Когда работодатель отвечает перед работником материально

Законодательством предусмотрена обязанность возместить ущерб, если работодатель (статьи 234—236 ТК РФ):

• <или>причинил ущерб имуществу работника;
• <или>несвоевременно выдал причитающиеся работнику выплаты;
• <или>незаконно лишил работника возможности трудиться.

Обязанность работодателя возместить работнику ущерб возникает, если одновременно выполняются три условия (ст. 233 ТК РФ).

УСЛОВИЕ 1. Своими действиями или бездействием работодатель нарушил закон, локальные нормативные акты, коллективный или трудовой договор. Например, нарушены СанПиНы: не созданы специальные условия для переодевания и хранения одежды медицинского персонала, в результате чего были утрачены личные вещи работника (пп. 15.11.1—15.11.3 СанПиН 2.1.3.2630-10; Апелляционное определение Костромского облсуда от 08.04.2015 № 33-511).

УСЛОВИЕ 2. Работнику нанесен ущерб. То есть:

• <или>работник утратил принадлежащее ему имущество, или оно было повреждено;
• <или>работник не получил причитавшийся ему доход.

Размер причиненного ущерба работник должен доказывать сам (ст. 233 ТК РФ).

УСЛОВИЕ 3. Существует причинно-следственная связь между противоправным действием (бездействием) работодателя и причиненным работнику ущербом. К примеру, работодатель не обеспечил закрытие шкафов, где хранилось имущество работников, и оно пропало. Работодателю придется возместить пострадавшим работникам стоимость пропавших вещей (Определение ВС Республики Коми от 16.01.2012 № 33-124/2012).

Наличие вины работодателя (умышленной или неосторожной) в причинении ущерба не всегда является обязательным условием наступления ответственности перед работником. Например, компенсировать сотрудникам задержку выплаты зарплаты или отпускных придется даже в случае, если счета компании были незаконно заблокированы по решению ИФНС, то есть не было вины работодателя в нарушении сроков выплаты (ст. 236 ТК РФ).

Причем, даже если работник уволился после причинения ему ущерба, работодатель обязан его возместить (ст. 232 ТК РФ).

Если причинен ущерб имуществу работника

Имущественный ущерб работодатель должен возместить полностью (ст. 235 ТК РФ):

• <или>в натуре, то есть путем починки сломанного имущества или передачи работнику вещи, аналогичной утраченной;
• <или>путем выплаты денег в размере рыночной стоимости имущества, действующей в вашем населенном пункте на день издания приказа руководителя о возмещении (ст. 235 ТК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

В подтверждение рыночной цены имущества можно принять от работника, к примеру:

• <или>справку о стоимости товара в магазине розничной торговли в вашем населенном пункте;
• <или>товарный чек, выданный ранее при покупке пропавшей вещи;
• <или>заключение фирмы-оценщика.

Кстати, рыночную цену вы должны будете выплатить без учета индивидуальных скидок, предоставленных работнику при покупке (Апелляционное определение Костромского облсуда от 08.04.2015 № 33-511).

Вот что надо сделать в случае, когда работник сообщает вам о факте причинения вреда его имуществу.

ШАГ 1. Примите у работника заявление

Работник пишет заявление о возмещении ему ущерба в произвольной форме (ст. 235 ТК РФ). Можете подсказать ему, например, такой вариант.

Генеральному директору ООО «Морозко»
С.Н. Дедоморозову

Заявление о возмещении ущерба

В связи с порчей моего имущества, легкового автомобиля Audi Q5 (далее — автомобиль), на стоянке ООО «Морозко» при выполнении работ по благоустройству 10.11.2015 прошу возместить причиненный мне имущественный ущерб в размере стоимости ремонта автомобиля.

Порча моего автомобиля произошла при следующих обстоятельствах.

10.11.2015 в 9 часов 55 минут я поставил автомобиль на территории парковки ООО «Морозко», выделенной возле бизнес-центра «Майский». Это подтверждается съемкой камеры видеонаблюдения.

В 11 часов 20 минут этого же дня камерой видеонаблюдения было зафиксировано, что рабочие, тянувшие шланги через территорию стоянки, поцарапали кузов машины: на передней и задней правых дверцах остались две глубокие царапины.

Никаких устных или письменных сообщений о том, что на территории стоянки будут вестись работы по благоустройству, заблаговременно сделано не было. Это могут подтвердить работники Сундуков и Снегурочкина, которые тоже пользуются парковкой, предоставленной работодателем.

По оценке сервис-центра «Audi центр — Восток», ремонт автомобиля будет стоить 16 600 руб.

Пусть работник:
изложит обстоятельства нанесения вреда его имуществу;
укажет величину причиненного ему ущерба

Приложение:

Расчет ремонтных работ по автомобилю в сервис-центре «Audi центр — Восток» от 11.11.2015.

Заместитель начальника рекламного отдела

П.А. Елкина

12.11.2015ТК РФ не установлено, в течение какого срока со дня обнаружения ущерба работник должен обратиться к работодателю с таким заявлением. Подать его он может в любое время, в том числе и после расторжения трудового договора (ст. 232 ТК РФ)

Если факт причинения ущерба налицо, его размер бесспорен и руководитель не собирается ни с кого взыскивать сумму, возмещенную пострадавшему работнику, то переходите сразу к шагу 3. Но если у руководства есть какие-то сомнения или же хочется найти и наказать виновного в причинении ущерба, лучше провести служебное расследование.

ШАГ 2. Проведите служебное расследование

Оно необходимо, чтобы, в частности:

• убедиться, что ущерб работнику действительно был причинен. Предположим, при расследовании вы установите, что:

— по соглашению с работодателем работник использовал свое оборудование для работы и получал за это компенсацию (ст. 188 ТК РФ);

— оборудование перестало работать в результате естественного износа.

Тогда компания ничего не должна возмещать работнику;

• установить виновного в причинении ущерба и:

• <если>это ваш работник, из-за которого были утрачены или повреждены вещи пострадавшего, то привлечь виновного к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ);
• <если>это работник другой фирмы (допустим, подрядчика, ведущего ремонт на вашей территории), то потребовать от нее возмещения потерь в связи с выплатой ущерба своему пострадавшему работнику;

• определить точный размер ущерба, чтобы сопоставить его с суммой, заявленной работником.

Для проведения расследования нужно сформировать комиссию.

Общество с ограниченной ответственностью «Морозко»

Приказ № 2

г. Москва

12.11.2015

В связи с обнаружением повреждений личного автомобиля Audi Q5 работника П.А. Елкиной на территории ООО «Морозко»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Сформировать комиссию для проведения служебного расследования в составе:
— председатель комиссии — начальник отдела кадров В.Ю. Дубов;
— члены комиссии:
– начальник охраны В.И. Богатырев;
– старший бухгалтер Д.Н. Снегурочкина.

2. Поручить комиссии истребовать объяснения от свидетелей, собрать и изучить документы, фото- и видеозаписи, связанные с расследуемым фактом причинения ущерба работнику П.А. Елкиной.

3. Поручить комиссии в срок до 20 ноября 2015 г. включительно провести служебное расследование, в ходе которого нужно установить:
— были ли противоправными действия (бездействие) ООО «Морозко»;
— стали ли противоправные действия (бездействие) ООО «Морозко» причиной нанесения ущерба работнику;
— каков точный размер ущерба, причиненного работнику.Для этого можно запросить, например, информацию о стоимости ремонта имеющейся поломки у двух-трех автосервисов в вашем районе

Генеральный директор

С.Н. Дедоморозов

С приказом ознакомлены:

Начальник отдела кадров

В.Ю. Дубов

12.11.2015

Начальник охраны

В.И. Богатырев

12.11.2015

Старший бухгалтер

Д.Н. Снегурочкина

12.11.2015

По итогам расследования составьте заключение, в котором изложите выводы комиссии, например:

• <или>причинение ущерба, его размер и вина фирмы подтвердились, и ущерб работнику будет возмещен;
• <или>причинение ущерба работнику не подтвердилось.

С таким заключением под роспись ознакомьте работника.

Обратите внимание, что не позднее 10 календарных дней со дня приема заявления от работника фирма должна сообщить сотруднику свое решение: возместят ему ущерб или нет. По окончании этого срока работник вправе обратиться в суд с заявлением об обжаловании решения работодателя об отказе в возмещении ущерба, если работодатель (ст. 235 ТК РФ):

• <или>не отреагирует на заявление;
• <или>ответит отказом;
• <или>издаст приказ о возмещении в размере, который не устраивает работника.

ШАГ 3. Оформите возмещение ущерба

Сделать это можно по-разному в зависимости от того, деньгами возмещается ущерб или в натуральной форме (ст. 235 ТК РФ). Предложение о возмещении в натуре вправе внести любая из сторон. При этом законодательством не предусмотрена обязанность работодателя возместить ущерб именно в натуральной форме (статьи 235, 22 ТК РФ). Поэтому:

• <если>работник просит о возмещении в натуре, то работодатель вправе отказать ему в этом;
• <если>работодатель обращается к работнику с предложением возместить вред в натуре, работник вправе отказаться, если желает получить в счет возмещения ущерба именно деньги.

Итак, у вас могут быть такие «бумажно-оформительские» варианты.

ВАРИАНТ 1. Если ущерб работнику возмещается деньгами, то подготовьте на подпись руководителю такой приказ.

Общество с ограниченной ответственностью «Морозко»

Приказ № 8

г. Москва

20.11.2015

О возмещении ущерба, причиненного имуществу работника

В связи с причинением П.А. Елкиной имущественного ущерба, выразившегося в порче ее автомобиля,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Возместить П.А. Елкиной ущерб в размере 16 600 рублей.

2. Бухгалтерии выплатить указанную сумму в ближайший день выдачи заработной платы.

Основание: заявление П.А. Елкиной о возмещении ущерба от 12.11.2015, заключение о результатах служебного расследования от 18.11.2015.

Генеральный директор

С.Н. Дедоморозов

С приказом ознакомлена:

Старший бухгалтер

Д.Н. Снегурочкина

20.11.2015

С приказом ознакомлена, с суммой возмещения согласна:

Заместитель начальника рекламного отдела

П.А. Елкина

20.11.2015Напомним, что такой приказ должен быть издан и доведен до сведения работника не позднее 10 календарных дней со дня приема заявления о возмещении ущерба от сотрудника (ст. 235 ТК РФ)

ВАРИАНТ 2. Если ущерб работнику возмещается в натуре, то есть путем починки сломанного имущества или передачи вещи, аналогичной утраченной, то заключите с работником соглашение о возмещении ущерба (ст. 235 ТК РФ). Сделать это можно по-разному, поскольку обязательных требований законодательством не предусмотрено. Допустим, работник сразу в своем заявлении о возмещении ущерба указал, что не возражает против его получения в натуральной форме. Или еще вариант: работник подаст отдельное заявление о возмещении в натуре, на котором руководитель проставит визу «Не возражаю».

Кроме того, сам работодатель может сделать работнику письменное предложение о натуральном возмещении с указанием условий, а работник — оставить на нем свое согласие, например: «С условиями и сроками возмещения ущерба в виде проведения ремонта моего автомобиля согласен».

Но удобнее составить соглашение в двух экземплярах, в котором стороны оговорят основные важные параметры «натурального» возмещения.

Кстати, подобное соглашение можно заключать и при выплате ущерба деньгами. Рекомендуем это делать, если вы планируете договориться с работником о каких-то особых условиях. Предположим, у компании нет денег на погашение долга перед работником в ближайшую выдачу зарплаты и работник соглашается на выплату к определенному сроку или частями в рассрочку.

При наличии любого из таких соглашений приказы о возмещении ущерба можно не издавать.

Если ущерб возмещался в натуре, то также задокументируйте отсутствие у работника претензий к качеству и свойствам полученной вещи. Лучше всего составить акт приема-передачи имущества в счет возмещения ущерба. Или можно взять с работника расписку, в которой он укажет, например: «Имущество после ремонта получено, претензий к качеству выполненных работ не имею».

ШАГ 4. Учтите возмещение ущерба

НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды, а также взносами «на травматизм» суммы возмещенного работнику ущерба не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 5, п. 3 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184).

Выплачиваемые работнику суммы включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) на дату (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>издания приказа работодателя о возмещении ущерба;
• <или>вступления в силу решения суда о возмещении ущерба работнику.

Проводки будут такие.

Если работодатель передает испорченное имущество работника в ремонт и оплачивает его, то проводки нужно сделать такие.

В этом случае НДС по ремонтным работам нельзя принять к вычету. Ведь такой ремонт не связан с облагаемой НДС деятельностью работодателя (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы договорились с работником о возмещении ему ущерба имуществом и приобретаете специально для этого имущество, то отразите это так.

Если задержаны выплаты работнику

При нарушении установленного трудовым или коллективным договором срока выплаты, в частности, зарплаты, отпускных, больничных, увольнительных работодатель обязан выплатить их с процентами. Например, в компании днями выплаты зарплаты являются 20-е число текущего месяца и 5-е число следующего месяца. При задержке выплаты придется начислить и выплатить проценты с 21-го или с 6-го числа в зависимости от того, какая часть зарплаты была задержана.

Считаем компенсацию

Минимальная компенсация, которая должна быть выплачена работнику, рассчитывается по формуле (ст. 236 ТК РФ):

1 (ст. 236 ТК РФ)

В локальных нормативных актах, коллективном или трудовом договоре можно предусмотреть иную величину компенсации за задержку выплат, но только в большем размере по сравнению с законодательно установленным (ст. 236 ТК РФ).

Оформляем выплату компенсации

Поскольку компенсация за несвоевременные выплаты положена работникам по закону и ее размер установлен либо ТК РФ, либо вашим ЛНА, то приказ о ее выплате можно не издавать. Вам достаточно сделать бухгалтерскую справку-расчет, из которой будет видно, сколько денег компания должна возместить сотрудникам.

Учитываем компенсацию

Компенсация за задержку выплат в полной сумме НДФЛ не облагается, даже если ее сумма превышает законодательно установленный размер (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54; ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209).

Страховые взносы на такую компенсацию, по мнению Минфина и Минтруда, вы должны начислить (Письма Минфина от 03.08.2015 № 17-3/В-398; Минтруда от 22.01.2014 № 17-3/В-19; Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19). Если спорить с проверяющими из фондов не хотите, то так и сделайте. Но имейте в виду, что суды придерживаются противоположной позиции и шансы через суд отменить доначисления очень высоки. В суде можно воспользоваться аргументами, что компенсация — это (Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13):

• денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а на подобные выплаты страховые взносы не начисляются (ст. 164 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• вид материальной ответственности работодателя перед работником, она носит восстановительный характер, а не является элементом зарплаты.

По налогу на прибыль компенсацию за задержку выплат безопаснее не учитывать в расходах на оплату труда. Поскольку, по официальному мнению Минфина, она не связана с режимом работы, условиями труда или содержанием работников (Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).

Бывало, что в суде удавалось отстоять учет компенсации в расходах на оплату труда или во внереализационных расходах (Постановления ФАС ПО от 30.08.2010 № А55-35672/2009; 9 ААС от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010-АК). Но специалисты финансового ведомства по-прежнему не согласны с таким учетом.

Вот как в Минфине обосновывают свою позицию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“При нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ). Размер выплачиваемой работнику компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

При этом в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 ГК РФ).

Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.

Учитывая, что должником является лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица в рамках гражданских правоотношений, а также то, что размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику в силу ст. 236 ТК РФ, может устанавливаться трудовыми и (или) коллективным договором, положения подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к суммам указанной денежной компенсации неприменимы”.

В бухучете надо сделать такие проводки.

Если работник незаконно лишен возможности трудиться

Работник вправе обратиться в суд в течение 3 месяцев со дня, когда, к примеру (статьи 234, 394 ТК РФ):

• <или>его незаконно отстранили от работы. Допустим, директор своим приказом освободил от работы сотрудника, в отношении которого возбуждено уголовное дело. При этом решения суда о временном отстранении подозреваемого от должности нет (п. 10 ч. 2 ст. 29, ст. 114 УПК РФ);
• <или>сотрудника незаконно уволили. Например, имеется приказ руководителя об увольнении работника по сокращению штата, хотя в действительности в компании не проводили сокращение.

В подобных случаях работодатель обязан будет выплатить работнику средний заработок за время вынужденного прогула со дня отстранения/увольнения до дня восстановления на прежней работе включительно;

• <или>работника незаконно перевели на другую, ниже оплачиваемую работу. Например, приказ о переводе работника вынесен (статьи 72—74 ТК РФ) без письменного согласия работника на перевод. Нужно будет выплатить разницу между заработком, который был на прежнем месте работы, и заработком на работе, куда сотрудника незаконно перевели;
• <или>увольняющемуся человеку задержали выдачу трудовой книжки и он доказал в суде, что ее отсутствие помешало ему трудоустроиться (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 12.05.2014 № 33-6118/2014). Например, работодатель при отсутствии работника на работе в день увольнения не направил ему уведомление о необходимости явиться за книжкой или дать согласие о направлении ее по почте (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.12.2013 № 11-39428). Работодателю придется возместить бывшему работнику средний заработок за период со дня, следующего за днем увольнения, по день выдачи книжки работнику.

Если работодатель не стал доводить дело до суда, а решил возместить ущерб сотруднику добровольно, нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Запросите у пострадавшего заявление

Пусть работник напишет заявление такого содержания.

Генеральному директору ООО «Морозко»
С.Н. Дедоморозову

Заявление

Я, Лев Валерианович Снеговиков, 19.10.2015 был отстранен от работы согласно приказу от 19.10.2015 № 3-к в связи с тем, что руководству было доложено, что у меня случаются приступы эпилепсии, которые мешают нормальной работе.Здесь в зависимости от ситуации могут быть формулировки: «был уволен», «был переведен», «не была выдана трудовая книжка», «не был восстановлен на работе по решению суда»

Считаю, что мое отстранение от работы незаконно. Я не подавал работодателю медицинское заключение о наличии такого заболевания. В связи с этим прошу возместить мне заработок, не полученный за все время, в течение которого я был лишен возможности трудиться, — с 19.10.2015 по день восстановления меня на работе (ст. 234 ТК РФ).

Водитель

Л.В. Снеговиков

22.10.2015

ШАГ 2. Издайте приказ о возмещении ущерба пострадавшему сотруднику

Общество с ограниченной ответственностью «Морозко»

Приказ № 2-к

г. Москва

28.10.2015

О возмещении ущерба в связи с незаконным отстранением от работыВ зависимости от ситуации приказ может называться: «в связи с незаконным увольнением», «в связи с незаконным переводом»

В соответствии со статьей 234 ТК РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Допустить Л.В. Снеговикова к выполнению работы по должности водителя с 29.10.2015.

2. Отменить приказ от 19.10.2015 об отстранении Л.В. Снеговикова от работы.

3. Бухгалтерии выплатить Л.В. Снеговикову средний заработок за период с 19.10.2015 по 28.10.2015 включительно.На основании такого приказа подготовьте бухгалтерскую справку-расчет с подсчетом суммы, которую необходимо выплатить работнику. А вот если ущерб возмещается на основании решения суда, то в приказ нужно просто перенести сумму компенсации, указанную в исполнительном листе. Самостоятельно считать ее не придется

Основание: заявление Снеговикова.Если вы будете возмещать ущерб по решению суда или предписанию трудинспектора, то укажите здесь реквизиты исполнительного листа или предписания (статьи 428, 211 ГПК РФ; ст. 396 ТК РФ; Постановление Пленума ВС от 17.11.2015 № 50)

Генеральный директор

С.Н. Дедоморозов

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

Т.В. Сундуков

28.10.2015

Водитель

Л.В. Снеговиков

28.10.2015

При восстановлении работника через суд допустить его к работе и издать приказ об отмене приказа об увольнении нужно на следующий рабочий день после вынесения решения судом (ч. 1 ст. 199, ст. 210, абз. 4 ст. 211 ГПК РФ; ст. 396 ТК РФ), даже если руководитель собирается оспаривать судебное решение. Если задержать исполнение судебного решения или предписания трудинспектора, то у работодателя могут быть еще финансовые потери:

• штраф за отказ от восстановления работника на работе (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);
• штраф за неисполнение требований, содержащихся в исполнительном листе (ст. 17.15 КоАП РФ; ч. 2 ст. 106 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ), и исполнительский сбор, если работник не был восстановлен по решению суда и передал исполнительный лист приставам (статьи 105, 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Если же вы восстановите сотрудника на работе уже в день вынесения решения/предписания, то:

• за этот день работнику нужно будет выплатить и зарплату, и присужденную компенсацию как за день вынужденного прогула (выполнения нижеоплачиваемой работы) (ч. 2 ст. 13 ГПК РФ; Апелляционные определения Свердловского облсуда от 15.05.2014 № 33-5236/2014; Мосгорсуда от 14.04.2014 № 33-12134);
• нельзя применить к работнику дисциплинарное взыскание, если он не явится на работу в этот день. Поскольку его участие в судебном заседании в качестве истца — это уважительная причина отсутствия на рабочем месте.

ШАГ 3. Учтите выплату за незаконное лишение возможности трудиться

С такой выплаты нужно удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы (ст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 24.07.2014 № 03-04-05/36473).

Обратите внимание, если суд в исполнительном листе не выделил НДФЛ, то вы обязаны выплатить работнику сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания из нее налога (Письмо УФНС по г. Москве от 07.10.2009 № 20-14/3/104564@). А затем надо:

• <если>впоследствии вы будете выплачивать работнику какие-либо суммы, с которых можно удержать налог (например, сотрудник продолжает у вас работать и у него будет зарплата), — удерживать НДФЛ из выплачиваемой зарплаты. Но помните, что единовременно вы можете удержать не более 50% от выдаваемой на руки зарплаты (Письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-04-06/15507);
• <если>не будет выплат, с которых можно удержать налог (допустим, работник уволился), — сообщить по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) в свою ИФНС и работнику о невозможности удержать налог и о сумме налога (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 02.11.2015 № 03-04-05/62860). В этом случае работник должен будет самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ.

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы и страховые взносы признаются:

• при налогообложении прибыли — в составе расходов организации на оплату труда в периоде их начисления (п. 14 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• в бухучете — в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 3, 4 п. 8 ПБУ 10/99).

***

Имейте в виду, что работник вправе требовать в суде индексации не выплаченных ему своевременно сумм (ст. 208 ГПК РФ):

• <или>зарплаты, отпускных, пособий и так далее при их задержке (ст. 236 ТК РФ);
• <или>среднего заработка, полагающегося за время вынужденного прогула при незаконном лишении возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ).

Скорее всего, рассчитывать индексацию полностью самостоятельно вам не придется. Потому что если работник просил индексацию, то, как правило, суд в исполнительном листе указывает:

• <или>итоговую сумму взыскания с работодателя с учетом индексации;
• <или>формулу, по которой нужно такую сумму посчитать. Обычно это невыплаченная сумма, умноженная на сводный индекс потребительских цен на товары и услуги в конкретном месяце (Апелляционное определение Сахалинского облсуда от 28.07.2015 № 33-1633/2015).

Если все же спор о материальной ответственности фирмы перед работником доходит до суда и при этом есть сомнения в выигрыше работодателя, некоторые пытаются договориться с работником о заключении мирового соглашения с обоюдной выгодой для спорящих сторон.

Допустим, незаконно уволенный работник хочет, чтобы его восстановили на работе и выплатили ему средний заработок за время вынужденного прогула. Работодатель предлагает ему утвердить в суде мировое соглашение, по которому он получит эту сумму как компенсацию морального вреда. Такая компенсация и страховыми взносами не облагается, и НДФЛ с нее удерживать не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-04-05/53788; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Но имейте в виду, что суд может не утвердить такое соглашение, поскольку по нему работнику компенсируется моральный вред, но не выплачивается положенный по закону заработок за время вынужденного прогула. ■

Форма отчетности упрощенная — работодатели должны будут сообщить Фонду только СНИЛС, ф. и. о. и ИНН своих работников (включая лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы). За нарушение сроков подачи отчета и/или представление недостоверных сведений предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждое застрахованное лицо.

Закон вступает в силу 1 апреля. Когда же сдавать первую отчетность: уже в апреле за март или в мае за апрель? И будет ли утверждена форма для такой отчетности или ее можно сдавать в произвольном виде? На эти вопросы нам ответили в московском Отделении ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Закон вступает в силу с 1 апреля 2016 г. Следовательно, первый отчетный месяц — это апрель. То есть в первый раз нужно будет представить в ПФР информацию за апрель не позднее 10 мая.

Форма такой отчетности будет новая, ее должны дополнительно утвердить”.

При этом порядок подачи в Пенсионный фонд ежеквартальной отчетности останется прежним. ■

Напомним, что сотрудник, которому задержали зарплату более чем на 15 дней, может приостановить работу на весь период до погашения долга независимо от вины работодателя в просрочке (ст. 142 ТК РФ). О своем решении работник должен сообщить руководителю письменно. Причем никакого предупредительного срока в ТК РФ на этот случай не предусмотрено. Поэтому прекратить работу сотрудник может в день, когда сообщит о своем решении. А приступить к ней он обязан на следующий день после того, как получит письменное уведомление работодателя, что зарплата будет выплачена в день выхода сотрудника на работу (ст. 142 ТК РФ).

Если период приостановки не оплатить, то трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Сумму оплаты периода приостановки работы облагают:

• НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);
• страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Для целей налогообложения прибыли и при «доходно-расходной» УСН выплаченные суммы учитывают в расходах на оплату труда (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

НДС

При получении субсидии из регионального бюджета на возмещение затрат не нужно восстанавливать входной НДС по этим затратам. Причем даже в том случае, когда субсидия сначала получена региональным бюджетом из федерального и только затем перечисляется непосредственно организации. Важно лишь, что налогоплательщик получил субсидию из регионального бюджета. А НК предписывает восстанавливать принятый ранее НДС с возмещенных затрат только при получении субсидий из федерального (а не регионального) бюджета (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Определение ВС от 19.11.2015 № 310-КГ15-8772).

Экспортировать товар, а значит, и применить нулевую ставку НДС можно и после фактического вывоза товара из России.

По общему правилу когда вывезенное из России имущество продается за границей, то местом его реализации РФ не признается: на момент его вывоза для целей НДС оно не являлось товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2010 № 03-07-08/132). Следовательно, реализация такого имущества не облагается НДС и продавец не имеет права на возмещение из бюджета входного налога по этому имуществу (как это возможно при экспорте).

Однако когда товар сначала был вывезен из России в таможенном режиме временного вывоза с целью использования в зарубежной деятельности организации, а потом был помещен под таможенный режим экспорта и после этого продан, ситуация меняется.

Верховный суд разъяснил, что не имеет значения, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар — в России или за рубежом. Для целей НДС важно лишь, что он был помещен под таможенный режим экспорта (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ; п. 2 ст. 212 ТК ТС).

И если экспортер представит полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки и суммы налоговых вычетов, нет оснований для отказа в возмещении НДС (ст. 165 НК РФ; Определения ВС от 13.11.2015 № 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 № 307-КГ15-7424).

Возмещение НДС можно получить и за пределами трехлетнего срока, если были объективные препятствия и уважительные причины. Конституционный суд отметил, что перечень обстоятельств, из-за которых организация может не уложиться в установленный трехлетний срок (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ), открытый. В частности, это может быть связано с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременные действия налогоплательщика (Определение КС от 27.10.2015 № 2428-О).

Судьи должны в каждом конкретном деле учитывать обстоятельства, которые помешали налогоплательщику вовремя подать декларацию с суммой к возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ; Определения КС от 22.01.2014 № 63-О, от 27.10.2015 № 2428-О; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@).

К примеру, однажды суд счел возможным вычет за пределами трехлетнего срока в следующей ситуации. Покупатель через суд взыскал с продавца сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно предъявленного налога по работам и услугам, которые были связаны с экспортом и должны были облагаться по ставке 0% (а не 18%). Продавец, получив решение суда, вступившее в силу в 2010 г., в том же году возвратил покупателю неправомерно предъявленный ему НДС. А в 2012 г. заявил вычет необоснованно начисленного налога по экспортным операциям 2003—2004 гг. Налоговики в возмещении отказали, однако суд с ними не согласился. Ведь трехлетний срок был пропущен экспортером из-за бездействия налогового органа, поскольку НДС-декларации за периоды 2003 и 2004 гг. были проверены и инспекция знала об излишней уплате налога, но не указала на неправильное применение налоговой ставки (Постановление ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-2452/14).

В 2015 г. ФНС стала придерживаться аналогичной позиции: если по объективным причинам пропущен общий трехлетний срок, то продавец может подать декларацию в течение 3 лет с момента, когда он признал свою задолженность перед покупателем по возврату ему предъявленного ранее налога (Письмо ФНС от 02.10.2015 № СД-19-15/244). Однако сумму неправомерно предъявленного НДС можно заявить к вычету только после его возврата покупателю (п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

А вот получение счетов-фактур с опозданием один из судов не признал исключительным обстоятельством, позволяющим заявить вычет в более поздний срок (Постановление АС ПО от 27.08.2014 № А65-26584/2013). Не является таким обстоятельством и задержка со сдачей декларации даже в случае, когда инспекция вовремя не напомнила налогоплательщику о необходимости ее представления (Постановление АС СКО от 26.10.2015 № Ф08-7572/2015).

Деньги, полученные управляющей компанией на ОСН для ремонта многоквартирного дома, надо включить в базу по НДС. Причем даже если они получены из бюджета. Ведь в базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка (Закон от 21.07.2007 № 185-ФЗ; абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ; Определения ВС от 16.07.2015 № 304-КГ15-1430, от 09.07.2015 № 301-КГ15-1438, от 09.07.2015 № 301-КГ15-1154).

Ремонт многоквартирных домов проводится подрядными организациями и оплачивается управляющей компанией исходя из цен (предполагающихся рыночными), указанных в сметах, а не исходя из государственных регулируемых цен.

Если при реализации товаров, работ или услуг продавец уже уплатил НДС, а покупатель свою задолженность не оплатил, то с полученного страхового возмещения продавец повторно платить НДС не должен (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ; Постановление КС от 01.07.2015 № 19-П). Об этом Постановлении КС мы уже рассказывали (см. , 2015, № 15, с. 5). Интересно то, что в аналогичном обзоре судебных актов, направленном ФНС в июле 2015 г. (уже после выхода в свет этого Постановления), была приведена прямо противоположная позиция со ссылкой на отказное Определение ВС от 11.11.2014 № 305-КГ14-3516 (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@). И могло сложиться впечатление, что налоговики не согласны с позицией Конституционного суда. Но теперь все встало на свои места.

