Не всегда можно распределить всю прибыль

: Для начала вы должны определить, есть ли вообще у участников право распределять прибыль на выплату дивидендов. Такое право у них есть, только если соблюдаются установленные законодательством условия (ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)):

• у участников нет задолженности по оплате уставного капитала;
• у компании нет задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их доли (оплате выкупленных акций);
• у компании нет признаков банкротства, и их не будет после выплаты дивидендов;
• стоимость чистых активов (СЧА) компании больше ее уставного капитала и резервного фонда и будет таковой после выплаты дивидендов.

Итак, если эти условия соблюдаются, то следующее, что вы делаете, — определяете сумму прибыли, которой могут распоряжаться участники. Ведь на выплату дивидендов не всегда можно направить всю чистую прибыль отчетного года (то есть сумму, отраженную в строке 2400 отчета о прибылях и убытках (приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н)).

Во-первых, из чистой прибыли нужно сделать отчисления в фонды, предусмотренные уставом компании. Например, АО в обязательном порядке должны создавать резервный фонд. Для ООО это дело добровольное (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Во-вторых, нужно не забыть исключить из чистой прибыли суммы, оставленные по решению участников в распоряжении компании на ее развитие и т. п.

Также нужно напомнить участникам, что при наличии непогашенных убытков прошлых лет распределять лучше только ту сумму прибыли, которая превышает убыток. Иначе начисление дивидендов может привести к тому, что стоимость чистых активов компании окажется ниже размера ее уставного капитала и резервного фонда. А это недопустимо (п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Если все эти моменты учтены, то участники могут смело распределять всю посчитанную чистую прибыль, какой бы большой она ни была.

Можно распределять прибыль любых прошлых лет

: Общее собрание участников может направить на выплату дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но и прибыль прошлых лет. Корпоративное законодательство этого не запрещает. И налоговые органы не возражают против этого (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@).

Принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам всего этого года (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). На прибыль прошлых лет эти правила не распространяются. А потому принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.

Напомним, что выплатить участникам дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а если уставом предусмотрен меньший срок — в течение этого «уставного» срока (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Для нулевой ставки к дивидендам за 2009 г. и более ранние года требований больше

: Вы можете применить нулевую ставку только к дивидендам за 2010 и 2011 гг. А дивиденды за 2009 г. вы облагаете по ставке 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ведь право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль зависит от того, из чистой прибыли каких лет выплачиваются дивиденды:

• <если>из прибыли по итогам 2010 г. и последующих периодов, то ставка 0% применяется, когда одновременно выполняются требования (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ):

• участник — российская организация;
• размер ее доли в уставном капитале — 50% или более;
• срок непрерывного владения долей на дату принятия решения о выплате дивидендов — не менее 365 календарных дней;

• <если>из «промежуточной» прибыли 2010 г. и более ранних периодов, то к вышеназванным условиям для нулевой ставки добавляется еще одно — стоимость приобретения доли должна превышать 500 млн руб. (ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ; Письма Минфина от 21.12.2011 № 03-03-06/1/841, от 28.04.2009 № 03-03-06/1/287)

Нулевая ставка к дивидендам физлиц не применяется

: Доходы физлиц — налоговых резидентов РФ в виде дивидендов от участия в российских компаниях облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ). Но удерживаемый налог не всегда равен 9% от начисленных дивидендов.

НДФЛ будет меньше, если ваша компания сама участвует в других организациях и получала от них в текущем и предыдущем годах дивиденды, облагаемые по ставке 9% (п. 2 ст. 275 НК РФ). Налоговой базой для исчисления НДФЛ с дивидендов вашего участника в этом случае будет разница между начисленными и полученными компанией дивидендами. А если сумма полученных дивидендов больше дивидендов выплачиваемых, то налог вы не удерживаете, так как база будет иметь отрицательное значение.

Допустим, единственному участнику по итогам 2011 г. начислены дивиденды в размере 500 тыс. руб. Сама компания получила дивиденды в 2010 г. в размере 200 тыс. руб., и эти суммы не учитывались при налогообложении дивидендов, выплаченных участнику в прошлом году. Тогда сумма налога будет равна 27 тыс. руб. ((500 тыс. руб. – 200 тыс. руб.) х 9%).

Иных льгот в отношении дивидендов физлиц-резидентов нет. На нулевую ставку имеют право только участники-компании.

При перечислении удержанного НДФЛ укажите в платежке КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (Информация ФНС «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году»).

С 2012 г. доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в одной справке формы № 2-НДФЛ. То есть вам нужно будет последовательно сформировать разделы 3—5 для доходов, облагаемых по ставке 13%, а затем для доходов, облагаемых по ставке 9% (приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Код доходов в виде дивидендов — 1010 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Полученные дивиденды общережимники отражают в «прибыльной» декларации

: Да. Полученные дивиденды (в сумме до их налогообложения) нужно отразить в составе внереализационных доходов по строке 020 листа 02 и по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 250 НК РФ). Поэтому эти суммы попадут в общую сумму прибыли, отражаемую по строке 060 листа 02 декларации.

Затем дивиденды в той же сумме указываются в составе доходов, исключаемых из прибыли, по строке 070 этого же листа декларации (п. 5.3 приложения № 3 к Приказу ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ (далее — Порядок)). И тем самым не увеличивают налоговую базу (строку 100 листа 02).

Налоги с промежуточных дивидендов считаются так же, как и с годовых

: Специальной формулы для расчета налогов с промежуточных дивидендов (то есть дивидендов по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) нет.

Поэтому вы пользуетесь общей формулой, предназначенной для исчисления налогов с суммы годовых дивидендов. При этом налог вы исчисляете отдельно по каждому участнику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 286 НК РФ):

Напомним, что если сумма налога получается отрицательной, то налог вы не удерживаете. А если сумма полученных дивидендов окажется больше суммы выплачиваемых дивидендов, то разницу вы можете учесть при следующей выплате дивидендов.

Промежуточные дивиденды в бухотчетности не отражаются

: В балансе нет самостоятельной строки для отражения промежуточных дивидендов. Начисленные дивиденды просто уменьшают показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 1370.

А в отчете о прибылях и убытках промежуточные дивиденды вы отражаете по строке 2460 «Прочее» или по новой строке, введенной вами, в скобках, как отрицательную величину, только если в соответствии с вашей учетной политикой их сумма сразу уменьшает прибыль отчетного периода (п. 2 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 1/2008).

То есть если вы проводите в бухгалтерском учете начисление дивидендов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», а не счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Восстановить невостребованные дивиденды — это обязанность, а не право компании

: Да, должны. Поскольку невостребованные дивиденды — это уже деньги компании (всех ее участников), а не того участника, которому они причитались (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Но имейте в виду, что налогом на прибыль или налогом при УСНО они не облагаются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Участник не может списать в расходы не востребованные им дивиденды

: Нет. Ведь ранее, при начислении дивидендов по решению общего собрания, вы не отражали их сумму в доходах (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Кроме того, безбоязненно для целей налогообложения прибыли можно учесть лишь те безнадежные долги (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ), которые возникли в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441). А участие в других компаниях (если это не инвестиционная предпринимательская деятельность) с реализацией товаров (работ, услуг) не связано.

Выплата дивидендов по нескольким решениям сделает декларацию объемнее

: Ваша компания, как налоговый агент по налогу на прибыль в отношении выплачиваемых участникам дивидендов, должна представить в составе «прибыльной» декларации (п. 1.7 Порядка):

• подраздел 1.3 раздела 1. В нем указывается сумма налога к уплате по каждому «дивидендному» платежу в пользу участников — российских организаций. При этом в качестве вида платежа вы проставляете «1» (п. 4.4.1 Порядка);
• лист 03 (в составе разделов А и В). При его заполнении учитывайте следующее:

— на каждое решение, на основании которого в течение отчетного квартала выплачивались дивиденды, оформляется отдельный лист 03 (то есть отдельные разделы А и В). При этом период, за который выплачены дивиденды, вы укажете в разделах А (пп. 11.1, 11.2 Порядка);

— раздел В заполняется на каждого получателя дивидендов — российскую организацию. Если платежей в отношении одного получателя было несколько, то раздел В на этого получателя вы оформляете на каждый платеж (п. 11.4 Порядка).

Авансовые платежи по налогу на прибыль, отражаемые в «прибыльной» декларации, не будут включать в себя «дивидендный» налог. Поскольку они отражаются в декларации отдельно: налог с дивидендов — в подразделе 1.3 раздела 1, а авансовые платежи — в подразделе 1.1. или 1.2 этого же раздела. Рассчитываются они также на основании разных листов декларации.

Когда надо будет отчитываться по новой форме

В самом проекте нет ни слова о том, когда организациям надо будет сдавать декларацию по новой форме. Из анализа изменений видно, что связаны они в основном с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 2012 г. Так что будет вполне логично, если отчитываться по новой форме придется начиная с отчетности за I квартал 2012 г.

Однако на дворе апрель, а Приказ не прошел регистрацию в Минюсте и не опубликован (по крайней мере на 06.04.2012 — на дату подписания номера). Перед организациями в который раз встают исконно русские вопросы: что делать и кто виноват? Как сдавать декларацию за I квартал: по новой форме или по старой?

Давайте посмотрим, когда Приказ об изменении «прибыльной» декларации должен вступить в силу. Для этого мы будем ориентироваться на опыт вступления в силу предыдущей версии этой декларации.

Как вы помните, в Приказе № ММВ-7-3/730@, утвердившем действующую форму, было указано, что она вступает в силу начиная с отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) Однако Приказ был опубликован только 18.02.2011. Одна организация решила поспорить с ФНС относительно сроков вступления в силу новой формы. Она хотела доказать, ссылаясь на ст. 5 НК РФ, что новая форма декларации должна была вступить в силу лишь с 01.01.2012 (с начала нового налогового периода — года). Однако Высший арбитражный суд не поддержал ее. Но он не согласился и со сроком вступления в силу, установленным ФНС в п. 2 Приказа № ММВ-7-3/730@, и признал этот пункт недействующим (Решение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11). По мнению суда, по новой форме надо было представлять декларации за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 28.02.2011.

Учитывая подобную позицию Высшего арбитражного суда, если в конечном варианте Приказа, вносящего нынешние изменения в «прибыльную» декларацию, не будет даты его вступления в силу, то ее нужно будет посчитать следующим образом:

1 (п. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763)

И по обновленной форме нужно будет представлять декларации за отчетные периоды, которые закончатся после этой даты.

Поскольку Приказ об изменении формы декларации не был опубликован в марте 2012 г., то и декларацию за I квартал 2012 г. нужно сдавать по старой форме. Причем даже в том случае, если Приказ № ММВ-7-3/41@ успеют опубликовать в начале апреля. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“На данный момент проект Приказа находится в Минюсте. Когда он будет рассмотрен и одобрен, пока информации нет. Вероятно, за I квартал 2012 г. организации будут отчитываться по старой форме. А по какой форме надо будет представить отчетность за полугодие 2012 г. — пока неизвестно”.

Однако если налоговая служба успеет подписать и зарегистрировать изменения в «прибыльную» декларацию до 28 апреля, инспекторы могут «попросить» организации отчитаться по обновленной форме и за I квартал. Тут уж смотрите сами.

Если вам это будет удобно — идите навстречу инспекции. Если нет — можете сдать декларацию по старой форме, сославшись на упомянутое решение Высшего арбитражного суда (Решение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11). Вряд ли у инспекции будут к вам претензии.

Что в декларации новенького

Ну а теперь посмотрим, какие же изменения нас всех ожидают (рассмотрим, конечно, наиболее значительные). Еще раз подчеркнем, что мы берем за основу проект Приказа, вносящий поправки в форму декларации и Порядок ее заполнения. Возможно (но маловероятно), что в конечном варианте этого Приказа будет что-то по-другому.

В приложении № 1 к листу 02, посвященном доходам, появилась новая строка 107.

Как видно из ее названия, в ней надо отражать, на какую сумму должна увеличиться база по прибыли в ситуации, когда организация продала что-то взаимозависимому лицу на льготных условиях. Налоговики ожидают, что организации сами будут корректировать базу по «взаимозависимым» сделкам. Но не советуем вам спешить заполнять эту строку. Поскольку налог ФНС может доначислить, только если сделка с заниженной ценой является контролируемой (ст. 105.14 НК РФ). А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порог (60 млн руб., 100 млн руб., 3 млрд руб. за календарный год (пп. 1, 2, 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ)). Так что компании с небольшими оборотами могут спокойно игнорировать новую строку 107.

