Что нужно сделать

13 мая

Не забыть выйти на работу

После длинных майских каникул начинаются трудовые будни. Дальше отдых нас ждет только по обычным выходным.

15 мая

Уплатить страховые взносы

Работодатели должны перечислить взносы в ИФНС и ФСС с апрельских выплат работникам.

О последствиях изменения тарифа по взносам на травматизм читайте здесь.

Сдать СЗВ-М

Подайте в ПФР сведения о застрахованных лицах за апрель.

20 мая

Перечислить импортный НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной НДС за апрель и представить декларацию за этот же период.

Представить уведомление о контролируемых сделках

Ответы эксперта на «контролируемые» вопросы читателей вы найдете здесь.

27 мая

Заплатить НДС

Перечислите вторую треть налога за I квартал.

Об НДС при гарантийном ремонте можно прочесть здесь.

28 мая

Подать «прибыльную» декларацию

Организациям, уплачивающим налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, необходимо представить декларацию за апрель и внести апрельский аванс.

Тем же фирмам, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, нужно уплатить аванс за май.

О том, как списать проблемную дебиторку, не дожидаясь 3 лет, читайте здесь.

31 мая

Пополнить бюджет НДФЛ-платежом

Это крайний срок для уплаты налога, удержанного с отпускных и пособий, выплаченных работникам в мае.

Налоговые правила возврата некачественных товаров

Оформляем возврат некачественного товара

Если покупатель, получив от продавца товар, выявил в нем какие-либо недостатки и решил вернуть его обратно, нужно в кратчайшие сроки уведомить об этом продавца. Иначе продавец может полностью или частично отказаться выполнять требования покупателя (п. 2 ст. 483 ГК РФ). И суд может его поддержать (см., например, Постановления АС ВВО от 13.04.2015 № Ф01-109/2015; АС СКО от 23.08.2017 № Ф08-5660/2017).

Для этого покупателю надо составить:

•акт о недостатках товара по форме, указанной в договоре, а если в договоре ее нет — по форме, утвержденной в учетной политике (за основу может быть взята форма № ТОРГ-2 или М-7);

•претензионное письмо.

При фактическом возврате товара покупатель выписывает накладную. К примеру, это может быть накладная по форме № ТОРГ-12 с отметкой «возврат». При этом в ней следует указать такую же цену товаров и сумму НДС, какие были в накладной, по которой товары были получены от продавца.

Если в товаре нет недостатков, но он не соответствует условиям договора, его возврат оформляется так же, как возврат некачественного товара. Ведь продавец не исполнил должным образом свои обязательства по договору.

При возврате некачественного товара, когда продавец перечисляет покупателю деньги, полученные от него ранее, стороны оказываются в исходном положении, а сам договор купли-продажи считается расторгнутым (п. 2 ст. 328, ст. 450, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480 ГК РФ).

Учет у продавца

НДС. По новым правилам, действующим с 2019 г., продавец при возврате товара должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) (Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)). Причем не имеет значения:

•был принят такой товар к учету покупателем или нет;

•какой режим налогообложения применяет покупатель: ОСН или спецрежим;

•когда был изначально отгружен товар: в 2019 г. или ранее;

•возвращен весь товар или частично;

•есть ли претензии к качеству товара, его ассортименту или нет.

В этом КСФ продавец должен указать такую же ставку НДС, какая была в первоначальном (отгрузочном) счете-фактуре.

К примеру, если товар был отгружен в 2018 г. и в счете-фактуре была указана ставка 18%, то при возврате такого товара покупателем в 2019 г. продавец должен выставить ему КСФ также со ставкой НДС 18%.

Разницу в НДС продавец указывает по строке «Всего уменьшение...» в графе 8 КСФ. Эту сумму продавец может заявить к вычету. Для этого КСФ надо зарегистрировать в книге покупок не позднее 1 года с даты возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). В дальнейшем эти данные будут учтены в разделе 8 НДС-декла­рации (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; пп. 45, 45.4 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Справка

Если товар возвращает покупатель, которому продавец не выставлял счет-фактуру при отгрузке товара (к примеру, если покупатель применяет ЕНВД или УСН и в договоре закреплено, что продавец не должен передавать ему счета-фактуры), то в книге покупок для вычета НДС по возвращенным товарам надо зарегистрировать корректировочный документ, содержащий суммарные/сводные данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца/квартала (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Налог на прибыль. Продавец по-разному отражает в учете возврат некачественного товара — в зависимости от того, совпадают ли периоды реализации и возврата товара или нет.

В любом случае продавец принимает в налоговом учете возвращенные товары по той же стоимости, по которой они были списаны на расходы при их реализации покупателю.

Бухучет. Операции по возврату некачественного товара, изначально проданного в том же календарном году, могут быть отражены у продавца такими проводками.

Если товары были проданы в прошлом году и отчетность за него уже сдана и утверждена собственниками, то доходы и расходы, связанные с возвратом некачественных товаров, не сторнируют. Их относят на счет 91.

Учет у покупателя

НДС. Покупатель после возврата товара, принятого ранее к учету, должен отразить в НДС-декла­рации восстановление вычета НДС по товару (по ставке 18% — если товар облагался по этой ставке НДС при первоначальной отгрузке). Разумеется, это нужно, только если по возвращаемому товару ранее был заявлен вычет входного НДС, отраженного в счете-фактуре продавца.

Учтите, что для восстановления налога не надо дожидаться КСФ от продавца. Налог надо восстановить в том квартале, к которому относится дата возврата товара и согласования такого возврата с продавцом. В книге продаж можно зарегистрировать первичный документ, к примеру возвратную накладную. Если же продавец выставит КСФ до конца текущего квартала, то в книге продаж можно зарегистрировать именно этот КСФ (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Если же покупатель не заявлял вычет НДС по товару, который он теперь возвращает, то этот возврат никак не повлияет на его НДС-декла­рацию. Ведь восстанавливать нечего (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если вам продали товар качественный, но не соответствующий нужному ассортименту, его тоже можно вернуть

Налог на прибыль. Покупатель не должен отражать в качестве налогового дохода суммы, которые продавец должен перечислить ему за возвращенный товар.

В налоговом учете надо просто сторнировать операции по принятию к учету бракованного товара (если они были отражены в соответствующем налоговом регистре).

А вот если у покупателя были какие-либо расходы, сопутствующие приобретению или возврату товаров, которые продавец ему возмещает, то в налоговом учете (статьи 250, 265 НК РФ):

•суммы самих затрат надо учесть в составе внереализационных расходов;

•возмещаемые продавцом суммы надо учесть в качестве внереализационных доходов.

Иные обоснованные расходы, связанные с возвратом товаров, которые продавец не возместил покупателю, также можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Бухучет. У покупателя операции по возврату некачественного товара, принятого им к учету в текущем году, могут быть отражены путем сторнирования проводок, которые были сделаны при приеме товара.

Либо можно сделать следующие проводки (они подойдут и в случае, если товар возвращается в следующем году).

Есть и другие варианты учета. К примеру, вместо счета 60 можно использовать субсчет 76-2 счета 76, предназначенный для отражения расчетов по претензиям.

Если то, что товар некачественный, было обнаружено покупателем еще до его принятия к учету и не было возможности от него отказаться на этапе приемки, то такой товар учитывался за балансом по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А после возврата этого товара продавцу его стоимость надо списать с забалансового счета 002.

Когда продавец возмещает покупателю его затраты, связанные с возвратом некачественного товара, то признанные продавцом суммы покупатель отражает в бухучете в качестве прочих доходов (кредит счета 91-1).

Сами возмещаемые затраты учитываются в качестве прочих расходов (дебет счета 91-2).

В качестве прочих расходов отражаются также связанные с возвратом товаров затраты покупателя, которые продавец ему не возместил.

* * *

Итак, мы разобрали общие положения налогового оформления возврата некачественных товаров в 2019 г. В следующей статье посмотрим, что изменилось с нового года в налоговом учете возврата покупателем качественных товаров. ■

Налоговые правила возврата качественных товаров в 2019 году

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оформляем возврат качественного товара

В рамках договора поставки в некоторых случаях можно вернуть и качественный товар. Так, в договоре могут быть прямо прописаны ситуации, когда продавец обязан принять от покупателя возвращаемый товар. К примеру, если товар не будет реализован в течение определенного времени. Но даже если в договоре изначально не были закреплены условия возврата товара, продавец может пойти навстречу покупателю и подписать дополнительное соглашение к договору, предусматривающее возврат товара.

В подобных ситуациях покупатель, возвращая товар, может оформить возвратную накладную. Чтобы у продавца не было сложностей с учетом, лучше, если покупатель отразит в возвратной накладной такую же стоимость товаров, какая была указана в отгрузочной накладной. То есть с выделением суммы НДС — даже если покупатель не является его плательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ. У этих покупателей не возникает каких-либо налоговых рисков при таком оформлении возвратной накладной, поскольку они все равно не предъявляют НДС продавцу. Ведь при возврате товара покупатель не должен выписывать счет-фактуру, в том числе и в случае, когда он является плательщиком НДС (п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Учет у продавца

НДС. Даже при возврате качественных товаров, если такой возврат происходит в рамках первоначального договора поставки (купли-продажи), именно на продавце лежит обязанность по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры (КСФ) (Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Соответственно, в этом КСФ продавец указывает ту же ставку НДС, какая была указана им ранее в отгрузочном счете-фактуре.

Внимание

Вычет НДС при возврате товара продавец может заявить не позднее 1 года с момента такого возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). И только по своему КСФ (Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Как и при возврате некачественного товара, продавец имеет право на вычет разницы сумм НДС, указанной им в КСФ. Учтите, что по обычному счету-фактуре, выставленному покупателем при возврате товаров в 2019 г., вычет поставщик заявить не может (Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Обратите внимание: даже если качественный товар вам возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС, вы не можете включить НДС в стоимость возвращаемого товара при его повторном принятии к учету. Как известно, отсутствие счетов-фактур не дает права учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). Такой логикой надо руководствоваться и при возврате товаров: даже если вы как продавец по каким-либо причинам решите не выставлять КСФ, то учесть НДС в стоимости возвращенных товаров вы не имеете права.

Справка

Иногда товар возвращается продавцу при признании сделки недействительной в судебном порядке. В таком случае продавец может скорректировать НДС-базу. По вопросу, когда это нужно сделать, единого мнения нет. Есть решения Верховного суда, поддержавшего налогоплательщиков, отразивших корректировку НДС различными способами. Поэтому можно сказать, что любой вариант будет правильным и вы можете скорректировать НДС:

•или в том квартале, в котором товар фактически был возвращен покупателем, заявив вычет НДС (Письма ФНС от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@; Минфина от 20.03.2015 № 03-07-11/15448; Определение ВС от 26.03.2015 № 305-КГ15-965). Причем продавец мог так делать и до 2019 г., выписывая КСФ и регистрируя его в книге покупок (Определение ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421). Можно и отложить такой вычет, но не более чем на год с даты возврата товара покупателем;

•или уменьшив налоговую базу за период, в котором был начислен НДС по недействительной сделке (Определение ВС от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602). Для этого надо будет подать уточненную декларацию. Сделать это можно и после того, как истечет 1 год, данный Налоговым кодексом для вычета НДС при возврате товаров.

Налог на прибыль. До 2019 г. возврат качественных товаров продавцу от покупателя рассматривался для целей «прибыльного» учета как новая продажа. И продавец должен был отражать в учете покупку своего же товара (Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496).

Если ориентироваться на старую позицию Минфина и ФНС, то при возврате товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли:

•нужно оприходовать возвращаемый товар как покупку нового товара. За стоимость приобретения надо взять сумму, которая указана в возвратной накладной, полученной от покупателя. В дальнейшем можно будет списать ее на расходы. Причем в стоимость такого товара не должен входить НДС, который продавец может принять к вычету по своему КСФ, — это не предусмотрено НК;

•каких-либо корректировок выручки и расходов, признанных ранее при продаже возвращаемых товаров, делать не нужно.

Однако подобное отражение возврата товара выглядит довольно странным, поскольку, во-первых, не соответствует экономической сути операции. А во-вторых, вступает в противоречие с отражением сделки по возврату товара в НДС-учете. Это значит, что возникнут разницы между декларациями по НДС и по налогу на прибыль. Такие нестыковки могут привлечь внимание проверяющих. И тогда придется давать пояснения.

Так что начиная с 2019 г. более логичным выглядит отражение продавцом операции по возврату качественного товара иначе — способом, который применяется при возврате некачественного товара (его мы уже рассматривали в предыдущей статье).

За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

Отражение в налоговом учете возврата качественного товара

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В зависимости от условий конкретного договора, заключенного между поставщиком и покупателем, операция по возврату качественного товара для целей налогообложения прибыли может расцениваться (Письмо Минфина от 09.04.2019 № 03-03-06/1/24947):

•или как реализация такого товара покупателем — если она происходит в рамках нового договора купли-продажи товара;

•или как корректировка ранее совершенных операций — если вносятся изменения в условия ранее заключенного договора.

Как видим, если условия договора предусматривают именно возврат товара покупателем продавцу (а не его обратный выкуп продавцом и продажу покупателем), то нет оснований отражать в «прибыльном» учете такой возврат как обратную реализацию. И это очень хорошо.

Бухучет. У продавца проводки по возврату качественного товара, если он произошел в тот же год, в котором товар изначально был продан, будут такими же, как и при возврате некачественного товара (см. здесь).

Если же товар возвращается в году, следующем за годом его отгрузки, то в бухучете на сумму ранее признанной выручки надо отразить убыток прошлых лет, а на себестоимость возвращенного товара — прибыль прошлых лет (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99). Проводки могут быть такими.

Справка

Если покупатель и продавец оформят возврат товара не собственно как возврат (в рамках прежнего договора), а как новую сделку, то все будет по-другому. Должна оформляться обычная накладная, а не возвратная.

При такой поставке товара от бывшего покупателя (ставшего продавцом по новой сделке) бывший продавец (теперь ставший покупателем) должен получить обычный отгрузочный счет-фактуру. В нем должна быть указана новая ставка НДС — 20% (если реализация товара облагается по основной ставке НДС).

Так что при обратном выкупе своего товара, который был продан до 2019 г., изначальный продавец должен заплатить на 2% больше, чем ранее получил от покупателя. Правда, эту разницу изначальный продавец (покупатель по новой сделке) сможет принять к вычету, если товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

А если изначальный покупатель (продавец по новой сделке) не является НДС-плательщиком либо получил освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ, то обратная реализация товара не будет облагаться НДС. Бывший продавец вернет все деньги, полученные ранее за товар, но к вычету не сможет заявить входной НДС.

Учет у покупателя

НДС. Если покупатель ранее заявлял вычет входного НДС по товару, который впоследствии вернул, то после возврата этого товара ему нужно восстановить НДС-вычет.

Сделать это надо в том квартале, в котором возвращен товар. В книге продаж можно зарегистрировать как первичный документ (к примеру, возвратную накладную, дополнительное соглашение к договору), так и КСФ поставщика (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Картина получается такая: в одних случаях нужно отражать возврат качественного товара именно как возврат, а в других — как обратную реализацию

Налог на прибыль. Если ориентироваться на старую позицию ведомств, которая озвучивалась до 2019 г., то возврат товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли надо признавать реализацией товара (Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496). Следовательно, покупатель, ставший для «прибыльного» учета продавцом возвращаемого товара:

•должен включить его стоимость без учета НДС в свои доходы (п. 3 ст. 271 НК РФ);

•может учесть в налоговых расходах как стоимость приобретения возвращенного товара (в качестве прямых расходов), так и иные обоснованные затраты на возврат (в качестве косвенных) (п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Но такой подход выглядит в 2019 г. не очень логичным. Тогда получится, что возврат товара оформляется первичными документами именно как возврат, продавец выставляет покупателю КСФ и лишь для целей налога на прибыль такая операция учитывается как обратная реализация.

Более логичным в 2019 г. представляется иной подход: возврат качественных товаров должен оформляться покупателем именно как возврат. То есть так же, как это происходит при возврате некачественных товаров. Учитывая последние разъяснения специалистов Минфина, так поступать в 2019 г. можно (Письмо Минфина от 09.04.2019 № 03-03-06/1/24878).

Бухучет. Операции по возврату качественного товара, который принят покупателем к учету, могут быть отражены так же, как и возврат некачественного товара (см. здесь). Разумеется, если товары возвращаются в рамках первоначального договора по возвратной (а не обычной отгрузочной) накладной.

* * *

Напомним, что до 2019 г. при возврате качественных товаров, принятых покупателями к учету, продавец должен был выставлять КСФ, только если покупатели не являлись плательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ. Соответственно, покупатель (в качестве нового продавца) должен был выставлять обычный счет-фактуру изначальному продавцу (выступающему в роли нового покупателя) (Письмо Минфина от 21.05.2018 № 03-07-09/34040). Теперь такой подход — уже история. Но о нем надо помнить как минимум 3 года, в течение которых инспекторы смогут проверить периоды до 2019 г. ■

Как списать проблемную дебиторку, не дожидаясь истечения 3 лет

Исключение из ЕГРЮЛ = ликвидация

Исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ приравнивается к ликвидации, причем как для целей гражданского оборота, так и для целей налогообложения.

Другими словами, поступать с долгами недействующих компаний, исключенных из ЕГРЮЛ, можно так же, как и с долгами ликвидированных. То есть их можно списать в прочие расходы для целей налога на прибыль как безнадежные (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

Одно из оснований, по которым ИФНС вправе исключить компанию из ЕГРЮЛ, — наличие в ЕГРЮЛ в течение более 6 месяцев сведений, в отношении которых внесена отметка об их недостоверности. В перечень таких сведений входит адрес организации (подп. «в» п. 1 ст. 5, п. 6 ст. 11, подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Иными словами, если у ИФНС возникнут подозрения относительно достоверности сведений об адресе организации, она начнет проверку. Одним из поводов, почему у ИФНС могут возникнуть сомнения относительно достоверности сведений об адресе организации, является заявление заинтересованного лица в ИФНС о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ (форма № Р34002) (утв. Приказом ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@).

Если регистрирующий орган получит такое заявление, то он направит компании, ее директору и учредителям уведомление о необходимости представить достоверные сведения. Если в течение 30 календарных дней с момента направления уведомления компания не представит новые сведения или не подтвердит достоверность прежних, запись о недостоверности будет внесена в ЕГРЮЛ (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Выглядеть она будет примерно так: «Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)». Или: «По указанному адресу связь с юридическим лицом отсутствует».

И если по истечении 6 месяцев со дня внесения отметки ИФНС не получит доказательств, что организация располагается по указанному адресу, будет принято решение о предстоящем исключении ее из ЕГРЮЛ. В течение 3 дней со дня принятия решение будет опубликовано в органах печати.

Если в течение 3 месяцев со дня опубликования решения организация не направит никаких заявлений в регистрирующий орган, ее исключат из ЕГРЮЛ (ст. 21.1, п. 7 ст. 22 Закона № 129-ФЗ). И значит, у кредиторов этой организации появится право на списание дебиторки.

Подаем заявление по форме № Р34002

Шаг 1. Проверьте, что на письме с претензией, отправленном контрагенту и вернувшемся вам, стоит адрес в соответствии с ЕГРЮЛ. Если указанный на конверте адрес не совпадает с адресом в ЕГРЮЛ, претензию придется отправить еще раз.

Дождитесь возврата конверта с отметками почты о его отправке и возврате и сделайте копию. Также распечатайте отчет об отслеживании отправления с сайта «Почты России» (сайт Почты России).

