Вопросы

1. Можно ли принять к вычету НДС, если поставщик указал в счете-фактуре какие-либо дополнительные сведения (например, номенклатурный номер товара, адрес сайта компании и т. п.)?

а) Нельзя, налоговики обязательно придерутся.

б) Можно, если все обязательные реквизиты в счете-фактуре есть.

2. Вы приобрели основное средство. Когда принять к вычету входной НДС по нему?

а) Когда основное средство принято к учету на счете 01 «Основные средства».

б) Когда его стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Вы приобрели у ИП товар. Получив от него счет-фактуру, вы увидели, что он подписан не самим ИП, а представителем предпринимателя по доверенности. Как поступить в данной ситуации?

а) Принять НДС к вычету по такому счету-фактуре.

б) Попросить у предпринимателя счет-фактуру, подписанный именно им.

4. Вы передали поставщику в качестве предоплаты за товар какое-либо имущество. Можно ли принять к вычету НДС по безденежному авансу?

а) Можно.

б) Нельзя.

5. В течение квартала у вас отсутствовала налоговая база по НДС. Но есть сумма входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Возможно ли принять к вычету этот НДС в данном квартале?

а) Лучше этого не делать.

б) Да, возможно.

6. При какой доле вычетов по НДС в общем объеме начисленного налога налоговики заинтересуются вашей организацией?

а) 50% и более.

б) 89% и более.

в) 95% и более.

7. Поставщик выставил вам счет-фактуру в одном квартале, а вы получили его уже в следующем. Когда можно принять НДС к вычету по такому счету-фактуре?

а) В том квартале, когда счет-фактура получен.

б) В квартале выставления счета-фактуры.

8. Могут ли первичные документы с «дефектом» помешать принятию НДС к вычету (например, в товарной накладной нет данных о лицах, подписавших ее)?

а) Да, могут.

б) Нет, главное, чтобы товар был принят к учету и имелся правильно оформленный счет-фактура.

9. Вы получили аванс от покупателя, исчислили с него НДС, а теперь расторгаете договор. И этот аванс засчитываете в счет оплаты товаров по другому договору. Можно ли в момент отгрузки товаров по новому договору принять к вычету авансовый НДС?

а) Да, это возможно.

б) Нет, иначе будут проблемы с налоговиками.

Ответы

***

Кстати, если вы не знаете, как поступить с входным НДС в неоднозначной ситуации (принять его к вычету или нет), и при этом не боитесь спорить с налоговиками, проштудируйте судебную практику. Если, несмотря на противоположную точку зрения Минфина, по интересующему вас вопросу сложилась устойчивая судебная практика в пользу налогоплательщиков, особенно если с позицией судов согласен и Президиум ВАС РФ, то руководствуйтесь именно этой позицией — налоговики не должны будут вставлять вам палки в колеса. А если дело все-таки дойдет до спора, напишите в возражениях на акт проверки номера и даты судебных дел, подкрепляющих вашу позицию. ■

Как будем спорить с налоговиками в 2014 г.

Итак, с 1 января следующего года сразу обжаловать в суд будет можно (п. 2 ст. 138 НК РФ (ред. от 02.07.2013, далее — нов. ред.)):

• любые акты ненормативного характера ФНС (в том числе решения, принятые по результатам повторной выездной проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ) или по итогам рассмотрения жалобы);
• действия (бездействие) должностных лиц ФНС (например, непринятие решения по жалобе в срок);
• решения УФНС, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб).

Это исчерпывающий перечень. В остальных случаях вам придется вначале обратиться в вышестоящий налоговый орган. Досудебный порядок обязателен, в числе прочего, при обжаловании:

• «беспроверочных» решений, то есть выносимых без проведения выездной или камеральной проверки (ст. 101.4 НК РФ), например по взысканию штрафов за опоздание с сообщением о закрытии/открытии счета в банке (п. 1 ст. 118 НК РФ), за непредставление документов, затребованных в ходе проверки (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• «процедурных» решений, в том числе решений о блокировке счета (п. 3 ст. 76 НК РФ), наложении ареста на имущество (п. 6 ст. 77 НК РФ), о продлении сроков проверки (п. 6 ст. 89 НК РФ) и т. д.;
• действий (бездействия) должностных лиц ИФНС и УФНС (например, непроведения зачета в срок).

Но если вы в порядке досудебного урегулирования обратились в вышестоящий налоговый орган, а он не рассмотрел вашу жалобу (апелляционную жалобу) в установленный срок, то по истечении этого срока можете смело идти в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ (ред. от 02.07.2013, далее — нов. ред.)).

Новую единую процедуру обжалования любых решений вашей налоговой инспекции (действий ее должностного лица) вы можете видеть на схеме.

Какие поправки начнут действовать уже с 4 августа

Теперь перейдем к рассмотрению поправок, вступающих в силу в этом году. Имейте в виду, что к жалобам (в том числе апелляционным), поданным до 04.08.2013, они применяться не будут (п. 2 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ).

Подача жалобы (в том числе апелляционной)

Апелляционная жалоба подается только на решение по результатам проверки, не вступившее в законную силу (п. 1 ст. 138 НК РФ), за исключением решения, вынесенного самой ФНС (оно обжалуется в суде) (п. 4 ст. 139.1 НК РФ (нов. ред.)).

Во всех иных ситуациях подается просто жалоба (далее мы будем называть ее «обычная»).

Отметим следующие изменения:

«Обычную» жалобу на вступившее в силу решение по проверке нужно подавать через свой налоговый орган (п. 1 ст. 139 НК РФ (нов. ред.)). Раньше налогоплательщик должен был обращаться в УФНС напрямую, а теперь правила для «обычной» и апелляционной жалоб унифицировали. В течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы ваш налоговый орган должен переправить жалобу в вышестоящую инстанцию. Аналогичным образом отныне подается жалоба на «беспроверочные» и «процедурные» решения, а также на действия (бездействие) должностных лиц.

Увеличен срок для подачи «обычной» жалобы по «беспроверочным» и «процедурным» решениям, а также для обжалования действий (бездействия) должностных лиц. Поправки установили единый срок для подачи «обычных» жалоб в УФНС по любым решениям. По новым правилам жаловаться в вышестоящий налоговый орган можно будет в течение года (п. 2 ст. 139 НК РФ (нов. ред.)):

• <или>со дня вынесения решения по проверке, если оно не обжаловано в апелляционном порядке (так было и раньше);
• <или>со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав (в отношении «беспроверочных» и «процедурных» решений, а также действий (бездействия) должностных лиц). То есть, например, со дня, когда вы получили копию соответствующего решения (а в этих случаях срок прежде был всего 3 месяца).

Оформление жалобы (в том числе апелляционной)

Установлены единые требования к форме и содержанию апелляционной и «обычной» жалоб. Так, жалоба должна быть подана в письменной форме и подписана налогоплательщиком (либо его представителем).

Обязательны для указания следующие сведения (ст. 139.2 НК РФ (нов. ред.)):

• название и адрес вашей организации или ф. и. о. и место жительства физлица;
• обжалуемые акт налогового органа или действия (бездействие) его должностных лиц;
• название налогового органа, чей акт или действия (бездействие) должностных лиц вы обжалуете;
• основания, по которым вы считаете свои права нарушенными;
• ваши требования.

Это исчерпывающий перечень. По желанию вы можете указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. Но это необязательно. Таким образом, налоговики не вправе требовать от вас иные сведения (оспариваемые суммы в разрезе налога, вычета, в котором отказано, пеней, штрафа, паспортные данные и ИНН физлиц и т. д. (Информация ФНС от 09.02.2011)).

Из документов к жалобе нужно приложить только доверенность вашего представителя (если на жалобе стоит его подпись). Документы, подтверждающие ваши требования, которые рекомендует прилагать ФНС (Информационное сообщение ФНС от 15.02.2011), необязательны. Но это не значит, что вы не вправе представить их при желании.

Рассмотрение жалобы (в том числе апелляционной)

Жалоба (в том числе апелляционная) рассматривается без участия заявителя. Такая позиция на сегодняшний день существует и в судебной практике (Постановление Президиума ВАС от 21.09.2010 № 4292/10). Теперь это прямо закреплено в НК (п. 2 ст. 140 НК РФ (нов. ред.)).

Налоговики получили законное право вообще не рассматривать «обычную» и апелляционную жалобы в следующих случаях (п. 1 ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.)):

• нет подписи или не приложена доверенность на представителя, подписавшего жалобу;
• пропущен срок обжалования, а в тексте нет ходатайства о его восстановлении (или если оно есть, но вам отказали);
• до принятия решения по жалобе вы отозвали ее полностью или частично. В последнем случае будет рассматриваться только часть жалобы;
• ранее вы уже подавали жалобу по тем же основаниям.

Решение об отказе в рассмотрении должно быть принято в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы (заявления об отзыве). Вам о таком решении сообщат письменно в течение 3 рабочих дней со дня его принятия (п. 2 ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.)). При этом в первых двух из указанных случаев вы можете сделать вторую попытку и снова подать жалобу (п. 3 ст. 139.3 (нов. ред.)).

Отметим, что ранее в НК не было права не рассматривать жалобу, хотя некоторые суды признавали такое право за налоговиками в определенных случаях, например при подаче ее неуполномоченным лицом (Постановление ФАС ДВО от 28.12.2009 № Ф03-7808/2009). Поправка в целом неплоха, ведь по старым правилам вам все равно отказали бы в удовлетворении жалобы (п. 2 ст. 140 НК РФ). И скорее всего, вы узнали бы об этом только по истечении срока ее рассмотрения. А так у вас появляется шанс исправить ошибку.

Дополнительные документы не будут учитываться при рассмотрении жалобы (в том числе апелляционной), если налогоплательщик не объяснит, почему не представил их вовремя (п. 4 ст. 140 НК РФ (нов. ред.)). Согласно поправкам вы вправе до принятия решения по жалобе представить в вышестоящий налоговый орган новые документы, обосновывающие ваши доводы. Но налоговики и раньше не возражали против этого (Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 27.06.2011 № 18-10-05/22152@). А теперь придется письменно изложить уважительные причины «опоздания», например, в сопроводительном письме.

Отметим, что дополнительные документы, которые откажется учитывать вышестоящий налоговый орган, вы вправе в дальнейшем представить в суд — процессуальное законодательство на этот счет запретов не содержит. Но будьте готовы, что судьи тоже поинтересуются причиной представления документов задним числом.

Сокращен срок для рассмотрения жалоб на «беспроверочные» и «процедурные» решения и на действия (бездействие) должностного лица (п. 6 ст. 140 НК РФ (нов. ред.)). Они должны будут рассматриваться в течение 15 рабочих дней со дня получения вышестоящим налоговым органом (раньше — 1 месяц). Однако следует понимать, что к этому сроку плюсуется срок для передачи жалобы из вашей налоговой инспекции — 3 рабочих дня (п. 1 ст. 139 НК РФ (нов. ред.)).

***

Возможно, обязательное досудебное урегулирование — это не так уж и плохо: ходить придется только в свою ИФНС, и в сроках бо´ль­шая определенность, чем при судебном рассмотрении. Надеемся, что вышестоящие налоговые органы будут внимательно относиться к доводам жалоб и необходимости идти в суд у налогоплательщиков не возникнет. Что касается расходов на досудебное урегулирование (например, на оплату услуг юристов), то они не относятся ни к судебным расходам, ни к убыткам. Поэтому с налоговиков их не взыскать, даже если вы дойдете до суда и выиграете (Постановление Президиума ВАС от 29.03.2011 № 13923/10). Но такие затраты можно учесть в составе «прибыльных» расходов при наличии подтверждающих документов (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/644). ■

Исправление ошибок в отчетности зависит от их существенности

: Если представленная отчетность уже утверждена собственниками, уточненную отчетность вам представлять не нужно (п. 9 ПБУ 22/2010). Никаких проводок вам делать не надо. Ведь в бухучете вы все сделали правильно.

Однако если по правилам учетной политики ваша ошибка существенная (что весьма вероятно, поскольку и выручка, и расходы у вас завышены на 18%), то ее надо исправить (п. 4 ПБУ 22/2010). Ведь иначе в одной и той же отчетности сравнительные показатели за прошлый год будут несопоставимы с вашими данными за текущий год. Поэтому вам следует пересчитать показатели выручки и себестоимости продаж за прошлые годы, уменьшив их на суммы НДС. И об исправленной ошибке надо будет сообщить в пояснениях к годовому балансу (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если же вы посчитаете (ориентируясь на свою учетную политику), что данная ошибка несущественная, ведь финансовый результат отражен правильно и ни на что другое такая ошибка не влияет, то можете ее не исправлять.

