Для базовых тарифов ввели дополнительную ставку

Ставки взносов в ФСС и Фонд медицинского страхования в 2012 г. не изменились. Однако вся сумма взносов на обязательное медицинское страхование должна теперь зачисляться в Федеральный фонд медстраха (статьи 12, 58.2 Закона № 212-ФЗ). Как вы знаете, в 2011 г. надо было делить взносы на медицинское страхование между Федеральным и территориальным ФОМС.

А вот общий тариф страховых взносов в ПФР уменьшился с 26 до 22% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...» (далее — Закон № 167-ФЗ)).

На суммы облагаемых выплат работнику, превышающие с начала года 512 000 руб., нужно будет начислять взносы в ПФР по тарифу 10% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ). А значит, как мы уже сказали, для суммы 512 000 руб. уже не подходит название «предельная величина базы для начисления взносов» (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В результате получается, что по сравнению с 2011 г. новая шкала базовых тарифов выгодна только при годовом доходе работника не более 550 200 руб. (45 850 руб. в месяц).

Рассчитывается эта сумма путем решения несложного уравнения:

463 000 руб. х 34% = 512 000 руб. х 30% + (Х руб. – 512 000 руб.) х 10%.

В этом уравнении Х руб. — это и есть сумма начислений одному работнику за год, при которых величина взносов за 2011 г. и за 2012 г. будет совпадать.

Получается, что размер страховых взносов с выплат работнику в сумме 550 200 руб. составляет:

• в 2011 г. — 157 420 руб. (463 000 руб. х 34% — ведь в 2011 г. надо было облагать только выплаты в пределах 463 000 руб. за год);
• в 2012 г. — тоже 157 420 руб. (512 000 руб. х 30% + (550 200 руб. – 512 000 руб.) х 10%).

Об этом мы уже подробно говорили в одном из номеров нашего журнала (, 2011, № 23, с. 61).

Теперь давайте посмотрим, что же поменялось внутри тарифа пенсионных взносов.

С 2012 г. появляется солидарная часть тарифа. За счет нее будут финансироваться расходы Фонда, не связанные с выплатами за счет пенсионных накоплений (ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

За счет солидарной части, к примеру, будут выплачиваться трудовые пенсии в фиксированном базовом размере, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров (если на день смерти они не подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

То есть деньги, уплаченные за работника по солидарному тарифу, никак не повлияют на размер его будущей пенсии.

Другая часть тарифа страховых взносов называется индивидуальной. За счет нее и формируются суммы, учитываемые на индивидуальном лицевом счете работника. И исходя из них будет определяться расчетный пенсионный капитал, а также размер накопительной части трудовой пенсии работника (ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

Деление тарифа на солидарную и индивидуальную части не отменяет деления тарифов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. По-прежнему на накопительную часть пенсии надо начислять взносы только с выплат тем, кто родился в 1967 г. или позже.

Появление солидарной части тарифа вызвало как минимум два вопроса.

Первый вопрос — надо ли перечислять взносы по солидарной части тарифа отдельной платежкой? Пока для них не появился отдельный КБК, логичнее делать платежки по-старому: с делением лишь на страховую и накопительную части.

Второй вопрос — как теперь заполнять отчетность в ПФР? Особенно интересно заполнение персонифицированных форм. Пока «пенсионная» отчетность не предусматривает указания «солидарных» взносов. Весьма вероятно, что скоро будут утверждены новые формы отчетности: как персонифицированной, так и РСВ-1 ПФР.

Как вы помните, срок сдачи отчетности в ПФР за I квартал — 15 мая 2012 г. Так что времени для разработки и утверждения новых форм достаточно. Когда эти формы появятся, мы сразу вам сообщим о них.

Некоторые пониженные тарифы тоже изменились

У всех, кто имеет в 2012 г. право на пониженные тарифы, никаких дополнительных ставок страховых взносов не будет. По каждому человеку надо начислять взносы только на облагаемые выплаты, не превышающие 512 000 руб. за год (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974; ст. 58 Закона № 212-ФЗ; ст. 33 Закона № 167-ФЗ). Причем для многих льготников общая величина тарифов снижена по сравнению с 2011 г. Также появились и новые льготники.

К упрощенцам с льготируемым видом деятельности присоединились аптеки и некоммерческие организации

В 2011 г. упрощенцы, для которых один из видов деятельности, прямо названных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, был основным, могли применять пониженные тарифы. В частности, это те, кто занимается производством, строительством, образованием, здравоохранением, ремонтом бытовых изделий, управлением недвижимостью.

С 2012 г. к ним добавились организации и предприниматели, применяющие упрощенку, основной вид деятельности которых (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2012)):

• <или>транспорт и связь (ОКВЭД 60.xx. xx — 64.xx. xx) — ранее льготируемой была только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (ОКВЭД 63.xx. xx);
• <или>розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.31 и 52.32);
• <или>производство гнутых стальных профилей (ОКВЭД 27.33);
• <или>производство стальной проволоки (ОКВЭД 27.34).

В 2011 г. если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности упрощенца переставал соответствовать «льготному», то надо было пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала периода и доплачивать пени (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)). В 2012 г. норма о пенях удалена (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. «е» п. 19 ст. 6 Закона № 379-ФЗ). Что это означает? Что пени платить не нужно? Однако в Законе № 212-ФЗ прямо об этом не сказано. И в то же время есть общее правило: пени платятся всегда, когда взносы уплачены с опозданием. Так что эта поправка может быть чисто технической и вообще ничего не значить. За разъяснениями мы обратились к специалистам Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

“Если у организации или предпринимателя, применяющих упрощенную систему, по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности перестал соответствовать «льготному» в 2011 г., то надо пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала года (с 01.01.2011) и доплачивать пени.

С 1 января 2012 г. норма о пенях удалена из ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (подп. «е» п. 19 ст. 6 Закона № 379-ФЗ). Это означает, что при пересчете страховых взносов за тот или иной период 2012 г. пени платить уже нет необходимости”.

Как видим, поправку можно отнести к числу благоприятных. Однако говорить об этом уверенно можно будет после того, как Минздравсоцразвития выпустит официальное письмо (которым инспекторы ПФР и ФСС обязаны будут руководствоваться).

Наравне с вышеперечисленными льготниками-упрощенцами в 2012 г. право на пониженные тарифы имеют:

• аптеки, переведенные на ЕНВД (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и переведенные на ЕНВД, — в отношении выплат и вознаграждений работникам, занятым в фармацевтике (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• упрощенцы — некоммерческие организации (за исключением государственных/муниципальных учреждений), которые занимаются социальным обслуживанием населения, научными исследованиями и разработками, образованием, здравоохранением, культурой и искусством (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массовым спортом. Такие некоммерческие организации имеют право на пониженный тариф в 2012 г. при условии, что по итогам 2011 г. у них не менее 70% доходов составляют целевые поступления, гранты, выручка от льготируемых видов деятельности (п. 11 ч. 1, ч. 5.1, 5.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• благотворительные организации, применяющие упрощенку (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Все упомянутые льготники вообще не должны платить в 2012 г. взносы в ФСС и ФФОМС. Платить надо только взносы в Пенсионный фонд.

Поскольку льготники не платят взносы в ФСС, им придется возмещать из Фонда суммы пособий, выплаченных работникам по больничным листам. То есть ситуация складывается такая же, как и у упрощенцев в 2010 г. Следовательно, опять надо ждать изменений формы-4 ФСС РФ.

Появились новые льготники с тарифом 14%

Пополнился список тех счастливчиков, которые могут платить взносы по совокупному тарифу 14% (ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). В 2011 г. такой тариф применялся (пп. 4—6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)):

• российскими IT-компаниями (кроме резидентов технико-внедренческих особых экономических зон). Кстати, с 2012 г. для них смягчены требования к применению льготы по средней численности работников (п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ): вместо 50 человек достаточно 30;
• хозяйственными обществами (ООО и АО), созданными после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями и вузами (п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ).

С 2012 г. к льготникам добавились (п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

• резиденты промышленно-производственных ОЭЗ;
• резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства в кластер.

Сельхозпроизводители и «инвалидные» организации: тот же тариф 20,2%

Как и в 2011 г., совокупный тариф 20,2% установлен для следующих категорий (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

• любых работодателей в части выплат инвалидам (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) — если они не имеют права на более низкую ставку;
• плательщиков ЕСХН и сельхозпроизводителей (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), которые могут применять ЕСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ), но не перешли на его уплату;
• «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из правительственного перечня (утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762)).

Им взносы в Пенсионный фонд надо платить, как и раньше, — без выделения солидарной части. И только с облагаемых взносами выплат, общий размер которых (рассчитанный нарастающим итогом с начала года) не превышает 512 000 руб.

Как видим, если в обычной организации есть работник-инвалид, то на выплаты ему страховые взносы надо начислять по пониженным ставкам.

Особые тарифы для инжиниринговых организаций

Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, попали в число льгот­ни­ков-2012. Правда, их пониженные тарифы отличаются от базовых лишь тем, что не нужно платить взносы с выплат, превышающих 512 000 руб. на человека (п. 13 ч. 1 ст. 58, ч. 3.5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ). То есть для них нет дополнительной ставки взносов в Пенсионный фонд.

Чтобы иметь право на пониженные тарифы в 2012 г., инжиниринговые организации должны соответствовать ряду требований (ч. 5.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

• доля доходов от инжиниринговых услуг за 9 месяцев 2011 г. должна составить не менее 90% всех доходов;
• средняя численность их работников за 9 месяцев 2011 г. должна быть не менее 100 человек;
• самое интересное — требуется получить у экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам положительное заключение. Информация о том, что у организации есть такое заключение, должна быть во внебюджетных фондах не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ч. 5.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Пониженные тарифы для СМИ немного повысились

Для средств массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера) совокупный тариф страховых взносов в 2012 г. повышается (п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) на 1%. Впрочем, такое повышение было запланировано еще год назад. Кроме того, внутри пенсионного тарифа выделяется солидарная часть.

