Правила начисления налогов и взносов при выдаче путевки

Сначала разберем более распространенные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Работодатель заключает договор с санаторно-курортной/оздоровительной организацией и оплачивает путевку работнику либо возмещает стоимость путевки, которую работник приобрел сам.

Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ. Не исчисляется, если работник направляется на отдых и лечение в организацию (п. 9 ст. 217 НК РФ):

• санаторно-курортную или оздоровительную;
• расположенную на территории РФ.

Чтобы не удерживать у работника НДФЛ со стоимости путевки, у вас, естественно, должны быть документы, подтверждающие выполнение обоих этих условий, то есть соответствующий статус организации и ее местоположение.

Санаторно-курортной является лечебно-профилактическая организация, действующая на основании лицензии на ведение медицинской деятельности (п. 1 ст. 15 Закона от 23.02.95 № 26-ФЗ; Письмо Минфина от 02.08.2010 № 03-04-06/5-162). Именно лицензия и подтвердит санаторно-курортную специализацию этой организации. Номер медицинской лицензии нередко указывается на самой путевке. В принципе, этого должно быть достаточно. Но если вы хотите перестраховаться, то можете обратиться в лечебную организацию, чтобы вам на электронную почту прислали файл с отсканированной лицензией. Часто санатории и профилактории вывешивают сканы лицензий на своих сайтах, чтобы каждый желающий мог с ними ознакомиться. У оздоровительной же организации такой лицензии может не быть. Поэтому статус ее, как считает Минфин, могут подтвердить, например, учредительные документы, в которых указан вид деятельности организации (Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40).

Таким образом, если вы сами договариваетесь с лечебной или оздоровительной организацией и оплачиваете путевки, то ее статус, а также адрес места отдыха работников могут быть указаны прямо в договоре. Если же вы своим сотрудникам стоимость путевок возмещаете, то вам нужно будет оставить себе хотя бы копии путевок. Вряд ли работники смогут представить вам еще какие-то документы.

Если же учреждение, куда вы отправляете своего работника, не будет соответствовать критериям, приведенным выше, то со стоимости путевки придется исчислить НДФЛ.

НДС. При передаче работникам путевок, купленных организацией, а также путевок, стоимость которых была возмещена, объекта обложения НДС не возникает (Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05).

Страховые взносы. Начисляются, так как предоставление такой путевки или компенсация ее стоимости приравнивается к выплате в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; Минтруда от 05.12.2013 № 17-3/2055).

СИТУАЦИЯ 2. С работником заключен письменный договор дарения, по которому фирма дарит ему путевку (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ. Не исчисляется при соблюдении тех же условий, которые перечислены в ситуации 1. При этом передача работнику путевки именно в качестве подарка роли не играет. Как отметила ФНС в одном из своих писем, для целей НДФЛ и конкретно применения п. 9 ст. 217 НК РФ способ предоставления путевок не имеет значения (Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@).

НДС. По мнению контролирующих органов, со стоимости подарков нужно исчислять НДС, и для путевок исключений нет (п. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16). Причем этот НДС нельзя будет учесть в «прибыльных» расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Страховые взносы. Не начисляются, так как путевка получена работником в соответствии с договором дарения (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19).

СИТУАЦИЯ 3. Работодатель заключает договор об оказании медуслуг работникам напрямую с медицинской организацией.

Налог на прибыль. Платежи по договору учитываются при расчете базы по налогу на прибыль в размере 6% от суммы расходов на оплату труда, если договор об оказании медуслуг заключен на срок не менее 1 года с организацией, имеющей лицензию на ведение медицинской деятельности (п. 16 ст. 255 НК РФ). Если же вы заключаете такой договор на меньший срок, то учесть расходы для целей налогообложения прибыли не получится.

НДФЛ. Удерживается со стоимости путевки из последующих доходов работника (п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226 НК РФ). Льгота о необложении доходов НДФЛ, рассмотренная в ситуации 1, не применяется, поскольку в этом случае речь идет об оплате медицинских услуг в пользу работника, а не об оплате или возмещении стоимости путевки.

Страховые взносы. Не начисляются, если договор с организацией, которая оказывает лечебные услуги и у которой есть лицензия на ведение медицинской деятельности, заключен не менее чем на 1 год (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 4. Работодатель выдает работнику премию в виде путевки «за успехи в труде» (натуральная форма оплаты) (ст. 131 ТК РФ).

Налог на прибыль. Затраты на путевку учитываются как расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Предоставление такой премии должно быть предусмотрено локальным нормативным актом. Кроме того, должны быть зафиксированы трудовые заслуги работника, за которые ему выплачивается премия, а также должно быть заявление о том, что он согласен получить оплату труда частично в натуральной форме (ст. 135 ТК РФ; Письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

Есть мнение, что для целей налогообложения прибыли учесть в расходах можно всю стоимость путевки (см. , 2011, № 13, с. 63). Но поскольку оплата в натуральной форме не может превышать 20% месячной зарплаты работника, то безопаснее учитывать в расходах именно такую ее часть (ст. 131 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392).

НДФЛ. Исчисляется со стоимости путевки и удерживается из доходов работника, так как премии подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Страховые взносы. Начисляются, так как указанная премия — это выплата за труд (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Путевка членам семьи работника

Если организация оплачивает путевки членам семьи работников, то эти расходы, так же как и расходы на оплату путевок самим работникам, для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичная ситуация и с НДФЛ: стоимость путевки не будет им облагаться при направлении члена семьи работника на оздоровление и при выполнении тех же условий, что и при покупке путевки для работника (см. ситуацию 1) (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Начислять страховые взносы со стоимости путевок не понадобится, так как члены семьи работника с вашей организацией в трудовых отношениях не состоят (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 05.12.2013 № 17-3/2055, от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82). Но у вас в любом случае должны быть документы, подтверждающие, что потраченные деньги пошли именно на оплату путевок. Поэтому не забудьте оставить у себя копии путевок.

Путевка после производственной травмы

Если ваш работник получил производственную травму и по направлению врачей должен будет пройти реабилитацию по путевке в санаторно-курортной организации, то расходы, связанные с пребыванием там работника, ложатся на плечи ФСС (ст. 184 ТК РФ; подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Работодатель же на период реабилитации, а также дни проезда до места лечения и обратно должен предоставить и оплатить сотруднику дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого). ФСС зачтет сумму выплаченных отпускных в счет уплаты страховых взносов (подп. 10 п. 2 ст. 17, п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; подп. 2 п. 9, п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184). Поэтому в «прибыльных» расходах она не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Оплата дополнительного отпуска является видом обеспечения по страхованию. Поэтому с ее суммы начислять страховые взносы не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). И удерживать НДФЛ тоже (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24981).

***

В заключение напомним, что даже если стоимость путевки в «прибыльных» расходах не признается, то начисленные с нее страховые взносы во внебюджетные фонды учесть в расходах можно (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А еще недавно Ростуризм выступил с предложением разрешить организациям признавать для целей налогообложения прибыли расходы на путевки для своих работников и членов их семей. Все это ради поддержки и развития внутреннего туризма.

Но вопрос еще не решен, пока инициатива обсуждается законодателями.

Как только дело прояснится, мы вам сообщим. ■

Первое, что приходит на ум, — поручить исполнение обязанностей временно отсутствующего работника другому сотруднику. Удобнее всего сделать это в виде временного совмещения (ст. 60.2 ТК РФ) (его еще иногда называют замещение в порядке совмещения). Ведь в этом случае замещающий сотрудник может выполнять дополнительную работу в течение рабочего дня наряду со своими основными обязанностями. При этом ему может быть поручена как работа, аналогичная той, которую он выполняет (увеличение объема работы, расширение зоны обслуживания), так и работа по другой должности/профессии (совмещение).

Давайте посмотрим, как грамотно оформить временное совмещение и как оплачивать дополнительную работу.

ШАГ 1. Заключаем с замещающим работником дополнительное соглашение к трудовому договору (статьи 60, 60.2, 72, 151 ТК РФ).

Вот его примерный образец. Красным цветом выделены моменты, которые обязательно надо прописать в соглашении.

Дополнительное соглашение
к трудовому договору № 14-ТД от 03.02.2011

г. Москва

5 июня 2014 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Б.В. Фомина, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Краскова Нина Геннадьевна, занимающая должность секретаря, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. В связи с нахождением в ежегодном оплачиваемом отпуске менеджера по персоналу Р.Н. Халиловой Работнику в период с 9 по 27 июня включительно наряду с работой, определенной трудовым договором, поручается исполнение всех обязанностей Р.Н. Халиловой согласно ее должностной инструкции, с которой Работник ознакомлен до подписания настоящего соглашения.

2. Работнику устанавливается доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника в размере 50% окладаТрудовой кодекс не устанавливает каких-либо предельных размеров доплаты за временное совмещение. Она определяется по договоренности с работником с учетом объема поручаемой ему дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ):
<или>в твердой сумме;
<или>в процентах от оклада (тарифной ставки) по основной или замещаемой должности по должности менеджера по персоналу.

3. Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а Работодатель — досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за 3 (три) рабочих дня.

4. Настоящее соглашение является неотъемлемой частью трудового договора.

Подписи Сторон

Работодатель:		Работник:
Б.В. Фомин		Н.Г. Краскова

Некоторые думают: вместо того чтобы заключать допсоглашение к трудовому договору, можно просто взять с работника письменное согласие на совмещение. Но это неверно. Условие о величине доплаты должно быть предусмотрено именно в соглашении (ст. 151 ТК РФ). А подпись работника в соглашении и будет выражением его письменного согласия на выполнение дополнительной работы (Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 21.02.2011 № 33-554/11).

ШАГ 2. Издаем приказ о совмещении и знакомим с ним работника под роспись.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга»

г. Москва

5 июня 2014 г.

ПРИКАЗ

На период очередного ежегодного отпуска менеджера по персоналу Р.Н. Халиловой с 9 по 27 июня 2014 г. возложить исполнение ее обязанностей на секретаря Н.Г. Краскову без освобождения от основных должностных обязанностей.

Установить Н.Г. Красковой на указанный период доплату в размере 50% оклада по должности менеджера по персоналу.

Генеральный директор

Б.В. Фомин

С приказом ознакомлена

Н.Г. Краскова

05.06.2014

ШАГ 3. Рассчитываем размер доплаты за совмещение.

Наши исходные данные таковы: период совмещения — с 9 по 27 июня 2014 г., размер доплаты — 50% от зарплаты менеджера по персоналу, чей оклад составляет 32 000 руб.

1. Определяем размер доплаты за месяц:

32 000 руб. х 50% = 16 000 руб.

2. Рассчитываем размер доплаты за июнь, в котором 19 рабочих дней. На период с 9 по 27 июня приходится 13 рабочих дней.

Таким образом, размер доплаты для Н.Г. Красковой за совмещение составит:

16 000 руб. / 19 дн. х 13 дн. = 10 947,37 руб.

Доплата за совмещение — это часть заработной платы. Поэтому суммы доплат учитываются в расходах на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ), облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

***

Что касается замещения руководителя на время отпуска, болезни или командировки, то, как правило, его подменяет заместитель. При этом если обязанность по замещению временно отсутствующего директора прописана в трудовом договоре с его заместителем или в должностной инструкции, то заключать дополнительное соглашение с ним не надо. И доплата за эту работу ему не полагается (Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897). Приказ о возложении обязанностей руководителя на конкретное лицо потребуется, только если заместителей несколько.

Если заместителю надо предоставить на время право подписи, то проще всего выдать ему соответствующую доверенность (ст. 185 ГК РФ). На всех документах, которые он будет подписывать, должны быть указаны его должность («заместитель руководителя»), фамилия, инициалы.

Чтобы заместитель на время отсутствия директора имел право подписывать финансовые документы, придется оформить временные банковские карточки с образцами его подписи (п. 7.16 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И). ■

За несдачу раздела 7 в составе декларации могут оштрафовать

: Да, сумму начисленных за квартал процентов по займу вы должны были отражать в разделе 7 как операцию, не облагаемую НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если вы этого не делали, то вам сейчас нужно представить в инспекцию уточненные декларации по НДС, в состав которых надо включить раздел 7 и указать в нем (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896):

• в графе 1 строки 010 — код операции 1010292;
• в графе 2 строки 010 — сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал;
• в графе 3 — стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
• в графе 4 — входной НДС по покупкам, не подлежащий вычету.

Как мы поняли, выдача займов — это не основной вид вашей деятельности, а лишь единичная операция. Так что наверняка у вас в квартале, за который вы начислили проценты по займу, расходы, связанные с выдачей займа, очень маленькие и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям (как облагаемым, так и не облагаемым НДС). А в этом случае вы можете весь входной НДС принимать к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть указывать его в разделе 3 декларации по НДС, а в графе 4 раздела 7 декларации поставить прочерк (Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209).

Таким образом, сумма НДС, которую вы приняли к вычету и ранее отразили в разделе 3 декларации по НДС, у вас не изменится. Так что после представления уточненной декларации вместе с разделом 7 вам ничего в бюджет доплачивать не придется. При этом штраф по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) вам не грозит, поскольку такая ответственность в НК не установлена (Постановление ФАС УО от 14.04.2009 № Ф09-2116/09-С3). А вот за непредставление самого раздела 7 налоговики могут оштрафовать вас на 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

Может ли ИФНС при камералке запрашивать документы по разделу 7?

: Что касается необходимости представления в ИФНС документов для камеральной проверки раздела 7, то вопрос спорный.