Есть новости и в порядке заполнения «расходного» приложения № 2 к листу 02.

В частности, теперь при заполнении строк 052—055, в которых отражаются расходы на НИОКР, надо учитывать, создает ли организация резерв на научно-исследовательские работы.

Обратите внимание, что в проекте Приказа № ММВ-7-3/41@ не очень удачно сформулировано, как именно надо заполнять эти строки при создании резерва. Предлагается включать по этим строкам «расходы, осуществленные за счет указанного резерва...». Однако те, кто создает резерв на НИОКР, в расходы могут включать отчисления в этот резерв. Соответственно, расходы на сами НИОКР списываются за счет созданного резерва. И только если резерва не хватает, затраты «на науку» учитываются как самостоятельные расходы.

Посмотрим, конечно, что будет в итоговой версии Приказа № ММВ-7-3/41@. Но даже если формулировка останется прежней, не пугайтесь. Ведь главное — положения Налогового кодекса, а не Порядок заполнения декларации. Так что по строкам 052—055 надо отражать отчисления в резерв, а не суммы его расходования.

Изменилось приложение № 3 к листу 02, посвященное расчету расходов по сделкам, убытки от которых учитываются в особом порядке (за исключением сделок с ценными бумагами). Связаны эти изменения с тем, что налоговая служба наконец-то решила учесть в форме декларации поправки, которые довольно давно внесены в Налоговый кодекс.

1. Изменились названия строк 210—230, в которых отражаются операции по доверительному управлению имуществом у его учредителя (изменения на иллюстрации выделены жирным). Также добавились строки 211 и 221.

Напомним: начиная с 2011 г. убытки, полученные по договору доверительного управления, не признаются убытками, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — причем как учредителя, так и выгодоприобретателя (п. 4.1 ст. 276 НК РФ).

А до 2011 г. убытки не учитывались при расчете налога на прибыль только в том случае, если учредитель доверительного управления не был выгодоприобретателем по тому же договору (пп. 1, 4 ст. 276 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011)).

2. Из приложения № 3 удалены строки 070—090, касающиеся переуступки прав требования. Ведь убыток от переуступки полностью можно учитывать при расчете базы по налогу на прибыль.

Напомним, что ранее налоговая служба рекомендовала не заполнять строку 090 (Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@). Теперь же при переуступке прав требования нужно показать:

• доходы — по строке 013 приложения № 1 к листу 02 («выручка от реализации имущественных прав...»);
• расходы — по строке 059 приложения № 2 к листу 02 («Cтоимость реализованных имущественных прав...»).

Из приложения № 4 к листу 02, посвященного учету в текущем периоде убытков, полученных в предыдущие годы, убрали строки 020, 030, 170 и 180.

Эти строки были предназначены для обособленного отражения убытков, полученных до 2002 г. и после него. В 2012 г. уже не актуальны убытки, полученные в 2001 г. и ранее. Ведь срок их переноса на будущее — 10 лет — закончился в 2011 г. Поэтому и сокращение строк в приложении № 4 — весьма оправданно. Будет меньше ненужных строк — будет меньше путаницы.

Появилось несколько новых кодов для заполнения декларации. Часть из них касается только консолидированных групп и участников проекта «Сколково», другая часть — более широкого круга налогоплательщиков.

Так, к примеру, появился новый код представления декларации для образовательных и медицинских организаций, претендующих на ставку 0%, — «226».

Также обновились некоторые коды:

• в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации — коды видов целевых поступлений;
• в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации — коды видов доходов, не учитываемых для налогообложения, и расходов, учитываемых отдельными категориями плательщиков.

***

Как видим, для большинства организаций изменения в форме декларации и Порядке ее заполнения — незначительные. ■

Выбираем расчетный период и способ расчета лимита

Рассчитывают лимит исходя из движения наличных за какой-либо период в прошлом. Этот период называется расчетным, и его вы выбираете сами. Ограничена только его продолжительность — максимум 92 рабочих дня вашей организации, так что при желании можно взять и 1 день. А давность периода никак не ограничена — хоть несколько лет назад.

Можно взять такой период, в котором ситуация с движением наличных у вас аналогична текущей. Если же у вас задача установить лимит как можно больший, подберите 1 день с максимальными показателями.

Есть два способа расчета:

• <или>исходя из вашей наличной выручки за расчетный период (ч. I приложения к Положению);
• <или>исходя из ваших наличных расходов за расчетный период (ч. II приложения к Положению).

Вновь созданные организации берут для расчета ожидаемый объем поступления или расходования наличных.

Как видим, в отношении расчетного периода все оставлено на ваше усмотрение. А вот по другим показателям, участвующим в расчете лимита, проверяющие вполне могут найти повод придраться. И, как показывают письма наших читателей, именно с ними связано большинство вопросов.

Рассчитываем лимит исходя из наличной выручки

Напомним формулу (ч. I приложения к Положению):

Период между инкассациями — в рабочих днях вашей организации

: Nc нужно посчитать в рабочих днях вашей организации. При ином подходе получится, что при обычных для вас объемах выручки, учтенных при расчете лимита, он каждый раз будет оказываться превышенным уже во вторник. И тогда реальное количество дней между сдачами выручки в банк будет меньше того, исходя из которого рассчитан лимит.

Не имеет значения, как часто вы сдавали выручку раньше

: Для расчета лимита совсем не важно, как часто вы сдавали выручку раньше и сдавали ли ее вообще (не секрет, что многие постоянно «выдают» сверхлимитный остаток под отчет директору). Ведь Положение не обязывает брать показатель периодичности сдачи выручки в банк за какой-то период в прошлом. Руководитель может установить любой интервал в пределах 7 (14) рабочих дней.

Nc может не совпадать с реальным интервалом между инкассациями

: В такой ситуации штрафа не должно быть. Как мы уже сказали, Положение позволяет директору установить специально для расчета лимита такую периодичность сдачи денег в банк, какую он считает нужной с учетом разных факторов, список которых открытый (ч. I приложения к Положению). Среди них режим рабочего времени, организационная структура, ваше местонахождение, а также специфика вашей деятельности, к которой можно отнести все что угодно. Пример такого фактора — 24-ча­совой режим работы. Ведь в круглосуточных магазинах с момента сдачи денег банку до конца суток порой набирается приличный объем выручки, который может и не поместиться в лимит, рассчитанный исходя из однодневного интервала.

Вместе с тем не исключено, что инспекторы станут ориентироваться на промежуток, указанный в договоре с банком, и пересчитают лимит исходя из него.

Сдаете выручку неравномерно? Возьмите максимальный интервал

: Лучше в таких ситуациях взять максимальный из интервалов — у вас это 4 дня. Иначе вы можете столкнуться с постоянным превышением лимита на четвертый день. Кстати, количество дней между сдачами наличных в банк введено в формулу как раз для того, чтобы при обычных для вас объемах выручки лимит не оказывался превышенным до сдачи денег по установленному у вас графику.

Новым ОП — лимит исходя из ожидаемых поступлений

: Все зависит от того, какими обособленными подразделениями будут новые магазины:

• <или>имеющими свои банковские счета. Лимит для таких подразделений устанавливают по тем же правилам, что и для организаций (п. 1.2 Положения). А поскольку вновь созданные организации рассчитывают лимит исходя из ожидаемой выручки (ч. I приложения к Положению), то и новому подразделению нужно установить лимит так же;

• <или>не имеющими своих расчетных счетов. Тогда своего отдельного лимита у них не будет (п. 1.3 Положения) и ожидаемую от них выручку не получится включить в расчет общего лимита, который нужно определить исходя из прошлых поступлений. Но как только у новых магазинов появится первая выручка, вы можете с ее учетом установить лимит для организации в целом — хоть со дня, следующего за первым днем их работы. И затем, с ростом выручки, устанавливать новый лимит так часто, как это потребуется.

Все, что не выручка, в расчет не идет

: Нельзя. Положение позволяет рассчитать лимит исходя только из тех наличных поступлений, которые являются выручкой от реализации товаров, работ или услуг. Также в расчет лимита не входят авансы в счет будущих поставок, безвозмездно полученные деньги, займы и проценты по ним, возврат подотчетных денег, членские взносы (у некоммерческих организаций), вклады в имущество ООО, дивиденды и т. д.

Поэтому раз выручки у вас ни разу не было, вы должны определить лимит исходя из объема наличных расходов за выбранный вами расчетный период (ч. II приложения к Положению).

Рассчитываем лимит исходя из наличных расходов

Напомним формулу (ч. II приложения к Положению):

На частоту сдачи наличных в расчетном периоде не смотрим

: Реальные интервалы между получением денег в расчетном периоде тут не имеют значения. Показатель Nn устанавливает руководитель по своему усмотрению. Но если у вас установлена какая-то определенная периодичность получения денег, лучше ориентироваться на нее.

«Подотчет» на корпоративные карты — тоже выдача наличных

: Все зависит от того, что за карты вы используете для выдачи денег под отчет:

• <если>зарплатные карты работников, то суммы, выданные под отчет через них, увы, включить в расчет лимита не получится. Ведь в этом случае вы выдаете их путем безналичного перевода работнику;
• <если>корпоративные (открытые к карточному счету вашей организации), то безналичного перевода денег работнику не происходит — он фактически получает наличные со счета организации. Можно рассматривать это как выдачу наличных ему под отчет и включить такие суммы в расчет лимита. Ведь в Положении не указано, что при расчете лимита учитываются только те суммы наличных, которые выданы именно из кассы, — в формулу нужно подставлять «объем выдач наличных денег» (ч. II приложения к Положению).

Все «незарплатные» выплаты работникам — в расчет лимита

: Эти выплаты нужно включить в расчет лимита (если они были в расчетном периоде, конечно). Ведь в Положении расшифровано, что считать другими выплатами работникам, помимо зарплаты и стипендий, — это выплаты, «включаемые в фонд заработной платы», и выплаты социального характера (то есть пособия) (п. 1.4 Положения). Выплаты по любым гражданско-правовым договорам не относятся ни к тому ни к другому.

Нужны деньги в кассе, а лимит посчитать не из чего? Все в ваших руках

: Во-первых, вы можете создать движение наличных, необходимое вам для установления лимита. Ведь расчетным периодом может быть и 1 день. То есть на нужную вам сумму выдайте «незарплатные» наличные из кассы. Лучше на приобретение товаров, работ или услуг, а не просто с последующим возвратом неиспользованных подотчетных сумм. Ведь налоговики могут заявить, что деньги не были потрачены и поэтому их нельзя учитывать при расчете лимита. Помните о лимите расчетов наличными с юрлицами и ИП — 100 000 руб. по одной сделке (Указание ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У).

Во-вторых, сверхлимитные деньги на прогнозируемые «зарплатные» выплаты работникам, в частности на отпускные, вы можете получить заранее и держать в кассе до 5 рабочих дней, включая день получения (пп. 4.6, 1.4 Положения).

Пересчет лимита

Лимит вместе с выручкой не уменьшается

: Такой обязанности у вас нет, и вы можете продолжать работать с прежним лимитом. Это подтвердил и ЦБ (Письмо ЦБ от 15.02.2012 № 36-3/25).

Кстати, нет обязанности пересчитывать лимит и в других ситуациях:

• лимит установлен исходя из объемов наличной выручки, а потом все расчеты с покупателями перевели на безналичную форму и остались только наличные расходы;
• лимит рассчитали исходя из наличных расходов, поскольку до этого не было наличной выручки, но потом она появилась;
• при создании организации лимит был установлен исходя из ожидаемой выручки либо расходов, которые в действительности оказались намного меньше;
• при создании организации установили лимит исходя из ожидаемых расходов, а потом у нее появилась наличная выручка.

Во всех этих ситуациях вы вправе пользоваться установленным лимитом до тех пор, пока сами не захотите его изменить.

Соблюдаем формальности

Нулевой лимит тоже требует приказа

: Без лимита могут обойтись только те, у кого вовсе не бывает кассовых операций, то есть поступления наличных в кассу и/или выдачи из нее (п. 1.1 Положения). Для всех остальных лучше установить лимит.

Вместе с тем имейте в виду: инспекторы вправе требовать документ об установлении лимита при кассовых проверках (подп. «х» п. 29 Регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н). И если вы его не представите, могут попытаться оштрафовать вас за непредставление сведений (ст. 19.7 КоАП РФ). Штраф, конечно, можно попытаться оспорить (ведь нельзя представить то, чего у вас нет), но проще все-таки сделать приказ хотя бы о нулевом лимите.

