Как бы то ни было, имейте в виду, что участие бухгалтера в «материально ответственной» процедуре, скорее всего, не ограничится лишь расчетом недостачи при инвентаризации или убытков от повреждения имущества (ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Наверняка вам придется участвовать в служебном расследовании, готовить на подпись руководству различные бухгалтерские бумаги, да и в целом подсказывать, какие еще формальности надо соблюсти для взыскания ущерба с виновника.

Подтверждаем размер причиненного компании ущерба и вину работника

Чтобы успеть взыскать с виновного ущерб по распоряжению руководителя (то есть без решения суда), на оформление всех необходимых документов у вас есть всего 1 месяц с даты окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК РФ). И в качестве этой даты безопаснее брать день завершения инвентаризации или проведения осмотра поврежденного имущества.

Создаем комиссию для служебного расследования

Такая комиссия нужна, чтобы установить и подтвердить две вещи:

• точный размер ущерба. Имейте в виду, что размер ущерба подсчитывать можно только по балансовой (остаточной для основных средств) стоимости (ст. 246 ТК РФ). Дело в том, что при расчете ущерба по рыночным ценам вы взыскиваете с работника упущенную выгоду, а это неправомерно (ст. 277 ТК РФ; п. 9 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52 (далее — Постановление № 52)). Предположим, украдены товары. При определении размера ущерба надо учитывать их закупочную цену. Если вы рассчитаете ущерб по продажной цене, это приведет к взысканию с работника и прямого ущерба, и упущенной выгоды. И в ситуации, когда из-за нетрезвого работника вашей компании контрагенты отказались заключить с вами договор, взыскать с работника ущерб не получится, ведь такой отказ — это упущенная выгода фирмы (п. 2 ст. 15 ГК РФ);
• возможность привлечения конкретного работника к материальной ответственности. Для этого должны одновременно выполняться указанные ниже пять условий (ст. 233 ТК РФ; п. 4 Постановления № 52).

УСЛОВИЕ 1. Причинение прямого действительного ущерба имуществу компании. Это означает, что у работодателя (ст. 238 ТК РФ):

• <или>уменьшилось количество имущества;
• <или>ухудшилось состояние имущества;
• <или>появилась необходимость потратиться на приобретение, восстановление имущества или на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

УСЛОВИЕ 2. Противоправность поведения работника, то есть неисполнение им своих трудовых обязанностей (п. 4 Постановления № 52). К примеру, сотрудник нарушил правила внутреннего трудового распорядка, условия трудового договора, положения должностной инструкции, с которыми он был ознакомлен под роспись.

УСЛОВИЕ 3. Причинно-следственная связь между поведением работника и наступившим ущербом. То есть нужно доказать, что ущерб возник именно вследствие противоправного поведения работника, а не по каким-либо другим причинам. Предположим, в результате расследования комиссия выяснила, что кладовщик не проверил подключение сигнализации на складе. При этом:

• <если>она была отключена и произошло хищение, то причинно-следственная связь есть;
• <если>она была включена, но хищение все равно произошло, то причинно-следственная связь между поведением работника и наступившим ущербом отсутствует.

УСЛОВИЕ 4. Вина работника в причинении ущерба. Вина может проявляться в двух формах (п. 3 ст. 243 ТК РФ):

• <или>умысел. То есть работник:

• осознавал противоправный характер своего поведения;
• предвидел, что своим поведением может причинить имущественный ущерб;
• желал/сознательно допускал наступление таких последствий;

• <или>неосторожность. Иными словами, работник осознавал противоправный характер своего поведения и при этом:
  • <или>предвидел возможность наступления вредных последствий, но рассчитывал на их предотвращение без достаточных к тому оснований;
  • <или>не предвидел возможность наступления вредных последствий, хотя должен был и мог предвидеть.

УСЛОВИЕ 5. Отсутствие обстоятельств, исключающих ответственность работника. Таких обстоятельств всего четыре (ст. 239 ТК РФ). Если в ходе расследования выявится хотя бы одно из них, работника нельзя привлечь к материальной ответственности и взыскать с него ущерб.

Сколько людей должно входить в служебную комиссию и кто именно это должен быть, законодательно не установлено. Поэтому руководитель самостоятельно решает, кто нужен при расследовании причин возникновения ущерба. Это могут быть:

• работники фирмы;
• специалисты, выполняющие конкретные обязанности в рамках гражданско-правового договора. Предположим, у вас в штате нет эксперта, который мог бы установить точные причины поломки. Тогда вы приглашаете специалиста, заключив с ним договор оказания консультационных услуг;
• посторонние люди, которые готовы участвовать в расследовании. Например, по вине продавца в магазине сработала аварийная пожарная сигнализация, был испорчен товар. В это время там находились покупатели, и они не против принять участие в расследовании. Запрета для этого нет. Но обычно посторонних не делают членами комиссии, а записывают с их слов свидетельские показания, которые прикладывают к материалам расследования.

Для создания комиссии нужно издать приказ в произвольном виде, подписанный руководителем компании.

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш уют»

Приказ № 3

г. Москва

09.01.2014

В связи с обнаружением факта поломки имущества ООО «Ваш уют» (акт осмотра сломанного оборудования от 09.01.2014 № 1-осмотр) в соответствии со ст. 247 Трудового кодекса РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Сформировать комиссию по расследованию факта причинения ущерба ООО «Ваш уют» в составе:
— председатель комиссии — ведущий инженер Главный Моисей Сергеевич;
— члены комиссии:

– бухгалтер Счетоводова Елена Михайловна;
– инспектор по кадрам Персоналова Ирина Анатольевна.

2. Наделить комиссию полномочиями по истребованию объяснений от сотрудников ООО «Ваш уют» и других свидетелей, по сбору и изучению документов, фото-и видеозаписей, связанных с расследуемым фактом причинения ущерба.

3. Поручить комиссии в срок до 23 января 2014 г. провести служебное расследование.Срок проведения проверки законодательством не предусмотрен. Установите его с учетом обстоятельств (например, нужно ли в ходе расследования собирать показания свидетелей, вызывать экспертов), а также с учетом месячного срока на вынесение распоряжения руководителя о взыскании ущерба

В ходе расследования требуется установить:
— каков точный размер прямого действительного ущерба, причиненного компании;
— было ли противоправным поведение подозреваемого в причинении ущерба работника;
— явилось ли противоправное поведение подозреваемого в причинении ущерба работника причиной нанесения ущерба компании;
— виновен ли в причинении ущерба подозреваемый в этом работник;
— имеются ли обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника (непреодолимая сила, нормальный хозяйственный риск, крайняя необходимость и необходимая оборона).

Генеральный директор

П.Р. Домовитый

С приказом ознакомлены:

М.С. Главный			9 января 2014 г.
Е.М. Счетоводова			9 января 2014 г.
И.А. Персоналова			9 января 2014 г.

Уведомите под роспись работников, включенных в состав «следственной» комиссии, об их назначении для проведения служебного расследования

Запрашиваем объяснения работника

К работнику, предположительно имеющему отношение к причинению ущерба, за объяснениями причин его возникновения лучше обратиться в письменном виде.

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш уют»

Инженеру-монтажнику ООО «Ваш уют»
Н.В. ОчумелоручкинуЕсли в причинении ущерба подозреваются несколько сотрудников, объяснения надо запросить у каждого из них в отдельности

Запрос объяснений по факту поломки имущества

г. Москва

09.01.2014

Просим вас объяснить в письменном виде до 13 января 2014 г. включительноНа объяснения необходимо дать работнику какое-то время. Конкретный срок законодательством не предусмотрен, и руководитель устанавливает его сам. К примеру, по аналогии с процедурой привлечения работника к дисциплинарной ответственности можно предоставить на объяснения 2 рабочих дня (ст. 193 ТК РФ) причину поломки оборудования, а именно кондиционера модели McQuiy M5WMY15LR/M5LCY15FR, который вы устанавливали в офисе ООО «Ваш уют» в кабинете № 14.

М.С. Главный			9 января 2014 г.
Е.М. Счетоводова			9 января 2014 г.
И.А. Персоналова			9 января 2014 г.

Если работник не захочет давать объяснения в предложенный ему срок, то по его истечении следует составить в произвольной форме акт о таком отказе (ст. 247 ТК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш уют»

Акт № 1
об отказе работника предоставить письменное объяснение по факту поломки имущества

г. Москва

14.01.2014

Мы, нижеподписавшиеся члены комиссии по расследованию факта причинения ущерба ООО «Ваш уют», составили настоящий акт о том, что:

9 января 2014 г. Очумелоручкину Науму Валериановичу, инженеру-монтажнику ООО «Ваш уют», было предложено в срок до 13 января 2014 г. включительно в письменной форме дать объяснения причин поломки имущества ООО «Ваш уют».

Объяснения запрашивались в связи с поломкой кондиционера модели McQuiy M5WMY15LR/M5LCY15FR, устанавливавшегося им в офисе в кабинете № 14 (акт осмотра сломанного оборудования от 09.01.2014 № 1-осмотр).

Формулировать нужно так, чтобы из акта было видно, когда и в связи с чем у работника запрашивались объяснения

От дачи объяснений по данному вопросу Н.В. Очумелоручкин отказался.

М.С. Главный			14 января 2014 г.
Е.М. Счетоводова			14 января 2014 г.
И.А. Персоналова			14 января 2014 г.
С актом ознакомлен			Н.В. Очумелоручкин

От подписания акта отказался

М.С. Главный			14 января 2014 г.
Е.М. Счетоводова			14 января 2014 г.
И.А. Персоналова			14 января 2014 г.

Не забудьте сделать такую запись, если работник отказывается расписаться в том, что ознакомлен с актом

Документируем результаты расследования

По итогам служебного расследования комиссии надо составить заключение или акт в произвольном виде. Вот какие сведения нужно отразить в таком документе.

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш уют»

Заключение № 1
о результатах проведенного служебного расследования

г. Москва

23.01.2014Если окончательный размер ущерба смогли установить только после проведения служебной проверки, то от этой даты будет отсчитываться месяц на взыскание с работника ущерба по распоряжению руководителя

Основание: приказ о создании комиссии по расследованию факта причинения ущерба ООО «Ваш уют» от 09.01.2014 № 3.

Мы, нижеподписавшиеся члены комиссии по расследованию факта причинения ущерба ООО «Ваш уют», составили настоящий акт о следующем.

Согласно табелю учета рабочего времени 09.01.2014 Н.В. Очумелоручкин работал на территории офиса ООО «Ваш уют». Он монтировал и подключал систему кондиционирования в кабинете № 14. Кондиционер модели McQuiy M5WMY15LR/M5LCY15FR был сломан Очумелоручкиным из-за несоблюдения правил работы и техники безопасности при установке такого оборудования.

Согласно акту осмотра неисправного кондиционера от 09.01.2014 № 1-осмотр оборудование невозможно привести в рабочее состояние.

Укажите на факт причинения работодателю прямого действительного имущественного ущерба

Размер ущерба в связи с поломкой кондиционера составил 32 565 (Тридцать две тысячи пятьсот шестьдесят пять) рублей.Запишите точный размер ущерба по итогам инвентаризации (осмотра) и служебной проверки (п. 13 Постановления № 52):
<или>можно определить точную дату его причинения, то на день его причинения;
<или>нельзя установить точную дату его причинения, то на день его обнаружения

Согласно п. 5.4 должностной инструкции, с которой Н.В.Очумелоручкин был ознакомлен под роспись, инженер-монтажник обязан знать и соблюдать технологию монтажа устанавливаемого оборудования. Н.В. Очумелоручкин такие обязанности не выполнил.Укажите, какое противоправное действие (бездействие) совершил работник

09.01.2014 с Н.В. Очумелоручкина было затребовано объяснение о случившемся, которое он должен был предоставить в срок до 13.01.2014 включительно. Объяснение Н.В. Очумелоручкин дать отказался, о чем был составлен акт 14.01.2014.

На основании установленных фактов комиссия пришла к выводу, что Н.В. Очумелоручкиным было допущено виновное действие, выраженное в несоблюдении им своих должностных обязанностей.Установите вину работника в причинении ущерба

Несоблюдение правил работы с оборудованием привело к его поломке, и оно не подлежит ремонту.Подтвердите причинно-следственную связь между поведением работника и наступившим ущербом

По результатам расследования комиссия не выявила обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника.

Председатель

М.С. Главный

23 января 2014 г.

Члены комиссии:

Е.М. Счетоводова			23 января 2014 г.
И.А. Персоналова			23 января 2014 г.

Вы не обязаны знакомить виновного в причинении ущерба работника со всеми материалами служебной проверки. Но если привлекаемый к ответственности сотрудник захочет посмотреть документы по служебному расследованию, то вы должны их ему предоставить (ст. 247 ТК РФ).

Определяем границы возмещения ущерба работником

Теперь важно правильно определить, сколько денег можно удержать с виновного. Ведь если взыскать возмещение в размере большем, чем допускается законодательством, то суд отменит такое взыскание. Кроме того, организацию и руководителя могут оштрафовать при трудовой проверке (ст. 5.27 КоАП РФ).