Договор, претензию, копию конверта и отчет нужно приложить к заявлению. Без них заявление принято не будет (подп. 4, 5 п. 5 Оснований, утв. Приказом ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@).

Шаг 2. Подготовьте бланк заявления по форме Р34002 или скачайте с сайта ФНС программу для подготовки документов для госрегистрации (сайт ФНС). В программе найдите нужную форму заявления. Готовить заявление в электронной форме имеет смысл только в том случае, если у вас есть электронная подпись (ЭП). Без нее вы не сможете подписать заявление.

Шаг 3. Заполните форму. Для сообщения о недостоверном адресе нужно заполнить титульный лист, лист Е и лист Ж.

На титульном листе нужно привести сведения о вашем контрагенте (полное наименование, ОГРН, ИНН) и отметить, в связи с недостоверностью каких сведений подается заявление (адрес юридического лица).

На листе Ж приведите сведения о вашей организации, а также о лице, которое представляет заявление от имени компании. Если вы будете подавать заявление непосредственно в регистрирующий орган, подпись представителя на заявлении заверять у нотариуса не надо.

Если же вы планируете отправить заявление по почте, подпись придется заверить.

На листе Е нужно рассказать об обстоятельствах, на которых вы основываете свое заявление о недостоверности сведений.

Сведения об адресе (месте нахождения) общества с ограниченной ответственностью «Валькирия» (391300, г. Касимов, ул. Восточная, д. 12) являются недостоверными. Организация по указанному в ЕГРЮЛ адресу не располагается.

В связи с нарушением срока оплаты товара по договору поставки № 12 от 21.12.2018 в адрес ООО «Валькирия» была направлена претензия № 2 от 15.01.2019. Претензия была направлена 16.01.2019 заказным письмом (почтовый идентификатор 11710553457322). Заказное письмо вернулось обратно в адрес ООО «Гардемарин» 18.03.2019 (согласно отметке почтового отделения 117105).

Приложение на 11 листах:
— копия договора поставки № 12 от 21.12.2018 на 6 листах;
— копия претензии № 2 от 15.01.2019 на 3 листах;
— копия конверта с отметками почтовых отделений на 1 листе;
— отчет об отслеживании почтового отправления (идентификатор 11710553457322) на 1 листе.

Заявление, сформированное в программе, подпишите электронной подписью.

Шаг 4. Отправьте заявление. Если заявление заполнено на бумаге, то его вместе с приложениями можно подать:

•или лично;

•или почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения.

Для подачи заявления в электронном виде придется скачать программу подготовки пакета электронных документов для государственной регистрации (сайт ФНС).

В этой программе заполните разделы «Общие сведения о пакете» и «Сведения о заявителях». Затем в разделе «Документы, включенные в пакет» прикрепите файлы с заявлением, сформированным в программе для подготовки документов для госрегистрации, приложениями к нему и описью этих приложений (приложения придется предварительно отсканировать) и подпишите их ЭП.

После этого перейдите в сервис сайта ФНС «Подача документов на государственную регистрацию в электронном виде» (сайт ФНС) и отправьте сохраненный файл в ИФНС. На ваш email должно прийти из ИФНС письмо о том, что документы были ею получены.

Отслеживаем этапы исключения вашего контрагента из ЕГРЮЛ

Если инспекторы при проверке не найдут вашего контрагента по его адресу и он не ответит на их уведомление о необходимости представить сведения для подтверждения старого адреса или данные о новом, в ЕГРЮЛ появится запись о недостоверности сведений.

Еще через 6 месяцев будет внесена запись о том, что принято решение о предстоящем исключении компании из ЕГРЮЛ. Потом в течение 3 дней появится информация о публикации этого решения. Информацию о публикации можно отследить на отдельном сервисе (сайт ФНС). И только спустя 3 месяца после принятия решения о предстоящем исключении компании из ЕГРЮЛ она будет исключена из реестра.

Как можно заметить, процедура исключения безнадежного должника из ЕГРЮЛ не быстрая, однако она занимает гораздо меньше 3 лет, которые понадобились бы, чтобы истек срок исковой давности.

* * *

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, нужно подготовить соответствующий приказ, а к нему приложить выписку из ЕГРЮЛ, в которой должна содержаться запись о том, что вашего контрагента исключили из госреестра. Ее можно получить в электронном виде на сайте ФНС (сайт ФНС) или на бумаге в своей ИФНС по предварительному запросу. Во втором случае придется еще уплатить госпошлину. ■

Взносы на травматизм: последствия повышения тарифа

«Несчастный» тариф увеличился — будут пени?

В какой срок нужно уплатить взносы на страхование от несчастных случаев, которые были доначислены за I квартал в связи с повышением тарифа? Коллега говорит, что они еще и пени платили, когда у них повышался тариф. А нам ФСС прислал только уведомление с новым тарифом, требование на пени не выставлял. Но мы собираемся подавать заявление на скидку, и нам важно, чтобы не было долгов. Поэтому хотим посчитать пени сами. Как их начислять: со дня, установленного для уплаты взносов за январь, февраль и март, или с даты получения уведомления?

— Крайний срок для перечисления взносов, которые вы доначислили, получив уведомление о тарифе на 2019 г., не установлен. Но очевидно, что затягивать с этим не стоит. Если вы получили уведомление, скажем, в апреле, то безопаснее доплатить взносы за I квартал вместе со взносами за апрель до 15 мая.

Что же касается пеней, то рассчитывать их самостоятельно не нужно. Для их начисления нет оснований. Поясним почему.

Пени начисляют от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты включительно (пп. 1, 3, 5 ст. 26.11 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Предположим, что взносы на травматизм за январь, февраль и март 2019 г. вы платили в размере 1000 руб. А с учетом нового тарифа, установленного ФСС на 2019 г., их сумма составила уже 3000 руб. за каждый месяц, то есть на 2000 руб. больше. Но сказать, что вы недоплатили по 2000 руб. взносов по срокам 15 февраля, 15 марта и 15 апреля, было бы неправильно.

До подтверждения основного вида деятельности для организации основным продолжает считаться вид деятельности, подтвержденный в прошлом году (п. 11 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55). А значит, взносы в этот период нужно платить по прошлогоднему тарифу (Информация ФСС «Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 и на плановый период 2019 и 2020 годов...»). Получается, что обязанность платить взносы по новому тарифу, хотя он и установлен на весь текущий календарный год, возникает только после получения уведомления из ФСС. Следовательно, нет и оснований считать пени. Согласны с этим и суды (Постановление АС СЗО от 31.05.2018 № Ф07-4146/2018; Определение ВС от 08.10.2018 № 307-КГ18-14982).

Кстати, разъяснения о том, что на сумму взносов, уплаченных до получения уведомления в меньшем размере, пени не начисляются, можно найти, например, на сайте Пензенского регионального отделения ФСС → Информация для страхователей → Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности.

Но очевидно, что если после получения уведомления вы продолжите платить взносы по прошлогоднему тарифу, то пеней вам не избежать.

Как заполнить уточненку за I квартал, если тариф повысился?

Собираемся подать уточненный расчет 4-ФСС за I квартал, так как ФСС увеличил тариф из-за смены основного вида деятельности. Взносы за январь — март 2019 г. мы платили по прошлогоднему тарифу. Как правильно заполнить уточненный расчет? Нужно ли показывать доначисленные взносы отдельно и если да, то в какой строке?

— Нет, отдельно показывать сумму доначислений не надо. Уточненную форму 4-ФСС за I квартал заполняют так, как будто взносы по повышенному тарифу начислялись с января 2019 г.

В таблице 1 в уточненном расчете укажите новый тариф взносов на травматизм по строке 5. А в таблице 2 в строке 2 — рассчитанные по этому тарифу суммы взносов.

Так как в январе — марте 2019 г. вы применяли прошлогодний тариф, то в результате перерасчета ваша задолженность перед ФСС увеличилась. Поэтому в строке 19 таблицы 2, помимо взносов за март, не уплаченных на конец отчетного периода, покажите и сумму доначисленных взносов. В ФСС вы их перечислите во II квартале, значит, в строку 16 таблицы 2 уточненного расчета они не попадают.

В I квартале 2019 г. вы начисляли взносы по более низкому прошлогоднему тарифу на законных основаниях (п. 11 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55). То есть нельзя сказать, что вы нарушили сроки уплаты взносов. Поэтому в строке 20 таблицы 2, где показывают недоимку, не указывайте сумму доначисленных взносов.

Как отчитаться за полугодие, если не уточнен расчет за I квартал?

Тариф взносов на травматизм на 2019 г. повысился. Взносы за январь — март платили по старому тарифу. И расчет 4-ФСС за I квартал тоже уже сдан со старыми данными. Наше отделение ФСС просило не подавать уточненный расчет, а просто показать в 4-ФСС за полугодие начисления с учетом нового тарифа. В какой строке нужно отразить сумму доначисленных взносов? Правильно мы понимаем, что если перерасчет по новому тарифу будет в мае, то сумму доначислений нужно показать в таблице 2 в строке 2 в поле, где показывают майские взносы? Или же нужно заполнить строку 5 (такие рекомендации нам попадались в Интернете)?

— Порядок заполнения 4-ФСС в случае повышения тарифа не регламентирован. Поэтому если вы решили прислушаться к просьбе ФСС, то нелишним будет уточнить в своем отделении и нюансы заполнения отчета за полугодие.

Чтобы не запутаться в отражении доначислений по взносам, лучше подайте уточненный 4-ФСС за I квартал, и тогда не будет вопросов по заполнению отчета за полугодие

Обычно специалисты ФСС советуют сумму взносов, доначисленных за I квартал в связи с повышением тарифа, показывать в отчете за полугодие следующим образом. Несмотря на то что взносы будут доначислены лишь в мае, в таблице 2 показатель «на начало отчетного периода» строки 2 графы 1 рекомендуется заполнять уже с учетом доначислений по новому тарифу. В таком случае этот показатель в расчете за полугодие окажется больше, а не равен показателю «за последние три месяца отчетного периода» строки 2 графы 3 расчета за I квартал (приложение 3 к Технологии приема расчетов, утв. Приказом ФСС от 09.03.2017 № 83 (контрольное соотношение 2б к таблице 2) (далее — Технология)). Но причины расхождения будут понятны ФСС.

Если же вы заполните расчет 4-ФСС так, как планировали (укажете в таблице 2 по строке 2 в графе 1 значение показателя «2 месяц» с учетом суммы доначислений), то будет нарушено контрольное соотношение. Ведь размер начисленных в мае взносов не будет соответствовать майской базе, показанной в таблице 1 по строке 3 в графе 5 (приложение 3 к Технологии (контрольное соотношение 4 к таблице 2)). Это будет выявлено в ходе логического контроля показателей расчета и однозначно вызовет вопросы у работников ФСС.

Что же касается строки 5 таблицы 2 формы 4-ФСС, то она предназначена для отражения взносов, которые страхователь доначислил за прошлые годы. Вам же нужно показать результаты пересчета за текущий год. Кроме того, если вы покажете доначисленные взносы по строке 5, то они не будут учтены при определении показателя строки 2 графы 3 «начислено к уплате страховых взносов». А это опять же приведет к нарушению контрольных соотношений (приложение 3 к Технологии (контрольное соотношение 5 к таблице 2)). ■

Уведомляем о контролируемых сделках 2018 года

У вас были контролируемые сделки — надо уведомить налоговиков

О совершенных в течение года контролируемых сделках необходимо уведомлять ИФНС. Сделать это нужно не позднее 20 мая следующего года. То есть срок сдачи уведомлений о сделках 2018 г. — 20.05.2019 (пп. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ).

Уведомление на бумаге либо в электронной форме нужно представить в свою инспекцию (по месту учета или по месту жительства). Обратите внимание, форма уведомления — новая (утв. Приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ (далее — Приказ ФНС)). Но заполнить в уведомлении по-прежнему надо:

•титульный лист;

•сведения о сделке и предмете сделки (группе однородных сделок) (разделы 1А и 1Б);

•сведения об участниках сделки (группы однородных сделок) (разделы 2 и 3).

Внимание

Если опоздать с подачей уведомления или вовсе его не представить, ИФНС оштрафует организацию (физлицо) на 5000 руб. (размер штрафа не зависит от числа сделок, которые должны быть указаны в уведомлении). Такое же наказание будет и за ошибки в уведомлении, которые могут препятствовать идентификации сделок (ст. 129.4 НК РФ; п. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).

С 01.01.2019 критерии отнесения сделок к контролируемым несколько изменились. Но за 2018 г. нужно отчитаться по сделкам, признанным таковыми по старым правилам. Так, например, в 2018 г. контролируются сделки между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ; п. 6 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ):

•если все стороны зарегистрированы в РФ и годовая сумма доходов по сделкам больше 1 млрд руб.;

•если одна из сторон применяет УСН и сумма доходов по сделкам за год больше 60 млн руб.;

•если одна из сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД и годовая сумма доходов по сделкам больше 100 млн руб.;

•если одна из сторон — нерезидент, независимо от суммы доходов по сделке (Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828 (п. 3)).

Кроме того, отдельные виды сделок приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. К примеру, сделки с резидентами офшорных зон или сделки в области внешней торговли биржевыми товарами (нефтью, нефтепродуктами, цветными или драгоценными металлами) являются контролируемыми, если годовая сумма доходов по ним превышает 60 млн руб. (подп. 2, 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ)

Справка

Есть сделки, которые не признаются контролируемыми, даже если они удовлетворяют предусмотренным условиям (п. 4 ст. 105.14 НК РФ). К примеру, это сделки:

•по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ;

•по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;

•между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков.

А теперь ответим на вопросы наших читателей.

Контролируются ли сделки при применении инвестиционного налогового вычета

Наш контрагент «обрадовал» нас новостью — он применяет инвестиционный налоговый вычет. Слышала, что в таком случае наши сделки становятся контролируемыми. Это так? Нам придется представлять в инспекцию уведомление? Есть какие-то нюансы по его заполнению?

— Сделка может быть признана контролируемой, если хотя бы одна из ее сторон применяет в течение года инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Однако это не единственное основание. Также должны выполняться еще два условия (подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ (ред., действ. с 27.12.2017)). Применительно к вашей ситуации:

•вы и ваш контрагент — взаимозависимые лица. В НК РФ перечислены случаи, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). К примеру, ими будут считаться организации, если доля участия одной компании в другой составляет более 25%. Или у вас один и тот же участник и его доля в каждой компании — более 25%. Кроме того, признать взаимозависимость может суд или вы сами, если считаете себя таковыми (пп. 6, 7 ст. 105.1 НК РФ);

•годовая сумма доходов по вашим сделкам — более 60 млн руб.

Если у вас хотя бы одно из этих условий не выполняется, то в ИФНС ничего сдавать не надо. А вот если все критерии совпали, то сделки являются контролируемыми и вам нужно уведомить о них инспекцию.

Уведомление заполняется в общем порядке (указываются сведения по каждой контролируемой сделке, суммы доходов или расходов по ней, информация о контрагенте). Многие строки уведомления закодированы, а коды нужно смотреть в приложениях к Порядку заполнения уведомления (утв. Приказом ФНС). К примеру, чтобы показать ваше основание «контролируемости» сделки, в поле 3.3 раздела 1А уведомления в ячейке 139 вам нужно поставить «1» (да).

Кто из сторон контролируемой сделки должен уведомить ИФНС

Наша компания (на ОСН) купила в 2018 г. у взаимозависимой фирмы (на УСН) товары на сумму 56 млн руб. А еще с этой же фирмой у нас есть договор процентного займа, где наша компания — заимодавец. Являются ли наши сделки контролируемыми? У какой из сторон сделки возникает обязанность представлять в инспекцию уведомление?

Даже если среди ваших контрагентов есть взаимозависимое лицо, не факт, что по сумме сделок с ним вы преодолеете барьер в 60 млн руб.

— Критерием контролируемости сделки между российскими взаимозависимыми лицами в 2018 г., одно из которых применяет УСН, является годовая сумма доходов по сделке — более 60 млн руб.

При расчете порогового значения учитывается общая сумма цен сделок с одним контрагентом (п. 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2012 № 03-01-18/9-174 (п. 1)). Проще говоря, надо сложить ваши доходы по одной сделке с взаимозависимой фирмой и расходы по другой сделке. Кстати, для этого расчета берутся только налогооблагаемые доходы. Это значит, что при выдаче займа в определении лимита участвует сумма причитающихся заимодавцу процентов, а не сама сумма займа.

Таким образом, вам надо суммировать начисленные за 2018 г. «прибыльные» проценты по договору займа и ваши расходы (они же доходы вашего контрагента) по договору купли-продажи товаров. Если полученная сумма превысит 60 млн руб., то обе ваши сделки будут контролируемыми.

Что касается подачи уведомления по сделке, то это должен сделать каждый из ее участников, ведь сделка является контролируемой сама по себе, а не только для какой-либо из ее сторон (Письмо ФНС от 24.04.2015 № ЕД-4-13/7083@ (п. 3)).

Замена стороны в сделке: кого указать в уведомлении

Компания получила заем от нерезидента, расположенного в офшорной стране. На 15.10.2018 проценты, начисленные по займу, превысили 60 млн руб. А 16.10.2018 был подписан договор о замене кредитора с другой офшорной компанией. Условия кредитования и процентная ставка при этом не изменились. Подскажите, как заполнить раздел 1А уведомления? И какую из компаний нужно указать в уведомлении: ту, которая первоначально выдала заем, или ту, которой переуступили заем с начисленными по нему процентами?

— Действительно, сделки с офшорными компаниями признаются контролируемыми, если сумма доходов за год по ним более 60 млн руб. Уступка права требования долга не влечет для должника пересчета начисленных процентов. В учете произойдет только замена кредитора в обязательстве, что отразится в аналитике счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). То есть суммовой предел у вас превышен по сделке как с первоначальным, так и с новым кредитором.

В уведомлении о контролируемых сделках, в частности в поле 5.2 раздела 1А, вам надо отразить общую сумму «контролируемых» процентов, начисленных в бухгалтерском учете за календарный год (пп. 6.20, 6.22 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС (далее — Порядок заполнения); Письмо ФНС от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513).

Превратили любимое дело в маленький бизнес? Чудесно! О контролируемых сделках вам, скорее всего, задумываться не нужно. Это заботы крупных компаний

Заметим, что Порядком заполнения уведомления не определено, какую компанию указать в случае замены стороны договора. Полагаем, раздел 1Б и раздел 2 лучше заполнить по каждому кредитору. Первоначального кредитора нужно показать, поскольку в уведомлении указываются номер и дата заключенного с ним договора (эти реквизиты не меняются после подписания между кредиторами соглашения об уступке долга). Второго кредитора тоже безопаснее отразить в уведомлении, дабы избежать штрафа за предоставление недостоверных сведений.

Кстати, в поле 2.15 «Дата совершения сделки» раздела 1Б, заполняемого в отношении нового кредитора, укажите (пп. 7.21, 7.22 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652 (п. 4.4)):

•дату получения заемных денег, если оба кредитора находятся в одной и той же офшорной зоне (эту же дату надо вписать в соответствующее поле уведомления и по первоначальному заимодавцу);

•дату, в которую произошла уступка права требования, если у них разное местонахождение, поскольку в течение года изменился показатель поля 2.7 раздела 1Б «Место совершения сделки», в котором отражается местонахождение кредитора.

В поле 2.13 «Процентная ставка» раздела 1Б уведомления отразите годовую процентную ставку займа (п. 7.19 Порядка заполнения).

Надо ли учредителю-физлицу подавать уведомление

Физлицо — резидент РФ является учредителем в иностранной компании с долей участия 95%. Нужно ли ежегодно до 20 мая подавать уведомление о контролируемых сделках?

