Сроки, информирование и другие нюансы взаимодействия с налоговиками

В числе поправок, вступивших в силу в первую очередь, — корректировка различных сроков. Увидеть, что конкретно поменялось, вы можете в таблице.

Недоимкой теперь фактически считается и излишне возмещенная сумма налога (п. 8 ст. 101 НК РФ). Ранее такая трактовка уже была принята судебной практикой (Постановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11). Если в ходе проверки инспекторы придут к выводу, что сумма налога была возмещена необоснованно, то они укажут на наличие недоимки в решении по проверке.

Датой возникновения недоимки считается:

• <если>был возврат — день фактического получения денег налогоплательщиком;
• <если>был зачет — день принятия решения о зачете.

В НК установлен единый стандартный порядок передачи налогоплательщику любого документа от налоговиков (п. 4 ст. 31 НК РФ):

• <или>лично под расписку;
• <или>заказным письмом по почте. Датой получения в этом случае будет 6-й день после дня отправки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ);
• <или>в электронной форме через спецоператора (по ТКС).

В отличие от действующих правил, ни у одного из этих способов не будет приоритета. Инспекторы вправе выбрать любой из них, за исключением случаев:

• <или>когда налогоплательщик обязан представлять расчеты (декларации) по ТКС. Тогда и документы ему должны быть переданы только по этому каналу;
• <или>когда норма НК устанавливает иной порядок. Например, передача налогоплательщику требования о представлении документов при проверке. По новым правилам требование должно быть вручено (п. 1 ст. 93 НК РФ):

• <если>проверяющий находится на вашей территории — лично под расписку;
• <если>нет — любым из стандартных способов.

Ранее, напомним, такое требование должны были вручить лично или отправить по ТКС (п. 1 ст. 93 НК РФ (ред., действ. до 25.08.2013)). И только если ни один из этих вариантов не мог быть реализован, требование можно было отправить по почте заказным письмом.

А вот процедура передачи копии «беспроверочного» решения налогоплательщику, наоборот, стала стандартной (подп. «г» п. 32 ст. 1 Закона № 248-ФЗ). Поэтому налоговики смогут сразу отправить такой документ заказным письмом и не доказывать, как ранее, что налогоплательщик уклонялся от получения его под расписку (п. 11 ст. 101.4 НК РФ).

Приятная новость — налогоплательщикам больше не нужно информировать ИФНС:

• об участии в ООО и хозяйственных товариществах (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 2 ст. 66 ГК РФ). В случае участия в акционерных обществах и иных организациях направлять налоговикам форму № С-09-2 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) по-прежнему необходимо не позднее 1 месяца со дня начала участия;
• о реорганизации или ликвидации организации (форма № С-09-4) (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). Ведь налоговики и так получат сведения из ЕГРЮЛ (подп. «б» п. 4 ст. 1 Закона № 248-ФЗ).

Отдельный бонус получили предприниматели: при отсутствии наемных работников им не придется представлять в налоговый орган сведения об их среднесписочной численности (п. 3 ст. 80 НК РФ). Таким образом, штрафовать ИП за непредставление нулевой формы (ст. 126 НК РФ) теперь не должны.

Обеспечительные меры, штрафы и санкции

Расширены права налоговиков в части ареста имущества организаций. Так, ранее для этого нужна была такая последовательность событий (пп. 1, 3 ст. 77 НК РФ (ред., действ. до 25.08.2013); п. 7 ст. 46 НК РФ):

Поэтому арест, наложенный до решения о взыскании налога за счет имущества, можно было отменить в судебном порядке (Постановление ФАС ЗСО от 31.07.2012 № А75-9195/2011).

Теперь же два последних звена меняются местами: арестовать имущество ИФНС вправе уже по факту нехватки средств на счете (п. 3 ст. 77 НК РФ).

Еще одно новшество: организация, чье имущество арестовано, вправе просить о замене ареста на залог (п. 12.1 ст. 77 НК РФ). Для оформления договора залога нужно обратиться в УФНС вашего региона с письменным заявлением (пп. 20, 21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@). Если имущество в залог за вашу организацию готово передать иное лицо (организация, ИП или гражданин (п. 2 ст. 73 НК РФ)), то нужно два заявления — от вас и от залогодателя. Образцы таких заявлений еще не утверждены. Поэтому пока можно ориентироваться на формы, рекомендованные к использованию при оформлении залога для отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита (приложения 8, 9 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@). К заявлению приложите документы, подтверждающие:

• юридический статус и финансовое состояние залогодателя;
• основные характеристики и стоимость имущества, передаваемого в залог.

Но имейте в виду, что замена ареста имущества на залог — это право налогового органа, а не обязанность. Так что вам могут и отказать.

В НК теперь сформулированы единые требования к банковской гарантии (ст. 74.1 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)). Напомним, что сейчас она используется:

• при заявительном порядке возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ);
• при освобождении от акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы РФ (п. 2 ст. 184 НК РФ);
• при освобождении от уплаты аванса по акцизу (ст. 204 НК РФ).

Новые требования незначительно отличаются от тех, что есть сейчас в главах об НДС и акцизах. Так, минимальный срок действия гарантии по общему правилу составит 6 месяцев с последнего дня срока уплаты «обеспечиваемого» налога (подп. 3 п. 5 ст. 74.1 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)). Тогда как для заявительного порядка возмещения НДС сохраняется требование о 8-ме­сячном сроке (со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению) (подп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)).

Кроме того, банковскую гарантию можно будет использовать для изменения сроков уплаты налога (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит) (п. 5 ст. 61 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)).

Названы случаи приостановления, возобновления и отзыва инкассового поручения. Так, действие инкассо приостанавливается (п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

• по решению налоговиков в связи с рассмотрением вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ);
• при поступлении в ИФНС постановления судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на денежные средства в банках;
• по решению вышестоящего налогового органа в случаях, названных в НК.

Для возобновления действия поручения налоговый орган должен принять решение об отмене приостановления.

Также перечислены ситуации, когда не исполненное, в том числе частично, инкассовое поручение отзывается (п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

• вы получили отсрочку (рассрочку) по уплате налога или инвестиционный налоговый кредит;
• вы погасили задолженность, в том числе путем зачета (ст. 78 НК РФ);
• вы представили уточненку, в результате чего уменьшилась сумма налога (пени) к уплате (ст. 81 НК РФ);
• ИФНС получила сведения об остатках денежных средств на других ваших счетах;
• задолженность списана налоговиками как безнадежная к взысканию (ст. 59 НК РФ).

Отметим, что ранее НК не предусматривал подобных действий в принципе, поэтому они могли быть поводом для спора о нарушении процедуры бесспорного взыскания. Но и поправки не снимают проблему полностью. К примеру, неясно, обязана ли будет ИФНС приостановить действие поручения в перечисленных случаях или это ее право.

Поправки вводят и новое основание для списания задолженности (подп. 4.1. п. 1 ст. 59 НК РФ). Налоговый долг будет признан безнадежным, если выполняются следующие условия:

• исполнительное производство прекращено в связи с невозможностью взыскания;
• с момента образования недоимки прошло 5 лет;
• задолженность (включая пени и штраф) не превышает 100 тыс. руб. для организации или 10 тыс. руб. для ИП.

При блокировке счета вы не сможете открыть новый счет ни в одном банке нашей страны (а не только в своем, как было раньше) (п. 12 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)). Запрет начнет работать с начала 2014 г. К этому времени контролирующие ведомства должны подумать, как сделать так, чтобы банки сразу узнавали о том, что конкретной организации или ИП заморозили счет.

Предпринимателей можно будет наказать:

• за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ));
• за отказ в предоставлении инспекторам сведений об интересующем их налогоплательщике. Из-за этого могут пострадать и физические лица (п. 2 ст. 126 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)).

Напомним, сейчас штраф за названные нарушения могут получить только организации (ст. 120, п. 2 ст. 126 НК РФ).

Будет разграничена ответственность налогоплательщиков за невыполнение требований налоговиков во время встречной проверки (п. 6 ст. 93.1 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)):

• <если>вы откажетесь представлять запрошенные документы, то штраф составит 10 тыс. руб. (ст. 126 НК РФ);
• <если>вы не представите запрошенную информацию, то штраф составит 5 тыс. руб. (ст. 129.1 НК РФ) Сегодня такая санкция применяется за оба этих нарушения (п. 6 ст. 93.1. НК РФ).

***

В НК внесено еще много других, не столь значимых поправок. К примеру, введено понятие справки об исполнении обязанности по уплате налогов (форма, утв. Приказом ФНС от 21.01.2013 № ММВ-7-12/22@), которую ИФНС должна выдать вам в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Но такая справка существует давно (п. 161 Регламента, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н), просто в НК о ней упоминания не было. И хотя не все изменения — в пользу налогоплательщика, определенность нормы всегда лучше неопределенности. Ведь еще неизвестно, как неоднозначность положений воспримут в вышестоящем налоговом органе, куда с 2014 г. придется обращаться по любым спорам с инспекцией. ■

С 1 октября 2013 г. порядок возврата (зачета) НДС при подаче декларации с суммой налога к возмещению будет зависеть от того, успели вы подать заявление о возврате (зачете) до дня принятия решения о возмещении суммы налога или нет. Напомним, что на принятие такого решения у налоговиков есть 3 месяца (срок камералки) и 7 дней (п. 2 ст. 176, п. 2 ст. 88 НК РФ). Изменится и порядок начисления процентов за просрочку возврата.

Разницу вы можете видеть на схеме.

1 (п. 11.1 ст. 176, п. 14 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)); 2 (п. 7 ст. 176 НК РФ); 3 (пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ); 4 (п. 8 ст. 176 НК РФ); 5 (п. 6 ст. 78 НК РФ); 6 (п. 10 ст. 176 НК РФ); 7 (п. 10 ст. 78 НК РФ)

Новые правила будут применяться к решениям о возмещении НДС, которые налоговики примут после 1 октября 2013 г. (ч. 6 ст. 6 Закона № 248-ФЗ) Напомним, что сейчас суды не считают отсутствие заявления налогоплательщика препятствием для возврата НДС и начисления процентов за просрочку (Постановление Президиума ВАС от 17.03.2011 № 14223/10).

С 1 января 2014 г. будет отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов — как для исчисления налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)), так и для ЕСХН (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона № 248-ФЗ)).

***

Чтобы не создавать себе проблем с возвратом НДС, подавайте заявление о возврате вместе с декларацией по налогу. ■

Как списать расходы на аренду имущества взамен модернизируемого

: И в бухгалтерском, и в налоговом учете все зависит от того, для чего используется арендованная будка.

ВАРИАНТ 1. Используется для обеспечения электричеством только работ по модернизации подстанции. Тогда это расходы, непосредственно связанные с модернизацией, и нужно отнести их на увеличение первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ; п. 27 ПБУ 6/01). Если вы спишете арендную плату в текущие расходы, то занизите:

• налог на прибыль текущего периода;
• налог на имущество в будущем, после завершения модернизации и увеличения первоначальной стоимости.

ВАРИАНТ 2. Используется для обеспечения электричеством не только работ по модернизации, но и всего производства, офиса и т. п. Тогда это текущие расходы, которые можно единовременно списать. Причиной аренды, конечно, стала модернизация. Но сами расходы на аренду нужны для обеспечения работы компании в целом.

Возмещаемый арендодателю налог на имущество лучше спрятать в общей сумме арендной платы

: Налоговики вряд ли согласятся с включением суммы возмещения в налоговые расходы (Письмо УФНС по Московской области от 29.11.2004 № 03-42/22557). Дело в том, что налогоплательщик обязан самостоятельно платить налоги (п. 1 ст. 45 НК РФ). Но если директор согласен пойти арендодателю навстречу, договоритесь об увеличении самой арендной платы на ту сумму, которую он тратит на уплату налога на имущество. Поскольку это не постоянная величина, можно добавить ее в расчет ежемесячной арендной платы в качестве переменной части (по аналогии с коммуналкой). Главное — не называйте это в договоре компенсацией налога на имущество.

Как отразить сдачу в аренду имущества, учтенного на счете 10 «Материалы»

: Начнем с бухучета. Если сдача приобретенного оборудования в аренду — существенная операция для вашей организации, поступите так. Откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» специальный субсчет и переведите на него со счета 10 предназначенное для сдачи в аренду оборудование. Там его учитывайте в том же порядке, который предусмотрен для основных средств (с определением СПИ, амортизацией и оформлением всех документов по учету и выбытию ОС). Тогда в вашей отчетности будет видно, что это — активы для сдачи в аренду.

Если же эту деятельность вы считаете несущественной для организации, то при передаче в аренду оборудование со счета 10 нужно списать на расходы. Учет переданного в аренду оборудования организуйте на забалансовом счете.

Для этого перед передачей имущества арендатору присвойте каждому объекту инвентарный номер. Его лучше указать в договоре аренды. Ведь договор должен содержать данные, которые позволяют определенно установить подлежащее передаче арендатору имущество (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Заведите регистр учета переданных в аренду объектов (в произвольной форме). Там на основании актов приема-передачи показывайте передачу каждого объекта арендатору и прием от него по истечении срока аренды.

Заново принимать вернувшееся из аренды имущество на баланс не нужно, ведь его стоимость уже списана в расходы.

В налоговом учете стоимость оборудования по правилам нужно списать в текущие материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2011 № 03-03-06/1/598). Однако если вы выбрали учет оборудования в качестве ОС в бухучете, то, чтобы избежать разниц, можете поступить так же и в налоговом учете. То есть списывать стоимость постепенно, через амортизацию. Вряд ли налоговики станут оспаривать такой способ учета. Ведь вместо того чтобы сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль, вы растянете это уменьшение во времени и бюджет не пострадает.

Если же вы сдаете имущество в аренду уже после того, как его стоимость была списана в расходы (то есть оно какое-то время уже использовалось внутри организации), то признаете только:

• доходы от аренды (п. 4 ст. 250 НК РФ);
• расходы, связанные с содержанием переданного арендатору имущества (если они у вас есть) (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что делать, если нет данных о стоимости арендованного имущества

: Поскольку единых правил для такой ситуации нет, предлагаем несколько способов. Выберите тот, который подходит вашей организации (в зависимости от потребностей пользователей ее бухгалтерской отчетности).

