Когда НДС начислить придется и как

НДС в договоре не выделен, значит, он «сидит» в цене. Прежде всего, ВАС напомнил, что сумма налога должна быть учтена при определении окончательной цены договора и выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 17 Постановления Пленума).

Поэтому если в договоре НДС отдельно не указан, то продавец выделяет налог из указанной в договоре цены по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и предъявляет его покупателю. Но так можно делать только в том случае, если (п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постановления Пленума):

• в договоре прямо не указано, что установленная в нем цена не включает в себя НДС;
• иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора.

Тем самым ВАС изменил свою позицию, высказанную 14 лет назад: НДС взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51).

Таким образом, если вы укажете в договоре, что товар стоит 100 руб. без упоминания об НДС, вы начислите налог по расчетной ставке, не опасаясь споров с налоговиками.

Ранее в подобной ситуации:

• <или>проверяющие доначисляли продавцу НДС по ставке 18% (10%) сверх цены, указанной в договоре. И суды были на стороне налоговиков (Постановления ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-4766/11; ФАС ПО от 07.05.2009 № А12-11703/2008; ФАС МО от 01.09.2008 № КА-А40/8156-08);
• <или>покупателям приходилось доплачивать продавцу НДС сверх договорной цены, в том числе через суд, если они не соглашались платить налог добровольно (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Постановления Президиума ВАС от 29.09.2010 № 7090/10; ФАС ВВО от 11.03.2012 № А43-7468/2011; ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424; ФАС ПО от 14.03.2012 № А12-11033/2011; ФАС СЗО от 23.05.2011 № А56-2030/2010).

Заметим, что сделанный ВАС вывод о том, что раз НДС в договоре не выделен, то он «сидит» в цене, нельзя применить к ситуации, когда продавец слетает со спецрежима задним числом, например с упрощенки или с ЕНВД при нарушении определенных ограничений (п. 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Ведь Пленум ВАС рассматривал ситуацию, когда продавец изначально является плательщиком НДС. А спецрежимники плательщиками НДС не являются и, соответственно, при заключении договоров НДС в цену в принципе заложить не могут (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так что этот вопрос на уровне ВАС пока остается нерешенным.

Не удалось доказать налоговикам, что имущество выбыло по независящим от вас причинам? Начисляйте НДС! ВАС изобретательно подошел к вопросу обложения/необложения НДС при списании имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и других подобных событий (п. 10 Постановления Пленума). Понятно, что это не реализация, поэтому выбытие имущества по указанным причинам не облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Казалось бы, в чем проблема?

Суть рассуждений ВАС сводится к следующему. Вы можете не начислять НДС, только если документально докажете налоговикам, что эти причины реальные (то есть действительно были) (п. 1 ст. 54 НК РФ). Нужно зафиксировать не только факт выбытия, но и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям (порча, хищение, стихийное бедствие), без передачи его третьим лицам. Обычно документами, подтверждающими утрату имущества, являются инвентаризационные документы, например акты инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Но помимо них, придется еще составлять (получать) дополнительные документы, например:

• при порче и бое ТМЦ — справку бухгалтера, что потери укладываются в утвержденные нормативы;
• при стихийном бедствии — справку территориального органа МЧС (например, о том, что наводнение действительно было в вашем помещении);
• при хищении — объяснения материально-ответственных лиц о причинах выявленных недостач, справку ОВД о том, что предварительное следствие по уголовному делу приостановлено в связи с неустановлением виновного лица, постановление следователя о прекращении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела (Постановление ФАС МО от 08.10.2012 № А40-15384/12-99-73; Решение ВАС от 27.11.2013 № ВАС-13048/13).

Если же налоговики сочтут ваши потери чрезмерными или же посчитают, что представленные вами документы все-таки не подтверждают реальные причины выбытия, ВАС рекомендует судам учитывать:

• характер деятельности организации;
• условия ее хозяйствования;
• соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню;
• иные подобные обстоятельства.

Если же в итоге вы так и не сможете подтвердить, что выбытие имущества произошло из-за наступления событий, не зависящих от вашей воли, то вам придется исчислить НДС как при безвозмездной передаче имущества, то есть с рыночной стоимости выбывшего имущества (п. 10 Постановления Пленума; п. 2 ст. 154 НК РФ).

Нет лицензии — есть НДС! Если у вас лицензируемый вид деятельности, то наличие лицензии — обязательное условие для освобождения ваших операций от обложения НДС по ст. 149 НК РФ (п. 11 Постановления Пленума). Ведь в гл. 21 НК РФ об этом прямо сказано (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В общем-то эта позиция не нова. Контролирующие органы и ранее настаивали на обложении НДС лицензируемых услуг при отсутствии лицензии (Письма ФНС от 03.06.2014 № ГД-4-3/10512@, от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@; Минфина от 24.07.2013 № 03-07-07/29160).

Интересно другое. ВАС сделал довольно широкий вывод, который заключается в следующем. Невыполнение налогоплательщиком при ведении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как законодательством, так и договором, в частности неполучение в необходимых случаях лицензии, иных разрешений или согласований, непроведение регистрации договора и другое, влечет для него неблагоприятные последствия, например невозможность (п. 11 Постановления Пленума):

• <или>использовать освобождение от налогообложения конкретных операций;
• <или>применять налоговые вычеты;
• <или>заявлять налог к возмещению из бюджета и др.

Правда, суд подчеркнул, что такие последствия возможны лишь в том случае, когда часть вторая НК прямо предусматривает их наступление при отсутствии «разрешительных» документов.

С неденежного аванса надо исчислить НДС. Как известно, продавец должен исчислить НДС на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• <или>на дату отгрузки товаров (работ, услуг);
• <или>на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с этим ВАС РФ указал, что для целей НДС под оплатой следует понимать не только деньги, но и исполнение обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе при прекращении денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (п. 15 Постановления Пленума).

Этот вывод ВАС также не новый, поскольку Минфин и ФНС давно настаивают на обложении налогом неденежных авансов (Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 1); ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ (п. 2)). К тому же это заложено и в правительственных Правилах по оформлению счетов-фактур (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам момент исчисления НДС надо определять в общем порядке. Ведь как указал ВАС, в НК нет специальных правил для такой ситуации (п. 16 Постановления Пленума). То есть продавец при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера (агента, поверенного) должен исчислить НДС либо на дату отгрузки, либо на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). А для этого, как отметил ВАС, продавцу надо обеспечить своевременное получение от посредника документально подтвержденных данных об отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате (п. 16 Постановления Пленума).

Это также не новость. О том, что у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного комиссионером на имя покупателя, контролирующие органы говорили уже давно (Письма ФНС от 17.01.2007 № 03-1-03/58@; Минфина от 03.03.2006 № 03-04-11/36).

Имущество налогоплательщика продается принудительно по решению налоговиков? НДС он платит сам. Речь идет о ситуации, когда имущество организации (ИП) принудительно реализуется на основании исполнительных документов, выданных не судами, а иными органами, например налоговыми — на основании постановлений ИФНС о взыскании налога (штрафа, пени) за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

Как разъяснил ВАС, продавцы имущества являются налоговыми агентами, только если имущество налогоплательщика реализуется ими по решению суда (п. 7 Постановления Пленума). Тем самым суд согласился с контролирующими органами. Ведь Минфин уже давно считает, что при реализации имущества, арестованного по решению не суда, а других органов, уплачивать НДС должны собственники этого имущества (должники по исполнительному производству) (Письма Минфина от 03.12.2013 № 03-07-11/52561, от 18.06.2009 № 03-07-11/163).

Глава 21 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг. Все мы помним, что объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сами понятия «товары», «работы», «услуги», «реализация товаров (работ, услуг)» приведены в статьях 38 и 39 НК РФ (пп. 3, 4, 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Так вот, ВАС разъяснил, что руководствоваться этими понятиями нужно только в том случае, если иное их содержание не предусмотрено в гл. 21 НК РФ. А в ст. 148 НК РФ понятие «услуги» как раз шире, нежели в п. 5 ст. 38 НК РФ, и включает в себя аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав (п. 9 Постановления Пленума). Так что при реализации этих услуг НДС надо исчислить в общем порядке.

Не всякий подарок — объект для НДС. Как известно, для целей исчисления НДС реализацией признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) как за плату, так и безвозмездно (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим ВАС разъяснил (п. 12 Постановления Пленума):

• <если>сувениры, подарки, бонусные товары переданы контрагенту как дополнение к основному товару (работе, услуге) без взимания с него отдельной платы, то в этом случае продавец должен исчислить НДС как при безвозмездной передаче. Продавцу не придется начислять НДС, только если он докажет, что цена основного товара уже включает в себя стоимость дополнительно переданных сувениров, подарков, бонусных товаров (то есть исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара — сувениров, подарков, бонусов). А в этом вам поможет грамотная маркетинговая политика, где нужно подробно прописать, как предоставляются бонусы покупателям (например, при выкупе партии товара в определенном объеме, при соблюдении сроков и порядка оплаты и др.);
• <если>сувениры, подарки бесплатно розданы в рекламных целях (в рамках рекламной кампании), то они облагаются НДС при условии, что расходы на приобретение (создание) одного сувенира (подарка) превышают 100 руб. Ведь освобождена от НДС только передача товаров (работ, услуг) стоимостью менее 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) Кстати, такие разъяснения давали и контролирующие органы (Письма Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320; УФНС по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/13276).

В то же время, по мнению ВАС, не является объектом обложения НДС передача рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара (то есть не могут быть проданы сами по себе как отдельный товар) (п. 12 Постановления Пленума). Речь идет о раздаче, например, календарей с логотипом организации, каталогов с продаваемыми товарами, пробников и тому подобного в целях продвижения на рынке своей продукции.

Не все безвозмездно переданное работникам облагается НДС. ВАС разъяснил, что не нужно исчислять НДС при бесплатной передаче работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме, например при наличии вредных и (или) опасных условий труда (п. 12 Постановления Пленума). Ведь такая операция в принципе не является объектом обложения НДС. Это касается бесплатной выдачи молока и других равноценных продуктов работникам, занятым на опасных и вредных работах (ст. 222 ТК РФ).

Уступка покупателем права требования о возврате аванса НДС не облагается. ВАС сделал вывод, что не облагается НДС уступка покупателем права требования о возврате денег, уплаченных им продавцу как аванс по договору, который потом был либо расторгнут, либо признан недействительным. Ведь сама операция по возврату продавцом полученной предоплаты не подлежит налогообложению (п. 13 Постановления Пленума). А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования НДС облагается. И налог надо будет исчислить по другим правилам — как разницу между суммой, причитающейся к получению от нового кредитора (без НДС), и расходами на приобретение требования (с НДС) (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума). Подробнее об исчислении НДС при уступке требования будет написано в ближайших номерах .

Какие документы и когда налоговикам представлять надо, а какие — нет

Налоговики не могут отказать в праве на освобождение от НДС по ст. 145 НК из-за несвоевременно представленного уведомления. Напомним, что желающие освободиться от НДС должны представить в свою ИФНС уведомление и пакет документов не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Как указал ВАС, по смыслу этой нормы налогоплательщик лишь информирует ИФНС о своем намерении использовать право на освобождение. А вот последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Так что организация или ИП может представить налоговикам уведомление и после начала применения освобождения, ничего страшного в этом нет (п. 2 Постановления Пленума).

Кстати, налоговики также не вправе отказать вам в продлении освобождения от НДС, если вы:

• <или>несвоевременно представите в ИФНС уведомление о продлении использования права на освобождение и пакет документов (то есть не 20-го числа месяца, следующего за окончанием 12-ме­сячного срока освобождения, а позднее, например 25-го числа (п. 4 ст. 145 НК РФ));
• <или>не представите их вовсе.

Ведь и в этом случае речь также идет лишь об информировании ИФНС (п. 2 Постановления Пленума).

При расчете лимита выручки в целях освобождения от НДС по ст. 145 НК учитывается выручка не от всех операций. Как пояснил ВАС, при расчете двухмиллионного размера выручки не нужно учитывать (п. 4 Постановления Пленума):

• выручку от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций организации и ИП не вправе применять освобождение (п. 2 ст. 145 НК РФ);
• выручку от освобожденных от НДС операций (по ст. 149 НК РФ). Ведь освобождение от НДС обусловлено нецелесообразностью взимания налога с лиц, у которых незначительный объем облагаемых НДС операций. Кстати, такую позицию ВАС уже высказывал в конце 2012 г. (Постановление Президиума ВАС от 27.11.2012 № 10252/12) Но только в мае этого года ФНС довела указанное решение ВАС до налоговиков на местах как руководство к действию (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). Что ж, как говорится, лучше поздно, чем никогда.

Кроме того, ВАС указал, что источником сведений о выручке организации для получения освобождения (продления его срока) за соответствующие периоды (3 и 12 календарных месяцев) являются регистры бухгалтерского учета (п. 3 Постановления Пленума). То есть определять размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей освобождения от НДС надо по правилам бухучета.

Ваша освобождаемая от НДС операция под льготу не попадает? Документы в рамках камералки в ИФНС нести не надо. Ни для кого не секрет, что налоговики нередко освобождение от НДС любой операции, указанной в ст. 149 НК РФ, расценивают как применение налоговой льготы. И поэтому в рамках камеральной проверки декларации по НДС требуют представить документы, подтверждающие право не облагать выручку НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Пленум ВАС рассмотрел этот вопрос достаточно подробно. Для начала он напомнил, что налоговая льгота — это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ). И далее сделал вывод, что представлять в ИФНС документы, подтверждающие право на льготу, нужно только по тем из перечисленных в ст. 149 НК РФ операциям, основания освобождения которых по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. В частности, налоговые льготы установлены (п. 14 Постановления Пленума):

• для столовых образовательных и медицинских организаций — не облагается НДС реализация продуктов питания, произведенных в этих столовых (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• для религиозных организаций — освобождена от НДС реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• для общественных организаций инвалидов — освобождена от НДС реализация товаров (работ, услуг), которые произвели и продали сами эти организации (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• для коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат — не облагается НДС оказание этими коллегиями, бюро, палатами услуг своим членам в связи с ведением ими профессиональной деятельности (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но когда те или иные операции не облагаются НДС у всех налогоплательщиков, а не только у определенных категорий, то это не льгота. И требовать документы в рамках камералки нельзя (п. 14 Постановления Пленума). Также не могут быть истребованы документы, когда нет объекта обложения по НДС (п. 14 Постановления Пленума). Напомним, что ранее (в 2012 г.) ВАС запретил налоговикам требовать в рамках камералки «льготные» документы у налогоплательщиков, у которых есть операции, не являющиеся объектом обложения по НДС. Причина была та же: не является льготой отсутствие обязанности исчислять и уплачивать НДС с операций, поименованных в п. 2 ст. 146 НК РФ, поскольку такие операции не признаются объектом налогообложения для всех плательщиков НДС (Постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12).

Надеемся, что теперь налоговики не будут требовать документы, подтверждающие «льготу», абсолютно у всех организаций и ИП, которые представляют раздел 7 декларации по НДС (где собственно и отражаются все операции, не облагаемые НДС по разным основаниям).

***

Как видим, большинство спорных вопросов решено в пользу организаций и ИП. Но это еще не все. В следующем номере вы узнаете мнение ВАС по поводу того, как нужно принимать НДС к вычету в различных ситуациях, а также какие ставки НДС и когда следует применять. ■

Обосновываем «благоустройственные» расходы

Отказываясь признать в расходах ваши «благоустройственные» траты, налоговые органы не согласятся и с вычетом НДС по работам и товарам, приобретенным для облагораживания территорий. Чаще всего доводы налоговиков следующие:

• расходы на благоустройство не направлены на получение дохода и не связаны с коммерческой деятельностью организации (Письма Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81, от 18.10.2011 № 03-07-11/278);
• вычет НДС по товарам, работам и услугам, связанным с благоустройством территорий, неправомерен, поскольку они не используются в операциях, облагаемых НДС (Письма Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 2), от 18.10.2011 № 03-07-11/278, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/136).

Ваша задача — убедить инспекторов, что вы не просто потратились «на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации» (Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81), а сделали это по достаточно веским причинам. И вот какие документы вам могут в этом помочь.

Ищем обоснование расходов в нормативных актах

При строительстве или реконструкции зданий и сооружений, а затем и при их эксплуатации вы обязаны благоустраивать территорию и восстанавливать природную среду вокруг них (п. 3 ст. 37, п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 39 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 01.02.2012 № А56-67139/2010).

