Это не значит, что ставки рефинансирования больше вообще не будет. Просто с 1 января она равна ключевой ставке и в дальнейшем будет меняться одновременно с изменением ключевой ставки (Информация Пресс-службы ЦБ от 11.12.2015).

Напомним, что в декабре 2015 г. ставка рефинансирования составляла 8,25%, а ключевая ставка — 11% (Информация ЦБ от 31.07.2015). Следовательно, после уравнивания этих ставок с 2016 г. автоматически вырастают суммы платежей, которые зависят от ставки рефинансирования.

Посмотрим, в каких расчетах по налогам и взносам бухгалтер может столкнуться со ставкой рефинансирования.

Что должны сделать работодатели с 1 января 2016 г. в связи с увеличением МРОТ?

Увеличить зарплату (оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты) работникам, если она меньше нового МРОТ, за полностью отработанную норму рабочего времени за месяц (ст. 133 ТК РФ). Конечно, на руки работник получит меньше из-за удержания НДФЛ.

Если вы выплачиваете зарплату не ниже регионального МРОТ, а он окажется меньше нового федерального МРОТ, то вы также должны с нового года повысить зарплату до федерального МРОТ (ст. 133.1 ТК РФ).

Выплачивать в 2016 г. средний заработок за время отпуска, командировки и в других случаях не меньше нового федерального МРОТ (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Это касается, прежде всего, среднего заработка тех сотрудников, месячная зарплата которых за полностью отработанную норму рабочего времени в 2015 г. не превышала прежний МРОТ — 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016))

Исходить из заработка не менее 6204 руб. при исчислении пособий работникам, у которых не было заработка в 2014—2015 гг. или заработок которых не превышал размер нового МРОТ за каждый месяц расчетного периода, если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начались 1 января 2016 г. и позднее (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Выплачивать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работникам, чей страховой стаж не превышает 6 месяцев, в размере не более 6204 руб. за календарный месяц (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

Заметим, что изначально коэффициент-дефлятор на 2016 г. для целей ЕНВД был предусмотрен в размере 2,083, однако в ноябре 2015 г. его вернули к уровню 2015 г. (1,798) (Приказ Минэкономразвития от 18.11.2015 № 854).

Таким образом, только для плательщиков ЕНВД коэффициент-дефлятор остался на прежнем уровне. Во всех остальных случаях он увеличился. ■

Теперь пени придется платить поставщикам в размере 1/130 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки оплаты начиная с самого первого дня, причем даже по действующим договорам. Ведь новые нормы распространили и на те договоры, которые заключены до дня вступления поправок в силу (то есть до 05.12.2015) (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 9 Закона № 307-ФЗ; ст. 25 Закона от 31.03.99 № 69-ФЗ; п. 2 ст. 26, п. 2 ст. 37 Закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ; ч. 9.1 ст. 15 Закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ; ч. 6.2 ст. 13, ч. 6.2 ст. 14 Закона от 07.12.2011 № 416-ФЗ).

А для отдельных категорий должников с 1 января 2016 г. размер пеней на сумму задолженности по любым коммунальным услугам дифференцируется в зависимости от периода просрочки оплаты (ч. 14, 14.1 ст. 155 ЖК РФ; ст. 25 Закона от 31.03.99 № 69-ФЗ; п. 2 ст. 26, п. 2 ст. 37 Закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ; ч. 9.2—9.4 ст. 15 Закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ; ч. 6.3—6.5 ст. 13, ч. 6.3—6.5 ст. 14 Закона от 07.12.2011 № 416-ФЗ; ч. 2 ст. 9 Закона № 307-ФЗ).

Например, если собственник квартиры задержит оплату коммунальных услуг в размере 7000 руб. на 90 дней, то при ставке рефинансирования ЦБ, равной с 1 января 2016 г. 11% годовых (Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У), он должен будет заплатить пени в сумме 154 руб. (7000 руб. х 11% / 300 х 60 дн.). А если не уплатит в течение такого же срока и взнос на капитальный ремонт, к примеру, в сумме 500 руб., то в этой части сумма пеней составит 16,50 руб. (500 руб. х 11% / 300 х 90 дн.).

Как видим, пени за первый месяц просрочки оплаты коммунальных услуг, допущенной ТСЖ, жилищными кооперативами и собственниками жилья, отменены. Хотя на практике гражданам и раньше не всегда начисляли пени за такие кратковременные задержки. ■

Так, в доходах можно признать фактические проценты по долгам, если их ставка больше минимального значения интервала. А в расходах можно учесть всю сумму процентов, если их ставка меньше максимального значения интервала.

В 2016 г. такой интервал по рублевым заимствованиям составляет от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

Причем обратите внимание: распространяется он на все контролируемые сделки (независимо от основания, по которому они признаны контролируемыми).

Например, по контролируемым сделкам компания-кредитор с 2016 г. в доходах может признать сумму процентов, исчисленных исходя из договорной ставки, только если она более 8,25% (75% х 11%). А должник может учесть в расходах проценты исходя из договорной ставки в случае, если она менее 13,75% (125% х 11%) (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Если же договорная ставка выходит за границы интервала предельных значений, то доход/расход учитывается исходя из рыночных ставок (п. 1.1 ст. 269, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

По валютным обязательствам никаких изменений в размере предельных значений процентных ставок нет (подп. 2—6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). ■

Во-первых, основными средствами и нематериальными активами теперь являются объекты с первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 7 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ) (при условии соответствия иным критериям отнесения к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ)). Напомним, ранее этот лимит составлял 40 000 руб.

Поэтому на «доходно-расходной» УСНО объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, которые вы получили в собственность и оплатили в 2016 г., учитывайте так:

• <если>это имущество — как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• <если>это что-то нематериальное — как какие-нибудь другие подходящие расходы, признаваемые на упрощенке. К примеру, товарный знак — как расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), исключительные права на изобретение — как расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), исключительные права на программу — как расходы на приобретение прав пользования программами и базами данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и т. п.

Включайте в расчет налога всю стоимость такого объекта на дату его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если вы оплатили его авансом — то на дату перехода к вам права собственности (получения прав на нематериальные объекты) (Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

Во-вторых, в отношении «доходной» упрощенки субъектам РФ предоставлено право установить на 2016-й и следующие годы пониженную ставку налога — в пределах от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ; подп. «а» п. 1 ст. 2, ст. 4 Закона № 232-ФЗ). До сих пор регионы были вправе понижать ставку только для «доходно-расходной» УСНО (что во многих субъектах и было сделано).

Поэтому при расчете налога по итогам I квартала проверьте, не появился ли в вашем субъекте РФ закон об уменьшении ставки. Не проблема, если он был принят и официально опубликован меньше чем за месяц до начала 2016 г. или даже после 01.01.2016. Его все равно можно применять, так как акты законодательства о налогах и сборах, снижающие ставки налогов, могут вводиться в действие задним числом (п. 4 ст. 5 НК РФ). Главное, чтобы в нем говорилось, что пониженная ставка действует с 1 января 2016 г.

Внимательно изучите закон: льготная ставка может быть установлена только для отдельных категорий налогоплательщиков и при соответствии определенным критериям.

Также регионы получили право установить с 2016 г. нулевую ставку «упрощенного» налога для впервые зарегистрированных ИП, оказывающих бытовые услуги населению — независимо от выбранного ими объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.20 НК РФ; подп. «б» п. 1 ст. 2 Закона № 232-ФЗ). До 2016 г. ставка 0% могла быть установлена только для производственной, социальной и научной деятельности ИП.

В-третьих, в НК закреплено, что упрощенцы не включают в свои налогооблагаемые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права. После уплаты этого НДС в бюджет его сумму нельзя учесть в своих налоговых расходах (п. 1 ст. 346.15, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 3 Закона № 84-ФЗ; п. 1 ст. 248 НК РФ). О том, что это новшество дает упрощенцам и как быть с переходными доходами, вы сможете прочесть в одном из следующих номеров. ■

В режиме мониторинга организация должна представлять в ИФНС в электронной форме (на электронном носителе, либо по ТКС, либо посредством доступа к электронному хранилищу информации) следующие документы (информацию) (п. 8 Требований, утв. Приказом):

• учетную политику для целей как бухгалтерского, так и налогового учета;
• оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухучета;
• регистры бухучета, служащие основанием для исчисления налогов и сборов;
• аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы;
• расшифровки показателей строк налоговых деклараций (расчетов);
• первичные учетные документы.

Также организуется либо онлайн-доступ контролеров к информационным системам организации, с помощью которых она ведет учет, либо доступ к копии базы данных (подп. 4 п. 9 Требований, утв. Приказом). Все детали сотрудничества фиксируются в бумажном документе — регламенте информационного взаимодействия (п. 6 ст. 105.26 НК РФ).

Отметим, что в период с 01.01.2016 по 01.07.2016 заявление о проведении в 2017 г. налогового мониторинга смогут подать участники консолидированных групп налогоплательщиков (далее — КГН), если они соответствуют критериям для перехода (п. 2 ст. 2 Закона от 04.11.2014 № 348-ФЗ). Однако, как считает Минфин, в этом случае мониторинг целесообразно будет проводить в отношении всех участников КГН (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-02-07/2/39776).

