В какие сроки и в каком виде надо отчитываться

Первый раз расчет по форме 6-НДФЛ предстоит сдавать в инспекцию за I квартал 2016 г. (Письмо ФНС от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@) В общем же расчет сдается (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. Если крайний срок сдачи расчета приходится на выходной день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@). В связи с этим в 2016 г. расчет надо сдавать в такие сроки:

— не позднее 4 мая (30 апреля — 3 мая выходные и праздничные дни) — за I квартал;

— не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье) — за полугодие;

— не позднее 31 октября — за 9 месяцев;

• за 2016 г. — не позднее 3 апреля 2017 г. (1 и 2 апреля — суббота и воскресенье). То есть годовой расчет 6-НДФЛ сдается в ИФНС в тот же срок, что и годовые справки 2-НДФЛ.

Вид представляемого расчета (электронный или бумажный) зависит от количества человек, которым вы выплачивали доходы (п. 2 ст. 230 НК РФ; Информация ФНС от 26.11.2015):

• <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 25 человек и более, тогда расчет по форме 6-НДФЛ в обязательном порядке представляете в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по утвержденному ФНС формату (приложение № 3 к Приказу ФНС);
• <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 24 человека и менее, тогда расчет по форме 6-НДФЛ можно будет сдать на бумаге.

В какую инспекцию сдавать расчет

Порядок представления расчетов 6-НДФЛ у организаций зависит от того, есть у нее обособленные подразделения или нет, а у предпринимателей — от применяемой системы налогообложения. Итак, расчеты 6-НДФЛ надо сдавать (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• организациям без обособленных подразделений — в ИФНС по своему месту учета;
• организациям, у которых есть ОП (Письма ФНС от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970):

— в ИФНС по месту нахождения каждого ОП в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП, а также физлица, с которыми ОП заключило договоры гражданско-правового характера;

— в ИФНС по месту нахождения головного подразделения (организации) в отношении физлиц, которые получили доходы от головного подразделения. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ГП, а также физлица, с которыми ГП заключило договоры гражданско-правового характера.

Если какой-то сотрудник получал доходы и от ГП, и от ОП, тогда он должен фигурировать в двух разных расчетах 6-НДФЛ — по ГП и ОП соответственно.

Имейте в виду, что расчет 6-НДФЛ надо сдать по каждому ОП, даже если (Письма ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970):

• <или>все ваши ОП состоят на учете в одной налоговой инспекции, но находятся на территориях разных муниципальных образований (имеют разные ОКТМО). То есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП;
• <или>все ваши ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным инспекциям. Тогда вы можете встать на учет в одной налоговой инспекции (любой, по вашему выбору) и сдавать в нее расчеты (п. 4 ст. 83 НК РФ).

В этих случаях на титульных листах расчетов 6-НДФЛ надо указывать КПП и ОКТМО каждого ОП (пп. 1.10, 2.2 приложения № 2);

• организациям, имеющим ОП и отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, — на выбор: либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого ОП. Причем на каждое ОП составляется отдельный расчет (Письмо ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@);
• предпринимателям — в ИФНС по своему месту жительства. При этом на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту жительства ИП (п. 1.10 приложения № 2);
• предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, — в ИФНС по месту ведения «вмененной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «вмененной» деятельности (п. 1.10 приложения № 2);
• предпринимателям, которые приобрели патент на определенный вид деятельности, — в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «патентной» деятельности (п. 1.10 приложения № 2).

Нулевой расчет 6-НДФЛ тоже сдавать?

Расчет 6-НДФЛ должны сдавать все налоговые агенты. А ими являются организации и предприниматели, которые выплачивают физлицам любые доходы (как в денежной, так и в натуральной форме, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, в том числе и дивиденды), за исключением доходов (п. 1 ст. 80, подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ):

• по договорам купли-продажи;
• по договорам, заключенным с предпринимателями.

А как быть тем организациям и ИП, которые деятельность не ведут и доходы физлицам (в том числе и зарплату) не начисляют и не выплачивают? Чаще всего это вновь созданные организации и ИП. Должны ли они сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ? Вот что на этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“В общем случае налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам, должны представлять в налоговую инспекцию не только сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, но и расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма 6-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС) содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Она заполняется на основании налоговых регистров по НДФЛ (п. 1.1 приложения № 2).

Обязанность представлять 6-НДФЛ возложена на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьями 226 и 226.1 НК. Если организация в течение года не начисляла и, соответственно, не выплачивала доход никому из физических лиц, она не является налоговым агентом. У организаций, не являющихся налоговыми агентами, обязанность представлять форму 6-НДФЛ отсутствует”.

Кстати, Минфин тоже считает, что расчет 6-НДФЛ должны сдавать только те организации и ИП, которые признаются налоговыми агентами. Причем независимо от основания, по которому они были признаны таковыми (Письмо Минфина от 02.11.2015 № 03-04-06/63268).

Конечно, это правильно. Тем не менее таким организациям и ИП для подстраховки лучше представить в ИФНС письмо в произвольной форме о том, что деятельность не ведется, зарплата не начисляется и не выплачивается. Это нужно потому, что с этого года ИФНС вправе заблокировать ваши банковские счета, если вы не сдадите расчет 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

То, что вы не налоговый агент, если не выплачиваете доходы физлицам, понятно. Но ведь инспекторы не знают, по какой причине вы не сдали в срок расчет 6-НДФЛ — из-за того, что вы его в принципе сдавать не должны, или же из-за того, что вы просто забыли это сделать. И как часто бывает, налоговики, скорее всего, пойдут по самому простому пути, а именно: не сдадите в срок расчет — заблокируют счет. И вот для того, чтобы этого не случилось, лучше принести им вышеуказанное письмо.

Что еще грозит за опоздание с отчетностью?

Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит 1000-руб­левый штраф за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но если вы сами обнаружите, что допустили ошибки, и представите в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как сообщение об ошибке вам пришлют налоговики, 500-руб­левый штраф вам платить не придется (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Общие принципы заполнения расчета 6-НДФЛ

Итак, с порядком представления расчета 6-НДФЛ все более-менее понятно. А вот самое интересное и противоречивое в том, как его правильно заполнить и за какие ошибки вас могут оштрафовать.

В расчете 6-НДФЛ надо отражать обобщенную информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента. Он состоит из титульного листа и двух разделов (приложение № 1 к Приказу ФНС):

• раздела 1 «Обобщенные показатели»;
• раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На том, как заполнять титульный лист, мы останавливаться не будем. Об этом довольно подробно и доходчиво рассказано в утвержденном ФНС Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ (разд. II приложения № 2). А более пристальное внимание мы уделим отражению данных в разделах 1 и 2.

Но прежде назовем несколько общих правил заполнения расчета 6-НДФЛ (пп. 1.8, 1.9, 1.12 приложения № 2):

• числовые поля заполняйте слева направо, начиная с крайней левой ячейки, отведенной для записи значения показателя;
• если нет какого-то суммового показателя (например, суммы вычетов или удержанного НДФЛ), указывайте ноль («0»);
• если при отражении суммового показателя вам не требуется заполнять все знако-места соответствующего поля, то в незаполненных знако-местах в правой части поля ставьте прочерки только при условии, что вы сдаете расчет на бумаге. Если же вы сдаете расчет «электронно», тогда незаполненные справа знако-места оставляйте пустыми (прочерки не ставьте).

В Порядке заполнения сказано, что расчет 6-НДФЛ надо составлять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (абз. 6 приложения № 2). Из чего следует, что таким образом надо заполнить оба раздела. Это находит свое подтверждение и в утвержденных ФНС контрольных соотношениях, с помощью которых налоговики будут проверять правильность заполнения расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@). В частности, в них сказано, что сумма удержанного налога, показываемая в строке 070 раздела 1, должна быть равна сумме строк 140 «Сумма удержанного налога» раздела 2.

Когда вы представите расчет в инспекцию, будет проведена его камеральная проверка, а именно — налоговики сравнят между собой как показатели внутри раздела 1, так и показатели разделов 1 и 2, руководствуясь этими контрольными соотношениями (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@). И при выявлении нестыковок и ошибок в расчете потребуют от вас либо представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения, либо в установленный срок внести соответствующие исправления (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@).

В связи с этим перед сдачей расчета 6-НДФЛ лучше проверить его на предмет соответствия этим контрольным соотношениям, дабы исключить претензии налоговиков. Кстати, по окончании года, просуммировав данные из справок 2-НДФЛ по всем физлицам, вы должны будете получить цифры, указанные в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Ведь эти две формы взаимосвязаны.

Казалось бы, все ясно. Но на самом деле это не совсем так. И все благодаря разъяснительным письмам ФНС. В этом вы убедитесь, когда будем разбираться с заполнением отдельных строк разделов 1 и 2.

Особенности заполнения раздела 1

В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ четко сказано, что раздел 1 за период представления надо заполнять нарастающим итогом с начала года (п. 3.1 приложения № 2).

Доходы, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, в разделе 1 расчета надо показать отдельными блоками (разд. III приложения № 2):

• <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются только по одной ставке (13%), тогда в разделе 1 вы заполняете только один блок строк 010—050;
• <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются по разным ставкам (13%, 15%, 30%, 35%), тогда в разделе 1 по каждой ставке вы заполняете отдельный блок строк 010—050. То есть количество блоков строк 010—050 будет равно количеству разных ставок НДФЛ.

В каждом из таких блоков строк 010—050 вам надо указать в строке 010 ставку налога, а в остальных — суммарные данные по всем физлицам нарастающим итогом. Это означает, что в расчет за I квартал 2016 г. надо включить данные по всем работникам за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно, а именно:

• по доходам, начисленным/выплаченным за этот период и облагаемым по конкретной ставке НДФЛ, — строка 020. Всем известно, что зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, другие денежные доходы — в день их выплаты, а доходы в натуральной форме — в день их выдачи (подп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). Так что сюда попадет зарплата, начисленная за январь, февраль, март. А также другие денежные доходы, которые выплачены с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно. Заметим, что если вы выплачивали работникам доходы, которые частично не облагаются НДФЛ, то вы их тоже здесь указываете. В частности, это матпомощь, призы, подарки, которые не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) А вот доходы, полностью освобожденные от НДФЛ и поименованные в ст. 217 НК РФ, в расчете 6-НДФЛ отражать не надо. В частности, это пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет и др.;
• по вычетам, предоставленным работникам в январе, феврале, марте, — строка 030. Это стандартные вычеты (в том числе на детей), имущественные, социальные, профессиональные (например, авторам произведений науки, литературы и др.) (п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ). Также в ней надо отразить сумму вычета по частично освобожденным от налогообложения доходам — матпомощи, подаркам и др. Причем сумма этого вычета не может быть больше 4000 руб. за год по каждой выплате, поименованной в п. 28 ст. 217 НК РФ;
• по НДФЛ, исчисленному с доходов, которые отражены в строке 020, — строка 040. Напомним, что исчислить НДФЛ надо на дату получения дохода работником в январе, феврале, марте (п. 3 ст. 226, пп. 1—2 ст. 223 НК РФ);
• по удержанному НДФЛ — строка 070.

И вот здесь возникает вопрос, о какой сумме НДФЛ идет речь: удержанной с доходов за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно или же удержанной в этом периоде? Напомним, удержать НДФЛ можно только при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По денежным доходам никаких проблем не возникает, поскольку день выплаты дохода и дни начисления и удержания НДФЛ совпадают (все происходит в один день). Исключение составляет зарплата. То, что НДФЛ с зарплаты за январь и февраль попадет в строку 070, сомнений не вызывает. Ведь если зарплата выплачивается в начале следующего месяца, то НДФЛ с январской зарплаты будет удержан в феврале, а с февральской — в марте. А вот как быть с мартовским НДФЛ, который будет удержан в апреле при выплате зарплаты? Надо ли его здесь отражать? Раз расчет 6-НДФЛ представляется за I квартал 2016 г., а сумма НДФЛ будет удержана уже во II квартале, то вроде как в раздел 1 расчета она попасть не должна. Но если так сделать, тогда в разделе 1 сумма исчисленного налога (строка 040) будет отличаться от суммы удержанного налога (строка 070) как раз на сумму мартовского НДФЛ. В результате усложняется процесс контроля. Так вот, ФНС разъяснила, что вся мартовская операция, а именно начисленная зарплата, а также начисленный и удержанный с нее НДФЛ, должна быть отражена в разделе 1 расчета за I квартал (Письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Конечно, при условии, что на момент подачи 6-НДФЛ в ИФНС налог уже удержан. То есть здесь сохраняется тот же принцип, что и при заполнении справок 2-НДФЛ относительно декабрьской зарплаты и налога с нее. При выплате зарплаты в следующем году ее сумма и удержанный из нее НДФЛ попадают в справки за предыдущий год, а не за год ее выплаты/удержания налога (Письма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@).

При выдаче доходов в натуральной форме в строку 070 попадет только та сумма НДФЛ, которая была удержана из выплаченных физлицу денежных доходов. Если, к примеру, при выдаче подарка в марте вы не сможете из мартовской зарплаты удержать весь исчисленный НДФЛ, то строки 040 и 070 раздела 1 будут различаться на сумму неудержанного налога.

