РСВ-1 и бухучет: «копеечные» расхождения

: По Закону № 212-ФЗ определять суммы взносов, подлежащие уплате в бюджет ПФР, нужно в целых рублях в соответствии с обычными правилами округления: суммы менее 50 коп. отбрасываются, суммы в 50 коп. и более округляются до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В то же время при округлении по приведенным правилам суммы менее 50 коп. уплачено будет меньше взносов, чем начислено и отражено в расчете РСВ-1, пусть всего лишь на несколько копеек. Оштрафовать за это вас не могут, так как вы действовали в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Но пени на «копеечные» недоимки программа в ПФР все равно автоматом начислит, хотя это, конечно, неправильно.

Если вы хотите избежать возникновения разниц между начисленными и уплаченными взносами, можно платить взносы в рублях с копейками, не округляя суммы менее 50 коп.

: Если вам очень мешают эти расхождения, вы можете списать их на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 99 «Прибыли или убытки» в конце года (хотя в учете-то как раз все суммы отражены правильно). Так раньше делали некоторые бухгалтеры после прохождения сверки с ПФР. Проблема расхождения показателей в расчете РСВ-1 и бухучете актуальна давно. Ведь раньше РСВ-1 нужно было заполнять в рублях, а начислялись взносы, как и сейчас, в рублях и копейках. Практически у всех страхователей к концу года накапливалась либо «переплата», либо «недоимка», хотя ни тем ни другим эти расхождения не являются. В итоге многим бухгалтерам было проще «доначислить» взносы в бухучете.

: С этого года РСВ-1 заполняется в рублях и копейках (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 232н), а формы персонифицированной отчетности так заполнялись и ранее. Однако платить взносы по-прежнему нужно в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Единственный вариант, чтобы цифры везде сходились, — отражать в отчетности и уплачивать взносы с копейками (тогда у вас не вылезет даже «копеечная» недоимка по данным ПФР).

Имейте в виду, что проверочные программы допускают расхождения между показателями строки 140 раздела 1 РСВ-1 и аналогичными показателями в АДВ-6-2. Причем сумма уплаченных взносов по АДВ-6-2 сравнивается с суммой уплаченных взносов по РСВ-1, рассчитанной по определенной формуле, а не конкретно с показателем строки 140 раздела 1. Расхождение суммы начисленных или уплаченных взносов на страховую или накопительную часть пенсии может быть в пределах 0,5 руб. на каждую категорию застрахованных лиц, включенных в опись АДВ-6-2 (разд. 3 Правил проверки документов персонифицированного учета, представляемых в электронной форме к Информационному сообщению ПФР от 20.12.2011). Поэтому если разница невелика, вам, возможно, не стоит ничего подгонять.

: Если проверочная программа данное расхождение пропускает, то проблем со сдачей отчетности не должно быть. И в прошлом году некоторые отделения ПФР нормально принимали отчетность с разницами в пределах 3 руб. В персонифицированной отчетности за 2010—2011 г. сведения точнее, чем в расчете РСВ-1. Их, как правило, формирует программа, и значения указываются с точностью до копейки. Поэтому, чтобы нивелировать разницу, проще подогнать цифры в РСВ-1, а точнее — подправить суммы начисленных взносов за любой месяц (графы 4—6 раздела 2) в диапазоне +1 или -1 рубль.

: Чтобы избавиться от висящей на вас недоимки 74 коп., проще всего заплатить эту сумму. В РСВ-1 они отразятся в числе уплаченных взносов в одной из строк — 141, 142 или 143, а также в строке 145 раздела 1, в которую попадают суммы, уплаченные за предыдущие расчетные периоды.

При таком подходе у вас не будут совпадать сведения в РСВ-1 и ИС. Но такие небольшие расхождения в отчетности допустимы.

Взносы с выплат, превышающих предельную базу

: Действительно, в форме СЗВ-6-1 страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии указываются в сумме, начисленной с базы по страховым взносам, но не более чем с предельно облагаемой (п. 71 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Следовательно, и в форме СЗВ-6-2 указываются взносы, начисленные с базы, не превышающей 512 000 руб. Ведь суммы страховых взносов, уплаченные организацией с выплат свыше 512 000 руб. (по тарифу 10%), являются солидарной частью тарифа, и поэтому они не отражаются в лицевых счетах застрахованных лиц и не участвуют в формировании расчетного пенсионного капитала для назначения пенсии (п. 1 ст. 3 Закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ).

Таким образом, «солидарные» взносы с выплат, превышающих 512 000 руб., указываются только в строке 252 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР. Ваше отделение ПФР неправильно настаивало на том, что уплаченные суммы взносов надо полностью распределять в индивидуальные сведения работников (формы СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Требования полностью распределять уплаченные суммы взносов в индивидуальные сведения неправомерны. К примеру, московское Отделение ПФР таких требований не выдвигает”.

Адресные ошибки: ориентироваться на КЛАДР, а не на прописку

: Ваше отделение действовало в соответствии с официальной позицией ПФР (Информационное сообщение ПФР от 20.12.2011). Адрес, указанный в персонифицированной отчетности, должен соответствовать адресу в КЛАДРе (п. 4.16 Информационного сообщения ПФР от 20.12.2011). Чтобы успешно сдать отчетность, вам надо исправить свою ошибку и пересдать отчетность в ПФР. Объясним почему.

1. Город Беднодемьяновск в 2005 г. переименован в г. Спасск (Закон от 12.10.2005 № 128-ФЗ). Очевидно, в паспорте вашего работника штамп о регистрации проставлен до этой даты. Поэтому там указано старое название города — г. Беднодемьяновск. Но города с таким названием больше нет — ни в реальности, ни в КЛАДРе.

2. Также с 2005 г. есть муниципальное образование ГП (городское поселение) Томилино и населенный пункт РП (рабочий поселок) Томилино (п. 5 ст. 1, ст. 6 Закона Московской области от 28.02.2005 № 81/2005-ОЗ). Именно населенный пункт (РП Томилино) присутствует в КЛАДРе. Указанного вами ПГТ Томилино в КЛАДРе нет.

Перевод работника в филиал

: Если филиал (обособленное подразделение), в который переведены работники из головного подразделения (ГП), не имеет отдельного баланса, расчетного счета или не начисляет выплат работникам, то платить страховые взносы и сдавать отчетность в ПФР по работникам такого ОП организация будет по месту своего нахождения (Письмо Минздравсоцразвития от 09.03.2010 № 492-19). Этот вариант — самый простой. Никаких сложностей с отчетностью при нем не возникает.

Вероятно, ваше новое ОП само отчитывается в отделение ПФР и платит взносы (ч. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В таком случае вы должны учесть, что у работников, переведенных из ГП в новое ОП, страхователь не меняется (организация остается прежней). Следовательно, при расчете облагаемой базы нужно учитывать суммы, которые им начислили все подразделения организации с начала календарного года (Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 551-19).

По итогам отчетного периода получится, что часть выплат начислена в ГП, а другая часть — в ОП. При этом в расчетах РСВ-1, которые будет оформлять новое подразделение, нужно указать только те выплаты, которые были сделаны именно этим подразделением.

То же самое относится и к персонифицированной отчетности — каждое ОП (как ГП, так и новое ОП) отражает в формах СЗВ на каждого переведенного работника только те суммы взносов, которые само ему начислило/за него заплатило. Информация о выплатах, начисленных работнику в одном ОП, попадет в отчетность этого подразделения; информация о доходах, начисленных в другом ОП, — в отчетность другого ОП.

А вот для определения лимита, после достижения которого выплаты работникам облагаются только пенсионными взносами по солидарному тарифу 10% (512 000 руб.), нужно учитывать выплаты в его пользу по всем подразделениям организации (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 24.11.2011 № 974).

Исходя из всех этих сумм будет рассчитываться размер страховых взносов, которые будут уплачены новым ОП.

Чтобы у нового обособленного подразделения были все необходимые сведения по выплатам работникам, перешедшим из головного подразделения, рекомендуем бухгалтерии ГП передать в ОП копию карточки индивидуального учета на переведенных сотрудников.

Если сотрудники ПФР из отчетности нового подразделения увидят, что с доходов работников вы недоначисляете взносы, у них могут возникнуть вопросы. Предвосхитить их можно, добавив к отчетности пояснительную записку. Но такой обязанности у вас нет.

Корректировка сведений персонифицированного учета

: Поскольку вы вообще не подавали исходные сведения за 2010—2011 гг. на женщин, находящихся в отпуске по уходу за детьми, их можно представить отдельной пачкой. Рекомендуем вам сдать не поданные ранее исходные сведения в ходе отчетной кампании за I полугодие одновременно с представлением пакета текущей отчетности. Поскольку ваши сотрудницы были в отпуске целый календарный год, эти исходные сведения будут нулевые (ведь облагаемых взносами выплат не было). Расчет по форме РСВ-1 должен быть единый как на индивидуальные сведения за прошлые годы (нулевые), так и на текущие (вашу обычную персонифицированную отчетность).

: Специалисты Пенсионного фонда рекомендуют в этом случае такую же схему корректировки ИС, как и при выявлении ошибок.

ШАГ 1. Сформируйте корректирующие сведения по формам СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за период, в котором работнику был предоставлен отпуск (п. 71 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320). При этом корректировать нужно только начисленные взносы в ПФР.

ШАГ 2. Корректирующие СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2) представьте в ПФР вместе с текущими (исходными) сведениями персонифицированного учета за отчетный период, в котором произведено удержание неотработанных отпускных с работника (то есть за квартал увольнения).

ШАГ 3. В АДВ-6-2, составленной по итогам квартала, в котором работник уволился, укажите отрицательную сумму доначислений по страховым взносам. При этом итоговая сумма, указанная в форме АДВ-6-2, должна быть равна сумме, указанной в последнем расчете по форме РСВ-1, представленном в ПФР за тот же квартал.

Необходимости во внесении изменений в ранее представленный расчет РСВ-1 нет. Ведь в вашем случае никакой ошибки не было допущено. Вы правильно начислили страховые взносы с отпускных, выплаченных своему сотруднику. Корректировка взносов необходима из-за того, что уволившийся работник вынужден вернуть полученные авансом отпускные (в части, относящейся к «незаработанному» отпуску) (ст. 137 ТК РФ).

А дожидаться конца квартала приходится потому, что персонифицированную отчетность, в том числе и корректирующую, надо представлять одновременно с расчетом РСВ-1 по итогам отчетного квартала (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

***

В следующем номере читайте вторую часть отчета о проведенной интернет-конференции. Из нее вы узнаете, в частности, ответ на вопрос «Что делать, если не удается отправить в ПФР отчет в электронном виде?». ■

Вспомним главное

Требование выставляет ваша ИФНС на основании поручения инспекции контрагента (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). При этом к требованию инспекторы должны приложить копию поручения (п. 4 ст. 93.1 НК РФ). Правда, иногда налоговики забывают это делать. И в подобной ситуации один из судов посчитал, что такое нарушение процедуры истребования документов не ущемляет прав организации (Решение АС Свердловской области от 26.03.2008 № А60-1140/2008-С10), а соответственно, нет оснований для непредставления документов.

В рамках встречной проверки у вас могут попросить представить как документы, так и информацию (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ).

При этом, если ранее вы представляли какие-либо документы, повторно представлять их не нужно (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). И хотя в НК РФ речь идет о документах, представленных ранее в ходе ваших выездных или камеральных проверок, налоговики стараются не запрашивать у вас даже то, что вы представляли уже в рамках встречных проверок. Ведь согласно их внутренним регламентам представленные вами документы сканируются и заносятся в единую базу (по всем ИФНС). И когда у инспекторов возникает необходимость в этих документах, они просто запрашивают в системе хранения их скан-образы.

Если налоговики не проводят камеральную или выездную проверку вашего контрагента, но им нужны данные о ваших взаимоотношениях (обычно это связано с предпроверочной работой в отношении этого контрагента), то инспекторы могут истребовать информацию по интересующей их сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). И так как в НК РФ нет разъяснений, что же подразумевается под информацией, вы имеете право сами решить, в каком виде вам ее удобнее представить, например:

• <или>написать письмо, описав условия сделки;
• <или>просто представить документы по этой сделке.

Кстати, получив требование о представлении информации, можете «обрадовать» контрагента: скорее всего, его ждет выездная проверка.

Когда есть повод не представлять документы (информацию)

СИТУАЦИЯ 1. Требование о представлении документов направлено в обход вашей инспекции

В последнее время это редко, но случается. Налоговики, проводящие проверку или иные мероприятия в отношении вашего контрагента, пытаются ускорить процесс получения необходимой им информации. Поэтому направляют требование сразу вам. Вы можете не исполнять его. И оштрафовать вас за это налоговики не смогут. Ведь вы не обязаны представлять документы «чужим» инспекторам (пп. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ). Отказ можно оформить так.

СИТУАЦИЯ 2. В качестве основания, по которому у вас требуют документы, указано проведение ВНП в отношении вашего контрагента

Не пожалейте времени и уточните у контрагента, действительно ли у него проходит проверка. Если он не подтвердит эту информацию, можете отказать налоговикам. А если вас оштрафуют за непредставление документов, обращайтесь в суд. Так, например, один из судов признал штраф неправомерным (Постановление ФАС ПО от 06.09.2011 № А72-8582/2010), в частности, потому, что налоговики запросили документы в связи с ВНП, хотя сама проверка началась только через 7 месяцев.

Но мы советуем быть особо осторожными. Ведь на момент поступления к вам требования контрагент может еще не знать, что у него назначена проверка. А может и целенаправленно ввести вас в заблуждение, например, если в своем учете он отразил ваши с ним взаимоотношения не совсем достоверно. Если же вы стопроцентно уверены, что ВНП у контрагента не проводится, ваш отказ налоговикам может выглядеть так.

СИТУАЦИЯ 3. Вас просят представить информацию по сделке, которую нельзя идентифицировать на основании требования

Запрашивая у вас информацию о взаимоотношениях с контрагентом без назначения у него проверки, налоговики должны указать, какая конкретно сделка их интересует (пп. 2, 3 ст. 93.1 НК РФ). Но на практике часто бывает, что они это не отражают, а просто указывают период, за который хотят получить информацию. Тогда можете написать налоговикам подобное письмо.

А если налоговики вас за это оштрафуют, суды будут на вашей стороне (Постановления ФАС МО от 30.04.2009 № КА-А40/3266-09; ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А27-4698/2010).

СИТУАЦИЯ 4. Проводится камеральная проверка деклараций вашего контрагента, а у вас запросили документы за период, превышающий налоговый (отчетный) период по декларации

Например, налоговики проверяют в рамках камеральной проверки декларацию по НДС вашего контрагента за I квартал 2012 г. Однако в ходе встречной проверки просят вас представить счета-фактуры, выставленные в период с 2010 г. по I квартал 2012 г., ведь, по мнению Минфина, в законодательстве отсутствует ограничение по периоду, за который могут быть запрошены документы (Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519). Если ваши операции с проверяемым контрагентом «чистые», отдайте налоговикам документы за тот период, за который они просят. Если же все документы представлять не хочется, уточните у вашего контрагента, какие из выставленных ему счетов-фактур относятся к периоду, проверяемому камерально, и представьте именно их (Постановление ФАС ЦО от 09.08.2010 № А68-13557/09). Представляя документы частично, вы можете дополнить свое сопроводительное письмо следующей записью.

