На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»
Как вы помните, с прошлого года в бухгалтерском учете не стало резервов предстоящих расходов. Вместо них появились оценочные обязательства. Обязательство под предстоящую оплату отпусков — пожалуй, самое распространенное (ведь работники есть во всех компаниях) и самое спорное. Нет четких правил его создания. Поэтому большинство бухгалтеров это обязательство пока вообще не создают.
Вместе с тем наши читатели пишут, что при проверках бухотчетности за прошлый год аудиторы часто указывают на неправильность создания отпускного резерва. Опыт коллег пригодится как тем, кто уже создал отпускной резерв, так и тем, кто еще не решился на это.
Резерв предстоящих расходов и оценочное обязательство — это разные вещи
А.Л. Севкин, г. Москва
Наша небольшая торговая фирма работает стабильно. Текучки кадров нет. В отпуск сотрудники уходят равномерно в течение года. Вся зарплата помесячно списывается на расходы полностью. Что зарплату, что отпускные учитываю на одних счетах и из месяца в месяц примерно в одних суммах. Зачем тогда нужен отпускной резерв? Если мне его делать, то только двойная работа: начислить и списать через месяц практически под ноль!
: Начислять надо не резерв, а обязательство. Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70). Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть. Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска. Это обязательство можно оценить, значит, оно тоже должно быть в отчетности. Таковы требования ПБУ 8/2010.
Сумма оценочного обязательства должна показывать, сколько вы должны будете истратить при уходе работников в отпуск. Именно поэтому надо учесть не только сами отпускные, но и страховые взносы, которые надо на них начислить и уплатить во внебюджетные фонды.
По привычке и для простоты мы называем оценочное обязательство «резервом». Но обязательство и резерв — совершенно разные вещи. Цель отражения оценочного обязательства — показать, какие неизбежные затраты предстоят организации. Именно поэтому они должны быть учтены при формировании финансового результата текущего периода. Чтобы не получилось так, что руководство организации или ее собственники «забудут» про свои долги (к примеру, направив текущую прибыль на выплату дивидендов). Создание оценочного обязательства позволяет показать в бухучете достоверную оценку финансового положения компании.
Резерв на оплату отпусков не нужно создавать только маленьким
Н.Д. Сифулина, г. Тверь
Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Не было его у нас и в 2011 г. Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно. Прав ли он? И что нам делать сейчас?
: Да, ваш аудитор прав, если ваша организация не относится к малым предприятиям, кредитным организациям и государственным/муниципальным учреждениям (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). Только у них есть «иммунитет» от создания такого резерва в бухучете (п. 3 ПБУ 8/2010). А вот в налоговом учете вы имеете право выбирать, создавать подобный резерв или нет.
Если вы не создавали раньше резерв на оплату отпусков, то сделайте это как минимум при составлении ближайшей бухгалтерской отчетности. Способ расчета резерва надо отразить в учетной политике — оформить это как дополнение.
Первичное начисление суммы резерва лучше разбить на два этапа.
ЭТАП 1. Сначала нужно начислить обязательство, возникшее на начало текущего года. Такое начисление надо отразить как исправление ошибок прошлых лет. Если сумма существенная — потребуется ретроспективный пересчет (не забудьте, что вы должны обеспечить сопоставимость данных на начало года).
А корректирующая проводка на дату исправления ошибки будет по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При составлении отчетности вам придется корректировать данные как минимум на начало года (на 1 января), и об этом надо сообщить в пояснительной записке к отчетности.
Если ошибка несущественная для вашей организации — исправить ее можно в текущем периоде (п. 14 ПБУ 22/2010). В большинстве случаев для этого достаточно сделать на текущую дату проводку дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам».
ЭТАП 2. Далее надо определить размер оценочного обязательства на дату, на которую вы впервые начисляете резерв:
<если>сумма резерва на отчетную дату получилась больше, чем на 1 января, то разницу учитываете в текущем периоде в расходах: делаете проводку по дебету счета 20 (26, 25, 44...) и кредиту 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»;
<если>сумма резерва на отчетную дату получилась меньше, чем на 1 января (такое может быть, к примеру, когда за текущий год многие из работников уже отгуляли отпуск), то надо восстановить такую разницу проводкой дебет 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам» – кредит 91-1 «Прочие доходы». Проводку делаете на последний день отчетного периода.
Такое двуступенчатое начисление резерва позволит вам не завышать расходы текущего периода и не искажать существенно себестоимость продукции, выпущенной в последнем отчетном месяце.
Оценочное обязательство нужно считать на конкретную дату
В.Д. Анисимова, г. Краснодар
Начиная с января создаю резерв под отпуска в бухучете. Чтобы не мучиться каждый месяц с расчетом отчислений в резерв, сразу сделала проводку по дебету счета 20 – кредиту счета 96 на всю сумму отпускных (плюс страховые взносы), которую планируется выплатить за весь 2012 г. А при начислении отпускных расходую созданный резерв (дебет счета 96 – кредит счетов 70, 69). Сейчас внутренний аудитор говорит, что так делать нельзя. Что я завысила себестоимость январской продукции, а в других месяцах она будет заниженной. Кто из нас прав и что мне делать, если я действительно ошиблась?
: Прав ваш аудитор. Ведь в бухучете важно показать обязательство организации перед работниками за уже заработанные ими отпуска на отчетную дату, а не создать резерв под выплату отпускных на какой-то конкретный период. Можно рассчитать резерв, ответив на такой вопрос: сколько надо выплатить работникам в виде компенсации за неотгулянный отпуск, если на отчетную дату они все уволятся? И разумеется, не забываем про страховые взносы.
Если вы решили на 1 января создать резерв на оплату отпускных, в него должны были войти лишь суммы отпускных, на которые уже имели право ваши работники на эту дату. Понятно, что эта сумма будет меньше, чем сумма предполагаемых отпускных за весь 2012 г.
Если основная масса выпущенной в текущем году продукции уже продана (или вы занимаетесь услугами), то самый простой способ исправления ошибки — это включить в прочие доходы текущего периода излишне зарезервированную сумму. Ведь год еще не закрыт. Для этого сначала определяете сумму резерва (оценочного обязательства) на текущую дату — удобнее брать конец месяца или даже квартала. К примеру, рассчитываете резерв на 30 июня. Затем вычитаете эту сумму из остатка ранее сформированного резерва и полученную разницу включаете в доходы. А затем в конце каждого месяца (или квартала) нужно будет пересчитывать оценочное обязательство.
Если у вас в организации большие остатки незавершенного производства и/или нереализованной готовой продукции, то для достоверности лучше их пересчитать. Разумеется, при этом надо учитывать требование рациональности ведения бухучета (трудозатраты должны быть сопоставимы с результатом).
При расчете резерва надо ориентироваться на реальную оценку обязательства
О.В. Андреева, г. Мурманск
В течение 2011 г. создавали резерв на оплату отпусков. Ставки страховых взносов брали действующие на время создания. Получилось, что остаток резерва, перенесенный на 2012 г., не учитывает изменения ставок взносов. Нужно ли сейчас корректировать ранее созданный резерв?
: На 31.12.2011 сумму резерва надо было пересчитать с учетом того, что в 2012 г. изменятся и ставки страховых взносов, и предельная база для начисления взносов (п. 23 ПБУ 8/2010).
Если вы этого не сделали, то, значит, вы допустили ошибку. И ее надо исправлять по правилам ПБУ 22/2010.
Однако в текущем году вы могли уже выйти на нужную сумму оценочного обязательства — если хотя бы на последнюю отчетную дату правильно рассчитали сумму своего долга перед работниками за неотгулянные отпуска. Учтите это при исправлении ошибки.
Если отчисления в резерв в течение года вы рассчитываете по своей методике, которая предусматривает определенные допущения и упрощения, то при исправлении ошибки прошлого года следите за тем, чтобы в итоге сумма оценочного обязательства соответствовала вашему долгу перед работниками за заработанные и не отгулянные ими отпуска (с учетом страховых взносов).
У счета резерва на оплату отпусков может быть и дебетовое сальдо
И.Г. Кравцова, г. Электросталь
В конце прошлого лета получилось так, что сумма выплаченных отпускных за счет резерва оказалась больше отчислений в него. В итоге по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам» образовалось дебетовое сальдо. К концу года оно, конечно, выровнялось. Но аудитор сделал замечание, что так быть не должно. Как мне надо было начислить летние отпускные? Ведь если я создаю резерв, значит, все отпускные выплаты надо списывать за счет него.
: Если вы не предоставляли работникам отпуска авансом, то не покрытую резервом часть отпускных расходов можно было отнести сразу на счета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010). Такая ситуация могла сложиться, в частности, если вы не очень точно рассчитывали сумму оценочного обязательства. Только в налоговом учете перерасход резерва нельзя признать сразу в расходах, а надо дожидаться окончания года (пп. 2, 3 ст. 324.1 НК РФ).
Если же резерва не хватило из-за того, что кто-то из работников пошел в отпуск авансом, вполне логично оставить дебетовое сальдо на субсчете 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». Ведь это — наш актив, то есть сумма, на которую организация может претендовать в случае увольнения работника (если это произойдет сразу после его выхода из отпуска). Но подобную ситуацию можно отследить, только если вы начисляете оценочное обязательство (резерв) по каждому работнику. Если у вас именно такая ситуация, то до конца отгулянного периода не нужно делать отчислений в резерв по конкретному работнику.
Инвентаризация для оценочных обязательств необходима
С.Э. Ворожко, г. Санкт-Петербург
Раньше в бухучете был резерв на оплату отпусков, а теперь он называется «оценочное обязательство». Надо ли его будет по-прежнему инвентаризировать в конце года?
: Если вы рассчитывали оценочное обязательство отдельно по каждому работнику, то никакой инвентаризации не понадобится — вы на конец декабря, так же как и на конец любого другого месяца, определите текущие суммы ваших оценочных обязательств.
Корректировка резерва понадобится, если для его создания вы использовали приближенную методику, то есть не считали выплаты по будущим отпускам работников «копейка в копейку». Тогда на конец года вам нужно вывести точную цифру вашего обязательства на оплату отпусков исходя из количества дней не использованных работниками отпусков и среднедневной заработной платы (п. 23 ПБУ 8/2010). Также надо учитывать «сопутствующие расходы» в виде страховых взносов на эти отпускные.
Только подобная корректировка резерва — не совсем инвентаризация. Никаких инвентаризационных описей вы составлять не должны. Можно обойтись обычной бухгалтерской справкой или регистром.
Бухгалтерская справка-расчет оценочного обязательства на оплату отпускных работникам по состоянию на 31.12.2012
№
Показатель
Сумма, руб.
1
Величина остатка оценочного обязательства, сформированного в бухучете на 31.12.2012 (сальдо субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»)
2
Величина оценочного обязательства по оплате отпускных работникам на 31.12.2012 (сумма строк 2.1—2.3)
2.1
Сумма обязательств по оплате отпусков, на которые работники имеют право на отчетную дату 31 декабря 2012 г.
2.2
Сумма страховых взносов, начисляемых на отпускные по Закону № 212-ФЗ (по общему тарифу ___%, предельная база _________ руб. в год)Учитываете условия страховых взносов, которые будут действовать в 2013 г.
2.3
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве
3
Сумма дополнительных отчислений в резерв на 31.12.2012Если резерва недостаточно, надо сделать доначисления, включив их в расходы (дебет счета 20 «Основное производство» (счетов 44, 23, 25...) – кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам») (п. 8 ПБУ 8/2010) (графа 2 – графа 1, если графа 2 > графы 1)
4
Сумма оценочного обязательства, подлежащая восстановлению на 31.12.2012Если по каким-то причинам сумма резерва больше, чем нужно, — излишне зарезервированную сумму надо включить в прочие доходы (дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам», – кредит счета 91-1 «Прочие доходы») (п. 22 ПБУ 8/2010) (графа 1 – графа 2, если графа 2 < графы 1)
При расчете резерва на оплату отпускных можно придерживаться принципа рациональности
М.С. Прединко, г. Клин
В прошлом году пересчитывала предполагаемые отпускные каждый квартал. Это очень утомительно. В этом году хочу облегчить себе задачу: определять отчисления по коэффициенту от начисленной зарплаты работникам. Правильно ли будет установить его равным 1/12?
: На наш взгляд, подобное упрощение допустимо. Ведь за проработанный год каждый имеет право на месяц отдыха.
Главное условие для возможности применения коэффициента при расчете ежемесячных отчислений в резерв — вывести на начало года (или на дату первичного создания резерва) правильную его сумму, которая показывает «входящий» долг по оплате неотгулянных отпусков. Этот алгоритм простой, но многого не учитывает (к примеру, того, что некоторые работники могут иметь право на удлиненный отпуск). Поэтому очень важно на конец года проинвентаризировать резерв и вывести его правильный остаток. Тогда ваша отчетность будет достоверна.
Однако применяемый порядок создания резерва должен быть закреплен в учетной политике на текущий год. И изменять ее посередине года нет оснований. Поэтому в 2012 г. вы должны руководствоваться теми положениями, которые закреплены в вашей политике. А изменить правила создания резерва на более простые вы сможете с 2013 г. Обратите внимание: коэффициент 1/12 надо применять не только к окладу — нужно брать и иные выплаты, учитываемые при расчете отпускных (к примеру, «трудовые» премии), а также суммы обязательных страховых взносов.
Отдельных проводок по ПБУ 18/02 при отчислениях в резерв может и не быть
Ю.В. Акиньшина, г. Самара
Решилась на создание отпускного резерва в бухгалтерском учете. В налоговом учете такого резерва нет. Какие проводки мне надо сделать по ПБУ 18/02?
: Это зависит от того, как вы учитываете зарплату работников, под отпуска которых создан резерв.
ВАРИАНТ 1. Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков относятся на себестоимость продукции.
Тогда начисление резерва будет отражено проводкой дебет счета 20 «Основное производство» – кредит субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам». Следовательно, сумма отчислений в резерв не повлияет сразу же на финансовый результат в бухучете. Весьма вероятно, что в налоговом учете у вас зарплата таких работников будет учтена как прямые расходы. Только когда готовая продукция будет продана, выявится разница между ее себестоимостью в бухучете и суммой прямых расходов, приходящихся на нее в налоговом учете. В этой разнице (помимо многих других) и будет учтено, что в бухучете вы начисляли оценочное обязательство на оплату отпускных, которого нет в налоговом учете.
Если строго следовать правилам ПБУ 18/02, отчисление в «бухучетное» оценочное обязательство должно привести к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), который погасится при начислении отпускных в налоговом учете. Однако правильно рассчитать и отследить такой ОНА довольно сложно.
Во избежание утомительных сложных расчетов многие бухгалтеры не ведут учет «промежуточных» разниц, а определяют лишь постоянные разницы в момент продажи готовой продукции. Ведь только в тот момент, когда продукция, работы или услуги реализуются, их стоимость участвует в формировании финансового результата. А следовательно, появляются или гасятся постоянные и/или временные разницы. Поэтому:
<если>в налоговом учете сумма прямых расходов, приходящаяся на проданную продукцию (к примеру, 50 000 руб.), будет меньше бухгалтерской себестоимости этой продукции (к примеру, 51 000 руб.), то на 200 руб. (1000 руб. х ставка налога на прибыль 20%) надо признать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4 ПБУ 18/02): дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ведь прибыль по налоговому учету больше бухгалтерской прибыли;
<если>себестоимость в бухучете меньше суммы прямых расходов в налоговом учете, к примеру, на те же 1000 руб., то на 200 руб. отражают постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02): дебет счета 68 – кредит счета 99. Такая ситуация может возникнуть, если, помимо бухучетного оценочного отпускного обязательства, были и другие расходы, которые по-разному учитываются в налоговом и бухгалтерском учете.
ВАРИАНТ 2. Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются как общехозяйственные и/или коммерческие расходы, которые в конце месяца полностью списываются на финансовый результат.
В этом случае разница между бухгалтерскими и налоговыми текущими расходами скажется на прибыли отчетного периода. Поэтому проводки по ПБУ 18/02 надо делать на конец месяца. Достаточно определить разницу в оборотах по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»:
<если>обороты по кредиту больше оборотов по дебету этого субсчета (то есть в бухучете сумма расходов больше, чем в налоговом, а следовательно, в налоговом учете прибыль больше), то начисляем ПНО (20% на разницу) проводкой дебет счета 99 – кредит счета 68;
<если>обороты по дебету больше оборотов по кредиту — начисляем ПНА в сумме 20% от разницы (дебет счета 68 – кредит счета 99).
В бухучет нельзя просто скопировать налоговые правила для отпускного резерва
Е.К. Симончук, г. Тверь
Мы в прошлом году создали резерв на оплату отпусков как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Чтобы не было разниц по ПБУ 18/02, решили применять единые правила. При проверке аудитор заявил, что в налоговом учете есть ограничения при создании резерва, которых нет в бухучете. Поэтому в течение года сумма отчислений в бухгалтерский резерв оказалась занижена. Но ведь на конец года суммы переносимых остатков резервов совпадали. Правильно ли я делаю, что применяю единую методику?
: Строго говоря, нет. Ведь принципы создания и расходования резервов различны. Однако насколько эти различия окажут существенное влияние на вашу отчетность, судить вам. Кстати, Минфин на прямой вопрос «Может ли организация в целях упрощения учета вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ?» ничего внятного не ответил (Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/1/222). Поэтому, чтобы прийти к правильному решению, давайте рассуждать вместе.
В бухучете четких правил для создания резерва (оценочного обязательства) нет — есть лишь общие принципы. Главное — достоверность показанной в отчетности суммы обязательства перед работниками.
В налоговом учете есть жесткие нормы. И их надо придерживаться, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль.