И еще одно изменение, касающееся средств массовой информации. Из Закона № 212-ФЗ убрали упоминание о том, что они при утрате права на пониженные тарифы в течение года надо платить пени (подп. «е» п. 19 ст. 6 Закона № 379-ФЗ). Осталась только норма о том, что надо пересчитать взносы по общим (нельготным) тарифам с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с начала года (ч. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

***

Перед нами — очередная перетасовка тарифов страховых взносов. Практически для всех льгот­ни­ков-2011 поправки благоприятные.

Изменение тарифов взносов означает, что потребуются новые формы отчетности по страховым взносам — по крайней мере, по взносам в ПФР. Так что бухгалтеров ждут новые сюрпризы. А еще неприятные новости ожидают тех, у кого работают временно пребывающие иностранцы. Об этом — в нашей следующей статье. ■

Как установить лимит кассы

Как мы упоминали в предыдущем номере , теперь лимит остатка наличных денег в кассе не нужно согласовывать с банком. Вы должны установить его самостоятельно, а директор — утвердить своим приказом (п. 1.2 Положения). Однако произвольно сделать это нельзя. Лимит нужно рассчитать по специальной формуле (п. 1.3 Положения; приложение к Положению). Она учитывает объем поступления наличных в прошлом. За какой период взять этот показатель, вы решаете сами. Единственное ограничение — расчетный период не должен быть больше 92 рабочих дней вашей организации (а не тех, которые не являются выходными и праздничными в соответствии с ТК (статьи 111, 112 ТК РФ)). Кроме того, при установлении лимита ориентируйтесь на ваши планы по инкассации выручки.

Итак, если наличная выручка у вас бывает, лимит нужно посчитать так (ч. I приложения к Положению):

Обратите внимание: последний показатель в формуле вы устанавливаете самостоятельно. То есть, прежде чем рассчитывать лимит, нужно решить, как часто вы хотите сдавать наличную выручку в банк. Либо изучите ваш договор инкассации с банком.

Для вновь созданной организации лимит можно рассчитать исходя из ожидаемого объема выручки в расчетный период.

Если наличной выручки у вас нет, рассчитать лимит нужно исходя из объема выдачи наличных (за исключением денег, предназначенных для выдачи зарплаты и прочих выплат работникам) (ч. II приложения к Положению):

Для вновь созданной организации, если у нее не планируется поступление наличной выручки, лимит можно рассчитать исходя из ожидаемого объема выдачи наличных.

В расчетный период необязательно включать рабочие дни, непосредственно предшествующие году, в котором вы устанавливаете лимит. То есть вы можете взять любой удобный для вас период. К примеру, если вы хотите, чтобы лимит был максимально возможным, примите за расчетный период 1 день, на который у вас пришелся пик поступления выручки либо выплат из кассы (если наличной выручки у вас нет).

Если у вас есть обособленные подразделения без расчетного счета, то в расчет лимита головной организации нужно включить наличные деньги, хранящиеся в таких подразделениях. А для каждого подразделения, которому открыт свой расчетный счет, нужно установить отдельный лимит исходя из показателей этого подразделения (п. 1.2 Положения).

Раньше лимит устанавливали на весь предстоящий год (приложение 1 к Положению ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П) (правда, банк мог его пересмотреть по просьбе клиента (п. 5 Порядка)). Теперь период, на который следует установить лимит, не определен. Лучше, утверждая лимит, вовсе не указывать, до какого дня он действует, а оговорить только дату, начиная с которой он действует. Тогда при необходимости вы в любой момент сможете лимит изменить. Так, если наличная выручка (или расход наличности) увеличилась и остаток в кассе перестал «умещаться» в ранее установленный вами лимит, то ничто не мешает установить на будущее новый лимит исходя из выросших поступлений.

Нести приказ о лимите в банк ни для согласования, ни для ознакомления не нужно.

А если в расчете лимита допущена ошибка, которая привела к его завышению? Тогда за накопление в кассе наличных сверх верно рассчитанного лимита налоговики могут вас оштрафовать (ч. 1 ст. 15.1, ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ).

Когда придется сдавать наличную выручку в банк

Как и раньше, наличные сверх лимита их остатка в кассе (они в Положении отнесены к свободным деньгам) организации обязаны хранить в банке (п. 1.4 Положения).

То есть, как только лимит будет превышен, сверхлимитные деньги нужно будет сдать в банк. Но есть исключения.

Теперь не только хранение, но и накопление в кассе наличных сверх лимита допустимо:

• в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат (п. 1.4 Положения). Раньше накапливать в кассе наличную выручку для этих целей было нельзя — деньги на это необходимо было получить в банке (п. 7 Порядка);
• в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые операции (п. 1.4 Положения).

Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат, можно хранить в кассе не 3, а 5 рабочих дней (включая день их получения) (п. 4.6 Положения).

На что можно расходовать наличные из кассы

Раньше наличные, полученные в банке, можно было тратить только на цели, указанные в чеке (п. 4 Порядка). Теперь никаких ограничений для расходования таких денег нет. Помните только о лимите расчетов наличными по договорам между организациями (предпринимателями) — 100 000 руб. по одной сделке (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У).

А вот наличную выручку по-прежнему нельзя тратить на все подряд. Хотя в Положении о возможных целях ее расходования ничего не сказано, их закрытый перечень закреплен в другом документе ЦБ РФ (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У). Наличная выручка может идти только:

• на выдачу зарплаты, стипендий и прочих выплат работникам;
• закупку товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
• командировочные расходы;
• возврат покупателям денег за оплаченные ранее наличными и возвращаемые ими вам товары, не выполненные вами работы, не оказанные вами услуги.

То есть вы не можете, к примеру, из наличной выручки вернуть или выдать заем.

Двери с решеткой — в лом

Никаких общеобязательных требований к оборудованию кассовой комнаты больше не существует. Руководители отныне сами решают, как им обеспечить сохранность наличных при ихранении и транспортировке в банк (п. 1.11 Положения).

Так что штрафы за отсутствие двойных дверей и прикрепленного к полу сейфа ушли в прошлое.

На что обратить внимание при оформлении кассовой документации

В Положении сказано, что на квитанциях к ПКО, в расчетно-платежной ведомости нужно ставить штамп, содержащий «реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции» (пп. 2.3, 3.2 Положения). Успевшие ознакомиться с Положением бухгалтеры недоумевают: что это за реквизиты? Все просто: имеются в виду традиционные штампы «Оплачено», «Принято», «Выдано» с текущей датой. Такими штампами нужно снабдить кассира (п. 2.3 Положения).

Кроме того, у кассира должна быть карточка с образцами подписей всех, кто вправе оформлять кассовые документы (пп. 2.1, 2.2, 2.3 Положения). Это могут быть руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер либо иной работник, уполномоченный на то руководителем (которому директор выдал доверенность) (п. 2.2 Положения). При выдаче и приеме денег кассир обязан сверять подпись на кассовом ордере с имеющимся у него образцом (пп. 3.2, 4.2 Положения). Собственно, такой порядок подразумевался и раньше — кассир обязан был удостовериться в подлинности подписи на кассовых документах (подп. «а» п. 20 Порядка), только оформлять карточку с образцами подписи не требовалось.

Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5 (в нее заносят операции между старшим кассиром и кассирами) Положение разрешает вести в электронном виде, не распечатывая бумажный экземпляр. Но лишь при условии, что старший кассир и кассиры подписывают ее при помощи ЭЦП, а руководитель и главбух (бухгалтер) — заверяют ЭЦП количество листов в ней (п. 2.5 Положения).

Подотчет — по заявлению

Деньги под отчет теперь можно выдавать работникам только по их заявлениям, на которых есть собственноручная надпись руководителя о сумме наличных и сроке, на который их нужно выдать, а также его подпись и дата (п. 4.4 Положения). До сих пор, напомним, достаточно было подписи руководителя и главбуха на РКО (п. 14 Порядка). Директор может своим приказом (доверенностью) передать полномочия по подписанию таких заявлений кому-то из подчиненных, ведь под руководителем в Положении понимаются также и уполномоченные им лица (п. 1.2 Положения).

Как вести кассовую книгу, если есть обособленные подразделения

Прежний Порядок предусматривал, что у организации может быть только одна кассовая книга (п. 23 Порядка). Теперь же обособленные подразделения, у которых есть расчетный счет, сами оформляют свои кассовые операции и ведут свою кассовую книгу (п. 5.6 Положения), поскольку:

• имеют свою кассу и свой лимит остатка наличных (п. 1.2 Положения);
• могут сами сдавать свои наличные в банк (п. 1.5 Положения).

Лист этой книги после выведения остатка наличных на конец дня нужно передавать головной организации не позднее чем на следующий рабочий день. Если книга — на бумаге, то передавать нужно отрывной лист, а если в электронном виде — то его распечатанный второй экземпляр. Можно и переслать лист в электронном виде, тогда распечатку с подписями все равно придется отдать, но не обязательно в тот же день — порядок передачи должен утвердить директор (п. 5.6 Положения).

Предприниматели теперь обязаны соблюдать кассовую дисциплину

Как мы уже сказали, все нормы Положения действуют не только для организаций, но и для предпринимателей. Исключения для них ЦБ РФ не сделал, несмотря на то что личные и занятые в предпринимательской деятельности деньги у них никак не разделены (ст. 24 ГК РФ).

