Предпроверочный анализ

Предпроверочный анализ задумывался как инструмент, позволяющий эффективно планировать выездные проверки. И предполагается, что «выездники» на ВНП приходят уже подготовленные, то есть если они и не будут владеть информацией о нарушениях, то, по крайней мере, будут знать, где их искать.

Такой анализ проводят так называемые аналитики. В каких-то ИФНС это целые отделы, в каких-то — специально созданные группы.

Безусловно, в каждом регионе «аналитики» по-своему подходят к отбору претендентов на включение в план ВНП, но общие моменты предпроверочной работы везде одинаковы.

Отбор претендентов для включения в план ВНП напоминает конкурс красоты: из большой массы организаций отбираются самые «красивые» и «перспективные» с точки зрения налоговиков. Только вот руководители таких организаций, когда узнают о «победе», не очень-то ей рады.

Отбор претендентов

Чтобы окончательно решить, кто попадет в план ВНП, «аналитики» оценивают все организации, состоящие на учете в данной ИФНС, по ряду критериев. Вот основные из них.

И вот «аналитики», отобрав организации, которые «засветились» по нескольким критериям, начинают подробно изучать каждого претендента.

Всю информацию, которую «аналитики» смогут собрать об организации, и выводы на ее основе они отражают в заключении по результатам предпроверочного анализа. Кроме того, заключение содержит рекомендации «выездникам», на что им обратить особое внимание в ходе ВНП, а также предполагаемые суммы доначислений по результатам проверки. После того как план ВНП будет утвержден, эти заключения аналитики передадут «выездникам».

На что «аналитики» обращают внимание

Вы тоже можете проверить себя и самостоятельно оценить вероятность попадания вашей компании «под прицел» налоговиков. Для этого воспользуйтесь:

• критериями оценки налоговых рисков (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@);
• нашей шпаргалкой. В ней отражены основные моменты, которые чаще всего вызывают интерес «аналитиков». Шпаргалку мы разделили на два блока с точки зрения состава анализируемой информации. Сразу хотим отметить, что данные берутся по годовым отчетам и декларациям, а по тем декларациям, которые сдаются поквартально, показатели, соответственно, суммируются.

Анализ данных об организации, которые есть в ИФНС

Как видим, только на основании отчетности можно сделать много интересных выводов. Но анализ информации, полученной при проведении контрольных мероприятий, может дополнить картину предполагаемых нарушений.

Анализ отчетности и полученной из внешних источников информации, доступной без назначения ВНП

Безусловно, практически все расхождения бухгалтер в состоянии объяснить. Они обычно связаны с разным порядком учета хозяйственных операций для бухгалтерских и налоговых целей. Но у аналитиков нет этих данных. Поэтому причины расхождений надо будет объяснять уже «выездникам».

Расчет предполагаемой суммы доначислений

Проанализировав информацию об организации, «аналитики» рассчитывают предполагаемую сумму доначислений по ВНП. Она является своеобразным подтверждением того, что они обоснованно заострили внимание на конкретной организации. Эту сумму «аналитики» могут рассчитать по любому расхождению, показанному в нашей шпаргалке, но чаще всего они это делают по следующим основаниям.

ОСНОВАНИЕ 1. Наличие расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета. В этом случае сумма всех доходов по форме № 2 (выручка, проценты к получению, доходы от участия в других организациях и прочие доходы) сравнивается с суммой доходов «прибыльной» декларации (доходы от реализации, внереализационные доходы, доходы, исключаемые из прибыли, и доходы от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами). Аналогичным образом анализируются и все расходы организации. Из выявленных расхождений «аналитики» могут сделать вывод о возможном занижении налога на прибыль, если:

• доходы по данным бухучета превышают доходы по налоговым данным;
• расходы по данным налогового учета превышают бухгалтерские расходы.

При наличии таких расхождений полученная разница умножается на ставку налога на прибыль. Так и получается предполагаемая сумма доначислений. Правда, она в ходе выездной проверки обычно не подтверждается, так как расхождения возникают из-за разных правил учета доходов и расходов для бухгалтерских и налоговых целей.

ОСНОВАНИЕ 2. Есть расхождения между оборотами от реализации, отраженными в налоговых декларациях по НДС и по налогу на прибыль. В этой ситуации «прибыльные» доходы считаются так же, как при сравнении с данными бухучета, а по декларации по НДС суммируется реализация, облагаемая по ставкам 0%, 10%, 18%, а также реализация, не облагаемая НДС. При наличии расхождений между оборотами по этим декларациям «аналитики» рассчитают предполагаемую сумму доначислений в зависимости от того, какие доходы преобладают:

• <или>налог на прибыль, если обороты от реализации по НДС превышают обороты по прибыли;
• <или>НДС, если «прибыльная» реализация превышает реализацию по НДС.

Но и здесь обычно «выездникам» не везет, потому что такое расхождение объясняется наличием у организации не облагаемых НДС оборотов, которые не были отражены в декларации либо по ошибке бухгалтера, либо потому, что и не должны в ней отражаться.

ОСНОВАНИЕ 3. Имеются отклонения показателя рентабельности проданных товаров (работ, услуг) организации от среднеотраслевых значений в меньшую сторону. Как правило, сумму доначислений по этому основанию «аналитики» рассчитывают, когда им надо увеличить предполагаемые доначисления, а иных оснований для этого нет. Вы спросите: а зачем им эту сумму увеличивать? А затем, что при защите плана ВНП есть негласная планка по суммам доначислений. Соответственно, даже если у налоговиков есть целый ряд оснований подозревать организацию в нарушении налогового законодательства, но предполагаемая сумма ниже этой планки, то либо такая организация в план не попадет, либо «аналитикам» будет предложено пересмотреть предполагаемый уровень доначислений.

Напомним, что рентабельность рассчитывается по следующей формуле:

Так как данные для расчета этого показателя берутся из формы № 2, то для того, чтобы сделать вывод о возможном занижении налога на прибыль, не должно быть расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета либо эти расхождения должны быть минимальны.

Для наглядности рассмотрим, как же аналитики считают эту сумму.

ОСНОВАНИЕ 4. Организации замечены во взаимоотношениях с фирмами-однодневками. Такие взаимоотношения выявляются в ходе анализа банковской выписки организации. А предполагаемые суммы доначислений по этому основанию считаются очень просто. Например, установлено перечисление денег в сумме 1000 тыс. руб. (в том числе НДС 153 тыс. руб.) в адрес организации, имеющей признаки фирмы-однодневки. Предполагаемая сумма доначислений составит 322 тыс. руб. (153 тыс. руб. + (1000 тыс. руб. – 153 тыс. руб.) х 20%).

Как правило, сумма доначислений, рассчитанная подобным образом, не включается в общую сумму, а отражается в заключении по результатам предпроверочного анализа отдельной строкой. Ведь наличие у контрагентов признаков фирм-однодневок еще не является гарантией фиктивности сделки, а предполагаемые суммы по этому основанию получаются достаточно большими.

***

Главное для проверяющих — чтобы проверка не была низкорезультативной по меркам данного региона. Во внутренних документах налоговиков установлен минимальный предел (Min) доначислений. Например, в Москве проверка организации, относящейся к категории «прочих» (не крупнейших) налогоплательщиков низкорезультативна, когда по ее итогам доначислено менее 1,5 млн руб. налогов (Min = 1,5 млн руб.).

Параллельно «выездники» должны ориентироваться и на сумму по предпроверочному анализу. Если сумма доначислений будет ниже предполагаемой, то, скорее всего, итог проверки будет такой.

СИТУАЦИЯ 1. Фактические доначисления < Min — проверяющие попытаются «договориться» с вами до минимальной суммы.

СИТУАЦИЯ 2. Фактические доначисления > Min. Тогда возможны два варианта.

Если фактические доначисления больше и Min, и 50% предполагаемой суммы доначислений, то проверяющие уйдут, удовлетворившись суммой доначислений.

Если же фактические доначисления больше Min, но меньше 50% предполагаемой суммы доначислений, то проверяющие попытаются «договориться» с вами до суммы, равной 50% предполагаемой суммы доначислений. ■

Отпускные при переходящем на следующий месяц отпуске рассчитываем за весь отпуск

: Нет. Отпускные рассчитываются сразу за весь отпуск. При этом расчетный период в вашем случае — это июнь 2011 г. — май 2012 г. (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение))

Наличие неотработанных месяцев не уменьшает расчетный период

: Для расчета отпускных всегда нужно брать 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). То, что в вашем случае 3 из 12 месяцев расчетного периода состоят из исключаемых периодов, не уменьшает расчетный период до 9 месяцев.

Но так как в течение 3 месяцев в расчетном периоде у работницы не было учитываемых дней и зарплаты (п. 5 Положения), то отпускные ей вы рассчитаете с учетом зарплаты и отработанного времени за 9 месяцев (п. 10 Положения).

Отпускные в расчетном периоде не учитываются при расчете

: Нет. Сумму отпускных и дни отпуска нужно исключить из расчета (подп. «а» п. 5 Положения).

Оплата по больничному не учитывается при расчете отпускных

: Нет, период нахождения работника на больничном и сумма пособия за этот период прямо указаны в числе исключаемых при исчислении среднего заработка (п. 5 Положения). А расчетное количество дней в таком месяце считаем так (п. 10 Положения):

Первый месяц работы учитывается в расчетном периоде как не полностью отработанный

: В расчетный период включаются календарные месяцы, то есть с 1-го по последнее число месяца (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения). Поэтому вам нужно взять для расчета период с 1 февраля по 31 мая 2012 г. Но так как работник поступил к вам на работу только с 6 февраля, то этот месяц расчетного периода является не полностью отработанным.

Для определения количества календарных дней в неполных месяцах расчетного периода Положением установлено единое правило расчета (п. 10 Положения). Поэтому вы, как и в других случаях, за первый месяц работы рассчитаете расчетное количество дней так: 29,4 дн. / 29 дн. (количество календарных дней в феврале 2012 г.) х (29 дн. – 5 дн.) (количество календарных дней в феврале 2012 г. с момента начала работы сотрудника в вашей организации) = 24,3 дн.

Новогодние каникулы учитываются при расчете отпускных, если приходятся на не исключаемое из расчетного периода время

: Да, нужно учесть, поскольку при расчете отпускных учитываются календарные дни, приходящиеся на не исключаемое из расчетного периода время (п. 10 Положения). Январь 2012 г. относится к не полностью отработанным месяцам расчетного периода, поскольку на него попадает отпуск. В вашем случае на не исключаемое время приходятся только выходные и нерабочие праздничные дни, поскольку все остальные календарные дни исключаются как дни отпуска. И неважно, были ли у работника за не исключаемое время выплаты, учитываемые при расчете (пп. 5, 10 Положения). Таким образом, учет новогодних каникул увеличит количество календарных дней за расчетный период, на которые делится заработок работника, что уменьшит размер отпускных.

Болезнь во время новогодних каникул делает январь не полностью отработанным

: Нет. Январь будет считаться не полностью отработанным, поскольку в нем у работника были периоды, не учитываемые при расчете среднего заработка (временная нетрудоспособность) (п. 5 Положения). При этом не имеет значения, все или не все рабочие дни по производственному календарю (или по графику) отработаны сотрудником (п. 10 Положения). То есть вы не можете взять за январь 2012 г. расчетное количество дней 29,4. Вам нужно определить его расчетным путем: 29,4 дн. / 31 д. х (31 д. – 9 дн.) = 20,9 дн. Как видим, получилось меньше, чем для полностью отработанного месяца. А значит, с учетом того, что болезнь в выходные в январе никак не повлияла на зарплату работника, это приведет к увеличению суммы отпускных.

При расчете отпускных заработок работника учитывается с НДФЛ

: Вы правильно понимаете: при расчете отпускных учитывается заработок, начисленный работнику за расчетный период, то есть с учетом НДФЛ. А уже полученная сумма отпускных облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В графе 16 «Удержано, руб., налог на доход» формы № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» нужно отразить НДФЛ, подлежащий удержанию с начисленной работнику суммы отпускных.

Не все вахтовые доплаты включаются в расчет отпускных

: Ответ на этот вопрос мы получили в Минздравсоцразвития.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Оплата дней междувахтового отдыха — это оплата труда работника-вахтовика в связи с переработкой в период вахты (ст. 301 ТК РФ), то есть это заработная плата работника. Поскольку отпускные рассчитываются исходя из всей зарплаты, то оплату дней междувахтового отдыха нужно учитывать при расчете отпускных (подп. «л» п. 2 Положения).

Надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных и оплата дней проезда к месту вахты и обратно (включая дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций) — это компенсация, покрывающая дополнительные расходы работника в связи с работой на вахте, а не оплата выполнения работником своей трудовой функции (статьи 164, 302 ТК РФ). То есть эти выплаты не являются заработной платой работника-вахтовика. Поэтому указанные компенсации не учитываются при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска”.

Компенсация за отпуск при расчете отпускных не учитывается

: Нет, не нужно. Ведь данная компенсация исчисляется исходя из среднего заработка. А выплаты по среднему заработку (за исключением выплат за время перерывов для кормления ребенка) не учитываются при расчете отпускных (подп. «а» п. 5 Положения).

Матпомощь не учитывается при расчете отпускных

: Нет. Такая выплата, по сути, является материальной помощью работникам к отпуску, а не выплатой за труд, поскольку никак не связана с результатами их работы, и потому при расчете отпускных не учитывается (п. 3 Положения).

Оплата сверхурочных при суммированном учете включается в расчет отпускных, если начислена в расчетном периоде

: Да, нужно учитывать, если декабрь попадает в расчетный период. Ведь при расчете отпускных учитывается заработная плата, начисленная в расчетном периоде (ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 4 Положения). А оплата сверхурочных — это часть заработной платы, которая работникам с суммированным учетом рабочего времени выплачивается по итогам работы не за месяц, а за учетный период (статьи 99, 129, 152 ТК РФ). Также эту выплату нужно увеличить и на коэффициент повышения (п. 16 Положения).

