Знакомимся с УПД

На желтом фоне мы привели те части УПД, которые заполняются от имени поставщика (исполнителя, продавца). А на голубом — часть УПД, заполняемую от лица покупателя (заказчика). Зеленым цветом мы выделили реквизиты, не обязательные к заполнению. Красными цифрами помечены реквизиты, по заполнению которых мы дадим разъяснения.

УПД не заменит собой:

• транспортную накладную, если она необходима;
• авансовый счет-фактуру;
• корректировочный счет-фактуру. При его выставлении первичный УПД исправлять не нужно. Стоимостные изменения для налогового и бухгалтерского учета, как и раньше, подтвердит документ на изменение стоимости/количества товара. Это может быть, к примеру, соглашение о предоставлении скидки.

Не подходит УПД тем, кто обменивается счетами-фактурами в электронном виде.

Изучаем форму универсального документа

А теперь обещанные разъяснения по заполнению реквизитов УПД, помеченных красными цифрами.

1) Ячейка «Статус». Статус документа «1» проставляется, если продавец должен выставить покупателю счет-фактуру, который и заменяет УПД.

Если продавец не должен выставлять счет-фактуру, то в этой ячейке ставится «2». Тогда в УПД можно не заполнять установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры показатели (либо поставить в них прочерки):

• «К платежно-расчетному документу» (строка 5);
• «В том числе сумма акциза» (графа 6);
• «Налоговая ставка» (графа 7);
• «Сумма налога, предъявляемая покупателю» (графа 8);
• «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
• «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
• «Номер таможенной декларации» (графа 11).

ФНС разъясняет, что статус, указанный в верхнем левом углу УПД, носит лишь информационный характер. А фактический статус документа как счета-фактуры определяется наличием либо отсутствием в нем всех обязательных реквизитов, установленных для счетов-фактур Налоговым кодексом (пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; приложение № 4 к Письму).

2) Номер в строке (1). Номер УПД может соответствовать нумерации ваших счетов-фактур.

3) Дата в строке (1). Напомним, что счет-фактуру надо составлять не позднее чем через 5 дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но если УПД составлен до отгрузки товара, это не помешает вычету НДС.

Кстати, налоговая служба в своих разъяснениях по применению УПД прямо рассматривает ситуации, когда УПД составлен продавцом раньше, чем отгружен товар (приложение № 5 к Письму).

4) Строки (1)—(7) и графы 1—11. Правила заполнения «счет-фактурной» части УПД со статусом «1» утверждены Правительством (приложение № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

5) Строка (7). Если продавцу не нужно выставлять счет-фактуру, в этой строке лучше все равно написать хотя бы наименование валюты. Иначе не будет понятно, в каких денежных единицах указаны стоимостные показатели.

6) Графа Б. Можно указать собственный артикул товара. А при выполнении работ или оказании услуг — код ОКВЭД, ОКУН. Их указание поможет четко определить ваш вид деятельности при проверке права на специальные налоговые режимы, налоговые льготы, пониженные тарифы страховых взносов и так далее.

7) Строка [8]. Если УПД составляет посредник при передаче комитенту (принципалу) товаров, приобретенных по его поручению, то в этой строке надо указывать реквизиты посреднического договора.

8) Строка [9]. В ней надо указать либо реквизиты транспортной накладной, поручения экспедитору и т. д., либо уточняющую информацию о грузе (приложение № 3 к Письму).

9) Строка [10]. Если товар отгружает тот же человек, который подписал «счет-фактурную» часть УПД, то второй раз расписываться ему не нужно. В этой строке можно ограничиться указанием его должности, фамилии и инициалов.

10) Cтрока [11]. Дату надо указывать, если она отличается от даты составления УПД, указанной в строке (1).

11) Строка [13]. Если работник, ответственный за оформление операции, подписал «счет-фактурную» часть УПД или строку [10], то в строке [13] его подпись не обязательна — указываются лишь должность и ф. и. о.

12) Строка [14]. Эту строку можно не заполнять, а просто поставить внизу печать той организации, которая составила УПД. Это, кстати, может быть и та организация, которая ведет бухучет продавца на основании договора. Или это может быть комиссионер (агент), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени.

Посредники, составляющие счета-фактуры от имени продавца, могут здесь «заявить о себе». Тогда у покупателя не будет вопросов, почему он заключил договор на покупку товара с одной организацией, а в качестве продавца фигурирует другая, ведь в некоторых случаях в строке (2) счета-фактуры должен указываться только реальный продавец (которому товар принадлежал на праве собственности).

13) Строка [16]. Можно не заполнять, если эта дата совпадает с датой составления УПД. Но ФНС рекомендует заполнять ее всегда либо поставить в ней прочерк, чтобы не оставлять строку пустой (и чтобы впоследствии никто не мог проставить в ней другую дату). Дата по строке [16] не может быть ранее даты, указанной в строке (1) и строке [11].

14) Строка [17]. Заполняется, если при приемке выявились недостатки товара. Можно указать данные претензионного документа.

15) Строка [18]. Если ответственный за оформление сделки сам принимал товар и расписывался в строке [15], то в данной строке можно заполнить только сведения о должности и ф. и. о. Подпись не нужна.

16) Строка [19]. Можно указать организацию (предпринимателя), заполнившую строки [15] — [18].

17) М.П. Если печать поставлена, то можно не указывать данные о составителе документа (не заполнять строку [14] или [19]). И наоборот, если от продавца заполнена строка [14], а от покупателя — строка [19], то печати не обязательны.

Кто такие лица, ответственные за правильность оформления сделки или операции

Как вы, наверное, уже заметили, в форме УПД появились строки для указания лиц, ответственных за правильность оформления фактов хозяйственной жизни (строки [14] и [19]). Это обязательный реквизит первичного бухгалтерского документа (подп. 7 п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В этих строках расписывается тот, кто заполняет передаточный документ (то есть нижнюю часть УПД) от лица продавца или от лица покупателя.

К примеру, часто накладные выписывают менеджеры, занимающиеся работой с клиентами. Такой менеджер и будет ответственным за правильность оформления.

«Счет-фактурная» регистрация УПД со статусом «1»

УПД, как и простой счет-фактуру, плательщики НДС должны регистрировать в книге покупок или в книге продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур. Правила регистрации не изменились. Однако из-за того, что УПД может составляться до отгрузки товара или приемки результатов работ, продавцам нужно учесть некоторые особенности.

Покупатель регистрирует УПД в обычном порядке. То есть в части 2 журнала учета это надо сделать, ориентируясь на дату получения УПД, указанную в строке [16] УПД (п. 10 разд. II приложения № 3 к Постановлению № 1137). А в книге покупок полученный УПД надо зарегистрировать в тот момент, когда у покупателя возникнет право на налоговый вычет (что не может быть ранее даты, указанной в строке [16] УПД) (п. 2 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137; ст. 172 НК РФ).

Хранить УПД лучше отдельно и от старых счетов-фактур, и от старых отгрузочных документов. Так будет проще разобраться, что и где лежит.

Ждем дальнейших разработок налоговиков

Налоговая служба уже обрисовала свои ближайшие планы, связанные с дальнейшим развитием УПД:

• разработать порядок исправления ошибок в УПД;
• создать универсальный корректировочный документ в аналогичном формате;
• разработать аналогичные форматы электронных первичных учетных документов на базе счета-фактуры.

***

Если продавец ошибся в «счет-фактурной» части УПД, то надо выставить исправленный счет-фактуру — по правилам, установленным Постановлением № 1137.

А если ошибка сделана в оставшейся («отгрузочной») части, то можно зачеркнуть неправильный реквизит, рядом написать правильный и заверить все это печатью продавца и подписью лица, ответственного за выписку УПД.

Чтобы начать применять УПД, надо:

• его форму утвердить в качестве используемого первичного документа приказом руководителя;
• внести соответствующее дополнение в учетную политику (п. 10 ПБУ 1/2008).

Изменения в учетную политику действуют, как правило, с начала следующего года. Одно из исключений — если они связаны с изменениями в законодательстве. Конечно, письмо ФНС вряд ли можно приравнять к такому изменению. Однако маловероятно, что кто-то будет против применения УПД уже сейчас.

Кстати, некоторые разработчики бухгалтерских компьютерных программ уже заявили о готовности обновлений, содержащих форму УПД. ■

Должен ли суд изучать основания доначислений, если налоговики пропустили срок на внесудебное взыскание

Если ИФНС пропустила срок на бесспорное списание сумм недоимки и пеней (на принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества) и обратилась в суд с заявлением о взыскании (п. 3 ст. 46 НК РФ), это означает, что его надо рассматривать по существу (пп. 58, 59 Постановления Пленума ВАС № 57). Суду необходимо установить наличие оснований для взыскания заявленных сумм (в том числе правильность расчетов), даже если налогоплательщик не оспаривал доначисления.

Как было. Пленум ВАС так считал и раньше (п. 13 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)).

Должен ли суд проверять соблюдение ИФНС срока обращения с иском о взыскании и продлевать пропущенный срок

Получив заявление ИФНС о взыскании задолженности (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 115 НК РФ), суд должен проверить, не пропущен ли срок на подачу такого заявления, даже если налогоплательщик об этом не просил. Если срок пропущен, а ходатайства ИФНС о его восстановлении нет (или оно не удовлетворено), суд должен отказать во взыскании (п. 60 Постановления Пленума ВАС № 57).

Не являются уважительными для пропуска срока исковой давности внутренние организационные причины налоговиков, например (п. 60 Постановления Пленума ВАС № 57):

• необходимость согласования заявления с УФНС (ФНС, другими органами);
• командировка (отпуск) представителя ИФНС;
• кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его длительная командировка или отпуск).

Как было. Ранее некоторые суды считали такие причины (в частности, значительную загруженность сотрудников инспекции) достаточным основанием для восстановления срока на обращение в суд (Постановление ФАС МО от 17.06.2011 № КА-А41/5557-11).

Как будет. Суды уже применяют данное разъяснение Пленума. Так, 15 ААС не принял реорганизацию налогового органа в качестве уважительной причины для пропуска срока исковой давности (Постановление 15 ААС от 12.09.2013 № 15АП-11892/2013).

Как суд должен считать пени

Главное правило — пеня считается по день погашения недоимки включительно (п. 61 Постановления Пленума ВАС № 57). Поэтому:

• <если>недоимка не погашена на момент обращения в суд — ИФНС вправе увеличить сумму пени;
• <если>недоимка не погашена на момент принятия судом решения — в решении суда должны быть отражены:

• сумма недоимки, на которую начислены пени;
• дата, начиная с которой производится начисление пеней;
• процентная ставка пеней;
• указание на то, что пени подлежат начислению по день уплаты недоимки.

Если же на момент принятия решения недоимка погашена, суд укажет в решении взыскиваемые пени в твердой сумме.

Как было. Все это Пленум уже разъяснял, так что здесь никакой революции не произошло (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)).

Когда суд приостановит рассмотрение иска о взыскании налога

Речь идет о случаях, когда налоговая задолженность должна взыскиваться исключительно в судебном порядке. Например, когда доначисления основаны на переквалификации сделки или в связи с взаимозависимостью (п. 2 ст. 45 НК РФ). Если ИФНС обратилась в суд, а там выяснилось, что на ее вступившее в силу решение налогоплательщик подал жалобу в УФНС, производство по делу будет приостановлено на срок рассмотрения этой жалобы, но не больше чем на 2 месяца со дня ее получения управлением. Это максимально возможный срок рассмотрения жалобы, предусмотренный НК (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Если УФНС отменит решение ИФНС полностью или в части и основания для подачи налогоплательщиком жалобы будут устранены, суд прекращает производство по делу полностью или в соответствующей части (п. 62 Постановления Пленума ВАС № 57).

Какова цена пропуска срока на подачу жалобы в УФНС

Если вы не успели обжаловать в УФНС решение ИФНС по проверке (решение об отказе в возмещении НДС (п. 49 Постановления Пленума ВАС № 57)), оспорить его в суде вы не можете. За исключением случая, когда поданная с нарушением сроков жалоба все-таки была рассмотрена УФНС по существу. Тогда судебное оспаривание решения возможно (п. 66 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как будет. Логично предположить, что данное положение Постановления Пленума № 57 будет применяться не только к решениям по проверке, но и к остальным актам ИФНС, досудебное обжалование которых станет обязательным с 2014 г.