В бухучете создание резервов обязательно

: Поскольку вы не малое предприятие, в бухучете, независимо от вашего желания и от положений вашей учетной политики, надо:

• создавать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н);
• формировать оценочное обязательство на оплату отпусков работникам (для простоты часто именуемый как резерв на оплату отпусков) (пп. 3, 4 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Однако если вы не будете это делать, то вряд ли вам грозит какая-то ответственность.

По ст. 120 НК вас не оштрафуют, так как неначисление резервов трудно «подтянуть» под грубое нарушение правил учета доходов и расходов (поскольку это не отсутствие в учете хозяйственной операции) (п. 1 ст. 120 НК РФ). Да и в правилах бухучета разбираются далеко не все инспекторы: их больше волнуют ваши налоговые расчеты.

А вот если отсутствие резервов привело к искажению статьи/строки бухотчетности на 10% и более, то должностных лиц вашей организации (главбуха и руководителя) могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) Но для этого налоговая сама должна (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ):

• посчитать суммы, которые вам надо было зарезервировать (что возможно практически только при выездной налоговой проверке);
• составить протокол об административном нарушении;
• обратиться в суд, который и имеет право наложить административный штраф.

Так что, учитывая незначительность суммы штрафа и необходимость обращаться в суд, вероятность взыскания такого штрафа невелика.

Отразить распределение прибыли никогда не поздно

: Вам при поступлении документов о распределении прибыли надо сделать внутренние проводки по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: по дебету субсчета, на котором у вас числится нераспределенная прибыль, и кредиту субсчета 84-«Убытки прошлых лет».

Для обоснования проводок в 2013 г. составьте бухгалтерскую справку, в которой изложите суть ситуации: документы переданы вам с опозданием.

Если в бухгалтерской отчетности данные об убытках прошлых лет и о нераспределенной прибыли были отражены по разным строкам, то вам надо при составлении следующей отчетности пересчитать эти показатели за 2012 г. И их нужно будет указать при составлении следующей бухотчетности (за отчетные периоды 2013 г.) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). То есть ваша следующая отчетность должна быть составлена так, как будто данные о распределении прибыли вы получили вовремя.

Исправление НДС-ошибки может затронуть и налог на прибыль

: Если вы считаете ошибку существенной, то в бухучете начислить НДС можно проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС». Если же ошибка несущественная, вместо счета 84 задействуйте счет 91-2 «Прочие расходы».

Пени надо начислить проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС».

Не забудьте пересчитать показатели нераспределенной прибыли и сальдо расчетов с бюджетом за 2011—2012 гг. И отразить в отчетности за 2013 г. уже измененные показатели за прошлые годы. А в пояснениях к ней надо будет сообщить о выявленных ошибках и их исправлении, объяснив, почему данные за 2011—2012 гг. в отчетности 2013 г. отличаются от тех же данных, указанных в отчетности за 2012 г.

Для целей налогового учета в расходах нельзя учесть ни уплаченный вами НДС, ни пени по нему (ст. 75, п. 2 ст. 270 НК РФ).

Однако если вы и в «прибыльном» налоговом учете включили в доходы выручку вместе с НДС, у вас есть возможность (ст. 54 НК РФ):

• <или>уменьшить на сумму «потерянного» НДС выручку периода совершения ошибки — для этого потребуется представить в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.;
• <или>уменьшить на ту же сумму выручку текущего периода либо отразить НДС в качестве текущего расхода. В таком случае уточненка не нужна. Но если в бухучете вы признали ошибку существенной (исправили ее, используя счет 84), то на сумму НДС, уменьшающего «прибыльные» доходы текущего периода, надо будет сделать проводку по ПБУ 18/02: начислить постоянный налоговый актив (дебет 68-«Расчеты по налогу на прибыль» – кредит 99-«ПНА») (пп. 4—7 ПБУ 18/02).

Авансы в балансе отражаем без НДС

: Действительно, ПБУ не поменялись. Предлагая новые правила для формирования показателей отчетности, финансовое ведомство ориентируется на экономическую суть сложившейся ситуации.

Наличие дебиторской задолженности по выданным авансам говорит о том, что у организации есть право получить определенные договором товары, работы или услуги. На возврат денег организация может претендовать, если договор будет изменен или расторгнут (в таких случаях, как правило, полагается еще и компенсация). Поэтому Минфин в качестве оценки дебиторки по уплаченным авансам предлагает показывать в отчетности не ту сумму, которая была уплачена, а ту, по которой будут оцениваться приобретаемые товары, работы, услуги при их оприходовании.

А НДС по уплаченным авансам плательщики этого налога принимают к вычету. По всей видимости, у вас суммы принятого к вычету НДС отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (обычно для этого открывают субсчет 76-«НДС»). Получается, что у вас в балансе на сумму этого НДС завышена и дебиторская задолженность ваших поставщиков, и кредиторская задолженность (включающая в себя данные по субсчету 76-«НДС»).

Аналогичная ситуация и с кредиторской «авансовой» задолженностью: НДС организация должна заплатить в бюджет, а контрагенту поставить товары, оказать услуги или выполнить работы.

Учитывая, что данные в бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы, в следующем балансе лучше:

• «очистить» от НДС не только показатели авансов на конец отчетного периода, но и аналогичные показатели за 2011 и 2012 гг.;
• откорректировать данные строк баланса, в которых учтен НДС с полученных/выданных авансов за эти годы.

Если же у вас нет желания пересчитывать показатели прошлых лет, вас не проверяют аудиторы и вы не считаете допущенные ошибки существенными, то о сложившейся ситуации можно просто сообщить пользователям отчетности (собственникам, руководству) в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

В отчете о движении денежных средств показываем долги без НДС

: ПБУ 23/2011 прямо предписывает в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки без НДС (подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011).

Поскольку отчетность за 2012 г. уже сдана и утверждена собственниками, исправить ее вы не сможете. Просто не допускайте такой же ошибки при составлении отчета о движении денежных средств за 2013 г.: укажите в нем пересчитанные данные за 2012 г., а при подсчете сумм денежных потоков за 2013 г. выделяйте НДС.

Если не было возвратов денег покупателям и вы не получали назад деньги от своих поставщиков, для выделения НДС надо определить три показателя:

1) сумму НДС, выделяемого из платежей поставщикам, которую можно предъявить к вычету (вычленить НДС из проводок, проведенных по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с поставщиками: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

2) сумму НДС, выделяемого из поступлений от покупателей, которую надо заплатить в бюджет (вычленить НДС из проводок, проведенных по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с покупателями: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

3) сальдо НДС-платежей в бюджет и возврата из бюджета этого налога:

• <если>вы не получали из бюджета НДС, то достаточно взять обороты по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• <если>ваша организация получала из бюджета НДС, надо взять обороты по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом 68-«Расчеты по НДС» и вычесть из них обороты по дебету счета 51 и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС».

Сумма, полученная в результате сворачивания этих трех показателей, отражается как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления» (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Списываем кредиторку — в доходы НДС не включаем

: Вам надо сторнировать проводку по дебету 91-2 и кредиту 19. Ведь при получении товара от поставщика у вас наверняка были сделаны проводки: дебет 41 – кредит 60 — на стоимость товара без НДС, дебет 19 – кредит 60 — на сумму НДС по товару. Затем НДС вы наверняка приняли к вычету проводкой дебет 68 – кредит 19. Поэтому на 19-м счете у вас и не должно быть суммы, которая относится к просроченной задолженности.

Восстанавливать же ранее принятый к вычету НДС по неоплаченным товарам при списании кредиторской задолженности поставщика не нужно. В гл. 21 перечень случаев восстановления налога закрытый, и вашей ситуации там нет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

И учтите, что для целей налогообложения прибыли вы должны списать кредиторку именно в том году, в котором истек срок ее исковой давности (п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.02.2011 № 12572/10). Если срок исковой давности истек в предыдущие годы (которые могут быть охвачены налоговой проверкой — то есть в течение 2010—2012 гг.), то вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно уплатив недоимку и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если же срок исковой давности истек раньше, то ошибку можете не исправлять, ведь поскольку инспекция не может проверить данный период, то и оштрафовать за неправильный расчет налога она вас не сможет.

Увеличить чистые активы можно за счет вклада собственника в имущество ООО

: Добавочный капитал (отражаемый на одноименном счете 83) представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по независящим от деятельности организации причинам. В ООО, учрежденном физическим лицом и ведущем деятельность только в России, как правило, добавочный капитал формируется за счет:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при их дооценке;
• курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
• вкладов в имущество ООО (ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Как видим, вам проще всего предложить собственнику сделать вклад в имущество вашего общества. Причем с точки зрения документального оформления предпочтительнее, если этот вклад будет сделан деньгами (а не основными средствами или иным имуществом) (пп. 1, 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Добавочный капитал можно увеличивать без ограничений. А вот максимальная сумма вклада в имущество ООО может быть ограничена вашим уставом.

Получение денежного вклада в имущество ООО в бухучете отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В бухучете полученные от собственников суммы в доходы не включаются (п. 2 ПБУ 9/99).

В налоговом учете эти суммы считаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). Но поскольку ваш собственник — единственный учредитель (владеет 100%-й долей в вашем ООО), то налогом на прибыль полученные от него деньги не облагаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Резервирование чистой прибыли для покупки ОС можно не делать

: В бухучете можно вообще никак не отражать резервирование сумм чистой прибыли с целью покупки оборудования. Ведь покупка имущества никак не влияет на общую величину нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84.

Поскольку оборудование вы уже купили, теперь нет смысла в дальнейшем резервировании части прибыли на отдельном субсчете. Поэтому вы можете списать зарезервированные ранее суммы с выделенного субсчета 84-«Зарезервированная нераспределенная прибыль» в субсчет 84, на котором отражается нераспределенная прибыль.

Стоимость используемых автошин надо списать с баланса

: Да, ваши аудиторы правы. Ведь и всесезонные шины, и летние/зимние — это запасные части к вашему автомобилю. Причем даже если вы будете использовать их больше года. Поэтому в бухучете их надо изначально учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать их стоимость на затратные счета в полной сумме при установке на машину (п. 16 ПБУ 10/99; п. 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). В налоговом учете ситуация аналогичная: шины списываются на расходы сразу либо как материальные расходы, либо как прочие (подп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 272 НК РФ). Просто не забудьте, что нужно вести аналитический учет еще используемых шин. Это удобно делать на забалансовых счетах. ■

Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спора с инспекцией

: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией:

• стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные доходы по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ). В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов;
• стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полиции (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149).

Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые суды (Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011).

Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признают правомерным зачет доходов и расходов в налоговом учете (см., например, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51), если он сделан по правилам, закрепленным в бухучете (п. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены:

• за один и тот же проверяемый период;
• у одного и того же материально-ответственного лица;
• по товарам одного наименования.

Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой: выявление излишков при пересортице не означает, что у организации появляется экономическая выгода (доход) (ст. 41 НК РФ). И сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучета (Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011).

Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.

Многооборотную тару в налоговые расходы списываем сразу

: Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитываете ее в качестве основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ). В таком случае затраты на приобретение многооборотной тары надо признавать в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию, то есть на дату начала использования тары по назначению (подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Минфин также придерживается точки зрения о возможности единовременного списания на налоговые расходы затрат на приобретение многооборотной тары (Письмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419).

Тахограф — это отдельный объект учета

: Действительно, в целях безопасности дорожного движения организации и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это приборы, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров, как скорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителей (п. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ). Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, правила использования тахографов, обслуживания и контроля их работы утверждены Минтрансом (Приказ Минтранса от 13.02.2013 № 36).

Понятно, что тахографы предназначены для использования в организации в течение нескольких лет, а не 1 года. Так что для правильного их отражения в бухгалтерском и налоговом учете нужно смотреть на их стоимость.

Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете это будет отдельное основное средство (пп. 4, 5, 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Его стоимость будет складываться из стоимости тахографа и расходов на монтаж (п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ). Сразу скажем, что установка тахографа — это ни в коей мере не модернизация транспортного средства (автомобиля, автобуса и т. д.), приводящая к увеличению его первоначальной стоимости. Ведь тахограф без какого-либо ущерба можно снять с одного транспортного средства и поставить на другое.

Если же стоимость вашего тахографа вместе с расходами на его установку не более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его можно учесть как текущие расходы. И списать его стоимость и затраты на установку единовременно в момент ввода в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть:

• в бухучете — как расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 6, 7 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — либо как прочие расходы (на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ) (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо как материальные затраты (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой актив признается основным средством в пределах другого лимита (меньше 40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитом (пп. 4, 5 ПБУ 6/01) при отнесении тахографа к ОС в бухучете.

Что же касается карт водителей и карты предприятия, то они нужны при приобретении цифрового тахографа. Стоимость этих карт можно единовременно учесть:

• в бухучете — как материальные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 6, 7, 8 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — либо как материальные затраты, либо как прочие расходы (на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, или другие прочие расходы) (подп. 3 п. 1. ст. 254, подп. 7, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 25.06.2013 № 03-03-06/1/23941).