Если проанализировать принципы создания оценочного обязательства в бухучете и налоговые нормы, увидим ряд отличий. Так, предельная сумма налогового резерва рассчитывается в начале года (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Если придет хотя бы один новый работник, резерва может не хватить. Меж тем в бухучете оценочное обязательство надо считать с учетом текущей обстановки. Да и компенсацию за неиспользованный отпуск уволившегося работника Минфин не разрешает списывать за счет налогового резерва (Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29). Есть и другие различия.
Однако и в налоговом, и в бухгалтерском учете на конец года надо проинвентаризировать резерв. Суммы переходящих остатков резервов на конец года должны совпасть и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Ведь на следующий год надо перенести остаток, который должен покрыть расходы на выплату неиспользованных отпускных (п. 4 ст. 324.1 НК РФ; п. 23 ПБУ 8/2010).
Получается, и при использовании «налоговой» методики можно добиться отражения в бухотчетности достоверной суммы остатка отпускного резерва на конец года. И если показатели стоимости готовой продукции будут несущественно отличаться от идеала, это не должно повредить ни вашей отчетности, ни вам при общении с аудиторами. Ну а уровень существенности, как известно, каждый определяет для себя сам. ■
М.Г. Суховская, юрист
Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом
Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, независимо от размера этой суммы (хоть 1 руб.), налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой декларации (п. 1 ст. 176 НК РФ). При этом он вправе истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность вычета (п. 8 ст. 88 НК РФ), но какие именно — в НК РФ не уточняется. По мнению Минфина, это любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета, поскольку их перечень, установленный в ст. 172 НК РФ, не является закрытым (Письма Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302, от 17.08.2011 № 03-07-14/85).
Воодушевленные такой позицией, на практике налоговики зачастую просят предоставить им «все на свете и топор», включая документы, не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Мало того, они заставляют бухгалтеров составлять различные аналитические записки, реестры сведений о поставщиках и покупателях, делать расшифровки отдельных строк декларации, давать письменные пояснения о причинах увеличения доли налоговых вычетов, об особенностях работы с контрагентами. Понятно, что налоговики стоят на страже бюджета и у них есть указание сверху бороться за каждую копейку, но какие-то рамки должны быть...
Мы решили разобраться, какие документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, чем вы рискуете в этом случае и есть ли шансы оспорить их абсурдные требования.
Какие документы могут требовать по НК и что будет за их непредставление
Устанавливая право налогового органа истребовать подтверждающие вычет документы, ст. 88 НК отсылает нас к ст. 172 НК. То есть истребовать можно не какие угодно документы, а только те, которые прямо указаны в этой статье как необходимые для применения вычетов (пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.09.2009 № КА-А40/9257-09):
счета-фактуры поставщиков;
первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг;
договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.
Причем речь необязательно идет о договоре как едином документе, подписанном обеими сторонами. В его роли могут выступать документы (например, письма), которыми обменивались стороны, где достаточно ясно выражено намерение заключить договор (см., например, Постановление ФАС ЦО от 02.08.2011 № А64-6563/2010).
Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:
Но понятно, что арбитражная практика инспекциям не указ, она не мешает им выставлять требования о представлении нереального количества документов. Вот получаете вы такое требование, и перед вами встает вопрос: исполнять его полностью либо пойти на принцип и дать только то, что касается заявленного вычета?
Напомним, что затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя) (пп. 2, 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Если этот срок будет пропущен, налоговики могут:
оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Для руководителя фирмы штраф будет 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога. В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Выбираем вариант поведения
ВАРИАНТ 1— для бесконфликтных. Смириться с требованием, постараться за отведенный 10-дневный срок сделать копии всего, что запросили налоговики, и доставить бумаги в инспекцию либо отправить по почте.
Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в нем (п. 3 ст. 93 НК РФ):
тот срок, в который вы предполагаете уложиться;
причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг.
Письмо может выглядеть, например, так.
Руководителю инспекции ФНС России № 2 по г. Москве от ООО «Марабу», ИНН 7702134420, КПП 770201001, 123022, г. Москва, ул. Мещанская, д. 7
Исх. № 68/2012 от 20.04.2012
ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
В ответ на полученное 19.04.2012 требование о представлении документов от 16.04.2012 № 125/12-Т, подлежащее исполнению согласно п. 3 ст. 93 НК РФ не позднее 04.05.2012, сообщаем следующее.
Поскольку объем истребуемых документов составляет около 3000 страниц, подготовить полный комплект документов в назначенный срок не представляется возможным ввиду отсутствия необходимых ресурсов.
В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 12.05.2012 включительно. О принятом решении просим сообщить по телефону: 8 (499) 941-67-27 (контактное лицо — Зацепина Фаина Федоровна), а копию принятого решения выслать по нашему адресу.
Генеральныйдиректор ООО «Марабу»
Бригадиров Ю.В.
М. П.
В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, и не факт, что оно будет положительным (п. 3 ст. 93 НК РФ). Поэтому не ждите от них ответа, продолжайте копировать. Если ИФНС откажет вам в продлении срока, тогда в пределах отведенного вам времени вы дадите ей все, что успеете, а остальное донесете потом.
Одну столичную фирму оштрафовали как за непредставление документов только потому, что из-за гигантского объема запрошенных бумаг (более 37 000) часть из них она представила в несистематизированном виде (просто сложила все подряд в коробки). Поэтому у налоговиков, по их словам, видите ли, «не было возможности с ними ознакомиться». Естественно, суд организацию от штрафа освободил (Постановление ФАС МО от 27.03.2012 № А40-93860/11-140-400).
Но знаете, что обидно? Даже если вы будете дневать и ночевать у ксерокса и все-таки представите в инспекцию абсолютно все истребуемые бумаги, это не гарантирует, что вам без проблем возместят НДС. Ведь чем больше у налоговиков документов, тем больше у них поводов к вам придраться.
Но если вы уверены, что в ваших документах комар носа не подточит, тогда есть все шансы благополучно получить возмещение налога.
ВАРИАНТ 2— для принципиальных и решительных. Направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверки (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07). Тем самым вы дадите понять, что знаете свои права и готовы за себя постоять, в том числе и в суде.
Есть вероятность, что дальше они цепляться не будут. Но надеяться на это не надо. Наоборот, нужно настроиться на борьбу, так как, скорее всего, за таким вашим демаршем последуют все возможные негативные последствия, о которых мы сказали выше (отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по статьям 122 и 126 НК РФ).
Правила борьбы
ШАГ 1. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:
об отказе в возмещении НДС;
о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.
ШАГ 3. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.
***
Кто-то может спросить: а почему бы сразу не пойти в суд признавать недействительным требование о представлении документов? Ведь это экономит кучу времени. Суд может зарубить требование (приложение № 5 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) в следующих ситуациях:
<или>какие-либо из требуемых документов ранее уже были представлены в ИФНС (п. 5 ст. 93 НК РФ) (например, ваша учетная политика на текущий год, если вы ведете раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций);
Так-то оно так. Но, во-первых, получив копию вашего искового заявления, налоговики могут быстренько выставить вам нормальное требование, к которому уже не придерешься. Во-вторых, если даже они пропустят трехмесячный срок, они могут отказать вам в вычете по какой-нибудь другой причине, зачастую надуманной. Например, сослаться на ваши связи с фирмами-однодневками. А могут просто тянуть резину, не вынося никакого решения. И тогда вам придется еще раз идти в суд оспаривать их бездействие.
Да, и еще. От наших коллег, ранее работавших в налоговых инспекциях, мы достоверно знаем, что нередко строптивых налогоплательщиков, которые по суду все-таки добиваются возмещения своего кровного НДС, «камеральщики» в отместку просят включить в план выездных проверок. ■
П.А. Попов, экономист
«Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут
Как подтвердить право на использование удвоенной нормы амортизации по ОС, работающим в агрессивной среде или с повышенной сменностью
Организации могут закрепить в своей учетной политике применение повышенного коэффициента к норме амортизации, но не свыше 2 (далее — удвоенная норма). Его можно применять для основных средств, используемых в условиях (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):
<или>агрессивной среды;
<или>повышенной сменности.
Каких-либо существенных ограничений на применение удвоенной нормы не установлено. И в последние годы ее активно стали использовать очень многие компании. Причем некоторые еще и заявляют ее за прошлые годы в уточненках по прибыли, «вспомнив», что несколько лет назад их ОС использовались как раз в агрессивной среде (считая таковой чуть ли не всю страну) или круглосуточно.
Минфин и налоговики уже забили тревогу, ведь по их статистике для бюджета это одна из самых дорогих «льгот». И в судах сейчас идут споры по поводу правомерности ее применения, которые выигрывают то налоговики, то налогоплательщики. Давайте посмотрим, какие доказательства позволят вам вовсе избежать спора или выиграть его в суде.
Откуда налоговики узнают о применении «льготы»
Узнать о том, что вы применяете удвоенную норму, налоговики могут из приложения к декларации по налогу на прибыль. Именно там указывается сумма амортизационных начислений по удвоенной норме с кодами 670 и 671.
А вправе ли налоговики в рамках камеральной проверки запросить у вас документы, подтверждающие обоснованность применения удвоенной нормы амортизации (п. 6 ст. 88 НК РФ)? Нет, не вправе, поскольку, по сути, это не льгота (льгот по налогу на прибыль вообще нет (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2011 № 20-15/020825)). И им остается лишь дожидаться назначения выездной проверки.
Вы, конечно, можете не заполнять в приложении к декларации соответствующие поля или вовсе не сдавать такое приложение. Тогда максимум, что вам грозит, — это штраф 200 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Да и выявить это нарушение налоговики могут только при выездной проверке.
Доказываем наличие агрессивной среды
По «агрессивному» основанию удвоенную норму амортизации можно применять в двух ситуациях.
СИТУАЦИЯ 1. Наличие особых природных или искусственных факторов
В НК РФ есть лишь лаконичное определение агрессивной среды — совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС в процессе их эксплуатации.
Что это за факторы, там не указано. А значит, нужно обратиться к другим нормативным актам и судебной практике. Например, такими факторами могут быть работа ОС в районах Крайнего Севера или, наоборот, в условиях высоких температур, бездорожья или горной среды. Если вам необходимо подтвердить особый температурный режим и прочие неблагоприятные погодные условия, то вам помогут:
документы о замере соответствующих показателей в месте работы ОС. Причем в случае работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях неблагоприятные климатические условия признаются и без дополнительных доказательств. Например, Минфин считает, что районы Крайнего Севера — это действительно агрессивная среда, но только в зимний период (Письмо Минфина от 27.08.2007 № 03-03-06/1/604);
договоры, акты, путевые листы, маршруты движения, выписки и прочие документы, из которых можно сделать вывод о дислокации (работе) ОС именно в том месте, где на него действуют неблагоприятные факторы (Постановление ФАС СЗО от 27.06.2007 № А42-2394/2006). Например, в одном деле компания пыталась доказать право на удвоенную амортизацию внедорожника «Хаммер H2», эксплуатируемого в условиях бездорожья. Но, помимо прочих обстоятельств (внедорожник предназначен для такой эксплуатации), ее подвело и неточное описание маршрута — суд не смог сделать вывод, что авто ездило именно по бездорожью (Постановление ФАС ЦО от 05.10.2010 № А48-128/2010).
Но этого мало. На практике инспекторы требуют еще и доказать, что агрессивная среда вызвала повышенный износ именно этого ОС. Ведь в п. 1 ст. 259.3 НК РФ этот повышенный износ (старение) основных средств упоминается. Иногда будет достаточно сослаться на нормативно-правовые акты. Например, некоторыми актами прямо предусмотрен повышенный износ ОС, работающих зимой в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях (таблица 49 Сборника сметных норм на геологоразведочные работы ССН-92, утв. Приказом МПР от 21.03.2000 № 81). В остальных же случаях лучше дополнительно обзавестись:
<или>экспертным заключением профильного НИИ, научного центра (вуза), экспертной научной или производственной организации. Эксперты должны расчетно или опытно обосновать, что ваши условия повышают износ ОС по сравнению с заявленным производителем значением (Постановления ФАС МО от 07.10.2009 № КА-А40/10196-09; ФАС СЗО от 27.06.2007 № А42-2394/2006). Получать такие заключения ежегодно не нужно, ведь при неизменности среды повышенный износ будет только нарастать;
<или>письмом производителя вашего ОС о повышенном износе именно в вашей ситуации.
Наконец, вывод о повышенном износе можно сделать и на основе технического паспорта ОС, где указаны допустимые производителем условия эксплуатации, — если они вами нарушаются, то повышенный износ более чем вероятен.
СИТУАЦИЯ 2. Нахождение ОС в контакте с агрессивной технологической средой
ОБСТОЯТЕЛЬСТВО 1.Наличие взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической среды, которая сама по себе может стать причиной аварии. Под ней понимается прежде всего среда с опасными веществами (воспламеняющимися, окисляющимися, взрывчатыми, токсичными) или работа опасных механизмов и оборудования — котлов, печей, грузоподъемных механизмов и т. д. (приложение 1 к Закону от 21.07.97 № 116-ФЗ) Налоговики требуют, чтобы такие объекты были включены в реестр опасных производственных объектов и имели соответствующие свидетельства. Это, впрочем, прямое требование законодательства к эксплуатантам таких объектов.
При этом ранее по зарегистрированным опасным производственным объектам налоговики, наоборот, удвоенную амортизацию учитывать отказывались — мол, ОС, используемые на таких объектах, изначально рассчитаны на работу в сложных (опасных) условиях. Но множество судов (см., например, Постановления ФАС МО от 03.09.2008 № КА-А40/8028-08; ФАС ПО от 13.12.2011 № А65-26530/2010) признали такие выводы ошибочными. Так что теперь свидетельство Ростехнадзора на опасный объект — это первый аргумент в защиту удвоенной амортизации. А иногда суды основывают решение фактически только на этом документе и лицензиях на опасные виды деятельности (см., например, Постановление ФАС МО от 25.04.2011 № КА-А40/3104-11).
Также дополнительно работу с опасными веществами может подтвердить первичка по хранению и использованию опасных веществ, а работу опасных механизмов — паспорта ОС и документы по учету их работы, технологические карты и схемы их подключения и т. д.
Если же опасные вещества или механизмы у вас имеются, но объект не зарегистрирован Ростехнадзором, то вряд ли можно безопасно пользоваться удвоенной нормой амортизации.
Иногда налоговики используют такой аргумент. Да, у вас опасный объект, и он даже зарегистрирован. Но вы нарушаете требования по его эксплуатации, например, у вас нет декларации промышленной безопасности. На это можно возразить, что это не имеет отношения к налогообложению. Кроме того, декларация на многие объекты не нужна, о чем налоговики могут не подозревать (Постановления ФАС МО от 09.02.2012 № А40-131253/10-90-746; 9 ААС от 26.04.2011 № 09АП-7927/2011-АК).
ОБСТОЯТЕЛЬСТВО 2.Контакт вашего ОС с вышеописанной средой или работа опасного ОС (например, крана). Нужны паспорта, инвентарные карточки ОС, документы по их размещению в зданиях (на участках), учету их работы.
Еще один момент, который будет волновать проверяющих, — все ли ОС, по которым вы начисляете амортизацию по удвоенной норме, непосредственно контактируют с опасной средой, то есть нагревают, плавят, хранят, перегоняют и т. д., или испытывают повышенный риск от нахождения вблизи этих процессов. Налоговики и Минфин считают, что по тем ОС, которые физически (механической границей или воздушной средой) отделены от агрессивной среды, удвоенную норму амортизации применять нельзя (Письма ФНС от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@; Минфина от 14.10.2009 № 03-03-05/182). Так что тут все зависит от ситуации. Вы можете начислять удвоенную амортизацию:
по оборудованию, работающему в производственном цехе и контактирующему с взрыво-, пожароопасными, токсичными веществами или являющемуся опасным механизмом (краном, насосом, котлом и т. д.). Однозначно удвоенную амортизацию можно начислять по тем ОС, которые не просто находятся рядом, а физически контактируют с опасным оборудованием (см., например, Постановления ФАС ПО от 13.12.2011 № А65-26530/2010; 9 ААС от 26.04.2011 № 09АП-7927/2011-АК);
по расположенным рядом с опасным оборудованием ОС, которые сами по себе особой опасности не представляют. Они ведь тоже подвержены повышенному риску повреждения из-за аварийной ситуации. Например, если в цехе установлен обычный компьютер, то из-за загазованности, высокой температуры или запыленности, вибрации он вполне может выйти из строя раньше срока службы плюс все тот же риск аварии;
Отчасти с этим согласны и суды — по их выводам, такие ОС действительно должны эксплуатироваться больше 16 часов в сутки (две смены по 8 часов), причем значительно больше, а не на час или два (Постановления ФАС УО от 26.02.2007 № Ф09-866/07-С3; ФАС СЗО от 18.12.2007 № А05-3300/2007). То есть если ваше ОС работает в две смены, то это вовсе не повышенная сменность. Без особых опасений удвоенную норму могут применять только предприятия с круглосуточным режимом работы ОС (например, при непрерывном цикле производства или оказания услуг).
Ну а чем же подтвердить собственно трехсменный или круглосуточный режим работы ваших ОС?
СИТУАЦИЯ 1. ОС во время работы обслуживаются вашими работниками
Конечно, налоговики могут обоснованно возразить, что документы о работе сотрудников не доказывают, что конкретное ОС эксплуатировалось все это время (Постановление 4 ААС от 20.02.2012 № А78-5404/2011). Тогда дополнительно можно запастись: листками учета пробега агрегатов в часах, производственными отчетами за смену (Постановление ФАС ПО от 13.12.2011 № А65-26530/2010) и косвенными доказательствами, например данными об энергопотреблении ваших ОС.
