ВАРИАНТ 1. Получен 100%-й аванс

ШАГ 1. При получении предоплаты продавец должен составить авансовый счет-фактуру в рублях (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если хочется, счет-фактуру можно дополнить данными о стоимости товаров в у. е. — но это необязательно.

ШАГ 2. При отгрузке товара продавец определяет его продажную стоимость по курсу иностранной валюты (к которой привязан курс условной единицы) на дату получения аванса. Причем такое правило распространяется:

• на бухгалтерский учет;
• «прибыльный» налоговый учет;
• порядок расчета НДС.

Никаких суммовых разниц не образуется ни в «прибыльном» налоговом учете, ни в учете бухгалтерском, ни для целей расчета НДС. Таким образом, отгрузочный счет-фактура будет совпадать по суммам с авансовым.

ВАРИАНТ 2. Предоплата под товары в у. е. частичная

ШАГ 1. При получении аванса продавец составляет авансовый счет-фактуру в рублях.

ШАГ 2. На дату отгрузки продавец:

• может принять к вычету НДС, исчисленный при получении аванса;
• должен рассчитать продажную стоимость товара по следующей формуле:

Такой механизм расчета выручки действует и в бухгалтерском учете, и для целей расчета налога на прибыль. Минфин считает допустимым применять его и для расчета НДС (Письма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50).

ШАГ 3. Если до конца месяца покупатель не погасит свой долг, то на последний день этого месяца продавец должен пересчитать в бухгалтерском учете задолженность покупателя и отразить курсовую разницу (пп. 3, 7 ПБУ 3/2006). Такие разницы учитываются как прочие доходы или расходы (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете задолженность за товар на конец месяца пересчитывать не надо (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). Поэтому в бухучете придется отражать разницы по ПБУ 18/02. Правильнее учитывать их как временные (ведь они спишутся при поступлении оплаты от покупателя или на следующую отчетную дату). Однако многие бухгалтеры для упрощения учета предпочитают отражать такие разницы как постоянные, начисляя ПНО или ПНА.

ШАГ 4. На дату получения окончательной оплаты от покупателя продавец:

• отражает в «прибыльном» налоговом учете суммовую разницу, возникшую из-за пересчета неоплаченной части отгруженного товара:

Эта разница учитывается как внереализационный доход/расход (п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ);

• должен отразить курсовую разницу в бухучете. Ее сумма будет отличаться от суммовой разницы в налоговом учете, если ранее на конец месяца в бухучете уже была отражена курсовая разница по пересчету долга покупателя. Таким образом, придется либо начислить постоянный налоговый актив или обязательство, либо погасить ОНА или ОНО (начисленные ранее);
• не должен пересчитывать налоговую базу по НДС. Ведь она фиксируется на дату отгрузки товара (п. 4 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 02.02.2012 № 03-07-11/28). Соответственно, нет необходимости выставлять корректировочный счет-фактуру.

***

Мы рассмотрели ситуацию, когда стороны привязали курс условной единицы к курсу иностранной валюты, установленному Центробанком. Однако часто прописывают, что курс у. е. равен официальному курсу доллара/евро, увеличенному на определенный процент (как правило, 1% или 2%). Учтите, что на НДС это никак влиять не должно: налог надо исчислить строго с налоговой базы, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ (п. 4 ст. 153 НК РФ). И это уже подтвердил Минфин (Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51). ■

«Рабочие» разрешения и страховые взносы

Чаще всего нас спрашивают о том, каким иностранцам нужно разрешение на работу, а каким — нет, всегда ли компания должна получать разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы, в каком порядке уплачивать страховые взносы с выплат в пользу мигрантов.

Что касается исчисления НДФЛ с зарплаты работника-иностранца, то здесь все довольно просто. Если иностранец пробыл в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (пп. 1, 2 ст. 207, пп. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ):

• <или>менее 183 дней — ставка налога 30%;
• <или>183 дня и более — 13%.

Миграционный учет и сообщение «куда следует»

Абсолютно все иностранцы, независимо от их статуса, должны вставать на миграционный учет (ч. 1 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ). Если мигрант при приеме на работу не смог предъявить работодателю корешок бланка уведомления о миграционном учете (приложение № 2 к Приказу ФМС от 23.09.2010 № 287), доказывающий, что он в данный момент на таком учете где-то состоит, во избежание крупных проблем фирме лучше самой поставить его на учет. Сделать это нужно в течение 7 рабочих дней с даты заключения трудового договора (пп. 1, 2 ч. 3 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ).

Заключив либо расторгнув трудовой (гражданско-правовой) договор с временно проживающим или временно пребывающим иностранцем, работодатель обязан в течение 3 рабочих дней с даты заключения договора (фактического допуска к работе (Постановление ВС от 12.08.2010 № 25-АД10-12)) или его расторжения уведомить об этом (п. 9 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ; п. 2 Порядка (приложение 6 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147) (далее — Приказ № 147)) по специальным формам (приложения 5, 10 к Приказу № 147):

• территориальный орган ФМС, выдавший мигранту разрешение на работу;
• орган занятости населения по субъекту (например, комитет по труду и занятости или районное отделение этого комитета, конкретнее нужно узнавать в вашем регионе).

Эти же органы нужно известить (п. 9 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ; приложение 8 к Приказу № 147) о предоставлении такому иностранцу отпуска без сохранения зарплаты продолжительностью более 1 календарного месяца за год.

«Привилегированные» мигранты

Отдельно стоит упомянуть про граждан Беларуси и Казахстана, поскольку для них в части найма на работу на территории РФ установлен ряд привилегий, а именно (статьи 3—6, 11 Соглашения от 19.11.2010 «О правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей»):

• им не нужно иметь разрешение на работу;
• они и члены их семей могут не вставать на учет по месту пребывания в течение 30 суток с даты въезда в РФ (ст. 5 Соглашения от 19.11.2010);
• работодатели освобождаются от обязанности уведомлять органы ФМС и занятости о заключении/расторжении трудового договора с мигрантом.

При этом страховые взносы с выплат в их пользу начисляются в общем порядке (см. таблицу выше).

Незаконный мигрант — себе дороже

Теперь посмотрим, какие санкции ждут работодателя, который при найме иностранца не будет следовать тем основным правилам, о которых мы упомянули. И помните: органы ФМС штрафовать будут за каждого мигранта, в отношении которого допущено нарушение (примечание 2 к ст. 18.15, примечание к ст. 18.9 КоАП РФ).

Срок давности привлечения к ответственности по всем перечисленным нарушениям — 1 год со дня их совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

***

В заключение мы хотим напомнить, что категорически запрещено нанимать временно пребывающих в РФ иностранцев (в том числе безвизовых) фирмам и предпринимателям, занимающимся (Постановление Правительства от 22.12.2011 № 1086; Разъяснения Минздравсоцразвития от 24.01.2011):

• <или>розничной торговлей алкоголем, включая пиво (код ОКВЭД 52.25.1);
• <или>розничной торговлей фармацевтическими товарами (код 52.31);
• <или>торговлей в палатках и на рынках (код 52.62);
• <или>прочей розничной торговлей вне магазинов (код 52.63).

За это можно нарваться на штраф в 800 тыс. — 1 млн руб. или даже на приостановление деятельности до 90 суток, а директору придется расстаться с 45—50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ)

А тем, кто сдает в аренду торговые места, служебные, подсобные, складские или иные подобные помещения, следует помнить вот о чем. Если всплывет, что их арендаторы — незаконные мигранты либо компании (предприниматели), которые таковых нанимают, арендодателя могут оштрафовать (на сумму до 800 тыс. руб.) либо приостановить его деятельность (ст. 18.16 КоАП РФ). ■

Проверки приставов

Судебный пристав может прийти к работодателю должника с проверкой (ч. 2 ст. 12 Закона от 21.07.97 № 118-ФЗ; п. 16 ч. 1 ст. 64 Закона от 19.09.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Такие проверки проводятся, как правило, или по заявлению получателя алиментов, или в случае нарушения бухгалтерией ее обязанностей. К примеру, если пристав не получит от организации в срок нужную информацию.

Так, получив постановление судебного пристава-исполнителя и копию исполнительного документа, бухгалтер в тот же день должен отправить судебному приставу обратное уведомление о получении документов с печатью организации и своей подписью. Бланк этого уведомления, как правило, приложен к поступившим от пристава документам. Если пристав не получит в разумный срок такое уведомление, это может быть поводом к проверке.

Проверять пристав может не все, что ему захочется, а лишь то, что имеет отношение к удержанию алиментов. А они, напомним, удерживаются на основании:

• исполнительных листов;
• судебных приказов;
• нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов.

Учтите, что добровольные заявления работников о перечислении алиментов не относятся к исполнительным документам. Поэтому пристав не должен проверять правильность расчета и перечисления подобных сумм.

Если пристав обнаружит, что организация нарушает трудовое и/или налоговое законодательство, то он должен сообщить об этом в Роструд и/или в налоговую службу. Интересно, что в качестве примера налогового нарушения в методичке приведена выплата должнику зарплаты в размере ниже среднеотраслевого уровня.

По итогам проверки пристав составит акт (приложение № 6 к Методическим рекомендациям). Если окажется, что организация неправильно рассчитывала алименты, ошибки надо будет исправить.

За утрату исполнительного документа, за несвоевременное его отправление приставам после увольнения работника и за другие нарушения законодательства об исполнительном производстве судебный пристав может наложить административный штраф (ст. 113 Закона № 229-ФЗ; ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):

• на должностных лиц организации — от 15 000 до 20 000 руб.;
• на саму организацию — от 50 000 до 100 000 руб.

Не забыли приставы пригрозить и уголовной ответственностью злостным нарушителям (ст. 315 УК РФ).

Алименты — только с реальных доходов, и то не со всех

Некоторые бухгалтеры неправильно считают алименты в ситуации, когда у работника были прогулы. Ссылаясь на нормы старой Временной инструкции, они подстраховываются и берут для расчета алиментов зарплату за полный месяц (то есть сумму бо´­льшую, чем получил работник) (п. 21 Временной инструкции, утв. Минюстом 02.09.93).

Однако такой подход неправильный, и не удивительно, что в новой методичке подобных положений больше нет. Так что работодатель должен удерживать алименты только с сумм доходов, реально начисленных работнику. Разумеется, алименты рассчитываются с суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.

Вместе с тем не нужно начислять алименты с «нетрудовых» доходов работника. Например, с выплат работнику, связанных с покупкой у него его имущества, будь то компьютер или квартира (Определение КС от 17.01.2012 № 122-О-О; разд. VI Методических рекомендаций).

Как считать алименты, если долгов много

Случается, что на одного работника приходит несколько исполнительных документов. В этом случае бухгалтер должен определить, в какой последовательности гасить долги работника. Сначала нужно удержать суммы в погашение долгов первой очереди. К ним относятся и алименты. Но, кроме них, к требованиям первой очереди относятся требования (п. 1 ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ):

• по возмещению вреда, причиненного здоровью;
• по возмещению вреда в связи со смертью кормильца;
• по возмещению ущерба, причиненного преступлением;
• о компенсации морального вреда.

