Срок давности за ККТ-нарушения увеличился

Раньше он составлял 2 месяца от момента совершения правонарушения до момента вынесения «штрафного» постановления (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 15.07.2016)). И если, к примеру, с момента невыдачи кассового чека покупателю проходило больше времени, то наказать за это вас уже не могли.

Конечно же, 2-ме­сячный срок был слишком мал, налоговики (ч. 1 ст. 23.5, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ) часто просто не успевали завершить процедуру, необходимую для наложения санкции. И вот законодатели исправились.

Теперь срок давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства о ККТ составляет 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ), который исчисляется:

• <или>с момента совершения правонарушения (например, с момента невыдачи чека конкретному покупателю);
• <или>с момента обнаружения нарушения (ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ), если оно относится к длящимся (п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5) (например, отсутствие кассового аппарата у фирмы, обязанной его применять).

Кроме того, налоговые органы получили возможность проводить административное расследование по ККТ-нарушениям (ч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ). Его срок не может превышать 1 месяца (в исключительных случаях — 2 месяцев) с момента возбуждения дела о правонарушении (ч. 5 ст. 28.7 КоАП РФ).

Какова теперь цена ККТ-нарушений

Раньше все ККТ-нарушения охватывались ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, соответственно, и штрафы за них были одинаковые (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (ред., действ. до 15.07.2016)):

• для фирмы — от 30 000 до 40 000 руб.;
• для ее руководителя (предпринимателя) — от 3000 до 4000 руб.

Сейчас ст. 14.5 Кодекса сильно «поправилась»: в ней уже 15 частей, пять из которых так или иначе связаны с неприменением кассовых аппаратов.

Перечень ККТ-нарушений теперь выглядит так.

Поблажки для раскаявшихся

Также в КоАП появилось следующее новшество. Лица, совершившие нарушения, которые в приведенной выше таблице выделены цветом, будут освобождаться от ответственности, если они добровольно (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

• письменно заявят в ИФНС о допущенном нарушении;
• исправятся, то есть исполнят соответствующую обязанность до того, как будет вынесено постановление об административном правонарушении.

Причем освобождение сработает при одновременном соблюдении следующих условий:

• на момент обращения нарушителя с «признательным» заявлением в налоговую инспекцию она не располагала сведениями и документами о совершенном нарушении;
• представленные в налоговый орган сведения и документы ясно указывают на то, что правонарушение имело место.

В отношении этого новшества больше вопросов, чем ответов. Например, зачем мне идти сдаваться в ИФНС, если о моем нарушении налоговики пока ничего не знают и у меня есть возможность его исправить? Видимо, жизнь покажет, в каких конкретно ситуациях освобождение будет действовать.

А вот если выделенные в таблице цветом нарушения налоговики обнаружат в ходе автоматизированной проверки поступивших сообщений и заявлений от физлиц и организаций и нарушитель признает вменяемое нарушение, тогда назначенный ему штраф будет в три раза меньше, чем минимальный штраф, предусмотренный конкретной частью ст. 14.5 КоАП РФ (ч. 3.4 ст. 4.1, ч. 4 ст. 28.6 КоАП РФ).

Например, выявив невыдачу кассового чека, от которой нарушитель-организация не открещивается, налоговики оштрафуют его не на 30 000 руб., а на 10 000 руб.

***

Таковы основные изменения в сфере ККТ-нарушений. Но для того, чтобы понять, как некоторые из них будут применяться, должно пройти энное количество времени. ■

Результат выездной проверки не зависит от результата камералки

Выездная проверка не дублирует камеральную (статьи 88, 89 НК РФ). Поэтому не исключено, что при выездной проверке налоговики выявят ошибки, не замеченные при камеральной. Либо обнаружат дополнительные доказательства нарушений по операциям, к которым уже были претензии.

Иногда к моменту проведения выездной проверки налогоплательщик уже отстоял свою позицию в суде по спору, возникшему по результатам камеральной проверки. Но даже при таких обстоятельствах ИФНС может при выездной проверке доначислить налоги — причем по тем же самым операциям. То есть положительное судебное решение по камералке — не гарантия отсутствия споров при выездной проверке. При ее проведении налоговики вправе поднять аналогичный вопрос, а тот же самый суд может их поддержать (без оглядки на решение по тому же вопросу по результатам камералки). Ведь он будет рассматривать в числе прочего и новые доказательства налоговиков.

Конституционный суд счел, что само по себе это не означает преодоления налоговым органом решения суда, вынесенного по итогам камеральной налоговой проверки (Определение КС от 10.03.2016 № 571-О; п. 8 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@).

Льготный заем взаимозависимой фирме обернется налоговыми штрафами

Налоговая служба включила в свой Обзор интересное дело: торговая компания взяла в российском банке валютный кредит, а затем полученные деньги выдала в виде займов двум иностранным компаниям-учредителям.

При этом в договорах займа был указан заведомо более низкий процент, чем торговая компания должна была уплатить банку-кредитору. Через некоторое время были подписаны дополнительные соглашения о том, что сумма займа может быть погашена в рублях по официальному курсу доллара, действовавшему на дату получения займа заемщиком. Изменение процентной ставки не предусматривалось (хотя понятно, что процентные ставки по рублевым кредитам выше, чем по валютным).

В «прибыльном» учете торговая организация полностью учитывала в расходах проценты, выплачиваемые банку. А выданные займы в налоговом учете отражала как рублевые — без отражения курсовых разниц на последний день каждого месяца. В связи с чем инспекция предъявила следующие претензии:

• торговая организации обязана была ежемесячно, а также на дату погашения займа включать во внереализационные доходы или расходы курсовые разницы (подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поскольку этого не было сделано, налог на прибыль был занижен;
• инспекция доначислила налог из-за неправомерного учета экономически необоснованного убытка от операций по выдаче займов взаимозависимым лицам. Образовался он из-за того, что сумма уплаченных процентов банку была выше, чем сумма процентов, полученных от заемщиков.

Апелляционный суд, а вслед за ним и Верховный суд поддержали инспекцию, указав, что (Постановление 15 ААС от 31.08.2015 № 15АП-13722/2015; Определение ВС от 25.03.2016 № 308-КГ16-991; п. 13 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@):

• стороны не закрепили однозначного обязательства погасить заем именно в рублях. Поэтому до момента погашения займа валютой расчетов по нему является иностранная валюта, в которой заем был получен заемщиком;
• при выдаче займов взаимозависимым лицам заведомо созданы условия для получения необоснованной налоговой выгоды в виде убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль.

Экспортная ставка НДС при продаже автомобилей в страны ЕАЭС возможна, даже если покупатель — обычное физлицо

Российский поставщик продавал автомобили, в том числе и покупателям — физическим лицам из Казахстана, не являющимся предпринимателями. Продажу машин гражданам Казахстана поставщик оформил как экспорт, заявив ставку НДС 0% и соответствующее возмещение входного налога по этим операциям. Инспекция не согласилась с таким подходом. А вот суд поддержал продавца, и вот почему:

• автомобили были вывезены из России в Казахстан, то есть экспортированы;
• граждане Казахстана, импортирующие транспортные средства, подлежащие регистрации в государственных органах Республики Казахстан, признаются плательщиками НДС. А значит, все «экспортные» правила на них распространяются;
• у поставщика имелся полный комплект документов, подтверждающих экспорт (п. 1 ст. 165 НК РФ), в том числе и оригиналы заверенных налоговой инспекцией Республики Казахстан заявлений от покупателей о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

И Верховный суд согласился с такой позицией (Определение ВС от 29.02.2016 № 309-КГ15-20141; п. 4 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@).

Расчет земельного налога при снижении судом кадастровой стоимости

По действующей норме НК, вступившей в силу с 01.01.2015, если кадастровая стоимость участка изменилась по решению суда, при расчете земельного налога надо учитывать новую кадастровую стоимость «начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости такой кадастровой стоимости» (п. 1 ст. 391 НК РФ). ФНС разъяснила, что это правило применяется, только если организация обратилась в суд после 22.07.2014 (после даты вступления в силу новой редакции Закона об оценочной деятельности) (ст. 24.20 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ; Письмо ФНС от 03.12.2015 № БС-4-11/21155@).

А как же надо было считать налог в ситуации, когда заявление было подано до этой даты? Этот вопрос до сих пор актуален. Ведь в 2016 г. налоговики могут проверить и 2013 г., а у налогоплательщиков есть право подать уточненную декларацию по земельному налогу за этот год и вернуть/зачесть переплату по нему (ст. 78 НК РФ). Решение Верховного суда, включенное в рассматриваемый нами Обзор, как раз относится к спору, начатому до июля 2014 г.

Итак, в апреле 2013 г. предприниматель в суде добился снижения кадастровой стоимости. Он рассчитал земельный налог за 2013 г., исходя именно из сниженной стоимости. Инспекция с ним не согласилась — ведь по действовавшим ранее правилам Налогового кодекса при расчете земельного налога надо было учитывать кадастровую стоимость, действовавшую по состоянию на начало года, то есть на 01.01.2013 (п. 1 ст. 391 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)). А установленная судом кадастровая стоимость должна применяться при расчете налога за следующий — 2014 г.

Верховный суд доводы инспекции не поддержал (Определения ВС от 14.04.2016 № 302-КГ15-17096, от 11.04.2016 № 302-КГ15-15796; п. 18 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@). Так что при уменьшении судом в течение 2013 г. кадастровой стоимости участка земельный налог за этот год надо было считать так:

• с 1 января года до даты вступления в силу решения суда — исходя из старой кадастровой стоимости (которая была впоследствии оспорена);
• с даты вступления в силу решения суда, снизившего кадастровую стоимость, — исходя из этой уменьшенной стоимости.

***

В этот Обзор налоговая служба включила и Решение Верховного суда, посвященное налоговому учету ретроскидок при продаже продовольственных товаров. О нем вы можете прочитать на с. 54. ■

Скидки предоставлены до отгрузки

Тогда продавец оформит документы на отгрузку (накладную) уже с учетом предоставленной скидки. Цена товара в них будет указана ниже некой базовой цены, по которой товар продается на обычных условиях (другим покупателям или в другое время).

В счете-фактуре продавец также укажет уже новую, сниженную цену товара, с которой и рассчитает НДС.

Никаких сложностей с бухгалтерским и «прибыльным» учетом такой продажи нет:

• продавец отразит выручку исходя из сниженной отгрузочной цены — как в бухгалтерском учете (пп. 6, 6.5 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 07-01-06/22185), так и в «прибыльном» и НДС-учете (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2010 № 03-07-11/216; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63);
• покупатель оприходует товар по той же сниженной цене (пп. 7, 8 ПБУ 6/01; пп. 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 5, 6.5 ПБУ 10/99; п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ) и заявит с нее НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В том же порядке учитываются скидки, предоставленные следующим образом. Начиная с достижения определенного объема закупок снижается цена товаров, поставляемых в дальнейшем. Понятно, что такая скидка относится к продаже новых партий товаров.

Ретроскидка

Так называют скидку, предоставляемую уже после отгрузки товара и оформления документов на него.

Документальное оформление

Можно выделить два варианта документального оформления ретроскидок у продавцов — плательщиков НДС. И тот и другой не требуют вносить изменения в накладную или универсальный передаточный документ (УПД) (Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1)).

ВАРИАНТ 1. Составляются два документа.

Во-первых, документ на изменение стоимости отгруженных товаров (Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Это может быть, к примеру:

• <или>акт о снижении цены или предоставлении скидки;
• <или>дополнительное соглашение к договору поставки;
• <или>кредит-нота (извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки);
• <или>авизо;
• <или>универсальный корректировочный документ со статусом «2» (приложение 2 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Приведем пример акта о снижении цены вследствие предоставления скидки.

Акт о предоставлении скидки
(снижении цены отгруженных товаров)

г. Москва

1 июля 2016 г.

ООО «Раздолье», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Солнцева А.Б., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Магазин у дома», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Кравцовой М.А., действующего на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем.

Условие п. 4.1 Договора поставки № 888 от 20.05.2016, который предусматривает предоставление по итогам квартала 5%-й скидки на товары, отгруженные в этом квартале, в случае их стопроцентной оплаты Покупателем в течение 5 дней с даты отгрузки, было соблюдено.

По Договору поставки № 888 от 20.05.2016 во II квартале 2016 г. были отгружены следующие товары, на которые предоставляется скидка:

Дата отгрузки	Наименование товара	Кол-во товара, шт.	Начальная цена, руб.		Цена со скидкой, руб.Для бухгалтерии как продавца, так и покупателя будет удобнее, если итоговая цена товара будет указана в акте о предоставлении скидки, дополнительном соглашении к договору или ином первичном «скидочном» документе. Иначе — если в нем будет указан просто процент предоставленной скидки — придется делать расчеты самостоятельно, для чего потребуется составление бухгалтерской справки-расчета
			Без НДС	С учетом НДС (18%)	Без НДС	С учетом НДС (18%)
24.05.2016	Пылесос Bosch 7512	20	5000	5900	4750	5605
16.06.2016	Чайник Rolsen 8975	30	1000	1180	950	1121

Общая сумма предоставленной скидки составляет 7670 руб. (в том числе НДС 1170 руб.). Поставщик обязуется перечислить данную сумму на счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

Подписи и печати сторон:

Поставщик:		Покупатель:
Генеральный директор ООО «Раздолье»		Директор ООО «Магазин у дома»
А.Б. Солнцев		М.А. Кравцова
М. П.		М. П.

Во-вторых, потребуется корректировочный счет-фактура, в котором нужно отразить изменение стоимости товара.

Основанием для выписки корректировочного счета-фактуры служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Не забывайте о том, что КСФ надо выписать в течение 5 календарных дней с момента составления первички на ретроскидку (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Правда, продавец сам заинтересован поскорее выставить КСФ, о чем расскажем чуть ниже.

Если уменьшается цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, то нужно будет составить:

• <или>несколько корректировочных счетов-фактур — на каждую из партий;
• <или>единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Часто оптовики составляют именно единые КСФ. В них надо указывать данные только по тем товарам, стоимость которых изменяется — в нашем случае уменьшается. При этом количественные и стоимостные показатели товаров до изменения надо перенести из счетов-фактур, к которым выставляется единый КСФ (подп. 5, 7, 8, 12, 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ; подп. «в» п. 1, подп. «в», «д», «ж», «ф» п. 2 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). А по строке 1б единого КСФ надо перечислить реквизиты всех корректируемых счетов-фактур (Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-09/29055; подп. «в» п. 1 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением № 1137).

Главное же удобство единого КСФ заключается в том, что по одной его строке можно суммарно отразить изменение стоимости товаров из разных отгрузок (по которым изначально были выставлены разные счета-фактуры). Правда, это допустимо лишь в том случае, когда совпадает не только наименование товара (причем полное, с указанием марки и других характеристик, если они были в счетах-фактурах ранее), но и начальная цена товаров и их цена после изменения. Понятно, что должны быть одинаковыми и ставки НДС по этим товарам в исходных счетах-фактурах (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ; подп. «а», «д»—«е», «п» п. 2 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970).

ВАРИАНТ 2. Оформляется универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом «1», который объединяет в себе (Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@):

• корректировочный счет-фактуру;
• документ на изменение стоимости ранее отгруженных товаров.

Целесообразно его применять тем, кто для оформления отгрузки составлял УПД, — для них такой формат будет уже привычным.

Правила заполнения «счет-фактурной» части УКД такие же, как и правила заполнения корректировочного счета-фактуры. Из этого можно сделать вывод, что продавец может составить единый УКД, в котором будут отражены изменения по нескольким отгрузкам.

