ПРАВИЛО 1. Определите сферы своей компетенции

Всегда надо четко понимать, за что конкретно вы отвечаете. Не нужно наваливать на себя все проблемы, связанные с состоянием дел компании. Вы отвечаете только за свою работу, а не за бизнес в целом. А то, как он будет развиваться, зависит от собственников, от директора, но не от вас. Когда я работала главбухом, то в трудных ситуациях часто говорила себе: «Стратегию ведения бизнеса задает собственник, это его право. В данном случае все, что от меня зависит и что в пределах моей ответственности, я сделала», — и это было правдой. Вы не виноваты в том, что директор или собственник избрали рискованный способ ведения дел. Негативный результат их действий — это следствие не вашей ошибки, а стратегически неверного решения, за которое вы не отвечаете, потому что все риски были вами своевременно обозначены и озвучены.

Тем более не нужно терзаться, если проблема возникает по каким-то объективным причинам. Допустим, компания взяла большой кредит на приобретение товара, а товар «завис» на таможне. Ваше дело — все правильно провести, оформить необходимые документы, может быть, следить за погашением кредита, перечислять деньги в срок и туда, куда надо, но не более! Руководство может рвать и метать сколько угодно, но вас это не касается. Эта проблема неподконтрольна бухгалтеру!

Такой подход поможет вам работать не под влиянием эмоций, а под влиянием осознанного выбора. Мы не можем и не должны стремиться контролировать все в этом мире, но мы можем и должны влиять на то, что находится в нашей компетенции.

ПРАВИЛО 2. Живите здесь и сейчас

Не беспокойтесь о том, что произошло вчера, и не воображайте того, что, может быть, когда-то наступит.

Важно понимать, что жизнь-то — она сегодня. Мы живем между прошлым, в котором уже ничего нельзя изменить, и будущим, которое еще нельзя изменить. И только в настоящем у нас есть возможность, во-первых, расслабиться, увидеть красоту наступившего дня, услышать смех своих детей, а во-вторых, что-то изменить к лучшему. Не надо долго переживать по поводу вчерашнего неприятного разговора с директором или нервничать по поводу визита проверяющих, который только предстоит. Иначе вы рискуете потерять ту единственную реальность, которая у вас есть, — сегодняшний миг.

Одна из участниц семинара рассказывала мне, что на прошлой работе она так волновалась из-за предстоящей выездной проверки (первой в ее практике работы главбухом), что довела себя до нейродермита. В процессе проверки было много разногласий. Но все претензии удалось «отбить», и в итоге фирме доначислили... 39 рублей. А женщина еще 3 месяца потом лечилась у невролога.

Но и это полбеды. У ее дочери в проверочный период был последний звонок, девочка сдавала экзамены, выбирала наряд на выпускной, а мама все это пропустила... То есть, конечно, формально была с ней, а вот мыслями — на работе. Когда участница рассказывала об этом, на ее глазах были слезы — она очень жалела, что не получила удовольствия от такой важной вехи в жизни своего ребенка, не смогла насладиться реальными моментами счастья и гордости за свою дочь. Проверка закончилась, а вот этих моментов уже никогда не вернешь!

ПРАВИЛО 3. Лучшее — враг хорошего

Есть еще фраза-синоним «Слишком хорошо — тоже плохо».

Совершенствоваться можно до бесконечности: днями шлифовать отчет, наводить идеальный порядок в доме и на работе. Но помните: у тех людей, которые пытаются добиться совершенства там, где это вовсе необязательно, неминуемо возникает хронический стресс. Канадский ученый Ганс Селье предупреждал: «Признайтесь, что совершенство невозможно. Установите себе реальную вершину, стремитесь к ней и довольствуйтесь этим. Оставьте себе время для радостей и отдыха».

Синдром отличницы, или перфекционизм, часто приводит к тому, что мы выпускаем из виду конечные цели, тратя слишком много сил на процесс. Кажется, что еще немного усилий — вот тогда-то все самое лучшее и произойдет. Погоня за чем-то бо´ль­шим также уводит нас от того, чтобы довольствоваться и наслаждаться тем, что мы имеем: работа, семья, друзья, уважение подчиненных и коллег. Поэтому важно научиться периодически говорить себе «стоп!».

ПРАВИЛО 4. Ваши служебные обязанности ≠ ваша личность

Должность бухгалтера априори содержит в себе конфликт, потому что предполагает выполнение непопулярных решений. Мы вечно что-то от всех требуем: принести документы, переделать счет-фактуру, переписать авансовый отчет. Люди недовольны, обижаются, говорят, что мы придираемся...

Чтобы не стать в таких условиях жертвой стресса, надо уметь отделять свою профессиональную роль от собственной личности. Для этого нужно осознать, какие из ваших поступков продиктованы профессией, а какие вы принимаете исходя из своих личных пристрастий, установок, эмоций. Про вторую группу подумайте, все ли здесь «чисто», а вот с бухгалтерскими требованиями есть такой метод. Мысленно представляйте, что «бухгалтер» — это ваш служебный мундир, и, когда вы вынуждены делать что-то, вызывающее недовольство у других, считайте, что это делаете не вы, а ваша форма. Так же поступайте и со всеми отрицательными эмоциями, которые люди направляют на вас. Вечером встряхните мысленно свою одежду, и пусть с нее слетит весь негатив!

ПРАВИЛО 5. Научитесь изменять масштаб самого события

Резкое преувеличение негативного характера ситуации психологи называют катастрофизацией. Например, допустив какую-то серьезную ошибку в работе и ожидая неминуемого разговора с директором, главбух думает: «Все, конец, меня уволят!» Понятно, что такие мысли вызывают серьезный стресс. Но относиться к ошибке, как к катастрофе вселенского масштаба, — это неконструктивно и нерационально. Согласитесь, что даже увольнение — не то событие, которое реально угрожает вашей жизни!

ОБМЕН ОПЫТОМ

РУМЯНЦЕВА Наталья Сергеевна

Заместитель главного бухгалтера ООО «Издательство “Главная книга”»

“Лично я стараюсь не особо переживать по поводу рабочих ошибок. Нет смысла тратить душевные силы на бесполезные волнения, лучше поискать варианты исправления ситуации.

При обнаружении ошибки я прежде всего ищу ее причину: опечатка, ошибка в расчете, сбой программы, неправильная первичка и т. д. Потом оцениваю, насколько ошибка существенна, прикидываю, какими способами ее можно исправить и возможные последствия каждого из этих способов. Если я могу исправить все самостоятельно — исправляю и забываю. Если затрагиваются другие участки учета — исправляю и сообщаю людям, которым нужно знать об ошибке. Если сама не могу решить, надо ли ее исправлять и каким способом, — иду к шефу с докладом: «Вот такая ошибка, случилась из-за того-то, привела к тому-то. Если исправить вот так, то нужно сделать то-то, но будет то-то, если ничего не делать — возможны последствия в виде...»

Если негативные последствия ошибки уже наступили, стараюсь их устранить или минимизировать, а если не получается, то оценить потери. Конечно, порасстраиваюсь, но не слишком долго, потом философски заключаю, что не ошибается только ленивый, и принимаю меры к недопущению подобных ошибок в будущем”.

Для выработки рационального взгляда на ситуацию полезно создать для себя шкалу измерения событий. Пусть верхняя оценка в этой шкале, например, 10 баллов — это то, что реально вы лично воспринимаете как катастрофу в своей жизни. Со мной жизнь обошлась слишком сурово — я потеряла старшего сына, и для меня автоматически все остальные события — это 2—3—4. Не больше! Не катастрофа. Да, проблема, да, беда — правда, редко, а чаще — просто неприятность.

У вас же будет своя линейка измерений относительно того, что вы считаете событием на 10 баллов. Заведите привычку оценивать по этой шкале любые проблемы в вашей жизни. И всегда спрашивайте себя: настолько ли критична ситуация, чтобы из-за нее убиваться? Или вы неоправданно возвели ее на высочайший уровень значимости?

ПРАВИЛО 6. В жизни действует принцип зебры

Так уж устроена жизнь, что счастье и несчастье перемешаны во времени и пространстве. Не замечали за собой, что, когда наступает черная полоса, вам кажется несправедливым, что обстоятельства сложились не в вашу пользу, зато когда наступает белая полоса, вы абсолютно уверены, что так и должно быть?

Мудрость в том, чтобы вслед за героем книги Питера Хага «Тишина» сказать себе: «Я — музыкант. Я заключил сделку со Всевышним. О том, чтобы играть всеми клавишами. И черными тоже». И не просто принять черную полосу, а понять, что можно вынести из этой ситуации. Вслед за полосой неудач и проблем неизбежно наступит светлая — эта мысль дает силы пережить «черный» период. Но если жизнь вас уж слишком «прессует», следует спросить себя: а той ли дорогой я иду? Может, вам стоит что-то подкорректировать? Ведь часто подобные черные полосы — это результат работы нашего подсознания, которое хочет показать нам, что мы выбрали не ту цель. Не «за что мне это», а «для чего мне это» — именно такое отношение к проблемам помогает снизить стресс.

ПРАВИЛО 7. Использование позитивных образов

Возможно, кто-то из вас смотрел фильм «The Sec­ret» («Секрет» или «Тайна») или читал одноименную книгу. Основная идея фильма и книги в том, что мысли и чувства материализуются, что все события, которые в нашей жизни происходят, мы притягиваем к себе своими мыслями.

Герои «The Sec­ret» предлагают развить такую привычку: заведите специальный ежедневник и в конце каждого дня на одной странице записывайте благодарности. Они могут быть обращены к кому угодно, например «Благодарю судьбу». Главное — поблагодарите за все хорошее, что есть в вашей жизни сегодня. А на второй странице пишите то, что вы хотели бы, чтобы исполнилось, но в настоящем времени, например: «А еще благодарю за то, что мне отдали давнишний долг». Я точно знаю, что эта вещь работает, на себе проверяла.

ПРАВИЛО 8. Старайтесь мысленно отодвигаться и смотреть на ситуацию издалека

Чтобы убедиться в том, что это правило действует, постарайтесь вспомнить что-то из рабочей сферы, что было для вас сильным стрессовым фактором какое-то время назад. А как сегодня вы относитесь к этому событию? Скорее всего, вы не сможете вспомнить ни одной ситуации, которая до сих пор напрягает вас так же, как в тот момент. В борьбе с излишней драматизацией событий вам поможет следующий вопрос: вспомню ли я об этом через 3 года (3 месяца, 3 дня)?

Да, и почаще говорите себе вслед за бравым солдатом Швейком: «Пусть будет, как будет — ведь как-нибудь да будет. Ведь никогда так не было, чтобы никак не было».

ПРАВИЛО 9. Звонок другу

Наверняка у каждого из вас есть друг, которому вы можете позвонить в трудную минуту, который выслушает и поможет найти решение. Очень часто, когда мы рассказываем о своей проблеме, мы сами начинаем видеть решение, которого не видели раньше. Так происходит потому, что стресс — это образ, негативное эмоциональное облако, которое занимает наш мозг, и пока мы не переведем этот образ в слова, не конкретизируем свою беду, нам трудно найти выход.

Полезно перевернуть ситуацию и представить, что это ваша подруга звонит вам с проблемой. Что бы вы ей посоветовали? Скорее всего, вы сказали бы: «Да, ситуация непростая, но я верю, что ты найдешь выход». Возможно, мы немного лукавим. Но инстинктивно чувствуем, что другу надо сказать именно так. Получается, друзей мы щадим, а себя — нет. А ведь себе тоже надо почаще говорить: «Не переживай, расслабься, выход найдется. Все пройдет, и это — тоже».

Разговор по душам с человеком, которому вы доверяете, — верное средство, помогающее изменить отношение к ситуации.

ПРАВИЛО 10. Надо четко понимать, для кого вы хотите быть хорошим, чье мнение для вас важно, а чье — нет

Нельзя ориентироваться на мнение всех и каждого. Нравиться всем априори невозможно. Американский актер, режиссер и музыкант Билл Косби говорил: «Я не знаю ключ к успеху, но ключ к провалу — пытаться понравиться всем». Важным может быть мнение близких родственников, друзей, уважаемых вами коллег.

Вы — профессионал, и ваше профессиональное поведение должно быть уверенным. Нельзя всегда и во всем прислушиваться к мнению окружающих, например, потому, что вы боитесь испортить отношения с кем-то. Нужно быть ассертивным человеком, который действует без ненужного беспокойства или чувства вины, не зависит от внешних влияний и оценок, самостоятельно регулирует свое поведение и отвечает за него. Это однозначно поможет вам стать более стрессоустойчивым. ■

Причины промедления

Выделяются три базовые психологические причины.

Вспомните время, когда вы были детьми. Впереди важная контрольная, и вы очень нервничаете по этому поводу. Возможный ход мыслей ребенка: «Если я буду долго готовиться, а потом получу трояк, значит, я бездарь. А если я не буду слишком напрягаться и получу трояк, то это потому, что я мало готовился». Вот она, боязнь провала.

