Как проблемной компании улучшить отчетность к концу года, чтобы налоговики не задавали лишних вопросов
Налоговики, видимо, решили попробовать себя в роли «санитаров леса». Они теперь занимаются не только должниками бюджета и брошенными однодневками, но и вполне себе «живыми» компаниями, финансовое положение которых временно ухудшилось.
Речь идет не об убыточных комиссиях. Как оказалось, в регионах теперь проводят «беседы» и с руководителями тех компаний, у которых чистые активы (ЧА) снижаются до опасной черты — ниже уставного капитала — или вовсе уходят в минус. То есть налоговиков теперь интересует не только налоговый, но и бухгалтерский убыток, который и приводит к снижению чистых активов.
Сами налоговики заявляют, что:
анализируют бухгалтерскую отчетность всех компаний и вылавливают те из них, у кого чистые активы ниже уставного капитала;
затем приглашают руководство этих компаний для беседы и напоминают о необходимости повысить чистые активы до безопасного уровня. А несговорчивых пугают ликвидацией.
При этом они даже соревнуются в том, кто больше выявит подобных компаний, и сообщают об этом на своих сайтах. Посмотрим, что можно сделать, если ваши чистые активы снижаются до опасной черты, и чем это, собственно, грозит.
Что это за зверь — чистые активы
Напомним, чистые активы — это, по сути, собственные средства компании, которыми она обладала бы в случае расчета со всеми своими кредиторами. Их можно вычислить двумя путями.
ПУТЬ 2. Можно поступить и проще. Берем итоговый показатель раздела III баланса «Капитал и резервы» и точно так же:
прибавляем к нему сумму доходов будущих периодов;
вычитаем задолженность участников по взносам в УК.
Такой способ вполне допустим, поскольку раздел III баланса — это сумма остатков по счетам «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток», которые и представляют собой собственные средства компании, то есть ее чистые активы. И очевидно, что в минус чистые активы могут уйти только в одном случае — если у вашей компании внушительный убыток этого или прошлых периодов.
Как ИФНС узнает о ваших чистых активах
Все компании, включая субъекты малого предпринимательства, обязаны сдавать налоговикам не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и отчет об изменении капитала. В этом приложении к отчетности и приводится оценка ЧА (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Кроме того, даже если вы не сообщите в отчете о стоимости ЧА, налоговики легко вычислят этот показатель сами из баланса.
Контроль за уровнем чистых активов не распространяется на вновь созданные компании в течение первого года их «жизни». То есть по итогам первого года работы у компании уровень чистых активов может уйти даже в минус. И никто, в том числе налоговики, не вправе задавать ей вопросы в связи с этим.
Кроме того, снижение чистых активов — это тревожный звонок для владельцев компании, означающий, что: а) компания генерирует убытки (тратит больше, чем зарабатывает, «проедая» капитал) и б) в случае выхода из нее владелец не получит ничего (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). А значит, могут понадобиться вразумительные объяснения и для владельцев компании.
Так что давайте решать проблему с вашими чистыми активами. Ведь лишние беседы ни с налоговиками, ни с собственниками компании вам ни к чему.
Разбираемся с чистыми активами
Действуем в 2 этапа.
ЭТАП 1. Исправляем ошибки и упущения в учете
Вполне возможно, что ваши чистые активы снизились не из-за ухудшившегося финансового положения, а по причине:
<или>ошибок в бухгалтерском учете;
<или>неиспользования всех предусмотренных актами по бухучету возможностей вследствие неудачной учетной политики.
Значит, нужно просто найти и исправить те недочеты, которые повлекли занижение прибыли отчетного года (завышение убытка) и в итоге сказались и на чистых активах.
Минус тут имеется — надо будет учесть стоимость такого имущества в налоговых доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ). Но если у вас убыток и в налоговом учете (что вероятнее всего), то платить лишний налог в бюджет не придется.
Кроме того, вы вправе амортизировать такие ОС (если это именно ОС) в налоговом учете, исходя из учтенной в доходах стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Упрощенцы списать стоимость таких ОС, правда, не смогут, ведь факт его оплаты они по понятным причинам не подтвердят (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Тут, впрочем, у вас могут возникнуть некоторые проблемы. Во-первых, такая переоценка, скорее всего, не предусмотрена вашей учетной политикой. А между тем условие о переоценке обязательно должно содержаться в этом документе. И формально в конце года вносить в него дополнения поздновато. Но раз результаты переоценки отражаются по состоянию на конец года (п. 15 ПБУ 6/01), то такое дополнение учетной политики никак не скажется на достоверности промежуточной отчетности вашей компании. Более того, вы, как бухгалтер, можете настаивать в диалоге с любым проверяющим на том, что как раз без такой переоценки годовая отчетность не в полной мере будет отражать реальное положение компании.
Кроме того, помните, что дооценка ОС вызовет у вас сопоставимый рост налога на имущество, причем уже за 2011 г. (если только вы не спецрежимная компания, которая этот налог не платит).
Ну и наконец, вам придется проводить такую переоценку и в дальнейшем.
3. Проверьте ваши финансовые вложения.
Если у вас есть на балансе торгуемые ценные бумаги, то нужно провести их переоценку до рыночной стоимости. Такая переоценка может проводиться и ежемесячно (пункт 13, п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Соответственно, если будет иметь место дооценка таких вложений (то есть текущая рыночная стоимость превышает первоначальную), то она автоматически повысит ваши чистые активы.
По неторгуемым долговым бумагам (например, векселям) проверьте, учитывали ли вы равномерно разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в составе прочих доходов (п. 22 ПБУ 19/02). Если такая «дооценка» не предусмотрена вашей учетной политикой, а дисконт по таким бумагам значителен, то имеет смысл внести в нее соответствующие поправки (п. 22 ПБУ 19/02).
восстановить ранее списанную на расходы дебиторку, если появилась возможность ее истребования (например, возобновилась процедура исполнения судебного решения или должник выразил готовность погасить долг) (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета...).
5. Проверьте вашу кредиторку.
Тут есть два способа для снижения суммы учитываемых пассивов и наращивания бухгалтерской прибыли:
поищите задолженность, по которой истекли сроки давности (ст. 196 ГК РФ) и которую можно списать на доходы (п. 7 ПБУ 9/99). Ее сумму придется включить в состав внереализационных доходов и в налоговом учете (но это пришлось бы делать в любом случае) (п. 18 ст. 250 НК РФ);
посмотрите, нет ли в балансе задолженности, принятой к учету ошибочно. Вполне возможно, что, к примеру, долг с вашей стороны признан неуполномоченным лицом (акт сверки подписан без санкции директора). Тогда исправление такой ошибки автоматически повысит чистые активы.
Например, если у вас ранее был создан резерв предстоящих расходов на ремонт ОС и вы продлили его на 2011 г., то его сумму можно списать на доходы. Ведь создание такого резерва положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Признать его оценочным обязательством тоже нельзя — ведь никто не обязывает вас ремонтировать ОС, хотите — ремонтируйте, хотите — утилизируйте и поменяйте на новые.
ЭТАП 2. С ЧА все плохо — идем на поклон к владельцам
Если, несмотря на все предпринятые действия, ваши чистые активы все равно в минусе, то придется попросить помощи у участников вашей компании. Здесь уже все зависит от того, заинтересованы ли они в сохранении компании.
О том, в какой форме могут помочь вашей компании ее владельцы, чтобы это было просто и выгодно и для вас, и для них, читайте в следующей статье. Кстати, сразу обнадежим — есть вариант увеличения стоимости чистых активов компании и без передачи «живых» денег и какого-либо иного имущества со стороны владельцев.
***
Ну а теперь предупредим, какие «фокусы» для повышения уровня чистых активов устраивать не стоит. Очень часто советуют пожертвовать достоверностью отчетности и просто завысить в конце года чистые активы компании до нужного уровня. Например, отложив списание на себестоимость каких-либо внушительных расходов IV квартала и отразив их на счете 97 «Расходы будущих периодов». Как вариант, советуют полученный аванс учесть не в качестве кредиторской задолженности, а как доход будущих периодов. Но это все временные решения, которые к тому же искажают отчетность компании.
Не стоит и просто «рисовать» в балансе или отчете об изменении капитала цифры, отличающиеся от тех, что у вас в бухгалтерских регистрах, чтобы подтянуть активы до уровня чуть повыше капитала. Ведь это слишком прямолинейная фальсификация отчетности, которая грозит не только административным штрафом (ст. 15.11 КоАП РФ), но и потерей репутации.
И напоследок еще один совет — «мониторьте» ваши чистые активы постоянно, а не только в конце года и заранее продумывайте, какими операциями вы будете доводить их до безопасного уровня. Так как лучше заранее сигнализировать директору и собственникам, что у компании проблемы, и придумывать пути их решения, пока год еще не завершен. ■
П.А. Попов, экономист
Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого
Как материнской компании оперативно поправить финансовое положение «дочки» и никому не переплатить при этом налогов
<если>вы хотите спокойно разобраться, чем вызваны убытки, а уже потом формировать стратегию помощи «дочке», то это ваше полное право. Вы можете весной (не позднее 30 апреля) провести годовое собрание, утвердить на нем отчетность дочерней компании и принять решение о внесении средств на покрытие убытков (п. 1 ст. 91, подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Но тогда ее годовая отчетность все равно будет с отрицательными чистыми активами;
<если>вы в курсе ситуации в «дочке», считаете ее убытки объективными и готовы их компенсировать, то с помощью лучше не затягивать. Нужно поторопиться и оформить все до конца года, чтобы показатели в балансе и отчете об изменении капитала «дочки» за год уже учитывали оказанную ей помощь.
Вне зависимости от налогового режима вашей компании и «дочки» (общий или упрощенка) денежные взносы в ее уставный капитал:
не будут облагаться налогами у вашей компании. При этом вы сможете учесть эти взносы в качестве расхода (или уменьшающей доход величины) при дальнейшей продаже долей в капитале «дочки», выходе из ее капитала или ее ликвидации (подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если ваша компания применяет упрощенку, то расходы на взносы в капитал «дочки» вы сможете учесть без спора только при условии, что вы изначально являлись учредителем «дочки», а не купили долю в ней у сторонних лиц (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.12.2005 № 03-11-04/2/145);
Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама «дочка» что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни «дочке», ни вашей компании платить не придется (почему — мы разъясним далее) (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Единственный минус — на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей — материнской — компании.
Ну а если и подобных долгов не было, то придется оказать помощь иным образом. Но для начала вам нужно выбрать «содержание» такой помощи — что именно вы можете быстро и без рисков передать «дочке».
Сразу отметим, что независимо от того, что вы передадите (деньги, иное имущество, имущественные права), в облагаемых налогом на прибыль (налогом при УСНО) доходах «дочки» эти суммы учитываться не будут (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такая льгота была введена в этом году (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ) — как раз для случаев, когда участники оказывают «дочке» помощь в целях повышения их чистых активов. При этом доля вашего участия в капитале «дочки» никакой роли не играет — то есть она может быть и меньше 50% уставного капитала.
Главное, пропишите в решении, санкционирующем такую помощь, что средства/имущество/права передаются именно «в целях увеличения чистых активов компании такой-то...». И всю операцию можно провести очень быстро — в отличие, например, от дополнительных взносов в уставный капитал, для такой помощи не требуется согласия других владельцев. Кроме того, не нужна и независимая оценка передаваемых активов.
Передаем «дочке» активы
Что в учете у вас
Вне зависимости от того, что именно вы передадите «дочке» (деньги, имущество, права):
в налоговом учете стоимость безвозмездно передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются вовсе (п. 16 ст. 270 НК РФ). В частности, не получится учесть в расходах остаточную стоимость переданных ОС и НМА. А кроме того, если ОС передаются до истечения 5-летнего срока с момента их ввода в эксплуатацию, а вы применили по ним ранее амортизационную премию, то ее придется восстановить — учесть в качестве дохода (п. 9 ст. 258 НК РФ). Если вы применяете упрощенку, то, возможно, вам придется пересчитать учтенные расходы на приобретение переданных «дочке» ОС и НМА (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) (см. подробнее о таком пересчете в ,2011, № 17, с. 63).
Серьезный нюанс есть и по НДС, если вы будете передавать «дочке» неденежные активы:
<если>ваша компания не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то, разумеется, никаких проблем с этим налогом у вас не возникнет;
<если>ваша компания — плательщик НДС, то у вас два варианта развития событий.
ВАРИАНТ 2. Вы готовы при проверке доказывать налоговикам (и, скорее всего, судиться), что, как и в случае вкладов в имущество, такая передача имущества носит инвестиционный характер и реализацией не является (ведь увеличатся чистые активы «дочки», а значит, и действительная стоимость вашей доли) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но тогда налоговики заставят вас восстановить входящий НДС по переданному имуществу (если он был принят вами к вычету) (подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким образом, может получиться так, что вы от этого спора ничего не выиграете, и будет проще начислить и уплатить налог.
Таким образом, перевод денег организовать и учесть проще всего, а иные варианты помощи нужно тщательно просчитывать.
Что в учете у «дочки»
Бухгалтерский и налоговый учет у «дочки» также имеет существенные нюансы:
Как вариант — стоимость активов «дочка» может учитывать в качестве сумм, увеличивающих добавочный капитал (то есть относить на счет 83 «Добавочный капитал» и не учитывать в составе доходов). Ведь подобная помощь имеет сходную с вкладами в имущество «дочки» природу, а такие вклады Минфин требует учитывать именно в составе добавочного капитала (п. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18). Но при любом варианте учета чистые активы «дочки» вырастут после оприходования имущества;
в налоговом учете стоимость поступивших активов в доходах «дочки» не учитывается. Еще раз напомним, что это освобождение распространяется на любые виды имущества и имущественных прав (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом «дочка» не сможет в дальнейшем учесть в расходах стоимость полученного имущества, ведь фактических расходов на его приобретение она не понесла (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80). Исключение — ваша компания безвозмездно передала ей основные средства. Такие ОС «дочка» вправе оценить в налоговом учете по рыночной стоимости и амортизировать (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же «дочка» применяет упрощенку, то расходов на приобретение ОС у нее не будет (нет оплаты) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Забираем у «дочки» кредиторку
Допустим, вы готовы помочь «дочке», но прямо сейчас денег или подходящего имущества для передачи у вашей компании нет. На этот случай есть замечательный способ за один день нарастить чистые активы «дочки» без немедленных затрат с вашей стороны. Надо, чтобы «дочка» поделилась с вами кредиторкой. А точнее:
вы принимаете на себя (в порядке перевода) долг «дочки» перед поставщиком или иным кредитором. Не забудьте получить письменное согласие кредитора на этот счет (ст. 391 ГК РФ). В соглашении о переводе долга нужно указать, в какой сумме переводится долг и из какой сделки он возник;
вы составляете документ о прекращении задолженности «дочки», возникшей у нее уже перед вашей компанией. Указанная задолженность прощается в целях увеличения ее чистых активов. Сделать это нужно обязательно, так как по общему правилу договор предполагается возмездным (п. 3 ст. 423 ГК РФ). А значит, у «дочки» сразу же возникнет перед вами обязательство по оплате принятого вами на себя долга и ее чистые активы нисколько не увеличатся;
в свою очередь, вы не обязаны выкладывать денежные средства прямо сейчас — ведь долг переходит к вам с теми же условиями, которые прописаны в договоре кредитора с вашей «дочкой» (в обязательстве меняется лишь лицо). И если «дочка» была обязана, допустим, погасить кредит через год, то и вы получите тот же график погашения задолженности.
По итогам такого перевода долга у «дочки» сократится кредиторская задолженность. А значит, на такую же сумму вырастут ее чистые активы. В бухгалтерском учете сумма прощенной задолженности относится на ее прочие доходы (пп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99), а в налоговом (вне зависимости от налогового режима «дочки») не учитывается вовсе — ведь долг прощается в целях увеличения чистых активов компании (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
СОВЕТ
Проблема может ожидать «дочку», что называется, с другой стороны — «расходной». Если она применяет «доходно-расходную» упрощенку и переводит на материнскую компанию долг по оплате, предположим, товаров, то налоговики могут посчитать такие товары в итоге неоплаченными (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) — ведь денег «дочка» так никому и не заплатит. С такими претензиями упрощенцы уже сталкивались (см. подробнее в ,2011, № 4, с. 33). Так что если «дочка» применяет упрощенку, то лучше принять от нее «нерасходный» долг, например по займу или кредиту.
