Новый порядок = новая налоговая база + новая ставка налога

Сразу отметим, что новый порядок расчета налога может быть введен только в отношении:

1) административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, предназначенных (либо фактически используемых) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Да и то не всех, а только тех из них, которые указаны в специальном пообъектном перечне, утвержденном на уровне региона. Налог по таким объектам нужно считать уже не с остаточной, а с кадастровой стоимости. В отношении них вводятся и специальные налоговые ставки. Установить эти ставки также должны регионы, так как в НК определены лишь их предельные значения. Так, максимальная ставка налога составляет (пп. 1, 3 ст. 380 НК РФ):

• на 2014 г.: для Москвы — 1,5%, для остальных регионов — 1%;
• на 2015 г.: для Москвы — 1,7%, для остальных регионов — 1,5%;
• на 2016 г. и далее — 2%.

Любопытно, что впервые федеральный закон вводит специальные ставки для отдельного субъекта федерации — г. Москвы.

Подготовительная работа регионов

Для того чтобы новый порядок реально заработал с 2014 г., регионы должны были:

• провести кадастровую оценку недвижимости и утвердить ее результаты (и такая работа велась очень активно последние несколько лет);
• до 1 декабря 2013 г. внести изменения в региональные законы о налоге на имущество организаций (статьи 5, 372 НК РФ);
• до начала 2014 г. утвердить и разместить на своих официальных сайтах перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог будет взиматься с кадастровой стоимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Если же хотя бы одно из указанных условий не выполнено, налог на имущество в 2014 г. вы продолжаете платить по старым правилам (подп. 2 п. 12 ст. 378.2, п. 6 ст. 3 НК РФ).

Налоговая база = кадастровая стоимость

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно:

• <или>в территориальном отделении Росреестра, подав туда соответствующее заявление (форма заявления утверждена Приказом Минэкономразвития от 27.02.2010 № 75; сайт управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии);

• <или>обратившись к нормативному документу, утвердившему результаты кадастровой оценки в вашем регионе. Найти его, как правило, можно на официальном сайте субъекта РФ (или правительства субъекта РФ) вашего региона, а также в справочно-правовых системах. Например, кадастровая стоимость недвижимости в Москве утверждена Постановлением Правительства Москвы от 25.12.2012 № 805-ПП;

• <или>на портале услуг «Публичная кадастровая карта» Росреестра (отметим, что в настоящее время на портале данные о кадастровой оценке недвижимости приведены не по всем регионам).

Если вы являетесь собственником только части здания, а кадастровая стоимость отдельных помещений в нем не определена, ее придется рассчитать самостоятельно. Сделать это нужно таким образом (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Порядок расчета налога по новым правилам

Авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев (если, конечно, в вашем регионе они введены) считаем по формуле (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовой налог рассчитываем так:

И наконец, определяем налог, подлежащий уплате по итогам года:

Как видим, формулы по сравнению с прежним расчетом практически не изменились, в них лишь средняя (среднегодовая) стоимость имущества заменена на кадастровую. И ставка налога другая.

***

Напомним, что первый авансовый платеж налога на имущество, рассчитанного по новым правилам, уплачивается только в апреле. Тогда же подается и расчет по авансовым платежам. Остается надеяться, что к этому моменту ФНС отредактирует действующую форму отчетности по налогу на имущество. ■

Для льготных категорий сохранен тариф 20% только в ПФР. Он будет действовать 5 лет — с 2014 по 2018 г. включительно (п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 02.12.2013 № 333-ФЗ). Напомним, что по такому тарифу с выплат работникам уплачивают взносы (пп. 8, 10—12, 14 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)):

• упрощенцы, которые ведут определенные виды деятельности;
• вмененщики, занимающиеся фармацевтической деятельностью;
• предприниматели на патенте (за исключением предпринимателей, которые получили патент по таким видам деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общепит);
• применяющие УСНО социально ориентированные некоммерческие организации (деятельность в области социального обслуживания населения, образования, здравоохранения, культуры, искусства, массового спорта) и благотворительные организации.

Общий тариф взносов остался прежним (30% + 10%), а вот предельный размер базы вырос почти на 10%. Итак, обычным организациям в 2014 г. с выплат работникам надо платить взносы в размере 30%, из них: в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%. Эти тарифы сохранятся на 2015 и 2016 гг. (п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона от 02.12.2013 № 333-ФЗ)

Предел облагаемых выплат на каждого работника повысился с 568 000 до 624 000 руб. в год (Постановление Правительства от 30.11.2013 № 1101). Так что начислять взносы в размере 10% только в ПФР (на солидарную часть) можно будет по работникам, у которых выплаты с начала 2014 г. превысят 624 000 руб.

Пониженные тарифы для СМИ увеличились на 2%. В 2014 г. организации и предприниматели, которые выпускают средства массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера), с выплат работникам должны уплачивать взносы в размере 30% (вместо 28%), из них (ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; пп. 8, 9 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014) (далее — Закон № 167-ФЗ)):

• в ПФР — 23,2% (в 2013 г. — 21,6%);
• в ФСС — 2,9% (в 2013 г. — так же);
• в ФФОМС — 3,9% (в 2013 г. — 3,5%).

Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, теперь платят взносы с превышения предельной базы. То есть тарифы у них остались те же (22% в ПФР, 2,9% в ФСС и 5,1% в ФФОМС). Но появилась обязанность платить взносы в ПФР в размере 10%, если выплаты в пользу работника с начала года превысят 624 000 руб. (ч. 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ)

Дополнительные взносы для работников, имеющих право на досрочную пенсию, повышены на 2%.

В 2014 г. все организации и предприниматели (даже те, кто применяет пониженные тарифы), должны платить дополнительные взносы в ПФР в размере:

• 6% с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (в 2013 г. — 4%) (ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ); п. 1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ);
• 4% с выплат работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда (в 2013 г. — 2%) (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ; п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ).

Напомним, что эти взносы надо начислять на все выплаты работнику, независимо от их годового размера, в том числе и на превышающие 624 000 руб. (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ)

Заметим, что в Госдуме во втором чтении уже рассмотрены два законопроекта, которые должны «превратиться» в федеральные законы и вступить в силу с 1 января 2014 г. (проекты законов № 337970-6, № 337978-6) Этими законопроектами предусмотрена замена процедуры аттестации рабочих мест на специальную оценку труда. При этом условия труда по степени вредности и опасности подразделяются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные. И по результатам специальной оценки условий труда будет устанавливаться дополнительный тариф страхового взноса в ПФР (п. 7 ст. 7, п. 1 ст. 29 проекта закона № 337970-6; пп. 1, 2 ст. 7, пп. 1, 2 ст. 11, пп. 1, 2 ст. 13 проекта закона № 337978-6):

Как нам разъяснили в Минтруде, скорее всего, Госдума до нового года успеет принять эти законопроекты и новые дополнительные тарифы будут действовать с 01.01.2014. Но как следует из законопроектов, дифференцированные тарифы можно применять, если организация провела специальную оценку условий труда. Логично, что если организация ранее проводила аттестацию рабочих мест и определила классы вредности работ, то тоже надо применять дифференцированные тарифы. А вот если организация аттестацию не проводила, то надо будет платить дополнительные взносы в размере 6% или 4% в зависимости от того, на каких работах заняты сотрудники.

Взносы в ПФР с выплат 2014 г. надо перечислять единой платежкой. И в ней надо указывать КБК, предназначенный для зачисления взносов в ПФР на страховую часть пенсии, — 392 1 02 02010 06 1000 160 (п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 7 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ). Эта поправка внесена в связи с тем, что гражданам предоставили возможность выбрать, как они будут формировать свою будущую пенсию — с учетом накопительной части (передав 6% в НПФ или УК) или без нее (тогда 6% останутся в ПФР в составе страховой части пенсии).