Хотя и не исключено, что налоговики захотят, чтобы вы списывали стоимость карт равномерно в течение срока их использования (то есть в течение 3 лет).

Карты водителям можно выдать под роспись по ведомости, в которой будут указаны все данные карт и даты их выдачи.

Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретное лицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И если он уйдет, то сможет забрать ее с собой — организации она ни к чему. Однако это не означает, что стоимость карты — это доход водителя и с него нужно удерживать НДФЛ. Ведь организация оформляла и оплачивала эту карту для своей производственной деятельности, то есть в своих интересах. А значит, это расходы организации, а не ее работника. И оплаченная организацией стоимость карты водителя не является его экономической выгодой в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ) и не подлежит обложению НДФЛ.

Деньги «зависли» в разорившемся банке: когда списать их на расходы

: Если вы заявили свои требования на получение денег и они включены в реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у вас нет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые должен вернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расходы при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды, и Минфин (Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановление ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П).

Долг можно будет признать безнадежным только после того, как будет завершено конкурсное производство, причем даже если до его завершения истечет трехлетний срок исковой давности (ст. 65 ГК РФ; ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; статьи 44, 50 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановления ФАС МО от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10).

Не можете вы на сумму «зависших» в банке денег создать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качестве сомнительного долга может рассматриваться только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). А вы банку никаких услуг не оказывали, работ для него не выполняли, товаров ему не продавали.

Если вы не заявляли требования и они не включены в реестр кредиторов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истечении срока исковой давности (независимо от даты окончания конкурсного производства).

Для учета расходов на ремонт основных средств нет ограничений по суммам

: Если вы не создаете в налоговом учете резерв на ремонт ОС, то они списываются единовременно (п. 1 ст. 260 НК РФ). Стоимость проведения работ не является критерием их отнесения к ремонтным или же к проводимым в рамках модернизации. На это не раз указывал в своих разъяснениях Минфин (Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29). Поэтому как ремонтные расходы можно учесть даже затраты в сумме, превышающей первоначальную стоимость ремонтируемого ОС (Письмо Минфина от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609).

Однако следует отличать ремонт (пусть даже и капитальный) от модернизации основных средств, расходы на которую увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). При ремонте лишь восстанавливается сломанное или изношенное основное средство, а при модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и технико-экономическими характеристиками (Письмо Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).

Затраты на модернизацию включаются в первоначальную стоимость основного средства и списываются на расходы через амортизацию. Также к таким капитальным расходам можно применить амортизационную премию — списать их единовременно в качестве текущих расходов, причем косвенных (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ). Размер амортизационной премии довольно большой — до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационной группе).

Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был пригоден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них вы должны были включить в первоначальную стоимость катера (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Подтверждаем расходы на ремонт документально

: Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется, должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена работы, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материалами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основании сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). В этой смете отражаются объем и стоимость необходимых строительных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту.

С 01.01.2013 организации могут применять самостоятельно разработанные формы первички (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете (Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В то же время подрядчики по-прежнему могут использовать и унифицированный акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100). ■

ГСМ = МПЗ

Некоторые начинающие бухгалтеры иногда приравнивают покупку и залив ГСМ в автомобиль к их расходованию. Скажем, приобрели 10 л бензина и сразу отнесли их стоимость на затраты. Однако очевидно, что топливо сгорит в двигателе не сразу. ГСМ — такие же материально-производственные запасы (МПЗ), как, скажем, дерево для производства мебели или бумага для печатания книг. А значит, сначала ГСМ нужно оприходовать и лишь потом, при наличии данных о количестве и стоимости израсходованных ГСМ, списывать в затраты (пп. 2, 16 ПБУ 5/01; п. 42 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; подп. 5 п. 1, п. 8 ст. 254 НК РФ).

Горючее приобретают за наличный или безналичный расчет. Во втором случае покупка оформляется чаще всего талонами или топливными картами. Приобретение масел стоит особняком, и о нем — в самом конце статьи.

Приобретение топлива за наличные

Старый, как мир, способ, но давно не единственный и самый невыгодный.

Суть проста: водители получают деньги под отчет, расплачиваются на АЗС, получают чеки ККТ, составляют авансовые отчеты и вместе с чеками сдают в бухгалтерию. После утверждения отчетов бухгалтер принимает топливо к учету (п. 4.4 Порядка, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П).

Соотношение плюсов и минусов этого способа выглядит катастрофически.

Привычность и простота.

Возможность заправляться любым топливом на любой АЗС, где бы ни оказался автомобиль.

На взгляд Минфина, для вычета НДС по топливу, купленному за наличные, обязателен счет-фактура, однако его выдает отнюдь не каждая АЗС. Вычет по чеку с выделенным налогом и без счета-фактуры можно получить только через суд (Письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07).

Часто водителей трудно заставить оформлять авансовые отчеты правильно и сдавать их в срок. А если авансовый отчет вызовет сомнения у проверяющих, есть опасность, что указанные в нем суммы исключат из расходов и одновременно включат в базу по НДФЛ (взносам) (Письмо УФНС по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861).

Чеки выцветают, и если сразу не сделать их копии, через какое-то время уже невозможно будет разобрать, что написано на чеке.

Наличные деньги — это всегда большой риск злоупотреблений со стороны водителей и иных лиц, ответственных за транспорт.

Горючее приобретается по цене, действующей на день заправки, что особенно невыгодно при сезонном росте цен.

В принципе, часть проблем можно решить, если выдать водителям корпоративные банковские карты без возможности снятия наличных денег, однако главную проблему — отсутствие счетов-фактур — это не устранит.

В бухучете приобретение топлива за наличные отражается так.

Приобретение топлива по талонам

Организация заключает с компанией-эмитентом договор поставки топлива, которая обеспечивается выдачей талонов. Талон — защищенный полиграфический бланк, на котором указано количество литров горючего определенной марки (например, АИ-92, АИ-95), заливаемого в обмен на талон. Обычно у талонов есть срок действия, и если он закончится, неотоваренные талоны придется заменять в компании-эмитенте.

Компания-эмитент передает купленные талоны по накладной, покупатель принимает их на забалансовый учет в условной оценке 1 руб. за 1 талон или 1 руб. за 1 л топлива — номинала талона. Выдавать талоны под отчет не следует — это не деньги и не денежные документы. Соответственно, движение талонов не может отражаться на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и водителей не надо заставлять оформлять авансовые отчеты. Достаточно отражать все в ведомости произвольной формы.

Получив талоны, водители заправляются по ним на АЗС, сотрудничающих с компанией-эмитентом. После заправки АЗС гасит талон штампом или отрывает от него корешок — это зависит от формы талона. В конце месяца водители сдают погашенные талоны в бухгалтерию, что отмечается в ведомости движения талонов.

Деньги, перечисленные за талоны, — это аванс, а сами талоны ни в коем случае не МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01). И до тех пор пока топливо не окажется в баке автомобиля, а документы, подтверждающие это, в бухгалтерии, никакого дебета 10-го счета в бухучете быть не может. Следовательно, НДС, предъявленный в счете-фактуре на талоны, — это авансовый налог. Его можно принять к вычету сразу после получения авансового счета-фактуры, однако этот НДС придется восстановить в конце квартала в части, приходящейся на количество горючего, залитого по этим талонам (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ).

Количество горючего, которое надо принять к учету, и соответствующая ему сумма вычета «отгрузочного» НДС определяются по данным отчета эмитента о количестве топлива, заправленного по талонам, и приложенного к нему счета-фактуры. Информацию из отчета надо обязательно сверить с ведомостью учета движения талонов: совпадает ли количество. Если «литраж» погашенных талонов меньше данных эмитента, разбираться следует прежде всего с водителями. Скорее всего, кто-то не сдал погашенный талон. Если из ведомости учета движения талонов следует, что заправлено больше, чем указано в отчете эмитента, вопросы задавать надо уже эмитенту.

Каковы же в итоге плюсы и минусы приобретения топлива по талонам, при условии, что компания-эмитент отчитывается в конце месяца о количестве горючего, отпущенного по талонам?

Отсутствие каких-либо проблем с вычетом НДС и документальным подтверждением затрат на приобретение топлива.

Уход от наличных расчетов.

Фиксация цены топлива на весь срок действия талона и, возможно, скидка за оптовую закупку.

Надо налаживать учет движения талонов и сопоставлять количество топлива, отраженного в погашенных талонах, с данными отчетов эмитента.

Если в бак автомобиля поместится меньшее количество топлива, нежели указано на талоне, АЗС не возместит разницу.

Ограниченный срок действия талонов, после которого их придется заменять на новые.

Ограничение по маркам топлива: АЗС зальет лишь то горючее, что указано в талоне.

Заправка возможна только на АЗС, сотрудничающих с эмитентом.

Что касается проводок, то они будут выглядеть так.

Приобретение топлива по топливным картам

Забегая вперед, отметим: это самый удобный и безопасный способ покупки горючего и ни талоны, ни тем более приобретение за наличные по удобству с ним не сравнятся. Сейчас вы в этом убедитесь.

Как это работает? Как и в случае с талонами, карты выпускают специализированные компании-эмитенты. С одной из них надо подписать договор поставки топлива и для начала оплатить стоимость изготовления карты, это около 300—500 руб. Эту сумму лучше сразу включить в расходы, приходовать карту на какой-либо балансовый счет не следует. А вот за балансом ее учесть можно и даже нужно. Но в условной оценке 1 руб. за одну карту.

Затем вы можете привязать карту:

• к фирме в целом. Не очень хороший выбор, поскольку трудно будет контролировать использование карты;
• к конкретному водителю. Это наиболее предпочтительный вариант;
• к конкретному автомобилю. В этом случае нужно определиться с порядком передачи карты от водителя к водителю. Например, это может быть ведомость, которая все время находится в машине. В ней один водитель расписывается в том, что отдал карту, а другой — в том, что он ее получил.

Итак, карта готова. Осталось оплатить авансом нужное количество горючего (а вместе с этим принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре эмитента) и выдать карту водителю под роспись в ведомости произвольной формы.

По маркам топливо обычно обезличено, то есть, например, по одной карте можно заправить как 95-й бензин, так и 92-й, лишь бы денежного остатка хватило. Но снять деньги с карты невозможно — там их просто нет. На ней числятся не рубли, а литры. Дополнительно вы можете установить дневной или месячный лимит расхода топлива по карте.

Далее водитель приезжает с картой на АЗС, сотрудничающую с эмитентом, предъявляет ее, и автомат отщелкивает нужное количество литров в пределах остатка по карте и установленного лимита. Причем если в бак войдет меньше, чем было заказано, остаток никуда не денется, будет ждать своего часа на карте.

Наступает конец месяца. Компания-эмитент составляет и передает вам товарную накладную (отчет) и счет-фактуру на стоимость топлива, заправленного в течение месяца. Дополнительно некоторые эмитенты предоставляют доступ в личный кабинет на сайте, и можно из любой точки мира и в любое время суток посмотреть, где и когда использовалась карта. Нужна детализация заправок на бумаге? Не вопрос, эмитент сделает и это.

Минусов здесь всего два: заправиться можно не на любой АЗС и цена топлива в момент пополнения карты не фиксируется.

Никаких сложностей с вычетом НДС — порядок вычета ничем не отличается от порядка вычета по любым другим МПЗ, купленным по предоплате.

Отчеты водителей о заправках не нужны — все есть в документах эмитента.

Возможная скидка за оптовую закупку.

Почти полное отсутствие злоупотреблений со стороны водителя.

Удобство оприходования горючего, приобретенного за месяц.

Учет движения карт наладить проще, чем учет движения талонов, и уж тем более проще, чем учет наличных денег для покупки топлива.

Нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать несколько видов горючего.

В бухучете приобретение топлива по топливным картам отражается следующим образом.

Приобретение масел

Здесь тоже три способа покупки, однако с «топливными» способами совпадает только первый — за наличные. Недостатки у него такие же, как и в случае с «наличным» горючим.

Второй способ — масла покупаются оптом и хранятся на складе организации. Учетных проблем совершенно никаких: накладная есть, счет-фактура есть, масло = МПЗ.

Третий способ — масло приобретается при плановом техобслуживании (ТО) автомобиля. В этом случае как МПЗ оно не приходуется, его стоимость включается в стоимость ТО и вместе с ней — в затраты (п. 2 ПБУ 5/01; подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

***

Итак, ГСМ приобретены и приняты к учету, автомобиль отъездил месяц и надо определить, сколько ГСМ ушло на поездки и какую часть их стоимости можно включить в расходы. Об этом читайте в одном из следующих номеров.

