На первый взгляд, получается, что так оно и есть. Ведь запрет на уменьшение налогов на сбор предусмотрен только для тех организаций и ИП, которые сами не встали на учет как плательщики торгового сбора (пп. 1, 2 ст. 416, п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21, п. 5 ст. 225 НК РФ). То есть поступили недобросовестно, не подав в налоговую инспекцию уведомление и тем самым попытавшись уклониться от уплаты сбора. Причем этот запрет сохранится и после принудительной постановки на учет и взыскания налоговиками сбора на основании информации, полученной от Департамента экономической политики и развития г. Москвы (п. 1 ст. 416, п. 3 ст. 417, п. 2 ст. 418 НК РФ; ст. 4 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62; Письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@ (п. 6.2) (далее — Письмо № ГД-4-3/11229@)).

А те, кто встал на учет, пусть даже и с опозданием (подал уведомление в ИФНС несвоевременно), вроде как без проблем уменьшают налоги на уплаченный торговый сбор (Письмо № ГД-4-3/11229@ (п. 6.2)).

Посмотрим, что же получилось на самом деле. Но сначала напомним порядок уплаты сбора, так как от этого зависит его учет при налогообложении.

Когда и куда уплачивать торговый сбор

Торговый сбор нужно уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 417, ст. 414 НК РФ). То есть сбор за III квартал 2015 г. надо перечислить не позднее 26.10.2015 (25 октября выходной день — воскресенье) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как разъяснила ФНС, порядок заполнения платежного поручения на уплату сбора будет разный в зависимости от того, где организация/ИП состоят на учете как плательщик торгового сбора (Письма ФНС № ГД-4-3/11229@ (пп. 1.1, 3.1), от 16.06.2015 № ГД-4-3/10382@):

• <если>организация/ИП встали на учет в качестве плательщика торгового сбора в Москве по месту нахождения недвижимого объекта торговли, тогда в платежном поручении нужно указать реквизиты получателя платежа и код по ОКТМО по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора. То есть реквизиты той ИФНС г. Москвы, куда подали уведомление;
• <если>организация/ИП ведут торговлю через объекты нестационарной торговой сети (например, через торговые палатки, павильоны, киоски, автомагазины (автолавки, автоприцепы), автокафе, тележки, лотки и др. (п. 1.7.1 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП; п. 4 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ПП)) и состоят на учете в качестве плательщика торгового сбора по своему месту нахождения/месту жительства, тогда в платежном поручении нужно указать реквизиты получателя платежа по месту учета, а код по ОКТМО — по месту ведения торговой деятельности.

Что получается у тех, кто состоит на учете в другом регионе, например в Московской области, а торгует в Москве? Как плательщики торгового сбора, они будут состоять на учете в своей ИФНС другого региона, например Московской области (Письмо ФНС от 16.06.2015 № ГД-4-3/10382@). В связи с этим в платежках на уплату торгового сбора они должны указывать реквизиты своей ИФНС (например, в Московской области), а код ОКТМО — того района Москвы, где установлен нестационарный объект торговли (торговая палатка, автолавка и т. п.).

Как организации на ОСНО уменьшают налог на сбор

Порядок должен быть такой (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Уменьшить на торговый сбор можно не всю сумму авансового платежа/налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного/налогового периода, а только ту часть, которая поступает по ставке 18% в региональный бюджет, то есть в бюджет Москвы. Так что 2% в федеральный бюджет надо уплатить полностью (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Уменьшать авансовый платеж/налог на сбор можно только в том случае, если и сбор, и «прибыльные» платежи уплачиваются в бюджет Москвы.

Если организация состоит на учете в ИФНС в другом регионе, а ведет торговлю в Москве через объекты нестационарной торговой сети, по местонахождению которых не созданы обособленные подразделения, тогда налог на прибыль она уплачивает в бюджет другого региона, а не Москвы. Соответственно, и уменьшить налог другого региона на торговый сбор она никак не может. И если у вас такая ситуация, дальше этот раздел можно не читать.

Если же организация ведет торговлю через объект недвижимости, тогда по его местонахождению у нее образуется ОП и она уплачивает в бюджет Москвы авансовые платежи/налог, исходя из доли прибыли, приходящейся на это ОП (п. 2 ст. 11, подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83, п. 2 ст. 288 НК РФ). Вот в этом случае на торговый сбор она может уменьшить московский налог.

Авансовый платеж/налог можно уменьшить только на те суммы сбора, которые перечислены до даты уплаты авансового платежа/налога на прибыль. А это означает, что (п. 1 ст. 287, пп. 3, 4 ст. 289, п. 2 ст. 417 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@ (п. 1) (далее — Письмо № ГД-4-3/14174@)):

• авансовый платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 г. можно уменьшить на сумму торгового сбора за III квартал, если он уплачен не позднее 28.10.2015;
• налог на прибыль за 2015 г. можно уменьшить на сумму торгового сбора, уплаченного и за III, и за IV кварталы, при условии что сборы уплачены не позднее 28.03.2016;
• если торговый сбор за IV квартал 2015 г. уплачен после срока уплаты налога за год (после 28.03.2016), то на него можно будет уменьшить исчисленный авансовый платеж за I квартал 2016 г. С этим согласилась и ФНС (Письмо № ГД-4-3/14174@ (п. 1)). Так что часть торгового сбора за предыдущий год не потеряется, ее можно учесть в следующем году.

В бюджет Москвы нужно уплатить разницу между суммой «прибыльного» авансового платежа/налога и суммой сбора. Если окажется, что сумма авансового платежа за 9 месяцев 2015 г. будет равна сумме уплаченного сбора за III квартал 2015 г., тогда в бюджет ничего платить не придется.

Как разъяснила налоговая служба, торговый сбор при расчете налога на прибыль учитывается в пределах исчисленного авансового платежа/налога (Письмо № ГД-4-3/14174@ (п. 1)). Например, если за III квартал сбор уплачен в размере 40 500 руб., а исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г. составил 35 000 руб., тогда на оставшуюся сумму сбора за III квартал (5500 руб.) плюс еще на сбор за IV квартал (40 500 руб.) можно будет уменьшить налог за 2015 г. (но опять-таки в пределах суммы налога).

Если же по году будет получен убыток, тогда понятно, что уменьшать вам будет нечего. А вот торговый сбор в бюджет вы уплатите.

Поскольку действующая форма декларации по налогу на прибыль не содержит специальных строк для учета торгового сбора, ФНС предлагает отражать суммы сбора в строках, предназначенных для указания сумм налога, уплаченного за пределами РФ и засчитываемого в уплату регионального налога (Письмо № ГД-4-3/14174@ (п. 2)):

• <если>у организации нет обособленных подразделений — в строках 240 и 260 листа 02;
• <если>у организации есть ОП, по которым сдается отдельное приложение, — в строке 090 приложения № 5 к листу 02;
• <если>организация входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) — в строке 090 приложения № 6 к листу 02.

Как вы понимаете, если организация уплатила за пределами РФ налог, который она вправе зачесть, то в одной строке декларации будет указана одна общая сумма, включающая в себя и этот налог, и торговый сбор. И если эта сумма будет больше авансового платежа/налога, подлежащего уплате в бюджет Москвы, то, как поясняет ФНС, в этом случае организация сама должна выбрать, на что она будет уменьшать платеж/налог: на какую-то одну сумму или на две сразу — тогда в какой пропорции (приложения 1, 2 к Письму № ГД-4-3/14174@). При этом ФНС на цифровых примерах показала, как в «прибыльной» декларации нужно уменьшать авансовый платеж/налог на уплаченный торговый сбор организациям, расположенным в Москве и имеющим/не имеющим ОП, а также организациям, входящим в КГН (приложения 1, 2 к Письму № ГД-4-3/14174@).

Как упрощенцы уменьшают налог на сбор

Порядок учета торгового сбора у упрощенцев будет разный в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Учет сбора при объекте «доходы»

Упрощенцы с объектом «доходы» на торговый сбор уменьшают авансовый платеж/налог при УСНО в таком порядке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Уменьшать авансовый платеж/налог при УСНО на торговый сбор можно, только если и сбор, и «упрощенный» налог уплачиваются в бюджет Москвы. А это возможно, только когда организация/ИП и как налогоплательщик, и как плательщик торгового сбора состоят на учете в инспекциях Москвы, пусть даже и в разных. Если же организация/ИП состоят на учете в другом регионе, например в Московской области, а торговую деятельность ведут в Москве, тогда они лишены возможности уменьшить «упрощенный» налог на торговый сбор. Ведь в этом случае сбор уплачивается в Москву, а авансовый платеж/налог при УСНО — по месту нахождения организации/месту жительства ИП — в бюджет другого региона, например Московской области (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Что уже и подтвердили Минфин и ФНС (Письма Минфина от 15.07.2015 № 03-11-09/40621; ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14230).

Также не сможет уменьшить «упрощенный» налог на сбор и организация, если ее обособленное подразделение состоит на учете в Москве, а головное подразделение — в ИФНС другого региона, например Московской области. Ведь в этом случае сбор и налог будут перечисляться в разные бюджеты.

Авансовый платеж/налог при УСНО, исчисленный за отчетный/налоговый период, можно уменьшить на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого отчетного/налогового периода. А это означает, что на торговый сбор, уплаченный за III квартал, например, 23.10.2015, можно уменьшить налог при УСНО за 2015 г. А на сбор за IV квартал, уплаченный, например, 22.01.2016, уменьшается авансовый платеж за I квартал 2016 г.

В гл. 26 НК сказано, что упрощенцы «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/налог на торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). А как известно, «доходные» упрощенцы указанные платежи уменьшают на страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, на выплаченные работникам пособиям по болезни и др. Причем для упрощенцев-работодателей есть ограничение: они не могут уменьшить на взносы и пособия больше чем 50% «упрощенного» налога. В связи с этим возникает вопрос: учитывается ли торговый сбор в этом ограничении или нет?

К радости налогоплательщиков Минфин и ФНС разъяснили, что при уменьшении «упрощенного» налога на торговый сбор 50%-е ограничение не применяется. Оно действует только на суммы, поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, то есть на взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, на больничные и др. (Письма Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 (вопрос 9); ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@)

Таким образом, упрощенцы с объектом «доходы» уменьшают авансовый платеж/налог так.

Организации/ИП-работодатели сначала из исчисленного авансового платежа/налога вычитают суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС, выплаченных работникам больничных и другие, но не более чем 50% от суммы налога. А потом из оставшейся суммы авансового платежа/налога вычитают сумму уплаченного торгового сбора (вплоть до нуля).

А вот предприниматели, работающие без наемных работников, уменьшают авансовый платеж/налог при УСНО на уплаченные за себя страховые взносы без каких-либо ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Так что они из исчисленного авансового платежа/налога вычитают всю сумму взносов и всю сумму торгового сбора.

Но если уплаченная в течение года сумма сбора окажется больше суммы налога, исчисленного за этот год, то оставшуюся часть сбора в другом году учесть уже не получится (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Не обошлось и без ложки дегтя. Если упрощенец, помимо торговой, ведет и другие виды деятельности, то, по мнению контролирующих органов, ему нужно вести раздельный учет и рассчитывать авансовый платеж/налог при УСНО именно от торговой деятельности. Ведь на сумму торгового сбора можно уменьшить сумму налога, исчисленного при УСНО, только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. И если раньше сотрудники Минфина неофициально высказывались, что на торговый сбор можно уменьшить налог при УСНО, исчисленный по всем видам деятельности упрощенца (см. , 2015, № 3, с. 89), то впоследствии финансовое ведомство выпустило разъяснения о том, что раздельный учет необходим и на сбор уменьшается налог, исчисленный именно по торговой деятельности (Письма Минфина от 23.07.2015 № 03-11-09/42494, от 27.03.2015 № 03-11-11/16902). И ФНС довела эти разъяснения до инспекций на местах для применения в работе (Письмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233).

Но сказав «а», контролирующие органы не сказали «б». Ведь тогда между торговой деятельностью и иными ее видами нужно делить и страховые взносы, и выплаченные пособия по работникам, занятым в разных видах деятельности. Иначе налог будет уменьшен некорректно. Причем о том, как вести этот раздельный учет, Минфин и ФНС умолчали. Если работников нельзя отнести к конкретному виду деятельности, вероятно, сумму уплаченных взносов и выплаченных пособий, приходящихся на торговую деятельность, нужно делить пропорционально доходу от торговой деятельности в общей сумме доходов упрощенца. Об этом мы уже спросили специалиста Минфина, и как только нам ответят, мы вам сообщим.

Учет сбора при объекте «доходы минус расходы»

Минфин и ФНС считают, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» сумму уплаченного торгового сбора должны учитывать в расходах на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как суммы сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах) (Письма Минфина от 23.07.2015 № 03-11-09/42494, от 27.03.2015 № 03-11-11/16902; ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@). То есть сам налог/авансовый платеж уменьшить на торговый сбор нельзя.

И хотя на первый взгляд это и кажется несправедливым, в позиции контролирующих органов есть плюсы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы»:

• в расходы можно включить всю сумму торгового сбора, она не ограничена суммой исчисленного авансового платежа/налога за отчетный/налоговый период. Причем учесть сбор в расходах нужно на дату его перечисления в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• торговый сбор можно полностью включить в расходы, даже если организация/ИП состоят на учете в другом регионе, например в Московской области, а торговлю ведут в Москве. Ведь при включении сбора в расходы нет условия о том, что он должен быть уплачен в тот же бюджет, что и налог (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• нет необходимости вести раздельный учет и определять прибыль именно от торговой деятельности;
• если будет получен убыток, то сбор все равно будет учтен в расходах и тем самым увеличит сумму убытка, которую можно перенести на будущее.

Как предприниматели на ОСНО уменьшают НДФЛ на сбор

Предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, учитывают торговый сбор так (п. 5 ст. 225 НК РФ):

• исчисленный по итогам года НДФЛ по ставке 13% можно уменьшить на сумму торгового сбора, уплаченного в этом году;
• уменьшить НДФЛ на торговый сбор можно только в том случае, если ИП состоит на учете в ИФНС в Москве (по своему месту жительства) и ведет торговую деятельность в Москве. Если же ИП состоит на учете в ИФНС в другом регионе, например в Московской области (по своему месту жительства), а торговую деятельность ведет в Москве (неважно, через объект недвижимости или через объекты нестационарной торговой сети), то он не может уменьшить НДФЛ на уплаченный сбор;
• нет требования об уменьшении на торговый сбор НДФЛ, исчисленного именно с торговой деятельности. Так что если ИП занимается несколькими видами деятельности, то вести раздельный учет ему не придется;
• сумма вычитаемого из НДФЛ торгового сбора не может быть больше суммы самого налога. Если по итогам года сумма сбора окажется больше НДФЛ, исчисленного за этот год, то на следующий год сумма сбора не переносится. А если по итогам года ИП получит убыток, то и вычесть сбор ему будет не из чего.

В отличие от других плательщиков торгового сбора в плане отвлечения денег на уплату сбора ИП находится в невыгодном положении. Ведь он в течение года поквартально должен платить сбор, а уменьшить на него НДФЛ он сможет только в следующем году, когда подаст декларацию 3-НДФЛ за прошедший год.

В то время как упрощенцы и организации на ОСНО могут учитывать торговый сбор поквартально — уменьшать на уплаченный торговый сбор авансовые платежи, исчисляемые по итогам отчетных периодов.

***

Как видим, налоговая нагрузка из-за введения торгового сбора у кого-то увеличится.

Что же касается недобросовестных плательщиков сбора, которые до сих пор не встали на учет, то их, как заверяет глава Департамента экономической политики и развития г. Москвы, будут выявлять, скрыться им не удастся.

