Отчетность за 2012 г. сдавать не нужно, восстанавливать бухучет тоже

Но, несмотря на то что новый Закон о бухучете (Закон № 402-ФЗ) с 01.01.2013 вступил в силу, отчетность за 2012 г. тем, кто не вел бухучет в прошлом году, сдавать в инспекцию не нужно. Ведь невозможно отчитаться за то, что вы не делали. Таким образом, первую бухгалтерскую отчетность нужно составить и сдать в начале 2014 г. — это будет отчетность за 2013 г. Согласны с этим и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, которая не вела бухучет в 2012 г., отчетность за 2012 г. сдавать в налоговую инспекцию не должна. А поскольку сдача в инспекцию промежуточной бухотчетности отменена, впервые бухотчетность такой организации надо будет сдавать за весь 2013 г. в начале 2014 г.”

Напомним, что со следующего года по общему правилу бухгалтерскую отчетность надо будет сдавать в налоговую инспекцию и в территориальный орган госстатистики.

Некоторых смущает то, что в бухгалтерском балансе за 2013 г. надо будет указать еще и показатели на конец двух предыдущих лет (2011-го и 2012-го) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Но это не повод для восстановления бухучета за эти годы: подобного требования нет ни в новом Законе о бухучете, ни где-либо еще. Если данные о каких-то показателях не известны, в отчетных формах можно просто поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99). Хотя если ваша организация будет проходить аудиторскую проверку, то вам придется учитывать мнение вашего аудитора на сей счет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“С 01.01.2013 организации на УСНО утрачивают право не вести бухгалтерский учет и не формировать отчетность, то есть за 2013 г. они должны подготовить отчетность, как и все другие организации. Причем без каких бы то ни было послаблений и льгот. Это означает, что их отчетность за 2013 г. должна быть сформирована в полном объеме, с сопоставимой информацией за прошлогодний период, льготы «сократить» отчетность упрощенцам не предоставлено. При этом речи о восстановлении учета нет: Закон был опубликован в декабре 2011 г. с условием его вступления в действие через год, в частности, и для того, чтобы эти организации начали готовиться к формированию полноценной отчетности за 2013 г. с 01.01.2012.

Кстати, если провести параллель, то первое формирование отчетности по МСФО именно так и делается: формируются данные за отчетный, за прошлые годы и по состоянию на начало прошлого года, то есть возможности поставить прочерки за периоды, в которые организация фактически работала, нет.

Другой вопрос, что если упрощенец не подлежит обязательному аудиту, то такое «сокращение» объема отчетности никто не проконтролирует и в качестве нарушения ему не предъявит”.

Решаем, как будем вести бухучет

Прежде всего, нужно оценить объем бухгалтерской работы, то есть количество операций в организации. Если их немного, можно вести бухучет, к примеру, в программе Excel. Можно использовать и одну лишь книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни, разработав ее форму самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012) или взяв в качестве примера старенькую минфиновскую форму такой книги (утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н). Однако сам Минфин рекомендует использовать ее только тем, у кого в месяц не более 30 операций и нет «производства продукции (работ, услуг), связанного с большими затратами материальных ресурсов» (Информация Минфина № ПЗ-3/2012).

Если операций много, лучше вести бухучет в специальной бухгалтерской программе. Цена простенькой версии такой программы составляет 3—3,5 тыс. руб. В Интернете можно найти и бесплатные бухгалтерские программы.

При выборе программы обратите внимание на то, чтобы она подходила для вашей организации, то есть учитывала специфику вашей деятельности. К примеру, если вы занимаетесь торговлей, посмотрите, есть ли в ней первичные документы для торговой деятельности (накладные для приемки и продажи товаров). Если вы занимаетесь грузоперевозками, вам понадобятся транспортные документы.

И конечно, лучше, если бухгалтерская программа будет «научена» правилам налогового учета при УСНО. Это облегчит вам расчет «упрощенного» налога и заполнение декларации по нему.

Оформляем учетную политику

Учетная политика — это документ, в котором надо закрепить основные принципы организации вашего учета, а также обозначить свой выбор в тех случаях, когда бухгалтерское законодательство дает такое право. Это, к примеру, могут быть методы начисления амортизации, стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемым основным средствам, способ определения стоимости материалов или товаров при их списании.

Чтобы упростить задачу небольшим организациям, наше издательство разместило на своем сайте конструктор учетной политики. В нем вам надо лишь отметить те варианты учета, которые вас более всего устраивают. Учетная политика применяется последовательно из года в год. Поэтому хорошенько обдумайте выбор. После этого останется лишь распечатать свою учетную политику и подписать ее у директора.

Также не забудьте зафиксировать свой выбор в бухгалтерской программе (большинство программ дают такую возможность). Отнеситесь к этому внимательно, чтобы не было расхождений между приказом, подписанным руководителем, и тем, что будет заложено вами в программу.

Обратите внимание: малые предприятия могут выбрать в бухучете кассовый метод (п. 5 ПБУ 1/2008; п. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99). Однако мы его не рекомендуем, и вот почему:

• в бухучетных нормативных актах этот метод четко не прописан, вам придется самим разрабатывать особенности его применения в тех или иных конкретных ситуациях;
• на основании документов Минфина, в которых все же упоминается кассовый метод бухучета, можно сделать вывод, что бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому вы считаете доходы и расходы при расчете «упрощенного» налога, — это разные вещи.

Например, сырье и материалы при упрощенке можно списать на налоговые расходы в том периоде, в котором они оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот при кассовом бухучете стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счет 20 «Основное производство» (да и то только в момент отпуска в производство (п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н)). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно — в составе себестоимости выпущенной продукции и лишь после ее реализации.

Одним из приложений к учетной политике является рабочий план счетов бухучета. Если вы ведете бухучет в бухгалтерской программе, просто распечатайте из нее список указанных там счетов.

Если вы ведете бухучет без программы, распечатайте план счетов бухучета с нашего сайта (из конструктора учетной политики).

Определяем «входящие» остатки по счетам бухучета

Остатки по счетам на 01.01.2013 нужны как отправная точка для дальнейшего учета. Кроме того, надо свести баланс на эту дату: сумма всех пассивов должна совпасть с суммой всех активов.

Для ввода начальных остатков по счетам в бухгалтерскую программу, как правило, используется вспомогательный счет 00. К примеру, при вводе остатка по счету 50 «Касса» надо сделать проводку дебет счета 50 – кредит счета 00. Если вы должны конкретному поставщику деньги, то надо сделать проводку дебет счета 00 – кредит счета 60.

Лучше всего начать с инвентаризации. Только инвентаризация позволит вам определить, сколько у вас в организации активов и обязательств и какие они. Для облегчения оформления инвентаризации воспользуйтесь унифицированными формами ИНВ-1—ИНВ-26. В первую очередь установите физическое наличие имущества. Затем это имущество надо будет оценить и определить, на каком счете оно должно учитываться. Учтите: вам нужно не только посчитать общую сумму, которую вы «забьете» на счет бухучета, но и организовать аналитический учет ваших активов. Ведь без этого дальнейший бухучет невозможен. К примеру, мало определить общую стоимость основных средств: для дальнейшего начисления амортизации потребуются данные о каждом ОС в отдельности.

Инвентаризация обязательств заключается в их проверке и выходе на правильное сальдо расчетов с контрагентами, сотрудниками, бюджетом или внебюджетными фондами. Ситуация аналогичная: надо не просто получить общую сумму, но и определиться, из каких задолженностей она состоит.

Посмотрим, как определить остатки по наиболее распространенным счетам бухучета на начало дня по состоянию на 01.01.2013.

Счет 50 «Касса». В качестве входящего сальдо надо указать остаток денег в кассе, который нужно взять из первого листа кассовой книги на 2013 г.

Счет 51 «Расчетные счета». Входящим сальдо будет остаток денег на банковском счете организации, который указан в первой банковской выписке за 2013 г.

Счет 01 «Основные средства». Вы должны указать первоначальную стоимость ваших основных средств. Эти данные у вас должны быть, ведь учет ОС и нематериальных активов должны были вести все упрощенцы. Если же по каким-то причинам такой учет вы не вели, нужно для каждого вашего ОС:

• найти накладную на его приобретение;
• определить срок полезного использования;
• выбрать метод амортизации (как правило, большинство выбирает линейный метод).

Счет 02 «Амортизация основных средств». На нем вы должны показать начисленную амортизацию по всем вашим основным средствам. Сумму амортизации для каждого ОС, как правило, определяют по формуле (иногда применяются коэффициенты к норме амортизации, но это — редкость):

Счет 10 «Материалы». Вы должны указать общую стоимость остатков сырья и материалов на начало 2013 г. Но проверять вам нужно прежде всего ваш склад, то есть сырье и материалы, которые еще не используются в вашей организации. Не нужно ходить по офису и считать канцелярские скрепки на столах — такие материалы уже должны быть списаны с балансовых счетов.

После того как вы определите натуральные остатки ваших материалов, чтобы их оценить, вам потребуются данные из накладных на их приобретение. Если же накладных у вас много и цены покупки, к примеру, одних и тех же материалов различаются, можно сделать так: смотрим на количество материалов и подбираем под них последние накладные. К примеру, по состоянию на конец дня 31.12.2012 на складе 500 кг гвоздей. Последние два поступления были такие:

— накладная от 15.12.2012 — 300 кг по 100 руб.;

— накладная от 10.12.2012 — 400 кг по 90 руб.

Стоимость остатков гвоздей (500 кг) равна 48 000 руб. (300 кг х 100 руб. + 200 кг х 90 руб.).

Учтите, что по счету 10 отражаются также хозяйственный инвентарь, инструменты и иное «малоценное» имущество — недорогие неамортизируемые основные средства (стоимость которых менее лимита, установленного для основных средств в вашей бухучетной политике, — как правило, он равен 40 000 руб.). Но это не любая обнаруженная при инвентаризации «малоценка»:

• <если>вы уже начали что-то из такого «малоценного» имущества использовать в своей деятельности, его стоимость не нужно отражать на счете 10. Чтобы не запутаться, надо лишь отразить «малоценку» на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, 1 руб., так вы избежите неясностей при проведении следующих инвентаризаций). Ведь неамортизируемое имущество списывается на расходы в момент его передачи в производство (или для иного использования по назначению);
• <если> «малоценное» имущество еще вами не использовалось (к примеру, оно хранится на складе), то его стоимость надо учесть при формировании остатков по счету 10 «Материалы». Так что придется искать накладные на покупку такой «малоценки».

Счет 41 «Товары». Данные о количестве товаров и их стоимости можно взять из налогового учета.

Счета 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство». В определении этих остатков тоже поможет инвентаризация: пересчитываете все, что есть у вас на складах и в цехе. С оценкой немного сложнее: такие остатки надо оценить по затратному методу — по сумме ваших расходов. В этом вам наверняка смогут помочь производственники. Ведь для того чтобы установить цену продукции не себе в убыток, нужно представлять свои затраты на ее создание. Так что хотя бы приблизительная стоимость должна быть известна.

При оценке готовой продукции можно пойти и по другому пути: отталкиваться от продажной стоимости и средней нормы прибыли в вашей организации.

Как бы вы ни считали, идеально достоверной оценки вам не вывести: для этого надо было вести бухучет на всех стадиях производства. Поэтому придется довольствоваться хотя бы приблизительными данными.

Счета расчетов с контрагентами: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Наверняка у вас есть данные о том, «кто, кому и сколько должен». Если должны вы, то это кредиторская задолженность, ее надо отразить по кредиту счетов 76, 60, 62 и дебету счета 00. Если должны вам, то это дебиторская задолженность, ее надо отразить по дебету счетов расчетов и кредиту счета 00.

Можно, конечно, устроить проверку «с пристрастием» и поднять все документы за последние 3 года (более ранние смысла смотреть нет, ведь у них на 31.12.2012 наверняка уже истек срок исковой давности). Если вы в чем-то сомневаетесь, проведите сверку с контрагентами.

Счета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если у вас не было задолженности перед бюджетной системой в декабре 2012 г., надо отразить долг по «упрощенному» налогу по итогам 2012 г. Эту сумму вы укажете в дальнейшем в декларации по УСНО.

То же самое — со страховыми взносами (для определения их суммы пригодятся расчеты РСВ-1 и 4 ФСС). По состоянию на 31.12.2012 вы должны начислить взносы за декабрь. Если вы их не заплатили в декабре, у вас будет задолженность на 01.01.2013.

Сумму НДФЛ, которую вы должны перечислить в бюджет, можно посчитать на основе индивидуальных карточек работников и зарплатных ведомостей.

Ну а если у вас есть иные долги перед бюджетами, конечно, и о них надо не забыть. Сверка с налоговой и фондами весьма желательна, но не всегда физически возможна.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если зарплата за декабрь полностью не выдана в том же месяце, то сумму долга вы можете посмотреть по зарплатной ведомости. Но могут быть и иные задолженности — к примеру, если кто-то из работников долго болеет и не может забрать из вашей кассы зарплату.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные о взаиморасчетах с работниками по выданным авансам наверняка у вас есть, так что оценить общую сумму задолженности труда не составит. Если вы хотите проверить ваши взаиморасчеты, можете поднять первичку по выданным работникам суммам и по их расходованию (приказы директора, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т. д.). Но не особо увлекайтесь: проверять документы старше 3 лет смысла нет.

Счет 80 «Уставный капитал» (пассивный). Тут все просто. Смотрите в устав или в выписку из ЕГРЮЛ.