Для вашей же компании налоговые и учетные последствия будут такими же, как и при переводе «дочке» «живых» денег, — прочий расход в бухучете и его отсутствие в налоговом учете.
Пример. Бухгалтерский учет перевода долга с дочерней на материнскую компанию
/ условие / По состоянию на конец декабря 2011 г. в учете компании «Дочка» числится кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 2 360 000 руб. за поставленные товары со сроком уплаты 15 февраля 2012 г. Основной участник компании «Дочка» — компания «Мама» — согласилась перед закрытием отчетного периода принять на себя этот долг, простив компании «Дочка» возникающие обязательства в связи с переводом долга.
30 декабря было заключено соглашение о переводе долга, на что поставщик дал свое письменное согласие. В этот же день компания «Мама» приняла решение о списании задолженности, возникшей перед ней у компании «Дочка», в целях увеличения ее чистых активов.
/ решение / В бухгалтерском учете компании «Дочка» будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Первичный документ
На дату подписания соглашения о переводе долга
Отражен перевод долга на компанию «Мама»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76, субсчет «Компания “Мама”»
2 360 000
Соглашение о переводе долга
Отражено списание задолженности перед компанией «Мама»
76, субсчет «Компания “Мама”»
91-1 «Прочие доходы»
2 360 000
Решение о списании задолженности
В бухгалтерском учете компании «Мама» будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Первичный документ
На дату подписания соглашения о переводе долга
Отражен перевод долга поставщику с компании «Дочка» с возникновением права требования долга
76, субсчет «Компания “Дочка”»
76, субсчет «Поставщик»
2 360 000
Соглашение о переводе долга
Прощена задолженность компании «Дочка»
91-2 «Прочие расходы»
76, субсчет «Компания “Дочка”»
2 360 000
Решение о списании задолженности
На дату погашения переведенного долга перед поставщиком
Погашено обязательство по переведенному долгу
76, субсчет «Поставщик»
51 «Расчетные счета»
2 360 000
Выписка по расчетному счету
В завершение еще раз отметим, что при такой форме помощи «дочке» у вашей материнской компании не получится учесть в налоговых расходах стоимость переданного ей имущества или имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ). А при дальнейшей продаже доли в уставном капитале «дочки», выходе из нее или ее ликвидации в расходах можно будет учесть только затраты на приобретение доли, в частности первоначальные и дополнительные взносы в уставный капитал (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204), но не подобную безвозмездную помощь.
***
Имейте в виду, что если вы решите вносить вклад в имущество «дочки», то процедура будет гораздо сложнее — нужно будет оформлять решение общего собрания или даже регистрировать поправки в ее устав (если в нем такие вклады не предусмотрены).
Не получится быстро увеличить чистые активы «дочки» и дополнительными взносами в ее уставный капитал. Во-первых, это еще более длительная процедура, требующая регистрации в ЕГРЮЛ поправок в устав компании. А во-вторых, после внесения взносов недобор чистых активов у «дочки» может и сохраниться. Ведь если вы повышаете взносами чистые активы «дочки» и на такую же (а не меньшую) сумму повышается ее уставный капитал, то ее выросшие чистые активы опять будут ниже также выросшего уставного капитала. ■
КОРЖ Валерий Анатольевич
Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
Окончил Ростовское высшее военное командно-инженерное училище РВСН, Российскую академию государственной службы при Президенте РФ С 2002 г. занимается вопросами охраны труда В 2004—2008 гг. — главный государственный инспектор труда, заместитель начальника отдела, начальник отдела надзора и контроля по вопросам расследования и учета несчастных случаев на производстве, заместитель начальника Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Федеральной службы по труду и занятости
Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина
Аттестация рабочих мест — путь к снижению взносов в ФСС
Валерий Анатольевич, зачем понадобилось принимать новый Порядок? Ведь предыдущий действовал всего 3 года. Неужели за этот небольшой срок он так безнадежно устарел?
Ужесточились и требования к нормативным актам — они не должны допускать никаких противоречивых трактовок. Ведь любая размытость, нечеткость норм дает повод для конфликта работодателей и органов надзора. Поэтому такие слова, как «вправе», «рекомендуется», «может», мы постарались в текст нового Порядка не включать.
То есть нагрузка на работодателя, скидки и надбавки к страховым тарифам будут зависеть не только от того, сколько в прошлом году на его предприятии произошло несчастных случаев, сколько травм получили его работники, но и от условий труда на конкретном предприятии и профессиональных рисков работников.
Так что у работодателя появляется выбор: либо не улучшать условия труда и тогда платить в ФСС взносы по повышенному тарифу, а работникам компенсации «за вредность», либо заниматься оценкой условий труда, определять на каждом рабочем месте все вредные и опасные факторы, снижать уровень риска. Тогда и тариф взносов в ФСС тоже снизится.
А заинтересованность работодателей поможет нам достичь главной цели: сохранить жизни и здоровье людей.
Но мы все-таки идем не революционным, а эволюционным путем: каких-то неожиданных, кардинальных нововведений в новом Порядке нет. Просто более подробно прописана процедура аттестации, четко определен статус аттестующей организации как независимого от работодателя оценщика, регламентирован состав аттестационной комиссии.
Теперь работодателей лишили возможности самостоятельно проводить аттестацию, надо обязательно привлекать аттестующую организацию (п. 6 Порядка). Чем вызвано такое нововведение? Ведь на крупных производственных предприятиях есть свои службы по охране труда (ст. 217 ТК РФ), там работают высококвалифицированные специалисты.
В.А. Корж: Решения комиссии по аттестации должны быть объективными, поэтому в ее состав входят представители как работодателя и работников, так и — обязательно! — независимого оценщика — аттестующей организации.
А если вместо независимого оценщика привлекать сотрудников подразделения проверяемой организации, полная объективность невозможна. Они всегда будут, хотя бы отчасти, ориентироваться на мнение своего руководства. Есть и риск психологического давления со стороны тех работников, чьи рабочие места проверяются. Ведь если комиссия подтвердит, что на рабочих местах обеспечены допустимые условия труда, они потеряют свои компенсации «за вредность», сокращенный рабочий день. Поэтому мы и прописали в Порядке обязательное участие в проведении аттестации специализированной аттестующей организации, а также то, что такая организация должна быть независимым лицом по отношению к работодателю, на рабочих местах которого она проводит аттестацию (п. 6 Порядка).
Кстати, бытующее мнение, что работодателю дешевле самому иметь структурное подразделение по охране труда, — это просто миф. Отдавать непрофильную деятельность (например, корпоративное питание, транспортные, строительно-ремонтные услуги) на аутсорсинг всегда выгоднее.
Мы провели исследование, во сколько обходится аттестация одного рабочего места силами своего структурного подразделения, — получилось от 10 тыс. до 20 тыс. руб. Сюда входит зарплата сотрудникам подразделения, начисления на зарплату, оплата помещения, оборудования.
А сколько за аттестацию одного рабочего места, скажем, офисного работника просят аттестующие организации?
В.А. Корж: Средняя цена аттестации одного офисного рабочего места — от 2 тыс. до 3 тыс. руб. На технологически сложных производствах, где есть опасность и пыли, и излучения, и химических веществ, — до 5 тыс. руб.
Это довольно большая сумма.
В.А. Корж: Но ведь аттестацию проводят не каждый год, а только один раз в 5 лет. И не обязательно аттестовывать все рабочие места сразу, это можно сделать постепенно.
К тому же, если у вас есть аналогичные рабочие места, то есть места с однотипным оборудованием, однотипными условиями работы, не обязательно аттестовывать их все. Можно аттестовать только 20% таких мест, правда, не меньше двух (п. 40 Порядка). Например, если у вас парикмахерская, и в ней пять кресел, достаточно аттестовать два. Если в операционном зале банка 20 рабочих столов с компьютерами, надо аттестовать четыре.
А Минздравсоцразвития регулирует ценообразование на этом рынке?
В.А. Корж: На государственном уровне мы цены не регулируем и никак на них не влияем, это наша принципиальная позиция. Но мы помогаем Федеральной антимонопольной службе и прокуратуре бороться с демпингом. Ведь демпинг чаще всего означает, что организация работает не совсем честно, что на самом деле она аттестацию не проводит, а просто выдает «бумажки».
Конечно, бывает, что при большом количестве аттестуемых рабочих мест цена снижается. Но все-таки не в 10 раз.
Где работодатель может найти хорошую аттестующую организацию?
В.А. Корж: Реестр организаций, аккредитованных Минздравсоцразвития, можно найти в Интернете, с официального сайта Минздравсоцразвития России ведет ссылка на сайт Росминздрава. Там есть названия и адреса организаций-оценщиков, причем работать они могут не только в своем регионе, а на всей территории России. Сейчас в реестре около 600 аккредитованных организаций.
Какую процедуру должна пройти сама аттестующая организация для получения аккредитации?
Если чего-то не хватает, мы сообщаем, какое оборудование надо докупить. Когда организация устранит недочеты, она может повторно направить заявление об аккредитации.
А вы контролируете организации, которые уже есть в реестре? За какие нарушения организацию исключат из реестра?
В.А. Корж: Совсем недавно по поручению Председателя Правительства наше Министерство и Роструд провели проверку действующих аттестующих организаций. И некоторые были из реестра исключены. Например, за то, что заявленного оборудования у них на самом деле не оказалось. Информация об исключенных из реестра аттестующих организациях размещается на сайте Минздравсоцразвития России.
Если создано новое рабочее место, надо начать аттестацию не позднее чем через 60 рабочих дней после его ввода в эксплуатацию (п. 8 Порядка). Что понимается под вводом в эксплуатацию офисного рабочего места и как устанавливается эта дата?
В.А. Корж: Это тот день, когда на этом рабочем месте появился сотрудник, включил свой компьютер и начал работать. Кстати, через 60 рабочих дней надо только начать, а не закончить аттестацию.
Сначала мы планировали установить и срок аттестации одного рабочего места. Но это оказалось невозможно, потому что рабочие места очень разные и на них разный набор вредных факторов. Где-то требуется измерить 2 фактора, а где-то 20. Поэтому в Порядке отсутствуют жесткие сроки окончания аттестации.
Работодатель обязан предоставлять аттестующей организации необходимую информацию и документацию, а если он этого не сделает, аттестующая организация вправе отказаться от проведения аттестации (п. 7 Порядка). О какой конкретно документации и информации идет речь?
В.А. Корж: Это прежде всего документы, касающиеся оценки травмоопасности рабочих мест. Работодатель должен представить оценщику документацию на свое оборудование, чтобы оценщик мог сравнить то, что на самом деле существует, с тем, что написано в эксплуатационной документации.
Все замеры должны проводиться в штатном технологическом режиме, и документы должны это подтверждать. Но бывает, что работодатель перед проведением замеров временно улучшает какие-то условия труда. Например, перед замером пыли пускает поливальную машину. Если у оценщика возникло подозрение, что работодатель что-то скрывает, подтасовывает данные, он может отказаться от проведения аттестации.
А возвратит ли в этом случае аттестующая организация деньги, полученные от работодателя за проведение аттестации?
В.А. Корж: Это зависит от условий договора между работодателем и аттестующей организацией: если прописано, что при обоснованном отказе от проведения аттестации аттестующая организация вернет деньги, она должна будет их вернуть.
Есть ли перечень документов, которые обязан представить работодатель аттестационной комиссии?
В.А. Корж: Этот перечень может быть очень широким. Его определяет комиссия — независимая аттестующая организация, работодатель и профсоюз (или иной представительный орган работников) — исходя из специфики деятельности работодателя, особенностей оборудования и т. п.
Если мнения членов комиссии расходятся, все вопросы решаются голосованием. Но по запросу работодателя комиссия должна обосновывать все свои решения.
По прежнему Порядку аттестационная комиссия, создаваемая руководителем организации, должна была формироваться в основном из специалистов, прошедших подготовку по общим вопросам аттестации рабочих мест по условиям труда. Сейчас такого требования к представителям работодателя в комиссии нет?
Требования к образованию специалистов аттестующих организаций тоже пока самые общие — наличие профессионального образования. Если устанавливать жесткие требования к их образованию, пришлось бы прописать четкие критерии, отдельно готовить списки обучающих организаций. Мы считаем, пока это было бы лишним.
В состав аттестационной комиссии включаются представители выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (п. 10 Порядка). А если на предприятии нет профсоюза? Его надо специально организовывать?
В.А. Корж: Объединяться в профсоюз или нет — это право работников. И специально создавать профсоюз, конечно, не надо. Трудовой коллектив может и напрямую выбрать кого-то в комиссию, но только по желанию. Если работники не хотят участвовать в аттестации и направлять в комиссию своих представителей, заставить их нельзя.
Если на малом предприятии нет своих специалистов по охране труда, они могут привлекать стороннего специалиста по гражданско-правовому договору (ст. 217 ТК РФ). Этот же специалист входит и в аттестационную комиссию?
В.А. Корж: Да, малые и микропредприятия, где работают до 50 человек, могут выбирать, кто именно будет заниматься охраной труда: штатный сотрудник или специалист по аутсорсингу. Эти предприятия могут устанавливать и свои особенности аттестации в локальном акте, например, прописать, что в комиссию входит привлеченный специалист. Но издание такого локального акта — это право работодателя в том случае, если такие особенности действительно существуют.
Кто несет ответственность за недостоверность результатов аттестации — работодатель или аттестующая организация?
В.А. Корж: Если трудинспектор обнаружит, что результаты аттестации недостоверны, он будет выяснять, кто именно виновен. Если аттестующая организация неправильно провела измерения, то и ответственность в соответствии с административным законодательством (ст. 5.27 КоАП РФ) будет нести она.
Аттестационная комиссия вправе не проводить аттестацию, если это угрожает безопасности работников или специалистов аттестующей организации (п. 5 Порядка). И тогда условия труда на таких неаттестованных рабочих местах будут считаться опасными. Как должен решаться вопрос, если работодатель и аттестующая организация разойдутся во мнениях о том, надо ли проводить аттестацию?
В.А. Корж: Я думаю, такие ситуации очень редки, они возникают в работе пожарных, водолазов, специалистов на ядерном реакторе. Эти профессии известны, и разногласия вряд ли возникнут. Какие там могут быть замеры?
В этом случае комиссия составляет мотивированное письменное решение и прилагает его к материалам аттестации.
Задача пожарного — спасать людей, рисковать жизнью. И он, конечно, должен получать максимальные компенсации, льготный отпуск и льготный стаж.
Изменилась ли сама процедура аттестации?
В.А. Корж: Не изменилась. В новом Порядке она просто более четко, детально прописана.
Но в новом Порядке указан конкретный срок, в который аттестационная комиссия должна рассмотреть и передать работодателю отчет, — 10 календарных дней, а также срок, в который работодатель должен его утвердить и ознакомить работников с результатами аттестации, — 10 рабочих дней (п. 44 Порядка). А в течение 10 календарных дней с даты издания приказа о завершении аттестации и утверждения отчета он должен направить в региональную трудинспекцию сводную ведомость результатов аттестации и сведения об аттестующей организации (п. 45 Порядка). Ответственность за непредставление в трудинспекцию этих документов работодатель несет по ст. 5.27 КоАП.
Что изменилось в порядке оформления результатов аттестации? Наши читатели обратили внимание на то, что расширился перечень документов, составляемых по итогам аттестации. Теперь в него входят сведения об аттестующей организации, все протоколы заседаний аттестационной комиссии, а также заключение по итогам госэкспертизы условий труда и предписания должностных лиц о выявленных нарушениях процедуры аттестации. Все эти документы обязательны?
В.А. Корж: Протоколы, заключения экспертизы, предписания — это необязательные документы. Если их составляли при аттестации, то их надо приложить к итоговому отчету. Если нет — специально готовить их не надо.