Причем Минфин также считает, что НДС с суммы полученного страхового возмещения не нужно исчислять, если он уже был исчислен при отгрузке (Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-07-17/24760).

Налог на прибыль

Уплаченные суммы неосновательного обогащения могут быть внереализационными расходами. Если помещение использовалось для предпринимательской деятельности, то затраты компании в виде уплаты неосновательного обогащения за его использование без законных оснований по существу представляют собой арендную плату. Ведь именно к стоимости аренды суд привязал расчет размера такого неосновательного обогащения. Следовательно, организация может учесть эти затраты во внереализационных расходах в качестве убытков.

Верховный суд разъяснил, что понятия «ущерб» и «убыток» равнозначны и их возникновение имеет для налогоплательщиков одинаковые последствия (п. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506).

Земельный налог

Увеличенную в течение года кадастровую стоимость, в том числе и в связи с изменением вида разрешенного использования земельных участков, нельзя учитывать при расчете земельного налога за этот же год. Ведь это ухудшает положение налогоплательщика (ст. 5 НК РФ; Определение ВС от 21.09.2015 № 304-КГ15-5375).

По общему правилу налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего года (п. 1 ст. 391 НК РФ). Так что если налоговики своевольничают, рассчитывая земельный налог исходя из увеличенной в течение года кадастровой стоимости, — спорьте.

Новую кадастровую стоимость в такой ситуации можно начать применять только при расчете налога за следующий год (Письмо Минфина от 17.08.2015 № 03-05-05-02/47450).

Налоги физических лиц

Оплата работнику проезда к месту отпуска облагается НДФЛ.

Поскольку проезд работника в личных целях не связан с исполнением трудовых обязанностей, то оплата такого проезда за счет средств работодателя (даже если это закреплено в коллективном договоре) не может рассматриваться как компенсационная выплата (п. 3 ст. 217 НК РФ; Определение ВС от 19.10.2015 № 8-КГ15-6).

Гражданин, купивший нежилое здание для сдачи в аренду, должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя и уплатить с арендной платы НДС.

В рассмотренной судом ситуации физическое лицо, не имеющее статуса ИП, приобрело административное здание, не предназначенное для проживания и иных личных нужд. Оно сдавалось в аренду фирме в течение длительного периода времени. Суд усмотрел систематическое получение прибыли и наличие предпринимательской деятельности. А значит, доход от сдачи в аренду должен облагаться НДС (Определения ВС от 08.04.2015 № 59-КГ15-2, от 03.09.2014 № 304-ЭС14-223; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@).

Как видим, главная задача налоговиков — доказать в суде предпринимательский характер деятельности. И это удается им не всегда — причем даже в аналогичных ситуациях, связанных с арендой (статьи 209, 608 ГК РФ; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 10.03.2015 № 33-1451-2015).

***

Налоговая служба старается идти в ногу с высшими судами. И особенно приятно, что большинство изменений в спорных вопросах — в пользу налогоплательщиков. ■

Поэтому для начала вспомним, какие изменения были внесены в 2015 г. в формы бухотчетности для приведения их в соответствие с Законом о бухучете (Приказ Минфина от 06.04.2015 № 57н; Информационное сообщение Минфина от 19.05.2015):

• уточнены названия форм бухгалтерской отчетности:

— «отчет о прибылях и убытках» переименован в «отчет о финансовых результатах»;

— «отчет о целевом использовании полученных средств» теперь называется «отчет о целевом использовании средств»;

— формы бухгалтерской (финансовой) упрощенной отчетности теперь именуются «упрощенная форма бухгалтерского баланса» и «упрощенная форма отчета о финансовых результатах»;

• появилась упрощенная форма отчета о целевом использовании средств;
• из форм бухгалтерской отчетности исключена строка с подписью главного бухгалтера.

Есть и другие небольшие изменения. К примеру, в отчете о целевом использовании средств наименование строки «Прибыль от предпринимательской деятельности организации» заменено наименованием «Прибыль от приносящей доход деятельности».

Кроме того, утвержден новый формат представления бухотчетности в электронной форме, поэтому нужно обновить программу (Приказ ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@).

А теперь отвечаем на вопросы наших читателей.

Так подписывает ли главбух бухотчетность?

: По Закону о бухучете подписи руководителя организации на бухотчетности (ее бумажном варианте) достаточно (ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Информационное сообщение Минфина от 19.05.2015). И ориентироваться нужно, прежде всего, на указанный Закон.

Однако если в вашей организации по-прежнему принято, что главный бухгалтер расписывается на бухотчетности, это допустимо и не будет противоречить новым правилам (Информационное сообщение Минфина от 19.05.2015).

Только обратите внимание на то, что если главбух расписывается на экземпляре бухотчетности, хранящейся в организации и представляемой на утверждение собственникам, то он должен расписаться и на экземплярах, направляемых в инспекцию и в орган статистики (Письмо ФНС от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569).

Бухотчетность в инспекцию можно представить и на бумаге

: Руководство инспекции не может устанавливать какие-либо особые требования для принятия бухгалтерской отчетности. А в Законе о бухучете, так же как и в Налоговом кодексе, не указано, в каком именно виде (электронном или бумажном) надо сдавать в инспекцию бухгалтерскую отчетность (Закон № 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Указаны лишь сроки.

Значит, можно представить в ИФНС годовую отчетность любым удобным способом, в том числе на бумаге. Кстати, об этом есть разъяснения как налоговой службы, так и Минфина (Письмо ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316; Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055). Напомните об этом инспектору, который отказывается принимать у вас бумажный вариант бухотчетности.

Если это не поможет, потребуйте письменный отказ в приеме бухгалтерской отчетности на бумажном носителе. Можно еще обратиться к руководителю инспекции — как правило, это помогает.

Если вы не хотите ругаться с инспекцией, проще отправить бухгалтерскую отчетность в инспекцию по почте письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении.

Штрихкод для бумажного варианта баланса не обязателен

: Упомянутый вами штрихкод упрощает налоговикам ввод данных из вашей отчетности в базу налоговых органов, что снижает риск ошибок, которые могут возникнуть при ручном вводе (Приказ ФНС от 10.06.2008 № ВЕ-3-6/275@).

Однако обязанности сдавать бухотчетность только на таких машиночитаемых бланках у организаций нет. Тем более нет обязанности вести бухучет и составлять отчетность исключительно в программе «1С: Бухгалтерия» (Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055).

Так что если вы составили бухотчетность без двумерного штрихкода, инспектор не имеет права отказаться ее принимать.

Учтите, что инспекция может отказать организации в приеме бухгалтерской отчетности на бумажном носителе, если у сдающего лица нет:

• <или>документов, удостоверяющих личность;
• <или>доверенности (в случае, если сдающее лицо не является законным представителем организации — как правило, им является руководитель) (статьи 185—187 ГК РФ; п. 1 ст. 27, п. 3 ст. 29 НК РФ).

ЗАО нужны полноценная бухотчетность и аудит

: Правильно — составлять полноценную бухгалтерскую отчетность и вести такой же полноценный бухгалтерский учет. Связано это с тем, что во II полугодии 2014 г. у закрытых акционерных обществ появилась обязанность по проведению аудита годовой бухотчетности (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

А это автоматически исключает возможность применения упрощенных способов ведения бухучета, включая составление упрощенной бухотчетности (ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Причем не поможет ни то, что ваша организация является малым предприятием, ни то, что вы применяете «доходную» упрощенку, ни то, что возможность упрощенного бухучета закреплена в вашей учетной политике (такие ее положения считаются противоречащими законодательству и не могут применяться). Более того, изменения законодательства могут быть основанием для изменения учетной политики даже в середине года (пп. 10, 12 ПБУ 1/2008).

Поэтому за 2015 г. надо составить полноценную бухотчетность, что потребует и восстановления полноценного бухучета за весь прошедший год. Напомним, что в полный комплект отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285). Также нужно провести ее обязательный аудит.

Будут ли штрафы за неполную бухотчетность

: Да, инспекция сможет оштрафовать организацию на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухгалтерской отчетности (ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@). То есть если вы в установленный срок не представили в ИФНС отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения, то общая сумма штрафа может составить 600 руб.

Кроме того, на руководителя или главного бухгалтера может быть наложен административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ)

А вот штрафа за неправильную форму баланса и отчета о финансовых результатах нет. Ведь если вы сдали их по упрощенным формам, нельзя признать, что они не сданы вовсе. Однако инспекция может посчитать, что представленный баланс и отчет не соответствуют требованиям законодательства, и попросит вас подать их полноценные версии.

Статус упрощенца бухотчетность не упрощает

: Указанные вами приложения организация, применяющая УСН, должна представлять, если она не относится к тем, кто имеет право вести бухучет упрощенно и представлять бухотчетность в упрощенном виде (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; пп. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Например, если у вас малое предприятие, но при этом оно является микрофинансовой организацией либо ваша бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, то придется составлять все формы бухотчетности.

Малые предприятия, имеющие право на составление упрощенной бухотчетности, могут ограничиться лишь балансом и отчетом о финансовых результатах. К тому же их можно составить по упрощенным формам, в которых предусмотрено меньшее количество показателей (утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Никаких особенностей для применяющих УСН в этом вопросе нет.

Ответственность за непроведение обязательного аудита

: Никакой ответственности собственно за непроведение аудита, даже если он обязательный, для закрытых акционерных обществ нет. Можно говорить только о последствиях непредставления самого аудиторского заключения.

Так, по заявлению акционеров организация и ее должностные лица могут быть оштрафованы территориальным отделением ЦБ (или с его подачи — судом) за непредставление руководством на собрании акционерам аудиторского заключения. При этом должностным лицам может грозить штраф от 20 тыс. до 30 тыс. руб. А на саму организацию может быть наложен штраф от 500 тыс. до 700 тыс. руб. (ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ; ч. 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ)

Однако если все акционеры ЗАО находятся в согласии друг с другом и никто из них не требует аудиторского заключения, то по поводу этого штрафа можно не волноваться.

Но не забывайте, что аудиторское заключение надо представить еще и в орган статистики (в налоговую инспекцию его подавать не нужно) (ч. 1 ст. 14, ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). И вот за непредставление такого заключения в Росстат, если прохождение аудита обязательно, предусмотрены административные штрафы (ст. 19.7 КоАП РФ; Письмо Росстата от 16.12.2013 № 1578/ОГ):

• на должностных лиц — от 300 до 500 руб.;
• на юридических лиц — от 3 тыс. до 5 тыс. руб.

Так что вашему руководству можно посоветовать сравнить стоимость услуг аудитора с возможной суммой штрафа, учесть, проявляет ли орган статистики интерес к вашей организации, и решить: заказывать проведение аудита или нет.

Давность наложения штрафа за несдачу аудиторского заключения

: Срок давности действительно есть, но составляет он 3 месяца со дня совершения нарушения — ведь в указанном случае штраф накладывается судом (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). От какой даты считать 3 месяца — зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. На дату своевременного представления в Росстат бухотчетности у вас имелось аудиторское заключение, но вы не сдали его вместе с отчетностью. Интересующие нас 3 месяца для наложения штрафа отсчитываются с даты сдачи бухотчетности (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Ведь по общему правилу, когда на дату сдачи отчетности такое заключение уже есть, его надо представить в органы статистики одновременно с бухотчетностью (но не позднее 31 марта года, следующего за отчетным) (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Когда аудиторского заключения вообще нет, его несдачу в орган статистики одновременно с бухотчетностью нельзя считать совершением нарушения.

СИТУАЦИЯ 2. Бухотчетность сдана, когда аудиторского заключения еще не было, но потом оно появилось (и произошло это до окончания года, следующего за отчетным). В таком случае заключение надо сдать не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за датой подписания аудиторского заключения. И если вы этого не сделаете, вас могут оштрафовать в течение 3 месяцев, следующих за 10 указанными выше рабочими днями (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Но отследить несоблюдение вами срока для подачи аудиторского заключения в обеих рассмотренных ситуациях будет довольно тяжело. Орган статистики сможет узнать о дате составления аудиторского заключения только после того, как вы представите его.

СИТУАЦИЯ 3. До конца 2016 г. у вас в принципе не будет аудиторского заключения за 2015 г. Тогда в этот период не может истечь и срок его представления в орган статистики: в таком случае последний день срока для представления заключения аудитора — 31.12.2016. А значит, штрафовать вас до этой даты еще не за что.

И только 1 января 2017 г. вы нарушите срок сдачи такого заключения и у отделения Росстата появится возможность принять меры к тому, чтобы привлечь вас к ответственности.

Для этого ему нужно будет составить протокол и передать дело в суд (ст. 28.3, ч. 2 ст. 28.7, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ). И уже суд сможет оштрафовать вашу организацию (ее должностных лиц) в период с 01.01.2017 по 31.03.2017. Лишь после этой довольно далекой даты можно вздохнуть спокойно (ч. 1 ст. 4.5, п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ), если вы решитесь вообще не приглашать аудитора. ■

Сданную бухотчетность можно исправить

: Да, в определенных случаях это возможно для годовой отчетности. Составлять корректирующую отчетность нужно, если в годовой отчетности, которая сдана в налоговую инспекцию/орган статистики, но еще не утверждена собственниками (к примеру, собранием акционеров), обнаружены существенные ошибки. Изменения, связанные с исправлением таких ошибок, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями от 31 декабря отчетного года. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» называет такую исправленную отчетность пересмотренной (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

При сдаче бухотчетности в электронной форме можно отразить, что она пересмотренная: надо проставить номер корректировки. Для этого в электронном формате годовой отчетности, утвержденном ФНС, предусмотрено соответствующее поле (Приказ ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@).

Если вы сдаете исправленную бухотчетность на бумаге, то тоже надо указать ее статус. Можно, к примеру, в верхней части первой страницы отчетной формы написать слово «пересмотренная». Или по аналогии с электронными формами ввести в свой баланс и приложения к нему такой показатель, как номер корректировки.

В пояснениях к отчетности тоже надо указать на то, что она пересмотренная, а также причины, которые привели к необходимости исправления ранее сданной отчетности, характер самих исправлений и их последствия.

Пересмотренную отчетность надо представить во все адреса, в которые была представлена первоначальная (пп. 6, 8 ПБУ 22/2010). То есть придется ее направить и в инспекцию, и в отделение Росстата, и собственникам, и другим пользователям (например, банку, в котором организация взяла кредит).

Однако если организация (к примеру, являющаяся малым предприятием) имеет право применять упрощенные методы бухучета, она может исправлять все ошибки (в том числе и существенные) в периоде их обнаружения. Так что она может и не пересдавать бухотчетность.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“Организации, которые имеют право составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения. ПБУ 22/2010 позволяет таким организациям отказаться от ретроспективного исправления отчетности (п. 9 ПБУ 1/2008). Этот принцип применим для предприятий, составляющих упрощенную бухотчетность, и в случае, когда обнаружена ошибка в еще не утвержденной отчетности, представленной в налоговую инспекцию и/или другим пользователям”.