Учтите: входного НДС это не касается, он принимается к вычету полностью по факту приобретения ГСМ. Автомобиль с полным баком может вообще весь месяц не ездить, вычет все равно останется вычетом. ■

Как вы уже знаете, работодатель обязан направлять отдельные категории работников на медосмотры (предварительные, периодические, предрейсовые или послерейсовые) (ст. 213 ТК РФ). Расходы на проведение таких обязательных медосмотров (ст. 213 ТК РФ):

• учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие — на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• не облагаются страховыми взносами, в том числе «на травматизм», так как нет объекта обложения взносами (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ);
• не облагаются НДФЛ, так как это не доход работника, а расходы работодателя, которые производятся в его интересах (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Как мы и обещали, продолжаем отвечать на ваши вопросы по поводу того, для каких категорий работников медосмотры являются обязательными. Постараемся также развеять туман над нюансами проведения таких медосмотров.

Предварительный медосмотр обязан оплатить будущий работодатель

: Вы не правы. Порядок проведения предварительных медосмотров определен законодательством, и вы должны его соблюдать: нужно выдать соискателю направление на медосмотр, а затем на основе представленного им заключения медиков принять решение о приеме на работу соискателя (ст. 213 ТК РФ; приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н). К тому же оплачивать прохождение предварительных медосмотров соискателями ТК РФ обязывает будущего работодателя (ст. 213 ТК РФ). Поэтому вам надо изменить свои локальные акты в соответствии с законодательством (ст. 8 ТК РФ).

Вы можете возместить соискателю расходы на самостоятельное прохождение медосмотра. Но учтите, что в данном случае медицинское освидетельствование работника было проведено с нарушением установленных законодательством требований и оно не является обязательным медосмотром. Поэтому учесть эти затраты в расходах нельзя (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Кроме того, с этой суммы надо будет удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ).

Расходы на обязательные медосмотры можно учесть при УСНО

: Можете. Ведь проведение обязательных медосмотров установлено законом. Поэтому, как считает Минфин, затраты на их проведение при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в расходах как материальные расходы на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов (подп. 6 п. 1 ст. 254; подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2005 № 03-11-04/2/31, от 10.01.2006 № 03-11-04/2/1).

Бухгалтер на общепите приравнивается к поварам

: Ваши сомнения понятны. С одной стороны, по Закону «О качестве и безопасности пищевых продуктов» предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) должны проходить только сотрудники общепита (п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ):

• занятые на работах, связанных с изготовлением и оборотом пищевых продуктов;
• непосредственно контактирующие с продуктами.

С другой стороны, в санитарных правилах говорится, что любые лица, поступающие на работу в организации общепита, проходят предварительные, а затем и периодические медицинские осмотры (пп. 13.1, 13.3 СанПиН 2.3.6.1079-01). Да и в перечне работ, при которых обязательны медосмотры, формулировка довольно широкая: «работы в организациях общественного питания» (п. 15 Перечня (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)).

Получается, что если бухгалтер ресторана имеет доступ к продуктам питания, то его надо направлять на обязательные медосмотры. И как нам рассказал практик, ситуаций, когда бухгалтеру организации общепита все же приходится контактировать с продуктами, не так уж и мало.

ОБМЕН ОПЫТОМ

БАУКИНА Светлана Николаевна

Главный бухгалтер ООО «ИСТОК» Центра развлечений «ФРИСТАЙЛ»

“Во-первых, бухгалтер может входить в состав нескольких комиссий:

• по проведению инвентаризации продуктов питания в кладовых (на складах), цехах первичной обработки продуктов и сырья, непосредственно на кухнях (в горячих, холодных, кондитерских цехах), в барах и буфетах организации;
• по составлению актов на списание продуктов, пришедших в негодность (естественная порча, бой).

А во-вторых, бухгалтер в общепите по распоряжению руководства может принимать участие в калькулировании и разработке технико-технологических карт (ТТК) новых уникальных блюд. В этом случае ему приходится их пробовать. По результатам он заполняет и подписывает совместно с шеф-поваром, технологом акты проработки новых блюд, ТТК и калькуляционные карты”.

Как видим, требование о прохождении бухгалтером обязательных медосмотров и о сдаче необходимых анализов, если он, как и другие работники общепита, непосредственно контактирует с продуктами, вполне оправданно.

А надо ли бухгалтеру ресторана проходить обязательные медосмотры, если он не имеет дела с пищевыми продуктами (например, бухгалтерия расположена совсем в другом месте), нам разъяснили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Полагаю, что работа бухгалтера не относится к работам в организациях общественного питания, при выполнении которых обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры. Ведь бухгалтер по роду деятельности не имеет непосредственного контакта с пищевой продукцией”.

Медосмотр в выходной надо оплачивать как работу в выходной

: Можно, но только с согласия работника. Ведь прохождение медосмотра в выходной — это исполнение работником трудовой обязанности в его день отдыха. Поэтому вам надо заранее получить от работника письменное согласие на это (статьи 112, 113 ТК РФ).

Если работник согласился, то оплатить время прохождения им медосмотра в выходной надо не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ), а не в размере среднего заработка, как прохождение медосмотра в рабочий день (ст. 185 ТК РФ). Но если работник решит вместо двойной оплаты взять отгул за прохождение медосмотра в выходной, тогда этот день надо оплатить в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ).

Регионы могут вводить дополнительные основания для медосмотров

: В федеральном Перечне работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры работников, указано: «работы в организациях торговли», без уточнения ассортимента продукции (п. 15 Перечня (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)). Мы спросили в Роспотребнадзоре, на самом ли деле медосмотры касаются всех торговых организаций независимо от того, какими товарами они торгуют.

Однако риск, что проверяющие из СЭС (Роспотребнадзора) вас оштрафуют, все же есть. Дело в том, что региональные власти могут вводить дополнительные основания для проведения медосмотров (ч. 2 ст. 34 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ). В Москве есть перечень категорий работников, которые подлежат обязательным медосмотрам. И работники торговли промышленными товарами в него входят (п. 3 Перечня (приложение 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.12.99 № 1228)). Поэтому вы смело можете учесть в расходах затраты на прохождение медосмотра вашими работниками, поскольку для Москвы это обязательный медосмотр (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как оплачивать работнику дни медосмотра, на который он не попал из-за болезни

: За дни болезни, совпавшие с медосмотром, работнику надо выплатить пособие по болезни, ведь человек болел и не мог пройти медосмотр (ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Если прохождение медосмотра этим работником — необходимое условие его допуска к работе, а к моменту выхода его на работу по окончании болезни срок предыдущего медосмотра уже истек, то сотрудника надо отстранить от работы до прохождения медицинского осмотра и снова направить на медосмотр. Время отстранения от работы надо оплатить в размере не менее 2/3 оклада как время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя (статьи 76, 157 ТК РФ), а дни прохождения медосмотра — исходя из среднего заработка (ст. 185 ТК РФ).

Если же на момент выхода сотрудника на работу после болезни предыдущий медосмотр еще «не просрочен», он может работать, то есть отстранять его от работы не надо. Но его также надо отправить на медосмотр и оплатить дни его прохождения исходя из среднего заработка (ст. 185 ТК РФ).

Отказ от прохождения медосмотра — путь к увольнению «по статье»

: Можно, но не сразу. Здесь налицо неисполнение работником его трудовых обязанностей (подп. «в» п. 35 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). За это вы вправе сначала наложить на него дисциплинарное взыскание в виде замечания или выговора (ст. 192 ТК РФ). Для этого необходимо (ст. 193 ТК РФ):

• составить акт об отказе повара проходить обязательный периодический медосмотр. Акт должен быть подписан не менее чем двумя работниками, которые могут подтвердить этот факт;
• письменно затребовать у повара бумагу с объяснением причины отказа, чтобы директор кафе мог решить, уважительная она или нет. Это можно сделать прямо в акте об отказе от прохождения медосмотра. Если повар по истечении 2 рабочих дней объяснение не представил, то составьте акт о непредставлении объяснения в произвольной форме (по аналогии с актом об отказе). Кстати, непредставление объяснения не препятствует применению дисциплинарного взыскания;
• издать в произвольной форме приказ об объявлении работнику замечания или выговора (на усмотрение директора кафе), если у повара не было уважительных причин для отказа от прохождения медосмотра;
• ознакомить повара с приказом о привлечении к ответственности под роспись в течение 3 рабочих дней со дня издания приказа. Если он откажется знакомиться с приказом под роспись, то вам нужно будет составить об этом акт.

Сделать все это надо не позднее месяца со дня отказа повара от прохождения медосмотра (конечно, если он в это время не болел и не был в отпуске) (ст. 193 ТК РФ).

Если после замечания или выговора повар вновь откажется пройти медосмотр, тогда уже его можно уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Причем увольнение в такой ситуации также является дисциплинарным взысканием, и вам необходимо еще раз оформить все те же бумаги. Кроме того, надо внести запись в трудовую книжку повара об увольнении и выдать ее ему в день увольнения под роспись, а также рассчитаться с ним по зарплате и прочим суммам (ст. 84.1 ТК РФ). На это у вас есть тоже месяц, но со дня второго отказа от прохождения медосмотра (ст. 193 ТК РФ).

За фальшивую медкнижку накажут работника

: Вы не обязаны проверять подлинность медкнижки. Если при проверке выяснится, что она фальшивая, то отвечать будет работник, который не мог не знать о том, как ему была оформлена медкнижка.

Но если вы все же хотите удостовериться в подлинности представленной работником медкнижки, можете обратиться в организацию, ее выдавшую (она указана на с. 3 книжки), или в организацию, проводившую гигиеническую аттестацию работника (она указана на с. 28—29 книжки) (приложение № 1 к Приказу Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402). При этом следует иметь в виду, что личную медицинскую книжку вправе выдавать только (с. 30, 31 личной медицинской книжки):

• центры гигиены и эпидемиологии в субъектах РФ;
• медицинские организации, имеющие соглашения с такими центрами.

Медкнижка должна быть заполнена по правилам

: Нет, принимать такую книжку нельзя, поскольку она неправильно оформлена. Дело в том, что проверяющие могут расценить такие записи в медкнижке как непрохождение работником медосмотра и оштрафовать за это организацию и руководителя (ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 6.3, ч. 2 ст. 14.43 КоАП РФ). Ведь в Москве результаты медосмотров и сведения о профилактических прививках вносят на соответствующую страницу медкнижки при помощи стандартного штампа. Он содержит, в частности, название учреждения здравоохранения, вид обследования, дату его проведения, заключение и подпись врача-специалиста (Распоряжение Комитета здравоохранения г. Москвы от 26.11.97 № 475-р(А)). Поэтому скажите работнику, чтобы он обратился в медучреждение с просьбой внести ему записи о медосмотре по правилам.

При приеме на работу в частную клинику медкнижки нужны не всем

: Нет. Несмотря на то что медосмотры должен проходить весь персонал клиники, в том числе и «непрофильный», оформление медкнижек требуется только для медицинских работников, которые непосредственно оказывают медицинскую помощь и ухаживают за пациентами в акушерских стационарах (пп. 1.1, 15.1 разд. I, п. 1.7 разд. IV СанПиН 2.1.3.2630-10).

Новый работодатель ≠ новая медкнижка

: Нет, не должны. При приеме на работу вам просто надо сделать отметку в разделе II «Отметки о переходе на работу в другие организации» в уже имеющейся у работника медкнижке, так предусмотрено ее формой (утв. Приказом Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402).

***

Многие задают вопрос, есть ли такие работники, которым не надо проходить обязательные медосмотры. Однозначно на него ответить нельзя. Даже если какой-то должности или работы нет в федеральных перечнях или СанПиНах, в конкретных условиях труда могут присутствовать те или иные вредные факторы, которые влекут за собой необходимость прохождения обязательного медосмотра. ■

Пособие по временной нетрудоспособности

При исчислении среднего дневного заработка работника для расчета пособия по болезни всегда, независимо от того, есть в расчетном периоде високосный год или нет, нужно брать 730 дней (ч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком

Для расчета среднего дневного заработка работника при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком используется число календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Вот как эту норму прокомментировали в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если в расчетном периоде есть 1 високосный год (например, 2012-й) и нет исключаемых периодов, то для расчета среднего дневного заработка при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком надо брать 731 день, а не 730 дней (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Более того, когда в результате замены лет расчетного периода (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) в него попадают 2 високосных года, то для расчета среднего дневного заработка следует брать 732 дня”.