Кстати, на днях налоговая служба рассказала, как инспекторы будут наказывать тех, кто торговую деятельность на территории Москвы ведет, но не встал на учет в ИФНС в качестве плательщика торгового сбора (не представил уведомление) или сделал это несвоевременно (Письмо ФНС от 18.08.2015 № СА-4-7/14504@):

• <если>организация или ИП подадут уведомление о постановке на учет с опозданием, то их оштрафуют как за несвоевременное представление сведений, необходимых для налогового контроля. А такая ответственность есть и в НК (налоговая), и в КоАП (административная). В связи с этим могут оштрафовать и саму организацию на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), и ее руководителя и главбуха на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) А вот предпринимателя инспекция может оштрафовать только по НК. Ведь ИП к административной ответственности за некоторые налоговые нарушения привлекаться не могут (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Так что предприниматель отделается лишь 200 руб.;
• <если>организация или ИП так и не подадут уведомление, а будут вести торговую деятельность без постановки на учет, тогда наказание более суровое — штраф в размере 10% от доходов, полученных за период ведения торговой деятельности без представления уведомления, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 416, п. 2 ст. 116 НК РФ) Но такой штраф возможен, только если у налоговиков будут доказательства ведения деятельности. А как ранее разъясняла ФНС, таким доказательством может являться акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, который они получат от Департамента экономической политики и развития г. Москвы (Письмо № ГД-4-3/11229@ (п. 7.1)).

Как учесть «прибыльные» доходы и расходы

По выданным или полученным займам доходом и расходом будет являться не сама сумма займа, а проценты, причитающиеся заимодавцу (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ).

У заимодавца. Полученные проценты включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то доходы в виде процентов учитываются на последнее число каждого месяца независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату прекращения действия такого договора (возврата займа) (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

У заемщика. Аналогичные положения касаются и расходов. Так, расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются заемщиком при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займа (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339).

То есть неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать в налоговом учете их нужно на конец каждого месяца.

А сумма процентов рассчитывается так (п. 4 ст. 328 НК РФ):

В каком размере учесть

В доходы/расходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Этот порядок применяется для договоров, подписанных как в 2015 г., так и ранее, но только по тем процентам, которые начисляются с 2015 г. (Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460, от 14.05.2015 № 03-03-06/2/27735)

Таким образом, в НК внесена очень приятная для большинства компаний поправка — отменено нормирование процентов.

Хотя, как и в любом правиле, здесь тоже есть исключения. Особый порядок предусмотрен для признания процентов по контролируемым сделкам и по сделкам с аффилированными иностранными компаниями (в отношении контролируемой задолженности) (п. 1 ст. 269 НК РФ). В этих случаях не всегда можно включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов. Да и с доходами не все просто.

Контролируемые сделки

Сделки будут признаны контролируемыми при выполнении двух условий:

• они должны проводиться между взаимозависимыми лицами. В НК РФ перечислены случаи, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). К примеру, таковыми будут считаться организации, если доля участия одной компании в другой составляет более 25%. Или у нескольких организаций есть один и тот же участник и его доля в каждой компании — более 25%;
• сумма доходов по таким сделкам в календарном году превысит определенный стоимостный лимит (ст. 105.14 НК РФ). Например, для организаций — резидентов РФ сумма доходов по их сделкам (суммируются доходы по всем сделкам с одним лицом) должна превысить 1 млрд руб. А при определении лимита учитываются только налогооблагаемые доходы (п. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ). Это значит, что при выдаче займа определять, превышен порог или нет, нужно по сумме причитающихся заимодавцу процентов.

Правда, и здесь не обошлось без исключений. Есть сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеуказанным условиям (п. 4 ст. 105.14 НК РФ). К примеру, сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков не будут считаться контролируемыми.

Если вдруг ваши сделки (в том числе и по предоставлению займа) подпадают под категорию контролируемых, тогда проценты учитываются так.

У заимодавца. Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений (пп. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений (пп. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

Если же фактическая ставка, определенная в договоре займа/кредита, выходит за границы интервала предельных значений, тогда доход/расход учитывается исходя из рыночной ставки (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

А интервалы предельных значений установлены такие (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

При этом ставка ЦБ (ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR) берется (п. 1.3 ст. 269 НК РФ):

• <или>на дату фактического получения денег (Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502), если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора). Если договор займа заключен еще до введения Банком России ключевой ставки (до 13.09.2013), то для расчета предельных значений процентов нужно использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату заключения договора (Письма Минфина от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795, от 08.06.2015 № 03-03-06/1/33157);
• <или>на дату признания дохода/расхода при иных условиях договора.

Контролируемая задолженность

Как правило, она возникает в отношениях с иностранными организациями. Предположим, у компании имеется непогашенная задолженность по долговому обязательству:

• <или>перед иностранной организацией, прямо или косвенно (пп. 2, 3 ст. 105.2 НК РФ) владеющей более 20% ее уставного (складочного) капитала (фонда);
• <или>перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации. К примеру, аффилированным лицом юридического лица (в нашем случае — иностранной организации) является организация (у нас — российская компания), в которой это юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли этого юридического лица (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1);
• <или>в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства компании.

Тогда такая задолженность признается контролируемой (п. 2 ст. 269 НК РФ).

У заимодавца. Доходом российского заимодавца по контролируемой задолженности будет вся сумма полученных процентов (п. 6 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557, от 06.03.2014 № 03-08-05/9669).

У заемщика. Для расчета величины процентов (как по валютным, так и по рублевым займам), учитываемых при расчете налога на прибыль, компании-заемщику нужно поступать так.

Определите размер собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода. Его можно посчитать по формуле (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ):

Если величина собственного капитала получится отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748, от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319 (п. 1)).

Когда собственный капитал > 0

Если величина собственного капитала — положительна, далее действуйте так.

ШАГ 1. Сравните размер контролируемой задолженности на последний день отчетного периода с величиной собственного капитала:

• <если>контролируемая задолженность не превышает величину собственного капитала, умноженную на коэффициент 3 (для компаний, занимающихся исключительно лизингом — на коэффициент 12,5), то для определения размера учитываемых в расходах процентов применяется вышеописанный общий порядок. То есть проценты учитываются в расходах в полном размере на последнее число каждого месяца (п. 1 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2012 № 03-03-06/1/2);
• <если>размер задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал, то для расчета процентов нужно применять так называемое правило тонкой капитализации (пп. 2—4 ст. 269 НК РФ). В этом случае переходите к следующему шагу.

ШАГ 2. Рассчитайте на последнее число каждого отчетного (налогового) периода предельный размер процентов, признаваемых в расходах по контролируемой задолженности, по формуле (абз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ):

При этом коэффициент капитализации считается так (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ):

Обратите внимание, что предельные проценты по контролируемой задолженности нельзя считать нарастающим итогом. По мнению Минфина, с которым, кстати, согласен ВАС, расходы в виде процентов по контролируемой задолженности необходимо определять дискретно (Письмо Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13). Это значит, что каждый раз в расчет включаются проценты, начисленные только за последний квартал, а проценты, начисленные в предыдущие кварталы года, не учитываются. И пересчитывать ранее учтенные процентные расходы, например, при изменении коэффициента капитализации в следующем квартале по сравнению с предыдущим, не нужно. Это правило, возможно, в скором времени появится и в НК РФ (проект Федерального закона № 724609-6 «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности» (принят в I чтении 19.05.2015)).

ШАГ 3. Сравните сумму фактически начисленных процентов с предельной суммой. Если по результатам сравнения сумма фактически начисленных процентов окажется меньше предельной величины, то в расходах учитываются проценты в полном объеме. Если больше, то в расходы можно включить только предельную сумму процентов.

Налоговики пояснили, зачем введены нормы об ограничении процентов, учитываемых при налогообложении, по контролируемой задолженности. Это сделано во избежание налоговых злоупотреблений при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами (Письмо ФНС от 22.06.2015 № ГД-4-3/10807@). Ведь фактически выдачу займа компании в размере, существенно превышающем ее собственный капитал, можно расценивать как вложение участника в ее уставный капитал, за что он может получать дивиденды.

Что будет с не учтенными в расходах процентами

Положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами, не учтенная в «прибыльных» расходах, приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и должна облагаться налогом на прибыль (п. 4 ст. 269, п. 3 ст. 284 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22602, от 17.06.2013 № 03-03-06/1/22382; Постановления АС ЦО от 19.03.2015 № А54-979/2014; АС МО от 26.01.2015 № Ф05-16095/2014). То есть заемщик в качестве налогового агента должен удержать налог с выплачиваемых дивидендов и уплатить его в бюджет (п. 2 ст. 310 НК РФ). По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом нужно помнить, что международным договором могут быть установлены отличные от тех, что предусмотрены НК РФ, ставки налога с дивидендов. Тогда нужно применять нормы международного договора (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Также выплаченными дивидендами будут считаться все проценты по займу, не учтенные в расходах при отрицательном собственном капитале (Письмо Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748).

Если договор займа заключен между двумя российскими компаниями, то при выплате положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов налог с дивидендов заемщик не удерживает (Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557, от 06.03.2014 № 03-08-05/9669).

Поблажки для валютных займов

Также хотелось бы отметить, что по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте и возникшим до 1 октября 2014 г., законодатели предусмотрели некие особенности определения предельной величины процентов, учитываемых в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г. (ч. 1 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ)

Во-первых, величина контролируемой задолженности определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 1 июля 2014 г. для соответствующей валюты. То есть предельные значения курсов валют для пересчета размера контролируемой задолженности в рубли зафиксированы.

Во-вторых, величина собственного капитала рассчитывается без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц от переоценки валютных требований (обязательств), возникших с 1 июля 2014 г. по число, на которое определяется коэффициент капитализации, из-за изменения курсов, которые установлены ЦБ РФ.

***

Заемщикам нужно помнить еще об одном важном обстоятельстве. При каждой выплате процентного дохода иностранному заимодавцу (если иностранная компания не ведет свою деятельность в РФ через постоянное представительство) заемщику в качестве налогового агента нужно исчислить, удержать из дохода и уплатить в бюджет налог на прибыль (п. 1 ст. 310, подп. 3 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 287 НК РФ). В отношении процентов применяется ставка 20%, если международным соглашением не предусмотрены другие ставки (подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 7 НК РФ). Ведь если этого не сделать, то проверяющие могут взыскать с налогового агента сумму налога, которую он не удержал у иностранной организации при выплате доходов, и пени (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Однако для использования в деятельности организации приобретенный объект еще не готов — требуются дополнительные капвложения. Они займут несколько месяцев, в течение которых все затраты на приобретение и доведение до готовности объекта будут учитываться в составе капвложений, то есть на счете 08. По завершении капвложений объект будет учтен как ОС на счетах 01 или 03.

Нас спрашивают: когда начинать исчислять налог на имущество с такой недвижимости — с квартала ее приобретения (то есть перехода к вам права собственности) или с квартала, в котором вы переведете готовую к использованию недвижимость на счет 01 или 03? И как рассчитать налог?

Будь это обычный, а не «кадастровый» налог на имущество, сомнений у наших читателей не возникало бы. В п. 1 ст. 374 НК РФ сказано, что объектом обложения налогом является только то имущество, которое по правилам бухучета учитывается на балансе как ОС. Но есть оговорка — это верно, только если иное не предусмотрено НК РФ. Статья 378.2 НК РФ устанавливает, по каким объектам и при каких условиях налог платится от кадастровой стоимости. И в ней применительно к административно-деловым и торговым центрам (комплексам) и предназначенным для этих целей помещениям ничего не сказано о том, должны ли они быть учтены в составе ОС.

До перевода недвижимости на счет 01 или 03 налог платить не нужно...

Еще в прошлом году ФНС отдельным Письмом (Письмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@) разъяснила, что «кадастровым» налогом облагается только та административно-деловая и торговая недвижимость, которая должна быть учтена в составе ОС. А объекты, которые включены в региональный перечень облагаемой по кадастровой стоимости недвижимости, но у налогоплательщика правомерно учтены в качестве вложений во внеоборотные активы, налогом не облагаются.

Однако на момент издания Письма действовала другая редакция п. 1 ст. 374 НК РФ. Верен ли сделанный в Письме вывод и сейчас? Верен. Произошедшие с тех пор изменения связаны с тем, что с 01.01.2015 налогом на имущество по кадастровой стоимости облагается еще и жилье, которое не учтено на балансе организации как ОС (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). А для административно-деловой и торговой недвижимости все осталось по-прежнему — объектом обложения налогом являются только основные средства.

Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Объекты налогообложения определены ст. 374 НК РФ. К ним отнесено движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в составе основных средств. Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности в этом отношении только для жилых помещений и домов. Следовательно, другие объекты имущества, подпадающие под действие ст. 378.2 НК РФ, признаются объектом налогообложения только с учетом положений ст. 374 НК РФ. Слова в п. 1 ст. 374 НК РФ «если иное не предусмотрено...» касаются жилых помещений и жилых домов.

Поэтому до того момента, с которого правила бухучета требуют перевести недвижимость на счет 01 или 03, платить с нее налог на имущество не надо — независимо от того, по какой стоимости он рассчитывается — среднегодовой или кадастровой”.

Например, организация получила здание и право собственности на него в марте 2015 г. Капвложения в него завершила и на счет 01 перевела в октябре 2015 г. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2015 г. налог со здания организация не платит и в расчетах авансового платежа его не показывает.

...но спокойной жизни налоговики не обещают

В названном Письме ФНС отдельно обратила внимание, что этот вывод касается только тех объектов недвижимости, которые правомерно учитываются в составе капвложений. То есть если недвижимость вовремя не переведена в состав ОС, то налог вам доначислят (п. 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01).

Напомним, объект следует перевести со счета 08 на счет 01 или 03 сразу же, как только закончены капвложения в него (даже если за вами еще не зарегистрировано право собственности) (пп. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 23, 24, 32, 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). То есть тогда, когда он будет полностью готов (пригоден) для использования именно в тех целях, для которых он приобретен организацией. До этого невозможно сформировать его первоначальную стоимость, так как в нее входят все затраты на приобретение и доведение до готовности. А формирование первоначальной стоимости — одно из обязательных условий включения объекта в состав ОС (п. 8 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148; Постановления Президиума ВАС от 16.11.2010 № ВАС-4451/10; ФАС ВВО от 19.09.2012 № А29-9832/2011; Письмо Минфина от 25.06.2012 № 03-05-05-01/28). При этом неважно, начинает ли организация использовать объект в тот момент, когда он стал готовым к эксплуатации.

Тем же Письмом ФНС поручила инспекциям всегда проверять обоснованность учета недвижимости на счете 08 и использовать для этого все предоставленные НК РФ инструменты — от получения объяснений налогоплательщика до осмотра его помещений и территорий (Письмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@).

В случае с налогом на имущество осмотр допускается только при проведении выездной проверки (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ). А вот писать пояснения и давать объяснения, возможно, придется уже по итогам того квартала, в котором вы приобрели недвижимость.

О приобретении вами недвижимости инспекции сообщит Росреестр, который регистрирует право собственности (п. 4 ст. 85 НК РФ). На основании этого сообщения инспекция поставит вас у себя на учет по месту нахождения вашей недвижимости (пп. 1, 5 ст. 83 НК РФ) и будет отслеживать подачу вами расчетов и деклараций по налогу на имущество (Письмо ФНС от 26.06.2015 № АС-19-15/147).

Поэтому будьте готовы к тому, что уже по окончании того квартала, в котором вы приобрели объект недвижимости, инспекция будет ждать от вас отражения его в специальном разделе 3 расчета авансовых платежей (годовой декларации, если вы приобрели недвижимость в IV квартале). О том, что вы продолжаете капвложения и поэтому не должны показывать эту недвижимость в отчетности по налогу на имущество, инспекция не знает. Действия, которые инспекция может предпринять, зависят от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. В инспекцию по месту нахождения недвижимости вы сдаете отчетность по другим объектам налога на имущество. Тогда ИФНС в рамках камеральной проверки затребует у вас пояснения — на основании того, что данные вашей отчетности по налогу не соответствуют, как видится инспекции, полученным ею сведениям о регистрации за вами права собственности на недвижимость (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Поэтому будьте готовы в рамках «камеральных» пояснений доказать, что недвижимость не является ОС и вы правомерно не переводите ее на счет 01 или 03. В частности, предоставить информацию о том:

• как организация собирается использовать объект;
• каких капвложений в объект требует такое использование;
• каковы запланированные вами сроки начала и завершения капвложений.