Действительно, Минфин и налоговики освобождение от НДС операций по ст. 149 НК РФ расценивают как применение льготы (Письмо Минфина от 10.10.2008 № 03-07-07/103). Ведь по операциям, упомянутым в п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик может отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Именно поэтому инспекторы и запрашивают документы, подтверждающие право не платить НДС с выручки в рамках камералки (п. 6 ст. 88 НК РФ). И некоторые суды считают, что налогоплательщик обязан представить документы, так как освобождение определенных операций от НДС — это льгота (Постановления ФАС ЗСО от 27.01.2014 № А27-3819/2013; ФАС УО от 08.07.2013 № Ф09-5197/12).

В то же время многие суды делают вывод, что освобождение от уплаты НДС — это не льгота, поэтому налогоплательщик не обязан обосновывать ее применение документально. И если организация не представляет требуемые налоговиками документы, то ее нельзя привлечь к ответственности — ни оштрафовать по ст. 126 НК РФ, ни доначислить НДС и пени (Постановления ФАС СЗО от 12.03.2014 № А26-5082/2013, от 13.02.2014 № А26-4234/2013, от 16.10.2013 № А26-951/2013; ФАС МО от 20.08.2013 № А40-87461/11-99-409; ФАС ПО от 25.07.2013 № А55-26714/2012, от 04.04.2013 № А55-20343/2012, от 21.12.2012 № А12-19805/2011, от 12.12.2012 № А12-5212/2012).

Но если вы не намерены спорить, то документы в рамках камералки по требованию налоговиков придется представить. При этом вы несете те документы, из которых будет видна правомерность применения освобождения. Действительно, если вы не будете составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям, то налоговики теперь не смогут сверить графу 9 книги продаж «стоимость продаж, освобождаемых от налога» с графой 2 раздела 7 декларации по НДС. Но справедливости ради надо сказать, что они и раньше, помимо книг продаж, покупок и счетов-фактур, просили представить много других документов. В частности, договоры, первичку (накладные, акты выполненных работ), платежки, документы, подтверждающие ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (например, оборотки по счетам 90, 19), расчет распределения сумм входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. В общем, по сути, ничего не изменилось. В ИФНС придется нести все те же документы.

Вместе с разделом 7 сдавать подтверждающие документы в ИФНС не нужно

: Нет, такая обязанность Кодексом не установлена. В ст. 148 НК РФ перечислены только документы, которые подтверждают место выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ). Но в НК о представлении этих документов в ИФНС вместе с декларацией по НДС нет ни слова, в отличие, например, от экспортных поставок (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Однако имейте в виду, что налоговики часто запрашивают эти документы в рамках камеральных проверок деклараций по НДС. Дело в том, что они хитрят и возможность не начислять НДС при оказании услуг, местом реализации которых территория РФ не является, приравнивают к применению льготы. Это сделано для того, чтобы вроде как законно потребовать от вас документы в рамках камералки (п. 6 ст. 88 НК РФ). Но если вы по требованию налоговиков не представите документы, подтверждающие правомерность неначисления НДС, то они могут по итогам камеральной проверки доначислить вам НДС и пени.

Конечно, если вы не хотите ссориться со своей ИФНС, можете представить все запрашиваемые в рамках камералки документы. Но знайте, что, если потом у вас будут аналогичные операции, налоговики опять будут требовать у вас документы в рамках камералки.

Но это неправильно, на самом деле налоговики просто подменяют выездную проверку камеральной. И если вы готовы с ними поспорить, то знайте: по мнению судов, отсутствие обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации товаров за пределами территории РФ льготой не является. Ведь такая реализация не является объектом обложения НДС. В то время как налоговые льготы применяются только в отношении объектов налогообложения (Постановления ФАС СЗО от 03.06.2010 № А05-17483/2009, от 01.06.2010 № А05-17481/2009). Так что требование ИФНС о представлении документов вы можете не выполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Причем налоговики не имеют права:

• оштрафовать вас на 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 11 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 126 НК РФ);
• доначислить вам НДС и пени (Постановления ФАС СЗО от 03.06.2010 № А05-17483/2009, от 01.06.2010 № А05-17481/2009).

Однако нужно внимательно изучить и решение о проведении ВНП. Ведь зачастую уже при назначении проверки налоговики допускают ляпы. И тогда вы можете оспорить само решение о проведении проверки. Если ВНП назначена в конце года, это даст возможность потянуть время: новое решение вынесут уже в следующем году и, значит, один год выпадет из поля зрения ревизоров (п. 4 ст. 89 НК РФ). Или можете приберечь ошибку налоговиков как аргумент для обжалования результатов ВНП. В этой статье мы расскажем, какие нарушения можно упомянуть в жалобе, подаваемой в налоговый орган, и в исковом заявлении в суд, а на какие не стоит даже обращать внимание.

Если налоговики пришли без предупреждения

В Налоговом кодексе не сказано, что инспекция должна заблаговременно предупреждать налогоплательщика о предстоящей ВНП (Письмо ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853). Хотя в жизни бывает, что и предупреждают, например, чтобы не столкнуться с неприятностями типа отпуска у предпринимателя: срок-то на проведение ВНП исчисляется с даты вынесения решения о ее назначении (п. 8 ст. 89 НК РФ). А вот уже с решением вас должны ознакомить (подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ). Это может быть сделано так:

• <или>ревизоры приедут к вам сами, предъявят решение о проведении ВНП, в котором распишется руководитель компании, вручат требование о представлении документов и т. д.;
• <или>руководителя организации вызовут (приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) в ИФНС для ознакомления под роспись с решением о проверке;
• <или>решение направят почтой по адресу места нахождения организации (месту жительства предпринимателя), указанному в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (п. 5 ст. 31 НК РФ).

Если налоговики не ознакомили вас с решением, то суд может посчитать это существенным нарушением процедуры проведения проверки. И в совокупности с другими процедурными нарушениями это может послужить причиной для отмены решения, вынесенного по результатам ВНП (Постановления ФАС СЗО от 31.05.2012 № А52-1840/2011; ФАС ЦО от 24.02.2010 № А68-3935/09). Однако если вы знали о проводящейся проверке (например, писали в налоговую какие-либо заявления, касающиеся ее), то заявлять о том, что налоговики не ознакомили вас с решением о назначении проверки, не имеет смысла (Постановление ФАС ВСО от 21.07.2010 № А58-7346/09). На наш взгляд, практическая польза от этого процедурного нарушения скорее в том, что вы вправе не пускать на свою территорию проверяющих и не показывать им документы, пока вас не ознакомят с решением.

Решение вынесли в одном году, а вручили в другом

Ограничение глубины проверки по правилу «год текущий + 3 предшествующих» (п. 4 ст. 89 НК РФ) часто становится причиной того, что выездную назначают в последних числах декабря. Например, 30 декабря 2013 г. налоговики могли вынести решение о проведении выездной проверки компании за 2010—2012 гг. Формально требования закона соблюдены, но налогоплательщиков такое поведение инспекторов иногда возмущает: вручают-то такие решения, как правило, после новогодних праздников, то есть уже в следующем году. И некоторые считают, что это влечет сокращение периода, который может быть охвачен ВНП. Так вот, это как раз тот случай, когда оспаривать правомерность проверки 2010 г. (если брать данные нашего примера) не стоит. Особенно если налоговики еще в декабре предпринимали попытки вручить вам решение, рассылали в другие инспекции запросы о проведении встречных проверок ваших контрагентов и т. д. То есть фактически начали проводить проверку раньше, чем вручили вам решение (Постановления ФАС ПО от 29.10.2013 № А65-2024/2013; ФАС СЗО от 10.11.2011 № А05-13345/2010).

А был ли мальчик, или Проверку назначила «несуществующая» ИФНС

Слияние инспекций мало затрагивает налогоплательщиков. Неудобство только в изменении реквизитов ИФНС (как правило, инспекция сообщает свои новые реквизиты во избежание ошибок при оформлении платежных документов на уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ), но может этого и не сделать). И нужно получить новое свидетельство о постановке на налоговый учет (приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488), поскольку наименование инспекции, ее адрес, ИНН и КПП изменятся. Для этого можно подать в ИФНС заявление о замене свидетельства в произвольной форме.

А если уже после того, как в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности налогового органа в связи с реорганизацией, присоединяемая инспекция назначит проверку? Насколько правомерно такое решение? И может ли инспекция-правопреемница проводить ВНП на его основании?

С такой ситуацией столкнулась одна из наших читательниц. При реорганизации налоговых органов инспекция, в которой состояла на учете компания, присоединилась к другой. И 21 декабря, в день, когда в госреестр была внесена запись о прекращении деятельности ИФНС, заместитель руководителя «исчезающей» инспекции вынес решение о проведении выездной проверки. Выяснилось, что приказ о реорганизации вступал в силу только с 1 января, поэтому налоговики не сомневались в правомерности своих действий.

Однако закон говорит о другом: при присоединении реорганизация считается завершенной с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). То есть именно 21 декабря присоединяемая ИФНС утратила правоспособность, а ее права и обязанности перешли к реорганизованной инспекции (п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 58 ГК РФ). Получается, что с этой даты назначать и проводить проверку могла только реорганизованная ИФНС. При обжаловании решения, вынесенного по результатам проверки, можно привести доводы о том, что решение о проведении ВНП было вынесено неправоспособной инспекцией и подписано неуполномоченным должностным лицом. Но не исключено, что при отсутствии других огрехов судьи сочтут такое нарушение процедуры назначения ВНП несущественным и не повлиявшим на законность решения по проверке.

А вот если прежняя инспекция вынесла спорное решение до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности, реорганизованная ИФНС, как правопреемник, может на законном основании проводить выездную проверку (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Тут уж придраться не к чему.

Ваш переезд проверке не помеха

По общему правилу решение о проведении выездной проверки выносит инспекция по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 2 ст. 89 НК РФ). И эта же инспекция проверку проводит. То есть при вашем «переезде» в другую инспекцию ИФНС по прежнему месту нахождения может назначать и проводить проверку до внесения изменений в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (Письма Минфина от 23.03.2012 № 03-02-07/1-68, от 19.06.2012 № 03-02-08/53; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (пп. 10, 11); Постановление ФАС ВСО от 13.01.2012 № А19-12393/2011). Это правомерно, и проверку не отменят. Но если проверка назначена старой ИФНС хотя бы в тот же день, когда внесена запись в госреестр, у вас есть все шансы обжаловать результаты ВНП (Постановление ФАС ПО от 21.10.2013 № А55-34463/2012).

В решении неверный ИНН? Такая ошибка ваши права не нарушает

Форма решения о проведении ВНП (утв. Приказом ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@) предусматривает указание ИНН проверяемого налогоплательщика. Однако если налоговики не укажут в решении ИНН или допустят в нем ошибку, это не означает, что проверка проводится незаконно. Обязательный реквизит решения о проведении ВНП — это полное и сокращенное наименования организации либо ф. и. о. предпринимателя (п. 2 ст. 89 НК РФ). ИНН не является частью наименования организации и не заменяет его. Кроме того, инспекция вправе устранить технические ошибки, допущенные в принимаемых ею ненормативных актах, путем внесения изменений отдельным решением (Постановления ФАС МО от 14.08.2012 № А40-26973/12-99-126; ФАС УО от 25.08.2010 № Ф09-6740/10-С3).

Пришли проверять один налог, а начислили другой

В решении о проведении ВНП указываются проверяемые налоги и периоды, за которые проводится проверка (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Ревизоры не вправе доначислять налоги за периоды, не обозначенные в решении о проведении ВНП (Постановление 14 ААС от 30.12.2011 № А13-13347/2010), или изменять проверяемый период после начала проверки. Решение, изменяющее период проверки, — это самостоятельный ненормативный правовой акт. И он должен соответствовать требованиям ст. 89 НК РФ, ограничивающим глубину проверки 3 годами, предшествующими году ее назначения (п. 4 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС УО от 16.04.2012 № Ф09-2750/12). Например, если налоговики в 2013 г. назначили проверку за 2011—2012 гг., то они не могут в 2014 г. изменить проверяемый период, включив в него 2010 г. Это уже будет являться нарушением, и такую «корректировку» периода проверки не составит труда оспорить даже в вышестоящем налоговом органе.

Не могут проверяющие и доначислять не названные в решении налоги. Так, если в решении сказано, что проверяется правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС, инспекторы не могут насчитать налог на имущество, обнаружив «попутно» нарушения и по нему (Постановление ФАС ЗСО от 02.05.2007 № Ф04-2508/2007(33690-А46-40)). Но есть и исключения из этого правила. Если компания применяет упрощенку, а в ходе выездной проверки ревизоры доначислят НДС, например по причине обнаружения счетов-фактур с налогом, то ссылаться на отсутствие НДС в перечне проверяемых вопросов не стоит. В такой ситуации, считают суды, НДС и не может фигурировать в решении о проведении ВНП. И при этом доначисление НДС не приводит к принятию незаконного итогового решения по проверке (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.11.2012 № Ф09-11159/12).

Кстати, на практике проверку обычно назначают с формулировкой «по всем налогам и сборам», или, как говорят налоговики, комплексную (п. 1.3.1 Рекомендаций по ВНП, доведенных Письмом ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Отсутствие указания на конкретные налоги в такой ситуации не повод оспаривать правомерность проведения ВНП. Формулировка «по всем налогам и сборам» допускается формой решения. И суды согласны с тем, что налоговики не обязаны перечислять в решении конкретные налоги, подлежащие проверке (Постановления ФАС ПО от 13.03.2012 № А72-4064/2011; ФАС ВСО от 28.02.2011 № А33-4941/2010; 8 ААС от 28.06.2013 № А75-105/2013).

А вот формулировать предмет ВНП как проверку «отдельных вопросов исполнения законодательства о налогах и сборах» инспекция не должна.