Таким образом, средний дневной заработок для материнских пособий надо считать так:

Если ваша бухгалтерская программа рассчитала эти пособия, исходя из 730 дней вместо 731 дня, значит, вы завысили размер среднего дневного заработка работника и переплатили ему пособие. Конечно, сумма переплаты по одному работнику невелика. Так, если выплаты работнице, на которые начислялись взносы в ФСС за 2011 г. и 2012 г. были максимальными, для декретного пособия эта сумма составит 256,2 руб. (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 140 дн.), а для ежемесячного пособия по уходу за ребенком —22,25 руб. за полный месяц (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 30,4 дн. х 40%) (ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933, от 24.11.2011 № 974; ч. 1, 2, 2.2, 3.1, 3.2, 4, 5, 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Корректируем налоги, взносы и отчетность

Если работник не захочет добровольно вернуть эту сумму, то удержать ее с него вы не вправе, поскольку это не счетная ошибка (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922).

Переплаченная сумма перестает быть пособием и становится обычной выплатой в рамках трудовых отношений.

Но вероятнее всего, налоговики будут против ее учета в налоговых расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ).

С нее придется уплатить страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, в том числе взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

А так как эти взносы надо было платить в том периоде, в котором излишне начислено пособие работнику (ч. 1, 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), то еще надо заплатить и пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Кроме того, завысив суммы расходов на выплату пособий, вы занизили страховые взносы в ФСС, то есть недоплатили их в размере переплаты по материнским пособиям (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, эту сумму надо доплатить в ФСС вместе с пенями (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 1, 2, 5, 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Фонды также могут начислить вам штраф за недоплату взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ; абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19).

Также надо отразить исправления в отчетности по взносам (форма-4 ФСС, РСВ-1, персонифицированная отчетность) за тот период, в котором вы переплатили работникам пособия (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ):

• <если>вы переплатили пособие в текущем квартале, то просто укажите в текущей отчетности правильную сумму начисленных пособий и взносов;
• <если>вы излишне выплатили пособие в предыдущем отчетном периоде, то вам нужно представить уточненную отчетность за тот период, в котором было переплачено пособие (ч. 1, 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Для этого:

• уменьшаете сумму начисленных пособий в таблицах 1 и 2 формы-4 ФСС на сумму переплаты в месяце, когда было выплачено пособие. Правильную сумму взносов указываете в строке 16 «Уплачено страховых взносов» таблицы 1. Корректировать таблицы 6 и 7 не нужно, так как Закон № 125-ФЗ не предусматривает представления уточненной отчетности. Отразить сумму переплаты пособий в этих таблицах нужно в периоде, когда она была выявлена;
• формируете корректирующие формы персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) за «ошибочный» период: в графе «Тип сведений» заполняете ячейку «корректирующие». А в табличной части персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) указываете правильную сумму (п. 79 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п);
• отражаете доначисления взносов в ПФР с суммы переплаты в корректирующей форме РСВ-1 или в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 за текущий период (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 77—81 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320).

С не возвращенной работником суммы переплаты также надо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Как видим, незначительная переплата материнских пособий из-за того, что при расчете не был учтен всего 1 день, влечет за собой такие же незначительные расходы на доплату взносов и уплату пеней и огромные трудозатраты по корректировке отчетности в фонды.

***

Наличие в расчетном периоде високосного года влияет только на расчет пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Однако не забудьте, что при расчете максимального и минимального размера среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, с которым надо сравнивать средний дневной заработок конкретного работника, всегда надо использовать 730 (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Напомним, что этот максимум установлен для того, чтобы средний дневной заработок тех, у кого были периоды, исключаемые из расчетного, не оказался выше заработка тех, у кого не было таких периодов. ■

В случае приема на работу такого сотрудника (или члена его семьи) его доходы нужно облагать НДФЛ так:

• доходы от трудовой деятельности (то есть зарплату, включая все премии и надбавки, сверхнормативные суточные за время нахождения в командировках и т. п.) — по ставке 13%, даже если переселенец еще не стал налоговым резидентом (находится в РФ менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ)) (п. 3 ст. 224 НК РФ). Кстати, пока он им не станет, стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ). Льготную ставку вы применяете на основании предъявленного переселенцем свидетельства участника Госпрограммы (приложение к Постановлению Правительства от 28.12.2006 № 817; п. 18 Госпрограммы). То есть оно должно быть выдано на имя переселенца либо он должен быть вписан в этот документ как член семьи участника Госпрограммы. Свидетельство действительно 3 года. Так что проверяйте срок его действия при приеме переселенца на работу и оставьте себе копию свидетельства;
• иные доходы — уже по ставке в зависимости от налогового статуса переселенца. То есть в этом случае никаких особенностей нет. И если переселенец — налоговый резидент, то к его доходам применяется ставка 13%, а если нет — ставка 30% (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Так будут облагаться, к примеру, арендная плата, материальная помощь, подарки. Кроме того, по мнению Минфина, не являются доходами от трудовой деятельности еще и доходы в виде оплаты за работника каких-либо услуг, входящих в соцпакет (питание, проживание, проезд и др.) (Письма Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158). Правда, такие разъяснения он давал применительно к высококвалифицированным работникам — иностранцам, чьи доходы облагаются почти в том же порядке, что и доходы переселенцев.

При приеме на работу переселенца (участника Госпрограммы), временно пребывающего в РФ, миграционных хлопот будет меньше, чем при приеме других иностранцев с таким же статусом. Вам нужно будет лишь поставить его на миграционный учет и на всякий случай уведомить свою ИФНС об использовании труда иностранцев, если переселенец прибыл в РФ по визе (подп. 2 п. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ; п. 9 ст. 13.1, подп. 4 п. 8 ст. 18 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). ■

ШАГ 1. Создаем ликвидационную комиссию

Уже на этапе формирования ликвидационной комиссии/избрания единоличного ликвидатора вам надо понимать, как оплачивать работу этих людей. А если вы вошли в такую комиссию, договаривайтесь с учредителями об оплате вашей дополнительной «ликвидационной» нагрузки.

Можно заключить с членами комиссии гражданско-правовой договор (ГПД) об оказании услуг со сроком действия до момента регистрации ликвидации фирмы налоговым органом. ГПД со стороны организации должен подписать председатель комиссии. С самим председателем или с единоличным ликвидатором договор может подписать один из участников закрывающейся компании по доверенности, выданной остальными участниками. Услуги ликвидационной комиссии можно оплатить авансом, чтобы долг по оплате не «висел» в ликвидационных балансах.

ШАГ 2. Сообщаем о начале процесса ликвидации

Об этом надо предупредить (п. 1 ст. 62 ГК РФ):

• регистрирующий орган или единый регистрационный центр (например, в Москве это межрайонная инспекция № 46) (п. 1 ст. 20, подп. «и.1» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Туда направьте два уведомления о ликвидации по форме № Р15001 (приложение № 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@):

— в связи с принятием решения о ликвидации в течение 3 рабочих дней со дня его принятия. В ЕГРЮЛ запишут, что ваша фирма в процессе ликвидации, и вы не сможете, к примеру, регистрировать изменения в уставе;

— в связи с назначением ликвидационной комиссии/ликвидатора в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения об их назначении (п. 3 ст. 20, подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Подпись на этих уведомлениях должна быть заверена нотариально (п. 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). К ним приложите копии решений о ликвидации и о назначении комиссии/ликвидатора. Кстати, уведомление по форме № Р15001 может быть и одно, если такие решения у вас приняты в один день;

• налоговую инспекцию по месту нахождения компании. Туда сдайте сообщение о ликвидации фирмы по форме № С-09-4 в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@; подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ). Обычно налоговики просят приложить и копию решения о ликвидации;

• ПФР и ФСС (п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в произвольной форме в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации. За образец можно взять форму № С-09-4.

Все эти уведомления и сообщения подписывает руководитель ликвидационной комиссии/ликвидатор (подп. «г» п. 1.3 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Он же может представить их в фонды и в налоговую лично или выдать доверенность курьеру, который отвезет бумаги в госорганы. Можно переслать их по почте ценным письмом с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи, через портал госуслуг (ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 7 ст. 23 НК РФ);

• контрагентов-кредиторов. Им направьте отдельные письменные уведомления в произвольном виде (п. 1 ст. 63 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14449/12);
• других заинтересованных лиц. Для этого опубликуйте в «Вестнике государственной регистрации» платное объявление такого содержания.

Подписать заявку на публикацию надо будет тоже председателю ликвидационной комиссии/ликвидатору. Порядок и стоимость публикации объявления периодически меняются, поэтому лучше уточнить их на сайте или позвонить в редакцию журнала «Вестник государственной регистрации».

Имейте в виду, после получения сообщения о ликвидации налоговая инспекция или фонды вполне могут назначить внеплановую выездную проверку вашей организации (п. 11 ст. 89 НК РФ; п. 20 ст. 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 6.2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением ПФР от 03.02.2011 № 34р). Обычно ее назначают всем закрывающимся фирмам, а не только тем, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков или подозреваются в нарушении налогового законодательства. Поэтому многие компании, боясь проверки, предпочитают не закрывать недействующую фирму хотя бы 3 года: сдают нулевую отчетность, которая и будет проверяться по истечении этого периода при выездной проверке.

В любом случае провести выездную проверку в связи с вашим закрытием, вынести решение по ее результатам и заявить требования по проверке госорганы должны успеть в срок, отведенный вами для предъявления требований кредиторов. А если они не успеют все это сделать, то отказать в ликвидации вам не должны.

ШАГ 3. Предупреждаем об увольнениях в связи с ликвидацией фирмы

О предстоящих увольнениях вы должны письменно уведомить:

• всех работников. В том числе (п. 1 ст. 81, статьи 180, 292, 296 ТК РФ):

— заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев — не менее чем за 3 календарных дня до расторжения договора;

— сезонных работников — не менее чем за 7 календарных дней до увольнения;

— всех иных работников — не менее чем за 2 месяца до увольнения.

По истечении «предупредительного» срока работников можно увольнять в любой момент по общим правилам расторжения трудового договора (ст. 84.1 ТК РФ). Уволить всех нужно до даты подачи в ИФНС заявления о регистрации ликвидации;

• органы службы занятости не позднее чем (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1):

• <или>за 3 месяца до массового увольнения. Критерии массовости определяются в отраслевых и (или) территориальных соглашениях (ст. 82 ТК РФ). Например, в Москве массовое увольнение — это ликвидация компании с численностью 15 и более человек (п. 2.24 Московского трехстороннего соглашения на 2013—2015 гг. от 12.12.2012);
• <или>за 2 месяца до увольнения, которое не является массовым.

Сообщение можно подать в произвольной форме или по форме, предлагаемой региональным комитетом по труду и занятости. Укажите в нем должности, профессии, специальности, квалификационные требования и условия оплаты труда увольняемых сотрудников (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

ШАГ 4. Готовим промежуточный ликвидационный баланс

Перед составлением баланса сверьтесь с контрагентами, если:

• есть какая-то давняя дебиторская или кредиторская задолженность;
• по ней не истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполнено (ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Сверка поможет внести в баланс точные цифры задолженности.

Составлять промежуточный ликвидационный баланс начинайте не ранее истечения срока, предоставленного вами кредиторам для заявления их требований. О том, как его составить, читайте в рубрике «Документооборот» на с. 74.

Готовый баланс представьте в налоговую инспекцию после его утверждения участниками (п. 2 ст. 63 ГК РФ). К нему приложите:

• список заявленных требований кредиторов с результатами их рассмотрения;
• перечень всего имущества ликвидирующейся фирмы;
• уведомление о ликвидации в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса по форме № Р15001 с нотариально заверенной подписью ликвидатора (приложение № 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
• протокол об утверждении промежуточного ликвидационного баланса участниками закрывающейся фирмы.

В инспекции у вас могут попросить еще и другие документы. К примеру, подтверждающие публикацию сообщения в «Вестнике государственной регистрации» (копию страницы с объявлением, заполняемую в редакции анкету, счет об оплате объявления). Это не предусмотрено законодательно. Но, чтобы не спорить с ИФНС, лучше уточните заранее, какие еще бумаги подать вместе с промежуточным балансом.

ШАГ 5. Закрываем свои обязательства перед кредиторами

Вы должны выплатить (п. 1 ст. 64 ГК РФ):

• в первую очередь — суммы гражданам, которым ваша фирма обязана возместить моральный вред и вред жизни/здоровью (например, работнику, получившему травму на производстве, если он заявлял к вам гражданско-правовой иск, который был удовлетворен судом);
• во вторую очередь — зарплату, выходные пособия, авторские гонорары. Например, в день увольнения надо будет выплатить, помимо зарплаты, выходное пособие в размере среднего месячного заработка всем постоянным работникам, в размере двухнедельного среднего заработка — сезонным (статьи 178, 296 ТК РФ). А вот временным работникам выходное пособие выплачивать не надо, если условие о нем не установлено их трудовым договором (ст. 292 ТК РФ);
• в третью очередь — налоги, сборы, взносы, пошлины. Оставшиеся неуплаченными страховые взносы по уволенным работникам нужно уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи в ПФР расчета после их увольнения (ч. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• в четвертую очередь — долги по оплате товаров, услуг, аренды, кредитов и т. п.