Лучше, если все перечисленное будет оформлено распорядительными документами директора, изданными сразу после приобретения недвижимости (Письмо Минфина от 04.09.2007 № 03-05-06-01/98). Пригодятся также:

• договор на приобретение недвижимости, техническая документация, акт осмотра объекта и проверки его состояния комиссией, состоящей из ваших работников и, при необходимости, привлеченных вами сторонних специалистов, — если из этих документов следует необходимость дополнительных капвложений (Постановления ФАС ПО от 09.08.2012 № А55-26222/2010; ФАС ВВО от 19.09.2012 № А29-9832/2011);
• договоры, заключенные с подрядчиками на проведение капитальных работ, на дооборудование объекта (если устанавливаемое оборудование будет учитываться не как отдельное ОС, а как составная часть недвижимого ОС), с поставщиками — на приобретение необходимых для этого материалов и т. п. (Письмо Минфина от 04.09.2007 № 03-05-06-01/98; Постановление ФАС ВВО от 02.07.2012 № А11-4617/2011);
• акты госорганов о том, что в таком состоянии объект не может использоваться в вашей деятельности и требует дополнительных капвложений (Постановление ФАС СКО от 03.04.2014 № А53-7013/2013), — если такие акты были приняты в отношении вашей недвижимости. Такое может быть, если к объекту законодательство предъявляет особые требования (например, с точки зрения безопасности) и для ввода его в эксплуатацию необходимы разрешения каких-то надзорных органов.

Все это может служить доказательством того, что приобретенная вами недвижимость зависла на счете 08 не просто так. Представлять сами эти документы в рамках камеральной проверки вы не обязаны (п. 7 ст. 88 НК РФ) — достаточно сослаться на них в пояснениях. Но вы можете это сделать по доброй воле (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Если же все это не убедит инспекцию и она решит, что объект должен быть переведен на счет 01 или 03, то доначислит налог. И разбираться, действительно ли еще не были завершены капвложения или же организация притворно не переводила недвижимость в состав ОС, придется в суде.

СИТУАЦИЯ 2. В инспекцию по месту нахождения приобретенной недвижимости вы не должны сдавать отчетность по налогу на имущество, так как у вас нет других «подведомственных» ей объектов налогообложения. То есть эта инспекция вообще не получит от вас расчета авансового платежа (декларации) по окончании того квартала, в котором вы приобрели недвижимость. Но будет исходить из того, что такую отчетность вы должны сдать, поскольку приобрели недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.

В этом случае инспекция может вызвать представителя вашей организации для получения от него объяснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Но нельзя исключить того, что она поступит проще — заблокирует ваш расчетный счет. Причем НК РФ предусматривает блокировку только за несдачу декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ; Письма ФНС от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663; Минфина от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324), но налоговики на местах, бывает, замораживают счет и за несдачу авансовых расчетов.

Что делать, если инспекция заблокирует счет? Вы можете:

• <или>обжаловать в УФНС решение о заморозке счета (ст. 137, п. 1 ст. 138, ст. 139.2 НК РФ). Если причиной блокировки была несдача авансового расчета, проще обжаловать именно по этому основанию — как мы уже сказали, это не соответствует ни НК, ни разъяснениям самой ФНС. Если же речь о годовой декларации, обжалуйте на том основании, что недвижимость пока не является объектом налогообложения.

Однако вряд ли обжалование поможет решить проблему быстро, так как срок рассмотрения жалобы — 15 рабочих дней с возможностью продления еще на столько же (абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). В жалобе вы можете попросить приостановить на время ее рассмотрения действие решения о блокировке (п. 5 ст. 138 НК РФ), но удовлетворит ли вашу просьбу УФНС — неизвестно;

• <или>представить в инспекцию письменные пояснения о том, что приобретенная недвижимость пока не является объектом налогообложения, приложить подтверждающие документы (о них мы сказали выше) и потребовать разблокировки счета;
• <или>сдать нулевой расчет авансового платежа (нулевую декларацию), хотя вы пока не являетесь плательщиком налога по этой недвижимости и, следовательно, не должны отчитываться в эту ИФНС. Поставьте прочерки также в разделе 3 и не указывайте в нем этот объект недвижимости (абз. 6 п. 2.4 Порядка, приведенного в приложении № 3 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895). Сдача «нулевки» обяжет инспекцию уже не позднее чем на следующий день отменить блокировку счета (подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Но, с другой стороны, даст ей возможность провести камеральную проверку сданного отчета и, в частности, запросить у вас письменные пояснения (о них мы сказали выше) (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если пояснения не убедят инспектора, он доначислит налог. В последнем случае на акт камеральной проверки вам нужно будет представить возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ) и в них опять привести обоснование того, почему недвижимость пока не является объектом налогообложения.

Итак, быстрее всего счет будет разблокирован, если сдать нулевую декларацию с прочерками. Если вдруг это повлечет доначисление налога, то его можно оспорить.

Можно ли предотвратить блокировку счета? Попробуйте заранее представить в инспекцию письменное обоснование того, почему вы пока не обязаны сдавать отчетность по налогу на имущество по этому объекту недвижимости, и приложить копии подтверждающих документов. Это нужно сделать до истечения срока сдачи расчета (декларации) за тот отчетный (налоговый) период, в котором вы приобрели недвижимость.

После перевода недвижимости на счет 01 или 03: как рассчитать налог

Наконец капвложения завершены и вы перевели недвижимость в состав ОС. По итогам того отчетного (налогового) периода, в котором это произошло, вы должны исчислить и заплатить налог с этой недвижимости. Так, в приведенном выше примере организация должна заплатить «кадастровый» налог на имущество по итогам 2015 г., поскольку в октябре, ноябре и декабре объект учитывался в составе ОС. И тут появляется вопрос о том, как этот налог рассчитать.

Дело в том, что для расчета «кадастрового» налога по недвижимости, приобретенной в середине отчетного года, в НК РФ есть специальное правило (п. 5 ст. 382 НК РФ). Оно требует учитывать количество полных месяцев, в течение которых недвижимость находилась в собственности налогоплательщика. Для этого определяют коэффициент:

И этот коэффициент используют при расчете авансового платежа (налога по итогам года):

Как видим, эта норма позволяет приобретателю недвижимости не платить налог за те месяцы года, в которые объект находился у предыдущего собственника. Однако при этом никак не учитывается тот факт, что объект недвижимости может какое-то время после приобретения учитываться в составе капвложений. Тогда объект находится в собственности налогоплательщика дольше, чем в составе ОС.

Как с учетом названной нормы рассчитать в нашем примере налог за 2015 г.? Возможны варианты:

• <или>с коэффициентом 10/12, так как 10 полных месяцев 2015 г. объект был в собственности налогоплательщика (под полным месяцем в целях расчета этого коэффициента ФНС предлагает понимать любое количество дней в месяце регистрации права собственности на недвижимость (Письмо ФНС от 23.03.2015 № БС-4-11/4606@)). Тогда получается, что вы по итогам года заплатите налог за все месяцы владения недвижимостью, в том числе и за те, в течение которых она учитывалась в составе капвложений;
• <или>с коэффициентом 3/12. Тогда налог будет рассчитан только за месяцы, в течение которых недвижимость была в составе ОС. Обоснование тут можно привести такое: только 3 месяца в собственности организации находился объект налогообложения, а с марта по сентябрь включительно в собственности находилась недвижимость, не являющаяся объектом.

На наш взгляд, верный — второй вариант. Иначе получится, что налоговая база рассчитывается за время, когда у вас еще не было объекта налогообложения.

Радует, что в Минфине придерживаются такого же мнения.

***

Хорошо, что в Минфине не настаивают на буквальном исполнении п. 5 ст. 382 НК РФ. Однако официальных писем Минфина и ФНС на этот счет нам найти не удалось. Будем надеяться, что в ближайшем будущем они появятся. Иначе остается риск, что инспекции на местах подойдут к вопросу формально и станут требовать рассчитывать налог по количеству месяцев, в течение которых у организации было право собственности на недвижимость. ■

Цель мероприятия

Целью «встречки» является сбор налоговым органом доказательств, свидетельствующих о том, что проверяемая компания с помощью каких-то махинаций недоплачивала налоги. Особенно инспекцию интересуют сведения, которые помогут подтвердить либо опровергнуть реальность сделок, совершенных разными компаниями с проверяемым лицом, а также проверить совпадение данных по операциям проверяемой компании с данными других компаний.

Кому направляется требование

В НК сказано, что требование может быть направлено контрагенту проверяемого лица или иным лицам, располагающим данными, которые непосредственно связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ). Получается, что вам могут прислать запрос, даже если проверяемое лицо — не ваш непосредственный контрагент (поставщик, покупатель и т. д.), а контрагент второго, третьего и последующих звеньев (Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116; Определение ВС от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282). То есть запрета истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, нет.

Основания проведения встречной проверки

Налоговики могут прислать вам требование по «встречке» в трех случаях:

• в ходе проведения проверки (выездной, камеральной) какого-либо вашего контрагента либо контрагента второго, третьего звеньев и т. д. (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• по окончании проверки контрагента в период рассмотрения материалов такой проверки (в рамках дополнительных мероприятий) (п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ);
• вне рамок налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Так, согласно НК РФ и судебной практике, если проверка не проводится, но у инспекции возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, она вправе истребовать информацию у участников этой сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ; Определения ВАС от 13.02.2013 № ВАС-17200/12, от 18.01.2013 № ВАС-17802/12; Постановление АС ВСО от 07.05.2015 № Ф02-1857/2015). Законодательство не содержит разъяснений, в каких именно случаях возникает такая обоснованная необходимость. При этом в НК РФ (п. 3 ст. 93.1 НК РФ) определено, что в поручении обязательно указывается мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость истребования. Следовательно, законодатель связывает необходимость истребования информации с проведением конкретного мероприятия налогового контроля. Таким мероприятием, в частности, является предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика для включения его в план проверок (Постановление АС ВВО от 26.08.2014 № А11-7741/2013; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Важно, что в рассматриваемом случае возможно истребование документов (информации) только по конкретной сделке. Поэтому в требовании обязательно должны быть указаны сведения, позволяющие ее идентифицировать (например, сведения о сторонах сделки, предмете, условиях ее совершения и пр.) (Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869). При отсутствии таких сведений в требовании его можно не исполнять. Если налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление документов, вы сможете оспорить штраф в суде (Постановления АС ЗСО от 27.03.2015 № А27-9300/2014; ФАС ВВО от 17.03.2014 № А31-4693/2013).

Что представлять

НК РФ не содержит перечень документов, которые могут быть истребованы в рамках «встречки». Но из анализа норм НК и разъяснений Минфина следует вывод о том, что документы (информация) должны касаться деятельности проверяемого инспекцией налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ; Письма Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246, от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136; Постановление ФАС ВВО от 10.06.2013 № А43-18174/2012).

Следовательно, если в требовании указаны документы (информация), которые не связаны с проверяемым налогоплательщиком, и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств (например, ваши внутренние документы, регламентирующие порядок нахождения работников на территории вашей компании, карточки бухгалтерских счетов), есть основание не представлять их налоговому органу (Постановления ФАС ВВО от 10.06.2013 № А43-18174/2012; ФАС ПО от 17.07.2013 № А55-32435/2012; ФАС ВСО от 25.02.2013 № А10-2227/2012, от 13.08.2013 № А10-2526/2012).

А вот копии договоров, документов, которыми оформлялись сделки с проверяемым налогоплательщиком (например, накладных, актов, счетов-фактур), а также выписки из книги продаж (покупок), копии штатного расписания представить налоговикам все-таки придется, поскольку они напрямую либо косвенно связаны с деятельностью контрагента (Постановления ФАС ВВО от 17.02.2014 № А43-988/2013; АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14; 7 ААС от 07.04.2014 № А67-6803/2013).

Отметим, если в требовании указаны документы, которые ранее уже направлялись в инспекцию в рамках проводимых камеральных или выездных проверок, повторно представлять их не нужно (п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-02-07/1/5991). Даже если они запрашивались в рамках «встречки» по другим контрагентам (Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-02-07/1/35025). Главное в этой ситуации — иметь доказательства представления ранее налоговому органу копий документов (опись, реестр с отметкой налоговиков о получении документов; почтовая квитанция, опись вложения в ценное письмо, уведомление; квитанция-подтверждение получения документов по телекоммуникационным каналам связи). Советуем в письме-ответе на требование налогового органа сообщить о том, что вы уже представляли запрашиваемые копии, и приложить к нему копию реестра или описи таких документов.

Однако вышеуказанное ограничение на повторное истребование не распространяется на случаи, когда (п. 5 ст. 93 НК РФ):

• <или>документы ранее представлялись в виде подлинников и они были возвращены;
• <или>документы, представленные инспекции, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Ответственность

Помимо этого, могут еще наказать и руководителя (главного бухгалтера) организации путем привлечения его к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

***

Таким образом, при получении требования в рамках встречной проверки следует проанализировать его на предмет обоснованности и законности истребования документов (информации). При выявлении каких-либо нарушений, ошибок, фактов повторного истребования документов в целях минимизации рисков привлечения компании к ответственности не игнорируйте требование, а в письменном виде сообщите о причинах непредставления (несвоевременного представления) сведений. И не забывайте о возможности продления срока представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ). ■

Что такое электронный документ

Электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, когда:

• <или>документы составляются в рамках соглашения между участниками электронного взаимодействия, при этом применяется усиленная электронная подпись (квалифицированная или неквалифицированная), установленная соглашением (ч. 3, 4 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Письма Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920; ФНС от 17.01.2014 № ПА-4-6/489);
• <или>используется усиленная квалифицированная электронная подпись (ч. 4 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Письмо Минфина от 12.04.2013 № 03-03-07/12250). Правда, в очередной раз касаясь темы электронных документов, Минфин указал, что усиленная подпись может быть и неквалифицированной. Однако в этом случае все-таки рекомендуем оговорить применение усиленной неквалифицированной подписи соглашением сторон (Письмо Минфина от 05.05.2015 № 07-01-06/25701).

То есть наличие электронной подписи — обязательное требование для электронного документа. Если вы обмениваетесь с контрагентом документами, например, по электронной почте или составляете первичные документы с помощью пользовательских программ (Word, Excel и т. п.), то есть без использования электронной подписи, то такие документы нужно обязательно распечатывать и подписывать. Без живой подписи на бумаге они не могут быть приняты к учету.

Когда электронные документы нужно распечатывать

Первичные учетные документы, составленные в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, нужно распечатывать (ч. 5, 6 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 ст. 93 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2012 № 03-02-07/1-1):

• <или>если в силу договора организация должна представить контрагенту документ на бумаге;
• <или>по требованию госорганов и других лиц, которым в силу законодательства организация обязана представить бумажный первичный учетный документ;
• <или>когда применяемые форматы не позволяют передать документ электронно. Например, накладные (форма № ТОРГ-12) и акты приемки-сдачи работ (услуг), составленные по утвержденным форматам (утв. Приказом ФНС от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@), в инспекцию могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Но если документы составляются по своим форматам, то передать их электронно в инспекцию по ТКC невозможно (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-02-07/1/18808).

Налоговые декларации (расчеты), представляемые в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи, так и хранятся виртуально.

Налоговый кодекс не содержит требований об изготовлении бумажных копий электронной отчетности.

НДС-документы, составленные в электронном виде, распечатывать по окончании квартала или года не требуется. В налоговую инспекцию они могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Речь идет:

• о счетах-фактурах, выставленных или полученных в электронном виде по утвержденным форматам (Приказ ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@; п. 1.13 Порядка, утв. Приказом Минфина от 25.04.2011 № 50н; Письмо ФНС от 06.02.2014 № ГД-4-3/1984@ (п. 2));
• о журналах учета счетов-фактур, книгах покупок и продаж, а также о дополнительных листах к ним, составленных в электронном виде по утвержденным форматам (Приказ ФНС от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@; п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

***

Таким образом, само по себе окончание отчетного (налогового) периода не является основанием для распечатывания электронных документов, подписанных ЭЦП, в частности налоговых деклараций (расчетов), счетов-фактур, первичных документов, а также иных бумаг, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной печатью. Такие документы можно продолжать хранить в электронном виде и распечатывать только по требованию и при необходимости. ■

Длительный технологический цикл по-налоговому

Чтобы работы для целей налогообложения прибыли были признаны имеющими длительный технологический цикл, по мнению Минфина, должно одновременно выполняться два условия (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637).