Какие конкретно меры надо для этого предпринимать, вы можете узнать из норм различного уровня: если не находите ничего подходящего для себя в федеральном законодательстве, посмотрите в региональных и местных нормативных актах. Например, органы местного самоуправления могут принимать правила эксплуатации объектов благоустройства. В частности, по озеленению, освещению территорий, содержанию зеленых насаждений и дорог (пп. 8.1.1, 8.2.2, 1.5 Методических рекомендаций).

Санитарные правила и нормы

В зависимости от сферы деятельности вы можете поискать «свою» норму, обязывающую вас проводить благоустройство. В частности:

• <или>асфальтировать территорию, высаживать газонную траву при организации автосервисов и автозаправок (СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03; пп. 2.12.25, 2.12.26 Методических рекомендаций);
• <или>обустраивать прилегающую территорию и оборудовать со стороны проезжей части автодорог площадку возле организаций торговли и общепита для временной парковки транспорта, которую нельзя размещать во дворах жилых домов (Постановление ФАС ПО от 15.07.2009 № А55-17802/2008; п. 2.8 СП 2.3.6.1066-01).

Требования пожарной безопасности

Согласно им для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от мусора площадка вокруг здания. Поэтому асфальтирование необходимо как соблюдение противопожарных правил (ст. 80 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 № А40-32264/12-90-153).

«Ремонтные» правила

Если вы собственник здания и территории под ним, то обязаны нести бремя по содержанию автопарковки, дороги, пешеходных зон, асфальтовых площадок, КПП, сети наружного освещения (Постановление 10 ААС от 08.02.2011 № А41-10802/10).

Подобные работы по благоустройству связаны с использованием вашего объекта недвижимости и относятся к планово-предупредительному ремонту, тоже необходимому по законодательству (МДС 13-14.2000; Постановление ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250).

Градостроительные правила

Для их соблюдения до ввода вашего здания в эксплуатацию техническими условиями или заключением «архитектурных» органов (например, Москомархитектуры) может быть предписано, в частности:

• <или>организовать вокруг здания автостоянку для посетителей и работников, чтобы исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, заасфальтировать подъезды, стоянки, площадки с устройством бортового камня, провести освещение территории в вечернее и ночное время (Постановление ФАС МО от 25.05.2011 № А41-10802/10);
• <или>провести компенсационное благоустройство — озеленение (Постановление ФАС МО от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08).

Без выполнения подобных предписаний собственнику здания могут отказать в приемке объекта и в разрешении на его ввод в эксплуатацию. А без этого вы не сможете зарегистрировать право собственности и использовать свое здание в хозяйственной деятельности, а значит, и не получите прибыль.

Какие документы для обоснования расходов можно оформить самим

Если среди нормативных актов вы не нашли ничего подходящего для обоснования ваших затрат на благоустройство, сделайте у себя в компании один или сразу несколько вот таких документов.

Приказ руководителя фирмы

Цель издания такого документа — обосновать связь трат на благоустройство с коммерческой деятельностью вашей компании. Ведь чем привлекательнее и безопаснее территория, тем проще сдать ее в аренду за более высокую арендную плату, тем больше клиентов приедет за покупками в расположенный на ней торговый центр или тем выше будет рейтинг компании в глазах потенциальных контрагентов.

Сформулировать в приказе обоснование трат на благоустройство можно так:

• <или>«по производственной необходимости», в частности, для устройства парковок, автостоянок, расширения автодороги. Например, когда необходимы:

• грузоперевозчику — стоянка для грузового автотранспорта;
• владельцу торгового центра — парковка для гостей;
• производственной или складской компании — более широкая отремонтированная дорога для проезда длинномерного транспорта (Постановление ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3);
• любой фирме независимо от сферы деятельности — парковка для служебных автомобилей (Постановление ФАС УО от 25.11.2010 № Ф09-8966/10-С3) или оборудованная дорога как единственный подъездной путь (Постановление ФАС МО от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10);

• <или>«с целью повышения привлекательности территории». Так можно попытаться отстоять траты, в частности:

• на безопасность (установка КПП, проведение сетей наружного наблюдения);
• на эстетическое благоустройство (посадка деревьев и кустарников, разбивка газонов, установка малых скульптурных форм);
• на удобство (асфальтирование дорог, площадок, обустройство пешеходных дорожек, игровых площадок, установка скамеек).

Положение об охране труда

В этом документе можно прописать, что благоустройство территории обусловлено требованиями трудового законодательства как мероприятия по охране труда (ст. 22 ТК РФ). В частности, в целях обеспечения безопасности работников и сохранности их имущества могут быть необходимы:

• <или>оборудование стоянки у офиса для автомобилей сотрудников;
• <или>восстановление территории возле административно-офисного здания (например, обустройство тротуаров, переходов (п. 27 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 № А40-32264/12-90-153));
• <или>высадка деревьев и кустарников вокруг здания офиса или производственных помещений для создания тени на территории и регуляции температуры в помещениях (п. 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01).

Специальные положения в договоре аренды

В договоре аренды может быть закреплена договоренность о благоустройстве территории с целью наиболее эффективного извлечения прибыли как для арендодателя, так и для арендатора (Постановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12). В частности, арендодатель может сам не тратиться на благоустройство, а предусмотреть его необходимость:

• <или>как условие длительной аренды. То есть, к примеру, берешь в аренду здание на длительный срок — обязан обустроить и улучшить территорию вокруг него.

• <или>как обязательство арендатора нести расходы по улучшению, восстановлению или развитию арендованных территорий по мере необходимости. То есть берешь в аренду здание, а объем благоустройства — на твое усмотрение и тогда, когда это необходимо (в частности, с целью восстановления атмосферы окружающей среды (Постановление ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-23561/2008)).

Если первоначально в вашем договоре аренды нет условия о благоустройстве прилегающих территорий, можете оформить с арендодателем дополнительное соглашение, содержащее такую обязанность арендатора (Постановление ФАС МО от 26.08.2011 № КА-А40/9285-11).

Документально подтверждаем расходы

Ваши обоснованные расходы должны быть еще и документально подтверждены. К примеру, для доказательства трат на асфальтирование дорожек у вас должны быть:

• акт о приемке выполненных работ;
• надлежаще оформленный счет-фактура, выставленный подрядчиком;
• акты о приеме-передаче объектов благоустройства на каждый принимаемый инвентарный объект.

Квалифицируем расходы в налоговом учете

Если при вашем благоустройстве создается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью 40 000 руб. и менее, то затраты на благоустройство необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736).

Если в результате «благоустройственных» работ создается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 40 000 руб., то оно должно рассматриваться в качестве амортизируемого (например, производственные площадки с покрытиями относятся к 5-й амортизационной группе) (ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/1/823; Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Тогда созданные объекты могут признаваться основными средствами и их стоимость списывается на расходы через амортизацию. Заводите на них инвентарные карточки учета объекта основных средств. Кстати, в качестве инвентарного объекта можете записывать:

• <или>отдельный объект внешнего благоустройства (например, каждую асфальтированную дорожку);
• <или>комплекс объектов, находящихся на вашей территории (например, все пешеходные дорожки или многолетние насаждения вокруг вашего бизнес-центра).

Когда вы облагородили не собственные, а арендованные земельные участки, то объекты благоустройства считаются неотделимыми улучшениями в арендованные основные средства. Поэтому амортизировать такие объекты можно только (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• в течение срока действия договора аренды;
• при условии, что расходы на благоустройство одобрены арендодателем. Если вы облагородили земли без согласия арендодателя, то можете попробовать учесть свои затраты в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Но спор с налоговиками обеспечен (Постановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12);
• если арендодатель не компенсирует такие расходы.

Возможно, вы не облагораживаете территорию под готовым строением, а самостоятельно строите объект и обустраиваете пространство вокруг него. В таком случае затраты на благоустройство можно включить в стоимость возведенного вами здания, сооружения.

Отражаем в бухучете объекты благоустройства

Если вы признали объект благоустройства основным средством, то:

• примите его к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она определяется как сумма затрат на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию, без учета НДС (пп. 7, 8 ПБУ 6/01);
• перенесите расходы на его создание через амортизацию в состав расходов по обычным видам деятельности.

Сделайте такие проводки.

Расходы на создание объектов внешнего благоустройства, не являющихся ОС, и расходы по поддержанию любых объектов внешнего благоустройства в рабочем состоянии отразите так.

***

Объектом по налогу на имущество организаций признается (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ):

• недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС. Предположим, вы возвели у въезда на территорию пансионата стационарное строение, в котором будет располагаться пункт охраны и регистрации прибывающих гостей;
• движимое имущество, учтенное в бухучете в составе ОС по состоянию на 1 января 2013 г. Допустим, вы установили на территории торгового центра фонари. Если вы приняли такие объекты на учет как ОС после 1 января 2013 г. (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), то вам не надо платить налог на имущество, сдавать декларацию и расчеты по нему.

Что касается неотделимых улучшений в арендованное имущество (например, озеленение, асфальтирование, установка стационарных заборов вокруг территории), то с таких ОС придется платить налог на имущество, если это вложения в недвижимость (Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760). ■

Что изменилось с 24 июня 2014 г.

Теперь независимо от того, какой организации причитаются дивиденды — российской или иностранной, АО не должно удерживать налог на прибыль с дивидендов, если они перечисляются зарегистрированному в реестре акционеров (подп. 2, 4—6 п. 7 ст. 275 НК РФ; п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона № 167-ФЗ; п. 7 ст. 42, п. 1 ст. 44 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 7, 8 ст. 8.2 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; пп. 2, 3.3 Положения, утв. Постановлением ФКЦБ от 02.10.97 № 27):

• <или>депозитарию;
• <или>доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Ранее это разрешалось только в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранным компаниям (п. 7 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 24.06.2014)). Если же дивиденды полагались российской компании, то АО всегда являлось налоговым агентом (п. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Между тем, когда дивиденды перечислялись депозитарию или доверительному управляющему, АО часто при всем желании не могли удержать налог. Поскольку просто не располагали информацией об акционерах — конечных получателях дивидендов. А депозитарии и управляющие не обязаны предоставлять им такие сведения.

Поэтому контролирующие органы придерживались позиции, что в подобных случаях налоговыми агентами при выплате дивидендов российским организациям являются все-таки депозитарии и доверительные управляющие, а не эмитенты (Письма Минфина от 14.05.2014 № 03-08-13/22654, от 16.05.2014 № 03-08-05/23410, от 16.05.2014 № 03-08-05/23407, от 16.05.2014 № 03-08-05/23409).

Как видите, теперь эта позиция закреплена законодательно.

Организации, не удержавшие в 2014 г. налог на прибыль при выплате дивидендов российским организациям, освобождаются от налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Закона № 167-ФЗ).

Как мы уже сказали, АО не могли удержать налог в случаях, когда они выплачивали дивиденды не напрямую акционерам, а через финансовых посредников — депозитариев и доверительных управляющих. Тем более что не было предельной ясности, кто должен удерживать налог: эмитент или финансовый посредник. Поэтому, как нам подтвердили в Минфине, и понадобилось вносить изменения в НК РФ и освобождать налоговых агентов от ответственности.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник Российской Федерации II класса, заслуженный экономист России

“Российская организация, выплачивающая дивиденды другой организации, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Однако новая редакция ст. 275 НК, вступившая в силу с 1 января 2014 г., в качестве налоговых агентов называет еще и депозитариев и доверительных управляющих, которые в разных ситуациях также должны удержать налог с дивидендов. Поэтому вполне могла сложиться ситуация, когда организация-эмитент в каких-то случаях не удержала налог. В связи с этим и предусмотрено освобождение от штрафа за невыполнение обязанностей налогового агента”.

Однако, предоставляя такое освобождение, законодатели не конкретизировали ни вид дивидендов (по акциям или по долям), ни причину, по которой не был удержан налог.

А потому под освобождение попали буквально все налоговые агенты, которые по каким-то причинам не удержали налог на прибыль при выплате дивидендов российским компаниям в 2014 г. То есть включая АО, выплачивавшие дивиденды напрямую акционерам (без участия финансовых посредников), и даже ООО.

С этим согласны и в Минфине.

Имейте в виду, что те АО, которые не удержали налог в ситуации, когда выплачивали дивиденды через депозитариев и доверительных управляющих, освобождаются и от уплаты пени (в связи с выполнением письменных разъяснений контролирующих органов) (п. 8 ст. 75 НК РФ). А вот остальные налоговые агенты пени за несвоевременное перечисление налога должны уплатить (пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Что будет с 1 января 2015 г.

Российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды по акциям российских АО, с которых не был удержан налог на прибыль, должны сами исчислить налог и уплатить его в бюджет (на «дивидендный» КБК) не позднее 28 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона № 167-ФЗ; п. 1 ст. 287; п. 4 ст. 289 НК РФ) Но поскольку это суббота, то последний день для уплаты налога — 30 марта 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2011 № 03-02-07/1-180)

Естественно, если дивиденды облагаются по ставке 0%, то налог платить не придется (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассчитать налог нужно по общим правилам (ч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ; п. 5 ст. 275 НК РФ). Но сначала необходимо убедиться в том, что налог не был удержан.

Вы можете сверить сумму, поступившую на счет организации, с суммой дивидендов, распределенных в ее пользу по решению общего собрания (при наличии такого решения на руках). Если поступившая сумма меньше, то, скорее всего, налог был удержан. Но не исключено, что дивиденды просто были перечислены вам не полностью.

Кроме того, если обе суммы одинаковые, то это еще не означает, что налог с вас не удержали и вам придется его платить. Ведь в расчете налога, напомним, участвует показатель Д2 (общая сумма дивидендов, полученных самим АО — источником выплаты в текущем отчетном или налоговом периоде). Этот показатель уменьшает налоговую базу, и сумма налога к уплате может получиться отрицательной или равной нулю. То есть в таком случае ничего платить не нужно (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Поэтому сначала нужно направить в организацию, выплатившую вам дивиденды (в АО (пп. 1, 2 ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ) или финансовому посреднику (п. 5 ст. 275 НК РФ; абз. 10 ст. 7 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; п. 4 ст. 1020 ГК РФ; пп. 4.1, 4.8, 4.9 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 03.04.2007 № 07-37/пз-н), а лучше — обоим сразу), запрос с просьбой предоставить вам:

• информацию о том, возникла ли у вас обязанность по уплате налога и был ли удержан налог;
• данные для расчета налога (если обязанность по его уплате есть и он не был удержан), которые вам неизвестны, в частности (п. 5 ст. 275 НК РФ):

— сумма дивидендов, распределенных в вашу пользу;

— показатель Д1 (общая сумма дивидендов, распределяемая АО между всеми получателями);

— показатель Д2.

Если ни эмитент, ни финансовый посредник не предоставят вам всей необходимой информации к сроку уплаты налога, то безопаснее уплатить налог без учета показателя Д2, умножив полученную сумму дивидендов на ставку 9% (п. 5 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). А после истребования нужных данных можно будет обратиться в ИФНС за зачетом или возвратом переплаты.

***

Организациям нужно иметь в виду, что если они не уплатят налог, не удержанный с них налоговым агентом, то налоговики об этом непременно узнают. Поскольку компании, являющиеся источником выплат, представляют сведения о суммах выплаченных организациям дивидендов в составе декларации по налогу на прибыль (раздел В листа 03) (п. 11.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@). Кроме того, для депозитариев отдельно прописали обязанность сообщить в налоговые органы в срок до 31 января 2015 г. сведения о выплаченных в 2014 г. дивидендах, с которых не был удержан налог. ■

Если выходной переносит правительство

Затруднения с перенесенными днями возникают, когда на период отпуска попадает тот выходной день, который перенесли на другой (далее будем называть его старым выходным), или тот, который стал выходным в связи с переносом (далее — новый выходной). Иногда на отпуск приходятся и оба эти дня. Рассмотрим все варианты на примере переноса в 2014 г. выходного дня 24 февраля на 3 ноября (Постановление Правительства от 28.05.2013 № 444). Нерабочий праздничный день 23 февраля в 2014 г. пришелся на воскресенье, поэтому выходной автоматически должен был перейти на понедельник 24 февраля (ст. 112 ТК РФ). Однако его перенесли на 3 ноября — этот день будет выходным, а понедельник 24 февраля остался рабочим днем.