Долги по каждой последующей очереди вы будете погашать после полного расчета по долгам предыдущей (за исключением требований по обязательствам, обеспеченным залогом имущества вашей фирмы, которые в зависимости от разных обстоятельств могут погашаться вперед других требований или в составе 4-й очереди) (п. 2 ст. 64 ГК РФ). Поэтому, например, вы можете не платить налоги по требованию, выставленному инспекцией, пока не рассчитаетесь с работниками (Постановление ФАС УО от 15.10.2012 № Ф09-9494/12).

ШАГ 6. Составляем и утверждаем ликвидационный баланс

После того как вы рассчитаетесь со всеми кредиторами, составьте ликвидационный баланс (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Его также утверждают участники организации (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

ШАГ 7. Подаем в фонды сведения на бывших работников

В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня подачи заявления в налоговую инспекцию о регистрации ликвидации (п. 2 ст. 9 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ч. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) нужно представить:

• индивидуальные сведения по всем уволенным застрахованным лицам (Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п) в территориальное отделение ПФР. Туда вы подаете формы СЗВ-6-4, АДВ-6-5, АДВ-6-2. Справку, подтверждающую представление вами сведений по уволенным работникам, можно не брать;

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В территориальном отделении ПФР брать справку о том, что сведения по уволенным в связи с ликвидацией работникам сданы, не обязательно. При отсутствии такой справки отказать в регистрации ликвидации инспекция не вправе, ведь ФНС и ПФР сами обмениваются информацией (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092). И фонд в электронном виде подтвердит по электронному запросу налоговой инспекции, что такая-то закрывающаяся компания индивидуальные сведения по своим уволенным работникам представила”.

• расчеты:

— в ПФР — по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н);

— в ФСС — по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н).

ШАГ 8. Уплачиваем госпошлину

За регистрацию ликвидации вам надо уплатить госпошлину в размере 800 руб. Лучше сделать это до расчета с участниками и закрытия счета компании (подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

ШАГ 9. Рассчитываемся с участниками

Если после расчетов с кредиторами у вашей компании осталось какое-либо имущество, его надо распределить между участниками. О том, как оно распределяется и какие налоговые последствия с этим связаны, читайте в одном из следующих номеров.

ШАГ 10. Закрываем банковские счета организации

После проведения всех расчетов с налоговой инспекцией и фондами, кредиторами и участниками закройте обнуленные счета организации — пусть ликвидатор подпишет заявление о закрытии счета, выдаваемое самим банком.

Не забудьте уведомить об этом не позднее 7 рабочих дней со дня закрытия счетов (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• налоговую инспекцию. Подайте туда:

— сообщение о закрытии счета по форме С-09-1;

— копию уведомления банка о закрытии счета;

• ФСС, ПФР в произвольном виде или по рекомендуемым формам (Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-10/05-13656).

ШАГ 11. Прощаемся с документами

Надо сдать в госархив или специализированную фирму-хранитель документы по личному составу (личные карточки, лицевые счета всех работников, расчеты по начислению и выплате заработной платы). Договор о хранении ваших документов с любой из таких организаций можно заключать на любом этапе ликвидации. Поскольку документы должны сдаваться в строго упорядоченном виде (надо их прошить, систематизировать, сделать описи и историческую справку (ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ)), можете договориться и о подобных дополнительных услугах — за отдельную плату хранитель все сделает за вас. В каком порядке архивариусы примут ваши бумаги на хранение, вы можете узнать по телефону или на сайте выбранной вами организации (например, на сайте Главного архивного управления г. Москвы). Стоимость их услуг будет зависеть от объема передаваемого вами архива и дополнительных действий, которые вы попросите совершить. Дешевле передавать бумаги в госархив. К примеру, негосударственные компании-хранители в Москве могут запросить за составление исторической справки до 5000 руб., а за весь пакет услуг по подготовке ваших документов к хранению — до 20 000 руб.

Документы по личному составу сдайте в архив обязательно. Так вы проявите заботу о своих бывших работниках, которым могут пригодиться сведения об их прежних местах работы, к примеру, при выходе на пенсию.

ШАГ 12. Подаем документы на регистрацию ликвидации компании

Представьте в регистрирующий орган не ранее чем через 2 месяца со дня опубликования вами объявления о принятии решения о закрытии фирмы (ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

• заявление по форме № Р16001 (приложение № 9 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) с нотариально заверенной подписью руководителя ликвидационной комиссии или ликвидатора;
• ликвидационный баланс и протокол об его утверждении участниками;
• квитанцию о внесении госпошлины;
• справку из ПФР, подтверждающую представление вами сведений по уволенным работникам (если такую справку вы в ПФР брали) (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092).

Подать такой пакет документов вы можете:

• <или>почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения;
• <или>непосредственно (отвезет ликвидатор или человек по доверенности);
• <или>в форме электронных документов, в том числе через единый портал государственных и муниципальных услуг (ч. 1 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

После подачи документов вам уже ничего делать не надо, кроме как через 5 рабочих дней со дня, указанного в расписке, узнать о готовности свидетельства о прекращении деятельности юридического лица и забрать его вместе с уведомлением о снятии с учета. Эти документы подтверждают, что внесена запись о ликвидации фирмы в ЕГРЮЛ и компания снята с налогового учета (п. 8 ст. 63 ГК РФ; п. 6 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Их тоже можно сдать в архив или хранить у кого-то из бывших участников закрывшейся фирмы.

***

Для снятия организации с учета в фондах и органах статистики вы делать ничего не должны. Туда сведения о ликвидации поступят из налоговой инспекции, и организацию с учета снимут автоматически (п. 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Имейте в виду, что в регионах могут быть различные особенности процедуры ликвидации. Например, питерские налоговики всю корреспонденцию (акты сверок, документы по проверке и др.) после назначения ликвидатора посылают на его адрес. А вот в столице обычно действуют иначе — документы посылают на адрес ликвидирующейся фирмы. Поэтому, действуя по основной схеме, представленной нами, старайтесь уточнять у себя на месте некоторые региональные особенности процесса закрытия фирмы. ■

Основные виды «автодоговоров»

Чаще всего с работниками при использовании их автомобилей для служебных нужд заключаются следующие договоры.

Не думайте, что если по договору безвозмездного пользования не нужно платить непосредственно за само использование автомобиля, то никаких расходов у вас вообще не будет.

Вам придется отразить доход в сумме рыночной стоимости пользования автомобилем и уплатить с этой суммы в зависимости от применяемого режима налог на прибыль или налог при УСНО (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). Причем даже когда автомобиль в пользование передает работник как участник компании (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128). А потому вам нужно будет запастись документами, подтверждающими такую рыночную стоимость пользования (например, составленной на основе анализа интернет-объявлений бухгалтерской справкой о средней стоимости аренды таких же автомобилей с приложением распечаток этих объявлений).

Претензий у налоговых инспекторов быть не должно, так как с 2012 г. проверять «рыночность» цен в таких случаях налоговики не вправе.

Налоговый учет расходов и выплат по «автодоговорам»

А теперь посмотрим, какие расходы для целей налогообложения влечет каждый из рассмотренных договоров для работников и организаций.

Сразу скажем, что страховые взносы с выплачиваемых работникам по таким договорам сумм не исчисляются (ч. 3 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19).

***

Любому бухгалтеру, конечно, хотелось бы, чтобы было как можно меньше бумаг и был проще учет. Если же будут возмещаемые работнику расходы, то придется доказывать их обоснованность (в частности, оформлять путевые листы, собирать чеки, накладные и иные первичные документы). Поэтому самый удобный вариант для всех — это договор аренды, в котором установлена такая сумма арендной платы, которая покрывает и услуги по использованию автомобиля, и расходы на его содержание. А какой вариант самый выгодный с экономической точки зрения, покажут лишь расчеты в каждой конкретной ситуации. ■

Но в Перечне для некоторых документов (например, для документов о начисленных и перечисленных суммах налогов) (п. 382 Перечня) предусмотрена отметка «ЭПК» — экспертно-проверочная комиссия. Что это за комиссия? Может ли ее создать сама организация? За разъяснением мы обратились во Всесоюзный научно-исследовательский институт документоведения и архивного дела (ВНИИДАД), который разрабатывал Перечень.

Так что если вашу организацию не включили в списки источников комплектования государственных архивов (в такие списки включают организации, документы которых могут представлять культурную или историческую ценность), то экспертно-проверочную комиссию вы можете создать сами.

Чтобы не уничтожить документы, которые, несмотря на истечение срока хранения, все же могут в будущем понадобиться, в состав комиссии следует включить специалистов тех структурных подразделений, документы которых будут рассматриваться. Например, если планируется уничтожить служебные задания и отчеты о командировках (п. 669 Перечня), в комиссии должны быть кадровик и бухгалтер. Если вы собираетесь уничтожить документы о начисленных и перечисленных налогах (Перечень требует хранить их 5 лет) (п. 382 Перечня), то это должен быть бухгалтер или сотрудник, занимающийся расчетом налогов.

Также в Перечне, утвержденном Приказом Минкультуры, для некоторых документов есть примечание: «При условии проведения проверки (ревизии)». Например, без проверки нельзя уничтожить регистры бухучета (п. 361 Перечня), первичные учетные документы (п. 362 Перечня).

Что же это за проверка — налоговая или, может быть, аудиторская? Одна из организаций задала этот вопрос Минфину. А Минфин ответил, что в его компетенцию не входит разъяснение положений приказа Минкультуры (Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-02-07/1-272). Вот что считают разработчики самого «архивного» Приказа.

Но ведь налоговая проверка проводится по инициативе ФНС. Как же быть, если инспекция проверку не проводит? Более того, налоговики могут проверить документы, подтверждающие исчисление и уплату налогов только за 3 предыдущих года. Документы, относящиеся к более ранним периодам, они проверить не смогут. Получается, что некоторые документы, хотя срок их хранения истек, вообще нельзя будет уничтожить, поскольку ФНС их никогда не проверит. Так ли это?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По налоговому законодательству хранить документы необходимо 4 года (ст. 23 НК РФ). А за нарушение сроков хранения документов, установленных Приказом Минкультуры, налоговая инспекция оштрафовать не может. Так что если вы уничтожите документы по истечении четырехлетнего срока, то санкции от налоговой службы вам не грозят. И неважно, проверялись ли эти документы при налоговой проверке или нет”.

***

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что срок хранения надо считать начиная с окончания того года, в котором вы в последний раз использовали документы. Например, в ситуации, когда товар был приобретен по накладной, но не оплачен, а задолженность по истечении срока давности списана, срок хранения накладной отсчитывается от окончания года, в котором была списана задолженность. ■

В чем смысл дробления для экономии на налогах

Дробление заключается в том, что крупная организация делится на несколько мелких. Основные варианты дробления таковы:

• <или>классическая реорганизация (разделение, выделение (ст. 57 ГК РФ));
• <или>регистрация новой организации (новых организаций) с передачей им «лишних» имущества, операций, видов деятельности, работников.

После этого мелкие организации начинают применять ЕНВД либо УСНО, что в результате приносит общим хозяевам ощутимую налоговую выгоду.

Какова позиция налоговиков

Налоговые органы критически относятся к подобным бизнес-решениям. По их мнению, разделение компании на части в таких случаях формально и нацелено лишь на сокращение суммы налогов. Необоснованное использование спецрежимов путем применения схем дробления бизнеса фигурирует в списке характерных нарушений на сайте ФНС.

Поэтому организации, решившиеся на дробление, автоматически попадают в зону риска. Выявив подобную ситуацию в результате выездной проверки, инспекторы, как правило (Постановления ФАС УО от 15.10.2012 № Ф09-9633/12; ФАС ЗСО от 29.01.2013 № А03-12357/2011):

• считают дробление искусственным и рассматривают группу компаний как одно юридическое лицо;
• присоединяют доходы «дочек» к доходам материнской компании;
• доначисляют «маме» налоги общего режима (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), пени и штрафы.

Но само по себе разделение бизнеса вполне законно. Просто прежде чем приступать к нему, нужно продумать, что вы скажете налоговикам и суду. А сказать нужно о наличии в действиях организации деловой цели (то есть о желании получить экономический эффект). К примеру, повысить эффективность управления и сократить затраты на него, создать или развить новый бренд и т. д. Владельцы и руководство компании должны отразить эти идеи в документах (решениях учредителей, бизнес-планах и т. д.). Тогда у вас будут хорошие шансы выиграть налоговый спор в суде.