Обязанности сдавать наличные в банк каждые 7 (14) дней нет

: Спешим вас успокоить — такой обязанности у вас нет. Ограничение в 7 рабочих дней существует исключительно в целях расчета лимита.

А сдавать наличные в банк нужно только в одном случае: если остаток в кассе превысил лимит (п. 1.4 Положения) (сдать можно только превышающую лимит сумму). И неважно, сколько к этому моменту прошло дней с предыдущей сдачи денег в банк.

Что указать в приказе о лимите

: Положение оставляет это на ваше усмотрение. Мы советуем сделать расчет лимита приложением к такому приказу (распоряжению). Тогда проверяющим сразу будет ясно, как получился ваш лимит. В ином случае они потребуют у вас пояснения (п. 7 Регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н) и вам все равно придется составлять для них расчет.

Тем же приказом лучше установить показатель Nc или Nn. Если использованный в расчете лимита промежуток между инкассациями не совпадает с фактическим либо закрепленным в договоре с банком, то лучше в приказе обосновать, почему вы выбрали интервал, не совпадающий с фактическим.

Ваш банк за городом? Проверьте, есть ли в черте города другие банки

: Налоговики будут читать Положение буквально. А по Положению расчет лимита исходя из 14 дней допустим в единственном случае: когда в вашем населенном пункте вообще нет ни одного банка. И если вы не готовы спорить с ними в суде, лучше рассчитать лимит исходя из 7 дней. Чтобы он получился побольше, примите за расчетный период 1 день — тот, за который выручка у вас была максимальная.

Как установить лимит фирме, не работающей с момента создания

: Нет, ведь так рассчитывать лимит позволено только вновь созданным организациям (ч. I приложения к Положению). Это означает, что лимит исходя из ожидаемой выручки может быть установлен лишь со дня регистрации юрлица. Поскольку ни наличных поступлений, ни наличных расходов у вас до сих пор не было, то на данный момент лимит у вас равен нулю.

В приказе о лимите не нужны цели расходования

: Не нужно. Достаточно того, что все возможные направления расходования наличной выручки закреплены в Указании ЦБ № 1843-У. И обратите внимание: эти ограничения касаются только выручки. Все остальные наличные (к примеру, снятые с расчетного счета, полученные в качестве займа) вы можете расходовать, как сочтете нужным.

Как такового штрафа за нецелевое расходование наличной выручки (например, на погашение займа) нет. Однако если величина остатка в кассе вместе с выданной в этот день «нецелевой» суммой превышает лимит, налоговики могут оштрафовать вас за нарушение порядка хранения свободных наличных денег (ст. 15.1 КоАП РФ; п. 1.4 Положения). Они рассудят, что вы обязаны были сдать сверхлимитную сумму в банк, поскольку не имели права выдавать ее в погашение займа. И суд может занять их сторону (Постановление ФАС ЦО от 29.08.2008 № А09-1519/08-20).

Лимит меньше расчетного устанавливать можно, но не нужно

: По правилам вы должны установить лимит, равный 90 130 руб. Но если установите меньший, вам ничего не будет. Ведь штраф возможен только за превышение лимита, причем именно того, который получается по формуле. Но мы так поступать не советуем. Ведь запас лимита в случае непредвиденных ситуаций не помешает. А наличку, которая на данный момент в кассе не нужна, вы всегда можете сдать в банк, даже если ее сумма значительно меньше лимита.

***

Как видим, в расчете лимита многое оставлено на усмотрение самих организаций. Но некоторые неоднозначные формулировки Положения могут вызвать споры. Как будут понимать их налоговики на местах, сейчас предсказать сложно. Поэтому, когда острой потребности в наличных нет и не предвидится, лучше при очередной сдаче денег в банк не оставлять в кассе лишнего. ■

Почему чистая прибыль у компании есть, а денег нет?

В этом нет ничего странного. Количество денег вообще никак не зависит от величины прибыли. Бухгалтерская прибыль показывает, на сколько богаче стала компания, на сколько увеличилось ее «состояние». Чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, показывает рост «состояния» за прошлый год. Нераспределенная прибыль в балансе — за все время существования организации. Причем при оценке «состояния» компании, так же как при оценке финансового состояния человека, в расчет принимаются не только деньги, но и любые другие ценности.

Представьте, в начале года состояние некоего человека — ноль рублей ноль копеек. Ни денег, ни машины, ни квартиры, ни золота в слитках — ничего. В течение года этот человек усердно трудился, заработал несколько миллионов рублей и полностью их потратил — купил квартиру. Стал ли он богаче? Намного. Но денег у него как не было, так и нет. Другой вариант — в начале года у человека есть миллион рублей. А еще у него есть долг по кредиту перед банком — 2 млн руб. В конце года денег остается только 500 000, зато кредит полностью возвращен. Человек стал богаче? Конечно, хотя денег у него стало даже меньше, чем в начале года. То же самое и с компанией. Если в конце года она богаче, чем в начале, значит, за год получена прибыль. И неважно, в чем это богатство заключается — в деньгах, недвижимости, запасах товаров или акциях других организаций.

Объяснив все это, далее нужно рассказать, в чем заключается прирост «состояния» именно вашей компании. Например, в прошлом году вы потратили много денег на покупку ОС (это, пожалуй, самая распространенная причина того, что прибыль есть, а денег нет). Покажите директору и собственникам баланс и обратите их внимание на то, что стоимость ОС в нем заметно увеличилась. «Вот это и есть наша прибыль», — заключите вы. А в доказательство предложите сравнить чистую прибыль с приростом стоимости ОС. До копейки суммы, конечно, совпадать не будут. Но куда делась основная часть заработанных компанией денег, станет ясно.

Можно ли выплатить дивиденды не деньгами, а прибылью?

Показать всю нелепость этого вопроса можно так.

Погасить любую задолженность перед кем-либо компания может, только передав ему некие активы — деньги или другое имущество, дебиторскую задолженность. Это утверждение в полной мере относится и к задолженности по выплате дивидендов. В некоторых случаях вместо денег компания может отдать собственникам, которым причитаются дивиденды, другое имущество (п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Но отдать им саму прибыль нельзя. Прибыль — это лишь источник выплаты.

Что такое источник? Укажите на левую часть баланса и скажите: «Это активы — все то, что есть у компании. А вот здесь, справа, указано, откуда, из каких источников, у нас все это взялось. Вариантов здесь немного, по большому счету всего три. Первый — это внесли в уставный капитал наши учредители. Второй — мы получили это в долг. И третий — мы это заработали сами. Сколько у нас долгов, указано в разделах IV и V баланса. Сколько внесли учредители и сколько заработала компания — в отдельных строках раздела III. Причем определить, какие именно активы за счет чего были приобретены, невозможно. Мы можем узнать только, какая часть активов приобретена за свои деньги, а какая — в долг. Нераспределенная прибыль, отраженная в балансе, как раз и показывает общую стоимость активов, заработанных самой компанией».

Что в таком случае означает право собственников распределить между собой прибыль? Только то, что они могут забрать себе часть активов компании, по стоимости равную нераспределенной прибыли. Но отдавать им компания будет не прибыль, а именно активы, как правило — деньги.

Можно ли распределить прибыль между участниками, если денег нет?

С юридической точки зрения здесь все зависит от решения собственников. Если они решат забрать себе всю прибыль за отчетный год или ее часть, компании придется выплатить им дивиденды. И где она возьмет деньги, это уже ее проблемы (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). По закону принимать решение о выплате дивидендов и выплачивать уже объявленные дивиденды нельзя, только если это приведет к снижению стоимости чистых активов ниже величины уставного капитала. А это, в свою очередь, возможно, только если у вас есть непокрытый убыток прошлых лет. Причем убыток должен быть больше прибыли отчетного года, иначе хотя бы часть прибыли распределить все-таки можно (ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

С экономической точки зрения выплата дивидендов в таких случаях, конечно же, нерациональна. Мы уже говорили о том, почему вообще возможны ситуации, когда прибыль есть, а денег нет. Чаще всего это связано либо с крупными инвестициями — покупкой ОС, строительством, либо с возвратом долгов. А чтобы найти деньги на выплату дивидендов, компании придется либо продать часть активов, либо взять кредит. И то и другое приведет к непредусмотренным потерям. Продажа ОС подразумевает сокращение производства и, как следствие, уменьшение выручки и прибыли уже нынешнего года. Привлечение кредита — расходы на уплату процентов.

Что делать? Постараться объяснить собственникам, к каким негативным последствиям приведет выплата дивидендов, и убедить их отказаться от нее. Главный довод — если прибыль останется в компании, она будет «работать». И в следующие годы собственники смогут не только вернуть себе те деньги, которыми пожертвовали сейчас, но и получить дополнительную прибыль.

Хотя лучше, конечно, заранее согласовывать все серьезные инвестиции с собственниками и предупреждать их о том, что по итогам года они могут остаться без дивидендов.

Можно ли устанавливать бонусы менеджерам в процентах от чистой прибыли?

Теперь директор и собственники уже понимают, что ситуация, когда прибыль есть, а денег нет, вполне возможна и, более того, нормальна. Но в таком случае стоит ли привязывать к чистой прибыли величину премий, выплачиваемых менеджерам компании по итогам года? Ведь может оказаться так, что денег на их выплату у компании просто не будет. Что мы ответим директору?

Устанавливать критерии оценки работы менеджеров и величину их вознаграждения — не дело бухгалтера. В принципе, как показатель, характеризующий результаты работы компании за год, чистая прибыль вполне подходит. Есть и иные варианты — EBITDA, OIBDA и другие показатели прибыли, используемые в зарубежной практике, или, скажем, чистый денежный поток от текущих операций из отчета о движении денежных средств. Но все они также не учитывают отвлечение денег на инвестиции и возврат кредитов. И привязав к ним величину бонусов, можно оказаться в ситуации, когда платить эти бонусы будет нечем.

На сколько у компании стало больше денег за отчетный год, показывает общее сальдо денежных потоков из отчета о движении денежных средств. Ориентируясь именно на этот показатель, можно понять, какую сумму компания в состоянии потратить, не отвлекая деньги из оборота и не наращивая долги. Однако для оценки работы менеджеров он не подходит. Потому что инвестиции и возврат кредитов его уменьшают, а новые заимствования, напротив, увеличивают. Хотя очевидно, что об эффективности менеджмента говорит именно расширение производства, а уж никак не рост задолженности.

Поэтому привязка годовых бонусов к чистой прибыли вполне оправданна. А чтобы компания не оказалась в ситуации, когда прибыль есть, а денег нет, нужно заранее планировать все выплаты, предстоящие ей по окончании года. И просто не тратить те деньги, которые пригодятся для выплаты бонусов или дивидендов.

Мы заплатили за эту машину больше миллиона рублей, а в балансе указано 900 000. Почему?

Понятно, что вопрос может касаться не только конкретного автомобиля, но и любых ОС. И даже товаров и других МПЗ, если детализация баланса позволяет увидеть их стоимость в разрезе отдельных наименований. А ответ на этот вопрос очевиден. Цена автомобиля включает в себя НДС. А в бухгалтерскую стоимость ОС этот налог по общему правилу не включается (п. 8 ПБУ 6/01; п. 6 ПБУ 5/01). НДС был учтен отдельно на специальном счете 19 и, скорее всего, уже давно благополучно принят к вычету. Плюс к тому в течение года по автомобилю начислялась амортизация. И в балансе он показан по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации (п. 49 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 36 ПБУ 4/99).

Мы заплатили за эту машину 900 000 руб., а в балансе она на 50 000 дороже. Почему?

Здесь речь идет уже о цене без НДС. И вопрос, опять же, может касаться не только ОС, но и МПЗ. Чем вызвано расхождение в стоимости по данным бухгалтерии и данным директора?

Скорее всего, тем, что в бухгалтерскую стоимость актива включены дополнительные расходы, связанные с его доставкой и подготовкой к использованию (п. 8 ПБУ 6/01; п. 6 ПБУ 5/01). В случае с автомобилем это могут быть затраты на приобретение дополнительного оборудования, оплаченного отдельно. А если машину купили в другом городе — затраты на перегон, в том числе стоимость ГСМ и зарплата водителя.

У нашей дочерней торговой компании прибыль растет второй год подряд, а она все время просит денег. Почему?

Вот этот вопрос уже поинтересней. Чтобы ответить на него, нужно внимательно изучить отчетность дочерней компании. Предположим, что в балансе мы увидим следующее.