А если общей суммы, которую можно удержать из зарплаты работника, не хватает на погашение всех долгов первой очереди, бухгалтер должен сам распределить удержанную из доходов работника сумму между всеми его долгами первой очереди (пропорционально суммам долгов) (ч. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

К примеру, у бухгалтера есть два исполнительных листа на сотрудника Петрова. По одному надо направить гражданке А. (матери его первого ребенка) 15 000 руб., а по другому гражданке В. (матери его двух других детей) — 30 000 руб. Из зарплаты работника Петрова за август 2012 г. можно удержать только 20 000 руб. В этой ситуации гражданке А. надо направить 6666,67 руб. (15 000 руб. х 20 000 руб. / (15 000 руб. + 30 000 руб.)), а гражданке В. — 13 333,33 руб.

Неизвестно, куда перечислять алименты, — направляйте их приставам

Реквизиты получателя бухгалтер должен взять из исполнительного документа или из постановления судебного пристава-исполнителя. Но если даже адрес получателя алиментов неизвестен, это не означает, что алименты можно оставить работнику. Служба судебных приставов рекомендует перечислять такие алименты на расчетный счет местного подразделения ФССП России. Напомним, что все издержки по перечислению алиментов оплачивает работник-должник (ст. 109 СК РФ).

Индексация алиментов, установленных в процентах от прожиточного минимума

Бывает, что алименты установлены не в процентах от дохода работника, а в твердой денежной сумме (п. 2 ст. 117 СК РФ). И в этом случае бухгалтер в исполнительном документе может увидеть не конкретную сумму, а формулу, в которую надо подставить текущее значение прожиточного минимума, установленное субъектом РФ. Причем этот минимум надо брать по месту жительства лица, получающего алименты (а не по субъекту, где живет сам работник или находится организация) (ч. 1 ст. 102 Закона № 229-ФЗ; п. 1 ст. 117 СК РФ).

Величина прожиточного минимума должна определяться в субъекте ежеквартально. Причем надо еще учитывать социально-демографическую группу, к которой относится получатель алиментов (ч. 1 ст. 102 Закона № 229-ФЗ; п. 1 ст. 117 СК РФ). Если в субъекте РФ, где живет получатель алиментов, не установлена величина прожиточного минимума для его социально-демографической группы, то нужно ориентироваться на прожиточный минимум для данной группы, установленный в целом по России.

Региональные значения прожиточного минимума надо отслеживать по законам субъектов. К примеру, для этого можно пользоваться базой КонсультантПлюс.

Учтите, что по норме Семейного кодекса индексация алиментов предусмотрена только пропорционально росту величины прожиточного минимума (п. 1 ст. 117 СК РФ).

Из этой формулировки служба судебных приставов сделала вывод, что если величина прожиточного минимума снизилась, то алименты нужно удерживать в той сумме, в которой они удерживались в предыдущем квартале.

Прожиточный минимум редко, но все же снижается в некоторых регионах. Поэтому бухгалтеру надо быть внимательным и не доверять расчет алиментов программе либо закладывать в нее сложный алгоритм, учитывающий такую особенность.

Кстати, у бухгалтеров с расчетом алиментов, привязанных к прожиточному минимуму, могут возникнуть и иные сложности. Ведь, как правило, величина такого минимума становится известна не в первом месяце квартала и даже не в последнем, а попозже. Причем насколько попозже — зависит исключительно от скорости его утверждения конкретным субъектом РФ. О том, как в подобных случаях удерживать алименты, в Методических рекомендациях ничего не сказано. А бухгалтеру при расчете алиментов ничего не остается, как считать алименты, используя сумму последнего прожиточного минимума (разумеется, если он не снижался по сравнению с предыдущим кварталом).

К примеру, на начало сентября 2012 г. во многих регионах прожиточный минимум даже за II квартал еще не утвержден — есть только данные о его размере за I квартал. И тогда при расчете алиментов за сентябрь придется ориентироваться на прожиточный минимум за I квартал.

Затем же, если региональные власти утвердят повышенную величину прожиточного минимума за II квартал, наиболее безопасный путь — пересчитать алименты за апрель — июнь и доудержать их. А когда появятся данные о том, что и в III квартале прожиточный минимум установлен в повышенном размере, бухгалтеру нужно будет пересчитать алименты за июль — сентябрь. Зато если прожиточный минимум снизится или останется прежним, пересчеты не потребуются. Но в целом бухгалтеру можно посочувствовать: наверняка и без этих пересчетов работы у него хватает.

Если же вы не пересчитаете алименты, удержанные исходя из последних данных о прожиточном минимуме, пристав может счесть подобный непересчет ошибкой.

Если работник уволится, а затем станет известно о повышении прожиточного минимума, пересчет алиментов будет уже заботой пристава.

Учет удержанных алиментов и отчет о них

При увольнении работника-должника надо сразу сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и возвратить ему исполнительный документ с отметкой о всех суммах, удержанных с должника за время его работы в вашей организации (ст. 98 Закона № 229-ФЗ; ст. 111 СК РФ). Указываются:

• размер удержаний;
• каждая удержанная сумма, номер каждой платежки (квитанции) с датой перечисления;
• остаток задолженности.

Эту запись надо заверить печатью организации и подписью должностного лица.

***

В целом методичка получилась довольно понятной, хотя нельзя сказать, что в ней можно найти ответы абсолютно на все вопросы, которые могут возникнуть при удержании алиментов.

Так, к примеру, не прописано, как удерживать алименты при наступлении совершеннолетия ребенка. Ведь в большинстве случаев день рождения приходится не на последний день календарного месяца, а зарплата начисляется за месяц в целом.

Логично предположить, что для расчета последних алиментов надо брать сумму зарплаты, начисленную за дни месяца, предшествующие совершеннолетию ребенка (п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона № 229-ФЗ). ■

Общие рекомендации

Скрупулезно проверьте содержание исполнительного документа.

В нем обязательно должны быть (ч. 1 ст. 13 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон)):

• наименование и адрес суда, выдавшего исполнительный лист, фамилия и инициалы судьи;
• дата выдачи исполнительного листа, наименование и номер дела, на основании которого он выдан;
• даты принятия решения суда и его вступления в силу либо указание на немедленное исполнение;
• сведения о должнике и взыскателе (например, для предпринимателя — ф. и. о., дата и место его госрегистрации, ИНН; для организации — наименование, место нахождения, дата госрегистрации, ИНН);
• резолютивная часть судебного акта, содержащая требование о выплате взыскателю денег или передаче имущества.

Если хоть какие-то из этих сведений или реквизитов отсутствуют (допустим, на исполнительном листе не просматривается подпись судьи (Постановление ФАС ВВО от 24.02.2011 № А43-8946/2007)):

• <или>пристав может отказать в возбуждении исполнительного производства (п. 4 ч. 1 ст. 31 Закона), а банк — не принять лист к исполнению;
• <или>должник может оспорить исполнение по такому документу в суде.

В обоих случаях как можно быстрее обращайтесь с письменным заявлением об исправлении ошибок или уточнении сведений в суд, выдавший исполнительный лист, чтобы не пропустить срок его предъявления к исполнению. Четко сформулируйте в заявлении, какую именно ошибку вы обнаружили.

От ООО «Реальный партнер»,
адрес: Москва, ул. Наметкина, 27,
телефон: 287-15-46, факс: 287-15-47,
эл. почта: realpart@com.ru

Заявление
об уточнении сведений, содержащихся в исполнительном листе

ООО «Реальный партнер» просит внести недостающие сведения в исполнительный лист, серия АС № 001454647, выданный арбитражным судом г. Москвы 14 июля 2012 г. по делу № А40-22630/07-48-175 в отношении ООО «Мнимый партнер». В исполнительном листе не указана дата вступления в силу решения суда о взыскании с должника 141 000 (ста сорока одной тысячи) руб.Также в произвольной форме составляйте любое заявление в исполнительном производстве (например, при предъявлении исполнительного листа к исполнению — заявление о возбуждении исполнительного производства)

...

Приложения:
1. Копия исполнительного листа, серия АС № 001454647, от 14 июля 2012 г.
2. Копия решения Арбитражного суда г. Москвы от 14 июля 2012 г. № А40-22630/07-48-175.
3. Копия решения участников ООО «Реальный партнер» от 15 января 2010 г. об избрании на должность генерального директора ООО «Реальный партнер» Взыскальникова А.Е.Любое заявление должно быть подписано (ч. 1 ст. 31, ст. 54 Закона):
<или>руководителем компании. Тогда приложите к заявлению копию решения собственников о назначении конкретного человека директором компании;
<или>иным представителем компании. В этом случае приложите доверенность. Копии документов, подтверждающих полномочия руководителя, чья подпись стоит на доверенности, прикладывать не надо (Постановление ФАС ВВО от 14.12.2011 № А43-1213/2011)

22 июля 2012 г.

Генеральный директор ООО «Реальный партнер»

(подпись)

Взыскальников А.Е. (ф. и. о.)

Любое заявление должно быть подписано (ч. 1 ст. 31, ст. 54 Закона):
<или>руководителем компании. Тогда приложите к заявлению копию решения собственников о назначении конкретного человека директором компании;
<или>иным представителем компании. В этом случае приложите доверенность. Копии документов, подтверждающих полномочия руководителя, чья подпись стоит на доверенности, прикладывать не надо (Постановление ФАС ВВО от 14.12.2011 № А43-1213/2011)

Не забывайте, что исполнительный лист можно предъявить к исполнению:

• <или>по периодическим платежам — в течение всего срока, на который присуждены такие платежи, и в течение 3 лет после его истечения (ч. 4 ст. 21 Закона);
• <или>по другим платежам — в течение 3 лет со дня вступления в законную силу решения суда, во исполнение которого выдан исполнительный лист (ч. 1 ст. 21 Закона).

Эти сроки можно восстановить, но это довольно проблематично, поскольку суд далеко не каждую причину пропуска готов признать уважительной (Постановления ФАС МО от 11.03.2012 № А41-К1-5572/06; ФАС ВСО от 16.05.2012 № А58-1537/07). Если же перед вами исполнительный лист с определением суда о восстановлении срока, то его можно предъявить к исполнению только в течение 3 месяцев со дня вынесения судом такого определения (ч. 2 ст. 21 Закона).

Передать исполнительный лист на исполнение вы можете судебному приставу, в банк должника или его работодателю. В заявлении, прикладываемом к исполнительному листу при взыскании денег, обязательно укажите реквизиты своего банковского счета, на который следует перечислить деньги (ч. 2 ст. 8 Закона). Документы можно выслать по почте или сдать непосредственно в «исполняющую» организацию. Если такая организация находится территориально не очень далеко от вас, лучше не посылайте документы по почте, отвезите их лично.

Предъявить к исполнению надо именно оригинал исполнительного листа.

Если он потеряется на почте или, допустим, у пристава, именно вам придется получать дубликат (ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 1 ст. 22 Закона). Для этого:

• подайте заявление о выдаче дубликата в произвольной форме в суд, выдавший исполнительный лист;
• объясните, как был утерян оригинал исполнительного листа. Например, вы направили его по почте, а он не поступил к приставам (Постановление ФАС ЗСО от 05.03.2012 № А75-1748/2010). Возможны случаи, когда столь важные документы теряются при реорганизации отделения приставов или даже сгорают там при пожаре (Постановления ФАС МО от 09.07.2012 № А40-37994/08-143-124, от 18.05.2012 № А40-56363/06-115-345). При подобных событиях лучше попросить у приставов (в ФССП) письменное подтверждение произошедшего (например, что-то вроде справки или любого официального ответа службы приставов (Приказ ФССП от 29.10.2007 № 570)).

