Как будут вступать в силу отдельные налоговые акты

Теперь постановления и распоряжения Правительства РФ, касающиеся налогов и сборов, будут вступать в силу так же, как и остальные нормативно-правовые акты о налогах, — не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 5 ст. 5 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Иными словами, если бы правительство на днях утвердило, к примеру, новую классификацию основных средств, то для целей амортизации она стала бы применяться не ранее 1 января 2017 г. Ведь налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Отныне приказы ФНС, которыми утверждаются либо изменяются формы деклараций (расчетов), будут начинать действовать не ранее чем по истечении 2 месяцев со дня их официального опубликования (п. 5 ст. 5 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). То есть у бухгалтеров будет достаточно времени, чтобы ознакомиться с новой отчетностью перед тем, как начать ее сдавать.

Представление истребуемых документов: практика узаконена

Теперь в НК прямо закреплены правила представления документов в рамках налоговой проверки, которые ранее вытекали из разъяснений Минфина и налоговой службы, а именно:

• документы, представляемые в ИФНС в ходе проверки по требованию налоговиков в виде бумажных копий, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с определенными правилами. Их должна утвердить ФНС (п. 2 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). Пока же в вопросе внешнего вида представляемых документов можно следовать рекомендациям Минфина (Письма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142);
• истребованные документы, составленные на бумаге, можно представить в виде скан-образов по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика по форматам, утвержденным ФНС (п. 2 ст. 93 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

На сегодняшний день в виде скан-образов можно направить лишь определенный перечень документов (их всего 11) (таблица 4.9 Формата описи документов, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@; Письмо ФНС от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421 (по вопросу 1)), которые должны отвечать ряду требований. Например, в имени файла обязательно должен быть указан «свой» код документа (см. таблицу). В противном случае файл не пройдет форматно-логический контроль и документ будет считаться непредставленным.

Расширен перечень случаев, когда при камералке могут требовать пояснения

Если в отчетности заявлены налоговые льготы, то в рамках камеральной проверки ИФНС теперь может не только истребовать документы, подтверждающие льготы, но и требовать пояснения об операциях или имуществе, по которым эти льготы применены (п. 6 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). Сейчас пока не вполне понятно, что именно захотят видеть налоговики в подобных пояснениях. Время покажет.

О необходимости представить пояснения вы узнаете из специального требования (приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), которое налоговики:

• <или>вручат лично под расписку;
• <или>направят по почте заказным письмом;
• <или>передадут по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), если вы отчитываетесь в электронном виде.

На то, чтобы представить такие пояснения, отведено 5 рабочих дней (п. 6 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). Подать их можно в произвольной форме.

Уточнен порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

В частности, установлено, что решение о допмероприятиях выносится по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Иными словами, оно должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного налогоплательщику на подачу письменных возражений (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Крайнюю дату решения можно посчитать по следующей формуле:

Руководитель ИФНС либо его заместитель могут своим решением продлить срок для вынесения решения, но не более чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Прямо закреплено право проверяемого лица в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока проведения допмероприятий:

• знакомиться с материалами таких мероприятий на территории инспекции, предварительно подав туда соответствующее заявление. Не позднее 2 рабочих дней со дня его получения налоговики должны обеспечить проверяемому лицу такую возможность. Ознакомление включает в себя как визуальный осмотр материалов, так и снятие копий подручными техническими средствами и изготовление выписок. После ознакомления должен быть составлен протокол (п. 2 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016));
• представить в ИФНС письменные возражения по результатам допмероприятий (в целом или в части) (п. 6.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Хотим особо отметить: все новшества, о которых рассказано в этом разделе, будут применяться только при вынесении решений по налоговым проверкам, завершившимся уже после 2 июня 2016 г. (п. 4 ст. 2 Закона № 130-ФЗ)

Обжалование решений по проверкам: что нового

Как апелляционную, так и обычную жалобу теперь разрешено подавать по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). Осталось только дождаться, когда ФНС утвердит нужные форматы.

Таким же образом, то есть в электронном виде, можно будет получить и решение по жалобе. Кстати, о том, как именно вы хотите получить это решение — на бумаге, по ТКС или через личный кабинет, теперь обязательно надо указывать в самой жалобе (подп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

К случаям, когда УФНС не будет рассматривать вашу жалобу, добавились еще два:

• <или>в жалобе не указаны реквизиты (номер, дата, название) оспариваемого решения по проверке либо не сказано, какое действие или бездействие налоговиков обжалуется (подп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016));
• <или>управление получило от инспекции сообщение (п. 1.1 ст. 139 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)), что нарушенные права жалобщика устранены (подп. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). Правда, это не повод, чтобы оставить без рассмотрения апелляционную жалобу (п. 4 ст. 139.3 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Если управление установит, что материалы, поданные вместе с жалобой, не соответствуют либо противоречат сведениям, полученным УФНС от нижестоящей инспекции, тогда оно обязано пригласить на рассмотрение жалобы (как апелляционной, так и обычной) ее подателя, заранее известив его о месте и времени рассмотрения (п. 2 ст. 140 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Напомним, что по общему правилу лицо, подавшее жалобу, на ее рассмотрение в УФНС не приглашают (п. 2 ст. 140 НК РФ). Ранее оно могло быть приглашено, только если проверявшая инспекция существенно нарушила процедуру принятия решения по проверке.

Исполнение обжалуемого решения по проверке приостановит банковская гарантия

Как известно, если вы будете обжаловать в региональное управление ФНС итоговое решение по проверке уже после того, как оно вступит в силу, то налоговики с полным правом могут исполнить это решение, то есть взыскать с вас доначисления, пени, штрафы (п. 5 ст. 138 НК РФ).

Однако теперь можно приостановить исполнение решения по проверке в этом случае, купив банковскую гарантию, по которой банк обязуется уплатить в бюджет сумму в размере доначисленных налогов, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению. Гарантию вместе с заявлением о приостановлении исполнения обжалуемого решения надо представить в УФНС одновременно с жалобой (п. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)).

Помимо общих требований, которые установлены в НК для банковских гарантий, представляемых в ИФНС (п. 5 ст. 74.1 НК РФ), срок действия этой конкретной гарантии должен истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня подачи упомянутого заявления. А ее сумма должна покрывать всю сумму недоимки, пеней и штрафов по обжалуемому решению.

В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления о приостановлении исполнения решения УФНС принимает положительное решение, о чем письменно сообщает вам в трехдневный срок. Отказать вам могут только в одном случае — если банковская гарантия не отвечает установленным требованиям (п. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). Приостановление исполнения решения действует до дня принятия УФНС вердикта по вашей жалобе.

Установлен предельный срок на подключение к спецоператору

Если вы волею судеб оказались в числе тех лиц, которые по НК должны отчитываться в электронном виде, у вас есть 10 рабочих дней с момента возникновения такой обязанности на то, чтобы заключить договор со спецоператором и подключиться к ТКС. То есть в течение этого срока вы должны обеспечить своей ИФНС возможность электронно взаимодействовать с вами (п. 5.1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2016)).

Таким образом, к примеру, если по итогам 2016 г. численность вашего персонала окажется больше 100 человек, вам, по-хорошему, нужно будет подключиться к спецоператору до сдачи первой отчетности.

Надо сказать, что за нарушение срока, отведенного на подключение к ТКС, никаких штрафов нет. Однако если инспекция узнает, что вы этого так не сделали, то может в 10-днев­ный срок заблокировать вам счет (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2016)). И разблокирует его только на следующий рабочий день после дня, когда ей станет известно о заключении вами договора со спецоператором (подп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2016)).

***

Несколько слов об изменениях, которые вступят в силу только с 01.01.2017.

Пояснения, затребованные инспекцией в ходе проверки декларации по НДС, надо будет представлять только в электронном виде. Такие пояснения, поданные на бумаге, будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Кроме того, налоговики получат право штрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)) за непредставление (несвоевременное представление) пояснений в случаях, упомянутых в п. 3 ст. 88 НК РФ, а именно:

• при обнаружении в декларации ошибок или противоречий (несоответствий) между сведениями, указанными в декларации, и сведениями, содержащимися в иных документах, имеющихся у ИФНС;
• при проверке уточненной декларации, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией уменьшена сумма налога к уплате;
• при проверке декларации по налогу на прибыль или по «доходно-расходной» УСН, в которой заявлен налоговый убыток.

Штраф наложат, если не были поданы ни уточненка, ни пояснения. ■

Так, ранее подключение к личному кабинету (ЛК) само по себе не исключало обязанность инспекции присылать вам бумажные документы, в том числе на уплату имущественных налогов. При этом вы вправе были отказаться от получения документов по обычной почте, направив налоговикам специальное уведомление по установленной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.06.2015 № ММВ-7-17/231@) по почте или через ЛК (подп. 1 п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@). После получения налоговиками такого уведомления бумажные документы вам более не высылались, вся информация вам приходила в ЛК. При этом вы могли направлять им информацию как на бумажных носителях, так и с помощью ЛК.

Однако начиная со 2 июня 2016 г. правила изменятся с точностью до наоборот. Внесенные в часть первую НК поправки вводят такой порядок: сам факт оформления доступа к ЛК на сайте ФНС уже означает, что гражданин отказывается от общения по обычной почте (п. 2 ст. 11.2 НК РФ (ред., действ. с 02.06.2016)). А вот если он все же хочет, чтобы ему также присылали документы и на бумажном носителе, тогда нужно подавать специальное уведомление.

Рассмотрим, как повлияют поправки на различные категории граждан:

• <если>вы не пользуетесь ЛК и не хотите это делать — нет проблем, это необязательно;
• <если>вы собираетесь подключать ЛК в период начиная с 02.06.2016 — чтобы продолжать получать бумажные документы, вам нужно будет подать уведомление о необходимости их получения;
• <если>у вас есть ЛК и вы уже отказались от документов на бумажных носителях, то делать, видимо, ничего не нужно — для вас все останется по-прежнему. Отметим также, что старые правила разрешали гражданину не только отказаться от получения бумажных документов, но и впоследствии передумать и уже отказаться, наоборот, от чисто электронного общения, направив в ФНС ту же самую форму уведомления (п. 2 ст. 11.2 НК РФ (ред., действ. до 02.06.2016)). Причем делать это можно было неограниченное количество раз. Из новой редакции НК пока неясно, останется ли у вас такая возможность. Скорее всего, это будет видно, когда утвердят новую форму уведомления;
• <если>у вас есть ЛК и вы не отказывались от бумажной документации, то, на наш взгляд, налоговики обязаны продолжать присылать ее вам. Ведь когда вы оформляли доступ к личному кабинету, действовали старые правила. Новая редакция, ввиду отсутствия каких-либо переходных положений, должна применяться к тем пользователям, которые подключат ЛК после вступления поправок в силу. Однако неизвестно, как будут трактовать изменения налоговики на местах. Возможно, они сочтут, что бумажные документы вам более не положены. По прежним правилам перевести на электронное общение в 2016 г. можно было только тех, кто подал необходимое уведомление до 01.03.2016 (п. 21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@). А вот как будет после 02.06.2016 — пока неясно. Возможно, придется сообщить налоговикам о своем желании получать бумажные квитанции на уплату налогов по почте.

Мы обратились в контролирующие ведомства с просьбой разъяснить возникшие вопросы и обязательно расскажем вам о результате, как только получим ответ.

Оформление ценников — дело серьезное, за нарушения можно получить административный штраф.

Поэтому у компаний и ИП возникло много вопросов — как же все-таки трактовать поправки? Роспотребнадзор решил прийти им на помощь, выпустив следующие разъяснения.

Порядок предоставления информации о цене может быть установлен продавцом для каждого отдельного случая с учетом особенностей выкладки, размещения товаров в торговом зале, условий их продажи и т. д. Главное — чтобы потребитель мог в доступной и наглядной форме получить достоверную информацию о цене товара и об условиях продажи.

Если во время распродажи или другой маркетинговой акции разнородные товары, выложенные вместе (в корзине, на тележке и т. д.), продаются по одной цене, то можно оформить на них один общий ценник.

При продаже товаров легкой промышленности (например, одежды, белья, обуви, головных уборов) допустимо указывать цену либо на ярлыках, либо на ценниках. Дублировать ее и там и там не нужно.

На ценнике более не обязательны:

• подпись материально-ответственного лица;
• печать организации;
• дата оформления ценника.

Но если эти реквизиты (все или часть) на ваших ценниках присутствуют, это не нарушение, а просто указание дополнительных сведений. Вы можете ставить их и дальше, если хотите. Печать более не нужна и на прейскуранте, который оформляется для ведения разносной торговли (п. 19 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.01.98 № 55 (далее — Правила)).

А вот за указание на ценниках одновременно цены по карте (скидочной) крупным шрифтом и цены без карты (более высокой) мелким шрифтом могут наказать, поскольку такое оформление вводит покупателя в заблуждение. Это уже следует не из разъяснений Роспотребнадзора, а из Постановления Верховного суда, принятого в прошлом году (Постановление ВС от 10.07.2015 № 307-АД15-7060). В общем, фантазируйте на тему указания цены, но не забывайте, что вся информация должна быть наглядна и доступна потребителю (пп. 11, 16 Правил). ■

Сдать такой отчет можно:

• <или>непосредственно в ИФНС (лично или через доверенное лицо);
• <или>через сервис «Личный кабинет налогоплательщика»;
• <или>по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. В этом случае отчет считается представленным в день его отправки по почте.

Проще всего сдать этот отчет тем гражданам, у которых есть доступ к личному кабинету налогоплательщика на сайте ФНС и имеется усиленная неквалифицированная электронная подпись (ее можно получить бесплатно в самом кабинете на сайте налоговой службы). Если в личном кабинете автоматически не высвечиваются данные по зарубежному счету, о котором вы сообщали инспекции, можете добавить реквизиты своего счета самостоятельно.

Выбираете отчетный период: стандартно — с 01.01.2015 по 31.12.2015. Если счет был открыт или закрыт в 2015 г., указываете реальный период его действия. Данные о разрешении Банка России заполняете только в том случае, если такое разрешение у вас имелось для открытия конкретного зарубежного счета. Далее указываете наименование банка, в котором открыт счет, страну его местонахождения, реквизиты счета и его вид (личный счет или совместный).

Выбираете валюту счета и заполняете четыре следующих поля, указывая в них:

• остаток денег на начало периода (на 01.01.2015);
• сумму зачислений за 2015 г.;
• сумму списаний за 2015 г.;
• остаток на конец периода (на 31.12.2015).

Если счет мультивалютный, нажимаете на кнопку «добавить» — появляется еще одна строка, в которой указываете данные о движении другой валюты по банковскому счету.

Если у вас несколько счетов, то надо представить данные по каждому из них.

