Если в строке 7 счета-фактуры указано «руб., 643», покупатель получит вычет входного НДС

У некоторых поставщиков бухгалтерская программа автоматически вбивает «руб.» в строку 7 рублевого счета-фактуры. И переделывать настройки своей программы никто не спешит.

Конечно, корректнее указывать наименование валюты именно так, как оно приведено в Общероссийском классификаторе валют (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Для нашей национальной валюты это — «российский рубль». Однако сокращение «руб.» и указание его кода 643 вместе позволяют правильно определить, в какой именно валюте составлен счет-фактура. Поэтому подобное отступление от установленных правил можно рассматривать как несущественную ошибку, не препятствующую вычету НДС.

Жестких требований к формату даты в бумажном счете-фактуре нет

Заполняя бумажный счет-фактуру, к примеру, 20 июля 2012 г., в строке 1 можно проставить дату любым удобным вам способом:

Главное — чтобы дата составления счета-фактуры была ясна.

Когда счет-фактуру вместо директора или главбуха подписывает уполномоченное лицо, его должность указывать не обязательно

Достаточно после подписи указать фамилию и инициалы именно того лица, которое директором или главным бухгалтером уполномочено подписывать счета-фактуры. Также не обязательно делать в счете-фактуре ссылку на приказ или доверенность, которыми уполномоченному лицу передано право подписи. Однако, если вы укажете эти данные, хуже от этого не будет. Ведь в счета-фактуры можно вносить дополнительные показатели (Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39).

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Ефимова Л.В.Если счет-фактуру подписывает уполномоченное лицо, к примеру, Ефимова, то нельзя указывать ф.и.о. руководителя (ф. и. о.)

Главный бухгалтер организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

Ефимова Л.В.Если счет-фактуру подписывает уполномоченное лицо, к примеру, Ефимова, то нельзя указывать ф.и.о. главного бухгалтера (ф. и. о.)

Мелкие ошибки в наименовании покупателя вычету не помеха

Строка 6 «Покупатель», несомненно, важна. Но и в ней допустимы небольшие погрешности.

Все это несущественные ошибки, которые никак не влияют на возможность идентифицировать покупателя, а следовательно, не препятствуют вычету НДС (Письмо Минфина от 02.05.2012 № 03-07-11/130). Разумеется, ИНН и КПП должны быть указаны правильно.

Если строку невозможно или не нужно заполнять, то и «пустота», и прочерк к отказу в вычете не приведут

Некоторые строки и графы в счете-фактуре можно не заполнять. Правила прямо предписывают ставить прочерки, в частности (подп. «б», «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

• в строке 1а — при составлении первичного счета-фактуры;
• в строках 3 и 4 — при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), переданные имущественные права;
• в графах 2 и 2а — если договорной единицы измерения нет в Общероссийском классификаторе единиц измерения.

Но даже если продавец не проставил в нужных графах и строках прочерки, это не является основанием для отказа в вычете НДС покупателю.

Ведь Налоговый кодекс не обязывает проставлять какие-либо символы в подобных случаях. Главное — чтобы были заполнены все необходимые реквизиты и не было существенных ошибок (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Нумерация счетов-фактур по вашему выбору может начинаться заново как в начале года, так и в начале каждого квартала

Ни Налоговый кодекс, ни Постановление № 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-фактур (Постановление ФАС МО от 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194). А московские налоговики рекомендуют отразить принципы нумерации в учетной политике (Письмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391). Так что организация может сама установить, как часто нумерация ее счетов-фактур будет начинаться заново.

«Пропуск» в номерах выданных счетов-фактур — ошибка, но несущественная

Если организация не соблюдает сплошную хронологическую нумерацию, у инспекторов могут возникнуть подозрения в сокрытии выручки, что послужит поводом для более тщательной проверки.

Но сами по себе ошибки в нумерации не могут служить поводом для штрафов или для отказа в вычете покупателю по такому счету-фактуре. Ведь эти ошибки несущественные, а за нарушение нумерации счетов-фактур ответственность не предусмотрена.

Наименование продавца можно указывать и полное, и сокращенное одновременно

Разумеется, можно обойтись только одним из наименований: либо полным, либо сокращенным (подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Главное — чтобы наименование продавца в принципе было указано в счете-фактуре (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но если продавец укажет оба — никаких проблем не будет ни у него, ни у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Комбинированное заполнение счета-фактуры по-прежнему допустимо

Как и раньше, часть реквизитов счета-фактуры можно заполнить на компьютере, а часть — рукописно. Поэтому у покупателя не должно быть проблем с вычетом входного НДС по такому счету-фактуре.

Факсимильные или напечатанные на принтере подписи поставщика = отказ в вычете у покупателя

Крупные компании, у которых довольно много клиентов, отгрузок и, как следствие, масса счетов-фактур, иногда облегчают себе жизнь: счет-фактуру никто не подписывает. Его просто распечатывают на цветном принтере вместе с подписью руководителя и главного бухгалтера и передают в бумажном виде покупателю. Покупатель может и не обратить внимания на то, как поставлена подпись: собственноручно или иначе, и принять НДС по такому счету-фактуре к вычету.

Но, если налоговый инспектор будет более внимательным, он откажет в вычете НДС по такому счету-фактуре, так же как и по счету-фактуре, подписанному путем простановки факсимиле (клише-печати, воспроизводящей собственноручную подпись) (Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11; Письмо Минфина от 01.06.2010 № 03-07-09/33).

Если для операции нет нужного кода, чужой ставить не надо

Перечень кодов видов операций для указания в графе 4 части 1 и части 2 журнала учета счетов-фактур утвержден налоговой службой (Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@), всего таких кодов 13. Вместе с тем утвержденные коды не охватывают все многообразие операций, с которыми сталкивается бухгалтер, и среди них нет кода, под которым можно было бы отразить прочие операции, не поименованные в перечне.

Так, к примеру, нет кода для операций по восстановлению НДС. В частности, при восстановлении НДС по товарам, использованным в не облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если для конкретной операции не утвержден код, в графе «код вида операции» журнала учета счетов-фактур ничего указывать не нужно.

Единицы измерения, которых нет в Классификаторе, в счетах-фактурах можно не указывать

В графах 2 и 2а надо указывать те единицы измерения, которые предусмотрены Общероссийским классификатором единиц измерения. Если же используемой вами единицы измерения в нем нет (к примеру, вы отпускаете товар в упаковках), то в графах 2 и 2а счета-фактуры ставьте прочерк (Письма Минфина от 03.05.2012 № 03-07-09/46, от 21.06.2012 № 03-07-09/62).

Юридический адрес покупателя главнее фактического

В строке 6а «Адрес» надо указывать место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Поэтому правильно в этой строке указать юридический адрес. А в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — наименование грузополучателя и его почтовый адрес (подп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если очень нужно отразить в счете-фактуре фактический адрес продавца (покупателя), укажите его в качестве дополнительного показателя в строке 4 (в строке 6а). Кстати, не так давно Минфин разрешил указывать в строке 4 аналогичные данные грузополучателя из товарной накладной (Письмо Минфина от 13.06.2012 № 03-07-09/61).

Безопаснее, если дата счета-фактуры не будет предшествовать дате выписки накладных

По правилам, установленным Налоговым кодексом, счет-фактуру поставщик должен выставить в течение 5 календарных дней считая с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому счета-фактуры, выставленные до отгрузки, проверяющие считают выставленными с нарушениями (Письма Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44). А значит, за вычет по таким счетам-фактурам, может быть, придется судиться.

«Просроченный» счет-фактура — проблемы с вычетом

И в данной ситуации принять к вычету НДС без споров с проверяющими вряд ли получится. Основание все то же: продавец нарушил установленный НК пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому такой счет-фактуру Минфин расценивает как не дающий права на вычет (Письма Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159).

Поспорить с этим, конечно, можно — и суды поддерживают налогоплательщиков в их праве на вычет по «просроченным» счетам-фактурам (см., например, Постановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831; ФАС ВСО от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08). Но поставщику лучше не подставлять под удар покупателей и выписывать счет-фактуру в пределах 5 календарных дней с даты отгрузки.

Строку 5 «К платежно-расчетному документу...» счета-фактуры заполнять нужно не всегда

Как и прежде, эту строку обязательно надо заполнять, когда вы выписываете счет-фактуру на полученный от покупателя аванс. Также ее надо заполнять и при отгрузке товара в счет этого аванса (подп. 4 п. 5, подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Причем если вы отгружаете покупателю товар в счет предоплаты, поступившей несколькими платежами, надо указать в строке 5 реквизиты всех платежек.