Однако несвоевременное проведение спецоценки не освобождает работодателей, в том числе работодателей Республики Крым и Севастополя, от обязанности предоставлять старым работникам гарантии и компенсации «за вредность».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Истечение срока действия результатов аттестации рабочих мест не означает, что работодатель вправе не устанавливать или отменять установленные ранее работникам, занятым во вредных и (или) опасных условиях труда, гарантии и компенсации за работу в таких условиях. Он также обязан продолжать уплачивать взносы в ПФР по дополнительному тарифу (ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ)”.

Если в вашей организации срок действия результатов аттестации истек, а спецоценка не была завершена, то вы должны уплачивать взносы в ПФР по «повышенным» дополнительным тарифам с выплат работникам, занятым на работах, поименованных (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, — по ставке 9%;
• в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, — по ставке 6%.

Кроме того, за непроведение спецоценки трудинспекция также может (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

• <или>вынести предупреждение организации и ее руководителю или предпринимателю;
• <или>оштрафовать:

• организацию — на 60 000—80 000 руб.
• руководителя организации и предпринимателя — на 5000—10 000 руб.

Результаты же аттестации у работодателей Республики Крым и Севастополя, проведенной по украинскому законодательству, срок действия которой еще не истек, продолжают действовать (ч. 1 ст. 4 Закона от 14.10.2014 № 299-ФЗ; ч. 1 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ). ■

Кстати, это распространяется и на те постановления, которые были вынесены в конце 2015 г. (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ) К примеру, если «штрафное» постановление на сумму 1000 руб. датировано 24.12.2015, то, уплатив штраф в период с 1 по 13 января включительно, вы имеете полное право перечислить 500 руб. вместо 1000 руб.

Между тем скидка не действует в отношении штрафов за следующие дорожные правонарушения:

• повторное управление незарегистрированным транспортным средством (ТС) (ч. 1.1 ст. 12.1 КоАП РФ);
• повторное превышение скорости на 40 км/ч и более (ч. 6, 7 ст. 12.9 КоАП РФ);
• повторный проезд на красный свет или запрещающий жест регулировщика (ч. 3 ст. 12.12 КоАП РФ);
• повторный выезд на встречную полосу (кроме объезда препятствий) (ч. 5 ст. 12.15 КоАП РФ);
• повторная езда во встречном направлении по дороге с односторонним движением (ч. 3.1 ст. 12.16 КоАП РФ).

• нарушение ПДД или правил эксплуатации ТС, повлекшее причинение легкого или средней тяжести вреда здоровью потерпевшего (ст. 12.24 КоАП РФ);
• вождение машины в состоянии опьянения, а также передача управления ТС лицу, находящемуся подшофе (ст. 12.8 КоАП РФ);
• отказ от прохождения медицинского освидетельствования на состояние опьянения (ст. 12.26 КоАП РФ);
• употребление водителем алкоголя, наркотических или психотропных веществ после ДТП, к которому он причастен, либо после того, как ТС было остановлено по требованию полицейского (ч. 3 ст. 12.27 КоАП РФ).

Также придется уплатить штраф в полном размере, если судьей или должностным лицом ГИБДД исполнение «штрафного» постановления было отсрочено или рассрочено (ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ).

Начиная с 01.01.2016 в постановлении об административном правонарушении, помимо полной суммы штрафа, должна также указываться его сумма, подлежащая уплате при использовании скидки (ч. 1.1 ст. 29.10 КоАП РФ).

Тем, кто привык платить штрафы через Интернет, например на портале госуслуг или через Сбербанк-онлайн, нужно учесть вот какой момент. Не факт, что в подобных сервисах непосредственно с 1 января будет учтена возможность уплаты штрафа со скидкой. И если система будет выдавать полную сумму штрафа, проще заплатить его по бумажной квитанции, прилагаемой к постановлению.

В заключение напомним, что общий срок, отведенный на уплату административного штрафа, по-прежнему составляет примерно 70 календарных дней (ч. 1 ст. 32.2, ч. 1 ст. 30.3, п. 1 ст. 31.1 КоАП РФ). В свою очередь, за неуплату штрафа в установленный срок предусмотрен штраф в двойном размере неуплаченной суммы, но не менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ) Для граждан в качестве альтернативного наказания за это нарушение установлены также:

• <или>административный арест на срок до 15 суток;
• <или>обязательные работы на срок до 50 часов.

Эту меру могут применить к тем гражданам (включая предпринимателей), которые добровольно не выполняют следующие требования исполнительных документов (ч. 2 ст. 67.1 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

• о взыскании алиментов;
• о возмещении вреда, причиненного здоровью, а также в связи со смертью кормильца;
• о возмещении имущественного ущерба и/или морального вреда, причиненных преступлением;
• об участии в воспитании детей;
• о взыскании штрафа, назначенного за нарушение ПДД или правил, связанных с управлением водными и воздушными судами.

«Заблокировать» права приставы могут как по заявлению взыскателя, так и по собственной инициативе. Но если указанные выше требования вытекают не из судебного решения или приказа, то для приостановки действия водительских прав приставам придется обращаться в суд общей юрисдикции (ч. 3 ст. 67.1 Закона № 229-ФЗ). Характерный пример такого случая — когда приставам передаются для исполнения постановления о назначении «дорожных» штрафов, не оплаченных в установленный срок.

Если суд даст добро, тогда служба судебных приставов вынесет отдельное постановление — о временном ограничении на пользование должником специальным правом. Копия этого постановления на следующий день после вынесения должна быть:

• лично вручена должнику;
• направлена взыскателю и в подразделение ГИБДД (если речь идет о приостановлении действия водительских прав).

При этом само удостоверение у должника не отбирают.

Если в период действия заморозки прав человек решится сесть за руль и попадется на этом, ему в судебном порядке грозит следующее наказание (ст. 17.17, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ):

• <или>обязательные работы сроком до 50 часов;
• <или>лишение прав сроком от 1 месяца (ч. 2 ст. 3.8 КоАП РФ) до 1 года.

Чтобы права опять стали действительными, должнику нужно исполнить свои обязательства и предъявить соответствующие документы в службу судебных приставов. Тогда уже на следующий день будет вынесено постановление о снятии ограничения (ч. 6 ст. 67.1 Закона № 229-ФЗ).

Новая мера принудительного исполнения не будет применяться к следующим категориям должников (ч. 4 ст. 67.1 Закона № 229-ФЗ):

• у кого сумма задолженности по исполнительным документам не превышает 10 000 руб.;
• для кого вождение транспортного средства — это единственный источник дохода;
• кто проживает в местах с ограниченной транспортной доступностью;
• кто водит машину в связи с инвалидностью;
• у кого среди иждивенцев есть инвалиды I или II группы либо ребенок-инвалид;
• кому предоставлена отсрочка или рассрочка исполнения требований.

Решение общего собрания об увеличении уставного капитала должен удостоверять нотариус (п. 3 ст. 17 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Напомним, что начиная с 01.09.2014 любое решение общего собрания ООО и состав участников, присутствовавших на таком собрании, должны подтверждаться (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ):

• <или>нотариально;
• <или>иным способом, предусмотренным уставом либо единогласным решением участников общества (например, с помощью видеофиксации).

Понятно, что большинство обществ выбрало второй способ, поскольку это дешевле. Однако с 2016 г. приглашать нотариуса на собрание по вопросу увеличения уставного капитала придется любым ООО. Отметим, что свидетельство, которое нотариус должен выдать организации в таких случаях (ст. 103.10 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы)), пока что не входит в число документов, необходимых для регистрации увеличения уставного капитала в ЕГРЮЛ (подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 21 Регламента, утв. Приказом Минфина от 22.06.2012 № 87н). Тем не менее мы не исключаем, что регистраторы будут требовать его представления.

Увеличено количество документов, подлежащих нотариальному удостоверению. В их число теперь, в частности, входят:

• заявление участника о выходе из общества (п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ);
• оферта участника, который хочет продать свою долю третьему лицу. Она направляется обществу и другим участникам для того, чтобы они могли реализовать свое преимущественное право покупки доли (п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ);
• договор о покупке доли в результате реализации участником своего преимущественного права на ее приобретение (п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Ранее переход доли в этом случае можно было оформить простым акцептом оферты участника (п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016)). Теперь же необходим единый договор, оформленный у нотариуса, как и в большинстве случаев отчуждения долей в ООО.

Только нотариус может подписать заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по результатам отчуждения доли в ООО (п. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Подача документов на госрегистрацию стала нотариальным действием (п. 30 ст. 35, подп. 12.8 п. 1 ст. 22.1 Основ). Так что если вы не хотите заниматься этим самостоятельно, можете обратиться к нотариусу. Полученные документы он выдаст вам в электронном либо в бумажном виде, как захотите (ст. 86.3 Основ). ■

Напомним историю вопроса. По НК ИП без работников могут уменьшить налог при «доходной» УСНО или ЕНВД только на фиксированные взносы за себя, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). И вот осенью 2015 г. предпринимателей потрясло разъяснение Минфина, что ИП на «доходной» упрощенке, не выплачивающие вознаграждения физлицам, не должны уменьшать сумму налога (авансового платежа) на 1%-е взносы. Потому что их нельзя считать фиксированными (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-09/57011). Причем мнение свое контролеры обосновали позицией Минтруда (Письмо Минтруда от 21.11.2014 № 17-3/10/В-7842).