Сложнее заполнить отчет, если вы будете представлять его в бумажном виде. Поскольку вам придется самим проставлять несколько кодов:

• код вида документа (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) (для паспорта гражданина РФ установлен код 21);
• цифровой код страны, в которой открыт зарубежный счет;
• цифровой и буквенный коды иностранной валюты.

К примеру, для доллара США установлен цифровой код 840 (буквенный — USD), для евро — 978 (EUR), для белорусского рубля — 974 (BYR), для чешской кроны — 203 (CZK), а код болгарского лева — 975 (BGN) (Общероссийский классификатор валют).

Приведем для примера и цифровые коды некоторых стран (Общероссийский классификатор стран мира): Чехия — 203, Болгария — 100, Беларусь — 112, Латвия — 428, Литва — 440, Эстония — 233, Кипр — 196, Финляндия — 246, Германия — 276.

Не требуется прикладывать к отчету ни банковские выписки, ни их перевод на русский язык.

Обратите внимание, что бумажный отчет надо представить в двух экземплярах — чтобы один инспекция оставила у себя, а второй вернула вам, проставив на нем свою отметку. Иначе у вас не останется подтверждения, что вы представили этот отчет. Кстати, если вы отправляете отчет по почте, в конверт тоже надо положить два экземпляра отчета: один из них с проставленной отметкой инспекция должна вернуть вам заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 6 Правил, утв. Постановлением № 1365).

Учтите, что за просрочку в сдаче отчета предусмотрены штрафы (ч. 6.1—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ):

• <если>сдача отчета просрочена не более чем на 10 дней — возможен штраф от 300 до 500 руб.;
• <если>просрочка составит от 11 до 30 дней включительно — сумма штрафа будет от 1000 до 1500 руб.;
• <если>отчет сдан с просрочкой более чем 30 дней, то вас могут оштрафовать на сумму от 2500 до 3000 руб.

Если же вы вообще не представите отчет, административный штраф тоже возможен: его сумма будет составлять от 2000 до 3000 руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)

Напомним, что не позднее 1 месяца нужно уведомлять инспекцию о закрытии (открытии) зарубежного счета и об изменении его реквизитов (ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). В случае закрытия счета в этом году в тот же срок нужно подать и отчет о движении денег по закрытому счету (п. 9 Правил, утв. Постановлением № 1365). Ждать мая следующего года не нужно — иначе вас могут оштрафовать. ■

Обычно такое происходит из-за невнимательности или ошибок при копировании данных для заполнения платежки. Например, указаны несуществующие договор или счет либо даже что-то такое, что вообще не имеет отношения к деятельности получателя (вместо «оплата обучения за май» — «оплата коммунальных услуг за май»). Указана не та поставка, в счет оплаты которой должен быть учтен этот платеж. Выделен НДС, которого не должно быть; нет указания на предоплату либо, наоборот, ошибочно указано «аванс». Указали «зарплата» при перечислении иных сумм (дивидендов, вознаграждения по ГПД, денег под отчет) или, наоборот, при выплате зарплаты написали что-то другое («возврат займа», «возмещение перерасхода подотчетных денег» и т. п.).

Посмотрим, что отправитель либо получатель денег может предпринять для того, чтобы изменить назначение платежа. Но сначала рассмотрим общие для всех ситуаций вопросы.

Зачем оформляют изменение назначения платежа

Во-первых, из-за риска спора с контрагентом — о наличии задолженности либо неисполненных обязательств по договору и связанных со всем этим неустоек. И даже если сейчас между плательщиком и получателем нет разногласий относительно настоящего назначения перечисленных денег, они могут появиться потом.

Вот пример, из которого видно, какие перипетии случаются даже из-за незначительной неточности в формулировке назначения платежа. Между двумя организациями был заключен договор беспроцентного займа со сроком возврата в 2017 г. При перечислении денег заемщику в поле «назначение платежа» была допущена небольшая ошибка в дате этого договора — вместо 19.07.2011 стояло 19.07.2010. Прошло время, и заимодавец потребовал досрочного возврата денег. Он ссылался на то, что в платежке указаны реквизиты несуществующего договора, а значит, деньги были получены вовсе не в качестве займа, а как неосновательное обогащение, и должны быть возвращены немедленно. И выиграл спор в суде первой инстанции. Но суды следующих инстанций решили, что, несмотря на ошибку в поле 24, деньги все же были переданы по договору займа. Среди прочего они сослались на справки из банков плательщика и получателя о том, что после отправки денег плательщик уточнил назначение платежа, указав верную дату договора (Постановление АС МО от 23.06.2015 № А41-36454/14).

Во-вторых, из-за налоговых рисков — инспекция может снять расходы, вычет НДС либо доначислить налоги. Например:

• при перечислении предоплаты указан один договор, а отгружено по другому. Инспекция может настаивать на начислении НДС и с предоплаты, и с отгрузки без вычета авансового НДС;
• в платежке на аванс не написано «предоплата». За вычетом авансового НДС покупателю, скорее всего, придется идти в суд (п. 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2014 № Ф09-114/14);
• наоборот, ошибочно указано «аванс» при перечислении постоплаты. Налоговики могут попытаться доначислить на эту сумму авансовый НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ);
• налогоплательщик на УСН с объектом «доходы минус расходы», на ЕСХН или на кассовом методе расчета налога на прибыль ошибся в назначении платежа, сумма которого должна пойти в его налоговые расходы. Расходы могут снять, так как нет документа, подтверждающего, что были оплачены именно они. Например, при перечислении зарплаты директору указали «возврат займа»;
• если в платежке указан несуществующий договор, ИФНС может расценить поступившие деньги как полученные безвозмездно (Постановление 6 ААС от 19.07.2013 № 06АП-3161/2013).

Хотя есть случаи, в которых не стоит опасаться каких-либо доначислений и споров с инспекторами из-за ошибки в назначении платежа, хотя пообщаться с проверяющими, вполне возможно, придется. Ведь и ИФНС, и фонды при проверках, в том числе и камеральных, пользуются информацией банка об операциях по счету (п. 2 ст. 86 НК РФ; ч. 6.1 ст. 24 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)), в частности, о назначении ушедших и поступивших платежей (приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.07.2012 № ММВ-7-2/519@; приложение № 4 к Постановлению Правления ПФР от 14.10.2015 № 377п). И из-за того что по какой-то платежке оно не согласуется с данными полученной от вас отчетности, у проверяющих закономерно возникают вопросы. Например:

• в платежке на перечисление денег физлицу ошибочно указана подпадающая под взносы выплата. Фонды предположат, что с этой суммы должны быть начислены взносы, а инспекция — что с нее должен быть исчислен и удержан НДФЛ (правда, в одном особом случае, о котором мы скажем ниже, проверяющие будут правы);
• в назначении полученного спецрежимником платежа указано «в т. ч. НДС». ИФНС решит, что был выставлен счет-фактура с налогом и спецрежимник обязан был заплатить эту сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). На самом деле ошибочно выделенный в платежке НДС получатель-спецрежимник, который не выставлял счета-фактуры с налогом, платить не должен (Письмо Минфина от 18.11.2014 № 03-07-14/58618);
• в назначении полученного вмененщиком платежа указано что-то такое, что под ЕНВД полностью или частично не подпадает (например, вместо «автотранспортные услуги» — «экспедиторские услуги» или «транспортно-экспедиторские услуги» (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 02.12.2008 № 03-11-04/3/541)). Инспекторы могут предположить, что у фирмы (ИП) должны быть налоги и отчетность по общему режиму.

На основании одной только банковской выписки ни инспекция, ни фонды доначислять ничего не должны и не вправе этого делать. Прежде всего проверяющие обязаны поинтересоваться причиной обнаруженного ими расхождения, направив вам требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ; ч. 3 ст. 34 Закона № 212-ФЗ). Вы письменно ответите, что в назначении платежа была допущена ошибка, и приложите копии всех первичных документов. Если из них видно, что в назначении платежа ошибка, на этом все и должно закончиться.

Сколько у вас есть времени на внесение изменений

В законодательстве нет порядка изменения назначения платежа. Поэтому суды считают, что стороны расчета вправе сами определить, как они это сделают (Постановления ФАС ПО от 09.04.2013 № А12-16731/2012; 1 ААС от 18.01.2016 № А79-8810/2014; 11 ААС от 09.12.2014 № 11АП-18750/2014).

Соответственно, не определен законодательством и срок, в течение которого это можно сделать. Но важно не затягивать. В случае спора изменение назначения может быть признано недействительным, если со дня платежа до даты изменения прошло чересчур много, по мнению суда, времени. В судебных решениях последних лет «чересчур много» — это полгода (Постановление 12 ААС от 18.11.2014 № А12-23638/2014), 9 месяцев (Постановление АС ЗСО от 10.06.2015 № Ф04-8740/2014), год (Постановления 1 ААС от 09.06.2015 № А11-9168/2014; 2 ААС от 19.02.2013 № А82-8699/2012; АС ПО от 29.01.2015 № Ф06-19112/2013; АС ВВО от 09.06.2015 № А79-5302/2014), 2 года (Постановления АС ПО от 24.03.2015 № Ф06-20843/2013, Ф06-21795/2013; 2 ААС от 21.12.2013 № А31-2631/2013) — все зависит от конкретных обстоятельств. Например, в одном случае суд признал правомерными изменения назначения платежей, оформленные в период от 10,5 мес. до полутора лет с даты перечисления денег (Постановление 17 ААС от 05.06.2014 № 17АП-5296/2014-АК).

Вряд ли суд согласится с измененным назначением, если документы о нем составлены уже после инициации судебного спора или впервые были представлены только в судебном заседании (Постановления 1 ААС от 22.12.2015 № А43-17664/2015; 2 ААС от 24.03.2016 № А31-6990/2015, от 24.07.2015 № А31-11865/2014; ФАС ВВО от 07.10.2013 № А11-8352/2012; 7 ААС от 29.08.2013 № А67-8056/2012) — даже если с момента платежа прошло всего несколько месяцев (Постановления 1 ААС от 13.11.2015 № А11-6898/2015; 2 ААС от 20.12.2013 № А28-9248/2013).

Как оформить изменение назначения платежа

Само платежное поручение с ошибкой, независимо от его формы — электронная или бумажная, после его исполнения банком вы, конечно же, не исправите. Поэтому вам нужно составить документы, которые:

• фиксируют, что в платежке было указано ошибочное назначение платежа;
• содержат верную его формулировку;
• показывают, что с изменением назначения согласны обе стороны расчетов и платеж учтен ими по его действительному назначению.

Для этого нужно сделать следующее.

Необходимый минимум

ШАГ 1. Заинтересованная сторона составляет в двух экземплярах письмо с информацией об ошибке в поле 24 платежки и с просьбой дать согласие на изменение назначения платежа на верное. Оба экземпляра отправляет второй стороне расчетов. Вторая сторона делает отметку о согласии, один экземпляр отправляет обратно, а другой оставляет себе.

Со стороны плательщика письмо должны подписать те же лица, чьи подписи стоят на той самой платежке. Но если по каким-то причинам это невозможно (кто-то из них уже уволен, в длительном отпуске, на больничном и т. п.), то письмо должны подписать те, у кого на данный момент есть право подписи платежных поручений в этом банке (кто указан в банковской карточке).

От получателя денег письмо должен подписать законный представитель организации (ИП):

• <если>это организация, то директор или иное лицо, имеющее полномочия действовать от имени компании, в том числе на основании соответствующей доверенности директора (п. 1 ст. 53, статьи 185—187 ГК РФ; ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);
• <если>это ИП — то сам ИП или уполномоченное им лицо.

Вот пример такого письма.

ООО «Вира»

101000, Москва, Причальный пер., 1
Тел. (499) 253-00-00
ИНН 77011831155
ОГРН 1127785195230

Исх. № 253/А10 от 06.04.2016

Генеральному директору ООО «Майна»
А.А. Лебедкину

ООО «Вира»
платежным поручением № 146 от 04.04.2016 перечислило на расчетный счет ООО «Майна» № 40702810838123459320 в Порт-банке г. Москвы сумму 165 000 руб.Не поленитесь привести все сведения о платеже, чтобы можно было однозначно его идентифицировать В поле 24 «Назначение платежа» указанного платежного поручения ошибочно указано «По договору выполнения строительно-монтажных работ от 31.03.2016 № 179, в том числе НДС (18%) — 25169,49 руб.».

Просим Вас подтвердить свое согласие на изменение ошибочного назначения платежа на следующее верное:
«Оплата по договору оказания транспортных услуг от 23.03.2016 № 164, в том числе НДС (18%) — 25169,49 руб.».Безопаснее полностью привести формулировку верного назначения платежа. Не нужно указывать только ту часть формулировки, которую следует заменить

Генеральный директор ООО «Вира»

Б.Б. Грузовой

Согласен:

(должность и название организации)	(ф. и. о.)	(подпись)	(дата)
(должность и название организации)	(ф. и. о.)	(подпись)	(дата)

Здесь уполномоченный представитель второй стороны расчетов должен расписаться в подтверждение своего согласия. Если письмо направляет получатель плательщику и в платежке было две подписи, то и здесь нужны две строки

ШАГ 2. Стороны составляют и подписывают акт сверки. Таким образом они фиксируют, что платеж учтен обеими сторонами по верному назначению. В случае спора акт сверки может быть аргументом в пользу верного назначения платежа (Постановления 2 ААС от 26.09.2013 № А17-1301/2012; 7 ААС от 31.07.2015 № 07АП-4343/2015).

Уведомлять ли об изменении назначения платежа банк

Лучше уведомить. Но банк может отказаться принять такое уведомление, и, скорее всего, большой беды в этом не будет. Дело вот в чем.

С одной стороны, некоторые суды упоминают отметки банка о принятии уведомления или справки банка об изменении клиентом назначения платежа среди доказательств (Постановления АС МО от 23.06.2015 № А41-36454/14; 1 ААС от 10.04.2015 № А39-2453/2014, от 30.05.2013 № А43-16893/2011, от 22.12.2015 № А43-17664/2015; 7 ААС от 27.03.2014 № А45-2953/2013). То есть на случай спора это — дополнительный аргумент в пользу действительности измененного назначения.

Также есть судебные решения, в которых уведомление банков упоминается уже как необходимое условие для того, чтобы измененное назначение платежа считалось действительным (Постановления АС СЗО от 04.08.2015 № Ф07-6079/2015, от 27.07.2015 № Ф07-4213/2015; 14 ААС от 14.09.2015 № А05-3066/2015; 18 ААС от 11.03.2016 № 18АП-14179/2015, от 11.02.2016 № 18АП-461/2016; ФАС ПО от 27.02.2014 № А72-1735/2013). В них указано, что после того, как стороны согласились с изменением назначения платежа, плательщику следует письменно уведомить об этом свой банк, тот должен проинформировать банк получателя, а банк получателя — своего клиента. Суд даже может отправить в банки плательщика и получателя запрос о том, есть ли у них сведения об изменении сторонами назначения платежа (Постановление 8 ААС от 23.06.2015 № 08АП-5044/2015).