Когда вы покупаете товар за наличные, лучше попросить продавца указать в строке 5 реквизиты кассового чека (их можно вписать и самим от руки) (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Без этого инспекторы могут отказать вам в вычете. Часто все наличные покупки они расценивают как предоплаченные: ведь, как правило, сначала надо заплатить деньги и лишь потом — забрать товар. Можно попытаться поспорить с такой точкой зрения, доказывая, что, поскольку оплата и получение товара были в одно и то же время, ни о каком авансе речи быть не может. Но зачем такие сложности?

Реквизиты накладных в строку 5 счета-фактуры вписывать не нужно

Товарная накладная платежно-расчетным документом не является. К платежно-расчетным документам при безналичных расчетах относятся платежки, инкассовые поручения, платежные требования, платежные и банковские ордера (п. 1.12 Положения, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П). А при наличных расчетах между организациями таким документом, как правило, является приходный кассовый ордер и чек ККТ (п. 1.8 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П; ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Если вы укажете реквизиты накладной вместо реквизитов платежно-расчетного документа, то налоговая может отказать вашему контрагенту в вычете НДС. Особенно если речь идет об авансовом НДС — для него неправильное заполнение строки 5 критично.

Однако, если речь идет об отгрузочном счете-фактуре, такую ошибку вряд ли можно назвать существенной.

При неденежном авансе в строке 5 счета-фактуры смело ставим прочерк

Это прямо указано в Постановлении № 1137 (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Чтобы у налоговиков не возникло вопросов, можете сделать отметку на счете-фактуре, что аванс получен в безденежной форме.

В табличной части счета-фактуры даже при неденежных авансах надо указать сумму НДС и общую стоимость с учетом налога. Их вы берете исходя из согласованной с контрагентом стоимости переданного вам имущества. А в строке 7 «Валюта…» указываете ее денежную единицу. Как правило это — российский рубль.

В графе 5 «Стоимость товаров...» авансового счета-фактуры надо ставить прочерк

Стоимость товаров, под которые перечисляется аванс, до их отгрузки может быть неизвестна. И в графе 5 счета-фактуры, составляемого на полученный аванс, надо поставить прочерк.

Порядок заполнения графы 1 «Наименование товара...» в счетах-фактурах, выставляемых на аванс, не изменился

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, закреплен в Налоговом кодексе. В таком счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых перечислен аванс (подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Если на момент оплаты еще неизвестно конкретное наименование и количество товаров (к примеру, они отгружаются в соответствии с заявкой/спецификацией, оформляемой после оплаты), то в счетах-фактурах нужно указывать обобщенное наименование товаров или их групп. Такие наименования надо брать из договора. Например: нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п. (Письма Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22, от 06.03.2009 № 03-07-15/39)

Обособленное подразделение выставляет счета-фактуры со своим КПП, но под именем организации

Обособленные подразделения (ОП) организаций плательщиками НДС не являются (ст. 143, п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому при продаже товаров через обособленное подразделение счета-фактуры на отгруженные товары нужно выписывать от имени организации. В таком счете-фактуре надо указать:

• в строке 2 «Продавец» — наименование организации;
• в строке 2а «Адрес» — юридический адрес организации;
• в строке 2б «ИНН/КПП продавца» — ИНН организации, а КПП обособленного подразделения;
• в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес этого ОП (Письма Минфина от 13.04.2012 № 03-07-09/35, от 03.04.2012 № 03-07-09/32).

Если вы не импортер, то графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняете, только если у вас есть данные таможенной декларации

Торговая организация, купившая импортные товары, может не получить от поставщика данные таможенной декларации (ТД), по которой товар ввезен в Россию. Этих данных может не быть и в товаросопроводительных документах. Тогда бухгалтерии надо организовать целое расследование, чтобы их узнать. Что, разумеется, не является обязанностью организации. Да это и не нужно. Поскольку налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товара и таможенной декларации, которые он указал в своих счетах-фактурах, тем сведениям, которые получил из счетов-фактур и товаросопроводительных документов своего поставщика (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Так что если поставщик не сообщил номер ТД, то и указывать нечего. Можно в счете-фактуре сделать отметку, что номер ТД не известен.

***

Многие покупатели считают, что лучше перестраховаться и добиться от поставщика идеального счета-фактуры. Но в большинстве случаев лучше вспомнить, что некритичные ошибки не лишают права на вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Так что особо не переживайте, если, к примеру, получите от поставщика счет-фактуру, в котором вместо слов «без акциза» будет стоять прочерк (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37). ■

Однако нередко в договорах с иностранцами цена указывается без учета НДС. И некоторые налоговые агенты в этой ситуации перечисляют иностранцам полную сумму по контракту. А НДС в бюджет, разумеется, не перечисляют.

Естественно, налоговиков это не устраивает. И при выездных проверках они хотят получить с налогового агента не только штраф (ст. 123 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ), но еще и сам налог. Причем НДС в этом случае они считают по ставке 18% от цены, указанной в договоре. И предлагают перечислить этот НДС в бюджет за счет средств налогового агента.

Организации оспаривали такие решения, заявляя, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно. А уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). До недавнего времени с этой позицией соглашались и суды. И тогда налоговому агенту, не исполнившему свои обязанности, грозили только штраф и пени (Постановления ФАС УО от 07.07.2011 № Ф09-2530/11; ФАС ЦО от 15.01.2010 № А36-2392/2009).

Однако в апреле этого года Президиум ВАС решил, что НДС с налогового агента в этом случае взыскать можно (Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11).

Как указал ВАС, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить налог и перечислить его в бюджет. А этой обязанности корреспондирует право на применение вычета НДС в размере уплаченного налога (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Кстати, дополнительно ВАС РФ отметил, что в этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ), к которому ИФНС и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит.

Что ж, то, что решение высшего суда принято в пользу бюджета, вполне понятно. Иностранец далеко, и добраться до него невозможно. А налоговый агент здесь, с него и спрос. Аналогичную точку зрения в начале года ВАС высказал в отношении налоговых агентов — арендаторов госимущества (Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 № 10067/10). Поэтому налоговым агентам стоит добросовестно подходить к исполнению своих обязанностей.

***

Однако не стоит спешить и распространять позицию ВАС относительно НДС еще и на налог на прибыль. Ведь в обоих решениях ВАС отметил, что обязанности исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на вычет в размере уплаченного налога. А по налогу на прибыль такого зачетного механизма нет.

Более того, осенью прошлого года ВАС признал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании (Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 № 5317/11). ■

Вы не обязаны решать «бумажные» проблемы ИФНС

: Нет, в части представления бумаги требование вы выполнять не обязаны. В ходе проверки истребовать у вас могут только документы (ст. 93 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 17393/10). А пачка бумаги документами не является.

Скорее всего, в инспекции просто проблемы с бумагой. Но просить такое в официальном требовании весьма бесцеремонно со стороны налоговиков. Хотя чисто по-человечески вы можете не портить с ними отношения и помочь бедным чиновникам.

Инспекции не могут наладить обмен информацией? Жалуйтесь!

: Направьте требование о предоставлении справки по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Пока ваш запрос официально не попал в инспекцию, ваши устные просьбы — пустые слова. Как только ваше письменное обращение попадет в инспекцию, начнет течь срок, в течение которого вам обязаны дать справку.

Справку о состоянии расчетов (утв. Приказом Минфина от 18.01.2008 № 9н) налоговый орган обязан выдать вам в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса в инспекцию (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). А справку об исполнении обязанности по уплате налогов (утв. Приказом ФНС от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@) — в течение 10 рабочих дней (п. 7 Методических указаний, утв. Приказом ФНС от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@).

После истечения указанного срока подайте жалобу руководителю ИФНС, а копию — в вышестоящее управление. Или наоборот.

Штраф в 100 000 руб. ускорит исполнение налоговиками решения суда

: Последнее слово всегда за судом, а не за УФНС (п. 4 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П). Поэтому, во-первых, вам нужно обратиться в суд с заявлением о наложении на инспекцию судебного штрафа (взыскивается в доход федерального бюджета) (ст. 332 АПК РФ). Ведь судебные акты обязательны для исполнения (п. 1 ст. 182, ст. 119 АПК РФ). Суд может оштрафовать должностное лицо инспекции на сумму, не превышающую 5000 руб., а саму инспекцию — на 100 000 руб. (ч. 1 ст. 119 АПК РФ) Скорее всего, после этого инспекция поспешит исполнить решение.

Во-вторых, вы должны получить в суде исполнительный лист по принятому решению и обратиться с ним в службу судебных приставов (ч. 1 ст. 16, ч. 2 ст. 318 АПК РФ). Они на основании вашего заявления заведут исполнительное производство.

