Определяем «производственность» несчастного случая

Как только в вашей компании произошел несчастный случай, о нем нужно сообщить в ряд инстанций. Но чтобы не создавать себе дополнительную работу, надо с первого взгляда уметь определять, «производственное» ли это несчастье и нужно ли его учитывать и расследовать.

Таким образом, когда работник сообщает вам, предположим, что он на улице «упал, очнулся — гипс», то:

• <если>это произошло по дороге домой или на работу, вы можете пожелать сотруднику скорейшего выздоровления и оплатить ему временную нетрудоспособность в зависимости от продолжительности его трудового стажа, когда он принесет вам больничный (Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 23.05.2014 № 33-5242/2014);
• <если>это произошло, в частности, когда сотрудник направлялся к рабочему месту по территории, подконтрольной работодателю, или шел по заданию руководителя (Постановление ФАС МО от 21.05.2014 № А40-127204/13), придется начинать как можно скорее процесс, который мы опишем далее.

Схематично все, что у вас в компании будет происходить, если с кем-то из работников случится «производственная» беда, можно изобразить так.

Извещаем о несчастном случае на производстве

Какие инстанции уведомить о несчастье у вас в компании, зависит от того, что и когда руководству стало известно о ЧП (ст. 228 ТК РФ).

О несчастном случае на производстве стало известно сразу

ШАГ 1. Кто-то из сотрудников вашей фирмы сопровождает пострадавшего в медучреждение. И как можно скорее привозит оттуда медицинское заключение с указанием степени тяжести травмы.

ШАГ 2. В течение суток с момента производственного ЧП отправьте извещение о несчастном случае на производстве:

• <если>травма легкая и пострадал только один человек, то в ваше отделение ФСС (ст. 228 ТК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); п. 5 приложения № 2, утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73 (далее — Постановление № 73); приложение № 1 к Приказу ФСС от 24.08.2000 № 157);
• <если>травма тяжелая, пострадало два человека или более либо кто-то погиб, то, помимо отделения ФСС, еще по форме 1 (ст. 228.1 ТК РФ; приложение № 1 к Постановлению № 73):

• в трудинспекцию по месту вашего нахождения;
• в прокуратуру по месту происшествия;
• в администрацию субъекта РФ или администрацию органа местного самоуправления по месту госрегистрации вашей фирмы (например, в Москве — в префектуру административного округа, где зарегистрирован работодатель (п. 5.15 Положения, утв. Распоряжением Правительства г. Москвы от 25.04.2007 № 38; п. 1.6 Методических рекомендаций, утв. Приказом Департамента труда и занятости населения г. Москвы от 15.03.2013 № 135));
• в госорган, контролирующий ту сферу деятельности, в которой работает ваша фирма (например, если у вас строительная компания, то в Ростехнадзор, если вы торгуете лекарствами, то в Росздравнадзор);
• в территориальное объединение профсоюзов, даже если у вас в организации нет профсоюза.

О любом несчастном случае оповестите удобным и наиболее быстрым способом родственников пострадавшего или погибшего (например, по телефону, телеграммой) (ст. 228 ТК РФ).

О «производственности» несчастного случая стало известно позже

Иногда работник, допустим, ударившись в цехе, не сообщает об этом, идет домой, а почувствовав ухудшение состояния здоровья, берет больничный. И о том, что приключилось на производстве, вы узнаете, только когда работник приносит вам больничный, в котором врачи с его слов поставили код «04» — производственная травма (Приказ Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 347н).

Получив больничный со столь нежданным кодом, вы должны зафиксировать момент его получения и инициировать проведение расследования. Поэтому действуйте так.

ШАГ 1. Составьте в произвольном виде акт о приеме от сотрудника больничного листа.

Общество с ограниченной ответственностью «Калейдоскоп»

Акт № 1
О приеме от работника листка нетрудоспособности

г. Москва

4 августа 2014 г.

4 августа 2014 г. в бухгалтерию ООО «Калейдоскоп» поступил больничный лист от работницы Р.О. Веселовой, в котором указан код причины временной нетрудоспособности «04» — производственная травма.

Документ сдал аниматор		Документ принял старший бухгалтер
Р.О. Веселова Работник должен расписаться в таком акте		И.А. Праздничная

Кроме этого, в тот же день:

• попросите работника написать заявление о проведении расследования по несчастному случаю на производстве, в результате которого он получил травму (ст. 229.1 ТК РФ). Так вы зафиксируете дату, когда вам стало известно о предположительно производственном характере травмы;
• напишите на имя руководителя медучреждения, куда обращался за медпомощью ваш работник, заявление о выдаче вам заключения по форме № 315/у о степени тяжести травмы. Письмо лучше передать курьером. Заключение должны выдать незамедлительно после вашего обращения (абз. 1 приложения № 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 15.04.2005 № 275).

ШАГ 2. В течение суток со дня получения от сотрудника заявления о проведении расследования сообщите в ФСС о несчастном случае на производстве по специальной форме (приложение № 1 к Приказу ФСС от 24.08.2000 № 157).

Если в медзаключении написано, что травма тяжелая, то в течение суток со дня получения заключения о признании травмы тяжелой направьте в те же госорганы и организации, которые вы должны информировать, когда о несчастном случае было известно сразу (статьи 228, 228.1 ТК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ):

• извещение о тяжелом несчастном случае по форме 1 (приложение № 1 к Постановлению № 73);
• копию медзаключения по форме 315/у — по его дате будет видно, когда вы узнали о тяжелом несчастном случае.

Производственная травма превратилась из легкой в тяжелую

Случается, что сразу после несчастного случая на производстве врачи определяют травму работника как легкую. Но со временем они переквалифицируют ее в тяжелую.

Если работник приносит вам медзаключение об этом, надо действовать так.

ШАГ 1. Зафиксируйте дату получения от работника нового больничного и медзаключения по форме 315/у. Можно, к примеру, составить акт о получении таких документов и попросить потерпевшего подписать его.

ШАГ 2. Известите о тяжелом несчастном случае по форме 1 в трехдневный срок со дня получения от работника заключения о признании травмы тяжелой (ст. 228.1 ТК РФ):

• трудинспекцию;
• отделение ФСС;
• территориальное объединение профсоюзов;
• госорган, контролирующий сферу деятельности, в которой работает ваша фирма.

Что будет, если не известить о несчастном случае

Не игнорируйте обязанность сообщить о случившемся на производстве ЧП. Если вы промолчите о происшествии, то органы ФСС и трудинспекция могут о нем узнать от медорганизации, где лечился потерпевший. И если при проверке этими органами подтвердится, что вы не оповестили нужные инстанции о производственной травме, компанию и ее руководителя могут оштрафовать:

• <или>трудинспекция — за сокрытие страхового случая (ст. 15.34 КоАП РФ; Постановление 11 ААС от 06.12.2011 № А49-5633/2011) или за нарушение законодательства о труде и об охране труда (ст. 5.27 КоАП РФ);
• <или>суд — за непредставление сведений, предусмотренных законом (ст. 19.7 КоАП РФ). Протокол о нарушении может составить трудинспекция или ФСС при проверке.

Расследуем несчастный случай

Даже если работник умер на работе вследствие общего заболевания (например, от остановки сердца, произошедшей не из-за воздействия производственных факторов), а также умер или повредил здоровье в результате алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения (например, «дегустировал» продукцию работодателя и отравился), несчастный случай все равно нужно расследовать.

Создаем комиссию для расследования несчастного случая

Чтобы происшествие с работником было признано страховым случаем, оно должно быть расследовано и признано несчастным случаем на производстве комиссией работодателя (подп. 5 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; статьи 227—231 ТК РФ).

Подготовьте на подпись руководителю приказ в произвольном виде о создании комиссии по расследованию несчастного случая.

Общество с ограниченной ответственностью «Высота»

г. Москва

10.08.2014

Приказ № 7
О создании комиссии по расследованию несчастного случая

На основании ст. 229 ТК РФ, в связи с произошедшим 10 августа 2014 г. несчастным случаем на производстве с монтажником Счастливцевым Анатолием Ефремовичем

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать комиссию по расследованию несчастного случая в следующем составе:
— председатель комиссии И.С. Каланча — начальник отдела охраны труда;
— члены комиссии:
– П.Р. Небоскребов — начальник отдела кадров;
– О.В. Великанов — начальник административного отдела.В комиссию нужно включить не менее трех человек (ст. 229 ТК РФ).
Такая комиссия может состоять:
<если>пострадавший один и он получил легкую травму, то только из работников компании;
<если>работник получил тяжелую травму или погиб, пострадавших два человека и более, то в комиссию должны войти, помимо ваших работников, трудинспектор, представители ФСС и профсоюза, если он есть. Комиссию в этом случае возглавит представитель Роструда (ст. 229 ТК РФ)

2. Начальнику отдела кадров П.Р. Небоскребову в срок до 11.08.2014Лучше назначать конкретного человека и срок, в который он должен оповестить какие-либо инстанции о производственном несчастном случае, особенно если у вас в компании нет должностных инструкций или в них ни для кого из сотрудников не предусмотрена такая обязанность направить сообщение о произошедшем несчастном случае в территориальное подразделение ФСС.

3. Членам комиссии, указанным в п. 1 настоящего приказа, провести расследование несчастного случая в срок с 10.08.2014 по 12.08.2014.На расследование дается (ст. 229.1 ТК РФ; п. 19 приложения № 2 к Постановлению № 73):
<если>в результате несчастного случая один или несколько пострадавших получили только легкие травмы, то 3 календарных дня;
<если>в результате несчастного случая один или несколько пострадавших получили тяжелые травмы или погибли, то 15 календарных дней;
<если>о несчастном случае не было сразу известно работодателю, то 1 месяц со дня поступления заявления от работника с просьбой о проведении служебного расследования.
Такие сроки могут быть продлены:
<или>по решению председателя комиссии не более чем на 15 календарных дней;
<или>по согласованию с организациями и органами, которые участвуют в расследовании (например, организация, проводящая экспертизу, органы дознания), на срок, необходимый для проведения дополнительных мероприятий в рамках расследования

По результатам расследования для правильной квалификации события, в результате которого причинен вред здоровью пострадавшего А.Е. Счастливцева, необходимо установить:
— обстоятельства и причины несчастного случая;
— участие потерпевшего в производственной деятельности ООО «Высота» в момент несчастного случая;
— отсутствие обстоятельств, при которых несчастные случаи могут квалифицироваться как не связанные с производством;
— лиц, допустивших нарушения требований безопасности и охраны труда.

4. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор

С.П. Степанов

С приказом ознакомлены:

начальник отдела охраны труда			И.С. Каланча
10.08.2014
начальник отдела кадров			П.Р. Небоскребов
10.08.2014
начальник административного отдела			О.В. Великанов
10.08.2014

Не забудьте ознакомить с приказом всех людей из вашей фирмы, кому поручено заниматься расследованием

Нужно сформировать комиссию, которая будет проводить расследование несчастного случая, в частности, и тогда, когда ваш сотрудник (ст. 229 ТК РФ; п. 10 приложения № 2 к Постановлению № 73; п. 6 Письма Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291):

• <или>работает у вас по совместительству. С его согласия (например, по его письменному заявлению) вы можете сообщить о производственном ЧП с ним его основному работодателю;
• <или>по поручению вашей компании выполнял работу на территории или на выделенном участке (например, на строящемся объекте) другой организации.

Оформляем травму, признанную производственной

По результатам служебного расследования нужно:

• <если>пострадал один человек, получивший легкую травму, то составить, подписать и утвердить акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 в трех экземплярах (ст. 230 ТК РФ; п. 26 приложения № 2, приложение № 1 к Постановлению № 73). Первый экземпляр надо оставить у себя и хранить не менее 45 лет. Ведь срок давности для расследования производственных ЧП не установлен и документы по нему могут в любое время запросить родственники потерпевших или трудинспектор (статьи 229.3, 230, 230.1 ТК РФ; п. 25 приложения № 2 к Постановлению № 73; ст. 632 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Далее в течение 3 календарных дней со дня подписания акта по форме Н-1 нужно передать:

• второй экземпляр — потерпевшему;
• третий экземпляр — в территориальное отделение ФСС, приложив все материалы расследования. Закрытого перечня «следственных» документов законодательством не установлено. В каждой конкретной ситуации набор может быть различным (ст. 229.2 ТК РФ; п. 22 приложения № 2 к Постановлению № 73; Письмо ФСС от 26.03.2009 № 02-15/06-646л);

• <если>пострадали два человека и более или хотя бы один получил тяжелую травму либо погиб, то, помимо формы Н-1 (на каждого пострадавшего), нужно еще составить (и подписать) акт о расследовании несчастного случая по форме 4 в двух экземплярах (п. 28 приложения № 2 к Постановлению № 73). Один из них вы оставляете у себя, а второй в течение 3 календарных дней со дня подписания акта отсылаете в прокуратуру, в которую сообщали о случившемся ЧП. К акту, отправляемому в прокуратуру, приложите копии:

• материалов вашего расследования;
• актов по форме Н-1 на каждого пострадавшего.