Понятно, что на деньги ИП Положение распространяется лишь до тех пор, пока они заняты в предпринимательской деятельности. Иное противоречило бы Конституции, по которой каждый человек вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом (ст. 35 Конституции РФ). Не ясно только, как фиксировать переход наличных из одного качества в другое. Вопрос, который в связи с этим возникает у ИП: как теперь забрать из кассы деньги на личные нужды и обязательно ли хранить все деньги в банке?

Как предпринимателю забрать выручку на личные расходы

ВАРИАНТ 1. В конце дня забирать выручку из кассы, выписывая РКО и указывая в нем, к примеру: «На личные нужды». Это не будет нарушением правил кассовой дисциплины — ни тех, что ограничивают цели расходования наличной выручки (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У), ни тех, что обязывают хранить сверхлимитные наличные в банке. Ведь в момент такого изъятия деньги перестают участвовать в предпринимательской деятельности (и вы это зафиксировали, составив РКО), а значит, нормы Положения и Указания № 1843-У больше на них не распространяются.

При таком подходе установление лимита остатка наличных в кассе теряет всякий смысл. И если вы до сих пор работали без расчетного счета, то открывать его нет надобности.

Пока неизвестно, как налоговики отнесутся к такому варианту. Нельзя исключить, что они усмотрят в нем нарушение правил хранения свободных денег (поскольку те не сдаются в банк, а изымаются в карман ИП) и попытаются вас за это оштрафовать (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

ВАРИАНТ 2. Поэтому самые осторожные предполагают действовать иначе: сдавать всю сверхлимитную наличность в банк для зачисления на свой «предпринимательский» расчетный счет и затем уже снимать с него деньги с формулировкой «на личные нужды». Таким образом, переход наличных из предпринимательской сферы в личную будет зафиксирован банком.

Этот вариант плох прежде всего тем, что заставляет платить банковские комиссии. Кстати, они могут оказаться ощутимо больше штрафа для предпринимателей (он составляет максимум 5000 руб.).

Как ИП вести кассовую документацию

Кассовые операции предприниматель может вести и оформлять сам (пп. 1.2, 1.6 Положения). Поэтому нанимать кассира не обязательно. Пусть вас не смущает, что все формы документов для учета кассовых операций предназначены для юридических лиц (п. 2 Постановления Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Ведь в Положении прямо указано на то, что ими должны пользоваться и предприниматели. Заполняя документы, они ставят подписи за руководителя (п. 2.2 Положения). Если предприниматель ведет кассовые операции сам, то расписываться за главбуха и кассира не следует. Счета бухучета в документах указывать не нужно, поскольку ИП бухучет пока не ведут (п. 4 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 2 ст. 6, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При расходовании наличной выручки на закупки оформлять это как выдачу денег под отчет самому себе не нужно. Это абсурдно, да и под отчет деньги могут быть выданы только работнику (п. 4.4 Положения). Лучше составить РКО, просто указав, на какие цели будут потрачены деньги.

***

Проводить проверки соблюдения кассовой дисциплины банки больше не будут — отныне у них нет такой обязанности. А проект закона, передающего эти полномочия налоговикам, хоть и одобрен Правительством, но пока не принят. Однако налоговики по-прежнему вправе проверять полноту оприходования кассовой выручки в рамках контроля за применением ККТ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Понятно, что «заодно» они могут обнаружить и другие нарушения правил ведения кассовых операций, составить протокол и оштрафовать (подп. 1 ч. 1 ст. 28.1, ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ). ■

Взносы с выплат временно пребывающим иностранцам

Никаких изменений при начислении в 2012 г. взносов в ФСС и Фонд медстраха с выплат временно пребывающим в России иностранцам нет (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот в ПФР взносы начислять придется (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Теперь по Закону о пенсионном страховании временно пребывающие иностранцы отнесены к застрахованным лицам, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее 6 месяцев (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Причем не важно, работает иностранец по основному месту работы или по совместительству.

В Законе сказано, что независимо от года рождения временно пребывающего иностранца пенсионные взносы с выплат в его пользу надо платить по тарифу, установленному для россиян на финансирование страховой части пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Если речь идет о выплатах иностранцам 1966 года рождения и старше, то никаких проблем нет: все пенсионные взносы у них (как и у россиян) идут на страховую часть пенсии.

Рассмотрим базовые тарифы. При выплатах в пределах 512 000 руб. в год (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974) придется начислить 22% взносов в ПФР: 6% — на солидарную часть, 16% — на индивидуальную. А если годовая сумма выплат будет больше, то с выплат, превышающих 512 000 руб. в год, надо платить 10% взносов на солидарную часть (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8, ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

А если иностранец 1967 года рождения и моложе, как определить тариф по нему? Новую норму можно прочитать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Тариф с выплат лицам 1967 года рождения и младше, не превышающих 512 000 руб. в год, разбит на две части: страховую и накопительную. И если взносы платить, как сказано в п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ — только на страховую часть, то взносы надо начислять по тарифу 16%: 6% — на солидарную часть, 10% — на индивидуальную.

Правда, при таком варианте не выполняется норма ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, предписывающая нам начислять взносы в ПФР по общей ставке 22%. Однако можно сослаться на то, что нормы Закона № 167-ФЗ — специальные и поэтому именно на них и надо ориентироваться.

ВАРИАНТ 2. Поскольку с выплат временно пребывающим иностранцам все взносы должны идти только на страховую часть, то разбивка общего тарифа должна быть для них такая же, как и у россиян 1966 года рождения и старше. То есть при базовом тарифе с выплат временно пребывающему иностранцу, не превышающих 512 000 руб. в год, надо начислить 22% на финансирование страховой части пенсии.

Такой подход поддерживают специалисты московского отделения Пенсионного фонда.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“С выплат временно пребывающим и временно проживающим в России иностранным гражданам (с которыми заключен трудовой договор на срок не менее 6 месяцев или бессрочный) с 1 января 2012 г. надо начислять страховые взносы в Пенсионный фонд по единым правилам (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ). Законодатель прямо говорит, что с выплат таким иностранцам надо уплачивать страховые взносы по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии, — независимо от года рождения иностранца (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Поэтому с выплат временно пребывающим и временно проживающим гражданам в 2012 г. надо начислять пенсионные взносы по тем же тарифам, которые предусмотрены для россиян 1966 года рождения и старше (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Так, если страхователь не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов, то с выплат временно пребывающим/проживающим иностранцам надо начислить взносы в ПФР по суммарному тарифу 22% на страховую часть пенсии (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ):

• 6% — солидарная часть тарифа;
• 16% — индивидуальная часть тарифа.

А если сумма выплат превысит за год 512 000 руб. на каждого иностранного гражданина, то с такого превышения надо начислять взносы в ПФР по ставке 10% (полностью на солидарную часть)”.

Новый порядок начисления взносов вызывает также вопросы с составлением персонифицированной отчетности, представляемой в ПФР. Ведь если иностранцы стали застрахованными, то у каждого из них теперь должно быть страховое свидетельство (ст. 65 ТК РФ; ст. 1, пп. 1, 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете...») АДИ-7 (форма утверждена Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п), в котором указан СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета). И этот номер понадобится вам для заполнения форм персонифицированной отчетности. Конечно, у некоторых иностранцев могут быть российские страховые свидетельства (к примеру, они могли их получить до 2005 г.). Но очевидно, что они есть далеко не у всех.

Так что уже сейчас надо задуматься о получении для застрахованных временно пребывающих иностранцев страховых пенсионных свидетельств. Ведь при начальной регистрации застрахованного лица для персонифицированного учета в системе пенсионного страхования сведения о нем в ПФР должен подать работодатель (п. 1 ст. 9 Закона № 27-ФЗ; п. 8 Инструкции... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция № 987н)).

Чтобы оформить свидетельство, подайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (пп. 9, 10 Инструкции № 987н):

• заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства (п. 3 ст. 9 Закона № 27-ФЗ);
• анкету застрахованного лица (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п) (форма № АДВ-1);
• опись передаваемых документов (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п) (форма № АДВ-6-1).

После того как вы получите из ПФР страховое свидетельство (на это отводится 3 недели), вы должны выдать его работнику-иностранцу под роспись в сопроводительной ведомости (на это у вас неделя).

А затем эту ведомость в месячный срок вы пересылаете обратно в ПФР (пп. 11, 13, 14, 17 Инструкции № 987н).

Давайте посмотрим, есть ли какие-то установленные сроки для того, чтобы подать в ПФР документы для постановки на учет иностранцев, у которых нет страхового свидетельства.

Таким образом, получается, что по всем временно пребывающим работникам-иностранцам нужно направить в отделение ПФР документы для их регистрации в системе ПФР в течение первых 5 рабочих дней 2012 г. (10—13 и 16 января).

Однако за то, что вы сдадите такие документы позже, ответственности нет. Самое главное — подать в ПФР документы на регистрацию своих иностранных работников в системе персонифицированного учета до срока сдачи отчетности за I квартал 2012 г. То есть не позднее 15 мая. И лучше, чтобы к этому времени вы не только подали документы в свое отделение ПФР, но и успели получить от него страховые свидетельства на работников. Главное — не откладывать все на последний день.

Взносы с выплат временно проживающим иностранцам

Такие работники и раньше входили в число застрахованных по Закону о пенсионном страховании. Взносы за них надо было платить так же, как и за россиян. То есть в 2011 г. взносы начислялись на страховую и накопительную части пенсии.

Теперь же взносы в Пенсионный фонд надо начислять только на страховую часть пенсии. И тариф для них установлен так же нечетко, как и для временно пребывающих иностранцев (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Таким образом, механизм начисления пенсионных взносов с выплат временно проживающим иностранцам в 2012 г. такой же, как и с выплат временно пребывающим иностранцам.