Потом, когда мы становимся взрослыми, мы никак не можем заставить себя ввязаться в новый важный проект, потому что на самом деле страшно: «А вдруг не сумею? Вдруг не получится?» Поэтому проще отговориться, что «не больно-то и хотелось», чем освоить десятипальцевую слепую печать, выучить иностранный язык или научиться водить машину.

А вот боязнь успеха детскими глазами: «Если я хорошо подготовлюсь к школьному конкурсу чтецов, то я хорошо выступлю, и меня отправят на районный или сразу городской конкурс, а это та еще нервотрепка». Или вот: «Мне нравится биология, но если я стану по ней отличником, мальчишки будут дразнить меня “ботаником”». Став взрослыми, мы тоже пугаемся, что, однажды справившись со сложным делом, мы будем обречены либо на его постоянное выполнение, либо на получение еще более сложных заданий.

Перфекционизм — стремление человека делать все абсолютно правильно и на высшем уровне. Перфекционист часто предъявляет к себе совершенно нереалистичные требования. Казалось бы, это качество должно мотивировать нас к росту, к победам над собой. Но происходит противоположное: мы понимаем, что не в состоянии соответствовать столь высоким требованиям, но подсознательно не можем с этим смириться и предпочитаем не делать дело вообще, чем сделать его неидеально.

Кстати, мы с вами нередко сами создаем будущего промедлителя из собственного ребенка, предъявляя к нему чрезмерно завышенные требования и способствуя формированию у него заниженной самооценки.

Но вернемся к себе. Перфекционист практически всегда идентифицирует себя со своей работой. Если кому-то не нравится, как мы ее выполнили, для нас это равносильно тому, что нас самих назвали бездарью. Именно поэтому нам проще повременить со сложным заданием, нежели сразу взяться за его выполнение. Но поскольку окружающие нередко из лучших побуждений начинают уговаривать нас взяться за дело либо давить и принуждать к его выполнению, то прокрастинация вообще становится замкнутым кругом, из которого мы уже не в состоянии выбраться:

Способы преодоления промедления

СПОСОБ 1. Делим «слона» на «бифштексы»

В тайм-менеджменте большие и сложные задачи называются «задачи-слоны». И для того чтобы «съесть слона», его необходимо разрезать на «бифштексы», то есть разделить большую задачу на малые составляющие. Данная техника применима и тут — периоды работы надо сделать достаточно короткими, и по завершении каждого периода обязательно награждать себя чем-то приятным. Иными словами, для каждого дела-«надо» необходимо установить дело-«хочу», однако оно не должно по времени превышать время выполнения дела-«надо».

Например, в преддверии годового отчета требуется сверка с контрагентами, а их почти три десятка. Настройте себя, что завтра-послезавтра вы «окучите» крупные компании, а потом встретитесь с подругой. Потом на очереди средние, после чего — поход с мужем в кино. А затем останется свериться с мелкими фирмами.

СПОСОБ 2. Учимся в процессе

Многим из нас свойственно откладывать на потом дело, если мы в самом начале не представляем, как делать его до самого конца. Мы тянем, говоря себе, что, когда разберемся в деле до конца, тогда и начнем его выполнять. Но это может привести к тому, что дело не будет выполнено к определенному сроку, что повлечет за собой какие-либо санкции — как для вас, так и для фирмы. Поэтому главная задача — начать работу, а по ходу дела учиться тому, как правильно сделать следующий шаг.

Допустим, вы впервые столкнулись с необходимостью оформить и рассчитать декретные. Затягивая это дело, вы рискуете пропустить 10-днев­ный срок, отведенный для назначения пособия. А это уже серьезное нарушение законодательства.

СПОСОБ 3. Сначала планируем отдых, а потом — работу

Любопытной техникой является так называемое антирасписание, когда вы прежде всего планируете досуг, развлечения и прочие радости жизни, а уже то время, что осталось, посвящаете делам и заботам. Это только на первый взгляд кажется забавным.

На самом деле, когда перед вами яркая картина интересных нерабочих событий, а не беспросветная работа, то и сложные рабочие задачи кажутся уже не столь пугающими.

СПОСОБ 4. Планируем от конца к началу

Перед началом любой объемной и времязатратной работы нам кажется, что времени предостаточно, поэтому от того, что мы повременим, большой беды не будет. Но если мы определим дедлайн нашей работы, а затем от него начнем расписывать мелкие дедлайны промежуточных дел, то вскоре станет ясно, что начинать работу надо уже сейчас, а не через 2 недели, как нам казалось.

СПОСОБ 5. Ограничиваем время на выполнение задачи и концентрируемся на процессе

Промедлитель имеет такое свойство: чтобы оправдаться перед самим собой за нежелание приступить к важному делу, он отчаянно бросается в омут текучки, которой всегда много. И вот когда он уже задыхается от работы, то наконец успокаивается — ведь заниматься стратегически важными делами ему действительно становится некогда.

Лучше всего просто заводить будильник и два-три часа ежедневно отводить решению сложной задачи — с погружением, не отвлекаясь на посторонние занятия.

СПОСОБ 6. Позволяем себе творить

Если нас продолжает тревожить, что мы не до конца понимаем, как должна в дальнейшем решаться наша трудная задача, стоит попробовать провести мозговой штурм с самим собой. «Отпускаем» поток сознания на волю: просто размышляем на заданную тему и обязательно записываем все соображения, пришедшие в голову. Минут 10 поразмышляли, отдохнули и начинаем колдовать над нашими записями, выстраивая структуру из хаоса разрозненных мыслей и идей. Поверьте, в этой структуре обязательно найдется оригинальное решение вашей трудной задачи.

СПОСОБ 7. Прощаем себе неудачи

Давайте вспомним спортивные соревнования, например по прыжкам в высоту, когда спортсмену дается несколько попыток. То есть считается абсолютно нормальным, что спортсмен может допустить ошибку. Но если это профессионал, он не будет на ней зацикливаться, а сконцентрируется и предпримет новую попытку.

Вот и нам не следует фиксироваться на неудаче, вновь и вновь прокручивать ее в голове и, как следствие, находить все новые предлоги для того, чтобы в будущем не браться за подобную работу. Любой опыт полезен, в том числе и неудачный. Делаем необходимые выводы и вновь приступаем к нашему важному делу.

Как руководить промедлителем

Допустим, что мы успешно преодолели в себе прокрастинацию. Но, будучи руководителями, мы вдруг стали замечать, что промедлители есть среди наших подчиненных. Как же работать с ними? Если вы заинтересованы в повышении эффективности их работы, вам стоит прислушаться к таким советам.

СОВЕТ 1. Старайтесь не использовать жесткие и категоричные формулировки

Промедлителю свойственно чувствовать себя жертвой. Ход его мыслей примерно таков: «Я должен выполнить эту работу, причем идеально. При этом я еще долго не смогу заниматься тем, что мне действительно интересно и доставляет удовольствие». При подобном взгляде на жизнь отношение к себе у промедлителя и так суровое. А если еще и руководитель велит срочно и безошибочно выполнить такую-то работу, то у промедлителя и вовсе наступает паника, что он не сможет соответствовать, и работать ему станет совсем невмоготу.

Приведем примеры неудачной и удачной формулировок.

«Вам нужно до завтрашнего дня закончить квартальный отчет, иначе проблемы будут у всего отдела».

«Директор попросил наc к завтрашнему совещанию закончить квартальный отчет. Поскольку вы наиболее опытный и компетентный специалист, возьмите это поручение на себя. Если возникнут какие-то проблемы, дайте мне знать».

СОВЕТ 2. Не грузите промедлителя множеством сложных дел

Поскольку он и так остро ощущает непомерность задания, лучше ориентировать промедлителя на конкретную и измеримую цель, привязанную ко времени. Так ему проще будет разбить ее на множество подцелей и выявить небольшие задачи, чтобы можно было двигаться маленькими шагами и постоянно получать положительный результат.

Опять же приведем примеры.

«К следующей пятнице вам нужно представить на совещании готовую программу конференции с полным списком выступающих и темами их докладов».

«К следующей пятнице нам нужно подготовить программу конференции. Поэтому завтра для рассылки приглашений покажите мне, пожалуйста, предварительный список выступающих. Если нужно, я попрошу Машу, чтобы весь сегодняшний день она выполняла ваши обязанности».

СОВЕТ 3. Промедлителя обязательно надо хвалить, причем за каждый успешно сделанный этап работы

Промедлитель всегда боится совершить ошибку. Поэтому по отношению к нему нужна положительная мотивация. Кроме того, он должен четко осознавать пределы своей ответственности, ведь зачастую промедлитель считает себя в ответе решительно за все, хотя на самом деле это совсем не так. Если он получит четкие инструкции, регламентирующие каждый шаг его деятельности, он будет чувствовать более безопасно.

Ну и не забываем о том, что методы руководства, основанные на заинтересованности исполнителя, всегда результативнее, нежели требование покорности и слепого подчинения.

***

Кстати, многое из сказанного справедливо не только для решения рабочих проблем, но и зачастую бытовых. ■

Чем для вас является работа бухгалтера?

Помните, какое в детстве было счастье, когда мама разрешала нам постирать свои платочки или повозиться с тестом? Как было приятно ручками елозить в воде, ловя мыло и играя с вкусно пахнущей пеной, или раскатывать мучные колбаски? Чем тогда для нас была работа? Игрой, приятным занятием.

Потом по мере взросления нам уже стали поручать выполнение каких-то дел по дому, постепенно они стали нашей обязанностью. «Сначала вытри пыль и вынеси мусор, а потом уже пойдешь гулять». Так формируется отношение: работа — это то, что надо сделать, чтобы разрешили играть. В старших классах становится еще больше ориентированной на результат наша учеба. Надо хорошо учиться, иначе не поступишь в институт. И вот уже домашние повинности и учеба (этакая «детская» работа) — не удовольствие, а долг, старание, трудности, рутина.

На работе за нами закрепляют обязанности, и ключевыми словами становятся «должен», «результат». «Я непременно должен сделать это к такому-то сроку. Тогда мне заплатят деньги, и на них я смогу купить независимость». Да, это упрощенная формула, но она отражает суть.

Основная мотивация, которая приводит людей в бухгалтерию, — это работа, которая всегда прокормит, то есть гарантия заработка. И мы радуемся, если получили высокооплачиваемую работу, и, конечно, «за такие деньги» готовы нести свой крест в виде постоянных стрессов и перегрузок. Уловили? Если изначально относиться к работе только как к источнику средств на существование, то вы будете мириться со многим из того, что недопустимо для человека, для которого работа — это классно! Ведь это постоянное обучение, развитие, самосовершенствование!

Итак, мы измеряем свою работу достигнутым результатом. А куда же пропало ощущение счастья от того, что мы учимся чему-то новому? Да никуда не пропало, мы просто перестали его замечать и ценить. Слишком часто мы думаем, что удовольствие должно быть принесено в жертву результату, хотя общеизвестно, что мы работаем лучше, когда нам это в радость.

Новое определение работы

Исходя из сказанного, давайте попытаемся понять, что же надо изменить в своем отношении к работе, чтобы она доставляла удовольствие и давала эмоциональный заряд, чувство значимости.

Предлагаю для начала изменить для себя само определение работы. Старое определение гласило: вы берете то, что знаете, и используете для получения результатов ради источника дохода. Новое же определение говорит, что во время работы мы развиваемся, тем самым внутри нас самогенерируется интерес и мы получаем естественное удовольствие, независимо от результатов работы.

Помните: если в процессе работы вы не уделяете должного внимания повышению своего интеллектуального и профессионального уровня, а просто «исполняете работу», то через некоторое время вы существенно ограничите пути дальнейшего развития вашей карьеры.

Обучение в процессе работы

Если обучение играет столь важную роль, то как его организовать? На самом деле обучение на работе проходит постоянно в течение рабочего дня. В рабочее время вы должны быть не только исполнителем, но и учащимся. Вам нужно обращать внимание на учителя, то есть на сам процесс работы. Тогда директор научит вас уверенному поведению, руководитель отдела продаж — переговорам, подчиненный научит управлять, а любая производственная задача — тому, как оптимизировать свою работу.

Наши рабочие цели обычно связаны с результатом: сделать отчет для акционеров, разработать схему перемещения документов между филиалами, сдать баланс. Даже если мы говорим, что хотели бы научиться зарабатывать больше денег, то это — цель результата. Критерий прост: цель, связанная с результатом, — это выполнение работы, которая вызывает перемену во внешнем мире. Обучение — это перемена, которая происходит в самом учащемся. Взгляните на эти списки.

Цели результата описывают внешние достижения, в то время как учебные цели — это изменение способностей. Перекладка отчетности по МСФО — прекрасный результат, но компетентность, связанная с пониманием МСФО, может позволить вам сделать перекладку практически в любой компании. Старайтесь ясно представить себе, чему вы хотите научиться и для чего, следуйте за своим интересом.