Если взыскатель действует через пристава

Если вы решили взыскивать свои деньги или имущество через пристава, вам надо действовать по следующей схеме.

1 (ч. 1 ст. 31 Закона)

Не исключено, что у фирмы возникнут расходы в исполнительном производстве, к примеру на розыск должника частным агентством, на вознаграждения оценщикам. Предупредите людей, которые будут оплачивать эти расходы, чтобы они приносили вам все подтверждающие подобные траты документы. Такие расходы тоже должны возмещаться вам из денег должника, имеющихся на счетах в банке или на депозитном счете подразделения приставов после продажи его имущества, в первую очередь (п. 1 ч. 3 ст. 110 Закона).

Если взыскатель действует без приставов

Вы можете самостоятельно начать исполнение, направив заявление о взыскании и исполнительный лист на исполнение:

• <если>с гражданина взыскиваются периодические платежи или сумма в размере не более 25 000 руб. — то его работодателю или иному лицу, выплачивающему ему периодические платежи (к примеру, стипендию) (ч. 1 ст. 9 Закона);
• <если>с организации взыскиваются деньги (ч. 1 ст. 8 Закона) — то в банк, где открыты такие счета. При этом вы не должны указывать номера счетов должника, поскольку инкассовое поручение банк составит самостоятельно (п. 2.2 Положения о порядке приема и исполнения, утв. ЦБ 10.04.2006 № 285-П).

Наименования банков со счетами должника вы можете:

• <или>посмотреть в договорах, если должник ваш контрагент;
• <или>найти в Интернете, к примеру на сайте компании-должника;
• <или>запросить в налоговой инспекции. Подайте в инспекцию по месту учета должника заявление в произвольной форме с просьбой о предоставлении информации о счетах и приложите нотариально заверенную копию исполнительного листа. В течение 7 дней вам должны ответить (ч. 8—10 ст. 69 Закона; Письмо ФНС от 11.06.2009 № МН-22-6/469@).

При получении от вас документов на взыскание банк должен (ч. 5, 9 ст. 70 Закона):

• <если>деньги на счете должника есть — то незамедлительно перечислить их на ваш счет и в течение 3 дней уведомить вас о такой операции;
• <если>деньги есть, но их не хватает для погашения долга — незамедлительно перечислить имеющуюся сумму, сообщив вам об этом, и далее перечислять вам остатки сразу при поступлении денег на счета;
• <если>денег нет — то уведомить вас об отсутствии денег;
• <если>счет должника закрыт — то уведомить вас об этом.

Учет взыскиваемых долгов

Присужденные вам штрафные санкции (пени) по договору нужно учесть во внереализационных доходах в момент вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Разумеется, если ранее эти суммы не были учтены в доходах: например, выручку вторично отражать в доходах не нужно.

Если выяснится, что у должника нет ни денег, ни имущества или их не смогли найти, его долг становится безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383). Тогда всю его сумму можно включить во внереализационные расходы после того, как вы получите постановление об окончании исполнительного производства (ч. 2, 3 ст. 46 Закона; Письмо Минфина от 22.10.2010 № 03-03-05/230). Кроме того, пристав вернет ваш исполнительный лист, который вы сможете повторно предъявлять к исполнению в течение 3 лет (ч. 3 ст. 22, ч. 4 ст. 46 Закона).

***

Помните, что, когда вы самостоятельно начинаете взыскание, без обращения к приставам, вы не можете ни арестовать имущество должника, ни приостановить операции по его счетам. Поэтому идти с исполнительным листом напрямую в банк лучше, если вы точно знаете, что на счетах должника есть деньги или они туда должны скоро поступить.

Если же вы взыскиваете имущество или точно не знаете, есть ли у вашего должника деньги на счетах, обращайтесь к приставу. ■

Определяем ставку для расчета процентов

При расчете включаемых в расходы процентов, начисленных в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., к ставке рефинансирования применяется коэффициент 1,8. С 1 января 2013 г. его значение составит 1,1.

Ставка рефинансирования пусть не так часто, но меняется. Это может произойти и в течение срока кредитования. Ставка, которую нужно применять при нормировании, определяется так (п. 1 ст. 269 НК РФ):

• <если>договором установлена фиксированная ставка на весь период кредитования, то для расчета процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения кредита, то есть перечисления кредитных денег;
• <если>договор предусматривает возможность изменения ставки, то используется ставка, действующая на дату признания процентов по кредиту. Причем, судя по формулировке в НК, не важно, менялась ли в действительности ставка по долговому обязательству или нет. Достаточно соответствующего условия в договоре. Так считает и Минфин (Письмо Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154). Есть решение суда, подтверждающее эту позицию (Постановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09). Другие же суды приходят к выводу, что, если ставка по договору не менялась, проценты можно нормировать по ставке рефинансирования, действовавшей на дату получения займа (см., например, Постановления ФАС СЗО от 17.12.2009 № А56-16820/2009; ФАС МО от 10.07.2009 № КА-А41/6108-09). Но применять такой подход рискованно.

А если в договоре изначально не была предусмотрена возможность изменения ставки, но по каким-то причинам она изменилась, то при нормировании нужно использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (Письмо Минфина от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80).

И если заемщик нормирует проценты, исходя из ставки ЦБ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, то каждое последующее изменение ставки не требует пересчета учтенных ранее расходов (Письмо Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/1/264).

Момент признания расходов в виде процентов зависит от метода учета:

• при кассовом методе проценты учитываются в момент их уплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ);
• при методе начисления — на последнее число каждого месяца в течение срока кредитования (если кредит выдан более чем на месяц) и на дату погашения кредита (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). Далее мы будем говорить именно о методе начисления.

Считаем проценты: «инструкция по применению»

Проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются исходя из фактического числа дней в году — 365 или 366 (Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16). Даже если в кредитном договоре указано, что проценты определяются из расчета 360 дней в году. Это просто условие кредитора, исходя из которого он начисляет проценты, и оно никак не отменяет требований НК нормировать проценты, используя при расчете число календарных дней в году.

Кроме того, ежемесячный платеж кредитору может состоять не только из уплачиваемых процентов, но и из суммы частичного погашения основного долга. То есть в каждом следующем месяце проценты, учитываемые в расходах, будут рассчитываться исходя из новой, меньшей, суммы долга.

Может получиться и так, что период начисления процентов по договору (обычно месяц) не совпадет с календарным месяцем. То есть проценты будут начисляться кредитором за период, например, с 23-го числа одного месяца по 22-е число другого. А признаваться в расходах они должны на последнее число каждого из этих месяцев. Тогда нужно самостоятельно определить набежавшую сумму процентов на последнее число месяца. Однако, если кредитор при расчете использует формулу сложных процентов, рассчитать сумму процентов на конец месяца сложно. Но можно распределить проценты, начисленные кредитором, между календарными месяцами. Другими словами, посчитать, сколько начислено с 23-го числа и до конца первого месяца, сколько с 1-го по 22-е число второго месяца и с 23-го числа по последнее число второго месяца и т. д.

Посмотрим на примере, как в итоге это будет выглядеть.

Хотя расчеты выглядят довольно громоздкими, это не так сложно: после введения нескольких формул в Excel все расчеты будут сделаны автоматически. Что касается отражения в бухучете процентных расходов по кредиту, они будут признаваться в соответствии с расчетами банка (по суммам) и на дату их начисления по договору. Как видим, нормирование процентов может привести к возникновению разниц в бухгалтерском и налоговом учете (подп. 4 ПБУ 18/02).

Учитываем комиссии

Кроме классических процентов за пользование кредитом, на плечи заемщика часто ложатся и другие процентные издержки: комиссии за ведение ссудного счета, открытие кредитной линии, неиспользованный остаток кредитного лимита и т. д. Их можно учесть для целей налогообложения прибыли (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но Минфин настаивает на том, что полностью их можно будет учесть, только если они установлены в фиксированной сумме (Письма Минфина от 19.10.2011 № 03-03-06/1/675, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/754). А если в процентах, то их нужно нормировать в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ (Письма Минфина от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534, от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776). Однако суды придерживаются другого мнения (см., например, Постановления ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2, ФАС СЗО от 15.06.2009 № А13-9281/2008). Ведь нормированию подлежат только проценты, начисленные за пользование заемными средствами (статьи 809, 819 ГК РФ), а не стоимость услуг банка, выраженная в процентах от суммы кредита.

Учитывая позицию контролирующих органов, безопаснее процентные комиссии нормировать, по крайней мере если это возможно. Ведь ни в одном письме Минфина не сказано, как, к примеру, нормировать комиссию за открытие кредитной линии.

***

Упрощенцы, так же как и применяющие общий режим налогообложения, должны ограничивать свои расходы по долговым процентам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но кассовый метод позволяет нормировать их и признавать в расходах на момент уплаты, что избавляет плательщиков УСНО от дополнительных расчетов. ■

Подключение к сети

Если вы только планируете подключиться к сети или сделали это недавно, то прежде всего необходимо определиться, как учесть расходы, связанные с этим. Их можно условно поделить на две группы.

Первая — плата поставщику интернет-услуг (провайдеру) за подключение. Сейчас провайдеры ее берут крайне редко. Но если вам пришлось заплатить, учитывайте ее в налоговых расходах единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Вторая — затраты на создание локальной сети, которая непременно понадобится, если, конечно, у вас не один-единственный компьютер. Это стоимость комплектующих (кабели, серверы, маршрутизаторы, хабы и т. д.) и работ по их подключению и наладке. Если совокупная сумма этих затрат — 40 000 руб. и менее, то учитываются они единовременно как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). Если более 40 000 руб., то списывать такие расходы безопаснее через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В налоговом учете сетевое оборудование локальных вычислительных сетей относится ко 2-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (Классификация, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Такой же срок амортизации можно установить и в бухгалтерском учете (п. 1 Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1).

Текущие платежи

То, что текущие платежи за Интернет можно учесть при расчете налога на прибыль, — бесспорно (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, иногда налоговики требуют для подтверждения экономической обоснованности этих затрат дополнительные документы, например перечень договоров, заключенных посредством Интернета. Однако судьи такое рвение не разделяют, так как эффективность расходов налогоплательщик доказывать не обязан (Постановление ФАС МО от 01.09.2009 № КА-А40/7940-09).

Текущие платежи учитываются в налоговых расходах по выбору налогоплательщика (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.02.2012 № А40-44297/11-91-190):

• <или>на дату расчетов;
• <или>на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
• <или>на последнее число квартала (месяца) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Причем чиновники считают, что учитывать затраты на услуги надо на наиболее раннюю из этих дат (Письма Минфина от 28.06.2012 № 03-03-06/1/328, от 04.06.2012 № 03-03-06/1/288). Поэтому если плата фиксированная, то есть ее сумма заранее известна, то ее нужно включать в расходы текущего периода независимо от того, подписан акт об оказании услуг или нет. Если же плата зависит от объема трафика, то расходы учитываются только после того, как будет определен размер месячной платы. К примеру, после получения от провайдера счета с расшифровкой трафика.

Превышение трафика работниками

Многие компании в целях контроля устанавливают индивидуальный лимит интернет-трафика каждому сотруднику. Чтобы сотрудник его не превысил, существуют программы, прекращающие доступ в Интернет, когда лимит исчерпан. Но если вы такими программами не пользуетесь, можно ли удерживать с работника стоимость сверхлимитного трафика?