Ну и как крайняя мера — вы можете пожаловаться на нарушения, допускаемые налоговыми органами, в прокуратуру. По результатам рассмотрения жалобы прокурором может быть вынесено представление об устранении нарушений закона, по которому в течение месяца должны быть приняты конкретные меры (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 21, ст. 24 Закона от 17.01.92 № 2202-1).

На требование о представлении разъяснений можно не отвечать

: Нет, ответственности за непредставление в такой ситуации пояснений не предусмотрено. Такое сообщение не является распоряжением или требованием, поэтому ссылка на ч. 1 ст. 19.4 КоАП в данном случае неправомерна (Постановление 8 ААС от 07.12.2010 № А70-8103/2010).

Действительно, у инспекции есть право потребовать пояснения при обнаружении в представленных вами декларациях ошибок, несоответствий или противоречий. Однако представление таких пояснений — ваше право, а не обязанность. Ни административного, ни налогового штрафа за их непредставление нет.

Тем не менее представление налоговикам информации, свидетельствующей о верности расчетов, всегда в интересах налогоплательщика. Представляя пояснения, вы вправе направить в налоговый орган любые документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пп. 3, 4 ст. 88 НК РФ). Если этого не сделать, налоговики на основании каких-либо нестыковок в вашей отчетности могут сделать неправильные выводы и доначислить вам налог. Проще дать пояснения, чем потом судиться из-за незаконных доначислений.

Декларацию с ошибками обязаны принять

: Нет, такой отказ неправомерен. Ошибки в декларации — не основание ее не принимать (п. 4 ст. 80 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 31.05.2006 № Ф04-3061/2006(22932-А75-25)). А у вас именно допущена ошибка при заполнении декларации.

В указанной вами строке отражается, в числе прочего, количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления отчетности представителем) (п. 30 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н). Минфин считает, что предъявлять доверенность, подтверждающую полномочия на участие в налоговых правоотношениях, должно любое лицо, подающее в налоговый орган отчетность, даже бухгалтер (Письма Минфина от 25.04.2008 № 03-02-08/9; ФНС от 15.02.2007 № 18-0-09/0070). Соответственно, доверенность должна быть приложена к декларации и в указанной строке должна стоять об этом отметка.

Кстати, исправить сведения в декларации на месте ваш бухгалтер может, только если его доверенность дает ему более широкие полномочия, чем просто представлять в ИФНС документы. Например, у него доверенность на представление интересов организации в налоговом органе.

Декларации от разных организаций можно направить в одном письме

: В принципе, такой отказ неправомерен. Налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Иных требований к отчетности, представляемой по почте, в НК РФ не предусмотрено. Причины для отказа в принятии в данной ситуации также отсутствуют (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Вместе с тем давайте проанализируем, что не понравилось налоговикам.

Во-первых, почтовые отправления принимаются в отделениях почтовой связи с обязательным указанием адреса отправителя. При этом отправителю выдается квитанция, в которой, помимо прочего, указывается фамилия адресата (наименование юридического лица). Но указание в квитанции нескольких отправителей не предусмотрено (п. 32 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2005 № 221). Налоговый орган мог не принять декларацию из-за того, что на почтовом отправлении не были указаны все наименования юридических лиц, декларации от которых были вложены в письмо.

Во-вторых, налоговики могли посчитать, что к каждой декларации должна быть отдельная опись (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2005 № 221). А в вашем случае она одна.

Спорить с ними будет довольно сложно, да и не стоит оно того. Поэтому в будущем при отправке в одном конверте нескольких деклараций от разных юридических лиц, чтобы не получать от инспекции отказ, лучше соблюдать следующие условия:

• оформить доверенности от обоих юридических лиц на то, что вы являетесь их уполномоченным представителем, и указывать в качестве отправителя не юридическое лицо, а свою фамилию и инициалы;
• составить сводную опись с указанием, какая декларация от какого юридического лица отправлена.

Возможные негативные последствия

Давайте посмотрим, с какими трудностями можно столкнуться.

Описание возможной проблемы	Комментарий
Налоги
Налоговики могут отказать в возмещении НДС на том основании, что в госреестре отсутствует код по ОКВЭД, соответствующий деятельности, в рамках которой заявлены вычеты	Конечно, суды этот довод отметают (Постановления ФАС ДВО от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134; ФАС СКО от 04.05.2008 № Ф08-2228/2008). В частности, они говорят, что присвоение налогоплательщику какого-либо кода по ОКВЭД не лишает его права вести иные виды деятельности. А налоговая выгода, полученная в результате их ведения (в данном случае — НДС, подлежащий возмещению), является обоснованной (Постановление ФАС ПО от 26.04.2012 № А49-1563/2011)
Если в госреестре фигурирует код ОКВЭД, соответствующий «вмененному» виду деятельности (например, розничной торговли), при этом фактически она никогда не велась и на учет в качестве плательщика ЕНВД фирма или ИП не вставали, налоговики, тем не менее, могут придраться, что не сдавались декларации по ЕНВД И как следствие, могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ и заблокировать счет (п. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167). О таких случаях нам сообщали наши читатели	Безусловно, подобное поведение инспекторов не соответствует требованиям Налогового кодекса и выходит за рамки разумного При этом ФНС самолично разъясняла: указание «вмененного» кода ОКВЭД не влечет за собой автоматическую обязанность применять ЕНВД и сдавать декларации по этому налогу (Письмо ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753)
Налогоплательщика, который ведет только «вмененную» деятельность, но у которого в ЕГРЮЛ/ЕГРИП фигурируют виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, могут оштрафовать за несдачу нулевых деклараций по общим налогам (налог на прибыль/НДФЛ и НДС)	О том, что такие декларации нужно сдавать, говорила ФНС (Письмо ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753). Но недавно Минфин высказался в противоположном ключе: если никакой иной деятельности, кроме «вмененной», не ведется, значит, и сдавать декларации по другим налогам не нужно (Письмо Минфина от 18.05.2012 № 03-11-06/3/34)
Если предприниматель ведет деятельность, не указанную в ЕГРИП, то налоговые органы могут: <если>ИП применяет ОСНО — отказать в предоставлении профессионального вычета по НДФЛ по этой деятельности; <если>ИП применяет упрощенку — отказать в применении УСНО по этому виду деятельности и, следовательно, доначислить НДФЛ как непредпринимателю, а также пени и штрафы, в том числе за непредставление декларации по форме 3-НДФЛ. Если при этом у ИП объект налогообложения «доходы», то разница в ставках налога (6% и 13%) весьма ощутима	Касательно профессионального вычета по НДФЛ есть решение ВАС о том, что ИП вправе уменьшить на профвычеты всю сумму полученных доходов, а не только предпринимательских (Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11). То есть уж тем более вычет можно применить ко всей сумме предпринимательских доходов. И налоговики должны на этот вывод ориентироваться (см. , 2012, № 12, с. 82) Что касается применения УСНО, то Минфин упорно считает: если предприниматель не внес в ЕГРИП код ОКВЭД по новой для себя деятельности, то доходы по ней не считаются полученными в рамках предпринимательства и должны облагаться НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина от 06.03.2012 № 03-04-05/3-260, от 19.05.2011 № 03-11-11/131). Хорошо хоть у судов иное мнение. Они говорят, что: в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено, что применение УСНО зависит от кодов, указанных в ЕГРИП; физлицо, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, приобретает этот статус в целом, а не в отношении определенной деятельности. Поэтому любую деятельность, которую он ведет в этом статусе, нужно рассматривать как предпринимательскую (Постановления ФАС МО от 28.10.2011 № А41-40926/10; ФАС СКО от 06.02.2012 № А53-4545/2011)
Страховые взносы, в том числе на «несчастное» страхование
Можно лишиться права применять пониженные тарифы страховых взносов (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)	Допустим, вы давно и прочно занимаетесь пошивом верхней одежды (код ОКВЭД 18.22), применяете УСНО и вроде бы имеете полное право на пониженные взносы (подп. «в» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Но если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) этот код не значится, не видать вам льготы. Ведь, по разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты, вид деятельности с «льготным» кодом ОКВЭД обязательно должен быть отражен в госреестре. Причем не обязательно в качестве основного (подробнее см. , 2012, № 11, с. 8)
Если вы вовремя не подтвердили в ФСС основной вид вашей экономической деятельности для установления страхового тарифа по взносам «на травматизм», в соцстрахе запросто могут установить тариф, соответствующий самому «рискованному» виду деятельности из внесенных вами в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, даже если вы его никогда не вели	В прошлом году ВАС РФ указал, что ФСС не вправе установить организации тариф взносов «на травматизм», руководствуясь лишь данными о ее видах деятельности по ОКВЭД, содержащимися в ЕГРЮЛ. Поскольку в реестре содержатся сведения о заявленных, а не о фактических видах деятельности организации (Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 14943/10) Но совсем не факт, что после выхода этого Постановления ВАС в ФСС резко перестали так делать
Предпринимателю за наемных работников однозначно придется платить завышенные взносы «на травматизм», если в ЕГРИП в качестве основного вида деятельности фигурирует деятельность с более высоким классом риска, чем та, которую он ведет на самом деле	Дело в том, что ИП не должны ежегодно подтверждать свою основную деятельность. Органы ФСС каждый год присваивают предпринимателям-страхователям класс профессионального риска, исходя из их основного вида деятельности, указанного в ЕГРИП (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713) Допустим, ИП на деле занимается оптовой торговлей цветами (код ОКВЭД 51.22), что соответствует 1-му классу профессионального риска (Классификация, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 18.12.2006 № 857) (страховой тариф 0,2 (ст. 1 Закона от 30.11.2011 № 356-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ)). А в ЕГРИП как основной вид деятельности у него заявлено декоративное садоводство (код ОКВЭД 01.12), относящееся уже к 6-му классу риска (страховой тариф 0,7). Значит, «несчастные» взносы весь текущий год он будет платить по тарифу 0,7, даже если оперативно внесет изменения в ЕГРИП
Контрагенты
Можно лишиться выгодного контракта или потерять хорошего клиента	Сейчас все более-менее солидные фирмы в целях проявления должной осмотрительности перед сделкой запрашивают у своих новых контрагентов пакет различных документов, в том числе и выписку из госреестра И если там не будет кода ОКВЭД, соответствующего будущей сделке, есть риск, что с вами не захотят иметь дело, опасаясь последующего отказа в вычете НДС. Хотя в суде подобный отказ можно легко оспорить (см., например, Постановления ФАС ЦО от 15.01.2010 № А68-1567/09, от 14.01.2010 № А09-1697/2009; ФАС СКО от 26.10.2009 № А53-27009/2008-С5-34)

