Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя

Особенности учета операций лизингодателем, применяющим УСНО

Упрощенную систему применяют, как правило, небольшие организации. Тем не менее они могут заниматься лизингом. Ведь верхние пределы стоимости основных средств и доходов для упрощенцев сейчас довольно высоки. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС и НМА не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а годовая выручка — 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) К тому же им не надо платить налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Посмотрим, как лизинговые операции скажутся на налоговых обязательствах лизингодателей. Рассматривать будем вариант, когда в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на расходы».

Что учитываем в доходах

Включать в доход надо все, что перечислит вам лизингополучатель (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250, ст. 249 НК РФ). Причем неважно, что это будут за платежи:

авансы по договору лизинга;
текущие лизинговые платежи;
выкупная цена предмета лизинга;
нечто иное — к примеру, неустойки или договорные штрафы.

Учитываем предмет лизинга в бухучете

Здесь все просто. Если предмет лизинга по условиям договора (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пп. 3, 4, 5 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

<или>учитываете вы, то отражаете его стоимость на счете 03 «Доходные вложения» и начисляете амортизацию;
<или>учитывает лизингополучатель, то вы должны:
изначально отразить его стоимость на счете 03 «Доходные вложения»;
после передачи лизингополучателю списать предмет лизинга со своего баланса;
отразить его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Смотрим, что с налоговым учетом

Учет налоговых расходов на покупку предмета лизинга зависит от того, у кого учитывается предмет лизинга на балансе и будет ли он впоследствии выкупаться.

Предмет лизинга учитывается у лизингополучателя

В этом случае для целей расчета «упрощенного» налога никакого основного средства у вас нет (Постановление ФАС СЗО от 18.06.2009 № А21-5188/2008). Поскольку упрощенцы относят имущество к ОС по правилам гл. 25 «Налог на прибыль» (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А у плательщиков налога на прибыль в аналогичной ситуации не появляется амортизируемого имущества (п. 10 ст. 258 НК РФ). Ведь амортизацию лизингодатель начисляет только в случае, если предмет лизинга учитывается на его балансе.

В закрытом перечне расходов упрощенцев нет расходов на приобретение предметов лизинга (ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, вы сможете списать в расходы стоимость лизингового имущества, только когда:

<или>лизингополучатель выкупит предмет лизинга;
<или>срок действия договора закончится, лизингополучатель вернет вам предмет лизинга и вы определитесь с целью его дальнейшего использования.

Посмотрим, когда и как вы можете уменьшить свои доходы на стоимость предмета лизинга.

СИТУАЦИЯ 1. Лизингополучатель вернул вам предмет лизинга

Получив назад свое имущество, надо в первую очередь оценить, планируете ли вы его продать или будете использовать его сами (например, сдавать в аренду).

ВАРИАНТ 1. Вы будете продавать предмет лизинга. В этом случае вам нужно оприходовать его как товар. Затраты на его покупку можно будет учесть в момент продажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Вы будете использовать бывший предмет лизинга сами. В этом случае вы должны учесть его как свое основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Его стоимость будет равна сумме всех ваших затрат на его покупку (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01). И эту стоимость вы можете учесть в расходах до конца года, в котором вы получили имущество назад от лизингополучателя и ввели его в эксплуатацию.

СИТУАЦИЯ 2. Лизингополучатель выкупает предмет лизинга

Тогда затраты на покупку предмета лизинга вы учитываете как расходы на приобретение товара. И списываете их в момент оформления выкупа предмета лизинга (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-11-11/207; Постановление ФАС СЗО от 18.06.2009 № А21-5188/2008).

То есть расходы для целей упрощенного налогообложения у вас появятся лишь после того, как лизингополучатель выкупит у вас лизинговое имущество. И весьма вероятно, что в год выкупа предмета лизинга у вас будет убыток. Его, конечно, можно перенести на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но не забывайте, что за убыточный год, возможно, придется платить минимальный налог (1% от выручки) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример. Учет операций по договору лизинга, когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя и выкупается им

/ условие / Лизингодатель применяет упрощенную систему, объект налогообложения — «доходы за вычетом расходов». В мае 2009 г. он приобрел для сдачи в лизинг и оплатил автомобиль стоимостью 408 000 руб. (в том числе НДС 62 237,30 руб.). С 31 мая автомобиль сдан в лизинг. Срок действия договора лизинга — 2 года. Общая сумма текущих лизинговых платежей — 600 000 руб., сумма ежемесячного платежа — 25 000 руб (600 000 руб. / 24 мес.).

Лизингополучатель выкупает предмет лизинга в конце мая 2011 г., выкупная цена — 35 000 руб. (она не учтена при расчете текущих лизинговых платежей).

/ решение / Доходы и расходы лизингодателя будут такими.

Год	Доходы в виде текущих платежей, руб.	Доходы в виде выкупной стоимости, руб.	Расходы в виде затрат на покупку предмета лизинга, руб.	Итого доходы за минусом расходов, руб.
2009	175 000 (7 мес. х 25 000 руб.)	—	—	175 000
2010	300 000 (12 мес. х 25 000 руб.)	—	—	300 000
2011	125 000 (5 мес. х 25 000 руб.)	35 000	408 000 (расходы на приобретение покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ))	–248 000
Итого:	635 000		408 000	227 000

Вывод

Вариант, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, для вас крайне невыгоден. Вы не сможете учесть расходы на его покупку при расчете «упрощенного» налога, пока срок договора лизинга не подойдет к концу. Следовательно, «упрощенный» налог с полученных лизинговых платежей будет достаточно большой.

Единственный плюс для вас в этой ситуации — можно не бояться потерять право на упрощенку из-за слишком большой остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Ведь вы не учитываете предмет лизинга как основное средство.

Предмет лизинга учитывается у лизингодателя

В таком случае лизинговое имущество считается для вас основным средством (п. 4 ст. 346.16, п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). И если следовать НК, то у вас есть право списать на расходы его стоимость в течение первого года использования. Однако не всегда с этим согласны проверяющие.

СИТУАЦИЯ 1. Лизингополучатель возвращает предмет лизинга

В этом случае вы учитываете предмет лизинга так же, как если бы вы купили основное средство для собственного использования (п. 10 ст. 258 НК РФ). Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100).

Получается, что в первый год действия договора лизинга вы признаете сразу все расходы (спишете стоимость лизингового имущества равными частями на конец каждого отчетного периода (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)). А в последующие годы будете признавать только доходы. Но это не страшно. Даже если в первый год у вас появится убыток, на него в последующие годы можно будет уменьшить свои доходы (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Лизингополучатель выкупает предмет лизинга

Есть две точки зрения, считать ли предмет лизинга основным средством в такой ситуации.

ПОЗИЦИЯ 1. Предмет лизинга — не основное средство, а товар.

Именно такой позиции придерживается Минфин (Письма Минфина России от 22.07.2010 № 03-11-11/207, от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223). Правда, его аргументы основываются на довольно странной трактовке законодательства. Финансовое ведомство подчеркивает, что в бухучете предмет лизинга учитывается в составе доходных вложений (п. 5 ПБУ 6/01) (то есть не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)). А в налоговом учете списать стоимость доходных вложений в материальные ценности в порядке, установленном для основных средств, нельзя. Поэтому списать их стоимость можно только в виде стоимости покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Заметьте: такую логику Минфин применяет только в ситуации, когда предмет лизинга будет выкупаться. Когда выкуп предмета лизинга не предусмотрен, финансовое ведомство разрешает лизингодателю учитывать его как ОС. И то, что оно изначально учитывается на том же счете 03 как доходные вложения, Минфин не смущает (Письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100).

Кстати, нам известно судебное решение, поддерживающее точку зрения финансового ведомства (Постановление ФАС СЗО от 10.03.2010 № А21-2792/2009). Учтите также, что позицию Минфина поддерживают и специалисты налоговой службы.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (то есть не отражаются в составе основных средств) (п. 5 ПБУ 6/01).

Поэтому расходы на приобретение имущества, предназначенного для сдачи в лизинг с его дальнейшей реализацией, нельзя учитывать как расходы на приобретение основных средств (пп. 1, 3 ст. 346.16 НК РФ). Их надо учитывать в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)”.

Итак, если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, то лизингодатель не может списывать затраты на его приобретение как расходы на покупку ОС. Но не забудьте: этот запрет не означает, что стоимость предмета лизинга можно вообще не учитывать при расчете остаточной стоимости основных средств (от которой зависит право на применение УСНО).

Из авторитетных источников

“Если лизингодатель находится на упрощенной системе налогообложения, то он должен для целей расчета общей стоимости основных средств учитывать остаточную стоимость предметов лизинга, если они учитываются по условиям лизингового договора на его балансе. Это полностью соответствует подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Причем такое правило распространяется и на случай, когда договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества.

Дело в том, что в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливается одно из условий, необходимых для применения УСНО, а именно: остаточная стоимость лизингового оборудования и других ОС и НМА не должна превышать 100 млн руб. (при этом не имеют значения особенности отражения предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя). А в ст. 346.16 НК РФ устанавливается порядок определения расходов в целях исчисления налога по данному спецрежиму (то есть важно, каким образом используется лизинговое оборудование в предпринимательской деятельности)”.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Хотя, как мы уже упомянули в начале статьи, лимит для упрощенцев по стоимости ОС довольно большой (100 млн руб.) (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому для большинства лизингодателей не принципиально, что стоимость предмета лизинга надо учесть при расчете общей стоимости ОС.

ПОЗИЦИЯ 2. Предмет лизинга — основное средство.

Эта позиция хоть и не поддерживается проверяющими, но может быть более выгодна лизингодателям-упрощенцам. Поэтому рассмотрим ее подробно.

Если четко следовать НК, то вы можете учесть предмет лизинга как основное средство (п. 4 ст. 346.16, п. 10 ст. 258 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01). Есть и Письмо московских налоговиков, поддерживающее такую точку зрения (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-11/3/264).

Но помните, если лизингополучатель выкупит предмет лизинга до истечения 3 лет (10 лет — для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет), вам придется сделать перерасчет «упрощенного» налога. Так же, как и при «досрочной» продаже любого основного средства. Вам придется пересчитать свои расходы по правилам гл. 25 НК, доплатив «упрощенный» налог и пени. И еще один неприятный момент. Учесть в расходах остаточную стоимость досрочно выбывающего основного средства, которую надо рассчитать по правилам гл. 25 НК РФ, вы не сможете. Так считают и Минфин, и налоговики (Письма Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56403@). Аргумент простой: в перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) нет таких затрат. И некоторые суды их поддерживают (Постановления ФАС УО от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3; ФАС ПО от 19.12.2006 № А57-181/06-7). Иногда, правда, судьи встают на сторону упрощенцев и разрешают им учесть в своих расходах остаточную стоимость продаваемого основного средства (Постановления ФАС ВСО от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09; ФАС ЦО от 05.08.2010 № А14-19808/2009/695/28). То есть, как решится конкретный спор, предсказать сложно.

Чтобы при пересчете учесть в расходах в год покупки предмета лизинга как можно больше затрат, лучше:

применить амортизационную премию — единоразово списать на расходы 10% первоначальной стоимости ОС или даже 30% от этой стоимости (если ОС относится к 3—7-й амортизационной группе) (п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 259 НК РФ);
применить при расчете налоговой амортизации коэффициент ускорения (не выше 3). Его вы можете применить, только если он предусмотрен в договоре лизинга и предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационной группе (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде лизинге»).

Пример. Учет операций по договору выкупного лизинга, когда предмет лизинга учитывается у лизингодателя как основное средство

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их. Предположим, что предмет лизинга числится у лизингодателя.

Срок полезного использования автомобиля — 37 месяцев.

/ решение / Лизингодатель изначально учитывает предмет лизинга как свое основное средство и признает в расходах его стоимость. Таким образом, доходы и расходы в течение 2009—2010 гг. по этой операции будут такие.

Год	Доходы в виде текущих платежей, руб.	Доходы в виде выкупной стоимости, руб.	Расходы в виде затрат на покупку предмета лизинга, руб.	Итого доходов за минусом расходов, руб.
2009	175 000 (7 мес. х 25 000 руб.)	—	408 000 (расходы на приобретение основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ))	–233 000
2010	300 000 (12 мес. х 25 000 руб.)	—	—	300 000 (их можно частично уменьшить на убыток 2009 г. — на сумму 233 000 руб. В итоге налог надо рассчитать с 67 000 руб.)

После выкупа имущества лизингополучателем в конце мая 2011 г. лизингодателю надо пересчитать расходы. Поскольку автомобиль относится к 3-й амортизационной группе, применить коэффициент ускорения при пересчете амортизации по правилам гл. 25 НК РФ нельзя. Однако можно применить амортизационную премию 30%.

Результаты пересчета доходов и расходов за 2009—2010 гг. и расчет за 2011 г. будут выглядеть так.

Год	Доходы в виде текущих платежей, руб.	Доходы в виде выкупной стоимости, руб.	Расходы в виде амортизации предмета лизинга, руб.	Итого доходов за минусом расходов (без учета пеней), руб.
2009	175 000 (7 мес. х 25 000 руб.)	—	176 432,43 (122 400 руб. — амортизационная премия — 30% (408 000 руб. х 30%), 54 032,43 руб. — амортизация предмета лизинга с июня по декабрь 2009 г. (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) ((408 000 руб. – 122 400 руб.) / 37 мес. х 7 мес.))	–1 432,43 (доплачивать налог и платить пени не нужно, но надо подать уточненную декларацию)
2010	300 000 (12 мес. х 25 000 руб.)	—	92 627,00 (амортизация предмета лизинга за 2010 г. (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) ((408 000 руб. – 122 400 руб.) / 37 мес. х 12 мес.))	207 373,00 (можем уменьшить на убыток за 2009 г. в сумме 1432,43 руб., но надо будет доплатить налог, заплатить пени и подать уточненную декларацию)
2011	125 000 (5 мес. х 25 000 руб.)	35 000	38 594,60 (амортизация предмета лизинга с января по май 2011 г. (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) ((408 000 руб. – 122 400 руб.) / 37 мес. х 5 мес.))	121 405,40
Итого:	635 000		307 654,03	327 345,97 (–1432,43 руб. + 207 373,00 руб. + 121 405,40 руб.)

Реальная прибыль от договора лизинга (без учета пеней по налогу и самого налога) — 227 000 руб. (635 000 руб. – 408 000 руб.). Лизингодатель не может учесть в своих расходах 100 354,97 руб. (408 000 руб. – 307 645,03 руб.). Именно такую сумму на момент выкупа предмета лизинга составляет остаточная стоимость предмета лизинга.

Если бы срок лизингового договора был приближен к сроку полезного использования, то сумма, которую нельзя учесть в расходах лизингодателя, была бы меньше.

Как видим, лизингодателю выгоднее учитывать предмет лизинга именно как основное средство. Даже с учетом пересчета. Поскольку это позволяет списать бо´льшую часть затрат на его покупку в течение срока действия договора лизинга.

Конечно, удобнее было бы сразу списывать стоимость предмета лизинга не в течение первого года, а через амортизацию — как это делают плательщики налога на прибыль. Тогда и налог можно было бы не пересчитывать, и пени бы платить не пришлось. Но Налоговым кодексом такой порядок не предусмотрен. И налоговики его применять не разрешают (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-11/3/264). Однако поскольку пересчет делать придется — по правилам того же Налогового кодекса, то ничего страшного не будет, если вместо списания полной стоимости ОС в течение первого года вы будете включать в расходы амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Сложность, как вы понимаете, в другом. В том, что проверяющие придерживаются совсем иной позиции (позиции 1) и в принципе не разрешают лизингодателю учитывать в расходах стоимость предмета лизинга в качестве ОС. А значит, если лизингодатель будет учитывать предмет лизинга, который должен выкупить лизингополучатель, в качестве основного средства, то возможны претензии инспекторов.

Вывод

Лизингодателям выгоднее учитывать предмет лизинга у себя на балансе. При лизинге без права выкупа лизингодателю бояться нечего. Можно смело списывать расходы на предмет лизинга как расходы на приобретение основных средств.

Однако если лизинг выкупной и вы учтете в расходах стоимость предмета лизинга до его выкупа лизингополучателем, то возможны споры с налоговой. И даже в суде есть вероятность проигрыша.

***

Правила, действующие для расчета «упрощенного» налога, не очень-то подходят для лизингодателей. Поэтому с учетом стоимости лизингового имущества возможны сложности.

И не забудьте, что если вы планируете сдавать в лизинг автомобиль, то вам придется платить транспортный налог. Ведь упрощенцы от уплаты транспортного налога не освобождены (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Правда, делать это придется, только если вы зарегистрируете в ГИБДД машину на себя (Письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01). Транспортный налог вы можете списать в расходы на дату уплаты (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А в следующем номере мы поговорим о том, насколько хорошо живется на упрощенке лизингополучателям. ■

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

Окончила юридический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова
Более 10 лет работает в центральном аппарате Фонда социального страхования РФ

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Пособие для заботливого папы

В современном обществе границы между традиционно женскими и мужскими обязанностями стираются. Так что папа, оформляющий отпуск по уходу за своим маленьким ребенком, — не такая уж редкость. И это прекрасно! Но как правильно оформить такой отпуск? Какие надо приложить справки, чтобы ФСС принял расходы на пособие, выплаченное заботливому отцу? С этими вопросами мы обратились в Фонд социального страхования.

Татьяна Митрофановна, в семье, где только что родился малыш, могут быть разные ситуации. Возможно, у мамы ответственная и высокооплачиваемая работа и она остается основным кормильцем, а в отпуск по уходу за ребенком уходит папа. А может быть и наоборот: мама не работает и не может рассчитывать на приличное пособие, поэтому папа берет отпуск. Наши читатели прислали нам целый список вариантов:

• мать ребенка работает;

• мать ребенка работает на условиях неполного рабочего времени (но не в отпуске по уходу за ребенком);

• мать ребенка является безработной и состоит на учете в органах занятости;

• мать ребенка не работает, но и не состоит на учете в органах занятости;

• мать ребенка учится на дневном отделении;

• мать ребенка учится на дневном отделении и оформила академический отпуск;

• мать ребенка находится в отпуске по уходу за другим ребенком или в отпуске по беременности и родам.

Будет ли отличаться размер пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого отцу в перечисленных ситуациях? Или это зависит только от его заработка?

Подробнее об этом написано: 2011, № 6, с. 17

Т.М. Ильюхина: Оформить отпуск по уходу за ребенком и получать пособие имеет право любой его близкий родственник: мать, отец, бабушка, дедушка, даже тетя или дядя (п. 39 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок)).

Если отпуск берет отец ребенка, размер пособия зависит только от его заработка. Ежемесячный размер пособия, рассчитанного по правилам 2011 г., равен 40% его среднего месячного заработка за два предыдущих календарных года, но не более 13 825,75 руб. в месяц, поскольку он ограничен предельной величиной для начисления страховых взносов — в прошлом году она была равна 415 000 руб. в год (ст. 11.2, ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

Но в 2011 и 2012 гг. рассчитывать пособие разрешено и по действовавшему в 2010 г. порядку (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2011 № 21-ФЗ). Предельный размер пособия в этом случае может получиться на несколько рублей больше.

Размер пособия не может составлять менее 2194,34 руб., если родился первый ребенок, и 4388,67 руб. — если появляется второй, третий ребенок и т. д. (ст. 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; статья 4.2, ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»)

То есть во всех перечисленных вами ситуациях отец может оформить отпуск по уходу за ребенком. И если мужчина в этих ситуациях имеет одинаковый заработок, то и размер пособия будет одинаковым.

Зависит ли минимальный размер ежемесячного пособия по уходу от количества детей у матери или от количества детей у отца, оформляющего отпуск по уходу за ребенком?

Т.М. Ильюхина: Минимальный размер пособия зависит от количества детей у матери ребенка (конечно, если она не была лишена в отношении них родительских прав) (ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; ч. 3, 4 ст. 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Какие документы мужчина должен представить своему работодателю, чтобы оформить отпуск по уходу за ребенком и получать пособие?

Т.М. Ильюхина: Прежде всего, заявление о предоставлении отпуска и назначении пособия, а также оригинал и копию свидетельства о рождении (или усыновлении) ребенка. При этом копия остается у работодателя.

Если это не первый ребенок — свидетельства о рождении других детей этой матери.

Также нужно приложить справку с места работы матери о том, что она не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает пособие.