Выглядело все это более чем странно. Хотя бы потому, что Письмо Минтруда, на которое сослался Минфин, появилось еще в ноябре 2014 г. И уже после этого и Минфин, и ФНС не раз разъясняли, что 1%-е пенсионные взносы включаются в фиксированный платеж для целей УСНО (Письма Минфина от 08.09.2015 № 03-11-11/51556; ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8534@).

Поскольку в статье НК, посвященной уменьшению ЕНВД на взносы, тоже прямо поименованы только фиксированные взносы, ИП на вмененке, у которых нет работников, разволновались не меньше упрощенцев (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Тем более что ранее контролирующие органы приходили к одинаковым выводам по поводу учета страховых взносов для ИП на «доходной» УСНО и на ЕНВД, относя 1%-е взносы к фиксированным (Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-11-09/43709).

По понятным причинам в Минфин посыпались вопросы от недоумевающих предпринимателей. Мы тоже обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Упоминаемое Письмо от 06.10.2015 № 03-11-09/57011 отозвано (Письмо Минфина). Поэтому ИП, применяющие ЕНВД или УСНО с объектом «доходы» и не имеющие наемных работников, вправе в прежнем порядке уменьшать налог/авансовые платежи на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб.”

Главный вывод: никаких пересчетов предпринимателям делать не надо, доплачивать налоги — тоже. В общем, не всегда нужно торопиться и скорее исполнять рекомендации Минфина. Кстати, у ИП, имеющих работников, таких проблем не возникает: они вправе уменьшить налог/авансовый платеж на все обязательные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (независимо от того, фиксированные взносы или нет) (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). ■

ВС РФ разъяснил, что исполнительный лист о восстановлении на работе считается исполненным при выполнении всех содержащихся в нем требований. То есть при условии, что работодатель (ч. 4 ст. 36, ч. 1 ст. 106 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 38 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50):

• отменил приказ об увольнении работника;
• допустил незаконно уволенного работника к выполнению прежних обязанностей (направил на медосмотр, если его прохождение является условием допуска к работе);
• выплатил работнику средний заработок за время вынужденного прогула или разницу в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы (если такое требование содержится в исполнительном листе).

Учтите, что если работодатель в течение рабочего дня с момента получения копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства (ч. 1—3 ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ):

• не отменил приказ об увольнении и не допустил сотрудника к прежней работе, то взыскивается исполнительский сбор в размере:

— с предпринимателя — 5000 руб.;

— с организации — 50 000 руб.;

• не выплатил компенсацию работнику, то взыскивается исполнительский сбор в размере 7% от подлежащей уплате по исполнительному листу суммы, но не менее:

— с предпринимателя — 1000 руб.;

— с организации — 10 000 руб. ■

Для организаций и предпринимателей на общем режиме налогообложения (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н (ред. от 05.10.2015))

Для организаций и предпринимателей на спецрежимах (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н (ред. от 05.10.2015))

Для всех организаций и предпринимателей (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н (ред. от 05.10.2015))

Изменившиеся КБК выделены в таблице красным цветом.

Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важна) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона № 150-ФЗ):

• <если>в 2016 г., то он не должен учитываться в качестве ОС или НМА. Его стоимость можно сразу учесть в налоговых расходах (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• <если>в 2015 г., то он — основное средство/нематериальный актив и по нему начисляется амортизация.

Часто бухгалтеры спрашивают: нужно ли в связи с изменением лимита для первоначальной стоимости ОС и НМА вносить изменения в учетную политику, применяемую для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит. И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2016 г. нельзя.

В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве «бухучетных» ОС объекты стоимостью более 40 тыс. руб. (п. 5 ПБУ 6/01) с длительным сроком полезного использования. И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.

Как видим, различий между бухгалтерским и налоговым учетом станет больше.

Как же сблизить бухгалтерский и налоговый учет по объектам длительного использования, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, если их первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб. и до 100 тыс. руб. включительно? В бухучете это будут ОС, которые надо амортизировать, а в налоговом — материальные расходы. Но можно установить в учетной политике для целей налогообложения, что стоимость такого оборудования (инструментов, приборов и т. д.) списывается постепенно в течение срока его использования (п. 3 ст. 254 НК РФ). А срок полезного использования установить такой же, как и в бухгалтерском учете.

***

Остаточную стоимость старых основных средств и нематериальных активов с первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и менее, которые были введены в эксплуатацию до 2016 г., не нужно единовременно списывать на «прибыльные» расходы. Продолжайте амортизировать такие ОС и НМА в прежнем порядке (п. 7 ст. 5 Закона № 150-ФЗ). ■

В полку не облагаемых НДС операций прибыло. Так, с 01.01.2016 от НДС освобождается реализация линз, предназначенных для коррекции зрения, а также корригирующих очков и оправ к ним, включая солнцезащитные (абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Раньше «льгота» распространялась только на обычные очки и линзы. А налогообложение очков и линз с пониженным светопропусканием, когда эти товары обладали двумя функциями — защитой от солнца и коррекцией зрения, вызывало массу споров с налоговиками. Теперь ситуацию исправили.

Установлены требования к форме контракта (договора) для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте. Он может быть представлен (п. 19 ст. 165 НК РФ):

• <или>в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами;
• <или>в виде нескольких документов, которые свидетельствуют о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержат информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

До 01.01.2016 в НК не было определено, каким может быть контракт. И в результате случались споры с налоговиками. Например, при отсутствии контракта, как единого документа, подписанного обеими сторонами, ставился под сомнение сам факт наличия договорных отношений и, соответственно, компанию ждал отказ в возмещении НДС. Теперь на один камень преткновения стало меньше.

Хорошая новость для компаний, получивших статус резидента свободного порта Владивосток. У них появилось право на применение заявительного порядка возмещения НДС (когда налог возвращается еще до завершения камеральной проверки декларации) (подп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Правда, для этого им нужно вместе с декларацией представить в инспекцию оригинал или копию договора поручительства управляющей компании, которая определена Законом «О свободном порте Владивосток» (Закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ; п. 5 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ).

Договор поручительства должен предусматривать обязательство управляющей компании уплатить по требованию инспекции за налогоплательщика излишне возмещенные ему суммы НДС и соответствовать следующим требованиям (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

• срок действия договора должен истекать не ранее чем через 8 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
• указанная в договоре сумма должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Кстати, если в НДС-декларации за IV квартал 2015 г. заявлена сумма к возмещению, то уже можно воспользоваться таким ускоренным порядком (ч. 2 ст. 2 Закона от 13.07.2015 № 214-ФЗ).

Также хотим обратить внимание, что в Госдуме на рассмотрении находится законопроект (проект Закона № 928122-6 (принят ГД ФС РФ в III чтении 18.12.2015)), в котором предлагается:

• еще на год (до 01.01.2017) продлить действие нулевой ставки по авиаперевозкам пассажиров и багажа в Крым и Севастополь. Ранее предполагалось, что эта временная «льгота» будет действовать до 01.01.2016 (ч. 4 ст. 2 Закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ) и после этой даты реализация таких услуг будет облагаться по той же ставке, что и услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, а именно по ставке 10% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ);
• реализацию услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением международных перевозок, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) облагать НДС по ставке 10%. Пока к таким железнодорожным перевозкам (когда пункт отправления и пункт назначения пассажиров и багажа находятся на территории РФ) применяется ставка 18%. Правда, это послабление временное и будет действовать с 01.01.2016 по 31.12.2017.

***

Как видим, в этом году в отношении НДС произошли в основном положительные изменения. Будем надеяться, что и в дальнейшем с внесением поправок в законодательство спорных ситуаций будет становиться все меньше. ■

Каких-либо переходных положений в НК нет. Поэтому получается, что уже в I квартале 2016 г. организации должны ориентироваться на новые лимиты выручки, принимая решение, нужно ли им уплачивать ежемесячные авансовые платежи или нет.

Как вы помните, в декларации за 9 месяцев 2015 г. в строках 320—340 листа 02 указываются конкретные суммы ежемесячных авансов, которые нужно заплатить в I квартале 2016 г. И рассчитаны они были без учета нововведений. Однако это не значит, что задекларированные суммы ежемесячных авансов придется уплатить, даже если ваша выручка в среднем за квартал менее 15 млн руб. Представлять уточненную декларацию за 9 месяцев 2015 г. тоже нет необходимости. Ведь ошибок, повлекших занижение налоговой базы, допущено не было (ст. 81 НК РФ). Такой же точки зрения придерживается и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“В I квартале 2016 г. определять порядок уплаты авансовых платежей налогоплательщики должны уже с учетом поправок в п. 3 ст. 286 НК РФ, вступивших в силу 01.01.2016. Поэтому организации, у которых средний ежеквартальный доход от реализации за 2015 г. не превысил 15 млн руб. (то есть выручка от реализации за 2015 г. не превысила 60 млн руб.), могут уплачивать только квартальные авансовые платежи. Причем даже в том случае, если средний ежеквартальный доход за 2015 г. находится в диапазоне от 10 млн руб. до 15 млн руб. Вносить уточнения в декларацию за 9 месяцев 2015 г. с целью обнуления сумм ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале 2016 г., не требуется.