СПОСОБ 1. Исходим из того, что оценка арендованного имущества на счете 001 отражает сумму ущерба, который вашей компании придется возместить арендодателю, если имущество по вашей вине будет уничтожено (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Ведь именно вы, как арендатор, отвечаете за сохранность полученного в аренду имущества и обязаны вернуть его в том же состоянии, в котором получили, с учетом нормального износа (ст. 622 ГК РФ). Эта оценка попадает в отчетность (ее нужно показать в пояснениях к балансу). И недостоверная стоимость приведет к недостоверной отчетности. Поэтому лучше письменно запросить у арендодателя данные о стоимости имущества.

Если ответа не будет, то вам придется самостоятельно определить рыночную стоимость имущества. Ведь в случае утраты имущества арендодатель, скорее всего, потребует возместить ему ущерб, исходя именно из рыночной стоимости.

Если же в договоре уже указана сумма, которую вы должны возместить, возьмите для отражения на счете 001 эту сумму.

СПОСОБ 2. Учтите имущество по стоимости, которая равна сумме арендных платежей за весь предусмотренный договором срок аренды. Такой вариант соответствует МСФО по аренде (п. 35 МСФО (IAS) 17 «Аренда»). Из отчетности будет видно и что у вас есть арендованные ОС, и сколько всего вы должны заплатить за их аренду.

СПОСОБ 3. Указать условную стоимость (например, 1 руб.). В этом случае из отчетности будет видно только то, что у организации есть арендованные ОС, но не будет ясно, какова их стоимость.

Представитель аудиторского сообщества — за первый вариант. И вот почему.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Учитывать арендованные основные средства за балансом по указанной в договоре оценке требует Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Однако сейчас готовится замена Плана счетов или даже его полная отмена. Поэтому безоговорочно следовать требованиям этой Инструкции было бы неправильно. А сам забалансовый учет практически не регламентирован, в балансе его показатели не отражаются. Совсем иное дело — пояснения (приложения) к отчетности.

У арендатора при получении имущества появляется условное обязательство — заплатить арендодателю определенную сумму в случае наступления определенного события — утраты или повреждения объекта аренды (п. 9 ПБУ 8/2010). Такое условное обязательство подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности (п. 14 ПБУ 8/2010). Сумма возможного ущерба — это рыночная стоимость объекта аренды. Именно она и важна для пользователя отчетности, так как эта информация позволяет прогнозировать наличие условных обязательств и последствия их возникновения.

Таким образом, если в договоре аренды отсутствует оценка стоимости арендованного имущества или если эта оценка существенно ниже его рыночной стоимости, то в забалансовом учете и, соответственно, в отчетности должна быть отражена рыночная стоимость объекта аренды.

Тратить существенные средства на приглашение независимого оценщика в данном случае не требуется. Достаточно оценить такую стоимость силами самой организации-арендатора”.

Где арендаторам недвижимости платить налог на имущество с неотделимых улучшений — 2013

: По своей инициативе получить КПП «по недвижимости» в инспекции, к которой относится арендованное здание, у вас вряд ли получится. На такой учет инспекция ставит сама на основании сведений из Росреестра о регистрации права собственности на конкретный объект недвижимости (п. 5 ст. 83 НК РФ). А права собственности на неотделимые улучшения у вас нет, и зарегистрировать их на себя вы не можете.

Минфин в разное время предлагал арендаторам платить налог по месту нахождения то головного подразделения (Письмо Минфина от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17), то арендованной недвижимости (Письма Минфина от 28.03.2005 № 03-06-01-04/177, от 31.08.2004 № 03-06-01-04/19). Но на эти письма сейчас опираться нельзя, так как они выпущены до последних поправок в гл. 30 НК.

Вот какие разъяснения дают в Минфине сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Организация, которая в 2013 г. приняла к учету в составе ОС свои капвложения в арендованную недвижимость по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налог в отношении названных капвложений уплачивает по месту нахождения организации (то есть месту госрегистрации) и там же сдает декларации и расчеты (ст. 384 НК РФ).

Если же стоимость этих улучшений учтена на балансе другого обособленного подразделения, то платить налог по ним и отчитываться нужно по месту нахождения этого подразделения.

Правила, установленные для уплаты налога с недвижимости — по месту ее нахождения (ст. 385 НК РФ), на данный случай не распространяются. Ведь капвложения в арендованную недвижимость являются затратами, увеличивающими стоимость этой недвижимости, а не самой недвижимостью”.

Арендодатель запрещает использовать адрес сдаваемого в аренду помещения как юридический

: Зависит от того, как это условие сформулировано.

ВАРИАНТ 1. В договоре указано, что помещение не предназначено для размещения головного подразделения, филиалов и представительств организации-арендатора (адреса таких подразделений подлежат внесению в ЕГРЮЛ (подп. «в», «н» п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) и фигурируют в выписке из него (приложение № 2 к Постановлению Правительства от 19.06.2002 № 438)). В этом случае претензии вашего арендодателя обоснованны. Ведь арендатор обязан пользоваться имуществом в соответствии с назначением, указанным в договоре (п. 1 ст. 615 ГК РФ). При использовании имущества не по назначению арендодатель вправе расторгнуть договор и требовать от арендатора возмещения возникших из-за такого использования убытков (п. 3 ст. 615 ГК РФ). Правда, доказать наличие и размер убытков в подобных случаях вряд ли удастся. А вот «выселить» вас арендодатель вправе.

ВАРИАНТ 2. В договоре формулировка иная: вы не должны указывать адрес предоставленного в аренду помещения при подаче сведений для внесения в ЕГРЮЛ. Такое условие договора недействительно как противоречащее закону (ст. 168 ГК РФ). Ведь предоставить достоверные сведения — установленная законом обязанность (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ), а за недостоверные сведения положен штраф (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Сколько авансового НДС принять к вычету при частичном возврате обеспечительного платежа

: Вычету подлежит весь авансовый НДС с обеспечительного платежа. Однако вам придется разбить сумму этого вычета на две части (и соответственно, дважды — отдельно на каждую из частей — зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, составленный при получении обеспечительного платежа):

• отдельно показать вычет налога с той части, которая зачтена в счет арендной платы (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В этой части обеспечительный платеж — обычный аванс, в счет которого произошла «отгрузка»;
• отдельно — с той, которая возвращена покупателю. НДС с возвращаемых авансов подлежит вычету, если возврат вызван расторжением или изменением условий договора (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). У вас договор не расторгается, а прекращается. Однако последствия прекращения те же, что и при расторжении. Поэтому вы вправе заявить вычет после возврата денег.

Блокировка счета

ОСНОВАНИЕ 1. Наличие недоимки по не оплаченному в срок требованию

Перед тем как принять решение о приостановлении операций по счетам при наличии недоимки (текущей или возникшей по результатам проверки), налоговики должны вынести решение о взыскании недоимки (пп. 1, 2 ст. 76, п. 2 ст. 46 НК РФ; приложения № 4, 7 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@). Ему предшествует выставление требования об уплате налога (пени, штрафа). Причем решение о взыскании недоимки должно быть вынесено в двухмесячный срок после истечения срока уплаты, указанного в требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Иначе оно считается недействительным.

Важно знать, что налоговики перед заморозкой не будут запрашивать в банке информацию об остатках на ваших счетах. Они заблокируют все имеющиеся у вас счета, но в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении (п. 2 ст. 76 НК РФ). Например, если у вас открыто три расчетных счета, а в решении указано 20 000 руб., значит, инспекторы заблокируют каждый из ваших счетов на сумму 20 000 руб. Деньгами, превышающими замороженную сумму, вы можете свободно распоряжаться.

Кстати, вы можете написать в ИФНС заявление о частичной разморозке ваших средств в следующих случаях (п. 9 ст. 76 НК РФ):

• <или>на одном из ваших счетов хватает денег для погашения недоимки. Например, по решению заморожено 10 000 руб. Налоговики заблокировали два расчетных счета, а на этих счетах такие остатки: 15 000 руб. и 5000 руб. Значит, вы можете написать в инспекцию заявление о частичной разблокировке счета, на котором 15 000 руб. (то есть заморожено останется 10 000 руб., а 5000 руб. вы сможете пользоваться), и полной разблокировке счета, на котором 5000 руб.;
• <или>общая сумма на ваших счетах превышает сумму, указанную в решении о приостановлении. Допустим, по решению приостановлены операции на сумму 30 000 руб. Вам заблокировали три счета, на которых следующие остатки: 15 000 руб., 10 000 руб., 10 000 руб. То есть общая сумма на ваших счетах больше замороженной. Следовательно, вы можете написать заявление с просьбой частично разблокировать любой из этих счетов на сумму 5000 руб. (35 000 руб. – 30 000 руб.).

К заявлению рекомендуем приложить документы, подтверждающие наличие денег на ваших счетах, например заверенную банком выписку на текущую дату.

Это ускорит разморозку: если вы представите эти документы в ИФНС, то решение о разблокировке налоговики должны будут принять в течение 2 рабочих дней со дня получения заявления от вас.

Если же у инспекторов не будет данных о ваших остатках, им придется запрашивать эту информацию в банке, а это отдалит отмену приостановки еще на 2 рабочих дня (п. 9 ст. 76 НК РФ).

ОСНОВАНИЕ 2. Просрочка сдачи декларации

Если налоговики не получат вашу декларацию в срок, то они подождут еще 10 рабочих дней, а затем будут вправе заморозить счета, о чем вы узнаете из полученного решения о приостановлении (пп. 3, 4 ст. 76 НК РФ).

А теперь давайте разберемся, что же делать, если вам заблокировали счет из-за не сданной своевременно декларации. Здесь возможны три варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы действительно просрочили сдачу декларации

В данном случае все понятно: для разблокировки счета нужно просто сдать декларацию и сообщить об этом в отдел ИФНС, занимающийся заморозкой счетов. Кстати, в этой ситуации вас ждет еще и штраф за несвоевременное представление декларации (ст. 119 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Декларация вами сдана вовремя

Как это ни печально, но такая ситуация далеко не редкость. Если подобное произошло с вами, ни в коем случае не сдавайте декларацию заново. Иначе налоговики попытаются вас оштрафовать за просрочку с подачей отчетности (ст. 119 НК РФ).

Просто представьте в ИФНС копию декларации, за отсутствие которой вам заблокировали счет. И в зависимости от способа представления подтвердите факт ее подачи в срок:

• <если>декларацию вы представили в инспекцию лично, то подтверждением будет отметка ИФНС;
• <если>направили по почте, то приложите копии описи вложения и чека почты (если письмо вы отправляли с уведомлением о вручении и это уведомление к вам вернулось с отметкой ИФНС, приложите и его копию);
• <если>представили по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), то приложите документ, подтверждающий дату отправки (форма по КНД 1166004 (приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@)). Кроме этого, можете приложить копию квитанции о приеме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.02.2009 № ММ-7-6/85@).

Копию декларации и подтверждающие ее своевременную подачу документы подайте в ИФНС с сопроводительным письмом. И не забудьте получить отметку у налоговиков на своем экземпляре этого письма.

ВАРИАНТ 3. Вы не должны были вообще сдавать декларацию

Порой инспекторы замораживают счета даже тех, кто не является плательщиком того или иного налога. В таком случае нужно написать в ИФНС письмо (в двух экземплярах, на одном из которых инспекторы должны поставить отметку), объяснив происходящее. И если налоговики откажутся разблокировать ваш счет, считая его заморозку правомерной, не бойтесь отстаивать свои права в УФНС или в суде (см., например, Постановления ФАС ВВО от 21.03.2013 № А17-2944/2012; ФАС МО от 17.01.2013 № А40-132242/11-90-550).

Разблокировка счета

Итак, причина приостановки операций по счетам устранена (допустим, вы сдали декларацию или погасили недоимку). Теперь налоговики должны вынести решение об отмене приостановления операций (приложение № 8 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@) не позднее рабочего дня, следующего за днем:

• <или>представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);
• <или>получения ИФНС документов, подтверждающих погашение недоимки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

А в банк это решение направляется не позднее рабочего дня, следующего за днем его вынесения (п. 4 ст. 76 НК РФ). В этот же срок копию данного решения инспекторы обязаны вручить/направить вам.

Если налоговики нарушат срок вынесения «разблокировочного» решения или его направления в банк, то будут должны вам выплатить проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Рассчитываются они по следующей формуле:

1 (п. 2 Постановления Пленума ВС № 13, ВАС № 14 от 08.10.98)

Также проценты вам полагаются в случае неправомерной блокировки вашего счета. Например, когда приостановили операции за несданную декларацию, а на самом деле вы ее представили в положенный срок. Сумма этих процентов рассчитывается по такой же формуле, только берется:

• ставка ЦБ, действовавшая в дни неправомерной блокировки счета;
• количество дней с момента получения банком решения о приостановлении операции до дня получения банком «разблокировочного» решения.

О том, что вам положены проценты, напоминать налоговикам вы не обязаны. Хотя вряд ли они выплатят их вам добровольно, так что написать соответствующее заявление в ИФНС не помешает.

Полученные проценты являются вашим внереализационным доходом, поэтому не забудьте включить их в базу по налогу на прибыль или в базу при УСНО (Письмо Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).

***

Кстати, законотворцы хотели разрешить налоговикам приостанавливать операции по счетам и в тех случаях, когда организация либо отказывается от получения налоговой корреспонденции, либо отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Однако в итоге эту идею отмели. Что, согласитесь, радует. ■

Все риски негативных последствий, связанных с несовпадением юридического и фактического адресов, несет сама фирма (п. 1 Постановления Пленума ВАС № 61).