Если мать ребенка не работает или учится на дневном отделении, такую справку она должна взять в органах социальной защиты населения по месту жительства (п. 54 Порядка).

Этот перечень документов одинаков во всех перечисленных ситуациях? Если мама ребенка — студентка, не потребуется ли справка из вуза?

Т.М. Ильюхина: Перечень документов одинаков, справка из вуза не нужна.

А какие документы нужны для того, чтобы отец получил единовременное пособие при рождении ребенка?

Т.М. Ильюхина: Заявление и справка о том, что мать ребенка не получала такое пособие, c ее работы или из органов соцзащиты, если она не работает (пп. 27, 28 Порядка). Эту справку отец ребенка должен отдать в бухгалтерию на своей работе. Если при проверке окажется, что справки нет, ФСС расходы по выплате пособия отцу к зачету не примет.

А имеет значение, состоят ли родители в зарегистрированном браке? Если отец ребенка официально не женат на его матери, надо ли ему для оформления пособий представлять какие-то дополнительные справки?

Т.М. Ильюхина: Право на получение пособия при рождении ребенка и пособия по уходу за ребенком имеет любой из родителей. И нигде в законодательстве не прописано, что родители должны состоять в зарегистрированном браке. Важно только, чтобы отец был указан в свидетельстве о рождении ребенка. А вот свидетельство о браке не требуется.

Документы надо представлять такие, как обычно. Я уже перечислила их ранее (п. 28 Порядка, п. 54 Порядка).

Может ли отец, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работать на условиях неполного рабочего времени, одновременно получая пособие?

Т.М. Ильюхина: Да, конечно. Мужчина может выйти на работу на условиях неполного рабочего времени или работать на дому. И право на получение пособия по уходу за ребенком за ним сохраняется (ч. 2 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 43 Порядка).

И он будет получать пособие, если уйдет в очередной или в учебный отпуск?

Т.М. Ильюхина: Да, молодой папа, работающий на условиях неполного рабочего времени, имеет такие же права, как и любой другой работник (ст. 93 ТК РФ). Он может уйти в ежегодный оплачиваемый отпуск или в учебный отпуск.

При этом он продолжит получать пособие по уходу за ребенком в обычном порядке.

А если он заболеет?

Т.М. Ильюхина: Тогда он сможет оформить больничный лист и получать одновременно и пособие по больничному, и пособие по уходу за ребенком. Ведь когда он работает на условиях неполного рабочего времени, на его зарплату начисляются страховые взносы. Пособие по больничному листу исчисляется исходя из этой зарплаты.

Сможет ли такой папа оформить больничный лист, если заболеет ребенок, в отпуске по уходу за которым он находится?

Т.М. Ильюхина: Да, пособие по уходу за больным ребенком выплачивается в этом случае в общем порядке. То есть отец будет получать и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, и пособие по уходу за заболевшим ребенком по больничному листу.

Но средний заработок для исчисления этих пособий берется за разные периоды?

Т.М. Ильюхина: Если мужчина оформил отпуск по уходу за ребенком в этом году и в этом же году заболел он сам или его ребенок, то по новым правилам расчета пособий расчетный период будет единый: 2009 и 2010 гг.

Но если отпуск по уходу за ребенком до полутора лет начался в 2010 г., а болезнь наступила в 2011 г., расчетный период для этих страховых случаев, действительно, будет разный: для пособия по уходу за ребенком — 12 месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком, а для больничного листа — 2 календарных года, предшествующих году болезни.

Если женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, должна родить второго ребенка и уйти в отпуск по беременности и родам, можно ли переоформить отпуск по уходу за первым ребенком на его отца?

Т.М. Ильюхина: Такая женщина может выбрать, какое именно из двух пособий — по беременности и родам или по уходу за ребенком — ей получать (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 13 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Находиться одновременно в обоих этих отпусках и получать два пособия нельзя.

Если мать выбирает пособие по второй беременности и родам, она должна написать заявление о прерывании отпуска по уходу за первым ребенком и о предоставлении ей отпуска по беременности и родам.

Со дня ухода матери в отпуск по второй беременности, отпуск по уходу за первым ребенком может взять отец ребенка. Для этого он должен представить в свою бухгалтерию справку с места работы матери о том, что она прервала отпуск по уходу за ребенком и больше не получает пособие по уходу за ним с конкретной даты.

Какие документы нужны для того, чтобы переоформить отпуск по уходу за ребенком на отца, если мать заболела и не может ухаживать за ребенком?

Т.М. Ильюхина: Действительно, в такой ситуации отпуск может оформить отец или другой член семьи, ухаживающий за ребенком. Право на отпуск даже может переходить от одного члена семьи к другому. То есть родственники могут брать отпуск по очереди.

Например, если мать заболела серьезно, один месяц за ребенком может ухаживать отец, другой месяц — бабушка, потом — дедушка, потом — другая бабушка, далее — снова отец (п. 42 Порядка). Но для этого отпуск каждый раз надо переоформлять.

Мать должна на время болезни написать заявление, что выходит из отпуска по уходу за ребенком.

Если по состоянию здоровья или по другим причинам мать ребенка не может представить указанное заявление лично, оно может быть принято от другого члена семьи при представлении им документа, удостоверяющего личность и родство с матерью или с ребенком. Например, если отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке, таким документом будет свидетельство о рождении ребенка, где указаны и мать, и отец.

И работодатель должен выдать ей (или ее представителю) справку, что она прервала отпуск и больше не получает ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Эту справку отец (или другой родственник) должен представить на свою работу.

Если до этого за ребенком ухаживали, оформляли отпуск и получали пособие другие родственники, нужны такие же справки и с их мест работы.

Можно ли переоформить на отца отпуск по уходу за ребенком, если в семье заболел другой, старший ребенок и мать должна ухаживать за ним (лечь с ним в больницу)?

Т.М. Ильюхина: Да, в такой ситуации матери необходимо, как и в предыдущем случае, прервать свой отпуск по уходу за младшим ребенком и отказаться от получения соответствующего пособия. С этого дня отпуск по уходу за младшим ребенком может взять отец. А мать — взять больничный лист по уходу за старшим больным ребенком.

Выпишут ли отцу больничный лист при болезни ребенка, если мать находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за другим ребенком?

Т.М. Ильюхина: Да, ему должны выписать больничный лист, ведь именно он ухаживает за больным ребенком (п. 41 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н).

А вот матери, находящейся в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, для получения больничного листа потребовалось бы прервать отпуск, ведь она не нуждается в освобождении от работы.

Можно ли при рождении близнецов оформить отпуск по уходу за ними обоим родителям: по уходу за одним — отцу, по уходу за другим — матери? Могут ли они оба работать на условиях неполного рабочего времени и каждый — получать пособие?

Т.М. Ильюхина: В семье может быть несколько детей, требующих одновременного ухода, например, как в вашем вопросе, при рождении близнецов. Действующее законодательство не содержит норм, запрещающих ухаживать за детьми разным членам семьи и получать пособие.

Так что в такой ситуации взять отпуск по уходу за ребенком и получать пособие может каждый из родителей. Но в заявлении своему работодателю о назначении пособия надо точно указать, за каким именно ребенком будет ухаживать работник, оформляющий отпуск: фамилию, имя и отчество ребенка, написать, сын это или дочь. И взять справку от своего работодателя с указанием всех этих сведений. Эту справку второй родитель должен отдать уже своему работодателю.

Во время отпуска по уходу за ребенком каждый из родителей может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Но напомню, что в отношении отпуска по беременности и родам так поступить нельзя — этот отпуск дается только матери. Отец может оформить отпуск по уходу за ребенком только после его окончания.

■

МИКЛАШЕВИЧ Анатолий Вадимович

МИКЛАШЕВИЧ Анатолий Вадимович

Исполнительный директор некоммерческого партнерства «Разработчики и Операторы Систем Электронных Услуг»

Окончил Рязанский радиотехнический институт, Финансовую академию при Правительстве РФ
После окончания Рязанского радиотехнического института 17 лет работал на предприятии оборонного комплекса на должностях от инженера-конструктора до начальника сектора
В 1995—2011 гг. — заместитель управляющего отделением Пенсионного фонда РФ по Московской области, заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Как подписаться электронной подписью

Все бо´льшая часть нашей жизни — и личной, и профессиональной — проходит в виртуальном пространстве. Наверное, скоро весь документооборот станет полностью электронным. Отпадет необходимость стоять в очередях за получением бумажек с печатями, лично подписывать заявления. Направлять и получать все нужные документы можно будет в электронном виде. А чтобы подтвердить, что вы — это именно вы, надо будет поставить электронную подпись.

Недавно был принят и вступил в силу новый Закон об электронной подписи (Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи»). На вопросы читателей о том, что такое электронная подпись, чем различаются разные ее виды, насколько надежна электронная подпись, отвечает наш собеседник, знакомый не только с теорией, но и с практической стороной дела.

Анатолий Вадимович, зачем потребовалось принимать новый Закон об электронной подписи? Ведь электронная подпись использовалась и раньше, ее применение регламентировалось старым Законом об ЭЦП (Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»)?

А.В. Миклашевич: Когда был принят старый Закон, многие ведомства — ФНС, ПФР, ФСС, Росстат — перешли на электронный формат приема и обработки отчетности. В каждом ведомстве функционировала своя автономная система электронного документооборота, живущая по своим регламентам и порядкам.

Необходимо было обеспечить юридическую значимость электронного документа с электронной цифровой подписью в рамках созданных информационных систем. А юридически значимый электронный документ в подобной системе — это файл установленного формата, передаваемый по утвержденным в ведомстве протоколам, обрабатываемый по определенным процедурам. Обмен такими документами проходил в основном между государством и бизнесом.

Теперь же система обмена электронными документами становится более открытой. И новый Закон регулирует электронный обмен юридически значимыми документами не только с государственными органами, но и между хозяйствующими субъектами.

И новый Закон полностью прописывает всю процедуру обмена электронными документами между организациями?

А.В. Миклашевич: Нет, для этого нужен определенный порядок (регламент). В тексте нового Закона такой порядок не прописан. То есть жизнь потребует разработки еще одного документа — о порядке электронного документооборота юридически значимыми электронными документами.

А в министерствах, комитетах, службах и фондах такие регламенты есть?

А.В. Миклашевич: Да, и они свои у каждого ведомства. Можно и нужно унифицировать регламенты обмена электронными документами, регламенты безопасности и технических требований к информационным системам. Тогда плательщику взносов и налогов не придется, как сейчас, напряженно выяснять, как сдать отчетность в то или иное ведомство.

Я надеюсь, в недалеком будущем так и произойдет.

Что такое электронная подпись?

А.В. Миклашевич: Электронная подпись — это электронная информация. Она присоединяется к той информации, которую подписывает человек или организация. Электронная подпись позволяет определить, кто именно информацию подписал.

То есть для юридического лица электронная подпись — это своего рода «электронная печать». Новый Закон разрешает формировать электронную подпись автоматически (старый Закон явно это не прописывал) и подписывать одной подписью целый комплект документов.

Вводится несколько видов электронной подписи: простая и усиленная. Усиленная подпись, в свою очередь, может быть неквалифицированной и квалифицированной.

Чем различаются эти виды электронной подписи: простая, усиленная неквалифицированная, усиленная квалифицированная?

А.В. Миклашевич: Простая подпись — это разного рода логины, пароли, коды подтверждения и прочие средства идентификации, позволяющие подтвердить факт формирования этой подписи определенным человеком. Простая подпись не дает возможности контролировать внесение изменений в электронный документ. Простой подписью письмо или сообщение может подписать как юридическое, так и физическое лицо.

Усиленная подпись позволяет отследить все изменения документа после его подписания. Усиленную неквалифицированную электронную подпись можно использовать в случаях, когда не требуется особого оформления документа, наличия печатей. Например, неквалифицированной электронной подписью можно заверить договор аренды.

Такая подпись формируется с помощью специальных программных средств. Она получается в результате криптографического преобразования информации при помощи ключа подписи. Сам ключ подписи — это специальный код, позволяющий идентифицировать подписавшего. Такая подпись обеспечивает защиту документа от несанкционированных изменений.

Квалифицированная электронная подпись тоже формируется с помощью специальных программных средств, она позволяет определить личность подписавшего и защитить документ от изменений. Но у нее есть еще дополнительная защита — ключ проверки, он указан в сертификате проверки электронной подписи. Сертификат проверки подписи — текстовый документ, содержащий информацию о вас — владельце ключа электронной подписи.

Для формирования усиленных электронных подписей требуются более сложные программные средства, чем для простой электронной подписи.

В каких именно случаях должна использоваться квалифицированная подпись? Неквалифицированная? Простая? Например, какой подписью надо заверять отчетность, представляемую в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды?

А.В. Миклашевич: На текущий момент нет разъяснений о порядке использования электронной подписи для тех или иных случаев. По моему мнению, при подписании юридически значимых документов организации должны использовать квалифицированную электронную подпись. Потому что в таком документе важно, кто его подписал. Необходимо также подтвердить, что в документ не вносились изменения. В отчетности для контролирующих органов использование усиленной электронной подписи будет обязательным.

Как получить электронную подпись?

А.В. Миклашевич: Для получения усиленной электронной подписи требуются криптографические программные средства. Поэтому такую подпись можно получить через удостоверяющие центры. Процедура получения подписи для физического и юридического лица практически не отличается.

А вот простая электронная подпись формируется в той же самой информационной системе, что и документ, который она заверяет. То есть отдельно она не приобретается. С простой электронной подписью вообще пока, как ни странно, больше всего неопределенности. Порядок ее формирования и использования должны прописать профильные министерства, а они этого пока не сделали.

Можно ли иметь несколько усиленных подписей?

А.В. Миклашевич: Да, человек или организация могут иметь несколько образцов электронной подписи от разных удостоверяющих центров. Каждый ключ электронной подписи выдается сроком на 1 год, поэтому требуется его ежегодное обновление.

Можно ли будет получить электронную подпись бесплатно?

А.В. Миклашевич: Разговоры о предоставлении пользователям бесплатных электронных подписей идут. Но надо понимать, что такой подход влечет за собой определенные потери и риски. В первую очередь, это пользовательские удобства. Ведь могут возникнуть сбои в доставке. Или пользователь потеряет ключ подписи. Наконец, можно стать жертвой мошенников.

Если у пользователя есть подозрение, что нарушена конфиденциальность ключа электронной подписи, поврежден или потерян носитель, на котором эта подпись записана, необходимо немедленно известить об этом удостоверяющий центр. Удостоверяющий центр оповестит всех участников сети о компрометации этих ключей, и электронная подпись будет заменена.

Но если пользователя не обслуживает ни один удостоверяющий центр, ему просто некуда будет обратиться.

Можно ли использовать электронные цифровые подписи, полученные раньше?

А.В. Миклашевич: Да, используемые на сегодняшний день подписи приравниваются к усиленным квалифицированным электронным подписям.

■

М.Г. Суховская, юрист

«Страховые» смягчающие обстоятельства: как снизить штраф по взносам

Как и в Налоговом кодексе РФ, в Законе о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)) предусмотрено, что штрафы для организаций и предпринимателей за «страховые» правонарушения могут быть снижены при наличии смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; ч. 1, 4 ст. 44 Закона № 212-ФЗ). Причем их перечень ничем не ограничен, то есть органы ПФР и ФСС (ст. 3 Закона № 212-ФЗ) или суд могут расценить любое обстоятельство в качестве смягчающего (п. 4 ч. 1 ст. 44 Закона № 212-ФЗ).

Смягчающие обстоятельства, прямо названные в Законе № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 44 Закона № 212-ФЗ):

совершение правонарушения:

<или>вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
<или>под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.

Напомним, что отделения ПФР и соцстраха должны выявлять такие обстоятельства при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ч. 6 ст. 39 Закона № 212-ФЗ) или при решении вопроса о наложении штрафа. Но они, как и налоговики, зачастую предпочитают их «не замечать», на что им нередко указывают суды (Постановления № КА-А40/7147-11; № А65-27172/2010; № А56-58951/2010).

Максимального предела для снижения «страхового» штрафа нет. Как говорится в одном из судебных решений, «санкции могут быть уменьшены... до такого размера, который суд посчитает допустимым в конкретной ситуации при наличии смягчающих ответственность обстоятельств» (Постановление № А56-2068/2011). И суды часто весьма существенно (в десятки раз) снижают размеры штрафов, например:

с 98 670 до 2000 руб. (Постановление № КА-А40/4550-11);
с 40 000 до 4000 руб. (Постановление № А65-27172/2010);
с 27 763,50 до 1000 руб. (Постановление № А21-6545/2010)

Нам встретилось решение, в котором штраф был уменьшен судом с 48 756,80 руб. до 100 руб., то есть без малого в 500 раз (!!!) (Постановление № 09АП-14248/2011-АК). Представители фондов иногда пытаются возражать, мол, снижение размера штрафа наносит ущерб бюджету. На что суды им отвечают:

перечисляемый штраф должен быть соразмерен правонарушению (Постановление № А33-9838/2010);
штраф, налагаемый на плательщика страховых взносов, — это вид ответственности за правонарушение, а не средство пополнения бюджета (Постановление № 09АП-14248/2011-АК).

Теперь вы понимаете, почему вовремя заявленные смягчающие обстоятельства так важны. Проанализировав судебную практику, мы выявили, что именно суды принимают в качестве таких обстоятельств.

Общие смягчающие обстоятельства

Независимо от вида «страхового» правонарушения и статуса нарушителя (организация или предприниматель), суды могут снизить штраф из-за того, что:

правонарушение совершено впервые (Постановления № А21-6545/2010; № А65-21609/2010; № 17АП-12780/2010-АК);
отсутствует умысел (Постановления № Ф03-344/2011; № 18АП-2998/2011; № 17АП-3612/2011-АК);
нарушитель самостоятельно выявил и устранил допущенное нарушение (Постановления № А49-5465/2010; № А65-21607/2010; № 17АП-4234/2011-АК);
отсутствуют негативные последствия для бюджета (Постановления № А49-5465/2010; № А65-21607/2010).

Это то, что встречается чаще всего. А еще нам попались такие смягчающие обстоятельства:

организация находится в процессе ликвидации (Постановление № КА-А40/7147-11) или банкротства (Постановление № А72-8135/2010);
плательщик взносов — субъект малого предпринимательства (Постановление № 09АП-12803/2011-АК);
взыскание штрафа в полной сумме чревато тяжелыми финансовыми последствиями для фирмы (Постановление № А72-7752/2010);
предпринимательская деятельность не приносит больших доходов (Постановления № А58-8435/09; № А28-11234/2010).

По отношению к предпринимателям суды, помимо всего перечисленного, учитывали также:

их пожилой возраст (Постановление № А61-1819/2010);
наличие на иждивении малолетнего ребенка (Постановление № 17АП-4534/2011-АК);
необходимость выплачивать кредит (Постановление № А28-11234/2010).

Как можно снизить штраф за непредставление страховой отчетности

А сейчас мы приведем аргументы, которые могут помочь снизить штраф за такие «страховые» нарушения, как:

представление расчета по страховым взносам с опозданием (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ);
непредставление в установленный срок персонифицированной отчетности (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ)).

1. Незначительность просрочки. Как правило, речь идет о 3—5 днях опоздания (Постановления № КА-А40/4550-11; № А21-6545/2010; № 15АП-2142/2011). Но бывало, что суд признавал незначительной просрочку чуть ли не в месяц (23 дня) (Постановление № Ф03-2879/2011).

2. Отсутствие негативных последствий для бюджета (Постановления № А55-21784/2010; № Ф03-2879/2011). В самом деле, каким образом бюджет может пострадать от того, что вы с опозданием подадите расчет того, что вы уже заплатили? Только помните: такое смягчающее обстоятельство будет учтено при условии, что у вас нет задолженности по страховым взносам.

3. Несоразмерность суммы штрафа последствиям совершенного правонарушения (Постановления № КА-А40/4550-11; № 17АП-4758/2011-АК). За непредставление в срок и страхового расчета, и персонифицированных сведений штраф установлен не в твердой сумме, а в процентном соотношении к сумме начисленных взносов. Поэтому иногда размеры санкции (к примеру, за двухдневную просрочку) поражают воображение! Прямо-таки не штраф, а номер телефона. В некоторых встреченных нами делах величина штрафа даже переваливала за миллион. И суды ее снижали, в одном случае — в 10 раз (Постановление № А65-16221/2010), а в другом — больше чем в 100 раз (Постановление № 07АП-4010/11).

