В справке надо указывать уже новые коды вычетов на детей

: В справке надо указать новые коды вычетов: на первого ребенка — код 114, на второго ребенка — код 115 (приложение № 4 к Приказу № ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина от 10.01.2012 № 03-04-05/8-1). Это объясняется тем, что поправки в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о размерах вычетов с разбивкой по категориям детей внесены задним числом. Они вступили в силу с 22.11.2011, но действуют с 01.01.2011 (пп. 2, 3 ст. 5 Закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ).

Поскольку справки 2-НДФЛ заполняются на основании карточек учета НДФЛ по каждому работнику (разд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@), то вам сначала нужно обновить свою бухгалтерскую программу и изменить коды в этих карточках. Тогда у вас не будет проблем с формированием справок. Во многих бухгалтерских программах код вычета 108 заменен на 114 и добавлены новые коды детских вычетов (115, 116, 117 и др.).

Кстати, инспекторы на местах также говорят, что в справках за 2011 г. надо указывать новые коды детских вычетов. А старый код (108) оставили на тот случай, если придется сдавать уточненные справки 2-НДФЛ за прошлые годы, например, из-за допущенной ошибки в расчете налога.

Если работник уволился, в справке 2-НДФЛ можно указать старый код детского вычета

: Пересчитывать НДФЛ уволившейся сотруднице не нужно. Ведь на момент вступления в силу поправок (22.11.2011) она у вас уже не работала, доходы вы ей не выплачивали, а значит, налоговым агентом для нее вы не являетесь (пп. 1—3 ст. 226 НК РФ).

А ваш вопрос о том, какой код надо указывать в справке 2-НДФЛ, мы адресовали специалисту ФНС России.

Кстати, программа проверки справок 2-НДФЛ (размещена на сайте ГНИВЦ ФНС → Программное обеспечение → Бесплатное программное обеспечение → Программные средства для юридических и физических лиц → Программное средство для автоматизации процесса подготовки налогоплательщиком форм документов налоговой и бухгалтерской отчетности («Налогоплательщик ЮЛ»), версия 4.28), с помощью которой инспекции их проверяют, также содержит старый код вычета на детей (108). И при его указании программа «не ругается», что справка заполнена с ошибками.

Но по тем работникам, которые не уволились, в справках лучше указывать новые коды детских вычетов, как рекомендуют Минфин (Письмо Минфина от 10.01.2012 № 03-04-05/8-1) и налоговики на местах.

Даже если работник получил доход только за 1 месяц, вычеты даются за весь год

: Действительно, все вычеты вы должны предоставить с января. Ведь они положены за каждый месяц года, независимо от того, были в каких-то месяцах доходы или нет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-04-05/8-36, от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10).

В вашей ситуации сумма вычетов за год составит 64 800 руб. ((400 руб. + 1000 руб. х 2 + 3000 руб.) х 12 мес.). Поскольку эта сумма больше суммы дохода за год, у вашей работницы налоговая база по НДФЛ равна нулю и НДФЛ исчислять не с чего. На следующий год разница между суммой вычетов и суммой доходов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ). Так что вы должны выплатить сотруднице всю сумму оклада целиком (35 000 руб.), без удержания НДФЛ.

В справке 2-НДФЛ на эту сотрудницу в поле «признак» надо указать цифру 1. Цифра 2 ставится только в том случае, если вы предоставляете справку в связи с невозможностью удержать налог, например при выплате доходов в натуральной форме (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

Разделы 3 и 5 справки 2-НДФЛ за 2011 г. на эту сотрудницу надо заполнить, например, так (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

Излишне удержанный из-за перерасчета НДФЛ можно вернуть работнику

: Не пугайтесь, никаких претензий вам предъявлять не будут, вы все сделали правильно. Ведь, по разъяснениям Минфина, если по окончании года из-за перерасчета НДФЛ у работника образовалась переплата, то она «является излишне удержанной... суммой налога». И эту переплату организация может вернуть работнику, если на то будет его письменное заявление. Причем вернуть налог можно и за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет с других работников (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230). Кстати, налоговая служба уже довела эти разъяснения Минфина до нижестоящих налоговых органов (Письмо ФНС от 23.01.2012 № ЕД-4-3/781@).

Когда НДФЛ удержан правильно, переплаты в справках быть не может!

: Ни в коем случае так делать не надо. Дело в том, что переплаты НДФЛ в принципе не может быть в ситуации, когда налог правильно исчислен и удержан. И, соответственно, в бюджет вы по определению не можете перечислить налога больше, чем удержали из доходов работника (п. 1 ст. 226 НК РФ).

А если в бюджет вы перечислили больше, то это вовсе не налог, а деньги вашей организации. Ведь из доходов работников вы эти суммы не удерживали.

В вашем случае мы советуем в справках 2-НДФЛ в пп. 5.3 «Сумма налога исчисленная», 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» поставить одну и ту же сумму НДФЛ.

Имейте в виду, что налоговики в своих письмах пугают, что сумму переплаты нельзя зачесть в счет текущих платежей по НДФЛ, а можно только вернуть. В частности, ФНС разъяснила, что если организация перечислила в бюджет сумму бо´ль­шую, чем налог, удержанный из доходов работников, то сумма превышения не является НДФЛ. Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов прямо запрещена НК РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ). Более того, наличие такой переплаты не освобождает организацию от обязанности перечислить в бюджет сумму налога, удержанного из доходов работников, выплачиваемых в более поздние сроки. Переплату можно только вернуть на расчетный счет организации. А для этого надо написать заявление о возврате ошибочно перечисленной в бюджет суммы. А к тому же еще и придется пройти совместную сверку расчетов по налогам (Письмо ФНС от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764).

Но если вы сами о переплате в ИФНС не заявите, налоговики до выхода к вам на выездную проверку по НДФЛ о ней и не узнают. Ведь в течение года в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ указывается только общая перечисленная в бюджет сумма. Так что если вы перечислите в феврале НДФЛ в уменьшенном на сумму переплаты размере, то переплата просто закроется.

Но на будущее лучше не создавайте себе лишних проблем и не перечисляйте налог в бо´ль­шей сумме, чем вы удержали.

Перечисленный в январе НДФЛ с декабрьской зарплаты отражается в справке за 2011 г.

: В вашем случае в справках все три суммы — НДФЛ исчисленный (п. 5.3), удержанный (п. 5.4) и перечисленный (п. 5.5) — должны совпадать (п. 5.3 = п. 5.4 = п. 5.5). Ведь в справке указываются суммы налога удержанные и перечисленные в бюджет за календарный год, а не в календарному году. То есть в справке отражается состояние расчетов с работником по НДФЛ на дату ее подачи в налоговую инспекцию. А у вас на этот момент НДФЛ со всех работников удержан и в бюджет перечислен. Так что недоплаты налога нет. Если раньше налоговики давали такие разъяснения устно, то в этом году ФНС наконец-то выпустила Письма об этом (Письма ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

Если весь НДФЛ вернули работнику, в п. 5.6 справки 2-НДФЛ надо поставить ноль

: Нет, переплату в п. 5.6 справки 2-НДФЛ за 2011 г. показывать не нужно. Как мы уже сказали, в справке отражается состояние расчетов с работником по исчисленному и удержанному налогу на дату ее представления в инспекцию. А вы в январе уже вернули излишне удержанный налог сотруднице. И бюджет этой сотруднице ничего не должен.

В вашем случае в пп. 5.3 «Сумма налога исчисленная», 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» справки 2-НДФЛ на эту сотрудницу должны стоять одни и те же суммы правильно исчисленного НДФЛ (с учетом перерасчета). В п. 5.6 надо поставить ноль (если сдаете в электронном виде) или ничего не указывать (если сдаете на бумаге) (приложение № 2 к Приказу № ММВ-7-3/611@).

Доход в 2011 г. никому не выплачивали? Справки сдавать не нужно!

: Никак отчитываться не надо. Ведь организации обязаны подавать сведения только о выплаченных физлицам доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ; разд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@). А если у вас таковых нет, то и справки 2-НДФЛ подавать не на кого.

Но справедливости ради скажем, что некоторые инспекции просят представить им письмо за подписью руководителя организации о том, что деятельность в организации не велась, зарплата не начислялась и не выплачивалась. Если ваша налоговая попросит от вас такое письмо, то можете его им принести.

В справке 2-НДФЛ статус работника надо указать по состоянию на конец года

: Прежде всего, напомним, что статус сотрудника (резидент/нерезидент) определяется на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170). При этом окончательный статус определяется по итогам налогового периода (года) (ст. 216 НК РФ). Так что по окончании года у сотрудника может быть только один статус: либо резидент, либо нерезидент. И именно этот статус и надо отражать в справке 2-НДФЛ.

В вашей ситуации в п. 2.3 «Статус налогоплательщика» надо указать цифру 1, так как сотрудник стал резидентом РФ (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

Вам нужно заполнить один раздел 3 и один раздел 5.

Несколько разделов 3 и 5 заполняются только в том случае, если какие-то доходы в течение года облагаются по одной ставке, а какие-то — по другой и по окончании года ставка НДФЛ в отношении этих доходов не изменяется.

В вашем же случае при изменении статуса сотрудника ставка НДФЛ меняется и доходы, полученные с начала года, облагаются по единой ставке. Поэтому в разделе 3 вы указываете всю сумму доходов с января по декабрь, и они будут облагаться по ставке 13%. А разделы 4 и 5 справки надо заполнить так (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

Обратите внимание, что в п. 5.3 справки вы указываете исчисленную по ставке 13% сумму НДФЛ, а в пп. 5.4 и 5.5 — общую сумму налога, удержанную по двум ставкам (и 30%, и 13%) и перечисленную в бюджет (24 000 руб. + 5200 руб.). При этом совсем неважно, что НДФЛ перечислялся на разные КБК. А в п. 5.6 вы указываете сумму НДФЛ, за возвратом которой сотрудник пойдет в инспекцию, — 13 808 руб. (29 200 руб. – 15 392 руб.).

Имейте в виду, что сторнировочную проводку для корректировки НДФЛ (СТОРНО Дт 70 – Кт 68 — 13 808 руб.) в бухучете делать не надо. Ведь вы удержанную из доходов работника сумму НДФЛ перечислили в бюджет. Все расчеты с работником и с бюджетом у вас закрыты. А излишне удержанный НДФЛ возвращать работнику будут уже налоговики.

Если не смогли удержать НДФЛ, в инспекцию придется подать две справки

: Начнем с того, что справки не будут одинаковыми, так как заполняются они по-разному. Когда вы подавали ее до 01.02.2012 в качестве сообщения о невозможности удержать налог, то в поле «признак» вы указывали цифру 2. И в разделе 3 вы должны были показать только тот доход, с которого не удержан налог, а в разделе 5 — сумму неудержанного налога (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

Не позднее 01.04.2012 вы отчитываетесь обо всех доходах, выплаченных работникам и иным физлицам в 2011 г. И в этот раз вы подаете справку 2-НДФЛ на учредителя вместе со справками на других работников. И в ней в поле «признак» надо указать цифру 1. В этой справке в разделе 3 надо отразить все доходы, выплаченные вами учредителю, например еще и дивиденды, если они выплачивались. При этом в пп. 5.3—5.5 указываются общие суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ, а в п. 5.7 — неудержанная сумма налога (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

О необходимости представления двух справок говорят оба ведомства — и ФНС, и Минфин (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290). И если вы не представите 2-НДФЛ второй раз, налоговики оштрафуют вас на 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). Чтобы с ними не спорить, лучше справку до 01.04.2012 сдать.

Если налог успели доплатить до сдачи 2-НДФЛ, долги в справке показывать не надо

: Конечно, вы сами должны доплатить НДФЛ. На взыскание в ИФНС налог передается только в том случае, если вы не можете удержать его из доходов работников по причине отсутствия денежных выплат (п. 5 ст. 226 НК РФ). Вы же доходы работникам выплачиваете. Поэтому вы обязаны удержать долг по НДФЛ из любых доходов, выплачиваемых работникам, например из февральской зарплаты, выплачиваемой в марте. И перечислить его в бюджет.

Имейте в виду, что перечислить долг по НДФЛ нужно уже на новый КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110. По-хорошему, на доплату НДФЛ за декабрь 2011 г. вы должны составить отдельную платежку и указать в ней:

• в поле «Основание платежа» (106) — «ЗД» (добровольное погашение задолженности);
• в поле «Налоговый период» (107) — «МС.12.2011»;
• в поле «Тип платежа» (110) — «НС».

Если вы не хотите составлять отдельную платежку, то долг по НДФЛ за 2011 г. вы можете перечислить как платежи текущего года вместе с налогом за февраль 2012 г.

За несвоевременную уплату НДФЛ вам начислят только пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Если на дату подачи справок 2-НДФЛ перерасчет налога вы сделаете и в бюджет его уплатите, то в справках долги по расчетам показывать не надо. В разделе 5 суммы налога исчисленного (п. 5.3), удержанного (п. 5.4) и перечисленного (п. 5.5) будут равны.

2-НДФЛ надо сдавать отдельно по месту нахождения ОП и ГП

: По НК РФ справки 2-НДФЛ организации должны представить в ИФНС по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). А организации, имеющие ОП, стоят на учете как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения ОП (п. 1 ст. 83 НК РФ). Но НК также предусмотрено, что организации, имеющие ОП, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Ранее налоговая служба разрешала представлять справки о доходах за всех работников организации в целом (за работников и ГП, и ОП) по месту учета головной организации (Письмо ФНС от 07.03.2007 № 23-3-04/238@).

Но позднее и Минфин, и ФНС неоднократно разъясняли, что сведения о доходах надо представлять туда, куда перечисляется НДФЛ (Письма ФНС от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817; Минфина от 16.12.2011 № 03-04-06/3-348, от 21.09.2011 № 03-04-06/3-230, № 03-04-06/3-229). Поэтому справки 2-НДФЛ о доходах работников ГП надо представлять в инспекцию по месту нахождения ГП, а справки 2-НДФЛ о доходах работников ОП — в инспекцию по месту нахождения ОП. Это следует и из порядка заполнения справок, утвержденного ФНС (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@).