НДС-учет ретроскидок

Продавец может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшения (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру (УКД со статусом «1» или единый КСФ) в книге покупок при условии, что у него есть документ на изменение стоимости товара, свидетельствующий о том, что покупатель уведомлен о предоставлении скидки или согласен с ней (пп. 1, 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Налоговый кодекс дает продавцу достаточно длительный срок для заявления такого вычета — 3 года со дня составления корректировочного счета-фактуры или его аналога (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Покупателю придется восстановить часть входного НДС, принятого к вычету при оприходовании товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат (абз. 3 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• <или>дата получения первичного документа об изменении стоимости;
• <или>дата получения КСФ (УКД, единого КСФ).

Причем в книге продаж надо регистрировать тот документ, который получен первым (абз. 2 п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Учтите, что налоговики внимательно следят не только за тем, как называется в договоре мера поощрения покупателя, но и за ее оформлением и экономическим содержанием. Так, однажды налоговики предъявили претензии покупателю, который по условиям договора получал от продавца бонусы за объем закупок, комплектность и расширение ассортимента товаров. Однако бонусы не выплачивались деньгами, покупатель зачитывал их в счет оплаты кредиторской задолженности, что налоговики истолковали как снижение стоимости товаров. Причем такие бонусы изменяли цену отгруженного ранее товара, то есть являлись по своей сути ретроскидками. Следовательно, покупатель должен был уменьшить предъявленный к вычету НДС на сумму скидки. Судьи, в том числе и Верховного суда, поддержали налоговиков (Постановление АС СКО от 22.01.2016 № А53-22020/2014; Определение ВС от 06.05.2016 № 308-КГ16-3801).

Если скидка превращается в аванс

Иногда продавец предоставляет покупателю предусмотренную договором скидку уже после того, как товар полностью оплачен покупателем. Такая ситуация встречается и при предоставлении ретроскидок, и при обычных скидках (о которых договариваются еще до отгрузки товара), если за товар по первоначально согласованной цене была внесена стопроцентная предоплата. В таких случаях продавец:

• <или>возвращает покупателю часть денег, равную сумме предоставленной скидки;
• <или>учитывает сумму скидки в качестве аванса под другую поставку.

Во втором случае (когда скидка учитывается как аванс) продавец должен исчислить с такого аванса НДС по расчетной ставке в периоде предоставления скидки (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118). В дальнейшем поставщик сможет принять к вычету НДС с аванса при отгрузке партии товара, в счет оплаты которой будет зачтен аванс (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Покупатель же, получивший ретроскидку, превращенную в аванс, не имеет права на вычет НДС по такому авансу. Ведь чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактура (п. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). А в указанной ситуации авансовой платежки нет.

Если же покупатель сделал предоплату за товары по первоначально согласованной цене, принял к вычету авансовый НДС, а потом (еще до отгрузки) цена товаров уменьшилась на сумму скидки, оснований для восстановления НДС с суммы аванса, автоматически переходящего на следующую поставку, нет. Так что покупатель при получении товара, по которому предоставляется скидка, примет к вычету входной НДС по нему и на ту же сумму восстановит авансовый НДС, ранее принятый к вычету. А оставшийся авансовый НДС он восстановит после того, как получит новую партию товара и заявит вычет входного НДС по ней.

***

Тому, как продавцу отразить ретроскидку в бухгалтерском и налоговом учете, мы посвятим отдельную статью в следующем номере . А о «прибыльном» учете у покупателя расскажем в , 2016, № 18, с. 42. ■

Возможны претензии к ретроскидкам при продаже продуктов

По правилам Закона о регулировании торговой деятельности договором поставки продовольственных товаров может предусматриваться вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением им у продавца определенного количества товаров. Размер такого вознаграждения ранее не мог быть более 10% от цены продовольственных товаров и не уменьшал ее (ч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ (ред., действ. до 15.07.2016) (далее — Закон № 381-ФЗ)).

А с середины июля 2016 г. законодатели уменьшили размер этого вознаграждения: теперь он не может быть более 5% (ч. 4, 6 ст. 9 Закона № 381-ФЗ).

В расчете максимальной суммы вознаграждения не должны участвовать суммы НДС и акциза. То есть если стоимость продовольственных товаров составляет 110 000 руб. (сумма без НДС — 100 000 руб., сумма налога — 10 000 руб.), то вознаграждение покупателя по новым договорам теперь должно быть не более 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).

Теперь если договором предусмотрена плата за продвижение продовольственных товаров, оказание покупателем продавцу логистических и иных услуг, то такие выплаты должны включаться в указанный 5%-й лимит (ранее нормировалось только вознаграждение за покупку определенного количества товаров).

По договорам, заключенным до 15 июля, до конца года можно ориентироваться на старую норму Закона и на старый 10%-й лимит — законодатель дал время для внесения изменений в действующие договоры (ч. 3 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ). С 1 января 2017 г. условия договоров, не приведенные в соответствие с новым законодательством, перестанут действовать (ч. 3 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ).

По-прежнему запрещено выплачивать вознаграждение покупателю в отношении социально значимых продовольственных товаров со сроком годности менее 10 дней. К таким товарам относятся (ч. 5 ст. 9 Закона № 381-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 15.07.2010 № 530):

• мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров);
• молоко питьевое пастеризованное 2,5—3,2%-й жирности;
• хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки, из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки.

Если по одному договору поставляются и указанные социально значимые продукты, и другое продовольствие, то максимальную сумму вознаграждения покупателю надо считать исходя не из полной стоимости отгруженных товаров, а только из стоимости продовольствия, по которому Закон разрешает выплату вознаграждения (Письмо Минэкономразвития от 22.09.2011 № Д22-1354).

Ограничение на предоставление покупателю вознаграждений и иных выплат призвано защитить поставщиков торговых сетей. Однако сами по себе скидки Законом о торговле не запрещены. Так, специалисты Федеральной антимонопольной службы считают, что продавец продовольствия может предоставить покупателю скидки, если они одновременно:

• безусловные — не связаны с исполнением обязанностей по договору;
• учтены в цене договора поставки, определенной в договоре на дату его заключения.

И размер таких скидок может быть более 10% от цены товаров, указанной в базовом прайс-листе продавца (Протокол от 10.07.2013 № 1; п. 7 Протокола от 17.02.2010 № 1 Экспертного совета при ФАС России по развитию конкуренции в сфере розничной торговли).

Как видно, специалисты ФАС считают незаконными ретроскидки по продовольственным товарам, особенно если они связаны с достижением покупателем определенного объема выкупленных товаров или с выполнением других условий. Такие скидки расцениваются как разновидность «иного вознаграждения покупателя» (ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ). Правда, известны случаи, когда организациям удавалось отстоять законность таких ретроскидок (Постановления 11 ААС от 06.07.2012 № А55-4313/2012, от 17.07.2012 № А55-4314/2012). Но для этого пришлось идти в суд. И поскольку решений высших судов по этому вопросу нет, то эти постановления нельзя расценивать как гарантию того, что в аналогичном случае другой суд примет такое же решение. А штрафы за нарушения грозят немаленькие.

Жесткий запрет скидок на табак

Законом об охране здоровья граждан прямо запрещено предоставление скидок на табачные изделия — так же, как и запрещены иные виды стимулирования продажи табака (подп. 1 п. 1 ст. 16 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ). За нарушение этого запрета предусмотрена административная ответственность: для должностных лиц — штраф от 5000 до 15 000 руб., для организаций — от 80 000 до 150 000 руб. (ч. 1 ст. 14.3.1 КоАП РФ)

Если ретроскидки не были изначально оговорены

Предположим, в договоре не были закреплены условия для получения ретроскидок по непродовольственным товарам, договор был полностью исполнен и обязательства по нему прекратились (продавец выполнил свои обязательства по отгрузке товара, а покупатель — по принятию и оплате товара), причем претензий к товару у покупателя нет. В отношении таких исполненных договоров существует точка зрения, что никакие условия договора (в том числе и цена) изменяться уже не могут (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Но однозначности и в этом вопросе нет.

Иногда организации пользуются правом изменения договора задним числом (п. 3 ст. 453 ГК РФ). И один из апелляционных судов указал, что гражданское законодательство (статьи 421, 424 ГК РФ) позволяет предусматривать в договоре поставки изменение цены товара, в том числе и после заключения договора (Постановление 11 ААС от 17.07.2012 № А55-4314/2012). Правда, не все судьи согласны с таким подходом. Так, ФАС Московского округа признал ничтожным дополнительное соглашение к договору, в котором было прописано условие об изменении цены товара после его оплаты, упирая на то, что «действующее гражданское законодательство не предусматривает правовой возможности восстановления прекращенных в установленном порядке обязательств» (статьи 168, 408 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 18.02.2013 № А40-44350/11-54-289).

Налоговые вопросы, связанные с законностью скидок

Вышеуказанные ограничения на скидки вызывают споры с налоговиками. Их интересует расчет налогов, на которые влияют предоставленные скидки.

Так, в налоговом учете Минфин не разрешает учитывать премии (скидки), предоставление которых противоречит законодательству РФ. В частности, продавцу нельзя учесть в качестве налогового расхода премии (скидки или иные вознаграждения):

• на табачную продукцию (Письмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831);
• на продовольственные товары, если они не соответствуют Закону о регулировании торговой деятельности (Письма Минфина от 10.04.2015 № 03-07-11/20448, от 11.10.2010 № 03-03-06/1/643). Кроме того, Минфин считает, что независимо от условий договора нет оснований для НДС-корректировок при купле-продаже таких товаров (Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364, от 03.09.2012 № 03-07-15/120). То есть при продаже продуктов не может быть ретроскидок, уменьшающих их стоимость.

Когда дело касается ретроскидок на продукты, позиция налоговиков часто зависит от того, кого они проверяют:

• <если>покупателя — то к нему иногда предъявляют претензии, если он счел ретроскидки самостоятельной премией (не уменьшающей цену отгруженных товаров). Следовательно, если покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру, но не восстановил НДС, принятый ранее к вычету, проверяющие доначислят ему этот налог;
• <если>продавца — то претензии могут быть прямо противоположные: что он счел ретроскидку именно скидкой, которая уменьшает цену товаров, и предъявил к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре.

Посмотрим, какое мнение сформировалось у судей: влияют ли отраслевые «скидочные» ограничения на порядок расчета налогов?

Свое веское слово сказал Верховный суд. Рассматривалась такая ситуация: продавец, поставлявший продовольственные товары, по дополнительному соглашению к договору предоставил покупателю скидку за объем в размере 6%. Причем эта скидка уменьшала стоимость отгруженных ранее товаров. В итоге продавец составил корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС, приходящийся на сумму скидки. А покупатель восстановил вычет НДС на ту же стоимость. Налоговики сочли, что подобные скидки вообще не могли быть предоставлены: ведь, как мы уже сказали, Закон о регулировании торговой деятельности допускает лишь предоставление премий, не уменьшающих стоимость продовольственных товаров (ч. 4, 6 ст. 9 Закона № 381-ФЗ). В итоге инспекция отказала продавцу в вычете «скидочного» НДС, в результате чего этот налог оказался недоплаченным. Верховный суд проверяющих не поддержал, и вот почему (Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017):

• во-первых, Закон о регулировании торговой деятельности не относится к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, может применяться к налоговым отношениям, только если не противоречит нормам налогового законодательства. В данном же случае нормы указанного Закона не могут регулировать налоговые отношения, поскольку противоречат статьям 153 и 154 НК РФ, в которых закреплена обязанность продавца корректировать базу по НДС при изменении цены товара;
• во-вторых, корректировка цены сделки и возможность изменения суммы НДС были прямо предусмотрены соглашением сторон. Так что согласованная продавцом и покупателем скидка уменьшала стоимость поставленных товаров. Следовательно, по правилам Налогового кодекса их обязательства по НДС перед бюджетом должны быть скорректированы;
• в-третьих, продавец подтвердил, что бюджет не пострадал (не был нарушен «баланс публичных и частных интересов при налогообложении»), ведь продавец принял к вычету сумму «скидочного» НДС, а покупатель ту же самую сумму НДС восстановил к уплате в бюджет.

***

Как видим, Верховный суд весьма недвусмысленно указал на то, что в налоговых вопросах первостепенную роль играет Налоговый кодекс. Кстати, ФНС уже включила в обзор судебной практики это решение ВС РФ (п. 3 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@). И налоговики должны им руководствоваться в своей работе. ■

Отсутствие номера таможенной декларации НДС-вычету не помеха?

Для вычета входного НДС необходим счет-фактура, который содержит все обязательные реквизиты. В их число, в частности, входят (п. 2, подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ):

• номер таможенной декларации. Как разъясняет ФНС, в графе 11 счета-фактуры необходимо указывать сначала регистрационный номер таможенной декларации из первой строки графы «А», а потом через дробь порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа декларации на товары либо из списка товаров, если он был использован вместо добавочных листов (Письмо ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798; п. 1 Приказа ГТК № 543, МНС № БГ-3-11/240 от 23.06.2000; подп. 30 п. 15, подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением КТС от 20.05.2010 № 257 (далее — Решение № 257));
• страна происхождения товаров. В счете-фактуре в графах 10 и 10а проставляют соответственно цифровой код и краткое наименование страны происхождения товаров (подп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). По общему правилу такой страной является государство, в котором товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке (п. 1 ст. 58 ТК ТС). Необходимую информацию можно найти, например, в графе 16 декларации на товары (подп. 15 п. 15 Инструкции, утв. Решением № 257).

Как видим, при продаже зарубежных товаров сам импортер может заполнить счет-фактуру на основании таможенной декларации. Но для перепродавца этот первоисточник недоступен. Он может оперировать лишь данными счета-фактуры, полученного от поставщика. Который, кстати, может и не быть импортером.

Поэтому в гл. 21 НК РФ прямо прописано, что продавец иностранных товаров отвечает только за соответствие данных, которые он отражает в исходящих счетах-фактурах, сведениям, которые содержатся в полученных от поставщика входящих счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ). То есть единственная задача перепродавца импортных товаров — не ошибиться при «контрольном списывании» информации с входящего счета-фактуры поставщика.

Более того, хотя номер декларации и страна происхождения товаров — это обязательные реквизиты счета-фактуры, ошибки в графах 10—11 входящего счета-фактуры (как и отсутствие в них информации) не должны быть препятствием для вычета суммы НДС, предъявленной поставщиком. Ведь эти недочеты не мешают налоговикам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца и покупателя товаров;
• наименование товаров и их стоимость;
• налоговую ставку и сумму предъявленного налога.

Проверка с пристрастием

Но теория иногда расходится с практикой. Посмотрим, какие претензии предъявляли налоговики к заполнению граф 10—11 счета-фактуры:

• отсутствие страны происхождения и номера таможенной декларации (Постановления 19 ААС от 01.10.2015 № А14-16812/2014; ФАС ПО от 01.04.2014 № А72-12341/2012);
• отражение номера декларации, по которой в Россию ввезен товар в объеме меньшем, нежели указано в самом счете-фактуре (Постановление АС МО от 06.10.2015 № Ф05-13279/2015);
• отражение номера таможенной декларации, по которой в нашу страну были ввезены не те товары, что указаны в счете-фактуре (Постановление АС СЗО от 06.04.2016 № Ф07-906/2016);
• номер таможенной декларации состоит более чем из 21 цифры, поскольку содержит через дробь дополнительную цифру, отражающую номер ввезенного товара, хотя ФНС именно так и рекомендует указывать номер таможенной декларации (Постановление 11 ААС от 08.06.2016 № 11АП-6052/2016).