Вы можете развивать свои качества: инициативность, уверенность в себе, умение противостоять манипуляциям. А можете работать над пониманием. Задайте себе вопрос: «С учетом моих целей понимание чего мне больше и лучше поможет?» Например, вы можете поставить перед собой задачу расширить представление о тех же самых МСФО, а не просто заполнять разработанные кем-то таблицы по перекладке.

Или спросите себя: «Какие профессиональные и коммуникативные навыки я могу развить или отточить, чтобы достичь более высокого уровня компетентности? Какие навыки мне нужны для применения в моей будущей работе? Какие из них я могу получить на нынешней работе?»

Плюс обучения на рабочем месте в том, что оно происходит одновременно с работой. Вам потребуется совсем немного времени, чтобы провести самоинструктаж, своего рода учебный брифинг.

Приведу пример обучения на работе. Бухгалтер на участке материалов — молодая застенчивая девушка Лиза, только-только начала работать. Что входит в ее обязанности? Получение приходных документов от отдела закупок, контроль, проведение документов в базе, составление актов взаиморасчетов с поставщиками, формирование книги покупок, сверка со складами и к 10-му числу — закрытие месяца.

В отделе закупок работают опытные сотрудницы, для них главная задача — обеспечить производство материалами, а бумажки — потом. Например, Лиза понимает, что у нее есть проблемы с тем, чтобы получать документы вовремя. Когда она звонит в отдел закупок, чтобы выяснить ситуации по «провисшим» предоплатам, ей отвечают, что некогда, потом, сейчас надо ехать к поставщику, и так изо дня в день...

С точки зрения результата, она должна либо стать агрессивной и требовать, либо в каждом случае искать поддержки у главбуха. Как обучающаяся на работе, она ставит для себя учебную задачу — научиться добиваться своих целей без нервотрепки и без привлечения административного ресурса. В частности, она решает освоить навыки уверенного поведения и подобрать тактичные ходы ко всем работникам службы закупок.

Просто установив такую учебную цель, Лиза меняет способ реакции на свою очередную проблему. Вместо того чтобы в страхе ждать момента, когда ее начинают «отсылать», она приветствует такие разговоры, потому что это единственный способ для нее достичь своей учебной цели. Теперь она не нервничает, не проявляет агрессии. Она держит в голове приемы уверенного поведения и отрабатывает их с работниками отдела закупок. В результате Лиза много получила от ситуаций, которые раньше пугали. Учебный брифинг для нее:

• цель — повысить свои способности влияния и уверенность;
• выгода — вся жизнь;
• рабочий опыт — взаимодействие со снабженцами;
• вопрос — какие слова, интонации и приемы собеседника заставляют меня отступать от требований и чувствовать себя «виноватой» в том, что мешаю работать таким занятым и уважаемым людям;
• учебные приемы — техника малого разговора (беседа на приятную для собеседника тему, чаще всего не связанную с темой «большого» разговора), техника заезженной пластинки (принцип ее действия — пусть оппонент говорит нам что угодно, мы будем твердить свое), аргументация;
• критически важные переменные — время разговора, количество документов, сданных с опозданием, количество напоминаний работникам отдела закупок и количество обращений за помощью к руководству;
• действия — когда мама заболела, Лиза (скромная и застенчивая!) добилась, чтобы ее поместили в лучшую палату.

Удовольствие как часть работы

Тимоти Голви, известный американский коуч-консультант, автор книги «Работа как внутренняя игра», предлагает представить работу в виде треугольника с вершинами «результативность», «обучение» и «удовольствие».

Все три компонента взаимозависимы: к примеру, если сторона треугольника «обучение» увеличится, это повлияет на «результативность» и «удовольствие». Так и в жизни. Если удовольствие сильно уменьшить, это отрицательно скажется на обучении и результатах работы. В работе бухгалтера, конечно, результативность выделяется больше обучения и удовольствия. Но если последние два фактора игнорировать, пострадает результат. Когда это происходит, руководство еще больше давит на результативность, обучение и удовольствие еще уменьшаются и достичь максимума производительности не удается.

К сожалению, многие думают, что если это работа, то наслаждаться тут нечем. А если не чувствуешь стресса или перегрузки, значит, работаешь недостаточно старательно. Но воспринимать работу как неизбежное зло — это абсолютно неправильно.

Конечно, нельзя заставить себя испытывать удовольствие от работы. Но есть способы, далекие от принуждения. Попробуйте сделать так.

ШАГ 1. Признайте, что вы что-то чувствуете во время работы.

ШАГ 2. Оцените свою жизнь на работе по шкале от 1 до 10. 10 баллов указывают на удовольствие и счастье, 8—9 баллов — это радостное состояние, 4—7 баллов — промежуточное, а вот показатель от 1 до 3 баллов говорит о том, что вы испытываете стресс и даже страдание.

ШАГ 3. Ответьте на вопросы.

Что способствует удовольствию на работе?

Что способствует страданию (стрессу) на работе?

ШАГ 4. Приучите себя регулярно оценивать уровень радости на работе.

Проделав все это, сначала вы заметите связь между рабочими обстоятельствами и уровнем удовольствия. По мере того как вы начнете замечать радость как нечто само по себе достойное, вы научитесь отделять себя от результатов и трудных ситуаций. Это позволит испытывать удовольствие независимо от обстоятельств. Такое разделение требует сознательных усилий, но оно того стоит. В противном случае ваше удовольствие всегда будет зависеть от того, хорошо ли идут дела или не очень.

***

Чем больше мы ценим свою жизнь, себя, свое время, тем меньше мы позволяем себе работать в состоянии стресса или страдания. Я не устану повторять снова и снова: только когда мы испытываем удовольствие, мы работаем лучше всего и можем принести наибольшую пользу компании. ■

Промолчал об инвалидности — льгот задним числом не положено

: Нет, не должны. Раз работник при приеме на работу не сообщил об инвалидности, организация не несет ответственности за непредоставление ему льгот (в том числе и удлиненного отпуска продолжительностью не менее 30 календарных дней (ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ)).

Вот что нам разъяснили по этому поводу в Рос­тру­де.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Справка об инвалидности не относится к документам, обязательным для предъявления при заключении трудового договора, поскольку работник сам заинтересован в предоставлении ему соответствующих льгот и гарантий.

Если работник принес такую справку спустя какое-то время после начала работы (без уважительных причин), соответствующие гарантии могут быть ему предоставлены только с момента ее предъявления. Кроме того, следует проверить: дату установления инвалидности, группу и срок, дату очередного переосвидетельствования. Нужно также документально зафиксировать дату предъявления работником такой справки и решить вопрос, может ли он продолжать работу с учетом установленных для него ограничений”.

Так что не забудьте взять с работника заявление примерно такого содержания: «Прошу принять у меня справку об инвалидности, выданную тогда-то, № такой-то, с дальнейшим предоставлением всех положенных мне льгот и гарантий» (дата, подпись). Тем самым вы обезопасите себя от возможных претензий трудинспекции и недоразумений с самим работником.

Просрочка в оплате отпуска: либо пени, либо перенос

: В этом случае вы должны одновременно с оплатой отпуска выплатить работнику компенсацию за просрочку в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от не выплаченной в срок суммы отпускных за каждый день задержки (ч. 9 ст. 136, ст. 236 ТК РФ). Компенсация выплачивается независимо от вины работодателя в просрочке.

Компенсацию не нужно платить в единственном случае: когда работник воспользовался своим правом перенести отпуск на другой период в связи с просрочкой оплаты (ч. 2 ст. 124 ТК РФ) и написал соответствующее заявление руководству. Ведь в отпуск он не ушел, следовательно, отпускные ему не положены.

День России: как учесть при предоставлении отпуска...

: Нерабочие праздничные дни в число календарных дней очередного отпуска не включаются и отпускные за них не выплачиваются (статьи 112, 120 ТК РФ). Что касается продолжительности отпуска, то она зависит от того, что именно работник указал в заявлении:

• <если>он просит отпуск, к примеру, с 10 июня на 7 календарных дней, то вы предоставляете ему отпуск по 17 июня включительно, а не по 16;
• <если>он хочет пойти в отпуск с 10 по 16 июня, то вы так его и предоставляете. При этом работник считается отгулявшим 6 календарных дней отпуска, а не 7.

...и при определении расчетного периода

: При исчислении среднедневного заработка для оплаты отпуска в расчет берутся последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ст. 139 ТК РФ). Из такого расчетного периода исключается время, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, в том числе время нахождения в отпуске (ст. 114 ТК РФ; подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Количество календарных дней в месяце с исключаемым периодом определяется так: среднемесячное число календарных дней (29,4) нужно разделить на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения).

Поскольку 12 июня приходится на период отпуска (то есть на неотработанное время), мы исключаем его вместе с отпуском. Следовательно, за июнь 2013 г. в расчет надо будет взять 1 календарный день — 1 июня. Тогда расчетное количество календарных дней в июне составит 0,98 (29,4 / 30 х 1) (п. 10 Положения).

При расчете отпускных учитывается двойная оплата за праздник...

: Войдет, поскольку для расчета отпускных берется вся начисленная работнику зарплата за последние 12 календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ; подп. «л» п. 2, пп. 4, 10 Положения). Среднемесячное количество дней (29,4) (п. 10 Положения) за этот месяц не изменится, так как он отработан полностью.

...а также повышение окладов в организации

: При расчете среднего заработка учитывается только повышение окладов всем работникам организации (структурного подразделения) (п. 16 Положения). В этом случае выплаты работнику корректируются на коэффициенты повышения.

Они рассчитываются путем деления оклада в месяце последнего общего повышения (01.01.2013) на оклад в каждом из месяцев расчетного периода до этого последнего общего повышения (п. 16 Положения) и составят:

• для выплат за период май — июнь 2012 г. — 1,25 (16 000 руб. / 12 800 руб.);
• для выплат за период июль — ноябрь 2012 г. — 1,21 (16 000 руб. / 13 200 руб.);
• для выплат за декабрь 2012 г. — 1,17 (16 000 руб. / 13 700 руб.).

С учетом этих коэффициентов надо пересчитать подлежащие индексации выплаты за соответствующие месяцы. За месяцы после последнего общего повышения (январь — апрель 2013 г.) выплаты берутся в расчет в размере фактически начисленных работнику сумм.

Отпуск, декрет и уход за ребенком: права женщин

: Да, если она не отгуляла свой отпуск перед декретом или сразу после него. Ведь ТК предоставляет женщине право использовать ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в организации (ст. 260 ТК РФ):

• <или>до отпуска по беременности и родам (декрета);
• <или>сразу после декрета;
• <или>сразу после окончания отпуска по уходу за ребенком.

Если же перед декретом или после него она брала только часть ежегодного отпуска, то после отпуска по уходу за ребенком она может попросить оставшуюся часть.

Кроме того, во время декрета может начаться новый рабочий год женщины (ст. 121 ТК РФ). Если это так, то она вправе требовать следующий отпуск полностью, даже если она отгуляла отпуск перед декретом (за предыдущий рабочий год).

А вот если работница полностью использовала ежегодный отпуск перед отпуском по беременности или после него и новый рабочий год еще не начался, то предоставлять ей ежегодный отпуск вы не обязаны. Но сделать это можно, если согласится руководитель.

Отпускные надо пересчитать, если сумма зарплаты за расчетный период изменилась после их начисления

: Определение расчетного периода не зависит от того, можете вы рассчитать зарплату работнику за последний месяц перед отпуском к моменту начисления выплаты отпускных или нет. Расчетный период из-за этого сдвигать нельзя. Поэтому в вашем случае май 2013 г. включается в расчетный период (июнь 2012 г. — май 2013 г.) (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения).

При расчете отпускных учтите известные к моменту их начисления данные о сумме зарплаты работника за май.

После того как вы начислите зарплату за май, пересчитайте отпускные работнику. Если вы выплатили отпускных меньше, то доплатите ему отпускные вместе с зарплатой за май. Если же вы выплатили отпускных больше, то переплаченную сумму можно считать авансом и зачесть ее в счет зарплаты за май.

Работница вышла из отпуска по уходу за ребенком: считаем отпускные

: Отпуск по уходу за ребенком не включается в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ), поэтому окончание рабочего года вашей сотрудницы сместится. Однако для расчета среднего заработка важен не рабочий год, а расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ст. 139 ТК РФ).

Предположим, ваша сотрудница идет в отпуск в мае 2013 г.

Тогда расчетным будет период с 01.05.2012 по 30.04.2013. Но он отработан не полностью — из него нужно исключить время (а также начисленные за это время суммы) (подп. «б», «е» п. 5 Положения):

• отпуска по уходу за ребенком (с 05.06.2012 по 03.04.2013);
• отпуска по беременности и родам (можно предположить, что в период с 01.05.2012 по 04.06.2012 работница была в таком отпуске).

В результате в расчетном периоде отработанным является только апрель 2013 г., да и тот не полностью. В этом случае средний дневной заработок для оплаты очередного отпуска считается так (п. 10 Положения): фактически начисленная зарплата за апрель 2013 г. / (29,4 дн. / 30 дн. х 27 дн.).