Можно ли обжаловать в суде часть решения, не обжалованного в УФНС

Решение ИФНС по проверке можно оспорить в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в УФНС. Решение считается обжалованным в полном объеме, если в жалобе прямо не сказано, что решение обжалуется в части (п. 67 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Раньше некоторые суды считали досудебный порядок соблюденным, даже если жалоба в УФНС подавалась на часть решения (Постановление ФАС ПО от 13.01.2011 № А55-3171/2010).

Как будет. Данное положение Постановления Пленума № 57 наверняка будет применяться ко всем актам ИФНС, досудебное обжалование которых станет обязательным с 2014 г.

Какова цена неаргументированной жалобы в УФНС

Досудебный порядок обжалования соблюден и можно идти в суд, даже если в жалобе в УФНС не было доводов против позиции ИФНС. Однако если такие доводы появились в заявлении, поданном в суд, на вас (как на лицо, нарушившее досудебный порядок урегулирования спора) могут возложить судебные расходы независимо от того, кто выиграет (п. 67 Постановления Пленума ВАС № 57).

Но это не касается доводов о существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки. Если вы их не заявите в жалобе, суд их даже рассматривать не будет (п. 68 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что досудебный порядок обжалования соблюден, несмотря на новые аргументы, появившиеся в суде (Постановление Президиума ВАС от 19.04.2011 № 16240/10).

Как исправлять ошибки ИФНС

УФНС, отменяя решение ИФНС, не может направить материалы проверки на новое рассмотрение. Оно должно само рассмотреть их и вынести новое решение либо прекратить производство по делу.

Может ли УФНС дополнить обжалованное решение

По жалобе налогоплательщика на решение инспекции Управление:

• не может принять решение о взыскании с налогоплательщика сумм, не взысканных решением ИФНС (п. 81 Постановления Пленума ВАС № 57);
• может дополнить и (или) изменить правовое обоснование взыскания, исправить арифметические ошибки, опечатки.

Как было. О том, что УФНС не может увеличить доначисления, сделанные инспекцией, Президиум ВАС говорил и раньше (Постановление Президиума ВАС от 28.07.2009 № 5172/09).

Новые вопросы. Не всегда понятно, является ли тот или иной недочет опечаткой, арифметической ошибкой или все гораздо серьезнее. Например, ИФНС в своем решении описала нарушение, однако в резолютивной части указала только пени и штраф за неуплату налога, а недоимку не указала. Может УФНС внести изменение, дополнив резолютивную часть суммой недоимки, или нет?

На что жаловаться, если УФНС затягивает с решением по апелляции

Если УФНС вовремя не рассмотрело апелляционную жалобу, организация вправе оспорить в суде (п. 71 Постановления Пленума ВАС № 57):

• бездействие УФНС;
• не вступившее в силу (обжалованное) решение ИФНС.

В последнем случае при удовлетворении требования в резолютивной части решения суд укажет на незаконность решения ИФНС. А судебные расходы по делу может возложить на ИФНС независимо от того, кто выиграл спор (как на нарушителя досудебного порядка урегулирования) (п. 74 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Раньше Президиум ВАС считал иначе: бездействием УФНС права налогоплательщика не нарушаются. И это несмотря на то, что все время, пока жалоба лежит в УФНС, капают пени (Постановление Президиума ВАС от 01.02.2010 № 13065/10).

Как будет. С 2014 г. аналогичный порядок обжалования будет применяться уже на основании НК в отношении любых ненормативных актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц (до 2014 г. согласно НК он действует только в отношении решений по проверкам) (п. 2 ст. 138 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ).

Когда истекает срок на обращение в суд

3-ме­сячный срок на обращение в суд (ч. 4 ст. 198 АПК РФ) отсчитывается (п. 72 Постановления Пленума ВАС № 57):

• <если>у вас есть решение УФНС по жалобе — со дня, когда вы его получили;
• <если>вы не получили решение — со дня, когда истечет срок, отведенный НК на его принятие (пп. 5, 6 ст. 140 НК РФ).

Как будет. С 2014 г. такой порядок будет применяться в отношении любых ненормативных актов налоговиков, действий (бездействия) их должностных лиц уже по нормам НК (до 2014 г. он действует только в отношении решений по проверкам) (п. 3 ст. 138 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ).

Когда в суд надо обжаловать решение ИФНС, а когда — УФНС

Обжалуйте решение ИФНС, если УФНС (п. 75 Постановления Пленума ВАС № 57; п. 3 ст. 140 НК РФ):

• <или>оставило жалобу на решение ИФНС без удовлетворения;
• <или>отменило решение ИФНС в части. Тогда решение обжалуется с учетом внесенных УФНС изменений.

Пошлина составит 2000 руб. (как за оспаривание одного решения) (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Обжалуйте решение УФНС по вашей жалобе (в том числе апелляционной), если:

• <или>это, по сути, новое решение. А именно: УФНС отменило решение ИФНС полностью и приняло новое или признало действия (бездействие) должностных лиц ИФНС незаконными и вынесло решение по существу;
• <или>нарушена процедура его принятия (например, срок рассмотрения жалобы);
• <или>УФНС вышло за пределы своих полномочий. Например, принято решение, не предусмотренное НК.

Каковы последствия принятия обеспечительных мер

Период, в течение которого инспекции запрещено взыскивать оспариваемые суммы на основании определения суда об обеспечении иска, не включается в сроки на взыскание, установленные НК (п. 76 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Такой же подход был у Пленума и раньше (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)).

ИФНС не вправе применить обеспечительные меры, предусмотренные НК, в отношении своего решения по проверке (п. 10 ст. 101 НК РФ), действие которого приостановлено судом. Но если организация просит принять обеспечительные меры в виде запрета на исполнение решения ИФНС в рамках АПК, то и налоговая может обратиться к суду с ходатайством об истребовании у заявителя встречного обеспечения (п. 77 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Раньше суд мог запретить взыскивать задолженность, а ИФНС тем временем блокировала счета и запрещала продавать имущество (Постановление ФАС УО от 25.02.2009 № Ф09-757/09-С3). При этом были суды, считавшие, что ИФНС, которой запрещено исполнять решение, не может просить встречного обеспечения (Постановление ФАС СЗО от 01.02.2011 № А05-9412/2010).

Можно ли представить в суд дополнительные доказательства

По общему правилу работа с доказательствами (их сбор и раскрытие другой стороне) ведется до суда. Вместе с тем дополнительные доказательства могут быть представлены и в суд. В этом случае на сторону, их представившую, могут возложить судебные расходы. Если, конечно, не было препятствий к их своевременному представлению (п. 78 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Ранее Пленум ВАС уже разъяснял, что суд обязан принять и оценить доказательства, даже если они не представлялись в ИФНС (п. 29 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)). А Президиум ВАС посчитал возможным принятие доказательств, которые налогоплательщик не раскрыл на досудебной стадии (документы пропали) (Постановление Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11).

Сколько времени дается на обращение в суд за переплатой

ИФНС проводит зачет или возврат переплаты по заявлению налогоплательщика в течение 3 лет со дня уплаты налога (пени, штрафа) (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но если этот срок налогоплательщик пропустил, то он может обратиться непосредственно в суд с иском о возврате переплаты. На это у налогоплательщика есть 3 года со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (п. 3 ст. 79 НК РФ; п. 79 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как будет. Обычно налогоплательщики знают, когда они уплатили налог, а значит, практически все зачеты и возвраты будут производиться через ИФНС. Поэтому, как только выявили переплату, не тяните, сразу бегите в налоговую. Ведь при пропуске 3-лет­него срока сложно будет убедить суд в том, что о нарушении своего права вы узнали когда-то еще. Так, Президиум ВАС РФ, рассматривая заявление о возврате налога в связи с тем, что организация своевременно не воспользовалась льготой, уже приходил к выводу, что об излишней уплате налога она должна была узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной декларации (Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08).

На что жаловаться при проблемах с зачетом переплаты

Если организация не согласна с решением ИФНС об отказе в зачете переплаты в счет имеющейся недоимки, в суд надо подавать заявление о признании недействительным такого решения.

Если ИФНС не принимает никакого решения по заявлению о зачете или возврате либо если возник спор о том, есть ли переплата, в суд надо обжаловать действия (бездействие) ИФНС (ее должностного лица) (п. 80 Постановления Пленума ВАС № 57).

Что должно быть в решении суда о признании решения ИФНС незаконным

Признав акт налогового органа незаконным, суд в резолютивной части своего решения должен обязать ИФНС (УФНС) устранить допущенные нарушения. В частности, если ИФНС взыскала суммы налога, пени, штрафа, суд обяжет ее вернуть из бюджета эти суммы (п. 82 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Это следовало из АПК (п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ). И Пленум ВАС уже давал аналогичные разъяснения в части НДС: если отказ в возмещении незаконный, в решении суда должно быть указано на обязанность ИФНС возместить налог (п. 6 Постановления Пленума ВАС от 18.12.2007 № 65).

***

Еще одно знаковое новшество, которое появилось в связи с Постановлением Пленума ВАС № 57, мы подробно рассмотрели в отдельной статье в рубрике «Давайте разберемся». Из нее вы узнаете, какие документы, принятые на основании решения ИФНС, имеет смысл обжаловать в суд, а какие — нет. ■

Причины «слета» с УСНО и обязательный набор действий в связи с этим

Организация обязана перейти на общий режим налогообложения, если в каком-то квартале, в частности (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

• <или>она открыла филиал или представительство;
• <или>доля участия в ее уставном капитале других организаций составила более 25%;
• <или>бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС превысила 100 млн руб.;
• <или>средняя численность ее работников превысила 100 человек;
• <или>ее доходы с начала года превысили 60 млн руб.;
• <или>она начала вести «запрещенный» для применения УСНО вид деятельности (например, занялась игорным бизнесом).

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого направьте налоговикам уведомление по форме, утвержденной ФНС (форма 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Подать декларацию по УСНО бывший упрощенец должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, когда произошел «слет» с упрощенки (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Декларацию нужно составить за период с начала года до квартала, в котором организация утратила право на УСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть если утрата права пришлась на IV квартал 2013 г., то отчитаться по УСНО нужно будет не позднее 27 января 2014 г. (так как 25 января выпадает на субботу), представив декларацию за 9 месяцев 2013 г. Этот период будет для организации налоговым периодом по УСНО.

В этот же срок нужно будет уплатить налог при УСНО (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). При этом если на «доходно-расходной» УСНО сумма налога к уплате за неполный налоговый период окажется меньше минимального налога, то заплатить в бюджет нужно будет именно его — 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@; Письмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@; Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13).

«Переходные» расходы/доходы

После перехода на общий режим исчислять налоги (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) нужно так, как будто вы являетесь вновь созданной организацией (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И необходимо будет выбрать для себя метод учета для расчета налога на прибыль — кассовый или начисления. С точки зрения учета «переходных» доходов и расходов, конечно, удобнее применять кассовый метод. Но он доступен только тем, у кого средний размер выручки (без НДС) за последние четыре квартала не превысил 1 млн руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ) То есть крайне ограниченному количеству лиц. Альтернатива ему — метод начисления (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Далее речь пойдет именно о нем.

Учет расходов. Порядок учета затрат при переходе на ОСНО с «доходно-расходной» упрощенки приведен в таблице. Естественно, речь идет лишь о тех затратах, которые не вошли в базу при УСНО.

Если же бывший упрощенец использовал объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения упрощенки, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаров (п. 2 Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Поэтому, если вы столкнулись с вынужденным переходом с «доходной» УСНО на общий режим и хотите включить «переходные» расходы в расчет «прибыльной» базы, будьте готовы к претензиям налоговиков.

Хотя однажды суд сказал, что после «слета» с УСНО учесть «переходные» расходы при расчете налога на прибыль можно независимо от используемого упрощенцем объекта налогообложения (Постановление ФАС ДВО от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010).

Аналогичные проблемы могут возникнуть с признанием в расходах невыплаченной зарплаты и страховых взносов. По крайней мере в случае смены объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» Минфин высказывался против учета таких затрат для целей налогообложения (Письмо Минфина от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142). Поскольку указанные суммы относятся к периоду, когда организация применяла «доходную» упрощенку и расходов как таковых у нее быть не могло. При «слете» с «доходной» УСНО контролеры иногда рассуждают аналогичным образом. Но к счастью, суды встают на сторону бывших упрощенцев (Постановления ФАС ВСО от 03.12.2010 № А69-02/2010; 2 ААС от 05.05.2011 № А29-9378/2010).

