После отзыва лицензии у банка, в котором хранились деньги организации или предпринимателя (либо наоборот — был взят кредит), у бухгалтеров неизбежно возникают вопросы. На самые интересные из них, которые не были освещены в статье, опубликованной в , 2014, № 1, мы ответим.

Остаток на расчетном счете придется выводить самостоятельно

: В вашем случае надо определять нужные вам суммы расчетным путем. Так, для того чтобы выйти на остаток зависших в банке денег, нужно:

• взять последнюю банковскую выписку, определить остаток денег на конец дня — это и будет отправной точкой ваших расчетов;
• определить сумму всех платежей, проведенных банком после этой даты, которые дошли до получателей. Для этого свяжитесь с контрагентами, налоговой, фондами и всеми, кому вы перечисляли деньги. Сумму проведенных платежей вычитаете из остатка денег, указанного в вашей последней имеющейся банковской выписке.

Кстати, если деньги по вашей платежке были списаны с расчетного счета, однако не дошли до получателя и зависли на корсчете банка, вы имеете право требовать их с банка — ведь он не исполнил ваше поручение;

• запросить у контрагентов, от которых было возможно получение денег в период между последней банковской выпиской и отзывом лицензии у банка, копии платежек, проведенных банком контрагента (разумеется, если деньги по этим платежкам не вернулись). Эту сумму надо прибавить к той, которая у вас получилась ранее.

В итоге вы получите сумму, которую можете требовать с банка, а заодно и восстановите пробелы в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Как получить отсрочку по уплате налогов

: Это возможно, но отсрочка уплаты налога (или нескольких налогов) предоставляется только в части, не превышающей величину чистых активов компании (пп. 2.1, 4 ст. 64 НК РФ).

Считая свои чистые активы, учтите, что деньги, зависшие в банке с отозванной лицензией, не должны считаться активами. Ведь требуется создать резерв по сомнительным долгам, который автоматически обнулит остаток безналичных денежных средств (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Если чистые активы организации больше, чем сумма налогов, по которой вы просите отсрочку, можете подать в налоговую службу заявление и пакет документов, но ждать решения придется до 30 рабочих дней (подп. 3—5 п. 2, пп. 5, 5.1, 6 ст. 64 НК РФ). Однако учтите, что отсрочка по уплате налогов не бесплатна. За нее придется платить проценты, рассчитываемые исходя из 1/2 ставки ЦБ (сейчас она — 8,25%), и получить ее можно не более чем на год (пп. 2.1, 4 ст. 64 НК РФ).

Некоторые организации надеются на получение бесплатной отсрочки по уплате налогов, которая предоставляется в случае причинения организации ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 64 НК РФ). Но отзыв лицензии у банка и, как следствие этого, отсутствие денег у организации нельзя назвать такими обстоятельствами.

При получении денег от АСВ вклад вернут с процентами

: Сумма процентов, которые компенсирует АСВ, не зависит от того, когда по условиям этого договора банк должен был начислять проценты: в конце срока, ежемесячно или ежеквартально.

Ведь с момента отзыва у банка лицензии считается, что наступил срок исполнения обязательств банка перед вкладчиками (ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1 (далее — Закон № 395-1)). Поэтому проценты по депозиту будут начислены по ставкам, зафиксированным в вашем договоре с банком, за период, истекший со дня размещения депозита до дня отзыва лицензии у банка (не включая сам день отзыва лицензии) (п. 1 ч. 9 с. 20 Закона № 395-1). И все причитающиеся проценты по вкладу (начисленные по день, предшествующий дню отзыва лицензии) причисляются к основной сумме вклада и включаются в расчет страхового возмещения.

Но не забудьте, что максимальная сумма, покрываемая страховкой (включая проценты), составляет 700 тыс. руб.

Металлические счета и неименные сберегательные сертификаты не страхуются ни у кого

: Вклад, удостоверенный сберегательным сертификатом, страхуется, только если этот сертификат именной (он является разновидностью банковского вклада (ст. 836 ГК РФ)).

Металлические счета тоже не застрахованы, ведь страхуется денежная сумма, а на таких счетах учитывается определенное количество драгоценных металлов.

Также не застрахованы государством (ст. 5 Закона № 177-ФЗ):

• любые вклады на предъявителя, в том числе удостоверенные сберегательной книжкой на предъявителя;
• деньги, переданные банку в доверительное управление;
• вклады в зарубежных филиалах российских банков.

Вклады имеет смысл дробить и класть в разные банки

: «Дробильщики», к которым полиция предъявляет претензии, — это вовсе не те, кто свои деньги распределил по вкладам, открытым в разных банках. Это те, кто, узнав о предстоящем отзыве лицензии у банка, перевел часть денег (превышающую страхуемую сумму 700 тыс. руб.) со своего вклада на счета других физических лиц. Будь то родственники или друзья. Такие лжевкладчики возмещения не получат: АСВ не учтет их при составлении реестра страховых выплат и может расценить это как попытку воровства средств фонда страхования вкладов.

Кстати, организации в период нестабильности в банках (когда они уже не проводят сторонние платежи) нередко пытаются «раскидать» деньги со своего расчетного счета на счета физлиц, открытые в том же банке. Иногда сотрудники банка идут на это, что тоже может рассматриваться как мошенничество (ст. 159 УК РФ). Однажды генерального директора компании — клиента банка приговорили к 2,5 годам лишения свободы условно за подобные действия.

А вот если физическое лицо, даже если оно зарегистрировано как предприниматель, откроет вклады в разных банках, это никакое не мошенничество. Поэтому АСВ должно выплатить страховку по каждому банку в сумме, не превышающей 700 тыс. руб. (но не более суммы остатка денег на вкладах) (п. 4 ст. 11 Закона № 177-ФЗ). То есть если деньги были размещены в двух лопнувших банках, к примеру, в каждом по 800 тыс. руб., то сумма страховки составила бы 1 млн 400 тыс. руб. А если 1 млн 600 тыс. руб. хранились в одном банке, сумма страховки была бы 700 тыс. руб.

Нет банка — нет кредита? Вовсе не так

: Ваши сомнения обоснованны. Ведь при отзыве лицензии долги не испаряются.

В период после дня отзыва лицензии и до дня банкротства или ликвидации банк имеет право взыскивать и получать задолженность, в том числе по ранее выданным кредитам (ст. 20 Закона № 395-1).

В некоторых случаях временная администрация банка сообщает о предоставлении небольших «кредитных» каникул — времени, когда можно не платить обязательные кредитные платежи без опасений штрафных санкций. Так, к примеру, в случае с отзывом лицензии у «Мастер-Банка» «бесштрафный» период был установлен с 20.11.2013 по 02.12.2013 (сайт «Мастер-Банка»). А после этого времени деньги нужно было перечислять по реквизитам «Мастер-Банка», указанным специально для этого на его сайте.

В рамках процедуры банкротства (если оно будет инициировано) конкурсный управляющий вправе заключать договоры уступки требования независимо от основания возникновения обязательства (гл. 24 ГК РФ; ст. 140 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Поэтому наверняка кредиты, не погашенные на момент проведения банкротства, будут уступлены (проданы) другой организации. Об этом вас должны письменно известить (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Никакого нового договора вам подписывать не нужно.

После того как ваш долг перейдет к новому кредитору, он сможет требовать от вашей организации исполнения договора. И тогда платежи по кредиту вы будете перечислять уже по реквизитам, которые вам даст новый кредитор.

У организации вклад и кредит в одном банке: зачет невозможен

: К сожалению, такое обращение будет бесполезно. С момента отзыва у кредитной организации лицензии подобный зачет запрещен (ст. 20 Закона № 395-1; п. 22.10 Положения ЦБ от 09.11.2005 № 279-П; п. 10 ст. 50.40 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ). Это означает, что вам придется погашать кредит в обычном порядке. А вот свои деньги на расчетном счете вам придется «доставать» из банка в ходе конкурсного производства и в рамках процедуры банкротства (если оно будет инициировано) (п. 1 ст. 50.28 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ).

Кредитор новый, а условия кредита — старые

: Новый кредитор должен исполнять первоначальный кредитный договор. К нему лишь переходят права и обязанности банка, с которым вы изначально заключали договор. Поэтому если новый банк (ваш новый кредитор) захочет изменить условия договора и они будут невыгодны вам, то он сможет сделать это, только если:

• <или>вашим первоначальным договором была предусмотрена такая возможность;
• <или>обратится в суд с требованием об изменении условий договора и докажет его обоснованность.

Но даже если ваш новый кредитор уведомил вас о том, что хочет изменить условия договора, это не повод вообще не платить по кредиту. Вы можете не согласиться с его решением, оспорить его в суде, однако нужно выполнять обязательства, взятые на себя по первоначальному договору. Иначе вам грозят финансовые санкции, а также иные неприятности. Так, нередко в кредитных договорах прописывают, что в случае систематических нарушений платежной дисциплины банк вправе потребовать единовременного погашения кредита.

Вклад + кредит в одном банке: сколько даст АСВ предпринимателю

: Нет, вы не сможете получить такую сумму от АСВ. Поскольку у вас был взят в том же банке кредит, Агентство по страхованию вкладов сумму возмещения вам посчитает за вычетом ваших «кредитных» обязательств (п. 7 ст. 11 Закона № 177-ФЗ).

ШАГ 1. Определяется сумма долга банка перед вами. Для этого к сумме средств на ваших счетах прибавляются проценты (если они предусмотрены договором).

ШАГ 2. Определяется размер встречных требований банка к вам. При этом учитываются:

• сумма основного долга, оставшаяся непогашенной;
• проценты, подлежащие уплате исходя из условий договора по день, предшествующий дню отзыва лицензии;
• штрафные санкции за несвоевременное погашение кредита (если они были).

ШАГ 3. Определяется положительная разница между суммами, полученными в шаге 1 и в шаге 2. АСВ выплатит вам сумму в пределах 700 тыс. руб.

Так что вы получите от агентства около 200 тыс. руб.

Имейте в виду, что кредит должен считаться погашенным. Это будет видно из справки с расчетом суммы полученного вами возмещения (которую вы получите в АСВ).

Кстати, иногда временная администрация банка (его правопреемник или новый кредитор, выкупивший ваш кредит) продолжает требовать внесения платежей по кредиту, сумма которого фактически была вычтена АСВ при определении суммы страхового возмещения. Но суды считают, что это неправомерно (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.08.2013 № 11-24462).

От АСВ получено возмещение: что с налогами?

: В общем и целом вы правы. Когда вам возвращают лишь ваши деньги, никакой экономической выгоды (дохода) у вас не возникает (статьи 41, 213 НК РФ; Закон № 177-ФЗ).

Таким образом, в налоговую базу включать полученные суммы не нужно. Причем независимо от того, применяете вы общий режим или перешли на упрощенку.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Полученные от АСВ деньги, которые хранились предпринимателем в банке, у которого отозвана лицензия, не могут быть отнесены ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому они не подлежат налогообложению при применении упрощенной системы”.

Но учтите, что в налоговую базу придется включить проценты, начисленные на дату отзыва лицензии у банка по «предпринимательским» вкладам и счетам:

• <если>вы применяете упрощенку — в качестве внереализационного дохода нужно учесть всю сумму начисленных процентов (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 19.05.2011 № 03-11-11/131);
• <если>вы применяете общую систему налогообложения, то НДФЛ будут облагаться только проценты, выплачиваемые по повышенным ставкам. Ведь в данном случае «предпринимательские» проценты облагаются НДФЛ на тех же условиях, которые действуют для расчета налога с процентов по вкладам обычных физических лиц (ст. 214.2, п. 27 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2008 № 03-04-05-01/416).

Вы получили требование об уплате недоимки

На что же обратить внимание?

Требование не содержит обязательной информации

К такой информации относятся следующие сведения (п. 4 ст. 69 НК РФ):

• сумма недоимки;
• сумма пеней, набежавших на момент выставления требования;
• основания взимания недоимки (со ссылкой на законодательство);
• срок исполнения данного требования;
• последствия его неисполнения.

Если этих сведений нет в требовании (приложение № 2 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@) и нет отсылки к «послепроверочному» решению, декларации или налоговому уведомлению, то можно говорить о незаконности данного требования (п. 52 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57); см., например, Постановление ФАС ВСО от 02.11.2011 № А19-254/11).

Кстати, есть еще один важный нюанс, связанный с требованием. Если вы его уже получили, а затем сумма вашей задолженности изменилась (неважно, в сторону уменьшения или увеличения) и налоговики прислали вам еще одно требование, посмотрите, чтобы оно было именно уточненным (в нем должно быть упоминание о первоначальном требовании) (ст. 71 НК РФ). А то фискалы иногда хитрят и вместо уточненного требования выставляют повторное, тем самым искусственно увеличивая сроки, отведенные им для принудительного взыскания задолженности. Обнаружив «подмену» требования, пишите жалобу в УФНС. Ведь, как показывает практика, подобные действия налоговиков есть не что иное, как нарушение прав плательщиков (см., например, Постановления ФАС ЦО от 08.02.2013 № А68-6724/2012; ФАС СКО от 23.07.2013 № А53-23985/2012; ФАС УО от 07.08.2012 № Ф09-6724/12).

Вы получили решение о взыскании долга за счет денег или деньги уже списаны в бесспорном порядке

Здесь обратите внимание на следующие моменты.