Предполагается, что адрес компании, указанный в ЕГРЮЛ, — это адрес, по которому с ней можно связаться посредством почтовых отправлений (подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). И если организация ведет деятельность по иному адресу, она рискует, в частности, не получить какой-нибудь юридически значимый документ. Например, копию иска или определение о назначении дела к судебному разбирательству (см., например, ч. 3 ст. 137 АПК РФ). Как следствие, она не сможет направить в суд своего представителя, чтобы тот отстаивал ее интересы. ВАС разъяснил, что в этом случае фирме бесполезно ссылаться на то, что ее ненадлежащим образом известили, или на то, что данные в ЕГРЮЛ неправильные.

То есть, по сути, ВАС провозгласил: если информация была направлена на юридический адрес компании, она априори считается уведомленной. И в случае чего пусть пеняет на себя!

ВАС объяснил, что следует понимать под недостоверным адресом (п. 2 Постановления Пленума ВАС № 61). Это:

• так называемый адрес массовой регистрации юрлиц. То есть налоговикам доподлинно известно, что связь по данному адресу невозможна (в частности, вся корреспонденция возвращается с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т. п.);
• несуществующий адрес или адрес разрушенного здания;
• условный почтовый адрес, присвоенный недостроенному объекту;
• адрес, который заведомо нельзя будет свободно использовать для связи с регистрируемой фирмой (к примеру, адрес госоргана или воинской части).

Также представленные сведения об адресе считаются недостоверными, если у ИФНС есть заявление от собственника соответствующего здания о том, что он не разрешает регистрировать организации по данному адресу.

Правда, ВАС делает оговорку: инспекция не должна требовать от заявителей, чтобы те каким-то образом (в том числе документально) подтверждали достоверность представленных сведений об адресе юрлица. То есть она сама должна доказать, что указанный адрес является недостоверным.

Если инспекция откажет фирме по такому основанию, то ее отказ должен быть максимально мотивированным: в нем указываются все обстоятельства, подтверждающие недостоверность «адресных» сведений. Иначе при судебном обжаловании отказа он будет признан незаконным (п. 3 Постановления Пленума ВАС № 61).

Адрес административного офиса, где сидит руководство, может не совпадать с адресом помещения, где непосредственно ведется хозяйственная деятельность фирмы (производственный цех, торговая точка и т. п.). Поэтому нельзя отказывать в госрегистрации или во внесении изменений в ЕГРЮЛ из-за того, что фирма указала адрес, не «подходящий» для деятельности, заявленной в учредительных документах (п. 4 Постановления Пленума ВАС № 61). Например, деревообрабатывающая компания в качестве юридического адреса указала адрес офиса в бизнес-центре.

Инспекция может через суд начать процедуру ликвидации фирмы, если по указанному в ЕГРЮЛ адресу с ней нельзя связаться. Но перед этим ИФНС должна разослать учредителям и директору уведомления с требованием представить в разумный срок достоверные сведения об адресе (п. 6 Постановления Пленума ВАС № 61).

Сами по себе автоматически не влекут изменение места нахождения организации следующие обстоятельства (п. 8 Постановления Пленума ВАС № 61):

• <или>смена директора;
• <или>передача руководящих полномочий управляющей организации;
• <или>переход полномочий по управлению юрлицом в установленных законом случаях: введение внешнего управления на предприятии или признание его банкротом (п. 1 ст. 94, п. 2 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Регистрирующая инспекция может сама, без ведома компании, исправить ее адрес в ЕГРЮЛ, если поводом к этому явилось изменение административно-территориального деления либо наименования улицы, населенного пункта, муниципального образования или региона в целом (п. 9 Постановления Пленума ВАС № 61).

Поэтому если вы узнаете о любом из названных изменений, либо позаботьтесь об обновлении своего адреса в ЕГРЮЛ, либо регулярно проверяйте свои данные в реестре до тех пор, пока не обнаружите, что там фигурирует актуальный адрес. И тогда начинайте указывать его во всех документах компании, включая первичку и счета-фактуры.

***

В заключение напомним, что приведенные выводы возьмут на вооружение все арбитражные суды. Так что, прежде чем идти спорить с регистрирующей ИФНС по поводу адреса, убедитесь, что в этом есть смысл. ■

Социальные выплаты работникам

ПФР исходит из того, что социальные выплаты связаны с трудовыми отношениями и не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

К примеру, в споре, рассмотренном ВАС, Фонд начислил взносы и пени на выплаченные работникам на основании коллективного договора (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)):

• единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;
• дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;
• материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены);
• материальную помощь многодетным матерям (отцам);
• материальную помощь работникам, имеющим на иждивении детей-инвалидов;
• частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.

Также ПФР наложил на работодателя штраф за неуплату взносов и за невключение этих выплат в сведения персонифицированного учета (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ; ч. 3 ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

ВАС не поддержал ПФР (Постановление ВАС от 14.05.2013 № 17744/12). Он мотивировал свое решение так:

• в отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения (статьи 15, 16 ТК РФ), коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ);
• факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В результате ВАС пришел к выводу, что если выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), то они не облагаются взносами.

Также ВАС в очередной раз подчеркнул, что у организации нет обязанности представлять в ПФР сведения о выплатах, не включенных в базу для исчисления взносов, и оштрафовать за неисполнение этого нельзя.

Если судом было принято решение в подобной ситуации не в пользу вашей организации, теперь оно может быть пересмотрено по вновь открывшимся обстоятельствам (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).

Разовые премии

А вот по спору, связанному с разовыми стимулирующими премиями, ВАС принял противоположное решение.

ПФР начислил взносы на суммы разовых премий, выплаченных работникам на основании приказа о премировании в связи с наступающими новогодними праздниками, и пени. При этом размер премии конкретным работникам определялся по усмотрению руководителя организации. Также Фонд оштрафовал работодателя за неуплату взносов с суммы разовых премий (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

ВАС признал такой подход правомерным (Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13). Свою позицию он обосновал тем, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Следовательно, они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, и облагаются взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

***

Отметим, что сейчас взносами облагаются, в частности, выплаты работникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2011)). До 1 января 2011 г. формулировка объекта обложения взносами была несколько иной: взносами облагались выплаты работникам по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2011)). И несмотря на то, что оба решения ВАС были приняты по выплатам, произведенным работникам в 2010 г., такая логика применима и к выплатам, произведенным в 2011 г. и в более поздние периоды: любые разовые стимулирующие премии, даже если они не предусмотрены в трудовом договоре, надо облагать взносами, а выплаты социального характера по коллективному договору — нет. ■

И день сдачи крови, и «донорский» выходной работодатель должен оплатить работникам-донорам, исходя из их среднего заработка (ст. 186 ТК РФ). При этом выплачиваемые суммы среднего заработка:

• полностью учитываются в «прибыльных» расходах (п. 20 ст. 255 НК РФ);
• облагаются НДФЛ (Письмо Минфина от 06.07.2009 № 03-04-05-01/530);
• облагаются взносами в ПФР, ФСС (включая взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)) и ФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19).

А теперь переходим к ответам на конкретные вопросы.

День медобследования без сдачи крови не оплачивается

: Нет, за этот день средний заработок за работником не сохраняется. ТК РФ предусматривает, что сотрудник вправе рассчитывать лишь на освобождение от работы в этот день (ст. 186 ТК РФ). Конечно, при условии, что медицинское обследование подтверждено справкой по форме № 401/у.

Донорство в период отстранения от работы не лишает работника льгот

: Мы переадресовали этот вопрос в Роструд.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“За день сдачи крови, совпавший с периодом отстранения сотрудника от работы, работодатель не обязан сохранять за ним средний заработок.

В данной ситуации работнику полагается лишь один дополнительный оплачиваемый выходной день”.

Как оплачивать «донорский» выходной, присоединенный к отпуску

: Этот день не считается днем отпуска. Поэтому оплачивать его нужно, исходя из среднего дневного заработка за рабочий день или из среднего часового заработка (ст. 186 ТК РФ; пп. 9, 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)). А отпускные ему рассчитайте, как обычно, за дни отпуска (п. 10 Положения № 922).

Простой — не повод отказывать работникам-донорам в оплате

: Ни введенный на предприятии режим простоя, ни наличие финансовых трудностей у работодателя не могут быть основанием для отказа донору в положенных ему льготах и компенсациях.

Кстати, учтите, что оплатить дни сдачи крови и дополнительные выходные дни вы должны в полном размере, а не так, как оплачивается время простоя, возникшего по независящим от работодателя и работника причинам (2/3 месячного оклада работника (ст. 157 ТК РФ)).

За сдачу крови до устройства на работу дополнительный выходной не положен

: Вот что думают на этот счет в Роструде.

Так что можете не давать работнику дополнительный день отдыха. А если работник не согласен, пусть идет судиться. Перспективы такого спора неясны, поскольку в судах нет единого мнения на этот счет. Есть суды, которые так же, как и Роструд (п. 9 Письма Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1), считают, что право на дополнительный день отдыха возникает у донора-работника, а не у любого лица, сдавшего кровь. Сдача крови до заключения трудового договора исключает обязанность работодателя предоставить и оплатить донору дополнительные выходные (Кассационное определение Ярославского облсуда от 28.11.2011 № 33-6975).

Другие суды утверждают, что ст. 186 ТК РФ никак не ограничивает право донора на использование дней отдыха только по предыдущему месту работы, ведь эти дни предоставляются за сам факт сдачи крови, а не за наличие трудовых отношений с конкретным работодателем. Реализация работником права на дополнительный выходной ограничена только годичным сроком после дня сдачи крови и ее компонентов (см., например, Определения Ленинградского облсуда от 05.06.2013 № 33-2573/2013; Санкт-Петербургского горсуда от 29.06.2011 № 33-9764/11).

Поэтому есть вероятность, что в суде могут признать незаконным отказ работодателя предоставить работнику дополнительный день отдыха за сдачу крови до момента трудоустройства. Никакие штрафы за это не грозят. Вас просто обяжут предоставить дополнительный день отдыха и оплатить его. Могут, конечно, еще взыскать компенсацию морального вреда (ст. 237 ТК РФ). Но вряд ли эта сумма будет значительной.

Использование «донорского» выходного без согласования с начальством — не прогул

: И правильно сомневаетесь. Если руководство решит уволить сотрудника-донора за прогул, а тот пойдет в суд оспаривать это, его шансы на успех весьма велики (см., например, Кассационное определение Красноярского краевого суда от 30.01.2012 № 33-659). Ведь в Трудовом кодексе нет нормы, обязывающей работника заблаговременно уведомлять работодателя о своем намерении сдать кровь. Кстати, вашего сотрудника в неуведомлении упрекнуть нельзя.

Что касается «донорского» дня отдыха, то по смыслу ТК такой выходной работник вправе без согласования с работодателем использовать на следующий день после дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). Неявку на работу в этой ситуации считать прогулом также нельзя (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

За сдачу крови в выходной надо заплатить

: Нет, не правильно. Если работник сдавал кровь в свой выходной, то этот день ему надо оплатить как день сдачи крови, исходя из среднего заработка (ст. 186 ТК РФ; Определение ВС от 02.03.2012 № 56-В11-17). Ведь он в этот день не отдыхал, а сдавал кровь. В вашем случае надо оплатить 12 часов исходя из среднечасового заработка за расчетный период (п. 13 Положения № 922).

Кроме того, по просьбе работника, сдавшего кровь в свой выходной, ему нужно предоставить другой день отдыха (ст. 186 ТК РФ). Предоставленный за день сдачи крови выходной оплачивать не надо.

При этом табель учета рабочего времени вам надо заполнить так. Букву «В» в день сдачи крови исправить на «Г», поскольку в этот день работник сдавал кровь. А в выходной, перенесенный из-за сдачи крови, поставьте в табеле «В», так как в этот день работник будет отдыхать.

У почетных доноров больше «рабочих» льгот

: Безусловно. Такие работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время года.

Кроме того, они могут рассчитывать на первоочередное приобретение по месту работы льготных путевок на санаторно-курортное лечение (ст. 123 ТК РФ; подп. 1, 3 ч. 1 ст. 23 Закона от 20.07.2012 № 125-ФЗ).

Неиспользованные «донорские» отгулы при увольнении сгорают

: Нет, денежная компенсация Трудовым кодексом не предусмотрена (ст. 186 ТК РФ; п. 9 Письма Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1). Поэтому неиспользованные отгулы пропадут.

Дополнительный день отдыха не может быть предоставлен в выходной день

: Нет, не можете. День отдыха работник может использовать только в свой рабочий день, а не в день отдыха по графику (ст. 186 ТК РФ; Апелляционное определение ВС Республики Хакасия от 13.09.2012 № 33-2006/2012). ■

Порядок уплаты налога на прибыль и подачи декларации при закрытии ОП зависит от нескольких условий:

• как уплачивается налог на прибыль по закрываемому ОП — по месту нахождения этого ОП или по месту нахождения ответственного ОП;
• является закрываемое ОП ответственным за уплату налога на прибыль в бюджет региона или нет;
• уплачиваются ли в течение квартала ежемесячные авансовые платежи;
• как после закрытия ОП до конца года изменится налоговая база по организации в целом (увеличится, уменьшится или будет получен убыток).

СИТУАЦИЯ 1. В другом регионе закрыто единственное ОП

В этом случае надо действовать так.

ШАГ 1. Определяем последний отчетный период для закрытого ОП

Это будет именно тот отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором закрыто ОП. Ведь доля прибыли, приходящаяся на закрытое ОП, определяется за отчетный период (п. 2 ст. 288 НК РФ). Приурочить закрытие ОП к последнему дню отчетного периода (например, к 30 июня) не всегда возможно. Вместе с тем среднесписочная численность работников (или расходы на оплату труда) и среднегодовая остаточная стоимость ОС рассчитываются исходя из всех месяцев отчетного периода. Поэтому в тех месяцах, когда ОП уже не работало, данные по его работникам (расходы на оплату труда) и ОС будут равны нулю.

А при расчете среднесписочной численности за месяц, в котором закрыто ОП (то есть когда работники ОП отработали месяц не полностью), сумму списочной численности работников за все дни их работы в этом месяце (включая выходные и праздничные (нерабочие) дни) нужно разделить на общее число календарных дней в месяце (п. 81.8 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (далее — Указания)). Далее для определения среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период сумму показателей среднесписочной численности работников ОП за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде нужно поделить на количество месяцев отчетного (налогового) периода (п. 81.6 Указаний).

