В чем суть новых правил

Итак, ООО (АО) теперь могут выбирать (п. 7 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 5 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

• <или>общество совсем отказывается от печати — тогда она не ставится нигде;
• <или>общество не отказывается от печати — тогда печать нужна только там, где федеральный закон требует ее проставить (известные нам случаи вы можете видеть в таблице). В других ситуациях печать тоже можно использовать, но это не обязательно.

Сделанный выбор должен быть отражен в уставе.

Отметим, что в отдельных случаях федеральный закон может и не ставить обязанность использовать печать в зависимость от ее наличия в организации. Тогда права выбора нет — без печати организация не сможет работать. На сегодня в качестве примера мы пока можем назвать только оценщиков — печать нужна на отчете об оценке объекта (ст. 11 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ). Кроме того, предложено дополнить Закон об оценочной деятельности нормой об обязанности организаций-оценщиков иметь и использовать печать.

Как нужно редактировать устав

Общество не отказывается от печати

У многих организаций про печать в уставе написано. Поэтому просто проверьте текст: в уставе должно быть сказано о наличии печати, а не о праве общества ее иметь. Формулировка может быть, например, такая.

Отметим, что мы привели в качестве примера старую формулировку закона. Сейчас никаких требований к содержанию (а также к форме, цвету, размеру) оттиска печати нет. Так, указывать место нахождения организации совсем необязательно. Да и в уставе нужно только сказать, что у вас есть печать. Перечислять, какие сведения на ней отражаются, не требуется.

Если записи о печати нет либо в уставе сказано о праве общества иметь печать, внесите изменения. Сроков для этого нет, но лучше не затягивать. Текст изменений нужно утвердить на общем собрании и зарегистрировать в ЕГРЮЛ (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; подп. «е» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Если формулировка правильная — ничего не меняйте.

Общество отказывается от печати

Предположим, ваше руководство решит быть современным и откажется от печати. Тогда нужно исключить из устава норму о наличии печати, если она есть.

Устав, в котором нет упоминания о печати, теоретически можно и не править — по закону отсутствие сведений означает, что печати у вас нет. Но как это быстро доказать заинтересованному лицу? Предложить ему проштудировать целый устав? Проще предъявить страничку с нужной формулировкой. Поэтому рекомендуем всем, кто отказывается от печати, включить в устав следующий текст.

Нужна ли печать в отчетности, первичке и на других документах

Как известно, оттиск печати обычно ставится на большом количестве документов, в том числе в трудовых книжках, на больничных листах, в отчетности, в первичке и т. д. С 7 апреля 2015 г. печать в этих формах для всех ООО (АО) необязательна. Ведь ее требуют подзаконные акты (приказы, постановления), а совсем не федеральные законы. Вы можете прекратить ее ставить, даже если в соответствии с уставом ваша компания не отказалась от печати.

Однако пока отсутствие печати там, где мы привыкли ее видеть, будет неожиданным для всех. Представьте себе хотя бы реакцию работника, который получит трудовую книжку с незаверенной записью об увольнении. Да он просто доведет до слез кадровика, требуя печать. Вот и представитель трудового ведомства призывает к осторожности.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Действительно, хозяйственным обществам теперь предоставлено право не иметь круглую печать. Такие изменения не направлены на запрет печати как инструмента бумажного документооборота вообще, это лишь возможность отказаться от нее, в частности, в пользу современных способов идентификации. При этом Правила ведения трудовых книжек и Инструкция по заполнению трудовой книжки по-прежнему предусматривают использование печати. Очевидно, что для разрешения этой проблемы требуется разъяснение уполномоченных органов, возможно Минтруда России. Ведь вопросы использования печати при ведении трудовых книжек находятся в сфере внимания не только инспекций по труду, но и органов ПФР и службы занятости, куда работники предъявляют трудовые книжки.

Пока же хозяйственным обществам следует взвешенно подходить к вопросу о полном исключении печати из документооборота, не забывая еще и о том, что для этого потребуется внести изменения в устав”.

Да и в инструкции по заполнению документов изменения пока не внесены. Кроме того, для ГУПов, МУПов, некоммерческих организаций в отношении печати ничего не изменилось — они должны иметь и использовать ее по-прежнему (п. 3 ст. 2 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ; п. 4 ст. 3 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ). Очевидно, что и многие ООО (АО) будут продолжать на всякий случай ставить печать. В результате одни и те же формы будут сдаваться как с печатями, так и без них. И работники ИФНС и фондов с непривычки могут не взять у вас документы без печати. Хотя сами ведомства в курсе перемен, что нам и подтвердили их представители.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если юридическое лицо предусмотрело в уставе наличие печати, то проставление ее обязательно только в случаях, предусмотренных федеральным законом (на это указывает формулировка «при наличии»). Если печать уставом не предусмотрена, такая формулировка в законе не обязывает организацию использовать печать. Иные правовые акты (к примеру, акты Банка России, Минфина, ФНС) или договоры не могут обязывать организации проставлять печать”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Закон о страховых взносах (Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) не содержит требования о заверении отчетности печатью. При этом в Порядке заполнения отчетности по форме 4-ФСС прямо указано на необходимость ставить печать организации. Исправления в расчете по взносам на социальное страхование также следует заверять печатью.

Поскольку теперь предусмотрено, что случаи обязательного использования печати должны быть установлены федеральными законами, а названное требование предусмотрено нормами подзаконных актов, возникает коллизия. С юридической точки зрения она разрешается в пользу закона, то есть противоречащие ему нормы подзаконного акта не применяются”.

Что касается банков, то они, скорее всего, предложат вам оформить карточку без печати (п. 7.11 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И). Такой порядок предусмотрен для иностранных компаний, у которых по законодательству страны регистрации печати нет (п. 2.8 приложения 2 к Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И).

А вот с отказом от печати в листках нетрудоспособности явно лучше повременить — специалист ФСС не исключает судебных споров.

Как видим, законодатель хотел как лучше, а получилось как всегда. Поэтому безопасней будет использовать печать как обычно, пока не сложится практика работы с госорганами без применения печати.

Нужна ли печать на договоре

По закону печать на договорах не требуется, однако стороны могут взять на себя такое обязательство сами. В этом случае возможны следующие последствия:

• <если>в тексте договора сказано, что он, а также изменения к нему должны быть скреплены печатями сторон, то отсутствие печати может повлечь признание письменной формы сделки несоблюденной (п. 1 ст. 160 ГК РФ). По сути, это не страшно, просто в случае спора по договору компания не сможет ссылаться на показания свидетелей (п. 1 ст. 162 ГК РФ);
• <если>в тексте договора сказано, что без печатей он недействителен (п. 1 ст. 160 ГК РФ), то отсутствие печати может повлечь признание его недействительным. В таком случае обе стороны должны будут вернуть друг другу все полученное по сделке (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Не факт, что это обязательно произойдет, но лучше, как говорится, не рисковать. Поэтому:

• нужно просмотреть все ваши действующие договоры и продолжать использовать печать там, где этого требует договор. Либо можно подписать с контрагентами изменения (если согласятся);
• если вы не будете использовать печать в дальнейшем, то при заключении договоров надо акцентировать на этом внимание контрагентов и следить, чтобы в договор не попало условие о скреплении его печатью.

***

В заключение подумаем, как общаться с контрагентами. Ведь если они решат не ставить печать, например, на актах, накладных, обязать их нельзя (кроме случаев, предусмотренных вашими договорами). Документы придется принимать без печати.

Во избежание недоразумений вашему руководству лучше обсудить с контрагентами эту ситуацию и решить, как вы будете работать дальше. Если кто-либо из них перестанет использовать печать, то этой организации можно предложить применять дополнительные способы идентификации — нанесение на документы голографических наклеек, изготовление бланков на защищенной бумаге, представление образцов подписей и т. д. ■

Многие закрытые акционерные общества преобразовались в ООО (п. 1 ст. 20 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Для ООО не требуется ведения реестра акционеров, не нужно публиковать отчетность и проводить ее обязательный аудит.

А бухгалтеры бывших ЗАО столкнулись с новыми налоговыми вопросами, на которые мы ответим в этой статье.

Но сначала скажем несколько слов о преобразовании.

При преобразовании (в отличие от других видов реорганизации) не требуется в обязательном порядке уведомлять ни налоговую инспекцию, ни внебюджетные фонды. Также не нужно публиковать уведомление о реорганизации в «Вестнике государственной регистрации» (п. 5 ст. 58 ГК РФ; Письмо ФНС от 03.12.2014 № СА-4-14/24959@).

Новая организация — ООО — возникает с момента государственной регистрации. И в этот момент старая организация прекращает свое существование (считается реорганизованной) (п. 4 ст. 57 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Новому ООО присваивается и новый ИНН (Письмо Минфина от 12.05.2010 № 03-02-07/1-232). Из этого, в частности, следует, что всех контрагентов нужно как можно быстрее уведомить о свершившемся преобразовании. Чтобы потом контрагентам не вносить изменения в выставленные ими документы и чтобы банк без проблем зачислял платежи на ваш счет.

А если в банке для ООО открыли новый счет (у разных банков разные схемы действия в подобных ситуациях), то не забудьте сообщить контрагентам его реквизиты.

Не забудьте, что не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была реорганизована, в инспекцию нужно представить сведения о среднесписочной численности работников за период, истекший с начала года до дня преобразования (п. 3 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@).

Налоговые долги за ЗАО будет выплачивать новое ООО

: Это будет неправильно. После реорганизации новое ООО — это правопреемник ЗАО (п. 9 ст. 50 НК РФ, п. 5 ст. 58 ГК РФ). И новое общество должно разбираться с долгами по налогам и взносам прежнего ЗАО (пп. 1, 2 ст. 50 НК РФ). Реорганизация — не основание для переноса сроков их уплаты (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, со счета ООО в качестве правопреемника вы можете и должны уплатить налоги и взносы, исчисленные по деятельности ЗАО (ч. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В назначении платежа укажите, что вы платите налоги/взносы за ЗАО и приведите его ИНН.

«Прибыльную» декларацию за старое ЗАО надо подать отдельно

: Так делать не рекомендуется. У реорганизованного ЗАО по налогу на прибыль последний налоговый период длился с 01.01.2015 по 06.05.2015 включительно. И за это время реорганизованная организация должна была отчитаться по налогу на прибыль (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Никаких особых сроков для подачи такой декларации в Налоговом кодексе нет. А значит, никто не обязывает реорганизуемую компанию подавать отчетность в день завершения реорганизации. Но некоторые компании так делают.

Если же итоговая декларация не была составлена и представлена в инспекцию от лица ЗАО, ее должно подать новое ООО в качестве правопреемника ЗАО (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@). Если потом надо будет внести изменения в ранее поданные декларации, ООО может подать уточненные декларации за ЗАО.

При заполнении ООО деклараций за ЗАО учтите следующее (пп. 2.7, 2.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@):

• в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» надо указать код «215» (если ООО — крупнейший налогоплательщик, то код «216»);
• в верхней части листа 01 надо указать ИНН и КПП правопреемника-ООО;
• в реквизите «организация/обособленное подразделение» листа 01 надо указать наименование реорганизованной организации — ЗАО (или обособленного подразделения ЗАО, если декларация подается за него);
• также в титульном листе надо заполнить реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — здесь проставляется ИНН/КПП ЗАО или его подразделения.

Первым налоговым периодом для ООО будет период с 7 мая по 31 декабря 2015 г. Соответственно, со дня преобразования ЗАО в ООО вы должны начать «прибыльный» налоговый учет с чистого листа. В дальнейшем при составлении налоговой отчетности за ООО в нее не надо включать доходы и расходы 2015 г., указанные в декларации ЗАО.

Учтите, что ООО обязано отчитаться перед инспекцией за ЗАО, если ЗАО не отчиталось само. Иначе налоговики оштрафуют ООО.

«Прибыльные» расходы, не учтенные ЗАО, сможет учесть ООО

: Да, вы понимаете правильно. Расходами ООО признаются расходы ЗАО, если ранее они не были учтены при расчете базы по налогу на прибыль, в том числе и прямые расходы, предусмотренные статьями 318—320 гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Кстати, в одном из недавних писем Минфин подтвердил, что если какие-то обоснованные расходы не были учтены реорганизованной компанией до преобразования (в частности, страховые взносы), то их может учесть новая организация, созданная в результате преобразования (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15701).

Но учтите, что все расходы нового ООО должны быть подтверждены первичными документами. Так что не выбрасывайте первичку ЗАО (хоть оно уже ликвидировано). Сохраните все, иначе при проверке вы не сможете обосновать свои расходы.