Кроме того, копии актов по формам 4 и Н-1 вместе с материалами расследования надо отправить (ст. 230.1 ТК РФ; п. 32 приложения № 2 к Постановлению № 73):

• в трудинспекцию, которую извещали о ЧП;
• в федеральные органы исполнительной власти по ведомственной принадлежности (при их наличии), например в Ростехнадзор;
• в свое отделение ФСС;
• в Роструд;
• в территориальное объединение профсоюзов.

По требованию родственников вы должны выдать документы о результатах расследования и им.

Оформляем травму, признанную непроизводственной

Даже если в результате расследования установлено, что травма непроизводственная, нужно составить и подписать акт о несчастном случае в двух экземплярах — для пострадавшего и для вас (ст. 230 ТК РФ):

• <или>по форме 4 (утв. Постановлением № 73). В ней в п. 7 указать, что травма непроизводственная;
• <или>в произвольном виде.

Копию такого акта надо направить в адрес трудинспекции, которую вы оповещали о случившемся ЧП (п. 35 приложения № 2 к Постановлению № 73).

Оплачиваем и отражаем в учете больничный

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой надо выплатить в размере 100% среднего заработка, независимо от стажа работы пострадавшего, но не более четырехкратного максимального размера ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ). Ее размер на 2014 г. установлен в сумме 61 920 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ) То есть пособие за полный календарный месяц в 2014 г. не может быть больше 247 680 руб. (61 920 руб. х 4).

Пособие по «несчастному» страхованию, выплаченное потерпевшему в связи с трудовым увечьем, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

А возмещаемые ФСС на выплату пособия средства не являются доходом.

О несчастном случае на производстве стало известно сразу

Больничный должен оплачиваться из средств соцстраха с 1-го дня нетрудоспособности.

Вы начисляете пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения к вам работника с листком нетрудоспособности с кодом причины нетрудоспособности «несчастный случай на производстве или его последствия» (код «04») (Приказ Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 347н; ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

В строке «Акт формы Н-1» больничного листа укажите число, месяц и год составления акта по результатам своего расследования (абз. 19 п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Выплатите пособие с ближайшей зарплатой (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

В бухучете отразите выплату пособия так.

О «производственности» несчастного случая стало известно позже

Если о том, что с работником случилась беда на производстве, становится известно только при получении от него больничного с кодом «04», то, несмотря на то что расследование еще не проведено, акта расследования и материалов, подтверждающих «производственность» травмы, нет, вы обязаны оплатить пострадавшему больничный (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Но имейте в виду, что сразу отнести выплачиваемое пособие на расчеты с ФСС по «несчастному» страхованию вы не можете. Поэтому действуйте так.

ШАГ 1. В периоде выплаты пособия отнесите его на расчеты с ФСС по социальному страхованию как по бытовой травме. То есть 3 дня оплатите за счет работодателя, а 4-й и последующие — из средств ФСС. При этом сумму пособия нужно посчитать как по бытовой травме, учитывая стаж пострадавшего.

Проводки будут такие.

В расчете 4 ФСС покажите пособие в разделе I в общем порядке.

ШАГ 2. Когда в компании пройдет служебное расследование и комиссия составит акт о несчастном случае на производстве, отразите «замену» пособия в бухучете.

ШАГ 3. По итогам того квартала, в котором будет готов акт о несчастном случае на производстве, подайте в ФСС форму-4 ФСС, в которой:

• уберите из раздела I (строка 15 таблицы 1 и строка 1 таблицы 2) сумму пособия, выплачиваемую с 4-го дня больничного из средств ФСС;
• включите в раздел II (строка 11 таблицы 7 и строка 1 таблицы 8) сумму всего пособия по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Пока у работодателя нет результатов расследования несчастного случая с работником и подтверждения, что это именно производственный несчастный случай, он не может пособие по временной нетрудоспособности отнести на расчеты с ФСС «по травматизму». Поэтому, если акт по форме Н-1 не готов к моменту, когда вы обязаны выплатить пособие по временной нетрудоспособности, можно провести выплату как пособие по бытовой травме.

Как только работодатель закончит расследование и составит акт о несчастном случае на производстве, подтверждающий производственный характер травмы, надо будет:

• доплатить работнику пособие из расчета 100% среднего заработка, если первоначально рассчитанное с учетом трудового стажа пособие было меньше;
• отразить всю сумму пособия по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за счет средств ФСС в расчете 4 ФСС за текущий период — в строке 11 таблицы 7 и строке 1 таблицы 8 раздела II. Если акт Н-1 составлен в квартале, следующем за кварталом, в котором вы выплатили пособие и показали его в расчете в разделе I, уточненную форму-4 ФСС подавать не нужно. Достаточно в расчете за текущий период убрать сумму пособия из раздела I”.

Кстати, сумму «несчастного» пособия вам надо будет рассчитывать исходя из заработка за 2 календарных года, предшествующих году, в котором работник попал на больничный, а не в котором стало известно, что травма производственная. Например, работник заболел в 2013 г. В начале 2014 г. он вышел на работу и вы узнали, что он находился на больничном из-за производственной травмы. Рассчитывать ему пособие нужно исходя из заработка за 2011—2012 гг.

***

Если у вас в компании произошел несчастный случай с человеком, который пока не является вашим работником, то информировать какие-либо инстанции об этом и выплачивать что-то пострадавшему вы не должны. Предположим, будущий работник пришел устраиваться к вам, но по какой-то причине трудовой договор в этот день вы с ним не оформили, а попросили прийти в другой день. Он по собственной инициативе остался в компании, пошел, к примеру, в цех и там получил травму. Отправив пострадавшего в больницу, задокументируйте происшествие: проведите свое расследование и составьте акт о нем в произвольной форме. А чтобы пострадавший не заявил впоследствии, что приступил к работе без трудового договора «с ведома или по поручению работодателя» (ст. 16 ТК РФ), оформите привлечение к дисциплинарной ответственности работника, являющегося руководителем подразделения, цеха, участка, где случилось ЧП. В приказе о дисциплинарном взыскании может быть формулировка «за несоблюдение техники безопасности — допуск посторонних лиц на производство». ■

Вместе с тем п. 3 ст. 168 НК РФ такого исключения не предусматривает и обязывает налогоплательщиков выставлять счета-фактуры всем покупателям без исключения при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) и получении авансов. Понятно, что законодатели не хотели дополнять НК еще одним внутренним противоречием. А при внесении поправок в подп. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ о норме п. 3 ст. 168 НК РФ просто забыли. Поэтому, думаем, при наличии письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур налоговые органы не будут пытаться оштрафовать продавцов по ст. 120 НК за отсутствие этих документов.

Кроме того, если исходить из буквального прочтения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, организациям, заключившим со своими покупателями — неплательщиками НДС соглашения о несоставлении счетов-фактур, позволено не только не составлять счета-фактуры, но и не отражать операции с такими покупателями в журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж. Однако, как нам разъяснили в ФНС, это не совсем так.

Так стоит ли сейчас пользоваться предоставленной возможностью отказаться от счетов-фактур?

Продавец: не на все вопросы есть ответы

Для продавца поспешный отказ от составления счетов-фактур обернется проблемами, так как возникнут вопросы по заполнению НДС-документов (журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж). Ведь отсутствие счета-фактуры не означает отсутствия НДС. И облагаемые этим налогом операции с неплательщиками НДС все равно надо каким-то образом отражать в указанных документах.

Никаких исключений в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 еще не предусмотрено. Именно на основе книг продаж и покупок составляется декларация по НДС и исчисляется сумма налога. Пока это следует только из положений Постановления № 1137 (п. 8 Правил ведения книги продаж, п. 7 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137) и Порядка заполнения декларации по НДС (п. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н). Однако с 01.01.2015 в ст. 174 НК РФ появится новый пункт — 5.1, который прямо обяжет включать в декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и продаж (подп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 1. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если организация откажется от составления счетов-фактур, останется отражать в книге продаж накладные или акты о выполнении работ (оказании услуг), забыв о действующих правилах, которые требуют регистрировать в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж):

• <или>счета-фактуры, в том числе корректировочные;
• <или>контрольные ленты ККТ (бланки строгой отчетности) — при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

С вопросом о заполнении книги продаж при отсутствии «отгрузочного» счета-фактуры мы обратились к специалистам налоговой службы.

СИТУАЦИЯ 2. Получение предоплаты. Авансовые счета-фактуры тоже подпадают под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Вместо них в книге продаж можно регистрировать документы на оплату. Причем сведения о них и сейчас отражаются в графе 11 книги продаж (подп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж). Но как быть с вычетом при отгрузке? В книге покупок, конечно, можно зарегистрировать накладные или акты выполненных работ (оказанных услуг) (п. 22 Правил ведения книги покупок), но по НК заявить вычет можно только на основании счета-фактуры (п. 8 ст. 171, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ). Специалисты налоговой службы заверили нас, что в этом случае у продавца даже при отсутствии счета-фактуры проблем с вычетом НДС возникнуть не должно.

СИТУАЦИЯ 3. Возврат товара покупателем. При возврате товаров неплательщиком НДС в книге покупок регистрируется (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@):

• <или>«отгрузочный» счет-фактура, если поставка возвращена полностью;
• <или>корректировочный счет-фактура, если поставка возвращена частично.

Как видим, без «отгрузочного» или корректировочного счета-фактуры вычет невозможен. Но если не было счета-фактуры при отгрузке, то и корректировочный составлен быть не может, ведь он оформляется к первичному счету-фактуре и содержит сведения о нем (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). И согласитесь, одно дело на основании накладной начислить НДС, а другое — заявить на основании накладной вычет. Для этого все-таки нужен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ). Однако специалисты налоговой службы нам пояснили, что в ситуации, когда с покупателем — неплательщиком НДС подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур, отсутствие счета-фактуры не помешает заявить вычет по НДС при возврате товара.

СИТУАЦИЯ 4. Предоставление ретроскидок. Если сумма скидки засчитывается в счет оплаты следующей поставки, то мы возвращаемся к вопросам, возникающим при отказе от составления авансовых счетов-фактур.

При предоставлении ретроскидки, изменяющей цену товара, продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, пп. 1, 2, 5.2 ст. 169 НК РФ). Но такой счет-фактура тоже подпадает под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Да и невозможно составить корректировочный счет-фактуру без «отгрузочного». Ограничиться договором или документом, подтверждающим выполнение условий о предоставлении бонуса, опять-таки нельзя. Так как для вычета необходим именно счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ). И этот вопрос мы попросили пояснить специалистов налоговой службы.

Покупатель: счет-фактура может пригодиться

Не стоит забывать и о покупателе. Покупателю — неплательщику НДС счета-фактуры могут потребоваться, если он утратит право:

• <или>на применение УСНО, ЕНВД, патентной системы налогообложения;
• <или>на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК.

С квартала, в котором это право утрачено, организация (предприниматель) исчисляет и платит НДС. При этом она вправе заявить вычеты при наличии счетов-фактур поставщиков, полученных в этом квартале (п. 8 ст. 145, п. 6 ст. 346.25, п. 9 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22062, от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Составлять или не составлять

Несмотря на освобождение от составления счетов-фактур по подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцу разумно отказаться лишь от составления экземпляра счета-фактуры для покупателя. Пока только этот вариант удобен и безопасен. Заполнять журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж на основе накладных и документов на оплату как минимум неудобно, а принимать НДС к вычету без счетов-фактур все-таки небезопасно. Ведь НК не предусматривает право продавца, заключившего с покупателем соглашение о несоставлении счетов-фактур, без счета-фактуры принимать к вычету:

• НДС, начисленный с полученных авансов;
• НДС при возврате товаров (полностью или частично);
• НДС при предоставлении ретроскидок, изменяющих цену товаров (работ, услуг).

Поэтому вместо того, чтобы придумывать, как заполнить НДС-документы, продавцу гораздо проще составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Пользоваться «льготой» удобно только тем продавцам, у которых большинство покупателей — неплательщики НДС. В этом случае действительно сократятся объемы расходуемой бумаги. Правда, придется потратить время на оформление соглашений. Соглашение о несоставлении счетов-фактур можно оформить, например, так.

***

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. при камеральной проверке инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и иные документы по заинтересовавшим их операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Получив запрос о счетах-фактурах, нужно будет не только пояснять, почему их нет, но и представлять соглашения, подтверждающие вашу договоренность с клиентами. ■

Суммированный учет

В этом случае дополнительно отработанные часы в ночь перехода на зимнее время по итогам октября 2014 г. надо:

• оплатить как отработанное время в одинарном размере часовой тарифной ставки (часовой части оклада);
• оплатить как работу в ночное время, так как они попадают на ночное время (с 22 до 6 часов (ст. 96 ТК РФ)). Размер такой доплаты не может быть меньше 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада) (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

В табеле учета рабочего времени (за основу можно взять форму № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) эти часы отражаете как работу в ночное время буквенным кодом «Н» или цифровым «02».

Если по итогам учетного периода у работника будут часы переработки, то эти часы — сверхурочная работа (ст. 99 ТК РФ). Их надо оплатить как сверхурочную работу не менее чем в полуторном размере (ст. 152 ТК РФ).