Выясняем, можно ли взыскать ущерб по полной

Полная материальная ответственность работника, то есть возмещение работодателю ущерба в полном размере, может наступать только в определенных случаях (ст. 243 ТК РФ).

Рассчитываем, сколько можно удержать с тех, с кого нельзя взыскать по полной

Если ни один из перечисленных выше случаев к вам не относится, то с виновного работника можно взыскать ущерб только в сумме, не превышающей его средний месячный заработок.

Для расчета среднего заработка используйте расчетный период, составляющий 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором ущерб:

• <если>известна дата пропажи или порчи имущества — был причинен;
• <если>дата нанесения ущерба не известна — был обнаружен.

Законодательство не устанавливает специальный порядок расчета заработка для целей материального взыскания. Поэтому рассчитать его вы можете по общим правилам, применяемым для всех случаев сохранения среднего месячного заработка за сотрудником на какой-либо период, кроме отпуска (ст. 139 ТК РФ; пп. 9, 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 24.07.2013 № 33-2600/2013).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Отдельных правил расчета среднего заработка для случаев удержания с работника возмещения в счет причиненного им ущерба законодательством не предусмотрено.

Нужно использовать общие правила расчета, установленные ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Делите общую сумму зарплаты за 12 месяцев перед месяцем нанесения ущерба на количество отработанных дней (часов) в этих 12 месяцах. Полученное значение умножьте на количество рабочих дней по графику причинившего ущерб работника в месяце причинения ущерба”.

Иными словами, рассчитайте средний заработок по такой формуле:

Взыскиваем сумму ущерба

Готовим приказ о взыскании ущерба с работника

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш уют»

Приказ № 12

г. Москва

05.02.2014Чтобы не пришлось обращаться в суд за взысканием суммы ущерба, не превышающей средний месячный заработок виновника, эта дата должна укладываться в месячный срок со дня окончательного установления размера ущерба — проведения инвентаризации, осмотра или оформления результатов вашей служебной проверки (ст. 248 ТК РФ)

О взыскании с инженера-монтажника Н.В. Очумелоручкина суммы ущерба, установленной служебным расследованием (заключение от 23.01.2014 № 1)

В связи с тем что инженер-монтажник ООО «Ваш уют» Н.В. Очумелоручкин причинил ущерб имуществу ООО «Ваш уют»,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Бухгалтерии удержать из зарплаты Н.В. Очумелоручкина сумму 32 565 руб. в счет погашения ущерба.

2. Контроль за выполнением приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Ваш уют» Е.М. Счетоводову.

Генеральный директор

П.Р. Домовитый

С приказом ознакомлен, с содержанием согласен

Н.В. Очумелоручкин

5 февраля 2014 г.

С приказом работника лучше ознакомить под роспись

Если руководитель намерен простить работнику сумму нанесенного фирме ущерба по любой причине, которую сочтет уважительной, то может издать приказ об освобождении сотрудника от материальной ответственности (ст. 240 ТК РФ).

Правда, Минфин считает, что в такой ситуации у работника возникает доход в натуральной форме (Письма Минфина от 12.04.2013 № 03-04-06/12341, от 08.11.2012 № 03-04-06/10-310). Поэтому вам нужно будет исчислить НДФЛ по ставке 13% с разницы между суммой прощенного работнику долга и 4000 руб. (льготируемая сумма) (п. 28 ст. 217, ст. 224 НК РФ) и удержать налог при ближайшей выплате работнику дохода в денежной форме. Отсутствие необходимости удерживать НДФЛ с прощенного работнику долга вам придется доказывать в суде (Постановление ФАС ЗСО от 30.12.2013 № А27-9551/2012). Кроме того, с такого дохода безопаснее начислить страховые взносы в фонды.

Взыскиваем ущерб, не превышающий средний заработок виновника

При каждой выплате зарплаты вы можете удерживать в возмещение ущерба не более 20% от начисленных работнику сумм за минусом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

Если работник хочет добровольно погасить долг, то можно:

• предусмотреть любые размеры удержаний. Например, единовременно удержать всю сумму ущерба, превышающую 20% среднего заработка работника;
• согласовать любые сроки, форму и способ выплаты долга. Например, определить, единовременно будет погашаться задолженность или с рассрочкой, внесет работник деньги в кассу организации или зачислит на ее счет либо вы удержите долг из его зарплаты в любом согласованном с руководителем размере. Кроме того, вы можете договориться с работником о возмещении ущерба не в денежной, а в натуральной форме. Предположим, он передает взамен поврежденного (утраченного) имущества:

• <или>другое равноценное имущество либо ремонтирует поврежденное;
• <или>имущество меньшей стоимости, чем поврежденное (утраченное), а оставшуюся часть ущерба доплачивает деньгами.

Договоренность с работником о добровольном погашении им долга можно оформить по-разному. Например, он может написать на самом распоряжении (приказе) о взыскании следующее.

С приказом ознакомлен.

Обязуюсь возместить ущерб в размере 32 565 (Тридцать две тысячи пятьсот шестьдесят пять) руб. в следующем порядке: внесение в кассу 10 000 руб. до 10 марта 2014 г., 10 000 руб. до 25 апреля 2014 г., 12 565 руб. до 31 мая 2014 г.

Н.В. Очумелоручкин

5 февраля 2014 г.

Либо можно заключить отдельное соглашение, попросить работника написать расписку или заявление. Например, если он собирается отдать в счет погашения долга свое имущество, заявление может выглядеть так.

Генеральному директору
ООО «Телемания» П.Р. Алешину
от менеджера Р.О. Забываева

Не возражаю
Достаточно визы руководителя, никакого отдельного приказа издавать не нужно

Заявление

Я, Забываев Родион Олегович, обязуюсь передать ООО «Телемания» в срок до 4 марта 2014 г.Пусть работник укажет срок погашения ущерба мобильный телефон Nokia C2-01 стоимостью 3100 руб. в счет утерянного мной телефона Nokia C2-02 остаточной стоимостью 3500 руб.Пусть работник укажет причину взыскания ущерба и его сумму

Р.О. Забываев

10 февраля 2014 г.

Если работник обязался возместить ущерб добровольно, но до полного погашения долга уволился и отказался выплачивать долг, вы сможете взыскать его остаток только в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ). Ни из каких выплат, положенных работнику при увольнении (скажем, отпускных за неиспользованные дни отпуска), без его согласия нельзя единовременно удержать непогашенную сумму ущерба, превышающую 20% таких выплат.

Когда работник увольняется, отказавшись возместить всю сумму долга, работодатель обязан:

• издать приказ об увольнении работника;
• выдать ему трудовую книжку и рассчитать его.

Если работодатель будет задерживать выдачу трудовой книжки и это помешает работнику трудоустроиться, он вправе обжаловать в суде задержку оформления увольнения. И суд может обязать компанию выплатить работнику средний заработок за весь период задержки выдачи ему трудовой книжки.

Взыскиваем сумму ущерба через суд

В суд придется обращаться, если:

• <или>сумма взыскиваемого ущерба больше размера среднего месячного заработка сотрудника;
• <или>руководитель не издал в месячный срок со дня оформления результатов служебной проверки распоряжение об удержании из зарплаты суммы ущерба;
• <или>работник уволился из компании до полного погашения долга, удерживаемого из его зарплаты по распоряжению руководителя.

На обращение в суд за возмещением ущерба у работодателя есть всего 1 год (ст. 392 ТК РФ):

• <или>со дня, когда обнаружено причинение ущерба (например, это дата докладной записки о порче имущества, дата составления инвентаризационной ведомости);
• <или>со дня обнаружения работодателем нарушения своего права на возмещение ущерба (например, при выплате суммы ущерба в рассрочку — с даты, когда работник должен был сделать очередной платеж, но не сделал его) (Определение ВС от 30.07.2010 № 48-В10-5; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 16.07.2013 № 33-2894/2013).

ШАГ 1. В письменном виде предложите работнику выплатить ущерб добровольно (ст. 248 ТК РФ).

К примеру, можно составить такое обращение.

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш уют»

Предложение о добровольном возмещении суммы ущерба

г. Москва

06.02.2014

Кому: Очумелоручкину Науму Валериановичу

Основание: приказ от 05.02.2014 № 12 о взыскании суммы ущерба

Вами причинен ущерб имуществу ООО «Ваш уют» в размере, который установлен на основании заключения комиссии от 23 января 2014 г. № 1.

Предлагаем вам добровольно возместить ООО «Ваш уют» ущерб в размере 32 565 (Тридцать две тысячи пятьсот шестьдесят пять) руб.

Генеральный директор

П.Р. Домовитый

Возместить ущерб добровольно отказываюсьЕсли работник не хочет возмещать ущерб добровольно, пусть на вашем письменном обращении напишет отказ от добровольного погашения (ст. 248 ТК РФ)

Н.В. Очумелоручкин

6 февраля 2014 г.

ШАГ 2. Для подачи иска в суд уплатите госпошлину и подготовьте пакет документов.

В него входят:

• материалы служебной проверки, подтверждающие факт причинения работником ущерба и его размер;
• трудовой договор с виновным работником. Если взыскивается ущерб с сотрудника, который уволился до полного удержания работодателем суммы ущерба, то нужны еще приказы об удержании ущерба из зарплаты и об увольнении этого сотрудника;
• справка бухгалтерии о среднем месячном заработке работника;
• письменное предложение работнику возместить ущерб добровольно;
• квитанция об уплате госпошлины, размер которой зависит от взыскиваемой суммы ущерба.

ШАГ 3. Если суд примет решение в пользу вашей компании, то выданный вам исполнительный лист с заявлением о возбуждении исполнительного производства надо передать судебному приставу-исполнителю. Он вынесет постановление о возбуждении исполнительного производства и передаст вам документы для удержания суммы долга из зарплаты работника (статьи 12, 14, 30, 98 Закона № 229-ФЗ).

Не удивляйтесь, если в исполнительном листе и в постановлении пристава вы увидите сумму к взысканию, отличающуюся от той, которая проходила у вас по документам служебной проверки и иным бумагам. Суд может взыскать в пользу вашей компании сумму:

• <или>в большем размере. Допустим, вы хотели взыскать ущерб в пределах среднего месячного заработка работника. Но в ходе судебного разбирательства выяснилось, что работник нанес его не при исполнении своих трудовых обязанностей, поэтому его можно привлекать к материальной ответственности в полном объеме (ст. 243 ТК РФ). Правда, в таком случае работодатель-истец должен успеть до вынесения судом решения по делу увеличить размер исковых требований и доплатить госпошлину (ст. 39 ГПК РФ);
• <или>в меньшем размере с учетом различных обстоятельств (например, степени и формы вины, материального положения работника, наличия на его содержании нетрудоспособных иждивенцев) (ст. 250 ТК РФ; Определение Московского облсуда от 05.05.2011 № 33-10185).

ШАГ 4. При взыскании по исполнительному документу единовременно удерживайте не более 50% ежемесячного заработка работника за минусом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 1, 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). При этом если из зарплаты работника, причинившего ущерб, вы уже удерживаете деньги по каким-либо иным исполнительным документам, то учитывайте очередность удержаний. Требование о возмещении ущерба по исполнительному листу относится к четвертой очереди.

Предположим, из зарплаты работника уже удерживается сумма в счет возмещения вреда, причиненного здоровью, в размере 50% от заработка. Вы сможете начинать взыскивать с работника сумму в счет возмещения ущерба вашей компании только после того, как долг по возмещению вреда здоровью будет погашен.

А вот если вы должны удерживать из зарплаты работника, помимо возмещения ущерба вашей компании, еще какие-то суммы той же очереди, то действуйте, как в приведенном ниже примере.

ШАГ 5. Если работник-должник увольняется до того, как вы успели удержать с него всю сумму ущерба, исполнительный лист и постановление о возбуждении исполнительного производства надо отправить приставу-исполнителю. Приложите сообщение в произвольной форме с указанием причины возврата документов и сумм, которые вы уже удержали из зарплаты своего должника (ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ; Письмо ФССП от 25.06.2012 № 12/01-15257).

Учитываем полученное с работника возмещение

Теперь наконец-то можно заняться по-настоящему бухгалтерскими обязанностями! Отразите в учете суммы или имущество, получаемые от работника.

Налог на прибыль

Сумму причиненного работником ущерба можно полностью включить во внереализационные расходы на дату окончательного установления его размера (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2010 № 03-03-06/1/648).

Суммы полученного от работника возмещения следует учесть во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно на дату (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

• <или>подписания соглашения между работником и работодателем либо подачи работником заявления о добровольном возмещении суммы ущерба;
• <или>вынесения распоряжения руководителя о взыскании с работника ущерба;
• <или>вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба работником.

Если же ваш руководитель договорился с работником о возмещении ущерба путем внесения имущества взамен утраченного или испорченного, то ни расход, ни доход в учете отражать не нужно. Но проследите, чтобы получаемая от работника вещь была сопоставима по стоимости с испорченным (утраченным) по его вине имуществом. Составьте такой акт.