СИТУАЦИЯ 5. Перечень документов в требовании не совпадает с перечнем в поручении

Потратив время на сверку перечней в требовании и в поручении, вы обезопасите себя от представления лишних документов. Ведь встречная проверка проводится по инициативе инспекции вашего контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), а значит, инспекторы именно той ИФНС и решают, какие документы им нужны.

Однако вы можете обнаружить, что ваши инспекторы «подправили» перечень истребуемых документов:

• <или>в поручении документов указано больше, чем в требовании. Представляйте документы, указанные только в требовании. Ведь вы обязаны исполнить именно его (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если инспекторы из вашей ИФНС что-то забыли включить в требование, ничего страшного — они выставят новое, на основании которого вы и представите не запрошенные первоначально документы;
• <или>в требовании указано больше документов, чем в поручении. Например, вашим налоговикам очень нужен какой-нибудь договор, но у них нет законных оснований затребовать его у вас. Поэтому они попытаются добыть этот документ не совсем законным способом. Несмотря на то что вы обязаны исполнить требование, представлять документы, которых нет в поручении, не надо. И налоговики не вправе штрафовать за это (Постановление ФАС УО от 27.01.2012 № Ф09-8983/11). Отказываясь представлять документы, отсутствующие в поручении, в письме напишите следующее.

Когда бухгалтеры ошибочно полагают, что требование можно не исполнять

Иногда бухгалтеры считают, что имеют полное право не представлять документы по требованию. Но на самом деле они заблуждаются.

СИТУАЦИЯ 1. Запрашиваемый документ датируется периодом, превышающим 3 года, предшествующих проверке

Например, при проведении в 2012 г. ВНП вашего контрагента за 2010—2011 гг. налоговики просят вас представить конкретный договор, заключенный с ним в 2008 г. В этой ситуации вам придется дать налоговикам то, что они хотят, но только при условии, что данный договор действовал в течение проверяемого периода (то есть в 2010—2011 гг.) (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Но это касается только тех случаев, когда указаны реквизиты необходимых налоговикам документов. Если же в требовании указан просто период (например, 2008—2011 гг.), вы можете не представлять документы за 2008 г., так как этот период выходит за рамки 3 лет, подлежащих проверке. Однако так поступать мы советуем только в тех случаях, когда контрагент подтвердит вам, что он не представлял уточненку за 2008 г. (п. 4 ст. 89 НК РФ)

СИТУАЦИЯ 2. Вы получили требование по «встречке» в тот момент, когда приостановлена ваша ВНП

Документы по встречной проверке в этом случае вам придется представить. Ведь в период приостановления налоговикам запрещается истребовать у вас документы исключительно в рамках вашей ВНП (п. 9 ст. 89 НК РФ). А здесь получается, что инспекторы просят документы не для себя, а для своих коллег, проверяющих вашего контрагента. То есть в рамках этого требования проверяют не вас, а его. А соответственно, ограничение по истребованию документов на эту ситуацию не распространяется.

***

Способы отказать налоговикам в представлении документов есть, но их применение не всегда проходит безболезненно. Поэтому решите для себя, что вам удобнее: дать то, что просят инспекторы, или попробовать отстоять свою позицию. И напоследок хотим вам посоветовать: если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам (со ссылкой на НК) причину своего отказа. ■

Когда и на сколько оштрафуют

На схеме вы увидите, когда и какой штраф грозит налоговому агенту, пренебрегающему своими обязанностями.

1 (ст. 123 НК РФ); 2 (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Итак, налоговый орган вас обязательно оштрафует, если налог, который вы удержали, не будет перечислен в нужный бюджет. Однако есть ряд ситуаций, когда штраф за неперечисление налога можно успешно оспорить в суде или по крайней мере снизить его размер.

Штраф можно оспорить, если...

...удержанный налог перечислен не туда

К примеру, НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения перечислили по местонахождению головного офиса. В этом случае налог перечислен в бюджет. Нарушен лишь порядок его перечисления, а за это ответственности нет (Постановления Президиума ВАС от 23.08.2005 № 645/05, от 24.03.2009 № 14519/08).

Неверное указание реквизитов, если это не повлекло неперечисления налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, также не является поводом для штрафа. Например, штраф неправомерен, если неправильно указан КБК или код ОКАТО (Постановления ФАС ЗСО от 12.03.2009 № Ф04-1367/2009(1886-А45-29); ФАС УО от 04.05.2007 № Ф09-3110/07-С3).

...удержанный налог не перечислен, но у вас есть переплата

Переплата должна быть по тому же налогу или любому другому федеральному налогу:

• <или>как у агента;
• <или>как у налогоплательщика.

В этих ситуациях большинство судов считает, что штраф рассчитывается с учетом переплаты. Ведь реальной задолженности перед бюджетной системой у организации нет. А у налогового органа есть и право, и возможность зачесть переплату в счет погашения недоимки по любому федеральному налогу (пп. 5, 14 ст. 78 НК РФ; Постановления 13 ААС от 01.11.2011 № А56-10572/2011; ФАС ДВО от 13.05.2011 № Ф03-1758/2011, от 06.02.2009 № Ф03-5664/2008; ФАС УО от 05.10.2009 № Ф09-7431/09-С3).

***

И помните, что налогового агента нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ за неуплату налога (Постановления ФАС УО от 03.03.2010 № Ф09-1131/10-С3; ФАС МО от 01.04.2009 № КА-А40/2218-09). Но пеню за несвоевременное перечисление налога уплатить придется (Постановления Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09, от 22.05.2007 № 16499/06, от 20.09.2011 № 5317/11; ст. 75 НК РФ). ■

Итак, давайте рассмотрим позиции сторон, участвовавших в споре.

Акционерное общество начислило в 2009 г. дивиденды иностранной компании. С момента начисления дивидендов до даты их выплаты курс евро значительно вырос. В результате у общества возникли отрицательные курсовые разницы из-за изменения официального курса рубля:

• на конец месяца, в котором начислены «евровые» дивиденды;
• на дату их перечисления иностранному акционеру.

Все эти разницы общество и отнесло на уменьшение базы по налогу на прибыль как внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Проверяющие решили, что такие расходы неправомерны, поскольку сами выплаченные дивиденды не учитываются в налоговых расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ).

***

ВАС оставил в силе решение апелляционной инстанции, которая поддержала общество (Постановление Президиума ВАС от 29.05.2012 № 16335/11). Ведь, во-первых, отрицательная курсовая разница, полученная при дооценке «евровых» дивидендов, сама по себе дивидендами не является и не увеличивает их размер. А во-вторых, Налоговый кодекс не запрещает учитывать отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов. ■

Для «доходно-расходных» упрощенцев

Помимо того что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» периодически забывают платить минимальный налог в размере 1% от суммы доходов (если налог, рассчитанный по обычным правилам, оказывается меньше) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), они неправомерно включают в расходы некоторые виды затрат.

Суммы, уплаченные в погашение кредитов. Полученные кредиты упрощенец не включает в доходы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и суммы погашенных кредитов в расходах не нужно признавать.

Стоимость земельных участков, приобретенных строительными организациями. Ее включают в расходы по старой памяти, хотя нормы, разрешающей это делать, в НК нет уже более 5 лет. Признать в расходах можно стоимость только того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности и является амортизируемым (п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Земля амортизируемым имуществом не признается (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому учитывать в расходах ее стоимость нельзя (Письма Минфина от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101; от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65).

Хотя, если вы купили землю с целью перепродажи, ее покупную стоимость можно списать в расходы как стоимость товаров (п. 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46). В то же время следует иметь в виду, что, если вы купили участок и провели на нем какие-то работы (например, по его выравниванию), учесть их стоимость в расходах не получится (Письмо Минфина от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91). Поскольку в главе НК РФ, посвященной упрощенке, увеличение стоимости товаров на сумму предпродажных затрат компании не предусмотрено.

Суммы уплаченных штрафов. В перечне расходов они не поименованы, и упрощенцы уменьшить на них свои доходы не могут. Об этом много лет назад говорил Минфин (Письмо Минфина от 24.08.2004 № 03-03-01-04/1/4), и суды в своих решениях его поддерживают. Причем речь идет о любых штрафах: и за неисполнение договорных обязательств (п. 1 ст. 330 ГК РФ; Постановление ФАС ПО от 07.05.2010 № А65-27157/2008), и уплачиваемых в бюджет по «распоряжению» государственного органа, например ГИБДД (Постановление ФАС ЦО от 05.03.2010 № А35-3674/07-С21).

Стоимость периодических изданий. Минфин еще в 2009 г. разъяснил, что подписку на периодику упрощенец в расходы включать не должен (Письмо Минфина от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151). Как видим, налоговики с ним солидарны. Однажды и суд поддержал эту точку зрения (Постановление ФАС УО от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3), указав, что целевой направленности затрат недостаточно, если конкретный вид расхода не поименован в закрытом списке.

Другие же суды приходили к выводу, что если производственная необходимость периодики очевидна, то ее стоимость можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40)). Правда, последнее судебное решение по этому поводу вынесено аж в 2008 г. Видимо, не того масштаба этот расход, чтобы из-за него в суд идти.

Для «доходных» упрощенцев

Как выяснили налоговики, упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» нередко уменьшают сумму налога на еще не уплаченные страховые взносы. Либо на сумму уплаченных взносов, но более чем на 50%. Хотя оба этих условия прямо прописаны в НК (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для всех упрощенцев

Кроме перечисленных ошибок, ФНС обращает внимание на то, что организации и предприниматели нередко пытаются применять упрощенку, не соблюдая при этом необходимые условия (например, если средняя численность работников организации превышает 100 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)). Также налоговики отметили как отдельную проблему использование схем дробления бизнеса для «необоснованного применения специальных налоговых режимов», в том числе УСНО. Но если есть возможность доказать экономическую целесообразность такого дробления, то бояться возможных претензий со стороны проверяющих не стоит.

***

В заключение отметим, что упрощенцам, как и всем остальным налогоплательщикам, в своей деятельности стоит учитывать позиции по тем или иным вопросам не только налоговиков, но и ВАС. К примеру, недавно суд вынес Постановление о том, что если упрощенец (подрядчик) получил средства целевого финансирования в оплату своих работ не из бюджета, а от государственного учреждения (заказчика) и использовал их по назначению, определенному источником финансирования, то упрощенец должен учесть в доходах полученные суммы, несмотря на их бюджетное «происхождение» (Постановление Президиума ВАС от 29.05.2012 № 244/12). Следовательно, другим упрощенцам в аналогичной ситуации спорить с налоговиками уже не имеет смысла. ■

Проверьте, обязаны ли вы вносить плату

ВАРИАНТ 1. Вы сбрасываете мусор в контейнеры

В последующем его вывозят на свалку мусоровозами по договору — вашему или арендодателя, если вы арендатор. Инспекторы до сих пор считают, что вносить плату за мусор в такой ситуации должны вы, так как именно в результате вашей деятельности он образовался. Но если вас попробуют оштрафовать за невнесение платы в части вывезенного мусора, смело обжалуйте постановление о наложении штрафа. Ведь плата вносится за размещение отходов. А еще в 2009 г. ВАС РФ решил: если собственник недвижимости вывозит мусор на не принадлежащий ему объект размещения (свалку, полигон ТБО), он размещением отходов не занимается (Постановления Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14561/08, от 20.07.2010 № 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11). Этим занимается владелец объекта размещения отходов (ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). Суды следуют позиции ВАС и не дают органам контроля взыскивать плату и штрафовать за ее невнесение в части вывозимого на свалки мусора (Постановления ФАС ВВО от 31.05.2010 № А79-3668/2009; ФАС ВСО от 17.03.2011 № А19-17428/10; ФАС ЗСО от 27.01.2011 № А02-860/2010; ФАС СЗО от 12.10.2010 № А21-228/2009; ФАС СКО от 20.12.2010 № А32-19136/2010-4/374-184АЖ; ФАС ЦО от 03.02.2010 № А23-1764/09А-11-67).

ВАРИАНТ 2. У вас есть транспорт — свой или арендованный

Это железное основание вносить плату, рассчитываемую как произведение потребленного объема топлива (литры топлива переводим в тонны), ставки платы по соответствующему топливу, регионального и годового (по Закону о бюджете) коэффициентов (Порядок, утв. Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204; приложение 1 к Постановлению Правительства от 12.06.2003 № 344).

В то же время проверить данные о расходе топлива инспекторы смогут только в ходе выездной проверки, которую еще надо назначить. Ведь само наличие на балансе транспорта еще не означает факта негативного воздействия (Постановление ФАС СКО от 15.06.2010 № А53-26955/2009). Впрочем если у вас транспортная компания, то суды могут посчитать факт эксплуатации транспорта доказанным (Постановление ФАС УО от 12.02.2008 № Ф09-280/08-С1).

Что грозит нарушителям

Штраф за невнесение платы «за грязь» составляет 50—100 тыс. руб. (ст. 8.41 КоАП РФ) Причем формулировка ст. 8.41 КоАП РФ («невнесение в установленные сроки платы») такова, что опаздывать с уплатой хотя бы на день опасно: на ровном месте можно получить минимальный штраф 50 тыс. руб.

Имейте в виду, если у вашей компании есть помещение или автотранспорт, но она не вносит плату за загрязнение окружающей среды, органы контроля могут запросить у вас соответствующую информацию об образовании отходов или потреблении транспортом топлива. Если не реагировать на такой запрос, руководителю грозит ответственность по ст. 19.7 КоАП РФ в виде штрафа в размере 300—500 руб. (организации — 5000 руб.). Тогда установить обязанность внесения платы орган контроля может только путем назначения выездной проверки с затребованием документов на месте.

***

Если вы вносили плату за офисный мусор в 2009—2011 гг., а сейчас поняли, что этого делать было не нужно, вы можете вернуть излишне уплаченные суммы. Подайте уточненки по расчету, приложите к ним подтверждающие документы (например, копию договора на вывоз мусора) и заявление о возврате излишне уплаченных в бюджет средств (ч. 2 ст. 160.1 БК РФ).

Если Росприроднадзор откажется вернуть плату или просто проигнорирует вашу просьбу, обжалуйте его действия (бездействие) в суд. Судебная практика на этот счет довольно богатая (Постановления ФАС ЦО от 09.08.2011 № А64-6223/2010, от 06.04.2011 № А64-4355/2010; ФАС СЗО от 12.09.2011 № А13-1058/2011; ФАС ПО от 26.04.2011 № А55-14600/2010). ■

Повторную ВНП проводит вышестоящий налоговый орган

Обычно это региональное УФНС. Оно может провести повторную проверку в целях контроля за тем, насколько качественно провела проверку инспекция (п. 10 ст. 89 НК РФ). При этом следует обратить внимание на следующие нюансы.

Период, который могут проверить повторно

Может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Например, если в декабре 2011 г. была закончена ВНП за период с 2008 по 2010 гг., то при вынесении УФНС решения о повторной ВНП в 2012 г. проверить оно сможет только 2009—2010 гг.