***

Не стоит оспаривать решение о назначении ВНП из-за неточностей, которые однозначно не нарушают ваши права. Например, суд вряд ли серьезно воспримет претензии к тому, что решением не установлено, кто из участвующих в ВНП инспекторов является руководителем проверяющей группы (бригады). Ведь наличие этой информации предусмотрено только формой решения, а в Налоговом кодексе такого требования нет.

Кстати, в число проверяющих могут включить и сотрудников УФНС: закон этого не запрещает. Такое обычно случается, если ваша инспекция консультировалась с вышестоящим налоговым органом по какому-либо сложному неоднозначному вопросу, связанному с вашей компанией. ■

Когда налоговые платежи могут быть излишне взысканы?

Такое может случиться, в частности, в следующих ситуациях:

• вы уплатили налог с опозданием, а за время просрочки ИФНС успела выставить вам требование о его уплате, принять решение о взыскании в связи с неисполнением требования и направить в банк инкассовое поручение. В этом случае налог будет уплачен дважды. И если ваша уплата предшествовала списанию, то принудительно списанные со счета суммы будут излишне взысканными;
• вы уплатили налог (пени, штраф) на основании требования, акта проверки или решения о привлечении к ответственности (либо эти платежи были взысканы принудительно с вашего счета), а потом решение о взыскании или о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности было отменено вышестоящим налоговым органом или судом. Соответственно, сумма, которую вам удалось оспорить, является излишне взысканной.

Как можно распорядиться излишне взысканной суммой?

Эти суммы можно только вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ). То есть вы не можете зачесть их в счет предстоящих налоговых платежей.

А вот «принудительный» зачет возможен. Иначе говоря, при наличии у вас недоимки по другому налогу (пени, штрафу) того же вида (федеральному, региональному или местному) ИФНС первым делом направит переплату на погашение такой недоимки (п. 1 ст. 79 НК РФ). О зачете ИФНС должна уведомить вас в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Куда и когда обращаться за возвратом такой переплаты?

Заявление на возврат излишне взысканных сумм представляется в инспекцию по месту учета организации или предпринимателя (Письмо ФНС № ММВ-20-8/52@, Казначейства № 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013 (п. 1)).

Подать его нужно в течение месяца со дня (пп. 3, 9 ст. 79 НК РФ):

• <или>когда вам стало известно об излишнем взыскании (например, вы получили извещение ИФНС о факте излишнего взыскания или решение вышестоящего органа об отмене решения ИФНС (п. 4 ст. 79, п. 2 ст. 101.2 НК РФ));
• <или>вступления в силу решения суда, которым установлен факт излишнего взыскания. Обратите внимание, что вам должны вернуть всю присужденную сумму. Направлять ее на погашение недоимки (если таковая имеется) ИФНС не вправе (п. 35 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС № 57)).

Когда должны быть возвращены деньги?

В течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления ИФНС обязана принять решение о возврате вам излишне взысканной суммы, а в течение месяца (также со дня подачи заявления) эта переплата должна уже поступить на ваш счет (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 5 ст. 79 НК РФ; п. 36 Постановления Пленума ВАС № 57).

При наличии разногласий по сумме ИФНС может предложить вам провести совместную сверку расчетов с бюджетом (пп. 3.1.3, 3.3.4 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@). Но на срок возврата излишне взысканной суммы проведение такой сверки влиять не должно (пп. 1, 5 ст. 79 НК РФ).

Вместе с возвращаемой суммой вам должны перечислить начисленные на нее проценты. Они рассчитываются (пп. 5, 7 ст. 79 НК РФ):

• за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день, предшествующий дню поступления денег на ваш счет (Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05);
• исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в периоде, за который начисляются проценты (Письма ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@; Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; пп. 3.3.6, 3.3.10 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@).

Остаток процентов, исчисленных исходя из даты фактического возврата, вам должны перечислить (уже без заявления с вашей стороны) максимум через 8—10 рабочих дней после перечисления вам излишне взысканной суммы (этот срок складывается из следующих сроков: 2 рабочих дня — на формирование и направление в ИФНС органом казначейства уведомления о произведенном платеже, 3 рабочих дня — на направление инспекцией в орган казначейства поручения на перечисление остатка и еще 3 рабочих дня — на исполнение органом казначейства этого поручения) (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 79 НК РФ; пп. 12, 27, 30 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н).

Что делать при пропуске месячного срока на обращение в ИФНС?

В этом случае за возвратом излишне взысканных сумм вы можете обратиться в суд в течение 3 лет со дня, когда узнали или должны были узнать о взыскании с вас лишней суммы (п. 3 ст. 79 НК РФ). Получать перед этим «отказное» решение ИФНС о возврате налога или оспаривать ее решение с доначислениями не нужно (п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09, от 05.12.2006 № 8689/06).

***

Если по истечении установленных сроков деньги на ваш счет не пришли (кроме случаев возврата сумм на основании решения суда) или вы получили решение ИФНС об отказе в возврате вам излишне взысканных сумм, то вы вправе по своему выбору:

• <или>обжаловать такое бездействие или отказ в УФНС (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ). А потом, если управление вас не поддержит, обратиться в суд с требованием об обжаловании акта (решения), действий (бездействия) налогового органа. Срок на обращение в суд в этом случае — 3 месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ);
• <или>сразу обратиться в суд за возвратом излишне взысканных сумм (то есть с требованием имущественного характера (раздел II АПК РФ)). Досудебный порядок обжалования по таким требованиям не обязателен (п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09). Времени на подачу иска у вас 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишнем взыскании (п. 3 ст. 79 НК РФ).

А если ИФНС не вернула уже присужденную переплату, то вы можете (ч. 2 ст. 1 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 2 ст. 242.1 БК РФ; ч. 3 ст. 319 АПК РФ):

• <или>взять в суде первой инстанции исполнительный лист и предъявить его к исполнению в орган казначейства;
• <или>подать в суд первой инстанции ходатайство с просьбой, чтобы суд самостоятельно направил исполнительный лист в орган казначейства.

Бонусный товар отдан как бы даром

Такое возможно при условии покупки одного или нескольких оговоренных товаров. В первичных документах бонусный товар фигурирует с нулевой ценой. Такой вариант проведения акции рискованный с налоговой точки зрения для продавца и не выгоден для покупателя.

Учет у продавца. Первый вопрос, который встает, — включать ли в доходы рыночную стоимость переданных по нулевой стоимости товаров? Этого делать не нужно. Ведь упрощенцы учитывают либо доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ), либо внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Ни в одной из этих статей не упоминается безвозмездная передача. То есть нет оснований для того, чтобы считать бесплатно отданные товары реализованными для целей применения упрощенки (ст. 39 НК РФ). Следовательно, нет оснований для определения дохода при применении упрощенной системы.

В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Дарение подарков в виде товаров — это безвозмездно переданное имущество. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы на расходы, связанные с подобной безвозмездной передачей. Так что затраты на приобретение таких подарков включать в налоговую базу по УСНО нельзя”.

Единственно возможный вариант признать в расходах стоимость товарных бонусов — сделать так, чтобы их раздача покупателям соответствовала понятию рекламы. Тогда это будут уже рекламные расходы, причем нормируемые (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Для списания стоимости бесплатно розданных товаров в качестве рекламных расходов компании-продавцы заявляют о рекламной акции, в условиях проведения которой прописывают, что:

• цель такой акции — привлечение внимания к продаваемым товарам и самой фирме-продавцу;
• адресована рекламная акция неопределенному кругу лиц. Ведь все могут поучаствовать в подобной акции.

Учет у покупателя. Покупатель, применяющий упрощенку, вряд ли будет рад, получив товар с нулевой ценой. Ведь ему придется включать в доходы рыночную стоимость такого товара (ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). И то, что товар получен за выполнение определенных условий (то есть вовсе не безвозмездно), не остановит инспекторов, когда они будут доначислять налог.

Кроме того, на расходы стоимость такого товара впоследствии списать не удастся даже при «доходно-расходной» УСНО. Ведь у покупателя нет затрат на покупку бонусных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На стоимость бонусного товара сделана скидка

Более выгоден с налоговой точки зрения такой вариант оформления: в рамках маркетинговой акции, оплатив определенные товары, покупатель получает бонусный товар. При этом документы на передачу оформлены так, что фактически покупателю предоставляется скидка на стоимость этого бонусного товара. То есть в чеке или накладной все переданные покупателю товары имеют ненулевую цену, но эта цена меньше, чем была бы без участия в рекламной акции.

Допустим, покупаемые товары стоят 2000 руб., а бонусный товар — 500 руб. Тогда общая стоимость всех получаемых покупателем товаров должна быть 2000 руб. В передаточных документах надо указать, например, что:

• стоимость небонусных товаров — 1600 руб.;
• стоимость бонусного товара — 400 руб.

Возможен и иной подход: продавец указывает в накладной все товары (в том числе и бонусный) по их обычной цене, а потом в той же накладной делает общую скидку на все товары, равную стоимости бонусного товара. К примеру, общая стоимость отраженных в накладной товаров — 2500 руб., а затем сделана общая скидка в размере 20% (или 500 руб.).

Учет у продавца. Поскольку бонусный товар отдан не даром, а за деньги, то нет никаких оснований считать его переданным безвозмездно. Он продан, так же как и другие товары. А значит, стоимость бонусного товара без опаски можно учесть в расходах (подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Даже если покупателю предоставлена общая скидка на товары, продавец признает выручку от продажи товаров в сумме, поступившей от покупателя, то есть за вычетом предоставленной скидки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121).

Учет у покупателя. У него сложностей с налогами при подобных вариантах оформления тоже не будет. Покупатель не получил ничего безвозмездного. Это означает, что:

• ему не придется включать в доходы стоимость бонусного товара;
• у него есть затраты на приобретение каждого полученного товара. Следовательно, на «доходно-расходной» упрощенке при дальнейшей продаже таких товаров можно учесть в расходах их стоимость.

Если покупатель получил общую скидку на несколько наименований купленных товаров, то при определении стоимости их приобретения можно расчетным путем уменьшить начальную цену каждого из них на часть полученной скидки (к примеру, пропорционально стоимости купленных товаров).

***

Как видим, с налоговой точки зрения предоставление скидки на стоимость бонусного товара гораздо предпочтительнее, чем его передача по нулевой стоимости.

Так что главное, что имеет решающее значение, — то, как именно оформляются документы на передачу бонусного товара. ■

На внутренней стороне обложки допускается зачеркивание

: Порядок исправления неправильных или ошибочных записей на внутренней стороне обложки трудовой книжки законодательством не установлен.

Как поступить в такой ситуации, нам посоветовали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Прямо предусмотрено, что зачеркивание неточных или неправильных записей не допускается только в разделах «Сведения о работе» и «Сведения о награждении» трудовой книжки (п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)). Поскольку запрета на зачеркивание неточных или неправильных записей на внутренней стороне обложки трудовой книжки нет, то неправильно указанный номер свидетельства о браке можно зачеркнуть и указать правильный, заверив подписью нынешнего работодателя или специально уполномоченного им лица и печатью организации (или печатью кадровой службы)”.

Как видим, сотрудницу не обязательно отправлять к предыдущему работодателю, чтобы он исправил допущенную ошибку. Это вы можете сделать и сами на основании свидетельства о браке.

Наименование работодателя можно указать путем проставления штампа

: Законодательством не предусмотрено использование штампа для внесения записей в трудовую книжку. Но это очень удобно, особенно если у организации длинное наименование. Вот что нам разъяснили в Роструде.

Неправильную нумерацию записей измените путем внесения исправительной записи

: В трудовой книжке надо восстановить правильную нумерацию записей. Это может сделать не только предыдущий работодатель, но и вы (п. 27 Правил).

Это нам подтвердили в Роструде.

Сведения о работе нельзя вносить в раздел «Сведения о награждении»

: Да, вам нужно признать запись о переводе в разделе «Сведения о награждении» недействительной. А сведения о переводе внести в раздел «Сведения о работе» трудовой книжки.

С этим согласны в Роструде.

Если в разделе «Сведения о работе» больше нет места для внесения записей, то в трудовую книжку надо вшить вкладыш. Он оформляется и ведется точно так же, как трудовая книжка. При выдаче вкладыша не забудьте поставить штамп с надписью «Выдан вкладыш» и указать серию и номер вкладыша (пп. 38, 39 Правил).

Без печати записи нельзя считать заверенными

: В этом случае записи, сделанные предыдущим работодателем нельзя считать заверенными (п. 35 Правил). Поэтому вам лучше отправить работника к бывшему работодателю, чтобы он заверил внесенные в трудовую книжку записи печатью. Ведь в такой ситуации вполне может оказаться, что записи об увольнении не соответствуют действительности, поскольку работник не был уволен с предыдущего места работы. Тогда взять его на основную работу и сделать запись о приеме на работу вы не вправе (ст. 66 ТК РФ).

Можно вносить записи на внутреннюю страницу обложки в конце книжки

: Ссылка на номер и дату свидетельства о браке, на основании которого была изменена фамилия работницы на титульном листе трудовой книжки, делается на внутренней стороне обложки книжки и заверяется подписью и печатью работодателя (п. 2.3 Инструкции).

Печать надо ставить так, чтобы записи можно было прочитать

: Требований к размещению оттиска печати в законодательстве нет. Вместе с тем наименование должности, подпись и фамилия лица, ответственного за внесение записей в трудовую книжку, как и оттиск самой печати, должны быть читаемы. Поэтому лучше ставить печать в трудовой книжке так, чтобы она не захватывала внесенные в нее записи. Тогда у работника будет меньше проблем, в частности при оформлении пенсии.

Исправлять надо только неправильную запись

: Нет, достаточно признать недействительной только неправильную запись. А затем внести правильную запись за другим номером (п. 1.2 Инструкции).