Новые организации, созданные в III квартале 2015 г., при решении вопроса о необходимости уплаты ежемесячных платежей в I квартале 2016 г. также должны ориентироваться на новые предельные значения выручки (п. 5 ст. 287 НК РФ). И если сумма выручки не превышает 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал, то платить ежемесячные авансовые платежи не нужно”.

***

В начале 2011 г. была такая же ситуация при увеличении лимита выручки для уплаты квартальных авансов. Тогда организациям, которые из-за нововведений перестали уплачивать ежемесячные авансы, не пришлось ни подавать уточненки, ни уведомлять инспекцию о том, что они имеют право платить только квартальные авансовые платежи. Ведь у налоговиков есть данные о выручке организации за предыдущий год и они сами могут определить правомерность уплаты организацией исключительно квартальных авансов (Письма ФНС от 14.04.2011 № КЕ-4-3/5985, от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@).

Напомним, что квартальные «прибыльные» платежи надо перечислять не позднее 28 календарных дней с даты окончания отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев). ■

Во-первых, они не коснутся проверок в области промышленной безопасности и пожарного надзора в отношении лиц, эксплуатирующих производственные объекты I или II класса опасности, экологического надзора по объектам, оказывающим негативное воздействие на окружающую среду, I или II категории, лицензионного контроля компаний, ведущих деятельность по управлению многоквартирными домами, внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и некоторых других (ч. 6 ст. 26.1 Закона № 294-ФЗ).

Во-вторых, в ближайшие 3 года органы госконтроля смогут планировать проверки как обычно, если организация или ИП ведут деятельность в сфере здравоохранения, образования или в социальной сфере, в области теплоснабжения или электроэнергетики согласно Перечню, утвержденному Правительством РФ (ч. 9 ст. 9 Закона № 294-ФЗ; Постановление Правительства от 23.11.2009 № 944). Таких «малышей» будут проверять с той же установленной периодичностью, что и раньше.

Кроме того, проверять «малышей» смогут в случаях, если в отношении СМП ранее было принято вступившее в законную силу (ч. 2 ст. 26.1 Закона № 294-ФЗ):

• постановление о назначении административного наказания за совершение грубого нарушения, определенного в соответствии с КоАП РФ, например за грубое нарушение условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) (ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ);
• постановление о назначении административного наказания в виде дисквалификации (административного приостановления деятельности);
• решение о приостановлении и (или) аннулировании лицензии по лицензируемому виду деятельности (Закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Если с даты окончания проверки, по результатам которой было принято такое постановление или решение, прошло менее 3 лет, контролирующий орган вправе включить компанию в план проверок (ч. 2 ст. 26.1 Закона № 294-ФЗ).

В таком случае в ежегодном плане проведения плановых проверок должна приводиться информация об этом постановлении или решении, дате его вступления в законную силу и дате окончания проведения проверки, выявившей соответствующее нарушение.

Все вышеперечисленные требования органы государственного и муниципального контроля должны учитывать уже при формировании плана проверок на 2016 г. (Письмо Генпрокуратуры от 23.10.2015 № 2-9265-15) Поэтому, если вдруг вы увидите в этом плане проверок свою организацию, а ее там быть не должно, можете подать в госорган заявление об исключении по установленной форме (утв. Постановлением Правительства от 26.11.2015 № 1268 (далее — Постановление № 1268)).

Заявление подается в госорган, утвердивший план проверки, на бумаге или в электронном виде (тогда оно должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью). К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право «малыша» на «проверочную индульгенцию» (пп. 3—7 Порядка, утв. Постановлением № 1268):

• выписку из реестра акционеров (для акционерных обществ);
• копию отчета о финансовых результатах за 1 календарный год (любой) из 3 предшествующих. Предприниматели могут представить документ, содержащий информацию о выручке от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, например выписку из книги учета доходов и расходов. Организации и ИП, зарегистрированные менее года назад, представляют сведения за период, прошедший с даты их госрегистрации;
• копию сведений о среднесписочной численности работников, представленных в ИФНС, за тот же год.

Копии документов должны быть заверены заявителем. Если заявление подписано кем-то по доверенности, нужно приложить доверенность. Решение по заявлению будет вынесено в течение 10 рабочих дней (п. 10 Порядка, утв. Постановлением № 1268).

Если к вам уже пришли проверяющие, но вы доказали, что относитесь к «малышам, которых не проверяют», плановая проверка должна быть немедленно прекращена (Письмо ФАС от 12.08.2015 № АК/41908/15), о чем составляется акт. Если же такая проверка все же состоится, то результаты ее, как проведенной с грубым нарушением требований Закона о защите прав организаций и предпринимателей при госконтроле, признаются недействительными (ч. 5, 7 ст. 26.1, ч. 1 ст. 20 Закона № 294-ФЗ).

***

Отметим, что «переходящие» плановые проверки, начатые в 2015 г., проверяющие могут закончить в обычном порядке и оспаривать тут нечего. ■

Повышение максимально допустимых ставок

Повышается максимальная ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, базой по которым является их кадастровая стоимость.

Так, с 2016 г. это 2% для всех регионов РФ (п. 1.1 ст. 380 НК РФ). Напомним, что в 2015 г. ставка налога в Москве не могла быть более 1,7%, а в других регионах — более 1,5%.

В то же время конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливают власти того региона, в котором находится недвижимость (п. 1 ст. 380 НК РФ). Понятно, что эти ставки могут быть меньше максимально допустимых.

Так, в Москве максимальная ставка налога на 2016 г. по недвижимости, налоговая база по которой — кадастровая стоимость, составляет 1,3% (вместо допустимых 2%) (подп. 3 п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). Поэтому увеличение максимально допустимых ставок не означает автоматическое увеличение налога на имущество.

До 1,3% повышается максимальная ставка для железнодорожных путей общего пользования, линий электропередачи, магистральных трубопроводов (в 2015 г. она составляла 1%) (п. 3 ст. 380 НК РФ).

Как и ранее, по другим объектам основных средств, налоговая база по которым считается исходя из балансовой остаточной стоимости, ставка налога на имущество, устанавливаемая региональными властями, не может быть более 2,2%.

Для «кадастровой» недвижимости сделали особый отчетный период

С 1 января 2016 г. отчетные периоды по налогу на имущество организаций зависят от вида имущества:

• по недвижимости, с которой этот налог считается исходя из кадастровой стоимости, установлены такие отчетные периоды: I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ; п. 11 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона от 28.11.2015 № 327-ФЗ);
• по другим основным средствам отчетные периоды прежние: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

И по-прежнему субъект РФ вправе не устанавливать вообще отчетные периоды по этому налогу (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Для чего нужны эти изменения и повлияют ли они на отчетность по налогу на имущество, мы узнали у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Во-первых, поправка, внесенная в п. 2 ст. 379 НК РФ, приводит к единообразию в определении отчетного периода по налогу на имущество (когда он считается исходя из кадастровой стоимости) и по земельному налогу (п. 2 ст. 393 НК РФ). Это логично, поскольку и в том и в другом случае налоговая база определена как кадастровая стоимость.

Во-вторых, изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ устраняют проблемы, возникавшие в 2015 г. с расчетом авансовых платежей в ситуации, когда объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика неполный налоговый период. Так, к примеру, если в 2015 г. объект принадлежал организации два квартала, а потом был продан, то сумма уплаченных авансовых платежей превышала сумму налога, исчисленного по итогам года. И возникала необходимость возврата излишне уплаченной суммы. В 2016 г. такой ситуации уже не будет.

Что касается отчетности, то изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ на нее не повлияют”.

Поясним, как уменьшение продолжительности отчетного периода повлияло на расчет авансовых платежей по налогу на имущество.

Сразу скажем: как в 2015 г., так и в 2016 г. в случае возникновения/прекращения в течение налогового/отчетного периода права собственности на недвижимость, с которой налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости, сумма налога/авансового платежа считается с учетом коэффициента (назовем его коэффициентом владения). Он равен отношению количества полных месяцев, в течение которых недвижимость была в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом/отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Как видим, по итогам 2015 г. требуется вернуть излишне уплаченную сумму 21 667 руб. Это авансовый платеж за 9 месяцев, который нужно было уплатить несмотря на то, что недвижимость продана в предыдущем квартале (Письмо ФНС от 05.10.2015 № БС-4-11/17326@).