Нераспределенная прибыль действительно растет уже 2 года подряд. Одновременно увеличиваются долги «дочки» как перед материнской компанией, так и перед банками. По идее, денег должно хватать. Почему же она опять просит предоставить ей заем? Очевидно, деньги были потрачены, вот только на что?

Изучаем левую часть баланса. Стоимость ОС, НМА и финвложений практически не изменилась. Значит, никаких инвестиций не было. Зато 2 года подряд увеличиваются запасы и дебиторская задолженность. Рост запасов торговой компании говорит о том, что она закупает товаров больше, чем может продать. И, скорее всего, ее продажи падают. Чтобы убедится в этом, смотрим отчет о прибылях и убытках — да, действительно, выручка компании в сравнении с позапрошлым годом снизилась.

Рост дебиторской задолженности говорит о том, что покупатели вовремя не расплачиваются. Подтверждение этому можно найти в отчете о движении денежных средств — поступления от продажи товаров снизились еще больше, чем выручка.

Понятно, что эти факторы о профессионализме менеджмента компании не свидетельствуют. Но ведь ее прибыль растет. Почему?

Возможно, компания просто подняла цены на свои товары. Но еще более вероятно, что она решила сократить расходы. Например, стала меньше тратить на маркетинг и рекламу, перестала работать с торговыми сетями, посчитав их условия покупки товаров неприемлемыми. Снова обращаемся к отчету о прибылях и убытках — да, отдельные статьи в группе «Коммерческие расходы» заметно снизились. Из-за этого и выросла прибыль. Но это же стало и причиной снижения продаж. А рост дебиторки, вполне возможно, обусловлен тем, что из-за сокращения расходов или повышения цен компания растеряла часть покупателей. И теперь работает с непроверенными контрагентами, которые задерживают оплату.

***

Объяснять очевидное — не самое простое и приятное занятие. Но если речь идет о показателях бухгалтерской отчетности, а объяснений требует руководство компании, стоит проявить терпение. Это позволит директору убедиться в вашем профессионализме и добросовестности. ■

Как исправлять счета-фактуры

Исправляем счета-фактуры, выписанные до 01.04.2012

: Ошибки в счетах-фактурах, составленных до даты вступления в силу Постановления № 1137, то есть до 01.04.2012, надо исправлять в прежнем порядке (п. 2 Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). То есть если ошибка существенная, то в счет-фактуру нужно внести исправления (зачеркнуть неверные данные и вписать правильные) и заверить их подписью руководителя и печатью продавца (п. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914).

Так надо исправлять ошибки в счетах-фактурах, выписанных по старой форме (к примеру, выставленных в 2011 г. или в I квартале 2012 г.).

Эти же правила применимы и в случае, когда счет-фактура составлен до 01.04.2012 по новой форме. Ведь Постановление № 1137 еще не вступило в силу на дату выписки такого счета-фактуры. Напомним, что до 1 апреля Минфин разрешил применять как новую, так и старую форму счета-фактуры (Письма Минфина от 31.01.2012 № 03-07-15/11; ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1547@). Однако, разрешив в I квартале применять новые формы счета-фактуры, книг покупок и продаж, а также новую форму журнала учета счетов-фактур, Минфин практически разрешил пользоваться Постановлением № 1137 ранее, чем оно должно вступить в силу по ст. 5 НК РФ.

Поэтому у проверяющих не должно быть претензий, если ошибку в счете-фактуре, составленном в I квартале 2012 г. по новой форме, вы исправите, выставив новый, правильный, счет-фактуру. В строке 1а такого счета-фактуры надо указать номер исправления и его дату.

А если ошибка обнаружена в счете-фактуре или корректировочном счете-фактуре, составленном 01.04.2012 и после этой даты, то действуют совсем иные правила. Исправлять такие счета-фактуры надо только путем составления нового документа.

Вычет по исправленному счету-фактуре возможен в квартале его получения

: В НК не сказано, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам. Высший арбитражный суд посчитал правомерным вычет в периоде получения первоначального счета-фактуры (Постановление Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07). Однако налоговые органы и Минфин всегда ратовали за то, что такой вычет возможен только в периоде получения исправленного счета-фактуры. Эта позиция была отражена в Постановлении № 914 (Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914) и сохранилась в Постановлении № 1137.

По правилам заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней счет-фактура, исправленный по окончании квартала, в котором выставлен первичный счет-фактура, регистрируется в книге покупок только в квартале получения (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Когда и как составить корректировочный счет-фактуру

Корректировочным счетом-фактурой ошибки не исправляют

: Действительно, корректировочные счета-фактуры не предназначены для исправления ошибок (пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44).

В графах 3, 4, 5, 8, 9 указывается количество отгруженных товаров, цена за единицу, сумма налога, а также общая стоимость товаров с налогом и без него. Поэтому ошибки в них — существенные, поскольку они помешают инспекции идентифицировать стоимость товаров и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). А значит, нужно составить новый (исправленный) счет-фактуру.

Учтите, что ошибки в счетах-фактурах, составленных по старой форме, надо исправлять в прежнем порядке (п. 2 Постановления № 1137). То есть нужно внести исправления непосредственно в счет-фактуру и заверить их подписью руководителя и печатью продавца (п. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914).

: Нет, нельзя. Если покупатель оставит себе товар, который он изначально не заказывал и наименование которого не указано в счете-фактуре, то корректировочным счетом-фактурой не удастся скорректировать наименование товара (марку, сорт). Поэтому придется вносить исправления в первоначальный счет-фактуру. Так же нужно поступить, если в счете-фактуре ошибочно указаны цена и наименование товара.

: Нет, не правильно. Раз услуги, изначально указанные в счете-фактуре, вам не оказывались, то не может измениться и их количество. То есть продавец просто ошибся в первоначальном счете-фактуре.

Корректировочный же счет-фактуру для исправления такой ошибки использовать нельзя (Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44). Исполнитель должен внести исправления в первоначальный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактуру выставляем без внесения изменений в ТОРГ-12

: Изменение цены товаров должно подтверждаться актом, соглашением или иным документом, подписанным продавцом и покупателем. На основании этого документа продавец должен выставить вам корректировочный счет-фактуру. Составлять накладную ТОРГ-12 нет необходимости.

В зависимости от того, что получено раньше, в книге продаж вы зарегистрируете:

• <или>документ, подтверждающий уменьшение цены;
• <или>корректировочный счет-фактуру.

Стоимостные данные корректировочного счета-фактуры в журнале не нужны

: Все просто. Стоимость товаров по корректировочному счету-фактуре не отражается в журнале учета счетов-фактур. Ведь данные графы 5, в которой отражается стоимость товаров без НДС, вообще не переносятся в журнал учета — причем независимо от вида счета-фактуры.

А данные о стоимости, включающей в себя НДС (графа 9 счета-фактуры), переносятся в журнал учета только из обычных счетов-фактур. При регистрации корректировочных счетов-фактур их отражать не надо (подп. «л» п. 7, подп. «л» п. 11 Правил ведения журнала, утв. Постановлением № 1137).

: Заполнение корректировочного счета-фактуры при повторной корректировке не описано в Постановлении № 1137.

Однако, следуя логике, нетрудно догадаться, что при втором (и последующем) изменении стоимости товара в корректировочном счете-фактуре надо указывать сведения, отражаемые по строке Б из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Только так можно выйти на «нужные» суммы, которые будут реально отражать изменение стоимости товаров и сумм НДС. Ведь каждый корректировочный счет-фактуру надо отдельно регистрировать в книге покупок (книге продаж). И вторая корректировка не отменяет первую.

Как филиалам и агентам заполнять счета-фактуры

Филиалы заполняют счета-фактуры, как и прежде

: Приведенный вами порядок заполнения счета-фактуры филиалом в общем верный (если не брать в расчет указание грузоотправителя при оказании услуг — но это несущественная ошибка).

И Минфин с ним согласен (Письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/06).

Особенности заполнения счетов-фактур агентом

: Вы понимаете все совершенно правильно. По новым Правилам агент (когда приобретает что-то для принципала от своего имени) выписывает принципалу счет-фактуру, указывая наименование, адрес и ИНН/КПП продавца (поставщика). Но подписывают такой счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер агента (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Таким образом, агент должен перевыставлять принципалу счета-фактуры от имени каждого поставщика. Если вы будете указывать в качестве продавца себя, то это можно расценивать как ошибку. Причем существенную, поскольку идентифицировать продавца по такому счету-фактуре не получится (п. 2 ст. 169 НК РФ). Следовательно, вашему покупателю инспекция может отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Кстати, Минфин и ФНС и раньше настаивали именно на таком порядке перевыставления принципалам счетов-фактур по товарам, работам или услугам, приобретенным для них агентом от своего имени (Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Теперь эти требования зафиксированы в новых Правилах.

Могут быть и другие сложности. Так, налоговая может оштрафовать самого агента по ст. 120 НК РФ за отсутствие счетов-фактур. Также она может на основании счета-фактуры агента пересчитать его базу по НДС, исходя из данных, указанных в счете-фактуре, то есть не только с агентского вознаграждения. А это может печально закончиться, особенно если агент — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец).

: В последнее время читатели часто сетуют на то, что новшества законодательства не соответствуют требованиям бухгалтерской программы. Только этого и не должно быть: программа должна подстраиваться под действующее законодательство, а не наоборот. Поэтому придется исправлять свою программу.

Подписи на счете-фактуре не должны соответствовать подписям уполномоченных лиц продавца, ведь счет-фактуру подпишут ваш директор и ваш главбух. Таков порядок заполнения (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). И из первичных документов (договоров, актов и т. д.) будет ясно, почему именно эти лица расписались на счете-фактуре.

Минфин подтвердил правильность подобного подхода (Письмо Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/16), а также указал, что в подобных случаях посредник может указать в счетах-фактурах в качестве дополнительной информации также и свои наименование, адрес и ИНН/КПП.

: Срок выставления счета-фактуры — 5 дней с момента отгрузки или получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Налоговая служба и Минфин всегда считали, что счет-фактура, выставляемый посредником, приобретающим что-либо для доверителя от своего имени, должен быть датирован тем же днем, что и счет-фактура, полученный им от продавца (Письмо Минфина от 22.02.2008 № 03-07-14/08; п. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Аналогичное положение закреплено и в новых Правилах составления счетов-фактур: «При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары... от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту)» (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Однако обратите внимание: речь идет только о дате! Порядковые номера таких счетов-фактур каждый налогоплательщик (в том числе и посредник) указывает в соответствии со своей индивидуальной хронологией. Это также прямо закреплено в новых Правилах (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Таким образом, вы не можете составить счет-фактуру на перевыставляемые клиенту (доверителю) расходы, пока не получите счет-фактуру от исполнителя услуг — РЖД. После этого вы сами выставите клиенту счет-фактуру, в котором нужно указать:

• в качестве продавца — РЖД (его данные надо указать в строках 2, 2а, 2б);
• номер счета-фактуры — по вашей обычной нумерации, без всяких дробных чисел;
• дату счета-фактуры — ту, которая указана в счете-фактуре РЖД.

Принципал может поручить сотрудникам агента выписывать счета-фактуры

: Счета-фактуры, выставляемые принципалом в рамках агентского договора, предусматривающего продажу от имени принципала, могут подписываться третьими лицами. В том числе это могут быть сотрудники организации-агента. Для этого руководитель вашей организации (или иное лицо, уполномоченное на это учредительными документами) должен выписать им доверенность от имени организации на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ). Эту доверенность нужно заверить печатью организации. Нотариально ее заверять не нужно (ст. 185 ГК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-07-09/11).

В книге покупок надо указывать реквизиты продавца, а не агента

: В книгу покупок вы должны перенести наименования и ИНН/КПП продавцов, которые указаны в полученных вами счетах-фактурах (подп. «л», «м», «н» п. 6 раздела II приложения № 4 к Постановлению № 1137). Данные агента в книге покупок вам указывать не нужно.

***

Как видим, вопросов по новым счетам-фактурам — масса. Для ответа на некоторые из них требуется гораздо больше места. Поэтому в ближайших номерах журнала мы рассмотрим еще несколько интересных вопросов, в частности учет ретро-скидок.