И вот скажите: чтобы избежать перечисленных проблем, не легче ли внести изменения в госреестр, добавив необходимые или исключив ненужные коды ОКВЭД? По нашему мнению, ответ очевиден.

Как внести изменения в ЕГРЮЛ/ЕГРИП

Для этого в регистрирующую инспекцию нужно подать заявление:

• организации — по форме № Р14001 (приложение 4 к Постановлению Правительства от 19.06.2002 № 439) с заполненным листом Ж (если коды добавляются) или З (если какой-либо код нужно исключить);
• предпринимателю — по форме № Р24001 (приложение 19 к Постановлению Правительства от 19.06.2002 № 439) с заполненным листом И (при добавлении кодов) либо К (при их исключении).

Напомним, что указываемый в заявлении код ОКВЭД должен состоять не менее чем из трех цифр (примечания к листу Ж формы № Р14001 и к листу И формы № 24001).

Посмотрим, как правильно оформить заявление организации.

Если вы добавляете коды ОКВЭД, но при этом не хотите менять основной вид деятельности, то на практике просто не заполняется первая строчка соответствующего листа с кодами, в ней ставится прочерк.

Госпошлину при подаче упомянутых заявлений платить не нужно, однако придется потратиться на нотариальное удостоверение подписи руководителя на заявлении. Если предприниматель лично принесет заявление, то свою подпись заверять у нотариуса ему не надо (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Подать заявление на изменение кодов ОКВЭД можно:

• <или>лично — тогда это должен сделать директор (предприниматель);
• <или>с помощью курьера (в этом случае у него должна быть соответствующая доверенность) либо по почте.

В первом случае налоговая сразу выдаст расписку в получении бумаг, а во втором — вышлет ее по почтовому адресу организации (п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). В расписке будет указана дата выдачи выписки из госреестра с обновленными кодами. По закону зарегистрировать изменения инспекция должна в течение 5 рабочих дней со дня представления документов (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

***

Видите, все совсем несложно. Зато вы одним махом обезопасите себя от целого вороха возможных проблем. ■

Для вычета важна дата рождения, а не дата записи ЗАГСа

: Да, верно. Вычет на ребенка предоставляется именно с месяца его рождения, в вашей ситуации — с января (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). День, месяц и год рождения указываются в свидетельстве о рождении ребенка.

Вычет дается только на период обучения

: По июнь, поскольку вычет на ребенка-студента дневной формы обучения предоставляется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617):

• <или>до окончания года, в котором ребенку исполнилось 24 года;
• <или>до окончания месяца, в котором ребенок закончил обучение, даже если ему еще нет 24 лет.

То есть в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

За месяцы с окончания школы до поступления в вуз вычет тоже положен

: Ваш вопрос мы адресовали сотруднику Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Стандартный вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вычет предоставляется:

• за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении;
• одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При этом вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 или 24 лет, если он продолжает учиться.

Так что вы должны были предоставлять работнику вычет на ребенка до конца 2011 г.

В этом случае организации как налоговому агенту перерасчет НДФЛ этому сотруднику за 2011 г. делать не нужно, поскольку год уже закрыт. Работник вправе дополучить вычет (за июль — декабрь 2011 г.) в налоговом органе по месту жительства, предоставив декларацию о доходах (по форме 3-НДФЛ) и подтверждающие документы (п. 4 ст. 218 НК РФ)”.

Справку из вуза можно просить у работника один раз в году

: Нормативный документ для детских вычетов один — гл. 23 НК РФ. И там, к сожалению, нет ни слова о том, какими документами и как часто надо подтверждать обучение ребенка. Разъяснений Минфина и налоговиков по этому вопросу тоже нет.

В том, что вы просите справки из института два раза в год, логика, безусловно, есть. Ведь после сессии студента могут из вуза отчислить за неуспеваемость, и тогда у работника не будет права на детский вычет. Но и эти справки не дают стопроцентной гарантии, что ребенок продолжает обучение. Отчислить из института могут в любой момент и до начала сессии, например за нарушение дисциплины. Что же, каждый день такие справки просить? Конечно же, нет.

В вашей ситуации документ, подтверждающий обучение ребенка на дневном отделении, на начало календарного года уже есть. Поэтому на основании этой справки вы вправе весь год предоставлять работнику детский вычет, если соблюдается лимит по совокупному доходу. Ведь доказательств того, что ребенок не числится в вузе, у вас нет. Даже если потом выяснится, что ребенок был отчислен из вуза, вашей организации ничего не грозит. Она не будет нести ответственность, поскольку родитель не предоставил вам достоверные данные (Письмо ФНС от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@).

Вычет предоставляется и на ребенка, который учится за границей

: Можно, при условии, что ребенку еще нет 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для предоставления вычета вам понадобится справка, выданная заграничным учебным заведением, о том, что ребенок обучается там по очной форме. Как мы понимаем, она у вас уже есть. Главное, чтобы она была переведена на русский язык (Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289).

Заметим, что по общему правилу официальные документы иностранного государства подлежат легализации консульскими службами РФ (ст. 27 Закона от 05.07.2010 № 154-ФЗ). Но, как нам пояснил сотрудник Минфина, в вашем случае это не нужно.

Если вычет предоставили неправильно, НДФЛ надо пересчитать

: Вам нужно пересчитать сотруднику НДФЛ за 2010 г. без предоставления вычетов на дочь. В результате у него получится долг по НДФЛ. Дальнейшие действия будут зависеть от того, работает этот сотрудник у вас на сегодняшний день или нет.

Если сотрудник работает, то вы сможете взыскать долг с него за счет текущих выплат (подробнее см. , 2012, № 11, с. 49).

Если же сотрудник не работает, то в этом случае удержать НДФЛ у него вы не сможете. Но, несмотря на это, вам нужно подать в свою ИФНС новую справку 2-НДФЛ на этого сотрудника за 2010 г. по той форме, которая действовала в 2010 г. (приложение № 1 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) И в этой справке надо указать правильные суммы доходов, вычетов и сумму исчисленного НДФЛ (без предоставления вычета на дочь). Далее в пп. 5.4 и 5.5 нужно указать те суммы удержанного и перечисленного налога, которые были указаны в первоначальной справке 2-НДФЛ. А в п. 5.7 — сумму НДФЛ, которую вы не смогли удержать, — разницу между исчисленным (п. 5.3) и ранее удержанным налогом (п. 5.4).