Обязательные документы — это карта аттестации рабочего места, сводная ведомость. Остальные документы прикладываются только при их наличии.
Будут ли действительны результаты аттестации, если ее провели до выхода нового Порядка?
Но работодатель имеет право провести новую аттестацию и не дожидаясь истечения пятилетнего срока. Например, если он установил новое оборудование и работа перестала быть вредной. Причем работодатель может сам установить особенности проведения аттестации (п. 43 Порядка).
Вы, наверное, анализировали результаты проведения аттестации по прежнему Порядку. Какие типичные ошибки и нарушения допускают работодатели?
В.А. Корж: Самые частые нарушения — оформление протоколов без проведения замеров. В таких случаях результаты аттестации были аннулированы Рострудом, и организациям пришлось проводить аттестацию снова. И заплатить штраф.
Надеюсь, что теперь, с принятием нового Порядка, нарушений будет гораздо меньше.
Может возникнуть ситуация, когда организация работает уже давно, но аттестацию по новому Порядку провела только сейчас. И оказалось, что работники трудятся во вредных условиях. Они имеют право на дополнительный отпуск, сокращенный рабочий день, на доплаты (ст. 92 ТК РФ, ст. 219 ТК РФ; Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 № 870; п. 3 Порядка). С какого дня у них появляется право на льготы? Например, можно ли дать работнику дополнительные дни отпуска за весь отработанный год?
В.А. Корж: Право на льготы появляется у работника с момента установления вредных условий труда в результате аттестации его рабочего места. И если работник уходит в отпуск на следующий день после того, как его рабочее место было аттестовано, права на дополнительные дни отпуска у него еще нет. Дополнительные дни отпуска будут у него накапливаться пропорционально времени, отработанному после аттестации.
Планируются ли новые поправки в Трудовой кодекс, связанные с системой управления профессиональными рисками на рабочих местах?
В.А. Корж: Летом были приняты поправки в ст. 209 ТК, они вводят такие понятия, как «профессиональный риск» и «управление профессиональными рисками» (Федеральный закон от 18.07.2011 № 238-ФЗ). Новых изменений именно в ТК пока не ожидается.
Но до конца года Минздравсоцразвития планирует издать стандарты безопасности труда в разных отраслях, положение об управлении профессиональными рисками и положение об оценке уровня профессионального риска. Думаю, примерно полгода мы отведем на переходный период, а с 1 июля 2012 г. работодатели будут обязаны применять эти документы.
То есть каждый работодатель должен будет выявить все вредные факторы, оценить опасности. Недопустимые опасности исключить, а допустимые, насколько это возможно, снизить: выдать работнику средства индивидуальной защиты, поставить ограждения. И ежедневно следить за тем, чтобы эти меры защиты действовали, чтобы профессиональные риски на рабочих местах не увеличивались.
А сам работник должен начинать свой рабочий день с осмотра рабочего места, с выявления возможных опасностей. И увидев что-то подозрительное — не начинать работу, а сообщить работодателю об этом.
■
М.Г. Суховская, юрист
Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути
Если товар доставляется перевозчиком (например, железнодорожной компанией), то обычно право собственности на товар переходит к покупателю уже после передачи товара перевозчику. И бывает, что товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем. Может ли покупатель вычесть входной НДС в квартале отгрузки ему товара, если у него на руках имеется счет-фактура и накладные от продавца?
Что говорит Минфин
Как вы знаете, одним из условий применения вычета является принятие товаров к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но в НК РФ не сказано, в какой момент это происходит.
Заявляя вычет НДС до фактического получения товара, нужно понимать, что вы обрекаете себя на споры с инспекцией. Но, учитывая положительную судебную практику, у вас есть все шансы выйти победителем. ■
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС
Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки — 1500 руб. Предоплата — 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.
Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.
Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) — восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?
А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?
Дальше мы будем поставки партий товаров, выполнение этапов работ и сдачу их результатов называть обобщенно поставкой, а сторон сделки — продавцом и покупателем, имея в виду все вышеназванные договоры.
Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС
При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
получаете право на вычет НДС, начисленного с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?
Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:
<или>по условиям договора;
<или>по стоимости отгруженных товаров.
ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса
Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.
Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» (Письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).
Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1
/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.
30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) — в счет оплаты второго.
Стоимость первого этапа — 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа — 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа — IV квартал 2011 г.
/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС — 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС — 151 200 руб. — исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.
В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.
ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре
Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.
Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:
<если>сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
<если>сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.
Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2
/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа — 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) — и сумму аванса — 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.
В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).
Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса — 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).
Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.
Этот вариант — рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежит (Письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04). И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.
Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.
Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.
ВЫВОД
Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.
Как покупателю восстанавливать авансовый НДС
Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:
обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?
НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет — не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товара (Письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684). Определять эту часть можно двумя способами.
ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора
Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.
восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.
Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого аванса (Решение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101). Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.
Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.
/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.
Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета — 151 200 руб. — он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.
ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары
Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:
<если>сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
<если>сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.
Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.
Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:
указания на предоплату в платежке (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ), ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.
Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2
/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.
Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.
В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.
Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.
Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.
Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.
Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу
Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:
перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
попросите продавца (а еще лучше — предусмотрите в договоре), чтобы он:
— составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;
— в счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.
Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.
Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например, когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).
***
Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен. ■
С.М. Аипкин, юрист А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению
Заем в валюте: отражение разниц
Налоговый учет займа в иностранной валюте, оформленного между двумя российскими организациями
Бывает, что договоры займа оформляют в иностранной валюте. Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.
Мы расскажем, как учесть операции по договору валютного займа для целей налогообложения прибыли.
Рассмотрим учет разниц «по-минфиновски» в таблице.
Изменение курса валюты
Разница у заимодавца
Разница у заемщика
Курс на дату возврата займа меньше курса на дату выдачи
Не включается в расходы
Полностью включается в доходы
Курс на дату возврата займа больше курса на дату выдачи
Включается в доходы
Вместе с процентами и отрицательной суммовой разницей по ним включается в расходы в пределах, установленных ст. 269 НК РФ
Курс на дату уплаты процентов по займу меньше курса на дату их начисления
Включается в расходы
Включается в доходы
Курс на дату уплаты процентов по займу больше курса на дату их начисления
Включается в доходы
Вместе с процентами и отрицательной суммовой разницей по займу включается в расходы в пределах, установленных ст. 269 НК РФ
Учет разниц: альтернативная версия
Подход Минфина не является единственно возможным. Да, чиновники верно говорят, что разницы по сумме займа не являются суммовыми. Это некие разницы, которым нет названия. Но это не означает, что их нельзя учитывать в расходах, тем более что все условия для этого, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются. Следовательно, стороны договора валютного займа могут полностью включить отрицательные разницы в расходы для целей налогообложения прибыли. Соответственно, положительные разницы включаются в доходы.
Специальной нормы, устанавливающей порядок налогового учета разниц без названия, нет. Поэтому необходимо следовать общей норме — доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возникли (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, и у заемщика, и у заимодавца безымянные разницы будут учитываться лишь на дату возврата займа. На последнее же число месяца доходы и расходы у сторон договора валютного займа возникать не будут (п. 1 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Разницы по процентам, несмотря на то что они в ст. 269 НК РФ названы суммовыми и таковыми их называет Минфин, на самом деле не суммовые, поскольку возникают без реализации чего-либо (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ). Они, как и разницы по сумме займа, не имеют названия. И поскольку прямых ограничений для учета разниц по процентам нет, стороны договора валютного займа вправе их учитывать так же, как они учитывают разницы по сумме займа.
Рассмотрим это в таблице.
Изменение курса валюты
Разница у заимодавца
Разница у заемщика
Курс на дату возврата займа меньше курса на дату выдачи
Полностью включается в расходы
Включается в доходы
Курс на дату возврата займа больше курса на дату выдачи
Включается в доходы
Полностью включается в расходы
Курс на дату уплаты процентов по займу меньше курса на дату их начисления
Полностью включается в расходы
Включается в доходы
Курс на дату уплаты процентов по займу больше курса на дату их начисления
Включается в доходы
Полностью включается в расходы отдельно от суммы процентов
на конец месяца, если срок действия договора займа превышает 1 месяц;
на дату уплаты процентов, если это произошло до конца месяца.
Учитывая проценты, не следует забывать, что, хотя в договоре и указана валюта, обязательство по нему оформлено в рублях. Поэтому заемщик включает проценты в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При этом берется ставка рефинансирования ЦБ, действующая:
<или>на дату получения валютного займа, если договором не предусмотрено изменение ставки процентов по займу в течение всего его срока действия;
<или>на каждую дату учета процентов в расходах, если договором предусмотрено изменение ставки процентов по займу.
на конец месяца, если срок действия договора превышает 1 месяц;
на дату уплаты процентов заемщиком, если это случилось до конца месяца.
Заимодавец учитывает проценты в доходах полностью.
Пример. Учет разниц по договору займа в иностранной валюте
/ условие / Договором займа предусмотрено, что заимодавец передает 1000 евро в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег, а заемщик обязуется вернуть 1000 евро в рублях по курсу на день возврата. 1 августа 2011 г. заимодавец перечислил деньги заемщику. 15 сентября 2011 г. заемщик вернул деньги и уплатил проценты исходя из 10% годовых начиная со дня, следующего за днем получения займа, и по день, предшествующий дню возврата (так предусмотрено договором). По условиям договора процентная ставка не меняется. Заемщик уплатил проценты в день возврата всей суммы займа.
Курс ЦБ РФ составил:
на 1 августа 2011 г. (день выдачи займа) — 39 руб/евро;
на 31 августа 2011 г. (отчетная дата) — 41 руб/евро;
на 15 сентября 2011 г. (день возврата займа и уплаты процентов) — 40 руб/евро.
/ решение / Рассмотрим, как такие операции будут отражаться в бухучете.
У заемщика
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
На дату заключения договора займа (1 августа 2011 г.)
Получена сумма займа в рублях (1000 евро х 39 руб/евро)
51 «Расчетные счета»
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
39 000,00
На последний день месяца (31 августа 2011 г.)
Отражена отрицательная курсовая разница по сумме займа (1000 евро х (41 руб/евро – 39 руб/евро))
Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с отсутствием расходов в виде разницы в налоговом учете (2000 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
400,00
Начислены проценты (1000 евро х 41 руб/евро х 10% / 365 дн. х 30 дн.)
91-2 «Прочие расходы»
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
336,99
Проценты равномерно отражаются в прочих расходах в последний день каждого месяца, независимо от срока их уплаты по договору, а также в день возврата всей суммы займа (п. 6, п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) Сумма процентов, включенных в расходы для целей налогообложения прибыли, также равна 336,99 руб., так как она не превышает предельной суммы процентов, равной 500,42 руб. (1000 евро х 41 руб/евро х 8,25% х 1,8 / 365 дн. х 30 дн.)
На дату возврата займа (15 сентября 2011 г.)
Начислены проценты (1000 евро х 40 руб/евро х 10% / 365 дн. х 14 дн.)
91-2 «Прочие расходы»
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
153,42
Сумма процентов, включенных в расходы для целей налогообложения прибыли, также равна 153,42 руб., так как она не превышает предельной суммы процентов, равной 227,84 руб. (1000 евро х 40 руб/евро х 8,25% х 1,8 / 365 дн. х 14 дн.)
Возвращена сумма займа в рублях (1000 евро х 40 руб/евро)
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
51 «Расчетные счета»
40 000,00
Отражена положительная курсовая разница по сумме займа (1000 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро))
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
91-1 «Прочие доходы»
1 000,00
А для целей налогообложения прибыли возникает отрицательная разница, равная 1000 руб. (1000 евро х (39 руб/евро – 40 руб/евро)) По мнению Минфина, из этой суммы учесть в расходах можно только 74,42 руб. (227,84 руб. – 153,42 руб.)
Отражен постоянный налоговый актив в связи с одновременным возникновением отрицательной разницы в налоговом учете и положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете при пересчете обязательства по возврату займа ((1000 руб. + 1000 руб.) х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив»
400,00
Уплачена сумма процентов, начисленных на сумму займа (1000 евро х 40 руб/евро х 10% / 365 дн. x (30 дн. + 14 дн.))
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
51 «Расчетные счета»
482,19
Отражена положительная курсовая разница по процентам (482,19 руб. – 336,99 руб. – 153,42 руб.)
66 «Краткосрочные кредиты и займы»
91-1 «Прочие доходы»
8,22
Для целей налогообложения прибыли также возникает положительная разница, равная 8,22 руб. (482,19 руб. – 336,99 руб. – 153,42 руб.). Заемщик включает ее во внереализационные доходы
У заимодавца
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
На дату заключения договора займа (1 августа 2011 г.)
Перечислена сумма займа в рублях (1000 евро х 39 руб/евро)
58 «Финансовые вложения»
51 «Расчетные счета»
39 000,00
На последний день месяца (31 августа 2011 г.)
Отражена положительная курсовая разница по сумме займа (1000 евро х (41 руб/евро – 39 руб/евро))
58 «Финансовые вложения»
91-1 «Прочие доходы»
2 000,00
Сумму предоставленного валютного займа в бухгалтерском учете необходимо пересчитать в рубли на последний день каждого месяца, а также на дату полного или частичного погашения (пп. 4, 7 ПБУ 3/2006)
Отражен постоянный налоговый актив в связи с отсутствием доходов в виде разницы в налоговом учете (2000 руб. х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам»
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив»
400,00
Начислены проценты (1000 евро х 41 руб/евро х 10% / 365 дн. х 30 дн.)
Заемщик возвратил сумму займа в рублях (1000 евро х 40 руб/евро)
51 «Расчетные счета»
58 «Финансовые вложения»
40 000,00
Отражена отрицательная курсовая разница по сумме займа (1000 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро))
91-2 «Прочие расходы»
58 «Финансовые вложения»
1 000,00
Для целей налогообложения прибыли возникает положительная разница, равная 1000 руб. (1000 евро х (40 руб/евро – 39 руб/евро)). Она учитывается во внереализационных доходах
Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с одновременным возникновением положительной разницы в налоговом учете и отрицательной курсовой разницы в бухгалтерском учете при пересчете обязательства по возврату займа ((1000 руб. + 1000 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
400,00
Начислены проценты (1000 евро х 40 руб/евро х 10% / 365 дн. х 14 дн.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
91-1 «Прочие доходы»
153,42
Получена сумма процентов (1000 евро х 40 руб/евро х 10% / 365 дн. x (30 дн. + 14 дн.))
51 «Расчетные счета»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
482,19
Отражена отрицательная курсовая разница по процентам (336,99 руб. + 153,42 руб. – 482,19 руб.)
91-2 «Прочие расходы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
8,22
Для целей налогообложения прибыли также возникает отрицательная разница, равная 8,22 руб. (336,99 руб. + 153,42 руб. – 482,19 руб.). Ее заимодавец учитывает во внереализационных расходах
***
Есть и третий подход к учету разниц по договору валютного займа. Из ГК РФ следует, что обязательства по этому займу выражены не в рублях, а в иностранной валюте, невзирая на то что между сторонами «ходят» рубли (п. 2 ст. 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70). Следовательно, все разницы по операциям с займом считаются для целей налогообложения курсовыми. И учитываются по правилам для курсовых разниц, причем полностью (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но есть одно существенное «но». До 2013 г. норматив процентов по валютным займам — ставка ЦБ РФ х 0,8. Это перечеркивает все выгоды от того, что курсовые разницы можно полностью учесть в расходах. ■
М.Н. Ахтанина, юрист
«Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно
С этого года декларация по налогу на прибыль организаций (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@) была дополнена еще одним листом — Приложением к декларации. Посмотрим, какие сведения нужно в нем указывать и могут ли наказать за его непредставление или неправильное заполнение.
Какие сведения указываются в Приложении
Как следует из названия Приложения к декларации, в нем мы должны указывать доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Конкретный же перечень доходов и расходов, которые нужно отражать в Приложении, приведен в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации (приложение № 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ (далее — Порядок)), в нем же перечислены и их коды. И если какой-либо из таких расходов или доходов у вас был, то вы должны указать в Приложении его код и сумму (разд. XVI Порядка).