Для определения суммы отпускных умножьте рассчитанный средний дневной заработок на количество календарных дней отпуска (п. 9 Положения).

«Вредный» отпуск — специфика расчета

: Во «вредный» стаж включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время (ст. 121 ТК РФ; Решение ВС от 15.04.2004 № ГКПИ 2004-481). Следовательно, при подсчете такого стажа не учитываются:

• период, когда работник был в отпуске;
• период, когда работник болел.

Допустим, что работник болел с 1 по 24 января 2013 г. (24 календарных дня), а остальное время был занят во вредных условиях. Но имейте в виду, что в зависимости от конкретных дат болезни расчет может измениться.

Исходя из нашего предположения, за период с 25 января по 14 июля 2013 г. работник фактически отработал во вредных условиях 118 рабочих дней (5 — в январе, 20 — в феврале, 20 — в марте, 22 — в апреле, 18 — в мае, 19 — в июне, 10 — в июле). В таком случае количество полных месяцев работы во вредных условиях составит 5,54 (114 раб. дн. / 247 (кол-во рабочих дней в 2012 г.) х 12 мес.) (п. 10 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 (далее — Инструкция)). Но остаток, составляющий половину и больше, нужно округлить до полного месяца (п. 10 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 (далее — Инструкция)). Поэтому в итоге получаем 6 полных месяцев работы во вредных условиях.

Теперь посчитаем количество дней отпуска за вредность: 12 календ. дн. (положенных работнику за год) / 12 мес. х 6 мес. = 6 календ. дн.

Также помните, что в счет «вредного» времени засчитываются (п. 12 Инструкции):

• <если>в Списке вредных производств (утв. Постановлением Госкомтруда СССР от 25.10.74 № 298/П-22) в отношении должности (профессии) работника есть запись «постоянно занятый» или «постоянно работающий» — дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях полный рабочий день;
• <если>такой записи в Списке нет — дни, в которые работник был занят во вредных условиях не менее половины рабочего дня.

Работал меньше половины месяца — компенсация за отпуск не положена

: Компенсация за отпуск полагается, если работник отработал хотя бы полмесяца (ст. 127 ТК РФ; пп. 28, 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169 (далее — Правила); Письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6). В вашем случае он отработал менее половины месяца, а значит, компенсация за отпуск работнику не положена.

Супругам военных — особые «отпускные» права

: Как супруга военнослужащего, вы вправе взять очередной отпуск одновременно с ним (п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ). Причем работодатель должен оплатить вам все 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Тот факт, что вы проработали в организации менее 6 месяцев, значения не имеет (ст. 122 ТК РФ). Просто укажите в заявлении на отпуск, что вы берете его одновременно со своим мужем-военным. К заявлению рекомендуем приложить:

• свидетельство о заключении брака;
• документы, подтверждающие статус мужа как военнослужащего;
• документы, подтверждающие его отпуск (выписку из графика отпусков, копию приказа на отпуск и т. п.).

Если ежегодный отпуск супруга больше вашего, то разницу вы имеете право взять в виде отпуска без сохранения заработной платы (п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ).

Вечная проблема: не пропадет ли отпуск?

: Нет, неиспользованные отпуска за прошлые годы не пропадают. Хотя копиться они не должны. Ведь полный отпуск (не менее 28 календарных дней) должен предоставляться работнику ежегодно (статьи 115, 122 ТК РФ). В исключительных случаях, когда в связи с производственной необходимостью в отпуск работника (с его согласия) не пустили, предоставить этот отпуск нужно до истечения 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст. 124 ТК РФ).

Если же работник увольняется, то ему нужно выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска, сколько бы их ни было (ст. 127 ТК РФ).

Права на отпуск при сокращении

: За 2 рабочих года (с 01.01.2012 по 31.12.2012 и с 01.01.2013 по 31.12.2013) вам полагается 56 календарных дней отпуска (ст. 115 ТК РФ). Ведь отпуск за первый рабочий год, который вы не отгуляли, должен быть предоставлен вам не позднее 12 месяцев по окончании такого года (ст. 124 ТК РФ).

Если по графику отпусков эти 56 дней приходятся на период до увольнения (до 21.07.2013), то вам обязаны их предоставить полностью, несмотря на то что второй рабочий год отработан не весь (ст. 122 ТК РФ). Причем удержать при увольнении отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска, организация будет не вправе, поскольку вас сокращают (ст. 137 ТК РФ).

Однако на практике бывает, что график в нарушение ТК (ст. 123 ТК РФ) не составляется, а даты отпуска определяются по согласованию с руководством. При этом в законе не определено, какова должна быть продолжительность отпуска работника, если уже известна дата его увольнения. По мнению заместителя директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России Н.З. Ковязиной, работник в такой ситуации может претендовать только на то количество дней отпуска, которое он заработал (см. , 2012, № 14, с. 42).

Поскольку мы не знаем, какое решение примет руководство в вашем случае, просто посчитаем, сколько вам положено дней отпуска пропорционально отработанному времени на момент увольнения:

• за первый рабочий год — 28 календарных дней;
• за второй рабочий год (по состоянию на 20.07.2013) — 16,31 календарного дня. Эта цифра рассчитывается так: во втором рабочем году отработано 6 полных месяцев и 20 дней. Округляем 20 дней до 1 месяца, поскольку это более половины месяца (п. 35 Правил), получаем в итоге 7 месяцев. Умножаем 7 месяцев на 2,33 (среднее число дней отпуска за месяц), получаем 16,31.

Расчетным периодом для расчета суммы отпускных будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, — с 1 мая 2012 г. по 30 апреля 2013 г.

Среднедневной заработок за этот период при условии, что он отработан полностью, определяется так (ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения): (19 000 руб. х 12 мес.) / 12 / 29,4 = 646, 26 руб.

Предположим, вам дают 56 календарных дней отпуска. Тогда сумма отпускных составит (п. 9 Положения) 36 190,56 руб. (646,26 руб. х 56 календ. дн.).

Если вам дают 28 дней отпуска, то сумма отпускных составит 18 095,28 руб. (646,26 руб. х 28 календ. дн.). В этом случае при увольнении вам должны будут выплатить компенсацию за 16,31 календарного дня (ст. 127 ТК РФ). Но расчетный период будет уже другой — с 01.07.2012 по 30.06.2013, поэтому сумма среднего заработка тоже изменится. ■

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате. Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто — смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное — не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары. Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, — это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются. Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. — 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет — можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г.

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском — его просто нет (п. 16 ПБУ 5/01). Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом — из более ранних партий.

Таблица 7. Реестр расчета стоимости по методу ЛИФО за апрель 2013 г.

Оценка по средней стоимости

При использовании этого метода нужно рассчитать среднюю стоимость купленного товара.

Таблица 8. Реестр расчета стоимости по методу средней стоимости за апрель 2013 г.

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНО (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товара (Письмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128). Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС — это самостоятельный расход (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится — налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНО (Письмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в суде (см., например, Постановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11).

***

Безусловно, на стадии разработки таблиц придется потрудиться. Но зато потом, когда из периода в период часть граф будет заполняться автоматически, вы поймете, что не зря приложили усилия, а освободившееся время посвятите чтению нашего журнала. Удачи!

И имейте в виду: все приведенные в этой статье таблицы в формате Excel размещены на сайте нашего издательства → раздел «Формы». ■

Документируем приход материалов в организацию

Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).

Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.

Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документа (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете)):

• номера форм по ОКУД и ОКПО;
• номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
• данные о страховой компании;
• графа с кодом единицы измерения.

Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях — когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когда (п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414; п. 4 ПБУ 1/2008).

Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.

Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции...», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.

Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

• взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
• дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).

Выдаем материалы со склада

Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:

• <или>требование-накладную (форма № М-11) — при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
• <или>лимитно-заборную карту (форма № М-8) — если в организации такие лимиты установлены;
• <или>накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).

Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную — универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).

Списываем на расходы производственные сырье и материалы

Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затрат (п. 93 Методических указаний).

Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов — дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они получены (пп. 97, 98 Методических указаний).

Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма­териалы на складе» и 10-«Ма­териалы в цехе».

Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяца (п. 5 ст. 254, статьи 318, 319 НК РФ).

Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.

«Непроизводственные» материалы и канцтовары

К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.

ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат — ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится — эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расход”.

ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужно (п. 98 Методических указаний). А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.

То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.

Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке — по пять пачек бумаги. Итого — 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны — к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример — тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.

Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.

***

После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:

• в бухучете — по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
• в налоговом учете — по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.

Основания для обеспечительных мер

Применять подобные меры налоговики могут только тогда, когда у них есть подозрения, что непринятие этих мер позволит организации «слить» свои активы. А это, в свою очередь, затруднит взыскание в бюджет доначисленных сумм. Но не любое подозрение налоговиков является основанием для обеспечительных мер — для вынесения решения о применении таких мер опасения должны быть обоснованны. Давайте обратимся к судебной практике, чтобы понять, какие доводы инспекторов при обосновании применения обеспечительных мер суды посчитали достаточными:

• в ходе проведения выездной проверки организация избавлялась от своих основных средств путем передачи их физлицам, являющимся ее учредителями (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 27.01.2012 № А27-5430/2011);
• у организации не было имущества, кроме денег, которые она стабильно списывала с расчетного счета, в результате чего на счете осталась незначительная сумма. Кроме того, организация инициировала процедуру ликвидации (см., например, Постановление ФАС СКО от 21.01.2013 № А53-9359/2012);
• предприниматель продавал свое имущество после получения акта проверки (см., например, Постановление ФАС ВСО от 04.09.2012 № А10-3116/2011).

А вот следующие основания сами по себе суды посчитали недостаточными для применения обеспечительных мер:

• значительные, по мнению налоговиков, доначисления по итогам ВНП (см., например, Постановления ФАС МО от 12.11.2012 А40-16468/12-91-77; ФАС УО от 23.12.2010 № Ф09-10823/10-С3);
• наличие у организации (ИП) или текущей недоимки по налогам, или недоимки, образовавшейся по результатам проверки (см., например, Постановление ФАС СКО от 27.01.2012 № А53-9389/2011);

• несогласие организации с результатами ВНП (см., например, Постановление ФАС ВСО от 28.09.2011 № А19-4206/2011);
• превышение суммы доначислений по результатам ВНП над стоимостью имеющихся у организации активов. Но при этом налоговики не указали, на какую именно дату и в каком размере установлена эта стоимость (см., например, Постановление ФАС ВСО от 21.02.2013 № А78-4936/2012).

Виды применяемых мер

Их всего два, и применяться они должны в строгой последовательности. Сначала — запрет на отчуждение и залог имущества. А если стоимость этого имущества меньше общей суммы доначислений по результатам проверки (или имущества вообще нет), то только тогда налоговики могут приостановить операции по счетам.

1 (утв. Приказом ФНС от 30.03.2012 № ММВ-7-2/188@); 2 (утв. Приказом ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@)

Запрет на отчуждение и залог имущества

Это означает, что пока действует «обеспечительное» решение, вы не имеете права без согласия ИФНС продавать (дарить) имущество, на которое наложен запрет, а также передавать его в залог, но никто не запрещает вам продолжать использовать это имущество в своей деятельности, например сдавать в аренду.

На какое именно имущество вводится запрет на отчуждение? Сначала по данным бухгалтерского учета оценивается балансовая стоимость недвижимости вашей организации. Если ее стоимость больше суммы доначислений по проверке (налоги, пени, штрафы), то запрет вводится только на отчуждение недвижимости (всей или ее части). Если стоимость меньше — налагается запрет на отчуждение недвижимости и оценивается следующая группа вашего имущества, которая включает в себя транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений. Если совокупной стоимости имущества этих двух групп недостаточно, то налоговики вводят запрет на отчуждение и залог этих групп имущества, а затем оценивают третью группу «Иное имущество (кроме готовой продукции, сырья, материалов)». Если же общая стоимость имущества этих трех групп меньше доначислений, то инспекторы устанавливают стоимость четвертой группы «Готовая продукция, сырье и материалы». Вероятнее всего, товары налоговики включат в состав именно четвертой группы.

Если налоговики нарушат приведенную нами последовательность, например наложат запрет на отчуждение транспорта при наличии у вас недвижимости, смело обращайтесь в суд, и тот признает применение обеспечительных мер незаконным (Постановление ФАС МО от 12.03.2013 № А40-86990/12-115-579).

Приостановление операций по счетам

Заморозить операции по вашим счетам в качестве обеспечительной меры налоговики могут, только если стоимость всего вашего имущества (за минусом денег) меньше общей суммы всех доначислений по результатам проверки (налоги, пени, штрафы). Например, по результатам проверки доначислено 100 тыс. руб., стоимость вашего имущества — 88 тыс. руб. Следовательно, налоговики не только наложат запрет на отчуждение имущества, но и заблокируют ваши счета на сумму 12 тыс. руб. (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ) Соответственно, так же они поступят со счетами, если у вас вообще нет никакого имущества, кроме денег.