Оплата сверхурочных свыше 120 часов в год учитывается при расчете отпускных

: Да, эту выплату нужно учесть. Ведь вы оплатили работнику сверхлимитные сверхурочные (подп. «л» п. 2 Положения). Так что в этом не будет нарушения. Нарушение ТК РФ вы допустили, когда привлекали работников к сверхурочной работе сверх установленного лимита — 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). ■

Штраф по ст. 123 НК РФ: как было и как стало

Напомним, что до 03.09.2010 для налоговых агентов был предусмотрен штраф только за неперечисление (неполное перечисление) налога, подлежащего удержанию и уплате (ст. 123 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010)). Как показывает судебная практика, штраф грозил, только если НДФЛ не был перечислен в бюджет до вынесения инспекцией решения по проверке (Письмо Минфина от 13.10.2008 № 03-02-07/2-177; Постановления ФАС ВВО от 12.05.2008 № А17-6144/2007-05-20; ФАС ВСО от 29.01.2009 № А19-3295/08-50-Ф02-7091/08; ФАС ЗСО от 04.08.2009 № Ф04-3927/2009(9860-А45-27); ФАС МО от 13.10.2008 № КА-А40/8307-08; ФАС ПО от 12.02.2009 № А12-11920/2008; ФАС СЗО от 18.01.2010 № А44-2439/2009; ФАС СКО от 17.02.2011 № А32-18828/2010; ФАС УО от 09.03.2010 № Ф09-1294/10-С3; ФАС ЦО от 23.07.2009 № А64-5461/08-19). То есть, по мнению судей, ответственность за несвоевременное перечисление налога налоговым агентом в ст. 123 НК РФ не была установлена. В результате организации, которые перечисляли НДФЛ в бюджет позже положенного срока, отделывались лишь пенями.

Разумеется, налоговикам такая ситуация не нравилась. Ведь пени не особо мотивировали к своевременной уплате НДФЛ (как правило, они не столь велики, поскольку рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центробанка (п. 4 ст. 75 НК РФ)). И налоговая служба вместе с Минфином инициировали внесение поправок в ст. 123 НК РФ. В результате с 03.09.2010 можно налететь на штраф, в числе прочего, и за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ (ст. 123 НК РФ).

Таким образом, теперь тех, кто перечислил удержанный с работников налог на доходы физических лиц с задержкой хотя бы на 1 рабочий день, налоговики могут оштрафовать на 20% от несвоевременно перечисленной суммы налога.

Кстати, УФНС по Пермскому краю на своем сайте уже отрапортовало об увеличении взысканных с налоговых агентов штрафов: в 2011 г. они возросли более чем на 15% по сравнению с 2010 г. Кроме того, УФНС сообщило, что налоговых агентов надо штрафовать за каждый случай несвоевременного перечисления налога, несмотря на уплату задолженности до вынесения решения по результатам проверки и отсутствие недоимки по НДФЛ.

Однако, если вы несвоевременно перечислили НДФЛ со сроком уплаты до 03.09.2010, но исправили ошибку до вынесения решения, штраф вам не грозит. Ведь нормы, ухудшающие положение налоговых агентов, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 № А75-4084/2011). А значит, ответственность за предусмотренные ст. 123 НК РФ правонарушения, совершенные до вступления в силу поправок, но выявленные после указанного момента, не применяется. Да и некоторые региональные УФНС на своих сайтах разъясняют, что в этом случае применяются положения ст. 123 НК в старой редакции с учетом сложившейся судебной практики.

Как исправить ошибки, допущенные при расчете налога

Представим, что вы ошиблись в расчете НДФЛ за 2010 или 2011 г., например, из-за того, что были неправильно предоставлены детские вычеты. Возможно, даже не по вашей вине. К примеру, следующие ситуации описали нам наши читатели (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• работнику предоставляли вычет на ребенка, обучающегося в институте по очной форме, а потом выяснилось, что ребенок перевелся на вечернее отделение;
• сотруднице предоставляли двойной вычет на ребенка как одинокому родителю, а сотрудница принесла свидетельство о браке, из которого следует, что она уже полгода как замужем.

Также можно ошибиться в исчислении налога и из-за неправильного начисления дохода работнику (например, не учтен какой-либо доход).

Любая из перечисленных ошибок приведет к несвоевременному удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. И придется делать пересчет налога, ведь суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с этих работников самой организацией до полного погашения задолженности (п. 2 ст. 231 НК РФ).

Обнаружить ошибку бухгалтер может как до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию, так и после этого. И добросовестные бухгалтеры обычно исправляют ошибки самостоятельно.

ВАРИАНТ 1. Ошибка найдена после представления справок 2-НДФЛ на всех сотрудников в инспекцию. В этом случае действуют так:

• пересчитывают налог;
• сообщают работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержать (п. 2 ст. 231 НК РФ). После этого предлагают сотруднику:

• <или>внести долг по налогу наличными в кассу;
• <или>удержать долг из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на руки (п. 4 ст. 226 НК РФ);

• перечисляют удержанный налог в бюджет;
• после того как весь долг по НДФЛ будет погашен, перечисляют в бюджет пени и представляют в свою ИФНС «уточненную» (заново составленную) справку 2-НДФЛ на конкретного сотрудника (разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011)). В ней отражают правильные суммы: доходов, вычетов, исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки) и перечисленного (п. 5.5 справки) НДФЛ. При этом все три суммы НДФЛ в справке одинаковые. Ведь на дату представления справки налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

ВАРИАНТ 2. Ошибка найдена до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию. В такой ситуации бухгалтеры делают перерасчет, по возможности доудерживают НДФЛ из доходов работников и перечисляют долг до сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию. И в справках по этим работникам долги уже не показывают. В разделе 5 суммы налога исчисленного, удержанного и перечисленного указывают равными. И, стремясь избежать штрафа, перечисляют в бюджет пени.

Можно ли освободиться от штрафа, представив «уточненку» 2-НДФЛ

Как мы все помним, есть ст. 81 НК РФ, освобождающая от штрафа того, кто самостоятельно исправил ошибку, доплатил налог и пени и сообщил об ошибке в инспекцию, подав уточненную декларацию или расчет. Так будет ли освобожден от штрафа налоговый агент, представивший «уточненную» справку 2-НДФЛ?

В принципе положения ст. 81 НК РФ на налоговых агентов распространяются (п. 6 ст. 81 НК РФ). Но если читать эту статью дословно, то получается, что от штрафа освобождается налоговый агент, который сам исправил ошибку и представил именно уточненные расчет или декларацию. Понятно, что «уточненная» справка 2-НДФЛ — ни то ни другое. Однако, на наш взгляд, и при ее представлении штрафа быть не должно при варианте 1. Ведь в этом случае «уточненка» 2-НДФЛ представлена, налог доплачен и пени уплачены (пп. 6, 3, 4 ст. 81 НК РФ). А при варианте 2 организация тоже сама исправила ошибку: пересчитала налог, доудержала его из доходов работников, перечислила в бюджет, а также уплатила пени. Но только все это сделала до представления первоначальной справки 2-НДФЛ, то есть не стала сначала сдавать неправильные справки, а потом «уточненные» с правильными данными. Эта ситуация формально не урегулирована ст. 81 НК РФ. Но если от штрафа освобождается налоговый агент, исправивший ошибку после представления справки 2-НДФЛ, то штрафовать при варианте 2 просто абсурдно. Ведь организация сделала все от нее зависящее, чтобы НДФЛ поступил в бюджет.

Но, к сожалению, специалисты Минфина с нами не согласны: они считают, что даже в случае представления «уточненной» справки 2-НДФЛ будет штраф.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Организация, обнаружившая в текущем году факт неудержания (неполного удержания) НДФЛ из доходов работников в предшествующем году, обязана удержать налог из доходов, выплачиваемых работникам в денежной форме в текущем году, а также уплатить пени исходя из сумм налога, перечисленного с нарушением установленного НК РФ срока.

Из формулировки новой редакции ст. 123 НК РФ следует, что правонарушением признается не только собственно факт непоступления в бюджет налога, но и факт его неудержания, даже если сумму налога налоговый агент в бюджет уплатил.

Следовательно, в случае неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

В ст. 81 НК РФ описаны ситуации, связанные с внесением налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию либо налоговым агентом изменений в расчет, представляемый в налоговый орган. К случаям представления налоговым агентом «уточненных» справок 2-НДФЛ нормы ст. 81 НК РФ не относятся”.

Аналогичного мнения придерживается и специалист ФНС России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“На мой взгляд, ст. 81 Налогового кодекса РФ не распространяется на справку 2-НДФЛ, поскольку это не расчет и не декларация”.

При таком подходе получается, что представление организацией «уточненных» справок 2-НДФЛ лишь облегчает налоговикам проведение выездной проверки. Ведь они будут заранее знать, по доходам какого работника организация неправильно рассчитала НДФЛ и несвоевременно перечислила его в бюджет. Выходит, что организациям просто невыгодно представлять «уточненные» справки 2-НДФЛ?

В общем-то, да. Но избежать этого вряд ли удастся. Поясним почему. Допустим, чтобы не привлекать внимание налоговиков, вы решили «уточненную» справку 2-НДФЛ за 2011 г. не представлять. Ведь за непредставление уточненок налоговики оштрафовать не могут. Но чтобы не остаться в долгу перед бюджетом, вы в 2012 г. пересчитали НДФЛ, удержали его из доходов работника и перечислили в бюджет налог и пени. И надеетесь, что инспекторы при проверке не заметят нарушение. Но это не так. После того как проверяющие сверят суммы НДФЛ (исчисленные, удержанные и перечисленные), указанные в справках 2-НДФЛ по всем работникам, с общей суммой перечислений, указанной в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ, выявится переплата. Как раз на сумму доплаченного НДФЛ и пеней. И налоговики попросят пояснить, из-за чего такое расхождение. И в этом случае вам все равно придется подавать «уточненную» справку 2-НДФЛ.

Заметим, без последствий можно представить «уточненную» справку 2-НДФЛ за 2010 г., если НДФЛ надо было перечислить в срок до 03.09.2010. Как мы уже сказали, штрафа за несвоевременное перечисление налога в этом случае не будет (Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 № А75-4084/2011).

Имейте в виду, на сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась. В принципе, при небольших суммах несвоевременно удержанного и перечисленного налога сумма штрафа невелика: с каждой не вовремя перечисленной 1000 руб. налога штраф составит 200 руб. (1000 руб. х 20%). В общем-то, немного, но при самостоятельном исправлении ошибки все равно несправедливо. Поэтому, если сумма штрафа будет большая, вы можете попытаться сформировать арбитражную практику в пользу налоговых агентов.

***

Итак, если исходить из позиции контролирующих органов, освобождения от штрафа не будет в любом случае. И получается, что налоговые агенты по НДФЛ поставлены в худшие условия по сравнению с налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль. Ведь если налоговый агент представит уточненную декларацию по НДС или уточненный расчет по налогу на прибыль с суммой налога к доплате, перечислит ее в бюджет, уплатит пени, то на основании п. 6 ст. 81 НК РФ он освобождается от штрафа по ст. 123 НК РФ. Налицо налоговая дискриминация, прямо запрещенная НК РФ (п. 2 ст. 3 НК РФ). ■

Кто виноват и как с этим справиться

Отказывая в приеме расчета, сотрудники ФСС приводят одни и те же доводы: период закончился, отчетность сдана, электронная база «закрыта» и возможности внести в нее изменения уже нет. По их мнению, исправления нужно вносить текущим периодом. И многие бухгалтеры на это соглашаются. Если сумма взносов в сданном расчете оказалась завышена, то, в общем-то, бухгалтер ничем не рискует, не подавая уточненку. А вот если сумма была занижена, то польза от сдачи корректирующего расчета очевидна. Пусть она и не убережет вас от пени, но однозначно спасет от штрафа за неуплату взносов (ч. 4 ст. 17, ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Что же делать, если уточненку не берут? Меньше всего проблем у тех, кто сдает расчеты в электронном виде. Ограничить вас в сдаче такого 4 ФСС представители Фонда никак не могут. При сдаче уточненного расчета лично некоторые бухгалтеры требуют встречи с руководством отделения и все-таки сдают расчет. А можно и вовсе направить его по почте. О том, что вы имеете на это право, свидетельствует примечание прямо на титульном листе новой формы-4 ФСС, которая применяется с этого года (п. 5.19 Порядка заполнения формы (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н)).

Кстати, не помешает приложить к уточненному 4 ФСС сопроводительное письмо с пояснениями о том, какие сведения и почему вы исправляете, и со ссылкой на Закон № 212-ФЗ, который обязывает сотрудников ФСС принять ваш уточненный расчет (п. 10 ч. 3 ст. 29 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Письмо можно составить в произвольной форме, например так.

Руководителю Филиала ФСС № 30
ГУ — Московского регионального отделения ФСС РФ
Березину С.А.
от ООО «Лесное царство», ИНН 7712345678,
КПП 771201001, рег. № 7712100200
Адрес: 115114, Москва, 1-й Варшавский пр., д. 4
тел. (495) 111-22-33

Сопроводительное письмо

В связи с обнаруженной ошибкой в расчете по форме-4 ФСС за I квартал 2012 г. в сумме начисленных к уплате страховых взносов за февраль 2012 г. и на основании ч. 1, 2 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ направляем вам уточненный расчет за указанный отчетный период. На основании п. 10 ч. 3 ст. 29 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ просим принять уточненный расчет по форме-4 ФСС.

Генеральный директор

Волков Е.Н.

Главный бухгалтер			Белочкина Т. П.

Надо ли отражать изменения еще и в текущем периоде

Но даже при успешной сдаче уточненки новые цифры в программу ФСС не попадут. Значит, при сдаче следующего расчета суммы взносов, начисленных к уплате на начало отчетного периода и начисленных к уплате на конец прошлого периода, а скорее всего, и некоторые другие данные, не сойдутся, что неминуемо вызовет вопросы.

Вот как комментирует эту ситуацию специалист ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕРМОЛАЕВА Наталья Николаевна

Начальник отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Финансового департамента ФСС РФ

“При обнаружении плательщиком в поданном им расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан представить уточненный расчет. Если же ошибка не привела к занижению суммы страховых взносов, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет. Территориальные органы Фонда обязаны принимать уточненные расчеты от страхователей как за текущий период, например в мае 2012 г. за I квартал 2012 г., так и за прошлые расчетные периоды — в мае 2012 г. за 2010 или 2011 г.