Если недоимку по требованию вы не погасили, то налоговикам отводится 2 месяца после истечения срока, указанного в требовании, на принятие решения о взыскании и направление инкассовых поручений в банки, где у вас открыты счета (пп. 2, 3 ст. 46 НК РФ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@). На основании этих «инкассок» деньги списываются в бесспорном порядке (п. 4 ст. 46 НК РФ). Копию решения о взыскании налоговики должны вручить вам лично или направить по почте в течение 6 рабочих дней после принятия этого решения (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Так это выглядит в теории, но, как известно, практика часто отличается от теории. И при проведении данной процедуры налоговики совершают ошибки, которые могут послужить поводом для отмены взыскания. Например:

• <или>дата решения о взыскании отстоит от даты истечения срока, указанного в требовании, более чем на 2 месяца, то есть решение считается недействительным (п. 3 ст. 46 НК РФ). К примеру, согласно требованию недоимку вам предлагалось погасить до 20.11.2013, а решение о взыскании датировано 07.02.2014;
• <или>решение о взыскании вы получили раньше, чем требование об уплате (см., например, Постановление ФАС УО от 03.10.2013 № Ф09-10180/13), или требование вы вообще не получили (см., например, Постановления ФАС ЦО от 26.07.2011 № А35-9210/2010; ФАС УО от 25.03.2011 № Ф09-1310/11-С3; ФАС МО от 20.01.2011 № КА-А41/17022-10). То есть вам не предоставили возможности добровольно погасить недоимку;
• <или>налоговики пропустили срок направления инкассовых поручений (см., например, Постановления ФАС МО от 25.11.2011 № А41-6146/11; ФАС УО от 14.05.2013 № Ф09-2728/13). К сожалению, пропуск срока вы можете обнаружить тогда, когда банк спишет деньги с вашего счета: если требование вы все-таки получили, то вы знаете дату, не позднее которой налоговики должны вынести решение и направить в банк инкассовые поручения. А банк списал деньги с ваших счетов позже этой даты, несмотря на то что средств на счете хватало для погашения недоимки (то есть вашей вины в том, что поручение налоговиков исполнено позже, нет).

Конечно, в этом случае имеет смысл выяснить в банке, кто не прав: сам банк, запоздавший с исполнением, или все-таки налоговики (это будет видно по дате поступления в банк «инкасски» (приложение № 4 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П), копию которой вы получите от банка);

• <или>налоговики должны были прекратить процедуру взыскания, например, если выставленное ими требование было признано незаконным, но не сделали этого (см., например, Постановление ФАС ЦО от 18.03.2011 № А54-4430/2009С5).

А случается и такое: деньги списаны с вашего расчетного счета в бесспорном порядке, а решение о взыскании вы вообще не получали. Это тоже основание для отмены взыскания.

Вы получили решение о взыскании недоимки за счет имущества

Какие же нарушения могут допустить налоговики здесь?

Нарушен срок принятия решения

Решение о взыскании за счет имущества налоговики должны принять в течение года после окончания указанного в требовании срока, отведенного для уплаты недоимки (п. 1 ст. 47 НК РФ). Пропущенный срок — повод для отмены решения (см., например, Постановление ФАС СКО от 11.05.2012 № А32-15879/2011).

Нарушена последовательность действий, связанных со взысканием

Здесь все просто: взыскать сумму недоимки за счет имущества налоговики могут только в случаях, когда (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ):

• <или>у вас нет денег на банковских счетах или их недостаточно для погашения недоимки;
• <или>у инспекторов нет сведений о ваших банковских счетах.

То есть если в ИФНС есть информация о ваших счетах, то взыскание за счет имущества происходит исключительно после проведения процедуры взыскания за счет денежных средств.

При этом иногда налоговики допускают следующие процедурные ошибки:

• <или>выносят решение о взыскании за счет имущества, не принимая перед этим решение о взыскании недоимки за счет денег (см., например, Постановления Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11, от 05.02.2013 № 11254/12; ФАС МО от 04.06.2012 № А40-101667/11-140-430);
• <или>выносят решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, при этом не приложив всех усилий для взыскания недоимки за счет его денег (например, при наличии информации о счетах плательщика, открытых в нескольких банках, инспекторы направляли «инкасски» только в один банк) (см., например, Постановления ФАС ЦО от 05.05.2011 № А48-3847/2010; ФАС УО от 17.03.2011 № Ф09-1180/11-С3; ФАС ВСО от 10.09.2013 № А19-1319/2013);
• <или>пытаются сделать все и сразу, то есть взыскать недоимку сразу и за счет денег, и за счет имущества (см., например, Постановление ФАС ЦО от 07.06.2011 № А68-9542/07-420/13);
• <или>выносят решение о взыскании недоимки в период действия обеспечительных мер в виде приостановления «послепроверочного» решения ИФНС (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 20.09.2013 № А27-2870/2012; ФАС УО от 31.01.2010 № Ф09-11648/10-С3; ФАС ВСО от 12.01.2011 № А19-29315/09). Кстати, это касается не только взыскания за счет имущества, но и взыскания за счет денег.

Что делать, если вы не согласны с налоговиками

Если вы столкнулись с любой из вышеперечисленных ситуаций и хотите, чтобы требование/решение о взыскании было признано недействительным, напишите соответствующую жалобу в УФНС вашего региона (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Передать жалобу в УФНС нужно через свою ИФНС (п. 1 ст. 139 НК РФ). Срок для обжалования большой — год с момента получения вами требования/решения о взыскании (п. 2 ст. 139 НК РФ), но тянуть с представлением жалобы мы не советуем. Ведь тогда практически теряется смысл ее подачи, так как к тому моменту, когда вы «раскачаетесь», налоговики уже завершат процедуру взыскания.

Заявление в суд вы сможете подать, только если:

• <или>вас не устроило решение УФНС по вашей жалобе;
• <или>вы не получили в срок решение по жалобе. На рассмотрение жалобы отводится 15 рабочих дней со дня ее получения из ИФНС. На передачу вашей жалобы в УФНС у инспекции есть 3 рабочих дня с момента ее подачи (п. 1 ст. 139 НК РФ). А решение по результатам этого рассмотрения вам должны направить в течение 3 рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ). Кстати, срок рассмотрения может быть продлен еще максимум на 15 рабочих дней. Поэтому, если вы видите, что все сроки уже прошли, а решение по своей жалобе вы так и не получили, свяжитесь с УФНС и выясните, на какой стадии это решение. Если вам ответят, что оно уже направлено в ваш адрес, попросите номер почтового идентификатора — возможно, УФНС сделало все вовремя, а ожидаемый вами документ просто «задержался» на почте.

На обращение в суд у вас есть 3 месяца (п. 4 ст. 198 АПК РФ):

• <или>с даты получения не устроившего вас решения УФНС;
• <или>с даты, когда вы должны были получить решение УФНС по вашей жалобе, но не получили.

Имейте в виду, что в случае пропуска сроков для подачи искового заявления/жалобы вам могут их восстановить при наличии уважительных причин (п. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 2 ст. 139 НК РФ). Для этого подайте соответствующее ходатайство в суд или УФНС.

Кстати, налоговики, пропустившие сроки на досудебное взыскание, тоже могут обратиться в суд с заявлением о взыскании:

• <или>в течение 6 месяцев после истечения срока уплаты, отраженного в требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ), если пропущен срок вынесения решения о взыскании за счет денег;
• <или>в течение 2 лет по истечении срока, обозначенного в требовании (п. 1 ст. 47 НК РФ), если пропущен срок вынесения решения о взыскании за счет имущества.

При опоздании с подачей заявления в суд у налоговиков останется только одна возможность взыскать с вас недоимку — обратиться в суд с ходатайством о восстановлении срока подачи данного заявления (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Правда, в этом случае им придется доказать суду, что причина пропуска была уважительной.

***

Если налоговики нарушат срок направления требования на уплату недоимки, то данный факт вы тоже можете отразить в своей жалобе. Правда, это имеет смысл делать лишь при наличии других процедурных нарушений при взыскании. Ведь если нарушен срок направления требования, но при этом соблюдены общие сроки, отведенные на взыскание, УФНС/суд, скорее всего, будет не на вашей стороне (см., например, Постановление Президиума ВАС от 01.11.2011 № 8330/11; п. 31 Постановления № 57).

Нет доходов — нет и минимального налога

: Действительно, ни за 2012 г., ни за 2013 г. налог при УСНО вам платить не нужно. Ведь упрощенцы по итогам года платят (пп. 2, 5, 6 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20 НК РФ):

• <или>налог в размере 15% с разницы между доходами и расходами;
• <или>минимальный налог в размере 1% от доходов. Это в том случае, если сумма исчисленного за год налога при УСНО ((доход – расход) х 15%) окажется меньше суммы минимального налога.

А поскольку в вашем случае доходов нет, то и налог платить не с чего.

Теперь что касается декларации за 2012 г. Организации должны представлять декларацию по УСНО не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Понятно, что срок вы нарушили. Поэтому при подаче в 2014 г. декларации за 2012 г. вам придется уплатить штраф. Но поскольку у вас нет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то сумма штрафа будет минимальной — 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

А вот подавать нулевую декларацию по УСНО и не показывать в ней и в Книге учета (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н) расходы, которые были на самом деле, мы вам не советуем. Конечно, если очень хочется, то вы можете не показывать расходы, это ваше право. Никаких штрафов за это нет. Но сделав так, вы навредите сами себе, поскольку:

• лишите себя возможности перенести убыток на будущее и тем самым уменьшить налог при УСНО. Ведь убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за годом его получения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). А если вы спрячете свои расходы, то вам просто придется платить налог в большей сумме;
• будет достаточно проблематично включить эти расходы в декларацию другого периода, например того, в котором появятся доходы. И не исключено, что налоговики при проверке эти расходы из декларации исключат как раз из-за того, что они не относятся к текущему периоду (п. 1 ст. 54, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кстати, Минфин неоднократно указывал, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105). И хотя эти разъяснения были даны в отношении декларации по налогу на прибыль, они применимы и к декларации по УСНО.

«Прибыльные» убытки на упрощенке учесть нельзя

: В гл. 26.2 НК РФ прямо указано, что убытки, полученные при применении других режимов налогообложения (ОСНО или ЕСХН), не принимаются при переходе на упрощенку (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Так что, когда вы будете подавать декларацию по УСНО за 2014 г., вы не должны показывать в ней убыток от ОСНО.

Учесть убыток, полученный на общем режиме, вы можете только в том случае, если обратно вернетесь на этот режим. Например, в течение ближайших 8 лет и при условии, что у вас будет прибыль. Ведь срок переноса убытка ограничен 10 годами, следующими за тем календарным годом, в котором получен этот убыток (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Теперь что касается ежегодной подачи отчетности с убытками по ОСНО. Если речь идет о декларации по налогу на прибыль, то, разумеется, после перехода на УСНО вы ее представлять в ИФНС не должны.

Если же речь идет о сдаваемой бухгалтерской отчетности, то здесь не имеет значения применяемая система налогообложения. В балансе и в отчете о прибылях и убытках за 2013 г. вы показываете убыток, который у вас сформировался по правилам бухгалтерского учета, а не налогового. И в связи с переходом на УСНО у вас в принципе ничего не должно поменяться в ведении бухучета. Изменения могут быть только в том случае, если вы захотите вести бухучет в упрощенном порядке, выбрав кассовый метод (п. 5 ПБУ 1/2008; п. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99). Но мы не советуем вам так делать, поскольку бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод при УСНО — это не одно и то же. Поэтому лучше продолжайте вести полноценный бухучет.

Разницу между минимальным налогом и налогом при УСНО можно учесть когда угодно

: Если у вас в прошлых годах не было убытков, то вам опасаться нечего. Претендентами на выездную проверку являются организации, которые в бухгалтерской или налоговой отчетности отражали убытки на протяжении нескольких лет (п. 2 разд. 4 Концепции, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Прежде чем назначить выездную проверку, налоговики обычно или вызывают организации на так называемые убыточные комиссии, или присылают письмо с просьбой либо перепроверить налоговые показатели, либо представить пояснения (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). Но если у вас все доходы и расходы в Книге учета отражены правильно, то вам бояться нечего. Вы просто готовите письмо, в котором и объясняете причину полученного убытка — превышение минимального налога над налогом при УСНО.

Но если вам не хочется привлекать внимание налоговиков, то вы можете разницу между минимальным налогом и налогом при УСНО учесть в том году, в котором списание этой разницы не приведет к возникновению убытка. Ведь НК не устанавливает конкретный период, в течение которого эта разница может быть учтена в расходах при УСНО. В Кодексе сказано лишь, что упрощенец имеет право в следующие налоговые периоды включить эту разницу в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, переносимых на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Против такого учета не возражает и Минфин. Более того, он считает, что в расходах одного года вы можете учесть разницы сразу за несколько лет (например, в 2014 г. можно учесть разницы за 2011—2013 гг.) (Письмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).

Авансовые платежи при УСНО за счет убытков не уменьшишь

: Да, в течение 2014 г. по итогам каждого отчетного периода вы должны будете уплачивать авансовые платежи в общем порядке. То есть вы будете рассчитывать их без учета убытка за 2013 г., так как убытки принимаются в уменьшение налоговой базы при УСНО только по итогам года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письма ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@; Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

Что же касается уплаченных авансовых платежей, то не беспокойтесь — они не пропадут. Если по итогам 2014 г. вам тоже придется платить минимальный налог, то уплаченные авансовые платежи вы можете зачесть в счет уплаты (ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231):

• <или>минимального налога за 2014 г. (Постановление Президиума ВАС от 01.09.2005 № 5767/05) Но имейте в виду, что заявление о зачете надо подать в ИФНС заранее, чтобы к сроку уплаты налога (к 31 марта 2015 г. (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ)) налоговики уже приняли решение о зачете. Иначе возможно начисление пеней. Ведь минимальный налог будет считаться уплаченным со дня вынесения ИФНС решения о зачете сумм излишне уплаченных авансовых платежей в счет исполнения обязанности по уплате минимального налога (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В принципе, налоговики должны принять решение о зачете в 10-днев­ный срок со дня получения от вас заявления (п. 4 ст. 78 НК РФ). Но они часто эти сроки нарушают. Поэтому подайте заявление как минимум за месяц до срока уплаты. Вместе с заявлением о зачете желательно подать и декларацию по УСНО, чтобы налоговики сразу увидели сумму минимального налога, которую вы должны уплатить (она указывается по строке 090 раздела 1 декларации), и не задавали лишних вопросов;
• <или>авансовых платежей 2015 г.