Теперь что касается отражения в разделе 1 дивидендов. Если вы выплачивали дивиденды, то их сумму (строка 025) и исчисленный с нее налог (строка 045) надо показать и в составе общих сумм, и отдельно (так сказать, справочно). Ведь хотя они и облагаются по ставке 13%, как и все другие доходы физлиц-резидентов, НДФЛ по ним все равно считается отдельно по каждой выплате (а не нарастающим итогом) и никакие вычеты получателю дивидендов не предоставляются (пп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Еще обратите внимание на строку 060. В ней вам надо указать общее количество физлиц, которые получили от вас доходы в том периоде, за который вы представляете расчет 6-НДФЛ. Причем если в течение года у вас уволился один человек, а потом вы приняли его на работу обратно, то количество физлиц в строке 060 не корректируется (п. 3.3 приложения № 2). А если в течение года человек работал по двум договорам — и по трудовому, и по гражданско-правовому, то он учитывается как одно физлицо.

А теперь посмотрим, как это будет выглядеть на цифрах.

Мы привели пример с наиболее часто встречающимися выплатами. В то же время некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли заполнять раздел 1, если налоговая база по дивидендам нулевая, а также в каких случаях сумма налоговых вычетов может быть отражена в строке 030 раздела 1 с копейками, если все налоговые вычеты в НК установлены в полных рублях. Поясняем.

СИТУАЦИЯ 1. В строке 030 раздела 1 сумма вычетов может быть и с копейками

Копейки появятся, когда у конкретного физлица сумма вычетов на детей в том периоде, за который вы сдаете расчет 6-НДФЛ (например, за I квартал 2016 г.), окажется больше суммы доходов, начисленной в рублях и копейках и облагаемой по ставке 13%. Ведь в этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а сумма предоставленных вычетов будет равна сумме доходов (в рублях и копейках) (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Что и будет отражено в составе сумм, указанных в строках 020 и 030 раздела 1 формы 6-НДФЛ. Это следует и из контрольных соотношений, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ. Так, строка 030 должна быть меньше строки 020 или равна ей, но не больше (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@).

СИТУАЦИЯ 2. Если налоговая база по дивидендам равна нулю, в раздел 1 они все равно попадают

Например, в феврале 2016 г. организация А, применяющая УСН, получила дивиденды от организации Б за минусом 13% налога. Затем организация А выплатила такую же сумму дивидендов учредителю-физлицу. В результате налоговая база по дивидендам оказалась нулевой, поскольку она подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных самой компанией А (п. 2 ст. 210, пп. 4, 5 ст. 275 НК РФ). Соответственно, и НДФЛ с дивидендов тоже равен нулю. Как заполнять раздел 1 расчета 6-НДФЛ в этом случае?

Здесь все зависит от организационно-правовой формы. Если у вас АО, тогда выплаченные физлицу дивиденды вы отражаете только в годовой декларации по налогу на прибыль в специальном приложении № 2 (подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230, п. 4 ст. 289 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@; п. 1.8 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). А вот в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ эти дивиденды фигурировать уже не должны (Письма ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@; Минфина от 02.02.2015 № 03-04-06/4019).

Если у вас ООО, тогда приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль вы никогда не заполняете. Выплаченные физлицам дивиденды вы отражаете и в расчете 6-НДФЛ, и в справках 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890). Тот факт, что налоговая база может оказаться нулевой, для заполнения расчета 6-НДФЛ не имеет никакого значения.

В разделе 1 вы должны показать:

• сумму дивидендов, выплаченных учредителю, — и в строке 020, и в строке 025;
• сумму примененного вычета, равную выплаченным дивидендам (статьи 214, 226.1 НК РФ), — в строке 030.

В результате в общую сумму исчисленного налога, отражаемую в строке 040, от дивидендов попадет ноль. Поскольку исчисленного с дивидендов НДФЛ нет, то в строке 045 вы тоже укажете ноль (п. 1.8 приложения № 2).

Нюансы заполнения раздела 2

В разделе 2 приведено несколько блоков строк 100—140. При этом сумма фактически полученного дохода за минусом налоговых вычетов отражается в строке 130, а удержанный из нее НДФЛ — в строке 140 (разд. IV приложения № 2). Принцип заполнения отдельных блоков состоит в том, что вам нужно доходы разделить сначала на группы по датам их получения, а затем по срокам перечисления НДФЛ в бюджет. И там, где даты совпадают, вы сможете все суммы показать в одном блоке строк 100—140. А где не совпадают — в разных блоках строк. Поясним, о чем идет речь:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» — здесь надо отразить те даты, которые прописаны в ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829). В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.

• строка 110 «Дата удержания налога» — показывается день, когда вы фактически перечислили/выдали работнику доход за минусом НДФЛ (удержали налог из дохода) (п. 4 ст. 226 НК РФ):

— для зарплаты и всех других денежных доходов — день их выплаты работникам;

— для доходов в натуральной форме и для материальной выгоды — день выплаты физлицу любых денежных доходов, из которых удерживается ранее исчисленный НДФЛ (мнение специалистов Минфина на эту тему см. в , 2016, № 5, с. 46, 61);

• строка 120 «Срок перечисления налога» — здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный в п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). И если он приходится на выходной/праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). С 2016 г. крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен:

— для больничных и отпускных — не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход. Это означает, что перечислить НДФЛ в бюджет вы можете в любой день начиная с даты выплаты отпускных/больничных и до последнего дня месяца (включительно);

— для всех остальных денежных доходов — день, следующий за днем выплаты дохода. Заметим, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не относится к отпускным выплатам (статьи 114, 122, 126 ТК РФ). В связи с этим перечислять НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в последний день месяца нельзя.

Также обратите внимание на такой момент. Даже если вы перечислите НДФЛ в бюджет в день получения дохода работником (в день выплаты зарплаты, больничных, отпускных и т. д.) и тем самым не нарушите срок перечисления НДФЛ в бюджет, мы вам не советуем экспериментировать и указывать в строке 120 дату фактического перечисления налога. Ведь отражение в строке 120 не той даты, которую хотят там видеть налоговики, ими может быть расценено как указание недостоверных сведений. И как следствие — вас могут оштрафовать на 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ) И все потому, что НК не раскрывает понятие «недостоверные сведения». А как нам разъяснял специалист ФНС, под ними понимаются практически любые неверные сведения и ошибки независимо от причины, по которой они попали в расчет 6-НДФЛ (подробнее см. , 2016, № 4, с. 39).

Из всего вышеизложенного следует, что если даты выплаты доходов разные, то строки 100—140 надо заполнять отдельно по каждому виду доходов.

Более того, даже если работник получит разные виды доходов в одну и ту же дату, а по НК установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет с этих доходов, вы тоже не можете отразить их в разделе 2 формы 6-НДФЛ общей суммой. Надо заполнять отдельные блоки строк 100—140.

А теперь посмотрим, как заполнять раздел 2 в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Зарплата за первую половину месяца (аванс) и НДФЛ с нее отдельно не показываются

Ведь датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому, несмотря на то что зарплату вы выплачиваете два раза в месяц, НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц. Как разъясняют контролирующие органы, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчислен (Письма ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@; Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406). Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет.

И в разделе 2 формы 6-НДФЛ не нужно разбивать зарплату на аванс и окончательную выплату, а надо показывать сумму за весь месяц.

Возьмем за основу данные примера «Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал» (далее — пример) и допустим, что зарплата за январь выплачена 5 февраля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 февраля. Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по январским доходам вам надо заполнить так.

СИТУАЦИЯ 2. Пособие, выплаченное вместе с авансом, показывается отдельно от зарплаты

Как известно, на начисление (назначение) пособия по болезни работодателю дается 10 календарных дней со дня получения больничного листка от работника. А выплатить его нужно в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты зарплаты. Поэтому обычно пособия выплачиваются либо вместе с зарплатой за первую половину месяца, либо вместе с зарплатой за вторую половину месяца (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Возьмем за основу данные примера и допустим, что пособие по болезни выплатили работникам вместе с зарплатой за первую половину месяца 20 февраля, НДФЛ с него перечислен в бюджет тоже 20 февраля. Зарплата за февраль выплачена 4 марта, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 4 марта.

Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде пособий и зарплаты вам надо заполнить так.

СИТУАЦИЯ 3. Вознаграждение по ГПД всегда показывается отдельно

Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера всегда является день его выплаты. А датой перечисления НДФЛ с него — день, следующий за днем получения дохода.

Но даже если вы будете выплачивать вознаграждение исполнителю в день перечисления аванса или зарплаты работникам, вам все равно в разделе 2 придется показывать его отдельно. Ведь в первом случае будут разные даты перечисления НДФЛ в бюджет, а во втором — разные даты получения дохода.

Возьмем за основу данные примера и ситуации 2 и допустим, что вознаграждение выплатили 20 февраля (в тот же день, что и пособия). И НДФЛ с него в бюджет перечислили в этот день.

Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по всем февральским доходам будет выглядеть так.

СИТУАЦИЯ 4. Отпускные показываются на дату выплаты, а не на дату их начисления

Многие бухгалтеры задают вопрос: как правильно в форме 6-НДФЛ отразить отпускные, если отпуск начинается с 1-го числа месяца, следующего за отчетным?

Например, работник уходит в отпуск с 1 апреля 2016 г. В организации для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, соответственно, сумма отпускных включается в состав расходов в месяце, на который приходятся дни отпуска. То есть начисление отпускных произведено в апреле 2016 г., а выплачены они в марте 2016 г., за 3 дня до начала отпуска.

Имейте в виду, что для целей НДФЛ отпускные всегда считаются полученными в день их выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Период же, в котором отпускные учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, в этом случае не имеет никакого значения. Если работник уходит в отпуск с 1 апреля, то отпускные вы должны выплатить ему не позднее чем за 3 дня до его начала, то есть 28 марта (ст. 136 ТК РФ). Так что доход у работника возникает в марте.

С учетом данных, приведенных в примере и ситуации 4, фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде отпускных вам надо заполнить так.

Обратите внимание, несмотря на то что дата перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет единая (последнее число месяца, в котором они выплачены), даты перечисления самих отпускных работникам могут быть разные. А если разные даты получения доходов, то и блоки строк 100—140 придется заполнять столько раз, сколько раз выплачивались отпускные. К примеру, если вы в течение месяца выплачивали отпускные пять раз в разные даты, то вам надо будет заполнить пять блоков строк 100—140 только по отпускным (не считая зарплаты и выплаты других доходов). Причем строка 120 в каждом из пяти блоков будет одинаковая — последний день месяца.

СИТУАЦИЯ 5. Для подарков дата получения дохода — день их выдачи

Когда вы вручаете своим работникам подарки (иным физлицам призы или выигрыши), то, как мы уже говорили, доход они получают в момент передачи им вещи (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Причем НДФЛ не надо исчислять, если стоимость всех выданных за год подарков и выигрышей не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Возьмем за основу данные примера и допустим, что подарки пяти сотрудницам к 8 Марта выданы 4 марта 2016 г. Поскольку НДФЛ удерживать не нужно (так как всем выданы подарки в пределах 4000 руб.), то фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде подарков будет выглядеть так.

СИТУАЦИЯ 6. Выплата дивидендов учредителю отражается отдельно, а НДФЛ с них может и не быть

Дивиденды считаются полученными на дату их выплаты учредителю (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И даже если учредитель является сотрудником вашей фирмы, налоговую базу по дивидендам вы исчисляете отдельно каждый раз при их выплате без предоставления вычетов (пп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Возьмем за основу данные примера и допустим, что дивиденды выплачены учредителю 30 марта 2016 г. Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по ним будет выглядеть так.

Если же предположить, что налоговая база по дивидендам равна нулю (см. ситуацию 2 на с. 46), а сумма выплаченных дивидендов осталась той же, то фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ будет выглядеть так.

Ведь раз нет суммы исчисленного НДФЛ по дивидендам (строка 040 раздела 1), то, разумеется, нет и удержанного налога.

СИТУАЦИЯ 7. Мартовская зарплата в раздел 2 не попадает?

Ну а теперь еще раз вернемся к ранее начатому разговору о том, в каком периоде отражать мартовскую зарплату и НДФЛ с нее (см. заполнение строки 070 раздела 1 на с. 43). Ведь в блоке строк 100—140 раздела 2 строки 100 и 130 относятся к I кварталу, а строки 110, 120 и 140 — ко II кварталу.

Так вот, ФНС разъяснила, что если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения. И пояснила: если зарплата начислена в марте, а выплачена в апреле, к примеру 5-го числа, то «налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года...» (Письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

Удивительно, но в этом же Письме ФНС, как мы уже говорили, предписывает отражать «данную операцию» (мартовскую зарплату и НДФЛ с нее) в разделе 1 расчета за I квартал (Письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Что, согласитесь, совсем уж нелогично. Ведь если сумму мартовской зарплаты, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ отразить в разделе 1 расчета за I квартал 2016 г., а в раздел 2 за этот период ее не включить (а отразить в полугодии), тогда не будут выполняться контрольные соотношения, которые сама же ФНС и утвердила. В них сказано, что сумма удержанного налога, указываемая в строке 070 раздела 1, должна быть равна сумме строк 140 раздела 2 (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@). А для того, чтобы эти контрольные соотношения выполнялись, надо:

• <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее не отражать ни в разделе 1, ни в разделе 2 за I квартал (а показать их в полугодии);
• <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее отражать в обоих разделах — и в 1-м, и во 2-м за I квартал.