Такие обстоятельства, как отсутствие негативных последствий и несоразмерность санкции последствиям нарушения, учитывались судом и при снижении штрафа за несвоевременную регистрацию в органе ПФР в качестве страхователя (Постановление № А33-9838/2010; п. 1 ст. 27 Закона № 167-ФЗ).

При опоздании с отправкой страховой отчетности в электронном виде суды, помимо прочего, расценивают как смягчающее обстоятельство различные технические сбои (Постановления № 07АП-4010/11; № 09АП-12368/2011-АК; № А56-47279/2010).

А вот болезнь главного бухгалтера или другого должностного лица они могут и не посчитать уважительной причиной для пропуска срока. Так, в одном деле суд указал, что вовремя сдать персонифицированную отчетность мог непосредственно и сам руководитель организации (Постановление № А55-21784/2010). В то же время в другом деле, снижая в восемь раз банку размер штрафа за несвоевременное сообщение в орган ПФР о закрытии счета страхователя (ст. 49 Закона № 212-ФЗ), суд принял во внимание, что работник, отвечающий за отправку исходящей корреспонденции, был на больничном (Постановление № А53-11081/2010).

Что касается неуплаты или неполной уплаты страховых взносов (ст. 47 Закона № 212-ФЗ), то при анализе арбитражной практики мы не выявили каких-либо специфических смягчающих обстоятельств, характерных именно для этого нарушения.

***

Итак, если внебюджетные фонды вас оштрафовали, не опускайте руки. Помните, что перечень смягчающих обстоятельств открыт, суд может признать таковыми практически что угодно и многократно снизить штраф. Главное — заявить как можно больше смягчающих обстоятельств. И не только тех, о которых мы вам только что рассказали. Тут все ограничено только вашей фантазией. Так, одна компания заявила в качестве смягчающего обстоятельства то, что она является лауреатом областного конкурса «Лучший страхователь года». Правда, судей этот факт не тронул (Постановление № А57-272/2011).

Кстати, поскольку нормы НК РФ и Закона № 212-ФЗ о смягчающих обстоятельствах схожи, вполне вероятно, что обстоятельства, учитываемые судами при снижении налоговых штрафов (о них мы подробно писали в , 2010, № 5, с. 39), помогут и в случае со «страховыми» штрафами. ■

А.В. Рымкевич, юрист

Наша сделка — реальная!

Как доказать реальность сделки при проверке и в суде: нетипичные способы

Представьте: сторонняя компания выполнила для вашей какие-либо работы, вы учли расходы и приняли к вычету НДС. А налоговый орган решил, что на самом деле вы выполнили эти работы сами или нашли гастарбайтеров, которые чуть ли не бесплатно вам все сделали. А ваш контрагент, указанный в документах, не мог выполнить работы, так как у него нет ни персонала, ни инструментов, ни материалов (пп. 4, 5, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). То есть сделка с ним — нереальная. А значит, вычет НДС, предъявленного этим контрагентом, и уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы — необоснованная налоговая выгода.

Вы представили документы, подтверждающие расходы и вычет НДС? В ответ налоговый орган выложил свои козыри, к примеру:

протокол допроса директора-бомжа;
заключение эксперта о том, что все подписи на представленных вами документах контрагентов липовые;
письмо инспекции по месту учета вашего контрагента о том, что он отчетность не сдает и налоги не платит.

Вы говорите, что перечисляли деньги контрагенту? Инспекторы объясняют это вашим желанием придать сделке видимость реальности.

Придется доказывать, что сделка реальная. Ведь если вам это удастся, то не будут иметь никакого значения даже доказательства вашей (или ваших контрагентов) недобросовестности (Письмо ФНС России от 24.05.2011 № СА-4-9/8250; Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09, от 25.05.2010 № 15658/09).

Доказываем приобретение и перевозку товара

Перевозочные или товаросопроводительные документы неоднократно помогали организациям отстоять реальность своих сделок (Постановления ФАС МО от 26.05.2008 № КА-А40/3294-08; ФАС ВВО от 29.06.2009 № А17-2257/2008-05-21). И наоборот, встречаются случаи, когда суд приходит к выводу об отсутствии доказательств реальности хозяйственных операций по приобретению товара, в числе прочего, из-за того, что налогоплательщик:

<или>не подтвердил доставку приобретенных товаров (Постановление ФАС ЗСО от 29.10.2007 № Ф04-7571/2007(39690-А03-25));
<или>не представил акты инвентаризации (Постановление ФАС УО от 28.07.2010 № Ф09-5853/10-С2).

Поэтому будем доказывать реальность сделки этими способами.

СПОСОБ 1. Проводим инвентаризацию

Договор купли-продажи, документы, доказывающие оприходование, оплату, и все остальные документы, которыми вы запаслись, проявляя «должную осмотрительность и осторожность» (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), могут не сработать, если гендиректор поставщика скажет, что на документах стоит не его подпись, и это окажется правдой (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08). Поэтому полезно иметь результаты инвентаризации, которые докажут наличие у вас товара в проверяемый период.

Инвентаризацию вы проводите (во всяком случае, должны проводить) регулярно (пп. 1, 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). И ее результаты подтверждают, что в проверяемый период товар у вас был.

Если же в тот период инвентаризацию вы не проводили, вы можете провести ее сейчас. И показать, что реальные остатки товара на складе соответствуют остаткам товара по документам. Это будет означать, что сомнительный с точки зрения налоговиков товар был оприходован на склад и либо продан, либо до сих пор там находится.

СПОСОБ 2. Собираем перевозочные документы

Вам будет намного проще убедить самих налоговиков или в конце концов судей в реальности сделки, если у вас будут:

договоры перевозки приобретенного товара или договоры транспортной экспедиции (ст. 785, ст. 801 ГК РФ), ТТН, пропуск на территорию, если въезд и выезд фиксируется;
документы об оплате по этим договорам.

Если же вы доставляли товар сами, то могут помочь путевые листы и документы, подтверждающие приобретение ГСМ.

СПОСОБ 3. Запасаемся свидетельскими показаниями

Доказать реальность сделки помогут свидетельские показания, в которых будет указано: «Да, грузовики приезжали, я ворота открывал, пропуск оформлял, видел, как товар разгружали» (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 № А17-2257/2008-05-21). Но как-то повлиять на вызов свидетелей налоговиками вы не можете (подп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ). А вот в арбитражном суде это возможно. И это стоит делать (статьи 54, 56, ст. 88 АПК РФ), ведь свидетельские показания помогают доказать реальность не только поставки товаров, но и выполнения работ и оказания услуг.

Чем больше свидетелей — тем лучше. Ведь чем больше вы представите доказательств, тем перспективней для вас налоговый спор.

К сожалению, не все наши арбитражные суды готовы возиться со свидетелями. Но вы не стесняйтесь пользоваться своими правами и заявляйте ходатайства о вызове свидетелей для участия в арбитражном процессе (ч. 1 ст. 88 АПК РФ).

В ходатайстве надо указать, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, может подтвердить свидетель. Подойдет, например, такая формулировка.

Просим суд допросить в качестве свидетеля Иванова Владимира Владимировича, проживающего по адресу: 127591, Москва, ул. Дубнинская, д. 48, к. 1, кв. 23, работавшего на складе в период с 18.10.2008 по 27.02.2009 и принявшего товары, поступившие по договору от 15.12.2008 № 34-д между Заявителем и ООО «Риск».

Совет

Если вам приходится представлять интересы организации в суде самостоятельно, без помощи юриста, подавайте все ходатайства письменно. Ведь судьи могут отклонить ваши устные ходатайства о вызове свидетелей и не отразить в протоколе заявление таких ходатайств, а значит, у вас не будет шанса обжаловать отказ (п. 6 ч. 2 ст. 155 АПК РФ).

Письменные ходатайства лучше подавать через канцелярию, чтобы судья не мог от них отмахнуться и был вынужден как-то реагировать на них. Порой судьям проще опросить пару-тройку свидетелей, чем писать обоснование, почему они отклонили ваше ходатайство.

Так как судья может отказать вам в вызове свидетелей в арбитражный суд, вы вправе заранее отвести их к нотариусу, чтобы он их опросил (cтатьи 102, 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.93 № 4462-1). В таком случае в суд вы принесете уже заверенные нотариусом протоколы опросов и попросите судью приобщить их к материалам дела как письменные доказательства (Постановления Тринадцатого ААС от 27.04.2011 № А56-5843/2011; Восемнадцатого ААС от 07.10.2010 № 18АП-8421/2010).

В крайнем случае сгодятся и протоколы опроса свидетелей, составленные адвокатом (подп. 2 п. 3 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»). К сожалению, для судей цена этих показаний может оказаться ниже, чем цена показаний свидетелей, допрошенных налоговыми органами или судьей. Но бывает, что такие доказательства, как опросы адвоката, помогают выиграть спор с налоговым органом (Постановления ФАС ЦО от 19.11.2009 № А48-3694/08-6; Девятого ААС от 14.09.2010 № 09АП-20790/2010-АК).

Доказываем выполнение работ или оказание услуг

Основная рекомендация: не ленитесь составлять документы! Допустим, сняла вам налоговая инспекция расходы и НДС по внутренней отделке здания. Не теряйтесь, делайте как можно больше расчетов. Какой объем работ был выполнен вашими работниками, какой объем работы ваши работники физически не могли выполнить и вам пришлось привлечь исполнителей со стороны. Опять же, вызовите свидетеля-сторожа, пусть скажет, что да, приходила на объект бригада, но не те мастера, которые работают в фирме постоянно, а другие.

Что же касается услуг, то судам очень сильно надоело оценивать реальность их оказания. Взять хотя бы всеми любимые маркетинговые исследования. Поверьте, опытному инспектору и судье с первой страницы отчета об оказании услуги видно, липа это или нет.

Чтобы доказать реальность услуг, вы должны показать инспекции (суду), каким образом вы такие услуги использовали. Не должно быть так, что вам за миллион рублей провели маркетинговое исследование, какие товары на рынке востребованы, какие — нет, а вы после этого вообще ничего не сделали. Соберите хотя бы совещание, составьте протокол, издайте приказ, изложите в этих документах выводы, к которым вы пришли благодаря проведенному маркетинговому исследованию, сформулируйте приблизительные планы на будущее развитие бизнеса.

***

Если инспекция заподозрит у вас необоснованную налоговую выгоду, помните: вам придется доказывать реальность сделки. И у вас есть два пути.

Первый (вынужденный) — выкручиваться, уже когда нагрянет налоговая инспекция.

Второй (предпочтительный) — тщательно продумать и подготовить доказательства реальности сделки с самого начала работы с контрагентом. ■

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог

При продаже основного средства упрощенец должен проверить, не придется ли пересчитать налог, уплаченный за прошлые годы. Ведь при «досрочной» продаже нужно восстановить стоимость проданного ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А это приведет к увеличению налога за прошлые годы и, как следствие, еще и к пеням.

Придется делать такой пересчет или нет, зависит от срока использования вашего ОС и от срока, который прошел с момента... А вот о том, с какого момента — получения ОС, его оплаты, ввода в эксплуатацию или какого-то еще, мы и поговорим.

Срок использования продаваемого ОС не более 15 лет

В таком случае придется пересчитать налог, если вы продаете свое основное средство до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако упрощенцы списывают стоимость основных средств на расходы не сразу. Списывать такую стоимость нужно равными частями до конца того года, в котором ОС оплачено и введено в эксплуатацию (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.08.2009 № 03-11-06/2/156; Письмо ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6@).

Если основное средство вы купили и оплатили в IV квартале, то сложностей нет. Ведь вы можете учесть в расходах сразу всю стоимость ОС. Сделать это нужно 31 декабря. И ясно, что 3 года надо считать с 1 января следующего года.

А если вы купили основное средство в период с января по сентябрь, то какую из дат брать для отсчета трехлетнего срока:

<или>дату начала учета расходов на покупку ОС — то есть конец квартала, в котором вы купили основное средство, ввели его в эксплуатацию и оплатили;
<или>дату окончания учета расходов — то есть конца года?

В Налоговом кодексе ответ на этот вопрос не найти. Поэтому у ваших проверяющих могут быть разные точки зрения на его решение. Впрочем, как и у вас самих.

ПОЗИЦИЯ 1. При расчете трехлетнего срока надо ориентироваться на дату окончания учета расходов.

Исходя из этого, без пересчета можно продавать ОС только после 1 января четвертого года, следующего за годом его покупки.

1 (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

ПОЗИЦИЯ 2. При расчете трехлетнего срока надо ориентироваться на дату начала учета расходов.

Эта позиция более выгодна упрощенцам: можно раньше продать основное средство без пересчета и доплаты налога. Кстати, такую позицию поддерживают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, дата начала признания указанных расходов приходится на отчетный (налоговый) период, в котором началась оплата приобретенных основных средств. И именно с этой даты надо считать трехлетний срок, который определяет необходимость пересчета налога при продаже основного средства (если срок его использования не более 15 лет)”.

При такой позиции схема для расчета сроков «беспересчетной» продажи основного средства будет выглядеть по-другому.

1 (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

Пример. Сравнение вариантов определения момента начала трехлетнего срока для пересчета налога упрощенцем при продаже основного средства

/ условие / Организация применяет упрощенную систему. Она купила и оплатила основное средство в апреле 2008 г. На расходы его стоимость была списана тремя одинаковыми суммами: первая часть — 30.06.2008 (конец II квартала), вторая — 30.09.2008 (конец III квартала), третья — 31.12.2008 (конец года).

Организация продает основное средство в июле 2011 г.

/ решение / В июле 2011 г. прошло 3 года с момента начала учета расходов на покупку ОС, но еще не прошло 3 лет с окончания учета таких расходов.

Поэтому:

<если>руководствоваться позицией 1, то пересчет нужен;
<если>руководствоваться позицией 2, то пересчет налога не требуется.

Еще более выгодной для упрощенцев становится позиция 2, когда речь идет о продаже основных средств, купленных в рассрочку. Ведь в таком случае между датой начала учета расходов и датой окончания их учета может пройти несколько лет.

Из авторитетных источников

“При продаже основных средств (сроком использования не более 15 лет), оплаченных в рассрочку, считать трехлетний срок надо также от конца квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Срок использования ОС превышает 15 лет

При продаже основных средств, СПИ которых более 15 лет, вопрос о необходимости пересчета решается иначе. Пересчитать налог нужно, только если вы продаете такое ОС до истечения 10 лет с момента его приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Это прямо следует из Налогового кодекса. То, когда вы признали в своих расходах стоимость этого ОС, в данном случае не важно.

***

И в завершение хочется обратить ваше внимание на то, что пересчет потребуется, даже если основное средство было куплено вами еще на общей системе налогообложения (Письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105). Также пересчитать налог придется, если на дату продажи ОС упрощенец сменил объект налогообложения на «доходы» (Письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30).

Но если вы не продаете основное средство, а лишились его по иным причинам (ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорело), то пересчитывать «упрощенный» налог не нужно (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107). ■

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Есть ли в бухучете исключения из правил

Говорят, что правил без исключений не бывает. Если так, то это утверждение справедливо и для правил бухгалтерского учета. Проверим, есть ли у российского бухгалтера возможность не применять нормы сложных ПБУ.

Препятствуют ли ПБУ достоверности отчетности

В российском бухгалтерском законодательстве о возможности не применять установленные нормы есть два упоминания:

в Законе о бухгалтерском учете сказано, что если соблюдение правил бухгалтерского учета приведет к тому, что отчетность будет недостоверна, то их можно не применять. В этом случае свое решение необходимо обосновать в пояснительной записке (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
в ПБУ 4/99 говорится, что организация в исключительных случаях может отступить от положений этого стандарта, если они не позволяют сформировать достоверную отчетность (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

По сути, оба документа говорят об одном и том же: от норм ПБУ можно и отступить, но лишь для повышения достоверности отчетности.

Что такое достоверная отчетность, долго объяснять не нужно. Это отчетность, которая адекватно отражает финансовое состояние бизнеса. Для этого активы и обязательства компании должны быть отражены в их реальной оценке, а все расходы — признаны своевременно.

Однако вся российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета направлена именно на то, чтобы отчетность отражала реальную картину бизнеса (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

Вот, например, ПБУ 6/01 (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и ПБУ 14/2007 (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) позволяют ежегодно переоценивать ОС и НМА, для того чтобы в отчетности фигурировала их рыночная стоимость (п. 15 ПБУ 6/01; п. 17 ПБУ 14/2007). А если у организации возникла необходимость скорректировать срок полезного использования ОС или НМА, установленный при принятии актива к учету, то это можно сделать по правилам ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Балансовая оценка МПЗ, финансовых вложений, дебиторской задолженности будет вполне достоверна, если создавать оценочные резервы (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н)).

ПБУ 2/2008 (разд. 4 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н) рассказывает, как строительному подрядчику адекватно отразить свой финансовый результат, независимо от формального графика подписания актов с заказчиком.

Благодаря ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (разд. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н) пользователь своевременно увидит в отчетности компании влияние на финансовый результат тех обязательств, которые должна будет исполнить компания.

Наконец, исчезновение из бухгалтерского баланса так называемых расходов будущих периодов (п. 65 Положения № 34н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н) направлено на то, чтобы исключить завышение финансового результата за счет несвоевременного признания расходов.

Вот и получается, что хотя в российском бухучете есть возможность отступать от правил ради большей достоверности отчетности, но на практике ПБУ не мешают, а, наоборот, помогают вам сформировать достоверную отчетность. Недаром в качестве примера исключительного случая, когда можно не применять положения ПБУ 4/99, в нем приведено такое неординарное событие, как национализация (хотя ПБУ 4/99 и не поясняет, от каких именно правил бухучета нужно отказаться в этом случае).

Кстати, в проекте нового закона о бухучете нормы, позволяющей отступить от правил бухучета, нет (проект Федерального закона № 385329-5 «О бухгалтерском учете» (ред., принятая ГД ФС РФ в I чтении 14.01.2011)).

Кроме того, нельзя просто сообщить в пояснениях к отчетности об отступлении от правил и этим ограничиться. Главное — обосновать, ради чего вы это сделали. Кто пробовал — знает, насколько это сложная задача.

Тем более, часто бухгалтеры не соблюдают те или иные ПБУ не потому, что российские стандарты снижают достоверность отчетности, а потому, что считают их применение нецелесообразным, нерациональным и никому не нужным.

Можно ли отказаться от «трудных» ПБУ

Сейчас большинство требований ПБУ базируются на правилах международного учета. Однако ускоренное сближение российских ПБУ с МСФО усложняет жизнь бухгалтера. Например, соблюдение новоиспеченных ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н) и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н) отнимет немало времени и сил. Посмотрим, есть ли в законодательстве какие-нибудь лазейки, позволяющие не применять сложные стандарты.

В ПБУ 1/2008 есть требование рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Но что это означает, национальный стандарт не раскрывает. Зато близкое по смыслу положение можно найти в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Концепция МСФО). Там сказано: выгоды от получения финансовой информации, извлекаемая из нее польза должны превышать затраты на ее получение. То есть, формируя как можно более достоверную отчетность, организация должна осознавать, что и у совершенства есть предел. Отметим, баланс между выгодами и затратами — это не «принцип» МСФО, как его иногда неверно называют, а всего лишь некоторое ограничение, исполнять которое не обязательно.

Некоторые российские специалисты считают, что, вооружившись фразой из Концепции МСФО о балансе между выгодами и затратами, можно игнорировать целые стандарты, сообщив об этом в пояснениях к отчетности. Например, иногда советуют не соблюдать нелюбимое «строительное» ПБУ 2/2008, ведь его применение считается неоправданно трудоемким.

Если бы все было так просто... Нужно иметь в виду, что в Концепции МСФО установлены только общие правила, а все практические вопросы регулируются профильными стандартами.

Так, в стандарте о представлении отчетности (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности») подробно написано, что должна сделать организация, если она в исключительном случае отступила от какого-либо правила МСФО.

Итак, придется раскрыть в пояснениях к отчетности:

как выглядели бы соответствующие статьи отчетности, если бы норма применялась;
сколько составило отклонение, возникшее в результате неприменения нормы;
почему руководство полагает, что соблюдение нормы приведет к недостоверности отчетности.