Принято решение о проведении реорганизации: что дальше

В течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о проведении реорганизации необходимо уведомить:

• налоговый орган по месту нахождения организации по форме Р12003 (в Москве и Санкт-Петербурге — ИФНС, занимающуюся регистрацией юридических лиц) (п. 1 ст. 60 ГК РФ; ст. 13.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Необходимо отметить, что в случае слияния или присоединения уведомление в регистрирующий орган подает только одно из реорганизуемых юридических лиц. Это может быть:

• <или>юридическое лицо, которое последним приняло решение о реорганизации;
• <или>юридическое лицо, определенное решением о реорганизации.

В этом случае к уведомлению нужно приложить решения о реорганизации всех лиц, участвующих в реорганизации.

• внебюджетные фонды (ФСС и ПФР). Уведомление можно подать в произвольной форме. Закон не устанавливает требований к его содержанию. К сообщению можно приложить копию решения о реорганизации, чтобы у фондов не возникало вопросов (п. 3 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
• кредиторов. После внесения записи в ЕГРЮЛ о том, что организация находится в стадии реорганизации, надо уведомить кредиторов. Для этого один раз в месяц на протяжении 2 месяцев необходимо публиковать в «Вестнике государственной регистрации» уведомление о реорганизации (п. 6 ст. 15 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 5 ст. 51 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; Письмо ФНС от 06.02.2007 № ЧД-6-09/80@). Если в реорганизации участвуют два юрлица и более, то это сообщение от имени всех организаций, участвующих в реорганизации, может разместить та компания, которая приняла решение о реорганизации последней, либо та, которая уполномочена на это решением о реорганизации.

Вдобавок нужно письменно сообщить каждому известному кредитору о начавшейся реорганизации. Сделать это нужно в течение 5 дней после направления уведомления в налоговый орган (п. 2 ст. 13.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Уведомить госорганы и кредиторов важно вот почему:

• возникшие в результате реорганизации компании не могут быть зарегистрированы ранее, чем будет размещено второе уведомление в «Вестнике государственной регистрации»;
• неуведомление налогового органа и кредиторов может стать причиной отказа внести запись в ЕГРЮЛ о завершении реорганизации (создании и прекращении в результате ее проведения юридических лиц) (п. 6 ст. 15 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);
• за просрочку с уведомлением налогового органа руководителю в лучшем случае может быть вынесено предупреждение, а в худшем — его оштрафуют на сумму 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ);
• непредставление (равно как и непредставление в срок) во внебюджетные фонды сведений о начавшейся реорганизации может быть основанием для наложения на руководителя штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ)

Разбираемся с работниками и подаем индивидуальные сведения в ПФР

Трудовые договоры в связи с реорганизацией не прекращаются, но у работника в этом случае есть право отказаться от продолжения работы. Срок уведомления работников о предстоящей процедуре реорганизации не ограничен, но очевидно, что лучше сделать это заранее — как только будет принято решение о реорганизации (ст. 75, п. 6 ст. 77 ТК РФ).

Из ТК РФ следует, что о предстоящей реорганизации нужно уведомить работников всех компаний, участвующих в реорганизации, включая и тех работников, которых не коснутся изменения, связанные с реорганизацией. Например, работников организации, к которой присоединяется другое юридическое лицо, ведь по закону у них также есть право отказаться от продолжения работы.

В течение месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня подачи документов на государственную регистрацию реорганизации реорганизуемая компания должна представить в территориальный орган ПФР сведения о страховом стаже и страховых взносах на всех работников реорганизуемой компании.

Если в связи с реорганизацией какие-то работники уволились, то сведения о них в этот же срок тоже нужно представить в ПФР. Если реорганизация проводится в форме присоединения, то срок подачи в ПФР этих сведений — не позднее дня подачи документов на регистрацию прекращения деятельности присоединяемого лица (п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

В арбитражной практике есть решение, из которого следует, что срок подачи индивидуальных сведений, установленный п. 3 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ, является дополнительным и не отменяет «обычный» срок подачи сведений — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; Постановление ФАС СЗО от 14.01.2011 № А56-94647/2009). Поэтому если «внутри» месяца, считая со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), наступил срок сдачи сведений персонифицированного учета, то нужно подать их в общем порядке.

Как решение о реорганизации повлияет на отчетность

Даже если принято решение о реорганизации, компания продолжает составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность, а если это предусмотрено внутренними документами организации, то и промежуточную отчетность, а также отчитываться по налогам и страховым взносам в штатном режиме.

В то же время в бухгалтерской отчетности должна появиться дополнительная информация, связанная с начавшейся реорганизацией.

Во-первых, если решение о реорганизации принято после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, необходимо в пояснениях к этой отчетности указать на тот факт, что с такого-то числа компания находится в процессе реорганизации. А также кратко описать это событие — в какой форме, кто участвует в реорганизации, а также последствия этого события, например прекращение деятельности для присоединяемой или сливающейся организации (пп. 10, 11 ПБУ 7/98).

Допустим, решение о реорганизации принято 20 февраля 2014 г., поэтому, если отчетность за 2013 г. еще не подписана, в пояснениях нужно указать на это событие. Все это справедливо и в той ситуации, когда решение о реорганизации принято в 2013 г. и отчетность представляется за 2013 г.

Стоит отметить, что бо´ль­шая часть заинтересованных пользователей вашей бухгалтерской отчетности к моменту ее составления и подписания уже осведомлена о начавшейся реорганизации: и налоговый орган, и кредиторы, и дебиторы, и работники, не говоря уже об участниках, которые собственно эту реорганизацию и затеяли.

Эта информация может быть интересна только для ваших потенциальных инвесторов и заимодавцев (кредиторов), которым небезразлично финансовое состояние вашей организации (при выделении и присоединении).

Во-вторых, при реорганизации в форме выделения к новой организации может перейти часть активов и обязательств, которые представляют собой отдельный бизнес. Например, фитнес-центр может выделить в отдельную фирму парикмахерскую. В этом случае имеет место прекращаемая деятельность (п. 6 ПБУ 16/02). А значит, в пояснительной записке нужно раскрыть, с какой даты началась реорганизация и когда планируется ее завершение, а также указать стоимость активов и обязательств, которые планируется передать в новую компанию. В отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств отдельно нужно показать те суммы, которые относятся к тому виду деятельности, которым будет заниматься новая организация после завершения реорганизации (п. 11 ПБУ 16/02).

***

Итак, на втором этапе реорганизации главное — не растеряться и быть в курсе событий, чтобы подать все уведомления вовремя. В следующей статье мы расскажем, как в бухгалтерском учете отражается выкуп и погашение собственных акций в АО. А в ближайшем номере читайте о составлении заключительной бухгалтерской отчетности. ■

Выкуп акций

Как известно, организация может направить на выкуп собственных акций не более 10% от стоимости чистых активов. Этот норматив рассчитывается на дату принятия решения, которое послужило причиной выкупа (Приказ Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003). Общее количество акций, которые может выкупить АО, определяется путем деления суммы, которую по нормативу АО может направить на выкуп акций, на выкупную цену, которая должна быть указана в сообщении о проведении общего собрания по вопросу принятия решения о реорганизации (п. 2 ст. 76 Закона № 208-ФЗ).

Если количество акций, предъявленных к выкупу, больше, чем общее количество акций, которые АО может выкупить с учетом норматива, то требования акционеров, проголосовавших против (или не голосовавших вовсе), погашаются не полностью, а в части. Для этого сначала нужно определить долю акций, которые могут быть выкуплены с учетом норматива, в общем количестве акций, предъявленных к выкупу акционерами. В этой доле и будут погашены требования акционеров (п. 5 ст. 76 Закона № 208-ФЗ).

Собственные акции, выкупленные у акционеров, — это не финансовые вложения и вообще не актив для АО, так как выкуп акций приводит к уменьшению капитала, а не к появлению экономических выгод (п. 3 ПБУ 19/02). Они отражаются на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в размере фактических затрат на их выкуп проводкой дебет счета 81 – кредит счета 51 «Расчетный счет». В бухгалтерском балансе такие акции показываются в разделе III «Капитал и резервы» по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках, так как этот показатель уменьшает общую величину собственного капитала.

Судьба выкупленных акций

По общему правилу выкупленные акции можно либо погасить, либо повторно продать.

Погасить акции — это значит уменьшить уставный капитал (проводка дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»). Но если в результате реорганизации компания прекратит свое существование, то погашение акций — простая формальность, можно оставить их на счете 81. Ведь акции, выкупленные у акционеров, — это, по сути, неоплаченный уставный капитал. Поэтому, даже если вы их не погасите, ничего страшного не случится, они все равно не будут конвертированы в акции вновь возникших компаний (п. 9.4.5 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР от 04.07.2013 № 13-55/пз-н).

А вот повторная продажа выкупленных акций может способствовать увеличению передаваемых активов (денег).

Организации, прекращающие свою деятельность в результате реорганизации, могут продать свои акции до окончания реорганизации. Организации, которые не прекращают свою деятельность по окончании реорганизации (например, выделяющая или присоединяющая организации), могут реализовать собственные акции в течение года после их выкупа либо погасить в тот же срок.

Продажу выкупленных акций нужно отражать проводкой дебет счета 51 – кредит счета 81:

• <если>цена нового размещения меньше цены выкупа, то проводку надо сделать на сумму, полученную от продажи акций. Разницу (то есть «незакрытый» остаток на счете 81) следует списать за счет нераспределенной прибыли проводкой дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 81;
• <если>цена нового размещения больше цены выкупа, то проводка делается на сумму цены выкупа (то есть в пределах сальдо по счету 81), а разница (то есть «незакрытый» остаток на счете 51) списывается в добавочный капитал проводкой дебет счета 51 – кредит счета 83 «Добавочный капитал», это так называемый эмиссионный доход (п. 68 Приказа Минфина от 29.07.98 № 34н).

Обратите внимание, статьи доходов и расходов использовать нельзя, прибыли или убытки от операций с собственными акциями нужно отражать на счетах капитала (п. 33 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»).

Результат от продажи собственных акций не формирует показатель отчета о финансовых результатах по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (п. 7 МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности»).

Проиллюстрируем на примере, как отразить в бухучете выкуп и погашение акций.

***

В заключение добавим, что в отношении ООО «принудительного» выкупа долей в связи с реорганизацией законодательством не предусмотрено. Ведь если хотя бы один участник ООО голосовал против реорганизации, то такое решение не может быть принято (п. 1 ст. 92 ГК РФ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 2 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). ■

Отчетный период

РСБУ

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций) (пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (п. 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня) (п. 37 МСФО (IAS) 1). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

РСБУ

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфина (Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Формы отчетности обязательные — утверждены Приказом Минфина (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

МСФО

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах — отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные — лишь бы они были понятны пользователям отчетности (п. 10 МСФО (IAS) 1). Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• <или>с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• <или>без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании — с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• <или>по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• <или>по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т. д.).

Отчет о движении денежных средств

РСБУ

ПБУ 23/2011 предусматривает только один метод составления ОДДС, он называется прямым. При таком способе раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО

По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов (п. 18 МСФО (IAS) 7):

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация — это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления ОДДС, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного метода (п. 19 МСФО (IAS) 7).

Валюта отчетности

РСБУ

По РСБУ учет ведется и отчетность составляется только в рублях (п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

МСФО

В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта — эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельность (п. 8 МСФО (IAS) 21).

При определении функциональной валюты, в частности, учитывается (пп. 9, 10 МСФО (IAS) 21):

• в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валюту (п. 17 МСФО (IAS) 21). Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетности (п. 8 МСФО (IAS) 21). То есть валюта учета и валюта отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетности (п. 18 МСФО (IAS) 21). Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (то есть относятся на капитал) (п. 39 МСФО (IAS) 21).

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

***

В следующем номере мы продолжим рассматривать отличия РСБУ от МСФО. ■

Годовая декларация

Чем новая форма отличается от прежней?

Во-первых, в нее, как и во многие другие декларации, внесли точечные технические изменения: код ОКАТО был заменен на код ОКТМО.

Во-вторых, в разделе 2 появилась новая строка 270 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12». Носит она скорее справочный характер и для расчета налога не используется. В ней отражаем остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года, за исключением тех, которые не признаются объектом налогообложения согласно подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (например, это земельные участки). Отметим, что в п. 4 этой статьи есть еще и подп. 8, согласно которому не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. Остаточную стоимость такого имущества вы включаете в данную строку, несмотря на то что при расчете налога на имущество такие ОС не учитываются.

В-третьих, полностью переписан раздел 3 декларации. Ранее его заполняли только иностранные организации, владеющие недвижимостью в России (в отношении имущества, не относящегося к их деятельности в РФ через постоянное представительство). Сейчас же он предназначен и для расчета налога по имуществу, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость (п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом № ММВ-7-11/895).

Напомним, за 2013 г. налог платится по старым правилам. Поэтому при представлении декларации за 2013 г. данный раздел заполняют только упомянутые иностранные организации, владеющие недвижимостью в России. Если вы не из их числа, то раздел 3 просто оставляете незаполненным.

Расчет авансовых платежей

Здесь также есть небольшие технические изменения, связанные с заменой кодов ОКАТО на коды ОКТМО. И раздел 2 дополнен справочной строкой 210. По данной строке (так же как и по строке 270 налоговой декларации) отражается остаточная стоимость основных средств, за исключением указанных в подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ. При заполнении расчета за I квартал берутся данные по состоянию на 1 апреля, за полугодие — на 1 июля, а за 9 месяцев — на 1 октября (подп. 12 п. 5.3 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом № ММВ-7-11/895 (далее — Порядок)).

В налоговом расчете (так же как и в годовой декларации) полностью изменен раздел 3. Теперь в нем рассчитывается сумма налога с кадастровой стоимости объекта недвижимости. Если вы не являетесь счастливым обладателем такой собственности, этот раздел оставляете незаполненным (но все равно включаете его в состав налогового расчета). При наличии же таких «особых» объектов налогообложения вы заполняете данный раздел, определяя в нем сумму авансового платежа по налогу по этому имуществу. Посмотрим, как его заполнить.

Здесь вам нужно указать код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится объект недвижимости.