СИТУАЦИЯ 2. ОС работают автономно в круглосуточном режиме
Речь идет, к примеру, о круглосуточно работающей пожарной сигнализации, серверах, системах видеонаблюдения, охраны. Суды уже подтверждали право налогоплательщиков применять удвоенную норму амортизации и по таким объектам, прямо не задействованным в производстве (см., например, Постановление ФАС МО от 30.01.2012 № А40-124762/10-90-697). Тут многосменность (круглосуточную работу) можно подтвердить:
актами о вводе в эксплуатацию, отчетами о работе оборудования, актами обследования, паспортами ОС;
В качестве дополнительного аргумента вам очень помогут рекомендации изготовителя, проектировщика, результаты экспертизы или заключения НИИ, подтверждающие повышенную аварийность, износ ОС при многосменном режиме и рекомендующие попеременное использование двух комплектов оборудования (см., например, Решение АС г. Москвы от 21.12.2011 № А40-105313/11-140-440).
Чем еще подстраховать «опасную» и многосменную амортизацию
Кроме сбора комплекта документов, подтверждающих повышенный износ, многосменность работы и т. д., рекомендуем вам:
иметь доказательства того, что в периоды применения удвоенной нормы амортизации режим использования ОС не менялся — то есть сохранялось действие негативных факторов. Например, если какое-либо ОС, работающее в условиях повышенной сменности, целый месяц простаивало, то налоговики могут не признать обоснованным начисление по нему удвоенной амортизации в этом месяце (Письмо ФНС от 23.09.2005 № 02-1-08/200@). Хотя и тут у вас есть шанс доказать в суде, что если ОС не задействовано круглогодично в производственном процессе в силу сезонности определенного вида работ, то право на удвоенную норму амортизации по нему сохраняется (см., например, Постановление ФАС ДВО от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011).
***
Имейте в виду, в Минфине заявляют, что из-за спорного характера этой «льготы» они будут добиваться ее изъятия из 25-й главы НК РФ. ■
М.Г. Суховская, юрист
Какие выводы ВАС РФ инспекции должны взять на заметку
В прошлом году ФНС предписала налоговым органам учитывать в своей работе сложившуюся арбитражную практику (Приказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@), дабы однозначно понимать, какие споры в суде будут заведомо проигрышными, а по каким суд точно поддержит инспекцию.
Видимо, чтобы облегчить своим подопечным эту нелегкую задачу, налоговая служба разместила на своем сайте подборку постановлений Президиума ВАС РФ за 2011 г. по налоговым спорам. О многих из них вы уже читали в , но сейчас, пользуясь случаем, мы публикуем сводную таблицу с выводами ВАС, на которые налоговики будут ориентироваться при принятии решений о доначислениях и штрафах.
Решения, принятые в пользу налогоплательщиков, выделены цветом , а в пользу налоговиков — цветом .
Выводы ВАС
Обоснование
НДС
Если арендатор государственного или муниципального имущества как налоговый агент самостоятельно не исчислял и не уплачивал НДС с арендной платы, то инспекция, выявив это, вправе взыскать с него налог (Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 № 10067/10)
В данном случае НДС — это часть арендной платы. Просто при аренде государственного или муниципального имущества налог перечисляется не арендодателю, а сразу в федеральный бюджет (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2011, № 6, с. 8)
Ни ст. 169 НК РФ, ни Закон о бухгалтерском учете (Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ) не предусматривают возможности проставления факсимильной подписи при оформлении счета-фактуры (подробнее об этом см. , 2011, № 23, с. 10)
Правило раздельного учета сумм входного НДС касается всех случаев, когда одновременно ведутся облагаемые и необлагаемые операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом не важно, на каком основании операция «выпала» из налогообложения. Ведь при операциях, не признаваемых объектом по НДС, как и при операциях, освобожденных от налогообложения, налог в бюджет не поступает (подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 9)
Организация, которая по собственной инициативе и за свой счет отремонтировала дорогу общего пользования, может принять к вычету входной НДС, если эти работы были вызваны производственной необходимостью (Постановление Президиума ВАС от 25.10.2011 № 3844/11)
Производственная необходимость в проведении ремонта дороги заключается в том, что из-за ее непригодного состояния организация не может полноценно вести деятельность, в частности:
доставлять грузы на строительную площадку в период строительства здания;
в последующем доставлять по этой дороге покупателям готовую продукцию, которая является объектом обложения НДС
Построенные ОС предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности. А значит, и вычет входного налога по расходам на контроль за стройкой правомерен (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2011, № 17, с. 11)
Налог на прибыль
При методе начисления доход от продажи недвижимости, оплаченной покупателем в рассрочку, продавец должен признавать не частями, а целиком на дату госрегистрации перехода права собственности здания к покупателю (Постановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 15726/10)
Условие договора, внесенное уже после его регистрации, согласно которому право собственности на недвижимость переходит к покупателю в процентном отношении от произведенной оплаты, не основано на ГК РФ (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ; п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Кроме того, наличие обременения в виде залога (ипотеки) (п. 3 ст. 334 ГК РФ) не изменяет момент перехода права собственности на проданную недвижимость (подробнее об этом см. , 2012, № 3, с. 14)
Организация вправе включить в расходы лицензионные платежи за использование товарных знаков, даже если она сама не производит продукцию под этими знаками, а только продает ее (Постановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 15093/10)
Именно реализация продукции, произведенной под соответствующими товарными знаками, — та деятельность, которая приносит организации доход и для ведения которой ей нужно было заключать лицензионные договоры с иностранными правообладателями
Организация должна учитывать в налогооблагаемых доходах средства, перечисленные ей из бюджета:
для компенсации неполученных доходов при оказании услуг по регулируемым тарифам;
В данном случае деньги, перечисленные для компенсации убытков, — это часть дохода (экономическая выгода), полученного организацией за оказание услуг. В случае, когда налогоплательщиком является ГУП или МУП, эти средства не считаются полученными унитарным предприятием от собственника его имущества или уполномоченного им органа (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Не должны облагаться НДФЛ пособия, которые согласно отраслевому соглашению и коллективному договору организация выплачивает работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (Постановление Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11)
Трудовые отношения, наряду с нормативными правовыми актами, регулируются также коллективными договорами, отраслевыми соглашениями и локальными нормативными актами (ст. 2, ст. 5, ст. 23, ст. 27, ст. 40, ст. 41, ст. 45 ТК РФ). Поэтому пособия, выплачиваемые работодателем на основании таких соглашений и договоров, тоже относятся к «законным» компенсационным выплатам и не подлежат налогообложению (подробнее об этом см. , 2012, № 4, с. 11)
Обязанность по своевременному удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ не связана с окончанием налогового периода (календарного года) (ст. 216 НК РФ). Ведь налоговые агенты должны удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня выплаты дохода работникам (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 8)
НДФЛ с доходов предпринимателя
Если предприниматель, помимо доходов от предпринимательской деятельности, имел и другие виды доходов, облагаемые по ставке 13% (например, зарплату по трудовому договору, доход от продажи доли в уставном капитале), он вправе уменьшить на профессиональные вычеты (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью) всю сумму полученных доходов, а не только «предпринимательские» доходы (Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11)
Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно только по доходам, облагаемым налогом по разным ставкам. Значит, вся сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, может быть уменьшена на сумму различных налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (пп. 2, 3 ст. 210 НК РФ) Кроме того, в ст. 221 НК нет ограничений на применение профвычетов исключительно в пределах дохода, полученного от предпринимательства (подробнее об этом см. , 2012, № 2, с. 14)
Если обеспечить сдаваемое в аренду помещение всеми необходимыми коммунальными услугами — обязанность арендодателя, предусмотренная договором, то все его расчеты с поставщиками коммунальных услуг — это расходы по деятельности от сдачи в аренду. Соответственно, полученная от арендатора компенсация этих расходов — доход арендодателя от сдачи имущества в аренду (п. 1 ст. 346.15, статьи 249, 250 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 7)
ЕНВД
Если договор между продавцом и покупателем предусматривает поставку товара покупателю транспортом продавца в определенный срок, то такая сделка относится к оптовой торговле и не подпадает под ЕНВД (Постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5566/11)
«Вмененный» режим должен применяться только в отношении розничной торговли, которая предполагает продажу товаров через объекты стационарной или нестационарной торговой сети (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2012, № 1, с. 15)
Налогоплательщик не обязан контролировать, для каких целей — для личных нужд или для предпринимательской деятельности — покупатель использует приобретенный у него товар. Поэтому независимо от категорий покупателей торговля через магазин — в любом случае розница (подробнее об этом см. , 2011, № 18, с. 9)
Земельный налог
До тех пор пока новый владелец земельного участка не зарегистрирует свое право на него, плательщиком земельного налога остается прежний владелец участка. От уплаты налога его не освобождает даже то, что налог исправно платил новый владелец (Постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5934/11)
возникает у лица с момента внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП);
прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок
(подробнее об этом см. , 2011, № 21, с. 7)
Если «местная» льготная ставка земельного налога (пп. 1, 2 ст. 387 НК РФ) установлена для организаций с определенной численностью работников (например, свыше 5 тыс. человек), то эта численность должна определяться по всей организации в целом, а не только по обособленному подразделению, расположенному на территории конкретного муниципального образования (Постановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 18222/10)
Плательщиками земельного налога признаются организации, а не их обособленные подразделения. Поэтому соответствие условиям применения пониженной ставки налога определяется для всего юридического лица, а не только для его ОП (п. 1 ст. 388 НК РФ)
Зачет налогов
Трехлетний срок для обращения в ИФНС с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога надо считать с даты последнего зачета, проведенного инспекцией по уточненным декларациям, а не со дня уплаты налога по первоначальным декларациям (Постановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11)
Зачет приравнивается к уплате налога. Ведь обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня вынесения ИФНС решения о зачете переплаты (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2012, № 5, с. 9)
Инспекция вправе зачесть переплату по налогу в счет погашения налоговых долгов до того, как истек срок для добровольного исполнения требования об уплате недоимки (Постановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 277/11)
У налоговых органов есть право самостоятельно производить зачет любого налога, подлежащего возврату (п. 5 ст. 78 НК РФ), в счет погашения недоимки, а также долгов по пеням и штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2011, № 17, с. 11)
Налоговый контроль
Если организация по каким-то причинам своевременно не представила в ходе проверки документы, подтверждающие расходы, инспекция не вправе доначислить ей налог, используя данные только о ее доходах, без учета расходов (Постановление Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11)
В этом случае инспекция обязана определить расходы расчетным путем, используя имеющиеся у нее сведения, в том числе и по аналогичным организациям (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Ведь задача налогового контроля — объективное установление размера налогового обязательства у проверяемого налогоплательщика
Инспекция не должна принимать решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания за счет средств на его банковских счетах. Даже если на момент вынесения решения о взыскании за счет имущества ИФНС точно известно, что на счетах нет нужной суммы денег (Постановление Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11)
Процедура принудительного взыскания недоимки состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов (статьи 45—48, ст. 69, ст. 70 НК РФ). Отсутствие же любого из этих этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания (подробнее об этом см. , 2012, № 4, с. 7)
Если налогоплательщик нарушил срок подачи первичной декларации и до окончания камеральной проверки по ней представил уточненку, его можно оштрафовать за несвоевременную сдачу первичной декларации (Постановление Президиума ВАС от 15.11.2011 № 7265/11)
Когда уточненка подается до окончания камеральной проверки первичной декларации, эта проверка прекращается и начинается новая — уже по уточненной декларации (пп. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ). Но это не повод освобождать от ответственности за просрочку представления первичной декларации (ст. 119 НК РФ) (подробнее об этом см. , 2012, № 3, с. 14)
Требование об уплате налога (пени, штрафа) нельзя признать недействительным только на том основании, что инспекция выставила его за пределами установленного срока (Постановление Президиума ВАС от 01.11.2011 № 8330/11)
Пропуск срока на выставление требования не увеличивает предельных сроков, установленных (п. 3 ст. 46 НК РФ):
<или>для принятия решения о взыскании недоимки за счет средств на банковских счетах налогоплательщика — 2 месяца со дня истечения срока на исполнение требования;
<или>для обращения за взысканием недоимки в суд — 6 месяцев со дня истечения срока на исполнение требования
(подробнее об этом см. , 2012, № 4, с. 9)
***
Теперь вы сможете оценить, в каких случаях можно не бояться претензий налоговиков, а в каких — придется отвечать по полной программе. ■
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению
Как долго придется общаться с налоговиками при выездной проверке
Для любого бухгалтера выездная налоговая проверка — это огромный стресс. И конечно же, он задается вопросом: «И сколько же это продлится?». Мы расскажем, каковы общие сроки различных процедур при проведении выездной проверки и когда возможны отклонения от них.
Процедура и сроки проведения выездной проверки
Выездную проверку (ВНП) можно разделить на два этапа.
ЭТАП 1. Проводится сама проверка, и ее результаты оформляются актом.
* Даже если вы представите возражения ранее отведенного для этого срока, материалы проверки все равно должны быть рассмотрены не ранее чем истекут 15 рабочих дней с даты вручения вам акта.
** Если вы согласны с выводами проверяющих, изложенными в акте, то можете просто не приходить в ИФНС — материалы ВНП рассмотрят без вас.
При идеальном раскладе вся процедура проведения ВНП не должна превысить 4 месяцев и 35 рабочих дней. Но из любого правила есть исключения. Бывает, эта процедура длится меньше, но чаще всего, к сожалению, больше. Посмотрим, из-за чего срок проверки может быть увеличен.
Приостановление проверки
Приостановление и возобновление проверки оформляется соответствующими решениями руководителя инспекции (его заместителями), с которыми налоговики должны вас ознакомить (п. 9 ст. 89 НК РФ).
ВНП может быть приостановлена, если:
<или>проверяющим необходимо получить документы у ваших контрагентов, то есть провести встречную проверку. Причем, чтобы несколько раз приостановить проверку по этому основанию, нужно каждый раз документы истребовать у разных контрагентов. Кстати, это самое распространенное основание для приостановления ВНП. Хотя чаще всего это лишь прикрытие. Истинной же причиной приостановки может быть отпуск проверяющего или его болезнь. А иногда бывает и так: проверяющий не находит у вас нарушений, но уйти «с пустыми руками» не может. Поэтому он начинает требовать у вас копии практически всех документов, чтобы забрать их с собой в инспекцию, потом направляет поручение на проведение встречной проверки, и на этом основании руководитель инспекции приостанавливает ВНП. Результаты встречной проверки в данном случае не важны, нужен лишь повод для приостановления. Что же проверяющий делает в это время? Ответ прост. Показывает ваши документы более опытным коллегам: а вдруг тем придет в голову какая-то светлая мысль. То есть, если проверяющий истребует у вас документы и забирает их копии с собой, скорее всего, проверка затянется;
<или>проверяющим нужно провести экспертизу (ст. 95 НК РФ). Например, иногда налоговики привлекают эксперта для оценки рыночной стоимости имущества организации или же для проведения почерковедческой экспертизы;
<или>вы представили документы на иностранном языке, и проверяющим требуется их перевод;
<или>проверяющим нужно получить информацию от иностранных госорганов.
При этом проверка может приостанавливаться несколько раз в период ее проведения (без ограничения количества раз), но максимальный общий срок приостановки составляет 6 месяцев. Правда, если проверка приостановлена в связи с получением информации от иностранных госорганов и в течение 6 месяцев эта информация не получена, период приостановки может увеличиться до 9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Продление проверки
Еще один способ увеличить сроки ВНП — это ее продление. Проверка может быть продлена до 4 месяцев, а иногда и до 6 (п. 6 ст. 89 НК РФ).
Чтобы увеличить сроки проверки, налоговая инспекция направляет мотивированный запрос в УФНС своего региона. Как правило, это происходит, когда налоговики понимают, что обычных 2 месяцев на проверку им не хватает. И решение о продлении сроков принимает уже руководитель управления (его заместители) (п. 4 приложения 2 к Приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).
<или>ваша организация — крупнейший налогоплательщик;
<или>вы не представили документы, необходимые для проведения проверки;
<или>налоговики получили информацию, требующую дополнительной проверки, о совершении вашей организацией нарушений;
<или>на территории, где проводится проверка, произошли форс-мажорные обстоятельства (пожар, затопление и т. п.);
<или>у вашей организации есть обособленные подразделения;
<или>есть другие обстоятельства, которые могут послужить основанием для увеличения сроков проверки. Например:
<или>ведение вашей организацией нескольких видов деятельности;
<или>большой объем проверяемых документов;
<или>невозможность вручения уже вынесенного решения о проведении ВНП должностным лицам проверяемой организации (их банально не могут найти). Эта ситуация практически на 100% гарантирует продление сроков проведения проверки. Продление необходимо для розыска должностных лиц, а если поиски не увенчаются успехом, то для сбора информации, необходимой для начисления налогов расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ);
<или>проверка проводится по заданию вышестоящего налогового органа.
Если же ваша организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам, ее проверяют не по заданию сверху и вы не прячетесь от налоговиков, то, скорее всего, проверку вашей организации продлевать не будут.
Проведение дополнительных мероприятий
Как мы уже сказали, решение по итогам ВНП принимается в течение 25 рабочих дней с момента вручения вам акта (15 рабочих дней на представление вами возражений плюс 10 дней на рассмотрение материалов проверки) (пп. 1, 7 ст. 101 НК РФ). Правда, этот срок может быть и увеличен, но не больше чем на 1 месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). При этом вас должны ознакомить с соответствующим решением.