Учет доходов. На 1-е число квартала, с которого применяется общий режим, в «прибыльные» доходы нужно будет включить всю выручку от реализации товаров, которые не были оплачены в период применения УСНО (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). А вот если вы учли в доходах при упрощенке авансы, то, наоборот, учитывать выручку по этим предоплаченным отгрузкам в доходах на ОСНО уже не нужно (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050711@).

В общем, не забывайте главное «переходное» правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Определение стоимости ОС и НМА

Может случиться так, что к моменту утраты права на УСНО стоимость каких-то ОС у вас будет не полностью учтена в расходах. Сможете ли вы «досписать» ее после «слета» с УСНО?

СИТУАЦИЯ 1. ОС приобретено до применения упрощенки. После перехода с УСНО на общий режим неучтенную стоимость ОС можно будет включить в расходы через амортизацию (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Ее нужно начислять на остаточную стоимость таких ОС, которая рассчитывается по формуле:

По приведенной формуле рассчитывать остаточную стоимость ОС могут и бывшие «доходные» упрощенцы. Последний показатель в формуле они определяют расчетным путем (несмотря на то, что до этого свои расходы они вообще не учитывали в налоговом учете).

СИТУАЦИЯ 2. ОС приобретено в период применения УСНО. Тогда все зависит от объекта налогообложения:

• <если>упрощенец применял объект «доходы», то после «слета» с УСНО стоимость ОС в «прибыльные» расходы включить будет нельзя (Письма ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@; Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633). Правда, иногда бывшим упрощенцам удавалось доказать обратное в суде (Постановления 14 ААС от 10.09.2012 № А13-4110/2012; 13 ААС от 30.06.2009 № А21-9258/2008);
• <если>упрощенец применял объект «доходы минус расходы», то неучтенная стоимость списывается на «прибыльные» расходы через амортизацию (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При этом остаточная стоимость ОС определяется так:

НДС в переходный период

Когда упрощенец становится «общережимником», он переходит в категорию плательщиков НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это значит, что он должен начислять НДС:

• со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО;
• с авансов, полученных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО.

Понадобится выставлять и счета-фактуры (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем все это придется делать, даже если вы узнали об утрате права на УСНО в конце квартала.

Если с начала «переходного» квартала и до момента «слета» упрощенец что-то продал без НДС, то все равно надо будет начислить и заплатить налог:

• <или>за счет собственных средств;
• <или>за счет средств покупателя, если он согласится доплатить налог или вы сможете взыскать НДС через суд.

Если же в период применения УСНО вы получали авансы, отгрузка по которым произойдет на общем режиме, то реализация тоже будет облагаться НДС.

При оформлении счетов-фактур на отгрузки, которые состоялись в квартале «слета», но до того, как вы узнали о потере права на применение УСНО, на счетах-фактурах лучше поставить те же даты, которые указаны на первичке (товарных накладных, актах и т. д.). Конечно, если вы хотите, чтобы у покупателя не было проблем с вычетом НДС.

В товарных накладных и актах стоимость также должна быть указана с учетом НДС. Но понятно, что в документах, оформленных с начала «переходного» квартала и до того, как стало ясно, что вы потеряли право на УСНО, никакого НДС не будет. В итоге после перехода на ОСНО вам нужно будет исправить первичку, выделив в ценах НДС (п. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Входной НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в квартале «слета» с упрощенки (п. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Но только если вы применяли «доходно-расходную» УСНО. На применявших объект «доходы» это правило не распространяется (Постановления ФАС ПО от 24.10.2012 № А57-664/2012; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011, от 15.12.2011 № А05-3687/2011).

Что касается входного НДС по ОС, то, если введено в эксплуатацию оно было в период применения УСНО, НДС по нему после перехода на общий режим принять к вычету не получится (Письмо Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648). А если в эксплуатацию оно было введено после «слета» с упрощенки, то НДС можно будет принять к вычету, даже если куплено оно было в период применения «доходной» УСНО (Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631; п. 2 Письма Минфина от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36).

Налог на имущество организаций

Налоговая база рассчитывается исходя из остаточной стоимости (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01):

• недвижимости;
• движимого имущества, принятого к бухучету в качестве ОС до 01.01.2013.

И даже если к моменту «слета» с УСНО стоимость вашего ОС полностью списана в налоговом учете, но не полностью списана в бухучете, включить его в базу для расчета налога на имущество нужно.

Для расчета налога остаточная стоимость основных средств в те месяцы, когда компания применяла УСНО, принимается равной нулю (п. 1 ст. 375, п. 2 ст. 55, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ведь при «слете» с упрощенки, как было отмечено выше, налоги считаются как для вновь созданной организации (Письмо ФНС от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203).

Уплата «общережимных» налогов и представление отчетности по ним

По итогам квартала, в котором вы начали применять общий режим, нужно будет заплатить налоги и отчитаться по ним в ИФНС. Таблица, приведенная ниже, поможет вам ничего не забыть.

Уплата страховых взносов

По-новому начислять взносы нужно будет тем работодателям, которые до «слета» со спецрежима применяли пониженные тарифы (пп. 8, 11, 12 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Такой страхователь с начала того квартала, когда утратил право на применение УСНО, обязан уплачивать страховые взносы по основным тарифам (Письмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19; приложение к Письму ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893). Поэтому, если о «слете» с упрощенки вам станет известно только в последнем месяце квартала, взносы за первый, а может, и второй месяц нужно будет доначислить и доплатить (ч. 3—5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). При этом пени платить не придется (Письмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084). Взносы с начала года пересчитывать не нужно (Письмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19).

Тем же, кто, будучи на упрощенке, применял основные тарифы, пересчитывать ничего не понадобится. В плане начисления и уплаты взносов для них вообще ничего не изменится.

Теперь о заполнении РСВ-1 по итогам «переходного» периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если страхователь утратил право на применение пониженных тарифов страховых взносов, то в расчете РСВ-1, составленном по окончании того периода, когда было утрачено право на пониженные тарифы, нужно будет заполнить два подраздела 2.1 — отдельно для каждого тарифа взносов (п. 8.1 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н)”.

То есть два подраздела 2.1 необходимы, поскольку для упрощенцев и применяющих общий режим налогообложения предусмотрены разные коды тарифов (приложение к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н).

Если, например, право на применение пониженных тарифов было утрачено в октябре 2013 г., то в расчете РСВ-1 за 2013 г. будут:

• подраздел 2.1 для взносов, начисленных в «упрощенный» период по пониженным тарифам с кодом 07 либо по основным с кодом 52. В нем заполняется только столбец 3 — указываются итоговые суммы взносов за период с января по сентябрь 2013 г.;
• подраздел 2.1 для взносов, начисленных на общем режиме за последний квартал по основным тарифам. В нем будет указан код 01 и в столбце 3 — суммы взносов за период с октября по декабрь 2013 г.

Представлять вместе с таким РСВ-1 какие-то поясняющие документы в ПФР не нужно. Но если хотите избежать вопросов от контролеров, то можете направить вместе с пенсионной отчетностью также и копию уведомления об утрате права на применение УСНО по форме 26.2-2 (форма 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

***

Если вы утратили право на применение УСНО, то весь следующий год вам придется работать на общем режиме. И только по окончании этого года на ОСНО вы сможете опять вернуться на упрощенку (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). ■

Каждому водителю по ККТ, каждой ККТ по журналу кассира

: Да, журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)) ведется отдельно по каждой единице ККТ, применяемой в организации. То есть получается, что водитель-экспедитор с переносным кассовым аппаратом, по сути, будет выполнять те же функции, что и «невыездной» кассир: принимать от покупателя наличные деньги и пробивать чек. Ежедневно в конце рабочей смены он должен снимать с кассового аппарата Z-отчет и заносить данные в журнал. Кстати, со своими обязанностями работник, выполняющий функции кассира, должен быть ознакомлен под роспись (п. 1.6 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П)).

При расчетах «пластиком» кассовый чек обязателен

: Несмотря на то что в случае оплаты покупки пластиковой картой наличных денег от покупателя вы не получаете, ему все равно нужно выдать кассовый чек (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Действительно, по итогу дня сумма денег в кассе не будет сходиться с общей суммой по журналу кассира-операциониста (форма № КМ-4 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)), но ничего страшного в этом нет.

Выручка по терминалу и по кассе в журнале отражается так: сумма наличной выручки на основании Z-отчета — в графе 11, а «пластиковая» выручка — в графе 13 (в графе 12 нужно отразить количество карт, которыми был оплачен товар) (Письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2011 № 17-15/4707). Кроме того, нужно заполнить справку-отчет и сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке (формы № КМ-6, КМ-7 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)). Далее сумма наличной выручки фиксируется в приходном кассовом ордере и передается, как правило, в бухгалтерию. Принятые наличные деньги отражаются в кассовой книге на основании ПКО (пп. 3.1, 3.3, 5.1 Положения № 373-П).

Если на чеке неправильный адрес фирмы

: Ничем, ведь указание адреса организации в кассовом чеке вообще не обязательно. Нарушением будет отсутствие либо неправильное указание в чеке следующих реквизитов (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.07.93 № 745):

• наименования организации;
• ИНН;
• заводского номера ККТ;
• порядкового номера чека;
• даты и времени покупки (оказания услуги);
• стоимости покупки (услуги);
• признака фискального режима.

Расходы можно учесть, если есть чек и другая первичка

: Стоимость оплаченных товаров можно включить в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль или по налогу при УСНО, при наличии чека (даже без квитанции к приходному кассовому ордеру) и других документов (счета-фактуры, накладной и т. п.), подтверждающих приобретение товаров.

Что касается чеков, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, то они не лишают вас права заявить вычет, но при условии, что у вас будет счет-фактура от поставщика (п. 7 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 № А56-4764/2013). Если же счета-фактуры нет и в чеке об НДС не упоминается, то всю сумму по чеку можно включить в расходы.

Комиссионная торговля и ККТ

: Если комиссионер передает комитенту наличные деньги, полученные от покупателей, у комитента нет обязанности применять ККТ. Ведь это расчеты, не связанные с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письма УФНС по г. Москве от 22.11.2007 № 22-12/111076; ФНС от 20.06.2005 № 22-3-11/1115). Получение и выдачу денег в этом случае можно оформить соответственно приходным и расходным кассовыми ордерами (пп. 1.1, 1.8 Положения № 373-П).

А вот когда комитент выплачивает вознаграждение наличными комиссионеру, тот уже должен выдать комитенту кассовый чек, поскольку имеют место расчеты за оказанные услуги (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 № 17-15/050740).

Авто фирмы продали «физику» за нал? Надо выдать чек!

: То, что сделка разовая, в вашем случае никакого значения не имеет. Все равно налицо правонарушение в виде неприменения ККТ при реализации товара за наличный расчет (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Оно чревато штрафом от налоговой инспекции (ч. 2 ст. 14.5, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ):

• для фирмы — от 30 000 до 40 000 руб.;
• для ее руководителя (предпринимателя) — от 3000 до 4000 руб.

Но если с момента совершения вами нарушения (то есть со дня, когда вы получили от покупателя наличные и не выдали ему кассовый чек) прошло более 2 месяцев, то наказание вам не грозит. Ведь срок давности привлечения к ответственности уже истек (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Один чек на несколько договоров

: Один чек может быть пробит на любую сумму по любому количеству договоров при расчетах с одним покупателем. Но нужно помнить, что для расчетов с организациями и ИП установлен лимит наличных расчетов. В рамках одного договора он составляет 100 000 руб. (п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У) Соответственно, если этот лимит соблюден, никаких проблем с налоговиками быть не должно. Но если в ходе проверки проверяющие сочтут, что организация искусственно дробила одну поставку на несколько договоров, чтобы не превысить «наличный» лимит, то могут оштрафовать (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

• организацию — на 40 000—50 000 руб.;
• ее руководителя — на 4000—5000 руб.

По наличным же расчетам с физическими лицами никаких ограничений не установлено.

Что касается ПКО, то вы составляете его в одном экземпляре на всю наличную выручку за день при условии, что деньги принимались с использованием ККТ (п. 3.3 Положения № 373-П).