В этом поле вы указываете кадастровый номер здания (он есть, например, в свидетельстве о регистрации права, в кадастровом паспорте и т. д.). Обратите внимание: строка 014 заполняется и при исчислении налога по помещению, самостоятельная кадастровая оценка которого не проведена (когда налог рассчитывается пропорционально площади данного помещения в общей площади здания). В этом случае по строке 014 указывается кадастровый номер здания, в котором оно расположено. Если вы не знаете его, то можете уточнить кадастровый номер здания, например, на портале услуг «Публичная кадастровая карта» Росреестра (сайт Росреестра → Предоставление сведений на публичной кадастровой карте). Для этого найдите на карте нужное вам здание (можно использовать расширенный поиск — вкладка «По адресу»), поставьте на него курсор и нажмите кнопку мыши — вы увидите всплывающее окно, в котором указан, в частности, и кадастровый номер этого здания.

Эта строка заполняется только при расчете налога в отношении помещения, по которому проведена самостоятельная кадастровая оценка.

Если вам неизвестна кадастровая стоимость здания (помещения), вы можете узнать ее:

• <или>в территориальном органе Росреестра;
• <или>из нормативного документа, утвердившего результаты кадастровой оценки в вашем регионе (например, в Москве это Постановление Правительства Москвы от 25.12.2012 № 805-ПП);
• <или>на портале услуг «Публичная кадастровая карта» Росреестра.

Если же вы являетесь собственником только части здания, а кадастровая стоимость принадлежащих вам помещений не определена, то ее можете рассчитать так (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Cтроку 030 вы заполняете только при применении региональной льготы в виде освобождения от налогообложения части кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В Москве, например, установлена льгота в отношении стоимости 300 кв. м для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 (ред. от 20.11.2013)). Если вы из их числа, то указывайте стоимость льготируемых метров по данной строке. Рассчитывается она так:

Напомним, что есть федеральные (ст. 381 НК РФ) и региональные налоговые льготы. Строка 040 заполняется по всем этим льготам, за исключением региональных льгот в виде снижения налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500) (подп. 3 п. 6.2 Порядка).

При заполнении поля в первой части показателя строки 040 (до знака дроби) нужно указать код льготы (по приложению 6 к Порядку заполнения налогового расчета). Вторая часть (значение поля после дроби) заполняется только при использовании региональной льготы (когда в первой части поля указан код 2012000). При этом в нем указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждого показателя отводится четыре знака, в незаполненных полях проставляются нули. Например, если льгота установлена п. 3.1 ст. 4 закона, то вторую часть показателя надо заполнить так:

Эта строка заполняется, только если объект недвижимости находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

Если вы применяете региональную льготу в виде снижения налоговой ставки, то в строке 060:

• в первой части (до дроби) указываете код 2012400;
• во второй части (после дроби) — номер, пункт и подпункт статьи закона, в соответствии с которой предоставляется льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места). Заполняется в том же порядке, что и второй показатель строки 040 (см. выше) (подп. 5 п. 6.2 Порядка).

Здесь указываете ставку налога, установленную в регионе для объектов недвижимости, в отношении которых объектом обложения признается их кадастровая стоимость.

Это поле заполняют только иностранные организации, которые в отчетном периоде купили (или продали) недвижимость (п. 5 ст. 382 НК РФ). Так написано в Порядке заполнения налогового расчета (подп. 7 п. 6.2 Порядка).

А что делать российским компаниям, оказавшимся в аналогичной ситуации? Неужели им придется уплачивать авансовый платеж полностью за весь период? Читаем Кодекс и приходим к удивительному выводу — да. Получается, что российские компании (причем и покупатель, и продавец) должны платить налог весь год. Конечно, это явный пробел законодательства. Вероятно, чиновники очень спешили успеть поправить Налоговый кодекс так, чтобы новый порядок расчета налога на имущество регионы могли ввести уже с 2014 г., и просто забыли распространить действие этого коэффициента на российских налогоплательщиков. Остается надеяться, что в скором времени они исправят свою оплошность. А пока это не сделано, можно лишь посоветовать и российским компаниям при продаже (покупке) недвижимости в течение отчетного периода применять этот коэффициент (п. 7 ст. 3 НК РФ). С этим согласны и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае изменения собственника объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, исчисление суммы налога на имущество организаций должно производиться в порядке, определенном п. 5 ст. 382 Налогового кодекса, то есть с применением коэффициента, установленного для иностранных организаций.

Данный вопрос будет законодательно урегулирован”.

Показатель этой строки рассчитывается так (подп. 8 п. 6.2 Порядка):

Строки 100 и 110 заполняют только те организации, которые используют региональные льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (подп. 9 п. 6.2 Порядка). Если вы из их числа, то в строке 100 вам нужно указать код 2012500, а во второй части — привести номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, на основании которой предоставлена эта льгота. Заполняется вторая часть строки 100 по тем же правилам, что и вторая часть строки 040.

***

В заключение напомним, что декларацию по налогу на имущество за 2013 г. нужно подать не позднее 31 марта, а крайний срок для сдачи налогового расчета по авансовым платежам за I квартал — 30 апреля. ■

Представляем вариант организации документооборота, предложенный участницей нашего творческого конкурса.

ШАГ 1. В договор на выполнение работ субподрядчиком включается пункт о том, что подрядчик обязуется предоставить материалы и сырье, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ, по номенклатуре и в количестве, указанном в протоколе поставок подрядчика (утверждается в качестве отдельного приложения к договору). Составляется этот протокол достаточно просто — в нем лишь перечисляются виды давальческого сырья, материалов и их предполагаемое количество.

ШАГ 2. Передача давальческих материалов оформляется накладной по типовой форме № М-15.

ШАГ 3. По окончании строительства (отдельного этапа работ) субподрядчик составляет отчет об использовании давальческого сырья и материалов.

Отчет субподрядчика ООО «СОЛНЫШКО» об использовании давальческого сырья и материалов
к договору № 553 от 30 января 2014 г.

В процессе строительных работ на объекте по адресу: г. Энск, ул. Гагарина, дом 45, предусмотренных договором, субподрядчик ООО «Солнышко» за период с 30 января 2014 г. по 17 февраля 2014 г. использовал следующие сырье и материалы, полученные от подрядчика ООО «Сатурн».

№ п/п	Номенклатура (название сырья и материалов)	Ед. изм.	Количество	Цена за ед. изм. (без НДС), руб.	Сумма, руб.	Статья затрат
1	Швеллер	пог. м	213	300	63 900	Материальные расходы
2	Лист х/к	пог. м	154	600	92 400	Материальные расходы
3	Уголок р/пол 40х4	пог. м	152	150	22 800	Материальные расходы
4	Труба эл/св прямоуг. 60х30х2	пог. м	213	100	21 300	Материальные расходы
5	Профнастил оцинк. 08пс 0,7х1000х6000	шт.	36	700	25 200	Материальные расходы
Итого:		—	—	—	225 600Стоимостных показателей в отчете может и не быть. В первичных документах допустимо использовать только натуральные показатели. Однако указание общей стоимости использованных давальческих материалов удобно. Это позволит сопоставить их сумму, указанную в данном отчете, со стоимостью тех же давальческих материалов, указанной в акте выполненных работ. Кстати, с этой целью лучше приводить такие суммы без учета НДС	—

17 февраля 2014 г. Генеральный директор ООО «Солнышко»		Отчет утвержден 18 февраля 2014 г. Генеральный директор ООО «Сатурн»
Е.В. Забегаев		С.М. Натин

ШАГ 4. Субподрядчик составляет акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2. В нем указывается стоимость выполненных работ с учетом материалов, в том числе и давальческих. Во избежание завышения стоимости выполненных работ в итоговом разделе акта введена строка «В том числе давальческое сырье и материалы». Их стоимость соответствует стоимости материалов и сырья, указанной в отчете, оформляемом в шаге 3.

***

Как видим, подобная система документооборота позволяет не засорять форму № КС-2 перечислением большой номенклатуры давальческих материалов. И в то же время дает возможность получить информацию по их использованию в строительстве.

В следующем номере ждите новые «полезности» от участников творческого конкурса. ■

Отмените приказ об увольнении

На ранее полученном от работника заявлении об увольнении для порядка напишите, что оно аннулировано (например, «Аннулировано. Основание — заявление А.И. Иванова от 31.10.2013»). Затем подготовьте приказ об отмене приказа об увольнении. Вот его образец.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройпромсервис»

ПРИКАЗ № 18к

г. Москва

31.10.2013

Об отмене увольнения А.И. Иванова

В связи с отзывом А.И. Ивановым заявления об увольнении по собственному желанию

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Отменить приказ о прекращении трудового договора с работником от 30.10.2013 № 17к.
2. Главному бухгалтеру Е.В. Золотовой произвести перерасчет начислений в отношении А.И. Иванова.
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Е.В. Золотову.

Генеральный директор

Е.В. Рублев

С приказом ознакомлены:

Е.В. Золотова 31.10.2013

А.И. Иванов 31.10.2013

Аннулируйте запись об увольнении в трудовой книжке

На основании приказа об отмене приказа об увольнении внесите в трудовую книжку запись о недействительности последней записи.

Это делается так (п. 27 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Если вы успели заполнить и личную карточку (форма № Т-2), то в нее тоже нужно внести исправления.

Ошибочно внесенная запись об увольнении просто зачеркивается одной чертой, а рядом ставится подпись работника, ответственного за кадровую работу.

Сделайте перерасчет выплат и «зарплатных налогов»

Зарплату вы выплатили за отработанное время, с ней все правильно. Поэтому излишними выплатами могут быть только:

• компенсация за неиспользованный отпуск. Ведь право работника на основной ежегодный оплачиваемый отпуск за отработанный период восстанавливается;
• выходное пособие или иные «увольнительные» выплаты, установленные работодателем (в трудовом или коллективном договоре либо в приказе или ином локальном нормативном акте) (ст. 178 ТК РФ).

Начисление этих сумм, а также исчисленных с них страховых взносов (если они к тому времени были начислены) и НДФЛ нужно сторнировать (п. 5 ПБУ 22/2010).

Для зачета образовавшейся переплаты (в сумме, выплаченной на руки) в счет выплаты очередной зарплаты требуется согласие работника (ст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Поэтому попросите его:

• <или>написать заявление на зачет;
• <или>вернуть переплату наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

Если работник не согласен, то остается лишь удержать переплату без его согласия по распоряжению руководителя как материальный ущерб. Но только если сумма переплаты не превышает его среднемесячный заработок. Для этого возьмите у работника объяснительную (если он и ее отказывается написать — заактируйте отказ). А затем издайте приказ об удержании. Помните, что это нужно успеть сделать в течение месяца после окончательного установления размера ущерба (статьи 247, 248 ТК РФ).

***

Другое дело, когда от работника «отзывного» заявления не поступает и он просто продолжает работать после увольнения, с чем согласно руководство. В этом случае увольнение считается состоявшимся. Поэтому сотрудника со следующего после увольнения дня нужно снова принять на работу по всем правилам (статьи 66—68 ТК РФ). ■

В начале февраля на сайте audit-it.ru мы провели конференцию, посвященную составлению бухгалтерской отчетности. Вопросы, как всегда, довольно разноплановые, но есть и хиты, встречавшиеся не раз и не два. Мы публикуем ответы экспертов нашего журнала на самые интересные вопросы.

Без документов достоверную отчетность составить сложно

: С 01.01.2013 упрощенцы обязаны вести бухучет (ст. 2 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), а учет основных средств вам надо было вести и ранее (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (утратил силу)).

Если вы этого не делали, надо будет, прежде всего, оформить учетную политику.

После этого можно переходить к составлению бухотчетности за 2013 г. Рекомендуем использовать упрощенные формы отчетности. При заполнении баланса в графе на дату 31.12.2012 поставьте прочерки (в тех строках, по которым у вас нет данных).

По состоянию на 31.12.2013 по имеющимся у вас документам отразите стоимость имущества и размер обязательств. Расчетным путем определите нераспределенную прибыль. О том, как это сделать, мы рассказывали в статье «Упрощенцы и бухучет: год 2013-й», опубликованной в , 2013, № 1, с. 40.

Немного сложнее будет заполнить отчет о финансовых результатах. Если вы выбрали кассовый метод учета, доходы определить просто: можете воспользоваться данными из налогового учета.

Возьмите выписки по расчетному счету и кассовую книгу за период начиная с 01.01.2013 по 31.12.2013. Если у вас полностью утеряны документы по каким-то расходам, обратитесь к контрагентам за дубликатами, сделайте сверку расчетов.

В случаях, когда деньги были выданы из кассы директору или иному подотчетному лицу, возможно, что нужные вам документы находятся у них. Кстати, если работник, получивший от вашей организации деньги, еще не отчитался об их использовании, за ним должна числиться задолженность.

Если же работник получил деньги в качестве личного дохода, с него ваша организация должна была начислить и уплатить «зарплатные налоги». Поэтому ваша задача — отделить деньги, выплаченные работнику в качестве доходов (тогда их можно будет учесть в расходах на основании ведомости начисления зарплаты и т. д.), от денег, которые были выданы работнику для оплаты товаров, работ или услуг (тогда в расходах вы учтете их стоимость).

Электронная отчетность обязательна не для всех

: Организация со среднесписочной численностью работников не более 50 человек вправе сама выбирать, каким способом сдавать отчетность в ПФР и ФСС (ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ): на бумаге или в электронном виде. Вы не обязаны заключать договор со спецоператором и получать электронную подпись для сдачи отчетности во внебюджетные фонды.

Сдавать бухгалтерскую отчетность в органы статистики и налоговую инспекцию вы также можете в бумажном виде (п. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; пп. 5, 8 Порядка, утв. Приказом Росстата от 29.12.2012 № 670; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Все налоговые декларации, кроме декларации по НДС, вы можете представлять в ИФНС на бумаге (пп. 3, 4 ст. 80 НК РФ).