Такую же уточненную справку 2-НДФЛ с суммой неудержанного налога вам надо отправить по почте и бывшему сотруднику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Направьте ему также письмо, где укажите причину выдачи новой справки и предупредите, что ему придется самому уплатить неудержанный налог. А для этого ему надо подать в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ, приложив к ней уточненную справку 2-НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 228, пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

За несвоевременное удержание и перечисление налога вашей организации грозят штраф и пени (п. 1 ст. 75, ст. 123 НК РФ). Подробнее об этом читайте в , 2012, № 11, с. 49.

Работник сообщил о вступлении в брак с опозданием — доудержите НДФЛ

: Единственному родителю двойной вычет не предоставляется с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как сотрудница вышла замуж в сентябре 2011 г., то с октября на ребенка ей положен вычет в одинарном размере.

Несмотря на то что вы не по своей вине неправильно исчислили НДФЛ по доходам этой сотрудницы, вам придется:

• пересчитать налог за 2011 г. и начало 2012 г.;
• доудержать НДФЛ из доходов сотрудницы;
• перечислить доудержанный налог в бюджет. По-хорошему, вам надо составить отдельные платежки на доплату НДФЛ за каждый месяц и в поле «Налоговый период» (107) указывать — «МС.10.2011», «МС.11.2011», «МС.12.2011», «МС.01.2012». Но, в принципе, ничего страшного не произойдет, если весь долг по НДФЛ вы перечислите как платежи текущего года вместе с налогом за тот месяц, в котором сделаете перерасчет;
• перечислить в бюджет пени отдельной платежкой;
• представить в ИФНС новую справку 2-НДФЛ за 2011 г. на эту сотрудницу с уточненными данными о вычетах (разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011)).

Чтобы избежать штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ, вам обязательно нужно письменно зафиксировать, когда сотрудница принесла вам свидетельство о браке. Подробнее о представлении уточненных справок 2-НДФЛ и о том, может ли ИФНС оштрафовать за неправильное исчисление, удержание и перечисление налога, читайте в , 2012, № 11, с. 49.

«Технические» сведения

Такие сведения о работнике и работодателе должны присутствовать в тексте договора независимо от договоренности сторон (ст. 57 ТК РФ). Это реквизиты договора, а также некоторые данные о работодателе и работнике, которые можно сразу прописать в шаблоне договора. Изменение подобных сведений не требует заключения дополнительного соглашения к договору (например, изменение фамилии работницы после вступления в брак).

Обязательные условия

Согласовываются сторонами, и их изменение возможно только в двустороннем порядке в форме дополнительного соглашения к договору.

Общие условия

Должны присутствовать в любом трудовом договоре.

ТРУДОВОЙ ДОГОВОР № 9/12Номер договора — необязательный реквизит, но его надо будет указывать в приказе о приеме на работу (№ Т-1) и личной карточке работника (№ Т-2). Поэтому нумеруйте договоры в удобном для вас порядке

г. МоскваМесто заключения договора

1 июня 2012 г.Дата составления договора может совпадать с датой его подписания (ст. 57 ТК РФ). По ТК РФ указание даты обязательно — со следующего за ней дня человек обязан выйти на работу, если в договоре стороны не указали день начала работы (ст. 61 ТК РФ)

...

Общество с ограниченной ответственностью «Старый свет» в лице заместителя генерального директора Малинкина Дмитрия Павловича, действующего на основании доверенности № 41-12 от 01.02.2012,Указывается документ, который наделяет представителя компании правом подписывать договор: для директора это — устав компании, для любого другого лица — доверенность (п. 1 ст. 185 ГК РФ) именуемое в дальнейшем «Работодатель», и гражданка РФ Скобцева Анна Петровна, именуемая в дальнейшем «Работник», заключили настоящий договор о нижеследующем.

...

1. Работник принимается на работу:
г. Москва, структурное подразделение — бухгалтерия,Место работы — структурное подразделение и тот населенный пункт, в котором будет трудиться человек. Если вы берете человека для работы в филиале, то надо так и написать: «Работник принимается на работу в филиал ООО “Старый свет”, находящийся в Зеленоградском округе г. Москвы»
на должность старшего бухгалтера.Наименование должности согласно штатному расписанию и должностной инструкции

2. Работа по настоящему договору является: основной, по совместительству (нужное подчеркнуть).

3. Настоящий договор: срочный, бессрочный (нужное подчеркнуть).
Договор заключен с 14 июня 2012 г.Дата начала работы, если вы договорились с работником о его выходе не на следующий день после подписания договора

...

4. Особенности режима рабочего времени: Работник принят на условиях неполного рабочего времени. Продолжительность работы составляет 20 часов в неделю.Режим рабочего времени и времени отдыха нужно прописать подробно, только если для конкретного работника он отличается от режима работы компании. Если особенностей нет, раздел можно не добавлять

...

5. Работнику устанавливается:
должностной оклад — 21 000 руб. в месяц.Условия оплаты труда должны быть указаны в твердой денежной сумме в рублях полностью, то есть в сумме, установленной по должности исходя из полной ставки. При работе, предположим, в режиме неполного рабочего времени человеку будет оплачиваться отработанное им время (ст. 93 ТК РФ). Нельзя вместо указания суммы делать отсылку к локальному нормативному акту, устанавливающему порядок расчета величины оклада
Здесь же надо будет указать конкретные размеры компенсаций за подвижную, разъездную работу, работу в пути и т. п., к примеру: «За разъездной характер работы Работнику устанавливается надбавка к окладу в размере 5000 руб. в месяц»

...

6. Работник подлежит обязательному социальному страхованию в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.Не забудьте записать условие об обязательном социальном страховании работника: его отсутствие — повод для претензий трудинспекции

...

РАБОТОДАТЕЛЬ   ООО «Старый свет» ИНН: 7731024240ИНН работодателя, паспортные данные работника или данные удостоверения личности по форме 2П, когда паспорт на переоформлении, можно написать в начале договора при указании сторон трудовых отношений или в конце документа перед подписями сторон Адрес: г. Москва, Дмитровское шоссе, 51		РАБОТНИК   Скобцева Анна Петровна паспорт 4500 № 106289, выдан УВД Зеленоградского округа г. МосквыИНН работодателя, паспортные данные работника или данные удостоверения личности по форме 2П, когда паспорт на переоформлении, можно написать в начале договора при указании сторон трудовых отношений или в конце документа перед подписями сторон Адрес: г. Зеленоград, 1519-204
Малинкин Д.П. Заместитель генерального директора (ф. и. о., должность) Договор должен быть подписан человеком, указанным в шапке договора		Скобцева А.П.

Место печатиПечать ставить необязательно — ее отсутствие не влечет признание трудового договора недействительным (ст. 67 ТК РФ). Но по традиции ее ставят, в том числе и на договорах с работниками филиала

Дата подписания 4 июня 2012 г.Здесь надо поставить дату подписания договора, если она отличается от даты его составления, указанной в шапке

Экземпляр трудового договора получен

С должностной инструкцией и ПВТР ознакомлена

Специфические условия

Они тоже могут быть обязательны для конкретных видов работы или категорий работников. Например, в договоре надо указать:

• компенсации и льготы за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда. При такой работе минимальные размеры (Постановление Правительства от 20.11.2008 № 870):

• <или>компенсаций — 4% от оклада;
• <или>дополнительного оплачиваемого отпуска — 7 календарных дней:

• при заключении срочного трудового договора — основания его заключения и срок его действия (ст. 59 ТК РФ). Срок действия договора можно определить конкретной датой или наступлением какого-либо события:

Чтобы вас не оштрафовали за необоснованное заключение срочного договора:

— четко указывайте, почему вам нужен именно такой договор. Предположим, в связи с сезонным характером работ (ст. 294 ТК РФ):

— не указывайте в качестве причины заключения срочного трудового договора — «по соглашению сторон», если это прямо не разрешено трудовым законодательством (например, при устройстве на работу к индивидуальным предпринимателям, у которых численность работников не превышает 35 человек) (ст. 59 ТК РФ);

— не заключайте с одним и тем же работником подряд многократно срочный трудовой договор по основанию «проведение работ в связи с временным (до 1 года) расширением производства или объема оказываемых услуг» (п. 14 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2);

• условия, определяющие характер работы — подвижной, разъездной, в пути, в полевых условиях или в экспедиции. В частности, для обоснования возмещения расходов по проезду и проживанию вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие) работников, занятых на таких работах (ст. 168.1 ТК РФ), можно использовать такую формулировку:

Дополнительные условия

В трудовой договор можно включить дополнительные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с ТК РФ, среди которых, например:

• условие о выплате выходного пособия в повышенном размере в некоторых случаях (Определение ВС от 10.09.2010 № 14-В10-10):

• условие об испытании. Оно может быть введено только при заключении трудового договора. Цель такого испытания — проверка соответствия работника поручаемой работе (ст. 70 ТК РФ):

Для рядовых работников испытательный срок не может быть более 3 месяцев, для руководителя, главного бухгалтера и их заместителей, руководителей подразделений организации — более 6 месяцев. А при заключении трудового договора на срок 2—6 месяцев испытание можно установить продолжительностью не более 2 недель.