Обычный учет

Если в ночь перехода на зимнее время продолжительность работы сотрудника фактически увеличилась, то у работника возникает переработка, которую нужно компенсировать оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы, — не менее чем в полуторном размере (ст. 152 ТК РФ). За это время надо также произвести доплату как за работу в ночное время (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

В табеле учета рабочего времени эту переработку нужно отразить и как работу в ночное время буквенным кодом «Н» или цифровым «02», и как сверхурочную работу буквенным кодом «С» или цифровым «04».

***

Если вы скорректировали время работы сотрудников в ночь перехода на зимнее время и они дополнительный час (или 2 часа) не работали, то им ничего дополнительно оплачивать не придется. ■

Немного о посредническом договоре

К посредническим договорам относятся агентские договоры, а также договоры комиссии и поручения. Между ними много общего. Все они подразумевают, что посредник реализует не свои (или приобретает не для себя) товары (работы, услуги). Они принадлежат или будут принадлежать принципалу (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

При этом принципал обязан (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ):

• возместить расходы, понесенные посредником в связи с исполнением поручения (как в связи с реализацией товаров (работ, услуг) принципала, так и в связи с их приобретением для принципала), в частности расходы на оплату товаров, их доставку, упаковку и т. п.;
• выплатить посреднику вознаграждение (статьи 972, 991, п. 1 ст. 1005, ст. 1006 ГК РФ).

Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде:

• процента от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (с учетом НДС или без него — как договоритесь с принципалом);
• разницы между полученными деньгами на оплату товаров (работ, услуг) и стоимостью их приобретения (экономия, полученная при заключении сделки);
• фиксированной суммы.

Посредник может также получить дополнительную выгоду, если он совершит сделку на более выгодных условиях, чем указаны принципалом (статьи 992, 1011 ГК РФ).

Такая дополнительная выгода по умолчанию делится между посредником и принципалом поровну. Либо в посредническом договоре можно установить иной порядок ее распределения (например, все достается посреднику или принципалу или распределяется в другой согласованной пропорции).

Если посредник действует от своего имени. Такая схема всегда применяется по договору комиссии и может применяться по агентскому договору. В этом случае посредник от своего лица заключает договоры с покупателями и продавцами. Это значит, что он сам является по договору продавцом или покупателем соответственно. При этом принципал в таких договорах может даже не упоминаться. И обязанным по заключенным договорам также становится посредник.

Если посредник действует от имени принципала. Такая схема всегда действует по договору поручения и может применяться по агентскому договору. В этом случае права и обязанности по заключенным сделкам возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 971, абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). То есть принципал и третье лицо (покупатель или продавец) совершают сделку без участия посредника. В расчетах посредник, как правило, участия не принимает. А движение денег идет через расчетный счет принципала. Документооборот при таких сделках проще.

Отчет посредника

Независимо от того, от чьего имени действует посредник, выполняя поручение своего заказчика, он должен отчитаться перед принципалом за проведенную работу (статьи 974, 999, п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

За какой именно период (например, по окончании месяца или после исполнения поручения) и в какие сроки отчет представляется принципалу, нужно предусмотреть в посредническом договоре. Если эти условия в договоре не указаны, то отчеты представляются посредником по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В договоре также желательно установить срок для утверждения отчета принципалом. Это нужно для правильного отражения посреднического вознаграждения в бухучете. В противном случае посредник будет вынужден ждать 30 календарных дней. Только по истечении этого срока, если принципал не сообщит посреднику о своих возражениях, отчет будет считаться принятым (ст. 999, п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

ГК РФ не содержит требований по оформлению и содержанию отчета. Поэтому его форму лучше согласовать и зафиксировать в качестве приложения к посредническому договору.

Если отчет будет соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам, и в нем будет отражена вся необходимая информация (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), то составлять и подписывать традиционный двусторонний акт об оказании услуг нет необходимости.

В отчете посредника нужно отразить:

• название документа (отчет о выполнении поручения);
• дату его составления;
• дату его утверждения;
• наименования посредника и принципала;
• реквизиты договора, во исполнение которого он составлен (номер, дату);
• количество и стоимость реализованного (приобретенного) посредником товара (работ, услуг), даты отгрузки товара и получения за него оплаты. К отчету можно приложить (если вы обговорите такое условие в посредническом договоре) подтверждающие эти показатели документы (копии договоров, накладных, актов приемки-передачи и т. п.);
• сумму фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению принципалом. И если это необходимо принципалу и вы добавили это условие в посреднический договор, можно указать перечень документов, подтверждающих расходы посредника, и, соответственно, передать их;
• сумму посреднического вознаграждения, исчисленную в соответствии с условиями договора, и сумму дополнительной выгоды (если она есть);
• фамилии и инициалы руководителей. Они должны подписать отчет.

Учитываем доходы и расходы по посреднической сделке

При расчете суммы налога при УСНО посредник учитывает в составе доходов:

• вознаграждение, которое установлено в договоре как плата за посреднические услуги (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12556). При этом совершенно неважно, от чьего имени (своего или принципала) действовал посредник, а также не имеет значения, какой объект налогообложения выбрал упрощенец — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
• часть дополнительной выгоды, причитающейся посреднику (действующему от своего имени) (статьи 992, 1011 ГК РФ).

Посредник-упрощенец не учитывает в своих доходах (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• стоимость товаров принципала, переданных ему на реализацию;
• суммы, перечисленные ему покупателем товаров (работ, услуг);
• стоимость товаров, приобретенных им у третьих лиц для принципала;
• суммы, перечисленные ему принципалом на покупку у третьих лиц товаров (работ, услуг);
• суммы, которые поступили ему в счет возмещения его затрат на выполнение поручения (сами затраты не учитываются посредником и в составе расходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ)).

Доходы учитываются и отражаются в книге учета доходов и расходов (в графе 4 раздела I) по кассовому методу — на дату поступления денег на расчетный счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204).

Такой порядок распространяется как на случаи, когда принципал уплачивает вознаграждение после исполнения поручения (то есть после утверждения отчета), так и на случаи, когда принципал уплачивает вознаграждение авансом (к примеру, вместе с деньгами на покупку товара) или же посредник удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей (также получает свое вознаграждение авансом).

Обратите внимание, что, заключая посреднический договор на покупку товаров (работ, услуг), лучше указать в нем размер вознаграждения посредника. Ведь если принципал перечислит деньги посреднику на покупку товаров (работ, услуг) сразу после заключения договора с ним и на этот момент невозможно будет определить размер вознаграждения, то всю полученную сумму посреднику придется отразить в доходах (Письмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41). Кстати, этот доход будет учитываться и при расчете лимита доходов для применения УСНО, что может привести к утрате права на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В дальнейшем при согласовании отчета посредника и определении конкретного размера вознаграждения посредник сможет в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов отразить уменьшение доходов (сторно) (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11).

***

В следующей нашей статье мы расскажем, как вести бухгалтерский учет и оформлять счета-фактуры посреднику-упрощенцу, если он продает товары (работы, услуги) принципала, применяющего общий режим налогообложения. ■

Счета-фактуры и первичка

Сразу же заметим, что у посредника, несмотря на применение им упрощенки, есть обязанность выставить счет-фактуру, если он от своего имени продает товары (работы, услуги) принципала — плательщика НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). На это отводится 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ):

• со дня поступления на расчетный счет (в кассу) от покупателей предоплаты;
• со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.

При этом факт выставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюджет (Письмо Минфина от 12.05.2011 № 03-07-09/11).

А вот на сумму своего вознаграждения посредники на УСНО счета-фактуры не выставляют и не ведут книгу покупок и книгу продаж, ведь плательщиками НДС они не являются.

Как же оформлять первичку (товарные накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг) и счета-фактуры при посреднических сделках?

Если посредник действует от имени принципала

В таком случае первичка и счет-фактура должны выставляться покупателю самим принципалом (и оригиналы этих документов должны храниться у него же (Письмо Минфина от 11.02.2009 № 03-03-09/19)). Далее вторые экземпляры этих документов принципал может сам передать покупателю, а может задействовать для этого посредника. Тогда посредник у себя в учете эти документы не отражает и счета-фактуры нигде не регистрирует.

На практике техническая работа по выставлению счетов-фактур и первички может передаваться посреднику, который действует на основании доверенности. Причем в доверенности надо отдельно оговорить полномочия посредника на подписание счетов-фактур и первичных документов. То есть поверенный печатает эти документы (продавцом в них будет указан принципал) и ставит только свою подпись на них. Если покупатель попросит, то вместе с документами посредник передает ему копию доверенности (в которой имеются печать и подпись руководителя компании-принципала). Оригинал доверенности остается у посредника в качестве приложения к посредническому договору. При этом один экземпляр каждого выставленного счета-фактуры и первичного документа посредник передает принципалу в порядке и сроки, которые определены договором между ними.

Обратите внимание также вот на что. Оформляя счета-фактуры от имени принципала на основании доверенности, не забудьте об их сквозной нумерации (без пропусков). То есть порядковые номера счетам-фактурам присваивайте в том хронологическом порядке, который принят в учете у принципала. Ведь это его счета-фактуры, несмотря на то что их составляет посредник.

Если посредник действует от своего имени

Посредник является в этом случае продавцом и составляет всю первичку и счета-фактуры от своего имени (оригиналы всех документов должны храниться у него же (Письмо Минфина от 11.02.2009 № 03-03-09/19)). Покупатель товаров (работ, услуг) в таком случае не вправе требовать копии документов (актов, накладных, счетов-фактур), полученных посредником от принципала, да они ему и не нужны.

Заметим, что для упрощенцев специальных правил по оформлению счетов-фактур при посреднических операциях нет. Поэтому вы оформляете счет-фактуру в общем порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ) с учетом особенностей, которые установлены Постановлением от 26.12.2011 № 1137 для посредников (Письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-07-14/25028), и действуете по следующему алгоритму.

ШАГ 1. Посредник составляет счет-фактуру в двух экземплярах.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 25   от « 26   » октября   (1) В строке 1 счета-фактуры указываются дата, когда посредник отгрузил товары покупателю, и порядковый номер согласно принятой у посредника хронологии (абз. 2 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137))

ИСПРАВЛЕНИЕ № —   от « —   » —   (1а) В строке 1а указывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. Если выписывается первичный счет-фактура, то ставится прочерк

Продавец

ООО «Посредник»

(2)

Адрес

127092, г. Москва, ул. 8 Марта, д. 14

(2a)

ИНН/КПП продавца

7713856749/771301001

(2б)

В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры посредник указывает соответственно свое название, юридический адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534)

Грузоотправитель и его адрес

он же

(3)

В строке 3 счета-фактуры отражаются сведения о фактическом грузоотправителе, которым может быть как сам посредник (тогда пишется «он же»), так и принципал или же вообще третье лицо (подп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137)

Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», 105173, г. Москва, ул. 9 Мая, д. 7

(4)

К платежно-расчетному документу №

от

(5)

Покупатель

ООО «Покупатель»

(6)

Адрес

105173, г. Москва, ул. 9 Мая, д. 7

(6а)

ИНН/КПП покупателя

7719566123/771901001

(6б)

В строках 6, 6а, 6б указываются название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП покупателя

Валюта: наименование, код

российский рубль, 643

(7)

В строке 7 нужно указать код и название валюты согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измеренияВ графах 2 и 2а указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97)) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк		Количество (объ­ем)	Цена (тариф) за единицу измеренияВ графе 4 посредник указывает именно ту цену, которая предусмотрена договором между ним и покупателем	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставкаВ графе 7 посредник указывает налоговую ставку 18% (применяется во всех случаях, особо не оговоренных в ст. 164 НК РФ), 10% (применяется при реализации продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей), 0% (применяется при реализации товаров на экспорт) или 18/118 (применяется при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц, при продаже сельхозпродукции, а также имущества, которое учитывалось с налогом) (пп. 1—4 ст. 164 НК РФ)	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
	код	условное обозначение (национальное)								цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Стол письменный	796	шт.	5	3500	17 500	без акциза	18%	3150	20 650	—	—	—
Всего к оплате					17 500	x		3150	20 650

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

П.Г. Иванов (ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

М.И. Петрова (ф. и. о)

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-посредника

Индивидуальный предприниматель

(подпись)

(ф. и. о.)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

ШАГ 2. С этого года для посредников, которые не являются плательщиками НДС, введена новая обязанность. Они должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ). Так вот, выставленный покупателю счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 этого журнала (п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137).

ШАГ 3. Один экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю товаров (работ, услуг), а второй оставляет у себя.

ШАГ 4. Посредник сообщает принципалу показатели выставленного покупателю счета-фактуры (например, письмом по электронной почте) или отдает его копию. Но не затягивайте с передачей копии счета-фактуры или его данных, ведь ваш принципал может не успеть своевременного начислить НДС, что грозит ему штрафом и пенями.

ШАГ 5. Далее посредник получит счет-фактуру, оформленный принципалом (в течение стандартных 5 календарных дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг) или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ)) на основании переданных ему посредником данных. И этот полученный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета (п. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137).