С другой стороны, в этих решениях неуведомление банка было не единственным основанием для отказа в признании назначения платежа измененным. А когда вся загвоздка заключалась лишь в том, что не был уведомлен банк, суды приходили к выводу: для исправления ошибки вполне достаточно согласовать изменение назначения платежа с получателем денежных средств (Постановления АС ДВО от 17.12.2014 № Ф03-5607/2014; АС ЗСО от 30.06.2015 № Ф04-20496/2015; 18 ААС от 20.01.2014 № 18АП-13216/2013; 17 ААС от 29.01.2014 № 17АП-15967/2013-АК; ФАС ПО от 09.04.2013 № А12-16731/2012). И есть решения, в которых вопрос об уведомлении банка даже и не поднимался — изменение назначения платежа было признано таковым на основании переписки сторон (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 02.09.2013 № А67-4290/2012; АС УО от 21.08.2015 № Ф09-5554/15; АС ПО от 15.12.2015 № Ф06-3939/2015; 11 ААС от 31.07.2015 № 11АП-8853/2015; 8 ААС от 25.11.2013 № А81-271/2013; 12 ААС от 22.05.2013 № А12-24896/12).

Вдобавок некоторые банки отказываются принимать такие уведомления, а получив их по почте или через «Клиент-Банк», просто игнорируют. И уж тем более не собираются ни как-то фиксировать у себя исправленное назначение платежа, ни передавать информацию о нем в банк получателя. И для этого есть основания. Законом установлено, когда прекращается обязательство банка перед клиентом по выполнению его поручения на перевод денег (так называемая окончательность перевода) (пп. 9—11 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (далее — Закон № 161-ФЗ)). Это момент зачисления денег на счет:

• <или>получателя — если счета плательщика и получателя находятся в одном банке;
• <или>банка получателя — если счет получателя открыт в другом банке.

В этот же момент прекращается и денежное обязательство плательщика перед получателем (п. 17 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

После этого банк уже не имеет обязательства перед клиентом по переводу, в том числе и не обязан как-то фиксировать изменение его назначения. Также банки порой ссылаются на то, что по установленным ЦБ правилам они не вмешиваются в договорные отношения клиентов (п. 1.25 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П).

Несмотря на все это, для дополнительной подстраховки плательщику лучше отправить уведомление об изменении назначения платежа в свой банк, тем более что это несложно. К уведомлению приложите переписку сторон расчета. Вас должна интересовать не реакция банка, а получение доказательства того, что вы банк уведомили. Для этого нужно:

• <или>явиться с уведомлением в банк, чтобы банк поставил на вашей копии отметку о приеме;
• <или>послать уведомление почтой с описью вложения;
• <или>отправить его через «Клиент-Банк». Уведомление распечатайте в двух экземплярах и подшейте к платежке, а также в папку с исходящей корреспонденцией.

Особая ситуация: ошибочное назначение при перечислении денег физлицу — не ИП

Тут в большинстве случаев достаточно составить бухгалтерскую справку об ошибке в платежке в поле «Назначение платежа». В справке приведите верную формулировку. В подтверждение перечислите документы, на основании которых начислена выплата. Для большей уверенности можете попросить получателя написать на бухсправке «Верно» или «Согласен» и поставить дату, подпись и ее расшифровку. Для проверяющих из ИФНС и фондов этого должно быть достаточно. А у физлица, вовремя получившего причитающиеся ему деньги, вряд ли найдутся причины быть недовольным.

Но есть исключение: при перечислении какой-то не связанной с оплатой труда суммы работнику (например, денег под отчет, дивидендов директору — участнику общества, платы за аренду имущества работнику и т. п.) вы ошибочно указали в назначении платежа «зарплата за такой-то месяц».

Суды указывают, что ошибочно перечисленные с назначением «зарплата» суммы именно ею и являются (см., например, Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 20.10.2014 № 33-16724/2014; Алтайского краевого суда от 10.06.2015 № 33-5232/2015; Мосгорсуда от 28.07.2014 № 33-21786/2014; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 24.04.2014 № 33-6616/2014). А сумму излишне выплаченной зарплаты работодатель вправе удержать с работника, только если причина излишней выплаты — это счетная (то есть арифметическая (Письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1; Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17)) ошибка (Письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1; Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17). Взыскать ее через суд можно, если к переплате привели та же счетная ошибка либо установленные судом неправомерные действия работника — получателя денег (ст. 137 ТК РФ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

Понятно, что в нашем случае нет ни того ни другого. Получается, что эта сумма должна остаться у работника. И зачесть ее в счет той выплаты, при перечислении которой вы ошибочно указали «зарплата», можно только с его согласия.

Точно так же дело обстоит и при ошибочном указании в назначении платежа, что выплаченная сумма является пособием по больничному (в том числе по беременности и родам) (ч. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 19 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Поэтому в такой ситуации ваши действия зависят от того, согласен ли работник отказаться от излишне выплаченной зарплаты:

• <если>согласен, нужно, чтобы он оформил это согласие письменно. То есть написал заявление о том, что согласен зачесть излишне полученную сумму в счет погашения долга по той выплате, которая должна была быть перечислена ему изначально;
• <если>не согласен, то безопаснее считать эту сумму «доходной» выплатой в пользу работника и, следовательно, начислить на нее страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), а также исчислить НДФЛ (его придется удержать из ближайшего выплачиваемого работнику дохода, а если такого не будет — сообщить по окончании года инспекции о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ)). А деньги в счет того, что вы на самом деле собирались выплатить, придется перечислить еще раз — с верным назначением.

***

Изменение назначения платежа часто оформляют и тогда, когда ошибки в поле 24 платежки изначально не было, но после перевода денег изменились первоначальные намерения сторон расчета. То есть оплачивали одно, но потом оказалось, что нужно учесть платеж как оплату другого. Суды, как видно из приведенной выше арбитражной практики, нередко соглашаются с переброской платежа путем оформления изменения его назначения. Подробнее о том, что делать, если какая-то из сторон хочет учесть деньги не в соответствии с указанным в платежке назначением, читайте в , 2016, № 12, с. 65. ■

В каких случаях срок исковой давности может прерваться

Итак, общий срок исковой давности составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ). При этом такой срок может прерываться. Для этого должнику нужно совершить действия, свидетельствующие о признании своего долга (ст. 203 ГК РФ). К примеру, он может признать претензию и/или направить кредитору письмо с подтверждением суммы долга (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43 (далее — Постановление № 43)).

После перерыва срок давности начинает течь заново, то есть время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Это означает, что даже если контрагент направил вашей организации письмо с признанием долга через 2 года и 11 месяцев после даты, когда он должен был оплатить товар, то со следующего дня вы можете смело отсчитывать 3 года — в этот период вы имеете право на судебную защиту своих прав.

Сверка с контрагентом

Во многих компаниях в рамках годовой инвентаризации имущества и обязательств с контрагентами подписываются акты сверки расчетов. Некоторые расценивают такие акты как простую формальность, констатирующую сложившиеся обстоятельства. Однако это не так.

Должник, подписавший акт сверки, совершает действие, подтверждающее признание его долга. А значит, срок исковой давности начинает течь заново. Именно такого подхода придерживаются и судьи (п. 20 Постановления № 43), и ФНС (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 17.09.2014 № 306-КГ14-1683).

Причем подписание акта сверки взаиморасчетов влияет не только на взаимоотношения кредитора и должника. Это влияет на их «прибыльную» налоговую базу. Поскольку пока срок исковой давности не истек:

• кредитор не имеет права включить дебиторку в расходы в качестве безнадежной (или же списать ее за счет созданного в налоговом учете резерва безнадежных долгов). Так что при отсутствии резерва дебиторку можно признать в расходах только через 3 года после последней сверки по ней (разумеется, если нет иных оснований для признания долга безнадежным) (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39756; ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);
• должник не обязан учитывать в доходах свою кредиторскую задолженность — даже если она образовалась, к примеру, 5 лет назад, но последний акт сверки подписан менее 3 лет назад (Постановления ФАС ПО от 25.06.2014 № А72-4370/2013; ФАС СКО от 15.02.2013 № А32-9845/2012).

Но есть одно важное НО: акт сверки взаимных расчетов должен быть подписан уполномоченным лицом — только тогда он будет подтверждать признание долга (п. 20 Постановления № 43).

Некоторые должники, не желающие оплачивать свои долги, пытаются в суде доказать, что акты сверки, подписанные бухгалтером (не уполномоченным на подписание документов с контрагентами), не могут повлиять на течение срока исковой давности. Но само по себе то, что акт сверки подписан не директором (или иным уполномоченным лицом), не делает такой акт не имеющим юридической силы. Так, в одном из споров судьи обратили внимание на то, что спорный акт сверки был подписан бухгалтером и заверен печатью ответчика, право распоряжаться которой не может быть предоставлено любому работнику общества. В итоге суд признал, что такой акт сверки взаимных расчетов свидетельствует о признании долга организацией (Постановление АС ДВО от 14.10.2015 № Ф03-4390/2015). В другом споре суд указал, что «полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т. п.)». И признал, что акт сверки расчетов, подписанный первым проректором образовательного учреждения и главбухом, свидетельствует о признании долга самим учреждением и, в свою очередь, прерывает течение срока исковой давности (Постановление 14 ААС от 24.02.2016 № А05-10236/2015).

Встречаются и односторонние акты сверки. К примеру, в рамках проведения годовой инвентаризации организация массово рассылает каждому контрагенту по два подписанных экземпляра акта сверки взаиморасчетов, оставляя третий экземпляр себе. В них указано условие, что если в течение определенного времени (к примеру, месяца) контрагент не вышлет письменную претензию к данным, указанным в акте, то такой акт считается принятым и подписанным контрагентом. Как действовать, если контрагент не прислал обратно ни подписанный акт сверки, ни какие-либо претензии, да и вообще никак не отреагировал? Для целей инвентаризации расчетов бухгалтерия может счесть имеющиеся у нее данные правильными.

Кроме того, такой односторонний акт можно расценивать как полноценный документ, влияющий на срок исковой давности в случае, если организация, составившая такой акт, сама является должником. Ведь, подписав акт и направив его контрагенту, должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. Но чтобы не было претензий проверяющих, важно сохранять у себя свой экземпляр подписанного акта, а также другие документы, подтверждающие факт отправки такого акта контрагенту. К примеру, это может быть почтовая квитанция с приложенной описью вложения.

Если же должником является контрагент, то для целей исчисления срока исковой давности нельзя сказать, что отсутствие какой-либо реакции на высланный ему акт приравнивается к тому, что контрагент-должник действительно признал долг (даже если он не имел ничего против размера и состава задолженности). Ведь срок исковой давности прерывают именно действия должника, а не его бездействие (ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления № 43). Кроме того, должник мог вообще не получить такой акт сверки, либо просто забыл или не посчитал важным и нужным вовремя направить претензию, либо сознательно не отреагировал, чтобы не продлевать срок исковой давности. Да мало ли какие могут быть причины и ситуации... Поэтому организации, составившей односторонний акт по дебиторской задолженности, не надо ориентироваться на него как на основание для исчисления сроков по долгу.

При принятии решения надо учесть и такой вариант развития событий: подписанный вами акт контрагент получил, согласился с долгом, подписал этот акт, оставил у себя один экземпляр, а другой отправил вам по почте. Но ваша организация не получила письмо от контрагента (к примеру, оно потерялось на почте). В итоге у вас полноценного акта нет, а у контрагента есть — подписанный и с вашей, и с его стороны. И при встречной проверке налоговики смогут это выявить.

В этом случае, если при расчете срока исковой давности вы проигнорируете отправленный акт, получится, что вы спишете в расходы дебиторку раньше, чем задолженность станет безнадежной. А значит, готовьтесь к претензиям налоговиков, доначислениям налога, пеням и штрафам. Таким образом, если вы выслали контрагенту-должнику по почте два экземпляра подписанного вами акта, а в ответ ничего не получили, прежде чем исчислять срок исковой давности по задолженности, свяжитесь с таким контрагентом и выясните судьбу этих актов (получал ли он их, подписывал и отсылал ли он вам акт обратно). Чем больше сумма долга, тем важнее ясность в этом вопросе.

Сверка с налоговой инспекцией

Организации проводят сверку расчетов и с налоговой — для этого надо подать заявление, на основании которого инспекция выдает акт сверки расчетов с бюджетом. Вооружившись им, некоторые организации хотят вернуть из бюджета переплату по налогам, уплаченным более 3 лет назад, или зачесть ее в счет текущих платежей.

Логика такая. Налоговый кодекс не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока, установленного для подачи в инспекцию заявления на возврат, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — он исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О).

На первый взгляд, должны действовать и общие правила для прерывания срока исковой давности. Поэтому организации, пропустившие трехлетний срок для возврата налога, представляют суду свежий акт сверки расчетов с бюджетом, заявляя, что именно с даты подписания такого акта и должен считаться новый трехлетний срок исковой давности для возврата/зачета переплаты.

Налоговики, разумеется, против подобного подхода. Они не считают подписание акта сверки расчетов с бюджетом действиями, свидетельствующими о признании долга. И суды поддерживают чиновников.

Так, есть суды, указывающие на то, что акты сверки расчетов выдаются налоговыми органами в силу требований публичного законодательства. Они не являются признанием долга и не свидетельствуют о перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ; Постановления ФАС СКО от 08.05.2014 № А53-13922/2013; ФАС МО от 12.04.2013 № А40-68277/12-90-445, от 20.03.2013 № А40-120856/11-107-499).

В одном из споров суд указал, что составление акта сверки расчетов не устанавливает право налогоплательщика на предъявление заявления о возврате/зачете переплаты. Иное толкование, по мнению арбитров, противоречит положениям ст. 78 НК РФ о предельном сроке возврата/зачета налога (Постановление АС ЗСО от 16.09.2014 № А02-1960/2013).

А Московский суд отметил, что акт сверки необходим для выявления и устранения расхождений между сведениями налогоплательщика и инспекции о состоянии расчетов с бюджетом. Составление акта сверки является обязанностью налогового органа при обращении налогоплательщика с соответствующим заявлением. Это не может признаваться действием по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле ст. 203 ГК РФ (Постановление ФАС МО от 29.10.2013 № А40-159061/12-116-298), которое влияет на срок исковой давности.

Поэтому суды отказывают налогоплательщикам в иске с требованием о возврате старых налоговых переплат после того, как инспекция ссылается на истечение срока исковой давности.