Городской вмененщик торгует спиртным? ККТ надо иметь

: Нет, применять кассовый аппарат вы не обязаны. Это, кстати, признает и Минфин (Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-01-15/4-141). Таким образом, вашу фирму налоговики не вправе привлечь к ответственности за неприменение ККТ при продаже клиентам спиртного (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Но поскольку «алкогольный» Закон № 171-ФЗ все же предписывает иметь кассовый аппарат (п. 6 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ), у вас он должен быть в наличии (Постановления 2 ААС от 25.11.2011 № А29-4192/2011; 12 ААС от 07.02.2011 № А06-5655/2010). Его отсутствие может быть расценено как нарушение иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции (ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ). А за это предусмотрен штраф:

• для фирмы — от 30 000 до 40 000 руб. (также возможна конфискация алкоголя);
• для ее руководителя — от 3000 до 4000 руб.

Привлечь к ответственности за это нарушение могут органы полиции (ч. 1 ст. 23.3 КоАП РФ), Роспотребнадзора (ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ) и Росалкогольрегулирования (ч. 1 ст. 23.50 КоАП РФ).

Прием наличной арендной платы без ККТ: скрытая угроза

: Ваш бухгалтер абсолютно прав.

Если налоговый орган обнаружит факт принятия вами наличных денег в счет арендной платы, то не упустит случая оштрафовать вас за неприменение ККТ на 3000—4000 руб. (для компаний пределы штрафа в 10 раз выше) (ч. 2 ст. 14.5, ч. 1 ст. 23.5, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).

Одно хорошо: если на момент выявления налоговиками нарушения с даты выдачи приходника прошло более 2 месяцев, к ответственности вас привлечь не смогут (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Также вам необходимо помнить о предельном размере расчетов наличными между организациями и (или) предпринимателями по одному договору (100 000 руб.) (п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У). Превышение этого лимита тоже чревато штрафом (ст. 15.1 КоАП РФ).

Так что безопаснее всего вообще не принимать плату за аренду наличными. А настойчивых арендаторов отправляйте в любой близлежащий банк, чтобы перечисляли вам деньги по безналу.

Использование ККТ на стыке двух режимов налогообложения

: Получается, что в период продажи товарного остатка ваша организация фактически будет вести два разных вида деятельности:

• розничная торговля покупными товарами, по которой можно применять ЕНВД;
• торговля товарами собственного производства, облагаемая в рамках общего или упрощенного режимов налогообложения.

Поэтому вам необходимо вести раздельный учет (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом в отношении «вмененной» деятельности вы можете не применять ККТ (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-01-15/4-141). Однако по требованию покупателей вы должны выдавать документ, подтверждающий прием от них денег и имеющий определенные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Оплата за размещение рекламы в СМИ наличными: порядок действий

: Да, вы действительно в конце рабочего дня можете оформить приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег (п. 3.3 Положения № 373-П; п. 6.1 Типовых правил эксплуатации ККТ, утв. Минфином 30.08.93 № 104). Дублировать каждый прием наличных денег через ККТ приходным ордером не нужно. Более того, это может привести к задвоению выручки, приходуемой по кассе организации. Ведь записи в кассовую книгу вносятся кассиром по каждому КО, оформленному на полученные или выданные наличные деньги (п. 5.2 Положения № 373-П).

Прием металлолома + иные услуги: как заполнять отчет кассира

: Никаких особенностей в заполнении журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)) при выдаче денег населению за принятый металлолом нет. Суммы, на которые пробиты чеки ККТ, налоговики советуют отражать в качестве выручки. Причем даже если это не полученные в кассу деньги, а выданные (Письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2012 № 17-15/052888). Со знаком «минус» отражать выданные за металлолом деньги тоже нельзя. Так отражается только возврат из кассы денег, принятых ранее с выдачей чека ККТ (при этом еще составляется акт КМ-3).

Однако если вы будете по одному и тому же кассовому аппарату пробивать и чеки при выдаче наличных за полученный у населения металлолом, и чеки при получении денег за другие оказанные услуги, то возникнет путаница. Вам сложно будет посчитать, какова сумма выручки за услуги и какова сумма выданных за металлолом денег.

Чтобы избежать путаницы, можно перенастроить кассовый аппарат, выделив в нем две секции. И пробивать по первой секции прием денег, а по второй секции — их выдачу за металлолом. Такую особенность использования ККТ лучше зафиксировать приказом руководителя.

В этом случае при заполнении журнала кассира надо будет указывать номер секции, по которой получена выручка либо, наоборот, выданы деньги за металлолом. Но учтите, что, к примеру, московские налоговики не советуют в такой ситуации применять одну контрольно-кассовую машину. Их рекомендация — купить два разных кассовых аппарата (Письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2012 № 17-15/052888).

В бухучете выдача денег из кассы отражается такими проводками:

• при приеме у населения металлолома (если в дальнейшем вы планируете его продать): дебет счета 41 «Товары» - кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• при его оплате: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счета 50 «Касса».

Если прием металлолома и выдача за него денег у вас происходят одномоментно, то можно сразу сделать проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 50.

Букмекеры, готовьтесь! Со следующего года вам нужно применять ККТ

: Действительно, этим летом в Закон, регулирующий «азартную» деятельность (Закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ), были внесены поправки, которыми изменено понятие деятельности по организации и проведению азартных игр. С 21.01.2014 (именно тогда поправки вступают в силу) она будет определяться как «деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры» (п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 8 Закона от 23.07.2013 № 198-ФЗ).
А поскольку при оказании услуг за наличный расчет все организации и предприниматели обязаны применять ККТ, то и вам придется это делать с названной даты (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Кстати, недавно на это указал и Минфин (Письмо Минфина от 12.09.2013 № 03-01-15/37750).

Теперь что касается БСО. Действительно, те, кто оказывает услуги населению, могут вместо чека ККТ выдавать БСО (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Любопытно, что раньше Минфин настаивал на том (Письмо Минфина от 03.03.2010 № 03-01-15/1-23), что услуги населению — это только те услуги, которые перечислены в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН) (утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.93 № 163). Потом он согласился, что перечень поименованных в ОКУН услуг не исчерпывающий. И если ваша конкретная услуга не упомянута в наименовании соответствующего вида услуг, то может быть отнесена к «прочим услугам» этой категории (Письма Минфина от 05.03.2012 № 03-01-15/2-45, от 04.04.2012 № 03-01-15/3-74).

Но дело в том, что в ОКУН есть только услуги:

• по организации досуга (код 122500), в частности, это предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов и бильярда — код 122503 5;
• по обеспечению досуга (книги, журналы, газеты, настольные игры, экскурсии и иное) — код 131212 2.

Как видим, услуги букмекерской конторы по заключению пари с участниками азартных игр никак не подходят к указанным категориям услуг. Причем в этих категориях нет «прочих услуг». Поэтому мы бы не советовали букмекерской конторе рисковать и использовать БСО, принимая деньги от граждан при заключении пари. Гораздо безопаснее (и кстати, удобнее) применять ККТ. Ведь штраф за неприменение ККТ (а именно так, скорее всего, налоговики и расценят выдачу БСО вместо ККТ) достаточно велик (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). ■

Вычет НДС по технике, используемой для строительства, застройщику не положен

: С вашим вопросом мы обратились к специалистам налоговой службы. Ответ, к сожалению, вас не обрадует.

Логично предположить, что, если бы ваша организация заключила с подрядчиками договор аренды строительной техники, все было бы несколько иначе:

• у вас был бы облагаемый НДС доход в виде арендной платы за технику;
• вы могли бы принять к вычету входной НДС по сдаваемой в аренду спецтехнике.

Также не было бы сложностей и с учетом амортизации приобретенной вами спецтехники в «прибыльном» налоговом учете.

Кстати, если при проверке налоговые инспекторы выявят, что приобретенную вами технику вы отдали подрядным организациям для использования в строительстве, это может быть расценено как передача ОС в безвозмездное пользование. А как известно, подобные операции облагаются НДС.

Нежилые помещения в многоквартирных домах: есть ли льгота по НДС

: Это будет довольно рискованно. Ведь под льготу для застройщиков многоэтажных жилых домов не подпадают услуги, связанные со строительством объектов производственного назначения (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Позиция проверяющих сейчас такова, что к подобным объектам относится все, что не используется в личных целях. Это, в частности, офисы и торговые помещения (Письма Минфина от 27.02.2013 № 03-07-10/5670, от 15.08.2012 № 03-07-10/17; ФНС от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11645@).

Поэтому, если не хотите споров с проверяющими, придется организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. И вам нужно будет не только делить все доходы между облагаемой и необлагаемой деятельностью.

Также необходимо будет распределять все свои расходы на те, которые относятся к жилому строительству, и те, которые относятся к нежилому (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Выставляем счета-фактуры как застройщик

: Поскольку услуги застройщика выделены в ваших договорах, то у вас есть возможность использовать льготу по НДС, предусмотренную для застройщиков многоэтажных жилых домов (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-10/17). Для отказа от льготы нужно подать в инспекцию заявление.

Поэтому при получении денег от инвесторов вам надо будет выставить авансовый счет-фактуру. Таким образом, на протяжении всего периода строительства у вас будет висеть авансовый НДС. После сдачи объекта инвестору:

• вы сможете предъявить этот авансовый НДС к вычету;
• должны будете отразить реализацию и, следовательно, начислить НДС со своей выручки;
• в течение 5 дней надо будет выставить инвестору счет-фактуру. Его вы регистрируете в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Сводный счет-фактуру по работам и услугам подрядчиков в вашем случае выставлять не нужно, поскольку вы сами являетесь не только застройщиком, но и генеральным подрядчиком. Вы передаете инвестору объект целиком. В выручку включаете всю стоимость работ и услуг по договору, и в то же время у вас есть право принимать к вычету входной НДС по работам и услугам подрядчиков.

В том числе вы имеете право и на вычет авансового НДС, предъявленного вам подрядчиками.

Ваша организация не должна выставлять счета-фактуры самой себе. Ведь она сама себе ничего не реализует.

Решаем, как учитывать «строительные» обременения

: Минфин против того, чтобы принимать к вычету НДС по расходам, связанным со строительством сетей и других коммуникаций, передаваемых безвозмездно органам местного самоуправления (Письмо Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/571). Ведь эта передача не является объектом обложения НДС (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ). Также Минфин против учета затрат на такие коммуникации в налоговых расходах.

Однако ваша организация выполняет лишь функции застройщика, поэтому на расчете базы по НДС и налогу на прибыль передача местной власти электросетей сказаться никак не должна. Ведь при этом у вас не возникает никаких расходов и нет своего входного НДС. Вы как застройщик должны лишь показать у себя в бухгалтерском и налоговом учете, что для строительства электросетей и иных коммуникаций вы расходовали средства инвесторов, то есть средства целевого финансирования (подп. 4, 6 п. 1 ст. 18 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ; Письмо Минфина от 03.08.2012 № 03-03-06/1/377). Тогда в «прибыльном» налоговом учете у вас не возникнет никаких доходов и расходов, связанных со строительством и передачей местным властям электросетей.

Если ваши инвесторы — юридические лица, то ваша организация как застройщик может в составляемом сводном счете-фактуре отразить входной НДС по товарам, работам и услугам, связанным со строительством подрядчиками электросетей (Письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@). Думать над тем, принимать к вычету такой НДС или нет, должны инвесторы. Ваше дело — лишь разъяснить, к чему такой входной налог относится. Кстати, некоторым удается отстоять свое право на вычет НДС, если недвижимость используется в облагаемых НДС операциях. Хотя иногда для этого приходится спорить в суде (Постановление 13 ААС от 20.08.2013 № А56-1445/2013).

В бухучете есть несколько схем проводок для отражения операций, связанных со строительством и передачей местной власти коммуникаций и иных обременений. Одна из простых схем такая: расходы на строительство коммуникаций, передаваемых местным властям, учитывают на субсчете второго порядка к счету 08-3 «Строительство объектов основных средств» — например, его можно назвать «Коммуникации». А затраты на строительство жилых и нежилых зданий можно вести на субсчете второго порядка 08-3-«Объекты строительства».

После того как коммуникации будут переданы местной власти, в бухучете это отразится проводкой по дебету субсчета 08-3-«Объекты строительства» и кредиту субсчета 08-3-«Коммуникации». Тем самым стоимость строительства коммуникаций будет учтена в стоимости строящихся объектов. Как видим, никакая реализация не отражается и в бухгалтерском учете.

После получения разрешения на ввод строящихся объектов в эксплуатацию застройщик должен передать объекты строительства дольщикам и инвесторам. В этот момент все затраты на строительство (в том числе и затраты на строительство коммуникаций) списываются за счет полученных средств целевого финансирования, что отражается проводкой дебет 86 «Целевое финансирование» - кредит 08-3-«Объекты строительства».