Работник несет материальную ответственность за ущерб, причиненный работодателю (статьи 238, 241 ТК РФ). В данном случае ущерб возможен, если одновременно выполняются два условия:

• за превышение лимита организация должна доплатить провайдеру;
• превышение лимита вызвано расходованием трафика на непроизводственные нужды (если индивидуальный лимит сотрудник исчерпал, решая производственные задачи, то платить за перерасход он не должен).

Поэтому, прежде чем что-то удерживать с сотрудника, нужно удостовериться, что трафик потрачен в личных целях. Для этого сотрудник, отвечающий за работоспособность сети (администратор сети), может составить служебную записку или иной документ о том, какие страницы в Интернете сотрудник посещал, какие файлы скачивал и сколько трафика потрачено на непроизводственные нужды.

Предположим, что факт причинения ущерба доказан, его размер установлен и процедура взыскания из заработка сотрудника соблюдена. Посмотрим, как учесть эти операции для целей налогообложения. Отметим, что ущербом является сумма, подлежащая уплате провайдеру за сверхлимитный трафик, потраченный на непроизводственные цели, включая НДС (конечно, если он предъявлен).

НДС с суммы возмещения

Ваша организация ничего не реализует сотруднику. Следовательно, сумма, которую организация удержала из заработка сотрудника в качестве возмещения ущерба, НДС не облагается. А значит, нет права и принимать НДС к вычету со сверхлимитных расходов (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если вы уже это сделали сразу после получения счета-фактуры, то вычет в сумме, приходящейся на сверхлимитный трафик, нужно скорректировать в сторону уменьшения. А если это произойдет по истечении сроков сдачи декларации и уплаты НДС за тот квартал, в котором налог был принят к вычету, то придется не только представить за соответствующий квартал уточненную декларацию, но и доплатить недостающую сумму НДС и пени, чтобы избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Налог на прибыль

Удержанную с работника сумму компенсации ущерба нужно учесть во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). И эту же сумму (часть абонентской платы) можно учесть в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, в аналогичной ситуации при взыскании с работников сумм ущерба за товары, утраченные по их вине, Минфин не возражает против учета стоимости таких товаров в «прибыльных» расходах (Письмо Минфина от 14.10.2010 № 03-03-06/1/648).

Как учесть сумму, удержанную с сотрудника в доходах и расходах: с НДС или без него? Есть два варианта. Первый — отразить сумму, полученную от сотрудника, в доходах и такую же сумму (часть абонентской платы) в расходах полностью, с НДС. Второй вариант — учесть и ту и другую сумму без НДС. На размер налога на прибыль не повлияет то, как вы учли доходы и расходы (с НДС или без него). Ведь размер дохода и расхода совпадет.

***

Предприниматели достаточно часто ведут деятельность у себя дома, где и подключен Интернет. Если он необходим для предпринимательской деятельности, например для деловой переписки, то плату за Интернет можно учесть в расходах (Постановление ФАС ЦО от 14.10.2009 № А35-4026/08-С21). ■

У лизингополучателя стоимость предмета лизинга в налоговом и бухгалтерском учете разная

: В бухгалтерском учете первоначальная стоимость определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС. В вашем случае она равна 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.). В эту сумму входит и выкупная стоимость (9500 руб.) (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете действует совсем иное правило: первоначальная стоимость равна сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ). В вашем случае — 800 000 руб. Но не забудьте получить у лизингодателя копии документов, подтверждающих его расходы.

Плата посреднику за поиск лизингодателя — в расход

: Как вы понимаете, наиболее безопасно растянуть эти расходы на весь срок действия договора лизинга:

• в бухгалтерском учете плату посреднику нужно признать расходами, связанными с приобретением основного средства, и включить их в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Иначе вы занизите базу по налогу на имущество;
• в налоговом учете в первоначальную стоимость предмета лизинга вы никак не можете включить оплату услуг посредника. Ведь в налоговом учете в качестве первоначальной стоимости лизингополучатель должен учесть сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете расходы на оплату услуг агента надо учитывать как самостоятельный расход. В Налоговом кодексе нет жесткого требования о распределении подобного расхода на весь срок лизингового договора. Поэтому некоторые компании сразу списывают на текущие расходы оплату услуг, связанных с заключением договора. И суды их поддерживают (см., например, Постановление ФАС ПО от 27.04.2012 № А55-17325/2011).

Как заверили нас специалисты Минфина, агентские услуги не относятся к расходам, которые надо растягивать на весь срок лизингового договора.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В первоначальную стоимость предмета лизинга расходы лизингополучателя на оплату услуг сторонней организации по ведению переговоров с лизинговой компанией не включаются. В НК установлено, что первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из стоимости самого имущества и дополнительных расходов, понесенных лизингодателем (а не лизингополучателем). Рассматриваемые затраты лизингополучателя могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль как самостоятельный расход. Причем списывать подобные расходы постепенно — в течение срока действия договора лизинга — нет необходимости. Ведь речь идет не о пусконаладочных работах и не о монтаже оборудования.

Таким образом, расходы на оплату услуг агента по заключению лизингового договора можно учесть единовременно на дату подписания акта оказания услуг. При этом такие затраты должны отвечать условиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованными”.

СПИ предмета лизинга зависит не только от срока действия договора

: В бухгалтерском учете срок полезного использования вы должны устанавливать, ориентируясь на предполагаемый период времени, в течение которого вы будете пользоваться предметом лизинга. Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

А вот в налоговом учете вы должны ориентироваться на сроки, установленные Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). СПИ не может быть меньше минимального срока, установленного для амортизационной группы. И неважно, в течение какого времени вы планируете свое ОС использовать.

Заплатили старому лизингополучателю, чтобы занять его место? Плату — в расход

: Вознаграждение, выплаченное вашей организацией старому лизингополучателю, — не что иное, как плата за передачу имущественных прав по договору лизинга. Ее можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но безопаснее списывать ее не сразу, а равномерно на последнее число каждого месяца в течение оставшегося срока действия договора лизинга вместе с текущими лизинговыми платежами (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331).

Такая плата должна облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 167 НК РФ; п. 1 ст. 389 ГК РФ). Поэтому уплаченная вами сумма 767 000 руб. наверняка включает в себя НДС. Если это так, то на расходы в налоговом учете вы должны списать лишь очищенную от НДС сумму — то есть 650 000 руб. А входной налог, предъявленный прежним лизингополучателем (117 000 руб.) по его счету-фактуре, можете сразу принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Смена лизингополучателя не отменяет повышенную амортизацию

: Да, можете, но только при соблюдении ряда условий. Необходимо, чтобы возможность применения этого повышенного коэффициента предусматривалась и самим договором лизинга, и вашей учетной политикой (Письма Минфина от 11.02.2011 № 03-03-06/1/93, от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

В налоговом учете также важно, чтобы предмет лизинга относился к 4—10-й амортизационным группам (то есть его срок полезного использования должен быть более 5 лет) (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

А в бухгалтерском учете важен способ начисления амортизации. Коэффициент ускорения можно применять, только если вы начисляете амортизацию способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01; п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 2346/11). Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то в бухучете нельзя применять повышающие коэффициенты. Но особого смысла в коэффициентах нет, ведь СПИ вы устанавливаете такой, какой вам нужен.

Субаренда не влияет на обоснованность лизинговых платежей

: Лизинговые платежи и плата за страхование автомобиля — ваши обоснованные расходы. То, что это имущество вы передали в субаренду (сублизинг), не имеет значения.

А вот амортизацию вы не можете учитывать в качестве расхода ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Ведь предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Определяем бухгалтерскую стоимость выкупленного лизингового имущества

: Ни одна из указанных вами сумм не может быть остаточной стоимостью выкупленного лизингового автомобиля. Ведь вы изначально неверно определили первоначальную стоимость, не включив в нее выкупную стоимость. В то время как в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга должна быть равна цене договора лизинга (п. 8 ПБУ 6/01). Причем эта стоимость должна включать в себя выкупную цену предмета лизинга независимо от того, выделена она в договоре отдельно или нет (п. 3 ПБУ 10/99). Поэтому для определения правильной остаточной стоимости надо пересчитать первоначальную стоимость, а также всю начисленную амортизацию по автомобилю.

Не забудьте также то, что остаточная стоимость основных средств влияет на сумму налога на имущество. Поэтому вам придется пересчитать этот налог, доплатить его вместе с пенями и сдать уточненные налоговые декларации.

: Да, в бухучете вы можете учесть выкупленный автомобиль на счете 10 «Материалы» (пп. 4, 5 ПБУ 6/01).

А в налоговом учете можете сразу списать стоимость выкупленного имущества на расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2009 № 03-03-06/1/391).

Предмет лизинга будет продан — учитывайте его как товар

: На баланс принять автомобили вы должны, ведь надо показать, что вы получили активы. Однако поскольку вы планируете сразу продать эти автомобили, их нужно отразить на счете 41 «Товары». Если вы не будете сами эксплуатировать автомобили после получения в собственность и сразу продадите их, то на учет в ГИБДД ставить не нужно (п. 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938). Следовательно, и транспортный налог вам платить не придется (ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-05-05-04/18).

: Это зависит от того, как вы учли автомобиль после его выкупа.

ВАРИАНТ 1. Если выкупленный автомобиль вы учли в налоговом учете как основное средство, то сложилась следующая ситуация. Вы приобрели ОС, определили его первоначальную стоимость как сумму затрат на выкуп предмета лизинга. Затем вы продаете это ОС (независимо от того, начислили вы по нему амортизацию хотя бы раз или нет). Если цена продажи меньше остаточной стоимости автомобиля, то у вас образуется убыток. Его надо учитывать для целей налогообложения равномерно в течение времени, оставшегося до истечения срока полезного использования (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Если на дату выкупа вы уже определились, что будете продавать выкупленный автомобиль, сразу приходуете его как товар. В таком случае (независимо от выкупной стоимости автомобиля) вы продаете уже не ОС, а покупной товар. И убыток от продажи такого покупного товара можно целиком и полностью учесть при расчете налога на прибыль. В НК никаких ограничений нет: доходы от продажи товара уменьшаются на расходы, связанные с его приобретением (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Дальнейшие расходы на ремонт предмета лизинга не увеличивают его стоимость

: Затраты на ремонт машины, покупку запасных частей и шин можно сразу учитывать как самостоятельные расходы независимо от того, числится ли у вас сам автомобиль в качестве ОС или нет. Увеличивать на их сумму первоначальную стоимость не нужно. Причем такое правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 4, 6 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, ст. 260 НК РФ).

Налоговый учет выкупленного имущества

: В налоговом учете это имущество учитывается по-разному в разные периоды:

• в период действия лизингового договора — как предмет лизинга. Его первоначальная стоимость — сумма затрат лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). В расходах для целей налогового учета ежемесячно принимается амортизация предмета лизинга и часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации. Таким образом, остаточная стоимость лизингового имущества на дату его выкупа (в вашем случае — 780 000 руб.) в налоговом учете не имеет значения. О ней можно просто забыть. Ведь все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей, вы уже признали в расходах;
• после выкупа предмета лизинга — как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость — это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). У вас первоначальная стоимость равна выкупной цене (100 000 руб.), следовательно, выкупленное имущество вы приходуете как основное средство.

: Ваша инспекция не права. Ведь для расчета налога на имущество должна учитываться стоимость основных средств по данным вашего бухучета, а не по данным бухучета продавца этого ОС. А в вашем бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна 250 000 руб.