Вносим в трудовую книжку запись об образовании

: В графе «Образование» титульного листа трудовой книжки вам нужно указать следующее: «высшее — магистратура» (п. 2.1 Инструкции; п. 3 ч. 5 ст. 10, п. 4 ч. 7 ст. 60 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

В записях об увольнении надо указывать пункт, часть и номер статьи ТК РФ

: В записи об основании прекращения трудового договора в трудовой книжке должны быть указания не только на соответствующие статью и пункт, но и на часть статьи ТК РФ (если она есть) или иного федерального закона (ст. 84.1 ТК РФ; п. 15 Правил).

Например, «Уволен по собственному желанию, пункт 3 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Поэтому положениями Инструкции в этой части руководствоваться не следует, так как они не вполне соответствуют ТК и Правилам.

Каковы для работодателя, сделавшего запись в трудовой книжке, и для работника последствия неуказания части статьи ТК РФ в записи об увольнении, нам рассказали в Роструде.

Исправляем неправильную запись об увольнении

: Нет. Это нам подтвердили в Роструде.

Если нужно исправить только неправильную формулировку основания увольнения в трудовой книжке работника, то ошибка устраняется так.

Если же нужно внести исправительную запись, отменяющую запись об увольнении, то исправительную запись заверять не надо, так как дальше в трудовую книжку будут вноситься текущие записи (например, о переводе на другую работу).

Если же исправительную запись (на основании представленных работником подтверждающих документов) будет вносить новый работодатель после своей записи о приеме на работу, то в графе 1 надо поставить порядковый номер записи. В графе 2 — дату внесения записи. В графе 3 следует указать номер записи, содержащей ошибку, и основание увольнения. В графе 4 — наименование, дату и номер документа, на основании которого была внесена исправительная запись. ■

Отпускной стаж

Отпускной стаж работников с неполным рабочим днем и (или) неполной рабочей неделей считается точно так же, как и у обычных работников (ст. 93 ТК РФ). То есть в него надо включить все те же периоды, что и остальным работникам. При этом в счет времени фактической работы засчитываются и рабочие дни, в том числе неполные, и все выходные дни при неполной рабочей неделе (статьи 93, 121 ТК РФ).

К примеру, если сотрудник работает по 4 часа 3 дня в неделю — вторник, среду, четверг, то в отпускной стаж ему надо включать:

• отработанные дни — вторник, среду, четверг — как полные дни;
• выходные дни — понедельник, пятницу, субботу и воскресенье.

И если рабочий год у такого сотрудника начался 01.06.2013 и у него не было не учитываемых в отпускном стаже периодов (например, отпуска за свой счет свыше 14 календарных дней), то закончится этот год 31.05.2014.

А на стаже для отпуска «за вредность» установление неполного рабочего времени может отразиться. Ведь в этот стаж включается только время, фактически отработанное работником во вредных условиях (ст. 121 ТК РФ). Причем в такой стаж засчитываются (п. 12 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20):

• <если>в Списке вредных производств (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22) в отношении должности (профессии) работника есть запись «постоянно занятый» или «постоянно работающий» — дни, в которые работник фактически был занят во вредных условиях полный рабочий день;
• <если>такой записи в Списке нет — дни, в которые работник был занят во вредных условиях не менее половины рабочего дня.

А это означает, что если работник трудился во вредных условиях меньше установленного времени, то такой день не надо учитывать в стаже для отпуска за вредную работу.

Продолжительность отпуска

Продолжительность основного ежегодного отпуска для тех, кто работает неполное рабочее время, как и для остальных работников (исключая временных и сезонных работников), не может быть меньше 28 календарных дней (статьи 93, 115 ТК РФ).

Расчет отпускных

Если работник, в отличие от остальных сотрудников, работает неполное время, это не означает, что он отработал расчетный период не полностью. И если ни больничных, ни отпусков, ни других периодов, исключаемых из расчетного, у него не было, то, значит, он отработал расчетный период полностью (пп. 4, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Бывает, что в каком-то месяце расчетного периода у сотрудника с неполным рабочим временем на учитываемое время приходятся только выходные дни. Их обязательно нужно включить в расчет (п. 10 Положения). Конечно, это увеличит количество календарных дней за расчетный период, на которые делится заработок работника, что несколько уменьшит размер отпускных.

Также, из-за того что сотрудник работает неполное время, а потому у него больше выходных дней, не надо пропорционально увеличению количества выходных дней уменьшать для полных месяцев расчетного периода среднемесячное количество календарных дней 29,3 (ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения).

Таким образом, средний дневной заработок для расчета отпускных работнику с неполным рабочим временем надо рассчитывать точно так же, как и остальным работникам (ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения).

Рассмотрим это на конкретном примере.

***

Из-за того что сотрудники, которым установлено неполное рабочее время, работают меньше, ни стаж для отпуска, ни продолжительность отпуска не уменьшаются. А вот отпускных они получат меньше, чем сотрудники, работающие на тех же должностях полное рабочее время. Ведь отпускные — это средний заработок за 12 месяцев перед отпуском. ■

Когда работнику положен средний заработок за нижеоплачиваемую работу

В каком случае новая работа будет нижеоплачиваемой? Это нам разъяснили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовое законодательство не дает определения нижеоплачиваемой работы, хотя такое понятие используется в ряде статей Трудового кодекса. В случае перевода работника на нижеоплачиваемую работу следует исходить из того, что заработная плата работника состоит из вознаграждения за труд, а также компенсационных и стимулирующих выплат (ст. 129 ТК РФ). При этом само вознаграждение (оклад, должностной оклад, тарифная ставка), а в отдельных случаях, установленных ТК РФ, и компенсационные выплаты являются гарантированными законом (постоянными) составляющими заработной платы (например, повышенная оплата труда за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (ст. 147 ТК РФ)).

Заработная плата устанавливается работнику трудовым договором, в котором должны быть указаны условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада), доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. При этом выплата отдельных составляющих зарплаты может предусматриваться при соблюдении или наступлении определенных условий (переменная составляющая заработной платы).

Таким образом, чтобы определить, является ли работа, на которую переводится работник, нижеоплачиваемой, следует учитывать гарантированную (постоянную) составляющую заработной платы (оклад, должностной оклад или тарифную ставку и компенсационные выплаты, гарантированные законом), а также ее размер, предусмотренный трудовым договором”.

Рассчитываем зарплату

Алгоритм расчета зарплаты работника за время выполнения нижеоплачиваемой работы такой.

ШАГ 1. Рассчитываем средний заработок работника по прежней работе.

Средний заработок по прежней работе, кроме случаев, когда по прежней работе сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени, считаем так (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

При суммированном учете рабочего времени по прежней работе средний заработок исчисляем следующим образом (п. 13 Положения).

ШАГ 2. Рассчитываем зарплату за время выполнения нижеоплачиваемой работы исходя из среднего заработка по прежней работе.

Впоследствии при расчете среднего заработка (например, для расчета отпускных), если период выполнения нижеоплачиваемой работы попадет в расчетный период, выплаченный за это время средний заработок и оплаченные исходя из него дни не будут участвовать в расчете (подп. «а» п. 5 Положения).

***

Сохраняемый за работником средний заработок на время выполнения нижеоплачиваемой работы — это не компенсация, предусмотренная законодательством, а зарплата. Поэтому он:

• учитывается как расходы на оплату труда при ОСНО, а также при УСНО с объектом «доходы минус расходы» (п. 14 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• облагается НДФЛ, страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (ст. 210 НК РФ; ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Какие проблемы могут возникнуть при выплате зарплаты заранее

Многие считают, что платить зарплату за будущие периоды разрешено ТК РФ, так как в нем упоминается «неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы» (сказано, что этот аванс при отсутствии возражений со стороны работника можно удерживать из зарплаты с учетом общего 20-про­центного ограничения) (абз. 4 ч. 2 ст. 137, ст. 138 ТК РФ).

Однако это не так. Возможности оплатить работнику еще не отработанное им время Кодекс не дает. Наоборот, из ТК РФ следует, что зарплата — это плата только за уже отработанное время, так как она должна зависеть от количества и качества затраченного труда (ст. 132 ТК РФ). Роструд также указывает, что при ее определении следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) (Письма Роструда от 08.09.2006 № 1557-6, от 30.05.2012 № ПГ/4067-6-1). Исходя из этого установлены и другие требования ТК РФ. Например, при выплате зарплаты вы обязаны известить работника о ее составных частях, причитающихся ему за тот период, за который зарплата выдается (то есть выдать расчетный листок). А это, очевидно, можно сделать только тогда, когда зарплата выдается за уже отработанное время (статьи 129, 136 ТК РФ).

И если вы выплатите работнику деньги, к примеру, в августе 2014 г. с формулировкой «зарплата за сентябрь — ноябрь 2014 г.», возможны следующие проблемы.

ПРОБЛЕМА 1. Вы нарушите правило о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.05.2012 № ПГ/4067-6-1). Обнаружив это, трудовая инспекция может оштрафовать и директора, и организацию (ст. 5.27 КоАП РФ).

ПРОБЛЕМА 2. Сотрудник может уволиться, так и не отработав период, за который получил зарплату заранее. И если:

• <или>работник не даст согласия на удержание неотработанной зарплаты из выплат, причитающихся ему при увольнении;
• <или>этих выплат не хватит, чтобы удержать с него всю сумму неотработанной зарплаты, а добровольно он остаток не вернет, —

вам останется обратиться в суд за взысканием с работника этих денег. Причем, вероятнее всего, суд вам откажет — на том основании, что взыскание излишне выплаченной зарплаты недопустимо (за исключением нескольких строго определенных в ТК РФ случаев, к которым наш не относится) (ч. 4 ст. 137 ТК РФ; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 06.02.2014 № 33-783/2014; Решение Черняховского горсуда Калининградской области от 04.07.2012 № 2-522/12; Апелляционное определение Омского облсуда от 09.10.2013 № 33-6630/2013).

ПРОБЛЕМА 3. Есть риск спора с налоговиками о том, в какой момент нужно заплатить в бюджет НДФЛ с зарплаты, выданной за будущие периоды.

По НК РФ на момент выдачи этих денег нет оснований удерживать и перечислять НДФЛ (Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11). Ведь налоговый доход у работника в этот момент еще не возник, потому что дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@).

Так что удержать и перечислить налог нужно в последний день того отработанного месяца, за который эти деньги станут зарплатой и, соответственно, доходом. Однако по итогам месяца удерживать НДФЛ будет уже не из чего, ведь работнику уже все выдано. А уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Получается, что придется выдать заранее сумму уже за вычетом начисленного с нее НДФЛ и по итогам каждого месяца перечислять в бюджет НДФЛ, начисленный с зарплаты за этот месяц. Иначе пришлось бы удерживать налог из других доходов работника, выплаченных ему до конца текущего года, либо, если таких доходов не окажется, по окончании года сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог.

Однако инспекторы могут настаивать на обратном: НДФЛ следует заплатить уже при выдаче работнику денег за будущие периоды. В таких случаях они занимают следующую позицию:

• эта выплата — не зарплата, а некий иной доход работника;
• при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ);
• налоговый агент должен удержать НДФЛ непосредственно при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) и отправить в бюджет в день перечисления дохода работнику либо в день получения в банке денег на это (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Тогда вам грозит штраф за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ), а также пени за просрочку (п. 7 ст. 75 НК РФ).

В то же время не стоит отправлять в бюджет НДФЛ сразу, уже при выплате денег работнику. Если вы так сделаете, ваши инспекторы могут «развернуться на 180 градусов» и на том основании, что на момент отправки денег в бюджет доход у работника еще не возник, а по окончании месяца налог не был перечислен, счесть НДФЛ с зарплаты работника неуплаченным (Письмо ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@) и начислить организации все те же пени и штраф. То есть инспекторы будут рассматривать перечисленную сумму не как НДФЛ, а как некий неизвестный платеж в бюджет, забота о возврате которого лежит на плечах организации. Такие претензии налоговики предъявляли не раз, причем в тех случаях, когда НДФЛ был перечислен всего на несколько дней раньше зарплаты, выплачиваемой в срок. Но суды их не поддерживали (Постановления ФАС СЗО от 10.12.2013 № А56-16143/2013, от 04.02.2014 № А26-3109/2013; ФАС СКО от 18.11.2013 № А01-2289/2012).

ПРОБЛЕМА 4. Есть риск, что налоговики расценят выплату зарплаты за будущие периоды как беспроцентный заем и начислят работнику НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды от экономии на процентах (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ), а вашу организацию оштрафуют за то, что она, как налоговый агент, не удержала и не перечислила в бюджет этот НДФЛ (ст. 123 НК РФ). Кроме того, начислят пени за просрочку (п. 7 ст. 75 НК РФ).

С этим, конечно, можно спорить. Аргументы обычно приводят такие:

• договор займа, в котором были бы указаны сумма займа, срок возврата и условие о беспроцентности, не составлялся (статьи 807, 810 ГК РФ);
• выплата происходит в рамках не гражданских, а трудовых отношений и у работника возникает перед организацией вовсе не денежное обязательство — вернуть полученные деньги, а иное — отработать их.

Однако эти аргументы суд может не принять. Известен случай, когда организация платила работникам авансы за будущие периоды и в оформляемых при этом приказах упоминалось, что выдаваемые деньги подлежат возврату путем удержания из зарплат, но работник вправе вернуть полученную сумму досрочно. И суд решил, что характер отношений между фирмой и физлицом свидетельствует о займе, а тот факт, что работник проценты платить не должен — о его беспроцентности (Постановление 14 ААС от 27.12.2012 № А58-4544/2012 (оставлено в силе ФАС ВСО от 27.03.2013 № А58-4544/12)).