***

Итак, выплаты временно пребывающим иностранцам решили обложить пенсионными взносами. Провозглашенная цель, как всегда, была благая: повысить трудовую «конкурентоспособность» россиян. Ведь раньше иностранцев было выгодно брать на работу — по ним не нужно было платить взносы.

Но поправки получились кривыми: норма о тарифах страховых взносов с выплат иностранцам написана неясно. Понятно, что безопаснее начислять взносы по варианту, который наиболее выгоден ПФР (тогда уж точно штрафы не начислят). Однако хотелось бы законодательной определенности.

И напоследок напомним, что взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и «на травматизм» по-прежнему нужно платить за всех иностранных работников независимо от их статуса (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). ■

Зачесть нельзя, можно возместить

Как известно, сумму превышения соцстраховских пособий над суммой начисленных взносов можно (ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ)):

• <или>зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС;
• <или>получить в качестве возмещения из ФСС.

Но при этом зачет можно проводить только в пределах расчетного периода (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ) — то есть календарного года. Следовательно, если сумма выплаченных за период с 1 января по 31 декабря пособий больше суммы начисленных за этот же период взносов, то сумму превышения зачесть в счет страховых взносов за 2012 г. не получится.

Чтобы ее не потерять, остается один вариант: обратиться в свое отделение ФСС за возмещением (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). То есть вы сможете получить «живые» деньги.

Установлены ли сроки для обращения в ФСС за возмещением, нам рассказали в ФСС РФ.

Из авторитетных источников

ДЕНИСЕВИЧ Ольга Викторовна

Начальник отдела правового обеспечения в сфере бюджетного и финансового законодательства Правового департамента ФСС РФ

“Это можно сделать в любое время. В такой ситуации применяется общий порядок возмещения расходов страхователя из ФСС. То есть страхователю нужно обратиться в свое отделение ФСС (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ), представив документы, указанные в Перечне, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н”.

Получаем деньги из ФСС

Алгоритм действий такой.

ШАГ 1. Подаем в свое отделение ФСС документы на возмещение

Вам нужно представить следующие бумаги (ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н) (далее — Перечень)).

1. Заявление в произвольной форме с указанием суммы, подлежащей возмещению.

Итак, если вы можете сделать детализацию по видам пособий, укажите суммы превышения по каждому виду пособий.

Приведем образец такого заявления.

Директору Филиала № 16
ГУ МРО ФСС РФ

Общество с ограниченной ответственностью «Примула»

Адрес: 107392, г. Москва, ул. Лесная, д. 9
Регистрационный номер страхователя: 7722002222
ИНН: 7719061240

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу возместить превышение расходов в размере 492 496 руб. 22 коп. на пособия по обязательному социальному страхованию, выплаченные в 2011 г., включая пособия:
— по временной нетрудоспособности;
— по беременности и родам;
— женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.

Указанную сумму просим перечислить по следующим реквизитам.

Получатель: Общество с ограниченной ответственностью «Примула»
ИНН 7719061240
КПП 771901001
Сбербанк России ОАО г. Москва
Московский банк Сбербанка России г. Москва
к/с 30101810400000000225
БИК 044525225
р/с 40702810738090111223

Приложения: Копия расчета по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ за 2011 г.

Генеральный директор			Доронин А.М.

17 января 2012 г.

Если в вашем регионе отделение ФСС утвердило образец такого заявления и разместило его на своем официальном интернет-сайте, то лучше заполнить именно его.

2. Копия расчета по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ за 2011 г. (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н)

Сумму превышения вы отражаете в таблице 1 раздела I формы-4 ФСС РФ следующим образом.

Что делать, если страхователь в целом из-за выплаты пособий еще и переплатил страховые взносы в ФСС в 2011 г., нам разъяснили в ФСС РФ.

3. Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов на выплату соцстраховских пособий, если вы относитесь к льготным категориям плательщиков. Однако сейчас льготников, указанных в п. 3 Перечня нет, поэтому сразу при обращении за возмещением вы сдавать подтверждающие документы не обязаны.

Это нам подтвердили в ФСС РФ.

ШАГ 2. Получаем деньги из ФСС

Отделение ФСС должно перечислить вам деньги в течение 10 календарных дней после получения заявления и формы-4 ФСС (ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Однако если у органа ФСС возникли сомнения, то сначала его работники проведут проверку. Это может занять до 3 месяцев (ч. 2 ст. 34, ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). Причем ФСС в ходе проверки может попросить вас представить дополнительные документы (например, копии трудового договора и паспорта работника, на которого вы получаете возмещение) (ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Если ФСС назначит выездную проверку, вы узнаете об этом из решения о ее проведении (ч. 1, 2 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). А вот для проведения камеральной проверки решения не требуется (ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ).

Поэтому мы обратились в ФСС с вопросом о том, как страхователь узнает о том, что в отношении него проводится такая проверка, если орган ФСС не потребует от него представления дополнительных документов.

В такой ситуации деньги вам будут перечислены после проверки.

Пока ФСС не вернул вам деньги, в расчете по форме-4 ФСС отражаем их так.

Но ФСС может и отказать в возмещении пособий, если сочтет, что выплата пособий была необоснованной. В этом случае ФСС направит вам решение об отказе в возмещении средств в течение 3 календарных дней с момента его принятия.

Вы можете обжаловать его (ч. 5, 6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ):

• <или>в вышестоящей орган ФСС (региональное отделение ФСС или ФСС РФ);
• <или>в суд.

ШАГ 3. Отражаем полученные из ФСС деньги в отчетности

Если ФСС счел выплату пособий обоснованной и вернул вам деньги, то их нужно отразить в расчете по форме-4 ФСС РФ в периоде получения денег на расчетный счет.

***

Итак, после подачи в ФСС заявления о возмещении денег вам остается только ждать. А ожидание может и затянуться, если ФСС решит провести проверку обоснованности ваших расходов. А пока ждете, не забывайте платить взносы с начисленных работникам в 2012 г. выплат. ■

Расчетный период

В расчетный период включаются 2010—2011 гг., если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком начались в 2012 г. (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности...» (далее — Закон № 255-ФЗ)) То есть выплаты работникам, на которые были начислены страховые взносы в ФСС, берите за 2010—2011 гг. (ч. 1, 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)

Но помните, что один или даже оба календарных года расчетного периода по заявлению работника нужно заменить предшествующим календарным годом или годами, если (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• на расчетный период попадает отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком;
• в результате замены средний заработок (а значит, и размер пособия) увеличится.

Максимальный размер среднего заработка

Максимум среднего заработка для расчета пособий за 2010—2011 гг. (ч. 1, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• за 2010 г. — 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ);
• за 2011 г. — 463 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933)

То есть общая сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислении пособий, составляет 878 000 руб. (415 000 руб. + 463 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более 1202,74 руб/д. (878 000 руб. / 730 дн. (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)).

В случае замены 2011 г. на любой другой год до 2010 г. максимум среднего заработка не может превышать 830 000 руб. (415 000 руб. х 2 года) (ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ), а средний дневной заработок не должен превышать 1136,99 руб/д. (830 000 руб. / 730 дн.).

Напомним, что средний заработок работника достаточно посчитать один раз, и он в течение 2012 г. не изменится. Конечно, если работник впоследствии не представит вам после выплаты пособия справки о зарплате с предыдущих мест работы за эти же годы (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Детские пособия увеличились на 6%

Для граждан, имеющих детей, пособия, размер которых установлен в твердой сумме, увеличены в 2012 г. на 6% (ч. 2 ст. 10 Закона № 371-ФЗ; ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ)).

***

Если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начались в 2011 г. и продолжаются в 2012 г., то пособия за период после 1 января 2012 г. нужно рассчитывать исходя из среднего заработка за 2009—2010 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) То есть по переходящим болезням и отпускам пересчитывать средний заработок и пособия не нужно. ■

Вычет по корректировочным счетам-фактурам

: Изменение стоимости отгруженных товаров может подтвердить любой документ, из которого следует, что продавец меняет цену, а покупатель согласен на увеличение стоимости или уведомлен о ее снижении (п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ). Это может быть:

• <или>один документ, подписанный обеими сторонами. По сути, это и будет дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью — независимо от того, как вы его назовете (двусторонний акт, либо дополнение к первоначальному договору, либо как-то иначе);
• <или>два разных документа. Продавец может составить предложение на изменение стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ). А покупатель — оформить ответный документ, которым он подтвердит свое согласие на это. Они могут быть оформлены в виде писем.

Обратите внимание на такую деталь. В п. 10 ст. 172 НК РФ указано, что документ должен подтверждать «согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости». Очевидно, что простого уведомления покупателя об изменении цены достаточно лишь при уменьшении стоимости (ведь такое изменение — в его интересах).

В любом случае важно, чтобы ваши документы содержали все необходимые реквизиты (которыми должны обладать российские первичные документы по Закону о бухгалтерском учете): подпись уполномоченного лица с расшифровкой, дату составления документа и т. д. (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

: Необходимость составления корректировочного счета-фактуры зависит не от даты реализации товаров, работ или услуг. По мнению налоговой службы, при решении вопроса, составлять корректировочный счет-фактуру или нет, надо ориентироваться на дату составления первичного документа на изменение стоимости/количества отгруженных товаров. Поэтому корректировочный счет-фактура потребуется, если такой первичный документ составлен 1 октября 2011 г. или позже. Такова позиция ФНС России (Письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@), и ее будут придерживаться инспекторы на местах.