Но вы как работодатель не должны отслеживать, подал ли работник заявление в ПФР, сохранил ли он для себя накопительную часть. Распределять перечисленный вами платеж будет сам ПФР согласно выбору вашего работника (пп. 1, 2, подп. «а», «б», «в», «д», «е» п. 5, п. 6 ст. 3 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ). Ваша же задача — только перечислить взносы в ПФР по соответствующему тарифу (20%, 22% и т. д.) на КБК для страховой части. Но так перечислять можно только взносы, начисленные начиная с января 2014 г.

А вот взносы, начисленные за декабрь 2013 г., а также задолженность по взносам, образовавшуюся до 01.01.2014, вы и в 2014 г. должны перечислять на два КБК — отдельно на накопительную и отдельно на страховую части (см. календарь на с. 90).

Теперь что касается уплаты дополнительных взносов в ПФР за работников, которые трудятся в условиях, дающих право на досрочную пенсию. Эти взносы, начисляемые с 01.01.2013, также идут на финансирование страховой части пенсии (пп. 1, 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ). Означает ли это, что дополнительные взносы тоже надо платить одной платежкой вместе со всеми остальными взносами? С этим вопросом мы обратились в Минтруд и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР с выплат лицам, занятым во вредных и тяжелых условиях труда, в 2014 г. по-прежнему надо уплачивать отдельными платежными поручениями на специальные КБК. Здесь ничего не изменилось. Ведь взносы по дополнительным тарифам платят не все страхователи”.

Так что в 2014 г. дополнительные взносы надо платить на отдельные КБК (см. календарь на с. 90).

Если законодатели успеют принять законы о новых дополнительных тарифах, то, возможно, появятся новые КБК — отдельный для каждого тарифа.

Тарифы взносов «на травматизм» оставили неизменными на 3 года. Так что в 2014 г. вы будете начислять взносы «на травматизм» и уплачивать их в ФСС по тем же тарифам и в том же порядке, что и в 2013 г., если основной вид деятельности у вас не изменился. Эти же тарифы будут действовать в 2015 и 2016 гг. (ст. 1 Закона от 02.12.2013 № 323-ФЗ)

Кроме того, для предпринимателей, у которых работают инвалиды, сохранен льготный тариф взносов, введенный с 1 января 2013 г. (статьи 2, 3 Закона от 02.12.2013 № 323-ФЗ; статьи 2, 3 Закона от 03.12.2012 № 228-ФЗ) С выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, предприниматель может начислять взносы «на травматизм» в размере 60% от установленного ему тарифа.

***

В заключение хотелось бы сказать еще об одной поблажке по страховым взносам. В Госдуму был внесен законопроект, позволяющий большему количеству компаний, ведущих деятельность в области информационных технологий, применять пониженный тариф в размере 14% (в ПФР — 8%, в ФСС — 2%, в ФФОМС — 4%) (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; проект закона № 385323-6). Так, в 2013 г. этот тариф применяли IT-организации, в которых средняя численность работников составляет не менее 30 человек (ч. 5 ст. 58, ч. 2.1, 2.2 ст. 57 Закона от № 212-ФЗ). А предлагается разрешить платить взносы по пониженному тарифу и компаниям со средней численностью не менее 7 человек (ст. 1 проекта закона № 385323-6). Как только этот закон примут, мы вам сообщим. ■

Чтобы каждый мог найти новый код, на сайте Минфина размещена общая таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО (Письмо Минфина от 25.04.2013 № 02-04-05/14508). Но она достаточно громоздкая. Некоторые УФНС разместили на своих сайтах такие таблицы для налогоплательщиков своего региона. Налоговые службы других регионов направляют организациям по телекоммуникационным каналам связи сообщения с новыми кодами, вывешивают их на стендах в инспекциях, размещают объявления в СМИ.

Для налоговых целей организации указывали коды ОКАТО достаточно часто — начиная с платежек и заканчивая декларациями по разным налогам. На сайтах УФНС уже появились сообщения о том, что с 1 января 2014 г. при перечислении налогов и сборов в платежках вместо кода ОКАТО надо указывать код ОКТМО.

Коды ОКТМО бывают двух видов:

• <или>из 8 знаков — для муниципальных образований;
• <или>из 11 знаков — более подробные для конкретных населенных пунктов (городских и сельских поселений), входящих в состав крупного муниципального образования.

Например, в Самарской области есть городской округ Кинель с кодом ОКТМО 36708000, а самому городу Кинель этого городского округа присвоен код ОКТМО 36708000001.

В одних таблицах соответствий на сайтах налоговиков указаны и 8-знач­ные, и 11-знач­ные коды, а в других — только 8-знач­ные. В последнем случае для нескольких городских и сельских поселений приводится общий код того муниципального образования, в составе которого они находятся.

И это более удобный вариант. Потому что именно 8-знач­ный код муниципального района нужно будет указывать в платежках с 1 января 2014 г. Разъяснения об этом приведены на сайте УФНС по Свердловской области (сайт УФНС по Свердловской области). Такого же мнения придерживаются столичные налоговики.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕПАНОВА Наталья Ивановна

Главный государственный налоговый инспектор отдела учета и отчетности УФНС России по г. Москве

“С 01.01.2014 в платежных поручениях и декларациях необходимо указывать код ОКТМО муниципального образования, а не конкретного населенного пункта, находящегося на его территории.

В связи с тем что на территории г. Москвы отсутствуют населенные пункты, входящие в состав этого муниципального образования, при заполнении и платежных поручений, и деклараций необходимо указывать 8-знач­ный код ОКТМО”.

Также изменения были внесены в форматы представления деклараций в электронном виде: по НДС (Приказ ФНС от 26.11.2013 № ММВ-7-6/524@); по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза (Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/525@); по УСНО (Приказ ФНС от 12.11.2013 № ММВ-7-6/491@); по ЕСХН (Приказ ФНС от 12.11.2013 № ММВ-7-6/492@); по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции (Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/526@); в единую упрощенную налоговую декларацию (Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/527@).

Теперь и в них с 1 января 2014 г. указываются коды ОКТМО.

При сдаче всех перечисленных выше деклараций на бумаге налоговики рекомендуют писать код ОКТМО в поле для кода ОКАТО до тех пор, пока не будут утверждены их новые формы (Письмо ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585). В том числе и в декларациях, которые нужно будет сдать в 2014 г. за периоды 2013 г.

В рекомендациях ФНС ничего не сказано об указании кодов ОКТМО в декларациях по ЕНВД, транспортному и земельному налогам. И теоретически в них можно указать старые коды ОКАТО. Но в соответствии с новыми правилами заполнения платежек (которые на момент подписания номера находились на регистрации в Минюсте и должны вступить в силу с 01.01.2014) коды ОКТМО, указанные в декларации и в платежке на уплату налогового платежа, должны совпадать (п. 6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Поэтому, чтобы не было лишних вопросов, лучше везде указывать код ОКТМО.

Что касается кодов в платежках на уплату страховых взносов, то ранее ПФР разъяснял, что в поле ОКАТО нужно указывать код территориального управления Фонда, в котором организация (ИП) состоит на учете (Информационное письмо ПФР от 01.02.2011). Исходя из этой логики, теперь надо указывать его же код ОКТМО. Кстати, отделения фондов тоже постепенно выкладывают на своих сайтах новые коды ОКТМО. И в расчете 4 ФСС тоже лучше указывать эти коды.