Если же продажа состоится в 2016 г., то благодаря новому порядку расчета авансовых платежей переплаты по итогам года не будет.

***

Изменение продолжительности отчетных периодов позволит не платить авансовые платежи за «кадастровую» недвижимость, которая была продана в предыдущих кварталах. И по итогам года не придется возвращать переплату. ■

«Платон» — негосударственная система для сбора обязательной платы

Оператор системы «Платон» — коммерческая организация «РТ-Инвест Транспортные Системы» (Распоряжение Правительства от 29.08.2014 № 1662-р; ст. 31.1 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ). Ее цель — собирать деньги со всех крупнотоннажных грузовиков за проезд по федеральным трассам (за исключением платных). Собранную за совершенные поездки плату оператор системы должен ежедневно перечислять в доход федерального бюджета (п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства № 504). В дальнейшем эти деньги пойдут на ремонт и строительство федеральных дорог.

Владелец должен зарегистрировать грузовик в системе, после чего ему откроют лицевой счет. Учтите, что вам ничего не придется платить:

• за регистрацию грузовиков в системе «Платон»;
• за открытие личного кабинета в системе «Платон»;
• за пользование этой системой.

Так что владелец грузовика должен вносить плату только за его проезд по федеральным дорогам. Правда, тарифы за такой проезд немаленькие (Постановления Правительства № 504, от 03.11.2015 № 1191):

• до 29.02.2016 — 1,5293 руб. за километр пройденного пути;
• с 01.03.2016 до 31.12.2018, как планируется, — 3,06 руб/км.

Система «Платон» предусматривает два варианта расчета платы (пп. 8—10 Правил, утв. Постановлением Правительства № 504).

ВАРИАНТ 1. При помощи бортового устройства. Оно устанавливается и «привязывается» к конкретному грузовику. Так что если грузовиков несколько, нужно получить у оператора системы несколько бортовых устройств. С их помощью по навигационным системам определяется путь грузовиков и автоматически рассчитывается плата. Само устройство предоставляется владельцу грузовика в безвозмездное пользование. Платить придется только, к примеру, в случае его поломки или утери.

ВАРИАНТ 2. При оформлении маршрутной карты, если бортового устройства нет или оно неисправно. Карту можно бесплатно оформить в личном кабинете, мобильном приложении или в центре поддержки пользователей системы «Платон».

Независимо от того, есть ли у вас бортовое устройство или вы оформляете маршрутные карты, заплатить за поездку придется до ее начала, то есть авансом. Какой-либо фиксированной минимальной суммы аванса как таковой нет. Но ее должно хватить на запланированные поездки. Так что чем длиннее предполагаемый маршрут, тем больше должен быть аванс. Поэтому лучше иметь запас на лицевом счете.

Деньги надо внести на свой лицевой счет либо стандартным способом — банковским переводом, либо используя возможности системы «Платон» (оплата банковской картой в личном кабинете, через специальное мобильное приложение, терминал самообслуживания или центр поддержки пользователей).

Когда грузовик, оснащенный бортовым устройством, будет проезжать по федеральным бесплатным трассам, оператор будет автоматически списывать плату с лицевого счета.

Бухгалтерский и налоговый учет: внимание на «платонический» лицевой счет

Если вы взяли в системе «Платон» бортовое устройство, то в бухучете его надо поставить на отдельный забалансовый счет — к примеру, 015 «Бортовое устройство системы “Платон”». Принять его на учет можно:

• <или>по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования;
• <или>в условной оценке (1 руб. или 1 тыс. руб.), если по каким-то причинам стоимость устройства не указана в договоре.

На налоговый учет получение и использование такого устройства не повлияет. Ведь, несмотря на заключенный договор безвозмездного пользования, рыночная стоимость аренды такого прибора равна нулю (вне системы «Платон» он вообще не нужен). Значит, дохода у организации не возникает.

Получение маршрутной карты (в электронном виде или в бумажном) никак учитывать не нужно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Она лишь подтверждает маршрут планируемой поездки и расчет платы за пользование федеральными дорогами в рамках этого маршрута.

Плата за проезд. Учтите, что оператор системы «Платон» не будет выставлять вашей организации счета с расчетом платы за проезд по федеральным дорогам.

Для того чтобы подтвердить ваши расходы в виде рассматриваемой платы, необходимо сделать распечатку (детализацию) в личном кабинете системы или в центре поддержки. Из нее будет видно, какая сумма платы списана с вашего лицевого счета за проезд конкретного грузовика и за какой период. Эту распечатку лучше заверить подписью бухгалтера.

Как часто делать распечатки (детализации) и признавать суммы списанной платы в расходах — ваше дело. Можно это делать хоть каждый день. Но логично получать детализации как минимум один раз в месяц.

Подтвердить деловую направленность поездки поможет путевой лист с маршрутом автомобиля, маршрутная карта (если она оформлялась).

Некоторые бухгалтеры для пущей надежности хотят дублировать данные из распечатки, сделанной в личном кабинете системы «Платон», в бухгалтерской справке-расчете. Причем планируют составлять такую справку ежедневно.

Однако если в распечатке присутствуют все данные, необходимые для определения суммы расходов по конкретной поездке, подтвержденной путевым листом, то можно обойтись и без таких бухгалтерских справок. Это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Поскольку оператор системы «Платон» не предоставляет документов, подтверждающих произведенную оплату, то для обоснования таких расходов, на мой взгляд, будет достаточно представить распечатанную на бумажном носителе и заверенную бухгалтером организации детализацию из лицевого счета системы. Также необходим должным образом оформленный путевой лист. Полагаю, что нет необходимости делать такую детализацию ежедневно”.

Некоторые фирмы ожидают от оператора системы «Платон» не только счетов, но и счетов-фактур, ведь «РТ-Инвест Транспортные Системы» — коммерческая организация. Однако счета-фактуры за рассматриваемую плату оператор системы выставлять не должен. Плата за проезд — это не услуга, которую он вам оказывает. Это обязательный платеж, установленный на законодательном уровне. И он не должен облагаться НДС (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).

Бывает, что система ошибочно списывает деньги с лицевого счета компании. Но за этим должен следить не бухгалтер, а ответственное лицо, разбирающееся в движении грузовиков. К примеру, начальник транспортного отдела. Необоснованно списанные суммы платы в расходах не признаются — надо заявлять о несогласии с ними оператору «Платона». В бухучете их можно перенести на отдельный субсчет счета «Расчеты по претензиям» — его можно открыть к бухгалтерскому счету, где учитываются расчеты с оператором этой системы.

Плательщики налога на прибыль в момент перечисления платы оператору системы не могут показать расход в налоговом учете, ведь пока это только аванс.

А вот ту сумму, которая была обоснованно списана оператором системы «Платон» с лицевого счета за проезд грузовиков по федеральным трассам, можно учесть в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133, от 27.11.2015 № 19-02-05/7/69769). Разумеется, поездки грузовиков должны быть производственного характера — тогда расходы в виде «дорожной» платы будут экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).

В большинстве своем прочие расходы организации относят к косвенным расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль в периоде их возникновения.

Упрощенцам, применяющим «доходно-расходную» УСНО, пока можно только посочувствовать. В 2015 г. они не могли учитывать в налоговых расходах плату за проезд грузовиков по федеральным дорогам. Причина простая: в «упрощенном» перечне расходов плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, не упомянута (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133). И к расходам в виде налогов и сборов отнести ее нельзя.

Это несправедливо: ведь несмотря на то, что официально такая плата не включена в перечень налогов и сборов, она обязательна. Упрощенцы должны ее уплачивать по воле законодателя, и ее размеры часто существенны. Именно поэтому в середине ноября в Госдуму был внесен законопроект, который может исправить положение. Поправки в НК предполагают возможность признания этой платы в расходах при «доходно-расходной» упрощенке (проект Закона № 930035-6).

В бухучете для учета «дорожной» платы логичнее открыть отдельный субсчет «Расчеты по плате за проезд грузовиков по федеральным трассам» к счету:

• <или>76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — так как плата за возмещение вреда дорогам формально к налоговым платежам не относится;
• <или>68 «Расчеты по налогам и сборам» — поскольку такая плата все-таки обязательна.

Тут уж как кому удобнее, на достоверности бухгалтерской отчетности это не скажется.

В бухучете (так же, как и в налоговом) перечисление аванса — еще не повод признавать расход (если только у вас не кассовый метод). Только после проезда грузовика по федеральным бесплатным трассам и списания платы с вашего лицевого счета в системе «Платон» в бухучете появляется расход.

Какой расходный счет использовать для учета платы, зависит от вида деятельности организации. Если это транспортная компания, наверняка это будет счет 20 «Основное производство». Если это торговая фирма, доставляющая товар самостоятельно, это может быть счет 44 «Расходы на продажу».