: Как вы правильно отметили, по новому порядку продавец должен увеличить базу по НДС в периоде отгрузки (п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ)). Следовательно, придется представить уточненную декларацию по НДС (если первоначальная декларация уже была сдана). После этого на его лицевом счете в инспекции образуется недоимка за прошлый период, и программа автоматически начислит пени. Причем никаких оснований для сторнирования этих пеней у инспектора нет. Так что не приходится сомневаться в том, что налоговая инспекция потребует заплатить пени. К тому же если увеличение стоимости товара произошло, например, из-за уточнения объема поставки, то пени — это справедливо. Ведь получается, что продавец изначально отгрузил товаров больше, чем было заявлено.

Однако когда корректировка связана с увеличением цены единицы товара, пени — это не самое страшное, что может грозить продавцу. Изначальное занижение цены (сознательное или ошибочное) может привести к иным негативным последствиям. Покупатель просто-напросто может отказаться подписывать соглашение об увеличении цены товара (п. 1 ст. 454 ГК РФ). А поскольку мы говорим о корректировке стоимости после отгрузки, то продавец может вообще потерять деньги, которые рассчитывал получить, увеличив в дальнейшем цену единицы товара. Так что продавцу лучше сразу указывать в договоре именно ту стоимость товара, за которую он хочет его продать.

Определение суммы НДС при расчетах в условных единицах

: Ответить на этот вопрос однозначно нельзя. Мы уже обращались с ним к специалистам Минфина. Только мы рассматривали похожую ситуацию со стороны покупателя. Елена Николаевна Вихляева считает (см. , 2011, № 21), что покупатель для расчета суммы НДС, подлежащей вычету, должен применять курс ЦБ РФ, увеличив его на соответствующий договорной процент. Из этого ответа можно сделать вывод, что и продавец при определении выручки должен пересчитать условные единицы по договорному курсу на дату отгрузки — то есть в вашем примере по курсу ЦБ плюс 2%.

Официальных разъяснений ни Минфин, ни налоговая служба по этому вопросу не выпускали. Поэтому до их выхода лучше подстраховаться и ориентироваться на более безопасный (пусть и невыгодный) для вас вариант — пересчитывать по курсу ЦБ на дату отгрузки, увеличенному на 2%.

Кстати, проблем, возникающих из-за использования договорного курса, можно избежать, если немного изменить условие о цене. Например, вместо увеличения курса ЦБ на 2% можно увеличить на те же 2% цену товара в условных единицах. В итоге денег от покупателя вы получите столько же.

: Нет, не нужно. Корректировочный счет-фактуру надо выставлять (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ) при увеличении стоимости отгруженных товаров (п. 10 ст. 154 НК РФ). А в вашем случае на день перехода права собственности договорная стоимость товаров не меняется (она как была 118 у. е. с учетом НДС, так и осталась 118 у. е.). Изменяются лишь расчетные условные величины, не являющиеся ценой и необходимые для целей налогового и бухгалтерского учета:

• для целей НДС на дату отгрузки меняется некая условная расчетная стоимость товара, необходимая для формирования «отгрузочной» базы (п. 4 ст. 153 НК РФ);
• для целей налога на прибыль и бухучета на момент перехода права собственности меняется рублевая стоимость товара — это другая условная величина.

Стоимость товаров, рассчитываемая в целях НДС, в вашем случае на дату перехода права собственности не меняется. Ведь по сделкам с последующей оплатой эту стоимость нужно рассчитывать только один раз — на момент отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), даже если право собственности переходит к покупателю позже (Письмо Минфина России от 09.02.2011 № 07-02-06/14).

Экспорт: подтверждение и восстановление НДС

: У налоговиков на местах есть директива сверху о том, что выписку банка надо по-прежнему представлять, если товары были отгружены до 1 октября 2011 г. (Письмо ФНС России от 18.10.2011 № ЕД-4-3/17228@) Поэтому по более ранним отгрузкам они будут требовать выписку банка. Ослушаться свое начальство инспекторы не могут. Так что если вы не принесете выписку, то налоговики, скорее всего, скажут, что экспорт не подтвержден, и потребуют исчислить с экспортной выручки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если вы решите поспорить с этим, вот аргументы. Поправки, касающиеся возможности подтверждения экспортной ставки без банковской выписки, вступили в силу 1 октября 2011 г. В Законе № 245-ФЗ ничего не сказано о том, что они распространяются лишь на отгрузки, состоявшиеся начиная с 1 октября. Поэтому если момент представления документов, подтверждающих экспорт, наступил в октябре или позже, то экспортер вправе руководствоваться редакцией НК, действующей на этот момент.

: Согласны, норма о восстановлении НДС «ни в сказке сказать, ни пером описать». Если читать Кодекс буквально, то создается впечатление, что надо постоянно восстанавливать и принимать к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, которые используются для экспортных операций.

15 сентября ФНС выпустила Письмо с говорящим названием «По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (Письмо ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15009). Читаем и даже уже не удивляемся, что в нем нет четкого ответа на вопрос, как надо это делать. Пожалуй, единственный вывод, который можно сделать из последнего абзаца этого Письма, такой. Если товары отгружены на экспорт после 1 октября 2011 г. и для экспортных операций использованы товары (работы, услуги), ОС и НМА, по которым налог был ранее принят к вычету, его надо восстановить. И показать в графе 5 по строке 100 раздела 3 декларации по НДС. Все! О том, как это делать, ни слова. Но есть неофициальная позиция. Она высказана сотрудником Минфина А.Н. Лозовой в интервью, которое опубликовано в нашем журнале (, 2011, № 24, с. 12, «Как восстановить НДС по “экспортным” ОС»). Самое интересное, что на все заданные вопросы А.Н. Лозовая дала ответы в пользу налогоплательщиков.

Во-первых, новый порядок восстановления НДС касается только тех основных средств, которые были приняты на учет начиная с 1 октября 2011 г., то есть после вступления поправок в силу. Кстати, дата принятия на учет — это дата ввода ОС в эксплуатацию. Если исходить из позиции А.Н. Лозовой, то вам восстанавливать НДС по основным средствам не нужно. В принципе позиция логичная. Но из вышеуказанного Письма ФНС можно сделать вывод, что налоговики все будут трактовать в пользу бюджета и потребуют НДС восставить.

Во-вторых, в НК сказано, что восстановить надо «суммы налога в размере, ранее принятом к вычету». Если налоговики будут читать Кодекс буквально, то они, скорее всего, потребуют восстановить НДС в полной сумме и будут правы. Между тем А.Н. Лозовая разъяснила, что НДС надо восстановить с учетом пропорции, в которой основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке НДС. Эта пропорция определяется исходя из утвержденного в учетной политике порядка ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченных при ввозе в Россию товаров, используемых в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й ставке, так и по нулевой ставке.

В-третьих, А.Н. Лозовая четко сказала, что НДС по основным средствам надо восстанавливать только один раз в том квартале, в котором была первая отгрузка на экспорт товаров (работ, услуг), при производстве которых использовалось ОС. А принять его к вычету надо на наиболее раннюю из двух дат (п. 9 ст. 167 НК РФ):

• <или>на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;
• <или>на день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни нулевая ставка не подтверждена.

: Нет, не обязаны. Для восстановления НДС с аванса в Налоговом кодексе есть своя, специальная норма (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Она никак не связана с тем, экспортные это операции или нет. Главное — чтобы они в принципе облагались НДС (хотя бы и по ставке 0%). В нее никаких изменений не вносилось. Поэтому по-прежнему восстанавливать НДС с авансов надо:

• <или>в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
• <или>в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

Никаких особых положений, заставляющих восстанавливать авансовый НДС (в том числе единовременно в октябре 2011 г.) при использовании товаров, работ и услуг в экспортных операциях, в Налоговом кодексе в настоящее время нет.

Но учтите, что может потребоваться восстановление входного НДС по самим товарам, работам и услугам, которые вы использовали в экспортных операциях (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Этот вопрос мы уже разобрали выше.

НДС при уступке права требования

: Да, теперь первичная уступка требования облагается НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). База эта определяется в виде разницы между суммой дохода от уступки требования и размером уступаемого денежного требования (Постановление ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-6788/11).

Таким образом, о ставке НДС надо задуматься, только если вы уступаете требование с прибылью. Ведь при уступке с убытком (что, как правило, и бывает) не будет базы для НДС.

Однако никаких особых положений о ставке НДС для первоначального кредитора в Налоговом кодексе нет. Предусмотрена лишь расчетная ставка НДС для случая уступки требования новым кредитором (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Получается, что при первичной уступке надо применять ставку 18%. Однако считать НДС по прямой ставке невозможно. Пример: вы уступили требование, получив доход 10 руб. В этом случае НДС с дохода будет равен 1 руб. 80 коп. (10 руб. х 18% = 1,8 руб.). Но при этом получается, что увеличивается и сам доход: 10 руб. + 1 руб. 80 коп. = 11 руб. 80 коп. Ведь нигде в гл. 21 НК РФ не сказано, что НДС в этом случае не является доходом. А значит, с 1 руб. 80 коп. опять надо заплатить НДС. И так до бесконечности. Так что единственный разумный выход — облагать первичную уступку требования по расчетной ставке НДС — так же, как и переуступку.

: Да, облагается. Ведь в п. 2 ст. 155 НК РФ теперь нет упоминания о том, что НДС при переуступке надо начислять, только если в основе требования лежат операции, облагаемые НДС.

Восстановление НДС при модернизации недвижимости

: Вопрос непростой. Чтобы на него ответить, рассмотрим суть новых правил восстановления НДС при модернизации недвижимости.