Кстати, помните, что испытательный срок неправомерно:

— устанавливать работнику, который был допущен к работе без оформления трудового договора и не подписывал отдельное соглашение об испытании;

— продлевать после того, как работник приступил к работе, или устанавливать заново при переводе работника на другую должность внутри одной организации;

— устанавливать, в частности (ст. 70 ТК РФ):

– для лиц, избранных на должность по конкурсу, в том числе на выборную должность на оплачиваемую работу;

– беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет;

– граждан, не достигших 18 лет или впервые поступающих на работу по полученной специальности в течение 1 года со дня окончания государственного образовательного учреждения;

– сотрудников, приглашенных на работу в порядке перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями;

– работников, заключающих трудовой договор на срок до 2 месяцев;

• условие о неразглашении охраняемой законом тайны (например, служебной, коммерческой), когда выполнение работником его трудовых обязанностей связано с работой именно с такой информацией:

• условия об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи, так называемый соцпакет. В частности, могут быть условия о дополнительном страховании (например, медицинском или пенсионном через негосударственные страховые фонды), о помощи в улучшении жилищных условий, о предоставлении садового участка, места для ребенка в детском саду, служебного транспорта:

***

Нечеткие формулировки трудового договора и несогласование некоторых условий могут привести к конфликту с работником. Кроме того, если нехватку в договоре какой-либо обязательной информации обнаружит трудинспектор, он потребует устранить нарушения и оштрафует:

• <или>за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ);
• <или>если вы не выполните его предписание в установленный им срок — и за нарушение трудового законодательства, и за невыполнение предписания об устранении нарушения (ст. 19.5 КоАП РФ).

Однако отсутствие в договоре каких-либо данных из числа обязательных сведений или условий не приводит к признанию его незаключенным и не является основанием для его расторжения. В таком случае трудовой договор надо дополнить:

• <если>не хватает «технических» сведений — впишите их в текст обоих экземпляров договора и заверьте печатью работодателя и подписями;
• <если>нет основных или факультативных условий — составьте письменное дополнительное соглашение сторон.

***

В коллективном договоре вы можете предусмотреть возможность и правила предоставления работающим мамам любых других льгот, как придуманных исключительно вами, так и упоминаемых в законодательстве. Например, вы можете предоставлять маме, имеющей двух и более детей в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), дополнительный отпуск без сохранения зарплаты до 14 календарных дней (статьи 263, 264 ТК РФ). Такой отпуск:

• надо включить в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ);
• нельзя перенести на следующий рабочий год;
• можно использовать полностью и по частям, присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску либо использовать отдельно от него.

Будьте внимательны с льготами для мам. При проверке трудинспекция может оштрафовать за нарушение законодательства о труде, если, предположим, обнаружится, что у вас в ночную смену работает мама годовалого малыша без ее письменного согласия на это. ■

Кого и за что можно уволить по данному основанию

Уволить в связи с утратой доверия можно только работника, обслуживающего денежные или товарные ценности, который совершил виновные действия, давшие основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя (п. 7 ст. 81 ТК РФ). Доказательством того, что сотрудник имел непосредственное отношение к деньгам или товарным ценностям, может служить трудовой договор (ст. 56 ТК РФ) или договор о материальной ответственности (статьи 244, 245 ТК РФ).

При этом в Трудовом кодексе нет разъяснений, какие же именно виновные действия могут повлечь утрату работодателем доверия. Но к ним можно отнести:

• <или>действия, которые привели к хищению или утрате денежных и материальных ценностей (Кассационное определение Новосибирского облсуда от 21.02.2012 № 33-1342-2012; Определения Рязанского облсуда от 01.02.2012 № 33-154; Мосгорсуда от 01.07.2010 № 33-19482, от 16.12.2010 № 33-39163, от 27.07.2010 № 33-22270);
• <или>действия, создающие угрозу хищения или утраты денежных и материальных ценностей. Например:
  • <или>сотрудница не выдала кассовый чек покупателю (Кассационное определение Санкт-Петербургского горсуда от 16.05.2011 № 33-6374);
  • <или>сотрудница покинула помещение кассы, не завершив начатую денежную операцию (Определение Мосгорсуда от 18.04.2012 № 33-10491/2012);
  • <или>сотрудник подписал накладные на приобретенные материальные ценности без сверки с их фактическим поступлением (Определение Мосгорсуда от 26.12.2011 № 4г/6-10217).

Обязательным условием для увольнения работника по этому основанию является доказанность его вины. То есть если, например, в ходе проведения инвентаризации обнаружена недостача или порча товара, но вина конкретного сотрудника не установлена, то уволить его из-за утраты доверия нельзя (Определение Мособлсуда от 30.11.2010 № 33-22860). При этом вину не обязательно доказывать в рамках уголовного или административного дела, организация может это сделать в рамках внутреннего расследования.

Чаще всего работодатель перестает доверять сотруднику, когда тот что-либо натворил во время исполнения своих трудовых обязанностей. Но в некоторых случаях работника можно уволить и за его действия, не связанные с работой (п. 45 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Например, если при устройстве на работу сотрудник скрыл, что он привлекался к уголовной ответственности за кражу.

Кого нельзя уволить, несмотря на утрату доверия

Нельзя уволить:

• <или>беременную женщину (ст. 261 ТК РФ);
• <или>работника, находящегося на больничном (ст. 81 ТК РФ);
• <или>работника, находящегося в отпуске (ст. 81 ТК РФ). Этих работников вы сможете уволить после их выхода на работу;
• <или>несовершеннолетнего сотрудника при отсутствии согласия на увольнение городской трудовой инспекции и районной комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (ст. 269 ТК РФ). Для получения их согласия советуем передавать ваше заявление с нарочным, так как, например, в Москве срок рассмотрения таких заявлений — 15 дней (п. 7 ст. 11 Закона г. Москвы от 13.04.2005 № 12).

Порядок увольнения

Сроки, отведенные для увольнения

Здесь все зависит от того, связаны ли действия сотрудника, повлекшие утрату доверия, с исполнением им служебных обязанностей или нет. Ведь если проступок связан непосредственно с трудовыми обязанностями, то увольнение из-за утраты доверия будет являться дисциплинарным наказанием (ст. 192 ТК РФ). И уволить сотрудника нужно в следующие сроки (ст. 193 ТК РФ):

• не позднее 1 месяца с момента обнаружения проступка. Периоды болезни/отпуска в этот срок не входят;
• не позднее 6 месяцев с момента совершения проступка (если нарушения выявлены в ходе ревизии, аудиторской проверки, то не позднее 2 лет).

Если же проступок не имеет отношения к работе, то уволить работника можно не позднее 1 года со дня, когда работодатель узнал об этом (ст. 81 ТК РФ).

Какие документы необходимо оформить

Как мы уже говорили, чтобы увольнение работника было законным, необходимо доказать его вину. Поэтому, если утрата доверия связана с исполнением трудовых обязанностей и вы не собираетесь обращаться в полицию, вам нужно провести служебное расследование по факту совершения проступка, повлекшего недоверие. Для этого надо создать специальную комиссию. Основанием для расследования может служить, например, докладная записка непосредственного начальника работника.

Если для подтверждения факта недостачи или хищения имущества необходимо провести инвентаризацию, не забудьте перед ее началом получить от работника расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все вверенные ему денежные или материальные ценности оприходованы, а выбывшие — списаны (формы № ИНВ-1, 1а, 3, 5, 8, 8а, 9, 15, 16 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88)).

В ходе проведения расследования вам нужно взять объяснения с нерадивого сотрудника. Лучше это оформить письменно, например так.

Продавцу-кассиру Емельяновой О.В.
от ООО «Мунтрейд»

Требование о представлении объяснения по факту недостачи товара

В соответствии со ст. 193 ТК РФ прошу представить администратору магазина Коротковой Е.Д. в течение 2 рабочих дней со дня получения данного требования объяснения по факту недостачи плаща женского (арт. 41513, размер 50) — 1 шт. и брюк женских (арт. 20389, размер 48) — 2 шт. в магазине «Мунтрейд».