Общество с ограниченной ответственностью «Телемания»

Акт № 1
приема-передачи имущества от работника в счет возмещения ущерба

г. Москва

04.03.2014

От работника Р.О. Забываева принят мобильный телефон в счет утерянного им телефона Nokia C2-02.

Передаваемый работником новый телефон Nokia C2-01 идентичен утраченному.

Претензий к качеству передаваемого работником телефона нет.

Сдал:		Принял:   кладовщик
Р.О. Забываев		А.П. Елкин

При наличии приказа руководителя компании об освобождении работника от возмещения ущерба (полностью или частично) сумму ущерба нельзя включить в расходы. Ведь вы могли взыскать ущерб, но не сделали этого, и поэтому подобные затраты не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/2/19847).

Налог при УСНО

Если ваша компания применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы», суммы возмещаемого работником ущерба нужно учесть в составе внереализационных доходов по мере их удержания из заработной платы работника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот признать в расходах не учтенную ранее стоимость испорченного или утраченного имущества (например, стоимость товаров или ОС) не получится. Ведь перечень «упрощенных» расходов является закрытым, и в нем нет такого вида расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС

Начислять НДС на суммы полученной от работника компенсации не нужно, потому что нет реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Восстанавливать вычет по НДС по списываемому поврежденному имуществу тоже не нужно, поскольку такого основания для восстановления налога в НК нет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

«Взыскательный» бухучет

В бухучете нужно сделать следующие записи.

Если работник сам отремонтировал испорченное имущество, то нет необходимости отражать в учете ни ущерб, ни ремонт.

Сумму прощенного работнику долга вы можете учесть в бухучете в прочих расходах. Отразить эту сумму надо по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 94 (п. 11 ПБУ 10/99).

***

Параллельно с материальной ответственностью работника, виновного в нанесении ущерба компании, можно привлечь к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ).

Сразу уволить работника вы можете, только если он совершил хищение имущества компании, умышленно уничтожил или испортил его, что подтверждено приговором суда или постановлением органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях (подп. «г» п. 6 ст. 81 ТК РФ).

Во всех иных случаях причинения материального ущерба компании можно применить к виновному работнику замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ). Это нужно сделать, чтобы при совершении работником повторного дисциплинарного проступка в течение года вы могли уволить его за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей (ст. 194, п. 5 ст. 81 ТК РФ). ■

В ООО есть только директор и деятельность не велась: что указывать в РСВ-1

Если в описанной ситуации ни выплаты директору, ни взносы с них не начислялись, то и в его страховой стаж, рассчитываемый при определении права на трудовую пенсию, последние 3 месяца отчетного периода не войдут (п. 1 ст. 10 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). То есть в разделе 6 расчета указывать попросту нечего. Поэтому раздел 6 останется пустым и сдавать его не придется. В нулевом РСВ-1 обязательно должны быть титульный лист, разделы 1 и 2 (п. 3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Порядок)).

Персонифицированные сведения в РСВ-1 нужно указывать в тех случаях, когда на физлицо надо подать информацию о суммах выплат в его пользу, начисленных с них взносах и стаже. Если таких сведений у организации нет, то часть расчета, предназначенную для индивидуальных сведений, заполнять не надо (п. 33 Порядка).

Вообще из Порядка заполнения расчета следует, что пустыми в РСВ-1 можно оставлять ячейки только в разделе 6 (п. 2 Порядка). В остальных разделах нулевого РСВ-1 надо проставить прочерки.

Но в некоторых отделениях требуют ставить нули, поскольку иначе в электронном виде сдать расчет невозможно. И кстати, лучше приложить к нему пояснения, что деятельность не велась, оттого и начислений не было.

Нередко представители ПФР, принимающие отчетность на местах, просят указывать в нулевых РСВ-1 на титульном листе в графе «Количество застрахованных лиц, на которых представлены сведения...» цифру 1 (хотя по логике должен быть 0). С Порядком заполнения РСВ-1 это не согласуется (п. 5.10 Порядка). Но в Методических рекомендациях по проверке расчета черным по белому написано, что этот показатель должен быть больше 0 и равен числу лиц, на которых в данном РСВ-1 представлены индивидуальные сведения. То есть в нашей ситуации это взаимоисключающие друг друга условия (п. 1 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 04.03.2014 № 88р). И только если поставить единицы, проверочная программа не выдает предупреждений об ошибке и специалисты ПФР принимают расчет.

В организации были увольнения в прошлом периоде: какое количество застрахованных лиц надо указать на титульном листе

Допустим, в I квартале 2014 г. у вас уволился сотрудник. Соответственно, в расчете за полугодие раздел 6 на него вы не оформляете (п. 33 Порядка). В Порядке заполнения РСВ-1 говорится, что количество застрахованных лиц, которое указывается на титульном листе расчета, определяется как число разделов 6, представленных в ПФР за отчетный период, то есть в этом случае за полугодие (п. 5.10 Порядка). Из чего можно сделать вывод, что среди этих лиц должен быть учтен и уволившийся работник. Тогда количество работников должно рассчитываться нарастающим итогом и в течение года может только увеличиваться. Именно так и «считается» число застрахованных лиц в некоторых программах.

В то же время в подразделе 2.5.1 в графе 4 отражается информация о количестве лиц, на которых представляются персонифицированные сведения непосредственно в этом РСВ-1 (то есть только те, кто получал выплаты в последнем квартале) (п. 17.5 Порядка). И в рекомендациях по проверке расчета указано, что значение в строке «Итого» графы 4 должно быть равно количеству застрахованных лиц, отмеченных на титульном листе (п. 1 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 04.03.2014 № 88р). Конечно, если в организации в I квартале уволился хотя бы один человек, это требование выполняться не будет. В итоге проверочные программы выдают ошибку.

Однако исправлять ее не нужно: по опыту сдающих, расчет принимают и в таком виде.

Работник выполнял работы по ГПД: что указывать в персонифицированных сведениях

Если вы заключили со своим работником еще и ГПД на какой-то срок, например с 16 по 22 июня, то в подразделе 6.4 суммы начисленных выплат и взносов с них должны быть указаны отдельно в разных строках по каждому типу договора (каждому коду категории застрахованного лица) (п. 38 Порядка). Аналогично и в подразделе 6.8:

• период 16.06—22.06, на который с работником был заключен ГПД, должен быть указан в одной строке с кодом ДОГОВОР, если вознаграждение за работы было начислено до конца июня (II квартала), или кодом НЕОПЛДОГ, если вознаграждение еще не было начислено;
• период 01.04—30.06 как период работы по трудовому договору должен быть указан в другой строке.

Потеря права на пониженный тариф упрощенцем и обретение его заново

Упрощенцы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если ведут вид деятельности, который поименован в Законе № 212-ФЗ в качестве «льготного», и доходы от него составляют не менее 70% в объеме всех полученных доходов (п. 8 ч. 1, ч. 1.4, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Если по итогам очередного отчетного периода требование о 70% не выполняется, то страхователь обязан пересчитать взносы с начала года по основным тарифам, доплатить доначисленные суммы за прошедшие периоды (без пеней) и уплатить взносы за текущий период (Письмо Минтруда от 04.05.2014 № 17-4/ООГ-243).

Но может оказаться и так, что в I квартале это требование соблюдалось, по итогам полугодия 70% доходов от основной деятельности не набрали, а по итогам 9 месяцев, как считает руководство, выйти на нужную сумму наверняка удастся. Если так и будет, у организации снова появится право применять льготные тарифы и она сможет опять пересчитать по ним все начисленные с начала года взносы. В итоге в бюджете ПФР за организацией образуется переплата, которую потом надо будет возвращать или засчитывать в счет будущих платежей. И кроме того, надо будет не запутаться при заполнении РСВ-1 после пересчета.

Казалось бы, зачем столько сложностей? Ведь можно просто умолчать о несоблюдении 70%-го лимита и все время начислять взносы по льготным ставкам, авось в следующем квартале ситуация исправится и никто ничего не заметит. Более того, некоторые специалисты ПФР на местах порой так и предлагают поступить. Пугают, что потом вернуть излишне уплаченное будет очень сложно, особенно из ФФОМС: вернуть эти деньги из бюджета Фонда тяжело, а перезачесть их в счет уплаты пенсионных взносов нельзя (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что для льготных упрощенцев ставка для взносов на ОМС установлена в размере 0% (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). То есть после того как компания на УСНО вернет себе право применять пониженные тарифы, у нее появится переплата в ФФОМС, которую не получится учесть в счет уплаты будущих платежей.

Конечно, логика в таких рассуждениях есть. Но если к вам нагрянет проверка, штраф за неполную уплату взносов вам обеспечен. Цена вопроса — 20% от суммы занижения (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Ошибка в индивидуальных сведениях 2013—2014 гг.: по какой ставке считается штраф — 10% или 5%

Законом № 27-ФЗ предусмотрена ответственность для страхователей за непредставление персонифицированных сведений в срок, а также за представление недостоверных сведений (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). С 2014 г. ставка, по которой рассчитывается штраф за эти правонарушения, была снижена с 10 до 5% (п. 4 ст. 4 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). То есть если вы ошибетесь и направите в ПФР неверные индивидуальные сведения за отчетные периоды 2014 г. и это обнаружат проверяющие (сами не исправите), то штраф будет рассчитываться исходя из 5%-й ставки.

Но даже если проверяющие найдут ошибку в персонифицированных данных, представленных вами за более ранние периоды, сумма штрафа все равно должна будет рассчитываться по новой, уменьшенной ставке. Ведь поправки этого года смягчают ответственность для страхователя и должны иметь обратную силу (ч. 2 ст. 54 Конституции РФ).

Более того, если нарушение было выявлено в 2013 г. и решение о наложении штрафа также было принято в 2013 г., но вы штраф не уплатили, то теперь можете заплатить его в меньшем размере. В случаях, когда организация своевременно не платила штраф и ПФР обращался за решением о его взыскании в суд, судьи, вынося решение в 2014 г., вставали на сторону Фонда, но обязывали проверяющих пересчитать сумму штрафа по более низкой ставке в соответствии с ныне действующей редакцией Закона № 27-ФЗ (Постановления 1 ААС от 28.04.2014 № А11-9403/2013; 3 ААС от 22.05.2014 № А74-769/2014; 17 ААС от 28.05.2014 № 17АП-4874/2014-Аку).

Получается, что те страхователи, которые вовремя не уплатили штрафы на основании выставленных требований, оказались в более выгодном положении. Конечно, вряд ли кто-то затягивал с уплатой умышленно и ждал соответствующих поправок. Значит, просто повезло.

Занижена база по взносам в РСВ-1 за предыдущий период: как подать уточненку

Если вы выявили, что не учли в прошлом отчетном периоде какую-то облагаемую выплату в базе и, соответственно, не начислили с нее взносы, то в первую очередь во избежание штрафа нужно доплатить недоимку и пени (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). А после этого подавать корректировки (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Поскольку имело место занижение базы, то корректировать данные придется и в общем разделе, и в персонифицированной части РСВ-1.

В уточненном РСВ-1 нужно будет:

• на титульном листе в графе «Номер корректировки» указать 001 (если вы подаете первую уточненку за данный период), в графе «Тип корректировки» — код 2, поскольку ошибка связана с начислением взносов (п. 5.1 Порядка);
• в разделах 1 и 2 указать верные сведения. Суммы по начисленным взносам будут отличаться от сведений в ранее сданном РСВ-1 в бо´ль­шую сторону;
• заполнить раздел 6 на того работника, с чьей выплаты не были начислены взносы (п. 33 Порядка). В нем нужно:

— в подразделе 6.3 «Тип корректировки сведений» отметить тип «корректирующая» и указать отчетный период — тот же, за который исправляются сведения, то есть I квартал (пп. 37.2, 37.4 Порядка);

— в подразделе 6.4 указать правильные сведения о суммах выплат и взносов, начисленных с вознаграждений этого работника (аналогично и в подразделе 6.7, если с неучтенной выплаты должны были начисляться взносы по дополнительным тарифам);

— в подразделе 6.5 отметить верную сумму начисленных взносов;

— в подразделе 6.6 ничего не заполнять (п. 41 Порядка).

Однако исправлять отчетность таким образом специалисты ПФР рекомендуют только по горячим следам — в течение 2 недель после окончания срока для представления РСВ-1. И к тому же советуют включить в расчет все исходные индивидуальные сведения на работников, в которых не было корректировок.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если страхователь обнаружил ошибку в сданном расчете РСВ-1, он может представить уточненный расчет до 1-го числа 3-го календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть представить уточненный расчет, например, за I квартал 2014 г. можно было до 1 июня 2014 г. При этом если организация обнаружила ошибку, связанную с занижением базы по одному или нескольким работникам, и представила корректирующий расчет за данный период, в котором были и исходные, и корректирующие персонифицированные сведения на застрахованных лиц, то в дальнейшем при заполнении расчета за следующий отчетный период организация должна будет оформлять РСВ-1 в обычном порядке, не отражая корректирующие сведения в подразделе 6.6. Поскольку представленные корректирующие персонифицированные сведения полностью заменят собой изначально поданные сведения на застрахованных лиц (п. 37.2 Порядка).