В справках вы указываете те же коды ОКАТО, что и в платежках на перечисление НДФЛ в бюджет. Если у вас не получается так сделать в программе, обратитесь к своему разработчику. ■

Общие вопросы расчета налога

Упрощенцы не могут уменьшить базу для расчета налога при УСНО на сумму самого налога (Письмо Минфина от 20.01.2012 № 03-11-06/2/8).

Минфин сделал такой закономерный вывод, отвечая на вопрос, зачем в 2007 г. были внесены изменения в подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, прямо запрещающие упрощенцам уменьшать полученные доходы на сумму налога, уплачиваемого при УСНО. Оказалось, что никаких последствий у такого изменения не было — оно чисто техническое. Ведь и ранее в закрытом перечне затрат не было расходов по уплате такого налога, следовательно, на него и ранее нельзя было уменьшить налоговую базу при упрощенке.

Упрощенец с объектом «доходы» может уменьшить налог как на уплаченные страховые взносы, так и на выплаченные работникам больничные (Письма Минфина от 13.12.2011 № 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 № 03-11-11/282, от 24.10.2011 № 03-11-06/2/146). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Начисленные взносы в ФСС надо перечислить в Фонд за вычетом сумм пособий, выплаченных работникам (ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В частности, за вычетом сумм пособий по временной нетрудоспособности (подп. 1 ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Но как тогда «неуплаченные» взносы, пошедшие на выплату пособий, учесть при расчете налога? Минфин разъяснил, что налог уменьшают (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• начисленные суммы взносов в сумме, равной уплаченной в ФСС за тот же отчетный/налоговый период;
• начисленные суммы взносов в сумме, равной выплаченным пособиям за счет средств ФСС (в частности, на выплату больничных — за 4-й и последующие дни болезни);
• сумма выплаченных работникам больничных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни) (подп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

При «доходно-расходной» упрощенке в книге доходов и расходов надо указывать как сами страховые взносы в ФСС, так и суммы выплаченных больничных (Письмо Минфина от 08.11.2011 № 03-11-06/2/154).

В графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)» упрощенец отражает свои расходы, на которые он может уменьшить базу при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 2.5 Приказа Минфина от 31.12.2008 № 154н). В частности, в этой графе можно указывать:

• уплаченные страховые взносы (в пределах начисленных), а также взносы, зачтенные в счет уплаты пособий за счет средств ФСС;
• суммы выплаченных работникам больничных за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни).

Валютные доходы упрощенцы определяют по дате поступления денег на транзитный валютный счет (Письмо Минфина от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181).

Организация, применяющая упрощенку, получила аванс за аренду выставочной площади от иностранного участника выставки. Деньги поступили сначала на транзитный валютный счет, а затем — на текущий валютный счет. Минфин разъяснил, что в доходы аванс надо включить в тот день, когда валюта поступила на транзитный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И разумеется, по курсу ЦБ, действовавшему на эту дату.

Также Минфин разъяснил, как правильно считать курсовые разницы в подобной ситуации. Он отметил, что:

• при переоценке валюты, имеющейся на транзитном/текущем валютном счете, положительную курсовую разницу упрощенец должен включить в доходы, а отрицательную — в расходы (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271, подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• сумму самого валютного аванса пересчитывать не нужно, ведь в доходах и расходах не надо учитывать курсовые разницы по полученным авансам в иностранной валюте (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Расчет базы в различных ситуациях

ТСЖ на упрощенке, заключившее договор комиссии с собственниками квартир, включает в доходы лишь свое вознаграждение (Письма Минфина от 30.12.2011 № 03-11-06/2/188, от 26.12.2011 № 03-11-06/2/184).

Часто ТСЖ выступают как посредники между собственниками жилья и организациями, предоставляющими коммунальные услуги. В рамках такого посреднического договора ТСЖ должно включить в доходы лишь сумму своего вознаграждения (подп. 9 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 251, ст. 324 НК РФ). Причем независимо от того, как назван сам договор между ТСЖ и собственниками жилья (договор комиссии, агентский или просто посреднический).

А вот если договор не посреднический, то ТСЖ, по мнению Минфина и налоговой службы, должно включить в доходы всю сумму, получаемую от собственников квартир (Письма Минфина от 15.07.2011 № 03-11-11/185; ФНС от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@). При «доходно-расходной» упрощенке затраты на оплату коммунальных услуг можно учесть в расходах. В итоге при расчете налога будет учтена лишь разница между поступившими и потраченными суммами. А вот при «доходной» упрощенке в расходах ничего учесть не получится: посреднический договор здесь наиболее выгоден.

При создании резервного фонда на ремонт дома в доходы ТСЖ включаются лишь отчисления в него, сделанные не членами ТСЖ (Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-11-06/2/188).

ТСЖ не должно учитывать в составе своих доходов отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества. Но только если такие отчисления получены от членов ТСЖ (подп. 9 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 251, ст. 324 НК РФ).

Поступления в резервный фонд от лиц, не являющихся членами ТСЖ, надо учитывать при налогообложении в общем порядке.

Однако ТСЖ не могут полностью следовать правилам создания резерва на ремонт основных средств, которые закреплены в ст. 324 НК РФ. И Минфин разрешил упрощенцам использовать усеченный порядок создания резерва, прописанный в гл. 25 Налогового кодекса: «в той мере, в которой это возможно с учетом особенностей правового статуса общего имущества членов ТСЖ» (Письмо Минфина от 30.09.2010 № 03-03-05/213).

Кроме того, Минфин отметил (Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-11-06/2/188), что с января 2012 г. можно не учитывать в доходах суммы, поступившие от собственников помещений на финансирование ремонта (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Чтобы не включать такие поступления в доходы, ТСЖ должно организовать их раздельный учет.

Как видно, с нового года создание ремонтного фонда — не обязательное условие, чтобы не включать «ремонтные» отчисления жильцов в доходы. Кроме того, по новой норме не имеет значения, кто перечисляет ТСЖ деньги для ремонта: просто собственник помещений либо член ТСЖ. Поэтому даже «ремонтные» поступления от собственников — не членов ТСЖ в доходы включать не нужно.

На «доходно-расходной» упрощенке можно учесть затраты на создание интернет-магазина и его продвижение в сети (Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-11/317).

Расходы на создание сайта учитываются как расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (если договором с разработчиком сайта предусмотрена передача исключительных прав на совокупность элементов, представляющих собой сайт) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на продвижение можно учесть как расходы на рекламу (причем ненормируемые) (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако расходы на создание сайта можно учесть и по иным основаниям: варианты учета зависят от конкретной ситуации. Такой точки зрения придерживаются и специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При применении упрощенной системы есть несколько вариантов учета расходов на созданный сторонней организацией сайт.

ВАРИАНТ 1. По договору с разработчиком сайта к заказчику переходят исключительные права на совокупность элементов веб-сайта:

• <если>сумма затрат на создание сайта превышает 40 тыс. руб., срок его эксплуатации — свыше 12 месяцев, то расходы на его создание упрощенец должен учесть как расходы на приобретение нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• <если>сумма затрат на создание сайта не более 40 тыс. руб. и/или срок его использования не превышает 12 месяцев, то расходы на создание сайта можно единовременно учесть как расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. По условиям договора с разработчиком сайта к упрощенцу не переходят исключительные права на совокупность элементов сайта. В таком случае расходы на создание сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке, могут учитываться в составе рекламных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)”.

Компенсацию расходов работникам за разъездной характер работы нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих «упрощенный» налог (Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174). Минфин считает, что такие компенсации затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда (ст. 168.1 ТК РФ). Следовательно, их нельзя отнести к расходам на оплату труда. А как отдельный расход подобные компенсации в закрытом перечне расходов упрощенцев не поименованы (ст. 346.16 НК РФ).

Застройщик на «доходной» УСНО при продаже квартир, построенных за счет собственных средств, должен заплатить налог, даже если продает квартиру по сметной стоимости (Письмо Минфина от 20.01.2012 № 03-11-06/2/7).

Упрощенцы-застройщики могут не включать в доходы суммы, полученные от дольщиков и инвесторов, поступившие в качестве средств целевого финансирования (если они не превышают сметную стоимость) (подп. 14 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Причем независимо от выбранного объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Таким образом, при строительстве за счет средств дольщиков и инвесторов застройщик должен включить в доходы только сумму экономии затрат на строительство (если она по условиям договора не возвращается инвесторам). Эта сумма определяется как разница между суммой средств, полученных от дольщиков/инвесторов, и фактическими затратами на строительство. Причем в составе таких затрат не должно быть расходов на содержание службы застройщика (Письмо Минфина от 22.07.2011 № 03-11-06/2/109).

Получается, что если упрощенец на «доходной» УСНО не получил деньги до окончания строительства (то есть он построил квартиру за счет собственных средств), то при продаже квартиры придется отразить в доходах ее полную (договорную) стоимость. Причем даже если квартира продается по сметной стоимости (в конкретной ситуации фактические затраты на строительство были равны сметной стоимости).

Подрядчик, с которым застройщик расплатился построенной квартирой, при ее перепродаже может учесть в расходах ее стоимость (Письмо Минфина от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185).

Организация, применяющая упрощенку, выполнила для заказчика определенные работы, необходимые при строительстве жилого дома. Заказчик расплатился квартирой: подписали договор долевого участия в строительстве и сделали зачет взаимных требований. Затем организация-упрощенец продала квартиру. В такой ситуации Минфин разъясняет, что:

• доход от выполнения работ надо определить на день зачета взаимных требований с заказчиком (пп. 1, 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, ст. 249 НК РФ);
• сумму, полученную от покупателя квартиры, надо также учесть в доходах по кассовому методу;
• расходы на приобретение квартиры можно полностью учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу в момент ее продажи — в качестве расходов на приобретение покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации это будет цена квартиры, указанная в договоре долевого участия, заключенного с застройщиком.

Обратите внимание на то, что учесть расходы можно только в случае, когда упрощенец продает квартиру (недвижимое имущество), а не права на строящееся жилье (имущественные права). В рассматриваемой ситуации квартира продана физическому лицу по договору купли-продажи.

Однако если подрядчик-упрощенец, не дожидаясь получения права собственности на квартиру, переуступает свои права на недострой, ситуация складывается совсем иная. В доходы надо включать всю сумму, полученную за такую уступку (Постановление ВАС от 15.02.2011 № 13295/10). А вот в расходах учесть затраты на покупку уступленных имущественных прав не получится (Письмо Минфина от 02.06.2011 № 03-11-11/145).

Основное средство оплачено до перехода с «доходной» на «доходно-расходную» упрощенку, но введено в эксплуатацию уже после этого перехода: расходы на приобретение такого ОС учесть можно (Письмо Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170).

Главное в такой ситуации — дата ввода основного средства в эксплуатацию. Поскольку ОС введено уже при «доходно-расходной» УСНО, то Минфин не против признания в расходах его стоимости.

Но если бы упрощенец ввел в эксплуатацию свое основное средство до смены объекта налогообложения, то он свои «налоговые расходы» потерял бы.

При покупке на стороне конструкций для их последующей установки клиентам упрощенец может учесть затраты как на сами конструкции, так и на комплектующие к ним (Письмо Минфина от 06.12.2011 № 03-11-11/305).

Вопрос возник у предпринимателя, решившего купить оконные блоки, комплектующие к ним и самостоятельно их установить клиенту. Несмотря на то что предприниматель не сам сделал эти оконные блоки, расходы на их приобретение (а также на приобретение комплектующих к ним) вполне обоснованны. А значит, при «доходно-расходной» упрощенке их стоимость можно учесть как материальные расходы. Причем это можно сделать в момент оплаты поставщику, то есть независимо от даты их списания в производство (непосредственной установки клиентам) (подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на обеспечение безопасности обработки персональных данных можно учесть при «доходно-расходной» упрощенке (Письмо Минфина от 01.12.2011 № 03-11-06/2/165). Минфин считает, что их можно списать как материальные расходы — в качестве услуг производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Разумеется, если эти расходы документально подтверждены.

С неизрасходованной суммы субсидии, полученной по Закону № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства...», придется заплатить налог (Письмо Минфина от 15.11.2011 № 03-11-11/285).

Субсидию надо включать в доходы в сумме, равной учтенным для целей УСНО расходам (оплаченным за счет этой субсидии). Так делать нужно в течение 2 лет с даты получения самой субсидии (Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@).

Такой порядок един для всех упрощенцев: как с объектом «доходы», так и с объектом «доходы минус расходы». Главное — обеспечить раздельный учет.

Если по окончании второго года часть субсидии останется неизрасходованной, то ее надо будет полностью учесть в доходах за второй год.

Однако при определении в течение первых 2 лет доходов надо учесть, что они жестко привязаны к дате признания расходов. А, в свою очередь, для признания расходов есть ряд специальных правил (Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-11-06/2/159). К примеру, если за счет субсидии приобретались товары для перепродажи, то суммы, затраченные на их покупку, надо отразить в расходах на дату реализации этих товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И именно на дату продажи товаров (а не на дату их покупки или оплаты поставщику) надо отразить соответствующую сумму субсидии в доходах.

Выручку от продажи товаров, купленных за счет субсидии, тоже надо полностью учесть в доходах. А затраты на покупку товаров в расходах учесть нельзя.

Обратите внимание: получается, что при «доходно-расходной» нельзя уменьшить выручку от продажи товаров, купленных на субсидию, на стоимость самих этих товаров.

Расходы на покупку упрощенцем легко запоминающегося номера телефона по договору об оказании услуг связи можно учесть при расчете «упрощенного» налога (Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-11-06/2/159). Разумеется, если речь идет о «доходно-расходной» УСНО и такие расходы связаны с коммерческой деятельностью (то есть экономически обоснованны). Ведь такие расходы — часть затрат на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Упрощенцы, выкупающие государственное (муниципальное) помещение по договору, право собственности на которое перешло не ранее 01.04.2011, не должны платить НДС (Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-07-14/133).