После выкупа лизинговый коэффициент применять нельзя

: Нет, нельзя. Несмотря на то что основное средство получено вами в рамках договора лизинга, после выкупа этот договор уже не действует. Следовательно, такое основное средство уже нельзя рассматривать как лизинговое имущество. Поэтому и повышающие лизинговые коэффициенты амортизации применять нельзя (пп. 1, 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ; п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

: Нет, начисленную ранее амортизацию вам пересчитывать не придется. Ведь вы были вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации в течение срока действия лизингового договора (подп. 1 п. 2 ст. 259.3, п. 1 ст. 258 НК РФ). А перерасчет сумм амортизации, начисленной с применением повышающего коэффициента, в случае досрочного расторжения договора лизинга в Налоговом кодексе не предусмотрен. И с такой позицией согласны в Минфине (Письмо Минфина от 02.12.2011 № 03-03-06/1/799).

Лизинг медтехники от НДС не освобождается

: Так как в вашем случае все платежи по договору равны выкупной цене, это по сути не договор лизинга, а договор купли-продажи. Теоретически это означает, что вы можете применять освобождение по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но поскольку вы назвали свой договор именно договором лизинга, то у вас могут быть проблемы. Ведь проверяющие считают, что освобождения от обложения НДС лизинговых операций с такой медицинской техникой в Налоговом кодексе нет (Письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2005 № 19-11/65367). ■

Пересчитали выручку: что дальше?

Итак, организация обнаружила, что в одном из прошлых кварталов была неправильно определена выручка. К примеру, бухгалтерия не учла одну из поставок.

Разумеется, после обнаружения такой ошибки требуется подать уточненные декларации, ведь занижение выручки привело к недоплате и НДС, и налога на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Теперь надо определиться: исправлять в этих декларациях только сумму дохода или нужно еще пересчитывать сумму вычета по НДС, которая зависит от показателей выручки?

Несмотря на то что Налоговый кодекс прямо не говорит о необходимости пересчитать сумму вычета по приобретенному основному средству, сделать это нужно. Ведь иначе принятая к вычету часть суммы входного НДС, а также другая его часть, отнесенная на расходы, останется рассчитанной исходя из неправильных показателей выручки. Следовательно, ошибка не будет полностью исправлена. А частично исправленная ошибка = частично НЕ исправленная ошибка.

Давайте посмотрим, к чему может привести отказ от такого пересчета.

СИТУАЦИЯ 1. Если не была учтена не облагаемая НДС выручка, то вычет НДС будет завышен, а стоимость основного средства — занижена. Ведь НДС, не принимаемый к вычету, в бухучете включается в первоначальную стоимость основного средства, которая служит базой для налога на имущество. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по недоплате НДС и налога на имущество.

То же самое будет, если организация ранее завысила облагаемую НДС выручку (к примеру, одна и та же реализация была проведена дважды).

СИТУАЦИЯ 2. Если не была учтена выручка, облагаемая НДС (или завышена необлагаемая), то ситуация обратная: вычет НДС будет занижен, а стоимость ОС — завышена. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по налогу на прибыль. Ведь завышенная стоимость основного средства ведет к завышению амортизации, учитываемой в расходах.

Хитрая учетная политика не спасет

Для распределения входного НДС по основному средству, используемому для облагаемых и необлагаемых операций, Налоговый кодекс отсылает к порядку, установленному «принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения» (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Некоторые организации довольно широко трактуют свои возможности, которые дает им вышеуказанная отсылка. И исходя из принципа рациональности (очевидно, заимствованного из бухучета) закрепляют в учетной политике для целей НДС следующее:

• <или>при обнаружении ошибок в расчете выручки не пересчитываются какие-либо расчетные показатели, зависящие от нее;
• <или>ошибки в расчете выручки, не превышающие, к примеру, 3% (5%, 10%) от ее изначально (ошибочно) рассчитанной суммы, считаются несущественными. Поэтому уточненная декларация по НДС и налогу на прибыль вообще не подается.

Подобные положения учетной политики противоречат Налоговому кодексу. В НК дано право в учетной политике:

• <или>закреплять один из нескольких вариантов действий, разрешенных в той или иной ситуации нормами самого НК;
• <или>определять то, что законодательно не определено.

Изменять нормы Налогового кодекса для собственного удобства нельзя.

Поэтому такие неправильные нормы учетной политики применяться не должны. И организацию, которая будет им следовать, от штрафов они не спасут. Даже, наоборот, штрафов может быть больше. Ведь, почитав такую хитрую учетную политику, проверяющие будут знать, в учете каких операций надо искать ошибки.

Так что если вы и хотите установить какие-то внутренние правила исправления ошибок (как руководство к действию для рядовых сотрудников бухгалтерии), то лучше их в учетной политике не прописывать. Зафиксируйте их в каком-нибудь ином внутреннем документе, который проверяющие вообще не увидят, а если и увидят, то хотя бы не в составе бухгалтерско-налоговой отчетности.

***

Аналогичная ситуация может возникнуть и в других случаях. К примеру, экспортеры по не так давно введенной в Налоговый кодекс норме восстанавливают НДС, принятый ранее к вычету по ОС, использованному в экспортных операциях. Как разъяснили Минфин и налоговая служба, восстанавливать нужно не всю сумму ранее заявленного вычета, а лишь часть, относящуюся к экспорту (Письма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56). Как определить эту часть, экспортер решает сам. И многие используют привычную пропорцию, рассчитанную исходя из внутренней и экспортной выручки. А значит, при ошибке в расчете выручки придется пересчитывать и восстанавливаемый НДС. ■

Закрепляем «разъездной» статус

Сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, работодатель обязан возместить затраты, связанные со служебными поездками, в частности расходы на проезд. Перечень работ, профессий, должностей «разъездных» работников может устанавливаться коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 168.1 ТК РФ). Собственно, как и порядок и размеры возмещения расходов на проезд.

Таким образом, организации нужно (Письмо ФНС от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488):

1) определить порядок возмещения «разъездных» расходов в локальном нормативном акте (например, в положении о разъездном характере работы), коллективном или трудовом договоре. Вот примерная формулировка:

2) утвердить приказом руководителя или соответствующим приложением к локальному акту сводный перечень «разъездных» должностей:

3) прописать в трудовых договорах (или дополнительных соглашениях) конкретных работников по этим должностям, что их работа носит разъездной характер (ст. 57 ТК РФ). Вот примерная формулировка:

Налоговый учет

Если все вышеперечисленное будет сделано, то затраты на проездной билет в зависимости от способа его выдачи — предварительная покупка или последующая компенсация — будут учитываться следующим образом.

Налогообложение и исчисление взносов при возмещении иных расходов на проезд (билетов на маршрутку, пригородную электричку и т. д.) производятся в том же порядке.

***

Некоторые организации устанавливают у себя не компенсацию расходов на проезд, а фиксированную надбавку сотруднику за разъездной характер работы. Ее без проблем можно учесть и в расходах для целей налогообложения прибыли, и в «упрощенных» расходах.

Однако в этом случае надбавка будет считаться частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ). А значит, ее придется облагать НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19). Получается, что установление надбавки более-менее выгодно только тем, кто платит взносы по пониженным тарифам. ■

Обращаемся в Казначейство

За возвратом денег можно обратиться в территориальное отделение Федерального казначейства (далее — ОФК), в котором ИФНС открыты лицевые счета как получателю бюджетных денег (п. 3 ст. 239, ст. 242.1 БК РФ). В ОФК нужно подать (ч. 3.1 ст. 319 АПК РФ; п. 2 ст. 242.1 БК РФ):

• заявление о взыскании денег с должника с указанием реквизитов счета, на который следует перечислить деньги. Можно использовать форму, приведенную в приложении № 3 к специальному Административному регламенту (утв. Приказом Минфина от 22.09.2008 № 99н);
• исполнительный лист;
• копию решения суда, заверенную его канцелярией;
• доверенность на представителя организации, подписавшего заявление (если это не руководитель).

Бывает, что ОФК возвращает исполнительные листы без исполнения, когда копия судебного решения не заверена надлежащим образом. Порядок заверения можно посмотреть в Инструкции по делопроизводству, утвержденной ВАС (п. 3.33 Инструкции, утв. Приказом ВАС от 25.03.2004 № 27). В частности, согласно Инструкции на копии судебного акта делается отметка о дате вступления его в законную силу. Иногда такую отметку работники судебного состава сделать забывают, что является формальной причиной для ОФК исполнительный лист вернуть. Однако, поскольку дата вступления судебного акта указывается в исполнительном листе, суды признают действия ОФК неправомерными (п. 6 ч. 1 ст. 320 АПК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.07.2010 № 5525/10). Такой же позиции придерживаются и в Федеральном казначействе (Письмо Казначейства от 21.09.2010 № 42-7.4-05/9.3-611). Суды признавали несущественным и то, что копия судебного акта не прошита прочной ниткой, концы которой должны быть выведены на оборотную сторону последнего листа, заклеены бумажной наклейкой и опечатаны печатью канцелярии суда (Постановление ФАС УО от 21.05.2012 № Ф09-3002/12). Вместе с тем суд может посчитать существенным нарушением отсутствие на копии судебного акта печати отдела делопроизводства или судебного состава (Постановление ФАС МО от 10.02.2011 № КГ-А40/17852-10). Поэтому, если полученная копия решения суда не заверена в установленном порядке, стоит сходить в канцелярию суда и попросить ее работников сделать на копии все необходимое. Вряд ли вам в этом откажут, учитывая, что ВАС настаивает на неукоснительном соблюдении судами Инструкции по делопроизводству (Письмо ВАС от 15.08.2008 № ВАС-С02/КАУ-1305).

Чего ждать от Казначейства

Судебный акт должен быть исполнен (то есть деньги должны быть возвращены) в течение 3 месяцев с момента поступления документов в ОФК (пп. 5—7 ст. 242.3 БК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 10247/10).

В течение 5 рабочих дней с момента получения исполнительного листа ОФК посылает инспекции уведомление, заявление взыскателя и копию судебного акта (п. 2 ст. 242.3 БК РФ). В свою очередь налоговый орган должен в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления направить в ОФК (п. 3 ст. 242.3 БК РФ):

• информацию об источнике образования задолженности и о КБК, по которым производятся расходы по исполнению судебного акта;
• платежный документ на перечисление средств.

Когда налоговый орган все это сделает, ОФК перечислит деньги на ваш расчетный счет. Если в трехмесячный срок инспекция деньги по исполнительному листу не вернет, то ОФК приостановит операции по расходованию денег на ее лицевых счетах (п. 8 ст. 242.3 БК РФ). Именно это обстоятельство — главный стимул для налогового органа к исполнению судебного решения, когда в процесс вовлечено ОФК. Ведь приостановление операций по счету поставит под угрозу получение зарплаты самими инспекторами.

И Президиум ВАС считает законной блокировку счетов инспекции в ситуации, когда она не исполнила судебное решение о возврате налоговой переплаты. Более того, ВАС не раз указывал, что это прямо установленная обязанность ОФК (Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 7608/11, от 20.10.2010 № 10247/10). При этом само по себе неисполнение решения суда в трехмесячный срок — уже достаточное основание для приостановки операций по ее счетам. То есть инспекция не сможет избежать блокировки счета, ссылаясь, например, на недостаточность средств финансирования для выплаты по исполнительному листу (Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 10247/10).