Предмет проверки

При повторной ВНП вышестоящий налоговый орган может заново и в полном объеме проверить деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был предметом проверки. На основании повторного изучения тех же документов, исследования тех же обстоятельств возможна переоценка выводов, которые сделали инспекторы, проводившие первичную проверку, и принятие нового решения (п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П).

При этом УФНС может выявить новые недоимки по налогам и начислить пени. А вот оштрафовать вас за нарушения, которые не были выявлены при проведении первоначальной ВНП, она уже не может. Исключение — если такое нарушение было скрыто в результате сговора организации с предыдущими проверяющими (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Если результаты первоначальной проверки обжалованы в вышестоящий налоговый орган

И в такой ситуации повторная ВНП возможна. Причем независимо от того, отменило или нет УФНС решение нижестоящего органа по первоначальной проверке в результате рассмотрения жалобы. Суды с этим согласны (п. 1 мотивировочной части Определения КС от 29.09.2011 № 1041-О-О; Постановления ФАС СКО от 26.01.2012 № А22-435/2011; ФАС СЗО от 03.08.2011 № А56-62296/2010). Вместе с тем этот вопрос сейчас находится на рассмотрении Президиума ВАС, и каково будет его мнение, пока неизвестно.

Оспорить решение о проведении повторной проверки можно, если проведение первоначальной проверки признано незаконным. К примеру, проведение ВНП было признано незаконным из-за того, что на момент вынесения решения о проверке организация состояла на учете в другой инспекции. УФНС приняло решение о проведении повторной проверки. Однако ВАС решил, что она незаконна: раз первоначальной проверки не должно было быть, то и перепроверять нечего (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 14585/09).

Если результаты первоначальной проверки оспорены в суде

Это тоже не помеха для повторной проверки. С этим согласен и Конституционный суд. Но при этом в принятом УФНС решении не должны переоцениваться обстоятельства, уже исследованные и оцененные судом при рассмотрении спора между налогоплательщиком и ИФНС (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П; Определения КС от 11.11.2009 № 1449-О-Р, от 28.01.2010 № 138-О-Р). Но если будут выявлены новые обстоятельства, которые не были обнаружены ИФНС и не были исследованы судом, то повторная проверка будет вполне законна (п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П).

В связи с этим ВАС указывает, что контролирующий орган при назначении повторной проверки должен в каждом конкретном случае выяснить, приведет ли она к вынесению решения, противоречащего решению суда (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 14585/09). Например, решение УФНС о доначислении налога на прибыль в той же сумме, в которой он был доначислен ИФНС, может быть признано законным, если основанием для отмены судом решения ИФНС по первоначальной проверке стали исключительно процессуальные нарушения. То есть суд при рассмотрении спора не давал оценки доказательствам и обстоятельствам, послужившим основанием для доначисления налогов, начисления штрафов и пеней (Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 7278/10).

Получается, решение суда по первоначальной проверке не спасет от повторной проверки, но может повлиять на ее результат.

Проведение повторной проверки поручено сотрудникам инспекции, проводившим первоначальную проверку

Цель повторной ВНП — контроль за налоговым органом, ранее проводившим проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ). Если проверку проводят только те работники ИФНС, которые проводили первоначальную проверку, то смысл повторной проверки теряется. Получается, что это не контроль за налоговиками, а просто перепроверка самой организации. Что законом не предусмотрено. А вот участие в повторной проверке сотрудников инспекции, проводивших первоначальную проверку, наряду с сотрудниками УФНС законом не запрещено (Постановления ФАС ДВО от 20.09.2011 № Ф03-4283/2011; ФАС МО от 28.07.2011 № КА-А40/6641-11-Б; ФАС УО от 18.10.2011 № Ф09-6642/11).

Повторная ВНП при подаче уточненной декларации

Такая проверка возможна, если вы представили уточненную декларацию за период, в отношении которого уже проводилась ВНП, и при этом сумма налога указана в размере, меньшем ранее заявленного. Здесь важны следующие моменты.

Период проведения проверки

В такой ситуации проверяется только период, за который представлена уточненная декларация (п. 10 ст. 89 НК РФ). Даже если он находится за пределами 3 лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП (п. 1 Письма ФНС от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@).

Кстати, не исключено, что трехлетний срок давности для начисления вам штрафов по результатам такой проверки уже истек к концу проверки (ст. 113 НК РФ). Но в любом случае недоимку и пени заплатить придется.

Предмет проверки

По уточненной декларации проверены могут быть только те данные, которые вы изменяли или которые связаны с соответствующей корректировкой (Письмо Минфина от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209; Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09). Например, была ВНП за 2011 г. и у вас проверяли налог на прибыль. Вы подали уточненку по налогу на прибыль за 2011 г., заявив новый расход. Тогда проверить повторно у вас могут только налог на прибыль за 2011 г. и только вновь заявленный расход.

При этом налоговики наверняка запросят у вас все документы, подтверждающие расходы за 2011 г. Ведь они должны удостовериться в том, что расходы не задвоены. С этим согласился ФАС СЗО, указав, что без проверки всех документов невозможно установить, какие конкретно расходы и документы относятся к первоначально отраженным в декларации расходам и подтверждают их, а какие — к отраженным в уточненной декларации (Постановление ФАС СЗО от 28.06.2011 № А44-3097/2010).

Даже если налоговый орган в ходе повторной проверки внимательнейшим образом исследует дополнительные документы, не связанные с корректировкой, и что-то в них найдет, в решении о повторной ВНП он не вправе предъявлять вам какие-либо претензии, не связанные с заявленным уточнением.

Результаты первоначальной проверки оспорены в суде

Повторная ВНП уточненного периода при наличии судебного решения по первоначальной проверке вполне законна. Но решение по ее результатам, так же как и в случае проведения повторной проверки вышестоящим налоговым органом, не должно переоценивать выводы суда и изменять налоговые последствия для организации (Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

Например, в ходе проверки первичной декларации налоговики выявили у вас недобросовестного контрагента и сняли расходы по нему, основываясь на том, что сделка нереальна. Суд решение инспекции отменил, признав сделку законной. Позже вы подали уточненную декларацию за этот период, заявив в еще большем размере расходы по этому контрагенту. Налоговики могут провести повторную проверку, но только вновь заявленных расходов, и ссылаться в решении на то, что сделка нереальна, они уже не могут, так как это будет противоречить решению суда.

***

Не спешите соглашаться с доначислениями, штрафами и пенями по результатам первичной выездной проверки, посчитав, что для вас выгоднее все уплатить. Это может стать для налоговиков сигналом, что у вас не все чисто, и поводом прийти к вам с повторной проверкой, в результате которой суммы доначислений могут увеличиться. Иногда выгоднее потратиться на услуги юристов и оспорить результаты первоначальной проверки. Ведь в случае повторной проверки возможности налоговиков будут ограничены судебным решением.

Чтобы избежать повторной проверки из-за подачи уточненной декларации, помните, что ошибки (искажения) в расчете налоговой базы, которые привели к излишней уплате некоторых налогов (к примеру, налога на прибыль, налога при УСНО), можно исправить в периоде их выявления (п. 1 ст. 54 НК РФ). ■

Когда замещение — это совмещение

: В ТК РФ под замещением понимается перевод для замещения временно отсутствующего работника. В этом случае работник освобождается от своей работы на время исполнения обязанностей другого работника в период его временного отсутствия в случае болезни, отпуска, командировки. Оплата при переводе производится по выполняемой работе (ст. 72.2 ТК РФ).

В вашем же случае речь идет о замещении в порядке совмещения. То есть работник в течение рабочего дня наряду со своими должностными обязанностями выполняет обязанности по должности временно отсутствующего работника (ст. 60.2 ТК РФ). За совмещение работнику нужно доплачивать. Размер доплаты определяется по договоренности с работником с учетом объема или содержания поручаемой ему дополнительной работы. При этом ТК РФ не устанавливает ни минимального, ни максимального размера такой доплаты (ст. 151 ТК РФ).

Работа две смены подряд — это не совмещение

: Нет, так делать нельзя. Во-первых, это не совмещение, поскольку исполнение обязанностей отсутствующего работника предполагается выполнять не в течение своего рабочего дня, а по его окончании (ст. 60.2 ТК РФ). Во-вторых, работа в течение двух смен подряд запрещена (ст. 103 ТК РФ).

Замещение в нерабочий день по графику — это работа в выходной день

: Это не замещение, ведь работник выполняет работу за другого работника в свои выходные дни. Причем это не запрещено, если работник согласен (ст. 113 ТК РФ). Но раз это работа в выходные, то и оплачивать ее нужно не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Директор не может временно передать самому себе право второй подписи

: Насколько мы понимаем, у вас директору принадлежит право первой подписи, а главному бухгалтеру — право второй подписи (пп. 7.5, 7.6 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И). При этом вы не можете передать директору право подписи финансовых документов за главного бухгалтера на время его отпуска (п. 7.9 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И). Поэтому на время отпуска главбуха нужно оформить новую карточку в банке, где право второй подписи передать другому сотруднику.

А с бухгалтером, который будет исполнять остальные обязанности главбуха, нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором установить доплату за совмещение (статьи 60, 60.2, 151 ТК РФ). После этого надо издать приказ о наделении его обязанностями главного бухгалтера, за исключением права подписи финансовых документов.

Приказ на замещение нужен, если у руководителя нет заместителя

: Да, нужно, если в вашей организации нет должности заместителя генерального директора.

Наделение сотрудника правом подписи документов не свидетельствует о том, что он в отсутствие директора исполняет его полномочия по управлению организацией.

Поэтому генеральный директор должен назначить кого-то из сотрудников приказом исполнять свои полномочия.

Если главбух выполняет обязанности кассира, нужно оформить совмещение

: На время отпуска кассира нужно:

• заключить с главным бухгалтером:

— дополнительное соглашение к трудовому договору о выполнении обязанностей кассира, в котором следует установить доплату, и, если считаете нужным, включить в него условие о полной материальной ответственности (cтатьи 60, 60.2, 151 ТК РФ);

— договор о полной материальной ответственности (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ);

• подписать у руководителя приказ о совмещении главным бухгалтером должности кассира.

Перед передачей дел от кассира главбуху для бухгалтерии нужно провести инвентаризацию кассы (п. 2 ст. 12 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Заместителю главбуха можно не доплачивать за совмещение

: Временное исполнение обязанностей главного бухгалтера входит в круг должностных обязанностей его заместителя, а значит, уже учтено при установлении ему оклада (Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897). Поэтому заместителю можно не доплачивать за совмещение. Хотя если объем работы в период отпуска главбуха значительно возрастает, то можете установить доплату (ст. 151 ТК РФ).

Вы правильно делаете, что не издаете приказ на заместителя главного бухгалтера, ведь он исполняет обязанности своего шефа в период его отпуска автоматически.

Если в период временного отсутствия главного бухгалтера заместитель вправе подписывать финансовые и первичные документы, счета-фактуры и др., то главный бухгалтер должен выдать своему заму доверенность на это (ст. 185 ГК РФ).

Начальнику можно доплачивать за исполнение обязанностей подчиненного

: Начальник — такой же работник, как и все остальные. Поэтому вопрос об установлении доплаты начальнику за исполнение обязанностей подчиненного на время отпуска решается по договоренности (ст. 151 ТК РФ). К тому же сейчас законодательством это не запрещено (подп. «а» п. 15 Постановления Совмина СССР от 04.12.81 № 1145 (утратило силу с 10.03.2009 в связи с принятием Постановления Правительства от 10.03.2009 № 216)).

Можно установить любой порядок определения размера доплаты за совмещение

: В ТК РФ нет никаких правил определения размера доплаты за совмещение (ст. 151 ТК РФ). Поэтому вы можете установить по договоренности со сдельщиком размер доплаты с учетом объема выполненной работы, например в твердой сумме или в процентах от оклада замещаемого работника.

Размер доплаты совместителю не ограничен его зарплатой

: То, что совместитель с учетом отработанного времени получает за свою основную работу половину оклада, никак не связано с размером доплаты за совмещение. Поэтому если размер доплаты установлен в процентах от оклада по совмещаемой должности, то доплату нужно считать от полного оклада отсутствующего работника.

ШАГ 1. Рассчитайте размер доплаты за день: 14 000 руб. х 50% / 20 дн. (количество рабочих дней в июне по производственному календарю) = 350 руб.

ШАГ 2. Определите сумму доплаты за 10 рабочих дней: 350 руб. х 10 дн. = 3500 руб.

ШАГ 3. Определите зарплату совместителя за июнь с учетом доплаты: 5500 руб. + 3500 руб. = 9000 руб. ■

Что надо сделать до оформления трудового договора

Запросите у будущего работника документы

Условно их можно разделить на две группы:

• обязательные (ст. 65 ТК РФ):

— паспорт или заменяющий его документ (к примеру, временное удостоверение личности по форме 2П, когда паспорт находится на оформлении в связи со сменой фамилии);

— документы об образовании, если работа требует специальных знаний;

— документы воинского учета для военнообязанных (военный билет или удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу, если у мужчины призывного возраста (18—27 лет) нет военного билета).

— страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (СНИЛС). Если человек устраивается на работу впервые, заполните на него анкету застрахованного лица (форма № АДВ-1) (Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п), дайте ее ему для проверки правильности указанных сведений и подписания.

Просмотрев подлинники перечисленных документов, снимите с них копии — подлинники надо вернуть будущему работнику;

— трудовая книжка (если работник поступает на работу не впервые и не на условиях совместительства);

— справка о наличии или отсутствии судимости при поступлении на работу, к которой не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость (например, педагогическая деятельность).

Трудовая книжка и указанная справка останутся у вас;

• дополнительные:

— заявление о приеме на работу с указанием в нем даты начала работы;

— копии свидетельства о присвоении ИНН (если есть);

— копии документов, дающих право на стандартные вычеты по НДФЛ;

— медицинская книжка, если требуется (например, для продавцов);

— загранпаспорт, если работа будет связана с загранкомандировками;

— справка по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы;

— справка от предыдущих работодателей о сумме зарплаты за текущий и 2 предшествующих года (понадобится для расчета работнику пособия по болезни (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н));

— справка о характере и условиях труда по основному месту работы, когда к вам на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда устраивается совместитель.

Ознакомьте будущего работника с локальными нормативными актами

Дайте человеку прочитать все локальные нормативные акты компании, касающиеся его трудовой деятельности (должностную инструкцию, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда) (ст. 68 ТК РФ).

Проверьте, чтобы он расписался в том, что с ними ознакомлен, в документе, предусмотренном у вас в компании (к примеру, ведомость или лист ознакомления с локальными нормативными актами).

Что надо сделать при заключении трудового договора

Оформите трудовой договор

Оформить трудовой договор в письменном виде надо в течение 3 рабочих дней со дня, когда человек приступил к работе. В ситуации, когда трудовой договор с работником еще не оформлен, а к вам нагрянул трудинспектор, доказательством того, что новый сотрудник у вас всего 1—2 дня и вы не нарушаете трудовое законодательство, не оформляя письменный договор, послужит именно заявление о приеме на работу.