Уточненный баланс за прошлые годы не всегда возможен

: Известны случаи, когда налоговая инспекция принимала скорректированную бухотчетность за прошлые годы. Однако если строго следовать ПБУ 22/2010, то в ситуации, когда отчетность уже утверждена собственниками, ее нельзя заменять (п. 10 ПБУ 22/2010).

Но это не означает, что не требуется исправлять выявленные ошибки. Просто результаты их исправления будут отражены в отчетности, составленной за период их обнаружения. Конкретный порядок исправления ошибки (требуется ли ретроспективный пересчет, будет ли задействован счет 84 или счет 91 при исправлении ошибки и т. д.) зависит от характера ошибки и ее существенности.

Исключение: малые предприятия, имеющие право на составление упрощенной бухотчетности, могут исправлять все ошибки периодом их обнаружения (п. 9 ПБУ 22/2010). Им ретроспективный пересчет делать не придется.

Предприятие перестало быть малым: особенности отчетности

: Начинать применять ПБУ 18/02 вам надо было с 1 января 2015 г. На эту дату не обязательно выводить входящие остатки по счетам отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77) — это дело добровольное (Письмо Минфина от 15.04.2003 № 16-00-14/129). Если вы не сформировали такие входные остатки, то все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем будут учитываться как постоянные.

Все операции 2015 г. вам надо отразить с применением ПБУ 18/02. То есть наверняка вам понадобится отразить и отложенные налоговые активы, и аналогичные обязательства по операциям 2015 г. — в случаях, когда в бухгалтерском и налоговом учете одни и те же суммы доходов/расходов должны учитываться в разное время или в разных суммах.

Также по операциям 2015 г. у вас наверняка возникнут постоянные разницы. Это происходит, когда доходы/расходы влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются и наоборот. Возникающие постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств или активов (ПНО или ПНА).

Если вы не создавали резерв на оплату отпусков в течение 2015 г., его нужно начислить по крайней мере по состоянию на 31.12.2015 (п. 3 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). Сумма этого резерва на конец года должна равняться сумме оплаты неизрасходованных отпусков, «заработанных» на 31.12.2015 всеми сотрудниками организации. Не забудьте также учесть страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС, которые придется уплатить с таких отпускных — они тоже должны быть включены в сумму созданного резерва.

Кроме того, прежде чем составлять бухотчетность, надо вспомнить и про иные обязанности «немалых» предприятий. К примеру, независимо от вашего желания в бухучете надо создавать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Малое предприятие может отказаться от ПБУ 18/02

: Решение об отказе от применения ПБУ 18/02 должно быть закреплено в вашей учетной политике, действующей с 2016 г. (для этого изменения должны были быть датированы 2015 г.).

Если строго следовать нормам ПБУ 1/2008, изменение учетной политики возможно лишь в ряде случаев (п. 10 ПБУ 1/2008):

• <или>при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• <или>при существенном изменении условий хозяйствования;
• <или>в случае разработки организацией новых способов ведения бухучета, которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Однако, будучи малым предприятием, вы имеете полное право не применять указанное ПБУ.

Специалист Минфина разъяснил, как обосновать отказ от ПБУ 18/02 с 2016 г. тем, кто может вести бухучет упрощенно.

Если вы решите отказаться от ПБУ 18/02, то нужно списать остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 99 «Прибыли и убытки».

Когда списать такие остатки — ПБУ 18/02 не говорит. Но логичнее это сделать по состоянию на 31.12.2015. Ведь то, что вы отказываетесь от применения ПБУ 18/02 с 2016 г., уже известно на эту дату.

Многие выбирают для списания счет 84 (а не 99) — так будет проще заполнять отчет о финансовых результатах. Поскольку:

• в балансе показатель нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка) будет отражен уже с учетом списания ОНА и ОНО;
• при заполнении строк 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» не нужно учитывать результаты итогового списания ОНА и ОНО, чтобы показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах совпал с суммой налога по данным декларации по прибыли за 2015 г. (п. 22 ПБУ 18/02) Если остатки ОНА и ОНО будут списаны на счет 84, их будет проще отсеять.

Кстати, из-за этих сложностей некоторые бухгалтеры предпочитают списывать остатки ОНА и ОНО в начале января года, в котором организация отказывается от применения ПБУ 18/02.

Но в любом случае в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2015 г. необходимо раскрыть информацию об отказе от применения ПБУ 18/02 с 2016 г. (п. 7 ПБУ 7/98) ■

Как считать налоги при дистанционной продаже товаров

Налог на прибыль

По общему правилу доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

А при дистанционной торговле договор розничной купли-продажи считается исполненным, то есть считается, что продавец выполнил свою обязанность передать товар в собственность покупателю (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором) с момента доставки товара (п. 1 ст. 454, п. 3 ст. 497 ГК РФ):

• <или>в место, указанное в таком договоре;
• <или>по месту жительства покупателя-гражданина (по месту нахождения покупателя — юридического лица), если место передачи товара не определено.

Несмотря на то что при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров, покупатель может и отказаться от таких услуг (пп. 3, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 27.09.2007 № 612 (далее — Правила)). Поэтому в некоторых интернет-магазинах предусмотрена возможность самовывоза товара со склада или из офиса продавца.

Получается, что фактически у интернет-продавцов есть два варианта исполнить договор:

• <или>передать товар покупателю из рук в руки в пункте самовывоза;
• <или>доставить приобретенный товар непосредственно покупателю (своими силами или с помощью третьих лиц: курьерских служб, транспортно-экспедиционных компаний, почты).

НДС

А вот для расчета НДС момент перехода права собственности на товар значения не имеет (п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-07-11/7135).

СИТУАЦИЯ 1. При оплате товара покупателем в момент получения товара интернет-продавцы обычно оформляют накладную и выдают кассовый чек. Наиболее ранняя из дат, указанных в этих документах, будет днем отгрузки товара для целей НДС. Кстати, кассовые чеки выдаются покупателям в момент оплаты товара как наличными, так и с помощью банковской карты (в пункте самовывоза или при расчете с курьером) (Письмо Минфина от 31.03.2014 № 03-01-15/14052).

Что касается обязанности выставления счетов-фактур. Как известно, в случае продажи товаров населению за наличный расчет и выдачи покупателю кассового чека счет-фактуру выставлять не требуется (пп. 6, 7 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-07-09/15737).

СИТУАЦИЯ 2. Если покупатель заранее оплачивает «дистанционный» товар (через Интернет банковской картой или электронными деньгами), то в учете отражается получение аванса, на который нужно начислить НДС. При этом в случае оплаты через электронный кошелек момент определения налоговой базы наступает при получении уведомления о проведении платежа от оператора электронных денежных средств (ч. 4 ст. 9 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). Заметим также, что в случае оплаты товара через Интернет кассовые чеки пробивать не надо, так как деньги за товары попадают не в кассу, а на расчетный счет (электронный кошелек) в порядке безналичных поступлений (Письмо Минфина от 31.03.2014 № 03-01-15/14052).

Поскольку покупатель-физлицо оплачивает товар по безналу (банковской картой или электронными деньгами), то продавец обязан составить счет-фактуру как при получении аванса, так и при реализации. Но поскольку физлица не являются плательщиками НДС и счет-фактура для вычета налога им не нужен, Минфин разрешает выставлять счета-фактуры в единственном экземпляре, а в книге продаж регистрировать бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по продажам, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (Письма Минфина от 15.06.2015 № 03-07-14/34405, от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

СИТУАЦИЯ 3. При отправке товара по почте наложенным платежом кассовый чек продавец пробивать не должен (Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-01-15/1-12). Тогда НДС нужно рассчитать в момент передачи товара в отделение связи для пересылки покупателю, о чем будет свидетельствовать составление квитанции о приеме почтовых отправлений.

В таком случае покупатель оплачивает товар наличными деньгами на почте при получении и эта сумма в безналичной форме отправляется продавцу. Счета-фактуры также можно выписывать в одном экземпляре на основании ежедневного отчета почты, не указывая в этом счете-фактуре сведения о каждом физическом лице — покупателе (Письмо Минфина от 20.06.2014 № 03-07-09/29630).

А можно ли вообще не составлять счета-фактуры? Это возможно при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, при условии что стороны сделки об этом письменно договорились (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Казалось бы, получить такое письменное согласие от покупателя при дистанционном способе продажи не получится. Но это не так. При дистанционной торговле договор с покупателем заключается в виде публичной оферты (статьи 437, 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ; п. 12 Правил). Такой договор считается заключенным с момента (п. 20 Правил):

• <или>выдачи продавцом покупателю кассового чека (иного документа, подтверждающего оплату товара);
• <или>получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.

Поэтому достаточно, если покупатель-физлицо, оформляя заказ на интернет-сайте, поставит галочку, выразив согласие с условиями оферты, которая будет содержать, в частности, условие о несоставлении счетов-фактур. Только продавец должен быть готов представить налоговикам доказательства такой договоренности.

Тогда в книге продаж вместо счетов-фактур можно зарегистрировать первичные документы, подтверждающие передачу товара, или бухгалтерские справки-расчеты, содержащие суммарные (сводные) данные о продажах, совершенных в течение календарного месяца (квартала) (Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704).

Как учитывать доставку при расчете налогов?

Рассмотрим этот немаловажный вопрос, волнующий интернет-продавцов. Конечно же, самый простой вариант — это включить расходы на доставку в стоимость товара (ст. 496 ГК РФ). Тогда НДС и налог на прибыль уплачиваются с полной стоимости товара (с учетом доставки) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ).

Но многие компании предпочитают стоимость доставки указывать отдельно, в том числе и в первичке. Чем же в таком случае является доставка — самостоятельной услугой или же операцией, неразрывно связанной с продажей товара?

СИТУАЦИЯ 1. Продавец доставляет товар собственными силами. Учитывать транспортные услуги обособленно от операции по реализации самого товара не нужно, поскольку доставка не будет отдельным видом деятельности. Ведь она (в том числе и за дополнительную плату) неразрывно связана с обязательством продавца по договору розничной купли-продажи (п. 2 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157). Доставка стала бы отдельным видом деятельности, если бы заключался отдельный договор с покупателем на оказание услуг по доставке (Письмо Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37735). В рассматриваемой ситуации продавец фактически заявляет цену, состоящую из двух частей — стоимости товара и стоимости доставки. Из этого следует, что даже при указании в первичных документах стоимости доставки отдельно от стоимости товаров при налогообложении прибыли продавец может признать выручку от реализации этих товаров в полной сумме, полученной от покупателя, включая стоимость доставки. И на эту же сумму начислить НДС. К тому же покупателям-физлицам дополнительные акты оказанных услуг ни к чему.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец доставляет товар с помощью сторонних компаний. Правда, делает это он все равно в соответствии с условиями «дистанционного» договора с покупателем. Значит, и в этом случае указание стоимости доставки отдельной строкой является только элементом формирования договорной цены на доставляемый товар. Получается, что и налог на прибыль, и НДС будут рассчитываться исходя из конечной стоимости, сформированной с учетом доставки. Затраты продавца на оплату услуг почты или курьерских организаций признаются на дату подписания акта оказанных услуг с перевозчиками (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если компания-продавец рассматривает оплату доставки как компенсацию (возмещение) покупателем своих транспортных затрат, сэкономить на налогах тоже не получится. Ведь, по мнению налоговиков, сумма компенсации будет являться налогооблагаемым доходом продавца. При этом в составе «прибыльных» расходов можно учесть суммы, которые перечислены организациям, оказывающим транспортные услуги (Письма УФНС по г. Москве от 31.08.2012 № 16-15/081942@; Минфина от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103).

Что касается НДС, то Минфин считает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров (Письмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568) и поэтому эти суммы увеличивают налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом входной НДС по транспортным расходам (если он есть) можно принять к вычету.

Налоговые последствия отказа покупателя от товара

Нередко покупатели отказываются от заказанного товара. Они могут это сделать в любое время до его передачи (п. 21 Правил). Фактически в ситуации, когда покупатель просто передумал и не стал забирать товар на почте или у курьера, продажа этого товара вообще не состоялась.

СИТУАЦИЯ 1. Покупатель отказался от товара в день его отгрузки (передачи), когда товар доставлялся собственными силами продавца. В таком случае компания вряд ли успела начислить какие-либо налоги (при условии отсутствия предоплаты за товар) и сторнировать в общем-то нечего. Важно правильно оформить кассовые документы. Если чеки пробиваются заранее в офисе или на складе, то при отказе покупателя от товара нужно оформить акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (по форме № КМ-3 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132)). Сами чеки надо погасить (поставить специальный штамп «Погашено»), на них должен расписаться руководитель организации или иное уполномоченное лицо, например заведующий магазином, и затем надо наклеить их на отдельный лист бумаги, который приложить к заполненному акту. Данные покупателя, отказавшегося от товара (ф. и. о., паспортные данные и т. п.), в акте не указываются. Да и подписывать этот акт покупатель не должен. В конце этого же рабочего дня сведения об ошибочно пробитых чеках заносятся в журнал кассира-операциониста (по форме № КМ-4).

Если же товар был предварительно оплачен (например, картой через Интернет), то на налоге на прибыль этот факт никак не отражается (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ) и сторнировать опять-таки нечего.

А вот начисленный с полученного аванса НДС компания может принять к вычету, если (п. 5 ст. 171 НК РФ):

• с покупателем расторгается договор. Подтверждением этого будет полученное от покупателя заявление (уведомление, письмо) об отказе от товара и с требованием о возврате денежных средств (п. 1 ст. 450.1 ГК РФ);
• сумма полученной предоплаты возвращена покупателю.

После отражения в учете соответствующей корректировки по возврату аванса в книге покупок регистрируется счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат предоплаты покупателю (Письмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044). Вычет можно заявить в течение 1 года с момента возврата денег (п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386).

СИТУАЦИЯ 2. Покупатель отказался от товара, отправленного по почте (или доставляемой сторонней курьерской организацией). То есть от момента отгрузки до момента доставки до места назначения прошло некоторое время.

Но и в этом случае продавцу не придется корректировать налог на прибыль. Ведь в момент сдачи товара на почту (или в курьерскую организацию) выручку от реализации товара (включая доставку) еще не требовалось отражать в налогооблагаемых доходах.

А вот сумму НДС, которую продавец уплатил в бюджет при отгрузке (передаче) товара, можно принять к вычету после отражения в учете соответствующей корректировки (сторнировочной записи), но не позднее 1 года с момента отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082). Для вычета этого НДС продавцу нужно зарегистрировать в книге покупок (Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@):

• <или>счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара;
• <или>первичные документы, которые продавец регистрировал в книге продаж при отгрузке товара, если счет-фактура не выставлялся.

***

Покупатель может вернуть приобретенный в интернет-магазине товар в течение нескольких дней после его передачи без объяснения причин. Правда, если товар был надлежащего качества, то возвратить его можно только при условии сохранения товарного вида, потребительских свойств и документа, подтверждающего факт и условия его покупки (п. 21 Правил). Возврат оформляется так же, как и в обычной торговле. В такой ситуации продавец также принимает к вычету НДС, уплаченный ранее при реализации (Письма Минфина от 30.07.2015 № 03-07-11/44082; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Кроме того, ему нужно скорректировать доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете. ■

Не заплатил агентский НДС — взыщут и штраф, и пени, и недоимку

Неуплата НДС в бюджет одновременно с перечислением денег за услуги (работы) иностранному партнеру — это неисполнение обязанности налогового агента. Причем не важно, перечислена предоплата или это окончательный расчет по договору. Не имеет значения и то, был удержан налог или нет. В любом случае агенту грозит штраф. Его размер — 20% от неуплаченной суммы НДС (ст. 123 НК РФ).