***

Рассмотренный вариант взыскания долгов с ИФНС не является единственным. Также с исполнительным листом можно обратиться в службу судебных приставов. Только вряд ли этот путь окажется более быстрым. ■

В чем интрига

Долгое время оставался открытым следующий вопрос. Обязательно ли «беспроверочные» решения обжаловать в досудебном порядке в вышестоящий налоговой орган по аналогии с решениями, вынесенными по результатам проверки (п. 5 ст. 101.2 НК РФ)? В НК об этом — ни слова. Суды высказывали полярные точки зрения. Одни говорили, что досудебное урегулирование в этом случае обязательно (см., например, Постановления ФАС СЗО от 09.07.2012 № А56-70034/2011; ФАС ДВО от 06.04.2012 № Ф03-1057/2012; ФАС СКО от 29.11.2011 № А01-654/2011). И оставляли без рассмотрения требования о признании недействительными таких решений, поданные сразу в суд, «через голову» УФНС (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ). Другие настаивали на обратном: досудебное обжалование в такой ситуации — лишнее звено (Постановления ФАС ЗСО от 18.01.2011 № А03-6113/2010; 4 ААС от 14.03.2011 № А19-31/11; 8 ААС от 17.09.2010 № А70-3141/2010; 14 ААС от 07.12.2011 № А66-8693/2011; 12 ААС от 17.06.2010 № А12-8315/2010).

Вы спросите: почему так важно дать ответ на этот вопрос? Потому что если досудебное обжалование не обязательно, а мы, не зная этого, пойдем сначала с апелляционной жалобой в УФНС, то у нас может истечь срок, отведенный на судебное обжалование. И мы можем лишиться возможности оспорить «беспроверочное» решение.

Напомним, что срок на судебное обжалование — 3 месяца — отсчитывается со дня, когда вы получили копию этого решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 11 ст. 101.4 НК РФ). Кстати, если его вам направляли заказным письмом по почте, то оно считается полученными вами по истечении 6 дней после дня отправки.

Что решил ВАС

И вот в середине лета ВАС РФ наконец привел арбитражную практику к единому знаменателю.

Он постановил: решение налоговиков, вынесенное по результатам иных мероприятий налогового контроля (за рамками проверки) (ст. 101.4 НК РФ), надо обжаловать сразу в суд. Обращаться до этого в вышестоящий налоговый орган не нужно (Постановление Президиума ВАС от 10.07.2012 № 2873/12).

***

Что касается такого нарушения, как просрочка сдачи декларации (ст. 119 НК РФ), то, по мнению налоговиков, оно не может быть выявлено иначе как в ходе камеральной проверки. Ведь ей подлежат все представляемые декларации (пп. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

Даже если в акте проверки будет фигурировать только несвоевременное представление декларации, это не означает, что налоговая проводила не проверку, а иные контрольные мероприятия. Ведь, прежде чем выявить факт просрочки декларации, налоговики должны получить ее и обязательно «прокамералить» (Постановление ФАС ЗСО от 19.07.2011 № А81-3977/2010). Да и компьютерная программа, используемая налоговиками, не позволяет им вынести решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ без завершения камеральной проверки.

Если декларация вообще не будет сдана, налоговики не будут за это штрафовать, ведь в этом случае они не могут точно рассчитать сумму штрафа — данных-то у них никаких нет. Поэтому они просто заблокируют расчетный счет налогоплательщика (п. 3 ст. 76 НК РФ) и будут ждать, когда он сам придет к ним на поклон. ■

1 (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ); 2 (пп. 3.4, 3.5, 6.1 Типовых правил, утв. Минфином 30.08.93 № 104; Письмо МНС от 27.08.99 № ВГ-6-16/685); 3 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132); 4 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88); 5 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88; Письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2009 № 17-15/030679); 6 (п. 13 приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)

***

Как видим, документов надо составить немало. Причем почти все формы унифицированные, а значит — обязательные (п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; Письма Минфина от 04.05.2009 № 07-02-10/24, от 11.11.2009 № 07-02-06/235). ■

СИТУАЦИЯ 1. Работник не вышел на работу в день начала работы

Как правило, такой день оговаривается работником и работодателем при заключении трудового договора и указывается в нем. Если же стороны не указали день начала работы в договоре, то работник должен приступить к ней на следующий рабочий день после подписания договора (ст. 61 ТК РФ). Именно эта дата и указывается как дата приема на работу в графе «Дата» раздела «Сведения о работе» трудовой книжки и в приказе о приеме на работу.

Если работник в этот день не выйдет на работу, даже по уважительной причине (например, из-за болезни), работодатель может аннулировать с ним трудовой договор без выяснения причин (ст. 61 ТК РФ). Тогда придется признавать сделанную запись недействительной (п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“При аннулировании трудового договора необходимо издать соответствующий приказ. Если трудовой договор аннулирован до внесения записей в трудовую книжку, никакие записи в ней не производятся. Если запись о приеме на работу внесена в трудовую книжку до принятия решения об аннулировании трудового договора, то она должна быть признана недействительной в установленном порядке со ссылкой на приказ об аннулировании (п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69). Поэтому запись о приеме на работу целесообразно вносить в трудовую книжку после того, как работник приступил к работе”.

Но если компания заинтересована именно в этом сотруднике, она может и подождать, пока работник сможет выйти на работу.

СИТУАЦИЯ 2. Работник решил уволиться до истечения 5 дней со дня приема на работу

Работник в день выхода на работу может решить, что работа ему не подходит, и подать заявление об увольнении. Тогда, если в трудовую книжку работника была внесена запись о приеме на работу, придется делать в ней запись об увольнении. Учтите, что в этом случае ничего аннулировать нельзя, даже если он отработает менее 5 дней.

***

Если сотрудник вышел на работу, в этот день нужно издать приказ о приеме на работу по унифицированной форме № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) и ознакомить с ним работника под роспись в 3-днев­ный срок (ст. 68 ТК РФ). ■

Допустимы дисциплинарные взыскания только из ТК РФ

: Нельзя. К работнику можно применить только три дисциплинарных взыскания, предусмотренных ТК РФ (ст. 192 ТК РФ): замечание, выговор или (в строго определенных случаях) увольнение. Никакие другие взыскания закреплять в своих правилах внутреннего трудового распорядка (далее — ПВТР) неправомерно (Определение Мосгорсуда от 17.06.2010 № 33-18087).

Для любого дисциплинарного взыскания процедура имеет значение

: Несвоевременное возвращение на работу после обеденного перерыва тоже опоздание, как и приход на работу позже начала рабочего дня, прописанного в локальном нормативном акте компании (статьи 91, 108 ТК РФ). Поэтому за него можно применить дисциплинарное взыскание. Прежде чем издать приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности непунктуальных сотрудников, вам надо:

• зафиксировать документально факт опоздания (например, использовав сведения электронной системы или составив акт об опоздании, докладную (служебную) записку руководителя опоздавшего или работника-свидетеля (Определение ВС Республики Коми от 29.11.2010 № 33-7629/2010; Письмо Роструда от 01.06.2011 № 1493-6-1));

• письменно затребовать у работника бумагу с объяснением причины опоздания. А далее уже руководитель фирмы решит, уважительная она или нет;
• соблюсти сроки для применения дисциплинарного взыскания: это возможно в течение месяца со дня, когда о проступке узнал руководитель нарушителя, и в течение 6 месяцев с даты его совершения (ст. 193 ТК РФ);
• обоснованно выбрать санкцию:

— за один проступок может быть применено только одно взыскание (ст. 193 ТК РФ);

— надо учесть тяжесть совершенного работником проступка, обстоятельства, при которых он был совершен, отношение работника к труду (ст. 192 ТК РФ). Например, если за небольшое опоздание работнику уже сделали выговор, а за второе аналогичное опоздание планируют уволить, то суд может восстановить его на работе, а фирму обязать выплатить ему заработок за весь период вынужденного прогула (Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 16.03.2011 № 33-839/11);

• издать приказ о применении дисциплинарного взыскания, а если работник уволен за опоздания, то внести запись об увольнении в его трудовую книжку. Ни о замечании, ни о выговоре в трудовой книжке запись делать не надо.

Ненормированный день ≠ гибкий график

: Да, это является опозданием и за него можно уволить, если:

• режим работы прописан в трудовом договоре работника или он ознакомлен с ним под роспись;
• зафиксирован неоднократный (минимум два раза) приход работника позже начала рабочего дня и ему хотя бы за одно опоздание объявили замечание или выговор (п. 5 ст. 81 ТК РФ);
• не истек год со дня издания приказа о применении замечания/выговора и не издавался приказ о досрочном снятии предыдущего взыскания (ст. 194 ТК РФ).

Посоветуйте руководителю фирмы еще раз напомнить работнику, что ему установлено не гибкое рабочее время, когда надо только отработать установленное количество часов (ст. 102 ТК РФ), а ненормированный рабочий день. Подобное разъяснение директор может сделать вместе с замечанием или выговором за опоздания.

Если после выговора работник продолжает опаздывать на работу, его можно уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей (п. 5 ст. 81 ТК РФ).

Незнание рабочего графика освобождает от ответственности

: Можно, но только при условии, что работник был ознакомлен с новым графиком сменности под роспись не позднее чем за месяц до его введения в действие (ст. 103 ТК РФ).

Если же о новом графике работники узнали как-то иначе (например, он был объявлен на собрании или вывешен для ознакомления в открытом месте), то наказать работника нельзя.

Опоздание с выполнением задания тоже дисциплинарный проступок

: В вашей ситуации можно применить одно из дисциплинарных взысканий, поскольку дисциплинарный проступок — это несоблюдение трудовых обязанностей, то есть:

• <или>«режимных» — закрепленных локальными актами для сохранения дисциплины в компании (опоздание или отсутствие на работе без уважительных причин, нахождение там в пьяном виде, отказ от прохождения медосмотра);
• <или>профессиональных — закрепленных должностной инструкцией функций, для выполнения которых работник принимался в компанию (например, для бухгалтера — несвоевременные сдача отчета или составление счета-фактуры, повторяющиеся ошибки в расчетах налогов или зарплаты и т. д.).

Если ваш работник был ознакомлен с должностной инструкцией под роспись, проведите дисциплинарное расследование (ст. 193 ТК РФ):

• зафиксируйте несвоевременное выполнение работником его профессиональных обязанностей (например, в акте о несвоевременной сдаче отчета);
• письменно запросите у работника бумагу с объяснением несвоевременного исполнения им служебных обязанностей, а если он не представит бумагу через 2 рабочих дня — составьте в произвольной форме акт об отказе в представлении объяснений за подписями свидетелей;
• издайте приказ об объявлении работнику замечания или выговора.

Если ваш бухгалтер в течение года совершит еще хотя бы один любой дисциплинарный проступок, после проведения аналогичного расследования можете уволить его с формулировкой: «Уволен в связи с неоднократным неисполнением без уважительных причин трудовых обязанностей» (п. 5 ст. 81 ТК РФ).

Если же в трудовом договоре обязанности работника подробно не расписаны и у вас нет его подписи об ознакомлении с должностной инструкцией (ст. 68 ТК РФ), то привлечение его к дисциплинарной ответственности будет неправомерным, поскольку вы не сможете доказать, что он знает все свои служебные обязанности, но не выполняет их.