Наверняка у вас есть шаблон договора, составленный с учетом особенностей деятельности вашей организации и работы конкретных сотрудников. Поэтому мы лишь напомним, что унифицированной формы трудового договора не существует, но есть перечень обязательных сведений и условий, которые нужно в нем отразить. Он содержится в ст. 57 ТК РФ.

Издайте приказ о приеме на работу по унифицированной форме № Т-1

Проверьте, чтобы сведения о дате начала работы, указанные в приказе, соответствовали дате, указанной в трудовом договоре. Также не забудьте записать срок испытания, если он предусмотрен договором. Наверняка поле приказа, в котором проставляется дата окончания работы, у вас останется незаполненным, поскольку чаще всего договор бессрочный.

Сделайте один экземпляр приказа — работнику оригинал приказа выдавать не нужно. Но если он попросит, можете выдать ему копию.

Соберите все необходимые подписи

Два экземпляра трудового договора, подписанные работником, и приказ о приеме на работу отнесите на подпись руководителю компании. После их подписания директором отдайте работнику один экземпляр договора. Попросите, чтобы он расписался на вашем экземпляре в том, что свой экземпляр он получил (ст. 67 ТК РФ). В приказе о приеме на работу также нужна подпись работника как подтверждение того, что он с ним ознакомлен.

Заключите договор о материальной ответственности

Если должность или вид выполняемой работы нового сотрудника указаны в Перечне должностей работников, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности (утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85), подпишите с ним такой договор. Речь идет, в частности, об экспедиторах, кассирах, кладовщиках. Для такого договора разработана типовая форма (Постановление Минтруда от 31.12.2002 № 85) — можете воспользоваться ею, а при необходимости дополнить ее нужными вам условиями.

Что надо сделать после оформления трудового договора

Оформите кадровую документацию

Если работник передал вам трудовую книжку, сделайте в ней запись о приеме на работу, если работа у вас для него основная (ст. 66 ТК РФ).

Бывает, что у нового работника нет трудовой книжки. Тогда:

• <если>он устраивается на работу впервые — заведите книжку в течение недели после приема его на работу (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225);
• <если>трудовая книжка утеряна или повреждена — попросите работника написать заявление на выдачу ему новой книжки и оформите ее (ст. 65 ТК РФ).

Выдачу книжки отразите в приходно-расходной книге по учету бланков книжки и вкладыша в нее. Возьмите с работника стоимость ее бланка. Можно удержать эту сумму из дохода работника или попросить его оплатить наличными (пп. 41, 42, 47 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). ККТ в последнем случае вам не понадобится (п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Если зарплата в вашей организации выплачивается в безналичной форме, то попросите работника написать заявление на выпуск зарплатной карты в вашем банке.

Заполните сведения о работнике в кадровой программе

В кадровой программе не забудьте заполнить личную карточку работника по форме № Т-2. Распечатайте ее и дайте подписать сотруднику.

Лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а) со сведениями об окладе сотрудника сформируется автоматически после оформления личной карточки работника. Не забудьте также завести на новичка:

• налоговый регистр по учету доходов и НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ);
• карточку для учета сумм начисленных страховых взносов (есть рекомендуемая форма (Письмо ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П)).

Оформите СНИЛС, если у работника его нет

Анкету застрахованного лица по форме № АДВ-1, которую вы заполнили на нового работника, отправьте в свое отделение ПФР в течение 2 недель с даты заключения договора. Не забудьте приложить к ней:

• опись по форме № АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР»;
• диск (флешку) с электронной версией документов, направляемых в отделение ПФР.

Забрав в отделении ПФР готовое страховое свидетельство работника с сопроводительной ведомостью, проверьте правильность содержащихся в нем сведений. Если в свидетельстве нет ошибок, то отдайте его работнику не позднее недели со дня получения, попросите его расписаться в сопроводительной ведомости и верните ведомость в отделение ПФР.

А вот если в свидетельстве обнаружены ошибки, выдайте работнику для заполнения листок исправлений АДВ-9 или самостоятельно заполните его, а работник распишется в нем. Вместе с сопроводительной ведомостью и свидетельством с ошибками отправьте листок исправлений в отделение ПФР и ожидайте новое свидетельство.

***

Если с работником уже оформлен договор, а он не пришел на свое рабочее место в день, указанный в договоре как день начала работы, работодатель вправе даже не выяснять причину неявки. Независимо от того, уважительная она (к примеру, заболевание) или нет, можно в произвольной форме:

• составить акт о невыходе работника на работу в первый рабочий день;
• издать приказ об аннулировании трудового договора.

Если невыход на работу связан с болезнью, травмой человека, подтвержденной листком нетрудоспособности, выплатите ему пособие по временной нетрудоспособности со дня, когда он должен был приступить к работе, до дня аннулирования трудового договора, но не более чем за 75 календарных дней (ч. 2 ст. 5, ч. 4 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

При нарушении этих правил увольнение может быть признано незаконным. Суд восстановит работника, и вам придется выплатить ему средний заработок за период вынужденного прогула (ст. 234 ТК РФ) и, возможно, компенсацию за моральный ущерб (ст. 237 ТК РФ). А трудинспекция может еще и оштрафовать вашу компанию (ст. 5.27 КоАП РФ). Поэтому некоторые работники-умельцы сознательно не сообщают о наличии больничного или скрывают членство в профсоюзе, чтобы потом восстановиться на работе. Посмотрим, что можно сделать, чтобы этого избежать.

Если увольняемый работник пришел на работу

Работник, который готовится оспорить свое увольнение, вполне может оформить больничный, но продолжить ходить на работу как ни в чем не бывало. Как защититься в такой ситуации?

СИТУАЦИЯ 1. Работника спросили о больничном

Самый простой и надежный путь — в день увольнения на всякий случай письменно задать работнику вопрос о наличии больничного листа. Имеет смысл заготовить «рыбу» следующего содержания:

Заметим, что работник вправе отказаться подписывать подобную бумагу. Тогда можно просто устно задать вопросы в присутствии двух свидетелей и составить об этом акт (по аналогии с получением объяснений о дисциплинарном нарушении (ст. 193 ТК РФ)).

Если работник честно признается, что больничный есть, приказ об увольнении нужно отменить и ждать, пока не закончится срок больничного листа. Если скажет, что нет (либо откажется отвечать вообще), а потом предъявит больничный в суде, то его расписка (или составленный вами акт) будет свидетельствовать, что работник умышленно скрыл факт болезни. В этом случае восстановиться ему не удастся. Суды считают сокрытие больничного в период увольнения недопустимым (ст. 27 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Суд может только изменить дату увольнения на более позднюю (соответствующую окончанию срока больничного листа), если работник об этом попросит.

СИТУАЦИЯ 2. Работника не спросили о больничном

Если вопрос о больничном при увольнении не выяснялся, то вы рискуете в скором времени получить работника обратно. Многие судьи считают так: нужно доказать, что работник сознательно скрывал нетрудоспособность, а не то, что работодатель не знал о ней (Определения Мосгорсуда от 18.03.2011 № 33-7514, от 26.10.2011 № 33-34527).

Тем не менее некоторые суды в качестве доказательств «коварного плана» учитывают:

• отметки о рабочих днях (буквенный код «Я» либо цифровой «01») в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 (Определение Мосгорсуда от 23.12.2011 № 4г/6-11709). В связи с этим не нужно сразу вносить изменения в табель на основании листка нетрудоспособности, который работник представил после увольнения. Проставленные коды больничного листа (буквенные «Б» или «Т», цифровые «19» или «20») будут свидетельствовать не в пользу организации (Определение Мосгорсуда от 16.06.2011 № 33-18009). Правку в табель лучше внести после суда;
• свидетельские показания. Сотрудники могут подтвердить, что работник ходил на работу, никому не сообщал о больничном (Определение Мосгорсуда от 23.12.2011 № 4г/6-11709);
• различные документы, которые работник подписывает в связи с увольнением (при ознакомлении с приказом об увольнении, при получении трудовой книжки). Они подтверждают, что у работника была возможность сообщить о препятствии в виде болезни. Если работник откажется их подписывать, то об этом надо составить акт — он также поможет в суде (Определение Рязанского облсуда от 01.02.2012 № 33-181).

Если увольняемый работник не пришел на работу

Предположим, работник знает, что его скоро уволят. К примеру, он попал под сокращение. В последний день работы (или за несколько дней до того) он перестает появляться на работе. Как быть?

СИТУАЦИЯ 1. С работником можно связаться

Если работник отвечает на телефонные звонки, то нужно спросить его о наличии больничного при свидетелях (по громкой связи) и составить об этом акт. Уточните, с кем вы разговариваете (попросите работника назвать свои имя-фамилию). Если есть возможность, запишите разговор. Можно также задать вопрос о больничном по e-mail. Сделайте это именно в день увольнения: ведь работник может отсутствовать по другим причинам, а в последний день взять больничный.

СИТУАЦИЯ 2. С работником нельзя связаться

Если с работником нет связи и нет информации о причинах его отсутствия, то увольнять его не надо. Особенно если за предшествующий период работник уже представлял листки нетрудоспособности (Определение Мосгорсуда от 18.03.2011 № 33-7514). Лучше отменить приказ до выяснения обстоятельств.

Если работник открыл больничный в последний рабочий день

Если больничный выписан после окончания последнего рабочего дня, то это не препятствует увольнению. Трудовые отношения уже прекращены. Но здесь есть одна проблема.

Когда гражданин обращается к врачу после рабочего дня, то больничный выписывается либо с этого же дня, либо со следующего (по желанию пациента) (п. 15 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). При этом время обращения к врачу в больничном не указывается. Поэтому в случае спора необходимо будет подтвердить, что работник обратился к врачу после работы. Доказательством является табель, в котором отмечен рабочий день, показания сотрудников и при необходимости врача, открывшего больничный (Определения Санкт-Петербургского горсуда от 11.08.2011 № 33-12339, от 26.07.2011 № 33-11264/2011).

Если же больничный оформлен до окончания последнего рабочего дня, то приказ об увольнении нужно отменять.

Нужно ли оплачивать больничный, о котором работник заявил уже после увольнения?

Злоупотребления работника, связанные с увольнением, никак не влияют на его право получить пособие за период нетрудоспособности. Поэтому независимо от судебного решения больничный нужно принять и оплатить. Причем если больничный выдан в период работы, то он оплачивается по общим правилам, а если в течение 30 календарных дней со дня увольнения, то в размере 60% от среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Отметим, что дни больничного могут быть полностью или частично оплачены как рабочие (если работник скрывал свою нетрудоспособность). Но платить за один и тот же день и зарплату, и пособие нельзя. Отработанные дни, совпадающие с днями нетрудоспособности, бухгалтеры обычно оплачивают по выбору работника. Но если уволенный работник откажется написать заявление о своих пожеланиях, то рассчитайте пособие только за те дни, за которые не выплачивалась зарплата.

Если работник не сообщает работодателю о своем членстве в профсоюзе

Выяснять, состоит ли работник в профсоюзе, нужно при увольнении по следующим основаниям:

1) сокращение численности или штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

2) несоответствие занимаемой должности или выполняемой работе (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

3) неоднократное неисполнение трудовых обязанностей (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

В этих случаях при увольнении членов профсоюза администрация обязана учесть мнение выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 2 ст. 82, ст. 373 ТК РФ). Увольнение без процедуры «учета мнения» будет признано незаконным (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 26.05.2011 № 6672). А для увольнения руководителей и заместителей такого органа по первым двум основаниям нужно получить согласие вышестоящего профсоюза (ч. 1 ст. 374 ТК РФ).

Поэтому в любом случае письменно спросите работника о членстве в профсоюзе (по аналогии с вышеописанным порядком выяснения вопроса о нетрудоспособности). Важно не столько выяснить, состоит работник в профсоюзе или нет, сколько подтвердить, что организация принимала меры к выяснению этого вопроса. Если работник ответит отрицательно (откажется отвечать), а потом заявит о членстве в профсоюзе в суде, то восстанавливать его не будут (ст. 27 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Так, администрация направила увольняемой работнице письмо с просьбой представить документы, подтверждающие, что она — председатель недавно созданного профсоюза. Однако она ничего не ответила и даже отказалась от получения этого письма, о чем составили акт. В такой ситуации суд счел увольнение правомерным (Определение Мосгорсуда от 30.08.2011 № 33-27594).

***

Увольнять работника против его желания всегда неприятно. Но если уж так случилось, нужно принять меры к тому, чтобы это увольнение не могло быть признано незаконным. ■

Услуги медицинские и не очень

По общему правилу лечение и медицинское обслуживание работников за счет организации не облагается НДФЛ (без ограничений по сумме) при условии, что на это идут средства, «оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль» (п. 10 ст. 217 НК РФ). Иначе говоря, используется чистая прибыль по решению собственников.

Льгота применяется при наличии любых расчетно-платежных документов, из которых видно, что оплачены лечение и медицинское обслуживание работника в медучреждении. Это касается лечения как в России, так и за границей (Письма Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118, от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726). При этом форма оплаты может быть любая.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Момент выдачи наличных денежных средств работнику (перечисления денег ему на счет) для целей предоставления льготы по НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ не имеет значения. Организация может как выдать (перечислить) деньги медучреждению до начала лечения, так и компенсировать расходы самому работнику после, на основании представленных документов”.

Однако следует учитывать целевой характер льготы. Чтобы не нарваться на штраф за неудержание налога и пени, вам нужно разобраться, за что же медицинская организация взяла деньги. Рассмотрим возможные варианты.

СИТУАЦИЯ 1. Палата была платной, а лечение — бесплатным

В этом случае в договоре или счете так и будет написано — «оплата пребывания в палате номер такой-то, или “люкс”, или повышенной комфортности». Очевидно, что платных услуг по лечению здесь не было. Можно ли это считать услугами по медицинскому обслуживанию для целей применения льготы по НДФЛ? Этот термин нигде не определен, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалистам Минфина.

Действующие стандарты медицинской помощи такого пока не предусматривают. А пребывание в палате повышенной комфортности трактуется как немедицинская услуга (Письмо Минздравсоцразвития от 16.07.2007 № 15-4/1360-09; Определение ВАС от 19.09.2008 № 11259/08; п. 4 Правил, утв. Приказом Департамента здравоохранения г. Москвы от 09.12.2011 № 1608; п. 1.8 Правил, утв. Распоряжением Комитета по здравоохранению Правительства Санкт-Петербурга от 04.04.2005 № 112-р).

Налоговики непосредственно по этому вопросу пока не высказывались. Тем не менее позиция в отношении социального вычета на лечение по НДФЛ и льготы по медицинским услугам по НДС однозначна: расходы на платные палаты не льготируются (Письма УФНС по г. Москве от 09.09.2009 № 20-14/4/093959@, от 28.04.2006 № 19-11/34945; Решение ВС от 12.10.2011 № ГКПИ11-1422).

Учитывая изложенное, если вы уже оплатили «директорскую» палату при бесплатном лечении, оплата должна быть включена в доход директора для целей начисления НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Пребывание в больнице было полностью платным

Плата за лечение в больнице всегда складывается из многих составляющих, в том числе из стоимости палаты, питания, обслуживания. Предоставление таких услуг обусловлено самим характером лечения: невозможно оказывать медицинские услуги стационарно, если не положить пациента в оборудованную палату, не предоставлять ему необходимого питания и ухода. Больница — не гостиница, целью нахождения там является лечение, а не проживание.