Учтите, что, приостанавливая операции по счетам в качестве обеспечительной меры, налоговики не должны одновременно выставлять требование об уплате налогов (пени, штрафов) и выносить решение об их взыскании, так как решение по результатам проверки еще не вступило в силу.

Замена обеспечительных мер

По вашей письменной просьбе вышеприведенные обеспечительные меры могут не применяться, если взамен вы предоставите (п. 11 ст. 101 НК РФ):

• <или>поручительство (§ 5 гл. 23 ГК РФ; ст. 74 НК РФ);
• <или>банковскую гарантию, выданную банком, включенным в перечень Минфина (§ 6 гл. 23 ГК РФ; п. 4 ст. 176.1 НК РФ). Кстати, в этом случае налоговики не вправе отказать вам в замене обеспечительных мер (п. 12 ст. 101 НК РФ);
• <или>залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, или залог иного имущества (§ 3 гл. 23 ГК РФ; ст. 73 НК РФ).

Срок действия обеспечительных мер

«Обеспечительное» решение действует до дня, когда:

• <или>погашена недоимка, образовавшаяся в результате доначислений по результатам проверки;
• <или>решение по результатам проверки отменено УФНС соответствующего региона или судом;
• <или>непосредственно само «обеспечительное» решение отменено ИФНС, УФНС или судом.

То есть, как только произошло одно из вышеназванных событий, применяемые к вам обеспечительные меры перестают действовать. При этом если на ваше имущество был наложен запрет на отчуждение, то налоговики не выносят никакого «отменительного» решения. Правда, они должны известить о прекращении этого запрета те органы, которые были об этом ранее уведомлены.

Если же в качестве обеспечительной меры были приостановлены операции по вашим счетам, то ИФНС направляет в банки решение об отмене приостановления (утв. Приказом ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@) не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ). В такой же срок инспекторы должны вручить копию этого решения вам (п. 4 ст. 76 НК РФ).

***

В числе прочего вы узнали о том, когда приостановление операций по счетам служит обеспечительной мерой. А в одном из ближайших номеров читайте о других основаниях, по которым налоговики могут заморозить ваши счета. ■

Погашаем обязательство вернуть аванс без перечисления денег

Например, договариваетесь с контрагентом, что вместо возврата денег:

• передадите ему какие-то свои ОС или поставите какие-либо товары (работы, услуги);
• зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;
• будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).

Можно ли в таких случаях вычесть из налоговых доходов сумму аванса?

Сомнения возникают из-за формулировки в НК того правила, которое и предписывает уменьшать на возвращенные авансы доходы текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Там сказано о «возврате сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты». Что понимать под возвратом сумм: только передачу денег или же любой способ погашения обязательства по возврату аванса?

Аналогичная формулировка есть и в гл. 21 НК, посвященной НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). И действие этой нормы Минфин распространяет исключительно на случаи возврата денег, хотя суды с ним не всегда согласны (об этом см. , 2011, № 15, с. 8). Однако применительно к упрощенке он свою позицию в официальных письмах пока не высказывал.

Мы обратились к специалисту Минфина за разъяснением.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В п. 1 ст. 346.17 НК прямо сказано, что доходы нужно уменьшать «в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты...». Поэтому уменьшение доходов должно производиться только на сумму возврата денежных средств. Зачет взаимных требований и иные неденежные формы погашения задолженности в данном случае не предусмотрены — при их использовании доходы уменьшать нельзя”.

Можно ли с этим поспорить либо оформить отношения так, чтобы вернуть налог с аванса без спора?

СИТУАЦИЯ 1. У контрагента есть перед вами денежный долг по другому договору, и вы проводите взаимозачет (ст. 410 ГК РФ)

Например, контрагент перечислил вам аванс в счет поставки яблок. Поставка не состоялась, и вы должны вернуть аванс. Однако до этого вы ему отгружали груши на ту же или бо´ль­шую сумму. И он за них еще не расплатился. И вы зачитываете ваш долг по возврату аванса в счет долга покупателя по оплате груш. В результате ваше обязательство вернуть аванс погашается. Одновременно считается полученным ваш доход от реализации груш. Его нужно показать в Книге (ст. 346.24, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот с уменьшением дохода налоговики, как видим из приведенного выше мнения специалиста Минфина, могут и не согласиться. При желании с ними можно поспорить.

Аргумент тут вот какой. Если не уменьшать доходы, возникнет двойное налогообложение. Получится, что одну и ту же полученную от покупателя сумму вы включили в налоговую базу дважды. А этого быть не должно (п. 3 ст. 3 НК РФ). На то, что два раза облагать налогом один и тот же доход неправомерно, указывали и суды (Постановления ФАС МО от 29.03.2012 № А40-66886/11-99-299, от 13.10.2011 № А40-102956/10-4-530; ФАС ЦО от 08.11.2007 № А48-5635/06-8; ФАС СЗО от 03.04.2006 № А56-2051/2005). Чтобы двойного налога не было, как раз и нужно на дату проведения зачета вычесть из текущих доходов сумму «возвращенного зачетом» аванса за яблоки. Документом-основанием, реквизиты которого нужно записать в графу 2 Книги, будет:

• <или>акт (соглашение) о зачете с покупателем;
• <или>ваше одностороннее заявление о зачете при наличии подтверждения, что вторая сторона ваше заявление получила (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65).

В результате зачет никак не повлияет на налоговую базу за квартал. Но это совсем не означает, что такие записи в Книге можно вовсе не делать. Ведь инспекторы при выездной проверке все равно доначислят доход от реализации груш как полученный в результате зачета. При этом уменьшение дохода на «возвращенный зачетом» аванс за яблоки добровольно вряд ли примут во внимание. И для того чтобы они это уменьшение учли, вам придется сдавать уточненку либо указывать на это в возражениях на акт проверки.

СИТУАЦИЯ 2. В счет «неиспользованного» аванса вы поставите другие товары (выполните другие работы, окажете другие услуги)

То есть назначение денег не меняется: они как были авансом, так им и остались. Только теперь это аванс, например, не за яблоки (в счет несостоявшейся поставки которых и были получены деньги), а за груши. Как лучше оформить эту договоренность, зависит от того, подписан ли уже к моменту такой «переброски» аванса договор на поставку груш.

Вы только собираетесь подписывать договор на поставку груш. Лучше этого не делать, а внести изменения в договор на поставку яблок. Для этого составьте к нему дополнительное соглашение, которым вы поменяете предмет договора: поставку яблок заменить на поставку груш в такой-то срок. В результате уменьшать доходы на аванс не придется. Просто когда вы отгрузите груши, налоговый доход от их реализации признавать будет не нужно, ведь аванс за них раньше уже попал в доходы (когда был еще авансом за яблоки).

Вы уже подписали договор на поставку груш, и какая-то из сторон начала его исполнять (например, некоторую часть аванса покупатель уже перечислил). Тут есть два варианта:

• <или>попросить у покупателя письмо об уточнении платежа, которым перечислен аванс за яблоки. В нем он напишет, что, мол, допустил в такой-то платежке ошибку и перечисленную сумму нужно считать авансом не за яблоки по договору № 1, а за груши по договору № 2. Конечно, это возможно, только если на дату платежа договор на поставку груш уже был заключен. В результате сумму этого аванса в доходах больше показывать не нужно: ни со знаком минус, ни — при отгрузке груш — со знаком плюс;
• <или>если уточнить платеж невозможно, остается заключить к обоим договорам допсоглашение о «переброске» аванса с одного договора на другой (образец см. в , 2013, № 2, с. 60). В момент его подписания ваше обязательство вернуть аванс по первому договору — за яблоки — прекращается. А значит, нужно показать это в Книге уменьшением доходов. Одновременно считается полученным аванс по второму договору — за груши. Его нужно записать в Книге как доход текущего квартала.

Поскольку возврата денег не было, инспекция при проверке может уменьшение дохода вычеркнуть. Аргумент в пользу вашего права уменьшить доход — такой же, как и в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите какое-то имущество фирмы

Например, вы подрядились построить забор, получили от заказчика аванс, но забор так и не построили и теперь обязаны аванс вернуть. Вместо денег вы хотите отдать автомобиль вашей фирмы, на что заказчик согласен.

Если невозможно заменить задним числом договор подряда на договор купли-продажи автомобиля и получить от заказчика письмо об уточнении платежа (превращающее платеж из аванса за подрядные работы в аванс за автомобиль), лучше поступить так. Заключите с заказчиком отдельный договор купли-продажи автомобиля по цене, равной сумме аванса, который вы должны вернуть. А после того как вы автомобиль ему передадите, проведите зачет взаимных требований. Затем действуйте так же, как и в ситуации 1.

СИТУАЦИЯ 4. Деньги будут считаться предоставленными вам взаймы

То есть вы с покупателем договариваетесь, что с этого момента сумма, ранее полученная вами как аванс, считается предоставленной вам взаймы (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 818 ГК РФ) и вы платите с нее проценты. Для этого нужно составить специальное соглашение — о новации обязательства вернуть аванс в заемное обязательство — и указать в нем новый срок возврата денег (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В момент подписания такого соглашения ваше обязательство вернуть аванс погашается и возникает новое — вернуть в оговоренный срок заем и платить проценты. Заем, в который при этом превратился аванс, признавать в доходах не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот сам аванс на дату заключения соглашения считается возвращенным. И на него нужно уменьшить текущие доходы, записав в графе 2 Книги реквизиты соглашения о новации. Но поскольку уменьшение дохода без возврата денег в Минфине не признают, то есть риск, что и инспекторы с уменьшением не согласятся. Вот аргумент на случай спора. Аванс увеличил вашу налоговую базу за тот квартал, в котором был получен. Но реализации в счет этих денег не было и — после заключения соглашения о новации — уже не будет. Поэтому доход как экономическая выгода у вас не возник (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, ст. 41 НК РФ). Значит, в момент подписания соглашения эту сумму нужно из налоговой базы убрать.

Возвращаем аванс, полученный в неденежной форме

При получении аванса, который вам выдали не деньгами, а другим имуществом, работами, услугами (то есть вы получили их до того, как поставили свои товары, работы, услуги), вы должны были признать доход в размере их рыночной стоимости (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). За нее принимается цена вашей сделки, то есть договорная стоимость продукции (работ, услуг), которую вы должны отгрузить покупателю в счет этого аванса (за исключением тех очень редких случаев, когда такие сделки считаются контролируемыми (ст. 105.3 НК РФ)). Что делать при возврате такого аванса? Зависит от того, как вы его возвращаете.

ВАРИАНТ 1. Отдаем аванс деньгами. Тут все просто: какую сумму перечислили в качестве возврата аванса, на такую и уменьшаете доходы. Основание — платежка (РКО). Опасаться того, что налоговики откажутся рассматривать возврат деньгами неденежного аванса как «возврат ранее полученных сумм» (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), вряд ли стоит. Вот что нам разъяснили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна

Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Перечисление денег в счет погашения обязательства вернуть аванс, ранее полученный имуществом (работами, услугами), регулируется п. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть в этом случае в целях применения УСНО следует уменьшить текущие доходы на перечисленную в счет возврата такого аванса сумму. Ее нужно показать в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком минус на дату платежа. При этом ранее полученные в качестве аванса товары (работы, услуги) считаются в налоговых целях оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если контрагент, которому вы вернули аванс, тоже на УСНО, то при получении от вас денег он должен показать в налоговых доходах выручку от реализации вам товаров (работ, услуг), которые ранее передал вам в качестве аванса”.

Если полученным в качестве аванса имуществом вы какое-то время до возврата аванса пользовались, то никакого дохода от бесплатного пользования у вас не возникает. Ведь ситуация аналогична той, как если бы вы купили имущество с отсрочкой платежа.

ВАРИАНТ 2. Возвращаем имущество, ранее полученное в качестве аванса. Хотя рыночная стоимость имущества за это время могла измениться, уменьшить доходы нужно на ту же сумму, которую вы признали в доходах раньше, при получении этого имущества. Ведь по сути это просто «отмена» признания дохода, то есть способ убрать из налоговой базы доход, который так и не возник.

Если вы возвращаете только часть полученного имущества, то и доходы нужно уменьшить на сумму, соответствующую этой части. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой. Но лучше запастись соглашением о том, какая сумма аванса считается погашенной, или подписать двусторонний акт сверки. Стоимость этого имущества в расходы не попадает, ведь оно так и не было оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Но тут возникает та же проблема, что и при возврате в неденежной форме денежного аванса: есть риск, что инспекторы не согласятся с уменьшением дохода из-за того, что аванс возвращен не деньгами.

Аванс возвращаем не тому, от кого получили

Так придется сделать, если несостоявшийся покупатель попросит перечислить деньги не ему, а третьему лицу. Это нисколько не мешает вычесть перечисленную сумму из доходов текущего квартала.