***

Изменения были внесены и в бланки квитанций по форме № ПД (налог), ПД-4сб (налог) и в заявление физлица на перевод денежных средств, с помощью которых обычные граждане платят налоги, пошлины и др. (Письмо ФНС № ЗН-4-1/22325@, Сбербанка № 12/677 от 11.12.2013) В них тоже теперь надо будет указывать код ОКТМО. Но как правило, эту графу заполняют не сами физические лица, а специалисты банка. ■

Максимальный размер среднего заработка

При исчислении пособий по страховым случаям, наступившим в 2014 г., в расчетный период войдут 2012—2013 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)) Следовательно, при расчете пособий:

• по временной нетрудоспособности заработок, как обычно, делим на постоянную величину 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);
• по беременности и родам и по уходу за ребенком при полностью отработанном расчетном периоде заработок делим на 731 календарный день (366 дн. + 365 дн.), так как 2012 г. был високосным (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);

При этом максимальная сумма заработка, которую можно взять для расчета, составит (ч. 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974; п. 1 Постановления Правительства от 10.12.2012 № 1276):

• за 2012 г. — 512 000 руб.;
• за 2013 г. — 568 000 руб.

Таким образом, общая максимальная сумма выплат за расчетный период — 1 080 000 руб. (512 000 руб. + 568 000 руб.). Поэтому если работник проболел весь месяц, в котором, к примеру, 30 дней, то максимально возможный размер его пособия с учетом стажа составит 44 370 руб. (1479,45 руб/д. х 30 дн.).

Не забудьте, что в 2014 г. в случае замены 2012 г. и (или) 2013 г. предшествующими годами предельная сумма выплат, учитываемых при расчете максимального среднего дневного заработка, для разных пособий может различаться (ч. 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933; п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974; п. 1 Постановления Правительства от 10.12.2012 № 1276):

• для исчисления пособия по временной нетрудоспособности надо брать максимум выплат, установленный для замещающего года. Так, если 2012 г. заменен на 2010 г. или любой предыдущий — предельная сумма выплат составит 415 000 руб.; если на 2011 г. — 463 000 руб.;
• для исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком всегда надо брать максимум за 2012 г. — 512 000 руб., за 2013 г. — 568 000 руб., независимо от того, заменили 2012 г. или 2013 г. более ранними годами или нет. Ведь для этих пособий максимум среднего дневного заработка всегда определяется исходя из максимальной величины выплат за 2 года, предшествующих году ухода в отпуск.

Минимальный размер среднего заработка

Увеличился минимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий, так как федеральный МРОТ с 1 января увеличился до 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 03.12.2013)) Его нужно использовать при исчислении пособий по болезни, по беременности и родам и по уходу за ребенком, если (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• <или>у работника вообще не было зарплаты в 2012—2013 гг., например, женщина находилась в это время в отпуске по уходу за ребенком;
• <или>работник в 2012—2013 гг. у вас не работал и не подтвердил свой заработок справками от других работодателей;
• <или>двухлетний заработок работника в расчете на каждый месяц расчетного периода меньше 5554 руб.

Следовательно, минимальный средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам для этих случаев составит 182,6 руб/д. (5554 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15(3) Порядка, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

А вот для пособий по уходу за ребенком этот минимальный заработок не важен, поскольку в любом случае рассчитанное исходя из него пособие по уходу за ребенком будет меньше, чем его установленный законом минимальный размер (см. нижеприведенную таблицу). Поэтому во всех указанных случаях пособие по уходу надо платить в минимальном размере.

Максимальный размер пособия при стаже менее 6 месяцев

Если стаж работника ко дню начала болезни или отпуска по беременности и родам меньше 6 месяцев, то пособие выплачивается работнику из расчета не более 5554 руб. за полный календарный месяц (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Детские пособия увеличились на 5%

В 2014 г. размер пособий, установленных в твердой сумме, увеличен на 5% по сравнению с их прошлогодним размером (ч. 2 ст. 9 Закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Ежегодная индексация пособия на погребение

Размер социального пособия на погребение, выплачиваемого родственникам или иным лицам, взявшим на себя расходы по погребению умершего в 2014 г. сотрудника (или ребенка сотрудника в возрасте до 18 лет), равный стоимости гарантированных услуг по погребению, увеличился на 5% по сравнению с прошлым годом и составил 5002,16 руб. (4763,96 руб. х 1,05) (п. 1 ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ; ч. 1 ст. 1 Закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ).

Переходящие пособия

Если болезнь или декретный отпуск начались в 2013 г. и продолжаются в 2014 г., то для расчета пособий за период, попадающий на 2014 г., средний заработок берется в том же размере, что и в 2013 г. Поэтому уже выплаченные переходящие пособия, например декретные, пересчитывать за время после 1 января 2014 г. не надо.

Однако в связи с увеличением с 1 января МРОТ с 5205 до 5554 руб. придется пересчитать переходящие декретные пособия женщинам, у которых стаж на момент начала отпуска был менее 6 месяцев. Минимальный средний дневной заработок, исходя из которого вы рассчитали им пособия, в 2013 г. составлял 171,12 руб. (5205 руб. х 24 мес. / 730). Но если в месяце декрета 31 день, то вы выплатили пособия, исходя из 167,9 руб. (5205 руб. / 31 д.). С 1 января 2014 г. минимальный средний дневной заработок для таких работниц составляет 182,6 руб/д. (5554 руб. х 24 мес. / 730). Поэтому за месяцы декрета в 2014 г., в которых 31 день, надо доплатить пособие исходя из минимального среднего дневного заработка 2013 г. в сумме 99,82 руб. (171,12 руб. -167,9 руб.) х 31 д.)) (ч. 3 ст. 11, ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, если отпуск по уходу начался в 2013 г., в 2014 г. надо платить в том же размере, что и в 2013 г. Вместе с тем если его размер, рассчитанный в 2013 г., меньше нового минимального размера этого пособия, то с 1 января 2014 г. пособие надо выплачивать исходя из нового минимума (см. таблицу).

***

Других нововведений в правилах расчета пособий, к счастью, нет. ■

Оптимизируем рабочий план счетов бухучета с оглядкой на поправки в налог на имущество. С 2014 г. изменяются правила расчета налога на имущество организаций (Закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ; п. 2 ст. 380 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать на с. 27 этого номера .

Если у вас есть офисная недвижимость, с которой налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, лучше выделить такие «недвижимые» основные средства на специальный субсчет счета 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Лучше обособленно учитывать и амортизацию по такому имуществу на счете 02 «Амортизация основных средств». Это упростит расчет налога на имущество. Если в вашей организации был утвержден регистр по расчету налога на имущество, возможно, придется разработать новый регистр. Также рекомендуем учитывать на отдельном субсчете основные средства, по которым налог на имущество вообще не нужно начислять. Это, к примеру, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в 2013 г. и позднее (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Включаем в перечень применяемых первичных документов УПД. Не так давно налоговая служба предложила использовать универсальный передаточный документ (УПД) (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). Он может заменить обычный счет-фактуру и товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). Если вы собираетесь использовать такой универсальный документ, отметьте это в учетной политике.

Если вы хотите, то можете оставить себе свободу действий при выборе того или иного первичного документа, подтверждающего отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Утвердите УПД в качестве первичного документа, который может использоваться вашей организацией. Наравне с этим оставьте в перечне первичных документов и товарную накладную, акт выполненных работ/оказанных услуг или иной документ. Также укажите в учетной политике, что по выбору руководителя организации либо по согласованию с контрагентом ваша компания вправе использовать любую из форм первичных документов, которые подтверждают передачу контрагенту товара, выполнение работ, оказание услуг.

Проверьте налоговые повышающие коэффициенты. С 2014 г. в налоговом учете уже нельзя применять повышающие коэффициенты амортизации, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, если ОС принято к учету в 2014 г. А между тем по ОС, которые были приняты к учету ранее, по-прежнему можно применять специальный коэффициент, не превышающий 2 (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Подробнее об этом — на с. 7.

Совсем удалять из учетной политики «агрессивные» повышающие коэффициенты не советуем, ведь тогда вы не сможете их применять при начислении амортизации по старым основным средствам.