С доходами, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли, сведения о которых нужно сообщить налоговой инспекции, среднестатистическая организация может не столкнуться за всю историю своего существования. Единственный более или менее распространенный доход, который нужно указать в Приложении, — это стоимость капитальных вложений, произведенных арендатором (ссудополучателем) в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество, не возмещенных арендодателем (ссудодателем) (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Зато перечень расходов, вызывающих повышенный интерес у налоговиков, включает в себя, в частности, такие довольно распространенные расходы, как (приложение № 4 к Порядку):
стоимость электронно-вычислительной техники, приобретенной организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий и отвечающими всем условиям, установленным в п. 6 ст. 259 НК. Такие IT-компании могут стоимость «электронно-вычислительных» ОС в налоговом учете не амортизировать, а списывать на расходы единовременно в периоде их ввода в эксплуатацию (п. 6 ст. 259, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
суммы амортизации, начисленной с применением повышающих коэффициентов, в частности, по ОС, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), а также по лизинговому имуществу (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ);
стоимость форменной одежды, выданной работникам бесплатно и навсегда либо проданной им со скидкой;
суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей, а также учебных отпусков (п. 6 ст. 255 НК РФ);
стоимость недостач и похищенного имущества, если виновные в этом лица не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
суммы амортизации, начисленной по капитальным вложениям в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество, произведенным арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя) (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения амортизирует (п. 1 ст. 258 НК РФ):
<если>их стоимость арендодатель не возмещает, — арендатор;
<если>их стоимость арендодатель возмещает, — арендодатель. В этом случае амортизируются не сами капитальные вложения, а основные средства, стоимость которых увеличена на стоимость неотделимых улучшений (п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ). В Приложении же к декларации нужно указывать амортизацию, начисленную именно на сумму самих капитальных вложений. То есть расходы под кодом 700 могут появиться в Приложении только у арендаторов (ссудополучателей);
взносы по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Напомним, что расходы на добровольное страхование работников для целей налогообложения прибыли нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Начальник отдела налога на прибыль и специальных налоговых режимов Управления налогообложения ФНС России
“Действительно, в Приложении к декларации не нужно указывать суммы взносов на обязательное социальное страхование (пенсионное, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве), то есть взносов, перечисленных в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В Приложении к декларации нужно указывать только взносы, уплаченные по договорам обязательного страхования пожарных, налоговиков, космонавтов и представителей других опасных профессий. Таким работникам работодатель обязан по закону обеспечить страховку их жизни и здоровья. Но договор страхования будет заключен не с внебюджетным фондом, а со страховой компанией”.
Зачем налоговикам нужна вся эта информация? Чтобы получше нас контролировать.
Правда, с учетом ограничений на истребование документов при камеральной проверке (п. 7 ст. 88 НК РФ) использовать бо´льшую часть этих сведений с толком они смогут только при выездной проверке. Поскольку самостоятельным основанием для того, чтобы потребовать от вас представить какие-либо дополнительные документы при камералке (п. 1 ст. 93 НК РФ), может быть только указание в Приложении:
сумм амортизации, начисленной с использованием повышающих коэффициентов;
стоимости электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям ОС, но списанной IT-компанией на расходы как инвентарь.
Ведь возможность и начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, и включить стоимость ОС в расходы единовременно — это налоговые льготы, право на которые нужно подтвердить (п. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88 НК РФ).
Можно ли оштрафовать за непредставление или неправильное составление Приложения
Если организация, у которой есть особо интересующие налоговиков доходы или расходы, вообще не представит Приложение в составе декларации, бояться особо нечего. Максимум, что ей грозит, — штраф 200 руб. за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ).
А вот штрафа за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ) в такой ситуации быть не должно. Поскольку сама декларация представлена, а Приложение — это все-таки только приложение к ней. Более того, однажды суд признал неправомерным привлечение к ответственности по ст. 119 НК организации, представившей декларацию по налогу на прибыль без листа 02 (Постановление ФАС УО от 14.04.2009 № Ф09-2116/09-С3).
И совсем ничего не будет налогоплательщику, который представит в ИФНС неправильно заполненное Приложение. Оштрафовать по ст. 120 НК за неправильное отражение в Приложении «подозрительных» доходов и расходов нельзя. Ведь налоговое законодательство не называет Приложение ни регистром налогового учета, ни налоговой отчетностью.
***
Если у вас нет расходов или доходов, которые нужно указывать в Приложении к декларации, то вы его просто не представляете (п. 1.1 Порядка). Но если хотя бы в одном отчетном периоде у вас были доходы или расходы, поименованные в Перечне, то Приложение придется представлять вместе с декларацией за все последующие отчетные периоды и за год, даже если больше у вас таких доходов или расходов до конца года не будет. Ведь декларация составляется нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка).
Не представив Приложение в такой ситуации вместе с декларациями за последующие отчетные и налоговый периоды, вы дадите налоговикам повод оштрафовать вас на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) ■
На вопросы отвечала В.А. Полянская, экономист
Путевой лист делаем «путёвым»
Практически все организации (как профессиональные перевозчики, так и нетранспортные компании), для того чтобы обосновать затраты на служебный автомобиль, используют путевой лист. Ведь если такого документа нет или он заполнен неправильно, это может привести к спорам с налоговыми органами и доначислениям по налогу на прибыль. Из-за этого сомнения по поводу того, как же правильно оформить путевой лист в той или иной ситуации, возникают у бухгалтеров постоянно.
Но прежде чем ответить на вопросы, которые пришли к нам в редакцию, давайте проясним основные моменты использования путевых листов.
Кто и какую форму путевого листа должен использовать
Форма путевого листа, утвержденная Госкомстатом (Постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78), является унифицированным первичным документом, предназначенным для использования всеми юридическими лицами, эксплуатирующими автотранспортные средства.
Таким образом, если у вас транспортная компания и вы используете автомобили для оказания услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа, то вы должны применять унифицированную госкомстатовскую форму и при этом соблюдать требования Минтранса. Самый безопасный вариант — просто дополнить госкомстатовский путевой лист обязательными минтрансовскими реквизитами. А это:
Но чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, лучше применять именно путевой лист, разработав форму, удобную для организации.
Расходы на ГСМ можно подтверждать данными навигационных систем
Е.А. Мельникова, г. Москва
Мы установили на автомобили GPS-навигаторы. С их помощью мы ежедневно составляем документ «Суточный отчет о движении автотранспорта», в котором есть все необходимые данные: список автомобилей, время начала и окончания движения, время стоянки, пробег в километрах. В путевых листах вместо показаний спидометра и маршрута следования мы делаем ссылку на этот отчет. Может ли такой отчет подтверждать расходы на ГСМ?
: Да, может. В своих недавних разъяснениях Минфин разрешил учитывать расходы на ГСМ на основании документов, составленных с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автомобилем путь (Письмо Минфина России от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).
Штамп медработника на путевом листе не обязателен
В.С. Антонова, г. Екатеринбург
Мы занимаемся перевозкой грузов. Что нам грозит за отсутствие штампа и подписи медицинского работника на путевом листе? Могут ли налоговые органы отказать нам в расходах на ГСМ по таким путевым листам?
Но эти претензии легко оспорить. Ведь отсутствие сведений о медосмотре не влияет на величину и обоснованность транспортных расходов. Если в путевом листе есть сведения о пробеге автомобиля, расходе горючего, остатках горючего в баке, то он вполне может являться подтверждающим документом (Постановление ФАС МО от 10.08.2009 № КА-А40/7253-09).
Конечно, обязательное медицинское освидетельствование водителя перед рейсом и после него предусмотрено п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Но оштрафовать вас за отсутствие отметок о медосмотре не смогут. Потому что к административной ответственности за несвоевременное прохождение водителями медицинского осмотра привлекают только по ст. 14.1 КоАП РФ — за ведение деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией). А деятельность по перевозкам грузов не лицензируется (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).
Пункт о заработной плате водителя из путевого листа можно исключить
Е.В. Субботин, г. Москва
Мы нетранспортная организация, но имеем несколько автомобилей. Одним из них пользуется генеральный директор. При этом он сам его и водит. В форме путевого листа, утвержденной Госкомстатом, есть пункт о заработной плате водителя. Как его заполнить?
Маршрут «по городу» в путевом листе приведет к спорам с проверяющими
Е.Н. Агафонова, г. Москва
Мы занимаемся доставкой товаров на дом и в офис, ежедневно водитель объезжает 20—30 контрагентов. Путевой лист составляем на месяц, поэтому получается, что за этот срок он заезжает более чем в 200—300 мест. Как лучше заполнить графу «Пункт назначения», чтобы вместить туда всех контрагентов? Может, просто указать: «По городу»?
Если вносить все адреса следования в путевой лист проблематично, можно попробовать следующие варианты.
Если вы заранее знаете маршрут или постоянно объезжаете одни и те же адреса, утвердите приказом маршруты следования в зависимости от необходимости: на каждый день, на месяц. Например, маршрут № 1 — улицы такие-то, маршрут № 2 — улицы такие-то. И в путевом листе напишите: «Доставка товара клиентам по маршруту №...» — и приложите копию приказа с указанием маршрутов.
Или, как вариант, если на доставку у вас есть заявки, можно указывать в путевом листе: «По маршруту в соответствии с заявками» — и прикладывать заявки.
Путевой лист можно оформить отдельно на каждого водителя
С.А. Яковлева, г. Владивосток
Мы отправили двух наших сотрудников в командировку на автомобиле организации. Ехать далеко, и автомобиль они ведут по очереди. Мы используем форму путевого листа Минтранса. Нужно ли в данном случае выписывать отдельный путевой лист на каждого водителя или можно в одном путевом листе делать записи о двух водителях?
Проще разработать свою форму путевого листа, предусмотрев в нем возможность вписать данные нескольких водителей, и выписывать один путевой лист на срок командировки (Постановление ФАС МО от 28.10.2009 № КА-А41/11287-09). Форма может быть, к примеру, такой.
Путевой лист легкового автомобиля № 9 на август 2011 г.
Организация
ООО «Орхидея», г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7, тел. (499) 619-01-02
(наименование, адрес, номер телефона)
Марка автомобиля
ВАЗ-21093
Государственный номерной знак
К729ВЕ197
Водитель
Хафизов С.Г.
(фамилия, имя, отчество)
Удостоверение
№ 77 АР 123456
Водитель
Баранов П.И.
(фамилия, имя, отчество)
Удостоверение
№ 77 МН 722543
Водитель
(фамилия, имя, отчество)
Удостоверение
Показания одометра (км), дата и время (ч мин)
Пройдено, км
Маршрут движения автомобиля (откуда и куда)
Приобретенные ГСМ
Фамилия и инициалы ответственного лица
Подпись работника
выезда
возврата
Вид, количество (л)
Стоимость (руб.)
756412 19/08/11 9.00
758079 29/08/11 19.00
1667
г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7 — г. Казань, ул. Чистопольская, д. 17
Бензин АИ-92, 260
7000
Хафизов С.Г. Баранов П.И.
Бухгалтер
(должность)
(подпись)
Смирнова Л.С.
(расшифровка подписи)
Нетранспортные компании могут оформить путевой лист на любой срок
Е.В. Молчанова, г. Иркутск
В нашей организации всего один автомобиль. Пользуемся мы им редко и только для нужд компании. На какой срок можно оформить путевой лист?
: Вы можете оформить путевой лист на любой срок, какой удобно. Ориентируйтесь на период, по итогам которого вы списываете расходы на ГСМ. И Минфин против этого не возражает, при условии что на основании таких путевых листов можно будет судить об обоснованности ваших расходов на ГСМ (Письмо Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327). При этом если путевой лист выдан на период более 1 дня, то следует указывать срок действия такого путевого листа — число, месяц и год начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован (п. 4 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов).
Транспорт наемный — путевой лист не обязателен
А.Н. Новикова, г. Саратов
Наша организация заключила договор перевозки грузов, по условиям которого возмещает перевозчику ГСМ. По факту оказания услуг перевозчик выставляет нам счет-фактуру и акт оказанных услуг, в котором отдельно выделены стоимость транспортных услуг и сумма затрат на бензин (его цена и расход с учетом пробега). Мы учитываем расходы на бензин на основании актов. Налоговики требуют от нас путевые листы для подтверждения расходов на топливо. Правы ли они?
Чтобы таких проблем в дальнейшем не возникало, оговорите заранее, что включаете расходы на ГСМ в стоимость услуг. ■
Н.А. Мацепуро, юрист
Выплачиваем работнику компенсацию за использование автомобиля
Как оформляются, учитываются и облагаются компенсации за применение личного транспорта в служебных целях
Порой работа некоторых сотрудников компании связана с частыми разъездами. К примеру, ездить по служебным делам могут директора, бухгалтеры, менеджеры, курьеры, прорабы, снабженцы. И если работник по согласованию с руководством компании использует для служебных поездок личный транспорт, то он имеет право на компенсацию своих расходов (ст. 188 ТК РФ).
Определяем размер компенсации
Компенсацию нужно выплачивать любому работнику, который по соглашению с работодателем использует свой автомобиль для служебных нужд. Причем она может быть выплачена даже за разовую служебную поездку (ст. 188 ТК РФ).
Трудовой кодекс предлагает выплачивать за использование транспорта в служебных целях следующие суммы (ст. 188 ТК РФ):
компенсацию за использование и износ (амортизацию) транспорта;
возмещение расходов, связанных с эксплуатацией транспорта, например на ГСМ.
Вы можете установить в соглашении, что выплачиваемая вами компенсация также состоит из двух частей: компенсации за износ транспортного средства и возмещения расходов по его эксплуатации в служебных целях.
Никаких требований к размеру компенсации и ее расчету в трудовом законодательстве нет. Поэтому вы можете установить любую разумную сумму компенсации и не обязаны приводить ее расчет.
Между тем контролирующие органы для целей уплаты налогов и взносов рекомендуют учитывать при расчете компенсации за использование личного транспортного средства:
Но чтобы доказать, что это именно компенсация, а не доход работника, вам нужно запастись документами. Это:
1) соглашение между работодателем и работником об использовании личного транспорта работника, оформленное как дополнение или приложение к трудовому договору. Если вы договариваетесь о компенсации при приеме работника на работу, то эти условия можно прописать в самом трудовом договоре;
<если>вы платите компенсацию, не учитывая «служебный» пробег (например, в фиксированном размере), то можете составлять любые документы. Это может быть журнал учета служебных поездок, маршрутные листы и т. п.
4) чеки (квитанции, накладные) на покупку ГСМ и оплату иных расходов, связанных с использованием работником личного транспорта в служебных целях (например, квитанция об оплате стоянки на территории аэропорта). Для удобства работник может представлять вам эти документы вместе со своим заявлением на возмещение расходов или авансовым отчетом. На основании этих документов вы компенсируете ему расходы. Затраты на ГСМ вы можете возмещать, исходя:
<или>из фактического расхода ГСМ на 100 км «служебного» пробега;
<или>норм расхода ГСМ, указанных в технической документации автомобиля;
5) расчет компенсации. Порядок расчета может содержаться в соглашении об использовании автомобиля (трудовом договоре) или в разработанной и утвержденной организацией методике. А конкретный размер компенсации — в приказе, в расчетном листке (расчете, калькуляции) или опять же в соглашении (трудовом договоре), если компенсация установлена в фиксированной сумме.
СОВЕТ
Уделите особое внимание правильному составлению документов для выплаты компенсации. Ведь нечеткие формулировки или ошибки в них могут обернуться доначислениями НДФЛ и страховых взносов.
Однако это не означает, что от обложения «зарплатными налогами» освобождены любые возмещаемые работнику расходы, связанные с использованием им личного транспорта для служебных поездок.
Из авторитетных источников
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России
“Возмещаемые работнику в связи с использованием автомобиля в служебных целях расходы на ГСМ, мойку и парковку (в рабочее время) не будут облагаться НДФЛ при наличии документов, подтверждающих:
принадлежность используемого автомобиля работнику;
расчет компенсации;
фактическое использование автомобиля в интересах работодателя (путевые листы);
сумму расходов на ГСМ, мойку, парковку (кассовые чеки).