Еще обратим ваше внимание на то, что налоговая служба утвердила коды видов операций по НДС (Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@). Их и надо использовать при заполнении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. ■

Что будет организации за нарушение трудового законодательства

Несовершенная формулировка ст. 5.27 КоАП РФ, предусматривающая ответственность «за нарушение законодательства о труде и об охране труда», дает возможность широко трактовать, что может считаться этим самым нарушением (Решение Нижегородского облсуда от 28.06.2011 № 7-444/11). И как показывает жизнь, поводом для штрафа может стать даже незначительный «трудовой» проступок, который инспектор сможет выявить во время проверки:

• <или>просматривая любую документацию компании, хоть как-то относящуюся к кадрам, — локальные нормативные акты, трудовые договоры, должностные инструкции, график отпусков, кадровые приказы и распоряжения, трудовые книжки. Например, могут запросить даже путевой лист водителя, чтобы сопоставить сведения об отъезде-приезде с табелем учета рабочего времени. Так, часто выявляется, что водитель в дороге был дольше, чем указано в табеле, и зарплата в итоге занижена;
• <или>осматривая территорию организации (офис, цеха);
• <или>опрашивая работников организации.

Сумма штрафа не зависит ни от тяжести нарушений, ни от их количества. Правда, судебная практика пошла по пути назначения одного штрафа за несколько проступков, а не за каждое в отдельности (п. 2.1 Информационного бюллетеня судебной практики по административным делам Архангельского облсуда за I квартал 2008 г.).

Трудинспекция вправе самостоятельно назначать штрафы в течение 2 месяцев со дня (ч. 1, 2 ст. 4.5, ст. 23.12 КоАП РФ):

• <или>совершения нарушения, если оно не длящееся — то есть когда работодатель не сделал что-то к определенному сроку (например, уволившемуся работнику не выдали трудовую книжку в последний день работы (ст. 80 ТК РФ));
• <или>обнаружения длящегося нарушения (например, работодатель в одностороннем порядке изменил условия трудового договора (ст. 72 ТК РФ)).

За что любят штрафовать трудинспекции

Давайте посмотрим, за какие часто встречающиеся ошибки вас могут оштрафовать.

Итак, как правильно организовать свою каждодневную работу с кадровыми документами, чтобы инспектор по труду не застал вашу организацию врасплох даже при неожиданной проверке?

Проверяем свою документацию

Просмотрите кадровые бумаги. У вас в организации обязательно должны быть в наличии следующие документы и бланки.

Набор локальных нормативных актов

В него входят: положения об охране персональных данных работников, правила внутреннего трудового распорядка, инструкция по охране труда. В произвольной форме можно подготовить, к примеру, ведомость к каждому акту, в которой работники будут расписываться в том, что они ознакомлены с содержанием документа (ст. 22, ч. 3 ст. 68, статьи 87, 135, 212 ТК РФ).

Расчетный листок

Его форму вы должны самостоятельно разработать и утвердить. Он извещает о составных частях заработной платы и удержаниях из нее (ст. 136 ТК РФ). Если заработная плата перечисляется на банковские карты, порядок выдачи работникам расчетного листка определите в локальном акте (Письмо Роструда от 18.03.2010 № 739-6-1). Напомним, что расчетный листок надо выдавать с одной из частей зарплаты (ст. 136 ТК РФ).

Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них, приходно-расходная книга

Книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них ведут кадровики, если есть такой отдел, приходно-расходную книгу — как правило, бухгалтерия. Обе книги должны быть прошнурованы, пронумерованы, заверены подписью руководителя организации и скреплены сургучной печатью либо опломбированы. Приобретите для этого отдельную металлическую печать и сургуч или пломбир (п. 41 Правил).

Личные карточки работников

У них есть унифицированная форма № Т-2. Личную карточку вы должны будете давать работнику для росписи в ней не только при приеме на работу, но и при каждой новой записи в его трудовой книжке (например, в связи со сменой должности или повышением квалификации). Поэтому имейте в виду, что личные карточки ведутся на бумаге (п. 12 Правил).

Оформленные трудовые договоры

Они должны содержать обязательные сведения, предусмотренные Трудовым кодексом, в частности (ст. 57 ТК РФ):

• документ, который наделяет представителя компании правом подписывать договор (устав компании — директора, доверенность — начальника отдела кадров или любое другое лицо) (Решение Рязанского облсуда от 10.06.2010 б/н);
• место заключения договора;
• место работы — тот населенный пункт, в котором будет трудиться сотрудник (Определение Мосгорсуда от 20.09.2011 № 33-29887);
• размер оклада или расценки за сдельную работу в рублях. В иностранной валюте зарплату указывать нельзя (Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1145-ТЗ). Кроме того, не подойдет и ссылка на штатное расписание или локальный нормативный акт об оплате труда без указания конкретного размера зарплаты (Решение Пермского краевого суда от 06.07.2009 № АДМ7-300-09);

• ИНН работодателя (Решение Новосибирского облсуда от 25.01.2011 № 7-12-2011 );
• причины, по которым заключен срочный, а не бессрочный трудовой договор (например, на время отсутствия постоянного сотрудника договор заключен со студентами-очниками или совместителями (ст. 59 ТК РФ; Решение Ленинградского облсуда от 22.03.2011 № 7-104/2011));
• условие о том, что работник подлежит обязательному социальному страхованию (Решение Ленинградского облсуда от 22.03.2011 № 7-104/2011). Его можно сформулировать так: «Работодатель является страхователем Работника по обязательному социальному страхованию в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами».

Табель учета времени, отработанного сотрудниками

Время, отработанное сотрудниками, обязательно должно учитываться по унифицированным формам № Т-12 или Т-13 (ст. 91 ТК РФ). Именно эти заполненные формы поступают к бухгалтеру как первичные учетные документы для целей бухгалтерского и налогового учета, на основании которых он будет считать зарплату, отражать ее в расходах, заполнять расчетные листки для работников.

График отпусков

Он утверждается за 2 недели до начала года, на который запланированы отпуска, по унифицированной форме № Т-7 (ст. 123 ТК РФ).

Помните, что без письменного согласия работника вы не сможете изменить дату начала его отпуска (например, попросить его позже уйти в отпуск), так же как и дату окончания. Если вам нужно, чтобы работник раньше вышел из отпуска, попросите у него письменное заявление, в котором он дает согласие на отзыв и определяет, когда готов использовать оставшиеся дни отпуска. Потом издайте приказ об отзыве из отпуска с указанием таких дней, приложите к нему заявление о согласии на отзыв из отпуска (ст. 125 ТК РФ; п. 37 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Соблюдаем процедуры

Прием на работу новых сотрудников

Оформите трудовой договор в письменной форме:

• <или>до того, как сотрудник приступил к работе;
• <или>в максимально короткий срок после допущения его к работе — желательно не позднее 3 рабочих дней со дня, когда человек приступил к работе (ст. 67 ТК РФ).

Проследите за тем, чтобы работник расписался на вашем экземпляре два раза: в знак согласия с условиями договора и подтверждения того, что он получил на руки свой экземпляр документа.

Затем ознакомьте работника под роспись с приказом о его приеме на работу (ст. 68 ТК РФ). Документ имеет унифицированную форму № Т-1. Не забудьте продублировать в приказе условие об испытательном сроке, если в трудовых договорах с работниками оно есть. Забывчивость в этом вопросе инспекторы рассматривают как нарушение (Решение Воронежского облсуда от 03.02.2009 № 77-9АП).

Заведите личную карточку на нового работника, внесите в нее сведения о нем, его должности, квалификации и дайте ее работнику, чтобы он в ней расписался, внесите запись о приеме на работу в трудовую книжку работника.

Ознакомьте сотрудника под роспись с локальными нормативными актами (ст. 68 ТК РФ). Такая подпись может ставиться в отдельной строчке в трудовом договоре, в специальном журнале, в отдельной ведомости к каждому акту, в любом другом документе, который вы сами изобретете для сбора таких подписей.

Увольнение работника

В этом случае вы должны:

• оформить приказ об увольнении, ознакомить с ним под роспись работника. Имейте в виду, что приказ об увольнении надо издать и тогда, когда работник увольняется по собственному желанию, сообщив об этом за 2 недели. Автоматически трудовой договор действовать не перестанет (ч. 6 ст. 80 ТК РФ; Определение Мосгорсуда от 26.07.2011 № 4г/2-6447/11);
• заполнить записку-расчет по унифицированной форме № Т-61, в которой следует отразить зарплату за время, отработанное ко дню увольнения, и компенсацию за неиспользованный отпуск;
• отдать работнику трудовую книжку в день увольнения.

По письменному запросу увольняющегося работника вы должны выдать ему копии кадровых документов, связанных с работой, в частности (ст. 84.1 ТК РФ):

• приказов о приеме на работу и об увольнении;
• приказов о поощрениях.

Также вы должны выдать ему справку о сумме зарплаты за текущий год и 2 предшествующих года, которая понадобится ему для назначения пособия по болезни у нового работодателя (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н).

Выплаты, уведомления и прочее

Выплачивайте зарплату не реже двух раз в месяц и отпускные — не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Конкретные даты выплаты зарплаты установите в трудовых договорах или в отдельном локальном нормативном акте (ст. 135 ТК РФ).

Помните, что вы обязаны письменно уведомлять сотрудников:

• <или>за 2 месяца — о будущем расторжении трудового договора при сокращении штатов, о любых изменениях положений трудовых договоров (расширении трудовых функций, сокращении рабочего времени, уменьшении оклада и др.). Оформить изменения надо будет дополнительным соглашением к трудовому договору, которое подписывают и работник, и работодатель;
• <или>за 3 дня до увольнения — о расторжении срочного трудового договора.

Оформляйте в письменном виде согласие работника на сверхурочную работу или работу в выходные. При получении согласия попросите его указать сразу, как компенсировать его труд «вне графика» — деньгами или отгулом (например, днем отдыха за работу в выходной (ст. 153 ТК РФ)).

Не забудьте, что вы должны проводить не реже чем каждые 5 лет аттестацию рабочих мест по условиям труда, а также заботиться о состоянии спецодежды — стирать, сушить, ремонтировать (статьи 212, 221 ТК РФ; п. 8 Приказа Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 342н).

Соблюдайте процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности и наложения взысканий. Следите за тем, чтобы ваш работник не был уволен, допустим, за прогул, за который ему уже делали выговор. Вас тогда смогут оштрафовать за применение двух взысканий за один проступок. Кроме того, например, при прогуле у работника надо сначала запросить письменные объяснения, если он их не даст — составить акт и только потом выносить решение о взыскании. Если такой цепочки документации инспектор при проверке не обнаружит, вас оштрафуют, а работник сможет восстановиться на работе (Решение Новосибирского облсуда от 25.01.2011 № 7-12-2011).

***

Как видим, кадровых документов и процедур действительно немало. И даже узнав о проверке трудинспекции заранее, вы физически не успеете «подлатать дыры», наспех устраняя нарушения. Поэтому лучше все соблюдать, заполнять и подписывать пошагово, на каждом этапе, не откладывая на потом.

Кроме того, старайтесь сохранять лояльные отношения с работниками, чтобы по возможности исключить внеплановые проверки трудинспекции по жалобам сотрудников как нынешних, так в особенности и бывших. Ведь до плановой проверки раз в 3 года у инспекторов могут и не дойти руки, а вот на жалобы работников инспекция по труду реагирует быстрее. ■

Распоряжаться чужим имуществом нельзя!

День смерти гражданина является днем открытия наследства, поэтому все имущество предпринимателя (включая деньги в сейфе и на банковских счетах) ему уже не принадлежит (абз. 1 ст. 1112, п. 1 ст. 1114 ГК РФ). Его должны получить наследники в неизменном виде (п. 1 ст. 1110 ГК РФ). Поэтому после смерти предпринимателя ни в коем случае нельзя:

• перечислять работникам зарплату на карточки либо выдавать ее через кассу;
• оплачивать какие-либо счета предпринимателя;
• перечислять налоги в бюджет;
• выдавать кому-либо любые иные принадлежавшие предпринимателю ценности, к которым у вас есть доступ.

Если вы сделаете что-либо из перечисленного (возможно, из самых лучших побуждений), то наследники вправе будут требовать возврата своего имущества, причем именно от вас. В худшем случае они обратятся в полицию с требованием о возбуждении уголовного дела (ст. 330 УК РФ).

По долгам предпринимателя отвечают наследники

После смерти у вашего работодателя могут остаться долги. По общему правилу они переходят к наследникам (в пределах стоимости наследственного имущества) (статьи 1112, 1175 ГК РФ). В этой ситуации нас прежде всего интересуют налоговые обязательства и заработная плата.