Если же ошибка будет обнаружена позднее (в рассмотренном примере — после 1 июня), то страхователю следует использовать для корректировки строку 120 и раздел 4 расчета РСВ-1, который будет представлен за следующий отчетный период (полугодие) (п. 7.3 Порядка). В дальнейшем заполнять строку 120 и раздел 4 нужно будет нарастающим итогом с начала года”.

Есть и другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор Владимирович

Ведущий разработчик программных продуктов компании «Бухсофт.ру»

“К сожалению, практика по корректировкам отчетных периодов 2014 г. еще не настолько хорошо наработана, чтобы говорить на 100% определенно. Тем не менее, на наш взгляд, подача уточненного расчета в принципе не требует включения в его состав разделов 6: разделы 6 с исходными сведениями (в том числе по тем работникам, чьи сведения не корректируются) были поданы ранее в составе первоначально сданного РСВ-1 за I квартал и впоследствии при попытке загрузки их в базу данных системы персонифицированного учета должны быть отвергнуты как дублирующие. То есть корректирующий раздел 6 подается в составе исходной РСВ-1 за полугодие. При этом в разделе 6, относящемся к работнику, сведения по которому исправляются, должен быть заполнен раздел 6.6 «Информация о корректирующих сведениях»”.

Что можно посоветовать в такой ситуации? Поскольку мнения специалистов различаются, вы можете сначала попытаться сдать уточненный расчет без индивидуальных сведений, а если не выйдет — пополнить ими расчет.

Ошибка в сумме взносов, не «пересекающейся» с индивидуальными сведениями: как исправить РСВ-1

Если у вас ошибка, например, в сумме уплаченных взносов в ФФОМС, значит, в сданном РСВ-1 был неправильно заполнен только раздел 1. Поскольку такого рода неточность никак не касается персонифицированных сведений, велик соблазн попытаться сдать корректировку без них. Но можно ли так делать и пройдет ли такой расчет, если отправить его по электронным каналам связи?

Предполагается, что да, поскольку в Порядке заполнения РСВ-1 действительно не указана обязанность страхователя представлять его полный комплект в уточненке, когда индивидуальные сведения работников не корректируются. То есть в такой ситуации подать уточненный расчет можно будет без персонифицированных сведений.

В аналогичном порядке надо будет заполнять уточненный расчет, если в РСВ-1 были записаны неправильные суммы остатков страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода.

***

Как видим, правильное заполнение РСВ-1 — большая наука. Но, как говорится, не боги горшки обжигают. Желаем вам благополучно все сдать и вовремя. ■

Списанную кредиторку восстановить можно

Несмотря на то что срок исковой давности по кредиторской задолженности уже истек, это вовсе не означает, что ваша организация не может выполнить свои обязательства перед клиентом. Гражданский кодекс допускает исполнение обязанности должником и после истечения срока исковой давности (ст. 206, п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Более того, само по себе истечение срока давности обязательство не прекращает. Так как в Гражданском кодексе просто-напросто для этого нет такого основания, как истечение срока исковой давности.

А значит, ваша организация может:

• <или>вернуть покупателю аванс, полученный более 3 лет назад;
• <или>отгрузить в счет этих денег товар;
• <или>зачесть эту сумму в счет предоплаты товара по новому договору.

Достаточно подписать с клиентом соглашение, и появится основание для того, чтобы в бухучете сделать проводки по восстановлению кредиторской задолженности.

Налог на прибыль: ищем расходы

Некоторые бухгалтеры считают, что проще признать включение в доходы кредиторки с истекшим сроком исковой давности ошибкой, ведь организация впоследствии согласилась погасить свои обязательства. Однако в том периоде, в котором истек срок давности, по правилам НК необходимо было включить кредиторку в состав внереализационных доходов (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09).

Так что подавать уточненную декларацию за прошлые периоды или как-то иначе исправлять «ошибку» нет оснований (статьи 54, 81 НК РФ), ведь нет самой ошибки.

Нельзя исключать, что налоговая инспекция будет против того, чтобы учитывать в расходах восстановленную кредиторку. Инспекторы могут сослаться на то, что такое восстановление сродни безвозмездной передаче (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако с этим можно поспорить. Несмотря на то что никакой специальной нормы для признания восстановленной кредиторки в расходах в гл. 25 НК нет, ее можно учесть в качестве других обоснованных расходов в периоде, когда подписано соглашение с покупателем. К примеру, в качестве внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ведь, по сути, это операция, обратная списанию кредиторки (которую ранее признали во внереализационных доходах). И такую позицию поддерживают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Покупатель и продавец могут заключить дополнительное соглашение к договору. По его условиям, к примеру, продавец признает свое обязательство вернуть или зачесть в счет иных платежей кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой прошел (либо отгрузить товар в счет погашения этой задолженности) (ст. 206, п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Если при истечении срока исковой давности такой кредиторской задолженности организация-продавец включила ее сумму во внереализационные доходы, то после заключения соглашения она вправе включить в состав внереализационных расходов текущего налогового периода сумму восстановленной кредиторской задолженности”.

НДС: определяемся с вычетами

С налогом на добавленную стоимость тоже нет ясности. С полученных ранее денег от клиента ваша организация наверняка заплатила в бюджет НДС (как с аванса под предстоящие поставки товаров). При списании этого аванса в связи с истечением срока исковой давности к вычету сумму авансового НДС принять было нельзя. Вся сумма списанной кредиторской задолженности вместе с НДС включалась в доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). И оснований включать НДС в расходы при расчете базы по налогу на прибыль не было (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). При восстановлении кредиторской задолженности в расходы логичнее включать ту же сумму, то есть аванс вместе с НДС (так мы возвращаем все к исходному виду).

На дату подписания соглашения с клиентом о том, что его стародавний аванс становится авансом в счет поставки товара по новому договору, ваша организация не имеет права на вычет НДС, который когда-то был уплачен со старого аванса (так как не выполняются условия для соответствующего вычета: нет ни отгрузки товара, ни возврата денег (п. 5 ст. 171 НК РФ)). Однако после того как вы отгрузите клиенту товар и начислите НДС с реализации, вычет старого авансового НДС возможен (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Немного смущает то, что авансовый НДС уплачен в бюджет более 3 лет назад. Однако, как нам пояснили специалисты налоговой службы, это не проблема для вычета.

Бухучет: доходы + расходы

После истечения срока исковой давности кредиторка была списана проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Если бы ваша организация заключила соглашение с покупателем в том же году, когда была списана задолженность в связи с истечением срока ее исковой давности, то можно было бы на дату подписания такого соглашения сделать сторнировочную проводку. Тем самым все пришло бы к изначальному состоянию.

Но часто соглашение подписывается в следующем году. И логичнее признать свой расход. Ведь при подписании соглашения организация признала свой долг перед покупателем, теперь этот долг он имеет право требовать в любой момент. Следовательно, признание долга повлечет уменьшение экономических выгод организации (пп. 2, 16 ПБУ 10/99). Для отражения прочего расхода делаем проводку по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Также надо вспомнить про то, что было при списании кредиторки с суммой авансового НДС. Он должен был быть списан на расходы в бухгалтерском учете. Ведь на тот момент не было уверенности, что когда-либо можно будет принять этот налог к вычету. К примеру, если организация начисляла авансовый НДС проводкой по дебету субсчета «НДС с уплаченных авансов» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», то при списании просроченной кредиторки были сделаны проводки:

• по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» — на сумму ранее начисленного НДС;
• по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — на сумму ПНО (при стандартной ставке налога на прибыль рассчитывается как 20% от суммы списанного НДС) (п. 7 ПБУ 18/02). Поскольку в налоговом учете авансовый НДС при списании аванса покупателя, как мы уже говорили, нельзя признать в расходах.

При восстановлении кредиторки логично восстановить и сумму авансового НДС на счете 76. Проще всего это сделать проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Поскольку такого дохода в налоговом учете нет (как не было и расхода в виде списанного НДС), то придется отразить постоянный налоговый актив по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»). Сумма ПНА рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль на сумму восстановленного НДС.

***

Как видим, никаких негативных налоговых последствий для продавца при восстановлении просроченной кредиторки покупателя быть не должно. Но при отсутствии официальных писем нет гарантии, что у инспекторов на местах будет такой же взгляд на рассмотренную ситуацию, какой мы представили в статье.

Поэтому тем, кто не решается идти по прямому пути, будет полезна наша следующая статья. ■

Пособия: выдать из наличной выручки можно, хранить в кассе сверх лимита нельзя

: В Указании сказано, что выручку можно тратить на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера (п. 2 Указания). Что такое выплаты социального характера, в Указании не расшифровывается.

Такая расшифровка есть в другом документе ЦБ — порядке ведения кассовых операций. Там сказано, что накапливать в кассе сверх лимита можно только зарплату, стипендии и выплаты, включенные в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и в выплаты социального характера (пп. 2, 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). По правилам заполнения статистических форм названные пособия не относятся ни к тому ни к другому (подп. «б», «в» п. 91 Указаний по заполнению формы П-4, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Поэтому хранить в кассе сверх лимита в течение максимум 5 «зарплатных» дней деньги, предназначенные для выплаты пособий, нельзя. Правда, организаций — субъектов малого предпринимательства (а также ИП) это ограничение больше не касается: с 01.06.2014 они вправе лимит наличных не устанавливать (п. 2 Указания) и хранить в кассе любую сумму.

Однако в отношении ограничений на расходование наличной выручки это определение не действует. В Указании не сказано, что под выплатами социального характера имеются в виду именно те, которые названы таковыми в приказе Росстата по заполнению форм статотчетности. Поэтому вы вправе понимать этот термин более широко, ориентируясь на другие нормативные акты. Так, пособия по нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за детьми до полутора лет организация выплачивает в рамках обязательного социального страхования (п. 2 ст. 8 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что они носят социальный характер и вы можете выдавать их из наличной выручки.

На материальную помощь тратим выручку

: Можно. Материальная помощь — это, безусловно, выплаты социального характера, на которые тратить наличную выручку можно (п. 2 Указания). То, что во многих случаях матпомощь по правилам заполнения статформ не относится к социальным выплатам (подп. «д» п. 86.3 Указаний по заполнению формы П-4, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428), не мешает выдавать ее из наличной выручки. Ведь в Указании не сказано, что под социальными выплатами понимаются только те, которые относятся к таковым по росстатовским правилам (п. 2 Указания).

Дивиденды работникам наличными: только в ООО и только не из кассовой выручки

: Акционерные общества не вправе выдавать дивиденды из кассы: они обязаны перечислить их на банковские счета получателей либо отправить почтовым переводом (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Для ООО такого ограничения нет, они могут выплатить дивиденды наличными, но только из денег, поступивших в кассу не в качестве выручки. До 1 июня дивиденды сотрудникам еще можно было подвести под «иные выплаты работникам», входившие в закрытый перечень выплат, на которые разрешено тратить наличную выручку (п. 2 Указания № 1843-У). Теперь эти «иные выплаты» из перечня исчезли (п. 2 Указания). Ни к выплатам, включенным в фонд заработной платы, ни к выплатам социального характера дивиденды, очевидно, не относятся. Для их выплаты подходят другие поступления в кассу ООО, например предоставленные заимодавцами или возвращенные заемщиками займы, не израсходованные подотчетниками деньги, суммы, снятые со счета в банке.

Действует ли лимит расчетов наличными для дивидендов

: Лучше платить юрлицам дивиденды в безналичном порядке, ведь у любой организации есть расчетный счет, на который их можно перечислить. А наличными выдавать только в крайних случаях, например по просьбе организации-получателя, у которой заблокированы банковские счета.

Нельзя исключать, что налоговики потребуют соблюдать лимит в отношении таких дивидендов и попытаются оштрафовать за его несоблюдение. Вот аргумент для защиты в таком случае.

Лимит установлен для наличных расчетов, которые происходят в рамках одного договора (п. 6 Указания). А дивиденды выплачиваются вовсе не во исполнение какого-либо договора между обществом и его участником (пп. 1, 3 ст. 154 ГК РФ) — они положены тем, у кого есть имущественное право на долю в уставном капитале (ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Получается, что для выплаты дивидендов ограничение 100 тыс. руб. не установлено.

Конечно, в Указании приведен закрытый перечень ситуаций, когда рассчитываться наличными можно без ограничения по сумме (пп. 5, 6 Указания). И дивидендов в этом перечне нет. Но ведь можно выдавать дивиденды и несколькими траншами в пределах 100 тыс. руб. каждый.

Формулировка в чеке на снятие наличных не важна

: Указание не устанавливает каких-либо требований к формулировке в чеке на снятие наличных в банке. Достаточно, чтобы деньги на оплату аренды были сняты со счета. К тому же оплата аренды как раз и относится к расходованию денег на хозяйственные нужды организации.