Как учитывать обременения, если они — за свой счет

: Построенные коммуникации не были вашими основными средствами. Следовательно, составлять при их передаче местной власти акт ОС-1 не нужно.

Что касается НДС, то ситуация такая.

При расчете указанной пропорции стоимость переданных городу коммуникаций можно определять по затратному методу (если в акте, который ваша организация подписала с местным органом власти, отсутствует их стоимость).

При решении вопроса о возможности включения затрат на строительство коммуникаций в состав налоговых расходов надо учитывать, что:

• с одной стороны, не включаются в состав расходов стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);
• с другой стороны, строительство коммуникаций является обязательством организации, связанным с получением разрешения на строительство недвижимости, которая в дальнейшем будет использована для получения дохода. Поэтому если обязательство по строительству коммуникаций следует непосредственно из условий контракта, то эти расходы в целях налогообложения прибыли можно признать экономически обоснованными (Письма Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/319, от 23.05.2007 № 01-02-01/03-893; УФНС по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037689). Указанные затраты являются прямыми расходами, связанными со строительством недвижимости, предназначенной для продажи.

Таким же образом можно учесть в расходах свои затраты на строительство коммуникаций, если они передаются органам местной власти по договору о развитии застроенной территории (Письма Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/1/131, от 16.11.2009 № 03-03-06/1/758).

А вот в иных случаях (например, коммуникации передаются городу по договору дарения или безвозмездной передачи) могут быть споры с проверяющими, если вы включите затраты на строительство в состав налоговых расходов (Письмо Минфина от 03.12.2008 № 03-03-06/2/161). ■

Как передать в организацию листы «обособленной» кассовой книги

ОП должно вести кассовую книгу, даже если оно (Письма ЦБ от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255; Минфина от 08.10.2012 № 03-02-07/1-242; ФНС от 05.06.2013 № АС-4-2/10250):

• не имеет банковского счета;
• не выделено на отдельный баланс;
• не имеет статуса филиала и представительства;
• не поставлено на учет в налоговом органе.

А ориентироваться нужно на один-единственный признак: там, где есть движение наличных денег, должна быть кассовая книга. Ее можно вести:

• <или>в бумажном варианте;
• <или>с помощью программы, делая распечатку в конце рабочего дня (п. 2.5 Положения № 373-П).

После того как заполнен лист кассовой книги за день, второй его экземпляр ОП должно каким-то образом передать в головное подразделение организации (ГП) не позднее следующего рабочего дня (п. 5.6 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П)). Как это сделать, нам рассказали в Департаменте наличного денежного обращения Банка России (Письмо ЦБ от 03.10.2013 № 36-3/1884).

То есть непосредственно после составления листа кассовой книги в ГП надо передать не сам лист на бумаге, а сведения из него. Представить бумажный экземпляр листа можно и позже. Но делать это нужно не реже чем раз в год (п. 2.5 Положения № 373-П).

«Наличных» операций не было: что передать в ГП

Некоторые бухгалтеры считают, что при отсутствии в течение рабочего дня кассовых операций все равно надо оформить за этот день лист кассовой книги. Для этого в лист за этот день по строке «Остаток на конец дня» в графу 4 «Приход, руб. коп.» переносятся данные об остатке, имевшемся на начало дня, а в остальных строках ставятся прочерки. В этом случае ОП передает в организацию «пустые» листы. Но специалисты ЦБ разъяснили, что в такой ситуации заполнять лист кассовой книги не нужно. Получается, что и передавать в головное отделение просто нечего.

Отражаем «наличные» операции ОП

Бухгалтер головной организации на основании полученных листов кассовой книги сделает проводки в бухучете (если, конечно, ОП не выделено на отдельный баланс). Но вот надо ли отражать приход денег или расходование денег из кассы ОП в кассовой книге ГП?

К сожалению, уже есть судебные решения, в которых суды приходили к выводу, что выручка должна приходоваться в кассовой книге не только ОП, но и «головы». В результате признавалось правомерным привлечение организаций к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за неоприходование в кассу денежной наличности (Постановления 2 ААС от 06.06.2012 № А29-1601/2012; 17 ААС от 01.10.2012 № 17АП-9543/2012-АК).

Однако в этой ситуации реально деньги в кассу ГП от ОП не поступали. А записи в кассовой книге появляются не просто так, а на основании приходных и расходных ордеров. Нет реального движения денег — нет ордера. А нет ордера, значит, в кассовой книге по ГП никаких записей появиться не должно. Кроме того:

• касса — это место, которое определено руководителем для совершения кассовых операций, и кассовая книга ведется для учета движения наличных денег в конкретной кассе, а не в целом по организации (пп. 1.2, 5.1 Положения № 373-П);
• заполнение кассовой книги на основании кассового листа другой кассовой книги Положением № 373-П не предусмотрено.

Это нам подтвердили и в ЦБ.

***

Какова же цель передачи в ГП сведений об остатке наличных, хранящихся в ОП?

Конечно, это контроль за соблюдением лимита хранения наличных в целом по организации, тем более если отдельный лимит для ОП не установлен (ввиду отсутствия у него расчетного счета) (пп. 1.2, 1.3 Положения № 373-П). ■

Когда нужно обращаться за разъяснением

Желательно вступать в переписку с Минфином только тогда, когда:

• вы сами скрупулезно разобрали проблему, сделали для себя выводы, но не уверены, что налоговики при проверке будут читать нормы законодательства так же, как и вы;
• отсутствуют решения ВАС РФ по данному вопросу;
• цена вопроса для вашей компании высока;
• у вас есть время — ведь ждать ответ придется 2—3 месяца.

Например, вы получили ответ Минфина в вашу пользу уже после того, как отразили в декларации свою спорную ситуацию. Тогда налоговики впоследствии смогут заявить, что при отражении в отчетности спорного вопроса вы не руководствовались разъяснениями Минфина. Ведь их на тот момент просто не было.

Или, предположим, спор с инспекцией возник у вас в ходе налоговой проверки. Безусловно, вы можете направить запрос в Минфин. Но вы должны понимать, что приостановления проверки в такой ситуации не произойдет (п. 9 ст. 89 НК РФ).

И даже если впоследствии вы получите от Минфина ответ, подтверждающий вашу позицию, решение налогового органа по проверке придется оспаривать уже, скорее всего, в суде (ст. 138 НК РФ);

• нет писем Минфина, в которых даны разъяснения в вашу пользу. А вот если вы знаете, что Минфин уже выпускал невыгодные письма по аналогичному вопросу, это не должно вас останавливать. Ведь разъяснения Минфина не являются нормативными актами, обязательными для применения всеми налогоплательщиками. Не исключено, что организация, посылавшая запрос до вас, не проработала его, из-за чего и получила формальную отписку. Поэтому вы можете попробовать получить свой ответ.

Как составить запрос

Специальных правил составления обращений в Минфин нет. Но некоторые оформительские и содержательные традиции запросов в госорганы уже сложились. Кроме того, можете воспользоваться правилами, установленными для написания запросов в налоговые органы (Регламент по информированию, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н (далее — Регламент)).

Итак, составьте запрос в произвольной форме. Основные его реквизиты и их расположение можно посмотреть в ГОСТ 6.30-2003. Например, запрос может выглядеть так.

В Департамент налоговой и таможенно-тарифной политикиНаправляйте запрос в структурное подразделение Минфина, которое разъясняет применение именно налогового законодательства
Министерства финансов РФВ качестве адресата укажите в шапке запроса только Минфин, даже если такой же запрос вы подаете еще в какую-либо инстанцию (например, в ФНС). Тогда обращение не будет расценено как дубликат и оставлено без ответа (подп. 8 п. 30 Регламента). Свои данные — полное наименование фирмы, ИНН, почтовый адрес — в шапке можно не указывать, если вы составите запрос на бланке компании, в котором все эти сведения есть

30.09.2013
г. Краснодар

Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборахЗадавайте вопрос, рассмотрение которого входит в компетенцию Минфина — «рассмотрение вопросов применения законодательства РФ о налогах и сборах» (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). А вот, допустим, за разъяснением гражданского законодательства, за проведением экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций в Минфин обращаться бесполезно в отношении расходов на благоустройство территории.

Наша организация строит на арендованном участке земли торгово-офисный комплекс (ТОК), который планирует сдавать в аренду (местонахождение — г. Краснодар). В договоре аренды земельного участка и в предварительных договорах с потенциальными арендаторами помещений в ТОК предусмотрено благоустройство прилегающей к ТОК территории. Оно включает в себя:
— озеленение территории (приобретение и посадка деревьев и кустарников), установку автоматической системы полива;
— асфальтирование прилегающей территории, устройство ограждений, систем освещения территории;
— асфальтирование и разметку территории для парковки, предназначенной для гостей торгового центра.

Облагораживание территории будет продолжаться 3 месяца после ввода здания в эксплуатацию.

До начала строительства к этой территории не было подъездных путей.

Подробно и ясно описывайте свою ситуацию. Тогда впоследствии налоговые органы не смогут отказать в применении полученных вами от Минфина разъяснений, сославшись на то, что они основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 76 НК РФ)

В Налоговом кодексе в отношении объектов внешнего благоустройства сказано лишь, что они не амортизируются (ст. 256 НК РФ). Прямого запрета на учет в расходах затрат на облагораживание территории нет.

Перечисленные выше расходы на асфальтирование прилегающей к ТОК территории связаны с коммерческой деятельностью нашей организации и являются экономически обоснованными, так как они позволят обеспечить доступ клиентов к торговым и офисным помещениям.

Отметим, что имеются судебные решения, подтверждающие обоснованность таких расходов и разрешающие учитывать их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Постановления ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250; ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12).

Кроме того, в п. 8.1 Правил благоустройства территории, утвержденных Решением городской Думы г. Краснодара от 22.08.2013 № 52 п.6, установлено, что организация обязана выполнить нормы по озеленению территории вокруг построенных объектов деловой инфраструктуры. То есть озеленение производится в соответствии с требованиями нормативных правовых актов.

Приводите свою систему аргументов, подкрепляя их ссылками на нормативные акты, в том числе на региональные и местные, и на судебную практику, если таковая имеется. Помните, что оперировать вы должны нормами законодательства, действовавшими на момент совершения вашей спорной операции. Без вашей аргументации и анализа норм законодательства Минфин может дать вам формальную отписку о том, что он не занимается «оценкой конкретных хозяйственных ситуаций»

Правильно ли мы понимаем,Наличие такого «закрытого» вопроса делает очень вероятным ответ Минфина: «Да, вы все понимаете верно»/«Да, вы правы» что мы можем учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на благоустройство территории, которые возникли:
— в период строительства;
— после окончания строительства и ввода торгового комплекса в эксплуатацию?

Приложения на 16 листах:
— копии Постановлений ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250; ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12;
— копия Решения городской Думы г. Краснодара от 22.08.2013 № 52 п.6.

Приложите копии документов, подтверждающих исходные сведения, на основании которых вы формулировали запрос, и документов, подтверждающих ваши аргументы. Основные мысли в них лучше выделить цветным маркером, чтобы сотруднику Минфина, анализирующему ваш запрос, было проще их увидеть

Генеральный директор ООО «Уникум»	Должна стоять подпись полномочного лица — руководителя или сотрудника, уполномоченного доверенностью на взаимодействие с госорганами. В последнем случае приложите к запросу копию доверенности (подп. 2, 4 п. 27 Регламента; Письмо Минфина от 20.09.2013 № 03-02-08/38952)		Любопытный И.М.
М. П.
Печать лучше поставить, даже если вы составите запрос на бланке компании

Если по вашей ситуации есть противоречащие друг другу разъяснения Минфина, в запросе лучше на них сослаться, чтобы лишний раз показать, что нормы законодательства можно читать по-разному. И следовательно, толковаться они должны в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Наверняка вы помните спорную ситуацию с порядком восстановления амортизационной премии при продаже основного средства до истечения 5-лет­него срока с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013)). В течение года ведомство несколько раз меняло свою позицию: надо учитывать премию при определении остаточной стоимости ОС или нет. И если бы законодатель не решил этот спорный вопрос (подп. 10 ст. 1 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ), вы могли бы направить в Минфин такой запрос.

Куда направить запрос

Запрос надо направить по почте на адрес Минфина России: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9.

***

Помните еще вот о каких моментах.