Возмещаемые же работнику расходы на запчасти, ремонт, техобслуживание, страхование, уплату транспортного налога и прохождение обязательного техосмотра будут являться его доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Ведь эти расходы работник несет независимо от использования автомобиля для работы”.
по мнению Минфина, дни, когда транспорт не использовался из-за его неисправности и когда работник отсутствовал на работе (например, болел или был в отпуске), оплачивать не нужно (п. 2 Письма Минфина России от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87).
Упрощенцы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», признают в расходах суммы компенсаций так же, как и общережимники (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Чтобы минимизировать применение ПБУ 18/02, старайтесь выплачивать компенсацию работнику в месяце ее начисления.
Кроме того, может получиться так, что в налоговом и бухгалтерском учете вы будете признавать разные суммы компенсации. Тогда вам придется отражать постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Пример. Учет выплаты работнику компенсации за использование личного автомобиля
/ условие / ООО «Альянс» перечислило 31.08.2011 на зарплатную карту работника — менеджера продаж компенсацию за использование личного автомобиля в сумме 5000 руб. за август 2011 г. Для целей налога на прибыль сумма компенсации признана по норме 1200 руб., поскольку объем двигателя автомобиля меньше 2000 куб. см.
/ решение / ООО «Альянс» отразит в учете следующие проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
На дату перечисления компенсации работнику (31.08.2011)
Перечислена сумма компенсации работнику
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по компенсациям за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок»
51 «Расчетные счета»
5000
Сумма компенсации отражена в расходах
44 «Расходы на продажу»
73, субсчет «Расчеты по компенсациям за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок»
5000
Отражено постоянное налоговое обязательство ((5000 руб. – 1200 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
68, субсчет «Налог на прибыль»
760
Оцениваем недостатки фиксированной компенсации
Если работа сотрудника не связана с ежедневными разъездами, то не стоит устанавливать ему компенсацию за износ транспорта в фиксированной сумме в месяц. Иначе возможны разногласия с контролирующими органами относительно ее налогообложения. Ведь непонятно, как учитывать компенсацию для этих целей — в полной сумме или из расчета дней фактического использования транспортного средства для служебных поездок. Вот что нам разъяснили относительно НДФЛ.
Из авторитетных источников
“Суммы компенсаций за использование работником при выполнении своих трудовых обязанностей личного автомобиля, включая компенсацию расходов, возмещаются при наличии указанных выше документов, в том числе путевых листов. Поэтому за время, когда личный транспорт работника фактически не использовался в указанных целях — поездки не подтверждены путевыми листами, компенсация должна рассчитываться пропорционально количеству дней фактического использования автомобиля. Например, если работнику установлена компенсация в размере 2000 руб. в месяц, в месяце было 20 рабочих дней, путевые листы составлены только на 18 дней, то сумма компенсации, не облагаемая НДФЛ, составит 1800 руб. (2000 руб. / 20 дн. х 18 дн.)”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Минфин России
А вот какой позиции придерживаются представители Минфина России относительно учета фиксированной компенсации для целей налогообложения прибыли.
Из авторитетных источников
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Если работнику за использование им в служебных целях личного автомобиля компенсация установлена в фиксированном размере, она выплачивается вне зависимости от количества дней, когда личный автомобиль фактически использовался для выполнения служебных поручений. То есть, к примеру, если работнику установлена компенсация в размере 2000 руб. в месяц, в месяце было 20 рабочих дней, а путевые листы составлены только на 18 дней, то сумма компенсации будет все равно 2000 руб. А при расчете налога на прибыль можно учесть максимальную сумму компенсации за этот месяц (1500 руб. в месяц для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см или 1200 — для автомобилей с объемом двигателя 2000 куб. см и менее). И ее не надо никак корректировать”.
Оформляем соглашение о выплате компенсации
Мы уже сказали, что о выплате компенсации работник и работодатель должны договориться (ст. 188 ТК РФ).
данные о транспорте работника (марка, год выпуска, госномер);
размер компенсации, ее расчет и порядок выплаты (в том числе в части возмещения расходов на ГСМ).
Тогда соглашение будет понятно и работнику, и проверяющим. Составить его можно, например, так.
Приложение № 2 к трудовому договору № 57 от 01.03.2011
Соглашение об использовании личного автомобиля работника
10 августа 2011 г.
г. Москва
Общество с ограниченной ответственностью «Альянс» в лице генерального директора Романова Евгения Алексеевича, действующего на основании устава, именуемое в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны и Старостин Александр Валерьевич, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны договорились о нижеследующем. 1. Работник с 1 сентября 2011 г. при исполнении своих трудовых обязанностей использует в служебных целях принадлежащий ему автомобиль «Форд-фокус» с объемом двигателя 1800 куб. см, 2008 года выпуска, государственный номер А777ОЕ177 (далее — автомобиль). 2. За использование автомобиля работодатель выплачивает работнику компенсацию в размере 3,50 руб. за 1 км пробега в служебных целях и возмещает расходы на ГСМ (бензин марки АИ-92). 3. Расходы на бензин возмещаются работнику исходя из указанного в руководстве по эксплуатации автомобиля норматива расхода топлива — 10 л/100 км и километража, пройденного в служебных целях. 4. Работник обязуется: — вести учет служебных поездок в путевых листах; — представлять в бухгалтерию работодателя путевые листы и документы, подтверждающие транспортные расходы за месяц, в последний рабочий день этого месяца. 5. Компенсация выплачивается по окончании месяца, не позднее дня выдачи заработной платы, установленного правилами внутреннего трудового распорядка.
Приложения: 1. Копия свидетельства о регистрации транспортного средства. 2. Копия руководства по эксплуатации автомобиля «Форд-фокус».
От работодателя Генеральныйдиректор
Е.А. Романов
Работник:
А.В. Старостин
***
С точки зрения налогов выплачивать работникам компенсацию за использование ими своего автотранспорта в служебных целях выгодно, только когда она укладывается в «прибыльные» нормы. А это бывает очень редко (практически никогда). Поэтому понятна распространенная практика компаний заключать договоры аренды автомобилей сотрудников вместо выплаты им компенсаций. В этом случае компании могут включать в расходы и сумму арендной платы, и расходы на содержание и ремонт арендованного транспортного средства (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; ст. 646 ГК РФ; Письмо Минфина России от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649). Но не стоит забывать, что со стоимости аренды нужно удерживать НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ). ■
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием
Зачем это нужно и как это сделать, чтобы не пришлось потом спорить с налоговиками
Необходимость учитывать поступившие товары и материалы не под тем наименованием, которое указано в накладной поставщика, у одних компаний существует постоянно, у других — возникает лишь время от времени. Давайте разберемся, когда может понадобиться такое переименование и как его сделать, чтобы потом не пришлось доказывать налоговикам, что поставленный вам, к примеру, принтер и принятое к учету печатающее устройство — это одно и то же.
В каких случаях приходится переименовывать ТМЦ
Один и тот же товар разные компании могут продавать под разными наименованиями. К примеру, ткань костюмная, ткань шерстяная, ткань гребенного прядения — все это одна и та же ткань.
Потребность учесть приобретенные ТМЦ не под тем наименованием, которое указал в своих отгрузочных документах ваш поставщик, может возникнуть у вас, в частности, если:
вы закупаете одно и то же имущество у нескольких поставщиков, каждый из которых именует этот товар на свой лад и все — по-разному. Если приходовать товар из каждой партии под наименованием, указанным поставщиком, придется учитывать одно и то же под десятком разных наименований. Это не только неудобно (нужно следить, чтобы каждая партия была продана или списана в производство точно под тем названием, под которым она числится в учете), но и может привести, например, к появлению в учете несуществующих на самом деле излишков и недостач и связанных с ними налоговых доначислений (Постановления Двадцатого ААС от 30.06.2009 № А23-3030/08А-14-189; ФАС УО от 10.05.2011 № Ф09-2429/11-С3), а также к неверной оценке списываемых ТМЦ, если у вас принято списание не по себестоимости каждой их единицы, а по средней себестоимости или по способу ФИФО (п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания));
ваш покупатель настаивает на определенном наименовании, а оно не совпадает с тем, которое указывает в отгрузочных документах ваш поставщик. Такие требования, в частности, выдвигают бюджетники, которые вправе тратить деньги строго на то, на что им выделено финансирование;
у вас производство, а учет сырья и комплектующих построен по их наименованиям и кодам, приведенным в вашей технической документации, и они не совпадают с указываемыми вашими поставщиками;
операции с товаром подпадают под налоговую льготу и для безопасного ее использования вам важно продавать его под тем названием, которое приведено в нормативном документе, устанавливающем льготу или перечень льготируемых товаров;
вы — экспортер и при вывозе товара вам необходимо указать в ГТД и документах на перевозку приведенное в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности наименование, которое не совпадает с указанным вашим поставщиком в документах на товар.
Почему можно присваивать ТМЦ собственное наименование
В нормативных актах, устанавливающих правила бухучета, вы не найдете прямого разрешения присваивать поступающим ТМЦ принятое в компании унифицированное наименование и отражать его в первичных документах, сопровождающих товар от приемки до реализации или использования в производстве.
Однако организация должна вести бухучет рационально (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Очевидно, учет одного и того же под разными наименованиями рациональным не назовешь (из-за неоправданного увеличения номенклатурных позиций, необходимости отслеживать списание ТМЦ именно под тем названием, под которым они числятся в учете, и т. п.).
Кроме того, учет ТМЦ должен обеспечивать контроль за их сохранностью и использованием (п. 3, подп. «в» п. 6 Методических указаний). А раздутый номенклатурный перечень, наоборот, затрудняет такой контроль.
Как видим, если вы станете присваивать приобретаемым товарам и материалам наименования, исходя из ваших потребностей, это не будет противоречить принципам бухучета. Главное, чтобы эти наименования соответствовали действительности и позволяли верно идентифицировать ТМЦ (очевидно, что нельзя называть стол стулом).
Методические указания по бухучету МПЗ (п. 50 Методических указаний) позволяют изменить в целях надлежащего учета и контроля единицу измерения, указанную в отгрузочных документах вашего поставщика, на принятую для данных ТМЦ в вашем учете. Оформляют это составляемым в произвольной форме актом перевода (абз. 3 п. 50 Методических указаний). По аналогии так же можно поступить и с наименованием товара.
Какие претензии могут предъявить налоговики
Бухгалтеры опасаются прежде всего налоговых претензий — что инспекторы, проверив документы, решат: компания приняла на учет, а затем продала или использовала в производстве вовсе не то, что купила. Ведь соответствие используемых вами и вашим поставщиком названий может быть далеко не всегда очевидно проверяющим. Так, сомнения в том, что принятый на учет «уголок стальной 50 х 50» и указанный в накладной и счете-фактуре поставщика «угол. мет. нержав. 50 х 50» — это одно и то же, вряд ли возникнут. А вот знак равенства между «датчик-реле» и «терморегулятор» непосвященные в технические тонкости инспекторы уже наверняка не поставят.
Эти опасения, как показывает практика, не напрасны. Если из документов не будет однозначно следовать, что вы приняли на учет, продали или списали в производство именно то, что купили, налоговики могут доначислить:
НДС, сняв вычет входного налога по приобретенным ТМЦ из-за того, что вы не приняли их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Ведь из документов не будет следовать, что вы оприходовали именно то, что указано в счете-фактуре и накладной поставщика;
налог на прибыль, сняв расходы по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, поскольку по документам отпущено или продано было что-то другое (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). А рыночную стоимость этого «чего-то другого» если и признают в расходах, то доначислят доход в той же сумме. Ведь у вас не будет документов, подтверждающих приобретение ТМЦ именно этого наименования, и есть риск, что проверяющие сочтут их излишками, выявленными, но не задокументированными при инвентаризации (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ). И наконец, налоговики могут убрать из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, — на транспортировку, хранение, посреднические услуги (если вы закупаете товары или материалы через посредника).
А у экспортеров из-за несовпадения наименований приобретенного и затем вывезенного за границу товара могут возникнуть сложности с подтверждением нулевой ставки НДС.
Нужно оформлять документы так, чтобы переименованные ТМЦ можно было однозначно идентифицировать как те же самые, что указаны в документах вашего поставщика. Ваши действия будут зависеть от того, как часто у вас возникает потребность изменить наименование поступающих ценностей: постоянно или лишь изредка.
Переименовывать ТМЦ приходится постоянно: составляем таблицу соответствия наименований
ШАГ 1. Закрепите приказом директора, что в целях надлежащего учета и контроля за использованием ТМЦ ваша организация ведет их учет под наименованиями, закрепленными во внутренней номенклатуре.
ШАГ 2. Составьте и утвердите приказом директора:
внутреннюю номенклатуру ТМЦ;
таблицу соответствия каждого приведенного там наименования всем тем наименованиям, которые используют для этой позиции ваши поставщики, а также — отдельно — тем названиям, которые требуют указывать в документах покупатели.
ШАГ 3. При приемке товара соотносите указанное в документах поставщика наименование с наименованием из внутренней номенклатуры и в соответствии с последним принимайте ТМЦ на учет. Многие бухгалтерские и складские программы позволяют легко автоматизировать этот процесс.
ШАГ 4. Следите, чтобы документ, которым вы оформляете принятие к учету ТМЦ (приходный ордер М-4 на материалы или заменяющий его штамп на накладной, акт о приеме товара), был увязан с накладной поставщика. В форме приходного ордера М-4 есть графа, в которой указывают реквизиты накладной поставщика. В составляемый в произвольной форме акт о приеме товара вы можете добавить эту информацию самостоятельно.
Возвращая товары продавцу, придется указать в документах то их наименование, которое фигурировало в его накладной и счете-фактуре. В связи с этим в бухгалтерской программе это название лучше заносить примечанием в карточку товара. Тогда при возврате не придется «поднимать» бумажную накладную.
Разовая необходимость: уходим от проблемы либо оформляем «связующий» документ
Лучше всего, конечно, вовсе уйти от проблемы: еще на стадии заключения договора с поставщиком согласовать с ним подходящее вам или вашим покупателям наименование, которое он укажет в отгрузочных документах. Некоторые компании даже выдают поставщикам специально разработанную для этого памятку о том, как указывать в отгрузочных документах наименования товаров.
Увы, поставщик может и не согласиться. Тогда на его документах сделайте отметку о том, что ТМЦ вы принимаете на учет под другим наименованием. В некоторых компаниях представителю поставщика даже предлагают подписать акт об идентичности наименований и подшивают его к накладной. В других вместо такого акта к накладной подшивают бухгалтерскую справку о том, что ТМЦ принимается к учету под другим наименованием, или акт «перевода» из одного наименования в другое (составляя его так же, как и при переводе из одних единиц измерения в другие).
СОВЕТ
Не нужно оформлять переименование товара для его продажи под другим названием как якобы проведенную переукомплектацию или доработку — это ошибка. Ведь на самом деле вы с товаром ничего не делаете.
***
Налоговикам сложнее проследить движение товара, который меняет название, по цепочке от поставщика к конечному покупателю, и у них возникают подозрения, что речь идет о разных товарах (Постановление Седьмого ААС от 14.04.2008 № 07АП-1550/08). Утверждение внутренней номенклатуры и таблицы соответствия наименований позволяет документально подтвердить, что это один и тот же товар, еще на стадии налоговой проверки или рассмотрения ее материалов в инспекции. ■
М.Г. Суховская, юрист А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению
Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля
Мало просто купить машину. Ее приобретение неизбежно влечет дополнительные затраты, как минимум, на регистрацию в органах ГИБДД и на полис ОСАГО. Кроме того, на машину нередко требуется установить какое-нибудь сопутствующее оборудование. Например, автомобиль представительского класса без хорошей сигнализации может очень скоро покинуть своего законного владельца.
У наших читателей периодически возникают вопросы, как учитываются эти и подобные им затраты: единовременно либо их нужно включать в первоначальную стоимость автомобиля и списывать на расходы по мере начисления амортизации. Вот с этим мы и будем разбираться.