На наш взгляд, более предпочтителен второй вариант. По крайней мере, он соответствует Порядку заполнения расчета и пройдет налоговый контроль по соотношениям.

Возьмем за основу данные примера и допустим, что зарплата за март выплачена 5 апреля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 апреля. Тогда фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ надо заполнить так.

Но и это не все. В конце февраля ФНС выпустила еще одно разъяснение о том, что операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году, отражаются в расчете 6-НДФЛ таким же образом, что и мартовская зарплата. И пояснила, что если зарплата за декабрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г. (например, 12-го числа), то эта операция в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@):

• не отражается в разделе 1;
• отражается в разделе 2 следующим образом:

— по строке 100 указывается 31.12.2015;

— по строке 110 — 12.01.2016;

— по строке 120 — 13.01.2016;

— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Как вы понимаете, и в этом случае контрольные соотношения выполняться не будут.

Более того, если руководствоваться этой позицией ФНС, тогда и декабрьскую зарплату, начисленную в 2016 г., а выплаченную в январе 2017 г., надо отражать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. А в этом случае расчет 6-НДФЛ за 2016 г. никогда не сойдется со справками 2-НДФЛ за 2016 г., поскольку в них будет отражена декабрьская зарплата и НДФЛ с нее.

В общем, своими разъяснениями ФНС только всех запутала.

Все-таки мы не советуем заполнять расчет 6-НДФЛ, руководствуясь этими письмами ФНС. По крайней мере до тех пор, пока налоговики не изменят выпущенные ими контрольные соотношения.

Поэтому применительно к нашему примеру и всем рассмотренным ситуациям полностью заполненный раздел 2 за I квартал 2016 г. будет выглядеть так.

***

Согласитесь, раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал выглядит довольно громоздко. Можно представить, насколько он увеличится при его заполнении нарастающим итогом и добавлении к нему данных за II квартал в полугодовом расчете 6-НДФЛ.

В связи с этим обратим внимание на еще одно разъяснение ФНС, касающееся заполнения раздела 2. В конце прошлого года налоговая служба выпустила Письмо, где указала, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100—140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. А операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в нем не отражаются (Письмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@). А уже в этом году пояснила, что она имела в виду: раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, а в разделе 2 «за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода» (Письма ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@). Вероятно, речь идет о периодах, за которые представляется расчет 6-НДФЛ, — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ведь для НДФЛ как таковые отчетные периоды в НК не установлены. Безусловно, для уменьшения объема раздела 2 расчета это хорошо. Но в таком случае начиная с полугодовой отчетности невозможно будет соблюсти утвержденные ФНС контрольные соотношения. Возможно, она планирует их все-таки изменить? Как говорится, поживем — увидим. ■

Выполнение условий для ЕУД

Посмотрим, при выполнении каких условий возможно представление ЕУД (п. 2 ст. 80 НК РФ):

• отсутствуют объекты налогообложения по налогам, в отношении которых подается ЕУД;
• в периоде, за который подается ЕУД, не было операций, в результате которых происходило бы движение денежных средств на банковских счетах (в кассе организации). То есть не было ни зачисления, ни списания денег со счета, ни получения или выдачи наличных, не выплачивалась зарплата работникам, включая руководителя и бухгалтера, не были получены и не уплачивались авансы с расчетного счета или через кассу организации.

Предпринимателям выполнить это требование проще: они могут вести деятельность без открытия расчетного счета, а условие об отсутствии операций по кассе в п. 2 ст. 80 НК РФ для них не прописано.

А вот организациям соблюсти условия для подачи ЕУД не так-то просто.

Во-первых, ведь даже если в организации единственный работник — директор и он же — единственный участник общества, он не должен работать без трудового договора и, соответственно, заработной платы. На практике в компании, которая приостановила деятельность, директор часто числится в отпуске за свой счет и зарплату не получает, хотя и подписывает декларации и бухгалтерскую отчетность.

Во-вторых, нужно следить, чтобы у организации не было никакого движения денег на банковском счете, например в виде списания комиссии, начисления процентов на остаток и т. д. Это возможно, если в заключенном с банком договоре прописано, что комиссия за банковское обслуживание не берется при отсутствии операций по счету в течение месяца. Можно и вообще закрыть банковский счет либо, если компания только создана, а вести деятельность в ближайшее время не планирует, не торопиться его открывать. Отметим, что компания без открытого счета в банке фактически не может вести деятельность, но само по себе отсутствие у нее банковских счетов не является нарушением Закона: иметь счета в банках организация не обязана (п. 4 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 6 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поэтому, например, отсутствие действующего счета в банке не может являться основанием для исключения организации из ЕГРЮЛ как недействующего юрлица (Постановления АС УО от 22.06.2015 № Ф09-2418/15; 5 ААС от 16.09.2011 № 05АП-5873/2011).

Представление ЕУД при несоблюдении одного из условий (например, если по банковскому счету в отчетном периоде все же обнаружится движение денежных средств) может привести к блокировке счета и штрафам за непредставление других деклараций (Постановления ФАС ЗСО от 14.03.2014 № А81-1857/2013, от 27.06.2012 № А45-16695/2011).

Можно или нужно подать ЕУД?

Можно ли выбрать, какие декларации подавать: обычные или ЕУД, если у организации или ИП выполняются названные выше условия? Ведь в НК РФ четко говорится, что в таком случае плательщик «представляет», а не «может представить» ЕУД. Ответить на этот вопрос мы попросили специалиста налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Ситуация, при которой у налогоплательщика выполняются требования, позволяющие представить единую (упрощенную) налоговую декларацию, но он подает декларации по соответствующим налогам (в частности, по налогу на прибыль и НДС) с нулевыми показателями, непосредственно НК РФ не урегулирована.

Однако нужно учитывать, что представление ЕУД, по сути, является правом налогоплательщика, которое он может реализовать вместо представления деклараций по соответствующим налогам. Аналогичная позиция изложена и в недавних разъяснениях Минфина (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684). То есть если в отсутствие ЕУД представлены декларации по каждому налогу, плательщиком которого признается организация, то оштрафовать ее за непредставление ЕУД нельзя”.

На практике случаи, когда при подаче «нулевок» по каждому налогу инспекция штрафует компанию за непредставление ЕУД, все же встречаются. Но знайте: такие действия инспекторов неправомерны и их можно оспорить в вышестоящем налоговом органе в порядке досудебного урегулирования.

Декларации по каким налогам может заменить ЕУД

ЕУД может заменить декларации:

• <или>на ОСН — по налогу на прибыль и НДС у организаций и НДС у ИП.

• <или>на УСН — по налогу при УСН;
• <или>на ЕСХН — по единому сельхозналогу.

ЕУД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января следующего года (п. 2 ст. 80 НК РФ)). В эти сроки нужно сдать ЕУД, заменяющие декларации по налогу на прибыль и НДС.

Сдавать ЕУД вместо деклараций по единому сельхозналогу и упрощенке нецелесообразно, ведь они представляются раз в год (п. 2 ст. 346.10, п. 1 ст. 346.23 НК РФ), и даже позже, чем годовая ЕУД. Правда, в одном из писем налоговая служба разъясняла, что упрощенцам не нужно представлять ЕУД поквартально, то есть по окончании каждого отчетного периода, достаточно сдать одну декларацию по итогам года не позднее 20 января (Письмо ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@). Но разъяснения эти противоречат НК РФ, как руководство к действию до налоговиков на местах не доводились, поэтому не факт, что ваша районная инспекция будет их учитывать. Иногда при представлении нулевой декларации по упрощенке налоговики даже требуют подать ЕУД за каждый квартал. Но такая позиция ИФНС, как мы уже выяснили, неправомерна.

ЕУД не заменяет декларации по налогу на имущество, транспортному, земельному и водному налогам. Ведь если у вас нет объекта налогообложения по этим налогам, то и декларации по ним представлять не нужно (Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904, от 28.12.2012 № 03-02-08/116). Индивидуальные предприниматели уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основе налогового уведомления (приложение к Приказу ФНС от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@) из ИФНС и декларации по ним не подают вовсе.

По вмененке представлять ЕУД не получится. При ЕНВД сумму налога рассчитывают исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Даже если деятельность временно не ведется, вмененщик должен заплатить налог и подать декларации с ненулевыми показателями (Письма Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875, от 24.10.2014 № 03-11-09/53916; п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157; Постановление 4 ААС от 17.06.2015 № А19-19012/2014). По мнению Минфина, эти показатели нужно взять из последней декларации, представленной до приостановления деятельности (Письмо Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3564).

Может ли предприниматель на ОСН подать ЕУД вместо декларации по форме 3-НДФЛ?

Есть старые письма Минфина и налоговых органов, где разъясняется: тот факт, что деятельность не велась, не освобождает предпринимателя от обязанности представить декларацию по НДФЛ (Письма Минфина от 23.11.2011 № 03-02-08/121; УФНС по г. Москве от 02.09.2011 № 20-14/2/085308@). При этом нулевую декларацию по НДФЛ нельзя заменить ЕУД (Письмо ФНС от 21.03.2008 № 04-2-02/1021@). Однако это утверждение налоговиков не выдерживает критики. Ведь возможность подачи ЕУД в подобной ситуации предусмотрена прямой нормой части первой НК РФ (п. 2 ст. 80 НК РФ) и нигде не сказано, что дублирующие положения должны содержаться в каждой главе части второй НК РФ.

В свежих разъяснениях финансового ведомства на эту тему (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 09.11.2015 № БС-4-11/19548)) нет четкого ответа. Зато есть ссылка на Определение КС РФ от 11.07.2006 № 265-О, в котором говорится, что предприниматель обязан представить декларацию по НДФЛ независимо от факта получения дохода и ведения деятельности в соответствующем налоговом периоде.

Поэтому мы решили уточнить позицию ведомства у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Предприниматель не вправе представить декларацию по упрощенной форме вместо декларации о доходах по форме 3-НДФЛ даже при отсутствии в отчетном периоде поступлений от предпринимательской деятельности. И вот почему. Из положений гл. 23 НК РФ следует, что физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и ведущие предпринимательскую деятельность, обязаны представить декларацию о доходах (пп. 1, 5 ст. 227, ст. 229 НК РФ). То есть закон подразумевает, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность, пока действует его госрегистрация в этом качестве. И декларация о доходах, пусть даже с нулевыми показателями, подается до тех пор, пока гражданин имеет статус индивидуального предпринимателя, даже если объект налогообложения НДФЛ — доходы от предпринимательской деятельности — у него отсутствует. Таким образом, одно из условий для представления ЕУД, прописанное в п. 2 ст. 80 НК РФ, заведомо не выполняется.

Отмечу, что использование ЕУД не предполагает увеличения административной нагрузки на налогоплательщиков, то есть представлять и ЕУД, и декларацию по форме 3-НДФЛ предпринимателю в такой ситуации не нужно”.

Таким образом, чтобы не спорить с налоговиками, проще по итогам года представить нулевую декларацию по форме 3-НДФЛ. Тем более что декларация о доходах представляется лишь по итогам года (п. 1 ст. 229 НК РФ), а ЕУД — ежеквартально. А вот вместо ежеквартальных нулевых деклараций по НДС бизнесмену, приостановившему деятельность, проще подавать ЕУД. Отметим, что при наличии правомерно представленной ЕУД инспекторы не вправе привлечь вас к ответственности за непредставление «нулевок» по НДС (Постановление 8 ААС от 14.08.2012 № А81-5479/2011).

Штрафы за непредставление ЕУД

Налогоплательщика могут оштрафовать, если ЕУД будет представлена позже установленных сроков. Штрафовать будут как за непредставление обычной декларации (Постановления АС МО от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014; ФАС СЗО от 30.04.2014 № А56-63059/2013). Поскольку на основе ЕУД налог не уплачивается, штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57)

Если же у плательщика выполняются условия для сдачи ЕУД, но он вообще не представит ни ЕУД, ни декларации по каждому налогу отдельно, то налоговики вправе оштрафовать его за непредставление каждой обычной декларации (Письмо Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190). То есть в этом случает минимальный штраф — 1000 руб. — придется заплатить за непредставление каждой «нулевки».

А вот если компания сначала в установленный срок подаст ЕУД, а потом обнаружит, что имеются объекты налогообложения по тем налогам, по которым раньше была подана упрощенная отчетность, либо движение денег по расчетному счету или в кассе, и представит соответствующие декларации, то штраф за их несвоевременное представление ей не грозит. Ведь такие декларации признаются уточненными (Письмо Минфина от 12.11.2012 № 03-02-07/2-154; Постановление ФАС МО от 29.07.2011 № КА-А41/7687-11). Но не забудьте: чтобы избежать штрафа за неуплату налога, если выявился объект налогообложения, до подачи этих уточненок следует уплатить налог и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). При представлении обычных деклараций, исправляющих ЕУД, укажите на титульном листе номер корректировки.