Это связано с тем, что начиная с 01.04.2011 продажа имущества, выкупаемого арендаторами (субъектами малого и среднего бизнеса) в порядке, установленном Законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ, не признается объектом обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если же право собственности на такие помещения перешло до 01.04.2011, то платить НДС упрощенцу-предпринимателю придется — ведь он не освобожден от обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Но как быть с НДС, который предприниматель перечислил вместе с авансом за имущество, право собственности на которое перешло после 01.04.2011? Минфин советует включить такой НДС в расходы, учитываемые при определении базы по «упрощенному» налогу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подтвердить документально этот НДС можно будет платежным поручением и авансовым счетом-фактурой.

Однако для упрощенца было бы выгоднее, если бы продавец вернул ему НДС «живыми» деньгами. Ведь передача помещения, право собственности на которое перешло после 01.04.2011, не облагается НДС. А значит, упрощенец перечислил больше, чем нужно. Но это означает, что деньги фактически придется возвращать из бюджета. Что, естественно, самому бюджету невыгодно. Может быть, именно поэтому Минфин рекомендует авансовый НДС учесть в расходах и забыть про него.

Доходы и расходы при уступке долгов

Деньги, полученные упрощенцем при погашении купленного долга, надо полностью учесть в доходах (Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112). Получается, что упрощенцам невыгодно покупать чужие долги (если это не долги по кредитным или другим долговым договорам). Всю сумму, поступившую от должника, они вынуждены включать в доходы. А вот в расходах учесть ничего не смогут, поскольку расходы на покупку имущественных прав при УСНО учесть нельзя (Письма Минфина от 09.12.2009 № 03-11-06/2/261, от 04.12.2008 № 03-11-04/2/187, от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191).

Если упрощенец приобрел право требования долга по кредитному договору, то в доходах надо учитывать только полученные проценты по такому кредиту (Письмо Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172).

Доходы в виде средств, полученных по договорам займа или кредита, не нужно учитывать в налоговой базе по «упрощенному» налогу (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и в расходах учесть затраты на покупку имущественных прав не получится.

Таким образом, надо будет учесть только доходы в виде процентов, которые упрощенец получит по кредитному договору (Письмо Минфина от 22.12.2010 № 03-11-06/2/192).

Упрощенец при уступке долга по займу должен заплатить налог со всей суммы, полученной по такой уступке (Письмо Минфина от 25.01.2012 № 03-11-11/11).

Деньги, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. И упрощенцы должны учитывать такие доходы в размере полученных ими сумм. Сделать это нужно в день поступления денег на счет в банке (в кассу) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Определять доход в виде разницы между суммой, полученной по договору уступки, и стоимостью уступаемого долга упрощенцы не имеют права.

Разъяснения для предпринимателей

Предприниматель-упрощенец, построивший жилой дом, при продаже помещений в нем платить НДФЛ не должен (Письмо Минфина от 05.12.2011 № 03-11-11/309). Все доходы от продаж квартир и нежилых помещений в этом доме облагаются налогом при УСНО. Так как это — доход от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 24 ст. 217 НК РФ).

«Упрощенный» налог предпринимателю надо заплатить и с доходов от перепродажи «старого» недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (Письмо ФНС от 02.06.2011 № ЕД-3-3/1937@).

Причем независимо от того, когда оно было приобретено: на упрощенке или даже до того, как гражданин зарегистрировался в качестве предпринимателя. Такой подход невыгоден тем, кто владеет недвижимостью более 3 лет. Ведь если бы они продавали ее в качестве обычного физического лица, то им не пришлось бы платить в бюджет ничего. Напомним, что доходы от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности гражданина более 3 лет, не облагаются НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Предприниматель не может покупать имущество сам у себя (Письмо УФНС по г. Москве от 26.08.2011 № 20-14/2/083177@). В этот раз в Письме рассмотрена почти анекдотичная ситуация. В договоре покупателем автомобиля выступал предприниматель, а продавцом — он же, но как обычное физическое лицо. Московские налоговики разъяснили, что такой договор — неправильный. И стоимость самого автомобиля учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу нельзя, так как его собственник не менялся. А вот расходы на его содержание можно учесть в расходах при «доходно-расходной» упрощенке.

***

Прежде чем приступать к заполнению декларации по упрощенке, обновите свою программу или скачайте из справочно-правовой базы обновленную форму декларации по УСНО. Ведь в середине 2011 г. эта форма была немного подправлена (Приказ Минфина от 20.04.2011 № 48н). Теперь в декларации учтено, что при расчете налога надо учитывать все виды обязательных страховых взносов (пенсионные, в ФСС и в фонды медстраха). ■

Страховые тарифы по выплатам работникам

Если у предпринимателя есть работники, то он, так же как и организации, должен платить взносы с выплат работникам. В данном случае он выступает как работодатель (в качестве «лица, производящего выплаты физическим лицам» (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ)).

Временные базовые (нельготные) тарифы, предусмотренные для работодателей, в 2012 году при выплатах, не превышающих 512 000 руб. на каждого работника, составляют в общей сумме 30%: в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Работодатели-упрощенцы, ведущие льготные виды деятельности, на выплаты работникам начисляют только взносы в ПФР по тарифу 20% (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Есть и другие пониженные тарифы, которые зависят от особенностей деятельности (определенного статуса). Их предприниматель может использовать, считая взносы с выплат своим работникам (статьи 58, 58.1 Закона № 212-ФЗ).

Однако обратите внимание: и так называемые переходные (временные) тарифы, действующие в 2012 г., и пониженные тарифы, установленные статьями 58—58.2 Закона № 212-ФЗ, могут применять только плательщики, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ. То есть такие тарифы касаются предпринимателей лишь тогда, когда они выступают в качестве работодателей.

Страховые тарифы для взносов «за себя»

Одновременно предприниматель — еще и лицо самозанятое. Ведь он сам организует свой бизнес. И получает за это не зарплату, а прибыль (оставшуюся после оплаты всех расходов и уплаты налогов). С целью упрощения для него (как и для других самозанятых лиц, к примеру нотариусов, адвокатов и частных детективов) придуманы фиксированные страховые взносы. Размер этих взносов равен стоимости страхового года, которая определяется по такой формуле (ч. 2 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

Вот мы и подошли к самому интересному: одинаковы ли тарифы взносов, которые предприниматель платит в качестве работодателя, и фиксированных взносов, которые предприниматель платит «за себя»? Оказывается, что нет: они разные. Пониженные тарифы страховых взносов, а также «переходные» тарифы предприниматель может применять только в качестве работодателя (статьи 58, 58.2 Закона № 212-ФЗ; ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ). А при расчете стоимости страхового года Закон № 212-ФЗ и Закон № 167-ФЗ четко отсылают нас к постоянным базовым тарифам страховых взносов: в ПФР — 26%, в ФФОМС — 5,1% (напомним, что обязательные взносы в ФСС «за себя» предприниматели не платят) (п. 2.1 ст. 22 Закона № 167-ФЗ; ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

И на эти тарифы никак не влияет ни вид деятельности, которым занимается предприниматель, ни его доходы, ни то, по каким тарифам он должен облагать выплаты своим наемным работникам.

Поэтому суммарный тариф страховых взносов, предусмотренных для предпринимателей при расчете взносов «за себя», остался в 2012 г. таким же, каким был и в 2011 г.: 31,1% (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Разница лишь в том, что в 2011 г. взносы на обязательное медицинское страхование надо было платить в два разных фонда (в Федеральный ФОМС — 3,1%, в территориальный ФОМС — 2%), а в 2012 г. все 5,1% взносов на медицинское страхование надо перечислять в Федеральный ФОМС.

С учетом того что МРОТ на 01.01.2012 равен 4611 руб. (а МРОТ на 01.01.2011 был 4330 руб.), сумма фиксированных страховых взносов предпринимателей «за себя» выросла в 2012 г. на 1048,69 руб. ((4611 руб. – 4330 руб.) х 12 мес. х 31,1%). Напомним, что заплатить фиксированные страховые взносы за этот год надо не позднее 31.12.2012 (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

***

Итак, предприниматели могут начислять по «переходным» и пониженным тарифам лишь взносы с выплат своим работникам или исполнителям по гражданско-правовым договорам. То есть когда они выступают в качестве работодателей.

Получается, что уменьшение общего тарифа страховых взносов в 2012 г. в ПФР до 22% не касается расчета фиксированных взносов предпринимателей «за себя». Однако цена вопроса не такая уж и большая. Разница между суммой фиксированных взносов в ПФР, рассчитанных по ставкам 26% и 22%, равна 2213,28 руб. за целый год (4611 руб. х 12 мес. х 26% – 4611 руб. х 12 мес. х 22%). Что в пересчете на месяц составляет всего 184,44 руб. ■

Подводные камни «жилищных» льгот

Как таковых ограничений немного.

Во-первых, льготируются компенсации, выплачиваемые исключительно своим работникам, и при условии, что кредит оформлен на них, а не на их супругов или родственников. Впрочем, кредит может быть оформлен одновременно и на работника, и на его родственника или супруга (то есть они выступают созаемщиками) (Письмо Минфина от 02.06.2010 № 03-04-06/6-108).

Во-вторых, кредит обязательно должен быть целевым, жилищным — на этот счет есть разъяснения и налоговиков, и Минздравсоцразвития, и ФСС (Письма УФНС по г. Москве от 21.04.2009 № 16-15/038714; Минздравсоцразвития от 13.08.2010 № 2640-19; приложение к Письму ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). То есть в договоре кредита должна быть указана обязанность получателя средств направить их на приобретение или строительство жилого помещения. Соответственно, проценты по нецелевым кредитам (на неотложные нужды), которыми покупатели жилья часто добирают нужную сумму, не льготируются. По этой же причине не подпадают под действие льгот и кредиты на покупку земельного участка под строительство жилья.

Компенсируемые работнику проценты уже должны быть уплачены. Ведь НК РФ и Закон о взносах говорят о возмещении. И если выяснится, что на момент выплаты компенсации работник еще не понес расходов по уплате процентов, то у контролеров будет лишний повод доначислить вам налоги и страховые взносы в придачу.

И домик в Альпах

Стоит упомянуть и о том, чего не нужно бояться при применении льгот.

Если работник еще не купил жилье (не оформил в собственность) или не начал его строительство, то действующего целевого договора кредита (займа) будет достаточно для обоснования льготного статуса компенсируемых процентов.

Возможна и «зеркальная» ситуация — жилье может быть уже продано сотрудником или, например, подарено членам семьи. Но при этом договор кредита или займа может еще действовать и работник платит по нему проценты.

Это также не должно влиять на льготный статус выплачиваемых вашей компанией компенсаций. Ведь никаких указаний на этот счет ни в НК РФ, ни в Законе о взносах нет.

Самое забавное — нигде не указано, что работник должен быть резидентом РФ, что кредитор обязательно должен быть российский, а жилье должно находиться именно на территории России (в отличие от того же имущественного вычета по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)). Жильем вполне может быть и особняк директора в Лозанне, на который тот взял кредит в швейцарском банке. Там сейчас очень выгодные условия для ипотеки.

Но, как представляется, тут контролеры могут немного опешить от вашей наглости и встать в позу. Например, заявить, что статус «жилое/нежилое помещение» определяется по российскому законодательству (п. 2 ст. 15 ЖК РФ; п. 1 ст. 11 НК РФ). А для объектов за пределами РФ такой вывод компетентные органы сделать не могут, а значит, — никаких льгот.

С НДФЛ и взносами проблем может и не быть, по крайней мере в ситуации, когда работник — нерезидент.

Из авторитетных источников

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Пункт 40 ст. 217 НК РФ распространяется в том числе и на компенсации процентов по жилищным кредитам, выплачиваемые работникам — налоговым нерезидентам РФ. Ведь никаких ограничений на этот счет Кодексом не предусмотрено”.

А вот с налогом на прибыль могут быть проблемы. Вот что по этому поводу думают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Все расходы организации должны быть целесообразны и экономически обоснованны. Если работник не обладает статусом резидента, то, видимо, является временным сотрудником компании. А стимулирование сотрудников, выполняющих какие-либо обязанности в организации в течение короткого срока, не является целесообразным. После приобретения таким сотрудником статуса резидента (если он будет состоять в штате организации) расходы на выплату процентов по кредиту за жилье можно будет учесть.

Целесообразность возмещения расходов на приобретение жилья в других государствах также вызывает сомнения, поскольку организация должна быть заинтересована в том, чтобы ее сотрудник постоянно находился на территории РФ и выполнял свои трудовые обязанности. Поэтому компенсации процентов по кредитам на покупку недвижимости в других странах экономического обоснования для организации не имеют.

Что касается компенсаций процентов по кредитам и займам в иностранных банках, тот тут нужно исходить из принципов построения Налогового кодекса. Расходы, включаемые в налоговую базу одной организации, должны формировать доходную часть у другой. В случае с выплатой процентов за пределами РФ доход будет получать иностранная организация. Поэтому в расходы российской организации такие затраты включить нельзя”.

Как выплачивать компенсации

А теперь приведем пошаговую инструкцию по выплате компенсаций и проверке, соответствуют ли они льготному статусу.

ШАГ 1. Руководство компании определяет:

• круг сотрудников, которым оно готово компенсировать уплату процентов;
• величину компенсации в целом по организации и долю/максимально возможную сумму компенсации по каждому сотруднику за определенный период;
• периодичность выплаты таких компенсаций.

Эти элементы можно определить в отдельном документе (положении о компенсациях), а можно установить просто приказом директора.

ШАГ 2. Вносим пункт о компенсации процентов в трудовые договоры «ипотечников». Это обезопасит вас от стандартных претензий налоговиков по поводу неупоминания конкретных видов выплат в трудовых договорах с сотрудниками.

ШАГ 3. Получаем у «ипотечников» копию договора целевого кредита (займа). Учтите, что в одном из писем Минфин указал, что для подтверждения льготного статуса компенсаций нужны еще и документы о целевом характере использования заемных средств (Письмо Минфина от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225). Так что если сотрудник жилье уже оплатил из заемных средств и оформил в собственность, то попросите его предоставить также и копии документов об оплате и регистрации прав на жилое помещение.

ШАГ 4. Собираем у сотрудников документы, подтверждающие уплату ими процентов (чек банкомата или ордер, платежка и т. д.). До их представления выплачивать «процентную» компенсацию мы не советуем.