Но для этого вам понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО — если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 Книги. А в самой платежке в поле «Назначение платежа» напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке «Основание».

Возвращаем деньги, которые ранее ошибочно признали в доходах в качестве аванса

Деньги, перечисленные вам по ошибке, в том числе и переплату от контрагентов, включать в налоговые доходы и записывать в Книгу не нужно (Письмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98). Однако случается, что их все-таки — намеренно или ошибочно — учитывают в доходах в квартале получения как авансы, а возвращают только в одном из следующих кварталов. Что делать в таких случаях?

Оформлять это как возврат аванса и на этом основании уменьшать доходы текущего периода — неправильно. Если вы так сделаете, то можете занизить налоговую базу и недоплатить налог за текущий период. Правильно — оформить исправление ошибочного признания доходов за период получения денег.

Если год, в котором вы получили деньги, еще не закрыт, просто удалите (сторнируйте) из Книги запись о признании ошибочного дохода. Для этого нужно написать бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. И на основании этой справки:

• <если>вы ведете бумажную Книгу, вычеркнуть ошибочную запись о доходе, указав дату исправления и заверив его подписью директора и печатью (п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н);
• <если>вы ведете электронную Книгу, продублировать в ней ошибочную запись с минусом, указав текущую дату.

А по итогам года укажите в декларации правильные суммы дохода (без этой суммы).

Если же за год получения денег, ошибочно отраженных в доходах, уже сдана декларация, внести исправления можно так.

СПОСОБ 1. Внести исправления в Книгу за год получения денег, убрав из нее ошибочно включенную в доходы сумму. Затем сдать уточненку за этот год, а вместе с ней — заявление о возврате или зачете переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

СПОСОБ 2. Уменьшить налоговую базу текущего периода (то есть того, в котором вернули деньги). Это допустимо, только если за период ошибочного получения денег у вас был начислен налог к уплате, то есть ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Сделать это можно, записав соответствующую сумму в доходах с минусом. Однако основанием уменьшения будет не возврат аванса, а выявление ошибки прошлых лет, которая привела к переплате налога. Составьте бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки и реквизиты справки запишите в графе 2 Книги. А возвращенную сумму — в графе 4 с минусом.

***

А вот случай, когда на возвращенный аванс уменьшить налоговые доходы точно не удастся: вы получили аванс на УСНО, а вернули — уже после того, как перешли на другой налоговый режим. НК не предлагает механизма, который в таком случае позволил бы вернуть налог, уплаченный с так и не возникшего дохода. С этой точки зрения лучше вернуть авансы, в счет которых не будет поставки, до перехода на другой режим. ■

СИТУАЦИЯ 1. Уточненка подана до того, как ИФНС приняла решение о возмещении НДС (или об отказе в возмещении) по первичной декларации

Тогда по первичной декларации решение вообще не принимается (п. 24 ст. 176.1 НК РФ) и право на оперативный возврат НДС по ней утрачивается. Однако налогоплательщику ничто не мешает по уточненной декларации также подать заявление на применение заявительного порядка (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-07-08/84).

Очевидно, что в этой ситуации представлять в инспекцию новую банковскую гарантию не нужно при условии, что срок действия ранее представленной (с момента подачи уточненки) укладывается в положенные 8 месяцев. Такое возможно, когда гарантия изначально выдана на бо´ль­ший срок, к примеру на год.

СИТУАЦИЯ 2. Уточненка подана после принятия ИФНС решения о возмещении НДС и перечисления денег, но до окончания камералки по первичной декларации

В этом случае камеральная проверка прежней декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. И все полученные из бюджета деньги налогоплательщик должен вернуть. Да еще вместе с процентами, начисленными со дня фактического получения им суммы возмещения (п. 17 ст. 176.1 НК РФ) исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, что на сегодняшний день составляет 16,5% годовых (Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У). Сделать возврат нужно в течение 5 рабочих дней с даты получения от ИФНС соответствующего требования (пп. 16, 17, 24 ст. 176.1 НК РФ). При этом, как утверждает Минфин, не важно, какая сумма налога к возмещению отражена в уточненной декларации — бо´ль­шая или меньшая по сравнению с суммой в ранее поданной декларации (Письма Минфина от 17.08.2012 № 03-07-08/249, от 01.04.2010 № 03-07-08/84).

Недавно ВАС РФ вынес Постановление (Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 № 13366/12), в котором напомнил о возможности применить заявительный порядок к уточненной декларации, при этом добавил следующее.

Если в уточненке сумма к возмещению меньше, чем в ранее поданной декларации, то при заявительном порядке налогоплательщик должен вернуть в бюджет лишь разницу между суммами НДС, заявленными в первичной и уточненной декларациях. Соответственно, и проценты должны быть начислены только на эту разницу. Все это при условии, что наличествует банковская гарантия — вновь выданная либо ранее полученная, если срок ее действия отвечает установленным требованиям.

Получается, что налогоплательщик, применивший заявительный порядок к уточненке, в которой сумма к возмещению больше, чем была, ничего возвращать не должен. Что касается банковской гарантии, то не обязательно получать ее заново на всю увеличенную сумму. Можно представить гарантию лишь на недостающую часть (Письмо Минфина от 07.06.2012 № 03-07-08/145).

***

Кстати, если вместо «свежей» банковской гарантии вы представите допсоглашение к прежней гарантии, продлевающее срок ее действия, инспекция может отказать вам в возмещении налога в связи с непредставлением новой гарантии. Правда, есть судебное решение о том, что такой отказ незаконен (Постановление ФАС ВСО от 08.09.2011 № А19-4800/2011). ■

Контрагент хочет выдать собственный вексель

Итак, вы должны определить такие процентную ставку и срок погашения векселя, при которых получить за свои деньги, товары или услуги этот вексель вам будет экономически выгодно.

При определении процентной ставки по собственному векселю покупателя можно ориентироваться на ту ставку, по которой вы выдаете займы. Если же займы ваша организация не предоставляет, тогда в качестве ориентира можно взять ставку рефинансирования, увеличенную на коэффициент, применяемый для расчета процентов, учитываемых в налоговых расходах, то есть на 1,8. Сейчас это 14,85% годовых. Причем такая ставка будет выгодна не только вам, но и вашему покупателю-векселедателю. Ведь под такой процент кредит в банке может получить только очень хороший заемщик. А проценты, начисленные по такой ставке, векселедатель сможет полностью учесть в расходах (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Кроме ставки рефинансирования, можно ориентироваться на данные Центробанка о ставках по выданным банками кредитам (Информация Банка России «Ставки кредитных организаций России по кредитам нефинансовым организациям и депозитам физических лиц в российских рублях»).

В любом случае, не забывайте, что вексельная процентная ставка не должна быть ниже рентабельности вашего бизнеса. Поскольку если бы покупатель расплатился за товар немедленно, то полученные деньги пошли бы в дело и принесли доход.

Кроме того, ставка, которую вы заложите в вексель, зависит и от надежности покупателя-векселедателя. Чем выше риск неплатежа по векселю, тем выше должна быть ставка.

Например, можно установить рисковую надбавку за то, что:

• отсутствует информация или имеется негативная информация о векселедателе (не выполняет договорные обязательства, имеются судебные решения в картотеке на сайте ВАС, платежеспособность неизвестна, отчетность не публикует);
• высокая цена сделки;
• срок для предъявления векселя к погашению составляет более 1 года с момента составления.

При установлении процентной ставки по векселю нужно учитывать и общую ситуацию на рынке. Так, в условиях нестабильности обычно возрастают финансовые риски и, соответственно, ставки кредитования. В итоге после учета всех вышеперечисленных факторов у вас должна получиться процентная ставка, приближенная к рыночной.

Если покупатель хочет выдать вам дисконтный вексель, то определить его номинал, который должен выписать покупатель, можно так:

Так же надо определять номинал векселя, приобретаемого за деньги.

Конечно, покупатель может не согласиться выписать вексель на тех условиях, которые вы определили. Возможно, в результате переговоров будет определена другая процентная ставка или другой срок погашения векселя. Именно эти величины и будут отражать реальную рыночную ситуацию. Ведь при составлении векселя ваш покупатель анализирует те же факторы, что и вы.

Приобретаем вексель третьего лица

В этом случае вам нужно рассчитать, по какой цене вы готовы купить вексель, чтобы получить максимальную прибыль при его продаже или погашении. То есть если вы знаете, что по векселю вам заплатят 1 000 000 руб. через полгода, вам надо определить, сколько он стоит сегодня. Ту же задачу вам нужно решить, если вексель третьего лица вы берете в оплату ваших товаров (работ, услуг).

Очевидно, что по мере приближения к дате погашения цена векселя растет. Чтобы определить, сколько вексель стоит на определенную дату в промежутке между датами его составления и погашения, нужно определить процентную ставку таким образом, чтобы она соответствовала ситуации на рынке капитала. Для этого вам нужно учитывать те же факторы, что и в случае с собственным векселем покупателя.

Текущая стоимость дисконтного векселя определяется по формуле:

Если же речь идет о процентном векселе, то вам нужно узнать, на сколько выросла его цена по сравнению с номиналом. Для этого можно воспользоваться формулой:

Если ваш покупатель предлагает рассчитаться векселем третьего лица, то текущая цена векселя должна быть близка к стоимости приобретенного им товара. Если цена векселя ниже, чем стоимость товара, то вексель принимать невыгодно.

***

Конечно, приведенные формулы — это всего лишь ориентиры. Допустим, рассчитанная вами текущая цена векселя ниже, чем стоимость товара, отгруженного покупателю. Казалось бы, вексель брать не стоит. Но если вы знаете, что у покупателя финансовые затруднения, то лучше принять «невыгодный» вексель, ведь если вы откажетесь, то покупатель может вообще не оплатить товар. В этом случае ваше решение принять вексель по цене проданного товара, безусловно, экономически оправданно.

Текущая цена векселя при его продаже в промежутке между датой составления и датой погашения определяется так же, как при покупке. Если же дата платежа по векселю наступила, то его текущая цена равна той сумме денег, которую векселедатель заплатит при его погашении. ■

Что относится к вмененке

Под ЕНВД, в частности, подпадают:

• розничная продажа товаров через магазин (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) не только гражданам, но также юрлицам и предпринимателям (п. 4 Обзора). Ведь НК не обязывает продавцов выяснять, для каких целей (личных или предпринимательских) покупатель приобретает у них товар и как он его будет потом использовать;
• оказание услуг общепита (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) на теплоходе, пришвартованном к набережной (п. 5 Обзора). Ведь теплоход как транспортное средство не используется, находится в статичном положении и необходимые инженерные коммуникации подсоединены к нему схожим со зданием образом;
• безвозмездное оказание бытовых услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) некоторым категориям граждан (в частности, малоимущим) на основании договора, заключенного плательщиком ЕНВД с муниципальными властями (п. 6 Обзора). В данном случае не важно, кем является гражданин — стороной по договору на оказание услуг либо третьим лицом, в пользу которого такой договор заключен, а также сам ли он оплачивает услуги или нет. Главное, что физлицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

Уплата ЕНВД и представление декларации

Если плательщик ЕНВД на какое-то время приостановил «вмененную» деятельность (например, не было заказов) и, следовательно, дохода от нее не получает, он все равно должен уплачивать налог и сдавать декларации (п. 7 Обзора).

Кстати, аналогичная позиция и у Минфина (см., например, Письмо Минфина от 09.07.2010 № 03-11-11/192): назвался вмененщиком — несмотря ни на что, подавай декларации, причем ненулевые (Письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8), и плати налог либо снимайся с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). А вот ФНС, между тем, допускает возможность подачи нулевых деклараций по ЕНВД в случае вынужденного перерыва в работе (Письмо ФНС от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362@). Правда, при условии, что вмененщик сможет документально подтвердить причины приостановления деятельности (болезнь предпринимателя, ремонт помещения и т. д.).

Нюансы исчисления некоторых физических показателей

При определении величины физического показателя должно учитываться только то имущество, которое способно (п. 9 Обзора):

• приносить доход;
• непосредственно участвовать в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Поэтому можно уменьшить:

• показатель «площадь, предназначенная для нанесения изображения» — на площадь, занятую собственной рекламой плательщика ЕНВД — рекламораспространителя (п. 8 Обзора);
• показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» — на число машин, находящих в длительном ремонте (например, после ДТП) или переданных в аренду (пп. 9, 10 Обзора);
• показатель «площадь зала обслуживания посетителей» — на площади подсобных помещений (кухни, места для мытья посуды, раздачи и подогрева готовой продукции и т. п.) (п. 14 Обзора);
• показатель «площадь торгового зала» — на ту часть площади торгового зала, где идет ремонт, а также на площадь внешних проходов, ведущих к торговому залу (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли) (пп. 9, 13 Обзора).

• показатель «общая площадь стоянки» — на площадь земельного участка, которая используется не для «вмененной» деятельности (п. 11 Обзора). Например, можно не учитывать площадь здания, стоящего на территории стоянки, в котором находится автосервис и мойка. И не важно, что вмененщик не сформировал два земельных участка вместо одного.