Результат по ошибкам, совершенным и обнаруженным в текущем году, страхователю следует отразить в расчете в том отчетном периоде, когда эта ошибка обнаружена и в связи с этим сделана бухгалтерская запись. Если ошибка обнаружена в мае 2012 г. за январь 2012 г., надо отразить изменение в расчете за I полугодие 2012 г. и при этом представить уточненный расчет за I квартал 2012 г. Если ошибка обнаружена в мае 2012 г. за 2011 г. (в части доначисления/уменьшения страховых взносов за 2011 г.), это следует отразить в расчете за I полугодие 2012 г. по строке 4 «Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды» раздела I со знаками плюс или минус соответственно. И одновременно страхователь должен представить уточненный расчет за 2011 г.

В электронную базу, куда Фонд ранее ввел сведения из расчетов страхователей за прошлые периоды, эти уточненные расчеты не вводятся. Данные из представленных уточненных расчетов используются Фондом при проведении контрольных мероприятий — камеральных и выездных проверках страхователя. Но в любом случае в соответствии с требованиями Закона № 212-ФЗ уточненные расчеты Фондом должны быть приняты”.

Конечно, нигде не прописана обязанность страхователя дважды отражать ошибки. И технические трудности проверяющих — тоже не ваша забота. Но если хотите избежать лишних споров с проверяющими, то проще сделать так, как они просят. Иначе придется не раз давать пояснения и проходить сверки с ФСС.

***

Внебюджетные фонды, похоже, хотят совсем отказаться от практики приема уточненных расчетов. Ведь со сдачей нового РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 232н) наблюдается аналогичная тенденция. Так, наверное, было бы даже удобнее. Но пока Закон № 212-ФЗ требует сдачи уточненок и именно это является условием освобождения от штрафа за неуплату взносов, безопаснее сдавать уточненные расчеты, после чего отражать результаты пересчета в текущем расчете, то есть отражать в нем данные так, как будто уточненку вы вообще не сдавали. ■

Налог по УСНО

При объекте «доходы» вам нужно будет перечислить в бюджет 6% от полученной выручки от продажи ОС (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Тут все очевидно. Но даже если вы выбрали объект «доходы минус расходы», отнести на расходы стоимость проданного ОС вы не сможете.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае продажи основного средства, которое использовалось для деятельности, облагаемой ЕНВД, организация, одновременно применяющая УСНО с объектом «доходы минус расходы» по другим видам деятельности, должна учесть доходы от реализации этого основного средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСНО. Включение же в состав расходов стоимости продаваемого основного средства гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено”.

И с этим не поспоришь, поскольку:

• такие затраты в ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы;
• это не затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС, ведь проданное ОС вы покупали для «вмененной» деятельности;
• это не затраты по оплате товаров, так как вы покупали имущество не для продажи.

По этой же причине вы не сможете учесть в уменьшение базы расходы, непосредственно связанные с реализацией ОС. И выходит, что заплатить налог по ставке 15% вам придется со всей выручки от продажи ОС.

Кстати, не забудьте отразить продажу «вмененного» имущества в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Считаем налоги в рамках ОСНО

Налог на прибыль

В доходах вы учтете выручку без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Что же касается расходов, то здесь все зависит от того, считается проданное вами имущество амортизируемым или нет для целей налогообложения прибыли.

СИТУАЦИЯ 1. Проданное имущество не относится к амортизируемому

Речь идет об имуществе, которое стоит на момент приобретения не более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (20 000 руб. — в случае приобретения до 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 256 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011)), ведь первоначальную стоимость нужно сравнивать со стоимостным критерием, действовавшим на момент покупки имущества).

Можно ли при продаже такого имущества уменьшить выручку на сумму, в которую оно вам обошлось при покупке (создании)?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При продаже имущества стоимостью не более 40 000 руб. организация может уменьшить доход от реализации указанного имущества на цену его приобретения. Поскольку ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, прочего неамортизируемого имущества и имущественных прав организация вправе уменьшить доход на цену приобретения имущества (имущественных прав)”.

Кроме того, в расходах можно будет учесть затраты, непосредственно связанные с реализацией (например, на транспортировку, демонтаж) (п. 1 ст. 268 НК РФ).

В таком же порядке определяются расходы и по объектам, которые в целях «прибыльной» главы не подлежат амортизации (например, земли) (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Если по сделке вы получили убыток, то налог на прибыль к уплате у вас будет равен нулю. А если потом у вас будут еще какие-либо «прибыльные» доходы, вы сможете учесть убыток в счет их уменьшения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Декларацию по прибыли необходимо подавать в составе: титульного листа (лист 01), подраздела 1.1 раздела 1, листа 02 и приложений № 1 и № 2 к листу 02. В этих приложениях, в частности, отражаются:

Обратите внимание: в случае получения убытка при заполнении листа 02 в строках 060 («Итого прибыль (убыток)») и 100 («Налоговая база») вам нужно будет указать его сумму со знаком минус, а в строке 120 («Налоговая база для исчисления налога») — проставить ноль.

Если до конца года никаких дополнительных доходов, облагаемых в рамках ОСНО, у вас не возникнет, то заполнять декларации по итогам последующих отчетных периодов и за год вам нужно будет точно так же. Учтите: если вы не подадите эти декларации, вам грозит штраф по ст. 119 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Проданное имущество относится к амортизируемому

Если ваше имущество по своей стоимости является амортизируемым имуществом, при его реализации вы сможете уменьшить выручку на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть на разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ на дату реализации ОС (Письмо Минфина от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159).

Чтобы рассчитать «прибыльную» амортизацию, вам нужно будет определить, к какой амортизационной группе относится ваше ОС по Классификации (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1), и установить его срок полезного использования в рамках сроков, предусмотренных для этой группы.

Кроме того, вам придется выбрать метод амортизации: линейный или нелинейный. При этом учтите, что здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8—10-ю группы, можно амортизировать лишь линейным методом.

Учесть в расходах можно и затраты, связанные с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если вы продадите ОС с убытком, то принимать его в уменьшение налоговой базы нужно будет ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования ОС. Убыток признается начиная с месяца, следующего за месяцем реализации ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В состав декларации по прибыли включите: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1, 2 и 3 к листу 02. В этих приложениях отразите, в частности, следующие показатели.

Если до конца года у вас не появятся какие-либо еще доходы, облагаемые в рамках ОСНО, то заполнять декларации по итогам следующих отчетных периодов и за год вам нужно будет:

• <если>ОС продано с прибылью — точно так же;
• <если>ОС продано с убытком — с учетом увеличения суммы убытка, учитываемой при расчете базы. База при этом по-прежнему будет равна нулю.

Заметим, есть и другая точка зрения: любые ОС, которые использовались только во «вмененной» деятельности, не являются амортизируемым имуществом. И соответственно, выручку от их продажи уменьшают не на остаточную стоимость, а на цену приобретения. Ведь в «прибыльной» главе НК сказано, что амортизируемым имуществом признаются объекты, «стоимость которых погашается путем начисления амортизации». А если вмененщик приобрел ОС именно для деятельности, подпадающей под ЕНВД, у него нет обязанности рассчитывать сумму амортизации по «прибыльной» главе (п. 1 ст. 256, пп. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ). Претензии проверяющих при таком подходе практически гарантированы. Предсказать же, чью сторону займет суд, невозможно, так как арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась. Пока есть лишь одно решение по этому вопросу, и вынесено оно в пользу вмененщика (Постановление 8 ААС от 17.11.2011 № А81-2398/2011).

Нужно ли платить ежемесячные авансы в следующем квартале?

Вы, несомненно, будете озадачены этим вопросом, если продадите ОС с прибылью. Спешим вас успокоить — платить авансы при доходе от реализации, не превышающем 10 000 000 руб., не придется.

А так как ваши «прибыльные» доходы до момента реализации ОС вообще были равны нулю, то лимит, естественно, превышен не будет.

Правда, есть неоднозначное Письмо ФНС, где сказано, что вмененщик, у которого возникла обязанность заплатить налог на прибыль, независимо от суммы дохода должен в последующих кварталах перечислять ежемесячные авансовые платежи (Письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11206@). Но даже несмотря на такую позицию налоговиков, за неуплату авансовых платежей вам все равно ничего не грозит. Ведь если в следующем квартале у вас не появится облагаемая прибыль, то пени вам не начислят вовсе (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 26.07.2007 № 47; Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 31.10.2007 № ШС-6-14/847@, от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 № 3-2-06/127). А значит, ежемесячные авансы можно не платить.

НДС

Порядок начисления НДС будет зависеть от того, был ли ранее включен в стоимость ОС входной налог.

СИТУАЦИЯ 1. Проданное ОС вы учитывали по стоимости с НДС

Тогда начислять НДС вы должны с межценовой разницы по формуле (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ):

Обратите внимание, что в формуле фигурирует цена продажи с учетом налога. Если же, заложив некую сумму прибыли, вы для себя определили цену продажи без НДС, то налог, который нужно будет предъявить покупателю сверх этой цены, можно посчитать так:

В счете-фактуре при расчете налога с межценовой разницы нужно, в частности, указать (подп. «г», «д», «ж»—«и» п. 2 разд. II приложения № 1, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

• в графе 4 — прочерк;
• в графе 5 — базу с учетом налога (то есть межценовую разницу);
• в графе 7 — ставку НДС 18/118;
• в графе 8 — сумму НДС, начисленную с межценовой разницы. Если же база (графа 5) равна нулю, то в этой графе нужно будет поставить ноль (Письмо МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@). Ставить отметку «без НДС» не следует;
• в графе 9 — стоимость реализуемого имущества с учетом НДС.

А если вы продаете полностью самортизированное ОС, сумма НДС, посчитанная в особом порядке (по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы), окажется такой же, как и налог по ставке 18% с цены продажи. Однако заполнить счет-фактуру и в этом случае лучше в порядке, предусмотренном для продажи имущества, учтенного по стоимости, включающей НДС. То есть указать в графе 5 именно продажную стоимость с учетом налога, а в графе 7 — расчетную ставку.

СИТУАЦИЯ 2. Проданное ОС вы учитывали по стоимости, не включающей входной НДС

К примеру, вы приобретали ОС у неплательщика НДС (скажем, у простого гражданина, у организации-упрощенца). В этой ситуации начислять НДС при реализации ОС нужно в общем порядке: по ставке 18% с его продажной стоимости (даже если ОС продано с убытком) (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ).

***

И напоследок напомним, что перечислить в бюджет «невмененные» налоги и отчитаться по ним вы должны будете в следующие сроки.

Расчет по действующим правилам

По действующим правилам расчетный период — это 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2011) (далее — Закон № 255-ФЗ)). Поэтому, если работница и болела, и уходит в декрет в этом году и все дни болезни приходятся на 2012 г., это никак не отразится на размере декретных, ведь этот год в расчетный период не входит.

Но если длительная нетрудоспособность приходится на 2 предыдущих года (2010—2011 гг.), то это может повлиять на размер пособия. Ведь период болезни не будет уменьшать суммарное количество календарных дней в расчетном периоде. То есть и в этом случае при исчислении среднего дневного заработка сумму выплат работнице за расчетный период придется делить на 730 (ч. 2, 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2011)).

Но работница потеряет в деньгах, только если сумма выплат за год, в котором она долго болела, меньше предельной величины для начисления взносов (ч. 2 ст. 14, ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2011); ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933):

• за 2011 г. — меньше 463 000 руб.;
• за 2010 г. — меньше 415 000 руб.

Более того, если сумма выплат работнице за расчетный период превысила предельную величину, для 2010—2011 гг. это 878 000 руб. (415 000 руб. + 463 000 руб.), то выгоднее выбрать действующие правила исчисления пособия по беременности и родам. Дело в том, что при исчислении пособия по старым правилам сумма выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в декрет, учитываемая при исчислении пособия, не может превышать 415 000 руб. (ч. 3, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011); п. 2 ст. 3 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ) Поэтому размер дневного пособия по действующим правилам будет 1202,74 руб. ((415 000 руб. + 463 000 руб.) / 730). А по старым — 1136,99 руб/д. (415 000 руб. / 365).

Расчет по старым правилам

По старым правилам дни нетрудоспособности исключаются из 12-ме­сячного расчетного периода (ч. 1—3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011); пп. 6, 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (ред., действ. до 01.01.2011)). А значит, длительная нетрудоспособность никак не отразится на размере пособия.

А теперь давайте на примере посмотрим, как выбрать правила подсчета пособия.

В конкретной ситуации с учетом размера выплат и отработанных периодов может получиться и другой результат.

***

Если период болезни приходится на расчетный период, а зарплата работницы была меньше предельной суммы для начисления взносов в ФСС (в 2010 г. — 34 583,33 руб. в месяц (415 000 руб. / 12 мес.), в 2011 г. — 38 583,33 руб. в месяц (463 000 руб. / 12 мес.)), то, скорее всего, размер декретных по действующим правилам будет меньше, чем размер декретных по старым правилам. Причем чем длительнее будет период нетрудоспособности, тем больше потеряет работница в размере пособия. Поэтому в такой ситуации для женщины выгоднее исчисление пособия по старым правилам. ■

Постановка на учет в фондах

Мы подготовили табличку, которая поможет предпринимателям быстро понять, в какие сроки они должны зарегистрироваться, взяв людей к себе на работу, какие документы при этом нужно подать и во что им может обойтись игнорирование этой обязанности.

Нигде не уточняется, в каких днях — рабочих или календарных — должны исчисляться сроки, отведенные на регистрацию ИП в качестве страхователя, а также сроки, учитываемые при наложении штрафов за просрочку регистрации. За ответом мы обратились к специалистам обоих фондов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Все эти сроки нужно считать в календарных днях. Дело в том, что в отдельных случаях и в Законе об обязательном пенсионном страховании (п. 1 ст. 31 Закона № 167-ФЗ), и в Порядке регистрации страхователей (пп. 12, 15 Порядка № 296п) специально указано на исчисление сроков в рабочих днях. Следовательно, если такое указание отсутствует, срок исчисляется в календарных днях”.

Такой же позиции придерживается и специалист ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Для целей регистрации предпринимателя в качестве страхователя отведенный 10-днев­ный срок нужно считать в календарных днях”.