Чаще всего основанием для продления сроков рассмотрения материалов проверки является проведение дополнительных мероприятий (далее — допмероприятия) (п. 6 ст. 101 НК РФ). Их проведение мотивируется необходимостью получить дополнительные доказательства факта нарушения вами законодательства. Если срок рассмотрения материалов ВНП продлевают в связи с этим, то, помимо того что вас ознакомят с решением о продлении сроков, вам могут вручить решение о проведении допмероприятий (Приказ ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).
На практике допмероприятия проводят, если проверяющие не успели запросить у вас какие-то документы в ходе проверки, а они им уж очень нужны.
***
Итак, максимальный срок от начала проверки до получения вами решения по ее результатам может составить более полутора лет:
Конечно, срок пугающий. Но не паникуйте. Не всегда сами проверяющие заинтересованы в затягивании сроков проверки. Ведь за это их ждет большой нагоняй. ■
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
Окончила экономический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова По окончании университета работала в Министерстве труда, Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации В 2004—2008 гг. — начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России
Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина
Трудовые книжки все же отменят, но не скоро
Возможно, уже в ближайшей перспективе такой важный документ, как трудовая книжка, уйдет в небытие. А что же придет ему на смену? Как человек сможет подтвердить свой трудовой стаж? На вопросы читателей отвечает наш собеседник.
Нина Заурбековна, об отмене трудовых книжек говорят уже давно. Почему их надо отменить? И когда примерно это произойдет?
Н.З. Ковязина: Трудовые книжки не применяются нигде в мире, кроме России. Это пережиток советского времени. В них часто встречаются случайные ошибки, многие из которых обнаруживаются лишь тогда, когда человек выходит на пенсию. Чаще всего ошибки бывают в трудовых книжках тех, кто работает на малых предприятиях, у индивидуальных предпринимателей.
Случается, что в результате какого-то личного конфликта работника с руководством организации в его трудовой книжке появляются записи негативного характера.
Все больше и больше работников трудятся вне офиса, иногда в другом городе. А их трудовые книжки по-прежнему должны храниться у работодателя. Когда такой сотрудник увольняется, работодатель должен выслать ему трудовую книжку по почте, и, естественно, в день увольнения работник ее получить не успевает.
Все это создает неудобства, а часто и ведет к несправедливости. Так что отмена трудовых книжек неизбежна. Но когда именно это произойдет, сейчас вам, я думаю, никто не скажет. У нас в стране почти 70 миллионов работников, и у многих из них большая часть трудового стажа приходится на время существования СССР. Информация о том, где они работали в те годы, есть только в их трудовых книжках. Так что, видимо, трудовые книжки будут отменены тогда, когда эти поколения в основном выйдут на пенсию. То есть по крайней мере в ближайшие 10 лет трудовые книжки, скорее всего, сохранятся.
А какие документы будут подтверждать стаж вместо трудовых книжек?
Н.З. Ковязина: Все данные и о трудовом стаже, и о заработке сотрудника, и о начисленных на этот заработок страховых взносах будут храниться в электронной базе. Уже сейчас свои базы данных есть у Пенсионного фонда и у Фонда социального страхования. Работа по их информационному наполнению, насколько мне известно, ведется, но пока не завершена. К тому же, как я сказала, данные о стаже людей в годы СССР и перестройки, до введения персонифицированного учета, вообще не всегда можно найти.
В будущем база должна стать единой, и в ней должна храниться абсолютно вся информация о трудовой деятельности каждого застрахованного лица, своеобразное досье, более объективное и емкое, чем трудовая книжка.
А будут ли какие-то бумажные копии таких документов?
Н.З. Ковязина: Я думаю, что, конечно, и у самого работника, и у его работодателя должна быть возможность при необходимости получить информацию о предыдущих местах его работы, о его стаже не только в электронном, но и в бумажном виде.
Но я уже говорила о том, что в ближайшие несколько лет трудовые книжки сохранятся. Возможно, будет какой-то переходный период. И возможно, на этот период в Трудовой кодекс внесут изменения, позволяющие хранить у себя трудовые книжки самим работникам. То есть работодатель будет вносить в трудовую книжку записи, но храниться эта книжка будет у работника. И она по-прежнему будет документом, подтверждающим трудовой стаж.
При этом варианте есть риск фальсификации записей, но ведь и сейчас при увольнении работник получает свою трудовую книжку на руки и при желании может что-то в ней подписать.
Помимо трудовой книжки, стаж может подтвердить трудовой договор, поэтому работнику желательно хранить свой экземпляр этого документа.
Вы бы посоветовали нашим читателям хранить, кроме договоров, еще какие-то документы?
Н.З. Ковязина: Лучше хранить все документы, связанные с трудовыми отношениями. Просить у работодателей копии приказов о приеме на работу, об увольнении, о премиях и других поощрениях. Положить их в отдельную папочку и не выбрасывать. Кроме того, во всем мире принято при увольнении заручаться рекомендательными письмами и предъявлять их следующим работодателям.
А какие советы вы могли бы дать нашим читателям-бухгалтерам?
Н.З. Ковязина: Оплачивать больничные листы скоро будут непосредственно отделения ФСС, минуя работодателя. Поэтому у бухгалтера не будет необходимости проверять трудовой стаж работника для расчета ему пособия. Так что с отменой трудовых книжек ничего страшного не произойдет.
Ну а получить информацию о предыдущем опыте работы и об успехах соискателя главбухи смогут из его резюме, трудовых договоров, приказов о поощрении, рекомендательных писем.
■
На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.
Учитываем премии и повышение зарплаты при расчете отпускных
При расчете отпускных самые сложные вопросы возникают в связи с учетом премий и повышения зарплаты. Предлагаем рекомендации по их учету в конкретных ситуациях, возникших у наших читателей.
Для отпускных учитываются премии начисленные
Г.А. Барышникова, г. Сочи
Сотрудник уходит в отпуск в июле 2012 г. Расчетный период для отпуска: июль 2011 г. — июнь 2012 г. В июле 2011 г. ему были начислены две месячные премии: за июнь и за июль 2011 г. Включается ли в расчет отпускных премия за июнь 2011 г., начисленная в июле 2011 г.?
: Да, включается.
При расчете отпускных учитываются ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, но не более 12 за каждый показатель премирования (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).
Годовая премия учитывается в особом порядке
З.И. Воронкова, г. Можайск, Московская обл.
Сотрудник идет в отпуск в июле 2012 г. У нас премия по итогам 2010 г. была начислена в июле 2011 г. Можно ли ее включить в расчет для определения суммы отпускных?
: Нет, нельзя. По общему правилу премии учитываются при расчете среднего заработка, если они начислены в расчетном периоде. Однако при учете годовых премий действует особое правило — они учитываются независимо от времени начисления, за календарный год, предшествующий году предоставления отпуска (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Поэтому, несмотря на то что премия была начислена в расчетном периоде, вы не можете ее учесть, поскольку она начислена не за прошлый (то есть 2011 г.), а за позапрошлый год (то есть 2010 г.). При расчете отпускных в этом году нужно учитывать только годовую премию за 2011 г. даже в том случае, если она будет начислена после отпуска. В такой ситуации нужно будет после ее начисления пересчитать отпускные и доплатить работнику разницу.
Годовая премия, начисленная без учета отработки, учитывается не полностью
В.И. Зуева, г. Псков
Сотруднику нашей компании, принятому на работу 1 июля 2011 г., годовая премия за прошлый год была начислена без учета фактически отработанного времени. Ему предоставлен отпуск с 28 мая 2012 г. Как правильно учесть годовую премию при расчете отпускных работнику?
: Эту премию вам нужно учесть пропорционально количеству месяцев с момента поступления на работу и до окончания расчетного периода (п. 15 Положения). В данном случае расчетный период: май 2011 г. — апрель 2012 г. На период с 1 июля 2011 г. (дата поступления сотрудника на работу) по 30 апреля 2012 г. (последний месяц расчетного периода) приходится 10 месяцев.
Таким образом, при расчете отпускных вам нужно учесть 10/12 годовой премии.
Затем, для того чтобы рассчитать отпускные, нужно взять полученную сумму:
<или>целиком, если расчетный период (май 2011 г. — апрель 2012 г.) был отработан сотрудником полностью;
<или>пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если расчетный период был отработан сотрудником не полностью (то есть он болел, был в командировке и т. д.).
Системные премии к праздникам и юбилеям учитываются при расчете отпускных
А.И. Голубева, г. Саратов
Положением о премировании нашей организации установлены премии к праздникам (ко Дню защитника Отечества и Женскому дню) в размере 50% от оклада, а также к юбилеям работников в размере оклада. Эти премии не учитываются в расходах. Следует ли их учитывать при расчете отпускных?
Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
“При исчислении среднего заработка для расчета отпускных учитываются премии (в том числе к праздникам, юбилеям), если они предусмотрены системой оплаты труда организации, не являющейся бюджетным учреждением, где такие премии устанавливаться не могут в соответствии с нормативными правовыми актами, независимо от источника их финансирования”.
Для отпускных можно учесть 24 премии
З.М. Китайгородская, г. Самара
У нас в компании положением о премировании предусмотрена выплата премий по итогам работы за каждые полмесяца. Поэтому работник получает каждый месяц две премии. Сколько премий мы должны учесть при расчете среднего заработка для выплаты отпускных — по две за каждый месяц или все-таки нужно выбрать одну?
: Как известно, премии за месяц учитываются не более одной за каждый показатель премирования за каждый месяц расчетного периода (п. 15 Положения). Но в вашей компании премии начисляются за период меньше месяца. Хотя правила учета таких премий в Положении не прописаны, вы можете учесть за каждый месяц расчетного периода две премии, поскольку у вас премии за полмесяца. Такой подход поддержали и в Минздравсоцразвития (Министерстве труда и социальной защиты).
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если премии начисляются за период меньше месяца, то при расчете среднего заработка для оплаты отпуска нужно включать столько премий, сколько их было начислено за период, не превышающий расчетный. Например, если премия начисляется за полмесяца, то можно учесть не более 24 премий за расчетный период”.
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Минздравсоцразвития России
От момента повышения зарплаты зависит, что нужно индексировать
О.Е. Кочанова, г. Брянск
С 1 июня 2012 г. у нас на предприятии повысили зарплаты. Сотруднику, который идет в отпуск с 25 июня 2012 г., оклад увеличили на 10%. А другой сотрудник находился в отпуске в мае — июне 2012 г. Ему оклад повысили на 6,5% за несколько дней до окончания отпуска. Должны ли мы проиндексировать отпускные сотрудникам с учетом того, что процент повышения зарплаты был разным?
: Индексировать отпускные нужно обоим сотрудникам в зависимости от индивидуального повышения.
Для сотрудника, который идет в отпуск с 25 июня, повышение оклада было после расчетного периода до наступления отпуска. Поэтому на коэффициент повышения (это 1,1) нужно увеличить его средний заработок за весь расчетный период (п. 16 Положения).
Сотруднику, который в момент повышения оклада был в отпуске, нужно увеличить на коэффициент повышения отпускные, но только за те дни отпуска, которые приходятся на период с момента повышения оклада до окончания отпуска (п. 16 Положения).
То есть вам нужно увеличить на коэффициент повышения 1,065 сумму отпускных работнику за период с 1 июня 2012 г. и до конца отпуска. После этого вам необходимо произвести работнику доплату на разницу между выплаченной суммой и суммой, рассчитанной с учетом повышения оклада работника.
Если премии не увеличились, сводный коэффициент повышения рассчитывать не нужно
А.Н. Головина, г. Тверь
С 1 июня 2012 г. всем работникам структурного подразделения повысили оклады на 5%. Одновременно ежемесячная премия в размере 20% от старого оклада была заменена на премию в том же размере в твердой сумме. Нужно ли нам рассчитывать сводный коэффициент повышения? Нужно ли вообще индексировать отпускные после 1 июня?
: Сводный коэффициент повышения нужно рассчитывать, только если повышение окладов в организации сопровождалось изменением размера премий и доплат (п. 16 Положения). Поскольку в результате изменения системы премирования в структурном подразделении размер премий остался прежним, рассчитывать сводный коэффициент не нужно. Вместе с тем после 1 июня 2012 г. вам нужно корректировать средний заработок при расчете отпускных на коэффициент повышения окладов (в вашем случае это 1,05).
Премии в диапазоне значений не корректируются на повышающий коэффициент
В.П. Шутова, г. Вологда
В организации с 1 марта 2012 г. были повышены оклады всем работникам. Положением об оплате труда предусмотрена выплата квартальных премий сотрудникам в размере до 30% от оклада. Премии начисляются по приказам руководителя, где установлены фиксированные проценты премии по каждому сотруднику. Нужно ли нам при расчете отпускных увеличить премии работникам за расчетный период на корректирующий коэффициент?
: Нет, не нужно. На коэффициент повышения окладов нужно увеличивать только премии, установленные в фиксированном размере (например, 40% от оклада). Премии, установленные в диапазоне значений (например, от 20 до 40%) не корректируются при повышении зарплаты в организации. В вашем положении об оплате труда премии, по сути, установлены в диапазоне значений от 0 до 30% (п. 16 Положения).
Ограничение премии максимальным размером не означает, что это «плавающая» премия
Ж.Ю. Дорохина, г. Казань
Положением о премировании нашей организации определены показатели и условия премирования. Ежемесячный размер премии определяется в зависимости от выполнения показателей премирования. При этом максимальный размер премии ограничен приказом руководителя организации — 200% от оклада. С 1 апреля 2012 г. в организации повышены оклады. До этого размер премии отличался от максимального размера из-за значительного увеличения объема работы и перевыполнения показателей премирования только в ноябре 2011 г. и составил 220%. Нужно ли индексировать премии при расчете отпускных?
: Премии могут быть установлены в фиксированном размере, в диапазоне значений или в твердой сумме. В связи с увеличением окладов на коэффициент повышения увеличиваются только фиксированные премии (проценты, кратность) (п. 15 Положения). Чтобы понять, как установлена премия, нужно посмотреть, как прописан порядок определения ее размера в положении о премировании. Если в вашем положении о премировании за выполнение конкретного показателя установлен фиксированный процент или фиксированный кратный размер (например, 20% от оклада или 0,2 от оклада), то вам нужно проиндексировать такие премии работников, начисленные в расчетном периоде. То, что в одном из месяцев до повышения из-за увеличения объема работы размер премии превысил «потолок», установленный приказом руководителя организации, не свидетельствует о том, что премия установлена в диапазоне значений.
Если при повышении зарплаты оклады не увеличились, отпускные индексировать не нужно
М.Р. Станишевская, г. Нижний Новгород
С 1 мая 2012 г. в нашей организации размер ежемесячной премии был увеличен с 20 до 30% от оклада. При этом оклады сотрудникам не повышались. Как нам рассчитать сводный коэффициент повышения для индексации отпускных?
: Вам не нужно рассчитывать сводный коэффициент повышения. Ведь он рассчитывается, только если повышение окладов сопровождалось изменениями других выплат работникам (доплат, премий). А у вас оклады не повышались. Поэтому вам не нужно индексировать средний заработок работников при расчете отпускных в связи с увеличением размера премий (п. 16 Положения).
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если при изменении в организации оплаты труда не были увеличены тарифные ставки или оклады, то такие изменения не ведут к корректировке среднего заработка, поэтому не нужно рассчитывать сводный коэффициент повышения (п. 16 Положения)”.
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Минздравсоцразвития России
Если оклады кому-то не повышались, то отпускные никому не индексируются
Е.Н. Колосова, г. Пермь
С января 2012 г. в нашей компании были повышены оклады всем сотрудникам, кроме принятых на работу в период после 1 ноября 2011 г. Должны ли мы учитывать такое повышение при расчете отпускных в этом году?
: Не должны. Заработок при расчете отпускных увеличивается на коэффициент повышения только в случае, если повышение зарплаты проведено в отношении всех работников организации (структурного подразделения) без каких-либо исключений (п. 16 Положения). ■
Н.А. Мацепуро, юрист
Обучаем работника с условием отработки
Как правильно составить соглашение об обучении, учесть учебные расходы и уплатить с них «зарплатные налоги»
Иногда работодатели оплачивают работникам их профессиональное обучение (например, повышение квалификации либо получение высшего или среднего профессионального образования). А работники взамен обязуются отработать у работодателя по окончании учебы определенный срок (статьи 197, 199 ТК РФ). Если же работник не выполняет это условие, то по общему правилу он должен возместить работодателю расходы на свое обучение (статьи 207, 249 ТК РФ). Посмотрим, как оформить соглашение об обучении работника на таких условиях, чтобы были соблюдены интересы работодателя. А также вспомним, любые ли траты на обучение работника можно учесть для целей налогообложения прибыли и облагаются ли они «зарплатными налогами».
Оформляем обучение работника
От того, насколько грамотно вы оформите отношения с работником по его обучению за счет организации, во многом будет зависеть возможность взыскания с него потраченных на обучение сумм, если он уволится раньше окончания срока отработки.
<или>в ученическом договоре (ст. 198 ТК РФ). Но его могут заключать только работодатели-организации.
Далее любой из указанных договоров мы будем называть соглашением об обучении.
Обязательно пропишите в нем конкретную профессию (специальность, квалификацию или навыки и знания), приобретаемую работником, его обязанность пройти обучение, обязанность работодателя обеспечить ему эту возможность, срок и стоимость обучения (ст. 199 ТК РФ).
Кроме того, вам нужно уделить особое внимание следующим условиям.
УСЛОВИЕ 1. Вид обучения
Обучение может быть любым — от получения высшего образования до посещения однодневного тренинга или семинара. Все вопросы учебы решаются по соглашению с работником (статьи 57, 196, 198, 199 ТК РФ).