— Физлица обязаны уведомлять налоговиков только о контролируемых сделках (Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-01-18/5-91). То есть уведомление нужно заполнять в отношении доходов (расходов), которые являются результатом совершенных сделок. Это нужно сделать, если, к примеру, физлицо заключило договор с взаимозависимым нерезидентом о предоставлении займа на любую сумму. А если никаких сделок с взаимозависимым лицом в течение года не было, представлять уведомление не требуется.

Кстати, доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов, доходами (расходами) по сделкам не являются.

Нужно ли посреднику подавать уведомление

У нас агентский договор (наша фирма — агент), принципал зарегистрирован в офшорной зоне, у нас нет с ним взаимозависимости. Если один из участников зарегистрирован в офшорной зоне — это критерий контролируемой сделки? Или мы попадаем под подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ? Не могу понять: должны ли мы подать уведомление о контролируемых сделках или нет?

— Уведомление по посредническим сделкам, а также по сделкам, заключаемым для их исполнения, заполняется, если они признаны контролируемыми (п. 1.1 Порядка заполнения).

Так, посредник отчитывается только по своему вознаграждению, если его сделка с принципалом по агентскому договору признается контролируемой. Она будет таковой, если агентское вознаграждение превысит суммовой порог для сделок с офшорными компаниями — 60 млн руб.

В подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ речь идет о том, что сделки между принципалом и конечным выгодоприобретателем могут быть признаны контролируемыми (в 2018 г. — независимо от размера дохода), даже если совершены с участием невзаимозависимого посредника. Причем посредник из этой цепочки исключается. Поэтому по контролируемым сделкам, заключенным во исполнение агентского договора, посредник уведомление не заполняет.

Будет ли контролироваться сделка с нерезидентом

В 2018 г. была поставка товара из Польши на сумму 120 тыс. руб. Правильно ли я понимаю, что все сделки (независимо от их суммы) с иностранными контрагентами — контролируемые и нам нужно сдать уведомление в налоговую?

— Нет, не все. Контролируемыми могут быть сделки с любым иностранным контрагентом, если его место регистрации (место жительства или налогового резидентства) — государство или территория из перечня Минфина, так называемые офшорные зоны. При этом сумма сделки — больше 60 млн руб. В эту категорию ваша сделка с польским поставщиком не попадает, поэтому и отчитываться по ней не нужно.

Кроме того, контролируются сделки с взаимозависимым нерезидентом. И в этом случае действительно сумма сделки роли не играет. Если взаимозависимости у вас нет — уведомление представлять не надо. А если есть — придется отчитаться. ■

Как ИП платить налоги и взносы после расставания с НПД

Размер фиксированных взносов в случае ухода с НПД до конца года

ИП перешел на НПД с 1 января 2019 г. В каком размере ему придется заплатить взносы, если до конца года он утратит право на этот спецрежим — к примеру, в связи с тем что общая сумма доходов, полученных им с начала 2019 г., превысит 2,4 млн руб.?
Предположим, это произойдет 1 сентября. Значит, в этот день ИП станет плательщиком взносов за себя (ч. 19 ст. 5, ч. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ). Как определить размер фиксированных взносов за период с сентября по декабрь 2019 г.?

— Здравый смысл подсказывает, что нужно рассчитать сумму взносов как ту часть их фиксированного размера за весь 2019 г. (29 354 руб. на ОПС и 6884 руб. на ОМС (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ)), которая пропорциональна количеству месяцев, оставшихся до конца года. Ведь на период применения НПД — в вашем примере с января по август 2019 г. — ИП не признается плательщиком взносов (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Вместе с тем пропорциональный расчет предусмотрен в случае, когда ИП становится плательщиком взносов в течение расчетного периода (календарного года) (п. 3 ст. 430, п. 1 ст. 423 НК РФ). А для ИП, ушедших с НПД/утративших на него право, дата снятия с НПД-учета/дата утраты права является в целях расчета фиксированных взносов началом расчетного периода (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Не означает ли это, что такие ИП должны за оставшуюся часть года заплатить фиксированные взносы в полной сумме как за полный расчетный период? Нет, заверяет специалист ФНС.

Расчет взносов за оставшуюся после ухода с НПД часть года

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Размер фиксированных взносов у ИП, расставшихся с НПД, должен определяться по правилам п. 3 ст. 430 НК, то есть пропорционально количеству оставшихся до конца года месяцев, а за неполный месяц — пропорционально количеству календарных дней (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

В рассматриваемом примере фиксированный размер взносов, подлежащих уплате за расчетный период 2019 г., рассчитывается за время с даты утраты права на применение НПД по конец года, то есть за 4 полных месяца — с 1 сентября по 31 декабря. Таким образом, фиксированный размер взносов на ОПС составит 9784,67 руб. (29 354,00 руб. х 4 мес. / 12 мес.), на ОМС — 2294,67 руб. (6884,00 руб. х 4 мес. / 12 мес.).

Подсчет доходов в целях уплаты 1%-х взносов при уходе с НПД до конца года

Если ИП уйдет с НПД до конца 2019 г., то будет ли участвовать полученная в период применения НПД выручка в подсчете годовой суммы дохода ИП в целях сравнения ее с порогом 300 тыс. руб.?

— Не будет участвовать, потому что:

•в подсчет годового дохода предпринимателей, который сравнивается с порогом 300 тыс. руб., входят доходы за расчетный период по взносам (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ), а он для ушедших с НПД начинается с даты их снятия с учета как плательщиков этого налога (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ);

•поскольку ИП не являются плательщиками взносов на период применения НПД, полученные на этом спецрежиме доходы не признаются для взносов «облагаемыми». Поэтому при расчете суммы взносов они не должны суммироваться с доходами, полученными в течение года на других режимах (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Период работы на НПД пришелся на середину года: как рассчитать 1%-е взносы

ИП перешел на НПД не с начала 2019 г. Если до конца 2019 г. он уйдет с этого спецрежима, то как следует рассчитать 1%-е взносы?
Например, 1 апреля ИП зарегистрировался как плательщик НПД. А 1 ноября утратил право на этот спецрежим в связи с тем, что доходы за время его применения превысили 2,4 млн руб. Он должен заплатить взносы за себя за январь — март и за ноябрь — декабрь. Это два расчетных периода или один? Иными словами, если за каждый из этих периодов доходы больше 300 тыс. руб., то 1% от какой суммы нужно взять?

О сроке уплаты взносов при переходе ИП на НПД не с начала года вы можете прочитать:

2019, № 7

— Напрямую законодательством этот вопрос не урегулирован. Есть два подхода к его решению. Рассмотрим их, предположив, что в вашем примере доходы ИП составили:

•за январь — март — 900 тыс. руб.;

•за ноябрь — декабрь — 800 тыс. руб.

Подход 1. Эти два временных промежутка составляют единый расчетный период по взносам — расчетный период 2019 г. Поэтому в целях расчета взносов с суммы, превышающей 300 тыс. руб., доходы за эти два промежутка нужно сложить. Поясняет специалист ФНС.

Расчет взносов с суммы, превышающей 300 тыс. руб., если в середине года ИП применял НПД

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Официальная позиция ФНС по этому вопросу еще не выработана.

По моему личному мнению, в рассматриваемом случае для расчета взносов в размере 1% следует взять общую сумму доходов, полученных за промежуток с начала года до перехода на НПД и за промежуток с даты утраты права на этот спецрежим до конца года, и вычесть из нее 300 тыс. руб.

Расчетный период по взносам — календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). Переход на НПД не влечет окончания расчетного периода по взносам. Поэтому если в том же году ИП уйдет с НПД, то расчетный период 2019 г. у него продолжится.

В приведенном примере взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2019 г. составят 14 000 руб. ((900 000 руб. + 800 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

У применяющих НПД, в том числе и у предпринимателей, больше свободы: сегодня могут поработать, а завтра отдохнуть, заняться собой. У работников обычно такой возможности нет

Подход 2. Поскольку во время применения НПД плательщиком взносов ИП не являлся, подсчет доходов за часть года до перехода на этот спецрежим и за часть года после ухода с него ведется отдельно (ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

В похожем случае — когда человек в течение года снимается с учета как ИП и потом регистрируется заново — ФНС и Минфин рекомендовали в целях расчета 1%-х взносов вести подсчет доходов отдельно по каждой из частей года, в которых он имел статус ИП (Письмо ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@ (вместе с Письмом Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781)). Соответственно, заплатить 1%-е взносы нужно только с сумм доходов, превышающих 300 тыс. руб. в каждом из этих двух периодов.

Тогда в приведенном примере 1%-е взносы за 2019 г. составят:

•за январь — март — 6000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%);

•за ноябрь — декабрь — 5000 руб. ((800 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

Всего сумма 1%-х взносов за 2019 г. — 11 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб.). Как видим, это ощутимо меньше, чем при подходе 1.

Однако специалист ФНС считает подход 2 неверным.

Возможность раздельного подсчета доходов при расчете взносов в размере 1%

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— На мой взгляд, положения названных Писем Минфина и ФНС (Письмо ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@ (вместе с Письмом Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781)) не могут применяться в этом случае, так как касаются тех плательщиков, которые в течение расчетного периода были сняты с учета как ИП и вновь поставлены на учет как ИП.

Такие предприниматели обязаны не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе заплатить взносы за текущий год — и в фиксированном размере (пропорционально прошедшему с начала года времени), и в размере 1% (с доходов свыше 300 тыс. руб.). Поэтому при последующей постановке в течение того же года на налоговый учет в качестве ИП у них возникает новая обязанность по уплате страховых взносов как у новых плательщиков. Заново начинается и подсчет доходов в целях уплаты взносов в размере 1%.

А ИП, перешедшие на уплату НПД не с начала года, с налогового учета не снимаются, и к ним этот особый срок уплаты взносов неприменим. Поэтому если такой ИП позже в течение того же календарного года уйдет с НПД, то у него возобновится прежняя обязанность по уплате взносов за расчетный период 2019 г., приостановленная на время применения спецрежима. Значит, продолжится и начатый 1 января подсчет доходов в целях уплаты взносов в размере 1%.

Но еще раз подчеркиваю, что пока официальной позиции по этому вопросу у ФНС нет.

Сняться с учета как ИП одновременно с уходом с НПД, а потом заново зарегистрировать ИП — рискованный вариант. Если в будущем ФНС займет позицию, соответствующую подходу 1, и инспекторы установят, что перерегистрация ИП проведена исключительно в целях экономии на взносах, они могут решить, что ИП получил необоснованную выгоду (пп. 2, 4 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53), и доначислят взносы.

ИП хочет уйти с НПД: сможет ли он сразу применять УСН

ИП перешел на НПД в январе 2019 г. К весне у него поменялся состав клиентов — теперь это в основном юрлица и другие ИП. Соответственно, НПД ему нужно платить по ставке 6%. И хотя у него нет взносов, пенсионного стажа тоже нет. В связи с этим ИП хочет отказаться от НПД, перейти на УСН со ставкой 6%, платить взносы и уменьшать на них «упрощенный» налог. Налоговая нагрузка останется такой же, но зато будет страховой стаж.
Вправе ли ИП, добровольно отказавшийся от НПД, сразу же, с середины года, применять УСН?

— Перейти на УСН сразу же после снятия с НПД-учета можно только в случае утраты права на НПД (ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). А вот при добровольном отказе от НПД такая возможность не предусмотрена, поэтому действуют общие правила перехода на упрощенку — только с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Это подтверждает специалист Минфина.

Переход на УСН после добровольного отказа от НПД

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Для ИП, которые добровольно отказались от НПД, никаких специальных правил перехода на УСН не установлено. Поэтому на них распространяются общие правила: такие ИП имеют право перейти на УСН только с 1 января следующего календарного года (п. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о переходе на УСН нужно подать не позднее 31 декабря.

Это верно и для случая, когда в начале 2019 г. ИП применял УСН, потом, например в феврале, отказался от УСН в связи с переходом на НПД и, поработав на НПД некоторое время, добровольно с него ушел еще до окончания года, например в сентябре. Снова применять УСН такие ИП могут с 1 января 2020 г., ждать 2021 г. им не нужно. Отказ от упрощенной системы в связи с переходом на НПД не является утратой права на ее применение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому на такие случаи не распространяется действие п. 7 ст. 346.13 НК, согласно которому налогоплательщик, перешедший с УСН на иной налоговый режим, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через 1 год после утраты права на ее применение.

Сразу же после добровольного отказа от НПД упрощенка доступна только физлицам, которые на момент снятия с НПД-учета не являются ИП. Зарегистрировавшись как ИП, такой человек вправе применять УСН уже с даты постановки на учет в ИФНС, не дожидаясь 1 января следующего года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Эта позиция уже подтверждена Письмом Минфина (Письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15272). Получается, что к нарушителям правил работы на НПД Закон более лоялен, чем к тем, кто соблюдает все условия работы на этом спецрежиме. Возможно, это техническая недоработка при подготовке текста Закона. Но до тех пор, пока его не поправят, добровольно ушедшим с НПД предпринимателям УСН с середины года будет недоступна.

А если сняться с регистрации в качестве ИП (чтобы на дату ухода с НПД иметь статус обычного физлица), затем в течение 20 календарных дней после снятия с НПД-учета заново зарегистрироваться как ИП и уже на этом основании подать уведомление о переходе на УСН (п. 2 ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; п. 2 ст. 346.13 НК РФ)? Это рискованный вариант.

Инспекция впоследствии может не признать за ИП право применять УСН с середины 2019 г. Если она установит, что действительного намерения прекращать предпринимательскую деятельность не было, то расценит перерегистрацию ИП как притворную, то есть совершенную только с целью перехода на УСН с середины года. А это означает получение необоснованной налоговой выгоды (пп. 2, 4 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Есть судебные решения не в пользу ИП в аналогичных случаях (перерегистрация ИП ради смены объекта на УСН в середине года) (Постановление АС ВВО от 06.03.2015 № Ф01-371/2015; Определение КС от 19.07.2016 № 1459-О).

Можно ли специально утратить право на НПД, чтобы сразу после ухода с этого спецрежима перейти на УСН?

— Напомним, лицо считается утратившим право на НПД со дня возникновения оснований, препятствующих его применению (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Основания приведены в ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Среди них, например, перепродажа товаров и/или ведение предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе посреднических договоров. И в принципе, ИП при желании может провести такую операцию.

Однако дальше ИП столкнется с технической сложностью: как ему сняться с учета, чтобы зафиксировать, что это происходит по причине утраты права на НПД? Законом № 422-ФЗ урегулирована только ситуация принудительного снятия с учета — когда это делает ИФНС, узнавшая о нарушении условий работы на НПД (ч. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). А при оформлении заявления на самостоятельное снятие с учета приложение «Мой налог» предлагает указать одну их трех причин: больше не занимаюсь такой деятельностью; мне сложно работать с этим приложением; стал госслужащим. Ни одна из них в этой ситуации не подходит. Вот разъяснения специалиста ФНС.

Снятие с НПД-учета при утрате права на этот спецрежим

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— В случае нарушения условий работы на НПД (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ) следует через «Мой налог» подать заявление о снятии с учета (ч. 12 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). В заявлении можно отметить любую из трех предлагаемых программой причин ухода с НПД. Дата снятия с НПД-учета — день подачи заявления (ч. 13 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Однако если ИП хочет, чтобы он был снят с учета именно по причине утраты права на НПД, то ему следует подать такое заявление лишь после того, как налоговая инспекция зафиксирует утрату права и уведомит ИП об этом. Если ИП подаст заявление раньше, то это будет рассматриваться как добровольный отказ от НПД.

При этом нужно иметь в виду следующее. Дата утраты права на НПД не обязательно должна совпадать с датой снятия с НПД-учета (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Между этими событиями может пройти много времени, за которое ИП будут начислены налоги по ОСН. И только после снятия с НПД-учета ИП сможет в течение 20 календарных дней подать уведомление о переходе на УСН (ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Ведь никаких сроков, в которые инспекция обязана зафиксировать утрату права и в связи с этим снять налогоплательщика с НПД-учета, Законом не предусмотрено (ч. 15, 17 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Срок снятия с НПД-учета установлен только при добровольном отказе от спецрежима (ч. 14 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Автоматически утрата права в системе налоговых органов фиксируется, только если полученные на НПД доходы за год превысили 2,4 млн руб. В случае когда право на НПД утрачено по другой причине, в том числе из-за проведения запрещенной на НПД операции (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ), налоговая инспекция не зафиксирует утрату права сразу же, даже если ИП при передаче сведений о доходе через приложение «Мой налог» прямо укажет, к примеру, «получение дохода от перепродажи товара».

Это связано со следующим. Почти невозможно отследить перепродажу товара физлицу. Только если ИП перепродал товар организации, это может быть прослежено налоговыми органами. Но выявление таких операций происходит не автоматически, а в ходе специальной проверки, когда налоговые органы делают выборку налогоплательщиков в программе и просматривают их операции и цепочки взаимодействия с контрагентами. При таком сценарии вероятность скорой фиксации утраты права на НПД и, следовательно, снятия с НПД-учета невысока. Например, ИП на НПД перепродал товар 1 марта, а налоговая увидела это, зафиксировала утрату права на НПД и сняла его с учета только 1 июля. За период март — июнь ИП будут доначислены налоги по ОСН. Он сможет применять УСН только с 1 июля, если в течение 20 календарных дней подаст соответствующее уведомление (п. 1 ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Так что целенаправленно перепродавать товар, чтобы утратить право на НПД и сразу же перейти на УСН, невыгодно. Именно для того, чтобы налогоплательщики не прыгали с режима на режим, и не предусмотрено самостоятельное снятие с учета в связи с утратой права на НПД.

Конечно, ИП может письменно уведомить ИФНС об утрате права на НПД на определенную дату и приложить копии подтверждающих документов. При наличии у инспекции информации об утрате права она обязана снять физлицо с НПД-учета, не дожидаясь его заявления (ч. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Но срок, в течение которого налоговая должна это сделать, не установлен. Так что рассчитывать на такой способ не стоит. ■

О сроках хранения документов и не только

Упомянутый в статье Перечень типовых управленческих архивных документов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как быть, если по одному документу определены разные сроки хранения

Сколько лет необходимо хранить документы, используемые для начисления и уплаты страховых взносов, если для некоторых из них (например, для больничных) в разных нормативных актах установлены разные сроки хранения?

— Если для одного и того же документа установлены разные сроки хранения в разных нормативных правовых актах, то ориентироваться нужно на акт, в котором установлен больший срок.

В частности, для листков нетрудоспособности предусмотренный Перечнем, утвержденным Приказом Минкультуры, срок хранения составляет 5 лет (ст. 896 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558 (далее — Перечень)). А в соответствии с нормами Налогового кодекса хранить документы, необходимые для исчисления страховых взносов (к которым, в частности, относятся больничные), следует в течение 6 лет после окончания года, в котором документ последний раз использовался для начисления взносов и составления отчетности по ним (подп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Значит, именно на этот срок и нужно ориентироваться при определении срока хранения больничных.

Однако не всегда срок хранения документов, установленный в Перечне, меньше срока, предусмотренного НК РФ. Для некоторых документов, в том числе «страховых», Перечень устанавливает период хранения аж 75 лет. К примеру, это:

•документы о получении заработной платы и других выплат, если организация не ведет лицевые счета (ст. 412 Перечня);

•индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных взносах застрахованного лица (ст. 905 Перечня).

Поэтому, определяя время хранения таких документов, ориентируйтесь на срок, установленный в Перечне, а не в НК РФ.

Сколько лет хранить сведения о доходах работников

Правда ли, что сведения о доходах работников, в частности справки по форме 2-НДФЛ, необходимо хранить постоянно? И нужно ли их хранить на бумажном носителе, если формируются они в электронной форме?