Отпуск пришелся на старый выходной

Предположим, что работник в феврале был в отпуске и 24 февраля не работал, тогда как другие трудились. Для него перенос ничего не меняет:

• продолжительность отпуска осталась прежней. Ведь очередной отпуск предоставляется в календарных днях, при исчислении продолжительности не учитываются только нерабочие праздничные дни (ст. 120 ТК РФ). День 24 февраля в любом случае входил бы в число дней отпуска — и как выходной (до переноса), и как рабочий (после переноса);
• 24 февраля оплачивается как обычный день отпуска;
• 3 ноября работник вправе отдыхать как все, несмотря на то что он не работал 24 февраля. Понедельник 3 ноября стал общим выходным днем в соответствии с нормативным актом правительства (ст. 112 ТК РФ), который никак не связывает возможность отдыха в этот день с отработкой старого выходного. Кроме того, месячная норма часов в ноябре стала меньше в связи с переносом. То есть для работника это будет обычный выходной. А если возникнет необходимость его работы в этот день, то нужно будет оформить письменное согласие работника и оплатить труд в повышенном размере (статьи 113, 153 ТК РФ).

Отпуск пришелся на новый выходной

Если отпуск работника придется на период, включающий 3 ноября, то этот день нужно включить в дни отпуска и оплатить как обычно. Увеличивать отпуск на 1 день или предоставлять работнику другой день отдыха за работу в старый выходной (24 февраля), не нужно.

Иногда бывает, что за новый выходной надо отработать позже. Так было, в частности, в 2012 г., когда мы сначала отдыхали в пятницу 9 марта, а потом трудились в воскресенье 11 марта (Постановление Правительства от 20.07.2011 № 581). В такой ситуации, если новый выходной (9 марта) пришелся на отпуск, а старый выходной (11 марта) — на период после отпуска, работнику нужно будет выйти и отработать его вместе со всеми.

Отпуск пришелся на старый и новый выходные дни

Предположим, работник взял отпуск частями: одна из них пришлась на период, включающий 24 февраля, другая — на период, включающий 3 ноября. Эти дни нужно включить в дни отпуска и оплатить как обычно.

Если выходной переносит работодатель

Некоторые работодатели любят выступить в роли правительства. Когда им нужно, они устраивают, к примеру, рабочую субботу, а затем увеличивают какие-нибудь государственные праздники еще на 1 день. Вроде бы всем хорошо? Но это только на первый взгляд.

Ведь права переносить выходные по своему усмотрению у работодателей нет. Поэтому с точки зрения ТК такая операция должна оформляться как работа в выходной (ст. 113 ТК РФ) и предоставление работникам дня отдыха в порядке компенсации (ст. 153 ТК РФ). И тут могут возникнуть сложности.

Во-первых, нужно соблюдать порядок привлечения к работе в выходной, в том числе получать письменное согласие работников, и установленные при этом ограничения (к примеру, беременным и подросткам такая работа запрещена (статьи 268, 259 ТК РФ)). Нарушение правил ТК может повлечь штраф: 30—50 тыс. руб. — для организации, 1—5 тыс. руб. — для директора или ИП (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Причем работник в любом случае (если нет форс-мажорных обстоятельств) вправе отказаться выходить на работу в выходной, и это не будет считаться прогулом (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 01.10.2012 № 33-7641/2012).

Во-вторых, работа в выходной компенсируется либо дополнительным днем отдыха, либо двойной оплатой (ст. 153 ТК РФ). Право выбора принадлежит работнику, то есть он может предпочесть двойную оплату. И даже если работники согласятся на выходной, то нельзя обязать всех взять его в один и тот же день — только по доброй воле.

Рассмотрим действия по частному переносу выходного на примере.

Теперь рассмотрим влияние частного переноса на отпуск.

Отпуск пришелся на несостоявшийся (старый) выходной

Если работник был в отпуске в день привлечения остальных к работе в выходной, то новый выходной ему не положен. Ведь это не общегосударственный перенос, а частный случай работы в выходной в конкретной организации. Следовательно, работодатель обязан предоставить работнику возможность трудиться в новый выходной. А если это невозможно, то нужно будет договариваться с этим работником так же, как с теми, кого нельзя привлекать к работе в выходной (см. выше).

Как вариант, можно вызвать работника из отпуска на эту частную рабочую субботу. Но тут надо учитывать следующее:

• он вправе отказаться (ст. 125 ТК РФ). А несовершеннолетних, беременных и «вредников» из отпуска нельзя отзывать вообще;
• если он согласится (к примеру, работник уже приехал с места отдыха), то не забудьте оформить не только согласие работать в выходной день, но и согласие на отзыв из отпуска (статьи 113, 125 ТК РФ).

Отпуск пришелся на новый выходной

Если работник отработал рабочую субботу, а новый выходной, предложенный работодателем, пришелся на отпуск, то ему нужно будет выплатить двойную оплату за рабочую субботу либо предоставить дополнительный выходной в другой день (ст. 153 ТК РФ).

Отпуск пришелся на старый и новый выходные дни

Если работник в отпуске и в рабочую субботу, и в день отработки, то никаких проблем не возникает. Эти дни оплачиваются как отпускные.

***

Иногда дополнительный выходной в организациях предоставляют не в качестве компенсации за работу, а просто по какому-либо торжественному поводу — юбилей компании, иной корпоративный праздник и т. п. Такие дни обычно оплачиваются всем, чтобы работники не потеряли в зарплате (Письмо Роструда от 19.12.2007 № 5202-6-0). Если работник оказался в это время в отпуске, то ему этот день оплачивается как отпускной. Продлевать отпуск не нужно. ■

Работодатель не обязан информировать работника о возникновении у него права на пенсию

: Нет, не может. Работник должен самостоятельно заниматься оформлением пенсии (п. 2 ст. 19 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ); п. 6 Правил, утв. Постановлением Минтруда № 17, ПФР № 19пб от 27.02.2002).

Вы лишь обязаны по его письменному заявлению выдать ему документы, связанные с работой и необходимые для назначения пенсии (ст. 62 ТК РФ).

Выдавать надо любые документы, связанные с работой

: В перечне документов, необходимых для оформления трудовой пенсии по старости (п. 2 Перечня, утв. Постановлением Минтруда № 16, ПФР № 19па от 27.02.2002 (далее — Перечень)), копии документов, которые просит выдать работник, не указаны.

Однако ПФР может запросить любые документы, связанные с работой, прямо или косвенно подтверждающие пенсионные права работника. И если эти документы подтверждают трудовую деятельность работника, надо их ему выдать (ст. 62 ТК РФ; Определение Мосгорсуда от 13.08.2013 № 4г/1-7930).

Бывшему работнику тоже надо выдать «пенсионные» документы

: Вы обязаны выдать любому бывшему работнику, который к вам обратится, документы, связанные с работой и необходимые для оформления пенсии, в течение 3 рабочих дней с момента его обращения (ст. 62 ТК РФ).

Если вы не выдадите документы или затянете с их выдачей, бывший сотрудник может обратиться в трудинспекцию. При проверке трудинспектор может расценить это как нарушение трудового законодательства и оштрафовать организацию и руководителя (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Трудовую книжку можно выдать работнику под расписку

: Нет, не обязаны. Однако органы ПФР требуют от лица, обратившегося за пенсией, либо подлинник трудовой книжки, либо ее нотариально заверенную копию. Прямого запрета на выдачу работнику в период работы трудовой книжки в законодательстве нет. Поэтому вы можете выдать трудовую книжку по заявлению работника. И возьмите с него расписку, в которой он укажет, что забрал подлинник трудовой книжки.

Вместе с тем Роструд считает, что ответственность за сохранность трудовой книжки работника в любом случае несет лицо, уполномоченное работодателем на ведение и хранение трудовых книжек. Поэтому ответственность за утерю трудовой книжки, несмотря на то что она была выдана под расписку работнику, будет нести указанное должностное лицо (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 656-6-0).

Время нахождения на военных сборах засчитывается в стаж для пенсий

: Все зависит от того, начислили вы взносы в ПФР на средний заработок, выплаченный работнику, или нет. Напомним, что есть две позиции по этому вопросу. Контролирующие органы и некоторые суды считают, что средний заработок, выплачиваемый работнику за время прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19; ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; Постановление ФАС УО от 02.12.2013 № Ф09-11187/13). Но есть суды, которые считают, что на эту выплату взносы начислять не нужно (Постановление ФАС УО от 20.02.2013 № Ф09-14476/12).

Если вы взносы начислили, то период нахождения на военных сборах будет засчитан в страховой стаж работника для назначения пенсии (п. 1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ).

Период засчитают в стаж для пенсии, если исправить неточную запись в трудовой книжке

: Исправить неточную запись в трудовой книжке работника можете вы сами. Для этого вашему сотруднику нужно получить от прежнего работодателя копию приказа об увольнении. На ее основании вы можете сделать в трудовой книжке исправительную запись: признать недействительной запись об увольнении, сделанную предыдущим работодателем, и внести точную запись об увольнении с указанием даты и номера приказа об увольнении (п. 27 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Если не дополнить неточную запись, ПФР может не засчитать в стаж период работы в организации, сделавшей такую запись.

Нет взносов — нет стажа для пенсии?

: В стаж засчитывается период трудовой деятельности при условии, что в этот период работодатель платил страховые взносы в ПФР (п. 1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ). Поэтому пенсионные органы вряд ли засчитают в страховой стаж период трудовой деятельности, за который взносы в ПФР начислялись, но не перечислялись. Вместе с тем Конституционный суд РФ признал это положение Закона неконституционным (п. 2 резолютивной части Постановления КС от 10.07.2007 № 9-П). Поэтому через суд можно будет добиться, чтобы такие периоды засчитали в стаж.

Оформляем справку о «вредном» стаже

: Действительно, при обращении за досрочной пенсией по старости в ПФР должны быть представлены документы, подтверждающие «вредный» стаж (п. 5 Перечня). И это объяснимо. Ведь в трудовую книжку работника не вносятся сведения о характере работы, необходимые для оформления досрочной трудовой пенсии по старости в связи с вредными и (или) опасными условиями труда с учетом Списков № 1 и № 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10) (например, занятость на работах с радиоактивными веществами с определенной степенью их активности на рабочем месте).

Поэтому в случаях, когда «вредность» стажа обусловлена характером работы и в трудовой книжке такие сведения не указаны, вам нужно выдать работнику справку в произвольной форме, содержащую информацию (пп. 5, 6 Разъяснения Минтруда от 22.05.96 № 5):

• о занятости работника в течение полного рабочего дня (то есть не менее 80% рабочего дня, установленного работнику) на работах, предусмотренных Списками № 1 и № 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10);
• о наличии (отсутствии) периодов, не засчитываемых в специальный страховой стаж (например, периодов простоя, отпусков без сохранения зарплаты, прогулов) (п. 16 Разъяснения Минтруда от 22.05.96 № 5);
• о характере работы.

Без такой справки орган ПФР не зачтет работнику во «вредный» стаж периоды работы, обусловленные «вредным» характером работы. И ему может не хватить «вредного» стажа для досрочного назначения пенсии (п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ). Справку заполните на основании документов, содержащих сведения о характере работы. Это могут быть, например, приказы о приеме на работу и об увольнении, табель учета рабочего времени, журналы выдачи спецодежды, молока или лечебно-профилактического питания, сведения о дополнительных отпусках в личной карточке работника (форма № Т-2), описание технологического процесса, технологические карты, гигиенические сертификаты, инструкции по технике безопасности, карты аттестации рабочих мест по условиям труда, журналы-задания, наряды на выполнение работ.

Когда может понадобиться справка о зарплате за 2000—2001 гг.

: Действительно, сведения о зарплате за 2000—2001 гг. (24 месяца) учитываются органами ПФР для оценки пенсионных прав на 01.01.2002 на основании выписки из индивидуального лицевого счета застрахованного лица, составленной на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета (п. 26 Перечня). Однако если по какой-то причине этих сведений в ПФР не оказалось, работнику надо выдать справку за этот период.

Когда работнику нужна справка о зарплате до 2002 г.

: Да, надо. Работник может выбрать для оценки своих пенсионных прав не только 2000—2001 гг., но и более ранний период (п. 3 ст. 30 Закона № 173-ФЗ). Например, если его зарплата в течение 2000—2001 гг. была менее 1800 руб. (1494 руб. (средняя зарплата по стране за 2000—2001 гг.) х 1,2).

Если зарплата у работника за 2000—2001 гг. была больше 1800 руб., то в представлении справки за другой период, когда зарплата работника была больше средней зарплаты по стране более чем на 20%, нет смысла.

Как выбрать 60 месяцев для справки о зарплате до 2002 г.

: В этом случае имеет смысл выбрать подряд любые 60 месяцев непрерывной работы (то есть лучше, чтобы внутри этого периода не было перерывов в работе и зарплате) до 2002 г., когда у него была самая высокая зарплата. Однако при расчете пенсии будет учтено превышение зарплаты над средней зарплатой по стране за тот же период только с коэффициентом 1,2 (п. 3 ст. 30 Закона № 173-ФЗ).

Если организацию переименовали, в справке о зарплате надо указать и старое, и новое наименование

: В справке надо указать:

• наименование вашей организации на настоящий момент;
• наименование в период, за который выдается справка (прежнее наименование);
• все последующие переименования.

К справке надо приложить копии документов, на основании которых произошло переименование: решения участников организации, документов, подтверждающих внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Проблем с пенсионным органом у работника не будет, так как эта информация будет совпадать с информацией о переименовании в трудовой книжке работника (п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Оформляем справку о зарплате

: Справку можно составить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Силуэт»

Адрес: 107392, г. Москва, ул. Монтажная, д. 10
Регистрационный номер страхователя: 079-106-122222
ИНН: 7719061240
КПП: 771901001Указываете наименование, юридический адрес и реквизиты организации, выдавшей справку

23 июля 2014 г.Указываете дату выдачи справки

СПРАВКА

Выдана

Смирновой Ольге ИвановнеУказываете ф. и. о. лица, которому выдана справка фамилия, имя, отчество

в том, что он (она) работал(а) в

Товариществе с ограниченной ответственностью «Силуэт»Указываете наименование организации в период, за который выдается справка наименование предприятия, организации, колхоза, в/ч и др.

с 01 ноября 1993 г. по 31 декабря 1998 г.Указываете период, за который выдается справка

и ее заработок составлял:

Период, за который учтен заработок (денежное довольствие) в каждом календарном году	Число месяцев, подлежащих учетуУказываете количество месяцев, в течение которых у работника были облагаемые выплаты	Фактическая сумма зарплаты, тыс. руб. Указываете суммы выплат работнику, на которые: за период до 01.01.91 — начислялись взносы на государственное социальное страхование; за период с 01.01.91 по 31.12.2000 — начислялись взносы в ПФР; за период с 01.01.2001 по 31.12.2001 — начислялся ЕСН
1	2	3
с 01.11.93 по 31.12.93, в том числе:	2	320Указываете итоговые суммы заработка по годам
с 01.11.93 по 30.11.93		160Указываете суммы заработной платы помесячно
c 01.12.93 по 31.12.93		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.01.94 по 31.12.94, в том числе:	12	2 040Указываете итоговые суммы заработка по годам
с 01.01.94 по 31.01.94		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.02.94 по 28.02.94		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.03.94 по 31.03.94		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.04.94 по 30.04.94		180Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.05.94 по 31.05.94		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.06.94 по 30.06.94		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.07.94 по 31.07.94		180Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.08.94 по 31.08.94		170Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.09.94 по 30.09.94		160Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.10.94 по 31.10.94		170Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.11.94 по 30.11.94		180Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.12.94 по 31.12.94		200Указываете суммы заработной платы помесячно
с 01.01.95 по 31.12.95, в том числе:	12	4 320Указываете итоговые суммы заработка по годам
...
с 01.01.96 по 31.12.96, в том числе:	12	7 800Указываете итоговые суммы заработка по годам
...
с 01.01.97 по 31.12.97, в том числе:	12	11 520Указываете итоговые суммы заработка по годам
...
с 01.01.98 по 31.12.98, в том числе:	12	12 960Указываете итоговые суммы заработка по годам
...
Итого:	62	38 960Указываете итоговую сумму заработка за весь период работы

Примечание. В таблице отражены все виды выплат, которые получены в связи с выполнением работы и на которые за период с 01.01.91 по 31.12.2000 начислялись взносы в ПФР.Указываете, что со всех включенных в справку сумм были произведены обязательные отчисления

Примечание. Периоды с _________ по _________, с _________ по _________ исключены (заменены) в связи с _______________________Указываете в случае замены месяцев причину их замены

Основание выдачи справки:

данные лицевого счета Смирновой Ольги ИвановныУказываете документы, на основании которых была составлена справка (лицевые счета, платежные ведомости) лицевые счета, платежные ведомости и др.