программы профессиональной подготовки без повышения образовательного уровня. Ею могут заниматься не только образовательные учреждения (п. 1 ст. 11.1 Закона № 3266-1), но и:
— специалисты, обладающие соответствующей квалификацией (репетиторы, коллеги по работе (наставники), чья деятельность также не лицензируется) (п. 3 ст. 21 Закона № 3266-1).
Но с взысканием с работников расходов на обучение по программе профессиональной подготовки, например, в форме разовых лекций и семинаров иногда возникают сложности. Причина в том, что при таком обучении не повышается образовательный уровень работника. Поэтому суды не признают это обучением. К примеру, такой аргумент среди прочих привел Верховный суд Удмуртской Республики, отказав организации во взыскании с работника, прошедшего курс учебных семинаров, командировочных расходов (сами семинары были бесплатными) (Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 25.04.2011).
УСЛОВИЕ 2. Срок отработки
Срок отработки тоже может быть любым — от нескольких лет до нескольких дней. Он также определяется по соглашению с работником. Зависеть он может, например, от стоимости обучения, его продолжительности, ценности новых знаний сотрудника для компании.
УСЛОВИЕ 3. Основания для возмещения расходов на обучение
Стоимость обучения можно взыскать с работника, только если он увольняется до окончания срока отработки (не вступает в новую должность по окончании обучения) по неуважительной причине (статьи 207, 249 ТК РФ). А какие причины считать уважительными или неуважительными, трудовое законодательство не говорит. Суд может признать увольнение работника уважительным, например, в связи:
То есть когда работник увольняется не по своему собственному желанию и его увольняют не в связи с его виновными действиями.
Иногда работники просят суд признать уважительным их увольнение по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, а также из-за нарушения работодателем трудового законодательства, иных нормативных правовых актов, условий коллективного или трудового договоров (ст. 80 ТК РФ). Суды такие причины уважительными, как правило, не признают, поскольку эти обстоятельства не мешают работнику продолжать трудовую деятельность.
УСЛОВИЕ 4. Перечень возмещаемых расходов на обучение
Расходы на обучение работников часто состоят из следующих сумм:
платы за обучение. С ее взысканием проблем обычно не возникает;
сопутствующих обучению трат, например, в виде гарантий и компенсаций:
<или>предусмотренных трудовым законодательством:
— командировочных расходов при повышении квалификации в другой местности (ст. 187 ТК РФ);
— оплаты раз в год проезда к месту учебы и обратно в случае заочного обучения в вузе или техникуме (статьи 173, 174 ТК РФ);
— среднего заработка (стипендии) за время учебных отпусков или обучения с отрывом от работы (статьи 173—176, 187, 204 ТК РФ);
<или>установленных самим работодателем (к примеру, суточные в повышенном размере, оплата проезда и учебных отпусков при получении работником образования соответствующего уровня не впервые или в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации) (статьи 177, 196 ТК РФ).
Вопрос о взыскании сумм, кроме самой стоимости обучения, в судах решается неоднозначно.
Порой суды их взыскивают лишь потому, что обязанность их возмещения предусмотрена соглашением об обучении. К примеру, суды взыскивали с работников командировочные расходы, когда поездка к месту обучения оформлялась служебной командировкой и в соглашении было прямое условие о их возмещении (Определения ВС от 28.11.2005 № 81-В05-30; Московского областного суда от 01.06.2010 № 33-10513).
А иногда вопрос с взысканием сопутствующих трат решается в зависимости от того, установлены они трудовым законодательством или самим работодателем. Так, суды не стали взыскивать с работника средний заработок, выплаченный ему за время учебных отпусков при получении первого высшего образования, при том что соглашение об обучении предусматривало обязанность работника возместить все расходы на обучение. Объяснялось это тем, что работодатель в силу Трудового кодекса должен был предоставить работнику такой оплачиваемый отпуск (статьи 164, 165, 173 ТК РФ; Определение Свердловского областного суда от 28.03.2006 № 33-2139/2006; п. 2 Судебной практики по гражданским делам за II полугодие 2006 г. ВС Республики Карелия). А в другом деле работники направлялись в командировку для обучения иной специальности, и суд взыскал с них командировочные расходы. Ведь такие расходы производятся за счет работодателя, только если работник направляется в командировку для повышения квалификации (то есть по уже имеющейся специальности) (ст. 187 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 17.08.2010 № 33-8104/2010).
УСЛОВИЕ 5. Размер компенсации расходов на обучение
Работник должен возместить затраты на обучение пропорционально не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено соглашением об обучении (ст. 249 ТК РФ). Учитывая вариативность этой нормы, многие работодатели предусматривают в соглашении, что расходы на учебу возмещаются не пропорционально, а полностью.
УСЛОВИЕ 6. Удержание с работника расходов на обучение без его согласия
Некоторые работодатели предусматривают в соглашении об обучении право удержать расходы на учебу из выплат, причитающихся при увольнении, без заявления работника. Такое условие они расценивают как согласие работника на удержание, дающее возможность вычесть из причитающихся ему выплат любую сумму, то есть без учета 20%-го ограничения (ст. 248 ТК РФ). Ведь он подписал соглашение.
Но есть и другое мнение — наличие отдельного заявления обязательно, если удерживаемая сумма превышает средний месячный заработок работника. Так как расходы на обучение должны взыскиваться с работника по правилам возмещения материального ущерба (статьи 137, 138, 248 ТК РФ; Определение КС от 15.07.2010 № 1005-О-О). То есть если работник не согласен добровольно возместить такие расходы и их размер не превышает его среднего месячного заработка, то их можно удержать из его зарплаты, но в размере не более 20%. А если превышают либо размер долга составляет больше 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении, — расходы нужно взыскивать через суд. Если так же посчитает трудинспектор, то возможен штраф.
УСЛОВИЕ 7. Санкции за просрочку возмещения расходов на обучение
По общему правилу работник должен компенсировать работодателю лишь прямой действительный ущерб и не обязан возмещать неполученные доходы (статьи 233, 238, 242 ТК РФ).
Соглашение об обучении может выглядеть, например, так (ст. 199 ТК РФ).
Соглашение об обучении № 1
г. Тверь
10.01.2012
Общество с ограниченной ответственностью «Силуэт» в лице генерального директора Малиновской Натальи Владимировны, действующей на основании устава, именуемое в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны и Фролова Нина Николаевна, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны договорились о нижеследующем.
1. В целях расширения оказываемых ООО «Силуэт» услугУсловие 8. Цель обучения Работник направляется с отрывом от работы на обучение плетению французских кос с 16.01.2012 по 20.01.2012 в ООО «Центр парикмахерского искусства» (г. Москва) продолжительностью 40 (Сорок) часов и стоимостью 7500 (Семь тысяч пятьсот) руб.Условие 1. Вид обучения (далее — обучение).
2. Работодатель обязуется оплатить Работнику стоимость обучения, проживания по месту обучения, проезда к месту обучения и обратно, а также выплатить средний заработок за дни обучения (далее — расходы на обучение).
3. Подтверждением успешного обучения служит выданный ООО «Центр парикмахерского искусства» Работнику сертификат мастера по плетению французских кос.
4. По окончании обучения Работник обязуется отработать у Работодателя 6 (Шесть) месяцев.Условие 2. Срок отработки Этот срок продлевается на время нахождения Работника в отпусках и на больничном.
5. В случае увольнения по собственному желанию или в связи с виновными действиями до истечения указанного в п. 4 настоящего соглашения срока отработки, а также в случае неудовлетворительного обучения (не подтвержденного сертификатом)Условие 3. Основания для возмещения расходов на обучение Работник обязуется полностью возместить Работодателю все указанные в п. 2 настоящего соглашения расходы на обучение.Условие 4. Перечень возмещаемых расходов на обучение и Условие 5. Размер компенсации расходов на обучение
6. Расходы на обучение могут быть удержаны по распоряжению Работодателя с Работника без дополнительного заявления с его стороны. Работник дает согласие на удержание расходов на обучение из любых причитающихся ему выплат.Условие 6. Удержание с работника расходов на обучение без его согласия
7. Если при увольнении Работника с него не будут удержаны расходы на обучение в полном объеме, то оставшуюся сумму задолженности Работник должен возместить в течение одного месяца с даты увольнения. В случае просрочки на сумму задолженности начисляются пени исходя из ставки 20% годовых.Условие 7. Санкции за просрочку возмещения расходов на обучение
<если>работнику предоставляется оплачиваемый дополнительный отпуск в связи с обучением, то ставится код «У», а если неоплачиваемый — «УД»;
<если>работник направляется в командировку для прохождения обучения, то проставляется «К»;
<если>работник имеет право на сокращенную рабочую неделю в связи с обучением по заочной (вечерней) форме, то ставится «УВ»;
<если>работник обучается с полным отрывом от работы в той же местности, то указывается «ПК», а если в другой местности — «ПМ».
Считаем налоги и взносы с расходов на обучение
Вид налога/взноса
Порядок учета расходов на обучение
Плата за обучение
Налог на прибыль
Учитывается в прочих расходах:
<если>обучение проводится российской организацией, имеющей «образовательную» лицензию (иностранной организацией с таким же статусом), то по статье «расходы на обучение» (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). При этом у вас должны быть следующие документы (п. 3 ст. 264 НК РФ):
соглашение об обучении с работником (если в нем не указана производственная необходимость учебы, то понадобится еще и приказ о направлении работника на обучение с указанием причины);
договор с обучающей организацией;
копия лицензии обучающей организации. Причем она нужна при любом обучении, независимо от его продолжительности;
документы об оплате обучения;
документ, подтверждающий прохождение обучения (акт оказанных услуг; копия диплома, сертификата, удостоверения; справка об обучении, если оно длительное). Этот документ часто желают видеть проверяющие, несмотря на то что признать стоимость обучения в налоговых расходах можно единовременно, не дожидаясь его окончания, — на дату оплаты, предъявления вам расчетных документов или на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Постановление ФАС МО от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11);
Как видите, с точки зрения налогов и взносов на обучение работников можно тратиться спокойно, лишь когда оно проводится лицензированными организациями и носит производственный характер.
Судебная практика по взысканию с работника расходов на обучение не единообразна, поэтому спорные условия включайте в соглашение по своему усмотрению. Шанс отстоять свою правоту в суде есть.
И еще. На условиях последующей отработки можно также оплачивать обучение лиц, не являющихся работниками (ст. 198 ТК РФ). И если они по окончании учебы не приступят к работе и не отработают оговоренный срок, то с них тоже можно взыскать расходы на обучение. ■
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.
Больничный выдан за границей: как выплатить пособие за счет ФСС
Болезнь может застать работника и во время отпуска или командировки за границей. Либо он может просто поехать на лечение и обследование за границу. Тогда сотрудник наверняка обратится к вам с вопросом, что нужно сделать, чтобы в такой ситуации получить пособие.
Посмотрим, чем работник может подтвердить свою болезнь и должны ли вы выплатить ему соцстраховское пособие.
Чем подтвердить болезнь
В медучреждении, где работник лечился за границей, ему нужно потребовать документ, подтверждающий временную нетрудоспособность. Так, если сотрудник заболел, находясь на территории одной из стран СНГ, то ему должны выдать листок нетрудоспособности образца, утвержденного в этом государстве (ст. 8 Соглашения об оказании медицинской помощи гражданам государств — участников СНГ от 27.03.97).
А какой документ нужно взять работнику в подтверждение болезни или травмы, если страна не входит в СНГ, и что в нем должно быть указано?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
“Это могут быть любые документы, подтверждающие факт нетрудоспособности: заключение медучреждения, справка врача о прохождении курса лечения и т. д. В документе обязательно должны быть указаны личные данные пациента, период временной нетрудоспособности, в каком медучреждении пациент проходил курс лечения. Документ должен быть удостоверен печатью и подписью медицинского работника, имеющего право выдавать такой документ”.
Если из-за болезни работник не выйдет своевременно на работу, ему для обоснования своего отсутствия достаточно представить работодателю нотариально заверенный перевод на русский язык указанного выше иностранного документа. А можно ли на основании только этого документа выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности?
Что нужно для того, чтобы оплатить больничный
Пособие положено работнику в случае болезни и травмы (как в период работы, так и во время отпуска или командировки) независимо от того, случилось это с ним в России или за границей (п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 6, ч. 8 ст. 6, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ);ст. 183 ТК РФ). Но выплатить пособие вы можете только на основании российского листка нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Очевидно, что выдать его могут только наши медучреждения.
Поэтому, если работник принес вам иностранный документ, подтверждающий нетрудоспособность, нужно потребовать у него заменить его на больничный российского образца (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). В какое медучреждение нужно обратиться работнику, нам разъяснили в ФСС РФ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Решение о выдаче листка нетрудоспособности российского образца вместо документа, подтверждающего факт временной нетрудоспособности на территории иностранного государства, вправе принять медицинская организация на территории РФ при условии, что в ней создана врачебная комиссия в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 24.09.2008 № 513н. Если пациент обращается в медицинскую организацию, которую он выбрал по ОМС (по месту постоянного или временного проживания, пребывания), то он должен быть прикреплен к ней на медицинское обслуживание и на него должна быть оформлена первичная медицинская документация. А если это частная медицинская клиника, которая производит замену листка нетрудоспособности, то у пациента должен быть договор с ней об оказании медицинских услуг”.
<или>в стране, где был выдан документ о болезни. Для этого до возвращения в Россию работник должен заверить этот документ сначала в Министерстве иностранных дел государства пребывания, а затем — в российском консульстве на территории этого государства;
<или>в России. Сначала иностранный документ нужно заверить в посольстве или консульстве государства, на территории которого он был выдан. А затем в Департаменте консульской службы МИД России.
Как нам разъяснили в ФСС, консульская легализация документов, выданных заграничной клиникой и подтверждающих факт прохождения лечения, для замены на листки нетрудоспособности установленного в РФ образца не потребуется, если они выданы:
в государствах — участниках Гаагской конвенции 1961 г. (например, во Франции, Израиле, Турции). Единственной формальностью, которая необходима для удостоверения подлинности подписи лица, подписавшего документ о временной нетрудоспособности, а также подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля. Проставление апостиля, согласно ст. 3 и 4 Гаагской конвенции, является обязательным.
Апостиль — специальный знак, проставляемый уполномоченным органом государства (это может быть Магистрат, Министерство иностранных дел, Министерство юстиции), на территории которого выдан официальный документ некоммерческого характера, исходящий от учреждений и организаций стран — участниц Гаагской конвенции 1961 г. Апостиль может представлять собой мастичный штамп в форме квадрата со стороной не менее 9 см, проставляемый на официальном документе, либо отдельный бланк, который скрепляется с официальным документом с помощью ниток и лент, крепежных колец, скоб и др.;
GOVERNMENT OF THE UNITED STATES VIRGIN ISLANDS
OFFICE OF THE LIEUTENANT GOVERNOR
No. 18 Kongens Gade, Charlotte Amalie U.S. Virgin Islands 00802
APOSTILLE (Convention de La Haye du 5 October 1961)
1. Country: United States Virgin Islands This public document, Certificate of Birth, No. 153-79-000806, for Fabrice Samuel Yatou
2. has been signed by Rita M. Gordon
3. acting in the capacity of Department of Health Registrar
4. bears the seal/stamp of the United States Virgin Islands.
CERTIFIED
5. at Charlotte Amalie, St. Thomas, United States Virgin Islands,
6. this 18-thDay of July 2007,
7. by the Lieutenant Governor of The United States Virgin Islands.
8. No
9. Seal/Stamp
10. Signature:
Gregory R. Francis Lieutenant Governor United States Virgin Islands
государствах СНГ — участниках Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной в Минске 22 января 1993 г. Поэтому если листок нетрудоспособности был выдан в одной из стран СНГ, то он в последующем просто заменяется медучреждением на территории РФ на листок, удостоверяющий временную нетрудоспособность, российского образца (п. 1 ст. 13 Конвенции 1993 г.; ст. 8 Соглашения об оказании медицинской помощи гражданам государств — участников СНГ от 27.03.97);
государствах, с которыми Россия заключила двусторонние договоры о правовой помощи, предусматривающие отмену легализации (например, в Болгарии, Тунисе, Испании).
Решение о выдаче больничного российского образца будет принимать врачебная комиссия медучреждения (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Иногда по тем или иным причинам работнику отказывают в замене иностранного документа на больничный российского образца. Как действовать работнику в такой ситуации, нам посоветовали в ФСС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если медучреждение отказало застрахованному лицу в замене листка нетрудоспособности и, по мнению пациента, такой отказ необоснован, ему следует обратиться в территориальный орган здравоохранения, а также в территориальный орган Росздравнадзора”.
Больничный российского образца, полученный работником взамен иностранного документа о болезни, оплачивайте как обычно. Если же у работника будет только иностранный документ, оплачивать его вы не обязаны. ■
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже
Иногда бывает так, что товар поступил на склад организации или даже продан, а документы на затраты по доставке этого товара еще не пришли. Понятно, что пока нет документов, нет и налоговых расходов. А когда документы наконец поступят, как учесть расходы?
«Опоздавшие» документы в налоговом учете
С точки зрения расчетов по налогу на прибыль возможны два варианта действий.
ВАРИАНТ 1.Сдать уточненку за те периоды, к которым относятся расходы, и либо вернуть налог, либо зачесть его в счет будущих платежей (статьи 78, 81 НК РФ). На таком варианте настаивает ФНС. По ее мнению, и после вступления в силу новой редакции п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет в текущем периоде можно делать, только если период, к которому относятся расходы, неизвестен (Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421).
При этом если документы поступили в том же налоговом периоде, к которому относятся расходы, то уточненку можно не подавать. Ведь база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом.