Уплата страховых взносов при ЕНВД

Сумму исчисленного ЕНВД нельзя уменьшить на сумму дополнительных пенсионных взносов (п. 15 Обзора), уплачиваемых предпринимателями «за себя» на добровольной основе (ст. 29 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). То есть к вычету из суммы ЕНВД можно предъявить только страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые предприниматели обязаны уплачивать в ПФР и ФФОМС (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если конкретные работники наряду с «вмененной» деятельностью заняты в какой-либо иной (например, «упрощенной») деятельности, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет (п. 16 Обзора):

• уплаченных страховых взносов;
• пособий по временной нетрудоспособности.

Одним из способов раздельного учета этих сумм ВАС называет их разделение пропорционально рабочему времени, которое работник затратил по одному и другому виду деятельности.

***

В заключение приведем вывод ВАС, касающийся обязательности применения ЕНВД. Ведь несмотря на то, что с этого года вмененка стала добровольной (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), налоговики еще долго (до 2015 г.) будут вправе проверять те периоды, когда она была обязательной.

Итак, начислять ЕНВД и штрафовать за его неуплату неправомерно в следующих ситуациях:

• компания считанные разы оказывала услуги по перевозке грузов на собственном транспорте, используемом в основном для уставной деятельности (к примеру, лесозаготовки) (п. 1 Обзора);
• продавец сам доставлял реализуемый товар покупателям, так как обязанность по доставке была предусмотрена договорами розничной купли-продажи (п. 2 Обзора);
• организация занималась передачей в аренду транспортных средств с экипажем (фрахтование на время) (п. 3 Обзора).

Все перечисленные случаи не должны расцениваться как самостоятельный вид деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов...», по которому до 2013 г. нужно было платить ЕНВД (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). ■

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) (п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ)). По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возраста (статьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ).

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодатель (ст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ). Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накопления (ст. 3 Закона № 75-ФЗ):

• <или>сразу на именных счетах работников в НПФ;
• <или>на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работников (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случае (п. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1)):

• <или>дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
• <или>смерти;
• <или>причинения вреда жизни и здоровью граждан;
• <или>получения медицинских услуг;
• <или>наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхованием (п. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1). Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ):

• добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
• добровольное личное страхование жизни и здоровья;
• долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
• добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
• негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

Налог на прибыль, налог при применении УСНО или ЕСХН

Расчет норматива в пределах 15 000 руб. в год

Чтобы определить, какую сумму можно учесть в расходах по договорам ДСЖЗ, нужно разделить общую сумму взносов по такому договору (договорам) на количество застрахованных работников. Затем сравнить результат с предельным значением.

К примеру, вы перечислили страховой компании по договору единовременно страховой взнос в размере 100 000 руб. за 10 работников. Эти расходы можно учесть в полной сумме:

100 000 руб. / 10 чел. = 10 000 руб. < 15 000 руб.

Имейте в виду — ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда в данном случае не применяется (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 5975/10; п. 19 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@). Это ограничение действует только при определении лимита расходов для взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности.

Расчет 12%-го норматива

Вместе с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии (если вы платите таковые за своих работников) (п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ) общий размер платежей по договорам ДСЖ, НПО и ДПС не должен превышать 12% от суммы «прибыльных» расходов на оплату труда всех работников организации (включая незастрахованных) (Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65). Причем сами страховые взносы в этих расходах учитываться не должны (п. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 27.05.2011 № 03-03-06/3/2; УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2).

Норматив определяется нарастающим итогом с начала года. Однако нужно учитывать срок действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК РФ). Как именно, в НК не установлено. На наш взгляд, это можно сделать так.

Предположим, договор, заключенный на 5 лет, начал действовать 5 марта. Определяем предельный размер взносов, который можно учесть за I квартал: ФОТ (январь — март) х 12% / 365 дн. х 302 (количество дней действия договора в году с 5 марта по 31 декабря).

При определении норматива не важно:

• с каким количеством страховщиков (НПФ) у вас заключены договоры;
• все ли работники застрахованы или только часть из них;
• в полном ли объеме страховые взносы направлены на формирование пенсионных выплат или же определенная часть из них (не более 3%) используется для деятельности НПФ в соответствии с правилами НПФ и договором с организацией (ст. 17 Закона № 75-ФЗ; Письма Минфина от 03.04.2013 № 03-03-06/1/10817, от 17.05.2011 № 03-03-06/4/46);
• за счет каких средств (например, целевого финансирования) были понесены расходы на оплату труда (Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1).

Момент признания расходов

Взносы нужно признавать не ранее того, как они уплачены в соответствии с условиями договора (п. 6 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/346), а именно:

• <если>договором предусмотрен разовый платеж, то после оплаты признавайте в расходах отчетного (налогового) периода только ту часть взноса, которая относится к этому периоду (п. 6 ст. 272 НК РФ). Так, единовременный платеж в размере 180 000 руб. по договору ДСЖ, заключенному 1 июля 2011 г. сроком на 6 лет (по 30 июня 2017 г.), организация может учесть в 2013 г. лишь в сумме 29 973 руб. (180 000 руб. / 2192 дн. х 365 дн.);
• <если>договором предусмотрена рассрочка (или оплата частями), то включайте каждый платеж в расходы равномерно в течение срока, за который он уплачен (п. 6 ст. 272 НК РФ). Имейте в виду: когда в договоре не указано, за какой период перечисляется взнос, он считается уплаченным за весь срок действия договора (Письмо Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37).

Если же договор бессрочный (к примеру, договор НПО с выплатой пенсий пожизненно), то распределять расходы в учете нужно исходя из условий договора (о порядке внесения взносов), но в течение не менее 5 лет (Письмо Минфина от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454).

Если взносы по договору НПО вначале зачисляются на солидарный счет организации, то учитывайте их в расходах не ранее того периода, когда они были перераспределены на именные счета работников (Постановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 9061/12).

Когда могут возникнуть проблемы с учетом расходов

Если в качестве страхователя (вкладчика) назван работник, а не организация (Постановление ФАС ВСО от 17.10.2006 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1), то учесть расходы на страховые взносы при налогообложении прибыли вы не сможете.

Кроме того, проблемной является неденежная форма уплаты страховых взносов. К примеру, путем взаимозачета или векселями.

Что касается договора НПО, то это прямо запрещено законом (ст. 3, п. 4 ст. 13 Закона № 75-ФЗ).

В отношении добровольного страхования такого запрета нет, но налоговики считают, что вносить взносы надо только деньгами, поскольку в НК о них сказано «перечислены (выданы из кассы)» (п. 6 ст. 272 НК РФ). Но в этой норме речь идет только о моменте признания расходов на уплату страховых взносов. Поэтому если вы готовы судиться, то с налоговиками можно и поспорить. Но имейте в виду, что единого мнения в судах нет: некоторые поддерживают проверяющих.

Так, противники зачета говорят, что страховые выплаты работникам могут быть только денежными (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 9 Закона № 4015-1). Поэтому и страховые взносы нужно вносить деньгами (Постановление ФАС ЗСО от 04.03.2009 № Ф04-4091/2008(7631-А03-15)). Но чаще зачет признается законным при условии, что оба требования — денежные (то есть однородные) (ст. 410 ГК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 11.04.2008 № Ф04-2273/2008(3227-А03-25); ФАС ПО от 02.04.2009 № А65-12406/2008).

Когда же в зачете участвует вексель, то ситуация усложняется. Так, передачу векселя в уплату страхового взноса однозначно не признают законной, если он еще не оплачен налогоплательщиком (Постановление ФАС ПО от 30.06.2009 № А57-22036/2008). Если же организация передает страховщику оплаченный вексель, то шансы отспорить свои расходы у нее есть (Постановления ФАС ПО от 02.04.2009 № А65-12406/2008; ФАС МО от 19.03.2007 № КА-А40/12633-06).

НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды

Взносы во внебюджетные фонды — есть ли объект обложения?

Говоря о начислении обязательных взносов во внебюджетные фонды на взносы страховщику (НПФ), нельзя не остановиться на вопросе об объекте обложения.

Так, взносами облагаются выплаты в пользу работника (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Они могут быть как в денежной, так и в натуральной форме (в виде товаров, работ или услуг). Но в любом случае работник должен эту выплату фактически получить (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). А платежи, перечисляемые по нашим договорам, получает страховщик.

У работника же может возникнуть лишь имущественное право на получение страховой выплаты в будущем, причем иногда при выполнении целого ряда условий страховки (стажа работы в организации, достижения определенного возраста и т. д.). Оценить стоимость такого права невозможно ввиду отсутствия механизма в законе. А сама страховая выплата, если работник ее когда-нибудь получит, будет выплачена страховой компанией, с которой он в трудовых отношениях не состоит. Но такую позицию в ПФР и ФСС не разделяют.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если организация заключила в отношении своих работников договор добровольного пенсионного страхования или договор личного страхования, предусматривающий иные страховые случаи, кроме смерти и (или) причинения вреда здоровью, то она должна начислять на страховые взносы (платежи) в страховую компанию обязательные страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Страховые взносы, уплачиваемые работодателем в пользу работников по договорам добровольного страхования, не облагаются страховыми взносами в ПФР только в том случае, когда они прямо названы в п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ”.

Поэтому если вы не готовы к спору, то придется начислять взносы в фонды на суммы платежей в страховую компанию по договорам ДПС, а также по договорам ДСЖ, предусматривающим иные страховые случаи, кроме смерти и причинения вреда здоровью (к примеру, дожитие до определенного возраста).

***

Включение долгосрочного страхования в соцпакет организации — дело хорошее. Главное — учитывать при этом требования НК, чтобы забота о сотрудниках не обернулась претензиями контролирующих органов и штрафными санкциями. ■

Расчетная цена векселя: это не страшно

При выбытии векселя нужно определить его расчетную цену, а затем фактическую цену покупки и продажи векселя сравнить с расчетной ценой. Если вы купили вексель дороже, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, или продали дешевле, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, то для целей налогообложения нужно брать не фактическую, а расчетную цену (п. 6 ст. 280 НК РФ).

А расчетная цена может определяться разными способами:

• <или>как средневзвешенная цена по объявленным котировкам на покупку (п. 4 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н (далее — Порядок определения расчетной цены));
• <или>при помощи оценщика;
• <или>по формулам, утвержденным ФСФР (пп. 13, 14 Порядка определения расчетной цены).

Первый способ больше подходит для векселей больших компаний и банков, например векселей Сбербанка, Внешторгбанка и т. п. Если котировки не объявлялись, то можно обратиться с запросом к трем и более профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них нужные цифры. Дальше вам нужно определить средневзвешенную цену на покупку. Например, первый брокер продает вексель Сбербанка номиналом 100 000 руб. и датой погашения через 180 дней за 95 000 руб., объем продаж — 50 векселей, второй брокер такой же вексель продает за 94 900 руб., объем продаж — 10 векселей, а третий продает 35 аналогичных векселей по цене 95 200 руб. Средневзвешенная цена составит 95 063,16 руб. ((95 000 руб. х 50 шт. + 94 900 руб. х 10 шт. + 95 200 руб. х 35 шт.) / 95 шт.).

Второй способ — самый простой. Стоимость векселя из отчета оценщика и будет расчетной ценой. Однако услуги оценщиков недешевы и могут «свести на нет» весь доход по векселю.

Но можно и самим определить расчетную цену. Расчетная цена векселей, срок погашения которых наступил, равна сумме, которую векселедатель выплатит по векселю. А формулы для определения расчетной цены векселя, который приобретается или продается в период между его составлением и погашением, предлагаемые ФСФР, очень похожи на те, которые мы рассмотрели в статье «Почем нынче векселя?» на с. 30. Вот и получается, что расчетная цена — это и есть экономически обоснованная цена векселя. Например, когда покупатель расплачивается за товар векселем, расчетная цена векселя будет равна стоимости товара.

Кстати, Минфин не случайно отказался разъяснять правила определения процентных ставок для формул определения расчетной цены (Письмо Минфина от 26.04.2011 № 03-03-06/2/73). Поскольку жесткого алгоритма ее расчета попросту не существует. Именно поэтому ФСФР рекомендует определять ее «на основании оценки рыночной конъюнктуры». То есть с учетом всех факторов, которыми руководствуется разумная организация при принятии экономических решений. И если вы руководствовались этими факторами при определении расчетной цены, налоговому органу вряд ли удастся оспорить правильность ваших расчетов. Для этого налоговикам придется самим определить ставку доходности и доказать, что именно их расчет является правильным, а не ваш. Недаром мы не встретили ни одного судебного спора между налоговым органом и налогоплательщиком, причиной для которого был бы применяемый налогоплательщиком порядок определения расчетной цены векселей.