УСЛОВИЕ 1. В договоре не должны быть выделены этапы выполнения работ (Письма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637).

УСЛОВИЕ 2. Работы должны выполняться как минимум в двух налоговых периодах. Чтобы правильно понимать это условие, надо обратить внимание на два момента.

МОМЕНТ 1. Длительными признаются в числе прочего работы, продолжительность которых менее года, однако даты начала и окончания их выполнения приходятся на разные годы. Причем независимо от количества дней выполнения работ (Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218; п. 2 ст. 271 НК РФ).

То есть длительными для целей налогового учета будут признаваться работы, которые начались, к примеру, 25 декабря одного года и окончились 15 января следующего года. Несмотря на то что они выполнялись всего 20 дней.

МОМЕНТ 2. Дата начала выполнения работ может не совпадать с датой подписания договора. И именно фактическую дату начала выполнения работ должен учитывать бухгалтер, распределяя выручку в налоговом «прибыльном» учете.

Дата начала выполнения работ указывается в договоре подряда (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Однако в реальности она может быть и другой (п. 2 ст. 708 ГК РФ). Поэтому бухгалтеру при распределении выручки лучше ориентироваться на то, когда появляются расходы на выполнение конкретных работ (Письмо Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1)).

Так что если договор заключен в одном году, но к выполнению работ организация так и не приступила, то на конец года признавать в налоговых доходах часть выручки от выполнения этих работ нет никаких оснований (Письмо Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1)).

Длительного цикла нет: выручку отражаем при реализации

Итак, длительный производственный цикл может быть только в рамках договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу. То есть длительного налогового цикла у работ не будет, даже если отдельные выделенные этапы длятся более года. Минфин подтвердил, что продолжительность этапов не имеет значения для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637).

В этом и других случаях, когда наличие длительного цикла не подтверждается, в налоговом учете нужно отражать доходы на дату реализации работ (п. 1 ст. 39, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ). По общему правилу это:

• <или>дата подписания акта полностью выполненных работ;
• <или>дата подписания акта на выполнение отдельных этапов таких работ.

Распределять доход от выполнения работ между отчетными периодами не требуется (Письма Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1), от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632; ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048; Постановление АС ПО от 11.06.2015 № Ф06-24212/2015, Ф06-24213/2015).

Правда, некоторые специалисты, основываясь на общих правилах признания доходов (доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны распределяться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ)), считают, что равномерное признание выручки и соответствующих ей расходов требуется во всех случаях, если работы выполняются более одного квартала. Соответственно, выручку надо признавать до реализации работ, даже если нет длительного цикла. Однако ни из Налогового кодекса, ни из разъяснений Минфина такой категоричный вывод сделать нельзя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

“При методе начисления доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (статьи 271, 272 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В остальных случаях распределять доходы и расходы между отчетными (налоговыми) периодами не стоит”.

Распределяем доходы по длительным работам

В НК нет жестких правил для распределения доходов. Организация должна сама их установить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а также прописать применяемый способ в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Есть несколько основных способов.

СПОСОБ 1. Доходы признаются равномерно (Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634). Для этого надо знать общую стоимость работ по договору и четкие сроки, отведенные для их выполнения.

Такой способ подходит, если затраты на выполнение работ также в целом признаются равномерно. Ведь если расходов то мало, то много, в одних периодах может получиться превышение доходов над расходами по конкретному договору, а в других — наоборот.

СПОСОБ 2. Доходы признаются пропорционально затратам на выполнение работ. Чтобы это сделать, потребуется смета расходов. Выручка отчетного периода определяется пропорционально доле расходов отчетного периода по договору в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. Этот способ более обоснованный. Рассчитать доход можно, к примеру, по такой формуле.

В общей смете расходов могут быть учтены расходы нескольких налоговых видов:

• внереализационные и косвенные — они учитываются в том периоде, в котором возникли;
• прямые — они учитываются в том периоде, в котором для целей налогообложения признается выручка от реализации работ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Поэтому в качестве разновидности второго способа можно определять выручку пропорционально прямым расходам текущего периода в общей сумме прямых расходов, заложенных в смету. Минфин признал такой вариант экономически обоснованным (Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218). Напомним, что перечень прямых расходов также должен быть утвержден в учетной политике и он также должен быть экономически обоснован (статьи 316, 318 НК РФ).

Иногда возникает необходимость корректировки сметы расходов. К примеру, из-за увеличения стоимости материалов и сырья, комплектующих и т. д. Или по иным причинам. И тогда доходы нужно признавать с учетом скорректированной сметы. Иначе при распределении доходов фактические (реальные) расходы будут несопоставимы со сметными (требующими корректировки). Что экономически необоснованно.

К тому же, если сметные расходы будут занижены, это приведет к более скорому признанию всей выручки по договору. А это уже невыгодно для самой организации.

СПОСОБ 3. Доходы признаются пропорционально объему выполненных работ в общем объеме работ по договору. Он оптимален, если смета расходов по договору выполнения работ не составляется и ориентироваться на сумму текущих расходов при распределении доходов невозможно. Отметим, что такой способ распределения доходов упомянут в профильном строительном ПБУ (п. 20 ПБУ 2/2008).

Чтобы распределять доходы по нему, бухгалтеру нужно лишь обеспечить своевременность получения от руководства организации (либо от производственного отдела или от иных работников-специалистов) сведений о том, каков процент выполненных работ по итогам месяца или квартала. К примеру, если работы заключаются в асфальтировании дороги длиной 40 км, а на конец квартала заасфальтировано лишь 5 км, рассчитать долю выполненных работ несложно: 5 / 40 = 0,125.

Проверяем и корректируем

Как видим, распределение выручки в налоговом учете при длительном цикле производства носит оценочный характер. Поэтому какой бы способ распределения вы ни применяли, после сдачи работ заказчику проверьте ваш налоговый учет. Если увидите, что какие-то суммы остались не признанными в налоговом учете — будь то выручка или расходы (которые можно учесть при расчете налога на прибыль), допризнайте их.

Как вы понимаете, по работам с длительным циклом признавать в налоговом учете раньше, чем подписывается акт выполненных работ, надо не только выручку, но и соответствующие ей расходы:

• косвенные и внереализационные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли сразу же — в месяце их появления;
• прямые расходы также можно признать при расчете «прибыльной» налоговой базы. Ведь работы, доходы по которым учтены при расчете налога на прибыль, при распределении прямых расходов на остатки НЗП следует рассматривать как уже выполненные (Письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586).

***

Бухгалтерский учет доходов от выполняемых работ зависит от их вида и от того, что закреплено в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008; подп. «а» п. 17 ПБУ 9/99). Так, выручку от выполнения строительных работ надо признавать (п. 20 ПБУ 2/2008):

• <или>по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
• <или>по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

А вот по другим видам работ организация сама может установить, будет ли признаваться выручка до подписания акта выполненных работ или нет (пп. 5, 12, 13 ПБУ 9/99).

Отметим, что длительность работ и способы признания доходов от их выполнения в налоговом и бухгалтерском учете никак не влияют на момент определения базы по НДС. Здесь свои правила: НДС исчисляется либо на дату получения аванса, либо на дату принятия выполненных работ (или их части) заказчиком (п. 1 ст. 167 НК РФ). ■

Особенно обидно, что зачастую ошибки в заполнении книги покупок случаются вовсе не по причине некомпетентности бухгалтера, а просто потому, что порядок ее заполнения прописан для некоторых ситуаций нечетко. К их числу, к сожалению, относится и импорт товаров. В этой статье мы расскажем импортерам о тонкостях заполнения, которые пока остаются «за кадром» Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)).

Для удобства разделим графы книги покупок на три условных блока:

• сведения из документов;
• информация о контрагентах (продавце, посреднике);
• стоимостные показатели, —

и по отдельности рассмотрим порядок их заполнения.

Сведения из документов

Применить вычет по импортному НДС можно, если товары приняты на учет, подлежат использованию в облагаемой деятельности и у вас на руках есть документы, подтверждающие уплату НДС и собственно сам ввоз товаров (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Графы книги покупок, где нужно указывать реквизиты документов, необходимых для отражения НДС-вычета, мы как раз и включили в первый блок. В зависимости от того, из какой страны ввезен товар, вам понадобится различный набор таких документов.

СИТУАЦИЯ 1. Товары ввезены из стран, не входящих в ЕАЭС

В этом случае для применения вычета по НДС и правильного заполнения граф 3 и 7 книги покупок понадобятся (абз. 2 подп. «е», абз. 2 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок):

• декларация на товары. При декларировании товаров в электронной форме нужно будет получить бумажную копию декларации (Письмо Минфина от 29.05.2015 № 03-07-15/31200 (Письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11190@ направлено для сведения и использования в работе инспекциями));
• документ, подтверждающий фактическую уплату таможенному органу НДС. О чем идет речь? О платежке. Но тут есть ряд нюансов.

Обычно НДС перечисляется таможенному органу авансом (или на авансовый КБК в составе прочих авансовых платежей, или на специальный КБК для НДС). Однако такой аванс сам по себе еще не считается уплатой налога. И только с момента представления таможенному органу декларации на товары, которая станет вашим распоряжением о направлении перечисленных сумм в счет уплаты налога по конкретным ввозимым товарам, можно будет говорить о фактической уплате НДС (пп. 1, 3 ст. 73 ТК ТС; пп. 1, 3 ст. 121 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ)).

Данные о том, каким платежным поручением была перечислена сумма, пошедшая на уплату НДС, есть в графе В «Подробности подсчета» декларации на товары (подп. 46 п. 15 Инструкции, утв. Решением комиссии ТС от 20.05.2010 № 257). Реквизиты этой платежки (а возможно, и платежек, если у вас, скажем, были остатки неизрасходованных авансов) вам и нужно будет указать в графе 7 книги покупок.

Минфин, правда, неоднократно указывал, что подтверждающим фактическую уплату НДС документом, о котором говорится в Правилах ведения книги покупок, является выданное таможней подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (приложение № 1 к Приказу ФТС от 23.12.2010 № 2554; Письма Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 24.10.2013 № 03-07-08/44735, от 05.08.2011 № 03-07-08/252). Причем однажды финансисты даже отметили, что вычет можно заявить только после получения этого документа (Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-07-08/29571). Таможня выдает подтверждение по требованию плательщика таможенных платежей (п. 4 ст. 117 Закона № 311-ФЗ).

В подтверждении содержится информация по состоянию на определенную дату, в частности, о том, по каким декларациям, в какой сумме и какой именно платежкой был уплачен НДС за указанный вами в заявлении период времени (не превышающий 3 лет). То есть в этом документе могут быть данные об уплате НДС не только в отношении интересующей вас в настоящий момент декларации. И было бы по меньшей мере неинформативно заносить реквизиты самого подтверждения в графу 7. Здесь нужно отразить номер и дату платежки, которые указаны в подтверждении в отношении интересующей вас декларации на товары.

Вот какие рекомендации по заполнению графы 7 книги покупок мы получили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В графе 7 книги покупок импортер вправе указать реквизиты платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных средств на уплату НДС таможенному органу. Вместе с тем, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами о правомерности применения налогового вычета по ввозимому товару, импортеру следует получить подтверждение у таможенного органа об уплате таможенных платежей в письменной форме”.

Другой тонкий момент — уплата НДС таможенным представителем (так называемым брокером). Таможенный представитель может уплачивать предусмотренные таможенной процедурой пошлины, налоги вместо декларанта, если это предусмотрено условиями договора, заключенного между декларантом и таможенным представителем (ч. 5 ст. 60 Закона № 311-ФЗ; п. 3 ст. 12 ТК ТС).

В этом случае декларант, как правило, предварительно перечисляет брокеру деньги для уплаты таможенных платежей. Договор с таможенным представителем также нередко предусматривает, что в случае нехватки перечисленных платежей брокер доплачивает таможенные платежи (включая НДС) за свой счет с последующей компенсацией этих сумм импортером. Реквизиты какой платежки должен указывать в книге покупок импортер: своей (на перечисление денег брокеру) или брокера (на уплату «таможенного» НДС)?

В Правилах ведения книги покупок говорится о документе, подтверждающем фактическую уплату таможенному органу НДС. Платежка в адрес таможенного представителя на эту роль не годится. Поэтому в графе 7 книги покупок нужно указать реквизиты документа, которым брокер перечислил деньги, направленные на уплату НДС. Эти данные будут и в графе В «Подробности подсчета» декларации на товары, и в подтверждении уплаты таможенных пошлин, налогов. Копию этой платежки брокер вам наверняка предоставит, отчитываясь за выполненную работу.

Еще одна непростая ситуация — ввоз товаров с участием посредника, действующего от своего имени.

В этом случае именно комиссионер (агент) оформит декларацию на товары и уплатит НДС таможенному органу. Но вот вычет будет положен импортеру — комитенту (принципалу).

Минфин, рассматривая ситуацию с уплатой на таможне НДС агентом, разъяснил, что в этом случае применить НДС-вычет по принятым на учет товарам можно на основании:

• документов, подтверждающих уплату налога агентом;
• таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от агента (Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143).

Реквизиты именно этих документов нужно указывать в графах 3 и 7 книги покупок.

Кроме того, финансисты считают, что необходим еще и договор, предусматривающий уплату налога посредником с последующей компенсацией ему этих сумм (Письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297). Вместе с тем о факте компенсации расходов как о необходимом условии для вычета Минфин не говорит.

И даже если к моменту отражения импортного НДС в книге покупок у вас на руках уже есть платежка на возмещение расходов посредника по уплате НДС таможенному органу, указывать в графе 7 ее реквизиты будет излишним.

СИТУАЦИЯ 2. Товары ввезены из стран ЕАЭС — Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии

Графы 3 и 7 книги покупок в таком случае нужно заполнить на основании (абз. 3 подп. «е», абз. 3 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок):

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой об уплате НДС (приложение 1 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009). Если заявление было подано в электронном виде, то налоговая также направит электронное сообщение о подтверждении уплаты НДС. В этом случае обращаться за «бумажной» отметкой об уплате не нужно (Письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@);
• платежки на уплату ввозного НДС.

Сведения о контрагентах (продавце, посреднике)

В этот блок мы включили графы, которые предназначены для указания наименований и ИНН/КПП продавца (графы 9 и 10) и посредника.

В графе 9 нужно указывать наименование иностранного поставщика. Некоторые импортеры указывают тут, например, наименование таможни или таможенного брокера. Это неправильно. Но не критично. В раздел 8 декларации информация из графы 9 книги покупок о наименовании продавца не переносится. Поэтому даже если графу 9 вы заполнили не так, как нужно, на проверке декларации это никак не скажется.

Графа 10 должна оставаться пустой (п. 7 Правил ведения книги покупок). Здесь можно указывать исключительно ИНН и КПП. А УНП и другие зарубежные налоговые номера поставщиков не являются ИНН/КПП с точки зрения российского налогового законодательства. И не стоит пытаться, добавляя в начале нули, подогнать их под формат ИНН. Программа такой псевдо-ИНН не пропустит.

Графы 11 и 12 заполнять не нужно. Даже если вы привлекали посредника. Подтвердили нам это и в Минфине.

Действительно, сведения о посреднике попадают из книги покупок в декларацию по НДС для целей сопоставления данных, поступающих от посредников, продавцов и покупателей. В случае же ввоза посредником товаров из-за рубежа контролировать, по сути, нечего, так как не существует счета-фактуры поставщика, который комиссионер (агент) перевыставил бы комитенту (принципалу).

Стоимостные показатели

Этот последний условный блок состоит из граф 14—16.

Начнем с графы 16 — рублевую сумму НДС, которую нужно здесь указать, вы без труда найдете в декларации на товары (или заявлении о ввозе товаров). Тут все понятно.

Чего не скажешь о графе 15. По правилам ведения книги покупок при приобретении товаров за иностранную валюту (а в случае импорта обычно именно так и бывает) в графе 15 должна быть указана выраженная в иностранной валюте стоимость товаров из счета-фактуры (графа 9, строка «Всего к оплате»), включая НДС (абз. 4 подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок). Ну а в графе 14 указываются наименование и код иностранной валюты, в которой выражена сумма из графы 15 (подп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Вся загвоздка в том, что счета-фактуры (в понимании российского налогового законодательства), да еще и с НДС, при импорте товаров нет. Поэтому за разъяснениями порядка заполнения графы 15 книги покупок в случае уплаты ввозного НДС на таможне мы обратились в налоговое ведомство, и вот какой ответ получили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В графе 15 указывается таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС, в рублях. А графа 14 в этом случае не заполняется. Тем не менее импортер вправе заполнить графу 15 в валюте. Но для этого надо переводить уплаченный НДС в валюту. Поэтому рекомендую заполнять графу 15 в рублях, а графу 14 заполнять не надо”.

