Так, у нас будут 10 дней отдыха на Новый год — законные праздники с 1 по 8 января плюс еще два обычных выходных (суббота 9 января и воскресенье 10-е). Затем нас ждут 3 дня отдыха на День защитника Отечества (с 21 по 23 февраля). Правда, для этого вначале придется поработать в субботу 20 февраля — ведь ее перенесли на понедельник 22 февраля. Непривычно длительным станет празднование 8 Марта — целых 4 дня (с 5-го по 8-е число) — благодаря тому, что воскресенье 3 января перенесли на понедельник 7 марта.

Открытие дачного сезона также обещает быть неплохим: 4 дня на Первомай (с 30 апреля по 3 мая) и 3 дня на День Победы (с 7 по 9 мая). Здесь решением правительства на вторник 3 мая перенесена суббота 2 января, ну а понедельник 2 мая автоматически становится выходным, поскольку праздничный день 1 мая попал на воскресенье (ст. 112 ТК РФ). Аналогично и выходной 12 июня переедет с воскресенья на понедельник 13-го, в результате мы получим 3 выходных на День России (с 11 по 13 июня). Ну и напоследок 3 денька осенью: День народного единства 4 ноября, пришедшийся на пятницу, плюс выходные 5 и 6 ноября.

Для вашего удобства мы отметили рабочие (), выходные () и нерабочие праздничные дни () на календаре. Обратите внимание на дни, продолжительность работы в которые в связи с праздниками сокращается на 1 час (), — это 31 декабря, 20 февраля и 3 ноября (ч. 1 ст. 95 ТК РФ; разд. 6 Рекомендаций Роструда, утв. Протоколом № 1 от 02.06.2014).

Налогооблагаемый доход у упрощенца возникнет только в том случае, если он продаст инвалюту по курсу выше установленного ЦБ. Тогда на дату перехода права собственности на инвалюту образуется положительная курсовая разница (внереализационный доход), которую упрощенец и должен учесть в доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 250 НК РФ).

А вот если инвалюта продана по курсу ниже установленного ЦБ, то, по мнению Минфина, отрицательную курсовую разницу (образовавшуюся на дату перехода права собственности на инвалюту) нельзя включить в расходы при исчислении «упрощенного» налога. Ведь такой вид затрат, как отрицательная курсовая разница, не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Саму же экспортную выручку надо включать в доходы на день получения денег на валютный счет упрощенца.

И эту позицию финансового ведомства ФНС уже довела до своих инспекций для использования в работе (Письмо ФНС от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@).

Тем самым Минфин изменил свою позицию по налогообложению при УСНО продажи экспортной выручки. Напомним, ранее Минфин считал, что (Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645):

• поступление валютной выручки — это один вид дохода, который пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату зачисления валюты на транзитный валютный счет;
• продажа валютной выручки — это уже другой вид дохода. То есть продажа валюты рассматривалась как продажа обычного товара.

В результате у упрощенцев, которые выбрали объект «доходы», получалось двойное налогообложение одной и той же суммы. А упрощенцам с объектом «доходы минус расходы» покупную стоимость проданной валюты (валютную выручку) разрешалось учесть в расходах.

Теперь же все встало на свои места. ■

Стратегия поведения компании может быть такой. Вы просчитываете риски заранее и либо предпринимаете какие-либо меры для предотвращения претензий со стороны налоговиков (переносите на будущее вычеты, вносите изменения в учетную политику и т. д.), либо подыскиваете обоснования уплаты низких налогов. Можно, конечно, ничего не считать и не планировать, надеясь, что невысокие налоговые показатели не привлекут внимания инспекторов. Ведь даже если у вашей компании присутствуют какие-либо из этих рисков, но обороты небольшие, вряд ли вами заинтересуются. Охватить контрольными мероприятиями всех проблемных плательщиков налоговики не в состоянии, поэтому работают они в основном с теми компаниями, по которым возможные доначисления могут существенно улучшить показатели самой ИФНС.

Если же на вашу компанию обратят внимание, то в первую очередь налоговики будут требовать от вас пояснений. Сразу скажем, что их действия регламентированы внутренними документами и вполне законны и спорить с этим нет смысла. Игнорирование требований ИФНС может закончиться включением компании в план выездных проверок. Лучше попытаться убедить инспекторов: платить меньше налогов вы стали не потому, что занижаете налоговую базу, а в силу объективных причин. Для этого нужно грамотно вести переписку с налоговиками.

СИТУАЦИЯ 1. Низкая налоговая нагрузка

Уровень налоговой нагрузки на плательщика — один из главных факторов для отбора компаний — кандидатов на выездную проверку согласно Общедоступным критериям оценки рисков (п. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — Приказ № ММ-3-06/333@)). Поэтому, если вы просчитали налоговую нагрузку по вашей компании и она оказалась значительно ниже среднеотраслевых показателей (приложение № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@), нужно заранее подумать, как объяснить это налоговикам.

Налоговую нагрузку можно посчитать по формуле:

Обратите внимание: раньше налоговики считали, что в расчет, кроме показателя по коду строки 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах (утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н), включаются также показатели по кодам строк 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Сейчас, по-видимому, учитывать эти показатели не нужно, поскольку инспекторам на местах рекомендовано сравнивать суммы начисленных налога на прибыль и НДС только с бухгалтерской выручкой (таблица 8.1 приложения № 8 к Письму ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 (далее — Письмо ФНС)).

Показатель налоговой нагрузки ИФНС рассчитывает не только в целом по компании, но и по отдельным налогам с учетом налогового периода по каждому. Так, по налогу на прибыль нагрузка рассчитывается как отношение показателя строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) к сумме показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02. У производственных компаний, по мнению налоговиков, нагрузка по налогу на прибыль должна составлять не менее 3%, у торговых — не менее 1% (Письмо ФНС).

Кроме того, инспекторы могут сравнивать уровень налоговой нагрузки компании с налоговой нагрузкой аналогичных налогоплательщиков, состоящих на учете в их инспекции (если таковые найдутся) (приложение № 8 к Письму ФНС). Если аналогичных налогоплательщиков нет, уровень налоговой нагрузки сравнят со среднеотраслевыми показателями.

Отметим, что в Общедоступных критериях оценки рисков не сказано, относятся ли рассчитываемые ФНС среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки только к плательщикам на общем режиме или они применимы и к компаниям, отчитывающимся по спецрежимам. Некоторые эксперты понимают ситуацию так: налоговую нагрузку рассчитывают только по плательщикам на ОСНО. А на остальных этот критерий отбора не распространяется. В то же время ФНС предписывает инспекторам на местах анализировать налоговую нагрузку также в отношении плательщиков налога по УСНО и единого сельхозналога (Письмо ФНС). Прокомментировать этот вопрос мы попросили специалиста Федеральной налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Налоговая нагрузка может быть рассчитана для налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, а также УСНО с объектом «доходы минус расходы» или ЕСХН. Так, плательщики, применяющие УСНО, могут рассчитать свою налоговую нагрузку как отношение суммы налога, начисленного к уплате (строка 273 раздела 2.2 декларации (утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@)), к сумме доходов, полученных за налоговый период (строка 210 раздела 2.2). Если плательщик совмещает ЕНВД и другие режимы, налоговую нагрузку можно рассчитать в части деятельности, не подпадающей под ЕНВД. У «чистого» плательщика ЕНВД этот показатель не рассчитывается”.

Уплаченные или начисленные налоги включать в расчет?

Часто эксперты рекомендуют для расчета налоговой нагрузки использовать данные о суммах налогов, фактически уплаченных в течение календарного года, то есть о платежах, которые отражены у налоговиков в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) за период с 1 января по 31 декабря. При таком способе расчета налоговой нагрузки за 2014 г. мы учтем, к примеру, по налогу на прибыль:

• сумму налога к доплате по годовой декларации за 2013 г.;
• текущие платежи по налогу за 2014 г.

А налог на прибыль по годовой декларации за 2014 г. в расчет не включается, поскольку эту сумму уплатили уже в 2015 г.

Но, по мнению специалиста налоговой службы, такой вариант расчета неверен.

Мы полностью с этим согласны. Ведь если в расчет принимать налоги, фактически уплаченные в течение года, то сравниваться будут несопоставимые показатели. Так, если использовать периоды из вышеприведенного примера, получится, что мы соотносим бухгалтерскую выручку за 2014 г. с суммой налога на прибыль к доплате за 2013 г. и авансовыми платежами, уплаченными в 2014 г. А это, конечно же, неправильно.

«Агентский» НДФЛ увеличивает налоговую нагрузку

Логично было бы предположить, что расчет налоговой нагрузки производится без учета налогов, которые компания уплачивает в качестве налогового агента. Ведь по сути это платежи не самой компании, а ее контрагентов. Однако среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности ФНС рассчитывает с учетом поступлений по НДФЛ. Значит, так нужно поступать и плательщикам. По нашему мнению, включать в расчет другие налоги, уплаченные в качестве налогового агента, не нужно. Это нам подтвердили и в ФНС.

Если показатель налоговой нагрузки у организации ниже, чем у аналогичных плательщиков (или ниже среднеотраслевых значений), инспекторы проведут анализ финансовых потоков:

• изучат банковские выписки, предварительно запрошенные в банке;
• составят схему движения денежных средств и ведения бизнеса;
• проведут анализ сделок, чтобы выявить те, которые могли отрицательно повлиять на налоговую нагрузку компании.

Если в отношении компании будет проведена выездная проверка, то тот факт, что вы платили мизерные налоги, также будет свидетельствовать о вашей принадлежности к когорте недобросовестных плательщиков. В частности, налоговики могут попытаться доказать, что при солидной выручке компания максимально завышает расходы, используя несуществующих контрагентов. Так, если при среднеотраслевой нагрузке в 11—12% компания «укладывалась» в 0,2—0,3%, для суда это будет еще одним аргументом в пользу того, что реальная хозяйственная деятельность не велась и компанию использовали как звено в незаконной схеме минимизации платежей в бюджет (Постановление АС ПО от 12.12.2014 № Ф06-18029/2013, Ф06-18097/2013).

СИТУАЦИЯ 2. Убыточные компании — в зоне риска

Убытки, получаемые в течение 2 и более календарных лет — еще один повод для повышенного внимания со стороны налоговиков (п. 2 приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@). Так, не останутся незамеченными компании, у которых:

• <или>убытки в налоговой отчетности за 2 года, притом что в бухгалтерской отчетности показана прибыль;
• <или>убытки есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

То есть отрицательное значение (убыток) по строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) ИФНС не пропустит (Письмо ФНС). Отметим, что на убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу, инспекторы внимания не обратят.

Само по себе наличие убытка не говорит о том, что вы занижаете налоговую базу. Ведь вы можете признавать для целей налогообложения любые расходы при условии их документального подтверждения и экономической оправданности (ст. 252 НК РФ). Например, на стадии становления бизнеса у компании могут быть очень значительные расходы при полном или почти полном отсутствии выручки и объективно она должна будет отражать в налоговой отчетности убытки.

СИТУАЦИЯ 3. Когда доля вычетов по НДС зашкаливает

О низкой налоговой нагрузке по НДС будет свидетельствовать заявление входного налога к вычету в размере 89% и более от суммы налога, начисленной по облагаемым операциям. Этот критерий распространяется, конечно, только на налогоплательщиков НДС, поскольку остальные заявлять вычет входного налога не вправе.

Доля вычетов определяется за 12 месяцев (п. 3 приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@). Однако поскольку этот показатель можно рассчитать только по декларациям, то делать это нужно ежеквартально, используя данные деклараций за четыре последних квартала.

Кстати, может показаться, что в нынешнем году этот критерий уже потерял свое значение. Ведь теперь форма декларации по НДС (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), которая применяется начиная с отчетности за I квартал 2015 г., предусматривает отражение данных книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и счетов-фактур (разделы 8—12 декларации по НДС). Получается, что налоговики и без пояснений компании видят все ее продажи и покупки за отчетный квартал. И запрашивать пояснения в ситуации, когда доля вычета за 12 месяцев превысит 89%, у налоговиков вроде бы и нет необходимости. Так ли это на самом деле, мы попросили прокомментировать специалиста налоговой службы.

Чего ждать компаниям, подозреваемым в занижении налогов

Сначала налоговики пришлют вам информационное письмо с перечислением претензий и предложением перепроверить данные деклараций и представить либо пояснения, либо уточненки с увеличенной суммой налога (Письмо ФНС). Если в течение 10 рабочих дней с момента получения этого письма вы не сделаете ни того ни другого, вас вызовут на комиссию по легализации объектов налогообложения (информационное письмо инспекторы высылают обычно за месяц до предполагаемой даты заседания комиссии). Организации с низкой налоговой нагрузкой, заявляющие максимальные вычеты или работающие с убытком — первые претенденты для разбора полетов на такой комиссии.

Информационное письмо ИФНС лучше не игнорировать. Помимо административного штрафа и повторного вызова на ковер, ваше нежелание сотрудничать может привести к разбирательству уже в УФНС и межведомственной комиссии на уровне местной или даже региональной администрации. Если вы будете уклоняться от явки на все эти заседания, выездная проверка обеспечена.

На комиссии налоговики выслушают ваши пояснения. И если они их не удовлетворят, то вам опять-таки предложат представить уточненки с уменьшенными суммами убытков, расходов или НДС-вычетов в течение 10 рабочих дней после проведения комиссии. По результатам проверки уточненных деклараций налоговики решат, выполнили вы их рекомендации или нет. Если же вы уточненки не представите или не скорректируете показатели в соответствии с требованиями налоговиков, инспекторы будут рассматривать вопрос о включении вашей организации в план выездных проверок.