Руководитель организации			Б.В. Сорокин
М. П.

Главный бухгалтер

Т.В. Соколова

Со справкой ознакомлен(а):

О.И. Смирнова

23 июля 2014 г.

Отражаете факт ознакомления работника со справкой

Подаем индивидуальные сведения на работника, оформляющего пенсию

: Если работница подала заявление в ПФР о назначении пенсии, то она может обратиться и к вам с просьбой подать на нее индивидуальные сведения в ПФР. Вы обязаны представить в свое территориальное отделение ПФР сведения по форме СПВ-1 в течение 10 календарных дней со дня получения заявления работницы, несмотря на межотчетный период. В форме надо отразить сведения на дату, когда работнице исполняется 55 лет (п. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 66 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Вместе с формой СПВ-1 нужно представить еще форму АДВ-6-3 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР». И даже если получится так, что подача сведений на работницу по форме СПВ-1 совпадет по времени со сдачей персонифицированной отчетности, форму все равно нужно представить. Не забудьте передать работнице копию формы СПВ-1 в течение недели с даты приема ее вашим отделением ПФР (п. 33 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н). ■

Дополняем график, если приняты новые сотрудники

Законодательство не требует внесения дополнений в график, если после его утверждения на работу были приняты новые сотрудники. Поэтому новым работникам отпуск можно предоставить на основании заявления без включения их в график отпусков. А можно оформить дополнение к графику в виде отдельного документа, указав в нем сведения об отпусках новых работников. Это делается так.

Мнение выборного профсоюзного органа	УТВЕРЖДАЮ
от «___» ________ 20__ г. № ____ учтено	Руководитель Генеральный директор (должность)
Номер документа Дата составления На год   ГРАФИК ОТПУСКОВ 14Указываете порядковый номер на дату утверждения, если в организации принята нумерация для таких документов 01.04.2014Указываете фактическую дату составления и утверждения дополнения к графику отпусков в текущем году 2014	(личная подпись) А.Ю. Соколов (расшифровка подписи) «01»  апреля  20 14 г. Указываете фактическую дату составления и утверждения дополнения к графику отпусков в текущем году

…	Должность (специальность, профессия) по штатному расписанию	Фамилия, имя, отчество	Табельный номер	ОТПУСК					Примечание
				количество календарных дней	дата		перенесение отпуска
					запланированная	фактическая	основание (документ)	дата предполагаемого отпуска
	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Продавец	Солнцева Ирина ПетровнаУказываете ф. и. о. работников, принятых на работу после составления графика отпусков на текущий год	18	28	10.11.2014Указываете запланированную дату начала отпуска в текущем году				Принята на работу 25.12.2013Указываете дату приема на работу после составления графика отпусков на текущий год
	Уборщица	Морковкина Ольга ИвановнаУказываете ф. и. о. работников, принятых на работу после составления графика отпусков на текущий год	23	28	01.12.2014Указываете запланированную дату начала отпуска в текущем году				Принята на работу 11.01.2014Указываете дату приема на работу после составления графика отпусков на текущий год
	…

Изменяем график, если меняется запланированная дата отпуска

Любые другие изменения в график отпусков связаны с тем, что по каким-либо причинам отпуск предоставляется раньше или позже запланированной даты отпуска (графа 6 графика отпусков) либо вообще не предоставляется в текущем календарном году.

В таких случаях запланированную при утверждении графика отпусков дату начала отпуска (графа 6) вы не изменяете, а вносите сведения в графы 8 (основание (документ), где указываете его дату и номер (если есть)), 9 (дата предполагаемого отпуска) и 10 (примечание) графика.

В таблице приведены наиболее распространенные ситуации, требующие внесения изменений в график отпусков, и примеры записей, обосновывающих изменения.

***

Запомните, никаких исправлений и зачеркиваний при внесении изменений в график отпусков делать не надо. Если отпуск будет переноситься по тем или иным причинам неоднократно, то и вносить сведения об этом придется в график несколько раз. ■

Нередко возникают вопросы: при каких изменениях в системе оплаты труда надо рассчитывать сводный коэффициент и какие именно выплаты надо учитывать при его расчете? За разъяснениями мы обратились к специалисту Минздрава.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Формулировка п. 16 Положения позволяет при расчете сводного коэффициента учитывать любые ежемесячные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, в том числе доплаты, надбавки, премии. Работодатели стараются так посчитать коэффициент, чтобы он был максимально приближен к реальному изменению зарплаты работников. Поэтому, чтобы не было искажения реального изменения зарплаты работников, выплаты, установленные в диапазоне значений (например, от 0 до 30% оклада или в размере от одного до трех окладов), учитывать не надо. Ведь их конкретный размер заранее неизвестен. Что касается выплат, выраженных в абсолютном значении (например, 3000 руб.), то их можно учесть, так как это не приведет к искажению сводного коэффициента”.

Таким образом, при определении размера сводного коэффициента повышения среднего заработка надо соблюдать следующие правила.

1. Сводный коэффициент надо рассчитывать, если повышение тарифных ставок, окладов сопровождалось изменением перечня любых ежемесячных выплат, предусмотренных системой оплаты труда, и (или) увеличением размера ранее установленных выплат.

2. При увеличении размера и (или) изменении состава выплат, установленных за период более месяца, сводный коэффициент повышения рассчитывать не нужно.

3. При расчете сводного коэффициента не надо учитывать ежемесячные выплаты, установленные в диапазоне значений.

Рассчитаем сводный коэффициент повышения среднего заработка так:

Рассмотрим конкретный пример.

***

Не забывайте, что на полученный в результате таких расчетов коэффициент не нужно корректировать установленные в диапазоне значений и абсолютном размере премии, доплаты, надбавки и т. п. (п. 16 Положения утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922) ■

Рабочий день можно делить на части

: Вы можете заключить с водителем срочный трудовой договор, прописав в нем разделение рабочего дня на части (статьи 59, 105 ТК РФ).

О расторжении срочного трудового договора вы должны письменно сообщить работнику не менее чем за 3 календарных дня до увольнения (ст. 79 ТК РФ).

Основным работник может быть только у одного работодателя

: Пока такой работник не уволился с прежней работы, вы не можете оформить его как основного с полной сменой. Он числится на старом месте до последнего дня отпуска, который укажут в трудовой книжке как день увольнения (ст. 127 ТК РФ; Письмо Роструда от 25.05.2011 № 1449-6-1).

Такой позиции придерживаются и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Последним днем работы сотрудника, уходящего в отпуск с последующим увольнением, считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ), несмотря на то что такой сотрудник:

• получает расчет и документы, связанные с работой (в том числе и трудовую книжку), в последний рабочий день перед отпуском;
• не вправе отозвать свое заявление о расторжении трудового договора.

Поэтому при оформлении увольняющегося отпускника на новое место работы ранее этой даты с ним придется заключать трудовой договор на условиях совместительства, а после этой даты изменять трудовой договор”.

Итак, в вашей ситуации можно действовать так.

ВАРИАНТ 1. Оформляете работника как совместителя, а потом «превращаете» его в основного. Последовательность действий будет такой:

• подписываете срочный трудовой договор о работе по совместительству (ст. 59 ТК РФ). При указании срока окончания действия договора ставите ту дату, когда работник будет уволен с прежней основной работы;
• издаете приказ о приеме на работу по совместительству;
• издаете приказ об увольнении в связи с истечением срока трудового договора;
• подписываете трудовой договор по основной работе — с даты, следующей за датой увольнения с прежней основной работы.

Имейте в виду, что:

• <если>ваш совместитель собирается отгулять отпуск, предоставленный по основному месту работы, вы тоже обязаны оформить ему отпуск. И сможете привлечь его к работе, только когда станете для него основным работодателем. Можете попросить у него справку с основного места, подтверждающую его нахождение в отпуске;
• <если>работник реально собирается работать у вас уже сейчас, то можно привлечь его к работе. Ведь совместитель не обязан сообщать вам о своих отпусках по основному месту работы, а вы не обязаны запрашивать его или его основного работодателя об этом. Только следите, чтобы общее число часов работы по совместительству за месяц не превышало половины месячной нормы рабочего времени (ст. 284 ТК РФ).

ВАРИАНТ 2. Оформляете гражданско-правовой договор подряда или оказания услуг на период, пока ваш новичок еще числится у прежнего работодателя. Но не исключено, что при проверке ФСС расценит такой договор как трудовой. Поэтому лучше сразу платить с вознаграждения по нему страховые взносы на «несчастное» страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Больничный отпускным не помеха

: Вы обязаны начислить и выплатить отпускные не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Сделайте это, поскольку дата отпуска известна заранее из графика отпусков и у вас нет письменного заявления работника с просьбой о переносе отпуска на другой период.

Если же работник продолжит болеть и после начала отпуска, то будете действовать так.

ШАГ 1. Оплатите все дни нетрудоспособности, после того как работник принесет вам закрытый больничный лист.

ШАГ 2. Оформите (ст. 124 ТК РФ):

• <если>работник захочет продлить отпуск на количество дней болезни, которые пришлись на период отпуска, то в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12) на основании приказа о предоставлении отпуска и больничного листа отметьте:

• дни временной нетрудоспособности буквенным кодом «Б» или цифровым «19»;
• дни, на которые продлевается отпуск, — кодом «ОТ» или «09».

Поскольку отпуск из-за болезни продлевается автоматически, не нужно просить у работника заявление о продлении отпуска и издавать отдельный приказ о продлении (п. 18 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169);

• <если>работник захочет перенести отпуск на другой период, то согласуйте с ним время, на которое будут перенесены неиспользованные дни отпуска:

• работник должен написать заявление с просьбой о переносе оставшейся части отпуска на определенные даты;
• руководитель должен дать согласие на эти даты, издав приказ о переносе отпуска с указанием его нового периода. Ознакомьте с таким приказом работника под роспись и внесите сведения о переносе отпуска в график отпусков.

ШАГ 3. Пересчитайте выплаченные отпускные, если работник решит не продлевать, а перенести отпуск. Потому что при использовании работником «проболевших» дней отпуска в другое время вам надо будет применять для расчета другой расчетный период и отпускные могут получиться другого размера (ст. 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

С излишне выплаченными отпускными можно поступить так:

• <если>работник согласен зачесть их в счет предстоящих выплат, пусть напишет заявление об удержании/зачете суммы отпускных или в приказе о переносе части отпуска напишет фразу: «Против удержания ранее выплаченных отпускных в размере ___ руб. не возражаю»;
• <если>работник не согласен зачесть «лишние» отпускные в счет предстоящих выплат, то при выдаче отпускных за следующий отпуск (предоставленный в возмещение перенесенного) выплатите ему меньше. В этом случае вы покроете свои потери, если новая сумма отпускных больше прежней.

Не всегда изменения системы премирования нужно согласовывать с работниками

: Порядок ваших действий зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Премия не является обязательной частью зарплаты. В таком случае выплата премии — право, а не обязанность работодателя (статьи 57, 129, 72 ТК РФ). Это возможно, когда в трудовых договорах записано, например, следующее (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 27.04.2011 № 33-6236/2011).

В таком случае условие о премировании не является условием трудового договора об оплате труда. То есть изменение положения о премировании не является изменением условий трудового договора, которое допускается только по соглашению сторон. Поэтому при введении нового положения о премировании достаточно ознакомить с ним работников. Вот порядок ваших действий:

• издайте приказ о введении новой редакции положения о премировании;
• предоставьте новое положение о премировании каждому работнику для ознакомления под роспись;
• если кто-то отказывается поставить подпись о том, что ознакомлен с новым документом, зафиксируйте это, получив подписи двух- трех свидетелей.

СИТУАЦИЯ 2. Премия — не стимулирующая выплата, а составная часть зарплаты (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 22.06.2011 № 33-9390/2011). Тогда работник знает, что его зарплата — это всегда оклад плюс премия, которую работодатель обязан выплачивать. Допустим, в трудовых договорах условие о зарплате сформулировано так.

Или так.

Такие условия оплаты труда можно изменить только с согласия работников. Поэтому вы обязаны заключить с ними дополнительные соглашения к трудовым договорам, с момента подписания которых сможете применять новые параметры премирования (статьи 129, 72, 57 ТК РФ).

Если сотрудники не согласны на изменение условий оплаты труда, то зарплату им придется выплачивать в прежнем размере.

Кстати, если у вас производственная компания, то изменение основных параметров премирования можно связать с изменением организационных или технологических условий труда (ч. 1 ст. 74 ТК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Допустим, установлено новое оборудование, производительность которого выше, в связи с чем и премироваться работник будет при достижении повышенных показателей. В таком случае вы вправе ввести новое положение о премировании без согласия с работниками, но начать применять его можно только после соблюдения такой процедуры.

ШАГ 1. Письменно уведомите работников о предстоящих изменениях в системе премирования и о причинах, по которым она меняется, не позднее чем за 2 месяца до их введения (ст. 74 ТК РФ).

ШАГ 2. Издайте приказ, подписанный руководителем, о введении нового положения о премировании.

ШАГ 3. Предложите работникам расписаться в ознакомлении с приказом и новым положением о премировании.

ШАГ 4. Если кто-то из сотрудников не согласен подписать ведомость ознакомления, составьте акт об этом за подписью нескольких свидетелей.

ШАГ 5. Письменно предложите несогласным работникам другую имеющуюся у вас в компании работу. В этом же документе объясните сотрудникам, что они могут:

• <или>остаться на нынешней должности, подписав ознакомление с новым положением о премировании;
• <или>перейти на другую должность в компании (при ее наличии) с другой оплатой, подписав ознакомление с новым положением о премировании и дополнительное соглашение к трудовому договору;
• <или>уволиться из компании в связи с изменениями условий труда (п. 7 ст. 77 ТК РФ).

ШАГ 6. Начинайте применять новую систему премирования не ранее чем через 2 месяца с даты уведомления работников о ее введении. ■

Обязательное составление графиков работы (сменности) теперь требуется, только если водители с ежедневным или суммированным учетом рабочего времени выполняют регулярные перевозки в городском и пригородном сообщении. Графики, как и раньше, надо доводить до сведения водителей. Однако если раньше это надо было делать не позднее чем за 1 месяц до введения графиков в действие (п. 4 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15 (ред., действ. до 05.07.2014) (далее — Положение)), то теперь этот срок нормативно не определен (п. 4 Положения). Поэтому имеет смысл закрепить его в локальных нормативных актах работодателя. Для остальных водителей, например для водителя генерального директора, составление графика не обязательно. Однако если у водителей ежедневный или суммированный учет рабочего времени, то без графика вам просто не обойтись.

Если при междугородных перевозках рейс длится более 12 часов, в него можно направлять более двух водителей (п. 10 Положения) (ранее — только двух водителей (п. 10 Положения (ред., действ. до 05.07.2014))). В этом случае по-прежнему:

• время присутствия на рабочем месте водителя, не управляющего автомобилем, засчитывается ему в рабочее время в размере не менее 50% и оплачивается. Конкретная продолжительность такого времени устанавливается работодателем (п. 22 Положения);
• время на охрану груза и автомобиля засчитывается в рабочее время в размере не менее 30% и оплачивается только одному водителю (п. 21 Положения).

К числу водителей, которым продолжительность ежедневной работы (смены) может быть увеличена до 12 часов (при условии, что общая продолжительность управления автомобилем не превышает 9 часов), отнесены водители, выполняющие перевозки на инкассаторских, пожарных и аварийно-спасательных автомобилях (п. 12 Положения).

Теперь в рабочее время водителя включается не только время проведения дорейсового и послерейсового медосмотров, но и время следования от рабочего места до места проведения медицинского осмотра и обратно. За это время водителю надо выплачивать зарплату (подп. «г» п. 15 Положения).

Специальный перерыв не менее 15 минут для отдыха от управления автомобилем на междугородных перевозках должен предоставляться водителю после первых 4 часов (ранее — 3 часов) непрерывного управления автомобилем (п. 19 Положения). Такой перерыв не является рабочим временем и не оплачивается.