Что считают признаками искусственного дробления

Отметим, что понятие деловой цели весьма расплывчато. Поэтому налоговые органы стараются доказать ее отсутствие через несамостоятельность созданных компаний. Вот некоторые «опасные» признаки, которые налоговики считают характерными для искусственного дробления:

• одни и те же участники организаций и (или) руководство (директор, кадровик, бухгалтер);
• родственные связи между участниками и (или) руководителями;
• отсутствие у «дочки» собственных активов для ведения деятельности, использование материнских помещений, оборудования и т. д. (без разделения между организациями), часто на безвозмездной основе;
• один и тот же адрес (юридический и (или) фактический);
• дробление непосредственно перед возникновением риска потерять право на спецрежим (приближение к верхней планке доходов при УСНО, к максимальной численности работников при ЕНВД и т. д.).

Тем не менее суды принимают разные решения: как в пользу налоговых органов (Постановления ФАС ВВО от 13.10.2010 № А74-4538/2009; ФАС ЗСО от 13.12.2011 № А03-11931/2010; ФАС ДВО от 03.11.2010 № Ф03-6465/2010; ФАС ВВО от 02.04.2010 № А31-2041/2009), так и в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 № А27-3272/2010; ФАС ВВО от 20.09.2010 № А11-13885/2009; ФАС УО от 09.12.2011 № А76-23581/10) в зависимости от нюансов конкретной ситуации.

Реальное выделение вида деятельности законно

Недавно свое слово по поводу «спецрежимной» оптимизации сказал и ВАС (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15570/12). Вот вкратце суть истории, рассмотренной высшей судебной инстанцией. Организация вела оптовую торговлю продуктами (на общем режиме) и оказывала услуги общепита (на ЕНВД). Но тут внесли поправки в НК об ограничении численности работников вмененщика (не более 100 человек) и участия юридических лиц в уставном капитале (не более 25%). В связи с этим организация должна была «слететь» с ЕНВД (у нее было 124 работника и завод-учредитель).

Во избежание этого было принято решение создать новую компанию, которая стала заниматься только услугами общепита (на ЕНВД). В нее перешли часть сотрудников. Все остальное осталось прежним — должностные обязанности, рабочее место, зарплата. Директором «дочки» стал директор материнской компании, кадровая служба и бухгалтерия были общими. Своего имущества и помещений у «дочки» не было, все арендовалось у «мамы», но использовалось совместно. В результате все три судебные инстанции единодушно согласились с мнением налоговиков о наличии схемы и присудили материнской организации более 14 млн руб. налогов общего режима плюс соответствующие пени и штрафы.

Однако ВАС указал следующее:

• выявленные судами признаки дробления бизнеса сами по себе не могут свидетельствовать о желании организации получить необоснованную налоговую выгоду;
• разделения деятельности (то есть распределения общепита по нескольким фирмам для того, чтобы получить возможность применять спецрежим) в данном деле не было. Одна компания прекратила заниматься этим видом деятельности, другая — начала;
• «дочка» фактически оказывала услуги общепита, соответствовала условиям применения ЕНВД и в силу этого обязана была применять спецрежим (дело было до того, как вмененка стала добровольной);
• материнскую организацию нельзя считать единственной, кто получал выгоду от действий «дочки». Участниками последней были также три физических лица, и фиктивность их участия не доказана.

В результате решение налоговиков о доначислении налогов признали незаконным и отменили.

***

Приведенное решение ВАС не стоит воспринимать как индульгенцию любым схемам, связанным с дроблением бизнеса. Это лишь оценка конкретной ситуации, когда бизнес делится по видам деятельности. В ином случае решение может быть вынесено и не в пользу налогоплательщика. Тем не менее организации в схожих обстоятельствах могут смело ссылаться на данный прецедент. ■

Промежуточный ликвидационный баланс

Цель создания этого документа — уточнить реальное финансовое положение закрывающейся компании и понять:

• <или>вы можете удовлетворить все требования кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ; п. 3 ПБУ 4/99), приславших вам ответ со сведениями о вашем долге (сумма, реквизиты документа, подтверждающего долг) (Постановление 10 ААС от 23.05.2012 № А41-46645/11);
• <или>вам придется объявлять о своем банкротстве.

Поэтому составляется промежуточный ликвидационный баланс по истечении срока, объявленного вами для предъявления требований кредиторами.

В промежуточном ликвидационном балансе лучше отразить всю кредиторскую задолженность, а не только те требования, которые кредиторы успели заявить в срок (Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 7075/11). Ведь они имеют право потребовать погашение долга в любой момент до завершения процесса ликвидации (п. 5 ст. 64 ГК РФ). А некоторые из опоздавших кредиторов даже подают в суд заявления о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности общества. Суды иногда защищают закрывающуюся фирму, если она правильно уведомила своих кредиторов (Постановления ФАС СЗО от 21.04.2011 № А56-42951/2010; ФАС ЦО от 06.12.2012 № А09-5350/2012). А вот ФАС ЗСО в такой ситуации признал (Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2012 № А27-9234/2011):

• недостоверным промежуточный ликвидационный баланс с неполной кредиторской задолженностью;
• незаконной госрегистрацию ликвидации.

А еще до истечения срока предъявления требований кредиторами сделайте следующее.

ШАГ 1. Проведите инвентаризацию всего имущества (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.98 № 34н). Вам надо точно знать, какова его рыночная стоимость, чтобы понимать, сможете ли вы рассчитаться с кредиторами.

ШАГ 2. Потребуйте от дебиторов уплаты тех долгов, сроки погашения по которым уже наступили. Если сроки не подошли, то требовать досрочного погашения вы не вправе: только сам дебитор по своему желанию может расплатиться с вами раньше.

ШАГ 3. Если по итогам первых двух шагов стало ясно, что денег на расчетном счете компании недостаточно для погашения всех обязательств, ликвидационная комиссия должна принять решение о продаже какого-то имущества с публичных торгов.

ШАГ 4. По истечении срока предъявления требований кредиторами заполните бухгалтерский баланс по состоянию на текущую дату (с учетом данных инвентаризации, продажи какого-то имущества и погашения долгов вашими дебиторами).

УТВЕРЖДЕН
общим собранием участников ООО «Чао»
Протокол от  30 мая 2013 г. Не забудьте после составления промежуточного баланса утвердить его на собрании участников

Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Чао»
на 24 мая 2013 г.Здесь указываете дату не ранее дня истечения срока для заявления требований кредиторов

Наименование статей	Сумма, руб.
Актив
Запасы	122 000
Дебиторская задолженность	—
Денежные средства	478 000
Баланс	600 000
Пассив
Уставный капитал	200 000
Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет	(25 000)
Кредиторская задолженность	425 000
Баланс	600 000

Председатель ликвидационной комиссии

Досвидайкин А.П.

ШАГ 5. Сделайте к балансу приложения в произвольной форме, содержащие перечень:

• имущества фирмы. Здесь можно указать такие сведения:

• <если>вы перечисляете индивидуально определенное имущество (недвижимость, оборудование), то наименование (по оборудованию еще и марку), местонахождение, рыночную стоимость;
• <если>вы описываете имущество с родовыми признаками (сырье, материалы, товары, денежные средства), то наименование, количество, рыночную стоимость — для сырья, материалов и др.; для денег указываете только сумму.

Например, о составе имущества вы можете подготовить такой документ.

Состав имущества ООО «Чао»

Наименование актива	Сумма, руб.
Запасы:	122 000
— комплектующие изделия:	52 000
– велосипедные колеса 12 дюймов, 32 шт.	18 000
– велосипедные колеса 18 дюймов, 100 шт.	34 000
— товары на продажу — велосипеды детские «Быстренок», 35 шт.	70 000
Денежные средства:	478 000
— касса	8 000
— расчетный счет	470 000
Итого:	600 000

Председатель ликвидационной комиссии

Досвидайкин А.П.

• требований кредиторов.

Перечень заявленных кредиторами ООО «Чао» требований

Дата поступления требования	Наименование кредитора	Документы, по исполнению которых имеется задолженность	Сумма задолженности, руб.	Решение ликвидационной комиссии («–» — отказать, «+» — принять)
1-я очередь — отсутствует
2-я очередь
—	Бухгалтер Свирина Е.С.	Ведомость по зарплате от 20.05.2013	23 000	+
—	Юрисконсульт Проскурин Е.М.		25 000	+
—	Секретарь Пискунова Л.О.		18 000	+
...
Итого:			198 000	+
3-я очередь
15.04.2013	Федеральный бюджет	Требование ИФНС об уплате налога на прибыль и пени от 28.06.2013 № 243	59 000	+
4-я очередь
16.04.2013	ОАО «Ваш офис»	Договор аренды недвижимости от 16.05.2012 № 7-12	168 000	+
Итого:			425 000

Председатель ликвидационной комиссии

Досвидайкин А.П.

Ликвидационный баланс

Его вы составите после того, как ликвидационная комиссия рассчитается со всеми кредиторами (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Цель такого баланса — отразить информацию об активах, которые остались у компании после погашения долгов и получения дебиторской задолженности, но до расчетов с собственниками.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс после завершения расчетов с кредиторами. При этом окончательный ликвидационный баланс нужно составить до того, как имущество ООО будет распределено между участниками (п. 5 ст. 63 ГК РФ)”.

Именно по окончательному ликвидационному балансу будет видно, какое имущество получат собственники. Это подтверждают и аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Окончательный ликвидационный баланс представляется собственникам после завершения всех ликвидационных операций (реализации имущества, истребования дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности).

В этом последнем балансе собственники видят объем и состав имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами и подлежащего распределению между собственниками. Этот баланс им нужен для принятия решения о том, какое именно имущество кому будет передаваться (если на балансе есть не только деньги, но и неденежные активы тоже).

Нет смысла делать нулевой баланс, то есть баланс после передачи имущества собственникам: он не несет никакой информационной нагрузки и никому не нужен”.

Составить окончательный баланс можно по такому же образцу, как и промежуточный. Никакие документы, подтверждающие оплату заявленных требований, к нему прикладывать не надо.

УТВЕРЖДЕН
общим собранием участников ООО «Чао»
Протокол от 5 июля 2013 г.

Ликвидационный баланс ООО «Чао»
на 4 июля 2013 г.Здесь указываете дату после всех расчетов с кредиторами

Наименование статей	Сумма, руб.
Актив
Запасы	122 000
Деньги	53 000
Баланс	175 000
Пассив
Уставный капитал	200 000
Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет	(25 000)
Баланс	175 000

Председатель ликвидационной комиссии

Досвидайкин А.П.

Сделайте проводки по закрытию ликвидационного баланса.

***

Вплоть до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации вы обязаны:

• <если>есть какие-либо операции — то подавать отчетность в налоговую инспекцию и платить налоги (например, надо начислить НДС с товара, который вы продали, чтобы рассчитаться с кредиторами);
• <если>нет никаких операций — то подавать нулевую отчетность.

Кроме того, ваши ликвидационные балансы, приложения и пояснительные записки к ним являются документами постоянного (бессрочного) хранения, которые надо будет передать в архив (п. 353 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Если у организации на УСНО, ведущей деятельность в области информационных технологий (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58, ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ):

• <или>нет документа о государственной аккредитации;
• <или>средняя численность работников за отчетный (расчетный) период оказалась менее 30 человек;
• <или>доля доходов от реализации информационных продуктов/оказания услуг в IT-сфере за тот же период составила менее 90% всех доходов, —

она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для упрощенцев.

Для этого нужно, чтобы (подп. «я.7» п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

• основной вид ее деятельности имел код ОКВЭД, начинающийся на 72;
• доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по данному виду деятельности составила не менее 70% за отчетный (расчетный) период в общем объеме доходов”.

Как видим, данное правило работает в отношении всех страхователей, чья деятельность соответствует указанному коду ОКВЭД.

Аналогичным образом могут применять льготные тарифы некоммерческие организации на УСНО, ведущие деятельность в области научных исследований и разработок, образования, здравоохранения (подп. «р», «с», «т» п. 8 ч. 1, п. 11 ч. 1, ч. 1.4, 5.1—5.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

***

У IT-компаний и некоторых НКО на УСНО складывается такая же ситуация, как у упрощенцев, ведущих льготные виды деятельности и имеющих работников-инвалидов: при соблюдении перечисленных в Законе № 212-ФЗ условий они могут выбирать тариф взносов по своему усмотрению (подп. «я.7» п. 8 ч. 1, ч. 3.4, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). ■

Цена вопроса

В это трудно поверить, но именно к владельцу магазина, а не к производителю может обратиться правообладатель с требованием возместить убытки или выплатить денежную компенсацию за нарушение своих прав (пп. 1, 3 ст. 1252, ст. 1301, п. 4 ст. 1515 ГК РФ).

Компенсация возможна:

• <или>в размере от 10 тыс. до 5 млн руб. (на усмотрение суда, но не выше суммы, заявленной правообладателем (п. 43.3 Постановления Пленума ВС № 5, Пленума ВАС № 29 от 26.03.2009));
• <или>в двукратном размере либо стоимости товаров, на которых незаконно размещены товарный знак или произведение, либо стоимости права использования этих объектов. Причем стоимость права использования определяется исходя из цены, которая взимается за правомерное использование произведения или товарного знака. То есть, продавая дешевый контрафактный товар, компенсацию вы заплатите исходя из цены за подлинный товар.