***

Как видите, каких-либо заметных выгод, кроме замены электронных деклараций по НДС и налогу на прибыль на бумажную отчетность, подача ЕУД не сулит.

Учтите, что подать ЕУД вместо декларации по НДС можно только в том случае, если в отчетном периоде вообще не было операций, которые отражаются в этой декларации. Это касается, например, операций, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и должны быть отражены в разделе 7 декларации (Письмо ФНС от 16.04.2008 № ШС-6-3/288 (п. 1)). Естественно, при этом должно выполняться и требование об отсутствии движения денежных средств на счете (Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-15/69). А вот наличие объекта налогообложения по другим налогам при выполнении этих требований не помешает вам подать ЕУД вместо «нулевки» по НДС. ■

Главная проблема — документальное подтверждение

Довольно распространен такой способ приобретения платных программ для смартфона: пользователь заходит на сайт продавца программы, нажимает на кнопку «купить» и деньги сразу же списываются с банковской карты, реквизиты которой вводит пользователь.

Что же получает пользователь? Право использования программы — она скачивается на смартфон после оплаты и подтверждения принятия условий лицензионного соглашения.

Как известно, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам, можно учесть при налогообложении прибыли (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, любые затраты должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Но никаких документов о покупке пользователю не высылается. Как видим, бухгалтер остается один на один с банковской выпиской, в которой отражено списание денег с корпоративной карты. Иногда может прийти электронное письмо о совершенной покупке.

И чтобы учесть эти суммы в налоговых расходах, нужно собрать максимум доказательств, подтверждающих приобретение конкретной программы. Если все сделать тщательно, то спора с проверяющими можно будет избежать.

Создаем подтверждающую первичку

Чтобы первичный документ был полноценным, на нем должна стоять подпись продавца — либо рукописная, либо электронно-цифровая (печать контрагента теперь не обязательна на накладных, актах и прочих документах (Письмо ФНС от 13.01.2016 № СД-4-3/105@)). В рассматриваемой ситуации у нас такого документа нет — ни в бумажном виде, ни в электронном.

Вместе с тем наше законодательство не обязывает продавца при продаже программ (точнее — при предоставлении прав на их использование) через Интернет выставлять какие-либо подтверждающие документы покупателю. А сам факт предоставления права использования программы покупателю фиксируется ее скачиванием на смартфон (п. 5 ст. 1286 ГК РФ). Кроме того, ст. 313 НК установлено, что подтверждением данных налогового учета может быть, в частности, и такой первичный документ, как справка бухгалтера.

Учитывая это, можно выделить два варианта документального подтверждения затрат на приобретение прав использования программы.

ВАРИАНТ 1. Составляем бухгалтерскую справку, в которой максимально полно описываем сложившуюся ситуацию, и прикладываем к ней все имеющиеся у нас распечатки, подтверждающие приобретение программы. Например, электронные письма с сообщениями, подтверждающими факт приобретения программы через Интернет. Заверьте такую распечатку: поставьте ее дату, подпись и укажите ф. и. о. ответственного работника, сделавшего распечатку (к примеру, бухгалтера). В случае если на сайте продавца у вас есть личный кабинет, сделайте из него распечатки данных о ваших покупках. Не лишней будет и подтверждающая цену распечатка с сайта, на котором была приобретена программа.

Учтите, что один из важнейших документов, подтверждающих реальность сделки по приобретению прав на использование программы, — банковская выписка операций по карте, с которой были списаны деньги за программу (Письма Минфина от 28.09.2011 № 03-03-06/1/596, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127).

Специалист Минфина также признает возможность налогового учета расходов, связанных с покупкой программ для смартфона.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Полагаю, что при покупке приложений и программ для смартфона через Интернет, когда нет возможности получить полноценные первичные документы, организация может учесть расходы на покупку на основании выписки с карты, подтверждающей проведенную транзакцию, и подтверждения от интернет-магазина о покупке, присланного на электронную почту”.

В случае, когда электронных писем, подтверждающих приобретение программы, вы не получали, документировать ее покупку будет сложно. К примеру, можно сделать распечатки скриншотов со смартфона (скриншот открытой программы, скриншот рабочего стола с иконкой приобретенной программы). Но учтите: такие скриншоты лишь показывают, что программа установлена на смартфон. Но на какой именно и кто ее приобрел, из таких скриншотов не видно.

Приведем пример бухгалтерской справки.

Общество с ограниченной ответственностью «Сокол»

Бухгалтерская справка
от 18.01.2016

15 января 2016 г. руководитель ООО «Сокол» Суркин В.Б., воспользовавшись корпоративным смартфоном «Самсунг», который находится в его распоряжении для рабочих целей, приобрел программу «Офис» (версия для мобильных устройств) на сайте offise.com.

Стоимость программы — 1000 руб. Эти деньги были списаны с корпоративной карты ООО «Сокол». Факт списания денег подтверждается банковской выпиской от 15.01.2016.

Программа приобретена для выполнения должностных обязанностей руководителем Суркиным В.Б.

Факт приобретения программы подтверждается распечатками писем, полученных от продавца программы по электронной почте, а также распечатками скриншотов со смартфона, иллюстрирующих открытую программу «Офис».

Стоимость программы подтверждается распечаткой страницы с ценами программ с сайта offise.com.

Бухгалтер

И.М. Иловая

ВАРИАНТ 2. Просим работника, который приобрел программу для смартфона, написать докладную записку об этом.

Там, как и в указанной выше бухгалтерской справке, должны быть отмечены дата приобретения программы, продавец (сайт), название и стоимость самой программы, а также цель ее установки на смартфон.

Руководитель должен подтвердить производственный характер расхода. К примеру, это может быть сделано путем проставления им на записке надписи «Согласен» с указанием даты. Разумеется, все это надо заверить подписью руководителя. К такой докладной записке приложите распечатки электронных писем, которые удостоверяют приобретение программы, ее стоимость, а также документы, подтверждающие оплату.

***

Надо признать, что в некоторых случаях наши госорганы вполне оперативно подстраиваются под современные реалии. Как вы помните, проверяющие разрешили подтверждать расходы в виде платы за проезд грузовиков отчетом оператора системы «Платон» и первичкой, составляемой организацией (Письмо Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64). Никаких актов с печатью оператора не нужно. А сам отчет оператора — обычная распечатка с лицевого счета плательщика в системе.

Но одно дело — обязательный платеж, близкий по природе к налогу. И совсем другое — приобретение виртуальных ценностей у коммерсантов. ■

Отпуск сразу после новогодних каникул

: Сумму январских отпускных нужно учитывать в базе для расчета взносов за тот месяц, в котором они были начислены. Когда сотрудник идет в отпуск, роли не играет (Письмо Минтруда от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158). Не важно и то, в каком месяце были выплачены отпускные (ч. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316).

Январские отпускные вы, по всей видимости, не только выплатили, но и начислили в декабре. А значит, сумму отпускных вы правильно включили в базу декабря и отразили в отчетности за 2015 г.

Отсутствие выплат в январе смущать вас не должно. Чтобы этот период не выпал из страхового стажа работника, подраздел 6.8 расчета за I квартал 2016 г. нужно заполнить так (предположим, что февраль и март сотрудник полностью отработал).

Отпуск без содержания: подавать ли сведения без начислений

: Ваши коллеги не совсем правы. Разделы 6 с данными персонифицированного учета, в которых нет начислений за последние 3 месяца отчетного периода, представлять действительно не требуется (п. 27 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Порядок)). Но если вы все-таки подадите сведения о сотрудниках, указав в графе 7 подраздела 6.8 код «НЕОПЛ», то вы не получите отрицательный протокол. Программа выдаст предупреждение о том, что нет начислений (подп. 2 п. 1.7 приложения № 1, утв. Распоряжением Правления ПФР от 31.07.2014 № 323Р). Но это не ошибка. Предупреждение не помешает ПФР принять расчет (разд. I приложения № 1, утв. Распоряжением Правления ПФР от 31.07.2014 № 323Р).

Как заполнить индивидуальные сведения, если работник умер

: Дело в том, что, по мнению Минтруда, заработная плата и иные выплаты, которые начислены после смерти работника, обложению страховыми взносами не подлежат. По той причине, что в связи со смертью трудовой договор прекращается (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). И получить пенсионное обеспечение умерший работник уже не сможет, то есть «не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования» (Письмо Минтруда от 20.02.2013 № 17-3/292).

Вот каким образом предлагают заполнять расчет РСВ-1 в случае смерти работника специалисты Пенсионного фонда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“По поводу выплат, начисленных после смерти работника, позиция ПФР аналогична мнению Минтруда (Письмо Минтруда от 20.02.2013 № 17-3/292). Заработная плата, премии, компенсации за неиспользованный отпуск и иные выплаты, начисленные после смерти работника, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Организация должна показать такие выплаты в расчете РСВ-1 в строках 200 и 201 графы 3 подраздела 2.1, но они не отражаются в строках 400 (410) графы 4 подраздела 6.4 раздела 6 на умершего работника. Это допустимо, ведь сумма значений в строках 400 и 410 графы 4 подразделов 6.4 должна быть меньше суммы значений строки 200 графы 3 всех подразделов 2.1 или равна ей (п. 33.8 Порядка).

Не вызовет претензий со стороны сотрудников ПФР и отражение выплат, начисленных после смерти работника, в строке 201 подраздела 2.1, так как в этом вопросе ПФР руководствуется разъяснениями Минтруда.

А в подразделе 6.8 следует указывать период работы по месяц, предшествующий месяцу смерти работника. То есть если работник умер, допустим, 28 декабря 2015 г., то в графе 3 подраздела 6.8 нужно будет указать дату окончания периода работы — 30.11.2015”.

Однако заметим, что позиция Минтруда небесспорна. Сотрудник является застрахованным по день смерти. И несмотря на прекращение трудового договора, начисленная ему по день смерти зарплата — не что иное, как выплата за отработанное им время в рамках трудовых отношений, а значит, объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). И хотя сам застрахованный уже не может получить пенсию, его детям, например, может быть назначена пенсия по случаю потери кормильца. И для определения ее размера берется сумма расчетного пенсионного капитала, учтенного по состоянию на день смерти работника-кормильца (п. 1 ст. 16 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). Но как видим, даже если работодатель и начислит взносы на последние заработанные выплаты, подать отчетность так, чтобы эти взносы попали на лицевой счет сотрудника, все равно не получится.

Как отражать период «нельготной» работы в режиме неполного рабочего времени

: Программа в вашем случае заполнила подраздел 6.8 правильно.

Действительно, в Порядке заполнения РСВ-1 говорится, что в случае работы в режиме неполного рабочего времени необходимо отражать долю ставки и фактически отработанное время (пп. 37.4, 37.5 Порядка). Однако эти требования касаются только тех случаев, когда условия работы дают сотруднику право на досрочный выход на пенсию. Вашему совместителю «льготная» пенсия не полагается. Поэтому, несмотря на работу в режиме неполного рабочего дня и неполной рабочей недели, подраздел 6.8 со сведениями о стаже вам нужно заполнять по этому сотруднику без учета его особого графика работы.

Подтвердили это и специалисты ПФР.

Как отразить в разделе 6 работу во время отпуска по уходу за ребенком

: Начнем с того, что, хотя в подразделе 6.8 и может быть заполнено несколько строк, пересекающиеся периоды работы возможны лишь в одном случае: это работа по договору ГПХ одновременно с работой по трудовому договору (п. 37.1 Порядка). Поэтому не удивительно, что вы не смогли указать один и тот же период и как работу, и как отпуск по уходу за ребенком.

Что касается другого варианта (выделять 3 дня каждой недели как отработанный период, а остальные дни недели указывать как время нахождения в отпуске по уходу за ребенком), воспользоваться им, в общем-то, можно, но нецелесообразно.

В вашем случае речь идет именно о мамах, детям которых еще не исполнилось полтора года, а значит, на подсчет стажа это не повлияет. В него войдут как отработанные периоды, так и периоды с отметкой «ДЕТИ» (время ухода за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 6 лет в общей сложности) (ст. 11, подп. 3 п. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ)). Дела обстояли бы иначе, если бы ребенку было уже больше полутора лет или в отпуске по уходу находился не родитель, а, скажем, бабушка. В этом случае периоды с отметкой «ДЛДЕТИ» и «ДЕТИПРЛ» в страховой стаж не вошли бы. Но сотрудник ведь работал, пусть и в режиме неполной рабочей недели, и взносы за него вы перечисляли. И если бы он в это время не находился в отпуске по уходу за ребенком, то вы бы указали как отработанный весь такой период, а не только отдельные дни недели. И страховой стаж, естественно, был бы больше.

Поэтому с момента выхода молодой мамы на работу в режиме неполной рабочей недели вы можете весь период указывать как отработанный, не проставляя отметку «ДЕТИ». Допустим, сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, которому не исполнилось полтора года, вышла на работу с 1 марта 2016 г. И работает 3 дня в неделю, со вторника по четверг. Тогда подраздел 6.8 вы можете заполнить так.