Сейчас модернизация недвижимости — это отдельный объект учета для целей НДС, и правила для него — особые. В абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ прямо указано, что надо восстанавливать НДС при модернизации недвижимости (используемой в не облагаемых НДС операциях), даже если она проведена после истечения 15-лет­него срока эксплуатации. Несмотря на то что входной НДС по самой недвижимости, эксплуатируемой более 15 лет, восстанавливать не нужно (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Посмотрим теперь, на какие операции распространяется действие поправок. Никаких переходных положений в Законе № 245-ФЗ нет. Поэтому обратимся к правилам действия аналогичных поправок, которые нам ранее предлагал Минфин России. В частности, по его мнению, порядок восстановления НДС по недвижимости (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ), вступивший в силу с 01.01.2006, распространяется только на те основные средства, которые начали амортизироваться не ранее 01.01.2006 (Письма Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/454, от 13.04.2006 № 03-04-11/65).

Исходя из предложенной Минфином логики, поправки по восстановлению НДС с сумм расходов по модернизации недвижимости, вступившие в силу с 01.10.2011, должны распространяться только на основные средства, амортизация которых после модернизации (с увеличенной первоначальной стоимости) началась не ранее 01.10.2011. У вас модернизация завершена 30.08.2011, и, исходя из увеличенной стоимости, начислить амортизацию первый раз надо в сентябре 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ) Следовательно, при неизменности подхода проверяющих вам не надо восстанавливать НДС по новому порядку. Однако учтите, что официальных разъяснений пока нет.

***

Мы надеемся, что наше совместное обсуждение поможет не только участникам конференции, но и всем нашим читателям разобраться с поправками и потратить меньше времени на заполнение декларации по НДС за IV квартал. ■

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ), так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим согласен и Минфин России (Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61).

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя (Письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829). Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить свои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02 (п. 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее восстановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 1 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).

Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т. п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо (Письма Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169; п. 1 Письма ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@).

Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доходы (п. 9 ст. 258 НК РФ). А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) (п. 1 ст. 257 НК РФ) при продаже включается в расходы (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815).

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие.

Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что остаточную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амортизационной премии (Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737). При таком подходе организация как бы уплачивает «штраф» за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите, от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться.

***

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанавливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС продается взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся. ■

За что могут оштрафовать таксистов

За что могут оштрафовать других перевозчиков

***

Причины появления новых статей в КоАП такие:

• усиление борьбы с так называемыми бомбилами — нелегальными таксистами. Напомним, что с 1 сентября 2011 г. услуги такси можно оказывать только на основании специального разрешения, выдаваемого на 5 лет уполномоченным органом субъекта РФ. При этом оно выдается только организациям или индивидуальным предпринимателям (ИП), обычный человек получить его не может (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ). Кроме того, и таксист, и его авто должны отвечать определенному набору требований (например, соответствующий водительский стаж, прохождение техосмотра каждые полгода, наличие на корпусе машины характерных «шашечек», на крыше — опознавательного оранжевого фонаря, а внутри машины — таксометра (ч. 16 ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ)). Кстати, помимо новой статьи КоАП для таксистов, появились и соответствующие дополнения в главе о нарушениях ПДД;
• предотвращение катастроф, подобных той, что случилась прошлым летом с теплоходом «Булгария». Напомним, что в числе причин его крушения называют значительную перегрузку судна из-за большого количества неучтенных пассажиров, которые расплачивались за круиз, так сказать, мимо кассы.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (п. 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 № А81-2468/2010):

• во всех первичных документах;
• счетах-фактурах;
• бухгалтерских проводках;
• налоговых доходах и расходах.

Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (ст. 570 ГК РФ).

Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента:

• включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

***

И напоследок радостная новость — с 01.01.2012 у налоговых органов отнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Даже если они усомнятся в ее «рыночности», для обычной организации это не будет иметь никаких последствий.

Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверять старые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которым признаны до 2012 г. (ст. 40, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ) ■

У вас только вмененка

За излишки товара при рознице платить не надо

: Нет, не надо. Ведь эти излишки образовались в ходе розничной торговли. То есть этот доход относится к доходам, связанным с розничной торговлей, по которой уплачивается ЕНВД (Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-11-04/3/471; Постановление Семнадцатого ААС № 17АП-4929/2009-АК).

Реализация собственных дисконтных карт не подпадает под ЕНВД

: По мнению контролирующих органов, при продаже собственных дисконтных карт, которые дают право на скидку, вы, по сути, реализуете имущественные права, а не товары (пп. 2, 3 ст. 38 НК РФ). А деятельность, связанная с реализацией имущественных прав, не относится к розничной торговле товарами, по которой можно уплачивать ЕНВД (Письмо Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-09/49; Письмо ФНС России от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487). Поэтому доход от продажи дисконтных карт должен облагаться либо налогом на прибыль (и, соответственно, на стоимость карт нужно начислять НДС), либо налогом при УСНО (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Хотя с этим можно и поспорить. Ведь продажа дисконтных карт происходит строго в рамках деятельности по розничной торговле. Ни для чего другого эти карты не нужны. У вас нет цели получить доход от продажи этих карт как таковых. А все доходы по розничной торговле должны облагаться ЕНВД. Чтобы не спорить с налоговиками, лучше выдавать эти карты бесплатно.

Вопрос с продажей карт экспресс-оплаты услуг Интернета более однозначный. И Минфин, и суды считают, что такая деятельность является розничной торговлей и может быть переведена на уплату ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-11-11/84; Постановление ФАС ПО № А06-4796/2009).

А вот ранее налоговики при проверках, как правило, не признавали такие карты товаром, а их реализацию — «вмененной» розничной торговлей. И поэтому считали, что в таком случае надо платить налоги в соответствии с ОСНО или УСНО. Поддержку именно такого мнения также можно было увидеть в некоторых судебных решениях (см, например, Постановление ФАС СКО № А63-449/2005-С4-22).

Компенсация расходов по продвижению товара поставщика ≠ доход при ЕНВД

: Да, будет. Вы оказали поставщику услуги, которые не названы в числе видов «вмененной» деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). А значит, суммы возмещения расходов по проведению презентации надо включить в состав доходов (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ):

• <или>при УСНО (ст. 346.15 НК РФ), если ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку (утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@; п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
• <или>при ОСНО (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 146 НК РФ), если заявление о переходе на УСНО вы не подавали.

Вместе с тем на общем режиме и при «доходно-расходной» УСНО налог по этой операции платить не придется. Поскольку в расходах можно будет учесть все свои затраты по проведению презентации. Правда, при ОСНО потребуется также начислить НДС со стоимости таких услуг. И в любом случае надо будет подать декларацию по налогу на прибыль и НДС или налогу при УСНО.

Услуги соляриев теперь однозначно облагаются ЕНВД

: Да, подпадают. Ранее по этому вопросу постоянно возникали споры с налоговиками. Минфин и налоговики заявляли, что если услуги солярия оказываются не в банях или саунах, то такая деятельность не относится к бытовым услугам и не переводится на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86; Письмо ФНС России от 02.06.2005 № 22-2-14/993@). А значит, такие доходы должны облагаться в рамках ОСНО или УСНО.

А вот суды и Минэкономразвития соглашались с тем, что услуги соляриев, оказываемые в салонах красоты, подпадают под вмененку независимо от того, где они оказываются (Постановление ФАС СЗО № А56-17051/2010; Письмо Минэкономразвития России от 07.06.2010 № д05-1792).

Теперь споры по этому вопросу должны прекратиться. Этой весной в Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163) внесли изменения и отдельно указали услуги соляриев (код 019339) в числе бытовых услуг (код 010000) (Приказ Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст). В связи с этим контролирующие органы даже выпустили Письмо, в котором указали, что услуги соляриев, оказываемые любыми организациями, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных, переводятся на вмененку (Письмо ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587@).

Продажу запчастей отдельно от услуг автосервиса могут посчитать «розничным» доходом

: Поскольку вы продаете запчасти, выделяя в документах их стоимость с наценкой, налоговики наверняка посчитают, что у вас два вида «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ): оказание услуг по ремонту автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и розничная торговля запчастями. Ведь подобные разъяснения неоднократно давались Минфином (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-11/74). То есть вас могут заставить платить ЕНВД отдельно по каждому виду деятельности.

Но вы можете привести такие аргументы в пользу того, что отдельного вида деятельности в виде розничной торговли не возникает:

• передача запчастей заказчикам происходит строго в рамках деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей (Письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@; Постановление ФАС ПО № А65-12716/2008);
• на ЕНВД переводится розничная торговля через объекты стационарной или нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26; ст. 346.27 НК РФ). То есть торговля в специально предназначенных для этого помещениях (зданиях). У вас же автосервис (подп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ), а не торговый объект.

Чтобы не спорить с проверяющими, включайте стоимость запчастей в общую стоимость ремонтных работ (например, в заказе-наряде (подп. «ж» п. 15, п. 16 Правил оказания услуг... утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290)), не выделяя отдельно стоимость запчастей. И платить ЕНВД вы будете только с одного вида деятельности — оказания услуг по ремонту автотранспортных средств (Постановление Президиума ВАС РФ № 14630/09; п. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@).

Продажа товара по договору поставки — не «вмененная» деятельность

: По мнению Минфина, нельзя (Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144). Эту позицию поддерживает и большинство судов (см., например, Постановление ФАС СЗО № А13-9805/2010).

Если вы хотите оставаться только на вмененке, то лучше не использовать договоры поставки. Торгуйте всегда только по договорам розничной купли-продажи. И тогда, даже если товары будут приобретены у вас юридическими лицами для каких-либо предпринимательских целей, налоговики не смогут доначислить вам «общережимные» налоги (Постановление Президиума ВАС РФ № 1066/11).

Возврат качественного товара — в рамках ЕНВД

: По мнению Минфина, такой возврат производится в рамках розничной торговли и полученные за возвращенный товар деньги относятся к вмененке (Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-11/300).