Если посредник реализует одному покупателю товары (работы, услуги) нескольких принципалов, то он должен выставлять этому покупателю счета-фактуры по каждому принципалу отдельно. Составление единых (сводных) счетов в настоящее время не допускается (Письмо Минфина от 29.04.2013 № 03-07-09/15077).

Несколько слов хотелось бы добавить об оформлении авансовых счетов-фактур. Порядок оформления счетов-фактур (по шагам, которые мы описали выше) при получении аванса будет тот же, что и при реализации. Но есть некоторые особенности по заполнению отдельных строк и граф в авансовом счете-фактуре. А именно:

• в строках 3 и 4 будут прочерки;
• в строке 5 указывается номер и дата платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, то ставится прочерк;
• в графе 1 посредник указывает наименование товаров, работ или услуг;
• в графе 7 указывается расчетная ставка налога 10/110 или 18/118 (в зависимости от того, какая ставка (10% или 18%) впоследствии будет применяться при реализации) (п. 4 ст. 164 НК РФ);
• в графе 8 указывается сумма исчисленного налога (п. 4 ст. 164 НК РФ) (для этого нужно умножить сумму полученной предоплаты на расчетную ставку, указанную в графе 7);
• в графе 9 указывается сумма полученной предоплаты;
• в остальных графах ставятся прочерки.

Какие проводки будут у посредника

Доход в виде вознаграждения признается на дату утверждения отчета принципалом.

Расходы посредника, связанные с выполнением поручения принципала, как правило, возмещаются последним. Возмещаемые расходы и суммы возмещения в бухучете отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчете (п. 3 ПБУ 10/99).

Если по условиям договора принципал не возмещает расходы посредника на выполнение поручения (все включено в его вознаграждение), тогда такие затраты учитываются посредником как собственные расходы.

В бухучете посреднику нужно сделать следующие записи (покажем их на примере продажи товаров, посредник участвует в расчетах).

Если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), у него в бухучете не будет большинства из приведенных проводок.

***

В следующем номере мы расскажем, как вести бухучет и оформлять счета-фактуры посреднику-упрощенцу, если он покупает товары (работы, услуги) для принципала, применяющего ОСНО. ■

Прежде чем мы начнем с этим разбираться, сразу скажем, что с одаряемым в таком случае все ясно. Его обязанности по уплате налогов зависят от того, кем он приходится ИП:

• <если>членом семьи или близким родственником (к ним относятся супруги, родители, дети, бабушки, дедушки, внуки, родные и неполнородные братья и сестры) — то ничего ему в бюджет платить не придется (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
• <если>иным лицом — то надо уплатить НДФЛ по ставке 13% от рыночной стоимости полученной в дар недвижимости (п. 1 ст. 224, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-04-05/4-388; Определение ВС Чувашской Республики от 13.03.2013 № 33-882-13; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 05.12.2013 № 33-9559/2013).

А теперь переходим к сути вопроса.

Если ИП применяет УСНО

Понятно, что у ИП на «доходно-расходной» УСНО никакого дохода при дарении недвижимости не возникает. Также логично предположить, что, приобретя для предпринимательских целей нежилое помещение, ИП учитывал его первоначальную стоимость в расходах. Порядок такого учета зависит от того, когда было куплено помещение:

• <если>в период применения УСНО — первоначальная стоимость списывалась на расходы полностью в году приобретения (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• <если>до перехода на упрощенку — тогда ежеквартально по 2,5% от первоначальной стоимости (10% за год) в течение первых 10 лет применения УСНО (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ведь, как правило, срок полезного использования капитальных нежилых помещений больше 15 лет (то есть они входят в 7—10-ю амортизационные группы (Классификация ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1)).

Если с момента покупки недвижимости до момента ее дарения еще не прошло 10 лет, то предпринимателю придется пересчитать «упрощенный» налог за весь период пользования помещением, исключив его учтенную стоимость из расходов. Ведь при передаче недвижимости одаряемому раньше истечения 10-лет­него срока в расходах при УСНО можно учесть только сумму амортизации, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ, а не всю стоимость помещения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Учесть в расходах недоамортизированную часть нельзя. Таким образом, предпринимателю придется подать в инспекцию уточненные декларации по УСНО, доплатить налог и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70; ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

Если же 10 лет с того дня, как ИП приобрел помещение, истекли, ничего из перечисленного делать не нужно. Также ничего не надо пересчитывать ИП, применяющим «доходную» упрощенку.

Если ИП — общережимник

Помещение передается безвозмездно, то есть никакого налогооблагаемого дохода у ИП не возникает (ст. 209 НК РФ).

Стоимость приобретенной бизнес-недвижимости ИП-общережимники списывают через амортизацию (п. 1 ст. 221, пп. 1—4 ст. 259 НК РФ). А перестают ее начислять и, соответственно, учитывать в расходах после того, как прекратили использовать помещение в предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Или (применительно к нашей ситуации) после того, как произошел переход права собственности от дарителя к одаряемому. Тогда же надо прекратить учитывать в составе профвычета налог на имущество физических лиц и другие расходы по нежилому помещению (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Что касается объекта обложения НДС при безвозмездной передаче имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то, с одной стороны, его здесь быть не может, при условии что в договоре дарения помещения даритель фигурирует не как ИП, а как обычное физлицо. Ведь физические лица плательщиками НДС не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Но с другой стороны, совсем не факт, что в случае выездной проверки дарителя-ИП налоговики не квалифицируют сделку по дарению бизнес-недвижимости как совершенную в предпринимательских целях и не доначислят НДС. Тогда предпринимателю как минимум надо быть готовым документально подтвердить, что к моменту дарения нежилое помещение для предпринимательства не использовалось. Это могут быть, к примеру, допсоглашения об изменении срока договора аренды в сторону уменьшения, если помещение сдавалось, ознакомительный приказ для работников о том, что с такого-то числа предприятие переезжает в другой офис, и даже фотографии, демонстрирующие, что в помещении нет ни оборудования, ни работников.

***

Вообще, даже сделки предпринимателя с личной недвижимостью, например квартирой, вызывают у налоговиков повышенный интерес (см., например, Постановление ФАС СЗО от 30.08.2012 № А52-3895/2011). Что уж говорить, когда гражданин в статусе ИП расстается с коммерческим помещением, пусть даже эта сделка не имеет к предпринимательству никакого отношения, как в рассмотренной нами ситуации. Так что безопаснее всего проводить такие операции, уже официально прекратив деятельность в качестве ИП. ■

Вопросы

1. В организации нет положения об индексации зарплат. Директор время от времени повышает зарплату кому-то из работников, издавая приказ. Можно ли считать, что организация выполняет требования по индексации зарплаты в связи с ростом потребительских цен?

а) Да, ведь работодатель повышает зарплаты.

б) Нет. Это не индексация.

2. Степанов устроился на работу менеджером в торговом зале. По условиям трудового договора его зарплата составляет процент от продаж. Если продаж не будет, не будет и зарплаты. Законно ли такое условие в договоре?

а) Нет, не законно. Даже если продаж не будет, работник без зарплаты не должен остаться.

б) Да, законно.

3. Может ли зарплата Сидорова за сентябрь быть меньше МРОТ, если в этом месяце он брал 10 дней неоплачиваемого отпуска?

а) Нет, не может.

б) Да, может.

4. По распоряжению директора работник Верховцев был направлен в командировку сроком на 10 дней. Ни в трудовом договоре, ни в коллективном договоре, ни в каком-либо локальном нормативном акте не прописаны особенности оплаты дней командировок работникам. Нужно ли начислять и выплачивать зарплату Верховцеву за дни командировки?

а) Нет, надо начислить и выплатить средний заработок.

б) Нужно, ведь командированный продолжает работать в организации и командирован он по распоряжению ее руководителя.

5. В коллективном договоре предусмотрено, что зарплата перечисляется работникам на их банковские карточные счета, открытые в рамках зарплатного проекта. Новый работник написал заявление, чтобы его зарплату перечисляли на карточный счет в другом банке. Может ли организация отказать ему?

а) Да, ведь правила выплаты зарплаты прописаны в коллективном договоре.

б) Нет, работник имеет право выбора, как ему получать зарплату.

6. Работник торговой организации (оклад — 30 000 руб.) написал заявление о том, чтобы его зарплата перечислялась на электронный кошелек. Может ли организация выплачивать зарплату электронными деньгами?

а) Нет, не может.

б) Да, может.

7. Зарплата выплачивается через кассу с 5-го по 7-е число. 5 сентября в банке с расчетного счета были сняты наличные для выплаты зарплаты всем работникам. Но Светлов не смог ее получить, так как находился в командировке с 1 по 15 сентября. Что делать с его зарплатой?

а) Неполученную зарплату можно просто оставить в кассе. Больше ничего делать не нужно.

б) В ведомости на выдачу зарплаты напротив фамилии Светлова надо проставить «депонировано» и оставить деньги в кассе до возвращения Светлова, если это позволяет лимит остатка в кассе.

в) Зарплату Светлова надо сдать обратно в банк.

8. Бухгалтеру за работу в условиях ненормированного рабочего дня по условиям коллективного договора полагается дополнительный отпуск — 3 календарных дня в год. Отработав 11 месяцев, бухгалтер хочет взять отпуск 28 дней, а за 3 дня получить денежную компенсацию. Возможно ли это?

а) Да, такая замена отпуска компенсацией возможна.

б) Нет, ведь бухгалтер не увольняется.

9. Работник не был в отпуске 2 года, увольняться не собирается. Накопилось 56 дней отпуска.

Хочет взять отпуск на 28 дней, за остальные 28 дней ежегодного отпуска получить компенсацию. Имеет ли право организация выплачивать компенсацию?

а) Да, имеет. Ведь компенсацией заменяется часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.

б) Нет, не имеет. Компенсацию можно получить за неотгулянный отпуск только при увольнении.

10. У всех секретарей в организации одинаковые должностные обязанности и квалификация. В штатном расписании для должности «секретарь» установлен оклад в виде вилки от 20 000 до 30 000 руб. Законно ли это?

а) Да.

б) Нет.

11. Менеджер Синицина написала заявление на имя директора о досрочной выдаче ей заработной платы за октябрь по семейным обстоятельствам (всю сумму за месяц хочет получить в день, предусмотренный для выплаты аванса). Может ли организация выплатить зарплату на основании такого заявления?

а) Да.

б) Нет, даже если вы выплатите ей деньги, это будет не зарплата.

Ответы

Восстанавливаем сотрудницу на работе

Решение суда о восстановлении должно быть исполнено работодателем. Для этого нужно (ч. 1 ст. 106 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ):

• допустить незаконно уволенную женщину к работе (конечно, если ей еще не положен декретный отпуск);
• отменить приказ об увольнении;
• признать недействительной запись об увольнении, сделанную в трудовой книжке работницы (п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225);
• в табеле учета рабочего времени отметить дни с момента увольнения и до восстановления на работе буквенным кодом «ПВ» или цифровым кодом «22»;
• если на место уволенной беременной женщины был принят другой работник — предложить ему другую имеющуюся работу, а если он откажется — уволить в связи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (п. 10 ст. 77, п. 2 ч. 1 ст. 83, ч. 3 ст. 178 ТК РФ);
• оплатить работнице время вынужденного прогула, то есть период со дня, следующего за днем увольнения, по день восстановления на работе (ст. 234 ТК РФ).

Как оплачивать вынужденный прогул декретнице: средний заработок или пособие?

По общему правилу работодатель должен возместить незаконно уволенному работнику неполученный заработок за период вынужденного прогула, а точнее — выплатить средний заработок за это время (ст. 234, ч. 2 ст. 394 ТК РФ).

Периодом вынужденного прогула является период со дня, следующего за днем увольнения, по день восстановления на работе. Но этот период может полностью или частично совпасть с декретом, то есть временем, когда женщине были положены отпуск по беременности и родам и соответствующее пособие. Так что же надо выплатить работнице в этом случае: средний заработок за время вынужденного прогула или пособие по беременности? При этом сумма среднего заработка во многих случаях может оказаться больше суммы пособия по беременности за тот же период, и тогда работнице выгоднее получить именно средний заработок. Однако все зависит от того, что написано в решении суда.

В одних случаях суды обязывают работодателя выплатить работнице средний заработок за весь период вынужденного прогула, включая период, который приходится на декрет (Апелляционные определения Мосгорсуда от 06.08.2013 № 11-19784; Хабаровского краевого суда от 04.12.2013 № 33-7666/2013; Решение Домодедовского горсуда Московской области от 18.11.2013 № 2-3250/2013).

В других случаях присуждают в пользу женщины именно пособие по беременности и родам за время вынужденного прогула, которое приходится на период декрета, а средний заработок — только за периоды до декрета и после (Апелляционное определение Мосгорсуда от 26.07.2013 № 11-24158; Решение Басманного районного суда г. Москвы от 09.04.2012 № 2-325/12). Но одновременно и пособие, и средний заработок за одни и те же дни суд не присудит. Поэтому вы должны выплатить работнице именно то, что указано в решении суда.