Как лучше оформить выдачу работнику денег в счет будущей зарплаты

ВАРИАНТ 1. Заключите с работником договор беспроцентного займа, который он будет возвращать частями. Сроки возврата совпадают со сроками выдачи зарплаты за месяцы, на которые выдается заем.

Одновременно с выдачей денег возьмите с работника заявление об удержании суммы долга из его будущих зарплат после того, как из них будут сделаны все обязательные удержания (НДФЛ, алименты и т. п.), а в случае увольнения — из выплат, причитающихся при увольнении. Также в договоре и заявлении работника нужно указать, как погашается сумма долга, если выплачиваемой зарплаты не хватает для ее удержания:

• <или>удерживается из следующей зарплаты;
• <или>подлежит возврату работником.

При удержании займа придется начислять НДФЛ по ставке 35% на сумму дохода работника, равного 2/3 ставки рефинансирования ЦБ от погашаемой суммы займа за время, прошедшее с момента его выдачи (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366 (п. 2)). Об этом лучше сразу предупредить работника. Впрочем, суммы налога вряд ли будут существенными.

Если придется взыскивать с работника сумму займа через суд, то при правильном оформлении договора займа у суда не будет оснований отказать во взыскании.

ВАРИАНТ 2. Подходит, если зарплату вперед хочет получить директор-учредитель. Необходимую сумму он может по своему собственному распоряжению получить под отчет, а затем вернуть ее как неиспользованную. В распоряжении нужно указать срок отчета, приурочив его к сроку выплаты зарплаты (если выдаваемая сумма превышает одну зарплату, нужно разбить ее на части и для каждой установить свой срок). Можно установить несколько сроков отчета: по такой-то сумме — отчет 31 августа, по такой-то — 30 сентября и т. д. По наступлении каждого из этих сроков директор передает в бухгалтерию заявление об удержании неистраченной суммы подотчета из его зарплаты.

Напоминаем, что до наступления срока отчета вы можете выдавать и другие суммы под отчет — на реальные хозяйственные нужды. Запрет на выдачу под отчет новой суммы действует, только когда срок отчета по предыдущей сумме уже наступил (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Проверяющим в подобных случаях, конечно, понятно, что деньги, скорее всего, выданы не на хозяйственные нужды. Но доказать это сложно, поэтому зачастую они закрывают на это глаза. Однако при внушительных суммах налоговики все же могут попытаться переквалифицировать такой «подотчет» в выданный директору и возвращенный беспроцентный заем c доначислением ему НДФЛ, а фирме — пеней и штрафа за его неудержание и неперечисление. Также напомним случай, рассмотренный в прошлом году ВАС: директор одной фирмы с 2006 по 2009 г. снимал наличные с ее счета (всего более 70 млн руб.), в кассу не возвращал, ТМЦ, приобретенные на них, фирма не приходовала, никаких документов, подтверждающих расходование денег в ее интересах, не было. Инспекция сочла эти деньги доходом директора и оштрафовала фирму за неудержание НДФЛ. А ВАС налоговиков поддержал (Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12).

ВАРИАНТ 3. Возможен, если у работника накопилось столько неиспользованных очередных ежегодных отпусков, что отпускные за них примерно равны сумме, которую он хочет получить в счет будущих зарплат.

Тогда вы можете по согласованию с работником сделать так. Сначала предоставить отпуск на все эти дни и выплатить, как и положено, за 3 дня до его начала отпускные (ст. 136 ТК РФ). А потом отпуск «сорвется», так и не начавшись — например, будет с письменного согласия работника отложен по производственной необходимости. И вы будете направлять на погашение задолженности по полученным им отпускным всю его зарплату целиком (после всех обязательных удержаний из нее) за следующие месяцы. На это нужно письменное заявление работника. Кроме того, на случай увольнения работника нужно взять с него еще и заявление на удержание всей суммы «неотгулянных» отпускных из выплат, полагающихся ему при увольнении.

Страховые взносы на выданные деньги начислять не нужно, так как к концу месяца они уже перестали быть отпускными. Взносы по итогам месяца нужно начислить только на сумму зарплаты, начисленной за этот месяц.

Универсальным этот способ не назовешь, ведь редко бывает, чтобы у попросившего зарплату вперед работника накопилось как раз столько неиспользованных отпусков, сколько нужно для выдачи необходимой ему суммы.

Придется сторнировать НДФЛ, начисленный с отпускных и перечисленный в бюджет при их выдаче. По итогам месяца нужно будет исчислить НДФЛ с зарплаты работника. Обращаться в инспекцию за возвратом переплаты не нужно — вы можете уменьшить на эту сумму следующую начисленную сумму НДФЛ (в том числе и с доходов других ваших работников) при ее перечислении (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

***

Известен еще такой способ выдать зарплату заранее. Он также предполагает неформальную договоренность с работником. Зарплату за очередной месяц ему начисляют и выдают в сумме большей, чем положено, тут же оформляют это как счетную ошибку (составляют акт ее обнаружения). Одновременно берут с работника заявление о том, что он согласен направлять на погашение долга по излишне полученной сумме все свои будущие зарплаты до полного его погашения (ст. 137 ТК РФ).

Риск тут в том, что если работник уволится до того, как долг будет удержан из его зарплаты, и не пожелает вернуть деньги, то взыскать их через суд не получится. Ведь ВС давно указал: для того чтобы взыскать зарплату, излишне выплаченную вследствие счетной ошибки, нужно иметь доказательства того, что ошибка была именно в арифметических действиях, только тогда она является счетной (ст. 137 ТК РФ; Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17). ■

Увольнение со службы было до 01.01.2007

В этом случае надо считать непрерывный трудовой стаж работника на 01.01.2007 (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ). Простое суммирование периодов работы по трудовому договору и периода военной службы в данном случае не допускается.

Это нам подтвердили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Период военной службы застрахованного лица включается в страховой стаж для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 2.1 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила)). В то же время при определении страхового стажа необходимо сравнить непрерывный трудовой стаж гражданина до 1 января 2007 г. и его страховой стаж до 1 января 2007 г., определенный в соответствии с Правилами. После этого из двух величин следует выбрать бо´ль­шую. Если непрерывный стаж больше, к полученной его продолжительности надо добавить продолжительность страхового стажа после 1 января 2007 г. (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ)”.

Алгоритм подсчета стажа будет следующим.

ШАГ 1. Определяем продолжительность непрерывного трудового стажа работника на 01.01.2007.

ШАГ 2. Определяем продолжительность страхового стажа работника на 01.01.2007, то есть без включения в него военной и приравненной к ней службы, имевшей место до 01.01.2007.

ШАГ 3. Сравниваем продолжительность непрерывного трудового стажа работника на 01.01.2007 с его страховым стажем:

• <если>непрерывный трудовой стаж работника на 01.01.2007 больше его страхового стажа, тогда:

• <если>непрерывный трудовой стаж на 01.01.2007 меньше страхового стажа работника или равен ему (это возможно, только если военная служба до 01.01.2007 не вошла в непрерывный стаж на 01.01.2007 из-за перерыва в таком стаже), тогда:

Это нам подтвердили в ФСС.

Рассмотрим на конкретных примерах подсчет продолжительности «больничного» стажа.

/ условие / И.И. Иванов работает по трудовому договору с 01.03.2006 по настоящее время. До этого, 31 января 2006 г., он уволился с военной службы. Стаж военной службы на момент увольнения составлял 10 лет. 1 апреля 2014 г. И.И. Иванову был выдан листок временной нетрудоспособности в связи с болезнью.

/ решение / Алгоритм определения продолжительности «больничного» стажа работника следующий.

ШАГ 1. Определяем продолжительность непрерывного стажа работника на 01.01.2007. Она составляет 10 лет и 10 месяцев (10 лет военной службы (которые включаются в непрерывный стаж по состоянию на 01.01.2007) + 10 мес. (с 1 марта по 31 декабря 2006 г.) работы по трудовому договору до 01.01.2007).

ШАГ 2. Определяем продолжительность страхового стажа работника на 01.01.2007. Она оставляет 10 месяцев (с 1 марта по 31 декабря 2006 г. — работа по трудовому договору до 01.01.2007).

ШАГ 3. Сравниваем рассчитанные показатели. Продолжительность непрерывного стажа работника больше его страхового стажа на эту же дату. Поэтому продолжительность страхового стажа работника на момент начала временной нетрудоспособности рассчитываем по формуле (1). Она составляет 18 лет и 1 месяц (10 лет и 10 мес. непрерывного стажа + 7 лет и 3 мес. (с 01.01.2007 по 31.03.2014) работы по трудовому договору после 01.01.2007).

/ условие / А.Н. Петров работает по трудовому договору с 01.03.2006 по настоящее время. До этого, 31 декабря 2004 г., уволился с военной службы. Непосредственно перед военной службой он отработал по трудовому договору 2 месяца. Стаж военной службы на момент увольнения составлял 10 лет. 1 апреля 2014 г. А.Н. Петрову был выдан листок временной нетрудоспособности в связи с болезнью.

/ решение / Продолжительность стажа для пособий определяем так.

ШАГ 1. Определяем продолжительность непрерывного стажа работника на 01.01.2007. Она составляет 10 месяцев (с 1 марта по 31 декабря 2006 г. — работа по трудовому договору до 01.01.2007. А 10 лет военной службы и 2 месяца работы по трудовому договору непосредственно перед военной службой не включаются в непрерывный стаж по состоянию на 01.01.2007, так как между увольнением со службы и поступлением на работу прошло больше года).

ШАГ 2. Определяем продолжительность страхового стажа работника на 01.01.2007. Она составляет 1 год (2 мес. работы непосредственно перед военной службой + 10 мес. работы (с 1 марта по 31 декабря 2006 г.) после увольнения со службы до 01.01.2007).

ШАГ 3. Сравниваем рассчитанные показатели. Продолжительность непрерывного стажа работника на 01.01.2007 меньше его страхового стажа на эту же дату. Поэтому продолжительность страхового стажа работника на момент начала временной нетрудоспособности рассчитываем по формуле (2). Она составляет 18 лет и 1 месяц (10 мес. непрерывного стажа (с 1 марта по 31 декабря 2006 г.) на 01.01.2007 + 10 лет военной службы до 01.01.2007 + 7 лет и 3 мес. (с 01.01.2007 по 31.03.2014 — работа по трудовому договору после 01.01.2007)).

Не забудьте, что в строке «Страховой стаж» листка временной нетрудоспособности военную службу до 1 января 2007 г. не нужно указывать как нестраховой период (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; п. 5 ст. 23 Закона № 76-ФЗ; п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). В рассматриваемом примере это будет выглядеть так.

Увольнение со службы было после 01.01.2007

В таком случае просто надо сложить периоды работы по трудовому договору и период военной и приравненной к ней службы, так как у работника вообще нет непрерывного стажа на 01.01.2007 (ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ).

/ условие / А.А. Кузнецов работает по трудовому договору с 01.03.2007 по настоящее время. До этого, 31 января 2007 г., он уволился с военной службы. Стаж военной службы на момент увольнения составлял 10 лет. 1 апреля 2014 г. А.А. Кузнецову был выдан листок временной нетрудоспособности в связи с болезнью.

/ решение / Определяем продолжительность страхового стажа работника.

Он составляет 17 лет и 1 месяц (10 лет военной службы + 7 лет и 1 мес. (с 01.03.2007 по 31.03.2014) работы по трудовому договору).

Военную службу с 1 января 2007 г. нужно указывать в больничном как нестраховой период (ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; п. 5 ст. 23 Закона № 76-ФЗ; п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). В рассматриваемом примере это будет выглядеть так.

***

Расходы на выплату разницы в размере пособий с учетом стажа военной и приравненной к ней службы компенсируются Фонду из федерального бюджета (ч. 4 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). А вот работодателю, который обязан оплатить первые 3 дня нетрудоспособности работнику, такая компенсация не положена.

Все ваши затраты на участие в судебном разбирательстве можно учесть как внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это и госпошлина, и расходы на оплату услуг адвокатов, нотариусов, экспертов и т. д. (статьи 101, 106 АПК РФ) Список судебных трат является открытым. Не забудьте, что все они должны быть документально подтверждены (пп. 20, 21 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82).

Признание судебных издержек в расходах не зависит от исхода дела. Даже если спор вы проиграете, необходимость этих затрат очевидна. На общем режиме госпошлина учитывается в расходах в день подачи заявления в суд (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176), остальные расходы — в периоде их возникновения. При применении «доходно-расходной» УСНО судебные издержки также включаются в расходы, но только после их оплаты (подп. 31 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Возмещение, которое проигравшая сторона на основании решения суда обязана выплатить вам — в части или в полном размере, вы должны учесть во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184), а при применении упрощенки — на дату получения возмещения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95, от 24.02.2012 № 03-11-06/2/34). Это подтверждают и суды (Постановления ФАС ЗСО от 23.08.2011 № А81-5018/2010; 8 ААС от 14.02.2014 № А81-1601/2013).

Правда, нам встретилось решение, в котором суд пришел к выводу, что сумма возмещенной госпошлины не должна учитываться в доходах потому, что формально НК не содержит норм, прямо обязывающих плательщика это делать (Постановление ФАС УО от 26.10.2011 № Ф09-6780/11). Но здесь свою роль сыграл тот факт, что организация изначально не учла госпошлину в расходах.

Есть и другие дела, в которых организации не учитывали сумму уплаченной, а затем возмещенной госпошлины ни в расходах, ни в доходах. При таких обстоятельствах им удавалось отбиться от доначислений контролирующих органов с суммы возмещения (Постановление 8 ААС от 02.07.2013 № А81-4768/2012). Логика судей понятна: налоговики обязаны определять правильность расчета налоговой базы в целом. И если компания не включала сумму пошлины ни в расходы, ни в доходы, то не могло быть и неполной уплаты налога (Постановление ФАС МО от 07.03.2014 № Ф05-1372/2014).