***

Итак, правильно составленный и подписанный акт сверки взаиморасчетов между контрагентами прерывает срок исковой давности. А вот акт сверки расчетов с бюджетом — нет. По той же логике и акт сверки расчетов с внебюджетными фондами по обязательным страховым взносам не прерывает срок исковой давности. ■

С 2016 г. необходимость уплаты утилизационного сбора распространена и на самоходные машины и прицепы к ним (п. 1 ст. 24.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). Причем уплачивать и рассчитывать сбор нужно самостоятельно.

Коснулось это изменение довольно широкого ряда техники, в том числе сельскохозяйственной, лесохозяйственной, строительной и дорожной. К примеру, теперь надо уплачивать сбор с автогрейдеров, погрузчиков, квадроциклов, снегоходов, тракторов и комбайнов. Далее в статье для упрощения будем называть все это самоходной техникой.

Разберем несколько важных деталей, касающихся уплаты этого сбора.

Кто платит сбор, за что и сколько

Утилизационный сбор надо уплачивать только в отношении той самоходной техники, которая указана в специальном правительственном Перечне (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2016 № 81 (далее — Постановление № 81)), в случае (пп. 3, 4 Правил, утв. Постановлением № 81 (далее — Правила № 81); пп. 1, 2 ст. 24.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ):

• ее ввоза в Россию;
• ее производства или изготовления в РФ;
• ее приобретения у лиц, которые не уплатили такой сбор по причине льготного ввоза или незаконно.

Несмотря на то что Закон об уплате утилизационного сбора вступил в силу с января 2016 г., правительственный Перечень принят только в феврале 2016 г., а вступил в силу с 10.02.2016. Пока Перечня не было, не было и обязанности уплачивать утилизационный сбор. Налоговая служба довела до инспекций разъяснения Минпромторга о том, что утилизационный сбор взимается только с 10.02.2016. А в отношении самоходной техники, «выпущенной в обращение до 10 февраля 2016 г., утилизационный сбор не взимается» (Письма ФНС от 28.03.2016 № СД-4-3/5250@; Минпромторга от 04.03.2016 № МА-12952/20).

Это означает, что если в январе 2016 г. самоходная техника, поименованная в Перечне, была ввезена в Россию (после чего растаможена, то есть выпущена в свободное обращение) либо произведена в России, то даже в случае ее дальнейшей продажи в РФ утилизационный сбор уплачивать не нужно ни продавцу-импортеру, ни производителю, ни покупателю. Ведь производитель или импортер такой сбор не должен был платить из-за того, что не было специального перечня, а покупатель не должен его уплачивать потому, что причиной неуплаты сбора продавцом не явились применение льгот при ввозе и/или его незаконные действия (а это — условия, когда такой сбор надо платить).

Между тем если 10 февраля 2016 г. и после этой даты ввозится самоходная техника, попавшая в спецперечень, то уплатить сбор нужно независимо от того, сколько этой технике лет. Более того, за ввоз старой самоходной техники (с даты выпуска которой прошло более 3 лет) придется уплатить бо´ль­шую сумму сбора, чем за ввоз аналогичной новой техники (Перечень, утв. Постановлением № 81). Дату изготовления самоходной техники можно узнать из ее паспорта.

К примеру, для снегоходов с объемом двигателя не более 299 куб. см (код в Перечне — L01) установлены коэффициенты: 0,4 — если с даты выпуска прошло менее 3 лет, 0,7 — если прошло уже более 3 лет. Соответственно, сумма утилизационного сбора будет равна 60 000 руб. для нового снегохода (150 000 руб. х 0,4) и 105 000 руб. для снегохода, выпущенного более 3 лет назад (150 000 руб. х 0,7).

А при ввозе на территорию РФ нового бульдозера массой не более 10 т, для которого утвержден специальный коэффициент, равный 4, придется заплатить сбор в сумме 600 000 руб. (150 000 руб. х 4). Если же ввозится бульдозер, с даты выпуска которого прошло более 3 лет, то сумма сбора будет в три раза больше (так как коэффициент равен 12).

Куда платить сбор и как

Утилизационный сбор надо уплатить до выпуска самоходной техники в обращение. То есть импортеры уплачивают его до окончания таможенного оформления. А производители — до продажи такой техники (ведь на паспорте техники им нужны штамп/отметка об уплате сбора).

Нет каких-либо конкретных сроков для уплаты утилизационного сбора для покупателей самоходной техники у российских продавцов (не уплативших сбор по причине льгот или нарушения закона). Но его придется уплатить, ведь без отметки об уплате не удастся зарегистрировать технику (к примеру, в Гостехнадзоре).

Обратите внимание на то, что получатель платежа и иные реквизиты для уплаты утилизационного сбора зависят от причины его уплаты.

Так, при ввозе в Российскую Федерацию импортеры должны платить сбор Федеральной таможенной службе. При этом код бюджетной классификации (КБК) зависит от того, из какой страны ввозится техника:

• <если>самоходная техника ввозится НЕ из Республики Беларусь — 153 1 12 08000 01 5000 120;
• <если>она ввозится из Беларуси — 153 1 12 08000 01 7000 120.

А производители самоходной техники и ее покупатели должны перечислять утилизационный сбор налоговой службе на КБК 182 1 12 08000 01 6000 120 (Приказ ФНС от 27.12.2012 № ММВ-7-1/1005@; сайт ФНС России -> Налогообложение в Российской Федерации -> Утилизационный сбор).

Как отчитаться по утилизационному сбору

Расчет по утилизационному сбору надо представлять в таможенную или налоговую службу по месту нахождения организации (ее обособленного подразделения) — в зависимости от того, какой из этих служб уплачивается утилизационный сбор (п. 4 Правил № 81). Срок для представления расчета — 3 рабочих дня со дня уплаты сбора (п. 5 Правил № 81).

Форма расчета утилизационного сбора зависит от того, кому вы должны его представить:

• <если>таможенной службе, то надо ориентироваться на правительственную форму, утвержденную Постановлением № 81 (приложение № 1 к Правилам № 81);
• <если>налоговой службе, то надо использовать форму, утвержденную ФНС. Пока такой нет, так что можете составлять расчет в произвольном виде. Но лучше использовать рекомендованную форму, которую разработали налоговики и привели в своем февральском Письме (Письмо ФНС от 16.02.2016 № СД-4-3/2437@). Причем если утилизационный сбор надо платить более чем по 5 единицам техники в один день, то расчет следует представлять в электронной форме (п. 19 Правил № 81).

С расчетом должны быть предъявлены и иные документы:

• <если>расчет представляем в таможенную службу — то к нему надо приложить (п. 11 Правил № 81):

• копии сертификатов соответствия и/или деклараций о соответствии самоходной техники;
• копии товаросопроводительных документов (при наличии);
• копии платежек об уплате утилизационного сбора либо решение (и его копию) о зачете ранее излишне уплаченного/взысканного утилизационного сбора;
• копию доверенности, если правильность исчисления сбора подтверждает уполномоченный представитель плательщика;

• <если>расчет подается в ИФНС, к нему надо приложить (пп. 11, 18 Правил № 81):

• бланки паспортов, оформляемых на самоходную технику, или паспорта, ранее на нее выданные;
• копии сертификатов соответствия и/или деклараций о соответствии самоходной техники или заключение аккредитованного органа по сертификации о том, что такая продукция не подлежит обязательной оценке соответствия;
• копии товаросопроводительных документов (при наличии);
• документы, подтверждающие факт приобретения самоходной техники на территории РФ, — если сбор должен уплачивать покупатель;
• копии паспортов, выданных на самоходную технику, в отношении которой ранее был уплачен утилизационный сбор, на базе которой были изготовлены (достроены) самоходные машины — в случае, если в их отношении требуется выдача новых паспортов;
• копии платежек об уплате утилизационного сбора, либо заявление о зачете ранее излишне уплаченного/взысканного утилизационного сбора (с приложением документов, подтверждающих излишнюю уплату), либо решение, выданное налоговым органом, о таком зачете и его копию;
• копию доверенности, если правильность исчисления сбора подтверждает уполномоченный представитель плательщика.

После проверки правильности исчисления суммы утилизационного сбора и его уплаты таможенный или налоговый орган проставляет отметку об уплате утилизационного сбора на бланках паспортов (пп. 13, 20 Правил № 81).

Как учесть сбор в налоговом учете

Утилизационный сбор не относится к налогам и сборам в понимании НК, но, несмотря на это, в «прибыльном» учете его можно учесть в качестве налогового расхода в том отчетном периоде, в котором возникает обязанность по его уплате в бюджет (Письмо Минфина от 12.03.2014 № 03-03-10/10650).

Налоговый учет утилизационного сбора будет зависеть от того, кто его уплатил и для каких целей будет использоваться приобретаемая техника. Приведем наиболее безопасные с налоговой точки зрения варианты учета.

СИТУАЦИЯ 1. Самоходная техника, по которой уплачен сбор, приобретена, импортирована или произведена для использования в качестве основного средства. В этом случае утилизационный сбор надо включить в первоначальную стоимость ОС как расход, связанный с его приобретением (п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Тогда при общей системе налогообложения сбор будет списываться на расходы в составе амортизации (пп. 1, 2 ст. 259, п. 3 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 29.08.2014 № 03-03-06/1/43346). А при упрощенке он спишется на расходы в составе стоимости объекта равномерно до конца года с момента ввода автомобиля в эксплуатацию (пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Самоходная техника приобретена для перепродажи. В таком случае сбор можно учесть:

• <или>в составе покупной стоимости товара, то есть как прямые налоговые расходы. При этом утилизационный сбор уменьшит базу по налогу на прибыль (в составе стоимости товара) только после продажи техники (п. 6 ПБУ 5/01; ст. 320, подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• <или>в составе издержек обращения, иными словами, как косвенные расходы (п. 6 ПБУ 5/01; подп. 49 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.08.2014 № 03-03-06/1/43346).

СИТУАЦИЯ 3. Самоходная техника произведена для продажи. На общей системе утилизационный сбор в этом случае безопаснее включать в себестоимость производимой техники. То есть учитывать в качестве прямого расхода (статьи 252, 318, 319 НК РФ).

А вот упрощенцы-производители не смогут учесть в расходах утилизационный сбор, так как у них закрытый перечень расходов и такой категории, как «прочие расходы», в нем нет.

***

Утилизационный сбор по своей сути близок к налогу. Однако де-юре им не является. Но эта особенность может негативно сказаться только на упрощенцах, перечень расходов у которых ограничен. ■

Общие условия для исправления ошибок текущим периодом

Старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Это означает, что за «ошибочный» период у организации должна быть сумма налога к уплате (то есть получена налоговая прибыль) (Письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188). Если в налоговом учете был получен убыток, то исправить ошибки текущим периодом не удастся. Нужно подавать уточненку за период, в котором была допущена ошибка.

Минфин выдвигает и еще одно требование для исправления «прибыльных» ошибок без подачи уточненки: в текущем отчетном (налоговом) периоде тоже должна быть получена налоговая прибыль (то есть доходы должны превысить расходы) (Письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067). Если же за текущий период организация получила убыток, то придется корректировать налоговую базу за тот год, в котором была допущена ошибка (Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

Логика Минфина такая: в случае получения убытка в текущем периоде дополнительное признание расходов (уменьшение доходов) в ходе исправления ошибок прошлых лет никак не влияет ни на перерасчет налоговой базы, ни на сумму налога на прибыль. «Прибыльная» база (как и налог) все равно будет равна нулю независимо от величины налогового убытка (п. 8 ст. 274 НК РФ). А именно перерасчет налоговой базы и суммы налога, если следовать буквальному прочтению абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, должен происходить при исправлении ошибок прошлых лет текущим периодом. И если не выполняется это условие, то и исправлять старые ошибки текущим периодом нельзя.

Мы не нашли судебных решений, в которых рассматривалось бы это заключение Минфина. Будут ли судьи считать наличие убытка в текущем периоде препятствием для исправления старых ошибок — не ясно.

Были и другие попытки Минфина ограничить сферу применения п. 1 ст. 54 НК РФ. Так, в одном из своих писем, которое было посвящено учету расходов на приобретение услуг, он разъяснил следующее. Важен период признания расходов, установленный ст. 272 НК РФ, а он определяется на основании первичных документов. Следовательно, расходы, связанные с приобретением услуг, должны учитываться только в том периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие их оказание (Письмо Минфина от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47331). То есть, несмотря на нормы ст. 54 НК РФ, стоимость давно оказанных услуг нельзя учесть в текущем периоде.

Однако такой подход обоснованным не назовешь: правила, установленные п. 1 ст. 54 НК РФ, являются исключением, позволяющим учесть расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ. И как указывают судьи (правда, при рассмотрении дела, касающегося списания безнадежной задолженности), применение только общего порядка учета расходов, установленного ст. 272 НК РФ, вообще исключило бы возможность применения п. 1 ст. 54 НК РФ, что не соответствует воле законодателя (Постановление ФАС МО от 20.06.2014 № Ф05-6024/2014). А меж тем положение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ должно давать дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщика (Постановления ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013; КС от 14.07.2003 № 12-П).

Срок давности исправления ошибок

Даже если у вас выполняются все вышеперечисленные условия, надо учитывать еще одно но: проверяющие настаивают на том, что положения ст. 54 НК разрешают исправлять ошибки не более чем за 3 предшествующих года.

Так, в качестве одного из аргументов некоторые налоговики указывают на то, что в действующей форме «прибыльной» декларации предусмотрено всего три строки для отражения исправления ошибок прошлых лет (строки 401—403 приложения 2 к листу 2 декларации (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@)). По их мнению, это довольно ясно дает понять, что исправить ошибки текущим периодом можно, только если они относятся к 3 предшествующим годам.

Но такой аргумент довольно слабый. Ведь, во-первых, важнее то, что написано в Налоговом кодексе, а не закреплено в форме декларации.

А во-вторых, в Порядке заполнения декларации прямо не сказано, что в трех упомянутых строках 401—403 должны обязательно быть указаны данные исключительно за 3 следующих подряд предшествующих года — это могут быть данные за любые другие 3 года. К примеру, данные о корректировке базы при исправлении ошибок за 2010, 2012 и 2014 гг. (а не за 2012, 2013 и 2014 гг.).

Также нежелание налоговиков признавать правильность исправления стародавних ошибок связано с тем, что, как мы уже говорили, есть правила ст. 78 НК РФ, которые ограничивают право на зачет (возврат) налога 3 годами с момента его уплаты (см., например, Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127). И налоговики считают, что, заявляя в текущем периоде об ошибке, приведшей ранее к переплате, организация фактически возвращает ее себе.