Налоги

В отношении налогов все просто — после смерти физического лица его обязанность по уплате налогов прекращается. Так что никакой отчетности ни в налоговые органы, ни в фонды после даты смерти работодателя сдавать не надо. Погашению подлежит только возникшая при жизни предпринимателя задолженность по личным налогам, а именно (подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 3 ст. 14, ст. 15 НК РФ):

• по налогу на имущество физических лиц;
• транспортному налогу;
• земельному налогу.

Ее будут гасить наследники, но только в той сумме, на которую хватит полученного наследства.

Все остальные недоимки по налогам и страховым взносам, а также долги по пеням и штрафам, числящиеся за предпринимателем, признаются в связи с его смертью безнадежными ко взысканию и списываются (подп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ; ст. 23 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. «в» п. 1 Постановления Правительства от 17.10.2009 № 820; Постановление 13 ААС от 08.11.2010 № А42-7211/2004).

Зарплата

Порядок действий по получению долгов по зарплате, которые возникли на дату смерти предпринимателя, будет таким.

1 (ст. 1115 ГК РФ); 2 (ст. 392 ТК РФ); 3 (п. 3 ст. 1175 ГК РФ; ст. 63 Основ законодательства, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы)); 4 (п. 1 ст. 1154 ГК РФ); 5 (п. 1 ст. 1175 ГК РФ)

То есть вы можете рассчитать суммы к выплате себе и остальным работникам на дату смерти предпринимателя, чтобы все точно знали сумму, за которой могут обратиться к наследникам с требованием о выплате. Обращаем внимание, что платить за работу после дня смерти предпринимателя никто не должен — по наследству права работодателя не передаются (ч. 4 ст. 20, п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; ст. 1112 ГК РФ). Возможно, родственники захотят продолжить бизнес и предложат вам работать у них, но тогда им нужно будет заключить с вами новый трудовой договор.

Стоит ли идти в суд, если наследники откажутся выплатить задолженность по заработной плате добровольно? Решение об этом каждый работник должен принять сам с учетом:

• суммы задолженности. Если она незначительна, то вряд ли стоит тратить время и силы на судебное разбирательство;
• ограничения предела ответственности наследников размером наследства (абз. 2 п. 1 ст. 1175 ГК РФ), ведь даже при положительном решении суда полученного наследства на выплату всех долгов может и не хватить. Хотя оценить заранее объемы наследственного имущества и претензий кредиторов представляется затруднительным — нотариус не обязан давать подобную информацию.

Трудовые книжки заполнить некому?

Лиц, правомочных издать приказ об увольнении в случае смерти предпринимателя-работодателя, нет. Если предприниматель и выдавал доверенность на руководство кому-либо из работников, то со смертью ИП она утратила силу (подп. 6 п. 1 ст. 188 ГК РФ).

Некому и заполнить трудовые книжки. Предприниматели обычно возлагают такую обязанность на бухгалтера (п. 45 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225), но вы уже не являетесь таковым в силу прекращения трудовых отношений. Если же предприниматель эту работу делал сам, то вы тем более не вправе заполнить трудовые книжки ни себе, ни другим. Вы можете только раздать их работникам без записи об увольнении.

Незаполненная же трудовая книжка может повлечь для работника ряд проблем в будущем.

ПРОБЛЕМА 1. При приеме на основную работу

У потенциального работодателя неизбежно возникнет вопрос: почему в книжке нет записи, если она у вас на руках? Как нам разъяснил специалист Минздравсоцразвития России, работника в этом случае могут просто не взять на основную работу.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Отсутствие в трудовой книжке записи об увольнении с предыдущего места работы может означать, что работник занят по основной работе. В таком случае работодатель вправе отказать в приеме на основную работу и принять такого работника по совместительству”.

Вместе с тем отсутствие записи об увольнении не относится к числу обстоятельств, связанных с деловыми качествами работника, следовательно, не является законным основанием для отказа в трудоустройстве (статьи 64, 65 ТК РФ). Работник обязан представить трудовую книжку, если она у него есть (ст. 65 ТК РФ), но ответственными за ее заполнение являются работодатели (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

Поэтому работодателя можно попробовать переубедить (допустим, представив копию свидетельства о смерти ИП). В конце концов, если трудовой стаж в целом был незначителен, то можно написать новому работодателю заявление о том, что трудовая книжка утрачена. И тогда он просто заведет вам новую (ч. 5 ст. 65 ТК РФ).

ПРОБЛЕМА 2. При оплате больничных

Без записи об увольнении новый работодатель может отказаться учитывать период работы у предпринимателя при подсчете стажа для оплаты нетрудоспособности (пп. 8, 24 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91). Он будет исходить только из подтвержденного книжкой стажа, который сложился на дату приема на работу к предпринимателю.

Если на тот момент у вас уже было достаточно стажа для 100%-го пособия (подп. 1 п. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)), то это не страшно. Если же период работы у предпринимателя для работника важен и без него пособие будет рассчитано в меньшей сумме (60% или 80%) (подп. 2, 3 п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ), то придется подтверждать стаж иными способами (п. 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91). Рассмотрим, какие из них применимы в нашем случае.

Письменные трудовые договоры (если, конечно, предприниматель их оформлял) сами по себе ничего не подтверждают, поскольку неизвестна дата их окончания, а приказа об увольнении нет. Работники физических лиц, не регистрировавшихся в качестве предпринимателя, имеют возможность поставить на договоре штамп о регистрации прекращения трудовых отношений в органе местного самоуправления (ст. 307 ТК РФ). Но в случае с предпринимателем это вряд ли удастся.

Из авторитетных источников

БЕЛОВА Оксана Александровна

Юрисконсульт — главный специалист муниципалитета «Замоскворечье»

“Орган местного самоуправления не может зарегистрировать факт прекращения трудового договора в связи со смертью работодателя — индивидуального предпринимателя. Работникам в этом случае нужно обращаться в суд в порядке особого производства с заявлением об установлении факта прекращения трудовых отношений в связи со смертью ИП”.

Справки и выписки из приказов, которые подтверждали бы трудовой стаж у ИП, работники в данном случае получить не могут ввиду отсутствия работодателя.

Стаж может быть подтвержден лицевыми счетами работников (форма № Т-54). Возможно, вы их не вели, поскольку это не является обязательным для предпринимателя (п. 2 Постановления Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Но лицевые счета несложно оформить, тем более что подписи предпринимателя на них не требуется. Если вы сделаете это, то очень поможете своим коллегам — ведь в противном случае им останется только обращаться в суд для установления факта работы у ИП (статьи 264—268 ГПК РФ; Определение ВС от 21.06.2005 № 67-В05-5). Какие-либо иные документы, кроме перечисленных выше, увы, приняты быть не могут. Это нам подтвердил и специалист ФСС РФ.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если в трудовой книжке работника отсутствует запись об увольнении с предыдущего места работы (в связи со смертью его работодателя-предпринимателя), то следующий работодатель не вправе самостоятельно включать этот период в страховой стаж работника на основании представленных им: письменного трудового договора, копии свидетельства о смерти предпринимателя, справки по форме № 2-НДФЛ, справки для оплаты больничных листов и сведений персонифицированного учета. Работнику придется обратиться в суд для оформления документов и подтверждения стажа”.

Как решить проблемы?

Сочувствие к работникам нередко толкает бухгалтеров на то, чтобы все-таки самим заполнить им трудовые книжки. Да, они нарушают трудовое законодательство, делая записи без полномочий, но к ответственности их не привлечешь — должностными лицами они не являются (ст. 2.4, п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Да и проверять в данной ситуации уже некого.

Мы обратились за советом к специалисту Минздравсоцразвития, но он проблемы в отсутствии необходимых полномочий у бухгалтера вообще не увидел.

На наш взгляд, в этой ситуации все нарушители равны: и директор без доверенности, и уполномоченный на ведение трудовых книжек бухгалтер, который уже и не бухгалтер вовсе, и просто любой из работников предпринимателя.

Поэтому если уж вы готовы избавить себя и коллег от хождения по судам, то лучше указать более безобидное основание для увольнения, чтобы не привлекать внимание возможных проверяющих. То есть написать не «в связи со смертью физического лица — работодателя» (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), а «по собственному желанию» (ст. 80 ТК РФ).

Номер и дату приказа «нарисуйте» днем раньше смерти работодателя. Такая запись однозначно ни у кого не вызовет вопросов в плане трудоустройства и подтверждения стажа.

Что еще можно сделать для работников

Получаем копию свидетельства о смерти

Обратитесь за помощью к родственникам предпринимателя и постарайтесь обеспечить каждого работника нотариально заверенной копией свидетельства о смерти ИП (ст. 68 Закона от 15.11.97 № 143-ФЗ). Этот документ может понадобиться и при обращении в суд с заявлением об установлении стажа, и при поступлении на новую работу — если не удастся получить трудовые книжки или вы раздадите их людям незаполненными.

Если копии свидетельства о смерти нет, то разъясните работникам, что любой из них может заказать за 200 руб. выписку из ЕГРИП о дате и способе прекращения деятельности ИП (пп. 25, 31 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2003 № 630; подп. «л» п. 1 Сведений об индивидуальном предпринимателе, утв. Постановлением Правительства от 16.10.2003 № 630). Она также будет подтверждать факт и дату смерти вашего работодателя (поскольку госрегистрация в качестве ИП утрачивает силу с момента смерти индивидуального предпринимателя (п. 10 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ)).

Подтверждаем пенсионный стаж

Основными данными для назначения пенсии по старости сейчас являются сведения персонифицированного учета (п. 2 ст. 13 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). Если предприниматель (а точнее — вы, его бухгалтер) исправно перечислял страховые взносы за работников в ПФР и представлял необходимые сведения (ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ), то отсутствие в трудовой книжке записи об увольнении от ИП будущему пенсионеру ничем не грозит.

Однако если не сдать индивидуальные сведения за последний период (до дня смерти предпринимателя), то перечисленные деньги не будут распределены по лицевым счетам работников (подп. «в» п. 61 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н). Чтобы работники не потеряли в деньгах на пенсии, вы можете сделать доброе дело и сдать эти сведения. Их, конечно, могут не принять, так как ваша доверенность утратила силу. В этом случае обратитесь к руководителю территориального органа ПФР с письмом примерно такого содержания: «В связи со смертью работодателя — физического лица прошу принять сведения по персонифицированному учету на его работников за подписью бухгалтера». Вам должны пойти навстречу — ведь ПФР заинтересован в том, чтобы учесть уже полученные средства.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В случае смерти работодателя-предпринимателя органы ПФР должны принять у бухгалтера данные на наемных работников, подаваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», несмотря на то что его доверенность уже недействительна”.

Кроме того, индивидуальные сведения надо выдать и самим работникам, как вы это делали всегда при увольнении кого-либо (п. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Так, даже если вам не удастся сдать сведения в ПФР (либо если они там затеряются), работники смогут подтвердить стаж и сумму страховых взносов, в частности, при оформлении пенсии.

Какие еще документы можно выдать

Очень полезно выдать работникам:

• справку по форме № 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Она понадобится, в частности, для представления следующему работодателю, получения кредитов и вообще для подтверждения факта работы в соответствующий период;

• справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы... (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н) Без нее пособие на новом рабочем месте работнику будут исчислять исходя из МРОТ (п. 1.1 ст. 14, подп. 3 п. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ), а не исходя из доходов за 2 календарных года, предшествующих наступлению нетрудоспособности. Отметим, что существует также процедура запроса необходимых сведений в ПФР (п. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Однако данные у них сформированы еще не за все периоды.

Оба этих документа вы можете подписать сами.

***

Раньше права и обязанности по ведению предпринимательской деятельности переходили к наследникам (ст. 8 Закона от 02.04.91 № 2079-1). Но эта норма прекратила свое действие с 1 января 1995 г. в связи с введением в действие первой части ГК РФ (ст. 4 Закона от 30.11.94 № 52-ФЗ). И наверное, справедливо было избавить наследников от груза обязательств, взятых на себя родственником-предпринимателем.

Кстати, в недавно предложенном пакете поправок в Гражданский кодекс (законопроект № 47538-6) проблема наследования бизнеса умершего ИП никак не затрагивается. Получается, что о защите прав работников в такой ситуации никто до сих пор и не подумал. То есть спасение утопающих — дело рук самих утопающих... ■

Любые расходы в налоговом учете надо подтверждать первичными документами. В рассматриваемой ситуации это могут быть, к примеру, бухгалтерская справка или расчет. Неважно, как вы его назовете, главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты первички (Письмо ФНС от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9163@). В нем отразите расчет суммы авансового платежа за отчетный период, подлежащей уплате в бюджет. За основу можно взять раздел 2 декларации по транспортному или по земельному налогу.