То есть в графе 15 должна быть указана налоговая база по НДС, увеличенная на сумму налога.

При ввозе товаров из стран ЕАЭС в графе 15 книги покупок можно указать сумму граф 15 и 20 заявления о ввозе товаров. Сумма эта будет рублевой (п. 3 приложения 2 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009). А значит, графа 14 останется пустой. Если же вы хотите заполнить графу 15 книги покупок в валюте, то для пересчета можете использовать курс из графы 8 заявления о ввозе товаров.

/ условие / ООО «Импортер» приняло на учет:

• 30.06.2015 — партию товаров, ввезенную из Беларуси по договору с поставщиком СООО «Марко» (УНП 300237779);
• 06.07.2015 — партию товаров, ввезенную из Китая по договору с поставщиком Zhejiang trading co., ltd (Чжэцзян трейдинг Ко., Лтд).

Стоимость ввезенных из Беларуси товаров — 15 000,00 евро. На дату принятия их на учет (30.06.2015) курс евро составлял 61,5206 руб/евро. Сумма НДС, которую нужно уплатить в налоговую инспекцию в отношении ввезенных товаров, равна 166 105,62 руб. (15 000,00 евро х 61,5206 руб/евро х 18%). НДС был перечислен платежным поручением № 142 от 03.07.2015. ООО «Импортер» 07.07.2015 представило в налоговую инспекцию декларацию о ввозе товаров и пакет подтверждающих документов (в том числе заявление о ввозе товаров № 5 от 07.07.2015). Подтверждение уплаты НДС было получено 17.07.2015.

В отношении товаров, импортированных из Китая, была оформлена декларация на товары 10103010/060715/0002572. Стоимость ввезенных товаров равна 10 000 долл. США. Курс доллара США на дату оформления декларации (06.07.2015) был равен 55,6049 руб/долл. США. Таможенная стоимость товаров составляет 556 049 руб. (10 000 руб. х 55,6049 руб/долл. США).

Начисленные таможенные платежи составили:

• таможенный сбор — 2000 руб.;
• таможенная пошлина — 55 604,90 руб. (556 049 руб. х 10%);
• НДС — 110 097,70 руб. ((556 049 руб. + 55 604,90 руб.) х 18%).

ООО «Импортер» перечислило п/п № 140 от 02.07.2015 авансовые платежи на таможню в размере 115 000 руб. и п/п № 141 от 02.07.2015 ввозную таможенную пошлину в размере 65 000 руб. Кроме того, у организации есть незачтенные авансовые платежи в сумме 1702,60 руб., которые были перечислены таможне п/п № 90 от 13.05.2015. На уплату НДС пошли деньги, перечисленные на таможню платежными поручениями № 90 от 13.05.2015 (1702,60 руб.) и № 140 от 02.07.2015 (108 395,10 руб.), что отражено в строках с видом таможенного платежа 5010 раздела В «Подробности подсчета» декларации на товары.

/ решение / Бухгалтер ООО «Импортер», отражая в книге покупок НДС-вычеты по товарам, импортированным из Китая (порядковый номер записи 115) и Беларуси (порядковый номер записи 120), решил заполнить графу 15 в рублях.

ООО «Импортер» заполнило книгу покупок (не приведены графы 4—6 и 13, которые при импорте товаров не заполняются).

КНИГА ПОКУПОК

...

№ п/п	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	...	Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	ИНН/КПП продавцаЭти графы должны быть именно пустыми. Поскольку формат декларации по НДС не допускает наличия в этой графе ни пробелов, ни черточек-прочерков, ни точек, ни нулей	...	Наиме­нова­ние и код валютыЭта графа пуста, так как графа 15 заполнена в рублях	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
1	2	3		7	8	9	10		14	15	16
...
115	20Если в графе 2 вы укажете код операции, отличный от «импортных» кодов, например 01 (приобретение товаров) или 04 (приобретение товаров с участием посредника), у вас могут возникнуть сложности, когда вы станете сдавать декларацию по НДС. Ведь эти коды, в отличие от «импортных», предусматривают проверку на обязательность наличия сведений о поставщике. И программа будет искать данные о ИНН/КПП продавца, чтобы сопоставить указанные вами сведения с данными контрагента	10103010/060715/0002572Обратите внимание, при ввозе товаров, задекларированных на таможне, нужно указать лишь номер декларации на товары (абз. 2 подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Без даты		90 13.05.2015; 140 02.07.2015	06.07.2015	Zhejiang trading co., ltd				721 751,60Рассчитывается как сумма показателей «Основа начисления» и «Сумма» по виду таможенного платежа 5010 (НДС) Декларации на товары (611 653,90 руб. + 110 097,70 руб. = 721 751,60 руб.)	110 097,70Равен показателю «Сумма» по виду таможенного платежа 5010 (НДС) Декларации на товары
...
120	19Если в графе 2 вы укажете код операции, отличный от «импортных» кодов, например 01 (приобретение товаров) или 04 (приобретение товаров с участием посредника), у вас могут возникнуть сложности, когда вы станете сдавать декларацию по НДС. Ведь эти коды, в отличие от «импортных», предусматривают проверку на обязательность наличия сведений о поставщике. И программа будет искать данные о ИНН/КПП продавца, чтобы сопоставить указанные вами сведения с данными контрагента	5 07.07.2015При импорте товаров из стран ЕАЭС в книге покупок нужно указывать и номер, и дату заявления о ввозе. А не дату проставления отметки об уплате НДС		142 03.07.2015	30.06.2015	СООО «Марко»				1 088 914,62Рассчитывается как сумма показателей из граф 15 и 20 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (922 809,00 руб. + 166 105,62 руб. = 1 088 914,62 руб.)	166 105,62Равен показателю графы 20 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
...

ДЕКЛАРАЦИЯ НА ТОВАРЫ

...
47 Исчис­ление платежей	Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма	СП	48 Отсрочка платежей	49 Реквизиты склада
	1010 2010 5010	556049,00 556049,00 611653,90	2000РУБ 10% 18%	2000,00 55604,90 110097,70	ИУ ИУ ИУ
						В ПОДРОБНОСТИ ПОДСЧЕТАВ этой графе декларации на товары представлена построчно следующая информация в отношении каждого вида таможенного платежа, разделенная знаком тире «—» (подп. 46 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 257): вид таможенного платежа (например, 5010 — НДС); сумма таможенного платежа (до 2 знаков после запятой); цифровой код валюты уплаты (например, 643 — рубли); номер документа, подтверждающего уплату таможенного платежа; дата документа, подтверждающего уплату таможенного платежа; способ оплаты (например, БН — в безналичной форме) 1010-2000,00-643-140-02072015-БН 2010-55604,90-643-141-02072015-БН 5010-1702,60-643-90-13052015-БН 5010-108395,10-643-140-02072015-БН ИТОГО ПО ГРАФЕ В: 167702,60 РУБ
			Всего
...

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

...

...	Стоимость товара (работы)	Валюта		...	Налоговая база		...	Сумма налогов
		код	курс		акцизов	НДС		акцизов	НДС
	6	7	8		14	15		19	20
	15 000,00	978	61,5206		—	922 809,00		—	166 105,62
...

***

Снять все вопросы импортеров по заполнению книги покупок смогут лишь поправки в Постановление Правительства № 1137. Будем надеяться на их скорейшее внесение. ■

В случае приобретения у ИП товаров, работ, услуг беспокоиться не о чем. Подтверждением оплаты служит выданный чек ККТ или — в случае покупки через подотчетника у работающего на ЕНВД предпринимателя — товарный чек (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Сложнее с оплатой аренды и уплатой процентов по взятому у предпринимателя займу.

Как вы знаете, Минфин и налоговики на местах настаивают на необходимости применять ККТ при получении арендной платы наличными (Письма Минфина от 04.08.2005 № 03-01-20/4-163; УФНС по г. Москве от 27.08.2009 № 20-14/2/089441@, от 26.11.2009 № 20-14/2/124206@) (правда, это удавалось оспорить (Постановление 7 ААС от 26.12.2013 № А67-4662/2013)). Только ИП на ПСН разрешено выдавать вместо кассового чека документ, который подтверждает получение наличной арендной платы и содержит названные в Законе о ККТ реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Однако немало ИП на других налоговых режимах на свой страх и риск игнорируют требование пробивать чек ККТ на арендную плату.

А на полученные наличными проценты по займу ИП в принципе не обязаны выдавать ни чек ККТ, ни что-нибудь вроде товарного чека (п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; п. 7 приложения к Письму ФНС от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@; Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104).

В отсутствие квитанции к ПКО и кассового чека у вас есть несколько вариантов получить от ИП подтверждение оплаты аренды или уплаты процентов по займу.

ВАРИАНТ 1. Предложите ИП приходить за платой к вам в кассу и выдавайте ему деньги по оформляемым вами расходным кассовым ордерам, в которых он будет ставить свою подпись. В РКО в строке «Основание» указывайте, что это арендная плата либо проценты за такой-то период по такому-то договору (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Требуйте от ИП расписку в получении денег. Ведь право ИП не оформлять кассовые документы вовсе не означает, что он не обязан выдавать вам документ, подтверждающий получение от вас определенной суммы наличными в качестве оплаты по заключенному между вами договору. Это всего лишь означает, что таким документом не обязан быть именно ПКО.

Как подтверждение оплаты расходов расписка предпринимателя ничем от квитанции к ПКО не отличается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 10.03.2015 № Ф04-4546/2014). Но важно, чтобы в расписке были все реквизиты, которые по Закону о бухучете обязательны для первичного документа (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 ст. 346.16; п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приводим пример такой расписки.

Лучше прямо в договоре аренды указать, что в подтверждение оплаты ИП обязан выдать вам расписку, и привести ее форму.

ВАРИАНТ 3. Договоритесь с ИП о безналичной оплате. Это лучший вариант. Во-первых, наличные на расчеты по договорам аренды недвижимости и займа вы все равно обязаны предварительно снять в банке (п. 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У). Во-вторых, вряд ли по такому договору все платежи уложатся в предельные 100 000 руб. (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У) А за нарушение этого лимита могут оштрафовать как вашего контрагента, так и вас (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Даже если у ИП нет расчетного счета, безналичная оплата возможна, ведь у него наверняка есть личный банковский счет или хотя бы сберкнижка. При перечислении на личный счет ИП вы не превратитесь в налогового агента и не станете обязанными удерживать НДФЛ из выплачиваемого дохода. Но конечно, только если в вашем договоре аренды (займа) ясно написано, что заключаете вы его с индивидуальным предпринимателем.

***

В будущем, если безналичная оплата вам по какой-либо причине не подойдет и вам захочется получать от ИП именно квитанцию к ПКО, поступите так. Еще при заключении с ИП договора аренды или займа укажите в нем, что в подтверждение получения от вас арендной платы или процентов по займу предприниматель обязан выдавать вам квитанцию к ПКО. Получится, что кассовые правила не обязывают ИП составлять ПКО, а договор обязывает. Объясните предпринимателю: оформление им приходников по отдельным операциям не означает, что он должен вести кассу в полном объеме. ■

Если торговля запчастями не имеет признаков оптовой, то по ней можно отчитываться в рамках ЕНВД. Ведь ни характер расчетов (наличные или безналичные), ни статус покупателей (организации или граждане), строго говоря, не определяют торговлю как розничную или оптовую. Есть и разъяснения Минфина, в которых специалисты ведомства допускают возможность признания продажи запчастей для грузовиков коммерческим организациям розничной торговлей и, соответственно, применения по ней ЕНВД (Письма Минфина от 28.08.2013 № 03-11-06/3/35364, от 09.07.2010 № 03-11-11/195). Решающее значение имеет именно реализация товаров по договорам розничной купли-продажи.

Договор розничной купли-продажи предполагает, что товары приобретаются покупателями для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 346.27 НК РФ; статьи 492, 506 ГК РФ). Поэтому если вы продаете товары, которые могут использоваться исключительно в предпринимательской деятельности, то, по мнению Минфина, не можете платить ЕНВД. Причем речь идет не только о перепродаже приобретенных у вас товаров, но и об использовании их в целях ведения покупателями собственной предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 20.07.2010 № 03-11-06/3/105).

Однако закон не устанавливает обязанности продавца контролировать, использует покупатель приобретенные товары в коммерческой деятельности или нет (Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1066/11). Даже если вы непосредственно в магазине отпускали запчасти по накладным и выставляли счета на оплату и счета-фактуры без НДС, то само по себе это не свидетельствует о ведении оптовой торговли (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-11/205). Начисление налогов по ОСНО в такой ситуации суды могут признать неправомерным (Постановления ФАС ПО от 23.04.2014 № А06-5823/2013, от 26.01.2012 № А65-8366/2011; ФАС ВСО от 03.03.2011 № А33-6387/2010). И даже тот факт, что покупатели использовали купленные у вас товары в своей предпринимательской деятельности, не делает вас оптовым продавцом, поскольку такие сделки все равно будут регулироваться положениями ГК РФ о договоре розничной купли-продажи (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18).

Второй, не менее важный момент здесь — это оформление сделок, в частности, условия заключаемых договоров. Если договором установлены, например, сроки его действия и сроки окончательного расчета за товар, регулярность поставок, разнообразный ассортимент, условие доставки товаров со склада продавца, оформление товарных накладных и счетов-фактур, ведение расчетов в безналичном порядке, составление актов сверки расчетов и зачеты взаимных требований, то торговля может быть признана оптовой. И суды с этим согласятся (Постановления ФАС УО от 20.06.2014 № Ф09-3631/14, от 31.03.2014 № Ф09-133/14; ФАС ВВО от 27.01.2014 № А29-2092/2013).

Чтобы обезопасить себя от претензий налоговиков, можно посоветовать следующее:

• заключайте с покупателями — организациями и ИП письменный договор розничной купли-продажи, в котором оговорите условие о том, что передаваемый товар предназначен для личных нужд и не будет использоваться для целей предпринимательской деятельности, в частности, что он приобретается не для дальнейшей перепродажи;
• избегайте условий сделок, характерных для поставки (долговременные договоры, периодичность поставок, доставка товаров покупателю и т. д.).

Конечно, это не обезопасит вас полностью от претензий проверяющих, но может помочь отстоять свою правоту в налоговом споре хотя бы в суде. Ведь доказывать, что покупатели использовали приобретенный у вас товар для ведения предпринимательской деятельности, придется налоговому органу (п. 6 ст. 108 НК РФ).

***

Если вы продаете запчасти для грузовиков и платите ЕНВД, то можно сказать, что вы находитесь в зоне риска. Но, во-первых, если ваши продажи в самом деле розничные и сделки оформляются соответствующим образом, у налоговиков может вообще не быть к вам претензий по этому поводу (Постановление ФАС ВВО от 23.07.2013 № А79-10479/2012). А во-вторых, есть шансы оспорить доначисления по «общережимным» налогам в вышестоящем налоговом органе или в суде. ■

Алименты удерживаются не только с зарплаты

: Да, должны. Ведь названных вами выплат нет в установленном перечне трудовых компенсаций, из которых нельзя производить удержание (см., например, Определение Свердловского облсуда от 19.04.2012 № 33-4403/2012). Напомним, что этот перечень закрытый и в него входят (п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

• компенсации, связанные со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• компенсации в связи с износом личного имущества работника;
• суммы, выплачиваемые работодателем в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака.

: Да, все правильно. Доходы от сдачи имущества в аренду прямо поименованы в перечне доходов, с которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей (подп. «и» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841).

На добровольные алименты ограничений по сумме нет

: По желанию работника вы можете из его зарплаты перечислять в пользу третьих лиц любую указанную им сумму (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). Ведь это не принудительное удержание, а его добрая воля. Никаких ограничений здесь нет, даже в том случае, когда с него уже удерживается энная сумма по исполнительному документу (например, задолженность по кредиту).