Убытки реорганизованной компании учитываем не спеша

: ООО, как правопреемник, имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованным ЗАО (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Поэтому, рассчитывая налог на прибыль ООО, вы можете без опаски учитывать (Письмо ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@):

• часть убытка от продажи основных средств — по-прежнему убыток надо списывать равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и сроком его эксплуатации до реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ);
• часть годовых убытков, полученных ЗАО в течение 10 лет, предшествующих 2015 г. (году преобразования) (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Но не забудьте, что сумму убытка вы должны подтвердить, а значит, вам нужно хранить первичные документы ЗАО в течение всего срока, когда убыток учитывается при расчете базы по налогу (п. 4 ст. 283 НК РФ), а также в течение срока, когда период учета убытка может быть охвачен налоговой проверкой. Обратите внимание: одних налоговых регистров ЗАО недостаточно для подтверждения сумм убытков (Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

А вот с учетом убытка, полученного за период с 1 января по дату реорганизации, могут возникнуть сложности. Налоговая служба считает, что если реорганизация завершена посреди года, то для признания убытков правопреемнику придется подождать до начала следующего года (Письмо ФНС от 03.06.2010 № ШС-37-3/3249@).

Однако в последнее время суды с таким подходом не согласны. Ведь у реорганизованного ЗАО особый укороченный налоговый период — с начала года до даты реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). У ООО первый налоговый период также особый — он начинается с даты регистрации преобразования, а не с 1 января. Получается, что последний налоговый период ЗАО — это предыдущий налоговый период ООО. Поэтому правопреемник имеет право уменьшить налог на прибыль на сумму убытков реорганизованной компании (абз. 2 п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 30.01.2014 № А33-19851/2012; ФАС ВВО от 18.05.2011 № А17-4615/2010). Но если вы так сделаете, наверняка доказывать свою правоту придется в суде.

Кроме того, возникнет сложность с отражением убытка в декларации по налогу на прибыль. Кто-то предпочитает учесть убыток в качестве прочего расхода в приложении № 2 к листу 02, к примеру, отразив его в составе суммы, указываемой по строке 040 «Косвенные расходы». Другие считают более правильным показать эту сумму по строке 010 «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» в приложении № 4 к листу 02, а также указать ее по строке 040 — как за 2015 г. (хотя он еще и не завершен). Если у ЗАО были убытки не за каждый из предшествующих 10 лет, то строк хватит для отражения убытков за все годы.

С имущественным налогом все непросто

: У ЗАО последним налоговым периодом будет время с 1 января до дня, предшествующего преобразованию. А у ООО первый налоговый период начнется в день его регистрации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

ЗАО могло подать декларацию по налогу на имущество до завершения реорганизации. Если этого не было сделано, то отдельную декларацию за него подает ООО в качестве правопреемника (п. 2.8 приложения № 3 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895). Титульный лист в декларации по налогу на имущество заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения декларации по налогу на прибыль при ее подаче правопреемником (ООО) (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@).

Поскольку реорганизация у вас прошла в апреле, у нового общества по состоянию на 1 января 2015 г. не было никакого имущества. Поэтому стоимость перешедшего «по наследству» от ЗАО имущества при расчете налога на имущество, который должно заплатить ООО, вы будете учитывать начиная с 1 мая (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ).

При расчете учтите, что фактическое количество месяцев, приходящихся на налоговый (отчетный) период 2015 г., в течение которого ООО должно платить налог на имущество, не играет никакой роли (п. 4 ст. 376, ст. 379 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32). Ведь для вновь созданных организаций гл. 30 НК не предусмотрен какой-либо особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества. Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества за 6 месяцев сумму остаточных стоимостей основных средств надо делить на 7, при расчете за 9 месяцев — на 10, а при годовом расчете — на 13.

Однако учтите, что если от ЗАО вы получили на баланс несамортизированные основные средства со сроком службы более 3 лет, то новое ООО должно облагать их налогом на имущество, даже если ЗАО с таких ОС не должно было платить налог (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ; Письма ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503, от 19.02.2015 № 03-05-05-01/7982).

За квартал преобразования НДС-декларация может быть единой

: ООО — это правопреемник старого ЗАО. Поэтому суммы входного НДС, предъявленные ЗАО и/или уплаченные им при приобретении/ввозе товаров, ООО может предъявить к вычету, но только в случае, если ЗАО не предъявляло ранее к вычету эти же суммы. В книге покупок вам надо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные поставщиками на имя ЗАО. Эти данные затем будут перенесены в налоговую декларацию. Никаких сложностей с проверяющими быть не должно — ведь право на подобный вычет в вашей ситуации прямо закреплено в Налоговом кодексе (п. 5 ст. 162.1 НК РФ). Но обратите внимание на то, что у вас должны быть документы (их копии), подтверждающие уплату сумм НДС продавцам при приобретении товаров, работ, услуг. Это могла сделать либо реорганизованная компания (ЗАО), либо ООО как ее правопреемник.

Если вы не подали НДС-декларацию за II квартал от лица ЗАО, то вы можете отразить все операции за этот квартал в налоговой декларации ООО. Налоговая служба разрешает так поступать (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ (п. 1)). В этом случае получится, что в декларации за II квартал, поданной ООО в инспекцию, будут отражены как операции старого ЗАО за апрель — май, так и операции нового ООО за май — июнь (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ (п. 1)).

В первичке указываем реквизиты, действующие на дату ее выписки

: Получилось, что при оформлении отгрузочных документов и счетов-фактур вы допустили ошибки в наименовании и реквизитах организации. По общему правилу неправильно указанный ИНН — это существенная ошибка, которая может повлечь отказ в вычете входного НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому, чтобы перестраховаться, лучше исправить как первичные документы на отгрузку (накладные), так и счета-фактуры. Корректировочные счета-фактуры для вашего случая не подходят — они нужны, только если изменяется стоимость товаров (работ, услуг) по соглашению сторон. А вам надо просто исправить данные о продавце. Как это сделать, рассказал специалист налоговой службы.

***

Отдельного рассмотрения заслуживают вопросы, возникающие у ЗАО, применявших упрощенную систему, при преобразовании их в ООО. Этой теме будет посвящена статья в одном из следующих номеров нашего журнала. ■

Обнулять счет 84 не обязательно

: Если в заключительном балансе ЗАО числится нераспределенная прибыль, просто перенесите ее в одноименную строчку вступительного баланса правопреемника, то есть ООО (п. 43 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания)).

Действительно, в Методических указаниях говорится, что перед составлением заключительной отчетности нужно отразить распределение чистой прибыли на основании решения участников (п. 42 Методических указаний). Но если единственный участник не хочет распределять прибыль, то обнулять сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не нужно.

Напомним, что вступительные остатки по счетам формируются методом двойной записи, обычно в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Так, при наличии у правопредшественника нераспределенной прибыли входящее сальдо по счету 84 формируется записью: дебет счета 00 – кредит счета 84.

Накопленную амортизацию можно не переносить

: В ПБУ 6/01 не предусмотрено специального порядка определения первоначальной стоимости для объектов ОС, полученных при реорганизации. В Метод­ука­за­ни­ях тоже не говорится, как именно правопреемнику нужно заводить входящие сальдо по счетам. Главное, чтобы данные вступительной и заключительной отчетности совпадали (пп. 7, 43 Методических указаний). Так как в вашем случае имущество передается по остаточной стоимости, вы не обязаны отражать у себя суммы накопленной амортизации. Ведь как бы вы ни отразили имущество в бухучете (включая амортизацию или без нее), в балансе оно будет отражено по остаточной стоимости.

Но если впоследствии вы планируете проводить переоценку этого оборудования, то лучше перенести в учет и первоначальную стоимость оборудования, и накопленную амортизацию. Иначе не получится его переоценить. Напомним, что по правилам российского бухучета переоценивается не балансовая стоимость ОС, а первоначальная. В результате переоценки она должна равняться стоимости покупки аналогичного нового ОС, то есть восстановительной стоимости. Накопленная амортизация тоже пересчитывается — пропорционально изменению первоначальной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01; пп. 41, 43, 46 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). В результате переоценки балансовая стоимость ОС будет равна рыночной стоимости нового объекта за минусом скорректированной амортизации. Если же в учете отсутствует информация о ранее начисленной амортизации, то при переоценке данные получатся искаженными.

Сдать отчетность может правопреемник

: Нет, в этом случае правопреемника оштрафовать нельзя.

Отчетный период у реорганизуемого юрлица (то есть ОАО) — с 1 января по 2 марта (п. 1 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Отчетность должна быть представлена в органы статистики не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода, то есть в указанном случае не позднее 3 июня 2015 г. (п. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

Сроки представления бухотчетности в ИФНС установлены НК. Но дело в том, что сроки предусмотрены только для годовой бухгалтерской отчетности (не позднее 3 месяцев по окончании отчетного периода) (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Реорганизуемая организация составляет не годовую, а заключительную отчетность. Но для реорганизуемых организаций никаких специальных сроков и отчетных периодов, отличных от года, в НК не установлено.

Кроме того, ни в Законе о бухучете, ни в НК не говорится, что реорганизуемая организация обязана представить отчетность в госорганы самостоятельно. Следовательно, в вашем случае не нарушен ни срок, ни порядок представления заключительной бухотчетности.

Обязанность по уплате штрафа за реорганизованное лицо может быть возложена на правопреемника только в том случае, если штраф был наложен на правопредшественника до завершения реорганизации (п. 2 ст. 50 НК РФ). ■

Выписку из реестров можно получить бесплатно по email

Раньше сведения из госреестров о какой-либо организации или предпринимателе можно было получить (п. 1 Постановления Правительства от 19.05.2014 № 462; п. 18 Порядка, утв. Приказом Минфина от 23.11.2011 № 158н):

• <или>за 200 руб. в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем поступления запроса;
• <или>за 400 руб. — на следующий рабочий день.

Теперь это можно будет сделать бесплатно при условии, что выписку вышлют в электронном виде (п. 1 ст. 7 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Отметим, что на сайте ФНС сервис «Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Интернет» есть уже давно (Порядок, утв. Приказом ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-6/460@). Однако пока он позволяет получить выписку только в отношении самого заявителя. Будем надеяться, что теперь, с внесением поправок в Закон, ситуация изменится. Но имейте в виду, что для доступа к сервису вам в любом случае нужно иметь СКП — сертификат ключа подписи (сертификат CryptoPro), выданный аккредитованным в ФНС удостоверяющим центром (абз. 6 преамбулы Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-6/460@).

Заявителем при добровольной ликвидации должен быть ликвидатор, а не участник

Ранее в Законе было противоречие: из одной нормы следовало, что уведомлять регистрирующий орган о принятии решения о ликвидации общества должны его участники (п. 1 ст. 20 Закона № 129-ФЗ (ред., действ. до 31.03.2015)), из другой — что это делает руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) (подп. «г» п. 1.3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Поэтому иногда подпись ликвидатора на форме № Р15001 (утв. приложением № 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) приводила к отказам в приеме документов. Организациям приходилось добиваться справедливости в судебном порядке (Постановление ФАС УО от 15.03.2011 № Ф09-782/11-С4).

Теперь неясность снята — уведомлять о ликвидации должно уполномоченное лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени юрлица (п. 1 ст. 20 Закона № 129-ФЗ). В подавляющем большинстве случаев это руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор). Ведь после ее формирования к комиссии переходят все полномочия по управлению обществом (п. 4 ст. 62 ГК РФ).

Отметим, что возможен и такой вариант: участники сначала принимают только решение о ликвидации, а ликвидационную комиссию формируют потом. В таком случае форма № Р15001 подается дважды:

• уведомление о принятом решении ликвидировать фирму — его подписывает директор;
• уведомление о формировании ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора) — его подписывает руководитель комиссии (ликвидатор).

Однако на практике оба решения принимаются, как правило, одновременно.

Без уведомления ФНС о ликвидации нельзя публиковать сообщение в СМИ

Новая редакция Закона о регистрации запрещает размещать информацию о ликвидации в СМИ до направления уведомления о ликвидации в ФНС (п. 2 ст. 20 Закона № 129-ФЗ). Каким образом будет контролироваться выполнение этого требования, непонятно. Можно предположить, что «Вестник государственной регистрации» (где публикуются такие сообщения (п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@; п. 2 приложения 2 к этому Приказу)) будет отказывать в приеме публикаций без предъявления расписки регистрирующего органа о приеме уведомления (п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Ликвидацию не зарегистрируют до окончания выездной проверки или судебного процесса

Еще раз форму № Р15001 нужно подать, когда утвержден промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 ГК РФ). В Законе теперь также уточнено, что подает ее руководитель ликвидационной комиссии (п. 3 ст. 20 Закона № 129-ФЗ). Одновременно введены запреты на подачу этой формы до наступления трех обстоятельств (п. 4 ст. 20 Закона № 129-ФЗ).

1. До истечения срока предъявления требований кредиторами.

Продолжительность срока определяет ликвидационная комиссия, но он в любом случае не может быть меньше 2 месяцев с момента опубликования в «Вестнике государственной регистрации» сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

2. До вступления в законную силу судебного решения, если суд рассматривал требования, предъявленные в процессе ликвидации.