Не позднее 5 дней с момента получения всех необходимых документов от предпринимателя органы ПФР и ФСС его зарегистрируют, о чем сообщат ему, выслав уведомления о регистрации (пп. 22, 24 Порядка № 296п; п. 15 Порядка № 959н). В них будет приведен регистрационный номер в соответствующем фонде (при регистрации в органе ФСС РФ — еще и код подчиненности), который нужно будет указывать в платежках на уплату взносов и в сдаваемой отчетности.

Снятие с учета в качестве страхователя

Может случиться, что предприниматель решит расстаться со своими работниками и продолжить вести бизнес в одиночку. В этом случае, после того как прекратит действовать (будет расторгнут) последний трудовой либо гражданско-правовой договор, в интересах самого предпринимателя поскорее сняться с учета в качестве страхователя.

В противном случае, по мнению фондов, за ним сохраняется обязанность представлять отчетность по страховым и пенсионным взносам, а также персонифицированную отчетность на уже бывших работников (Постановление 15 ААС от 28.09.2011 № 15АП-9655/2011). И за непредставление такой нулевой отчетности грозит штраф 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ))

Хотя штраф можно и оспорить, ведь сдавать отчетность по взносам, начисленным с выплат работникам, должны плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). В свою очередь, плательщиками являются те, кто выплачивает вознаграждения физлицам (ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ). Значит, с того момента, как предприниматель распрощается с последним из своих работников, он перестает быть плательщиком взносов как работодатель. А штраф, как известно, накладывается именно на плательщиков.

Посмотрим, какие документы предприниматель должен подать в органы ФСС и ПФР для снятия с учета (п. 26 Порядка № 296п; п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 22, 23 Порядка № 959н).

После подачи необходимых документов предприниматель будет снят с учета и в соцстрахе, и в ПФР в течение 14 дней (п. 3 ч. 2 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ; п. 23 Порядка № 959н; п. 26 Порядка № 296п).

***

И вставать на учет, и сниматься с учета в фондах предпринимателю-работодателю нужно своевременно, чтобы не усложнять себе жизнь в первом случае — возможными претензиями и штрафами, а во втором — лишней отчетностью. ■

Непроизводственные несчастные случаи

В ТК действительно назван ряд обстоятельств, при наличии которых несчастные случаи могут квалифицироваться как не связанные с производством (ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ):

1) смерть работника от общего заболевания или самоубийства;

2) смерть или травма работника по причине алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

3) смерть или травма, наступившие во время совершения работником преступления.

Тем не менее итоговое решение о том, как классифицировать несчастный случай в таких ситуациях, может принять только комиссия организации по расследованию несчастных случаев (или инспектор труда) в зависимости от конкретных обстоятельств. Поэтому если какое-либо из названных событий произошло в рабочее или в приравненное к нему время (время приведения в порядок одежды и приборов, время следования к месту командировки, установленные перерывы и т. д.) (ч. 3 ст. 227 ТК РФ), то работодатель должен выполнить все то же самое, что и при очевидно производственных несчастных случаях, в частности (подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ; статьи 228—230.1 ТК РФ):

• уведомить ФСС;
• создать комиссию по расследованию;
• составить акт по результатам расследования: при производственном несчастном случае по форме Н-1 (утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73), при непроизводственном — по произвольной форме (ч. 8 ст. 230 ТК РФ).

Болезнь травме не помеха

По общему правилу к несчастным случаям на производстве относится вред здоровью работников, причиной которого явилось воздействие внешних факторов (травмы, тепловые удары, укусы, облучения и т. д.) (ч. 3 ст. 227 ТК РФ). Общее заболевание, безусловно, фактор внутренний. Но ситуации бывают разные. Рассмотрим несколько конкретных примеров. Для наглядности мы отметили ситуации, в которых несчастный случай признается производственным, знаком «», а те, в которых не признается, — знаком «». Спорные ситуации (которые могут быть разрешены по-разному в зависимости от обстоятельств) мы обозначили знаком «».

Общее заболевание привело к получению работником травмы на рабочем месте. Роструд приводит такой пример. Приступ эпилепсии застает работника на работе, он падает или ударяется обо что-то и получает телесные повреждения. Именно они являются конечной причиной травмы (смерти) работника, поэтому этот случай должен быть квалифицирован как связанный с производством. При этом в акте комиссия должна отметить всю совокупность причин, по которым несчастный случай произошел (в том числе наличие у работника общего заболевания) (Письмо Роструда от 10.11.2005 № 3855-ТЗ).

Эту позицию вроде бы поддерживают и в ФСС (Письмо ФСС от 02.02.2006 № 02-18/06-921), однако на практике следуют ей не всегда. Так, Фонд отказался оплатить первые 2 дня больничного (как при обычном заболевании) женщине, которая упала на работе и травмировала голову. Как утверждал страховщик, причиной случившегося была старая травма и предыдущее лечение транквилизаторами. Хотя даже главврач больницы, где лечилась пострадавшая, не увидел причинно-следственной связи между этими событиями. Трудинспекция же разъяснила, что причина падения для выплаты «несчастного» пособия в принципе не имеет значения, главное — что оно произошло на рабочем месте (Постановление 14 ААС от 06.11.2008 № А13-3196/2008).

Общее заболевание было единственной причиной смерти работника. Например, работник скончался от инсульта, сидя за компьютером в офисе. Никаких дополнительных травм из-за внезапного ухудшения самочувствия он не получал. Это непроизводственный несчастный случай, но вы все равно составляете акт, поскольку окончательное заключение о причине смерти может дать только врач. Ничего страшного, если такое заключение вам дадут не сразу (ч. 3 ст. 229.1 ТК РФ). Документ медучреждения включается в материалы расследования комиссии (ч. 3 ст. 229.2 ТК РФ).

Работник страдал общим заболеванием, и это усилило воздействие внешнего фактора. Очевидно, что внешние факторы по-разному воздействуют на работников здоровых и на работников больных. Там, где здоровый отделается легким недомоганием, больной может стать нетрудоспособным инвалидом. И иногда бывает трудно установить, что именно привело к ухудшению здоровья: внешнее воздействие или болезнь.

Так, медсестра помогала поднять на кровать упавшего на пол больного и почувствовала сильную боль в спине. Через некоторое время врачи диагностировали перелом позвонка. ФСС пришел к выводу, что случай нестраховой. По его мнению, имело место обострение заболеваний позвоночника, которыми медсестра страдала ранее. Но суд, признавая, что подобный перелом на здоровом позвоночнике, как правило, исключается, все же посчитал травму производственной (Определение Московского городского суда от 04.10.2011 № 33-31402).

А вот вдове водителя автобуса, утверждавшей, что его смерть от острой сердечной недостаточности спровоцировали регулярные переработки (внешний фактор), судьи отказали. Причиной смерти, по заключению врача, явилось обострение имеющегося заболевания. Переработки же, согласно показаниям свидетелей, путевым листам и табелям учета рабочего времени, были незначительными (Определение Омского областного суда от 07.07.2010 № 33-4049/2010).

Самоубийство должно быть доказано

Работодатель не вправе самостоятельно сделать вывод о самоубийстве работника. Даже когда все кажется очевидным, ответить на вопрос, что произошло: убийство, самоубийство или несчастный случай, — должен следственный либо судебный орган (абз. 2 ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ).

Опьянение — не всегда повод для отказа в страховом обеспечении

Алкогольное (токсическое) отравление было единственной причиной ухудшения здоровья работника. Только в этом случае «алкогольный» несчастный случай является непроизводственным. Иначе говоря, вред здоровью работника должен состоять только в алкогольной (иной) интоксикации, что засвидетельствовано врачом (абз. 3 ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ). Проиллюстрируем ситуацию следующим примером. Работник, имеющий по роду деятельности доступ к спиртосодержащим техническим жидкостям, «угостился» одной из них на рабочем месте и отравился. Каких-либо травм после этого он не получал.

При расследовании подобных ситуаций важно проверить, не было ли отравление связано с нарушениями технологического процесса, в котором используются технические спирты, ароматические, наркотические и иные токсические вещества. Если комиссия, к примеру, установит, что работник просто выполнял свои трудовые обязанности и надышался дурманящим веществом из-за неисправности оборудования, то несчастный случай квалифицируется как производственный.

Алкоголь способствовал получению травм. Выпившие работники нередко попадают в автомобильные или производственные аварии и, даже просто споткнувшись на ровном месте, получают различные травмы. Тем не менее такие несчастные случаи — производственные, поскольку непосредственной причиной увечья (по заключению врача) является травма, полученная «при исполнении», а не алкоголь. Причинно-следственная связь между состоянием опьянения и получением травмы не имеет никакого значения — но представители ФСС с этим обычно не соглашаются.

Так, пьяный охранник отравился газом во время дежурства. ФСС оспорил акт по форме Н-1, составленный комиссией организации с участием трудинспектора, поскольку считал, что смерть работника произошла вследствие алкогольного опьянения. Однако суд со страховщиком не согласился. Он отметил, что единственная причина смерти, согласно акту судебно-медицинского учреждения, — отравление угарным газом (Постановление ФАС УО от 22.09.2005 № Ф09-4225/05-С1).

Работник был нетрезв, но травмы получил по иной причине. Предположим, работник организации пострадал в результате обрушения части стены. По данным медицинского освидетельствования, в этот момент он находился в состоянии алкогольного опьянения. Расследование показало, что причиной травмы опьянение работника не является — он работал с документами за столом, а на него упала межкомнатная перегородка. Следовательно, несчастный случай нужно признать производственным.

Конечно, факт алкогольного опьянения работника в момент получения травмы в любом случае осложнит принятие решения о страховом обеспечении. Но здесь, по крайней мере, комиссия может доказать отсутствие причинно-следственной связи между пьянкой и травмой. Ведь даже ФСС признает (в вопросе о снижении размера больничного «за алкоголь»), что решение нужно принимать исходя из фактических обстоятельств с учетом всех имеющихся документов (справок лечебных учреждений, материалов следственных органов, автоинспекции и др.), а также объяснений пострадавшего (Письмо ФСС от 15.04.2004 № 02-10/07-1843).

Преступление во время работы

И наконец, последнее «отягчающее» обстоятельство: непроизводственным может быть признан несчастный случай, который произошел при совершении работником преступления. Последнее должно быть подтверждено документом правоохранительных органов (абз. 4 ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ). До его получения расследование временно приостанавливается (п. 23 Положения, утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73).

Здесь можно выделить две основные ситуации.

Работник выполнял трудовые обязанности и получил увечье, при этом его действия подпали под статью УК. Типичный случай — нарушение водителем правил дорожного движения, повлекшее возбуждение уголовного дела (ст. 264 УК РФ). Если следствие находит в действиях работника признаки преступления, то ФСС отказывает в назначении страховых выплат.

В 2007 г. Конституционный суд разъяснил, почему это неправильно (Постановление КС от 24.05.2007 № 7-П). По его мнению, нужно разграничивать рабочие функции и преступные действия. Если пострадавший в принципе действовал по заданию организации (например, управлял автомобилем), то несчастный случай с ним является производственным. Тот факт, что его манера вождения привела к возбуждению уголовного дела, принципиального значения не имеет. Следовательно, пострадавший (его родственники) имеет право на страховое обеспечение. Отметим, что аналогичные ситуации могут возникнуть, например, при нарушении различных требований безопасности: пожарной (ст. 219 УК РФ), на объектах атомной энергетики (ст. 215 УК РФ), при хранении пиротехники (ст. 218 УК РФ) и т. д.

В момент получения травмы работник совершал преступление, а не работал. Исходя из позиции КС, только тогда несчастный случай должен быть признан не связанным с производством. Вот наглядный пример из судебной практики: водитель организации при загрузке в ее автомобиль похищенных им шлакоблоков получил смертельную травму от удара электротоком (Определение Свердловского областного суда от 18.05.2006 № 33-3105/2006).

Конституционный суд также обратил внимание на следующую проблему. Если работник погиб, то выводы следствия о наличии в его действиях состава преступления — это лишь предположение. Преступником, как известно, признать человека может только суд. А в случае гибели подозреваемого (обвиняемого) уголовное дело прекращается (п. 4 ч. 1 ст. 24 УПК РФ). Поэтому даже если «органы» увидели признаки преступления в действиях погибшего работника, то это не значит, что несчастный случай должен быть безусловно признан непроизводственным. Последнее слово всегда остается за комиссией по расследованию и судом (Постановление КС от 14.07.2011 № 16-П).

***

Как видим, в большинстве случаев оформление акта по форме Н-1 при наличии «отягчающих» обстоятельств вызывает нарекания со стороны ФСС. С другой стороны, если не вникать в детали и сразу признать травму непроизводственной, в суд пойдут работник и трудинспекция. Как же быть?

Прежде всего, старайтесь не допускать подобных ситуаций: обеспечивайте безопасные условия труда, проводите медосмотры, не допускайте граждан к тем работам, которые им противопоказаны по состоянию здоровья, отстраняйте выпивших сотрудников от работы до того, как они получили травму. Если же несчастье все-таки случилось, проводите расследование с максимальной тщательностью. Это поможет вам в случае спора отстоять свою позицию в суде. ■

Когда можно списать дебиторку на налоговые расходы

Конечно же, первая ваша мысль — обратиться в полицию. И это правильно. Но, к сожалению, возбуждение уголовного дела не имеет никакого значения для налогового учета.

Списать долг как безнадежный по причине возбуждения уголовного дела по факту мошенничества нельзя. Это подтверждает и Минфин (Письма Минфина от 24.11.2011 № 03-03-06/1/776, от 24.11.2009 № 03-03-06/1/767). Кстати, и постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением виновных тоже не является основанием для признания долга безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Единственная возможность списать долг в такой ситуации — дождаться истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности — 3 года, и он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). В нашем случае это день, следующий за тем, когда поставщик должен был поставить вам товар (выполнить для вас работы, оказать вам услуги), или же день, когда покупатель должен был оплатить счет. По истечении 3 лет с этого дня вы спокойно списываете задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось (Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725, от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158; Постановления ФАС ПО от 20.01.2011 № А72-2931/2010; ФАС ЦО от 14.10.2011 № А35-10553/2010; ФАС МО от 20.04.2011 № КА-А40/3336-11-2).