Счет 75 «Расчеты с учредителями». Как правило, задолженностей у учредителей по оплате уставного капитала в давно работающих организациях нет. Если же вы не выплатили до конца декабря дивиденды, которые вы должны учредителям, для подтверждения суммы своего долга вам понадобится решение собственников о выплате этих дивидендов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рассчитывается «остаточным» методом. Когда вы уже посчитали остатки по всем другим счетам, надо взять разницу между активами и пассивами и отразить эту сумму либо как прибыль (если ваши активы больше пассивов), либо как убыток (в обратной ситуации).

Если нет вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений, резервного капитала и остатков по иным счетам, редко встречающимся у маленьких компаний, в большинстве своем формула для расчета нераспределенной прибыли будет выглядеть так:

К примеру:

• стоимость вашего имущества — 20 000 руб., из них:

— стоимость остатков материалов — 5000 руб.;

— остаточная стоимость ОС — 15 000 руб. (первоначальная стоимость — 120 000 руб., сумма начисленной амортизации — 105 000 руб.);

• сумма кредиторской задолженности — 30 000 руб.;
• сумма дебиторской задолженности — 45 000 руб.;
• величина уставного капитала — 10 000 руб.

Других активов и обязательств нет. Считаем показатель нераспределенной прибыли: (20 000 руб. + 45 000 руб.) – (30 000 руб. + 10 000 руб.) = 25 000 руб. Эту сумму отражаем по кредиту счета 84. Если бы получили отрицательное значение, отразили бы убыток по дебету этого счета.

При вводе остатков в бухгалтерской программе определить остаток по счету 84 еще легче. После того как вы введете остатки активов и обязательств при помощи вспомогательного счета 00, образовавшаяся на нем разница и будет суммой нераспределенной прибыли (если сальдо счета 00 дебетовое) или непокрытого убытка (если его сальдо кредитовое).

***

Вот, в общем, и все. К ведению бухучета в 2013 г. вы уже готовы. И в январе можно спокойно начинать работать.

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2013 г. не забудьте указать: вы не отражаете показатели за прошлые годы по причине того, что бухучет до 2013 г. не вели.

Ну а если у вас возникнут вопросы, не освещенные в этой статье, пишите нам. Мы постараемся вам помочь. ■

Базовые тарифы не изменились: по-прежнему 30% плюс 10%

Учтите, что с 2013 г. изменится предел облагаемых выплат на каждого работника. Он повысится с 512 000 до 568 000 руб. в год (Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276). Совокупный тариф взносов для обычных организаций составляет 30% (22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС, 5,1% — в ФФОМС). С выплат работнику, превышающих с начала года 568 000 руб., надо будет начислять 10% в Пенсионный фонд (на солидарную часть).

Для «досрочников» вводятся дополнительные взносы

С 2013 г. абсолютно всем организациям и предпринимателям (даже применяющим пониженные тарифы) придется платить дополнительные взносы в ПФР с выплат тем работникам, которые трудятся в условиях, дающих им право на досрочную пенсию (ч. 1, 2 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); ч. 1, 2 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Причем эти взносы надо начислять на все выплаты работнику, независимо от их годового размера.

Освободиться от уплаты таких дополнительных взносов можно, только пройдя специальную оценку условий труда. Порядок такой оценки должен установить отдельный закон, которого пока еще нет (п. 4 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ). Можно предположить: если условия труда работников будут настолько хороши, что можно будет не платить за работников дополнительные взносы, то, вероятно, и права на досрочную пенсию эти работники иметь не будут.

Сельхозпроизводители и «инвалидные» организации: тариф вырос и появилась солидарная часть пенсионных взносов

Суммарный тариф взносов для этих страхователей составляет в 2013 г. 27,1%. Поясним, о каких организациях и предпринимателях идет речь (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

• любые работодатели в части выплат инвалидам (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (если эти компании и предприниматели не имеют права на более низкую ставку);
• плательщики ЕСХН и сельхозпроизводители (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), которые могут применять ЕСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ), но не перешли на его уплату;
• «инвалидные» организации и созданные ими социально ориентированные учреждения (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из правительственного Перечня (утв. Постановлением Правительства от 28.09.2009 № 762)).

Пониженные тарифы для СМИ тоже повысились

Для организаций и предпринимателей, выпускающих средства массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера), совокупный тариф страховых взносов в 2013 г. повышается до 28% (то есть на 1%) (п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Предпринимателей-патентников внесли в список льготников

С 2013 г. появилась новая патентная система (гл. 26.5 НК РФ). Купить патент могут только предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, для которых субъектом региона РФ разрешен патент (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В отношении работников, занятых у предпринимателя в патентных видах деятельности, нужно будет платить только взносы в ПФР по ставке 20%. А взносы в ФФОМС и ФСС платить за работников не требуется.

Правда, эта льгота не распространяется на предпринимателей, которые получили патент по таким видам деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общепит (пп. 4, 12 ст. 33 Закона № 167-ФЗ; ч. 1, 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Те предприниматели, которые в список льготников не попали, должны платить взносы с выплат своим работникам по базовым тарифам.

Изменения для тех, у кого в штате есть иностранцы

Определен тариф взносов для высококвалифицированных мигрантов, временно проживающих в РФ. Уточнено, что взносы с выплат такому работнику (имеющему временное разрешение на проживание в РФ) надо начислять по тем же тарифам, по которым вы платите взносы с выплат работникам-россиянам, но только на финансирование страховой части пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Законодатель так и не прояснил, какой «страховой» тариф в этом случае он имел в виду для иностранцев 1967 года рождения и моложе.

А сотрудники ПФР считают, что при начислении таким иностранцам взносов нужно ориентироваться на те же тарифы, которые установлены для работников-россиян 1966 года рождения и старше (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Уйти от уплаты взносов в ПФР за иностранцев стало сложнее.

Чтобы работодатели не мухлевали со сроками трудовых договоров временно пребывающих в России иностранцев, законодатели внесли такое изменение. Они указали, что застрахованным в системе нашего пенсионного страхования считается тот временно пребывающий иностранец, с которым был заключен один или несколько трудовых договоров сроком не менее 6 месяцев в общей сложности в течение года.

Взносы у предпринимателей вырастут

Предприниматели и другие самозанятые лица (например, адвокаты и частные нотариусы) с 2013 г. должны будут платить больше взносов в ПФР и Фонд медстраха. Произошло это из-за увеличения МРОТ с 01.01.2013 (он будет составлять 5205 руб.), а также из-за новой формулы для расчета пенсионных взносов.

Кстати, теперь взносы самозанятых лиц «за себя» называются «взносами в фиксированных размерах». Обратите на это внимание, когда будете выбирать КБК для составления платежки в 2013 г. — по всей видимости, коды будут новые.

Приведем суммы, которые придется заплатить.

В 2012 г. предприниматели должны были заплатить общую сумму взносов 17 208,25 руб. Как видим, нынешние взносы больше в 2 раза. Как и раньше, заплатить фиксированные взносы нужно не позднее 31.12.2013. Так что копите деньги.

Есть и приятные моменты. Так, самозанятые лица с 01.01.2013 не должны будут платить фиксированные страховые взносы за некоторые периоды, когда они не занимались предпринимательством. Это время (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• военной службы по призыву (подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ));
• ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 3 лет в общей сложности (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ);
• ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет (подп. 6 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ);
• проживания с супругом-военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в местности, где невозможно вести предпринимательскую деятельность (но не более 5 лет в общей сложности) (подп. 7 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ);
• проживания за границей с супругом, направленным на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения России, а также в иные представительства РФ и органов госвласти за рубежом, где невозможно вести предпринимательскую деятельность (но не более 5 лет в общей сложности) (подп. 8 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ).

То есть взносы надо будет заплатить пропорционально количеству «предпринимательских» месяцев в году (ч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Подобное нововведение оценят в первую очередь мамы-предприниматели. Теперь они могут не «кормить» внебюджетные фонды в период ухода за маленькими детьми.

Для того чтобы получить за указанные периоды освобождение от уплаты страховых взносов, нужно представить в ПФР документы, подтверждающие, что периоды освобождения были (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Например, период нахождения в отпуске по уходу за ребенком можно подтвердить копией свидетельства о рождении ребенка, выпиской с банковского счета и копией кассовой книги, из которых будет видно, что доходов в этот период не было.

Специалисты Минтруда считают, что не помешает представить в ПФР и другие документы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“С 2013 г. самозанятые лица могут не платить фиксированные взносы за некоторые периоды, когда они не вели предпринимательскую деятельность. К примеру, в периоде ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. С моей точки зрения, подтвердить этот факт можно будет, представив в орган контроля за уплатой страховых взносов:

• копию налоговой декларации, из которой будет понятно, что деятельность не велась. Это может быть:

• <или>декларация по налогу на доходы физических лиц;
• <или>декларация по УСНО или иному специальному налоговому режиму;

• естественно, свидетельство о рождении ребенка”.

Осталось непонятным, когда надо подать в Фонд эти документы, ведь никакой отчетности по взносам «за себя» предприниматели в ПФР не представляют. Значит, приложить подтверждающие документы им не к чему. Получается, что изначально предприниматель, временно прекративший свою деятельность в указанные выше периоды, может лишь заплатить меньше фиксированных взносов за год. А если у сотрудников отделения ПФР возникнут вопросы, на них надо будет дать пояснения — вот тут и понадобятся подтверждающие документы. Но ПФР может придумать и другой порядок. Если он появится, мы об этом обязательно расскажем.

***

В течение 2013 г. всем работникам, которые родились в 1967 году и позже, надо будет определиться, нужна им накопительная часть пенсии или нет:

• <если>нужна, то с 2014 г. на «накопительном пенсионном счете» работника будет накапливаться 6% (как и раньше);
• <если>не нужна, то с 2014 г. на этом счете будет накапливаться только 2%.

Соответствующее заявление работники подают в НПФ или УК. А бухгалтеры начиная с 2014 г. будут платить взносы на накопительную часть с учетом выбора сотрудника (подп. 13 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014); ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)). ■

Отметим, что спецрежимы и налог на прибыль мы в данной подборке комментировать не будем: читайте о них на с. 28 и на с. 15 этого номера.

Первая часть НК РФ

В наступившем году вам придется нести в налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Отчеты за квартал, полугодие и 9 месяцев представлять уже не нужно. Бухотчетность надо сдать не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. В 2013 г. последним днем сдачи бухотчетности будет 1 апреля, и это не шутка. Просто 31 марта приходится на воскресенье (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Другое новшество менее приятное. Теперь банки обязаны сообщать налоговикам по их запросу информацию не только о расчетных счетах организаций и предпринимателей, но и об их вкладах (депозитах) (п. 2 ст. 86 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). А вот аналогичную информацию в отношении обычных граждан налоговые органы вправе получить только на основании запроса уполномоченного органа другой страны в соответствии с международным договором РФ. Требовать такие сведения по своей инициативе налоговики по-прежнему не вправе.

НДС

Поправки в НК дополнили список товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Отметим, что в отношении некоторых продуктов просто «узаконены» летние изменения правительственного Постановления (Постановление Правительства от 18.06.2012 № 597). К примеру, заменители масла какао и спреды уже подпадают под пониженную ставку налога начиная с 20 июня 2012 г. А вот кулинарные и кондитерские жиры, реализация которых с 1 октября 2012 г. облагается по ставке 18%, снова возвращаются в льготный список.

Кроме того, под ставку 10% временно (до 31 декабря 2017 г.) подпала реализация племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей; спермы, эмбрионов этих животных; племенного яйца (подп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 3 ст. 3 Закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ).

Поэтому, отгружая все эти товары начиная с 1 января 2013 г., производители должны указывать в счете-фактуре ставку 10%. При импорте вышеперечисленных товаров НДС на таможне также нужно будет платить по ставке 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Акцизы

Ставки акцизов традиционно устанавливаются сразу на 3 года. Добавив в норму НК ставки на 2015 г., законодатели немного подкорректировали и период 2013—2014 гг. (п. 1 ст. 193 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)) В частности, со второй половины 2013 г. повышаются акцизы на бензин и дизтопливо 4-го и 5-го классов. Ставки на крепкие спиртные напитки и сигареты на 2013 г. остались без изменений (по сравнению с ранее запланированными).

В перечень подакцизных товаров с 1 января 2013 г. включено топливо печное бытовое (продукт переработки дизельного топлива) (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Региональные и местные налоги

Ставки

Поправки в НК фактически разрешили регионам (муниципалитетам) не устанавливать в своих законах (нормативных актах) ставки по налогу на имущество организаций, а также по транспортному и земельному налогам. Теперь если в региональном (местном) акте ставок нет, то вам нужно платить налог по ставкам НК РФ. При этом порядок и сроки уплаты, а также дополнительные льготы по этим налогам по-прежнему должны определяться в региональных (местных) законах (ст. 356, п. 4 ст. 361, п. 2 ст. 372, п. 4 ст. 380, п. 2 ст. 387, п. 3 ст. 394 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

«Льготы»

Главное новшество — движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., не будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Те же объекты, которые попали на счет 01 до этой даты, будут облагаться налогом по-прежнему, пока полностью не самортизируются в бухучете.