Приостановка регистрации ликвидации из-за суда допускалась и раньше, но для этого суд по просьбе кредитора должен был наложить запрет на регистрационные действия (подп. «м» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Теперь же форму № Р15001 запрещено сдавать просто по факту начала судебного процесса, в котором кредитор ликвидирующейся организации предъявил к ней какие-либо требования. Но возникает вопрос — как регистрирующий орган узнает о том, что такой иск подан, и вообще о ходе процесса? Можно предположить, что его проинформируют бдительные кредиторы, заинтересованные в том, чтобы их должник не ликвидировался раньше времени. Ведь они вправе следить за представлением документов о ликвидации на сайте Федеральной налоговой службы (п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ) и направлять при необходимости свои возражения (п. 4 ст. 51 ГК РФ).

Видимо, этот запрет появился в результате споров, связанных с невключением в промежуточный ликвидационный баланс непогашенной кредиторской задолженности. Ранее ВАС разъяснял, что требования, признанные комиссией, подлежат включению в промежуточный баланс (Постановление Президиума ВАС от 15.07.2014 № 4407/14), а оспариваемые — нет (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2014 № 18558/13).

Кроме того, с 01.09.2014 ГК обязывает включать в промежуточный баланс требования, подтвержденные решением суда на момент его утверждения, даже если они не приняты ликвидационной комиссией (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

А как быть, если кредитор обратился в суд до подачи организацией уведомления о принятом решении о ликвидации, а судебный акт не принят (не вступил в силу)? Судя по тексту Закона, на такие иски запрет на сдачу уведомления о промежуточном ликвидационном балансе не распространяется. Так что кредиторам остается старый способ — просить судебного запрета на регистрацию ликвидации (подп. «м» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

3. До вступления в силу «проверочного» решения, если выездная налоговая проверка была назначена в процессе ликвидации.

Регистрирующие органы и ранее всеми силами затягивали регистрацию ликвидации, поскольку успеть провести проверку, вынести решение по ее результатам и заявить требования в срок, отведенный для предъявления требований кредиторов, довольно сложно. Теперь же у вас просто не примут уведомление до вступления решения по проверке в силу. Так, налоговики должны проинформировать регистраторов в течение 5 рабочих дней (п. 5 ст. 20 Закона № 129-ФЗ):

• о принятии решения о проведении выездной налоговой проверки;
• о вступлении в силу итогового документа по результатам этой выездной налоговой проверки.

Ужесточена административная ответственность должностных лиц за «регистрационные» нарушения

Различные виды наказаний за нарушения при представлении сведений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП предусмотрены уже давно. Изменения в части административных штрафов покажем в таблице.

Отметим также еще два изменения по названным административным нарушениям:

• срок давности для привлечения к ответственности увеличили с 2 месяцев до года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ);
• наказать могут не только руководителя, но и участников общества (граждан), членов совета директоров, коллегиального исполнительного органа (правлений, дирекций), ликвидационных комиссий (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ). Конечно, если перечисленные лица были ответственны за представление соответствующих сведений и совершили правонарушение.

Ужесточена уголовная ответственность за создание юрлица с помощью подставных лиц

Введена ответственность за представление в регистрирующий орган данных, повлекших внесение в ЕГРЮЛ сведений о подставных лицах. Санкции за такое нарушение те же, что и за образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц (ч. 1 ст. 173.1 УК РФ):

• <или>штраф от 100 до 300 тыс. руб. либо в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до года;
• <или>принудительные работы на срок до 3 лет;
• <или>лишение свободы на тот же срок.

Расширено и само понятие подставных лиц.

Кроме того, гражданам надо теперь быть осторожней с такими действиями, как (ч. 1 ст. 173.2 УК РФ):

• предоставление своего паспорта для регистрации компании;
• выдача доверенности на регистрацию;
• приобретение в этих целях документа, удостоверяющего личность (покупка, похищение, присвоение найденного и т. д.);
• использование для регистрации персональных данных, полученных незаконным путем.

Ранее наказать могли лишь в случае, когда конечной целью таких действий было создание (реорганизация) юрлица для совершения преступления, связанного с финансовыми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом (ст. 173.2 УК РФ (ред., действ. до 31.03.2015)).

Теперь же уголовная статья грозит гражданину уже за то, что он совершит такие действия с целью внесения в ЕГРЮЛ сведений о подставном лице (ст. 173.2 УК РФ).

При этом санкции остались те же.

***

Другая порция поправок, внесенных комментируемым Законом, предполагает значительное расширение полномочий нотариуса в регистрационной сфере. О них мы расскажем в следующий раз — пока эти изменения еще не вступили в силу. ■

Размер задолженности

Формальным признаком банкротства компании считается любая просрочка оплаты долгов контрагентам или налогов и сборов в бюджет на срок более 3 месяцев (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ). Конкретной суммы в Законе нет. Но согласитесь, что задолженность в сто или даже тысячу рублей вряд ли говорит о том, что вы уже неплатежеспособны. При какой же сумме сообщать участникам?

Отметим, что обязанность руководителя по информированию участников общества о признаках банкротства организации никак не зависит от того, идет ли уже судебный процесс о банкротстве или нет. Тем не менее представляется разумным ориентироваться на ту сумму задолженности, при которой суд начнет рассматривать такое дело. Но и здесь «непонятка».

Так, из одной статьи Закона следует, что эта сумма с 29.01.2015 составляет 300 тыс. руб. (п. 2 ст. 6 Закона № 127-ФЗ; п. 1 ст. 4 Закона от 29.12.2014 № 482-ФЗ (далее — Закон № 482-ФЗ)), а из другой — что норма о 300 тыс. пока не действует и надо применять ранее установленную планку 100 тыс. руб. (п. 2 ст. 33 Закона № 127-ФЗ; п. 5 ст. 4 Закона № 482-ФЗ) Вот что разъяснила нам судья Высшего арбитражного суда в отставке.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.

“Действительно, поправки в п. 2 ст. 33 Закона о банкротстве, изменившие размер задолженности со 100 до 300 тыс. руб., должны вступить в силу по истечении 60 дней с даты утверждения порядка определения саморегулируемой организации арбитражных управляющих, из числа членов которой должен быть утвержден арбитражный управляющий, при подаче заявления должника (п. 5 ст. 4 Закона № 482-ФЗ). Такой порядок на сегодня не утвержден.

Однако поправки в п. 2 ст. 6 Закона о банкротстве, также поднявшие планку задолженности, при которой может быть начато дело о банкротстве, со 100 до 300 тыс. руб., уже вступили в силу. Следовательно, руководитель должен направлять уведомления о признаках банкротства участникам организации при сумме задолженности от 300 тыс. руб. и выше вне зависимости от утверждения вышеназванного порядка”.

Решения о взыскании

Для того чтобы суд принял иск о банкротстве должника, необходимо решение о взыскании задолженности, вынесенное (п. 3 ст. 6, п. 2 ст. 7 Закона № 127-ФЗ):

• <или>налоговым (таможенным) органом;
• <или>судом.

Влияет ли наличие таких решений на обязанность директора по информированию участников о признаках банкротства? Судья ВАС в отставке считает, что да.

Порядок информирования

Таким образом, до истечения 10 календарных дней с даты, когда решение о взыскании вступило в законную силу, руководитель должен проинформировать участников общества (п. 1 ст. 30 Закона № 127-ФЗ; ст. 191 ГК РФ). Например, судебное решение в отношении вашей организации по иску контрагента принято 02.03.2015. Вы не обжаловали его в апелляционном порядке, и 03.04.2015 (по истечении месяца со дня принятия) оно вступило в силу. В таком случае директор должен в срок до 13.04.2015 включительно (по общим правилам ГК срок начинаем считать со следующей даты после события, то есть с 04.04.2015 (ст. 191 ГК РФ)) направить участникам сообщение в произвольной форме.

Напомним, что сообщать о признаках банкротства нужно не всем участникам ООО, а только тем, кто обладает не менее чем 1/10 от общего числа голосов участников (в АО — владеет не менее чем 10% голосующих акций) (п. 1 ст. 30 Закона № 127-ФЗ; п. 1 ст. 55 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 35 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Кроме них, нужно уведомить совет директоров (наблюдательный совет), ревизионную комиссию (ревизора) и аудитора.

Выглядеть сообщение может, например, так.

Генеральному директору ООО «Северное сияние»
Аверченко А.И.

№ 120 от 04.04.2015

Уважаемый Александр Иванович!

Поскольку ООО «Северное сияние» является участником ООО «Солнечное затмение» с долей в уставном капитале в размере 25%, в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», информирую вас о возникших признаках банкротства нашей организации.

По состоянию на 04.04.2015 у ООО «Солнечное затмение» имеется непогашенная задолженность перед АО «Цунами» в сумме 353 846 (триста пятьдесят три тысячи восемьсот сорок шесть) рублей, возникшая в результате неоплаты партии товаров, поставленных в сентябре 2014 г. Задолженность подтверждена решением Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.03.2015 № А45-49751/2015, вступившим в законную силу.

В ближайшее время погашение этой задолженности не планируется ввиду отсутствия средств.

Приложение: копия решения суда на 3 листах.

Генеральный директор ООО «Солнечное затмение»

И.П. Гришин

Подчеркнем, что основная задача такого письма — информирование о задолженности. Другие сведения (причины неоплаты, сроки погашения и т. п.) тоже можно изложить, но это не обязательно.

Сообщение нужно отправить заказным письмом с уведомлением о вручении. Если же будете вручать лично, то попросите получателя расписаться о получении на копии или в реестре, чтобы у вас была возможность подтвердить дату сообщения и факт его получения адресатом.

***

Кто же может штрафовать руководителя за неуведомление? Само решение принимает судья (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ), а административное дело заводит прокурор (ч. 1 ст. 28.4 КоАП РФ). Основанием к тому может быть информация из любых источников (пп. 1—3 ч. 1, ч. 1.1 ст. 28.1 КоАП РФ). К примеру, на директора может пожаловаться участник общества.

Отметим, что для наложения штрафа признание организации банкротом в судебном порядке не требуется. Срок давности по такому нарушению — 1 год с момента истечения 10-днев­ного срока (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). ■

Зарплата доначисляется в месяце выявления ошибки

: Несмотря на то что зарплату работник недополучил в феврале, доходом она признается в месяце доначисления — в апреле (п. 2 ст. 223 НК РФ). С этим согласен и сотрудник Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Поскольку организация доначисляет доход в виде заработной платы в апреле, то есть в месяце обнаружения ошибки, то дополнительно начисленная сумма является доходом апреля. Следовательно, и НДФЛ с этого дохода организация исчисляет в апреле (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать НДФЛ с апрельской зарплаты организация должна в момент ее выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить в бюджет — не позднее дня получения в банке наличных денег на ее выплату (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Поэтому если в этот срок организация перечислит в бюджет НДФЛ, то ни штрафы, ни пени ей не грозят. Ведь для этого не будет никаких оснований.

Правонарушение, за которое предусмотрен штраф по ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств (п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57)”.

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть даже бывшему работнику

: Прежде всего, в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Вы можете отправить ему заказное письмо с уведомлением о вручении по адресу, который он вам указывал при устройстве на работу.

Если работник придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделать (п. 1 ст. 231 НК РФ). Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агента (Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430).

А в этом году с Минфином согласился и Конституционный суд. Он указал, что НК РФ предусматривает особый (специальный) порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, который имеет приоритет перед общим порядком возврата налоговой переплаты (Определение КС от 17.02.2015 № 262-О). А это означает, что за возвратом переплаты человек не может обратиться напрямую в ИФНС, минуя налогового агента. Подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ сразу в ИФНС гражданин может, только если налоговый агент отсутствует (например, когда он ликвидировался) (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Так что вам нужно будет вернуть излишне удержанный налог работнику независимо от того, когда он к вам обратился — до сдачи на него справки 2-НДФЛ в инспекцию или после.

Когда работник к вам придет, попросите его написать заявление, в котором он должен указать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги. Вернуть налог вы должны будете в течение 3 месяцев со дня получения заявления. При этом на сумму налога, возвращенного бывшему работнику, вы уменьшите сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет по другим работникам (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если до конца года бывший работник не объявится, тогда вы по окончании года, не позднее 01.04.2016, подадите в ИФНС справку 2-НДФЛ, где в п. 5.6 укажете сумму излишне удержанного налога (п. 2 ст. 230 НК РФ).

А если работник придет к вам после представления на него справки 2-НДФЛ, то после возврата налога вам придется подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ. В ней вы отразите правильные данные: о доходах, вычетах, исчисленном (п. 5.3 справки), удержанном (п. 5.4 справки) и перечисленном (п. 5.5 справки) НДФЛ. В этой справке уже не будет излишне удержанного налога (п. 5.6 не заполняется), а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны. Имейте в виду, что в этой справке надо указать номер ранее представленной справки 2-НДФЛ, а вот дату составления — новую (разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — Приказ № ММВ-7-3/611@)).

У работающего сотрудника доудержать НДФЛ вы обязаны

: Вообще-то насчет суда ваш работник не прав. В гл. 23 НК прямо сказано, что суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с них самой организацией до полного погашения задолженности (п. 2 ст. 231 НК РФ). Так что вы просто обязаны пересчитать НДФЛ и доудержать его с работника.