Кроме того, с 1 января в НК появится прямой запрет на использование нескольких повышающих коэффициентов к «прибыльной» норме амортизации (п. 5 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)) (ранее об этом в своих письмах говорил Минфин (Письмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481)). Поэтому проверьте, чтобы при наличии нескольких оснований для применения повышающих коэффициентов было закреплено, какой из них будет применяться (или по какому принципу и кто будет его определять).

У вас малое предприятие? Задумываемся над базовыми принципами бухучета и отчетности.

Напомним, что с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнеса (Закон от 23.07.2013 № 238-ФЗ). В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.

У малых предприятий есть определенные послабления. К примеру, они могут вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по упрощенным формам. А микропредприятия вообще могут отказаться от двойной записи (ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-3/2012).

У вас «культурное» учреждение? Можете отказаться от налоговой амортизации «движимых» ОС. Дело в том, что с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения — театры, музеи, библиотеки, концертные организации — могут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Только недвижимость нужно амортизировать, как раньше (п. 7 ст. 259 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)).

Чтобы воспользоваться такой льготой, надо прописать ее в учетной политике для целей налогообложения.

***

В заключение напомним, что бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.

Утверждать каждый год учетную политику нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются. ■

ШАГ 1. Появились подозрения — выводим деньги из банка

Бывает, что лицензию у банка отзывают внезапно. Здесь уже мало что можно сделать. Но есть и иные случаи — когда известно, что по тем или иным причинам положение банка ухудшается.

Лучше сразу же переводите деньги на счета в других банках, гасите свои долги, платите налоги, снимайте наличные на выплату зарплаты и хозяйственные нужды. В общем, спасайте свои кровные деньги с расчетного счета, ставшего ненадежным.

Предупредите контрагентов о том, чтобы они не перечисляли деньги на ваш расчетный счет в банке, которому вы больше не доверяете.

ШАГ 2. Если нет расчетного счета в другом банке, быстрее его открываем

Ведь рассчитываться с контрагентами, платить зарплату и налоги по-прежнему нужно. Можно сразу открыть новый «зарплатный» проект (чтобы в дальнейшем было удобно выплачивать зарплату).

Если в вашей организации есть наличная выручка, то зарплату работникам можно выдавать через кассу. Помните, что за задержку выплаты заработной платы вы должны будете выплатить компенсацию. Ведь обязанность выплаты такой компенсации не зависит от того, виноват работодатель в задержке или нет (ст. 236 ТК РФ).

А вот заплатить налоги наличными за счет кассовой выручки не получится. Хотя НК не содержит прямого запрета на такую уплату, Минфин до сих пор настаивает только на безналичных расчетах (ст. 26, п. 3 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 24.10.2013 № 03-02-07/1/44732, от 20.05.2013 № 03-02-08/17543). В судах с такой позицией можно поспорить, но вряд ли оно того стоит.

Об открытии нового расчетного счета в течение 7 рабочих дней не забудьте уведомить и инспекцию, и Пенсионный фонд, и Фонд соцстраха (п. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Иначе организацию/предпринимателя ждут штрафы: по 5000 руб. от инспекции и каждого фонда (п. 1 ст. 113 НК РФ; ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ).

Подавать в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды информацию о закрытии счетов в банке, у которого отозвана лицензия, не нужно. Ведь счета вы не закрывали. Кстати, действующее законодательство не содержит каких-либо особенностей для сообщения в ИФНС, ПФР и ФСС о том, что расчетный счет организации фактически уже не работает.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“После отзыва лицензии банк не проводит банковские операции по расчетным счетам организаций — плательщиков взносов. Законодатель нигде не прописал, кто, когда и кому должен сообщать о таких счетах. Плательщик взносов не может закрыть свой счет в банке. Соответственно, ему не о чем сообщать в Пенсионный фонд. Банк сам тоже не закроет счет, значит, и ему не о чем сообщать. Пенсионный фонд, не получив информацию о закрытии расчетного счета, не предпринимает по нему никаких действий. Инспекторы Фонда самостоятельно счета не закрывают и из базы данных их не вычеркивают”.

Не забудьте сообщить о новом расчетном счете контрагентам. К имеющимся договорам лучше составить дополнительные соглашения об изменении ваших банковских реквизитов. А можно просто уведомить их письменно, сохранив подтверждение получения ими уведомления (к примеру, получив штампик с датой и подписью секретаря на своей копии извещения). Ведь если ваши контрагенты перечислят деньги на счет в проблемном банке до получения от вас подобного извещения и платеж будет проведен, то свою обязанность перед вами они выполнят. А вот как вам получить эти деньги из банка — будет вашей проблемой.

ШАГ 3. Если зарплата перечислялась на карты проблемного банка, сообщаем об этом работникам

Им нужно будет спасать свои деньги. Деньги на карточных счетах (на банковских картах) приравниваются к средствам на вкладе. А значит, каждый работник может получить от Агентства по страхованию вкладов (АСВ) сумму, не превышающую 700 тыс. руб. (ч. 2 ст. 11 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ)

После отзыва лицензии АСВ разместит на своем сайте информацию, куда вкладчики — физические лица должны обратиться за получением своих денег (это, вероятно, будет банк-агент). Также каждый вкладчик должен получить персональное сообщение об этом.

Можно организовать централизованное получение страховки: выбрать одного представителя, который подаст заявления от имени всех работников. Но для этого потребуется, чтобы каждый работник выписал на представителя доверенность (ее примерный текст есть на сайте АСВ), причем эти доверенности еще нужно будет заверить у нотариуса. А это тоже создает определенные неудобства и требует как времени, так и денег.

ШАГ 4. Считаем потери

Проверьте, все ли ваши отправленные платежи дошли до получателей. Для начала достаточно просто обзвонить бухгалтерии контрагентов. Если кому-то деньги не дошли, договоритесь о составлении акта сверки.

Выявите зависшие платежи — те, которые списаны с вашего расчетного счета, но висят на корреспондентском счете банка. Вы можете претендовать на их возврат в рамках процедуры банкротства банка, так же как и на возврат остатков денег на счетах (подп. 4 п. 1 ст. 50.19 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ (далее — Закон № 40-ФЗ)). Поэтому при подсчете своих требований к банку учитывайте не только те средства, которые числятся на ваших расчетных и иных счетах, но и те ваши деньги, которые зависли на корсчете самого банка.

ШАГ 5. Становимся в очередь

После отзыва лицензии в банке будет назначена временная администрация. Она должна дать объявление в «Вестнике Банка России» и в газете «Коммерсантъ». После этого вы можете направить временной администрации свои требования к банку (пп. 7, 8 ст. 22.1 Закона № 40-ФЗ; Распоряжение Правительства от 21.07.2008 № 1049-р). Не позднее 30 рабочих дней со дня получения требования временная администрация должна уведомить вас о включении в реестр требований кредиторов, о размере и составе ваших требований к банку и об очередности их удовлетворения (п. 10 ст. 22.1 Закона № 40-ФЗ).

Особо, конечно, не обольщайтесь. Как правило, юридическим лицам, у которых зависли деньги в банках, не достается ничего. Ведь их требования относятся к пятой очереди и на всех желающих денег просто-напросто не хватает.

Предпринимателям надо учесть, что их банковские счета не попадают под действие системы страхования вкладов, если они открыты в связи с предпринимательской деятельностью. Поэтому деньги с бизнес-счетов придется вызволять в том же режиме, который действует для юридических лиц. На компенсацию от Агентства по страхованию вкладов можно рассчитывать только по «непредпринимательским» вкладам и текущим счетам.