В налоговом учете авансовые платежи по транспортному и земельному налогам признаются следующим образом:

• при общей системе налогообложения — в составе прочих «прибыльных» расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• <или>при методе начисления — на дату их начисления в том квартале, за который они рассчитаны (п. 7 ст. 272 НК РФ);
• <или>при кассовом методе — на дату их уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ);

• при «доходно-расходной» УСНО — в составе расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) на дату их уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

***

Если же вашим местным законом (нормативно-правовым актом) не предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному и (или) земельному налогу (как, например, в Москве по транспортному налогу (п. 1 ст. 3 Закона от 09.07.2008 № 33)), то в расходах вы отразите также только сумму налога за календарный год. ■

СИТУАЦИЯ 1. Изменение стоимости товаров произошло в разное время и оформлено разными первичными документами.

Здесь все просто: на каждое изменение стоимости товаров нужно составить отдельный корректировочный счет-фактуру (КСФ) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем в каждом таком КСФ надо указать информацию только по тем товарам, по которым меняется их цена и/или количество. Переносить в КСФ данные о всех товарах, отраженные в первичном счете-фактуре, не нужно.

СИТУАЦИЯ 2. По одному и тому же первичному документу стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается.

В этом случае надо оформить один корректировочный счет-фактуру. И в нем нужно отразить оба изменения стоимости товаров.

К примеру, предоставление скидки по одному товару и увеличение стоимости другого товара. В нем по одним наименованиям товаров будет заполнена строка В (увеличение), а по другим — Г (уменьшение).

Обратите внимание на такую деталь. Уже сейчас бухгалтеры спрашивают: а можно ли в итоговых строках корректировочного счета-фактуры свернуто показать итоговый результат? То есть можно ли определить в корректировочном счете-фактуре общее сальдо положительных и отрицательных корректировок? Ответ однозначный: нет, нельзя.

Сложить можно лишь суммы по одноименным строкам: отдельно по строкам В (увеличение) и отдельно — по строкам Г (уменьшение). Это следует как из формы самого корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения, так и из порядка учета корректировок при расчете НДС. Ведь при увеличении стоимости товаров продавец увеличивает базу по НДС, а при уменьшении — увеличивает вычеты. У покупателя все происходит наоборот.

Так, продавец должен учесть, что:

• увеличение базы НДС надо отразить в квартале отгрузки товаров. Для этого нужно заполнить дополнительный лист к книге продаж. Потом надо:

— доплатить налог и уплатить пени (если доплата происходит после срока, отведенного на уплату НДС за квартал отгрузки);

— подать уточненную декларацию (если декларация за квартал отгрузки уже была подана);

• увеличение вычетов отражается только в квартале составления корректировочного счета-фактуры.

А покупатель должен учесть, что:

• при увеличении стоимости товаров право на вычет у него появляется в квартале получения корректировочного счета-фактуры. Для этого нужно заполнить книгу покупок;
• при уменьшении стоимости товаров покупателю нужно восстановить разницу для уплаты в бюджет. Для этого нужно заполнить книгу продаж. Сделать это нужно либо на дату получения корректировочного счета-фактуры, либо на дату получения первичного документа на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видим, если корректировочный счет-фактура составлен после окончания квартала, в котором отгружены товары, то иногда последствия увеличения стоимости товара надо отразить в одном налоговом периоде, а уменьшения — в другом. Так что их сальдированное отражение может привести к штрафам (Письма ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@).

***

Кстати, если продавец решит показать в итоговых строках корректировочного счета-фактуры увеличение и уменьшение стоимости товаров свернуто, это может заинтересовать проверяющих, даже если корректировка стоимости товаров была в том же квартале, что и отгрузка. Ведь их основная задача — искать ошибки в расчете налоговой базы. Вот они и найдут, что как минимум у продавца база по НДС занижена. А то, что на ту же сумму продавцу положен вычет НДС, налоговики могут и «не заметить». Ведь право на вычет должен заявлять сам налогоплательщик, причем делать это нужно в налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11). ■

Бухгалтерский учет

Демонстрационный образец — это, безусловно, реклама (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ), поэтому вполне логично затраты на его приобретение (создание) сразу учесть на счете 44 «Расходы на продажу» как расходы на рекламу. А чтобы отслеживать его движение, можно предварительно учесть его на счете 10 «Материалы» и оформить на него первичную документацию (п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Этот вариант подходит, если вы планируете использовать демонстрационный образец исключительно в качестве такового либо не знаете, будет ли он в дальнейшем как-то использоваться.

В противном случае все зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. После демонстрации образца вы планируете использовать его сами

Тогда образец можно учесть:

• <если>вы планируете использовать его более 12 месяцев и его стоимость при этом превышает 40 000 руб. (другой лимит, установленный вашей организацией для признания объекта ОС (пп. 4, 5 ПБУ 6/01)) — на счете 01 «Основные средства». Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на его создание или приобретение (пп. 7, 8 ПБУ 6/01). Срок полезного использования вы устанавливаете самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). При этом, пока имущество используется как демонстрационный образец, начисленная по нему амортизация может списываться на счет 44 «Расходы на продажу». В дальнейшем, когда вы начнете использовать образец для других нужд, амортизацию по нему нужно будет списывать на другие счета учета затрат в зависимости от деятельности;

• <если>вы планируете использовать образец менее 12 месяцев или его стоимость не превышает лимита стоимости ОС — на счете 10 «Материалы» (подп. «б» п. 4, п. 5 ПБУ 6/01). После передачи образца в эксплуатацию его стоимость можно списать на счет 44 «Расходы на продажу».

СИТУАЦИЯ 2. После демонстрации образца вы планируете его продать

Тогда изначально учтите его на счете 41 «Товары» (п. 2 ПБУ 5/01). При этом намерение продать его впоследствии лучше подтвердить документально. Например, оформить приказ руководителя, в котором будет указано, что создаваемый (приобретаемый) образец подлежит дальнейшей продаже.

Налог на прибыль

Как уже было упомянуто, демонстрационный образец используется в рекламных целях. То есть с его помощью вы намерены привлечь внимание к вашей продукции, поддержать интерес к ней и продвинуть ее на рынке. Поэтому его стоимость можно учесть единовременно в составе прочих расходов как расходы на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Решение АС г. Москвы от 24.09.2008 № А40-29123/08-151-83). Кстати, обратите внимание, что расходы на создание демонстрационного образца являются ненормируемыми расходами (п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2004 № 03-03-01-04/1/31; Постановление ФАС ВВО от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152).

Вместе с тем налоговики всегда с настороженностью относятся к тому, что большие суммы расходов списываются единовременно. Например, даже к таким очевидным рекламным расходам, как расходы на рекламные конструкции, вывески и щиты, налоговики предъявляли претензии и предлагали учитывать их стоимость в расходах через амортизацию. Хотя суды с этим и не согласны (Постановления ФАС УО от 21.07.2010 № Ф09-4631/10-С2; ФАС СЗО от 18.01.2010 № А05-8466/2009; ФАС ПО от 01.07.2008 № А57-10917/07).

Поэтому, если сумма расходов на демонстрационный образец более 40 000 руб. и вы планируете в дальнейшем использовать его в течение срока свыше 12 месяцев, безопаснее и в налоговом учете признать его основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Суммы начисленной по нему амортизации можно учитывать в составе прочих расходов, как расходы на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213).

Срок полезного использования объекта в этом случае определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

Хотя есть мнение, что СПИ в такой ситуации нужно определять следующим образом. Например, организация занимается производством мебели. В качестве образца сделан шкаф. СПИ нужно определять не для шкафа, а именно для объекта «демонстрационный образец», поскольку в данной ситуации шкаф не используется как предмет мебели и выполняет другие функции. А так как демонстрационные образцы не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то СПИ можно установить самостоятельно — лучше такой же, как и в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 258 НК РФ). Этот вариант позволяет установить более соответствующий реальному срок полезного использования, но есть риск претензий налоговиков, так как они предпочитают ориентироваться на Классификацию.

***

Так как ни создание, ни использование демонстрационного образца не являются объектом налогообложения НДС, то начислить налог вам придется только в случае продажи образца (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А вот входной НДС по работам (товарам, услугам), связанным с приобретением (созданием) образца, вы в любом случае сможете принять к вычету, если его использование связано с облагаемой НДС деятельностью (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). ■

Оформляем первичные документы

Организации нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме в любом случае (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ), а предпринимателю — при сумме сделки более 1000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ; ст. 5 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

Но совсем не обязательно у вас должен быть объемный документ с названием «Договор». Это может быть закупочный акт, в котором стороны укажут, что продавец передал покупателю конкретный товар, а покупатель, в свою очередь, уплатил продавцу деньги. Этот акт одновременно будет и первичным документом товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Унифицированная форма закупочного акта — № ОП-5 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132) (далее — акт ОП-5) — есть только для организаций общепита, закупающих сельхозпродукцию. Также установлена обязанность торговых организаций оформлять закупочным актом приобретение у населения сельхозпродуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов (п. 7.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5), но для этой ситуации унифицированной формы акта нет.

Таким образом, если у вас не общепит, то вы можете (п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002):

• <или>воспользоваться актом ОП-5;
• <или>разработать свою форму акта. Причем оптимальный вариант — взять за основу акт ОП-5, убрав из него ненужные вам строки. Например, имеет смысл исключить, как утратившие актуальность, следующие данные на оборотной стороне этого акта:
• о государственной регистрации продавца в качестве предпринимателя;
• о наличии подсобного хозяйства продавца;
• об удержании подоходного налога.

При этом организации в учетной политике следует указать, какую форму акта она будет использовать (п. 4 ПБУ 1/2008).

Посмотрим, какую самостоятельно разработанную форму акта лучше использовать, чтобы потом не пришлось доказывать приобретение товара в суде (Постановления ФАС СЗО от 27.04.2006 № А26-9456/2005-210; 17 ААС от 30.12.2008 № А60-17878/08).

Итак, первичные документы при покупке товаров у физлица такие.

1 (п. 1 ст. 161 ГК РФ)

Определяемся с налогами

Затраты на приобретение у физлица товаров можно учесть в расходах в общем порядке и при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), и при расчете налога при «доходно-расходной» УСНО (ст. 346.16 НК РФ), и при расчете НДФЛ предпринимателями (п. 1 ст. 221 НК РФ). Только помните, что если вы купили имущество, которое принимаете к учету как основное средство, то уменьшить срок его полезного использования на период его фактической эксплуатации продавцом можно, только если продавец сможет такой срок документально подтвердить (п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172).

Что касается НДС, то важно помнить о некоторых нюансах.

Поскольку продавец — физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, входного НДС у вас не будет (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Если вы — плательщик НДС и будете перепродавать купленный у физлица товар, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% или 10% исходя из цены реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ). Исключением является реализация (пп. 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2002 № 04-03-11/18):

• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный перечень (утв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383) и не являются подакцизными.

• автомобилей, приобретенных для перепродажи.

В этих двух случаях база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения. При этом в счете-фактуре надо указать (Письмо ФНС от 28.06.2005 № 03-1-03/1114/13@):

• в графе 7 — ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы»;
• в графе 8 — сумму налога, исчисленную с межценовой разницы;
• в графе 9 — стоимость товара с учетом НДС.

***

Удерживать с дохода, выплачиваемого продавцу-физлицу, НДФЛ и начислять на этот доход страховые взносы не нужно. Ведь в такой ситуации по НДФЛ вы не являетесь налоговым агентом (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), а по страховым взносам у вас нет выплаты в рамках трудового и гражданско-правового договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). ■

Когда придется платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП

Таких случаев всего два (статьи 376, 384 НК РФ):

• <или>ОП выделено на отдельный баланс. И не имеет значения, под каким названием подразделение фигурирует в учредительных документах и названо ли оно вообще;
• <или>по месту нахождения ОП есть объекты недвижимости. В этой ситуации неважно, выделено ли ОП на отдельный баланс.

Рассчитывать налог, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, нужно с момента, как стало выполняться любое из указанных условий (пп. 1, 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ).

Если налог ошибочно платили не туда

Допустим, вы должны были начать платить налог на имущество по месту нахождения ОП, а платили его только по месту учета организации и там же отчитывались. Поскольку ошибка при уплате налога затрагивает счет Федерального казначейства, на который перечислялись деньги, налог не считается уплаченным (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). А значит, просто уточнить платеж не получится.

Как же поступить в описанной ситуации?