Изначально в КоАП были предусмотрены драконовские штрафы за движение грузовиков по федеральным трассам без внесения денег оператору «Платон». Так, организацию — владельца грузовика предполагалось штрафовать на 450 тыс. руб., а за повторное нарушение — на 1 млн руб.! Однако такие нереальные штрафы даже не накладывались — сейчас власти уже внесли в КоАП изменения, снижающие сумму первичного штрафа до 5 тыс. руб., (ст. 12.21.3 КоАП РФ; Закон от 14.12.2015 № 378-ФЗ) а повторного — до 10 тыс. руб.

Кроме того, с 15 апреля 2016 г. предполагается введение постоплатной системы внесения платы за проезд грузовиков.

***

Транспортные компании часто задаются вопросом: можно ли перевыставить заказчикам плату за проезд по федеральной трассе? Лучше так не делать, поскольку:

• заказчик не сможет учесть эту плату в расходах. Ведь это обязательный платеж, который должна уплачивать именно транспортная компания, а не ее клиенты.

• у перевозчика будут проблемы с НДС. Ведь Минфин считает, что подобные платежи надо рассматривать в качестве связанных с оплатой услуг. Следовательно, они должны облагаться НДС (Письма Минфина от 19.08.2015 № 03-07-11/47815, от 15.08.2012 № 03-07-11/300).

Избежать налоговых недоразумений можно так: цену транспортных услуг надо увеличить на сумму платы за проезд по конкретному маршруту. Правда, с увеличенной цены транспортных услуг придется заплатить и НДС, если перевозчик применяет общий режим. ■

По отдельным видам доходов уточнили/изменили день их получения

Что это за доходы, вы можете увидеть в таблице.

На эти даты организации и предприниматели должны исчислять НДФЛ (подп. 3—7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). А вот удерживать исчисленный с доходов налог по-прежнему нужно только при фактической выплате доходов физлицам (п. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Поскольку теперь НДФЛ с материальной выгоды по займам надо исчислять ежемесячно, то в отношении беспроцентных займов хотелось бы обратить внимание на такой момент. Допустим, организация выдала заем работнику или учредителю 01.06.2015 с датой возврата 01.06.2017. Надо ли в январе исчислить материальную выгоду за период с момента выдачи займа (с 01.06.2015) по 31.01.2016 включительно? Вот что нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В 2015 г. материальная выгода от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определялась на дату уплаты процентов по займу, а при беспроцентных займах — на дату его погашения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282). Учитывая, что беспроцентный заем физлицу был выдан 1 июня 2015 г. с датой возврата 1 июня 2017 г., то погашения задолженности по такому займу не производилось и, следовательно, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ в 2015 г., не возникало.

С 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). То есть первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, выданным 1 июня 2015 г., будет 31 января 2016 г. за весь период с момента его выдачи по 31 января 2016 г. (включительно). В дальнейшем с февраля по июнь 2017 г. доход в виде материальной выгоды надо будет определять ежемесячно, на последний день каждого месяца.

Если организация выдала заем работнику, которому она выплачивает зарплату и другие денежные доходы, то сумму НДФЛ, исчисленную с материальной выгоды, она обязана удерживать из доходов работника ежемесячно, но не более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Если заем был выдан учредителю, которому никакие доходы в течение 2016 г. организация не выплачивает, то сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды за 2016 г., организация удержать не сможет. По истечении 2016 г. она обязана будет представить в инспекцию справку 2-НДФЛ, в которой укажет сумму дохода в виде материальной выгоды и сумму не удержанного с этого дохода НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). С полученного дохода НДФЛ заплатит сам учредитель”.

Установлены новые сроки перечисления НДФЛ

C нового года упрощается порядок перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с доходов физлиц. Устанавливается всего два срока (п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)):

• специальный для двух видов доходов — пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. Сумму НДФЛ, исчисленного и удержанного с этих доходов, надо перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплатили. То есть при выплате отпускных и больничных в январе 2016 г. последний день для перечисления в бюджет удержанного с них НДФЛ — 31 января. Но поскольку это выходной день (воскресенье), крайний срок перечисления налога переносится на 1 февраля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• единый по всем остальным доходам. Суммы исчисленного и удержанного с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. То есть при перечислении зарплаты на карточки работников НДФЛ нужно уплатить в бюджет в тот же день или же на следующий день.

Ежегодные справки 2-НДФЛ сдаем в тот же срок, но по новой форме

Срок подачи справок на каждого работника или иное физлицо, получивших от вашей организации (ИП) доход, остался прежним — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). То есть за 2015 г. справки 2-НДФЛ с признаком «1» отдельно на каждого человека надо подать не позднее 01.04.2016.

И сделать это надо по новой форме, которую уже утвердила ФНС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее — Приказ № ММВ-7-11/485@)). В новой форме справки теперь учтены все новшества, как вступившие в силу в 2015 г., так и те, что вступают в силу с 2016 г. В частности, есть поля, где нужно отражать введенный с 2015 г. инвестиционный вычет, который предоставляется при покупке физлицом ценных бумаг, социальный вычет, который предоставляется работникам с 2016 г.

Кроме того, ФНС утвердила и новые коды доходов и вычетов, которые надо указывать в справке 2-НДФЛ (Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Обо всех изменениях, которые произошли со справкой 2-НДФЛ, а также о порядке ее представления за 2015 г. мы расскажем в одном из следующих номеров .

О невозможности удержать НДФЛ сообщаем позже

Срок для сообщения налоговикам о неудержании налога увеличили на 1 месяц и 1 день. Если вы выплатили гражданину доход, с которого в течение 2015 г. не смогли удержать НДФЛ (чаще всего это бывает, когда выплачиваются доходы в натуральной форме), то сообщить об этом в свою ИФНС нужно не позднее 1 марта 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)) Напомним, ранее этот срок был меньше — не позднее 1 месяца после окончания года, в котором не смогли удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)).

При этом в НК уточнено, что сообщать нужно не только о сумме неудержанного налога, но и о суммах дохода, с которого не удержан налог (п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). Хотя раньше все так и делали. Просто тогда об этом было сказано в Рекомендациях по заполнению справок 2-НДФЛ с признаком «2», утвержденных ФНС (п. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@; разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (утратил силу с 07.12.2015)).

Для сообщения о невозможности удержать налог за 2015 г. используется обновленная справка 2-НДФЛ (пп. 1, 2 Приказа № ММВ-7-11/485@). И при ее заполнении по-прежнему нужно указать признак «2» (разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ (приложение № 2 к Приказу № ММВ-7-11/485@) (далее — Порядок заполнения справки 2-НДФЛ)). Это будет свидетельствовать о том, что вы подаете ее в связи с невозможностью удержать НДФЛ.

Порядок представления справок 2-НДФЛ с признаком «2» (в электронном виде или на бумаге) такой же, как и при сдаче обычных справок 2-НДФЛ с признаком «1».

В справке 2-НДФЛ с признаком «2» вам нужно указать (разд. V, VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

• в разделе 3 — только тот доход, с которого не удержан налог;
• в разделе 5 — сумму исчисленного и неудержанного налога.

Кроме того, обращаем внимание еще вот на какой момент. К примеру, организация в 2015 г. выплачивала доходы только в натуральной форме (например, при проведении рекламных акций вручались призы стоимостью более 4000 руб.). Не позднее 01.03.2016 она представит справку 2-НДФЛ с признаком «2». Нужно ли еще раз не позднее 01.04.2016 подавать справку 2-НДФЛ, в которой будут отражены те же самые данные, но уже с признаком «1»? Ведь НК предусмотрена подача справок с признаком «1» на всех физлиц, которым выплачивались доходы (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

До сих пор этот вопрос являлся спорным. Налоговики и Минфин считали, что надо подать две справки 2-НДФЛ — сначала с признаком «2», а потом с признаком «1» (Письма Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363; УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334).

Причем за непредставление справок по сроку не позднее 1 апреля налоговики штрафовали организации на 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). А вот суды считали, что дублировать одну и ту же информацию нет никакой необходимости, и штраф отменяли (Постановления АС УО от 10.09.2014 № Ф09-5625/14; ФАС УО от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, от 24.09.2013 № Ф09-9209/13; 15 ААС от 13.02.2014 № 15АП-21469/2013; 17 ААС от 04.06.2013 № 17АП-5114/2013-АКУ).

Изменится ли ситуация в 2016 г.? Вот что нам ответил специалист Минфина.

Вводится новый ежеквартальный расчет 6-НДФЛ

Это расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Его форму и порядок заполнения ФНС уже утвердила (Приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Подробно о том, как этот расчет заполнять, мы расскажем ближе к сроку его представления. А пока лишь скажем, что в нем надо будет отражать обобщенную информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента (организации/ее обособленного подразделения, ИП), в частности о суммах начисленных и выплаченных доходов, предоставленных работникам налоговых вычетах, исчисленного и удержанного НДФЛ, а также о датах получения доходов и удержания налога.

Расчет по форме 6-НДФЛ надо будет представлять (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)):

• за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;
• за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. То есть в тот же срок, что и годовые справки 2-НДФЛ.

Первый раз расчет по форме 6-НДФЛ надо будет подать в ИФНС за I квартал 2016 г. По итогам 2015 г. он не представляется (Письмо ФНС от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@).