ШАГ 6. Разбираемся с зависшими налогами и страховыми взносами

Обязанность по уплате налога считается исполненной (а налог — уплаченным) с момента подачи в банк платежки на перечисление налога при условии, что на вашем расчетном счете на день платежа было достаточно денег (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Если суммы, списанные с вашего счета, зависли в банке, инспекция их, разумеется, не увидит в качестве поступивших. Поэтому вам надо представить в ИФНС платежки с отметками банка и выписки с расчетного счета, из которых будет видно, что деньги на уплату налогов списаны. Напишите заявление с объяснением сложившейся ситуации. Отразите в нем:

• все реквизиты зависших платежных поручений;
• сумму остатка на вашем расчетном счете на момент уплаты налогов;
• то, что налоги не были перечислены в бюджет исключительно по вине банка;
• свое требование (со ссылкой на подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ) считать указанные налоговые платежи уплаченными.

Хорошо, если по итогам рассмотрения вашего заявления инспекция отразит в вашей карточке расчетов с бюджетом уплату налогов. Но возможен и другой вариант. Инспекторы могут назначить проверку или просто откажутся признавать налог уплаченным. Подобные ситуации нередко приходится разрешать в суде.

Имейте в виду, что и инспекторы, и суд будут проверять, не было ли в ваших действиях при уплате налогов через проблемный банк недобросовестности (Определение КС от 25.07.2001 № 138-О; Постановление Президиума ВАС от 18.09.2001 № 9408/00). К примеру, налоги признают уплаченными, если организация или предприниматель не знали о том, что на дату налогового платежа в банке были ограничения на проведение расчетов (Постановления ФАС МО от 11.03.2012 № А41-20941/11; ФАС ВСО от 03.02.2011 № А78-2527/2010; ФАС СЗО от 16.05.2011 № А21-5390/2010).

И если налоговики докажут, что на момент платежа ваша организация знала о неплатежеспособности банка, то ваш долг перед бюджетом не уменьшится. Так, к примеру, в одном из споров Высший арбитражный суд решил, что организация не хотела реально перечислить в бюджет налоги. Поскольку она предъявила в банк платежки до окончания отчетного периода по зависшему налогу (Постановление Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11). Однако другой организации удалось признать зависший налог уплаченным: она перечислила налоги через проблемный банк досрочно, однако рассчитала их, исходя из своих реальных обязательств (Постановление ФАС МО от 21.03.2013 № А40-41542/12-116-87).

Аналогична и схема действий для признания зависших страховых взносов уплаченными. Также лучше подать в фонды заявление, приложить платежки, выписки банка, пройти сверку расчетов. А далее — по обстоятельствам. Если не найдете с инспекторами общего языка, придется судиться. И в суде также важно доказывать вашу добросовестность и желание реально уплатить взносы. Так, в одном из споров Пенсионный фонд отказался зачитывать в счет уплаты взносов деньги, зависшие в проблемном банке, которые организация «перечислила» за 5 дней до отзыва у него лицензии. Сомнения у инспекторов, так же как и у судей, вызвало то, что организация уплатила страховые взносы досрочно и в большей сумме, чем это было нужно (Постановление ФАС МО от 13.05.2013 № А40-109970/12-99-565).

ШАГ 7. Отражаем «потерю» денег в бухучете

После отзыва лицензии у банка остаток денег на расчетном счете надо списать с бухгалтерского счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если, к примеру, у вашей организации были депозиты, металлические счета (учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения» или 55 «Специальные счета в банках»), то остатки ценностей на них также надо списать на счет 76. Так вы соберете в учете общую сумму дебиторской задолженности банка перед вашей организацией. И обоснованно уменьшите остатки на «денежных» счетах.

Поскольку задолженность банка перед вами после отзыва у него лицензии для целей бухучета признается сомнительной, надо начислить резерв на полную сумму задолженности банка перед вами. Делаем проводку по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». А в балансе вообще не показываем такой актив, как дебиторская задолженность лопнувшего банка. Это отразит реальную картину.

После признания банка банкротом надо списать его задолженность перед вами с баланса в качестве безнадежной. И учитывать ее только, к примеру, на забалансовом счете (на случай, если произойдет чудо и вам удастся «выцепить» хоть какие-то деньги из банка). Хотя учитывая, что должникам пятой очереди деньги достаются редко, можно вполне обоснованно признать долг банка безнадежным и списать его с баланса уже после отзыва лицензии.

При заполнении отчета о движении денежных средств деньги, которые зависли в лопнувшем банке, надо отразить по строке 4129 «Прочие платежи». Ведь несмотря на то, что вы не давали поручения на движение денег, оно произошло: денег у вашей организации больше нет.

В пояснениях к отчетности нужно сообщить о случившемся (п. 27 ПБУ 4/99). Ведь пользователи отчетности должны иметь достоверную информацию о положении дел в вашей организации.

ШАГ 8. Разбираемся с учетом налоговым

Для целей налогообложения прибыли деньги на счетах в проблемном банке сомнительной задолженностью не признаются. Нельзя на сумму банковского долга начислить резерв сомнительных долгов (даже если в налоговой учетной политике заявлено о его создании). Ведь задолженность банка перед вами никак не связана с реализацией товаров, работ или услуг вашей организации (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Если ваша организация включена в реестр требований кредиторов, то признать долг банка для целей налогообложения прибыли безнадежным вам удастся только после его ликвидации (Письмо Минфина от 28.01.2005 № 07-05-06/28). Даже если это произойдет более чем через 3 года с момента отзыва лицензии, так как со дня начала процедуры банкротства срок исковой давности более не течет — он прерван (ст. 203 ГК РФ).

То, что банк ликвидирован, нужно документально подтвердить. Информация на сайте налоговой службы о ликвидации банка не может служить основанием для списания его долга на налоговые расходы (Письмо Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105). Поэтому вам придется получить выписку из ЕГРЮЛ (для этого надо будет направить запрос в инспекцию и заплатить госпошлину) (п. 2 ст. 266 НК РФ; п. 8 ст. 63 ГК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).

При условии, что ваша организация не была включена в реестр требований кредиторов, можно признать долг банка безнадежным и на ином основании — в связи с истечением срока исковой давности (то есть после истечения трехлетнего срока) (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

А вот тем, кто применяет упрощенку, не удастся уменьшить налоговую базу на деньги, потерянные в банке. Причем независимо от объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы»). НК не предусматривает такого расхода, как убытки от списания безнадежных долгов (Письмо Минфина от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57). Также нет в Налоговом кодексе и положения, по которому упрощенцы могут уменьшить свои доходы на деньги, зависшие в банке.

***

Отзыва лицензии у банка боятся не только его клиенты. Нервничают и их контрагенты. К примеру, фирма А перечислила деньги фирме Б на расчетный счет в банке, у которого в тот же день (или в ближайшие несколько дней) Центробанк отозвал лицензию. Деньги были списаны с расчетного счета фирмы А, но зависли в проблемном банке. Если фирма Б не предупреждала фирму А, что нельзя посылать деньги на ее расчетный счет в конкретном банке, то фирма А добросовестно выполнила свои обязанности. И может считать кредиторку погашенной.

Но возможна и другая ситуация: контрагент предупредил вас о том, что деньги надо перечислять на новый расчетный счет. Несмотря на это, ваша организация ошибочно перечислила их на старый счет в проблемном банке (где они и зависли). В таком случае весьма вероятно, что вашей организации самой придется судиться с чужим проблемным банком (Постановление Президиума ВАС от 30.07.2013 № 1142/13). ■

Среднесписочная численность

Как рассчитывается

Среднесписочная численность определяется в соответствии с требованиями Росстата (приложение к Письму ФНС от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@). Как следует из названия самого показателя, рассчитывается она на основании списочной численности (п. 3 Указаний (приложение № 1 к Приказу Росстата от 29.08.2013 № 349); п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (далее — Указания)). На каждый рабочий день месяца в нее включаются ваши работники, в том числе принятые на временную или сезонную работу (статьи 58, 59 ТК РФ), как присутствующие на своих рабочих местах, так и отсутствующие в силу определенных причин (п. 79 Указаний), например:

• находящиеся на больничном;
• отправленные в командировку;
• находящиеся в очередном оплачиваемом отпуске;
• находящиеся в отпуске без содержания;
• получившие день отдыха за работу в выходной день;
• работающие на дому.