Приказ об удержании составлять не надо, достаточно письменного заявления от работника на имя руководителя. Только проследите за тем, чтобы из заявления четко следовали следующие данные:

• размер удерживаемых алиментов (в долевом отношении к доходу или в твердой сумме);
• дата начала их удержания;
• выплаты, из которых нужно удерживать алименты (допустим, работник может не захотеть платить алименты с премий, отпускных и т. д.);
• порядок удержания алиментов (к примеру, только по итогам месяца) и срок их перечисления получателю;
• реквизиты получателя алиментов.

Кроме того, заручитесь письменным согласием работника на удержание с него сумм банковской комиссии. Об этом он также может написать в заявлении.

Возмещение вреда здоровью и алименты: что первично?

: Как и исполнительный лист, нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов тоже относится к исполнительным документам (ст. 109 СК РФ; п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ). И возмещение вреда здоровью другого лица, и алименты относятся к удержаниям первой очереди. Поэтому совокупно по обоим документам вы можете удерживать с работника 70% от причитающейся ему выплаты (ст. 138 ТК РФ; ч. 1 ст. 99, п. 1 ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Если из выплаты не получается удержать сразу всю необходимую сумму, требования одной очереди распределяются пропорционально сумме, причитающейся каждому получателю, указанному в исполнительном документе (ч. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Как удержать «лишние» отпускные

: В таком случае согласие работника на удержание не требуется (ст. 137 ТК РФ). Просто издайте в произвольной форме соответствующий приказ и ознакомьте с ним работника под роспись. А при выплате увольнительных сумм удержите лишние отпускные. Только учтите два момента.

МОМЕНТ 1. Максимум, что можно удержать, — 20% от суммы, причитающейся работнику на руки, при условии что это единственное удержание (ст. 138 ТК РФ).

МОМЕНТ 2. Если удержанная сумма полностью не покроет «отпускной» долг работника и он не согласится добровольно погасить оставшуюся задолженность, то взыскать ее через суд не получится (Определение ВС от 14.03.2014 № 19-КГ13-18). Прощать работнику остаток долга невыгодно, поскольку учесть эту сумму как отпускные в затратах нельзя (ведь этот расход экономически необоснован) (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148). А значит, в периоде увольнения на прощенную сумму придется увеличить базу по налогу на прибыть. Чтобы этого избежать, проще дождаться, когда истечет год с момента увольнения должника, и списать его долг как безнадежный (статьи 391, 392 ТК РФ; подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Постановление из ПФР игнорировать не надо

: Очевидно, вы имеете в виду постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов — организации (индивидуального предпринимателя) (приложение № 3 к Приказу Минтруда от 27.11.2013 № 698н). Оно выносится в том случае, когда задолженность по взносам нельзя взыскать с расчетного счета ИП по причине (ч. 14 ст. 19, ч. 1, 2 ст. 20 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• <или>недостаточности либо отсутствия денег на счете;
• <или>отсутствия сведений о счетах ИП.

Такое постановление является исполнительным документом (п. 4.1 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ). В свою очередь, если сумма недоимки не превышает 25 000 руб., то взыскатель (в вашем случае — орган ПФР) может сам направить исполнительный документ лицу, которое выплачивает должнику периодические платежи (ч. 1 ст. 9 Закона № 229-ФЗ), в частности работодателю.

Таким образом, со дня получения из ПФР оригинала постановления у вас появилась обязанность удерживать недоимку из доходов должника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Ее нужно удержать с ближайшей же выплаты в пользу работника и перечислить по реквизитам органа ПФР (они должны быть указаны в приложенном заявлении (ч. 2 ст. 9 Закона № 229-ФЗ)) в 3-днев­ный срок со дня удержания. При этом банковская комиссия за перечисление денег, если таковая будет, также удерживается с работника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Не забудьте, что максимальный размер удержания при каждой выплате не должен превышать 50% от суммы, причитающейся работнику на руки (то есть за минусом НДФЛ) (ч. 1, 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Если вы проигнорируете полученное постановление, орган ПФР может пожаловаться в службу судебных приставов на то, что ваша организация не исполняет требование исполнительного документа, полученного от взыскателя. А приставы, в свою очередь, могут в течение года со дня обнаружения нарушения оштрафовать (ч. 1 ст. 4.5, ч. 3 ст. 17.14, ч. 1 ст. 23.68 КоАП РФ):

• организацию — на 50 000—100 000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 15 000—20 000 руб.

Работник-должник заплатит и госпошлину

: Да, ваша компания должна на основании полученного судебного приказа удержать с сотрудника и его налоговую задолженность (пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ; статьи 121, 122 ГПК РФ; ст. 9, п. 2 ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ), и 200 руб. госпошлины. Ведь он, как проигравшая сторона, должен возместить все судебные расходы (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ). А реквизиты для уплаты госпошлины вы без труда найдете на сайте районного суда, выдавшего судебный приказ.

Техническая ошибка ≠ счетная ошибка

: Трудовой кодекс позволяет удерживать из зарплаты работника в числе прочего суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки (ст. 137 ТК РФ). При этом и Роструд, и суды под счетной понимают только арифметическую ошибку, допущенную в действиях, связанных с подсчетом (Письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1; Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 14.03.2013 № 33-1504/2013; Астраханского облсуда от 05.03.2014 № 33-444/2014; Мосгорсуда от 18.06.2014 № 33-21884). Ошибки, из-за которых начисленная сумма была перечислена работнику дважды, счетными не являются (Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17; Апелляционные определения Красноярского краевого суда от 14.01.2015 № 33-78, Б-12; Московского облсуда от 21.05.2014 № 33-11050/2014; Хабаровского краевого суда от 25.12.2013 № 33-8262/2013).

Поэтому если вам не удастся убедить сотрудницу добровольно возместить переплаченное пособие, то вы не сможете удержать с нее эту сумму. Взыскать ее через суд тоже не получится — даже как неосновательное обогащение (Определение ВС от 25.10.2013 № 69-КГ13-6). Ведь ГК РФ допускает это только в случаях (ч. 3 ст. 1109 ГК РФ):

• <или>недобросовестности работника;
• <или>счетной ошибки.

Учтите, что переплаченная сумма — это уже не пособие, а обычная выплата, произведенная работодателем в пользу своего работника. А значит, с нее надо исчислить и уплатить взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). ■

Предоставляем матпомощь

Далее мы будем говорить исключительно о выплатах работникам, которые никак не связаны с их трудовой деятельностью, не зависят от результатов их труда и призваны поддержать работника в каких-то особых ситуациях. Например, в случае смерти члена семьи работника, при рождении у работника ребенка, при необходимости провести дорогостоящее лечение самого работника или его родственников. Только к таким выплатам можно применять определенный льготный порядок налогообложения, который мы рассмотрим ниже.

Обратите внимание, прописать в приказе, что вы выплачиваете матпомощь, мало. Важна суть этой выплаты. К примеру, организация начисляет всем хорошо работающим сотрудникам так называемую материальную помощь к отпуску. Эти выплаты налоговики и сотрудники внебюджетных фондов однозначно будут переквалифицировать в трудовые доходы (премии). И соответственно, попытаются доначислить налоги. Ведь по сути такие доплаты к отпускам связаны с трудовой деятельностью работников и зависят от ее итогов.

Перечень событий, когда работнику может быть выплачена материальная помощь, и ее размер могут быть закреплены в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре. Но это необязательно. Как правило, начисление матпомощи оформляется так:

• работник пишет заявление, указав в нем основание для получения помощи;
• к заявлению он прикладывает документы, подтверждающие событие, с наступлением которого связывается возникновение права на помощь (копия свидетельства о рождении, копия свидетельства о регистрации брака, копия свидетельства о смерти и т. п.). В принципе, он может сдать эти документы в бухгалтерию и через какое-то время после выплаты помощи;
• работодатель издает приказ о выплате помощи в определенном размере. Для приказа можно использовать произвольную форму.

Общество с ограниченной ответственностью «Рыбка»

ПРИКАЗ

16.08.2015

№ 48-к

О выплате материальной помощи

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. В связи с вступлением в брак выплатить единовременную материальную помощь секретарю И.А. Кузнецовой в размере 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

2. Выплату материальной помощи произвести в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка для перечисления заработной платы за вторую половину месяца. Денежные средства перевести на банковский счет И.А. Кузнецовой.

Основание:
— копия свидетельства о браке И.А. Кузнецовой;
— заявление И.А. Кузнецовой от 16.08.2015 об оказании материальной помощи.

Генеральный директор

В.А. Николаев

Помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ и страховых взносов

В связи со смертью члена семьи работника

Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи освобождается от НДФЛ и страховых взносов в полной сумме (п. 8 ст. 217 НК РФ; подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). При этом Минфин разъяснил, что выплаты материальной помощи физлицам, производимые в связи с одним и тем же событием, но согласно разным распоряжениям организации, не могут рассматриваться как единовременные. А вот по единожды принятому организацией решению помощь может выплачиваться как разовым платежом, так и несколькими платежами, и она продолжает оставаться единовременной (Письма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46587, от 22.08.2013 № 03-04-06/34374, от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006).

Членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ; Письмо Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954). Правда, Минфин однажды признал членами семьи не только указанных лиц, но и братьев, сестер, проживающих совместно с работником (Письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318). Такой же вывод был сделан в судебном решении (Постановление Президиума Леноблсуда от 01.10.2013 № 44г-33/2013). В суде также удавалось признать членами семьи для целей получения освобождения от НДФЛ и страховых взносов родителей супруга (Постановление ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-14851/2010).

В связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями

Такая помощь тоже полностью освобождается от НДФЛ и взносов (п. 8.3 ст. 217 НК РФ; подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Правда, есть такие нюансы:

• должна быть документально подтверждена стихийная природа несчастья. Для этого пострадавший должен получить соответствующую справку. Например, при пожаре — в Государственной противопожарной службе МЧС России. Ведь по законодательству от налогообложения освобождаются выплаты, связанные со стихийными бедствиями и ЧС, а возгорание, вызванное, в частности, поджогом или бездействием пострадавших, к стихийным бедствиям не относится (Письмо Минфина от 04.08.2015 № 03-04-06/44861);
• для целей освобождения от обложения НДФЛ неважно, будет эта помощь разовая или многократная. Кроме того, полностью освобождается от налогообложения помощь, выплаченная работнику в связи с гибелью члена его семьи в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
• для освобождения от взносов это должна быть именно единовременная помощь, выплаченная работнику в связи с тем, что пострадал он сам.

Материальная помощь, освобождаемая от НДФЛ и взносов в пределах лимита

В связи с рождением ребенка

Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, только если она не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка и выплачена в течение первого года после рождения малыша (п. 8 ст. 217 НК РФ; подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Обратите внимание на такую особенность. Указанный лимит 50 000 руб. действует:

• для взносов — в отношении каждого родителя;
• для НДФЛ — в отношении обоих родителей (Письма Минфина от 24.02.2015 № 03-04-05/8495; ФНС от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@; Постановление 17 ААС от 15.04.2015 № 17АП-3132/2015-АК). То есть ваш работник должен подтвердить, что второй родитель не воспользовался таким вычетом у своего работодателя. А поскольку ответственность за своевременность и полноту перечисления НДФЛ в бюджет возлагается на организацию, являющуюся налоговым агентом, именно ей надо следить за выполнением этого требования. Например, можно попросить работника представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную второму родителю, которая подтверждает, что матпомощь ему не выплачивалась или выплачивалась в сумме меньшей, чем 50 000 руб. Если же второй родитель не работает, можно взять копию его трудовой книжки, справку из службы занятости или просто заявление о том, что он такую помощь не получал.

В связи с другими событиями (при регистрации брака, на лечение, на обучение и т. д.)

Материальная помощь по всем другим основаниям не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если суммарно за год она не превышает 4000 руб. на одного получателя (п. 28 ст. 217 НК РФ; п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144).

Хотя есть и такое исключение. Матпомощь на лечение можно в полной сумме не облагать НДФЛ, если (п. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@):

• лечение оплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При этом Минфин разъяснял, что для выполнения этого условия организация должна полностью и своевременно уплачивать налог на прибыль. Тогда считается, что у нее остались средства после уплаты налога (Письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244);
• есть документы, подтверждающие, что деньги потрачены именно на лечение в ситуации, когда деньги перечислялись не медицинской организации напрямую, а выдавались работнику.

Бухгалтерский и налоговый учет матпомощи

Сумма материальной помощи в бухучете признается прочим расходом организации в периоде ее начисления (пп. 2, 11, 16, 17, 19 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли, а также при применении УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» суммы материальной помощи не учитываются в расходах (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, страховые взносы, начисленные на сумму матпомощи, вы вправе учесть в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27634).

***

С материальной помощи бывшим работникам НДФЛ удерживается в том же порядке (пп. 8, 10 ст. 217 НК РФ). А вот от начисления страховых взносов такая помощь освобождается полностью, поскольку в момент ее начисления между бывшим работником и организацией нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). ■

Заработок для исчисления пособия принимается равным 24 МРОТ, если у работника в расчетном периоде вообще не было заработка или он в пересчете на месяц меньше федерального МРОТ на момент наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для этого сравниваем средний месячный заработок работника с МРОТ через средний дневной заработок (Письмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129 (п. 2)):

• <если>заработок работника больше МРОТ, то пособие рассчитываем, исходя из заработка работника без применения коэффициента неполного рабочего времени;
• <если>заработок работника меньше или равен МРОТ, то пособие рассчитываем, исходя из МРОТ с применением коэффициента неполного рабочего времени (Постановления АС СКО от 26.11.2014 № Ф08-7923/2014; АС ДВО от 29.04.2015 № Ф03-1305/2015). Если в такой ситуации рассчитать пособие исходя из полного МРОТ, то ФСС при проверке откажет в возмещении расходов. Большинство судов придерживаются такой же позиции (Постановления АС СКО от 26.11.2014 № Ф08-7923/2014; АС ДВО от 29.04.2015 № Ф03-1305/2015). Но есть и противоположное решение, в котором суд исходит из того, что если работнику установлен режим неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний дневной заработок определяется так же, как и в случае, когда работнику установлен нормальный режим рабочего времени и он работает полный рабочий день (Постановление АС УО от 06.02.2015 № Ф09-10079/14).

Во избежание претензий проверяющих лучше в такой ситуации рассчитывать пособие пропорционально продолжительности рабочего времени работника. Посмотрим, как это сделать.

***

Не забудьте, что размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). В 2015 г. это (ч. 2 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ):

• <или>2718,34 руб. — при уходе за первым ребенком;
• <или>5436,67 руб. — при уходе за вторым и последующим ребенком.

Поскольку минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в этом году больше, чем пособие, рассчитанное даже исходя из полного МРОТ, — 2386 руб. (5965 руб. х 24 / 730 х 40% х 30,4 дн.), пособие нужно платить в минимальном размере. ■

Но есть и противоположная судебная практика, которая исходит из того, что Постановление № 298/3-1, обязывающее выплачивать это пособие, применяется правомерно, поскольку оно не противоречит ТК РФ. Поэтому работники в сельской местности имеют право на ежемесячное пособие, выплачиваемое за счет средств работодателя, до достижения ребенком возраста 3 лет. Суд указал, что размер пособия, установленный Постановлением № 298/3-1 в зависимости от МРОТ, определяется исходя из базовой суммы 100 руб. (статьи 3, 4 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ; ч. 1 ст. 1 Закона от 07.08.2000 № 122-ФЗ; Решение ВС Республики Бурятия от 12.12.2012 № 33-3425/2012 (информация о деле: сайт Верховного суда Республики Бурятия; сайт Кабанского районного суда Республики Бурятия))

Вот как прокомментировали ситуацию в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“В случае возникновения спора по вопросу выплаты работникам организаций, расположенных в сельской местности, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, на основании п. 1.6 Постановления ВС РСФСР от 01.11.90 № 298/3-1, указанный спор подлежит рассмотрению в судебном порядке”.

Мы расскажем, как определить сумму пособия, если вы решили его платить добровольно или если суд встал на сторону работника.