Кроме того, перестанут признаваться объектом налогообложения некоторые ранее льготируемые ОС (в том числе памятники, ледоколы) (подп. 3—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

С 1 января 2013 г. отменяется льгота по налогу на имущество в отношении железных дорог, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (а также составляющих их сооружений). Вместо нее налог по данным объектам несколько лет нужно будет платить по пониженным ставкам, не превышающим: 0,4% в 2013 г., 0,7% в 2014 г. и т. д. (п. 3 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013))

Что касается земельного налога, то здесь отменена льгота по земельным участкам, ограниченным в обороте и предоставленным для нужд обороны, безопасности и таможни. Теперь они облагаются налогом по ставке не более 0,3% от кадастровой стоимости (п. 2 ст. 389, подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

***

Конечно, это не исчерпывающий перечень поправок, но мы рассмотрели самые существенные. Есть еще, к примеру, незначительные льготы по НДФЛ в отношении грантов и субсидий КФХ и фермерам (пп. 14.1, 14.2 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Внесены также изменения и в главу об НДПИ в отношении горючего природного газа и газового конденсата (п. 2 ст. 338, подп. 10 п. 2, абз. 1 подп. 11 п. 2 ст. 342, абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). ■

Новшества для упрощенцев

Вновь зарегистрированные организации и предприниматели, которые хотят применять УСНО, теперь могут уведомить о переходе на этот спецрежим в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что в прошлом году на это отводилось значительно меньше времени — всего лишь 5 рабочих дней (п. 2 ст. 346.13 (ред., действ. до 01.01.2013), п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Кстати, ФНС уже позаботилась о нас и утвердила форму уведомления о переходе на УСНО (форма № 26.2-1) (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Разумеется, она не обязательная. Но удобнее отправить в инспекцию именно ее, нежели самим сочинять письмо.

Имейте в виду, что если вы в 30-днев­ный срок не уведомите ИФНС, то применять УСНО в этом году вы не сможете. Об этом теперь прямо сказано в гл. 26.2 НК РФ (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И вам придется уплачивать налоги по общему режиму.

Утратившие право на УСНО в течение года (например, превышен лимит доходов в 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн руб. и др.) должны представить в ИФНС декларацию и заплатить налог в особый срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором они «слетели» с УСНО (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Введена обязанность сообщать о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО. Это надо сделать в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для этого в ИФНС подается уведомление, в котором указывается дата прекращения деятельности на УСНО (п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Уведомление можно подать по рекомендованной ФНС форме № 26.2-8 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Дополнительно для таких упрощенцев установлены и специальные сроки подачи декларации и уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена «упрощенная» деятельность (п. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Но поскольку УСНО (так же как и общий режим налогообложения) применяется в отношении всей деятельности организации или предпринимателя, а не в отношении конкретного вида деятельности (как ЕНВД и патентная система налогообложения), то непонятно, в каких случаях будет работать эта норма. Вот как нам прокомментировал это специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогоплательщик сам решает, прекратил он деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, или нет. Уведомление о прекращении такой деятельности подается добровольно. Поэтому если вы предполагаете, что еще будете вести такую деятельность в текущем году, то сообщать о ее прекращении не нужно. И тогда, конечно, вы остаетесь плательщиком налога при УСНО до конца года.

Если же вы решили такую деятельность больше не вести, то можете подать уведомление о ее прекращении. Причем если вы все же решите ее возобновить после подачи уведомления, то применять по ней УСНО можно будет только со следующего календарного года.

Налогоплательщик считается применяющим общий режим налогообложения с даты, указанной в уведомлении. Например, в уведомлении указано, что с 1 апреля 2013 г. прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Тогда в 2013 г. налоговым периодом по упрощенке будет I квартал 2013 г., за который подается налоговая декларация по УСНО. А начиная с 1 апреля 2013 г. подаются налоговые декларации по общему режиму налогообложения”.

Заметим, что если налогоплательщик до конца года так и не возобновит деятельность, то не совсем понятно, зачем налоговикам лишняя макулатура — нулевые декларации по общему режиму.

Кстати, вывод о том, что временное прекращение деятельности на УСНО, по сути, приравнивается к утрате права на этот спецрежим, можно сделать и из разъяснения Минфина, выпущенного в прошлом году (Письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123). Однако это вовсе не следует из НК РФ. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет такого основания утраты права на применение УСНО, как временное прекращение деятельности. К тому же для налогоплательщиков, утративших право на применение УСНО, установлены специальные сроки представления в налоговую инспекцию сообщения об этом факте и налоговых деклараций (п. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Как видим, новая норма «сырая», и неизвестно, как ее будут трактовать налоговики. Не исключено, что они займут ту же позицию, что и финансисты.

А посему совет такой: если вы временно прекратили вести деятельность на упрощенке, то ни в коем случае не уведомляйте об этом ИФНС. Тогда вы останетесь на спецрежиме и будете просто сдавать нулевые декларации по УСНО.

Новшества для вмененщиков

С этого года переход на вмененку стал добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом, чтобы стать плательщиком ЕНВД или, наоборот, перестать им быть, по-прежнему нужно вставать на учет в ИФНС и сниматься с учета. Сроки подачи соответствующих заявлений остались те же — 5 рабочих дней со дня начала ведения (прекращения) «вмененной» деятельности (пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом появилось уточнение, что датой постановки на учет и снятия с учета в ИФНС считается указанная в заявлении дата начала и прекращения деятельности соответственно (пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

От даты постановки на учет и снятия с учета теперь зависит сумма уплачиваемого ЕНВД. Размер вмененного дохода за месяц, в котором вы встали на учет как вмененщик или снялись с учета, рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Дату начала и дату прекращения деятельности вы сами указываете в заявлениях о постановке и снятии с учета в качестве вмененщика.

В НК появилась странная норма о сроке снятия с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В ней сказано, что при нарушении срока представления заявления (то есть позже 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности) снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом не ранее последнего дня месяца, в котором подано указанное заявление. При этом «датой снятия с учета является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета» (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

С одной стороны, понятно, что поправка направлена на то, чтобы пополнить бюджет и получить с налогоплательщика:

• ЕНВД за полный месяц;
• штраф (пусть всего лишь 200 руб.) за несвоевременное представление заявления (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Но с другой стороны, несвоевременность подачи заявления практически недоказуема. Ведь плательщик ЕНВД всегда может указать в заявлении дату прекращения деятельности, непосредственно предшествующую подаче заявления в ИФНС.

Еще одно новшество: организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на УСНО (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти с ЕНВД на УСНО в середине года можно, если:

• <или>организация (предприниматель) перестает вести «вмененную» деятельность, например вместо розничной торговли начинает продавать товары только оптом;
• <или>деятельность организации (предпринимателя) перестанет облагаться ЕНВД по решению местных властей.

Поскольку срок подачи уведомления о применении УСНО в этом случае не установлен, то логично уведомить ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о снятии с учета в качестве вмененщика, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В то же время подавать уведомление нужно, только если изначально при постановке на учет в ИФНС вы не подавали заявление о переходе на УСНО (п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2012)). Если же такое заявление вы подавали и у вас есть отметка ИФНС о его принятии, то при прекращении «вмененной» деятельности вы автоматом станете упрощенцем.

Еще один случай, когда можно попробовать перейти с ЕНВД на УСНО в середине года, — это изменение физического показателя. Например, при увеличении площади торгового зала при розничной торговле или зала обслуживания посетителей сверх 150 кв. м (подп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), при увеличении количества транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, сверх 20 (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку превышен физический показатель, то организация перестает быть плательщиком ЕНВД. Следовательно, она вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором уже не обязана уплачивать ЕНВД. Однако специалист Минфина с таким подходом не согласен.

Так что, прежде чем подавать уведомление о применении УСНО, узнайте мнение своей налоговой инспекции по этому вопросу. И если оно такое же, как и у специалистов Минфина, то проще с ним согласиться. Ведь норма новая и судебной практики по ней еще нет.

А теперь скажем, когда вы точно не вправе переходить с ЕНВД на УСНО в середине года:

• вы продолжаете вести «вмененную» деятельность, но просто сменили один вид на другой (например, вместо оказания услуг общепита стали торговать в розницу);
• вам просто не хочется платить ЕНВД.

В этом случае перейти на УСНО по своему виду деятельности вы можете только со следующего календарного года — 2014-го (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

***

К сожалению, некоторые из внесенных поправок не прояснили ситуации с порядком применения тех или иных норм. А даже, наоборот, еще больше запутали. Как говорится, хотели как лучше, а получилось как всегда. ■

С полученных субсидий НДС платить не надо

: Все указанные в вопросе субсидии не облагаются НДС.

Первая субсидия представляет собой компенсацию недополученных МКП доходов, которые возникают из-за оказания услуг по льготным тарифам (п. 1.2 Порядка предоставления субсидий, утв. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 06.02.2012 № 153; п. 2.1 Порядка предоставления субсидий, утв. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 16.04.2012 № 554). И в НК прямо сказано, что не учитываются при определении налоговой базы субсидии, которые организация получает из бюджета (в том числе и городского) в связи с тем, что она оказывает отдельным потребителям услуги по льготным ценам (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Две другие субсидии — на возмещение затрат и на погашение убытков, возникших из-за применения льготных цен, также не включаются в базу по НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Такой позиции придерживаются и Минфин (Письма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-11/64, от 07.05.2008 № 03-07-11/175), и суды (Постановления Президиума ВАС от 08.02.2005 № 11708/04; ФАС ДВО от 03.03.2011 № Ф03-15/2011; ФАС УО от 18.09.2012 № Ф09-8226/2012; ФАС СКО от 17.02.2012 № А22-933/2011, от 15.02.2012 № А22-926/2011; ФАС ЦО от 30.05.2012 № 36-3283/2011; ФАС ВВО от 11.02.2010 № А29-4039/2009; ФАС ПО от 28.06.2010 № А55-30676/2009).

А представитель ФНС предлагает другое обоснование для невключения всех указанных вами субсидий в объект обложения НДС.

По субсидиям на проценты НДС восстанавливать не нужно

: Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по сельхозсырью, вы не должны. Ведь эта обязанность возникает только при получении из федерального бюджета субсидий «на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров» (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если бы вы получали из бюджета субсидию на возмещение затрат по погашению самого кредита (основного долга), тогда у вас была бы обязанность восстановить НДС по сельхозсырью, приобретенному за счет этого кредита. Ведь в этом случае это сырье было бы оплачено за счет бюджетных средств.

Вы же получаете из бюджета субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредиту (приложение № 4 к Постановлению администрации Ростовской области от 13.05.2009 № 220 (утратило силу); Постановление Правительства Ростовской области от 13.01.2012 № 9). А кредит вы гасите из своих средств. Так что на приобретение сельхозсырья вы потратили свои деньги, а не бюджетные.

С субсидии на компенсацию недополученных доходов нужно платить налог на прибыль

: Из действующего в вашей области Порядка предоставления субсидий следует, что ваша организация получает субсидию из областного бюджета в месяце, следующем за месяцем оказания услуг. Для этого вы ежемесячно представляете в министерство транспорта и дорожного хозяйства Тульской области отчеты о количестве реализованных единых месячных проездных билетов льготным категориям жителей Тульской области и детям-сиротам (пп. 5—8 Порядка предоставления субсидий из бюджета Тульской области транспортным организациям... — приложение № 2 к Постановлению Правительства Тульской области от 05.05.2012 № 173). На основании этих данных вы и определяете сумму недополученных доходов.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением субсидии и ее расходованием, не нужно отражать по счету 86 «Целевое финансирование». Более того, это даже неправильно, поскольку в ПБУ 13/2000 прямо написано, что оно не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с госрегулированием цен и тарифов (п. 3 ПБУ 13/2000).

Полученная из бюджета субсидия — это оплата за оказанные услуги по перевозке с той лишь разницей, что деньги вы получаете не от пассажиров-льготников, а от государства. А выручка — это стоимость перевозки всех пассажиров (и обычных, и льготников) за каждый месяц (пп. 5, 6 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 06.09.2007 № 03-07-11/389). И отражается выручка в бухучете по методу начисления (пп. 6, 12 ПБУ 9/99).

Для наглядности приведем пример. Допустим, что общая выручка от перевозки всех пассажиров по регулярным маршрутам — 250 000 руб., в том числе от льготников — 100 000 руб. Из бюджета получена субсидия 100 000 руб. В бухучете надо сделать такие записи.

В налоговом учете в составе выручки надо отразить стоимость услуг по перевозке всех пассажиров (и обычных, и льготников) по регулярным маршрутам (в нашем примере — 250 000 руб.) (пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Возмещение прошлогодних затрат надо включить в доходы

: Для субсидий, полученных на развитие бизнеса (статьи 17, 22 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ), гл. 25 НК предусмотрен льготный порядок налогообложения. Он заключается в том, что полученная субсидия в течение 2 календарных лет со дня получения включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии и в сумме этих расходов (п. 4.3 ст. 271 НК РФ). Двухлетнее ограничение не распространяется на случаи приобретения амортизируемого имущества. Потраченную на его покупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизации (п. 4.3 ст. 271, пп. 1, 3, 5 ст. 259.1 НК РФ). В то же время рассмотренный льготный порядок налогообложения работает, только если субсидия получена на предстоящие расходы. То есть сначала получили субсидию, а потом стали ее тратить.

В вашем же случае вы сначала израсходовали свои деньги, а потом вам бюджет частично возместил расходы. Как указано в Порядке, на основании которого вам предоставлена субсидия, деньги из бюджета предоставляются единовременно на основании документов, подтверждающих расходы, за 2 предыдущих года (п. 6, подп. 13 п. 9 Порядка, утв. Постановлением Кабинета министров Чувашской Республики от 24.09.2010 № 320). Так что вам придется включить во внереализационные доходы субсидию в полной сумме на дату получения (ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ). По сути, налог с этой операции у вас получается нулевой. Ведь в предыдущих годах вы уже учли эти расходы в целях налогообложения.