***

Вероятность, что компания получит информационное письмо из ИФНС, будет меньше, если в налоговой отчетности показана хотя бы небольшая прибыль, доля вычетов по НДС находится в рамках допустимого лимита, а налоговая нагрузка соответствует среднеотраслевым показателям. Но если компания находится в затруднительном положении, такой радужной картины может и не получиться. Без доказательств вам, конечно, ничего не доначислят, да и запрашиваются пояснения не в рамках налоговых проверок. Но чтобы не навлечь на компанию выездную проверку, нужно попытаться объяснить налоговикам, почему вы так «плохо» работаете. Для этого придется вступить с ними в переписку. Подробнее об этом мы расскажем на с. 87. ■

Приведем образцы таких пояснений.

Пояснения о снижении налоговой нагрузки

Если вы попали в зону риска по критерию низкой налоговой нагрузки и инспекция хочет, чтобы вы дали пояснения, сделать это можно примерно так.

ИФНС России по г. Ногинску Московской области
от ООО «Слободка»,
ИНН/КПП 5031543286/503101001,
ОГРН 1065031024923, тел.: +7 496 514-17-24
Контактное лицо: гл. бухгалтер И.А. Лояльная
Исх. № 08-09/20 от 25.08.2015
На № 04-16/11827 от 17.08.2015

Пояснения о причинах снижения налоговой нагрузки

Организация в декларации по налогу на прибыль за 2014 г. не допустила неполного отражения сведений или ошибок, которые привели бы к занижению налоговой базы и неполной уплате налогов.

В связи с этим у организации нет обязанности по уточнению налоговых обязательств за указанный период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налоговая нагрузка по основному виду деятельности организации («Производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды», код ОКВЭД 18.2) в 2014 г. составила 5,6%, что ниже среднеотраслевого уровня — 8,1% согласно приложению № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Это связано со снижением доходов и увеличением расходов организации.

1. Снижение доходов произошло в силу следующих обстоятельств.

1.1. С 01.09.2014 расторгнут договор аренды нежилого помещения по адресу: г. Ногинск, Горьковское шоссе, д. 6, подъезд 4, принадлежащего обществу, в связи с прекращением арендатором предпринимательской деятельности. Найти нового арендатора не удалось, недополученный за 2014 г. доход составил 2270 тыс. руб. без учета НДС. На данный момент помещение используется организацией для собственных нужд.

1.2. С 1 августа 2014 г. на 5% были снижены отпускные цены на реализуемую продукцию.

2. Увеличение расходов обусловлено следующими факторами.

2.1. Выросли цены на ГСМ и запчасти для арендуемых организацией автотранспортных средств, увеличились арендные платежи за эти ТС, повышены цены на сырье и материалы, что в целом повлекло увеличение расходов организации на 7% по сравнению с 2013 г.

2.2. Списаны значительные суммы безнадежной дебиторской задолженности по оплате отгруженных в 2010 г. товаров.

2.3. В течение июля — сентября 2014 г. проводился ремонт одного из производственных помещений компании, что повлияло на объемы выпуска продукции.

2.4. В 2014 г. организация воспользовалась правом, предусмотренным п. 9 ст. 258 НК РФ, и применила амортизационную премию в размере 30% стоимости построенных зданий цехов. Порядок использования амортизационной премии, размер и виды имущества, к которому она применяется, прописаны в учетной политике организации для целей налогообложения.

С 1 июля 2015 г. на 5% повышены цены на реализуемую продукцию, что будет способствовать увеличению доходов организации по итогам 2015 г.

Приложения:
1) по п. 1.1 — копия соглашения о расторжении договора аренды нежилого помещения № 3 от 15.07.2014;
2) по п. 1.2 — копия приказа ООО «Слободка» от 25.07.2014 № 12-п о снижении отпускных цен на реализуемую продукцию;
3) по п. 2.2 — копии акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) от 30.09.2014 № 9, приказа от 07.10.2014 № 15/6 о списании дебиторской задолженности;
4) по п. 2.3 — копии приказа от 12.06.2014 № 51/р о проведении ремонта в производственном цехе № 3, подрядного договора с ООО «Монолит» от 24.06.2014 № 16, сметы и акта выполненных работ от 30.09.2014;
5) по п. 2.4 — выписка из приказа от 13.12.2011 № 28/н об утверждении учетной политики для целей налогообложения (с изменениями от 15.11.2013), копии приказов о вводе в эксплуатацию зданий цехов и оборудования.

Генеральный директор ООО «Слободка»

Д.П. Покла­дистый

Пояснения о высокой удельной доле вычетов по НДС

Как мы рассказывали на с. 30, начиная с 2015 г. проверяющие, возможно, будут реже запрашивать пояснения по этому критерию. Если вы все же получили информационное письмо инспекции с требованием сдать уточненки или представить пояснения в связи с высокой удельной долей вычетов в сумме начисленного НДС, можно подготовить такой документ (шапка документа не приводится).

***

Низкая налоговая нагрузка, убыточность, высокая доля вычетов по НДС — все это сигналы для инспекторов о том, что компания либо является звеном в цепочке отмывания денег (Постановления АС УО от 17.07.2015 № Ф09-3907/15; АС СКО от 23.06.2015 № Ф08-3783/2015; 5 ААС от 24.06.2015 № 05АП-4971/2015; 1 ААС от 09.04.2015 № А11-6367/2014), либо занижает налоговую базу. Но если вы ведете реальную хозяйственную деятельность и все вышеперечисленное — следствие трудного экономического положения компании, особенностей деятельности и прочего, нужно быть в контакте с налоговиками: пояснять причины, даже если есть формальный повод этого не делать, не уклоняться от явки в инспекцию и т. д. Вполне возможно, что в итоге с вас снимут все подозрения и угроза выездной проверки не будет нависать над вашей фирмой. ■

Что относится к санкциям

Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

Под штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).

И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

«Государственные» штрафы и пени

Санкции, которые уплачиваются в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), при исчислении налога на прибыль не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). К таким санкциям, к примеру, относятся:

• штрафы и пени от ИФНС (например, за непредставление документов по требованию, за несвоевременную подачу декларации и т. п.);
• штрафы и пени, которые взыскивают ПФР и ФСС РФ за нарушение законодательства о страховых взносах;
• судебные штрафы (например, за неисполнение судебного акта арбитражного суда (ч. 1 ст. 332 АПК РФ)) (ч. 7 ст. 119 АПК РФ);
• административные штрафы, наложенные на организацию по любым основаниям (ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ). Это, к примеру, штрафы ГИБДД, трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п.

Договорные неустойки

Штрафы и пени могут быть предусмотрены договором в качестве ответственности за нарушение его условий. Причем соглашение о неустойке должно быть именно письменное, а в противном случае оно будет недействительно (ст. 331 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2013 № 03-03-06/1/14557).

По общему правилу договорные санкции провинившаяся сторона вправе учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К примеру, у компании не должно возникнуть проблем с признанием таких сумм, как:

• штраф или пени за нарушение условий договора (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), если их уплата предусмотрена договором (Письмо Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629), допустим за несвоевременную поставку товара, несоблюдение графика работ (оказания услуг) и т. п.;
• пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), возврата займа (Письмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227);
• штрафы или пени, предусмотренные за невыполнение условий госконтракта (Письма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39607, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272).

Но некоторые виды штрафных выплат могут вызвать претензии налоговиков, например:

• штраф по договору подряда, взыскиваемый заказчиком с подрядчика, за появление на территории заказчика работников подрядчика в состоянии алкогольного опьянения. Раньше в такой ситуации Минфин разрешал учитывать подобный штраф в «прибыльных» расходах, поскольку его уплата предусмотрена договором (Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377). Но потом чиновники изменили свою позицию по этому вопросу на прямо противоположную. Теперь Минфин считает, что суммы «пьяных» штрафов (как и других штрафов, уплаченных за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ) во внереализационных расходах учесть нельзя (Письмо Минфина от 06.02.2014 № 03-03-06/1/4678). И объясняется позиция тем, что такие выплаты не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба (п. 2 ст. 15, ст. 1082 ГК РФ). А раз нет ущерба, то нет и расходов. Но с таким мнением можно не согласиться по нескольким причинам. Во-первых, в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты не только расходы по возмещению ущерба, но и штрафы за нарушение договорных обязательств. Во-вторых, в НК нет условия о том, что в расходах можно признать штрафы исключительно за те нарушения, которые привели к ущербу.

Хотя еще и до выхода этого Письма налоговики исключали из расходов подобные штрафы. И например, судьи ФАС ЗСО согласились с проверяющими (Постановление ФАС ЗСО от 11.07.2013 № А81-3795/2012).

Также имейте в виду, что взыскать уплаченные штрафы с виновных работников будет сложно. Суды считают, что с работника можно взыскать только прямой действительный ущерб (скажем, когда работник, находившийся в состоянии алкогольного опьянения на рабочем месте, нанес ущерб имуществу третьего лица и сама выплата направлена на возмещение этого ущерба) (Апелляционные определения Архангельского облсуда от 15.01.2015 № 33-93/2015; Оренбургского облсуда от 18.02.2015 № 33-788/2015);

• штраф за расторжение договора. Такую выплату налоговики считают необоснованным расходом, который не должен учитываться при расчете налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7107). С этим мнением можно и поспорить, если штраф предусмотрен договором. Судьи в таком споре могут поддержать компанию (Постановление ФАС МО от 24.06.2014 № Ф05-6014/2014). Кстати, штраф за возврат билетов, отказ от проживания в гостинице при отмене командировки тоже своего рода расторжение договора, но его Минфин разрешает учесть в «прибыльных» расходах (Письмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786).

Неустойки на основании закона

Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу закона (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ). Например:

• штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке (п. 6 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Суд взыскивает такой штраф в пользу потребителя (п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17), то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ). Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165);
• компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расходах (Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164). А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится из-за нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств (Постановления ФАС ПО от 30.08.2010 № А55-35672/2009; 9 ААС от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010-АК).

Дата признания санкций в расходах

Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль. Это можно сделать (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>на дату признания должником обязательства по уплате штрафа;
• <или>на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа.

С решением суда все понятно. А вот какие действия должника будут свидетельствовать о признании им санкций? Поскольку речь идет об учете санкций в «прибыльных» расходах, то такое признание должно быть документально зафиксировано (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого можно:

• <или>полностью либо частично уплатить предъявленный штраф (пени) (Письма Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786). Тогда основанием для признания расхода будут являться договор, в котором предусмотрена неустойка, приказ руководителя о признании и уплате санкций, платежное поручение на уплату предъявленных сумм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Организация-должник, уплатившая кредитору штрафные санкции без направления ему уведомления (письменного подтверждения своего согласия с предъявленными санкциями), вправе учесть эти суммы в расходах при расчете налога на прибыль при условии документального подтверждения факта их уплаты”.

• <или>подписать с контрагентом двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Кстати, проведение зачета (например, если зачесть неустойку за нарушение сроков выполнения работ в счет погашения обязательства по оплате работ) также говорит о признании санкций (Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838);
• <или>написать контрагенту письмо.

Главное, чтобы документ подтверждал согласие должника с фактом нарушения условий договора, в нем была указана сумма штрафа, рассчитанная в соответствии с договором, и должник соглашался ее уплатить. Тогда «штрафные» расходы будут учитываться на дату составления такого документа.

Оформить этот документ можно, например, так.

ООО «Поставщик»

123321, г. Москва,
Загородное шоссе, д. 18,
тел. (499) 987-65-57

Генеральному директору ООО «Покупатель»
Г.А. Лапкину
654456, г. Москва, ул. Радужная, 15

Исх. № 41 от 24.08.2015

Письмо о признании неустойки

В ответ на Вашу претензию ООО «Поставщик» подтверждает, что срок поставки оборудования по договору № 28-П от 10.03.2015 был просрочен на 11 календарных дней (срок поставки по договору — 03.08.2015, оборудование поставлено по товарной накладной № 98 от 14.08.2015). В соответствии с пунктом 5.1 договора в случае просрочки поставки оборудования поставщик выплачивает пени в размере 0,1% от стоимости оборудования за каждый календарный день просрочки.

Таким образом, сумма пеней составляет 71 500 руб. (6 500 000 руб. x 0,1% х 11 дн.).

Просим Вас рассмотреть вопрос об уменьшении этой суммы пеней до 35 000 руб. в связи с небольшим периодом просрочки.Если компания-должник без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет кредитору письмо с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение также может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате суммы неустойки (Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838)

ООО «Поставщик» обязуется выплатить сумму пеней в срок до 10.09.2015.Срок уплаты неустойки нужно указать для того, чтобы подчеркнуть готовность ее заплатить

Генеральный директор ООО «Поставщик»

П.П. Тряпкин

Важно, чтобы у компании осталось подтверждение того, что письмо было отправлено. К примеру, его можно направить контрагенту заказным письмом с уведомлением. Ведь без подтверждения налоговики могут исключить штрафные выплаты из расходов.

Что касается включения в расходы процентов за пользование чужими денежными средствами, то, по мнению Минфина, это можно делать «на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором» (Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-03-06/2/45657). Но конечно, тоже лишь при условии, что должник согласен с этими процентами либо вступило в законную силу решение суда.