Законодательство предусматривает ответственность должностных лиц госорганов за нарушение сроков подготовки ответа на запросы налогоплательщиков (ст. 5.59 КоАП РФ). Максимальный срок на ответ — 3 месяца со дня получения министерством вашего письма. Если этот срок подходит к концу, а ответа все нет, выясните, кто занимается вашим запросом. Узнайте у него, в какой срок будет готов ответ. И если это вас не устраивает, обжалуйте в суде его бездействие.

Вы сами решаете, пользоваться вам полученными разъяснениями Минфина или нет — нормативным правовым актом его письмо не является. Если разъяснение дано не в вашу пользу, просто не применяйте его и, конечно же, не показывайте налоговикам в случае проверки.

Не стоит отправлять в Минфин запрос, если вы сами тщательно не проанализировали нормативную базу и не проработали в деталях формулировку вопроса. Наспех написанный запрос может аукнуться неприятными последствиями не только для вашей компании, но и для других налогоплательщиков. Любой вопрос, по которому вышел пробюджетный ответ, налоговики могут рассматривать как повод для очередной придирки, которой могло бы и не быть без «лишнего» любопытства.

Получив положительный ответ Минфина на ваш запрос, убедитесь, что под ним стоит подпись сотрудника, уполномоченного подписывать разъяснения ведомства. Иначе ответ не спасет вас от пени и штрафа. ■

«Сколько с меня?»

ИП в обязательном порядке платят взносы «за себя» в ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). За 2013 г. предприниматели должны заплатить следующие суммы взносов (ч. 1.1, 1.2 ст. 14, пп. 1, 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ; пп. 2.1, 2.2 ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

Если ИП зарегистрирован в качестве предпринимателя не с начала этого года, то взносы уплачиваются в меньшем размере (ч. 3, 4 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Рассчитывается сумма взносов так:

Куда перечислять

Каждая из рассчитанных сумм к уплате перечисляется в бюджет ПФР или ФФОМС отдельной платежкой с указанием нужного КБК (ч. 4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Как уплаченные взносы влияют на налоги

Сумму страховых взносов можно включить в налоговые расходы при общем режиме налогообложения и «доходно-расходной» УСНО или уменьшить на них сам налог, если ИП применяет вмененку или «доходную» УСНО. Подробнее об этом — в таблице ниже.

Не забывайте, что несвоевременная уплата взносов «за себя» грозит пенями (ст. 25 Закона № 212-ФЗ; п. 2.2 приложения к Распоряжению Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р). Поэтому лучше не откладывать уплату взносов на последний момент — 31 декабря. Платежи могут поступить на счета фондов после наступления нового года. И конечно, контролеры, заметив это, не упустят шанс начислить вам пени. Да, это незаконно, так как взносы считаются уплаченными с того момента, как вы передаете банку поручение перечислить их на соответствующий счет (пп. 1—3 ч. 5 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Но все равно спорить из-за копеечных пени — себе дороже.

***

Обращаем ваше внимание, что в следующем году предпринимателям, скорее всего, надо будет платить совсем другие суммы взносов. Поскольку могут поменяться и тарифы для ИП, и сумма МРОТ, исходя из которой сейчас рассчитываются взносы в фиксированном размере. Как только все это будет известно, мы обязательно сообщим на страницах нашего журнала. ■

Процедура купли-продажи доли

Эта процедура будет различаться в зависимости от того, как покупается доля — в порядке преимущественного права (участниками или Обществом) либо на общих основаниях (участниками или третьими лицами).

Общество вправе приобрести долю по приведенной ниже схеме, только если (п. 1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ):

• покупка доли для Общества — право, а не обязанность. Если же Общество обязано приобрести долю у участника в силу закона, то тогда процедура перехода доли к Обществу будет иной (например, когда участник выходит из Общества и требует от Общества выкупить его долю или когда не может продать долю, так как участники отказались ее покупать, а продажа доли третьим лицам запрещена уставом). В частности, доля перейдет к Обществу без нотариального удостоверения сделки и до госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ, а цена доли будет равна ее действительной стоимости (пп. 2, 4, 6.1, 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). То есть части стоимости чистых активов Общества по данным бухучета, пропорциональной доле участника;
• участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; подп. «в» п. 12 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99);
• устав предоставляет Обществу преимущество при покупке доли.

Продажа доли третьим лицам возможна, если (пп. 2, 7 ст. 21, п. 2 ст. 23 Закона № 14-ФЗ):

• не запрещена уставом;
• получено согласие других участников, когда устав предусматривает обязательное получение такого согласия;
• участники или Общество не воспользовались преимущественным правом покупки.

Итак, схематично процедура купли-продажи доли участника выглядит так.

1 (пп. 4, 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ); 2 (п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ) 3 (п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 433, п. 2 ст. 434 ГК РФ) 4 (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ) 5 (п. 7 ст. 21 Закона № 14-ФЗ) 6 (п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ) 7 (пп. 11, 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ)

Внесение изменений в ЕГРЮЛ и список участников

Независимо от того, кто и как покупает долю, обращаться в ИФНС с заявлением о внесении изменений в ЕГРЮЛ должен участник-продавец (п. 8 ст. 11, п. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 5, п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 30.03.2010 № 135; Постановления ФАС СКО от 14.10.2010 № А53-29767/2009; 13 ААС от 21.05.2012 № А56-47465/2011). Делает он это так:

• <если>доля продана Обществу или участникам в порядке преимущественного права, то самостоятельно. При этом срок, в течение которого нужно подать документы в ИФНС, законом не установлен и определяется самим участником. А потому целесообразно предусматривать этот срок в договоре купли-продажи одновременно с санкциями за просрочку;
• <если>доля продана на общих основаниях, то через нотариуса (п. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Общество сообщать о таких изменениях в ИФНС в течение 3 рабочих дней не должно, даже если долю, пользуясь своим преимуществом, приобретает оно само или участник. Ведь до момента внесения записи в ЕГРЮЛ владелец доли еще не меняется и, соответственно, не возникают изменения, о которых нужно сообщить в ИФНС (подп. «д» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Но у Общества есть другая обязанность — оно должно внести изменения, касающиеся владельца доли, в список участников (такой список, напомним, должны вести все ООО) (п. 1 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ). Основанием для внесения изменений в этот список будут:

• <если>доля продана другому участнику в порядке преимущественного права — выписка из ЕГРЮЛ от ИФНС либо уведомление от продавца или покупателя о купле-продаже доли с копией документа, подтверждающего внесение изменений в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ);
• <если>доля продана на общих основаниях — полученная от нотариуса копия заявления участника-продавца о внесении изменений в ЕГРЮЛ либо уведомление от продавца или участника (если они заключили соглашение о том, что кто-то из них двоих, а не нотариус, известит Общество о смене владельца доли) (п. 15 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Учет при купле-продаже доли

Теперь о том, как операция по купле-продаже доли отражается в налоговом и бухгалтерском учете сторон.

У продавца

Сумма, вырученная от продажи доли, облагается налогами:

• <если>участник — физлицо (как резидент, так и нерезидент РФ), то НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ);
• <если>участник — российская организация на общем режиме налогообложения или иностранная организация, то налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). А НДС доходы от продажи доли не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• <если>участник — российская организация на УСНО, то «упрощенным» налогом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Подробнее порядок налогообложения таких доходов покажем в таблице.

Доход участника от продажи доли определяется:

• у граждан и организаций на УСНО — на дату получения денег (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• у организации — плательщика налога на прибыль — на дату перехода к покупателю права собственности на долю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В бухучете организация-продавец отразит следующие проводки.

У покупателя

Для покупателя (как организации, так и гражданина) покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.

Покупатель-организация сможет учесть расходы по приобретению доли только при ее последующей продаже (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В бухучете покупка доли отражается так:

• если долю купило само Общество:

• если долю купили третьи лица:

***

Многих волнует, не доначислят ли налоговики налоги, если доля будет продана участником ниже или значительно выше ее номинальной или действительной стоимости, когда стороны по сделке — взаимозависимые лица (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Бояться нечего. Проверка цен по сделкам с имущественными правами, коими являются доли в уставном капитале ООО, НК РФ не предусмотрена (п. 3 ст. 105.3, п. 4 ст. 105.5 НК РФ).

Может быть спокоен и покупатель-гражданин, если он купит долю по цене ниже ее действительной или номинальной стоимости. Такой вид материальной выгоды в НК РФ не значится (п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2011 № 03-04-06/3-300, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/15). ■

Наличные авансы и авансы по карте — понятия совершенно разные

: Запрет на выдачу наличных денег под отчет касается только случая, когда работник не отчитался по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 4.4 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П). В вашем же случае работник получил от организации деньги посредством банковской карты, то есть в безналичном порядке.

Следовательно, выдав ему аванс на командировку, вы не нарушите порядок работы с денежной наличностью.

По именной корпоративной карте отчитывается ее держатель

: Так делать нежелательно. Но даже если работник, взявший чужую банковскую карту, сможет расплатиться с ее помощью или снимет по ней в банкомате наличные, отчитаться о потраченных с карты суммах придется ее держателю. Ведь формально деньги потратил именно он.

Написать в авансовом отчете, что деньги переданы, к примеру, сослуживцу Сидорову, не получится.

Неизрасходованные наличные работник может сам внести на карту

: Не обязательно возвращать неизрасходованные деньги в кассу. Проще будет, если работник внесет валюту на карточный счет.

Только учтите, что с вашей организации банк наверняка возьмет комиссию за конвертацию наличной валюты в безналичные рубли.

Если же по каким-то причинам работнику не удастся внести иностранную валюту на карту, он может обменять ее на рубли в любом банке. Главное, чтобы он взял справку о продаже валюты. Ее он сможет приложить к своему авансовому отчету, а наличные рубли — вернуть в кассу.

Именная корпоративная карта — не основание для договора о полной материальной ответственности

: Как нам разъяснили в Роструде, такой договор незаконен.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовой кодекс не содержит такого основания для заключения договора о полной материальной ответственности, как получение работником именной корпоративной карты.

Такой договор можно заключить только с работником, занимающим должность или выполняющим работы, которые поименованы в специальном перечне (утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85).

Если с работником будет заключен договор о полной материальной ответственности только на том основании, что он является держателем корпоративной банковской карты, то инспекция по труду может потребовать отменить его действие”.

Конечно, ваша организация все равно сможет взыскать деньги с работника, снявшего их с карты и истратившего не по назначению. Но лучше не допускайте того, чтобы кто-либо из работников мог истратить или снять больше своего среднемесячного заработка.

Не забудьте забрать корпоративную карту у увольняющегося работника

: Если вам нужно только вернуть деньги, обратитесь в суд. Если ваша цель — наказать недобросовестного работника, обратитесь также с заявлением в полицию.

Требовать возмещения ущерба от других работников вашей организации (которые не заблокировали карточку или не потребовали ее возврата) можно, только если ваша организация сможет доказать их вину именно в снятии денег с карты (ст. 238 ТК РФ). Ваш руководитель может объявить им выговор или снизить размер премии (но не зарплаты), опять же если будет доказано, что они нарушили свои должностные обязанности.

О выпуске карт, привязанных к расчетному счету, уведомлять не нужно

: Да, вы правы. Сообщать в инспекцию, ПФР и ФСС нужно об открытии банковских счетов (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В вашем же случае новый счет не открывается.

При передаче неименной карты от одного работника другому нужен акт

: Никаких нормативных ограничений для передачи корпоративной карты от одного работника другому нет. Но рекомендуем проверить условия использования корпоративной банковской карты, зафиксированные в договоре с банком-эмитентом. Как правило, банки просят от организации — владельца счета список работников, которым доверено использование карты.

О том, как на практике поступают организации, владеющие неименной корпоративной банковской картой, нам рассказали аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Если карта организации передается от одного работника другому, то, как правило, формируется акт произвольной формы, в котором указываются:

• дата передачи карты;
• номер карты и наименование банка-эмитента;
• остаток средств на карте на момент передачи.

Такой акт делают в трех экземплярах: один — остается у передающего работника, второй — у принимающего, а третий — передается в бухгалтерию. По нему и ведется аналитический учет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если же такой акт не сделать и не вести должным образом аналитический учет, организация не сможет установить, кто конкретно израсходовал средства”.