Директор ООО «Мунтрейд»

А.Е. Алферов

15 мая 2012 г.

Один экземпляр требования получен

О.В. Емельянова

15 мая 2012 г.

Если объяснения не представлены в течение 2 рабочих дней, это надо зафиксировать в акте. Его можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Мунтрейд»

АКТ от 18.05.2012
О непредставлении письменного объяснения

Мной, администратором магазина Коротковой Е.Д., составлен настоящий акт о нижеследующем.

15.05.2012 продавцу-кассиру Емельяновой О.В. в соответствии со ст. 193 ТК РФ было предложено представить мне объяснение по факту выявленной недостачи.

До настоящего времени указанное письменное объяснение Емельянова О.В. не представила.

Администратор магазина

Е.Д. Короткова

Стоит отметить, что отсутствие объяснений не препятствует увольнению по рассматриваемому основанию (абз. 2 ст. 193 ТК РФ). Результаты самого расследования лучше тоже оформить актом. Унифицированной формы этого документа нет, но он может выглядеть следующим образом.

Далее акт подписывают члены комиссии и ее председатель. Затем нужно издать приказ о применении дисциплинарного взыскания в виде увольнения и вручить его под роспись сотруднику в течение 3 рабочих дней с момента издания (в этот срок не включается время отсутствия работника) (абз. 6 ст. 193 ТК РФ). Если сотрудник отказался расписаться в нем, нужно составить соответствующий акт. Например, такой.

Этот акт также подписывают члены комиссии и ее председатель. Если утрата доверия не связана непосредственно с работой, проводить служебное расследование и брать объяснения с сотрудника не нужно. Но чтобы в случае необходимости вы могли доказать, что ваше недоверие небезосновательно, мы рекомендуем запастись, например, копией судебного решения, в соответствии с которым работник был привлечен к уголовной или административной ответственности.

Запись в трудовой книжке

Увольняя сотрудника, в трудовой книжке нужно сделать такую запись.

Что нужно выплатить сотруднику при увольнении

Даже если вашей организации причинен материальный ущерб, в день увольнения работника вы должны выплатить все причитающиеся ему деньги (зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск и т. п.) (статьи 84.1, 140 ТК РФ).

При этом, если руководитель не позднее месяца с момента установления размера причиненного ущерба принял распоряжение о его возмещении и размер этого ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, сумму ущерба можно удержать из денег, причитающихся ему при увольнении. В противном случае возмещать этот ущерб придется через суд (ст. 248 НК РФ).

***

Если уволенный вами по недоверию сотрудник решит, что это увольнение незаконно, он, скорее всего, обратится в суд за тем, чтобы вы либо восстановили его на прежнем месте, либо исправили в трудовой книжке причину увольнения (как правило, на «Уволен по собственному желанию» (ст. 80 ТК РФ)). Кроме этого, сотрудник может потребовать выплатить ему средний заработок за период вынужденного прогула, а также возместить моральный ущерб. Поэтому мы рекомендуем очень тщательно соблюдать процедуру увольнения в связи с утратой доверия. ■

«Северный» отпуск можно предоставить уже через 6 месяцев

: Право на дополнительный, «северный» отпуск за первый год работы, так же как и право на основной отпуск, возникнет у работника после 6 месяцев работы в вашей организации, то есть уже с 23 июля 2012 г. Но вы можете предоставить работнику полностью и основной, и дополнительный, «северный» отпуск и раньше (статьи 122, 322 ТК РФ).

«Северный» отпуск после декрета можно заменить компенсацией

: Основной отпуск нельзя заменять денежной компенсацией, если работник не увольняется. А вот дополнительный, «северный» отпуск запрещено заменять денежной компенсацией только беременным женщинам (ст. 126 ТК РФ). Поэтому вы можете выплатить сотруднице компенсацию за 16 дней дополнительного, «северного» отпуска.

За командировку на Север дополнительный отпуск не предоставляется

: Работникам, командированным в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, «северные» льготы, в том числе и дополнительный отпуск, не предоставляются. Исключение составляют работники экспедиций, круглогодичных партий, нефтегазоразведок (п. 4 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.11.90 № 2). Поэтому если ваши работники, командированные в г. Инту, не относятся к этой категории, то дополнительный отпуск вы им предоставлять не обязаны. Конечно, ваше руководство может предусмотреть такой отпуск в локальном нормативном акте (например, правилах внутреннего трудового распорядка). Но оплату такого отпуска в налоговых расходах учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Районный коэффициент и процентная надбавка учитываются при расчете отпускных

: Расчет производится в обычном порядке. При этом и выплаты по районному коэффициенту, и процентная надбавка входят в состав выплат, учитываемых при расчете отпускных (подп. «л» п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Коммерческие организации обязаны оплачивать дорогу в отпуск

: Да, обязаны. Тот факт, что это не предусмотрено договором, не лишает работника права на компенсацию (пп. 4, 6 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П). Вам нужно установить размер и порядок выплаты такой компенсации либо в трудовом договоре с работником, либо в локальном нормативном акте (например, в правилах внутреннего трудового распорядка). Причем размер компенсации должен быть таким, чтобы обеспечивать работникам возможность выехать на период отпуска за пределы Севера (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П).

При разделении отпуска на части дорогу можно оплачивать один раз

: Проезд в отпуск, согласно вашим правилам внутреннего трудового распорядка (ПВТР), оплачивается один раз в 2 года, в том числе и при разделении отпуска на части. Но вы можете оплачивать работникам дорогу в отпуск и чаще, если дополните свои ПВТР. Пропишите в них, что при разделении отпуска на части проезд в отпуск оплачивается при использовании каждой части отпуска. Тогда оплату проезда каждой части отпуска вы сможете без проблем учесть в расходах (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Право на оплату проезда возникает одновременно с правом на первый отпуск

: Нет. Право на компенсацию расходов, связанных с проездом в отпуск, возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в организации (статьи 322, 325 ТК РФ). Поэтому в вашем случае работник может воспользоваться правом на оплату проезда за первый и второй год работы до 31 июля 2013 г.

Если филиал находится на Севере, работникам филиала полагаются «северные» гарантии

: Да, обязаны, ведь место работы сотрудников вашего филиала находится в районе Крайнего Севера. А значит, они имеют право на соответствующие гарантии и компенсации независимо от места нахождения головной организации (статьи 321, 325 ТК РФ).

Оплачиваем дорогу, если работник проводит отпуск в нескольких местах

: Порядок действий в такой ситуации вам нужно прописать в положении об отпусках. Вы можете, например, компенсировать стоимость проезда только к одному из мест использования отпуска по выбору работника или же компенсировать стоимость проезда ко всем местам использования отпуска.

Льгота по оплате проезда относится к двухлетнему периоду, в котором начался отпуск

: Работник обратился за оплатой проезда до начала отпуска, и на момент начала отпуска двухлетний период для оплаты проезда еще не истек. Аванс на оплату проезда вы тоже выплатите ему до истечения этого двухлетнего периода. Поэтому льгота по оплате проезда в отпуск и обратно будет относиться к двухлетнему периоду, в котором начался отпуск. Тот факт, что подтверждающие документы работник представит уже за рамками этого двухлетнего периода, значения не имеет.

Вахтовикам положен дополнительный отпуск, а оплата проезда — нет

: Вахтовикам, выезжающим для выполнения работ в районы Крайнего Севера из других районов, положен дополнительный, «северный» отпуск продолжительностью 24 календарных дня. При этом в отпускной стаж включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте (статьи 302, 321 ТК РФ). Таким образом, вы обязаны предоставлять работникам-вахтовикам 2 календарных дня отпуска за каждый месяц вахты (24 календ. дн. / 12 мес.). А вот оплачивать проезд в отпуск вахтовикам вы не обязаны (ст. 325 ТК РФ). Ведь эта гарантия предоставляется работникам, которые не только работают, но и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для того, чтобы они могли провести отпуск за пределами Севера (п. 4 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П).

Как оплатить дорогу в отпуск во время отпуска по уходу за ребенком

: Все зависит от того, как этот вопрос решен в ваших внутренних документах (ст. 325 ТК РФ). Если у вас прописано, что оплата производится только при использовании работником ежегодного отпуска, то тогда вы не обязаны оплачивать работнице дорогу в отпуск. Но если женщина прервет отпуск по уходу за ребенком или же будет работать на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком и возьмет ежегодный отпуск (статьи 256, 260 ТК РФ), тогда оплатите ей проезд к месту отдыха.

Если же у вас закреплено, что льгота по оплате проезда предоставляется женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком и имеющим право на оплату проезда, то оплатите дорогу работнице.