Вот и получается, что обосновать неприменение нормы МСФО гораздо более трудоемко, чем соблюдать ее! А уж о том, чтобы не применять какой-либо стандарт полностью, речь вообще не идет.

Как видим, отказаться от применения сложных ПБУ, лишь сославшись на «баланс между выгодами и затратами», не получится ни по МСФО, ни по РСБУ. Так же думают и в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“Я не знаю ни одного международного стандарта, где было бы записано, что можно не применять МСФО, используя принцип баланса между выгодами и затратами. И так называемое ограничение МСФО не может трактоваться как право организации не применять отдельные стандарты.

Этого нет и в ПБУ. Принцип рациональности из ПБУ 1/2008 не означает, что можно не применять какие-либо нормы и тем более конкретный стандарт. Здесь речь идет совершенно о другом: о применении нормы в конкретных ситуациях.

То есть можно применить принцип рациональности — на примере ПБУ 2/2008 — к отдельному договору (а не к стандарту в целом). Допустим, договор начал действовать в самом конце 2010 г. и продолжается в текущем. Мы пришли к выводу, что стоимость работ, выполненных в 2010 г., является несущественной. Поэтому в отношении этого договора при составлении отчетности за 2010 г. не применили требование ПБУ 2/2008. И сделали мы это, я еще раз повторяю, в силу конкретных обстоятельств, которые приводят к тому, что формируемая информация несущественна.

Сказать, что информация, формируемая на основе ПБУ 2/2008, вообще несущественная, могла бы только компания, у которой строительная деятельность является совершенно случайной. То есть она занимается, например, машиностроением или химией, и в ее хозяйственную деятельность нечаянно вклинилась пара договоров строительного подряда на незначительные суммы, где она выступает подрядчиком. Если допустить эту ситуацию, я бы сказал, что эта компания может не применять ПБУ 2/2008 в силу несущественности. Но только в этом конкретном случае.

А в остальных случаях раскрытие в пояснениях к отчетности факта неприменения ПБУ не освобождает компанию от обязанности применять требования этого стандарта. Потому что если бы мы исходили из такого принципа, то вся отчетность могла бы состоять из заявления о том, что мы не применяем стандарты. Мы раскрыли бы факт их неприменения и, соответственно, отказались бы от составления отчетности. Так можно дойти до абсурда”.

То есть не применять положения ПБУ возможно только по отношению к отдельным операциям. Кроме того, в некоторых стандартах прямо сказано, что они не обязательны для малых предприятий. Правда, это не распространяется на эмитентов, ценные бумаги которых торгуются на бирже, а также на предприятия, публикующие финансовую отчетность.

Малые предприятия могут полностью не применять шесть ПБУ:

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1 ПБУ 2/2008);
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3 ПБУ 8/2010);
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (п. 2 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н);
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н);
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Кроме того, им можно:

всегда перспективно отражать в отчетности последствия изменения учетной политики (п. 15.1 ПБУ 1/2008);
учитывать доходы и расходы кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н);
расходы по любым займам и кредитам учитывать как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н);
не переоценивать финансовые вложения (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);
прибыли и убытки, возникающие в результате исправления существенных ошибок прошлых лет, относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

В остальных случаях неприменение стандартов — это нарушение законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтерская отчетность, при формировании которой не применялось какое-либо ПБУ, недостоверна. Причем, раскрыли вы в пояснениях информацию о неприменении ПБУ или нет, значения не имеет.

Чем чревато такое нарушение? Если вашу отчетность проверяют аудиторы, то вряд ли вы получите хорошее заключение. В Налоговом кодексе за нарушение правил бухгалтерского учета предусмотрены штрафы (пп. 1—3 ст. 120 НК РФ), но вероятность того, что налоговики выявят при проверке несоблюдение сложных ПБУ, стремится к нулю. А нужно ли соблюдать закон, если за его нарушение вам ничего не будет? Это, конечно, каждый решает для себя сам. Но будем честны — несоблюдение правил бухучета профессионализма нам не добавляет.

***

Лишь малые предприятия освобождены от применения ряда сложных ПБУ на законных основаниях. А если вы решите не соблюдать некоторые ПБУ, чтобы сэкономить свое время и заняться, например, налоговым учетом, то лучше даже не заявлять об этом в пояснениях к отчетности. Информация о том, что вы не соблюдаете правила бухгалтерского законодательства, может только привлечь внимание проверяющих, но ни от чего вас не спасет. ■

В.А. Полянская, экономист

Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте

Большинство производственных и торговых организаций предоставляют покупателям гарантию на продаваемые товары. Учет расходов на гарантийный ремонт для целей налогообложения прибыли проблем не вызывает. Их можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается НДС, то гарантийный ремонт и обслуживание, оказываемые в период гарантийного срока эксплуатации товаров без взимания дополнительной платы, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но применение освобождения от НДС связано со сложностями и спорами с налоговиками. Поэтому рассмотрим подробнее, кто и как может его применять.

Кто имеет право на освобождение

Проблем с применением освобождения не будет, если вы:

<или>производитель товаров;
<или>продавец, который сам устанавливает гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или берет на себя гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя;

<или>организация, которая непосредственно выполняет гарантийный ремонт (сервисные центры и мастерские), или продавец (дистрибьютор, дилер), который сам ремонтирует товары в период гарантии производителя по договору с ним (Письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-11-06/3/40, от 29.07.2010 № 03-07-07/53, от 12.05.2008 № 03-07-07/53; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 № 16-15/023683). При этом для потребителя ремонт бесплатный, а расходы компенсирует производитель или продавец.

Причем если вы уполномочены проводить гарантийный ремонт и получаете за это компенсацию, но выполняете ремонт силами третьих лиц, то вы все равно вправе применять освобождение. Такой вывод следует из разъяснений налоговиков (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634), и суд с этим согласен (Постановления ФАС ПО от 20.01.2011 № А55-9351/2010, от 29.06.2010 № А55-35014/2009).

Сложности могут возникнуть, если вы уполномочены проводить гарантийный ремонт, но передаете эту обязанность третьему лицу, которое в дальнейшем принимает претензии от покупателей и организует ремонт. Вы же просто получаете компенсацию от производителя и перечисляете ее организации, выполняющей ремонт. Суд может посчитать, что в такой ситуации вы являетесь по сути посредником и не имеете права на освобождение (п. 7 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2010 № КА-А40/4585-10).

В каком размере стоимость гарантийного ремонта не облагается НДС

Если вы непосредственно выполняете гарантийный ремонт и получаете за это компенсацию, то, как правило, вознаграждение уже включено в стоимость гарантийного ремонта, и все полученное возмещение вы не облагаете НДС.

Если же вы получаете за гарантийный ремонт компенсацию, а потом за счет нее покрываете расходы организации, непосредственно проводящей ремонт, то право на освобождение вы имеете только в пределах возмещения стоимости ремонта, а также стоимости запасных частей. Суммы вознаграждения и иные суммы, поступившие сверх этой стоимости, подлежат налогообложению НДС (Письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-07/53; Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634, от 17.03.2009 № 16-15/023683).

И хотя были случаи, когда удавалось оспорить это в суде (Постановление ФАС МО от 10.12.2007 № КА-А40/12621-07), такой вывод основан на законе. Ведь вознаграждение в такой ситуации является платой не за гарантийный ремонт, а за организацию его проведения.

Документальное подтверждение гарантийных услуг

Для подтверждения права на освобождение нужны следующие документы:

<если>вы сами ремонтируете товар — гарантийный талон (договор купли-продажи, техническая документация), сервисная книжка клиента, акт сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и т. п. То есть если по имеющимся у вас документам можно определить, что ремонт проводился именно в период гарантии, то в случае претензий со стороны налоговиков суд, скорее всего, встанет на вашу сторону (Постановления ФАС МО от 21.04.2011 № КА-А40/2964-11; Девятого ААС от 26.02.2008 № 09АП-1135/2008-АК);
<если>вы организуете ремонт — договор, предусматривающий обязанность проведения гарантийного ремонта, счета-фактуры и акты выполненных работ от сервисных центров, а также документальное подтверждение того, что ремонт является именно гарантийным (например, копии гарантийных талонов) (Постановления ФАС СЗО от 29.05.2008 № А56-14318/2007; ФАС ЦО от 01.07.2010 № А09-9713/2009). В одном из судебных споров организация доказала, что ремонт является именно гарантийным, изложив схему электронного документооборота с дилером.

Входной НДС по товарам, работам и услугам, используемым для гарантийного ремонта

Если кроме гарантийного ремонта вы ведете деятельность, облагаемую НДС, вам придется вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). И только в том случае, если затраты на гарантийный ремонт не превысят 5% от всех совокупных расходов, вы сможете принять к вычету также и НДС по товарам, работам и услугам, использованным для гарантийного ремонта, и в первую очередь — по приобретенным для этого запасным частям (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.06.2011 № КА-А40/5531-11). В противном случае входной налог должен быть учтен в их стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина России от 02.11.2010 № 03-07-07/72, от 13.04.2009 № 03-03-06/1/236).

Одна организация пыталась отстоять свое право на вычет, основываясь на том, что стоимость работ по ремонту товаров в течение гарантийного срока заложена в их цену, а значит, если при реализации товара был начислен НДС, то он был начислен и на стоимость гарантийного ремонта. Но суд такой аргумент не принял, указав, что на момент изготовления и поставки продукции у организации нет данных для того, чтобы достоверно определить величину будущих расходов по гарантийному ремонту, и поэтому она не может включить их в себестоимость продукции (Постановление ФАС ПО от 02.02.2011 № А72-3048/2010).

Часто сложно сразу определить, для каких целей будет использована запчасть — для гарантийного ремонта или для деятельности, облагаемой НДС. В такой ситуации входной налог можно принять к вычету в полной сумме, а когда запасная часть будет передана для проведения гарантийного ремонта, НДС нужно будет восстановить. И при расчете налога на прибыль включить восстановленный НДС в состав прочих расходов (п. 3 ст. 170 НК РФ).

***

Некоторые суды считают, что если организация, на которую вы возложили обязанности по проведению гарантийного ремонта и которой вы возмещаете связанные с этим расходы, выставит вам счет-фактуру с НДС, то вы имеете право принять его к вычету (Постановления ФАС УО от 29.03.2011 № Ф09-587/11-С2; ФАС СЗО от 30.05.2011 № А56-32645/2010, от 26.06.2009 № А56-14177/2007). Но это неправильно, ведь гарантийный ремонт не облагается НДС, ваш контрагент имеет право на освобождение, а значит, вы на вычет права не имеете. Поэтому требуйте переделать счет-фактуру или же включайте входной налог в стоимость гарантийного ремонта. ■

М.Г. Суховская, юрист

Доверенность, вернись!

Как грамотно отозвать доверенность

Бывает, что сотрудник, которому дана доверенность на совершение каких-либо действий от имени компании, своим поведением заставляет усомниться в его добросовестности. При этом срок действия доверенности истекает еще не скоро. Тогда нужно как можно скорее прекратить действие доверенности, отменив ее (подп. 2 п. 1 ст. 188 ГК РФ), чтобы предотвратить возможные злоупотребления со стороны такого сотрудника — представителя или доверенного лица. Ведь тот, кто выдал доверенность, может в любое время ее отозвать (п. 2 ст. 188 ГК РФ).

Мы расскажем вам, какие действия нужно предпринять для отмены доверенности.

ДЕЙСТВИЕ 1. Уведомьте об отмене доверенности представителя

Сделать это нужно обязательно в письменной форме (п. 1 ст. 189 ГК РФ). Помните, что до того момента, как представитель узнал или должен был узнать об отмене доверенности, все его полномочия по ней сохраняются (п. 2 ст. 189 ГК РФ). Соответственно, если он успеет, например, заключить какой-нибудь невыгодный для компании договор, то ей придется его исполнять.

Некоторые думают, что если сотрудник-представитель уволился, то его полномочия по доверенности автоматически прекращаются. Великое заблуждение! Если доверенность официально не отзывалась, то у уволенного представителя остается право действовать от имени компании — бывшего работодателя. Это не раз подтверждали и суды (Постановления ФАС ЗСО от 18.12.2009 № А45-4610/2009; ФАС УО от 01.07.2009 № Ф09-3583/09-С4).

Кстати, надлежаще выданная доверенность не прекращает действовать, если руководитель, за подписью которого она была выдана:

<или>уволился (Постановление ФАС СЗО от 15.04.2009 № А56-29073/2008; Определение ФАС ЦО от 01.11.2010 № А48-5862/2009);
<или>отстранен от управления компанией из-за признания ее банкротом и введения процедуры конкурсного производства (Постановления Четырнадцатого ААС от 19.05.2010 № А44-5725/2009; ФАС ДВО от 03.05.2007, 25.04.2007 № Ф03-А59/07-2/303).

Важно, чтобы у вас на руках были доказательства того, что представитель в курсе отмены доверенности. К примеру, если издается внутренний приказ по организации об аннулировании выданной работнику доверенности, обязательно ознакомьте его под роспись с этим приказом.

Иначе при возникновении спора, к примеру, по договору, заключенному этим работником от лица организации, суд может посчитать, что представитель на момент совершения сделки не был уведомлен об отмене доверенности, а значит, компания должна нести все обязанности по договору (см., например, Постановление ФАС УО от 06.09.2007 № Ф09-8872/06-С6).

Если с доверенным лицом невозможно связаться или оно отказывается где-либо ставить свою подпись, направьте ему извещение об отмене доверенности телеграммой с уведомлением о вручении. Вернувшееся к вам уведомление и будет подтверждением того, что представитель извещен.

ДЕЙСТВИЕ 2. Заберите у представителя оригинал доверенности

Узнав об отзыве доверенности, представитель обязан сам незамедлительно вернуть ее доверителю (п. 3 ст. 189 ГК РФ). Но далеко не все это делают. Поэтому проявите настойчивость и постарайтесь добиться возврата подлинника доверенности. Если представителю выдавалось несколько ее экземпляров, требуйте обратно их все.

Совет

Если у вас в компании доверенности выдаются в массовом порядке, заведите в произвольной форме журнал учета выданных доверенностей. Так вам будет проще отследить, кому, когда, на какой срок и сколько экземпляров доверенностей было выдано.

ДЕЙСТВИЕ 3. Оповестите об отзыве доверенности всех третьих лиц, для представительства перед которыми была дана доверенность

Это нужно сделать обязательно и тоже в письменной форме (п. 1 ст. 189 ГК РФ). В противном случае к третьим лицам нельзя будет предъявить никаких претензий (п. 2 ст. 189 ГК РФ), если они, в частности, выдадут представителю по его запросу какие-нибудь документы или имущество (например, договоры, судебные акты (Постановление ФАС ВСО от 02.11.2009 № А33-8719/2008), товары), предназначенные для вашей организации. Желательно задействовать весь возможный арсенал оповещения, например:

разослать информацию об отмене доверенности заказными письмами с уведомлением о вручении всем контрагентам, а также в госорганы (к примеру, в инспекцию, суд), если доверенное лицо имело право представлять там интересы компании. Если партнеров у вас много и тратиться на обычную почту не хочется, тогда можно разослать им информацию по электронной почте, включив функцию «Уведомить о прочтении». Главное, чтобы у вас было хоть какое-нибудь подтверждение, что третьи лица извещены;
разместить соответствующую информацию на сайте организации;
дать объявление в газете, что такая-то доверенность недействительна с такого-то числа.

***

Мы рекомендуем проделать все описанные действия, даже если вы не боитесь злоупотреблений со стороны сотрудника, которому была выдана доверенность (например, он ушел на другую должность и доверенность ему просто больше не нужна). Ведь известно, что береженого бог бережет.

А вообще во избежание возможных проблем мы советуем:

не выдавать доверенности с широкими полномочиями. Наоборот, постараться максимально конкретизировать полномочия представителя, например получение конкретного товара у конкретного поставщика;
выписывать доверенность на самый короткий срок.

Ведь если человек, даже не из подлости, а по глупости, поназаключает кучу нежелательных договоров, отвечать по ним придется организации. ■

П.А. Попов, экономист

Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли

Как участникам ООО не платить налоги с «бумажного» роста их долей или заплатить их по минимуму

Небезызвестный министр финансов РФ Александр Лившиц говаривал: «Делиться надо!». Это его фраза о налогах. Но очень обидно, когда делиться с государством надо тем, чем уже фактически поделился, — нераспределенной прибылью ООО (участником которого вы являетесь), с которой уже уплачен налог. А если еще и «делиться надо» фактически не полученными деньгами?!

Именно такая ситуация складывается при увеличении уставного капитала ООО за счет его нераспределенной прибыли — от его участников налоговики и требуют поделиться. А такое увеличение УК нужно многим ООО — для участия в тендерах, получения кредитов и т. д. И часто оформить это решение нужно как можно быстрее. Но быстрее — не значит дешевле! И вы, как бухгалтер ООО или его материнской компании, можете предложить своему руководству менее затратные в налоговом плане способы увеличения капитала.

Смотрим — на что посягает государство

Расклад тут простой. Если речь идет об увеличении капитала АО, то его акционеры — юридические лица — в шоколаде. В гл. 25 НК РФ на этот счет имеется специальная норма — налогом на прибыль не облагается:

<или>стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ);
<или>разница между номинальной стоимостью новых и старых акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера).

Если акционеры применяют УСНО, то и у них облагаемого дохода не будет (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Акционерам — физическим лицам повезло меньше: и Минфин, и Конституционный суд РФ считают, что они должны самостоятельно заплатить 13% НДФЛ с дохода в виде дополнительных или увеличенных в номинале акций. Просто потому, что льготы, аналогичной «прибыльной», в гл. 23 НК РФ нет, перечень необлагаемых доходов закрыт, а перечень облагаемых доходов — открыт (Письма Минфина России от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265, от 16.03.2006 № 03-05-01-04/67; Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О, от 16.07.2009 № 925-О-О).

Если же уставный капитал за счет прибыли увеличивает ООО, то участники этого ООО платят по полной:

<если>это компании на общем режиме, то налог на прибыль по ставке 20% с внереализационного дохода в виде разницы между новой и старой номинальной стоимостью доли. Так считают и Минфин, и налоговики (см., например, Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, от 08.06.2011 № 03-03-06/3/4; Письмо ФНС России от 28.07.2006 № 02-3-12/202);
<если>это компании-упрощенцы, то налог при УСНО по ставке 6 или 15% (в зависимости от объекта) с внереализационного дохода (п. 1 ст. 346.15, ст. 346.20 НК РФ);
<если>это физические лица — резиденты РФ, то НДФЛ по ставке 13%. Мнение Минфина и налоговиков тут тоже давно сформировалось — это облагаемый доход и его нужно отразить в справке 2-НДФЛ по каждому участнику — физическому лицу (Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, от 12.03.2010 № 03-04-06/2-30; Письмо ФНС России от 15.06.2006 № 04-1-03/318).

Само ООО, разумеется, в бюджет ничего не платит и налоги с участников не удерживает. За исключением ситуации, когда участник является физическим лицом и ему выплачиваются иные денежные доходы, с которых можно удержать НДФЛ (например, он работает в ООО).

Вам не кажется все это несправедливым?

Судиться можно, но не всем

Предположим, мнение Минфина и налоговиков проигнорировано и налог (на прибыль, при УСНО или НДФЛ) с увеличенной стоимости доли ООО вы платить не стали. Тогда велика вероятность, что этот налогооблагаемый доход налоговики при проверке найдут. Тогда пожалуйте доплатить налог. А если нет, то в суд.

Судебные перспективы такого спора с налоговиками зависят от того, кто вы:

<если>вы компания — участник ООО, то шансы у вас есть. Судебные споры по этому вопросу пока единичны. Но однажды суд уже поддержал компанию. По мнению ФАС Поволжского округа, распространение льготы по подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ только на акционеров АО является дискриминацией по организационно-правовой форме, что не допускается НК РФ (пп. 1, 2 ст. 3 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006). Кроме того, суд посчитал, что при увеличении УК дохода (экономической выгоды (ст. 41 НК РФ)) у участников общества не возникает как такового — он может образоваться лишь в последующем, например при продаже доли, при выходе из ООО или при его ликвидации и распределении имущества;
<если>вы и есть ООО (у которого увеличен капитал) и обязаны были начислить и удержать с дохода своих участников — физических лиц НДФЛ, то отвоевать доначисление НДФЛ, пени и штрафа вам будет трудно. Если, конечно, у вас была возможность удержать налог (например, с последующих выплат владельцам) (ст. 75 НК РФ, ст. 123 НК РФ). Несколько лет назад ООО почти во всех округах «отбивали» подобные претензии налоговиков (см., например, Постановления ФАС ВСО от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1; ФАС УО от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2; ФАС ВВО от 02.06.2008 № А29-5650/2007; ФАС МО от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09; ФАС СЗО от 23.04.2008 № А26-3819/2007). Суды и в этой ситуации упирали на то, что доход — экономическую выгоду — владельцы увеличенных в номинале долей получат лишь в будущем, например при их продаже.