ШАГ 5. Выплачиваем компенсацию процентов сотрудникам на банковский счет или наличными.

Учтите, что не стоит платить проценты по жилищному кредиту за сотрудника напрямую его банку-кредитору. В такой ситуации есть вероятность, что инспекция обложит их НДФЛ (а фонды — страховыми взносами) и не признает эти суммы в расходах (Письмо Минфина от 29.12.2010 № 03-04-06/6-322). Хотя ранее Минфин и считал, что прямая уплата процентов банку на применение льготы не влияет (Письмо Минфина от 17.11.2008 № 03-04-06-01/336).

ШАГ 6. Определяем, уложились ли выплаченные с начала года компенсации в норматив по налогу на прибыль (3% от ФОТ).

Допустим, что вы не уложились в норматив. Тогда сверхнормативные компенсации вы не учитываете в налоговых расходах и облагаете НДФЛ. Будет логично распределить такое превышение норматива по «ипотечникам» пропорционально суммам их компенсаций в общем компенсационном «котле». А вот страховые взносы с сумм превышения норматива платить в любом случае не придется.

Кстати, в справке 2-НДФЛ на «ипотечников» вам нужно будет отразить только сверхнормативную часть компенсаций. Если же проценты уложились в норматив, то в справке такой необлагаемый доход не отражается (см., например, Письмо Минфина от 05.09.2011 № 03-04-06/1-202).

***

Не стоит искусственно переводить часть зарплаты ваших сотрудников-«ипотечников» в льготируемую зону — компенсировать им проценты и на сопоставимую сумму уменьшать зарплату. Вас могут обвинить в использовании схемы. И помните, все компенсации от работодателей-спецрежимников Минфин требует облагать НДФЛ (Письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-04-06/6-246). Он объясняет это тем, что у них нет расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Возможно, по этому поводу появятся судебные решения (на предмет дискриминации, как это уже было в случае с оплатой упрощенцами путевок своим работникам (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 № 14324/04)), но пока их нет. ■

Коротко об изменениях

Расширено само понятие расходов на НИОКР и установлен их точный состав. Это, например, не только расходы на создание и совершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг) и технологий, но и расходы на создание новых или усовершенствование применяемых (п. 1 ст. 262 НК РФ):

• методов организации производства;
• методов управления.

Порядок признания в расходах затрат на НИОКР теперь не зависит от факта их использования в производстве или при реализации. Теперь важен только период завершения НИОКР (их этапов).

Компании теперь могут создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ). Хотя его расчет несколько сложен, делать такой резерв очень выгодно — вы фактически сможете списывать расходы на НИОКР «авансом».

Какие же затраты могут учитываться как НИОКР-расходы

Расходы, косвенно связанные с НИОКР (например, те же проценты по кредитам, которые вы взяли на исследования), вы можете учесть по другим предусмотренным в НК РФ основаниям.

Для подтверждения расходов на научно-исследовательские работы вы можете представить налоговикам программу их проведения. А при заказе НИОКР сторонним компаниям (подрядчикам) необходимо техническое задание на проведение исследований (ст. 769 ГК РФ). При этом экспертизу, доказывающую научный характер проводимых работ, и регистрацию НИОКР в госцентрах вы для обоснования расходов проводить не обязаны.

Если вы не создаете резервы под НИОКР

Создавая резервы, вы имеете возможность снизить налогооблагаемую прибыль на их сумму еще до проведения работ. Но чтобы доказать вам выгодность резерва, для начала продемонстрируем, как расходы на НИОКР придется списывать без оного (пп. 4, 5, 9 ст. 262 НК РФ).

1 (п. 4 ст. 259 НК РФ)

Теперь остановимся на самых интересных или потенциально спорных моментах учета расходов на НИОКР по новым правилам.

Вы не должны определять перед списанием расходов, дали или нет НИОКР какой-то результат и как и когда вы намерены его использовать.

Прежний порядок списания таких расходов приводил к спорам с налоговиками — не было до конца ясно, как же списывать расходы на НИОКР, положительные результаты которых организация начала использовать не сразу по завершении работ или же вообще пока не использует (п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2012)). И даже у Минфина и ФНС были разные мнения по этой проблеме (см., например, Письма ФНС от 18.08.2009 № 3-2-13/183@; Минфина от 10.02.2010 № 03-03-05/23).

Как вы видите, в качестве расходов на НИОКР можно учитывать расходы строго по определенному перечню. Например, амортизация по транспорту и оборудованию, используемым и для НИОКР, и в общехозяйственных целях, в составе амортизационных НИОКР-расходов учитываться не может. Вы признаете ее в расходах по другим основаниям.

Но тут есть одна загвоздка. Минфин требует выделять амортизацию по таким ОС, приходящуюся на НИОКР, и учитывать ее в составе расходов на НИОКР, но не по амортизационному основанию, а... как другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). Например, ту же амортизацию по оборудованию нужно постоянно обоснованно делить (метод закрепляете в учетной политике) и в части НИОКР «копить» до завершения работ (соответственно, в части общехозяйственной доли учитывать в текущих расходах) (Письмо Минфина от 02.12.2011 № 03-03-06/1/801).

Совершенно непонятно, зачем власти ввели норматив в 75% от НИОКР-зарплаты для других связанных с НИОКР расходов. Ведь и нормативную, и сверхнормативную часть таких расходов все равно можно будет учесть в расходах после завершения работ. Более того, если вы не создаете резервы, то сверхнормативная часть учитывается даже в более льготном порядке (сразу по завершении работ), а «нормативная» может еще и попасть в первоначальную стоимость созданного НМА. Получается, что бухгалтерам только усложнили работу без видимой пользы для бюджета. Единственная выгода для бюджета в этом случае — сверхнормативные расходы нельзя включать в расчет резерва и списывать «авансом» (см. далее).

У вас есть отличное пространство для налогового маневра. Допустим, НИОКР оказались столь успешными, что ваша компания всерьез думает о регистрации патента, но не готова делать это именно в периоде завершения НИОКР. Например, вы решили пока «обкатать» полученные результаты внутри компании и только затем подавать заявку на регистрацию патента. Но, как видно из схемы, уже в периоде завершения работ (отдельных этапов) вы вправе полностью учесть все расходы по ним в составе прочих расходов. И то, что вы уже включили в расходы, восстанавливать после формирования НМА не надо (п. 9 ст. 262 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2011 № 03-03-06/1/820). Кстати, в налоговом учете у вас НМА может и не появиться вовсе, если дальнейшие расходы на его создание (например, на дополнительные работы, регистрацию патента) не превысят порог 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Ну и наконец определимся, что же такое период завершения НИОКР или их отдельного этапа, к которому обычно привязан момент учета расходов на них. Это период подписания документов, подтверждающих факт завершения работ (этапов) и прекращения их финансирования, — отчета и акта сдачи-приемки выполненной работы и/или этапа. Их должен подписать руководитель компании и лицо, ответственное за проект (см., например, пп. 2.23.2, 2.24 Порядка, утв. Приказом Роспатента от 27.05.2009 № 83).

Что мы имеем в итоге — свои затраты на НИОКР вы теперь учитываете как затраты на любые другие работы.

Как работает резерв под НИОКР

1 (п. 2 ст. 267.2 НК РФ); 2 (п. 3 ст. 267.2 НК РФ); 3 (п. 4 ст. 267.2 НК РФ); 4 (п. 5 ст. 267.2 НК РФ)

Из схемы видно, что расходы на НИОКР крайне выгодно списывать именно за счет резервов. Ведь в таком случае вы будете избавлены от необходимости ждать завершения работ (отдельных этапов НИОКР). А если в итоге будет создан объект НМА, то резерв, очевидно, еще более выгоден — амортизировать или учитывать в прочих расходах минимум 2 года вам будет просто нечего (если расходы уложились в резерв). Но все это справедливо только для ситуации, когда вы можете заранее просчитать свои затраты на конкретную НИОКР.

***

Как видим, порядок учета расходов на НИОКР стал еще более льготным. Но при этом и с резервами, и без резервов у вас могут возникнуть в бухучете временные разницы по ПБУ 18/02, так как порядок бухучета НИОКР-расходов (ПБУ 17/02) отличается от налогового — новации эти различия только усилили. ■

Учитывая, что подобным вопросом могут задаваться и другие наши читатели, мы решили ответить на него на страницах .

Известно, что закон, отменяющий административную ответственность за какое-либо правонарушение, имеет обратную силу (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ). Начатое производство по административному делу должно быть прекращено (п. 5 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Это означает, что все, кто на конец года имел на руках постановление о назначении штрафа за необорудование кассы, но с кого штраф пока не взыскан, уже не должны его платить. Но автоматически производство по делу не прекратится. Для этого нужно предпринять некие действия. Какие — зависит от того, на какой стадии находится ваше дело.

СИТУАЦИЯ 1. Постановление о назначении штрафа вступило в силу и находится в стадии исполнения (ч. 5 ст. 32.2 КоАП РФ). Тогда срочно бегите в ту инспекцию, которая вас оштрафовала, и подавайте ходатайство о прекращении исполнения постановления в связи с отменой закона, устанавливающего административную ответственность за содеянное (п. 2 ст. 31.7, ч. 4 ст. 31.8 КоАП РФ; Указание ЦБ от 13.12.2011 № 2750-У).

СИТУАЦИЯ 2. Постановление не вступило в силу, поскольку было обжаловано в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 30.3 КоАП РФ). На ближайшем же рассмотрении вашей жалобы обязательно заявите, что обязанность оборудовать кассовые комнаты уже отменена. Как оказалось, далеко не все еще в курсе: мы обнаружили несколько судебных решений, вынесенных уже в 2012 г., где суд признал правомерным наложение штрафа за отсутствие кассы (Постановления 12 ААС от 16.01.2012 № А12-17341/2011, от 13.01.2012 № А12-16519/2011; 15 ААС от 19.01.2012 № 15АП-13770/2011; 20 АСС от 25.01.2012 № А09-7403/2011).

***

Если же в этом году с вас все-таки успели взыскать штраф за несуществующее ныне нарушение, вам ничего не остается, как подать в суд жалобу о пересмотре «штрафного» постановления (ст. 30.9 КоАП РФ). ■

Многим работникам, в особенности тем, у кого есть малолетние дети, хочется уходить домой пораньше, чтобы забрать ребенка из садика либо из школы или чтобы не попасть в транспортный час пик. Поэтому они просят работодателей перенести время обеденного перерыва на последний час рабочего дня, дабы получить возможность раньше покидать работу.

Посмотрим, правомерно ли это, а если нет, то есть ли иные способы решения этого вопроса.

Когда должен быть перерыв на обед

Иногда время и период предоставления работникам обеденного перерыва регламентируются санитарными правилами. Они прописаны, к примеру (п. 5.4 Санитарных правил, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 05.05.88 № 4616-88; п. 7.4.2. Санитарных правил, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 27.06.89 № 5047-89; пп. 1.3—1.5, 9.8 СанПиН 2.2.3.1385-03):

• для водителей;
• работников обувных производств;
• работников предприятий сельского хозяйства;
• работников производств строительных материалов и конструкций.

Им обед должен предоставляться примерно в середине рабочего дня. А его минимальная продолжительность у всех разная, но укладывается в интервал от 30 до 60 минут.

В остальных случаях работодатели должны предоставлять сотрудникам перерыв для отдыха и питания в течение рабочего дня или смены продолжительностью не более 2 часов и не менее 30 минут.

Такой перерыв не включается в рабочее время и, соответственно, не оплачивается. При этом время его предоставления и конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка или в трудовом договоре (ст. 108 ТК РФ).

То есть обеденный перерыв может предоставляться в любое время в течение рабочего дня. Предоставление же его в начале или в конце рабочего дня будет противоречить нормам Трудового кодекса.

Объясним на примере. Допустим, работнику был установлен 8-ча­совой рабочий день с 9.00 до 18.00 с перерывом на обед с 13.00 до 14.00. А работник просит перенести перерыв на конец рабочего дня. С учетом того что перерыв на обед в рабочее время не включается, получится, что рабочий день будет с 9.00 до 17.00, а перерыв — с 17.00 до 18.00. Таким образом, обед уже не прерывает рабочий день, а значит, это уже и не перерыв.

Такой же точки зрения придерживаются и в Роструде.

Из авторитетных источников

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Перерывы для отдыха и питания, предусмотренные ст. 108 ТК РФ, должны предоставляться в течение рабочего дня. Предоставление таких перерывов по окончании рабочего дня противоречило бы смыслу такого рода перерывов”.

Получается, что работник остается без перерыва для отдыха и питания. Поэтому условия трудового договора, устанавливающие такой перерыв в конце дня, контролеры трудинспекции могут расценить как ухудшающие положение работника по сравнению с условиями, гарантируемыми ему трудовым законодательством (ст. 9 ТК РФ). И наложить на работодателя штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Причем письменное заявление работника от ответственности вас не спасет. Вспомните, к примеру, те ситуации, когда работник просит заменить ему ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней денежной компенсацией или выплачивать зарплату раз в месяц. Несмотря на наличие заявления работника, работодатель все равно должен предоставлять ему такой отпуск (если, конечно, работник не увольняется) и выплачивать зарплату дважды в месяц (статьи 126, 136 ТК РФ).

Как же укоротить рабочий день

Как мы выяснили, обед работнику в конце рабочего дня лучше не предоставлять. Но есть другие варианты сокращения ему рабочего дня или корректировки его рабочего графика, если уж вы согласны с тем, чтобы он уходил домой пораньше. Например, такие.

ВАРИАНТ 1. Сократить время обеденного перерыва

Если обеденный перерыв в вашей организации длится час или больше, то для конкретного работника его можно сократить до получаса. Так работник сможет и пообедать, и домой уйти пораньше. Имейте в виду, что совсем не предоставлять работнику перерыв для отдыха и питания нельзя, так как он обязателен (ст. 108 ТК РФ).

ВАРИАНТ 2. Передвинуть график работы

Если работник желает уходить домой раньше, то можно предложить ему и раньше приходить на работу. Тогда он будет отрабатывать полный рабочий день и иметь полноценный обеденный перерыв.