Невключение возмещенной пошлины в доходы вызовет претензии налоговиков. А поскольку итог один и тот же, то стоит ли так делать?

***

Конечно, для применяющих «доходную» УСНО включение возмещения в доходы не самый выгодный вариант. Но такова уж особенность данного спецрежима. Ведь ставка налога у таких упрощенцев меньше, чем у «доходно-расходных» и общережимников. ■

СИТУАЦИЯ 1. Оплата — в рублях, документы — в гривнах

Это довольно распространенная ситуация. Как мы уже сказали, в переходный период (по 31 мая 2014 г. включительно) все крымские организации и предприниматели (независимо от форм собственности) обязаны были принимать рубли в оплату своих услуг и товаров (Постановление Государственного Совета Республики Крым от 26.03.2014 № 1854-6/14). Но вот рублевые цены в первичных документах указывали далеко не все — хотя бы потому, что кассовая техника у многих была заточена только под гривны, переналадку ККТ для учета рублевой выручки еще не сделали. Вот и получилось, что на чеках, квитанциях и иных документах фигурируют суммы только в гривнах. И нет указаний ни на рублевый эквивалент, ни на коэффициент пересчета из гривен в рубли.

Работник же по возвращении из командировки, заполняя авансовый отчет, указывает в нем, сколько он фактически потратил в рублях, и прикладывает оправдательные документы, составленные в гривнах. Однако бухгалтерии нужно подтверждение того, что работник потратил именно столько рублей, сколько написал.

При этом некоторые бухгалтеры полагают, что для пересчета сумм, фигурирующих в первичных документах, нужно применять курс гривны по отношению к рублю, установленный Центробанком РФ на дату утверждения авансового отчета. Найти этот курс проще простого, ведь ЦБ официально публикует курсы валют на своем сайте.

Однако в рассмотренной ситуации такой подход неприменим. Ведь работодатель должен полностью компенсировать работнику командировочные расходы (ст. 168 ТК РФ), поскольку они были сделаны не в личных интересах работника, а для нужд организации (предпринимателя). Поэтому правильнее ориентироваться на коэффициент пересчета гривны, установленный в Крыму. Который, кстати, выше, чем курс Центробанка. Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если работник находился в командировке в Крыму в период с 18 марта по 31 мая и расплачивался, к примеру, за проживание в гостинице рублями, однако от персонала гостиницы получил документы, в которых указаны цены лишь в гривнах, то при заполнении и проверке авансового отчета такие затраты работника должны быть пересчитаны в рубли исходя из фактического курса валют, по которому работники гостиницы взяли оплату. Максимальный размер такого курса не должен быть больше коэффициента пересчета цен, установленного в Крыму в соответствующий период времени, на который приходится оплата.

На курс Центрального банка России в данном случае ориентироваться не нужно”.

Таким образом, чтобы проверить правильность какой-либо рублевой суммы, указанной работником, можно разделить ее на сумму в гривнах (указанную в первичном документе). Полученный коэффициент пересчета сравниваете с максимальным коэффициентом для пересчета в рубли цен в гривнах, который был установлен в Крыму на дату оплаты работником товаров или услуг.

То есть смотреть нужно каждый чек в отдельности, определяя для него свой коэффициент пересчета.

Если коэффициент пересчета попадает в рамки, установленные в то время в Крыму, сложностей быть не должно.

А вот если из авансового отчета получается, что коэффициент больше, чем установленный крымскими властями, придется разбираться с работником.

Вариантов два:

• <или>работник при пересчете допустил ошибку — ее надо исправить;
• <или>крымский контрагент завысил рублевую стоимость своих работ или услуг. Это подтвердить будет довольно сложно: наверняка, если вы запросите у крымского контрагента данные о коэффициенте пересчета, применявшемся им на определенную дату, получите правильный коэффициент, укладывающийся в установленные крымскими властями нормы. Поэтому легче признать, что ошибка при пересчете допущена самим работником. Ведь в таком случае ему нечем подтвердить обоснованность своих завышенных расходов.

Но даже если коэффициент пересчета укладывается в пределы, установленные крымскими властями, для подстраховки можно сделать следующее.

Если есть возможность, лучше связаться с крымскими контрагентами и получить от них подтверждение того, какой именно коэффициент был применен при пересчете цен, указанных в гривнах в первичных документах. Особенно если сумма расходов существенная. Проще всего получить такое подтверждение от гостиниц — часто у них есть интернет-сайты и связаться с их администрацией проблем не составляет.

СИТУАЦИЯ 2. Оплата — в рублях, документы — в гривнах и рублях

Ничего запрашивать у крымских контрагентов не требуется, как не требуется и ничего пересчитывать.

При составлении авансового отчета работник должен указать в нем рублевую сумму из подтверждающих первичных документов, полученных от крымских контрагентов.

А работодатель должен возместить работнику сумму его командировочных расходов после утверждения авансового отчета:

• <или>выдать из кассы или перечислить на банковскую карту работника суммы перерасхода по авансовому отчету;
• <или>просто признать сумму истраченных командировочных расходов — если работнику до начала командировки был выдан достаточный аванс.

СИТУАЦИЯ 3. Оплата и документы — в гривнах

Это самая простая для организации ситуация. Она возможна, если, получив рубли, работник обменял их на гривны в банке и сохранил справку об обмене валюты.

Из такой справки видна и сумма комиссии банка, и курс обмена. Исходя из него и нужно пересчитывать расходы работника в рубли при заполнении и проверке авансового отчета (Письма Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ4-3/4408).

Если же такой справки нет, работнику проще всего заявить, что он расплачивался рублями. В таком случае мы возвращаемся в ситуацию 1 и суммы, указанные в гривнах, пересчитываем по установленному крымскими властями коэффициенту пересчета.

***

С 1 июня хождение гривны в Крыму запрещено (п. 2 ст. 1 Закона от 27.05.2014 № 7-ФКЗ). Это означает, в частности, что теперь крымские компании и предприниматели должны составлять рублевые первичные документы. И коэффициенты пересчета цен больше не нужны. ■

В ИФНС идет налоговый агент

По мнению Пленума ВАС, налоговый агент имеет право на возврат (зачет) излишне уплаченного им «агентского» налога (в пределах удержанных с налогоплательщика сумм) при одновременном выполнении двух условий (п. 34 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

• налоговый агент в силу закона обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченный налог. А это случаи, когда:

• <или>НК РФ прямо возлагает такую обязанность на налогового агента. Так, налоговый агент должен вернуть физлицу излишне удержанный с него НДФЛ (если переплата не связана с изменением у этого физлица налогового статуса по окончании года) (пп. 1, 1.1 ст. 231 НК РФ). Это относится и к случаю, когда НДФЛ был удержан работодателем после получения от работника заявления на предоставление имущественного вычета вместе с уведомлением ИФНС о подтверждении права на такой вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

• <или>НК РФ не обязывает налогоплательщика самостоятельно обращаться за возвратом налога (ситуации, когда налогоплательщик должен сам обратиться за переплатой, см. ниже). В таком случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанные с налогоплательщика суммы в силу гражданского законодательства, так как это не исполненное им в полном объеме денежное обязательство (статьи 309, 310 ГК РФ);

• налоговый агент уже вернул налогоплательщику излишне уплаченный налог. Соответственно, к заявлению на зачет или возврат агент должен приложить документы, подтверждающие расчеты с налогоплательщиком.

Указанные выше условия возврата (зачета) переплаты агенту были приведены в разъяснениях Пленума ВАС. И представляется, что налоговые инспекции будут им следовать. Поскольку ФНС рекомендовала инспекциям учитывать в работе сложившуюся судебную практику по тем вопросам, по которым Минфин дает противоречивые разъяснения (Письма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Что и видим. В одном из своих писем Минфин сказал, что за возвратом переплаты должен обращаться налоговый агент (Письмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-06/1/464), а в другом, более позднем — что это право исключительно налогоплательщика (Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398).

В ИФНС идет налогоплательщик

В некоторых случаях налогоплательщики должны самостоятельно обращаться за возвратом налога, излишне уплаченного через налогового агента. В частности, в следующих ситуациях:

• с физлица был излишне удержан НДФЛ в связи со сменой им налогового статуса по итогам года с нерезидента на резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для возврата налога гражданин должен обращаться в ИФНС по месту своего учета, подав вместе с заявлением декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус резидента (Письмо УФНС по г. Москве от 15.08.2012 № 20-14/074684@).

• агент удерживал НДФЛ с физлица в течение года без учета стандартных налоговых вычетов, поскольку гражданин до окончания года так и не представил документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218 НК РФ; Письма ФНС от 24.01.2012 № ЕД-3-3/185@, от 24.01.2012 № ЕД-3-3/187@, от 23.01.2012 № ЕД-4-3/781@; Минфина от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5). Если налогоплательщик хочет вернуть налог в такой ситуации, ему следует по окончании года подать в ИФНС заявление на возврат налога и декларацию 3-НДФЛ с приложенными подтверждающими документами;
• агент излишне удержал с иностранной организации налог на прибыль, не применив предусмотренную международным соглашением льготу (пониженную налоговую ставку, освобождение от налогообложения) по собственному упущению либо из-за непредставления налогоплательщиком бумаги, подтверждающей его резидентство в иностранном государстве (п. 2 ст. 312 НК РФ). За такой переплатой должна обращаться сама иностранная организация в ИФНС по месту учета налогового агента. При этом срок для такого обращения особый — 3 года с момента окончания налогового периода, в котором был получен доход, с которого излишне удержан налог;
• депозитарий при выплате доходов (кроме дивидендов) по ценным бумагам российских организаций (права по которым учитываются на счете депо: депозитарных программ, иностранного депозитария или иностранного уполномоченного держателя) удержал НДФЛ или налог на прибыль по максимальной ставке (30%) из-за непредставления ему владельцем счета депо в положенные сроки всех необходимых сведений о конечных владельцах акций (пп. 8, 10, 13 ст. 214.6, п. 6 ст. 224, п. 4.2 ст. 284, пп. 9, 11, 14 ст. 310.1, п. 1 ст. 312 НК РФ). А если депозитарий выплачивает по таким ценным бумагам дивиденды, то он не вправе применять к ним налоговые льготы, предусмотренные НК РФ или международным соглашением (но, правда, удерживает налог по «дивидендной» ставке — 9% или 15%). В обоих этих случаях возвращать налог налогоплательщики должны самостоятельно по правилам ст. 78 НК РФ (п. 8 ст. 214.6, п. 2 ст. 232, п. 9 ст. 310.1, п. 2 ст. 312 НК РФ). При этом для иностранцев установлены некоторые особенности. Так, граждане — нерезиденты РФ могут обратиться в ИФНС лишь в том же году, в котором получен доход, или в следующем (п. 2 ст. 232 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2010 № 03-04-08/4-189; УФНС по г. Москве от 29.11.2011 № 20-14/3/115596@). А иностранной компании, как указывалось выше, на обращение отводится 3 года по окончании налогового периода, в котором был получен доход (п. 2 ст. 312 НК РФ).

Как видите, почти во всех этих ситуациях налоговый агент в принципе все делал правильно. И налог излишне удержан в основном потому, что налогоплательщик вовремя не принес необходимые бумаги. Соответственно, в таких случаях не требуется уточнение агентом представленной в ИФНС отчетности.

А вот если налогоплательщик обращается за переплатой в иных случаях (когда она возникла по ошибке агента, при этом он не вернул ее налогоплательщику, и НК не обязывает агента это делать), то на момент его обращения в ИФНС налоговым агентом уже должен быть представлен в налоговые органы уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398; Постановление Президиума ВАС от 29.10.2013 № 7764/13). Иначе налогоплательщику могут отказать в возврате налога.

Особенности зачета «агентских» налогов

Все «агентские» налоги — федеральные, поэтому, по идее, их можно зачитывать в счет предстоящих платежей или недоимки по любым федеральным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Но нет, не по любым.

Переплату по «агентским» налогам ИФНС соглашается зачитывать только в счет также «агентских» налогов (да и то не всегда) (п. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@). Соответственно, направить такой излишек на уплату налогов, которые организация или ИП платят как налогоплательщики, точно не получится (Письма Минфина от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543, от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69).

Однако суды с данным правилом часто не соглашаются, ведь НК РФ распространяет нормы о зачете на налоговых агентов, не предусматривая для них каких-либо специальных положений (подп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 14 ст. 78 НК РФ; Постановления ФАС МО от 10.04.2012 № А40-62527/11-116-178, от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11). Поэтому те, кто готов спорить, могут добиться проведения зачета «агентских» налогов в счет «неагентских» в суде.

***

Из всего сказанного можно сделать вывод, что если НК не предписывает налогоплательщику самостоятельно обращаться за возвратом (зачетом) переплаты, то за ней лучше и правильнее обращаться налоговому агенту. А все потому, что, во-первых, такой порядок устраивает налоговиков (Письмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/2@). Во-вторых, в этой ситуации именно налоговый агент (а не бюджет) является должником по отношению к налогоплательщику. И в-третьих, у налогового агента есть все документы, подтверждающие переплату. Ведь вместе с заявлением на возврат (зачет) переплаты по налогу в ИФНС надо представить копию платежки на перечисление этого налога и уточненный расчет. ■

Но для начала мы напомним, кто в 2014 г. признается малым предприятием или микропредприятием. Это те организации, у которых одновременно соблюдаются следующие условия (ч. 1, 4, 6 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

• средняя численность работников в 2012 и 2013 гг. не превышала 100 человек за каждый год (для микропредприятий — 15 человек). При этом учитываются все работники, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам или по совместительству, а также в обособленных подразделениях;
• выручка в 2012 и 2013 гг. без учета НДС не превышала 400 млн руб. за каждый год (для микропредприятий — 60 млн руб.) (п. 1 Постановления Правительства от 09.02.2013 № 101; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 556);
• не более 25% уставного капитала фирмы в совокупности принадлежит компаниям, не относящимся к малому и среднему бизнесу, а также государству, муниципалитетам, общественным и религиозным организациям, благотворительным фондам, иностранным компаниям.