— Хранить сведения о доходах физлиц необходимо в течение 75 лет, но лишь при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы. В остальных случаях период хранения таких документов, в том числе и для справок 2-НДФЛ, составляет 5 лет (ст. 396 Перечня).

Решение о ведении или неведении лицевых счетов работников работодатель принимает самостоятельно, учитывая, что информация, представленная в этом первичном документе, может быть получена и из других форм, применяемых для целей учета труда и зарплаты работников.

Хранить лицевые счета необходимо в зависимости от периода их создания. Так, лицевые счета, созданные (п. 3 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 22.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)):

•до 2003 г., хранятся 75 лет со дня создания;

•в 2003 г. и позже, — 50 лет со дня создания.

Ведомости начисления зарплаты при наличии лицевых счетов следует хранить в течение 5 лет, а при их отсутствии — в течение 50/75 лет (аналогично лицевым счетам в зависимости от периода их создания) (ст. 412 Перечня; п. 3 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Получается, что в любом случае какие-то из этих документов (лицевые счета, ведомости, справки 2-НДФЛ) придется хранить в течение весьма продолжительного периода времени (50/75 лет), а вот какие именно — выбирать вам.

В какой форме (бумажной или электронной) хранить документы, компания вправе решить самостоятельно. Если документы составлены и хранятся в электронной форме, то распечатывать и хранить их на бумаге не нужно (Письмо Минфина от 22.08.2012 № 03-02-07/1-202; Приказ Минкультуры от 31.03.2015 № 526 (далее — Правила хранения документов)).

Справка

В настоящее время расчет заработной платы редко происходит вручную, зачастую для этих целей используются специализированные бухгалтерские программы, в которых, в частности, предусмотрено ведение лицевых счетов работников. Если ваша компания ведет лицевые счета на компьютере, то имейте в виду, что распечатывать их ежемесячно не нужно (если иное не предусмотрено вашей учетной политикой). Достаточно это делать раз в год. Или же вы можете хранить эти первичные документы в электронном виде, подписав их квалифицированной электронной подписью.

Как рассчитать срок хранения товарных накладных и счетов-фактур

В IV квартале 2018 г. был приобретен товар, который сразу же был принят к учету, а НДС по нему — к вычету. В I квартале 2019 г. товар был реализован и его стоимость учтена в налоговых расходах. Как правильно при таких условиях определить срок хранения счета-фактуры и товарной накладной?

Конечно, собирать и хранить почтовые марки интереснее, чем бухгалтерские документы. Но последние нужно хранить обязательно, причем некоторые — много лет

— Сроки хранения этих документов будут разными, и вот почему. Счет-фактура является документом, подтверждающим правомерность вычета входного НДС. Хранить такой документ следует в течение 4 лет со дня окончания квартала, в котором он использовался в последний раз для исчисления налога и составления налоговой отчетности (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 1.13 Приказа Минфина от 10.11.2015 № 174н; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731). Для компании-покупателя это означает, что четырехлетний срок хранения счета-фактуры следует отсчитывать с 1-го числа квартала, следующего за тем кварталом, в котором она зарегистрировала в книге покупок этот счет-фактуру и отразила в декларации по НДС вычет налога.

Следовательно, в вашей ситуации отсчет срока хранения счета-фактуры начнется с 01.01.2019 (так как НДС был принят к вычету в IV квартале 2018 г.) и закончится 31.12.2022 включительно.

В отличие от счета-фактуры, товарная накладная является документом, не только подтверждающим право на вычет НДС (в частности, принятие товаров к учету), но и документом, подтверждающим налоговые расходы, а также первичным учетным документом для бухучета. Сроки хранения у этих документов разные, а раз так, то выбрать нужно будет максимальный из них. Так, хранить товарную накладную следует:

•как документ, подтверждающий вычет по НДС, — в течение 4 лет после окончания квартала, в котором НДС принят к вычету (применительно к вашей ситуации — с 01.01.2019 по 31.12.2022) (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 1.13 Приказа Минфина от 10.11.2015 № 174н; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731);

•как документ, подтверждающий налоговые расходы, — в течение 4 лет после окончания налогового периода, в котором стоимость товаров учтена в налоговых расходах (применительно к вашей ситуации — с 01.01.2020 по 31.12.2023, так как затраты учтены в налоговых расходах в 2019 г.) (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ);

•как первичный учетный документ — в течение 5 лет после окончания года, в котором стоимость товаров учтена в расходах (применительно к вашей ситуации — с 01.01.2020 по 31.12.2024) (ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Таким образом, хранить товарную накладную на указанные товары вашей компании необходимо вплоть до 31.12.2024.

Как хранить счета-фактуры

Наша компания бумажные счета-фактуры хранит по дате, но отдельно (в разных папках) в зависимости от того, на что счет-фактура выставлен (на товар, услугу или аванс). Аутсорсинговая компания, которой мы передаем дела, требует, чтобы все счета-фактуры мы собрали в одну папку и разложили их в хронологии с книгой покупок. Как правильно их хранить: в одной папке или можно в разных (документы ведь и в этом случае разложены по порядку)?

— Хранить счета-фактуры следует в хронологическом порядке по дате выставления (составления/исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю или они не были им получены) или по дате их получения (п. 10 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А значит, отдельно друг от друга хранить следует только выставленные и полученные счета-фактуры.

Деление счетов-фактур в зависимости от того, на что они выставлены, приведет к образованию хронологических пропусков в подшивке документов, так как разложены они в разных папках. Однако ответственности за такое хранение нет. Проблем с вычетом НДС тоже не будет. Поэтому если вам так удобно — можете хранить и так.

Хранение расчетных листков — дело обязательное или добровольное для организации?

Трудинспекция при проверке запросила «зарплатные» документы, в частности расчетные листки. Верно ли, что расчетные листки делаются в одном экземпляре для работника и хранить их для себя компания не обязана? Если это так, то что тогда представить проверяющим?

— Трудовой кодекс обязывает работодателей выдавать расчетные листки при выплате зарплаты работникам (ст. 136 ТК РФ), но делать и хранить их дубликаты не требует. В частности, в одном из писем Минфина был сделан такой вывод (Письмо Минфина от 14.04.2016 № 02-06-05/21573). Правда, разъяснения в этом Письме касались госучреждений, но полагаем, и коммерческие организации могут ими руководствоваться.

Получается, хранить для себя расчетные листки работодатели не обязаны. Главное — подтвердить факт того, что работники уведомлены о составных частях своей зарплаты. Каким способом это сделать, работодатель решает самостоятельно. Например, возможны следующие варианты:

•если листки рассылаются электронно — факт их выдачи подтвердят, например, письма с уведомлением об их прочтении (Письмо Минтруда от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560);

•если листки выдаются на бумаге — факт их выдачи подтвердит, например, журнал выдачи расчетных листков с подписями работников об их получении. Можно, конечно, и вторые экземпляры листков печатать и просить работников расписываться на них о получении своего экземпляра, но, еще раз повторимся, это занятие добровольное, да и затратное.

Если же при проверке документально подтвердить факт выдачи расчетных листков сотрудникам вы не сможете, трудовые инспекторы могут не поверить, что вы их вообще выдавали, и оштрафовать. Штраф за невыдачу работникам расчетных листков составляет (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для организаций — от 30 до 50 тыс. руб. (при повторном нарушении — от 50 до 70 тыс. руб.);

•для ИП — от 1 до 5 тыс. руб. (при повторном нарушении — от 10 до 20 тыс. руб.);

•для должностных лиц — от 1 до 5 тыс. руб. (при повторном нарушении — от 10 до 20 тыс. руб. (или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет)).

Налоговые проверки: документы за какой период могут затребовать в 2019 г.

В марте 2019 г. компания получила от налоговой инспекции требование о представлении документов за 2015 г.:
•в рамках выездной налоговой проверки на основании ст. 93 НК РФ;
•в рамках встречной налоговой проверки на основании ст. 93.1 НК РФ.
Насколько правомерны эти требования ИФНС, учитывая, что проверяемый период ограничен 3 годами?

Чтобы проверка трудинспекции прошла для вашей организации как по нотам, лучше заранее подготовить все документы, касающиеся расчетов с работниками

— Ответ на вопрос касательно правомерности запроса документов за 2015 г. в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в 2019 г., напрямую зависит от периода, в котором было вынесено решение о ее проведении. Ведь проверяемый период выездной проверки ограничен 3 годами, предшествующими году, в котором вынесено решение о ее проведении (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Причем это ограничение не касается текущего года деятельности компании. То есть год, в котором назначена проверка, также может быть проверен вплоть до даты назначения проверки.

Исходя из условий вопроса, получается, что решение о назначении выездной проверки в отношении вашей компании могло быть вынесено в 2019 г. или 2018 г. (пп. 6, 9 ст. 89 НК РФ) А раз так, то проверке могут подвергаться следующие периоды:

•если решение о проведении проверки вынесено в 2019 г. — 2016, 2017, 2018 гг. и часть 2019 г.;

•если решение о проведении проверки вынесено в 2018 г. — 2015, 2016, 2017 гг. и часть 2018 г.

Получается, что требование ИФНС представить документы за 2015 г. в рамках выездной налоговой проверки будет правомерным лишь при условии ее назначения в 2018 г.

А вот что касается запроса документов в рамках встречной проверки, то каких-либо ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы, касающиеся деятельности вашего контрагента, не установлено (Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519). Ограничение трехлетним сроком предусмотрено лишь для выездных налоговых проверок и на встречные проверки не распространяется (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Более того, запрашиваемые налоговиками документы по «встречке» совсем необязательно должны относиться к периоду, за который проверяют вашего контрагента (Письмо Минфина от 27.09.2013 № 03-02-07/1/40175). Да и оценивать принадлежность истребуемых у вас документов к проверяемому периоду вы не вправе (Постановление 4 АСС от 15.04.2014 № А19-15362/2013).

Поэтому, если срок хранения запрашиваемых документов не истек (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ; ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Закон № 125-ФЗ; Перечень), в рамках встречной проверки компания обязана их представить ИФНС. В противном случае ее могут оштрафовать (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2017 № 03-02-08/43465).

Чем грозит несоблюдение сроков хранения документов

Какими негативными последствиями для организации и ее руководителя может обернуться отсутствие бухгалтерских, налоговых и кадровых документов, срок хранения которых еще не истек?

При отсутствии бухгалтерских и налоговых документов организация может получить шах и мат от налоговиков. То есть попасть на пени и штрафы

— Ответственность компании. Во-первых, если компания не подтвержденные документами затраты учла в качестве налоговых расходов, а НДС по ним приняла к вычету, то в случае обнаружения этого факта в ходе налоговой проверки инспекторы гарантированно снимут эти расходы и вычеты НДС по ним, попутно доначислив налоги, начислив пени и выставив штрафы.

Также, обнаружив отсутствие документов, срок хранения которых еще не истек, налоговики вправе исчислить суммы налогов к уплате расчетным методом по операциям, по которым нет первички (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Метод сложный и оспоримый, но он также не исключает возможности начисления пеней и наложения штрафов.

Во-вторых, за несоблюдение сроков сохранности документов компанию могут оштрафовать:

•за грубое нарушение правил учета доходов и расходов — на сумму в размере 10 или 30 тыс. руб., а если отсутствие документов привело к занижению налоговой базы — на сумму в размере 20% от суммы задолженности по налогу (но не меньше 40 тыс. руб.) (ст. 120 НК РФ);

•за непредставление документов по требованию ИФНС или ФСС — на сумму в размере 200 руб. за каждый экземпляр непредставленного документа (п. 1 ст. 126 НК РФ; ст. 26.31 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ);

•за непредставление документов по требованию трудинспекции — на сумму в размере от 30 до 50 тыс. руб. (при повторном нарушении — от 50 до 70 тыс. руб.) (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Ответственность руководителя. К директору компании, как к должностному лицу, могут быть применены следующие санкции:

•за непредставление документов по требованию ИФНС или ФСС — штраф в размере от 300 до 500 руб. за все документы, перечисленные в требовании (ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ);

•за грубое нарушение требований к бухучету — штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. (при повторном нарушении — от 10 до 20 тыс. руб.) (ст. 15.11 КоАП РФ);

•за непредставление документов по требованию трудинспекции — предупреждение или штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. (при повторном нарушении — штраф в размере от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет) (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ);

•за нарушение правил архивного дела — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 13.20 КоАП РФ)

Поэтому в случае утраты каких-либо документов рекомендуем восстановить их в ближайшие сроки.

Где хранить БСО

Верно ли, что БСО нужно хранить вместе с кассовыми документами? Если нет, то где именно их следует хранить и в течение какого срока нужно обеспечивать сохранность бланков?

— Чистые бланки следует хранить в металлических шкафах, сейфах, специальных помещениях (если бланков много), которые дают возможность избежать кражи или повреждения документов и которые в конце каждого рабочего дня следует опечатывать (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359 (далее — Положение)).

Копии (отрывные части, корешки) БСО и испорченные бланки следует упаковывать в мешки и опечатывать (п. 19 Положения). Хранить бланки вместе с кассовыми документами не требуется. Упакованные в опечатанные мешки документы следует хранить не менее 5 лет со дня их использования или порчи (п. 19 Положения).

А по достижении предельного срока хранения, но не ранее чем через месяц со дня последней инвентаризации БСО их копии (отрывные части, корешки) и испорченные бланки на основании соответствующего акта под контролем специально созданной комиссии можно уничтожить (пп. 17, 19 Положения).

Архив для компаний: обязанность или право?

Обязаны ли компании создавать архивы в целях хранения образовавшихся в процессе их деятельности архивных документов? Если да, то все ли документы подлежат передаче в архив или какие-то можно оставить на хранении в бухгалтерии?

— Законодательно на компании возложена обязанность по обеспечению сохранности документов в течение установленных для них сроков хранения и только (ч. 1 ст. 17 Закона № 125-ФЗ). Создавать для этих целей архив или нет, компания решает самостоятельно, так как создание архива является ее правом, а не обязанностью (ч. 2 ст. 13 Закона № 125-ФЗ).

Если такое решение принято, для организации правильного архивного хранения необходимо руководствоваться Основными правилами работы архивов организаций и Правилами, утвержденными Минкультуры (Основные правила работы архивов организаций (одобрены решением Коллегии Росархива от 06.02.2002) (далее — Правила Росархива); Правила хранения документов).

Так, согласно этим нормативным актам необходимость передачи документов в архив зависит от установленного для них срока хранения. Документы со сроком хранения до 10 лет включительно в архив передавать не нужно. Они хранятся в структурных подразделениях организации (например, в бухгалтерии) и по истечении сроков хранения подлежат уничтожению в установленном порядке (п. 4.2 Правил хранения документов).

А вот документы, которые подлежат хранению больше 10 лет (в том числе постоянно), а также дела по личному составу должны храниться в архиве (п. 2.3 Правил хранения документов). В исключительных случаях по решению руководителя компании в архив могут быть переданы дела со сроком хранения менее 10 лет по описям дел, документов или по номенклатуре дел (п. 4.2 Правил хранения документов). Также передаче в архив подлежат документы организаций-предшественников и документы ликвидированных подчиненных компаний (п. 3.3 Правил Росархива). ■

Подводим «прибыльные» итоги I квартала

Как пересчитать отпускной резерв по уволившемуся работнику

Компания первый год начисляет в налоговом учете резервы по отпускам. В I квартале уволился сотрудник. Отпуск он не отгулял. Как быть с резервом, надо ли сразу в месяце его увольнения восстановить неиспользованную сумму резерва, которая относится к отпуску уволившегося сотрудника?

— Принцип создания в налоговом учете отпускного резерва — списание расходов на отпуск равными долями в течение года. Для этого в начале года определяется ежемесячный процент «резервных» отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (включая страховые взносы) (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Никаких корректировок в «резервных» расчетах в связи с увольнением сотрудников в течение года делать не надо.

Из-за уволившегося сотрудника сумма фактически выплаченных отпускных может оказаться меньше начисленного резерва, то есть резерв будет использован не полностью. Но лишь на конец года (31 декабря) вы должны провести инвентаризацию резерва, сравнив фактические расходы на отпускные за год и сумму начисленного резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Как рассчитать лимит для ежемесячных авансов

Заполняю декларацию по прибыли за I квартал 2019 г. Надо ли начислять в декларации ежемесячные авансы на II квартал? Чтобы рассчитать ограничение, при котором авансы не начисляются, за какой период брать выручку: за весь 2018 г. или со II квартала 2018 г. по I квартал 2019 г.?

— Компания обязана уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль, если ее выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ) При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларация (Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493).

Чтобы определить, будете ли вы во II квартале 2019 г. платить ежемесячные авансы, нужно суммировать выручку за предшествующие ему четыре квартала — это II, III и IV кварталы 2018 г. + I квартал 2019 г.

Если лимит не превышен, то при заполнении декларации за I квартал строки 290—310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1 не заполняются (пп. 4.3, 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок)).

Как списать нормируемые затраты

По итогам I квартала выручка от реализации составила 13 843 330 руб. В этом же квартале расходы на нормируемую рекламу составили 350 000 руб. (без НДС). Получается, что принять в расходы мы можем сумму в пределах 1% от выручки, то есть 138 433,3 руб. Оставшиеся затраты мы вообще не сможем учесть при расчете налога на прибыль и у нас образуется разница с бухучетом, так?

— Действительно, в I квартале в «прибыльных» целях вы можете учесть только ту часть рекламных затрат, которая укладывается в 1%-й лимит. Оставшаяся сумма 211 566,7 руб. (350 000 руб. – 138 433,3 руб.) может быть учтена по итогам последующих отчетных периодов этого года или по итогам года, если вырастет сумма выручки (а значит, и размер норматива) (п. 7 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285). При этом на следующий год непризнанные сверхнормативные расходы не переносятся.

Что касается разницы с бухучетом, то она может возникнуть, ведь для бухгалтерских целей рекламные затраты — это расходы по обычным видам деятельности и они учитываются в полной сумме. Тогда по итогам I квартала получается разница в размере 211 566,7 руб., с которой надо отразить ОНА проводкой Дт 09 – Кт 68 на сумму 42 313,34 руб. (211 566,7 руб. x 20%). В последующих периодах по мере признания затрат нужно уменьшать ОНА проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда отразить в налоговом учете выплаченную работникам премию

Наша компания в апреле выплатила работникам премию за выполнение трудовых показателей за прошлый год. Могу ли я эту премию включить в налоговые расходы на оплату труда? Если да, то в каком периоде ее отражать: в I полугодии 2019 г. или в уточненке за 2018 г.?

Годовую премию выплатили? Значит, пора побаловать себя. К примеру, купить кисти и краски, если вы любите рисовать, или новый велосипед, если любите кататься

— Премию за выполнение трудовых показателей можно учесть в «прибыльных» расходах при условии, что ее выплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте (например, в положении о премировании работников) (ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 18.10.2018 № 03-03-06/1/74834, от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022). Кроме того, любое премирование сотрудников должно быть оформлено соответствующим приказом руководителя. Этот документ будет являться основанием для отражения премиальных сумм в учете, в том числе и в налоговом.

По мнению Минфина, годовую премию, выплаченную сотрудникам по результатам их работы, нужно включать в расходы на оплату труда в периоде начисления этих премий (независимо от даты выплаты, а также независимо от периода, за который начислена премия) (Письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954).

Таким образом, если приказ о премировании издан в апреле 2019 г., то и учитывать в «прибыльных» целях эти расходы надо тогда же. Уточненку за прошлый год подавать не нужно.