Другой вопрос, за какой период это надо сделать. Налоговики при выходе на выездную проверку вправе проверять только 3 года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). А когда они к вам придут, неизвестно.

В сложившейся ситуации вы можете пересчитать НДФЛ за 3 года, предшествующих году обнаружения ошибки, — 2012, 2013, 2014 гг. Как мы понимаем, ошибка обнаружена после представления справок 2-НДФЛ на этого сотрудника в ИФНС. Поэтому вам надо действовать так:

• пересчитайте налог. Если предположить, что работнику в течение 3 лет ежемесячно предоставляли лишний детский вычет в размере 1400 руб., то общая сумма лишних вычетов составит 50 400 руб. (12 мес. х 3 года х 1400 руб.). А недоудержанный с этой суммы НДФЛ будет равен 6552 руб. (50 400 руб. х 13%);
• сообщите работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержать (п. 2 ст. 231 НК РФ);
• поскольку сотрудник не согласен возвращать долг добровольно, то удерживайте налог из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на руки (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• перечисляйте удержанный налог в бюджет;
• уплатите в бюджет пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ нужно было перечислить в бюджет, до дня его фактической уплаты включительно (ст. 75 НК РФ);
• после того как весь долг по НДФЛ вы удержите, представьте в свою ИФНС заново составленные (уточняющие) справки 2-НДФЛ на этого сотрудника (разд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@). В них у вас уже не будет детских вычетов. А суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ будут больше. При этом все три суммы НДФЛ в справках должны быть одинаковые, поскольку на дату их представления налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

Однако тот факт, что вы представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ и сами все исправите до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и пеней (статьи 123, 75 НК РФ). Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НК (Письмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889). Единственное, что можно сделать, — попытаться снизить штраф, мотивировав тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пени (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Может быть, инспекторы и пойдут вам навстречу.

У бывшего работника НДФЛ доудержать не получится

: Действительно, ошибка досадная. Но еще печальнее ее последствия.

Во-первых, вы имели возможность удержать НДФЛ при выплате пособия, но не сделали этого. И соответственно, не перечислили вовремя налог в бюджет. Несмотря на то что это была ошибка программы, вам все равно грозит штраф в размере 20% от неудержанной суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ).

Во-вторых, поскольку после оплаты больничного вы никакие суммы бывшему сотруднику до конца года больше не выплачивали, вы не позднее 02.02.2015 (31 января — выходной день, суббота) должны были сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). То есть представить на него справку 2-НДФЛ с признаком «2», где вы должны были указать только доход в виде больничных, а также суммы исчисленного (п. 5.3 справки) и неудержанного НДФЛ (п. 5.7 справки) (пп. 1—3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@; разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@). Раз в установленный срок вы справку не сдали, то вам грозит штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Но это не отменяет обязанности ее представить. Кстати, эту же справку вы должны направить и вашему бывшему сотруднику. Поскольку ему теперь придется декларировать указанный доход и платить с него налог (подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Кроме того, Минфин и налоговики считают, что вы должны составить по этому работнику и обычную справку 2-НДФЛ (с признаком «1»), которую вы представляете в ИФНС не позднее 01.04.2015 (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363; УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334). В ней нужно отразить все расчеты за текущий год, а именно все полученные им доходы, все предоставленные вычеты, а также общие суммы НДФЛ — исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки), перечисленного (п. 5.5 справки) и неудержанного (п. 5.7 справки) (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

В-третьих, за несвоевременное перечисление НДФЛ вам грозят пени за период с момента, когда вы должны были удержать и перечислить налог в бюджет, и до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового периода (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). То есть пени придется платить по 15 июля 2015 г. включительно (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В то же время штраф и пени вы можете не платить, поскольку налоговики сами все с вас взыщут, если придут к вам на проверку. А может быть, и пронесет. Кроме того, когда инспекторы обнаружат нарушение, вы можете объяснить, что НДФЛ вовремя не удержали не по своей вине, а из-за сбоя в программе. И если сумма штрафа будет большая, то попросите налоговиков уменьшить ее, указав, что вы сами исправили ошибку (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Не исключено, что это подействует.

Из-за перечисления НДФЛ на неправильный КБК штрафы и пени не грозят

: Действительно, вы перечисляли НДФЛ за своих работников не на тот КБК. Ведь на КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 должен уплачиваться НДФЛ в том случае, когда физлица сами декларируют свои доходы в соответствии со ст. 228 НК РФ (Приказ ФНС от 30.12.2014 № НД-7-1/696@).

Но, как разъяснил специалист Минфина, ничего страшного в этом нет, все поправимо.

Оцениваем критичность ошибок в больничном

Сначала внимательно оцените ошибки, допущенные в листке нетрудоспособности (Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (пп. 3, 5—7, 17); Порядок № 624н). Ни в одном нормативном акте не регулируется, какие ошибки в больничном считать критичными, а какие — нет. Обычно если из больничного четко видно, кто болел, когда болел, чьим работником он является, в каком медицинском учреждении лечился и какой врач выдал больничный, то ФСС возмещает пособие.

Ошибки несущественные

Такими «техническими недочетами заполнения» считаются, к примеру (Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (п. 17)):

• заполнение больничного прописными или строчными буквами, их попадание на границы ячеек;
• отсутствие прочерка в пустых строчках раздела «Освобождение от работы»;
• сокращение наименования должности врача, превышающего 9 символов;
• наличие пробелов между инициалами врача.

При наличии подобных огрехов больничный можете оплатить — ФСС не откажет в возмещении.

Ошибки существенные

Значительными ошибками ФСС при проверках признает, в частности:

• заполнение больничного шариковой ручкой и (или) чернилами синего цвета;
• неправильные ф. и. о. болевшего сотрудника или дату выдачи листка;
• указание в графе «Должность врача» наименования должности без специальности врача;
• нарушения в порядке продления больничного (допустим, врач выдал больничный на срок, превышающий 15 дней, или единолично продлил больничный на срок, превышающий 15 дней с даты его открытия);
• наличие исправлений в листке нетрудоспособности.

Если ошибки, допущенные в листке нетрудоспособности, значительные, ФСС может отказать работодателю в возмещении пособия по временной нетрудоспособности (п. 4 ч. 1 ст. 4.2, ч. 4 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Кстати, в суде иногда удается доказать, что существенные по мнению ФСС ошибки на самом деле являются незначительными, и добиться возмещения пособия (Постановление АС ЗСО от 16.01.2015 № А27-12270/2014).

Но чтобы избежать судебного разбирательства тогда, когда вы не уверены в «существенности» ошибок в больничном листке, предлагаем следующее:

• <если>«неправильный» больничный выдан на период 3 дня и менее — лучше оплатите его. Ведь первые 3 дня нетрудоспособности в любом случае оплачиваются за счет работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Возмещать из ФСС вам ничего не надо, и поэтому неважно, с нарушением оформлен лист или нет;
• <если>«неправильный» больничный выдан на период 4 дня и более — подберите один из предлагаемых ниже способов оформления отсутствия болевшего работника.

Выбираем способ оформления отсутствия работника

Прежде всего, посоветуйтесь с руководителем, чем он готов пожертвовать ради сотрудника, не позаботившегося о своем листке нетрудоспособности. В зависимости от ситуации на выбор у вас есть такие варианты.

Невыгодный для фирмы, но простой для бухгалтера

Предположим, срок отсутствия работника невелик. Поскольку причина отсутствия на работе уважительная, не исключено, что директор решит никак не оформлять отсутствие болевшего работника и оплатить это время. То есть вы просто оплатите период болезни так, будто сотрудник работал в это время. В табеле учета рабочего времени проставьте его присутствие — код «Я» или «01».

Выгодный для фирмы и не очень сложный для бухгалтера

Если работника не было долго, вряд ли руководитель согласится оплатить период отсутствия по «неправильному» больничному за счет фирмы. В таком случае можно отметить в табеле учета рабочего времени болезнь сотрудника (код «Б» или «19»), но пособие при этом не выплачивать.

Чтобы в дальнейшем обезопасить себя и компанию от претензий проверяющих относительно невыплаты пособия по временной нетрудоспособности, нужно задокументировать:

• факт получения вами больничного с ошибками;
• отказ работника его переделать.

Сделать это можно так.

ШАГ 1. Сообщите работнику о том, что в представленном им больничном есть существенные ошибки, в связи с чем ему нужно получить дубликат этого документа.

ООО «Три богатыря»

Старшему бухгалтеру
О.Р. Былинину

УВЕДОМЛЕНИЕ
о необходимости получить дубликат листка нетрудоспособности

Олег Родионович, представленный Вами листок нетрудоспособности от 24.01.2015 № 163 511 657 690 содержит ошибку в наименовании организации-работодателя: вместо «ООО "Три богатыря"» написано «ООО "Три богатея"». Такой листок считается испорченным, и пособие по нему не выплачивается (п. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Для получения пособия Вы должны оформить дубликат листка нетрудоспособности в медучреждении, выдавшем его Вам (п. 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

В связи с этим сообщаем Вам, что в случае Вашего отказа принести дубликат листка нетрудоспособности Вам не будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности (п. 10, абз. 3 п. 18 Положения о Фонде социального страхования, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101).

Генеральный директор ООО «Три богатыря»

В.М. Васнецов

02.02.2015

Экземпляр уведомления получил

О.Р. Былинин

02.02.2015

Дубликат листка нетрудоспособности получать не буду

О.Р. Былинин

02.02.2015

Пусть на вашем экземпляре уведомления работник распишется в получении второго экземпляра на руки и подтвердит свой отказ переделать листок нетрудоспособности

ШАГ 2. Издайте приказ об отказе в выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с представлением испорченного больничного листка.

Если ваш «отказник» все же принесет дубликат своего листка нетрудоспособности, выплатите ему пособие по временной нетрудоспособности. С полученными от него «отказными» бумагами можно ничего не делать.

Выгодный для работника, но рискованный для фирмы

Иногда работники, не желающие идти за дубликатом «неправильного» больничного листка, просят оформить их отсутствие как «отгул в счет отпуска». Отметим, что такого понятия в ТК РФ не предусмотрено. По законодательству можно дать сотруднику лишь очередной оплачиваемый отпуск или его часть.

Но когда работник просит оформить такой отпуск задним числом, лучше этого не делать. Поскольку настоящему отпускнику вы обязаны выплатить отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). А в вашей ситуации вы сможете выплатить отпускные только после окончания отпуска. Напомним, что это нарушение трудового законодательства, за которое трудинспекция может оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• <или>организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
• <или>руководителя или предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

***

Часто читатели спрашивают: является ли листок нетрудоспособности испорченным, если в нем есть отметка о нарушении болевшим работником режима, и можно ли по «режимному» основанию не платить пособие, потому что ФСС его не возместит?

Ответ — не платить пособие нельзя. Напоминаем, что если в больничном листе нет ошибок, но стоит отметка о нарушении болевшим работником режима (п. 58 Порядка № 624н), то это не повод для отказа в выплате пособия. Его размер за период со дня нарушения режима можно будет снизить до МРОТ (п. 58 Порядка № 624н). Но и то лишь в том случае, если специально созданная вами комиссия по социальному страхованию решит, что причина «режимного» нарушения была неуважительной (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101; пп. 1.1, 2.2 Типового положения, утв. ФСС 15.07.94 № 556а; Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11). ■

Откуда берутся дополнительные выходные

Труд в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается по выбору работника (ст. 153 ГК РФ):

• <или>не менее чем в двойном размере;
• <или>в одинарном размере с предоставлением дополнительного дня отдыха. Причем принудить работника к дополнительному отдыху вместо повышенной оплаты нельзя, это дело добровольное (разд. 5 Рекомендаций Роструда, утв. протоколом № 1 от 02.06.2014).

Дополнительное время отдыха работник вправе попросить и вместо повышенной оплаты при сверхурочной работе (ст. 152 ТК РФ). В таком случае ему предоставляются дополнительные часы отдыха (но не менее времени, отработанного сверхурочно). Далее мы будем рассматривать предоставление отгулов за работу в выходной, имея в виду и отгулы за сверхурочную работу.

Как оформить желание работника получить выходной

Как именно работник должен выразить свое желание взять отгул, ТК не регулирует, оставляя этот вопрос на усмотрение сторон трудового договора. Поэтому зачастую вопрос решается путем устной договоренности. Но лучше просите работника написать заявление с просьбой предоставить отгул за переработку. Заявление нужно оформить в том месяце, когда он трудился в выходной, конкретную дату отгула можно не указывать.

Дело в том, что труд в выходной день подлежит оплате в ближайшую дату выплаты зарплаты (статьи 135, 136 ТК РФ). Не начислять работнику повышенную оплату работодатель вправе только при условии, что работник выберет отдых. А высказанное в устной форме пожелание не докажешь, если вдруг возникнет спор.