Как определить, что снятые со счета деньги пошли именно на выдачу займа

: Указание не обязывает вас ни снимать деньги на выдачу займа именно в день передачи их заемщику, ни как-то доказывать, что заем выдан не из выручки и прочих поступлений в кассу, а именно из остатка снятых ранее на хознужды наличных. Вы не обязаны хранить деньги, предназначенные для хознужд, отдельно от остальных наличных и вести по ним обособленный кассовый учет. Поэтому главное, чтобы вы выдали заем в сумме, не превышающей ту, что вы сняли со счета на хознужды, за вычетом уже потраченного на эти цели (учитывая, что на них могли расходоваться и другие поступления в кассу).

Платим работнику за использование его имущества: когда придется снять деньги со счета

: Правда, но далеко не во всех случаях. Все зависит от того, что это за имущество и как оформлена плата за его использование:

• <если>у вашей организации с работником заключен договор аренды движимого имущества (например, автомобиля), то вы вправе выдавать арендную плату из любых имеющихся в кассе денег (и из поступивших в качестве выручки, и из принятых в кассу по другим основаниям). То есть получать деньги в банке не придется. Ведь в таком случае выдача арендной платы работнику — это оплата организацией услуги, а на это наличную выручку тратить разрешено (п. 2 Указания). Ограничений на расходование других наличных поступлений нет;

• <если>ваша организация платит работнику компенсацию за использование им в своей работе движимого имущества, не надо выплачивать ее из наличной выручки. Годятся любые другие поступления в кассу — полученные вами и возвращенные вам займы, возвращенные подотчетниками неиспользованные суммы и т. д. И только если таких поступлений нет, придется снять на компенсацию деньги со счета. Дело в том, что такую компенсацию вы платите в соответствии с трудовым законодательством (ст. 188 ТК РФ), а не гражданско-правовым. Поэтому нельзя считать ее оплатой товаров, работ, услуг, на которую разрешено тратить выручку из кассы (п. 2 Указания). Также компенсация, очевидно, не относится ни к зарплате, ни к выплатам социального характера. Раньше она подпадала под «иные выплаты работникам», на которые разрешалось расходовать наличную выручку, но в Указании такой статьи для расходования выручки нет;
• <если>вы арендуете у работника недвижимость (например, помещение, здание и т. д.), то деньги на выдачу арендной платы сначала придется снять со счета в банке и внести в кассу (п. 4 Указания). Деньгами, поступившими в кассу из любых других источников, рассчитаться нельзя.

Как ИП рассчитаться за личную аренду недвижимости

: Нет, этого делать не нужно. ИП — участник наличных расчетов только тогда, когда он что-то оплачивает наличными именно как предприниматель, а не как физлицо (п. 2 Указания). Поэтому обязанность снимать со счета деньги на оплату аренды (выдачу и возврат займа и т. п.) наличными существует, только когда ИП рассчитывается в рамках договора, заключенного им как предпринимателем и для предпринимательских целей.

Если же ИП оплачивает что-то по договору аренды недвижимости или займа, который он заключил для своих личных потребностей как обычное физлицо, то требование о получении наличных с банковского счета не действует, так как в этом случае он не является участником наличных расчетов (п. 2 Указания). Кроме того, на личные нужды ИП может взять из наличной выручки сколько угодно денег без ограничений (п. 6 Указания).

Обойти новое требование при помощи подотчетника не получится

: Так делать нельзя. Таким образом вы все равно нарушите требование снимать в банке деньги на выдачу и возврат займов (п. 4 Указания). И проверяющим это сразу будет видно: ведь в авансовом отчете директор укажет, что подотчетные деньги выдал в качестве займа (возврата займа). И очевидно, что сделал он это от имени организации. Ведь подотчетник рассчитывается полученными из кассы наличными не от своего имени, а от имени организации на основании доверенности или, если это директор, в силу своих полномочий как единоличный исполнительный орган (подп. 1 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Кстати, именно по этой причине ЦБ раньше указал, что лимит расчетов наличными следует соблюдать и при расчетах через подотчетника (п. 4 Письма ЦБ от 04.12.2007 № 190-Т).

Как теперь из кассы возмещать работникам их деньги, потраченные на нужды фирмы

: И деньги, потраченные на покупки для фирмы, и командировочные расходы (оплата проезда, гостиницы и т. д.) — это расходы организации, то есть оплата товаров, работ, услуг, приобретаемых в ее интересах. Директор, утвердив авансовый отчет работника и решив возместить ему потраченные на это деньги, тем самым одобрил сделку по приобретению товаров, работ, услуг от имени вашей организации (п. 1 ст. 182, ст. 183 ГК РФ). Поэтому выплата этих денег работнику — это оплата фирмой товаров, работ, услуг. А на такую оплату разрешено расходовать наличную выручку (п. 2 Указания).

Такого же мнения придерживается специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Организация вправе выдавать работникам деньги под отчет из наличной выручки на приобретение товаров, работ или услуг, на командировочные расходы. В том числе она может возместить работникам суммы, ранее потраченные на покупки, на командировочные расходы. По моему мнению, положения п. 2 Указания ЦБ № 3073-У этому не препятствуют”.

Приобретаемые ОС оплачиваем любыми наличными

: Безусловно, можете, так как в гражданско-правовых отношениях между вами и продавцом это не ОС, а товар, то есть вещь, передаваемая по договору купли-продажи (даже если вы покупаете бэушное имущество, которое у продавца тоже использовалось как ОС) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Но не забывайте о лимите расчетов наличными: 100 000 руб. по одному договору (п. 6 Указания). ■

ВАРИАНТ 1 (самый простой и беспроблемный, не совсем честный, но без ущерба для бюджета). Он основан на том, чтобы составить задним числом документ, который свидетельствует о прерывании срока исковой давности по старой кредиторке клиента. К примеру, если долг был списан в 2013 г., достаточно составить соглашение о признании долга и об обязательстве уплатить его, датированное 2012 г.

В таком случае бухгалтерия должна заново считать срок исковой давности по своему долгу с даты, которая стоит на таком соглашении (ст. 203 ГК РФ). Получается, что бухгалтерия допустила ошибку в налоговом учете и напрасно включила кредиторскую задолженность в доходы, списав ее преждевременно. Следовательно, эту ошибку можно исправить. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год подавать не обязательно, если обнаруженная ошибка привела к переплате налога (статьи 54, 81 НК РФ). Это означает, что можно уменьшить доходы текущего периода — проще всего отразить сумму восстановленной кредиторки во внереализационных расходах. А дальше отгружаете товар клиенту и можете зачесть его долг в счет такой отгрузки.

В бухгалтерском учете обнаруженную ошибку также проще всего исправить текущим периодом (если ошибку можно исправить без ретроспективного пересчета).

Как видим, первый альтернативный вариант имеет лишь один минус: если ошибка существенная, то в бухучете требуется ретроспективный пересчет. Но поскольку подавать уточненные декларации нет необходимости, в большинстве случаев исправление ошибки не так уж и страшно.

Плюсы же данного варианта очевидны: у проверяющих не должно возникнуть никаких вопросов относительно правильности расчета налогов. А результат — тот же. В «прибыльном» учете в расход принимается сумма восстановленной кредиторки, а НДС со старого аванса можно принять к вычету.

Остальные альтернативные варианты, которые мы рассмотрим, не столь привлекательны. Но все равно изучите их, чтобы понимать их плюсы и минусы.

ВАРИАНТ 2 (честный и довольно приемлемый). Предоставляем клиенту на сумму просроченной кредиторки скидку на поставку по новому договору. Такая скидка допустима, даже если она довольно большая, ведь вы с клиентом невзаимозависимые компании. Следовательно, ваша сделка не относится к контролируемым и цена, указанная в договоре, признается рыночной (пока не доказано обратное).

Затраты на приобретение товара вы можете полностью учесть в налоговых расходах (даже если цена со скидкой будет меньше себестоимости этих товаров).

Только лучше заранее позаботиться об экономическом обосновании подобной скидки. К примеру, пропишите в договоре, что скидка предоставляется в качестве бонуса за восстановление делового сотрудничества. Если скидка получается неразумно большой, предложите клиенту «разбить» ее на несколько поставок — фактически зачитывая старинный аванс в счет оплаты новых товаров частями.

Достоинства такого варианта:

• нет необходимости показывать спорные расходы в налоговом учете;
• для целей НДС выручка от реализации также определяется с учетом скидки, причем не требуется заявлять вычет авансового НДС по старинной кредиторке клиента, а сумма налога к уплате в бюджет будет та же;
• в случае отказа клиента от товара (а такое возможно) ваша организация не должна будет возвращать ему сумму старинного аванса. То есть вы ничего не теряете даже в случае возврата товара. А вот в базовом варианте, как только вы подпишете соглашение о восстановлении и зачете кредиторки в счет предстоящей поставки товаров, у вашей организации образуется долг перед покупателем. Следовательно, если он передумает покупать у вас товар, вам придется заплатить покупателю эти деньги — вернуть ему аванс.

Недостатков у второго альтернативного варианта два:

• надо обосновывать скидку;
• налог на прибыль будет больше, чем в базовом варианте, — разница в налоговой базе будет равна сумме НДС, относящейся к списанной кредиторке.

ВАРИАНТ 3 (не очень удобный и не очень выгодный). Отгрузите товары по обычной цене, а на словах договоритесь с контрагентом, что часть долга, соответствующую старинному авансу, он уплачивать не будет. Через 3 года после истечения срока уплаты, указанного в договоре, ваша организация сможет списать на внереализационные расходы дебиторскую задолженность.

Достоинства: при этом варианте не возникнет вопросов ни с признанием нестандартных расходов, ни с вычетами НДС по старинным авансам, ни со скидками.

Недостатки третьего альтернативного варианта:

• в периоде отгрузки:

— придется начислить бо´ль­шую сумму налога на прибыль, чем в базовом варианте;

— вы не сможете уменьшить НДС на вычет по старинному авансу;

• в налоговые расходы вы сможете списать «плохую» дебиторку только спустя 3 года, а это немаленький срок.

***

Есть еще один предлагаемый иногда вариант: безвозмездно передать клиенту товар на сумму, равную списанному ранее авансу. Если брать условия нашего базового примера, то покупателю надо безвозмездно передать товар на сумму 118 000 руб. В таком случае и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку от такой операции отражать не требуется. А вот НДС начислить придется в сумме 18 000 руб. — с обычной продажной стоимости таких товаров (ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Причем НДС со старинного аванса к вычету вы не сможете принять. Также не получится признать в налоговых расходах стоимость переданных товаров (п. 16 ст. 270 НК РФ). А этого недостатка нет у всех рассмотренных ранее вариантов.

Вашему клиенту получение товара в подарок тоже обойдется в копеечку: ему придется включить в доходы рыночную стоимость «бесплатного» товара (ст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ). А по НДС право на вычет у покупателя, разумеется, не возникнет. И при дальнейшей перепродаже вашего товара ему не на что будет уменьшить сумму НДС, начисленного с реализации. ■

По мнению Минтруда, если отпуск начался до 2 апреля 2014 г., а закончился уже после, то за дни отпуска до этой даты отпускные надо рассчитывать исходя из среднемесячного числа календарных дней 29,4, за остальные дни — исходя из 29,3. Поэтому выплаченные работнику отпускные по переходящим отпускам за часть отпуска начиная со 2 апреля 2014 г. надо пересчитать и доплатить разницу в ближайший после перерасчета срок выплаты зарплаты, установленный в организации.

В обоснование своей позиции Минтруд указал, что в отношениях, возникших до введения в действие закона или иного нормативного правового акта, содержащего нормы трудового права, он применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие (ст. 12 ТК РФ).

Вот что нам пояснили по поводу такой позиции в пресс-службе Минтруда.

Однако заметим следующее.

Во-первых, работодатель обязан исчислить средний заработок на дату начала конкретного периода, оплачиваемого исходя из среднего заработка, по нормам, действующим на эту дату (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Применительно к исчислению среднего заработка для оплаты времени отпуска работодатель обязан исчислить средний заработок на дату начала отпуска. То есть ст. 139 ТК РФ не связывает обязанность работодателя по исчислению среднего заработка:

• ни со временем, за которое сохраняется средний заработок (то есть у работодателя нет обязанности исчислять средний заработок ежедневно в течение отпуска);
• ни с моментом, когда производятся расчет и выплата среднего заработка, то есть не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Следовательно, новые нормы об исчислении среднего заработка для оплаты отпуска применяются к отпускам, начавшимся со дня вступления в силу нового нормативного правового акта и позднее. Значит, среднемесячное число календарных дней 29,3 применяется по отпускам, начавшимся 2 апреля 2014 г. и позднее.