То же самое относится и к исправлению ошибок, выявленных в результате получения в текущем периоде первичных документов, подтверждающих расходы прошлых периодов: Минфин предлагает учитывать положения ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

Но ведь если ошибка исправляется текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ, то ни о каком возврате или зачете переплаты речи быть не может. И сама ст. 54 Кодекса не содержит ограничений по срокам перерасчета налоговой базы. На что, кстати, указывает и Минфин в своих письмах (см., например, Письмо Минфина от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216).

Вот какие разъяснения мы получили от специалиста Минфина по этому вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (ст. 54 НК РФ). При этом НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Но в рассматриваемом случае заявление о возврате или зачете не требуется, поэтому организация вправе включить в налоговую базу текущего налогового периода не учтенные более 3 лет назад расходы”.

Получается, что в текущем периоде можно исправлять все ошибки — независимо от их «возраста». И у такого подхода много сторонников среди бухгалтеров.

Кстати, уже есть судебные решения, из которых видна такая позиция судей: ст. 54 НК не устанавливает каких-либо сроков давности для исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Арбитры не считают нужным распространять временное трехлетнее ограничение, установленное ст. 78 НК, на правила, закрепленные в п. 1 ст. 54 НК РФ (см., например, Постановления ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013; АС ЗСО от 20.07.2015 № А81-4348/2014).

И Верховный суд отказался пересматривать одно из таких постановлений, указав, что «доводы инспекции о невозможности корректировки налоговой базы в том периоде, в котором обнаружены ошибки, без учета установленного статьей 78... Кодекса трехлетнего срока, отклонены судами как не основанные на положениях пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации» (Определение ВС от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256).

***

Отметим, что правила п. 1 ст. 54 НК РФ можно применять не только при обнаружении ошибок по налогу на прибыль. Упрощенцы тоже могут исправлять ошибки текущим периодом по тем же самым правилам (Письмо УФНС по г. Москве от 28.11.2005 № 18-11/3/87288). ■

Рассчитываем зарплату за отработанное время

Такой расчет зависит от применяемой в вашей компании системы оплаты труда:

• <если>труд работника оплачивается на основе часовой тарифной ставки:

• <если>труд работника оплачивается на основе дневной тарифной ставки:

• <если>труд работника оплачивается на основе оклада, то расчет производим в два этапа.

ШАГ 1. Рассчитываем часовую часть оклада. Возможны два варианта такого расчета. Выбранный вами вариант нужно прописать в локальном нормативном акте компании (например, в положении о вахтовом методе работы).

ВАРИАНТ 1. С учетом среднемесячного числа рабочих часов за календарный год:

Этот вариант удобен тем, что часовую часть достаточно рассчитать один раз в начале года и дальше можно применять в течение всего года. К тому же оплата труда вахтовиков будет более равномерной.

ВАРИАНТ 2. С учетом нормы рабочих часов конкретного месяца по производственному календарю:

При втором варианте часовая часть оклада будет неодинаковой в разных месяцах. Поэтому оплата труда вахтовиков будет менее равномерной.

ШАГ 2. Рассчитываем зарплату работника за отработанное время:

Рассчитываем надбавку взамен суточных

Эта надбавка выплачивается за дни междувахтового отдыха — выходные дни за переработку в период работы на вахте (ст. 301 ТК РФ). Размер надбавки взамен суточных для работников небюджетных организаций устанавливается локальным нормативным актом (например, положением о вахтовом методе работы), коллективным или трудовым договором (ст. 302 ТК РФ). Эта надбавка может быть установлена как в твердой сумме, так и в процентах от тарифной ставки (оклада). И от размера суточных, утвержденных в вашей организации и выплачиваемых при командировках, надбавка никак не зависит.

Надбавку, выплачиваемую вахтовику в дополнение к зарплате за месяц, рассчитываем так:

• <если>она установлена в твердой сумме:

• <если>она установлена в процентах от оклада (тарифной ставки):

Рассчитываем оплату дней междувахтового отдыха

Такие дни предоставляются вахтовикам за переработку в период вахты. Ведь, как правило, их рабочий день больше стандартного восьмичасового дня и работают они по шестидневке (ст. 301 ТК РФ). Следовательно, работа за каждую неделю на вахте значительно превышает норму рабочих часов за неделю по производственному календарю. За каждый день междувахтового отдыха работнику нужно выплатить одну дневную тарифную ставку или дневную часть оклада, если более высокий размер оплаты не установлен локальным нормативным актом (например, положением о вахтовом методе), коллективным или трудовым договором (ч. 3 ст. 301 ТК РФ). О том, как посчитать количество дней междувахтового отдыха, читайте на с. 54 этого номера.

Размер оплаты дней междувахтового отдыха за месяц рассчитываем так:

По формуле (8) размер оплаты дней междувахтового отдыха за месяц можно рассчитать для работников, которым установлена дневная тарифная ставка.

Порядок же исчисления дневной тарифной ставки исходя из часовой тарифной ставки или оклада не установлен. Ее размер можно определить так:

• <если>работнику установлена часовая тарифная ставка:

• <если>работнику установлен оклад (месячная тарифная ставка):

ВАРИАНТ 1. С учетом среднемесячного числа рабочих дней за год:

ВАРИАНТ 2. С учетом нормы рабочих дней конкретного месяца по производственному календарю:

Чтобы избежать неравномерной оплаты дней междувахтового отдыха по месяцам из-за колебания нормы рабочих дней в различных месяцах, лучше рассчитывать окладникам зарплату с учетом среднемесячного числа рабочих дней за год (вариант 1).

Рассчитываем оплату дней нахождения в пути

Вахтовикам оплачиваются дни проезда к месту вахты и обратно, а также дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций (ст. 302 ТК РФ). Каждый такой день оплачивается в размере дневной тарифной ставки (ч. 8 ст. 302 ТК РФ).

Размер оплаты времени в пути рассчитываем так:

Здесь дневная тарифная ставка работникам, которым установлены часовая тарифная ставка или оклад, рассчитывается точно так же, как при определении размера оплаты дней междувахтового отдыха (формулы (9)—(11)).

Рассчитываем размер оплаты сверхурочной работы

Смена на вахте длится, как правило, 10—12 часов. Однако это не считается сверхурочной работой, поскольку компенсируется предоставлением дней междувахтового отдыха. А вот если работников оставили трудиться по окончании вахты в связи с неприбытием сменного персонала, тогда по итогам учетного периода (так как при вахтовом методе применяется суммированный учет рабочего времени) такая переработка может быть признана сверхурочной работой (статьи 152, 300 ТК РФ; п. 5.5 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82). Сверхурочная работа компенсируется (ст. 152 ТК РФ; Решение ВС от 15.10.2012 № АКПИ12-1068):

• <или>повышенной оплатой:

• за первые 2 часа работы, приходящиеся в среднем на каждый рабочий день учетного периода, — не менее чем в полуторном размере часовой тарифной ставки или часовой части оклада за каждый час;
• за остальные часы сверхурочной работы — в двойном размере часовой тарифной ставки или часовой части оклада за каждый час;

• <или>дополнительным временем отдыха — не менее времени, отработанного сверхурочно.

Если труд работника оплачивается на основе дневной тарифной ставки или оклада, то часовую тарифную ставку рассчитываем так:

• <если>работнику установлена дневная тарифная ставка:

• <если>работнику установлен оклад, часовую часть оклада рассчитываем по формуле (3) или (4).

Равномерно оплатить часы сверхурочной работы окладнику, независимо от колебания нормы рабочих часов по месяцам, позволяет расчет часовой части по формуле (3) (Письмо Минздрава от 02.07.2014 № 16-4/2059436).

Налогообложение выплат вахтовикам

Не забудьте, что всеми «зарплатными налогами» нужно облагать не всю сумму выплат вахтовику, а только зарплату за отработанное время, оплату дней междувахтового отдыха и оплату сверхурочных часов (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Надбавка взамен суточных и оплата дней нахождения в пути — это компенсационные выплаты работнику за исполнение трудовых обязанностей, которые не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе «на травматизм» (п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письма Минфина от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. I), от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187; Минтруда от 12.09.2014 № 17-3/В-434; ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (п. 11 приложения)).

Все эти выплаты учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (пп. 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II)) и в расходах при «доходно-расходной» УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

***

Вахтовики должны быть обеспечены ежедневным трехразовым горячим питанием (п. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82). Однако предоставление питания вахтовикам бесплатно не предусмотрено (ст. 302 ТК РФ). Поэтому оплата им питания не считается компенсационной выплатой. Следовательно, ее нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, в том числе «на травматизм», а раздельный учет таких выплат обязан обеспечить работодатель (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26).

Расходы на бесплатное питание вахтовиков могут учитываться для целей налогообложения прибыли, если это предусмотрено коллективным или трудовыми договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26). ■

Возможна ли сверхурочная работа на вахте

: При работе в период вахты (статьи 103, 304 ТК РФ; пп. 4.2, 4.3, 5.5 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82 (далее — Основные положения)):

• ежедневная работа (смена) не должна превышать 12 часов;
• работа в течение двух смен подряд запрещается;
• ежедневный (междусменный) отдых с учетом перерыва для отдыха и питания может быть уменьшен до 12 часов;
• на полную неделю должно приходиться не менее одного выходного дня.

То есть в период вахты предусмотрена переработка, поскольку вахтовики работают, как правило, 10—12 часов в день 6 дней в неделю при норме 40 часов в неделю. За эту переработку вахтовикам после периода вахты предоставляется междувахтовый отдых (статьи 91, 301 ТК РФ; Определение КС от 29.09.2015 № 1883-О).

Привлечение вахтовиков к сверхурочной работе допускается в случае неприбытия сменного персонала (п. 5.5 Основных положений).

Однако работа вахтовиков может быть сверхурочной не только в этом случае. Например, если вахтовики на основании приказа работодателя привлекались к работе (Определение ВС Республики Коми от 21.05.2012 № 33-1573АП/2012г.):

• <или>сверх рабочего времени, установленного графиком работы в период вахты (например, это работа сверх 10 часов, если смена по графику — 10 часов);
• <или>сверх 12 часов, то есть сверх максимальной продолжительности рабочего дня (смены), установленной законодательством, если график работы в период вахты отсутствует.

Такие часы, отработанные на вахте сверхурочно, не нужно учитывать при определении продолжительности междувахтового отдыха. Ведь они компенсируются не как переработка в период вахты, а как сверхурочная работа.

Работник может выбрать способ компенсации:

• <или>оплату в повышенном размере по итогам учетного периода (так как при вахтовом методе применяется суммированный учет рабочего времени (ст. 300 ТК РФ));
• <или>дополнительный отдых той же продолжительности, что и сверхурочная работа (ст. 152 ТК РФ).

Как рассчитать и предоставить междувахтовый отдых

: Междувахтовый отдых — это дополнительные дни отдыха, предоставляемые вахтовикам за переработку в рабочие дни на вахте (как правило, они работают более 8 часов в день 6 дней в неделю) (ст. 301 ТК РФ).

Количество дней междувахтового отдыха рассчитываем так (ст. 301 ТК РФ):

В вашем случае работникам положено 12 полных дней междувахтового отдыха ((18 дн. х 10 ч – 80 ч (норма рабочего времени с 4 по 23 января 2016 г. по производственному календарю)) / 8 ч).

Дни междувахтового отдыха предоставляются подряд в рабочих днях по календарю пятидневной рабочей недели, то есть они не должны совпадать с обычными выходными (субботой и воскресеньем) и нерабочими праздничными днями (ст. 112 ТК РФ).

Как оплачивать работу на вахте в праздник

: Работа в праздничный день всегда оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Работа по графику на вахте в нерабочий праздничный день входит в норму рабочего времени, поскольку для вахтовиков применяется суммированный учет рабочего времени (статьи 153, 300 ТК РФ; п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР от 08.08.66 № 13/П-21; Решение ВС от 08.02.2006 № ГКПИ05-1644; разд. 5 Рекомендаций Роструда, утв. протоколом № 1 от 02.06.2014). Следовательно, она оплачивается в размере не менее одинарной дневной части оклада дополнительно к окладу.

Как отразить в табеле работу вахтовиков

: Для отражения в табеле (за основу можно взять унифицированную форму № Т-12 или Т-13 (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) продолжительности отработанного времени в рабочие дни по графику в период вахты можно использовать стандартный буквенный код «ВМ» либо цифровой «05» с указанием в графе под кодом продолжительности отработанного времени. Для учета в эти дни времени работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, введите дополнительные строки и используйте для отражения:

• работы в ночное время — буквенный код «Н» или цифровой «02»;
• сверхурочной работы — буквенный код «С» или цифровой «04»;
• работы в выходные — буквенный код «РВ» либо цифровой «03».

В дополнительной строке под кодом укажите продолжительность отработанного в таких условиях времени.

Для обозначения выходных дней как в период вахты, так и в период междувахтового отдыха можно использовать стандартный буквенный код «В» или цифровой «26». Но для удобства расчета выплат за дни междувахтового отдыха приказом можно ввести дополнительные обозначения этих дней, например буквенный код «МО». А дни в пути к месту вахты и обратно, для которых тоже нет стандартного обозначения, можно отразить, например, дополнительным кодом «ДП».

Нужно ли оплачивать дни междувахтового отдыха, не использованные из-за увольнения

: Да, обязаны. Ведь такие дни были заработаны работником в период вахты до увольнения (ч. 3, 4 ст. 301 ТК РФ; Определения ВС Республики Коми от 21.05.2012 № 33-1573АП/2012г.; КС от 12.07.2006 № 261-О). Это подтверждается также тем, что при увольнении работодатель обязан оплатить некратные целым рабочим дням часы переработки на вахте, которые накапливаются в течение календарного года до целых рабочих дней (п. 5.4 Основных положений; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 17.09.2013 № 33-12614/2013).

Нужно ли предоставить работнику междувахтовый отдых, не использованный из-за учебного отпуска

: Да, нужно. Ведь учебный отпуск предоставляется на период, указанный в справке-вызове (утв. Приказом Минобрнауки от 19.12.2013 № 1368), независимо от того, являются ли дни, входящие в этот период, рабочими или выходными (ст. 107 ТК РФ). При этом учебный отпуск — это не время отдыха, а значит, работник свое право на междувахтовый отдых не использовал (ст. 107 ТК РФ).

Можно ли предоставить отпуск работнику во время междувахтового отдыха

: Ежегодный отпуск вахтовику может быть предоставлен только после использования дней междувахтового отдыха (п. 7.1. Основных положений; Решение ВС от 09.02.2011 № ГКПИ10-1462). Поэтому дату начала отпуска нужно перенести. Для этого внесите изменения в график отпусков. Это можно сделать по заявлению работника после утверждения графика работы на вахте, который доводится до сведения работников не позднее чем за 2 месяца до введения его в действие (ст. 301 ТК РФ).