Как заполнить в декларации раздел А листа 03 по выплаченным дивидендам

В III квартале 2018 г. учредителем-юрлицом принято решение по выплате дивидендов за 2017 г., сумма дивидендов — 1 200 000 руб. При этом наша компания выплачивала дивиденды частями: в ноябре 2018 г. — 850 000 руб., в I квартале 2019 г. — 350 000 руб. Как верно заполнить раздел А листа 03 за I квартал 2019 г. по строкам 001 и 010? Надо ли в них указывать всю сумму дивидендов по принятому решению?

— Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов — не позднее следующего рабочего дня после их выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Поэтому по мере выплаты дивидендов в «прибыльной» декларации нужно заполнять лист 03. Поскольку у вас вторая часть дивидендов выплачена в I квартале 2019 г., то в декларации за этот период в разделе А листа 03 надо указать:

•по строке 001 — общую сумму дивидендов, подлежащую распределению в пользу получателей. В вашем случае — всю сумму дивидендов по принятому решению в размере 1 200 000 руб. (п. 11.2.2 Порядка);

•по строке 010 — сумму дивидендов, подлежащих выплате в текущем налоговом периоде. У вас этот показатель — 350 000 руб.;

•по строке 110 — сумму налога на прибыль, исчисленную с той части дивидендов, которая выплачена по этому решению в ноябре 2018 г. (п. 11.2.6 Порядка)

Кстати, раздел А листа 03 придется заполнять как за период, в котором были выплачены дивиденды, так и за последующие периоды в течение всего 2019 г.

Как рассчитать долю прибыли ОП при наличии ОС стоимостью до 100 000 руб.

У организации есть обособленное подразделение в другом регионе. В ОП числится ОС стоимостью 43 000 руб. В бухучете начисляем по нему амортизацию, а в налоговом учете — нет (его стоимость была единовременно списана в состав затрат). Нужно ли учитывать это ОС в целях распределения долей прибыли по ОП? Если да, то по какой стоимости — остаточной по данным бухучета или первоначальной?

— Доля прибыли, приходящаяся на ОП за отчетный (налоговый) период, считается по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

При этом показатель удельного веса ОС рассчитывается только в отношении того имущества, которое соответствует «прибыльному» понятию амортизируемого ОС (СПИ — более 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 100 000 руб.). В расчет берется остаточная стоимость ОС по данным налогового учета. Исключением является случай, когда ОС амортизируются нелинейным методом. Тогда их остаточную стоимость можно исчислить по данным либо налогового, либо бухгалтерского учета (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148).

Поскольку ваше ОС по стоимостному критерию — не амортизируемое имущество, его не нужно учитывать при расчете доли прибыли ОП.

Как зачесть убытки прошлых лет

У нашей компании есть «прибыльные» убытки за несколько лет (за 2016 г. сумма убытка 1000 руб., за 2017 г. — 10 000 руб., за 2018 г. — 100 000 руб.). В I квартале 2019 г. получилась прибыль 30 000 руб. Подскажите, имеем ли мы право зачесть убыток прошлых лет по прибыли в размере 50%? Если да, то от какой суммы брать эти 50% — от общей суммы убытка за несколько лет (111 000 руб.) или только от самого «дальнего» года?

— Компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). При этом 50% надо считать не от суммы убытка, а от налоговой базы отчетного периода.

В вашем примере налогооблагаемая прибыль 30 000 руб., значит, ее можно уменьшить не больше чем на 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

Убытки переносятся в порядке очередности, то есть сначала за 2016 г., затем за 2017 г. и т. д. (п. 3 ст. 283 НК РФ)

Таким образом, вы можете вычесть из налоговой базы I квартала прошлогодние убытки в общей сумме 15 000 руб., из них:

•за 2016 г. — 1000 руб.;

•за 2017 г. — 10 000 руб.;

•за 2018 г. — 4000 руб. (15 000 руб. – 1000 руб. – 10 000 руб.).

Остаток неперенесенного убытка за 2018 г. составит 96 000 руб. (100 000 руб. – 4000 руб.). Эту сумму (целиком или частично) вы сможете зачесть в следующих «прибыльных» периодах.

Кстати, для зачета убытков прошлых лет нужно, чтобы они были правильно отражены в декларации по налогу на прибыль того года, по итогам которого были получены, а именно указаны в приложении 4 к листу 02 (п. 9.4 Порядка). ■

НДС при гарантийном ремонте

Ремонтные работы в 2019 г.

Наша компания продает сельхозтехнику, даем на нее гарантию 1 год. Мастерской, в которую обращаются наши покупатели для бесплатного гарантийного ремонта, мы возмещаем стоимость израсходованных материалов на гарантийный ремонт и стоимость работ.
Облагаются ли НДС с 01.01.2019 работы по гарантийному ремонту, если мастерская, которая делает ремонт, использует льготу по НДС? Или должно быть так:
•не облагается этим налогом лишь часть сумм, перечисляемых мастерской в виде возмещения стоимости запчастей;
•стоимость самих работ надо расценивать как вознаграждение мастерской и мы должны получить от нее счет-фактуру с выделенной соответствующей суммой НДС?

— До 2019 г. действовало «безусловное» освобождение работ по гарантийному ремонту от НДС, которое было закреплено в подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. С 2019 г. ситуация изменилась: работы по гарантийному ремонту (включая стоимость использованных запчастей и прочего) «перенесены» в п. 3 ст. 149 НК РФ — они освобождаются от НДС на основании подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ (ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ). А значит, от этой льготы теперь можно отказаться (как минимум — на год). Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ от льготы, надо подать в инспекцию заявление об отказе от освобождения от НДС (составляется в произвольной форме) (п. 5 ст. 149, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, если в 2019 г. мастерская не отказалась от НДС-льготы, то выполняемые ею гарантийно-ремонтные работы не должны облагаться НДС.

Подобное правило действовало и раньше: в базу по НДС не включались суммы, полученные организацией, непосредственно делающей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости такого ремонта и использованных при этом запчастей (Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-07-07/5908, от 16.02.2012 № 03-07-07/25, от 12.05.2008 № 03-07-07/53; ФНС от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@; Постановление АС ЦО от 09.03.2016 № Ф10-5/2016).

По-прежнему важным условием применения «гарантийной» льготы является выполнение гарантийного ремонта при условии невзимания платы за него (Письмо ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@).

Если же непосредственный исполнитель ремонтных работ получает от производителя, дилера или иной организации вознаграждение, которое превышает стоимость ремонта, запасных частей, деталей и прочего, использованных при ремонте (все эти суммы можно увидеть в смете на ремонтные работы, заказ-наряде или ином подтверждающем документе), то по-прежнему безопаснее с такого вознаграждения начислять НДС (Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-07-07/5908, от 20.07.2012 № 03-07-15/81; ФНС от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@; Определение ВАС от 20.03.2014 № ВАС-209/14).

К примеру, компания-автодилер занималась гарантийным ремонтом машин и получала от их производителей возмещение стоимости ремонта. В сметах на гарантийный ремонт были указаны все затраты на него: стоимость и запасных частей, и материалов, и сервисных услуг, и прочих работ. Однако от автопроизводителей была получена сумма, существенно превышающая стоимость гарантийного ремонта. Инспекция сочла, что с разницы между полученной суммой и стоимостью ремонта надо исчислить НДС. И судьи ее поддержали (Постановления ФАС МО от 19.06.2014 № Ф05-5796/2014, от 29.01.2014 № Ф05-17071/2013).

Справка

Продавец (магазин, дилер) может получать деньги на гарантийный ремонт товаров от их производителя и в то же время нанимать стороннего подрядчика для проведения такого ремонта — сервисную мастерскую. У продавца может возникнуть объект обложения НДС, если он предъявит производителю счет за гарантийный ремонт в сумме, превышающей его затраты на такой ремонт.

К примеру, покупатель обращается за гарантийным ремонтом техники в сервисную мастерскую. Стоимость гарантийного ремонта — 1000 руб. В то же время магазин предъявляет производителю, к примеру, не 1000 руб., а 1300 руб. Тогда у магазина как у промежуточного звена возникает объект обложения НДС на оставленную у себя разницу 300 руб. (с учетом НДС). Ведь эта разница представляет собой, по сути, посредническое вознаграждение, не имеющее прямого отношения к выполнению гарантийного ремонта (Письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634; Определение ВАС от 20.03.2014 № ВАС-209/14).

Входной НДС по затратам на гарантийный ремонт

Наша ремонтная мастерская занимается:
•гарантийным ремонтом — бесплатным для покупателей техники определенных продавцов и производителей, с которыми у нас заключен договор. Эта наша деятельность не облагается НДС;
•обычным ремонтом техники — за деньги, с начислением НДС.
При приобретении запасных частей неизвестно, в каких операциях они будут использованы. Поэтому сразу принимаем к вычету весь входной НДС. В дальнейшем, если запчасти нужны для гарантийного ремонта, мы восстанавливаем НДС по ним и списываем его на расходы для целей налога на прибыль.
Бывают кварталы, в которых доля выручки от работ в рамках гарантийного ремонта невелика — менее 5%. Можем ли мы в таких кварталах не восстанавливать НДС со стоимости запчастей, использованных для гарантийного ремонта техники?

Справка

Если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет таких операций, а также входного НДС по ним. Имейте в виду, что отсутствие ведения раздельного учета может повлечь отказ в вычете входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ; Определения ВС от 19.03.2018 № 309-КГ18-828, от 12.03.2018 № 310-КГ18-531).

— Нет. Ведь получается, что такие запчасти используются вами исключительно в не облагаемых НДС операциях. А значит, даже если выполняется правило «пяти процентов», вы не имеете права на вычет НДС по подобным запчастям.

Вычет на особых условиях возможен только в отношении НДС по общим расходам (п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135). Лишь по ним можно не распределять входной НДС, если за квартал доля расходов на приобретение, производство и/или продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и/или реализацию (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о том, как применять правило «пяти процентов» по НДС, мы рассказывали:

2018, № 11

Раньше, до 2018 г., в схожей ситуации судьи признавали правомерным невосстановление НДС по запчастям, использованным мастерской для гарантийного ремонта, если наравне с этим она делала ремонтные работы за деньги и выполнялось правило «пяти процентов» (Постановления АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-41626/2018, от 23.01.2019 № Ф06-41709/2018; АС СЗО от 06.09.2018 № Ф07-10604/2018). Однако в этом конкретном споре рассматривалось исчисление НДС за 2015—2017 гг. Подобный подход и раньше вызывал споры с проверяющими, но теперь отстоять его в суде уже может не получиться: с 2018 г. в НК прописано иное правило (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Возможно, в вашем случае будет проще и выгоднее отказаться от НДС-льготы при выполнении ремонтных работ.

Отражение гарантийного ремонта в разделе 7 НДС-декларации

Надо ли в 2019 г. отражать в разделе 7 декларации по НДС реализацию услуг по гарантийному ремонту, если мы не отказались от льготы?

— Да, надо. Для таких операций с 2019 г. предусмотрен код 1011206 (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@). Особенности заполнения граф 2 и 3 зависят от того, кем является ваша организация: производителем или ремонтной мастерской.

Если вы — ремонтная мастерская, которая делает бесплатный гарантийный ремонт для покупателей техники и при этом получает плату за ремонт от производителя такой техники или ее продавца, то:

•в графе 2 вам надо отразить стоимость ремонта, которую вы предъявляете ее производителю или продавцу (как мы уже говорили, эта сумма не должна включать в себя вознаграждение сверх стоимости гарантийного ремонта);

•в графе 3 надо указать стоимость товаров, работ и услуг, которые были использованы для гарантийного ремонта и были приобретены без НДС (к примеру, у спецрежимников);

•в графе 4 надо отразить входной НДС, который относится к товарам, работам и услугам, использованным для гарантийного ремонта.

Если же производитель техники сам делает гарантийный ремонт, то заполнять раздел 7 декларации по НДС надо так.

Особенности заполнения раздела 7 при выполнении гарантийного ремонта производителем

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если гарантийный ремонт товаров, в том числе техники, приобретенной ранее покупателем, делает непосредственно производитель таких товаров (без взимания платы за это) и этот производитель не отказался от льготы по НДС, предусмотренной подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, то ему надо отразить такую операцию в разделе 7 декларации по НДС. При этом (пп. 44.2—44.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

•в графе 1 проставляется код 1011206;

•в графе 2 отражается фактическая стоимость гарантийного ремонта. Это общая сумма затрат, в которую включается зарплата работников (занятых ремонтом), стоимость использованных запасных деталей, часть накладных расходов и прочие затраты;

•в графе 3 указывается стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных без НДС для проведения такого гарантийного ремонта;

•в графе 4 — суммы входного НДС, относящиеся к товарам, работам, услугам, использованным для гарантийного ремонта.

* * *

О других вопросах, связанных с учетом операций по гарантийному ремонту, читайте в , 2019, № 8. ■

Продажа имущества ИП-упрощенцем и поправки по НДФЛ

Подробно о поправках по НДФЛ для бизнесменов мы писали:

2019, № 3

Можно ли упрощенцу не включать в доход выручку от продажи жилья и ТС

Принятые в конце прошлого года поправки коснулись действующих предпринимателей — плательщиков НДФЛ и бывших бизнесменов (неважно, какой режим налогообложения они применяли в прошлом). И тем и другим теперь можно не платить НДФЛ с доходов, полученных с 01.01.2019 от продажи жилой недвижимости (приобретенной начиная с 01.01.2016) и транспорта, использовавшихся в предпринимательской деятельности. При условии, конечно, что эти объекты находились в их собственности не меньше минимального срока (составляет 3 года для движимого имущества и 3 года либо 5 лет, в зависимости от ситуации, для недвижимости (п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; п. 2 ст. 1 Закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ (ред., действ. с 27.12.2009))).

По жилью и автотранспорту, которые использовались в бизнесе и были в собственности меньше минимального срока, теперь можно воспользоваться имущественным вычетом. Но только если расходы на их покупку уменьшали базу по «упрощенному» налогу, НДФЛ или ЕСХН (см. , 2019, № 3).

Если вы как ИП использовали свою недвижимость в «упрощенной» деятельности, то доказать, что доходы от ее продажи не должны облагаться в рамках УСН, будет сложно

А вот действующие предприниматели на упрощенке с доходов от своей деятельности платят налог при УСН, а не НДФЛ. И доход от продажи имущества в рамках этой деятельности также включают в базу по УСН (п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Ни НДФЛ-вычетами, ни освобождением воспользоваться нельзя (Письма Минфина от 08.02.2019 № 03-04-05/7685, от 17.02.2017 № 03-04-05/9044). То есть в 2019 г. ИП-упрощенцы, как и раньше, должны включать в расчет «упрощенного» налога доходы от продажи:

•транспортных средств, которые использовали как ОС (в том числе в рамках ЕНВД и ПСН, применяемых наряду с упрощенкой);

•жилья, которое сдавали в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности (в том числе на ПСН, применяемой одновременно с УСН).

Если же имущество не использовалось в бизнесе, то доходы упрощенца от его продажи подпадают под НДФЛ и, соответственно, освобождаются от него в порядке, аналогичном порядку налогообложения физлиц — не ИП. Но действующему бизнесмену на упрощенке по-прежнему придется доказывать, что жилая недвижимость и транспорт проданы им вне рамок предпринимательской деятельности. А это может быть затруднительно, если ИП, к примеру, отражал доходы от сдачи квартиры в декларации по УСН или использовал личный автомобиль для поездок к клиентам и включал затраты на ГСМ в расходы.

Доходы от продажи имущества, использовавшегося в бизнесе, у ИП-упрощенца облагаются по УСН

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что включение в налоговую базу по УСН доходов от сдачи в аренду имущества выводит доходы от продажи такого имущества из-под обложения НДФЛ. Приведу пример.

Допустим, ИП сдавал квартиру внаем, занимаясь при этом розничной торговлей, то есть деятельностью, не связанной с операциями с недвижимым имуществом. В ЕГРИП не внесены коды ОКВЭД по операциям с недвижимостью. Квартира не учитывалась как ОС, расходы на ее приобретение не уменьшали объект налогообложения по налогу при УСН. Но доходы от сдачи жилья внаем ИП включал в налоговую базу по УСН. Каким налогом будут облагаться доходы от продажи недвижимости?

Поскольку в этой ситуации ИП учитывал доходы от сдачи принадлежащей ему квартиры при определении налоговой базы по УСН, то есть сам рассматривал их как доходы от предпринимательской деятельности, можно сделать вывод, что это имущество использовалось в бизнесе. При таких условиях и доходы от продажи квартиры также следует относить к доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой налогом при УСН, а не НДФЛ. В подобных делах к аналогичным выводам, с учетом конкретных обстоятельств дела, приходили и суды (см., например, Постановления АС ЗСО от 24.10.2016 № Ф04-4608/2016 АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1869/2016).

Соответственно, положения п. 17.1 ст. 217 НК (об освобождении от налогообложения) в отношении полученного дохода в этом случае применяться не будут.

Отметим, что если ИП слетит с упрощенки из-за превышения ограничения по выручке в результате учета дохода от продажи имущества, то он сможет воспользоваться льготами. Ведь тогда он автоматически станет плательщиком НДФЛ с начала квартала, в котором было допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если же с доходов от сдачи своего жилья в аренду ИП платил не «упрощенный» налог, а НДФЛ, то можно утверждать, что он сдавал его вне рамок предпринимательской деятельности. Тогда доход от продажи такого жилья подпадает не под УСН, а под НДФЛ и, при наличии оснований, может быть от налогообложения освобожден (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ; Письма Минфина от 19.04.2016 № 03-04-05/22399, от 15.10.2013 № 03-11-11/42962).

Что свидетельствует о «предпринимательской» продаже имущества

В пользу того, что доходы от продажи недвижимости и транспорта являются «предпринимательскими» и подпадают под УСН, могут говорить следующие факты:

•доходы от использования имущества учитывались в базе по налогу при УСН. Например, вы включали в декларацию по «упрощенному» налогу доходы от сдачи в аренду недвижимости или авто. Логично, что в этом случае налоговики будут настаивать на том, что и доходы от продажи имущества облагаются по УСН (Письмо Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35532);

•вы использовали имущество в бизнесе, и налоговики могут получить тому подтверждение (к примеру, вы учитывали в «упрощенных» расходах ГСМ и транспортный налог, оформляли путевые листы на личное авто) (Письма Минфина от 04.07.2013 № 03-11-11/25784, от 31.01.2013 № 03-11-11/38);

•вы использовали право на освобождение от уплаты налога на имущество в связи с применением спецрежима (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Отметим, что такое право у упрощенца есть и в отношении недвижимости, приобретаемой с целью перепродажи, то есть не включавшейся в состав основных средств (Письмо Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67026);

•операции с имуществом носят систематический характер. Неоднократные сделки по купле-продаже имущества, в том числе жилой недвижимости, в короткий промежуток времени, без доказательств того, что бизнесмен использовал объекты в личных целях, однозначно будут расценены как предпринимательская деятельность (Постановления АС ЦО от 11.02.2019 № Ф10-6287/2018; АС СЗО от 25.12.2017 № Ф07-14063/2017, от 07.09.2017 № Ф07-9338/2017);

•имущество учитывалось в качестве объекта ОС. Это не обязательно означает, что расходы на приобретение имущества уменьшали базу по налогу при УСН. Ведь учитывать расходы на покупку ОС упрощенец может только в том случае, когда имущество используется непосредственно в деятельности, доходы от которой облагаются по УСН (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако даже если бизнесмен сочетает упрощенку с вмененкой и ОС использовалось в деятельности на ЕНВД, доходы от его продажи включаются в базу по «упрощенному» налогу (Письма Минфина от 30.11.2018 № 03-11-11/86705, от 13.07.2018 № 03-11-11/48801; Постановления АС УО от 20.02.2018 № Ф09-8373/17; 19 ААС от 19.07.2018 № 19АП-4308/2018);

•деятельность по операциям с недвижимостью ИП внес в ЕГРИП (Письма Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65826, от 24.05.2016 № 03-04-05/29559).