ВАРИАНТ 3. Включить обеденный перерыв в рабочее время

По общему правилу время обеденного перерыва не включается в рабочее время (ст. 108 ТК РФ). Но работодатель может по своему усмотрению отступить от этого правила, ведь улучшать положение работника ему не запрещено. То есть может включить такой перерыв в рабочее время и оплачивать его.

К примеру, вместо графика с 9.00 до 18.00 с перерывом на обед с 13.00 до 14.00, прописать график работника так: «Работнику устанавливается 8-ча­совой рабочий день с 9.00 до 17.00, включая перерыв для отдыха и питания с 13.00 до 14.00, организуемый работником на своем рабочем месте».

Помните, что если вы установите такой график для одного работника, а у вас работают и другие работники с такими же должностными обязанностями и той же зарплатой, то обделенные работники и контролеры могут усмотреть тут дискриминацию (статьи 3, 132 ТК РФ).

ВАРИАНТ 4. Установить неполный рабочий день

Неполный рабочий день работодатель может установить любому работнику по соглашению с ним (ст. 93 ТК РФ). Но в этом случае заработная плата ему выплачивается:

• <если>работнику установлен должностной оклад — пропорционально отработанному времени;
• <если>работник на сдельной оплате труда — в зависимости от выполненного объема работы.

Поэтому такой вариант, скорее всего, не очень понравится работнику, ведь получать он будет меньше.

Но работодатель может по собственной инициативе сохранить ему тот же уровень зарплаты. Главное — не допустить упомянутую дискриминацию. Так, если условия оплаты работнику вы не меняете, то сохраните за ним и тот же объем работы или должностных обязанностей. А если часть его обязанностей перекладывается на другого работника, то зарплата должна быть снижена.

***

Не забывайте, что особый режим рабочего времени, установленный для некоторых работников, должен быть закреплен в их трудовых договорах (статьи 57, 100 ТК РФ).

И еще. Предоставление привилегий отдельным работникам может вызвать разлад в трудовом коллективе. Поэтому подумайте, возможно, все-таки лучше сохранить единый для всех режим работы и отдыха. ■

За время нахождения в очередном отпуске пособие по уходу не выплачивается

: Нет, не надо. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком начинает выплачиваться со дня предоставления работнице соответствующего отпуска (ст. 14 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); ч. 1 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); подп. «а» п. 46 Порядка и условий, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок № 1012н)). В вашем случае — с 27 декабря 2011 г. А за период с 29 ноября по 26 декабря она получит обычные отпускные (ст. 114 ТК РФ).

Взять отпуск по уходу за ребенком и получать пособие может и бабушка

: Это зависит от того, находится ли кто-то из родителей девочки в отпуске по уходу за ней или нет. Обязанность предоставить работнице-бабушке отпуск и платить ей пособие у вас возникает, только если ни мать, ни отец ребенка такой отпуск не используют (ст. 256 ТК РФ; ст. 13 Закона № 81-ФЗ; ч. 1, 4 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). Чтобы это подтвердить, ваша работница в числе прочих документов должна принести справки с места работы обоих родителей о том, что отпуск им не предоставляется и пособие по уходу за дочкой им не выплачивается. Если же родители ребенка не работают либо учатся по очной форме — подойдет справка из органов соцзащиты населения (ч. 6 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; подп. «д» п. 54 Порядка № 1012н).

Компенсацию 50 руб. совместители могут получать по нескольким местам работы

: Должны. Совместители имеют право на те же гарантии и компенсации, что и основные работники (ст. 287 ТК РФ). А нормативные акты, которыми установлена компенсация в размере 50 руб., требуют лишь, чтобы организация выплачивала ее своим работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (п. 1 Указа Президента от 30.05.94 № 1110; п. 11 Постановления Правительства от 03.11.94 № 1206).

Причем, в отличие от пособия по уходу за ребенком, которое можно получать только по одному месту работы (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), такого требования в отношении компенсации нет.

Такого же мнения придерживаются и в ФСС РФ.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Ежемесячная компенсация в размере 50 руб. выплачивается работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, по всем местам работы, где у него оформлен указанный отпуск”.

При уходе за двумя детьми одновременно размер компенсации все равно составит 50 руб.

: Нет, увеличивать размер компенсации не нужно. Дело в том, что такая компенсация платится человеку, который находится в отпуске по уходу за ребенком, а не на ребенка (п. 1 Указа Президента от 30.05.94 № 1110; п. 11 Постановления Правительства от 03.11.94 № 1206). И законодательством не предусмотрено увеличение компенсации при рождении второго ребенка. Поэтому, пока ваша работница находится в таком отпуске (неважно, что у нее двое детей в возрасте до 3 лет), ежемесячно вы должны ей платить только 50 руб.

ФСС не вправе требовать копию трудовой книжки безработного супруга работницы

: Неправомерны. Заверенная копия трудовой книжки обязательна для назначения пособия только тем лицам, которые не подлежат обязательному социальному страхованию на случай болезни или в связи с рождением ребенка (подп. «д», «е» п. 39, подп. «з», «и» п. 54 Порядка № 1012н). А ваша работница к их числу не принадлежит, поскольку трудится у вас (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Для чернобыльцев некоторые детские пособия повышены

: Да, есть. Пособие по уходу за ребенком таким работникам вы обязаны платить в удвоенном размере. Причем это пособие платится до тех пор, пока ребенку не исполнится 3 года, а не полтора (п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона от 15.05.91 № 1244-1; пп. 1, 3—5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2005 № 439; Разъяснения, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.12.2008 № 692н).

Кроме того, если ваша работница встала на учет в женской консультации в ранние сроки беременности, то она вправе рассчитывать на дополнительное пособие, которое выплачивается вместе с пособием по беременности и родам (п. 6 ч. 1 ст. 18 Закона от 15.05.91 № 1244-1). В 2012 г. таким женщинам к пособию в сумме 465 руб. 20 коп. дополнительно будет выплачиваться 111 руб. 43 коп. (статьи 4.2, 10 Закона № 81-ФЗ; п. 2 ст. 10 Закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ; ст. 5 Закона от 15.05.91 № 1244-1; приложение 1 к Постановлению Правительства от 08.12.2011 № 1019)

Все остальные пособия, связанные с рождением ребенка (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка), выплачиваются чернобыльцам в обычном размере.

Работнице, уволенной в период отпуска по беременности, пособие нужно заплатить за все 140 дней

: Пособие по беременности и родам необходимо заплатить суммарно за весь период отпуска по беременности и родам, составляющего 140 дней (ст. 255 ТК РФ; ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ). И даже если женщина перестает быть вашей работницей до окончания этого отпуска, у вас не возникает обязанности пересчитывать сумму выплаченного ей пособия.

Пособие по уходу выплачивается по дату увольнения работника

: Пособие по уходу вы обязаны платить человеку до тех пор, пока являетесь его работодателем (подп. «а» п. 39, подп. «а» п. 45 Порядка № 1012н).

В вашей ситуации трудовой договор с временной работницей прекращает действовать 20 февраля 2012 г. (п. 2 ст. 77, статьи 79, 261 ТК РФ) А значит, и пособие по уходу вы должны заплатить ей только по этот день (раздел «Практика рассмотрения трудовых споров» Обзора Красноярского краевого суда от 01.08.2011). После этой даты за выплатой пособия женщина может обратиться в органы соцзащиты по месту жительства (подп. «д» п. 39, подп. «в» п. 45 Порядка № 1012н).

Получить пособие на рождение ребенка может его опекун

: Да, можете. Это пособие вправе получать не только родители ребенка, но также и другие лица, которые их заменяют (ст. 11 Закона № 81-ФЗ; п. 25 Порядка № 1012н). К последним, в частности, относятся опекуны.

В числе документов на получение пособия ваша работница должна представить вам выписку из решения об установлении над ребенком опеки (подп. «д» п. 28 Порядка № 1012н). ■

Реорганизация ≠ увольнение

При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении или преобразовании) права и обязанности реорганизуемой компании (будем называть ее также «старая», «прежняя») переходят к компании-правопреемнику (в статье также — «правопреемник», «новая») (п. 1 ст. 57, ст. 58 ГК РФ).

Реорганизация в любой форме не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). А значит, увольнять работников при реорганизации нельзя.

Хотя на практике некоторые делают так. Работников старой компании увольняют, а затем принимают на работу в новую компанию. Это неправильно, как нам подтвердили в Роструде.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Реорганизация компании (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). Это объясняется тем, что проведение реорганизации не связано, как правило, с объемом прав и обязанностей работника. В связи с этим при реорганизации действие трудового договора не прекращается. При этом какого-либо письменного согласия работника на продолжение трудовых отношений в соответствии с законодательством не требуется”.

Более того, такое увольнение и прием на работу приводят к дополнительным расходам. Ведь работникам при увольнении придется выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

А в том случае, когда работников увольняют в связи с ликвидацией организации, им выплачивают еще средний заработок как минимум за 1 месяц (выходное пособие и заработок на период трудоустройства с зачетом выходного пособия) (ст. 178 ТК РФ).

Но работник может и отказаться от продолжения работы в новой компании (ст. 75, п. 6 ст. 77 ТК РФ). Что тогда с ним делать, нам рассказали в Роструде.

Отметим, что при увольнении работника в этом случае ТК РФ не предусматривает выплату выходного пособия (ст. 178 ТК РФ).

А нужно ли уведомить работников о предстоящей реорганизации? И на этот вопрос нам ответили в Роструде.

Но если в результате реорганизации у работника не только меняется работодатель, но и изменяются условия трудового договора (кроме должностных обязанностей), то вы уже обязаны письменно предупредить работников об изменениях не менее чем за 2 месяца (ст. 74 ТК РФ). Тем более если изменяются должностные обязанности работников и возникает необходимость провести сокращение, то нужно письменно предупредить их не менее чем за 2 месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).

Таким образом, в любом случае предупредите работников о реорганизации как минимум за 2 месяца до ее окончания (то есть до подачи в ИФНС соответствующего заявления о государственной регистрации).

Право работников на отпуск и расчет отпускных

Выплачивать работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска (а если кто-то отгулял отпуск авансом — удерживать отпускные за неотработанные дни отпуска) не нужно. Ведь вы не увольняете работников (статьи 75, 127, 137 ТК РФ).

Отпускной стаж работника в новой компании включает работу в прежней компании. Также сохраняет свое действие и график отпусков (ст. 75 ТК РФ). И отпускные вы рассчитываете сотрудникам с учетом их зарплаты в реорганизованной компании (ст. 139 ТК РФ). Если по каким-либо причинам старая компания не передала правопреемнику документы на работников, то придется рассчитывать им отпускные только исходя из зарплаты, полученной у правопреемника (пп. 7, 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Как рассчитывать и платить соцстраховские пособия

Правопреемник выплачивает пособие по временной нетрудоспособности по всем больничным работников прежней компании, выданным до и после ее реорганизации. Ничего страшного, если в этих листках нетрудоспособности на момент выдачи в качестве работодателя была указана прежняя компания. Ведь в отношении работников новый работодатель — ее правопреемник.

Для расчета пособия правопреемник учитывает зарплату работника в течение расчетного периода в старой компании. При этом последней не нужно выдавать работникам справки о зарплате. Эта компания должна лишь передать правопреемнику всю зарплатную первичку по работникам и справки о зарплате от других работодателей, представленные ей работниками.

Если же прежняя компания не передала правопреемнику первичку, то работники могут написать вам заявления (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н) о запросе в ПФР данных о зарплате в прежней компании (ч. 7.2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ПФР в течение 2 рабочих дней отправит запрос (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н) в свой территориальный орган. До получения сведений из ПФР вы будете рассчитывать пособия на основании имеющихся у вас сведений. А после получения данных — пересчитаете и доплатите пособия (ч. 2.1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Возможно, есть работницы, которые на момент реорганизации находились в отпуске по беременности и родам. Пособие им уже выплатила старая компания. Но если этот отпуск будет продлен (пп. 47—49 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н), то правопреемнику нужно оплатить дополнительный больничный. Пособие по нему вы рассчитаете исходя из того же среднего заработка, исходя из которого было выплачено пособие по беременности и родам.

В качестве работодателя в таком больничном может быть указана как организация-правопреемник, так и прежняя компания. Это нам подтвердили в Фонде социального страхования.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если женщине в связи с осложненными родами был выдан дополнительно листок нетрудоспособности на 16 календарных дней после того, как компания, в которой она работает, была реорганизована, то имеет место один страховой случай — отпуск по беременности и родам (п. 48 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Поэтому в такой ситуации в качестве работодателя в больничном может быть указана как реорганизуемая компания, так и организация-правопреемник”.

Если работник на момент реорганизации находится в отпуске по уходу за ребенком, то ему не нужно писать новое заявление на отпуск и выплату пособия. Если на этот момент ему еще выплачивается пособие по уходу за ребенком, то старая компания выплачивает его до момента прекращения деятельности, а компания-правопреемник начинает его выплачивать в том же размере со дня перехода к ней работника.

Отчитываемся по НДФЛ и предоставляем вычеты работникам

Сведения о доходах работников по форме № 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011)) с начала года до момента прекращения деятельности прежней компании, по мнению Минфина, должна представлять эта компания, а не правопреемник (Письмо Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173). С этим согласны и налоговики (Письма УФНС по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@, от 01.04.2008 № 09-14/031191).

Компания-правопреемник будет предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента начала их работы в этой компании с учетом зарплаты, полученной с начала того календарного года, в котором проведена реорганизация.

А как быть, если кто-то из работников получал у прежнего работодателя имущественный вычет? Как известно, в уведомлении о подтверждении права на вычет (утв. Приказом ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@) указывается наименование конкретного работодателя. Поэтому, чтобы получить оставшуюся часть вычета у правопреемника, работнику нужно получить новое уведомление (Письма Минфина от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599; ФНС от 23.09.2008 № 3-5-03/528@). После этого правопреемник будет предоставлять ему вычет с того месяца, когда работник принес уведомление и написал заявление на вычет (ст. 220 НК РФ).