Однако затем по этому поводу высказался Конституционный суд РФ: перечень облагаемых доходов физических лиц в гл. 23 НК РФ открыт, а в доходах, не облагаемых НДФЛ, разница между новой и старой стоимостью доли не указана. Так что облагаем ее по полной программе (п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.07.2009 № 925-О-О). И хотя КС РФ высказался по поводу увеличения капитала АО, суды уже ссылаются на это мнение и в спорах с ООО (Постановление ФАС СКО от 02.12.2010 № А32-38158/2009).

Так что и самому ООО (при неудержании НДФЛ), и гражданам — владельцам долей в его капитале (при доначислении налога инспекцией) спорить теперь бесперспективно.

«Нормальные герои всегда идут в обход!»

Понятно, что лишние риски доначислений вам ни к чему, а спорить с налоговиками затратно и неприятно. Особенно если есть способ избежать спора как такового. А он есть! Правда, налоги платить не придется, только когда единственный участник ООО — организация или же когда таких организаций-участников две и они владеют по 50% долей в уставном капитале. А вот если участников несколько или если они физлица, придется-таки немножко поделиться с государством.

СИТУАЦИЯ 1. Для участников — организаций с долей в 50% и более

Способ увеличить уставный капитал ООО, не платить налоги и одновременно не спорить с налоговиками прост и удобен.

ШАГ 1. Единственный участник (или участники — на общем собрании) оформляет решение о выплате дивидендов в размере прибыли текущего года и нераспределенной прибыли 2010 г. (п. 1 ст. 28, ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ)) С 2011 г. такие дивиденды облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ)!

ШАГ 2. Участник получает дивиденды на свой расчетный счет.

ШАГ 3. Далее участник (участники) принимает решение об увеличении уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада (п. 1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ). Его лучше оформить отдельно от решения о выплате дивидендов, чтобы налоговикам не пришло в голову связать эти два события, заявить о «фиктивности» выплаты дивидендов и начислить налог с суммы увеличения капитала.

ШАГ 4. Затем участник не позднее 2 месяцев с момента принятия решения (если иной срок не установлен в уставе ООО) должен перечислить вклад в капитал ООО на расчетный счет общества. После перечисления вклада (не позднее чем через месяц) участник должен оформить решение об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав ООО изменений, связанных с увеличением размера УК (п. 1 ст. 19, п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

ШАГ 5. Наконец, дочернее ООО обязано в течение месяца (с момента принятия решения о внесении изменений в устав ООО) подать в регистрирующую ИФНС следующий пакет документов (статьи 17, 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ):

заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма № Р13001) (приложение № 3 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439), подписанное директором этого ООО;
документы, подтверждающие внесение вклада (вкладов), — копию выписки банка по расчетному счету ООО, копию платежного поручения участника;
решение участника ООО (общего собрания участников ООО) об увеличении уставного капитала ООО за счет внесения дополнительного вклада;
решение участника ООО (общего собрания участников ООО) об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала;
текст изменений в устав ООО об увеличении уставного капитала (или новую редакцию устава);
платежку об уплате госпошлины за регистрацию изменений в устав (800 руб.) (подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

После регистрации изменений ООО получит свидетельство о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма № Р50003 (приложение № 12 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439)). А ваша компания (как его участник) на дату регистрации изменений в ЕГРЮЛ может отразить в налоговом и бухгалтерском учете увеличение стоимости доли в ООО.

И дело можно считать решенным — УК увеличен, а налоговых последствий ни для вашей компании, ни для дочернего ООО эти операции не имеют. А при последующей продаже ООО или выходе из него и на ваш первоначальный вклад, и на дополнительный можно будет уменьшить доход для целей налогообложения прибыли (подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222). Правда, если ваша компания — участник ООО применяет УСНО, то ни о каком уменьшении дохода речь не идет. Но это уже другая история...

Вывод

Идеальный вариант для компании — владельца ООО с долей 50% и выше — заполучить прибыль общества через дивиденды с нулевым налогом и вернуть их обратно, вложив в уставный капитал ООО. Никто ничего не платит!

Единственный минус — нулевая ставка действует только по дивидендам из прибыли за 2010 г. и позднее.

СИТУАЦИЯ 2. Для участников — организаций с долей менее 50% и для участников — физических лиц

Тут уже нулевая ставка по дивидендам не действует (подп. 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Но все равно способ «дивиденды — вклад в капитал» поможет сэкономить на налогах:

<если>участник — физическое лицо, то ООО удержит с него налог в размере 9% от суммы выплаченных дивидендов (п. 4 ст. 224, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). После чего он внесет полученные деньги на счет ООО в качестве дополнительного вклада в капитал общества. Просто при увеличении капитала ООО за счет его прибыли участнику пришлось бы заплатить 13%. Итого имеем экономию 4%. ООО с вклада в капитал, разумеется, никаких налогов не платит (ст. 277 НК РФ);
<если>участник — компания, то с выплачиваемых ей дивидендов ООО удержит те же 9% против 20%, которые компании пришлось бы заплатить при прямом увеличении уставного капитала за счет прибыли ООО (подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Экономия еще внушительнее — 11% от прироста стоимости доли. То же самое касается и участников-упрощенцев. Ведь выплачиваемые им дивиденды облагаются налогом на прибыль по той же ставке 9% (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Воплощается в жизнь увеличение капитала ООО по тем же шагам, что и в варианте 1.

Вывод

Даже если ваша компания не имеет права на нулевую ставку налога на прибыль, увеличивать капитал дочернего ООО все равно выгоднее за счет выплаченных дивидендов.

То же самое касается и участников — физических лиц. Но тут экономия будет поменьше.

Путь на «минное поле»

Допустим, участники «прибыльного» ООО категорически не хотят делиться с государством увеличенной стоимостью их долей даже в размере налога на дивиденды. Но и «живые» деньги (даже временно) вносить в капитал ООО они не готовы. В такой ситуации иногда рекомендуют еще один способ быстро увеличить уставный капитал: ввести в ООО нового дружественного (подконтрольного) участника — дочернюю компанию или родственника, который сделает вклад за счет заемных денег от самого же ООО. Но мы сразу предупреждаем вас, что делать так не стоит: этот способ трудозатратен, есть учетные и налоговые нюансы, а кроме того, увеличение капитала будет, по сути, временным. Вкратце техника этого «фокуса» выглядит так:

ООО выдает будущему участнику заем на сумму своей нераспределенной прибыли, которую и нужно капитализировать. Заем выдается на короткий срок, а проценты по нему стандартные — на уровне ставки ЦБ. Зачем? Чтобы не было облагаемого дохода для нового участника, кто бы он ни был — физическое лицо или компания (п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 269 НК РФ). Хотя если новым участником ООО будет компания, то ей можно выдать и беспроцентный заем — облагаемого дохода у нее не будет (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04; Письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03-03-06/1/245);
затем участники ООО принимают решения о приеме в общество нового участника, об увеличении уставного капитала общества, внесении изменений в устав в связи с увеличением УК (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ);
ну и наконец, новый участник вносит свой вклад (за счет займа от ООО), общество регистрирует в ЕГРЮЛ поправки в устав и нового участника.

Вроде бы все неплохо — уставный капитал увеличен, налогов не прорисовывается. Но вот дальше, когда вы захотите вывести нового участника «из дела» и погасить выданный ему заем, начнутся проблемы. Чтобы избавиться от доли, «внедренный» участник может:

<или>продать ее кому-либо из старых участников ООО. Но для этого старые участники должны изъявить желание отдать «живые» деньги за долю. Или же им опять придется «выдавать» на эти цели займы;
<или>продать ее самому обществу или выйти из общества (п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). У такого развития событий сразу несколько неприятных последствий.

Новому участнику придется выплатить уже действительную, а не номинальную стоимость доли. То есть сумму, увеличенную на часть нераспределенной прибыли, приходящейся на долю этого участника (п. 2 ст. 14, п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Понятно, что это невыгодно ООО (а косвенно — и старым участникам) — общество заплатит новому участнику больше, чем получило от него.

Новый участник, если он недостаточно подконтролен, может отказаться отдавать свою долю или попытаться продать ее третьему лицу. Понятно, что в такой ситуации контроль старых участников над ООО будет ослаблен.

Если доля участника перейдет к обществу, то в течение года ООО должно будет либо реализовать ее, либо распределить стоимость доли между остальными участниками, либо... уменьшить УК на ее стоимость (пп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Кстати, распределение доли между старыми участниками ООО фактически опять образует для них облагаемый доход.

Так что способ этот мало того что трудозатратный, так еще и очень кратковременный.

Есть и налоговые нюансы. Предположим, что участник продает долю или выходит из ООО, получает деньги и погашает ООО заем. Если это физическое лицо, то по НДФЛ он выйдет в ноль, только если действительная стоимость его доли равна сумме ранее внесенного вклада (напомним, что плательщики НДФЛ могут принять к вычету расходы на приобретение долей в ООО) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но, скорее всего, так не будет и ему придется заплатить НДФЛ.

По налогу на прибыль ситуация такая же: организации — новому участнику с разницы между действительной стоимостью доли и расходами на ее приобретение нужно будет заплатить налог (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ну а если новый участник — упрощенец, то при продаже доли зачесть сумму своего вклада он и вовсе не сможет (при выходе из ООО ситуация такая же, как и по налогу на прибыль, — налог платится с разницы) (подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Вывод

Вариант ввода-вывода нового участника длителен, трудозатратен и приносит лишь временный эффект. В конце концов кому-то все равно придется раскошелиться на налоги.

***

Итак, по факту способ увеличить уставный капитал ООО за счет прибыли и при этом не переплачивать налоги только один — через выплату дивидендов. Им мы и предлагаем воспользоваться. ■

Е.В. Строкова, экономист

Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете

Любая организация независимо от вида своей деятельности и применяемого режима налогообложения платит банку комиссию за его «повседневные» услуги. Например, за ведение расчетного счета, за выдачу наличных, за инкассацию, за выдачу чековой книжки. Но, несмотря на обыденность и привычность этих платежей, у бухгалтеров все же возникают вопросы, связанные с их правильным отражением в бухгалтерском учете.

Банковские комиссии — это прочие расходы

Затраты на банковские услуги в бухучете являются прочими расходами (пункт 4, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее — ПБУ 10/99)). При этом надо помнить, что они признаются независимо от даты их оплаты. То есть в том отчетном периоде, в котором услуги оказаны банком (п. 18 ПБУ 10/99).

Правда, если ваша организация — субъект малого предпринимательства (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556) и вы ведете бухгалтерский учет кассовым методом, то банковские расходы вы должны признавать на дату их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99; п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н).

Составляем бухгалтерские проводки по банковским расходам

Банковские услуги должны отражаться по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Хотя многие привыкли списывать уплаченные банку суммы с кредита счета 51 «Расчетные счета» сразу в дебет счета 91-2, минуя счета учета расчетов. Ведь, как правило, банк оказывает услугу и взимает плату за нее путем списания нужной суммы со счета в один день. И в этом случае действительно можно отражать банковские комиссии именно так — никакой ошибки не будет. Но в некоторых ситуациях дата признания расхода, например комиссии за изготовление банком зарплатных пластиковых карт, может и не совпасть с датой его оплаты. И тогда возникнет задолженность, которую вам надо показать именно с использованием счета 60 или 76.

Если же вам оказаны услуги, облагаемые НДС (например, оформление банковской карточки с образцами подписей (Письма Минфина России от 01.11.2008 № 03-07-05/43, от 13.03.2007 № 03-07-05/10), инкассация наличных денег (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), оформление паспортов сделок по внешнеэкономическим контрактам (Письмо Минфина России от 23.10.2009 № 03-07-11/261)), то входной налог вы сможете принять к вычету при наличии счета-фактуры от банка (если только ваша компания — не спецрежимник) (подп. 3, 3.1 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). И тогда также удобнее делать проводки с использованием счета 60 или 76.

***

В любом случае оштрафовать вас налоговики не смогут, поскольку неправильное отражение банковских расходов в бухгалтерском учете не приведет к ошибкам в отчетности (ст. 120 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 30.03.2006 № Ф04-1394/2006(21167-А46-7)). Максимум, что вам грозит, — это то, что аудиторы могут указать на нарушение методологии бухгалтерского учета таких операций. ■

Е.В. Строкова, экономист

Когда нужен акт по форме № КМ-3

Когда налоговики проверяют работу организаций и предпринимателей с денежной наличностью и ведение ими кассовых операций, то при обнаружении акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по унифицированной форме № КМ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) (далее — акт КМ-3) особо внимательно изучают его и приложенные к нему документы. Ведь они должны убедиться в правильности оприходования наличной выручки. Поэтому рассмотрим, когда надо составить этот первичный документ и как оформить прилагаемые к нему бумаги.

Когда составлять акт

Акт КМ-3 надо составить, если:

<или>кассир ошибся и пробил неправильный кассовый чек (например, чек на бо´льшую сумму, который не погасили в течение смены);
<или>покупатель в день приобретения возвращает товар и деньги ему возвращают из операционной кассы;
<или>чек выбит, но покупатель передумал его отоваривать (например, когда сначала выбивают чек в общей кассе, а потом в отделе отпускают товар).

Пишем акт

Этот акт оформляется в одном экземпляре в конце рабочего дня (смены) при сдаче выручки за день (при снятии Z-отчета). То есть в тот же день, когда выбит ошибочный или ненужный чек. Акт подписывает комиссия, которая состоит (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (далее — Указания по заполнению)):

из руководителя организации (предпринимателя);
заведующего отделом (секцией);
старшего кассира;
кассира-операциониста.

Итоговую сумму акта по всем аннулированным за день чекам кассир отражает в графе 15 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Что приложить к акту

К акту КМ-3 нужно приложить неправильный чек, наклеенный на лист бумаги (так удобнее, чтобы его не потерять). На чеке должен расписаться руководитель организации (заведующий отделом или секцией) или сам предприниматель и должен быть поставлен штамп «Погашено» (Указания по заполнению; пп. 4.2, 4.3, 4.5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России 30.08.93 № 104).

Вместе с тем чек, который надо приложить к акту, не всегда есть в наличии. И тогда налоговики могут трактовать это как несоблюдение требований к оформлению возврата денег покупателям или ошибочно пробитых сумм по ККТ. И соответственно, приравнять к неоприходованию части выручки (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2007 № 34-25/072141). Значит, вам надо подстраховаться, а как — зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Чек не вернул покупатель, возвращающий товар.

Как известно, по Закону о защите прав потребителей продавец обязан вернуть деньги покупателю, даже если у последнего нет оригинала кассового чека (п. 5 ст. 18, п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Поэтому если покупатель смог доказать вам, что товар приобретал у вас, и вы вернули ему деньги, то к акту КМ-3 можно приложить заявление покупателя на возврат денег с указанием, что кассовый чек утерян. На этом заявлении руководитель организации (предприниматель) должен поставить отметку о том, что он согласен с возвратом денег покупателю. При этом если программа ККТ позволяет распечатать информацию о покупке, то и ее можно приложить к акту.

СИТУАЦИЯ 2. Ошибочно пробитого чека нет у кассира.

Такое возможно, к примеру, когда:

<или>чек был ошибочно выбит на бо´льшую сумму, но его забрал покупатель, хотя деньги за товар получены в нужной сумме;
<или>неотоваренный неправильный чек потерял кассир.

На первый взгляд, налицо недостача денег в кассе, за которую отвечает кассир (ст. 244 ТК РФ, Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85).

Однако если по документам видно, что за весь проданный товар деньги в наличии и руководитель организации (предприниматель) сочтет возможным не наказывать кассира, то с него можно взять объяснительную записку. И тогда к акту КМ-3 можно приложить эту записку и товарный отчет (например, по форме № ТОРГ-29 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132)). Объяснительная может быть составлена так.

Генеральному директору
ООО «Роза»
Василькову В.П.
от кассира-операциониста
Травкиной М.А.

Объяснительная записка

28.06.2011 при работе на АМС-100К, заводской номер 20746097, я из-за невнимательности пробила чек № 0011 на сумму 11 153 руб. 00 коп. вместо 1153 руб. 00 коп. Этот чек был отдан покупателю, с которого была получена правильная сумма в размере 1153 руб. 00 коп. В результате сумма в размере 10 000 руб. 00 коп. (Десять тысяч рублей 00 копеек) внесена в память кассового аппарата ошибочно.

28 июня 2011 г.

Травкина М.А.

Заметьте, налоговики в этой ситуации, конечно, могут попытаться оштрафовать вас за неоприходование выручки, но суды, скорее всего, вас поддержат (Постановления ФАС МО от 09.04.2008 № КА-А40/2670-08; ФАС СЗО от 01.12.2005 № А56-7930/2005, от 29.09.2004 № А52/1052/2004/2).

***

Итак, правильное оформление акта КМ-3 позволит вам избежать штрафов за неоприходование выручки. А они немаленькие (ст. 15.1 КоАП РФ; Письма УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 22-12/118181, от 03.11.2006 № 22-12/97729).

И следите за сроками: если прошло уже более 2 месяцев с момента неправильного оформления акта, то наказать вас уже не смогут — пройдут сроки давности привлечения к ответственности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). ■

Н.А. Мацепуро, юрист

Как правильно инкассировать выручку из торговой точки, минуя бухгалтерию

У организаций, торгующих в розницу, бухгалтерия и торговые точки обычно находятся по разным адресам и в значительной удаленности друг от друга. В таких случаях торговые точки нередко сдают выручку инкассаторам, минуя централизованную кассу организации. А бухгалтерия проводит операции по получению и сдаче этой выручки через счет 50-2 «Операционная касса» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) без отражения их в кассовой книге. Между тем такой порядок нарушает кассовые требования (пункт 3, пп. 12—14, п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 (далее — Порядок); п. 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, утв. Госналогслужбой России № ВЗ-6-13/272, Банком России № 51 от 18.08.93 (далее — Методические рекомендации)) и может навлечь на компанию штраф за неоприходование или неполное оприходование выручки (от 40 тыс. до 50 тыс. руб.) (ст. 15.1 КоАП РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2007 № 22-12/61982; Постановления ФАС ВСО от 11.03.2010 № А33-18849/2009; ФАС СЗО от 30.07.2009 № А56-60360/2008). Как же правильно оформить и отразить в учете инкассацию выручки обособленных подразделений, чтобы не попасть на штраф?

Инкассация выручки в теории

В идеале сдача выручки торговых точек инкассаторам должна выглядеть так.

1 (п. 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России 30.08.93 № 104 (далее — Типовые правила); пп. 6, 11 Методических рекомендаций); 2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132); 3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88); 4 (п. 13, п. 19, п. 21 Порядка); 5 (пп. 22, 25 Порядка); 6 (приложение № 8 к Положению о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П (далее — Положение)); 7 (приложение № 12 к Положению); 8 (п. 9.6 Положения); 9 (п. 9.7 Положения); 10 (п. 14, п. 19, пп. 21, 22, 25 Порядка); 11 (пп. 23—25 Порядка)

При этом никаких особенностей для случаев, когда выручка инкассируется напрямую с торговых точек, не предусмотрено, хотя такая возможность для фирм, имеющих не более двух кассовых аппаратов, в законодательстве и прописана (п. 6.1 Типовых правил; п. 11 Методических рекомендаций).

В итоге получается, что для соблюдения всех кассовых требований сначала нужно сдать выручку в основную кассу и только потом — инкассаторам (пункт 6, п. 12, пп. 19, 24 Порядка; пп. 2.4—2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 № 14-П). Совершенно очевидно, что, когда торговые точки и бухгалтерия расположены далеко друг от друга или имеют разный режим работы, а выручку нужно сдавать в банк ежедневно, выполнить это требование невозможно. Поэтому организациям приходится выкручиваться. Посмотрим как.

Инкассация выручки на практике

Организации вынуждены подстраиваться под действующий кассовый порядок.