Если же отпуск начался до 2 апреля 2014 г. и продолжался после этой даты, то отпускные за период со 2 апреля 2014 г. и до окончания отпуска пересчитывать не надо, так как обязанность по исчислению среднего заработка была исполнена работодателем на дату начала отпуска, то есть до 2 апреля 2014 г. (до вступления в силу изменений в ч. 4 ст. 139 ТК РФ). Ведь законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не имеют обратной силы, если это прямо не предусмотрено, то есть не применяются к обязанностям, исполненным до вступления их в силу (ст. 12 ТК РФ).

Во-вторых, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, а не среднего дневного заработка (ст. 114 ТК РФ). При этом для расчета среднего заработка, в частности, за время отпуска используется средний дневной заработок. Ведь средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Средний дневной заработок используется для расчета отпускных, поскольку за работником на время отпуска сохраняется средний, а не фактический заработок. Средний дневной заработок отражает средний уровень зарплаты работника в расчете на календарный день за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. То есть средний заработок, исчисленный исходя из среднего дневного заработка за расчетный период, отражает уровень зарплаты работника за период, предшествующий отпуску.

Как следует из ст. 139 ТК РФ и Положения, средний дневной заработок исчисляется один раз — на дату начала периода, подлежащего оплате, и больше не пересчитывается (ч. 3 ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения).

Кроме того, даже в том случае, когда Положение предусматривает повышение среднего заработка при увеличении в организации (филиале, структурном подразделении) окладов (тарифных ставок, денежного вознаграждения), средний дневной заработок, рассчитанный на дату начала периода, подлежащего оплате, не пересчитывается. На коэффициент повышения увеличивается средний заработок за определенный период после повышения зарплаты (п. 16 Положения).

Поэтому применяются правила определения среднего дневного заработка, действующие на момент начала отпуска, то есть на дату начала конкретного периода, подлежащего оплате (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, в связи с законодательным изменением среднемесячного количества календарных дней с 29,4 на 29,3 оснований для пересчета со 2 апреля 2014 г. среднего дневного заработка по отпускам, начавшимся до этой даты, нет.

***

Даже если работники на основании разъяснения Минтруда потребуют пересчитать им отпускные по переходящим отпускам за часть отпуска начиная со 2 апреля 2014 г., вы не обязаны это делать, поскольку информация Минтруда не является нормативным правовым актом.

А вот по отпускам, начавшимся 2 апреля 2014 г. и позднее, выплаченные до этой даты (ст. 136 ТК РФ) отпускные, рассчитанные исходя из среднемесячного числа календарных дней 29,4, надо пересчитать исходя из 29,3. ■

Предлагаем вашему вниманию ответы на часто встречающиеся вопросы, связанные с простоем. Но вначале немного общей информации.

Период простоя работодатель обязан оплатить всем простаивающим работникам, включая совместителей (статьи 157, 287 ТК РФ). Исключение — ситуация, когда простой возник по вине работника (ст. 157 ТК РФ).

Оплачивать простой нужно в размере не ниже, чем установлено в Трудовом кодексе:

• <если>простой возник по вине работодателя:

В данном случае средний заработок рассчитывается (ст. 139 ТК РФ) по Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

• <если>простой возник по причинам, не зависящим от работодателя и работника:

• <или>при месячной тарифной ставке (окладе):

• <или>при дневной тарифной ставке:

• <или>при часовой тарифной ставке:

Суммы, выплаченные работникам за период простоя:

• учитываются в «прибыльных» внереализационных расходах (подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206);
• облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Для оформления простоя достаточно приказа

: Каких-то обязательных требований к документам, оформляемым при простое, нигде не установлено. Но в любом случае нужно издать приказ о простое. На основании него, а также табеля учета рабочего времени бухгалтерия будет начислять работникам оплату времени простоя. Вот примерный образец такого приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Стоматолог и Я»

ПРИКАЗ № 12

г. Москва

22.04.2014

Об объявлении простоя

В связи с поломкой компрессора, приведшей к остановке стоматологической установки в кабинете № 5,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. На время замены оборудования, с 21 по 24 апреля 2014 г. включительно, объявить простой для следующих работников:
— Платонова Владимира Андреевича (врач-стоматолог);
— Калачевой Дины Борисовны (медицинская сестра).

2. В период простоя указанные работники должны присутствовать на рабочих местах.Если в приказе нет специальной оговорки о том, что работники могут не выходить на работу в период простоя, то возможны разногласия по вопросу, должны ли они являться в свое рабочее время на рабочие места. Поэтому если руководство считает необходимым присутствие «простаивающих» работников на своих рабочих местах, то лучше прямо указать на это в приказе о простое

3. Главному бухгалтеру Л.Д. Маркиной обеспечить:
1) ознакомление работников с данным Приказом под роспись;
2) оплату времени простоя исходя из 2/3 (двух третей) оклада работников.

Генеральный директор

С.А. Никитин

С приказом ознакомлены:			В.А. Платонов
			Д.Б. Калачева

Зачастую бывает так, что невозможно заранее предугадать, сколько точно времени продлится период простоя. В этом случае, после того как будут устранены причины, приведшие к простою, имеет смысл документально зафиксировать дату, с которой простой отменяется. Это можно сделать и путем издания соответствующего приказа — об отмене простоя. И конечно, нужно проинформировать работников о завершении простоя, если в этот период они отсутствовали на работе.

Когда срок испытания в простой не засчитывается

: Позиция Роструда на этот счет такова: если в период простоя сотрудник фактически отсутствовал на рабочем месте, тогда этот период в испытательный срок не засчитывается (ч. 7 ст. 70 ТК РФ; п. 7 Письма Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1). Получается, что, если новенький, несмотря на простой, все равно выходил на работу, это время надо зачесть в срок испытания.

Заполняем табель во время простоя

: В зависимости от причин простоя в табеле учета рабочего времени (за основу можно взять форму № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) указывается следующий код:

• <или>«РП» или «31» (при простое по вине работодателя);
• <или>«НП» или «32» (при простое по причинам, не зависящим от работника и работодателя).

Если простой длился не весь рабочий день, а только часть, то под кодом надо указать количество часов, которые работник «простаивал».

О простое надо уведомить орган занятости, но не всегда

: Такое уведомление обязательно, только если речь идет о приостановлении производства в целом. Тогда в течение 3 рабочих дней после дня издания приказа о простое работодатель должен в произвольной форме уведомить об этом свою территориальную службу занятости, указав начало простоя, по возможности срок, на который он вводится, и количество «простаивающих» работников (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1). Вот образец такого уведомления.

Общество с ограниченной ответственностью «Птица счастья»

Руководителю территориальной
службы занятости населения
г. Коломна Московской области
А.В. Сайченко

Уведомление № 1

Настоящим сообщаем о приостановлении производства в ООО «Птица счастья» с 19.05.2014 на неопределенный срок для 15 работников.

Генеральный директор

О.О. Звягин

21.05.2014

За непредставление или несвоевременное представление этих сведений орган занятости может через суд вынести предупреждение и даже оштрафовать (ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ):

• организацию — на 3000—5000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 300—500 руб.

Правда, наказание последует, только если нарушение будет обнаружено в пределах 3 месяцев, которые отсчитываются со дня, следующего за днем срока, когда должна быть представлена соответствующая информация (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Если же приостановлено производство в отдельном структурном подразделении организации (цехе, отделе и т. д.), то уведомлять орган занятости не надо. По крайней мере, так считает Роструд (п. 6 Письма Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1).

Болезнь во время простоя: оплачивается либо одно, либо другое

: Если болезнь началась и окончилась в период простоя, то больничный работнику оплачивать не нужно (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Определение КС от 17.01.2012 № 8-О-О). Вы должны оплатить ему только время простоя в соответствующем размере (ст. 157 ТК РФ).

А вот если болезнь началась до простоя и продолжилась после него, тогда работнику нужно платить пособие по временной нетрудоспособности. При этом та часть пособия, которая приходится на период простоя, не должна быть выше той суммы, которую работник получил бы в качестве оплаты простоя (ч. 7 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). А пособие, пришедшееся на обычные дни, рассчитывается в общем порядке.

Вышли на работу в выходной день, а оказались в простое

: Полагаем, что в вашем случае имел место простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Что касается его оплаты, то она должна производиться с применением правил, предусмотренных как для оплаты простоя, так и для оплаты работы в выходные или нерабочие праздничные дни (статьи 153, 157 ТК РФ). С этим согласны и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Если по решению руководства это время объявлено простоем по причинам, не зависящим от работодателя и работников, и при этом оформлена необходимая документация, то есть два варианта оплаты (по выбору работников) (статьи 153, 157 ТК РФ):

• <или>как соответствующий простой, но в двойном размере, ведь работники вышли на работу в свой выходной день;
• <или>как соответствующий простой в одинарном размере, но с предоставлением дня отдыха”.

Простой — не повод заплатить командированному сотруднику меньше

: Эти дни надо оплатить в полном объеме исходя из среднего заработка работников (ст. 167, 168 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Конечно, при условии, что факт введения простоя у работодателя не лишил их возможности выполнить порученное служебное задание (такое возможно, к примеру, если командированные не могут получать из своей фирмы какие-либо данные, необходимые им для работы в командировке). А вот когда командированные сотрудники вернутся в родную организацию, на них в общем порядке будет распространяться приказ о простое с оплатой этого периода в соответствующем размере.

Перевод на другую работу во время простоя

: Если вы заручитесь их письменным согласием, то можно. Тогда оплачивать их труд надо по выполняемой работе (ст. 72.2 ТК РФ). Без согласия работника его перевод во время простоя на другую работу у того же работодателя возможен, только если одновременно соблюдаются следующие условия (ст. 72.2 ТК РФ):

• простой вызван чрезвычайными обстоятельствами (катастрофой природного или техногенного характера, производственной аварией, несчастным случаем на производстве, пожаром, наводнением и любым другим исключительным случаем, ставящим под угрозу жизнь;
• продолжительность перевода не больше месяца;
• работник переводится на работу равной или более высокой квалификации. От перевода на работу, требующую более низкой квалификации, работник имеет полное право отказаться, и такой отказ нельзя расценивать как нарушение трудовой дисциплины (ст. 192 ТК РФ). Если же он согласится выполнять работу более низкой квалификации, то оплата труда за время перевода не может быть ниже его среднего заработка по прежней работе (ст. 72.2 ТК РФ).

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражается (п. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания)).

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условий (статьи 171, 172 НК РФ):

• тара принята к учету;
• тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
• поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имущества (п. 3 ст. 254 НК РФ). В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета) (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01). Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13  организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик	ООО «ДонПоддон», г. Москва,
ул. Лескова, д. 26, тел. 206-76-76  наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись)	С.Ю. Лыков  (расшифровка подписи)

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от «28»  апреля  2014г.

Настоящий акт составлен комиссией в связи с оприходованием тары, поступившей по счету поставщика без цены: товарная накладная № 10/171 от 25.04.2014, счет 1136 от 21.04.2014.

Наименование тары	Единица измерения	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5	6
Контейнер металлический, б/у, ГОСТ 14861-86	шт.	10	3000,00	30 000,00	Цена определена как средняя рыночная стоимость. Прайс-листы прилагаются
Металлический бокс, б/у, ГОСТ 554454-25	шт.	5	2500,00	12 500,00

Председатель комиссии	генеральный директор		С.Ю. Лыков
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:	главный бухгалтер		Н.И. Кулакова
	должность	подпись	расшифровка подписи
	начальник АХО должность	подпись	С.Г. Конайкин расшифровка подписи
Тару принял	кладовщик должность	подпись	Е.И. Макаров расшифровка подписи

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным ценам (ст. 15 ГК РФ).

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д. (п. 1 ст. 330 ГК РФ)

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщику (ст. 517 ГК РФ), по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у вас (п. 185 Указаний):

• <или>по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
• <или>на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Дополнительные расходы, которые вы понесли в связи с использованием возвратной тары, поставщик должен вам возместить, если иное не установлено договором. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.

В случае если поломка тары произошла по вашей вине, а отремонтировал ее поставщик, вы компенсируете ему понесенные расходы.

Налоговый учет возвратной тары

НДС. При получении или возврате тары налоговых обязательств по НДС не возникает (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль. При перечислении поставщику залоговой стоимости и ее возврате у вас не возникает ни расхода, ни дохода (п. 32 ст. 270, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но если вы не вернули поставщику залоговую тару, то право собственности на нее переходит к вам по условиям договора либо по договоренности сторон. Тогда залоговая стоимость является покупной стоимостью тары (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

***

В случае недостач, хищений, порчи или износа порядок списания полученной от поставщика тары будет такой же, как у поставщика. Читайте об этом в , 2014, № 11, с. 37. ■

В связи с этим у бухгалтера возникли вопросы:

• можно ли НДС по приобретенной недвижимости учесть как отдельный расход в момент уплаты денег продавцу (подп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• могут ли налоговики оштрафовать организацию по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), если в Книге учета (приложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н) будет неправильно отражен НДС по приобретенному зданию?