Уточнено, что обеденный перерыв у водителей, как и у других работников, не может быть менее 30 минут (п. 24 Положения).

Уточнены правила о ежедневном (междусменном) отдыхе для различных категорий водителей при суммированном учете рабочего времени (п. 25 Положения).

На регулярных перевозках в городском и пригородном сообщении продолжительность времени ежедневного отдыха водителей составляет 12 часов. С учетом удаленности места отдыха работника она может быть сокращена не более чем на 3 часа, то есть до 9 часов. Эту переработку надо компенсировать предоставлением времени отдыха не менее 48 часов сразу после окончания удлиненной рабочей смены. Поскольку переработка предусмотрена графиком работы (сменности) и компенсируется предоставлением времени отдыха, то она не является сверхурочной работой и поэтому оплачивается в одинарном размере. Такое перераспределение времени отдыха возможно по письменному заявлению работника (по согласованию с профсоюзом при его наличии).

На междугородных перевозках продолжительность ежедневного времени отдыха в пунктах промежуточных остановок или стоянок не может быть менее 11 часов (раньше — не менее продолжительности предшествующей смены).

Это время отдыха можно:

• <или>сократить до 9 часов, но не более трех раз в течение 1 недели. Переработка в этом случае также не является сверхурочной работой по тем же причинам, что и в предыдущем случае. Следовательно, она оплачивается в одинарном размере. Переработка компенсируется путем предоставления водителю до конца следующей недели дополнительного времени отдыха, которое суммарно должно быть равно времени сокращения ежедневного отдыха. Например, если в течение недели время отдыха сокращали 3 раза на 2 часа, то есть суммарно его сократили на 6 часов, то до конца следующей недели эти 6 часов надо добавить к времени ежедневного отдыха водителя. Их можно распределить как равномерно, так и неравномерно;
• <или>разбить на два или три отдельных периода в течение 24 часов, при условии, что один из них будет не менее 8 часов подряд. Тогда общую продолжительность времени ежедневного отдыха надо увеличить не менее чем до 12 часов. Такое увеличение не ведет к уменьшению нормы рабочего времени. А следовательно, и к уменьшению зарплаты работника. Причем если в течение каждых 30 часов автомобилем управляли как минимум два водителя, каждому из них надо предоставить перерыв не менее 8 часов подряд.

***

Как видим, изменения затронули в основном перераспределение времени отдыха в течение рабочего дня и времени ежедневного отдыха водителей. И это перераспределение надо учитывать при расчете зарплаты водителям. ■

При списании потерь важны документы и экономическая обоснованность

Учтите, что как только выявлены потери (независимо от того, что явилось их причиной и как в дальнейшем их нужно учитывать), факт их возникновения нужно задокументировать (п. 1 ст. 54, ст. 252 НК РФ).

Это правило относится как к потерям, явившимся следствием естественной убыли, так и к другим потерям и недостачам. На важность документального подтверждения потерь совсем недавно обратил внимание и Пленум ВАС. Он указал, что задача организации — зафиксировать факт выбытия/списания имущества в результате событий, не зависящих от ее воли (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий) (п. 10 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 2 ст. 154 НК РФ).

Естественная убыль в «прибыльном» учете — по нормам

Если масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ), но при этом их качество сохраняется, мы имеем дело с естественной убылью (п. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95).

Потери от такой убыли можно учесть в налоговом учете в качестве материальных расходов в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814). Если нормы давно не обновлялись — не беда. Вы можете применять и старые нормы (утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814) (ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

А вот если для какого-то вида МПЗ таких норм никогда не существовало, с включением потерь в расходы могут возникнуть проблемы (Письма Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762, от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538). Причем даже если организация сама разработает нормы естественной убыли для своих товаров, сырья и материалов. Ведь, по мнению проверяющих, НК не дает возможности отнести к расходам потери в пределах норм естественной убыли, определенных «локальными актами налогоплательщика» (Письмо УФНС по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@).

К примеру, нет норм потерь при продаже и транспортировке живых декоративных цветов, а также живых декоративных рыб и беспозвоночных, следовательно, нельзя и учесть потери от их естественной убыли в налоговом учете (Письма Минфина от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538; УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004115).

Можно, конечно, судиться. Ведь, по мнению Конституционного суда, пробел в законодательном урегулировании не может препятствовать разрешению спорных вопросов (Определение КС от 09.04.2002 № 68-О). А значит, налогоплательщики не должны страдать из-за несвоевременного утверждения норм естественной убыли ведомствами. К примеру, один из судов сослался именно на такой аргумент, разрешив табачной фабрике списать на затраты производства стоимость сигарет, потерявших товарные свойства из-за длительного хранения (нормы естественной убыли по которым не установлены) (Постановление ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15)). Поддерживали такую точку зрения и другие арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3).

В бухгалтерском учете все проще — потери от естественной убыли в полном размере являются расходами по обычным видам деятельности (расходами на основное производство или расходами на продажу) (пп. 5, 7 ПБУ 10/99).

Технологические потери — тоже «прибыльные» расходы

Для целей налогового учета под технологическими понимаются такие потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ. По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей. Они являются частью материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В частности, к технологическим потерям относятся потери муки при замесе теста (п. 7.2.2. Правил, утв. Минсельхозпродом 12.07.99), потери при передаче тепловой энергии (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минэнерго от 30.12.2008 № 325).

В 2012 г. Минфин выпустил Письмо, в котором разъяснил, что технологические потери вообще не требуется нормировать (Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95). Однако в 2013 г. (как, впрочем, и в 2011 г.) финансовое ведомство в своем Письме рекомендовало организациям разработать собственные нормы технологических потерь (Письма Минфина от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39). Налоговики же более настойчивы: они считают, что если организация не разработала собственные нормативы, то все ее технологические потери не обоснованны и их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014825@). Такие нормативы могут быть установлены, к примеру, технологической картой или сметой технологического процесса. При утверждении собственных нормативов технологических потерь рекомендуется использовать отраслевые нормативные акты, в которых установлены лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Например, если организация закупает свежую рыбу, разделывает ее и затем продает, при составлении технологических карт логично ориентироваться на Нормы отходов, потерь, выхода разделанной рыбы на все виды обработки (кроме консервов и пресервов) (приложение № 1 к Единым нормам, утв. Государственным комитетом России по рыболовству 29.04.2002). Если установленные организацией нормативы не будут существенно отличаться от утвержденных отраслевых норм, то у проверяющих не будет претензий к обоснованности расходов и величине самих технологических потерь.

Кроме того, такие нормативы нужны и самой организации: они используются для производственного учета с целью контроля за сохранностью имущества организации (на некоторых производствах слишком большой норматив может подтолкнуть рабочих взять «лишнее» себе).

Однако учтите, что налоговики могут проверить, насколько обоснованны ваши нормативы, и в суде доказывать, что применяемые вами нормы неправильные либо неверен конкретный механизм применения утвержденных вами норм.

Так, инспекция однажды поспорила с организацией, занимающейся переработкой железной руды. Налоговики доказали суду, что на протяжении ряда лет бедная руда, поступающая в переработку, замещалась более качественной рудой, поступавшей с других месторождений. А между тем технологические потери при переработке росли, хотя должны были уменьшаться. Произошло это из-за того, что организация применяла необоснованно завышенный норматив потерь железа при переработке руды. Инспекция смогла убедить суд в том, что при расчете норматива потерь железа при переработке налогоплательщик не учел изменение вещественного состава перерабатываемого сырья. Не были учтены качественные показатели, оказывающие прямое влияние на норматив потерь железа. И в результате допущенных ошибок была занижена база по налогу на прибыль (Постановление 9 ААС от 06.11.2012 № 09АП-31285/2012).

Когда технологические потери превышают установленные нормативы, по мнению Минфина, их нельзя считать экономически обоснованным расходом (Письма Минфина от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19). Следовательно, такие потери нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Если у вас выявилось превышение, нужно разбираться в причинах: либо это было следствием аварии или иных чрезвычайных обстоятельств (тогда это уже не технологические потери), либо в характеристиках сырья или применяемой технологии что-то настолько изменилось, что требуется пересчет установленных нормативов.

Есть и еще одна проблема, которую надо иметь в виду при учете технологических потерь. Это проблема понятийная. Не факт, что ваши потери проверяющие будут считать именно технологическими.

Характерный пример — потери при транспортировке. Исходя из налогового определения технологических потерь, к ним должны относиться, в частности, потери полезных качеств сырья и материалов вследствие механических повреждений при транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ; абз. 3 Приказа Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95). И существует путаница между:

• транспортными технологическими потерями (которые возникают, к примеру, при транспортировке нефти или бензина);
• транспортными нетехнологическими потерями (к примеру, потери вследствие механических повреждений самих товаров, сырья, материалов или потери при повреждении их тары, которые нельзя отнести к потерям от естественной убыли).

Но в старых советских нормах, принятых до 1995 г., всякие потери при транспортировке из-за механических повреждений называются потерями от естественной убыли. И поэтому Минфин разрешает учитывать как потери от естественной убыли в пределах утвержденных норм, к примеру, потери от боя стекла при транспортировке (Письмо Минфина от 17.01.2011 № 03-11-11/06; Нормы, утв. Минпромстройматериалов СССР 21.10.82 (включены в сборник норм естественной убыли, составленный Минпромстроем СССР)).

Помимо этого, есть довольно много утвержденных норм потерь (боя) при транспортировке. В частности, утверждены нормы боя кирпича (утв. Минпромстройматериалов СССР 10.05.82 и 10.03.83), строительной керамики (утв. Минпромстройматериалов СССР 22.04.74), бытовых зеркал (Приказ Минторга СССР от 28.12.88 № 213), елочных стеклянных украшений (Приказ Минторга СССР от 27.12.85 № 307), пластмассовых изделий (Приказ Минторга СССР от 27.11.91 № 94).

По идее, все упомянутые потери от боя при транспортировке — не естественная убыль и даже не технологические потери. Но тем не менее Налоговый кодекс разрешает нам учесть потери при транспортировке по нормам естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Поэтому Минфин, который разрешил учитывать такие потери как по старым нормам, так и по собственным нормам — в составе технологических потерь (Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690), оказал налогоплательщикам услугу: меньше будет споров с проверяющими.

Возвратные отходы влияют на расходы по-особому

Возвратные отходы, как следует из названия, отличаются от технологических и прочих потерь тем, что их можно оприходовать и использовать для чего-нибудь нужного. Вследствие этого такие остатки при их оприходовании надо оценивать (подп. 1, 2 п. 6 ст. 254 НК РФ):

• <если>они будут использоваться в том же производстве, то по пониженным ценам исходного сырья (материалов). Конкретные суммы оценки бухгалтерия сама не может определить — для этого необходимо привлечь производственников и технологов. После отпуска таких отходов в производство их стоимость будет учтена в материальных расходах;
• <если>они будут проданы на сторону, то по цене возможной реализации. После продажи таких возвратных отходов их стоимость можно будет учесть в расходах, а выручку от их реализации — в доходах (Письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Возвратные отходы надо оприходовать на склад, как и любые другие материалы или сырье. Для этого можно использовать требование-накладную по форме № М-11.

На дату оприходования возвратных отходов в «прибыльном» налоговом учете надо уменьшить сумму материальных расходов текущего периода на стоимость таких отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Если изначально сырье и материалы учитывались в качестве прямых расходов, то оприходование возвратных отходов должно уменьшить сумму прямых расходов, приходящихся на изготовленную в текущем месяце продукцию и на незавершенное производство (ст. 319 НК РФ).

Возвратные отходы учитываются в бухучете на счете 10 «Материалы», для удобства на нем можно завести отдельный субсчет «Возвратные отходы». На величину оценки отходов при их оприходовании можно сделать такие проводки:

• <или>сторнировочную, восстанавливающую стоимость списанных ранее на расходы затрат, — СТОРНО по дебету счета 20 и кредиту счета 10 «Материалы». Однако не все бухгалтерские программы позволяют делать сторнировочные проводки;
• <или>по дебету субсчета счета 10 «Материалы» и кредиту счета учета затрат (к примеру, счета 20 «Основное производство»).

Испорченные/похищенные товары и другие МПЗ: списываем с умом

Конечно, пропажа товара и других МПЗ (особенно если речь идет о штучных ценностях), а также их порча под определение естественной убыли не подпадают. Впрочем, так же, как не должны относиться к таким потерям и потери от брака, а также аварийные, технологические и другие потери (к примеру, явившиеся следствием истечения срока годности).

Но так уж сложилось, что организации при проведении инвентаризации все выявленные потери сначала сравнивают с нормами естественной убыли. Причем особо не разбираясь в том, что явилось причиной потерь.

К примеру, потери материальных ценностей, вызванные повреждением тары, не относятся к потерям от естественной убыли (Методические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95). Но нормы потерь от такого боя Минпромторг утвердил в составе норм естественной убыли (хотя и не назвал их именно так) (Письмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2878; раздел LII «Нормы потерь от боя стеклянной тары» Норм естественной убыли... утв. Приказом Минпромторга от 01.03.2013 № 252). И это единственное основание, позволяющее организациям учитывать потери от боя стеклотары в качестве потерь от естественной убыли. Многие бухгалтеры именно так их и учитывают. Если потери от боя укладываются в утвержденные нормы, проблем с проверяющими не будет (Письмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2878; раздел LII «Нормы потерь от боя стеклянной тары» Норм естественной убыли... утв. Приказом Минпромторга от 01.03.2013 № 252).

Правильнее, конечно, выявить истинную причину возникших потерь. И если они не связаны с естественной убылью или особенностями технологии, надо поискать виновных. Если они есть, то с них надо взыскивать ущерб (если возможно). Если же взыскивать убытки не с кого, такие потери учитываются во внереализационных расходах как убытки от недостач (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сложности могут возникнуть с потерями, возникшими в результате хищений. Подтвердить факт отсутствия виновных нужно документом, выданным уполномоченным органом (постановлением о прекращении уголовного дела или о приостановлении следствия). Но получить его можно далеко не всегда. Недавно Минфин согласился, что магазины самообслуживания могут списывать убытки от хищений, не обращаясь в полицию (Письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-03-10/15517; Решение ВАС от 27.11.2013 № ВАС-13048/13). А вот всем остальным налогоплательщикам желательно получить от полицейских «заветную бумажку», чтобы учесть потери от хищений в расходах.

***

Проверяющие считают, что при появлении сверхнормативных потерь сырье, товары, материалы и другие МПЗ, стоимость которых нельзя учесть при расчете налога на прибыль, нельзя назвать использованными в облагаемой НДС деятельности. Следовательно, и вычет входного НДС по имуществу, попавшему в сверхнормативные потери, незаконен (Письма Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244, от 11.01.2008 № 03-07-11/02). Поскольку такой вычет был заявлен при оприходовании МПЗ, получается, что входной НДС надо восстановить в части, приходящейся на суммы сверхнормативных потерь. Причем восстановленные суммы в составе расходов при расчете налога на прибыль учесть не получится (Письмо Минфина от 11.11.2004 № 03-04-11/201).

Однако с подобной позицией проверяющих можно поспорить: перечень случаев, когда требуется восстановление вычета входного НДС, ограничен сверхнормативными командировочными и представительскими расходами (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому суды во главе с ВАС поддерживают налогоплательщиков и запрещают налоговикам требовать восстановления вычета НДС, когда речь идет об обнаружении сверхнормативных потерь, о хищении товаров или их списании из-за истекшего срока годности (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС МО от 04.10.2013 № А40-149597/12; ФАС СЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012). А вот по потерям, укладывающимся в установленные нормативы, вычет НДС можно не восстанавливать, причем не опасаясь споров с проверяющими (Письма Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244, от 11.01.2008 № 03-07-11/02).

Но есть еще одна неприятность: при проверке НДС инспекция может расценить потери, не подтвержденные документами (или же задокументированные, но сомнительные), как безвозмездную передачу имущества третьим лицам. И доначислить НДС со стоимости выбывшего имущества (п. 10 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 2 ст. 154 НК РФ).

Так что будьте готовы доказать, что ваши потери, во-первых, реальны, а во-вторых, объективны, то есть не зависят от вашей воли. ■

Определяемся с валютным курсом

Курс пересчета валютных расходов в рубли зависит от ситуации (Письма ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408; Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193):

• <если>работник приложил к авансовому отчету справку банка, подтверждающую курс обмена валюты, то надо ориентироваться на этот реальный курс. В таком случае организация сможет полностью возместить работнику его командировочные расходы (ст. 168 ТК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347).