СПОСОБ 1. Компании оформляют кассовые ордера и заполняют кассовую книгу задним числом, чтобы выручка хотя бы на бумаге проходила через основную кассу в день ее получения и сдачи инкассаторам. Так организациям пусть и формально, но удается выполнять требования «кассового» законодательства. Однако минус в том, что записи в кассовую книгу вносятся с опозданием.

Чтобы подстелить в этом месте соломки, компании, следуя совету ЦБ РФ, обязывают каждую торговую точку вести отчет кассира в двух экземплярах по форме, соответствующей кассовой книге (форма № КО-4). Торговые точки передают один экземпляр этого отчета вместе с прилагаемой к нему первичкой в организацию с установленной ею периодичностью, а в электронном виде — ежедневно (Письмо ЦБ РФ от 11.12.2008 № 29-1-1-11/7735). На основании этих отчетов бухгалтерия оформляет кассовые ордера и вносит записи в кассовую книгу. Порядок и периодичность передачи документов закрепляются в учетной политике (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

На основании электронных данных вы сможете своевременно заполнять кассовую книгу. Поэтому следование этому порядку прибавит вам аргументов при внезапной проверке кассовой дисциплины, но полностью от претензий не застрахует.

Отметим, что поскольку при прямой инкассации выручки с торговых точек кассир организации фактически деньги не получает и не выдает, то некоторые организации разрешают кассирам (также прописав это в учетной политике) не ставить свою подпись в кассовых ордерах. Однако за ненадлежащее оформление кассовых ордеров проверяющие тоже могут оштрафовать как за нарушение порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ; Постановление Первого ААС от 14.01.2010 № А79-13179/2009).

СПОСОБ 2. Компании заводят в каждой торговой точке кассовую книгу, но не отдельную, а в виде раздела единой кассовой книги. В действительности это обычная кассовая книга (форма № КО-4), которая прошита и заверена по общим правилам, но на ее титульном листе указаны наименование торговой точки (в графе «Структурное подразделение») и номер раздела единой кассовой книги.

В этом случае торговые точки самостоятельно выписывают кассовые ордера, регистрируют их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и заполняют свой раздел кассовой книги. Таким образом, соблюдаются требования о единстве кассовой книги организации и ее ежедневном заполнении (пп. 23, 24 Порядка). В учетной политике при этом прописывается порядок ведения обособленными подразделениями их разделов кассовой книги, нумерации кассовых ордеров и передачи кассовых отчетов в бухгалтерию.

Большой минус этого способа — необходимость оборудовать в каждой торговой точке помещение кассы. Ведь когда из кассы производятся выплаты наличными, к которым приравнивается и сдача выручки инкассаторам, наличие такого помещения обязательно (пункт 3, п. 29 Порядка).

***

Как видите, соблюсти все кассовые требования при прямой инкассации выручки с торговых точек очень сложно. Судебная практика в течение последних 2 лет довольно скудная, и остается надеяться, что налоговики сейчас не особо придираются к организациям. Ведь главный принцип кассовой дисциплины — деньги сверх кассового лимита должны храниться в банке — выполняется.

И напоследок отметим, что во избежание сложностей с определением остатка денег в кассе на конец дня в целом по организации выручку торговых точек лучше сдавать инкассаторам полностью. Тогда она не будет влиять на остаток по основной кассе. ■

На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист

Учет доходов и расходов у предпринимателя на общем режиме

Глава 23 Налогового кодекса, регулирующая порядок расчета предпринимателями НДФЛ, содержит крайне скудную информацию относительно того, какие доходы и расходы и в какой момент им признавать. Из-за этого у предпринимателей регулярно возникают разногласия с налоговиками на тему «правильно ли посчитана налоговая база». Мы рассмотрим некоторые вопросы наших читателей. Начнем с вопросов по ведению и заполнению Книги учета доходов и расходов, поскольку и с ней у бизнесменов тоже проблем хватает.

Самостоятельно разработанную Книгу учета надо согласовать с налоговиками

ИП Г.А. Спиридонова, г. Кострома

У меня есть только выручка и расходы по аренде, зарплате и канцтоварам. И я решила оставить в Книге учета (утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002) только те таблицы, для заполнения которых у меня будут данные. Можно ли так сделать?

: Можно. Форма Книги учета, утвержденная Минфином (утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002), — рекомендованная. Но собственную форму такой Книги вам придется согласовать с налоговиками (п. 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок учета)). Для этого направьте в ИФНС свою форму Книги учета с сопроводительным письмом следующего содержания.

Руководителю ИФНС России № 21
г. Москвы
от индивидуального предпринимателя
Иванова Ивана Ивановича,
ИНН 772112345678,
ОГРНИП 105771234567892,
проживающего по адресу:
г. Москва, ул. Михайлова, д. 45, кв. 38,
тел. (495) 111-23-34

Заявление
о согласовании формы Книги учета доходов и расходов

В соответствии с п. 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, направляю на согласование самостоятельно разработанную форму Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя на 2012 год.

Приложение:
форма Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций на 2012 год на 11 листах.

Индивидуальный предприниматель

И.И. Иванов

26 декабря 2011 г.

Имейте в виду: каждый год вы заверяете Книгу учета в своей ИФНС (бумажную — до начала года, электронную — по окончании года) (п. 8 Порядка учета). И в принципе, если вы до начала года принесете свою бумажную Книгу и налоговики ее заверят, то можно считать, что они одобрили ее форму. А вот заверение электронной Книги учета по итогам года не является ее согласованием с налоговиками.

Если форму Книги учета не согласовать, то ответственности не будет. Но налоговики могут посчитать, что эту Книгу вы не ведете.

За неведение Книги учета могут оштрафовать... аж на 200 руб.

ИП Е.В. Пахомова, г. Подольск, Московская обл.

Налоговики потребовали у меня Книгу учета, а я ее не веду. Что мне грозит?

: Потребовать у вас Книгу учета могут при камеральной проверке (если налоговики выявили какие-либо несоответствия в вашей отчетности) или выездной проверке (статьи 88, 89 НК РФ). И та и другая проверки должны быть по НДФЛ (Постановление Второго ААС от 17.05.2011 № А82-6967/2010). Вам направят требование о представлении документов (приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@). Если вы не представите Книгу в течение 10 рабочих дней со дня получения такого требования (п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ), то вам грозит штраф 200 руб. (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)

Однако если Книгу учета вы не вели, то, по мнению некоторых судов, налогового штрафа быть не должно (Постановление ФАС СЗО от 21.08.2007 № А42-8386/2006). Советуем в такой ситуации в течение рабочего дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить свою инспекцию о невозможности представления Книги по причине ее неведения (п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) со ссылкой на судебное решение (Постановление ФАС СЗО от 21.08.2007 № А42-8386/2006), которое мы привели.

Выручка — не единственный доход предпринимателя

ИП П.Г. Кожевников, г. Ростов-на-Дону

: В конце 2011 г. мне на счет от арендатора поступит аванс за первое полугодие 2012 г. Надо ли будет учесть этот аванс в доходах 2011 г.?

Да, аванс за вычетом НДС (Письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369; Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08) нужно учесть в доходах в момент его получения, то есть в 2011 г. (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.07.2010 № 03-11-11/189; Письмо ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-03/85; Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 1660/09)

С неденежных доходов тоже надо исчислить НДФЛ

ИП В.Н. Зубов, г. Тверь

Мы с покупателем моего товара договорились, что за него он расплатится не деньгами, а отремонтирует мое складское помещение. Должен ли я в этом случае учитывать стоимость этого товара в доходах?

: Да, должны. Доход — это любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что эту выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). То есть кроме денежной выручки и авансов вам надо учитывать и неденежные доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). В вашем случае — продажную стоимость товара (ту, которую вы указали в накладной). Вместе с тем в расходах вы сможете показать стоимость ремонта помещения, которая будет равна стоимости отгруженных вами товаров.

При расчете налоговой базы по НДФЛ вам нужно признавать и другие неденежные доходы, например стоимость безвозмездно полученного имущества (п. 14 Порядка учета), излишков товаров, выявленных при инвентаризации (Письмо Минфина России от 08.12.2009 № 03-04-05-01/887).

Затраты текущего года можно учесть и в следующем году

ИП З.И. Богачева, г. Москва

В этом году я продам только часть товара, который недавно получила и оплатила. Оставшаяся часть будет продана в 2012 г. Когда мне учесть в расходах стоимость этого товара: полностью в 2011 г. или частями — в 2011 г. и в 2012 г.?

: Глава 23 НК РФ по исчислению НДФЛ не регламентирует, как признавать расходы в виде покупной стоимости товаров. И не раскрывает, как же применять кассовый метод признания расходов в этом случае. В , 2011, № 2, с. 67, мы подробно рассказывали, какие из-за этого возникают споры с налоговиками и как они решаются. Поэтому сейчас мы не будем все это повторять, а лишь скажем, что законодательство не запрещает учесть стоимость приобретенного товара в расходах как полностью в 2011 г., так и частями в 2011 г. и в 2012 г. (Письмо Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23; Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10)

Более того, Налоговый кодекс позволяет исправлять ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы и не приведшие к занижению налога, в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но, правда, при условии, что прошло не более 3 лет с момента, когда допущена ошибка. А это означает, что расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретенных в этом году, вы можете учесть или в 2011 г., или в 2012 г., или в 2013—2014 гг. Ведь вы банально могли забыть учесть их ранее.

Почему мы сейчас заговорили об этой норме? А вот почему. При выборе периода учета исходите из следующего. Если, включив всю стоимость товара в расходы 2011 г., по итогам года вы получите убыток, то этот убыток вы не сможете перенести на 2012 г. (п. 3 ст. 210, п. 4 ст. 227 НК РФ) То есть часть стоимости товара так никогда и не уменьшит налоговую базу по НДФЛ. Соответственно, НДФЛ за 2012 г. вам придется платить со всей выручки от реализации оставшейся части товара. Не исключено, что вам будет выгоднее признавать расход частями — по мере признания дохода от продажи этого товара.

Амортизируется то, что стоит более 40 тыс. руб.

ИП Е.В. Аристова, г. Казань

В минфиновском Порядке учета написано, что амортизируемое имущество — это имущество стоимостью свыше 10 тыс. руб., а в гл. 25 по налогу на прибыль Налогового кодекса — свыше 40 тыс. руб. На какую из этих сумм ориентироваться?

: Ориентируйтесь на Налоговый кодекс РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2008 № 28-10/099058). Ведь при исчислении НДФЛ состав расходов предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 27.02.2006 № Ф04-8776/2005(17629-А45-33)). То есть амортизировать надо имущество, сумма затрат на приобретение которого превысила 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Предприниматель вправе применить амортизационную премию

ИП Е.И. Сафонова, г. Уфа

Можно ли мне сразу списать на налоговые расходы 50% первоначальной стоимости имущества со сроком использования более 3 лет? Я слышала, что субъектам малого предпринимательства это разрешено.

: Норма о списании 50% первоначальной стоимости имущества предусмотрена только для организаций и касается только бухгалтерского учета (п. 10 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н).

Но вы можете единовременно учесть в расходах при вводе в эксплуатацию объекта амортизационную премию в размере (п. 3 ст. 258, п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/3-557):

30% первоначальной стоимости имущества со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно. Этот срок определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
10% — по всему остальному имуществу.

20%-й вычет выгоден, только если документально подтвержденные расходы меньше

ИП А.Н. Смирнова, г. Пермь

Могу ли я при исчислении НДФЛ учесть в расходах 20% от дохода, если у меня нет половины документов, подтверждающих мои расходы?

: Можете. Тот факт, что документы на часть расходов у вас есть, не препятствует применению 20%-го вычета (п. 1 ст. 221 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 № 13158/09). Но чтобы это было выгодно, сначала посчитайте общую сумму документально подтвержденных расходов. Если она составляет менее 20% доходов, применяйте фиксированный вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ). Если более, то лучше учтите при расчете базы документально подтвержденные расходы.

Но не забудьте, что нельзя одновременно показать и документально подтвержденные расходы, и фиксированный 20%-й вычет (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет входного НДС можно заявить и по неоплаченным товарам

ИП С.А. Долгов, г. Санкт-Петербург

Я приобрел товары для перепродажи. Но поставщику их еще не оплатил и в Книге учета не отразил. Могу ли я заявить к вычету НДС по этим товарам? Не скажут ли мне потом налоговики, что раз я не отразил стоимость товаров в Книге учета, значит, я их не принял к учету, а поэтому не имею права на вычет?

: Книга учета не является главным документом, подтверждающим факт принятия на учет приобретенных товаров для целей применения вычетов по НДС. Право на вычет обусловлено наличием у вас документов, определенных статьями 171 и 172 НК РФ. То есть основанием для получения вычета являются первичные документы, свидетельствующие о приобретении товара.

Суды также никак не связывают вычет с отражением товаров (работ, услуг) в Книге учета (Постановления ФАС ЦО от 15.02.2011 № А68-896/10; ФАС ВСО от 25.02.2010 № А74-3115/2009; ФАС УО от 07.05.2010 № Ф09-3207/10-С2). Поэтому с таким подходом была вынуждена согласиться и ФНС (Письмо ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621).

Но следите, чтобы у вас были (ст. 169, ст. 172 НК РФ):

первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (например, товарные накладные по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132));
счета-фактуры, которые вы должны зарегистрировать в Книге покупок (приложения № 1, 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

■

М.Г. Суховская, юрист

Если по вине водителя фирма «попала» на штраф

Вот ситуация, которая встречается сплошь и рядом. Водитель компании, управляя в рабочее время служебным автомобилем, нарушил ПДД, к примеру превысил скорость. Сей факт фиксируется камерами видеонаблюдения, и спустя какое-то время на имя организации — собственника машины приходит по почте так называемый фотоштраф, который она должна оплатить (ст. 12.9, ч. 1 ст. 2.6.1, ч. 3 ст. 28.6 КоАП РФ; вопрос 10 Обзора законодательства и судебной практики... утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 16.06.2010).

Мы разберем основные вопросы, которые возникают у бухгалтеров при уплате штрафов за водителей.

Можно ли «перекинуть» штраф с фирмы на самого водителя?

Да, можно. Собственник автомобиля освобождается от административной ответственности, если он подтвердит, что в момент фиксации нарушения за рулем был кто-то другой (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ).

Для этого нужно в течение 10 дней с момента получения штрафной квитанции написать и отправить соответствующее заявление (ч. 1 ст. 30.2, п. 3 ч. 1 ст. 30.1 КоАП РФ):

<или>на имя вышестоящего должностного лица того отдела ГИБДД, сотрудник которого выписал постановление об административном правонарушении;
<или>в вышестоящий орган ГИБДД;
<или>в районный суд по месту нахождения этого отдела ГИБДД.

К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие, что в день нарушения машину использовал конкретный водитель (к примеру, путевой лист).

Можно ли удержать сумму штрафа из зарплаты водителя?

Вполне. Ведь работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). К такому ущербу относятся, в числе прочего, и суммы штрафа (Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1), уплаченного работодателем из-за совершения работником административного правонарушения.

В нашем случае водитель несет ограниченную материальную ответственность — в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Один штраф вряд ли превысит средний заработок водителя. К примеру, самый большой «фотоштраф», который может прийти на организацию (ч. 3.1 ст. 4.1 КоАП РФ), — 5000 руб. Именно столько стоит сейчас выезд на встречку, зафиксированный видеокамерами (ч. 4 ст. 12.15 КоАП РФ). Поэтому сумму ущерба можно взыскать с водителя по письменному распоряжению директора организации. Оно должно быть издано не позднее 1 месяца со дня получения штрафной квитанции (ст. 248 ТК РФ). Кстати, даже если ваш водитель из числа злостных нарушителей ПДД и за месяц вся сумма штрафов, наложенных из-за него на организацию, окажется больше, чем средний месячный заработок водителя, ее все равно можно взыскать по распоряжению руководителя. Ведь каждый штраф — это отдельный случай причинения ущерба. Они не суммируются.

Только помните: размер единовременного удержания с виновного лица ограничен 20% от причитающейся ему при каждой выплате суммы (зарплаты, премии и т. д.) (ст. 138 ТК РФ). Так, если средний месячный заработок водителя составляет 12 500 руб. и более, то с него за один раз можно удержать даже самый большой «фотоштраф» за превышение скорости (более чем на 60 км/ч) — 2500 руб. (ч. 4 ст. 12.9, ч. 3.1 ст. 4.1 КоАП РФ) А вот если на одного водителя за месяц пришло несколько штрафных квитанций, нужно внимательно следить за 20%-м ограничением.

Обязана ли организация удерживать сумму ущерба?

Вовсе нет. Привлечение работника к материальной ответственности — это право, а не обязанность работодателя (ст. 22 ТК РФ). Руководитель может полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Будет ли у водителя налогооблагаемый доход в виде прощенного ему штрафа?

Мнение читателя

“Мы продаем стройматериалы и по желанию заказчика доставляем их ему на своих «Газелях». Клиентский охват большой: весь Московский регион и несколько прилегающих областей. К нам «фотоштрафы» пачками приходят. Ни с каким удержанием мы не заморачиваемся. Просто смотрим, кто из водителей в день нарушения управлял этой машиной, вручаем ему квитанцию и отправляем прямиком в ближайший банк”.

Луиза,
бухгалтер, г. Москва

Налоговики в подобной ситуации могут расценить суммы штрафов, уплаченные организациями за своих водителей и не взысканные с них, как доход водителя, полученный в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Как следствие, оштрафуют фирму за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ с этих сумм (ст. 123 НК РФ), а также начислят пени за неуплату НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 № 12000/09). Но это вполне можно оспорить, ведь нарушителем считается организация — собственник машины. И штраф наложен именно на нее, а не на водителя. Кстати, подобный прецедент имеется.

Так, водители одной фирмы на служебных машинах стали участниками ДТП. Фирма, как владелец автомобилей, выплатила ущерб, причиненный третьим лицам. При этом с водителей ничего не взыскала. Налоговики при проверке не упустили возможности к этому придраться. Однако ФАС Московского округа указал, что исходя из норм гражданского законодательства в этом случае ущерб оплачивался за само предприятие, являющееся владельцем транспортных средств (Постановление ФАС МО от 15.03.2006, 09.03.2006 № КА-А40/1434-06).

Что, если оштрафовали лично работника, а заплатила за него организация?

Чаще всего это бывает не с обычными работниками, а с руководителем фирмы (который, как правило, является ее единственным владельцем).

Именно руководители частенько грешат тем, что «спускают» для оплаты в бухгалтерию собственные штрафы, наложенные на них:

<или>как на обычных «физиков» (за то же нарушение ПДД);
<или>как на должностных лиц.

И бухгалтеру ничего не остается, как покорно эти квитанции оплатить.

Конечно, по-хорошему, административный штраф должен быть уплачен тем лицом, которое привлекли к ответственности (ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ). Но если вместо него это сделает организация, ничего страшного не произойдет. Нужно только указать в назначении платежа примерно следующее: «По постановлению... (дата и номер), за... (ф. и. о. руководителя). В противном случае перечисленные деньги могут затеряться в недрах нашей бюджетной системы, и когда истечет срок, отведенный на уплату штрафа (он составляет порядка 40 календарных дней (ч. 1 ст. 32.2, ч. 1 ст. 30.3, п. 1 ст. 31.1 КоАП РФ)), руководителя могут еще дополнительно оштрафовать за неуплату первоначального штрафа (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ) (см. , 2011, № 15, с. 4).

В описанной ситуации налицо доход руководителя, полученный им в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поэтому не забудьте в том месяце, когда был перечислен штраф, включить его сумму в налогооблагаемый доход руководителя (подп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ).

А что со страховыми взносами? Нужно ли их начислять на сумму уплаченного за руководителя штрафа? Этот вопрос мы адресовали в Минздравсоцразвития, и вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

“Да, на эту сумму нужно начислить страховые взносы. Ведь по Закону № 212-ФЗ с этого года в объект обложения взносами включаются все выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). А значит, в объект входят и выплаты работникам, не связанные с выполнением ими трудовых обязанностей (Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19)”.

***

Руководство нередко входит в положение проштрафившихся водителей и прощает их. Ведь зачастую нарушение ПДД бывает вызвано рабочим рвением (например, водитель спешил вовремя доставить товар заказчику). А в крупных автотранспортных компаниях вообще выделяют специальный «штрафной лимит». Бухгалтерам такая политика вполне удобна — заплатил штраф и забыл о нем, учитывать его никак не нужно. ■

На вопросы отвечала Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.