В бухучете лучше учесть затраты без документов, чем не учесть их вовсе. Если товары уже отражены на счете 41, а документов на их транспортировку еще нет, организация тем не менее располагает информацией (хотя бы приблизительной) о величине транспортных затрат. Игнорировать этот факт — значит совершить ошибку, исправлять которую придется по ПБУ 22/2010. Ведь если отражать «опоздавшие» затраты не в том периоде, к которому они относятся, а позже — по мере поступления документов, то можно исказить данные о товарах в балансе и финансовый результат отчетного периода. При этом не важно, как вы учитываете дополнительные затраты: напрямую в стоимости товара или по методу среднего процента.
Поэтому бухгалтеру следует отразить затраты в соответствии с принятой в организации методикой учета (включить в стоимость товара или распределить по методу среднего процента), исходя из имеющейся на отчетную дату информации (например, по договорной стоимости). А при поступлении документов скорректировать данные, если нужно.
Если затраты учитываются непосредственно в стоимости товара, то корректируется:
<или>себестоимость, если товары (часть товаров) уже проданы: дебет счета 90, субсчет «Себестоимость», – кредит счета 60 или дебет счета 60 – кредит счета 90, субсчет «Себестоимость». Если документы поступили уже после того, как отчетность подписана, корректировки отражаются как прибыли (убытки) прошлых лет: дебет счета 91 – кредит счета 60 или дебет счета 60 – кредит счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).
Если транспортные затраты распределяются по методу среднего процента, то отклонение учитывается при расчете пропорции за тот отчетный период, в котором поступили документы. Если отклонение несущественно, можно списать его в расходы или доходы текущего периода.
Поскольку в налоговом учете другой порядок учета «опоздавших» затрат, не забудьте о ПБУ 18/02. В отчете о прибылях и убытках уменьшение налога на прибыль за прошлые налоговые периоды в связи с подачей уточненки отражается по строке 2460 «Прочее» (п. 22 ПБУ 18/02).
Пример. Учет затрат по методу среднего процента при несвоевременном поступлении документов
/ условие / В I квартале 2012 г. организация продала следующие товары.
Наименование товара
Кредитовый оборот по счету 41
Дебетовое сальдо по счету 41 на конец периода
Конфеты «Машенька»
300 000
200 000
Зефир «Ванильный»
200 000
100 000
Вафли «Апельсиновые»
100 000
70 000
Данные по документально подтвержденным затратам, связанным с приобретением товара, такие.
Вид затрат
Дебетовое сальдо по счету 44 на начало периода
Дебетовый оборот по счету 44
Транспортные затраты
35 000
20 000
Страхование груза
25 000
15 000
В I квартале поступило три вагона с товаром. Однако документы, подтверждающие стоимость перевозки, поступили только на два вагона (на сумму 20 000 руб.). Документы на третий вагон на сумму 11 918 руб. (стоимость перевозки 10 100 руб. плюс 1818 руб. НДС) поступили во II квартале 2012 г. Средняя провозная плата составляет 10 000 руб. без НДС за вагон. Во II квартале все товары проданы.
/ решение / Сделаны такие проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
В I квартале 2012 г.
Отражены транспортные затраты (20 000 руб. + 10 000* руб.)
44 «Расходы на продажу», субсчет «Транспортные расходы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 000
Списана стоимость реализованного товара (300 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.)
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»
41 «Товары»
600 000
Списаны транспортные расходы (600 000 руб. х (35 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.))
90, субсчет «Себестоимость»
44, субсчет «Транспортные расходы»
40 200
Признан ОНА ((40 200 руб. – 34 020 руб.) х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
1 236
В налоговом учете признаны только документально подтвержденные расходы на сумму 34 020 руб. (600 000 руб. х (35 000 руб. + 20 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.))
Списаны расходы на страхование груза (600 000 руб. х (25 000 руб. + 15 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.))
90, субсчет «Себестоимость»
44, субсчет «Расходы на страхование»
24 720
Во II квартале 2012 г.
Отражен НДС по транспортным затратам
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 818
НДС принят к вычету
68 «Расчеты по налогам и сборам»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
1 818
НДС принят к вычету в том квартале, когда получен счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ)
Представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2012 г.
* В расчет транспортных расходов включена предполагаемая величина транспортных затрат, исходя из средней провозной платы за один вагон
***
Обратите внимание: исправлять бухгалтерский учет прошлых периодов в рассмотренной нами ситуации не нужно. Потому что изменение оценочных значений (корректировка стоимости товара в связи с поступлением ранее неизвестной информации) учитывается в том периоде, когда поступила информация о ранее случившемся факте хозяйственной жизни (п. 5 ПБУ 21/2008). ■
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию
Как известно, амортизационную премию можно применить не только при приобретении ОС, но и при их реконструкции или модернизации (п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако порядок начисления амортизационной премии в этом случае имеет свои особенности.
И дело не только в том, что применять эту «льготу» есть смысл, лишь когда сумма расходов на модернизацию велика, а иначе экономия на налоге на прибыль несущественна. Но попутно возникают и иные вопросы. К какой стоимости ОС применять амортизационную премию? Как исчислить остаточную стоимость ОС после модернизации в этом случае? И как впоследствии начислять амортизацию на такие ОС?
Как рассчитать остаточную стоимость ОС
Итак, организация провела модернизацию ОС и к этим расходам применила амортизационную премию. Согласно общим правилам стоимость работ по модернизации увеличивает первоначальную стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ). Но в данном случае на стоимость ОС надо отнести только затраты на модернизацию за вычетом амортизационной премии. То есть расчет производится по следующей формуле:
Заметим, что НК РФ не предусмотрено увеличение остаточной стоимости объекта на стоимость работ. То есть организация должна произвести расчет по вышеприведенной формуле, а уже потом, если ОС амортизировалось, вычесть из нее суммы амортизации.
Какую норму амортизации применять
В бухучете все довольно просто. Если вы модернизировали ОС и его качество повысилось, надо увеличить срок полезного использования (п. 60 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Таким образом, начислять амортизацию организация будет исходя из пересчитанной нормы амортизации.
В налоговом учете все не так однозначно. По мнению Минфина России, если срок полезного использования не изменился, норма амортизации не пересчитывается. Первоначальную стоимость ОС необходимо увеличить на затраты по модернизации (реконструкции). И уже к этой сумме применять норму амортизации, установленную при вводе ОС в эксплуатацию (Письма Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202; ФНС от 14.03.2005 № 02-1-07/23).
А вот о том, как начислять амортизацию, если срок полезного использования ОС после модернизации изменился, разъяснений нет. Правда, в отношении полностью самортизированных ОС Минфин отметил, что стоимость их модернизации не влияет на порядок начисления амортизации (Письмо Минфина от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167). Из чего можно сделать вывод, что, если срок полезного использования изменился, начислять амортизацию необходимо исходя из «старой» нормы амортизации.
Но тогда получится, что срок полезного использования ОС и срок амортизации всегда будут разными, то есть ОС будет списано до истечения срока полезного использования.
Мы решили уточнить, надо ли пересчитывать норму амортизации, у специалиста Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Нет, норму амортизации пересчитывать нельзя. После проведения модернизации действительно изменяется первоначальная стоимость основного средства, а также может измениться срок его полезного использования. Однако механизма, позволяющего пересчитать норму амортизации, Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому после проведения модернизации амортизация по такому ОС продолжает начисляться исходя из нормы амортизации, установленной при принятии данного ОС к учету”.
Рассмотрим такой расчет на примере.
Пример. Расчет амортизационной премии по модернизированному имуществу
/ условие / В июне 2011 г. ООО «Истина» приобрело автомобиль ГАЗ стоимостью 900 000 руб. (без НДС), относящийся к 4-й амортизационной группе. В том же месяце ОС введено в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен как 72 месяца и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Метод начисления амортизации — линейный, амортизационная премия к ОС не применялась. В октябре 2011 г. проведена модернизация автомобиля. Стоимость работ составила 500 000 руб. (без НДС). После модернизации срок полезного использования было решено увеличить на 8 месяцев. Организацией принято решение применить к работам по модернизации амортизационную премию 30%.
/ решение / 1. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за период с момента ввода в эксплуатацию до модернизации (и в бухучете, и в налоговом учете она одинаковая).
Норма амортизации: 1 / 72 мес. х 100% = 1,38%.
Сумма ежемесячной амортизации: 900 000 руб. х 1,38% = 12 500 руб.
С июля 2011 г. (месяц начала начисления амортизации) по октябрь 2011 г. (месяц ввода в эксплуатацию ОС после модернизации) прошло 4 месяца.
Следовательно, амортизация за этот период составила: 12 500 руб. х 4 мес. = 50 000 руб.
2. Рассчитаем стоимость ОС и срок полезного использования в бухучете после модернизации.
Новый срок полезного использования: 72 мес. + 8 мес. = 80 мес.
Сумма ежемесячных отчислений после модернизации: 900 000 руб. + 500 000 руб. – 50 000 руб. / (80 мес. – 4 мес.) = 17 763,16 руб.
3. Посмотрим, как рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений после модернизации в налоговом учете.
Сумма амортизационной премии: 500 000 руб. х 30% = 150 000 руб.
Стоимость ОС с учетом амортизационной премии: 900 000 руб. + 500 000 руб. – 150 000 руб. = 1 250 000 руб.
По мнению Минфина России, норму амортизации в налоговом учете организация не пересчитывает. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления составят: 1 250 000 руб. х 1,38% = 17 250 руб.
4. Рассчитаем, в течение какого срока организация будет списывать стоимость ОС в налоговом учете.
Поскольку часть суммы уже списана как амортизационные отчисления, расчет будет производиться исходя из остаточной стоимости: 1 250 000 руб. – 50 000 руб. = 1 200 000 руб.
Срок списания ОС в налоговом учете: 1 200 000 руб. / 17 250 руб/мес. = 69,56 мес.
Организации понадобится еще 70 месяцев, чтобы списать ОС в налоговом учете.
При этом за 69 месяцев в налоговом учете будет начислена амортизация в сумме: 17 250 руб. х 69 мес. = 1 190 250 руб.
Таким образом, в последний, 70-й, месяц организация в налоговом учете начислит следующую сумму: 1 200 000 руб. – 1 190 250 руб. = 9750 руб.
Если прибавить к полученному сроку амортизации период, в течение которого организация уже начисляла амортизацию, выходит, что общий срок списания ОС в налоговом учете — 74 месяца (70 мес. + 4 мес.). В то время как срок полезного использования равен 80 месяцам.
Таким образом, еще 6 месяцев организация будет начислять амортизацию в бухгалтерском учете на ОС, полностью списанное в налоговом учете.
5. Учетной политикой установлено, что организация списывает сумму со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи» ежемесячно (п. 9 ПБУ 10/99).
В бухучете организации будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Приобретенный автомобиль учтен в числе ОС
01 «Основные средства»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
900 000,00
Ежемесячно до проведения модернизации (с июля по сентябрь 2011 г.)
Отнесена на расходы начисленная амортизация
26 «Общехозяйственные расходы»
02 «Амортизация основных средств»
12 500,00
В месяце проведения модернизации (октябрь 2011 г.)
Отнесена на расходы начисленная амортизация
26 «Общехозяйственные расходы»
02 «Амортизация основных средств»
12 500,00
Проведена модернизация ОС
08 «Вложения во внеоборотные активы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
500 000,00
Первоначальная стоимость ОС увеличена на стоимость модернизации
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
500 000,00
В месяце, следующем за проведением модернизации (ноябрь 2011 г.)
Отнесена на расходы начисленная амортизация
26 «Общехозяйственные расходы»
02 «Амортизация основных средств»
17 763,16
Начислено ОНО с разницы, возникшей из-за применения амортизационной премии и расхождения сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ((150 000 руб. + 17 250 руб. – 17 763,16 руб.) х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
77 «Отложенные налоговые обязательства»
29 867,37
По мнению Минфина, датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции (Письма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788). Следовательно, в этом же месяце и возникнет разница от применения амортизационной премии к таким работам (п. 3 ст. 272 НК РФ). Если следовать этому правилу, проводку Дт 68 – Кт 77 на разницу от амортизационной премии (150 000 руб. х 20%) надо сделать в месяце подписания акта выполненных работ
Ежемесячно до предпоследнего месяца начисления амортизации в налоговом учете (с декабря 2011 г. по август 2017 г.)
Отнесена на расходы начисленная амортизация
26 «Общехозяйственные расходы»
02 «Амортизация основных средств»
17 763,16
Погашена часть ОНО ((17 763,16 руб. – 17 250 руб.) х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
102,63
В последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете (сентябрь 2017 г.)
Отнесена на расходы начисленная амортизация
26 «Общехозяйственные расходы»
02 «Амортизация основных средств»
17 763,16
Погашена часть ОНО ((17 763,16 руб. – 9750 руб.) х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
1 602,63
Ежемесячно до окончания срока использования (с октября 2017 г. по март 2018 г.)
Отнесена на расходы начисленная амортизация
26 «Общехозяйственные расходы»
02 «Амортизация основных средств»
17 763,16
Погашена часть ОНО ((17 763,16 руб. х 20%))
77 «Отложенные налоговые обязательства»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
3 552,63
В итоге сумма ОНО будет полностью погашена
***
Таким образом, из-за требований Минфина применять в налоговом учете норму амортизации к первоначальной стоимости в бухучете возникают дополнительные разницы. Поэтому, конечно, было бы проще в налоговом учете начислять амортизацию тоже исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, как и в бухучете. Кстати, суды считают такой подход допустимым (Постановления ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007; ФАС МО от 21.09.2010 № КА-А40/10411-10, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09).
Тогда у вас возникнет разница лишь на сумму амортизационной премии. И она будет полностью списана в течение срока полезного использования. ■
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО
При совмещении вмененки и общего режима нужно вести раздельный учет, чтобы было понятно, какие доходы/расходы относятся к той или иной деятельности (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Но всегда есть расходы, которые к конкретной «доходной» операции не отнесешь. Это, к примеру, зарплата руководства, бухгалтерии и страховые взносы на нее, аренда офиса. И эти расходы надо делить. Причем результат такого распределения будет влиять на правильный расчет:
налога на прибыль — это понятно, поскольку сумма расходов, рассчитанная неправильно, приведет и к неправильному расчету налоговой базы;
суммы ЕНВД, которую надо перечислить в бюджет, — ведь сам налог можно уменьшить на суммы страховых взносов и больничных работникам (в пределах 50%) (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если эти взносы и пособия относятся к работникам, которые задействованы в двух видах деятельности (к примеру, директор и бухгалтер), то их тоже надо распределять между двумя режимами (Письмо Минфина от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22).
А если есть входной НДС, относящийся к общим расходам, его тоже надо разбивать на две части:
одну — распределенную пропорционально доходам от общережимной деятельности — можно принять к вычету;
вторую — распределенную пропорционально доходам от вмененки и другим необлагаемым операциям — нужно включить в стоимость самого имущества.
В основе распределения как общих расходов, так и суммы входного НДС, относящегося к ним, лежат доходы от «вмененной» и общережимной деятельности. И первый вопрос, который возникает при распределении, — надо ли очищать общережимные доходы от НДС. Его мы и рассмотрим.
Делим общие расходы
Такие расходы надо делить между режимами пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в их общей сумме — это прямо закреплено в Налоговом кодексе (п. 9 ст. 274 НК РФ). Формула для распределения выглядит так:
Нередко организации прописывают в учетной политике выгодный им вариант распределения расходов — то есть закрепляют, что доходы от операций, облагаемых НДС, в формуле участвуют с учетом налога. Тогда появляется возможность больше списать на расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.
До сих пор встречается мнение, что при распределении расходов между «вмененной» деятельностью и общережимной у организаций есть полная свобода действий.
Главное — чтобы метод распределения был обоснован и закреплен в учетной политике. Например, можно распределять общие расходы пропорционально площади используемых помещений или иным физическим показателям. Так когда-то разрешал делать Минфин (Письмо Минфина от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431).
Однако с 2007 г. в Налоговом кодексе появилась норма, прямо предписывающая плательщикам ЕНВД, совмещающим «вмененную» и общережимную деятельность, распределять общие расходы пропорционально долям в доходах. Так что сейчас у организаций нет права выбора.
Однако инспекции настаивают на том, что при распределении общих расходов нужно учитывать выручку, очищенную от НДС. Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75). Ведь в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса есть прямая норма о том, что при определении доходов из них исключаются суммы предъявленного покупателям НДС.
Так что если ваша организация, распределяя свои расходы, не очистит общережимные доходы от НДС, то инспектор может доначислить налог на прибыль, наложить штраф и начислить пени. Именно такая ситуация сложилась у одного из наших читателей. Суммы, которые начислили организации к уплате в бюджет, вышли очень даже немаленькие.
ВЫВОД
Если у вас есть расходы, которые вы не можете четко отнести к вмененке или к общережимной деятельности, то их надо распределять между режимами пропорционально доходам. И при распределении общережимные доходы надо учитывать без НДС.
Делим входной НДС по общим расходам
Для такого распределения тоже надо брать пропорцию, в которой участвует стоимость отгруженных товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Во-первых, из НК не совсем понятно, что именно понимается под стоимостью отгруженных товаров (стоимость их приобретения или реализации). Во-вторых, при определении пропорции для распределения входного НДС возникает тот же вопрос: учитывать показатели вместе с НДС или без него?
Как видим, и при распределении общих доходов, и при распределении входного НДС по ним надо брать сопоставимые показатели — то есть без учета налога. А если вы делали иначе, то чем быстрее исправите ошибку, тем лучше: не только пени будут меньше, но и у инспекции будет меньше шансов вас оштрафовать.