***

Упрощенцам с договорной неустойкой повезло куда меньше, чем общережимникам. Компания, применяющая «доходно-расходную» УСНО, не сможет включить в расходы суммы каких-либо санкций. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, является закрытым и расходы на уплату каких-либо штрафов и пеней в нем не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634). ■

В соответствии с перечисленными требованиями в одном и в другом случае показатели численности рассчитываются разными «способами» (например, в среднесписочную численность не включаются лица, с которыми заключены ГПД (подп. «б» п. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428)) и за разные периоды. И при численности 25 человек РСВ-1 еще можно сдать на бумаге, а индивидуальные сведения — нет. Так на какую численность должен ориентироваться страхователь: установленную Законом № 212-ФЗ или Законом № 27-ФЗ? Ведь за сдачу РСВ-1 на бумаге в тех случаях, когда страхователь должен представить расчет «электронно», предусмотрен штраф 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ) Платить его не хочется.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Плательщикам страховых взносов следует ориентироваться на порядок сдачи РСВ-1, установленный Законом № 212-ФЗ, так как расчет РСВ-1 и индивидуальные сведения — это единый документ и индивидуальные сведения, представляемые в его составе в разделах 6, являются лишь частью расчета. Поскольку в основу представления расчета в электронном виде положены требования Закона № 212-ФЗ, то именно среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых страхователь делает выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период является главным критерием при определении способа представления пенсионной отчетности. И это несмотря на то, что для целей практического применения, возможно, норма лучше прописана как раз в Законе № 27-ФЗ.

Соответственно, если за 2014 г. среднесписочная численность таких лиц у плательщика взносов была в пределах 25 человек, а в течение 2015 г. количество лиц, с которыми у страхователя заключены трудовые договоры или ГПД, превысило 25 человек, ему не надо будет переходить на электронную сдачу РСВ-1 с того отчетного периода, в котором произошло превышение. За это на него не может быть наложен штраф в связи с представлением расчета не в форме электронных документов (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ)”.

Таким образом, если у страхователя среднесписочная численность физических лиц, которым он выплачивал вознаграждения за труд, за 2014 г. составила 25 человек или менее, то он:

• не обязан пересчитывать численность физических лиц, с которыми у него заключены трудовые договоры или ГПД, по окончании каждого отчетного периода 2015 г., чтобы проверить, не превысила ли она 25 человек (так как это требование следует только из Закона № 27-ФЗ). Как один раз в начале года численность определили, так весь год на нее и ориентируйтесь;
• вправе сдавать расчеты РСВ-1 за I квартал 2015 г., I полугодие 2015 г., 9 месяцев 2015 г. и за 2015 г. на бумаге.

Свои особенности определения численности есть и у созданных в этом году организаций. Ведь такая организация посчитать среднесписочную численность застрахованных лиц за предшествующий расчетный период (календарный год) не может.

***

После объединения персонифицированной отчетности и расчета РСВ-1, пожалуй, было бы логично оставить только один порядок представления пенсионной отчетности, прописав его в одном законодательном акте. ■

Когда работодатель обязан объяснить отказ

Письменно сообщить причину отказа вы обязаны только по письменному требованию соискателя, если:

• <или>соискатель подаст его лично;
• <или>вы получите его по почте.

На звонок кандидата по телефону, на запрос, направленный вам по электронной почте, вы письменно отвечать не обязаны.

А через какой срок соискатель все еще вправе потребовать объяснить ему письменно, почему его не взяли на работу?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Законодательством не установлен срок, в течение которого можно подать требование о сообщении причины отказа в заключении трудового договора. Однако лицо, которому отказали, должно быть заинтересовано в том, чтобы выяснить причину отказа как можно быстрее. Ведь отказ в заключении трудового договора может быть обжалован в суд. Следует учитывать, что обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора можно в течение 3 месяцев со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 392 ТК РФ). Из этого срока и надо исходить лицу, которому было отказано в заключении трудового договора. Затягивание обращения к работодателю может лишить гражданина возможности защитить свои права”.

Кому из тех, кто обратится к вам с письменным требованием, вы обязаны ответить? Только тем, кому вы:

• <или>письменно отказали в приеме на работу;
• <или>сделали «отказную» надпись на направлении, выданном службой занятости (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

Не является отказом в приеме на работу ваше молчание в ответ на присланное соискателем резюме, на отклик кандидата на объявление о вакансии на вашем сайте либо на сайте кадрового агентства, а также молчание по поводу результатов устных переговоров с теми, кто приходил к вам на собеседование или же общался с вашими сотрудниками на ярмарке вакансий. Так, некоторые суды считают, что сам по себе факт направления резюме по электронной почте со ссылкой на желание работать в определенной должности не свидетельствует об обращении к работодателю с заявлением о принятии на работу (Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 22.07.2014 № 33-10854/2014; Мосгорсуда от 18.06.2014 № 33-21556/2014).

Кроме того, отказ в приеме на работу должен исходить от уполномоченного работодателем лица, то есть лица, которое наделено работодателем правом приема на работу (Определения Свердловского облсуда от 21.11.2014 № 33-15112/2014; Санкт-Петербургского горсуда от 22.07.2014 № 33-10854/2014). Таким лицом является руководитель организации или уполномоченное им на заключение трудовых договоров лицо.

Обосновываем отказ

Все просто, если кандидат вам не подходит по объективным основаниям. Тогда в отказе можно, например, сослаться (п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

• <или>на состояние здоровья соискателя, если оно препятствует выполнению определенной работы;
• <или>на отсутствие у него определенного уровня образования, необходимого для выполнения конкретной работы;
• <или>на отсутствие опыта работы по конкретной специальности (в конкретной отрасли), если он требуется для выполнения поручаемой работы;
• <или>на несоответствие требованиям профессионального стандарта или типовых (типичных) профессиональных (квалификационных) требований, содержащихся в Едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих (ЕТКС) и Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и служащих (утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37), если эти требования обязательны для вашей компании или если ЕТКС и квалификационные справочники применяются вами согласно вашим локальным нормативным актам;
• <или>на незнание одного или даже нескольких иностранных языков, если их знание необходимо для выполнения работы;
• <или>на неспособность работать на компьютере, если это необходимо для выполнения работы (статьи 3, 22 ТК РФ).

Соискатель может обжаловать отказ в приеме на работу в суд. Суд может признать отказ в приеме на работу незаконным, если отказ (ст. 64 ТК РФ):

• <или>носит дискриминационный характер (например, в работе было отказано по мотивам, связанным с полом, расой, цветом кожи, национальностью, местом жительства и т. п.). То есть отказ не был обусловлен деловыми качествами соискателя.

• <или>запрещен законом (например, женщинам по мотивам, связанным с беременностью и наличием детей).

И если суд признает отказ в приеме на работу незаконным, тогда он может обязать работодателя заключить с таким лицом трудовой договор (статьи 3, 16 ТК РФ). Но подобные случаи крайне редки (Кассационное определение Магаданского облсуда от 08.11.2011 № 33-1227/11).

Все гораздо сложнее, если кандидат соответствует требованиям, изначально вами заявленным, но по каким-то причинам вам не подходит (например, из-за манеры поведения или эмоциональной неустойчивости). Тогда в отказе лучше написать, что вы уже взяли на вакантную должность другого кандидата (Апелляционное определение Мосгорсуда от 26.02.2014 № 33-3694/14).

Ответить на письменный запрос вы обязаны не позднее 7 рабочих дней (ст. 64 ТК РФ):

• <или>со дня предъявления вам такого требования соискателем лично;
• <или>со дня получения от него письма по почте.

Утвержденной формы такого ответа нет, поэтому можете дать ответ в произвольной форме.

/ условие / Звонарев Михаил Александрович 25.09.2015 представил в ООО «Лукошко» направление для возможного трудоустройства на должность старшего бухгалтера. Направление было возвращено М.А. Звонареву с «отказной» надписью. Он написал заявление с просьбой письменно сообщить ему причину отказа.

/ решение / Ответ был подготовлен и вручен соискателю в тот же день.

ООО «Лукошко»

107392, Москва,
ул. Халтуринская, д. 7

Соискателю на должность старшего бухгалтера
М.А. Звонареву
107392, Москва, ул. Хромова, д. 5, кв. 31

Исх. № 231 от 25.09.2015

На Ваше письменное требование указать причину отказа в приеме на работу, полученное ООО «Лукошко» 25.09.2015, сообщаем следующее.

Вам было отказано в заключении трудового договора и в приеме на работу на должность старшего бухгалтера по причине того, что по состоянию на 25.09.2015 в ООО «Лукошко» нет свободных вакансий по должности старшего бухгалтера.

Генеральный директор

П.А. Ковалев

Если вы выдаете ответ на руки соискателю, то попросите его расписаться в получении на втором экземпляре. Если он лично не придет за ответом в течение 7 рабочих дней, то отправьте ответ по почте заказным письмом. То есть адрес соискателя лучше узнать заранее.

Учтите, что ответ, направленный по электронной почте, не считается письменным ответом.

Также не является письменным ответом отметка о причине отказа в приеме на работу на документе, который вы возвращаете соискателю, направленному к вам органом службы занятости (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1). И если такой соискатель подаст вам письменный запрос, вы обязаны будете на него ответить.

***

За несообщение причины отказа в установленный срок трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на сумму от 30 000 руб. до 50 000 руб.;
• руководителя организации и предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

Это возможно не только если соискатель пожалуется на то, что вы ему не ответили, но и если трудинспектор обнаружит это в ходе плановой проверки в течение 1 года с момента истечения срока для дачи письменного ответа (ст. 4.5 КоАП РФ). ■

Что думает Конституционный суд

Неясность норм ТК РФ относительно обязанности работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, индексировать зарплаты была предметом рассмотрения и в КС РФ. И он не счел эти положения неопределенными.

КС РФ указал, что индексация должна обеспечиваться всем работникам. При этом работодателям — небюджетным организациям предоставлено право самостоятельно определять порядок ее проведения. Это позволяет им учитывать всю совокупность обстоятельств, значимых как для работников, так и для работодателей (п. 2 мотивировочной части Определения КС от 17.06.2010 № 913-О-О). То есть, с одной стороны, ТК РФ защищает работодателей от непосильного обременения, а с другой — не позволяет им лишить работников предусмотренной законом гарантии и уклониться от установления компенсации (п. 2 мотивировочной части Определения КС от 17.07.2014 № 1707-О). Тем самым достигается баланс интересов работников и работодателей частного сектора.

Что говорят контролеры

Роструд, как и КС, делает вывод, что ТК РФ обязывает всех работодателей проводить индексацию зарплаты. Но поскольку конкретного порядка ее проведения для работодателей внебюджетной сферы нет, то ТК разрешает таким работодателям устанавливать этот порядок по своему усмотрению. И если в ЛНА работодателя нет соответствующих положений об индексации, то он должен или разработать специальный документ, или внести необходимые дополнения в уже действующие ЛНА (например, в положение об оплате труда) (Письмо Роструда от 19.04.2010 № 1073-6-1).

Поэтому когда государственные инспекторы труда при проверке обнаруживают, что работодатель не проводит индексацию и у него нет ЛНА с соответствующими положениями, то, как правило, они выносят работодателю предписание об устранении нарушения (об обязании принять ЛНА или дополнить действующий). Кроме того, они могут привлечь организацию и ее руководителя к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (а если нарушение совершено повторно — по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ) (п. 15 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5). Суды часто соглашаются с правомерностью как вынесения предписаний (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 23.09.2013 № 33-14123/13), так и привлечения к ответственности (Постановления Кемеровского облсуда от 12.12.2014 № 4А-924-14; Леноблсуда от 02.07.2014 № 4а-477/2014; Мосгорсуда от 23.07.2012 № 4а-1319/12).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Учитывая то, что индексация должна производиться в соответствии с порядком, предусмотренным одним из документов, указанных в ст. 134 ТК РФ, отсутствие у работодателя такого документа, как правило, расценивается как нарушение требований ТК РФ и влечет за собой выдачу обязательного предписания об устранении нарушения и привлечение работодателя к ответственности. Судебная практика по таким вопросам противоречива. При ее анализе следует учитывать, что предметом судебного рассмотрения могут быть различные вопросы и конкретные ситуации. А федеральная инспекция труда в своей надзорной деятельности учитывает, прежде всего, результаты обобщения Верховным судом РФ судебной практики. Таковых на данный момент пока нет”.

К каким выводам приходят суды общей юрисдикции

Судебная практика по вопросам о взыскании сумм индексации и об обязании работодателя принять ЛНА по индексации в настоящее время неоднозначная.

Сумма предусмотренной индексации обычно взыскивается

Если обязанность работодателя индексировать зарплату предусмотрена необходимыми документами, но индексация не производилась, то суды часто удовлетворяют иски о взыскании недоплаченных сумм (Апелляционные определения ВС Республики Карелия от 14.11.2014 № 33-4310/2014; Мосгорсуда от 08.10.2013 № 11-33530, от 10.09.2013 № 11-25767/2013).

Кстати, некоторые работодатели устанавливают небольшой процент индексации, который оказывается ниже того, что по общему правилу полагается по ТК РФ (исходя из индекса потребительских цен) (ст. 134 ТК РФ). И случается, что работникам удается взыскать в таких случаях разницу. Например, было несколько судебных дел, где работодателем была установлена индексация в размере всего 2% и суд счел, что такой ее размер не обеспечивает повышение уровня реального содержания зарплаты (Определение Красноярского крайсуда от 07.08.2014 № 4г-1541/2014; Апелляционное определение Красноярского край­суда от 21.05.2014 № 33-4227/2014, Б-10).