ШАГ 2. Выясняем, куда представлять декларацию и платить налог по закрытому ОП

Ответ на этот вопрос зависит от того, снято ОП с учета в ИФНС по месту его нахождения или нет. Как мы рассказывали в , 2013, № 14, с. 22, сообщить в ИФНС по месту нахождения ГП о закрытии ОП нужно в течение 3 рабочих дней со дня закрытия ОП (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Эта инспекция отправляет сканированный образ полученного сообщения в ИФНС по месту учета ОП, которая в течение 10 рабочих дней снимает ОП с учета (п. 5 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Так что если ОП не снято с учета, то именно в инспекцию по месту его учета и надо представить декларацию по закрытому ОП (пп. 3, 5 ст. 289 НК РФ). И в бюджет региона по местонахождению ОП надо заплатить налог (пп. 2, 4 ст. 288 НК РФ). Так, исходя из условий нашего примера, по закрытому ОП не позднее 29 июля (28 июля — выходной день) в ИФНС по месту нахождения этого ОП надо представить декларацию и заплатить налог.

Если же вы по каким-то причинам до снятия ОП с учета не успели представить декларацию в ИФНС по месту нахождения ОП, тогда подавать ее нужно будет уже в ИФНС по месту нахождения ГП (п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок); Письма УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587, от 15.04.2009 № 16-15/36239). В этой декларации надо указать: в верхней части — КПП закрытого ОП, в разделе 1 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось это ОП, а в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» — код 223.

Но налог за отчетный период, в котором закрыто ОП, все равно надо будет заплатить в бюджет региона по месту нахождения ОП (пп. 2, 4 ст. 288 НК РФ). Несмотря на то что ОП уже снято с учета в инспекции по месту нахождения и по нему уже закрыта карточка расчетов с бюджетом, ваши налоговые платежи не пропадут. Ведь сальдо расчетов передается в ИФНС по месту учета ГП. И уже в этой инспекции открывается карточка расчетов с бюджетом с кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилось закрытое ОП. Поэтому когда вы заплатите налог по закрытому ОП, все данные по нему учтет инспекция по местонахождению организации в своей карточке (Письмо УФНС по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3).

ШАГ 3. Выясняем, что делать с ежемесячными авансовыми платежами

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ), то, разумеется, нет смысла уплачивать авансовые платежи в бюджет региона в тех месяцах, в которых ОП уже не работает (закрыто). Если взять данные нашего примера, то нет необходимости по месту учета ОП перечислять авансовый платеж по сроку 28.06.2013. Ведь с 31.05.2013 ОП уже прекратило деятельность.

В этом случае контролирующие органы рекомендуют подавать уточненные декларации по закрытому ОП и по ГП за отчетный период, предшествующий кварталу закрытия ОП (Письма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@; УФНС по г. Москве от 30.05.2011 № 16-15/052700). И в этих декларациях:

• по закрытому ОП — «снимать» ежемесячные авансовые платежи по ненаступившим срокам уплаты;
• по ГП — на снятые суммы увеличить ежемесячные авансовые платежи.

ШАГ 4. Распределяем налоговую базу по закрытому ОП в последующих отчетных периодах

За последующие (после закрытия ОП) отчетные периоды и текущий год в целом декларации нужно представлять только в ИФНС по месту учета организации (ГП) (п. 2.8 Порядка). Приложение № 5 к листу 02 следует заполнять так (п. 10.1 Порядка):

• по организации без обособленных подразделений (ГП) — по реквизиту «Расчет составлен» проставляете код 1 «по организации без входящих в нее обособленных подразделений»;
• по закрытому ОП — по реквизиту «Расчет составлен» проставляете код 3 «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода».

Кстати, если возникнет необходимость подать уточненную декларацию по закрытому ОП, то ее также надо будет представлять в ИФНС по месту нахождения головного подразделения организации (п. 2.8 Порядка).

При распределении налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих после закрытия ОП, показатели удельного веса среднесписочной численности работников (или оплаты труда) и остаточной стоимости ОС по закрытому ОП не учитываются. Поэтому и величина налоговой базы по закрытому ОП больше не пересчитывается. Распределять между организацией без учета ОП и другими действующими ОП нужно налоговую базу за вычетом базы закрытого ОП в размере, отраженном в декларации за отчетный период, в котором ОП было закрыто (п. 10.2 Порядка). Но это правило работает только в том случае, если налоговая база по организации в целом увеличивается.

Если же в следующем отчетном периоде налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовало закрытое ОП, то ранее исчисленные авансовые платежи по налогу на прибыль как по закрытому ОП, так и в целом по организации уменьшаются. А если в следующем после ликвидации ОП периоде вообще получен убыток, то уменьшению подлежит вся сумма начисленного налога, в том числе и в доле, приходящейся на закрытое ОП (п. 10.11 Порядка; Письма Минфина от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624; ФНС от 01.10.2009 № 3-2-10/23@; УФНС по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017656).

Как видим, когда прибыль по организации в целом уменьшается или вообще получен убыток, то получается, что в бюджет региона, в котором закрыто ОП, налог на прибыль (авансовый платеж) переплачен. А по НК излишне уплаченный налог (авансовый платеж) можно либо вернуть, либо зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).

Кстати, Минфин и налоговики согласны с тем, что даже если ОП и ГП находятся в разных регионах, то сумму авансовых платежей, излишне уплаченных в региональный бюджет по месту нахождения ОП, без проблем можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль в региональный бюджет по месту нахождения ГП (Письма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; УФНС по г. Москве от 30.05.2011 № 16-15/052700, от 12.07.2010 № 16-15/073317). Для этого нужно только написать заявление о зачете и представить его в ИФНС по месту нахождения ГП.

СИТУАЦИЯ 2. Закрыто ответственное ОП, которое уплачивало налог на прибыль в бюджет региона

В этом случае порядок расчета доли прибыли, приходящейся на закрытое ОП, точно такой же, как и в ситуации 1.

Первое, что нужно сделать при закрытии ответственного ОП, — это выбрать новое ответственное ОП и уведомить об этом инспекции по месту нахождения ГП и всех ОП в регионе (Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Так как ответственное ОП уплачивает налог на прибыль за группу ОП, находящихся на территории одного субъекта РФ, то его закрытие не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого региона. Просто эстафета передается новому ответственному ОП. В этом случае ИФНС по месту нахождения закрытого ОП передает документы, относящиеся к уплате налога на прибыль, в инспекцию по месту нахождения нового ответственного ОП. А оно продолжает уплачивать в бюджет региона авансовые платежи (налог) по ненаступившим срокам уплаты с учетом исчисленных ранее закрытым ОП авансовых платежей (Письмо ФНС от 30.12.2009 № ШС-22-3/990@). Авансовые платежи (налог), подлежащие уплате по месту нахождения нового ответственного ОП, надо рассчитывать исходя из показателей всех ОП в этом регионе без учета показателей по закрытому ОП.

Декларации по налогу на прибыль за последующие отчетные (налоговые) периоды надо представлять в ИФНС по местонахождению нового ответственного ОП. В них надо указывать реквизиты нового ОП — его КПП и код ОКАТО муниципального образования, где это ОП находится (Письмо ФНС от 30.12.2009 № ШС-22-3/990@). Эти же реквизиты нужно указывать и в платежках при уплате налога в бюджет.

Если возникнет необходимость подать уточненки за прошлые периоды (когда налог уплачивался через закрытое ОП), то их также надо представлять в ИФНС по месту нахождения нового ответственного ОП. В уточненной декларации надо указать те же значения ОКАТО и КПП плательщика, какие были указаны в первичных декларациях, то есть данные закрытого ОП. А вот при заполнении платежек на доплату налога по этим уточненкам надо указывать значения КПП и кода ОКАТО по месту нахождения нового ответственного ОП (Письма ФНС от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 № ШС-22-3/990@).

СИТУАЦИЯ 3. В регионе закрыто ОП, которое не является ответственным

Здесь все гораздо проще. Никаких проблем ни с уплатой авансовых платежей, ни со сдачей декларации не возникает. Ведь налог в бюджет региона уплачивает ответственное ОП с учетом показателей всех других ОП, включая закрытое. В этом случае порядок расчета доли прибыли, приходящейся на закрытое ОП, аналогичен приведенному в ситуации 1. То есть в следующие после закрытия ОП отчетные периоды и за год в целом для распределения налоговой базы между организацией и ее действующими ОП удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости ОС рассчитываются без учета показателей по закрытому ОП.

***

Теперь несколько слов о других налогах. Никаких проблем с НДС при закрытии ОП не будет. Ведь этот налог рассчитывается по организации в целом и уплачивается по ее месту нахождения (статьи 173, 174 НК РФ). Декларация также представляется только в ИФНС по месту нахождения организации (ГП) (п. 5 ст. 174 НК РФ; п. 1 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н).

С налогом на имущество ситуация такая. Если закрывается ОП, которое не было выделено на отдельный баланс, то здесь опять-таки никаких проблем нет. Ведь налог по движимому имуществу такого ОП уплачивается по месту нахождения ГП. И в ИФНС по месту нахождения ГП представляется декларация (ст. 384, п. 1 ст. 386 НК РФ). Если же закрывается ОП, которое было выделено на отдельный баланс, то последний раз платить налог на имущество (за движимое имущество, находящееся на балансе этого ОП) и представлять декларацию в ИФНС по месту нахождения этого ОП придется за отчетный период, в котором закрыто это ОП.

При наличии недвижимого имущества налог уплачивается и декларация представляется по месту нахождения этого имущества, независимо от того, на чьем балансе оно находится — ОП или ГП (статьи 385, 386 НК РФ). Так что и после закрытия ОП надо будет делать так же, ничего не изменится. Платить налог и представлять декларацию по налогу на имущество не нужно будет только после выбытия этой недвижимости.

Транспортный налог уплачивается собственником по месту регистрации транспорта (ст. 357, п. 1 ст. 363 НК РФ). И если транспортные средства были зарегистрированы в ГИБДД по месту нахождения ОП, то налог уплачивался и декларация представлялась в ИФНС по месту нахождения ОП (ст. 363.1 НК РФ). Однако в эту же ИФНС надо будет платить налог и представлять декларацию и после закрытия ОП. Ведь организация продолжает состоять на учете в этой ИФНС, только по другому основанию — по месту нахождения транспорта (а не ОП) (п. 5 ст. 83 НК РФ). И только после того как транспорт будет перерегистрирован по месту нахождения ГП, можно будет уплачивать налог и представлять декларацию по нему в ИФНС по месту нахождения ГП. ■

Дорогостоящая панацея от всех проблем с расходами на топливо

Это — электронная система слежения за пробегом ТС и расходованием горючего. Она позволяет в любой момент через специальный сайт, доступный только вам, посмотреть, куда ездил автомобиль (или куда едет прямо сейчас), где и когда он заправлялся, останавливался и сколько топлива ушло на поездку. Фиксирует система и несанкционированные сливы горючего.

Еще пару лет назад подобные устройства были роскошью, доступной только зажиточным фирмам. Сейчас оборудование одного автомобиля обходится в среднем в 20 000—30 000 руб. плюс около 300 руб. ежемесячной абонентской платы. Тоже немало, но, по словам бухгалтеров фирм, внедривших такое, затраты «отбиваются» очень быстро. Еще бы, у водителей вообще нет никакой возможности пустить топливо налево.

Итоговые данные о маршрутах и расходовании топлива легко выводятся на печать по состоянию на любую дату. Остается поставить подпись ответственного лица (логично, что распишутся водитель и сотрудник, ответственный за транспорт) — и готов полноценный первичный учетный документ, на основе которого можно составлять бухгалтерскую справку с пересчетом литров в рубли (пп. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). И все, никаких нормативов, путевых листов и других дополнительных бумажек. Оспорить данные системы просто нереально.

Но пока подобные устройства повсеместно не распространены. Кому-то они не по карману, кто-то просто опасается перемен, и работать по старинке ему привычнее. Тогда остается лишь одно — списывать ГСМ по нормам. И начать с утверждения базового количественного норматива.

Утверждаем базовые нормативы списания топлива

Давайте условимся, что под базовым нормативом мы понимаем расход горючего в литрах на километр пробега без груза в идеальных условиях: прямая дорога, безостановочное движение, теплое время года, выключенный кондиционер и т. п.

Здесь вы можете возразить: никаких нормативов в бухгалтерском и налоговом законодательстве нет! Это все выдумки проверяющих! Отчасти согласимся. Напрямую нормативы действительно не установлены. И все же без них не обойтись. В бухучете — потому что важен контроль за расходованием средств организации. А в налоговом учете нормативы нужны для экономического обоснования расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На сегодняшний день есть два основных источника базовых нормативов топлива — Методические рекомендации Министерства транспорта Российской Федерации (утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р) (далее — Рекомендации) и собственные наработки компаний.

Воспользоваться Рекомендациями могут не все. Документ утвержден в 2008 г., с тех пор автопром ушел вперед, и поэтому многие автомобили в Рекомендациях попросту не упоминаются.

Если у вас именно такая машина либо нормы Минтранса вам кажутся далекими от жизни, ваш путь — собственные базовые нормативы. Одно время организации, чьи автомобили попали в Рекомендации, опасались от них отступать, поскольку Минфин всячески намекал, что лучше бы списывать топливо в соответствии с буквой документа. Но затем чиновники сдались и признали: этот нормативный акт вообще не обязателен к применению (Письма Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12).

Конечно, если Рекомендации фирму не устраивают, расчетом базового количественного норматива должен заниматься не бухгалтер, а сотрудник, ответственный за транспорт, например пресловутый начальник транспортного цеха.

Как мы уже сказали, установить базовый норматив надо в литрах на километр пробега. В Рекомендациях он указан в литрах на 100 км (п. 4 Рекомендаций). Это неудобно при дальнейших подсчетах, поэтому лучше разделите число из Рекомендаций на 100.