Чтобы для работников не было неожиданностью требование бухгалтерии о составлении подобного акта, все это надо прописать в порядке использования корпоративной банковской карты. Этот порядок должен утвердить руководитель вашей организации. И с ним нужно ознакомить под роспись всех работников, которым планируется выдавать карты. ■

Понятно, что при совмещении режимов необходимо вести раздельный учет страховых взносов, относящихся к видам деятельности, облагаемым разными налогами (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Так вот, если ИП ведет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД, а другой — УСНО с объектом обложения «доходы», и все его работники заняты только в «упрощенной» деятельности, предприниматель сможет:

• налог/авансовый платеж при УСНО уменьшить на сумму взносов, уплаченных за работников, а также на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на «упрощенную» деятельность. При этом налог может быть уменьшен не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
• ЕНВД уменьшить на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на «вмененную» деятельность, без ограничений (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 02.08.2013 № 03-11-11/31222).

Если же у предпринимателя, совмещающего режимы, все работники заняты только во «вмененной» деятельности, он вправе:

• ЕНВД уменьшить только на взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50% суммы налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@);
• налог/авансовый платеж при УСНО уменьшить на взносы, уплаченные за себя, в части, приходящейся на «упрощенную» деятельность, без ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2013 № 03-11-11/130).

Делить взносы, уплаченные за себя, предприниматель может по своему выбору пропорционально:

• <или>времени, затраченному на «участие» в каждом виде деятельности;
• <или>доходам, полученным от этих видов деятельности;
• <или>исходя из другого обоснованного критерия.

***

Занимаясь одним из видов деятельности единолично, предприниматель ничего не теряет и при грамотном раздельном учете сможет успешно уменьшить оба спецрежимных налога на взносы. ■

Что изменилось после смерти арендодателя

Со смертью арендодателя договор аренды не прекращает своего действия (п. 1 ст. 617 ГК РФ). Для вас это:

• является гарантией, что вашу организацию не выкинут на улицу только на том основании, что арендодатель умер;
• означает, что вы и дальше должны оплачивать аренду в установленные договором сроки.

Но вот вопрос: кому платить за аренду и как?

Сложностей было бы гораздо меньше, если бы сразу после смерти арендодателя стало известно, кто будет наследником. Однако свидетельство о праве на наследство нотариус, как правило, выдает не ранее чем через 6 месяцев после дня смерти наследодателя. Этот срок не сократится, даже если наследники обратятся к нотариусу за принятием наследства сразу же после смерти арендодателя (статьи 1152, 1154 ГК РФ).

Только после получения упомянутого свидетельства наследник сможет перерегистрировать недвижимость на себя.

Когда будет выдано «наследственное» свидетельство, арендодатель в вашем договоре аренды поменяется автоматически. Для этого даже не потребуется дополнительное соглашение. Однако иногда налоговые инспекторы советуют его составить (Письмо УФНС по г. Москве от 26.01.2011 № 16-15/006872).

Ну а пока наследники неизвестны (назовем это время «неопределенным» периодом), возникают сложности с внесением арендной платы.

ВАРИАНТ 1. Директор предлагает платить предполагаемым наследникам

Часто на таком варианте настаивают родственники умершего. И это понятно: чем быстрее они получат деньги, тем им лучше.

Но у этого варианта сплошные минусы.

Как мы уже говорили, вы не можете знать наверняка, кто станет наследником. Если впоследствии объявятся иные наследники, то они потребуют арендную плату за «неопределенный» период. И не исключено, что вам придется раскошеливаться дважды. Только вот повторную оплату аренды в налоговых расходах учесть не получится. Да и вернуть свои деньги, взыскав их с липовых наследников, будет сложно.

Могут возникнуть сложности с учетом в налоговых расходах сумм, перечисленных предполагаемым наследникам (особенно если арендатор применяет кассовый метод учета доходов и расходов). Инспекторы при проверке могут посчитать, что деньги уплачены лицу, не упомянутому в договоре (проще говоря, неизвестно кому). И вычеркнут эти суммы из ваших расходов.

Есть сложности с НДФЛ. Если предполагаемые наследники, которым вы начнете платить арендную плату, не будут предпринимателями, вам нужно будет удерживать НДФЛ с их доходов. Это может не понравиться самим предполагаемым наследникам. Некоторые из них считают, что, пока не прошло 6 месяцев со дня смерти наследодателя, все деньги, которые они получают, вообще не должны облагаться НДФЛ. Обоснование приводят такое: эти деньги — часть наследства. Однако это не так, потому что:

• под освобождение от НДФЛ попадают лишь старые долги перед наследодателем, то есть те, которые имелись на день его смерти (п. 18 ст. 217 НК РФ; ст. 1112, п. 1 ст. 1114 ГК РФ);
• принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства (то есть со дня смерти наследодателя). При этом не имеют значения ни время его фактического принятия, ни момент государственной регистрации права наследника на наследственное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ). Так что ваша организация обязана удерживать НДФЛ.

И неважно, станут или нет впоследствии законными наследниками те, кому вы будете платить за аренду в течение «неопределенного» периода. Доход они от вас получили. Так что и НДФЛ с таких доходов вам, как налоговому агенту, все равно придется удержать и уплатить.

Кстати, есть мнение, что арендную плату, выплачиваемую родственникам умершего, надо облагать НДФЛ, даже если она начислена за период, предшествующий смерти арендодателя. Именно так считает специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В случае когда арендодатель (не важно, был он предпринимателем или нет) умирает, не успев получить причитающиеся ему суммы арендной платы, следует исходить из того, что Гражданский кодекс, стремясь защитить имущественные интересы близких наследодателю лиц, закрепляет право на получение таких сумм за проживавшими совместно с умершим членами его семьи, а также за его нетрудоспособными иждивенцами независимо от того, проживали эти иждивенцы совместно с умершим или нет (п. 1 ст. 1183 ГК РФ).

С учетом конкретных обстоятельств дела (например, если деятельность предпринимателя связана с оказанием услуг по аренде) платежи по аренде, предназначенные для обеспечения обычных повседневных потребностей членов его семьи, могут быть отнесены к доходам, квалифицируемым как «средства к существованию».

При этом указанные лица приобретают возможность как бы заместить умершего, обладавшего правом на получение этих сумм при жизни, но не реализовавшего его в связи со смертью.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. То есть освобождение по НДФЛ, предусмотренное для доходов, получаемых в порядке наследования, в данном случае не действует. И арендатор, как налоговый агент, должен удержать НДФЛ из выплачиваемых сумм”.

Из всего этого можно сделать один вывод: при первом варианте много сложностей и неясностей. Так что не советуем его применять.

ВАРИАНТ 2. Руководство предлагает по-прежнему перечислять деньги на банковский счет арендодателя

Физически так можно делать, если банковский счет умершего арендодателя не закрыт. Деньги на этом счете впоследствии перейдут к наследникам.

Плюс у такого подхода только один: вы можете своевременно перечислять арендную плату на счет, указанный в договоре.

Минусов будет больше.

Когда вы перечисляете деньги на банковский счет умершего человека, то неясно, кто именно является получателем денег. А отсюда следуют и неясности в налогообложении:

• можно ли учесть уплаченные деньги в расходах (к примеру, если речь идет о кассовом методе учета доходов и расходов);
• надо ли удерживать НДФЛ с сумм арендной платы. Логичнее было бы не удерживать, ведь если не ясен налогоплательщик, то и налога попросту нет. Но имейте в виду: если к вам придут с проверкой налоговики, у них может быть иная точка зрения на сей счет.

Возникнут сложности с НДС, если умерший арендодатель был предпринимателем на общем режиме налогообложения, при условии, что ваша организация (предприниматель) сама является плательщиком этого налога. Согласно договору вы по-прежнему должны платить за аренду вместе с НДС. Хотя уже понятно, что уплаченный налог вряд ли можно будет принять к вычету, ведь счета-фактуры нет.

В связи с этим логичнее было бы платить за аренду без НДС. Так потери будут меньше: максимум, что сможет потребовать от вас впоследствии полноправный наследник, — это доплатить сумму по договору и выплатить связанную с просрочкой неустойку. Причем сказать, что он будет стопроцентно прав, нельзя. Как нельзя и предсказать, какую позицию займет суд.

Но даже если вы и будете вынуждены доплатить что-либо наследнику, к тому моменту уже будет ясно, что именно вы платите. Это будет:

• <или>НДС — если сам наследник окажется плательщиком этого налога (к примеру, он тоже будет предпринимателем на общем режиме). В этом случае взамен вы получите от него счет-фактуру на все суммы арендной платы «неопределенного» периода. И сможете принять этот налог к вычету;
• <или>недостающая часть арендной платы, которую вы сможете учесть в налоговых расходах.

Как видим, идеальным такой вариант не назовешь. Не рекомендуют его и специалисты Минфина.

ВАРИАНТ 3. Директор предложил перечислять деньги на депозит нотариуса

Это вполне законная уплата арендной платы (ст. 327 ГК РФ). Нотариуса надо искать по месту исполнения обязательства (ст. 316 ГК РФ). Для этого следует обратиться к нотариусу либо по месту нахождения вашей организации, либо по месту нахождения арендуемой недвижимости.

Когда вы найдете нужного нотариуса, напишите заявление, где укажите обстоятельства, в связи с которыми невозможно исполнить денежное обязательство. Деньги можно передавать на депозит нотариусу наличными, а можно перечислять на его депозитный счет безналичным путем.

После того как нотариус получит от вашей организации деньги на свой депозит, он известит об этом наследников. Затем он сам выдаст им деньги или передаст их нотариусу, который ведет наследственное дело.

Плюс такого подхода в том, что вы сможете вовремя внести деньги за аренду. И у наследников не должно быть к вам претензий по поводу просрочки в оплате.

Однако минусов больше и здесь.

Придется искать нотариуса, тратить время на написание заявлений и походы в нотариальную контору.

Нотариус возьмет плату за принятие денег на свой депозит, причем суммы могут быть немаленькие.

Если принятие денег на депозит обязательно в соответствии с законодательством, то нотариус берет госпошлину — 0,5% принятой денежной суммы, но не менее 20 руб. и не более 20 000 руб. (ст. 333.24 НК РФ; ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.93 № 4462-1) Помимо этого, нотариусы часто берут плату за «правовую и техническую работу». Ее размер они определяют самостоятельно: иногда — как процент от вносимой суммы (скажем, 5%), иногда — как фиксированную величину (к примеру, 10 000 руб.).

Однако в рассматриваемом случае арендатор не обязан, а всего лишь имеет право вносить арендную плату на депозит нотариуса. Поэтому госпошлину нотариус, в общем-то, брать не должен (хотя некоторые нотариусы в подобных случаях ее все равно берут). Вместо такой госпошлины может быть взята комиссия. Ее размер каждый нотариус определяет сам.

Возникают сложности с вычетом НДС — такие же, как и в варианте 2.

Учитывая все вышесказанное, идеальным нельзя назвать и этот вариант. После детальной оценки всех его минусов можно заключить, что такой вариант вряд ли понравится не только вам, но и вашему руководителю.

ВАРИАНТ 4. Директор предложил вообще не платить арендную плату, пока наследник не принесет свидетельство о праве на наследство

У этого варианта плюсов больше всего.

Ваша организация впоследствии отдаст деньги тому, кому действительно должна их отдать. Иными словами, исключен риск повторной оплаты аренды (который есть, к примеру, в первом рассмотренном нами варианте). Кроме того, не будет сложностей с признанием внесенной арендной платы в налоговых расходах.

Не надо платить за услуги нотариуса (как в третьем варианте).

Когда станет ясно, кто законный наследник, будет понятен и получатель дохода. Следовательно, решатся вопросы с налогообложением. Например:

• <если>наследник — предприниматель на общем режиме налогообложения, то можно будет перечислить ему арендную плату вместе с НДС и принять затем уплаченный налог к вычету, получив от него счет-фактуру;
• <если>наследник — не предприниматель, то при выплате арендной платы за «неопределенный» период надо будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Минус у такого варианта тоже есть. Заключается он в том, что вы нарушите сроки уплаты арендных платежей, предусмотренные договором аренды. В этом случае наследник может попытаться взыскать договорную неустойку.

Однако у вас будет свой контраргумент. Поскольку в «неопределенном» периоде неизвестно лицо, в отношении которого вы должны исполнить свое обязательство, вы имеете право его не исполнять. И ответственности за несвоевременное исполнение обязательства нет.