Но есть и такие решения, в которых суды придавали условиям индексации, предусмотренным работодателем, первостепенное значение. Например, работодатель ставил факт проведения индексации в зависимость от экономических показателей его деятельности, то есть от наличия финансовой возможности (Апелляционные определения Мосгорсуда от 16.06.2015 № 33-17046, от 10.11.2014 № 33-25030/2014; Хабаровского крайсуда от 25.07.2014 № 33-4444/2014). Или же для выплаты индексации требовалось совместное с профсоюзом решение (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.02.2012 № 33-3216). Если эти условия не выполнялись, то тогда суммы индексации не взыскивались.

Сумма непредусмотренной индексации взыскивается редко

Если обязанность работодателя индексировать зарплату не зафиксирована в соответствующих документах, то суды недоплаченные из-за непроведения индексации суммы в основном и не взыскивают. При этом в числе дополнительных аргументов для отказа в иске выступают, в частности, следующие:

• работникам поднималась зарплата, соответственно, работодателем принимались меры по обеспечению повышения уровня реального содержания зарплаты (Определения Леноблсуда от 14.08.2013 № 33-3708/2013, от 14.08.2013 № 33-3707/2013, от 23.01.2013 № 33-217/2013, Свердловского облсуда от 10.05.2012 № 33-5756/2012). То есть индексация — не единственный способ обеспечения роста зарплаты и работодатель вправе избрать иной способ (например, обычное увеличение окладов, премии, другие стимулирующие выплаты) (Апелляционные определения Мурманского облсуда от 20.08.2014 № 33-2356-2014; Красноярского крайсуда от 24.04.2013 № 33-3792; Мосгорсуда от 24.10.2012 № 11-23900/12, от 16.10.2012 № 11-16829);
• проведение индексации — право работодателя, поэтому суд не вправе вмешиваться в эту сферу его деятельности (Определения Санкт-Петербургского горсуда от 30.01.2014 № 2-838/14; Леноблсуда от 18.09.2013 № 33-4335/2013; Апелляционные определения Мосгорсуда от 12.12.2013 № 11-36261/13, от 04.09.2013 № 11-22646/13, от 18.07.2013 № 11-22647/13; ВС Республики Татарстан от 13.06.2013 № 33-6870/13);
• зарплата работника вполне достойная (в одном деле она была больше 200 тыс. руб. (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.12.2013 № 11-42489)) или хотя бы не ниже МРОТ (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 20.12.2013 № 33-8098/2013).

Лишь в единичных случаях, когда порядок индексации не был установлен, суды считали, что ТК РФ обязывает всех работодателей проводить индексацию, и потому взыскивали недоплаченную зарплату исходя из индекса потребительских цен (Определение Краснодарского крайсуда от 11.08.2014 № 4г-8161/2014). И даже было неважно, что работодатель повышал зарплату работникам. Поскольку повышение зарплаты не равнозначно ее индексации (Определение Свердловского облсуда от 14.02.2012 № 33-1806/2012).

Обязать работодателя утвердить порядок индексации сложно

Иногда работники (либо профсоюз или прокурор от их имени) обращаются в суд с требованием не о взыскании недополученных из-за непроведения индексации денег, а об обязании работодателя утвердить порядок индексации — принять ЛНА либо включить соответствующие положения в трудовой или коллективный договор. По таким делам мнения судов также разошлись.

Бо´ль­шая часть судов в удовлетворении таких исков отказывает, мотивируя это следующим:

• вопросы о размере, способе и периодичности проведения индексации затрагивают интересы всех работников и относятся к коллективным спорам, которые разрешаются в особом порядке, предусмотренном ТК РФ, — примирительной комиссией, с участием посредника или в трудовом арбитраже (ст. 398 ТК РФ). Поэтому ни суды, ни государственные инспекторы труда не правомочны разрешать такие трудовые споры (Определение ВС от 25.01.2013 № 44-КГ12-5; Апелляционные определения Хабаровского крайсуда от 23.01.2015 № 33-425/2015; Свердловского облсуда от 04.06.2014 № 33-6511/2014);
• ТК РФ не предусматривает такого способа защиты трудовых прав работников, как обязание работодателя издать ЛНА (Апелляционное определение Забайкальского крайсуда № 33-2692-2013);
• законодатель отдал вопрос об определении порядка индексации на откуп работодателям. И если работодатель не принял соответствующий ЛНА, то суд не может обязать его это сделать (Апелляционные определения Хабаровского крайсуда от 23.01.2015 № 33-421/2015; от 30.01.2015 № 33-419/2015; Мосгорсуда от 04.06.2013 № 11-15278; ВС Республики Коми от 29.10.2012 № 33-4838АП/2012 г.; Ростовского облсуда от 27.09.2012 № 33-11280). А вот трудинспекция, как посчитали отдельные суды, может (Апелляционное определение Воронежского облсуда от 16.12.2014 № 33-6576; Кассационное определение ВС Республики Алтай от 08.02.2012 № 33-108).

Но все же встречаются судебные решения, которые обязывают работодателей принять ЛНА, регламентирующий порядок индексации. Поскольку, по мнению судей, индексация обязательна для всех работодателей и такой ЛНА должен быть (Определение Леноблсуда от 15.05.2013 № 33-1971/2013; Апелляционные определения Мурманского облсуда от 10.09.2014 № 33-2623-2014; Волгоградского облсуда от 05.07.2012 № 33-6662/12, от 19.07.2012 № 33-6936/2012).

***

Заметьте, что работнику на обращение в суд отводится всего 3 месяца со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 392 ТК РФ). О неполучении полагающейся в связи с индексацией суммы работник узнает ежемесячно в день выдачи зарплаты. Поэтому если суды и удовлетворяют иски работников о взыскании суммы индексации, то только за те месяцы их работы, которые укладываются в 3-ме­сячный срок давности. Если же этот срок истек — отказывают в рассмотрении иска, не признавая нарушение работодателя по невыплате индексации длящимся (Определение Мосгорсуда от 23.04.2015 № 4г/6-3468/15, 2-5509/2013; Апелляционные определения Пермского крайсуда от 02.06.2014 № 33-4824; Рязанского облсуда от 23.07.2014 № 33-1405). Причем если работник пропустил срок давности из-за обращения в инспекцию труда, то суды такую причину пропуска не признают уважительной и указывают, что ничего не мешает работнику сразу обратиться в обе инстанции (Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 26.07.2013 № 33-8040/13). А вот если работник не знал, в каком порядке должна производиться индексация, так как не был ознакомлен с коллективным договором или соответствующим ЛНА, то тогда суд может согласиться, что срок давности не пропущен (Определение Свердловского облсуда от 20.03.2012 № 33-3183/2012).

Кстати, некоторые обиженные работники, не получившие проиндексированную зарплату, идут по другому пути. Они обращаются в суд с иском о признании неправомерным бездействия работодателя по неначислению сумм индексации и о взыскании компенсации морального вреда (ст. 237 ТК РФ). Иногда им удается добиться решения в свою пользу (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 12.02.2014 № 33-1119, Б-13). Но и в этом случае срок исковой давности составляет 3 месяца. ■

Работник отпросился с работы

Если работник в течение дня работал, например, 6 часов, а остальное время (например, 2 часа) по уважительной причине с согласия руководителя был освобожден от работы, в табеле учета рабочего времени указываете в верхней графе буквенный код «Я» или цифровой «01», а в нижней — продолжительность отработанного времени в часах (в нашем случае «6»). Неотработанные часы никак отражать и оплачивать не нужно, в том числе окладникам.

Работник заболел в отпуске

Дни болезни были отражены в табеле как дни отпуска. О том, что работник заболел, вы узнаете только после того, как он выйдет на работу. Поэтому вам нужно исправить табель, отразив в нем дни болезни. Основанием для исправления табеля будет представленный работником листок нетрудоспособности.

/ условие / Н.Н. Зайцев, находящийся в отпуске с 07.09.2015 по 20.09.2015, заболел. 21.09.2015 он на работу не вышел и не сообщил, что продлевает отпуск. Поэтому в табеле до момента его выхода на работу была отражена неявка по невыясненным причинам с использованием буквенного кода «НН». После выхода на работу 01.10.2015 он представил больничный с 09.09.2015 по 18.09.2015.

/ решение / Заполняем табель так.

Исправленному в отношении Н.Н. Зайцева за 9—18-е числа месяца с «ОТ» на «Б», за 21—25-е, 28—30-е числа с «НН» на «ОТ» и за 26-е и 27-е числа с «В» на «ОТ» верить

О.И. Иванова

А.И. Волкова

Внесение изменений нужно заверить подписями тех лиц, которые первоначально подписали табель

Основание: листок нетрудоспособности от 09.09.2015 № 003 254 456 675

1. Учет рабочего времени

...	Отметки о явках и неявках на работу по числам месяца																																	...
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	Итого отработано за I половину месяца	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	Итого отработано за II половину месяца
	4															5	6																7
	Я	Я	Я	Я	В	В	ОТ	ОТ	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	4	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ БЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	ОТ	ОТ	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	В ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	В ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный	НН ОТЗачеркиваете неправильный код и рядом вписываете правильный		0
	8	8	8	8												32																	0
	...

Ответственное лицо	Табельщик (должность)	(подпись)	О.И. Иванова (расшифровка подписи)
Руководитель структурного подразделения	Главный бухгалтер (должность)	(подпись)	А.И. Волкова (расшифровка подписи)

Если же табель с неправильными записями будет еще не закрыт, то можно просто его переписать, указав правильные коды.

Переработка при ненормированном рабочем дне

Переработка при таком режиме работы не оплачивается, а компенсируется только предоставлением дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью не менее 3 календарных дней (статьи 101, 119 ТК РФ). Причем право на дополнительный отпуск возникает у работника, замещающего должность, включенную в перечень должностей работников организации с ненормированным рабочим днем, независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня (Письмо Роструда от 24.05.2012 № ПГ/3841-6-1). Поэтому вы можете не отражать время переработки. То есть можете указать только время, отработанное в пределах нормы часов за рабочий день.

Но если вы хотите иметь документальное подтверждение переработки при ненормированном рабочем дне, то можете включить в табель самостоятельно разработанный код для учета такой переработки (например, буквенный код «НРД»). Тогда в графе под этим кодом отражайте продолжительность переработки.

Декретница выходит на работу

Если работница находится в отпуске по уходу за ребенком, это не означает, что на нее можно не вести табель. Ведь трудовые отношения с ней не прекращаются (ст. 256 ТК РФ). Каждый календарный день такого отпуска помечается в табеле буквенным кодом «ОЖ» или цифровым «15». Графу под кодом заполнять не нужно.

Если же сотрудница работает в отпуске по уходу за ребенком на условиях неполного рабочего времени (ст. 256 ТК РФ), то, помимо отпуска, в табеле нужно отражать отработанное время с использованием буквенного кода «Я» или цифрового «01» и указанием в графе под кодом отработанного времени.

Работник заболел, после того как отработал часть дня

Если работнику выдан больничный за отработанный полностью или частично день, в табеле нужно отразить:

• отработанный день — буквенным кодом «Я» либо цифровым «01» с указанием в графе под кодом продолжительности отработанного времени;
• день на больничном — буквенным кодом «Б» либо цифровым «19». Графу под кодом не заполняете.

Выплатить за часть дня зарплату, а за часть дня пособие нельзя. Ведь выплата пособия за часть дня законодательством не предусмотрена. Поэтому за отработанный день, совпадающий с датой начала освобождения от работы по больничному, работник может получить:

• <или>зарплату пропорционально отработанному в этот день времени. Окладнику полагается часть оклада пропорционально отработанным в этот день часам, а сдельщику — оплата за количество произведенной в этот день продукции (объем выполненной работы);
• <или>пособие по временной нетрудоспособности.

Конечно, если зарплата за отработанное время больше, чем размер дневного пособия, работнику имеет смысл выбрать зарплату.

Поэтому попросите работника написать заявление с указанием, какую выплату ему начислить за такой день.

Решение работника никак не повлияет на заполнение табеля.

Не забудьте, что если работник выберет за отработанный день зарплату, то оплачиваемый за счет средств работодателя период (3 календарных дня) тоже сдвигается. То есть работодатель должен оплатить по больничному второй, третий и четвертый дни освобождения от работы (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Сверхурочная работа при суммированном учете рабочего времени

Количество часов, отработанных сверхурочно при суммированном учете рабочего времени, определяется по итогам учетного периода (от месяца до года), установленного вашей организацией (ст. 104 ТК РФ).

Если внутри учетного периода продолжительностью более месяца в одном из месяцев количество отработанных по графику часов превышает норму рабочих часов по производственному календарю, то превышение не нужно отражать как сверхурочную работу. Ведь при суммированном учете такая переработка компенсируется недоработкой в другом месяце. Если учетный период составляет месяц, то переработка на одной неделе компенсируется недоработкой на другой так, чтобы по итогам месяца выйти на норму рабочего времени по производственному календарю (ст. 104 ТК РФ).

Если же по итогам работы за учетный период получится, что сотрудник отработал больше нормы по производственному календарю (например, если работник был привлечен к работе в связи с неявкой сменяющего работника), то такую переработку надо приказом руководителя признать сверхурочной работой. Вносить изменения в табель не нужно. Ведь на момент выполнения сотрудником работы было еще неясно, будет у него по итогам учетного периода переработка или нет.

Рабочий день при дежурстве попадает на два дня

Если дежурство начинается в один день (например, в 20.00), а заканчивается на другой день (например, в 6.00), то в табеле нужно отразить количество отработанных часов, приходящихся на каждый день, с использованием буквенного кода «Я» или цифрового «01». А время, отработанное с 22.00 до 6.00, нужно дополнительно отразить буквенным кодом «Н» или цифровым «02» с указанием количества часов работы в ночное время (ст. 96 ТК РФ). Таким же образом табель может заполняться, когда рабочий день разделен на части, при работе по графику «сутки через трое».