А в графе 4 подраздела 6.4, предназначенного для отражения начисленных выплат, нужно будет показать суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком и зарплату сотрудницы.

«Пособие» за счет предприятия при рождении ребенка

: Все зависит от того, как именно эта выплата поименована в ваших документах. Если она названа материальной помощью в связи с рождением ребенка, то сумму в размере 35 000 руб. вам нужно отразить в строках 200 (210) и 201 (211) раздела 2 РСВ-1. При условии что деньги были выплачены до исполнения ребенку 1 года. Ведь оказанная в этот срок матпомощь не облагается страховыми взносами в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка в отношении каждого родителя (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 20.11.2013 № 17-3/1926).

Если же по документам вы выплатили именно «пособие на рождение ребенка за счет средств предприятия», есть риск, что проверяющие из ПФР сочтут эту сумму выплатой, не исключаемой из облагаемой базы. В таком случае по строкам 200 и 210 эту сумму вам показывать нужно. А вот оснований для ее отражения в строках 201 и 211 нет. Поэтому советуем вам переименовать ее из пособия в матпомощь.

Особенности заполнения РСВ-1 в рамках пилотного проекта

: Вы все делаете правильно. Раздел 6 на сотрудницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком, заполнять нужно. Ведь период такого отпуска до исполнения ребенку полутора лет (но не более 6 лет в общей сложности при уходе за несколькими детьми) включается в страховой стаж (п. 3 ч. 1 ст. 12, ч. 2 ст. 14 Закона № 400-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами — выплаты и иные вознаграждения, начисленные, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но поскольку, находясь в регионе, где действует пилотный проект по выплате пособий напрямую ФСС, вы не начисляете и не выплачиваете пособие по уходу за ребенком, то вам нужно только указать:

• категорию застрахованного лица в строке 400 графы 3 подраздела 6.4;
• проставить период с кодом «ДЕТИ» в подразделе 6.8.

Предупреждение о расхождении численности помехой для сдачи отчета не будет. Количество застрахованных, отраженное в графе 4 подраздела 2.5.1, и должно отличаться от количества лиц, указанных по строке 207 раздела 2, если есть сотрудницы в «детском» отпуске, у которых нет облагаемых начислений. Причем неважно, кто платит пособие: сама организация или напрямую ФСС.

Больничный уволившемуся сотруднику

: Действительно, вы должны выплачивать пособие бывшему работнику, если он заболел в течение 30 календарных дней после увольнения (п. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Отметка «ВРНЕТРУД» ставится для отражения периодов получения пособия по временной нетрудоспособности, включаемых в страховой стаж. А дни болезни учитываются в стаже, если им предшествовал (или за ними следовал) период работы (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 12 Закона № 400-ФЗ). Но как нам пояснили специалисты ПФР, дни болезни после даты увольнения в стаж не включаются.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“Замена лет расчетного периода, в случае если годы (год) расчетного периода состоят (состоит) из исключаемых периодов, является правом застрахованного лица, а не обязанностью. Кроме того, необходимым условием замены лет расчетного периода является увеличение размера пособия. Поэтому возможно произвести замену одного года или двух лет расчетного периода, на который попадает только часть отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком, на непосредственно предшествующие годы, если это приведет к увеличению размера пособия”.

И помните, что при замене одного или обоих годов расчетного периода надо проверить, будет ли размер пособия в результате такой замены больше, чем при его расчете исходя из 24 МРОТ на день наступления нетрудоспособности, ухода в отпуск по беременности и родам или в отпуск по уходу за ребенком (сейчас — 6204 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)).

При замене лет расчетного периода возможны и нестандартные ситуации. Посмотрим, как в таких случаях можно делать замену лет с учетом позиции Минтруда.

СИТУАЦИЯ 1. Женщина находилась в материнских отпусках более 2 лет подряд, но перед этим работала

Тогда в качестве расчетного периода можно взять календарные годы непосредственно перед наступлением первого материнского отпуска (Письма ФСС от 11.11.2015 № 02-09-14/15-19989, от 11.11.2015 № 02-09-14/15-19937, от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247; Минтруда от 09.12.2015 № 17-1/ООГ-1755).

Но все же и в ситуации 1 может получиться так, что в результате замены лет расчетный период будет состоять из не следующих друг за другом календарных лет.

СИТУАЦИЯ 2. Женщина какое-то время не работала до наступления страхового случая

Можно ли заменить годы расчетного периода, если женщина не работала непосредственно перед расчетным периодом, но работала раньше?

Если женщина не работала оба года, приходящихся на расчетный период, то пособие нужно считать исходя из МРОТ.

Каковы последствия неправильной замены лет расчетного периода для работодателя?

А это означает, что если вы неправильно замените годы и выплатите пособие в большем, чем нужно, размере, то ФСС излишек не возместит. Но и с работницы его взыскать не получится.

***

Не забудьте, что в 2016 г. при замене лет расчетного периода на более ранние годы средний заработок не должен превышать предельную базу для начисления страховых взносов:

• при расчете пособий по временной нетрудоспособности — за годы, на которые были заменены годы расчетного периода;
• при расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком — за 2014 г. и 2015 г. (624 000 руб. + 670 000 руб.) (ч. 1 ст. 11, ч. 3.1—4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

При этом для исчисления среднего дневного заработка надо брать:

• при расчете пособия по временной нетрудоспособности — постоянную величину 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);
• при расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком — количество календарных дней за вычетом исключаемых периодов в заменяющих годах. При этом средний дневной заработок не может быть больше 1772,6 руб. (1 294 000 руб. / 730) (ч. 3.1, 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Цена привязана к курсу на дату платежа

Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о «своем» курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рублях (Письмо УФНС по Московской области от 28.02.2014 № 16-21/10933). Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учета (ч. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рубли (пп. 3, 8 ст. 271 НК РФ):

• <или>по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
• <или>по иному курсу, установленному соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271 НК РФ):

• <или>на конец каждого месяца;
• <или>на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаров (Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191).

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой (ст. 313 НК РФ).

НДС

Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзя (Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51).

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах) (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет

В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товар (пп. 5, 12 ПБУ 9/99). Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре) (пп. 4—6 ПБУ 3/2006). Дальше сумма выручки уже не корректируется.

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплаты (пп. 7, 8 ПБУ 3/2006) по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные дни (пп. 5, 6 ПБУ 3/2006). Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз — на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходов (пп. 11—13 ПБУ 3/2006). Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

***

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах . ■

Момент признания дохода при наличии предварительного договора

: Включить авансы по предварительным договорам купли-продажи в состав доходов вам нужно на дату фактического получения денег от граждан-покупателей — наличными или на счет в банке (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Даже если основной договор будет заключен в другом году.

То есть правовая природа (задаток, обеспечительный депозит или аванс) полученных денег не играет роли, главное, что вы получили возможность расходовать их по своему усмотрению. Так считают и Минфин, и налоговая служба (Письма Минфина от 08.07.2014 № 03-04-05/33005, от 12.02.2010 № 03-04-05/10-56; ФНС от 12.11.2014 № БС-4-11/23353). Есть и судебные решения с подобными выводами (Постановления АС ПО от 18.12.2014 № А72-5196/2013; ФАС ПО от 23.06.2014 № А72-4367/2013).

Что же касается момента учета расходов в виде инвестиционного взноса, то, на наш взгляд, такие затраты могут быть учтены для целей налогообложения в периоде фактической оплаты (п. 1 ст. 221 НК РФ). Имеется и судебное решение в поддержку этой позиции (Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 № А05-4733/2012).

Но учтите, что налоговики в этой ситуации все-таки могут доначислить НДФЛ исходя из того, что расходы на приобретение товара должны учитываться в периоде его реализации. Однако соответствующие положения Порядка учета доходов и расходов ИП (утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002) признаны недействующими (Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10), и суды в подобных спорах, как правило, на стороне предпринимателей (Постановление АС ВВО от 01.12.2015 № Ф01-4173/2015).

Что приложить к декларации 3-НДФЛ

: Подтверждение доходов, заявляемых в декларации по форме 3-НДФЛ, законодательством не предусмотрено. В ходе камеральной проверки вашей отчетности ИФНС может самостоятельно выявить занижение налоговой базы, в том числе и вследствие занижения доходов. Например, проанализировав информацию по банковским выпискам, сведения о выплаченных вам контрагентами суммах (если вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя), информацию из органов Росреестра о сделках с недвижимостью, сообщения налоговых агентов о невозможности удержать налог с выплаченных вам доходов и т. д.

Теперь что касается расходов, в частности профессионального вычета по НДФЛ, который вправе заявить в числе прочих предприниматели и граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера (пп. 1, 2 ст. 221 НК РФ). Такие расходы должны подтверждаться документально, но это не значит, что подтверждающие документы должны представляться вместе с декларацией (Письмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08). Истребовать такие документы налоговики могут только в том случае, если обнаружат в декларации ошибки и/или противоречия. Изначально представлять документы вместе с декларацией не нужно (Постановление ФАС ЦО от 30.07.2012 № А35-6929/2011).

Методы признания доходов и расходов предпринимателем

: Нет, так делать нельзя. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 г. ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов — кассового или начисления (Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10). Обратите внимание, про выбор метода учета доходов ВАС ничего не сказал. И это правильно, поскольку гл. 23 НК предписывает определять доход на дату получения денег (ст. 223 НК РФ).

А в 2013 г. ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов (Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3920/13).

Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления». В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, и заключается он в том, что (Письма Минфина от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 16.07.2013 № 03-04-05/27723):

• в доход предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А дата получения дохода в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день получения имущества при выплате дохода в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ);
• полученные доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, а именно на сумму расходов, которые (п. 1 ст. 221 НК РФ):

— фактически произведены (читай — оплачены);

— документально подтверждены;

— непосредственно связаны с извлечением доходов.

При этом Минфин указывал, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.

Так что если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то определяйте доходы и расходы «по оплате». ■

Как оформить предоставление права использования ПО

По аналогии с правом собственности на имущество исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее автору (правообладателю) (ст. 1226 ГК РФ). Именно правообладатель (лицензиар) может любым способом распоряжаться своей интеллектуальной собственностью, в том числе предоставлять право использования программы другим лицам (лицензиатам), заключая с ними лицензионный договор (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). То есть лицензионный договор (или лицензия, как иногда его называют) — это и есть предоставление права использования. После его заключения правообладатель остается владельцем исключительного права на передаваемый объект (абз. 2 п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

При наличии письменного согласия правообладателя (оно может быть дано как в самом лицензионном договоре, так и отдельно (п. 17 Постановления Пленума ВС № 5, Пленума ВАС № 29 от 26.03.2009 (далее — Постановление))) лицензиат полученное право пользования программой может предоставлять третьим лицам путем заключения с ними так называемых сублицензионных договоров (п. 1 ст. 1238 ГК РФ). При этом по сублицензионной сделке сублицензиату может быть предоставлено право использования объекта лицензии только в тех пределах и теми способами, которые были предоставлены лицензиату по основному лицензионному договору (п. 2 ст. 1238 ГК РФ). Это касается и срока действия сублицензионного договора — он не может превышать срока действия лицензионного договора (п. 3 ст. 1238 ГК РФ).

В лицензионном договоре должны быть указаны способы использования ПО (подп. 2 п. 6 ст. 1235 ГК РФ). К примеру, лицензиату может предоставляться право:

• <или>воспроизводить (то есть самостоятельно изготавливать экземпляры программы) и распространять программу;
• <или>только распространять программу (право на воспроизведение не передается и экземпляры программы покупаются у правообладателя).

Далее рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет компании, которая получает право использования программы по лицензионному договору, а затем предоставляет полученные права на программу по сублицензии.

Предоставление права по лицензионному договору

Нижеописанный порядок учета будет в полной мере применяться и при заключении сублицензионного договора.

Учет при получении права пользования программой

НДС. Предоставление прав на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть при покупке лицензии НДС к уплате лицензиату не предъявляется и счет-фактура не выставляется (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль. При заключении лицензионного (сублицензионного) договора исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не переходит (абз. 2 п. 1 ст. 1233 ГК РФ), а это значит, что амортизируемого нематериального актива у лицензиата не возникает (Письмо Минфина от 25.11.2008 № 03-03-06/1/649).

Расходы в виде вознаграждения по лицензионному (сублицензионному) договору относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26, 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). С периодическими платежами в течение срока лицензионного (сублицензионного) договора сложностей возникнуть не должно. Соответствующая сумма вознаграждения признается расходом на последнее число того отчетного (налогового) периода, к которому она относится (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Вопросы возникают в случае, если договором предусмотрена выплата лицензионного вознаграждения в виде разового платежа. Можно ли эту сумму учесть в «прибыльных» расходах единовременно или ее нужно признавать равномерно в течение срока действия договора? А как быть, если в договоре срок его действия не указан?

Минфин считает, что расходы должны списываться равномерно в течение срока действия договора. Но вот однозначного мнения в отношении периода распределения таких расходов в ситуации, когда в лицензионном (сублицензионном) договоре срок его действия не определен, у чиновников нет. В некоторых Письмах Минфин говорит о том, что в этом случае лицензиат (сублицензиат) может самостоятельно определить период списания расходов с учетом принципа равномерности (Письма Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). В других — опирается на норму ГК РФ, где сказано, что если в лицензионном договоре срок его действия не определен, то он считается заключенным на 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). И соответственно, списание расходов должно растянуться на пятилетний срок (Письма Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52).