НДС — составная часть покупной стоимости ОС

Контролирующие органы давно считают, что все расходы, связанные с покупкой основного средства, упрощенцы должны включать в его первоначальную стоимость (Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1)). Это касается и предъявленного продавцом НДС. И они правы, поскольку такой порядок учета следует из НК:

• во-первых, гл. 21 НК РФ прямо предусмотрено, что неплательщики НДС, к которым как раз и относятся упрощенцы (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• во-вторых, в гл. 26.2 НК РФ сказано, что упрощенцы при приобретении основных средств должны определять их стоимость по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А из этих правил следует, что в первоначальную стоимость ОС включаются невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта (п. 8 ПБУ 6/01). И входной НДС для упрощенцев как раз и есть невозмещаемый налог (Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1)).

Так что входной НДС является составной частью первоначальной стоимости ОС и учитывается в расходах в том же порядке, что и стоимость самого ОС. По ОС, которые подлежат госрегистрации, первоначальная стоимость включается в расходы и отражается в графе 6 раздела II Книги в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.10 Порядка заполнения книги, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письма ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003; Минфина от 24.06.2013 № 03-11-11/23684):

• <или>оплата (завершение оплаты) приобретенного ОС;
• <или>ввод его в эксплуатацию;
• <или>подача документов на госрегистрацию прав на объект ОС (недвижимость) — имеется расписка Росреестра в получении документов на госрегистрацию (приложение № 1 к Приказу Минюста от 01.07.2002 № 184).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость ОС (включая НДС) в графу 6 раздела II Книги надо записать в день подачи документов на госрегистрацию, то есть в марте. При этом всю стоимость ОС надо разделить на четыре части и в каждом квартале учитывать 1/4 часть в расходах на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть всю стоимость ОС вы спишете на расходы в течение 2014 г.

Что будет, если учесть НДС как отдельный расход

Если же входной НДС по приобретенному зданию учитывать в момент уплаты денег продавцу как отдельный расход и отражать в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов (приложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н), то это будет ошибкой. Поскольку НДС будет включен в расходы при УСНО раньше, чем стоимость ОС.

Если учет в расходах НДС и стоимости ОС произойдет в разных отчетных периодах одного календарного года, то из-за уплаты авансовых платежей по налогу при УСНО в меньшем размере налоговики начислят вам только пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Ведь в этом случае и НДС, и стоимость ОС все равно должны учитываться в расходах в одном и том же налоговом периоде, просто в разных кварталах. Разумеется, начислить пени налоговики смогут только в том случае, если проведут у вас выездную проверку и обнаружат это нарушение.

А вот если НДС учтен в расходах в одном году, а стоимость ОС — в другом, то последствия будут хуже. Особенно если декларация по УСНО за прошлый год уже сдана в ИФНС и налог уплачен в бюджет. В этом случае налоговики при выездной проверке доначислят вам налог, штраф и пени (статьи 75, 122 НК РФ).

Кстати, за то, что вы в Книге учета доходов и расходов НДС по приобретенному зданию отразите неправильно — как отдельный расход (а не в составе первоначальной стоимости ОС), вас могут оштрафовать на 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ)

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Книга учета доходов и расходов по УСНО является регистром налогового учета. Рассматриваемую ситуацию можно квалифицировать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в виде неправильного отражения в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций и денежных средств (пп. 1, 3 ст. 120 НК РФ)”.

***

Чтобы избежать штрафов, вам нужно исправить допущенную ошибку, а именно (пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ):

• внести исправления в Книгу учета доходов и расходов;
• доплатить налог при УСНО за прошлый год и заплатить пени;
• представить в ИФНС уточненную декларацию по УСНО за прошлый год.

Но зачастую «пенсионные» проверяющие на этом не останавливаются. Они рассуждают так: если база по взносам была занижена, получается, страхователь представлял недостоверные сведения, необходимые для индивидуального (персонифицированного) учета. А раз так, есть все основания еще раз его оштрафовать, правда, уже через суд. Этот штраф составляет 5% от суммы взносов в ПФР, начисленных за последние 3 месяца отчетного периода с выплат работников, по которым представлены недостоверные сведения (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Если подобное попытаются проделать и с вашей компанией, обязательно идите оспаривать «персонифицированный» штраф. Суды в этом случае целиком на стороне страхователей (Постановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; ФАС ВВО от 20.12.2013 № А28-305/2013; ФАС ВСО от 30.10.2013 № А33-15860/2012; ФАС ЗСО от 09.12.2013 № А46-27901/2012; ФАС УО от 23.05.2014 № Ф09-2554/14; ФАС ЦО от 06.02.2014 № А14-2335/2013), даже если те по каким-то причинам необоснованно не начисляли взносы.

Вот как вы должны аргументировать свою правоту. К сведениям, которые страхователь обязан представить, относятся, в частности, сведения о сумме заработка (дохода), на который начисляются взносы в ПФР, а также сумме начисленных взносов по обязательному пенсионному страхованию (ч. 1, 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Иными словами, страхователь должен представить только сведения о выплатах, включенных им в базу для исчисления взносов, и о суммах взносов, фактически им начисленных.

Обязанность представлять сведения о выплатах, не включенных в базу, и о суммах взносов, которые не начислялись, для страхователей не установлена.

А сам по себе тот факт, что страхователь занизил базу для исчисления взносов, вследствие чего они были неверно рассчитаны, не образует состав такого правонарушения, как представление недостоверных сведений, необходимых для индивидуального (персонифицированного) учета.

***

С 2014 г. расчет РСВ-1 объединен с персонифицированной отчетностью в единую форму РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п). Но, несмотря на это, подобные споры все равны возможны. Ведь Минтруд недавно разъяснил (Письмо Минтруда от 04.04.2014 № 17-3/В-138): если в объединенной отчетности всплывут неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах, штраф, как и прежде, будет рассчитываться по «персонифицированному» Закону (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). ■

Одна из наших читательниц обратилась в редакцию с просьбой разъяснить следующую ситуацию. По результатам предрейсового медосмотра установлен факт употребления водителем алкоголя, однако состояние опьянения не выявлено. Какие действия может предпринять работодатель в отношении такого водителя, учитывая, что допускать его к работе с источником повышенной опасности довольно рискованно?

Поскольку этот вопрос касается всех фирм и ИП, имеющих в штате водителей, мы решили разобрать его на страницах нашего журнала.

Заключение «установлен факт потребления алкоголя» медработник, проводящий предрейсовый осмотр, может вынести, если в рамках проводимого контроля трезвости зафиксирует у водителя какие-либо единичные отклонения (например, покраснение кожи и запах перегара). При этом результат исследования алкометром или экспресс-тестом мочи не превышает 0,09 промилле (разд. «Организация и порядок контроля трезвости...» Методических рекомендаций). Заметим, что подобное заключение вовсе не означает, что водитель находится в состоянии алкогольного опьянения.

В принципе, если есть какие-то сомнения в достоверности полученных результатов осмотра или водитель не согласен с вынесенным заключением, медработник должен подготовить для руководителя компании представление для направления водителя на врачебное медосвидетельствование (п. 2 Временной инструкции, утв. Минздравом СССР 01.09.88 № 06-14/33-14):

• <или>в наркологический диспансер;
• <или>в любое лечебно-профилактическое учреждение, где есть врач психиатр-нарколог либо врач другой специальности, прошедший специальную подготовку.

Однако водитель имеет полное право отказаться ехать проходить медосвидетельствование, принудить его к этому никто не может.

Так вот, если в отношении водителя вынесено заключение «установлен факт потребления алкоголя», при этом признаки опьянения не выявлены, то никаких карательных действий к нему работодатель применить не может. Ведь, как указал Верховный суд (Решение ВС от 26.02.2013 № АКПИ12-1664), Трудовой кодекс позволяет отстранять от работы (ст. 76 ТК РФ) (не допускать к работе) не всех работников, употреблявших алкоголь, а лишь тех из них, которые появились на работе в состоянии алкогольного опьянения. То же относится и к расторжению трудового договора по инициативе работодателя (подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

***

Некоторые задаются вопросом: если допущенный к работе по результатам предрейсового осмотра водитель, имеющий остаточные признаки алкогольного опьянения, что-нибудь натворит (будучи за рулем, повредит машину в ДТП или причинит кому-нибудь физический вред), грозит ли что-нибудь работодателю? Отвечаем: нет. Протокол контроля трезвости или акт медосвидетельствования, где указано заключение «установлен факт потребления алкоголя (признаки опьянения не выявлены)», будет своего рода охранной грамотой для работодателя. В этом случае его нельзя оштрафовать на 100 000 руб. за допуск к управлению ТС водителя, находящегося в состоянии опьянения (ст. 12.32 КоАП РФ). ■

Начисление налога + переплата

Если вам доначислили суммы именно по тем налогам, по которым у вас есть переплата, то налоговики не должны на эту переплату уменьшать свои доначисления, отраженные в акте и «послепроверочном» решении (Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15638/12). То есть в акте/решении будет указана именно доначисленная вам сумма. Но как только решение вступит в силу и начисления попадут в вашу карточку расчетов с бюджетом (далее — КРСБ), с переплатой произойдут изменения:

• <или>ее размер уменьшится, если ее сумма перекрывает доначисления по проверке;
• <или>возникнет недоимка, если переплаты не хватает для того, чтобы перекрыть всю сумму доначислений.

Но в любом случае переплата будет учтена.

Начисление пени + переплата

Если переплата числится на последний день срока уплаты доначисленного налога, то пени либо не будут начислены вообще, либо будут начислены на разницу между суммой доначислений и суммой переплаты. Ведь размер пени зависит от суммы неуплаченного налога (п. 4 ст. 75 НК РФ), а соответственно:

• <если>у вас есть переплата, перекрывающая сумму доначислений, то считается, что налог (даже начисленный в ходе проверки) вы уплатили вовремя — пени не будет;
• <если>у вас есть переплата, но она не перекрывает «проверочных» доначислений, то пени будут начисляться на сумму «неперекрытия». К примеру, вам доначислили по НДС за IV квартал 2012 г. 10 тыс. руб., но при этом у вас на последний день срока уплаты этого налога (21.01.2013) есть переплата в размере 5 тыс. руб. Так вот пени будут начисляться только с 5 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 5 тыс. руб.).

По-хорошему, если переплата возникнет между последним днем срока уплаты доначисленного инспекторами налога и днем, до которого они считают пени (дата акта/дата решения), налоговики должны и ее учесть. Допустим, в предыдущем примере переплата возникла 20.04.2013. Соответственно, до 20.04.2013 пени будут исчисляться со всей доначисленной суммы (10 тыс. руб.), а уже с 20 апреля — с 5 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 5 тыс. руб.).

Наложение штрафа + переплата

Как вы знаете, за неуплату (неполную уплату) налога инспекторы наказывают 20%-м штрафом от неуплаченной суммы (40%-м — при умышленной неуплате) (пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Наличие же переплаты по этому налогу при определенных условиях (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57) поможет либо вообще избежать штрафа, либо сократить его размер.

Переплата по другим налогам

Если же у вас есть переплата по тем налогам, ошибки по которым в ходе проверки не выявлены, то и ее налоговики не учтут, доначисляя налоги/пени/штрафы по проверке. Но вы можете воспользоваться этой переплатой, чтобы погасить недоимку, образовавшуюся по результатам ревизии. Правда, механизм учета переплаты здесь несколько иной, чем при учете переплаты по тем же налогам, что и «проверочные» доначисления, — автоматом ничего не произойдет.

После того как доначисленные суммы будут отражены в КРСБ и возникнет недоимка, по закону налоговики должны будут сами произвести зачет, перекинув переплату по одним налогам в счет погашения недоимки по другим (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Но мы рекомендуем не дожидаться момента, когда инспекторы это сделают, а взять инициативу в свои руки и написать заявление о зачете. Во-первых, так вы будете точно знать, произведен зачет или нет, поскольку ИФНС должна вам письменно сообщить о своем решении по этому вопросу (п. 9 ст. 78 НК РФ). Ведь порой налоговики забывают о своей обязанности самостоятельно зачитывать переплату в недоимку.

Во-вторых, своим заявлением вы быстрее остановите «бег» пени. И чем раньше вы это сделаете, тем меньше будет сумма набежавших пени. То есть если вы подадите заявление о зачете не после решения по итогам проверки, а после получения акта, то, соответственно, при положительном исходе дела в «послепроверочном» решении будет указана сумма пени с учетом уже произведенного зачета.

Подавая заявление о зачете, укажите в нем номер и дату акта/решения, а также то, какую переплату куда перекинуть.

***

Кстати, если вашей переплате больше 3 лет, то налоговики, скорее всего, не будут ее учитывать при расчете налогов/пени/штрафов, начисленных по итогам проверки, а также зачитывать. Но если вы готовы к борьбе, то подайте заявление на зачет, несмотря на то что переплата уже «просрочена» (п. 7 ст. 78 НК РФ). А если и тогда вы все-таки получите решение об отказе производить зачет, напишите жалобу в УФНС, приведя в ней следующие доводы в зависимости от ситуации:

• <или>3 года отведено плательщику на представление заявления о зачете. А вот предельного срока, по истечении которого инспекторы не могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки, в НК РФ нет (п. 3 Определения КС от 08.02.2007 № 381-О-П). Следовательно, зная об имеющейся переплате, инспекторы обязаны были провести этот зачет по собственной инициативе (п. 5 ст. 78 НК РФ);
• <или>хоть переплате уже и больше 3 лет, но деньги все равно находятся в бюджете. И если сумма доначислений не превышает размер переплаты, то ущерба бюджету нанесено не было, а значит, пени и штраф не должны были доначислять.