Что делать, если часть отпуска работника приходится на период междувахтового отдыха

: В такой ситуации у работника возник простой. По соглашению с работником вы можете (ст. 72.2 ТК РФ; п. 7.1 Основных положений):

• <или>перевести его на другую работу до начала следующей вахты;
• <или>перевести его в другую вахтовую смену;
• <или>предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы.

Если работник не согласится, то время до следующей вахты ему нужно оплатить в размере не менее 2/3 средней заработной платы как простой по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ).

Можно ли установить неполное рабочее время вахтовику в отпуске по уходу за ребенком

: К работам, выполняемым вахтовым методом, запрещено привлекать женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет (ст. 298 ТК РФ). Этот запрет также распространяется и на отцов детей в возрасте до 3 лет, воспитывающих детей без матери (ст. 264 ТК РФ).

Поэтому допустить такого работника к работе на вахте вы не можете. Но с согласия работника вы можете перевести его на срок до 1 года на другую работу на условиях неполного рабочего времени (ст. 72.2. ТК РФ).

Можно ли прописать в трудовом договоре условие о вахтовом методе работы после заключения трудового договора

: Если работник согласен на такое изменение трудового договора, то вам нужно заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72.1 ТК РФ).

По инициативе работодателя такое условие может быть включено в трудовой договор, только если у вас произошли изменения организационных или технологических условий труда (например, структурная реорганизация производства). Если работник согласится на ваше предложение, то действовать условие о вахтовом методе работы начнет через 2 месяца после того, как вы уведомите его об этом (ст. 74 ТК РФ). Если же он не согласится, то через 2 месяца после уведомления его можно будет уволить в связи с отказом от продолжения работы, при условии что у вас не будет вакантной должности, на которую он согласится перейти (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Если работник впоследствии оспорит перевод или увольнение, то при отсутствии доказательств, подтверждающих, что изменение условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда, суд может признать их незаконными (Апелляционное определение ВС Республики Саха от 19.09.2012 № 33-3171/2012).

Можно ли уволить беременную работницу, если нет не вахтовой работы

: Если у вас нет работы, на которую можно перевести работницу, то нужно освободить ее от работы до начала отпуска по беременности и родам с выплатой среднего заработка по прежней работе за все приходящиеся на это время рабочие дни (ст. 254 ТК РФ). Потом на основании листка нетрудоспособности и заявления сотрудницы вам надо будет предоставить ей такой отпуск (ст. 255 ТК РФ). А уволить работницу вы сможете только по окончании отпуска по беременности и родам (ст. 261 ТК РФ).

Как оплачивать больничный, приходящийся на время междувахтового отдыха

: Да, вы должны оплатить работнику больничный за весь период болезни (ч. 8 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 26.01.2012 № 15-03-11/12-782). Не использованные из-за болезни дни междувахтового отдыха нужно предоставить работнику позже. Ведь из-за болезни он не смог отдохнуть.

Что делать, если работник опоздал к началу вахты

: Да, может. При этом вы обязаны возместить ему транспортные расходы на дорогу от места сбора к месту вахты по нормам для командировок (п. 5.8 Основных положений). ■

Как оплачивать больничный занятым на общественных работах

: Да, ведь он работает по трудовому договору и является застрахованным лицом (ст. 59 ТК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Пособие ему нужно выплатить с учетом страхового стажа, так как он заболел до дня увольнения. Но оплатить по больничному можно не более 75 календарных дней (ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Нужно ли оплачивать больничный уволенным по сокращению

: Да, должны. Пособие по временной нетрудоспособности в этом случае выплачивается независимо от выплат, гарантированных по ТК РФ на период трудоустройства в связи с сокращением (ст. 178 ТК РФ), так как этот период не относится к периодам, за которые пособие не назначается (статьи 5, 9 Закона № 255-ФЗ).

Как оплачивать больничный, если работник заболел во время отпуска с последующим увольнением

: Да. При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем прекращения трудового договора (днем увольнения) считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ). Поэтому днем прекращения трудовых отношений и началом отсчета 30-днев­ного срока, когда работодатель обязан оплатить больничный уволенного работника, является последний день отпуска работника (Определение ВС от 23.11.2015 № 34-КГ15-13). В вашем случае это 29 февраля 2016 г. Поскольку работник заболел в последний день отпуска, то есть в день, когда трудовой договор еще действует, то пособие ему нужно выплатить за все дни болезни, указанные в листке нетрудоспособности, с учетом его страхового стажа (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Как оплатить больничный при аннулировании трудового договора

: Вы обязаны оплатить больничный. Ведь при аннулировании трудового договора пособие выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе, до дня аннулирования трудового договора, но не более чем за 75 календарных дней (за исключением заболевания туберкулезом) (ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). В вашем случае пособие нужно выплатить за период с 15 по 16 февраля. А в строке «Дата начала работы» нужно указать: 15.02.2016.

Как оплачивать больничный, если работник заболел накануне истечения срока трудового договора

: Трудовой договор с работником продлевать вы не обязаны. Ведь трудовой договор прекращается не по инициативе работодателя, а в связи с истечением срока действия (ст. 79 ТК РФ). Но больничный вы обязаны оплатить с учетом страхового стажа работника, поскольку он заболел в последний день работы (ч. 4 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Но не забудьте, что вы можете оплатить его не более чем за 75 календарных дней болезни, так как договор заключен на срок до 6 месяцев (ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). ■

Какие пособия работникам будет выплачивать ФСС

Напрямую работникам территориальные отделения будут выплачивать следующие виды пособий (пп. 1, 6 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением № 294 (далее — Положение... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); п. 1 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве, утв. Постановлением № 294 (далее — Положение... в связи с несчастным случаем на производстве)):

• пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью начиная с 4-го дня;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой (в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) начиная с 1-го дня;
• оплата отпуска работнику, пострадавшему на производстве (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ), на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Эти виды пособий работодатель своим работникам не начисляет и не выплачивает. Их расчетом и выплатой занимается непосредственно территориальный орган ФСС. А для того, чтобы это стало возможно, вы обязаны передать в свое отделение ФСС необходимые документы.

Что будут выплачивать работникам сами работодатели

Вы, как работодатель, по-прежнему будете (пп. 1, 6, 10, 11 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством):

• начислять и выплачивать работникам за счет собственных средств пособия по болезни за первые 3 дня;
• оплачивать 4 дополнительных выходных дня работнику-родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;
• выплачивать пособие на погребение члену семьи умершего работника.

Причем расходы на выплату последних двух социальных гарантий ФСС возместит вам путем перечисления денег на ваш расчетный счет (пп. 10, 11 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Как все будет работать

В пилотном проекте по прямым выплатам соцстраховских пособий работодатель, по сути, выступает в роли посредника между работником и отделением ФСС. Для того чтобы отделение ФСС смогло выплатить пособие, вы обязаны по описи передать ему необходимые документы, в частности — заявления от имени работников о выплате того или иного пособия по утвержденной ФСС форме (приложения № 1, 2 к Приказу ФСС от 17.09.2012 № 335 (далее — Приказ ФСС № 335)), больничные листы с указанием сведений о стаже и среднем заработке работника, справки с предыдущих мест работы о заработке за расчетный период (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н), акт о несчастном случае на производстве, если была производственная травма, копию свидетельства о рождении ребенка и другие (пп. 2, 3, 6 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; пп. 2, 3, 11 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве).

Какие документы необходимо представить в ФСС для выплаты того или иного пособия, указано в утвержденной ФСС форме заявления о выплате пособия, которое вы подаете в ФСС от имени работников (приложение № 1 к Приказу ФСС № 335). В этом заявлении работник должен указать, как он хочет получать пособие (п. 9 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; п. 9 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве; приложение № 1 к Приказу ФСС № 335):

• <или>на банковский счет. Тогда нужно указать номер счета и реквизиты банка-получателя. При желании пособие можно получать и на зарплатную карту (сайт Астраханского РО ФСС; сайт Ростовского РО ФСС);
• <или>наличными в почтовом отделении по месту жительства.

Кстати, заявление за работника можете заполнить и вы сами. Против этого не возражают региональные отделения ФСС. А вот подписать заявление вместо работника вы не можете, это он должен сделать лично. Перед тем как поставить свой автограф, работник должен проверить все свои данные и реквизиты для перечисления пособия (сайт Астраханского РО ФСС; сайт Белгородского РО ФСС).

Схема взаимодействия между тремя сторонами выглядит так.

1 (п. 3 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; п. 3 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве); 2 (приложение № 2 к Приказу ФСС № 335); 3 (приложение № 1 к Приказу ФСС от 15.06.2012 № 223 (далее — Приказ ФСС № 223)); 4 (пп. 8, 9 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; пп. 7, 9 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве)

Так выглядит идеальная схема. Но если что-то пойдет не так, сроки выплаты пособия из ФСС могут увеличиться.

К примеру, если после получения бумажного комплекта документов и сведений, необходимых для назначения и выплаты того или иного вида пособия, отделение ФСС обнаружит, что вы представили их не в полном объеме, тогда в течение 5 рабочих дней отделение вышлет вам извещение по установленной ФСС форме с указанием недостающих документов. И представить эти документы вы также должны в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения (приложение № 4 к Приказу ФСС № 335; п. 7 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; пп. 6, 13 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве). Кстати, извещение, направленное по почте, считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня отправки.

Кроме того, извещение вы получите и в том случае, если окажется, что листок нетрудоспособности заполнен неправильно. Причем неважно, кто допустил ошибку — вы или медучреждение. Вместе с извещением вам вернут и сам листок, чтобы в него внесли исправления (п. 8 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; п. 7 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве). После того как вы устраните все оплошности и вновь представите листок нетрудоспособности в отделение ФСС, оно в течение 3 рабочих дней назначит пособие работнику.

Если же не в полном объеме вы представили реестр сведений в электронной форме, то здесь свои нюансы. Сначала вы получите из ФСС электронное извещение о представлении недостающих сведений. После этого вы должны в течение 1 рабочего дня подтвердить получение этого извещения. Если же вы этого не сделаете, отделение ФСС в течение 3 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для подтверждения получения извещения, направляет вам такое извещение уже по почте заказным письмом. Направить в отделение ФСС недостающие сведения вы должны в течение 5 рабочих дней с даты получения извещения (приложение № 4 к Приказу ФСС № 335; п. 7 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

В каком виде представлять документы в ФСС

Порядок представления документов в ФСС зависит от среднесписочной численности работников организации и вида пособия, за которым обратился работник (пп. 4, 4(1) Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством):

• <если>среднесписочная численность работников за 2015 г. составляет 25 человек и менее, в отделение ФСС на бумаге представляется комплект документов (перечень см. в схеме на с. 34). Эти документы лучше привезти в отделение лично, поскольку нужно представить оригиналы всех документов (больничных листов, справок от предыдущих работодателей и др.). Кстати, при желании вместо бумажного комплекта документов вы можете представить электронные реестры;
• <если>среднесписочная численность работников за 2015 г. составляет более 25 человек, в отделение ФСС надо представить именно реестры сведений в электронном виде. Оригиналы документов дополнительно представлять не надо. Причем электронно можно представить реестры только по пяти видам пособий:

• по временной нетрудоспособности (приложение № 1 к Приказу ФСС № 223);
• по беременности и родам (приложение № 1 к Приказу ФСС № 223);
• женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (приложение № 1 к Приказу ФСС № 223);
• при рождении ребенка (приложение № 3 к Приказу ФСС № 223);
• по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (приложение № 5 к Приказу ФСС № 223).

А вот по пособиям в связи с несчастным случаем на производстве, с оплатой отпуска пострадавшему при производственной травме электронные реестры не предусмотрены. Так что по этим видам пособий независимо от численности работников надо представлять только бумажные комплекты документов.

Где хранятся оригиналы документов

После того как отделение ФСС примет решение о назначении и выплате работникам пособий, оригиналы всех представленных на бумаге документов (заявлений, листков нетрудоспособности, справок и др.) оно вернет вам обратно. И именно вы должны будете хранить их у себя (п. 13 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Но из этого правила есть исключения. Листки нетрудоспособности, выданные в связи с производственной травмой или профзаболеванием, отделение Фонда оставляет у себя. Возврат их работодателям не предусмотрен.

Нюансы заполнения больничного работодателем

Когда вы станете участником пилотного проекта, вы по-прежнему должны будете заполнять свой раздел листка нетрудоспособности, но с учетом одной особенности. Поскольку начислением и выплатой своей части пособия будет заниматься отделение ФСС, то в больничном вам не нужно заполнять строки «Сумма пособия за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «Итого начислено».

Причем в листке, выданном в связи с болезнью, в строке «Сумма пособия за счет средств работодателя» вам нужно указать начисленную сумму пособия за первые 3 дня с учетом НДФЛ (Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (п. 11)). Соответственно, и НДФЛ вы должны исчислить и удержать только со своей части пособия.

Обратите внимание, теперь удерживать НДФЛ со всей суммы пособия (как вы это делали раньше) у вас нет никаких оснований. Ведь при пилотном проекте в отношении ФССных пособий вы уже не являетесь источником выплаты дохода (пп. 1—3 ст. 226 НК РФ). А если вы удержите НДФЛ со всей суммы пособия, то получится, что вы излишне удержали налог у работника и вам придется его возвращать (п. 1 ст. 231 НК РФ).

ФСС будет сам удерживать НДФЛ и выдавать справки 2-НДФЛ

Поскольку отделение ФСС в рамках пилотного проекта само начисляет и выплачивает физлицам пособия по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью или производственной травмой), то оно становится налоговым агентом по НДФЛ. А это означает, что отделение ФСС будет удерживать НДФЛ из суммы пособий при их выплате физлицам и перечислять его в бюджет (ст. 226 НК РФ; сайт Астраханского РО ФСС; сайт Белгородского РО ФСС; сайт Ростовского РО ФСС).

В то же время при исполнении агентских обязанностей отделения ФСС не будут предоставлять физлицам налоговые вычеты (стандартные на детей, имущественные, социальные). Такие разъяснения размещены на сайтах региональных отделений ФСС — участников пилотного проекта (сайт Белгородского РО ФСС; сайт Астраханского РО ФСС; сайт Липецкого РО ФСС).

А вот справки 2-НДФЛ отделения ФСС будут составлять и выдавать работникам компаний, если они к ним обратятся (сайт Астраханского РО ФСС; сайт Белгородского РО ФСС; сайт Липецкого РО ФСС). Такую справку вашему работнику придется получать в отделении ФСС по окончании года, если он собирается подавать в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ с целью получения имущественного вычета при приобретении жилья, социальных вычетов в связи с лечением или обучением или для добора стандартного вычета на детей (если годовая сумма доходов с учетом пособия, начисленного отделением ФСС, составляет 350 000 руб. и менее) (п. 2 ст. 219, пп. 7, 8 ст. 220, подп. 4 п. 1, пп. 3, 4 ст. 218 НК РФ).