Но одним лишь штрафом дело не ограничится. Ведь иностранец, который оказал облагаемые НДС услуги (выполнил работы), налог в бюджет не заплатит (он не состоит на налоговом учете в РФ). Поэтому погашать недоимку придется вам (п. 1 ст. 46, п. 5 ст. 108 НК РФ; абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Кроме того, вы должны будете заплатить и пени, которые будут начисляться до момента уплаты вами НДС (пп. 1, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ; абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Значит, в ваших интересах как можно скорее погасить недоимку. Если вы забыли уплатить НДС при перечислении частичной предоплаты, то не стоит дожидаться окончательного расчета с иностранным партнером. Лучше сначала заплатить налог с предоплаты, а потом уже удержать его из дохода иностранца.

Несвоевременная уплата агентского НДС и декларационные тонкости

Давайте посмотрим, какие ошибки могут быть допущены при заполнении НДС-декларации в случае неуплаты агентского НДС и как их исправить.

Агентский НДС по иностранным услугам (работам) к уплате

Как вы помните, в течение 5 календарных дней со дня оплаты или предоплаты иностранных услуг или работ (в том числе с применением безденежных форм расчетов) необходимо оформить в одном экземпляре счет-фактуру. Его регистрируют в книге продаж (пп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

В декларации по НДС за период, в котором были перечислены деньги иностранному партнеру, агенту нужно заполнить раздел 2, указывая, в частности (пп. 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

• в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить;
• в строке 070 — код 1011711.

Кроме этого, сумма агентского НДС должна быть указана в разделе 9 декларации, который заполняют на основании данных книги продаж (пп. 3, 47, 47.4 Порядка заполнения декларации).

Агент, не уплативший НДС в бюджет, мог в принципе не включить в декларацию раздел 2. А возможно, этот раздел все-таки был им заполнен. Рассмотрим эти ситуации отдельно.

СИТУАЦИЯ 1. Агент не перечислил НДС и не подал в составе декларации агентский раздел 2. Грозят ли какие-то санкции такому забывчивому агенту? Штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации, не будет, ведь она подана, просто не в полном объеме. Но налоговая может счесть, что вы не представили сведения, необходимые для налогового контроля, и предъявит штраф в размере 200 руб. (ст. 126 НК РФ)

Как исправить ситуацию? Во-первых, если вы не составили счет-фактуру и (или) не зарегистрировали его в книге продаж, то нужно будет исправить эти недочеты. При необходимости регистрации счета-фактуры вам потребуется оформить дополнительный лист книги продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Во-вторых, вам нужно будет не только заплатить налог, но и подать уточненную декларацию, включив в нее данные по агентскому НДС (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Напомним, вы будете освобождены от ответственности, если (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ):

• представите уточненку до того, как узнали о назначении выездной проверки либо получили, например, требование о представлении пояснений, о погашении недоимки или иной документ, из которого видно, что инспекция обнаружила ошибку;
• уплатите налог и пени до подачи уточненки.

СИТУАЦИЯ 2. Агент не перечислил НДС, но подал декларацию с разделом 2. В таком случае налоговая сразу обнаружит факт неуплаты налога. А вслед за этим последуют и санкции, о которых мы писали выше. Что вам делать? Уплатить налог, и чем скорее, тем меньше будут пени.

Что же касается штрафа, то у вас есть шанс избежать его. Для этого вам нужно уплатить агентский НДС и пени до того, как вы получите требование из ИФНС или иным образом узнаете о том, что налоговая выявила ошибку.

Уточненную декларацию вам подавать не надо, поскольку первоначальная декларация и так оформлена верно. И отсутствие уточненки не должно стать помехой для освобождения от ответственности. Ведь иначе, как указал ВАС, налоговые агенты, которые допустили искажение сведений, повлекшее неполную уплату налога, оказываются в более выгодном положении по сравнению с агентами, которые представили достоверную информацию об удержанных и перечисленных суммах налога, но нарушили срок уплаты (Постановление Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13).

Вычет агентского НДС по иностранным услугам (работам)

Для отражения суммы принимаемого к вычету агентского НДС предназначена строка 180 раздела 3 декларации (п. 38.14 Порядка заполнения декларации). Кроме того, эту сумму нужно указать в разделе 8 декларации, который содержит сведения из книги покупок (пп. 45, 45.4 Порядка заполнения декларации). Здесь, когда возникнет право на вычет, агент должен зарегистрировать составленный им же счет-фактуру (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Указывать в строке 180 раздела 3 декларации можно только уплаченный агентский НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418), отраженный в строке 060 раздела 2! Конечно, при выполнении прочих условий применения НДС-вычетов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• агент является плательщиком НДС;
• услуги (работы) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
• агент выписал сам себе счет-фактуру на услуги (работы);
• услуги (работы) приняты к учету.

Таким образом, если вы не уплатили НДС по иностранным услугам (работам), то отражение агентского НДС в разделе 2 само по себе не дает вам права применить налоговый вычет.

Если же вы все-таки указали неуплаченный налог в строке 180 раздела 3, вам необходимо подать уточненную НДС-декларацию, ведь вы завысили сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 81 НК РФ). И если это привело к занижению суммы НДС к уплате, то вам придется погасить еще и эту недоимку и заплатить пени. Внести изменения нужно будет и в книгу покупок (оформив дополнительный лист), если там вы зарегистрировали счет-фактуру на сумму неуплаченного агентского НДС (пп. 4, 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Вычет вы сможете заявить в строке 180 раздела 3 декларации не ранее того периода, когда уплатите НДС с иностранных услуг (работ).

***

Строго говоря, если бы вы приобрели услуги (работы) не у иностранца, а у российского контрагента — плательщика НДС, то налог с них вы все равно бы заплатили. Просто не в бюджет, а контрагенту. Так что обязанность по уплате агентского НДС не несет в себе каких-то дополнительных финансовых обременений.

Плательщики НДС уплаченный агентский налог могут принимать к вычету (с некоторой задержкой в случае уплаты аванса — если предоплата и оказание услуг приходятся на разные кварталы).

И не стоит заниматься «оптимизацией», перенося удержание и уплату агентского НДС с суммы аванса на момент окончательного расчета за иностранные услуги (работы). Это может дорого вам обойтись. ■

Налоги у заказчика аутсорсинга

С точки зрения налогообложения передача учета на сторону может быть выгодной. Ведь организация экономит на НДФЛ и страховых взносах, которые должны были бы начисляться с зарплаты бухгалтера (кадровика).

Аутсорсинг может помочь организации «вписаться» в необходимое количество работников. Ведь договор заключается с аутсорсинговой компанией, а не с ее сотрудниками, а значит, ни средняя, ни среднесписочная численность работников у заказчика не увеличивается (пп. 79, 82, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

А это может позволить организации при соблюдении иных условий:

• перейти на УСН (ЕНВД) или удержаться на спецрежиме, не превысив предел численности (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, подп. 1 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
• сохранить статус малого предприятия (подп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Организация на общем режиме вознаграждение аутсорсера в зависимости от того, что именно он выполняет, может учесть как расходы:

• <или>по ведению бухучета (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• <или>на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• <или>на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если аутсорсер применяет общий режим, то при наличии счетов-фактур и актов заказчик услуг на ОСН вправе принять входной НДС к вычету.

А вот для организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» передача на сторону учета может быть не так выгодна. Без проблем учесть в расходах можно только бухгалтерские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Иные услуги сторонней фирмы, например ведение кадровой документации, налоговые органы могут не принять (Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72).

Казалось бы, а что мешает упрощенцам учитывать эти расходы так же, как и организациям на общем режиме? Мешает то, что ранее Минфин дал разрешение только на принятие в расходы услуг по ведению бухучета, а об остальном учете и отчетности промолчал (Письмо Минфина от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112). А совсем недавно на вопрос о том, можно ли учесть расходы по подготовке и сдаче отчетности за загрязнение окружающей среды, ответил: можно. Но в числе материальных расходов, как услуги производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 30.09.2015 № 03-11-06/2/55827).

Передаем право подписи

Отношения с аутсорсером начинаются с определения круга его полномочий. Как правило, организации заинтересованы передать аутсорсеру не только ведение учета (бухгалтерского, налогового, кадрового), но и представление отчетности, а также иные бумажные дела. Для этого необходимо делегировать аутсорсеру право подписи документов.

Что можно передать на подпись аутсорсеру

Гражданское законодательство не устанавливает никаких ограничений относительно того, какие вопросы вправе решать представитель организации (п. 1 ст. 182 ГК РФ). Нет ограничений ни в НК, ни в Законе о страховых взносах. Поэтому все вопросы с ИФНС и фондами, в том числе подписание и сдачу отчетности, может решать ваш представитель (пп. 1, 4 ст. 26 НК РФ; ч. 1 ст. 5.1 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В нашем случае — аутсорсер.

Но есть одно ограничение в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Конечно, подписание первичной документации вы вправе передать на сторону (п. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Но утверждение учетной политики и регистров бухучета, если только учет не передан в управляющую компанию, — дело руководителя организации (п. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ). Поэтому разработать учетную политику для вас может аутсорсер, но утвердить ее все равно должен директор.

А вот с кадровыми документами все не так однозначно.

Трудовой кодекс не содержит запрета на подписание документов представителем работодателя. Напротив, можно сделать вывод, что часть функций он может брать на себя. Так, подписание трудового договора представителем возможно при указании сведений о нем и документов, на основании которых он действует (ст. 57 ТК РФ).

Чтобы понять, существуют ли ограничения в передаче права на подпись кадровых документов, надо заглянуть в правила ведения и выдачи этих документов. Так, трудовым законодательством предусмотрено, что работнику по его заявлению необходимо выдать заверенные копии документов, связанных с работой (ст. 62 ТК РФ). А заверить копию документа вправе как руководитель, так и уполномоченное должностное лицо (п. 1 Указа Президиума ВС СССР от 04.08.83 № 9779-Х).

Аналогичная ситуация сложилась с ведением и подписанием трудовых книжек. ТК говорит, что трудовые книжки ведутся работодателем (ст. 66 ТК РФ). А Правила ведения трудовых книжек отмечают, что ответственность за ведение трудовых книжек несет уполномоченное лицо. Но — уполномоченное приказом работодателя (п. 45 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)).

Поэтому порой эту норму понимают так, что подписывать трудовые книжки может только работник организации, поскольку только его можно назначить приказом (статьи 8, 11 ТК РФ), только он может быть должностным лицом организации.

По нашему мнению, такой подход неверен. Трудовой кодекс не содержит запрета на подписание кадровых документов представителем работодателя, но и о такой возможности умалчивает. Правила ведения трудовых книжек допускают, что ведет и подписывает их не лично работодатель, а ответственное лицо (пп. 35, 42 Правил). То есть Правила позволяют передать ведение трудовых книжек на сторону. А упомянутая выше норма говорит только о том, кто будет нести ответственность за нарушения правил ведения трудовых книжек.

Такой вывод косвенно подтверждает и Роструд, указывая на то, что полномочиями работодателя может обладать его представитель, действующий на основе ТК, федеральных законов или локальных актов организации (Письмо Роструда от 08.04.2011 № 941-6-1).

Поэтому в случае увольнения работника аутсорсер делает запись об этом в трудовой книжке работника, ставит печать организации-работодателя и сам подписывается как лицо, ответственное за ведение трудовых книжек (п. 35 Правил).

Передавая кадровый учет на сторону, надо помнить, что это влечет разглашение персональных данных работников, которые вы обязаны защищать (п. 7 ст. 86 ТК РФ). Поэтому в договоре должна быть предусмотрена обязанность аутсорсера сохранять персональные данные ваших работников. А работников ознакомьте под роспись с изменениями в Положении о персональных данных работников организации.

Кроме того, законом предусмотрена обязанность выдавать работникам:

• справки о сумме заработка, на который были начислены взносы в ФСС, за 2 календарных года, предшествующих году прекращения работы (п. 3 ч. 2 ст. 4.1, п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
• справки о среднем заработке за последние 3 месяца для пособия по безработице (п. 2 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

Однако правил заполнения этих справок нет. На законодательном уровне утверждены только правила выдачи справки о сумме заработка для расчета пособий и ее форма (Приказ Минтруда от 30.04.2013 № 182н). В примечании 5 к этой форме указано, что подписывается справка руководителем организации. В то же время в законе нет никаких ограничений на подписание таких справок представителем. Поэтому, полагаем, аутсорсер вправе подписывать их в строках, отведенных для подписи руководителя и главбуха.

Как передать право подписи

По правилам ГК РФ для представления ваших интересов достаточно упоминания такого права в договоре. Но есть и оговорка — если иное не предусмотрено законодательством (пп. 1, 4 ст. 185 ГК РФ).

Иное предусмотрено для налоговых отношений и для взаимоотношений с внебюджетными фондами. Поэтому для того, чтобы аутсорсер мог подписывать отчетность (бухгалтерскую, налоговую и по взносам) и подавать ее в госорганы, необходимо выдать ему доверенность (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ; ч. 3, 8 ст. 5.1 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; п. 17 ПБУ 4/99; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; Письмо ФНС от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569@).

Для подписания иных документов, в том числе документов кадрового учета, достаточно упоминания об этом в договоре с аутсорсинговой компанией. Выписывать еще и доверенность не нужно. Однако она может понадобиться, если работник аутсорсинговой компании будет, например, представлять ваши интересы в суде.

Трудовой распорядок аутсорсера

Несмотря на то что сотрудник аутсорсинговой компании ведет учет за вас, на него не распространяются локальные акты вашей организации (статьи 8, 11 ТК РФ). У этого работника трудовой договор со своим работодателем и свой график работы, утвержденный аутсорсинговой компанией. Поэтому, если вам нужно, чтобы работник трудился в определенное время или мог быть направлен в командировку, в договоре с аутсорсинговой компанией предусмотрите особенности работы таких сотрудников. Например:

• работу по определенному графику — такому же, как в вашей организации («сутки через трое», «пятидневка с 9.00 до 18.00» и т. д.);
• прохождение определенного обучения;
• выезды в филиалы вашей организации.

Вносить изменения в график работы сотрудника, оплачивать ему переработку и компенсировать затраты будет аутсорсер.

Если вы сделаете это сами, например выплатите командированному работнику суточные, оплатите проезд и проживание, учесть по налогу на прибыль эти затраты не получится (ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; Письмо УФНС по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066875). Направить этого работника в командировку и оплатить ее должна организация, с которой у него подписан трудовой договор. Вы же в этом случае компенсируете аутсорсинговой компании расходы по договору, если обязанность такой компенсации установлена договором.

Кто ответит за ошибки

Сколько бы доверенностей вы ни оформили, помните, что ответственность за налоговые правонарушения несет ваша организация, а не аутсорсинговая. Хотя прямо это в нормах не установлено (статьи 119, 120 НК РФ). Однако налоговые отношения складываются между вами и налоговыми органами (ст. 9 НК РФ), а представитель здесь ни при чем. Кроме того, виновным в правонарушении является налогоплательщик или налоговый агент (ст. 106 НК РФ).