Получается, платежи за регистрацию автомобиля можно учитывать и так и сяк. Но надо ли напрашиваться на неприятности и идти на принцип? Ведь совокупная сумма таких платежей вряд ли превысит 3000 руб. вместе с платой за ТО. То есть более-менее ощутимая выгода от единовременного включения их в расходы будет, если купить сразу несколько машин. И то не факт, если посчитать возможные затраты на судебные тяжбы.
Кроме того, как только вы начнете пользоваться машиной, вы сможете 30% от ее первоначальной стоимости списать единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, амортизационная премия с лихвой перекроет регистрационные платежи. То есть нет смысла бороться за право списывать их как отдельный вид расходов.
Чаще всего купленный автомобиль доукомплектовывают сигнализацией и аудиосистемой. Транспортные компании также нередко устанавливают на приобретаемые машины газовое оборудование, чтобы экономить на топливе.
Налоговики расценивают установку подобной техники как дооборудование или техническое перевооружение, которые, как известно, увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Однако мы нашли одно решение, где суд поддержал налоговиков, указав, что затраты на установку в машинах систем климат-контроля неправомерно списаны в прочие расходы (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.04.2008 № А40-49477/06-117-511). Мол, установка подобного оборудования хоть и не изменяет ходовых качеств автомобиля, но меняет его характеристики с точки зрения комфорта и безопасности. Кроме того, в результате установки климат-системы автомобиль обретает новые качества, а это влияет на его стоимость, что «свидетельствует о произведенной достройке, дооборудовании, модернизации».
Поскольку Минфин ни разу не высказывался насчет учета автомобильного дополнительного оборудования, мы решили узнать мнение его специалистов.
Из авторитетных источников
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Установка на автомобиль дополнительного оборудования, к примеру сигнализации, не является его дооборудованием или модернизацией, поскольку технологическое или служебное назначение машины в таком случае не меняется. Соответственно, не изменяется и его первоначальная стоимость. Затраты на установку оборудования стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе расходов единовременно. А расходы на приобретение дополнительного оборудования стоимостью, превышающей 40 000 руб., и со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются через механизм амортизации как по отдельному объекту основных средств. При этом указанные расходы должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ”.
***
Что ж, картина вырисовывается вполне радужная. Значительную часть сопутствующих покупке машины затрат можно списать сразу, а включение регистрационных платежей в «первоначалку» нивелируется амортизационной премией. ■
На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист
Улучшения арендованных помещений упрощенцами
Одни упрощенцы сдают помещения в аренду, а другие — арендуют. И некоторым приходится либо просто ремонтировать эти помещения, либо вкладываться капитально — реконструировать. Ответим на самые популярные вопросы, связанные с учетом этих операций при «доходно-расходной» УСНО.
У арендодателя
Отличить ремонт от реконструкции поможет Градостроительный кодекс
С.А. Анисимова, г. Серпухов
Мы в своем помещении поменяли полы, вентиляцию и систему отопления. Что это — ремонт или неотделимые улучшения (реконструкция)?
: В Налоговом кодексе нет понятий капитального ремонта и реконструкции. Поэтому можно использовать определения этих понятий из Градостроительного кодекса РФ (ст. 11 НК РФ). Он устанавливает, что заменаи (или) восстановление самих несущих строительных конструкций помещения является реконструкцией (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). А замена (восстановление) отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или на иные, улучшающие показатели таких конструкций, является капитальным ремонтом (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). То есть замена полов, вентиляции и системы отопления в вашем случае — это капитальный ремонт.
Мы собираемся компенсировать арендатору 50% стоимости работ по созданию неотделимых улучшений (замена несущей стены). Какие документы должен передать нам арендатор? И сможем ли мы включить эту компенсацию в расходы?
: Сможете. Неотделимые улучшения переданного в аренду помещения — такое же амортизируемое имущество, как и само улучшенное основное средство (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому выплаченную компенсацию вы можете учесть в расходах поквартально равными долями до конца года, в котором работы были завершены и оплачены (в вашем случае наполовину) (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ).
От арендатора вам нужно получить только копию акта выполненных работ.
«Необязательную» компенсацию за капремонт нельзя учесть в расходах
В.С. Сорокина, г. Москва
По договору аренды капремонт помещения должен проводить наш арендатор. Но поскольку ремонт был очень дорогой, мы решили компенсировать ему затраты. Сможем ли мы учесть эту компенсацию при расчете налога при УСНО?
: Сможете. Это ваши расходы на ремонт основных средств. И неважно, проводили ремонт вы как собственник помещения или его проводил арендатор, а вы лишь компенсировали эти затраты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако, как вы понимаете, расходы должны быть в первую очередь экономически обоснованными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку капремонт в вашем случае возложен на арендатора, налоговики, скорее всего, сочтут компенсацию затрат необоснованной. Исправить это легко. Измените условия договора, прописав в нем, что капремонт проводит арендатор, а арендодатель компенсирует его стоимость.
Безвозмездно полученные неотделимые улучшения — не доход арендодателя
В.В. Якушева, г. Долгопрудный
Арендатор сделал пристройку к нашему зданию. Ее стоимость мы не возмещали. После истечения договора аренды он возвратил нам помещение с пристройкой. Нужно ли нам стоимость этой пристройки включить в доходы?
Стоимость оплаченных арендодателем неотделимых улучшений — и доход, и расход
Н.А. Тихомирова, г. Орел
Мы с согласия арендодателя сделали неотделимые улучшения арендованного помещения, и он компенсировал нам их стоимость. А через 9 месяцев нам придется передать их арендодателю, поскольку заканчивается срок действия договора аренды. Как нам учесть стоимость этих улучшений и такую компенсацию?
: В такой ситуации вы, по сути, продаете арендодателю неотделимые улучшения, по которым понесли расходы. А поэтому вам надо учесть сумму компенсации за неотделимые улучшения в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ), а сумму затрат на эти улучшения — в расходах (подп. 1, 3 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Это нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Организация на УСНО, получившая от арендодателя возмещение затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества, включает в состав доходов сумму указанного возмещения. Что же касается расходов, то упрощенцы вправе при определении налоговой базы учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ). В состав основных средств при УСНО включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Главой 25 НК РФ к амортизируемому имуществу отнесены, в частности, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). И расходы на ремонт арендованных основных средств могут быть учтены при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)”.
Отделимые улучшения арендованного имущества — обычное основное средство
И.В. Заболотный, г. Тверь
Мы установили в арендованном помещении мобильные офисные перегородки, стоимость которых превысила 40 000 руб. Как нам отразить расходы, если после окончания договора аренды мы их демонтируем и оставим себе?
Зачет компенсации в счет арендной платы создаст доход и расход
Л.А. Позднякова, г. Сыктывкар
В арендованном помещении мы поменяли систему отопления. Арендодатель предложил зачесть компенсацию за этот ремонт в счет арендной платы, хотя договором аренды такой зачет и не предусмотрен. Можем ли мы провести зачет?
Если стоимость работ больше месячной арендной платы, то зачет придется делать частями. К примеру, стоимость ремонта равна 100 000 руб., а арендная плата за месяц — 50 000 руб. Тогда вы сначала учтете в расходах стоимость ремонта в размере 100 000 руб. После первого зачета на сумму 50 000 руб. вы покажете доход (компенсацию) — 50 000 руб. и расход (арендную плату за прошедший месяц) — 50 000 руб. Аналогично вы поступите по итогам следующего месяца. ■
В.А. Полянская, экономист
Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений
Арендуя помещение, рано или поздно все сталкиваются с проблемой его ремонта. Вопрос учета расходов на ремонт арендуемых помещений обсуждался неоднократно. А вот что делать, если ремонта требует общее имущество здания — подъезды, коридоры, лестницы, фасад?
Ведь может получиться так, что вы их не арендуете, а арендодатель не всегда считает такой ремонт необходимым. Поэтому арендаторы вынуждены объединяться и делать ремонт общими усилиями, не получая от арендодателя возмещения стоимости ремонта. Но как в таком случае поделить и оформить общие затраты?
Согласуем ремонт с арендодателем
Арендатор обязан поддерживать арендуемое имущество в исправном состоянии и производить за свой счет текущий ремонт (ст. 616 ГК РФ). Но общие помещения вы не арендуете, поэтому их обязан ремонтировать арендодатель и вы можете требовать проведения ремонта от него.
Если же арендодатель не соглашается ремонтировать их сам, то наиболее оптимальный вариант — если в договоре аренды вы пропишете условие о том, что проведение ремонта мест общего пользования является обязанностью арендатора. В таком случае проблем с обоснованием расходов не будет.
Если соответствующего условия в договоре нет, то, чтобы у вас в дальнейшем не было проблем ни с арендодателем, ни с проверяющими, получите его письменное согласие на проведение вами ремонта общих помещений и подготовьте обоснование этих расходов.
Обосновываем расходы
Первое, о чем нужно задуматься, прежде чем приступить к ремонту коридоров, подъездов, лестниц и прочих мест общего пользования, — это как обосновать расходы на ремонт помещений, которые компания не арендует. Ведь вы ремонтируете общие помещения, к которым ваша организация, в общем-то, не имеет прямого отношения, и налоговики наверняка не упустят возможность поставить такие расходы под сомнение (Письмо УФНС России по Московской области от 24.03.2005 № 22-22/751).
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 ГК РФ). На мой взгляд, проведение ремонта помещений общего пользования является экономически обоснованным и связанным с деятельностью налогоплательщика, поскольку состояние таких помещений формирует у клиента общее впечатление об организации и может повлиять на его решение относительно возможности заключения договоров с данной организацией. Таким образом, по моему мнению, расходы на ремонт помещений общего пользования в здании, где организация арендует площади под офис, можно включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли, но только обосновав необходимость проведения такого ремонта”.
Помогут обосновать расходы на ремонт такие документы, как дефектная ведомость с перечислением повреждений и грамотным обоснованием требующихся ремонтных работ (например, что проведение ремонта необходимо с целью обеспечения безопасности или с целью соблюдения санитарных норм и т. д.), приказ руководителя о необходимости проведении ремонта. Хорошим подспорьем в таком деле будет протокол собрания всех арендаторов и арендодателя, в котором зафиксированы выявленные дефекты общих помещений.
Делим совместные расходы между арендаторами
Нигде не сказано, как разделить расходы между арендаторами при ремонте общих помещений, поэтому доказать неправомерность того или иного расчета невозможно. Какой способ согласуете с другими арендаторами — тот и правильный. Например, можно поделить расходы поровну. Или если кто-то из арендаторов наиболее заинтересован в ремонте, а кто-то не может потратить больше определенной суммы, то по обоюдному согласию можно разделить расходы соразмерно возможностям.
Но чаще всего расходы делят пропорционально арендуемым площадям.
Выбираем способ оформления отношений
Понятно, что налоговые последствия для арендаторов могут различаться в зависимости от варианта оформления коллективного ремонта.
ВАРИАНТ 1. Договор на выполнение ремонтных работ заключает арендодатель, а арендаторы возмещают ему расходы
То есть арендодатель, выступая заказчиком, заключает договор подряда и проводит ремонт. На основании документов, выставленных подрядчиком, он делит расходы на всех арендаторов и выставляет каждому счет на его долю расходов.
Если обязанность арендодателя провести ремонт и обязанность арендатора возместить ему расходы вы оформите дополнительным соглашением к договору аренды, то это, скорее всего, приведет к спорам с налоговиками относительно вычета НДС со стоимости ремонта. Ведь в этом случае арендодатель перевыставляет вам счета-фактуры, полученные от подрядчика. А в аналогичной ситуации, только в отношении расходов на коммунальные услуги, Минфин считает, что арендодатель не может перевыставлять счета-фактуры, так как не реализует услуги арендатору (п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@; Письмо Минфина России от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51). Соответственно, вы не сможете предъявить к вычету НДС, выставленный вам арендодателем по ремонту.
Чтобы не доводить дело до суда и избежать претензий, лучше оформить обязательства по ремонту, заключив:
<или>многосторонний агентский договор, по которому арендодатель — агент арендаторов займется организацией ремонта по их поручению;
<или>еще один договор подряда, по которому арендаторы будут заказчиками ремонта, а арендодатель — исполнителем.
ВАРИАНТ 2. Арендаторы сами заключают договор на выполнение ремонта с подрядчиком
Арендаторы заключают с подрядчиком многосторонний договор, в котором каждый из них выступает как созаказчик (п. 1 ст. 308 ГК РФ). Затем подрядчик каждому выставляет счет-фактуру на его долю расходов в соответствии с условиями договора, а акт выполненных работ будет один, подписанный всеми или одним из арендаторов по письменному поручению остальных. Каждый арендатор сможет учесть понесенные расходы при налогообложении прибыли и заявить к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.
ВАРИАНТ 3. Каждый арендатор заключает отдельный договор на ремонт
Арендаторы совместно определяют письменным соглашением, кто и какую часть ремонтных работ проводит. Например, кто-то оплачивает покраску стен, кто-то ремонт крыши и т. д. Главное — договориться с соседями, кто и какие расходы согласен оплачивать и в какой сумме. Далее каждый арендатор подписывает с подрядчиком отдельный договор на свою часть работ и у каждого будут свои счета-фактуры и первичные документы, оформленные на его имя. Поэтому проблем ни с учетом расходов, ни с вычетом НДС не будет.
***
Как видим, коллективный ремонт с точки зрения налогообложения — дело непростое. Да и с соседями-арендаторами может возникнуть масса споров: как делить расходы, как оформлять отношения, что и как ремонтировать, какого подрядчика выбрать и так далее. Проще всего будет, если вы сможете договориться с арендодателем, чтобы он организовал и оплатил ремонт сам, а потом просто включил расходы на него в стоимость арендной платы. ■
На вопросы отвечала В.А. Полянская, экономист
КПП: когда присваивается и что означает
Налоговики постоянно требуют от нас проявлять осмотрительность при выборе поставщиков, и именно бухгалтеры вынуждены тщательно проверять все документы и обращать внимание на всевозможные реквизиты. Мы давно уже привыкли к этим аббревиатурам — ИНН и КПП. И кажется, что вопросов здесь никаких возникнуть не может. Между тем если об ИНН многие имеют представление и в курсе, где его проверить, то, кроме того, как расшифровывается КПП, о нем, как правило, больше никто ничего не знает. Вот какие вопросы нам задают.
КПП поможет определить, с кем вы имеете дело: с организацией или с ее филиалом
Е.Н. Дорофеева, г. Оренбург
У всех наших контрагентов КПП заканчивается на 01001. Но недавно, заполняя платежку, обнаружила у нового поставщика какой-то странный КПП — последние цифры 43001. Как понять, что это значит?
Например, КПП 770601001 означает, что организация находится в Москве и ИФНС России № 6 по г. Москве поставила ее на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения (код 01).
Если же 5-я и 6-я цифры КПП (ZZ) не 01 (например, как у вашего контрагента — 43), то это означает, что организацию поставили на учет по другим основаниям.
Полный перечень кодов причин постановки на учет приведен в ведомственном справочнике (СППУНО) (утв. 11.10.99). Но этот справочник является внутренним документом. И если ранее он был выложен для всеобщего обозрения на официальном сайте ФНС, то сейчас найти его в свободном доступе проблематично. Но что означают некоторые коды, мы расскажем.
Здесь и здесь можно попробовать получить расшифровку КПП — узнать регион и инспекцию, поставившую на учет вашего контрагента, причину постановки на учет. Но эта информация является неофициальной.
Код
Причина постановки на учет
02*, 03*, 43
Регистрация филиала российской организации
04*, 05*, 44
Регистрация представительства российской организации
31*, 32*, 45
Сообщение об открытии обособленного подразделения российской организации
У нашего контрагента изменился КПП. ОГРН и ИНН остались прежними. Что это означает? Переезд? Или могут быть еще варианты?
