Кто, когда и как должен определять НДФЛ-базу по РК
У многих организаций установлены районные коэффициенты (РК) к зарплате. И у них больше всего вопросов, как сейчас применять новшества по НДФЛ. Компании из каких регионов должны определять отдельно базы по зарплате и РК? Надо ли выделять РК из больничных? Как считать лимит для детских вычетов и их предоставлять? Делить ли на две базы выплаты иностранцам-нерезидентам? На эти и другие вопросы мы попросили ответить специалиста ФНС Морозова Дмитрия Александровича.
— Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере. Документа, в котором были бы перечислены местности (районы) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями (далее — ОКЭУ), нет. Об установлении РК к зарплате говорится в соответствующем Постановлении Правительства РФ, постановлении региона либо в изданном правовом акте федеральных органов государственной власти РФ или органов государственной власти бывшего СССР. Например, на территории Новосибирской области с учетом ее природно-климатических условий введен РК к зарплате в размере 1,25. На территории Урала для работников различных отраслей введены так называемые уральские РК к зарплате в размере 1,15—1,20.
Из п. 6.2 ст. 210 НК РФ следует, что надо отдельно определять базу по РК и процентным надбавкам (ПН) с доходов работников, которые трудятся как в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, так и в других местностях (районах) с неблагоприятными ОКЭУ. Если в каком-либо регионе установлен РК к зарплате работников, но при этом в НПА не сказано, что этот коэффициент устанавливается в связи с неблагоприятными ОКЭУ, то организация с 01.01.2025 все равно должна определять отдельные базы по зарплате и РК?
— НК РФ не определяет критерии отнесения той или иной выплаты к доходу в виде районного коэффициента. Если исходя из положений трудового законодательства, действующих нормативных правовых актов, официальных разъяснений ведомств следует, что определенная часть оплаты труда является районным коэффициентом, выплачиваемым за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, налоговую базу по таким доходам следует определять отдельно и облагать по двухступенчатой шкале НДФЛ.
Полагаю, в приведенных в вопросе примерах выплаты можно отнести к таким районным коэффициентам, которые выделяют в отдельную налоговую базу для НДФЛ.
— Организация находится в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. У нее есть иностранные работники — нерезиденты на патенте и высококвалифицированные специалисты (ВКС). Надо ли по этим работникам делить выплаты на две налоговые базы — на зарплату и на РК и ПН?
— Поскольку в отношении доходов, выплачиваемых лицам, работающим на основании патента, а также ВКС до момента приобретения ими статуса налогового резидента РФ, установлены отдельные налоговые ставки, их доходы без разделения на две части (на зарплату и на РК и ПН), выплаченные до изменения налогового статуса, облагаются по единой шкале налогообложения (пять ставок налога).
Вместе с тем полагаю, что в случае приобретения статуса налогового резидента РФ, исходя из формулировки п. 3.1 ст. 224 НК РФ, данные налоговые ставки перестают применяться и необходимо применять общие налоговые ставки, предусмотренные для доходов, выплачиваемых лицам — налоговым резидентам РФ. Соответственно, после приобретения иностранцами на патенте и ВКС статуса резидента РФ следует произвести перерасчет ранее исчисленного и удержанного налога, в том числе с учетом применения к выплаченным доходам в виде РК отдельной шкалы НДФЛ.
При этом обращаю внимание, что на текущий момент каких-либо разъяснений Минфина или ФНС по данному вопросу нет, в связи с чем применение этого подхода несет риски споров с контролирующими органами.
Полный текст интервью читайте в ГК, 2025, № 6, с. 26.