ИП могут причислить себя к малому бизнесу, если у них соблюдаются первые два условия.

Упрощенные бухучет и касса

Приведем наиболее прикладные послабления в сфере бухучета для малых предприятий. Итак, они вправе:

• сдавать баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенным формам (пп. 6, 6.1 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н), не составляя при этом пояснительную записку;
• не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02);
• все ошибки в бухучете исправлять текущим периодом (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010) (даже те, которые другие организации должны исправлять ретроспективно);
• признавать в прочих расходах любые проценты по привлеченным заемным средствам, в том числе на приобретение и создание инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008);

• не переоценивать финансовые вложения (например, доли, акции, векселя, выданные займы), а также не отражать обесценение финансовых вложений и не создавать резерв под это (пп. 19, 20 ПБУ 19/02; пп. 10, 11 Информации Минфина № ПЗ-3/2012);
• не отражать оценочные и условные обязательства, а также условные активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (например, на оплату отпусков работникам) (пп. 10, 11 Информации Минфина № ПЗ-3/2012; п. 3 ПБУ 8/2010);
• вести бухучет кассовым методом (разд. 4 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н).

Что касается микропредприятий, то они могут вести бухучет без применения двойной записи (п. 6.1 ПБУ 1/2008).

Если организация решит воспользоваться перечисленными послаблениями, то такое решение следует закрепить в учетной политике (п. 6 ПБУ 1/2008).

Что касается правил работы с кассой, то с 1 июня этого года малые предприятия и предприниматели могут не устанавливать лимит остатка наличных, а хранить в кассе такую сумму, какую сочтут нужным (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Сокращенные сроки плановых выездных неналоговых проверок

Плановые выездные проверки различных контролирующих органов, к примеру пожарного надзора или СЭС, не могут в совокупности превышать (ч. 2 ст. 13 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ)):

• для малых предприятий — 50 часов в год;
• для микропредприятий — 15 часов в год.

Таким образом, если небольшую фирму в текущем году планово уже посетила, например, трудинспекция и задержалась дольше чем на 6,5 рабочего дня, то больше в этом году с неналоговой плановой проверкой прийти уже никто не может.

Но учтите, что упомянутые сокращенные сроки не распространяются на следующие проверки малых предприятий:

• внеплановые выездные;
• документарные (как плановые, так и внеплановые).

Тут действует общее ограничение — до 20 рабочих дней на каждую из этих проверок (в исключительных случаях (например, если требуется специальное расследование) — до 40 рабочих дней) (ч. 1, 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ).

Заключение срочных трудовых договоров с работниками

Те фирмы и предприниматели, у которых численность работников не превышает 35 человек (а в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — 20 человек), могут по соглашению сторон заключать с работниками срочные трудовые договоры (на срок до 5 лет) независимо от того, имеет ли работа срочный характер или нет (ст. 59 ТК РФ). При этом в договоре обязательно должны фигурировать:

• срок его действия;
• основание его заключения — ч. 2 ст. 59 ТК РФ.

В чем преимущество срочного трудового договора? Ну хотя бы в том, что работодателю, который хочет расстаться с кем-то из персонала, нужно просто дождаться истечения срока договора, после чего уволить работника (ст. 79, п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) без всяких заявлений с его стороны, искусственно не выдумывая повод для расставания. Надо только правильно и своевременно уведомить работника о предстоящем увольнении (ст. 79 ТК РФ) — не менее чем за 3 календарных дня и в письменной форме.

Льготы при аренде федеральной недвижимости и при выкупе помещений, арендуемых у региональных и местных властей

Федеральная недвижимость, включенная в специальные перечни (приложение к Распоряжению Росимущества от 22.02.2011 № 184-р), должна предоставляться малому бизнесу в аренду на льготных условиях. В частности, не менее чем на 5 лет и с особым порядком внесения арендной платы, предусматривающим постепенное ее повышение. Так, полную арендную ставку малое предприятие начинает платить лишь с 4 года аренды (пп. 1, 4 Постановления Правительства от 21.08.2010 № 645).

Кроме того, субъекты МП как минимум еще год — до 1 июля 2015 г. — имеют преимущественное право выкупа помещений любой площади, непрерывно арендуемых у региональных и муниципальных властей по состоянию на 01.07.2013 не менее 2 лет (ст. 3, ч. 3 ст. 10 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ). Выкупить недвижимость можно в рассрочку, минимальный срок которой — 3 года (ч. 1 ст. 5 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ). Но во многих регионах этот срок увеличен. Например, в Ленинградской области (ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 19.12.2008 № 143-оз) и Хабаровском крае (ст. 2 Закона Хабаровского края от 17.12.2008 № 223) — до 5 лет, а в Архангельской области — до 7 лет (ст. 1 Закона Архангельской области от 22.11.2013 № 33-3-ОЗ).

***

Также несомненным плюсом для малых предприятий является то, что они должны представлять в органы статистики в разы меньше форм статотчетности, чем обычные организации. ■

Чего делать не нужно

Действовать так, как будто бы поставщик не ошибся и дал вам именно тот счет-фактуру, который и следовало, не стоит. Выданный вам не тот счет-фактура составлен неправомерно. Поэтому проверяющие наверняка не согласятся с корректировками либо исправлениями, сделанными на его основании.

Делать вид, что вы ничего не получали, — тоже опасно. Инспекция может провести встречную проверку поставщика и увидеть, что первоначальный счет-фактура был исправлен или скорректирован. А значит, у вас, как у покупателя, должен быть исправлен либо скорректирован и НДС по нему. Кроме того, исправление либо корректировку нужно отразить не только в НДС-учете, но еще и в бухгалтерском и налоговом учете.

Должен быть исправленный, а поставщик выставил корректировочный

Сначала для упрощения предположим, что в первоначальном счете-фактуре была только одна позиция (наименование товаров, работ, услуг). Если вы сразу при его получении не заметили в нем ошибки и поставили НДС по нему к вычету, то теперь придется весь этот вычет сторнировать. И если за квартал, в который попал вычет, вы уже отчитались, нужно:

• зарегистрировать показатели первоначального счета-фактуры с минусом в дополнительном листе книги покупок за квартал;
• сдать уточненку и при необходимости доплатить налог и пени.

Если же декларация еще не сдана, просто не регистрируйте первоначальный счет-фактуру в книге покупок и не ставьте НДС к вычету. Уже успели зарегистрировать счет-фактуру? Сделайте это снова — с минусом.

Дело в том, что основание для признания вычета — счет-фактура, не содержащий существенных ошибок (пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ). А первоначальный счет-фактура такую ошибку содержит — это ошибка в стоимости и (или) сумме НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура без ошибок, то есть исправленный, у вас отсутствует. Корректировочный его заменить не может, поскольку выставлен неправомерно. Основание для выставления корректировочного счета-фактуры — документ об изменении цены и/или количества товаров по сравнению с ценой и/или количеством, указанными в договоре (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ), а они не менялись. Кстати, если ошибка была и в первичных документах на приобретенные вами товары (работы, услуги), то поставщик должен исправить и их тоже, чтобы они соответствовали действительности.

Теперь о том, как быть, если в первоначальном счете-фактуре было несколько позиций (наименований товаров, работ, услуг), а ошибка допущена лишь в одной из них. На наш взгляд, сторнировать вычет нужно только в отношении этой позиции, так как только в отношении нее счет-фактура содержит существенную ошибку (п. 2 ст. 169 НК РФ). То есть снимать вычет всего указанного в таком счете-фактуре НДС не нужно. Если позже поставщик согласится выдать исправленный счет-фактуру, то составит его на все позиции. Но зарегистрировать его в книге покупок нужно будет только на ту позицию, в которой была допущена ошибка.

Но есть иное мнение по этому вопросу.

Как видим, в налоговой службе опираются на утвержденный Правительством Порядок ведения книги покупок и ее дополнительных листов.

Должен быть корректировочный, а поставщик выставил исправленный

В этой ситуации первоначальный вычет у вас никуда не девается. Он заявлен правомерно, поскольку на самом деле первоначальный счет-фактура не содержит ошибок. Само по себе выставление вам по ошибке исправленного счета-фактуры не основание для отмены этого вычета.

А вот ответ на вопрос о том, признавать ли разницу, на которую должен быть выставлен корректировочный счет-фактура, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Стоимость уменьшилась, соответственно, и сумма предъявленного вам НДС стала меньше. Разницу вы должны занести в книгу продаж (она увеличит начисленный за квартал налог) на дату получения от поставщика первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким документом может быть, к примеру, согласованный сторонами расчет изменения стоимости ранее принятых вами товаров в соответствии с указанными в договоре условиями о скидке по достижении определенного объема закупок. И неважно, что корректировочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательно (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Стоимость увеличилась, соответственно, и сумма предъявленного НДС стала больше. Ничего пока не делайте. Для принятия к вычету этой разницы недостаточно документа об увеличении цены либо количества. Нужен еще и корректировочный счет-фактура, ведь именно он служит основанием для дополнительного вычета (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Исправленный счет-фактура для этого не подходит, поскольку он составлен неправомерно.

***

Чтобы убедить поставщика выставить верный счет-фактуру, укажите на неблагоприятные последствия для него самого. Прежде всего, это штраф за отсутствие счетов-фактур — 10 000 руб. за каждый квартал, в котором не были составлены хотя бы два счета-фактуры (ст. 120 НК РФ). То, что поставщик все же сделал счет-фактуру, да не тот, от штрафа его вряд ли спасет. Ведь имеющийся счет-фактура составлен неправомерно, а нужного все равно нет.

Будут ли у поставщика еще и другие неприятности, зависит от ситуации:

• <если>в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была занижена, то по правилам поставщик должен доначислить у себя НДС за период отгрузки, доплатить налог и заплатить пени. Неверно оценив ситуацию и составив корректировочный счет-фактуру вместо исправленного, ваш поставщик, вполне возможно, доначислит НДС с разницы в квартале его составления (п. 10 ст. 154 НК РФ). При проверке налоговая обнаружит недоимку и начислит не только пени, но и штраф;
• <если>в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была завышена, то поставщик должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге продаж за квартал отгрузки (одновременно нужно там же зарегистрировать с минусом и первоначальный ошибочный счет-фактуру). Так поставщик уменьшит начисленный c этой отгрузки НДС. Если же он, составив корректировочный счет-фактуру, на его основании примет НДС с разницы к вычету в текущем периоде, то тем самым занизит налоговую базу за текущий квартал;
• <если>условия сделки изменились и стоимость уменьшилась, поставщик может принять «лишний» НДС к вычету в периоде, которым датирован документ об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Но для этого ему нужен именно корректировочный счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Уменьшить НДС в периоде отгрузки на основании исправленного счета-фактуры поставщик не вправе. Если он так сделает, возникнет недоимка, на которую инспекция при проверке не преминет начислить пени и штраф;
• <если>условия сделки изменились и стоимость увеличилась, то у поставщика нет интереса выставлять вам правильный счет-фактуру. Основанием для доначисления НДС с суммы, на которую повысилась стоимость, у него будет документ об увеличении стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Компенсация НДФЛ со «сверхнормативных» суточных

: Если вы укажете в своем положении о командировках, что выплачиваете работникам такую компенсацию, то она тоже будет облагаться НДФЛ (Письмо Минфина от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368). И из нее тоже придется удержать налог. К тому же с суммы такой компенсации надо будет начислить взносы. Ведь это будет уже не часть суточных. Также ее нельзя будет учесть в расходах.

Поэтому если хочется, чтобы работники получали ровно по 1200 руб. за сутки командировки, то имеет смысл установить размер суточных, который будет включать в себя НДФЛ, — 1275 руб. ((1200 руб. – 700 руб.) / (100% – 13%) + 700 руб.). Как известно, суточные в пределах 700 руб. НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ). В результате и работник получит от организации, сколько надо (1275 руб. – (1275 руб. – 700 руб.) х 13% = 1200 руб.), и взносы платить не понадобится (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Оплатили целое купе для директора

: Понятно, что для того, чтобы съездить в командировку, не обязательно выкупать целое купе, можно вообще поехать по плацкартному билету. Это не необходимость, а обеспечение бо´ль­шего комфорта в поездке, по крайней мере на взгляд проверяющих. Поэтому претензии контролирующих органов были предсказуемы. Однако в последнее время Минфин стал с пониманием относиться к некоторым необязательным командировочным тратам. Например, разрешил учитывать в расходах и не облагать НДФЛ оплату услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах (Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215; ФНС от 05.06.2014 № ГД-4-3/10784@).

В вашей ситуации важно экономически обосновать, почему для директора купили сразу четыре места в купе, а не одно. Как это можно сделать? Например, указать в приказе о направлении в командировку, что работник/директор:

• должен работать в поезде и для этого необходимы определенные условия;
• везет ценные документы и нужно обеспечить их сохранность;
• должен выспаться, потому что сразу по прибытии обязан будет приступить к работе.