Поэтому исключать из стоимости платного лечения для целей предоставления льготы по НДФЛ стоимость палаты, на наш взгляд, не нужно.

Аналогичное мнение высказывают специалисты Минфина.

Кроме того, поделить суммы на облагаемые и необлагаемые невозможно технически. Ведь стоимость палаты или койко-дня включает в себя не только стоимость проживания, но и комплекс простых медицинских услуг, ежедневно оказываемых в стационаре: осмотр, уколы, капельницы, анализы и т. д. (п. 4 Инструкции, утв. Минздравом № 01-23/4-10, РАМН № 01-02/41 10.11.99) А некоторые клиники вообще не показывают в счете сервисную составляющую, включая ее в стоимость медицинских услуг (чтобы не возникало проблем с применением льготы по НДС (Постановление ФАС СЗО от 01.12.2010 № А56-61107/2009)). Для вас это лучший вариант — тогда не будет и вопросов к вам относительно правомерности предоставления льготы по НДФЛ.

Отметим, что спор с налоговиками относительно применения льготы по НДФЛ в принципе может возникнуть только при выездной проверке (в справке по форме 2-НДФЛ льготируемые доходы не отражаются). Если налоговики сочтут льготирование всей суммы неправомерным, объясните им, что вы в любом случае не в состоянии оценить экономическую выгоду, полученную работником непосредственно от оплаты за него услуг «немедицинского» сервиса. Следовательно, у вас нет базы для начисления НДФЛ (ст. 41 НК РФ). Пусть попробуют доказать обратное.

***

Важно помнить, что расходы должны быть оплачены за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения (Письмо Минфина от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726). То есть нельзя не удерживать НДФЛ только на том основании, что оплата директорского лечения не включена в «прибыльные» расходы. Должно быть решение о направлении чистой прибыли на эти цели, принятое участниками АО (ООО) на общем собрании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ).

В связи с этим проблемы с применением льготы по НДФЛ могут возникнуть у организаций, применяющих специальные налоговые режимы или имеющих право на нулевую ставку по налогу на прибыль. В Минфине считают, что в таких случаях нет прибыли, остающейся после налогообложения в смысле гл. 25 НК РФ, соответственно, нет и права на льготу (Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240). Суды занимают иную позицию (Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07, от 26.04.2005 № 14324/04), но если вы не готовы судиться, то лучше не рискуйте. ■

В чем прелесть освобождения?

В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется:

• начислять и уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке. А входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;
• выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);
• представлять налоговые декларации (Решение ВАС от 13.02.2003 № 10462/02; Письмо УФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379).

От чего освобождение не спасет?

Вам придется платить НДС:

• при импорте товаров (п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества) (ст. 161 НК РФ).

Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете:

• выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не выделяется и делается пометка «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — то 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ);
• вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщиками (п. 3 ст. 169 НК РФ), они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения.

Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых вы (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н):

• <или>будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (Письмо Минфина от 16.07.2009 № 03-07-14/69). Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваете (Письмо Минфина от 31.05.2007 № 03-07-14/16);
• <или>исполняли обязанности налогового агента по НДС (п. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н);
• <или>уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана (п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н).

У кого есть право на освобождение?

Вы можете получить освобождение от НДС, если (пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ):

• ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.;
• вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин (ст. 181 НК РФ)) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров (п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О);
• ваша компания не является участником проекта «Сколково».

Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам”.

Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую — нет?

Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.

Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 № А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 № А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 № А01-1343/2010). Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков (Постановления 12 ААС от 06.03.2012 № А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 № А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 № А66-3032/2010).

А если выручки нет, освобождение применить можно?

Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.

Как получить освобождение?

Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342), а также определенные документы (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала — за 3 месяца, предшествующих освобождению.

Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.

Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ), и лучше заказным письмом с описью вложения.

Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая — это выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, — 14 мая.

Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.

Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая:

• начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени;
• оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций;
• заблокировать счет за непредставление декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 № А29-5471/2010).

Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС.

Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы сможете, только когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ). При этом вам лучше подать в инспекцию уведомление об отказе от использования права на освобождение в произвольной форме (Письмо МНС от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@).

Что нужно сделать, прежде чем начать применять освобождение?

С того месяца, в котором вы начнете применять освобождение, входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно будет учитывать в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому в квартале, предшествующем освобождению, вы должны восстановить и уплатить в бюджет входной НДС, ранее принятый к вычету, по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА (п. 8 ст. 145 НК РФ). По ОС налог надо восстановить с их остаточной (балансовой) стоимости по данным бухучета (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010), при этом восстановленный налог включается в прочие расходы. Напомним, что по недвижимости действует свой особый порядок восстановления НДС, прописанный в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Также, пока вы еще не стали «освобожденцем», вы можете принять к вычету налог, уплаченный с полученных авансов, но при условии, что (п. 5 ст. 171 НК РФ):

• <или>вы расторгнете ранее заключенный договор и вернете обратно аванс;
• <или>вы измените условие о цене договора и вернете лишь сумму авансового НДС.

Если же вы ничего возвращать покупателям не будете, то при отгрузке вычет НДС с аванса вы не заявляете, но и НДС со стоимости отгруженных товаров при этом начислять не нужно.

А можно «слететь» с освобождения?

Можно. Вы досрочно утратите право на льготу, если в периоде освобождения (пп. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

• <или>ваша выручка за любые 3 последовательных месяца превысила 2 млн руб.;
• <или>вы продавали только подакцизные товары либо подакцизные вместе с неподакцизными, не ведя при этом раздельный учет.

Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором имел место один из этих случаев. Если вы лишь спустя какое-то время обнаружите, что потеряли право на освобождение, то во избежание штрафа за неуплату налога советуем вам задним числом начислить НДС за счет собственных средств сверх договорной цены товаров, работ, услуг (Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32) и уплатить пени.

Если в период освобождения вы купили ОС, которое после «слета» продолжаете использовать в налогооблагаемой деятельности, то НДС по этому основному средству принять к вычету вы не можете, поскольку ОС уже учтено по стоимости, включающей налог. По крайней мере, так считает Минфин (Письмо Минфина от 06.09.2011 № 03-07-11/240), и эту точку зрения поддерживают некоторые суды (см., например, Постановление 20 ААС от 03.03.2011 № А54-4089/2010). Но были те, кто считал иначе (Постановление ФАС УО от 17.01.2008 № Ф09-11173/07-С2).

***

Имейте в виду, продлевать освобождение еще на 12 месяцев можно неограниченное количество раз. Но независимо от того, собираетесь ли вы продлевать льготу или нет, вы должны по окончании периода освобождения документально подтвердить, что в течение всего 12-ме­сячного срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных месяца (январь — февраль — март, февраль — март — апрель, март — апрель — май и т. д.) не превышала 2 млн руб. Пакет подтверждающих документов такой же, как и при уведомлении о начале применения льготы (пп. 4, 6 ст. 145 НК РФ), и подать его нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием льготного периода.

Если при этом вы хотите остаться на освобождении, тогда к этим документам приложите уведомление о продлении использования этого права по той же форме, что при первичном обращении (Письмо МНС от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@). ■

Определяем амортизационную группу легкового авто

Амортизационная группа легкового автомобиля зависит не только от рабочего объема его двигателя, но и от его класса.

Как видим, если объем двигателя вашей новой машины превышает 3,5 л, то его амортизационная группа — однозначно 5-я. Также не возникнет сложностей в определении группы для недорогих малолитражных автомобилей: бюджетные легковушки никак не могут попасть в высший класс. Скорее всего, они попадут в 3-ю амортизационную группу.

Сложнее всего определиться с амортизационной группой респектабельных автомобилей с объемом двигателя до 3,5 л. Так, сомнения могут появиться, в частности, при покупке Audi А8 или Nissan Teana. К какому классу их отнести: к высшему или иному? В Классификации ОС никаких четких ориентиров нет.

Есть довольно старое Письмо Таможенного комитета, в котором к высшему классу рекомендовано относить автомобили представительского класса (Письмо ГТК от 26.02.97 № 04-30/3515). К этому Письму ГТК отсылают и налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123396@). А что считать представительскими машинами — решается индивидуально, при этом учитываются престижность марки, цена, комфортабельность салона и так далее.

К примеру, у гибридного Lexus CT 200h бензиновый двигатель — 1,8 л, а цена автомобиля может доходить до 1,7 млн руб. Отнести такую машину к малому классу, конечно, можно, но у проверяющих это наверняка вызовет вопросы.

В качестве экспертов они могут привлечь специалистов компании-производителя. И наверняка те подтвердят налоговикам (как уже подтвердили нам в телефонном разговоре), что все машины марки Lexus — представительского класса, а значит, высшего.

Есть и другой подход: к высшему классу относить только легковушки длиной свыше 4,9 м. Он предложен Министерством экономики в 1998 г. (Методическое руководство РД 37.009.015-98, утв. Минэкономики 04.06.98) И в одном судебном споре организации удалось отстоять свою позицию — ссылаясь на небольшую длину своей машины, она утверждала, что автомобиль не относится к высшему классу (а следовательно, его не надо включать в 5-ю амортизационную группу (Постановление 17 ААС от 08.12.2008 № 17АП-8900/2008-АК)). Правда, есть и противоположные судебные решения (Постановление 11 ААС от 24.02.2011 № А72-6500/2010).

Вместе с тем если ваша машина длиннее 4,9 м, но на высший класс никак не тянет (это может быть недорогой универсал), то можете смело игнорировать рекомендации Минэкономики.

Дело в том, что само Методическое руководство не было нигде ни зарегистрировано, ни опубликовано. А следовательно, не может устанавливать какие-то «правила игры».

Амортизационные группы для грузовых машин и автобусов

Для автобусов и грузовиков все зависит исключительно от их технических характеристик.

При выборе группы амортизации важно правильно определить вид транспортного средства. Эту информацию прежде всего надо искать в строках 2—4 паспорта транспортного средства (ПТС) (Письма Минфина от 19.03.2010 № 03-05-05-04/05, от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1).

Если в строке 4, к примеру, указан тип «С», в строке 3 написано «Грузовой», а вторая цифра номера марки машины в строке 2 — это тройка, то сомнений нет: перед нами грузовая машина (Отраслевая нормаль ОН 025 270-66; приложение № 3 к Методическим рекомендациям, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р). Если организация купила импортную машину, то цифрового обозначения ее марки в строке 2 может и не быть. К примеру, просто написано «Mercedes-Benz Actros». Тогда надо смотреть на строки 3 и 4.

Иногда из строк 2 или 3 следует, что автомобиль — не легковой (грузовой, автобус, специальный и т. п.), а в строке 4 ПТС стоит категория «В». Некоторые бухгалтеры считают, что такая категория означает, что автомобиль — легковой. Ведь для его управления требуются обычные права! Некоторым организациям удавалось в суде отстоять такую позицию. К примеру, однажды суд счел автомобили легковыми лишь потому, что в их ПТС была указана категория «В» (Постановление ФАС МО от 14.07.2011 № КА-А40/17115-10). Но это редкость. Категория «В» у транспортного средства вовсе не означает, что перед нами — легковой автомобиль. На что прямо указывают другие суды (Постановления ФАС СКО от 09.12.2010 № А32-10605/2008-12/122; ФАС УО от 24.11.2011 № Ф09-7735/11, от 24.11.2011 № Ф09-7713/11; 7 ААС от 12.04.2011 № 07АП-1877/11). Кстати, Минфин, ссылаясь на одно из определений ВАС (Определение ВАС от 14.10.2009 № ВАС-11908/09), прямо указывает, что ГАЗ-2705 («Газель-Бизнес») относится к категории грузовых автомобилей (несмотря на то что в строке 4 ПТС таких машин указана именно категория «В») (Письмо Минфина от 21.10.2010 № 03-05-06-04/251).

И все эти споры далеко не праздные. Как вы, наверное, знаете, тип транспортного средства очень важен и при расчете транспортного налога. Так, при одинаковой мощности двигателя — к примеру, от 100 до 150 лошадиных сил, базовая ставка для легковушки — 3,5 руб. на 1 лошадиную силу, для автобуса — 5 руб/л. с., для грузовика — 4 руб/л. с. (п. 1 ст. 361 НК РФ)

Базовые ставки транспортного налога могут быть увеличены или уменьшены законом субъекта РФ (но не более чем в 10 раз) (п. 2 ст. 361 НК РФ).

В категорию «В», помимо легковых автомобилей, входят также небольшие автобусы и грузовички. Так что если ваши «Газель», «Соболь-Баргузин» или другое похожее авто предназначены для перевозки грузов и это указано в ПТС, а вторая цифра марки ТС — не «1» и не «2», то безопаснее признать автомобиль грузовым. И место ему в 4-й амортизационной группе, а не в 3-й. Если же вторая цифра — «2», то перед нами — автобус (3-я амортизационная группа). А вторая цифра «7» в марке автомобиля означает, что это грузовой фургон и его надо относить к 4-й амортизационной группе.

Кстати, специалисты налоговых органов не прочь «поиграть» с законом, разворачивая его то в одну, то в другую сторону — в зависимости от того, что им выгодно в конкретной ситуации. Так, требуя транспортный налог с владельцев спорных «Газелей» и «Соболей», они будут настаивать на том, что эти машины не имеют никакого отношения к легковым. Однако когда инспекторы проверяли производителя тех же машин, они стали доказывать обратное. И не случайно — только при продаже легковых автомобилей нужно платить акциз. Инспекция доначислила ООО «Автозавод “ГАЗ”» акцизы и НДС, сочтя легковыми проданные автомобили марок ГАЗ-2217, 22171, 22177, 221717, 3221, 32217. Однако суды не поддержали налоговую службу (Постановление ФАС СЗО от 10.12.2010 № А56-7511/2010). Они рекомендовали смотреть на тип автомобиля (на вторую цифру модели). А раз она — «2», то перед нами не легковой автомобиль, а автобус.

Если в ПТС вы по каким-то причинам не можете найти четкой информации о том, какой же тип у вашего ТС, это можно рассматривать как неустранимую неясность, которая должна трактоваться в вашу пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Но бывает гораздо проще все же прояснить обстановку, направив запрос производителю (его представителю) или в ГИБДД.

Этот запрос можно составить в произвольной форме. К примеру, можете воспользоваться приведенным ниже шаблоном.

ООО «Ромашка»
Адрес: 129336, Москва,
ул. Бабушкина, д. 12
Тел.: (495) 111-22-33

Руководству
представительства фирмы
«Mussan» в РоссииЕсли авто иностранного производства, указываете российское представительство производителя. Если машина российская, пишете название автозавода. Если делаете запрос в ГИБДД — указываете ваше территориальное управление

Запрос

В паспорте транспортного средства Mussan GTRУказываете модель вашего транспортного средства указано:
— в строке 4 «Категория ТС» — «В»,Указываете данные из своего ПТС
— в строке 3 — «грузопассажирский».Указываете данные из своего ПТС

Таким образом, неясно, к какому именно типу транспортных средств (к легковому, к грузовому, к автобусу или прочему) относится вышеуказанный Mussan GTR.Указываете модель вашего транспортного средства

Тип транспортного средства важен для правильного расчета транспортного налога и налога на прибыль.