Если налоговая отказала в вычете исключительно на том основании, что в счете-фактуре на приобретенные импортные товары не заполнены графы 10—11, шансы оспорить это решение есть.

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. И предоставление счетов-фактур, оформленных надлежащим образом, — это основание для получения НДС-вычета, если проверяющие не докажут, что сведения, содержащиеся в них, неполны, недостоверны, противоречивы (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). А как мы уже сказали, ошибки в графах 10—11 счета-фактуры не мешают применению НДС-вычета. Поэтому, возможно, спор будет улажен и до суда, если, конечно, факт сделки сомнений не вызывает, поставщик добросовестный, а товары были действительно ввезены. Например, из Белоруссии без оформления таможенной декларации.

Как аргумент суды также приводят разъяснения Конституционного суда о том, что налогоплательщик не несет ответственности за действия других организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. А понятие «добросовестные налогоплательщики» нельзя толковать как возлагающее на организации дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством (Определение КС от 16.10.2003 № 329-О; Постановление ФАС СКО от 04.08.2014 № А32-28683/2012). Налоговый кодекс вовсе не обязывает покупателя проверять достоверность номера таможенной декларации.

Однако чаще налоговики рассматривают те или иные недочеты в заполнении граф 10—11 счета-фактуры в контексте получения необоснованной налоговой выгоды в результате применения НДС-вычета. При этом суды, принимая решение о правомерности вычета по счету-фактуре с ошибками, руководствуются разъяснениями Пленума ВАС. Арбитры не только учитывают формальное представление необходимых документов. Они оценивают и реальность финансово-хозяйственных отношений с поставщиком, и саму возможность проведения сделки купли-продажи импортных товаров, в частности с точки зрения наличия самих товаров, персонала, складских помещений, транспортных средств. Также НДС-вычет может быть признан необоснованной выгодой, если налоговики докажут, что организация действовала без должной осмотрительности и осторожности и должна была знать о нарушениях налоговых обязанностей контрагентом (например, в силу взаимозависимости или аффилированности между налогоплательщиком и контрагентом) (пп. 4—6, 9, 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Если поставщик непроблемный и реальность поставки товаров не вызывает никаких сомнений, то вероятно, что суды сочтут вычет правомерным, несмотря на недочеты при заполнении граф 10—11 счета-фактуры (Постановление 8 ААС от 09.02.2016 № 08АП-13789/2015).

Но не все так радужно. Есть немало решений, в которых арбитры занимают сторону проверяющих и признают неправомерными НДС-вычеты по счетам-фактурам без номеров таможенных деклараций или с ошибочными номерами. Правда, неправильно оформленные счета-фактуры в таких делах оказываются лишь вершиной айсберга. Основной же причиной отказа в вычете выступает выявленная нереальность хозопераций и создание формального документооборота с контрагентом для получения необоснованной налоговой выгоды — НДС-вычета (см., например, Постановления АС МО от 06.06.2016 № Ф05-7118/2016; АС ВВО от 19.02.2016 № Ф01-6045/2015; АС УО от 26.08.2014 № Ф09-4869/14). И чаще всего претензии налоговики предъявляют экспортерам, которые продают за рубеж купленные в России импортные товары и заявляют к возмещению НДС по счетам-фактурам с недостоверной (отсутствующей) информацией в графах 10—11 (см., например, Постановления АС СЗО от 01.03.2016 № Ф07-2449/2016, от 19.02.2016 № А52-655/2015). Что неудивительно, так как при возмещении экспортного НДС инспекторы проверяют более тщательно.

Допустимые вариации заполнения граф 10—11 счета-фактуры

Очевидно, что перспектива лишиться вычета заставляет бухгалтеров довольно настороженно относиться к входящим счетам-фактурам. Но в ряде случаев беспокойство из-за «нестандартной» информации в графах 10, 10а и 11 совершенно беспочвенно.

Указана не конкретная страна, а написано «ЕС»

При покупке товаров европейского производства заполненные таким образом входящие счета-фактуры встречаются часто. Дело в том, что таможенное законодательство допускает признание страной происхождения группы стран, таможенных союзов (п. 1 ст. 58 ТК ТС). И если нанесенная на товар маркировка или предоставленные документы указывают не на какую-то конкретную страну происхождения товаров, а на Европейский союз, то в графе 16 «Страна происхождения» таможенной декларации на товары может быть обозначено «ЕВРОСОЮЗ» (подп. 15 п. 15 Инструкции, утв. Решением № 257). В Общероссийском классификаторе стран мира Евросоюз, естественно, не фигурирует, код для него не предусмотрен. Как поясняют контролирующие ведомства, при указании в графе 10а счета-фактуры «ЕС», или «Европейский союз», или «Евросоюз» в графе 10, где отражают код страны, нужно ставить прочерк (Письма Минфина от 19.07.2012 № 03-07-09/68; ФНС от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705@).

Информация в графе 11 не совпадает с форматом номера таможенной декларации

Номер таможенной декларации состоит из трех элементов (кода таможни, даты и собственно порядкового номера декларации). А при заполнении счета-фактуры этот номер дополняется порядковым номером товара. Но возможно, вам попадется счет-фактура, в графе 11 которого указан, например, такой номер: 10226010/220215 ОБ 003344. Это не ошибка. Просто купленный вами товар таможня выпустила до подачи таможенной декларации на основании обязательства о подаче декларантом таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений (п. 1 ст. 197 ТК ТС). И именно номер этого обязательства (а вовсе не номер таможенной декларации) указан в счете-фактуре. Минфин считает это возможным (Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-07-09/5810).

Не указан порядковый номер товара

Финансисты рассматривают такое заполнение графы 11 счета-фактуры как указание неполной информации о номере таможенной декларации. Но вместе с тем разъясняют, что отсутствие порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров (если он был использован вместо добавочных листов) не может быть основанием для отказа в вычете НДС (Письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06).

Уважительные причины незаполнения граф 10—11 счета-фактуры

При покупке импортных товаров, помимо «нестандартно» заполненных входящих счетов-фактур, попадаются и такие, в которых в графах 10, 10а и 11 вообще проставлены прочерки. Но и это вовсе не означает, что вам нужно готовиться отстаивать НДС-вычеты в суде или проститься с ними. Поинтересуйтесь у поставщика причинами такого заполнения счета-фактуры. Не исключено, что они окажутся вполне уважительными.

ПРИЧИНА 1. Товары были импортированы из стран ЕАЭС.

На товары, ввозимые из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии, таможенная декларация не оформляется. Поэтому, как разъясняет Минфин, при последующей реализации таких импортных товаров в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки (см., например, Письма Минфина от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 № 03-07-13/01-41). Но в то же время указание в графе 10а счета-фактуры, скажем, слов «Республика Беларусь», «Республика Казахстан», «Таможенный союз» не помешает применить вычет. Ведь это будет просто дополнительная информация, внесение которой в счета-фактуры не запрещено.

Заметим, что все это касается товаров, происходящих:

• из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии;
• из иных стран, но выпущенных в свободное обращение на территории стран ЕАЭС (п. 1 Решения КТС от 17.08.2010 № 335; Письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-07-14/88).

ПРИЧИНА 2. Ваш поставщик приобрел товары в России у продавца, который не выставляет счета-фактуры.

Как мы уже сказали, поставщик иностранных товаров отвечает только за правильный перенос в свой исходящий счет-фактуру данных из входящего счета-фактуры продавца. Поэтому у вашего поставщика просто не будет информации о номере таможенной декларации и стране происхождения товаров, если он купил их у спецрежимника, который счета-фактуры не выставляет. В этом случае, по мнению финансового ведомства, в графах 10 и 11 счета-фактуры поставщику следует проставить прочерк (Письмо Минфина от 20.08.2015 № 03-07-08/48092). Так что запрашивать номер таможенной декларации у поставщика импортных товаров не нужно.

ПРИЧИНА 3. Приобретенные товары «сменили» страну происхождения.

Иностранные товары, достаточно переработанные в нашей стране, будут считаться российскими (п. 1 ст. 58 ТК ТС). В общем случае о достаточности переработки говорит изменение кода по ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков (п. 3 ст. 58 ТК ТС; п. 4 Правил, утв. Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров»).

Учитывая это, Минфин поясняет, что в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры возможно ставить прочерки в случае реализации, например:

• наборов, которые сформированы из товаров, ввезенных на территорию РФ из разных государств (Письмо Минфина от 26.12.2014 № 03-07-08/67893);
• товара, собранного в России из импортных запчастей (Письмо Минфина от 15.08.2013 № 03-07-08/33247);
• отдельных компонентов товара, импортированного в нашу страну как единое целое (Письмо Минфина от 15.08.2013 № 03-07-08/33247).

ПРИЧИНА 4. Невозможно доподлинно установить, по какой декларации был ввезен проданный товар.

Эту причину, пожалуй, можно назвать лишь условно уважительной.

Да, Минфин действительно разъяснял, что не заполнять графы 10, 10а и 11 счета-фактуры допустимо, например, когда после смешения и упаковки семян, ввезенных в нашу страну из разных государств, определить страну их происхождения и номера таможенных деклараций невозможно (Письмо Минфина от 05.02.2015 № 03-07-09/4572).

Однако в иных схожих ситуациях финансисты рекомендуют поступать по-другому. Скажем, когда один счет-фактура оформляется при продаже импортных товаров, ввезенных по разным таможенным декларациям (как из одной страны, так и из нескольких стран), Минфин предлагает в графах 11, 10 и 10а счета-фактуры указывать номера всех таких таможенных деклараций, а также коды и наименования всех стран происхождения товаров (Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-07-08/23285).

***

В последние дни весенней сессии 2016 г. законодатели приняли поправки, которые дают возможность всем желающим бесплатно получить от таможни информацию о факте ввоза определенного товара по конкретной таможенной декларации. Для этого нужно будет направить таможне в бумажной форме или через Интернет запрос с указанием регистрационного номера таможенной декларации, страны происхождения товаров, их количества и номера декларируемого товара. На бумажный запрос ответ должен будет прийти не более чем через 10 дней, а на интернет-запросы таможня будет отвечать уже на следующий рабочий день (ч. 5—7 ст. 100 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). Осталось дождаться, когда будет утверждена форма обращения в таможню, а также определена технология представления информации через Интернет (ч. 9, 10 ст. 100 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).

В случае необходимости это позволит перепродавцам импортных товаров проявить должную «заботу и осмотрительность». Но подчеркнем еще раз, обязанность по проверке достоверности номеров таможенных деклараций в счетах-фактурах законодательно не установлена. ■

Заемщик — не налоговый агент

Если при получении займа от российской компании возникла контролируемая задолженность, то обязанности налогового агента по налогу на прибыль заемщик выполнять не должен (Определение ВС от 18.03.2016 № 305-КГ15-14263).

ВС подтвердил, что долговые обязательства перед российской компанией, аффилированной с иностранной организацией, владеющей более 20% капитала заемщика, признаются контролируемой задолженностью (п. 2 ст. 269 НК РФ). Поэтому заемщику в расходы по налогу на прибыль можно включить только предельную величину начисленных по такой задолженности процентов (п. 3 ст. 269 НК РФ).

При этом в НК РФ есть норма о том, что сверхпредельные проценты в расходах не учитываются, а приравниваются к дивидендам и облагаются налогом на прибыль (п. 4 ст. 269, п. 3 ст. 284 НК РФ). Налог с дивидендов, выплачиваемых иностранному участнику, должен исчислить и удержать налоговый агент (подп. 1 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Так вот, ВС считает, что возлагать на заемщика обязанности налогового агента при выплате процентных доходов по контролируемой задолженности российскому заимодавцу неправомерно. Поскольку такие обязанности возникают в отношении доходов иностранной организации, включая дивиденды, только при их реальной выплате иностранному получателю. И в НК РФ нет положений о том, что налогом должны облагаться не полученные иностранной организацией дивиденды (и приравненные к ним платежи).

Кроме того, по мнению ВС, неправильное толкование положений п. 4 ст. 269 НК РФ может привести к двойному налогообложению выплаченных сумм как доходов иностранной организации и как доходов российского заимодавца.

Несмотря на то что Минфин в последнее время придерживается той же позиции (Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557, от 06.03.2014 № 03-08-05/9669), проверяющие трактовали НК РФ, что называется, в пользу бюджета. Теперь, видимо, судебных споров с налоговиками по этому поводу поубавится.

«Бюджетные» проценты за пользование чужими деньгами — в расходы

Проценты за пользование чужими деньгами можно учесть в «прибыльных» расходах, даже если они перечисляются в бюджет в связи с использованием имущества, принадлежащего РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию в отсутствие заключенного договора аренды (вопрос 8 «Разъяснений по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора).

Проценты начисляются на неосновательно сбереженную плату за внедоговорное пользование госимуществом (ст. 395, п. 2 ст. 1107 ГК РФ). И по мнению ВС, такие проценты могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль при условии, что имущество, принадлежащее РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию, организация использует в деятельности, направленной на получение дохода. При этом запрет на включение в «прибыльные» расходы санкций, перечисляемых в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ), на такие проценты не распространяется.

Начисленные проценты учитываются во внереализационных расходах (Письмо Минфина от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165):

• <или>на дату признания обязательства по их уплате;
• <или>на дату вступления в силу решения суда об их взыскании.

***

Есть еще одно решение ВС, касающееся проверки рыночности цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (Определение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651). Суд указал на то, что полномочиями по контролю цен обладает только ФНС, а у территориальных инспекций таких возможностей нет. Подробнее об этом вы можете узнать в , 2016, № 12, с. 25. ■

Готовимся к укрупнению

ШАГ 1. Утверждаем новое штатное расписание

Издайте приказ об утверждении штатного расписания в новой редакции. Применительно к нашему примеру будут, в частности, такие новшества:

• вместо подразделений «юридический отдел» и «претензионный отдел» создается подразделение «правовой департамент»;
• вместо должностей руководителей юридического отдела и претензионного отдела появляется должность руководителя правового департамента;
• вместо должностей заместителей руководителей отделов появляется должность заместителя руководителя правового департамента.

В новой редакции штатного расписания названия некоторых должностей могут измениться, а некоторых — остаться прежними.

ШАГ 2. Утверждаем новые должностные инструкции

Издайте приказ о принятии должностных инструкций в новой редакции или о внесении изменений в них.

ШАГ 3. «Сортируем» работников

Просмотрите трудовые договоры всех работников отделов, которых коснутся организационные преобразования.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Существенными условиями, которые необходимо учитывать при принятии решения об изменении внутренней структуры организации, являются следующие:

• указано ли в трудовом договоре структурное подразделение, в котором работает работник;
• изменяется ли трудовая функция работника;
• изменяется ли наименование структурного подразделения.

Если в трудовом договоре структурное подразделение не указано, а трудовая функция не изменяется, имеет место перемещение работника без перевода или изменения условий трудового договора (ст. 72.1 ТК РФ).

Если в трудовом договоре структурное подразделение не указано, но трудовая функция изменяется (независимо от того, меняется наименование структурного подразделения или нет), имеет место перевод на другую работу (ст. 72.1 ТК РФ).

Если в трудовом договоре указано наименование структурного подразделения, при этом изменяется трудовая функция и (или) наименование структурного подразделения, то также имеет место перевод (ст. 72.1 ТК РФ)”.

У вас могут сформироваться такие категории сотрудников.