Увеличиваем базовые нормативы списания топлива на коэффициенты

Рекомендации Минтранса содержат ряд повышающих коэффициентов к базовым нормам документа (п. 5 Рекомендаций). Они абсолютно логичны, и будет разумно использовать их даже тогда, когда базовый норматив вы разработали сами. Примеры некоторых коэффициентов к базовым нормам расхода топлива вы можете увидеть в таблице (полный перечень коэффициентов ищите в Рекомендациях).

Нетрудно заметить, что на некоторые коэффициенты базовую норму можно увеличивать сразу, не оглядываясь на пробег в определенных условиях. Так, зима — она и есть зима, хоть 10 км отмахал автомобиль, хоть 100. То же самое с возрастом машины.

А вот количество топлива, сожженного, например, в ходе поездок по городу, в идеале надо определять по точным данным о «городском» пробеге. Если автомобиль только в городе и использовался, это нетрудно. Если нет, задача усложняется. Чтобы не утонуть в расчетах, можно:

• <или>вообще не применять коэффициенты, для которых нужно знать точный пробег в определенных условиях;
• <или>применять такие коэффициенты, если пробег в определенных условиях преобладает, не высчитывая, сколько конкретно топлива ушло на каждую поездку. Например, когда автомобиль бывает за городом два-три раза в месяц, это не сильно снижает общий расход горючего.

Таким образом, расчет увеличенного базового норматива будет выглядеть так (пп. 7, 9 Рекомендаций):

Увеличенный базовый норматив определен? Отлично! Если работа вашего автомобиля более или менее стабильна и он не мотается по городам и весям, пересчитывать этот показатель вам придется только с началом зимы и после ее завершения. То есть каждый месяц заниматься его вычислением не надо.

Следующее, что вам нужно сделать при расчете нормативного количества ГСМ на месяц, — определить пробег автомобиля.

Определяем пробег автомобиля за месяц

Некоторые организации, не имеющие возможности приобрести комбинированную электронную систему слежения за маршрутом движения автомобиля и расходом топлива, устанавливают только систему слежения за маршрутом. По ней и определяется пробег автомобиля, кроме пробега с грузом. Для подсчета последнего понадобятся еще товаросопроводительные документы.

Если электронной системы слежения за маршрутом нет, единственный источник сведений о пробеге — путевые листы. Вот почему они обязательны для всех организаций, а не только для тех, у которых перевозки — основная деятельность (Письмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51). Причем, даже если путевой лист выписан на месяц, данные о пробеге фиксировать в нем надо ежедневно. Иначе в конце месяца не разобраться, в каких условиях и где отъездил автомобиль.

Когда же речь заходит о перевозке грузов, отмерять пробег надо даже не за день, а за конкретный рейс. По-другому вы не определите «перевозочную» надбавку к нормативам (п. 5 Рекомендаций).

Итак, базовый норматив есть, коэффициенты выбрали, общий пробег подсчитали. Можно переходить к исчислению нормативного количества ГСМ, стоимость которого затем списывается в расходы.

Определяем нормативное количество топлива, стоимость которого включается в расходы по итогам месяца

Формула для расчета выглядит так (п. 7 Рекомендаций):

Для владельцев легковушек на этом подсчеты заканчиваются. Грузоперевозчикам же дополнительно предстоит определить, сколько литров «набросить» к результату формулы (2) за каждую перевезенную тонну.

Рекомендации Минтранса предусматривают, что все грузовые автомобили дополнительно тратят на тонну груза, перемещенную на 100 км (п. 5 Рекомендаций):

• до 2 л бензина, или 0,02 л на 1 тонно-километр (т-км);
• до 1,3 л солярки, или 0,013 л на 1 т-км.

Базовый норматив надбавки за грузоперевозку может быть увеличен на все те же коэффициенты, что и базовый норматив расхода топлива (формула (1)). Например, если грузоперевозки предполагают частые остановки, указанное число увеличивается на 10%.

Тонно-километры подсчитываются умножением массы груза на пробег за рейс. Например, 6 т, перевезенные на 200 км, — это 1200 т-км (6 т х 200 км). Подчеркиваем, количество тонно-километров подсчитывается за конкретную поездку. Иначе все пойдет наперекосяк.

Когда общее количество тонно-километров за месяц известно, остается только умножить его на увеличенную норму (формула (3)) и вычислить наконец «грузовую» надбавку в литрах к нормативному количеству топлива, определенному по формуле (2):

Сложив результаты формул (2) и (4), вы получите нормативное количество горючего, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, для грузовика (п. 9 Рекомендаций).

Независимо от типа вашего автомобиля, все подсчеты зафиксируйте в бухгалтерской справке.

Определяем нормативное количество масел и смазок, стоимость которых подлежит списанию в расходы по итогам месяца

Сразу скажем: если вы сами масло в автомобили никогда не заливаете и детали не смазываете, поскольку это делает автосервис во время планового ТО, то вам нормативы ни к чему. Вы просто включаете в расходы стоимость ТО и ни о чем больше не думаете.

Если же долив масла и дополнительная смазка автомобилям требуются в межсервисном интервале либо вы предпочитаете делать все сами, без автосервиса, нужно установить базовые нормы расхода. Ваша машина упоминается в Рекомендациях Минтранса и вам они по душе? Возьмите базовые нормы оттуда (приложение 1 к Рекомендациям). Для автомобилей, отсутствующих в Рекомендациях, норму придется разрабатывать самостоятельно. То же самое, если базовые нормы Рекомендаций вас чем-то не устраивают.

Базовые нормы расходования масел и смазок следует установить в литрах на литр потраченного топлива. Согласно Рекомендациям они могут быть увеличены лишь на один коэффициент — 5% для автомобилей, которые прошли капремонт или старше 5 лет. Другие надбавки, в том числе за «грузовой» пробег, не предусмотрены.

Вычислили норматив? Хорошо, умножьте его на нормативное количество горючего, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца (результат формулы (2) для легкового автомобиля и результат формулы (4) для грузового), и нормативное количество масел и смазок готово. Только помните, что расчеты делаются не на коленке, а в бухгалтерской справке.

***

Заметим, что вам, как бухгалтеру, нужно стремиться к тому, чтобы всеми количественными подсчетами (километры, литры и т. п.) занимались сотрудники, ответственные за транспорт, а вы лишь переводили их данные в денежное выражение (об этом читайте на с. 40). То есть следует попробовать объяснить директору, что люди со специальными знаниями справятся с этим лучше вас, и убедить его через должностные инструкции обязать «транспортников» рассчитывать нормативное количество ГСМ. ■

Списываем стоимость нормативного количества ГСМ в расходы по итогам месяца

Как оценить потраченное количество? Конечно, с помощью привычных методов — ФИФО или по средней стоимости. Для целей налогообложения есть еще метод ЛИФО, но, поскольку в бухучете его нет, применять его нерационально. Бесполезен и метод оценки по себестоимости каждой единицы: ГСМ слишком «обезличены», за каждым литром не уследишь (п. 16 ПБУ 5/01; п. 8 ст. 254 НК РФ).

Посчитав, стоимость потраченных за месяц ГСМ, вы списываете эти суммы с кредита счета 10-3 «Топливо» в дебет счета затрат, а оттуда в конце месяца — в дебет счета 90-2 «Расходы на продажу».

В налоговом учете стоимость нормативного количества ГСМ, как и любые другие затраты, может быть прямым или косвенным расходом. Объяснять разницу между этими двумя видами, думаем, не надо, вам она известна и без нас. Единственный совет — учитывайте стоимость ГСМ для целей налогообложения так же, как в бухучете, чтобы не было разниц (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637).

Если в бухучете это производственные затраты (дебет счета 20 «Основное производство»), значит, и в налоговом учете стоимость ГСМ лучше относить к прямым расходам и уменьшать на них налоговую базу по мере реализации продукции. Если же в бухучете стоимость ГСМ в составе общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90-2 «Расходы на продажу» полностью по итогам месяца, то и при исчислении налогооблагаемой прибыли эту стоимость разумно квалифицировать как прочий расход. Естественно, такой порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Учитываем «сверхнормативные» ГСМ

Разбираться с каждым случаем перерасхода ГСМ должна комиссия, состоящая из начальника транспортного отдела, кадровика и кого-то третьего, например механика или диспетчера (ст. 247 ТК РФ). Созывается комиссия приказом руководителя. Его можно издать один раз, указав, что комиссия в таком-то составе собирается всегда, когда появляется сверхнормативный расход.

Задача комиссии — выяснить причину перерасхода и составить акт по итогам разбирательств. Совсем не обязательно, что водитель, автомобиль которого сжег слишком много ГСМ, хитрил. Есть вероятность, что всему виной сама техника или качество горючего. Либо, скажем, чересчур забитые дороги: все знают, что в пробках расход топлива подскакивает многократно, и повышающий «городской» коэффициент к норме расхода мог просто отстать от жизни.

Если комиссия придет к выводам, что вины водителя нет, в акте, который составляется по итогам разбирательств, нужно подробно обосновать причины перерасхода. Тогда стоимость сверхнормативного количества ГСМ можно будет списать на затраты так же, как и ГСМ в пределах норм. А еще очевидно, что если перерасход случается от месяца к месяцу, то пора что-то менять в нормативах. Либо базовую норму, либо коэффициенты к ней.

Комиссия посчитала виновным водителя? Что же, в акте фиксируется и это. Далее учет зависит от того, намерена ли фирма взыскать стоимость «сверхнормативных» ГСМ с шофера.

ВАРИАНТ 1. Стоимость «сверхнормативных» ГСМ, включая НДС, не взыскивается с водителя

В этом случае безопаснее восстановить вычет НДС в сумме, приходящейся на сверхнормативное количество (Письмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387). Стоимость «сверхнормативных» ГСМ в «прибыльных» расходах не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). А еще, скорее всего, проверяющие сочтут прощенную сумму ущерба экономической выгодой водителя, а это НДФЛ и взносы (ст. 41, подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Проводки надо сделать следующие.

ВАРИАНТ 2. Стоимость «сверхнормативных» ГСМ, включая НДС, взыскивается с водителя

Если комиссия в акте установила, что ГСМ израсходованы сверх норм по вине водителя, нужно письменно запросить у него объяснение произошедшего. Срок, в течение которого он должен ответить, в ТК не прописан, но можно по аналогии с дисциплинарным проступком дать на это 2 рабочих дня с момента, когда человек получил требование объясниться (статьи 193, 247 ТК РФ).

Если водитель отказался это сделать или промолчал (что фиксируется отдельным актом) либо его доводы показались неубедительными, директор вправе издать приказ о взыскании ущерба в пределах среднего месячного заработка провинившегося. На это дается месяц со дня подписания акта членами комиссии (ст. 248 ТК РФ).

В случае когда перерасход оказался больше среднемесячного заработка водителя, величину превышения можно взыскать по письменному соглашению с шофером (ст. 248 ТК РФ). Он не идет на это? Тогда все зависит от того, заключен ли с водителем договор о полной материальной ответственности:

• <если>договора нет, придется организации смириться с ущербом, списать сумму превышения и учесть ее так же, как в варианте 1;
• <если>договор есть, остаток взыскивается через суд (ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ; Перечень, утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85).

Но в любом случае сумма, удерживаемая из зарплаты шофера за месяц, не может превышать 20% от выплачиваемых денег (ст. 138 ТК РФ).

Если потери организации будут полностью возмещены водителем, ей нужно восстановить вычет НДС в сумме, соответствующей стоимости «сверхнормативных» ГСМ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Налоговых расходов не будет, поскольку получилось, что фирма ничего не потратила (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В бухучете произошедшее отразите так.

***

Как видите, забот с учетом ГСМ предостаточно, и потери из-за воровства могут быть большими. Если вы только выбираете, обзавестись ли своим автопарком или воспользоваться транспортом со стороны, обязательно учтите это. Вполне может оказаться, что работать по договорам перевозки будет выгоднее. Достойны внимания и договоры аренды автомобилей с экипажем при условии, что приобретение ГСМ — забота арендодателя, а вы платите только за аренду. ■

В чем суть возможных налоговых претензий

Покажем на примере. У организации, работавшей на УСНО, на конец года были взаимные долги с контрагентом, уже подтвержденные актом сверки. Зачет этих встречных требований стороны провели только в следующем году. На дату зачета организация признала налоговый доход в размере дебиторки, погашенной путем зачета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговики, которые впоследствии пришли в организацию с выездной проверкой, решили, что зачет следовало провести раньше — уже на момент составления акта сверки. Они исходили из того, что для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Соответственно, на период составления акта сверки они перенесли и признание дохода.

С учетом этой суммы годовой доход организации получился больше установленного для УСНО 60-мил­лионного лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому инспекция решила, что организация обязана была перейти на ОСНО с начала того квартала, которым датирован акт сверки. Все налоги начиная с этого квартала проверяющие пересчитали по общему режиму, доначислили организации недоимку, пени и штрафы. Соответственно, и в следующем году организация, по мнению налоговиков, не имела права применять спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

В подобных ситуациях налоговики подозревают, что стороны намеренно отложили зачет — для того, чтобы годовой доход организации не превысил лимит и она сохранила право на УСНО. А уж если контрагент — взаимозависимое с вашей организацией лицо, то вероятность, что инспекторы попытаются доказать сговор с ним с целью получить необоснованную налоговую выгоду (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53), увеличивается.

Навязать зачет в периоде подписания акта сверки налоговики могут, и если это не приведет к потере права на УСНО. Такие случаи тоже известны. Тогда они доначислят «упрощенный» налог за тот период, в котором был составлен акт сверки с контрагентом (Постановление ФАС ПО от 15.01.2008 № А65-4296/2007), или хотя бы пени, если к моменту проверки зачет состоялся, доход по нему был учтен и налог с него был начислен.

Что делать, если инспекция навязывает свою дату зачета

Приготовьте обоснование того, почему зачет был невозможен ранее.

Например, ваш график платежей или финансовый план на период составления акта сверки покажет, что вы рассчитывали сначала получить от контрагента деньги, направить их на какие-то срочные нужды организации, а свой долг ему погасить позже, получив оплату от других своих контрагентов. Затем обстоятельства изменились, и вы с контрагентом договорились о зачете.