А вот входной НДС, относящийся к затратам, частично возмещенным вашей организации из республиканского бюджета, восстанавливать не нужно. Ведь в гл. 21 НК четко сказано, что восстанавливать НДС надо при получении субсидии только из федерального бюджета (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). И Минфин уже выпустил несколько Писем на этот счет (Письма Минфина от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78).

Субсидия учитывается при расчете минимального налога

: Нет, вы понимаете неправильно. Дело в том, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» платят минимальный налог, если (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

• <или>по итогам года получен убыток;
• <или>сумма исчисленного за год налога при УСНО ((доход – расход) х 15%) окажется меньше суммы минимального налога.

Сумма минимального налога рассчитывается так: доходы за год х 1%.

При этом доходами у упрощенца являются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относится полученная субсидия (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@). И тот факт, что вы ее тратите строго по согласованию с центром занятости, значения не имеет.

Так что если вы всю субсидию до конца года израсходуете, а доходов у вас не будет, вам придется заплатить в бюджет 2352 руб. (235 200 руб. х x 1%). Причем эту сумму вы сможете включить в расходы по итогам следующего, 2013 г. (пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ)

При получении субсидии вмененщику надо подать декларацию по ОСНО

: Не переживайте, НДФЛ вам платить не придется. Проблема в том, что ФНС и Минфин считают: в рамках «вмененной» деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам. Если же плательщик ЕНВД получает субсидию на развитие бизнеса, то, по мнению контролирующих органов, ее нельзя учесть как доход от «вмененной» деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО (Письма Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3; ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@).

Но при этом по нормам гл. 23 НК РФ доход в виде субсидии облагается в особом порядке: по мере использования субсидия одновременно отражается в доходах и расходах на дату произведения расхода (п. 3 ст. 223 НК РФ). А при приобретении амортизируемого имущества израсходованную на его покупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизации (п. 3 ст. 223, пп. 1, 3, 5 ст. 259.1 НК РФ). Так что если вы всю субсидию в 2012 г. истратили, то НДФЛ вам платить не нужно (Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3).

Таким образом, по итогам 2012 г. вам, кроме декларации по ЕНВД за IV квартал, придется подать декларацию 3-НДФЛ и отразить в ней потраченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах. В результате налоговая база будет равна нулю и НДФЛ не нужно будет платить.

Но учтите один момент. Чтобы доказать целевое использование субсидии, вам необходимо вести учет расходов, произведенных за счет субсидии. При этом записывать расходы, оплаченные за счет субсидии, вы можете в любой удобной форме. Если хотите, то можете это делать в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанной Минфином для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения (утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). ■

Отчетность → уведомление об ошибках → штраф

Итак, вы направили ИС и РСВ-1 в ПФР, а через некоторое время вам пришло уведомление из Фонда об ошибках. В нем указан срок на их исправление — 2 недели. Почему именно такой срок?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если вам пришло от ПФР извещение о непринятии отчетности (отрицательный протокол), в котором должны быть перечислены ошибки, это значит, что отчетность, представленная в текущую отчетную кампанию, не принята и указанные в ней взносы не могут быть включены в лицевые счета. Не принятые ПФР отчеты с ошибками подлежат исправлению в рамках отчетной кампании. Поэтому при получении такого уведомления страхователь должен направить исправленные сведения в указанный в нем 2-недельный срок (п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н), не дожидаясь окончания текущего отчетного периода.

Если страхователь сам обнаружил ошибку в успешно сданной отчетности, то сдать корректирующие формы он может с очередной текущей отчетностью”.

Кем выявлена ошибка — это важно. Как-то раз ПФР решил привлечь организацию к ответственности за недостоверность сведений, притом что некорректные данные обнаружила сама компания и представила корректировки вместе с текущей отчетностью. Суд предсказуемо отказал Фонду во взыскании штрафа, поскольку вины за страхователем не увидел (Постановление ФАС ЗСО от 14.12.2011 № А27-6335/2011).

Итак, вы получили требование об устранении ошибок. Далее все зависит от того, уложитесь ли вы с исправлением в 2 недели либо нет.

ВАРИАНТ 1. Исправленные сведения представлены в течение указанных 2 недель. Тогда штрафовать вашу организацию не за что. Соблюдение этого срока исключает ее вину (Письмо ПФР от 14.12.2004 № КА-09-25/13379). И у вас однозначно будет больше шансов доказать неправомерность штрафа в суде, если его все-таки предъявят (Постановление ФАС СКО от 02.08.2012 № А63-8401/2011).

ВАРИАНТ 2. Исправленные сведения представлены позже чем через 2 недели. Тогда, как показывает судебная практика, ПФР может вменить вашей организации одно из трех нарушений.

НАРУШЕНИЕ 1. Несвоевременное представление корректировок. Однажды в такой ситуации суд поддержал ПФР (Постановление ФАС СЗО от 20.07.2012 № А56-45585/2011). Но было и такое, что судья не удовлетворил требование о взыскании штрафа, обосновав это тем, что первоначальный вариант отчетности, пусть и с ошибками, был представлен вовремя (Постановление ФАС ВСО от 18.01.2012 № А19-13314/2011).

НАРУШЕНИЕ 2. Непредставление сведений в срок. ПФР считает, что подачу некорректных данных представлением отчетности признать нельзя. Поэтому датой представления отчетности считается день, когда страхователь направил в Фонд достоверные сведения.

В большинстве своем суды не соглашаются и с такими претензиями Фонда, указывая, что:

• если первоначально сведения были представлены вовремя, то штрафа быть не должно. Поскольку ошибки в отчетности и их неоднократное исправление не имеют значения для привлечения к ответственности за нарушение срока представления ИС. А несвоевременность представления и недостоверность сведений — два самостоятельных нарушения (Постановление ФАС ЦО от 17.09.2012 № А23-193/2012).

Хотя однажды суд встал на сторону Фонда в ситуации, когда вовремя была представлена отчетность с неполными сведениями (Постановление ФАС ЗСО от 25.07.2012 № А46-13544/2011);

• сдача корректировок по требованию Фонда позже срока, установленного для представления отчетности, — это не нарушение. А то, что ПФР принимает отчетность только с исправленными сведениями, не доказывает просрочку со сдачей ИС (Постановления ФАС ЦО от 14.02.2012 № А08-2656/2011; ФАС УО от 09.07.2012 № Ф09-4963/12; ФАС ВСО от 18.09.2012 № А19-266/2012).

НАРУШЕНИЕ 3. Представление недостоверных сведений. По мнению ПФР, именно их изначально представил страхователь. Суды не поддерживают такую позицию Фонда и отмечают, что:

• уточнять и дополнять ИС по согласованию с Фондом страхователь имеет право и если недочеты и ошибки были исправлены, то недостоверными сведения признать уже нельзя (ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; Постановления ФАС УО от 17.01.2012 № Ф09-9077/11, от 21.08.2012 № Ф09-7273/12, от 28.12.2011 № Ф09-8597/11);
• штраф за недостоверность неприменим, если, несмотря на ошибки в представленной информации, можно понять, какие сведения относятся к конкретному застрахованному лицу (Постановление ФАС ВВО от 22.10.2012 № А28-2360/2012).

Отчетность → сразу требование об уплате штрафа

Случается и такое, что после сдачи отчетности никакие уведомления об ошибках и требования об их исправлении не приходят. Зато спустя какое-то время вы получаете «предложение» от ПФР добровольно уплатить штраф. Например, специалисты Фонда нашли расхождения в формах РСВ-1 и АДВ-6-2 или расхождения между сведениями в отчетности и данными самого Фонда о страхователе, к примеру, по платежам. Вот они и приходят к выводу, что организация представила недостоверные сведения.

Суды отмечали, что штраф за недостоверность неприменим, если:

• страхователь не исправил свою отчетность, потому что от него этого не требовали. При этом сотрудники Фонда вправе сами скорректировать сведения и постфактум уведомить об этом организацию (п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н; Постановление ФАС ЗСО от 13.07.2012 № А27-14147/2011);
• расхождения в суммах уплаченных взносов возникли из-за ошибок в ИНН и КПП получателя при заполнении платежного поручения (Постановление ФАС СЗО от 02.05.2012 № А56-49298/2011).

В другом деле ПФР решил привлечь организацию к ответственности потому, что та несколько раз направляла сведения за один и тот же период и последний вариант отчетности с корректными данными был принят Фондом по истечении срока для ее сдачи (Постановление ФАС МО от 26.07.2012 № А41-40734/11). Не выставляя ей никакого требования об исправлении ошибок, отделение ПФР сразу выписало штраф за несвоевременное представление ИС. Суд поддержал страхователя, отметив, что отчетность с ошибками была направлена в ПФР в срок, а за недостоверность данных общество не привлекалось.

Ошибки в ИС + занижение базы = два штрафа

Если вы не только исказили ИС, но и занизили базу для начисления взносов (что можно выявить только при выездной проверке) и, как следствие, их недоплатили, то организацию могут привлечь к ответственности еще и по Закону № 212-ФЗ (ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То есть ПФР может взыскать со страхователя два штрафа (Постановления ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011; ФАС УО от 09.08.2012 № Ф09-5966/12). А штраф по Закону № 212-ФЗ варьируется от 20 до 40% от неуплаченной суммы взносов (ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Но если вас пытались уличить в занижении базы по страховым взносам, а вы доказали, что занижения не было, то никакие штрафы на вас накладывать не имеют права, в том числе и за недостоверность сведений по Закону № 27-ФЗ. Потому что вы не обязаны представлять в ПФР сведения о выплатах работников, которые не облагаются страховыми взносами (Постановления Президиума ВАС от 02.10.2012 № 7828/12; ФАС ЗСО от 05.10.2012 № А27-241/2012).

***

Расхождения в РСВ-1 и персонифицированной отчетности еще не означают недостоверность сведений (Постановления ФАС УО от 03.07.2012 № Ф09-5462/12, от 26.06.2012 № Ф09-5207/12). А если ПФР не доказал недостоверность сведений, то не было и нарушения, а значит, не может быть и штрафа. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Государственная Дума рассматривает законопроект № 121990-6, вносящий изменения в Законы № 255-ФЗ и № 21-ФЗ. И с 1 января 2013 г. будет действовать уже откорректированная редакция Закона № 255-ФЗ”.

Выбирать правила расчета нельзя

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет начался 1 января 2013 г. и позднее, то работница не вправе выбирать правила расчета, действующие в предыдущие годы. Пособие ей надо считать по правилам 2013 г. (ч. 2 ст. 3 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ)

Это, безусловно, упростит работу, ведь больше не придется рассчитывать средний заработок по двум порядкам, чтобы определить, в каком случае пособие будет больше.

Расчетный период — 2 года

Для расчета пособий теперь надо брать 2 календарных года, предшествующих году наступления декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). В этом году это 2011 и 2012 гг.

Один или оба года расчетного периода могут быть заменены предшествующими годами, если на них попадает полностью или частично отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Такая замена возможна по заявлению работницы, только если это приведет к увеличению размера пособия. К примеру, в 2011—2012 гг. женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком. В 2013 г. она снова уходит в декретный отпуск. Подать заявление о замене лет расчетного периода на предшествующие годы (2009—2010 гг.) работнице можно в том случае, если в эти годы ее средняя зарплата за месяц была выше 5205 руб. (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)

Периоды, исключаемые из расчетного

Из числа календарных дней расчетного периода (730 дн. или 731 д.) надо исключить следующие периоды освобождения от работы (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• период временной нетрудоспособности;
• период отпуска по беременности и родам;
• период отпуска по уходу за ребенком;
• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом (п. 2 ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Отметим, что на момент принятия Закона № 21-ФЗ на выплаты за такие дни взносы не начислялись (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 07.05.2010 № 10-4/325233-19). Однако сейчас эти выплаты стали облагаться взносами: ведь средний заработок — это тоже зарплата и взносы на нее начисляются в общем порядке (ст. 139 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19).

• период освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты в соответствии с законодательством, если на нее страховые взносы в ФСС не начислялись (п. 2 ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Какие периоды можно исключить по этому основанию, нам рассказали в ФСС.

Как видим, из-за этого новшества работы у вас прибавится. Хорошо еще, если женщина в расчетном периоде работала только в вашей компании. А если она трудилась у других работодателей и утверждает, что такие периоды у нее были, то ей придется подтвердить это справкой. Хотя пока ни формы такой справки, ни даже прямой обязанности ее выдавать нет.

Нужно учитывать зарплату по предыдущим местам работы

При расчете пособий надо учитывать заработок у предыдущих работодателей за 2011—2012 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) Для этого женщина обязана представить вам от них справки о зарплате (ч. 5, 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Если такие справки женщина не представила, то рассчитывайте и выплачивайте ей пособие на основании имеющихся у вас сведений (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Если потом появится дополнительная информация, вы просто пересчитаете заработок и доплатите женщине пособие.

Изменился порядок исчисления заработка

Для расчета среднего заработка надо брать все выплаты (в том числе по предыдущим местам работы), на которые были начислены взносы в ФСС (ч. 2, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

При этом максимум определяем для каждого года (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Это (ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• за 2012 г. — 512 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974);
• за 2011 г. — 463 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933);
• за 2010 г. и любой предшествующий ему год — 415 000 руб.