Хорошо, если после обсуждения с работниками предстоящих структурных изменений все без исключения согласятся перейти в новый отдел на аналогичные или на новые должности. Тогда весь процесс можно провести как перевод на другую постоянную работу (ст. 72.1 ТК РФ). Заключите с работниками соглашения о переводе, вступающие в силу с даты, которую вы с ними согласуете. В Роструде считают так же.

В случае несогласия кого-то из сотрудников из категорий 2, 3 и 4 придется провести несколько бумажно-оформительских процедур.

Проводим укрупнение для «несогласных»

Действия будут зависеть от того, к какой категории относится работник.

ШАГ 4. Уведомляем работников

Направьте не позднее чем за 2 месяца до введения новой организационной структуры:

• работникам из категории 2 — письменные уведомления об изменении условия трудового договора (изменяется наименование структурного подразделения) в связи со структурной реорганизацией (статьи 72.1, 74 ТК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Например, уведомляем ведущего юриста, в трудовом договоре которого указано, что он работает в юридическом отделе, о том, что ему предстоит работать в правовом департаменте.

Общество с ограниченной ответственностью «Три медведя»

Ведущему юристу
И.О. Машкину

Уведомление

15.03.2016

Уважаемый Игорь Олегович!

В связи со структурной реорганизацией ООО «Три медведя» согласно приказу генерального директора ООО «Три медведя» от 10.03.2016 «Об утверждении штатного расписания в новой редакции» уведомляем вас об изменении условия вашего трудового договора от 15.06.2014 № 12 (изменяется наименование отдела). Занимаемая вами должность ведущего юриста будет входить в правовой департамент с 17.05.2016.

Если вы не согласны продолжить работу на должности ведущего юриста в новом подразделении ООО «Три медведя», просим сообщить об этом в бухгалтерию не позднее 16.05.2016.На принятие решения работнику надо дать 2 месяца со дня его уведомления об изменении условий труда (ст. 74 ТК РФ)

Также уведомляем вас о том, что в подразделении «секретариат» есть вакантная должность помощника руководителя. Мы можем перевести вас на нее в случае вашего отказа от перевода в правовой департамент.Письменно предложить сотруднику иную работу у вас в компании можно (ст. 74 ТК РФ):
<или>сразу в уведомлении об изменении условий труда;
<или>позднее, в течение двухмесячного срока до начала работы нового отдела, если работник сообщит о своем отказе на перевод и у вас будут появляться вакансии в течение такого срока

При вашем несогласии на перевод в правовой департамент или в секретариат трудовой договор с вами будет расторгнут 16.05.2016Между датой расторжения и датой подписания должно быть не менее 2 месяцев (ст. 74 ТК РФ) в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). При этом вам будет выплачено выходное пособие в размере двухнедельного заработка (ст. 178 ТК РФ).

Генеральный директор ООО «Три медведя»

М.М. Потапов

Экземпляр уведомления получил

И.О. Машкин

15.03.2016Между датой расторжения и датой подписания должно быть не менее 2 месяцев (ст. 74 ТК РФ)

• работникам из категорий 3 и 4 — письменные уведомления о сокращении должности (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 180 ТК РФ). Допустим, уведомляем сотрудника, которому будут добавлены должностные обязанности. При этом наименование должности даже может остаться таким же, как в старом отделе. Например, старший юрист так и будет называться в новом отделе, но заниматься ему придется не только ведением договорной работы, но и составлением претензий.

Общество с ограниченной ответственностью «Три медведя»

Старшему юристу
В.А. Лукошкиной

Уведомление

15.03.2016

Уважаемая Валентина Анатольевна!

В соответствии со ст. 180 ТК РФ уведомляем вас о том, что в связи со структурной реорганизацией ООО «Три медведя» согласно приказу генерального директора ООО «Три медведя» от 10.03.2016 «Об утверждении штатного расписания в новой редакции» занимаемая вами должность старшего юриста юридического отдела подлежит сокращению с 17.05.2016.

Предлагаем вам перевод на должность старшего юриста правового департамента с окладом 45 000 руб. и с обязанностями согласно должностной инструкции от 14.03.2016.Здесь нужно указать должностную инструкцию по новой должности с бо´ль­шим или меньшим объемом должностных обязанностей по сравнению с той должностью, которая сокращается при упразднении прежнего отдела

В случае вашего отказа от перевода на предложенную вам должность в новый отдел трудовой договор с вами будет расторгнут 16.05.2016Между датой расторжения и датой подписания должно быть не менее 2 месяцев (ст. 180 ТК РФ) в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При этом вам будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за вами сохранится средний месячный заработок на период трудоустройства не свыше 2 месяцев с зачетом выходного пособия (ст. 178 ТК РФ).

Генеральный директор ООО «Три медведя»

М.М. Потапов

Экземпляр уведомления получила

В.А. Лукошкина

15.03.2016Между датой расторжения и датой подписания должно быть не менее 2 месяцев (ст. 180 ТК РФ)

ШАГ 5. Уведомляем органы занятости и профсоюз

Одновременно с уведомлением «несогласных» работников из категорий 3 и 4 не позднее чем за 2 месяца до сокращения должностей вы обязаны направить уведомления в произвольной форме о предстоящем сокращении штата:

• в органы службы занятости. В уведомлении нужно указать должности, профессии, специальности и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого работника из ваших категорий 3 и 4 (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1);
• в профсоюз, если он есть у вас в компании (ст. 82 ТК РФ).

Оформляем укрупнение

Подписываем дополнительные соглашения

С работниками, которые согласны на перевод в новый отдел, заключите дополнительное соглашение к трудовому договору.

Составляем кадровые документы

В отношении перемещаемых работников (категория 1А) издайте приказ о перемещении с формулировкой: «Переместить секретаря Р.П. Сказочного из юридического отдела в правовой департамент с 17 мая 2016 г. без изменения должностных обязанностей и внесения изменений в условия трудового договора».

В отношении работников, у которых переименована должность (категории 1Б и 2Б):

• издайте приказ о переименовании должности;
• внесите в трудовую книжку новое наименование должности такой записью: «Наименование должности “юрист-эксперт по претензионной работе” изменено на “юрисконсульт”».

В отношении всех переведенных работников (категории 2А, 2Б, 3 и 4):

• издайте приказы о переводе в новый отдел или на новую должность. За основу можно брать приказ по форме Т-5;
• внесите запись о переводе в трудовые книжки и в личные карточки работников;
• ознакомьте с новыми должностными инструкциями под роспись всех работников, у которых меняются наименования отделов или должностей.

В отношении работников, которые уходят из компании:

• <если>увольняется работник из категории 2, то издайте приказ об увольнении в связи с изменениями условий трудового договора об отделе и внесите в трудовую книжку запись «Уволен по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора, пункт 7 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;
• <если>увольняется работник из категории 3 или 4, то издайте приказ об увольнении в связи с сокращением штата и внесите в трудовую книжку запись «Уволен по сокращению штата, пункт 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации».

***

Выплатите увольняющимся работникам в день их увольнения выходное пособие:

• <если>работники уходят в связи с изменением названия отдела, то в размере двухнедельного среднего заработка (п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ);
• <если>работники уходят по сокращению штата, то в размере среднего месячного заработка. Если работник не трудоустроится в течение второго месяца после увольнения, то ему надо выплатить средний заработок за второй месяц пропорционально «безработному» периоду (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 178 ТК РФ).

Разъездной характер работы командировке не помеха

: При разъездном характере работы, как и при командировке, сотрудникам нужно возмещать расходы на проезд, а также в некоторых ситуациях выплачивать суточные, если это можно обосновать. Например, это возможно, если время, затрачиваемое на проезд до места выполнения работ, составляет несколько часов, то есть водителю нужно несколько часов добираться до гаража, где находятся автомобили. Размеры компенсаций и порядок их выплаты должны быть установлены коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ст. 168.1 ТК РФ).

Однако разъездная работа и командировка — это не одно и то же. При направлении в командировку работник, как правило, не имеет возможности ежедневно возвращаться домой. Таким образом, сотрудник, работа которого носит разъездной характер, например водитель, может быть направлен в командировку в общем порядке (ст. 166 ТК РФ). И длительные поездки водителей целесообразно оформлять как командировки.

За время командировки им положены суточные, которые документально подтверждать не нужно. Также при командировке работнику компенсируются расходы на проезд и проживание (при их наличии) (ст. 168 ТК РФ).

Суточные при командировке положены не всегда

: Ответ на этот вопрос зависит от того, имел ли работник возможность ежедневно возвращаться домой.

СИТУАЦИЯ 1. Работник, направленный в командировку, мог ежедневно возвращаться домой, например, потому, что место командировки незначительно удалено от места, где он живет. Тогда суточные ему выплачиваться не должны (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение)). Однако вы обязаны компенсировать все расходы, связанные с такой командировкой и произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ) (кроме оплаты питания (Письмо Минфина от 09.10.2015 № 03-03-06/57885)). Размер и порядок компенсации таких расходов нужно прописать в локальном нормативном акте организации. При условии документального подтверждения (чеки, квитанции и т. д.) суммы компенсации таких расходов можно включить в налоговые расходы в составе прочих расходов, связанных с производством (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти суммы не облагаются:

• НДФЛ в пределах 700 руб. (п. 3 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12; Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-04-07/6189);
• страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо Минтруда от 01.04.2015 № 17-3/В-156).

СИТУАЦИЯ 2. Водитель, находясь в командировке в течение 2 дней в своем районе, не имел возможности ежедневно возвращаться домой, так как, к примеру, место командировки значительно удалено от места, где он живет. Тогда суточные ему выплачиваются в общем порядке и не требуют документального подтверждения (ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения).

Однако рекомендуем зафиксировать то, что он не возвращался домой, например, взяв соответствующее заявление у самого работника, а также счетом из гостиницы, подтверждающим проживание в ней во время командировки.

Командировка шоферам оплачивается так же, как и другим работникам

: ТК РФ устанавливает, что за время командировки работнику выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Поэтому, если поездка оформлена как командировка, водителю должен начисляться средний заработок, а не выплачиваться текущая зарплата (Письмо Роструда от 05.02.2007 № 275-6-0).

Компенсации нужны и при разъездной работе

: Разъездная работа не является командировкой, и наоборот (ст. 166 ТК РФ). Как мы уже сказали, в отличие от разъездного характера работы, при направлении в командировку работник, как правило, не имеет возможности ежедневно возвращаться домой.

Перечень работников с разъездным характером работы вы определяете самостоятельно (ст. 168.1 ТК РФ). Поэтому можете включить в него менеджеров по продажам, которые по роду своей работы перемещаются в пределах Москвы и по Московской области.

И при разъездном характере работы, и при командировке работодатель обязан возместить работнику при условии документального подтверждения (ст. 168.1 ТК РФ):

• расходы на проезд;
• расходы по найму жилого помещения;
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя.

При командировке, если она продолжается более 1 дня, вы обязаны выплатить работнику суточные. При разъездном характере работы, когда работник имеет возможность возвращаться домой, выплата суточных возможна, но не обязательна. Вы самостоятельно принимаете решение о выплате суточных и устанавливаете их размер. Как правило, этот размер меньше, чем при командировках. При этом вам нужно экономически обосновать расходы на выплату суточных «разъездным» работникам. Например, указать расстояние до клиента, к которому менеджеру нужно добраться, потратив на это несколько часов нерабочего времени.

Законодательством не установлен норматив, в пределах которого суточные при разъездном характере работы включаются в расходы, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Поэтому суточные, размер которых вы установите в своем положении, можно полностью учесть для целей налогообложения прибыли. На них можно не начислять НДФЛ и страховые взносы (п. 3 ст. 217, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Однако поездки ваших менеджеров по продажам 3—4 раза в месяц в регионы для работы с клиентами по продвижению товара являются командировками независимо от того, установите вы им разъездной характер работы или нет. Ведь менеджеры работают с клиентами вне места постоянной работы — в населенном пункте за пределами той территории, где они обычно работают (ст. 166 ТК РФ).

При командировке за дни, совпадающие с рабочими днями по месту работы, вы обязаны выплатить работнику средний заработок (ст. 167 ТК РФ).

Суточные при командировках включаются в расходы в размере, установленном работодателем, не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, полностью не облагаются страховыми взносами. Остальные расходы компенсируются на основании представленных документов на проезд и проживание (п. 3 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; ст. 168 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Разъездная работа выгоднее командировки

: Вашим работникам приходится проживать там, где в тот или иной момент находится их рабочее место. Такая работа по своей сути схожа с командировкой. Сравним командировку и разъездную работу с точки зрения выплат сотрудникам.

А теперь посмотрим, в чем разница при налогообложении компенсаций в случае командировки и разъездной работы.

Дальность поездки не всегда важна

: Ваш сотрудник остается в пункте назначения на 2—3 дня и не имеет возможности вернуться домой. Поэтому такую поездку нужно оформить как командировку и, соответственно, именно как командировку ее и оплачивать (ст. 166 ТК РФ). Отметим, что удаленность от места постоянной работы в этом случае значения не имеет.

***

На этом обзор ваших вопросов, связанных с командировками, не закончен. В скором времени мы рассмотрим не менее интересные вопросы, посвященные командировкам со смещенным сроком. ■

Крайний Север → местность, приравненная к таким районам

: При переходе работника из организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в организацию, расположенную в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, за каждые 12 месяцев, проработанных на Крайнем Севере, ему выплачивается надбавка в размере 10% (образующиеся дробные доли процента округляются по правилам математики) (подп. «а» п. 3 Разъяснения). Северный стаж вашего работника 41 месяц (3 года 5 мес.). Следовательно, с первого дня работы вы должны начислять ему надбавку в размере 34% (41 мес. / 12 мес. х 10%).

А по истечении 12 месяцев работы у вас надо начислить ему очередную надбавку в размере, установленном для местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, — 10% (п. 1 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.60 (далее — Указ от 10.02.60); п. 1 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26.09.67 № 1908-VII (далее — Указ от 26.09.67)). Таким образом, с 6 июня 2017 г. общий размер надбавки работника составит 44% (34% + 10%).

Местность, приравненная к районам Крайнего Севера, → Крайний Север

: За полные годы работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, размер надбавки работника останется прежним (10% за каждый год работы), а за месяцы, проработанные сверх полных лет, надбавку нужно начислить пропорционально количеству месяцев работы. То есть размер надбавки вашему сотруднику — 28% (20% + (9 мес. / 12 мес. х 10%) (дробные доли процента 0,5 и более округляются до единицы)).

По истечении 6 месяцев работы в вашей организации надбавка увеличится на 10% (за работу в районах Крайнего Севера) (подп. «б» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 10.02.60; п. 1 Указа от 26.09.67). Следовательно, с 16 ноября 2016 г. надбавку сотруднику вы должны начислять в размере 38% (28% + 10%).

Крайний Север → местность, приравненная к районам Крайнего Севера, если надбавка у молодежи была максимальной

: Молодежи в возрасте до 30 лет, прожившей в районах Крайнего Севера или в местностях, приравненных к этим районам, не менее 1 года, надбавка начисляется в ускоренном порядке. Максимальный размер надбавки такие работники зарабатывают через 2,5 года: в остальных районах Крайнего Севера он составляет 80%, в местностях, приравненных к таким районам, — 50% (подп. «е» п. 1 Постановления Совмина РСФСР от 22.10.90 № 458; Указ от 26.09.67; п. 1 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР, ВЦСПС от 06.04.72 № 255 (далее — Постановление № 255); Письмо Минздравсоцразвития от 20.01.2005 № 97-Пр (п. 1)). Вы должны выплачивать ему надбавку в максимальном размере, установленном для местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, то есть 50%.