Декларацию по НДС за IV квартал 2013 г. вам также можно представить в бумажной форме (Письмо Минфина от 08.10.2013 № 03-07-15/41875). А вот НДС-декларации начиная с отчетности за I квартал 2014 г. все налогоплательщики должны представлять в электронной форме независимо от количества работников (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Так что если у вас общая система налогообложения, то вам надо будет заключить договор со спецоператором или готовиться к тому, чтобы представлять декларацию через фирму-посредника. Для этого такому посреднику надо будет выписать доверенность от вашей фирмы (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Конечно, можно попробовать сдать НДС-декларацию на бумаге. Однако если вы попробуете сдать ее лично, то инспекторы могут отказать в ее приеме, хотя это и незаконно (п. 3 Письма ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@). Если такое произойдет, можете отправить декларацию по почте ценным письмом с описью вложения. Тогда у вас будет доказательство сдачи декларации. Максимум, что инспекция может сделать — выписать вам штраф 200 руб. за неправильную форму сдачи декларации (ст. 119.1 НК РФ).

Если же вы применяете УСНО или вся ваша деятельность облагается ЕНВД, электронная отчетность для вас вообще не обязательна.

Миллионная выручка — не повод для обязательного аудита

: Для того, чтобы ответить на вопрос, нужны ваши данные о выручке и сумме активов за 2012 г.

Так, закрытые акционерные общества могут подпадать по итогам 2013 г. под обязательный аудит, если (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ):

• <или>объем выручки за 2012 г. был более 400 млн руб.;
• <или>сумма активов в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2012 превышала 60 млн руб.

Комплект бухотчетности для «малышей» на упрощенке

: Да, вы правильно понимаете. Если у вас нет какой-либо существенной информации, о которой необходимо сообщить в пояснениях к отчетности, ваша годовая бухгалтерская отчетность может включать в себя (подп. «б» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; Письмо Минфина от 27.12.2013 № 07-01-06/57795):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах.

Причем их можно сдавать по упрощенным формам (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Это касается представления бухотчетности как в налоговую инспекцию, так и в органы статистики (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Заполнение отчета о финансовых результатах на упрощенке

: Вам удобнее использовать упрощенные формы бухотчетности (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Правила заполнения интересующего вас отчета такие.

Относительно взаимоувязки показателей отчета о финансовых результатах и налоговой декларации отметим следующее. Если вы не ведете иной деятельности, помимо той, которая облагается «упрощенным» налогом, то при применении «доходной» УСНО:

1) показатель строки «Налоги на прибыль (доходы)» отчета о финансовых результатах должен совпадать с разницей между показателями строк 260 и 280 раздела 2 налоговой декларации.

2) при применении в бухучете кассового метода признания доходов показатель строки 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» налоговой декларации будет совпадать с суммой показателей строк «Выручка» и «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах (если бухгалтерский учет вы ведете методом начисления, показатели этих строк совпадать не будут).

Другие показатели формы отчета о финансовых результатах и налоговой декларации могут не совпадать.

Открытым АО, даже если они малые предприятия, лучше составить отчетность пополнее

: Требования ФСФР в части состава отчетности, раскрываемой открытыми акционерными обществами, не противоречат Закону № 402-ФЗ (п. 8.3.3 Приказа ФСФР от 04.10.2011 № 11-46/пз-н). Они не уточняют, какую информацию в отчете об изменениях капитала (ОИК) и отчете о движении денежных средств (ОДДС), а также в пояснениях к отчетности должны раскрывать малые предприятия. В этом вопросе необходимо руководствоваться Законом № 402-ФЗ.

Отметим, что в настоящее время установлены внушительные административные штрафы (до 1 млн руб.) за нарушения, связанные с представлением и раскрытием информации о компании (ч. 1, 2 ст. 15.19, ч. 2 ст. 15.23.1, ч. 9 ст. 19.5 КоАП РФ).

Таким образом, ОИК, ОДДС и пояснения вы можете не составлять, только если уверены, что никакой важной для внешних пользователей информации в них нет. Однако, учитывая субъективность понятия «наиболее важная информация», необходимость прохождения обязательного аудита, а также существенные штрафы за нераскрытие такой информации, мы рекомендуем подстраховаться и сформировать полный комплект бухгалтерской отчетности.

Возвращенную переплату по налогу можно учесть как доход

: При подаче уточненной декларации по налогу на прибыль в бухучете надо было отразить уменьшение обязательств по уплате данного налога. То есть последствия налоговой ошибки, которую вы исправили, подав уточненку, надо было отразить и в бухучете. Как это сделать — зависит от конкретной ситуации, в том числе от того, обязаны ли вы применять ПБУ 18/02.

Если вы не отразили в бухучете должным образом исправление ошибки по начисленному налогу на прибыль, сейчас можно сделать так:

• сумму возвращенной переплаты по налогу на прибыль отразить по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• эту же сумму признать доходом в бухучете проводкой по дебету субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». В налоговом учете возвращенные вам деньги не являются доходом, подлежащим налогообложению. Поэтому, если вы применяете ПБУ 18/02, необходимо отразить постоянный налоговый актив (ПНА) по дебету счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (пп. 4, 7 ПБУ 18/02). Сумма ПНА определяется как произведение возвращенной вам переплаты и ставки налога на прибыль (в общем случае — 20%).

Учредители-иностранцы не препятствие для упрощенной бухотчетности

: Ваша организация стала относиться к субъектам малого предпринимательства с 1 октября 2013 г. — с момента вступления в силу изменений в Закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ст. 1 Закона от 23.07.2013 № 238-ФЗ).

В течение 2013 г. вы не превышали лимитов по выручке и средней численности работников, установленных для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, исходя из экономических предпосылок, по нашему мнению, нет необходимости составлять в полноформатном режиме бухгалтерскую отчетность за 2013 г.

Поскольку на отчетную дату (на 31.12.2013) ваша организация имеет статус малого предприятия, есть все основания для сдачи отчетности по упрощенным формам (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Бухгалтерский убыток предыдущих лет гасят учредители

: В бухгалтерском учете убыток, полученный в 2011 г., можно полностью погасить за счет прибыли, полученной в следующие годы. Однако решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и за счет каких средств, должен принять не бухгалтер, а общее собрание собственников (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

Если такое решение будет и если в вашей организации прибыль/убыток каждого года учитываются на разных субсчетах, то надо будет сделать соответствующие проводки в бухучете. Если же решения собственников о погашении убытка не будет, делать внутренние проводки по счету 84 оснований нет.

Однако в бухотчетности по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» часто показывают сальдированный результат — без выделения по отдельным строкам прибыли/убытка различных лет. Поэтому наличие или отсутствие внутренних проводок по счету 84 не влияет на бухотчетность.

Если ваш вопрос связан исключительно с убытком, образовавшимся в учете для целей налогообложения прибыли, ситуация иная. Бухгалтер может принять самостоятельное решение о переносе убытка 2011 г. на следующие 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Таким образом, вы можете уменьшить налоговую прибыль 2013 г. на всю сумму убытка, полученную по данным налогового учета в 2011 г. Обратите внимание на то, что сумма убытка в бухгалтерском учете может не совпадать с суммой убытка в налоговом учете. ■

Комплект документов: все как обычно

Работодатель, направляя сотрудника в командировку, обязан возместить ему расходы по проезду к месту командировки и обратно. Размер таких возмещаемых расходов организация вправе установить самостоятельно. Например, может ввести ограничения по компенсации стоимости проездных билетов (при авиаперелете — не выше экономкласса, при проезде на поезде — не выше купе и т. д.).

Закрепить эти условия необходимо в локальном нормативном акте, например в положении о командировках (ст. 168 ТК РФ). При этом законодательными актами не установлено, каким именно видом транспорта сотрудник должен пользоваться. Следовательно, работник может поехать в командировку и на личном автомобиле, но с согласия руководителя организации.

Если все вопросы с руководителем согласованы, оформляются приказ, командировочное удостоверение и служебное задание в обычном порядке.

Сотрудник в течение 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки (п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749) должен представить в бухгалтерию на проверку авансовый отчет обо всех произведенных расходах. К нему необходимо приложить (п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749):

• командировочное удостоверение с отметками;
• служебное задание с отчетом о проделанной работе;
• чеки АЗС, счета из гостиницы и иные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Если с документами все в порядке, то авансовый отчет передается на подпись руководителю. После его утверждения работнику возмещаются израсходованные деньги.

И вот тут важный момент. Как вы, наверное, уже поняли, еще до командировки требуется зафиксировать, какая именно сумма будет возмещаться работнику по расходам на проезд: все расходы по предоставленным работником чекам и иным подтверждающим документам или некая фиксированная сумма.

В связи с этим возможны два варианта.

«Налоговые» палки в колесах

ВАРИАНТ 1 (безопасный, но невыгодный). С сотрудником заключается соглашение о компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.

Тогда ему должны выплатить компенсацию в размере, определенном в соглашении. Причем может быть предусмотрено, что:

• <или>сумма компенсации уже включает в себя расходы на ГСМ;
• <или>расходы на ГСМ компенсируются сверх суммы, определенной соглашением, по подтверждающим документам.

Но в целях налогообложения сумма компенсации учитывается лишь в пределах норм, установленных законодательно (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92). Такова позиция ФНС (Письмо ФНС от 21.05.2010 № ШС-37-3/2199).

Так, учитываемая в расходах сумма для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя:

• до 2000 куб. см — 1200 руб. в месяц;
• свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.

В установленных нормах уже учтены все затраты, возникающие в процессе эксплуатации автомобиля (износ, ГСМ, материалы, ремонт). Обратите внимание на то, что нормы установлены за месяц. И если командировка длилась меньше месяца, то размер учитываемой в расходах компенсации придется рассчитывать пропорционально дням, проведенным в командировке (Письмо Минфина от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87).

Выплаченная работнику сумма компенсации, превышающая установленные нормы, не уменьшает базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239).

Когда работники используют свой личный транспорт в служебных целях, налоговики рекомендуют оформлять путевые листы для подтверждения произведенных расходов (Письма Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39406; УФНС по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@).

А вот суды считают, что в этом нет необходимости. Они отмечают, что оформление путевых листов в такой ситуации законодательством не предусмотрено (Постановления ФАС ПО от 30.05.2012 № А12-15477/2011; ФАС МО от 19.12.2011 № А40-152815/10-116-694). Ведь путевые листы применяются в целях учета работы принадлежащего организации автотранспорта и не предназначены для учета поездок работников на своих личных автомобилях, даже если это служебные поездки.

Но в нашем случае путевой лист лучше оформить. Такой документ позволит подтвердить реальные расходы на топливо, если он будет содержать информацию о фактическом пробеге автомобиля, расходе ГСМ, маршруте следования.

ПУТЕВОЙ ЛИСТ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ № 1
за период с 16 декабря 2013 г. по 25 декабря 2013 г.

Организация	ООО «Колесо», 123123, г. Москва, ул. Дружбы, д. 43, тел. (495) 123-45-67
	(наименование, адрес, номер телефона)

Марка автомобиля	Volkswagen «Caddy»

Государственный номерной знак	К171ОА 197

Водитель	Иванов Иван Иванович
	(фамилия, имя, отчество)

Удостоверение №	77 ОС № 123456

Регистрационный № 77 Серия РЕ № 654321

Показания одометра (км), дата и время (ч, мин.)		Пройдено, км	Маршрут движения автомобиля (откуда и куда)	Вид топлива	Остаток топлива в баке		Приобретено топлива (л)	Фактический расход топлива
выезда	возвращения				при выезде (л)	при возвращении (л)		Количество (л)	Стоимость (руб.)
12451 16.12.13 9:00	13039 25.12.13 17:00	588	г. Москва, ул. Правды, д. 17 — г. Иваново, ул. Дружбы, д. 2  — г. Москва, ул. Правды, д. 17	АИ-95	10	12	80	78	2730

Старший инженер (должность)

(подпись)

И.И. Иванов  (расшифровка подписи)

Начальник административно-хозяйственного отдела (должность)

(подпись)

В.Г. Карповский  (расшифровка подписи)

Бухгалтер (должность)

(подпись)

Е.А. Лисичкина  (расшифровка подписи)

ВАРИАНТ 2 (более выгодный, но и более опасный). Никакое соглашение с работником не заключается, а ему возмещаются все потраченные на бензин суммы согласно отчету. Тут также имеет смысл оформить путевой лист. Все расходы на ГСМ, поскольку это обычные расходы на проезд в командировке, учитываем для целей налогообложения прибыли.

А вот какой позиции придерживается специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Организация вправе учесть в составе расходов затраты на приобретение топлива в полном объеме, если расход топлива не превышал нормы, установленные методическими рекомендациями Минтранса «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23р). Если фактический расход топлива на поездку превышает установленные методическими рекомендациями нормы, то в составе расходов учитывается сумма, рассчитанная по норме”.

Таким образом, следуя этим разъяснениям, вы можете учесть в расходах не все затраты на бензин, а лишь в пределах норм по конкретному автомобилю. Обратите внимание: хотя специалист Минфина и настаивает на применении норм, утвержденных Минтрансом, они все-таки рекомендованные. К тому же для автомобилей, выпущенных после 2008 г., нормы расхода ГСМ не установлены. В этом случае мы рекомендуем утвердить их самостоятельно, опираясь на техническую документацию к автомобилю.

«Зарплатные налоги» по расходам на проезд

Возмещаемые работнику расходы в полной сумме (в том числе превышающие «прибыльные» нормативы) не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а также страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; пп. 2, 4 Письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260), при условии что:

• <если>работнику выплачивается компенсация — порядок определения этой компенсации установлен соглашением;
• <если>работнику возмещаются фактические расходы на приобретение ГСМ — для этого есть подтверждающие документы.

Необходимо также, чтобы сотрудник предоставил ксерокопию технического паспорта личного автомобиля, ведь Трудовым кодексом установлена компенсация расходов в связи с использованием в интересах организации именно личного имущества (ст. 188 ТК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996).