Для наказания в виде увольнения достаточно одного приказа

: Нет. Приказ об увольнении по форме № Т-8 и будет приказом о дисциплинарном взыскании (Письмо Роструда от 01.06.2011 № 1493-6-1). В нем надо сослаться:

• на документы, которые были составлены при обнаружении сотрудника в нетрезвом состоянии (например, акт о явке на рабочее место в состоянии алкогольного опьянения, объяснения работника, медицинское заключение);
• на основание прекращения трудового договора (например, появление работника на своем рабочем месте либо на территории организации в состоянии алкогольного опьянения (подп. «б» п. 6 ст. 81 ТК РФ)).

Не забудьте ознакомить работника с таким приказом под роспись. Если работник откажется расписаться, на обороте приказа об увольнении составьте акт об отказе от ознакомления с приказом (ч. 2 ст. 84.1 ТК РФ) примерно такого содержания: «Подписать приказ об увольнении работник (ф. и. о.) отказался», с подписями свидетелей и руководителя.

Два экземпляра приказа об увольнении составлять не надо: если работник потребует, выдадите ему заверенную копию такого приказа.

Но если вы издали два приказа — и о применении взыскания в виде увольнения, и об увольнении, никаких негативных последствий для компании это не повлечет.

Опоздания нельзя отработать сверхурочно

: Строго говоря, нельзя заставлять отрабатывать время опоздания в нерабочее, к примеру вечернее, время. Такое дисциплинарное взыскание не предусмотрено ТК РФ. А привлечение к работе по инициативе работодателя по окончании рабочего дня — это сверхурочная работа, которая должна быть специально оформлена и оплачена (статьи 99, 152 ТК РФ).

Поэтому если по характеру работы не имеет значения, когда сотрудникам нужно находиться на своих рабочих местах: с 8.00 до 17.00 или с 11.00 до 20.00, можно установить им режим гибкого рабочего времени (ст. 102 ТК РФ).

Несоблюдение дисциплины может караться рублем

: Незаконно. Такая санкция, как штраф, ТК РФ не предусмотрена. Использование его в качестве наказания, к примеру, за опоздания может привести компанию и ее руководителя к административному штрафу за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Но есть следующие «недисциплинарные» способы, которые можно вполне правомерно применить в отношении непунктуального сотрудника, не выполняющего свои обязанности.

Выплатите такому работнику фиксированную часть зарплаты (оклад, тарифную ставку) в зависимости от реально отработанного им времени, ведь регулярные опоздания означают, что работник не соблюдает нормы времени (статьи 155, 160 ТК РФ).

Для этого обязательно записывайте время прихода недисциплинированного сотрудника на работу в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13, чтобы у вас было доказательство невыполнения им нормы времени.

А вот с работником, который хотя и опаздывает, но все свои обязанности выполняет на 100%, лучше так не поступать. В Роструде придерживаются такого же мнения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Выплата работнику оклада пропорционально отработанному времени в такой ситуации — это фактически понижение ему оклада. Но должностной оклад — это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение должностных обязанностей определенной сложности за календарный месяц. Так что снижать его размер в зависимости от фактически отработанного времени у организации оснований нет. Но есть основания привлечь работника к дисциплинарной ответственности в виде выговора, замечания либо увольнения”.

В нагрузку можно не выплачивать непунктуальному работнику премию или сократить ее размер. Такую меру можно применить, если:

• опоздание зафиксировано документально;
• в вашей компании есть локальный нормативный акт (например, положение об оплате труда, положение о премировании), предусматривающий выплату премий лишь при условии соблюдения работником трудовой дисциплины, ПВТР, отсутствия у него дисциплинарных взысканий в периоде, за который выплачивается премия.

Для лишения премии или снижения ее размера достаточно издания приказа руководителем фирмы — процедуру сбора объяснений работника и рассмотрения причин его опозданий соблюдать не нужно. ■

Что такое ненормированный рабочий день

Ненормированный рабочий день (далее — НРД) — особый режим работы, который допускает при необходимости работу за пределами установленного графика.

Режим НРД имеет следующие особенности (статьи 97, 101, ч. 1 ст. 119 ТК РФ):

• он должен быть установлен трудовым договором;
• он вводится не для всех, а для отдельных работников;
• привлечение к работе вне графика должно быть эпизодическим, хотя ограничение периодичности и продолжительности такой переработки не установлено;
• для каждого такого привлечения нужно распоряжение работодателя;
• получать согласие работника на каждый случай привлечения к работе за рамками графика не требуется;
• работники в это время должны заниматься только своей основной работой;
• работникам с НРД полагается дополнительный оплачиваемый отпуск.

Если работнику установлен режим НРД, то переработка не считается сверхурочной работой и потому отдельно не оплачивается (ст. 97 ТК РФ; Письма Роструда от 02.12.2009 № 3567-6-1, от 07.06.2008 № 1316-6-1).

Оформляем документы для введения режима НРД

Главное — включить условие о режиме НРД в трудовые договоры с теми работниками, которым он устанавливается (статьи 100, 101 ТК РФ). Кроме того, перечень должностей с НРД должен быть определен внутренним документом организации (статьи 8, 40, 101 ТК РФ). В противном случае организация не сможет:

• требовать с сотрудников работать в таком режиме;
• учитывать оплату дополнительных отпусков за НРД в «прибыльных» расходах (п. 7 ст. 255 НК РФ; п. 1 Письма Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212; Письма Минфина от 06.02.2007 № 03-03-06/2/17; УФНС по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066869).

ШАГ 1. Отражаем режим НРД во внутренних документах организации

Режим НРД желательно закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка (далее — ПВТР), чтобы работники знали, что это такое, и понимали, что им положено за работу в этом режиме (ч. 2 ст. 21, ч. 1 ст. 100, ч. 4 ст. 189 ТК РФ).

Перечень должностей с НРД можно установить коллективным договором или локальным нормативным актом (статьи 8, 40, 101 ТК РФ). Можно сделать перечень одним из приложений к ПВТР. Сотрудники, которым устанавливается режим НРД, должны быть ознакомлены с локальным нормативным актом, содержащим такой перечень, под роспись. Новые сотрудники — до подписания трудового договора (ч. 3 ст. 68 ТК РФ).

ШАГ 2. Закрепляем в трудовом договоре с работником (дополнительном соглашении к нему) условие о режиме НРД

Сделать это нужно, так как режим работы, отличный от общепринятого у работодателя, является условием, обязательным для включения в трудовой договор (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Если НРД вводится для уже работающих сотрудников, то необходимо подписать с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, поскольку происходит изменение его условий (ст. 72 ТК РФ).

Вот примерные формулировки трудового договора (дополнительного соглашения к нему).

В приказе о приеме на работу (форма № Т-1) нового сотрудника, которому устанавливается режим НРД, в строке «условия приема на работу, характер работы» нужно сделать запись: «Основная работа в режиме ненормированного рабочего дня».

Оформляем отпуск за НРД

Дополнительный отпуск за НРД (как и основной) предоставляется работнику в соответствии с графиком отпусков (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

Если работник присоединяет дополнительный отпуск к основному, то в приказе (форма № Т-6) и записке-расчете о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) заполняются строки «А» — для основного отпуска и «Б» — для дополнительного (справка-расчет оформляется одна сразу на два отпуска). Если работник берет отпуск за НРД отдельно, то заполняется только строка «Б».

Не забудьте также сделать отметки о предоставлении дополнительного отпуска в личной карточке работника (форма № Т-2) и лицевом счете (формы № Т-54, Т-54а).

Оформляем замену дополнительного отпуска денежной компенсацией

Если администрация не возражает, то по заявлению работника неиспользованный отпуск за НРД можно заменить денежной компенсацией, поскольку он предоставляется сверх основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней (ч. 1, 2 ст. 126 ТК РФ). Оформить просьбу работника можно так.

Далее составляется приказ о выплате компенсации.

Такую компенсацию работнику можно учесть для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 255 НК РФ; п. 1 Письма Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212; Письмо УФНС по г. Москве от 06.08.2010 № 16-15/083217@).

***

Режим НРД только кажется сложным. На самом деле он прост в оформлении, только заполнять все бумаги нужно предельно внимательно. ■

КАТЕГОРИЯ 1. Письма, которые налоговики должны обязательно использовать в своей работе

Во-первых, сюда относятся письма Минфина и ФНС, размещенные на главной странице сайта в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» (Письмо ФНС от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@). Их около 400. Большинство писем датировано 2009—2012 гг., но есть и письма «постарше» — от 2008 г. и даже от 2006 г.

Территориальным инспекциям предписано строго следовать позиции, изложенной в таких письмах. А если в регионе сложилась арбитражная практика, противоположная этой позиции, налоговикам велено ее игнорировать и все равно идти судиться, невзирая на возможные потери бюджетных денег в случае проигрыша дела (Письмо ФНС от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@).

Во-вторых, к этой же категории можно отнести письма Минфина:

• <или>в которых есть подобные фразы (1) или (2):

• <или>которые ФНС своим письмом спустила «вниз» для использования и руководства в работе (1) и с просьбой довести это письмо также до сведения территориальных инспекций (налогоплательщиков) (2).

Ваши действия. Если вы руководствовались письмами из категории 1, но тем не менее при проверке вас огорошили доначислениями, непременно возражайте!

Сначала укажите на факт «неповиновения» проверяющих в возражениях на акт проверки. Изложите, что вы действовали на основании разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами, и, конечно же, приложите соответствующее письмо. Вероятность того, что руководитель ИФНС, который будет рассматривать материалы проверки и ваши возражения, не проигнорирует это обстоятельство, очень большая.

Если же в полученном вами решении суммы спорных доначислений так и остались, тогда вам ничего не остается, как обжаловать его в УФНС, попутно указав, что территориальный налоговый орган действовал супротив воли вышестоящего руководства.

КАТЕГОРИЯ 2. Письма, которые налоговики предпочтут «не заметить»

Сюда относятся «обычные», то есть не согласованные между ведомствами письма Минфина и ФНС (в том числе те, где дан ответ на вопрос конкретного налогоплательщика), в которых высказана выгодная для налогоплательщика позиция.

Почему налоговики усиленно закрывают глаза на такие письма, объяснять не нужно. На ваши доводы, что вы сделали все «как в письме», они скажут примерно следующее. Разъяснения, данные конкретным налогоплательщикам, не могут считаться адресованными неопределенному кругу лиц (Письмо Минфина от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138). Поэтому остальные налогоплательщики не вправе ссылаться на позицию ведомства (например, Минфина), изложенную в ответе на чужой частный запрос.

Ваши действия. Перво-наперво посмотрите, высказывались ли суды по спорному вопросу. Если есть много судебных решений в вашу пользу — это хорошо. Сошлитесь на них в возражениях, упомянув про обязанность налоговиков в случае разногласий с налогоплательщиками проверять арбитражную практику, чтобы зря не судиться (Письмо ФНС от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@). Руководитель ИФНС наверняка примет это во внимание. Ведь за заведомо проигрышные споры его наверху по головке не погладят.

Но, допустим, среди судов нет единого мнения, то есть практика неустойчивая, либо этой практики нет совсем. Тогда оспорить решение по проверке без похода в суд (то есть в вышестоящем налоговом органе) едва ли удастся.