ШАГ 1. Заплатите налог по правильным реквизитам, то есть по месту нахождения ОП. И не тяните с этим, чтобы не росла сумма пеней за несвоевременное перечисление налога (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

ШАГ 2. Представьте:

• по месту нахождения ОП — декларацию, чтобы инспекция правильно отразила налог в карточке расчетов с бюджетом;
• по месту учета организации — уточненку, чтобы, в свою очередь, уменьшить налог.

ШАГ 3. Подайте в ИФНС по месту учета организации заявление о зачете переплаты (ст. 78 НК РФ):

• <или>в счет предстоящих платежей по налогу на имущество. Если же по каким-либо причинам вы хотите зачесть переплату в счет предстоящих платежей подразделения, то имеет смысл подать заявление в инспекцию по месту нахождения ОП (Письма Минфина от 29.03.2010 № 03-02-07/1-132; ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939);
• <или>в счет уплаты иного регионального налога, например транспортного.

Если же сумма налога, уплаченного «не туда», велика и зачет будет проходить медленно, имеет смысл подать заявление на возврат налога.

***

Прежде чем платить налог по месту нахождения ОП и заполнять соответствующую декларацию, изучите закон того региона, в бюджет которого вы платите налог. Именно им будет установлена ставка налога на имущество (не более 2,2%), налоговые льготы, сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также в нем будет указано, нужно ли представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов (кварталов) (ст. 380, п. 6 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ). ■

СИТУАЦИЯ 1. Требование получено по почте до истечения 6 рабочих дней с момента его отправки

И это замечательно! Срок для представления документов начинайте отсчитывать все равно по истечении 6 рабочих дней с момента отправки требования (Письмо Минфина от 06.05.2011 № 03-02-07/1-159). То есть у вас будет в запасе несколько дополнительных дней на подготовку документов.

СИТУАЦИЯ 2. Требование получено по почте по истечении 6 рабочих дней с момента его отправки

Несмотря на то что требование вы фактически получили позже 6-го дня со дня отправки, датой его получения все равно будет считаться 7-й рабочий день. Определите последний день для представления документов и посмотрите, успеваете ли вы их представить своевременно. Успеваете — хорошо. А если нет, то вам нужно не позднее следующего дня после того, как вы фактически получили требование, письменно сообщить в налоговую о невозможности представить документы в срок. В качестве причины нарушения срока укажите, что получили требование позже чем на 7-й день после его отправки. Кроме того, укажите дату, когда вы сможете представить истребуемые документы (п. 3 ст. 93 НК РФ). К письму советуем приложить копию документа, подтверждающего дату фактического получения требования. Например, копию уведомления о вручении или копию конверта, где будет виден почтовый штемпель.

Конечно, не факт, что руководство налоговой пойдет вам навстречу и разрешит представить документы позднее положенного срока. Тогда, если вы не представите их в срок, вам грозит штраф за несвоевременное представление документов. Однако вы сможете обжаловать его в УФНС вашего региона или в суде, указав на реальную дату получения требования (Определение КС от 08.04.2010 № 468-О-О). Тем более что налоговикам придется доказывать, что иной возможности вручить вам требование, кроме как отправить его по почте, у них не было.

СИТУАЦИЯ 3. Требование выставлено раньше, чем начата камеральная проверка

Вам эта ситуация кажется абсурдной? Не мудрено. Ведь камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев с момента представления вами декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). А тут получается, что налоговики угадали дату, когда вы сдадите декларацию, и заранее выставили требование.

В подобной ситуации один из судов дар предвидения налоговиков не оценил и признал штраф за несвоевременное представление документов неправомерным (Постановление ФАС ПО от 21.05.2009 № А55-17252/2008). На самом деле в данном случае получилось наслоение событий: требование было вручено при камеральной проверке первоначальной декларации, но организация представила уточненную декларацию до истечения срока представления документов по требованию. В результате получилось, что инспекция запросила документы вне рамок проведения камеральной проверки. Если подобная ситуация произойдет и с вами, документы, истребуемые по первоначальной декларации, можно не представлять.

СИТУАЦИЯ 4. Требование по камеральной проверке выставлено по истечении 3 месяцев с момента представления декларации

Бывает и так, что требование о представлении документов выставлено после окончания срока, установленного для проведения камеральной проверки. В данном случае вам вообще не надо представлять документы. Ведь требование налоговиков незаконно (Письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), и оштрафовать вас у них просто не получится (Постановление Президиума ВАС от 17.11.2009 № 10349/09).

Аналогичным образом вы можете поступить, если вы получите требование о представлении документов после составления справки об окончании выездной проверки. Исключение составляет только тот случай, когда вам вручено решение о проведении допмероприятий (форма по КНД 1165019) (утв. Приказом ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@). Тогда документы вы обязаны представить.

СИТУАЦИЯ 5. Требование вручено в период приостановления выездной проверки

Проверяющие не имеют права вручать вам требование в тот период, когда проверка приостановлена (п. 9 ст. 89 НК РФ). Поэтому вы можете или отказаться от получения требования, или же, если его вам все-таки вручили, просто на него не реагировать. А также можете пожаловаться в УФНС своего региона.

СИТУАЦИЯ 6. Последний день, установленный для представления документов, выпадает на момент приостановки проверки

Может получиться и так, что требование вам вручили в ходе проверки, но дата представления документов выпадает на период, когда проверка будет приостановлена.

Контролирующие органы считают, что приостановка проверки не влияет на сроки представления документов по требованию (Письмо Минфина от 03.07.2008 № 03-02-07/1-246). А следовательно, в случае несвоевременного их представления организация будет оштрафована. Судебная практика по этому вопросу неоднозначная: одни суды поддерживают налоговиков (Постановления 2 ААС от 26.04.2011 № А29-9147/2010; ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А75-9865/2010), другие — организации (Постановления ФАС ВСО от 27.07.2011 № А78-343/2011; ФАС МО от 20.01.2011 № КА-А40/16654-10).

Мы же советуем представить документы в положенные сроки. Ведь их все равно придется представлять, когда проверка возобновится. Зато не придется оспаривать штраф.

СИТУАЦИЯ 7. Последний день, установленный для представления документов, выпадает на дату после окончания проверки

И в этой ситуации, по мнению контролирующих органов, документы все равно должны быть представлены в 10-днев­ный срок (Письмо Минфина от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58). Но тут суды оказываются на стороне организаций (Постановления ФАС СЗО от 27.09.2011 № А26-285/2011; ФАС СКО от 07.10.2011 № А53-23465/2010).

Однако документы все-таки лучше представить. Ведь если вы этого не сделаете, то, во-первых, вас оштрафуют и придется оспаривать штраф, а во-вторых, руководитель инспекции, скорее всего, примет решение о проведении допмероприятий, то есть вас все равно обяжут представить эти документы.

***

Итак, не всегда непредставление документов или их представление с нарушением срока приведет к штрафу. Но если от вас требуется, к примеру, всего два документа, то не имеет смысла бодаться с налоговиками, даже если они не правы. Ведь если в этих документах нет ничего, что могло бы привести к проблемам, легче просто вовремя отдать их инспектору. ■

ВЫВОД 1. Отключение энергоснабжения гражданам, которые добросовестно оплачивают коммунальные услуги, незаконно

Вы оплатили коммуналку вовремя, а вам перекрыли горячее водоснабжение. Такое обычно происходит из-за того, что владелец котельной, к которой вы подключены, вовремя не оплачивает ресурсоснабжающей организации электроэнергию и (или) газ (пп. 2, 3 ст. 546 ГК РФ). Однако прекращение подачи тепловой энергии гражданам, если они добросовестно платят за нее, недопустимо (п. 85 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.05.2006 № 307).

Как разъяснил ВС, действия ресурсоснабжающей организации незаконны (п. 3 Обзора). Вначале она должна договориться с владельцем котельной о порядке частичной поставки энергии для подключенных к ней граждан, чтобы не оставить их без тепла (п. 6 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 05.01.98 № 1). А потом уже применять к нему санкции за неоплату.

Поэтому, если вы исправно платите, а вас отключили, обращайтесь в территориальный орган Роспотребнадзора и в прокуратуру. Можно также обжаловать отключение в судебном порядке (п. 1 ст. 40 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон о защите прав потребителей); п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.06.2004 № 322; ст. 10 Закона от 17.01.92 № 2202-1).

ВЫВОД 2. Если квартира не передана гражданину-инвестору вовремя, то застройщик платит неустойку независимо от его вины в просрочке

Не менее актуальная тема — долевое участие граждан в строительстве жилья. Сроки передачи квартир в собственность частенько нарушаются. Застройщики обычно «не виноваты»: кивают на финансовый кризис или на недобросовестных подрядчиков.

Как указал ВС, застройщик в таких ситуациях должен платить гражданину-инвестору неустойку за просрочку независимо от вины (п. 7 Обзора). Неустойка составляет 3% от цены выполнения работы за каждый день просрочки (п. 5 ст. 28 Закона о защите прав потребителей; п. 9 ст. 4 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Неустойка не выплачивается, только если нарушение сроков произошло вследствие непреодолимой силы или по вине самого потребителя (п. 6 ст. 28 Закона о защите прав потребителей). Доказать наличие обстоятельств непреодолимой силы (землетрясение, военные действия и т. п.) должен застройщик. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны его контрагентов, отсутствие на рынке нужных товаров, отсутствие у застройщика денежных средств (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

Если застройщик отказывается платить добровольно, гражданин вправе обратиться в суд. В этом случае суд обязан будет взыскать с застройщика еще и штраф (даже если гражданин этого не требовал) в размере 50% от присужденной суммы. По общему правилу, штраф зачисляется в бюджет по месту нахождения суда (п. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей; подп. 7 п. 1 ст. 46 БК РФ).

ВЫВОД 3. Отсутствие в товаре недостатков доказывает продавец

Гражданин не должен доказывать недостатки товара, чтобы защитить свои права как потребителя (вернуть товар, получить назад деньги и т. д.). Напротив, это продавец (изготовитель, импортер) обязан подтвердить, что товар качественный или что недостатки возникли не по его вине (п. 4 ст. 13, п. 5 ст. 14, п. 6 ст. 28 Закона о защите прав потребителей).

Например, владелец квартиры, считающий, что установленный ему электросчетчик врет, не должен доказывать его неисправность самостоятельно. Подтвердить исправность счетчика обязана обслуживающая организация с помощью документов либо заключения эксперта (п. 9 Обзора). Если же покупатель настаивает на экспертизе неисправного, по его мнению, товара в суде, то суд не вправе отказать в ее назначении (статьи 35, 79 ГПК РФ).

Не может продавец ссылаться и на нехватку у него информации о проданном товаре (ст. 10 Закона о защите прав потребителей). Так, если покупатель новой автомашины обнаруживает, что она ремонтировалась до продажи, то автосалон должен либо доказать, что ремонт делал завод-изготовитель, либо выполнить требование потребителя, обнаружившего неоговоренные недостатки в товаре (например, заменить его) (п. 2 ст. 12, п. 1 ст. 18 Закона о защите прав потребителей; п. 10 Обзора).

ВЫВОД 4. Закон о защите прав потребителей применяется и к договорам, в которых нет условия о цене

Как быть, если в договоре об оказании услуг (например, с риелторским агентством) по каким-либо причинам не указана цена услуги? Ведь Закон о защите прав потребителей регулирует только возмездные отношения — когда услуги оказываются (работы выполняются) за деньги (преамбула Закона о защите прав потребителей).

Как разъяснил Верховный суд, договор оказания услуг является возмездным по определению (п. 1 ст. 779 ГК РФ; п. 2 Обзора). И он не становится недействительным от того, что в нем нет условия об оплате или не проставлена цена. Просто организация, которая оказала вам услуги, получает право требовать оплату исходя из стоимости аналогичных услуг при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Закон о защите прав потребителей применим и в этой ситуации, и при обнаружении недостатков услуги вы можете требовать полного возмещения причиненных вам убытков (п. 1 ст. 29 Закона о защите прав потребителей).

Напомним, что возмездными являются все гражданско-правовые договоры, кроме дарения, ссуды и беспроцентного займа (гл. 32, гл. 36, ст. 809 ГК РФ).

***

Гражданам нелегко самостоятельно участвовать в судебном процессе, а за юридическую помощь надо платить. Написать жалобу в Роспотребнадзор и прокуратуру значительно проще. Помните, что эти органы обязаны защищать ваши интересы (в том числе и обращаться в суд), поэтому не стесняйтесь их потревожить. ■