Разбираемся с внешними совместителями

В редакцию поступает много вопросов, посвященных приему и увольнению внешних совместителей, а также предоставлению им различных гарантий, таких как ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск по беременности и родам и т. д.

Предлагаем вниманию читателей ответы на самые интересные вопросы.

Запретить работать по совместительству нельзя

Е.Н. Новикова, г. Ульяновск

Мы не хотим, чтобы наш новый сотрудник, которого мы берем на должность начальника финансового отдела, трудился где-то еще по совместительству. Можем ли мы в трудовом договоре прямо записать, что ему запрещено работать по совместительству?

: Нет. Работники могут трудиться по совместительству в свободное от работы у вас время у неограниченного числа работодателей (ст. 60.1, ст. 282 ТК РФ). А работодатель не вправе контролировать, чем занимается работник в нерабочее время. Есть категории работников, которым необходимо получать согласие основного работодателя на работу по совместительству, — это руководители организаций, спортсмены и тренеры (ст. 276, ст. 348.7 ТК РФ). Но, как видно из вопроса, это не ваш случай.

Даже если вы пропишете в трудовом договоре работника это условие, то оно все равно не будет действовать (ст. 9 ТК РФ, ст. 57 ТК РФ). А вот если трудовой договор с таким условием обнаружит в ходе проверки трудинспектор, то вас обяжут привести этот договор в соответствие с законом, а возможно, даже оштрафуют за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Совместитель может зарабатывать больше, чем основной работник

З.П. Сидоренко, г. Ростов-на-Дону

Берем на работу совместителем программиста на полставки. Директор хочет установить ему такую же зарплату, как у другого программиста, который работает полный рабочий день. Можно ли так сделать?

: Конечно. Но при условии, что работник, которого вы берете по совместительству, более квалифицированный и будет выполнять более сложную работу (ст. 132 ТК РФ).

Чтобы обосновать различия в зарплате двух программистов, разбейте их на категории. Например, более квалифицированному присвойте категорию «ведущий программист», а менее квалифицированному — просто «программист». Установите по должности ведущего программиста оклад в два раза больше, чем по должности программиста. И тогда ваш ведущий программист-совместитель за работу на полставки будет получать столько же, сколько программист, работающий на полную ставку (ст. 285 ТК РФ).

Получение согласия на совместительство руководителя — проблема самого руководителя

Е.Е. Зайцева, г. Москва

Мы принимаем человека на должность генерального директора по совместительству. Можем ли мы его взять без письменного разрешения на совместительство с основного места работы?

: Можете. Более того, в числе документов, представляемых при приеме на работу, разрешения с основной работы для руководителя нет (ст. 283 ТК РФ). Поэтому вы в принципе не можете требовать этот документ. Да он вам и не нужен. Такое разрешение необходимо только самому работнику, если на основном месте работы он также руководит организацией (ст. 276 ТК РФ).

Совместитель может трудиться у неограниченного числа работодателей

Ф.Г. Гулиева, г. Уфа

Наш холдинг состоит из нескольких компаний. В одной из них есть основная работница, которую мы хотим оформить совместителем еще в две компании нашего холдинга, в каждую на 0,5 ставки. Подскажите, пожалуйста, можно ли это сделать или эти 0,5 ставки должны делиться между обоими работодателями?

: Можно. Число работодателей, с которыми можно заключать трудовые договоры о работе по совместительству, не ограничено (ст. 282 ТК РФ). Ограничена только продолжительность рабочего времени совместителя — не более 4 часов в день и не более половины месячной нормы рабочего времени (или половины нормы рабочего времени за другой учетный период) (ст. 284 ТК РФ). Это ограничение установлено для каждого работодателя совместителя в отдельности. Ведь каждый работодатель ведет свой учет рабочего времени (ст. 91 ТК РФ) и не обязан знать, сколько трудится его работник у другого работодателя.

Как указать должность, занятую совместителем, в штатном расписании

В.О. Юшкина, г. Санкт-Петербург

У нас одна ставка менеджера разделена между двумя работниками: основным, который работает на 0,75 ставки, и совместителем, работающим на 0,25 ставки. Наш юрисконсульт говорит, что совместителя в штатном расписании нужно указывать не как целую единицу, а как соответствующую часть от полной единицы, в данном случае 0,25. Так ли это?

: Нет. В вашем случае в штатном расписании по должности менеджера должна быть указана одна штатная единица, поскольку у вас по этой должности предусмотрена целая ставка. Просто она делится между двумя работниками — основным и совместителем. Ведь в штатном расписании указывается не число работников и не то, как между ними распределяются ставки, а число имеющихся в организации штатных единиц.

А вот если бы в вашей компании по должности, занимаемой совместителем, было предусмотрено всего 0,25 ставки, то 0,25 ставки и нужно было бы указать в штатном расписании (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Иногда совместитель может работать полный рабочий день

О.П. Гришина, г. Томск

Наш совместитель работает на 0,5 ставки по 4 часа в день. Сейчас он говорит, что на основном месте у него нет работы из-за простоя и поэтому он хочет работать у нас каждый день по 8 часов с соответствующей оплатой. Мы тоже в этом заинтересованы, можем ли мы это сделать?

: Нет, не можете. Конечно, если в какие-то дни совместитель свободен на основной работе, то в эти дни он может работать по совместительству полный рабочий день (ст. 284 ТК РФ). Но даже в такой ситуации общее число часов работы по совместительству за месяц (другой учетный период) не может превышать половины месячной нормы рабочего времени (или половины нормы рабочего времени за другой учетный период). Поэтому если в какие-то дни ваш совместитель отработает у вас полный рабочий день вместо половины, то эту переработку вы обязаны компенсировать ему недоработкой в другие дни месяца так, чтобы за месяц он не работал у вас больше половины месячной нормы. Это ограничение не действует только в двух случаях (ст. 284 ТК РФ):

<или> совместитель приостановил работу у основного работодателя из-за того, что ему там не платят зарплату более 15 дней (ст. 142 ТК РФ);
<или> его отстранили от работы по медицинским показаниям (ст. 73 ТК РФ).

Как видно, простой на основной работе к этим случаям не относится.

Несмотря на это, работнику все равно может быть выгодно в какие-то дни поработать полный день на работе по совместительству, чтобы потом получить больше выходных, а также сэкономить на оплате проезда на работу в вашу компанию.

И если вы все-таки будете привлекать его к работе на полный рабочий день в дни простоя на основной работе, то попросите его принести оттуда подтверждение простоя, например копию приказа о простое. Иначе к вам может придраться трудинспекция в случае проверки и сказать, что совместитель у вас работает больше положенного.

От совместителя можно потребовать справку об отпуске с основной работы

Л.С. Архангельская, г. Кемерово

К нам недавно устроился совместитель. Отработал пару месяцев и уже просит предоставить ему отпуск. Говорит, что у него начинается отпуск на основной работе и мы тоже обязаны дать ему отпуск. Мы прочитали закон и убедились в том, что у него действительно есть такое право. А можем ли мы потребовать, чтобы он принес с основной работы документ, подтверждающий, что он нас не обманывает и у него действительно начинается отпуск на основной работе?

: В принципе, Трудовой кодекс прямо не устанавливает обязанность совместителя приносить на работу по совместительству такой документ. Но в то же время отсутствие у работодателя возможности его затребовать может привести к злоупотреблениям со стороны совместителя.

Поэтому мы обратились в Минздравсоцразвития с вопросом, может ли работодатель внешнего совместителя запросить у него справку или копию приказа с основного места работы о периоде отпуска.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Если внешний совместитель требует предоставить ему отпуск на работе по совместительству, уверяя при этом, что у него начинается отпуск на основной работе, то работодатель на работе по совместительству вправе запросить от него документ с основной работы о времени предоставления ему отпуска”.

Отпуск совместителю — всегда одновременно с отпуском на основной работе, пусть даже за свой счет

Г.П. Кравчук, г. Саратов

Наш внешний совместитель уже отгулял отпуск за текущий рабочий год. А теперь опять требует отпустить его. Говорит, что у него начинается отпуск на основной работе и мы обязаны дать ему еще один отпуск. Обязаны ли мы давать ему отпуск за следующий рабочий год, который у него еще даже не начался?

: Единого мнения на этот счет нет.

Так, по мнению Роструда, работодатель на работе по совместительству обязан в такой ситуации предоставить сотруднику ежегодный оплачиваемый отпуск, даже несмотря на то, что отпуск за текущий рабочий год он уже отгулял.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Предоставление совместителю отпуска одновременно с отпуском по основной работе является гарантийной нормой, установленной в интересах работника, и направлено на освобождение совместителя от работы, когда он уходит в отпуск с основного места работы.

Поэтому в рассматриваемой ситуации у работодателя отсутствуют достаточные правовые основания для отказа работнику, работающему по совместительству, в предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска одновременно с ежегодным оплачиваемым отпуском по основному месту работы. В такой ситуации, поскольку работник уже отгулял свой отпуск на работе по совместительству, фактически второй отпуск ему будет предоставлен за рабочий год, который еще не наступил.

Заметим, что императивной нормы, запрещающей предоставлять отпуск за рабочий год, который еще не наступил, Трудовой кодекс не содержит, хотя на практике, конечно, отпуск предоставляется в наступившем рабочем году”.

В то же время такая точка зрения не бесспорна. Ведь опережающее предоставление отпусков (то есть до начала того рабочего года, за который предоставляется отпуск) приведет к тому, что, отработав следующий рабочий год, работник не будет иметь права на очередной отпуск, так как уже отгулял его авансом. Однако поскольку совместителю отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе и эта норма направлена на то, чтобы обеспечить работнику возможность полноценно отдохнуть, то мы рекомендуем в рассматриваемой ситуации предоставить работнику хотя бы отпуск за свой счет.

Совместителю может быть предоставлен стандартный вычет по НДФЛ

П.М. Ненашева, г. Москва

Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты внешнему совместителю?

: Да, если он обратился к вам с заявлением на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Требовать от совместителя справку с основного места работы о том, что там он не получает вычет, не нужно.

Но обязательно предупредите работника, что если он будет получать вычеты у нескольких работодателей, то по итогам года налоговики заставят его доплатить налог и могут оштрафовать за неполную уплату налога (п. 3 ст. 122 НК РФ; Письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

Записи в трудовую книжку о работе по совместительству вносятся на основной работе

Д.П. Кириллова, г. Воронеж

Работник, который оформлен у нас как основной, увольняется с внешнего совместительства и просит внести ему в трудовую книжку запись об этом. Запись о приеме на работу по совместительству ему сделал предыдущий основной работодатель. Точно ли запись об увольнении с работы по совместительству должны сделать мы? Ведь от нас он не увольняется. И ставить ли нам печать после этой записи?

: Запись об увольнении с работы по совместительству должны внести в трудовую книжку работника вы, как его нынешний основной работодатель. Такая запись вносится по просьбе работника и только если в его трудовой книжке уже есть запись о приеме на работу по совместительству. Причем неважно, кто ее сделал — вы или предыдущий основной работодатель этого работника.

Для внесения записи в трудовую книжку работник должен принести на основную работу копию приказа об увольнении с работы по совместительству (ст. 66 ТК РФ; п. 20 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

Печать основного работодателя после записи об увольнении с работы по совместительству ставить не надо. Ведь работник продолжает работать по основному месту работы. А печать основного работодателя ставится при «закрытии» всех записей у данного работодателя, то есть при увольнении с основного места работы (п. 35 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

В декретный отпуск на основной работе и на «совместительской» можно уйти в разное время

У.Ю. Жданова, г. Киреевск, Тульская обл.

Ко мне обратилась наша сотрудница — внешний совместитель, которой скоро уходить в отпуск по беременности и родам. Она интересуется, обязательно ли она должна идти в декрет и на основной работе, и по совместительству в одно и то же время?

: Нет, не обязательно. Вашей сотруднице нужно будет получить в женской консультации два больничных листа: один — на основную работу, а второй — на работу по совместительству (ч. 2 ст. 13, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). При этом она не обязана уходить в декрет именно с того дня, с которого открыт больничный лист.

По обоим местам работы ей, кроме представления больничного, нужно будет написать заявление на отпуск по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ). На основной работе она может попросить отпуск со дня открытия больничного, а на работе по совместительству — с более поздней даты. В результате на работе по совместительству она просто использует не 140 дней отпуска, а меньше, и, соответственно, пособие ей будет выплачено за меньшее количество дней (по день закрытия больничного включительно). А за те дни, которые она проработает на работе по совместительству, она вместо пособия получит зарплату.

Совместитель предупреждает об увольнении за две недели

Л.Д. Ефимова, г. Клинцы, Брянская область

У нас увольняется совместитель. Должен ли он отрабатывать две недели?

: Да, ведь порядок увольнения совместителей по собственному желанию такой же, как и основных работников (ст. 80 ТК РФ). А если вы согласны уволить его раньше, то имеете полное право это сделать (ст. 80 ТК РФ).

Уволить совместителя можно в связи с приемом основного работника

Л.И. Федосеева, г. Санкт-Петербург

Мы открыли новую вакансию и, поскольку поначалу работы там было не много, взяли на полставки внешнего совместителя по бессрочному трудовому договору. Теперь по этой должности работы прибавилось, и нам нужен на нее человек на полный рабочий день. Совместитель работать у нас на полную ставку не хочет. Можно ли нам его уволить, чтобы взять другого человека?

: Да, можно. Трудовой кодекс разрешает расторгать трудовой договор с совместителем, заключенный на неопределенный срок, в случае приема на работу лица, для которого эта работа будет основной (ст. 288 ТК РФ). Но не забудьте предупредить вашего совместителя об увольнении в письменной форме не позднее чем за две недели (ст. 288 ТК РФ).

После увольнения с основного места «совместительская» работа не становится автоматически основной

Е.Д. Астрахан, г. Суздаль

У нас работает внешний совместитель. Сейчас он заявил, что уволился с основной работы, и требует от нас, чтобы мы его переоформили с совместителя на основного работника. Можем ли мы ему отказать?

: Да, можете. При увольнении с основного места работы совместительство не становится автоматически основной работой. Совместительство — это условие трудового договора, которое можно изменить только по соглашению сторон (ст. 282 ТК РФ). ■

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Как рассчитать и учесть долг работника за неотработанные дни отпуска при увольнении

Случается, что работник увольняется до конца рабочего года, отпуск за который он уже отгулял авансом. В большинстве случаев вы сможете удержать с увольняющегося работника суммы отпускных за неотработанные дни (ст. 137 ТК РФ). Для этого достаточно распоряжения руководителя об удержании этой суммы из денег, причитающихся работнику при окончательном расчете. Согласия работника на это не требуется.

Но есть ограничение — удержать можно не более 20% от выплачиваемой работнику на руки суммы (ст. 138 ТК РФ). Если долг работника больше, то он может погасить его добровольно.

Если же он не согласен вернуть переплаченные отпускные, которые нельзя удержать при увольнении, их можно попробовать взыскать в судебном порядке (ст. 1102, ст. 1109 ГК РФ). Или же простить работнику задолженность и ничего с него не удерживать.

Мы расскажем о том, как рассчитать сумму задолженности работника и как ее удержание влияет на налоговый учет.

Рассчитываем сумму задолженности

ШАГ 1. Определяем количество неотработанных дней отпуска

* Если работник отработал последний рабочий месяц менее чем наполовину, то такой месяц не нужно учитывать, а если он отработал половину или более половины месяца, то такой месяц округляем до полного месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169; ст. 423 ТК РФ).

Имейте в виду, число неотработанных дней отпуска, которое у вас в результате получится, можно округлить до целого числа. Это не запрещено ТК РФ (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 № 4334-17). Но округлять можно только в пользу работника, а поскольку вы производите удержание, то, например, 2,33 округляете до 2 календарных дней (статьи 8, 9 ТК РФ).

ШАГ 2. Рассчитываем сумму неотработанных отпускных

При расчете вам понадобятся сведения о среднем заработке, исходя из которого вы оплачивали работнику отпуск. Эта информация у вас уже есть.

Брать при расчете средний дневной заработок на момент увольнения нельзя.

Если же получилось так, что у работника количество неотработанных дней отпуска больше, чем продолжительность последнего отпуска (например, таких дней 10, а последний отпуск продолжался 7 дней), то вам нужно поднять информацию о среднем заработке еще и за предыдущий отпуск. И соответственно, часть задолженности работника (за 7 дней) посчитать исходя из среднего заработка в период последнего отпуска, а часть (за 3 дня) — исходя из среднего заработка в период предыдущего отпуска.

Ситуация несколько усложнится, если во время отпуска работника в целом по организации (или по структурному подразделению) повышались зарплаты. В этом случае на повышающий коэффициент увеличивается часть отпускных с момента повышения до окончания отпуска (п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

То есть по календарю от последнего дня отпуска нужно отсчитать количество неотработанных дней отпуска и определить, сколько дней приходится на период после дня повышения зарплаты, а сколько — до этой даты (если такие дни есть). Например, отпуск у работника был с 18 июля по 7 августа. Неотработанных дней — 12. Повышение зарплаты было с 1 августа. Тогда количество неотработанных дней отпуска после повышения — 7.

И после этого нужно рассчитать сумму отпускных за неотработанные дни отпуска по следующей формуле:

Сумма отпускных за неотработанные дни отпуска

Отражаем в налоговом учете и отчетности

С суммы ранее выплаченных работнику отпускных был удержан НДФЛ, на эту сумму были начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Сама сумма отпускных была включена в расходы для целей налогообложения прибыли. А теперь оказывается, что часть отпускных была выплачена работнику излишне. Что же делать с налогами и взносами? Как их скорректировать?

Сразу скажем, что долг перед работодателем за неотработанные дни отпуска возникает не потому, что отпуск был предоставлен работнику с нарушением закона, а потому, что работник увольняется до конца рабочего года, за который ему был предоставлен отпуск (статьи 122, 123 ТК РФ). Следовательно, на момент предоставления отпуска отпускные были выплачены правомерно — ошибки не было. И никаких исправлений в периоде предоставления отпуска в налоговом учете делать не нужно. Все корректировки, которые возникают в связи с удержанием сейчас с работника долга по неотработанным отпускным или прощением ему этих сумм, будут учитываться в периоде увольнения.

Закрываем долг

Сначала рассмотрим ситуацию, когда либо вы удерживаете долг из зарплаты работника при окончательном расчете, либо он сам вносит эту сумму в кассу организации.

Тогда и сумму отпускных, которую вернул работник, и суммы страховых взносов, которые были излишне начислены на нее, необходимо включить во внереализационные доходы в месяце увольнения работника. Так советует учитывать эти суммы Минфин России (ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-05/224).

А как быть с НДФЛ? Ведь при выплате отпускных с работника удержали налога больше, чем нужно. Получается, что теперь надо часть налога ему вернуть? Так ли это и как заполнить справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) в нашей ситуации, нам рассказали в Минфине России.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Если работодатель удерживает отпускные за неотработанные дни отпуска при увольнении, то в регистре налогового учета по НДФЛ и справке 2-НДФЛ данные о выплаченной работнику сумме отпускных и удержанной с них сумме НДФЛ в месяце выплаты отпускных корректировать не нужно. А в месяце увольнения и в регистре, и в справке 2-НДФЛ нужно отразить сумму, начисленную работнику при окончательном расчете, за минусом части отпускных за неотработанные дни отпуска, которую удержал работодатель. При этом сумму НДФЛ с последней выплаты работнику нужно уменьшить на сумму НДФЛ с части отпускных за неотработанные дни отпуска, которую удержал работодатель.

После того как работодатель принял решение об удержании отпускных (ст. 137 ТК РФ), он должен не позднее 10 рабочих дней письменно сообщить работнику о том, что с суммы отпускных за неотработанные дни отпуска был излишне удержан НДФЛ. А работник должен написать заявление на возврат излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Но при этом перечислять излишне удержанный НДФЛ на счет работника не нужно. На эту сумму можно просто уменьшить долг работника по НДФЛ, рассчитанный с последней выплаты ему”.

Как же рассчитать сумму НДФЛ с части отпускных за неотработанные дни отпуска?

Если какие-либо вычеты (стандартные, имущественный) работнику не предоставлялись, то все просто.

Но если сотруднику предоставлялись какие-либо вычеты по НДФЛ, расчет будет сложнее.

Рассмотрим конкретный пример.