Прошу разъяснить, к какому типу транспортных средств относится Mussan GTR.Указываете модель вашего транспортного средства

Директор ООО «Ромашка»	(подпись)		Иванов И.И. (ф. и. о.)

31.05.2012

***

Как только вы введете в эксплуатацию свой автомобиль, вы можете списать амортизационную премию на косвенные расходы в налоговом учете. Радует то, что ограничение для такой премии по всем автомобилям одинаковое: она не может быть более 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). Хотя бы в этом вопросе у вас не будет сомнений. ■

Недвижимость — это не обязательно основное средство

Объект, не завершенный строительством, является недвижимостью, однако его нельзя учесть как основное средство. Причем ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Ведь его еще нельзя использовать по назначению — в качестве своего ОС. Также по будущему ОС еще не собраны все затраты, не известна его первоначальная стоимость. Поэтому сама по себе бумажка, подтверждающая право собственности, для целей учета не принципиальна: от ее наличия недострой не становится ОС.

Так что основное средство появится только тогда, когда все строительные работы будут завершены. Пока недвижимостью нельзя пользоваться по назначению — ее нельзя и амортизировать. Аналогично и упрощенцы не могут начать учитывать в расходах стоимость недостроенного основного средства.

В бухгалтерском учете незавершенное строительство до момента окончания строительства учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 6/01). В дебет этого счета списываются и расходы на госрегистрацию. В бухгалтерском балансе недостроенная недвижимость будет числиться в разделе I «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99).

Учет продажи недостроя

НДС. При продаже недостроенной недвижимости надо начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-10/11). Налоговая база определяется как договорная цена. А вот моментом ее определения будет дата госрегистрации договора (п. 3 ст. 167 НК РФ; п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ).

К вычету можно принять входной налог по всем расходам, связанным с продажей недостроенной недвижимости (п. 1 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету по расходам на строительство, не требуется (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Выручка в налоговом учете также признается на дату госрегистрации перехода права собственности на объект к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 15726/10). Однако Минфин считает, что выручку надо включать в доходы в том периоде, в котором недвижимость передана покупателю по акту приемки-передачи и поданы документы на регистрацию сделки (Письма Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/301). Так что, если споры вам не нужны, признавайте выручку раньше.

В расходах можно учесть все затраты, связанные со строительством и продажей недостроенного объекта (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Причем даже если недостроенную недвижимость вы продадите с убытком, то его не придется растягивать на будущее (п. 2 ст. 268 НК РФ). Ведь вы продаете не основное средство.

Бухгалтерский учет. При продаже проводки будут такие.

Налог при УСНО. Для упрощенцев продажа недостроенной недвижимости, которую планировалось использовать в качестве ОС, невыгодна с точки зрения налогообложения. Весь доход от реализации объекта надо учесть при расчете налоговой базы на дату поступления оплаты (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот списать на расходы затраты на строительство недостроенной недвижимости не получится. Перечень расходов упрощенцев закрытый, и в нем подобных затрат нет. Именно такой точки зрения придерживается наше финансовое ведомство (Письмо Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135). Так что налог придется заплатить со всей вырученной суммы независимо от выбранного объекта («доходы» или «доходы за вычетом расходов»).

***

Итак, получение свидетельства о госрегистрации на недостроенную недвижимость не делает ее полноценным основным средством. ■

Авто продано посреди квартала: считаем авансовый платеж

: Месяц снятия машины с учета (впрочем, как и месяц ее регистрации) считается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Таким образом, в вашем случае авансовый платеж нужно рассчитывать по формуле:

Подставляем ваши данные: 102 л. с. х 35 руб. (ст. 1 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 № 51-оз) х 1/4 х 2/3. Получаем 595 руб.

Машиной можешь ты не пользоваться, зато налог платить обязан

: Нет, не можете. Для уплаты транспортного налога неважно, пользуетесь вы транспортом или нет. Пока он зарегистрирован в ГИБДД на вашу фирму, вы должны платить налог (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). И это касается не только консервации, но и других случаев, когда автомобиль не используется, но при этом с учета не снят. Например, машина находится в длительном ремонте, арестована за долги, наконец, списана с баланса в связи с утилизацией (Постановление Президиума ВАС от 15.12.2011 № 12223/10).

Железного коня угнали? Налог платить перестаем

: Если вы уже в апреле обратились в полицию с заявлением об угоне, то с мая вы можете не платить транспортный налог (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Почему с мая? Дело в том, что апрель принимается за полный месяц владения машиной (п. 3 ст. 362 НК РФ), даже если машина покинула вас в самом начале месяца.

Справка об угоне нужна вам как основание, почему вы с определенного момента перестали платить транспортный налог. При этом когда вы получили справку — не важно. Ведь в ней будет указано, какого числа машина была угнана (п. 17.4 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 (далее — Методические рекомендации); Письма ФНС от 07.04.2010 № 3-3-07/475@; УФНС по г. Москве от 12.07.2010 № 20-14/4/072999@).

Возраст машины не с года выпуска считают

: Не хочется вас расстраивать, но вы ошибаетесь. Дело в том, что возраст машины нужно считать начиная с года, следующего за годом ее выпуска (п. 3 ст. 361 НК РФ). То есть в вашем случае отсчет пойдет с 2007 г. и по состоянию на начало 2013 г. возраст машины составит только 6 лет. Таким образом, впервые вы заплатите налог по пониженной ставке только в 2014 г. за период 2013 г.

«Лошадок» округлять не нужно

: Странно у вас заполнен ПТС. Обычно «лошади» все-таки указываются в целых единицах. Но чего у нас только не бывает... В главе НК РФ по транспортному налогу нигде не сказано, что такой показатель, как лошадиная сила, должен определяться в целых единицах или что его следует округлять до целого. Налоговики, например, считают, что при пересчете мощности двигателя из кВт в л. с. полученное значение нужно округлить с точностью до второго знака после запятой (п. 19 Методических рекомендаций).

Кроме того, конкретно в вашем случае округление лошадиных сил приведет к переплате налога, пусть и копеечной. В Москве ставка налога для машин от 150 до 175 л. с. — 38 руб. за «лошадку» (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33). Таким образом, без округления вы заплатите 6098 руб. (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ (начнет применяться начиная с представления декларации по транспортному налогу за 2012 г.)), а округлив до 161 л. с. — 6118 руб.

Статус ИП для уплаты транспортного налога роли не играет

: Для уплаты транспортного налога не важно, предприниматель вы или нет. Да и применение упрощенки никого от уплаты транспортного налога не освобождает (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому по всем зарегистрированным на вас машинам вы платите налог как обычное физлицо на основании уведомлений из вашей инспекции (п. 1 ст. 362 НК РФ). И никакой декларации вам сдавать не нужно, обязанность представлять отчетность есть только у организаций (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Что касается льготы, то в вашем регионе для граждан-льготников, владеющих несколькими авто, она распространяется только на одно транспортное средство по их выбору (ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 27.11.2002 № 365-з). Поскольку вы уже не платите налог с одной машины, значит, со второй его придется платить в полном объеме.

Однако если мощность вашего «Ситроена» больше, чем у «Лады», но не свыше 150 л. с. (ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 27.11.2002 № 365-з), тогда, чтобы сэкономить на транспортном налоге, вы можете подать в инспекцию заявление, чтобы льгота распространялась на «Ситроен», а налог вы будете платить по «Ладе».

Временная регистрация авто — не повод платить налог

: Нет. Если лизингополучатель временно зарегистрировал на себя лизинговый транспорт (п. 48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001), однако постоянная регистрация все равно остается оформленной на лизингодателя, то последний и должен платить транспортный налог (Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12). При этом совершенно неважно, на чьем балансе числится транспорт.

Фирма переехала, а транспорт не перерегистрировала: куда платить налог

: Транспортный налог (авансовые платежи по нему) вы должны уплачивать в бюджет того региона, где транспорт зарегистрирован (пп. 1, 2 ст. 363, подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). В инспекцию по месту нахождения (то есть регистрации) транспорта нужно представлять и налоговые декларации (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

То есть если до начала следующего года автомобили не будут перерегистрированы, спокойно платите налог и сдавайте декларацию в старую, московскую инспекцию.

Если транспорт не поставлен на учет, но используется, налог платить надо

: Действительно, по нормам НК РФ обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от факта регистрации транспорта (статьи 357, 358, 362 НК РФ), а не от факта его использования. С этим согласны и в Минфине (Письмо Минфина от 24.01.2012 № 03-05-06-04/09). Но если налоговики каким-то образом, например в ходе выездной проверки, обнаружат, что вы эксплуатируете незарегистрированный транспорт, то доначислений, а также пеней и штрафа за неуплату налога вам не избежать.

А учитывая, что недавно при рассмотрении аналогичной ситуации ВАС РФ полностью поддержал налоговиков (Постановление Президиума ВАС от 07.06.2012 № 14341/11), успешно оспорить доначисления и санкции в суде у вас вряд ли получится.

Так что нужно понимать: не платя налог с незарегистрированной техники, вы сильно рискуете.

Железнодорожный транспорт в налогооблагаемые объекты не входит

: Не надо. Ваш вагон относится к железнодорожному подвижному составу (п. 1 ст. 2 Закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ), а железнодорожный транспорт, в свою очередь, не признается объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2010 № 03-05-06-04/254; п. 12 Методических рекомендаций). ■

Когда претензий не должно быть

Начнем с того, что, по мнению Минфина, организация может учесть расходы на доставку сотрудников, только если одновременно соблюдаются два условия (п. 26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49).

УСЛОВИЕ 1. Доставка сотрудников вызвана технологическими особенностями производства

В частности, суды к ним относят (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008; ФАС МО от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09; ФАС УО от 02.02.2009 № Ф09-36/09-С2, от 17.12.2007 № Ф09-10398/07-С3):

• <или>удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта;
• <или>отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкая пропускная способность и значительные интервалы в движении;
• <или>непрерывный или многосменный график работы организации;
• <или>круглосуточный или многочасовой режим работы торговых объектов (то есть рабочий день заканчивается поздно, когда транспорт уже не ходит).

Наличие перечисленных факторов можно подтвердить, например, такими документами:

• графиком работы компании, где указано время начала и окончания каждой смены;
• технологической картой, подтверждающей непрерывный процесс производства;
• справкой от местной администрации или местных автопредприятий о наличии маршрутов или их расписании в конкретном городе, районе, поселке.

УСЛОВИЕ 2. Доставка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором

Заметим, что на самом деле из п. 26 ст. 270 НК РФ прямо не следует, что затраты на доставку работников до работы и обратно можно включать в расходы, только если соблюдаются оба названных условия. На то, что эти условия альтернативные, а не совокупные, указывают и некоторые суды (Постановления 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008). Однако проверяющие наверняка будут руководствоваться подходом Минфина.

Итак, при соблюдении названных условий налоговый учет расходов на доставку будет выглядеть так.

Когда и какие проблемы возможны

СИТУАЦИЯ 1. Компания организовала доставку работников в силу технологических особенностей производства, но нигде это не закрепила.

В этом случае налоговики могут:

• убрать сумму доставки из «прибыльных» расходов и доначислить налог (Постановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-50862/11; 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008);
• доначислить НДС на стоимость доставки служебным транспортом, расценив ее как услуги для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ), либо исключить из вычетов входной НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмой (Постановление ФАС ЦО от 20.12.2011 № А14-12623/2010);
• начислить соответствующие пени и штрафы (ст. 122 НК РФ).

А особо ретивые проверяющие из фондов могут доначислить страховые взносы на стоимость доставки. Правда, суды охлаждают их пыл (см., например, Постановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011).

Специалист Министерства труда и социальных отношений подтвердил нам, что в данном случае взносов не будет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минтруда России

“Если доставка работников до места работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства (удаленное местонахождение организации, многосменный график работы и проч.), то в этом случае страховые взносы на стоимость доставки не начисляются”.

СИТУАЦИЯ 2. Производственной необходимости в доставке нет, работники могут сами добираться до работы и обратно. Однако фирма обеспечивает им доставку, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре.

Многие думают, что в этом случае затраты на доставку можно включить в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако Минфин недавно дал понять: то, что вы закрепили какие-либо выплаты работникам в коллективном договоре, еще не означает, что их автоматом можно учесть в «прибыльных» расходах по п. 25 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8) (см. , 2012, № 7, с. 9). Правда, доставку Минфин в своем Письме не упоминал.

То есть в этой ситуации логично ожидать тех же неприятностей, что мы перечислили выше. Кроме того, если работодатель обеспечивает своим работникам доставку, руководствуясь исключительно заботой об их комфорте, то независимо от учета «доставочных» расходов для целей налогообложения прибыли он должен:

• удерживать НДФЛ со стоимости доставки (Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728) как с дохода, полученного работниками в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). А для этого работодателю надо каким-то образом организовать персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, относящуюся к каждому работнику (Письмо Минфина от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42).

Для этого Минфин предлагает воспользоваться табелем учета рабочего времени (другим аналогичным документом) и рассчитывать доход каждого работника путем деления разовой стоимости доставки на количество работников, явившихся в этот день на работу (п. 2 Письма Минфина от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247). Но работодатель может установить и свой способ учета, например использовать талончики или билетики, требовать, чтобы работники, пользующиеся ведомственным транспортом, отмечались в специальном списке.

• начислять страховые взносы, в том числе и на «несчастное» страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Но если доставка производится собственным транспортом, который используется и для других поездок, то персонификация расходов на доставку потребует от организации чересчур много трудозатрат. Если она на это не пойдет, то просто не сможет правильно начислить НДФЛ и страховые взносы. Но проверяющих это вряд ли будет волновать, поэтому оспаривать доначисления придется в суде.

***

Итак, безопаснее и спокойнее учитывать доставку сотрудников, когда в ней действительно есть нужда и когда обязанность по доставке прописана в локальном акте. Обратите особое внимание на то, чтобы производственная необходимость доставки была документально подтверждена. ■

Можно ли учесть стоимость обучения в аспирантуре в расходах

НК не содержит ограничений по уровню образования, расходы на которое можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ). При этом, конечно, для обоснования расходов необходимо, чтобы работник учился по той специальности, которая соответствовала бы его профессиональной деятельности в организации (ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312).

В рамках учебы в аспирантуре — очной или заочной — работнику должны быть оказаны образовательные услуги. Только тогда вы сможете признать их стоимость в расходах.

Если же вы оплачиваете работнику только сдачу кандидатских экзаменов (экстернат), то в расходах ничего учесть не получится. К тому же с этой суммы нужно будет удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы. Поскольку проведение экзаменов — это не обучение, а часть аттестации, направленной на установление глубины профессиональных знаний соискателя ученой степени (п. 78 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814).