Почему нужен больничный лист

Вынести решение о выплате уволенной работнице пособия по беременности и родам суд может только на основании предъявленного ею листка нетрудоспособности (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.12.2013 № 11-39377).

Больничный лист необходим и работодателю для назначения и выплаты пособия (ст. 255 ТК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 16 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н; Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.12.2013 № 11-39377). К тому же выплата пособия по беременности и родам производится за счет ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 4 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). А Фонд вправе не принимать к зачету суммы пособия по беременности и родам, выплаченного при отсутствии больничного (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ).

То есть если работодатель выплатит пособие без листка нетрудоспособности, ФСС откажет в зачете пособия (Письмо ФСС от 17.07.2013 № 15-03-11/12-7761; Постановление 17 ААС от 13.03.2012 № А50-19703/2011).

Поэтому для выплаты пособия по беременности и родам работодателю надо затребовать у работницы больничный лист по беременности. Это нам подтвердили и специалисты Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Период, за который должно быть выплачено пособие по беременности и родам, указывается в больничном листе. Только при наличии больничного листа суд может вынести решение о выплате работнице пособия по беременности. Листок нетрудоспособности вместе с письменным заявлением работницы является формальным основанием для предоставления отпуска по беременности и родам и назначения соответствующего пособия работодателем.

Если женщина после восстановления на работе не предоставит работодателю листок нетрудоспособности, то он не обязан выплачивать ей пособие по беременности и родам за период, указанный в решении суда”.

Если больничный лист работница отнесла в суд в качестве письменного доказательства своего «интересного положения», то после вступления решения суда в законную силу по ее просьбе этот листок нетрудоспособности должен быть возвращен, а в деле оставлена засвидетельствованная судьей копия (ч. 2 ст. 71, ст. 72 ГПК РФ).

Если же работница потеряла больничный, то она может обратиться за выдачей дубликата листка нетрудоспособности в медицинскую организацию, выдавшую больничный. После того как лечащий врач и председатель врачебной комиссии выдадут женщине дубликат листка нетрудоспособности, она сможет представить его работодателю (п. 57 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Как платить НДФЛ и страховые взносы

Выплачиваемое работнице пособие по беременности и родам является государственным пособием и поэтому не облагается:

• НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (в том числе на страхование от несчастных случаев) (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Что касается среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула, то он не относится ни к пособиям, ни к компенсациям, а значит, в общем порядке облагается:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2014 № 03-04-05/36473);
• страховыми взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Выплаченный по решению суда средний заработок можно учесть в составе расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль или налогу при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 14 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А вот пособие по беременности и родам в расходах учесть нельзя, так как оно выплачивается за счет ФСС.

***

Трудовым законодательством для беременных сотрудниц установлена масса льгот. Например, их нельзя уволить, даже если они явно нарушают дисциплину, прикрываясь своим положением (например, плохо исполняют свои трудовые обязанности или попросту прогуливают).

Да и суд, скорее всего, восстановит уволенную по инициативе работодателя женщину на работе, даже если на момент увольнения она скрыла, что беременна (п. 25 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

Кроме того, за необоснованное увольнение женщины, о беременности которой было известно на момент увольнения, организация может быть оштрафована на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководитель — от 1000 до 5000 руб. (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) ■

Мы снова подсказываем выходы из «бумажно-оформительских» ситуаций бухгалтерам, которым приходится решать задачи кадровика.

Не любая копия справки о заработке подходит для расчета больничного

: Включить заработок по предыдущему месту работы в расчет среднего заработка вы можете, только если копия справки о сумме заработка (ч. 7.1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); приложение № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н) заверена:

• <или>нотариально (ст. 77 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1);
• <или>работодателем, выдавшим справку, к примеру руководителем компании. На копии справки должны присутствовать заверительная надпись «Копия верна», указание на должность лица, заверившего копию, его личная подпись с расшифровкой и дата заверения (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утв. Постановлением Госстандарта от 03.03.2003 № 65-ст).

Поэтому изучите копию справки, которую принес вам работник. Если она заверена не так, вам придется:

• <или>отправить работника к бывшему работодателю заверить копию справки о заработке;
• <или>принять от работника заявление по установленной форме (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н (далее — Приказ № 21н); ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ) с просьбой запросить в ПФР сведения о его заработке. Не позднее 2 рабочих дней со дня получения вами такого заявления вы должны направить в свое территориальное отделение ПФР запрос по унифицированной форме (приложение № 2, пп. 2, 3, 5 приложения № 3 к Приказу № 21н).

Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности у вас всего 10 календарных дней со дня передачи вам больничного листка работником (ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если сведения о его прежнем заработке в этот срок не поступят, то:

• посчитайте пособие исходя из федерального МРОТ, действующего на момент наступления нетрудоспособности (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Ведь ваши выплаты работнику вы пока учитывать не должны, а заработок за предшествующие годы вам не известен;
• пересчитайте размер пособия по нетрудоспособности исходя из заработка сотрудника, когда он принесет вам правильно заверенную копию справки или ПФР пришлет ответ на ваш запрос (приложение № 4 к Приказу № 21н).

Нерегулярные доплаты лучше не делать частью зарплаты

: Назовите такую выплату, к примеру, дополнительной премией.

Внесите в локальный нормативный акт, регулирующий у вас в компании оплату труда и премирование (возможно, это положение об оплате труда или отдельное положение о премировании), соответствующие положения:

• <если>основания выдачи дополнительной премии конкретному работнику четко не определены, а ее размер непредсказуем, то можно записать так:

Тогда руководитель компании своим приказом сможет каждый раз при выплате дополнительной премии назначать ее размер и основания выплаты;

• <если>дополнительная премия выплачивается часто и ее размер не зависит от вклада работников в получение фирмой дополнительного дохода, можно сформулировать так:

При обеих формулировках дополнительная премия не является обязательной частью зарплаты. Поэтому работодатель не обязан платить ее регулярно, а также согласовывать изменение ее размера и порядка выплаты с работниками.

Подпись об ознакомлении с ЛНА не повод для отказа в выдаче его копии

: Вы обязаны выдать работнику, в том числе и бывшему, в течение 3 рабочих дней со дня получения от него письменного запроса документы, связанные с его работой у вас (статьи 62, 80 ТК РФ). Почти все кадровые документы должны храниться в компании бессрочно или 75 лет. Нужно это, в частности, и для того, чтобы даже давно уволившийся сотрудник мог получить касающиеся его документы со старой работы.

При этом обязанность человека объяснять в своем запросе, для чего ему понадобились такие бумаги, законодательством не установлена. Поэтому вы не вправе требовать таких объяснений.

В законе также нет конкретного перечня «документов, связанных с работой». Некоторые из них прямо указаны в ТК РФ (ст. 62 ТК РФ). Среди них:

• копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы;
• выписки из трудовой книжки;
• справки о заработной плате, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя.

Поэтому если у вас есть письменный запрос работника о выдаче какого-либо из таких документов, то безоговорочно выдайте ему этот документ.

Еще есть документы, связанные с работой, обозначенные в ТК РФ как «...и другое» (ст. 62 ТК РФ). К ним могут относиться, в частности, акты о несчастном случае, графики сменности, копия трудового договора, документы о прохождении обязательных аттестаций, специализированных курсов повышения квалификации, копии локальных нормативных актов (например, положения о внутреннем трудовом распорядке, о премировании).

Копии подобных документов тоже проще сразу отдать работнику, если они касаются именно его работы. Предположим, запрошена копия приказа о премировании. Если таким приказом премировалось несколько работников, то по запросу одного из них вы можете сделать из приказа выписку. Передавать весь приказ, содержащий персональные сведения других работников, без их согласия запрещено ТК РФ (ст. 88 ТК РФ).

Если вы никак не отреагируете на запрос работника или сделаете отписку типа: «Не дадим, потому что экземпляр трудового договора был выдан вам на руки при приеме на работу/с локальными нормативными актами вы были ознакомлены под роспись», работник может обратиться в суд. И вас обяжут выдать работнику запрошенные им бумаги, а возможно, и выплатить ему компенсацию морального вреда (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 19.06.2013 № 33-2088/13).

Но предположим, суд признает, что, к примеру, копии приказов о направлении в командировку можно не выдавать, поскольку это внутренняя техническая документация, не связанная с работой конкретного сотрудника (Определение Мосгорсуда от 13.08.2013 № 4г/1-7930). Времени на судебное разбирательство вы все равно потратите больше, чем если сразу передадите документы по запросу работника.

Ежедневная работа по 10—12 часов неправомерна

: Если вы планируете, что два продавца будут работать одновременно, то напоминаем вам: продолжительность рабочей недели не должна превышать 40 часов (ст. 91 ТК РФ). То есть такой график могут обеспечить не менее четырех продавцов.

Если же у вас будет только два сотрудника, они могут работать по очереди. Установите продавцам с их согласия сменный режим работы. Его нужно прописать в трудовом договоре с каждым из них, например, так.

Новый работодатель не может восстановить трудовую книжку

Если после увольнения работник потерял трудовую книжку или она пришла в негодность, он должен обратиться за ее дубликатом к работодателю по последнему месту работы. Ему обязаны выдать дубликат трудовой книжки не позднее 15 дней со дня подачи им заявления (п. 31 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)).

А может ли новый работодатель оформить работнику, который потерял трудовую книжку, ее дубликат?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Новый работодатель вправе оформлять лицу, утратившему трудовую книжку до поступления на работу, только новую трудовую книжку, а не дубликат утраченной трудовой книжки (ст. 65 ТК РФ). Кроме этого, новый работодатель оказывает содействие работнику в восстановлении документов (а не трудовой книжки), подтверждающих стаж работника, в частности путем направления запросов в компетентные органы и организации (к примеру, в архив)”.

Как работодателю оформить новую трудовую книжку, нам рассказали в Роструде.

После записи об увольнении нет печати — выдавайте новую трудовую книжку

По общему правилу если организация, которая произвела неправильную или неточную запись, ликвидирована, исправление производится работодателем по новому месту работы на основании соответствующих документов (п. 27 Правил) (например, копии приказа об увольнении).

При увольнении работника все записи, внесенные в его трудовую книжку за время работы у этого работодателя, должны быть заверены подписью лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью самого работника (п. 35 Правил).

Но может получиться и так, что записи в трудовой книжке работника, сделанные последним работодателем, не заверены печатью. А этот работодатель к моменту, когда работник поступает на работу к другому работодателю, уже ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ.

Может ли новый работодатель исправить отсутствие печати предыдущего работодателя в трудовой книжке?

При наличии подтверждающих документов в новой трудовой книжке можно сделать запись о суммарной продолжительности общего трудового стажа до поступления на работу к данному работодателю (Письмо Роструда от 30.04.2008 № 1026-6).

А чем чревато для работодателя и работника продолжение записей в трудовой книжке работника после записей, не заверенных печатью предыдущего работодателя?

Подытожим: если у работника есть на руках копия приказа об увольнении, то внесение записи о приеме на работу в его трудовую книжку при отсутствии в ней печати предыдущего работодателя не чревато ничем серьезным ни для вас, ни для работника. Не забудьте только приобщить к личному делу работника копию с копии приказа об увольнении. Она понадобится:

• вам — для подтверждения правильности подсчета страхового стажа работника для исчисления соцстраховских пособий;
• работнику — для подтверждения стажа для пособий и впоследствии для назначения пенсии.

Если же у нового сотрудника нет никаких документов, подтверждающих увольнение с прежнего места работы, и вы берете его на основную работу, то лучше заведите ему новую трудовую книжку по его заявлению. Ведь трудинспекция при проверке может посчитать, что вы незаконно приняли сотрудника на основную работу, и оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

***

Если работник не представит документы, подтверждающие его работу у предыдущих работодателей, то вам ничего не остается, как считать его впервые поступившим на работу, выдать новую трудовую книжку и исчислять с нуля стаж для больничных. А ему все равно придется потом собирать документы о прежней работе для ПФР. ■

Получили заем «до востребования»: 66 или 67?

: Учесть такой заем нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Ведь существует вероятность, что заем придется вернуть раньше чем через 12 месяцев. Поэтому оснований учесть заем на счете 67 у вас нет.

Деление в учете займов на краткосрочные и долгосрочные хоть и не предусмотрено профильным ПБУ 15/08 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н), но все-таки необходимо, так как пользователи бухотчетности должны видеть, какую сумму компании придется вернуть в ближайшее время, а какой она сможет пользоваться еще не меньше 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). Кроме того, вы должны раскрыть сроки возврата займов в пояснениях к балансу (п. 17 ПБУ 15/2008). И из них будет видно, что такая-то сумма подлежит возврату по требованию.

: Нет, учитывать заем «до востребования» в составе долгосрочных займов не нужно и после 12 месяцев пользования им. Оставьте его на счете 66.

Дело в том, что и через год по-прежнему будет сохраняться вероятность возврата займа раньше чем через следующие 12 месяцев. А для квалификации займа в качестве долгосрочного или краткосрочного важно не то, сколько прошло времени с момента его получения, а то, сколько времени осталось до наступления срока возврата. Ведь, как мы уже сказали, деление займов по сроку возврата необходимо для бухотчетности. Поэтому именно на отчетную дату и следует определять долгосрочность либо краткосрочность займов.