Поэтому если в отсутствие письменного подтверждения желания работника взять отгул вы в ближайшую дату зарплаты не оплатите работу в выходной в повышенном размере, то нарушите ТК. В случае проверки вас могут обязать оплатить переработку с процентами за задержку за все дни просрочки по день фактической выплаты (ст. 236 ТК РФ) и оштрафовать (ст. 5.27 КоАП РФ).

На практике выбор компенсации (двойная оплата или отдых) нередко делается на этапе согласования с работником выхода на работу в выходной. Например, предусматривается специальная строка в форме уведомления о привлечении к работе в выходной, в которой работник может указать форму компенсации и определить желаемую дату отгула. В таком случае вид компенсации сразу фиксируется в приказе о привлечении к работе в выходной день.

ПРИКАЗ

20 марта 2015 г.

№ 102-к

Привлечь Сергиенко Анатолия Петровича, сторожа подразделения «Склад», к работе в выходной день 21.03.2015. В качестве компенсации за работу в выходной день предоставить ему дополнительный день отдыха в понедельник 23.03.2015.

Основание: уведомление А.П. Сергиенко от 19.03.2015.

С приказом ознакомлен:

А.П. Сергиенко

20.03.2015

Если же выбор не зафиксирован заранее, то нужно предложить работнику написать отдельное заявление после выполнения им такой работы. В случае если работник сразу укажет дату, издается отдельный приказ только о предоставлении отгула.

ПРИКАЗ

24 марта 2015 г.

№ 114-к

Предоставить Сергиенко Анатолию Петровичу, сторожу подразделения «Склад», дополнительный день отдыха 27.03.2015 за работу в выходной день 21.03.2015.

Основание: заявление А.П. Сергиенко от 23.03.2015.

С приказом ознакомлен:

А.П. Сергиенко

24.03.2015

Сложности могут возникнуть, если работник просит отгул, но не указывает дату. С одной стороны, это не противоречит закону, ведь сроки использования отгула в ТК не установлены. Работник может взять свой дополнительный выходной как в текущем месяце, так и в последующих (разд. 5 Рекомендаций Роструда, утв. протоколом № 1 от 02.06.2014). С другой — такая практика иногда приводит к накоплению отгулов в большом объеме. Поэтому лучше определить порядок использования дополнительных выходных в правилах внутреннего трудового распорядка или в ином локальном нормативном акте вашей организации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Порядок предоставления дополнительного времени отдыха взамен повышенной оплаты труда может быть предусмотрен локальным нормативным актом работодателя. В частности, можно определить сроки подачи заявления о предоставлении отгула, сроки использования отгула, порядок действий в случае увольнения до момента использования и так далее”.

Как быть, если работник увольняется, не использовав отгулы

В ТК о судьбе неиспользованных отгулов при увольнении ничего не сказано. Так, если на момент увольнения у работника есть неиспользованные дни отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация или предоставляется отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ). Но вот в отношении отгулов такого правила нет. Поэтому работодатели иногда отказывают работнику в какой-либо форме компенсации, особенно если отгулов много.

Однако это неправильно. Ведь ТК в любом случае обязывает организацию оплачивать труд в выходной (праздник) в повышенном размере. И эта обязанность не отменяется в связи с увольнением работника. Следовательно, если предоставление отгула становится невозможным, значит, нужно выплатить компенсацию в денежной форме, третьего не дано. Аналогичное мнение высказал и представитель Роструда.

Представляется, что по договоренности с работником можно также предоставить ему полагающиеся отгулы перед увольнением. Если приказ по ним уже был, то от работника потребуется такое заявление.

Но использовать дополнительные выходные не всегда возможно: к примеру, обычный срок отработки при увольнении по собственному желанию — 2 недели, а отгулов иногда накапливается на целый отпуск и даже больше.

Если работнику не заплатить при увольнении, он вправе будет требовать повышенную оплату в судебном порядке. Отметим, что имеющаяся практика неоднородна в силу того, что разные судьи по-разному отсчитывают трехмесячный срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд в таких случаях (ст. 392 ТК РФ).

Так, в ситуации, рассмотренной Верховным судом Бурятии, в организации практиковалась только одна форма компенсации за переработки — отгулы. Как можно предположить, заявления о своем выборе работники не писали. Суд решил, что в таком случае обязанность работодателя оплатить переработку (если отгулы не использованы) возникает в день увольнения, с этой даты и нужно отсчитывать 3 месяца. Поскольку уволенная женщина обратилась в суд в пределах этого срока, то решение было принято в ее пользу. Ей присудили компенсацию за сверхурочную работу и работу в выходные дни в сентябре — октябре 2010 г., притом что уволилась она в январе 2011 г. (Кассационное определение ВС Республики Бурятия от 11.07.2011 № 33-2157)

А вот в Ханты-Мансийском АО судьи рассуждали так: о том, что права работника нарушены, он узнает при получении зарплаты за тот месяц, в котором имела место работа в выходной (поскольку ни оплаты, ни отгула он не получил, заявлений не писал). Следовательно, считать 3 месяца нужно с этой даты. А работник обратился в суд только после увольнения и пропустил этот срок. Поэтому ему отказали в выплате компенсации (Апелляционное определение суда ХМАО — Югры от 29.10.2013 № 33-4652/2013).

При втором подходе у организации есть шанс выиграть, особенно если она выдает работникам расчетные листки при каждой выплате зарплаты.

***

Объясните любителям копить отгулы, что лучше использовать их в разумные сроки, чтобы не создавать проблем при увольнении. Тогда и у руководства не будет соблазна лишить работников заслуженной компенсации. ■

Что такое закупочный факторинг

Несмотря на то что в ГК РФ понятие «факторинг» отсутствует, к факторинговым сделкам применяются нормы гл. 43 ГК РФ о финансировании под уступку денежного требования.

Закупочный факторинг предполагает финансирование факторинговой компанией (ее еще называют фактором) ваших закупок, то есть фактор после подписания договора факторингового обслуживания по вашим заявкам оплачивает поставщику вашу задолженность за отгруженный товар в размере до 100% от его стоимости, но в пределах установленного вам лимита финансирования.

Расплачиваясь за вас с поставщиком товаров, фактор становится вашим новым кредитором, а значит, деньги за поставленный товар вам надо будет вернуть уже факторинговой компании. При необходимости фактор может предоставить вам дополнительную отсрочку платежа. Поэтому не позднее даты окончания отсрочки покупателю нужно перечислить факторинговой компании свою задолженность за товар.

Конечно же, за услугу финансирования факторинговая компания получает комиссионное вознаграждение, которое выплачивает покупатель. В зависимости от условий договора факторинга комиссия может выплачиваться вместе с задолженностью за товар или же часть комиссии перечисляется фактору еще до начала финансирования поставщика.

Если поставщик заинтересован в получении факторингового финансирования, то с ним можно разделить бремя по оплате комиссии фактора — окончательная схема факторингового обслуживания определяется в процессе переговоров на этапе заключения договора.

Документирование факторинга

Рассмотрим, какие документы нужно оформить, если вы решите воспользоваться услугами факторинга. Каждый шаг обозначает документ.

ШАГ 1. Подписывается договор купли-продажи (или поставки) товара между поставщиком и покупателем.

ШАГ 2. Заключается трехсторонний договор факторингового обслуживания между факторинговой компанией, покупателем и поставщиком, в котором определяются условия финансирования закупок покупателя и оплаты комиссионного вознаграждения, обязанности и ответственность всех сторон. Подписание именно трехстороннего договора важно потому, что фактически получателем финансирования является поставщик товара, а оплачивает услуги покупатель. Также в договоре обязательно должно быть указано, что целью его заключения является предоставление отсрочки платежа покупателю. Это будет подтверждением обоснованности расходов покупателя по комиссионным платежам за факторинговое обслуживание для целей налогообложения прибыли.

ШАГ 3. Поставщик отгружает товар покупателю. Стороны подписывают отгрузочные документы (например, товарные накладные), которые доказывают факт поставки товара, переход права собственности на товар к покупателю и возникновение у покупателя задолженности перед поставщиком по оплате товара. Счет-фактуру на отгруженный товар поставщик выставляет покупателю в обычном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

ШАГ 4. Покупатель подтверждает фактору действительность поставки, отсутствие претензий по ней и, соответственно, размер своего долга по отгруженным товарам. В большинстве случаев это оформляется в виде приложения к соглашению, заключенному с фактором.

ШАГ 5. Поставщик передает факторинговой компании отгрузочные документы (оригиналы) на поставку товаров и уступает ей денежное требование к покупателю. При этом дополнительно подписывать акт приема-передачи права денежного требования не нужно (но можно и подписать), ведь условие об уступке долга уже закреплено в договоре факторинга (п. 2 ст. 826 ГК РФ). И после этого фактор оплачивает поставщику отгруженный товар.

ШАГ 6. Как и обычные услуги, факторинговые должны подтверждаться актом, содержащим все реквизиты первичного документа (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Документ составляется на дату завершения сделки по финансированию. Эта дата определяется в соответствии с условиями договора факторинга. Счет-фактуру на свое вознаграждение фактор выставляет покупателю в обычном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговый учет

Посмотрим на примере товаров, как покупателю отразить в налоговом учете операции по их покупке при помощи договора факторинга.

Налог на прибыль

У покупателя его расходы на приобретение товаров учитываются в обычном порядке. То есть покупная стоимость товаров учитывается при расчете налога на прибыль в момент их продажи (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме затрат на приобретение товаров, у покупателя также возникают расходы по оплате услуг факторинга. По мнению налоговиков, порядок учета комиссионного вознаграждения за факторинговое обслуживание в расходах для целей налога на прибыль зависит от того, как определено это вознаграждение в договоре.

Если комиссия по договору факторинга будет определена в твердой сумме (в рублях), то ее можно учесть единовременно в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076186@).

А если комиссионное вознаграждение фактору выражено в процентах от суммы финансирования, то такие расходы признаются процентами по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2009 № 03-07-11/136). Из-за этого возникало множество споров с налоговиками, ведь проценты признавались в расходах исходя из норматива. Но с 1 января 2015 г. эта проблема осталась в прошлом (особый порядок предусмотрен только для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами). Теперь при расчете налога проценты учитываются в расходах без ограничений и нет надобности доказывать проверяющим, что обязательства по договору факторинга не относятся к долговым.

Таким образом, комиссионное вознаграждение фактора можно полностью учесть в расходах для целей налогообложения при условии наличия соответствующих оправдательных документов.

НДС

Услуги факторинга облагаются НДС, поскольку факторинговые операции не относятся к банковским операциям (ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1), по которым предусмотрена льгота (подп. 3. п. 3 ст. 149 НК РФ).

Поэтому суммы входного НДС по комиссионному вознаграждению, предъявленные факторинговой компанией, вы можете принимать к вычету. Конечно же, при соблюдении традиционных условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• у вас есть правильно оформленный счет-фактура;
• факторинговые услуги отражены у вас в учете на основании акта оказанных услуг;
• приобретенные вами товары, оплаченные с применением договора факторинга, используются в деятельности, облагаемой НДС.

Обратите также внимание, что факторинговая компания при получении от вас суммы задолженности за товар никаких счетов-фактур вам выставлять не должна (Письмо Минфина от 18.03.2015 № 03-07-05/14390).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи.

Как видите, сложностей с учетом (как с бухгалтерским, так и с налоговым) при заключении договора закупочного факторинга у вас возникнуть не должно. Все операции отражаются так же, как при обычной покупке.

***

В основном закупочный факторинг безрегрессный. Но так как разные факторинговые компании используют разные схемы, бывает, факторы заключают договоры с регрессом (с правом обратного требования к поставщику возместить уплаченную ему сумму). То есть если вы вовремя не расплатитесь с факторинговой компанией, фактор потребует у поставщика вернуть ему деньги, полученные за проданный товар. В таком случае вы опять будете должны своему поставщику.

Поэтому, прежде чем подписать договор факторинга, уделите особое внимание его условиям и тому, насколько они соответствуют вашим потребностям. ■

Документальное оформление недостачи

Если по факту получено другое количество товара, нежели указано в товарной накладной, то оформить это можно двумя способами:

• <или>поставщик может внести в ТОРГ-12 исправления. При этом заверить исправления должен сотрудник поставщика, имеющий доверенность на отпуск материальных ценностей (п. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
• <или>ТОРГ-12 не исправляется, но на сумму недостачи покупатель оформляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству товаров по форме № ТОРГ-2 (или другой документ по самостоятельно разработанной и утвержденной форме) — в четырех экземплярах (п. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом поставщику не обязательно участвовать при составлении акта по форме № ТОРГ-2 и подписывать его, так как за поставщика это может сделать компетентный представитель незаинтересованной организации. Именно ТОРГ-2 (или аналогичный документ) служит основанием для выставления покупателем претензии поставщику. И один его экземпляр передается поставщику вместе с претензией.

Так что покупатель использовал допустимый способ оформления недостачи.

Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру

Это зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Счет-фактура на отгруженные покупателю товары был выписан в момент отгрузки. Тогда в течение 5 календарных дней после признания претензии должен быть выписан корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@).

СИТУАЦИЯ 2. На момент получения претензии от покупателя счет-фактура еще не был выписан. Тогда счет-фактура составляется уже на правильное количество товара (то есть с учетом претензии покупателя). Следовательно, в корректировочном счете-фактуре нет необходимости.

Учет у покупателя

Рассмотрим учет на конкретном примере. Согласно ТОРГ-12 покупатель приобрел товар на общую сумму 53 000 руб. (с учетом НДС 10%). А при выгрузке приобретенного товара на склад обнаружилась недостача по накладной на сумму 7950 руб., на которую и был составлен акт по форме № ТОРГ-2 и выставлена претензия. Так как к покупателю перешло право собственности лишь на фактически переданный ему товар, принять к учету он сможет лишь фактически поступившее количество (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

ВАРИАНТ 1. Счет-фактура был передан покупателю вместе с товаром.

ВАРИАНТ 2. Счет-фактуру поставщик выставляет уже после признания претензии сразу на верную сумму поставки. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

Учет у поставщика

Так же как и у покупателя, рассмотрим два варианта внесения исправлений в бухучет у поставщика.

ВАРИАНТ 1. Счет-фактура передается покупателю вместе с товарной накладной в момент отпуска товара.

ВАРИАНТ 2. Поставщик выставляет отгрузочный счет-фактуру после признания выставленной претензии.

Что касается «прибыльного» учета, то, если отгрузка, выставление претензии и ее признание произошли в одном отчетном периоде, никаких исправлений делать не придется. По итогам этого отчетного периода в декларации просто будет отражена верная сумма дохода. Но даже если выявление недостачи при отгрузке и признание претензии произошли в разных отчетных периодах, то уточненка по прибыли тоже не нужна. В нашей ситуации был излишне уплачен налог на прибыль. В таких случаях поставщик имеет право не пересдавать уточненку по прибыли за период отгрузки, а скорректировать доход на сумму недостачи в том отчетном периоде, в котором искажение налоговой базы было обнаружено, то есть после признания претензии, выставленной покупателем (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2010 № 03-03-06/1/388).

***

Если все же у покупателя сложилась подобная ситуация, то после признания претензии поставщик обязан либо допоставить ему товар (п. 1 ст. 511 ГК РФ), тогда на довоз должна быть оформлена отдельная накладная и счет-фактура, либо оставить все как есть, если покупатель согласен и это предусмотрено договором. Ведь оплачен будет только поставленный товар. ■

Уточненку по НДС подать придется

Избежать представления уточненной декларации по НДС за IV квартал в такой ситуации не удастся. Ведь когда у налогоплательщика есть освобождаемые от налогообложения операции, например начисленные проценты по займу, то он должен отражать их в разделе 7 декларации по НДС (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896; пп. 3, 44.1—44.6 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н). И при этом неважно, существенные это операции для него или нет.

Так что в рассматриваемой ситуации за IV квартал 2014 г. нужно подать уточненную декларацию по НДС, включив в нее раздел 7. В этом разделе, скорее всего, нужно будет заполнить только графы 1 и 2 строки 010 — код операции 1010292 и сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896; п. 6 ст. 271 НК РФ; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Что же касается граф 3 и 4 строки 010, где отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и входной НДС по покупкам, не подлежащий вычету, то по ним наверняка будут стоять прочерки (Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209). Ведь раз операции по выдаче займов несущественные, следовательно, это не основной вид деятельности организации. А значит, вероятнее всего, в IV квартале 2014 г. общехозяйственные расходы, связанные с выдачей займа, довольно малы и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям — как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Поэтому весь входной НДС можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Что наверняка и было сделано, его сумма была указана в разделе 3 декларации по НДС.

А это означает, что уточненная декларация по НДС будет отличаться от предыдущей только наличием раздела 7 с заполненными графами 1 и 2 строки 010. А сумма НДС, которая была принята к вычету по первоначальной декларации (указана в разделе 3), останется неизменной.

А будет ли штраф за неполную НДС-декларацию?

НК не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов). Как мы знаем, есть только штраф за непредставление декларации в ИФНС в установленный НК срок (ст. 119 НК РФ). А в рассматриваемом случае первоначальная декларация была представлена в установленный срок, просто без раздела 7.

Оштрафовать за неполную уплату налога также не смогут, поскольку после представления уточненной декларации вместе с разделом 7 ничего в бюджет доплачивать не придется (ст. 122 НК РФ).

Пожалуй, единственный способ, к которому могут прибегнуть налоговики, — расценить непредставление раздела 7 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. И тогда налогоплательщику грозит штраф всего лишь в сумме 200 руб. (ст. 126 НК РФ)

***

Поскольку с этого года декларация по НДС представляется в электронном виде, то ситуации с представлением декларации не в полном объеме уже не будет. Если раздел 7 останется незаполненным, то он автоматически отправится пустой в составе декларации по НДС. И наличие пустого раздела 7 при несовпадении данных о выручке, отраженной в «прибыльной» и «НДС-ной» декларациях, также вызовет вопросы у налоговиков. В этом случае они тоже будут требовать объяснения расхождений. Чтобы не давать повода для этого, лучше заполнять раздел 7. ■

Дайте только повод...

Арестовать имущество недоимщика налоговики могут только в определенных случаях и при одновременном выполнении ряда условий.

УСЛОВИЕ 1. Налоговики уже предприняли меры для взыскания задолженности — направили компании требование об уплате налога, приняли решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах и выставили инкассовые поручения на все открытые счета организации (пп. 1, 3 ст. 77 НК РФ; Постановление 16 ААС от 07.07.2014 № А63-12996/2013), но:

• <или>на счетах вообще нет денег (в том числе электронных);
• <или>имеющихся на счетах денег недостаточно для погашения недоимки.

УСЛОВИЕ 2. У налоговиков есть веские основания полагать, что организация попытается скрыть имущество, на которое может быть обращено взыскание. Без таких оснований арест, скорее всего, удастся оспорить. О том, какие это могут быть основания, мы расскажем ниже.

УСЛОВИЕ 3. Арест должен быть санкционирован прокурором (п. 1 ст. 77 НК РФ). Без санкции арест незаконен априори. Санкция проставляется на первом листе постановления о наложении ареста, заверяется подписью прокурора (его заместителя) и печатью прокуратуры (приложение № 9 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (далее — Приказ ФНС); п. 3 Приказа Генпрокуратуры от 22.03.2010 № 122). В то же время наличие санкции никак не препятствует обжалованию ареста (Постановление 7 ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010).

Но даже при выполнении всех этих условий налоговики не вправе арестовать имущество, которое находится в залоге у третьих лиц. Ведь тогда арест нарушает права залогодержателя, поскольку лишает его возможности обратить взыскание на это имущество в целях исполнения требования, обеспеченного залогом (Постановление 1 ААС от 13.12.2011 № А39-2508/2011; Решение АС Московской области от 02.10.2012 № А41-32427/12; Письмо ФНС от 07.08.2014 № ЕД-4-3/15547).

А хотела ли компания скрыть имущество?

В Налоговом кодексе не говорится о том, какие обстоятельства позволяют инспекторам предположить, что компания собирается скрыть свое имущество от взыскания. Ранее примерный перечень таких обстоятельств был приведен в разработанной налоговой службой методичке по порядку наложения ареста (утв. Приказом МНС от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 (утратил силу с 11.10.2011)). В их числе упоминались:

• получение от правоохранительных органов информации о том, что должностные лица организации намерены скрыться или скрыть активы;
• факты продажи имущества, переоформления его на подставных лиц, передача в качестве вклада в уставный капитал вновь созданной компании;
• превышение общей суммы налоговой задолженности 50% балансовой стоимости имущества организации.

Несмотря на то что методичка утратила силу, использовать ее постулаты на практике налоговики продолжают и сейчас. Суды против этого не возражают, но считают бо´ль­шую часть аргументов, приводимых налоговиками, неубедительными. Например, налоговики часто используют такое основание для ареста, рекомендованное методичкой: компания не исполнила решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки, то есть не погасила недоимку в сроки, указанные в требовании об уплате налога. Но суды не согласны, что это может служить поводом для ареста. В конце концов, организация может просто не согласиться с доначислениями. И если она не уплатила начисленные по результатам проверки налоги, пени и штрафы, то это еще не говорит о намерении скрыть активы. Значит, этот признак не позволяет отличить недобросовестных налогоплательщиков, действительно пытающихся уклониться от уплаты налога и спрятать имущество, от добросовестных (Постановления 11 ААС от 08.08.2012 № А55-9647/2012; 18 ААС от 18.04.2012 № 18АП-2358/2012; Решение АС Пермского края от 23.12.2014 № А50-11779/2014).

Также налоговики считают достаточным основанием для ареста наличие на балансе организации не взысканной более 3 месяцев дебиторской задолженности и движимого имущества, деньги от продажи которого могли бы пойти на уплату налоговой недоимки (такие основания также назывались в методичке). Но суды с этим не согласны (Постановления ФАС ЦО от 26.08.2011 № А35-9800/2010; 7 ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010).

Однако если факты, что называется, вопиющие, то не надейтесь, что Фемида будет на вашей стороне. Например, суд признал правомерным арест имущества, обоснованный тем, что плательщик открыл 29 новых расчетных счетов и закрыл 48 старых, на которые налоговики выставили инкассовые поручения. Судьи согласились, что перевод денег на новые счета плюс продажа недвижимости и автотранспорта свидетельствуют о попытке компании скрыть имущество (Постановление ФАС ВСО от 16.01.2013 № А19-10129/2012).

Налоговики нарушили процедуру ареста? Отлично!

Непосредственно арест проходит по стандартной для всех подобных мероприятий схеме. Налоговики должны предъявить вам (п. 9 ст. 77 НК РФ):

• служебные удостоверения;
• постановление о наложении ареста на имущество (приложение № 9 к Приказу ФНС) с санкцией прокурора. В нем, помимо прочего, указываются:

— основания, позволяющие полагать, что компания намерена скрыться либо скрыть свое имущество;

— размер задолженности по налогам, пеням и штрафам, то есть сумма, в пределах которой может быть наложен арест;

— вид ареста (полный или частичный);

— перечень имущества, подлежащего аресту. В этом перечне, конечно, не будет перечислено все, от дорогостоящей мебели до копировального аппарата: инспекторы могут и не знать в точности, какие предметы арестуют в итоге. В перечне может указываться имущество, сведениями о котором располагает ИФНС: объекты недвижимости, транспортные средства.

При проведении ареста составляется протокол (п. 10 ст. 77 НК РФ; приложение № 10 к Приказу ФНС) (если имущество, на которое налагается арест, находится в разных местах, допускается составление нескольких протоколов). В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, указываются его наименование, количество и индивидуальные признаки, а также стоимость, балансовая или рыночная (рыночная стоимость имущества может быть установлена на основании заключения специалиста, привлеченного инспекцией (ст. 96 НК РФ)). Кроме того, в протоколе указываются время начала и окончания описи имущества и адрес, по которому оно должно находиться на время ареста. Также делается отметка о разъяснении плательщику ответственности (налоговой и уголовной) за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и представителю организации.

В протоколе указывается и вид ареста — полный либо частичный (п. 2 ст. 77 НК РФ). При частичном аресте вы можете с разрешения и под контролем налоговиков владеть, пользоваться и распоряжаться арестованным имуществом. При полном аресте возможно только владение и пользование имуществом, но вы не вправе, например, продать имущество, передать его в качестве вклада в уставный капитал или сдать в аренду. Также в протоколе содержится отметка о том, где должно находиться арестованное имущество. Как правило, налоговики не производят изъятие и арестованное имущество хранится на территории организации. Если арест наложен на недвижимость, транспортные средства, то налоговики проинформируют об этом органы Росреестра, ГИБДД или Ростехнадзора, чтобы воспрепятствовать незаконным сделкам с арестованным имуществом.

Обратите внимание: имущество считается арестованным именно с момента описи и составления протокола ареста, а не со дня вынесения постановления. То есть с этого момента действует и режим ограничения на использование имущества. Поэтому если у вас есть сведения о готовящемся аресте, то вы располагаете временем до непосредственного визита налоговиков. Если вы, допустим, продадите имущество или передадите его в залог до того, как оно будет описано, это не будет являться нарушением.

Какие нарушения позволят оспорить арест

Конечно, не все нарушения, допускаемые налоговиками, могут стать поводом для отмены ареста. «Фатальными» ошибками можно считать действия налоговиков, прямо нарушающие нормы НК РФ. Более того, для успешного обжалования, скорее всего, потребуется не одно, а несколько таких нарушений. Хорошо, если они будут сочетаться с отсутствием достаточных оснований для ареста, — не забывайте и об этом.