Справка

В недавних разъяснениях ФНС отметила: в компетенцию налоговиков не входит проверка обоснованности указания в документах, представленных для госрегистрации, тех или иных кодов по ОКВЭД. И заявленные при регистрации виды деятельности по общему правилу не влияют на определение бизнесменом своих налоговых обязательств (Письмо ФНС от 03.09.2018 № ЕД-19-2/263@). Поэтому, даже если у вас в ЕГРИП не указан вид деятельности, касающийся операций с недвижимостью, это не препятствует квалифицировать сделки с ней как предпринимательство при наличии других оснований.

Как упрощенцу воспользоваться НДФЛ-льготой и вычетом

Как мы уже выяснили, действующий предприниматель на УСН воспользоваться льготой и имущественным вычетом по НДФЛ не может. И если планируется продажа имущества, использовавшегося в бизнесе, то единственная возможность не платить налоги с дохода от продажи — сняться с учета в качестве ИП. Тогда вы сможете не платить НДФЛ, если жилье (приобретенное не ранее 01.01.2016) и транспорт находились в вашей собственности в течение минимального срока владения или более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Продажа транспорта даже спустя несколько лет после снятия ИП с учета тоже может вызвать вопросы налоговиков. Но от них можно отбиться

Имейте в виду: такой способ оптимизации может и не сработать. Налоговики попытаются доказать, что продажа имущества — продолжение вашей предпринимательской деятельности и с учета в качестве ИП вы снялись, чтобы не платить налог при УСН. Особенно если через непродолжительное время вы вновь зарегистрируетесь как ИП. В подобной ситуации ИФНС доначислила ИП налог при УСН с доходов от продажи квартиры, реализованной до снятия с учета в качестве ИП, а также НДФЛ и в ряде случаев НДС с доходов от продажи нескольких объектов жилой и нежилой недвижимости, реализованных после этого. Суд поддержал инспекторов (Постановление АС ЗСО от 12.05.2017 № Ф04-5222/2016).

Однако в другом деле судьи, исследовав обстоятельства продажи бывшим ИП-упрощенцем транспортных средств, не нашли оснований, чтобы квалифицировать сделки как предпринимательскую деятельность. Инспекция не смогла доказать, что бизнесмен снялся с учета с целью избежать уплаты «упрощенного» налога: продажа автомобилей имела место спустя значительное время (от 1 года до 2 лет и более) после «закрытия» ИП. Вновь в этом качестве гражданин зарегистрировался лишь спустя 4 года и для ведения иной деятельности. Судьи решили, что сами по себе сделки по продаже автотранспорта не были направлены на систематическое получение прибыли: гражданин просто распорядился личным имуществом, реализовав правомочия собственника-физлица. Тем более не было оснований для доначисления налога при УСН за те периоды, когда гражданин не имел статуса ИП (Постановление АС УО от 18.05.2016 № Ф09-3801/16).

Возможные проблемы с НДФЛ-вычетом

Если минимальный срок владения не набирается, бывший ИП может претендовать на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Но и здесь не все гладко.

Если вы недавно прекратили деятельность в качестве ИП, налоговики также могут попытаться доказать, что это было сделано в целях уклонения от уплаты налога при УСН и фактически вы продолжаете вести бизнес, распродавая имущество. Кроме того, получить вычет не удастся, если жилая недвижимость приобретена до 01.01.2016. Или если расходы на приобретение жилья и транспорта не учитывались при расчете налоговых обязательств ИП. Например, по той причине, что бизнесмен применял «доходную» УСН, ПСН или уплачивал ЕНВД (об этом мы подробно писали в , 2019, № 3).

Но предположим, вы применяли «доходно-расходную» УСН и можете воспользоваться вычетом. Его размер — это стоимость ОС за минусом суммы расходов, учтенных при ведении бизнеса. Надо ли пересчитывать сумму расходов, учтенных при определении базы по УСН, если продажа имущества получилась «досрочной»?

Как известно, при продаже (передаче) на «доходно-расходной» УСН объекта ОС, расходы на приобретение или постройку которого были учтены по правилам гл. 26.2 НК, упрощенец должен пересчитать базу по налогу, если продано ОС со сроком полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

•до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

•свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В этом случае в расходы по УСН за весь период пользования таким ОС включается только сумма амортизации, начисленная с учетом положений гл. 25 НК. Упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2)). А должен ли подавать уточненку бывший ИП при продаже, к примеру, автомобиля, расходы на приобретение которого были полностью или частично списаны по УСН менее 3 лет назад?

На наш взгляд, после снятия физлица с учета в качестве ИП для этого нет оснований. Хотя Минфин когда-то разъяснял, что, если после прекращения деятельности обнаружены ошибки в «предпринимательской» декларации, приводящие к занижению суммы налога, бывший бизнесмен обязан подать уточненку (Письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2).

Однако продажа имущества после прекращения предпринимательской деятельности вряд ли может считаться обстоятельством, влекущим обязанность пересчета базы по УСН. Ведь на простое физлицо положения гл. 26.2 НК не распространяются.

И случаи, когда экс-предпринимателей заставляли уточнять свои обязательства по налогу при УСН из-за «досрочной» продажи имущества, нам неизвестны.

Сделок с нежилой недвижимостью новшества не коснулись

Поправки позволяют не платить НДФЛ с доходов от продажи не любого имущества, а только некоторых объектов жилой недвижимости и транспорта. При продаже нежилой недвижимости, использовавшейся в деятельности, ИП на УСН по-прежнему должен заплатить «упрощенный» налог со всей суммы полученного дохода, независимо от времени нахождения такого имущества в собственности (Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-04-05/6066). Правда, и здесь можно попытаться доказать «непредпринимательский» характер использования имущества и сделки по его продаже, чтобы воспользоваться НДФЛ-льготой.

Конечно, если по своему характеру имущество не было предназначено для использования в личных целях (например, вы продали помещение магазина или цеха), вряд ли налоговики и судьи поверят, что эта сделка была не связана с бизнесом. И даже продажа такого имущества от имени физлица и то, что деньги зачислялись на личный, а не на расчетный счет ИП, не помогут (Постановления АС УО от 28.01.2019 № Ф09-8487/18; АС ЦО от 06.04.2017 № Ф10-830/2017; 3 ААС от 24.12.2018 № А74-8602/2018). Причем деятельность по сдаче такого имущества в аренду могут признать предпринимательской, даже если арендодатель не зарегистрирован в качестве ИП (Письмо Минфина от 22.07.2016 № 03-11-12/43108; Определение ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17).

Совет

Если имущество было в вашей собственности меньше минимального срока, то, возможно, уплатить налог при УСН с доходов от его продажи вам будет выгоднее, чем НДФЛ. Просчитайте свои налоговые обязательства в том и в другом случае, чтобы решить, целесообразно ли вам признавать полученный доход как «непредпринимательский».

Тем не менее, если вы занимаетесь бизнесом, не связанным с операциями с недвижимостью, отчитываетесь по упрощенке, а нежилое здание длительное время сдавали в аренду и платили с арендных доходов НДФЛ, есть шанс доказать, что и доходы от его продажи не подпадают под УСН. Не так давно в подобной ситуации судьи ВС РФ отменили решение окружного суда, поддержавшего налоговиков, и отправили дело на новое рассмотрение (Определение ВС от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Судьи указали, что предприниматель сдавал декларации по НДФЛ, в которых отражал доходы от аренды, и это не вызывало нареканий у инспекторов. При госрегистрации ИП гражданин указал только виды деятельности, связанные с ведением торговли. При этом недвижимость он приобрел задолго до регистрации в таком качестве.

Интересный момент: судьи отметили, что предпринимательская деятельность по определению предполагает активные действия по привлечению ресурсов (сырья, рабочей силы и пр.) и нацеленность затрат на результат. Получается, усомнились в том, что пассивная сдача имущества в аренду отвечает этим критериям? В итоге, с учетом всех этих выводов и сомнений, при повторном рассмотрении суды всех инстанций приняли решение в пользу бизнесмена (Постановление АС СКО от 05.03.2019 № Ф08-422/2019).

Справка

Право собственности на недвижимость регистрируется за физлицом независимо от наличия у него статуса ИП, и в сделках с недвижимостью бизнесмен всегда выступает как физлицо. Поэтому ссылка на то, что договор продажи вы заключили как физлицо, не будет иметь никакого правового значения, и не важно, продали вы жилую либо нежилую недвижимость (Определение КС от 11.05.2012 № 833-О; Постановления АС ВСО от 01.06.2018 № Ф02-2069/2018; АС СЗО от 19.03.2018 № Ф07-561/2018 (Внимание! PDF-формат); АС ЗСО от 12.05.2017 № Ф04-5222/2016).

* * *

Если налоговики посчитают, что продажа недвижимости имела признаки предпринимательской деятельности, то они могут доначислить НДС даже физлицу — не ИП (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@). Но при однократности такой сделки суд, скорее всего, сочтет требования инспекторов неуместными, даже если речь будет идти о продаже коммерческой недвижимости по цене выше цены приобретения (Постановление АС УО от 18.10.2018 № Ф09-6643/18).

А если вы совершили разовую сделку по продаже квартиры, в которой проживали какое-то время, суд наверняка согласится с тем, что продажа не носила «предпринимательский» характер. И вы вправе уплатить с полученных доходов НДФЛ как обычное физлицо (Постановление АС ПО от 26.11.2018 № Ф06-40130/2018). ■

Первый «бухотчетный» период для организаций, созданных в IV квартале

Для организаций, которые были созданы в IV квартале, первым отчетным периодом является период с даты регистрации по 31 декабря следующего года (п. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Сдавая первый раз бухотчетность, надо указать (где это требуется) реальный первый отчетный период: к примеру, 02.10.2017—31.12.2018, если организация создана 2 октября 2017 г. (а не просто 2018 г.).

При составлении бухотчетности за следующий год (второй отчетный период), в нашем примере за 2019 г., для заполнения графы с показателями за предыдущий отчетный период просто нужно взять данные из аналогичных форм, составленных за первый отчетный период. При этом не требуется делать каких-либо пересчетов. То есть не надо вычленять данные квартала, в котором создана организация (к примеру, данные IV квартала 2017 г.), из данных первого отчетного периода.

Но чтобы бухотчетность за второй отчетный период была достоверна, правильно указывайте продолжительность предыдущего отчетного периода. Так, в нашем примере при составлении отчетности за 2019 г. надо будет указать, что предшествующим периодом является не 2018 г., а «02.10.2017—31.12.2018». ■

Льготные тарифы взносов для IT-компаний: что включать в доходы

Организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, могут применять пониженные тарифы взносов. Для этого одновременно должны выполняться три условия:

•есть документ о госаккредитации или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной ОЭЗ;

•средняя численность работников за 9 месяцев предыдущего года (для вновь созданных компаний — среднесписочная численность за расчетный (отчетный) период) не менее семи человек;

•не менее 90% доходов приносит деятельность в области IT.

ФНС в своем Письме рассказала, что в целях определения «доходной» пропорции под доходами от IT-деятельности понимаются (Письмо ФНС от 03.04.2019 № БС-4-11/6075@):

•доходы от реализации программного обеспечения (ПО) собственной разработки;

•доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации ПО, в том числе ПО организаций-партнеров;

•доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того ПО, разработку, адаптацию или модификацию которого компания проводила. ■

КБК: очередные небольшие изменения

Минфин в очередной раз внес поправки в свой Приказ от 08.06.2018 № 132н, которым установлен порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации (Приказ Минфина от 06.03.2019 № 36н).

Так, в частности, изменения коснулись КБК для перечисления пеней и штрафов по страховым взносам на ОПС, исчисляемым по дополнительным тарифам.

Теперь, выбирая код бюджетной классификации, нужно смотреть, зависит дополнительный тариф взносов от результатов спецоценки или нет.

Для пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование за работников, которые заняты на работах с вредными условиями труда, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, нужно использовать следующие КБК:

•тариф зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 2100 160;

•тариф не зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 2110 160.

А штрафы по таким взносам следует перечислять на КБК:

•тариф зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 3000 160;

•тариф не зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 3010 160.

В отношении пеней по дополнительным взносам за сотрудников, которые заняты на вредных работах, указанных в пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, используются КБК:

•тариф зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02132 06 2100 160;

•тариф не зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02132 06 2110 160.

Штрафы же по таким взносам нужно перечислять на КБК:

•тариф зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02132 06 3000 160;

•тариф не зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02132 06 3010 160. ■

Оплата труда: оформление, расчет, налоги

Трудовой договор в НКО

Как правильно оформить трудовой договор с сотрудником, работающим в некоммерческой организации (НКО)? Заработная плата не может выплачиваться каждый месяц, поскольку НКО существует на пожертвования и членские взносы.

— Каких-либо особенностей для НКО в Трудовом кодексе нет, трудовой договор с работником некоммерческой организации оформляется по общим правилам. То есть если вы заключите трудовой договор, то зарплату придется платить два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). В противном случае вы можете быть привлечены к административной, а при определенных обстоятельствах и к уголовной ответственности (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 145.1 УК РФ).

Проблему неравномерного поступления денег в НКО можно решить следующими способами:

•или оформить работника на неполное время с суммой оплаты, которую ежемесячно вы можете обеспечить (например, 1/10 минимальной зарплаты), а при поступлении средств выписывать работнику премии;

•или при отсутствии средств оформлять работнику отпуска за свой счет по его заявлению на необходимое количество дней.

Еще один вариант — оформить с таким лицом гражданско-правовой договор на оказание каких-либо услуг (выполнение каких-либо работ) под разовые выплаты. Однако если по сути отношения с человеком будут именно трудовые, то есть риск переквалификации договора в трудовой. А это грозит нешуточным штрафом — от 50 000 до 100 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ)

НДФЛ с вахтовой надбавки

Наша организация приказом установила и прописала в положении об оплате труда и в положении о вахтовом методе работы размер вахтовой надбавки — 800 руб. В ст. 302 ТК сказано, что вахтовая надбавка выплачивается взамен суточных. Тогда что с исчислением НДФЛ с этой надбавки: она полностью освобождена от НДФЛ или только в пределах 700 руб. (как по суточным за 1 день)?

— Не облагается надбавка в размере 800 руб. По нормам ТК вахтовикам за каждый день на вахте, а также за дни в пути до места работы и обратно вместо суточных выплачивают специальную надбавку. Причем коммерческие организации размер и порядок выплаты вахтовой надбавки устанавливают коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. 304 ТК РФ).

Так вот Минфин неоднократно разъяснял, что такая надбавка относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством и связанным с выполнением трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). И она не облагается НДФЛ в размере, установленном в организации. То есть в вашем случае в сумме 800 руб. Кстати, и страховые взносы на эту сумму тоже начислять не нужно (Письмо Минфина от 13.07.2018 № 03-04-06/49149).

Отражение в 6-НДФЛ «увольнительного» перерасчета

Работник уволился в феврале 2019 г., в марте ему пересчитана компенсация за неиспользованный отпуск из-за премии. Что указать в строке 100 6-НДФЛ для доплаты компенсации — дату увольнения или дату перерасчета (31 марта)?

— Ни то ни другое: в строке 100 «Дата фактического получения дохода» раздела 2 расчета 6-НДФЛ нужно поставить день выплаты уволенному работнику суммы, на которую в результате перерасчета увеличилась компенсация за неиспользованный отпуск (КНО).

В последний день работы считается полученным доход в виде зарплаты, начисленной за месяц увольнения. Но КНО — не часть зарплаты, поэтому всегда признается доходом на день выплаты денег (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ; статьи 127, 129 ТК РФ).

Уплата НДФЛ с зарплатного аванса

Ежемесячно мы выплачиваем аванс по зарплате в последний день месяца. Должны ли мы перечислять НДФЛ с аванса?

— Исчислять НДФЛ с зарплаты надо в последний день месяца, за который она начислена. Поскольку у вас день выплаты аванса — последний в этом месяце, надо удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет в этот день или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ; Определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

НДФЛ и взносы с премии уволенному сотруднику

Сотрудник уволен 13 февраля 2019 г., приказ на премию поступил 15 февраля 2019 г. Уволенный уже не считается сотрудником предприятия. Нужно ли с премии удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?

— Да, нужно. Выплата премий за производственные результаты уволенным работникам облагается в общем порядке как НДФЛ, так и страховыми взносами, в том числе на травматизм, поскольку считается, что премия выплачена в рамках трудовых отношений (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082; ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Поэтому в день выплаты премии НДФЛ надо исчислить и удержать, а перечислить в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400).

А страховые взносы с премиальных сумм исчислите на дату начисления премии в бухучете — независимо от даты издания приказа о премировании работника и даты выплаты ему денег (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 20.06.2017 № 03-15-06/38515; УФНС по г. Москве от 29.12.2018 № 27-15/270283).

Забытые вычеты по НДФЛ и перерасчет

Как лучше поступить, если забыли сделать вычеты на детей в начале года и только в апреле это обнаружили? Пересчитать НДФЛ? Или же сказать сотруднику, чтобы он в следующем году подал заявление в налоговую о возврате НДФЛ?

— Если вы не давали вычеты на детей за какие-то месяцы этого года, то можете сделать это в апреле. Ведь вычеты предоставляются нарастающим итогом за все месяцы с начала года с учетом лимита дохода в 350 000 руб.

Причем пересчитать налоговую базу и НДФЛ с начала года надо, даже если работник сам забыл написать заявление и принес его только в апреле (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)).

В результате перерасчета получится, что вы излишне удержали с работника НДФЛ и вам нужно вернуть ему налог по процедуре из п. 1 ст. 231 НК РФ.

А вот говорить работнику, чтобы для возврата НДФЛ он в следующем году подал заявление в ИФНС, не имеет смысла. И Минфин, и Конституционный суд указывали, что налоговая инспекция возвращает физлицам переплаченный НДФЛ только при отсутствии налогового агента, к примеру когда он ликвидирован (Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О). И ФНС довела эту позицию КС до налоговых инспекций для использования в работе (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@). Так что ИФНС все равно отправит работника к вам.

Вычеты по НДФЛ при выплате пособия

Как правильно предоставлять вычет 500 руб. на сотрудника-инвалида, если он с декабря прошлого года по март этого был на больничном и оплата больничного прошла только в марте? Другие выплаты в эти месяцы сотрудник не получал. Из-за привязки 2-НДФЛ и 6-НДФЛ к дате выплаты вычет «отвязывается» от начисленного пособия.

— Работнику-инвалиду I или II группы вычет в размере 500 руб. предоставляется за каждый месяц в течение года, причем право на вычет не зависит от размера его годового дохода (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартные вычеты (и на работников, и на детей) предоставляются за каждый месяц года, в том числе и за месяцы, в которых не было дохода (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583).

То, что вычет, как вы говорите, «отвязывается» от начисленного пособия, это правильно. Ведь исчислять НДФЛ надо на каждую дату получения дохода физлицом (нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога) (п. 3 ст. 226 НК РФ). А дата получения дохода в виде пособия по болезни — это дата его выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В вашем случае при выплате в марте пособия вы должны предоставить работнику вычеты за январь, февраль и март.