: Подобный документ не основание учитывать заем на счете 67. Ведь по условиям договора дату возврата займа определяет не ваш директор, а заимодавец. Если же с ним у вашего директора есть устная договоренность, что деньги будут востребованы не раньше чем через год, то лучше ее зафиксировать в договоре займа: «подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения». И тогда у вас будет основание учесть заем при его получении как долгосрочный на счете 67.

Но все равно уже на ближайшую отчетную дату (на 31 декабря текущего года либо более раннюю, если вы составляете промежуточную бухотчетность (пп. 4, 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)) появится вероятность, что придется вернуть деньги раньше чем через 12 месяцев, и тогда вам нужно будет перевести заем на счет 66. Из-за того что Инструкция к Плану счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) не предусматривает такой проводки, бухгалтеры иногда выделяют специально для займов, которые на момент получения были долгосрочными, а на отчетную дату превратились в краткосрочные, отдельный субсчет к счету 67. И суммы с этого субсчета переносят в «краткосрочный» раздел пассива баланса. Однако это неудобно. Проще перенести сумму займа на счет 66. Ведь План счетов не может содержать все возможные корреспонденции счетов, а значит, допускается обоснованное использование и не указанных в нем проводок.

Плата за досрочный возврат кредита, выраженная в процентах, все равно фиксированная

: Можно. То, что размер платы выражен в процентах, еще не делает ее процентами по кредиту — в вашем случае это всего лишь способ расчета. Он необходим, поскольку заранее неизвестно, какую сумму вы можете вернуть досрочно.

: Минфин предлагает учитывать такую плату как другие внереализационные расходы по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776, от 19.01.2007 № 03-03-06/1/13). Лучше так и делать. И только если в вашем договоре с банком эта плата прямо названа санкцией за нарушение условий договора, отражайте ее в регистрах налогового учета в составе договорных штрафов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Потратили заем на не учитываемые для налога на прибыль расходы: можно ли учесть проценты?

: Учитывать, но при условии, что:

• вы можете обосновать необходимость тех не принимаемых для налогообложения прибыли затрат, на которые вы потратили заем. Ведь проценты не являются частью этих затрат. Это самостоятельные расходы, необходимые для работы вашей организации (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• вы готовы спорить с налоговиками. Счастливое исключение — случаи, в которых либо Минфин сам признает возможность учета процентов по таким займам, либо есть решение ВАС в пользу налогоплательщиков. Это, например, займы, которые пошли на вклад в УК дочерней компании или приобретение доли в УК другого юрлица (п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-08-05/5690), на выплату дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13), на выдачу процентного займа (п. 12 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-03-06/1/807). Проценты по таким займам можно списывать в налоговые расходы без опаски.

Проценты же по займам, которые потрачены на остальные указанные в ст. 270 НК РФ расходы, налоговики при проверке, скорее всего, уберут из расходов как экономически неоправданные (п. 1 ст. 252 НК РФ). Вот аргументы на случай, если вы решите с ними спорить.

АРГУМЕНТ 1. Если у организации на момент получения займа были и свои свободные средства, то далеко не всегда можно однозначно установить, какими деньгами оплачены конкретные расходы — собственными или заемными. И если налоговики уберут проценты из налоговой базы, то должны будут доказать, что компания оплатила расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, именно заемными деньгами. Вместе с тем тут есть и обратная сторона: однажды суд решил, что при достаточности собственных средств необходимости в займе не было, и на этом основании признал проценты необоснованными (Постановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09).

АРГУМЕНТ 2. Расходы, даже названные в ст. 270 НК РФ, организация производит в своих экономических интересах. А значит, необходимый для оплаты этих расходов заем и проценты по нему экономически оправданны.

Например, предоставляя беспроцентный заем дочерней фирме, организация рассчитывает получить впоследствии дивиденды. Поэтому проценты по кредиту, из средств которого организация предоставила этот беспроцентный заем, можно считать обоснованными расходами и учесть при расчете налога на прибыль (Постановления ФАС ПО от 21.10.2013 № А12-54/2013; ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1638/13).

АРГУМЕНТ 3. Некоторые из названных в ст. 270 НК РФ расходов организация несет не по собственной воле, а в силу закона. Например, пени и штрафы в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ). В этом случае проценты по займу, взятому на их уплату, обоснованы тем, что заем необходим для выполнения организацией своей законной обязанности. ■

Рассмотрим такую ситуацию. Организация применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы». В результате ДТП сторонний автомобиль разрушил строение, принадлежащее этой организации. По материальному убытку на ее расчетный счет поступило денежное возмещение от страховой компании. Восстановление строения потребовало больше денег, чем поступило от страховой компании. В связи с этим давайте ответим на вопросы:

• надо ли денежное возмещение, полученное от страховой компании, отразить в налогооблагаемых доходах;
• поскольку поврежденное строение является частью объекта ОС, как нужно учитывать расходы по его восстановлению: как ремонт (текущий или капитальный) или как реконструкцию ОС. Важен ли для учета этих затрат стоимостной критерий — сумма восстановления менее или более 40 000 руб.;
• как учесть в расходах затраты по восстановлению строения: в полной сумме или в пределах страхового возмещения;
• какие подтверждающие документы понадобятся для учета.

Страховое возмещение — доход

Полученное от страховой компании возмещение есть не что иное, как возмещение ущерба, причиненного имуществу третьими лицами. Суммы возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ). А при УСНО доходами являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так что сумму страхового возмещения нужно включить в доходы на дату ее получения на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Все затраты на восстановление ОС — расход

Для того чтобы правильно отразить в расходах при УСНО затраты по восстановлению части строения, нужно определиться, чем они являются: затратами на ремонт или на реконструкцию. При этом стоимостной критерий (сумма затрат более 40 000 руб. или менее) не имеет никакого значения. Важна суть произведенных затрат:

• <если>это был ремонт (неважно, текущий или капитальный), тогда все затраты на восстановление строения (например, стоимость стройматериалов, их доставки и НДС по ним, стоимость выполненных подрядной организацией ремонтных работ и НДС по ним) учитываются в расходах при УСНО по мере их оплаты поставщикам (подп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-11-11/103);
• <если>это была реконструкция, тогда все оплаченные затраты сначала собираются в каком-нибудь отдельном регистре, а в расходы списываются только после окончания всех работ. При этом общая сумма расходов распределяется равными долями между отчетными периодами до конца года. Например, если работы по реконструкции закончились в сентябре, то сумма расходов делится на два и одна половина отражается в расходах III квартала, другая — в расходах IV квартала (на последнее число каждого квартала) (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2010 № 03-11-06/2/62).

Итак, ответ на вопрос, чем являются расходы на восстановление части строения, будет зависеть от характера сделанных работ и от цели, которую вы преследуете при их проведении.

Обычно ремонт подразделяют на текущий и капитальный (Письмо Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16)). Но, как мы уже сказали, для учета затрат при УСНО это не важно.

Вообще ремонтом являются работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования (Письмо Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16)). Например, к капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производятся замена или восстановление изношенных конструкций зданий либо замена их на более прочные и экономичные (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ; ст. 11 НК РФ; п. 3.11 Положения, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279, приложение 8 к этому Положению).

Реконструкцией же является изменение параметров объекта капстроительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капстроительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капстроительства (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ; ст. 11 НК РФ). То есть к реконструкции относятся работы по переустройству ОС, которые связаны с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей этих ОС. И по окончании этих работ происходит улучшение исходных технических, функциональных и прочих характеристик ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ; Письмо Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16)).

В рассматриваемой ситуации конечной целью проведения работ является восстановление части строения после ДТП. Поэтому наверняка эти расходы будут являться ремонтом, а не реконструкцией. Например, автомобиль врезался в стену и пробил ее насквозь, и вам нужно заново перекладывать стену и делать еще какие-то сопутствующие работы.

Заметим, что в расходах при УСНО можно учесть всю сумму затрат на восстановление ОС, а не в пределах страхового возмещения. Оценка стоимости возмещения ущерба в этом случае никакого значения не имеет. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет требования о включении расходов на ремонт и реконструкцию ОС только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения.

Документы все важны, документы все нужны

Чтобы подтвердить сумму дохода при УСНО, вполне достаточно выписки банка и платежного поручения, подтверждающих получение денег на расчетный счет.

Объем разрушений вы подтвердите как актом о страховом случае (там указывается характер и размер понесенного ущерба), так и заключением независимой экспертизы (оценки), если она проводилась, либо актом осмотра поврежденного имущества (пп. 4, 70, 71 Правил ОСАГО, утв. Постановлением Правительства от 07.05.2003 № 263).

А вот для подтверждения затрат на восстановление строения, которые вы сможете учесть в расходах при УСНО, вам понадобятся:

• смета строительной организации о стоимости работ и используемых материалов;
• договор на выполнение ремонтных (строительных) работ;
• акт приемки-передачи выполненных работ;
• накладные на приобретение стройматериалов;
• счета-фактуры по приобретенным материалам и выполненным работам;
• документы об оплате ремонтных (строительных) работ, стройматериалов (выписки банка, платежные поручения, чеки ККТ).

***

Если же возмещение ущерба от страховой компании вы не получили (например, у владельца автомобиля в нарушение законодательства не было полиса ОСАГО или страховая компания не признала этот случай страховым), то все расходы по восстановлению ОС вы все равно учитываете в расходах при УСНО в таком же порядке. Как говорится, никаких доходов, одни расходы. ■

Именно в такой ситуации оказалась организация, которая прописала в договорах с зарубежными покупателями длительный срок оплаты отгруженного им товара — 3 года. Сделано это было, чтобы уберечься от штрафов Росфиннадзора (поскольку однажды организации уже пришлось такой штраф заплатить). Ведь если установить маленький срок оплаты, то вероятность, что зарубежный покупатель его нарушит и экспортная выручка будет получена с опозданием, увеличивается, а это может грозить немаленьким штрафом (ст. 19, ч. 2 ст. 22 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ).

Но несмотря на такой большой срок погашения задолженности, организация хотела создать резерв сомнительных долгов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ориентируясь, скажем так, на стандартные сроки оплаты, сложившиеся у нее с добропорядочными покупателями.

За ориентир ею был взят срок 3 месяца. Если покупатель в течение этих 3 месяцев не оплачивал товар, то, по мнению организации, возникал риск не получить от него денег вообще. Следовательно, логично создавать резерв. Ведь с выручки надо платить налог на прибыль. А как его платить, если реальных денег нет? Таким образом, в налоговом учете создание резерва с ориентацией на срок оплаты, стандартный в деловом обороте организации, являлся, по мнению самой организации, способом отсрочки уплаты чрезмерно больших налоговых сумм.

Но вот вопрос: можно ли в рассмотренной ситуации создавать резерв сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете?

Сомнительные долги в бухучете

В бухгалтерском учете организации должны создавать резерв по сомнительным долгам. Для целей бухучета сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы и отражаются проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 11 ПБУ 10/99).

Как видим, в бухучете сомнительной может считаться не только просроченная задолженность, но и та задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Главное здесь — суждение бухгалтера относительно вероятности погашения долга в срок.

Поэтому у проверяющих не должно быть претензий к организации по поводу начисления в бухучете резерва в рассмотренной ситуации.

Сомнительные долги в учете налоговом

А вот при создании налогового резерва ситуация иная.

В налоговом учете сомнительной признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая (ст. 266 НК РФ):

• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;
• не погашена в установленный договором срок.

При этом сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности:

• <если>прошло менее 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре, то резерв не начисляется;
• <если>прошло от 45 до 90 дней включительно с даты оплаты, то резервируется 50% суммы сомнительной задолженности;
• <если>прошло более 90 дней, то организация может зарезервировать 100% долга покупателя.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли не может быть признана сомнительной та дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. И этот срок надо определять исходя из условий договора, заключенного с покупателем.

Нельзя считать, что такой срок нужно принимать во внимание только для соблюдения норм валютного законодательства. В рассматриваемой нами ситуации до истечения 3 лет с даты отгрузки дебиторская задолженность не может быть признана сомнительной в налоговом учете. И следовательно, она не может быть учтена при расчете резерва.

***

Обезопасившись от «валютного» штрафа, организация может попасть на штраф налоговый. Обнаружив при проверке завышение отчислений в налоговый резерв, инспекторы имеют полное право:

• доначислить налог на прибыль;
• начислить штраф и пени.

Как это происходит...

Бухгалтеру совсем необязательно знать все юридические тонкости вхождения нового участника в общество. Но знать основные этапы этого процесса все же нужно, чтобы ориентироваться в ситуации.

Для бухгалтера все начинается с изучения протокола общего собрания участников. В нем нужно обратить внимание на следующую информацию:

• какова номинальная стоимость доли нового участника в рублях, то есть на сколько увеличится уставный капитал (п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ);
• какова сумма вклада, то есть сколько денег новый участник должен заплатить за долю (в рублях или валюте). Сразу скажем, что стоимость вклада может быть выше, чем номинал доли, которую получает новый участник.