С 2014 г. процедура досудебного урегулирования — обязательный этап в любом налоговом споре (п. 2 ст. 138 НК РФ). Поэтому сначала вы должны обжаловать арест в вышестоящий налоговый орган и только после этого можете обратиться в суд. Приведем примеры успешного обжалования ареста в суде. Обратите внимание: практически во всех случаях арест отменен «по совокупности» нарушений, допущенных инспекторами.

НАРУШЕНИЕ 1. Отсутствие понятых. По закону при аресте обязательно присутствие не менее чем двух понятых и участие представителя организации (п. 7 ст. 77 НК РФ). Нарушение этих правил — безусловное основание для отмены ареста (Решение АС Забайкальского края от 29.07.2011 № А78-3672/2011). Если в суде понятые подтвердят, что они не присутствовали при аресте какого-либо имущества, им не разъяснялись их права и обязанности, это тоже может стать основанием для признания ареста незаконным (Решение АС Архангельской области от 22.01.2010 № А05-20176/2009).

НАРУШЕНИЕ 2. Арестовано имущество, не названное в постановлении. Как аргумент для суда вы можете использовать тот факт, что арест конкретного имущества (особенно если речь идет об объектах недвижимости) не был санкционирован прокурором. Известен случай, когда этот факт в совокупности с отсутствием достаточных оснований для ареста послужил причиной его отмены (Решение АС Пермского края от 23.12.2014 № А50-11779/2014).

НАРУШЕНИЕ 3. Стоимость арестованного имущества несоразмерна сумме налоговой задолженности. Если налоговики арестовали имущество на сумму, которая превышает сумму налоговой задолженности, указанную в постановлении, — это отличный повод для отмены ареста (Постановления ФАС СЗО от 09.11.2010 № А42-2267/2010; Решения АС Московской области от 14.02.2013 № А41-50024/12; АС Кемеровской области от 03.03.2011 № А27-15834/2010). «Налоговую» оценку имущества можно оспорить, используя, например, данные первичных документов, договоры купли-продажи имущества, заключение независимого оценщика и т. д.

НАРУШЕНИЕ 4. В описи не указаны конкретное имущество и его стоимость. Если налоговики указали стоимость арестованного имущества просто «итоговой строкой» без расшифровки суммы по каждому объекту, не привели наименование имущества и его индивидуальные признаки, то по сути это означает, что никакого ареста и нет. И вы можете этим имуществом свободно распоряжаться. Но для пущей уверенности лучше все-таки отменить арест через суд (Постановление 7 ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010).

НАРУШЕНИЕ 5. Не определен вид ареста. Если налоговики указали в постановлении, что арест наложен «полный (частичный)», то такую неясность вкупе с другими нарушениями тоже можно использовать при обжаловании. В этом случае инспекторы также не представили доказательств того, что компания намеревалась скрыть имущество, то есть у них не было достаточных оснований для ареста (Постановление 8 ААС от 30.04.2012 № А75-9195/2011).

Когда отменят арест

Арест отменяется налоговиками в таких случаях:

• <или>вы погасили недоимку самостоятельно. Для ускорения процесса вы можете направить в ИФНС заявление о снятии ареста, приложив документы, подтверждающие оплату;
• <или>на имущество наложен арест судебными приставами-исполнителями в рамках исполнения решения ИФНС о взыскании задолженности за счет имущества организации. «Налоговый» арест в этом случае снимается в течение 3 рабочих дней после получения от судебного пристава-исполнителя копии акта о наложении ареста на имущество должника (п. 2.11 Соглашения ФССП от 04.04.2014 № 0001/7, ФНС от 14.04.2014 № ММВ-23-8/3@). Для вас, впрочем, в такой ситуации ничего не меняется, просто один арест заменяется другим;
• <или>суд принял решение о признании вашей организации банкротом и об открытии конкурсного производства (п. 1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 06.06.2014 № 36);
• <или>вы обжаловали арест, и он отменен вышестоящим налоговым органом;
• <или>вы заключили с налоговиками договор о залоге имущества (пп. 12.1, 13 ст. 77, ст. 73 НК РФ). Это может быть арестованное или иное имущество либо имущество другого лица. Отметим, что замена ареста имущества залогом производится по усмотрению инспекции, так что вам могут и отказать. Для оформления договора залога вам нужно обратиться с письменным заявлением в региональное УФНС. Если имущество в залог за вашу организацию передается другой компанией или гражданином, то заявления подаются и вами, и залогодателем одновременно. Форма таких заявлений на данный момент не утверждена. Поэтому их можно подать по форме, рекомендованной ФНС при оформлении залога для целей отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (п. 21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@; приложения № 8, 9 к этому Порядку; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-07/1/25500). Залогодатель должен приложить к своему заявлению документы, подтверждающие:

• юридический статус и финансовое состояние залогодателя;
• основные характеристики и стоимость имущества, передаваемого в залог.

О том, что это за документы, мы спросили специалиста ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Законом не установлен перечень документов, подтверждающих юридический статус и финансовое состояние залогодателя, характеристики и стоимость имущества, предлагаемого в качестве залога. В Порядке изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@, говорится только, что при рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться, что он платежеспособен и не имеет задолженности перед бюджетами. При заключении договора залога налоговики должны изучить характеристики предмета залога, соизмеримость его стоимости и суммы налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты (применительно к нашей ситуации — суммы задолженности, в пределах которой наложен арест на имущество). То есть решение о том, какие документы нужны от залогодателя в конкретной ситуации, будет принимать налоговый орган.

В общем случае для подтверждения своего финансового состояния залогодатель может представить, в частности, справку из налогового органа по месту своего учета о состоянии расчетов с бюджетами, справки банков об остатках денежных средств на счетах, формы бухгалтерской отчетности за истекший период года, в котором налогоплательщик и залогодатель обращаются в налоговый орган, документы статотчетности (например, форму № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» (утв. Приказом Росстата от 27.08.2014 № 535)) и т. д.

Теперь что касается документов, характеризующих предмет залога. Здесь нужно исходить из принципа, что в силу закона определенные факты могут подтверждаться только определенными доказательствами (документами). В зависимости от ситуации это могут быть, например, свидетельство о праве собственности на недвижимость, паспорт транспортного средства, договор купли-продажи, подтверждающий цену приобретения, акт оценки имущества и т. д.”.

Решение об отмене ареста выносится в виде постановления (приложение № 11 к Приказу ФНС) и должно быть доведено до компании в течение 5 рабочих дней после дня его принятия (п. 13 ст. 77 НК РФ).

***

Даже в том случае, если вы не обжаловали само постановление об аресте имущества, вы можете подать в суд иск, потребовав от налоговиков возмещения убытков (включая упущенную выгоду), полученных в результате ареста (п. 2 ст. 103 НК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 31.05.2011 № 145). Например, если вы планировали продать какое-либо имущество, но из-за его ареста сделка сорвалась и вы вынуждены вернуть несостоявшемуся покупателю двойную сумму задатка. Но помните, что налоговики обязаны возмещать лишь те убытки, которые причинены их незаконными действиями (пп. 2, 4 ст. 103 НК РФ). То есть если вам не удастся доказать суду, что арест был незаконным, никаких убытков вам не возместят.

Кроме того, должна быть причинно-следственная связь между арестом и убытками, иначе суд вам откажет. Так, в одном из дел инспекция арестовала партию картофеля. Компания успешно оспорила постановление об аресте в суде. Но картошка за это время испортилась и компания вынуждена была ее утилизировать, после чего обратилась в суд с иском о возмещении убытков. Однако судьи указали, что на картофель был наложен частичный арест, то есть организация могла обратиться в инспекцию за разрешением на отчуждение имущества, но не сделала этого. Получается, что убытки компания понесла не по вине налоговиков (Постановление 19 ААС от 29.07.2011 № А36-550/2011).

Поэтому, даже если вы намерены оспаривать законность ареста, лучше обратиться к налоговикам за разрешением на использование арестованного имущества. Пусть даже инспекция ответит отказом, взыскать с нее в дальнейшем возможные убытки будет проще.

Фиксируем отсутствие работника и имущества

Нужно засвидетельствовать все дни, когда работник должен был выйти на работу, но не вышел. Для этого каждый рабочий день:

• проставляйте буквенный код «НН» или цифровой код «30» (неявки по невыясненным причинам) в табеле учета рабочего времени;
• составляйте акты об отсутствии на рабочем месте с подписями свидетелей.

Оплачивать дни отсутствия сотрудника на рабочем месте не нужно.

Проведите инвентаризацию имущества компании, выдававшегося на руки работникам, чтобы подтвердить, что инструмента, который получал ваш «беглец», в организации нет. Отразите итоги инвентаризации в акте.

Фиксируем причины отсутствия работника и имущества

ШАГ 1. Издайте приказ о создании комиссии для проведения служебного расследования по факту недостачи инструмента (ст. 247 ТК РФ).

ШАГ 2. Направьте работнику запросы о предоставлении письменных объяснений о причинах (статьи 193, 247 ТК РФ):

• недостачи. В таком запросе укажите, что работник должен вернуть имущество:

• <если>с ним заключался договор о полной материальной ответственности — возместить полную стоимость имущества;
• <если>с ним не заключался договор о полной материальной ответственности — возместить ущерб от недостачи только в пределах своего среднего месячного заработка. В таком ограниченном размере ущерб можно требовать и в случае, если инструмент выдали работнику под роспись для выполнения его трудовых функций;

• неявки на работу.

В обоих запросах установите работнику сроки для дачи пояснений — не менее 2 рабочих дней (ст. 193 ТК РФ).

Фиксируем прекращение трудовых отношений с работником

Если работник не ответил на ваши запросы, оформите акт об уклонении от дачи объяснений о причинах недостачи и неявки на рабочее место (ст. 247 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4415-6). Сделайте такой акт за подписями двух свидетелей не ранее чем по истечении примерно 8—10 дней (допустим, 2 рабочих дня на объяснения плюс 6—8 дней на пробег почты) со дня, когда письмо с вашими запросами было вручено работнику.

Если же работник дал свои письменные объяснения, приложите их к имеющимся документам по делу о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности.

Далее действуйте так.

ШАГ 1. Оформите (ст. 248 ТК РФ):

• заключение о результатах проведенного служебного расследования;
• приказ о взыскании с работника установленной суммы ущерба:

• <если>работник — материально-ответственное лицо, то в полном размере;
• <если>работник не является материально-ответственным лицом, то в размере, не превышающем его средний заработок.

• приказ об увольнении работника за прогул, если приведенные им причины отсутствия руководитель посчитал неуважительными (п. 4 ст. 77, подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ). Дата издания такого приказа в этом случае должна укладываться в период, не превышающий 1 месяц со дня получения вами объяснений работника (ст. 193 ТК РФ).

При отсутствии объяснений работника месяц на издание приказа об увольнении отсчитывайте от даты составления акта об уклонении от дачи объяснений.

Вот что об увольнении сотрудника, исчезнувшего с имуществом работодателя, нам рассказали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Одним из оснований увольнения за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) может быть оставление без уважительной причины работы лицом, заключившим трудовой договор. Поскольку увольнение за прогул является мерой дисциплинарного взыскания, при увольнении по этому основанию следует соблюдать порядок, предусмотренный ст. 193 Трудового кодекса.

Выполнение процедур может занять определенное время. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка, в рассматриваемом случае — дня, когда работодателю стало известно о неимении уважительных причин отсутствия работника на работе.

Таким образом, день издания приказа может не совпадать с днем увольнения, указанным в приказе.

По общему правилу во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы. При увольнении за прогул работника днем его увольнения будет последний день его работы, то есть день, предшествующий первому дню прогула.

Применение процедуры привлечения к материальной ответственности также не является основанием для непринятия решения об увольнении”.

Таким образом, в приказе об увольнении, изданном после проведения процедур привлечения к материальной и дисциплинарной ответственности, вам надо будет поставить в качестве даты увольнения последний день, когда работник появлялся на работе (ст. 84.1 ТК РФ; Письмо Роструда от 11.07.2006 № 1074-6-1).

Кстати, если работник ответил вам и привел убедительное обоснование своего отсутствия, можете попросить его написать заявление об увольнении по собственному желанию (п. 3 ст. 77, ст. 80 ТК РФ). И тогда «увольнительный» приказ будет именно с такими формулировкой и датой, с которыми работник в заявлении просил его уволить.

ШАГ 2. Рассчитайте работника, если ему полагается какая-то выплата при увольнении (допустим, компенсация за неиспользованный отпуск, зарплата, не полученная ко дню увольнения). Перечислите деньги работнику, удержав не более 20% из выплаты в счет возмещения стоимости инструментов (ст. 138 ТК РФ; ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

За взысканием суммы большей, чем та, которую вы вправе были удержать при увольнении, придется обращаться с иском в суд независимо от того, превышает размер ущерба средний месячный заработок работника или укладывается в него.

ШАГ 3. Отправьте работнику пакет документов:

• копии приказов о взыскании и об увольнении, заключение о результатах расследования для ознакомления;
• уведомление о необходимости (ст. 84.1 ТК РФ):

• <или>явиться за трудовой книжкой;
• <или>прислать письменное согласие на ее отправление по почте.