: У организации может появиться новый КПП, в частности (п. 2.1.4 Порядка):
при изменении места нахождения организации (переезде), когда приходится вставать на учет в другой налоговой инспекции;
при постановке на учет по месту нахождения обособленных подразделений;
при постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Например, при постановке на учет по месту нахождения участка недр (присваивается организациям, признанным налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых) (ст. 335 НК РФ).
Если же в КПП изменились другие цифры, например код причины постановки, то лучше уточните у своего контрагента, правильный ли он.
КПП у разных организаций может быть одинаковый
В.С. Терентьева, г. Москва
У трех наших контрагентов одинаковый КПП. С ними что-то не так? Или такое возможно?
: Да, возможно. В отличие от ИНН (уникального номера, который единожды присваивается организации в момент регистрации и не изменяется (п. 7 ст. 84 НК РФ; п. 3.1 Порядка)), КПП определяет принадлежность организации к тому или иному налоговому органу, а также причину постановки на учет. Поэтому он может быть одинаковый у организаций, зарегистрированных в одной налоговой инспекции по одинаковым основаниям (п. 1 Порядка).
Филиал, выставляя счет-фактуру, указывает в ней свой КПП
А.Т. Селиверстова, г. Екатеринбург
Мы купили товар у филиала нашего контрагента. Он выставил нам счет-фактуру от имени головной организации, а КПП указал свой (филиальный). Правильно ли это? Могут ли нам отказать в вычете, если указан неправильный КПП?
Наш покупатель, предприниматель, прислал нам реквизиты, где указан КПП, и заявил, что код действительно у него есть, но документ, подтверждающий это, он найти не может. Разве у индивидуальных предпринимателей есть КПП?
Крупнейшим налогоплательщикам присваивается дополнительный КПП
А.Г. Ефимова, г. Москва
Мы заметили, что в счетах-фактурах, выставляемых нашим контрагентом, изменился КПП — раньше он начинался на 7701, а теперь на 9971. Но адрес он указывает тот же, что и раньше. Что это может означать? Не будет ли у нас из-за этого проблем с вычетом входного НДС по таким счетам-фактурам?
Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам имеют код, в котором первые две цифры — 99, а следующие две цифры означают номер инспекции (например, 9971, как в вашем случае, — Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1, 9972 — Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 и т. д.) (Классификатор «Система обозначений налоговых органов» (СОНО)).
Минфин рекомендует в счетах-фактурах указывать КПП, присвоенный налогоплательщику в качестве крупнейшего. Правда, если ваш поставщик укажет в документах КПП, присвоенный ему по месту нахождения, то это не будет считаться нарушением (Письмо Минфина России от 14.05.2007 № 03-01-10/4-96). И проблем с вычетом НДС у вас все равно быть не должно (п. 2 ст. 169 НК РФ). ■
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Возмещаем моральный вред работнику: как учесть в расходах
В судебной практике дел о возмещении морального вреда не так уж много. Оно и понятно, тут бы реальные убытки доказать, не то что некие «эфемерные» нравственные страдания или ущерб деловой репутации. Но трудовые споры — исключение. Обиженные работники, как правило, требуют возместить не только ущерб, причиненный, например, неправомерным увольнением, но и моральный вред (ст. 234, ст. 236 ТК РФ). И суды обычно поддерживают работника, обязывая выплатить ему компенсацию морального вреда (ст. 151 ГК РФ; ст. 237 ТК РФ). Но можно ли учесть эти суммы при расчете налога на прибыль?
Когда полагается компенсация морального вреда
О моральном вреде речь идет, если вы, нарушив права работника, тем самым причинили ему физические или нравственные страдания (ст. 151 ГК РФ; ст. 237 ТК РФ).
Компенсация выплачивается на основе соглашения с работником (если работодатель не хочет доводить дело до суда) либо по решению суда (ст. 237 ТК РФ; п. 63 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). В соглашении или судебном решении и устанавливается конкретный размер возмещения.
Сумму материального ущерба, возмещаемого по решению суда, во внереализационных расходах можно учесть без проблем (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но с компенсацией морального вреда ситуация иная. Казалось бы, суть выплат одинаковая. Трудовой кодекс обязывает работодателя возмещать работнику не только причиненный ущерб, но и моральный вред (ст. 237 ТК РФ). И почему бы не учесть все при расчете налога на прибыль?
Командировка, повышение квалификации, медосмотр: считаем средний заработок
Конечно, чаще всего бухгалтерам приходится рассчитывать средний заработок при выплате работникам больничных или отпускных. Но могут быть и другие причины для его расчета. Например, направление работника на прохождение медицинских осмотров, в служебную командировку, на курсы повышения квалификации, исполнение им общественных обязанностей и т. д. (ст. 167, ст. 171, ст. 185 ТК РФ) В перечисленных ситуациях для расчета среднего заработка есть особенности. О них и поговорим.
В результате обычно расчетный период начинается с такого же месяца, на который приходится начало периода сохранения среднего заработка, но предыдущего года. А заканчивается месяцем, предшествующим месяцу сохранения средней зарплаты. Так, если работник уезжает в командировку, скажем, 8 августа 2011 г., то и расчетный период начнется также с августа, но уже 2010 г., а закончится июлем 2011 г.
Но рассмотренное правило нельзя применить, если человек работает у вас меньше года. Здесь расчетный период будет не 12 месяцев, а меньше. Его начало будет приходиться на месяц, в котором сотрудник начал работать у вас, а окончание — на месяц, предшествующий периоду сохранения среднего заработка. То есть если в нашем примере командированный работник устроился в организацию в апреле 2011 г., то расчетным для него будет период с апреля по июль 2011 г.
Хотим обратить внимание на то, что работодатель вправе установить свою продолжительность расчетного периода (ст. 139 ТК РФ). Но при этом должно соблюдаться такое правило: средний заработок, исчисленный с применением собственного расчетного периода, не должен быть меньше среднего заработка, определенного исходя из 12 месяцев (ст. 139 ТК РФ). То есть каждый раз среднюю зарплату вам придется считать дважды — по своим правилам и по правилам закона. А потом сравнивать их, что, конечно же, неудобно.
Считаем количество отработанного времени
Сначала определяем общее количество рабочих дней в расчетном периоде (ст. 139 ТК РФ; п. 9 Постановления № 922). По работникам, для которых установлен суммированный учет рабочего времени, вместо рабочих дней определяют общее количество их рабочих часов, приходящихся на расчетный период (ст. 104 ТК РФ; п. 13 Постановления № 922). При их подсчете, кстати, удобно пользоваться данными производственного календаря.
Затем из общего количества этих дней (часов) нужно вычесть те, что относятся к исключаемым периодам (п. 5 Постановления № 922). Это, в частности, время:
на которое за работником сохранялся средний заработок (командировки, очередные отпуска и т. д.), кроме перерывов для кормления ребенка;
за которое работник получал государственные пособия (болезни, отпуска по беременности и родам);
простоя не по вине работника;
приходящееся на дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
на которое работник освобождался от работы по другим причинам, независимо от того, сохранялась ли за ним зарплата или нет (исполнение государственных обязанностей, административный отпуск и т. п.).
Выбираем выплаты, участвующие в расчете
Это абсолютно те же суммы, что вы берете при расчете среднего заработка для отпуска. То есть это все выплаты работнику в расчетном периоде, которые предусмотрены системой оплаты труда (п. 2 Постановления № 922; ст. 135, ст. 139 ТК РФ). Конечно, кроме:
выплат, приходящихся на исключаемые периоды (отпускные, больничные, средний заработок за время командировки, оплата простоя и т. п.) (п. 5 Постановления № 922);
И не забудьте: если в расчетном периоде или уже после него в организации повышались тарифные ставки, оклады, то часть выплат (а может, и все) придется проиндексировать (п. 16 Постановления № 922).
Главное, чем отличается расчет среднего заработка в рассматриваемых случаях от его расчета для отпускных, — это то, что берутся рабочие дни, а не календарные. ■
Также работник мог своевременно не сообщить вам информацию, влияющую на уменьшение размера пособия или прекращение его выплаты. Напомним, работник обязан в течение месяца сообщать о таких обстоятельствах. Конечно же, из всех пособий, выплачиваемых работодателем, это относится только к пособию по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.
Здесь важно различать две ситуации. Выплата пособия прекращается (пособие уменьшается) с месяца, следующего за тем, в котором наступили соответствующие обстоятельства (п. 83 Порядка). Поэтому если они наступили в месяце, за который пособие уже выплачено, то ничего удерживать не нужно. К примеру, женщине выплатили пособие по уходу за ребенком за сентябрь 5 сентября. А 15 сентября она вышла из отпуска на работу. Значит, за сентябрь женщина получит и зарплату, и пособие. Поскольку выплата пособия прекращается с октября. И ФСС обязан принять к зачету уже выплаченную за сентябрь сумму пособия.
С таким подходом согласны и в ФСС.
Из авторитетных источников
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
“Если женщине выплатили пособие по уходу за ребенком за текущий месяц, а она позднее в этом же месяце прекратит отпуск по уходу за ребенком и выйдет на работу, то уже выплаченное пособие удерживать с нее нельзя. Выплату ей пособия нужно прекратить со следующего месяца (п. 83 Порядка)”.
А если вы будете выплачивать пособие за сентябрь в октябре, то его нужно выплатить только за календарные дни сентября до выхода женщины на работу. То есть в нашем примере — за 14 календарных дней (с 1 по 14 сентября).
Счетная ошибка
В законодательстве не сказано, что такое счетная ошибка. А ведь от того, можно ли считать ту или иную ошибку счетной, зависит, сможете ли вы удержать сумму пособия с работника. Мы обратились за разъяснениями в ФСС.
Из авторитетных источников
“Хотя законодательного определения понятия «счетная ошибка» нет, в юридической литературе такая ошибка определяется как ошибка в арифметических действиях при расчете подлежащих выплате сумм. Счетной ошибкой также является излишняя выплата суммы пособия работнику в результате описки или опечатки бухгалтера. А вот переплата суммы пособия в связи с неправильным применением норм законодательства о пособиях не связана с нарушением порядка совершения математических расчетов. Поэтому неправильное применение работодателем законодательства при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в результате которого происходит излишняя выплата работнику пособия, не является счетной ошибкой. В связи с этим в таких случаях правовых оснований требовать с работника возврата излишне выплаченной ему суммы пособия не имеется”.
Также счетными ошибками считаются описки и опечатки, допущенные при расчете пособий или внесении данных в бухгалтерскую программу. Например, вместо 3600 руб. написали 6300 руб.
Большинство расчетов сейчас выполняют бухгалтерские программы. И если ошибка в расчетах произошла из-за сбоя программного обеспечения (например, произошло двукратное начисление одной той же суммы), то судебная практика рассматривает это как счетную ошибку (Кассационное определение Новосибирского областного суда от 20.01.2011 № 33-126/2011).
Но если ошибка произошла из-за того, что настройки бухгалтерской программы не были скорректированы в связи с изменением законодательства, то ошибку в расчетах пособий по этой причине нельзя считать счетной. Как нельзя считать счетной ошибку, которая связана с неправильным применением законодательства. Например, вы не исключили из заработка для расчета пособия выплаты, на которые не начисляются страховые взносы.
Законодательство о пособиях не определяет порядок взыскания с работника излишне выплаченного пособия в двух рассмотренных выше случаях. С вопросом о том, можно ли в такой ситуации применить правила статей 137 и 138 ТК РФ об удержании излишних выплат работнику, мы обратились в ФСС.
Из авторитетных источников
“При удержании излишне выплаченных сумм пособий нормы ТК об удержании (статьи 137, 138 ТК РФ) не применяются.
Таким образом, сроки для взыскания излишне выплаченной суммы пособия законодательством не установлены. Взыскание производится при последующей выплате пособия (заработной платы). Однако следует иметь в виду, что излишне выплаченная сумма пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком может быть удержана только с письменного согласия работника (Письмо ФСС РФ от 20.08.2007 № 02-13/07-7922), которое оформляется как заявление, или по решению суда”.
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ
Заметим, что Закон № 255-ФЗ прямо не устанавливает необходимость получения согласия работника на удержание переплаты пособия в результате счетной ошибки, а уж тем более в результате недобросовестности самого работника. Но лучше хотя бы проинформировать работника об удержании.
Также нет каких-либо требований к документальному оформлению удержания. Посмотрим, как это делают на практике.
Оформляем удержание с недобросовестного работника
На основании решения ФСС об отказе в возмещении пособия из-за того, что больничный лист фальшивый, или ответа из ФСС о том, что сведения о зарплате и страховом стаже работника ложные, вам достаточно издать приказ об удержании и ознакомить с ним работника.
Общество с ограниченной ответственностью «Светоч»
г. Москва
13.09.2011
Приказ № 53
На основании решения ФСС от 01.09.2011 об отказе в возмещении пособия по временной нетрудоспособности в размере 3287,67 руб. (трех тысяч двухсот восьмидесяти семи руб. 67 коп.) по листку нетрудоспособности от 16.06.2011, серия АА 5323454, выданному кладовщику Зацепину И.И., в связи с тем, что данный листок нетрудоспособности фальшивый, и ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Удержать из заработной платы Зацепина И.И. излишне выплаченную сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере 3287,67 руб. 2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Кирюхину И.Н.
Если на момент составления справки неизвестно, как будет «перекрыта» переплата, укажите, что исправительные проводки в бухучете будут составлены позднее.
Общество с ограниченной ответственностью «Факел»
06.09.2011
Бухгалтерская справка-расчет
05.09.2011 наладчику оборудования Белоусову И.К. было выплачено на основании листка временной нетрудоспособности от 22.08.2011 № 000 532 345 401 пособие по временной нетрудоспособности за период с 22.08.2011 по 29.08.2011 в размере 10 960 руб. вместо 8960 руб. Переплата в размере 2000 руб. произошла по причине сбоя в бухгалтерской программе, что подтверждается актом системного администратора от 02.09.2011. Исправительные проводки в бухучете будут сделаны после издания приказа об удержании суммы переплаты.
Главный бухгалтер
А.В. Холина
ШАГ 2.Составляем акт комиссии о признании ошибки счетной.
Конечно, можно ограничиться только приказом об удержании. Но если работник захочет оспорить удержание излишне выплаченного пособия, то квалификация ошибки как счетной будет более весомой, если выявленную ошибку признает счетной специально созданная приказом руководителя комиссия. В нее могут войти, например, руководитель организации, работники бухгалтерии, кадровой службы. И эта комиссия составит акт в произвольной форме.
Общество с ограниченной ответственностью «Факел»
г. Москва
06.09.2011
Акт о признании счетной ошибки
06.09.2011 главным бухгалтером Холиной А.В. было выявлено, что 05.09.2011 наладчику оборудования Белоусову И.К. было выплачено на основании листка временной нетрудоспособности от 22.08.2011 № 000 532 345 401 пособие по временной нетрудоспособности за период с 22.08.2011 по 29.08.2011 в размере 10 960 руб. (десяти тысяч девятисот шестидесяти руб. 00 коп.) вместо 8960 руб. (восьми тысяч девятисот шестидесяти руб. 00 коп.). Переплата в размере 2000 руб. (двух тысяч руб. 00 коп.) произошла по причине сбоя в бухгалтерской программе, что подтверждается актом системного администратора от 02.09.2011 и бухгалтерской справкой-расчетом от 06.09.2011.
Комиссия постановила:
1. Признать излишнюю выплату пособия в размере 2000 руб. счетной ошибкой. 2. Удержать из заработной платы Белоусова И.К. излишне выплаченную сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере 2000 руб. согласно ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». 3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Холину А.В.
Бухгалтер по расчету заработной платы
Е.И. Агапкина
Генеральный директор
В.М. Ковалев
Главный бухгалтер
А.В. Холина
ШАГ 3.Уведомляем работника об удержании.
Можно просто ознакомить работника с актом комиссии или приказом об удержании под роспись. А можно вручить работнику отдельное письменное уведомление в произвольной форме. Тогда составьте его в двух экземплярах (один для работника, второй оставьте себе).
Исх. № 18-23 от 06.09.2011
Наладчику оборудования Белоусову И.К.