И неважно, что на отчетности стоит подпись не вашего работника. Вина представителя организации — это вина самой организации, и привлекать к ответственности будут ее (п. 4 ст. 110 НК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Административная ответственность за непредставление отчетности в срок или за ошибки в учете лежит на должностном лице (статьи 15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ). А таковым, если в вашей организации нет бухгалтера, является директор (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ; п. 26 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18).

Поскольку вся ответственность все равно ложится на организацию и ее должностных лиц, все, что вы можете сделать, — это предусмотреть в договоре аутсорсинга санкции в виде возмещения понесенного вами ущерба или неустойки.

Но помните, для возмещения ущерба вам необходимо будет доказать не только сумму понесенного ущерба, но и то, что он наступил из-за неправомерных действий (бездействия) аутсорсинговой компании (ст. 15, пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 13.01.2011 № А75-3084/2010).

Причем если вы хотите взыскать ущерб, то обосновывать вину аутсорсера вам придется независимо от того, за какое правонарушение вас оштрафовали. К примеру, вашу компанию оштрафовали за несвоевременную подачу декларацию. Чтобы сдать декларацию в срок, аутсорсеру, в числе прочего, необходимо иметь всю первичку. Следовательно, надо понять: первичку не составил аутсорсер или ее не представил аутсорсеру кто-то из ваших менеджеров. И если окажется последнее, то вина будет вашей.

Сумма компенсации (неустойки), полученная от аутсорсера:

• <или>при ОСН:

• не облагается НДС, поскольку эти санкции не являются элементом ценообразования (Письма Минфина от 08.06.2015 № 03-07-11/33051, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946);
• включается во внереализационные доходы в периоде, когда аутсорсер признал долг (вынесено решение суда о взыскании санкции) (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44829);

• <или>при УСН — учитывается в доходах в периоде, когда аутсорсер перечислил компенсацию (штраф) (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

***

К услугам аутсорсера можно прибегать как на постоянной основе, так и время от времени, по отдельным операциям. Если у вас заключен договор на ведение учета, а вы, кроме того, вынуждены обращаться за дополнительными платными консультациями, то позаботьтесь об обосновании расходов. Чтобы избежать претензий проверяющих, необходимо, чтобы из договора и актов следовало, что вы обращаетесь по вопросам, не предусмотренным абонентским обслуживанием. Или аутсорсер установил ограничение по количеству обращений, вне зависимости от темы консультаций. В противном случае свое право учесть и плату по договору аутсорсинга, и оплату отдельных консультаций вам придется доказывать в суде (Постановление 11 ААС от 12.02.2013 № А55-21251/2012). ■

С чего все начинается

Вся необходимая вам информация будет указана в извещении от уголовно-исполнительной инспекции (УИИ) по установленной форме (п. 73 Инструкции, утв. Приказом Минюста от 20.05.2009 № 142 (далее — Инструкция); приложение № 31 к Инструкции). Его пришлют в организацию вместе с копией приговора. В частности, в извещении будет указано:

• сколько удерживать (от 5 до 20% (ч. 3 ст. 50 УК РФ));
• куда перечислять (реквизиты);
• срок исправительных работ, к которому приговорили вашего работника (от 2 месяцев до 2 лет (ч. 2 ст. 50 УК РФ)).

Дата получения такого извещения работодателем и будет датой начала отбывания работником срока исправительных работ (ч. 2 ст. 42 УИК РФ; п. 82 Инструкции).

У извещения есть отрывной корешок-подтверждение, который нужно заполнить и отправить обратно в инспекцию.

Сразу скажем, что форма разработана для тех организаций, которые принимают осужденного гражданина на работу по направлению УИИ (в случаях, когда он не имел основной работы на момент осуждения). А как быть тем работодателям, у которых осужденный к исправительным работам уже трудится, нам подсказали в Федеральной службе исполнения наказаний.

Покажем, как можно составить подтверждение, взяв утвержденную форму за образец.

В ответ на извещение УИИ № 452 от 07.12.2015 сообщаем, что осужденный к исправительным работам Корниенко Валерий Петрович работает в ООО «Ромашка» в должности менеджера по маркетингу с 01.05.2009 (зачислен приказом от 29.04.2009 № 48-к). Извещение УИИ от 07.12.2015 № 452 поступило в ООО «Ромашка» 10.12.2015. С этого же дня будут производиться удержания из заработной платы Корниенко В.П. Ответственным за удержания из заработной платы осужденного является бухгалтер Серегина Ирина Ивановна, тел. 8 (495) 435-09-67.

Главный бухгалтер			А.П. Корзун
М. П.

10 декабря 2015 г.

Из какой суммы удерживать проценты

База для удержания — заработная плата по основному месту работы, включая выплаты в натуральной форме (ч. 3 ст. 50 УК РФ; ч. 2 ст. 40 УИК РФ; статьи 129, 133 ТК РФ). Таким образом, из заработка по внутреннему совместительству проценты удерживать не надо. Равно как и из выплат, не являющихся заработной платой, например компенсаций за исполнение трудовых обязанностей (в том числе суточных), за использование личного имущества работника и т. д. (ст. 165 ТК РФ)

Кроме того, удержания не производятся (ч. 4 ст. 44 УИК РФ):

• из пособий по социальному страхованию и социальному обеспечению, например из суммы оплаты по больничному листу;
• из выплат единовременного характера, то есть разовых премий, материальной помощи и т. д.

За какой период удерживать проценты

Если вы получили документы от УИИ, к примеру, 10.12.2015, то начинайте удержания из зарплаты за декабрь пропорционально времени, отработанному после получения извещения. Удерживать деньги за период, прошедший со дня вынесения приговора до получения извещения, не нужно.

Срок отбывания наказания вам отсчитывать не требуется, этим занимается УИИ на основании представляемых вами расчетных сведений (п. 67 Инструкции) (о них мы расскажем ниже). Тем более что дело это непростое: инспекция вычитает из назначенного срока те дни, когда работник фактически не работал (пп. 83, 85 Инструкции).

Когда срок подойдет к концу, инспекция вышлет вам сообщение по установленной форме (п. 95 Инструкции; приложение № 35 к Инструкции). В нем будет прямо сказано, с какого числа надо прекратить удержания.

Если к моменту получения сообщения от УИИ вы уже удержали лишнее, то эти деньги работнику нужно будет вернуть в следующем порядке.

Как рассчитывать удержания

Удерживайте и перечисляйте проценты в размере, указанном в извещении УИИ, один раз в месяц, при выплате зарплаты за вторую половину месяца (ч. 2 ст. 44 УИК РФ). Проценты всегда будут меньше предела удержания для такого случая — 70% чистого заработка (то есть зарплаты за минусом НДФЛ) (ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Какую сумму брать для расчета удержания — полную зарплату или за вычетом НДФЛ? Это вопрос спорный. В УИК не сказано, что нужно минусовать налоги (ч. 2 ст. 44 УИК РФ). Правило алиментов (ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ) здесь не работает, поскольку извещение УИИ — это не исполнительный документ. Представители ФСИН считают, что расчет нужно делать исходя из полной суммы зарплаты.

А вот в Роструде с такой позицией не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Размер удержания из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Это универсальное правило для всех случаев, включая удержание при отбывании исправительных работ в соответствии с приговором суда. Отсутствие в УИК соответствующего положения связано с тем, что этот вопрос не входит в сферу его регулирования”.

Мнение специалиста Роструда представляется нам более правильным. Однако работодателям приходится взаимодействовать по этому вопросу с другим ведомством. Поэтому в наших примерах мы будем исходить из позиции ФСИН, дабы не создавать конфликтных ситуаций с госорганами.

«Исправительное» удержание имеет приоритет перед другими видами удержаний, поэтому при наличии нескольких документов в отношении работника удерживать проценты по извещению от УИИ нужно в первую очередь, остальное — по остаточному принципу (ч. 2 ст. 44 УИК РФ; п. 1 ст. 100 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Как информировать УИИ об удержаниях

Вам нужно будет ежемесячно заполнять и отсылать в УИИ расчетные сведения на работника по установленной форме вместе с копией платежки на перечисление процентов (п. 86 Инструкции). Образец формы вы найдете в извещении УИИ (приложение № 31 к Инструкции). Выглядеть это должно приблизительно так.

Точной даты отправки расчетных сведений в УИИ не установлено. Представляется, что делать это нужно сразу после перечисления суммы удержания в бюджет.

Отметим также, что всю корреспонденцию в УИИ лучше отсылать с уведомлением о вручении. В таком случае вас никто не сможет обвинить в том, что вы что-то не отправили.

***

Поскольку отбывание работником наказания в виде исправительных работ контролирует УИИ, то для вас этот орган — главный по всем вопросам, связанным с удержаниями. Тем более что организация несет ответственность за исполнение обязанностей, возложенных на нее УИК (ст. 43 УИК РФ; ст. 315 УК РФ) (см. с. 24). Поэтому при любых сомнениях (из каких выплат удерживать, как заполнить формы и т. д.) звоните в УИИ. А лучше пишите и требуйте от инспекции ответ в письменной форме — так у вас будет что показать работнику, если у него возникнут вопросы. ■

Отношения организации и работника

С одной стороны, осужденный сотрудник ничем не отличается от остальных. Он работает так же, как и прежде, а вы ставите ему в табеле те же коды, что и обычному работнику. С другой стороны, есть некоторые особенности.

Предоставление отпусков

Если в период исправительных работ сотрудник собрался в ежегодный основной оплачиваемый отпуск, то такой отпуск полагается ему в сокращенном размере — 18 рабочих дней, в отличие от обычных 28 календарных. Видимо, чтобы быстрее исправился. При этом вы должны согласовать предоставление отпуска с уголовно-исполнительной инспекцией (ч. 6 ст. 40 УИК РФ). Адрес и реквизиты УИИ вы узнаете из извещения, присланного инспекцией (п. 73 Инструкции, утв. Приказом Минюста от 20.05.2009 № 142 (далее — Инструкция); приложение № 31 к ней).

Как именно согласовывать предоставление отпуска с УИИ — закон не определяет. Поэтому просто проинформируйте инспекцию письменно о том, что собираетесь предоставить работнику очередной отпуск в такой-то период, и получите ответное письмо об отсутствии возражений. Сделать это нужно до того, как работник уйдет в отпуск. Лучше — сразу после утверждения графика отпусков, а также после его изменения (если даты отпуска осужденного работника были перенесены).

При оформлении отпуска продолжительностью 18 рабочих дней рабочие дни следует пересчитывать в календарные по календарю шестидневной рабочей недели.

Важно понимать, что осуждение работника к исправительным работам не лишает его права на обычный 28-днев­ный отпуск, а просто ограничивает количество дней, которые могут быть ему предоставлены в период наказания. Это нам подтвердили и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“По общему правилу ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам в количестве 28 календарных дней. Вместе с тем в период отбывания исправительных работ такой отпуск может быть предоставлен осужденному только в количестве 18 рабочих дней. При этом работник не теряет права на не использованные в связи с отбыванием исправительных работ дни. Они могут быть предоставлены ему по окончании периода исправительных работ либо учтены при выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении”.

Исправительные работы назначаются на срок не более 2 лет (п. 2 ст. 50 УК РФ). Следовательно, по окончании срока отбытия наказания (о чем вас проинформирует УИИ сообщением по установленной форме (п. 95 Инструкции; приложение № 35 к ней)) работнику можно будет предоставить оставшуюся часть отпуска. Таким образом, вы действуете так, как если бы это был обычный работник, который по своему желанию оформлял отпуск не полностью, а частично.

Другие виды отпусков предоставляются осужденным на общих основаниях. Так, не нужно согласовывать с инспекцией:

• дополнительные ежегодные отпуска — за работу во вредных условиях труда, стаж работы, ненормированный рабочий день и т. д.;
• учебный отпуск;
• отпуск без сохранения заработной платы;
• отпуск по беременности и родам;
• отпуск по уходу за ребенком.

Период исправительных работ из отпускного стажа не исключается (ст. 121 ТК РФ).

Нетрудоспособность

Осужденные вправе брать больничный, а также оформлять отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком на общих основаниях (ч. 6 ст. 40 УИК РФ; статьи 255, 256 ТК РФ). Ставить УИИ в известность об этом не нужно — все будет видно из представленных вами расчетных сведений (см. с. 29) (п. 67 Инструкции).

Важный момент — при расчете среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, вы берете выплаты работнику в полной сумме, то есть удержания по приговору суда не учитываются (ч. 5 ст. 44 УИК РФ; п. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Перевод на другую работу

Переводить «исправляющегося» работника на другую работу можно при условии предварительного уведомления УИИ об этом (ч. 1 ст. 43 УИК РФ). Как видим, о получении согласия тут речи не идет, достаточно просто отправить письмо. Представляется, что информировать лучше о любых переводах — как постоянных, так и временных.

Слово «предварительно» предполагает, что сообщать в УИИ нужно заранее. Но это не всегда возможно. К примеру, трудовое законодательство разрешает временный перевод работника (на срок до 1 месяца) на другую работу в случае производственной аварии, несчастного случая, простоя и т. д. (ст. 72.2 ТК РФ) Такой перевод оформляется в срочном порядке. Поэтому в подобной ситуации придется отправить уведомление в УИИ и издать приказ о переводе в один и тот же день — другого выхода нет. К тому же конкретных сроков для информирования все равно нет, что нам и подтвердили в Федеральной службе исполнения наказаний.

Поощрения и взыскания

Сообщать в УИИ также нужно в случаях (ч. 1 ст. 43 УИК РФ):

• поощрения работника (премирования, выдачи грамоты и т. п. (ст. 191 ТК РФ));
• наказания работника (например, вынесения замечания или выговора (статьи 189, 192 ТК РФ)).

• уклонения работника от отбывания наказания (прогула или появления на работе в состоянии алкогольного или иного опьянения (подп. «г» ч. 1, ч. 3 ст. 46 УИК РФ)).

Какой-либо специальной формы для этого не установлено, просто направьте письмо в УИИ за подписью руководителя.

Увольнение

Увольнение осужденного работника в принципе допускается по любому основанию. Но согласование этого вопроса с УИИ происходит по-разному в зависимости от причины прекращения трудовых отношений:

• <если>работника увольняют по инициативе работодателя (например, за прогул) или по любому другому основанию, кроме собственного желания, от работодателя требуется только одно — письменное предварительное уведомление УИИ о предстоящем увольнении (ч. 1 ст. 43 УИК РФ). По возможности сообщите в инспекцию пораньше, хотя сроков и тут нет;
• <если>работник хочет уволиться по собственному желанию, то ему необходимо вначале получить в УИИ письменное разрешение по установленной форме (приложение № 33 к Инструкции). Без этого разрешения увольняться он не вправе (п. 3 ст. 40 УИК РФ).

Формально разрешение требуется самому работнику, а не организации (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 18.02.2014 № 33-650/2014). Однако в Роструде считают, что организация не может уволить осужденного работника без такого разрешения.

Аналогичного мнения придерживается и ФСИН.

При этом с точки зрения ТК оснований для отказа работнику в увольнении по собственному желанию у работодателя нет. Формально вы не вправе задержать работника больше чем на 2 недели (ст. 80 ТК РФ).