Со дня направления такого уведомления вашу компанию не смогут оштрафовать за задержку выдачи трудовой книжки, если, допустим, работник пожалуется на это в трудинспекцию (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4415-6);

• предложение возместить стоимость имущества добровольно, если она превышает сумму, удержанную из выплаты работнику при увольнении.

Работник может не ответить на ваше письмо. Тогда составьте акт об уклонении:

• от ознакомления с документами;
• от явки за трудовой книжкой;
• от добровольного возмещения ущерба.

Сделать это можно в таком же порядке, в котором вы оформляли акт об уклонении от дачи объяснений.

***

Оставленную «исчезнувшим» работником трудовую книжку поместите у себя на хранение до востребования (п. 43 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225), но не менее чем на 75 лет (ст. 664 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). ■

НДФЛ

Если дивиденды выплачены непропорционально, то та часть выплат, которая пропорциональна доле в уставном капитале, — это дивиденды, а та, что свыше, — уже иной доход (п. 1 ст. 43, подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84; ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@; Постановления ФАС СЗО от 28.04.2012 № А13-7191/2010, от 18.04.2012 № А13-13347/2010). К таким иным доходам применяется та же налоговая ставка по НДФЛ, что и к дивидендам, — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом ООО и в том и в другом случае выступает налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому самому считать и перечислять НДФЛ участнику не придется.

ООО нужно помнить лишь о следующем:

• в справке 2-НДФЛ выплаченные суммы нужно разделить на два вида дохода: дивиденды с кодом 1010 и иные доходы с кодом 4800 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
• к дивидендам не применяются стандартные и другие налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). А вот в отношении суммы превышения таких ограничений нет.

Страховые взносы

На дивиденды, в том числе непропорциональные, страховые взносы не начисляются. Поскольку это выплаты на основании решения общего собрания участников, а не за исполнение трудовых обязанностей и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Однако если участники являются работниками ООО, то проверяющие из фондов могут посчитать, что «сверхдивидендные» суммы выплачены в рамках трудовых отношений. Чтобы разубедить их в этом, покажите решение общего собрания и устав. Эти документы подтвердят назначение выплат.

***

Иногда распределенные по решению дивиденды пропорциональны, а вот фактические выплаты — нет. Так, если один из участников откажется от своих дивидендов в пользу другого участника, то у отказавшегося участника все равно возникнет доход, налог с которого должно удержать ООО (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). Вдобавок и участник-получатель должен уплатить НДФЛ с такого подарка (если участник-даритель не является его близким родственником), но уже самостоятельно (подп. 7 п. 1, пп. 2, 4 ст. 228 НК РФ). ■

Граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи и т. д., обязаны платить налог на имущество (п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 09.12.91 № 2003-1 (далее — Закон № 2003-1)).

Ставки налога на имущество устанавливаются нормативными правовыми актами местных властей (в Москве и Санкт-Петербурге — законами) в пределах, установленных Законом, и зависят от суммарной инвентаризационной стоимости недвижимости (п. 1 ст. 3 Закона № 2003-1).

Если у гражданина в собственности несколько объектов, то налог исчисляется с их суммарной инвентаризационной стоимости при соблюдении таких условий (пп. 3, 10 Инструкции МНС от 02.11.99 № 54):

• эти объекты находятся на территории одного муниципального образования;
• по всем этим объектам муниципальные власти установили единую ставку налога (если ставка установлена вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость будет определяться в целом по всем объектам недвижимости (п. 1 ст. 3 Закона № 2003-1; Письмо Минфина от 13.10.2008 № 03-05-04-01/32)).

При переходе права собственности на объект недвижимости от одного собственника к другому в течение года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на имущество, а новым — начиная с месяца, в котором у него это право возникло (п. 6 ст. 5 Закона № 2003-1).

Имейте в виду: право собственности по договору купли-продажи недвижимости возникает или прекращается лишь со дня государственной регистрации прав на нее (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ; ст. 4 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ). И если в течение календарного месяца и больше за вами было зарегистрировано право собственности на два объекта недвижимости, то налог за этот период вам начислят по ставке, определенной исходя из суммарной инвентаризационной стоимости этих объектов. Это законно, и спорить здесь бессмысленно (Апелляционное определение Мособлсуда от 12.03.2013 № 33-5767/2013; Постановление Президиума Красноярского крайсуда от 27.12.2011 № 44Г-78/2011; Определение Свердловского облсуда от 04.10.2011 № 33-14092/2011). Но иногда налоговики считают налог по прогрессивной ставке, просуммировав инвентаризационную стоимость нескольких объектов недвижимости, отталкиваясь не от месяца регистрации прав в госреестре, а от месяца заключения договоров купли-продажи. В таком случае действия инспекции, конечно же, нужно оспаривать. Возможно, отстоять свою правоту удастся еще на стадии досудебного урегулирования в УФНС.

Отметим, что иногда налоговики считают налог радикально, применяя повышенную ставку ко всему году, в котором имел место факт владения несколькими объектами недвижимости в течение хотя бы одного календарного месяца. Конечно, это неправомерно. Прокомментировать ситуацию мы попросили специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если гражданин в течение нескольких месяцев владел одновременно двумя и более объектами недвижимости, например квартирами на территории одного муниципального образования, то суммарная инвентаризационная стоимость по всем этим объектам в целом определяется и повышенная ставка применяется именно при расчете налога за эти месяцы, но ни в коем случае не за весь год. Иная трактовка закона привела бы к существенному и необоснованному увеличению налоговой нагрузки на налогоплательщиков”.

***

С 2015 г. база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, а не его инвентаризационной стоимости. Но для этого региональные власти должны до 1 января 2020 г. установить единую дату, начиная с которой на территории субъекта РФ будет применяться такой порядок исчисления налоговой базы (п. 1 ст. 402 НК РФ). Если такое решение не принято, то для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость (исключая объекты, по которым налог в любом случае рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, в частности это административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения, в которых размещаются магазины и офисы, и т. д. (п. 3 ст. 402, пп. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ)).

Имейте в виду: суммарная инвентаризационная стоимость принадлежащего гражданину имущества определяется в соответствии с размером его доли в праве общей долевой собственности на недвижимость и умножается на коэффициент-дефлятор (в 2015 г. он составляет 1,147) (п. 4 ст. 406 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685). ■

Иногда пенсию можно получить и досрочно

: Да, может — по предложению органа службы занятости (пп. 1, 2 ст. 32 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)).

Каким органом и в каком размере назначается пенсия в такой ситуации, нам рассказали в ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БОЕВА Ирина Анатольевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Пенсию по предложению органов службы занятости при отсутствии возможности трудоустройства безработным женщинам, не достигшим 55 лет, имеющим страховой стаж продолжительностью не менее 20 лет и минимальный пенсионный коэффициент (в 2015 г. — это 6,6), уволенным в связи с сокращением численности или штата работников организации, при наличии их согласия, но не ранее чем за два года до наступления 55 лет, назначает орган Пенсионного фонда РФ по месту жительства (пп. 1, 2 ст. 32 Закона № 1032-1; ст. 8, ч. 3 ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ)). Для оформления такой пенсии в ПФР надо представить справку из органа занятости.

Размер этой пенсии определяется так же, как и размер страховой пенсии по старости (ч. 1, 9—19 ст. 15 Закона № 400-ФЗ)”.

А по достижении 55 лет вы можете подать в ПФР заявление о переходе на страховую пенсию по старости (п. 2 ст. 32 Закона № 1032-1).

Мужчинам в аналогичной ситуации пенсия может быть назначена в возрасте 58 лет при наличии страхового стажа не менее 25 лет. А перейти на страховую пенсию по старости они смогут по достижении 60 лет (пп. 1, 2 ст. 32 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)).

Ребенку положена пенсия по случаю потери кормильца

: Да, имеет до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет (а если он учится по очной форме — до 23 лет). При этом неважно, обеспечивал ли ребенка умерший отец, так как нахождение детей на иждивении родителей не требует доказательств (ч. 1, п. 1 ч. 2, ч. 4 ст. 10 Закона № 400-ФЗ).

При переезде в другой город размер пенсии не меняется

: В вашем случае изменение места жительства не влечет за собой изменения размера пенсии. А вот если бы вы жили в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, и переехали жить в европейскую часть России или наоборот, то размер вашей пенсии изменился бы. Ведь фиксированная выплата к страховой пенсии увеличивается на районный коэффициент (ч. 9 ст. 17 Закона № 400-ФЗ).

Вместе с тем неработающим пенсионерам, получающим страховую пенсию ниже прожиточного минимума в регионе, выплачивается социальная доплата к пенсии (ч. 1 ст. 12.1 Закона от 17.07.99 № 178-ФЗ). Поэтому при переезде может измениться размер социальной доплаты к вашей пенсии с учетом размера регионального прожиточного минимума в Твери.

Изменение группы инвалидности влечет изменение размера пенсии

: Да, изменится, так как группа инвалидности влияет на размер фиксированной выплаты к этой пенсии. Для III группы инвалидности он в два раза меньше, чем для II группы (2191,8 руб., а не 4383,59 руб.) (ч. 1, 2 ст. 16 Закона № 400-ФЗ; Постановление Правительства от 23.01.2015 № 40).

Выплата пенсии по случаю потери кормильца ребенку по окончании школы

: За разъяснениями мы обратились в ПФР.

Как видим, если на момент поступления в вуз ребенку еще не исполнилось 18 лет, то выплата ему пенсии не может быть приостановлена. Если же к этому моменту ему уже есть 18 лет, то ПФР приостановит выплату пенсии по окончании им школы до представления справки из вуза о зачислении на обучение по очной форме. А выплата пенсии будет возобновлена с даты зачисления в вуз.

У лиц, родившихся до 1967 г., накопительная пенсия будет, если на нее перечислялись взносы

: Да. Вы родились в 1955 г. Взносы на накопительную часть пенсии (сейчас это накопительная пенсия) за вас перечислялись только в 2002—2004 гг. С 1 января 2005 г. все пенсионные взносы за вас перечислялись только на страховую часть пенсии (сейчас это страховая пенсия). Однако право на получение накопительной пенсии у вас осталось (п. 3 ст. 2 Закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ; п. 6 мотивировочной части, п. 1 резолютивной части Постановления КС от 25.12.2007 № 14-П).

Скорее всего, размер вашей накопительной пенсии составит меньше 5% от общей суммы пенсии. Поэтому всю сумму пенсионных накоплений вы вправе получить единовременно, подав заявление в ПФР (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ). Тогда вы будете получать ежемесячно только страховую пенсию.

Если у вас были пенсионные накопления, то будет и накопительная пенсия

: Да, будет. Взносы на накопительную часть пенсии (с 2015 г. она стала накопительной пенсией), которые у вас уже есть, не будут переводиться на страховую пенсию. Они по-прежнему будут инвестироваться ГУК «Внешэкономбанк». Если по достижении пенсионного возраста (для мужчин — 60 лет) у вас будет право на назначение страховой пенсии, то из этих средств вам и будет назначена накопительная пенсия (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ).

Поскольку вы не подавали никаких заявлений в ПФР (то есть вы «молчун»), то с 2016 г. взносы на накопительную пенсию перечисляться не будут. Вся сумма взносов в ПФР будет направлена на страховую пенсию. Но если вы хотите, чтобы после 2015 г. часть пенсионных взносов шла на накопительную пенсию, то не позднее 31 декабря 2015 г. вам надо подать в ПФР заявление о выборе управляющей компании, в том числе Внешэкономбанка, или НПФ (п. 1 ст. 33.3 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 32 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ (далее — Закон № 111-ФЗ)).

Не хотите увеличивать накопительную пенсию — откажитесь от уплаты взносов на нее

: Вам надо определиться, хотите ли вы, чтобы и в последующие годы шли отчисления на накопительную пенсию.

Если да, то никаких заявлений никуда подавать не надо. Новые отчисления, как и ранее поступившие, будут инвестироваться тем НПФ, который вы выбрали. В будущем вы сможете менять выбранный НПФ на другой НПФ или УК, в том числе Внешэкономбанк (п. 1 ст. 32 Закона № 111-ФЗ).

Если же вы не хотите, чтобы шли такие отчисления, то в любое время до назначения пенсии (а не только до конца 2015 г.) вам надо подать в ПФР заявление об отказе (п. 1 ст. 33.3 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1.1 ст. 31 Закона № 111-ФЗ). Изменить это решение впоследствии будет уже нельзя. После этого вся сумма взносов будет направляться на страховую пенсию. Все взносы на накопительную пенсию, поступившие до отказа, будут инвестироваться выбранным вами НПФ, который при желании вы сможете поменять на другой НПФ или УК, в том числе Внешэкономбанк (п. 1 ст. 32 Закона № 111-ФЗ). Из этих средств вам будет назначена накопительная пенсия (ч. 1 ст. 4 Закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ). ■