***

Если сотрудник регулярно ездит в командировки на личном автомобиле, можно заключить с ним или договор аренды, или договор безвозмездного пользования. О том, какой вид договора выгоднее для организации, читайте в , 2013, № 15, с. 87. ■

А бывает, что и работники заняты одновременно в различных видах деятельности. Скажем, торгуют товарами в розницу и попутно оказывают клиентам бытовые услуги. Классический пример — пункты оказания фотоуслуг, где работник и фототовары продает, и заказы принимает, а нередко еще и клиентов сам фотографирует. Как говорится, и швец, и жнец, и на дуде игрец. Как «поделить» таких сотрудников? И зачем это делать? Ответ на второй вопрос очевиден: ну конечно, затем, что это позволит уменьшить налоговые платежи! А вот с первым вопросом все несколько сложнее.

Пусть пироги печет пирожник

Если в вашей компании работа организована так, что сразу понятно, кто из работников в какой деятельности задействован, то проблем с определением физического показателя не будет. Нужно максимально четко разграничить обязанности работников, прописав их в трудовых договорах и должностных инструкциях. Например, если в трудовом договоре одного сотрудника прописано, что он оформляет заказы на фотоуслуги, занимается фотосъемкой, ретушью и печатью фотографий, а в трудовом договоре другого — что он выполняет все обязанности по предпродажной подготовке, выкладке и продаже фототоваров, то, разумеется, учесть при расчете физического показателя «количество работников» по услугам нужно только первого. Иначе говоря, в такой ситуации вам надо сначала посчитать среднюю численность работников, занятых непосредственно в бизнесе, по которому налог исчисляется на основе «кадрового» показателя, без учета АУП. Затем — определить расчетным способом соответствующую численность работников АУП, относящихся к «кадровой» вмененке. И сложить оба показателя. Для расчета можно использовать формулу (Письмо Минфина от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218):

Каждый показатель в этой формуле рассчитывается как средняя численность сотрудников, в том числе работающих по совместительству и гражданско-правовым договорам, за каждый календарный месяц (ст. 346.27 НК РФ).

Обратите внимание: если значение физического показателя получилось дробным, то его нужно округлить до целых единиц по правилам математики (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Но при этом имейте в виду, что показатель «количество работников» не может быть меньше 1. Иными словами, если у вас получилось, например, значение 0,4, то оно в нарушение всех математических законов округляется все-таки до 1 (Письмо Минфина от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7).

Хороший работник везде нужен

Если четкого «разделения труда» в организации нет, то можно распределить сотрудников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе, пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю, и иную деятельность. Наладить раздельный учет рабочего времени можно разными способами. Например:

• <или>ввести в компании более подробный табель учета рабочего времени (в него работник будет записывать, на какую работу сколько времени он потратил в течение рабочего дня) или систему заказ-нарядов, в которых будет отражаться информация об оказанной услуге или выполненной работе;
• <или>организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня сотрудника была связана с одним видом деятельности, а вторая — с другим.

Допустим, в компании, оказывающей фотоуслуги, введена система заказ-нарядов. Сотрудники отмечают в них время, которое тратят на прием заказов и выполнение работ, связанных непосредственно с фотографией (фотосъемка, сканирование, ретушь, печать фотографий). Остальное время приходится на продажу сопутствующих товаров. Средняя численность работников фирмы в IV квартале 2013 г. — 5 человек, общее рабочее время за квартал — 2515 ч, в том числе 1420 ч потрачено на работу, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю. Тогда средняя численность работников по «кадровой» вмененке составит 2,8 человека (5 чел. х 1420 ч / 2515 ч). А уже пропорционально этому показателю можно распределить АУП способом, описанным выше.

Неудобство первого варианта заключается в том, что он достаточно трудоемок. А использование второго не всегда будет выглядеть обоснованным и правдоподобным. В общем, спор с налоговиками не исключен в обоих случаях, но вы всегда можете сослаться на то, что раздельный учет физических показателей при ведении нескольких видов «вмененной» деятельности прямо предписан законом (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). И не забудьте, что способ распределения работников обязательно нужно отразить в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Совмещаете ЕНВД с иным налоговым режимом? «Делить» АУП рискованно

При совмещении вмененки с упрощенкой или вмененки с общим режимом налогообложения распределять АУП между видами деятельности нет оснований — таково мнение Минфина. Это значит, что при подсчете показателя «количество работников» надо учитывать работников, занятых в деятельности на вмененке, и всех сотрудников, относящихся к АУП (Письма Минфина от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61). Логика ведомства здесь проста. При совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения предписано вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, используемых в деятельности, облагаемой по разным налоговым режимам (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Можно распределять общие для бизнеса на УСНО и на ЕНВД расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Но ведения раздельного учета физических показателей при совмещении различных режимов налогообложения закон не предусматривает (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). По этой причине нельзя использовать пропорцию, аналогичную той, которая применяется для распределения сотрудников АУП при ведении нескольких «вмененных» видов деятельности.

Аналогичного подхода нередко придерживаются и суды. Арбитры указывают, что закон не обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет физических показателей при совмещении налоговых режимов. А значит, в этом случае при расчете ЕНВД учитываются все работники, занятые непосредственно во «вмененной» деятельности, и все сотрудники организации, относящиеся к АУП (Постановления ФАС ДВО от 22.02.2012 № Ф03-6673/2011; ФАС СЗО от 21.06.2010 № А52-5477/2009; 13 ААС от 14.10.2013 № А26-2369/2013).

Но иногда судьи соглашаются с тем, что в расчет показателя «количество работников» включаются только работники, непосредственно занятые во «вмененной» деятельности. А поскольку сотрудники АУП таковыми не являются, их вообще не нужно учитывать для целей исчисления ЕНВД (Постановление ФАС УО от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3). Бывает, арбитры в целом поддерживают такой подход. Но считают, что конкретный сотрудник АУП должен учитываться при расчете физического показателя по «кадровой» вмененке (Постановление 12 ААС от 14.03.2012 № А57-13829/2011). Например это может быть бухгалтер, занимающийся на станции технического обслуживания автомобилей лишь оформлением заказ-нарядов и актов выполненных работ. Ведь он непосредственно участвует в деятельности по техобслуживанию и ремонту ТС.

***

В любом случае мы не рекомендуем «делить» работников пропорционально выручке от разных видов деятельности. Прежде всего потому, что расчет ЕНВД базируется не на стоимостных показателях, а на используемых вмененщиком ресурсах (таких как работники, транспортные средства, торговые объекты и т. д.), на основе количественных характеристик которых и определяется его потенциальный доход. Распределяя работников пропорционально выручке, вы этот принцип нарушите, а значит, будет меньше шансов отстоять правомерность своей позиции в суде. ■

Зачем сообщать? Ведь такой обязанности нет

Действительно, нигде не закреплено, что ИП-спецрежимник, чтобы не платить налог на имущество, должен информировать налоговый орган о том, какая недвижимость используется им в предпринимательских целях. Однако если этого не сделать, то ИП получит налоговое уведомление, где налог будет начислен, что называется, по полной программе, с учетом всех принадлежащих ему помещений. Ведь ИФНС попросту не располагает сведениями о том, какие объекты нужно было исключить при расчете налога.

И придется предпринимателю долго и нудно разбираться с налоговой, не исключено, что и в суде. Шансы на успех у ИП весьма большие. Ведь инспекции нужно будет доказать, что он использовал спорное имущество в личных, а не предпринимательских целях (см., например, Постановление ФАС ВВО от 30.05.2012 № А82-6216/2011), а сделать это довольно сложно. Однако времени и нервов при этом предприниматель потратит немало.

Куда направлять заявление и в какой срок

Заявление о наличии у ИП права не платить налог нужно направить в инспекцию по месту нахождения соответствующего недвижимого имущества. Ведь именно она рассчитывает «имущественный» налог (подп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Что касается конкретного срока, то его как такового нет. Но очевидно, что ИФНС должна получить ваше заявление заблаговременно, до того, как рассчитает налог к уплате и разошлет налоговые уведомления. А их инспекции начинают массово рассылать уже весной, чтобы в июне завершить рассылку (Письмо ФНС от 22.03.2013 № БС-4-11/4992).

Таким образом, если вы начали применять спецрежим с 2014 г., то времени на подачу заявления в ИФНС у вас предостаточно, до весны следующего года уж точно. Если же в прошлом году вы уже были на спецрежиме, то поторопитесь, если, конечно, не хотите потом общаться с налоговой по поводу перерасчета налога. Кстати, такой перерасчет производится не более чем за 3 года (п. 11 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1; Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-05-06-01/71).

Как должно выглядеть заявление

Какой-либо установленной либо рекомендуемой формы такого заявления нет, поэтому его можно подавать в произвольной форме. Чтобы облегчить вам задачу, мы решили привести образец.

В Инспекцию Федеральной налоговой
службы № 19 по г. Москве
от индивидуального предпринимателя
Иванова Олега Олеговича
ИНН 771965478923, ОГРНИП 108772711089392
Контактный телефон: (926) 876-45-76

ЗАЯВЛЕНИЕ

Я, Иванов Иван Иванович, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ прошу освободить меня от уплаты налога на имущество физических лиц за 2013 год в отношении следующего объекта недвижимого имущества, используемого мною в предпринимательской деятельности (сдача внаем собственного недвижимого имущества — код ОКВЭД 70.20.)ФНС считает, что для целей получения ИП-спецрежимником освобождения от уплаты налога на имущество физлиц по недвижимости, используемой в предпринимательстве, соответствующий вид деятельности должен быть указан в ЕГРИП (Письмо ФНС от 19.08.2009 № 3-5-04/1290@) в период с января по декабрь 2013 г. включительно:
— нежилое помещение площадью 134 кв. м (номера на поэтажном плане 12а, 12б), расположенное на 3 этаже здания по адресу: г. Москва, Сиреневый бульвар, д. 54.

Указанное помещение передано в аренду ООО «Омега», ИНН 7704502552, по договору от 09.01.2013 согласно акту приема-передачи от 09.01.2013.

Приложение:
1) копия договора аренды от 09.01.2013 между ИП О.О. Ивановым (арендодатель) и ООО «Омега» (арендатор) — всего на 4 листах;
2) копия акта приема-передачи нежилых помещений от 09.01.2013 — всего на 2 листах;
3) копии платежных поручений о перечислении арендной платы за 2013 г. — всего на 12 листах.

Индивидуальный предприниматель

О.О. Иванов

5 февраля 2014 г.

Строго говоря, нигде не сказано, что ИП обязан прикладывать к заявлению копии документов, подтверждающих фактическое использование недвижимости в бизнесе. Однако Минфин считает их наличие необходимым (Письма Минфина от 05.03.2012 № 03-11-11/67, от 29.07.2011 № 03-11-11/199, от 01.02.2010 № 03-05-04-01/06). В качестве примера таких документов он называет, в частности, договоры с арендаторами или поставщиками, документы, где адрес конкретного помещения указан в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников ИП и т. п. Финансисты отдельно отмечают, что время, когда бизнес-недвижимость простаивала, к примеру, по причине ремонта, тоже включается в период ее использования в предпринимательских целях (Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-05-06-01/48006).

Если документы не будут приложены к заявлению либо инспекция решит, что их недостаточно, есть риск, что предпринимателю откажут в освобождении от налога на имущество физлиц. И придется ему судиться. Правда, суд его, наверняка, поддержит (Постановления ФАС ЦО от 10.01.2013 № А54-2653/2012; ФАС ПО от 26.12.2012 № А57-7559/2011; ФАС СКО от 14.04.2010 № А32-1886/2009-19/98), но надо ли до этого доводить?

***

Говоря об освобождении ИП-спецрежимников от налога на имущество, нужно отметить один немаловажный момент. Поясним его на примере.

Допустим, в г. Находка Приморского края у предпринимателя-упрощенца в собственности имеются:

• нежилое помещение (инвентаризационная стоимость 900 000 руб.), используемое в бизнесе и потому освобожденное от налогообложения;
• квартира инвентаризационной стоимостью 500 000 руб., с которой необходимо платить налог.

При этом налоговые ставки в г. Находка установлены независимо от вида недвижимости (жилая/нежилая) и сейчас выглядят так (ст. 3 Положения, утв. Решением Думы Находкинского городского округа от 23.11.2005 № 542):

Так вот, предприниматель за 2013 г. будет платить налог по квартире по ставке не 0,2%, а 0,35%. То есть сумма налога вместо 1000 руб. (500 000 руб. х 0,2%) составит 1750 руб. (500 000 руб. х 0,35%).

А все потому, что для целей налогообложения инвентаризационная стоимость «льготируемой» недвижимости и квартиры суммируется (Письмо Минфина от 15.01.2013 № 03-05-06-01/02) (900 000 руб. + 500 000 руб. = 1400 000 руб. > 500 000 руб.). Иначе говоря, несмотря на то что нежилое помещение налогом на имущество физлиц облагаться не будет, его инвентаризационная стоимость, тем не менее, учитывается при определении ставки налога с квартиры.

В тех же муниципалитетах, где ставки налога установлены в зависимости от типа использования объекта недвижимости, стоимость нежилого помещения в описанной ситуации никак не повлияет на сумму налога с квартиры. ■

Минфин и ФНС: либо чек ККТ, либо БСО, третьего не дано

Если вы будете выдавать клиентам БСО только по их требованию, то можете попасть на штраф за неприменение ККТ. Поясним.

При продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет организации и предприниматели обязаны применять ККТ и выдавать покупателю кассовый чек (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Из этой аксиомы есть три исключения.

Можно не применять ККТ в силу специфики деятельности и ничего не выдавать покупателю вместо чека, в частности (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

• при продаже газет, журналов в киосках;
• при торговле на рынках, ярмарках, выставочных комплексах;
• при торговле в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив.

Можно не применять ККТ, но при этом обязательно надо выдавать покупателям БСО при оказании услуг населению (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Причем, по мнению Минфина и ФНС, режим налогообложения в этом случае никакого значения не имеет.

Плательщики ЕНВД, которые не подпадают под первые два исключения (пп. 2, 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), могут не применять ККТ, но должны выдавать по требованию клиента документ, подтверждающий прием денег (товарный чек, квитанцию или другой документ) (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Таким образом, контролирующие органы делают вывод, что из Закона № 54-ФЗ следует, что плательщики ЕНВД, которые оказывают услуги населению, должны (пп. 2, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

• <или>применять ККТ;
• <или>выдавать БСО.