Как быть, если работник требует расчета, а копии разрешения УИИ у вас нет? Для начала спросите работника, возможно, он просто забыл, что его надо получать. Если же он не хочет этого делать, сообщите в УИИ, пусть они убеждают своего подопечного. Ведь увольнение по собственному желанию без разрешения — это нарушение условий отбывания наказания, за что осужденного могут наказать (ст. 46 УИК РФ).

Трудовая книжка

По окончании периода исправительных работ нормативный акт требует внести запись в трудовую книжку о невключении этого периода в непрерывный трудовой стаж (п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). На наш взгляд, такое требование противоречит федеральному законодательству, поскольку действующий УИК РФ вопросы исчисления трудового стажа граждан, отбывающих наказание в виде исправительных работ, не регулирует. В других действующих сегодня федеральных законах требования об исключении периода отбывания исправительных работ из непрерывного стажа тоже нет.

Да и само понятие непрерывного стажа, как мы знаем, уже давно устарело. В настоящее время он влияет только на предоставление отдельных льгот, к примеру на продолжительность основного отпуска у спасателей (п. 5 ст. 28 Закона от 22.08.95 № 151-ФЗ), предоставление «северных» льгот и компенсаций (п. 32 Инструкции, утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2). Для пенсии и больничного имеет значение страховой стаж — при его подсчете исправительные работы учитываются как обычный период работы (п. 1 ст. 11 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ; п. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Тем не менее представитель Роструда, к которому мы обратились за разъяснениями, настаивает на необходимости внесения такой записи.

Запись вносится на основании приказа, который должен издать работодатель (п. 3.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69). Что же писать в таком приказе?

Приведем образец заполнения трудовой книжки.

Отметим, что учет непрерывного стажа может быть предусмотрен коллективным договором или локальным нормативным актом для внутренних целей организации — к примеру, для предоставления дополнительных отпусков, доплат и премий. Может ли организация решить в таком случае сама, исключать период исправительных работ или нет? В Роструде считают, что нет.

Если в вашей организации от непрерывного стажа что-то зависит, то отразите исключение периода исправительных работ в пункте 8 личной карточки работника (унифицированная форма № Т-2).

Отношения организации и УИИ

Как вы уже поняли, назначение исправительных работ вашему работнику вовлекает вас во взаимоотношения с УИИ. В связи с чем эта инспекция будет заглядывать к вам с проверками.

Периодичность проверок зависит от срока исправительных работ, установленных приговором (п. 88 Инструкции):

• <если>срок меньше 6 месяцев — один раз в течение этого срока;
• <если>срок больше — не реже одного раза в 6 месяцев.

Работники УИИ будут проверять правильность удержаний и достоверность переданной вами информации (причины отсутствия на работе, продолжительность отпуска и т. д. (п. 89 Инструкции)). К проверке могут привлечь и налоговиков (ч. 1 ст. 44 УИК РФ).

Отметим, что у вас есть и такие малопонятные обязанности, как проведение воспитательной работы с осужденным и контроль за его поведением на производстве (ч. 1 ст. 43 УИК РФ; п. 89 Инструкции). Для этого можно ежемесячно составлять служебные записки. Пишите в них, например, что работник добросовестно исполняет свои трудовые обязанности, соблюдает дисциплину, участвует в общественной жизни и т. п. При необходимости предъявите эти документы инспекции.

По результатам проверки УИИ составляет акт. В случае обнаружения серьезных нарушений со стороны организации материалы могут быть направлены в прокуратуру (п. 92 Инструкции). Неудержание процентов (о которых мы расскажем на с. 25), а также невыполнение других обязанностей перед УИИ (о которых мы рассказали выше) может рассматриваться как неисполнение приговора суда. За злостные нарушения директора организации могут привлечь к уголовной ответственности и наказать (ч. 2 ст. 43 УИК РФ; ст. 315 УК РФ):

• <или>штрафом до 200 тыс. руб. или в размере зарплаты за период до 18 месяцев;
• <или>лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;
• <или>обязательными работами на срок до 480 часов;
• <или>принудительными работами на срок до 2 лет;
• <или>арестом на срок до 6 месяцев;
• <или>лишением свободы на срок до 2 лет.

Понятие «злостность» в законе не расшифровано, но обычно под ним понимается неоднократность нарушения, игнорирование письменных предупреждений УИИ и т. п. Разовые ошибки вряд ли повлекут столь серьезные последствия. Тем не менее лучше их не допускать.

Для работодателя-ИП ответственности нет.

***

По закону отбытие исправительных работ возможно только по основному месту работы, то есть там, где лежит трудовая книжка. Если осужденный работает у вас неполный рабочий день — это не проблема. А вот если он числится совместителем, то отбывать исправительные работы он у вас не может, даже если другой основной работы у него нет. По закону УИИ должна в таком случае направить гражданина на работу в одну из организаций в районе места его жительства, включенных органом местной власти в специальный перечень (ч. 1 ст. 39 УИК РФ; ч. 1 ст. 50 УК РФ).

Но если ваше руководство хочет оставить этого работника у себя, выход есть. Нужно перевести его на основную работу до того, как его поставят на учет в УИИ (это происходит после вступления приговора в законную силу, когда инспекция получит документы из суда (пп. 7, 16 Инструкции)). В таком случае инспекция согласует с властями вопрос о том, чтобы работник отбывал наказание у вас (п. 75 Инструкции). ■

• факт аренды. Это договор аренды и акт приема-передачи авто;
• факт использования арендованного авто в деятельности компании (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076207@; Минфина от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844). Составьте приказ о назначении работника, ответственного за арендованный автомобиль, и собирайте документы, подтверждающие пройденный им на его машине служебный маршрут;
• сумму расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля (ГСМ, мойка, парковка), то есть нужно иметь чеки, квитанции, накладные и т. д.

Договор аренды автомобиля

При аренде авто с водителем или без него договоры будут различаться (статьи 633, 643 ГК РФ).

Если арендуем только авто

В этом случае работник-арендодатель передает свой автомобиль работодателю во временное владение и пользование, а управлять им будет любой сотрудник компании (ст. 642 ГК РФ). Кстати, пользоваться арендованным автомобилем может и сам работник-арендодатель, когда машина нужна ему для выполнения его трудовых функций. Допустим, из его трудового договора или должностной инструкции следует, что работа разъездная. Поэтому, даже если за рулем авто всегда будет его собственник, можно заключать договор аренды транспортного средства без экипажа. Вот на какие условия договора бухгалтеру надо обратить внимание.

А вот если вы готовы взять на себя еще и расходы на эксплуатацию автомобиля, то обязанности сторон могут выглядеть так.

В зависимости от распределения расходов на эксплуатацию автомобиля в договоре аренды по-разному будет оформлен порядок расчетов.

Так, если в договоре прописано, что арендодатель сам оплачивает расходы на содержание авто, то работодатель-арендатор будет выплачивать работнику только арендную плату. Никакие документы, подтверждающие расходы на эксплуатацию автомобиля, от работника вам не понадобятся.

А вот если расходы на арендаторе, то можно предусмотреть такой порядок расчетов.

Или записать так.

Если арендуем авто с водителем

В таком случае работник должен передать машину, сам управлять ею и обслуживать ее (ст. 632 ГК РФ).

Акт приема-передачи автомобиля

При получении автомобиля по договору аренды (с экипажем или без экипажа) нужно составить и подписать с работником акт приема-передачи. Законодательством его форма не установлена, поэтому разработайте ее самостоятельно. Нужно проверить, чтобы в акте были перечислены и совпадали с указанными в договоре аренды основные технические характеристики передаваемого автомобиля, по которым его можно безошибочно опознать (марка и модель, регистрационный знак, идентификационный номер (VIN)).

В акте можно также описать техническое и внешнее состояние передаваемого работником автомобиля. К примеру, так.

3. Транспортное средство осмотрено Арендатором. Техническое состояние удовлетворительное, транспортное средство технически исправно.
Внешнее состояние:
— имеется неглубокая царапина длиной 10 см на передней дверце со стороны пассажира;
— на переднем бампере автомобиля есть незначительные потертости.
Иных видимых повреждений нет.Обычно такое описание делается для того, чтобы впоследствии арендодатель не мог потребовать с компании возмещения за дефекты, которые имелись на его автомобиле до передачи машины в ваше пользование

4. Показания одометра при передаче транспортного средства: 42 524 км.

5. Топливо в баке: бензин АИ 95 в количестве 28 л.

Передал: Арендодатель		Принял: Арендатор генеральный директор ООО «Темный лес»
П.И. Бобров		П.А. Волков

«Маршрутные» документы

Из таких документов видны регулярность использования автомобиля, маршрут движения и время его использования. Поэтому с их помощью вы можете подтвердить:

• факт использования арендованной машины в деятельности компании;
• расходы на ГСМ.

Если у вас не транспортная компания, то вы можете попросить работников, пользующихся арендованными авто, заполнять путевые листы по «вашей» неунифицированной форме. Они могут содержать информацию как за 1 день, так и за неделю или за месяц (Письмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51).

Еще для подтверждения служебного маршрута можно составлять справку или отчет о движении автотранспорта по сведениям GPS-навигатора (Письмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354). В этом документе указывайте характеристики автомобиля, время начала и окончания движения, время стоянки, пробег в километрах.

«Расходные» документы

Если по договору вы обязаны оплачивать работнику расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, то, помимо «маршрутных» документов (Письма Минфина от 16.11.2011 № 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118), вам понадобятся документы, подтверждающие все расходы. Например, чеки на покупку ГСМ или омывающей жидкости, на оплату мойки, парковки или страховки автомобиля.

Если вы договорились с работником, что его расходы на эксплуатацию сданного в аренду авто будут оплачиваться из выданных ему авансом в подотчет денег, то в учете вы проведете это так:

Если же вы договорились, что работник сначала тратит на эксплуатацию машины свои деньги, а вы по итогам месяца их ему возмещаете, то в бухучете вы:

• сначала примете к учету затраты на эксплуатацию автомобиля (Дт счета 10 «Материалы» – Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• затем выдадите работнику деньги из кассы или перечислите их на его счет (Дт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кт счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)).

Кадровые документы

С их помощью можно, в частности, урегулировать, кто и для каких целей использует арендованный автомобиль. К примеру, это может быть приказ руководителя компании такого содержания.

ООО «Темный лес»

ПРИКАЗ № 8

г. Москва

21 июля 2015 г.

О закреплении арендованного автомобиля

В связи с необходимостью обеспечить сохранность и целевое использование арендованного автомобиля в деятельности ООО «Темный лес»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Назначить руководителя отдела снабжения Белкина А.С. ответственным за содержание и эксплуатацию арендованного легкового автомобиляФонды видят в выплатах по договорам аренды авто скрытую форму оплаты труда арендодателя, с которой нужно уплатить страховые взносы. И суды могут поддержать инспекторов из фондов, если в компании, в частности, не назначен работник, который должен ездить на арендованном автомобиле (Постановление АС УО от 09.07.2015 № Ф09-3788/15). Поэтому лучше не полениться сделать лишний приказ, чтобы не спорить с фондами, хотя обязанности издавать подобные документы законодательством не предусмотрено марки Volkswagen Golf, регистрационный знак — А 341 АМ 67 rus, идентификационный номер (VIN) — WVWZZZ2KZ2W044335.

2. Поручить руководителю отдела снабжения Белкину А.С.:
— оформлять документы, связанные с содержанием и эксплуатацией закрепленного за ним легкового автомобиля;
— передавать указанные документы в бухгалтерию не позднее 3-го числа месяца, следующего за расчетным.

Генеральный директор

П.А. Волков

С приказом ознакомлен

А.С. Белкин

21.07.2015

***

Не забудьте, что с арендной платы, выплачиваемой работнику-арендодателю, нужно удержать НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366 (п. 1)). Страховые взносы (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) уплачивать не нужно, за исключением той части, которую вы выделите как вознаграждение за управление автомобилем при аренде машины с экипажем.

С суммы возмещаемых работнику расходов, связанных с эксплуатацией машины, НДФЛ и страховые взносы не уплачиваются (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; статьи 41, 209 НК РФ). ■

Собираем и оприходуем макулатуру

Итак, у компании в результате ее деятельности образуются разные бумажные (картонные) отходы. К примеру, фирма покупает много материалов, которые поступают в картонных коробках. Склад собирает пустые коробки, которые впоследствии планируется продать как макулатуру. Или накопились документы, у которых уже истек срок хранения. Кроме того, в любом офисе найдутся прочие ненужные бумажки, старые газеты и журналы, которые уже бессмысленно хранить.

Но загвоздка в том, что все эти отходы никак не учтены. Коробки не покупались отдельно от их содержимого. А стоимость бумаги, на которой печатались документы, уже давно списана в расходы.

Поэтому возникшие отходы сначала нужно оприходовать, а уж потом отразить их продажу.

Макулатуру нельзя расценивать как безвозмездно полученное имущество. Ведь компания покупала бумагу, на которой печатались документы. А к примеру, картонные коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товара (п. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)). Но поскольку вы собираетесь продавать эти коробки не как тару, а как макулатуру (да и в документах, выданных специализированным пунктом приема вторсырья, будет указана именно макулатура), то ее и нужно принимать к учету. Это можно сделать несколькими способами.

СПОСОБ 1. Учитывать как возвратные отходы. Ведь под такими отходами понимаются остатки сырья (материалов) и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого не используемые по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ). А это очень похоже на наш случай. Тогда принимать макулатуру к учету нужно по цене ее возможной реализации (п. 111 Методических указаний; подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). Документом, на основании которого приходуется макулатура, может являться требование-накладная по форме № М-11 или обычный приходный ордер формы № М-4.

Особенность учета макулатуры таким способом заключается в том, что на стоимость отходов нужно уменьшить материальные затраты в бухгалтерском и налоговом учете (п. 111 Методических указаний; п. 6 ст. 254 НК РФ).

В бухучете для этого делается такая проводка.

Причем делать это придется не в периоде продажи отходов, а в момент их образования. То есть по-хорошему нужно учитывать каждую коробку, а это крайне трудозатратно. Поэтому более предпочтительным будет другой способ.

СПОСОБ 2. Выявить макулатуру по результатам инвентаризации. Перед сдачей макулатуры по распоряжению руководителя можно провести выборочную инвентаризацию наличия этой самой макулатуры (п. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации)). Процедура инвентаризации стандартная. Руководитель компании подписывает приказ, в котором указываются:

• инвентаризационная комиссия (пп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации);
• причина проведения инвентаризации (например, необходимость оприходовать макулатуру);
• срок, в течение которого ее надо провести.

Затем комиссия выявляет фактическое наличие макулатуры, количество которой определяет путем подсчета или взвешивания (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Полученные данные заносятся в инвентаризационную опись (акт) (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). И впоследствии сверяются с данными бухучета. Результат этой сверки фиксируется в сличительной ведомости (акте) (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации). Поскольку унифицированные формы сейчас не обязательны, вы можете сделать свои, убрав из утвержденных форм ненужные вам показатели. При этом разработанные формы должны содержать обязательные для первички реквизиты и применение этих форм нужно утвердить приказом руководителя (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В бухучете выявленную макулатуру нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Ориентиром для определения рыночной стоимости могут быть цены из прайс-листов организаций, занимающихся приемом макулатуры.