Местность, приравненная к районам Крайнего Севера, → район Крайнего Севера, если надбавка была максимальной

: Да, надо. Переработку сверх 5 лет в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, вам нужно учесть при начислении надбавки (подп. «б» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 10.02.60; п. 1 Указа от 26.09.67). Ведь заработанный сотрудником размер надбавки не превышает ее предельного размера для остальных районов Крайнего Севера.

С 20 июня ему нужно начислять надбавку в размере 70% (50% + 24 мес. / 12 мес. х 10%). А по истечении года работы у вас (20 июня 2017 г.) надбавку надо увеличить на 10%, то есть общий размер надбавки составит 80%. Впоследствии увеличивать размер надбавки сотруднику не нужно, так как для остальных районов Крайнего Севера это уже максимум (подп. «б» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 10.02.60; п. 1 Указа от 26.09.67).

Район Крайнего Севера → местность, приравненная к таким районам, → район Крайнего Севера

: В такой ситуации размер процентной надбавки вы рассчитываете путем суммирования процентных надбавок, заработанных сотрудником на каждом месте работы. А очередную надбавку вы должны будете начислить через 6 месяцев с момента возвращения работника на работу в вашу организацию в размере, установленном для районов Крайнего Севера, — 10% (подп. «в» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 10.02.60; п. 1 Указа от 26.09.67). Следовательно, размер процентной надбавки работника по состоянию на 30 мая составит 58% (30% + 33 мес. / 12 мес. х 10%). С 30 ноября 2016 г. работнику нужно начислять надбавку в размере 68%.

Районы Восточной Сибири → районы Крайнего Севера

: В районах Восточной Сибири ваш сотрудник успел заработать только первую надбавку (10%) через год работы. По прежнему месту работы следующие 10% надбавки он заработал бы по истечении 3 лет работы, а максимальную надбавку 30% — по истечении 5 лет работы.

Поскольку в Восточной Сибири он еще не успел заработать максимальную надбавку (30%), вам нужно время работы после начисления первой надбавки, то есть после года работы, пересчитать исходя из следующего расчета: год работы в районах Восточной Сибири = 3 месяца работы в районах Крайнего Севера.

То есть время работы после первой надбавки 1 год и 7 месяцев нужно пересчитать пропорционально 3 месяцам работы на Крайнем Севере. Это время дает право на начисление еще 8% надбавки (19 мес. х 3 мес. / 12 мес. / 6 мес. х 10%). Таким образом, с момента поступления на работу размер надбавки составит 18% (подп. «г» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 10.02.60; п. 1 Указа от 26.09.67; Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 24.09.89 № 794).

Южные районы Дальнего Востока → местности, приравненные к районам Крайнего Севера

: Ваш сотрудник успел заработать на прежнем месте только первую надбавку в размере 10% за 1 год работы. Стаж свыше 1 года вам нужно пересчитать из расчета 1 год работы в южных районах Дальнего Востока = 6 месяцев работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера. Поскольку при пересчете получается 3 месяца, то с момента приема на работу надбавку нужно выплачивать в заработанном ранее размере 10% (подп. «г» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 26.09.67; п. 1 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 09.01.86 № 53 (далее — Постановление № 53)).

Южные районы Дальнего Востока → районы Крайнего Севера, если надбавка была максимальной

: С момента поступления на работу вы должны выплачивать работнику надбавку в размере, в котором он ее получал на момент увольнения, то есть 30%. Следующую надбавку ему нужно будет начислить через 6 месяцев в размере, установленном для районов Крайнего Севера, — 10%. Следовательно, с 1 декабря 2016 г. общий размер надбавки сотрудника составит 40% (подп. «г» п. 3 Разъяснения).

Отметим, что если работник заработал в южных районах Дальнего Востока максимальную надбавку, то при переезде из этих районов в местности, приравненные к районам Крайнего Севера, за ним также сохраняется заработанный размер надбавки — 30%. Очередную процентную надбавку в размере 10% нужно начислить через 12 месяцев работы (подп. «г» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 26.09.67; п. 1 Постановления № 255).

Район Крайнего Севера → южные районы Дальнего Востока → район Крайнего Севера

: За работником сохраняется надбавка, заработанная в районах Крайнего Севера. То есть ему начисляется надбавка в размере 70% зарплаты. Через год работы у вас (с 1 июня 2017 г.) надбавка увеличивается на 10%, то есть ее общий размер составит 80% (подп. «г» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 26.09.67; п. 1 Постановления № 53).

Местности, приравненные к районам Крайнего Севера, → южные районы Дальнего Востока → местности, приравненные к районам Крайнего Севера

: Вы должны начислять ему надбавку в заработанном у вас (в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера) размере, то есть 50%. Очередную надбавку ему начислять не нужно, поскольку 50% — предельный размер процентной надбавки для этих местностей (подп. «г» п. 3 Разъяснения; п. 1 Указа от 26.09.67; п. 1 Постановления № 255; п. 1 Постановления № 53; Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 24.09.89 № 794; п. 1 Постановления Совмина СССР от 11.04.85 № 298). ■

Порядок взыскания долга

Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.

ШАГ 1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного пристава (ч. 1, 8, 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ).

Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решения (ч. 11 ст. 30 Закона № 229-ФЗ). Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановления (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона № 229-ФЗ).

ШАГ 2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. (ч. 1, 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ) Затем пристав применит меры принудительного исполнения (ст. 68 Закона № 229-ФЗ).

ШАГ 3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объект) (ст. 84 Закона № 229-ФЗ). При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает пристав (ч. 5 ст. 69 Закона № 229-ФЗ).

ШАГ 4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщик (ч. 1, 2 ст. 85 Закона № 229-ФЗ). На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дня (п. 3 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ).

ШАГ 5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компанию (ч. 1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ). Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукциона (ч. 3 ст. 87 Закона № 229-ФЗ). Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передачи (ч. 6, 7 ст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ).

ШАГ 6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собой (ч. 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ). В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имущество (ч. 14, 15 ст. 87, п. 3 ч. 2, ч. 4 ст. 66 Закона № 229-ФЗ). При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества (ч. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ). Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.

ШАГ 7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дня (п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ).

Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах

При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскателю (п. 3 ст. 218, подп. 1 п. 2 ст. 235, п. 2 ст. 237 ГК РФ). Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налоги (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль

Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передачи (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых доходах (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОС (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в «прибыльных» расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займом) (абз. 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражали (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС

Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.

По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должником) (Письмо Минфина от 01.11.2012 № 03-07-11/473). При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю (пп. 3, 16 ст. 167 НК РФ). Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимости (пп. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

А как рассчитать сумму налога, если в постановлении судебного пристава НДС не упоминается? Вот что нам пояснил специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По смыслу положений пп. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%”.

То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС, и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.

А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает его (Постановления АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014; ФАС СЗО от 18.04.2013 № А13-3701/2012; 2 ААС от 24.01.2012 № А29-5791/2011; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 № 11-13335/2014).

И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, поскольку (Постановления АС СЗО от 29.02.2016 № Ф07-28/2016; АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014):

• раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;
• за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долга (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет.

Отражаем передачу имущества в бухучете

Рассмотрим бухучет на примере.

Если взыскателю передается доля в праве собственности

В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. Сказано лишь, что объект ОС, находящийся в собственности двух организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности (абз. 3 п. 6 ПБУ 6/01). Поэтому передача доли объекта показывается в учете посредством частичного выбытия ОС. То есть списывается часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС.

В налоговом учете при передаче взыскателю доли ОС доход от ее реализации будет уменьшаться на остаточную стоимость выбывающей доли объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Заметим также, что проведенная в отношении здания оценка рыночной стоимости с целью передачи его на реализацию при составлении отчетности не учитывается. Дооценивать недвижимость в бухучете не нужно (если вы не делали это раньше), поскольку переоценка ОС — это право, а не обязанность организации (п. 15 ПБУ 6/01).

***

Если ваше основное средство продала специализированная организация, куда его передал пристав после изъятия, то на дату продажи вам также надо отразить в налоговом учете доходы от реализации этого имущества несмотря на то, что деньги от его продажи поступают на счет службы приставов, а не к вам (Письмо УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158; Постановление ФАС СЗО от 21.06.2011 № А56-51808/2010).

Одновременно вы можете уменьшить этот доход на остаточную стоимость реализованного объекта ОС (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Отметим, что уведомлять вас о дате реализации специализированная организация не будет (к примеру, информацию о проведенных торгах можно посмотреть на официальном сайте РФ для размещения информации о проведении торгов). Поэтому продажу имущества можно отразить на дату получения постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Что касается НДС, если ваше имущество реализуется по решению суда через специализированную организацию, то налог в бюджет вам перечислять не надо. Это сделает непосредственный продавец, который является налоговым агентом по НДС (п. 4 ст. 161 НК РФ). ■

Как считать процентные расходы по валютному займу

Как известно, в налоговом учете сумму расхода в виде процентов за отчетный период нужно определять по каждому виду долговых обязательств исходя из установленной условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ). Для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (пп. 6, 8 ПБУ 15/2008; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99). То есть для расчета процентных расходов можно использовать такую формулу:

А раз проценты по валютному займу исчисляются в валюте, то в учете их нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ (или иному курсу, указанному в договоре) (абз. 1, 3 п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4—7 ПБУ 3/2006).

Можно встретить такой вариант расчета процентов. Предположим, заемщик под 10% годовых получил один транш в сумме 10 000 евро 4 марта 2016 г., а второй транш в сумме 5000 евро — 24 марта 2016 г. То есть общая сумма займа по договору составила 15 000 евро. Проценты по займу по условиям договора начисляются со дня, следующего за днем предоставления денег. Таким образом, в марте заемщик начисляет проценты исходя из того, что суммой 10 000 евро он пользовался в течение 20 дней (с 5 марта по 24 марта) и суммой 15 000 евро — в течение 7 дней (с 25 марта по 31 марта). Расчет процентов за март:

• 10 000 евро х 10% / 366 дн. х 20 дн. = 54,64 евро;
• 54,64 евро х 75,6902 руб/евро (курс на 24 марта) = 4135,71 руб.;
• 15 000 евро х 10% / 366 дн. х 7 дн. = 28,69 евро;
• 28,69 евро х 76,5386 руб/евро (курс на 31 марта) = 2195,89 руб.

То есть всего за март будет начислено процентов: в евро — 83,33 (54,64 евро + 28,69 евро), в рублях — 6331,6 (4135,71 руб. + 2195,89 руб.).

Но так делать неправильно, и вот почему.

Договор один, а обязательств несколько

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик должен вернуть их заимодавцу в том же количестве. Такой договор считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). И если условиями договора предусмотрена выдача займа частями (траншами), то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, в целях налогового учета следует рассматривать как новое отдельное долговое обязательство (Письма Минфина от 24.03.2016 № 03-03-06/1/16569, от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502). То есть поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и исходя из этого надо считать проценты отдельно по каждому траншу.

Заметим также, что подобных разъяснений касательно бухучета Минфин не давал. Но полагаем, что во избежание разниц с налоговым учетом в бухучете целесообразно придерживаться такого же правила.

Важна и дата пересчета валюты в рубли

И в бухгалтерском, и в налоговом учете проценты признаются в расходах независимо от срока их уплаты, установленного в договоре (абз. 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; пп. 6—8 ПБУ 15/2008; пп. 11, 18 ПБУ 10/99):

• на последнее число каждого месяца (отчетного периода — в бухучете);
• на дату возврата займа.

Поэтому для пересчета в рубли процентов, выраженных в валюте, курс ЦБ нужно брать именно на указанную дату их признания в расходах (п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4—7 ПБУ 3/2006).

Покажем на примере, как правильно посчитать проценты и отразить их в учете.

Как видим, рублевая сумма процентов за месяц в двух приведенных нами способах расчета различается. И это различие по году может оказаться существенным, тем более при получении крупных займов.

***

Если сделка по получению займа будет признаваться у вас контролируемой, то при расчете «прибыльных» процентов обратите внимание вот на что. В расходах вы сможете учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором, при условии что эта ставка меньше максимального предельного значения, установленного в НК РФ (абз. 1, 3 п. 1.1, подп. 2—6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Размер таких предельных значений зависит от валюты, в которой оформлен заем. Так, например, максимальное значение по договору в евро составляет EURIBOR в евро + 7%. При этом если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора), то ставка EURIBOR (ЛИБОР, SHIBOR) берется на дату получения денег на расчетный счет или в кассу (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). А значит, если заем выдается траншами, то нужно применять ставку, которая действовала на дату получения каждого транша (п. 1 ст. 807 ГК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/33237 (п. 2)). ■

Минфин: прекратили деятельность — сдайте уточненку по НДС

Если вы решите продавать «предпринимательское» имущество, уже не будучи ИП, то вас ожидает неприятный сюрприз: по мнению Минфина, входной НДС со стоимости нереализованных товаров и с остаточной стоимости ОС, которые после прекращения госрегистрации ИП останутся в вашей собственности, необходимо восстановить к уплате в бюджет (Письма Минфина от 02.12.2013 № 03-07-14/52321, от 18.11.2013 № 03-07-14/49507). Позиция специалистов финансового ведомства такова: утрачивая статус ИП, гражданин перестает быть плательщиком НДС. То есть не выполняется одно из условий для принятия налога к вычету, так как товары, оставшиеся в собственности бывшего бизнесмена, уже не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Порядка восстановления налога для такого случая, собственного говоря, в НК РФ нет. Поэтому Минфин скромно рекомендует просто сдать уточненки по НДС за те периоды, когда налог по этим товарам и/или ОС был принят к вычету, и уменьшить вычеты в соответствующей доле.

Как показывает судебная практика, налоговики не упускают случая доначислить НДС прекращающим деятельность бизнесменам (Решение Шебекинского райсуда Белгородской области от 26.05.2015 № 2-736/2015~М-665/2015). Бывает, что инспекторы, руководствуясь логикой Минфина, доначисляют НДС за период, в котором налог по товарам, оставшимся в собственности физлица после прекращения предпринимательской деятельности, был принят к вычету. Известно и решение, в котором судьи в такой ситуации встали на сторону проверяющих (Определение Ленинградского облсуда от 31.05.2012 № 33а-2445/2012). Также поддержал суд доначисление НДС с остаточной стоимости оборудования, оставшегося в собственности физлица, в периоде принятия входного налога по нему к вычету (Решение Кунгурского горсуда Пермского края от 10.11.2014 № 2-3015/2014~М-2858/2014). Но чаще налоговики идут своим путем, считая, что НДС нужно восстановить на момент прекращения деятельности ИП.

Утратив статус ИП, вы словно бы стали использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС

Именно так рассуждают налоговики, требуя восстанавливать НДС в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ. Хотя указанная норма содержит закрытый перечень случаев, в которых нужно восстанавливать налог. Это подтверждают и суды.

Например, судьи приходят к выводу, что не нужно восстанавливать НДС по товарам, утраченным в результате пожара или выбывшим из-за брака и недостачи (Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014). Или по товарам, утилизированным в связи с истечением срока годности (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11). Ведь прямых оснований для этого в НК РФ нет. Понятно, что и про восстановление НДС при прекращении предпринимательской деятельности там не сказано ни слова. По логике инспекторов, прекращая предпринимательскую деятельность, гражданин должен восстановить налог, так как перестает использовать имущество в облагаемых НДС операциях (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но НК РФ предусматривает, что в этом случае налог нужно восстановить к уплате в бюджет именно в том периоде, когда товары (работы, услуги) начали использоваться в операциях, не облагаемых НДС. А тогда получается, что восстановить НДС должно уже физлицо, которое утратило статус ИП и к которому НДС не имеет никакого отношения, поскольку плательщиком это лицо не является (п. 1 ст. 143 НК РФ). И момент, когда бывший предприниматель должен восстановить НДС, по смыслу нормы подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ никогда не наступит. Обходя эту скользкую тему молчанием, проверяющие доначисляют НДС за последний квартал, в котором гражданин имел статус ИП. То есть предполагается, что подавать декларацию за этот квартал нужно с уже восстановленными суммами налога (Решение Володарского райсуда г. Брянска от 19.02.2014 № 2-309/2014~М-97/2014; Определение Приморского краевого суда от 03.09.2014 № 33-7687).