Что такое дистанционная торговля

Прежде всего напомним, что основной признак дистанционной продажи — это невозможность «познакомиться» с товаром или с его образцом лично до приобретения. Покупатель может заказать товар на основе бумажного каталога, телевизионной или интернет-картинки, радиорекламы и т. д. (п. 1 ст. 26.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон о защите прав потребителей))

А вот способ получения товара не имеет значения. Вы можете забрать свое приобретение:

• <или>у курьера, который приедет по указанному вами адресу;
• <или>в магазине;
• <или>на складе.

Также не принципиально, когда вы оплатили товар — заранее или при его передаче.

При любом варианте получения и оплаты товар будет считаться проданным дистанционно.

Как можно вернуть «дистанционный» товар и получить деньги

До вручения вам товара от него можно отказаться в любое время, даже если вы уже заплатили деньги (п. 21 Правил, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612 (далее — Правила)). А вот после вручения заявить о возврате качественного товара, по общему правилу, можно только в течение 7 календарных дней (о возможности увеличения этого срока читайте далее) (п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей). Этот срок надо отсчитывать со дня, следующего за днем покупки (ст. 191 ГК РФ). К примеру, курьер привез вам заказ 16.02.2014. Срок для заявления о возврате считаем с 17.02.2014. Седьмой день попадает на 23.02.2014. Это нерабочий праздничный день, поэтому окончание срока переносится на ближайший рабочий день — 24.02.2014 (понедельник) (ст. 193 ГК РФ).

Как-либо обосновывать свое желание вернуть товар вы не должны, это ваше право. Отметим, что в отличие от классической торговли возможности обменять купленную дистанционно вещь на другую аналогичную законодательство не предусматривает, только возврат. Но продавцы нередко идут покупателям навстречу.

Если покупка уже оплачена, деньги вам должны вернуть в течение 10 календарных дней после вашего заявления об отказе от товара — за минусом расходов за доставку (если она была) (п. 4 ст. 497 ГК РФ; п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей).

Рассмотрим теперь нюансы отказа от заказанной дистанционно покупки в зависимости от того, когда вы это сделали.

Отказ от неполученного товара

Как оформить отказ от товара до его получения? Здесь могут быть разные варианты:

• <если>вы должны были забрать и оплатить товар в магазине, то просто позвоните и откажитесь. Можно и не звонить — это скорее вопрос вежливости. Магазин сам аннулирует ваш заказ через какое-то время;
• <если>у вас самовывоз, но покупка уже оплачена, к примеру картой через Интернет, то нужно ехать к продавцу с паспортом и писать заявление: отказываюсь от заказа, прошу вернуть деньги. Адрес, куда ехать, посмотрите на сайте продавца или узнайте по телефону;
• <если>вы договаривались о доставке, то очень важно заранее известить продавца об отказе и убедиться в получении вашего сообщения. Иначе может сложиться ситуация, когда доставщика отправят к вам и вы будете вынуждены отказываться уже в момент прибытия товара. Конечно, если товар не оплачен, то взыскать с вас стоимость доставки можно будет только через суд. Но если предоплата была, то при возврате денег расходы на доставку с вас вычтут. Может показаться, что это копейки, но доставка доставке рознь: транспортировка сборного домика за город может стоить солидную сумму.

Учитывая изложенное, сразу звоните в магазин, скажите, что отказываетесь от доставки заказа, и по возможности дублируйте свое сообщение по email. А потом уже можно ехать в магазин с бумажным заявлением об отказе (если была предоплата).

Нередко решение об отказе созревает именно в момент доставки, когда вы наконец смогли «познакомиться» с покупкой лично. Если документы о получении заказа (товарный чек, накладная) еще не подписаны, то можете просто не забирать товар у курьера. Чтобы вернуть предоплату (если она была), везите заявление об отказе в магазин. Курьеры, как правило, не уполномочены принимать такие документы.

Возврат полученного товара

Возврат полученного товара обычно происходит в магазине (офисе продавца). При этом составляется накладная или акт о возврате (п. 33 Правил). Обязательно возьмите для себя копию, чтобы в случае чего подтвердить факт возврата. Если вдруг продавец отказывается от составления такого документа, не беда, это не лишает вас права требовать получения денег. Но на всякий случай прихватите с собой парочку друзей, чтобы при необходимости они могли выступить свидетелями возврата вещи в магазин.

Отметим, что в накладной или акте в обязательном порядке должна быть указана сумма, подлежащая возврату (п. 33 Правил). Так что 10-днев­ный срок на возврат денег можно отсчитывать после подписания такого документа. Если вам не заплатили сразу, напишите для подстраховки отдельное заявление с требованием выплатить деньги за возвращенный товар.

Кстати, если деньги возвращаются позже сдачи товара, то продавец должен согласовать с вами форму возврата (п. 34 Правил):

• <или>наличные из кассы в магазине;
• <или>почтовый перевод;
• <или>перечисление на указанный вами счет.

Какие могут быть основания для отказа в приеме «дистанционного» товара обратно

Несоблюдение срока возврата

Как видим, срок для возврата товара, купленного в порядке дистанционной торговли, отличается от привычных нам 14 дней (п. 1 ст. 25 Закона о защите прав потребителей), на чем и попадаются многие граждане. Но есть важный нюанс: если продавец в момент доставки не проинформировал вас о порядке и сроках возврата товара, то возвращать его вы можете уже в течение 3 месяцев со дня вручения (п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей). То есть если вам привезли заказ 21.06.2014, но не предоставили информацию о возврате, то вы можете вернуть товар до 21.09.2014 включительно (п. 3 ст. 192 ГК РФ).

Информация о порядке возврата товара должна быть предоставлена в письменной форме, то есть это может быть либо отдельная памятка, либо часть другого документа, например накладной. Сведения там должны быть следующие (п. 32 Правил):

• адрес (место нахождения) продавца, по которому можно вернуть товар;
• режим работы продавца;
• предельный срок возврата товара — 7 дней или больше (если продавец разрешает больший срок);
• предупреждение о необходимости сохранения товарного вида, потребительских свойств товара до возврата его продавцу, а также документов, подтверждающих заключение договора купли-продажи (например, кассовый или товарный чек);
• срок и порядок возврата суммы, уплаченной за товар.

Отметим, что о 7-днев­ном сроке возврата магазины обычно покупателя стараются уведомлять. Но в соответствующей бумаге должны быть указаны все вышеперечисленные сведения. И если хотя бы один пункт отсутствует, к примеру часы работы продавца, то можно смело требовать, чтобы у вас приняли покупку обратно в пределах 3 месяцев со дня вручения.

Уникальность товара

Нередко «дистанционный» товар не принимают обратно, оперируя тем, что магазин приобретал его для вас под заказ. Дескать, мы обычно такой продукцией не торгуем, поэтому принять не можем. Эта отговорка незаконна.

Действительно, нельзя отказаться от качественного товара, если у него есть индивидуально-определенные свойства и он может быть использован исключительно приобретающим его потребителем (п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей). То есть когда продукция изготовлялась исключительно для вас, к примеру дверь по вашим размерам.

Если же это обычная готовая продукция, то продавец обязан принять ее обратно в пределах установленного срока. Так, суд признал право потребителя отказаться от заказанного дистанционно дома стандартной модели, указав, что он может быть использован любым потребителем, который решит приобрести эту модель (Кассационное определение Санкт-Петербургского горсуда от 29.06.2011 № 33-7970/11).

Отметим, что сама по себе уникальность продукции — не основание для отказа. К примеру, предметы антиквариата уникальны, но делали их не для вас и купить их может любой. Следовательно, их можно вернуть.

Иные основания для отказа

В возврате уже полученной «дистанционной» покупки вам могут также отказать по общим основаниям классической торговли. Напомним их:

• утрачен товарный вид и (или) потребительские свойства. То есть у вас не примут товар обратно, если он испачкан, поврежден, срезаны вшитые бирки и т. д. (п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей);
• нет подтверждения, что товар куплен у конкретного продавца (п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей). Обычно таким подтверждением служит кассовый или товарный чек. Если он куда-то делся, вы вправе привести свидетелей, которые подтвердят, что покупка была заказана или получена в соответствующем магазине. Но в этом случае, скорее всего, придется судиться;
• товар не подлежит возврату. К таковым относятся продукты, а также ряд непродовольственных товаров (белье, драгоценности, косметика, бытовая техника и другие товары по утвержденному перечню (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 19.01.98 № 55)). Без претензий по качеству такие вещи назад не возьмут — об этом нужно помнить, когда принимаете решение о покупке.

Как бороться с недобросовестным продавцом

Что делать, если законных причин для отказа в принятии товара обратно и возврате денег нет, а вам все равно отказали?

Пишем претензию

Для начала напишите продавцу претензию и отправьте ее по электронной почте. А затем идите на почту и оформите заказное письмо с описью вложения и уведомлением о вручении, копию оставьте себе. Адрес посмотрите на сайте продавца и проверьте по ЕГРЮЛ/ЕГРИП на сайте ФНС (лучше искать по ОГРН/ИНН). Заодно увидите, не прекращена ли регистрация продавца.

Если адрес на сайте отличается от адреса в реестре, отсылайте письменную претензию по адресу, указанному в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Основное ее назначение — приструнить продавца. Она показывает серьезность ваших намерений, и недобросовестный продавец осознает, что с вами лучше не связываться. Нередко бывает достаточно и электронного документа, чтобы магазин принял товар обратно. Поэтому написать претензию нужно даже в том случае, если дальше жаловаться и судиться вы не собираетесь. Вот как она примерно должна выглядеть.

Подаем жалобу в Роспотребнадзор

Если продавец упорствует, можно пожаловаться в Роспотребнадзор:

• <или>заполнив форму на сайте этого ведомства. Это несложно. К электронной жалобе можно прикрепить и сканированный документ, к примеру кассовый чек или претензию;
• <или>написав письмо с описью вложения (это надежнее) в управление Роспотребнадзора по вашему субъекту Федерации, адрес также можно посмотреть на сайте.

Что даст такая жалоба? Если контролирующий орган сочтет, что вы правы, он выдаст магазину обязательное для исполнения предписание об устранении нарушения (п. 1 ч. 1 ст. 17 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ). Кроме того, он может оштрафовать магазин за невыполнение обязанности по письменному информированию о сроках и порядке возврата товара: ИП — на 0,5—1 тыс. руб.; организацию — на 5—10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14.8 КоАП РФ; Письмо Роспотребнадзора от 08.04.2005 № 0100/2569-05-32 (п. 1); Постановления ФАС СЗО от 07.05.2009 № А56-36639/2008; 1 ААС от 29.02.2012 № А43-22995/2011) В любом случае вам должны прислать письменный ответ по результатам проверки жалобы — в пределах 30 дней со дня ее регистрации (п. 1 ст. 12 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ).

Идем в суд

Если принятые меры не помогли и вы не готовы оставить ненужный товар у себя, а деньги — у продавца, то можно обратиться за разрешением спора в суд.

Судиться разрешено как по месту вашего жительства (пребывания), так и по месту нахождения организации (месту жительства ИП) — как вам удобно (п. 2 ст. 17 Закона о защите прав потребителей). От пошлины за подачу иска в суд вы как потребитель освобождены (п. 3 ст. 17 Закона о защите прав потребителей; подп. 4 п. 2 ст. 333.36 НК РФ). Финансовые затраты на адвоката в случае вашей победы будет компенсировать магазин (п. 1 ст. 88, ст. 94, п. 1 ст. 98 ГПК РФ).

Только предварительно проконсультируйтесь с юристом: может, вам все же отказали законно? Ведь в случае проигрыша возникнет обратная ситуация: вам придется платить за адвоката, нанятого продавцом.

Отметим, что помощь в представлении ваших интересов в суде могут оказать общественные объединения потребителей (ассоциации, союзы). Но в таком случае они получат 50% от суммы штрафа за неудовлетворение ваших требований в добровольном порядке (п. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей). Отметим, что нередко юридические услуги оказываются подобными объединениями бесплатно. Но если вам все же придется за них платить, то эти суммы вы с продавца не взыщете (Апелляционные определения Липецкого облсуда от 29.01.2014 № 33-211/2014; ВС Республики Марий Эл от 27.05.2014 № 33-913).

***

Выбирая интернет-магазин, убедитесь, что он существует как юридическое лицо или предприниматель (с помощью вышеназванного сервиса на сайте ФНС). И возьмите за правило всегда внимательно читать бумаги, которые вам предъявляют при покупке, не стесняйтесь задавать вопросы, если что-то непонятно. ■