Кроме того, правообладатель может потребовать (подп. 2, 4 п. 1, п. 4 ст. 1252, п. 2 ст. 1515 ГК РФ):

• убрать товар из продажи;
• изъять и уничтожить контрафактный товар. Однако никакого возмещения стоимости изъятого товара магазину не положено. Более того, уничтожать контрафакт будут именно за счет магазина.

И что самое неприятное — если дело дойдет до суда, он вполне может удовлетворить требования правообладателя, тем более что прецеденты уже есть.

Сначала Президиум ВАС решил, что розничная продажа журнала с незаконно напечатанной фотографией — это нарушение прав владельца фотографии.

Да, суд согласился с тем, что магазин не должен проверять соблюдение редакцией журнала всех авторских прав — за это отвечает главный редактор, а не магазин. Но одновременно он признал, что отсутствие вины нарушителя не исключает мер, направленных на защиту прав правообладателя. То есть правообладатель может потребовать прекратить продажу магазином контрафактного товара или изъять его, а также взыскать с магазина компенсацию, хотя и в минимальном размере (Постановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 8953/12).

А потом Президиум ВАС дал добро на взыскание компенсации с индивидуального предпринимателя, продававшего в своем магазинчике контрафактные закладки и магниты с изображениями героев мультфильма (зарегистрированных в качестве товарных знаков), которые были помещены на эти товары без разрешения правообладателя. Причем суд особо отметил, что компенсация может взыскиваться с продавца контрафакта за каждый случай незаконного использования изображения каждого мультгероя как самостоятельного товарного знака (Постановление Президиума ВАС от 27.11.2012 № 9414/12)! То есть если на одной закладке изображено три персонажа мультика, каждый из которых — товарный знак, то допущено три нарушения.

Что же можно сделать, чтобы избежать таких неблагоприятных последствий?

Как себя обезопасить

Если вы не хотите отвечать за чужие незаконные действия, следуйте двум правилам.

ПРАВИЛО 1. Покупайте товар только у тех поставщиков, которые могут подтвердить, что приобрели его у производителя, имеющего право на производство продукции с использованием произведения или товарного знака, или напрямую у таких производителей. То есть у тех, кто может предоставить вам соответствующий документ. Например, свидетельство на товарный знак, в котором производитель или поставщик указан в качестве правообладателя, или лицензионный договор, по которому производителю предоставлено право использования произведения при производстве продукции.

ПРАВИЛО 2. Проверяйте наличие права на использование произведения или товарного знака у производителей или поставщиков. Если правообладатель известен, то можно направить ему письмо с просьбой подтвердить, что такая-то компания правомерно использует при производстве продукции его товарный знак или произведение.

Но к сожалению, эти правила трудновыполнимы, поэтому практически ни один магазин не может исключить вероятность попадания на свои прилавки контрафакта. А значит, нужны и другие варианты минимизации рисков, связанных с контрафактом. Для того чтобы их использовать, надо поработать с договором поставки (купли-продажи) на стадии его заключения.

Формулируем условие договора с поставщиком

Для начала напомните вашему поставщику, что он отвечает за соответствие своего товара требованиям законодательства об охране интеллектуальной собственности.

Также надо урегулировать, за чей счет будет выплачиваться компенсация правообладателю (будут возмещаться ему убытки), если купленный вами товар окажется контрафактным. Цель — переложить на поставщика бремя ваших убытков, возникших по его вине.

Естественно, при заключении договора приходится искать вариант, устраивающий обе стороны. Поэтому мы предлагаем вам несколько вариантов формулировок, которые при необходимости вы можете скомпоновать, сократить или дополнить.

ВАРИАНТ 1. Предпочтительный. Формулировки договора позволяют не доводить спор с правообладателем до суда, так как поставщик обязуется возместить магазину суммы, выплаченные правообладателю, и во внесудебном порядке. Кроме того, помимо условия о возмещении убытков, предусмотрены санкции, взыскиваемые с поставщика в пользу магазина. Конечно, этот вариант возможен, если ваш магазин может диктовать условия договора поставщику.

ВАРИАНТ 2. Компромиссный. Гуманный по отношению к поставщику, так как не предусматривает санкций. Вы договариваетесь с поставщиком действовать сообща, при этом он компенсирует ваши судебные расходы и суммы, взысканные в пользу правообладателя по решению суда.

Но допустим, что условия договора диктуете не вы, а поставщик, который отказывается прописать в договоре условие о возмещении убытков, которые могут возникнуть в результате нарушения прав третьих лиц. Это неприятно, но не критично. Ведь и без этого условия вы можете обратиться в суд и потребовать от поставщика возмещения убытков, возникших вследствие нарушения им своего обязательства передать вам товар, законно введенный в гражданский оборот на территории РФ.

Еще один вопрос, с которым надо разобраться, если вам придется выплатить компенсацию правообладателю, — как учесть ее сумму для целей налогообложения.

Учет при налогообложении

Если правообладатель обратился к вашему магазину с обоснованной претензией, то можно, и не доводя дело до суда, заключить с правообладателем соглашение о компенсации. Ее сумму можно учесть для целей налогообложения прибыли как расходы на возмещение ущерба (ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ведь целью компенсации, выплачиваемой правообладателю, является возмещение его ущерба, возникшего в результате нарушения его исключительного права (п. 3 ст. 1252 ГК РФ).

Чтобы у налоговиков не оставалось сомнений в экономической обоснованности такого вида расхода, в соглашении о выплате компенсации надо расписать:

• в чем заключалось нарушение прав правообладателя;
• порядок расчета суммы компенсации.

Если налоговики будут говорить, что компенсация — необоснованный расход, так как вы выплатили ее добровольно, объясните им, что вы предпочитаете не ввязываться в судебные споры с целью сохранить деловую репутацию магазина и избежать судебных расходов.

В ситуации, когда договориться с правообладателем во внесудебном порядке не получилось, бухгалтеру остается ждать решения суда. Компенсацию, взысканную судом в пользу правообладателя, как и судебные расходы, можно учесть во внереализационных расходах (подп. 10, 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А сумму возмещения убытков и штраф за поставку контрафактного товара, взысканные магазином с поставщика, надо включить в состав внереализационных доходов.

При применении УСНО компенсацию, выплаченную правообладателю, в расходах учесть не получится. Поскольку такого расхода в перечне расходов упрощенцев нет. А вот сумму полученного от поставщика штрафа и возмещения убытков в доходы включить придется (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если по рознице вы платите ЕНВД, то выплата компенсации правообладателю, понятное дело, не имеет налоговых последствий. Полученные же с поставщика штраф и возмещение убытков связаны с доходами от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а значит, подпадают под ЕНВД. То есть платить налог на прибыль с этих сумм не надо. К такому выводу приходил Минфин в схожей ситуации, когда плательщик ЕНВД — розничный торговец получил страховое возмещение в покрытие убытка от хищения ювелирных изделий (Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).

***

Во многих магазинах продаются тетрадки со Смешариками, сумки Dolce&Gabbana, духи Dior или футболки Boss, произведенные без ведома правообладателя. И если правообладатели этих брендов решат наказать магазины за контрафакт, суды встанут на их сторону. Пока судебная защита интеллектуальных прав только набирает обороты, но недалеки те времена, когда она встанет на поток. Не дожидайтесь претензий, заключайте договоры правильно уже сейчас! ■

Раньше некоторые суды при рассмотрении подобных споров между предпринимателями и ФСС исходили из того, что лицо не может быть привлечено к ответственности за такое правонарушение, если со дня его совершения и до момента вынесения ФСС решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности) (п. 1 ст. 113 НК РФ). Этот трехлетний срок, по мнению судов, следует исчислять с 11-го дня после заключения предпринимателем первого трудового договора с работником.

Но недавно ВАС признал такой подход неправомерным (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 16061/12). В рассмотренном им деле предприниматель зарегистрировался в ФСС спустя 5 с лишним лет. ФСС оштрафовал его за все это время (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ). Нижестоящие суды признали решение ФСС незаконным, посчитав, что трехлетний срок давности привлечения к ответственности истек (п. 1 ст. 113 НК РФ). А ВАС, отменяя их решения, исходил из того, что предпринимателя привлекли к ответственности не за нарушение срока регистрации в качестве страхователя (абз. 2, 3 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ), а за ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ). Он подчеркнул, что это нарушение продолжается в течение всего периода времени с начала совершения правонарушения и до его прекращения, то есть это длящееся правонарушение. В результате ВАС пришел к выводу, что предпринимателя следовало оштрафовать за ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя, но не более чем за 3 года до даты вынесения ФСС решения о привлечении к ответственности. Решение ФСС в отношении данного предпринимателя было принято 12.01.2012. Следовательно, размер штрафа должен определяться исходя из облагаемой базы для начисления страховых взносов «на травматизм» за период с 12.01.2009 по 12.01.2012. Но поскольку предприниматель встал на учет 30.07.2011, то период, за который взыскивается штраф, сокращается до этой даты (то есть оштрафовать его можно за период с 12.01.2009 до 30.07.2011).

***

Как видим, если ФСС оштрафовал за ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя, а не за нарушение срока такой регистрации, отвертеться от штрафа за давностью лет не получится. ■

В обоих случаях обязательства по НДФЛ нулевые, налог возвращается так или иначе со всей суммы облагаемого дохода (при первом варианте через ИФНС, при втором по стандартным вычетам через работодателя, по остальным через налоговую).

Изменился только размер неиспользованного остатка по имущественному вычету, переходящий на следующий год. Но при первом варианте стандартный и социальный вычеты за 2012 г. сгорели, а остаток переносимого на будущее имущественного вычета стал меньше. То есть впоследствии уже не получится вернуть из бюджета налог в сумме 12 818 руб. ((33 600 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб.) х 13%). При втором же варианте эту сумму можно будет вернуть в следующих годах при получении имущественного вычета.

***

Вывод такой: смело заявляйте вместе с имущественным все полагающиеся стандартные и социальные вычеты. Да, в таком случае вы будете получать имущественный вычет дольше, но зато по максимуму используете возможность возврата денег из бюджета. ■

Если вы — заемщик

Тогда вам нелишне будет знать, какие условия кредитного договора, по мнению Верховного суда, незаконны, а следовательно, ничтожны (ст. 168 ГК РФ).

Обнаружив названные условия в своем кредитном договоре, вы можете:

• пожаловаться в орган Роспотребнадзора на то, что банк включает в свои договоры условия, ущемляющие права потребителя. За это банку грозит штраф, пусть и небольшой (ч. 2 ст. 14.8, ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ) — 10 000— 20 000 руб.;
• предъявить банку иск о защите прав потребителей, потребовав и возмещения всех убытков, связанных с уплатой незаконно установленных платежей (п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 2 ст. 16 Закона от 07.02.92 № 2300-1), и процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), и неустойки за нарушение срока удовлетворения требований потребителей, и компенсации морального вреда (п. 3 ст. 31, статьи 13, 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Обзор судебной практики по гражданским делам за июль 2012 г., подготовленный Белгородским облсудом). Суды в таких случаях, как правило, встают на сторону граждан (см., например, Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 09.04.2013 № 33-968/2013; Апелляционное определение Тульского облсуда от 04.04.2013 № 33-841; Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 04.04.2013 № 33-4102/2013).

Если вы — поручитель

Тогда вам наверняка будут любопытны следующие моменты.

На любые вносимые в кредитный договор изменения, влекущие увеличение ответственности поручителя (в частности, повышение процентной ставки по кредиту), банк должен получить от вас письменное согласие (п. 7 Обзора). Как вариант — заключив с вами дополнительное соглашение к договору поручительства. Если этого сделано не будет, то с момента внесения таких изменений ваше поручительство автоматически прекращается (п. 1 ст. 367 ГК РФ). И банк не сможет апеллировать, в частности, к тому факту, что вам, как поручителю, направлялось соответствующее уведомление и никаких возражений от вас не поступало (Определение ВС от 13.09.2011 № 77-В11-9).

Среди оснований для прекращения поручительства нет такого основания, как смерть поручителя (ст. 367 ГК РФ). Поэтому его наследники при условии принятия ими наследства продолжают солидарно отвечать перед банком за исполнение заемщиком его обязательств. Однако каждый из наследников поручителя несет ответственность лишь в пределах стоимости перешедшего к нему по наследству имущества (п. 9 Обзора).

***

Тем, кто не решается отстаивать свои права, боясь испортить отношения с банком, по секрету скажем: все «боевые» действия можно предпринять и после того, как вы погасите кредит. ■