Кстати, вполне может оказаться, что виновные лица будут найдены. В этом случае, если суд признает их мошенниками, с них может быть взыскана задолженность. При этом:

• <если>задолженность не была списана как безнадежная, то полученные деньги пойдут в счет ее погашения;
• <если>задолженность списана, то поступившие деньги учитываются как внереализационный доход.

Что делать с НДС

Этот вопрос актуален для вас в обеих ситуациях: и когда вы перечислили предоплату, и когда вы отгрузили товар. В первом случае у вас проблемы с авансовым НДС, принятым к вычету, а во втором — с НДС, начисленным на реализацию. Разбираемся по порядку.

Что делать с НДС, принятым к вычету по перечисленному авансу

Предположим, перед тем как исчезнуть, ваш поставщик выставил вам счет-фактуру на авансовый НДС и вы приняли его к вычету. Есть ли право на вычет в такой ситуации или НДС придется восстановить?

С одной стороны, оснований для восстановления НДС нет. Товар фактически поставлен не был, вычет по нему не заявлялся, условия договора не изменялись, он не расторгался, и возврата аванса не было (п. 3 ст. 170 НК РФ).

С другой стороны, с трудом верится в то, что контролирующие органы согласятся с таким вычетом.

Лучше не «оригинальничать» в этом вопросе и восстановить НДС. Тем более что потом его можно будет списать на расходы в составе безнадежной задолженности.

Что делать с НДС, начисленным на переданные товары

К моменту, когда вы поняли, что денег за товар вам не видать, скорее всего, НДС уже начислен и даже уплачен в бюджет. Что с ним делать?

Cторнировать, сдать уточненку или принять к вычету законных оснований нет. Поскольку НДС начислен совершенно обоснованно. Ведь вы передали товар добровольно. И имеющиеся документы свидетельствуют об отгрузке товара во исполнение договора поставки. Следовательно, налицо объект налогообложения — реализация (Постановление ФАС УО от 29.04.2010 № Ф09-2847/10-С2). Один лишь факт неполучения оплаты не исключает обязанности уплаты НДС, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика.

Начисленный НДС вы сможете списать вместе с безнадежной задолженностью в момент, когда она будет признана нереальной ко взысканию.

***

Факт неоплаты товара или непоставки товара еще не говорит о том, что ваш контрагент смошенничал. До того момента, пока суд не признает действия вашего контрагента мошенническими, стоимость неоплаченного товара или уплаченный вами аванс являются обычной дебиторской задолженностью, которая имеется у каждой организации. ■

Товар в пути учитывается отдельно от товара на складе

Товар, как и любой другой актив, нужно отразить в бухучете и, соответственно, в балансе, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Это можно объяснить так: если падение цен на товар повлечет потери для организации, а рост цен, наоборот, потенциально принесет прибыль, то эта организация товар и контролирует. Как правило, контроль над товарами переходит к покупателю одновременно с правом собственности на них. А право собственности нередко возникает у покупателя раньше, чем товар поступает к нему на склад: в момент его передачи поставщиком представителю покупателя, перевозчику и т. д. (ст. 211, п. 2 ст. 458, п. 1 ст. 459 ГК РФ)

Поэтому при поступлении информации о переходе к вам права собственности на товары их нужно отразить в учете, даже если они еще где-то едут (п. 26 ПБУ 5/01). Потому что пользователям бухотчетности нужна информация обо всем вашем имуществе.

А для удобства «товары в пути» лучше учитывать отдельно от «товаров на складе». Для этого можно, например, завести отдельный субсчет «Товары в пути» к счету 41 «Товары».

Учитываем затраты на покупку товара

Как вы знаете, в фактическую стоимость приобретения товара, помимо его договорной цены, нужно включить и другие затраты, непосредственно связанные с его покупкой.

В отечественной учетной практике такие затраты принято называть транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). Мы рассмотрим порядок учета ТЗР на примере наиболее распространенных из них — транспортных. Порядок учета всех остальных затрат практически такой же. Правда, одно принципиальное отличие все-таки есть: ПБУ 5/01 предписывает все затраты, связанные с приобретением товара, включать в его себестоимость, и только транспортные затраты можно списывать в расходы сразу, не распределяя на остаток непроданного товара (п. 13 ПБУ 5/01). Но мы этот метод рассматривать не будем, так как он приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в налоговом учете все наоборот: затраты, связанные с приобретением товара (кроме его цены), можно списать в расходы единовременно, а транспортные обязательно нужно распределять между реализованным и нереализованным товаром (ст. 320 НК РФ).

С точки зрения отчетности правило формирования фактической себестоимости товара с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, означает, что:

• в балансе формируется полная стоимость товара;
• в отчете о прибылях и убытках затраты, связанные с приобретением товара, списываются в расходы одновременно с его продажей.

В учете эти задачи можно выполнить несколькими способами.

Включаем ТЗР в стоимость товара

Включить транспортные затраты в стоимость товара несложно, если затраты относятся только к одному его виду.

Но так бывает не всегда. Например, организация заплатила за транспортировку угля в вагоне 10 000 руб. Допустим, в вагоне 20 тонн угля марки ДР по 1500 руб. за тонну на сумму 30 000 руб. и 40 тонн угля марки ДПК по 2000 руб. за тонну на сумму 80 000 руб. В этом случае можно распределить транспортные затраты между видами товара пропорционально его весу.

Тогда в стоимость партии угля марки ДР нужно включить транспортные затраты на сумму 3333 руб. (10 000 руб. х (20 т / (20 т + 40 т))), а в стоимость партии угля ДПК — 6667 руб. (10 000 руб. х (40 т / (20 т + 40 т))).

Кроме того, организация может распределить транспортные затраты между товарами пропорционально их стоимости. В нашем примере с углем распределение будет таким. В стоимость угля марки ДР нужно включить 2727,27 руб. (10 000 руб. х (30 000 руб. / (80 000 руб. + 30 000 руб.))), а в стоимость партии угля марки ДПК — 7272,73 руб. (10 000 руб. х (80 000 руб. / (80 000 руб. + 30 000 руб.))). Такой способ также подойдет для распределения между товарами затрат на их страхование или складирование.

Распределяем между проданным и непроданным товаром

В некоторых случаях включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара нерационально. Если ассортимент товара очень широкий, то можно в течение отчетного периода собирать затраты на счете 44 «Расходы на продажу» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В конце отчетного периода часть транспортных затрат, которая приходится на реализованный товар, списывается в расходы (далее будем называть этот способ «метод среднего процента»).

При методе среднего процента остаток товара в балансе нужно показать с учетом сальдо по счету 44 или 15. А общая сумма транспортных расходов, приходящихся на реализованный товар, рассчитанная таким способом, не должна существенно отличаться от той, которая сложилась бы при включении затрат в стоимость товара.

Для этого нужно определить долю (удельный вес) транспортных затрат в себестоимости товаров, а потом товары с разным удельным весом ТЗР разбить на группы. Очевидно, эти данные необходимо регулярно пересматривать и при необходимости перегруппировывать товары, если удельный вес ТЗР в их стоимости изменился. Разные по цене товары можно включить в одну группу, если удельный вес транспортных затрат в стоимости товара одинаковый. Например, в примере с углем (распределение пропорционально стоимости товара) удельный вес ТЗР в стоимости угля ДР и угля ДПК одинаковый и составляет 9 копеек на рубль стоимости товара (2727,27 руб. / 30 000 руб.; 7272,73 руб. / 80 000 руб.). Значит, оба товара можно включить в одну группу.

Величину транспортных затрат, приходящихся на каждую группу реализованного товара, нужно посчитать по формуле:

Предложенный нами вариант формулы среднего процента — наиболее распространенный, но не единственный. Можно определить удельный вес транспортных затрат в расчете, например, на тонну товаров и разделить их на группы по этому признаку. Например, в случае с углем (расчет пропорционально весу товара) удельный вес ТЗР на единицу массы товара одинаковый для угля ДР и ДПК и составляет 166,65 руб/т (3333 руб. / 20 т; 6667 руб. / 40 т). В этом случае транспортные расходы, относящиеся к группе реализованных товаров, будут равны произведению массы реализованных товаров и удельного веса транспортных затрат на единицу массы.

Правда, если бы товары продавались равномерно (например, 20% одного товара и 20% другого), то оба способа дали бы одинаковый результат, несмотря на разный удельный вес транспортных затрат. Значит, этот метод удобно использовать в том случае, когда в течение отчетного периода поступает один и тот же товар, но по разным ценам и удельный вес транспортных затрат у разных партий отличается. Потому что распределять транспортные затраты на каждую партию товара гораздо более трудоемко, чем применять метод среднего процента, а общая величина расходов при использовании этих способов будет одинаковой.

Применяем метод среднего процента в налоговом учете

В налоговом учете метод среднего процента прямо предусмотрен только для транспортных затрат. Однако если вы списываете товары по средней стоимости, то и другие затраты, связанные с приобретением товара, можно распределять по методу среднего процента, ведь ни к каким негативным последствиям это не приведет.

Дело в том, что при списании дополнительных затрат по методу среднего процента результат будет таким же, как если бы вы включали в стоимость товара:

• транспортные затраты;
• затраты на страхование;
• затраты на предпродажную подготовку;
• иные затраты, связанные с приобретением товара.

А это прямо предусмотрено ст. 320 НК РФ.

Если же вы списываете товары другим способом, например ФИФО, то применять в налоговом учете метод среднего процента рискованно.

***

Если вы решите в бухучете включать дополнительные затраты, связанные с приобретением товара, кроме транспортных, в его стоимость, а в налоговом учете списывать их как косвенные, стоит позаботиться о подробном аналитическом учете. Ведь если не просто включать затраты в дебет счета 41, а завести отдельный субсчет, то можно будет не вести отдельные регистры для налогового учета. Дебетовый оборот по счету 41, субсчет «Дополнительные затраты», даст вам величину налоговых издержек обращения. Но если вы решите по-разному учитывать транспортные затраты (то есть списывать их полностью в бухучете), то придется вести специальный налоговый регистр. ■

Если отец платит алименты, он имеет право на детские вычеты

: Вычет дается родителям, на обеспечении которых находятся дети. Поскольку работник платит алименты на детей от первого брака, он участвует в их содержании. Следовательно, имеет право на вычет. И, естественно, ему положен вычет на детей, родившихся во втором браке.

Таким образом, вы должны предоставить работнику вычеты на всех четырех детей в общей сумме 8800 руб.: на первого и второго — по 1400 руб., а на третьего и четвертого — по 3000 руб. Очередность рождения детей определяется по датам, указанным в свидетельствах о рождении. Помимо копий свидетельств о рождении всех детей и исполнительного листа об уплате алиментов, вам ничего не нужно для предоставления вычетов.

Отчиму тоже положен вычет

: Вычет можно предоставить на обоих детей. Минфин не раз разъяснял, что совместное проживание отчима (мачехи) с детьми супруга от первого брака уже свидетельствует о том, что этот ребенок находится на его (ее) обеспечении (Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, от 13.02.2012 № 03-04-05/8-169). При этом факт совместного проживания отчима (мачехи) и ребенка можно подтвердить, например, выпиской из домовой книги, которую выдают ТСЖ, ЖСК, паспортный стол в ЕИРЦ (Письмо Минфина от 02.04.2012 № 03-04-05/8-402). Попросите, чтобы работник принес справку о совместном проживании, копии свидетельств о рождении детей, копию свидетельства о браке. Разумеется, он должен написать заявление о предоставлении вычета. Тогда вы предоставите работнику вычет на двоих детей — 2800 руб. (по 1400 руб. на каждого ребенка).

Если один родитель лишен родительских прав, другой все равно двойной вычет не получит

: К сожалению, нет. Вычет в двойном размере по НК положен только единственному родителю (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом единственным родитель признается только в том случае, когда другой родитель умер или признан судом безвестно отсутствующим. Кстати, Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не признается единственным и не имеет права на удвоенный вычет (Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-04-05/8-501, от 19.04.2011 № 03-04-05/5-272; ФНС от 04.03.2011 № КЕ-3-3/619).

Мы согласны, что по отношению к вашей сотруднице это несправедливо. Но, поскольку в данной ситуации биологический отец жив, признать мать ребенка единственным родителем не получится.

Для ребенка-инвалида группа не устанавливается

: Ребенку-инвалиду группа инвалидности вообще не устанавливается (ст. 1 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ).

Вычет в размере 3000 руб. положен (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• <или>на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
• <или>на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Так что из нормы вовсе не следует, что вычет в размере 3000 руб. предоставляется ребенку-инвалиду, если он I или II группы.

Для детского вычета вам нужны только копии документов. Оригиналы всех документов находятся у работника. Если копия справки об инвалидности плохая, можете попросить у сотрудницы оригинал и сделать ксерокопию сами. Но забрать оригинал у нее вы не можете.

Кто из близнецов третий ребенок, родитель может выбрать сам

: В вашей ситуации вычет положен на всех детей. Для предоставления вычета вам нужно, чтобы сотрудница принесла копии трех свидетельств о рождении, копию справки МСЭ, подтверждающую инвалидность ребенка (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н), и справку из колледжа об обучении на дневном отделении. Никаких специальных документов, подтверждающих, кто из близнецов родился первым, а кто — вторым, не существует.

Как разъяснил Минфин, родитель решает этот вопрос сам и он вправе в заявлении о предоставлении вычетов указать, что ребенок-инвалид является вторым ребенком, а другой близнец — третьим (Письмо Минфина от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075). В таком случае ваша сотрудница получит максимальную сумму вычета — 7400 руб.: 1400 руб. — на первого ребенка, 3000 руб. — на ребенка-инвалида и 3000 руб. — на третьего ребенка. Ведь на ребенка-инвалида вычет в размере 3000 руб. дается независимо от того, какой он по счету (первый, второй или третий).

Если же посчитать, что ребенок-инвалид является третьим, тогда вычет будет меньше и составит 5800 руб.: 1400 руб. — на первого ребенка, 1400 руб. — на второго ребенка и 3000 руб. — на третьего ребенка — инвалида. Аналогичной позиции придерживается и Минфин, отмечая, что если третий ребенок — инвалид, то вычеты на третьего ребенка и ребенка-инвалида не суммируются (Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/5-94, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-400).