Дополнительным аргументом в пользу налоговиков может стать реальное использование бывшего «предпринимательского» имущества в целях получения дохода после утраты статуса ИП. То есть если вы, к примеру, после снятия с учета в инспекции продолжили сдавать недвижимость в аренду или продали партию автомобилей, которые приобрели с целью перепродажи, будучи еще предпринимателем, то суд наверняка примет сторону налоговиков. И НДС с остаточной стоимости недвижимости и стоимости не проданных на момент прекращения предпринимательской деятельности авто (которые в таком случае являются товаром) придется заплатить (Определение Приморского краевого суда от 29.02.2012 № 33-1779; Кассационное определение Кировского облсуда от 15.12.2011 № 33-4172).

Но даже если вы будете использовать бывшее «предпринимательское» имущество в личных целях, это не значит, что у налоговиков не будет к вам претензий. Например, отдельные предприимчивые граждане регистрируются в качестве ИП для того, чтобы получить возмещение НДС, уплаченного при покупке дорогого автомобиля. Предприниматель какое-то время сдает авто в аренду за символическую сумму, а затем снимается с учета в ИФНС. Только вот беда: сумма НДС, которую налоговики потребуют восстановить, плюс штраф за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ) могут превысить сумму возмещения. Прибегать к такой схеме не рекомендуется (Решение Йошкар-Олинского горсуда Республики Марий Эл от 08.07.2015 № 2-5098/2015).

В то же время, если после прекращения госрегистрации в качестве ИП вы не использовали имущество, шансов убедить суд в своей правоте будет больше. В одном из споров судьи отметили, что сам по себе факт утраты физлицом статуса ИП не является основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Кроме того, в отличие от ситуации, когда плательщик переходит на спецрежим или использует право на освобождение от уплаты НДС, НК РФ не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физлицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Доказать, что бывший предприниматель продолжал сдавать оборудование в аренду, инспекция не смогла. А продажу части этого оборудования прежнему арендатору суд не счел обстоятельством, влекущим обязанность по восстановлению НДС (Постановление 17 ААС от 27.01.2016 № 17АП-17404/2015-АК).

***

Учтите, что суд может принять во внимание и формальность прекращения деятельности. Например, если вы снялись с учета в качестве ИП только для того, чтобы через неделю зарегистрироваться вновь и применять со дня постановки на учет упрощенку, то суд может расценить эти действия как имеющие целью перейти на УСН без восстановления НДС. И тогда от восстановления НДС при переходе на спецрежим такая схема вас не спасет (Постановление ФАС ВВО от 16.07.2012 № А31-5701/2011). Совсем недавно в похожей ситуации суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов, поддержавших налогоплательщика, и отправил дело на новое рассмотрение (Постановление АС СЗО от 21.04.2016 № А42-5187/2015). ■

Метод начисления удастся отстоять только в суде

Хотя с момента принятия двух знаковых решений ВАС прошло несколько лет, споры на тему применения предпринимателями на ОСН метода начисления не утихают до сих пор. А все потому, что ни Минфин, ни налоговики с позицией ВАС не согласны. И подтверждением этому является свежая арбитражная практика.

Напомним, в 2010 г. ВАС решил, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбирать метод учета расходов — кассовый или начисления (Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10). В связи с чем многие ИП решили, что доходы надо определять «по оплате» в силу прямого указания на это в гл. 23 НК (на дату получения денег (ст. 223 НК РФ)), а вот расходы можно определять и по методу начисления (независимо от перечисления денег поставщикам). Но, разумеется, это неправильно, поскольку метод должен быть единым и для доходов, и для расходов.

Что уже в 2013 г. подтвердил и ВАС. Тогда он высказался более конкретно: ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов (Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3920/13).

И нижестоящие суды со ссылкой на ВАС поддерживают ИП, применяющих метод начисления (Постановления АС ВВО от 05.05.2016 № Ф01-1352/2016; ФАС СКО от 28.07.2014 № А01-2367/2013, от 10.12.2013 № А53-33851/2012; ФАС ЗСО от 26.06.2012 № А52-2733/2011; ФАС ПО от 10.07.2012 № А57-13319/2011).

Правда, один предприниматель отличился тем, что изобрел свой метод учета — «по дате подписания первичных документов в том периоде, в котором доходы и расходы произведены или получены». То есть метод, который не являлся ни методом начисления, ни кассовым. Конечно, суд признал неправомерным применение не предусмотренного НК метода (Постановление АС СКО от 16.01.2015 № А32-32621/2013).

Тем не менее налоговики на местах по-прежнему стоят на своем — предприниматели не вправе использовать метод начисления в целях исчисления НДФЛ. При этом они ссылаются на разъяснения Минфина о том, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ. И заключается он вот в чем (Письма Минфина от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 16.07.2013 № 03-04-05/27723, от 16.04.2012 № 03-04-05/8-512):

• в доходы предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А эта дата в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день поступления имущества, если речь идет о доходах в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ);
• доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, проще говоря, на расходы, которые (п. 1 ст. 221 НК РФ):

— фактически произведены (оплачены и совершены);

— документально подтверждены;

— непосредственно связаны с извлечением доходов.

Причем отсылка из ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, на которые ИП может уменьшить доходы, а не порядка учета этих расходов в налоговой базе по НДФЛ. Кстати, есть суд, который полностью согласен с налоговиками и Минфином (Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2014 № А81-5094/2012).

Заметим, что метод начисления, который применяют организации при исчислении налога на прибыль, может быть невыгоден предпринимателю, так как в этом случае НДФЛ придется исчислять с еще не поступивших от покупателей денег. Ведь при этом методе доход считается полученным по мере отгрузки товаров покупателям, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 272 НК РФ). Тогда в КУДиР ИП — плательщик НДС должен отразить доход в таблице № 1-7А на дату выписки товарной накладной на отгрузку товаров покупателям, на дату подписания с заказчиком акта приемки-передачи выполненных работ, акта оказания услуг.

Хотя справедливости ради надо сказать, что и расходы можно учесть, не дожидаясь перечисления денег поставщикам (исполнителям) за приобретенные товары, работы, услуги. Однако и здесь есть свои сложности, поскольку разные расходы учитываются по-разному, например:

• стоимость приобретенных для перепродажи товаров включается в расходы на дату их реализации покупателям (перехода права собственности на них), а не в момент их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• стоимость приобретенных сырья и материалов попадет в расходы не в момент их получения, а на дату их передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ);
• стоимость оказанных предпринимателю услуг (выполненных для него работ) принимается в расходы на дату подписания им акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ);
• стоимость основных средств — ежемесячно по мере начисления амортизации (п. 3 ст. 272, статьи 259—259.2, 322 НК РФ).

К тому же расходы в целях налогообложения придется делить на прямые и косвенные (статьи 318—320 НК РФ). А это не всем предпринимателям под силу.

Все эти нюансы ИП — плательщик НДС должен учитывать, когда будет отражать расходы в таблицах № 1-1А (по приобретенному и израсходованному сырью), № 1-4А (по иным приобретенным материальным расходам — топливу, электроэнергии и др.), № 1-6А (по видам товаров, работ, услуг).

С полученными авансами тоже все непросто

Дело в том, что и Минфин, и ФНС давно считают, что аванс признается доходом в день его получения. А дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых получен аванс, значения не имеет (Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022, от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59, от 08.07.2010 № 03-11-11/189; ФНС от 20.04.2006 № 04-2-03/85). И основной аргумент у них такой — доходы по нормам гл. 23 НК РФ считаются полученными на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В 2009 г. с этой позицией согласился и ВАС, тогда он еще не рассматривал вопрос о предоставлении предпринимателям права выбора метода подсчета доходов и расходов для целей НДФЛ (Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09).

Именно поэтому после принятия ВАС решений о выборе предпринимателем метода учета опять возник вопрос о том, нужно ли ИП включать в доходы полученный аванс.

Так вот некоторые суды стали высказываться в том ключе, что если ИП применяет метод начисления, то полученный аванс в доходы включать не надо (Постановления АС СКО от 22.12.2014 № А53-13040/2013; ФАС ПО от 17.10.2012 № А57-3568/2012; ФАС ЗСО от 11.10.2011 № А46-2365/2011). И примечательно, что Верховный суд оставляет такие решения в силе (Определение ВС от 06.05.2015 № 308-КГ15-2850).

Разумеется, когда речь идет о применении кассового метода учета доходов и расходов, суды соглашаются с налоговиками: полученный аванс является доходом в день его получения (Постановления ФАС УО от 15.11.2013 № Ф09-12501/13; ФАС СЗО от 06.05.2014 № А05-7404/2013; ФАС ЗСО от 15.07.2013 № А46-28564/2012). И здесь параллель с кассовым методом в целях налогообложения прибыли четко прослеживается. Ведь ВАС еще в 2005 г. признал правомерным включение авансов в базу по налогу на прибыль. Как он указал, предоплата не учитывается в доходах только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

В то же время интересную позицию высказал ФАС СЗО: когда ИП получает доходы в денежной форме, то в силу прямого указания ст. 223 НК РФ они учитываются на день поступления денег на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. Причем вне зависимости от применяемого метода — начисления или кассового (Постановление ФАС СЗО от 06.05.2014 № А05-7404/2013). Аналогичное мнение высказывал и суд ЗСО, который отклонил ссылку ИП на Решение ВАС 2010 г. Он указал, что предметом рассмотрения ВАС был утвержденный Минфином и ФНС Порядок учета расходов. А вовсе не определение даты получения дохода, которая применительно к НДФЛ определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ, а не в зависимости от того, какой метод (начисления или кассовый) избрал налогоплательщик (Постановление ФАС ЗСО от 15.07.2013 № А46-28564/2012).

Нюансы учета некоторых расходов

Поскольку бесспорным является метод учета доходов и расходов «по оплате», то сейчас мы расскажем о нюансах учета некоторых видов расходов у тех ИП, которые именно его и применяют. Причем руководствоваться мы будем кассовым методом учета расходов, предусмотренным для плательщиков налога на прибыль, который очень близок к «НДФЛьному» порядку учета (ст. 273 НК РФ), а вовсе не «минфиновским» методом учета доходов и расходов, который ВАС признал недействительным (Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10). Дата, на которую тот или иной расход можно учесть в уменьшение полученных предпринимательских доходов, зависит от того, когда и как оформлены первичные и платежные документы.

Уплаченный поставщикам аванс еще не расход

Помимо того что расходы в целях НДФЛ должны быть связаны с предпринимательской деятельностью и подтверждены документами, они должны быть еще и фактически произведены (п. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок)). То есть не только оплачены, но и реально совершены.

Если же поставщику товаров (исполнителю работ (услуг)) вы перечислили деньги, а сами товары (работы, услуги) еще не получили, то как такового расхода еще нет. Поэтому на дату перечисления аванса никакие записи в КУДиР вносить не нужно. Запись в КУДиР надо делать (пп. 4, 9 Порядка):

• по выполненным для вас работам, оказанным для вас услугам — на дату подписания акта приемки-передачи работ/услуг;
• по приобретенным сырью и материалам — на дату их списания в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть по «прибыльным кассовым правилам», а не в периоде получения доходов (оплаты) от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, как это предусмотрено п. 15 Порядка заполнения КУДиР. Ведь это положение ВАС признал недействующим (Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10);
• по приобретенным для перепродажи товарам — на дату их отгрузки покупателям (перехода права собственности на них). То есть тоже не нужно дожидаться получения денег от покупателей товаров, как это предусмотрено п. 15 Порядка заполнения КУДиР. Ведь при отражении в КУДиР покупной стоимости товаров на дату их реализации покупателям как раз и будет соблюдаться прописанный в гл. 25 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273, ст. 320 НК РФ) кассовый метод, на котором настаивал ВАС РФ (Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10).

При этом в качестве документов, подтверждающих расходы, в КУДиР нужно указать:

• реквизиты платежного документа — номер и дату платежного поручения, дату выписки банка или дату кассового чека при оплате наличными;
• реквизиты первичного документа — номер и дату акта приемки-передачи (подписанного обеими сторонами), номер и дату товарной накладной.

Если предоплата была частичная, а после получения первички вы доплачиваете оставшуюся сумму, то вписываете еще и данные этого платежного документа.

Иногда на практике складывается так называемое длящееся оказание услуг. То есть сначала была предоплата (например, 1500 руб.), при этом в акте сумма оказалась меньше, чем было оплачено (например, 1000 руб.), за счет того, что изменились предоставленные услуги. Но это было отрегулировано в следующий раз — стоимость услуг была оплачена в меньшем размере (например, 1500 руб.), чем указано в акте (например, 2000 руб.). В этом случае в КУДиР нужно отразить:

• при первичном оказании услуг — расход в наименьшей сумме, то есть в той, что обозначена в акте (1000 руб.), а оставшаяся сумма будет предоплатой в счет последующего оказания услуг. При этом указываете два документа, подтверждающих расход, — и акт, и платежку (кассовый чек);
• при вторичном оказании услуг — расход в наибольшей сумме, то есть опять в той, которая фигурирует в акте (2000 руб.). И здесь уже в качестве подтверждения расхода указываете три документа — акт и две платежки (два кассовых чека), поскольку была предоплата и постоплата.

Для подтверждения транспортных услуг акта недостаточно

Некоторые ИП получают от транспортных компаний акты о предоставлении транспортных услуг. Так вот, они интересуются, можно ли на основании этих актов учесть сумму транспортных услуг в расходах.

Сразу скажем, что акт об оказании услуг может быть только в том случае, если услуги предпринимателю оказывает экспедитор. Но тогда, помимо акта, у вас должен быть целый комплект экспедиторских документов: договор транспортной экспедиции, экспедиторская расписка, отчет экспедитора, счет-фактура на услуги, оказанные экспедитором (Порядок, утв. Приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23). На основании этих, а также платежных документов вы сможете без проблем учесть стоимость транспортных услуг в расходах (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Если же у вас обычный договор перевозки, тогда на основании акта учитывать расходы при исчислении НДФЛ рискованно. Ведь Минфин и ФНС для плательщиков налога на прибыль разъясняли, что для подтверждения расходов на перевозку товаров нужен любой из документов (Письма ФНС от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@; Минфина от 20.07.2015 № 03-03-06/1/41407, от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918, от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15213):

• <или>транспортная накладная (ТН), которая, собственно, и подтверждает заключение договора перевозки (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272, приложение № 4 к Правилам; п. 2 ст. 785 ГК РФ);
• <или>товарно-транспортная накладная № 1-Т (ТТН) (утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78).

Поскольку состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении НДФЛ, аналогичен тому, что учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ), то, скорее всего, налоговики «прибыльные» разъяснения будут распространять и на предпринимателей.

В расходы включаете суммы без НДС

Суммы НДС, которые вам предъявляют поставщики товаров/исполнители работ (услуг), вы не можете учесть в расходах как профвычет. И как следствие, вы не отражаете их в КУДиР (п. 18 Порядка; Письмо Минфина от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369).