Какие подтверждающие документы понадобятся

Что касается документов, подтверждающих прохождение обучения, то одно удостоверение о сдаче кандидатских экзаменов (п. 92 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814), скорее всего, не устроит проверяющих. Дело в том, что изучение истории и философии науки, иностранного языка (обязательные дисциплины для всех аспирантов и соискателей) нужно именно для допуска к защите диссертации. И если по каким-то причинам работник диссертацию не защитил, будет очень сложно доказать производственную необходимость обучения по этим предметам. Вот как прокомментировал эту ситуацию специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Поскольку обучение в аспирантуре Законом «Об образовании» отнесено к основным образовательным программам (подп. 4 п. 5 ст. 9, ст. 25 Закона от 10.07.92 № 3266-1), затраты на оплату такого обучения работников будут учитываться для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 264 НК РФ. Защита диссертации при этом необходима в качестве подтверждения результатов обучения. В противном случае расходы на такое образование не будут экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ)”.

По обычному, «неаспирантскому», обучению документов о его завершении для подтверждения расходов, как правило, хватает. А в судебном порядке организациям удавалось доказать, что затраты на учебу могут быть включены в расходы даже до ее завершения, например, на основании акта об оказании образовательных услуг (Постановления 9 ААС от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК; ФАС МО от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10). Но в случае с аспирантурой, как мы видим, общий порядок подтверждения расходов неприменим. Для подтверждения расходов на учебу в аспирантуре вам понадобятся:

• приказ руководителя о направлении работника на обучение;
• договор с образовательной организацией;
• копия ее лицензии (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);
• платежные документы;
• документ, подтверждающий защиту диссертации, — диплом кандидата наук, диплом доктора наук или решение диссертационного совета о присуждении ученой степени (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.01.2002 № 74).

А если вы учли в расходах стоимость обучения работника до его защиты, нужно исключить эту сумму из расходов.

Все сказанное выше относится к оплате обучения работников. Если же вы оплачивали обучение будущего работника, то стоимость его обучения тоже можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Но только если между ним и вашей организацией имеется договор о том, что в течение 3 месяцев со дня окончания обучения он заключит с организацией трудовой договор и проработает в ней не менее 1 года (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ). Точкой отсчета 3 месяцев будет опять же защита диссертации.

***

НДФЛ со стоимости обучения работника удерживать не нужно (п. 21 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15, от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28). И страховые взносы начислять не надо (подп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), в том числе и «на травматизм» (подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Правда, только если в обучении была производственная необходимость (п. 5 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

А если вы оплачиваете учебу гражданину, который у вас не работает, то НДФЛ тоже не удерживается (Письмо Минфина от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28) и страховые взносы не начисляются, так как в трудовых отношениях с вами он не состоит (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Условия для натуральной зарплаты

УСЛОВИЕ 1. Неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (статьи 130, 131 ТК РФ). Даже тогда, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штраф (ст. 5.27 КоАП РФ).

Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада (тарифной ставки), включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр.) (статьи 129, 135 ТК РФ). Однако в лимит не входят, в частности, суммы больничных и командировочных, поскольку эти суммы — не вознаграждение за труд (статьи 129, 164 ТК РФ).

УСЛОВИЕ 2. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре (ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2), а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).

УСЛОВИЕ 3. Нельзя выплачивать зарплату товарами, которые (ст. 131 ТК РФ; подп. «г» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

• запрещены или ограничены в свободном обороте (например, спиртное, наркотические, ядовитые, токсические вещества, оружие и боеприпасы);
• не подходят для личного потребления работника и его семьи (например, какие-нибудь станки). Оптимально неденежная часть зарплаты должна быть выражена в товарах широкого потребления (например, продукты, одежда, предметы быта).

Кроме того, зарплата не может быть выплачена в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок и т. д.

УСЛОВИЕ 4. Каждый работник должен написать заявление на имя руководителя о выплате зарплаты в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Вот его образец.

Генеральному директору
ООО «Колбасофф»
Р.Г. Груздеву

Заявление

Прошу в период с июня по августВ заявлении должен быть указан период времени, в течение которого работник желает получать зарплату «в натуре». Это может быть как конкретный месяц, так и определенный срок (например, квартал) выплачивать мне в неденежной форме 10%В заявлении должна быть указана доля натуральной зарплаты. Она может быть меньше 20%, и работодатель не вправе превышать указанный работником лимит от начисленной месячной заработной платы, а именно мясной и колбасной продукциейВ заявлении должен быть указан вид продукции, которая будет выступать в роли зарплаты нашего комбината по стоимости, установленной приказом от 25.05.2012 № 7П.В заявлении должна быть указана ссылка на приказ руководителя об установлении стоимости товара (включая НДС), которым будет выдаваться часть зарплаты. Она может быть ниже продажной, а также ниже себестоимости, никаких проблем из-за этого не будет. С приказом нужно ознакомить под роспись всех работников

Обвальщик

К.Р. Минин

28 мая 2012 г.

Документальное оформление выплаты натуральной зарплаты

Зарплата начисляется по обычным ведомостям (формы № Т-49 или № Т-51). Ее натуральная часть выдается работникам по накладным, в которых указываются:

• наименование товара;
• его количество;
• цена за единицу;
• общая стоимость выданных товаров.

Налогообложение

Теперь посмотрим, как платить налоги и взносы при выплате зарплаты с неденежной долей.

***

Иной раз получить часть зарплаты «в натуре» может быть даже выгодно из-за того, что продукция передается по сниженным ценам. Но все же зарплату намного приятнее получать деньгами, а не товарами. ■

Чиновники: вычет только после приемки объекта

Как известно, к вычету можно принять НДС, предъявленный при приобретении работ (пп. 2, 6 ст. 171 НК РФ). Чиновники исходят из того, что если договором этапы не предусмотрены, то заказчик, подписавший акт КС-2, никаких результатов работ еще не принял, то есть их не приобрел (п. 1 ст. 39 НК РФ). А значит, нет оснований для вычета НДС (Письмо Минфина от 14.10.2010 № 03-07-10/13). Кстати, чиновники не требуют от подрядчика в такой ситуации выставлять счета-фактуры и уплачивать НДС (Письмо Минфина от 07.11.2011 № 03-07-11/299).

Отказывая заказчику в праве на вычет, в Минфине ссылаются на позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в 2000 г. Тогда ВАС указал, что акт по форме № КС-2 в данном случае не является актом приемки результата отдельного этапа работ. Он подтверждает лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51). Однако этот вывод ВАС лишь для того, чтобы разобраться, что к заказчику риск случайной гибели или повреждения объекта не переходит. То есть ВАС не рассматривал вопрос, может ли заказчик в такой ситуации принять предъявленный НДС к вычету.

Судьи: оснований, чтобы откладывать вычет, нет

Судьи же обращают внимание на формальное выполнение условий для вычета. То есть имеются ли счет-фактура и первичный документ, подтверждающий, что работы приняты к учету.

Если эти условия выполнены, то оснований для откладывания вычета до приемки готового объекта к учету нет. То, что риск гибели объекта не перешел к заказчику, также не препятствует вычету НДС (см., например, Постановления ФАС СЗО от 11.04.2011 № А56-25425/2010; ФАС МО от 07.04.2011 № КА-А40/2227-11).

***

Часто акты КС-2 нужны только для того, чтобы заказчик оплатил уже выполненные работы. В этом случае в договоре можно предусмотреть условие о том, что заказчик перечисляет предоплату, сумма которой определяется по актам КС-2 и справкам КС-3. Тогда никаких проблем с вычетами не будет. Подрядчик выставит вам счет-фактуру на аванс. А вы, перечислив предоплату, вправе заявить НДС с аванса к вычету без каких-либо споров с налоговиками (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860@). ■

Зачем налоговикам нужна ваша учетная политика

Из учетной политики следует, какие способы признания доходов и расходов, а также учета иных операций из разрешенных законодательством выбрала организация для исчисления и уплаты налогов (п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, налоговики имеют полное право ознакомиться с этим документом (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). А соответственно, и оштрафовать на 200 руб. за его непредставление по письменному требованию (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Правда, они иногда забываются и к расчету налогов пытаются «притянуть» бухгалтерскую учетную политику при наличии у организации отдельной налоговой учетной политики. Что, конечно же, недопустимо: налоговая база должна определяться на основании налогового учета, а не бухгалтерского (Постановление ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010).

Но если инспекторы в ходе камеральной или выездной проверки обнаружат, что вы не соблюдаете свою учетную политику и это повлияло на расчет налогов, вопросы к вам точно будут. При этом положения учетной политики будут считаться несоблюденными, если в этом документе прописан один из способов учета, предложенных налоговым законодательством, но по факту вы применяете совсем другой.

И хотя отдельной статьи, предусматривающей штраф за нарушение положений учетной политики, нет, налоговики найдут способ наказать вас.

Какое наказание возможно

Следствием несоблюдения учетной политики может быть штраф за занижение налоговой базы.

Например, если в учетной политике прописан линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтер, чтобы побыстрее самортизировать основное средство, взял и рассчитал амортизацию способом уменьшаемого остатка для бухгалтерских целей и нелинейным — для налоговых. В этом случае, безусловно, «поплывет» и налог на прибыль, и налог на имущество.

Налоговики расценят это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и оштрафуют организацию на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее чем на 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ)

Если к тому же начисленная сумма налога или любая статья бухгалтерской отчетности будут искажены на 10% и более, то, помимо налогового штрафа для организации, руководитель или бухгалтер могут быть привлечены к административной ответственности в зависимости от того, кто будет признан виновным в совершении этих ошибок (статьи 2.4, 15.11 КоАП РФ). Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб.

***

Но не всегда несоблюдение собственной учетной политики — повод для штрафа. Например, в учетной политике организации еще с 2010 г. прописано, что норматив для признания расходов по процентам по валютным обязательствам составляет 15%. В последующем в учетную политику бухгалтер изменений не вносил, но на практике проценты по таким обязательствам включал в состав расходов, уменьшающих «прибыльную» базу, в размере, не превышающем ставки рефинансирования ЦБ, умноженной на 0,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Соответственно, бухгалтер все делал правильно, с учетом изменений в НК. И налоговики не смогут штрафовать организацию. Просто потому, что не за что. ■

Изучаем устав

Прежде всего загляните в устав. Многие ООО (АО), столкнувшись с данной проблемой, дополнили свои уставы положениями приблизительно следующего содержания (п. 69 Устава ОАО, утв. Постановлением Правительства от 06.07.2007 № 432): «Единоличный исполнительный орган, срок полномочий которого истек, продолжает действовать в качестве законного представителя общества до момента избрания нового единоличного исполнительного органа».

Если в уставе вашей организации есть такая формулировка, это хорошо. Проблему полностью она не решает, но выписка из устава с таким текстом должна успокоить третьих лиц и убедить их в том, что ваш директор действительно обладает всеми необходимыми полномочиями и действует на основании устава.

Передаем полномочия

Если спасительного положения в уставе нет, а до конца срока, на который избран директор, осталась пара дней, имеет смысл передать все или некоторые полномочия директора иному лицу по доверенности. Ведь пока директор еще легитимен, он может выдать доверенность от имени организации (за своей подписью и печатью организации) (п. 5 ст. 185 ГК РФ; подп. 2 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Такая доверенность не утратит силу с истечением срока, на который был избран директор (п. 1 ст. 188 ГК РФ). В доверенности нужно указать объем полномочий (будет ли представитель вправе действовать от имени общества по всем вопросам или только по каким-то конкретным) и срок ее действия. Новый директор после избрания сможет отменить эту доверенность (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 188 ГК РФ).

Переоформляем банковскую карточку

Банк обычно первым реагирует на истечение срока полномочий директора. В банковской карточке есть поле «Срок полномочий», предусмотренное специально для того, чтобы банк этот срок контролировал (п. 2.5 приложения 2 к Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И (далее — Инструкция № 28-И)). Нередко работники банка даже звонят клиентам заранее и предупреждают о необходимости представить документы об избрании директора на новый срок и переоформить карточку.

Как правило, платежные поручения перестают принимать на следующий день после того, как срок полномочий лица, имеющего право первой подписи, истекает.

Отметим, что формально карточка действует (п. 7.14 Инструкции № 28-И):

• <или>до прекращения договора банковского счета;
• <или>до закрытия счета по вкладу (депозиту);
• <или>до замены ее новой карточкой.

Из-за этого некоторые суды считают отказы банков в проведении платежей незаконными (Постановления ФАС ЗСО от 09.09.2008 № Ф04-5488/2008(11230-А67-8); ФАС УО от 04.06.2009 № Ф09-3530/09-С5). Однако стоит ли из-за этого судиться? Избежать отказа банка в исполнении платежки также поможет доверенность, выданная от имени организации старым директором хотя бы за пару дней до истечения срока, на который он избран. Этой доверенностью нужно передать право подписи платежек от имени организации какому-нибудь доверенному лицу. После этого можно будет оформить новую карточку (абз. 3 п. 7.5 Инструкции № 28-И).

Сдаем отчетность, подписываем счета-фактуры

При проверке полномочий директора налоговые органы ориентируются на данные ЕГРЮЛ. Поэтому пока изменения в реестр не внесены, отчетность у вас примут. А в ЕГРЮЛ сведения о «просроченном» директоре будут содержаться до тех пор, пока общество не изберет нового и не внесет сведения о нем в реестр (подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). То есть о том, что полномочия старого директора истекли, отдельно в ИФНС сообщать не нужно. Отметим, что вы не сможете сделать это при всем желании — форма сообщения (форма № Р14001 (Лист Б), утв. Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 439) не дает такой возможности (Определение ВАС от 02.06.2011 № ВАС-6827/11; Постановление 2 ААС от 30.11.2011 № А29-3883/2011).

Кроме того, во многих организациях руководитель сам не подписывает ни налоговую, ни бухгалтерскую отчетность. Эти полномочия передаются бухгалтеру по доверенности (п. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ; п. 4 ст. 182 ГК РФ). И тогда никаких вопросов при истечении срока, на который директор был избран, вообще не возникает. Лучше передать иному лицу и полномочия директора на подписание счетов-фактур.

Успокаиваем контрагентов

Обнаружить нелегитимность директора контрагентам нетрудно: обычно при заключении сделок им направляются протокол общего собрания участников об избрании директора, устав общества и выписка из ЕГРЮЛ. Рассмотрим возможные проблемы и пути их решения.

СИТУАЦИЯ 1. Контрагент увидел из протокола, что срок полномочий директора истек, и отказывается подписывать договор

В таком случае от вашей стороны договор может подписать другой работник по доверенности, выданной старым директором от имени организации (в порядке, изложенном выше).

СИТУАЦИЯ 2. Контрагент узнал об истечении срока полномочий директора уже после подписания договора и заволновался

Повод для волнений действительно есть — при отсутствии полномочий действовать от имени организации сделка считается заключенной от имени и в интересах директора как обычного «физика» (п. 1 ст. 183 ГК РФ). Успокоить партнера можно последующим одобрением такой сделки от имени организации (п. 2 ст. 183 ГК РФ). Для этого лицо, уполномоченное представлять интересы организации по доверенности, должно направить в адрес контрагента соответствующее письмо с приложением копии доверенности (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС от 23.10.2000 № 57).