В течение срока, указанного в решении общего собрания участников, который не может быть больше 6 месяцев, «кандидат» должен перечислить деньги. Если в установленный срок новый участник не уложился или оплатил сумму не полностью, то увеличение УК признается несостоявшимся. Если часть денег все-таки была перечислена, то их нужно вернуть (пп. 1, 2.2 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99).

Бухгалтерский учет

До поступления денег от нового участника в учете ничего отражать не нужно, так как никаких событий в хозяйственной жизни самой компании пока не произошло.

Поступившую валюту нужно показать по дебету счета 52 «Валютный счет» по курсу ЦБ на дату ее зачисления на валютный счет (пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). А вот рублевая оценка соответствующей кредиторской задолженности на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет зависеть от того, как определена стоимость доли сторонами:

• <или>в валюте;
• <или>в рублях.

Сумма вклада определена в рублях

Чтобы оценить, каков реальный рублевый эквивалент поступившей от участника валютной суммы, чаще всего в решении пишут, что для пересчета используется курс покупки валюты, установленный банком получателя на дату зачисления платежа.

Например, вот так: «Рублевая сумма вклада составляет 100 000 руб. и оплачивается участником в долларах США по курсу покупки, установленному банком получателя на дату зачисления платежа».

Такая формулировка очень удобна. Ведь пересчет валюты, полученной от участника в оплату вклада, в рубли по курсу банка-получателя в результате дает именно ту сумму в рублях, которую общество может получить, продав валюту банку.

Зная курс покупки банка — получателя платежа, участник может определить, сколько валюты ему нужно перечислить в оплату вклада. Например, если сумма вклада 35 000 руб., а банк-получатель купит доллар за 35 руб., то участнику нужно перечислить 1000 долл. (35 000 руб. / 35 руб/долл.).

Но поскольку между датой перечисления валюты участником и датой ее зачисления на счет общества проходит некоторое время, участнику не всегда удается точно рассчитать необходимую сумму. Если при пересчете в рубли сумма окажется больше, чем сумма вклада, то общество должно вернуть участнику излишне перечисленные деньги. Если, наоборот, после пересчета окажется, что рублевой суммы не хватает для оплаты суммы вклада, то участник будет вынужден доплатить деньги. Иначе увеличение УК будет признано несостоявшимся.

Как мы уже сказали, валюта, поступившая от участника, отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ (п. 7 ПБУ 3/2006). А вот кредитовая часть проводки будет разбита по двум счетам. То есть нужно будет сделать две проводки.

Первая проводка такая: дебет счета 52 «Валютные счета» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Она делается на сумму, эквивалентную рублевой оценке поступившей валюты по курсу покупки банка — получателя платежа (сумма в валюте х курс банка-получателя). Таким образом, по кредиту счета 75 отражается кредиторская задолженность общества перед участником в рублях, по курсу ЦБ ничего пересчитывать не нужно. Дело в том, что задолженность участника перед обществом изначально установлена в рублях, а значит, ПБУ 3/2006 на нее не распространяется.

А для того, чтобы на счете 52 валюта числилась по курсу ЦБ, на разницу между курсом покупки банка-получателя и курсом ЦБ (то есть на курсовую разницу) нужно сделать вторую проводку: или дебет счета 52 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», если курс ЦБ выше курса банка-получателя, или дебет счета 91 – кредит счета 52 — отрицательная курсовая разница, если курс ЦБ ниже курса банка-получателя.

Как видим, возникает нестандартная ситуация в бухучете, когда при первоначальном признании валюта пересчитывается по курсу ЦБ, а соответствующее ей обязательство должно быть оценено по курсу, установленному сторонами.

Продажа валюты отражается обычными проводками.

Что касается кредиторской задолженности перед новым участником, то она будет числиться в учете до регистрации увеличения уставного капитала, ведь она зафиксирована в рублях.

После регистрации увеличения уставного капитала на сумму номинальной стоимости доли делаем проводку дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 80 «Уставный капитал». Разницу между стоимостью вклада и номинальной стоимостью относим на кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Если поступившая от участника валюта не продается, а продолжает числиться на счете организации, то необходимо будет остаток на валютном счете пересчитывать на каждую отчетную дату и курсовые разницы относить на прочие расходы/доходы (пп. 7, 11 ПБУ 3/2006). Напомним, что кредиторская задолженность участника не пересчитывается, так как выражена в рублях.

Сумма вклада определена в валюте

Иногда стороны устанавливают стоимость вклада в валюте, а номинальную стоимость доли — в рублях. Этот способ проще с точки зрения учета, но у него есть один недостаток. За время, прошедшее от принятия участниками решения до поступления денег, курс доллара может как вырасти, так и снизиться. Если курс доллара вырастет, то организация выиграет, так как она получит больше денег в рублях, чем рассчитывала получить на дату принятия решения. А вот если курс упадет, организация проиграет. Поскольку никто не может точно знать, что будет с курсами валют, такой способ используется редко.

Порядок учета будет таким.

При получении денег от участника делается проводка дебет счета 52 – кредит счета 75.

При первоначальном признании и валюта на счете 52, и кредиторская задолженность перед участником пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, как того требует ПБУ 3/2006.

На отчетные даты остаток валюты пересчитывается по курсу ЦБ.

А кредиторская задолженность общества перед «кандидатом», выраженная в валюте, на отчетные даты не пересчитывается. Объясним почему.

В ПБУ 3/2006 обязательство общества перед участником не упоминается ни в перечне ситуаций, когда обязательства переоцениваются, ни в перечне ситуаций, когда переоценка не проводится. Поэтому мы обратимся к международным стандартам (п. 7 ПБУ 1/2008).

Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» пересчитывать нужно только денежные (монетарные) статьи баланса, то есть те, по которым ожидается получение или уплата денег (п. 23 МСФО (IAS) 21).

Очевидно, что задолженность общества перед участником не денежная, ведь обязательство общества состоит в том, чтобы зарегистрировать долю нового участника в УК. Движения денег в этом случае не предполагается. Значит, пересчитывать на отчетные даты обязательство не нужно.

Увеличение уставного и добавочного капитала нужно показать так же, как и в первом случае.

Увеличение УК не состоялось

В том случае, если новый участник успел внести вклад частично или полностью, но увеличение УК признано несостоявшимся, полученную валюту придется ему вернуть.

Если стоимость вклада определена в валюте, то сумму возврата определить легко. Получили от участника 1000 долл. — значит, столько и нужно возвращать.

А если стоимость вклада была установлена в рублях, то не совсем ясно, какую сумму валюты нужно вернуть участнику. Причем несостоявшемуся участнику хотелось бы, конечно, получить назад именно ту сумму в валюте, которую он перечислил. Здесь возможны варианты — вы можете договориться, что возвращаете:

• <или>сумму в валюте по курсу продажи банка на дату возврата;
• <или>сумму в валюте по курсу ЦБ;
• <или>сумму в валюте по курсу покупки банка-получателя на дату зачисления денег.

Независимо от того, в каких денежных единицах установлена стоимость вклада — в рублях или в валюте, как только стороны договорились о возврате участнику денег, в учете необходимо списать обязательство перед участником по регистрации его доли в УК и признать обязательство по возврату денег: дебет счета 75 – кредит счета 76.

Новое обязательство, отраженное на счете 76, будет денежным обязательством, выраженным в валюте. Поэтому оно будет пересчитываться на дату совершения каждой операции и на отчетную дату (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006).

Рассмотрим, как оформить бухгалтерские записи при возврате вклада участнику в ситуации, когда стоимость вклада выражена в рублях.

Налоговый учет

Полученный от нового участника вклад в УК для целей налога на прибыль доходом не признается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не возникает прибыли и в случае, если стоимость вклада, определенная участниками, больше номинальной стоимости доли (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582). Если увеличение УК не состоялось, то возврат вклада расходом тоже не признается. Прямой нормы для этого случая нет, но это вытекает из инвестиционного характера операции (п. 3 ст. 270 НК РФ).

А если при признании увеличения УК несостоявшимся вам придется дооценивать кредиторскую задолженность несостоявшегося учредителя, то, скорее всего, налоговики не признают в расходах отрицательные курсовые разницы, возникающие при дооценке обязательства по возврату вклада, по той же самой причине — нет прямой связи с получением дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ). По крайней мере такие разъяснения чиновники давали в отношении взносов в уставный капитал (Письмо УФНС по г. Москве от 15.05.2009 № 16-15/048209). Логика их понятна, и к курсовым разницам, возникающим при пересчете обязательства перед несостоявшимся участником, она тоже вполне применима. Можно предположить, что положительные курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности не нужно признавать также и в доходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

“Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений по переоценке требования лица по возврату вклада, стоимость которого в решении участников определена в валюте.

Однако п. 3 ст. 290 Кодекса устанавливает, что не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков. А в п. 3 ст. 291 Кодекса говорится, что не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов. Полагаем, что указанные нормы могут применяться не только банками, но и другими организациями тоже.

Кроме того, есть общие нормы, согласно которым взносы в уставный капитал не признаются доходом, а возврат взноса не признается расходом (подп. 3 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 270 НК РФ)”.

Валюта переоценивается в общем порядке на дату платежа и на конец месяца (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

***

При заполнении отчета об изменениях капитала увеличение уставного и добавочного капитала показывается в разделе I «Движение капитала». Это увеличение нужно учесть при расчете показателя в строке «Увеличение капитала — всего» (строки 3210, 3310) отдельно по столбцам «Уставный капитал» и «Добавочный капитал». Причину увеличения УК — за счет дополнительных вкладов участников — можно раскрыть отдельно, но для этого понадобится завести новую строку. Можно также переименовать строку «Дополнительный выпуск акций» (строки 3214, 3314) и показать в них сумму увеличения УК. А увеличение добавочного капитала нужно раскрыть в строке «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (строки 3213, 3313) в столбце «Добавочный капитал». ■

Небольшой экскурс в историю

В 2010 г. Минздравсоцразвития разъясняло, что такая компенсация взносами не облагается, так как работодатель выплачивает ее в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе № 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении (п. 1 Указа Президента от 30.05.94 № 1110). То есть эта компенсация выплачивается вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу ведения трудовой деятельности и социального обеспечения. И потому эта выплата не признается объектом обложения взносами (Письма Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 1)).

А что теперь?

Но на момент выхода этих разъяснений действовала другая редакция ст. 7 Закона № 212-ФЗ, нежели сейчас. Тогда объектом обложения взносами признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009) (далее — Закон № 212-ФЗ)). А с 01.01.2011 объектом обложения взносами стали выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Компенсация, выплачиваемая по Указу № 1110, начисляется именно в рамках трудовых отношений и среди не облагаемых взносами выплат в Законе № 212-ФЗ прямо не поименована. В связи с этим московское Отделение ПФР считает, что ее надо облагать взносами.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“С 01.01.2011 на компенсацию в размере 50 руб. страховые взносы начислять надо. Ведь эта компенсация выплачивается за счет средств работодателя и она не поименована в перечне выплат, на которые страховые взносы не начисляются”.

А у ФСС другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Назначение и выплата ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб. лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, производятся страхователями в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (Постановление Правительства от 03.11.94 № 1206). Данный вид денежных выплат по своей правовой природе фактически является государственным пособием, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами и не включается в заработок при исчислении пособий (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)”.

***

Таким образом, чтобы избежать претензий, вы можете взносы в ПФР на компенсацию начислять, а в ФСС — нет.

Или же для упрощения своей работы начислять страховые взносы и в ПФР, и в ФСС на всю сумму. ■

СИТУАЦИЯ 1. По итогам года получен убыток

Организация платила авансы в течение 2011 г. А по итогам года оказалось, что у нее убыток. В результате образовалась переплата по налогу на прибыль. С какого момента считать 3 года на возврат налога?

Решение. О переплате организация должна была узнать:

• <если>декларация подана раньше времени (до 27.03.2012 включительно) — в день подачи декларации;
• <если>декларация подана в последний день срока или с опозданием — 28.03.2012 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Соответственно, 3 года на обращение в инспекцию с заявлением о возврате переплаты начинают течь:

• <или>со следующего дня после дня подачи декларации;
• <или>с 29.03.2012 (п. 2 ст. 6.1 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10; ФАС МО от 04.06.2014 № Ф05-5391/2014).

1 (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 78 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 2. Организация зачитывала старую переплату в счет текущих авансовых платежей по налогу, а по итогам года получен убыток

30.03.2009 организация подала декларацию за 2008 г., в результате чего образовалась переплата по налогу на прибыль. В течение 2011 г. организация исчисляла авансовые платежи по налогу на прибыль, в счет уплаты которых зачитывалась переплата за 2008 г. В результате переплата была полностью погашена. Однако 27.01.2012 организация подала убыточную декларацию за 2011 г. С какого момента считать 3 года на возврат налога?