Считаем страховые взносы

База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года. После того как база достигнет предельной величины (в 2012 г. — 512 000 руб. (Постановление Правительства от 24.11.2011 № 974)), взносы нужно начислять по тарифу 10% (если нет права на льготы) (ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 03.12.2011)). Можно ли организации-правопреемнику при определении базы по страховым взносам учитывать выплаты работникам за текущий год у предыдущего работодателя? К сожалению, по мнению Минздравсоцразвития России, даже в случае реорганизации в форме преобразования (а значит, и в любой другой форме) базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, организация-правопреемник учесть не вправе (Письмо Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1375-19). Получается, что даже если до реорганизации база по страховым взносам в отношении конкретного работника достигла предельной величины и прежняя компания применяла тариф 10% (при отсутствии права на льготы), то после реорганизации правопреемнику в отношении этого работника придется применять тариф 22% (при отсутствии права на льготы).

Судебная практика по данному вопросу нам неизвестна. Но если обратиться к сложившейся до отмены ЕСН судебной практике, то мы увидим, что суды позволяли правопреемнику учитывать в базе по ЕСН выплаты, произведенные работникам с начала года реорганизованной компанией (Постановление Президиума ВАС от 01.04.2008 № 13584/07).

Сдаем отчетность в ПФР

Старая компания включает суммы выплат работникам, «переходящим» к правопреемнику, в расчет по форме № РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.11.2009 № 894н) до момента окончания реорганизации. А правопреемник отражает в расчете суммы выплат «перешедшим» к нему из старой компании работникам с первого дня работы у него.

Что касается персонифицированной отчетности, то реорганизуемая компания обязана представить в ПФР в течение 1 месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса) в отношении уволенных работников сведения персонифицированного учета (п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 37 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н) по формам № СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, АДВ-6-3 и АДВ-6-2 (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

Сделать это нужно в течение 1 месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня обращения в ИФНС с заявлением (п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 37 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н):

• <или>о регистрации компании-правопреемника в случае преобразования, выделения, разделения, слияния;
• <или>о прекращении своей деятельности в случае присоединения.

***

Как видим, у бухгалтера реорганизуемой компании из срочных дел — отчитаться по НДФЛ и пенсионным взносам до момента прекращения деятельности организации. А у бухгалтера компании-правопреемника сложностей не будет, если прежняя компания передаст ей все документы по работникам. ■

Что делает реорганизованная компания

ШАГ 1. Письменно уведомляем каждого работника о реорганизации

Уведомление составляем в произвольной форме.

Общество с ограниченной ответственностью «Ностальгия»

г. Москва

«29» ноября 2011 г.

Бухгалтеру Киселевой О.И.

УВЕДОМЛЕНИЕ

Уважаемая Ольга Ивановна!

Уведомляем вас о том, что в связи с решением общего собрания участников от 15.11.2011 ООО «Ностальгия» будет реорганизовано с 1 февраля 2012 г. в форме присоединения к ООО «Гармония».

На основании ст. 75 Трудового кодекса РФ реорганизация не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками.

Но вы вправе отказаться от продолжения работы в связи с реорганизацией. В этом случае трудовой договор с вами будет прекращен в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ. Выплата выходного пособия и сохранение среднего заработка на период трудоустройства при увольнении по этому основанию ст. 178 Трудового кодекса РФ не предусмотрены.

Об отказе в продолжении работы в связи с реорганизацией сообщите в отдел кадров не позднее 31 января 2012 г.

Генеральный директор ООО «Ностальгия»

И.Н. Бирюков

Один экземпляр уведомления получен

О.И. Киселева

29 ноября 2011 г.

ШАГ 2. Берем заявления с просьбой об увольнении от работников, отказавшихся работать у правопреемника

Заявление составляется в произвольной форме.

Его можно оформить так.

Генеральному директору
ООО «Ностальгия»
Бирюкову И.Н.
от продавца
Зверевой Анны Игоревны

Не возражаю

И.Н. Бирюков

Заявление

Прошу уволить меня с 31 января 2012 г. в связи с отказом от продолжения работы в связи с реорганизацией ООО «Ностальгия» в форме присоединения к ООО «Гармония».

Зверева А.И.

27 января 2012 г.

ШАГ 3. Оформляем увольнение

Издаем приказы об увольнении по унифицированной форме № Т-8.

На основании этих приказов делаем записи в трудовой книжке работников, отказавшихся работать у правопреемника.

Что делает правопреемник

ШАГ 1. Издаем приказ о «переходе» работников из одной компании в другую

Приказ в произвольной форме нужен для того, чтобы бухгалтерия правопреемника включила в свой списочный состав работников, «перешедших» из реорганизованной компании.

Общество с ограниченной ответственностью «Гармония»

Приказ № 1к

г. Москва

«1» февраля 2012 г.

В связи с реорганизацией ООО «Ностальгия» в форме присоединения к ООО «Гармония» считать с 1 февраля 2012 г. работников ООО «Ностальгия», не отказавшихся от работы в связи с реорганизацией, работниками ООО «Гармония».

Генеральный директор ООО «Гармония»

А.И. Ковалев

ШАГ 2. Вносим записи в трудовые книжки и личные карточки работников

Порядок внесения записей в трудовые книжки работников при реорганизации в Инструкции по заполнению трудовых книжек (утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69) не определен. За разъяснениями мы обратились в Роструд.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“В трудовые книжки работников вносится запись о том, что организация реорганизована, со ссылкой на соответствующее решение его участников.

Представляется, что запись в таком случае может быть аналогичной записи о переименовании организации, пример которой указан в п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69. В частности, в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки следует указать, что организация такая-то с такого-то числа реорганизована в такую-то, а в графе 4 проставляется основание реорганизации — приказ (распоряжение) или иное решение работодателя, его дата и номер.

При этом если при реорганизации организации трудовая функция работника не изменяется, то в трудовую книжку такого работника следует внести только запись о факте реорганизации. Запись о назначении в новой организации на должность производится только при изменении трудовой функции работника”.

В трудовой книжке правопреемник оформляет записи так.

Аналогичную запись вы вносите в графу «Иные сведения» раздела III «Прием на работу и переводы на другую работу» личных карточек работников по форме № Т-2.

ШАГ 3. Делаем отметку о реорганизации на трудовом договоре с каждым «перешедшим» работником

На экземпляре трудового договора каждого работника нужно сделать надпись об изменении работодателя.

С 1 февраля 2012 г. ООО «Ностальгия» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Гармония».

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 31.01.2012 № 1038937013429.

Инспектор по кадрам ООО «Гармония»

Н.Н. Быстрова

ПОЗИЦИЯ 1. При переходе на УСНО правопреемник должен восстанавливать НДС

Минфин и раньше разъяснял, что правопреемники реорганизованных фирм при переходе на упрощенку должны восстановить НДС по имуществу, которое им передала реорганизованная компания (Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-07-11/323). Именно такой точки зрения специалисты Минфина придерживаются и сейчас.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Позиция Минфина (Письма Минфина от 30.07.2010 № 03-07-11/323, от 10.11.2009 № 03-07-11/290) по вопросу восстановления НДС переходящими на УСНО правопреемниками организаций, реорганизованных в форме разделения и выделения, не изменилась. По имуществу, полученному при реорганизации, такие правопреемники должны восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией”.

Если вы решили последовать разъяснениям Минфина, то при переходе на УСНО вам нужно уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной компанией.

Однако если правопреемник переходит на УСНО с момента создания, с этим возникают сплошные проблемы. Ведь воспользоваться общим порядком, по которому НДС восстанавливается в квартале, предшествующем переходу на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), в этом случае невозможно. Поэтому за разъяснениями мы обратились в Минфин.

Возникает и другой вопрос: должны ли правопреемники-упрощенцы, не будучи плательщиками НДС (за исключением некоторых ситуаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)), представлять декларацию по НДС с отражением суммы восстановленного налога? И если да, то в каком составе?

Как видим, финансисты считают, что в этом случае подавать декларацию необходимо. Но такая обязанность гл. 21 НК РФ вовсе не установлена. Поэтому оштрафовать за непредставление НДС-декларации вас нельзя.

Если, руководствуясь разъяснениями Минфина, вы не включите в состав декларации раздел 3 с отраженной в строке 090 суммой восстановленного НДС и при этом налог будете перечислять тремя платежами, можете столкнуться с непониманием со стороны налоговиков, грозящим начислением пеней. Дело в том, что налоговики могут посчитать, что декларация в составе титульного листа и раздела 1 была подана в связи с тем, что вы выставили счет-фактуру с НДС (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок)). А суммы предъявленного покупателям НДС упрощенцы, как известно, должны перечислять не в рассрочку, а одним платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

НДС, восстановленный в связи с переходом на упрощенку, гл. 21 предписывает включать не в стоимость имущества, а в состав «прибыльных» расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог на прибыль вы не платите, но если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», то есть основания учесть восстановленный НДС в «упрощенных» расходах как сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако в Минфине считают, что так поступать нельзя.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Правопреемники реорганизованных организаций, перешедшие с момента создания на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», суммы восстановленного НДС не могут учитывать при расчете единого налога. Поскольку гл. 26.2 НК РФ не предусматривает расходов, связанных с применением общего режима налогообложения”.

ПОЗИЦИЯ 2. Правопреемник при переходе на УСНО не должен восстанавливать НДС

Сразу скажем, что если вы придерживаетесь этой точки зрения — готовьтесь к спору с проверяющими. В доказательство своей позиции вы можете привести следующие аргументы.

АРГУМЕНТ 1. Вы — фирма-правопреемник — подали заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В таком случае плательщиком НДС (за исключением некоторых ситуаций) вы не будете ни дня (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А следовательно, можно упирать на то, что требование о восстановлении НДС будущими спецрежимниками на вас вообще не распространяется (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

АРГУМЕНТ 2. В НК РФ речь идет о восстановлении НДС, принятого к вычету. Как известно, товары, основные средства и прочее имущество правопреемник получает от реорганизуемой организации по балансовой (остаточной) стоимости без учета НДС, который последняя ранее приняла к вычету. Ведь восстанавливать этот налог она не была обязана (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). Получается, что у вас — правопреемника — просто нет входного налога, который можно было бы поставить к вычету. И восстанавливать вам нечего.

Один суд в такой ситуации поддержал организацию (Постановление ФАС МО от 21.05.2007 № КА-А40/3985-07).

АРГУМЕНТ 3. Минфин, утверждая, что правопреемники должны восстанавливать НДС, ссылается на положения ГК РФ о том, что к созданным фирмам переходят права и обязанности реорганизованной организации (пп. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). В то же время в налоговом законодательстве есть свои нормы, касающиеся уплаты налогов при реорганизации.

НК РФ действительно предусматривает, что правопреемники разделенной организации должны исполнять ее обязанности по уплате налогов, но налогов исчисленных (пп. 1, 2, 6 ст. 50 НК РФ). А реорганизованная организация не исчисляла НДС, поскольку у нее не было обязанности восстанавливать этот налог. Ведь, как мы уже сказали, передача имущества правопреемникам не предполагает восстановление НДС по нему (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). Такая обязанность не возникает и в случае, когда на момент реорганизации известно, что правопреемники будут применять УСНО с момента их создания. Ведь сама реорганизуемая организация на спецрежим не переходит, а значит, требования, относящиеся к будущим упрощенцам (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), ее не касаются. А поскольку у разделенной организации не было обязанности восстанавливать НДС, то нечему и переходить «по наследству» к правопреемникам.

Что же касается фирм, созданных в результате выделения, то по налоговому законодательству к ним не переходят даже обязанности реорганизованной организации по уплате налогов, которые она исчислила (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Кстати, последние два аргумента могут пригодиться и тем правопреемникам, которые переходят на УСНО не с момента создания, а в общем порядке — с начала нового календарного года.

***

Если при переходе на УСНО вы не станете восстанавливать НДС, то однозначно привлечете к себе лишнее внимание налоговиков. Причем не исключено, что они попытаются доказать, что реорганизация вообще была фиктивной, проводилась исключительно с целью ухода от налогов или их минимизации и в результате вы получили необоснованную налоговую выгоду. При этом налоговики рассчитают вам налоги с применением общей системы налогообложения.

Поэтому при проведении реорганизации нужно, во-первых, позаботиться о ее тщательном обосновании. Покажите налоговикам, какие деловые цели вы преследовали. Скажем, подготовьте аналитические документы, из которых будет видно, что разделение многопрофильной фирмы на несколько узкопрофильных позволит усовершенствовать структуру управления. Во-вторых, следите за тем, чтобы вновь созданные фирмы были как можно более хозяйственно независимы друг от друга. Когда выделенная организация, скажем, основную часть имущества арендует у реорганизованной фирмы и к тому же практически весь персонал берет у нее же по договору аутсорсинга, у налоговиков, согласитесь, есть все основания заподозрить фиктивность такой реорганизации. ■

ЗАБЛУЖДЕНИЕ 1. Кто ведет учет, тот и должен платить штрафы за выявленные нарушения законодательства

Эта мысль нередко возникает еще и потому, что заказчик зачастую делегирует представителю фирмы-исполнителя (как правило, руководителю) право подписи всей составляемой отчетности, а иногда и первички.

Но это не так. Поскольку и налоговые, и «страховые» обязанности возложены на самих плательщиков (статьи 23, 28 НК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5; ч. 6 ст. 5.1, ч. 2 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), они и будут оштрафованы в случае их неисполнения.

Платить административные штрафы, налагаемые на должностных лиц, к примеру, за просрочку представления деклараций (ст. 15.5 КоАП РФ) или за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности (ст. 15.11 КоАП РФ), также будет руководитель фирмы — заказчика услуг (п. 1 ст. 6, ст. 18 Закона № 129-ФЗ; п. 26 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; ст. 2.4 КоАП РФ), а не исполнителя.