А вот вычет за декабрь работник должен получать в налоговой инспекции. Ведь в декабре у него никаких доходов не было (ни зарплаты, ни больничных), то есть нет даты получения дохода, на которую должен быть исчислен НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). И в этом случае вычет за декабрь работодателем не предоставляется (Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020). Перенести декабрьский вычет на следующий год нельзя.

Работнику придется сдать в свою ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г. и отразить в ней все доходы и все вычеты, в том числе и вычет за декабрь (п. 4 ст. 218 НК РФ). ■

Формулируем «зарплатные» пункты в трудовом договоре

Устанавливаем базовый размер оплаты труда

В трудовом договоре с каждым работником обязательно нужно прописывать размер (статьи 57, 135 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 2)):

•или оклада — фиксированной оплаты труда за полностью отработанный месяц. При этом неважно, сколько дней (в том числе и рабочих) в месяце: оклад выплачивается в установленной в договоре сумме (ст. 112 ТК РФ). В трудовом договоре это может быть сформулировано, например, так.

3.1. За выполнение трудовых обязанностей Работнику устанавливается должностной оклад в размере 35 000 (тридцать пять тысяч) рублей в месяц.Сумма должна быть указана в рублях четко, без вилки значений «32 000—37 000 рублей в зависимости от...».
Размер удерживаемого из зарплаты НДФЛ указывать не нужно.

•или тарифной ставки — фиксированной оплаты труда за каждый отработанный день (дневная тарифная ставка) или час (часовая тарифная ставка). Например, для сотрудников с гибким графиком работы, работников обслуживающих производств. А кто-то оплачивает по часам труд совместителей.

3.1. Работнику устанавливается почасовая оплата труда из расчета 278 (двести семьдесят восемь) рублей в час.

Если размер оплаты труда в трудовом договоре не указан или отсутствует оформленный в письменном виде договор, то при «зарплатном» споре с работником суд может установить такой размер, используя:

•иные кадровые документы работодателя (штатное расписание, приказы, ведомости, расчетные листки);

•объявления о вакансии в СМИ или сети Интернет (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 25.05.2017 № 33-4045/2017);

•статистику о средней зарплате по видам деятельности или информацию центра занятости.

При сдельной системе оплаты труда в трудовом договоре прописываются сдельные расценки за единицу продукции.

3.1. Работнику устанавливается сдельная система оплаты труда.

3.2. Предусмотрены следующие сдельные расценки:
— за производство единицы кондитерского изделия — 8 (восемь) рублей/штука;
— за производство единицы хлебобулочного изделия — 6 (шесть) рублей/штука.

3.3. Количество произведенной работником продукции фиксируется в наряде.Количество изготовленной продукции или проделанной работы (например, число совершенных рейсов) вносится в первичные документы — наряды, ведомости, акты, путевые листы. В зависимости от этого будет рассчитываться итоговая сумма оплаты за день, неделю или месяц: сдельные расценки за единицу продукции умножьте на количество произведенной продукции за день, неделю или месяц

...

3.6. За каждый нерабочий праздничный день, в который работник не привлекается к работе, выплачивается дополнительное вознаграждение в размере среднего дневного заработка. Средний заработок рассчитывается исходя из заработка работника и количества рабочих дней в полностью отработанном месяце, предшествующем месяцу, в котором требуется оплата нерабочих праздничных дней.Такое вознаграждение выплачивается сдельщикам и почасовикам. Оно может быть установлено разными способами, которые работодатель вправе изобрести или выбрать самостоятельно (к примеру, исходя из норм выработки сотрудника или в твердой сумме). Условие о вознаграждении за неотработанные праздники не обязательно прописывать в трудовом договоре. Оно может быть установлено положениями ЛНА (ст. 112 ТК РФ)

Имейте в виду, что на испытательный срок работнику лучше не прописывать в трудовом договоре более низкую зарплату, чем она предусмотрена по этой должности в штатном расписании. Трудинспекция может оштрафовать за дискриминацию и ненадлежащее оформление трудового договора, а работник — попытаться отсудить доплату за период испытательного срока (ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кстати, если вы хотите сэкономить на зарплате нового работника, который еще неизвестно как впишется в коллектив, принимайте его на другую должность, для которой предусмотрена более низкая оплата. Например, на должность «пекарь-стажер», «младший бухгалтер». В случае соответствия сотрудника переведете его позднее на должность «пекарь-кондитер» или «старший бухгалтер».

Предусматриваем доплаты и надбавки

Всю систему доплат и надбавок, применяемых в компании, их размеры и условия выплаты нужно предусмотреть в ЛНА (ст. 135 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1). Это будут:

•компенсационные доплаты (в частности, за работу в ночное время или в выходной день, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиации). Все такие доплаты и их минимальные размеры установлены законодательно, поэтому выплачивать эти суммы вы обязаны независимо от того, пропишете вы их у себя в ЛНА или нет. Но в своих ЛНА вы можете установить повышенные размеры подобных компенсационных доплат (статьи 147—149, 151—153 ТК РФ);

•стимулирующие надбавки (допустим, за профессиональное мастерство или квалификационный разряд, за стаж работы в организации или в отрасли, за успешное прохождение курсов повышения квалификации или длительность пребывания в командировке, за ученую степень или знание иностранного языка). Подобные надбавки законодательно не предусмотрены, но если вы установите их у себя в ЛНА, то будете обязаны их платить.

В трудовой договор можно: включить указанные в ЛНА доплаты и надбавки, полагающиеся конкретному работнику или вставить ссылку на ЛНА, содержащий основания, правила выплаты и их размеры. Но в обоих случаях необходимо отделить тарифную ставку (оклад) от всех остальных «добавочных» частей зарплаты. С учетом этого в трудовом договоре могут быть следующие формулировки.

3.1. За выполнение трудовых обязанностей работнику устанавливается заработная плата в размере 34 160 (тридцать четыре тысячи сто шестьдесят) рублей в месяц, которая включает:
— оклад — 27 000 (двадцать семь тысяч) рублей;
— доплаты и надбавки, предусмотренные Положением об оплате труда работодателя.

Или можно изложить так.

3.1. За выполнение трудовых обязанностей работнику устанавливается заработная плата в размере 34 160 (тридцать четыре тысячи сто шестьдесят) рублей в месяц, которая включает:Избегайте формулировок наподобие: «...работнику устанавливается тарифная ставка в размере 1651 руб. в день с учетом доплаты за работу во вредных условиях труда...». При такой формулировке без дополнительных расчетов невозможно узнать размер самой тарифной ставки. То есть размер заработной платы работника определен нечетко, что может обернуться штрафом для организации и ее руководителя (ст. 57 ТК РФ; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 10.08.2017 № 33а-13285/2017; Решение Хабаровского крайсуда от 15.09.2016 № 21-918/2016)
— оклад 27 000 (двадцать семь тысяч) рублей;
— доплату за работу во вредных условиях труда 8% от оклада —Минимальная доплата (4%) к базовому окладу (ставке) при вредной или опасной работе установлена ТК РФ. Но вы вправе предусмотреть более высокий размер доплаты, закрепив его в ЛНА, коллективном или трудовом договоре 2160 (две тысячи сто шестьдесят) рублей;
— надбавки за владение уникальной технологией производства — 5000 (пять тысяч) рублей.

Напомним, что установление разных окладов на одинаковых должностях грозит спорами с работниками и штрафом от трудинспекции за дискриминацию (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Хотя есть примеры успешного оспаривания в суде права назначать бо´ль­шие оклады при одинаковых должностях сотрудникам, в частности, если они:

•имеют более высокую квалификацию (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.10.2018 № 33-45662/2018);

•трудятся в другом подразделении с бо´ль­шим объемом работ (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 15.02.2018 № 33-2993/2018).

А вот размеры и основания выплаты надбавок работодатель вправе регулировать самостоятельно. Поэтому при помощи надбавок можно без опаски сделать различной по размеру оплату труда сотрудников, работающих на одной должности с одинаковым окладом, но, допустим, обладающих различным уровнем профессионализма, различными навыками или объемом ответственности.

Прописываем премиальные выплаты

Если в компании есть система поощрительных выплат (премий за определенные достижения в работе), то их размеры, условия и порядок выплаты/невыплаты нужно подробно расписать в ЛНА (ст. 135 ТК РФ; Письмо Минтруда от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293). А в трудовом договоре достаточно сделать отсылку к такому документу (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 24.01.2018 № 33а-1755/2018 (33а-23834/2017)).

Упомянутые в статье Письма Роструда и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда вы прописываете положения о премиях, обратите внимание вот на что. В ЛНА или в трудовой договор бесполезно включать положение о том, что премия не выплачивается при увольнении работника по любым основаниям, например:

•до окончания периода, за который полагается премия;

•до момента принятия решения о назначении и выплате премии (Апелляционное определение Приморского крайсуда от 20.06.2017 № 33-6115/2017; Письмо Минтруда от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874).

Такие правила ЛНА ухудшают положение работника, и встречаются суды, которые расценивают их как дискриминационные. Поэтому если сотрудник, проработавший большую часть периода, за который предусмотрена премия (предположим, 10 месяцев из 12), решит оспорить отказ в ее выплате, то велика вероятность, что вам придется выплатить премию через суд. Причем независимо от того, застал сотрудник издание приказа о назначении премии или нет (Апелляционные определения Новосибирского облсуда от 07.08.2018 № 33-7507/2018; ВС Республики Саха (Якутия) от 05.07.2017 № 33-2537/2017).

Закрепляем сроки выплаты зарплаты

Конкретные даты выплаты денег в трудовом договоре можно не прописывать, если они содержатся в ПВТР компании (ст. 136 ТК РФ). Тогда в трудовом договоре достаточно закрепить следующее.

3.4. Заработная плата Работнику выплачивается каждые полмесяца в день, установленный Правилами внутреннего трудового распорядка.

За первую половину текущего месяца работнику выплачивается аванс в размере, рассчитанном исходя из отработанного им времени с 1-го по 15-е число текущего месяца.Советуем предусмотреть расчетный способ определения зарплаты за первую половину месяца (аванса), чтобы избежать споров с трудинспекцией (Письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725, от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660; Постановление Челябинского облсуда от 17.01.2018 № 4А-1583/2017). При расчете аванса учитывайте размер (Письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725, от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718):
•оклада (тарифной ставки);
•доплат в фиксированной сумме (например, за дополнительные функции, за стаж работы, за профессиональное мастерство);
•надбавок в процентах от ставки (оклада) за особый режим работы или условия труда (тяжелые, вредные или опасные условия труда, работа в ночное время)

Напомним, что никакие соглашения с работником или его письменные заявления не допускают выплату зарплаты раз в месяц (ст. 136 ТК РФ). Закрепление в ЛНА режима выплаты денег раз в месяц тоже противозаконно, и штрафа от трудинспекции не избежать.

Определяем способ выплаты зарплаты

Советуем ограничить в трудовом договоре способ выплаты денег одним вариантом:

•или наличными через кассу работодателя;

•или на банковскую карту. При этом не прописывайте, через какой именно банк выдаются деньги. Даже закрепив условие о конкретном банке в трудовом договоре, вы не сможете удержать работников от смены банка. У них есть право в любое время подать заявление об этом (ст. 136 ТК РФ). А вот оформлять дополнительные соглашения при каждой такой смене банка работником вам придется.

Достаточно в трудовом договоре записать следующее.

3.5. Заработная плата Работнику перечисляется на счет Работника в банке.

3.6. Работник вправе заменить банк, в который ему должна переводиться заработная плата. Для этого работник должен самостоятельно:
— открыть себе счет в выбранном им банке;
— подать в бухгалтерию письменное заявление с новыми банковскими реквизитами для перевода заработной платы не позднее чем за 5 рабочих дней до дня выплаты заработной платы;
— оплачивать расходы, возникающие в связи с открытием и ведением карты вне зарплатного проекта работодателя.

Кстати, если работник захочет поменять способ получения денег с «карточного» на наличный, то работодатель не обязан по заявлению сотрудника начать выдавать ему зарплату наличными. В случае согласия компании пойти навстречу работнику нужно будет оформить дополнительное соглашение с ним, указав иной способ выплаты зарплаты. Такое соглашение можно не оформлять, если сотрудник в заявлении просит разово выдать ему зарплату наличными. Например, работник обращается с такой просьбой, поскольку возникли недоразумения с банком, из-за которых деньги с его карты списываются принудительно.

Описываем формы выдачи зарплаты

Если работодатель планирует часть зарплаты платить в натуральной форме, то необходимо, чтобы:

•условие об этом было прописано именно в трудовом договоре, если в компании нет коллективного договора (статьи 131, 136 ТК РФ; Апелляционное определение Тамбовского облсуда от 05.09.2018 № 33-3220/2018). ЛНА не подходит для положений о натуральных выплатах;

•работник написал заявление с указанием периода выплаты зарплаты в натуральной форме и изделий, выдаваемых в счет зарплаты (п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Имейте в виду, что даже если в своем заявлении сотрудник изъявит желание получать в натуральной форме больше 20% зарплаты, то вы не должны идти у него на поводу. Установленный законом лимит превышать нельзя ни по своей инициативе, ни по желанию работника;

•работодатель издал приказ об установлении стоимости, по которой товары передаются работнику в качестве оплаты труда.

В трудовом договоре, к примеру, может быть раздел о «натуральной» части зарплаты такого содержания.

4.1. 15% начисленной ежемесячной заработной платыДоля выплачиваемой в натуральной форме зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ). Лимит рассчитывается:
•исходя из всего совокупного начисленного месячного заработка сотрудника (оклад (тарифная ставка), надбавки, доплаты, премии (статьи 129, 135 ТК РФ));
•без учета, в частности, суммы больничных или командировочных, поскольку эти суммы не являются вознаграждением за труд (статьи 129, 164 ТК РФ) выдается Работнику в натуральной форме по его заявлению при каждой выплате или в течение определенного периода в виде продукции работодателя: детских трикотажных изделий.Зарплата должна выплачиваться товарами, которые могут пригодиться в хозяйстве для личного потребления работника и его семьи (продукты, одежда, косметика, предметы быта и т. д.) (п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2)

4.2. Заработная плата в натуральной форме выдается 10-го числа каждого месяца. В случае когда 10-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, зарплата выдается накануне этого дня.

4.3. Замена оплаты труда в натуральной форме на денежную оплату производится Работодателем на основании заявления Работника без каких-либо ограничений по времени предупреждения.

Если Работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный период, то он вправе до окончания этого периода подать заявление об отказе от такой формы оплаты.

4.4. Стоимость товаров, передаваемых при выплате Работнику заработной платы в натуральной форме, определяется приказом Работодателя 7-го числа каждого месяца на основании данных бухгалтерского учета и сведений статистики по Тульской области без превышения уровня рыночных цен, сложившихся для этих товаров по Тульской области в период начисления выплат.

* * *

Об индексации зарплаты в трудовом договоре писать не нужно. Ее механизм, критерии и периодичность должны быть закреплены в коллективном договоре или в локальном нормативном акте работодателя (ст. 134 ТК РФ; разд. «Оплата труда» Доклада... за III квартал 2017 г., утв. Рострудом). ■

Тест: все о «детских» отпусках

Пройти тест в режиме онлайн ■

И снова об учебных отпусках

Учебные отпускные надо выплатить все и сразу

Сотрудник принес справку-вызов для учебного отпуска почти на 4 месяца для подготовки и сдачи госэкзаменов. Этот отпуск надо оплатить сразу целиком или можно оплачивать помесячно?

— Учебные отпускные выплачиваются единовременно за весь период учебного отпуска, даже если его продолжительность — несколько месяцев (ст. 136 ТК РФ).

Напомним, что за каждый календарный день оплачиваемого учебного отпуска, включая выходные и нерабочие праздничные дни, работнику надо выплатить средний дневной заработок. Он рассчитывается так же, как и для оплаты ежегодных отпусков (статьи 139, 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ; пп. 10, 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Выплатить средний заработок надо не позднее чем за 3 календарных дня до начала учебного отпуска (Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Справка

Учебный отпуск для сдачи сессии или госэкзаменов предоставляется только по месту основной работы сотрудника, который получает образование определенного уровня впервые (статьи 177, 287 ТК РФ).

Сотрудник со «старым» дипломом поступает в магистратуру: давать ли учебный отпуск

У работника уже есть одно высшее образование. Правда, получено оно давно, когда в дипломах писали не «бакалавр» или «магистр», а просто «экономист», «юрист», «лингвист» и т. д. Летом работник собирается поступать в магистратуру другого госвуза, и он утверждает, что у него есть право на неоплачиваемый отпуск для вступительных экзаменов. Разве это так? Он же собирается получать второе образование...

— В указанном случае прав ваш сотрудник. Он действительно имеет право на 15-днев­ный неоплачиваемый отпуск в связи с поступлением (ст. 173 ТК РФ), а если поступит, то на него будут распространяться все «учебные» гарантии из ТК РФ.

Дело в том, что получение степени магистра не считается вторым высшим образованием:

•для бакалавров (ч. 5 ст. 10 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ);

•для тех, кто имеет квалификацию «дипломированный специалист», полученную до введения системы «бакалавриат — магистратура» (ч. 15 ст. 108 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Сюда смело можно отнести и тех, у кого в дипломе о высшем образовании, например, просто написано «экономист» или «психолог».

Работник не сдал сессию: учебные отпускные с него удержать нельзя

Предоставили и оплатили работнику учебный отпуск, он уехал на сессию. А после возращения сотрудника выясняется, что он не сдал ни одного зачета и экзамена, поэтому его отчислили из вуза. Руководитель взбешен, требует, чтобы я удержала из зарплаты сотрудника всю сумму выплаченных ему учебных отпускных. А разве так можно?

— Если вы так сделаете, то нарушите Трудовой кодекс. Это подтверждает и представитель Роструда.

Выплаченные учебные отпускные отчисленный из вуза работник возвращать не должен

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Трудовой кодекс РФ не устанавливает право работодателя отменить приказ о предоставлении работнику учебного отпуска и удержать из его зарплаты ранее выплаченные отпускные.

Во-первых, при предъявлении работодателю справки-вызова у работника возникло гарантированное право на учебный отпуск. А во-вторых, удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и другими законами (ст. 137 ТК РФ). Такого основания для удержания, как отчисление работника из вуза из-за непрохождения промежуточной аттестации, не установлено.

Даже если ваш работник весь учебный отпуск рыбачил вместо того, чтобы сдавать экзамены, вы не вправе взыскивать с него учебные отпускные

Объясните своему руководителю, что неправомерное удержание из зарплаты — это нарушение трудового законодательства. Если работник пожалуется в трудинспекцию, к вам может нагрянуть внеплановая проверка. А если работник не поленится и обратится в суд, то, кроме незаконно удержанной суммы, работодателю придется выплатить работнику еще и компенсацию морального вреда.

Отзыв из учебного отпуска невозможен

Нужно срочно отозвать сотрудника из учебного отпуска. Какие бумаги для этого оформить?

— У работодателя нет права отзывать работника из учебного отпуска. Отзыв возможен только из ежегодного оплачиваемого отпуска, да и то с согласия работника (ст. 125 ТК РФ). Как можно отзывать человека из учебного отпуска, который предоставляется не для отдыха, а для сдачи экзаменов, защиты диплома и т. д.? Ведь перенести на другой период учебный отпуск, в отличие от обычного, невозможно.

У новеньких тоже есть право на учебный отпуск

Наш секретарь на испытательном сроке, работает всего полтора месяца, а уже принесла справку-вызов и требует отпустить ее на сессию. Можно ей отказать?

— Нет, нельзя. Сотрудникам, находящимся на испытательном сроке, полагается учебный отпуск, как и любым другим работникам, которые учатся и работают. Просто период учебного отпуска не засчитывается в срок испытания. То есть испытательный срок увеличивается на время сессии (ст. 70 ТК РФ).