На ребенка-инвалида единственному опекуну положен двойной вычет

: Прошлогодними поправками с 01.01.2011 формулировки о порядке предоставления вычетов на детей подкорректировали (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но в результате сумма вычета только увеличилась. На ребенка-инвалида теперь положен вычет в сумме 3000 руб. А единственному опекуну вычет предоставляется в двойном размере — 6000 руб. (3000 руб. х 2). Но для этого нужно, чтобы работник принес документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение его единственным опекуном. Причем даже если потом он вступит в брак, размер вычета все равно останется двойным (Письмо УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 20-15/3/068891).

Бабушке-опекуну на внука можно предоставить вычет как на третьего ребенка

: В целях предоставления вычета для женщины опекаемый внук будет третьим ребенком. И на него положен вычет в размере 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) Ведь при определении очередности детей для установления размера вычета учитывается общее количество детей (включая подопечных) в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (п. 4 Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96).

А если бабушка — единственный опекун, ей полагается двойной вычет — 6000 руб. Для вычета женщина должна вам принести: копии свидетельств о рождении своих детей и внука, копию акта об установлении над ребенком опеки (ст. 145 Семейного кодекса РФ; п. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ).

Супругу опекуна вычет на ребенка не положен

: К сожалению, нельзя. По НК право на детский вычет имеют только сами опекуны (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А их супруги такого права не имеют даже в том случае, если они содержат подопечных детей (Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109; УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 20-15/3/068891). Законодатель компенсировал это тем, что предусмотрел двойной размер вычета для единственных опекунов.

Однако в вашей ситуации это не спасает. Ведь жена вообще не может получить этот вычет, потому что не работает (у нее нет доходов, облагаемых НДФЛ) (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 217 НК РФ). Так что заложенный в гл. 23 НК РФ принцип «вычет получает тот, кто содержит детей» работает не всегда.

Вычет можно предоставить с начала года, даже если документы представлены позже

: Да, правильно. Ведь вычет предоставляется за каждый месяц календарного года с месяца рождения ребенка и до месяца, в котором доход превысил 280 000 руб. Основание для вычета — заявление работника и подтверждающие документы (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Причем гл. 23 НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от того, в каком месяце работник написал заявление и принес документы. Как раз недавно Минфин разъяснил, что организация может предоставить вычет с начала года независимо от месяца, в котором работник подал заявление с приложенными к нему документами (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Так что вы можете (п. 3 ст. 226 НК РФ):

• предоставить вычеты на ребенка с января по апрель включительно;
• пересчитать НДФЛ за январь — март;
• на сумму излишне удержанного налога уменьшить сумму НДФЛ, подлежащего удержанию с доходов работника за апрель.

Справку 2-НДФЛ с прежнего места работы ничем заменить нельзя

: В НК РФ четко сказано, что если сотрудник устраивается на работу не с начала года, то для предоставления детских вычетов по новому месту он должен представить именно справку 2-НДФЛ от предыдущего работодателя (п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ).

Никакой другой документ не годится (ни справка в произвольной форме, ни тем более справка для больничных, она вообще предназначена для других целей). Если у вас не будет справки 2-НДФЛ с прежнего места работы сотрудницы, вы не сможете предоставлять ей вычеты на детей.

То, что какая-то бухгалтерская программа не формирует нулевые справки 2-НДФЛ, не оправдание. Если хотите облегчить жизнь своей новой сотруднице, можете сами позвонить своей коллеге и сказать, что она может:

• <или>распечатать справку 2-НДФЛ из справочно-правовой базы (например, из КонсультантПлюс), заполнить от руки данные на организацию и работника, поставить подпись и печать;
• <или>выгрузить справку 2-НДФЛ из справочно-правовой базы в Excel, заполнить ее и распечатать.

Понятно, что это может быть не очень удобно для бухгалтера, зато требования НК будут соблюдены. К тому же вам не придется отправлять сотрудницу за вычетами по окончании года в инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ). ■

В отдельную амортизационную группу, как вы помните, нужно было включать основные средства (ОС), срок эксплуатации которых по состоянию на 1 января 2002 г. был больше срока полезного использования (СПИ), определенного по Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Для таких «особых» ОС был установлен следующий порядок амортизации: их остаточная стоимость, определенная на 1 января 2002 г., равномерно списывалась на расходы в течение срока, установленного организацией, но не менее 7 лет (п. 1 ст. 322 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2009)).

Сейчас на дворе 2012 г., и большинство ОС, включенных когда-то в отдельную амортизационную группу, уже самортизированы. Но из писем, поступающих в редакцию, видно, что многие из этих объектов все еще продолжают работать. Правда, зачастую они требуют модернизации. Вот с ней-то, точнее с начислением амортизации после проведения модернизации, у наших читателей и возникают сложности. Это и немудрено, ведь вопрос начисления амортизации после модернизации и сам по себе непростой. Здесь же речь идет об «особых» ОС, к которым общие правила начисления амортизации вообще неприменимы.

Минфин считает, что переносить на расходы затраты по модернизации «особых» ОС нужно через амортизацию «в соответствии с установленным на 1 января 2002 г. порядком амортизации данного имущества (исходя из ежемесячно начисляемых по такому имуществу сумм амортизации)» (Письмо Минфина от 26.05.2009 № 03-03-06/1/344). Это разъяснение можно толковать двояко.

Один вариант такой. После проведения модернизации вы должны будете увеличить остаточную стоимость ОС, посчитанную на 1 января 2002 г., на сумму затрат по модернизации и возобновить начисление амортизации в той же сумме, которую вы ранее учитывали в расходах, когда амортизировали само ОС. Начислять ее нужно будет до полного списания затрат по модернизации.

Другой же вариант толкования предполагает, что для определения ежемесячной суммы амортизации вы должны будете поделить стоимость ОС на 1 января 2002 г., увеличенную на расходы по модернизации, на количество месяцев в сроке списания расходов, установленном организацией для модернизированного ОС. Специалисты Минфина правильным считают первый вариант.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“НК РФ не определен порядок, предусматривающий изменение нормы амортизации в процессе эксплуатации ОС. По общему правилу в случае проведения реконструкции, модернизации и иных работ, увеличивших первоначальную стоимость ОС, амортизация продолжает начисляться исходя из установленной ранее нормы. Указанный порядок применяется и в отношении ОС, которые на 1 января 2002 г. были включены в отдельную амортизационную группу. То есть после проведения модернизации такого ОС необходимо возобновить начисление амортизации именно в той сумме ежемесячно, которая начислялась ранее по данному ОС”.

Кроме того, Минфин напомнил, что при модернизации «особых» ОС вы также можете единовременно учесть в расходах до 10% от суммы произведенных расходов (Письмо Минфина от 08.09.2009 № 03-03-06/4/76).

Причем даже в том случае, если в Классификации основных средств ваше «особое» ОС поименовано в составе амортизационных групп, для которых разрешено применять амортизационную премию в повышенном размере — до 30% от суммы расходов на модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). И вот почему.

***

К ОС из отдельной амортизационной группы особое отношение во всем. И, как видим, после модернизации возобновлять начисление амортизации по ним нужно также в особом порядке.

Заметим, что этот порядок установлен письмами Минфина, а не прописан в НК РФ. Воспользоваться же общими правилами гл. 25 НК РФ для начисления амортизации после модернизации вы не можете. Ведь определение нормы амортизации для таких ОС не предусмотрено, да и никакого СПИ у «особого» ОС нет (тот, как минимум семилетний срок, который вы в свое время установили, вовсе не срок их полезного использования, а срок списания расходов).

А раз так, то, ссылаясь на пробелы в законодательстве, вы можете:

• <или>списать затраты на модернизацию единовременно. Только вот проверяющим это наверняка не понравится;
• <или>начислять амортизацию не в прежнем размере, а в сумме, полученной от деления стоимости ОС с учетом расходов на модернизацию на количество месяцев в установленном вами сроке списания расходов. Если взять данные рассмотренного примера, то посчитанная таким образом ежемесячная сумма амортизации составит 784,29 руб. ((47 880 руб. + 18 000 руб.) / 84 мес.). А значит, затраты на модернизацию будут перенесены на расходы быстрее. И это, кстати, ничуть не противоречит идее о неизменной норме амортизации! Ведь и при начислении амортизации после модернизации обычных ОС по прежней норме сумма ежемесячных амортизационных отчислений не остается прежней, а увеличивается.

Верните, это не ваше

ГК РФ такое нечаянное обогащение называет неосновательным. И действительно, никаких законных оснований разбогатеть у получателя денег в этой ситуации нет. Ведь плательщик перечислил деньги не по договору и не по требованию закона. Поэтому их нужно вернуть обратно (ст. 1102 ГК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2000 № 49).

Дохода при неосновательном обогащении нет

Итак, вы не стали собственником денег и, поскольку их придется вернуть, никакого разговора о доходах быть не может (ст. 41 НК РФ). Тем не менее, если налоговики при проверке выявят по выписке банка такие поступления, они признают их доходом. Но суды единодушно приходят к выводу, что выписка банка сама по себе еще не доказывает получение дохода (п. 2 ст. 249 НК РФ; ст. 65 АПК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 14.05.2010 № А45-1676/2009; ФАС УО от 22.02.2011 № Ф09-6096/10-С3).

Несмотря на то что, не включив в доход неосновательное обогащение, вы рискуете навлечь на себя гнев проверяющих, не стоит включать его в доходы, а при возврате отражать в расходах. Налоговики непременно посчитают такой расход необоснованным.

Более того, по мнению Минфина России, если вы учли неосновательное обогащение в доходах, то при его возврате вам нужно подать уточненную декларацию, уменьшив доходы за период, когда в их составе было учтено неосновательное обогащение (Письмо Минфина от 03.12.2008 № 03-03-06/1/659).

***

Хорошо одно — нежданные «подарки» все-таки довольно редки. Однако если вам «посчастливилось» получить его — поспешите все вернуть как можно скорее. Ведь на сумму неосновательного обогащения начисляются проценты по ставке рефинансирования с того момента, как вы узнали о своем обогащении, в частности со дня, когда вам была предоставлена соответствующая банковская выписка (п. 1 ст. 395, п. 2 ст. 1102, п. 2 ст. 1107 ГК РФ; п. 26 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 08.10.98 № 13/14). ■

Некоторые фирмы полагают, что в этой ситуации инспекция должна вернуть деньги с начисленными процентами (со дня, следующего за днем уплаты недоимки, и по день возврата этой суммы (п. 5 ст. 79 НК РФ)), как при возврате излишне взысканного налога (п. 5 ст. 79 НК РФ). Естественно, налоговики в этом отказывают, считая, что если компания, не дожидаясь требования, добровольно уплатила все доначисления, признанные впоследствии незаконными, то такой платеж считается излишне уплаченным. А он подлежит зачету или возврату без начисления процентов. Они начнут «капать», только если налоговики нарушат месячный срок возврата (п. 2 ст. 78, п. 6 ст. 78, п. 10 ст. 78 НК РФ). Это мнение поддерживали и отдельные суды, говоря, что первый этап взыскания недоимки — направление налогоплательщику требования о ее уплате. А если он уплатил доначисления до выставления требования, то оснований для начисления процентов нет (Постановления ФАС МО от 12.09.2011 № А41-36076/10; ФАС ЗСО от 23.06.2011 № А46-11313/2010).

Однако большинство судов все-таки считает иначе: перечисление денег во исполнение решения инспекции нельзя рассматривать как добровольное (см., например, Постановления ФАС УО от 05.03.2012 № Ф09-845/12; ФАС СКО от 22.06.2011 № А32-27735/2010; ФАС ДВО от 06.12.2010 № Ф03-8211/2010). И недавно эту позицию поддержал ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11). Он указал: то, что налогоплательщик самостоятельно уплатил недоимку по решению ИФНС (даже не вступившему в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ)), признанному потом недействительным, не характеризует эти суммы как излишне уплаченные. Они все равно считаются взысканными. Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя налог к уплате сам, без участия налогового органа, по какой-то причине допускает ошибку в расчетах.

***

Итак, если решение по проверке, которое вы добровольно исполнили, было успешно оспорено, вы имеете право на возврат денег вместе с процентами. Отдельное заявление на уплату процентов подавать не обязательно. Налоговики должны сами рассчитать проценты и перечислить их вместе с возвращаемым налогом. Но мы все-таки рекомендуем вам указать в заявлении о возврате излишне взысканного налога на необходимость начисления процентов, сославшись на упомянутое Постановление ВАС РФ. Чтобы инспекция понимала: если что, в суде у нее шансов на победу нет. ■

Депонируем зарплату

Держать в кассе деньги, полученные в банке на выдачу зарплаты, можно максимум 5 рабочих дней, включая день получения денег (п. 4.6 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П)). Если сотрудник не получил зарплату в этот срок, вам нужно депонировать невостребованную сумму. То есть сдать обратно в банк. Для этого нужно в последний день выдачи зарплаты в расчетно-платежной или платежной ведомостях (формы № Т-49 и № Т-53 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) сделать запись «Депонировано» напротив фамилий сотрудников, не получивших зарплату.

Далее эти данные вы переносите в реестр депонированных сумм и отражаете в специальной книге учета таких сумм. Формы реестра и книги вы можете разработать самостоятельно, а можете воспользоваться теми, которые утверждены для бюджетных организаций (форма по ОКУД 0504047, форма по ОКУД 0504048 (утв. Приказом Минфина от 15.12.2010 № 173н)).

В бухучете депонированные суммы вы отражаете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Случается, что у бухгалтеров возникает путаница с датой перечисления в бюджет НДФЛ по депонированной зарплате. На самом деле все просто — налог, удержанный со всей начисленной зарплаты (включая ту, которая впоследствии будет депонирована), вы перечисляете в бюджет в общие сроки (то есть то, что вы потом сдаете часть денег обратно в банк, ничего не меняет) (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• <если>деньги на зарплату получены из банка — в день их получения в кассу;
• <если>зарплата выплачивается из наличной выручки — на следующий день после выплаты зарплаты.

Страховые взносы во внебюджетные фонды со всей начисленной зарплаты (включая ту, которая будет депонирована) перечисляются в обычном порядке.