Пример. Распределение общих расходов и входного НДС по ним
/ условие / Организация торгует в розницу (платит ЕНВД) и оптом (платит налог на прибыль).
1. Данные о доходах:
Вид деятельности
Сумма доходов без НДС, руб.
Сумма НДС, руб.
Сумма доходов с учетом НДС, руб.
Оптовая торговля (общий режим)
5 000 000
900 000
5 900 000
Розничная торговля (ЕНВД)
3 000 000
—
3 000 000
Итого
8 000 000
900 000
8 900 000
2. Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила без учета НДС 1 000 000 руб. Сумма входного НДС — 126 000 руб.
/ решение / Определим долю доходов, относящуюся к общережимной деятельности, и рассчитаем исходя из нее сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, и часть общих расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.
№ строки
Показатель
При распределении учитываем доходы
Разница (гр. 4 – гр. 3)
с учетом НДС
без НДС
1
2
3
4
5
Определение доли доходов
1
Доля доходов от оптовой торговли (общий режим), %
66,29 (5 900 000 руб. / 8 900 000 руб.)
62,50 (5 000 000 руб. / 8 000 000 руб.)
–3,79
Распределение входного НДС по общим расходам
2
Сумма НДС, предъявленная к вычету, руб. (126 000 руб. х показатель стр. 1)
83 525,40
78 750,00
–4775,40Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
3
НДС, включаемый в общие расходы, руб. (126 000 руб. – показатель стр. 2)
42 474,60
47 250,00
4775,40Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
Распределение общей суммы расходов по видам деятельности
4
Общая сумма расходов, подлежащая распределению, руб. (1 000 000 руб. + показатель стр. 3)
1 042 474,60
1 047 250,00
4775,40Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, должна быть учтена в стоимости общих расходов, подлежащих распределению между разными видами деятельности. То есть неправильное распределение суммы входного НДС повлияет не только на НДС, который надо заплатить в бюджет, но и на базу по налогу на прибыль
5
Расходы, отнесенные к общему режиму, руб. (показатель стр. 4 х показатель стр. 1)
691 056,41
654 531,25
–36 525,16
***
Напомним, что для исправления налоговых ошибок нужно (ст. 81 НК РФ):
доплатить недоимку по налогам (НДС, налог на прибыль) и заплатить пени по ним;
представить в инспекцию уточненные декларации по НДС и декларации (расчеты) по налогу на прибыль.
В результате исправления ошибки может уменьшиться сумма ЕНВД (к примеру, из-за увеличения доли страховых взносов, относимых к вмененке и начисленных с зарплаты директора и бухгалтера). В этом случае вы можете подать уточненку по ЕНВД и либо вернуть налог, либо зачесть его в счет предстоящих платежей (статьи 78, 81 НК РФ). ■
Е.А. Шаронова, экономист
Заплатит ли ФСС проценты за излишне взысканные взносы
Одна наша читательница пожаловалась, что ее территориальное отделение ФСС излишне взыскало с их организации страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Из-за какой-то якобы ошибки в своей программе отделение ФСС послало в банк требование о списании денег в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Причем требование об уплате недоимки в организацию не поступало.
В результате с расчетного счета организации, где работает наша подписчица, были списаны деньги. И что еще более удивительно, у этой организации была переплата по взносам в ФСС, а не недоимка.
Как же теперь быть с этими деньгами (возвращать или нет) и можно ли как-то наказать отделение ФСС?
Требуем от ФСС проценты
Излишне взысканные страховые взносы (а также пени и штрафы) можно вернуть с процентами, сумма которых рассчитывается так (ч. 9, 14 ст. 27 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)):
Чтобы территориальное отделение вернуло вам деньги и заплатило проценты, надо подать в это отделение заявление о возврате излишне взысканных взносов по форме 24-ФССРФ (приложение № 8 к Приказу Минздравсоцразвития от 11.12.2009 № 979н). Сделать это нужно в течение 1 месяца со дня, когда вы узнали об излишнем списании взносов (ч. 5 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Как правило, узнаете вы об этом в день получения банковской выписки по расчетному счету. Если вы пропустите месячный срок на подачу заявления, за возвратом денег и процентов придется обращаться в суд. Исковое заявление можно подать в течение 3 лет со дня, когда вы узнали об излишнем списании (ч. 6 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).
Интересно, что при подаче заявления о возврате по форме 24-ФСС вы должны указать в нем не только сумму излишне взысканных взносов, но и сумму причитающихся вам процентов.
Разумеется, на дату подачи заявления вы не сможете указать всю сумму процентов, которые набегут по день возврата. Вы ее просто не знаете. Ведь по закону ФСС должен вернуть взносы с процентами в течение 1 месяца со дня получения заявления (ч. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Но когда конкретно Фонд вернет деньги, неизвестно.
Какую же сумму процентов писать в заявлении? Мы спросили об этом специалиста ФСС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
“В заявлении по форме 24-ФСС плательщик указывает проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов (в рублях), рассчитанные на дату подачи заявления.
Сначала территориальный орган Фонда выплачивает плательщику сумму процентов, которая указана в заявлении. А после получения уведомления из территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денег Фонд в течение 3 дней производит перерасчет суммы процентов и доплату (ч. 11 ст. 27 Закона № 212-ФЗ)”.
Имейте в виду, что после получения от вас заявления о возврате излишне взысканных сумм Фонд вполне может предложить вам пройти сверку расчетов, что затянет процесс возврата денег.
Отражаем проценты в бухгалтерском и налоговом учете
С налоговым учетом процентов, полученных от ФСС, не все так просто. Если читать НК дословно, то получается, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы только в виде процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в соответствии с нормами статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Понятно, что проценты из внебюджетного фонда (ФСС или ПФР) организация получает на основании норм Закона № 212-ФЗ, а не НК. И хотя в приведенной нами норме НК (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ) нет отсылки к Закону 212-ФЗ, было бы логично полученные из ФСС проценты не облагать налогом на прибыль. Ведь природа процентов, получаемых из бюджета, и процентов, получаемых из внебюджетного фонда, одна — компенсировать потери организации из-за неправомерных действий налоговых органов или внебюджетных фондов.
С вопросом, можно ли не платить налог на прибыль с полученных от ФСС процентов, мы обратились к специалисту Минфина. И получили такой ответ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Перечень доходов, указанный в ст. 251 НК РФ, закрытый. Доходы в виде процентов, полученных в связи с переплатой взносов в ФСС, там не поименованы. Следовательно, сумму полученных от ФСС процентов организации придется включить в состав доходов и уплатить с нее налог на прибыль”.
Действительно, если подходить формально, то так оно и получается. Но обидно с и так небольших сумм процентов платить еще 20% налога на прибыль.
В бухгалтерском учете операции, связанные с получением сумм процентов в связи с излишним взысканием взносов, надо отразить так.
Содержание операции
Дт
Кт
На расчетный счет организации поступили проценты от ФСС
51 «Расчетные счета»
69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Признан прочий доход
69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
91-1 «Прочие доходы»
Поскольку получение процентов не такая уж распространенная ситуация, чтобы не загромождать бухучет, можно сделать одну прямую проводку: Дт 51 – Кт 91-1, с указанием в аналитике, что это проценты, полученные от ФСС за излишнее взыскание страховых взносов
***
Если с вас излишне взыскал страховые взносы не ФСС, а ПФР, порядок возврата аналогичный. Требуйте вернуть свои деньги с процентами. Хотя все мы понимаем, что возмещаемые фондами проценты малы и они не компенсируют реальные потери организации. Вы, конечно, можете пожаловаться начальнику отделения внебюджетного фонда или в вышестоящее отделение фонда на плохую работу сотрудников вашего отделения. Только смысла в этом нет. Скорее всего, вам скажут, что никто из сотрудников не виноват, это программа такая несовершенная, так что и поругать некого (разве что разработчика программы). Но вам-то от этого не легче. ■
М.Г. Суховская, юрист
Печать у ИП: не обязательна, но желательна
Как известно, предприниматели, в отличие от организаций, могут и не иметь собственной печати. Однако к тому, чтобы ее завести, их могут подстегнуть суровые реалии нашей действительности.
3. Представителя ИП, действующего по обычной (не нотариальной) доверенности без печати, арбитражный суд может не допустить к процессу, посчитав, что его полномочия должным образом не подтверждены (ч. 6 ст. 61 АПК РФ; Постановление 8 ААС от 11.05.2011 № А75-3259/2010).
4. Некоторые контрагенты могут отказаться работать с предпринимателем, который на составляемых документах ставит только свою подпись.
Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости
“По моему мнению, если работодатель-предприниматель не заверит своей печатью запись об увольнении работника в его трудовой книжке по причине отсутствия печати, это не будет иметь для работника никаких негативных последствий.
Ведь трудовая книжка — это основной, но не единственный документ, подтверждающий трудовой стаж работника. К примеру, для подтверждения страхового стажа при установлении трудовой пенсии первичным документом будут сведения индивидуального персонифицированного учета, которые работодатель обязан представлять на своих работников в орган ПФР (п. 1 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ)”.
***
Безусловно, иметь предпринимателю печать или нет — это его личное дело. Но, сопоставив смешную стоимость ее изготовления (к примеру, в Москве цена обыкновенной печати начинается от 200 руб.) и возможные проблемы, вывод напрашивается сам собой: конечно, проще сделать печать! А вот и ее примерный образец. ■
В.А. Полянская, экономист
Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента
Одна из самых распространенных причин отказа в вычетах НДС и снятия расходов — недобросовестный контрагент. Вы виноваты в том, что не проявили должной осмотрительности при его выборе. Конечно, проверять контрагентов нужно всегда, особенно если вы работаете с мелкими фирмами. В первую очередь для того, чтобы обезопасить себя от мошенников, убедиться в благонадежности партнера. И каждая организация проверяет контрагентов по-своему. Но что означает должная осмотрительность для налоговиков? Как проверить контрагента, чтобы в случае их претензий доказать, что вы были предельно осторожны?
В статье пойдет речь о проверке контрагента-организации. Однако многие из этих рекомендаций применимы и в том случае, если ваш контрагент — предприниматель.
Что думают об осмотрительности контролирующие органы?
получение копии свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговом органе;
проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ;
получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента;
использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.
Однако на деле нередко оказывается, что поводом предъявить вам претензии является не ваша неосмотрительность, а недобросовестность вашего контрагента. То есть если, например, ваш контрагент не сдает отчетность и не платит налоги, то претензии вам предъявят независимо от того, насколько тщательно вы его проверили и какие документы у вас в отношении него имеются. Если претензий к контрагенту нет, то изучать, проявили ли вы должную осмотрительность, налоговики не будут.
Суды, рассматривая подобные споры, принимают решения как в пользу организаций, так и в пользу налоговиков. И какого-то единого подхода к оценке должной осмотрительности у них нет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КАФТАННИКОВ Алексей Александрович
Руководитель Департамента налоговой безопасности ЗАО АФ «Аудит-Классик»
“Почему-то считается, что можно гарантированно победить в суде по делу о получении товара от однодневки, лишь доказав, что спорная операция действительно имела место. Якобы такой вывод следует из Постановлений ВАС (Постановления Президиума ВАС от 09.03.2010 № 15574/09, от 20.04.2010 № 18162/09). В результате многие серьезно ослабили контроль за контрагентами при заключении договоров. Однако это неправильно. Если инспекция докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, знал или должен был знать о «проблемном» статусе контрагента, в вычетах НДС и признании затрат может быть отказано. И многочисленная судебная практика это подтверждает (Постановления Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010 № 15658/09). Поэтому проверка контрагентов в момент заключения договоров — вещь совершенно необходимая для любого налогоплательщика, работающего на общей системе налогообложения и УСНО с объектом «доходы минус расходы»”.
Проанализировав мнение контролирующих органов и судебную практику, предлагаем вам основные направления проверки контрагента и способы ее проведения.
Основные направления проверки контрагента
Чаще всего у партнеров для подтверждения благонадежности запрашивают учредительные документы, то есть устав. По нему можно сверить наименование организации, ее местонахождение, проверить полномочия руководителя. И даже есть суды, которые считают, что получение только копий учредительных документов свидетельствует о проявлении должной осмотрительности (Постановления ФАС ЗСО от 05.03.2010 № А45-11237/2009; ФАС МО от 02.03.2011 № КА-А41/555-11; ФАС ПО от 14.12.2010 № А65-8579/2010). Однако лучше все же учитывать мнение контролирующих органов и не создавать себе проблем, потому что суды не всегда на стороне организаций. Итак, есть два основных момента, которые нужно проверить.
Проверяем, является ли ваш контрагент действующим налогоплательщиком
Результаты проверки контрагента через Интернет лучше всего оформить в виде скриншота (снимка экрана) с полученной информацией. Для этого нужно одновременно нажать на клавиатуре клавиши Ctrl и PrintScreen. Затем открыть в стандартных программах Windows программу Paint и вставить изображение в открытый лист, нажав правую кнопку мышки и выбрав команду «Вставить». Полученный файл следует сохранить в формате *.jpeg с помощью команды «Сохранить как...», находящейся во вкладке «Файл».
“Не лишним будет проверить соответствие информации в представленных документах действительной информации в ЕГРЮЛ, доступной на сайте ФНС. Это нужно для того, чтобы убедиться, что свидетельство не устарело на момент заключения договора и соответствует действительности. Бывает, что договор заключается с уже ликвидированным лицом. Более того, нередки случаи, когда недобросовестные контрагенты попросту подделывают копии представляемых документов. Кроме того, на сайте ООО «Коммерсантъ КАРТОТЕКА» можно в режиме реального времени убедиться, что в отношении компании-контрагента не начата процедура ликвидации или банкротства”.
КАФТАННИКОВ Алексей Александрович ЗАО АФ «Аудит-Классик»
Проверяем полномочия лиц, подписывающих документы от имени вашего контрагента
Принимая во внимание противоречивую судебную практику и мнение контролирующих органов, безопаснее всего, если у вас будут все вышеперечисленные документы: копии учредительных документов, свидетельств о постановке на учет и государственной регистрации, документы, подтверждающие полномочия лиц, подписывающих первичку, выписка из ЕГРЮЛ, распечатка интернет-страницы сайта ФНС с данными о контрагенте.
Что еще запрашивают, проявляя осмотрительность
Некоторые фирмы, помимо вышеуказанных документов, запрашивают и другие сведения. Посмотрим, есть ли в этом смысл.
“Наличие лицензии можно проверить через Интернет — на сайте соответствующего лицензирующего органа. Если для выполнения договора ваш контрагент должен быть членом саморегулируемой организации (СРО), проверить членство контрагента в СРО можно также через Интернет — на сайте СРО”.
КАФТАННИКОВ Алексей Александрович ЗАО АФ «Аудит-Классик»
Копии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности
Данные деклараций являются налоговой тайной, и вы не вправе требовать их от вашего контрагента (подп. 13 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 102 НК РФ). Но даже если он их вам предоставит, сведения, отраженные в декларации, не могут свидетельствовать о благонадежности контрагента. Так же, кстати, как и данные бухгалтерской отчетности. Лучше сделать запрос в налоговую, в котором нужно указать:
цель запроса — получение сведений о нарушениях налогового законодательства, допущенных контрагентом;
основание запроса — п. 1 ст. 102 НК РФ, ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ.
Сведения о том, привлекался ли руководитель к налоговой или административной ответственности
Их рекомендует запросить у своего контрагента ФНС (Письмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84). Хотя на практике подобная просьба может вызвать у контрагента как минимум недоумение. Неизвестно, чем руководствовалась ФНС, давая такие рекомендации, но если руководитель не привлекался к ответственности, это вовсе не гарантия того, что фирма окажется добросовестной. И наоборот, если он привлекался, это не значит, что с организацией нельзя сотрудничать.
об очевидных свидетельствах возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.
Хотя как это можно проверить, ни суды, ни финансисты не пояснили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Можно также проверить, не фигурировал ли контрагент как фирма-однодневка в судебных спорах. Сделать это можно в любой справочно-правовой системе, имеющей базу решений арбитражных судов (например, КонсультантПлюс). Совсем недавно такая информация стала публиковаться на сайтах некоторых областных УФНС (в частности, УФНС Красноярского края)”.
КАФТАННИКОВ Алексей Александрович ЗАО АФ «Аудит-Классик»
***
Конечно, список получился впечатляющим. Но унывать не стоит. Если вы сотрудничаете с крупными и общеизвестными организациями, то проблемы у вас вряд ли возникнут. А при работе с мелкими или незнакомыми фирмами, особенно если сумма сделки высока, лучше обзавестись как можно бо´льшим списком документов.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Целесообразно разделить для себя всех контрагентов в зависимости от определенных параметров (финансовые показатели, стабильность и т. д.) на группы риска и в зависимости от степени риска собирать максимально полный комплект документов или минимальный. Процедуру проверки контрагентов и критериев их разделения на группы лучше закрепить внутренним регламентом.
Идеальный вариант — дополнительно к перечисленным процедурам — выбирать поставщиков на тендере. Тендерный отбор можно предусмотреть в регламенте”.
КАФТАННИКОВ Алексей Александрович ЗАО АФ «Аудит-Классик»
Неофициальная зарплата: жила, жива и... будет жить?
Чем работодателю грозит подозрение в выплате серой зарплаты
«Cерая зарплата» и «зарплата “в конвертах”» — столь привычные и совсем уже не режущие слух термины, под которыми налоговые органы понимают неофициальные выплаты, с которых не платятся НДФЛ и страховые взносы (Письмо УФНС по г. Москве от 08.08.2007 № 15-08/075418). Причем повышение с 2011 г. тарифов страховых взносов породило новый виток увода зарплат в тень. А вместе с этим и очередную волну активности госорганов в выявлении и пресечении выплаты неофициальной зарплаты. Мы расскажем, как они могут выявить «конвертные» выплаты, что за это грозит и как защищаться.