Эти суммы НДС вы можете принять к вычету (уменьшить НДС, исчисленный к уплате в бюджет), если (ст. 169, пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС;
• имеются первичные документы, на основании которых товары (работы, услуги) принимаются к учету;
• имеются счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок (пп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Причем счета-фактуры в книге покупок вы регистрируете вне зависимости от того, оплатили вы приобретенные товары (работы, услуги) или нет. С этим уже давно согласилась ФНС (Письмо ФНС от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621).

У некоторых ИП в работе возникают такие ситуации. Транспортная компания выставила акт по оказанным транспортным услугам, которые облагаются НДС. А кроме того, в акте отдельной строкой выделена услуга о страховании груза, которая не облагается НДС. Но при этом в кассовом чеке, выданном предпринимателю, пробита общая сумма, без выделения позиции, не облагаемой НДС. То есть НДС рассчитан от общей оплаченной суммы. В результате получилось, что сумма НДС разная в акте и кассовом чеке. И предприниматель интересуется: как ему учесть эти суммы в расходах?

О том, что учитывать транспортные услуги в расходах на основании акта рискованно, мы рассказали выше.

Теперь что касается НДС. Если налог выделен только в кассовом чеке (да и то неправильно), а счета-фактуры нет, то к вычету НДС предъявить нельзя. Но и учесть его как расход при исчислении НДФЛ без споров с налоговиками тоже не удастся. По крайней мере, Минфин считает, что организация в такой ситуации не вправе учесть НДС ни в составе стоимости услуг, ни как отдельный прочий расход при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126). Аналогичным образом будут рассуждать и налоговики, отказывая вам в принятии НДС в составе НДФЛ-расходов.

Если счет-фактура есть, тоже возможны проблемы. С одной стороны, вы можете принять к вычету именно ту сумму налога, которая в нем указана. Но поскольку у вас на транспортные услуги есть только акт, а не ТН или ТТН, то налоговики могут посчитать, что у вас нет первичного документа, на основании которого вы можете принять услуги к учету. И как следствие — откажут в вычете НДС, так как не выполняются все необходимые для этого условия.

В расходах можно учесть все кредитные платежи

ИП, которые берут кредиты, уплачивают банку различные суммы — единовременную комиссию за предоставление кредита (в процентах от суммы кредита), комиссию за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита, комиссию за резервирование денежных средств и собственно проценты по кредиту. Так вот, они спрашивают: на какие из этих видов расходов можно уменьшить предпринимательские доходы?

Можем вас обрадовать — полностью на все суммы (п. 1 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466). Ведь нормирование процентов в целях исчисления налога на прибыль отменено с 2015 г. (п. 1 ст. 269 НК РФ) Специальные правила предусмотрены только по контролируемым сделкам (сделкам между взаимозависимыми лицами, признаки которых указаны в ст. 105.14 НК РФ). Но ваша с банком сделка наверняка к таковым не относится. А как только убрали нормирование, сразу перестал быть актуальным и вопрос об учете расходов на кредитную линию (раньше контролирующие органы настаивали на их нормировании).

Дебиторская задолженность при кассовом методе — это и не доход, и не расход

В связи со сложной экономической ситуацией многие ИП сталкиваются с тем, что покупатели не могут расплатиться за приобретенные товары (работы, услуги). Некоторые ИП пытаются добиться получения денег через суд. Но и здесь терпят неудачу — суд выносит решение о невозможности взыскания денег с организации-должника по причине их отсутствия, так как она находится в стадии банкротства. Поскольку ИП терпят убытки, они интересуются, можно ли на сумму нереальной ко взысканию дебиторской задолженности уменьшить свои доходы или включить ее в расходы.

У тех ИП, которые применяют метод учета «по оплате», доход образуется только в момент получения денег от покупателей (п. 1 ст. 223 НК РФ). А если деньги так и не будут получены, тогда доход никогда и не возникнет. Поэтому и нет смысла уменьшать доходы или увеличивать расходы на сумму дебиторки.

А вот те ИП, которые применяют метод начисления, вполне могут уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки. Ведь они в момент отгрузки включали выручку в доходы (п. 1 ст. 272 НК РФ). Соответственно, при неполучении денег от покупателя на сумму задолженности можно уменьшить доходы. Только вот сделать это получится не в момент получения решения суда, а позднее. Так, Минфин считает, что в целях исчисления налога на прибыль уменьшить доходы на задолженность организации-банкрота можно только после ее исключения из ЕГРЮЛ (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063).

***

В заключение заметим, что при отражении расходов в КУДиР указывается не какой-то отдельный документ (акт, накладная, счет-фактура, платежное поручение, кассовый чек), а их совокупность.

Если так оказалось, что у вас нет многих документов, подтверждающих расходы, то вы можете учесть расходы не по документам, а по нормативу — 20% от суммы полученных предпринимательских доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Причем в этом случае вам не нужно будет объяснять налоговикам причины, по которым у вас нет документов (Постановление Президиума ВАС от 11.05.2005 № 15761/04). Но имейте в виду, что использовать одновременно и фиксированный профвычет (20%), и вычет по документам невозможно (п. 1 ст. 221 НК РФ). По нормативу выгодно учесть расходы только в том случае, если сумма, подтвержденная документами, меньше 20% годовой суммы доходов. ■

Ремонт авто иностранца тоже может быть «вмененным»

На вмененку могут, в частности, перейти компании, которые оказывают услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К таким услугам относят платные услуги, предоставляемые как физическим лицам, так и организациям:

• предусмотренные в ОКУН по кодам 017100—017600 подгруппы 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги» (утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.93 № 163);
• по проведению технического осмотра автомототранспортных средств.

При этом нельзя платить ЕНВД с доходов от следующих услуг:

• заправка транспортных средств;
• гарантийный ремонт и обслуживание;
• хранение транспортных средств на платных, штрафных стоянках.

Как видим, каких-либо ограничений на применение вмененки автосервисами в зависимости от того, кому принадлежит ремонтируемый автомобиль (российскому или иностранному владельцу), нет.

Иностранный заказчик ≠ экспорт

Пожалуй, первое, что приходит в голову любому далекому от ВЭД бухгалтеру при упоминании о зарубежном контрагенте, — это некие сложности, связанные с применением нулевой экспортной ставки НДС. Что, в общем-то, недалеко от истины. Однако если ваш автосервис на вмененке, то беспокоиться не о чем, эти сложности вас совершенно не касаются. Ведь в отношении деятельности по ремонту автомобилей вы платите ЕНВД. А значит, начислять НДС на стоимость ремонтных работ вам не нужно в принципе (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). И неважно, что заказчик — иностранная компания.

Ничего, кроме «вмененного» налога, вам не потребуется платить и со стоимости запчастей, установленных в рамках ремонта, если (Письмо Минфина от 01.08.2014 № 03-11-06/3/37987):

• договором (например, в форме заказа-наряда, квитанции) на оказание ремонтных услуг предусмотрена замена (установка) таких запчастей. Желательно также прямо указать в договоре, что ремонтные работы производятся с использованием материалов исполнителя;
• стоимость этих запчастей включена в общую стоимость ремонтных работ. Независимо от того, выделена ли стоимость запчастей отдельной строкой в договоре или нет.

Внимание: валютный контроль!

Ремонт автомобиля зарубежного заказчика приведет к возникновению у автосервиса дополнительных обязанностей в рамках банковского валютного контроля. Связаны они будут с получением безналичной выручки от иностранной компании. Ведь такая операция признается валютной, причем даже в случае поступления оплаты в рублях (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон №173-ФЗ)). И за ее проведение нужно будет отчитаться перед банком — агентом валютного контроля (ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 23, ч. 2 ст. 24 Закона № 173-ФЗ).

Но в первую очередь нужно определить, требуется ли вам оформлять паспорт сделки или нет. Скорее всего, нет. Ведь делать это необходимо, только если стоимость авторемонтных работ по договору с нерезидентом равна (или превышает) в эквиваленте 50 000 долл. США по курсу, установленному ЦБ РФ. А это по текущему курсу более 3 000 000 руб. Для проверки на соответствие этому лимиту стоимость ремонтных работ нужно определять (п. 5.2 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И)) на дату заключения договора или на дату внесения в него изменений (скажем, если после заключения договора вы уточняли стоимость ремонтных работ).

Независимо от оформления паспорта сделки не позднее 15 рабочих дней со дня поступления денег на счет (пп. 2.3, 3.8 Инструкции № 138-И) от зарубежного заказчика вам нужно будет представить в банк (пп. 2.1, 3.6 Инструкции № 138-И):

• справку о валютных операциях (приложение 1 к Инструкции № 138-И);
• документы, связанные с проведением валютной операции. Это могут быть договор, заказ-наряд, акт выполненных работ, то есть документы, являющиеся основанием для получения платежа от иностранного клиента (ч. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

***

В заключение заметим, что несоблюдение обязанностей в сфере валютного контроля — дорогое удовольствие. Например, за несвоевременное представление справки о валютных операциях могут оштрафовать (ч. 6.1—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ):

• <если>просрочка составляет не более 10 дней — на 5000—15 000 руб. (или вынести предупреждение);
• <если>срок нарушен более чем на 10 дней, но не более чем на 30 дней — на 20 000—30 000 руб.;
• <если>просрочка превышает 30 дней — на 40 000—50 000 руб.

Штраф грозит и руководителю. Для тех же самых сроков просрочки он составит соответственно 500—1000 руб. (или предупреждение), 2000—3000 руб. и 4000—5000 руб.

А скажем, ошибка в справке о валютных операциях может обойтись организации в 40 000—50 000 руб., а ее руководителю — в 4000—5000 руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ) ■

Из долевой собственности в единоличную и обратно

Рассмотрим ситуации, возникающие при продаже квартир, доли в которых были приобретены в разное время, и отдельных долей в праве собственности на жилье.

СИТУАЦИЯ 1. В собственности была доля в квартире, вы получили в наследство или купили остальные доли и продали квартиру целиком.

В таком случае, по мнению Минфина, срок считается по первоначальной регистрации права собственности (Письма Минфина от 14.04.2016 № 03-04-05/21566, от 21.03.2016 № 03-04-05/15492). Например, вы с 2010 г. владели долей в квартире в размере 2/3, в 2014 г. получили в наследство оставшуюся 1/3 доли, а в 2015 г. продали квартиру как единый объект недвижимости. Поскольку такая квартира, считая со дня первой регистрации права собственности, принадлежала вам 3 года и более, то доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 2. Квартира, приобретенная по долям в разное время, так же по долям продается разным покупателям. Тогда и срок нахождения имущества считается по каждой доле отдельно, несмотря на то что в итоге квартира продается целиком одним собственником. Допустим, 1/3 доли в праве собственности на квартиру вы приобрели более 3 лет назад и 2/3 получили в наследство в прошлом году. Тогда при продаже квартиры в текущем году вам придется уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи 2/3. Доходы от продажи доли в размере 1/3 облагаться НДФЛ, разумеется, не будут. По доходам же от продажи доли в размере 2/3 вы будете вправе заявить вычет в сумме 1 млн руб. (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2012 № 03-04-05/7-936, от 10.05.2012 № 03-04-05/9-621)

Как уже отмечалось выше, альтернатива вычету в фиксированном размере — уменьшение доходов от продажи объекта недвижимости на расходы по его приобретению (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Но таких расходов не будет, если вы получили квартиру или доли в ней по наследству либо в подарок.

СИТУАЦИЯ 3. Отдельные доли в квартире, одна из которых была в собственности 3 года, а другая — менее 3 лет, продаются одному покупателю. Срок нахождения имущества в собственности также считается отдельно по каждой доле. Сумма дохода, относящаяся к каждой из долей, определяется пропорционально размеру доли (Письмо Минфина от 20.05.2014 № 03-04-05/23772). Например, если доход от продажи долей в размере 1/4 и 2/4, которые были в собственности соответственно 3 года и менее 3 лет, по договору составил 2,7 млн руб., то облагаться НДФЛ будет доход в сумме 1,8 млн руб., то есть пропорциональный доле в размере 2/4. В отношении этого дохода вы можете заявить вычет в размере 1 млн руб. или в сумме фактических расходов на приобретение имущества (Письмо УФНС по г. Москве от 12.05.2010 № 20-14/4/049629).

СИТУАЦИЯ 4. Переоформили долю в квартире, в которой жили испокон веков, на кого-то из близких, а потом пришлось продать жилье. К сожалению, в этом случае граждане очень часто, сами того не подозревая, создают себе проблему. А бывает, что такая ситуация складывается при рождении еще одного ребенка в семье, пользующейся ипотекой. Материнский капитал направляется на погашение ипотечного кредита, в силу чего возникает обязанность «поделиться» жильем с новым членом семьи (ч. 4 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ). И на момент продажи квартиры ребенок может владеть недвижимостью менее 3 лет. Никакие семейные отношения здесь роли не играют. Родители, владеющие своими долями 3 года и более, от уплаты налога с доходов от их продажи будут освобождены, а вот с доходов от продажи доли ребенка придется заплатить НДФЛ (Письма Минфина от 14.03.2013 № 03-04-05/7-226, от 04.12.2012 № 03-04-05/7-1363; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 21.03.2016 № 33а-1562/2016). Мало того, если квартира будет продана как единый объект, налоговики могут настаивать на том, что вычетом при продаже новоиспеченный собственник вправе воспользоваться только в части, пропорциональной принадлежащей ему доле в жилом помещении. Суды с этим подходом часто соглашаются (Постановления Президиума ВС Республики Мордовия от 11.09.2014 № 44-г-26; Президиума Нижегородского облсуда от 04.03.2015 № 44-г-12/15; Апелляционные определения Пермского краевого суда от 17.02.2016 № 33-2264/2016; Санкт-Петербургского горсуда от 28.09.2015 № 33а-16111/2015; Мурманского облсуда от 02.07.2014 № 33-1872-2014). Хотя можно побороться за вычет в полной сумме, без распределения.

Ведь, если верить ФНС, то для того, чтобы каждому совладельцу получить вычет в размере 1 млн руб., нужно всего лишь оформить продажу своей доли отдельным договором. Такие разъяснения служба давала уже давно (Письмо ФНС от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13578@), а в прошлом году, в связи с многочисленными жалобами граждан, указала инспекторам на местах на необходимость их неукоснительного исполнения (Письмо ФНС от 22.04.2015 № БС-4-11/6911@). Однако даже если собственники квартиры заключили с единственным покупателем один договор, в котором каждый собственник выступает самостоятельным продавцом своей доли и цена определена отдельно для каждого продавца, то, по мнению судей Верховного суда РФ, имеет место продажа каждым продавцом своего индивидуального права собственности — доли в квартире. И каждый из продавцов может воспользоваться вычетом в размере 1 млн руб. (Определение ВС от 22.12.2014 № 306-КГ14-2867) Этот вердикт ФНС в составе Обзора судебной практики довела до территориальных налоговых органов для использования в работе (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Продали две квартиры за год? Это не значит, что вычет составит 2 млн руб.

И еще одно важное правило: имущественный вычет в фиксированном размере можно заявить только в отношении всех проданных в течение отчетного года объектов. То есть если вы, например, продали в 2016 г. две квартиры, которые были у вас в собственности менее 3 лет, то возможны следующие варианты.

ВАРИАНТ 1. Вы можете заявить вычет по двум объектам в размере 1 млн руб. в целом (а вовсе не 1 млн руб. по одной квартире + 1 млн руб. по другой, как иногда считают).