Зато в суде вы наверняка сможете отбить если не доначисления, то хотя бы пени и штрафы (п. 8 ст. 75, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ). Дело в том, что ВАС РФ уже неоднократно признавал выполнение практически любых разъяснений — и Минфина, и налоговых органов — обстоятельством, исключающим вину в совершении правонарушения (Постановления Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09, от 30.11.2010 № ВАС-4350/10). В том числе и выполнение тех разъяснений, которые представляют собой ответы на поступающие от налогоплательщиков запросы и опубликованы в различных справочных правовых системах и СМИ. И суды, естественно, учитывают позицию ВАС (Постановления ФАС СЗО от 21.07.2011 № А44-4806/2010; ФАС ДВО от 05.06.2012 № Ф03-2211/2012; ФАС МО от 09.11.2011 № А40-78688/10-140-404).

Если же налоговики в качестве обоснования доначислений будут потрясать письмом Минфина или ФНС, где высказана иная (пробюджетная) точка зрения, или вам самим удастся найти такой письмо — это вообще праздник! Тогда есть все шансы оспорить не только санкции, но и сами доначисления.

Заявляйте в суде, что раз имеются два письма одного ведомства с противоположными мнениями, значит:

• официальная позиция по рассматриваемому вопросу противоречива;
• норма НК РФ сформулирована нечетко, содержит неясности;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в вашу пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

***

Собираясь поступить так, как описано в ведомственном письме, представляющем ответ на частный запрос, проверьте, чтобы в письме:

• разъяснялись правила налогообложения того налогового периода, в котором совершена ваша операция;
• описанная ситуация была схожа с вашей.

Более ранние разъяснения тоже можно использовать, но только если налоговое законодательство в этой части не поменялось.

Беспроигрышный вариант — направить свой запрос в Минфин и получить адресованный именно вам ответ. Такие «личные» разъяснения — самый лучший аргумент в споре с налоговиками и стопроцентная защита от пени и штрафов. Только ответа придется ждать 2—3 месяца и не факт, что он вас обрадует. ■

Как обычно маскируют неоформленного работника

В «белых» компаниях зачастую единственной проблемой видят необходимость как-то оформить выплаты за работу, которую делает неоформленный сотрудник. Для этого причитающуюся ему зарплату начисляют и выдают кому-то другому:

• <или>заключают трудовой договор с человеком, которого укажет сам работник;
• <или>оформляют внутреннее совмещение другим сотрудником компании, который передает деньги неоформленному работнику.

На имя этого человека и идет начисление страховых взносов и НДФЛ.

Ну а там, где деньги за работу отдают «в конверте», поступают проще — составляют в одном экземпляре трудовой договор с «пустой» датой и держат его наготове, чтобы в случае чего сделать вид, что этот человек только что принят (на оформление трудового договора ТК отводит 3 дня с момента, когда человек приступил к работе (ст. 67 ТК РФ)).

Предупреждаем директора о рисках

Принято считать, что неоформленный работник бесправен и потому безобиден. К тому же он сам настаивал на работе без оформления, поэтому неприятностей вроде бы ждать неоткуда. Однако наличие такого работника может оказаться для компании бомбой замедленного действия. Ведь если человек с ведома и по поручению работодателя приступил к работе, то, несмотря на то что трудовой договор не оформлен, он все равно является заключенным (статьи 16, 67 ТК РФ). А значит, у компании автоматически возникают все связанные с этим обязанности как перед работником, так и перед государством. И за невыполнение каждой из них — своя ответственность.

Открыться все может, например, в результате несчастного случая с этим работником на вашей территории или конфликта с ним, после которого тот пожалуется на неоформление отношений в трудовую инспекцию, фонды, налоговую инспекцию, прокуратуру, обратится в суд и т. д. Для них это может стать поводом для проведения у вас проверок.

И если факт работы у вас будет доказан судом, куда обратится работник, либо этот факт сочтут доказанным проверяющие, ждите неприятностей. Причем иногда в качестве доказательств приема на работу суду достаточно одних только свидетельских показаний (бывших либо нынешних сотрудников, клиентов и других контрагентов, с которыми имел дело неоформленный работник) (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 04.04.2011 № 33-4667/2011).

НЕПРИЯТНОСТЬ 1. Директора и компанию привлекут к административной ответственности за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Для компании это штраф от 30 000 до 50 000 руб. Для директора — штраф от 1000 до 5000 руб.

Срок давности привлечения к ответственности — 2 месяца со дня совершения нарушения. Нарушением тут будет не только само по себе неоформление трудового договора, но и невыполнение каждой из обязанностей работодателя, возникающих из отношений с этим работником (неознакомление работника с внутренними документами, невнесение записи в трудовую книжку, отсутствие приказа о приеме на работу, непроведение обязательных медосмотров, невыдача средств индивидуальной защиты и т. д.). Оштрафуют за самое последнее нарушение, например за привлечение к работе в выходной без письменного согласия.

Если же директора уже штрафовали в течение последнего года хотя бы за одно из таких же «трудовых» нарушений, то ему грозит дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет (ч. 2 ст. 5.27, ст. 4.6 КоАП РФ). Дисквалифицировать могут в течение года с момента повторного нарушения (ч. 3 ст. 4.5 КоАП РФ).

Ссылаться на то, что работник сам отказался подписать трудовой договор, скорее всего, будет бесполезно.

НЕПРИЯТНОСТЬ 2. Инспекция и фонды доначислят НДФЛ, взносы, пени и штрафы, если докажут, что неоформленный работник получал черную зарплату.

А если для выплаты неоформленному сотруднику «белой» зарплаты ее начисляли другому человеку, то в ваших интересах для уменьшения доначислений переоформить выплаты в соответствии с действительностью. Но и в этом случае совсем избежать доначислений получится не всегда. Может возникнуть недоимка по страховым взносам, если:

• <или>у работника и у человека, который был оформлен вместо него, разный возраст. Тогда уплаченные в ПФР взносы могут оказаться неверно распределенными на страховую и накопительную части (ст. 33.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
• <или>зарплата неоформленного человека начислялась другому сотруднику компании за «совмещение» и годовой доход последнего с учетом доплаты превысил 512 000 руб., а без нее до этой величины не дотягивает.

Аналогичные проблемы могут возникнуть и с НДФЛ, ведь у каждого свои вычеты.

НЕПРИЯТНОСТЬ 3. Налоговая и фонды оштрафуют за непредставление отчетности по неоформленному работнику. Возможны штрафы:

• за несдачу сведений персонифицированного учета по неоформленному работнику и, если зарплата работника-невидимки начислялась другому сотруднику, за недостоверные сведения по тому, кому начислялась его зарплата. Штраф для компании — 10% от суммы взносов с зарплаты каждого из них за каждый из отчетных периодов (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; Информационное письмо Президиума ВАС от 11.08.2004 № 79), штраф для директора — от 300 до 500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ);
• несдачу 2-НДФЛ по неоформленному работнику. Штраф для компании — 200 руб. за каждую несданную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ), для директора или главбуха — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

НЕПРИЯТНОСТЬ 4. Если с неоформленным работником произойдет несчастный случай на вашей территории, нужно будет уведомить целый ряд госорганов (в том числе трудовую инспекцию и прокуратуру (ст. 228.1 ТК РФ)) и назначить расследование (ст. 229 ТК РФ). За попытку скрыть несчастный случай фирму могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб., а руководителя — от 500 до 1000 руб. (ст. 15.34 КоАП РФ)

Страховое обеспечение пострадавшему работнику, несмотря на то что он не был оформлен, должен выплатить ФСС (если работник туда обратится) (п. 14 Постановления Пленума ВС от 10.03.2011 № 2). Однако если работник получал черную зарплату, Фонд, скорее всего, потребует от компании возместить суммы страхового обеспечения, предъявив к ней так называемый регрессный иск (ст. 1081 ГК РФ). Если же зарплата была белой (то есть с нее платили взносы на «несчастное» страхование), но начислялась она другому человеку и после несчастного случая ее удалось переоформить на пострадавшего работника, то у Фонда претензий не должно быть.

Если неоформленный работник не расписался в общем журнале о том, что прошел инструктаж по охране труда, правилам безопасности и обучение безопасным методам и приемам выполнения работ (ст. 212 ТК РФ), то директора могут счесть виновным в причинении вреда его здоровью. За это предусмотрена уголовная ответственность: от штрафа 200 000 руб. до «срока» 4 года — зависит от тяжести последствий несчастного случая (ч. 1 ст. 143 УК РФ).

НЕПРИЯТНОСТЬ 5. При наступлении страхового случая с работником он потребует через трудовую инспекцию выплаты пособия по больничному либо по беременности и родам. Пойти на это может, к примеру, сотрудница, которая сначала отказалась от оформления, а позже, пополнив ряды будущих мам, решила все переиграть ради получения декретных и «детских» отпускных. Пособие придется выплачивать из своего кармана (Определения Свердловского облсуда от 13.12.2011 № 33-16656/2011, Леноблсуда от 28.06.2012 № 33а-2646/2012). Впрочем, если взносы на зарплату неоформленного работника будут доначислены, ФСС должен сумму пособия возместить.

НЕПРИЯТНОСТЬ 6. Если вы выплачивали неоформленному работнику зарплату «в конверте» и он нигде не расписывался в ее получении, он может смошенничать — будет отрицать, что получал зарплату, и потребует ее с вас опять, да еще и с компенсацией за просрочку. Размер компенсации — 1/300 ставки рефинансирования от суммы задержанной зарплаты за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Когда письменных договоренностей о величине зарплаты нет, трудовые инспекторы могут рассчитать компенсацию исходя либо из МРОТ, либо из оклада, установленного вашим положением об оплате труда (штатным расписанием), и из графика работы для должности, по которой трудился работник.

НЕПРИЯТНОСТЬ 7. Работник откажется возмещать причиненные компании убытки, и суд может его поддержать. Известен такой случай. Суд установил факт работы неоформленного сотрудника и присудил тому невыплаченные зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск. Несмотря на это, суд отказал компании во взыскании с этого работника убытков, которые возникли из-за того, что после окончания последней перед увольнением смены тот не сдал принадлежащие работодателю документы. Мотивировка у суда такая: во-первых, трудовой договор оформлен не был, а значит, и обязанности сдавать по окончании смены документы у работника не возникло. Во-вторых, поскольку бездействие не оформившей трудовой договор компании «не находится в правовом поле», она не вправе требовать судебной защиты своих интересов и «должна нести неблагоприятные последствия своего бездействия» (Определение Леноблсуда от 28.06.2012 № 33а-2646/2012).

***

Надеемся, вам удастся убедить директора: трудовые отношения лучше оформлять. Ведь никогда нельзя с полной уверенностью предсказать, как поведет себя тот или иной человек и как повернутся обстоятельства. И даже если ответственности и доначислений удастся избежать, нервотрепки с проверяющими будет предостаточно.

Кроме того, порой директорам не приходят в голову совершенно очевидные для бухгалтера вещи, например:

• неоформленный работник не может пройти обязательный медосмотр (статьи 69, 213 ТК РФ);
• если он материально-ответственное лицо и с ним будет заключен договор о полной материальной ответственности (приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 31.12.2002 № 85; ст. 244 ТК РФ), это будет лишнее доказательство приема на работу, ведь такой договор возможен только как дополнение к трудовому;
• ему нельзя будет официально выдавать наличные под отчет (п. 4.4 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П);
• не получится составлять достоверные первичные документы, которые требуют его подписи, например путевые листы.