А впрочем, даже вполне законопослушная компания в силу финансовых затруднений может выплачивать работникам зарплату «ниже, чем надо». И привлечь этим внимание проверяющих. Так что выплачивающим белые, но маленькие зарплаты тоже будет интересна наша статья.
Как могут выявить и доказать выплату серых зарплат
В борьбе с неофициальными выплатами налоговые органы действуют по принципу «Все средства хороши!». Это и агитационные кампании, когда в местных СМИ публикуются имена работодателей, подозреваемых в «конвертной» схеме (Астрахань), или когда местные инспекции обклеиваются трогательными плакатами типа: «Я и мой папа — за честную выплату заработанной платы» (Великий Устюг). Кроме того, налоговики давно уже придумали, как искать серые зарплаты, еще не выходя на проверку (Письмо ФНС от 28.07.2006 № ВЕ-6-04/742@). Это сбор свидетельских показаний бывших работников; информации из объявлений о вакансиях в СМИ и от «доброжелателей» по телефонам доверия, принимающим даже анонимные звонки о случаях выплаты неофициальной зарплаты (Ростов-на-Дону, Липецк); сведений из неких «внешних источников», оповещающих инспекции об отдыхе за границей работников, официальная зарплата которых не позволяет этого делать (Башкирия).
Когда допроверочные сведения собраны, работодателя могут вызвать на знаменитые межведомственные комиссии, пытаясь вынудить «обелить» зарплату. Это по-прежнему самый популярный и действенный способ «увеличения налогооблагаемой базы по “зарплатным” налогам» (Письмо УФНС по г. Москве от 08.08.2007 № 15-08/075418; пп. 7.2, 9, 10 Приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96). В состав таких комиссий входят представители налоговых инспекций, ПФР, ФОМС, ФСС, трудинспекций, органов статистики, объединений работодателей, местных администраций, правоохранительных органов, прокуратуры. Они проводят «разъяснительные беседы» с руководителями компаний, работники которых получают зарплату меньше регионального прожиточного минимума. Кстати, на такое заседание руководителю компании по вызову комиссии лучше явиться. Причем с объяснениями, «почему так мало» денег он платит работникам (допустим, у вас период становления бизнеса, когда хозяйственные связи только нарабатываются, или, наоборот, угасание, в связи с чем у фирмы низкие обороты и прибыль).
На основании выявленных фактов межведомственная комиссия может принять решение о необходимости повышения до определенного уровня зарплаты в конкретной фирме. И хотя для работодателя это решение имеет только рекомендательный характер, стоит прислушаться к «рекомендациям» координатора и повысить зарплаты работникам хотя бы на часть предложенной комиссией величины (п. 10 Приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96).
Другой вариант развития событий — это приход налогового инспектора с выездной проверкой. После нее вы можете оказаться в суде, где вам придется оспаривать неправомерность решения о доначислении налогов, уплате штрафов и пени в связи с якобы наличием у вас серых выплат. Суды в деле о неофициальных зарплатах, как правило, оценивают объем доказательств, представленных налоговиками. Когда, например, представлены только свидетельские показания одного бывшего работника (Постановление ФАС МО от 27.07.2009 № КА-А40/7085-09) или одни лишь распечатки электронных версий зарплатных ведомостей (Постановление ФАС ДВО от 21.12.2009 № Ф03-6834/2009), то, возможно, суд и признает доначисления, штрафы и пени необоснованными.
Не надейтесь только на то, что факт налогового правонарушения и правомерность решения о привлечении к ответственности должен доказывать сам налоговый орган (п. 6 ст. 108 НК РФ; ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ). Внимательно проверяйте и оценивайте представляемые инспекцией доказательства и готовьте контраргументы для их оспаривания. Привлекайте больше свидетелей, которые готовы дать показания в вашу пользу и опровергнуть то, что говорят налоговики.
Итак, как же отбиваться от доводов, что в вашей компании как будто бы платятся неофициальные зарплаты?
Доказательства, которые может представить налоговый орган
Условия, при которых суд может принять доказательства налогового органа, и ваши контраргументы
Первичные документы и документы налогового учета
Расчетно-платежные ведомости, кассовая книга, не проведенные официально по бухгалтерии
принадлежат именно проверяемой компании и заполнены уполномоченными лицами;
из них четко видно, каким конкретно гражданам, в каком размере и за какие периоды (месяцы) выплачена зарплата
В свою очередь, утверждайте, что распечатки и документы, на которых нет подписей должностных лиц, ответственных за выдачу зарплаты, и подписей самих сотрудников, не свидетельствуют о выплате в компании зарплат «в конвертах» Представляйте свою первичку как доказательство выплаты зарплаты в размере, указанном в отчетности. Обоснуйте размер начисляемой вами небольшой зарплаты, допустим, спецификой финансового положения фирмы в кризисный период (например, вы уменьшали/не повышали зарплаты, желая сохранить рабочие места)
Расходные ордера, банковские чеки, из которых видно, что деньги выдавались работнику якобы под отчет, а на самом деле пошли на «конвертные» зарплаты
Докажите факт приобретения на эти деньги материальных ценностей — представьте договоры, платежки, авансовые отчеты, приходные ордера, счета-фактуры, товарные накладные поставщика, внутренние документы, подтверждающие оприходование этих ценностей. Обратите внимание суда также на то, что в решении инспекции по результатам проверки нет ссылок на реквизиты конкретных РКО, на основании которых инспекция установила сокрытие доходов, и из них четко не видно, какие суммы из РКО не были закрыты покупкой (Постановление ФАС ПО от 10.08.2010 № А72-16594/2009) Кроме того, даже если выявлен факт отсутствия контрагентов, у которых закуплен товар, по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, или факт непредставления ими налоговой и бухгалтерской отчетности, это еще не доказывает того, что ваш работник присвоил себе выданные под отчет деньги (Постановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08)
Справки 2-НДФЛ с прежней работы сотрудников, свидетельствующие о получении ими существенно более высокой зарплаты, чем у вас
Получение высокой зарплаты на прежнем месте работы вовсе не означает, что ваша организация часть зарплаты выплачивает «в конверте». Иногда люди соглашаются пойти на менее оплачиваемую работу Ходатайствуйте в суде о вызове работника в качестве свидетеля, чтобы можно было раскрыть подлинную причину и основание смены им места работы. Также поможет заполненная на собеседовании при приеме на работу анкета с вопросами о причинах смены человеком работы. Предположим, сотрудник пришел в вашу компанию на менее выгодных финансовых условиях, поскольку его интересовали нематериальные критерии места работы (например, график работы, удобное месторасположение) или ему надо было срочно найти работу
Свидетельские показания
Показания работников (в том числе бывших), что они получали на руки зарплату бо´льшую, чем официальная
Протоколы допросов свидетелей могут быть признаны бесспорным доказательством получения работниками зарплаты именно в том размере, исходя из которого налоговый орган доначислил налоги, только если:
показания работников о наличии в организации двойного учета заработной платы, а также данные о размере фактических выплат работникам получены при проведении налогового контроля, в частности, налоговой проверки, а не в рамках оперативно-разыскных мероприятий (Постановление ФАС СЗО от 07.12.2007 № А21-927/2007);
Сведения, содержащиеся на магнитных носителях информации, используемых вашей компанией
Распечатки с электронных носителей информации
Налоговый орган должен доказать факт изъятия электронного носителя информации именно у вас, а также то, что представленные распечатки сделаны именно с вашего магнитного носителя. То есть у него должны быть надлежащим образом оформленные протоколы выемки (статьи 94, 99 НК РФ) Обратите внимание суда на то, что распечатки не принадлежат вам, поскольку на них нет подписей уполномоченных представителей вашей компании или работников о получении денег. Это может сработать (Постановление ФАС УО от 30.09.2009 № Ф09-7349/09-С3)
Данные о вашей организации из других источников
Объявления о ваших вакансиях и предлагаемой зарплате в СМИ, Интернете; копии справок о размере зарплаты, выдававшихся фирмой для банка или в службы занятости
Обычно суды не принимают такие сведения как доказательство выплаты дохода работникам и его размера (Постановления ФАС ПО от 01.09.2009 № А65-23965/2008; ФАС УО от 30.09.2009 № Ф09-7349/09-С3). Но если все-таки суд будет рассматривать подобные доказательства, готовьтесь опровергать их. В частности, объявления о вакансиях должны относиться к проверяемому периоду. Например, объявление о вакансии, опубликованное в 2012 г., не может быть доказательством выплаты неофициальных зарплат в проверяемом 2010 г. Можно заявить, что в справках о среднем заработке зарплата оказалась завышена по сравнению с выплачиваемой по ошибке. Подкрепите это показаниями других работников
Что бывает за выплату неофициальной зарплаты
Теперь давайте посмотрим, что может ожидать компанию, которую подозревают в выплате работникам зарплаты «в конвертах» или в отношении которой это уже доказано.
Последствия
Основания
Что возможно, когда вас только подозревают в выплате неофициальной зарплаты
В компанию могут прийти с проверкой, например, налоговые органы, ФСС, ПФР с целью определить реальный размер зарплат
Межведомственная комиссия обязательно передаст материалы по налогоплательщику органам, компетентным проводить проверки деятельности предпринимателей и организаций (п. 8 Приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96)
<если>в отношении организации (предпринимателя) проводится налоговая проверка, иные мероприятия налогового контроля (например, дополнительные мероприятия для получения доказательств) — можно не являться;
<если>получено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов таких проверок — желательно явиться или уведомить о причинах невозможности присутствия (п. 14 ст. 101 НК РФ);
<если>есть решение руководителя налогового органа о вызове свидетеля (п. 6 ст. 101 НК РФ) — надо явиться обязательно, иначе могут оштрафовать (ст. 128 НК РФ)
Ваша компания не сможет стать арендатором муниципального имущества, если у работников невысокая официальная зарплата
Что возможно, когда уже доказали выплату неофициальной зарплаты
Суммы налогов и взносов к уплате инспекция может определить расчетным путем на основании информации о вашей организации и аналогичных ей (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). В этом случае начислят:
по НДФЛ — пени и штраф за невыполнение обязанностей налогового агента — 20% от сумм доначисленного налога (ст. 123 НК РФ)
Сумму НДФЛ должны взыскивать с гражданина, получившего неофициальную зарплату, ведь работодатель — лишь налоговый агент
Доначисления возможны, только если налоговый орган докажет превышение реальной зарплаты над той, что отражена в бухгалтерской и налоговой отчетности Можно попытаться оспорить налоговые штрафы в суде, опровергая обоснованность:
<или>выбора аналогичного налогоплательщика для определения сумм налогов к уплате. К примеру, обратите внимание суда на то, что компания, с которой вас сравнивают, хоть и вела в определенный период деятельность, аналогичную вашей, но имеет другую штатную численность работников;
<или>применения расчетного метода к НДФЛ. Ведь по действующему законодательству расчетный метод определения суммы налогов должен применяться исключительно в отношении налогоплательщиков (Постановление 7 ААС от 16.02.2010 № 07АП-377/10(2))
по взносам на страхование от несчастных случаев — сами взносы, пени и штраф за их неуплату — 40% от неуплаченных сумм (п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)
по ЕСН (за период до 2010 г.) — сам налог, пени и штраф — 40% от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ)
страховые взносы (за период после 2010 г.) — сами взносы, пени и штраф за умышленную неуплату взносов — 40% от доначисленных сумм (ч. 2 ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
Чего не должно быть
Административной ответственности:
за неявку на заседания межведомственных «зарплатных» комиссий
Административная ответственность не может быть применена, поскольку:
межведомственная комиссия не является контролирующим органом, не может издавать распоряжения и требования, ее решения носят рекомендательный характер
зарплата работника выплачивается в размере:
— указанном в трудовом договоре, заключенном с работодателем; — не ниже федерального МРОТ или закрепленного в региональном соглашении, если работодатель его подписал или не отказался к нему присоединиться (Постановление ФАС ЗСО от 01.06.2010 № А03-15870/2009)
Если с вас все же взыскали недоимку по ЕСН за 2009 г. и/или страховые взносы за более поздние периоды, то вы вправе признать в расходах текущего периода взысканные суммы (п. 16 ст. 255, подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). А вот о возможности признания в «прибыльных» расходах сумм доначисленной зарплаты мы спросили у специалистов Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Если организация выплачивает часть заработной платы сотрудникам из состава чистой прибыли, не отражая эти выплаты в отчетности, она не перечисляет с них необходимые суммы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, не начисляет НДФЛ.
Поскольку такие нарушения выявлены в результате налоговой проверки, организация не вправе учесть доначисленные суммы заработной платы в составе расходов”.
***
Сама по себе выплата зарплаты в размере менее, чем установленный в регионе прожиточный минимум, ненаказуема, при условии что:
Могут ли автономные учреждения рассчитывать на льготы по страховым взносам?
Рассмотрим ситуацию. Муниципальное автономное учреждение (МАУ), у которого основной вид деятельности — дополнительное образование детей, в основном оказывает услуги бесплатно и получает под это субсидии из местного бюджета, имея небольшую долю платных услуг. Других видов деятельности нет. МАУ применяет упрощенную систему налогообложения. Может ли в 2012 г. такая организация претендовать на льготные тарифы страховых взносов, в частности не платить взносы в ФСС и ФФОМС?
Новая льгота для некоммерческих организаций МАУ не подходит
С 2012 г. некоммерческие организации, применяющие упрощенку и занимающиеся, в частности, образованием, имеют право на пониженные тарифы страховых взносов. Они могут платить взносы только в ПФР (по ставке 20%). Но эта льгота не распространяется на государственные и муниципальные учреждения (п. 11 ч. 1, ч. 3, ч. 4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).
Льгота для упрощенцев: шансы есть, но споры будут
Есть также пониженные тарифы страховых взносов для обычных организаций, перешедших на упрощенку и занимающихся, в частности, образованием (подп. «с» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Льготный тариф страховых взносов тот же — 20% в Пенсионный фонд, а в ФСС и ФФОМС взносы платить не нужно (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Применять его могут любые упрощенцы, в том числе и государственные/муниципальные учреждения. Разумеется, если соблюдается условие: доля доходов от реализации по льготному виду деятельности должна быть не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Итак, МАУ применяет упрощенку. Вид деятельности льготный — дополнительное образование детей (ОКВЭД-80.10.3). Осталось определиться, соблюдается ли ограничение по доле доходов от этого вида деятельности при получении субсидий из бюджетов.
В целях Закона № 212-ФЗ упрощенцы определяют доходы по тем же правилам, что и при расчете налога при УСНО. Они определены в ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). В ней черным по белому написано, что доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не должны включаться в облагаемые доходы (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А именно в ст. 251 упомянуты субсидии, получаемые автономными и бюджетными учреждениями (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Получается, что субсидии, полученные МАУ, не надо учитывать ни при расчете общей суммы доходов, ни при расчете доходов от льготного вида деятельности.
А значит, если выручка от образовательных платных услуг у такого МАУ — единственный коммерческий доход, то доля доходов от льготного вида деятельности будет 100%. Соответственно, МАУ имеет полное право на применение пониженных тарифов.
Однако специалисты Минздравсоцразвития (ныне — Министерство труда и социальной защиты) считают иначе.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОТОВА Любовь Алексеевна
Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
“Субсидии, хотя не являются объектом обложения для упрощенки или вмененки, все же являются доходом. Поэтому если организация получает субсидию, то для определения общего объема доходов указанные суммы поступлений включаются в 100% доходов организации.
А вот при расчете «льготных» доходов (которые должны быть не менее 70% для использования льготы) доходы от субсидий не должны учитываться. Так как для определения указанной доли в расчет включаются только доходы от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного (льготного) вида экономической деятельности.
Поэтому некоммерческое муниципальное автономное учреждение, скорее всего, не будет иметь права на пониженный тариф. Ведь, как правило, платных услуг немного, а практически все доходы этой организации составляют субсидии”.
Как видим, выявились разночтения в том, как именно нужно считать сумму всех доходов организации-упрощенца. И весьма вероятно, что по невыгодному варианту будут считать доходы и специалисты территориальных отделений внебюджетных фондов. Соглашаться вам с ними или нет — дело, естественно, ваше.
Однако если уж рассматривать бюджетные субсидии как доход, который надо учитывать при расчете общей суммы дохода, то логичнее продолжать учитывать такие субсидии и при дальнейших расчетах — то есть при расчете 70% «льготных» доходов. Ведь это — тоже доходы, непосредственно связанные с образовательной деятельностью. При таком подходе получается, что образовательное учреждение, оказывающее бесплатные (субсидируемые) и платные образовательные услуги, тоже будет иметь право на пониженные тарифы.
***
Итак, оказывается, норму о том, как именно считать сумму доходов автономным учреждениям, оказывающим платные образовательные, медицинские и прочие льготируемые услуги и находящимся на УСНО, можно читать по-разному. А это означает, что при подтверждении льготы споров по взносам не избежать. Однако, по нашему мнению, Закон — на стороне страхователей. ■
: Начислять надо не резерв, а обязательство. Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70). Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть. Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска. Это обязательство можно оценить, значит, оно тоже должно быть в отчетности. Таковы требования ПБУ 
Безусловно, иметь предпринимателю печать или нет — это его личное дело. Но, сопоставив смешную стоимость ее изготовления (к примеру, в Москве цена обыкновенной печати начинается от 200 руб.) и возможные проблемы, вывод напрашивается сам собой: конечно, проще сделать печать! А вот и ее примерный образец. ■