Выдаем депонированную зарплату

Когда работник придет к вам за зарплатой, которую он не смог получить вовремя, вы должны будете ее выдать. Причем свое желание получить депонированную зарплату сотрудник может озвучить устно. Срок для выдачи такой зарплаты не установлен. Но лучше сделать это как можно скорее, например:

• <или>в день обращения сотрудника, если необходимая сумма есть в кассе;
• <или>в день получения денег из банка, если их необходимо заказывать.

Депонированную ранее зарплату вы выдаете по расходно-кассовому ордеру (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88; п. 4.1 Положения № 373-П). И данные о выдаче заносите в ту же книгу, в которой были отражены данные о депонировании.

Если депонированную зарплату получает доверенное лицо вашего работника, то вы выдаете деньги также по РКО, в котором указываете ф. и. о. доверителя-работника, а также ф. и. о. и паспортные данные доверенного лица. И всю эту информацию опять отражаете в книге учета депонированных сумм.

Выдачу депонированной зарплаты в бухучете отражаете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», и кредиту счета 50 «Касса».

За зарплатой так никто и не пришел

Если ни сам работник, ни его доверенное лицо не обратились за депонированной зарплатой в течение 3 лет с даты, установленной для выдачи зарплаты, для целей налогообложения ее нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ; Письмо Минфина от 22.03.2010 № 03-03-06/1/161).

В бухучете списание задолженности отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

***

Чтобы не добавлять себе работы, связанной с депонированием зарплаты и дальнейшей выдачей этих денег, советуем вам перейти на безналичное перечисление денег сотрудникам. И самым удобным вариантом является зарплатный проект. ■

Для налоговиков важно наличие транспорта, а не его регистрация

Как видно из судебной практики, по мнению налоговиков, отсутствие регистрации транспорта — еще не повод не платить транспортный налог. Если вы купили транспортное средство и используете его в своей деятельности, но не поставили его на учет, то при выездной проверке вам доначислят транспортный налог, штраф и пени (п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Хотя Минфин в своих разъяснениях говорит, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от регистрации транспортного средства, а не от его наличия или использования (Письмо Минфина от 24.01.2012 № 03-05-06-04/09).

В судах согласия нет

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не единообразна.

Суды, поддерживающие налоговиков, выдвигают такие аргументы:

• обязанность по уплате налога не может ставиться в зависимость от желания лица зарегистрировать принадлежащий ему транспорт;
• имеющаяся у организации обязанность в установленном порядке произвести госрегистрацию объектов налогообложения только лишь подтверждает, что она является плательщиком транспортного налога по используемым транспортным средствам;
• то обстоятельство, что транспортные средства в нарушение установленного порядка не были зарегистрированы, не может служить основанием для освобождения организации от уплаты налога.

Но есть и суды, которые поддерживают налогоплательщиков. Их аргументы таковы:

• не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы (статьи 357, 358 НК РФ);
• нормы НК РФ не предусматривают, что основанием для возникновения обязанности по уплате транспортного налога является само наличие у лица транспортного средства, не зарегистрированного в установленном порядке.

Мы обобщили судебную практику за 2009—2012 гг. по разным округам. И оказалось, что большинство судов на стороне налогоплательщиков.

***

Если вы решите не платить налог по незарегистрированному транспорту и налоговики при проверке это обнаружат, то правомерность своей позиции вам придется доказывать в суде. Поэтому посчитайте, перевешивает ли налоговая экономия время и деньги, которые вы можете потратить на судебные разбирательства. ■

Если участник — российская компания

В этом случае обратиться за возвратом излишне уплаченного налога может и налоговый агент, и налогоплательщик (пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ).

ВАРИАНТ 1. За возвратом налога обращается налоговый агент

В последних своих Письмах Минфин и ФНС отдают предпочтение возврату переплаты через налогового агента (Письма ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/2@; Минфина от 07.12.2011 № 03-02-07/1-418, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/479). И не важно, что налоговый агент перечисляет в бюджет не свои деньги, а деньги налогоплательщиков (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). По их мнению, все равно именно он и только он имеет право вернуть переплату из бюджета. Таким образом, при возврате налога на прибыль, излишне удержанного с дивидендов, налоговый агент выступает посредником между государством и налогоплательщиком, так же как и при удержании этого налога.

Обнаружив ошибку в исчислении налога, первое, что лучше сделать, — это погасить задолженность по дивидендам перед участниками в сумме излишне удержанного с них налога. Ведь участники вправе потребовать уплаты процентов на эти суммы (ст. 395 ГК РФ).

Далее вы должны представить в инспекцию по месту своего учета уточненный налоговый расчет за соответствующий период (п. 6 ст. 81 НК РФ). Одновременно с уточненкой подайте заявление о возврате налога (пп. 2, 6, 7, 14 ст. 78 НК РФ). Учтите, решение о возврате налоговый орган примет не в течение месяца со дня получения вашего заявления, а, скорее всего, лишь после окончания 3-ме­сячного срока камеральной проверки уточненного расчета (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ). Впрочем, можно попробовать подать заявление и без уточненки. Суды признают это правомерным (Постановление 9 ААС от 13.03.2012 № 09АП-2898/2012-АК).

Не забывайте, что если налоговики не вернут вам сумму переплаты в месячный срок со дня получения заявления, то вы можете взыскать с них проценты за просрочку ее возврата (пп. 6, 10 ст. 78 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. За возвратом налога обращается сам налогоплательщик

ВАС указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если на него законодательством возложена обязанность вернуть налогоплательщику излишне удержанный с него налог (п. 24 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5).

Глава 25 Налогового кодекса не содержит порядка возврата налога налоговым агентом. Поэтому налоговики на местах, руководствуясь разъяснениями ВАС, порой считают, что переплата должна возвращаться самому налогоплательщику (Письма УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049791@; Минфина от 16.12.2009 № 03-02-07/1-540, от 10.04.2009 № 03-08-13).

Для возврата переплаты ваш участник подает в свою ИФНС заявление о возврате налога, к которому прикладывает (пп. 2, 6 ст. 78, п. 3 ст. 284 НК РФ):

• предоставленные вами копии платежек на уплату налога в бюджет;
• копию решения участников о распределении прибыли;
• документы, подтверждающие размер доли в уставном капитале вашей компании. Если вместо нулевой ставки налога на прибыль была ошибочно применена ставка 9%, то нужно подтвердить не только размер доли (не менее 50% уставного капитала), но и срок владения ею не менее года.

Между тем обязанность вернуть налог налогоплательщику у налогового агента есть в силу гражданских правоотношений (статьи 309, 310, п. 1 ст. 314 ГК РФ; пп. 3, 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 4, 5 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; Постановление ФАС ПО от 07.02.2011 № А55-10013/2010). Ведь переплаченный налог — это недоплаченные участнику дивиденды. Поэтому, по логике ВАС, налог должен возвращаться все-таки агенту.

Такой двойственный подход к вопросу возврата налога вносит неразбериху в отношения налогового агента с участниками. Во избежание конфликта между собой им приходится садиться за стол переговоров и решать эту проблему сообща.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАТАНОВ Егор Георгиевич

Партнер фирмы «Некторов, Савельев и Партнеры»

“В нашей практике мы сталкивались с необходимостью вернуть налог на прибыль с дивидендов, переплаченный налоговым агентом. И поскольку процедура возврата налога в такой ситуации четко не прописана, мы рекомендовали подавать заявления на возврат сразу и налогоплательщикам, и агентам в их налоговые органы. В одних случаях налог возвращали налоговому агенту, в других — налогоплательщику.

Но бывало, что налоговые органы отказывали и тому и другому. Тогда в суд мы отправляли налогового агента. Поскольку у него больше перспектив и больше заинтересованности. Ведь налогоплательщик может не ввязываться в спор с бюджетом, а взыскать эти деньги с агента. Конечно, эти споры налогоплательщику ни к чему. Поэтому лучше договориться с налоговым агентом о совместных действиях и дождаться, когда агенту вернут переплату по решению суда и он перечислит ее налогоплательщику”.

Итак, налоговому агенту проще доказать, что имела место переплата. И шансов вернуть переплату из бюджета также больше у него.

Если участник — иностранная компания

В этом случае важно, заключено между РФ и государством, резидентом которого является ваш иностранный участник, соглашение об избежании двойного налогообложения или нет:

• <если>такого международного соглашения нет, то за возвратом налога обращается налоговый агент в описанном выше порядке (вариант 1);
• <если>такое соглашение есть и вы не применили предусмотренную им пониженную налоговую ставку из-за непредставления участником документа, подтверждающего его резидентство в иностранном государстве, либо просто ошиблись в исчислении налога, то тогда за переплатой обращается сама иностранная компания (п. 2 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2008 № 03-08-05).

Чтобы вернуть переплату, иностранная компания должна подать в налоговый орган по месту нахождения налогового агента заявление по форме 1012DT(2002) (приложение № 2 к Приказу МНС от 15.01.2002 № БГ-3-23/13) в трех экземплярах (п. 2 ст. 312 НК РФ; приложение № 2 к Приказу МНС от 20.05.2002 № БГ-3-23/259):

• первый — останется у нее;
• второй — для инспекции;
• третий — для компетентного органа иностранного государства, резидентом которого является компания.

К заявлению необходимо приложить (п. 2 ст. 312 НК РФ):

• документы, подтверждающие резидентство компании в иностранном государстве;
• копии платежек налогового агента о перечислении налога с дивидендов в бюджет;
• документы, подтверждающие право на получение дивидендов (в частности, копию решения участников о распределении прибыли, копии документов о приобретении доли).

Заявление компания может подать в течение 3 лет с момента окончания года выплаты дивидендов. Как видите, для иностранных компаний установили особый срок. Ведь для российских организаций 3-лет­ний срок для подачи заявления о возврате налога начинает течь со дня уплаты этого налога (п. 7 ст. 78, п. 2 ст. 312 НК РФ).

Инспекция должна вернуть налог в течение месяца со дня поступления к ней заявления (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 312 НК РФ).

Вместе с тем во втором случае (при наличии международного соглашения) через суд налог удавалось вернуть и налоговому агенту. Важную роль при этом сыграло то, что налоговый агент доплатил иностранным участникам дивиденды в сумме ранее излишне удержанного с них налога (Постановление ФАС МО от 06.03.2012 № А40-57356/11-140-250).

***

Если вы излишне удержали налог с дивидендов, выплаченных российской организации либо компании — резиденту государства, с которым у РФ не заключено соглашения об особом режиме налогообложения, то исправлять ошибку придется вам.

В инспекцию лучше обращаться именно за возвратом налога. Поскольку с зачетом переплаты по «агентскому» налогу на прибыль также возникают трудности. ■

ШАГ 1. Проверяем правильность оформления акта проверки

ШАГ 2. Проверяем, не нарушена ли процедура рассмотрения МНП

Если вы присутствовали на рассмотрении МНП, то эта судебная практика вам вряд ли пригодится. Нижеприведенная таблица для тех, кто на рассмотрение возражений и материалов проверки не попал. Случиться это может по разным причинам, и некоторые из таких причин могут стать самостоятельным основанием для отмены решения. Ведь ненадлежащее уведомление о дате, месте и времени рассмотрения результатов проверки является нарушением существенного условия процедуры рассмотрения МНП.

ШАГ 3. Проверяем правильность составления и вынесения решения по проверке

ШАГ 4. Анализируем результаты

Все перечисленные формальные недостатки при вынесении решения и оформлении результатов проверки были признаны судом существенными, так как по сути нарушили право организации на защиту. Поэтому, обнаружив формальные ошибки, оцените, насколько они повлияли на результаты вынесенного решения. Если, например, инспекция в резолютивной части решения ошиблась в пункте статьи, по которому привлекает вас к ответственности, но при этом штраф рассчитала правильно, в соответствии с фактическими обстоятельствами, то это не повод для отмены решения (Постановление ФАС ПО от 29.09.2010 № А55-30696/2009).

Или, например, ВАС рассмотрел дело, в котором организация была ознакомлена с результатами допмероприятий лишь в день вынесения решения. То есть получается, что налоговики не дали организации время на ознакомление и подготовку возражений (пп. 2, 6 ст. 101, п. 6 ст. 100 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-02-08/112). Однако ВАС решил, что это не повод для отмены решения, так как информацией, полученной при допмероприятиях, организация обладала и до их проведения.

Другое дело, если налоговый орган своими действиями не дал вам возможности предоставить пояснения, которые могли бы повлиять на результат. Если это так, обязательно укажите на это и в жалобе в вышестоящий налоговый орган, и в заявлении, подаваемом в суд. Простое перечисление нарушений, допущенных налоговиками, не спасет (Постановление ФАС МО от 17.07.2009 № КА-А40/6466-09).

***

Отмена решения по формальным основаниям не всегда свидетельствует об окончательной победе. Такой проверкой может заинтересоваться вышестоящий налоговый орган и прийти к вам с повторной проверкой, по результатам которой вам могут быть доначислены те же самые суммы (п. 10 ст. 89 НК РФ). Оспорить же второе решение только на том основании, что первое было признано незаконным, уже не получится (Постановление ФАС ДВО от 20.09.2011 № Ф03-4283/2011). И придется искать аргументы в свою пользу уже по существу проверки. ■

Если у предпринимателя нет наемных работников

Предприниматели без работников, применяющие УСНО с объектом обложения «доходы», с этого года могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Минфин и ФНС, как и ранее, распространяют эту норму еще и на патентных упрощенцев, поскольку, по их мнению, УСНО на патенте — это разновидность обычной упрощенки (Письма ФНС от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4543@; Минфина от 27.02.2012 № 03-11-09/10).

Сумма страховых взносов, которую в 2012 г. предприниматель должен заплатить за себя, составляет 17 208,25 руб. (4611 руб. х 12 мес. х 31,1%). Это значит, что при стоимости годового патента не более 25 812,38 руб. (17 208,25 руб. / 2/3) от уплаты второго платежа предприниматель освобожден (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ; ч. 2 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поскольку сумма взносов будет равна 2/3 стоимости патента.

Кстати, если говорить о «ценах» на патент, то, судя по региональным законам, большинство патентных видов деятельности вполне укладываются в указанное значение.

Если же ваш патент стоит больше, то второго платежа не избежать.