Если у работника несколько справок об обмене валюты с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее;

• <если>работник не может подтвердить обменный курс (у него нет справки банка об обмене валюты), то надо ориентироваться на официальный курс Центробанка, установленный на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

Комиссия банка за обмен валюты — это расходы работника, непосредственно связанные с командировкой. Следовательно, организация должна возместить их (ст. 168 ТК РФ). Причем как комиссию, связанную с покупкой иностранной валюты за рубли, так и комиссию при обратной конвертации. Ведь работник должен внести в кассу организации оставшуюся неизрасходованной сумму в рублях.

Не забываем про суточные

Размер суточных, которые надо выплатить работнику, должен быть утвержден в локальном нормативном акте организации или в коллективном договоре. Напомним, что для целей «прибыльного» налогового учета также можно учесть суточные в пределах, установленных самой организацией (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749); подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Страховые взносы (в том числе и «на травматизм») на такие суточные начислять не нужно (ч. 2 ст. 168 ТК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 4 Письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

При заполнении авансового отчета расходование сумм суточных никакими документами подтверждать не требуется (Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741).

Но не забудьте, что для целей НДФЛ установлены предельные нормы необлагаемых суточных за каждый день нахождения в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ): в России — 700 руб., за рубежом — 2500 руб. Суточные за день отъезда из России считаются по заграничным нормам, а за день приезда — по российским (п. 18 Положения № 749; Письма Минфина от 06.09.2010 № 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140).

Если ваша организация выплачивает суточные в бо´ль­ших, чем указано, размерах, то с сумм превышения нужно удержать НДФЛ (Письма Минфина от 10.02.2011 № 03-04-06/6-22, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140).

По мнению Минфина, для целей уплаты НДФЛ суточные, выданные работнику в валюте, надо пересчитать в рубли по курсу, действовавшему на дату их выплаты (Письмо Минфина от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135). Поэтому если часть валютных суточных работник получит до начала командировки, а часть — после возвращения из нее, для целей определения базы по НДФЛ суточные будут пересчитываться в рубли по двум разным курсам ЦБ.

Однако рассматриваемая нами ситуация иная: работник не получает суточные в валюте. Организация либо выдает ему рублевый аванс, либо после возвращения из командировки и утверждения авансового отчета возмещает израсходованные личные средства работника. Поэтому, чтобы не было вопросов о пересчете установленных в валюте суточных для целей НДФЛ, лучше в локальном акте вашей организации закрепить методику такого пересчета. Логичнее пересчитывать так же, как и другие командировочные расходы:

• <если>работник обменял рубли на валюту и из этой суммы взял суточные, то они считаются по курсу, указанному в банковской справке об обмене;
• <если>работник не предоставил документы об обмене рублей на иностранную валюту, то пересчитывать установленные в валюте суточные в рубли надо по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Заполняем авансовый отчет

Для бухгалтера будет удобнее, если в авансовом отчете расходы будут указаны одновременно и в иностранной валюте, и в рублях. Для того чтобы бухгалтер смог проверить правильность расчета, нужно, чтобы где-то был указан курс пересчета. Для этого можно ввести отдельную графу на обратной стороне авансового отчета.

Если в вашей организации применяется унифицированная форма № АО-1 или иная форма, в которую вы не можете вносить изменения (к примеру, из-за того что бухгалтерская программа не позволяет это сделать), сделайте расчет командировочных расходов работника на отдельном листе.

Предлагаем вам форму такого расчета. Утверждать его у руководителя большого смысла нет — ведь рублевые суммы всех командировочных расходов работнику нужно будет перенести в авансовый отчет. Вот его-то руководитель и утвердит.

ВАРИАНТ 1. Для примера возьмем ситуацию, когда организация, расположенная в Твери, направляет работника в командировку в Германию. Положением о командировках этой организации установлено, что суточные за дни нахождения в командировке на территории Европы выплачиваются в рублях в размере, эквивалентном 60 евро/сутки, а суточные за дни нахождения в командировке в России — в сумме 1000 руб/сутки. При этом суточные за день пересечения границы и туда, и обратно считаются по нормам для европейских командировок.

Положением о командировках определено, что выданные в рублях суточные, нормы которых установлены в валюте, пересчитываются или по курсу обмена, указанному в справке банка, или по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета работника.

Работнику выдан аванс на командировочные расходы в сумме 60 000 руб.

Расчет командировочных расходов
от « 30 »  мая  20 14  г.

Ф. и. о. работника	Верховенский Л.Г.

Дата начала командировки	20.05.2014

Дата окончания командировки	27.05.2014

Дата выезда из России	20.05.2014К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни

Дата въезда в Россию	27.05.2014К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни

1. Официальный курс ЦБ на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (на « 30 »  мая  20 14  г.) —  47,1145 руб/евро .

2. 19.05.2014 получен аванс на командировочные расходы — 60 000,00 руб.

3. Данные о покупке-продаже иностранной валюты:

№	Дата	№ справки банка	Покупка		Продажа		Курс обмена, руб/евро	Комиссия, руб.
			евро	руб.	евро	руб.
1	19.05.2014	В-548	530			25 440	48	120
2	26.05.2014	ХХ75	200			10 000	50	0

4. Данные о расходах:

№ п/п	Подтверждающий документ			Вид расхода	Расходы
	дата	наименование	номер		руб.	евро	курс пересчета
1	2	3	4	5	6	7	8
1	19.05.2014	Справка банка	В-548	Комиссия банка за обмен рублей на евро	120,00	—	—
2	20.05.2014	Билеты на поезд	45872645, 45872646	Железнодорожные билеты Тверь — Москва и Москва — Тверь	3 200,00	—	—
3	20.05.2014	Чек ККТ	689	Билет на 90 минут (наземный транспорт + метро)	50,00	—	—
4	20.05.2014	Билет	5473265	Билет на аэроэкспресс до аэропорта	400,00	—	—
5	20.05.2014	Авиабилет	670203757	Авиабилет Москва — Берлин	7 900,00	—	—
6	20.05.2014	Билет	50268753	Билет на общественный транспорт «7-Day-Pass»	1 440,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	30,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	48При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
7	26.05.2014	Авиабилет	530248276	Авиабилет Берлин — Москва	7 968,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	166,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	48При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
8	27.05.2014	Счет из гостиницы	22576	Проживание в гостинице «Hotel Brook» с 20.05.2014 по 27.05.2014, стоимость — 525 евро	16 032,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	334,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	48При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
					9 550,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	191,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки	50При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
9	27.05.2014	Билет	5836	Билет на аэроэкспресс до аэропорта	400,00	—	—
10	27.05.2014	Чек ККТ	3989	Билет на 90 минут (наземный транспорт + метро)	50,00	—	—
11	30.05.2014	—	—	Суточные за время командировки по 60 евро/день (8 дней — с 20.05.2014 по 27.05.2014) — всего 480 евро	450,00	9,00	50
					22 190,93Перерасход «валютных» суточных, который подлежит выплате в рублях, в соответствии с положением о командировках, принятым в организации, пересчитывается по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета	471,00Перерасход «валютных» суточных, который подлежит выплате в рублях, в соответствии с положением о командировках, принятым в организации, пересчитывается по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета	47,1145Перерасход «валютных» суточных, который подлежит выплате в рублях, в соответствии с положением о командировках, принятым в организации, пересчитывается по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета
Итого					69 750,93	х	х

5. Остаток/перерасход в рублях: 9 750,93 руб.Напомним, что, если, у работника есть зарплатная банковская карта, на нее можно перечислять и аванс для командировки, и сумму перерасхода, подтвержденную авансовым отчетом. Это не будет нарушением кассовой дисциплины (Письмо Минфина № 02-03-10/37209, Казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013) (69 750,93 руб. – 60 000,00 руб.).

Все указанные первичные документы прилагаются к расчету.

Подотчетное лицо

подпись

Верховенский Л.Г. расшифровка подписи

После того как работник рассчитал свои командировочные расходы, составил авансовый отчет по ним и бухгалтерия этот отчет проверила, руководитель должен его утвердить. Затем работник вносит остаток наличных в кассу либо, наоборот, организация должна выплатить ему перерасход. В нашем примере работнику 30 мая выплачен перерасход в сумме 9750,93 руб.

Для определения базы по НДФЛ можно воспользоваться такой расчетной таблицей:

В доход командированного работника в мае надо включить 4440,93 руб.

ВАРИАНТ 2. Немного изменим условия нашего примера, чтобы проиллюстрировать ситуацию с обменом излишка валюты на рубли. Предположим, что под отчет выдано 85 000 руб. При этом, находясь в России, работник купил 1230 евро по курсу 48 руб. за евро.

После оплаты проживания в гостинице у работника осталось 509 евро (1230 евро – 30 евро за билет на общественный транспорт – 166 евро за авиабилет – 525 евро за гостиницу). Учитывая, что он имеет право оставить себе 480 евро суточных (по 60 евро за каждый день командировки), после возвращения из командировки 29 мая работник продает 29 евро (курс — 47 руб/евро). Получено 1363 руб., что подтверждено справкой банка (комиссии банка нет).

При продаже иностранной валюты, купленной ранее для целей командировки, в отчете надо указать возникающие «обменные» разницы между курсом покупки валюты и ее продажи. Иначе работник фактически оплатит такие разницы из своего кармана, а Трудовой кодекс говорит нам о том, что все обоснованные командировочные расходы организация должна возмещать работнику (статьи 167, 168 ТК РФ).

Расчет командировочных расходов будет выглядеть несколько иначе.

1. В разделе 2 будет указана иная сумма полученного аванса:

2. Таблица в разделе 3 «Данные о покупке-продаже иностранной валюты» будет выглядеть так:

3. В таблице 4 «Данные о расходах» добавится строка для учета разницы из-за потери на курсе, а также изменятся рублевые значения суммы расходов на оплату проживания в гостинице, суточных и итоговой суммы:

4. В разделе 5 будет сумма, которую должен вернуть работник:

Общая рублевая сумма суточных во втором варианте будет равна 23 039,12 руб. (22 992 руб. + 47,12 руб.). В базу по НДФЛ надо будет включить 4839,12 руб. (23 039,12 руб. – 18 200 руб.).

***

Иногда работники, которым не хватило полученного аванса, расплачиваются в командировках своими банковскими картами. В таком случае в качестве документов, подтверждающих расходы, могут служить, помимо прочего, квитанции электронного терминала.

Если у работника карта в той же валюте, в которой он расплачивается, то никаких дополнительных комиссий может и не быть.

А вот если карта рублевая, а списывается с карты, к примеру, сумма в евро, то банк работника проведет конверсионную операцию по собственному внутреннему курсу (который будет отличаться от курса ЦБ).

Чтобы работнику возместили все его расходы, он должен предоставить бухгалтерии выписку со своего карточного счета. Тогда его валютные расходы можно отразить в авансовом отчете по реальному курсу обмена. Следовательно, рублевая сумма расходов будет совпадать с той, которая списана с карты. В противном случае придется пересчитывать валютные расходы по официальному курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета. ■

Страховая премия — не налоговый расход

Страхование предпринимательского риска в рассматриваемом нами случае дело добровольное. Такого вида страхования нет в закрытом перечне видов добровольного страхования, расходы на которые можно учесть для целей налогообложения прибыли. И поэтому продавец не может учесть страховую премию в налоговом учете (п. 6 ст. 270, п. 1 ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2009 № 03-03-06/1/421).

В бухучете же мы отражаем любой факт хозяйственной жизни организации. Поэтому страховая премия в полной сумме признается расходом (пп. 2, 4, 11 ПБУ 10/99). Если вы применяете ПБУ 18/02, не забудьте отразить постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Включаем страховое возмещение в базу по НДС

Если проданные вами товары облагаются НДС по ставке 10% или 18%, на дату получения страхового возмещения не забудьте начислить этот налог. К сожалению, НК прямо велит сделать это. Деньги, полученные от страховой компании, формально являются суммами, увеличивающими базу по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При получении страхового возмещения нужно выставить счет-фактуру для себя в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Начислять НДС с суммы возмещения надо по расчетной ставке (подп. 4 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Как нам пояснили специалисты налоговой службы, она зависит от того, по какой ставке облагались отгруженные покупателю товары.

Правда, исчисленный НДС можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли (на этом мы подробнее остановимся ниже).

В бухгалтерском учете НДС, исчисленный с полученной страховки, — это тоже наш расход. Таким образом, при его начислении можно сделать проводку по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Страховое возмещение — наш «прибыльный» доход

Страховое возмещение по рассматриваемому виду страхования не поименовано в перечне доходов, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. Следовательно, его надо учесть во внереализационных доходах. Сделать это нужно, когда вы получите подтверждение того, что страховая компания признала свой долг по выплате возмещения (п. 3 ч. 2 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Это может быть, к примеру, когда страховая компания передаст вам свое решение о выплате денег. А если такое решение вы не получали, то учтете доход на дату получения на счет самого страхового возмещения.

В бухучете ситуация аналогичная — на те же даты надо признать прочий доход в виде страхового возмещения (п. 7 ПБУ 9/99).

Так же как при расчете НДС, необходимость включения страхового возмещения в «прибыльные» доходы немного удивляет, ведь на дату отгрузки товара продавец уже признал доход в виде выручки (равный продажной стоимости отгруженного товара без НДС). И если бы продавец получил эти деньги не от страховой компании, а от покупателя, в доходы повторно ничего включать не пришлось бы.

Однако прежде надо определиться, какую сумму продавец должен включить в свои «прибыльные» доходы:

• <или>сумму возмещения, из которой надо вычесть НДС, исчисленный вами к уплате в бюджет (по аналогии с выручкой);
• <или>всю сумму страхового возмещения — без уменьшения на НДС. Ведь доходы уменьшаются только на налоги, предъявленные продавцом покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). А в случае получения страхового возмещения продавец начисляет НДС по расчетной ставке и никому этот налог не предъявляет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“В состав доходов включается полная сумма полученного от страховой компании возмещения — с учетом НДС (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Ведь сумма уплаченного организацией НДС может быть включена в расходы, поскольку в этой ситуации налогоплательщик не предъявляет никому начисленный НДС (следовательно, нет ограничений по признанию его в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 162, подп. 19 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12)). Датой получения дохода в виде страхового возмещения при методе начисления считается день, когда страхователь (выгодоприобретатель) получил уведомление о признании страхового случая и выплате возмещения”.

Определяемся с налоговыми расходами

Помимо НДС, начисленного с суммы полученного возмещения, плательщики налога на прибыль могут претендовать и на учет других расходов, связанных с передачей страховой компании долга покупателя. Остановимся на этом подробнее.

По общему правилу на дату выплаты возмещения к страховой компании переходит право требования, которое было у продавца к покупателю (в пределах выплаченной суммы) (п. 1 ст. 965 ГК РФ). При этом продавец должен передать страховой компании все документы, которые ей понадобятся для взыскания долга с покупателя (п. 3 ст. 965 ГК РФ). Не забудьте сделать себе копии передаваемых документов. Чтобы объяснить, к примеру, налоговикам, почему у вас нет оригиналов документов, рекомендуем передавать их страховой по акту.

Если сумма полученного возмещения равна полной сумме задолженности покупателя, то весь его долг переходит к страховой компании. Если же возмещение меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% от суммы долга), то оставшуюся часть долга покупателя (в нашем примере — 20%) продавец по-прежнему имеет право требовать с него.

Посмотрим, может ли продавец уменьшить свою «прибыльную» налоговую базу, признав в расходах стоимость требования к покупателю, которое перешло страховой компании. Обратим внимание на то, что Минфин выпустил несколько писем, адресованных банкам, в которых запретил им учитывать в налоговых расходах стоимость требований, перешедших к страховым компаниям (Письма Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/2/193, от 21.04.2014 № 03-03-06/3/18214). Однако банкам, получившим возмещение за невозвращенные кредиты, не требовалось ранее отражать в своих доходах выручку от реализации. Поэтому у них своя, особая ситуация. И к продавцам товаров, получающим от страховых компаний возмещение из-за неоплаты покупателем долгов, она отношения не имеет.

Некоторые бухгалтеры считают, что можно учесть стоимость требования так же, как и при уступке требования по договору. Однако это не так. В ст. 279 НК речь идет лишь об уступке (переуступке) требований, а в нашем случае требование переходит к страховой компании в силу закона (ст. 382 ГК РФ). Но это не означает, что стоимость требования совсем нельзя учесть в расходах. Поскольку это можно рассматривать, к примеру, как наш убыток, который приравнивается к внереализационному расходу (п. 2 ст. 265 НК РФ). А можно и прямо признать это внереализационным расходом.