Если переубедить инспекцию не удалось, смело идите в суд — велика вероятность, что он будет на вашей стороне. Вот аргументы.

АРГУМЕНТ 1. ГК не обязывает проводить зачет при наличии подтвержденной взаимной задолженности. Он всего лишь допускает такую возможность (ст. 410 ГК РФ).

Нельзя с уверенностью утверждать, что зачет, даже если организация захочет провести его в квартале подписания акта сверки, тогда же и состоялся бы. Ведь односторонний зачет считается проведенным только при условии, что вторая сторона получила уведомление о нем (п. 4 Информационного письма ВАС от 29.12.2001 № 65). А в нашей ситуации такого уведомления не было. Кроме того, другая сторона может оспорить одностороннее проведение зачета и по другим причинам (Постановление ФАС УО от 29.03.2012 № Ф09-1921/12).

АРГУМЕНТ 2. Применить налоговые последствия зачета до того, как он состоится на самом деле, нельзя. Ведь по НК для того, чтобы доход возник, обязательство контрагента перед налогоплательщиком должно быть прекращено в действительности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Одной только возможности прекращения недостаточно.

АРГУМЕНТ 3. Никто, в том числе налоговая инспекция, не может провести зачет за организацию. Зачет, даже проводимый в одностороннем порядке, — это сделка (ст. 153, ч. 1 ст. 154 ГК РФ). А для совершения такой сделки необходимо волеизъявление ее сторон (ч. 2, 3 ст. 154 ГК РФ).

АРГУМЕНТ 4. Акт сверки подтверждением такого волеизъявления не является (за исключением случаев, когда в нем прямо говорится о зачете конкретных указанных в нем задолженностей). Он не прекращает права и обязанности, а только констатирует, что стороны признают наличие взаимных долгов.

Поэтому на основании одного акта сверки нельзя считать эти долги погашенными и доход полученным (Постановление ФАС ВВО от 12.09.2011 № А29-10177/2010).

Суды уже рассматривали подобные споры. Один из них подчеркнул, что правом зачета обладают только стороны взаимных обязательств, налоговые органы не могут заставить провести зачет (в том числе и для целей налогообложения) раньше, чем стороны или одна из сторон примут решение о его проведении (Постановление ФАС СЗО от 25.10.2010 № А56-70159/2009). Другие суды тоже отказывались признать доход на момент, когда отсутствовал акт зачета или одностороннее заявление о нем (Постановления 17 ААС от 25.10.2011 № 17АП-10445/2011-АК; ФАС ПО от 15.01.2008 № А65-4296/2007; 3 ААС от 25.08.2010 № А33-781/2010).

И наконец, то, что зачет — это право, а не обязанность, а налоговые последствия зачета возникают только тогда, когда его проведут сами стороны, недавно признал и ВАС (правда, разбирал он другой вопрос — связанный с налогом на прибыль (Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12)).

***

Приведенные аргументы вряд ли помогут, если ваша встречная задолженность перед покупателем создана искусственно — исключительно для того, чтобы получить от него деньги, но не признавать в текущем периоде вылезающий за лимит доход. В подобных схемах организация на УСНО получает от покупателя деньги по другому встречному договору, чаще всего — под видом займа. А в следующем году зачитывает свой долг по возврату займа в счет погашения долга покупателя за поставленные ему товары (работы, услуги).

Предупреждаем: все это шито белыми нитками. Особенно когда оплату товара превращают в заем задним числом, составляя письма об уточнении назначения платежа. Или когда постоянные покупатели в течение года исправно оплачивают каждую поставку, а ближе к концу года начинают вместо оплаты предоставлять займы. От обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды вряд ли удастся отбиться, ведь экономической целесообразности в подобных действиях сторон нет (Постановление ФАС ВВО от 05.03 2009 № А39-4092/2007). ■

Прочтение нормы Минфином. Новые правила применения нулевой ставки не подходят для дивидендов, начисленных за счет прибыли, сформированной до 2010 г. Поэтому при распределении прибыли, полученной в 2009 г. и ранее, ставку 0% можно применить, только если одновременно (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011)):

• получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале;
• стоимость приобретения указанных долей превышает 500 млн руб.

Если же данные требования не соблюдаются, то организация должна удержать при выплате дивидендов налог на прибыль по «реальной» (ненулевой) ставке. А вот по какой именно ставке считать налог, Минфин определился не сразу:

• в 2012 г. Минфин хотел, чтобы такие дивиденды облагались по ставке 20%. То есть рекомендовал применять обычную ставку налога на прибыль, считая, что новые ставки вообще не подходят для подобных дивидендов (Письма Минфина от 12.10.2012 № 03-03-06/1/547, от 04.04.2012 № 03-03-10/34).

Однако Высший арбитражный суд такой подход не поддержал и отменил одно из писем Минфина (Постановление Президиума ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12; Письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-10/34). Налоговая служба дала команду инспекциям взять это решение ВАС на вооружение (Письмо ФНС от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@);

• в 2013 г. Минфин изменил позицию: дивиденды, по которым нельзя применять нулевую ставку по старым правилам, он предложил облагать по ставке 9%. То есть рекомендовал ориентироваться на ставки, которые действовали до 2011 г. и были закреплены в старой редакции п. 3 ст. 284 НК (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011); Письмо Минфина от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11396).

Прочтение альтернативное, подтвержденное в судах. Организациям, естественно, выгоднее облагать по новым правилам выплачиваемые сейчас дивиденды, даже если они начислены за счет прибыли, заработанной до 2010 г. Ведь тогда для применения нулевой ставки не нужно соблюдать требование о 500-мил­лионной стоимости приобретения доли. И организации стали судиться с налоговой.

Поскольку в арбитражных судах не было единодушия по решению таких споров, этот вопрос недавно рассмотрел Высший арбитражный суд. Он решил встать на сторону организации. И вот почему (Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12):

• внесенные поправки в НК (п. 3 ст. 284 НК РФ; Закон № 368-ФЗ) улучшают положение налогоплательщиков, ведь теперь тем, кто претендует на применение ставки 0% по дивидендам, надо соблюдать не три, а два условия (о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею);
• переходные положения, содержащие условие о введении в действие новых ставок (п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ), решают вопрос лишь о действии во времени внесенных поправок и не содержат дополнительного ограничения в виде запрета на применение нулевой ставки в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Нет его и в самом п. 3 ст. 284 НК РФ;
• чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», а по окончании года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление дивидендов оформляется проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Из этого ВАС сделал вывод, что по экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. А значит, режим налогообложения не может зависеть от того, за какой период получена прибыль, направляемая на выплату дивидендов.

***

Как видим, у организаций появился дополнительный аргумент в пользу выплаты дивидендов без удержания налога на прибыль. Для этого достаточно, чтобы российская организация (получатель дивидендов) на дату принятия решения об их выплате непрерывно владела не менее чем 50% долей в уставном капитале и не менее 365 дней. За какой период получена чистая прибыль, которая распределяется на дивиденды, — не важно. Главное, чтобы решение о таком распределении было принято не ранее 01.01.2011.

Поскольку цена вопроса может быть большой, есть смысл поспорить с инспекцией, ссылаясь на рассмотренное решение ВАС. Но вполне возможно, что спорить даже не придется. Прошлогоднее решение ВАС по данному вопросу налоговая служба уже взяла на вооружение. Так же серьезно она может отнестись и к новому решению ВАС. Ведь заведомо проигрышные судебные тяжбы налоговикам ни к чему. ■

При этом налоговая служба в обоснование своей позиции ссылалась на Постановление Президиума ВАС, где действительно говорится, что незаявленный вычет по НДС получить нельзя (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11). Однако это касается ситуации, когда налогоплательщик не только не задекларировал вычет, но и не представил при выездной проверке подтверждающие его документы, а также не заявил о них в возражениях.

Но ФНС этот нюанс, видимо, предпочла не заметить. Как и многие суды, которые поддерживали налоговиков, говоря, что наличие документов на вычет не заменяет его декларирования (см., например, Постановления ФАС ВВО от 25.03.2013 № А11-246/2012; ФАС СЗО от 08.02.2013 № А56-12601/2012; ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А67-896/2011). Но были и те, кто указывал: ИФНС должна при проверке определить действительную сумму НДС к уплате, учитывая, что необходимые для этого документы у нее имеются (см., например, Постановление ФАС ВСО от 23.07.2013 № А19-8821/2011).

И вот недавно ВАС исправил сложившуюся ситуацию, сказав следующее: если в ходе проверки ИФНС переквалифицировала необлагаемые операции в облагаемые, то, доначисляя НДС, она обязана учесть незадекларированный вычет при условии, что есть документы, подтверждающие право на него. В противном случае инспекция нарушит п. 1 ст. 173 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13).

Также ВАС добавил: налогоплательщик, который не согласен с позицией налоговиков и считает (пусть ошибочно) произведенные им операции необлагаемыми, просто не мог заявить о применении вычета. Ведь если бы он его заявил, например, в уточненке, это означало бы, что налогоплательщик согласился с мнением проверяющих.

***

Логично предположить, что мнение ВАС справедливо и для тех случаев, когда НДС доначисляют налогоплательщику, который ошибочно применял тот или иной спецрежим. ■

Немного истории: распределение общих расходов до июля 2012 г.

Сейчас налоговики могут проверить 2012—2010 гг. Поэтому посмотрим, какие правила деления общих расходов у бюджетных учреждений были в эти годы. Сразу скажем, в этот период законодательство изменялось.

Правила распределения расходов в 2010 г. и ранее

Так, до 2011 г. бюджетные учреждения могли уменьшить «платные» доходы на долю расходов, которые невозможно было разделить между платными и бесплатными услугами. Порядок распределения общих расходов был прописан в «профильной» для бюджетников ст. 321.1 НК РФ (ст. 321.1 НК РФ (утратила силу с 2011 г., п. 5 ст. 16 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ)). Он состоял в следующем.

СИТУАЦИЯ 1. Бюджетными ассигнованиями было предусмотрено «финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств за счет двух источников» (ст. 321.1 НК РФ (утратила силу с 2011 г., п. 5 ст. 16 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ)). В таком случае при расчете базы по налогу на прибыль можно было учесть часть таких общих расходов. Она определялась пропорционально объему доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитывались внереализационные доходы (доходы в виде банковских процентов, от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и т. д.).

СИТУАЦИЯ 2. Бюджетными ассигнованиями не было предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, на ремонт основных средств. В этом случае общие расходы можно было учитывать при определении базы по налогу на прибыль только при условии, что они связаны с оказанием платных услуг. Некоторые учреждения хотели учесть указанные расходы при расчете налога на прибыль целиком. Однако Минфин разъяснял, что и в этой ситуации необходимо часть общих расходов, на которую можно уменьшить налог на прибыль, определять пропорционально объему средств от платной деятельности в общей сумме доходов (включая бюджетные средства) (Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/4/70).

Кстати, есть мнение, что по специальным правилам, предусмотренным для бюджетников, до 2011 г. они могли распределить далеко не все общие расходы между платными и бесплатными услугами. Ведь в НК для первой ситуации было указано лишь четыре вида таких расходов (расходы на коммунальные услуги, на услуги связи, транспортные расходы и расходы на ремонт основных средств) и три вида расходов — для второй (все то же самое, но без транспортных расходов) (п. 3 ст. 321.1 НК РФ). А другие общие расходы подобным образом распределять было нельзя (Постановление ФАС ПО от 26.07.2006 № А65-19491/2005).

Но есть и другой подход к решению этого вопроса: бюджетники могли распределять (между предпринимательской и финансируемой из бюджета деятельностью) общие расходы, не поименованные в п. 3 ст. 321.1 НК, основываясь на п. 1 ст. 272 НК РФ. То есть пропорционально доходам. Так они могли распределять, к примеру, и заработную плату, и другие расходы (Постановление ФАС СКО от 30.03.2012 № А63-4856/2011). Недавно с этим подходом согласился и ВАС (Постановление Президиума ВАС от 23.04.2013 № 12527/12).

Правила распределения расходов с 2011 г. по июль 2012 г.

С 1 января 2011 г. статья 321.1 НК перестала действовать (п. 5 ст. 16 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ). И еще острее встал вопрос, как разделять общие расходы между платными и бесплатными услугами. В мае 2011 г. Минфин разъяснил, что действующее законодательство пропорционального деления общих расходов между «бюджетной» и коммерческой деятельностью не предусматривает (Письмо Минфина от 18.05.2011 № 03-03-06/4/47). Аргумент у Минфина был такой. По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 272 НК, расходы, которые нельзя отнести на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но эти положения действуют только по доходам и расходам, формирующим «прибыльную» налоговую базу, и применяются только при разных режимах налогообложения. Поскольку средства целевого финансирования не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, бюджетники не могут делить расходы по правилам п. 1 ст. 272 НК (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В своем Письме Минфин сослался на то, что законодатели должны внести изменения, позволяющие бюджетным учреждениям продолжать применять отмененные положения (Письмо Минфина от 18.05.2011 № 03-03-06/4/47). Такой закон действительно был принят в июле 2011 г. — в НК появилась ст. 331.1, посвященная особенностям ведения налогового учета бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 2 Закона от 18.07.2011 № 239-ФЗ). Но она изначально была рассчитана на довольно небольшой временной промежуток, поскольку регулировала правила налогового учета бюджетников с 01.01.2011 до 01.07.2012 (ст. 331.1 НК РФ). И эти правила, в общем-то, аналогичны тем, которые были прописаны в ст. 321.1 НК РФ. Так что, в целом Минфин свои обещания выполнил. И бюджетники могли пересчитать базу по налогу на прибыль начиная с 1 января 2011 г.

Но сейчас никаких особенностей налогового учета у бюджетников в НК опять нет.

Как бюджетникам распределять общие расходы сейчас

В настоящее время сформировалось несколько подходов к тому, что же делать с общими расходами. Рассмотрим наиболее распространенные.