ВАРИАНТ 2. Вы можете заявить вычет в размере 1 млн руб. по одному объекту недвижимости, а доходы от продажи другого уменьшить на фактические расходы по его приобретению (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Такое комбинирование прямо в НК РФ не прописано, но Минфин признает это допустимым (Письмо Минфина от 25.09.2013 № 03-04-05/39795).

***

В сделках с недвижимостью важно продумывать и налоговые последствия при возможной ее продаже. Например, если вы по договоренности с родными собираетесь в ближайшем будущем продать квартиру, формально принадлежащую вам, то не стоит дарить доли в ней своим близким. Ведь тогда им придется уплачивать НДФЛ с доходов от продажи своей части. Лучше потом поделиться с ними доходами от сделки. ■

Какими способами можно оставить все как есть

Узаконить преобразования в вашей квартире можно (ч. 2, 7 ст. 5, п. 7 ч. 1 ст. 14 ЖК РФ; Письмо Росреестра от 17.04.2015 № 10-0861-ВГ):

• <или>через муниципальный орган власти, согласовывающий перепланировки. Он может принять решение о сохранении перепланировки, проведенной без предварительного согласования (п. 6.3 Положения, утв. Решением Совета депутатов городского округа Жуковский МО от 03.12.2009 № 71/СД; п. 7.6 Положения, утв. Постановлением администрации Одинцовского муниципального района МО от 22.04.2015 № 570; Решение Совета депутатов городского округа Котельники МО от 21.03.2007 № 245/33; Решение Думы Надеждинского муниципального района от 08.09.2015 № 197; п. 3.3 Порядка, утв. Решением Думы Полевского городского округа от 17.08.2010 № 183). Это административная процедура;
• <или>через суд (ч. 4 ст. 29 ЖК РФ; Обзор практики ВС, утв. Постановлением Президиума ВС от 27.09.2006; п. 5.4 Порядка, утв. Постановлением главы г. Владимира от 20.02.2006 № 270; п. 3.5 Порядка, утв. Постановлением главы г. Реутов МО от 13.08.2015 № 308-ПГ).

Административная процедура

Этот процесс будет почти полностью похож на согласование перепланировки, которую вы еще не сделали, а только задумали. Надо подать те же документы в орган местного самоуправления, согласовывающий перепланировки (ч. 2 ст. 26 ЖК РФ). Об этом мы подробно рассказывали в , 2016, № 15, с. 74. Только форма заявления может быть предусмотрена другая — просить в нем надо будет о «сохранении жилого помещения в переустроенном и (или) перепланированном состоянии» (приложение 2 к Положению, утв. Решением Совета депутатов городского округа Котельники МО от 21.03.2007 № 245/33; приложение 4 к Положению, утв. Постановлением Администрации города Рязани от 29.01.2010 № 335).

Но есть одно важное отличие. В большинстве регионов при согласовании уже проведенной перепланировки требуется техническое заключение о допустимости и безопасности проведенных работ (п. 2 разд. 2 Регламента, утв. Постановлением Администрации Асбестовского городского округа от 04.10.2011 № 378-ПА; п. 18 Требований, утв. Постановлением Правительства Москвы от 25.10.2011 № 508-ПП; Постановления администраций муниципальных образований Касимовского муниципального района Рязанской области от 15.01.2016 № 17; Сараевского городского поселения Сараевского муниципального района Рязанской области от 26.06.2015 № 165; п. 3 раздела 2 Положения, утв. Постановлением Администрации г. Орла от 03.10.2011 № 3079).

Причем, например, в Москве:

• <если>перепланировка не затронула несущие конструкции, такое заключение может быть сделано в любой проектной компании, имеющей допуски СРО. Например, если вы расширили санузел за счет коридора с установкой сантехники на присоединяемую площадь, установили дополнительное сантехническое оборудование, устроили дополнительные санузлы, изменили конструкцию полов;
• <если>перепланировка коснулась капитальных конструкций, техническое заключение обязательно придется делать у автора проекта дома (п. 18 Требований, утв. Постановлением Правительства Москвы от 25.10.2011 № 508-ПП). Допустим, вы сделали проемы в несущих стенах, демонтировали части несущих стен, объединили квартиры, в том числе устроили проемы в перекрытиях. Тогда, к примеру, в Москве за техническим заключением вам придется обращаться в институты, которые создавали проекты очень большого количества типовых жилых домов в столице. Это, в частности, МНИИТЭП, Моспроект или ЦНИИЭП жилища. В таких институтах заключение может стоить дороже, чем в частных проектных фирмах.

Таким образом, процедура согласования уже проведенной перепланировки может получиться более длительной по времени и более затратной по деньгам, чем согласование планируемой перестройки в квартире.

Судебная процедура

Возможны два варианта судебного признания перепланировки.

ВАРИАНТ 1. Обращение в суд с заявлением о сохранении жилого помещения в перепланированном (переустроенном) состоянии.

Такое заявление можно подать в районный суд по вашему месту жительства (ч. 4 ст. 29 ЖК РФ; ст. 131 ГПК РФ) в любое время, когда вы захотите узаконить свою перепланировку (Апелляционные определения Саратовского облсуда от 26.01.2016 № 33-150; ВС Республики Татарстан от 07.12.2015 № 33-16308/2015). Например, после того как местный орган власти выдал вам предписание вернуть все на место (ч. 3 ст. 29 ЖК РФ).

ВАРИАНТ 2. Обращение в суд с административным исковым заявлением.

С таким заявлением вы можете обратиться в суд после отказа местного органа власти сохранить ваши жилищные преобразования. Оспаривая такое решение, в административном заявлении нужно требовать (Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 29.02.2016 № 33а-768/2016):

• признать незаконным решение об отказе в сохранении жилья в переустроенном и (или) перепланированном виде;
• обязать местный орган власти согласовать проведенную перепланировку.

На такое оспаривание у вас есть 3 месяца со дня получения вами отказного решения (ч. 1 ст. 219 КАС РФ).

Составляем заявление в суд

Если вы считаете, что ваша перепланировка ничего не нарушает, то оплачивайте госпошлину 300 руб. (подп. 3, 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ) и подавайте в суд:

• <или>исковое заявление неимущественного характера — о сохранении жилого помещения в перепланированном виде;
• <или>административное исковое заявление — о признании недействительным решения местного органа власти об отказе в сохранении жилого помещения в перепланированном виде.

Приведем пример административного искового заявления при оспаривании отказа в согласовании проведенной перепланировки.

В Промышленный районный суд г. Самары
Административный истец:Стороны нужно назвать «истец» и «ответчик»
Колодцев Дмитрий Владимирович
443017, г. Самара, Новороссийский переулок, д. 10,
телефон: 8 (846) 261-15-56,
адрес электронной почты: kolodec@mail.ru
Административный ответчик:Стороны нужно назвать «истец» и «ответчик»
Департамент строительства и архитектуры
городского округа Самара
443100, г. Самара, ул. Галактионовская, д. 132,
телефон: 8 (846) 242-08-47,
адрес электронной почты: dgs@samadm.ru

Административное исковое заявление о признании незаконным решения органа местного самоуправления об отказе в согласовании перепланировки и переустройства жилого помещенияЕсли вы будете сразу согласовывать перепланировку через суд, а не оспаривать отказ местных властей, то заявление будет называться «О сохранении жилого помещения в переустроенном и (или) перепланированном состоянии, переустройство и (или) перепланировка которого были выполнены самовольно»

Административный истец на основании Свидетельства о государственной регистрации права от 23 ноября 2009 г. № 16АМ457346, выданного Волжским отделом Регистрационной палаты г. Самары, является собственником изолированного жилого помещения — 1-ком­натной квартиры общей площадью 33,6 кв. м в многоквартирном доме, расположенной по адресу: г. Самара, Новороссийский переулок, д. 10 (далее — квартира).

С июня по август 2015 г. в квартире проведены перепланировка и переустройство, а именно выполнены следующие работы:
— демонтирован неиспользуемый кирпичный дымоход;
— санузел в квартире расширен за счет площади под демонтированным дымоходом. Санузел оборудован ванной и унитазом на старом месте, установлена раковина. Внутриквартирные сети присоединены к внутридомовым стоякам на старом месте. Новые перегородки санузла представляют собой облегченную конструкцию из гипсокартона на металлическом каркасе.

Согласно техническому заключению ООО «Амфилада» (свидетельство СРО о допуске к проектным работам от 19.07.2012 № 9767) проведенные перепланировка и переустройство:
— выполнены без нарушения требований строительных норм и правил («СП 54.13330.2011. Свод правил. Здания жилые многоквартирные. Актуализированная редакция СНиП 31-01-2003», «СП 20.13330.2011. Свод правил. Нагрузки и воздействия. Актуализированная редакция СНиП 2.01.07-85*», СНиП 21-01-97* «Пожарная безопасность зданий и сооружений»);
— не затрагивают несущие элементы строительных конструкций, не нарушают их несущую способность и надежность;
— не создают угрозу жизни и здоровью проживающих.

19 января 2016 г. административным истцом на согласование в Департамент строительства и архитектуры городского округа Самара (далее — административный ответчик) было подано Заявление о согласовании самовольно произведенных переустройства и (или) перепланировки жилого помещения.

24 февраля 2016 г. административным ответчиком было принято Решение № 36н об отказе в согласовании перепланировки и переустройства квартиры (далее — Решение).

Административный истец считает Решение незаконным, поскольку оно противоречит ст. 36 и ч. 2 ст. 40 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Перепланировка выполнена с соблюдением установленных норм и правил. Права и законные интересы третьих лиц в результате выполненной перепланировки не нарушены. Согласие собственников жилых помещений многоквартирного дома не требуется, поскольку раковина была присоединена к существующему стояку водоснабжения, что не является присоединением общего имущества в смысле ст. 36 ЖК РФ.

Кроме того, в результате перепланировки и переустройства было улучшено качество жилого помещения.

Существует судебная практика, подтверждающая возможность согласования перепланировки при указанных обстоятельствах (Апелляционные определения Алтайского краевого суда от 14.07.2015 № 33-6587/15, Самарского облсуда от 15.03.2016 № 33-2825/2016).

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 25, 26, ч. 3 ст. 27 Жилищного кодекса РФ, статьями 218—220 Кодекса административного судопроизводства РФ,

прошу:

1. Признать незаконным и отменить Решение административного ответчика от 24 февраля 2016 г. № 36н об отказе в согласовании переустройства и перепланировки изолированного жилого помещения — 1-ком­натной квартиры общей площадью 33,6 кв. м в многоквартирном доме, расположенной по адресу: г. Самара, Новороссийский переулок, д. 10.

2. Обязать административного ответчика выдать административному истцу решение о согласовании перепланировки и переустройства указанного жилого помещения на основании Заявления от 19 января 2016 г.

В заявлении о сохранении жилого помещения в переустроенном и (или) перепланированном состоянии просительную часть нужно изложить так:
«На основании вышеизложенного и руководствуясь статьей 29 Жилищного кодекса Российской Федерации, статьями 131, 132 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
прошу:
Сохранить самовольно переустроенное и перепланированное изолированное жилое помещение — 1-ком­натную квартиру общей площадью 33,6 кв. м в многоквартирном доме, расположенную по адресу: г. Самара, Новороссийский переулок, д. 10, — в переустроенном и перепланированном состоянии»

Приложения:

1. Копия Заявления о согласовании самовольно произведенных переустройства и (или) перепланировки жилого помещения, поданного административному ответчику.
2. Копия Решения от 24 февраля 2016 г. № 36н об отказе в согласовании переустройства и перепланировки жилого помещения.
3. Копия Свидетельства о государственной регистрации права от 23 ноября 2009 г. № 16АМ457346.
4. Копия проекта переустройства и перепланировки жилого помещения.
5. Копия технического заключения ООО «Амфилада».
6. Копия технического паспорта переустраиваемого и перепланируемого жилого помещения.
7. Платежное поручение об уплате государственной пошлины.

Административный истец

Д.В. Колодцев

25 апреля 2016 г.

В течение месяца суд должен рассмотреть ваше административное исковое заявление (ч. 1 ст. 226 КАС РФ).

Если решение будет в вашу пользу, то дождитесь его вступления в силу (месяц со дня принятия решения суда в окончательной форме (ч. 5 ст. 227, ст. 186, ч. 1 ст. 298 КАС РФ)) и обратитесь за решением о согласовании вашей перепланировки в местный орган власти. Представьте его в БТИ. Там внесут изменения в кадастровый паспорт вашей квартиры, с которым вы отправитесь в территориальное отделение Росреестра для уточнения сведений об объекте недвижимого имущества (абз. 2 п. 10 ст. 33 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ).

***

Процедура согласования уже сотворенной перепланировки непростая, а ее итог непредсказуем.

Поэтому лучше получать разрешение на перестройку до того, как вы ее сделаете. Причем сразу обсуждать свои задумки с проектными организациями: что можно переделать в квартире, а о чем лучше и не мечтать. ■

Вот что нам рассказал о сдаче отчетности специалист московского Отделения ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Форму РСВ-1 за 2016 г. будут принимать территориальные отделения ПФР. Персонифицированные данные по всем работникам за 2016 г. также будут сданы в отделение ПФР в составе РСВ-1 (раздел 6). Если возникнет необходимость внести изменения в отчетность, то уточненные расчеты РСВ-1 за 2016 г. и за периоды до 2016 г. плательщик страховых взносов тоже должен будет представить в свое отделение ПФР. Камеральные проверки этих форм будут проводить территориальные отделения ПФР.

А в налоговые инспекции надо будет представлять отчетность, которая будет составляться за период начиная с 1 января 2017 г.

При этом отчетность СЗВ-М останется и ее по-прежнему надо будет сдавать в отделение ПФР. Только срок ее представления будет немного иной, чем сейчас. Форму нужно будет сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, а не 10-го числа, как сейчас (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017))”.

А вот что по поводу сдачи отчетности рассказал специалист ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“Отчетность (форму 4-ФСС) за 2016 г. страхователи будут сдавать по старым правилам и формам в свое территориальное подразделение ФСС (с учетом изменений, внесенных Приказом ФСС РФ от 04.07.2016 № 260).

Форма 4-ФСС, которую надо будет сдавать за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г., будет изменена. Под контролем ФСС полностью останутся взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Кроме того, ФСС будет контролировать и проводить проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 8 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Форма 4-ФСС, которая будет представляться за расчетные периоды начиная с 01.01.2017, еще не утверждена. В проекте новой формы 4-ФСС полностью исключен раздел I, а остается только раздел II (сайт Минэкономразвития)”.

Как видим, привычное всем название «форма 4-ФСС» останется. И в этой отчетности будет отражаться только информация по начислению взносов и расходам на больничные в связи с несчастными случаями на производстве.

***

Имейте в виду, что в течение 2017 г. все плательщики взносов будут отчитываться перед налоговиками ежеквартально — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Причем этот срок единый для всех — и для тех, кто будет сдавать расчет на бумаге, и для тех, кто будет отправлять его в электронном виде (п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Форма расчета будет новая и объединит в себе три вида взносов — в ПФР, ФФОМС и ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кстати, ФНС уже приступила к разработке новой формы (сайт Минэкономразвится). Она будет включать данные из двух форм — РСВ-1 (в том числе и персонифицированные на работников) и раздела I формы 4-ФСС (по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и их расходованию).

Кроме того, Законом предусмотрено, что плательщики страховых взносов должны будут ежегодно не позднее 1 марта сдавать в отделение ПФР новую персонифицированную отчетность (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017)). Но первый раз ее надо будет сдать в ПФР только за 2017 г. не позднее 1 марта 2018 г. ■