Кто должен удерживать алименты при выплате больничного

Как известно, с пособий по временной нетрудоспособности тоже нужно удерживать алименты (п. 9 ч. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; подп. «в» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841).

То, что работодатель удержит алименты из своей части начисленного пособия (за 3 дня), это понятно. Но у организаций присоединяющихся регионов — участников пилотного проекта возникает вопрос: обязаны ли они будут передавать оригинал исполнительного документа (исполнительного листа, судебного приказа, нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов (ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ)) своему отделению ФСС, чтобы оно удержало алименты из своей части пособия?

Как разъясняют региональные отделения ФСС — участники пилотного проекта, такая обязанность для работодателей не предусмотрена. Обратиться в отделение Фонда (сайт Тамбовского РО ФСС):

• <или>должен получатель алиментов, представив любой из исполнительных документов — исполнительный лист, судебный приказ или соглашение об уплате алиментов либо их дубликаты;
• <или>может служба судебных приставов. Она при предъявлении ей взыскателем (получателем) исполнительных документов направит в территориальный орган Фонда постановление о возбуждении исполнительного производства.

Вот тогда отделение ФСС будет удерживать алименты с сумм назначенных пособий по временной нетрудоспособности.

Также возможен и другой вариант — по настоянию взыскателя алиментов служба судебных приставов вправе направить запрос в территориальный орган ФСС РФ о сумме выплаченного пособия. После того как ФСС эту сумму сообщит, образовавшаяся задолженность по уплате алиментов будет взыскиваться по постановлению судебного пристава-исполнителя. Причем это постановление может быть предъявлено получателем алиментов по месту работы должника.

Что изменится в порядке уплаты взносов в ФСС

Организациям-новичкам, которые присоединяются к проекту с 01.07.2016, нужно учесть вот что. Начисленные за июль 2016 г. взносы в связи с болезнью и материнством, а также взносы «на травматизм» нужно перечислить в ФСС в полной сумме (п. 3 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением № 294) (за исключением зачета суммы пособия в счет уплаты взносов — см. раздел «Переходные нюансы»). Ведь поскольку отделение ФСС будет само выплачивать пособия, то и уменьшать начисленные взносы вам будет просто не на что. Такой же порядок уплаты взносов будет действовать до декабря 2016 г. включительно.

Особенности заполнения ФСС-отчетности

Форму 4-ФСС (приложение № 1 к Приказу ФСС от 26.02.2015 № 59) за полугодие 2016 г. вы заполняете как обычно. Причем в этот расчет 4-ФСС вы должны включить пособия, которые вы начислили вплоть до 30.06.2016 включительно, но еще не выплатили. Выплатить эти пособия работникам вы можете и в июле.

А вот начиная с отчетности за 9 месяцев 2016 г. вам уже не нужно фиксировать в ней данные по пособиям, выплачиваемым за счет средств ФСС. Но если с начала года по июнь включительно вы выплачивали работникам какие-то возмещаемые из ФСС пособия, то особенности заполнения расчета 4-ФСС за 9 месяцев 2016 г. будут такие (раздел III приложения к Приказу ФСС от 23.06.2015 № 267):

• в строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 раздела I и в строке 15 «Расходы по обязательному социальному страхованию» таблицы 7 раздела II не нужно заполнять графы «1 месяц», «2 месяц», «3 месяц». Ведь таких данных за июль, август и сентябрь у вас просто нет. И даже если вы по ошибке выплатили пособие работнику, отделение Фонда эти расходы не примет.

В строке 15 таблиц 1 и 7 надо показать только сумму пособий, выплаченных за счет средств ФСС, по состоянию на 1 июля 2016 г., а также пособия, начисленные в последние дни июня, но еще не выплаченные по состоянию на 01.07.2016. То есть надо заполнить только строку «на начало отчетного периода». Она до окончания года 2016 г. изменению не подлежит.

При этом общая сумма расходов в графе 3 таблиц 1 и 7 будет такой же, как и в расчете за I полугодие;

• в таблицах 2, 5 и 8, где расшифровываются сведения о выплаченных за счет ФСС пособиях, надо указать данные только за первые 6 месяцев 2016 г.

В таком же порядке будете заполнять расчет 4-ФСС и за 2016 г.

Переходные нюансы

Кроме того, при переходе от зачетного механизма выплаты соцстраховских пособий к прямому (из ФСС) нужно учесть вот еще что:

• <если>до 01.07.2016 вы не успели начислить (на это дается 10 календарных дней со дня, когда работник принес все необходимые документы (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)) и, соответственно, не отразили в расчете 4-ФСС за полугодие какое-либо пособие, то начислять и выплачивать его будет уже отделение Фонда. Например, если работник принес больничный 30 июня 2016 г., то вы можете его передать для выплаты пособия в ФСС;
• <если>вы в июне 2016 г. начислили и выплатили сотруднице пособие по беременности и родам и в результате в расчете 4-ФСС за полугодие у вас образовалась задолженность за ФСС (по состоянию на 01.07.2016), то вы можете по заявлению (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 2.1 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• <или>зачесть ее в счет уплаты взносов до окончания календарного года;
• <или>возместить ее из ФСС. За живыми деньгами целесообразно обращаться, если вы уверены, что база для начисления взносов до конца года не увеличится.

***

В заключение заметим, что для предотвращения выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в завышенном размере вы обязаны в 3-днев­ный срок уведомлять отделение ФСС (п. 4(2) Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством):

• об увольнении сотрудника, ухаживающего за ребенком;
• о его очередном ежегодном отпуске, если он работает на условиях неполного рабочего времени;
• о выходе этого сотрудника на работу на полный рабочий день;
• о смерти ребенка.

Если вы представляете в отделение ФСС электронный реестр сведений, необходимых для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком (приложение № 5 к Приказу ФСС № 223), тогда вышеуказанную информацию вы отражаете в столбце 28 этого реестра (п. 2.15 приложения № 6 к Приказу ФСС № 223).

Если же вы представляете комплекты документов в отделение ФСС на бумаге, тогда сообщить о вышеперечисленных событиях вы можете в произвольной форме с приложением документов (приказа об увольнении, об отпуске и т. д.). ■

За время выполнения гособязанностей работнику полагаются выплата, замещающая заработок, и различные компенсации. А вот что именно и кто должен заплатить — работодатель или госорган, зависит от того, куда, для чего и в качестве кого вызвали работника.

Мы свели эту информацию в единую таблицу. Она поможет работодателю не заплатить лишнего, а также рассказать работнику, с кого требовать причитающиеся ему суммы.

Хотим особо заметить, что в этом материале под командировочными расходами понимаются следующие затраты (ст. 168 ТК РФ), которые возмещаются в размерах, предусмотренных для работников-бюджетников, направляемых в командировки в пределах РФ (п. 1 Постановления Правительства от 02.10.2002 № 729):

• на проезд до места вызова и обратно (включая оплату услуг по оформлению билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных документально, но не выше установленной стоимости;
• на наем жилого помещения — не более 550 руб. в сутки;
• суточные — 100 руб. в день.

Заметим, что в тех случаях, когда период выполнения сотрудником гособязанности оплачивает работодатель, средний заработок надо выплатить за рабочие дни, приходящиеся на период, который указан в подтверждающем документе из госоргана. Если же работник в один из этих дней еще успел и поработать, то время работы оплачивается ему в обычном порядке.

Как вы успели заметить, в тех случаях, когда средний заработок работнику выплачивает работодатель, выплата производится по основному месту работы. А что, если к исполнению гособязанностей привлекается сотрудник, работающий по совместительству? Вот что нам ответил специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме. Исключение составляют лица, совмещающие работу с получением образования, а также лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 287 ТК РФ). Однако в указанных случаях средний заработок на период выполнения государственной обязанности сохраняется за работниками только по основному месту работы, поскольку это установлено соответствующим федеральным законом”.

А теперь разберемся с налогообложением сумм среднего заработка. На них надо начислить:

• НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 217 НК РФ);
• страховые взносы, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 1); ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Что же касается «прибыльного» учета, то выплаченные работнику суммы учитываются в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ), кроме случая, когда сотрудника вызвали на военные сборы. Тогда эти суммы при начислении нужно учесть в расходах, а после получения возмещения из бюджета — в доходах (Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/473).

***

Иногда работник выполняет общественные обязанности по месту работы, в частности участвует в рабочее время в переговорах для заключения коллективного договора или является членом комиссии по трудовым спорам либо примирительной комиссии. В таких ситуациях работодатель всегда сохраняет за работником место работы и средний заработок (статьи 39, 171, 405 ТК РФ). ■

На стадии заключения договора

Чтобы снизить риск неполучения оплаты от покупателя, еще на этапе заключения договора можно настоять на включении в него, к примеру, таких условий:

• о полной предоплате;
• об обеспечении исполнения покупателем обязательства по оплате, например, путем залога, поручительства, факторинга, банковской гарантии и т. п. (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 824 ГК РФ)

На стадии отгрузки

Если в договоре не предусмотрен штраф за неисполнение вами обязанности выставить счет-фактуру, то, в принципе, вы можете не отдавать его покупателю до момента оплаты либо выдать его с существенными ошибками (п. 2 ст. 169 НК РФ). Ведь налоговой ответственности за невыдачу счета-фактуры нет (если он сформирован в книге продаж и налог включен в налоговую базу). Тем самым вы создадите покупателю препятствия в применении налогового вычета.

Правда, покупатель может потребовать выдачи счета-фактуры через суд. Но не факт, что спор разрешится в его пользу. Судебная практика по таким делам очень противоречивая, причем и тогда, когда обязанность выдать счет-фактуру предусмотрена договором, и тогда, когда не предусмотрена.

Смотрите сами:

• <если>в договоре прописано условие о выдаче счета-фактуры, то суды могут:

• <или>удовлетворить иск покупателя, признав такое обязательство договорным и применив норму ГК РФ о недопустимости отказа от исполнения обязательства в одностороннем порядке (ст. 309 ГК РФ; Постановления 13 ААС от 31.03.2011 № А56-53255/2010; 14 ААС от 25.01.2011 № А66-4669/2010);
• <или>отказать в иске, сказав, что раз порядок оформления и предъявления счетов-фактур регулируется налоговым законодательством, то ГК РФ в данном случае неприменим независимо от закрепленных договором обязанностей (Постановление ФАС МО от 04.02.2011 № КГ-А40/17762-10);

• <если>в договоре нет такого условия, то суды также:

• <или>удовлетворяют иск, считая достаточным, что цена в договоре указана с учетом налога и, соответственно, у продавца возникли обязанности плательщика НДС (Постановления 15 ААС от 27.07.2015 № 15АП-10859/2015; 17 ААС от 08.10.2015 № 17АП-11400/2015-ГК; АС МО от 13.08.2014 № Ф05-8652/2014);
• <или>отказывают в иске (что бывает чаще), поскольку выставление счетов-фактур предусмотрено налоговым законодательством, введено исключительно для формализации исчисления НДС и в рамках искового производства нельзя обязать представить счет-фактуру (Постановления АС МО от 05.05.2015 № Ф05-5055/2015; 17 ААС от 18.12.2015 № 17АП-14199/2015-ГК; 15 ААС от 18.09.2015 № 15АП-13570/2015; 18 ААС от 17.04.2013 № 18АП-2709/2013).

***

Если покупатель попался недобросовестный и не платит, а вы на такой случай никак не подстраховались, то остается только писать ему претензию и пугать взысканием через суд долга вместе с суммой неустойки (процентов по ст. 395 ГК РФ) и судебных расходов (на оплату госпошлины, услуг представителя и т. п.). А затем, если это не поможет, идти судиться.

Когда взносы уплачены во внебюджетные фонды в том же периоде, за который они начислены, особых сложностей нет. Но что делать, если взносы уплачены авансом, то есть по ним образовалась переплата? Когда можно учесть такую переплату в расходах упрощенца либо уменьшить на нее «упрощенный» налог?

Минфин настаивает на том, что для учета страховых взносов в налоговых расходах при «доходно-расходной» УСН должны выполняться оба условия (пп. 1, 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872):

• они должны быть уплачены;
• они должны быть начислены.

И упрощенцы, выбравшие объект «доходы», не могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму переплаченных взносов: он уменьшается лишь на исчисленные и уплаченные взносы (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413).

Как известно, переплату по страховым взносам можно вернуть, а также зачесть в счет погашения задолженности по пеням и штрафам либо в счет уплаты текущих платежей (ч. 2 ст. 1, ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Если переплату решено вернуть — проблем вообще нет. Она не была учтена в качестве расхода, и ее не нужно учитывать в «упрощенных» доходах.

Посмотрим, какая складывается ситуация, если решено использовать переплату для погашения задолженности по текущим платежам. По факту поступившие в бюджет фонда деньги будут автоматически использоваться для погашения задолженности по начисленным взносам: зачет переплаченных взносов в счет начисленных платежей фонд делает самостоятельно (ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Если хотите подстраховаться — можете написать заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей. О том, что переплата зачтена в счет текущих платежей по взносам, вы можете узнать в личном кабинете или при сверке с фондом. После того как сдадите отчетность и фонд ее проверит, в вашем кабинете (на вашем лицевом счете) появится сумма начисленных взносов и сумма уплаченных взносов. По этим данным и можно судить о том, какая сумма переплаты была зачтена.

Если у вас переплата по одним взносам, а вы хотите погасить за ее счет задолженность по другим взносам, то зачет возможен при условии, что администрирует все эти взносы один фонд. К примеру, можно зачесть переплату по взносам на обязательное медицинское страхование в счет уплаты пенсионных взносов (ведь все их администрирует ПФР), написав в Фонд заявление (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). В течение 10 рабочих дней Фонд должен сделать зачет. На его дату упрощенец может считать начисленные страховые взносы (в части, погашаемой путем зачета переплаты) уплаченными.

***

Как видим, даже если вы переплатили взносы в прошлом году, то вы сможете зачесть их в счет уплаты взносов за этот или за следующий год. Для целей налогового учета важна дата зачета переплаты в счет уплаты текущих взносов, то есть дата, когда начисленные взносы считаются уплаченными. ■

О чем говорится в НК РФ

Вы, конечно, помните, что специальные правила расчета ЕНВД предусмотрены только для двух ситуаций:

• <если>изменяется (увеличивается или уменьшается) величина физического показателя, например площадь магазина, то такие изменения учитываются при расчете ЕНВД с начала месяца, в котором они имели место (п. 9 ст. 346.29 НК РФ);
• <если>плательщик снимается с «вмененного» учета или встает на учет в качестве плательщика ЕНВД, то налог за этот месяц рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

То есть если вы, к примеру, закрываете магазин, но у вас на территории муниципального образования остались и другие торговые объекты, то, строго говоря, ни одна из этих норм не подходит. Ведь вы не снимаетесь с учета в качестве плательщика ЕНВД. И у вас происходит не изменение величины физического показателя, а, как говорят налоговики, прекращение деятельности через конкретный объект организации торговли. Как же быть: платить налог за весь месяц или только за отработанные дни?