***

Предположим, срок полномочий вашего директора подходит к концу, а дата общего собрания участников, на котором должны избрать нового директора, даже не назначена. Не ждите неприятностей сложа руки! Предложите директору оформить доверенность на подписание финансовых документов и отчетности от имени организации на другое лицо и продолжайте спокойно работать. ■

Кого налоговики могут вызвать в качестве свидетеля

Свидетелем может стать любой человек, который, по мнению налоговиков, знает что-то, имеющее значение для проверки (п. 1 ст. 90, подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом налоговики сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос могут быть вызваны руководитель вашей организации, бухгалтер, сотрудники и даже руководитель, бухгалтер и сотрудники вашего контрагента, если в рамках проверки вашей организации у налоговиков возникли какие-то сомнения.

Есть три категории лиц, которые не могут быть допрошены (п. 2 ст. 90 НК РФ):

• лица, не достигшие 14 лет (малолетние) (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 28 ГК РФ);
• лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налоговиков;
• лица, которые в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию, интересующую налоговый орган и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат (ст. 8 Закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ), аудитор (ст. 9 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), нотариус (ч. 2 ст. 16 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1)).

Как правило, ни у бухгалтера, ни у руководителя нет времени (и желания) посещать допрос. Поэтому первый вопрос, который возникает, если вызвали на допрос, — можно ли не явиться и чем это грозит?

Когда можно не явиться на допрос

За неявку или уклонение от явки для дачи свидетельских показаний вам грозит штраф в размере 1000 руб. (ст. 128 НК РФ) При условии что налоговики подтвердят документально, что вызывали вас на допрос, и при этом у вас не было уважительных причин не явиться.

Конечно, размер штрафа не сильно устрашает, и многие предпочитают не являться на допрос без объяснения причин. Но следует учесть, что налоговики могут направить запрос в правоохранительные органы об оказании содействия в розыске и приводе необходимого им лица. Поэтому лучше не доводить до того, когда вас начнет разыскивать полиция, и явиться добровольно.

Если вы не можете прийти на допрос, обязательно сообщите об этом в инспекцию. Если вам затруднительно добраться до ИФНС из-за болезни, старости или инвалидности, налоговики могут сами к вам прийти (п. 4 ст. 90 НК РФ).

Кроме того, по усмотрению налоговиков уважительными причинами неявки на допрос могут быть признаны и другие причины. Например, если вас вызвали в инспекцию, расположенную в другом регионе. В этом случае проверяющие могут пойти навстречу и разрешить вам дать показания в налоговом органе по месту пребывания (жительства). Однако они не обязаны этого делать (Письмо Минфина от 13.05.2011 № 03-02-08/55). Поэтому может случиться так, что вам придется ехать на допрос в другой город.

Но унывать не стоит. Вы имеете право на выплату суточных и на возмещение расходов, связанных с проездом до места допроса и проживанием (если нет возможности вернуться в тот же день) (п. 1 ст. 131 НК РФ). Эти расходы финансируются из федерального бюджета и оплачиваются после проведения допроса (п. 4 ст. 131 НК РФ; Постановление Правительства от 16.03.99 № 298). Кроме того, за время отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы за вами сохраняется (ст. 170 ТК РФ).

В общем, если налоговики решили вас допросить, то они найдут способы это сделать. В ваших же интересах — явиться на допрос или хотя бы своевременно сообщить о причинах неявки.

Когда можно отказаться от дачи показаний

На допросе от дачи свидетельских показаний можно отказаться на вполне законных основаниях (п. 3 ст. 90 НК РФ). Например, вы не обязаны свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников (родители, дети, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки) (п. 1 ст. 51 Конституции РФ; ст. 14 Семейного кодекса РФ).

Очень часто на право не свидетельствовать против самого себя ссылается руководитель организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля. Однако в такой ситуации налоговики проводят допрос в отношении финансово-хозяйственной деятельности руководимой им организации, а не его самого. Поэтому это не основание для отказа. Другое дело, если свидетель — предприниматель и его вызвали в качестве свидетеля по проверке в отношении него же (Постановление ФАС ЗСО от 05.05.2010 № А70-8124/2009). Он может отказаться от дачи показаний.

Отказаться от дачи свидетельских показаний, основываясь на том, что вам ничего не известно, тоже не получится. Налоговики сами определяют необходимость привлечения вас как свидетеля, и, если они посчитали, что вы можете им что-то сообщить, вам лучше явиться. В этом случае можно просто отвечать «не знаю», «не помню», «не уверен» и так далее. Это уже не будет считаться отказом.

При этом неправомерный отказ от дачи показаний приравнивается к даче заведомо ложных показаний и грозит штрафом в 3000 руб. (ст. 128 НК РФ)

Как проходит допрос

Допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только инспектор, который проводит проверку (п. 5 ст. 90 НК РФ; Постановление ФАС МО от 01.07.2008 № КА-А40/5692-08). Результаты допроса оформляются протоколом (п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 99 НК РФ; форма утверждена Приказом ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).

Перед началом допроса инспектор:

• проверяет документы, удостоверяющие личность свидетеля;
• выясняет, владеет ли свидетель русским языком (если нет, решается вопрос о привлечении переводчика (п. 1 ст. 97 НК РФ));
• предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ).

Инспектор также должен вас предупредить, будут ли использованы в процессе допроса, например, диктофон или видеокамера. Об этом в протоколе делается специальная отметка, и впоследствии запись прикладывается к протоколу и является способом закрепления доказательств (Постановление ФАС СКО от 19.06.2006 № Ф08-2677/2006-1112А).

Оформлением протокола занимается инспектор. От вас требуется:

• проверить сведения о себе и расписаться под ними;
• расписаться в том, что вы ознакомлены со своими правами и обязанностями, в частности об ответственности за отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний;
• внимательно прочитать протокол по окончании допроса и, если вы с чем-то не согласны и у вас есть замечания, указать на них в протоколе;
• подписать сам протокол.

Все присутствующие (инспектор, переводчики и другие лица) также должны расписаться. Если в ходе допроса использовались какие-либо документы или материалы (например, фотографии или видеозаписи), независимо от того, кто их предъявлял, они должны быть приложены к протоколу.

Выдать вам копию протокола налоговики могут, но не обязаны.

***

Доказательную силу имеет только допрос, оформленный протоколом. Объяснительные записки, опросы устные и письменные не могут являться доказательством правонарушения, так как от них можно отказаться. Также не имеет доказательной силы информация, сообщенная налоговикам по телефону (Постановление ФАС МО от 28.04.2010 № КА-А40/4027-10). ■

К чему готовиться обычным упрощенцам

Поправки, вступающие в силу с 1 октября 2012 г.

Сохранен действующий лимит по доходам, ограничивающий право перехода на УСНО, — 45 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу на спецрежим (подп. «а», «б» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5). Хотя этот лимит и вводился как временная антикризисная мера и срок его действия должен был истечь уже в этом году, законодатель решил оставить его навсегда.

Кстати, коэффициент-дефлятор (учитывающий изменение потребительских цен) на 2013 г. уже установлен и равен 1. Поэтому в этом году увеличить базовое значение лимита для целей применения УСНО не получится (п. 4 ст. 8 законопроекта № 499566-5). Коэффициент нужно будет применять только при переходе на УСНО с 2014 г. Заметим, что со следующего года определение коэффициента-дефлятора появится в ст. 11 НК РФ. И что важно, налогоплательщикам уже не придется самим перемножать коэффициенты за разные годы. За них это будет делать Минэкономразвития и публиковать размер коэффициента в конце года в «Российской газете» (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 9 законопроекта № 499566-5).

Таким образом, если по итогам 9 месяцев 2012 г. ваши доходы (выручка от реализации и внереализационные доходы) не превысили 45 млн руб., то при соблюдении остальных условий вы сможете с 2013 г. перейти на УСНО.

Увеличены сроки для подачи уведомления о переходе на УСНО. Да-да, именно уведомления, а не заявления. В гл. 26.2 НК РФ слово «заявление» везде заменено на «уведомление». Так вот, уведомление о переходе на УСНО с 2013 г. можно подать в свою ИФНС по 31 декабря 2012 г. (подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ст. 2, п. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5), а не до 30 ноября, как раньше (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Скорее всего, ФНС скоро утвердит рекомендованную форму этого уведомления, как в свое время сделала это для заявления (приложение № 1 к Приказу ФНС от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@).

Также и о смене объекта налогообложения уведомлять ИФНС можно будет до 31 декабря включительно (п. 12 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5). Раньше же это нужно было сделать до 20 декабря (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Поправки, которые будут действовать с 1 января 2013 г.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели смогут уведомить о переходе на УСНО в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции (подп. «б» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5), а не в течение 5 рабочих дней, как в этом году (п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Организации и предприниматели, в срок не уведомившие ИФНС о переходе на упрощенку, не смогут применять этот спецрежим (подп. «в» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5). В общем-то, контролирующие органы и сейчас придерживаются такой позиции (Письма Минфина от 24.03.2010 № 03-11-11/75; ФНС от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@). Однако в суде тем, кто подал заявление о переходе на УСНО позже установленного срока, удается доказать свое право на применение упрощенки. Поддерживая налогоплательщиков, суды указывают, что НК не предусматривает такого основания для отказа в применении УСНО, как пропуск срока на подачу заявления о переходе на УСНО (Постановления ФАС ВСО от 21.12.2011 № А19-10176/2011; ФАС ДВО от 17.07.2009 № Ф03-3432/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А27-6733/2011; ФАС МО от 27.08.2009 № КА-А40/6972-09; ФАС ПО от 03.02.2012 № А65-15105/2011; ФАС СЗО от 22.12.2011 № А42-3602/2011; ФАС СКО от 25.01.2012 № А32-12479/2011; ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-6812/11). С нового года эти споры станут бессмысленны.

В 2013 г. лимит доходов (выручка от реализации и внереализационные доходы), при превышении которого в течение отчетного (налогового) периода вы «слетаете» с УСНО, будет таким же, как и в этом году, — 60 млн руб. (подп. «в» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5) Причем этот лимит не будет увеличиваться с учетом коэффициента-дефлятора. Ведь, как мы уже сказали выше, на 2013 г. коэффициент равен 1.

При этом предприниматели, которые одновременно будут применять патентную систему налогообложения и УСНО, при определении лимита доходов (60 млн руб.) должны будут учитывать доходы по обоим спецрежимам (подп. «в» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5).

Организации и предприниматели, которые в середине года перестали быть плательщиками ЕНВД по любым основаниям, будут вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на УСНО (подп. «б» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5). Однако срок подачи этого уведомления поправками не установлен. Логично уведомлять ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности (подп. «в» п. 22 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Сейчас же перейти на упрощенку в середине года вмененщик может только в том случае, если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если же он «слетел» с ЕНВД по другим причинам, то перейти на УСНО он сможет лишь со следующего года.

Наконец-то больше никто не заставит упрощенцев переоценивать валютные ценности и обязательства и учитывать в доходах и расходах при УСНО положительные и отрицательные курсовые разницы. Теперь об этом прямо написано в ст. 346.17 НК РФ, а из перечня расходов исключен такой вид, как отрицательная курсовая разница (подп. «в» п. 13, п. 14 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5). Напомним, что пока контролирующие органы настаивают на том, чтобы упрощенцы учитывали курсовые разницы для целей налогообложения, хотя это и противоречит применяемому ими кассовому методу определения доходов и расходов (Письма Минфина от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90; УФНС по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/134392).

У упрощенцев на «доходах» изменится порядок уменьшения налога на страховые взносы и больничные (подп. «б» п. 15, п. 14 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5).

Во-первых, упрощенцы-работодатели исчисленный налог (авансовый платеж по налогу) будут уменьшать на сумму обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС), уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как сейчас (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Кстати, на таком порядке давно настаивает Минфин. Это значит, что взносы, уплаченные, например, за последний месяц отчетного (налогового) периода уже в следующем месяце, будут уменьшать авансовый платеж (налог) не этого, а уже следующего периода (Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94).

Во-вторых, теперь четко сказано, что налог можно уменьшить только на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые 3 дня болезни за счет собственных средств (ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

В-третьих, налог при УСНО можно уменьшать и на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом налог при УСНО можно уменьшить на эти платежи, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя. То есть опять-таки только за 3 дня болезни.

При этом по-прежнему за счет этих расходов нельзя уменьшить налог при УСНО более чем на 50%.

А вот предприниматели-«одиночки» (работающие без наемных работников), так же как и сейчас, смогут уменьшать налог при УСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (то есть без каких-либо ограничений).

Установлены особые сроки подачи деклараций для упрощенцев, прекративших деятельность, в отношении которой применялась УСНО (например, УСНО совмещалась с патентом). Они должны будут представлять в ИФНС декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена такая деятельность (п. 18 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5). А предварительно эти упрощенцы должны подать в ИФНС уведомление, указав в нем дату прекращения деятельности. И сделать это нужно будет в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности (подп. «е» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Стоимость нематериальных активов не будет иметь никакого значения для применения УСНО. А вот ограничение по остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн руб.) останется (подп. «в» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5).

Новшества для плательщиков ЕСХН

Если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного предпринимателя в первый год будут отсутствовать доходы, учитываемые при определении базы по ЕСХН, то в следующем году они вправе продолжать применять этот спецрежим (подп. «б» п. 5 ст. 2 законопроекта № 499566-5).

Сейчас же такие организации и предприниматели, по мнению контролирующих органов, утрачивают это право. Ведь, как говорят налоговики, главное условие, позволяющее применять ЕСХН, — это ведение налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Раз такая деятельность не ведется, то от нее нет и доходов. А значит, не выполняется условие о доле выручки (не менее 70% от реализации сельхозпродукции в общей доле выручки). И в результате от организаций и предпринимателей требуют уплаты налогов по общему режиму налогообложения (Письма ФНС от 24.11.2010 № ШС-37-3/16198@; Минфина от 23.09.2010 № 03-11-06/1/23).

Благодаря поправкам со следующего года этим организациям и предпринимателям не придется ходить по судам и доказывать, что отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции не обязывает возвращаться на общую систему налогообложения, поскольку НК такого положения не содержит (Постановления ФАС ДВО от 21.04.2010 № Ф03-2288/2010; ФАС ПО от 05.04.2010 № А72-16139/2009; ФАС ЦО от 01.03.2012 № А23-2534/2011).

Не нужно переоценивать валютные ценности и обязательства и, соответственно, включать в доходы и расходы положительные и отрицательные курсовые разницы (подп. «а», «в» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5).

При возврате покупателям авансов разрешено уменьшать доходы того отчетного (налогового) периода, в котором вернули деньги (подп. «б» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5). Минфин разрешает так поступать и сейчас. Ведь это логично (Письмо Минфина от 12.04.2010 № 03-11-06/1/11). Так что эта правка чисто техническая.

Теперь в ст. 346.5 НК РФ прямо прописано, что уплаченные суммы ЕСХН не включаются в расходы при определении налоговой базы по этому налогу (подп. «а» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5). Хотя это и очевидно, тем не менее некоторые налогоплательщики пытаются так делать. А Минфин и сейчас им это запрещает (Письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-11-06/1/24).

***

В следующем номере мы познакомим вас с изменениями, которые произойдут у организаций и предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, и у предпринимателей, изъявивших желание применять патентную систему налогообложения. ■