ПОДХОД 1 (осторожный). Совсем не учитывать общие расходы при расчете налога на прибыль. Бухгалтеры опасаются, что иначе инспекция при проверке может оштрафовать учреждение за занижение налога на прибыль. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина для бюджетных учреждений: ведь для них в НК не прописан механизм разделения общих расходов (Письма Минфина от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31298, 01.10.2012 № 03-05-05-01/57). И кстати, одно из писем — совсем свежее (что не может не огорчать). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство недавно выпустило и для некоммерческих организаций, часть расходов которых покрывается за счет членских взносов, а другая часть — за счет платы за оказываемые услуги (Письмо Минфина от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096).

ПОДХОД 2 (осторожно-рациональный). Постараться максимально распределить общие расходы между двумя видами деятельности (оказание платных и бесплатных услуг) на основании физических показателей. К примеру, расходы на аренду делятся пропорционально площади помещений, занимаемых для оказания бюджетных и платных услуг (если они предоставляются, к примеру, в разных классах, аудиториях). Чтобы распределить расходы на транспорт, за платной деятельностью «закрепляется» конкретная машина. И так далее. Разумеется, распределить буквально все общие расходы, основываясь на физических показателях, невозможно. Но если постараться, можно существенно сузить список нераспределенных расходов. А если их сумма не так велика, то и цена вопроса небольшая. И бухгалтерии будет легче выбрать, распределять оставшуюся часть расходов дальше пропорционально доходам или нет.

ПОДХОД 3 (самый выгодный, но и самый опасный). Учитывать при расчете базы по налогу на прибыль те расходы, которые не покрываются за счет бюджетных средств. К примеру, сумма общих расходов — 10 000 руб. Бюджет финансирует расходы на 7000 руб. А оставшиеся 3000 руб. учитываются в расчете базы по налогу на прибыль. Причем без оглядки на то, какова доля доходов от платной деятельности в общей сумме получаемых средств. При таком подходе в большинстве случаев налог на прибыль будет минимальным. Однако подход в принципе неправильный.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных/произведенных в рамках целевых поступлений и за счет иных видов деятельности. В состав расходов для целей налогообложения прибыли могут быть включены только экономически обоснованные затраты. И в НК нет такого основания для признания расходов при расчете базы по налогу на прибыль, как недофинансирование из бюджета.

А если целевых поступлений недостаточно для покрытия всех расходов, приходящихся на уставную деятельность, организация имеет право покрывать такие расходы только за счет чистой прибыли, полученной от коммерческой деятельности”.

То есть целиком учесть все общие расходы для налогообложения прибыли нельзя. И нужно распределять их между платными и бесплатными услугами.

ПОДХОД 4 (оптимальный, но с долей риска). Общие расходы, которые невозможно прямо отнести к платным или бесплатным услугам, распределять пропорционально доходам от платных услуг и средствам бюджетного финансирования в общей сумме поступлений. То есть ориентироваться на правило п. 1 ст. 272 НК РФ, предназначенное для распределения расходов между коммерческими видами деятельности.

В подтверждение правильности такого подхода можно сослаться на уже упомянутые нами судебные решения (хотя они и рассматривают расчет налога на прибыль до 2011 г.) (Постановления Президиума ВАС от 23.04.2013 № 12527/12; ФАС СКО от 30.03.2012 № А63-4856/2011). Ведь если судьи решили, что в период действия специальной, «бюджетной», ст. 321.1 НК РФ можно было руководствоваться общими правилами п. 1 ст. 272 НК РФ, то вполне логично, что так можно делать и сейчас.

Кстати, некоторые специалисты Минфина поддерживают такой подход.

К примеру, доля доходов от оказания платных услуг составляет 10% от общего объема поступлений (включая средства, полученные из бюджета). Сумма расходов, которые нельзя распределить между видами деятельности пропорционально физическим показателям, составляет 300 000 руб. В «прибыльных» расходах можно учесть 30 000 руб. (10% от общих расходов).

***

Законодатели забыли (или не сочли нужным) прописать в НК особенности формирования налоговой базы у бюджетных учреждений. Не хотелось бы, чтобы на практике это автоматически приводило к запрету учета общих расходов.

Обратите внимание, если расходы компенсируются учреждению из бюджета, то уменьшить на них «прибыльную» налоговую базу не получится. Так, если из бюджета выделяются деньги на уплату налога на имущество, то в качестве расхода, уменьшающего «прибыльную» базу, сумму такого налога учесть нельзя (Письмо Минфина от 01.10.2012 № 03-05-05-01/57). ■

Что говорит закон

По закрепленному в КоАП РФ общему правилу постановление по административному делу в отношении компании или предпринимателя обжалуется в арбитражный суд (ч. 3 ст. 30.1 КоАП РФ). Однако с учетом подведомственности споров арбитражным судам ВАС разъяснил, что обратиться в арбитраж они могут, если совершили правонарушение, связанное с ведением предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 27 АПК РФ; п. 11 Постановления Пленума ВАС от 27.01.2003 № 2). Если правонарушение с такой деятельностью не связано — нарушителю прямая дорога в районный суд (ст. 24 ГПК РФ). То есть определяющим фактором при выборе суда является не столько статус нарушителя, сколько характер нарушения (ч. 1, 3 ст. 22 ГПК РФ).

Очевидно, что работодатель вовлекает нанятых работников в процесс создания продукции, продажи товаров, оказания услуг или выполнения работ, что непосредственно связано с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, проверка законности штрафов за нарушение миграционных правил — дело арбитража.

Мнение Верховного суда

Однако Верховный суд не раз высказывался в ином ключе. По его мнению, раз штрафы за такие нарушения предусмотрены гл. 18 КоАП РФ «Административные правонарушения в области... обеспечения режима пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства на территории РФ», то спор не связан с предпринимательской деятельностью. Поэтому рассматривать такие споры должны районные суды (Постановления ВС от 29.07.2010 № 5-АД10-8, от 04.06.2010 № 5-АД10-4, от 10.11.2009 № 5-АД09-9).

Но абсолютно бесспорным, по нашему мнению, такой вывод не выглядит. Ведь если руководствоваться логикой названия главы КоАП, в которой помещен состав того или иного правонарушения, то получится, что бизнесмены могут обжаловать в арбитраж только штрафы из гл. 14 КоАП РФ — «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности».

А например, штраф за неоприходование выручки или нарушение кассовой дисциплины по ст. 15.1 КоАП, если следовать этой логике, нарушителю надо обжаловать в суд общей юрисдикции. Ведь из названия главы, куда помещена эта статья, не следует, что нарушение связано с предпринимательством. Но такой вывод ошибочен, поскольку обязанность по оприходованию выручки обусловлена именно ведением предпринимательской деятельности.

Кроме того, подход Верховного суда не вполне согласуется с его же выводами о том, что для определения подведомственности спора необходимо установить характер нарушения (пп. 6, 7 Постановления Пленума ВС от 10.02.2009 № 2; Постановление ВС от 10.11.2009 № 5-АД09-9).

Что считает арбитраж

Арбитражные суды не разделяют мнение Верховного суда и отклоняют доводы о неподведомственности им миграционных споров, заявляемые представителями ФМС (ч. 3 ст. 30.2, п. 3 ст. 30.4, ч. 3 ст. 30.7 КоАП РФ). Например, ФАС Восточно-Сибирского округа решил, что раз иностранец — работник организации, то и отношения между ним и организацией вытекают из экономической деятельности последней и непосредственно связаны с предпринимательством (Постановление ФАС ВСО от 26.08.2010 № А19-29620/09). К аналогичным выводам приходят и многие другие арбитражные суды (Постановления ФАС ВСО от 25.04.2013 № А33-10676/2012, от 28.02.2013 № А33-12111/2012; ФАС СЗО от 25.03.2011 № А66-5237/2010; ФАС УО от 19.04.2010 № Ф09-2498/10-С1; ФАС ЦО от 28.01.2011 № А09-6383/2010; 10 ААС от 08.12.2010 № А41-24346/10, от 08.12.2010 № А41-24336/10).

Так, ФАС Дальневосточного округа указал, что арбитражный суд оценит законность штрафа, наложенного ФМС на предпринимателя, если действия, послужившие основанием для штрафа, он совершил как хозяйствующий субъект (Постановление ФАС ДВО от 24.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2801). Поддерживают такую точку зрения и другие суды. Например, предприниматель-перевозчик нанял для своего бизнеса мигранта в качестве водителя и не уведомил об этом компетентные органы. Это нарушение совершено в рамках предпринимательской деятельности (Постановление 2 ААС от 15.03.2010 № А31-11001/2009).

А если предприниматель использовал труд иностранца в личных целях, например для ремонта своей квартиры, то данное нарушение с его предпринимательской деятельностью не связано.

Организация же всегда обжалует штраф от ФМС в арбитраж, поскольку никаких личных целей, в том числе и при найме трудового мигранта, у нее просто быть не может.

Отметим, что позиция арбитражных судов находит понимание и у некоторых общих судов, которые, вопреки мнению Верховного суда, направляют жалобы на постановления от ФМС в арбитраж по подведомственности (Постановления ФАС СКО от 24.01.2013 № А32-18298/2012; ФАС УО от 04.04.2012 № Ф09-1781/12).

***

Неискушенному в подобных вопросах читателю может показаться, что нет никакой разницы, в какой суд обращаться. Однако, как показывает судебная практика, разница есть. Арбитражные суды, в отличие от «общих», тщательнее проверяют обоснованность выводов о допущенных нарушениях и внимательнее относятся к доводам, изложенным в жалобе. Выиграть же спор в судах общей юрисдикции — задача куда более трудновыполнимая. Поскольку их судьи склонны больше доверять материалам проверки (ведь материалы подготовлены специалистами в своей отрасли), чем доказательствам и аргументам работодателя. ■

Налоговики отказываются возвращать НДФЛ наследникам

: Шансов на то, что удастся решить эту проблему «внутри системы», обратившись с жалобой на действия инспекции в УФНС, нет никаких. Специалисты ФНС считают (Письма ФНС от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261@; от 20.04.2006 № 04-2-02/330@), что права на вычет и возврат НДФЛ не передаются в порядке наследования (статьи 128, 1112 ГК РФ). Только налогоплательщик может претендовать на полагающиеся ему льготы и возврат излишне уплаченных налогов. А налогоплательщик в вашем случае — это сам покойный (ст. 19, подп. 3, 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). С тем, что законодательство не предусматривает передачи права на вычет наследникам, согласен и Минфин (Письмо Минфина от 18.05.2012 № 03-04-05/9-645).

Но вы можете попытаться вернуть НДФЛ через суд. Большая часть судов считает, что налоговое законодательство не содержит запрета на возврат налога из бюджета наследникам. Это возможно, если покойный успел при жизни подать в ИФНС декларацию с расчетом вычета и подтверждающие документы и не получил отказ в предоставлении вычета (Апелляционные определения ВС Республики Коми от 15.04.2013 № 33-2119АП/2013; ВС Республики Татарстан от 21.06.2012 № 5780/12; Кассационное определение Мурманского облсуда от 19.10.2011 № 33-2947).

Если покойный декларацию сдал, но не успел подать заявление о возврате НДФЛ, шансы на положительный судебный вердикт уменьшаются. Некоторые суды считают, что заявление может подать и наследник, если этого не сделал сам налогоплательщик (Апелляционные определения Вологодского облсуда от 04.07.2012 № 33-2659/2012; ВC Республики Татарстан от 21.06.2012 № 5780/12; Тульского облсуда от 03.05.2012 № 33-1053). Однако есть и решения в пользу налоговиков: судьи указывают, что права на вычет и возврат НДФЛ неразрывно связаны с личностью самого умершего. И даже если покойный подавал декларацию с расчетом вычета, а заявление о возврате налога не представил, инспекция правомерно не возвращает НДФЛ (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 03.07.2012 № 33-4799/2012).

Ну а если покойный не сдал декларацию, то судиться вообще бесполезно (Апелляционное определение Пермского краевого суда от 17.04.2013 № 33-3343А; Определение Владимирского облсуда от 29.11.2011 № 33-3990/2011). И право на получение неиспользованного остатка вычета в последующие годы, за которые покойный, конечно же, декларацию тоже не подаст, суд за вами наверняка не признает (Кассационное определение Астраханского облсуда от 01.02.2012 № 33-376/2012).

Вычет на покупку квартиры можно продолжать использовать после ее продажи

: И вычет при покупке не теряете, и вычет по продаже заявить можете. Возможность использования вычета при покупке жилья не зависит от того, как вы потом этим жильем распорядитесь (Письмо Минфина от 31.01.2012 № 03-04-05/5-90). И ничто не мешает вам одновременно использовать оба вычета, даже если речь идет об одном и том же жилом объекте (Письма Минфина от 19.02.2013 № 03-04-05/9-115, от 18.02.2009 № 03-04-05-01/65; УФНС по г. Москве от 10.03.2011 № 20-14/4/21882@).

Кстати, вы можете уменьшить выручку от продажи на сумму, фактически потраченную на покупку квартиры (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Ведь эти затраты у вас наверняка больше фиксированного вычета в размере 1 000 000 руб. Подтвердят ваши затраты копии тех же документов, которые вы сдали в инспекцию вместе с декларацией на вычет по приобретению квартиры: договора купли-продажи, свидетельства о праве собственности и платежных документов (абз. 20, 24 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При заявлении остатка вычета по покупке жилья повторно подавать копии этих документов в налоговую не нужно (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Не забудьте, что подать декларацию, в которой будет отражен доход от продажи квартиры, необходимо не позднее 30 апреля 2014 г. Это ведь только декларации с вычетом по покупке можно сдавать в течение всего года, без всяких временных ограничений. Пропустив срок, вы навлечете на себя различные неприятности, в частности в виде штрафа за несвоевременную подачу декларации в размере как минимум 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Доля в натуре — вычет в полном размере

: Каждый из вас при продаже дома может получить вычет в размере 1 000 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) Ведь выделенная в натуре доля в имуществе — это самостоятельный объект недвижимости, даже если дом продается целиком по одному договору. В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) доле присваивается новый кадастровый номер (п. 9 ст. 12 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ). А значит, вычет в этом случае положен каждому собственнику в полном объеме (п. 4.1 мотивировочной части Постановления КС от 13.03.2008 № 5-П). Решая вопрос о предоставлении вычета, налоговики руководствуются свидетельством о праве собственности и сведениями из ЕГРП, которые они получают из органов Росреестра. Поэтому при подаче в ИФНС деклараций о доходах, в которых вы с братом укажете вычет по продаже дома по 1 000 000 руб. каждый, проблем быть не должно (Письма ФНС от 18.08.2009 № 3-5-03/1282@; УФНС по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035944@).