А вот со счетами-фактурами нужно быть осторожнее. Вы — не плательщик НДС и выставлять их не должны (п. 3 ст. 169, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). И если вы выставите счет-фактуру с выделенным в нем НДС со стоимости возвращаемого товара, то этот НДС вам придется заплатить в бюджет (Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-11/107).

Вы совмещаете вмененку с другими режимами

Продажа основного средства под вмененку не подпадает

: Да, действительно, реализация основного средства не подпадает под ЕНВД, даже если оно использовалось только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159; Постановление ФАС ВВО № А11-1515/2008-К2-18/71). Значит, такая реализация облагается в рамках иного режима налогообложения (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А поскольку вы применяете упрощенку, то с доходов от реализации автомобиля надо исчислить налог при УСНО (Письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-11-11/319).

В принципе, при этом вы можете попытаться уменьшить доход на первоначальную стоимость этого автомобиля (затраты на его приобретение), но налоговики вряд ли с этим согласятся (Письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9).

Автотранспортные услуги по договору экспедиции на ЕНВД не переводятся

: Да, правильно. Применять ЕНВД может только перевозчик, который сам оказывает услуги по договору перевозки (Постановление ФАС ЦО № А09-5254/07-16). А у вас договор экспедиции, по которому вы оказываете услуги по организации перевозок. А они под ЕНВД не подпадают (Письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-11-04/3/541; Постановление ФАС ПО № А12-26964/04-С21). ■

Разбираемся с терминологией

Определения этих терминов в законодательстве нет. По сути все они подразумевают одно: заверение с целью подтвердить соответствие копии оригиналу, как того требует закон или другой нормативный документ. Если говорить об изготовлении копий для представления их заинтересованным лицам, то заверить их могут:

• <или>нотариус;
• <или>сама организация (сам предприниматель).

Заверяем копии

Обращаемся к нотариусу

Когда нормативный акт указывает на необходимость нотариального заверения, выбора нет — не заверенную нотариусом копию у вас просто не примут. Например, чтобы с доходов российского представительства иностранной организации не удерживали налог на прибыль, ему нужно выдать организации, выплачивающей доход, нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). Нотариальное заверение копий часто требуется при подготовке документов для оформления лицензии (подп. «б» п. 7 Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта... утв. Постановлением Правительства РФ от 09.07.98 № 727; подп. «г» п. 24 Правил проведения торгов (аукциона, конкурса) на оказание услуг связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.01.2006 № 8).

При желании вы можете заверить у нотариуса копию любого документа и при отсутствии требования в законе. К примеру, если вы хотите повысить доверие к копии и исключить малейшие сомнения в ее надежности. Такое заверение будет признаваться «надлежащим» всегда, но, кроме временны´х затрат, влечет еще и денежные. Поэтому без особой необходимости обращаться к нотариусу не нужно.

Заверяем самостоятельно

Если же в нормативном акте речь идет просто о заверении, то требовать от вас похода к нотариусу нельзя. Такой вывод следует из п. 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.83 № 9779-X «О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан» (далее — Указ № 9779-Х). Он достаточно древний, к тому же сфера его действия формально ограничена (как видно из названия). Поэтому многие воспринимают его требования скорее как обычаи делового оборота. Тем не менее это действующий нормативный акт в статусе федерального закона. И большинство судов применяют его в отношении копий документов, не только «касающихся прав граждан» (Постановления ФАС МО от 21.09.2010 № КА-А40/10627-10; ФАС ПО от 26.05.2010 № А72-15314/2009; ФАС ЦО от 27.07.2004 № А68-АП-122/Я-04; Первого ААС от 07.09.2009 № А43-12945/2009).

Более современный документ в этой сфере — Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», принятый Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст (далее — ГОСТ Р 6.30-2003), но он носит рекомендательный характер (п. 1 ГОСТ Р 6.30-2003).

Самостоятельно заверить можно прежде всего копии тех документов, которые составлены в вашей организации (бухгалтерские документы, приказы, письма и проч.) (п. 1 Указа № 9779-Х). Копии других документов вы можете заверять только в том случае, если подлинник хранится у вас (как, например, трудовые книжки работников).

Итак, для заверения нужно проставить на копии документа следующие реквизиты (ч. 4 п. 1 Указа № 9779-X; п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003; Постановления ФАС ВСО от 22.04.2011 № А10-2449/2010; ФАС ПО от 05.09.2006 № А65-8702/2005-СГ3-33).

Приведем пример заверения копии.

Копия верна,
подлинник находится в ООО «Ретро»

Руководитель кадровой службы			И.А. Иванова
М. П.

3 ноября 2011 г.

Заверить копию многостраничного документа вы можете двумя способами:

• <или>отдельно заверить каждый лист копии;
• <или>прошить все листы, пронумеровать их и заверить на обратной стороне последнего листа на месте прошивки. Тогда нужно указать количество листов, например: «Копия на 6 листах верна».

Заверяет предприниматель

Положения Указа № 9779-Х и ГОСТ Р 6.30-2003 применяются к предпринимателям по аналогии. Однако у предпринимателя может не быть печати. Это не является препятствием для «надлежащего» заверения — по закону печать для них не обязательна (Постановление ФАС ДВО от 12.09.2008 № Ф03-А51/08-2/3390; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 № 28-10/15239).

Заверяем для налоговиков

Если ИФНС требует от вас копии документов для проведения налоговой проверки (статьи 93, 93.1 НК РФ), то вы вправе проставить на них ограниченный набор реквизитов (приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@):

• заверительную надпись;
• подпись руководителя (заместителя) и (или) уполномоченного лица;
• печать организации.

Это требования самих налоговиков, которые они закрепили приказом. Аналогичные случаи (когда нормативный акт сам описывает, как нужно заверить копию) нередки (п. 11 Положения о лицензировании внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 691). В подобных ситуациях вы просто должны руководствоваться предложенным порядком.

Когда «надлежащее» заверение не обязательно

Если в законе идет речь просто о копии, то теоретически вы вправе выдать ксерокопию без заверения (например, при подтверждении нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ)). Но судебная практика иногда вырабатывает и иные решения. Так, Высший арбитражный суд РФ недавно разъяснил, что акционерное общество обязано выдавать заверенные копии документов, если его акционер заявил такое требование (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 144). Хотя из текста закона это совсем не следует (ст. 91 Закона об АО).

***

Заверение копий не требует больших усилий. Но если вам приходится это делать часто, то закажите себе штамп с полным набором реквизитов — тогда точно ничего не забудете. ■

«Праздничное» вознаграждение сдельщикам от взносов не освобождается

: Льготировать такие выплаты оснований нет.

От взносов освобождаются только законодательно установленные компенсации, в том числе те, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ)). А суммы, которые ваши сдельщики получают за нерабочие праздничные дни, являются гарантиями (ст. 164 ТК РФ), которые не льготируются.

Чем одно отличается от другого? Тем, что компенсации возмещают работнику понесенные им затраты, а гарантии обеспечивают его права. В данном случае — право на справедливую оплату труда. Ведь при сдельной оплате размер зарплаты работника напрямую зависит от выработки. И наличие нерабочих праздничных дней — не причина для лишения сдельщика права на заработок, который он получил бы за эти дни, если бы закон не прерывал его работу. Но никаких материальных затрат, которые надо было бы компенсировать, сдельщик не понес.

На «временную» спецодежду взносы не начисляются

: В первую очередь, это будет зависеть от того, выдаете ли вы специальную одежду на время или навсегда. Если ваши работники получают ее во временное пользование и потом возвращают, то ни о каком начислении взносов на ее стоимость не может быть и речи. Ведь в этом случае право собственности на одежду остается за организацией, а значит, никаких выплат в свою пользу работник не получает. А раз нет выплат, нет и объекта обложения взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

Если же полученную спецодежду работники не возвращают, то тогда ее стоимость — это натуральная выплата в их пользу (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Правда, если спецодежда положена по закону и выдается в пределах установленных норм (ст. 221 ТК РФ), то взносы на ее стоимость вы не должны начислять. Ведь это компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей. А такие суммы льготируются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Любые суточные — без взносов

: Нет, не нужно. В Законе № 212-ФЗ сказано лишь, что взносами не облагаются суточные. И ничего не говорится о том, в пределах каких сумм они льготируются (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Хотя в Минздравсоцразвития считают, что суточные освобождаются от взносов только в пределах норм, установленных организацией в своем коллективном договоре или локальном акте (ст. 168 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19). И чтобы у проверяющих не возник вопрос к суточным, выплаченным по распоряжению директора в повышенном размере, в положение о командировках добавьте фразу: «Отдельным работникам в исключительных случаях суточные могут быть повышены по специальному распоряжению руководителя».

Проезд в отпуск льготируется только до границы

: Нет, нельзя.

По Закону о страховых взносах ими не облагается стоимость проезда от места отправления в отпуск до пункта пропуска через государственную границу России (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А работник, путешествующий самолетом, границу проходит в аэропорту вылета за рубеж (ст. 9 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» (далее — Закон о госгранице)). То есть еще до того, как сел в самолет. Следовательно, стоимость перелета из России за границу и обратно в Россию не льготируется.

А для НДФЛ действуют другие правила. Здесь уже речь идет о льготировании стоимости проезда по территории России, а не до пункта пропуска через ее границу (п. 3 ст. 217 НК РФ; ст. 325 ТК РФ; ст. 1 Закона о госгранице). Поэтому-то указанная в справке авиакомпаний стоимость перелета до границы не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 18.10.2010 № 03-03-06/1/651).

Компенсация морального вреда — необлагаемый объект

: Компенсация морального вреда с 2011 г. является объектом обложения по взносам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но является ли она льготируемой выплатой? Вот что думают на этот счет в ПФР.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Компенсация за моральный вред, которую организация выплачивает своему работнику в связи с полученной на производстве травмой, должна включаться в объект обложения взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Оснований льготировать такую выплату, в том числе по подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья), нет”.