В выходной или праздничный день списочная численность считается равной численности за предшествующий рабочий день (п. 78 Указаний).

В списочную численность не включаются внешние совместители, а также те, с кем заключены гражданско-правовые договоры (подп. «а», «б» п. 80 Указаний). Есть и такие категории работников, которые в списочную численность включаются, но не учитываются при расчете среднесписочной численности. К таковым относятся (п. 81.1 Указаний):

• женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам;
• лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Иными словами, нужно сначала рассчитать списочную численность без указанных лиц и на основании полученных данных определять среднесписочную численность.

Если все ваши работники трудятся на условиях полной занятости, то, зная списочную численность за каждый день, вы можете определить среднесписочную численность за месяц:

Если же у вас есть работники, которые работают неполное рабочее время по трудовому договору или по согласованию с вами (ст. 93 ТК РФ), то их среднесписочную численность нужно рассчитать пропорционально отработанному времени по следующей формуле (п. 81.3 Указаний):

Поясним на примере. Предположим, ваша организация работает по обычному графику: 5 дней в неделю с 8-ча­совым рабочим днем. И у вас есть один работник, который в конкретном месяце работал всего 3 недели по 3 рабочих дня в каждой, и другой работник, который весь месяц трудился по 4 часа каждый рабочий день. В месяце было 23 рабочих дня. Тогда среднесписочная численность этих работников составит:

За дни болезни и отпуска сотрудников, работающих неполное рабочее время, учитывается такое же количество часов, как и в их предыдущий рабочий день (п. 81.3 Указаний).

Работники, которые трудятся неполное рабочее время по инициативе работодателя, а также те, кому такой режим работы установлен в силу закона, например работники в возрасте 15—17 лет (ст. 94 ТК РФ), при расчете включаются как целые единицы, то есть учитываются по тем же правилам, что и работники, занятые полный рабочий день.

Имея сведения о среднесписочной численности теперь уже всех работников за каждый месяц, можно рассчитать показатель за год, который округляется до целых (пп. 81.4, 81.7 Указаний):

Кстати, если ваша организация была создана только в 2013 г. и работала не целый год, то при расчете среднесписочной численности в делителе заключительной формулы все равно должно быть 12 месяцев (п. 81.10 Указаний).

Когда еще может понадобиться среднесписочная численность

Среднесписочную численность также надо определять, в частности:

• для отражения этого показателя на титульном листе расчета РСВ-1 в графе «Среднесписочная численность» и расчета 4 ФСС в графе «Численность работников» (п. 5.14 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 28.12.2012 № 639н; п. 5.15 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 19.03.2013 № 107н). Если он превышает 50 человек, то страхователь обязан сдавать расчеты по страховым взносам в электронном виде (ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• для расчета авансовых платежей и налога на прибыль, уплачиваемых по месту нахождения обособленного подразделения (если для распределения выбран именно показатель «среднесписочная численность работников») (п. 2 ст. 288 НК РФ);
• для проверки возможности применения «льготы» при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий (чтобы полностью учесть затраты на приобретение электронно-вычислительной техники при вводе ее в эксплуатацию) (п. 6 ст. 259, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• для проверки возможности применения пониженных тарифов страховых взносов, освобождения от обложения НДС операций по реализации товаров, работ, услуг, освобождения от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 3 ст. 149, п. 3 ст. 381, п. 5 ст. 395 НК РФ).

Средняя численность

Как рассчитывается

Средняя численность формируется из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и «работающих» по ГПД (п. 77 Указаний). Как считать среднесписочную численность работников за месяц и за год, мы рассказали выше. Для подсчета совместителей за месяц используется та же формула, что и для работающих на условиях неполного рабочего времени. Полученные значения можно не округлять до целых, а оставлять для дальнейших вычислений с точностью до одного знака после запятой (п. 82 Указаний). А средняя численность лиц, с которыми заключены ГПД на выполнение работ, оказание услуг, за месяц рассчитывается аналогично среднесписочной численности работников исходя из срока действия договора (п. 83 Указаний).

Средние показатели за год и для совместителей, и для «работающих» по ГПД рассчитываются по формуле:

И когда вы будете знать все три средних показателя за год (по работникам, внешним совместителям и «работающим» по ГПД), то, просуммировав их, получите ту самую среднюю численность своих работников.

Когда может понадобиться средняя численность

Значение показателя «средняя численность работников»:

• рассчитывается для проверки соблюдения условий применения УСНО, ЕНВД, ЕСХН и патентной системы налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, подп. 1 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26, подп. 2 п. 2.1, подп. 4, 7 п. 5 ст. 346.2, п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
• используется вмененщиками, которые рассчитывают налог, исходя из физического показателя «количество работников, включая ИП» (ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218);
• используется предпринимателями на патенте при расчете налога, если потенциально возможный годовой доход определяется в зависимости от средней численности работников (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

***

Благодаря поправкам 2013 г. предприниматели, работающие в одиночку, не должны сдавать сведения о среднесписочной численности за прошедший год (п. 1 ст. 6, п. 23 ст. 1 Закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ). А ведь раньше из-за штрафа в 200 руб. предприниматели порой доходили до суда. ■

Календарь составлен для коммерческих организаций (кроме банков и страховых организаций) и предпринимателей.

В календаре указана конечная дата представления отчета. То есть ваша задача — сдать его не позднее этого дня.

Календарь составлен с учетом правила «выходного дня»: если день представления отчетности выпадает на выходной/праздничный день, то сдать эту отчетность нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за этим выходным/праздником (Постановление Госкомстата от 07.03.2d9f0fb № 18).

Условные обозначения:

ЮЛ — юрлица;

МП — малые предприятия;

МИП — микропредприятия;

СМП — субъекты малого предпринимательства (МП + МИП);

ОП — обособленные подразделения;

КФХ — крестьянские (фермерские) хозяйства;

с/х — сельскохозяйственный;

ФКО — финансово-кредитные организации;

УСНО(о) — организации, применяющие УСНО.

Новые формы выделены . Формы, по которым вы уже отчитывались ранее, — .

Непредставление (несвоевременное представление) статотчетности или указание в ней недостоверных сведений грозит должностным лицам организации штрафом в размере от 3d9f0fb до 5d9f0fb руб. (ст. 13.19 КоАП РФ) А возможно, еще придется и возмещать органам статистики убытки, понесенные ими из-за вашего небрежного отношения к отчетности (ст. 3 Закона от 13.05.92 № 2761-1).

И обратите внимание: календарь составлен на основании нормативно-правовых актов, действующих на дату подписания номера в печать. ■

Повышенные проценты при нарушении срока погашения кредита

: В вашем случае штрафные проценты нужно разделить на две составляющие. Первая — непосредственно сами проценты за пользование кредитными средствами (14% годовых), вторая — дополнительные платежи в размере 7% (21% - 14%), которые вы платите при нарушении сроков погашения кредита. Вторая часть платежа — это санкция за нарушение договорных обязательств (п. 1 ст. 811 ГК РФ; пп. 4, 15 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98). Такие затраты учитываем в составе внереализационных расходов в полном объеме (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Нормирование процентов по кредитной линии

: Здесь ситуация такая. Если процентная ставка по договору фиксирована, то нормировать проценты нужно исходя из ставки ЦБ, действующей на дату привлечения денег (п. 1 ст. 269 НК РФ). Но что подразумевается под привлечением средств, в Налоговом кодексе не уточняется. По разъяснениям Минфина и налоговиков, такой датой следует считать день фактического зачисления кредита на счет заемщика (Письма Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60; УФНС по г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031515@). При поэтапном поступлении заемных средств проценты нужно нормировать по каждому траншу отдельно, при этом в отношении каждой части применяется ставка ЦБ, действующая на дату ее получения (Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502).