А вот судьи считают, что компания вправе единовременно учесть затраты на приобретение лицензии на использование программного продукта и в случае, когда в договоре:

• срок действия лицензии установлен (Постановления АС ПО от 13.10.2015 № Ф06-1371/2015; АС МО от 13.04.2015 № Ф05-3419/2015; ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014);
• срок пользования правом не определен (Постановление ФАС СКО от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20);
• указано, что право использования ПО передается бессрочно (Постановление ФАС ЗСО от 05.11.2013 № А27-17463/2012).

Принимая во внимание отсутствие у Минфина единого мнения по этому вопросу, а также учитывая позицию судов, мы считаем, что компания вправе самостоятельно установить порядок учета таких затрат, закрепив его в налоговой учетной политике.

Заметим, что если в лицензионном договоре фиксируется факт перехода прав от правообладателя к их приобретателю, то для документального подтверждения расходов на приобретение права использования ПО договора вполне достаточно и оформлять отдельный акт приемки-передачи прав не требуется (Письма Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/225, от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226). Акт (накладную) понадобится составить только на передачу экземпляра ПО. Однако лицензионный договор может быть сформулирован иначе. Может быть сказано, что лицензиар обязуется предоставить право использования ПО в определенный момент времени, который не будет совпадать с датой подписания договора. Тогда факт предоставления прав фиксируется в соответствующем акте.

Если по условиям лицензионного договора компания вправе самостоятельно изготавливать экземпляры программ, то затраты на их изготовление (например, материальные расходы и расходы на оплату труда) также можно учесть в налоговых расходах (ст. 253 НК РФ).

УСН. Как и у компаний-общережимников, затраты упрощенцев, связанные с получением права использования программного продукта, не относятся к расходам на приобретение НМА, так как исключительное право на него не передается. Лицензионные платежи за программу можно учесть в налоговых расходах при применении «доходно-расходной» упрощенки независимо от того, носят они периодический характер (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или выплачиваются единовременно (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы нужно учитывать в периоде их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. При приобретении лицензионного ПО бухгалтеру придется применить свое профессиональное суждение, поскольку к отражению в учете и отчетности лицензий существует несколько подходов.

Часть экспертов считает, что право использования программы можно признать в качестве нематериального актива (если программа будет использоваться более 12 месяцев). Поскольку в этом случае в принципе соблюдаются условия, необходимые для принятия к учету объекта в качестве НМА в соответствии с ПБУ 14/2007 (п. 3 ПБУ 14/2007). В том числе и условие о том, что организация должна иметь право на получение экономических выгод от использования актива (подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007). В данном случае это право подтверждено лицензионным договором. При таком подходе актив принимается к учету по фактической стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретение (пп. 6, 8 ПБУ 14/2007). И в дальнейшем его стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

Другая часть экспертов считает, что платежи за предоставленное право использования, предусмотренные лицензионным (сублицензионным) договором, учитываются так (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007):

• <если>лицензионное вознаграждение определено в виде периодических платежей (например, ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных), то в расходах отчетного периода (то есть единовременно в периоде, к которому они относятся);
• <если>вознаграждение установлено в виде фиксированного разового платежа, то как расходы будущих периодов (на одноименном счете 97) с последующим списанием в течение срока действия лицензионного (сублицензионного) договора. В случае, когда срок действия подписанного сторонами лицензионного договора не определен, затраты на полученную лицензию нужно списать в расходы в течение 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). В балансе расходы будущих периодов отражаются (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01):

• <или>в разделе I «Внеоборотные активы», если период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты и информация о них является существенной (п. 11 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Для этого можно самостоятельно завести строку «Расходы будущих периодов» либо «Лицензионная программа»;
• <или>в разделе II «Оборотные активы» по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99), если период их списания менее 12 месяцев.

Учет при предоставлении права использования программы сублицензиату

НДС. Как мы уже упоминали, предоставление прав использования программы для ЭВМ по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Эту льготу можно применять и при последующем предоставлении прав по сублицензионному договору, если он удовлетворяет всем требованиям ГК РФ к лицензионному договору (п. 5 ст. 1238 ГК РФ; Письма Минфина от 21.10.2014 № 03-07-03/52967, от 01.04.2014 № 03-07-14/14317, от 09.12.2010 № 03-07-11/482; УФНС по г. Москве от 17.06.2011 № 16-15/59063). При этом передача материального носителя, на который записана программа, также не облагается НДС, но при условии, что его стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по договору (Письмо Минфина от 21.10.2014 № 03-07-03/52967).

Но, несмотря на разъяснения Минфина, налоговики все же пытаются переквалифицировать сублицензионные договоры в договоры купли-продажи и отказать в льготе по НДС. В свою очередь, суды подтверждают, что на сублицензионные договоры распространяется льгота по НДС (Постановления 15 ААС от 14.02.2015 № А53-25093/2013, от 11.02.2015 № 15АП-24107/2014; АС СКО от 14.11.2014 № А53-25097/2013). При этом судьи принимают во внимание, что:

• имеется лицензионный договор, в соответствии с которым у лицензиата есть право использования программы для ЭВМ, включая право на ее распространение конечным пользователям;
• предметом сублицензионного договора является именно право на использование программного обеспечения в объеме, определенном лицензионным договором;
• экземпляр программы не является товаром, а его предоставление — это лишь способ исполнения лицензионного (сублицензионного) договора.

Однако суд может и поддержать налоговиков, к примеру, из-за несовпадения способов использования компьютерной программы по лицензионному и сублицензионному договорам. Например, в одном деле (Постановление 17 ААС от 18.02.2014 № 17АП-16701/2013-АКу) сублицензиату было передано иное право (право воспроизведения программного обеспечения), чем предусмотрено в лицензионном договоре (право распространения). На основании этого суд сделал вывод, что договор не являлся сублицензионным, а значит, льгота по НДС применяться не может (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если лицензионный (сублицензионный) договор, помимо условия о предоставлении прав пользования программой, будет содержать, к примеру, обязательство передающей стороны по сопровождению программного обеспечения (или его внедрению, адаптации и т. п.), тогда этот договор будет являться смешанным (п. 3 ст. 421 ГК РФ). И налоговики настаивают, что предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании смешанного договора облагается НДС (Письма Минфина от 01.04.2014 № 03-07-14/14317, от 07.10.2010 № 03-07-07/66; УФНС по г. Москве от 10.03.2009 № 16-15/020629).

При этом судьи также считают, что если по лицензионному договору компания оказывает своим контрагентам платные услуги, то предоставление прав по такому договору облагается НДС (Определение ВС от 30.09.2015 № 305-КГ15-12154). Поэтому во избежание споров с проверяющими имеет смысл заключать отдельные договоры: лицензионный (сублицензионный) договор — на предоставление права использования и договор на оказание сопровождающих услуг.

Однако если обновление программы или иное сопровождение ПО нельзя квалифицировать как услугу (п. 5 ст. 38 НК РФ), то льготу по НДС можно применять по всему договору. Так, в одном случае, принимая сторону организации, суд отметил, что по договору обновления программы являются самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности и, как следствие, самостоятельным объектом исключительных прав. Поэтому на спорную программу распространяется и льгота по НДС (Постановление ФАС МО от 11.06.2013 № А40-130312/12-140-876).

Налог на прибыль. Вознаграждение, предусмотренное сублицензионным договором, учитывается либо как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ), если этот вид деятельности является обычным для компании, либо как внереализационные доходы (п. 5 ст. 250 НК РФ).

Периодические лицензионные платежи признаются на последний день того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А когда нужно признавать доход для налогообложения при единовременной выплате лицензионного вознаграждения? Если сублицензионный договор действует на протяжении нескольких отчетных (налоговых) периодов, то доход от предоставления прав учитывается равномерно в течение срока его действия (п. 2 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 25.07.2012 № 03-03-06/1/358, от 20.07.2012 № 03-03-06/1/354).

УСН. Доход в виде лицензионного вознаграждения признается в налоговом учете только после получения соответствующей суммы от сублицензиата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Покажем на примере, какие записи можно сделать в учете (применив один из подходов признания лицензионной программы).

Особенности покупки и продажи программы через Интернет

По общему правилу лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме. Ведь несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора (абз. 1 п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Поэтому в ситуации, когда компания заключает лицензионный (сублицензионный) договор, подписанный двумя сторонами, а затем скачивает программу через Интернет на сайте правообладателя (лицензиата), учет не будет отличаться от описанного выше порядка (есть освобождение от НДС и нет проблем с документальным подтверждением расходов).

Однако лицензионный договор о предоставлении лицензии может быть заключен и в упрощенном порядке в виде договора присоединения, условия которого могут быть изложены в электронном виде (п. 5 ст. 1286, п. 2 ст. 434 ГК РФ). Это удобно в ситуации, когда программа скачивается на сайте правообладателя и у сторон нет возможности подписать бумажное лицензионное соглашение. Тогда лицензионный договор считается заключенным (и письменная форма — соблюденной) с момента начала использования программы пользователем (п. 5 ст. 1286 ГК РФ). При этом в условиях электронного договора должно быть определено, что следует понимать под началом использования. К примеру, на сайте правообладателя может быть указано, что лицензионное соглашение заключается в момент инсталляции (установки) программы на компьютер пользователя в случае принятия пользователем изложенных условий. Момент заключения лицензионного договора в электронном виде важен для целей НДС. Ведь условием применения освобождения от НДС является наличие лицензионного договора на момент предоставления прав на использование программы (Письмо Минфина от 21.10.2014 № 03-07-03/52967). Соответственно, в приведенном примере мы можем говорить о том, что на момент предоставления прав лицензионный договор заключен. А значит, действует и освобождение от НДС.

Поскольку нет подписанного договора, вызывает сложности документальное подтверждение расходов на приобретение программы через Интернет. Минфин считает, что первичкой в этом случае может служить электронное письмо поставщика, подтверждающее предоставление права пользования программой, а также платежка (или выписка банка) об уплате лицензионного вознаграждения (Письма Минфина от 28.09.2011 № 03-03-06/1/596, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127).

В такой ситуации есть небольшая особенность и в бухучете. Если срок действия электронного лицензионного договора не определен, то правило ГК РФ (п. 4 ст. 1235 ГК РФ) о пятилетнем сроке здесь не действует (п. 38.2 Постановления). Поэтому в бухучете компания может самостоятельно установить период использования этой программы (этот срок желательно обосновать и документально зафиксировать) и в течение него списывать в расходы затраты на полученную лицензию (если их сумма значительна).

Продажа «коробочных» программных продуктов

Компания может заниматься распространением экземпляров программы (это копии программы в любой материальной форме, например компакт-диски (абз. 2 п. 1 ст. 1268 ГК РФ)) без заключения лицензионного (сублицензионного) договора.

При этом на товарной упаковке экземпляра программы изложены условия лицензионного договора (упаковочная лицензия) (п. 5 ст. 1286 ГК РФ). Его сторонами являются правообладатель и пользователь. Компания, которая приобретает экземпляр программы не для самостоятельного пользования, а для перепродажи третьему лицу, не является стороной этого лицензионного договора (п. 38.2 Постановления). Это означает, что, покупая материальные носители с программой, на упаковке которых изложен лицензионный договор, организация-перепродавец не приобретает право пользования этими программами, а приобретает и продает товар. Поэтому как с продавцом, так и с конечным пользователем компания заключает обычный договор купли-продажи.

НДС. Вся цепочка сделок купли-продажи экземпляров программы — это облагаемые НДС операции (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Льгота на такие операции не распространяется (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2014 № 03-07-03/52967).

Налог на прибыль. При реализации экземпляров программ в качестве товара компании нужно:

• учесть в доходах выручку от продажи (ст. 249 НК РФ);
• списать в расходы стоимость проданных экземпляров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

УСН. Упрощенцы выручку от реализации приобретенных товаров признают в доходах на дату их оплаты покупателем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При применении «доходно-расходной» упрощенки затраты на приобретение экземпляров программ учитываются при налогообложении, если программа (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• реализована;
• оплачена поставщику.

А вот дожидаться от покупателя оплаты реализованных товаров для учета «упрощенных» расходов на приобретение этих товаров не обязательно. То есть такие расходы вы можете учесть после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они или нет (Письма Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 (направлено ФНС для использования в работе налоговым органам Письмом от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@); Постановление Президиума ВАС от 29.06.2010 № 808/10).

Бухучет. В учете сделайте такие же проводки, как и при обычной реализации товаров.

***

Если лицензиат или сублицензиат будет использовать объект лицензии (сублицензии) способом, не предусмотренным лицензионным договором, либо после прекращения действия договора, либо без согласия правообладателя, то нарушитель будет нести перед правообладателем ответственность (п. 1 ст. 1229, п. 3 ст. 1237 ГК РФ). Так, в случаях нарушения исключительного права правообладатель может потребовать от нарушителя (ст. 1301, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 1252 ГК РФ):

• <или>возмещения убытков;
• <или>выплаты компенсации в размере от 10 тыс. до 5 млн руб. (размер определяется судом);
• <или>выплаты компенсации в двукратном размере стоимости экземпляров произведения или в двукратном размере стоимости права использования произведения.