Отметим, что если работник принят для работы только в ночное время и вся его рабочая смена приходится только на ночное время (например, смена длится 8 часов с 22.00 до 6.00), то отработанное им время отражается только буквенным кодом «Н» или цифровым «02» с указанием в строке под кодом продолжительности отработанного времени.

Работа в выходные и праздники по графику

Если работникам выходные дни предоставляются по скользящему графику, а не в субботу и воскресенье, то рабочие дни по графику, попадающие на субботу и воскресенье, отражаются в табеле как обычные рабочие дни буквенным кодом «Я» или цифровым «01», а не как работа в выходной день с использованием буквенного кода «РВ» или цифрового «03». В графе под кодом укажите количество отработанных часов.

Если рабочий день такого работника попадает на нерабочий праздничный день (ст. 112 ТК РФ), то в табеле он отражается как работа в нерабочий праздничный день кодом «РВ» либо цифровым «03» с указанием в графе под кодом продолжительности отработанного в такой день времени.

Внутреннее совместительство

При внутреннем совместительстве работнику нужно присвоить два табельных номера и дважды вписать его в табель — как основного работника и как совместителя.

Не забывайте, что норма рабочего времени для совместителя не может превышать 4 часов в день, а также половину нормы рабочего времени за месяц или другой учетный период (ст. 284 ТК РФ). В остальном табель заполняется по общим правилам.

Неотработанные праздники у сдельщиков

Сдельщикам за неотработанные нерабочие праздничные дни должна выплачиваться компенсация в размере, установленном работодателем (ст. 112 ТК РФ). Специальных кодов для отражения в табеле таких дней для этой категории работников не предусмотрено. Как правило, они отражаются буквенным кодом «В» или цифровым «26». Графа под кодом не заполняется. Но чтобы бухгалтер видел, за сколько нерабочих праздничных дней необходимо выплатить компенсацию сдельщикам, можно ввести дополнительное обозначение, например буквенный код «ВК». Кроме того, можно вынести количество таких дней в итоговую таблицу, дополнив ее специальной графой.

Однодневная командировка с выходом на работу

Если в день нахождения в однодневной командировке сотрудник успел поработать еще и по месту постоянной работы, то такой день нужно отразить не только как день командировки с использованием буквенного кода «К» и цифрового «06» без заполнения графы под кодом (так как переработка в командировке все равно не оплачивается), но и как обычный отработанный день с использованием буквенного кода «Я» или цифрового «01» с указанием в графе под кодом количества отработанных часов. За отработанные в такой день часы работнику (в том числе окладнику) нужно выплатить зарплату, а также средний заработок за день командировки (статьи 129, 167 ТК РФ).

Рейсы и междурейсовый отдых водителей на международных перевозках

Время, затраченное таким водителем на управление транспортным средством, отражается в табеле буквенным кодом «Я» или цифровым «01» с указанием в графе под кодом продолжительности этого времени на основании данных регистрационного листка, зафиксированных тахографом (ст. 8 Закона от 24.07.98 № 127-ФЗ). Дни еженедельного и междурейсового отдыха отражаются буквенным кодом «В» или цифровым «26». Графа под кодом не заполняется.

Работник уволился до окончания месяца

В случае увольнения работника до окончания месяца графы за дни после увольнения можно оставить просто незаполненными. Но если вы боитесь их случайно заполнить, можете написать в этих графах «УВОЛЕН».

***

Правильное заполнение табеля поможет вам подтвердить соблюдение требований трудового законодательства к продолжительности рабочего времени, а также начислить зарплату. Отсутствие же учета рабочего времени является нарушением трудового законодательства, за которое трудинспекция при проверке может вынести предупреждение или оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 14.11.2014 № 7-4900):

• организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
• руководителя организации и предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

Полная материальная ответственность только для «избранных» сотрудников

: Полная материальная ответственность может возникать только в строго определенных законом случаях (статьи 242—244 ТК РФ). Поэтому работодатель не вправе своими локальными нормативными актами устанавливать перечень работников, с которыми может заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Такой перечень может утверждаться только постановлением Минтруда (Постановление Минтруда от 31.12.2002 № 85 (далее — Постановление № 85)). Например, из перечисленных вами должностей в минтрудовском списке есть должность администратора. Вот с работником на этой должности можно подписать договор о полной материальной ответственности (приложение 1 к Постановлению № 85).

Заключение такого договора с людьми на других указанных вами должностях неправомерно.

Коллективный договор не расторгнуть досрочно по соглашению сторон

: Коллективный договор прекращает действие (статьи 43, 44 ТК РФ):

• <или>по истечении срока его действия;
• <или>до истечения срока его действия в случаях смены формы собственности компании, после завершения ее реорганизации или процесса ликвидации работодателя. Возможности досрочного расторжения коллективного договора по соглашению сторон ТК РФ не предусматривает.

Уведомлять территориальный орган по труду нужно только о подписании коллективного договора (ст. 50 ТК РФ). Сообщать туда о том, что стороны не планируют продлевать прежний или заключать новый коллективный договор, не нужно.

Лучше не держать штатные единицы про запас

: Такого понятия, как «внештатный работник», в действующем законодательстве нет. У вас может быть:

• <или>человек, нанятый по гражданско-правовому договору (ГПД), например подряда или оказания услуг. Он не является работником, то есть на него не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, и правила внутреннего трудового распорядка. При найме по ГПД в штатном расписании исправлять ничего не надо. Но имейте в виду, что:

• для найма по ГПД должны быть основания, то есть человек должен привлекаться на определенный период для выполнения конкретной работы к конкретному сроку;
• для признания в расходах затрат по таким договорам лучше письменно обосновывать необходимость дополнительного найма людей для выполнения функций, включенных в круг обязанностей имеющихся у вас в штате работников. К примеру, можно издать приказ руководителя о дополнительном привлечении специалистов (рабочих) по ГПД с формулировкой «...в связи с увеличением объема работ (заказов) в летний и осенний сезоны...»;

• <или>человек, работающий по трудовому договору, в том числе и по срочному, на «должности в соответствии со штатным расписанием» (статьи 15, 57 ТК РФ; Письмо Роструда от 21.01.2014 № ПГ/13229-6-1). Поскольку в штатном расписании отражается не только состав штата компании, но и его численность, в этот документ нужно вносить количественные изменения при наборе новых людей. Для этого достаточно издать приказ руководителя фирмы об изменении штатного расписания, например, с такой формулировкой: «в связи с сезонным увеличением объема работ на период с ____ по ____ штатных единиц по ________ (должность) установить в количестве ____». Лучше не записывать в штатное расписание количество единиц про запас по одной должности. Иначе в несезон ежемесячно придется сообщать в службу занятости о наличии свободных рабочих мест (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

Сведения в любых кадровых документах должны быть достоверными

: Такие ошибки лучше исправить, потому что сведения о документах, удостоверяющих личность работника, должны быть достоверными.

Специального порядка исправления подобных ошибок трудовым законодательством не предусмотрено. Поэтому можете на обоих экземплярах трудового договора:

• зачеркнуть ошибочные сведения и вписать правильные;
• сделать надпись «Исправленному верить» и попросить расписаться самого работника и человека, подписывавшего с ним трудовой договор от имени компании (к примеру, директора, руководителя подразделения).

Совмещение должностей без соглашения не существует

: Недостаточно. Если вы хотите, чтобы работник совмещал должности, то вы обязаны получить его согласие (статьи 60.2, 151 ТК РФ):

• на объем выполняемой работы;
• на срок ее выполнения;
• на размер оплаты за ее выполнение.

Закрепите условия, оговоренные с работником, которому предстоит совмещение, в дополнительном соглашении к трудовому договору. А свое согласие на совмещение работник выразит подписанием такого соглашения.

На основании соглашения издайте приказ о временном совмещении должностей.

Работодатель не может изменять трудовую функцию в одиночку

: Ответ на ваш вопрос зависит от того, какие положения инструкции собираются поменять и согласны ли с изменениями работники.

СИТУАЦИЯ 1. Трудовая функция не меняется. К примеру, руководство хочет изменить требования к опыту работы или уточнить, как выполняется та или иная работа. Допустим:

• в инструкции было записано так: «Бухгалтер следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их для передачи в архив»;
• после изменения инструкции стало так: «Бухгалтер следит за сохранностью бухгалтерских документов, раскладывает их по участкам в хронологическом порядке в папки, убирает папки в специально отведенные места, скрепляет и нумерует документы для их передачи в архив».

При таких изменениях инструкции не требуется подписывать дополнительное соглашение к трудовым договорам работников. Достаточно утвердить инструкцию в новой редакции и ознакомить с ней работников под роспись.

СИТУАЦИЯ 2. Трудовая функция меняется. Допустим, обязанностей у работника становится:

• <или>больше. Например, бухгалтеру по учету материалов собираются вменить обязанности кассира;
• <или>меньше. Предположим, ранее инженер, согласно действующей должностной инструкции, выполнял в числе прочих обязанности по охране труда (в частности, контролировал безопасность условий труда, инструктировал работников). Но теперь руководитель решает ввести отдельную ставку специалиста по охране труда, а инженеру урезать и зарплату, и объем обязанностей.

В ситуации 2 редактирования самой инструкции недостаточно. Нужно будет еще:

• подготовить дополнительное соглашение к трудовому договору:

• <если>количество обязанностей увеличивается, то с указанием новых обязанностей;
• <если>количество обязанностей уменьшается, то с указанием на сокращение объема обязанностей и уменьшение в связи с этим зарплаты.

Дополнительное соглашение подписывает работодатель и работник;

• ознакомить с новой редакцией должностной инструкции работника под роспись, например, в листе (ведомости) ознакомления с локальными нормативными актами.

При отказе сотрудника подписать допсоглашение и ознакомиться с новой редакцией должностной инструкции вы не можете ввести ее в действие.

Разделение работодателя — не повод для прекращения трудовых отношений

: Взять работника обратно должна та из образовавшихся при разделении новых компаний, которую суд указал в своем решении и исполнительном листе. Как правило, восстанавливают:

• <если>в штатном расписании только одной из компаний имеется должность, на которую требуется восстановить работника, то в эту компанию;
• <если>в штатном расписании обеих компаний есть необходимая должность или ее нет в штате ни одной из фирм, то в организацию, которую укажет в своем заявлении работник.

Если работник принес вам исполнительный лист с указанием вашей компании как места его работы, то вы и должны взять его.

В ТК РФ нет особых правил о правопреемстве отношений «работодатель — работник». Но есть правило, что при разделении работодателя трудовые договоры с работниками не расторгаются (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). Поэтому нужно:

• издать приказ о восстановлении работника на работе с указанием реквизитов решения суда;
• подписать с работником дополнительное соглашение о внесении изменений в его трудовой договор. Соглашение требуется в связи с изменением работодателя: нужно записать наименование вновь созданного в результате реорганизации работодателя;
• внести изменения в штатное расписание — дополнить его должностью, на которую вы восстанавливаете работника, если после разделения у вас в компании такой должности не осталось.

Предоставляем вычет

Вы предоставляете вычет только тем работникам, которые трудятся у вас на основании трудового договора (п. 8 ст. 220 НК РФ; ст. 16 ТК РФ). При этом не имеет значения, работает ли у вас сотрудник по основному месту работы или по совместительству (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2014 № 03-04-07/13348).

Если у вас заключен с физлицом договор гражданско-правового характера, то предоставлять ему имущественный вычет вы не можете (Письма Минфина от 22.08.2013 № 03-04-05/34456, от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271).

Для вычета необходимы два документа:

• уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты (утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@). Важно, чтобы в уведомлении было указано наименование именно вашей организации. Имейте в виду, что работник может принести несколько уведомлений, в которых будут указаны разные основания предоставления вычета (Письмо Минфина от 16.02.2015 № 03-04-07/6813);
• заявление о предоставлении вычета. Поскольку утвержденной формы нет, его можно оформить в произвольной форме, например так:

Считаем НДФЛ: сложные моменты

Заявление и уведомление поступило к вам в августе. Нужно ли возвращать работнику налог, удержанный с начала года? Поскольку НК РФ четко не определяет порядок предоставления работодателем имущественного вычета при обращении к нему работника в середине года, споры между налоговыми агентами и налоговыми органами нередки.

Официальная позиция Минфина и ФНС заключается в следующем. Вычет применяется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, когда работник обратился за его получением. Налог за период до подачи заявления не возвращается. За возвратом удержанного налога работник должен обратиться в налоговую инспекцию по окончании года (Письма Минфина от 24.06.2015 № 03-04-06/36544, от 22.08.2014 № 03-04-06/42092; ФНС от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@). Свое мнение контролирующие органы аргументируют тем, что право на вычет возникает у работника после получения уведомления.

Некоторые суды с этим согласны (Постановления АС ВСО от 16.06.2015 № Ф02-2981/2015; АС ЗСО от 11.06.2015 № Ф04-19881/2015, от 30.09.2014 № А27-692/2014). По их мнению, суммы налога, удержанные в текущем году, до предоставления уведомления не будут ни излишне удержанными, ни излишне уплаченными. Поэтому порядок возврата налога, предусмотренный ст. 231 НК, в этом случае неприменим.