Позиция Минфина и ФНС: как было

Налоговики решали проблему радикально: заплатить налог нужно за весь месяц, в котором магазин проработал хотя бы 1 день (Письмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@). Эти же выводы были изложены в Информационном сообщении, размещенном на сайте ФНС (Информация ФНС «Изменение величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы»).

А вот в Минфине долгое время считали, что ситуацию с закрытием магазина в муниципальном образовании, где есть и другие объекты, следует рассматривать как изменение количества единиц физического показателя, то есть учитывать уменьшение с 1-го числа месяца, в котором изменения имели место (Письмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46223). Это же правило следовало применять и при открытии новой торговой точки (Письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1348, от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486).

Такой подход выгоден, если торговый объект прекращает работу: допустим, магазин закрылся 15 апреля, а не учитывать эту площадь при расчете ЕНВД можно уже с 1 апреля. Зато при открытии объекта ситуация иная: налог вам придется уплатить за полный месяц, даже если продажи через магазин ведутся, например, лишь с 20-го числа.

Суды: при закрытии магазина налог считается за отработанные дни

Как показывает судебная практика, при закрытии объекта инспекции начисляют ЕНВД за весь месяц независимо от того, сколько дней фактически проработала торговая точка. Однако суды считают, что, хотя в НК РФ и нет прямой нормы, регламентирующей расчет ЕНВД в подобной ситуации, прекращение деятельности в одном из магазинов по правовым последствиям допустимо приравнивать к снятию с учета в качестве плательщика единого налога. И рассчитывать сумму налога нужно аналогичным образом, исходя из фактического количества дней ведения деятельности через объект (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Ведь и в том и в другом случае утрачивается сущность спецрежима: предполагается, что при определении величины физического показателя учитывается только имущество, способное приносить плательщику доход и непосредственно участвовать во «вмененной» деятельности (Постановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015; АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015; АС ПО от 04.09.2014 № А72-698/2014).

С этим трудно не согласиться. Потому что при подходах, которые предлагали Минфин и ФНС, нарушается принцип равенства налогообложения: одинаковые с экономической точки зрения отношения (прекращение деятельности в муниципальном образовании через единственный либо через один из нескольких объектов организации торговли) имеют различные налоговые последствия.

Минфин: смена ориентиров

В конце концов Минфин согласился с подходом судей (Письмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689) и разъяснил: пересчитывать налог за месяц нужно только в том случае, если изменяется (увеличивается или уменьшается) площадь торгового зала или торгового места конкретного объекта. Если же торговая точка закрывается, ЕНВД рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней. И неважно, полностью прекращена эта деятельность на территории муниципального образования или закрыт один из нескольких торговых объектов. ФНС направила разъяснения финансового ведомства для использования в работе инспекций (Письмо ФНС от 19.02.2016 № СД-4-3/2690). Так что теперь независимо от того, прекращаете вы вообще вести торговую деятельность в этом муниципальном образовании или будете продолжать вести ее через другие магазины, рассчитать налог за месяц, когда закрыта торговая точка, вы вправе исходя из количества фактически отработанных дней. Споров на этот счет больше быть не должно.

Не совсем понятным остается то, как нужно поступать, если не с начала месяца открывается новый объект. На наш взгляд, ситуация полностью аналогична рассмотренной выше и рассчитывать налог при открытии магазина в муниципальном образовании, где вы уже ведете торговую деятельность, также нужно исходя из количества фактически отработанных дней.

Такого же мнения в последних разъяснениях придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 08.12.2015 № 03-11-06/3/71666). Но инспекции в этих случаях нередко доначисляют налог с начала месяца, ссылаясь на норму п. 9 ст. 346.29 НК РФ. И есть судебное решение, в котором суды всех инстанций согласились с тем, что открытие магазина в том же муниципальном образовании, где компания уже ведет торговлю и состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, нужно квалифицировать как изменение величины физического показателя — площади торгового зала (Постановление АС ДВО от 23.11.2015 № Ф03-4746/2015).

***

Что касается прекращения торговли через объекты, ЕНВД в отношении которых рассчитывается исходя из их количества (напомним: это торговые точки без торгового зала, торговые места площадью не более 5 кв. м и торговые автоматы), то здесь все строго по закону:

• при уменьшении количества таких объектов плательщик учитывает изменения с начала месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ);
• при полном прекращении на территории муниципального образования деятельности через такие объекты налог рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Такой позиции придерживается и Минфин (Письмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689).

Кстати, вы вправе рассчитать единый налог исходя из количества фактически отработанных дней и тогда, когда прекращаете вести на территории муниципального образования один из нескольких видов «вмененной» деятельности (Постановление АС ДВО от 06.10.2015 № Ф03-4043/2015). Например, если у вас на ЕНВД переведены торговля и бытовые услуги и вы прекращаете деятельность по оказанию бытовых услуг, то рассчитать по ним единый налог нужно только за фактически отработанные дни, а не за полный месяц, несмотря на то что с учета в качестве плательщика ЕНВД вы не снимаетесь. ■

Оказывается, российский упрощенец, выступающий в качестве заказчика, должен уплатить НДС. Ведь применение упрощенки освобождает от уплаты НДС при продаже своих товаров. А в отношении ввозимых в Россию товаров упрощенец является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Соглашается с таким подходом и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае когда белорусский исполнитель, выполняющий переработку давальческого сырья и материалов российского заказчика, применяет упрощенную систему налогообложения, по правилам белорусского законодательства он не может применить нулевую ставку НДС в отношении таких своих работ. Ведь он не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Но независимо от этого при ввозе продуктов переработки российская организация, применяющая УСН, должна уплатить НДС налоговому органу (п. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18)). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ (п. 14 приложения № 18)”.

Как видим, несмотря на то что ввозимые товары являются продуктами переработки сырья и материалов, принадлежащих российскому заказчику, при ввозе таких товаров в Россию возникает объект по НДС. При этом налоговой базой будет лишь стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (и акцизов, если ими облагаются продукты переработки) (пп. 14, 31 приложения № 18).

Налог надо исчислить на дату принятия на учет продуктов переработки. Если стоимость работ выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в российские рубли по курсу ЦБ на эту же дату.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет, нужно (п. 19 приложения № 18):

• уплатить импортный НДС при ввозе продуктов переработки;
• представить в свою налоговую инспекцию специальную «импортную» НДС-декларацию (утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н; п. 20 приложения № 18).

Учтите, что эту декларацию (в отличие от основной НДС-декларации) не обязательно представлять в электронном виде. Ее можно сдать в инспекцию и в бумажном виде:

• <или>лично, причем на распечатке даже может не быть двумерного штрих-кода;
• <или>по почте, направив письмом с описью вложения (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н).

Вместе с этой декларацией надо подать в инспекцию заявление о ввозе товара и иные документы (пп. 20, 32 приложения № 18).

Чтобы подтвердить стоимость переработки, приложите к декларации акт выполненных работ.

В числе иных документов фигурирует, помимо договора и транспортных бумаг, также и счет-фактура от иностранного контрагента. Однако это не должно вас смущать: счет-фактура нужен только в том случае, когда его выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС.

В рассматриваемой ситуации налоговое законодательство Беларуси не требует выставления счета-фактуры. Ведь белорусский исполнитель, применяющий упрощенку, плательщиком НДС не является. Его работы не облагаются белорусским налогом. Поэтому и счет-фактуру такой исполнитель российскому заказчику не выставляет.

Но лучше приложить к декларации подтверждение, выданное белорусским налоговым органом о том, что ваш белорусский контрагент не является плательщиком НДС.

***

Принять к вычету уплаченный импортный НДС заказчик-упрощенец не имеет права (п. 1 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10). На «доходно-расходной» УСН его можно включить в налоговую стоимость продуктов переработки. Тем самым ввозной налог будет учтен в «упрощенных» расходах вместе с затратами на сырье, материалы и оплату самой переработки. ■

Вопрос о возврате штрафа был решен при обжаловании

Если при обжаловании постановления о назначении штрафа вы одновременно просили отменить это постановление и вернуть вам штраф (Постановление ФАС ЦО от 25.07.2013 № А62-6991/2012) и суд принял решение о его возврате, то вы можете (п. 3 ст. 239, п. 1 ст. 242.3, п. 1 ст. 242.4, п. 1 ст. 242.5 БК РФ):

• <или>самостоятельно обратиться за возвратом в орган казначейства, где открыт лицевой счет выявившего у вас нарушение контрольного (надзорного) органа, которому вы уплатили штраф. При этом нужно подать документы (п. 2 ст. 242.1, п. 1 ст. 242.3, п. 1 ст. 242.4, п. 1 ст. 242.5 БК РФ):

• заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должна быть возвращена сумма штрафа;
• исполнительный лист;
• копию судебного акта, на основании которого выдан исполнительный лист;
• копию вашей платежки на перечисление штрафа;

• <или>попросить суд направить исполнительный лист в орган казначейства, заявив соответствующее ходатайство. К ходатайству приложите заявление на возврат суммы штрафа с указанием платежных реквизитов, чтобы суд и его направил в орган казначейства (ч. 3, 3.1 ст. 319 АПК РФ; п. 2 ст. 242.1 БК РФ).

Как правило, деньги возвращают в срок от 1 до 3 месяцев после того, как документы поступили в орган казначейства (пп. 2, 3, 5, 6 ст. 242.3, пп. 2—5 ст. 242.4, пп. 2—5 ст. 242.5 БК РФ).

При обжаловании штрафа не ставился вопрос о его возврате

Тогда вам нужно обратиться к главному администратору таких поступлений в бюджет, как ваш штраф, либо в его территориальный орган, то есть в тот контрольный (надзорный) орган, который выявил у вас нарушение и которому вы перечислили штраф (ст. 6, п. 2 ст. 160.1 БК РФ; Постановление ФАС СЗО от 26.09.2013 № А56-45101/2012).

Как правило, администраторы просят предоставить им для возврата следующие документы (см., например, пп. 4.1, 4.3, 4.4 Порядка, утв. Приказом от Роскомнадзора 23.12.2014 № 192):

• заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должна быть возвращена сумма штрафа;
• копию вступившего в силу судебного акта об отмене постановления о назначении штрафа;
• оригинал платежки на перечисление штрафа.

Администратор примет решение о возврате излишне уплаченного штрафа и сам направит в орган казначейства заявку на возврат вам этой суммы, а орган казначейства перечислит вам ее в течение 3 рабочих дней (п. 2 ст. 160.1, п. 1 ст. 166.1 БК РФ; п. 27 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н).

Самостоятельный иск о взыскании штрафа

Порой организациям удается добиться возврата штрафа путем подачи в суд самостоятельного иска о возмещении суммы штрафа как убытка, причиненного незаконными действиями должностных лиц госоргана (Определение ВС от 19.11.2015 № 305-ЭС15-8490; Постановление АС СЗО от 03.02.2016 № А56-46370/2014). Чаще всего с таким требованием выходят в суд при наличии еще и других убытков, помимо штрафа.

Если вы выберете такой способ и суд вынесет решение в вашу пользу, то документы на возврат (заявление, исполнительный лист, копия судебного решения и платежки) нужно будет направить уже не казначейству и не администратору, а в Минфин (п. 1 ст. 242.2 БК РФ). В этом случае деньги должны вернуть в течение 3 месяцев со дня получения вашего исполнительного листа (п. 6 ст. 242.2 БК РФ).

***

Для обращения за возвратом излишне уплаченного административного штрафа специального срока исковой давности не установлено. Поэтому на это у вас есть 3 года со дня его уплаты (п. 1 ст. 196 ГК РФ). ■

Для начала общее правило и для врачей, и для вас: заполнять больничный нужно большими печатными буквами, начиная с первой ячейки, капиллярной, гелевой или перьевой ручкой с чернилами черного цвета. Запрещается заполнять больничный шариковой ручкой с любым цветом чернил, в том числе с черным. Медицинская организация может использовать для заполнения печатающее устройство, но для этого нужна специальная программа. В пустых ячейках не нужно ставить прочерки, их просто не нужно заполнять (кроме пустых строк в таблице «Освобождение от работы» в разделе, заполняемом врачом) (пп. 56, 65 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок)).

Образец заполненного больничного листа.

Пояснения к «врачебному» разделу больничного листа

Пояснения к разделу больничного, заполняемому работодателем

Расчет пособия делается в произвольной форме на отдельном листке, который прилагается к больничному листу (п. 67 Порядка). Его можно составить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга»

«18» апреля 2016 г.

г. Москва

Расчет пособия по временной нетрудоспособности
(приложение к листку временной нетрудоспособности № 003555111123 от 04.04.2016, выданному Шубиной Анне Ивановне)

Расчетный период: 2014—2015 гг.

Размер пособия работника в зависимости от страхового стажа: 80%.

1. Сумма выплат работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

Год	Заработок, руб.	Предельная сумма выплат, на которую начислялись взносы в ФСС, руб.
2014	420 000	624 000
2015	500 000	670 000

Поскольку размер заработка работника за каждый год не превысил предельную величину базы для начисления взносов в ФСС, то для расчета берем заработок работника полностью. Итого средний заработок работника за 2014—2015 гг. для исчисления пособия: 920 000 руб.

Средний дневной заработок работника за 2014—2015 гг.: 1260,27 руб. в день (920 000 руб. / 730).

Размер дневного пособия с учетом стажа работника: 1008,22 руб. в день (1260,27 руб/д. х 80%).

Общее количество календарных дней нетрудоспособности: 10 дней (с 4 по 13 апреля 2016 г.).

Количество календарных дней нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя: 3 дня.

Количество календарных дней нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств ФСС: 7 дней.

Сумма пособия за счет средств работодателя: 3024,66 руб. (1008,22 руб/д. х 3 дн.).

Сумма пособия за счет средств ФСС: 7057,54 руб. (1008,22 руб/д. х 7 дн.).

Сумма начисленного пособия: 10 082,2 руб. (3024,66 руб. + 7057,54 руб.).

Директор

С.А. Коняев

Главный бухгалтер			М.И. Илюшина
Ставите свою печать, если вы ее используете

При внесении исправлений в раздел больничного, заполняемый работодателем, нельзя пользоваться корректирующими средствами. Исправления вносятся следующим образом.

***

Если вы в чем-то ошиблись при заполнении своей части больничного, отказать в возмещении пособия Фонд не вправе. Ведь можно внести исправления в больничный и предъявить сумму пособия к возмещению снова даже после окончания проверки ФСС. ■