Получается, что ваши аудиторы правы. Но это и к лучшему, ведь ставка рефинансирования в сентябре 2012 г. увеличилась до 8,25% (Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У). Поэтому вы можете дополнительно учесть в налоговых расходах еще часть процентов. Исправить ситуацию можно двумя способами: отразить разницу единовременно во внереализационных расходах текущего периода или подать уточненные налоговые декларации (подп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Кредит для выплаты дивидендов

: Учитывать такие расходы вы можете только в том случае, если готовы спорить с налоговиками и отстаивать свою позицию, в том числе и в суде. Дело в том, что Минфин в этом вопросе категоричен — такие затраты при расчете налога на прибыль не учитываются (Письма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152). При этом шансы отстоять расходы в суде весьма высоки. Ведь совсем недавно свое решение по этому вопросу озвучил Президиум ВАС (Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13). Он указал, что проценты по «дивидендному» кредиту могут учитываться при расчете налога на прибыль на общих основаниях.

Плата за неиспользованный лимит кредитной линии

: Сразу отметим: то, что такие суммы нужно нормировать, — точка зрения чиновников. Они не раз повторяли ее в своих письмах, указывая, что учитывать подобные расходы (если они выражены в процентах) нужно так же, как обычные проценты по долговым обязательствам (Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145). Как провести сам расчет, чиновники не уточнили. На практике налоговики считают так: они складывают все платежи, установленные в кредитном договоре (за исключением тех, которые установлены в твердой сумме), и сравнивают результат с предельными процентами, рассчитанными из норматива. Если вы согласны с чиновниками, поступайте так.

ШАГ 1. Определите общую сумму возникающих в рамках кредитного договора расходов за текущий месяц (квартал), размер которых установлен в процентном отношении.

ШАГ 2. Посчитайте предельный размер процентов, которые вы можете учитывать в налоговых расходах, исходя из норматива.

ШАГ 3. Сравните полученные результаты. Наименьшую из сумм учитывайте в расходах.

Но отметим, что мнение чиновников по этому вопросу весьма спорно. Ведь плата за неиспользованный лимит кредитной линии по своей сути не является процентами по долговому обязательству. Она начисляется не на сумму предоставленных банком денежных средств, а как раз наоборот — на остаток недоиспользованных кредитных средств в пределах выделенного лимита. По сути, это одна из услуг банка — он зарезервировал для вас определенную сумму средств и, раз вы ее не использовали, начислил вам плату за резервирование в размере 2%. А услуги банка, как известно, можно учесть в налоговых расходах без всяких ограничений. Кстати, аналогичного мнения придерживаются и арбитры (Постановление 2 ААС от 12.12.2011 № А17-1239/2011).

Подтверждение резидентства иностранных заимодавцев

: Существует ряд требований к оформлению такого документа.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Он должен быть выдан и подписан только должностными лицами определенного компетентного органа. К ним относятся (Письмо Минфина от 17.06.2010 № 03-08-13):

• министр финансов Республики Кипр;
• директор департамента внутренних доходов минфина Республики Кипр (Director of Inland Revenue Department);
• уполномоченные сотрудники районных налоговых органов округов Никосия, Лимассол, Ларнака (Officers of District Income Tax Office of Nicosia, Limassol, Larnaca).

ТРЕБОВАНИЕ 2. На документе должна стоять печать выдавшего его ведомства.

ТРЕБОВАНИЕ 3. Нужно, чтобы в этом документе был указан конкретный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. И конечно, дата выплаты дохода должна попадать в этот период. Если конкретный период не указан, считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ (Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-08-05/1).

И еще он должен быть переведен на русский язык (ст. 312 НК РФ).

Кстати, документ, подтверждающий постоянное местопребывание компании в Республике Кипр, не требует апостилирования (Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011596@).

Заполнение налогового расчета при выплате процентов иностранной компании

: Этот расчет (форма утверждена Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@) составляется не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал (месяц) (Письмо ФНС от 20.11.2009 № 3-2-14/20) и только за те периоды, в которых вы выплачивали проценты.

Изменение собственного капитала по контролируемой задолженности

: Сразу скажем, что пересчет расходов с начала года вам делать не нужно (Письма Минфина от 16.09.2010 № 03-03-05/158, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/343; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13).

А вот на 30.09.2013 вам нужно сравнить фактически начисленные проценты с предельным размером процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Обратите внимание, такой расчет делается в отношении процентов, начисленных за весь III квартал, то есть включая июль и август, независимо от того, что в этих месяцах СК был отрицательный.

Для этого сначала определяем коэффициент капитализации. Считаем его так:

Затем определяем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:

Если реальные проценты не превышают рассчитанный предельный показатель, то они будут учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме. В обратной ситуации в расходах признаем только проценты в размере установленного предела.

Задолженность перед российским банком иногда признается контролируемой

: Несмотря на то что кредитная организация никак не связана ни с вашей организацией, ни с вашим иностранным учредителем, задолженность по такому договору признается контролируемой. И причина тому — выданные иностранным учредителем поручительства (п. 2 ст. 269 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128359; Минфина от 01.06.2010 № 03-08-05, от 24.12.2009 № 03-08-05). Любопытно, что чиновники финансового ведомства в некоторых своих письмах дают иные разъяснения, признавая задолженность неконтролируемой (Письма Минфина от 21.06.2013 № 03-08-05/23521, от 25.09.2009 № 03-03-06/1/613). Но на наш взгляд, применять такой подход на практике весьма опасно. Во-первых, это не следует из норм НК. Во-вторых, позиция Минфина может измениться (как уже было и раньше). А помимо всего, по данному вопросу нет сформировавшейся судебной практики. Исходя из этого, делаем вывод: такую задолженность нужно признавать контролируемой. ■

Читаем НК, слушаем Минфин

Налоговый кодекс говорит о том, что потери от таких хищений можно списать только при условии, что нет виновных лиц и это документально подтверждено уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Так что одной инвентаризационной ведомости и объяснений материально-ответственных лиц о причинах выявленных недостач мало. А вот какие именно документы органа госвласти нужны, НК не говорит.

В одном из своих писем Минфин пояснил, что оправдать убытки от товарных потерь, возникших в розничной торговле с открытым доступом покупателей к товарам (разумеется, в случае если нет подозреваемых или обвиняемых), может постановление следователя органов внутренних дел (Письмо Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630):

• <или>о приостановлении уголовного дела;
• <или>о прекращении уголовного дела.

Однако с получением такого постановления на практике довольно много проблем. Органы внутренних дел либо вообще не принимают заявления о хищениях от коммерсантов, либо выносят постановления об отказе в возбуждении уголовного дела.

Ведь у сотрудников правоохранительных органов в данной ситуации нет возможности установить ни время, ни причины образования товарных недостач, ни виновных лиц. В итоге, не получив желаемого постановления следователя, торговая организация не может учесть недостачи в качестве расходов при расчете налога на прибыль.

Оглядываемся на суды

Однако с Минфином согласны далеко не все. Есть арбитражные суды, которые считают, что для учета убытков от хищений достаточно справки ОВД о том, что уголовное дело приостановлено в связи с неустановлением виновного лица (Постановление ФАС МО от 08.10.2012 № А40-15384/12-99-73). А совсем недавно несколько больших сетевых супермаркетов объединили свои усилия и обратились в Высший арбитражный суд с запросом о признании рассмотренных нами разъяснений Минфина не соответствующими Налоговому кодексу. И суд их поддержал.

Так, он признал Письмо Минфина недействующим (в той части, где говорится о необходимости подтверждения факта недостач в торговом зале постановлением следователя ОВД о приостановлении или прекращении уголовного дела) (Решение ВАС от 27.11.2013 № ВАС-13048/13).