Однако есть и другая точка зрения. Некоторые суды признали, что работнику правомерно вернули ранее удержанный с начала года НДФЛ, несмотря на то что за вычетом он обратился к работодателю в середине года (Постановления АС СЗО от 19.06.2015 № А52-1261/2014, от 30.10.2014 № А56-1600/2014, от 21.04.2014 № А56-40817/2013; АС УО от 29.09.2014 № Ф09-5902/14; Рекомендации ФАС ВВО по вопросам применения налогового законодательства от 09.07.2013 № 5 (вопрос № 6)). По их мнению, сумма налога считается нарастающим итогом за весь год и уведомление подтверждает право физлица на получение имущественного вычета по НДФЛ за весь год, а не за отдельные месяцы. Применение налоговым агентом вычета ко всем доходам работника, полученным им с начала года, не противоречит НК РФ и не приводит к уменьшению доходов бюджета. Удержанная с начала календарного года сумма налога в тот момент, когда получено право на имущественный вычет, становится излишне удержанной и подлежит возврату (ст. 231 НК РФ). Поэтому, если у работодателя имеется подтверждение налогового органа по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@) и заявление работника, вычет может быть предоставлен с начала года.

В таблицах мы рассмотрим, как будут отличаться расчеты в зависимости от того, что выберет организация — возвращать налог или нет.

***

Имейте в виду, что в следующем году работники могут обратиться к вам за получением не только имущественного вычета, но и социального (на обучение и лечение) в связи с вступлением в силу изменений в ст. 219 НК. Однако в этом случае четко прописано, что получить эти виды вычета у работодателя можно только с того месяца, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за их получением (п. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016 (в ред. Закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ))). ■

Разбираемся с авансами лизингодателю

Часто лизингополучатель перечисляет лизингодателю, помимо платежей за использование предмета лизинга, еще и авансовые платежи.

Если сумма уплаченного аванса осталась незачтенной на дату смены лизингополучателя (то есть на дату подписания договора/соглашения о перенайме), надо определиться, что же делать с этой суммой. По условиям договора перенайма новый лизингополучатель становится ответственным перед лизингодателем: к нему переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга. Поэтому первоначальный лизингополучатель не может требовать от лизингодателя возвращения аванса, это право он также передал новому лизингополучателю. Получить эти деньги можно с нового лизингополучателя, если это было оговорено в соглашении.

Налог на прибыль. Первоначальный лизингополучатель должен учесть в составе своих доходов суммы, которые причитаются к получению от нового лизингополучателя (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю. В других случаях деньги, предназначенные для возмещения перечисленного лизингодателю аванса, новый лизингополучатель должен перечислить обособленно от платы за перенаем. В любом случае все причитающиеся вам деньги (за исключением НДС) надо учесть в доходах.

При этом сумму аванса, уменьшенную на НДС, права на которую уступлены новому лизингополучателю, можно учесть в налоговых расходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания договора перенайма (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли операции, связанные с возмещением уплаченного лизингодателю аванса, между старым и новым лизингополучателем учитываются в порядке, установленном для операций по уступке требования. При этом кредитор может уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).

На дату подписания договора перенайма первоначальный лизингополучатель признает в доходах сумму, полученную от нового лизингополучателя в качестве возмещения аванса. А в расходах учитывает сумму самого аванса (без учета НДС)”.

А что делать, если сумма, подлежащая получению от нового лизингополучателя, не покрывает полностью сумму аванса, перечисленного лизингодателю?

НДС. Не забудьте и о том, что суммы, причитающиеся к уплате новым лизингополучателем, должны облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ). Так что надо выставить новому лизингополучателю счет-фактуру.

Причем база по НДС должна определяться на дату подписания договора о перенайме (п. 8 ст. 167 НК РФ; ст. 389 ГК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@).

Тут появляется еще один вопрос: нужно ли восстанавливать НДС с аванса лизингодателю, принятый ранее к вычету? Напомним, что восстанавливать НДС с авансов надо (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• <или>в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
• <или>в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

В нашем случае лизингодатель аванс не возвращает. Поэтому восстанавливать налог с аванса не надо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При передаче прав лизингополучателем по договору лизинга новому лизингополучателю происходит передача имущественных прав, которая является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку особенностей определения налоговой базы в указанных случаях в гл. 21 НК РФ не установлено, налоговая база определяется в общем порядке — как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДС (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ).

Таким образом, первоначальный лизингополучатель должен включить в базу по НДС всю стоимость переуступаемых прав.

Если к новому лизингополучателю переходят в том числе права на аванс, перечисленный лизингодателю первоначальным лизингополучателем, последний на дату передачи имущественных прав НДС по такому авансу не восстанавливает. Ведь не соблюдаются условия, при которых требуется такое восстановление (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)”.

Проверяем амортизационные отчисления

Все налоговые расходы должны быть реальными и экономически оправданными. Причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ). При досрочном выходе из договора лизинга особенно важно учитывать это правило.

Итак, за весь срок действия договора лизинга — пока ваша организация еще была лизингополучателем — можно признать полноценными расходами ту сумму, которая равна сумме текущих лизинговых платежей лизингодателю. Разумеется, за исключением той их части, которая должна учитываться как аванс.

Поскольку предмет лизинга был на балансе лизингополучателя, организация имела право начислять амортизацию. А текущие лизинговые платежи можно было учитывать как самостоятельный расход только в случае, если они превышали начисленную в конкретном месяце амортизацию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что первоначальная налоговая стоимость предмета лизинга, исходя из которой надо считать амортизацию, определяется как сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение этого основного средства, даже если оно учитывается на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64). Общая сумма лизинговых платежей выше первоначальной стоимости предмета лизинга. Однако лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации не выше 3 (что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения), если предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). И именно ускоренная амортизация может привести к тому, что при досрочном выходе из договора лизинга в налоговом учете лизингополучателя на расходы будет списано больше, чем начислено текущих лизинговых платежей в соответствии с их графиком.

Несмотря на то что амортизация была исчислена правильно, в случае досрочного расторжения договора лизинга либо (в нашем случае) смены лизингополучателя придется:

• <или>уменьшить свои расходы в виде начисленной амортизации на сумму превышения амортизации над текущими лизинговыми платежами;
• <или>включить такую сумму в доходы.

Поэтому посчитайте, какая сумма была учтена в расходах за время действия договора лизинга и сколько текущих лизинговых платежей было реально начислено по условиям договора. Разумеется, следуя безопасному варианту учета, берем во внимание только ту часть лизинговых платежей, которая не включает в себя выкупную стоимость.

Если признано в расходах больше, чем начислено текущих платежей лизингодателю, восстановите разницу одним из указанных выше способов.

Такая разница считается по следующей формуле.

Никаких уточненных деклараций за прошлые периоды подавать не требуется: ранее все было исчислено верно.

Если ежемесячные амортизационные начисления были меньше сумм текущих платежей или равны им, ничего восстанавливать не придется.

Расходы первоначального лизингополучателя в месяце перенайма

Амортизация и текущие платежи. У некоторых лизингополучателей возникает вопрос: начислять амортизацию за последний месяц действия договора лизинга или нет? И можно ли по-прежнему применять специальный лизинговый коэффициент?

По общему правилу начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель может начислять амортизацию, в том числе и в месяце, в котором он передает предмет лизинга своему преемнику — новому лизингополучателю.

И ограничений на применение в последнем месяце лизингового коэффициента нет (Постановление АС УО от 29.06.2015 № Ф09-4307/15).

Однако, как мы уже говорили, сумма расходов, которую лизингополучатель может учесть при расчете налога на прибыль за весь срок действия лизингового договора, ограничена суммой текущих лизинговых платежей. И если ранее начисленная амортизация больше общей суммы текущих платежей, то в расходах месяца перенайма вообще нет смысла что-либо учитывать. Все равно придется восстанавливать расходы. Так, если в приведенном выше примере в 12-м месяце заключен договор перенайма, то в последний день 12-го месяца действия договора лизинга:

• сумма текущих лизинговых платежей, подлежащая уплате компанией А лизингодателю, составит за 12 месяцев 75 000 руб.;
• если не начислять амортизацию в месяце перенайма, то надо будет восстановить расходы в сумме 62 500 руб. — разницу между суммой амортизационных отчислений за 11 месяцев и текущими платежами за 12 месяцев (137 500 руб. – 75 000 руб.);
• если начислить амортизацию за 12-й месяц с коэффициентом 3 в прежней сумме — 12 500 руб., то надо будет восстановить расходы в сумме 75 000 руб. ((137 500 руб. + 12 500 руб.) – 75 000 руб.);
• если начислить амортизацию за 12-й месяц без коэффициента 3 в сумме 4167 руб., то восстановить придется 66 667 руб. ((137 500 руб. + 4167 руб.) – 75 000 руб.).

В любом из вариантов база по налогу на прибыль в месяце перенайма после корректировки расходов должна увеличиться на 62 500 руб.

Недосписанные расходы, связанные с получением предмета лизинга. Как мы уже говорили, формируется первоначальная стоимость предмета лизинга на основании сведений лизингодателя о его затратах. Но у лизингополучателя могли быть и свои расходы, к примеру связанные с доставкой лизингового имущества и доведением его до рабочего состояния. Их нельзя учесть в первоначальной стоимости. Минфин рекомендует признавать такие расходы равномерно в течение срока действия договора лизинга (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64).

В случае досрочного выкупа лизингополучатель может единовременно учесть в «прибыльной» базе часть неучтенных расходов по доставке объекта и доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации (Письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/49). Казалось бы, логично так же поступать и в случае подписания договора перенайма. Однако не все так однозначно.

***

В налоговом учете лизингополучателя, заключившего договор перенайма с новым лизингополучателем, не может быть учтена в расходах остаточная стоимость предмета лизинга. Ведь собственником имущества был и остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). ■

Казалось бы, спор этот давно разрешен в пользу вмененщиков: еще судьи ВАС пришли к выводу, что само по себе использование при ремонте ТС запасных частей исполнителя не свидетельствует о ведении торговли. О последней может идти речь только в том случае, если заказчику предъявляются к оплате запчасти, не использованные при ремонте (Постановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 14630/09).

В ряде разъяснений Минфин и ФНС придерживаются того же подхода. По мнению ведомств, если замена запчастей предусмотрена договором на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию, то их отпуск клиенту является частью этих услуг, а не розничной торговлей, независимо от того, выделена стоимость запчастей отдельной строкой в договоре или нет. То есть платить ЕНВД по рознице или отчитываться по таким «продажам» в рамках иных налоговых режимов не нужно (Письма Минфина от 05.08.2014 № 03-11-11/38552, от 28.08.2013 № 03-11-06/3/35364, от 24.07.2013 № 03-11-06/3/29245; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 41), от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@).

В то же время в более ранних Письмах Минфин высказывал иную точку зрения, согласно которой для признания передачи запчастей заказчику розничной торговлей достаточно (Письма Минфина от 14.12.2012 № 03-11-06/3/87, от 24.03.2010 № 03-11-11/74):

• выделения стоимости запчастей в договоре или заказ-наряде;
• наличия торговой наценки на эти запчасти.

Видимо, поэтому некоторые инспекции до сих пор пытаются доначислять компаниям налоги по ОСНО со стоимости запчастей и материалов, использованных в процессе ремонта. Конечно, судьи в таких случаях указывают, что при отсутствии отдельного договора купли-продажи запчастей доначисление «общережимных» налогов вмененщикам неправомерно (Постановление ФАС СЗО от 27.05.2014 № Ф07-2835/2014).

***

Предприниматели, оказывающие услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и желающие перейти на ПСН, тоже иногда становятся жертвами такого заблуждения. Как перейти на патент, если в деятельности якобы присутствует и продажа запчастей клиентам в рамках оказания услуг по ремонту и техобслуживанию? Если вы не передаете запчасти клиентам по отдельному договору купли-продажи, то патент вам нужен только на деятельность по техническому обслуживанию и ремонту (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Торговли у вас нет, и необходимости получать еще один патент или совмещать налоговые режимы также нет. ■

Счет-фактура датирован началом следующего квартала

: Да, такое право у вас есть, если сами услуги приняты к учету в III квартале. В вашем примере это условие выполняется — затраты на аренду за сентябрь вы должны признать в бухучете в сентябре. Это верно и когда первичка тоже датирована первыми числами следующего месяца. Например, дата акта на услуги связи за сентябрь — 1 октября. Несмотря на это, в бухучете вы все равно должны учесть такие услуги в сентябре (п. 18 ПБУ 10/99).

Поскольку вы принимаете НДС к вычету в III квартале, то и счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге покупок за III квартал (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила)).

В новом правиле о дате составления счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ) ничего не говорится. Достаточно, чтобы она была не позже срока сдачи декларации. Поставщику на выставление счета-фактуры дано 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Специалист ФНС не видит ничего неправомерного в том, чтобы вычет по такому счету-фактуре заявить в квартале принятия покупки на учет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Счет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Поэтому если счет-фактура по отгрузкам, приходящимся на последние дни квартала, составлен в следующем квартале и получен до срока сдачи декларации за него, то налогоплательщик вправе заявить вычеты в этой декларации в соответствии с абз. 2 п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса при условии принятия покупки на учет в квартале отгрузки”.

А верно ли это, если счет-фактура составлен позже чем через 5 дней после отгрузки и именно из-за этого указанная в нем дата попала в следующий квартал? Например, дата составления товарной накладной — 22 сентября, а в счете-фактуре указана дата составления 1 октября, то есть позже чем в течение 5 календарных дней со дня отгрузки. Покупатель принял товар к учету в сентябре по дате накладной, а счет-фактуру получил от продавца до 26 октября, то есть до крайнего срока сдачи декларации за III квартал 2015 г. Вправе ли покупатель заявить вычет НДС по этому товару в декларации за III квартал 2015 г.? Специалист ФНС считает, что такое право у покупателя есть.