Кому выплачивать пособие

Пособие надо платить матери, отцу или опекуну ребенка до достижения им возраста 3 лет, если выполняются одновременно два условия (п. 1.6 Постановления ВС РСФСР от 01.11.90 № 298/3-1 (далее — Постановление № 298/3-1)):

• указанные лица находятся в отпуске по уходу за ребенком;
• работодатель расположен в сельской местности. Для целей выплаты этого пособия под сельской местностью понимается территория сельских населенных пунктов: поселков, сел, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и др. (ч. 1 ст. 2 Закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ) При этом не имеет значения, является ли работодатель сельхозпредприятием или нет. Также неважно, проживают ли работники в сельской местности постоянно. То есть штамп в паспорте о регистрации по месту жительства работника значения не имеет (Письмо Госкомэкономики РСФСР от 12.12.90 № 19-117).

Размер пособия

Пособие работникам в сельской местности выплачивается за время отпуска по уходу за ребенком вплоть до достижения им возраста 3 лет (п. 1.6 Постановления № 298/3-1).

Размер пособия составляет (п. 1.6 Постановления № 298/3-1):

• <или>100 руб. на первого ребенка (ст. 3 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ);
• <или>150 руб. на второго или последующего ребенка (100 руб. (ст. 3 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) х 1,5).

Если женщина ухаживает одновременно за двумя детьми в возрасте до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 150 руб. (то есть пособия на первого и второго ребенка не суммируются). Дело в том, что правило о суммировании пособий в случае ухода за двумя и более детьми в возрасте до полутора лет предусмотрено Законом от 19.05.95 № 81-ФЗ (ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ) и Законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ч. 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Эти законы в отношении пособия для работающих на селе не применяются.

В местностях, где установлены районные коэффициенты к зарплате, размер пособия увеличивается на коэффициенты для непроизводственных отраслей (п. 1.6 Постановления № 298/3-1).

При определении размера этого пособия учитываются все дети сотрудницы. Причем не имеет значения, работала ли она в сельской местности при уходе за предыдущими детьми.

Но ведь работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, положено пособие до достижения ребенком возраста полутора лет за счет ФСС (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). В этом году максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком — 19 855,82 руб. (1632,88 руб. х 40% х 30,4 дн.) (ч. 1 ст. 11.2, ч. 3.1—3.3, 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А его минимальный размер (ч. 2 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ):

• <или>2718,34 руб. — при уходе за первым ребенком;
• <или>5436,67 руб. — при уходе за вторым и последующими детьми.

Как совместить эти пособия? Поскольку в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет размер пособия за счет средств ФСС больше 100 руб. или 150 руб., то платить надо именно его, а выплачивать за счет средств работодателя ничего не нужно.

Налоги и взносы

Пособие работающим на селе в размере 100 или 150 руб. учитывается для целей налогообложения прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Могут ли учесть расходы на выплату этого пособия налогоплательщики, применяющие «доходно-расходную» УСНО или уплачивающие ЕСХН, нам рассказали в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогоплательщики, применяющие УСНО или ЕСХН, вправе учитывать в расходах при исчислении налогов расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ в порядке, установленном ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска (п. 7 ст. 255 НК РФ). Таким образом, организации при исчислении налогов по указанным специальным налоговым режимам вправе учесть в расходах при исчислении налогов установленную законодательством РФ ежемесячную компенсационную выплату женщинам, работающим в сельской местности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, состоящим в трудовых отношениях с работодателем. Поскольку Постановление ВС РСФСР от 01.11.90 № 298/3-1, которым установлена такая выплата, применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ”.

Это пособие не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Надо ли облагать пособие взносами?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет для лиц, работающих в сельской местности, облагается страховыми взносами. Ведь это пособие выплачивается за счет средств работодателя в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)”.

Так что начислите взносы, в том числе «на травматизм».

***

Принимая решение о выплате или невыплате такого пособия, имеет смысл учитывать судебную практику вашего региона по этому вопросу. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Ответственность за организацию работы по хранению трудовых книжек и вкладышей в них возлагается на работодателя. За нарушение установленного порядка хранения трудовых книжек, в том числе их утрату, работодатель (должностные лица работодателя) несет ответственность, установленную ст. 5.27 КоАП РФ.

Нормативными правовыми актами не регламентируются действия работодателя в случае утраты трудовой книжки по его вине. Представляется, что в таких случаях работодатель незамедлительно должен оформить работнику дубликат трудовой книжки и внести в нее записи в порядке, предусмотренном п. 32 Правил”.

При обнаружении пропажи трудовой книжки нужно быстрее браться за изготовление для работника ее дубликата (п. 34 Правил). «Незамедлительно», как рекомендует сделать это Роструд, получится выдать дубликат, только если сотрудник до вас нигде не работал. Вы просто заполните новый бланк трудовой книжки с указанием «Дубликат» и запишете туда свою компанию как единственного работодателя.

А вот как сделать дубликат для сотрудника, который до прихода к вам работал в других местах? В условиях отсутствия прописанного законодательством порядка послушаем мнение специалистов Минтруда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна

Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

“Восстановление трудовой книжки, утерянной по вине работодателя, следует производить в соответствии с порядком, установленным для восстановления трудовой книжки, утраченной по вине работника. Ведь законодательством напрямую не предусмотрен порядок восстановления трудовой книжки, утерянной работодателем (Постановление Правительства от 16.04.2003 № 225).

При утере работодателем трудовой книжки он обязан выдать работнику ее дубликат.

В целях его оформления работник, чью книжку потерял работодатель, должен написать заявление о выдаче дубликата трудовой книжки и предоставить документы, подтверждающие факт своей трудовой деятельности в других организациях. Если у работника таких документов не окажется, организация обязана ему помочь в их получении, например отправив запросы прежним работодателям (абз. 7 п. 7.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция))”.

Рекомендуем вам предпринять для изготовления дубликата потерянной трудовой книжки следующие действия.

Фиксируем отсутствие трудовой книжки

ШАГ 1. Подготовьте бланк заявления от имени работника о выдаче ему дубликата трудовой книжки, на котором бы он расписался. Содержание простое: «В связи с утерей моей трудовой книжки прошу выдать мне дубликат трудовой книжки».

Если пропажа книжки выявилась при увольнении сотрудника и он уходит от вас пока без трудовой книжки, то в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них сделайте особую запись в графе 12 «Дата выдачи трудовой книжки при увольнении...» строки регистрации книжки. Например, напишите: «Трудовая книжка не выдана в связи с ее утерей».

ШАГ 2. Издайте приказ руководителя о назначении:

• работника, который займется составлением и отправкой запросов в ПФР и бывшим работодателям сотрудника, чью трудовую книжку потеряли;
• комиссии для установления причин утери трудовой книжки.

Вот как может выглядеть такой приказ.

ООО «Теремок»

Приказ № 3-к

В связи с тем что в сейфе не обнаружена трудовая книжка менеджера по продажам М.И. Зайчикова,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. С целью установления причин и обстоятельств утери трудовой книжки М.И. Зайчикова создать комиссию по расследованию факта утраты в составе:
— председатель комиссии — руководитель отдела кадров И.Т. Лягушкин;
— члены комиссии:
— старший бухгалтер П.Р. Лисичкина;
— менеджер по персоналу М.С. Мышкина.Создать такую комиссию нужно, если ваше руководство хочет установить, по чьей вине пропала трудовая книжка, и впоследствии:
самостоятельно применить к виновному в пропаже книжки сотруднику дисциплинарное взыскание, например выговор (тогда в случае еще одной дисциплинарной провинности его можно будет уволить (п. 5 ст. 81 ТК РФ));
обосновать при проверке трудинспекцией, что в утере трудовой книжки виновен конкретный работник. Тогда за нарушение трудового законодательства оштрафуют виновного сотрудника, а не директора (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Хотя и саму организацию за утерю книжки могут наказать

2. Поручить комиссии в срок до 05.06.2015 провести служебное расследование факта утери трудовой книжки М.И. Зайчикова.По результатам работы комиссии нужно будет:
оформить акт о результатах расследования факта утраты трудовой книжки, содержащий выводы о том, кто, когда и при каких обстоятельствах потерял трудовую книжку;
запросить объяснения причин утери трудовой книжки у сотрудника, признанного виновным в таком нарушении (ст. 193 ТК РФ)

3. Заняться получением документов, подтверждающих стаж работы М.И. Зайчикова, предшествующий его поступлению на работу в ООО «Теремок».

В связи с этим назначить М.С. Мышкину ответственной за направление до 29.05.2015 запросов о местах работы М.И. Зайчикова:
— в организации, где он работал ранее, по сведениям, предоставленным М.И. Зайчиковым;
— в орган ПФР, если от М.И. Зайчикова не поступит необходимой информации о местах его работы.

Генеральный директор ООО «Теремок»

Я.С. Медведев

25.05.2015

С приказом ознакомлены:

И.Т. Лягушкин

25.05.2015

П.Р. Лисичкина

25.05.2015

М.С. Мышкина

25.05.2015

Собираем документы для оформления дубликата

ШАГ 3. Запросите у работника сведения о его прежних местах работы. Лучше сделать это письменно.

ООО «Теремок»

Запрос сведений о стаже работы до поступления на работу в ООО «Теремок»

Уважаемый Марк Игоревич!

В связи с необходимостью изготовления дубликата вашей утерянной трудовой книжки прошу Вас в срок до 27 мая 2015 г. включительно предоставить в отдел кадров сведения о Ваших местах работы до того, как Вы пришли работать в ООО «Теремок» (до 01.07.2010).

Для Вашего удобства предлагаю заполнить таблицу, приведенную в приложении к запросу.

Менеджер по персоналу

М.С. Мышкина

25.05.2015

Запрос получил, сведения предоставлю.

М.И. Зайчиков

25.05.2015

Приложение к запросу от 25.05.2015

Сведения о трудовом стаже Зайчикова М.И. до 01.07.2010

№	Место работы	Период работы	Должность
1.
2.
...

А вот если работник не хочет давать информацию, зафиксируйте это на самом бланке запроса с подписями не менее двух свидетелей.

От получения запроса и предоставления сведений М.И. Зайчиков отказался.

И.Т. Лягушкин

25.05.2015

П.Р. Лисичкина

25.05.2015

С таким документом вы сможете, в частности:

• доказать, что не отказывали работнику в подготовке и выдаче дубликата;
• объяснить, почему сроки выдачи дубликата затягиваются или почему вы выдали бывшему работнику дубликат трудовой книжки с указанием только его последнего места работы у вас.

Это может уберечь компанию от штрафа за нарушение трудового законодательства — несодействие в выдаче дубликата (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

ШАГ 4. Подготовьте запросы от имени самого работника в адрес прежних работодателей, если работник дал вам о них сведения (п. 7.2 Инструкции). К примеру, запрос может выглядеть так.

Помимо справки от бывшего работодателя, документами, подтверждающими трудовой стаж работника, могут быть полученные:

• <или>от самого работника — экземпляры трудовых договоров;
• <или>от прежних работодателей — копии трудовых договоров, выписки из приказов о приеме на работу (увольнении) или их копии;
• <или>от иных организаций (допустим, если работодатель ликвидирован) — справки из государственного или муниципального архива, подтверждающие периоды работы.

Нельзя оформить дубликат трудовой книжки на основании копии или выписки из трудовой книжки (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 16.12.2014 № 33-20380/2014), а также присланных вам предыдущими работодателями документов индивидуального учета, подтверждающих пенсионный страховой стаж.

Если же работник не дал вам никаких сведений о своих бывших работодателях или от них не пришли ответы, то сделайте запрос от имени работника в территориальный орган ПФР. Ответить должны в течение 10 календарных дней (статьи 14, 16 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 11 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 12.08.2014 № 547н).

Для такого запроса есть форма СЗВ-2б (утв. Постановлением ПФР от 31.07.2006 № 192п), которую вы можете заполнить, а работник поставит свою подпись. Не забудьте при отправке такого запроса приложить копии паспорта и страхового свидетельства сотрудника.

Лучше отправлять запросы одновременно и бывшим работодателям вашего сотрудника, и в территориальный орган ПФР. Поскольку, как нам подсказали в Минтруде, времени на изготовление дубликата у вас немного.

При этом, даже если вы не уложитесь в отведенный срок, а сотрудник продолжает у вас работать, в случае проверки трудинспекция не сможет уличить вас в отказе выдать такой дубликат: ведь вы содействовали работнику, сделали все необходимые запросы и ждете ответы на них.

А вот если работник собрался увольняться и сообщает вам, что без трудовой книжки его никуда не берут, то не позднее 15 календарных дней с даты подачи вам заявления о выдаче дубликата составьте и отдайте ему:

• <если>к вам уже поступили какие-либо документы по его прежним местам работы, то дубликат на их основании;
• <если>у вас нет никаких сведений о прежних работодателях, независимо от причины (допустим, сам работник отказался подписывать запросы или ответы на отправленные запросы еще не пришли), то дубликат, в котором будет информация только о работе у вас в компании.

Потому что если уволенный без трудовой книжки человек не сможет трудоустроиться из-за ее отсутствия и обратится в суд, то вас могут обязать выплатить ему (статьи 139, 234 ТК РФ; п. 35 Правил):

• средний заработок со дня увольнения до дня выдачи дубликата книжки (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 08.04.2014 № 33-4726/2014);
• компенсацию морального вреда (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 01.10.2014 № 33-14986/2014).

ШАГ 5. Когда у вас будут все документы, которые удалось собрать (п. 7.2 Инструкции; п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003):

• скопируйте эти документы;
• заверьте копии (копия должна быть с надписью «Копия верна», с указанием должности и ф. и. о. лица, заверившего копию, с его личной подписью и датой заверения);
• оригиналы документов верните работнику, копии оставьте у себя.

Оформляем и выдаем дубликат трудовой книжки

ШАГ 6. Заполняем дубликат трудовой книжки:

• на первой странице в верхнем правом углу укажите «Дубликат» (п. 1.2 Инструкции);
• на титульном листе напишите информацию о работнике, актуальную на момент выдачи дубликата (п. 2.1 Инструкции). Предположим, если на день заполнения дубликата у работницы другая фамилия, то нужно указать измененную фамилию;
• в раздел «Сведения о работе» впишите сначала суммарный общий стаж работы до поступления к вам на работу по документам, которые имеются в наличии (п. 7.2 Инструкции). Посчитать такой стаж можно по методике, принятой ФСС для подсчета «больничного» стажа (Письмо ФСС от 30.10.2012 № 15-03-09/12-3065П). Потому что именно указанный в трудовой книжке стаж работодатель будет использовать для расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Затем поочередно запишите сведения по каждому периоду работы у других работодателей на основании подтверждающих документов.

Если в предоставленных документах о предыдущей работе содержится неполная информация (к примеру, в документе не указано основание увольнения), то при заполнении дубликата эту информацию со слов работника дополнять не нужно (п. 32 Правил; п. 7.2 Инструкции).

А вот если вам представлены, предположим, заверенные копии приказов о приеме и увольнении, вписывайте реквизиты каждого из них;

• столбец 1 книжки с порядковыми номерами записей не заполняйте;
• сведения о работе в вашей компании внесите на основании информации из личной карточки работника после записей о предыдущих местах работы.

Записи в дубликате книжки должны выглядеть так.

Поскольку трудовая книжка потеряна работодателем, то не берите с работника деньги за бланк дубликата.

***

Конечно, процедура изготовления дубликата трудовой книжки довольно хлопотная. Но выполнить ее придется, и вот почему.

Предположим, вам удалось доказать, что в утере книжки виновен сотрудник, отвечающий у вас в компании за учет и движение трудовых книжек.

Трудинспектор может:

• оштрафовать виновного сотрудника и саму организацию за утерю (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);
• выдать организации предписание о подготовке дубликата трудовой книжки к определенному сроку. Если дубликат не будет выдан к указанному в предписании сроку, за неисполнение предписания трудинспектор может оштрафовать (ст. 19.5 КоАП РФ):

— компанию-работодателя — на 10 000—20 000 руб.;

— ее директора — на 1000—2000 руб.