Кроме того, при предоставлении права использования ПО третьему лицу по сублицензионному договору без согласия правообладателя на лицензиата может быть наложен и административный штраф (ст. 7.12 КоАП РФ; п. 1 ст. 1259 ГК РФ):

• на организацию — от 30 до 40 тыс. руб.;
• на должностных лиц и ИП — от 10 до 20 тыс. руб.

У сублицензиата в такой ситуации налоговики могут не признать для целей налогообложения прибыли (УСН) расходы на приобретение ПО (Письмо Минфина от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433). ■

Таможенные платежи в режиме временного ввоза

Импортируемые выставочные экспонаты обычно помещают под таможенную процедуру временного ввоза. Она предполагает ввоз иностранных товаров, их использование на территории ТС в течение определенного времени и последующий вывоз этих товаров в рамках таможенной процедуры реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).

Порядок уплаты таможенных платежей в рамках процедуры временного ввоза следующий.

Учет затрат на ввоз оборудования для выставки

Налоговый и бухгалтерский учет таможенных, транспортных расходов, затрат на страхование, связанных с ввозом оборудования для выставки, будет зависеть от того, какие договорные отношения связывают вашу организацию, задекларировавшую временный ввоз, и иностранного собственника ввезенного оборудования.

Сразу скажем, что в любом случае у вас не возникнет обязанность платить налог на имущество со стоимости оборудования, ввезенного для выставки. Ведь выставочные экспонаты критериям основного средства не соответствуют (п. 4 ПБУ 6/01). А теперь рассмотрим три ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация принимает участие в выставке

В выставке вы можете участвовать не только самостоятельно, но и совместно с иностранным партнером (делить с ним стенд). Причем в последнем случае договором может быть предусмотрено, что расходы на таможенное оформление, доставку, страхование оборудования для выставки производятся за ваш счет.

Налог на прибыль. Можно выделить два варианта учета расходов на таможенное оформление, доставку, а также страхование оборудования.

ВАРИАНТ 1. Самостоятельные расходы. Затраты на доставку вы учитываете в составе материальных расходов как работы (услуги) производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А таможенные платежи — в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заметим, что таможенное обеспечение (если оно вносилось) расходом не является. После того как оборудование будет вывезено назад за границу, перечисленную сумму можно будет вернуть или зачесть в счет таможенных авансовых платежей (п. 6 ст. 85 ТК ТС; ч. 7 ст. 145 Закона № 311-ФЗ).

Страховую премию можно учесть в составе прочих расходов как затраты на добровольное страхование имущества (подп. 7 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Рекламные расходы. Все эти затраты можно рассматривать как рекламные расходы, связанные с участием в выставке. Ведь гл. 25 НК РФ не уточняет, что именно относится к выставочным затратам. Нормировать такие рекламные затраты не придется (п. 4 ст. 252, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

НДС. Если участие в выставке связано с деятельностью, облагаемой НДС, то сумму налога, уплаченного таможне в рамках процедуры временного ввоза (в случае предоставления таможней лишь частичного освобождения от уплаты таможенных платежей) вы сможете принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-08/11868, от 21.03.2007 № 03-07-08/47).

Что касается затрат на страхование, то входного НДС там просто нет (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не будет входного НДС и по расходам на доставку оборудования. Ведь если услуги по перевозке оборудования из-за рубежа, транспортно-экспедиционные услуги были оказаны российской компанией, то они облагаются НДС по ставке 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). А если иностранной — то местом реализации таких услуг наша страна не признается и объект обложения НДС вообще не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

УСН. Если вы применяете «доходно-расходную» УСН, таможенный сбор, а также таможенную пошлину и НДС (если последние были уплачены) можно будет отнести на расходы (подп. 11, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таможенное обеспечение расходом не будет.

Вы сможете учесть и затраты на доставку в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

А вот расходы по договорам добровольного имущественного страхования в перечне разрешенных затрат не упомянуты. Поэтому расходы на страхование ввезенного для выставки оборудования при УСН не учитываются.

В перечне разрешенных расходов есть рекламные (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но не стоит надеяться, что использование этой статьи расходов для всех упомянутых затрат поможет учесть затраты на добровольное страхование оборудования.

Бухучет. Временно ввезенное оборудование учтите на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Для отражения расчетов с таможней целесообразно открыть на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельные субсчета по учету таможенного сбора, таможенной пошлины, обеспечения уплаты таможенных платежей, авансов для уплаты ввозной таможенной пошлины и авансов для уплаты прочих таможенных платежей.

Расходы на доставку и страхование, а также уплаченные таможенный сбор и ввозную пошлину вы можете учесть на счете 44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»).

Что же касается таможенного НДС, его учет будет таким.

СИТУАЦИЯ 2. Ваша компания за плату оказывает иностранному партнеру услуги по организации участия в рекламной выставке

В рамках такого договора вы, возможно, не только организуете временный ввоз выставочного оборудования, но и, в частности, договариваетесь с устроителями выставки, выделяете своих сотрудников на выставку.

Налог на прибыль. Все ваши расходы по такому договору будут расходами, связанными с оказанием услуг. То есть их учет будет таким же, какой предусмотрен вариантом 1 в ситуации 1. А полученная от иностранного партнера оплата — это доход от реализации услуги (п. 1 ст. 249 НК РФ).

НДС. Порядок НДС-расчетов будет зависеть от того, можно ли считать рекламными те услуги, которые вы оказываете иностранному партнеру. Например, рассматривая вопрос о характере услуг по организации участия в заграничной выставке, которые иностранная компания оказала российской, Минфин пришел к выводу, что такие услуги — рекламные (Письмо Минфина от 26.03.2008 № 03-07-08/69). Поэтому есть основания полагать, что и услуги по организации участия в рекламной выставке, оказанные вами иностранному партнеру, также будет признаны рекламными.

Но окончательные выводы можно сделать, только изучив предмет конкретного договора. Допустим, иностранец лишь хочет, чтобы его оборудование было ввезено, растаможено, доставлено на выставку. А собственно договариваться с организатором выставки и представлять на ней свои интересы иностранец будет самостоятельно. Понятно, что такие услуги, оказанные иностранцу, уже нельзя рассматривать как рекламные.

Если в вашем договоре речь идет именно об услугах, которые можно назвать рекламными, то Россия не будет местом их реализации и начислять НДС не нужно (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, таможенный НДС, если он был уплачен, можно будет включить в налоговые расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И конечно, не стоит забывать о необходимости вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если услуги нельзя считать рекламными, то местом их реализации будет наша страна (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Значит, их нужно облагать НДС. И вы сможете принять к вычету таможенный НДС.

УСН. Учет затрат в рамках «доходно-расходной» УСН будет аналогичен учету в ситуации 1. За исключением того, что уже не получится воспользоваться такой статьей затрат, как рекламные расходы. Ну а вашим доходом будет плата, полученная от иностранного партнера.

Бухучет. Отличительная особенность этой ситуации в том, что затраты на таможенное оформление, доставку, страхование формируют себестоимость услуги, оказываемой иностранной организации. Если вы сочтете нецелесообразным использовать для такой разовой операции счет 20 «Основное производство», все затраты вы можете собирать обособленно на счете 26 (или 44). То есть бухучет расходов будет практически таким же, как и в ситуации 1. Конечно же, дополнительно вам нужно будет сделать проводки, связанные с реализацией услуги.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша компания выступает посредником при организации участия в выставке иностранного партнера

А значит, последний должен будет компенсировать вам расходы на таможенное оформление, доставку, а также страхование оборудования. Если, конечно, они не отнесены договором к невозмещаемым расходам.

Налог на прибыль. Возмещаемые затраты в налоговые расходы не включайте (подп. 9 ст. 270 НК РФ). Если же посреднический договор не будет предусматривать возмещение каких-либо затрат, вы сможете их учесть в порядке, аналогичном порядку в ситуации 2. Доходом будет только посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумму полученного возмещения в доходах не учитывайте (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС. Местом реализации посреднических услуг, оказанных иностранной организации, признается Россия (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, на сумму вознаграждения вам необходимо начислить НДС. Если у вас появятся невозмещаемые расходы, связанные с выполнением посреднического договора, входной НДС по ним вы сможете принять к вычету.

УСН. В качестве дохода вам нужно будет учесть только вознаграждение по посредническому договору. Деньги, поступившие в качестве компенсации затрат на таможенное оформление, доставку, страхование ввезенного для выставки оборудования, к доходам не относятся (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если вы на «доходно-расходной» УСН, не учитывайте и сами возмещаемые затраты. Но в случае, когда по договору иностранец не компенсирует вам таможенные и транспортные затраты, их можно будет учесть в расходах (подп. 5, 11, 22 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухучет. В этой ситуации учет ввезенного оборудования, учет расчетов с таможней будет таким же, как и в ситуации 1. Однако расходы по таможенному оформлению, доставке, страхованию как возмещаемые расходы нужно отнести на расчеты с принципалом. Для их отражения к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет «Расчеты с принципалом». Если же по условиям договора какие-то из этих расходов принципал не возмещает, их нужно будет отнести в дебет счета, на котором согласно вашей учетной политике вы собираете расходы, связанные с оказанием посреднической услуги: 20 «Основное производство», или 26 «Общехозяйственные расходы», или 44 «Расходы на продажу». Добавятся, естественно, и проводки по реализации посреднической услуги.

***

Случается, что на выставке временно ввезенное оборудование находит покупателя. В таком случае процедура временного ввоза завершается не реэкспортом, а процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 1 ст. 281 ТК ТС). Выступая декларантом в рамках этой процедуры (например, на основании договора купли-продажи с собственником оборудования или посреднического договора с российским покупателем), вы должны будете заплатить:

• таможенную пошлину и НДС. Их рассчитывают исходя из ставок и курса валюты, действовавших на день регистрации декларации о временном ввозе (п. 1 ст. 284 ТК ТС). Если при временном ввозе вам было предоставлено частичное освобождение, то нужно будет доплатить лишь разницу между суммами пошлины и НДС, подлежащими уплате и уже перечисленными вами в рамках процедуры временного ввоза (п. 2 ст. 284 ТК ТС);
• проценты в размере ставки рефинансирования. Их начисляют со дня применения освобождения по день уплаты пошлины и НДС (получения таможней распоряжения о зачете в счет их уплаты авансов, денежного залога) (п. 3 ст. 284 ТК ТС; ч. 1 ст. 117, п. 2 ч. 2 ст. 120 Закона № 311-ФЗ). Заплатить проценты необходимо не позднее дня, следующего за днем уплаты пошлины и НДС (представления заявления о зачете) (ч. 3 ст. 120 Закона № 311-ФЗ).

Совместная собственность предполагает общие расходы

: В случае приобретения квартиры в период брака право на имущественный вычет имеет каждый из супругов независимо от того, на кого оформлены свидетельство о праве собственности и платежные документы. Вычет может быть предоставлен:

• <или>исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами;
• <или>на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн руб. каждому.

Это не написано в НК прямо, но признается налоговиками, поскольку такой вывод следует из положений гражданского и семейного законодательства о совместной собственности супругов (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 34 СК РФ; Письма Минфина от 26.03.2014 № 03-04-05/13204, от 13.03.2015 № 03-04-05/13510).

Однако ваша ситуация спорная, и вот почему. Как разъяснял ВС, не является общим совместным имущество, приобретенное хотя и во время брака, но на личные средства одного из супругов, принадлежавшие ему до вступления в брак (п. 15 Постановления Пленума ВС от 05.11.98 № 15). Такие сложные вопросы обычно разрешаются в судебном порядке. В суде изучается конкретная ситуация, в том числе (п. 2 Определения КС от 16.07.2013 № 1231-О):

• момент приобретения имущества (до или во время брака);
• источник доходов, за счет которых приобреталось имущество (общие доходы супругов или доходы одного из них).

Квартира, о которой идет речь, считается приобретенной в браке, поскольку датой покупки признается дата государственной регистрации права собственности на квартиру (п. 2 ст. 223, п. 2 ст. 558 ГК РФ). Как следует из вопроса, на момент оформления свидетельства о государственной регистрации права собственности брак был уже зарегистрирован.

Но источником доходов, за счет которых была куплена квартира, очевидно являются личные средства супруги. И дело тут не в девичьей фамилии, а в том, что дата оплаты квартиры предшествует дате заключения брака (п. 8 Постановления Пленума ВАС от 11.07.2011 № 54). То есть общими доходами супругов эти деньги никак не могли быть.

Если в ИФНС считают эту квартиру общей совместной собственностью, то можно попробовать заявить вычет и на имя супруга тоже. Возможно, налоговики не обратят внимания на гражданско-правовые нюансы. Но если супругу откажут, спорить вряд ли имеет смысл — суд, скорее всего, поддержит ИФНС.