Есть также положительное Письмо Минфина, адресованное обычным организациям (а не банкам), в котором рассматривается схожая ситуация: организация выдала заем под залог имущества с условием его страхования. При наступлении страхового случая организация-залогодержатель получает от страховой компании возмещение, которое надо включить в доходы. Сумму требований к заемщику, покрытых за счет страхового возмещения, Минфин разрешил учитывать организации в качестве расходов при расчете базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 16.08.2011 № 03-03-06/1/489).

Если риск застрахован не полностью

Как мы уже говорили, часто организация получает от страховой компании возмещение, которое меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% или 90% суммы долга — что прямо прописано в договоре страхования). В этом случае на текущие расходы организация может списать лишь часть долга покупателя — равную полученному возмещению (ведь сам долг переходит к страховой компании лишь частично).

Что же делать с той частью долга, которая осталась у самого продавца? Если не удастся получить деньги с покупателя, остается ждать истечения срока исковой давности, а затем можно будет списать дебиторскую задолженность в свои налоговые расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Чтобы ускорить уменьшение базы по налогу на прибыль, можно создать резерв сомнительных долгов (если такая возможность предусмотрена вашей учетной политикой для целей налогообложения прибыли). Не забудьте, что в налоговом учете правила создания этого резерва довольно жесткие и учитывается только сомнительная задолженность со сроком просрочки не менее 45 дней (пп. 1, 4 ст. 266 НК РФ). Кроме того, общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода, считаемой без НДС.

Кстати, может получиться так, что резерв на часть долга покупателя, не покрываемого страховкой, вы сможете создать даже раньше, чем страховая компания перечислит вам деньги (или хотя бы согласится это сделать). Ведь, как правило, в договорах страхования предусмотрен определенный срок, который должен пройти после невыполнения покупателем своих обязательств по погашению долга. И только если в установленный срок долг не будет оплачен, застрахованная организация может обратиться за страховым возмещением.

В бухучете на сумму сомнительной дебиторской задолженности можно создавать резерв даже без оглядки на установленные договором сроки оплаты долга покупателем (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Однако обратите внимание на то, что, поскольку долг покупателя вы застраховали, сомнительной такую задолженность в полной сумме признать нельзя даже в учете бухгалтерском, не говоря уже о налоговом. Поэтому резерв вы можете создать лишь на ту сумму, которая не будет покрыта страховкой. После того как страховая компания выплатит возмещение и ваша организация передаст ей часть долга покупателя, можно полностью списать дебиторскую задолженность:

• часть, обеспеченную страховкой (равную сумме возмещения), — на расходы (п. 14.3 ПБУ 10/99);
• оставшуюся часть, которая не покрывается страховкой и под которую был создан резерв сомнительных долгов, — за счет созданного резерва (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

А можно в момент получения денег от страховой компании списать лишь часть требования, перешедшего к страховой компании, а «свой» остаток долга оставить в учете, как, впрочем, и резерв сомнительных долгов в той же сумме (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). После истечения срока исковой давности эти суммы надо будет списать.

***

Итак, продавцу, несомненно, выгоднее, когда покупатель сам оплачивает свои долги. Однако если этого не удается добиться, лучше получить страховое возмещение и заплатить с него налоги, чем вообще ничего не получить. ■

Откуда налоговики узнают о «недвижимом» подарке

Информация о том, что в собственности физлица появилась недвижимость, налоговикам поступает от регистрирующих органов — территориальных отделений Росреестра по месту нахождения недвижимости (п. 4 ст. 85 НК РФ; п. 1 Положения о Росреестре, утв. Постановлением Правительства от 01.06.2009 № 457). Ведь переход права собственности на недвижимость подлежит обязательной госрегистрации в ЕГРП (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Отделения Росреестра должны направлять сведения в налоговую в течение 10 рабочих дней после регистрации прав на недвижимое имущество. Кроме того, до инспекторов доводится сводная информация ежегодно.

Получив сведения о том, что физлицу подарена квартира (дом, комната, земельный участок и т. д.), налоговики включают его в список граждан, обязанных подать декларацию, и весной следующего года, как правило, направляют ему соответствующее уведомление. Но бывает, что уведомление высылается по прошествии энного количества лет, когда человек уже и думать забыл о возможных налоговых проблемах. А кроме высылки уведомления, других рычагов воздействия на налогоплательщика у инспекторов, по сути, и нет. Хотя если декларация не сдана в срок, а инспекторы решили, что полученный вами доход облагается НДФЛ, то теоретически они могут назначить выездную проверку и доначислить налог, пени и штрафы по ее результатам. Но такое происходит довольно редко, только если налоговики уверены, что выездная проверка даст результаты в виде доначислений.

Имейте в виду, что во время проверки физлица-непредпринимателя инспекторы обладают обычными полномочиями. В частности, они могут запросить нужные им документы, произвести осмотр вашего имущества, исключая жилые помещения (там проверяющие могут находиться только с вашего согласия (ст. 25 Конституции РФ; п. 5 ст. 91 НК РФ)), допросить свидетелей, привлечь экспертов, провести встречные проверки и т. д. (Письмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355)

Нужно ли вам подавать декларацию

По общему правилу гражданин, получивший от другого гражданина подарок в виде недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев, должен самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ. Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения такого подарка. И не позднее 15 июля этого же года надо заплатить налог (подп. 7 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Вам не нужно подавать декларацию и платить НДФЛ в том случае, когда подарок получен от близких родственников или членов семьи: мужа, жены, матери, отца, детей, бабушек и дедушек, полнородных и неполнородных братьев и сестер (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; статьи 2, 14 Семейного кодекса РФ). Если даритель приходится вам кем-то из вышеназванных лиц, то в ответ на уведомление налоговиков достаточно направить письмо с объяснением, что вы не должны платить НДФЛ, поскольку подарок получен от близких родственников. К письму желательно приложить копии документов — договора дарения, свидетельства о браке, свидетельства о рождении и т. д.

Если же подарок получен от других лиц, не являющихся названными выше родственниками и членами семьи, полученный доход нужно задекларировать. Так, по мнению Минфина, с дохода в виде стоимости квартиры, подаренной племяннику тетей, придется уплатить НДФЛ (Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-05/45098, от 11.07.2011 № 03-04-05/8-495). Вместе с тем в ведомстве отметили, что у гражданина есть возможность защищать свои права через суд.

При определенных обстоятельствах гражданам в самом деле удается отстоять в суде право не платить налог. Если, например, племянница и тетя многие годы прожили вместе, вели общее хозяйство, суд может признать их членами семьи. И тогда стоимость полученной в дар недвижимости не будет признаваться доходом, с которого нужно заплатить НДФЛ (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 09.07.2013 № 33-2150).

Что делать, если с декларацией опоздали на годы

Если доход в виде подаренной недвижимости вы получили бог знает когда, декларацию не представляли и НДФЛ не платили, а уведомление о необходимости отчитаться перед государством пришло только сейчас, возникает вопрос: подавать декларацию или не подавать? Наш совет: в случае когда год получения дохода уже не может быть охвачен выездной проверкой, подавать декларацию не стоит. Что это значит? В 2014 г. налоговики могут назначить в отношении вас выездную проверку за 2011—2013 гг. (п. 4 ст. 89 НК РФ) Если, например, вам подарили квартиру в 2010 г. или раньше, то беспокоиться не о чем: с проверкой к вам уже не придут, а иной возможности начислить и взыскать с вас налог без декларации у инспекторов нет. А вот сдав декларацию о доходах, вы сами дадите налоговикам козыри в руки. Ведь днем выявления недоимки в виде исчисленной вами по декларации суммы налога в таком случае будет считаться день, следующий за днем подачи декларации (пп. 1, 2 ст. 48, п. 1 ст. 70 НК РФ; п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 1 ст. 3 Закона от 04.06.2014 № 8-ФКЗ). В трехмесячный срок после этого вам направят требование об уплате НДФЛ и пени.

Вместе с тем вас в любом случае не смогут оштрафовать за неполную уплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ). При совершении первого правонарушения трехлетний срок исковой давности отсчитывается со следующего дня после окончания года, в котором нужно было уплатить НДФЛ, а при совершении второго — со дня, следующего за последним днем, установленным для сдачи декларации (п. 1 ст. 113 НК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

То есть если речь идет о подарке, полученном в 2009 г., не говоря уже о более ранних периодах, штрафы начиная с 2014 г. вам не грозят, даже если вы поспешили со сдачей декларации за «лохматый» год. А вот пени вам насчитают в любом случае — начиная со дня, следующего за днем, когда вы должны были уплатить НДФЛ, если бы сдали декларацию вовремя (п. 3 ст. 75 НК РФ). Так что сумма пеней может образоваться более чем значительная.

Что будет базой для НДФЛ при дарении недвижимости

Нередко инспекторы на местах настаивают на том, что одаряемый должен уплатить НДФЛ, исходя из рыночной стоимости недвижимости. С таким подходом согласен и Минфин (Письма Минфина от 17.04.2013 № 03-04-05/4-388, от 23.09.2011 № 03-02-08/161, от 28.03.2007 № 03-04-05-01/90). Есть и многочисленные судебные решения в поддержку этой позиции. Причем суды поддерживают этот подход как в случаях, когда в договоре дарения указана в качестве цены инвентаризационная стоимость недвижимости (Определение ВС Чувашской Республики от 13.03.2013 № 33-882-13; Кассационное определение ВС Республики Карелия от 04.10.2011 № 33-2967/2011; Апелляционные определения Новосибирского облсуда от 05.12.2013 № 33-9559/2013; Мосгорсуда от 26.10.2012 № 11-23389; Кассационное определение Новосибирского облсуда от 05.04.2012 № 33-2693/2012), так и в случаях, когда цена в договоре не приведена вовсе (Апелляционные определения Мурманского облсуда от 15.01.2014 № 33-80-2014; Свердловского облсуда от 30.10.2013 № 33-13217/2013).

В то же время в ФНС считают, что для целей налогообложения может приниматься инвентаризационная стоимость недвижимости по данным БТИ. Аргументация фискального ведомства такая. Цена подарка не является существенным условием договора дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). И Налоговый кодекс не содержит методики определения конкретной цены договора дарения для целей исчисления НДФЛ. Ведь норма п. 1 ст. 211 НК, предусматривающая, что доходы в натуральной форме, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, оцениваются по рыночной стоимости, не может применяться к отношениям между гражданами. Поэтому гражданин вправе исчислить налог в декларации, руководствуясь инвентаризационной стоимостью недвижимости (Письма ФНС от 10.01.2012 № ЕД-3-3/5@, от 18.08.2011 № АС-3-3/2860@). Аналогичную точку зрения высказывали и налоговики подмосковного УФНС (Письмо УФНС по Московской области от 21.06.2012 № 17-16/29681@).

Но, как показывает судебная практика, арбитры соглашаются с исчислением НДФЛ исходя из инвентаризационной оценки недвижимости довольно редко. Обычно это происходит в случаях, когда налоговики не слишком стараются установить реальную рыночную стоимость подарка. Например, в одном деле инспекция доначислила НДФЛ, руководствуясь лишь предоставленной органом статистики информацией о средней рыночной цене квадратного метра жилья в области. Суд решил, что налоговики не установили реальную цену спорной квартиры с учетом всех ее характеристик и факторов, влияющих на стоимость жилья, и не доказали, что указанная физлицом в декларации инвентаризационная стоимость квартиры ниже ее рыночной цены (Апелляционное определение Томского облсуда от 07.09.2012 № 33-2063/2012).

Если вы хотите попытаться сэкономить на НДФЛ и при этом не боитесь налогового спора с очень высокой вероятностью проигрыша, можете указать в договоре дарения цену именно исходя из инвентаризационной оценки квартиры или жилого дома по данным БТИ. И в декларации о доходах, соответственно, указать эту же сумму в качестве облагаемого НДФЛ дохода. По крайней мере, в такой ситуации налоговикам потребуется обосновать доначисления, установив более или менее реальную цену вашего «недвижимого» подарка. И если НДФЛ все же доначислят, то при обжаловании решения инспекции по проверке укажите на позицию ФНС.

Правда, к сожалению, возможно, это не поможет даже через суд отбиться от доплаты налога (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 30.10.2013 № 33-13217/2013). Но зато, сославшись на разъяснения налогового ведомства, вы сможете не платить пени и штраф за неуплату НДФЛ (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

***

Если вам подарили автомобиль, вполне возможно, что налоговики и не заподозрят получение вами дохода, подлежащего налогообложению. Органы, регистрирующие транспортные средства, должны сообщить налоговикам о постановке автомобиля на учет (п. 4 ст. 85 НК РФ). Но форма сообщения не содержит сведений о том, откуда у вас появилось транспортное средство (подарок это либо вы приобрели автомобиль на свои кровные). Поэтому если вы не получили из инспекции «напоминалку», то есть уведомление о необходимости подать декларацию, то, может быть, и торопиться с этим не стоит. ■

Новые права заемщиков

Право хорошенько подумать, брать или не брать. После того как банк довел до сведения заемщика все индивидуальные условия кредитного договора, у того есть как минимум 5 рабочих дней, чтобы детально изучить все эти условия и выразить свое согласие путем подписания договора и представления его в банк. В течение этого времени банк не может менять названные условия. А вот за пределами 5-днев­ного срока банк уже не обязан заключать договор на условиях, которые были предварительно оговорены. И если заемщик подпишет и представит договор в банк по истечении отведенного срока, он считается незаключенным (ч. 7, 8, 9 ст. 7 Закона № 353-ФЗ).

Право одуматься. Даже после того как заемщик подпишет кредитный договор, он может отказаться полностью или частично от получения кредита. Главное — успеть уведомить (очевидно, письменно) об этом банк до того, как истечет установленный договором срок предоставления кредита (ч. 1 ст. 11 Закона № 353-ФЗ).

Кстати, срок, в течение которого можно отказаться от получения потребительского кредита, назван в числе так называемых общих условий договора потребительского кредита. Банк обязан бесплатно доводить до сведения потенциальных заемщиков эти условия (всего их 22), размещая их в местах приема заявлений о предоставлении кредита, в том числе на своем интернет-сайте (п. 13 ч. 4, ч. 5 ст. 5 Закона № 353-ФЗ). В перечень общих условий также входят, в частности, данные о банке, виды потребительского кредита, его суммы, сроки и способы возврата, валюта кредита, сроки рассмотрения кредитной заявки (ч. 4 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

Право досрочно вернуть кредит без предварительного уведомления банка. Сделать это можно в следующие сроки и на следующих условиях:

В обоих случаях заемщик при возврате кредита должен также заплатить проценты за фактический срок пользования деньгами (ч. 2, 3 ст. 11 Закона № 353-ФЗ).

Кроме перечисленного, граждане, приобретшие какой-либо товар с помощью потребительского кредита, с 1 июля получили еще одно узаконенное право. А именно: если этот товар окажется ненадлежащего качества, то, возвращая его продавцу, покупатель вправе требовать от последнего возмещения не только уплаченной за товар суммы, но и уже уплаченных процентов и иных платежей по кредиту (п. 6 ст. 24 Закона № 2300-1). На продавцов, которые откажутся возмещать эти суммы, можно смело жаловаться в Роспотребнадзор (Информация Роспотребнадзора от 02.07.2014).

Это, без преувеличения, настоящий прорыв для потребителей. Ведь раньше для того, чтобы возместить свои убытки в виде процентов по кредиту, им приходилось долго судиться с магазинами (см., например, Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 28.04.2014 № 33-3892/2014, А-34; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 01.04.2014 № 33-1758/2014; Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.02.2014 № 33-4605).

Однако не бывает прав без обязанностей. Закон прямо обязывает заемщиков в случае изменения их контактной информации (адреса, телефона, электронной почты) уведомлять об этом банк (ч. 15 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

Новые табу для банков

Отныне банкам прямо запрещено взимать с заемщиков-физлиц вознаграждение за так называемые псевдоуслуги, оказывая которые, банк действует исключительно в собственных интересах (ч. 19 ст. 5 Закона № 353-ФЗ). Речь, в частности, идет о следующих комиссиях:

• за рассмотрение кредитной заявки и оценку кредитоспособности заемщика (ч. 3 ст. 7 Закона № 353-ФЗ);
• за открытие и обслуживание банковского счета, через который выдается кредит (ч. 17 ст. 5 Закона № 353-ФЗ);
• за снятие наличности со счета и прием наличных в погашение кредита (ч. 17 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

Все перечисленные действия должны быть бесплатными для заемщика.