Это, конечно, не решает полностью проблем со списанием недостач в торговых залах, но уже хоть что-то. Надеемся, что теперь подтвердить неустановление виновных лиц можно не только постановлением следователя о приостановлении или о прекращении уголовного дела, но и иными документами. К примеру, уже упоминавшейся нами справкой из ОВД.

***

В торговой сфере уже давно ждут поправок в Налоговый кодекс, разрешающих списывать потери в торговом зале по нормативам.

Подобная задача «по совершенствованию налогового законодательства» заявлена в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. (одобрены Правительством 30.05.2013) Но пока изменения в НК так и не внесены. ■

Будущее налога на имущество

Инспекция должна взять последние данные об инвентаризационной стоимости, поступившие к ней до 1 марта 2013 г., и умножить эту стоимость на коэффициент-дефлятор (ст. 3 Закона № 306-ФЗ; п. 1 ст. 3 Закона от 09.12.91 № 2003-1).

Напомним, что ранее инспекция должна была взять инвентаризационную стоимость по состоянию на начало года (которые ей предоставляли организации, ответственные за государственный технический учет) и просто умножить ее на ставку налога — без всяких коэффициентов. Ведь сама инвентаризационная стоимость год от года должна была корректироваться.

Несмотря на то, что поправки вступают в силу с 2014 г., по новым правилам налог на имущество инспекторы посчитают уже за 2013 г. (п. 5 ст. 8 Закона № 306-ФЗ), только имеющаяся «старая» инвентаризационная стоимость на коэффициент-дефлятор умножаться пока не будет.

Связана такая поспешность с тем, что по-старому налог уже нельзя рассчитать: у инспекций нет данных об инвентаризационной стоимости недвижимости на 1 января 2013 г. (Письмо ФНС от 01.04.2013 № БС-4-11/5665@)

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“С 01.01.2013 государственный технический учет объектов недвижимости на территории России не ведется. И инвентаризационную стоимость, с которой исчисляется налог на имущество, инспекциям неоткуда получить.

Это приводит к невозможности исчислить налог на имущество физлиц начиная с 2013 г. по правилам действующей редакции Закона № 2003-1 (ч. 8 ст. 47, гл. 5 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ; п. 9.1 ст. 85 НК РФ). Поэтому и были приняты поправки в этот Закон. Но обратите внимание, что с учетом коэффициента-дефлятора налог будет исчисляться только начиная с расчетов за 2014 г. (п. 6 ст. 8 Закона № 306-ФЗ)

При этом инвентаризационная стоимость будет умножаться на коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 г.

Однако в настоящее время Минэкономразвития установило несколько коэффициентов-дефляторов для конкретных налогов (Приказ Минэкономразвития от 07.11.2013 № 652). И среди них нет коэффициента для налога на имущество граждан. Эта проблема известна, и вариантов ее решения два:

• <если>Минэкономразвития внесет изменения в Приказ и установит коэффициент-дефлятор на 2014 г. для исчисления налога на имущество физических лиц, то в расчете налога за 2014 г. будет участвовать этот коэффициент;
• <если>изменений в Приказ не будет внесено, то коэффициент-дефлятор будет участвовать в расчете налога начиная с 2015 г.”.

Сами предельные ставки, закрепленные в Законе о налоге на имущество физлиц, остались без изменения.

Но учтите, что если ранее в вашей местности были установлены не максимальные ставки, то местные власти могли их повысить. К примеру, в 2013 г. выросли ставки налога на имущество в Москве (Закон г. Москвы от 23.10.2002 № 47). А значит, уже в 2014 г. придется платить больше.

Отметим, что внесенные поправки все равно не дают возможности рассчитать налог на имущество по всем объектам недвижимости. В частности, по тем, по которым у инспекций до 2013 г. не было данных об инвентаризационной стоимости. Это могут быть, к примеру, квартиры и иная недвижимость в домах-новостройках.

Изменения в сроках уплаты «имущественных» налогов

Кстати, планируется еще одно изменение. Изменится срок для уплаты налога на имущество физических лиц. Как известно, сейчас его надо уплачивать не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. По новым же правилам это надо будет делать не позднее 1 октября (ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ; п. 9 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1).

Такой же обновленный срок предусмотрен и для уплаты других «имущественных» налогов физических лиц — транспортного и земельного (абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ; пп. 3, 4 ст. 1 Закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ).

Однако по новым срокам платить «имущественные» налоги придется еще не скоро.

***

В любом случае о том, когда надо заплатить имущественный, транспортный и/или земельный налоги за тот или иной год, гражданам налоговая инспекция напомнит в уведомлении. ■

Переданная недвижимость — отступное

Возврат по договору денежного займа вместо денег недвижимости — это не что иное, как предоставление отступного (ст. 409 ГК РФ).

Цена, по которой недвижимость передается физлицу, определяется по усмотрению сторон, и стороны свободны в определении ее размера (ст. 409, п. 4 ст. 421 ГК РФ). В частности, они могут указать в соглашении, что предоставленное отступное полностью погашает всю задолженность по договору займа (включая проценты). При этом стоимость отступного:

• <или>равна сумме этой задолженности;
• <или>превышает эту задолженность, но гражданин не обязан возмещать организации разницу.

Разница в стоимости — не доход

При получении недвижимости, по стоимости равной долгу по займу или превышающей его, облагаемого НДФЛ дохода у гражданина формально не возникает. В первом случае — потому что по бумагам нет экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). А во втором — такой вид дохода, как сумма разницы в цене при предоставлении отступного, не поименован в НК РФ (п. 1 ст. 208 НК РФ). А по общему правилу доход физлица — это экономическая выгода, определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Кроме того, налоговики не могут проверить цену сделки на рыночность, поскольку НДФЛ в этом случае — непредпринимательский (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Однако в случае проверки налоговики могут посчитать, что доход у физлица в такой ситуации все-таки есть. Тогда они доначислят физлицу НДФЛ, а организацию оштрафуют за неисполнение обязанностей налогового агента. А оснований к этому у них может быть несколько:

• при наличии указанной в соглашении об отступном разницы между суммой погашаемой задолженности и ценой недвижимости налоговики могут расценить эту разницу как доход гражданина в натуральной форме, приравняв ранее выданный гражданином заем к частичной оплате недвижимости (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ);
• если будет обнаружено, что гражданин и организация — взаимозависимые лица (например, он ее директор или учредитель с долей более 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ)), то при получении недвижимости у гражданина может возникнуть доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Но напомним, что начисление НДФЛ с такого дохода возможно, только если у вашей организации была аналогичная недвижимость и она была продана невзаимозависимому лицу по более высокой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ);
• в занижении стоимости недвижимости по сравнению с ее рыночной ценой налоговики могут усмотреть получение организацией и гражданином необоснованной налоговой выгоды (пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). И доначислить налоги обоим. Гражданину, как мы уже сказали, — НДФЛ. А организации — НДС (кроме случаев передачи жилого дома, квартиры, земельного участка, долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146, подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ)) и налог на прибыль (налог при УСНО), поскольку передача недвижимости в такой ситуации — обычная реализация (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

***

Имейте в виду, что если договор займа был процентный и задолженность по процентам, как и сам заем, гасится передачей отступного, то сумма погашенной задолженности по процентам на дату получения гражданином недвижимости по акту приема-передачи — это его доход, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ; ст. 409 ГК РФ).

Если удержать этот НДФЛ не из чего (вы не выплачиваете какие-либо деньги гражданину), то не позднее 31 января года, следующего за годом получения гражданином дохода, нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и сумме налога (пп. 1, 5 ст. 226 НК РФ). Соответственно, гражданин должен будет уплатить налог самостоятельно на основании подаваемой в ИФНС налоговой декларации (подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ). ■