Если у предпринимателя работники есть

Новая норма об уменьшении налога при УСНО на взносы без ограничений на предпринимателей-работодателей не распространяется. И Минфин ранее неоднократно говорил, что применяющие УСНО на патенте могут уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов не более чем на 50% (Письма Минфина от 20.12.2010 № 03-11-11/322, от 26.12.2008 № 03-11-02/162). С вопросом, не изменилась ли позиция Минфина, мы обратились к специалистам ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“УСНО на основе патента является разновидностью обычной УСНО. А стоимость патента является налогом, взимаемым в связи с применением данного режима налогообложения. Об том, в частности, говорится в п. 2 ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» Бюджетного кодекса РФ. Поэтому оставшаяся часть стоимости патента, как оставшаяся часть налога, не может быть уменьшена более чем на 50%, если предприниматель делает выплаты физическим лицам и уплачивает в связи с этим страховые взносы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При определении ограничения в размере 50% стоимости патента у предпринимателя учитываются страховые взносы как за самого себя, так и за наемных работников”.

Таким образом, для тех упрощенцев, у которых есть работники, ничего не изменилось.

Однако суды приходят к выводу, что упрощенцы, у которых есть работники, могут уменьшить стоимость патента на сумму всех страховых взносов как за себя, так и за работников — без ограничений. По их мнению, нормы для упрощенцев «на доходах» и для ведущих деятельность по патенту — это совершенно разные вещи. И если в статье об уменьшении стоимости патента ничего не сказано о 50%-м лимите, значит, его и нет (Постановления ФАС УО от 30.08.2011 № Ф09-5069/11; ФАС ЦО от 25.11.2011 № А68-1304/2011; ФАС МО от 08.12.2011 № А40-36137/11-140-159).

Следовать такой позиции, конечно, выгодно. Ведь даже если предприниматель возьмет к себе на работу только одного человека, будет платить ему минимальную зарплату и будет заниматься, например, ремонтом обуви, по которому применяется тариф страховых взносов 20% (п. 8 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), второй платеж по патенту будет значительно меньше либо его не будет вообще.

Но понятно, что налоговики выступают против такого подхода. И в перспективе дело может дойти и до суда. Поэтому прежде всего нужно понять, сколько вы выиграете, если уменьшите стоимость патента на все начисленные страховые взносы. А выиграете вы максимум 1/6 стоимости патента (2/3 стоимости патента – 1/2 стоимости патента).

***

В большинстве своем стоимость патентов невелика. И судиться из-за нескольких тысяч, а может, и сотен рублей вряд ли нужно. Но если вы решитесь пойти доказывать свою правоту в суд, то стоит ознакомиться с судебной практикой в вашем федеральном округе. По крайней мере, ФАС Московского, Центрального и Уральского округов уже выносили решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу. ■

Ограничение по возрасту: влияет ли достижение 24 лет на сумму вычета

Обязательным условием для получения социального вычета на обучение является оплата учебы за ребенка, не достигшего возраста 24 лет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). И если 24 ему исполнилось в середине учебного года, который ранее был полностью оплачен, то это не уменьшит сумму вычета. Специалист ФНС России придерживается такого же мнения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если родитель сначала оплатил какой-либо период обучения ребенка (семестр, учебный год и т. д.), а затем в этом же календарном году ребенку исполнилось 24 года, то родитель может получить социальный налоговый вычет за весь год, в котором обучающийся ребенок достиг возраста 24 лет, в размере стоимости оплаченного обучения, но не более 50 тыс. руб.”

Если же учеба была оплачена после 24-лет­ия ребенка, то права на вычет родитель уже не имеет (Письмо Минфина от 21.12.2011 № 03-04-05/7-1085). Что же получается: если ребенку скоро исполнится 24 года, лучше заплатить бо´льшую сумму, например сразу за 2 учебных года? Но имеет ли тогда родитель право заявить вычет также и за тот учебный период, который еще не наступил?

Получается, что вносить предоплату за обучение своего ребенка на несколько лет вперед, если ему скоро исполнится 24 года, имеет смысл, только если период обучения стоит менее 50 тыс. руб.

Очная форма обучения и статус учреждения: как подтвердить

Еще одно условие для получения вычета — очная форма обучения ребенка (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Подтвердить ее может договор об оказании образовательных услуг или справка из учебного заведения (Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/7-539).

Также лучше получить и копию лицензии образовательной организации (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 2 ст. 33.1 Закона от 10.07.92 № 3266-1). Правда, Минфин однажды заявил, что если реквизиты лицензии указаны в договоре, то ее копия не обязательна (Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-04-05/7-109).

Если же вы оплатили обучение ребенка в иностранной организации, у которой нет российской лицензии на ведение образовательной деятельности, то для получения вычета вам необходима копия документа, подтверждающего статус образовательного учреждения (Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-04-05/9-1133).

***

В заключение напомним, что вычет можно получить по окончании года, в котором было оплачено обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ). Если по доходам за тот год, когда заявлен вычет, не удается использовать его полностью, то есть ваш доход за год, например, 40 тыс. руб., а стоимость обучения составила 45 тыс., то остаток вычета 5 тыс. руб. на следующий год не переносится (Письмо Минфина от 23.01.2012 № 03-04-05/7-49). Но его может использовать другой родитель, если у него есть доходы, облагаемые по ставке 13%. И напоследок еще два замечания:

• на вычет не имеют права дедушки и бабушки, оплатившие обучение своих внуков (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 03-04-05/5-82), и супруги, оплатившие учебу своих благоверных, даже если им тоже нет 24 лет (Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-04-05/7-975);
• если для оплаты обучения вы использовали деньги, полученные в рамках целевого кредита на образование, то по процентам (по аналогии с имущественным вычетом) заявить вычет вы не можете (Письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-04-05/7-851).

Что означает участие в системе страхования вкладов

Сегодня любой банк, имеющий право на работу с деньгами граждан, обязан быть участником системы страхования вкладов (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона о страховании вкладов). Это означает, что в случае краха деньги гражданам-клиентам будет возвращать не банк, а страховщик (Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (далее — АСВ)), причем быстро и без судебных разбирательств.

Убедиться в том, что деньги на счете застрахованы, вы можете в офисе вашего банка: в зоне работы с физическими лицами должны быть размещены знак «Вклады застрахованы. Система страхования вкладов» и другие информационные материалы (п. 2 ч. 3 ст. 6 Закона о страховании вкладов). Загляните также на сайт АСВ. Там вы найдете всю информацию о системе страхования вкладов, в числе прочего — и список банков-участников.

Банки, не вошедшие в 2004—2005 гг. в систему обязательного страхования, потеряли право привлекать новые вклады физических лиц. Однако по собственной инициативе вернуть хранящиеся у них на тот момент деньги их владельцам они не могли. Поэтому очень небольшое количество частных вкладов (менее 1% от общего количества) не являются застрахованными. Если и ваши деньги по каким-то причинам все еще лежат в таком банке, не волнуйтесь. Они все равно защищены. В случае банкротства такой кредитной организации выплаты будет производить Банк России на тех же условиях, что и АСВ, но в несколько более поздние сроки (Закон от 29.07.2004 № 96-ФЗ).

Какие виды вкладов застрахованы

Застрахованными являются деньги в рублях или иностранной валюте, которые размещены гражданами в банках на территории России на основании договора (ч. 1 ст. 5, п. 2 ст. 2 Закона о страховании вкладов):

• <или>банковского вклада;
• <или>банковского счета.

При этом страхование вкладов не распространяется (ч. 2 ст. 5 Закона о страховании вкладов):

• на счета предпринимателей (адвокатов, нотариусов), открытые для ведения их деятельности;
• банковские вклады на предъявителя (когда не указывается конкретное лицо).

• денежные средства, переданные физическими лицами банкам в доверительное управление;
• вклады в зарубежных филиалах российских банков;
• электронные деньги (п. 18 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

Какую сумму можно вернуть

Максимум, который вернет вам государство, — это 700 тыс. руб. в одном банке независимо от количества счетов в нем. В эту сумму входят как сам вклад, так и причисленные к нему проценты. Все, что превышает эту сумму, под систему обязательного страхования вкладов не подпадает (п. 2 ст. 2, ч. 2, 4 ст. 11 Закона о страховании вкладов).

Иногда гражданин оформляет кредит в том же банке, где хранит свои сбережения. Если на момент краха банка кредит не погашен, то сумма страхового возмещения будет посчитана так: сумма вклада минус сумма долга по кредиту. Но в целом вернут не более 700 тыс. руб. (ч. 7 ст. 11 Закона о страховании вкладов)

Требовать от банка возврата суммы, превышающей предельный размер страховой выплаты, можно в ходе конкурсного производства в случае признания банка банкротом (п. 2 ст. 7 Закона о страховании вкладов). Однако гарантий, что вы получите эти деньги, нет — конкурсной массы может и не хватить...

Когда нужно начинать действовать

Оснований для выплаты страховки два (ч. 1 ст. 8 Закона о страховании вкладов):

1) отзыв (аннулирование) лицензии. Банк России отзывает лицензию у кредитной организации за различные нарушения, а аннулирует в случае, когда владельцы добровольно хотят прекратить ее деятельность (ст. 20, ч. 9 ст. 23 Закона от 02.12.90 № 395-1);

2) введение моратория на удовлетворение требований кредиторов (это временная мера, направленная на улучшение финансового состояния кредитной организации) (ст. 26 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ (далее — Закон о банкротстве банков)).

Перечисленные события считаются страховыми случаями. Поэтому прямо со дня отзыва (аннулирования) лицензии либо со дня введения моратория вы уже можете обращаться за страховой выплатой (ч. 2 ст. 8, п. 1 ст. 10 Закона о страховании вкладов).

Как узнать о страховом случае

О том, что страховой случай произошел, вам должны сообщить в самом банке, если вы туда зайдете или позвоните. Но и АСВ вас проинформирует в любом случае: в течение месяца со дня получения АСВ из лопнувшего банка реестра его обязательств перед вкладчиками каждый вкладчик получит сообщение. В нем будут указаны место, время, форма и порядок приема заявлений о выплате возмещения по вкладам.

Аналогичное сообщение АСВ разместит (в течение 7 дней со дня получения реестра) (ч. 1, 2 ст. 12 Закона о страховании вкладов):

• в банке;
• в журнале «Вестник Банка России»;
• в какой-либо региональной газете по месторасположению банка.

Всю эту информацию вы также можете посмотреть на сайте АСВ или получить по телефонам: +7 (495) 725-3141, 8-800-200-08-05.

Какие документы и куда нужно представить

Для получения выплаты нужно представить в АСВ либо в привлеченный им банк-агент (адреса вы узнаете из информационного сообщения) следующие документы (ч. 4, 5 ст. 10 Закона о страховании вкладов):

• копию документа, удостоверяющего личность (который был указан при заключении договора с банком);
• заявление. Его форму можно получить у банка-агента или скачать на сайте АСВ.

В некоторых случаях требуются дополнительные документы. Так, если получением страховки за вас будет заниматься представитель, то у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность (ее примерный текст есть на сайте АСВ). Наследнику нужно добавить к документам свидетельство о праве на наследство.

Законными представителями интересов несовершеннолетних (до 18 лет) детей являются их родители. Для получения страховки по вкладу, внесенному на имя ребенка, им нужно будет дополнительно представить свидетельство о рождении.

Эти документы вы можете (п. 4 приложения № 1 к Рекомендациям, принятым решением Правления ГК «Агентство по страхованию вкладов» от 30.06.2005 (протокол № 48)):

• <или>принести лично;
• <или>отправить по почте (тогда заверьте подпись у нотариуса).

Порядок выплат

Независимо от валюты вклада (счета) страховое возмещение будет выплачено в рублях в наличной либо безналичной форме (по вашему желанию). Срок выплаты — 3 рабочих дня со дня представления документов, но не ранее 14 дней со дня наступления страхового случая (ч. 4 ст. 12, ч. 11 ст. 12, ч. 13 ст. 12 Закона о страховании вкладов).

Ограничено ли получение выплаты предельным сроком

Если у банка отозвана лицензия, то вам нужно подать документы на выплату до завершения конкурсного производства (ч. 1 ст. 10 Закона о страховании вкладов). Оно вводится сроком на год и может неоднократно продлеваться на 6 месяцев (п. 2 ст. 50.16 Закона о банкротстве банков). Например, в 2011 г. средний срок ликвидационных процедур составил 3 года, из них 3,8 года — при банкротстве и 1,8 года — при принудительной ликвидации (Отчет АСВ за 2011 г.).

Если же в банке введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, то времени у вас меньше — нужно успеть до дня его окончания. Мораторий вводится на срок не более 3 месяцев (ст. 26 Закона о банкротстве банков). Однако за мораторием часто следует отзыв лицензии и признание банка банкротом. В таком случае вы сможете обращаться с требованием о выплате возмещения по вкладам в течение всего срока конкурсного производства (см. выше). Если же по итогам моратория банк «выздоровеет», то заработает в обычном режиме и вопрос о выплате отпадет сам собой.

Что делать, если срок пропущен

Если вы пропустили срок для обращения за выплатой, напишите в АСВ заявление с указанием причин задержки. Он может быть восстановлен решением правления АСВ, если пропуск вызван (ч. 2, 3 ст. 10 Закона о страховании вкладов):

• <или>обстоятельствами непреодолимой силы (наводнение и т. д.);
• <или>военной службой по призыву либо в период военного положения;
• <или>тяжелой болезнью;
• <или>беспомощным состоянием;
• <или>принятием наследства (если право на получение денег от банка переходит по наследству);
• <или>иными уважительными причинами.

К заявлению о восстановлении желательно приложить копии оправдательных документов, если у вас таковые есть (например, больничный лист).

***

Если не размещать в одном, даже самом надежном, банке более 700 тыс. руб., то о сохранности своих безналичных средств можно не беспокоиться. Главное — не проспать срок обращения за выплатой. ■

В бухучете сумма доплаты по больничному относится к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 6, 8 ПБУ 10/99).

***

Безусловно, доплата до оклада при болезни повышает лояльность сотрудников к работодателю. Кроме того, это стимулирует заболевших сотрудников оформлять больничный, а не ходить на работу до последнего, заражая своих коллег.

Но нельзя исключить со стороны отдельных работников и возможные злоупотребления льготой, которые лучше заранее пресечь. ■