Максимальный размер дневного заработка не установлен. Это может привести к завышению размера пособий для тех, у кого будут периоды, исключаемые из расчетного. К примеру, если у женщины сумма выплат за расчетный период была не менее максимума для начисления взносов, а на исключаемое время приходится половина календарных дней расчетного периода, то дневное пособие у нее будет 2671,23 руб/д. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 365 дн.). А это в два раза больше, чем у работницы, которая полностью отработала 2011 и 2012 гг., — 1333,78 руб/д. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.).

Рассчитываем пособия по новым правилам

Не все бухгалтерские программы уже адаптированы к новому порядку расчета пособий, поэтому покажем, как их посчитать.

ШАГ 1. Определяем заработок работницы за расчетный период (ч. 1, 1.1, 2, 2.1, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

ШАГ 2. Определяем средний дневной заработок работницы (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если заработок работницы за расчетный период (шаг 1) меньше 24 МРОТ, то пособия надо рассчитывать исходя из этой суммы (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), а не из фактического заработка работницы. Но только если средний дневной заработок работницы (шаг 2), рассчитанный исходя из фактического заработка работницы, будет меньше, чем рассчитанный исходя из 24 МРОТ. В 2013 г. это меньше чем 170,89 руб. (124 920 руб. / 731 д.).

Таким образом, в 2013 г. средний дневной заработок можно рассчитать по формуле:

ШАГ 3. Считаем пособие по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам зависит от страхового стажа (ч. 1, 3 ст. 11, ч. 4, 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 1. При стаже более 6 месяцев пособие рассчитываем по формуле (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ):

СИТУАЦИЯ 2. При страховом стаже менее 6 месяцев размер пособия считается по формуле (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ):

ШАГ 3. Считаем пособие по уходу за ребенком до полутора лет за полный календарный месяц (ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

При этом размер пособия за месяц не может быть меньше минимального размера пособия по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ) (см. таблицу ниже).

Расчет переходящих пособий

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начался в 2012 г. и продолжается в 2013 г., то пособия за период после 1 января 2013 г. выплачиваются в том же размере, что и в 2012 г.

А как быть, если женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком с прошлого года, в этом году прервет отпуск, а потом вновь уйдет в него?

Вместе с тем если изначально рассчитанный размер пособия по уходу за ребенком меньше нового проиндексированного минимального размера этого пособия, то с 1 января 2013 г. пособие надо выплачивать исходя из нового минимума.

Кроме того, переходящие декретные пособия женщинам, у которых стаж на момент начала отпуска был менее 6 месяцев, в некоторых случаях также придется пересчитать в связи с увеличением с 1 января МРОТ с 4611 руб. до 5205 руб. Если пособие было рассчитано по правилам 2010 г., то надо сравнить средний дневной заработок женщины, исходя из которого вы считали ей пособие, с максимальным средним дневным заработком для таких работниц для каждого месяца 2013 г. (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ), если в месяце:

• <или>31 день — максимум составит 167,90 руб/д. (5205 руб. / 31 д.);
• <или>30 дней — 173,50 руб/д. (5205 руб. / 30 дн.);
• <или>28 дней — 185,89 руб/д. (5205 руб. / 28 дн.).

Доплатить пособие с 1 января 2013 г. надо, если новый максимальный средний дневной заработок за месяц:

• <или>больше среднего дневного заработка работницы — до ее среднего заработка;
• <или>меньше среднего дневного заработка работницы — до максимального среднего заработка за конкретный месяц.

Если декретное пособие было рассчитано по правилам 2011 г., то ничего пересчитывать не надо. Размер пособия за месяц не может быть больше 4611 руб., то есть МРОТ на момент начала отпуска (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2013)).

Детские пособия увеличились на 5,5%

Пособия, размер которых установлен в твердой сумме, увеличены в 2013 г. на 5,5% (ч. 2 ст. 10 Закона № 216-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)).

***

В 2013 г. пособия для тех, кто полностью отработал 2011—2012 гг., будут примерно такими же, как и рассчитанные по правилам 2011 г. А для тех, у кого были исключаемые периоды, их размер будет рассчитываться исходя из фактического заработка, что не должно привести к снижению размера пособий. После того как новый порядок расчета пособий подкорректируют, мы обязательно расскажем об этом на страницах . ■

Максимальный размер среднего заработка

Если работник заболел уже в 2013 г., то в расчетный период войдут 2011—2012 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)) Значит, максимальная сумма, из которой исчисляется средний дневной заработок, составит (ч. 2, ч. 3, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933; п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974):

• за 2011 г. — 463 000 руб.;
• за 2012 г. — 512 000 руб.

То есть максимальная сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислении пособий, составит 975 000 руб. (463 000 руб. + 512 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более 1335,62 руб/д. (975 000 руб. / 730 дн. (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)).

Напомним, средний заработок работника для исчисления больничного пособия достаточно посчитать один раз, и он в течение 2013 г. не изменится (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Минимальный размер среднего заработка

В связи с увеличением с 1 января МРОТ до 5205 руб. увеличился и минимальный размер среднего дневного заработка (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (далее — Закон № 82-ФЗ)). Для расчета пособия надо взять 24-крат­ный новый МРОТ — 124 920 руб. (5205 руб. х 24 мес.). Минимальный средний дневной заработок составит 171,12 руб. (124 920 руб. / 730 дн.) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Это касается работников (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• <или>у которых в 2011—2012 гг. не было зарплаты (то есть человек или вообще не работал по трудовому договору, или находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком);
• <или>которые работали в 2011—2012 гг. не у вас и не смогли подтвердить свой заработок справками от других работодателей (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);
• <или>которые за расчетный период заработали меньше 124 920 руб. (5205 руб. х 24 мес.).

Максимальный размер пособия при стаже менее 6 месяцев

Для работника, у которого ко дню наступления временной нетрудоспособности в 2013 г. страховой стаж меньше 6 месяцев, размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше 5205 руб. (ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ)

Выплаты за 2011—2012 гг. у страхователей-льготников

Рассмотрим еще один вопрос, касающийся расчета пособий. Для отдельных категорий страхователей были установлены специальные тарифы взносов в ФСС в 2011 и 2012 гг. Это — упрощенцы-льготники, аптеки на ЕНВД и другие льготники, перечисленные в пп. 8—12 ч. 1 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ. Все упомянутые льготники вообще не платили в 2012 г. взносы в ФСС. А некоторые из них не платили их и в 2011 г.

Вместе с тем при расчете пособий работникам учитываются выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Возникает вопрос: а какие выплаты за 2011—2012 гг. надо брать таким страхователям для расчета пособий работникам в 2013 г.? Некоторые полагают, что раз платежей в ФСС не было, то пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ. В ФСС нам разъяснили, что это не так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Несмотря на то что льготные категории страхователей уплачивали страховые взносы по тарифу 0% (пп. 8—12 ч. 1 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ), при расчете ими пособий работникам нужно учитывать выплаты 2011 г. и 2012 г., если они включались в базу по страховым взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Законопроектом 121990-6 такие дополнения вносятся в Закон № 255-ФЗ”.

***

По переходящим с 2012-го на 2013 г. болезням пересчитывать средний заработок и пособия не нужно. Следовательно, пособия за период после 1 января 2013 г.:

• нужно рассчитывать исходя из заработка работника за 2010—2011 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) Максимальная сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислении больничного пособия, составляет 878 000 руб. (415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ) + 463 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более 1202,74 руб/д. (878 000 руб. / 730 дн. (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)). Минимальная сумма выплат за 2 года — 110 664 руб. (4611 руб. (ст. 1 Закона № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2013)) х 24 мес.). При этом минимальный средний дневной заработок — 151,59 руб.;
• при стаже менее 6 месяцев размер пособия не может быть больше 4611 руб. в месяц (ст. 1 Закона № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2013)).

Отгулы положены за все отработанные предновогодние выходные дни и новогодние праздники

: Ему положены дополнительные дни отдыха за все дни работы в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). На период с 30 декабря 2012 г. по 8 января 2013 г. приходятся (ст. 112 ТК РФ):

• 2 выходных дня — 30 и 31 декабря (с субботы 29 декабря 2012 г. выходной был перенесен на понедельник 31 декабря);
• 8 нерабочих праздничных дней (с 1 по 6 и 8 января — новогодние каникулы и 7 января — Рождество Христово).

Следовательно, работник может взять 10 дней отгулов. Как брать их, подряд или по частям, — зависит от желания работника. И не забудьте оплатить ему эти 10 дней в одинарном размере дневной части оклада (то есть сверх оклада в декабре и январе) (ст. 153 ТК РФ).

Если работник заболел в день отгула, то день отдыха не переносится на другое время

: Переносить дни отгулов вы не обязаны. В эти дни у работника обычные выходные. Ведь если работник заболеет в праздничный или выходной день, то день отдыха никуда не переносится.

Пособие по болезни за 30 и 31 января выплатить работнику надо, поскольку это — его выходные дни, которые просто перенесены на другие дни (ст. 153 ТК РФ; п. 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Таким образом, пособие надо выплатить работнику с 30 января до окончания нетрудоспособности (ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом первые 3 дня (с 30 января по 1 февраля) оплачиваются за счет средств организации, а с 4-го дня оплата производится за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Если работник взял отгул, это не отменяет работу в выходной день

: Не совсем. То, что работник взял отгул и вы оплачиваете ему работу в выходной в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ), не отменяет того, что он работал в свой выходной. В табеле 1, 2, 5 и 6 января нужно отметить не как обычные рабочие дни, а как работу в выходной день — указать «РВ» или «03».

Отсутствие на работе не отменяет повышенную оплату в праздники

: Поскольку сотрудник отсутствовал на работе по уважительной причине, норма рабочего времени для него уменьшается на количество рабочих часов, приходящихся на дни отсутствия на работе. Поэтому ваш работник трудился в праздники за пределами своей нормы. А значит, работу в эти дни ему нужно оплатить не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Рассчитываем зарплату за январь работникам, которым установлена часовая тарифная ставка

: Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то вы обязаны выплатить ему дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни, если он в такие дни к работе не привлекался (ст. 112 ТК РФ). Если этого не сделать, то зарплата такого работника в январе снизится. Ведь норма рабочих часов в этом месяце значительно меньше, чем в других месяцах, поскольку в январе 8 праздничных дней. В ТК не установлен минимальный размер такой доплаты. Поэтому ее конкретный размер надо прописать в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре (ст. 112 ТК РФ).

Если установить размер дополнительного вознаграждения исходя из часовой тарифной ставки, то зарплату за январь рассчитываем так.

ШАГ 1. Рассчитываем зарплату за время, отработанное в январе, по норме:

78 руб/ч х 136 ч = 10 608 руб.

ШАГ 2. Рассчитываем доплату за работу в праздничные дни 3 и 5 января. Поскольку работа выполнялась в эти дни по графику, то есть в пределах нормы рабочего времени, то доплата производится в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ):

78 руб/ч х 10 ч х 2 дн. = 1560 руб.

ШАГ 3. Рассчитываем доплату за сверхурочную работу. По итогам учетного периода (месяц) продавец отработала 4 часа сверхурочно. Оплачиваем 2 часа в полуторном размере, а еще 2 часа — в двойном размере (ст. 152 ТК РФ):

78 руб/ч х 2 ч х 1,5 + 78 руб/ч х 2 ч х 2 = 546 руб.

ШАГ 4. Рассчитываем доплату за неотработанные праздничные дни. Продавец не привлекалась к работе 1, 2, 4, 6, 7 и 8 января, то есть считаем доплату за 6 дней. Размер компенсации рассчитываем исходя из часовой тарифной ставки:

78 руб/ч х 10 ч х 6 дн. = 4680 руб.

ШАГ 5. Определяем размер зарплаты за январь:

10 608 руб. + 1560 руб. + 546 руб. + 4680 руб. = 17 394 руб.

Во избежание переработки при суммированном учете увеличьте учетный период

: Работа в праздники не считается сверхурочной, если она выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени при суммированном учете рабочего времени в организациях с непрерывным циклом работы (статьи 104, 153 ТК РФ). Но вы составили график работы на месяц с превышением нормы рабочего времени: вместо 136 часов установили 184 часа. Поэтому все часы, отработанные сверх нормы, вам нужно оплатить как сверхурочную работу: 2 часа — не менее чем в полуторном размере, 42 часа — не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ). Кроме того, не забудьте 4 смены (48 часов), отработанные в новогодние каникулы, оплатить в одинарном размере сверх оклада за каждый час, поскольку работа в праздники по графику на непрерывном производстве входит в норму рабочего времени (ст. 153 ТК РФ; п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 13/П-21).

Кстати, чтобы избежать большой переработки в месяцах с большим количеством праздников (январь, май) можно установить более продолжительный учетный период, например квартал. Тогда переработка в этих месяцах погасится недоработкой в месяцах, где праздников нет.

Праздничные дни одинаковы для работающих по шестидневке и пятидневке

: 5 января — это нерабочий праздничный день, приходящийся на период новогодних каникул (ст. 112 ТК РФ). Праздники установлены Трудовым кодексом для всех независимо от того, работает организация по пятидневке или шестидневке. Поэтому работа 5 января для всех считается работой в праздник. И оплатить ее надо не менее чем в двойном размере.

Если при шестидневке не выходит норма рабочего времени, ее можно доработать

: Дело в том, что месячная норма рабочего времени рассчитывается по графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы 8 часов в день в обычные дни и 7 часов в предпраздничные дни (п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 13.08.2009 № 588н). А при шестидневке количество рабочих дней в неделю и продолжительность рабочего дня другие. И если неделя неполная, по вашему графику может получиться недоработка до нормы. Так и вышло в январе этого года (с 9 по 12 января и с 28 по 31 января). Чтобы из-за недоработки не произошло уменьшения зарплаты сотрудников, можно запланировать дополнительные часы работы для обеспечения баланса рабочего времени. То есть в какие-то из дней запланировать работу, например, по 8 часов вместо 7 часов. Но это лучше сделать на неполной неделе с 9 по 13 января, чтобы не превысить норму 40 часов за неделю. Кстати, норма рабочих часов по производственному календарю и часы, которые должен отработать сотрудник по графику шестидневной рабочей недели, всегда не будут сходиться. Поэтому целесообразно планировать дополнительные часы работы или, наоборот, часы недоработки. ■

Самовольно в отпуск уходить нельзя

: Да, можно. Основанием для оформления учебного отпуска является справка-вызов, выданная вузом (п. 1 Приказа Минобразования от 13.05.2003 № 2057). Работник не предъявил ее вовремя, не написал заявление на учебный отпуск. Следовательно, ушел в отпуск самовольно, что считается прогулом (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Не забудьте только правильно все оформить: запросить объяснительную, соблюсти сроки для увольнения и т. д. (подп. 3 ч. 1 ст. 192, ст. 193 ТК РФ)

Переход из вуза в вуз не лишает учебного отпуска

: Столько, сколько положено по Трудовому кодексу работникам, получающим высшее образование впервые, при условии, что ваш студент будет вовремя приносить справки-вызовы. Переход из вуза в вуз, равно как и «понижение» курса обучения, на права работника никак не влияет (п. 6 ст. 16 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ; ст. 173 ТК РФ).

«Заваленная» сессия не повод отбирать отпускные

: Раз ваш работник принес справку-вызов, то вы обязаны оплатить ему учебный отпуск. Последующее отчисление из вуза основанием для удержания ранее выплаченных отпускных не является (ст. 137 ТК РФ).

И вообще, успеваемость студента вас волновать не должна. За ней следит вуз (п. 1 ст. 17 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ).

Во время учебного отпуска можно уволиться

: Нет, не имеете. Объясните руководству, что Трудовой кодекс основания для удержания выплаченных «учебных» отпускных не предусматривает (ст. 137 ТК РФ). Не получится их взыскать и в судебном порядке, ведь студент получил оплату на законном основании и обязанности «отработать» обучение у него не было.

Истечение срока госаккредитации вуза во время отпуска не препятствует его оплате

: Законом не предусмотрено, чтобы вы каким-либо образом проверяли срок аккредитации вуза или требовали от работника копию свидетельства о ней. Справку-вызов (п. 1 Приказа Минобразования от 13.05.2003 № 2057) вправе выдавать только вузы, имеющие госаккредитацию. Поэтому если ваш студент принес такую справку, то вы обязаны предоставить учебный отпуск полностью и оплатить его за 3 дня до начала (ст. 136 ТК РФ).

Отметим, что каких-либо проблем с учетом расходов на оплату учебного отпуска для целей налогообложения у вас не будет. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Тот факт, что аккредитация вуза заканчивается в период нахождения сотрудника в учебном отпуске, не влияет на обоснованность учета расходов на его оплату. В данном случае значение имеет наличие действующей аккредитации на момент выдачи справки вузом”.

Декретницам учебный отпуск не положен

: Нет, не имеет. Учебный отпуск предоставляется работающим студентам (ст. 173 ТК РФ). А ваша работница — в отпуске, пусть и по беременности и родам. Быть одновременно в двух отпусках невозможно. Вот если она выйдет на работу раньше окончания срока, указанного в справке-вызове (и не уйдет в отпуск по уходу за ребенком), то вам нужно будет предоставить ей остаток учебного отпуска.

Учебный отпуск из-за болезни не продлевается

: Не нужно. Учебный отпуск носит целевой характер (экзамены, защита диплома), поэтому он предоставляется строго в те дни, которые указывает вуз в справке-вызове. Продление или перенос из-за болезни возможны только в отношении ежегодного отпуска (ст. 124 ТК РФ).

Не надо вникать в тонкости учебного процесса

: Да. Справка-вызов у вас есть, максимально возможное количество дней учебного отпуска на сессию не превышено: на первом и втором курсе студентам полагается по 40 календарных дней в год (ст. 173 ТК РФ). А разбираться в порядке обучения вам не нужно. Возможно, ваш работник что-то досдал во втором семестре и перевелся сразу на второй курс.

А если у вас есть какие-либо сомнения в подлинности справки, позвоните в вуз и уточните, действительно ли ее выдавали.

Отметим также, что иногда вузы дают справки-вызовы на большее количество дней, чем положено.

В этом случае оплачивайте только разрешенный максимум, а период превышения оформляйте по договоренности с работником: либо как очередной отпуск, либо как отпуск за свой счет.

Сократить учебный отпуск работодатель не может

: Нет, таких прав у работодателя нет. Да и отзыв из учебного отпуска не предусмотрен (ст. 125 ТК РФ). Придется искать временную замену учащимся, например можно привлечь других сотрудников к сверхурочной работе (ст. 99 ТК РФ).

Для бакалавра диплом специалиста — это второе высшее образование

: Такой обязанности нет. Ведь в этом случае работник считается получающим второе высшее образование (п. 5 ст. 6 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ). А льготы положены только тем, кто учится в вузе впервые. Но если руководство хочет пойти навстречу работнику, то оплачиваемые отпуска можно предоставлять на основании (ст. 177 ТК РФ):

• <или>дополнительного соглашения к трудовому договору о направлении на обучение;
• <или>соглашения об обучении.

Тогда расходы на оплату такого учебного отпуска можно будет учесть при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ).

На справке-вызове может стоять печать заочного отделения

: Гербовая печать образовательного учреждения обязательна лишь на документах об образовании (п. 2 ст. 27 Закона от 10.07.92 № 3266-1). А вот вопрос о том, какая печать должна стоять на справке-вызове, закон не регулирует. В такой ситуации, на наш взгляд, вы вправе принять справку и с печатью заочного отделения. Если она вызывает у вас подозрения, позвоните в вуз и убедитесь, что такая справка вашему студенту выдавалась.

Трудовой договор можно заключить с любым студентом

: Никаких ограничений по приему на работу студентов дневных отделений вузов нет. Посещение занятий — на совести самого студента. Документы для приема на работу оформляйте в обычном порядке.

Неполная рабочая неделя студенту — с согласия работодателя

: Прежде всего имейте в виду, что выполнять просьбу работника вы не обязаны (ст. 93 ТК РФ). Он может требовать только 7-ча­совое сокращение рабочей недели и только в течение 10 учебных месяцев перед дипломным проектом или госэкзаменами. В этом случае сокращенные часы оплачиваются в размере 50% среднего заработка, но не ниже МРОТ (ст. 174 ТК РФ).

Но если руководитель согласен, то издайте приказ об установлении работнику неполного рабочего времени и подпишите с ним допсоглашение к трудовому договору (статьи 57, 100 ТК РФ).

Специалист специалисту рознь?

: Получение степени магистра не считается вторым высшим образованием для:

• бакалавров (п. 5 ст. 6 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ);
• тех, кто имеет квалификацию «дипломированный специалист», полученную до введения системы «бакалавриат-магистратура» (п. 5 ст. 4 Закона от 24.10.2007 № 232-ФЗ).

На наш взгляд, ко второму случаю можно приравнять и ситуацию, когда диплом о высшем образовании выдан до введения этой системы, но слов «дипломированный специалист» в нем нет (к примеру, в дипломе просто написано «экономист», «юрист» или «психолог»). Аналогичное мнение высказал и специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Ввиду отсутствия какого-либо нормативного акта, разъясняющего отдельные положения Федерального закона от 24.10.2007 № 232-ФЗ, следует исходить из интересов работников. Полагаю, что в соответствии с нормой п. 5 ст. 4 данного Закона получение степени магистра не является вторым высшим образованием для всех лиц, получивших высшее образование до введения системы «бакалавриат-магистратура», независимо от того, что написано в их дипломах”.

Следовательно, работник имеет право на оплачиваемый отпуск.

Однако Минфин в любом случае против включения затрат на учебный отпуск «дипломированным специалистам» в состав «прибыльных» расходов (Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454).

Чтобы избежать споров, предоставьте работнику отпуск на основании допсоглашения к трудовому договору или соглашения об обучении (ст. 177 ТК РФ). Тогда проблем с учетом расходов не будет (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Оплачивать нужно все дни учебного отпуска

: Да, подлежат. При предоставлении учебного отпуска оплачиваются все календарные дни, указанные в справке-вызове, включая выходные и праздники (ст. 173 ТК РФ; п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Длительный учебный отпуск без оплаты смещает рабочий год

: Время отпусков за свой счет включается в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск только в пределах 14 календарных дней в течение рабочего года (ст. 121 ТК РФ). Поэтому рабочий год у данного работника сместится на 75 календарных дней (89 дн. — 14 дн.).

Нельзя уволить за сокрытие факта обучения

: Работник, безусловно, поступил некрасиво.

Но обязанности сообщать о факте обучения в вузе при приеме на работу у него нет, поэтому он ничего не нарушил. Аннулировать же трудовой договор можно только в том случае, когда работник совсем не вышел на работу в назначенный день (ст. 61 ТК РФ). ■

Когда надо получать согласие работника

Нужно помнить, что ни при каких условиях, даже если сами работники согласны, нельзя привлекать к сверхурочной работе, в частности (статьи 99, 259, 268 ТК РФ):

• беременных женщин;
• работников в возрасте до 18 лет.

Также есть категории работников, у которых надо всегда получать согласие на сверхурочную работу. При этом их еще следует проинформировать о том, что они вправе отказаться от этой работы. В таком особом порядке привлекаются к сверхурочной работе инвалиды и лица с семейными обязанностями, в частности (статьи 99, 259, 264 ТК РФ):

• матери (отцы, воспитывающие без матери, опекуны) детей в возрасте до 3 лет;
• матери (отцы, опекуны), воспитывающие детей в возрасте до 5 лет без супруга (супруги);
• матери (отцы, воспитывающие без матери, опекуны, попечители) детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;
• работники, ухаживающие за больным членом своей семьи при наличии медицинского заключения о необходимости такого ухода.

Кроме того, ТК РФ также устанавливает, что таких работников можно привлекать к сверхурочке, если это не запрещено им по состоянию здоровья медицинским заключением (статьи 99, 259, 264 ТК РФ). Однако медицинское заключение (точнее, индивидуальная программа реабилитации) выдается лишь инвалидам. И если в нем нет прямого запрета или ограничения на привлечение к сверхурочной работе, то она инвалиду не запрещена. Что касается работников с семейными обязанностями, то получение ими таких медицинских заключений законодательством не предусмотрено. Ведь наличие малолетних детей, детей-инвалидов или больных членов семьи не влияет на состояние здоровья работника. Поэтому если такой работник не представил вам медицинское заключение, то у него нет противопоказаний к сверхурочке. Специально запрашивать медучреждения о наличии или отсутствии у работника противопоказаний к сверхурочной работе работодатель не обязан.

Оформить письменное согласие таких работников на сверхурочную работу и разъяснить им их право отказаться от нее можно:

• <или>на отдельном уведомлении;
• <или>на приказе о привлечении работников к сверхурочной работе.

От других категорий работников согласие на сверхурочку не требуется в следующих случаях:

• при предотвращении катастрофы, производственной аварии либо устранении их последствий, а также последствий стихийного бедствия;
• при проведении общественно необходимых работ по восстановлению поврежденных жизненно важных коммуникаций (централизованных систем водоснабжения и водоотведения, систем газоснабжения, теплоснабжения, освещения);
• при проведении неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств (например, во время пожара, наводнения, землетрясения).

В таких ситуациях достаточно издать приказ о привлечении работника к сверхурочной работе, с которым нужно ознакомить его под роспись.

И если работник, не относящийся к особым категориям, откажется от работы в этих ситуациях, то ему можно объявить замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ).

В любых других ситуациях от работников, не относящихся к особым категориям, также требуется письменное согласие, которое можно получить:

• <или>на отдельном уведомлении;
• <или>на приказе о привлечении работников к сверхурочной работе.

Учет сверхурочной работы и отражение ее в табеле

Необходимо вести точный учет сверхурочки (ст. 99 ТК РФ). Для этого в табеле в графах 4 или 6 формы № Т-12 (графе 4 формы № Т-13) нужно указать буквенный код «С» или цифровой код «04», а под ним указать количество часов и минут, отработанных сверхурочно.

Приведем пример заполнения табеля.

Оформляем бумаги

Заранее предвидеть, когда понадобится привлекать работников к сверхурочке, как правило, невозможно. Поэтому, чтобы не затягивать с оформлением и не плодить лишние бумаги, можно обойтись одним приказом, включив в него всю необходимую информацию. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Новая заря»

Приказ № 33-к

г. Москва

28.12.2012

Для своевременного завершения инвентаризации в магазине

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Привлечь к сверхурочной работе 28 декабря 2012 г. на 2 часа с 17.00 до 19.00 продавцов Комову Ю.И., Михалеву М.А., Панину Н.И.

2. Оплатить сверхурочную работу:
— Комовой Ю.И. в полуторном размере часовой части оклада;
— Михалевой М.А. и Паниной Н.И. в одинарном размере часовой части оклада.

3. Предоставить Михалевой М.А. и Паниной Н.И. дополнительное время отдыха продолжительностью не менее 2 часов 29 декабря 2012 г.

Генеральный директор

П.А. Прокофьев

С приказом ознакомлены:

Продавец Ю.И. Комова 28.12.2012	Продавец М.А. Михалева 28.12.2012	Продавец Н.И. Панина 28.12.2012
С привлечением к сверхурочной работе: согласен/не согласен (нужное подчеркнуть) Ю.И. Комова 28.12.2012	С привлечением к сверхурочной работе: согласен/не согласен (нужное подчеркнуть) М.А. Михалева 28.12.2012	С привлечением к сверхурочной работе: согласен/не согласен (нужное подчеркнуть) Н.И. Панина 28.12.2012

Информируем вас о том, что в соответствии со ст. 99 ТК РФ вы вправе отказаться от сверхурочной работы.

С правом отказаться от сверхурочной работы ознакомлена:

Н.И. Панина

28.12.2012

Медицинское заключение о том, что такая работа запрещена вам по состоянию здоровья, вы не представляли.

***

Если работник задержался после работы по своей инициативе, то это не сверхурочка. Поэтому оформлять и оплачивать такую работу вы не обязаны. ■

Кто и что оформляет

Вот что нам рассказали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Принимающей организации в такой ситуации нужно самостоятельно создать комиссию для расследования и фиксации случая нахождения командированного на рабочем месте в состоянии опьянения и составить акт о появлении этого сотрудника пьяным в рабочее время. А вот издать приказ об отстранении от работы может только его непосредственный работодатель (ст. 76 ТК РФ). Поэтому принимающей компании надо как можно быстрее направить письменное сообщение о случившемся работодателю и получить от него такой приказ. После этого следует ознакомить командированного с приказом об отстранении под роспись и не допускать его к работе”.

Итак, работа найдется и для вашей фирмы, и для принимающей стороны. Причем, как вы понимаете, компании, куда командирован ваш недисциплинированный сотрудник, делать лишнюю работу наверняка не захочется. Им проще его не пустить на свою территорию, обосновывая это соблюдением безопасности условий труда (ст. 212 ТК РФ). Скорее всего, заниматься расследованием казуса, произошедшего с чужим работником, принимающая фирма захочет только в одном случае. Если ей нужно зафиксировать факт его появления нетрезвым, чтобы взыскать с вас убытки, возникшие, например, из-за несвоевременного выполнения вашей фирмой работ.

Если принимающая сторона согласилась провести расследование, постарайтесь максимально помочь ей в составлении документов. Для этого мы дадим вам подробное описание всех этапов процедуры и приведем образцы необходимых документов.

Что делаем у себя

Запрашиваем письменное уведомление о происшествии

Напомним, что наказать командированного работника за пьянство можно, только если он попался на этом в принимающей организации именно в свое рабочее время (ст. 91 ТК РФ; п. 42 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Кассационное определение Новосибирского облсуда от 12.05.2011 № 33-3358-2011):

• <или>совпадающее с часами работы принимающей компании;
• <или>обозначенное в его служебном задании.

Попросите принимающую организацию прислать вам письменное сообщение с указанием не только фамилии пьяного работника, но и точного времени его обнаружения в таком состоянии.

Документ может подписать руководитель компании или подразделения, куда был направлен ваш сотрудник.

Письмо можно переслать вам по факсу или по электронке — важно, чтобы быстро и в письменном виде.

Издаем приказ об отстранении пьяницы от работы

Подготовьте приказ об отстранении провинившегося сотрудника от работы и тоже как можно быстрее (например, по факсу) отправьте его принимающей компании. Тогда у вас будет основание в дальнейшем не оплачивать сотруднику рабочее время, потраченное им на вытрезвление.

Общество с ограниченной ответственностью «Препода.нет»

Приказ №  2-О 
об отстранении от работы

г. Москва

30.10.2012

В связи с появлением преподавателя Непьющего А.М. в состоянии алкогольного опьянения на территории ОАО «Транс­торг», куда он был направлен 24.10.2012 для проведения курса тренингов по оптимизации розничных продаж,

ПРИКАЗЫВАЮ:

отстранить преподавателя Непьющего А.М. от ведения тренингов по оптимизации розничных продаж 30 и 31 октября 2012 г.В зависимости от ситуации, срока командировки и характера порученной работы можно указать, например:
<или>«до вытрезвления»;
<или>«на весь период командировки». Таким образом вы отзываете работника из командировки. Например, срочная работа требует повышенного внимания и скрупулезности при ее выполнении и нетрезвый работник не сможет это сделать даже на следующий день. Или, допустим, принимающая сторона не захотела работать с таким недисциплинированным сотрудником.
Об отзыве из командировки можно издать и отдельный приказ. А на замену проштрафившемуся — направить другого специалиста

Основание:
сообщение руководителя отдела кадров ОАО «Транс­торг» Бумажникова О.П.

Исполнительный директор

Ученый В.М.

С приказом ознакомлен

Непьющий А.М.

  (дата)

Отмечаем отстранение в кадровой документации

Не забудьте отразить период отстранения от работы «за пьянку»:

• в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12) проставьте буквенные коды «НБ» + «К» или числовые коды «35» + «06» («Отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предусмотренным законодательством, без начисления заработной платы» + «Командировка»). Не забудьте при этом, что средний заработок за дни отстранения от работы вы начислять не должны. А вот суточные выплатить придется;
• в разделе X личной карточки работника по форме № Т-2 укажите, что сотрудник был отстранен от работы из-за появления в состоянии алкогольного опьянения в командировке в рабочее время на территории принимающей организации.

Учитываем лишние расходы

Если вы отозвали своего дебошира из командировки раньше времени, наверняка вам не удастся вернуть деньги, потраченные на его обратный билет и на оплату гостиницы на запланированный командировочный период.

Поскольку по вине работника сорвана именно производственная командировка, вы можете учесть все затраты на нее при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ) как внереализационные расходы, в том числе:

• <или>штрафы за возврат билетов и отказ от проживания в гостинице;
• <или>стоимость неиспользованного билета, если его вообще не удалось вернуть перевозчику.

В обоснование этих расходов вам пригодится набор документов, который соберется у вас по итогам расследования. Основной бумагой в таком наборе является:

• <или>приказ об отстранении от работы;
• <или>отдельный приказ (либо служебная записка) об отзыве из командировки.

Запрашиваем объяснения

Не возлагайте это на «следственную» комиссию принимающей стороны. Объяснения о случившемся можно запросить и позднее даты получения сообщения о происшествии. Письменный запрос работнику можно:

• <если>командировка длительная — направить ценным письмом с уведомлением и описью вложения;
• <если>командировка кратковременная — вручить, когда он вернется.

Главное — в месячный срок с момента обнаружения проступка успеть издать приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ). Поэтому не рискуйте и запросите объяснения хотя бы за несколько дней до истечения этого месячного срока. Ведь еще 2 рабочих дня дается нарушителю на ответ. И если, допустим, вы запросили у него объяснения в четверг, то:

• он имеет право дать их только в понедельник;
• вы имеете право составить акт об отказе дать объяснения и издать приказ о применении дисциплинарного взыскания только во вторник.

Что делают в принимающей компании

Не допускают пьяницу к работе и проводят служебное расследование

Получив ваш приказ об отстранении командированного от работы, принимающая сторона должна ознакомить с ним под роспись вашего работника в присутствии свидетелей. Если он откажется расписаться в знак ознакомления с приказом, пусть сделают запись об этом на самом приказе. Или можно с участием свидетелей составить в произвольной форме отдельный акт о таком отказе.

Подскажите принимающей компании, чтобы параллельно с отстранением от работы ее руководитель издал в произвольной форме приказ о назначении комиссии для проведения служебного расследования. Результатом работы такой комиссии станет акт о появлении в состоянии алкогольного опьянения командированного работника.

Для ускорения процесса направьте им в электронном виде такие бланки с подсказками:

Отправляют выпивоху на медосвидетельствование

Для соблюдения процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности лучше, если у вас будет протокол медосвидетельствования, выданный медучреждением, с формулировкой «алкогольное опьянение» (п. 13 Временной инструкции, утв. Минздравом СССР 01.09.88 № 06-14/33-14).

Поэтому попытайтесь договориться с принимающей компанией, чтобы кто-то из ее работников сопроводил вашего горе-командированного:

• <или>в наркологический диспансер;
• <или>в любое лечебно-профилактическое учреждение (не обязательно имеющее лицензию на проведение медицинского наркологического освидетельствования) с психиатром-наркологом в штате.

Хотя, конечно, будьте готовы к тому, что принимающая организация, и так хлебнувшая от вашего работничка, не захочет заниматься еще и его медосвидетельствованием. Ведь процедура эта платная, насильно отвести на нее работника нельзя. И даже если он будет не против, придется тратить время своих работников, чтобы сопроводить в больницу выпившего человека. Поэтому на протокол медосвидетельствования в вашем пакете документов для дисциплинарного взыскания не очень-то рассчитывайте.

Если работник не захочет пройти медосвидетельствование, попросите принимающую компанию в присутствии свидетелей составить акт об отказе от медосвидетельствования.

Присылают вам все бумаги по делу

Пусть перешлют вам все, что у них соберется по вашему делу. Скорее всего, набор получится примерно такой: ваш приказ об отстранении от работы и экземпляр их акта о появлении в состоянии опьянения командированного работника. Могут еще быть акты об отказах вашего работника что-либо подписывать, если они составлялись, протокол медосвидетельствования, если оно проводилось, акт об отказе работника от медосвидетельствования.

***

Суды считают, что отсутствие протокола медосвидетельствования не является препятствием для дисциплинарного наказания, в том числе и увольнения работника. Поэтому попросите комиссию принимающей организации обстоятельно расспросить как можно больше свидетелей происшествия и записать в акте их показания. Это и будет основным доказательством вины набедокурившего работника, если вы соберетесь его уволить за пьянство на рабочем месте.

Если принимающая сторона не захочет проводить расследование, вам ничего не остается, как ограничиться письменным запросом у нее версии случившегося. Попросите, чтобы хотя бы в ответе на него были подробно расписаны обстоятельства происшествия. А в случае оспаривания работником его увольнения за пьянство при отсутствии всех документов расследования ходатайствуйте в суде о вызове принимающей стороны. Ей придется посылать работников — очевидцев происшествия в качестве свидетелей. ■

Что такое паспорт сделки и когда он нужен

Паспорт сделки (ПС) — это обязательный документ, который должен оформляться при проведении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Имейте в виду, банк не обязан сообщать вам о том, что необходимо оформить паспорт сделки. Обязанность его оформления ложится на резидента, то есть на вашу организацию, при следующих условиях (п. 6.1 Инструкции):

• вы заключаете с иностранной организацией (то есть с нерезидентом):

• <или>договор, предусматривающий ввоз или вывоз товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, а также агентский договор, договор комиссии, поручения. Под договором подразумеваются любая его форма, в том числе контракт, соглашение, предварительный договор, предложение о заключении предварительного договора;
• <или>договор о передаче недвижимого имущества по договору аренды (финансовой аренды);
• <или>кредитный договор или договор займа;

• сумма договора превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу ЦБ РФ на дату заключения договора.

Что нужно сделать для оформления ПС

Вы должны обратиться с банк, через который будут проходить расчеты по контракту (или их часть) (пп. 6.1, 11.1 Инструкции).

Если все расчеты идут через счета, открытые в банке за пределами территории РФ (банке-нерезиденте), то ПС нужно оформлять через территориальное учреждение Банка России по вашему юридическому адресу.

Для оформления ПС нужно представить в банк следующие документы (п. 6.6 Инструкции):

• один экземпляр ПС по форме 1 (или по форме 2 для кредитных договоров). Формы ПС можно найти в Инструкции ЦБ, также там подробно разъяснен порядок их заполнения (приложение № 4 к Инструкции).

По каждому договору оформляется один паспорт (п. 6.4 Инструкции);

• договор или выписку из него. Если вы представляете лишь проект договора, то в срок не позднее 15 рабочих дней после даты подписания договора его нужно представить в банк.

В определенных случаях могут потребоваться и иные документы. Например, при ввозе и вывозе декларируемых товаров банку может потребоваться таможенная декларация.

При представлении в банк документов на бумажном носителе они подписываются лицами, наделенными правом первой и второй подписи, заявленной в банковской карточке, и заверяются печатью (п. 17.3 Инструкции). Если вы направляете документы по электронке, то они подписываются электронной подписью (п. 17.4 Инструкции).

Сроки, в которые вы должны оформить ПС

Паспорт считается до конца оформленным только после присвоения ему банком номера и проставления даты оформления и подписи ответственного лица банка.

На любые операции, связанные с ПС (в том числе отказ в его оформлении, переоформление и закрытие) у банка есть 3 рабочих дня. И 2 рабочих дня на то, чтобы направить вам результат — оформленный паспорт сделки (или переоформленный, или сообщение о закрытии) (пп. 6.8, 7.6, 7.7, 8.5, 8.6 Инструкции). Поэтому документы нужно представлять в банк заблаговременно, учитывая и эти сроки тоже.

Срок оформления ПС зависит от того, по какому обязательству вы его оформляете (первое обязательство по договору) (пп. 2.6, 11.1 Инструкции):

Если банк отказывает в оформлении ПС (например, вследствие несоответствия данных, указанных в заполненном ПС, контракту или представления неполного комплекта документов), то он возвращает представленные вами документы с указанием причин отказа (п. 6.10 Инструкции). Устранив недостатки, вы можете повторно представить документы (п. 6.10 Инструкции).

Когда и как переоформить ПС

При переоформлении паспорта сделки сохраняется его номер и все реквизиты, которых не коснулись изменения (п. 8.7 Инструкции). Переоформить ПС нужно (пп. 8.1, 8.4 Инструкции):

• <если>вносятся изменения (дополнения) в контракт, которые затрагивают сведения, отраженные в ПС, а также если изменяется информация, указанная в самом паспорте, — не позднее 15 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений;
• <если>необходимо указать иную дату завершения исполнения обязательства (когда контракт пролонгируется без подписания допсоглашений и внесения изменений) — в течение 15 рабочих дней с даты завершения исполнения обязательства, указанной в паспорте сделки;
• <если>изменяются сведения о вашей организации — не позднее 30 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

Для внесения изменений вам нужно подать в банк заявление о переоформлении ПС и документы, их подтверждающие. Форма бланка заявления Инструкцией не определена. В ней указаны только сведения, которые заявление должно содержать (п. 8.2 Инструкции). Если банк не предоставит вам свои шаблоны, то вы можете составить его в произвольной форме, следуя Инструкции.

Если переоформление связано с изменением даты завершения исполнения обязательства, то нужно подать в банк заявление на переоформление с указанием в нем новой даты.

Порядок закрытия ПС

ПС можно закрыть по следующим основаниям (п. 7.1 Инструкции):

• <или>все обязательства по контракту исполнены;
• <или>прекращены основания, требующие оформления паспорта сделки. Например, внесены изменения в контракт, в результате которых его сумма стала менее 50 тыс. долл. США;
• <или>произошла уступка права требования по контракту другому лицу или при переводе долга;
• <или>контракт переводится на обслуживание в другой банк;
• <или>закрыты все расчетные счета в банке, оформившем паспорт сделки.

Чтобы закрыть ПС, нужно подать в банк заявление и документы, подтверждающие причины закрытия. В одном заявлении вы можете сообщить о закрытии нескольких ПС (п. 7.2 Инструкции). Форма заявления о закрытии также не утверждена Инструкцией, в ней указаны только обязательные сведения. Так что вы можете либо попросить образец в своем банке, либо написать заявление в свободной форме, указав в нем все обязательные сведения, перечисленные в Инструкции.

Банк может самостоятельно закрыть паспорт сделки по истечении 180 календарных дней с даты завершения исполнения обязательств по контракту, указанной в паспорте сделки. Причем даже в том случае, если обязательство так и не исполнено (п. 7.9 Инструкции).

Если после закрытия ПС вы продолжите работать с контрагентом в рамках этого договора (например, в случае изменения суммы обязательства или продления срока его завершения), ПС нужно будет просто переоформить. Вам нужно обратиться в банк с заявлением, составленным в произвольной форме, и банк продолжит учитывать ваши операции по этому договору так, как будто ПС и не закрывался (п. 7.10 Инструкции).

***

Все не так сложно, как может показаться на первый взгляд. Главное — не пропустить положенные сроки для оформления паспорта. ■

Что не понравилось специалистам ПФР

Представители ПФР требовали, чтобы уплаченные «солидарные» взносы были указаны в персонифицированной отчетности как взносы, начисленные по основным тарифам. В том числе и по тем работникам, выплаты которым на тот момент составили меньше 512 000 руб. То есть задолженность по страховой части взносов, по их мнению, должна быть погашена в индивидуальных сведениях по максимуму. Они объясняли это тем, что взносы, начисленные по «солидарному» тарифу 10%, тоже идут на финансирование страховой части трудовой пенсии (статьи 3, 33.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). При этом все взносы на страховую часть, начисленные и по основным тарифам, и по «солидарному», уплачиваются вместе одной суммой, одной платежкой и на один КБК.

Сумма взносов, начисленных с выплат свыше 512 000 руб., указывается в РСВ-1, но вот сколько из них страхователь уплатил — в РСВ-1 отметить негде. То есть в РСВ-1 невозможно отразить отдельно, сколько денег уплачено в счет «основных» взносов, а сколько — в счет «солидарных». В предыдущие отчетные кампании (по итогам полугодия и 9 месяцев) некоторые отделения ПФР без перераспределения уплаченных «солидарных» взносов в пользу основных тарифов отчетность просто не принимали.

Чего ждать от ПФР сегодня

Позиция отделений ПФР менялась каждый отчетный период. По итогам за 9 месяцев от одних бухгалтеров требовали «распределенную» отчетность, от других ее не требовали, третьих просили приложить к отчетности письмо с указанием, на выплаты кого из работников были начислены «солидарные» взносы и сколько. И какой ее вариант от вас потребуют при сдаче сведений по итогам года — сложно предсказать.

Что делать, если требуют «распределять» взносы

Ни в одном нормативном акте не прописан такой порядок отражения уплаченных взносов, какой требуют применять сотрудники ПФР (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Поэтому можно, конечно, заполнить персонифицированную отчетность «по-правильному» и при отказе сотрудников ПФР ее принять пожаловаться руководителю отделения. Но если вам нужно побыстрее сдать отчетность, то можно выполнить просьбу специалистов Фонда. Главное — следить за соотношением общей суммы уплаченных взносов на страховую часть пенсии в АДВ-6-2 и в РСВ-1. В частности, если взносы по «солидарному» тарифу впервые начислялись вами только в IV квартале (задолженность по взносам на конец 9 месяцев состоит только из взносов, начисленных по основному тарифу), то должно выполняться следующее соотношение.

Определив сумму уплаченных взносов для АДВ-6-2, можно рассчитать значения и для каждой СЗВ-6. Если вы начисляли «солидарные» взносы не только в последнем квартале, но и ранее, то отчетность за год заполняйте по тому же алгоритму, по которому вы заполняли ее ранее.

***

Если вы заплатили все начисленные в 2012 г. взносы до конца декабря, то вопрос с распределением «солидарных» взносов для вас не встанет. ■

И некоторые инспекции в этой ситуации до последнего времени отказывали в возмещении входного НДС по экспортной поставке. Логика их проста: на дату представления пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%, компания уже не является плательщиком этого налога, а значит, права на возмещение НДС у нее нет (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 12.08.2011 № 16-15/079549).

Примечательно, что Минфин более 3 лет назад высказал прямо противоположное мнение (Письмо Минфина от 11.11.2009 № 03-07-08/233): если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета необходимых документов относятся к периоду применения ОСНО, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС. Даже несмотря на то, что документы и декларация были поданы уже во время применения упрощенки.

И вот в конце 2012 г. на сторону организаций встал Высший арбитражный суд (Постановление Президиума ВАС от 09.10.2012 № 6759/12). Он разъяснил, что гл. 21 НК РФ налогоплательщикам гарантировано возмещение НДС, если они представят в ИФНС подтверждающие документы. И переход на УСНО не лишает их права на возмещение налога по экспортным операциям, имевшим место в периоде применения общего режима.

***

Теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу налогоплательщиков. Таким образом, если вы попадете в описанную ситуацию и столкнетесь с отказом в возмещении налога, обязательно укажите все приведенные нами аргументы в возражениях на акт камеральной проверки НДС-декларации. Не лишним будет в обоснование своей позиции приложить Письмо Минфина и Постановление Президиума ВАС РФ. ■

Посмотрим, как можно действовать.

Проверяем, превышен ли 5%-й порог

Напомним, когда расходы на необлагаемые операции за квартал составляют не более 5% совокупной суммы расходов, делить НДС вообще не нужно: весь входной налог подлежит вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Как подсчитывать при этом расходы, в НК не сказано — это оставлено на усмотрение налогоплательщиков. Поэтому определите долю по той методике, которая закреплена в вашей учетной политике и которой вы пользуетесь постоянно.

Например, если по вашей учетной политике вы берете для расчета доли данные о расходах, сформированные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то по итогам «пустого» квартала в расчет доли попадут только косвенные расходы — они в формуле будут совокупными. И тогда доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах за квартал будет равна нулю. Поэтому весь НДС по общим расходам за квартал делить не нужно и можно целиком принимать к вычету.

Итак, если доля оказалась больше 5% или вы решили не рисковать и НДС на всякий случай разделить, то у вас есть несколько вариантов. Сразу скажем, что выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Ведь в НК правил для нашей ситуации нет, а на то, что НДС надо делить в порядке, предусмотренном учетной политикой, прямо указано в п. 4 ст. 170 НК.

ВАРИАНТ 1. Для тех, кто не хочет привлекать к себе внимание: накапливаем входной НДС и ждем квартал, в котором появятся отгрузки

После чего делим налог по выручке этого квартала. Если НДС по «общим» ОС и НМА вы делите по выручке за месяц, то для деления налога по приобретенным в «пустом» квартале объектам возьмите пропорцию первого следующего за ним месяца, в котором появятся отгрузки.

Аргументы в защиту этого варианта:

• общие расходы только в этом квартале были использованы для реализации, которая, собственно, и является облагаемой либо не облагаемой НДС операцией. То есть пока необлагаемая операция не состоялась, нельзя говорить об использовании в ней приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• НК прямо предписывает считать пропорцию исходя из выручки, поэтому делим НДС по пропорции того квартала, в котором она появится.

Дальше ту часть «общего» налога, которая в результате деления пришлась на облагаемые отгрузки, вы включаете в вычеты текущего квартала. А с оставшейся частью поступаете так.

Бухучет и налоговый учет. Ее можно списать в состав расходов текущего квартала. Это верно и для приходящейся на необлагаемые операции части входного НДС по ОС, приобретенным в «пустом» квартале.

Налог на имущество. Возможно, налоговики будут настаивать, что часть входного НДС по ОС вы должны были включить в стоимость имущества и, соответственно, в расчет налога на имущество. Однако это неверно. Ведь пересчитывать первоначальную стоимость нужно только в случае, если при ее определении была допущена ошибка. У вас же никакой ошибки не было: вы действовали по своей учетной политике, а в соответствии с ней не принимаемая к вычету сумма входного НДС по ОС становится известна тогда, когда первоначальная стоимость уже сформирована и изменять ее нельзя (п. 14 ПБУ 6/01).

ВАРИАНТ 2. Для тех, кто хочет возместить побольше НДС из бюджета: весь «общий» НДС сразу принимаем к вычету, а при появлении отгрузок частично восстанавливаем

То есть пропорцию рассчитываем по выручке ближайшего квартала, в котором появятся отгрузки. По ней делим входной НДС «пустого» квартала. И ту его часть, которая в результате приходится на необлагаемые операции, восстанавливаем (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленную сумму включаем в расходы текущего периода и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Также поступаем и с НДС по общим для всей деятельности ОС, приобретенным в «пустом» квартале (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По декларации за «пустой» квартал у вас, скорее всего, будет НДС к возмещению (если только вы не получали авансов, сопоставимых по сумме с расходами за квартал). Он сложится из вычета входного НДС по тем расходам, которые прямо относятся к облагаемой деятельности, и из НДС по общим расходам. А подача декларации с возмещением налога означает, что для ее камеральной проверки инспекция потребует у вас все подтверждающие право на вычет документы. И, чтобы не возвращать вам весь налог, налоговики могут настаивать, что в «пустом» квартале следовало принимать к вычету «общий» НДС не целиком, а частично — только в той части, которая придется на последующие облагаемые отгрузки (Письмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225).

ВАРИАНТ 3. Для тех, кто не прочь рискнуть, — принимаем весь НДС к вычету и потом вообще не делим его и не восстанавливаем

Аргумент в пользу такого варианта: в «пустом» квартале не было необлагаемых операций, а значит, нет и оснований делить входной НДС за этот квартал — он целиком подлежит вычету. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Минфин уже указывал, что в подобных ситуациях НДС нужно принимать к вычету только с учетом «облагаемости» операций, в которых фактически будут использованы приобретенные товары, работы и услуги (Письмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225).

ВАРИАНТ 4. Для тех, кто не хочет откладывать деление НДС, — делим НДС сразу, но не по выручке

НК предписывает делить «общий» НДС в той пропорции, в которой приобретенные товары, работы, услуги используются «для производства и (или) реализации...» облагаемых и необлагаемых товаров «... в порядке, установленном в учетной политике» (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Тут же дается формула для расчета пропорции исходя из выручки, то есть для случая деления НДС «по реализации» (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но раз выручки нет, эта формула не годится, поэтому вычисляем пропорцию «по производству». Для такого деления НК формулы не устанавливает, и остается определить ее в учетной политике самостоятельно.

Делить можно, например, исходя из соотношения между расходами за квартал, которые прямо относятся к каждому из видов деятельности. Или ориентироваться на тот способ деления, который предусмотрен у вас в бухучете для распределения косвенных расходов между видами продукции.

Так, не дожидаясь реализации, делят НДС заказчики строительства жилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облагается НДС, вторых — облагается). Пропорцию они считают как соотношение между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо еще только возводимого дома, а не по выручке от ее продажи. И такой подход сам по себе не встречает в судах нареканий (Постановления ФАС МО от 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440, от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576; ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011).

В этом случае, как и в предыдущем, подлежащий вычету НДС по общим расходам попадет в декларацию за «пустой» квартал, по итогам которого у вас, скорее всего, будет заявлен налог к возмещению. А значит, налоговики потребуют документы, подтверждающие вычет, и пристальное внимание инспекторов к способу деления «общего» НДС вам гарантировано.

***

Как видим, универсального варианта, который был бы полностью безопасен и удобен, нет.

Есть и альтернатива всем трем вариантам — искусственно создать облагаемую реализацию. То есть продать в «пустом» квартале что-нибудь копеечное дружественной фирме, участникам, директору, сотрудникам или их родственникам и т. п. И тем самым обеспечить наличие выручки. Тогда ничего придумывать не придется. ■