В то время как вмененщики, которые ведут другие виды деятельности, могут не применять ККТ и одновременно не обязаны выдавать БСО. Более того, если покупатель не попросит, они вообще могут не давать ему документ о получении денег.

Заметим, Минфин и ФНС неоднократно высказывались, что вместо кассового чека вмененщики, оказывающие услуги населению, обязаны после получения денег от клиента выдать ему именно БСО, никакой иной документ не годится (Письма Минфина от 17.01.2014 № 03-01-15/1157, от 19.08.2013 № 03-01-15/33694, от 09.08.2012 № 03-11-06/3/58; ФНС от 17.05.2010 № АС-17-2/238).

Если же вы выдаете БСО лишь по требованию клиента, то налоговики оштрафуют вас так же, как и за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Некоторые суды согласны с контролирующими органами. Они считают, что если вмененщик выдает БСО не всем клиентам, то штраф за неприменение ККТ правомерен (Постановления 20 ААС от 21.02.2012 № А54-5700/2011; 4 ААС от 02.09.2013 № А10-1199/2013, от 17.08.2012 № А19-7293/2012; 2 ААС от 03.09.2013 № А82-2718/2013).

Суды: БСО можно выдавать по требованию

Большинство же судов из норм Закона № 54-ФЗ делают совершенно противоположный вывод. Они как раз считают, что специальная норма Закона № 54-ФЗ распространяется на всех вмененщиков без исключения. То есть вмененщики, оказывающие услуги населению, так же как и плательщики ЕНВД, занимающиеся другими видами деятельности, вправе (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

• отказаться от применения ККТ;
• только по требованию покупателя/клиента вместо чека ККТ или БСО выдавать любой другой документ, подтверждающий получение денег.

Заметим, что во всех спорах, вынесенных в пользу плательщиков ЕНВД, суды признавали незаконным штраф за невыдачу БСО клиентам. Но делали они это только из-за того, что налоговый орган не смог доказать, что клиент просил вмененщика выдать ему этот БСО или иной документ, подтверждающий получение денег (Постановления 6 ААС от 24.05.2013 № 06АП-2171/2013; 15 ААС от 08.04.2013 № 15АП-3106/2013, от 18.01.2013 № 15АП-15720/2012, от 30.08.2012 № 15АП-9969/2012; ФАС ВСО от 18.07.2012 № А19-3656/2012; 7 ААС от 22.11.2012 № А67-2095/2012; 8 ААС от 21.02.2012 № А46-11274/2011; 11 ААС от 19.12.2011 № А65-20517/2011).

***

Что же касается проверки налоговиками полноты отражения выручки, то здесь надо иметь в виду следующее.

При выездной проверке инспекторы будут сверять ежедневные данные, отраженные в кассовой книге, с данными, отраженными в приходных кассовых ордерах и в БСО за этот день (пп. 5, 41 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н). То есть полученная за день сумма выручки из купюроприемников каждой мойки должна быть равна сумме, указанной во всех БСО, выданных за этот день. При этом на общую сумму поступивших за день наличных (указанных во всех БСО) в конце этого дня можно составить один приходный кассовый ордер (п. 3.3 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П). И на его основании занести данные о выручке за этот день в кассовую книгу. ■

Деньги сегодня ≠ деньги завтра

Стоимость или ценность денег со временем изменяется. Приведем простой пример. Представьте, что у вас есть возможность получить 10 000 руб. сегодня или эту же сумму, но через год. Какой вариант вы выберете? Конечно, предпочтете получить деньги сразу. Почему?

Во-первых, инфляция. Сегодня на 10 000 руб. вы сможете купить больше товаров или услуг, чем через год.

Во-вторых, риски. Чем длительнее отсрочка, тем выше риск того, что вы не получите обещанные деньги или получите, но в меньшей сумме. Мало ли что может случиться через год.

В-третьих, возможность инвестирования. Если вы сегодня получите 10 000 руб., но не потратите их, а отнесете в банк и положите на депозит, то через год сумма увеличится.

Итак, «деньги сейчас» — дороже, чем «деньги потом».

Значит, если нам нужна качественная финансовая отчетность, принцип временно´й стоимости денег следовало бы учитывать при формировании стоимости ряда активов и обязательств фирмы.

Дисконтирование и, не пугайтесь, компаундирование

Допустим, актив (обязательство) в отчетности нужно признать сейчас, а деньги организация получит (или должна будет заплатить) через значительный промежуток времени (например, через 2 года). В какой сумме нужно отразить актив (обязательство)?

Чтобы отразить в отчетности реальную, а не номинальную стоимость активов (обязательств), нужно посчитать, сколько сегодня стоят деньги, которые вы получите (заплатите) через год. Такой расчет называется дисконтированием, а сегодняшняя стоимость денег называется приведенной стоимостью и рассчитывается по формуле:

где n — количество периодов до оплаты актива (погашения обязательства).

Как видно из формулы, чтобы посчитать приведенную стоимость, нам нужно знать процентную ставку (ее обычно называют ставкой дисконтирования). Именно эта величина определяет скорость изменения стоимости денег во времени.

При определении ставки дисконтирования за отправную точку обычно берется рыночная ставка процента по безрисковым инвестициям (например, по гособлигациям). Затем эта ставка может быть изменена в зависимости от величины риска в конкретной ситуации.

То есть в течение периода дисконтирования уровень риска может быть непостоянным, поэтому приходится менять и ставку дисконтирования. Например, в МСФО дисконтирование необходимо при определении справедливой стоимости инвестиций в объекты незавершенного строительства. Поскольку рыночную стоимость недостроя определить сложно, справедливая стоимость объекта определяется как дисконтированная стоимость денежных потоков, которые предположительно он принесет организации (п. B10 приложения В МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). При этом, как правило, в течение одного проекта используется не одна, а несколько ставок дисконтирования. Ведь в начале строительства риски значительно выше, чем на завершающей стадии, поэтому по мере завершения проекта ставка дисконтирования постепенно снижается.

Понятно, что определение ставки дисконтирования, в том числе оценка рисков, — задача не бухгалтера, а специалиста по финансам. Например, в некоторых организациях есть отделы оценки и анализа, которые с помощью финансовых моделей рассчитывают ставку дисконтирования для различных ситуаций. Бывает, что ставку дисконтирования помогают определить аудиторы.

Если же помощи ждать неоткуда, то бухгалтер может взять в качестве ставки дисконтирования ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную в 1,5 раза, — именно так рекомендуют поступать некоторые специалисты по бухучету.

Иногда бывает так, что и приведенная, и будущая стоимость денег известны, нужно найти процентную ставку. Формула здесь такая:

где n — количество периодов до оплаты актива (погашения обязательства).

По мере приближения к дате исполнения обязательства или получения денег приведенная стоимость будет постепенно расти, пока не сравняется с номинальной стоимостью. Процесс определения будущей стоимости денег называется компаундированием. Наращивать сумму можно раз в год, а можно и чаще, например раз в полгода. Для этого нужно просто регулярно начислять проценты на приведенную стоимость денег.

Процентную ставку, например, за полугодие можно найти так:

Формула для ежеквартального наращения процентов выглядит так же, только показатель степени равен не 1/2, а 1/4.

***

Дисконтирование влияет как на стоимость активов, так и на величину обязательств, которые отражаются в балансе: эти показатели становятся меньше. Но если занижать стоимость активов никому не хочется, то с обязательствами все наоборот. Организации выгоднее провести дисконтирование: сначала признать обязательство в размере приведенной стоимости и затем постепенно наращивать его по мере приближения к дате уплаты денег. Дисконтирование оценочных обязательств мы рассмотрим в следующих номерах . ■

Чем являются выплаченные работнику деньги?

На самом деле можно найти аргументы и в пользу того, что это пособие, и пользу того, что нет. Все зависит от того, с кем вы будете разбираться по поводу выплаченной работнику суммы. А от этого, в свою очередь, будут зависеть и ваши аргументы, и ваши дальнейшие действия:

• <если>вы будете требовать от работника вернуть деньги, то вам надо утверждать, что выплаченная ему сумма — это не пособие. Ведь в данном случае нарушен порядок его начисления и выплаты — пособие работнику должен рассчитывать и выплачивать территориальный орган ФСС;
• <если>вы будете разбираться с территориальным органом ФСС и добиваться возмещения денег, израсходованных на выплату пособия, то надо настаивать, что выплаченная работнику сумма — это именно соцстраховское пособие. Ведь оно рассчитано по закону, просто неправильно выплачено.

Просим ФСС возместить пособие

Здесь сразу возникает вопрос: как это сделать? Ведь организации, участвующие в пилотном проекте, в расчете по форме-4 ФСС отражают только суммы начисленных к уплате взносов в ФСС (по строке 2 таблицы 1 раздела I расчета). А вот суммы пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, в этой форме они не указывают (Приказ ФСС от 21.05.2012 № 180). То есть не заполняют таблицы 2, 5, строку 15 таблицы 1 раздела I расчета по форме-4 ФСС. Что, в общем-то, и понятно, поскольку расчетом и выплатой пособий занимается сам ФСС.

Но если все-таки отразить сумму соцстраховского пособия в расчете 4 ФСС и написать письмо о том, что пособие выплачено ошибочно, возместит ли отделение ФСС деньги работодателю? С этим вопросом мы обратились в Нижегородское региональное отделение ФСС и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУЗНЕЦОВ Андрей Павлович

Управляющий Нижегородским региональным отделением Фонда социального страхования РФ

“С 1 июля 2011 г. на территории Нижегородской области ФСС назначает и выплачивает пособия напрямую работающим гражданам на лицевой счет в банке или почтовым переводом (по желанию работника) (ч. 2, 3 ст. 7 Закона от 08.12.2010 № 334-ФЗ; пп. 2, 4 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294 (в первоначальной редакции); пп. 6—9 Положения).

Для начисления пособий работодатель должен передать документы на выплату того или иного пособия и сведения о среднем заработке работника в филиал регионального отделения Фонда по месту регистрации. Фонд перечислит работнику пособие по реквизитам, указанным в его заявлении.

При этом все организации либо их обособленные подразделения, зарегистрированные на территории Нижегородской области, должны уплачивать страховые взносы в ФСС в полном объеме (п. 3 Положения).

Зачетный принцип, когда выплату производит работодатель, а потом обращается в Фонд за возмещением, на территории проведения пилотного проекта не действует.

В случае самостоятельной (ошибочной) выплаты организацией пособия по месту работы территориальный орган ФСС не вправе возместить расходы на пособие и перечислить их на расчетный счет организации.

Работодателю в этом случае нужно решать вопрос со своим работником о возврате выплаченных сумм”.

Как видим, ФСС не намерен отступать от прописанных правил и возмещать вам деньги, израсходованные на выплату пособия работнику.

Спорим с ФСС

При отказе территориального отделения ФСС возместить вам выплаченное работнику пособие вы можете попытаться оспорить действия вашего отделения в вышестоящем органе или в суде (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Ведь источником выплаты этого пособия должны являться именно средства ФСС (ч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Мы не располагаем судебными решениями по данному вопросу. Поэтому невозможно предугадать, что скажет суд в этом случае.

Просим работника вернуть деньги, и он согласен

Тогда возможны два способа.

СПОСОБ 1. Сначала возврат денег — потом пособие. Получив деньги от работника, нужно передать необходимые документы в ФСС, который, в свою очередь, рассчитает пособие и перечислит его на счет работника. В этом случае работник все равно получит пособие в той же сумме, только позже.

На первый взгляд, этот способ выгоднее для организации. Но поскольку заявление от работника на выплату пособия и другие документы в ФСС будут переданы позже установленного срока (позднее 5 календарных дней со дня представления работником больничного (пп. 3, 4 Положения)), то и пособие работник получит не вовремя (ФСС перечисляет работнику пособие в течение 10 календарных дней со дня получения от работодателя заявления и документов (п. 9 Положения)). А в этом случае вам придется заплатить работнику компенсацию (проценты за задержку). Ее минимальный размер — не ниже 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день задержки выплаты пособия (ст. 236 ТК РФ). Да и самому работнику может не понравиться идея расстаться с деньгами, пусть даже и на время.

СПОСОБ 2. Сначала пособие — потом возврат денег. В этом случае надо договориться с работником, что он вернет организации ошибочно выплаченные суммы после того, как получит пособие из ФСС. То есть направить в отделение ФСС заявление, больничный лист и справки о заработке в обычном порядке. А после того как работник получит пособие из ФСС, он вернет вам ту сумму, которую вы ему выплатили изначально в виде пособия. Этот вариант выгоден обеим сторонам. Но для организации есть риск, что работник может отказаться возвращать полученные от нее деньги. Так что остается надеяться только на добросовестность работника.

Оба способа на расчеты организации с ФСС никак не повлияют. Также не будет никаких проблем с налоговым учетом. Ранее выплаченные работнику деньги в расходах не учитывались. И возвращенные им суммы доходом не являются.

Осталось только исправить допущенную ошибку в бухучете и сделать правильные записи. Ведь когда организация участвует в пилотном проекте, то записи по начислению пособия за счет средств ФСС она делать не должна. А в данном случае она их сделала.

Просим работника вернуть деньги, но он не согласен, поэтому взыскиваем эту сумму принудительно

Если работник откажется возвращать полученную в виде пособия сумму, то вы все равно передаете его заявление о выплате пособия и необходимые документы в отделение ФСС для того, чтобы Фонд выплатил пособие напрямую работнику. А после того как ФСС возместит работнику пособие, вы можете поступить так.

СПОСОБ 1. Попробовать взыскать с работника выплаченную ему сумму через суд. Вы можете аргументировать свою позицию тем, что выплаченная работнику сумма является неосновательным обогащением (ст. 1102 ГК РФ), поскольку:

• это не пособие по болезни, ведь его работнику напрямую выплачивает ФСС. Поэтому здесь не применяется норма Закона № 255-ФЗ о том, что суммы пособий, излишне выплаченные работнику, могут быть с него взысканы, если это произошло из-за счетной ошибки (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ);
• это не оплата труда: работник эту сумму не заработал (ст. 129 ТК РФ). Так что на рассматриваемую ситуацию не распространяются:

— нормы ст. 137 ТК РФ о том, что зарплата не может быть взыскана, кроме как в случае счетной ошибки;

— норма ст. 1109 ГК РФ о том, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения зарплата и иные денежные суммы, предоставленные гражданину как средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.

Возможно, суд и пойдет вам навстречу. Но не исключено, что он может занять и сторону работника. Например, когда работодатель дважды (из-за технической ошибки) перечислил уволенному работнику суммы, причитающиеся ему в связи с увольнением (премию, компенсацию за неиспользованный отпуск), Верховный суд решил, что в данном случае (Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17):

• не было счетной ошибки;
• работодатель не вправе взыскать уплаченные суммы как возмещение ущерба.

Имейте в виду, если суд откажет вам во взыскании с работника этой суммы, то вы должны будете учесть ее как доход работника, как говорится, со всеми вытекающими последствиями — удержанием с нее НДФЛ, начислением страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и «на травматизм» (п. 1 ст. 210, ст. 226 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

СПОСОБ 2. Расценить сумму как излишне выплаченный аванс по зарплате. Хотя такой способ подойдет, только если работник болел в первой половине месяца. Тогда на основании ст. 137 ТК неотработанный аванс вы сможете зачесть в счет зарплаты работника, которую вы рассчитаете в конце месяца.

Правда, для того чтобы так сделать, вам придется получить письменное согласие работника. Ведь работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат. И это при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Но если вы нарушите эти условия и работник будет не согласен с удержаниями, то он может обратиться в суд. А вот чью позицию займет суд — неизвестно.

Оставляем все как есть

Итак, и ФСС вам пособие не вернул, и с работником вы договориться не смогли. Тогда возникает вопрос: является ли выплаченная работнику сумма именно государственным пособием, которое не облагается страховыми взносами (подп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)? Или же ФСС при проверке расценит ее как иную выплату, с которой нужно исчислить взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, «на травматизм» (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)? Эти вопросы мы адресовали в ФСС РФ и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Поскольку в данном случае присутствует невнимательность сотрудника бухгалтерии, то иного выхода, как попросить работника возвратить эту сумму, нет. Но если он откажется вернуть деньги, то работодателю придется взыскивать их через суд. А суд, возможно, откажет в удовлетворении исковых требований о взыскании с работника этой суммы. При этом такая выплата является государственным пособием и в силу ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не должна облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды”.

Что ж, это радует. Теперь надо разобраться с бухгалтерским и налоговым учетом выплаченного работнику пособия.

Налог на прибыль. В расходах можно учесть пособие, выплаченное за счет средств работодателя только за первые 3 дня болезни (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Хотя в рассматриваемой ситуации вы и выплатили всю сумму пособия за счет своих средств, тем не менее в расходах всю сумму учесть нельзя. Она не является экономически обоснованным расходом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь вы нарушили порядок выплаты пособия.

Бухгалтерский учет. Поскольку ни от ФСС, ни от работника денег вы не получите, то в бухучете исправительные записи будут такие.

***

Безусловно, хочется надеяться, что работник проявит сознательность и вернет деньги, полученные от вас в виде пособия. Ну а если нет, то в запасе у вас есть вариант 5. Может, он и не очень выгоден для организации, зато привлекателен для работника. ■

Таможенная стоимость должна рассчитываться на основании задекларированных данных. Однако таможенники не должны слепо доверять таким сведениям. К примеру, если заявляемая таможенная стоимость ниже контрольной (содержащейся в базах данных таможни), инспектор обязан провести проверку ее достоверности.

Причем ВАС особо указывает на то, что перечень признаков недостоверности заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости товаров (п. 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее — Порядок)) не является исчерпывающим (п. 4 Постановления Пленума № 96).

Таможня может проверять сделки по товарам, приобретенным не только по договорам купли-продажи, но и по договорам поставки, мены, отступного (п. 2 Постановления Пленума № 96).

Обнаружив признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, таможня не может сразу же изменить такую стоимость. Она должна провести дополнительную проверку (п. 3 Постановления Пленума № 96).

В решении о такой проверке должны быть приведены конкретные признаки, указывающие на недостоверность данных. Это решение должен получить декларант (п. 4 Постановления Пленума № 96; п. 1 ст. 69 ТК ТС). У него таможня может запросить дополнительные документы и сведения (п. 3 ст. 69 ТК ТС). А импортер (декларант) должен их представить.

Однако само по себе непредставление декларантом дополнительных документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, не может привести к корректировке таможенной стоимости (п. 5 Постановления Пленума № 96). Правда, только в том случае, если декларант не смог их представить по объективным причинам и объяснил это таможне.

Один из главных вопросов состоит в том, как таможня будет определять «справедливую» таможенную стоимость товара.

Если исходя из цены сделки достоверно нельзя определить эту стоимость (например, цены нет в договоре, или она зависит от каждой конкретной поставки, или определяется по факту принятия товара покупателем), то таможня должна использовать другие методы, причем в строго приведенной очередности (п. 9 Порядка):

• <или>метод по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами (статьи 6, 7 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 (далее — Соглашение));
• <или>метод вычитания (берется цена единицы товара, по которой продается наибольшее количество ввозимых товаров, и из нее вычитаются различные расходы) (ст. 8 Соглашения);
• <или>метод сложения (расчетная стоимость определяется сложением расходов на производство оцениваемых товаров, суммы прибыли и общих расходов, которые обычно учитываются при продаже аналогичных товаров, а также некоторых иных расходов) (ст. 9 Соглашения);
• <или>резервный метод (метод, позволяющий проявлять гибкость в использовании вышеописанных методов. К примеру, таможенная стоимость может быть определена на основе сделок с идентичными или с однородными товарами, произведенными в третьей стране (а не в той, в которой были произведены ввозимые товары)) (ст. 10 Соглашения).

ВАС указал, что таможенники должны сами доказать невозможность применения основного метода — по цене сделки (впрочем, как и других методов, предшествующих тому, который они использовали) (пп. 7, 8 Постановления Пленума № 96). В качестве примера ВАС приводит такие основания:

• <или>таможня доказала факт недостоверности представленных декларантом документов и содержащейся в них информации;
• <или>в сведениях, касающихся условий определения таможенной стоимости, выявлены противоречия.

***

Ну и в заключение Пленум ВАС отметил, что импортер (декларант) для обоснования правомерности заявленной таможенной стоимости может представлять любые документы и сведения (а не только те, которые запросила у него таможня) (ст. 69 ТК ТС; п. 9 Постановления Пленума № 96). Так что не опускайте руки раньше времени. ■

Выясняем, были ли доходы и какие

Даже если вы считаете, что здесь какая-то ошибка и неуплаченного налога у вас быть не может, игнорировать подобное письмо нежелательно. Налоговики вряд ли просто так оставят вас в покое. Сначала пришлют еще пару подобных писем, потом в некоторых случаях могут направить требование об уплате долга, а затем и вовсе обратиться в суд (ст. 69, пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ).

Поэтому первое, что нужно сделать, — это попытаться выяснить, что за доходы вам «вменяют» контролеры. Если в сообщении от налоговиков указаны ф. и. о. и телефон исполнителя, то позвоните ему напрямую. Если же такой информации нет или не получается дозвониться, то можно:

• позвонить в приемную или справочную службу вашей инспекции — по номерам, приведенным на сайте ФНС. Попросите к телефону исполнителя, указанного в письме из налоговой, или специалиста по работе с физическими лицами. Сообщите ему, что получили такое-то письмо, и попросите уточнить, какие доходы имеются в виду;
• задать вопрос или написать обращение в электронном виде непосредственно на сайте ФНС. Составлено оно может быть, например, так:

В самом обращении представляться и приводить свои контакты незачем: ваши ф. и. о., ИНН и номер телефона нужно будет указать в других полях, отдельно от текста письма;

• посетить свою налоговую инспекцию и пообщаться с соответствующим сотрудником лично.

Если вы получили доходы, но забыли о них

Что это могут быть за суммы? Приведем несколько примеров:

• доход от продажи недвижимости (квартиры, земельного участка и т. д.) или автомобиля (подп. 2 п. 1 ст. 228, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ), а также доход от получения в дар таких объектов, причем не от родственников (подп. 7 п. 1 ст. 228, п. 18.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 21.11.2013 № 03-04-05/50286).

• доход от получения неденежного приза стоимостью более 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• доход, возникающий при закрытии металлического счета в золоте, серебре, других драгметаллах в виде курсовой разницы, если цена продажи металла банку превысила цену покупки. Иногда банки не удерживают налог с такого дохода своего клиента.

О том, что вы продали имущество или вам его подарили, налоговики узнают от органов Росреестра и ГИБДД, которые обязаны предоставлять в ИФНС информацию о передаче прав собственности на недвижимое имущество и о регистрации транспортных средств (п. 4 ст. 85 НК РФ). А в других приведенных примерах налоговый агент (компания-даритель, банк) не позднее 31 января года, следующего за годом получения вами дохода (вручения приза, закрытия счета), направляет налоговикам справку по форме 2-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) с указанием суммы полученного дохода. В ней же отмечается, что удержать НДФЛ невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ). Аналогичную справку должны были получить и вы.

Так вот если доход был и налог с него действительно не уплачен, то придется заполнить и сдать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и заплатить налог согласно указанным в ней сведениям. Установленные для этого сроки — не позднее соответственно 30 апреля и 15 июля года, следующего за годом получения дохода (ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если сделать это вовремя не получится, то вас могут оштрафовать за несвоевременное представление декларации и несвоевременную уплату НДФЛ, а также начислить пени (ст. 75, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Если сведения о доходах подал налоговый агент

Здесь возможно несколько ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. Налоговый агент ошибочно не удержал с вас НДФЛ. Допустим, вы оказывали услуги или выполняли для кого-то работы по гражданско-правовому договору, но с вашего вознаграждения заказчик НДФЛ не удержал, хотя должен был (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292). В итоге налог не удержан, не перечислен и платить его теперь придется вам (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Но в том, что НДФЛ вовремя не поступил в бюджет, нет вашей вины (Письмо Минфина от 10.06.2013 № 03-04-05/21472). Поэтому, даже если вы подадите декларацию и заплатите налог позже срока, ни штрафовать, ни взыскивать с вас пени контролеры не должны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемой ситуации свою обязанность по удержанию налога организация — налоговый агент не выполнила. Следовательно, налоговый орган, прежде чем привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, должен доказать факт нарушения законодательства и выяснить, в результате каких виновных действий (бездействия) налогоплательщика было допущено нарушение либо неуплата налога. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности (ст. 109 НК РФ). Таким образом, при решении вопроса о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо учитывать наличие состава налогового правонарушения с учетом изложенных положений. А поскольку в рассмотренной ситуации вина лежит на организации — налоговом агенте, а не на налогоплательщике, он не может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ. Пени в рассматриваемой ситуации также должна заплатить организация, являющаяся налоговым агентом”.

Таким образом, если налоговики будут пытаться взыскать с вас пени или штраф, напишите в ИФНС письмо, в котором со ссылками на вышеприведенные аргументы объясните, что в сложившейся ситуации вашей вины нет. К письму приложите копию договора. Этого должно быть достаточно, чтобы доказать, что НДФЛ должен был удержать и перечислить ваш заказчик. Пусть за свои ошибки он сам и расплачивается.

СИТУАЦИЯ 2. Налоговый агент не имел возможности удержать налог, но не сообщил вам об этом (и не направил вам справку 2-НДФЛ). Например, вы выиграли бытовую технику, которая стоила больше 4000 руб., и узнали о размере своего дохода, только получив письмо и требование из инспекции. Само собой, надо будет подать декларацию и заплатить налог. А что с пенями и штрафами?

Получается, вы кругом виноваты. А вот налогового агента, не уведомившего вас о полученном вами доходе, не оштрафуют. Ответственность за это в НК не предусмотрена.

СИТУАЦИЯ 3. Налоговый агент неверно рассчитал налог и уплатил его в меньшей сумме, чем надо. Конечно, вы не обязаны контролировать, что и как насчитал налоговый агент. Однако его ошибки могут создать проблемы вам.

Если вы до сих пор работаете в этой организации, то нужно обратиться в бухгалтерию, чтобы при выплате следующей зарплаты с вас «взыскали» не удержанную за прошлые периоды часть НДФЛ. Кроме того, налоговый агент должен будет отправить по вашим доходам «уточненную» 2-НДФЛ с верной суммой налога. Напомните ему, что при этом справка оформляется за тем же номером, что был указан в сданной ранее справке, но с новой датой (когда оформлена новая справка) (абз. 8 разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Если вы уже сменили место работы, то вам остается сдать декларацию 3-НДФЛ и доплатить налог самостоятельно. В декларации понадобится указать весь полученный за год доход, сумму налога, удержанного источником выплаты — налоговым агентом, и сумму налога к уплате. При этом ни штрафы, ни пени вы платить не должны (по аналогии с ситуацией 1).

***

Если в течение проверяемого налоговиками года вы получали только трудовые доходы от своего работодателя, а налоговики все равно требуют с вас какой-то НДФЛ, то можно направить в инспекцию письмо в произвольной форме о том, что никаких иных доходов у вас не было, и копию вашей справки 2-НДФЛ (которую вам выдал работодатель). Такой ответ может устроить налоговиков. А может и не устроить, и тогда они наверняка пришлют вам еще одно письмо...

В заключение отметим, что избежать неприятных сюрпризов в виде писем из налоговой о неуплаченном НДФЛ можно. Для этого по окончании года (и перед увольнением) всегда просите предоставить вам справку 2-НДФЛ у тех, кто выплачивал вам доход. На основании вашего письменного заявления они обязаны выдать вам этот документ (п. 3 ст. 230 НК РФ). В справке ключевой для вас будет строка 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Таким образом вы сможете сами контролировать, должны ли вы что-то бюджету или нет. ■