Проводку сделайте такую:

В налоговом учете стоимость выявленного в результате инвентаризации имущества следует учитывать в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход определяется исходя из рыночной цены МПЗ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Добавим также, что этот способ подходит для тех компаний, которые сдают макулатуру регулярно и им известны цены переработчиков. Если для вас это в новинку (например, вы пока не знаете, кому именно продадите макулатуру, цены у переработчиков отличаются и, соответственно, рыночную стоимость вы сможете определить только в момент ее реализации или, скажем, у вас просто нет весов), то возможен и еще один способ.

СПОСОБ 3. Учесть за балансом. Раз в момент оприходования вы не можете определить стоимость макулатуры, ее можно учесть на забалансовом счете (к примеру, по дебету счета 015 «Макулатура») в условной оценке, к примеру, 1 руб. Тогда и в налоговом учете доход от выявления такого имущества не отражается (Постановление ФАС МО от 17.06.2013 № А40-112981/12-99-580). Однако документ (допустим, тот же приходный ордер или акт в произвольной форме) составить все равно придется. Укажите в нем количество макулатуры в любом натуральном измерении, хоть в пачках, хоть в коробках (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Продаем макулатуру

В бухучете отражение реализации макулатуры зависит от способа принятия ее к учету.

Продажу МПЗ оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Если же вы будете продавать макулатуру как товар, тогда вам нужно оформить товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12). Однако пункты приема часто составляют свои акты.

Налог на прибыль. Выручка от реализации макулатуры признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Доход признается на дату перехода права собственности на макулатуру, то есть в день ее сдачи специализированной организации (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В этот же момент в «прибыльных» расходах можно учесть ее стоимость, если (п. 1 ст. 272 НК РФ):

• <или>макулатура оприходована как возвратные отходы (Письмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49);
• <или>макулатура выявлена в результате инвентаризации (п. 2 ст. 254 НК РФ).

А вот если макулатура учитывалась за балансом, расходов в виде ее стоимости у компании не будет.

НДС. Реализация макулатуры, как и другого имущества, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И как при обычной реализации, нужно выписать счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

***

Если у организации есть документы с истекшим сроком хранения, то на основании решения экспертной комиссии, состав которой утверждается приказом руководителя, их можно уничтожить, в том числе путем сдачи в макулатуру.

Движение такой макулатуры в бухгалтерском учете может отражаться так же, как и макулатуры, выявленной в результате инвентаризации. А вот документы потребуются иные.

При принятии решения об уничтожении комиссия составляет акт с перечнем таких документов (по самостоятельно разработанной и утвержденной форме). Затем взвешенная макулатура передается в специализированную организацию в качестве утильсырья, о чем составляется отдельный акт (накладная), в котором указываются дата совершения операции, количество (вес) вторсырья.

Поскольку такая макулатура не выявлена по результатам инвентаризации и не получена безвозмездно, доход в целях исчисления налога на прибыль нужно отразить один раз в момент передачи макулатуры перерабатывающей компании (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). ■

Оцениваем обстановку

По общему правилу наследники отвечают по долгам наследодателя по имущественным налогам в пределах стоимости полученного ими наследства (п. 3 ст. 44, п. 6 ст. 58 НК РФ). Да и то не всегда.

Напомним, что обязанность гражданина по уплате любого из имущественных налогов возникает только со дня получения им от инспекции налогового уведомления, в котором та должна рассчитать налог (п. 4 ст. 57 НК РФ). Поэтому чтобы понять, нужно ли оплачивать долги умершего, наследникам важно определить, считается ли налоговое уведомление полученным при жизни наследодателя или нет.

Если вы обнаружили уведомление, выписанное наследодателю и отправленное по почте заказным письмом, к дате направления инспекцией такого уведомления прибавьте 6 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 52 НК РФ). Далее смотрите:

• <если>наследодатель умер до этой даты, то не нужно оплачивать его налоговые долги — инспекция должна их сторнировать.

• <если>наследодатель умер позже, значит, налоговый долг возник при его жизни и такой долг переходит к вам по наследству (п. 3 ст. 44, п. 6 ст. 58 НК РФ). Так что если вы унаследовали квартиру, дачу, машину или иное имущество, то можно самим оплатить уведомления. Если вы этого не сделаете, налоговая инспекция выпишет новое уведомление — уже на ваше имя. Она имеет право так поступить, как только получит сообщение о выдаче наследникам свидетельства о праве на наследство. Заметьте: нотариусы в течение 5 дней должны сообщить в ИФНС по месту своего жительства о выдаче такого свидетельства (п. 6 ст. 85 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ; Письмо ФНС от 12.11.2014 № СА-4-14/23364).

Если конверт со штемпелем об отправке налогового уведомления не сохранился, но вы знаете, что наследодатель получил его при жизни, вы можете также добровольно оплатить долг наследодателя или ждать, пока инспекция переведет его на вас.

Если в личных вещах наследодателя не обнаружены неоплаченные налоговые уведомления, это еще не говорит о том, что таких долгов нет. Уведомления могли быть потеряны. Есть и другой вариант. С 2015 г. налоговики могут выставить налоговое уведомление в электронном виде. Вот что рассказал нам специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Как и прежде, суммы транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, по которым налоговые уведомления не были получены физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органом (Письмо Минфина от 14.07.2010 № 03-05-04-01/38). При этом необходимо учитывать, что в Налоговый кодекс в 2014 г. были внесены изменения в части дополнения его ст. 11.2 «Личный кабинет налогоплательщика». Они действуют с 1 июля 2015 г. Теперь налогоплательщик (наследодатель) может дать согласие (уведомить налоговый орган) на использование личного кабинета на сайте ФНС для получения от инспекции документов, используемых при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В таком случае начисленная в личном кабинете сумма налога приравнивается к получению налогоплательщиком налогового уведомления.

Отмечу, что по долгам наследодателя отвечают только наследники, принявшие наследство (ст. 1178 ГК РФ)”.

Таким образом, если у умершего родственника был личный кабинет на сайте ФНС и по почте до даты его смерти ему не были направлены налоговые уведомления, это еще не означает, что у наследников нет долгов по уплате имущественных налогов за умершего.

После вступления в наследство можно самостоятельно не выяснять, перешли к вам по наследству налоговые долги или нет. Взыскивать их — забота инспекции. Просто не удивляйтесь, когда получите уведомление на уплату налоговой задолженности, сформировавшейся у наследодателя.

Но если вы хотите заранее узнать, придется ли вам платить какие-то налоговые долги за умершего или нет, вы можете обратиться в инспекцию, которая отвечает за администрирование конкретного налога:

• <если>вас интересуют долги умершего по уплате земельного налога или налога на имущество — по месту нахождения недвижимости;
• <если>вас интересуют долги по уплате транспортного налога — по месту регистрации автомобиля (как правило, совпадает с последним местом жительства наследодателя).

Спорные вопросы взыскания налоговых долгов с наследников

В Налоговом кодексе мало что сказано о том, какая задолженность по имущественным налогам может быть взыскана с наследников.

ВОПРОС 1. За какой период инспекция может выставить наследникам «налоговый счет»

По общему правилу переведены на наследников могут быть только те долги, по которым не истек срок исковой давности (п. 3 ст. 1175 ГК РФ). Однако Налоговый кодекс не предусматривает какого-либо единого срока, в течение которого налоговики могут обратиться в суд за взысканием налоговых долгов. По личным налогам срок для обращения в суд зависит от суммы недоимки и от других условий — об этом мы расскажем чуть позже.

Учтите также, что по нормам Налогового кодекса у инспекции нет прав для списания старых долгов: ведь их нельзя признать безнадежными ко взысканию (подп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ). Поэтому весьма вероятно, что инспекция перевыставит наследникам все долги наследодателя по имущественным налогам. Вот что по этому поводу думает специалист Минфина.

Однажды при рассмотрении в суде спора наследника с инспекцией представитель ИФНС пояснил, что «с момента, когда в ИФНС поступают сведения от нотариуса о смерти налогоплательщика и о его наследниках, в базе данных лицевой счет на налогоплательщика, который умер, автоматически закрывается, вся задолженность по налогам переходит к наследнику, принявшему наследство» (Решение Октябрьского райсуда г. Пензы от 28.09.2015 № 2-1861/2015). Получается, что программа сама переводит на наследника все долги наследодателя по имущественным налогам независимо от времени их возникновения.

Так что даже если вам перевыставили долги умершего наследодателя за несколько лет, но их общая сумма для вас посильна, проще вовремя ее уплатить. Иначе готовьтесь к спору с инспекцией.

ВОПРОС 2. Переходят ли по наследству пени и штрафы по имущественным налогам

В Налоговом кодексе четко не сказано, переходят ли к наследнику долги умершего по налоговым штрафам и пеням. Специалист Минфина считает, что поскольку НК ничего не говорит об обязанности уплаты этих сумм наследниками, то и перечислять их они не должны.

На практике инспекции часто пытаются взыскивать пени с наследников. И если последние не сопротивляются, ИФНС добивается своего. А суды лишь визируют случившееся (Решения Кошехабльского райсуда Республики Адыгея от 15.09.2015 № 2-807/2015, от 14.09.2015 № 2-779/2015; Шовгеновского райсуда Республики Адыгея от 31.08.2015 № 2-249/2015; Серпуховского горсуда Московской области от 07.10.2015 № 2-3099/2015).

Если же наследник проявляет настойчивость, подкрепленную аргументами со ссылками на Налоговый кодекс, успех возможен. Так, один из судов указал, что «из буквального толкования положений подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ следует, что к наследникам переходит обязанность по погашению задолженности исключительно по налогам. В отношении пени такой обязанности не предусмотрено» (Решение Нытвенского райсуда Пермского края от 02.02.2012 № 2-53/2012).

Налоговики могут попытаться взыскать с наследников и штрафы наследодателя по имущественным налогам (сайт ФНС России).

Шансы оспорить их уплату велики. Ведь штраф — это мера личной ответственности за совершенное нарушение. Она предполагает наличие вины и не может переходить к наследникам: они не должны отвечать за умершего.

Однажды суд прямо указал, что к наследникам переходит обязанность по погашению задолженности исключительно по самим имущественным налогам, а не санкциям в отношении таких налогов (Решение Колпашевского горсуда Томской области от 02.04.2012 № 2-267/2012).

Отбиваемся от «наследных» долгов: внимание на сроки взыскания

Часто налоговики обращаются в суд для взыскания недоимки, пропустив отведенный для этого срок.

Учтите, что инспекция может пропустить срок взыскания налоговых долгов и при жизни наследодателя (в этом случае к наследнику вообще не должны переходить налоговые долги), и после того, как такие долги перешли на наследников.

Для того чтобы понять, что инспекция действительно пропустила срок для обращения в суд, нужно знать дату выявления налоговой недоимки. Она определяется по налоговому уведомлению на уплату имущественных налогов: смотрим последний день срока для уплаты налога, и первый следующий за ним день будет датой возникновения недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Срок для взыскания в суде долгов по имущественным долгам граждан зависит от суммы налогового долга. Расчет его непростой, и часто надо учитывать срок для погашения налоговой недоимки, который инспекция указала в своем требовании. Он не может быть менее 8 рабочих дней, но может быть и больше (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ).

Для упрощения мы предположим, что инспекция в требовании указала: недоимку надо уплатить в течение 1 месяца. Посмотрим, как определяется срок для взыскания в случае, если имеется долг только по одному налоговому уведомлению (п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 70 НК РФ):

• <если>сумма долга, указанного в требовании, 3000 руб. или более, то налоговики должны обратиться в суд в течение 10 месяцев со дня возникновения недоимки (3 месяца на выставление требования, 1 месяц на погашение недоимки по требованию, 6 месяцев на обращение в суд);
• <если>сумма долга менее 3000 руб., но более 500 руб. или равна им, то инспекция может взыскать в суде такой долг в течение 4 лет со дня появления недоимки (3 месяца на выставление требования, 1 месяц на погашение недоимки, 3 года и 6 месяцев на обращение в суд);
• <если>сумма долга менее 500 руб., то налоговики могут взыскать его в суде в течение 4 лет и 7 месяцев со дня возникновения недоимки (1 год на выставление требования, 1 месяц на погашение недоимки, 3 года и 6 месяцев на обращение в суд).

Если не было оплачено несколько требований налоговиков, то сроки для обращения в суд считаются сложнее и могут быть меньше (но не больше, чем по единичным требованиям). Поэтому если для налогового долга по каждому неоплаченному требованию срок взыскания уже прошел, то для совокупности долгов по нескольким таким требованиям он тоже истек.

Проще всего, если инспекция не успела вовремя обратиться в суд за взысканием налогового долга по требованию, выставленному на имя наследника. В таких случаях суды отказывают налоговикам, если наследник заявляет о пропуске срока для обращения в суд, предусмотренного ст. 48 НК РФ (Решение Старорусского райсуда Новгородской области № 2-167 (вступило в силу 22.03.2013); Апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС Республики Татарстан от 10.09.2012 № 33-9182/2012; Решение Сарапульского горсуда Удмуртской Республики от 25.09.2015 № 2-1102/15; Апелляционное определение Вологодского облсуда от 08.10.2014 № 33-4670/2014; Решение Октябрьского райсуда г. Пензы от 28.09.2015 № 2-1861/2015).

Причем однажды суд указал, что пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимка по налогу. Поэтому если истек срок исковой давности для взыскания недоимки, то он истек и для взыскания пеней (п. 1 ст. 72, п. 6 ст. 75 НК РФ; Решение Октябрьского райсуда г. Пензы от 28.09.2015 № 2-1861/2015).

Внимание: судебный приказ

Некоторые наследники думают, что можно спокойно не платить долги наследодателей. А если инспекция захочет их взыскать, ей придется обратиться в суд, куда должны вызвать и наследника. И в этом суде инспекция должна будет доказать, когда возникли налоговые долги и почему наследник должен их уплачивать.

Сейчас так оно и есть. Однако вскоре все может измениться. Уже подготовлен законопроект о внесении изменений в Кодекс административного судопроизводства РФ, предполагающий возможность взыскивать с граждан налоговые долги на основании судебного приказа, который является одновременно и решением суда (постановлением), и исполнительным документом. Его будет выносить мировой судья в том случае, если требования заявителя бесспорны (проект Федерального закона № 887446-6). Причем судья мнения физического лица — налогоплательщика даже не спрашивает.

Если вам уже прислали судебный приказ (его налоговики могли получить вплоть до 15 сентября 2015 г. (ч. 1 ст. 121, ст. 122 ГПК РФ (ред., действ. до 15.09.2015))) и вы не желаете уплачивать указанные в нем налоговые долги, надо в течение 10 дней со дня его получения подать письменные возражения судье, вынесшему приказ (если будут приняты упомянутые поправки в КАС РФ, то для этого будет отведено 15 дней). Как-либо аргументировать свой отказ не нужно (ст. 128 ГПК РФ).

После отмены судебного приказа налоговики смогут обратиться в суд. Там дело уже будет рассмотрено по существу с привлечением вас в качестве ответчика и вы сможете подать возражения.

***

Не забывайте, что, кроме налоговых долгов, у наследодателя могли быть и другие. К примеру, долги по банковским кредитам. Их наследнику придется выплачивать в пределах стоимости полученного наследственного имущества. Так что наследнику, получившему квартиру, по которой еще не до конца выплачена ипотека, придется погашать долг перед банком (ст. 1175 ГК РФ). ■