Авансовый счет-фактура

: Увы, на основании рассматриваемой нами нормы (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) этого сделать нельзя. Она действует только тогда, когда счет-фактура получен до наступления срока сдачи декларации за квартал принятия к учету товаров, работ, услуг. А при перечислении аванса вы никаких товаров, работ, услуг к учету не принимаете.

Исправленный и корректировочный счета-фактуры

: Здесь важно, когда были приняты к учету товары, работы, услуги, на которые составлен этот исправленный счет-фактура.

СИТУАЦИЯ 1. Покупка принята к учету в том же III квартале. Можно заявить вычет за этот квартал, даже если дата исправления попадает уже на октябрь (абз. 3 п. 9 Правил). В НК не сказано, что новое правило касается только первичных счетов-фактур, — там говорится о счетах-фактурах вообще, следовательно, под его действие подпадают и исправленные.

Дополнительный лист книги покупок при этом заполнять не нужно. Все исправления, то есть регистрацию первоначального счета-фактуры с минусом и исправленного с плюсом, сделайте в самой книге. Если первоначальный счет-фактуру вы еще не регистрировали, то сразу вносите в книгу исправленный (Письмо ФНС от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

СИТУАЦИЯ 2. Покупка принята к учету в более ранних кварталах. Новшество здесь в принципе неприменимо. Следуя упомянутой выше позиции Минфина и ФНС, вы должны заявить этот вычет в IV квартале, а вычет по первоначальному счету-фактуре из квартала принятия покупки на учет убрать, сдав уточненную декларацию.

Известна и другая позиция: при получении исправленного счета-фактуры вычет по нему можно поставить в тот квартал, в котором вы заявили вычет по первоначальному счету-фактуре. Для этого нужно зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за этот квартал с минусом, а исправленный — с плюсом и сдать уточненную декларацию. Есть решения ВАС и других судов в пользу этого подхода (Постановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08, от 04.03.2008 № 14227/07; ФАС ПО от 22.11.2012 № А55-2958/2012; АС ЗСО от 21.04.2015 № Ф04-17563/2015; 8 ААС от 21.06.2013 № А81-2458/2012; 10 ААС от 28.06.2012 № А41-20295/11).

: Вопрос с периодом вычета по корректировочному счету-фактуре у покупателя при увеличении стоимости покупки решается по тому же принципу, что и с исправленным.

Если корректировочный счет-фактура получен до срока сдачи декларации за квартал принятия покупки к учету и документы об изменении стоимости датированы этим же кварталом, то в этой декларации можно заявить к вычету и сумму НДС с разницы. Если же стоимость была увеличена уже в последующих кварталах, то вычет следует заявить не ранее квартала получения корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

***

Что делать, если декларацию вы сдали раньше крайнего срока, а потом пришел счет-фактура за «отчетный» квартал? Например, вы отправите декларацию за III квартал этого года 19 октября, а 20-го придет счет-фактура на какие-то из принятых в этом квартале к учету товаров. Крайний срок сдачи декларации — 26 октября, и у вас еще есть время заявить этот НДС к вычету в III квартале. Для этого нужно:

• зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за III квартал со знаком «+» (п. 4 Правил);
• пересчитать налог и сдать уточненную декларацию за этот квартал не позднее 26 октября (пп. 2, 4 ст. 81 НК РФ).

Вычет НДС с аванса

При предварительной оплате товаров, которые предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету авансовый НДС. Для этого требуются (п. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ):

• авансовый счет-фактура от поставщика;
• платежные документы, подтверждающие перечисление аванса;
• договор с условием об авансе.

Никаких исключений для авансов, перечисленных под поставку товаров, которые впоследствии будут экспортированы, Налоговый кодекс не делает. Поэтому, даже если организация изначально знает, что перечисляет аванс за товар, который пойдет затем на экспорт, она имеет полное право заявить вычет авансового НДС. Не так давно это подтвердил Минфин (Письма Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628, от 23.03.2015 № 03-07-08/15770).

Восстановление авансового НДС

Посмотрим, что происходит дальше с нашим авансовым НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Заранее известно, что авансированные товары вы отправите на экспорт.

Подтверждением этого может служить, к примеру, уже заключенный экспортный контракт либо соглашение о намерениях с зарубежным покупателем.

В этом случае вычет НДС по товарам на дату их принятия к учету вы заявить не можете. Как мы уже говорили, для вычета нужно ждать, когда вы покажете экспортную отгрузку в декларации (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Как это обстоятельство повлияет на принятый к вычету авансовый НДС? Нужно ли восстановить такой вычет при оприходовании товаров, которые вы планируете экспортировать? На этот вопрос ответил специалист ФНС.

Как видим, в момент оприходования товаров, которые предназначены для экспорта, не требуется восстанавливать авансовый НДС. Это выгодно экспортерам. Ведь выходит, что, оплачивая товары авансом, они получают возможность заявить вычет раньше.

НДС с аванса надо восстановить лишь в том квартале, когда будет заявлен вычет по приобретенным товарам. Этот квартал определяется следующим образом (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• <если>полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, собран в течение 180 дней с даты помещения товаров под режим экспорта, то авансовый НДС надо восстановить в декларации за тот же квартал, в котором собраны подтверждающие документы. Ведь на последний день этого квартала определяется налоговая база по НДС и, следовательно, появляется право заявить вычет входного НДС по экспортированным товарам (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ);
• <если>в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не подтверждена ставка НДС 0%, то стоимость экспортированных товаров надо включить в налоговую базу на дату отгрузки. Для этого надо будет заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал, в котором товары отгружены на экспорт (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). На дату отгрузки экспортер может принять к вычету входной НДС по отгруженным товарам, а также должен восстановить НДС по перечисленным ранее авансам.

Восстановленный авансовый НДС надо отразить в графе 5 строки 090 «5.1. суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» раздела 3 НДС-декларации (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

СИТУАЦИЯ 2. Изначально товары приобретены для внутренних операций, но впоследствии они экспортированы.

Вы приходуете оплаченные авансом товары, предполагая, что они будут проданы в России. В этом случае надо:

• принять к вычету входной НДС по товарам;
• восстановить авансовый НДС, отразив его в графе 5 строки 090 раздела 3 НДС-декларации. Восстановленная сумма будет отражена в квартале принятия товаров к учету.

Далее, когда вы отгружаете товары на экспорт, вы восстанавливаете вычет НДС по ним. Отражаете его в графе 5 строки 100 «5.2 суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 НДС-декларации за квартал, в котором экспортированы товары.

СИТУАЦИЯ 3. Изначально планировалось экспортировать товар, однако впоследствии решили продавать его в России.

К примеру, был заключен экспортный контракт либо соглашение о намерениях с зарубежным контрагентом. Далее российская организация оплатила авансом своему поставщику товар, интересующий зарубежного покупателя, и приняла НДС к вычету. Однако впоследствии экспортная сделка не состоялась либо было отгружено меньшее количество товаров. Подтвердить это можно соглашением о расторжении договора и об изменении условий контракта.

Как только стало ясно, что предоплаченные товары вы не продаете на экспорт, у вас появилось право заявить вычет входного НДС по товарам. Следовательно, в том же квартале надо восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

***

Итак, если экспортер подтверждает нулевую ставку, то платить НДС в бюджет ему не нужно — ведь экспортная ставка равна нулю. Несмотря на это, такие операции считаются облагаемыми НДС и вычет входного налога законен.

Не путайте такую ситуацию со случаем, когда приобретаются товары для операций, не признаваемых объектом обложения НДС. К примеру, для выполнения работ, оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ. По таким операциям НДС в бюджет тоже не требуется платить, однако по другому основанию. Выручка от них вообще не формирует налоговую базу по НДС. Именно поэтому невозможен вычет входного НДС по таким товарам, а также по перечисленным поставщикам авансам. Так что если четко известно, что товары предназначены для использования в операциях, не признаваемых объектом НДС, авансовый налог принять к вычету нельзя (п. 1 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628). ■

Если появился новый сотрудник

По большинству видов деятельности законами субъектов РФ потенциально возможный годовой доход привязан к средней численности работников у ИП. В некоторых регионах даже годовой доход по розничной торговле и общепиту зависит от численности работников, а не от количества или площади торговых объектов или точек общепита (Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ). И если средняя численность ваших работников отклоняется от той, при которой вы можете использовать полученный патент, что тогда делать?

Например, патент получен в Смоленской области на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по виду деятельности «ремонт мебели» с возможностью привлечения от трех до пяти наемных работников. Стоимость такого патента составляет 10 200 руб. (170 000 руб. х 6%) (п. 7 приложения к Закону Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з). Но в марте бизнесмен заключил трудовые договоры с новыми сотрудниками, и численность работников составила уже 11 человек. Если руководствоваться официальными разъяснениями (Письмо Минфина от 29.04.2013 № 03-11-11/14921), предприниматель должен в отношении сверхлимитного количества работников применять иной налоговый режим или обратиться в инспекцию с заявлением о выдаче еще одного патента на новый срок (с марта), исходя из количества работников от шести до десяти человек (то есть 11 работников минус 5 работников). Стоимость этого патента составит 16 750 руб. (335 000 руб. х 6% х 10 мес. / 12 мес.) (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Однако этот подход представляется не совсем правильным. В частности, чтобы получить второй патент по «сверхлимитным» сотрудникам, заявление о его получении предприниматель должен был подать еще в феврале (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Задним числом патент получить нельзя.

И еще один важный момент. Правильно посчитать среднюю численность работников можно за истекший налоговый период, применительно к ПСН — за период, на который был выдан патент. То есть только по окончании срока действия патента корректно говорить о нарушении ограничения по численности, которое ведет к утрате права на применение ПСН с начала периода, на который патент был выдан (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Полагаем, что это правило применимо и при определении максимальной средней численности работников, указанной в патенте (приложении к нему). И исходить из простого превышения количества работников у ИП в конкретный момент времени недопустимо. Приведем пример расчета численности работников в такой ситуации.

То есть выходит, что в такой ситуации получать дополнительный патент не было необходимости, несмотря на то что в отдельные месяцы численность работников превышала пять человек.

За подтверждением мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если в течение налогового периода превышена максимально допустимая средняя численность наемных работников. Этот показатель составляет 15 человек (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, ограничение по средней численности работников определяется за налоговый период, то есть за период, на который патент был выдан.

Исходя из этого, если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году. И если за отдельные месяцы средняя численность работников оказалась больше, чем та, на которую приобретен патент, но в целом за налоговый период она осталась в заявленных пределах, то беспокоиться не о чем. Полагаю, что и превышение средней численности работников, допускаемой условиями полученного патента, но в пределах максимально допустимой средней численности, не влечет утраты права на применение ПСН. То есть если предприниматель получил патент с правом привлечения, к примеру, от трех до пяти работников, а по окончании периода, на который патент был получен, средняя численность работников составила семь человек, об утрате права на применение ПСН речь не идет. Теоретически по доходам, полученным от использования труда «лишних» единиц средней численности работников, бизнесмен должен отчитаться в рамках иного режима налогообложения, поскольку получить патент задним числом невозможно. Но реализовать это на практике проблематично. Поэтому лучше таких ситуаций не допускать. Если предприниматель видит, что есть необходимость привлечь такое количество работников, с учетом которого по итогам налогового периода по ПСН средняя численность выйдет за рамки, допускаемые полученным патентом, лучше заблаговременно приобрести дополнительный патент”.

Кстати, в ФНС раньше допускали возможность разработки порядка выдачи предпринимателю нового патента дополнительно к прежнему в целях уточнения налоговых обязательств с учетом увеличения показателей (Письмо ФНС от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10691@). Мы попросили специалиста налоговой службы пояснить, нужен ли в такой ситуации новый патент или все же ИФНС может уточнить обязательства по ранее выданному.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны.

В отношении доходов от деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном патенте, предприниматель вправе применять ПСН либо иные режимы налогообложения по своему выбору. Если он решит платить с этих доходов налог по ПСН, то не позднее чем за 10 дней до начала ведения деятельности с использованием новых объектов нужно подать заявление на получение нового патента.

Перерасчет налоговых обязательств по уже выданному патенту не производится”.

«Транспортный» патент: впишите еще одно авто, please!

До недавнего времени Минфин разъяснял, что ПСН может применяться в отношении только тех транспортных средств, которые указаны в патенте. А к доходам от услуг, оказанных с использованием ТС, которые в патенте не названы, предлагалось применять иной режим налогообложения (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254). Или получить на эти ТС еще один патент (Письмо Минфина от 22.05.2013 № 03-11-09/18174). Налоговая служба предписала инспекторам на местах при выявлении деятельности с использованием «незапатентованных» объектов, в том числе автотранспорта, блокировать банковские счета незадачливого бизнесмена и штрафовать его за непредставление деклараций по НДС и НДФЛ (Письмо ФНС от 04.07.2013 № АС-4-2/12135). Доходом, облагаемым по общему режиму, по мнению налоговиков, в такой ситуации будут признаваться все поступления предпринимателя, которые получены за «патентный» период деятельности сверх суммы потенциально возможного годового дохода, использованной для расчета налога при ПСН при приобретении патента. Но всегда ли правильно признавать доходы от использования объектов, не указанных в патенте, облагаемыми по ОСНО?