Хотя можно рассудить и иначе. Компенсация причиненного работнику морального вреда, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве, предусмотрена Законом (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Она связана с возмещением вреда, причиненного здоровью работника, а также с исполнением им своих трудовых обязанностей. Поэтому ее можно отнести к льготируемым суммам (подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Кормите бесплатно, но не персонифицировано

: Страховыми взносами не облагается только стоимость бесплатного питания, которое выдается работникам по требованию законодательства (подп. «б», «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 70-19). Вы должны кормить вахтовиков горячими обедами три раза в день, но не обязаны делать это бесплатно (Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384; п. 6 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82). Значит, строго говоря, взносы на стоимость их питания нужно начислять (п. 4 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).

Однако чтобы это сделать, необходимо знать сумму дохода, полученного в виде бесплатного обеда каждым работником, так как база для начисления взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу (ч. 1, 3, 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). А если вы не считаете, кто и на какую сумму пообедал, например когда питание организовано по принципу шведского стола, то и взносы посчитать нельзя.

Оплата членства в ИПБ чревата начислением взносов

: На сумму членского взноса страховые взносы начислять надо, а вот на стоимость обучения — нет.

Обе эти суммы, несомненно, являются выплатой в вашу пользу, и платит их ваш работодатель в рамках трудовых отношений с вами. А значит, их следует включать в объект обложения взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Однако стоимость 40-ча­сового обучения можно провести как плату за обучение по профессиональным образовательным программам. Такие выплаты от взносов освобождаются (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот членский взнос платой за обучение не является. Он вносится в ИПБ с целью финансирования деятельности этой организации. А значит, нет оснований для его льготирования. Кстати, так же считают и в Минздравсоцразвития России (п. 2.1 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

При переходе в другое подразделение база по работнику не обнуляется

: Плательщиком страховых взносов является организация в целом, а не ее обособленное подразделение (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Поэтому, считая по работнику облагаемую базу, нужно учитывать все выплаты, полученные им с начала года, в том числе в другом подразделении (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19).

И если их суммарная величина превысит законодательно установленный предел (в 2011 г. это 463 000 руб.), то с сумм превышения взносы начислять не нужно (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

А вот в страховой отчетности в качестве базы по такому работнику нужно показывать только суммы, выплаченные ему вашим филиалом. Ведь отчитываться вы обязаны только по «своим» выплатам (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19). Если у проверяющих возникнут вопросы, представьте им копию индивидуальной карточки работника по взносам (рекомендованная форма карточки приведена в Письме ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П).

При натуральной оплате взносы начисляются на цену отгрузки

: В вашей ситуации взносы нужно посчитать с суммы, в которую вы по договору оценили его услуги (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Если в договоре цены нет, а лишь указано, что вы должны передать такие-то стройматериалы в таком-то количестве, то взносы следует начислять на их стоимость, указанную в документе об их передаче. Например, в накладной.

При этом имейте в виду, что посчитать взносы необходимо на дату начисления вознаграждения (ч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ). В вашем случае — на момент приемки работ по акту. ■

Как предоставить детские вычеты

Заметим, что сами правила предоставления вычетов на детей не изменились (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Напомним основные из них.

ПРАВИЛО 1. Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, независимо от того, был у сотрудника (с которым оформлен трудовой договор) доход в этом месяце или нет (п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154). Так как НДФЛ считается нарастающим итогом с начала года, то и вычеты суммируются за все месяцы с начала года, даже за те, в которых доход был равен нулю (п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09).

Если сотрудник пришел на работу не с начала календарного года, то, если он претендует на вычеты, он должен предоставить вам справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы (п. 3 ст. 218 НК РФ). Если он этого не сделает, вы просто не сможете рассчитать его доход с начала года. А именно от его размера зависит, положены работнику детские вычеты или нет.

Не нужно просить у нового сотрудника справку 2-НДФЛ, если ваша компания для него — первое место работы в жизни либо если он в текущем году нигде не работал и это подтверждено трудовой книжкой и письменным объяснением (Письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 № 20-15/3/013260@).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то детские вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых этот договор действует (Письмо Минфина России от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 № 20-15/3/057717).

ПРАВИЛО 2. Детский вычет предоставляется с месяца (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• <или>рождения ребенка;
• <или>усыновления;
• <или>установления опеки (попечительства);
• <или>вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью — и сохраняется до конца года, в котором:
• <или>ребенку исполнилось 18 лет либо 24 года, если он учится по очной форме;
• <или>ребенок умер;
• <или>истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (либо этот договор досрочно расторгнут).

Если ребенок учится по очной форме, то вычет действует только до конца месяца, в котором обучение закончилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (Письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).

Для единственных родителей есть дополнительное ограничение — вычет в двойном размере не предоставляется с месяца, следующего за месяцем вступления в брак единственного родителя (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С этого месяца вычет на ребенка предоставляется в одинарном размере (1400 руб. или 3000 руб.) самому родителю и его супругу (супруге).

ПРАВИЛО 3. Вычет предоставляется только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб.

Действующие с 1 января 2012 г. размеры вычетов в зависимости от ситуации приведены в таблице.

Какие документы нужны для детского вычета

Для вычета нужны (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ):

• заявление работника о предоставлении вычета;
• документы, подтверждающие право на вычет.

Основной документ — это копия свидетельства о рождении ребенка (детей). А помимо него, в зависимости от того, на какого ребенка предоставляется вычет и кто хочет его получить, дополнительно представляются:

• <если>ребенок после окончания школы учится — справка из образовательного учреждения о том, что ребенок в возрасте до 24 лет является учащимся очной формы обучения (учится на дневном отделении в институте, колледже и др., является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом);
• <если>ребенок является инвалидом — копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н);
• <если>на вычет претендует:
• супруг (супруга) родителя ребенка — копия свидетельства о браке;
• усыновитель — копия свидетельства об усыновлении (удочерении) (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.07.98 № 709; ст. 43 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ);
• опекун или попечитель — копия решения (или постановления) об установлении над ребенком опеки или попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ; ст. 145 Семейного кодекса РФ; п. 6 ст. 11 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ);
• приемный родитель — копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (статьи 153, 153.1 Семейного кодекса РФ; Правила создания приемной семьи... утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 № 423).

Когда вычет хочет получить единственный родитель, то от него нужны такие документы:

• <или>копия свидетельства о рождении, в котором отсутствует запись об отце (п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ; п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ; Письмо ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721; Письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/5-516);
• <или>копия свидетельства о рождении и копия выданной ЗАГСом справки о рождении ребенка по форме № 25 (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274), в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери (Письмо ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721; Письма Минфина России от 19.08.2011 № 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 № 03-04-05/1-337);
• <или>копия обычного свидетельства о рождении ребенка, а также:
  • <или>копия свидетельства о смерти второго родителя;
  • <или>копия решения суда об объявлении второго родителя умершим (ст. 45 ГК РФ);
  • <или>копия решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим (ст. 42 ГК РФ).

Кроме того, единственный родитель должен предоставить еще копию паспорта, в котором на странице «семейное положение» нет штампа ЗАГСа о регистрации брака.

Отказ второго родителя от детского вычета в пользу первого

По НК получать детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако это как раз тот случай, когда нужно объяснить работнику, что так лучше не делать. Поскольку это создаст дополнительные трудности как для бухгалтера, так и для самого работника.

Дело в том, что ФНС и Минфин России считают, что право на получение вычета в этом случае ограничено такими условиями, как (Письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-04-05/5-313, от 01.09.2011 № 03-04-05/1-624, от 25.03.2011 № 03-04-05/7-186; Письмо ФНС России от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@):

• ребенок находится на обеспечении родителя;
• у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;
• такой доход в течение календарного года не превышает 280 000 руб.

Если эти условия не соблюдаются, то у родителя просто нет права на вычет и он не может передать его другому родителю.

Как разъясняют контролирующие органы, первый родитель не может отдать свой детский вычет второму, если первый:

• <или>не работает либо не имеет доходов, подлежащих обложению по ставке 13%;
• <или>получает доход, не подлежащий налогообложению (например, из ФСС — пособие по уходу за ребенком).

Но даже если право на вычет есть, заявления одного из родителей об отказе от вычета явно недостаточно. Главное, что, помимо обычных документов на вычет (копии свидетельства о рождении ребенка, копии свидетельства о регистрации брака и др.), нужен еще и документ, подтверждающий сумму дохода этого родителя, дающего право на вычет. То есть то, что доход не превысил 280 000 руб. Это может быть справка 2-НДФЛ с места его работы. Но тогда ее придется представлять в бухгалтерию другого родителя ежемесячно, поскольку вычет предоставляется за каждый месяц.

Так что будет лучше для всех, если детские вычеты каждый родитель будет получать по своему месту работы.

Вычеты на работника-льготника

Помимо детских вычетов, работники льготных категорий могут получать и вычет на себя.

Для этого нужны только соответствующие документы. Чтобы вам было проще сориентироваться, всю информацию о стандартных вычетах для работников-льготников и их документальном подтверждении мы свели в таблицу.

***

В связи с тем что размеры детских вычетов увеличились, проверьте написанное работником заявление о предоставлении вычета. Если в нем не указан конкретный размер вычета, а есть просто ссылка на подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, то заявление переделывать не нужно. А если в нем указан ранее действовавший размер вычета (1000 руб.), то придется попросить работника переписать заявление. Лучше вам самим изготовить шаблон заявления и написать в нем такую формулировку: «Прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ». И пусть работник просто его подпишет. ■