Заявление о распределении доходов необходимо, если оба супруга хотят получить вычет

: Форма заявления на сайте ФНС действительно устарела. Это раньше супруги распределяли между собой сумму вычета 2 млн руб. при покупке недвижимости в общую совместную собственность. А по действующей редакции НК право на вычет в размере понесенных расходов, но не более 2 млн руб., имеет каждый из супругов (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ). То есть общая максимальная сумма вычета по объекту недвижимости для супругов может составить не более 4 млн руб.

Но заявление супругам все равно нужно — для того чтобы распределить свои расходы (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). К примеру, квартира стоимостью 3 млн руб. оплачена от имени мужа. Право на вычет имеют оба супруга — для получения вычета при совместной собственности не важно, на имя кого из них оформлены документы об оплате (Письмо Минфина от 13.03.2015 № 03-04-05/13510). Но для того, чтобы налоговики знали, кому из супругов в каком размере предоставить вычет, им нужно ваше заявление о распределении суммы расходов (Письмо Минфина от 13.03.2015 № 03-04-05/13510). Например, так: мужу — 2 млн руб., жене — 1 млн руб. Представление такого заявления необязательно. Но если его не будет, мужу дадут вычет в размере 2 млн руб. (потому что на его имя оформлен платежный документ), а жене не дадут ничего (потому что у нее платежного документа нет).

Таким образом, это заявление нужно вам, а не налоговому инспектору. Устаревшую форму (приложение к Письму ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@) вполне можно использовать для того, чтобы сообщить о том, как вы хотите распределить свои расходы.

Впрочем, получение вычета — это в любом случае право налогоплательщика, а не обязанность. Поэтому если второй супруг не хочет реализовывать свое право или стоимость квартиры не превышает 2 млн руб., то вычет может получить только тот супруг, на кого оформлены платежные документы. В таком случае требовать от него заявление о распределении расходов ИФНС не имеет права.

Долевое строительство? Вычет после подписания акта сдачи-приемки!

: Как следует из вопроса, вы заключили договор долевого строительства. В таких случаях право на жилищный вычет возникает после подписания акта о приемке квартиры (подп. 6 п. 3, подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такой акт требуется и для оформления процентного вычета, заявлять который можно по мере уплаты процентов банку (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ).

Поскольку акт подписан 12.01.2016, то право на вычеты у вас появилось в этом году. Получить их можно по вашему выбору:

• <или>через ИФНС (п. 7 ст. 220 НК РФ);
• <или>у работодателя (п. 8 ст. 220 НК РФ).

В первом случае нужно в 2017 г. представить в ИФНС по месту вашей регистрации следующий комплект документов (подп. 6, 7 п. 3, п. 7 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 г.;
• заявление на возврат НДФЛ (форма, утв. приложением 8 к Приказу ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@);
• копии договора долевого строительства и акта о приемке квартиры;
• копию кредитного договора с банком;
• документы, подтверждающие ваши расходы на покупку и отделку квартиры, а также на уплату процентов банку (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, справки банка об уплате процентов, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и др.).

Вам вернут фактически уплаченный с доходов 2016 г. налог, а остаток вычета перенесут на последующие годы. И нужно будет ежегодно подавать декларации, пока вы не выберете всю сумму.

К документам можно приложить и справку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. Формально она не обязательна, но налоговики ее иногда требуют. Вам все равно придется получать такие справки на работе для заполнения деклараций.

Во втором случае вам нужно подать работодателю в 2016 г. (п. 8 ст. 220 НК РФ):

• заявление о предоставлении имущественного вычета (в произвольной форме);
• уведомление о праве на налоговый вычет (форма утверждена Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@), выданное вашей ИФНС. Для получения такого уведомления представьте в ИФНС все перечисленные для первого случая документы (кроме декларации и заявления на возврат налога) и заявление о подтверждении права на вычет.

На основании представленных вами документов работодатель перестанет удерживать НДФЛ с ваших доходов уже в 2016 г. (в пределах суммы вычета, указанной в уведомлении). Уведомление вам нужно будет получать ежегодно, пока вы не выберете всю сумму вычета.

У пенсионеров особые правила получения вычета

: Поскольку в 2015 г. покупательница жилья работала и получала облагаемый НДФЛ доход, то она вправе подать в 2016 г. декларацию и заявить вычет в сумме, потраченной на приобретение жилья, но не более 2 млн руб. (подп. 3 п. 1, пп. 3, 7 ст. 220 НК РФ) В результате предоставления вычета ей будет возвращен НДФЛ, уплаченный в 2015 г.

Остаток вычета она, как пенсионерка, вправе перенести на предшествующий период. Это могут быть года, непосредственно предшествующие году, в котором образовался переносимый остаток, но не более 3 лет, а именно: 2014-й, 2013-й и 2012-й (п. 10 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2015 № 03-04-05/63984). Для этого ей также нужно представить в ИФНС декларации за эти годы с приложением необходимого комплекта документов. Помните, что надо использовать те формы деклараций, которые применялись в соответствующих годах.

Все декларации (за 2015, 2014, 2013 и 2012 гг.) можно подать одновременно.

Когда можно обойтись без расписки о получении денег

: Договор купли-продажи, в котором написано, что расчет за квартиру произведен полностью до подписания договора, признается документом, подтверждающим факт уплаты денежных средств (Письмо ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9243@). Поэтому ИФНС не должна отказать вам в предоставлении вычета из-за отсутствия расписки или другого платежного документа.

Если свидетельство о собственности оформлено после 01.01.2014, то при приобретении квартиры в общую совместную собственность оба супруга имеют право на вычет в размере стоимости квартиры, каждый в пределах 2 млн руб. (подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ)

Супруги вправе распределить понесенные расходы между собой, для этого им нужно подать в ИФНС заявление о распределении расходов (Письмо Минфина от 13.03.2015 № 03-04-05/13510). Указывайте в нем конкретные суммы, а не процент распределения. Такое заявление можно датировать любым числом в период после оформления свидетельства о праве собственности на квартиру и до обращения в ИФНС.

Делить расходы можно в любой пропорции, но важно понимать, что вычет, предоставляемый каждому из супругов, не может превышать 2 млн руб.:

• <если>квартира стоит, к примеру, 2 млн руб., то 80% от ее стоимости составит 1,6 млн руб. Супруга сможет получить вычет в этой сумме, так как 1,6 млн < 2 млн;
• <если>квартира стоит 3 млн руб., то 80% от стоимости составит 2,4 млн руб. Супруге предоставят вычет только в размере 2 млн руб., так как 2,4 млн > 2 млн. В таком случае лучше распределить расходы по-другому, например жене — 2 млн руб., мужу — 1 млн руб.

Жилищный и процентный вычеты можно получать раздельно

: Вы можете получить вычет в сумме фактических расходов на уплату процентов по ипотеке (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), если никогда не заявляли его ранее, в том числе по правилам, действовавшим до 2014 г., когда процентный вычет заявлялся только в связке с жилищным (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-04-07/27582, от 30.04.2015 № 03-04-05/25304).

В 2016 г. работодатели смогут предоставлять вычет за месяцы, предшествующие подаче уведомления

: В этом случае имеет место коллизия двух норм НК.

С одной стороны, ИФНС обязана выдать вам подтверждение в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи вашего заявления и документов, подтверждающих право на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

С другой стороны, для выдачи уведомления инспекция в рассматриваемом случае должна проверить декларацию за 2015 г. и убедиться в правильности исчисления остатка имущественного вычета, переходящего на 2016 г. А срок камеральной проверки декларации — 3 месяца со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Что можно сделать? Как минимум обжаловать бездействие должностных лиц ИФНС, не принявших у вас заявление о подтверждении вычета, в вышестоящее УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Ведь оснований для отказа в приеме такого заявления в НК нет в принципе. Если бы инспекция приняла его, то сократила бы срок вашего ожидания хотя бы на месяц.

Что касается самого подхода (о необходимости проверки декларации), то его обжаловать вряд ли имеет смысл. Представляется, что УФНС в этом вопросе поддержит инспекцию. Если после отказа УФНС вы пойдете в суд, то здесь шансов больше — все противоречия НК должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Однако в будущем такая проблема не будет возникать, и именно благодаря судам. Не так давно ВС разрешил работодателям возвращать работникам НДФЛ, удержанный в текущем году до момента представления уведомления из ИФНС (п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). ФНС уже проинформировала налоговиков на местах о позиции ВС (Письма ФНС от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@, от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@), одновременно отозвав ранее данное противоположное разъяснение по этому вопросу (Письмо ФНС от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@).

Таким образом, подавать декларацию в 2017 г., чтобы получить вычет за месяцы, предшествующие представлению уведомления работодателю в 2016 г., вам уже не понадобится. Если вы принесете уведомление не в первом месяце (например, в апреле — мае 2016 г.), то работодатель сможет пересчитать налог с начала года.

Родитель вправе получить вычет за долю ребенка

: Действующая редакция НК предусматривает право родителей получать вычет также и за долю в купленной квартире, оформленную на имя несовершеннолетнего ребенка (п. 6 ст. 220 НК РФ). Вы покупали квартиру в 2013 г., когда такой нормы в НК еще не было (п. 3 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ). Однако право родителя на вычет «за ребенка» в пределах общей суммы вычета 2 млн руб. признал Конституционный суд (п. 2.1 мотивировочной части Постановления КС от 01.03.2012 № 6-П). С этим согласились и контролирующие органы (Письмо Минфина от 26.03.2013 № 03-04-05/7-289).

Таким образом, если сумма уже предоставленного вам жилищного вычета менее 2 млн руб., то вы вправе подать уточненные декларации по НДФЛ за 2013—2015 гг. и дозаявить вычет по доле, оформленной на ребенка. Сделать это может только один из родителей (Письмо Минфина от 27.03.2012 № 03-04-05/7-385).

Также вы вправе заявить и процентный вычет. Причем, поскольку ипотека была оформлена вами до 01.01.2014, такой вычет может быть предоставлен вам без ограничений по сумме процентов (тогда как сегодня процентный вычет ограничен суммой 3 млн руб.) (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ).

Обращаем внимание, что предъявлять к вычету вы вправе лишь фактически уплаченные суммы процентов. Поэтому если будете включать проценты в уточненные декларации за прошлые годы, то заявляйте только фактически уплаченные в соответствующем году суммы. А при желании вы можете заявить всю сумму уплаченных процентов в декларации за 2015 г.

Расходы по отделке квартиры можно дозаявлять к вычету по мере отделки

: Заявить к вычету расходы на достройку и отделку приобретенной квартиры можно только при условии, что в договоре, на основании которого вы купили жилье, прямо сказано, что вы приобретаете не завершенную строительством квартиру без отделки (подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2015 № 03-04-05/67410).

Каких-либо иных ограничений на учет расходов по отделке в НК нет. Отметим также, что, по мнению Минфина, граждане вправе включать в состав вычета любые расходы, связанные с выполнением работ, если такие работы считаются отделочными согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014. К отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при проведении таких отделочных работ (Письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-04-05/39414).

Перечень документов, которыми могут быть подтверждены расходы, не ограничен. При этом, как считает Минфин, указание в товарных чеках фамилии, имени и отчества покупателя необязательно. Главное, чтобы к товарному чеку был приложен кассовый чек, подтверждающий фактическую уплату денег за строительные и отделочные материалы (Письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-04-05/7-7).

Что касается дозаявления расходов на отделку отдельно от расходов на покупку квартиры, то здесь ситуация следующая.

Ранее налоговики отказывали в вычете по таким расходам, обосновывая это невозможностью дать жилищный вычет повторно (Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-04-05/46998). Однако недавно Верховный суд разъяснил, что такие отказы незаконны, поскольку затраты заявляются в отношении одного и того же объекта недвижимости и вычет повторным считать нельзя (п. 17 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). ФНС отозвала ранее данное разъяснение по этому вопросу (Письмо ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7970@) и проинформировала налоговиков на местах о позиции ВС (Письмо ФНС от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@).

Следовательно, вы вправе заявлять расходы по достройке и отделке к вычету не только в год покупки квартиры, но и в последующие годы, по мере проведения отделочных работ.

При этом помните, что общий размер имущественного налогового вычета (на покупку и на отделку) в любом случае не может превышать 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ)

***

Получение жилищных и процентных вычетов обычно вызывает трудности у покупателей жилья. Нужно разобраться в запутанном налоговом законодательстве, собрать все необходимые документы, правильно заполнить декларацию — иногда приходится ездить в инспекцию несколько раз. Некоторые граждане даже платят за оформление декларации компаниям, которые оказывают такие услуги. В связи с этим хотелось бы обратить ваше внимание на следующее.

Во-первых, порядок получения вычета очень подробно и доходчиво расписан на сайте ФНС, названы необходимые документы. Во-вторых, там же есть удобная программа, которая заполнит декларацию за вас: вы просто вводите свои данные, а она формирует нужные листы и сообщает вам, каких сведений не хватает. Вам остается только распечатать и подписать декларацию. В-третьих, совсем не обязательно везти документы в налоговую инспекцию лично. Проще пойти в ближайшее почтовое отделение и отправить декларацию с приложением копий всех документов по почте, заказным письмом с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если у налоговиков возникнут вопросы, то вас пригласят приехать с оригиналами. Но не факт, что это произойдет. ■