Дело в том, что регионам даны достаточно широкие полномочия в определении условий работы на патенте. В том числе власти субъекта РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от количества транспортных средств, используемых предпринимателем (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Пользуются этим правом региональные законодатели по-разному. Так, в ряде субъектов РФ потенциально возможный годовой доход установлен за каждую единицу ТС (Законы Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО; Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО; Брянской области от 02.11.2012 № 73-З; Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО). В других регионах патент выдается на право использования нескольких единиц ТС в установленном диапазоне, то есть предприниматель сразу платит за право использования в патентной деятельности нескольких авто, даже если на момент подачи заявления у него задействовано меньшее их количество (Законы Забайкальского края от 01.11.2012 № 735-ЗЗК; Новгородской области от 31.10.2012 № 149-ОЗ; Амурской области от 09.10.2012 № 93-ОЗ). Например, в Ставропольском крае патент на грузоперевозки выдадут на право использования пяти единиц ТС, даже если в заявлении на выдачу патента предприниматель указал только два авто (п. 10 приложения к Закону Ставропольского края от 15.10.2012 № 96-кз).

Если доходность установлена в расчете на каждую единицу ТС, вопросов нет. Допустим, предприниматель купил патент на перевозки пассажиров пятью авто в Брянской области на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. Тогда за свой патент он заплатит налог в сумме 75 000 руб. (250 000 руб. х 5 ТС х 6%) (п. 1 ст. 346.50 НК РФ; п. 2 приложения 2 к Закону Брянской области от 02.11.2012 № 73-З). Если он начнет использовать в деятельности шестую машину, то на нее придется приобрести дополнительный патент. А как быть, если региональный закон предусматривает дифференциацию потенциально возможного годового дохода по группам авто? Например, предприниматель купил патент на право использования от одного до трех автомобилей, причем первоначально использовал одну машину, а уже в период применения ПСН добавилась вторая. Логично предположить, что в таком случае дополнительный патент ему не потребуется. Ведь он уже купил патент, по которому может использовать в деятельности, облагаемой налогом при ПСН, три автомобиля. Таким подходом руководствуется и Минфин в своих недавних разъяснениях (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-12/7803). К сожалению, в финансовом ведомстве не рассказали, как бизнесмену избежать претензий налоговиков в этой ситуации. Ведь не исключено, что, обнаружив ТС, не вписанное в патент, они доначислят налоги по ОСНО с доходов, превышающих потенциально возможный годовой доход по приобретенному патенту либо просто полученных с использованием «незапатентованного» авто. Можно ли попросить инспекторов оформить новое приложение № 2 к уже выданному патенту? За комментариями мы снова обратились в Минфин.

Сдача в аренду: что такое объект

Один из популярных видов «патентного» бизнеса — сдача в аренду собственной недвижимости (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). По этому виду деятельности региональные власти вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), используемых бизнесменом (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Здесь возможны варианты, когда стоимость патента:

• <или>определяется за каждый объект с учетом его площади (Законы Волгоградской области от 29.11.2012 № 165-ОД; Воронежской области от 28.11.2012 № 127-ОЗ). Так, в Москве базовая доходность установлена отдельно на объекты площадью до 50 кв. м, свыше 50 до 100 кв. м, свыше 100 до 200 кв. м и т. д. (Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53);
• <или>зависит только от количества сдаваемых в аренду объектов (Законы Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО; Кемеровской области от 02.11.2012 № 101-ОЗ);
• <или>зависит только от площади сдаваемых в аренду помещений, то есть определяется суммированием площади по всем объектам недвижимости (Законы Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ; Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО; Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО).

Суммирование общей площади сдаваемых в аренду объектов — несложная методика для расчета. А вот если нужно посчитать количество объектов, то это, оказывается, та еще головоломка.

В ряде разъяснений Минфина говорится, что количество объектов, передаваемых в аренду (наем), определяется на основании договоров, заключаемых предпринимателем — собственником недвижимости с конкретными арендаторами (нанимателями) (Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-12/1396, от 09.09.2013 № 03-11-12/36942, от 30.07.2013 № 03-11-11/30202, от 12.04.2013 № 03-11-09/12205, от 15.03.2013 № 03-11-12/30). Это можно понимать так, что один договор аренды (найма) равен одному объекту для целей ПСН. Сдаете нежилое помещение в аренду одному арендатору — платите налог при ПСН за один объект. А если части этого помещения у вас арендуют четыре человека — имеем четыре объекта. Но ведь такая трактовка экономически неоправданна и нарушает принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ)! Получается, что два предпринимателя, ведущие деятельность в равных условиях и сдающие в аренду объекты недвижимости одинаковой площади, могут платить разные суммы налога в зависимости от количества заключенных в отношении этой площади договоров аренды. При такой логике понятие объекта, по сути, подменяется предметом конкретного договора аренды. К тому же в законе речь идет о количестве обособленных объектов (площадей) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). А разделение, например, площади торгового зала между несколькими арендаторами не означает создания таких объектов. То есть количество объектов вовсе не обязательно равняется количеству заключенных ИП договоров аренды, хотя такая ситуация тоже возможна.

Подтверждение этой точки зрения мы находим и в последних разъяснениях Минфина, где говорится, что если предприниматель получил патент при сдаче объекта недвижимости в аренду одному или нескольким арендаторам и в период действия патента число арендаторов (договоров аренды) изменилось (увеличилось или уменьшилось), то новый патент на этот объект получать не нужно (Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-11-12/69636).

Так как все-таки правильно считать налог: по количеству договоров аренды или по количеству объектов недвижимости? Прокомментировать ситуацию мы попросили специалиста финансового ведомства.

Торговля и общепит

Увеличение количества объектов торговли и общепита можно рассматривать по аналогии с изменением показателей деятельности по сдаче имущества в аренду. Например, законом субъекта РФ потенциально возможный годовой доход может быть дифференцирован в зависимости от количества торговых объектов и точек общественного питания. Так, в Мурманской области доход установлен на один объект, на два — четыре объекта и на пять и более объектов (Закон Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО). Тогда, если патент приобретен на два объекта, а в процессе деятельности бизнесмен открывает еще два магазина, получение нового патента не потребуется. А на пятый нужно будет приобрести дополнительный патент либо отчитываться по иным налоговым режимам.

***

В заключение отметим: если у вас увеличивается размер показателей, не влияющих на расчет налоговой базы при ПСН, вопроса о получении нового патента не возникает. Так, если у вас патент по перевозкам, то изменение численности сотрудников вас волновать не должно: пять у вас водителей (грузчиков, диспетчеров) или десять — неважно, значение имеет только количество ТС (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-12/18810). Напомним, что при этом средняя численность работников за период действия патента не должна превысить 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). ■

Почему нет налогового уведомления в 2015 г.

За 2014 г. и предшествующие годы налог на имущество с квартир физических лиц должен рассчитываться исходя из инвентаризационной стоимости. Но у квартир, построенных в 2013—2015 гг., инвентаризационной стоимости нет. В личном кабинете налогоплательщика — физического лица можно убедиться в этом.

Связано это с тем, что с 2013 г. государственный технический учет объектов недвижимости на территории России не ведется — его заменил государственный кадастровый учет (Письмо ФНС от 01.04.2013 № БС-4-11/5665@; ч. 8 ст. 47 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

А раз у квартиры нет инвентаризационной стоимости — нет и налоговой базы (п. 2 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1). Получается, что по такой квартире вообще не нужно платить налог на имущество за 2013—2014 гг.

Какой налог придется платить за 2015 г.

По общему правилу начиная с 2015 г. налог платится с кадастровой стоимости.

Но будете вы его так платить или нет, зависит от того, когда ваш регион перешел (или перейдет) на расчет налога исходя из кадастровой стоимости.

СИТУАЦИЯ 1. В 2015 г. в регионе еще не перешли на расчет налога исходя из кадастровой стоимости, то есть до 02.12.2014 не был принят соответствующий региональный закон. Это значит, что налог продолжает исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости квартир (пп. 1, 2 ст. 402 НК РФ; п. 3 ст. 5 Закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ; Письмо ФНС от 16.10.2014 № БС-4-11/21489@).

В таком случае в 2016 г. вам опять не пришлют уведомление на уплату налога за 2015 г.

СИТУАЦИЯ 2. Регион, в котором расположена ваша квартира, в 2015 г. перешел на расчет налога исходя из кадастровой стоимости.

Это произошло в 28 регионах, в том числе в Москве, Московской и Тверской областях, Республиках Татарстан и Коми, в Забайкальском крае. Собственникам квартир-новостроек в таких регионах надо ждать уведомления на уплату имущественного налога за 2015 г. в 2016 г. Ведь кадастровая стоимость должна быть у всех квартир-новостроек — без этого невозможен полноценный кадастровый учет.

Базовые правила расчета «кадастрового» квартирного налога за 2015 г.

Для расчета налога будет использоваться кадастровая стоимость, действовавшая на 1 января 2015 г. То есть если у вас, к примеру, есть кадастровый паспорт, заказанный 2—3 года назад, указанная в нем стоимость может быть уже неактуальна. Но это не страшно, поскольку налог вам рассчитывают налоговики. И у них есть доступ к действующей кадастровой стоимости квартиры.

В личном кабинете налогоплательщика — физического лица на сайте ФНС кадастровая стоимость не отображается — пока там предусмотрено лишь отражение инвентаризационной стоимости. Наверняка это исправят ближе к сроку выставления налоговых уведомлений за 2015 г. (то есть ближе к лету 2016 г.).

Узнать кадастровую стоимость своей квартиры вы можете, к примеру, на сайте Росреестра в сервисе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online» (сайт Росреестра). Проще сделать это по кадастровому номеру (он указан в свидетельстве о госрегистрации права собственности на квартиру) или же по адресу вашей квартиры.

Формула для расчета «кадастрового» налога с жилья в общем случае такая (ст. 403 НК РФ):

Переходный период нам поможет

В течение 4 лет, следующих за годом перехода региона на расчет налога исходя из кадастровой стоимости, налог должен расти постепенно по сравнению с ранее уплачиваемым.

Однако, как мы уже разобрались, по новостройкам в 2013—2014 гг. никакого налога на имущество не было. В связи с этим некоторые собственники боятся, что переходного периода не будет и кадастровый налог им выставят сразу в полной сумме. Другие же надеются, что в переходный период вообще не будет имущественного налога: ведь если брать нулевой налог за 2014 г. и умножать его на какой-либо коэффициент, все равно получится ноль. Но и те и другие не правы.

В переходном периоде собственники новостроек будут платить кадастровый налог, но меньше, чем собственники старых квартир с аналогичной кадастровой стоимостью.

Переходная формула такая: к сумме налога, рассчитанной исходя из инвентаризационной стоимости объекта, ежегодно будут добавляться по 20% от разницы между «кадастровым» и «инвентаризационным» налогами (п. 8 ст. 408 НК РФ).

В рассматриваемой нами ситуации Н2 = 0, так как в 2013—2014 гг. не было инвентаризационной стоимости и налога. Следовательно, формула приобретает такой вид (п. 8 ст. 408 НК РФ):

То есть если квартира-новостройка находится, к примеру, в Московской области, то за 2015 г. надо будет заплатить лишь 20% от суммы исчисленного «кадастрового» налога (Н1), за 2016 г. — 40%, за 2017 г. — 60%, за 2018 г. — 80%, и лишь с 2019 г. налог надо будет платить в полной сумме (Н1).

«Переходная» формула применяется по отношению ко всем квартирам — в том числе и к тем, которые были построены после вступления в силу гл. 32 «О налоге на имущество физических лиц» НК. То есть не важно, когда построен дом и/или оформлена собственность на квартиру в доме-новостройке — до 2015 г. или после 01.01.2015.

Также не имеет значения, построен ли жилой дом в период, когда налог считался исходя из инвентаризационной стоимости, или уже после того, как регион перешел на расчет имущественного налога исходя из кадастровой стоимости. Это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если объект недвижимости не имеет инвентаризационной стоимости, а на территории субъекта РФ введен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, то в формуле, применяемой для исчисления налога за переходные годы, показатель Н2 (сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости) равен нулю (п. 8 ст. 408 НК РФ).

Это правило распространяется как на квартиры постройки 2014 г. и более ранних лет, так и на квартиры, построенные в 2015 г. (и на те, которые будут построены позже).

Для квартир, которые построены после вступления в силу нового порядка исчисления налога, нет каких-либо особенностей”.

***

Отметим, что с этого года появилась обязанность сообщать в инспекцию о своей недвижимости, если ранее вы никогда не получали налоговых уведомлений по ней и не уплачивали налог (п. 2.1 ст. 23 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@). Однако если вы — собственник квартиры в новостройке, сообщать о ней в инспекцию пока нет смысла. Даже если такая квартира не отражена в вашем личном кабинете налогоплательщика, в 2015 г. к вам не должно быть никаких претензий со стороны инспекторов:

• во-первых, налог на имущество за 2014-й и предыдущие годы вы не должны были платить;
• во-вторых, хотя формально вы обязаны сообщить в инспекцию об имеющейся у вас недвижимости, до 2017 г. за такое несообщение вообще нет ответственности. А начиная с 2017 г. штраф будет составлять 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); ч. 3 ст. 7 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ). То есть если не было неуплаченной суммы налога, то нет и штрафа.

Как видим, в налоговом плане повезло собственникам новостроек, квартиры которых не имеют инвентаризационной стоимости. А если регион еще не перешел на исчисление налога с кадастровой стоимости, то они не должны будут платить налог на вполне законных основаниях еще год, а то и два-три. Лишь с 2020 г. независимо от решения региональных властей все должны будут исчислять налог на имущество, основываясь на данных кадастра (ч. 3 ст. 5 Закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ). ■