Больничный пересекается с учебным отпуском: как оплачивать

Выйдя на работу после сессии, сотрудница предъявила больничный, который пришелся на часть ее учебного отпуска, уже оплаченного нами. Получается, надо ей еще и больничный лист оплатить?

— Нет, не надо. Учебный отпуск относится к периодам, за которые пособие по болезни не выплачивается, поскольку работник в такой период освобожден от исполнения своих трудовых обязанностей (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

К тому же дни учебного отпуска вы сотруднице уже оплатили. А получать за один и тот же период учебные отпускные и пособие по временной нетрудоспособности нельзя. Ведь пособие — это возмещение заработка, временно утраченного из-за болезни (п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Поступление сотрудника в вуз = повод для увольнения?

Мы хотим переделать трудовые договоры с работниками, чтобы обезопасить себя от оплаты учебных отпусков. Можно ли в допсоглашении прописать такое условие: если работник решит получать образование, то ввиду отсутствия у работодателя возможности предоставлять и оплачивать ему учебный отпуск трудовой договор будет расторгнут по соглашению сторон?

— Предлагаемое условие из той же серии, что и работа без выходных по 20 часов в сутки. Вы, конечно, можете закрепить в трудовом договоре, что получение сотрудником образования — это повод с ним расстаться. Только применяться такое положение не будет как ограничивающее права работника по сравнению с установленными в ТК РФ (ст. 9 ТК РФ). ■

Материнский капитал для покупки жилья: что нового

Закон от 18.03.2019 № 37-ФЗ

Капиталом нельзя гасить ипотечные займы, взятые у кого попало

Как известно, материнский капитал можно направить в числе прочего на первоначальный взнос и/или погашение основного долга и процентов по кредитам либо займам, взятым для покупки или строительства жилья. Причем для этого не нужно дожидаться, пока второму (третьему и т. д.) ребенку исполнится 3 года (ч. 6, 6.1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ (далее — Закон № 256)).

Так вот, раньше в списке организаций, чьи жилищные займы допускалось гасить материнским капиталом, фигурировали «иные» организации, с которыми заемщик заключил договор ипотеки на приобретаемое жилье (п. 4 ч. 7 ст. 10 Закона № 256-ФЗ (ред., действ. до 29.03.2019)). То есть, по сути, любая фирма без контроля со стороны ЦБ или еще кого-либо могла выдать семье заем, если на квартиру наложено обременение в пользу заимодавца. С помощью таких фирм нередко обналичивался материнский капитал.

Кроме того, у нуждающихся в жилье людей, которым банки не давали ипотечный кредит, иногда просто не было выбора. Они обращались в эти «иные» организации и брали займы под очень высокие проценты либо с большой комиссией. А если семья платить не могла, фирма просто забирала квартиру, часто единственную.

Теперь же Пенсионный фонд будет переводить материнские деньги, направляемые на покупку жилья, только следующим организациям (ч. 7 ст. 10 Закона № 256-ФЗ):

•банкам;

•кредитным потребительским кооперативам и сельскохозяйственным кредитным кооперативам, при условии что те существуют не менее 3 лет;

•АО «ДОМ.РФ» (бывшее Агентство по ипотечному жилищному кредитованию).

Правда, договоры жилищного займа, заключенные с «иными» организациями до 29 марта (п. 2 ст. 2 Закона от 18.03.2019 № 37-ФЗ), остаются в силе. ПФР должен их принимать в составе документов о распоряжении материнским капиталом.

Купить ветхое жилье на материнские деньги уже не получится

В числе целей, на которые можно направить материнский капитал, — улучшение жилищных условий. Однако до сих пор никто особо не проверял состояние жилья, покупаемого с помощью материнского капитала. То есть на эти деньги можно было при желании приобрести любую развалюху. Этим активно пользовались те, кто хотел обналичить материнский капитал. При этом по документам все было правильно, только вот улучшения жилищных условий не было.

С 29 марта органы ПФР, которые рассматривают заявления о распоряжении материнским капиталом, обязаны делать запросы в местные органы жилищного надзора и контроля о состоянии жилья, приобретаемого за счет материнского капитала (ч. 1.3 ст. 8 Закона № 256-ФЗ). И если от них или еще откуда-то поступит информация, что жилое помещение непригодно для проживания и (или) многоквартирный дом, в котором находится жилое помещение, признан аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, то заявление о распоряжении капиталом орган ПФР не удовлетворит (п. 8 ч. 2 ст. 8 Закона № 256-ФЗ).

Но опять же, если заявление о распоряжении материнским капиталом было подано до 29 марта, то состояние покупаемого жилья специально проверять не будут.

* * *

Есть еще одна поправка, но она скорее формальная. При использовании материнского капитала на постройку собственного дома теперь вместо разрешения на строительство в орган ПФР можно представлять уведомления. Все просто — уже почти год как названные разрешения больше не оформляют и не выдают. Поэтому, чтобы ПФР не требовал несуществующих бумаг, внесли изменения в список представляемых документов (п. 2 ч. 1.1 ст. 10 Закона № 256-ФЗ). ■

Декларируем заграничные доходы от аренды

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, если россиянин сдает внаем квартиру за границей, например в Германии, какие у него в связи с этим возникают обязанности?

— Если речь идет о Германии, одной из стран, с которыми Россия заключила двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения, то доходы резидента России от сдачи в аренду недвижимости, находящейся в ФРГ, могут облагаться налогом в ФРГ (п. 1 ст. 6 Соглашения между Россией и ФРГ от 29.05.96).

То есть с доходов, полученных от сдачи в аренду (внаем) имущества, находящегося на территории Германии, налоговый резидент России должен уплатить налог в соответствии с внутренним законодательством Германии. Но этот налог он может зачесть в счет уплаты НДФЛ в нашей стране.

Кроме того, о получении такого дохода гражданину необходимо отчитаться, представив декларацию по форме 3-НДФЛ в российский налоговый орган по месту жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором был получен доход (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Отмечу, что если гражданин РФ имеет счет в зарубежном банке, на который поступают деньги от сдачи квартиры в аренду, то он обязан представлять в ИФНС по месту своего учета отчет о движении средств по такому счету. Об открытии, изменении реквизитов и закрытии таких счетов также необходимо сообщать в налоговую (ч. 2, 7, 8 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

— Если доходы получены в 2018 г., а налог по законодательству иностранного государства уплачен уже в 2019 г., но до подачи декларации 3-НДФЛ, можно ли зачесть эту сумму при расчете НДФЛ за 2018 г.?

— Зачет в России суммы налога, уплаченного физлицом — налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании года на основании декларации по форме 3-НДФЛ. В этой декларации следует указать подлежащую зачету сумму налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, подлежащие зачету, могут быть заявлены в декларациях, представляемых в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

К декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом этого государства. В документах отражаются вид и сумма дохода, календарный год, в котором он был получен, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве. Другой вариант — приложить копии декларации, поданной за границей, и платежного документа с нотариально заверенным переводом на русский язык (пп. 2, 3 ст. 232 НК РФ).

Таким образом, положения ст. 232 НК (а также двусторонних международных договоров об избежании двойного налогообложения) не ставят возможность зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в зависимость от налогового периода, в котором уплата имела место. Главное — чтобы к моменту представления декларации по форме 3-НДФЛ у налогоплательщика были документы, подтверждающие факт уплаты налога в иностранном государстве.

То есть, полагаю, НДФЛ, исчисленный с полученного в 2018 г. дохода от сдачи в аренду квартиры в Германии, может быть уменьшен на сумму налога, уплаченную с такого дохода в Германии в 2019 г. (при условии что налог уплачен до момента представления декларации 3-НДФЛ). Косвенно это подтверждается и разъяснениями ФНС (см., например, Письмо ФНС от 24.11.2015 № ОА-3-17/4426@).

---

Возможность зачета иностранного налога не зависит от того, был он уплачен в отчетном году или в следующем. Главное — чтобы налог был уплачен до подачи 3-НДФЛ.

---

— Как правильно заполнить декларацию, чтобы зачесть иностранный налог? Не будет ли расчет НДФЛ за 2018 г. с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве в 2019 г. по итогам 2018 г., признан ошибочным при проведении камеральной проверки?

— Дата уплаты налога в иностранном государстве указывается в строке 080 приложения 2 к декларации 3-НДФЛ. В строке 090 указывается курс валюты на дату уплаты налога, в строке 110 — произведение значений строк 090 и 100 (сумма уплаченного налога в валюте). При этом в строке 080 может быть указана дата уплаты налога, приходящаяся на последующий налоговый период. Допустим, если заполняется 3-НДФЛ за 2018 г., налог в иностранном государстве уплачен 02.04.2019, эта дата и будет указана в строке 080 приложения 2.

Как я уже говорил, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в такой ситуации возможен. И такое заполнение декларации не является ошибочным.

— Алгоритм заполнения декларации не предусматривает возможности зачесть совокупную сумму налога, уплаченную в иностранном государстве. То есть если в течение года гражданин получал арендную плату 12 платежами, в декларации будет заполнено 12 приложений 2 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@). Для этого при автоматизированном заполнении 3-НДФЛ во вкладке «Доходы за пределами РФ» нужно добавить 12 источников выплаты. Если налог с таких доходов уплачен одним платежом, как правильно это отразить в декларации?

— Если в программе сумму налога, уплаченного в иностранном государстве одним платежом, указать при заполнении данных, к примеру, по первому источнику выплаты, то эта сумма полностью отразится в первом приложении 2 в строке 100.

Собственная недвижимость за границей — это удобно, не надо каждый раз ломать голову, куда поехать в отпуск. Но встанет вопрос о налогах

Строка 130 (сумма налога, подлежащая зачету) будет равна строке 120 (сумма российского НДФЛ, исчисленная с дохода в иностранной валюте). Но сумма налога, подлежащая зачету, в размере, превышающем российский НДФЛ, исчисленный в этом приложении 2, в последующих приложениях 2 не отразится и, соответственно, зачтена не будет. То есть такое заполнение неверно, поскольку не дает плательщику возможность реализовать право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве.

Поэтому полагаю, что в случае периодического получения доходов за рубежом и уплаты налога с них одним платежом сумму уплаченного в иностранном государстве налога, которая будет учтена при исчислении НДФЛ с каждого дохода, для целей заполнения декларации 3-НДФЛ можно определять расчетным путем. Например, пропорционально доле дохода на каждую дату его получения. Допустим, человек за январь — август получил восемь платежей по 1100 евро и за сентябрь — декабрь четыре платежа по 1200 евро, то есть всего 13 600 евро. И если он уплатил с этого дохода по итогам года налог 1700 евро, то для целей зачета в первом приложении 2 можно указать по строке 100 налог в размере 137,50 евро (1100 евро х 1700 евро / 13 600 евро).

— Уплаченный в иностранном государстве налог можно заявить к зачету в декларациях, представляемых в течение 3 лет после окончания года, в котором получены доходы за границей (п. 2 ст. 232 НК РФ). Допустим, гражданин получил доход в иностранном государстве в 2018 г. и уплатил с него налог в конце 2019 г. В течение 2019—2021 гг. он не будет получать доходы за границей. В таком случае у него не будет обязанности представлять декларацию с заполненным приложением 2. Можно ли в 2019 г. на иностранный налог уменьшить НДФЛ, исчисленный с доходов, полученных в РФ?

— Нет. Сумма налога, уплаченного в иностранном государстве с определенного дохода, может быть зачтена в счет НДФЛ, исчисленного с этого же дохода. При исчислении НДФЛ с других доходов, в том числе полученных от источников в РФ, налог, уплаченный за рубежом, не учитывается. Но в такой ситуации гражданин, у которого на момент своевременной подачи 3-НДФЛ за 2018 г. не было подтверждения факта уплаты иностранного налога, вправе представить уточненную декларацию, когда подтверждение у него появится.

— Что грозит гражданину РФ, получающему доходы от источников за пределами РФ, если он не будет подавать декларацию 3-НДФЛ в отношении таких доходов?

— За непредставление налоговой декларации установлена ответственность в виде штрафа в размере 5% от не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не менее 1000 руб. и не более 30% от указанной суммы налога (ст. 119 НК РФ). ■

Многодетным семьям предоставлены дополнительные льготы

Семьи, имеющие трех и более детей, получили возможность сэкономить за счет земельного налога, а также налога на имущество физлиц (Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Так, теперь гражданам, у которых есть трое и более несовершеннолетних детей, при исчислении земельного налога предоставляется налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 кв. м площади принадлежащего им участка. Если у гражданина несколько земельных участков, льгота будет предоставляться только по одному из них. А по какому — налогоплательщик должен выбрать сам и сообщить о своем выборе в ИФНС, подав соответствующее уведомление.

Обратите внимание, срок подачи такого уведомления изменен. Теперь представить уведомление нужно до 31 декабря года, за который исчисляется налог (а не до 1 ноября, как раньше).

А при исчислении налога на имущество физлиц многодетные семьи получили право на дополнительный вычет в размере стоимости 5 кв. м общей площади квартиры, части квартиры, комнаты и 7 кв. м общей площади жилого дома, части дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Вычет по налогу на имущество предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида. Так, если у семьи в собственности есть и квартира, и комната (например, в коммуналке), и жилой дом, вычет будет предоставлен при исчислении налога по каждому из этих видов недвижимости.

Интересно, что такие налоговые вычеты будут применяться уже при исчислении личных имущественных налогов за 2018 г. Причем предоставляться льгота будет автоматически на основании сведений, имеющихся в распоряжении налоговиков.

Впрочем, если в инспекции нет информации о том, что семья имеет статус многодетной, налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию или МФЦ с заявлением о предоставлении «имущественной» льготы. ■

Собирать документы для регистрации собственности стало проще

Росреестр запустил новый онлайн-сервис «Регистрация просто», при помощи которого можно узнать, какие документы вам понадобятся для совершения того или иного действия с недвижимостью.

Чтобы составить список необходимых документов, нужно выбрать вид недвижимости (дом, квартира, земельный участок и т. д.) и тип услуги, которую вам необходимо получить. Например, зарегистрировать право собственности (на основании договора дарения или договора купли-продажи), ипотеку или изменения сведений об объекте в кадастровом учете.

Затем вы выбираете способ подачи документов (лично, по почте, через МФЦ или по email), а также указываете, кто будет их подавать (вы сами или ваш представитель). После этого вам предстоит ответить на вопросы, касающиеся объекта недвижимости. По завершении опроса система сформирует перечень документов, которые вам потребуются для совершения выбранного действия. Причем формы некоторых документов (например, шаблоны договоров) доступны для скачивания в формате Word.

Можно распечатать получившийся список или скопировать ссылку на него и отправить ее другим заинтересованным лицам.

Дополнительно на странице со списком отразится информация о размере госпошлины за выбранный вид регистрации, а также срок оказания такой услуги.

Если вам не удалось найти свой случай среди предлагаемых сервисом, консультацию можно получить по единому справочному телефону 8-800-100-34-34. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Поправки в Закон об ОСАГО

■ Проект Закона № 501904-7

■ Принят Госдумой в III чтении 17.04.2019

Правительственными поправками, в частности, предусмотрено введение обязательного досудебного порядка урегулирования разногласий потерпевшего или иного лица, имеющего право на компенсационную выплату, с объединением страховщиков, например при несогласии с размером выплаченной компенсации.

А еще введут электронные полисы ОСАГО, которые будут приравниваться к их бумажной версии, оформляемой пока по требованиям ст. 940 ГК РФ. Поэтому страховщикам не надо будет изготавливать полисы на бланках строгой отчетности со специальными методами защиты, а водителям — возить с собой такие бумаги.

Предоставление «ипотечных каникул»

■ Проект Закона № 655479-7

■ Принят Госдумой в III чтении 18.04.2019

Поправки предусматривают отсрочку погашения суммы основного долга и уплаты процентов по ипотеке для граждан, попавших в трудную жизненную ситуацию. «Ипотечные каникулы» можно будет оформить один раз по одному ипотечному договору в виде приостановления выплат либо уменьшения размера периодических платежей на срок до 6 месяцев. По истечении такого льготного периода заемщик должен будет на первоначальных условиях продолжить последующие выплаты и доплатить суммы, задержанные за выбранный им льготный период.

Также предлагается отменить обязательное нотариальное заверение договоров ипотеки жилья в долевой собственности.

Установление более удобного режима применения ККТ

■ Проект Закона № 682709-7

■ Принят Госдумой в I чтении 17.04.2019

Законопроектом предлагается:

•продлить срок неприменения ККТ до 01.07.2021 для ИП без наемных работников, торгующих товарами собственного производства или лично выполняющих работы, услуги;

•при расчетах в виде зачета или возврата предоплаты, внесенной гражданами за услуги образования или охраны, формировать один кассовый чек со сведениями обо всех таких расчетах за календарный месяц не позднее 5 дней со дня его окончания;

•организациям ЖКХ или ресурсоснабжающим компаниям вместо выдачи кассового чека печатать его реквизиты на платежке за следующий месяц либо направлять чек по запросу клиента.

Кстати, проект № 681388-7 предлагает вообще освободить сферу ЖКХ от обязанности использования ККТ при приеме взносов на капремонт, а также платы за жилье и коммунальные услуги.

Продление «амнистии капиталов»

■ Проекты Законов № 687102-7, 687103-7, 687104-7, 687101-7

■ Принят Госдумой в I чтении 18.04.2019

Пакет законопроектов разработан по поручению Президента РФ с целью «создания благоприятных условий для... перевода активов в российскую юрисдикцию». Предполагается, что этому поспособствует продление до 01.03.2020 программы добровольного декларирования физлицами своего имущества и активов, в рамках которой этих физлиц будут освобождать:

•от взыскания налогов, связанных с задекларированным таким образом имуществом или вкладами в зарубежных банках;

•от административной ответственности за ведение без госрегистрации или без лицензии предпринимательской деятельности, в результате которой имущество или активы были нажиты. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 10, 2019 г.

Служебные записки: когда и зачем нужны

В перечне управленческих документов служебные записки не упомянуты, но на практике они довольно широко используются. В основном — как средство общения на горизонтальном уровне между структурными подразделениями компании. Но в ряде случаев служебная записка может помочь подтвердить деловую цель расходов и обосновать их для налогового учета.

Уплата НДФЛ: соблюдаем сроки

Хотите быстро и правильно заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ? Тогда наша таблица-шпаргалка вам в помощь! В ней вы найдете даты получения доходов, наиболее часто встречающихся в работе бухгалтера, даты удержания с них НДФЛ и предельные сроки уплаты налога в бюджет. Кстати, все даты указаны с учетом не только норм НК, но и рекомендаций Минфина и ФНС.

Маскировка личных трат шефа: чем грозит

Нередко руководители грешат тем, что путают расчетный счет фирмы с собственным карманом. А потом велят бухгалтеру «как-нибудь это провести». Мы детально разберем самые популярные способы маскировки личных покупок шефа и, конечно, последствия подобного прикрытия.

«Пропавший» работник: как уволить

Сотрудник несколько дней не появляется на работе без видимой причины? Не торопитесь его увольнять за прогул. В этом случае спешка может выйти боком. Ведь если вы в точности не соблюдете всю процедуру увольнения, то суд запросто признает его незаконным.

Новое в регистрации юрлиц и ИП: вносим ясность

Уже год как действует обновленный порядок госрегистрации фирм и индивидуальных предпринимателей. Но до сих пор многое остается неясным. В частности, проблемы возникают при заполнении и подаче заявления о регистрации. Наши эксперты и специалист ФНС помогут вам разобраться с неоднозначными ситуациями. ■