Кстати, такую точку зрения однажды поддержал суд Московского округа. Он рассматривал случай, когда умер предприниматель, который лично должен был получать деньги за аренду (Постановление ФАС МО от 19.09.2005 № КГ-А41/9017-05). Пока его наследница не оформила право собственности на арендуемую недвижимость, организация за аренду вообще не платила. По этой причине наследница — жена умершего предпринимателя — впоследствии хотела взыскать с арендатора неустойку. Она считала, что арендатор должен был перечислять деньги на депозит нотариуса. Но суд ее не поддержал, ведь в рассматриваемой ситуации это право, а не обязанность должника (ст. 327 ГК РФ; Решение Арбитражного суда Московской области от 15.04.2005 № А41-К1-25863/04).

***

К сожалению, родственники умершего арендодателя не всегда ведут себя адекватно. Есть такие, кто не хочет ни разбираться в законодательстве, ни ожидать получения свидетельства о праве на наследство. Они пытаются сразу взять быка за рога и получить деньги от арендаторов под угрозой выселения.

И хотя такие требования родственников незаконны, некоторые арендаторы предпочитают сменить офис, лишь бы не ввязываться в затяжной конфликт. ■

ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Но отчет можно составить и в произвольном виде.

ШАГ 2. Создаем резерв

После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

Существует два варианта его создания:

• <или>по каждой единице товара;
• <или>по группам аналогичных или связанных товаров.

Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходом (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резерв (п. 9 ПБУ 7/98).

***

Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ). Если же такой товар будет списан (утилизирован), тогда учесть расходы без споров с налоговиками, скорее всего, не получится. Дело в том, что Минфин даже при списании товара по причине окончания его срока годности в одних письмах соглашается с возможностью учета расходов (Письмо Минфина от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553), а в других — нет (Письмо Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342). При списании товара по иным причинам позиция Минфина категорична: затраты на приобретение и ликвидацию залежалых товаров для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332). Отстаивать такие расходы приходится в суде (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2012 № А40-34482/09-151-160; Постановление ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007). Поэтому с точки зрения налогообложения прибыли продажа товара, пусть даже по самой минимальной стоимости, всегда выгоднее, чем его списание. ■

***

В одном из ближайших номеров вы найдете пример расчета сумм удержаний в случае, когда на работника пришло сразу несколько исполнительных листов, причем разной очередности удержания. ■

Пленум ВАС установил, что эти «исполнительные» акты (п. 63 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС № 57)):

• нельзя оспаривать в суде по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности;
• можно оспаривать в суде только по мотивам нарушения сроков и порядка принятия. Кстати, о нарушении этих сроков в рамках других споров больше заявлять нельзя (п. 31 Постановления Пленума ВАС № 57).

Это своего рода революция. Ведь раньше компании, оспаривая требования об уплате налоговых долгов или решения об их взыскании, пытались оспаривать законность доначислений. Теперь этой возможности нет — если вы не согласны с решением по проверке, надо обжаловать это решение. А значит, надо особо пристально следить за сроками, чтобы не упустить возможность судебного обжалования.

Стоит ли оспаривать требование об уплате налога

Раньше, если вы пропустили 3-ме­сячный срок для обжалования решения по проверке (ч. 4 ст. 198 АПК РФ), можно было успеть обжаловать выставленное на основании этого решения требование и суд все равно проверял основания доначисления взыскиваемых сумм (п. 48 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)). Но теперь требование об уплате налога оспаривать в суде бессмысленно, даже если со сроками и порядком его принятия не все хорошо. Ведь этот документ сам по себе ваши права не нарушает. На основании него у вас ничего не убудет: для этого нужно решение о взыскании.

Как оспаривать решение о взыскании за счет денежных средств

Решение о взыскании за счет денежных средств, если налоговики нарушили сроки или порядок его принятия, можно обжаловать в суд. Для этого вам надо подать заявление о признании его недействительным и заплатить госпошлину 2000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ)

Как оспаривать инкассо и постановление о взыскании за счет имущества

Независимо от того, оспаривалось ли решение по проверке, сразу в суд можно заявлять имущественные требования к инспекции. То есть надо подать заявление о признании не подлежащим исполнению постановления ИФНС о взыскании налога за счет имущества или инкассового поручения. Это надо успеть сделать до того, как все суммы, указанные в постановлении или инкассовом поручении, будут с вас взысканы (ст. 172 АПК РФ). Вы можете даже говорить о необоснованности доначислений, но госпошлину уплатить придется исходя из оспариваемой суммы (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 103 АПК РФ; п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57).

А если все уже взыскали

Тогда вам остается только подавать исковое заявление о возврате сумм налогов, пеней, штрафа.

Это также можно сделать, даже если решение ИФНС с доначислениями не оспаривалось. Причем в суде можно ссылаться на необоснованность доначислений. Только придется уплатить госпошлину как за имущественное требование (чем больше сумма иска — тем больше госпошлина) (п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57).

***

Пленум ВАС при всей радикальности принятого Постановления все-таки дал шанс впрыгнуть в уходящий поезд и оспорить налоговые доначисления по существу уже на стадии взыскания налога и после. Но не за 2000 руб. (в виде госпошлины) (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ), а за гораздо бо´ль­шую сумму. Например, при оспаривании инкассового поручения на 2 000 000 руб. госпошлина составит 33 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ) ■

Бракованное ОС: возвращаем без проблем

В процессе эксплуатации основного средства может выявиться брак или какие-то неоговоренные при покупке недостатки. Тогда покупатель вправе вернуть обратно приобретенное имущество и потребовать деньги, которые он ранее заплатил продавцу (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Логично отразить возврат имущества в такой ситуации как аннулирование первоначальной сделки (Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228). Таким образом, в налоговом учете покупатель может:

• не учитывать в доходах полученные от продавца суммы за возвращенное основное средство;
• восстановить ранее признанные расходы в том месяце, в котором основное средство возвращено продавцу. Для этого в разделе I Книги учета доходов и расходов за текущий год (в графе 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы») надо восстанавливаемые суммы показать со знаком минус.

Если основное средство возвращается уже после окончания года, в котором оно было куплено и введено в эксплуатацию, логично действовать так же. Но как быть, если основное средство дорогое и расходов текущего года не хватает для восстановления всей стоимости ОС? Тогда можно:

• <или>включить сумму, полученную от продавца, в доходы. Это может негативно сказаться, только если по итогам года будет получен убыток — тогда придется платить повышенный минимальный налог с суммы завышенных доходов;
• <или>подать уточненную декларацию за прошлый год, в которой уменьшить расходы.

Но если после пересчета налоговая база возрастет, понятно, что проверяющие насчитают пени, что, безусловно, невыгодно. Так что вариант с уточненкой не всем понравится.

А вот специалисты Минфина считают, что учитывать возврат бракованного ОС надо принципиально иначе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае передачи приобретенных основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы могут быть восстановлены и за несколько налоговых периодов, в которых использовались основные средства и их стоимость учитывалась в расходах, к примеру, если основные средства покупались в рассрочку.

Никакого иного порядка пересчета расходов на приобретение основных средств, которые были переданы (в том числе возвращены) до истечения указанного срока, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Так что восстановить расходы на приобретение ОС в текущем году (если он не совпадает с годом приобретения ОС и учета его стоимости в расходах) не получится. Причем не важно, возвращается основное средство покупателем по причине обнаружения в нем брака или по иной причине”.

В бухгалтерском учете для отражения выбытия бракованного ОС лучше использовать субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сторнировать ранее начисленную амортизацию в бухучете нет оснований: ведь ОС реально использовалось для предпринимательских целей, пусть впоследствии оно и оказалось некачественным.

К ОС претензий нет: тогда будут налоговые проблемы

Если стороны договорились о возврате качественного ОС через какое-то время после его продажи, то у упрощенца-покупателя неминуемо будут налоговые потери. Отразить в налоговом учете возврат качественного имущества как аннулирование первоначальной сделки не получится. Ведь такой возврат — это обратная реализация имущества по новому (отдельному) соглашению.

Итак, для восстановления расходов по «досрочно» возвращаемому ОС упрощенец должен (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2009 № 03-11-06/2/113):

• пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с учетом положений гл. 25 НК РФ: исключить из расходов затраты на покупку ОС и включить в расходы «налоговую» амортизацию. Если имущество использовалось в качестве ОС и у продавца, можно немного снизить налоговые потери. Чтобы сумма амортизации была больше, срок полезного использования ОС при пересчете надо брать уменьшенным на время эксплуатации ОС у продавца. Тогда норма амортизации будет рассчитываться с учетом меньшего срока;
• доплатить налог за прошлый период и уплатить пени;
• представить уточненные декларации за год, в котором пересчитывается налоговая база (если он уже завершен) (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ);
• отразить такой пересчет в Книге учета доходов и расходов текущего периода (но не учитывать данные суммы при расчете налоговой базы) (Письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@; УФНС по г. Москве от 24.01.2007 № 18-08/3/05907@).

Как видим, при «досрочном» возврате качественного основного средства покупатель не может признать всю его стоимость в своих расходах. Поэтому если такое ОС возвращается упрощенцем до того, как закончится год, в котором оно приобретено, то можно схитрить. А именно — переделать внутренние документы так, чтобы из них было видно, что приобретенное имущество — это не ОС, а товар, предназначенный для перепродажи. Тогда стоимость возвращаемого имущества можно будет полностью учесть в расходах как покупную стоимость товара.

Возврат качественного ОС, оплаченного не полностью

Даже если ОС приобреталось в рассрочку и оплачено на момент возврата не полностью, в качестве дохода, который должен отразить покупатель для целей налогообложения при обратной реализации имущества, будет выступать полная стоимость этого ОС по накладной, а не только сумма реально возвращенных продавцом денег. Ведь, вернув основное средство, покупатель полностью погасил свой долг перед продавцом. И в то же время продавец полностью погасил свой долг за возвращаемое основное средство, приняв его и вернув деньги, полученные от покупателя.

***

Как видите, если основное средство возвращается по причине его некачественности, с налоговой точки зрения складывается более радужная картина. Причем обнаруженные недостатки могут быть таковыми исключительно для конкретного покупателя. Поэтому раз уж покупатель вынужден возвращать ОС, ему проще договориться с продавцом и вернуть это ОС по причине обнаруженных существенных недостатков. ■

Однако что понимается под периодом корректировки — вопрос, как оказалось, неоднозначный.

Можно говорить о двух вариантах:

• <или>период подачи уточненной декларации по «расходному» налогу;
• <или>период признания налоговиками переплаты по «расходному» налогу.

Например, был излишне начислен земельный налог за 2011 г. В конце 2012 г. организация обнаружила это и подала уточненку по земельному налогу. ИФНС согласилась с переплатой и вернула земельный налог уже в 2013 г. В «прибыльную» декларацию за какой период включить сумму переплаченного земельного налога: за 2012 г. или 2013 г.?

Период корректировки — это период подачи уточненной декларации

Минус этого варианта лишь в том, что вы отражаете излишне исчисленный налог в доходах и платите с него налог на прибыль, хотя фактически дохода еще не получили. Ведь переплата не подтверждена.

Зато плюсы этого варианта — простота и безопасность.

А что же делать в случае, если после подачи уточненной декларации по «расходному» налогу инспекция откажет вам, например, в применении льготы либо по иным причинам признает незаконным уменьшение налога?

Если спорить с налоговиками вы не хотите, то просто включите непризнанную сумму налога во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Период корректировки — это период признания переплаты по налогу

Излишне исчисленный налог можно квалифицировать как доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). А датой получения такого дохода является дата его выявления. В нашем случае это получение документов, подтверждающих наличие дохода (подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть наличие переплаты можно признать в момент:

• <или>получения решения налогового органа, подтверждающего правомерность уменьшения «расходного» налога и право на зачет (Постановление ФАС МО от 26.12.2006 № КА-А40/12024-06);
• <или>возврата (зачета) излишне уплаченного «расходного» налога (Постановления ФАС МО от 07.03.2013 № А40-56201/12-20-311; 19 ААС от 25.02.2013 № А64-4701/2012). Причем в одном споре суд согласился с такой позицией, несмотря на то что между подачей уточненной декларации и возвратом налога прошло около 2 лет;
• <или>вступления в силу решения суда, которым инспекцию обязали произвести зачет (возврат) излишне уплаченного «расходного» налога, и выдачи исполнительного листа (Постановление ФАС СЗО от 08.05.2007 № А26-5588/2006-216).

***

Какой вариант поведения выбрать — решайте сами. Особенно важно определиться с периодом корректировки, если подача уточненки по «расходному» налогу и момент признания налоговиками переплаты относятся к разным налоговым (отчетным) периодам. Конечно, более безопасный вариант трактовки «периода корректировки» — это момент подачи уточненной декларации. ■