НДФЛ-отчетность: электронная или на бумаге?

Это зависит от численности физлиц, которым организации и ИП выплачивают доходы в течение календарного года (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)):

• <если>в течение года доходы от организации/ИП получили 25 и более человек, тогда расчет по форме 6-НДФЛ по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки 2-НДФЛ по итогам года надо представлять обязательно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форматы представления форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ налоговая служба уже утвердила (приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-11/485@; приложение № 3 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@);
• <если>в течение года доходы от организации/ИП получили 24 человека и менее, тогда расчет по форме 6-НДФЛ по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки 2-НДФЛ по итогам года можно будет сдать на бумаге. В то время как ранее так можно было делать только при численности девять человек и менее (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)).

Поскольку новые правила представления НДФЛ-отчетности вводятся в действие с 01.01.2016, то их можно применять уже при представлении справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» за 2015 г. (Письмо ФНС от 05.11.2015 № БС-4-11/19263)

Что грозит за опоздание с НДФЛ-отчетностью

Нерасторопных налоговых агентов наказывать теперь будут так:

• за не вовремя сданные в ИФНС расчеты по форме 6-НДФЛ (как по итогам квартала, так и по итогам года):

— 1000-рублевый штраф за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016));

— после истечения 10 рабочих дней со дня, установленного НК для подачи расчета (п. 6 ст. 6.1 НК РФ), — блокировка банковских счетов и переводов электронных денег (п. 3.2 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). Решение о разблокировке счетов инспекция должна будет принять не позднее 1 рабочего дня с момента представления расчета по форме 6-НДФЛ. Как говорится, сегодня расчет — завтра разблокировка счета;

• за несвоевременное представление по итогам года справок 2-НДФЛ — штраф 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). То есть ответственность осталась такая же, как и раньше;
• за представление расчетов по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый «бракованный» документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). Однако что понимается под недостоверными сведениями, в НК не раскрывается. Пояснил нам это специалист Минфина.

Таким образом, если у вас в форме 6-НДФЛ или в справках 2-НДФЛ будет отражена неверная сумма НДФЛ (например, из-за ошибочного подсчета), вам грозит 500-руб­левый штраф. Причем неважно, бо´ль­шую сумму НДФЛ вы указали в отчетности или меньшую.

Зато в НК прямо сказано, что если вы сами выявите ошибки и представите в ИФНС уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ до того момента, как недостоверные сведения обнаружат налоговики, то штраф в размере 500 руб. вам платить не придется (п. 2 ст. 126.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Нюансы НДФЛ-отчетности и перечисления налога для ОП, вмененщиков и патентников

Расчеты по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ надо представлять в ИФНС по месту учета организации или по месту жительства предпринимателя (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). Также по месту учета организации/месту жительства ИП надо перечислять и общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов всех физлиц, которым выплачивается доход (п. 7 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Но для организаций или ИП, состоящих на учете в нескольких ИФНС, в гл. 23 НК теперь прямо прописан специальный порядок перечисления НДФЛ и представления НДФЛ-отчетности.

ИП, которые состоят на учете в ИФНС по месту ведения «вмененной»/«патентной» деятельности, исчисленные и удержанные с доходов наемных работников суммы НДФЛ обязаны перечислять в бюджет по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности (п. 7 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). В эту же ИФНС по месту ведения «вмененной»/«патентной» деятельности надо представлять расчеты по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ (в том числе и о невозможности удержать налог) в отношении наемных работников (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). О каких работниках идет речь, законодатели уточнить забыли. Но по логике в таком порядке надо перечислять налог и отчитываться только по работникам, занятым во «вмененной»/«патентной» деятельности в соответствующей местности. Так всегда рекомендовали делать контролирующие органы (Письма Минфина от 31.10.2014 № 03-11-10/55597, от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839; ФНС от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@).

Организации, имеющие ОП:

• должны представлять в инспекцию по месту нахождения ОП расчеты по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016));
• сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяют исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

То есть представлять НДФЛ-отчетность и перечислять налог по своему месту нахождения ОП должно в отношении тех физлиц, с которыми у него заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

Заметим, что в ранее действовавшей редакции речь шла только о работниках ОП. Из чего некоторые организации, имеющие ОП, делали вывод, что по месту нахождения ОП надо перечислять НДФЛ, удержанный из доходов работников, с которыми у них заключены трудовые договоры. А за физлиц, с которыми заключены ГПД, НДФЛ надо перечислять по месту нахождения головного предприятия. Теперь же неясность устранена.

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, по своему желанию могут выбирать, куда представлять НДФЛ-отчетность и перечислять налог по физлицам, получившим доходы от их ОП: или в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, или в инспекцию по месту учета каждого ОП (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Обязанность доудерживать НДФЛ сохранится и после нового года

В заключение обратим внимание еще на одну поправку. С 1 января 2016 г. утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, который предписывает налоговым агентам суммы НДФЛ, не удержанные с доходов работников или удержанные не полностью, взыскивать до полного погашения задолженности (п. 4 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ). C чем связано внесение этой поправки? Означает ли это, что после 01.01.2016 работодатель не должен будет доудерживать НДФЛ с доходов работника, если он, например, в результате ошибки удержал меньше, чем положено? Ответы на эти вопросы дал специалист Минфина.

***

Как видим, большинство поправок для организаций положительные. Теперь в гл. 23 НК осталось меньше пробелов, и это только радует. Ведь чем меньше неясностей, тем меньше вероятность допустить ошибку в исчислении налога и быть наказанными. ■

Порог дохода для детских вычетов повысили

Теперь он составляет 350 000 руб., а не 280 000 руб., как в 2015 г. Так что в 2016 г. работникам, имеющим детей (в том числе детей-инвалидов), вы будете предоставлять стандартный вычет до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составит 350 000 руб. А с месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., детский вычет уже не предоставляете (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)).

Увеличен размер вычета для семей, имеющих детей-инвалидов

Сумма вычета теперь зависит от того, кто содержит ребенка-инвалида (учащегося по очной форме, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)):

• вычет 12 000 руб. предоставляется родителю, мужу (жене) родителя, усыновителю;
• вычет 6000 руб. предоставляется опекуну, попечителю, приемному родителю, мужу (жене) приемного родителя.

А в 2015 г. для всех была единая сумма вычета — 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016))

Причем поправки изменили лишь суммы вычетов. Сам же порядок их предоставления не изменился. В связи с этим нужно обратить внимание на такой момент.

В конце 2015 г. Верховный суд РФ выпустил Обзор по спорным НДФЛ-вопросам, в котором рассмотрел порядок предоставления детского вычета родителю, имеющему ребенка-инвалида. Рассматривая действующую в 2015 г. редакцию подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ВС указал, что из его буквального содержания следует, что общий размер вычета на ребенка определяется двумя обстоятельствами (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015):

• каким по счету для родителя стал ребенок;
• является ли он инвалидом.

И поскольку эти критерии не указаны как альтернативные, то размер вычета допустимо определять путем сложения двух сумм. В результате ВС пришел к выводу, что общая величина вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.) в месяц (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). Соответственно, на ребенка-инвалида, родившегося вторым, вычет будет также 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.), а третьим — 6000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.).

Применима ли эта методика в 2016 г.? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“С 1 января 2016 г. увеличивается размер стандартных вычетов для детей-инвалидов — 12 000 руб. для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя и 6000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя (Закон от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

Остальные же положения подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не изменились. Позиция о суммировании обычного (в зависимости от очередности) и специального (для инвалидов) вычетов на детей-инвалидов, высказанная в 2015 г. Президиумом Верховного суда РФ в Обзоре в отношении применения действующей на момент вынесения судебного решения нормы, будет оставаться актуальной до внесения соответствующих изменений и в 2016 г. (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015)

Указанный Обзор ФНС направила в нижестоящие налоговые органы для использования в работе (Письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@). То есть с 01.01.2016 родителю, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, работодатель может предоставлять с учетом позиции Верховного суда РФ стандартный вычет в увеличенном размере, а именно:

• 13 400 руб. (12 000 руб. + 1400 руб.) в месяц, если ребенок родился первым или вторым;
• 15 000 руб. (12 000 руб. + 3000 руб.) в месяц, если ребенок родился третьим и последующим”.

Следовательно, позицию ВС можно применить и к опекунам, попечителям, приемным родителям, которые содержат ребенка-инвалида. Им работодатель может предоставлять детский вычет в размере:

• 7400 руб. (6000 руб. + 1400 руб.) в месяц, если ребенок-инвалид первый или второй;
• 9000 руб. (6000 руб. + 3000 руб.) в месяц, если ребенок-инвалид третий и последующий.

Социальный вычет теперь тоже предоставляет работодатель

С 1 января 2016 г. работник может получить социальный вычет (на лечение и обучение) не только в ИФНС по месту жительства, но и по месту работы (п. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)). Понятно, что у бухгалтера из-за этого забот прибавится. Радует лишь то, что ему не придется разбираться, положен работнику вычет или нет. Это по-прежнему прерогатива налоговиков.