ЗАБЛУЖДЕНИЕ 2. Взыскание санкций или замечания аудиторов — убедительное доказательство некачественной работы «внешних» бухгалтеров

Очень распространенное мнение. Но есть одно «но»: между причинением заказчику убытков (например, наложением штрафов) и действиями стороннего бухгалтера должна быть причинно-следственная связь. И если она налицо, то есть санкции у заказчика действительно возникли из-за ошибок, допущенных исполнителем, то последний вряд ли будет от них открещиваться. Тем более что в договорах на оказание бухгалтерских услуг обычно прописывается ответственность сторонних бухгалтеров перед заказчиком за подобные ошибки. Уважающие себя фирмы, заботясь о своей деловой репутации, не будут ввязываться в заведомо проигрышный судебный процесс, а, скорее всего, предложат:

• <или>добровольно компенсировать заказчику штрафы;
• <или>бесплатно отстаивать его интересы при рассмотрении возражений на акт, при обжаловании решения в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Наверное, поэтому дошедших до суда споров между заказчиками и сторонними бухгалтерами немного, и те по большей части разрешались в пользу последних. А все потому, что в применении санкций либо в «учетных» недостатках были виноваты сами заказчики. К примеру, один несвоевременно передавал исполнителю необходимые тому для работы первичные и кадровые документы (Постановление ФАС УО от 07.07.2010 № Ф09-4607/10-С5); другой задержал оплату — и исполнитель приостановил работу до полного погашения задолженности (Постановление 2 ААС от 21.01.2011 № А28-7065/2010-225/28), третий подписал не глядя акт приемки услуг, не проверив хотя бы поверхностно выполненную для него работу и не предъявив исполнителю претензии в разумный срок (Постановление ФАС СКО от 14.04.2008 № Ф08-1206/2008).

ЗАБЛУЖДЕНИЕ 3. Если не достигнут результат, ради которого мы прибегли к услугам стороннего бухгалтера, то в этом его вина

Поясним это заблуждение на примере. Нередко фирмам для каких-нибудь целей требуется «положительное» аудиторское заключение. Зная, что их бухгалтерия далека от идеала, они берут бухгалтера со стороны, чтобы тот навел в их делах порядок.

Каково же бывает их разочарование, когда аудиторы дают не то заключение, на которое заказчик рассчитывал. Естественно, во всем винят «внешнего» бухгалтера (надо признать, наверное, небезосновательно) и пытаются через суд вернуть уплаченное ему вознаграждение.

Однако суды отказываются считать «плохое» заключение аудиторов доказательством некачественного оказания бухгалтерских услуг (см., например, Постановление ФАС СКО от 14.04.2008 № Ф08-1206/2008). Ведь аудитор высказывает свое мнение о достоверности бухотчетности, а не оценивает работу стороннего бухгалтера (ч. 3 ст. 1 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ) (подробнее об особенностях аудиторских проверок мы расскажем чуть ниже).

Одной такой разочаровавшейся фирме, решившей взыскать с исполнителя выплаченный ему гонорар, суд сказал буквально следующее. Услуга не охватывает своим содержанием достижение результата, и на исполнителя нельзя возложить риск его недостижения. Отсутствие полезного эффекта от услуги — не доказательство допущенных исполнителем нарушений. Исполнитель может нести ответственность только за ненадлежащее оказание самих услуг, а не за то, что полезный эффект от такой услуги не наступил (Постановление 15 ААС от 11.07.2011 № 15АП-6748/2011). То, что предметом договора оказания услуг не может быть достижение результата, ради которого договор заключался, еще 5 лет назад разъяснил Конституционный суд РФ (п. 3.1 мотивировочной части Постановления КС от 23.01.2007 № 1-П).

На том же основании нельзя привлечь к ответу, например, консалтинговую фирму, чья консультация не помогла вам добиться желаемого результата, в частности положительного решения суда или госоргана. Ведь вы договаривались о совершении определенных действий (п. 1 ст. 779 ГК РФ), а не о результате, к которому могут привести эти действия.

ЗАБЛУЖДЕНИЕ 4. «Хорошее» аудиторское заключение — гарантия того, что у вас с бухгалтерским и налоговым учетом все в порядке

Некоторые фирмы считают, что в ходе аудиторской проверки какого-то конкретного периода должна быть проведена сплошная ревизия и выявлены все нарушения — и налоговые, и бухгалтерские. Поэтому «положительное» аудиторское заключение они считают своего рода охранной грамотой от налоговых и других санкций. И в случае претензий пытаются взыскать с аудиторской компании ущерб, причиненный, по их мнению, «некачественным» оказанием услуг.

Это обречено на провал. Ведь при аудите в чистом виде доказать причинно-следственную связь между штрафами по итогам налоговой проверки и работой аудиторов нереально (ст. 106 НК РФ). Ее просто нет. Объясним почему.

АРГУМЕНТ 1. Аудит — это независимая проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 3 ст. 1 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Проверка правильности исчисления налогов целью аудита не является (п. 1 ст. 82 НК РФ; Постановления 15 ААС от 18.05.2009 № 15АП-1398/2009; ФАС ВВО от 21.12.2006 № А82-12850/2005-36).

Также аудиторы не должны попутно с проверкой выполнять какую-либо дополнительную работу, не относящуюся к предмету договора, например указывать в аудиторском отчете на возможные санкции за выявленные нарушения (Постановление ФАС МО от 08.02.2010 № КГ-А40/15000-09).

АРГУМЕНТ 2. Как правило, аудит проводится выборочным методом, то есть проверяются не все хозяйственные операции заказчика за определенный период, а только их часть (п. 1 Правила (стандарта) № 16, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696; п. 7 Правила (стандарта) № 1, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696). И чтобы хоть как-то обосновать свои претензии к аудиторам, компании-заказчику нужно доказать, что и налоговики, и аудиторы проверяли одни и те же документы (Постановления 15 ААС от 18.05.2009 № 15АП-1398/2009; 17 ААС от 12.10.2009 № 17АП-8937/2009-ГК). Сделать это сложно, так как такое совпадение — редкость.

Кроме того, аудитор выявляет только существенные искажения бухгалтерской отчетности, те, что могут повлиять на мнение пользователей отчетности предприятия. При этом что является существенным, аудитор оценивает по своему профессиональному суждению (пп. 2, 4 Правила (стандарта) № 1, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696).

Обычно уровень существенности определяется перед началом аудиторской проверки. И случается, что суды смотрят на совокупность начисленных налоговиками санкций сквозь призму существенности. Так, в одном деле суд в качестве дополнительного аргумента в защиту аудиторов указал: совокупность неисправленных ошибок по налогам привела к начислению штрафов и пеней на сумму 148 828 руб. А это значительно ниже уровня существенности, определенного аудитором, — 5 155 000 руб. (Постановление 8 ААС от 24.04.2008 № А46-8630/2007)

Таким образом, не стоит думать, что аудиторы на проверке совсем не касаются налогов. Ведь, не проверив сами налоговые операции, невозможно убедиться в достоверности их отражения в бухотчетности. Однако проверяют они их опять-таки выборочно и с учетом принципа существенности.

АРГУМЕНТ 3. Независимо от аудиторской проверки и последующего выявления нарушения налоговым органом, образовавшуюся недоимку все равно должна уплатить компания-заказчик. Ведь обязанность компании заплатить налоги и соответствующие санкции существовала независимо от факта проведения аудиторской проверки (Постановление 8 ААС от 24.04.2008 № А46-8630/2007).

Таким образом, предъявляя аудиторам иск о взыскании убытков в виде налоговых санкций, компания-заказчик пытается переложить свои обязанности и ответственность налогоплательщика на аудиторскую организацию (Постановление 15 ААС от 18.05.2009 № 15АП-1398/2009). Основанием привлечения компании к налоговой ответственности являются нарушения требований НК РФ, а не действия (бездействие) аудиторов в рамках исполнения договора об оказании аудиторских услуг.

Некоторые суды также отмечают, что компания не стала обжаловать решение налогового органа о привлечении ее к ответственности и добровольно уплатила все начисленные санкции (Постановление 17 ААС от 12.10.2009 № 17АП-8937/2009-ГК).

***

Договоры на бухгалтерское сопровождение (обслуживание) или проведение аудиторской проверки — это договоры возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). И исполнители несут ответственность за ненадлежащее исполнение договора (п. 1 ст. 723, ст. 783 ГК РФ), в том числе путем возмещения заказчику причиненных убытков (ст. 15, п. 3 ст. 723 ГК РФ).

Поэтому крайне важно еще на стадии заключения договора детально прописать пределы ответственности исполнителя.

Если по результатам работы «внешнего» бухгалтера ваша компания «попала» на санкции, то, перед тем как предъявлять ему претензии, обязательно убедитесь, что они возникли из-за невыполнения исполнителем его прямых обязанностей, предусмотренных договором.

И еще. Какой бы солидной ни была фирма, ведущая вашу бухгалтерию, помните, что вся ответственность все равно лежит на вас. Поэтому по возможности старайтесь контролировать ее работу, особенно налоговую часть. ■

Для того чтобы попасть в Реестр, нужно подтвердить свои полномочия по производству, выпуску и изданию СМИ. Для этого до 10-го числа последнего месяца отчетного периода (соответственно до 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря) нужно представить в Роскомнадзор (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 05.03.2011 № 150 (далее — Правила)):

• заявление по специальной форме (утв. Приказом Роскомнадзора от 22.03.2011 № 191);
• свидетельство о регистрации СМИ;
• устав редакции СМИ или договоры, подтверждающие, что плательщик, подавший заявление, производит (выпускает, издает) СМИ (ст. 22 Закона от 27.12.91 № 2124-1).

Роскомнадзор, в свою очередь, в течение 15 рабочих дней с даты получения документов (п. 14 Правил):

• <или>вносит сведения в Реестр;
• <или>принимает решение об отказе во внесении сведений в Реестр и в течение 3 рабочих дней направляет организации уведомление об этом, указывая основания отказа (п. 17 Правил).

Узнать о том, внесена ли организация в Реестр, можно на официальном сайте Рос­ком­над­зо­ра. Данные сведения размещаются там в течение 5 рабочих дней с даты внесения (п. 22 Правил).

Если сроки истекли, а решение об отказе во внесении вас в Реестр вы не получали и на сайте информации тоже нет, то можно направить запрос в Роскомнадзор. Он обязан ответить в течение 30 дней с даты получения запроса (п. 22 Правил). В крайнем случае попробуйте обратиться за сведениями в ПФР и ФСС РФ. Роскомнадзор передает им Реестр четыре раза в год не позднее 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября (п. 21 Правил). Хотя обязанности предоставлять вам такие сведения у них нет.

Не позднее 15.02.2012 в ПФР нужно было сдать отчетность по страховым взносам за 2011 г. (ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ) В прошлом году было неясно, с какого момента организация может применять пониженные тарифы:

• <или>с начала отчетного периода, в котором организация включена в Реестр (ч. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ);
• <или>только с отчетного периода, следующего за тем, в котором организация включена в Реестр;
• <или>с месяца включения в Реестр.

И некоторые наши читатели спрашивают: можно ли было при расчете страховых взносов за 2011 г. пользоваться тем принципом, который внесен изменениями, вступившими в силу с 2012 г., то есть применять тарифы с даты внесения сведений в Реестр? Например, организация внесена в Реестр 16.11.2011. С какого момента ей применять льготные тарифы? Вот что нам ответили на этот вопрос в Минздравсоцразвития.

Из авторитетных источников

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

“Если организация включена в Реестр Роскомнадзора 16.11.2011, то применять пониженные тарифы страховых взносов она может с месяца включения ее в данный Реестр, то есть с ноября 2011 г.”

Если по итогам отчетного (расчетного) периода организация исключена из Реестра, то она лишается права применять пониженные тарифы с начала года, в котором это произошло. При этом страховые взносы нужно доначислить и уплатить в бюджет (ч. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

До 2012 г. эту норму дополняла фраза о том, что помимо самих страховых взносов с организации также взыскиваются пени. Теперь эта фраза исключена (ч. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. «д» п. 19 ст. 6 Закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ). Однако осталась в силе общая норма, которая обязывает организацию в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки уплатить пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Поэтому остался открытым вопрос: что же имел в виду законодатель, исключив эту норму. Мы решили узнать мнение специалиста Минздравсоцразвития по этому вопросу.

***

Напомним, что еще одно условие применения пониженных тарифов организациями СМИ — подтверждение того, что выпуск (издание) СМИ — это основной вид деятельности. Вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от него за отчетный (расчетный) период составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за указанный период (ч. 1.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; ст. 6 Закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ). То есть, например, вы ведете несколько видов деятельности: издание СМИ, сдача помещений в аренду, консультационные услуги. Доля доходов от каждой деятельности составляет 40%, 30%, 30% соответственно. Наибольший удельный вес занимают доходы от издания СМИ, значит, вы можете применять пониженные тарифы. Контролировать соблюдение этого условия фонды будут по представляемой отчетности. ■

Какие могут быть ошибки при расчете налога на имущество

База по налогу на имущество определяется по остаточной стоимости основных средств (далее — ОС) (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), которые отражаются на счетах бухучета (пп. 4, 5 ПБУ 6/01):

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Письмо Минфина от 24.02.2010 № 03-05-05-01/03).

Основные ошибки, допускаемые при этом, такие.

ОШИБКА 1. Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу.

Например, в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество) (Письмо Минфина от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101; Постановления ФАС ВВО от 16.12.2008 № А82-2813/2008-20; ФАС СКО от 28.10.2008 № Ф08-6105/2008). Или, к примеру, включена в расчет остаточная стоимость проданной и переданной покупателю недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано.

А может, по ошибке не включена в базу стоимость:

• ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируется (п. 3 ст. 256 НК РФ);
• ОС, не используемого из-за приостановления деятельности (Постановление ФАС ДВО от 13.10.2010 № Ф03-6525/2010);
• недвижимости, числящейся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», право собственности на которую не зарегистрировано (п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Письмо Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

ОШИБКА 2. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС.

В принципе, могут быть допущены и обычные арифметические погрешности, к примеру, просто неправильно заполнен расчет по авансовым платежам или декларация по налогу на имущество (утв. Приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н).

Как исправить «имущественную» ошибку

Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее.

Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (п. 7 ст. 78 НК РФ) (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей (Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08)), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает (Письма ФНС от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@; УФНС по г. Москве от 22.03.2010 № 16-15/029270@). И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать.

Что касается остальных ошибок, давайте смотреть, как же их исправлять.