Пример. Расчет суммы задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении

/ условие / Работник принят на работу с 1 сентября 2010 г. С 3 по 31 мая 2011 г. ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы (28 календарных дней). За время отпуска ему были начислены отпускные в размере 19 047,62 руб.

30 июня 2011 г. он уволился по собственному желанию.

Зарплата за вторую половину июня 2011 г., начисленная работнику при окончательном расчете, составляет 10 476,19 руб.

Вычеты по НДФЛ работнику не предоставляются.

/ решение / Алгоритм действий такой.

ШАГ 1. Определяем количество неотработанных календарных дней отпуска, с учетом того что на момент увольнения работник отработал в организации 10 месяцев:

28 дн. – (28 дн. / 12 мес. х 10 мес.) = 28 дн. – (2,33 дн. х 10 мес.) = 4,66 дн.

ШАГ 2. Рассчитываем сумму долга работника за неотработанные дни отпуска:

19047,62 руб. / 28 дн. х 4,66 дн. = 3170,07 руб.

НДФЛ с этой суммы равен 412 руб. (3170,07 руб. х 13%).

То есть задолженность работника без НДФЛ составляет:

3170,07 руб. – 412 руб. = 2758,07 руб.

ШАГ 3. Определяем предельный размер удержания из зарплаты при окончательном расчете. Сумма без НДФЛ, исходя из которой он определяется, составляет:

10 476,19 руб. – (10 476,19 руб. х 13%) = 9114,19 руб.

Предельная сумма, которую можно удержать с работника, составляет:

9114,19 руб. х 20% = 1822,84 руб.

Получается, что из зарплаты работника можно удержать только эту сумму, хотя долг работника (2758,07 руб.) больше.

Оставшуюся часть долга руководитель решил с работника не взыскивать.

ШАГ 4. Определяем сумму к выплате работнику:

10 476,19 руб. – 1822,84 руб. – (10 476,19 руб. – 1822,84 руб.) х 13% = 7528,35 руб.

Теперь поговорим о страховых взносах. Отпускные работнику были выплачены в сумме большей, чем нужно. Следовательно, база по взносам была завышена. Но, как мы уже сказали, все корректировки мы будем вносить в текущем периоде — в периоде увольнения (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 № 1376-19).

То есть пересчитывать страховые взносы в периоде выплаты отпускных не придется.

Из-за удержания неотработанных отпускных работник получит при окончательном расчете денег меньше. И именно на эту уменьшенную сумму вы начислите страховые взносы (п. 1 ст. 11, ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»).

Так, в рассмотренном выше примере база для начисления страховых взносов составит 8653,35 руб. (10 476,19 руб. – 1822,84 руб.). Именно исходя из этой суммы нужно показать в персонифицированной отчетности по форме СЗВ-6-2 за полугодие 2011 г. сумму начисленных взносов за июнь 2011 г.

Но если сумма выплат, начисленных работнику в квартале увольнения, меньше суммы задолженности за неотработанные дни отпуска, то придется корректировать персонифицированную отчетность по этому работнику (Письмо ПФР от 19.05.2011 № 08-26/5404). О том, как правильно это сделать, нам рассказали в ПФР.

Из авторитетных источников

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если в расчетном (отчетном) периоде работодатель удерживает отпускные за неотработанные дни отпуска, которые были начислены в предыдущие отчетные периоды, то может образоваться отрицательная сумма доначислений.

В этом случае формируются корректирующие сведения по формам СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за период, в котором работнику был предоставлен отпуск, и они представляются в ПФР вместе с исходными сведениями персонифицированного учета за отчетный период, в котором произведено удержание неотработанных отпускных с работника.

При этом сумма, указанная в форме АДВ-6-2, должна быть равна сумме, учтенной в последнем расчете по форме РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н), представленном в Пенсионный фонд. Необходимости во внесении изменений в ранее представленный расчет по страховым взносам РСВ-1 нет”.

Обратите внимание, что корректировать в периоде, когда работник отгулял отпуск авансом, нужно только начисленные взносы в ПФР. По уплаченным взносам корректировка не требуется.

Пример. Отражение в персонифицированной отчетности отрицательной суммы доначислений по страховым взносам в ПФР при удержании долга с работника

/ условие / Симонов А.А., 1957 года рождения, увольняется 1 июля 2011 г.

Ставка пенсионных взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по нему равна 26%.

Симонов А.А. отгулял отпуск авансом в I квартале 2011 г. Начисленные и уплаченные по нему за этот период страховые взносы составили 15 000 руб. По распоряжению руководителя при увольнении необходимо удержать с него сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Зарплата за 1 день, отработанный в июле, составила 1000 руб., неотработанные отпускные равны 1500 руб. То есть в результате удержания долга с работника сумма доначисления взносов по нему за июль будет отрицательная: –130 руб. ((1000 руб. – 1500 руб.) х 26%).

По всем другим работникам (кроме Симонова А.А.) в III квартале 2011 г. начислены страховые взносы в сумме 25 000 руб. А уплачено в III квартале 24 870 руб. (25 000 руб. – 130 руб.).

/ решение / Исходная форма CЗВ-6-2 за 9 месяцев 2011 г. будет выглядеть так.

Форма СЗВ-6-2

Код по ОКУД

Код по ОКПО

Р Е Е С Т Р
сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц

...

Тип сведений:

— исходные

— корректирующие

— отменяющие

за отчетный период:

I квартал

I полугодие

9 месяцев

год

календарного года

2011

Страховые взносы за последние три месяца (в 2010 году за шесть месяцев) отчетного периода по застрахованным лицам

№ п/п	Ф.И.О. застрахованного лица	Страховой номер индивидуального лицевого счета	Адрес для направления информации о состоянии индивидуального лицевого счета	Сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии		Сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии		Период работы
№ п/п	Ф.И.О. застрахованного лица	Страховой номер индивидуального лицевого счета		начислено	уплачено	начислено	уплачено	с (дд.мм.гг)	по (дд.мм.гг)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
…
4	Симонов Андрей Андреевич	011-222-333 44	129000, г. Москва, ул. Кирова, д. 2, кв. 6	—	—	—	—	01.07.2011	30.09.2011
…
Всего по реестру:				25 000	24 870

Корректирующая форма CЗВ-6-2 за I квартал 2011 г. будет заполнена так.

— исходные

— корректирующие

— отменяющие

за отчетный период:

I квартал

I полугодие

9 месяцев

год

календарного года

2011

Страховые взносы за последние три месяца (в 2010 году за шесть месяцев) отчетного периода по застрахованным лицам

№ п/п	Ф.И.О. застрахованного лица	Страховой номер индивидуального лицевого счета	Адрес для направления информации о состоянии индивидуального лицевого счета	Сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии		Сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии		Период работы
№ п/п	Ф.И.О. застрахованного лица	Страховой номер индивидуального лицевого счета		начислено	уплачено	начислено	уплачено	с (дд.мм.гг)	по (дд.мм.гг)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Симонов Андрей Андреевич	011-222-333 44	129000, г. Москва, ул. Кирова, д. 2, кв. 6	14 870Указываем сумму страховых взносов в периоде, когда работник отгулял отпуск авансом, уменьшенную на сумму отрицательной корректировки	15 000	—	—	01.01.2011	31.03.2011
Всего по реестру:				14 870Указываем сумму страховых взносов в периоде, когда работник отгулял отпуск авансом, уменьшенную на сумму отрицательной корректировки	15 000

Форма АДВ-6-2 за 9 месяцев 2011 г. будет заполнена так.

Форма АДВ-6-2

Код по ОКУД

Код по ОКПО

ОПИСЬ СВЕДЕНИЙ, передаваемых страхователем в ПФР

...

I квартал

I полугодие

9 месяцев

год:

календарного года

2011

Сведения об исходных сведениях:

№ п/п	Код категории застрахованного лица	Сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии		Сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии		Количество застрахованных лиц	Имя файла (номер реестра)
№ п/п	Код категории застрахованного лица	начислено	уплачено	начислено	уплачено	Количество застрахованных лиц	Имя файла (номер реестра)
1	НР	25 000	24 870	—	—	4
Итого по страхователю:		25 000	24 870

Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях:

№ п/п	Код категории застрахованного лица	Сумма доначисленных страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии	Сумма доначисленных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии	Количество застрахованных лиц	Имя файла (номер реестра)
1	НР	–130Указываем отрицательную сумму доначислений по страховым взносам	—	1
Итого по страхователю:		–130Указываем отрицательную сумму доначислений по страховым взносам	—	1

При таком заполнении персонифицированной отчетности сведения о начисленных за III квартал взносах по данным АДВ-6-2 (начислено 25 000 руб., отрицательное корректирующее доначисление — 130 руб.) совпадут со сведениями формы РСВ-1.

Прощаем долг

Налоговики считают расходы в виде сумм неотработанных отпускных экономически необоснованными (ст. 252 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148). Поэтому если вы не хотите с ними спорить, то на сумму неотработанных отпускных нужно уменьшить базу по налогу на прибыль в периоде увольнения. При этом ни НДФЛ, ни страховые взносы, ни отчетность по ним корректировать не нужно. Кроме того, страховые взносы, начисленные на не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты, можно учесть в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85).

***

Рассчитывать сумму задолженности, если у работника есть неотработанные дни отпуска на момент увольнения, нужно всегда. Но если долг не очень большой и взыскивать его с работника не хочется (хотя бы даже из тех соображений, что не хочется делать какие-либо корректировки в учете), можно поступить так. На некоторое время о долге нужно просто забыть. То есть и с работника его не взыскивать, но и прощение долга не оформлять. А по прошествии 3 лет этот долг можно будет списать как безнадежный (ст. 196, п. 1 ст. 1102 ГК РФ), и ничего корректировать более не придется. ■

Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.
А.К. Ковязин, юрист

Как «сделать» из совместителя основного работника

Если внешний совместитель увольняется с основного места работы, он может договориться на работе по совместительству (ст. 60.1 ТК РФ) о том, что дальше он будет работать как основной работник. По мнению Роструда, переход совместителя в новое качество — основного работника — можно оформить по-разному (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1):

<или>путем расторжения трудового договора о работе по совместительству и последующего приема на работу уже в качестве основного работника;
<или>путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору совместителя о том, что эта работа становится для него основной.

Оформлять в данном случае перевод на другую работу неправильно. Ведь ни трудовая функция, ни обособленное структурное подразделение у работника в рассматриваемой ситуации не меняются, а значит, перевода не происходит (ст. 72.1 ТК РФ).

В зависимости от того, какой из этих двух вариантов вы выберете, кадровая документация и записи в трудовой книжке работника будут различаться. На содержание записей в трудовых книжках повлияет еще и то, были ли внесены в трудовую книжку совместителя сведения о его работе по совместительству или нет. Ведь эти записи вносятся исключительно по желанию работника и только основным работодателем (ст. 66 ТК РФ).

Давайте посмотрим, как в зависимости от выбранного варианта все правильно оформить.

ВАРИАНТ 1. Расторгаем договор о работе по совместительству и заключаем новый как с основным работником

В этом случае порядок ваших действий таков.

ШАГ 1. Берете от работника заявление об увольнении по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) или заключаете с ним соглашение о расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).

ШАГ 2. На основании заявления или соглашения издаете приказ об увольнении работника с работы по совместительству (ст. 84.1 ТК РФ) по унифицированной форме № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

ШАГ 3. Заключаете с работником новый трудовой договор по основному месту работы (ст. 56 ТК РФ).

ШАГ 4. На основании трудового договора издаете приказ о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ) по унифицированной форме № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

ШАГ 5. Вносите записи в трудовую книжку (ст. 66 ТК РФ).

СИТУАЦИЯ 1. Запись о работе по совместительству в трудовую книжку прежним основным работодателем не вносилась. В этом случае в трудовой книжке работника после записи о его увольнении с предыдущего основного места работы сделайте обычную запись о приеме в вашу компанию (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69).

СИТУАЦИЯ 2. Запись о работе по совместительству внесена в трудовую книжку бывшим основным работодателем. В этом случае в трудовой книжке должна быть запись и о прекращении работы по совместительству. Такую запись может сделать:

<или>по просьбе работника его первый основной работодатель перед увольнением.

Пример 1. Оформление записей в трудовой книжке, если запись об увольнении с работы по совместительству делает первый основной работодатель

/ условие / Работник уволился с основного места работы из ООО «Ромашка» 25.07.2011. Он переоформляется в ООО «Фиалка» из совместителя в основного работника. 25.07.2011 он увольняется в качестве совместителя и 26.07.2011 заключает новый трудовой договор в качестве основного работника.

/ решение / Записи в трудовой книжке будут выглядеть так.

<или>если работник не успел уволиться с работы по совместительству до увольнения с прежней основной работы или не попросил своего бывшего основного работодателя сделать запись об увольнении с работы по совместительству, то тогда такую запись придется внести именно вам как новому основному работодателю. Конечно, если следовать хронологии, то работник сначала увольняется с работы по совместительству, а потом уже принимается на основную работу в эту же компанию. Но по закону записи о работе по совместительству делаются только на основной работе. И поэтому сначала работодатель по совместительству должен стать основным. То есть в трудовой книжке вы делаете запись о приеме на работу в качестве основного работника, а потом уже вносите туда запись об увольнении этого работника как совместителя.

Пример 2. Оформление записей в трудовой книжке, если запись об увольнении с работы по совместительству делает новый основной работодатель

/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что в ООО «Ромашка» перед увольнением сотрудника не сделали запись в трудовой книжке об увольнении из ООО «Фиалка» с работы по совместительству.

Такую запись делает уже ООО «Фиалка».

/ решение / Записи в трудовой книжке будут выглядеть так.

ВАРИАНТ 2. Заключаем с работником дополнительное соглашение к трудовому договору о том, что его «совместительская» работа будет для него основной

ШАГ 1. Заключите дополнительное соглашение к трудовому договору. Не забудьте отразить в нем все изменения, например в режиме работы сотрудника, в размере зарплаты и т. п. (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1)

ШАГ 2. На основании дополнительного соглашения оформите приказ следующего содержания.

Общество с ограниченной ответственностью «Фиалка»

ПРИКАЗ № 24-к

26.07.2011
г. Москва

На основании дополнительного соглашения от 26.07.2011 № 3 к трудовому договору от 14.02.2011 № 5 между ООО «Фиалка» и И.Г. Петровым считать трудовой договор от 14.02.2011 № 5 с И.Г. Петровым заключенным по основному месту работы с 26.07.2011.

Основание: дополнительное соглашение от 26.07.2011 № 3 к трудовому договору от 14.02.2011 № 5 между ООО «Фиалка» и И.Г. Петровым.

Генеральный директор ООО «Фиалка»

П.Г. Носырев

ШАГ 3. Внесите записи в трудовую книжку (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1).

СИТУАЦИЯ 1. Запись о работе по совместительству в трудовую книжку прежним основным работодателем не вносилась.

Пример 3. Оформление записей в трудовой книжке при переоформлении совместителя в основного работника по дополнительному соглашению, если в трудовой книжке сведения о работе по совместительству отсутствуют

/ условие / Воспользуемся данными примера 1, частично изменив их следующим образом.

После увольнения 25.07.2011 из ООО «Ромашка», основного места работы, работник переоформляется в ООО «Фиалка» из совместителя в основного сотрудника не через увольнение и новый прием на работу, а путем заключения дополнительного соглашения к уже имеющемуся трудовому договору.

Работника оформляют в ООО «Фиалка» в качестве основного сотрудника с 26.07.2011.

В целом в ООО «Фиалка» сотрудник работает с 14.02.2011 (при этом период с 14.02.2011 по 25.07.2011 он отработал в организации как совместитель).

/ решение / С учетом рекомендаций Роструда записи в трудовой книжке будут следующими (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1).

СИТУАЦИЯ 2. Запись о работе по совместительству внесена в трудовую книжку бывшим основным работодателем.

Пример 4. Оформление записей в трудовой книжке при переоформлении совместителя в основного работника согласно дополнительному соглашению, если в трудовой книжке присутствуют сведения о работе по совместительству, внесенные предыдущим основным работодателем

/ условие / Воспользуемся данными примера 3 с той лишь разницей, что по просьбе работника в ООО «Ромашка» ему была внесена запись о приеме на работу по совместительству в ООО «Фиалка» с 14.02.2011.

***

Раз, по мнению Роструда, оба варианта правомерны, то вы сами вольны выбрать наиболее подходящий для вас вариант. При его выборе учитывайте, что вариант «через дополнительное соглашение» будет удобнее. Ведь в этом случае кадровых бумаг нужно будет составить меньше. К тому же не придется прекращать с работником трудовой договор, а значит, рассчитываться с ним по зарплате и неиспользованным дням отпуска. В общем — выбор за вами. ■

ТЕМА НОМЕРА

ДИАЛОГ

ЭТО АКТУАЛЬНО

О ЧЕМ В ЗАКОНЕ НЕ ПРОЧТЕШЬ

ТЕКУЧКА

КАДРЫ

Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя

Особенности учета операций лизингодателем, применяющим УСНО

Что учитываем в доходах

Учитываем предмет лизинга в бухучете

Смотрим, что с налоговым учетом

Предмет лизинга учитывается у лизингополучателя

СИТУАЦИЯ 1. Лизингополучатель вернул вам предмет лизинга

СИТУАЦИЯ 2. Лизингополучатель выкупает предмет лизинга

Пример. Учет операций по договору лизинга, когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя и выкупается им

Вывод

Предмет лизинга учитывается у лизингодателя

СИТУАЦИЯ 1. Лизингополучатель возвращает предмет лизинга

СИТУАЦИЯ 2. Лизингополучатель выкупает предмет лизинга

Из авторитетных источников

Из авторитетных источников

Пример. Учет операций по договору выкупного лизинга, когда предмет лизинга учитывается у лизингодателя как основное средство

Вывод

Пособие для заботливого папы

Как подписаться электронной подписью

«Страховые» смягчающие обстоятельства: как снизить штраф по взносам

Общие смягчающие обстоятельства

Как можно снизить штраф за непредставление страховой отчетности

Наша сделка — реальная!

Как доказать реальность сделки при проверке и в суде: нетипичные способы

Доказываем приобретение и перевозку товара

СПОСОБ 1. Проводим инвентаризацию

СПОСОБ 2. Собираем перевозочные документы

СПОСОБ 3. Запасаемся свидетельскими показаниями

Совет

Доказываем выполнение работ или оказание услуг

Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог

Срок использования продаваемого ОС не более 15 лет

Из авторитетных источников

Пример. Сравнение вариантов определения момента начала трехлетнего срока для пересчета налога упрощенцем при продаже основного средства

Из авторитетных источников

Срок использования ОС превышает 15 лет

Есть ли в бухучете исключения из правил

Препятствуют ли ПБУ достоверности отчетности

Можно ли отказаться от «трудных» ПБУ

Из авторитетных источников

Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте

Кто имеет право на освобождение

В каком размере стоимость гарантийного ремонта не облагается НДС

Документальное подтверждение гарантийных услуг

Входной НДС по товарам, работам и услугам, используемым для гарантийного ремонта

Доверенность, вернись!

Как грамотно отозвать доверенность

ДЕЙСТВИЕ 1. Уведомьте об отмене доверенности представителя

ДЕЙСТВИЕ 2. Заберите у представителя оригинал доверенности

Совет

ДЕЙСТВИЕ 3. Оповестите об отзыве доверенности всех третьих лиц, для представительства перед которыми была дана доверенность

Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли

Как участникам ООО не платить налоги с «бумажного» роста их долей или заплатить их по минимуму

Смотрим — на что посягает государство

Судиться можно, но не всем

«Нормальные герои всегда идут в обход!»

СИТУАЦИЯ 1. Для участников — организаций с долей в 50% и более

Вывод

СИТУАЦИЯ 2. Для участников — организаций с долей менее 50% и для участников — физических лиц

Вывод

Путь на «минное поле»

Вывод

Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете

Банковские комиссии — это прочие расходы

Составляем бухгалтерские проводки по банковским расходам

Когда нужен акт по форме № КМ-3

Когда составлять акт

Пишем акт

Что приложить к акту

Объяснительная записка

Как правильно инкассировать выручку из торговой точки, минуя бухгалтерию

Инкассация выручки в теории

Инкассация выручки на практике

Учет доходов и расходов у предпринимателя на общем режиме

Заявление
о согласовании формы Книги учета доходов и расходов

Р Е Е С Т Р
сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц