Необязательные отпуска (на усмотрение работодателя)

Кому и на сколько

Любой работник независимо от времени его работы в компании по договоренности с руководством может взять отпуск за свой счет в связи с семейными обстоятельствами или по другим уважительным причинам (ст. 128 ТК РФ). Насколько та или иная причина уважительна, работодатель оценивает по своему усмотрению. И если он сочтет ее неуважительной и не отпустит работника в неоплачиваемый отпуск, а тот все равно не явится на работу, это может быть поводом для увольнения за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; Апелляционное определение Саратовского облсуда от 07.06.2012 № 33-2608/2012).

Минимальная или максимальная продолжительность этого вида отпуска нигде не установлена. Ограничение есть лишь для государственных и муниципальных служащих — им такой отпуск предоставляется максимум на год (ч. 15 ст. 46 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ; ч. 6 ст. 21 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ).

Как оформляется

Работник подает письменное заявление, в котором должны быть указаны вид отпуска, его продолжительность и причина, по которой работник просит предоставить отпуск, к примеру, «по семейным обстоятельствам». Конкретизировать причину (например, «свадьба дочери») не обязательно.

На основании заявления работника с положительной резолюцией начальства нужно издать приказ о предоставлении отпуска (за основу можно взять унифицированную форму № Т-6 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) и под роспись ознакомить с ним работника. Необязательный отпуск за свой счет отражается в табеле учета рабочего времени кодами «ДО» или «16».

Обязательные отпуска

Кому и на сколько

Установлен ряд случаев, когда руководство просто обязано предоставить любому работнику неоплачиваемый отпуск сроком до 5 календарных дней (ст. 128 ТК РФ). Это:

• рождение ребенка;
• регистрация брака;
• смерть близких родственников.

Мы обратились в Роструд с вопросом о том, кого считать близкими родственниками в целях предоставления отпуска за свой счет и применимо ли здесь понятие, содержащееся в ст. 14 Семейного кодекса РФ. Эта статья конкретизирует обстоятельства, препятствующие вступлению в брак, и в ней в числе близких родственников названы родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители, дети, дедушки, бабушки, внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Вот что нам ответили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовое законодательство не определяет понятие «близкие родственники». Понятие, содержащееся в ст. 14 Семейного кодекса, регулирует иные, нежели трудовые, отношения и поэтому не может быть применено в целях предоставления отпуска без сохранения заработной платы.

Конкретизировать это понятие можно коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. В частности, в рамках названных актов можно закрепить круг лиц, в случае смерти которых работодатель обязан предоставить работнику отпуск за свой счет”.

Получается, что если в организации никак не урегулирован вопрос, кого считать близким родственником для целей неоплачиваемого отпуска, то в каждом конкретном случае его нужно будет решать по договоренности с работодателем.

Заметим, что работник может требовать неоплачиваемый отпуск на срок до 5 дней по каждому из названных случаев. То есть работник вправе рассчитывать, к примеру, на 5-днев­ный отпуск в связи с рождением ребенка, даже если немногим ранее он уже отгулял положенные ему 5 дней по случаю собственной свадьбы.

Кроме этих случаев, есть определенные категории работников (например, работающие пенсионеры или инвалиды), которым по закону полагается отпуск за свой счет определенной продолжительности (ст. 128 ТК РФ) (помимо ежегодного оплачиваемого отпуска).

Им работодатель также не вправе отказать в предоставлении отпуска без содержания. Перечень наиболее распространенных категорий льготников и длительность их отпуска вы найдете в рубрике «Справочная служба» на с. 89.

Возникает вопрос: обязан ли работодатель предоставить отпуск за свой счет в период, указанный в заявлении льготника? Или он может отказаться предоставлять его в желаемый период, поскольку это неблагоприятно отразится на производственном процессе, и предложить взять отпуск в другое время?

Нюансы оформления

Обязательные неоплачиваемые отпуска оформляются так же, как и необязательные, — приказом, изданным на основании письменного заявления работника.

Единственный момент: работник должен указать в заявлении причину ухода в отпуск (к примеру, «в связи с рождением ребенка») или льготное основание. Кроме того, в этих случаях работодатель вправе (но не обязан) запросить у работника документ, подтверждающий причину ухода в отпуск за свой счет, например копию справки или свидетельства о смерти родственника.

Понятно, что непосредственно перед отпуском у работника такого документа может и не быть. Тогда он может его представить работодателю уже после выхода на работу. А если работник, побывав в отпуске за свой счет, не представит по просьбе работодателя соответствующий документ, то его можно привлечь к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения за прогул.

В табеле учета рабочего времени обязательные неоплачиваемые отпуска обозначаются кодами «ОЗ» или «17».

Можно ли отозвать работника из отпуска за свой счет

Трудовой кодекс ничего не говорит по этому поводу. Есть мнение, что отозвать работника из неоплачиваемого отпуска можно в порядке, аналогичном отзыву из ежегодного оплачиваемого отпуска, то есть с согласия самого работника (ст. 125 ТК РФ).

Так ли это, мы спросили в Роструде.

Однако если возникнет срочная производственная необходимость в работнике, находящемся в отпуске за свой счет, работодателю ничего не мешает поинтересоваться у него, может ли тот прервать свой отпуск и выйти на работу.

Но если работник ему откажет, то никаких санкций к нему применить в этом случае нельзя.

А сам работник может досрочно выйти на работу из неоплачиваемого отпуска?

На что влияет неоплачиваемый отпуск, а на что — нет

Отпуск без содержания в пределах 14 календарных дней за рабочий год включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ). Причем 14-днев­ный лимит должен соблюдаться независимо от того, какой отпуск без содержания предоставляется работнику — обязательный или необязательный. По крайней мере, так считают специалисты Роструда (см. , 2012, № 10, с. 42). Чтобы легко было вычислить эти 14 дней, а также чтобы понимать, полностью ли человек использовал положенный ему неоплачиваемый отпуск, сведения о таком отпуске нужно отражать в личной карточке работника в разделе «Отпуск». Кстати, дни неоплачиваемого отпуска никоим образом не укорачивают продолжительность основного отпуска.

Для целей исчисления «отпускного» среднего заработка такие дни исключаются из расчетного периода (подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Также за дни отпуска без содержания работнику не положено пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). То есть если работник заболел во время отпуска, больничный ему будет оплачиваться со дня, когда он должен был приступить к работе. Даже если работник пожелает прервать свой неоплачиваемый отпуск из-за болезни, чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности, а вы не хотите переоформлять ему дни отпуска, когда он был болен, на рабочие дни, можете смело отказать ему в досрочном выходе из отпуска. И не оплачивать его больничный лист.

Если работник находится на испытательном сроке и в этот период взял отпуск за свой счет, то имейте в виду, что в период испытания дни такого отпуска не засчитываются (ст. 70 ТК РФ; Письмо Роструда от 25.04.2011 № 1081-6-1).

***

Как правило, работодатели идут навстречу работникам, которые просят неоплачиваемый отпуск, понимая, что люди в этом случае теряют в зарплате и не будут брать такой отпуск без нужды. ■

Изменения, важные для всех

В обновленном РСВ-1 уделяется больше внимания суммам доначислений.

В разделе 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам», кроме существовавшей и ранее строки 120, предназначенной для отражения сумм доначисленных взносов (п. 7.3 приложения № 2 к Приказу № 639н), появилась строка 121. В ней надо отдельно указать, сколько было доначислено взносов с начала года с сумм, превышающих предельную величину базы (п. 7.4 приложения № 2 к Приказу № 639н). Значение указывается в графе 3. Остальные графы этой строки предусмотрительно заполнены крестиками, чтобы никто туда по ошибке ничего не вписал. Как и раньше, суммы доначислений, отмеченные в разделе 1, должны быть отражены и в разделе 4 (но об этом чуть позже).

Раздел 2 теперь называется «Расчет страховых взносов по тарифу и дополнительному тарифу» и состоит из трех подразделов. Единственную таблицу бывшего раздела 2 заменил подраздел 2.1, где отражаются сведения о выплатах и взносах, начисленных по основным тарифам. В нем скорректированы наименования некоторых показателей — строк 240—252. Но заполнять эти строки нужно будет точно так же, как прежде.

Значения графы 3, строк 250—252 и 276, где указываются суммы начисленных взносов с начала года, теперь нужно рассчитывать по другим формулам (пп. 8.10—8.12, 8.20 приложения № 2 к Приказу № 639н). Но результат от этого не изменится. Поэтому значения в графе будут такими же, как если бы их считали по старым правилам.

Для указания количества лиц, с выплат которым были начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, в подразделе 2.1 отведены 2 строки вместо одной (п. 8.13 приложения № 2 к Приказу № 639н):

• в строке 260 нужно указать общее число таких лиц;
• в строке 261 — число тех, в отношении кого начислялись взносы сверх предельной величины базы.

Подразделы 3.1—3.8, которые заполняют страхователи, применяющие пониженные тарифы взносов, практически не изменились и заполняются так же, как и прежде.

Раздел 4 серьезно обновлен. Теперь он выглядит так:

В целом порядок заполнения раздела 4 принципиально не изменился.

Изменения для тех, кто платит взносы по дополнительным тарифам

В разделе 1 формы появились две новые графы — 5 и 6 — для указания выплат, с которых начислены взносы по дополнительным тарифам, а также самих этих взносов (так как «дополнительные» взносы могут быть рассчитаны по двум разным ставкам — 2 или 4%) (подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А строки остались те же. Поэтому в отношении взносов, рассчитанных по дополнительным тарифам, нужно будет указывать все те же показатели, что и по остальным взносам: сколько начислено за каждый месяц отчетного периода, доначислено, сколько подлежит уплате за последние 3 месяца и т. д. (п. 7.2 приложения № 2 к Приказу № 639н)

Введены подразделы 2.2 и 2.3, которые предназначены для отражения более подробных расчетов «дополнительных» взносов. Порядок их заполнения аналогичен тому, по которому заполняется подраздел 2.1 (пп. 10.1—10.7, 12.1—12.7 приложения № 2 к Приказу № 639н).

***

Ежегодное обновление расчета РСВ-1 уже становится традицией. И, кроме заметных изменений, связанных с введением новых тарифов, в форму каждый раз вносятся и технические правки. В этот раз наконец-то поменяли отметку о сроке сдачи РСВ-1 на титульном листе: ранее было указано «до 15-го числа второго календарного месяца», теперь — «не позднее 15-го числа...», что, конечно, ближе к истине (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В Порядке заполнения отмечено, что при сдаче отчетности в форме электронных документов они должны быть подтверждены именно квалифицированной ЭЦП (п. 1 приложения № 2 к Приказу № 639н).

По всему тексту Порядка удалили фразу о том, что среднесписочная численность работников должна определяться в соответствии с приказами Госкомстата. Правда, это ни на что не повлияло. Поскольку в Законе № 212-ФЗ не указано, как нужно рассчитывать этот показатель. А по умолчанию надо руководствоваться как раз документами Госкомстата. ■

Новая простая форма бухучета

Микропредприятия — это разновидность малых предприятий, только с уменьшенными лимитами по выручке и количеству работников. Точнее, это те, у кого соблюдаются следующие условия (ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

• не более 25% уставного капитала (в совокупности) принадлежит организациям, не являющимся малыми предприятиями, государству, муниципалитетам и иностранным участникам;
• средняя численность работников за 2012 г. и/или 2011 г. не превышает 15 человек;
• выручка (без НДС) в 2012 г. и/или 2011 г. не превышает 60 млн руб.

Такие организации могут вести бухучет без применения метода двойной записи. С вопросом о том, как вести такой учет, мы обратились к специалистам Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“Раньше у микропредприятий, как и у других организаций, была обязанность каждую операцию отражать по дебету одного счета и кредиту другого счета. Теперь этой обязанности нет (п. 6.1 ПБУ 1/2008). При Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Возможно, вопросы бухгалтерского учета без применения двойной записи войдут в повестку работы такой группы.

Пока рекомендаций по ведению бухгалтерского учета нет, микропредприятия могут вести учет так, как считают нужным. Например, можно вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего имущества”.

Значит, до их появления будем ориентироваться на те разъяснения Минфина, которые он ранее уже давал малым предприятиям (Информация Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012).

Считаете налоги по кассе? Можете вести и кассовый бухучет

Организации, применяющие упрощенку, ведут налоговый учет по кассовому методу. Также некоторые небольшие организации, применяющие общий режим, избрали для себя кассовый метод при расчете налога на прибыль. Таким организациям, раз уж все равно приходится вести бухучет, лучше максимально приблизить его к учету налоговому. Следовательно, и в бухучете можно выбрать кассовый метод.

Однако мы уже неоднократно на страницах нашего журнала говорили о недоработанности кассового бухучетного метода, а также о том, что он отличается от кассового метода, используемого для упрощенки и в «прибыльном» учете.

Если не вдаваться в подробности, получается, что кассовый метод бухучета без всяких сложностей могут применять лишь организации с довольно редкими операциями, а также с незначительными товарными остатками (если речь идет о торговле). Если же организация занимается производством, то разумнее вести полноценный бухучет.

Итак, у микропредприятия незначительное количество операций (п. 4 Информации Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012) в месяц (не более 30), к примеру, оно применяет упрощенку. В таком случае в качестве регистра бухгалтерского учета операций можно выбрать простую тетрадь и отражать в ней все по кассе. К примеру: «Получено от заказчика 5000 руб., оплачено за аренду — 2000 руб.».

Минфин рекомендует назвать такую тетрадь книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности. Такая книга и будет тем регистром, на основании которого впоследствии надо будет составлять бухотчетность.

Кстати, при простой форме бухучета Минфин разрешает не использовать регистры для учета имущества (то есть основных средств, товаров и т. д.) — разумеется, если обходиться без них позволяют характер и объем учетных операций (пп. 2.1, 4 Информации Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012).

Когда придет время составлять годовой баланс и отчет о финансовых результатах, нужно будет собрать данные о всех ваших обязательствах и активах. Для этого рекомендуем провести инвентаризацию. А дальше надо составлять отчетность. Об особенностях составления упрощенной бухотчетности теми, у кого не было полноценного бухучета, мы уже писали в нашем журнале.

***

Если вы не подходите под какие-то из указанных выше критериев или по иным причинам решили вести бухучет по методу начисления, лучше не ограничиваться одной книгой в качестве единственного учетного регистра. Финансовое ведомство предлагает использовать упрощенные ведомости в качестве регистров бухучета. Каждую такую ведомость Минфин рекомендует применять для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов — то есть по одному из объектов учета (п. 4.2 Информации Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012). О том, как это сделать, читайте в следующей статье. ■

Движимое и недвижимое

Что является движимым имуществом, а что — недвижимым, НК не устанавливает, поэтому нужно руководствоваться определениями из гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ). Там сказано, что недвижимость — это (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

• все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
• подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Все остальные вещи (в том числе автомобили и прочий транспорт (Письмо ФНС от 18.02.2013 № БС-4-11/2677@)) признаются движимым имуществом.

С лифтов в зданиях налог безопаснее платить

: Если вы хотите исключить споры с налоговиками, налог с принятых в 2013 г. на счет 01 лифтов (а также встроенных систем вентиляции, отопления, канализации и т. п.) безопаснее платить. Минфин настаивает, что, даже если вы в полном соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и его же собственными Письмами (Письма Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203, от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57, от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136) учитываете лифты как отдельные объекты ОС, они все равно образуют со зданием единый объект недвижимости. Поэтому движимым имуществом их, по мнению финансового ведомства, считать нельзя (Письмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247).

Вместе с тем вопрос о том, чем является лифт — частью здания или самостоятельным объектом, уже рассматривался в судах применительно к налогу на прибыль. И есть судебные решения о том, что лифт — отдельный объект (Постановления ФАС МО от 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755, от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10). Если желаете рискнуть, то можете воспользоваться ими. Но имейте в виду: эти суды не оценивали, являются лифты недвижимостью или нет. Поэтому нельзя быть уверенными, что по налогу на имущество решения будут такими же.

Впрочем, веских аргументов Минфин не приводит. Он ссылается на Закон о техническом регламенте безопасности зданий и сооружений (подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ), который называет лифт частью здания. Но сфера действия этого Закона узкая — требования безопасности. К налоговому регулированию он отношения не имеет.

От арендаторов недвижимости по-прежнему требуют налог с неотделимых улучшений

: С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина. По его мнению, арендатор должен платить налог со стоимости неотделимых улучшений с момента принятия их на учет в составе ОС и до того, как получит возмещение их стоимости от арендодателя, либо до истечения срока договора аренды.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Капитальные вложения в арендованный объект недвижимости (то есть стоимость неотделимых улучшений), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств, подлежат у него обложению налогом до их выбытия.

На них не распространяется освобождение от налога для движимых объектов, принятых на учет в качестве ОС с 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). И вот почему. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта недвижимости после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01). То есть такие затраты собственника облагаются налогом на имущество в составе увеличенной на них стоимости недвижимости. А специально для случая, когда такие затраты несет не собственник, а арендатор, установлены особенности их учета — в составе ОС арендатора в качестве отдельного инвентарного объекта (пп. 5, 6 ПБУ 6/01). Поэтому именно арендатор и платит с этих затрат налог на имущество до выбытия этого инвентарного объекта”.

Однако есть аргументы и в пользу противоположной точки зрения, которыми можно воспользоваться, если цена вопроса для вас высока.

По ГК недвижимое имущество — это вещь (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Капвложения в улучшение арендованного объекта, которые вы как арендатор учитываете у себя в качестве объекта ОС (п. 5 ПБУ 6/01; пп. 3, 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н), — это затраты, которые вещью не являются. А значит, они — не недвижимость и поэтому не подпадают под налог, если приняты арендатором на счет 01 начиная с 1 января 2013 г. (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)

Что для налога на имущество считать принятием движимого объекта на учет начиная с 1 января 2013 года

Очевидная вещь, но Минфину пришлось подчеркнуть ее сразу в нескольких письмах: если вы в 2013 г. приобрели бывшее в употреблении движимое имущество, которое до этого года учитывалось у предыдущего собственника как его ОС, то вы налог платить не должны — важна дата принятия на учет вами, то есть самим налогоплательщиком (Письма Минфина от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2767, от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 № 03-05-05-01/2422).

Но есть и не столь очевидные случаи.

Модернизировали объект с нулевой остаточной стоимостью: затраты подпадают под налог

: Налог платить придется. У вас погашена стоимость объекта основных средств, а сам объект с учета не списан (его вы должны держать на счете 01 до тех пор, пока он находится в вашей организации и способен приносить экономические выгоды в качестве ОС (п. 29 ПБУ 6/01; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н)).

Раз автомобиль принят на учет до 2013 г., то под освобождение от налога не подпадает. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01). Поэтому теперь остаточная стоимость автомобиля составляет 150 000 руб. плюс затраты на работы по замене двигателя. Ее вы должны учесть в базе по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-05-05-01/6096).

Лизинг: позволит ли смена балансодержателя сэкономить на налоге

: Претензии возможны.

Конечно, формальное основание не платить налог с объекта лизинга у лизингополучателя в вашей ситуации есть. Ведь НК не уточняет, что от налога освобождено имущество, принятое на учет как ОС с 01.01.2013 только вследствие его приобретения.

Минфину уже задавали подобный вопрос, и он ушел от ответа (Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372). Видимо, сейчас у него определенной позиции нет. До ее появления инспекторы на местах будут действовать по своему усмотрению.

Во-первых, они могут настаивать, что такое имущество нельзя считать принятым на учет в этом году.

Ведь оборудование уже давно введено в эксплуатацию, после смены балансодержателя будет использоваться все тем же лизингополучателем и собственника не поменяет: им останется лизингодатель, то есть вы (п. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). А у вас в рамках продолжающего действовать договора лизинга оборудование было учтено как ОС до 2013 г. Так что налоговики вполне могут прийти к выводу, что лизингополучатель обязан платить с этого имущества налог, пусть даже на его баланс оно попало лишь в 2013 г.

Во-вторых, вас могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды, если вы не укажете иных, кроме экономии на налоге, причин внезапной смены балансодержателя (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Ведь отношения сторон не меняются.

С этим можно спорить: само по себе внесение изменений в договор еще не причина считать полученную в результате налоговую выгоду необоснованной (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Приобрели в 2012 году, на счет 01 перевели в 2013 году, спрашивается: почему?

: Все зависит от причин, по которым купленное имущество оставалось на счете 08:

• <если>оно было готово к использованию еще в прошлом году, однако вы учли его на счете 01 только в момент ввода в эксплуатацию в этом году, то сделали неправильно и должны платить с этих объектов налог. Ведь как только объект готов к использованию в качестве ОС, его сразу нужно переводить на счет 01, не дожидаясь ввода в эксплуатацию (п. 4 ПБУ 6/01);
• <если>оно не было готово к эксплуатации, то есть требовало еще каких-то капвложений, которые были завершены только в 2013 г., то платить налог не нужно (пп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148). Например:

• после того как вы получили право собственности на купленные объекты, нужно было доставить их к месту эксплуатации, куда они прибыли только в 2013 г.;
• требовались наладка либо монтаж, для использования по запланированному назначению не хватало каких-то деталей.

Все это нужно подтвердить документами. Ими могут быть как внешние документы (например, первичка на приобретение чего-то, необходимого для монтажа, транспортные документы), так и внутренние (например, приказ директора с перечнем и сроками работ по подготовке объекта к использованию).

По приобретенным в конце 2012 года авто регистрации в ГИБДД не ждем

: Да. Ведь автомобиль пригоден для использования независимо от наличия регистрации (ее получение — дело времени). Значит, вы должны были учесть его на счете 01, не дожидаясь ввода в эксплуатацию, то есть уже в месяце приобретения (подробнее об этом написано: , 2012, № 22, с. 14), в вашем случае — в декабре 2012 г. Так что под освобождение от налога ваш автомобиль не подпадает.

Разделили старое ОС на несколько: налог все равно платим

: Налог нужно платить. Оформлять выбытие объекта и принятие на учет новых в вашем случае — ошибка. Правильно — отразить разделение объекта на несколько частей внутренними проводками по счету 01. То есть объект ОС у вас должен был остаться тем же, только его стоимость уменьшилась после продажи кондиционеров.

Что включать в отчетность, а что — нет

В отчетности показывайте только то имущество, которое является объектом налога

: Стоимость таких объектов вообще не нужно отражать в отчетности по налогу на имущество. Ведь по строке 140 показывают стоимость объектов, подпадающих под льготы. А движимое имущество, учтенное как ОС с 01.01.2013, не относится к льготируемому — оно вообще не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 56, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Отчитываться же нужно только о стоимости основных средств, являющихся объектом (п. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@).

Кстати, по причине того, что это не льгота, а исключение из объекта налогообложения, инспекция не вправе запросить у вас в рамках камералки документы о движимых ОС, принятых на учет с 01.01.2013. Ведь документы на камеральную проверку налоговики могут потребовать только у тех, кто заявляет в декларации использование той или иной льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Нужно ли отчитываться тем, у кого нет недвижимости

: Нужно. Сдавать нулевые расчеты вам придется до тех пор, пока вы не спишете с баланса все объекты, принятые на учет до 2013 г., в связи с их продажей, ликвидацией и прочим выбытием (Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128; п. 29 ПБУ 6/01).

Отчитываться не нужно только тем организациям, у которых нет ни недвижимости, ни движимых ОС, поставленных на счет 01 до 2013 г. (к примеру, все движимые ОС у вас — арендованные либо приобретенные уже в 2013 г.). Эти организации не являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), а значит, у них нет и такой обязанности плательщиков, как сдача отчетности по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

***

Сейчас многие ищут способы превратить учтенные до 2013 г. движимые ОС в принятые на учет в этом году, например:

• дружественные компании в 2013 г. продают друг другу свои однотипные основные средства (обмениваются мебелью, офисной техникой и т. п.). То есть каждая получает примерно такое же имущество, как то, которое продала, но на счет 01 оно поставлено в 2013 г. и формально не подпадает под налог;
• компания в 2013 г. сначала продает, а спустя время выкупает обратно свои ОС. В итоге она остается с тем же своим имуществом, только принято оно на учет в 2013 г.;
• компания продает свои ОС, а затем берет их в аренду. У покупателя они приняты к учету в 2013 г., и он не платит с них налог.

Предупреждаем: в этих и подобных случаях инспекторы наверняка будут доначислять налог, настаивая, что налоговая выгода получена необоснованно (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Причем в зоне риска оказываются и те компании, которые будут проводить названные операции по иным причинам, нежели экономия на налоге. Им стоит проработать детальное обоснование деловой цели таких сделок. ■

Регистры учета активов, обязательств и отдельных операций

Мы разберем наиболее распространенные основные регистры учета, которые могут понадобиться микропредприятию.

1. Зарплата. Наладить ее учет можно в таком регистре.

ООО «Просто»

Регистр учета зарплаты за 2013 г.

Дата операции	Наименование операции	Первичный документ (наименование, дата)	Сумма, руб.
			Начисление зарплаты	Выплата зарплаты
...
Остаток на 28.02.2013			16 000,00В этом примере видно, что на конец каждого месяца у организации есть долг по выплате зарплаты за вторую половину месяца
05.03.2013	Выплачена зарплата за февраль	Расчетно-платежная ведомость № 4 от 28.02.2013		16 000,00
20.03.2013	Начислен аванс за март	Расчетно-платежная ведомость № 5 от 20.03.2013	14 000,00
20.03.2013	Выплачен аванс за март	Расчетно-платежная ведомость № 5 от 20.03.2013		14 000,00
29.03.2013	Начислена зарплата за март	Расчетно-платежная ведомость № 6 от 30.03.2013	17 000,00
Итого за месяц март 2013 г.			31 000,00	30 000,00
Остаток на 31.03.2013			17 000,00 Определение остатков на конец месяца (года) нужно для того, чтобы: знать общий объем задолженности (как долгов компании перед работниками, так и наоборот); составить отчетность
...

Директор ООО «Просто» Бывалый С.И. ____________

Дата подписания регистра ____________

Итоговый остаток регистра «Зарплата» (как правило, он положительный, если зарплата за вторую часть месяца выплачивается в начале следующего) надо учесть при расчете показателя «Кредиторская задолженность» пассива баланса.

2. Для НДФЛ и страховых взносов требуется особый учет — для этого можно вести индивидуальные карточки по каждому работнику.

ПФР совместно с ФСС разработал рекомендованную форму карточки для учета выплат работникам и сумм страховых взносов. Ее можно найти в справочно-правовой базе (утв. Письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, Письмом ФСС от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П).

3. Налоги. Также могут потребоваться отдельные регистры для расчета других налогов.

Информацию о всех начисленных суммах налогов и взносов можно затем объединить в одном регистре, посвященном расчетам с бюджетом и фондами.

Если компания должна бюджету, то итоговые остатки из сводной таблицы надо будет учесть при заполнении показателя «Кредиторская задолженность» пассива баланса. Если наоборот, то долги бюджета надо учесть в строке «Финансовые и другие оборотные активы» актива упрощенной формы баланса.

4. Учет движения денег на расчетном счете помогает вести банк, ведь он предоставляет банковские выписки. Так что за остатками по банку можно вообще отдельно не следить.

Для учета денег в кассе используется кассовая книга. Остатки по банку и кассе формируют показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» актива баланса.

Обратите внимание на то, что в форме листа кассовой книги есть графа 3, в которой надо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Однако если микропредприятие отказалось от использования двойной записи в бухучете, то и корреспондирующих счетов быть не может в принципе. Поэтому данную графу можно не заполнять.

5. Если в организации есть основные средства, то нужно начислять по ним амортизацию и вести карточки учета (к примеру, по форме № ОС-6). Для каждого ОС нужно определить срок его полезного использования. В бухучете надо ориентироваться на реальный срок, в течение которого вы планируете пользоваться конкретным объектом.

6. Запасы — это, как правило, товары. Если товаров немного, для их учета достаточно таблицы, составленной по принципу «приход — расход».

Однако если у вас одни и те же товары поступают разными партиями с разными закупочными ценами, придется потрудиться с определением себестоимости продаваемых товаров. Есть два способа списания товаров — по средней стоимости или по методу ФИФО (первая партия на поступление — первая на списание).

Приведем пример регистра, который можно применять тем, кто решил определять себестоимость списания товаров по средней стоимости.

А для отражения ваших отгрузок можно сделать простой регистр учета реализации товаров. Выглядеть он может так (если ваша организация — неплательщик НДС, графы 4 и 5 можно убрать).

7. Учет расчетов с поставщиками и покупателями обычно ведут все организации — хотя бы в целях управленческого учета. Долг компании перед контрагентом пойдет в актив баланса (строка «Финансовые и другие оборотные активы»), а долги контрагентов — в пассив баланса (как правило, это строка «Кредиторская задолженность»).

И так далее — по всем объектам учета, которые есть в конкретной организации. Не забудьте и про редко меняющиеся пассивы — про уставный капитал. Ведь по нему движений, как правило, нет, а вот при составлении отчетности его надо учесть (даже если отдельный регистр для его учета вы заводить не будете). В упрощенном балансе он отражается по строке «Капитал и резервы».

Регистры для расчета прибыли

По итогам года надо будет рассчитать финансовый результат деятельности компании. Для этого потребуется вести регистр учета доходов и расходов по основной деятельности и аналогичный регистр по прочим доходам и расходам. Их надо вести «по начислению». То есть выручку нужно отражать по мере отгрузки товаров (а не по мере получения оплаты за них), а, например, зарплату — по мере ее начисления, а не по мере выплаты (можно зарплату за месяц отражать целиком на последнее число месяца).

В графу «Расход» должны попадать те суммы, которые вы, в общем-то, уже должны были учесть в других регистрах. К примеру, начисленная работникам зарплата или амортизация. Обратите внимание: НДФЛ в расходах нельзя учитывать. Ведь он удерживается из зарплаты работников.

В итоге каждая операция и без применения метода двойной записи отразится в двух регистрах учета. Получается, вместо одной двойной записи нужно будет делать две разные. И для того, кто хоть мало-мальски с бухучетом знаком, особых преимуществ в простой форме бухучета нет.

Правда, не обязательно дублировать буквально все записи. Так, в регистре учета доходов и расходов можно одной записью отразить стоимость товаров, проданных за месяц (или за квартал).

Кроме того, нужно завести регистр учета прочих доходов и расходов. В нем надо отражать начисленные банковские проценты, банковские комиссии, а также иные «непрофильные» поступления и затраты. В нем же считается прибыль/убыток от прочих операций. Эти показатели в баланс не пойдут, зато пригодятся для заполнения отчета о финансовых результатах — для заполнения строк «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Затем надо определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) компании с начала ее существования.

Отдельный регистр для определения финансового результата текущего года не требуется — он будет виден в годовой отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах» в последней строке «Чистая прибыль/убыток». При заполнении отчета о финансовых результатах обратите внимание на то, что в нем показываются суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, а не остатки показателей на отчетную дату.

Таким образом, отдельный регистр понадобится только для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) нет строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Общая сумма вашей прибыли/убытка вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом — если есть) учитывается по строке «Капитал и резервы».

Составляем баланс

Баланс составляется на конкретную дату (годовой — на 31 декабря). Он показывает статичную информацию — то есть остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Поэтому для его составления то, что вы ранее посчитали в своих ведомостях (регистрах, таблицах), — сколько и кому организация должна, кто должен ей, какое у вас имущество и финансовый результат — теперь надо разнести по строкам баланса.

После того, как показатели всех своих регистров вы разнесли по строчкам баланса, самое время проверить итог — сошелся ли баланс актива с балансом пассива.

Составление годового отчета будет настоящей проверкой на правильность выбранного метода учета и его организации. Правда, заполнять бухотчетность надо в тысячах рублей. Поэтому мелкие нестыковки допустимы.

Если же баланс не сходится, определяем разницу и ищем причины. Проверяем: ничего ли не упустили, правильно ли разнесли данные из своих регистров в баланс (в актив или пассив), не забыли ли что-то из имущества, отразили ли уставный капитал, правильно ли посчитали прибыль своей организации.

***

В общем, если у вас совсем крошечное микропредприятие и операций всего ничего, то выбирайте кассовый метод учета и отражайте операции в единой книге.

А если же нет, то простая форма бухучета, не предполагающая двойной записи, на самом деле окажется не такой уж и простой. И запутаться в таком учете гораздо легче, чем в обычном. Так что при знании метода двойной записи лучше не «упрощать» себе жизнь подобным образом. Ведь двойная запись обеспечивает полноценное отражение операций в бухучете и позволяет избежать многих ошибок.

Ощущение такое, что рассматриваемые изменения в ПБУ 1/2008 — льгота для галочки, дарованная небольшим предприятиям, которые мечтают вообще избавиться от бухучета. Это своеобразная компенсация того, что упрощенцам не разрешили отказаться от ведения бухучета.

Учтите еще, что микропредприятия (как и все остальные) обязаны все операции и объекты учета подтверждать первичными документами: расчетно-платежными ведомостями, расходно-кассовыми ордерами, приходными ордерами, карточками учета материалов и т. д. От этого их никто не освобождал. ■

Какие выплаты и когда положены работнику

При увольнении по некоторым основаниям обязанность произвести выплаты и их размер зависят от того, кто выступает работодателем — организация или предприниматель.

Если предприниматель увольняет работников в связи с прекращением деятельности (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) или сокращением штата или численности (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), то выходное пособие и заработок на период трудоустройства увольняемым работникам выплачиваются в размере, предусмотренном трудовым договором (ст. 307 ТК РФ). Если в договоре с работником ничего не прописано, то вообще ничего не выплачивается (Кассационное определение Кировского облсуда от 06.09.2011 № 33-3185; Кассационное определение Хабаровского краевого суда от 09.07.2010 № 33-4591; Определение Московского облсуда от 27.05.2010 № 33-8604).

Выплаты работникам при увольнении по другим основаниям одинаковы и для организаций, и для предпринимателей.

Выходное пособие

Трудовой кодекс обязывает выплатить выходное пособие только при увольнении по следующим основаниям.

Выходное пособие — это выплата за сам факт увольнения. Поэтому его надо выплатить работнику в день увольнения (ч. 4 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ). Основанием для его выплаты является приказ, в котором указано соответствующее основание увольнения. Отдельного приказа о выплате пособия издавать не надо.

Заработок на период трудоустройства

Эта выплата положена только работникам, увольняемым из организаций по двум основаниям (ст. 178 ТК РФ):

• в случае ликвидации организации;
• в случае сокращения численности или штата работников.

По истечении первого месяца после увольнения бывшему работнику ничего не выплачивается, поскольку в день увольнения уже выплачено выходное пособие (статьи 178, 318 ТК РФ).

Заработок на период трудоустройства должен обеспечить уволенным работникам материальную поддержку после увольнения, при условии, что они сразу не нашли другую работу. Поэтому он выплачивается только после того, как работник подтвердит, что еще не устроился на новое место работы.

Иногда работнику (особенно при ликвидации организации) заработок за период трудоустройства выплачивают сразу в день увольнения, не дожидаясь подтверждения того, что работник не нашел работу. Такая выплата экономически неоправданна, поскольку у работодателя нет доказательств, подтверждающих ее обоснованность (ст. 252 НК РФ).

Какие документы надо потребовать от бывшего работника для выплаты заработка за период трудоустройства, зависит от того, за какой месяц после увольнения он выплачивается.

За этой выплатой работник может обратиться в любое время, даже через год после увольнения.

Компенсация за досрочное увольнение

При ликвидации организации либо сокращении ее численности или штата работодатель обязан письменно предупредить работников о предстоящем увольнении не менее чем за 2 месяца (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Вместе с тем с согласия работника трудовой договор с ним можно расторгнуть до истечения срока предупреждения об увольнении с выплатой дополнительной компенсации, помимо выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого за работником на период трудоустройства.

Размер дополнительной компенсации определяется исходя из среднего месячного заработка работника, пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения (ч. 3 ст. 180 ТК РФ). Для организации выплата такой дополнительной компенсации не совсем выгодна, ведь работник получит ее не за работу, а за согласие на досрочное увольнение.

Компенсации топ-менеджерам

Трудовой кодекс предусматривает специальные компенсации при увольнении (ст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ):

• в связи со сменой собственника имущества организации — для ее руководителя, его заместителей и главного бухгалтера.

• без объяснения причин — для руководителя организации при отсутствии с его стороны виновных действий.

Компенсацию топ-менеджерам надо выплатить в день увольнения в размере не менее трех месячных заработков (ст. 181, п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ). Выходное пособие и средний месячный заработок за период трудоустройства в этих случаях топ-менеджерам не выплачиваются.

Иные выплаты при увольнении

Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты увольняемому работнику и по другим основаниям, а также повышенные выплаты при увольнении в установленных ТК РФ случаях (статьи 178, 181, 279 ТК РФ).

Расчет выплат при увольнении

Расчетный период для всех этих выплат, в том числе и для среднего заработка, сохраняемого за второй и последующие месяцы периода трудоустройства, один и тот же. Это 12 календарных месяцев до увольнения. При этом если вы увольняете работника последним днем месяца (то есть это для работника последний день работы), то этот месяц включается в расчетный период. Если же увольнение производится в любой другой день месяца, то расчетный период — 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволен (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

На расчет выплат при увольнении никак не влияет применяемая в организации система оплаты труда: окладная, сдельная, на основе часовых, дневных или месячных тарифных ставок.

При обычном учете рабочего времени оплате подлежат рабочие дни за месяцы после увольнения по пятидневной или шестидневной рабочей неделе, в зависимости от режима работы организации, приходящиеся на оплачиваемый период, то есть на конкретный месяц после увольнения (п. 9 Положения). При этом выходное пособие, выплачиваемое в день увольнения, надо рассчитывать за рабочие дни, приходящиеся на первый месяц после дня увольнения.

Для расчета выходного пособия (заработка на период трудоустройства) средний месячный заработок в этом случае можно рассчитать по формуле (п. 9 Положения):

При суммированном учете рабочего времени для расчета этих выплат исходя из среднего заработка надо оплатить норму рабочего времени в часах для данного работника по производственному календарю за конкретный месяц после увольнения. Для их расчета можно использовать следующую формулу (п. 13 Положения):

Налогообложение и учет выплат при увольнении

Относительно дополнительной компенсации при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения возникает вопрос: освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы дополнительной компенсации за досрочное увольнение при ликвидации организации либо сокращении ее численности или штата (ст. 180 ТК РФ), если с учетом этой компенсации работнику при увольнении выплачена максимально возможная сумма — пятикратный средний заработок (а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — восьмикратный средний заработок)?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Любые выплаты физическим лицам, производимые при увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если их сумма не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного денежного содержания или шестикратный размер среднего месячного денежного содержания для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ). К указанным выплатам относится также и дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ”.

Порядок налогообложения выплат при увольнении для удобства приведен в таблице.

***

Как видим, самым дорогостоящим для организации является увольнение работников в связи с ликвидацией или сокращением. ■

Когда возникает обязанность уведомить госорган

Направлять уведомление в госорган необходимо при одновременном выполнении следующих условий (ст. 64.1 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ):

• с бывшим госслужащим заключается:

• <или>трудовой договор (в том числе в порядке совместительства);
• <или>гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг на сумму свыше 100 тыс. руб. в месяц;

• 2 года после его увольнения с госслужбы еще не прошло. Этот период начинается со дня, следующего за днем увольнения, и заканчивается через 2 года (статьи 14, 64.1 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). То есть если гражданин уволился с госслужбы 16.02.2011, то уведомлять о приеме его на работу нужно было в случае подписания договора с ним в период с 17.02.2011 по 18.02.2013 (16.02.2013 попадает на субботу, поэтому день окончания срока переносится на следующий рабочий день — 18.02.2013 (ст. 14 ТК РФ));
• должность, которую занимал экс-госслужащий, входит в специальный перечень (см. ниже).

Выяснять все эти вопросы лучше до оформления трудового договора. Ведь с даты его подписания начинается отсчет срока для информирования госоргана, а он очень небольшой — всего 10 календарных дней (ст. 64.1 ТК РФ). Например, договор подписан 27.02.2013. Начиная с этой даты отсчитываем 10 календарных дней. Последний день приходится на праздник (8 марта). Следовательно, последним днем срока для направления уведомления будет 11 марта (ст. 14 ТК РФ).

Отметим также, что уведомлять госорган нужно независимо от того, является ли ваша организация первым работодателем после увольнения работника с госслужбы или нет.

Как узнать о госслужбе

По закону экс-госслужащий должен сам информировать нового работодателя о своем «прошлом», если подпадает под вышеперечисленные условия (ст. 64.1 ТК РФ; ч. 2 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). В противном случае ему грозит увольнение (ч. 3 ст. 12 Закона № 273-ФЗ; ст. 84 ТК РФ).

Но как нужно информировать, в какой форме — нигде не установлено. Зачастую все ограничивается обычным предъявлением трудовой книжки работнику кадровой службы. В связи с этим рекомендуем придерживаться следующего порядка действий при приеме сотрудников на работу.

Заявление, в котором будущий сотрудник подтвердит тот факт, что он не работал на госслужбе, можно оформить так.

Проверяем трудовую книжку

Трудовой кодекс на госслужащих распространяется с особенностями, установленными специальным законом (ст. 11 ТК РФ). Поэтому при изучении трудовой книжки обращайте внимание на записи об увольнении: в большинстве случаев там будет дана ссылка на такой закон (ст. 33 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ; п. 5.5 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Запись об увольнении госслужащего может выглядеть, например, так.

С муниципальными служащими ситуация сложнее, поскольку список оснований для увольнения в Законе о муниципальной службе скорее дополнительный к ТК (ст. 19 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ). То есть у них больше вероятность ссылки на ТК, чем на специальный закон.

Названия работодателей при госслужбе — это, как правило, наименования федеральных (например, министерство, служба, агентство, управление (Указ Президента от 21.05.2012 № 636)) или региональных органов власти либо органов местного самоуправления. В наименованиях региональных и муниципальных органов власти (или в наименовании должности в них) будет указано название региона или муниципального образования. К примеру, «заместитель начальника отдела Правительства Пензенской области» (п. 10 Перечня, утв. Постановлением Правительства Пензенской области от 19.07.2011 № 471-пП), «пресс-секретарь главы муниципального образования городское поселение Ногинск Московской области» (п. 2.1 Перечня, утв. Постановлением Главы городского поселения Ногинск Ногинского муниципального района Московской области от 23.03.2011 № 144).

Отметим, что если гражданин в последние 2 года работал в АО, ООО, КФХ, кооперативе или у ИП, то можно расслабиться — все это точно не госслужба. Не стоит заниматься проверками и в отношении рабочих специальностей (слесарь, уборщица и т. д.), они в перечни не включаются.

Как найти перечни должностей госслужащих

Перечней должностей госслужащих, к сожалению, очень много. Как правило, это перечни должностей госслужащих, обязанных отчитываться о доходах (п. 4 Указа Президента от 21.07.2010 № 925). Но есть уже и специально принятые для целей уведомления о трудоустройстве.

Перечни могут быть:

• федерального уровня (разделы I, II Перечня, утв. Указом Президента от 18.05.2009 № 557), в том числе перечни должностей, утвержденные федеральными госорганами (подп. «а» п. 2 Указа Президента от 18.05.2009 № 557), например Генпрокуратурой (Приказ Генпрокурора от 31.08.2009 № 287), ФМС (Приказ ФМС от 31.08.2009 № 205), Минздравом (Приказ Минздрава от 06.11.2012 № 580н) и т. д.;
• регионального уровня (утверждаются отдельно органами госвласти каждого субъекта РФ) (см., например, Перечень, утв. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 21.07.2009 № 837);
• муниципального уровня (утверждаются отдельно каждым органом местного самоуправления) (см., например, Перечень, утв. Постановлением администрации г. Пензы от 31.07.2012 № 923).

Где их найти? Прежде всего в правовых базах. Например, гиперссылка к слову «перечни» в подп. «а» п. 2 Указа Президента РФ от 18.05.2009 № 557 в системе КонсультантПлюс выведет вас на подборку всех ведомственных перечней федерального уровня. Кроме того, перечни можно посмотреть в Интернете на сайтах министерств и ведомств и на сайтах органов власти.

Имейте в виду, что должность, которую занимал ваш будущий работник, должна быть прямо названа в перечне (Определение Хабаровского краевого суда от 08.06.2012 № 33-3648/2012). Например, о приеме на работу главбухов (их замов), работавших в системе МВД России, уведомлять нужно (п. 17 Перечня, утв. Приказом МВД от 31.08.2009 № 680). А вот о рядовых сотрудниках ППС — нет (Постановление ВС от 17.01.2013 № 58-АД12-5).

Помните также, что проверку на предмет госслужбы нужно делать и при заключении гражданско-правового договора. Но здесь все проще — случаи, когда предполагаемая сумма оплаты по договору подряда или оказания услуг превышает 100 тыс. руб. в месяц, достаточно редки.

Как уведомить госорган

Уведомление составляется в произвольной форме на бланке организации, за подписью директора и с печатью организации (п. 3 Постановления Правительства от 08.09.2010 № 700). Оно может выглядеть так (обязательные реквизиты выделены красным цветом).

Почтовый адрес госоргана можно посмотреть на его сайте в Интернете. Документ отправляйте:

• <или>ценным письмом с описью вложения и уведомлением;
• <или>лично (сделайте копию письма и попросите сотрудника госоргана поставить на нем отметку о получении).

Как уволить экс-госслужащего, если вам выдали представление

За соблюдением антикоррупционных норм надзирает прокуратура (п. 6 ст. 5 Закона № 273-ФЗ). Если прокурор придет к выводу, что работник должен был согласовать свое трудоустройство с конфликтной комиссией госоргана, но не сделал этого, то он выдаст организации представление об увольнении такого работника (статьи 64.1, 84 ТК РФ; ст. 24 Закона от 17.01.92 № 2202-1).

Запись в трудовой книжке в этом случае должна выглядеть так.

В течение месяца со дня выдачи представления нужно уволить работника и сообщить об этом прокурору в письменной форме (п. 1 ст. 24 Закона от 17.01.92 № 2202-1). В противном случае он может потребовать увольнения через суд. А за неисполнение представления можно получить еще один штраф (10—20 тыс. руб. с организации и 1—2 тыс. руб. с директора (либо дисквалификация на срок до 3 лет) (ч. 1 ст. 19.5 КоАП РФ)). Поэтому лучше не тянуть с этим вопросом. К тому же ничто не мешает организации принять уволенного работника обратно — при условии, что он согласует свое трудоустройство с госорганом. А нередко бывает, что 2 года на момент нового приема уже прошли и согласование не требуется.

Предлагать другую работу и выплачивать выходное пособие в таких случаях не надо (ст. 84 ТК РФ).

***

Зачастую о факте нарушения становится известно именно после направления работодателем сообщения позже установленного срока (Постановление Мосгорсуда от 03.12.2012 № 4а-2635/12). Поэтому тем, кто не отправил данное сообщение вовремя, лучше не отправлять его вовсе. Несвоевременное уведомление от штрафа не освободит и размер его не уменьшит. Аргументы о малозначительности деяния и отсутствии вредных последствий обычно не учитываются (Постановления Свердловского облсуда от 26.11.2012 № 4а-823/2012; Пермского краевого суда от 22.08.2012 № 44а-721).

Если оштрафовали только директора — лучше согласитесь и не спорьте. Все-таки у него штраф значительно меньше, чем у организации. Вообще оспаривать штраф имеет смысл, только если организация твердо уверена, что оснований для направления уведомления не было (например, 2 года с момента увольнения гражданина с госслужбы на момент приема на работу уже прошли). ■

Налог на прибыль и НДС у исполнителя

Особенность рассматриваемых нами услуг в том, что они оказываются каждый день (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Но это не означает, что каждый день нужно составлять акт об оказании таких услуг или подписывать иные двусторонние документы, — экономьте бумагу, берегите наши леса и свое время. Более того, исполнителю такой акт для исчисления налогов просто не нужен.

Исполнитель должен отражать выручку от реализации услуг именно в те месяцы, в которых такие услуги оказывались (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.07.2010 № Ф09-5582/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС от 08.12.2010 № ВАС-15640/10)). Ведь нельзя сказать, что услуги оказаны только тогда, когда составлен и подписан акт, — они оказываются постоянно. Следовательно, на дату подписания акта не происходит и реализации ранее оказанных услуг. К примеру, подобное мнение высказал однажды суд по длящимся услугам, связанным с электроснабжением (Постановление ФАС СЗО от 04.07.2012 № А27-12527/2011 (Определением ВАС от 18.10.2012 № ВАС-12920/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)).

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Особенности налогового учета длящихся услуг не должны зависеть не только от даты подписания акта, но и от того, что написано в договоре между исполнителем и заказчиком. К примеру, некоторые дату реализации длящихся услуг привязывают к дате составления акта (хотя такие услуги оказываются периодично в течение определенного времени). Думаю, что это не должно влиять на выбор периода оказания услуг.

В договоре стороны регулируют день, когда они зафиксируют отсутствие взаимных претензий и полное взаимопонимание как по факту, так и по объему и иным параметрам оказанных услуг. Но в день подписания акта услуги не оказываются — это произошло ранее. Факт оказания услуг и подписание акта — это совершенно разные вещи. И нельзя перенести период потребления услуг с фактического на согласованный сторонами. Это было бы неправильно ни с юридической, ни с бухгалтерской точки зрения”.

Таким образом:

• доходы для целей налогообложения прибыли (если применяется метод начисления) надо определять на последний день месяца или на дату окончания срока действия договора (ст. 249 НК РФ). Независимо от того, на какую дату подписан акт. Важно лишь, какой период оказания услуг указан в этом акте;
• для целей НДС налоговую базу надо определять как минимум на последнее число каждого квартала (статьи 163, 167 НК РФ). А значит, счета-фактуры надо выставлять до 5-го числа следующего месяца (включительно) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же последний день этого пятидневного срока приходится на нерабочий или выходной день, то он по общему правилу автоматически переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому не страшно, если бумажные счета-фактуры на услуги за декабрь 2012 г. датированы 09.01.2013, а в счетах-фактурах на услуги за апрель 2013 г. будет стоять дата 06.05.2013 (ведь 1—5 мая — нерабочие дни в этом году). Обратите внимание, что более поздняя дата выставления счета-фактуры не может изменить период начисления НДС.

И помните: если вы датируете счет-фактуру месяцем, следующим за кварталом, ваш заказчик может быть недоволен. Ведь момент получения вычета по этому счету-фактуре у него откладывается на квартал.

Если же вы выставляете электронные счета-фактуры, то для того, чтобы они были зарегистрированы в книге продаж нужного месяца или квартала (в котором оказаны услуги), придется выставлять их последним днем этого квартала.

Кроме того, иногда для того, чтобы в учетной программе правильно отразилась реализация по акту или счету-фактуре, выставленному в следующем месяце, может потребоваться ручная настройка программы (ориентация не на дату документа, а на дату его регистрации).

В бухгалтерском учете надо придерживаться такого же подхода, как и в учете налоговом. Ведь, помимо акта, всегда есть договор, в нем закреплены конкретные условия для определения стоимости оказанных услуг, есть информация об объеме оказанных услуг. Следовательно, у бухгалтера компании-исполнителя есть возможность достоверно определить сумму дохода на последнее число месяца и отразить доход в бухучете (п. 12 ПБУ 9/99).

Расходы и вычет НДС у заказчика

Для заказчика акт об оказании услуг часто является одним из первичных документов, которые подтверждают реальность оказания услуг, а значит, и реальность расходов на них.

Для целей налогообложения прибыли нужно признавать расходы на длящиеся услуги именно в том месяце, в котором эти услуги оказаны (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264, ст. 254, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы, связанные с получением длящихся услуг (оказываемых организации изо дня в день), должны включаться в налоговую базу того периода, к которому они относятся. То есть такие расходы должны учитываться в месяце фактического оказания услуг, даже если акт подписан началом следующего месяца”.

Правда, некоторые бухгалтеры считают, что в Налоговом кодексе (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) даны различные варианты определения даты признания расходов по полученным услугам и затраты на длящиеся услуги по собственному выбору можно учесть (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264, ст. 254, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>на дату выставления счета, акта или иного расчетного документа;
• <или>на последнее число месяца (квартала).

Но, как вы уже поняли, такой точки зрения придерживаются далеко не все, и вот почему.

С вычетом НДС у заказчика все довольно просто: пока нет счета-фактуры, нет и права на вычет. Именно поэтому, как мы уже разбирали, заказчики часто просят исполнителей поставить на счете-фактуре дату окончания того квартала, в котором услуги были оказаны, — чтобы не откладывать вычет на следующий квартал.

Последний день месяца — выходной

Какую дату поставить в акте в такой ситуации? Ведь дата — это один из обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы ни у кого не было сомнений в подлинности такого акта, лучше не датировать его нерабочим днем. Известны случаи, когда инспекторы на этом формальном основании «выкидывали» из налоговой базы расходы на оплату услуг, а также «снимали» вычеты входного НДС по ним.

Конечно, оспорить подобные действия проверяющих (особенно в суде) довольно легко. Ведь, как мы уже разобрались, акт — далеко не единственный документ, подтверждающий расходы на услуги, и в большинстве случаев — вовсе не обязательный. Однако перспектива судебных разбирательств вряд ли прельщает бухгалтеров. Поэтому лучше датировать документы рабочими днями — тогда ни у кого не будет претензий.

***

По разовым услугам ситуация проще. На дату подписания акта об их оказании:

• исполнитель должен признавать выручку от реализации услуг;
• заказчик может признавать расходы.

Причем такой порядок применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. ■

Отсутствие деятельности не освобождает от обязанности сдавать декларацию

: Представить декларацию нужно (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71; Письма Минфина от 23.11.2011 № 03-02-08/121; УФНС по г. Москве от 02.09.2011 № 20-14/2/085308@). Иначе вам грозит штраф даже за непредставление нулевой декларации — в размере 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 10.10.2006 № 6161/06) Кроме того, непредставление декларации в срок может привести к приостановке операций по вашему расчетному счету (пп. 3, 11 ст. 76 НК РФ).

Профессиональный вычет уменьшает любой доход предпринимателя

: Вы можете заявить профессиональные вычеты ко всему своему доходу независимо от того, трудовой он или предпринимательский (пп. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ). Это подтверждает и ВАС (Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11).

Если с вашего трудового дохода удержан НДФЛ, подав декларацию с отраженными профвычетами, вы сможете вернуть налог из бюджета.

Для возврата образовавшейся переплаты вам лучше подать вместе с декларацией 3-НДФЛ заявление о возврате налога. Однако учтите еще тот факт, что в такой ситуации документы, подтверждающие ваши профессиональные вычеты, будут проверять тщательно. Могут запросить документы в ходе камеральной проверки, хотя это и незаконно (Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08).

Высокая доля профессиональных вычетов грозит выездной проверкой

: Все зависит от размера вашей доли вычетов. Ведь высокая доля профессиональных вычетов является критерием для включения предпринимателя в план выездных проверок (п. 7 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Определив свою долю вычета, сравните ее с контрольным значением:

• <если>доля вычетов более 83%, то высока вероятность того, что вас ждет проверка;
• <если>доля вычетов менее 83%, то проверка вам теоретически не грозит. Хотя внимание налоговиков ваша декларация все равно может привлечь и у вас могут попросить письменные пояснения для выяснения состава ваших расходов.

Можно учесть и документально не подтвержденные вычеты

: Действительно, вы можете применить профессиональный вычет и без документов — в размере 20% от общей суммы доходов. Правда, не от всей суммы доходов, а только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом, как указал Президиум ВАС, вам не нужно пояснять причины отсутствия документов или каким-то другим образом доказывать, что расходы все же были (Постановление Президиума ВАС от 11.05.2005 № 15761/04). Более того, расходов у вас может не быть вообще.

Но обратите внимание: одновременно использовать фиксированный профессиональный вычет (20%) и уменьшать доходы на подтвержденную часть затрат нельзя (п. 3 ст. 221 НК РФ). То есть если на какие-либо расходы у вас все же есть подтверждающие документы, то поступить следует так (Постановление Президиума ВАС от 16.02.2010 № 13158/09):

Аванс учитывается в доходах того года, в котором получен

: Аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том году, в котором он получен. Дата реализации товара не имеет значения (Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09; Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 № 03-04-05/8-967, от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59).

Прошлогодние расходы придется учесть в текущем году

: Расходы на сырье нужно включить в вычеты в 2013 г.

ИП имеет право при исчислении базы по НДФЛ на получение профессионального вычета. В состав профессионального вычета включаются затраты, которые фактически произведены, документально подтверждены и связаны непосредственно с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

«Непосредственно связаны с извлечением доходов» означает, по мнению Минфина, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации (Письма Минфина от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1387, от 20.12.2011 № 03-04-05/8-1074).

При этом в некоторых Письмах Минфин разъясняет, что НК РФ не конкретизирует налоговый период, в котором могут быть учтены расходы (п. 1 ст. 221 НК РФ). И расходы можно учесть в составе профессионального налогового вычета в текущем году или в последующих налоговых периодах (Письма Минфина от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063, от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23).

Мы решили узнать мнение ФНС по данному вопросу.

На расходы, произведенные до регистрации ИП, уменьшать доходы рискованно

: Если вы уменьшите доходы на амортизацию по имуществу, купленному до начала предпринимательской деятельности, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

Ведь Минфин считает, что стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве ИП, учитывать в расходах нельзя (п. 1 ст. 221, ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 11.07.2006 № 03-05-01-05/141).

Но НК РФ не конкретизирует, может ли предприниматель амортизировать имущество, которое приобретено им до начала предпринимательской деятельности. И суды встают на сторону предпринимателей, указывая, что в такой ситуации никаких препятствий для учета расходов нет. Объект введен в эксплуатацию и используется для предпринимательской деятельности, то есть все условия для включения амортизации в расходы соблюдены (Постановления ФАС УО от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2; ФАС ЗСО от 25.01.2010 № А45-13717/2009). Для целей учета расходов не имеет значения, что имущество было приобретено до регистрации в качестве ИП (подп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Спор имеет смысл, так как в расходах можно будет учесть стоимость помещения, а она, как правило, велика. ■

Что такое подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609).

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.

Налоговый учет сертификата

Налог на прибыль

С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207).

НДС

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говорится (Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010).

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС (абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.2005 № 19-11/11038). Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификата (Постановление ФАС МО от 15.02.2006 № КА-А40/97-06). Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС. Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж. А если на приобретенные сертификаты у вас будет счет-фактура и оплачивали вы их безналичным путем, то вы можете заявить к вычету входной НДС. Таким образом, потерь на НДС у вас не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС (Постановления ФАС ЗСО от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010).

НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам). Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентом (Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809). Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (ст. 138 ТК РФ).

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако письменный договор лучше иметь в любом случае. Он пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А договор дарения как раз и есть такой договор (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19).

Бухгалтерский учет подарочного сертификата

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражается следующим образом:

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

***

Конечно, учет подарочного сертификата вызывает некоторые сложности, зато такой подарок будет воспринят с радостью и запомнится надолго. ■

Обнаружили пропажу: что делать?

ШАГ 1. Проведите внеплановую инвентаризацию товара, хранящегося на складе (ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Методические указания, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49):

• подготовьте приказ о проведении инвентаризации, который должен подписать руководитель фирмы (к примеру, по форме № ИНВ-22);
• составьте по итогам инвентаризации в двух экземплярах сличительную ведомость (к примеру, по форме № ИНВ-19) или ведомость учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26) (п. 2.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49);
• подготовьте руководителю на подпись приказ об утверждении результатов инвентаризации в произвольной форме. Или можно сделать проще: пусть директор сделает надпись «Утверждаю» и поставит свою подпись на инвентаризационной ведомости.

ШАГ 2. Отразите недостачу товара в бухучете на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

Имейте в виду, Минфин считает, что по похищенным ценностям надо восстановить НДС, ранее предъявленный к вычету (Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175). Объясняет он это тем, что выбытие имущества при хищении — это не облагаемая НДС операция.

Но перечень оснований для восстановления НДС в НК РФ закрытый, и недостача в него не входит (п. 3 ст. 170 НК РФ). Конечно, безопаснее последовать разъяснениям финансистов и налоговиков — восстановить НДС в том квартале, в котором вы списали имущество с учета. Особенно если сумма к восстановлению невелика.

Если же она значительна и вы готовы к судебному спору — не восстанавливайте налог. В суде вы легко отстоите свою позицию (Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС МО от 13.12.2011 № А41-36345/10; ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010).

Дальнейший учет ущерба от недостачи зависит от того, каковы результаты расследования: найден ли подозреваемый, признал ли его виновным суд, есть ли у виновного деньги или имущество, из которого можно погасить долг, и еще от многих факторов.

Если ущерб от кражи взыскать не с кого

Для того чтобы списать ущерб от кражи в налоговом учете (на внереализационные расходы) и бухгалтерском учете (на прочие расходы), вам надо иметь документ, подтверждающий факт отсутствия виновного в недостаче лица (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом если вы не обращались в полицию, то в налоговом учете включить сумму ущерба в расходы не сможете. А для целей бухгалтерского учета вам достаточно будет письменного распоряжения вашего директора о списании суммы ущерба от недостачи.

В бухгалтерском учете ущерб от хищения товара списывайте такой проводкой (п. 11 ПБУ 10/99):

Если есть с кого взыскать ущерб от кражи

Бухучет

Взыскиваем ущерб с виновного лица

Предположим, полиция нашла вора (им, кстати, может быть и ваш работник (п. 15 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52)), передала дело в суд и он признал подсудимого виновным. Или вы предъявили гражданский иск о возмещении вреда (п. 1 ст. 1064 ГК РФ), допустим, к охранному агентству, «просмотревшему» ваш товар. И суд удовлетворил его.

В таких случаях в зависимости от того, какую сумму ущерба вам удалось доказать в суде (бо´ль­шую или меньшую, чем балансовая стоимость пропавших товаров, либо равную ей), сделайте проводки (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99):

Если в процессе исполнительного производства пристав не нашел у вашего должника ни денег, ни имущества, которое может быть продано в счет погашения долга, он (ч. 3 ст. 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

• выносит постановление об окончании исполнительного производства;
• возвращает вам исполнительный лист.

Имея на руках копию постановления об окончании исполнительного производства, вы можете списать сумму ущерба, присужденного к возмещению, как безнадежную задолженность:

Взыскиваем ущерб с вашего работника, «проглядевшего» товар

Это возможно, когда суд признал подозреваемого невиновным или же виновный не был обнаружен, а ваш работник по результатам служебного расследования виновен в том, что кража состоялась.

Работник, который не уследил за вверенным ему имуществом, обязан возместить ущерб:

• <если>с ним заключен договор о полной материальной ответственности — в полном объеме. Если сотрудник не согласится на это, придется обращаться в суд (п. 2 ст. 243, статьи 244, 248 ТК РФ);
• <если>договора о полной материальной ответственности нет — в пределах своего среднего месячного заработка по распоряжению руководителя компании без согласия работника (ст. 248 ТК РФ).

Проводки будут такие:

Налоговый учет

На дату вступления в законную силу решения суда вы должны отразить во внереализационных доходах суммы, указанные в судебном решении и присужденные в пользу вашей организации, независимо от того, будет ли в действительности получено возмещение от виновного лица или нет (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Одновременно с признанием в налоговом учете дохода вы можете учесть в составе расходов покупную стоимость похищенных товаров как «другие обоснованные расходы» (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2007 № 03-03-06/1/245).

При возмещении виновным лицом ущерба на его сумму НДС начислять не надо (Письмо Минфина от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

Если же взыскать ущерб с виновного не получится в связи с отсутствием у него имущества и пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства, безнадежный долг можно будет учесть во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

***

Если вы удерживаете суммы причиненного ущерба из заработка работника, помните, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать (статьи 137, 138 ТК РФ; ч. 2, 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ):

• <если>возмещается ущерб, причиненный кражей, в которой по приговору суда виновным признан работник, — 70%;
• <если>взыскивается ущерб с материально-ответственного лица по исполнительному листу — 50%;
• <если>взыскивается ущерб в остальных случаях — 20%.

Бонусный ремонт ≠ гарантийный

Итак, продавец в качестве бонуса прописывает в договоре свою обязанность в течение определенного срока бесплатно ремонтировать проданный товар независимо от причины неисправности и гарантийного срока. Причем он может выполнять эти обязательства не только сам, но и через стороннюю организацию, которой он будет оплачивать стоимость ремонта.

Бонусный ремонт не стоит путать с гарантийным. Вот их различия.

Налоговый инспектор обязательно будет изучать договор купли-продажи, чтобы понять, почему и на каких условиях покупателю предоставлен бонус в виде бесплатного ремонта, не является ли он гарантийным, можно ли найти связь между ценой сделки и стоимостью ремонта. Налоговые последствия зависят от ответов на эти вопросы.

Как квалифицировать бонусный ремонт

Получение такого бонуса — это не дарение (п. 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ). Сами посудите: ни о какой безвозмездности речи не идет. Бонусный ремонт покупатель получает лишь при выполнении строго определенных условий договора купли-продажи (к примеру, за закупку определенного объема или наименований товара, его оплаты в установленный срок). А работы (услуги) считаются полученными безвозмездно, если с их появлением у получателя не возникает ответная обязанность передать имущество, имущественные права, выполнить работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Поэтому можно говорить о том, что у покупателя внереализационный доход в виде безвозмездно полученного ремонта в этом случае не возникает (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Продавец, в свою очередь, может учесть в расходах стоимость бонусного ремонта. Но нужно запастись документами (маркетинговой политикой, договором купли-продажи), из которых бы четко усматривалась связь между выполнением покупателем определенных обязательств и предоставлением ему за это бонусного ремонта (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 № 03-03-06/1/513).

Но вышеизложенную логику вряд ли поддержит налоговый инспектор (Письмо УФНС по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041762.1). Поэтому осторожным продавцам и покупателям лучше действовать так.

Учет у осторожного покупателя

Налоговый учет

Если вы не хотите рисковать, самостоятельно включите в состав внереализационных доходов доход в размере не ниже себестоимости выполненного ремонта и израсходованных запчастей (п. 8 ст. 250, ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.11.2012 № 03-01-18/9-173, Письмо Минфина от 08.11.2012 № 03-01-18/8-162). Датой признания дохода будет дата подписания акта приемки-сдачи результата ремонтных работ (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Именно этот документ поможет вам документально подтвердить информацию о стоимости ремонта для целей налогообложения прибыли. Попробуйте договориться с продавцом, чтобы в акте была отдельная строка не с нулевой, а с обычной стоимостью бонусного ремонта.

Если же продавец не согласится на указание цены, вы можете запросить данные о стоимости аналогичного ремонта в других организациях. Документально подтвердить получение такой информации от других организаций можно:

• <или>путем получения от этих организаций письменной информации о ценах;
• <или>путем оформления скриншотов с их сайтов, подтверждающих стоимость аналогичного ремонта. Сделать это можно самостоятельно, но предпочтительнее, с точки зрения обеспечения письменных доказательств, обратиться к нотариусу и оформить нотариальный протокол осмотра интернет-страниц (ст. 57 ГПК РФ; ст. 68 АПК РФ; п. 18 ст. 35, статьи 102, 103 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1).

Бухгалтерский учет

Здесь у покупателя дохода не возникает в любом случае. И вот почему.

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате:

• <или>поступления активов. Однако ремонт не является самостоятельным активом (пп. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97 (далее — Концепция));
• <или>погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала организации (п. 2 ПБУ 9/99). Но и погашения обязательств в этот момент нет (п. 7.3 Концепции). Можно говорить лишь о предотвращении неких будущих расходов и не более.

Стоимость бесплатного ремонта приобретенного основного средства не приводит и к увеличению его первоначальной стоимости (п. 14 ПБУ 6/01). Кроме того, в общем случае затраты на ремонт основных средств признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99). Но при бонусном ремонте покупатель не оплачивает выполненные работы, поэтому уменьшения экономических выгод не происходит и стоимость такого бонуса покупатель не может учесть в качестве расхода (п. 2 ПБУ 10/99; п. 7.6 Концепции).

Таким образом, данный факт в бухучете покупателя никак не отражается.

Если покупатель для целей налогообложения прибыли учтет внереализационный доход в виде стоимости полученного бонусного ремонта, возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Учет у осторожного продавца

НДС

Продавец должен начислить НДС с рыночной стоимости ремонта (п. 1 ст. 39, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). При определении налоговой базы используйте цену, указанную в акте приемки-сдачи результата ремонтных работ, о котором говорилось выше (Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Также нужно выставить счет-фактуру на бонусный ремонт (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правда, у покупателя права вычета по нему не будет (Письмо Минфина от 21.03.2006 № 03-04-11/60; п. 2 Письма УФНС по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431).

Входной НДС, принятый к вычету при приобретении запчастей, использованных при бонусном ремонте, не нужно восстанавливать (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), ведь комплектующие применялись для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

Налог на прибыль

Передача результата ремонтных работ на безвозмездной основе не признается реализацией и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК РФ). Поэтому в доходы вам включать нечего.

Начисленный на стоимость бонусного ремонта НДС для целей налогообложения прибыли безопаснее не учитывать (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792). Хотя если вы готовы поспорить с инспектором, то признайте НДС в налоговых расходах, аргументируя это тем, что все налоги, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются расходами в налоговом учете (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку вы выполняете бонусный ремонт бесплатно, выручку от реализации ремонтных услуг отражать не нужно.

Фактическая себестоимость ремонтных работ, использованных запчастей, материалов и тому подобного в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов (пп. 11, 17, 19 ПБУ 10/99; п. 132 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; пп. 29, 31 ПБУ 6/01).

Если указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли вы не будете учитывать (если считать бонусный ремонт безвозмездной передачей, то так делать безопаснее), в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Начисленный НДС в бухучете отражается в составе прочих расходов на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

***

Бонусный ремонт основных средств не так хорош, как кажется на первый взгляд: с его стоимости продавцу придется заплатить НДС, а покупателю — налог на прибыль. Причем даже в том случае, когда получение такого бонуса связано с выполнением определенных условий покупателем.

Поэтому выгоднее оформлять такой бонусный ремонт как дополнительный гарантийный ремонт, предоставляемый продавцом независимо от того, дает ли на товар гарантию производитель. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПОДПОРИН Юрий Васильевич

Заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При оказании нескольких видов бытовых услуг по одному месту ведения деятельности заполняется один лист раздела 2 декларации по ЕНВД с указанием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», в котором указывается общее количество задействованных работников, включая ИП как целую единицу (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Если налогоплательщик оказывает несколько видов бытовых услуг на территории одного муниципального образования, в котором нормативным правовым актом в отношении таких видов услуг установлены разные значения корректирующего коэффициента К2, то с вопросом о том, какое значение коэффициента К2 нужно использовать при расчете суммы ЕНВД, следует обращаться в представительный орган данного муниципального образования (Письмо Минфина от 04.02.2011 № 03-11-06/3/13). Если в ответе будет указано, что при расчете ЕНВД плательщик должен по каждому виду услуг использовать свой коэффициент К2, он может заполнить два листа раздела 2 декларации как при ведении разных видов деятельности”.

Похожий ответ однажды давал и Минфин, предложив поделить при этом работников по видам оказываемых услуг (Письмо Минфина от 12.12.2012 № 03-11-11/375). Тогда ЕНВД можно будет рассчитать с учетом всех коэффициентов К2 и за те месяцы, когда реально оказывались одни и другие услуги. При таком делении самого ИП и работников, которые участвуют в оказании нескольких видов услуг, безопаснее включить в расчет каждого физического показателя — для каждого вида услуг. Но тогда с них вы заплатите как минимум двойной налог. Поэтому лучше постараться максимально распределить работников.

***

Если ваши работники в равной мере заняты во всех видах оказываемых услуг и поделить их невозможно, вы можете рассчитать сумму налога исходя из общего числа работников, включая ИП, по большему из коэффициентов. Кстати, именно такой совет вам могут дать и представители местной власти. Тогда вы заполните один раздел 2 декларации. ■

Слово Минфина

Минфин сообщил, что восстанавливать НДС надо:

• только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
• только один раз — при первом использовании в экспортных операциях;
• не в полной сумме, принятой к вычету при принятии ОС к учету, а лишь частично:

— пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки;

— в той доле, в которой ОС используются при производстве/реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Хотя как считать саму долю, разъяснено не было.

Итак, финансовое ведомство предложило свое решение проблемы, возникшей из-за нечеткости новой нормы гл. 21 НК. Однако ВАС признал недействующими некоторые положения этого Письма Минфина (Решение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12).

Слово Высшего арбитражного суда

Организация обратилась в ВАС, так как не согласилась с тем, что надо восстанавливать НДС по всем основным средствам — пусть даже и в доле, в которой они используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. Организация сочла, что новая норма о восстановлении НДС должна применяться только тогда, когда эти основные средства продаются на экспорт как товары. Поэтому общество решило, что не имеет смысла и разъяснение Минфина. Как видим, обратившееся в суд ООО хотело как лучше. Однако получилось все не так гладко.

Во-первых, ВАС не согласился с тем, что восстанавливать НДС надо только в случае продажи основных средств на экспорт. Но сделал вывод о том, что не нужно восстанавливать входной НДС по основным средствам, используемым при производстве продукции (подп. 5 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 164 НК РФ). Делать это нужно только по тем ОС, которые используются при реализации экспортируемых товаров, работ или услуг.

Во-вторых, ВАС обратил внимание на то, что в НК нет обязанности делать какие-либо расчеты долей, в которых основные средства используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. А следовательно, не нужен никакой раздельный учет (п. 1 ст. 164, п. 4 ст. 170 НК РФ). Исходя из этого, ВАС решил, что разъяснения Минфина о восстановлении входного НДС по всем ОС пропорционально доле экспортных операций не основаны на нормах НК. Значит, и применяться не должны.

В-третьих, ВАС обратил внимание на то, что вопрос частоты восстановления входного НДС в отношении одного и того же объекта ОС в НК не решен. Поэтому-то разъяснение Минфина об однократности восстановления входного НДС было особенно ценно. Однако ВАС решил, что это не соответствует НК. И теперь получается, что мы возвращаемся к самому началу — при каждой экспортной отгрузке надо проверять, нужно ли восстанавливать НДС с каких-либо основных средств или нет.

Что в итоге

Итак, если совместить разъяснения Минфина, оставшиеся в силе, и Решение ВАС, получается вот что:

• восстанавливать НДС надо только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
• сумма восстанавливаемого НДС должна определяться пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки (Письма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56).

• восстанавливать входной НДС надо только по тем ОС, которые используются в операциях по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт (Решение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12).

А вот как именно организация докажет, используется основное средство в операциях по реализации на экспорт или нет, — не ясно. Также не известно, какова будет точка зрения инспекторов на решение этого вопроса. Кто-то может сказать, что для отгрузки товаров на экспорт вообще не задействуются никакие основные средства организации (если организация производственная и нет своих вагонов или спецскладов, предназначенных только для экспортных товаров). И при таком прочтении норма о восстановлении НДС по ОС получается практически мертвой. У других же может быть иное мнение на сей счет.

Было бы лучше, если бы законодатели поскорее подправили спорную норму. А Минфин и налоговая служба всячески этому поспособствовали (разработав соответствующие поправки). Ведь чем меньше непонятных правил — тем легче и налогоплательщикам, и проверяющим.

***

Попутно возникает и еще один вопрос — что же делать после выхода Решения ВАС тем, кто восстановил НДС по порядку, рекомендованному Минфином? Если вы уже успели принять к вычету восстановленный НДС, то проблем никаких. Не нужно ни подавать уточненные декларации, ни что-либо доплачивать или просить из бюджета назад. А если экспорт еще не подтвержден или не прошло 181 дня с даты отгрузки, возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Когда ОС связаны с экспортной реализацией, может получиться, что, восстановив налог лишь в доле, соответствующей экспортным операциям, базу по НДС вы занизили. Ведь восстановить налог надо было в полной сумме. Но не пугайтесь: вы руководствовались официальными разъяснениями, которые спасут вас и от штрафов, и от пеней (п. 8 ст. 75, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Вы восстановили входной НДС по основным средствам, которые с экспортной реализацией никак не связаны (а используются, к примеру, только в производстве). В результате пересчета может получиться так, что вы заплатили в бюджет лишнее. Тогда можно, конечно, подать уточненную декларацию за квартал, в котором был восстановлен НДС, сославшись на Решение ВАС. Как к этому отнесутся инспекторы — точно не известно, но вряд ли они будут рады, если им придется вернуть налог по такой уточненке. Так что проще дождаться подтверждения экспорта и принять восстановленный НДС к вычету. Рисков у организации в такой ситуации нет: ведь в результате ошибочного применения нормы налог не недоплачен в бюджет, а переплачен. ■

Беспроблемные варианты оплаты аренды и выкупа имущества

Это те, при которых плата за аренду и выкупная стоимость объекта аренды в договоре четко разделены. Тогда проблем с налогами нет.

ВАРИАНТ 1. Арендатор в течение срока аренды вносит арендную плату, а по его истечении — всю выкупную стоимость имущества

Арендная плата у арендодателя учитывается ежемесячно как внереализационные доходы либо выручка (п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ), на нее он начисляет НДС и выставляет арендатору «отгрузочный» счет-фактуру. У арендатора это — прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), по которым он, получив счет-фактуру, ставит НДС к вычету.

На дату, когда по условиям договора объект переходит в собственность арендатора, арендодатель:

• отражает доход от реализации ОС (п. 3 ст. 271 НК РФ), равный его выкупной стоимости. Обратите внимание: если объект — недвижимость, госрегистрации с 2013 г. дожидаться не нужно (п. 3 ст. 271 НК РФ). Этот доход можно уменьшить на остаточную стоимость ОС (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на всю выкупную стоимость объекта выставляет «отгрузочный» счет-фактуру и начисляет НДС. Если объект аренды — недвижимость, начислить НДС нужно в момент госрегистрации перехода права собственности (пп. 1, 3 ст. 167 НК РФ).

Арендатор на эту же дату принимает имущество к налоговому учету по уплаченной выкупной стоимости. А получив от арендодателя счет-фактуру и приняв имущество к бухучету, ставит к вычету входной НДС по имуществу.

ВАРИАНТ 2. Арендатор в течение срока аренды регулярно вносит и арендную плату, и авансом часть выкупной стоимости

На деле эти платежи могут быть объединены в общий ежемесячный (ежеквартальный и т. п.) платеж, но в договоре при этом четко указано, какая часть платежа причитается в счет аренды, а какая — в счет предстоящего выкупа.

Арендную часть этих платежей стороны учитывают так же, как в варианте 1, а выкупную — как авансы в счет предстоящей реализации арендуемого имущества (Письмо ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@). Ведь переход права собственности на имущество к арендатору не может состояться раньше, чем он заплатит всю выкупную стоимость (ч. 1 ст. 624 ГК РФ) и выполнит прочие условия, установленные в договоре как обязательные для выкупа (а для перехода права собственности на недвижимость есть еще и дополнительное условие — госрегистрация).

Арендодатель в доходы авансы не включает, при получении начисляет с них авансовый НДС и выставляет авансовые счета-фактуры, по которым арендатор вправе принять налог к вычету.

Когда право собственности на имущество переходит к арендатору, арендодатель:

• отражает налоговый доход от реализации ОС в сумме всей выкупной стоимости (если объект — недвижимость, дожидаться госрегистрации не нужно);
• выставляет на выкупную стоимость «отгрузочный» счет-фактуру;
• начисляет НДС с реализации имущества (пп. 1, 3 ст. 167 НК РФ) (если объект — недвижимость, это нужно сделать только при госрегистрации перехода права собственности) и принимает к вычету авансовый НДС.

Арендатор так же, как и в предыдущем варианте, формирует первоначальную стоимость имущества и ставит НДС по отгрузочному счету-фактуре арендодателя к вычету. Одновременно он восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с авансов.

Вариант, который может стать опасным

Арендатор в течение срока аренды вносит только арендную плату. В договоре указана выкупная стоимость. Если по истечении срока аренды или раньше арендатор имущество выкупит, то внесенная к тому моменту арендная плата частично или даже целиком подлежит зачету в счет уплаты выкупной стоимости (ч. 2 ст. 624 ГК РФ).

Подобное условие в договоре может быть сформулировано так:

И хотя подлежащую зачету часть ежемесячной арендной платы обычно легко вычислить (в нашем примере это 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. (118 000 руб. х 30%)), в договоре она никак из арендной платы не выделена. И вот тут у сторон договора возникает проблема. Как учитывать ту часть арендной платы, которая при выкупе подлежит зачету: как собственно арендную плату или как авансы в счет предстоящей реализации имущества? Порой возникают разногласия между бухгалтериями. Например, арендодатель составляет первичку и счета-фактуры на арендную плату. А арендатор требует переделать документы с учетом того, что подлежащая в будущем зачету арендная плата — это аванс.

Решение вопроса зависит от того, есть ли в договоре обязанность арендодателя вернуть зачитываемую часть арендной платы в случае, если выкуп к моменту истечения срока аренды (в другой указанный в договоре срок) не состоится, например при отказе арендатора от выкупа.

СИТУАЦИЯ 1. Если выкуп не состоится, арендодатель обязан вернуть ту часть полученной арендной платы, которая подлежала бы зачету в случае выкупа

Тогда часть ежемесячной арендной платы, подлежащую возврату в случае отказа от выкупа, нужно квалифицировать как авансы в счет выкупа. Поэтому оформлять и учитывать ее нужно так же, как в варианте 2.

Если в такой ситуации арендатор перечисляет ежемесячные платежи не вовремя или не полностью, у арендодателя возникают технические сложности из-за того, что зачитываемая в выкуп часть рассчитывается от уплаченной арендатором суммы. И пока очередной ежемесячный платеж не получен, неясно, сколько учитывать как арендную плату, а сколько — как аванс. А выставлять на арендную плату счета-фактуры, начислять НДС и признавать налоговый доход нужно уже на конец месяца.

СИТУАЦИЯ 2. Если выкуп не состоится, арендодатель ничего возвращать не обязан, либо в договоре вообще ничего на этот счет не сказано

Сразу учитывать как авансы подлежащую зачету арендную плату неправильно. Ведь нельзя предсказать, выкупит ли арендатор имущество. А если тот передумает и не выкупит, то арендная плата ни целиком, ни частично в оплату выкупной стоимости не пойдет, а ее возврат арендатору условиями договора не предусматривается. Так что в течение всего времени аренды отношения между сторонами — только арендные. А значит, счета-фактуры и первичные документы нужно оформлять именно по аренде.

Если сразу оформлять подлежащую при выкупе зачету арендную плату как авансы, то налоговики могут доначислить арендодателю налог на прибыль, пени и штраф. Или же ему самостоятельно в случае, если выкуп не состоится, придется задним числом превращать уже учтенные как авансы платежи в арендную плату и доплачивать налог и пени.

Но вот дело дошло до выкупа. Становится ли зачтенная в выкуп арендная плата авансом в этот момент? Тут существуют два подхода.

ПОДХОД 1. Безопасный, но невыгодный. Зачтенная арендная плата превращается в авансы.

К такому подходу осторожных налогоплательщиков подводят разъяснения Минфина и ФНС. Арендодателю Минфин предлагает в налоговом учете в момент выкупа (Письмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/725):

• признать доход от реализации ОС в полной сумме выкупной стоимости, несмотря на то что ее часть уже учтена в доходах прошлых периодов в качестве арендной платы. В обоснование Минфин ссылается на п. 1 ст. 249 НК, по которому выручку нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с реализацией;
• убрать из доходов прошлых периодов сумму зачтенной в выкуп арендной платы. Минфин напоминает, что для того, чтобы не сдавать уточненки, допустимо уменьшить на эту сумму доходы текущего периода от реализации ОС (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать так можно только при условии, что за прошлые периоды был начислен не нулевой налог на прибыль.

При этом Минфин в своем Письме не говорит о том, что зачтенная арендная плата при выкупе превращается задним числом в аванс, да еще и для обеих сторон договора. Но именно такой вывод бухгалтеры иногда делают из этого Письма и из предназначенных для арендаторов разъяснений ФНС (Письмо ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@) (в них о переквалификации арендной платы тоже ничего не сказано). И тогда:

• арендатор у себя в налоговом учете делает симметричные пересчеты. То есть убирает из расходов прошлых периодов зачтенную в выкуп арендную плату и включает ее в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Для него это означает недоимку и пени по налогу на прибыль за все время аренды. ФНС аргументирует необходимость включения в первоначальную стоимость зачтенных в выкуп ежемесячных платежей тем, что затраты на приобретение амортизируемого имущества запрещено учитывать в расходах (п. 5 ст. 270 НК РФ). А арендную плату после зачета ее в выкуп налоговики рассматривают именно как расходы арендатора на приобретение амортизируемого имущества (Письмо ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@).

• арендодатель выставляет исправленные счета-фактуры: вместо «отгрузочных» на арендную плату — авансовые на ту ее часть, что превратилась в аванс, и «отгрузочные» — на ту часть, которая так и осталась арендной платой. Ведь нельзя рассматривать одни и те же суммы как авансы для налога на прибыль и как арендную плату для НДС. В результате у арендатора возникает недоимка за весь период аренды и большой вычет в периоде перехода права собственности к арендатору.

ПОДХОД 2. Рискованный, но без налоговых потерь. Ничего пересчитывать не нужно.

Арендодатель признает налоговый доход от реализации ОС только в той сумме, которая останется от выкупной стоимости после зачета арендной платы. Для арендатора она в налоговом учете будет первоначальной стоимостью. А пересчитывать ничего не нужно. Вот аргументы.

АРГУМЕНТ 1. Общий для сторон. Никаких искажений в прошлом периоде не было, все доходы, расходы и НДС у сторон договора отражены в полном соответствии с существовавшими на тот момент арендными отношениями. А выкуп имущества не отменяет факта аренды. Поэтому нет оснований превращать правомерно признанную арендную плату в авансы.

АРГУМЕНТ 2. Для арендодателя. В налоговом учете учтенные в доходах суммы повторно в доходах не признаются (п. 3 ст. 248 НК РФ). Поэтому не нужно включать в выручку от продажи ОС уже учтенные в доходах суммы арендной платы, которые впоследствии зачтены в выкуп.

АРГУМЕНТ 3. Для арендатора. ГК не требует выделять выкупную стоимость из арендной платы. Поэтому суды согласны с тем, что зачитываемую в выкуп арендную плату целиком нужно списывать в составе прочих налоговых расходов (Постановления ФАС СЗО от 10.05.2007 № А42-2682/2006; ФАС ВВО от 13.06.2007 № А29-7407/2006а; ФАС МО от 26.11.2010 № КА-А40/15260-10; ФАС СКО от 24.11.2010 № А53-7759/2010; ФАС ЦО от 20.02.2009 № А35-1588/08-С8; ФАС ЗСО от 07.02.2007 № Ф04-114/2007(30909-А45-26)).

Но подход 2, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

***

Как видим, последний из рассмотренных вариантов определения арендной платы и выкупной стоимости — сплошные риски. Поэтому лучше его избегать. Но что же делать, если стороны уже договорились о выкупе с полным либо частичным зачетом арендной платы? Нужно в договоре (дополнительном соглашении к нему) недвусмысленно отразить фактическое соглашение сторон о том, сколько арендатор будет платить за аренду, а сколько — в счет выкупа. То есть воспользоваться вариантом 2.

Вы можете установить выкупную стоимость и в виде формулы: такая-то сумма в рублях минус сумма уплаченных к моменту выкупа арендных платежей. И зачета арендной платы не будет. В договоре будут отдельно установлены арендная плата и рассчитываемая особым образом выкупная стоимость, которую арендатор внесет отдельным платежом при выкупе. ■

В Налоговом кодексе ответа нет. Контролирующие органы придерживались мнения (см., например, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-07/107), что нужно учитывать абсолютно всю выручку, в том числе и от названных выше операций. Исключение они делали лишь для выручки, полученной от «вмененной» деятельности, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой ЕНВД (Письмо Минфина от 26.03.2007 № 03-07-11/71).

Позицию чиновников частично разделяли и отдельные суды (см., например, Постановления ФАС УО от 01.11.2012 № Ф09-10415/12; ФАС ПО от 10.11.2011 № А06-1875/2011). Но были и те, которые говорили, что в расчет надо брать только выручку от операций, включаемых в налоговую базу (Постановления ФАС ВСО от 18.01.2011 № А19-9440/10; ФАС ЗСО от 20.03.2012 № А45-11287/2011).

И вот не так давно позицию последних целиком и полностью поддержал ВАС (Постановление Президиума ВАС от 27.11.2012 № 10252/12). Он указал, что возможность получения освобождения от уплаты НДС направлена на снижение налогового бремени в отношении тех налогоплательщиков, у кого незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Поэтому предельный показатель выручки, дающий право на освобождение, должен рассчитываться лишь по налогооблагаемым операциям. Ведь только применительно к ним и действует это освобождение.

***

Теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу налогоплательщиков. А уже вынесенные противоположные решения могут быть пересмотрены (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ). ■

ШАГ 1. Определяем, положен ли вам вычет

Для того чтобы воспользоваться вычетом, вы должны были в 2012 г.:

• иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (для резидентов), например зарплату;
• оплачивать:

• <или>свое лечение, супруга, своих родителей или несовершеннолетних детей (в том числе усыновленных, подопечных) в медорганизациях или у ИП (если вы лечились за границей, вычет вам не положен);
• <или>лекарства по назначению врача (для того же круга лиц);
• <или>взносы по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на ваше имя или на имя вашего мужа (жены), детей (до 18 лет) или родителей (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

ШАГ 2. Проверяем, есть ли у вас документы, необходимые для получения вычета

Вычет предоставляется только при наличии определенных документов, которые вам нужно будет подать в свою инспекцию вместе с декларацией и заявлением на возврат налога (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). Если какого-либо документа у вас не будет, в вычете вам, вероятнее всего, откажут.

Документы можно условно разделить на две группы.

ГРУППА 1. Общие. Их вы представляете вне зависимости от того, какой вычет хотите заявить (по лечению/лекарствам/взносам):

• копии документов, подтверждающих оплату лекарств (например, копии квитанций к ПКО из медицинской организации, кассовых чеков из аптеки и т. п.). Кстати, если вы хотите получить вычет за лечение супруга (мужа/жены), то неважно, что и договор на лечение, и платежные документы оформлены на вашего супруга, а не на вас (Письмо Минфина от 23.07.2012 № 03-04-05/7-895);
• копии документов, подтверждающих родство или нахождение в браке, если вы оплачивали лечение или лекарства для родственников (например, копии свидетельства о рождении, свидетельства о браке).

ГРУППА 2. Специфические. То есть документы предоставляются в зависимости от вида заявляемого вычета:

• <если>хотите получить вычет по медуслугам:

• копия договора на лечение с дополнениями и приложениями (если он заключался);

• оригинал справки об оплате медицинских услуг (утв. Приказом Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Посмотрите, какой код услуги в справке вам поставил врач. Ведь если вам оказывали обычную медицинскую помощь, то должен стоять код «1», если дорогостоящую — код «2». Такую справку вам дадут, если виды лечения (в том числе дорогостоящие) упомянуты в перечнях, утвержденных Постановлением Правительства от 19.03.2001 № 201. Кстати, эти перечни достаточно обширные;

• <если>хотите получить вычет по купленным лекарствам — оригинал рецепта врача (в частности, по форме № 107-1/у (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.02.2007 № 110)). Рецепт выдается вам в двух экземплярах: один — для аптеки, второй — для налоговиков. Причем на этом рецепте должен стоять штамп: «для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика». Рецепт должен быть заверен подписью врача, его личной печатью и печатью медицинской организации (п. 3 приложения № 3 к Приказу Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Экземпляр рецепта для представления в ИФНС вам дадут только в том случае, если выписываемые вам лекарства содержатся в Перечне лекарственных средств, утвержденном Постановлением Правительства от 19.03.2001 № 201;
• <если>хотите получить вычет по приобретенному полису ДМС:

• <или>копия договора со страховой организацией с дополнениями и приложениями (если этот договор есть);
• <или>копия полиса.

ШАГ 3. Определяем размер вычета

Сумма положенного вам вычета зависит от вида оказанной медицинской помощи:

• <если>речь идет о дорогостоящих видах лечения (в справке об оплате медуслуг стоит код «2»), то вам положен вычет в размере израсходованных денег;
• <если>вы оплачивали иное лечение, кроме дорогостоящего (в справке об оплате медуслуг стоит код «1»), или лекарства, то вычет предоставляется в размере ваших расходов, но не более 120 000 руб. за год. То есть из бюджета вы получите максимум 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%). Ну а если вы к тому же потратили в 2012 г. деньги еще и на свое обучение или на уплату взносов в НПФ, то 120 000 руб. — это максимальный размер вычета в совокупности по всем этим тратам, а не по каждому виду расходов в отдельности (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Учтите, что если ваш годовой доход, облагаемый НДФЛ, меньше, чем сумма, потраченная на лечение/лекарства, то вам вернут только ту сумму налога, которую удержал работодатель или которую вы сами заплатили в бюджет. Например, ваш облагаемый доход за 2012 г. составил 90 000 руб., а на лечение вы потратили 100 000 руб. Соответственно, вам вернут 11 700 руб. (90 000 руб. х 13%).

ШАГ 4. Заполняем декларацию и подаем ее в ИФНС

Для получения вычета, помимо документов, подтверждающих право на него, вы должны представить в ИФНС декларацию (форма 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@)). Проще всего заполнить декларацию при помощи специальной бесплатной программы, которую вы найдете на сайте ФНС.

Вернуть налог можно, подав декларацию с заявленной суммой вычета, в течение 3 лет начиная с года, следующего за годом, в котором вы потратились на лечение или лекарства (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, вы оплачивали лечение в 2012 г., значит, декларацию за 2012 г. вы можете подать в 2013—2015 гг. Но лучше не тянуть до последнего — чем раньше сдадите декларацию, тем раньше вернете деньги.

Декларацию можете представить в ИФНС лично, а можете отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ). При этом:

• <если>пойдете в инспекцию сами, то составьте опись документов, которые вы представляете в ИФНС. Эта опись вам понадобится в двух экземплярах: один останется у инспекторов, второй вернут вам с отметкой ИФНС о получении;
• <если>будете отправлять декларацию и пакет документов по почте, то обязательно составьте опись вложения, где будет указано все то, что вы отправляете. И лучше отправлять письмо с уведомлением: после того как налоговики получат его, вам вернется это уведомление с указанием даты получения инспекторами вашего письма. То есть вы будете уверены, что письмо дошло.

Кстати, декларацию еще можно представить и через сайт госуслуг.

Правда, если вы воспользуетесь этим способом, вам все равно придется идти в ИФНС и представлять декларацию с отметкой «ранее представлена через Портал государственных услуг».

Одновременно с подачей декларации и представлением других документов сдайте в инспекцию заявление на возврат налога. Оно должно выглядеть следующим образом.

ШАГ 5. Ждем решения ИФНС

Получив вашу декларацию, налоговики проведут камеральную проверку и по ее результатам подтвердят или нет ваше право на вычет (п. 2 ст. 88 НК РФ). Кстати, никакие другие документы, кроме тех, что мы перечислили выше, налоговики у вас запрашивать не должны. Правда, инспекторы имеют право в ходе камеральной проверки ознакомиться с оригиналами тех документов, которые вы представите им в виде копий (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).

Если решение по итогам камеральной проверки будет положительным, то на основании заявления о возврате деньги вам должны вернуть в течение месяца со дня получения от вас этого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но даже если это заявление вы представите вместе с другими документами, подтверждающими право на «лечебный» вычет, и вместе с декларацией, месячный срок для возврата денег начнет течь только тогда, когда камеральная проверка будет завершена (Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@). А на саму камеральную проверку отводится 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Следовательно, с момента представления вами декларации (при отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ)) до возврата вам денег может пройти 4 месяца. На деле же этот срок часто затягивается. Поэтому мы вам советуем по прошествии 4 месяцев позвонить в отдел, проводящий проверки деклараций по форме 3-НДФЛ, узнать, кто занимается вашей декларацией, и начать теребить этого инспектора.

***

Бесспорно, хорошо, что можно вернуть часть денег, потраченных на лечение. Но лучше не болеть! Желаем вам крепкого здоровья! ■

Но прежде скажем вот о чем. Если льготник имеет право на отпуск без содержания сразу по нескольким законным основаниям (например, как работающий пенсионер — на 14 дней и как работающий инвалид — на 60 дней), то эти отпуска не суммируются. В этом случае по заявлению работника ему должен предоставляться отпуск наибольшей продолжительности из всех возможных по одному из оснований (см. разъяснение специалиста Рос­тру­да в , 2011, № 24, с. 74).

Трудовой кодекс не конкретизирует, в течение какого года (календарного или рабочего) работодатель обязан предоставить льготникам отпуск за свой счет не менее установленной законом продолжительности (ст. 128 ТК РФ). Чем руководствоваться работодателю при принятии решения, нам рассказали в Рос­тру­де.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“В ст. 128 ТК РФ нет определенности по данному вопросу. Вместе с тем продолжительность отпусков без сохранения заработной платы влияет на величину стажа, необходимого для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска. В стаж засчитывается не более 14 календарных дней отпуска за свой счет (ст. 121 ТК РФ). Поэтому представляется, что этот отпуск работник вправе использовать в течение рабочего года. К тому же если бы такие отпуска предоставлялись в течение календарного года, то в определенных ситуациях работник не смог бы взять такой отпуск. Например, если работник устроится на работу незадолго до окончания года и времени, чтобы полностью использовать такой отпуск, у него будет недостаточно”.

Отпуска за свой счет, предоставляемые ежегодно на основании прямого указания в законе, в табеле рабочего времени обозначаются кодами «ОЗ» или «17», кроме тех, что выделены в таблице цветом . Эти отпуска обозначаются кодами «ДБ» или «18».

В отношении работающих пенсионеров возникает вопрос: обязан ли работодатель предоставлять отпуск без сохранения заработной платы бывшему военнослужащему, получающему пенсию за выслугу лет?

Кроме того, законом предусмотрен еще ряд случаев обязательного предоставления неоплачиваемого отпуска для того, чтобы определенные категории работников могли реализовать свое право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Так, отпуск за свой счет положен:

• лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — на время, необходимое для проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно (ст. 322 ТК РФ);
• женам военнослужащих — на разницу между продолжительностью ежегодного отпуска жены и отпуска мужа при условии, что отпуск жены меньше (п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ);
• совместителям — на разницу между продолжительностью их ежегодных отпусков по основному месту работы и по совместительству, если отпуск на основной работе больше (ст. 286 ТК РФ).

***

Работодатель в своих локальных актах, коллективных договорах или соглашениях может предусмотреть и другие категории работников, которым положен дополнительный отпуск за свой счет. Трудовой кодекс в качестве примера таких работников приводит (ст. 263 ТК РФ):

• сотрудников, имеющих двух или более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
• одиноких родителей (матерей и отцов), воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет.

Но работодатель вправе этими категориями не ограничиваться. ■