УВЕДОМЛЕНИЕ
Уважаемый Игорь Константинович, уведомляем Вас о том, что в связи со счетной ошибкой (акт о признании счетной ошибки от 06.09.2011) Вам было излишне выплачено пособие по временной нетрудоспособности за период с 22.08.2011 по 29.08.2011 на основании листка временной нетрудоспособности от 22.08.2011 № 000 532 345 401 в размере 2000 руб. (двух тысяч руб. 00 коп.). В соответствии с ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» сумма пособия, излишне выплаченная в результате счетной ошибки, может быть с Вас взыскана. Удержание будет производиться в размере не более 20% суммы, причитающейся Вам при каждой последующей выплате заработной платы. В случае Вашего увольнения оставшаяся задолженность будет взыскана с Вас в судебном порядке.
Генеральныйдиректор
В.М. Ковалев
Один экземпляр уведомления получен
И.К. Белоусов
6 сентября 2011 г.
Производим удержание излишне выплаченного пособия из зарплаты работника
С каждой выплачиваемой работнику на руки суммы вы удерживаете не более 20% до полного погашения излишне выплаченного пособия.
Пособия по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ). И если вы переплатили эти пособия, то НДФЛ корректировать не придется. А вот с излишне выплаченной суммы пособия по временной нетрудоспособности был излишне удержан НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, его нужно вернуть работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Кроме того, на суммы переплаты любого из указанных пособий были уменьшены страховые взносы в ФСС, что привело к их занижению. Как же после обнаружения ошибки скорректировать НДФЛ и взносы?
Возвращаем излишне удержанный с пособия по временной нетрудоспособности НДФЛ
ШАГ 1. Письменно сообщите работнику о том, что с него был излишне удержан НДФЛ, не позднее 10 рабочих дней после того, как был издан приказ (акт комиссии) об удержании излишне выплаченной суммы пособия. В принципе, сообщить об этом можно и в самом уведомлении об удержании с работника излишне выплаченного ему пособия.
ШАГ 2. Потребуйте у работника заявление на возврат НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
ШАГ 3. Уменьшите долг работника на сумму излишне удержанного НДФЛ. Отдельно перечислять эту сумму на счет работника не нужно.
ШАГ 4. В месяце удержания излишне выплаченной суммы пособия в справке 2-НДФЛ отразите начисленный доход работника за минусом суммы пособия, которую вы удержали. А сумму НДФЛ за этот месяц уменьшите на сумму налога с излишне выплаченного пособия. В регистре налогового учета по НДФЛ и справке 2-НДФЛ в месяце выплаты пособия ничего корректировать не нужно.
Если вы излишне выплатили пособие в предыдущем отчетном периоде, то вам нужно представить в свое отделение ФСС уточненную форму-4ФСС (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н) за тот период, в котором было переплачено пособие (ч. 1, 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Для этого на сумму удержания нужно уменьшить сумму начисленных пособий в месяце, когда было переплачено пособие, и отразить полученный результат в строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 формы-4 ФСС.
Если же вы и переплатили пособие, и выявили ошибку в текущем отчетном периоде, то вам нужно только заплатить пени. А в отчетности в ФСС за текущий период вы просто укажете уже правильную сумму начисленных пособий.
Что делать, если срок трудового договора истекает, а работник заболел
Обычно уволить работника, у которого истек срок действия трудового договора, не проблема. Нужно лишь письменно предупредить его о предстоящем увольнении не позднее чем за 3 календарных дня (ст. 79 ТК РФ).
Но как быть, если работник, срок действия трудового договора с которым подходит к концу, заболел и не выходит на работу? Можно ли его уволить и как это сделать?
Болезнь — не препятствие для расторжения срочного трудового договора
В некоторых случаях увольнять работников в период их временной нетрудоспособности действительно нельзя. Но это касается только оснований увольнения по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ). А истечение срока трудового договора — это самостоятельное основание для увольнения (ст. 79, п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Поэтому у организации есть полное право прекратить истекший трудовой договор с заболевшим сотрудником. Это подтверждает и судебная практика (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 18.10.2010 № 33-14178/2010).
Важно лишь правильно и своевременно уведомить работника о предстоящем увольнении (ст. 79 ТК РФ). Иначе, если срок трудового договора истечет, а компания так и не уволит работника, возникает риск, что заключенный с ним срочный трудовой договор утратит свою срочность и превратится в бессрочный (ст. 58 ТК РФ; Определение Московского городского суда от 14.09.2010 № 33-28629). И тогда уволить работника из-за истечения срока его трудового договора будет уже нельзя.
Но как правильно уведомить заболевшего работника? Ведь обычно уведомление об увольнении вручается работнику лично под роспись (ст. 84.1 ТК РФ). Придется сообщить об этом работнику по почте. Удобнее всего сделать это телеграммой с уведомлением о вручении. Тогда, если вдруг работник потом попытается через суд оспорить увольнение, у вас будет доказательство того, что вы известили его в срок. Текст телеграммы может быть таким.
Уведомляем Вас о предстоящем увольнении 29.08.2011 в связи с истечением срока действия трудового договора.
Если же в день истечения срока трудового договора (день увольнения) сотрудник так и не выйдет на работу, то на его домашний адрес придется отправить (по почте заказным письмом) еще одно уведомление — о необходимости явиться в офис за трудовой книжкой или дать согласие на ее отправку по почте. Пересылка трудовой книжки почтой по указанному работником адресу допускается только с его согласия (ст. 84.1 ТК РФ; п. 36 Правил ведения и хранения трудовых книжек... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)).
В последний день действия трудового договора также нужно:
оформить приказ об увольнении работника по унифицированной форме № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Если сотрудника не будет на работе в день увольнения, то сделайте в приказе пометку о невозможности ознакомить его с текстом этого документа по причине отсутствия работника (ст. 84.1 ТК РФ);
Из-за отсутствия сотрудника на работе в день увольнения у вас нет возможности попросить его расписаться в трудовой книжке (п. 35 Правил). Поэтому все записи за период его работы в вашей компании достаточно «закрыть» подписью лица, ответственного за ведение трудовых книжек, и печатью компании (пп. 35, 36 Правил);
повторить запись об увольнении, внесенную в трудовую книжку, в личной карточке работника по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). На последней странице личной карточки, где работник обычно расписывается в подтверждение всех записей, внесенных в трудовую книжку, укажите на невозможность это сделать по причине отсутствия работника на работе в день увольнения (п. 12 Правил).
Если вы перечисляете зарплату на банковские карты, то в последний день срочного договора перечислите на карточку заболевшего сотрудника все причитающиеся ему суммы (ст. 84.1 ТК РФ). При выплате зарплаты из кассы рассчитаться с работником, отсутствующим в день увольнения на работе, нужно не позднее следующего дня после того, как он обратится к вам за деньгами (ст. 140 ТК РФ).
Вы не хотите расставаться с работником
Если ваше руководство решило не увольнять «срочника», просто не уведомляйте его об увольнении. Тогда после выхода с больничного он при его желании может стать постоянным сотрудником. Изменение статуса нужно отразить в кадровой документации. В принципе, как следует из ТК РФ, «превращение» срочного трудового договора в бессрочный в такой ситуации происходит автоматически и не требует какого-либо дополнительного оформления (ст. 58 ТК РФ). Однако, с учетом рекомендаций Роструда, лучше оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (Письмо Роструда от 20.11.2006 № 1904-6-1).
Составить его можно в произвольной форме, например так.
Дополнительное соглашение № 3 к трудовому договору от 29.08.2010 № 37
01.09.2011
г. Москва
Общество с ограниченной ответственностью «Баккара» в лице генерального директора Тимошенко Петра Михайловича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны и Иванов Петр Федорович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны договорились изложить пункт 3 трудового договора от 29.08.2010 № 37, заключенного между Работником и Работодателем, в следующей редакции: «3. Настоящий трудовой договор заключен на неопределенный срок.»
А вот норма об ограничении размера пособия 60% среднего заработка, касающаяся работников, заболевших после увольнения, в данном случае не применяется (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Ведь в рассматриваемой ситуации болезнь работника наступила не после увольнения, а до него. ■
А.В. Рымкевич, юрист
Отбиваем «толстые» намеки на «тонкие» обстоятельства
Когда можно заявить о неуместности обвинений во взаимозависимости или применении нерыночных цен
Последние тенденции таковы, что для налоговых органов все средства хороши, только бы убедить вас в том, что вы налоговый уклонист. А в случае возникновения судебного спора — представить все так, чтобы и суд в это тоже поверил. Поэтому для верности, в довесок к куче налоговых нарушений, налоговый орган сообщает вам (суду) еще массу «полезной» информации, свидетельствующей, по его мнению, о вашей недобросовестности. В качестве таких аргументов налоговики нередко ссылаются на вашу взаимозависимость с контрагентом или на то, что вы применили нерыночные цены. Что же со всем этим делать?
Намеки на взаимозависимость
Сами посудите, зачем инспекторам мучиться и что-то доказывать, ссылаясь на ст. 20 НК РФ? Ведь можно просто намекнуть, что, мол, все здесь «свои люди», которые все в этой жизни делают только для того, чтобы налоги не платить, и предоставить суду возможность самому делать выводы.
Инспекция может многозначительно заявить о похожих названиях у ваших проблемных контрагентов (Постановление ФАС СЗО от 21.09.2009 № А44-2060/2008). Хотя, конечно, сам по себе этот факт ни о чем не говорит. Разным учредителям просто пришли в голову похожие названия. И одно лишь это не подтверждает взаимозависимость фирм. Между прочим, даже если в вашем офисе нашли чистые листы бумаги, на которых проставлены печати организации с названием, похожим на название вашего контрагента, суд может не счесть это поводом для доначислений (Постановление Семнадцатого ААС от 23.03.2009 № 17АП-1515/2009-АК).
Еще один признак, на который инспекторы обращают внимание, — это общие адреса, телефоны и ключевые работники. Опять же, если офисы двух компаний, пусть с похожими или даже одинаковыми названиями, находятся по одному адресу — ничего незаконного в самом этом факте нет. Иначе у нас любой офисный центр можно было бы признать адресом массовой регистрации.
Совсем другое дело, если выяснится, что по одному адресу «сидят» несколько вроде бы независимых фирм, но которые функционируют как единое целое:
<или>все компании пользуются единой локальной компьютерной сетью;
<или>у них один сервер;
<или>один на всех офис-менеджер (секретариат, отдел кадров, бухгалтерия).
Вот если инспекция соберет такие доказательства, это уже плохо. Плохо, но не фатально. Поскольку еще надо доказать, что все это каким-то образом влияет на налоговые обязательства проверяемого лица.
ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал такое дело. Налоговый орган при проверке упрощенца выявил, что в качестве его учредителей зарегистрированы пять юридических лиц, которые ведут аналогичную деятельность и применяют УСНО. Все организации зарегистрированы по одному адресу, у них один руководитель, бухгалтер и кадровик. Из-за этого инспекция доначислила проверяемому упрощенцу налоги по общей системе налогообложения исходя из доходов всех шести организаций. Так вот, суд признал такое решение налогового органа недействительным. Потому что налоговый орган не смог объяснить, в чем именно заключается налоговая выгода для проверяемого налогоплательщика и каким образом могли повлиять на ее получение все перечисленные обстоятельства, если между организацией и ее учредителями сделки не заключались (Постановление ФАС ВСО от 07.07.2010 № А78-6956/2009). Сами же по себе все эти обстоятельства даже в совокупности не свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды (Постановления ФАС ВВО от 19.11.2009 № А39-5020/2008, от 09.11.2009 № А39-5016/2009, от 27.10.2009 № А39-5019/2008, от 21.09.2009 № А43-33533/2008-40-1377).
Бывает и такое, что инспекции в подтверждение недобросовестности организаций говорят, что у компании «А» есть единственный контрагент — компания «Б» — и что компания «А» объективно не может существовать без компании «Б». В таком случае, опять же, одних только слов недостаточно (Постановление ФАС МО от 09.04.2010 № КА-А40/3198-10). Инспекция должна представить доказательства: договоры, выписки по счетам, протоколы допросов свидетелей. Доказательства же инспекторы собирать не любят, а зачастую и не умеют. Поэтому, если вам что-то в этом роде предъявили, не оставляйте это без внимания, на каждое утверждение требуйте документальное подтверждение.
Еще одно обстоятельство, ссылаться на которое до сих пор не гнушаются многие инспекции, — использование расчетных счетов в одном банке. Помните? Раньше организации использовали один банк для незаконных схем оптимизации, так как НДС принимался к вычету только после подтверждения факта его уплаты поставщику. Это позволяло быстрее провести деньги по цепочке однодневок. Но сейчас такие схемы уже неактуальны — вычет от уплаты налога поставщиком не зависит. И ВАС РФ указывал судам, что сами по себе расчеты через один банк — не основание для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Итак, счета в одном банке, во-первых, не имеют смысла, а во-вторых, особых подозрений вызывать не должны. Иначе все компании, имеющие счета в Сбербанке, пришлось бы автоматически считать недобросовестными и взаимозависимыми.
Намеки на нерыночность цен
Как проконтролировать, законно ли налоговый орган проверил цену сделки и доначислил налоги? Взгляните на схему.
В схеме не рассматривается соблюдение порядка определения рыночной цены. О главной проблеме применения ст. 40 НК РФ — о том, какие источники информации могут использовать налоговые органы при определении рыночной цены, читайте в , 2009, № 14, с. 37.
Как видим, довольно сложно проверять цены на рыночность, не нарушая при этом нормы ст. 40 НК РФ.
Налоговикам куда проще заявить, что налогоплательщик необоснованно получил налоговую выгоду, лишь упомянув о том, что применяемые цены не соответствуют рыночным (Постановление ФАС ВВО от 19.08.2010 № А82-16667/2009-37). Налоговый орган не претендует на то, что он проверил цены, произвел корректировку строго по правилам ст. 40, ничего не нарушив. Он просто доначисляет налоги, потому что невооруженным глазом видно, что кругом сплошные неплательщики. Учитывая, что аргумент о нерыночности цен вместе со списком других подозрительных обстоятельств может повлечь судебное решение не в вашу пользу, ни в коем случае не оставляйте без внимания такие обвинения.
СОВЕТ
Всегда раскладывайте ситуацию на составляющие. Сами по себе завышение или занижение цен, взаимозависимость с контрагентом еще не свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.
***
Молодой возраст директора, должность его папы и другие подобные намеки, как правило, не имеют ни малейшего отношения к существу спора между налоговым органом и организацией и не должны влиять на принятие решения. Это лишь способ, к которому прибегают налоговики, чтобы добиться эмоционального перевеса в свою сторону, и больше ничего. Но тем не менее придется постараться, чтобы объяснить это сначала самим проверяющим, а потом — суду. ■
М.П. Захарова, юрист
Применим ли штраф по статье 120 НК РФ за неправильное заполнение декларации
Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов или расходов или объектов налогообложения установлена ст. 120 НК РФ. Под таким нарушением понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение в отчетности операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Бывает, что инспекции, понимая под отчетностью и налоговые декларации, штрафуют по ст. 120 НК РФ за их неправильное заполнение (Постановления Восьмого ААС от 25.03.2009 № А46-14489/2008; Тринадцатого ААС от 05.08.2008 № А56-17010/2007). Но верно ли это?
Штраф по ст. 120 НК РФ составляет:
<если>нарушения совершены в течение одного налогового периода и не повлекли занижения налоговой базы — 10 000 руб.;
<если>нарушения совершены в течение более одного налогового периода и не повлекли занижения налоговой базы — 30 000 руб.;
<если>нарушения повлекли занижение налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
А вот понятие налоговой декларации в Кодексе есть. Это письменное заявление налогоплательщика (в том числе составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Как видим, НК РФ не называет декларацию отчетностью. К тому же в декларации не отражаются хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы или финансовые вложения.
Даже если вы систематически неправильно заполняете декларацию, ответственность по ст. 120 НК РФ вам не грозит. По крайней мере, суд признает штраф неправомерным. Не будет и административной ответственности для руководителя. А вот если такие нарушения приведут к неуплате налога, то вашей организации грозит штраф по ст. 122 НК РФ. ■
,