Если вашим локальным актом предусмотрено, что при направлении директора в командировку для него оплачивается купе целиком, то стоимость трех лишних мест:

• можно учесть в расходах. Ведь организация сама определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками своих работников, в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749)). То есть ни ТК, ни НК не устанавливают пределов по суммам расходов на проезд. Да и Минтруд разъяснял, что организация не обязана оплачивать всем работникам организации командировочные расходы в одинаковом размере. Для лиц, занимающих разные должности, их набор и размер может отличаться (Письмо Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291 (п. 3)). Кстати, и НДС со стоимости всех четырех билетов вы сможете принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ);
• не облагается НДФЛ, так как цена всех мест в купе будет относиться к расходам директора на проезд, которые не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

• не облагается страховыми взносами как командировочные расходы директора на проезд (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Расходы на оформление загранпаспорта, если командировка будет не скоро

: Затраты на оформление загранпаспорта и визы можно учесть для целей налогообложения прибыли как командировочные (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ним можно отнести госпошлину, консульский сбор, оплату услуг компаний, способствующих оформлению документов. Командировочные расходы признаются по итогам командировки, то есть перечисленные затраты можно будет включить в расходы после возвращения директора из служебной поездки (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28117, от 03.06.2014 № 03-03-06/1/26511). При этом важно, чтобы сначала было принято решение о командировке директора (к примеру, составлен приказ о направлении в командировку), а потом уже оформлялся его загранпаспорт.

Если же командировка не состоится, то учитывать указанные издержки в расходах будет рискованно. По крайней мере Минфин высказывается против учета таких «неотработанных» трат при расчете налоговой базы (Письмо Минфина от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134 (п. 1)).

В счете гостиницы за проживание нет серии документа

: Конечно, в учете расходов для целей налогообложения прибыли по такому БСО есть небольшой риск (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку с подтверждающими документами у вас не все гладко (ст. 252 НК РФ).

БСО, выданный вашему работнику, не соответствует некоторым требованиям законодательства. Гостиницы и другие организации, оказывающие услуги, при ведении наличных расчетов могут применять самостоятельно разработанные формы БСО при условии, что:

• они изготовлены типографским способом;
• в них содержатся все обязательные реквизиты. В том числе серия и шестизначный номер документа (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). А напечатанный на обычном компьютере документ к БСО не относится (Письмо ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 3)).

Однако в том, что гостиница выдает неправильный БСО, нет вашей вины. Это их нарушение, а не ваше. Поэтому признавайте в расходах командировочные затраты работника на проживание по этому документу.

Учесть в расходах указанные суммы можно еще и потому, что НК допускает использование в учете документов, косвенно подтверждающих расходы организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если все остальные реквизиты в счете присутствуют, то из него понятно, какую сумму, когда, за что и кому заплатил ваш работник. Так почему же не считать этот расход обоснованным? Особенно если другие документы работника в порядке (билеты, командировочное удостоверение и т. д.) и в том, что он действительно ездил в командировку, сомнений нет.

А не возмещать ему гостиничные издержки вы не вправе (ст. 137 ТК РФ). Ведь он со своей стороны все правильно сделал: в командировку ездил, в гостинице останавливался, «расходные» документы получил и представил своему работодателю.

Расходы на парковку личного авто в аэропорту

: Поскольку перечень командировочных расходов, которые компания может возместить своему работнику, предварительно закрепив их список в своем локальном нормативном акте, является открытым, то и стоимость парковки может быть учтена в расходах при расчете налога на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По мнению Минфина, оплата парковки облагается НДФЛ, так как она не относится к расходам на проезд (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2013 № 03-04-06/14428). Однажды к такому выводу пришел и суд на том основании, что перечень возмещаемых командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, закрытый и в нем ничего не сказано о расходах на платную стоянку личного транспорта работника (Постановление ФАС СЗО от 05.05.2006 № А21-9905/2005). Правда, есть в судебной практике и противоположное решение, когда суд счел правомерным невключение в базу по НДФЛ стоимости парковки в аэропорту и подчеркнул, что работодатель вправе возмещать любые расходы, которые с его ведома образовались у работника в командировке (Постановление 17 ААС от 20.04.2009 № 17АП-2247/2009-АК).

Конечно, вы можете удержать и перечислить в бюджет НДФЛ из доходов работника. Но сотрудник ваш этому не обрадуется. И его можно понять. Ведь для него расходы на парковку — это как раз расходы на проезд. Он не потратил денег, чтобы добраться до аэропорта (потому что ехал на своем авто), но вынужден был заплатить за парковку.

Кроме того, на стоимость парковки нужно начислить взносы. Проверяющие наверняка признают ее трудовой выплатой, и в числе необлагаемых командировочных расходов она прямо не указана (ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Более того, в свое время Минздравсоцразвития указывало, что Закон № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень командировочных расходов, которые не облагаются взносами (Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19). А в нем поименован опять же именно проезд в аэропорт (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Предложите работнику в следующий раз ехать в воздушную гавань и обратно на такси: тогда расходы на его услуги однозначно будут расходами на проезд, а значит, обойдется без взносов и НДФЛ (Письма Минфина от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549, от 27.11.2013 № 03-04-05/51373).

Работник опоздал на поезд

: По общему правилу работодатель должен компенсировать командированным сотрудникам расходы на проезд туда и обратно (п. 11 Положения № 749). То есть если работник добирается до места назначения прямым поездом — стоимость двух билетов. Третий же билет пришлось покупать из-за безответственности самого работника, а не по объективным причинам. Поэтому возмещать его стоимость организация не обязана.

Если ваш работник добрался до места назначения в нужный день и старый билет не сдал в кассу, то в расходах можно будет учесть стоимость старого билета. Ведь проверить, на каком именно поезде сотрудник добрался до места назначения, если у билета оторван контрольный купон или оформлялся электронный билет, невозможно.

Если же директор, несмотря на оплату двух билетов, захочет возместить работнику стоимость еще и третьего билета, то для целей налогообложения прибыли учесть ее не получится. А также придется начислить с его стоимости взносы и удержать НДФЛ из доходов сотрудника.

У командированного нет обратного билета

: Если работник не просит у вас никакого возмещения расходов на обратный проезд, вы ему ничего не выплачиваете, а следовательно, не включаете в расходы, то и вопросы у налоговиков к вам вряд ли возникнут. Главное, чтобы было в порядке командировочное удостоверение, чтобы проверяющие могли убедиться в реальности командировки. Если хотите подстраховаться, можете попросить работника написать пояснительную записку, объясняющую отсутствие у него расходов на дорогу обратно. Например, с таким содержанием: «К авансовому отчету не приложены проездные документы на обратную дорогу от места командирования до места работы, поскольку была возможность вернуться не на общественном транспорте и расходов на проезд не было. В возмещении расходов на обратный проезд не нуждаюсь». ■

До сих пор эти проценты рассчитывались так:

• применялась расчетная ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата (возмещения) налога, за каждый календарный день просрочки (Письма Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@). То есть для расчета процентов число дней в году считалось равным 360 (если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для них правилами или обычаями делового оборота) (п. 2 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98);
• период просрочки считался по день, предшествующий дате фактического возврата налога (поступления денег на счет налогоплательщика) (Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7). С этим был согласен и ВАС (Постановления Президиума ВАС от 20.03.2012 № 13678/11, от 21.02.2012 № 12842/11).

Однако в первой половине текущего года высшие арбитры обнародовали два Постановления, в которых высказана принципиально иная позиция.

ВАС решил, что при расчете суммы процентов за несвоевременный возврат налога должны применяться следующие правила.

1. Ставку рефинансирования ЦБ нужно делить на фактическое количество календарных дней в году — 365 или 366, если год високосный. Обоснование простое — в НК не сказано, что для целей расчета таких процентов число дней в году и в месяце принимается равным соответственно 360 и 30 (Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13). Кроме того, проценты должны начисляться по тем же правилам, что и пени. А они, в свою очередь, начисляются за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

2. В период просрочки включается день зачисления денег на расчетный счет налогоплательщика, поскольку «в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом налоговых платежей, так и исполнение им обязанности по их возврату...» (Постановления Президиума ВАС от 24.12.2013 № 11675/13, от 21.01.2014 № 11372/13).

Таким образом, формула расчета процентов должна выглядеть следующим образом:

Отметим, что обновленная формула менее выгодна налогоплательщикам, чем прежняя. Ведь очевидно, что число, деленное на 365 (366), меньше, чем то же число, поделенное на 360.

Однако ощутить разницу смогут лишь те, у кого внушительная сумма налога к возврату (возмещению) либо очень длительный период просрочки.

Зато те налогоплательщики, которым деньги вернули на день позже положенного срока, теперь вправе рассчитывать на проценты за этот день, а раньше им не полагалось вообще ничего.

***

Самое интересное, что вплоть до середины 2013 г. налоговики и так считали проценты, исходя из 365 (366) дней (п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (ред., действ. с 28.05.2010)), но потом изменили формулу расчета (п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (действ. ред.)). Как они сами признают, к этому их вынудила сложившаяся арбитражная практика (Письмо ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@).

Однако, по всей видимости, им придется вернуть прежнюю формулу, перенастроив программу, подсчитывающую проценты. Ведь проигнорировать позицию ВАС налоговики не могут (п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@; Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). ■

Срочно продаем новую квартиру

Поскольку далее мы будем рассуждать о старой и новой квартирах, нарисуем схему, чтобы было ясно, о чем идет речь.

Напомним, что сама по себе новая квартира — это ваш доход в натуральной форме. Но отдавать НДФЛ за нее не придется, если вы подадите декларацию и заявите вычет (так же как и при получении компенсации в денежной форме) (подп. 2 п. 1 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

А вот если обладатель новой квартиры спешит ее продать, то необходимость платить НДФЛ с суммы, полученной от покупателя, как правило, оказывается неприятным сюрпризом. Ведь платить налог и даже подавать декларацию не нужно, только если квартира находилась в вашей собственности больше 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Рассчитываем НДФЛ

В случае продажи новой квартиры многие думают, что 3-лет­ний срок отсчитывается с момента получения в собственность старой квартиры. Ведь переселение было связано с изъятием старой квартиры, то есть вынужденным, новая квартира не приобреталась в обычном порядке.

Однако никаких исключений из общего правила здесь нет — срок владения старой квартирой не учитывается. Более того, даже если вы уже фактически прожили 3 года в новой квартире, это еще не означает, что можно не платить НДФЛ при ее продаже. Срок владения отсчитывается только с даты регистрации прав гражданина на недвижимость (Письмо Минфина от 17.10.2012 № 03-04-05/10-1199), которая указывается в свидетельстве Росреестра. А в новостройках госрегистрация прав зачастую происходит значительно позже фактической сдачи дома в эксплуатацию и вселения граждан. С жильцами в таких случаях оформляется договор краткосрочного найма.

Заявляем имущественный вычет

Если 3 лет с момента выдачи свидетельства о собственности на новую квартиру не прошло, то имущественный налоговый вычет, который можно заявить при ее продаже, составит всего 1 млн руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

К примеру, даже при продаже недорогой однушки стоимостью 1,5 млн руб. сумма НДФЛ составит 65 тыс. руб. ((1,5 млн – 1 млн) х 13%). А уж если квартира дороже, то налог будет просто непосильным.

Чтобы заявить вычет, нужно подать декларацию в ИФНС не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи новой квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Сумма НДФЛ должна быть уплачена не позднее 15 июля этого же года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учитываем расходы, связанные с приобретением новой квартиры

Но есть и другие способы уменьшить сумму налога. Вместо использования фиксированного вычета вы вправе учесть при расчете НДФЛ расходы, связанные с приобретением квартиры, которую продаете (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Какие конкретно расходы имеются в виду, в НК не сказано, то есть можно учитывать любые затраты, подходящие под эту формулировку. Поскольку в нашем случае продаваемая новая квартира была получена в обмен на старую, то можно учесть:

• <или>стоимость старой квартиры на момент передачи ее городу. Она указывается в договоре мены, заключенном с властями (пп. 6, 8 ст. 32 ЖК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-04-05/17897);
• <или>расходы на приобретение старой квартиры (Письма Минфина от 17.10.2012 № 03-04-05/10-1199, от 14.03.2013 № 03-04-07/7757).

Те, кто получил старую квартиру безвозмездно (приватизация, наследство и т. д.), могут воспользоваться только первым вариантом. А те, кто покупал жилье в снесенном доме, вправе выбирать, что им выгоднее. Ведь если это было давно, то цена, по которой приобреталась старая квартира, и цена, по которой продается новая, вряд ли сопоставимы. Для выбора не имеет значения и основание переселения. Аналогичное мнение высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если физическое лицо продает квартиру, полученную в порядке компенсации за снос старого жилья, то вместо использования фиксированного имущественного вычета оно вправе учесть (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• <или>стоимость старой квартиры, названную в договоре мены;
• <или>расходы на приобретение старой квартиры.

Для учета названных расходов причина сноса жилья (аварийное состояние либо изъятие земельного участка для государственных нужд) не имеет значения”.

Иногда при предоставлении компенсации в виде жилья гражданам дается возможность доплатить за «лишние» метры и получить новую квартиру большей площади. Эти расходы также можно учесть при расчете НДФЛ с дохода от продажи такой квартиры. То есть вы просто плюсуете их либо к расходам на покупку старой квартиры, либо к стоимости старой квартиры согласно договору мены.

***

Если вам выплатили деньги за снесенное жилье и новую квартиру вы приобрели самостоятельно, то при ее продаже ранее 3 лет владения ни стоимость старой квартиры, ни сумма выплаченной компенсации значения иметь не будут.

Для расчета НДФЛ с дохода вы вправе заявить фиксированный вычет в размере 1 млн руб. или учесть свои расходы на покупку новой квартиры, подтвержденные документами. ■