Правда, в порядке определения расчетной цены процентного векселя, предлагаемом ФСФР, есть один нюанс. Как мы уже говорили, для расчета рыночной цены векселя нужно брать период с даты составления векселя (или иной даты для начисления процентов, указанной в векселе) и до даты погашения (продажи) векселя. Это логично, так как чем меньше времени осталось до погашения векселя, тем скорее векселедержатель получит свои деньги, соответственно, тем дороже вексель. Однако из формулы ФСФР следует, что расчетная цена процентного векселя на дату его составления уже включает сумму номинала и все проценты, причитающиеся по нему на дату погашения. Тогда получается, что по мере приближения к дате погашения процентный вексель теряет в цене, а в день погашения векселя сумма накопленных процентов и вовсе равна нулю, а расчетная цена становится равной номиналу векселя.

Мы сравнили, как действуют формулы расчетной цены для процентного и дисконтного векселя «по версии ФСФР».

Как видите, получается, что расчетная цена дисконтного векселя по мере приближения к дате погашения растет, а процентного — падает. Конечно, это противоречит здравому смыслу.

Если вы купили процентный вексель в начале срока его обращения и продали его незадолго до погашения, то у вас не возникнет проблем. Ведь ваша цена покупки будет ниже, чем расчетная цена, определенная по формулам ФСФР, а цена продажи — выше расчетной (см. график № 2).

Если же вы продали процентный вексель в начале срока его обращения или купили незадолго до погашения, то (если вы не попадете в 20%-й коридор) цена покупки может оказаться выше, а цена продажи — ниже расчетной. Тогда нужно просто подготовить экономическое обоснование принятых вами решений по цене покупки и продажи векселя. Например, расчетную цену продажи можно снизить за счет увеличения рисковой надбавки, которая в формулах ФСФР называется ставкой дисконтирования (п. 14 Порядка определения расчетной цены).

Впрочем, если организация не участвует в сомнительных налоговых схемах, то, как мы уже говорили, вероятность претензий со стороны налоговых органов к расчету цены векселя крайне мала.

Налоговый учет операций с векселем

Получаем вексель

На дату получения векселя у векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселем, не возникает, потому что:

• <если>вы получили собственный вексель покупателя, то, по сути, речь идет о заемных отношениях;
• <если>покупатель расплатился с вами векселем третьего лица, то такую операцию следует рассматривать как приобретение векселя, а цена его приобретения — это договорная стоимость товаров, оплаченных векселем. Расходы на приобретение векселя признаются только в момент его выбытия (то есть погашения или передачи по индоссаменту), а на дату приобретения векселя — расходов нет.

При этом в обоих случаях выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был передан вексель, признается как обычно — на момент перехода права собственности, а в случае продажи недвижимости — по акту приема-передачи (п. 2 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Признаем доход по векселю

Процентный доход, начисленный векселедержателем за каждый месяц до предъявления векселя к погашению (до передачи по индоссаменту), относится к внереализационным доходам и признается на последнее число каждого месяца отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процентам (п. 3 ст. 43 НК РФ). До отчетного периода выбытия векселя его надо признавать во внереализационных доходах частями на последнее число каждого месяца отчетного периода. Дисконт по векселям распределяется:

• <если>дата платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», то на весь срок обращения векселя;
• <если>дата платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то дней от предъявления», то на расчетный (предполагаемый) срок обращения векселя (Письмо Минфина от 11.10.2010 № 03-03-06/2/174).

Доход по векселю третьего лица надо признавать только за период владения ценной бумагой, то есть (пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ):

• <если>вексель процентный, то проценты в доходах учитываются только за период, когда вексель находился у вас;
• <если>вексель дисконтный, то дисконт нужно распределить на период со дня, следующего за днем получения векселя, и по день предъявления к платежу, указанный в векселе.

В том отчетном периоде, когда вексель выбыл (предъявлен к погашению или передан по индоссаменту), дисконт или проценты по векселю нужно признавать в особом порядке, установленном для операций с ценными бумагами (п. 2 ст. 280 НК РФ), о котором мы поговорим ниже.

Налоговый учет при выбытии векселя

Любое выбытие векселя, в том числе и погашение, для любого векселедержателя следует рассматривать как операцию с ценными бумагами и считать налоговую базу отдельно от «обычных» операций (п. 8 ст. 280 НК РФ). Ведь, несмотря на то что прибыль от операций с векселями попадает в «общую» налоговую базу, убыток от таких операций может быть зачтен в следующих годах только в уменьшение налоговой базы с необращающимися ценными бумагами и не может уменьшать «обычную» налоговую базу (п. 1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ; пп. 5.5, 13.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль)).

Какие доходы и расходы при выбытии векселя нужно включить в расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, вы видите в таблице.

Проценты по векселю, которые в предшествующих отчетных периодах уже были признаны во внереализационных доходах, повторно не облагаются налогом на прибыль, поэтому на эту сумму надо увеличить внереализационные расходы (п. 2 ст. 280 НК РФ; п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Предлагаем вам пример определения налоговой базы по операциям с векселями.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами предназначен лист 05.

В поле «Вид операции» ставим признак «2». Он соответствует операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Покажем заполнение декларации по данным примера (приведены только те строки, которые необходимы для примера).

***

На вексельном рынке широко распространены банковские бездоходные векселя со сроком погашения «по предъявлении». Они приобретаются не с целью инвестирования, а как средство расчетов. Расчетная цена таких векселей равна номиналу. Если же бездоходный вексель, срок погашения которого еще не наступил, вы купили по цене выше номинала (кредиторская задолженность за товары, в оплату которых был получен вексель, выше, чем номинал векселя), то проверьте, уложились ли вы в 20%-ю вилку. ■

Жилье куплено до 2012 г.

В период до 2012 г. взаимозависимыми признавались супруги, родственники и лица, состоящие в отношениях свойства по семейному законодательству (ст. 20 НК РФ). Но об отношениях свойства в семейном законодательстве ничего не сказано. Минфин же разъяснял, что физическое лицо и родственники его жены/мужа, а также родственники супругов между собой — взаимозависимы (Письмо Минфина от 31.01.2012 № 03-04-08/9-12, направлено Письмом ФНС от 19.04.2012 № ЕД-4-3/6609@). Причем КС такую позицию признал правомерной (п. 2 мотивировочной части Кассационного определения КС от 21.12.2011 № 1710-О-О). Выходит, что, купив квартиру до 2012 г., например, у дяди своего мужа, получить с ее стоимости вычет по НДФЛ вы могли, только если бы предварительно развелись (Письмо ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6821@).

Эта норма о взаимозависимых лицах применяется к тем, кто покупал жилье до 2012 г. (Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-04-05/9-221; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 03.09.2012 № 33-3941/2012), независимо от того, когда заявляется вычет (Письмо Минфина от 03.09.2012 № 03-04-05/9-1043).

Для примера рассмотрим ситуацию, когда супруга в 2011 г. приобрела квартиру и решила заявить вычет. На схеме указаны родственники и свояки, которые в соответствии с разъяснениями Минфина признаются взаимозависимыми лицами по отношению к ней (Письмо Минфина от 31.01.2012 № 03-04-08/9-12, направлено Письмом ФНС от 19.04.2012 № ЕД-4-3/6609@).

1 (Письмо Минфина от 15.02.2013 № 03-04-05/9-107); 2 (Письмо Минфина от 03.09.2012 № 03-04-05/9-1043)

И это не исчерпывающий список. Можно продолжать эту цепочку «взаимозависимых» свояков и дальше.

Жилье куплено в 2012 г. и позднее

Сегодня для целей получения имущественного вычета взаимозависимыми лицами признаются покупатель с его супругом, родителями, детьми (в том числе усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). То есть в качестве взаимозависимых лиц рассматриваются конкретные близкие родственники физического лица (далеко не все) и его супруг. Поэтому при покупке жилья у свекра, тещи и других родственников второй половины вы вполне можете претендовать на имущественный вычет (Письма Минфина от 29.06.2012 № 03-04-05/5-801, от 03.04.2012 № 03-04-05/7-428). Данная норма определения взаимозависимых лиц применяется к сделкам купли-продажи жилья, заключенным начиная с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ; Письмо ФНС от 19.11.2012 № ЕД-4-3/19457@)

Как видим, нынешние критерии взаимозависимости более четкие, и под них подпадает меньшее количество людей. Схема взаимозависимых лиц для ситуации, когда жилье куплено в 2012 г. и позднее, представлена ниже. Синим цветом выделены взаимозависимые лица по отношению к покупателю жилья.

1 (Письмо Минфина от 03.04.2012 № 03-04-05/7-428); 2 (п. 2 Письма ФНС от 25.02.2013 № ЕД-3-3/645@); 3 (Письмо ФНС от 17.01.2013 № ЕД-3-3/100@)

Вычет частично предоставили, а потом попросили вернуть деньги

На практике такая ситуация случается нередко. Налогоплательщик заявил имущественный вычет по квартире, купленной у родственника или свояка до 2012 г., частично ему вернули НДФЛ. Но в следующем году инспекция выявила между продавцом и покупателем отношения родства или свойства и отказала в предоставлении оставшейся части вычета. Более того, в связи с тем что вычет, по мнению инспекции, был предоставлен неправомерно, налогоплательщика просят вернуть деньги, уже перечисленные ему из бюджета в рамках вычета. Что делать?

Можно попытаться поспорить с налоговиками в суде. Иногда суды встают на сторону граждан, приходя к выводу, что отказ в предоставлении вычета распространяется только на те ситуации, когда речь идет о злоупотреблении правом на вычет с целью получения экономической выгоды (Апелляционные определения Тульского облсуда от 11.10.2012 № 33-2528, от 11.10.2012 № 33-2527; Определение Самарского облсуда от 01.02.2012 № 33-961). То есть если бы жилье в действительности продавалось по заниженной цене или вовсе не было оплачено (сделка была бы проведена только на бумаге). Однако чаще судьи поддерживают налоговиков и указывают, что факта взаимозависимости достаточно для отказа в вычете (Определение Ленинградского облсуда от 21.02.2013 № 33-426/2013; Апелляционное определение Омского облсуда от 14.11.2012 № 33-6867/2012; Кассационные определения Смоленского облсуда от 28.02.2012 № 33-756; Суда Ханты-Мансийского АО — Югры от 31.01.2012 № 33-380/2012).

Если суд вы проиграете, вам нужно будет вернуть перечисленные в рамках имущественного вычета суммы налога. Приятно, что налоговики хотя бы не штрафуют за неуплату налога лиц, которые пытались получить вычет (ведь при ошибочном предоставлении вычета сформировалась недоимка по НДФЛ), и не начисляют пени на сумму этого налога (ст. 109 НК РФ).

***

Допустим, вы вернули в бюджет деньги, полученные в результате ошибочно предоставленного вычета. Сможете ли вы при покупке другого жилья воспользоваться вычетом, ведь право на него предоставляется раз в жизни?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник государственной гражданской службы 2 класса

“Если гражданину частично был предоставлен имущественный вычет по доходам со стоимости приобретенной квартиры, а затем он был вынужден вернуть полученные в рамках вычета средства по решению налогового органа, то при покупке другого жилья гражданин сможет заявить имущественный вычет. Ведь фактически деньги ему в итоге не возвращались, и считать его реализовавшим право на получение такого вычета никак нельзя”.

Извещение покупателя о получении от продавца электронного счета-фактуры (в том числе корректировочного) больше не будет обязательным для его регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (Постановление Правительства от 28.05.2013 № 446). Об этом сообщил заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Сергей Разгулин.

Минфин планирует увеличить сроки представления деклараций и расчетов в электронной форме. Также будут продлены сроки вступления в действие новых форм и форматов налоговой отчетности — до 2 месяцев после их опубликования.

Скорее всего, со следующего года все плательщики НДС должны будут представлять декларации по НДС, а возможно, и по другим налогам в электронном виде (законопроект № 196666-6). А с 2015 г. все, кто сдает электронные декларации, должны будут и другие документы по требованию налоговых органов представлять именно в электронном виде.

Планируется, что, если покупатель (предприниматель или организация) не является плательщиком НДС, продавцу будет достаточно составить счет-фактуру, выставлять его покупателю не потребуется.

В НК хотят закрепить, что, если счет-фактура получен по окончании квартала, в котором он был выставлен, но до срока сдачи налоговой декларации по НДС, налогоплательщик сможет принять к вычету входной НДС в периоде принятия товаров к учету. Напомним, что сейчас это можно сделать только в периоде получения счета-фактуры.

Счет-фактура получит статус первичного документа, который будет подтверждать не только вычеты по НДС, но и операции для целей исчисления других налогов. Например, расходы при расчете налога на прибыль.

Налоговая служба предлагает использовать для этих целей не просто счет-фактуру, а «гибрид» — единый отгрузочно-передаточный документ. Его проект разработан с учетом предложений налогоплательщиков, высказанных на форуме ФНС (форум ФНС). Советник государственной гражданской службы 2 класса Ольга Лапина рассказала, что он объединяет реквизиты счета-фактуры и накладной ТОРГ-12. Вводить эту форму официально не планируется. Она будет носить рекомендательный характер. ■