Да еще назначить внеплановую «трудовую» проверку работодателя (ч. 2 ст. 10 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ; п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875). ■

И работодатель, направивший работника на такое обучение, обязан (статьи 167, 187 ТК РФ):

• сохранить за ним место работы (должность);
• освободить его от работы на время обучения (при невозможности совмещения работы и обучения);
• выплатить ему средний заработок за время учебы, если оно попадает на рабочие дни (или командировочные, если работник направлен на обучение в другую местность (ст. 167 ТК РФ)).

• оплатить ему предусмотренные законодательством дополнительные расходы (на проезд, проживание, если обучение проходило в другом городе).

Но вот оплачивать стоимость самого обучения работодатель должен не всегда. Посмотрим, какие здесь есть варианты.

ВАРИАНТ 1. Работодатель обязан оплачивать за свой счет профессиональное обучение работников или получение ими дополнительного профессионального образования. Например, в случае с медицинскими работниками и фармацевтами оплата повышения квалификации полностью лежит на работодателе в соответствии с законом (ст. 196 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 72 Закона № 323-ФЗ).

ВАРИАНТ 2. Работодатель не обязан оплачивать обучение, например по программам повышения квалификации аудитора, но он это делает (п. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

ВАРИАНТ 3. Работодатель не оплачивает обучение работников, поскольку законодательством это ему не вменено.

Оформляем необходимость обучения

Во всех перечисленных выше вариантах все будет начинаться с приказа о направлении сотрудников для получения дополнительного профессионального образования. В приказе указывается, кто (ф. и. о. работника), где (наименование учебного заведения), когда (даты начала и окончания обучения) и по какой форме (очной или заочной) будет обучаться.

Включать или не включать условие об обязательном обучении в трудовые договоры с работниками, зависит от ситуации.

ВАРИАНТ 1. Если работодатель по закону обязан оплачивать повышение квалификации сотрудника, то нет необходимости об этом упоминать в трудовом договоре.

ВАРИАНТ 2. Если обязанности оплачивать обучение сотрудников у работодателя нет, но он это делает, то, скорее всего, ему захочется иметь гарантию, что после учебы работник не уволится вместе с новой «корочкой». Для этого еще при заключении трудового договора в него можно включить условие, что в случае оплаты работодателем профессионального обучения работник будет обязан отработать в течение какого-либо срока (ст. 249 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1). Если работник решит уволиться раньше, он должен будет возместить работодателю стоимость обучения в сумме, пропорциональной фактически не отработанному после окончания обучения времени (Определение КС от 15.07.2010 № 1005-О-О). Если же такое условие не было включено в трудовой договор при его оформлении, то можно заключить допсоглашение к договору с этими же условиями.

ВАРИАНТ 3. Казалось бы, если работодатель не платит за обучение, то и необходимости во внесении условий об обучении в трудовой договор (допсоглашение) нет. Однако работодателю следует помнить о том, что, допуская к работе сотрудника без аттестата (или другого документа, свидетельствующего об успешном прохождении обучения), нарушает закон именно он, а не сотрудник. Поэтому лучше все же зафиксировать в трудовом договоре обязанность работника своевременно получать дополнительное образование.

Отражаем расходы на обучение в учете

Оплачивает ли работодатель обучение работников по требованию закона или по собственной инициативе, для налогового и бухгалтерского учета не важно.

Чтобы отнести стоимость обучения в расходы, нужно иметь на руках подтверждающие документы:

• приказ о направлении работников на обучение;
• договор с учебным заведением (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.08.2013 № 706);
• акт об оказанной образовательной услуге (Письма Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77).

Подтвержденная перечисленными документами стоимость обучения списывается на прочие расходы (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Дополнительно желательно иметь учебную программу с указанием количества часов посещений занятий, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение (Письма Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77).

Если работодатель уплачивает налог на прибыль, то стоимость обучения списывается в расходы на дату подписания акта об оказании услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если он применяет УСНО, то расходы учитываются также на дату подписания акта, но только после оплаты стоимости обучения (подп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

НДС, указанный в счете-фактуре по образовательной услуге, можно принять к вычету в том периоде, в котором этот документ был получен (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В бухучете проводки по списанию стоимости обучения в расходы делаются на дату выдачи документа, свидетельствующего о пройденном работником обучении (пп. 3, 16 ПБУ 10/99).

Оплачиваем работнику учебные дни

Сразу скажем, что если работник учится без отрыва от производства, то работодатель не обязан оплачивать ему учебные дни.

Если же работник обучается с отрывом от работы, то ему нужно за учебные дни начислить и выплатить среднюю заработную плату (cт. 187 ТК РФ; пп. 4, 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Средняя заработная плата, выплачиваемая работникам в период обязательного обучения, облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Ну и если работники учатся в другом городе и вы оплатили им все дополнительные расходы, связанные с обучением, — на покупку билетов на проезд, на оплату гостиницы и прочие (ст. 187 ТК РФ), то эти суммы тоже можно включить в расходы.

***

Информация о пройденном работником профессиональном обучении или повышении квалификации должна отражаться в его трудовой книжке (подп. «б» п. 21 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Для этого внесите в нее запись о времени обучения работника, наименовании учебного заведения и полученной им специальности (категории, специализации и т. п.). ■

C компенсации сотовой связи работнику взносы не платим

: Нет, потому что компенсация расходов работника в связи с выполнением им трудовых обязанностей страховыми взносами не облагается (ст. 188 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Но у вас должны быть припасены следующие документы (Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 3)):

• должностная инструкция, в которой указывается, что работник для выполнения трудовых обязанностей использует сотовую связь;
• трудовой договор или приложение к нему, в котором определен лимит и порядок компенсации расходов сотовой связи;
• счет оператора или квитанция об оплате работником услуг связи;
• копия договора, заключенного работником с оператором сотовой связи;
• детализированный отчет оператора по номеру телефона работника.

Если же во время проверки сотрудники ПФР и ФСС обнаружат отсутствие вышеперечисленных документов, то такую компенсацию, скорее всего, признают необоснованной (Постановления ФАС ЗСО от 19.02.2014 № А45-25321/2012; ФАС СКО от 14.07.2014 № А63-9568/2013; 12 ААС от 17.09.2013 № А06-2809/2013). И на эту сумму вам доначислят страховые взносы, а также пени и штраф.

Взносы начислять надо и со стоимости путевки в санаторий, и с затрат на проезд

: Компенсации стоимости путевки в санаторий и затрат на перелет не поименованы в не облагаемых страховыми взносами выплатах, а значит, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и от несчастных случаев с них безопаснее начислить (ст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). Тот факт, что компенсация не была зафиксирована в трудовом договоре, не играет никакой роли, так как страховыми взносами облагаются выплаты работнику «в рамках трудовых отношений» (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Однако если прописать эти компенсации работнику в локальных нормативных актах не как оплату труда, а как социальные выплаты, то обложения взносами можно избежать. Например, в коллективном договоре зафиксировать, что ежегодно каждому работнику будут компенсироваться стоимость путевки в санаторий и (или) затраты на проезд туда и обратно. Или что выплата компенсации будет проводиться только сотрудникам, у которых в семье трое и более детей. В этом случае такие компенсации работникам в базу обложения страховыми взносами не включаются (Постановления АС ВВО от 27.10.2014 № А43-2494/2014; АС УО от 09.04.2015 № Ф09-1137/15). Ведь их выплата производится вне зависимости от занимаемой работником должности, объема и качества выполняемой работы (Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12).

Доплата пенсионерам не облагается страховыми взносами

: Нет, доплату неработающим пенсионерам не нужно включать в базу обложения страховыми взносами (Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Взносами облагаются суммы выплат работникам, начисленных в рамках трудовых отношений. В указанном случае трудовых отношений нет.

Не хотите платить взносы с прощенного сотрудникам долга? Оформите договор дарения

: По мнению ПФР и ФСС, если работодатель снимает с работника обязательства по выплате займа, то невозвращенный остаток долга считается доходом, полученным сотрудником в рамках трудовых отношений. А значит, нужно включить сумму списанного долга в базу обложения страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития от 21.05.2010 № 1283-19; ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Единственный способ этого избежать — это заключить с работником двухстороннее письменное соглашение о дарении на сумму прощенного долга (ст. 572 ГК РФ; Письма Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19). Тогда списание долга не будет связано с выполнением работником трудовых обязанностей и его сумма страховыми взносами облагаться не будет (Постановления ФАС ПО от 29.08.2013 № А65-18176/2012; ФАС СКО от 13.03.2013 № А53-4688/2012; ФАС УО от 08.05.2014 № Ф09-2638/14). ■

Ведете учет посещения работниками спортзала — не забудьте удержать с них НДФЛ

: В середине 2014 г. компенсация оплаты занятий спортом работникам была внесена в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков как одно из обязательных для проведения работодателем мероприятий (п. 32 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н). И многие бухгалтеры решили, что теперь «спортивные» компенсации можно не облагать НДФЛ. Однако это не так.

Перечень доходов, не включаемых в базу по НДФЛ, строго определен, и в него не входят расходы на фитнес, оплачиваемые организацией (ст. 217 НК РФ). Вы, конечно, можете при проверке правильности исчисления НДФЛ сказать, что арендуете спортзал в интересах организации, чтобы работники смогли пройти комиссию. Но налоговики все равно сочтут компенсацию оплаты спортзала облагаемым доходом работника (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако тут есть такая особенность: исчислить НДФЛ с дохода можно, только если ведется учет посещений работниками спортзала и можно вычислить, какая часть арендной платы приходится на каждого сотрудника (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@; Минфина от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234). Если же нет возможности наладить контроль за посещением спортзала работниками, то и обязанности удерживать НДФЛ с общей суммы, уплаченной за спортзал, в этой ситуации не возникает (ст. 226 НК РФ; Постановление ФАС УО от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3; Письма Минфина от 20.11.2014 № 03-04-06/59070, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234).

С российских доходов нерезидент уплачивает НДФЛ по ставке 30%

: К сожалению, вы не уточнили, как оформлена работа за границей:

• <или>как загранкомандировка;
• <или>как временный перевод за границу.

Если выезд вашего сотрудника на 3 недели в Китай оформляется как командировка (приказом о направлении работника в командировку), то гарантируемый и выплачиваемый работнику средний заработок будет относиться к доходам от источников в РФ, как и заработная плата за недельную работу в российском филиале (ст. 167 ТК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-04-05/5273). И такие выплаты будут облагаться НДФЛ по следующим ставкам:

• пока работник будет резидентом РФ — 13%;
• когда он станет нерезидентом — 30% (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

При постоянных перемещениях за границу и обратно статус работника может меняться. Поэтому окончательный статус «перелетного» работника вы должны определить в декабре. И уже тогда пересчитайте НДФЛ с начала года (Письма Минфина от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, от 21.05.2009 № 03-04-05-01/313) и при необходимости доудержите его с декабрьских выплат работнику, но не более 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если с работником был заключен трудовой договор с условием работы за границей и в РФ, то доход работника будет облагаться НДФЛ так:

• пока работник имеет статус резидента РФ, все его выплаты (и российские, и китайские) вы будете облагать по ставке 13% (подп. 6 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 22.08.2013 № 03-04-05/34436);
• когда у вашего работника статус изменится на нерезидента, вам нужно будет удерживать НДФЛ 30% с выплат за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ, то есть в российском филиале (п. 3 ст. 224 НК РФ). Удерживать НДФЛ с доходов, полученных за работу в Китае, у российского работодателя обязанности нет, так как это доход от источников за пределами Российской Федерации (Письма Минфина от 19.11.2014 № 03-04-06/58527, от 21.07.2014 № 03-04-06/35558, от 25.10.2013 № 03-04-06/45131).

Возмещение расходов на оплату дороги до заграничного места работы и обратно НДФЛ не облагается

: Если работа за рубежом оформлена как длительная командировка, то расходы на оплату проезда возмещаются на общих основаниях с другими затратами, понесенными работником во время служебной командировки (пп. 12, 22, 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; статьи 167, 168 ТК РФ). И эта компенсация НДФЛ не облагается (абз. 11, 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если же оформлен переезд на работу в другую местность (зарубежный филиал), то смена нахождения рабочего места закрепляется в трудовом договоре (статьи 169, 57 ТК РФ). А возмещение расходов по переезду, в том числе за границу, в размерах, установленных локальными нормативными актами, коллективным или трудовым договором, также не облагается НДФЛ (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2014 № 03-04-06/58173; УФНС по г. Москве от 26.03.2010 № 20-14/3/031796@).

Покупая путевку на лечение, не нужно беспокоиться об уплате НДФЛ

: Компенсация путевок работникам не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия (п. 9 ст. 217, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ):

• путевки не являются туристическими;
• услуги оказываются санаторно-курортными и оздоровительными организациями на территории РФ;
• компенсация выплачивается за счет средств, не учитываемых при расчете налога на прибыль.

В остальных случаях со стоимости путевок нужно исчислить НДФЛ, удержать его при ближайшей выплате работнику денежного дохода и перечислить в бюджет.

С доплат к пенсии НДФЛ удерживается

: Да, облагаются. Ваши доплаты нельзя отнести к не облагаемым НДФЛ социальным выплатам (ст. 1 Закона от 17.07.99 № 178-ФЗ). И вы, как налоговый агент, должны будете удержать налог с таких «пенсионных» доплат (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2009 № 03-04-06-01/141). ■

По Семейному кодексу орган опеки и попечительства может дать разрешение на смену фамилии ребенку, которому еще нет 14 лет, но только с учетом интересов самого ребенка и мнения (читай — согласия) другого родителя (п. 2 ст. 59 СК РФ; п. 4 ст. 58 Закона от 15.11.97 № 143-ФЗ (далее — Закон № 143-ФЗ)), в рассматриваемом случае — отца. То есть в орган опеки по месту жительства ребенка должны прийти с заявлением об изменении фамилии:

• <или>сразу оба родителя;
• <или>только заявитель, например мать, у которой на руках имеется нотариально заверенное согласие отца на смену фамилии ребенка.

Однако согласие отца не имеет значения, если он (п. 2 ст. 59 СК РФ):

• <или>признан недееспособным (п. 1 ст. 29 ГК РФ);
• <или>признан безвестно отсутствующим (ст. 42 ГК РФ);
• <или>лишен родительских прав (п. 1 ст. 70 СК РФ);
• <или>уклоняется от воспитания и содержания ребенка.

Первые три обстоятельства подтверждаются соответствующими решениями суда, а четвертое — справкой из службы судебных приставов-исполнителей о наличии непогашенной задолженности по алиментам (Апелляционное определение Омского облсуда от 26.02.2015 № 33-1344/2015; Определение Ленинградского облсуда от 16.01.2013 № 33-110/2013).

Если же отец регулярно общается с ребенком, активно участвует в его воспитании и содержании или даже просто аккуратно платит алименты, то без согласия отца сменить фамилию ребенку только лишь потому, что, к примеру, остальные дети носят фамилию матери, не удастся (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.05.2014 № 33-13238/14).

Оперативно и без особых проблем мать может получить разрешение от органа опеки сменить фамилию ребенка на ту, которую она носит, только если (п. 3 ст. 59 СК РФ):

• ребенок рожден не в браке;
• отцовство не было установлено в судебном порядке.

Если по результатам рассмотрения заявления о смене фамилии ребенку орган опеки выдаст соответствующее разрешение, то с ним надо идти в отдел ЗАГС, который регистрировал рождение ребенка (п. 1 ст. 73 Закона № 143-ФЗ). С собой надо также иметь:

• паспорт;
• заполненное заявление о внесении исправления или изменения в запись акта гражданского состояния (форма № 17, утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274);
• свидетельство о рождении ребенка, которое подлежит обмену;
• квитанцию об уплате госпошлины. Ее размер составляет 650 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 333.26 НК РФ)

В течение месяца со дня подачи этих документов орган ЗАГС должен выдать новое свидетельство о рождении (п. 1 ст. 72, п. 2 ст. 73 Закона № 143-ФЗ).

***

Подростки в возрасте с 14 до 18 лет могут сами обратиться в орган ЗАГС с заявлением о смене фамилии, а также имени или отчества. Но для этого им нужно иметь (пп. 1—3 ст. 58 Закона № 143-ФЗ; п. 1 ст. 21 ГК РФ):

• <или>письменное согласие обоих родителей;
• <или>соответствующее решение суда.

Эти документы не потребуются, если подросток обрел дееспособность до достижения совершеннолетия, например вступил в брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ). ■