Хотя надо отметить, что при продаже в качестве самостоятельного объекта по отдельному договору доли, не выделенной в натуре, вычет также предоставляется в сумме 1 000 000 руб. (Письма Минфина от 15.03.2013 № 03-04-05/9-236, от 15.11.2012 № 03-04-05/5-1310)

Размежевали земельный участок — подождите с продажей 3 года

: Да, в вашем случае доходы, полученные от продажи земельных участков, облагаются НДФЛ. Во всяком случае, такова официальная позиция Минфина (Письмо Минфина от 13.04.2010 № 03-04-05/9-192). В ведомстве считают, что срок нахождения в собственности физлица новых участков определяется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). И если этот срок окажется менее 3 лет, то полученные доходы не могут быть освобождены от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Вы можете только воспользоваться вычетом, не превышающим в целом по всем участкам 1 000 000 руб., или вычетом в сумме расходов на покупку разделенного участка (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, если вы не позднее 30 апреля 2014 г. не подадите декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 г., заявив доходы от продажи земли, и не заплатите налог (по 15 июля 2014 г. включительно), то вам грозят пени и штрафы (ст. 75, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ). Если вы с этим не согласитесь, можете посудиться с инспекцией. Но гарантировать, что суд примет решение в вашу пользу, нельзя (Определение Мосгорсуда от 11.08.2011 № 4г/8-6581/11).

Некоторые суды встают на сторону граждан. Они отмечают, что раздел земельного участка на несколько с их последующей постановкой на кадастровый учет не влечет прекращения первоначально оформленного права собственности. И если право собственности на разделенный участок было зарегистрировано за 3 года и более до продажи новых участков, полученные доходы не облагаются НДФЛ (Апелляционное определение Мособлсуда от 20.12.2012 № 33-24614).

Будет акт приема-передачи — будет и вычет

: Нет, не можете. При приобретении прав на жилье в строящемся доме право на вычет возникает с года, в котором квартира передана дольщику по акту приема-передачи (абз. 22 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2013 № 03-04-05/7-190). Поэтому вы можете получать вычет только начиная с доходов 2013 г.

«Автомобильный» вычет: как заявить расходы

: При продаже автомобиля вычет можно получить в фиксированном размере или в сумме расходов на его покупку (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если вы продали автомобиль задорого и цена вопроса (НДФЛ, который придется уплатить в бюджет) достаточно велика, можно попытаться уменьшить доход от продажи на расходы по приобретению, даже если у вас нет платежных документов. Ведь у вас наверняка сохранился таможенный приходный ордер (ТПО) (форма утверждена Приказом ГТК от 19.12.94 № 670, а с 15.04.2013 — Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 288), и в нем указаны стоимость автомобиля и таможенные пошлины, которые вы должны были уплатить при ввозе его на территорию Таможенного союза. Некоторые ИФНС принимают ТПО в качестве документа, подтверждающего расходы. Как-никак вы уплатили таможенную пошлину, исходя из стоимости автомобиля, указанной в ТПО.

К тому же в фактические расходы вы без проблем можете включить и саму стоимость таможенного оформления автомобиля, а также оплату услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей (Письма Минфина от 07.12.2009 № 03-04-05-01/864, от 24.09.2007 № 03-04-05-01/314).

При нежелании спорить с налоговиками вы можете при декларировании доходов от продажи автомобиля заявить вычет в размере 250 000 руб. Этот вычет предоставляется вне зависимости от наличия документов, подтверждающих расходы на приобретение имущества. И это беспроблемный вариант: с разницы между продажной ценой авто и размером вычета вы уплатите НДФЛ, а больше налоговикам ничего от вас и не нужно.

Вычет, о котором забыли

: Ситуация непростая. Но на наш взгляд, можно получить вычет и вернуть НДФЛ, поскольку фактически вы свое право на это не реализовали.

По результатам камеральной проверки вашей декларации инспекция должна была вынести решение о предоставлении вычета, а в течение месяца после завершения проверки — вернуть вам НДФЛ (п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). Об ошибках в декларации (если таковые имелись), о принятии решения о возврате или об отказе в возврате НДФЛ налоговики должны были вам сообщить (п. 3 ст. 88, п. 9 ст. 78 НК РФ). Ничего из этого, по-видимому, сделано не было, а почему — непонятно. Вероятно, вашу декларацию вообще не проверили или просто потеряли — это тоже иногда бывает. И то и другое вам сейчас на руку, ведь это равносильно тому, что вы вообще не заявляли вычет.

Мы рекомендуем вам заявить вычет снова. Ведь получить имущественный вычет можно независимо от того, когда вы купили квартиру (Письмо УФНС по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035800@). Поэтому можно, например, в текущем году подать декларации с расчетом вычета за 2010—2012 гг. Если «вдруг» в ИФНС найдется старая декларация за 2007 г. и налоговики заявят, что вы уже воспользовались вычетом, пишите жалобу в УФНС. Налоговая служба уже рассматривала подобную ситуацию (правда, там не было подано заявление о возврате налога) и пришла к выводу, что если решение о возврате НДФЛ не выносилось, то право на вычет по приобретенной квартире, хоть и было заявлено в декларациях, фактически остается нереализованным (Письмо ФНС от 18.10.2011 № ЕД-3-3/3420@).

Вычет к даче не пришьешь

: Вычет можно получить «при покупке или строительстве жилого дома» (и участка, на котором он расположен), а не «жилого строения» (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Законодательство эти понятия разделяет таким образом (ст. 1 Закона от 15.04.98 № 66-ФЗ): жилой дом — это помещение с правом регистрации проживания в нем, то есть он может служить местом постоянного жительства. А жилое строение — это помещение, в котором вы не можете оформить прописку. Поэтому если в свидетельстве о праве собственности сказано, что вы владеете жилым строением без права регистрации проживания в нем, то вычет вам не дадут — у налоговиков на местах есть четкие указания ФНС на этот счет (Письмо ФНС от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13167). Такую же позицию занимает и Минфин (Письмо Минфина от 29.04.2013 № 03-04-05/4-412).

У вас есть только один вариант получения вычета по вашему дачному дому: если он соответствует требованиям (п. 3 ст. 15 Жилищного кодекса РФ; разд. II Положения о признании помещения жилым, утв. Постановлением Правительства от 28.01.2006 № 47 (далее — Положение № 47)), которые жилищное законодательство предъявляет к жилым помещениям, то вы можете обратиться в орган местного самоуправления муниципального образования, на территории которого находится ваш участок, с просьбой об обследовании дома специальной комиссией. По результатам обследования комиссия даст заключение, на основании которого орган местного самоуправления вынесет распоряжение о возможности постоянного проживания граждан в доме (пп. 48, 49 Положения № 47). Процесс не из легких. Но после этого вы сможете переоформить право собственности на строение уже как на жилой дом, и тогда проблем с получением вычета не будет. ■

Штрафной минимум — 500 рублей

Нижний предел «дорожного» штрафа вырос в 5 раз — со 100 до 500 руб. (ч. 2 ст. 3.5 КоАП РФ) Соответственно, выросли в цене и многие нарушения ПДД.

В частности, расставание с 500 руб. грозит водителям, попавшимся на том, что:

• у них нет при себе прав или документов на машину, полиса ОСАГО, а также путевых листов или товарно-транспортных документов, когда таковые необходимы (ч. 1, 2 ст. 12.3 КоАП РФ);
• они превысили установленный скоростной режим на 20—40 км/ч (ч. 2 ст. 12.9 КоАП РФ);
• они нарушили требования, предписанные дорожными знаками или разметкой (за отдельным исключением) (ч. 1 ст. 12.16 КоАП РФ).

Учтите, что это далеко не полный перечень 500-руб­левых нарушений.

Непристегнутый ремень, неправильная перевозка детей, разговор по телефону во время езды: глобальное «подорожание»

Ужесточены санкции (в частности, в разы увеличены штрафы) за весьма распространенные у наших автолюбителей нарушения. Вот лишь несколько примеров.

За дорожный рецидив — более строгая кара

Расширен список «дорожных» проступков, за повторное совершение которых будут наказывать, что называется, с особым пристрастием. Приводим их полный перечень. Цветом в таблице выделены нарушения, у которых «повторный» состав появился с 1 сентября.

Правонарушение является повторным, если оно совершено в период, когда нарушитель считается подвергнутым административному наказанию (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Этот период начинается со дня вступления в силу первичного постановления о привлечении к ответственности и заканчивается спустя год после исполнения этого постановления (ст. 4.6 КоАП РФ). Так, в случае со штрафом исполнением считается его уплата.

Давайте на примере посмотрим, как определяется упомянутый период.

01.09.2013 инспектор ГИБДД выписал водителю постановление о штрафе в сумме 1000 руб. за проезд на красный свет. Водитель не стал обжаловать штраф, и спустя 10 дней (ч. 1 ст. 30.3, п. 1 ст. 31.1 КоАП РФ), то есть 11.09.2013, постановление вступило в законную силу. Водитель заплатил штраф 20.09.2013 (напомним, что на его уплату отведено 60 дней со дня вступления в силу «штрафного» постановления (ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ)).

Период, в течение которого водитель будет считаться наказанным, начинается с 11.09.2013 (дата вступления в силу постановления) и заканчивается 21.09.2014 (истечение годичного срока со дня уплаты штрафа).

Если в этот промежуток времени водитель снова будет уличен в проезде на красный свет, это будет уже повторное нарушение, которое наказывается пятитысячным штрафом или лишением прав на 4—6 месяцев.

Выходит, что чем дольше нарушитель будет тянуть с уплатой штрафа или сдачей водительского удостоверения, тем дольше будет длиться период, когда водитель считается подвергнутым административному наказанию. Соответственно, если тот же штраф не платить вовсе, этот период не завершится никогда.

Обратите внимание: повторным считается только аналогичное нарушение! Иными словами, если водитель из нашего примера в период «повторности» попадется на превышении скорости на 50 км/ч, применить к нему «ужесточенное» наказание нельзя.

За «лишенческие» нарушения права отбирать не будут... до суда

Теперь у водителей, которых инспектор ДПС поймал на нарушении, предусматривающем, помимо штрафа, и лишение прав (к примеру, выезд на «встречку»), не будут изымать водительское удостоверение, выдавая вместо него временное разрешение (подп. «а» п. 50 ст. 1 Закона № 196-ФЗ). К слову сказать, «времянка» вообще канула в Лету.

Лишь когда вступит в силу постановление суда о лишении права управления транспортным средством, водитель должен будет в течение 3 рабочих дней сдать свое водительское удостоверение в подразделение ГИБДД (ч. 1 ст. 32.6, ч. 1.1 ст. 32.7 КоАП РФ), указанное в судебном решении. Напомним, что срок лишения прав начинает течь со дня вступления в силу судебного постановления, а если водитель уклоняется от сдачи удостоверения — то со дня, когда он все-таки удосужится сдать права (ч. 1, 2 ст. 32.7 КоАП РФ).

Для того чтобы по окончании срока лишения прав водителю вернули удостоверение, ему придется выдержать экзамен на знание ПДД (ч. 4.1 ст. 32.6 КоАП РФ). Предположительно, такой экзамен будет проводиться не ранее чем за 15 дней до окончания срока лишения. Представители ГИБДД в интервью различным изданиям утверждают, что в билетах не будет «ненужных» вопросов, в частности на медицинскую тематику.

В будущем планируется разрабатывать для таких экзаменов специальные вопросы, с упором на те нарушения, за которые водитель был лишен прав. При неудачной сдаче водитель может через 7 дней попытаться пройти экзамен еще раз. Количество пересдач не ограничено. Детальный порядок возврата водительского удостоверения должно в ближайшее время утвердить Правительство (п. 3 ст. 28 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ).

Любителям ездить подшофе мало не покажется

Наряду с отменой так называемого нулевого промилле и возвратом допустимого «алкогольного» лимита, а именно 0,16 мг этилового спирта на 1 литр выдыхаемого воздуха (примечание к ст. 12.8 КоАП РФ), законодатели сильно усложнили жизнь водителям, практикующим езду в нетрезвом виде.

В частности, за «пьяные» нарушения, а также за отказ пройти медицинское освидетельствование на состояние опьянения (ст. 12.8, 12.26 КоАП РФ) вместе с лишением прав грозят и многотысячные штрафы, размер которых стартует от 30 000 руб.

Кроме того, увеличен срок давности, в течение которого пьяного водителя можно привлечь к ответственности, — с 3 месяцев до 1 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Видимо, это сделано для того, чтобы несознательным инспекторам было сложнее «искусственно» тормозить административное дело, тем самым позволяя нарушителю избежать ответственности из-за истечения срока давности.

Но и это еще не все. Водители, лишенные прав по «алкогольным» нарушениям (ч. 1, 4 ст. 12.8, ч. 1 ст. 12.26, ч. 3 ст. 12.27 КоАП РФ), смогут получить свои права обратно лишь в том случае, если они не только успешно сдадут экзамен по ПДД, но и представят в ГИБДД справку об отсутствии медицинских противопоказаний к вождению (ч. 4.1 ст. 32.6 КоАП РФ).

***

Столь масштабное ужесточение санкций за нарушение ПДД законодатели обосновали тем, что «положение дел в сфере безопасности дорожного движения приобретает черты глобального кризиса: это вызвано и огромным ростом автомобильного парка, и пренебрежительным отношением водителей к правилам... и отсутствием общей правовой культуры участников дорожного движения...» (пояснительная записка к проекту закона № 226369-6). С этим трудно не согласиться. Будем надеяться, что принятые меры хоть немного изменят ситуацию в лучшую сторону. ■