Банк не вправе включать в договор потребительского кредита или займа условия, согласно которым (ч. 7, 13 ст. 5 Закона № 353-ФЗ):

1) заемщик передает банку в качестве обеспечения обязательств по кредитному договору всю сумму кредита или его часть. На практике это могло выглядеть так. Допустим, вы берете в кредит 100 000 руб., из них 30 000 руб. банк сразу же забирал либо клал на некий депозит в качестве залога. То есть фактически вы пользовались 70 000 руб., но сумма долга тем не менее составляла 100 000 руб. и на них же начислялись проценты по кредиту;

2) в случае просрочки уплаты очередной части кредита банк выдает заемщику без дополнительных заявлений с его стороны (то есть без заключения нового договора) следующий кредит в размере образовавшейся задолженности плюс проценты по ней. Проще говоря, заемщик был обязан в случае просрочки уплачивать новые заемные проценты на уже просроченные проценты — так называемый сложный процент, из-за чего его долг рос в геометрической прогрессии;

3) во исполнение своих обязательств по кредиту заемщик должен пользоваться услугами третьих лиц за отдельную плату. То есть «деньги берешь у нас, но возвращать будешь через Петю, который возьмет с тебя за это свой процент».

Если, читая кредитный договор, вы наткнетесь на подобные условия, знайте: они ничтожны (ст. 168 ГК РФ).

Новые обязанности банков

Предупреждать заемщиков о риске неплатежей. Тех, кто собирается брать кредит на сумму от 100 000 руб. (или эквивалент в валюте), работники банка теперь должны предупреждать о следующем. Если в течение года размер платежей по всем имеющимся у человека кредитам будет превышать 50% его годового дохода, у него может возникнуть риск невозврата кредита и применения к нему штрафных санкций (ч. 8 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

Оформлять договоры потребительского кредита по единой типовой форме (приложение к Указанию ЦБ от 23.04.2014 № 3240-У) в виде таблицы. В ней хорошо читаемым шрифтом указываются все индивидуальные условия договора (ч. 12 ст. 5 Закона № 353-ФЗ) — 16 обязательных пунктов плюс иные условия, если необходимо (ч. 9, 10 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

Перед таблицей в правом верхнем углу первой страницы договора в крупной квадратной рамке прописными буквами должна быть указана полная стоимость кредита. Кстати, аналогичное требование установлено и для договоров ипотечного кредита (подп. 1 п. 2 ст. 9.1 Закона от 16.07.98 № 102-ФЗ).

Полная стоимость кредита рассчитывается по установленной в Законе формуле и включает в себя основной долг, проценты и другие обязательные платежи, например плату за выпуск кредитной карты и страховку (ч. 4 ст. 6 Закона № 353-ФЗ).

Бесплатно предоставлять информацию по кредиту. По запросу заемщика банк обязан один раз в месяц бесплатно выдать ему сведения, в частности, о размере текущей задолженности и о датах и размерах произведенных и предстоящих платежей. За плату эту информацию можно получить сколько угодно раз (ч. 1, 3 ст. 10 Закона № 353-ФЗ).

Информировать заемщика об образовавшейся у него просроченной задолженности по кредиту. Банк должен делать это бесплатно и в срок не позднее 7 дней с даты возникновения долга (ч. 4 ст. 10 Закона № 353-ФЗ).

В случае когда внесенного заемщиком платежа недостаточно для полного покрытия очередной части долга, банк должен погашать задолженность не как ему заблагорассудится, а в строгой последовательности (ч. 20 ст. 5 Закона № 353-ФЗ):

1) задолженность по процентам;

2) задолженность по основному долгу;

3) неустойка (штраф, пени);

4) проценты, начисленные за текущий период платежей;

5) сумма основного долга за текущий период платежей;

6) иные платежи.

Выдавать кредитные карты заемщикам, что называется, лично в руки и только по месту нахождения банка. Выслать кредитку по почте банк может, только если есть отдельное письменное согласие заемщика на такой способ передачи. При этом почтовое отправление должно быть направлено заказным письмом (ст. 8 Закона № 353-ФЗ).

Ограничен размер банковской неустойки

Канули в Лету космические размеры неустоек (штрафов, пеней) за просрочку возврата потребительского кредита. Закон установил предельный максимум для неустойки (ч. 21 ст. 5 Закона № 353-ФЗ):

• <или>20% годовых, если по условиям договора в период нарушения заемщиком своих обязательств проценты по кредиту продолжают начисляться;
• <или>0,1% от суммы просроченного долга за каждый день просрочки, если договором не предусмотрено начисление процентов в этот период (то есть примерно 36,5% годовых).

Не всякая просрочка — повод требовать досрочного возврата кредита

Раньше банки нередко оговаривали в договоре потребительского кредита свое право требовать досрочного возврата при любом (даже на 1—2 дня) нарушении срока внесения очередного платежа. Теперь они могут это сделать, только если просрочка составила более 60 календарных дней в течение последних 180 дней. Иными словами, если за последние полгода вы в общей сложности задерживали выплаты более чем на 2 месяца. А для кредитов, выданных на срок до 2 месяцев, — более чем на 10 календарных дней (ч. 2 ст. 14 Закона № 353-ФЗ).

Также банки вправе требовать досрочно вернуть кредит, если:

• заемщик свыше 30 календарных дней не исполняет обязанность по страхованию, предусмотренную условиями кредита. При этом банк должен письменно уведомить заемщика о своих намерениях и установить ему разумный срок для возврата денег — не менее чем 30 календарных дней с момента направления такого уведомления (ч. 12 ст. 7 Закона № 353-ФЗ);
• кредит используется не по целевому назначению (ч. 13 ст. 7 Закона № 353-ФЗ; п. 3 ст. 821 ГК РФ).

Где должны рассматриваться споры между банками и заемщиками

Прежде банки почти повсеместно включали в кредитные договоры условие о том, что все споры между банком и заемщиком рассматриваются в суде по месту нахождения банка. Это делалось для удобства банковских юристов, чтобы тем не приходилось ездить по разным судам. ВАС уже отмечал, что это условие однозначно незаконное (п. 7 Информационного письма № 146) и за включение такого условия в свои договоры банк должен быть привлечен к административному штрафу (ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ).

Теперь же случаи, подобные тому, когда иск против ростовчанина, взявшего кредит в Ростове-на-Дону, будет рассматриваться в Москве, исключены. Дело в том, что Закон устанавливает следующее.

Иски заемщиков к банкам о защите прав потребителей предъявляются по выбору заемщика (ч. 1 ст. 13 Закона № 353-ФЗ; п. 7 ст. 29 ГПК РФ; п. 2 ст. 17 Закона № 2300-1):

• <или>по месту нахождения организации, ее филиала или представительства, через которые был получен кредит;
• <или>по месту своего жительства или пребывания;
• <или>по месту заключения или исполнения договора.

В свою очередь, по общему правилу банк должен предъявлять иски к заемщикам только по месту их жительства (ст. 28 ГПК РФ). Правда, в индивидуальных условиях кредитного договора стороны могут сами определить суд, где будут рассматриваться такие споры. Но этот суд в любом случае должен находиться (ч. 2, 3 ст. 13 Закона № 353-ФЗ):

• <или>в пределах субъекта РФ по месту нахождения заемщика, указанному в кредитном договоре;
• <или>по месту получения заемщиком предложения заключить договор.

Коллекторы теперь «в законе»

Новый Закон прямо разрешает банкам переуступать право (требование) по кредитному договору третьим лицам, так называемым коллекторам, и передавать им персональные данные заемщика и его поручителей. В свою очередь, коллекторы обязаны хранить эти данные в тайне и обеспечивать их конфиденциальность под страхом ответственности за разглашение (ст. 12 Закона № 353-ФЗ).

Взаимодействовать с задолжавшими заемщиками или их поручителями коллекторы могут посредством личных встреч, телефонных переговоров, почтовых отправлений, SMS, телеграфных и иных сообщений. При встрече или в телефонном разговоре коллектор обязан представиться, назвать организацию, от имени которой он действует, и ее адрес (ч. 15 ст. 15 Закона № 353-ФЗ). При этом коллекторам категорически запрещено донимать граждан (п. 2 ч. 3 ст. 15 Закона № 353-ФЗ):

• в рабочие дни — с 22.00 до 8.00 по местному времени;
• в выходные и нерабочие праздничные дни — с 20.00 до 9.00.

На тех коллекторов, которые будут игнорировать эти требования, можно будет пожаловаться в полицию. А та, в свою очередь, передаст протокол об административном правонарушении в районный суд, который вправе оштрафовать (ст. 14.57, ч. 3, 1 ст. 23.1, п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ):

• коллекторскую организацию — на 20—100 тыс. руб.;
• ее руководителя — на 10—20 тыс. руб.

***

Нельзя не признать, что в связи с принятием нового «кредитного» Закона у банков на самом деле поубавилось свободы действий и заемщики стали более защищены. Тем не менее хочется еще раз напомнить: беря потребительский кредит, адекватно оценивайте свои силы и возможности, чтобы не попасть в кредитную кабалу. ■

Отчетность в электронном виде

С 1 января 2015 г. отчетность в ПФР (форма РСВ-1, в состав которой входит и персонифицированная отчетность) в электронном виде обязаны представлять страхователи при подаче сведений на 25 и более работающих (сейчас — 50 и более) (п. 2 ст. 1, подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Для целей отчетности в ПФР при определении численности работающих надо учесть всех застрахованных лиц, в том числе и работающих по гражданско-правовым договорам, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы (п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Отчетность в ФСС (форма-4 ФСС) надо будет представлять в электронном виде при среднесписочной численности более 25 человек (подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ) (сейчас — более 50 человек (ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ))).

Остальные страхователи смогут сами выбирать, как сдавать отчетность в фонды (п. 2 ст. 1, подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• <или>на бумаге;
• <или>в электронном виде.

Если раньше вы сдавали отчетность на бумаге, а со следующего года обязаны сдавать в электронном виде, то до окончания этого года надо заключить соглашения со своими территориальными отделениями ПФР и ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В случае если в этом году численность работающих составляет 25 и более человек, то отчет за 2014 г. в 2015 г. надо будет представить по каналам связи в электронном виде.

За несоблюдение порядка представления отчетности в электронном виде в фонды страхователям грозит штраф в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ)”.

Перечисление взносов в рублях и копейках

Сумму страховых взносов для перечисления надо будет определять в рублях и копейках (подп. «а» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Сейчас эта сумма исчисляется в полных рублях (ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). А вот в отчетности она указывается в рублях и копейках. В результате возникают расхождения между начисленными и уплаченными взносами. Из-за этого постоянно возникают копеечные недоимки.

Увольнительные выплаты, не облагаемые взносами

Взносами не будут облагаться прямо установленные ТК РФ увольнительные выплаты (подп. «а» п. 3 ст. 2, подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для северян);
• компенсации при увольнении руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру в пределах трехкратного среднего месячного заработка.

В этом же году такие выплаты не облагаются взносами в любой сумме. Взносы, в том числе «на травматизм», как и сейчас, надо будет начислять и на компенсацию за неиспользованный отпуск (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). В этом и в следующем году при прекращении трудового договора по соглашению сторон взносами надо облагать всю сумму увольнительных выплат по такому соглашению (Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19).

Взносами, в том числе «на травматизм», не будет облагаться компенсируемая работодателем стоимость провоза багажа весом до 30 кг при проведении северянами отпуска не только за границей, но и в России (подп. «б» п. 3 ст. 2, подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

С 2015 г. из перечня необлагаемых выплат исключена компенсация стоимости проезда в отпуск членов семьи работника-северянина (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2. Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но это ничего не меняет

Так же как и сейчас, не будет облагаться взносами стоимость проезда в отпуск и обратно работника-северянина (подп. «б» п. 3 ст. 2, подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Для целей освобождения от взносов при проведении отпуска северянами за границей уточнено, что является пунктом пропуска через государственную границу РФ. Стоимость проезда и провоза багажа рассчитывается от места отправления до пункта пропуска через границу России. Таким пунктом является, в частности, международный аэропорт, где работники проходят пограничный контроль (подп. «б» п. 3 ст. 2, подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Заметим, что в 2012 г. ВАС посчитал, что не включаются в базу для исчисления взносов выплаты в размере стоимости перелета от места отправления до фактического пересечения госграницы и обратно (Постановление Президиума ВАС от 02.10.2012 № 7828/12).

Начисление пеней

С 2015 г. пени будут начисляться по день их уплаты включительно (п. 14 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Пока за этот день пени уплачивать не нужно (Письмо Минтруда от 16.05.2014 № 17-4/В-211).

Отсрочке по уплате взносов быть

Определены случаи и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней, штрафов (пп. 5—9 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Надо отметить, что формально возможность получения страхователем такой отсрочки (рассрочки) была и раньше (п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). Но добиться ее можно было только через суд, который считал: отсутствие конкретного порядка предоставления отсрочки (рассрочки) не препятствует реализации этого права (см., например, Постановления ФАС МО от 20.11.2012 № А40-37497/12-99-192; ФАС ВСО от 11.10.2012 № А74-1369/2012). Однако ВАС в 2013 г. не согласился с такой позицией (Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 16929/12), так что сейчас получить отсрочку (рассрочку) фактически невозможно.

Со следующего года отсрочку (рассрочку) на срок до одного года смогут получить только организации, оказавшиеся в трудном финансовом положении (п. 5 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• <или>из-за убытков в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• <или>из-за несвоевременного бюджетного финансирования, в том числе в счет оплаты оказанных страхователем услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
• <или>из-за сезонного характера производства.

Отсрочка (рассрочка) будет возможна в отношении всей заявленной к уплате суммы:

• <или>в один из фондов (ПФР, ФФОМС или ФСС);
• <или>в несколько фондов;
• <или>во все фонды.

Отсрочка (рассрочка) не будет предоставляться, например, если в течение 3 лет перед подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) фондом было принято решение о прекращении предыдущей отсрочки из-за нарушений страхователем ее условий (п. 6 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Зачет платежей между ПФР и ФФОМС

Переплату по взносам в ФФОМС можно будет зачесть в счет предстоящих платежей в ПФР и наоборот. Сейчас это невозможно (подп. «з» п. 15 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Нововведение будет действовать в отношении переплаты взносов, которая станет образовываться начиная с 2015 г. Старую переплату можно будет зачесть только в счет взносов в тот же фонд или вернуть.

Обязанность уведомлять фонды

Со следующего года не нужно будет уведомлять фонды (подп. «в» п. 17 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• о создании обособленного подразделения;
• о закрытии обособленного подразделения;
• о реорганизации организации;
• о ликвидации организации,
• о прекращении деятельности предпринимателя.

Пониженные тарифы взносов

Уточнено, что (п. 29 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• аптеки (предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность) на ЕНВД вправе будут применять пониженные тарифы взносов только в отношении выплат лицам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью и участвующим в этой деятельности. Выплаты прочим лицам будут облагаться по общему тарифу. Сейчас пониженные тарифы могут применяться в отношении выплат любым сотрудникам, работающим в аптеке;
• ИП на патенте (за исключением занимающихся отдельными вилами деятельности (подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)) вправе будут применять пониженные тарифы в отношении выплат, начисленных только лицам, которые заняты в виде деятельности, указанном в патенте. Однако и сейчас пониженные тарифы могут применяться в отношении выплат, начисленных этим же сотрудникам.

Взносы в ПФР за иностранцев

Взносы в ПФР за временно пребывающих в РФ иностранцев (за исключением высококвалифицированных специалистов) придется платить независимо от того, на какой срок с ними заключен трудовой договор (подп. «а» п. 2 ст. 3 Закона № 188-ФЗ). Сейчас взносы надо уплачивать, если трудовой договор заключен на неопределенный срок либо на срок не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года (ч. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

***

Поправки коснулись также правил проведения проверок. Фонды смогут продлевать срок выездной (повторной выездной) проверки в некоторых случаях. К примеру, при наличии у страхователя нескольких обособленных подразделений проверка может быть продлена на срок до 4 или до 6 месяцев в зависимости от количества ОП (подп. «б» п. 19 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). ■