Решение. Обязанность по уплате налога за 2011 г. у организации отсутствовала, но фактически была исполнена: переплата, образовавшаяся 30.03.2009, была зачтена в счет авансовых платежей. Поэтому о переплате организация узнала 27.01.2012 — в день подачи декларации за 2011 г. Значит, срок на обращение в инспекцию с заявлением о возврате переплаты потечет с 28.01.2012 (Постановление ФАС МО от 05.05.2014 № Ф05-3201/14).

СИТУАЦИЯ 3. Организация узнала о переплате из решения по проверке

20.05.2011 вступило в силу решение ИФНС по проверке, согласно которому организация ошибочно заплатила налог на имущество в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения. Инспекция доначислила организации ту же сумму налога на имущество по месту нахождения организации. 12.03.2012 организация обратилась в ИФНС за возвратом переплаты по месту нахождения ОП, однако никакой реакции от ИФНС не последовало. 31.01.2014 организация получила отказ ИФНС в возврате переплаты. С какого момента считать 3 года на обращение в суд за возвратом налога, уплаченного не в тот бюджет?

Решение. О переплате организация узнала 20.05.2011 из решения по проверке, поэтому 3 года на возврат потекли с 21.05.2011 и истекли 20.05.2014 (п. 2 ст. 6.1 НК РФ; Постановление ФАС МО от 27.01.2014 № Ф05-16971/2013).

СИТУАЦИЯ 4. Инспекция отказала в возврате

01.10.2008 организация переплатила налог. 30.09.2011 она обратилась в ИФНС за возвратом, а 10.10.2011 ей вручили решение об отказе в возврате налога. С какого момента считать 3 года на обращение в суд за возвратом налога?

Решение. Если организации отказали в возврате, она может обратиться в суд, чтобы:

• обжаловать такой отказ;
• вернуть переплату.

На это у фирмы есть 3 года со дня, когда она узнала или должна была узнать о нарушении своего права на возврат. В указанном случае 3 года на обращение в суд потекут с 11.10.2011 (п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

СИТУАЦИЯ 5. ИФНС незаконно зачла переплату в счет недоимки

30.03.2010 организация излишне уплатила налог на прибыль. ИФНС 01.11.2011 зачла указанную переплату в счет недоимки, обнаруженной по итогам проверки. Однако 16.01.2012 вступило в силу решение суда, которым решение ИФНС по этой проверке было признано незаконным. С какого момента считать 3 года на возврат налога?

Решение. В этой ситуации излишне уплаченный налог становится излишне взысканным. Ведь зачет переплаты в счет недоимки — это взыскание. Поэтому после вступления в силу решения суда (16.01.2012) месяц дается ИФНС на добровольный возврат налога. Если же инспекция налог не вернет, 3 года на возврат через суд потекут с 17.02.2012 (п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 11.06.2013 № 17231/12).

1 (п. 3 ст. 6.1 НК РФ)

***

Налоговики возвращают излишне уплаченные налоги неохотно. Поэтому если в ответ на подачу заявления о зачете или возврате переплаты — тишина, а суммы значительные, то не рассчитывайте ни на чью совесть и не бойтесь испортить отношения с инспекцией. Сразу обжалуйте бездействие налоговых органов в УФНС. Поскольку жалоба подается через вашу же инспекцию, есть вероятность, что налог вскоре вернут. ■

Налоговые риски

Может случиться так, что вы не сразу распознаете, что за деньги вам поступили. К примеру, покупатель сказал, что перечислит деньги организация, а перечислил их предприниматель. Или поступившая сумма не соответствует цене, указанной в договоре, а назначение платежа сформулировано недостаточно полно. Согласитесь, вы можете решить, что деньги пришли ошибочно, и не учесть аванс в налоговой базе по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если вы — плательщик налога на прибыль по начислению, то для вас не имеет значения, кто оплачивает поставку — третье лицо или покупатель. Ведь вы включаете выручку в налоговую базу в момент отгрузки товара. Но если вы живете по кассовому методу (допустим, являетесь плательщиком налога при УСНО), то при получении денег от третьего лица эта сумма учитывается как доход, увеличивающий налоговую базу (пп. 1, 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть если вы ее не учтете, может возникнуть недоимка и, как следствие, пени и штраф (статьи 75, 122 НК РФ).

Есть и другой момент. Все вы знаете об Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Согласно этим Критериям, если в договоре предусмотрены расчеты через третьих лиц, то для налоговиков это — условие, отличающееся от существующих правил (обычаев) делового оборота. Но само по себе это не риск. Риск возникает только при расчетах через третьих лиц и одновременном участии в сделке посредников, которые являются проблемными налогоплательщиками (однодневками и т. д.) или которых налоговики подозревают в том, что они проблемные. И вот тогда инспекторы могут говорить о признаке, который свидетельствует о ведении бизнеса с повышенным налоговым риском. Чем больше у вас таких признаков, тем больше шансов попасть под выездную проверку (п. 12 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Как видим, налоговых рисков можно избежать. А что с гражданско-правовыми рисками?

Риски с контрагентами

Лицо, которое оплатило вам чужие товары, может заявить, что вы обогатились за его счет безо всяких к тому оснований: получили от него деньги без договора (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). И к сожалению, именно вам придется доказывать обратное.

Совсем недавно Президиум ВАС рассматривал именно такой спор (Постановление Президиума ВАС от 15.07.2014 № 3856/14). Если упростить ситуацию, то дело было так. Третье лицо оплатило товар, поставленный поставщиком покупателю, а потом обратилось в суд с требованием к поставщику вернуть перечисленные деньги, да еще и с процентами. Если бы не Президиум ВАС, поставщику пришлось бы раскошелиться и вернуть этому третьему лицу почти 13 млн руб.!

Спасли поставщика следующие обстоятельства:

• третье лицо — индивидуальный предприниматель — являлось учредителем покупателя;
• доказаны доставка и получение товара;
• в платежном поручении в назначении платежа говорилось: «за поставку товаров по такому-то договору»;
• перечисленная третьим лицом сумма и срок перечисления соотносятся с условиями договора купли-продажи.

Как подстраховаться

Возникает закономерный вопрос: как не попасть в ситуацию, которая может привести к потере денег и спору в арбитражном суде?

Надо оформить документ, подтверждающий передачу покупателем обязательства по оплате товаров третьему лицу. Подойдет письменная просьба покупателя разрешить ему оплатить товар не самому. В письме должно быть подробно указано, кто, когда, сколько и по какому договору вам заплатит. В своем ответе на такое письмо напишите, что вы согласны с тем, что оплата будет произведена третьим лицом, и укажите, что должно быть написано в платежке в поле о назначении платежа. Вполне подойдет такая формулировка: «В оплату по договору поставки от 01.09.2014 № 12-2/3 за ООО «Альфа», основание — письмо ООО «Омега» от 19.09.2014 № 1». Как вы поняли, ООО «Альфа» — это покупатель, а ООО «Омега» — это вы, продавец, разрешивший оплатить товар третьему лицу.

В дополнение к такому письму могут быть приложены любые документы, оформленные между покупателем и плательщиком: гарантийное письмо, договор займа, договор поручения, соглашение о зачете взаимных требований. Но будьте готовы к тому, что покупатель не захочет их вам предоставить. И тогда придется обходиться письмом.

***

Налоговые риски при получении денег от третьих лиц невелики. На практике у налоговиков не возникает претензий просто из-за получения денег от третьих лиц. Претензии появляются только в случае, когда все совсем некрасиво: и деньги поступили непонятно от кого, и налоги с них никто не платит, и с реальностью хозяйственной операции проблемы, а сразу после получения денег фирмы переводят их на счета проблемных организаций или обналичивают. Наибольшая опасность — это гражданско-правовые риски. Но и их можно избежать, если запастись дополнительными бумагами. ■

Пропорция для «распределительной» методики

Компания, у которой есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, входной налог по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 4 ст. 170 НК РФ):

• <или>принимает к вычету, если они используются в облагаемой деятельности;
• <или>учитывает в их стоимости, если они используются в необлагаемой деятельности;
• <или>частично принимает к вычету, а частично учитывает в их стоимости, если они используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях.

По общему правилу принимаемая к вычету часть суммы входного налога определяется пропорционально исходя из выручки, полученной по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС (пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Но в нашем случае посчитать налог «по реализации» не получится. Поскольку НДС, предъявленный подрядчиками, относится к реализации как жилых, так и нежилых помещений в построенном доме, застройщик вправе принять к вычету налог в части затрат на СМР по нежилым помещениям, которые он будет продавать по окончании строительства дома. И нам ничего не даст, например, продажа в каком-то налоговом периоде трех квартир и одного нежилого помещения из нескольких десятков построенных: рассчитать долю НДС, принимаемую к вычету, в общей сумме входного налога это не поможет. То есть норма, предписывающая деление НДС «по реализации», здесь, по сути, вообще работать не будет.

Обычно застройщики рассчитывают сумму НДС, подлежащую вычету, пропорционально площади жилых и нежилых помещений уже принятого на учет или еще только возводимого дома (на основании проектной документации). Сам по себе такой подход не вызывает возражений у арбитров (Постановления ФАС МО от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576, от 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440). Эту методику распределения налога необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, суды отмечают, что такая методика используется не с целью ведения раздельного учета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК, а для определения доли НДС, приходящейся на нежилые помещения, которую возможно предъявить к вычету, чтобы избежать необходимости восстанавливать впоследствии налог при продаже жилых помещений с использованием льготы. Поясним на примере.

Заметим, что, по мнению ФАС Северо-Кавказского округа, площадь имущества общего пользования тоже должна учитываться в расчете, поскольку оно предназначено для обслуживания как жилых, так и нежилых помещений (Постановление ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011). На наш взгляд, подход этот не бесспорный, поскольку сопоставимыми показателями при определении пропорции будут площади непосредственно жилых и нежилых помещений. Или же нужно распределять и площадь общего пользования пропорционально площади жилой и коммерческой недвижимости. Однако арбитры ВАС отказали в пересмотре этого дела (Определение ВАС от 29.06.2012 № ВАС-8124/12).

В какой момент можно распределить налог и заявить вычет

Имейте в виду, что налоговый спор возможен не только по вопросу применяемой методики расчета, но и по поводу даты принятия к вычету НДС по строительным работам. Так, в Минфине считают, что застройщик может заявить вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, только после завершения строительства жилого дома (Письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-07-07/20). Получается, что распределение сумм «подрядного» НДС производится лишь после того, как жилой дом, готовый к вводу в эксплуатацию, застройщик примет к учету.

Логика в таком подходе, безусловно, есть. Ведь определить количество готовых квартир и нежилых помещений, остающихся в собственности застройщика после завершения строительства, на стадии застройки весьма проблематично. В ходе строительства компания может и заключать новые договоры участия в долевом строительстве, и расторгать ранее заключенные (например, по требованию стороны или на основании судебного решения). И этот процесс заканчивается только после получения разрешения на ввод жилого дома в эксплуатацию. Застройщик оформляет право собственности на оставшиеся у него помещения и продает их третьим лицам. То есть только после окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию появляется возможность распределить НДС. С этого момента появляется и право на вычет.

В такой ситуации, по мнению налоговиков, первичным документом, подтверждающим факт выполнения СМР, является акт по форме № КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100), а не разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. И при наличии этого акта и счета-фактуры застройщик может заявить вычет в периоде принятия работ к учету, не дожидаясь готовности объекта в целом. Поэтому, если трехлетний срок после окончания налогового периода, в котором были выполнены условия для получения вычета (п. 2 ст. 173 НК РФ), истек, налоговики отказывают в вычете входного НДС. Но суды в таких случаях соглашаются с компаниями, которые принимают НДС к вычету только после завершения строительства (Постановления ФАС СЗО от 26.05.2014 № А56-43881/2013, от 10.09.2013 № А56-67768/2011; ФАС МО от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576).

В то же время в ситуациях, когда НДС к вычету компания принимает в периоде принятия работ к учету, суды поддерживают налогоплательщиков, указывая, что право на получение НДС-вычета не зависит от не названных в НК условий (ст. 172 НК РФ). Главное, чтобы имелись счет-фактура и первичка, подтверждающая принятие строительных работ к учету (Постановления ФАС ЗСО от 27.11.2013 № А75-3261/2013; ФАС МО от 19.04.2012 № А40-77285/11-107-332, от 07.04.2011 № КА-А40/2227-11; ФАС СЗО от 11.04.2011 № А56-25425/2010). Но делать так стоит, только если вы точно знаете, какие объекты до окончания строительства не будут «проданы» по договорам участия в долевом строительстве и останутся в вашей собственности. Иначе потом вам придется восстанавливать НДС и сдавать уточненки.

***

Все сказанное справедливо и для случая, когда застройщик не является инвестором, а выставляет последнему сводные счета-фактуры по услугам подрядчиков, по приобретенным для стройки сырью и материалам и т. д. Ведь в таком случае у инвестора возникают те же вопросы, в частности как поделить НДС на подлежащий вычету и на учитываемый в стоимости квартир. О других ситуациях, когда при строительных операциях приходится разделять НДС, можно прочитать в статье «Заметки для застройщиков», , 2014, № 10, с. 16. ■