В «имущественной» декларации

Независимо от того, занижен или завышен был налог на имущество за предыдущий период, результаты пересчета все равно придется отражать в уточненках. Исправить ошибки, даже те, которые привели к переплате этого налога, текущим периодом не получится (п. 1 ст. 54 НК РФ). Ведь и в расчете по авансовым платежам, и в декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость ОС на конкретную дату. И если вы сделаете корректировку, изменив ее, вы исказите текущую отчетность.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом. Однако в отношении налога на имущество есть особенности.

Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г. Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ.

Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).

При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке”.

В случае ошибок, в результате которых занижен налог, не забудьте до подачи уточненки доплатить налог и заплатить пени, иначе налоговики могут наложить на вас штраф за неуплату налога (статьи 81, 122 НК РФ).

А вот сдавать или нет уточненки по ошибкам, которые привели к переплате, решать вам. Но учтите, если вы не подадите уточненку, налоговики не занесут в карточку расчетов с бюджетом по налогу на имущество возникшую переплату. И соответственно, ее не учтут и не вернут (или не зачтут).

В «прибыльной» декларации

Если вы начислили налог на имущество в меньшей, чем нужно, сумме, то вы тем самым завысили налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в «прибыльной» декларации текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 приложения № 2 к листу 02 декларации (п. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@).

Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого — занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой. Тогда вам нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так вы минимизируете сумму доплачиваемого налога и пени.

Кроме того, невозможно исправить прошлые ошибки в текущем периоде, если:

• в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ);
• в настоящее время вы не являетесь плательщиком налога на прибыль (сменили режим налогообложения с общего на какой-то другой (упрощенка, вмененка)).

***

Имейте в виду: налоговики предупредили, что если налогоплательщик сдает уточненку по налогу на имущество с меньшей суммой, чем ранее заявленная, то нужно представить уточненку и по налогу на прибыль (Письмо ФНС от 08.12.2011 № АС-4-2/20776), а за неисполнение такого требования они пригрозили оштрафовать руководителя организации на сумму от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ) Однако права требовать уточненку у них нет, поэтому этот штраф будет незаконен. ■

Как разделить учет...

...когда ОП не выделены на баланс

ОП, у которых мало операций, редко наделяют собственной бухгалтерией. Для таких ОП достаточно установить, что они должны собирать первичку по всем операциям и периодически (например, ежемесячно) передавать ее в ГО. Такие ОП называют не выделенными на отдельный баланс, так как в результате бухучет ведется в организации в единой базе, все операции отражает в учете ГО.

Чтобы показать аналитику в разрезе каждого ОП, операции, которые относятся к их деятельности, отражают на отдельном субсчете или субконто.

Например, ОП получает счета за услуги связи, передает их по окончании месяца в ГО, а тот делает такую проводку.

Или вы передаете ОП имущество. Тогда ГО делает внутреннюю проводку.

Заводить отдельный счет, например 79 «Внутрихозяйственные расчеты», для учета операций таких ОП не надо, это только увеличит ваш объем работы. Например, если ОП получило счет за услуги связи, вместо одной проводки вам придется делать две.

...когда ОП выделены на баланс

Как правило, если ОП ведут полноценную хозяйственную деятельность, их наделяют собственной бухгалтерией. Не для солидности, а чтобы все операции были вовремя и правильно отражены. Ведь ГО просто не в силах этого сделать. Такие ОП будут считаться выделенными на баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 № 04-05-06/27).

А поскольку каждое ОП ведет свой бухучет, операции между ними и ГО придется оформлять минимум двумя проводками. Для учета таких перемещений и служит счет 79.

Правило тут простое: на каждое подразделение ГО заводит отдельный субсчет и операции между ними отражаются «зеркальными» проводками в корреспонденции со счетом 79.

Например, ОП-1 передает в ОП-2 вновь приобретенное ОС. Будут сделаны такие проводки.

Но проводки непосредственно между ОП редки, чаще всего ГО выступает «посредником» в расчетах, чтобы обеспечить надлежащий контроль. То есть в нашем примере проводки будут такими.

Но какой бы способ учета вы ни выбрали, все сводится к правильному формированию отчетности в дальнейшем.

Как свести отчетность

Разумеется, если ОП не выделены на баланс, то проблем с отчетностью не будет. Раз все операции отражаются в единой базе (учете ГО), то и отчетность сформируется на основе данных этого учета.

А вот если ОП ведут самостоятельный учет, то в конце отчетного периода ГО надо собрать все показатели по всем ПО в единую отчетность. Для этого в первую очередь разработайте шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП, и утвердите их в учетной политике. Рассмотрим особенности формирования таких отчетов.

Формируем сводный баланс

Казалось бы, что мудрить? Утверждаем в учетной политике для ОП ту же форму баланса, которую составляет организация, а в конце отчетного периода, получив балансы всех ОП, просто суммируем строчки и получаем сводный баланс.

Однако есть небольшое «но». При формировании отчетности организации надо раскрывать все существенные статьи (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А определить существенность той или иной статьи на уровне ОП невозможно.

Поэтому, по нашему мнению, ОП лучше передать в ГО вместе с балансом и оборотно-сальдовую ведомость с пояснениями.

В оборотно-сальдовых ведомостях ОП будет числиться сальдо по счету 79. Если все операции между подразделениями отражены правильно, при формировании свода сальдо счета 79 должно стать нулевым. А вот если сальдо не нулевое, нужно искать ошибку. Для этого придется сверить, все ли операции между ОП правильно отражены на счете 79. В большой организации это может занять много времени, но в итоге вы обязательно найдете и исправите неверную запись.

Формируем сводный отчет о прибылях и убытках

Порядок формирования сводного отчета о прибылях и убытках зависит от того, какие показатели формирует ОП, а какие — ГО. Вариантов здесь множество, поэтому мы предложим только два наиболее распространенных.

ВАРИАНТ 1. ОП в течение отчетного периода накапливает обороты по счету 90 «Продажи», субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и т. д. А по итогам отчетного периода передает их в ГО следующими проводками.

При этом варианте обороты ОП по счету 90 «Продажи» переносятся непосредственно в бухучет ГО. А уже по его данным будет формироваться сводный отчет о прибылях и убытках.

ВАРИАНТ 2. ОП самостоятельно формирует показатель «Прибыль до налогообложения», то есть формирует финансовый результат «в миниатюре».

Проводки будут такие.

В этом случае прибыль до налогообложения перейдет в учет ГО, поэтому эта строка сформируется из данных его учета. А вот остальные данные сводного отчета о прибылях и убытках (до строки «Прочие доходы» включительно) ОП должны передать в виде отчетного регистра.

Какой бы вариант ни выбрала организация, ОП должны передать в ГО дополнительные расшифровки, ведь в отчете о прибылях и убытках надо раскрыть все показатели, превышающие 5%-й барьер (п. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99).

Кроме того, независимо от выбранного варианта формировать общий финансовый результат и делать реформацию баланса будет ГО, сведя данные всех ОП. Поэтому счет 84 «Нераспределенная прибыль» ОП не применяют.

Отметим также, что начиная с отчетности за 2011 г. отчет о прибылях и убытках дополнен строками «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода». Если в ОП есть кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка ОС и НМА», лучше не передавать эти данные проводками в учет ГО. Ведь ОП они могут понадобиться в случае последующего снижения стоимости ОС и НМА (п. 15 ПБУ 6/01). А для формирования сводного отчета о прибылях и убытках лучше направить в ГО отчетный регистр: разницу оборотов по счету 83, субсчет «Переоценка ОС и НМА».

Формируем другие отчеты

Отметим некоторые особенности формирования других отчетов.

Для формирования отчета об изменениях капитала также понадобится регистр со сведениями о произведенной переоценке, о котором мы сказали выше. Ведь иначе нельзя заполнить строку «переоценка имущества». Что касается иных показателей этого отчета, ГО сформирует их самостоятельно, поскольку операций с капиталом в ОП, как правило, не бывает.

А при формировании отчета о движении денежных средств необходимо учесть, что перечисление денег и передача денежных эквивалентов между ОП в сводном отчете не учитываются, так как финансовые потоки в этих случаях не возникают.

Как оформить первичку

Законом не утверждены формы первички для расчетов с ОП. Поэтому ваше право взять любую форму, которая предназначена для учета хозопераций. Например, для передачи ОС из ГО в филиал можно взять форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Однако часто бывает так, что установленная форма не содержит необходимых реквизитов. Так, в накладной ОС-2 нет сведений о начисленной амортизации, а ведь эти сведения понадобятся ОП для того, чтобы продолжить амортизировать имущество. Поэтому для удобства вы можете изменить данную форму, добавив соответствующие графы.

А можно оформить авизо. Этот документ вам надо полностью разработать самостоятельно. При этом, поскольку авизо является первичным учетным документом, в нем должны быть все реквизиты, установленные законом (п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Авизо надо составить в двух экземплярах: для ГО и для ОП, участвующего в расчетах. А вот если операции проходят между двумя ОП, то понадобится еще один экземпляр: по одному для каждого ОП и один для ГО, чтобы оповестить его о произошедшей операции. И неважно, какой способ учета из вышерассмотренных вы выбрали.

И не забудьте установить в учетной политике:

• когда составляется авизо — как правило, при любой операции с участием ОП внутри организации;
• кто подписывает форму — обычно лицо, ответственное за проведение операции, а также желательно поставить на авизо отметку бухгалтера о том, что операции учтены;
• какие дополнительные документы должны прилагаться к авизо — это может быть техническая документация на объекты ОС, первичка по приобретению имущества и т. д.;
• сроки, когда авизо должно передаваться, — лучше, конечно же, чтобы это было при совершении операций. Также можно установить срок с таким расчетом, чтобы операция в любом случае попала в текущую отчетность. То есть срок должен быть таким, чтобы все операции между ОП бухгалтер ГО успел отразить в текущей отчетности.

Кстати, авизо вы можете составить и при передаче результатов работ, выполненных ОП для ГО или другого филиала.

Оформить авизо можно так.

АВИЗО

№ 203-18

05.12.2011

Отправитель: ООО «Луч света», г. Москва

Получатель: Филиал ООО «Луч света» в г. Мытищи

Наименование передаваемого объекта ОС (марка, модель)	Срок полезного использования (мес.)	Способ начисления амортизации	Первоначальная стоимость (руб.)	НДС, принятый к вычету (руб.)	Сумма начисленной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)	Инв. №
Ноутбук Sony VAIO	25	Линейный	80 000	14 400	12 800	67 200	ОТ-125

Приложения:
1. Паспорт технического средства
2. Акт ОС-1
3. Карточка ОС-6

Объект передал:		Объект принял:
Начальник отдела снабжения		Начальник склада
Потапов А.Е.		Шустрый В.А.
05.12.2011		05.12.2011
Выбытие объекта учтено:		Принятие объекта учтено:
Дт Кт Сум­ма, руб. 79-1 01 67 200		Дт Кт Сум­ма, руб. 01 79-1 67 200
Главный бухгалтер		Бухгалтер
Орехова Е.К.		Бодрая В.А.
05.12.2011		05.12.2011

***

В заключение напомним: прежде чем сформировать отчетность, не забудьте сверить с ОП не только обороты по счету 79, но и дебиторско-кредиторскую задолженность ОП. Для этого надо, чтобы ОП передавали в ГО списки дебиторов и кредиторов, а также сальдо счетов расчетов (60, 62, 76). Не исключено, что дебитор ОП является кредитором ГО. И тогда есть возможность закрыть задолженность зачетом (ст. 410 ГК РФ). ■

Выбираем формы бухотчетности ОП

Установленные вами правила должны позволять вам быстро суммировать показатели отчетности головного офиса и ОП. Поэтому удобнее всего использовать те же формы бухотчетности, которые вы используете в целом по организации.

Естественно, какие-то строки «общего» бухгалтерского баланса подразделение заполнять не будет. Например, если ОП не занимается строительством, то в разделе I баланса не будет заполнена строка, по которой отражаются затраты на незавершенное строительство. Строки «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал» в балансе ОП в любом случае не заполняются. Поскольку они отражаются только в балансе организации.

В отчете о прибылях и убытках ОП, которое, кроме представления интересов организации в другой местности, еще производит и продает товары (работы, услуги) (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ), должны быть заполнены те же строки, что и в отчете организации. А для ОП, только представляющего интересы организации в другой местности и не ведущего какой-либо предпринимательской деятельности (пп. 1, 3 ст. 55 ГК РФ), «доходные» строки в этом отчете не нужны, заполняются лишь строки с показателями по расходам.

Устанавливаем сроки представления отчетности ОП в головной офис

Чтобы вовремя успеть сделать «общую» отчетность и сдать ее собственникам, налоговикам и другим пользователям, надо установить сроки представления отчетности ОП в головной офис. Исходить, конечно же, нужно из установленных законодательством сроков сдачи отчетности для организации (п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но важно учесть еще и время для сведения всех отчетов воедино.

А представлять ли бухотчетность в ИФНС по месту нахождения ОП?

Налоговым кодексом определено, что бухгалтерскую отчетность организации надо представлять в ИФНС по месту нахождения организации (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; пп. 2, 3 ст. 54 ГК РФ).

Но некоторые налоговики требуют представлять бухотчетность организации и по месту нахождения ОП (Письмо УФНС по г. Москве от 06.05.2008 № 14-14/043984). При этом они грозят штрафами, которые составляют:

• для организации — 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухотчетности (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ);
• для руководителя — от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Однако Минфин России с этим не согласен и считает, что организации могут делать это по своему усмотрению (Письма Минфина от 07.07.2009 № 03-02-07/1-345, от 08.03.2008 № 03-02-07/1-132). А если дело дойдет до суда, то и суд вас, скорее всего, поддержит (Постановление ФАС МО от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09).

Так что решать этот вопрос вам. Хотя, конечно, проще отчетность представить. И для этого вам не придется дополнительно что-либо составлять, нужно будет просто сделать еще один экземпляр отчетности и направить его в ИФНС по месту нахождения ОП, например, по почте.

***

Итак, требования к бухотчетности ОП устанавливаете вы сами. Ведь пользоваться информацией из этой отчетности будет только ваша организация (п. 1 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). ■