Процедура предоставления работнику социального вычета похожа на ту, которая действует при предоставлении ему имущественного вычета в связи с приобретением жилья (п. 8 ст. 220 НК РФ). Итак, для того чтобы вы могли предоставить работнику социальный вычет, он должен принести в бухгалтерию (п. 2 ст. 219 НК РФ):

• заявление о предоставлении вычета, составленное в произвольной форме;
• уведомление из ИФНС о подтверждении права на социальный вычет. То есть сначала работник должен пойти в ИФНС по своему месту жительства и отнести туда все документы, необходимые для получения вычета на лечение или обучение (договор, платежные документы и др.). Инспекция должна проверить их в срок, не превышающий 30 календарных дней. И если все хорошо, то она выдаст работнику уведомление, подтверждающее право на получение социального вычета. Кстати, форму этого уведомления ФНС уже утвердила (утв. Приказом ФНС от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@). В нем должно быть указано:

— наименование и ИНН работодателя (организации или предпринимателя), который будет предоставлять вычеты работнику. В связи с этим когда работник принесет вам уведомление, проверьте, чтобы в нем все ваши реквизиты были указаны правильно, чтобы потом не было проблем с инспекцией;

— виды предоставляемых вычетов — на обучение самого работника либо его детей, на лечение работника, его детей либо жены (мужа) и т. п. То есть может быть указано сразу несколько видов вычетов;

— сумма предоставляемого вычета по каждому виду в отдельности и общая сумма всех вычетов.

Причем в течение года работник может принести как одно уведомление, так и несколько.

Поправками прямо предусмотрено, что начать предоставлять вычет работодатель может только с месяца, в котором работник принес уведомление и заявление (п. 2 ст. 219 НК РФ). Это означает, что если работник обратился за получением вычета, например, в середине года, то работодатель не может пересчитать НДФЛ с начала года до месяца подачи уведомления и вернуть его работнику. За его возвратом работнику придется идти в свою ИФНС по окончании года и подавать декларацию 3-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 219 НК РФ). А вот с месяца, в котором работник принес уведомление, выплачивайте ему всю сумму дохода без удержания НДФЛ. И делайте так, пока вся сумма вычета не исчерпается.

Если же после получения указанных документов работодатель не предоставил социальные вычеты и удержал НДФЛ, то сумму налога, излишне удержанного с месяца предоставления уведомления, он должен вернуть работнику.

***

Безусловно, для работников поправки благоприятные. Но вот бухгалтерам они принесут дополнительные хлопоты. ■

Тарифы взносов в 2016 г. для работодателей остались прежними

Действие тарифов страховых взносов, актуальных в 2015 г., продлено до конца 2018 г. (Закон от 28.11.2015 № 347-ФЗ; ст. 33.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)) Таким образом, в 2016 г. общий совокупный тариф взносов для работодателей по-прежнему составит 30%: в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%.

Пониженные тарифы для «льготников» остались прежними.

Тарифы страховых взносов «на травматизм» власти также не планируют менять (Законы от 14.12.2015 № 362-ФЗ; от 01.12.2014 № 401-ФЗ). Они по-прежнему находятся в диапазоне от 0,2 до 8,5% (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ). Конкретный тариф зависит от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид деятельности работодателя.

Выросла предельная база для начисления страховых взносов

Работодатели в 2016 г. должны начислять страховые взносы с учетом увеличенной предельной базы (ч. 5, 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 26.11.2015 № 1265). Так что теперь схема начисления взносов по основному тарифу будет выглядеть так.

Новые КБК для страховых взносов работодателей

Изменились некоторые коды бюджетной классификации по страховым взносам, уплачиваемым работодателями (организациями и предпринимателями) (пп. 10.3, 10.5 Приказа Минфина от 08.06.2015 № 90н). В частности, для уплаты страховых взносов в ПФР. Теперь установлены разные КБК для взносов, начисляемых в рамках предельной базы, и взносов, начисляемых сверх нее.

КБК для страховых взносов в ФФОМС, в ФСС («на травматизм», а также на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) остались прежними.

Для уплаты пеней и процентов (уплачиваемых при получении отсрочки по уплате взносов) теперь предусмотрены разные коды для всех взносов, кроме взносов в ФФОМС. Посмотрим изменения на примере КБК для уплаты пени/процентов по взносам в ПФР.

Учтите, что использовать новые КБК нужно даже в том случае, когда в 2016 г. вы перечисляете взносы, начисленные за 2015 г. (п. 2 Приказа Минфина от 08.06.2015 № 90н)

Готовимся к ежемесячной отчетности в ПФР

С 1 апреля 2016 г. законодатели планируют ввести дополнительную ежемесячную отчетность, которую надо представлять в Пенсионный фонд (ч. 2 ст. 9 проекта Закона № 911767-6).

Не пугайтесь: она — упрощенная. Запланировано, что не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, надо будет подавать в Пенсионный фонд лишь такие сведения о работниках: ф. и. о., СНИЛС и ИНН. Данные о выплатах им и начисленных страховых взносах указывать в межквартальной отчетности не нужно. Необходимость ее введения связана с изменениями в пенсионном законодательстве с 2016 г.: не будут индексироваться пенсии работающим пенсионерам (ч. 2 ст. 3 проекта Закона № 911767-6). И для того чтобы оперативно узнавать, работает пенсионер или нет, Пенсионному фонду нужно ежемесячно получать сведения от работодателей об их работниках.

Ну и не забывайте, что по-прежнему надо будет представлять в ПФР ежеквартальный расчет по форме РСВ-1.

Страховые взносы для ИП увеличились, КБК — обновились

Несмотря на то что ставки страховых взносов остались прежними, ИП должны будут уплачивать за себя бо´ль­шую сумму взносов в ПФР. Связано это с тем, что МРОТ увеличен с 5965 руб. (ст. 1 Закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ) до 6204 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ; Закон от 14.12.2015 № 376-ФЗ)

Учтите, что платеж в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб. в год, теперь надо уплачивать по отдельному КБК (об этом ниже).

Увеличится и годовая сумма взносов в ФСС — ее ИП должен уплачивать, если добровольно решил участвовать в страховании на случай нетрудоспособности (ч. 3 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). За 2016 г. нужно заплатить 2158,99 руб. (6204 руб. х 12 х 2,9%).

Но есть и хорошие новости: правительство планирует отменить отчетность в ФСС для ИП, добровольно уплачивающих взносы в этот Фонд (проект Закона № 922482-6).

Изменились КБК при уплате ИП взносов за себя в 2016 г.

***

Как видим, несмотря на сохранение тарифных ставок для работодателей в 2016 г., суммы уплачиваемых страховых взносов вырастут, если зарплата работника больше 55 833,33 руб. в месяц (предельная база по взносам в ФСС на 2015 г. 670 000 руб. / 12 мес.). Связано это, как все уже догадались, с увеличением предельной базы для начисления взносов. ■

В тех случаях, когда необходимость сдачи отчетности обусловлена конкретным показателем средней численности работников, имейте в виду, что средняя численность также включает в себя работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

В календаре используются условные обозначения:

ЮЛ — юридические лица;

ИП — индивидуальные предприниматели;

ОП — обособленные подразделения;

КФХ — крестьянские (фермерские) хозяйства;

с/х — сельскохозяйственный;

МП — малые предприятия;

МИП — микропредприятия;

СМП — субъекты малого предпринимательства.

Напомним, что в 2016 г. субъектами малого предпринимательства признаются те организации и предприниматели, у которых (подп. «б» п. 2, п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

• средняя численность работников в 2013—2015 гг. не превышала за каждый год: 100 человек включительно — для малых предприятий (МП), 15 человек включительно — для микропредприятий (МИП);
• выручка без НДС в 2013—2015 гг. не превышала за каждый год: 800 млн руб. — для малых предприятий; 120 млн руб. — для микропредприятий (п. 1 Постановления Правительства от 13.07.2015 № 702).

Для фирм есть еще одно условие отнесения к малому бизнесу. Суммарная доля участия в их уставном капитале (УК) не должна превышать (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

• <если>в УК участвуют РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, общественные и религиозные организации, благотворительные и иные фонды — 25%;
• <если>в УК участвуют организации, не являющиеся малыми и средними предприятиями, а также иностранные компании — 49% в отношении каждой такой доли участия.

Сейчас непредставление (несвоевременное представление) статотчетности, указание в ней недостоверных сведений или иное нарушение порядка ее представления грозит руководителю компании или предпринимателю штрафом от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ) Однако планируется повысить этот штраф до 10 000—20 000 руб. и ввести также отдельный штраф для организаций — от 20 000 до 70 000 руб. (проект Закона № 827806-6)

Новые формы выделены , а формы, которые не менялись, — .

В 2016 г. Росстат проведет сплошное статнаблюдение за деятельностью субъектов малого и среднего бизнеса. Информацию ведомство планирует получить из форм МП-сп и 1-пред­приниматель (см. с. 35), а также путем направления представителей Росстата в места концентрации предпринимателей — в торговые комплексы, бизнес-центры и т. д. ■