А если правила для такой ситуации у вас не прописаны, то дополните свой порядок оплаты проезда в отпуск, чтобы не возникало конфликтных ситуаций с работниками.

В расходах можно учесть стоимость перелета на основании справки авиакомпании

: Коммерческие организации уменьшают «прибыльную» налоговую базу на расходы по оплате работникам проезда к месту использования отпуска и обратно, выплаченные в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ). Поэтому если локальными нормативными актами вашей организации установлено, что вы оплачиваете стоимость проезда на основании справок авиакомпании, то вы можете учесть указанную в справке сумму в расходах. При этом для документального подтверждения расходов, помимо справки, вам еще понадобится посадочный талон.

Страховыми взносами не облагается стоимость проезда по России

: Вы не должны начислять страховые взносы только на стоимость перелета работника из Хабаровска в Москву и из Сочи в Хабаровск. На остальную часть компенсируемой работнику стоимости проезда нужно начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Ведь страховыми взносами, в том числе взносами «на травматизм», не облагается стоимость перелета от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). При перелете пунктом пропуска через государственную границу считается территория международного аэропорта (ст. 9 Закона от 01.04.93 № 4730-1; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). ■

Однако женщина вправе, но не обязана уйти в отпуск именно с даты, указанной в листке нетрудоспособности как дата освобождения от работы (ст. 255 ТК РФ). То есть она может уйти в отпуск позже этой даты или же вообще в него не уходить. Ведь отпуск по беременности и родам предоставляется не только на основании листка нетрудоспособности, но и на основании заявления женщины с просьбой предоставить ей декретный отпуск (ст. 255 ТК РФ).

Возникает вопрос, на какую дату считать стаж для определения размера пособия по беременности и родам, если женщина уходит в декретный отпуск позже даты, указанной в листке нетрудоспособности как дата освобождения от работы:

• <или>на дату, предшествующую дате освобождения от работы, указанной в больничном;
• <или>на дату, предшествующую дате начала декретного отпуска, указанной в заявлении женщины.

Это особенно важно, если страховой стаж на момент выдачи больничного менее 6 месяцев, а через непродолжительное время он станет более 6 месяцев. Ведь при стаже менее 6 месяцев пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем федеральный МРОТ за полный календарный месяц (ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

И если завысить стаж, то ФСС не возместит часть пособия, превышающую МРОТ. На какую же дату ориентироваться?

В страховой стаж засчитывается период работы по трудовому договору (ч. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). А пособие по беременности и родам выплачивается только за дни отпуска по беременности и родам, фактически использованные работницей. Выходит, что стаж нужно считать на дату, предшествующую дате фактического начала отпуска по беременности и родам. Такой подход разделяют и специалисты ФСС РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если женщина, имея право на отпуск по беременности и родам на основании выданного в установленном порядке листка временной нетрудоспособности, продолжает работать, то пособие по беременности и родам должно быть назначено со дня фактического окончания работы. Это обусловлено тем, что целевым назначением пособия по беременности и родам является возмещение утраченного в связи с отпуском по беременности и родам заработка, а выплата пособия по беременности и родам и заработной платы за один и тот же период действующим законодательством не предусмотрена (Закон от 16.07.99 № 165-ФЗ).

В данной ситуации период, в течение которого женщина продолжает работать после возникновения у нее права на отпуск по беременности и родам, включается в ее страховой стаж. И если на момент фактического начала отпуска по беременности и родам страховой стаж будет более 6 месяцев, то работодатель обязан выплатить ей пособие по беременности и родам в размере 100% заработной платы (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ)”.

Не забудьте, если женщина, имея на руках больничный по беременности и родам, продолжает еще какое-то время работать, то продолжительность отпуска и размер выплачиваемого пособия сокращаются с учетом отработанного женщиной периода.

***

Правда, некоторые отделения ФСС на местах полагают, что стаж нужно считать не на дату фактического начала декретного отпуска, а на дату, указанную в больничном. Если ваше отделение ФСС будет возражать против возмещения пособия свыше МРОТ, суд, скорее всего, встанет на вашу сторону (Постановление ФАС ВВО от 28.10.2008 № А31-357/2008-7). ■

ЭТАП 1. Передача товара от комитента комиссионеру

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера.

ЭТАП 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар

Учтите, что если по условиям договора комиссионер может удержать свое вознаграждение авансом, то комитенту он перечислит меньше, чем получил от покупателя. В этом случае комиссионеру придется заплатить в бюджет НДС как с аванса, полученного от комитента. И надо будет выставить комитенту счет-фактуру на аванс, зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

Как видим, для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС, составил счета-фактуры, ему нужны от комиссионера отчеты или извещения каждые 5 календарных дней. Срок их предоставления надо установить в договоре. Дополнительно лучше установить и ответственность за просрочку в составлении извещений и/или отчетов.

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

Никаких доходов для целей налогообложения прибыли ни у комиссионера, ни у комитента пока не возникает (разумеется, если доходы и расходы определяются по методу начисления).

ЭТАП 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю

Проводки у комиссионера:

Проводки у комитента:

В налоговом учете комитент учитывает в доходах всю сумму, которая причитается по договору, заключенному комиссионером с покупателем (она указана в том числе и в счете-фактуре) (п. 1 ст. 249 НК РФ). Покупную стоимость товара комитент может учесть в расходах (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обратите внимание на следующие особенности заполнения счета-фактуры комиссионером. Комиссионер продает товар комитента от своего имени. Следовательно, и счет-фактуру он составляет также от себя (Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/40). Данные о комитенте должны появиться в счете-фактуре комиссионера, только если комитент выступает в роли грузоотправителя.

ЭТАП 4. Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом

Учтите, что вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если по договору комиссии он продает (подп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ):

• важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику;
• протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;
• технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;
• похоронные принадлежности (по утвержденному перечню);
• изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Проводки у комиссионера:

В налоговом учете комиссионер должен учесть всю сумму своего вознаграждения в доходах (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Проводки у комитента:

В налоговом учете в расходах комитент признает комиссионное вознаграждение.

***

Учтите, что если покупатель и комиссионер после отгрузки товара договорятся об изменении его стоимости, то комиссионеру придется выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). А вслед за ним аналогичный КСФ должен будет выписать и комитент — со всеми вытекающими из этого последствиями.

А как изменится документооборот, если какая-либо из сторон договора комиссии не является плательщиком НДС? Если комитент — неплательщик НДС, то комиссионер вообще не должен выставлять покупателю счет-фактуру. Причем независимо от того, является сам комиссионер плательщиком НДС или нет.

Если комитент — плательщик НДС, а комиссионер — неплательщик (к примеру, применяет упрощенку), то комиссионер все равно должен выставлять покупателю счета-фактуры как при отгрузке, так и при получении аванса. Второй экземпляр выставленного счета-фактуры упрощенец-комиссионер нигде регистрировать не должен, его надо просто оставить у себя. А сведения из него надо передать комитенту.

Чтобы ни у покупателя, ни у комиссионера-упрощенца не было налоговых сложностей, лучше сделать в счете-фактуре дополнительную отметку, что упрощенец выступает в качестве комиссионера. Также можно указать и наименование комитента, и реквизиты договора комиссии. Налоговый кодекс не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты.

К примеру, можно дополнить счет-фактуру такой строкой:

Счет-фактуру на свое вознаграждение комиссионер — неплательщик НДС выставлять комитенту, разумеется, не должен. ■

Налоговики: расходы на оплату централизации поставок учесть нельзя

По мнению инспекторов, покупатель не оказывает поставщику никаких услуг, то есть поставщик фактически оплачивает транспортные расходы покупателя. Их аргументы такие.

Поставщик обязан доставить товары, а покупатель должен принять их (п. 1 ст. 510, п. 1 ст. 513 ГК РФ).

По общему правилу к покупателю право собственности на товар переходит в момент его приемки на централизованном складе (ст. 223 ГК РФ). Поэтому приемка покупателем товара на централизованный склад не рассматривается как оказанные поставщику услуги.

Это обязанность покупателя, которая вытекает из норм гражданского законодательства.

Следовательно, дополнительных услуг по централизации поставок в рамках договора поставки не возникает. А раз нет услуг, то нет и обоснованных расходов на них (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023314@).

Судьи: расходы можно учесть

Есть одно решение суда в пользу компании. Судьи отклонили довод налоговиков о том, что покупатель развозил собственный товар за счет поставщика. Суд согласился с тем, что услуги по централизации поставок сокращают работу персонала по доставке товаров в магазины сети, а значит, позволяют экономить на организационных расходах, в том числе транспортных. Следовательно, такие расходы экономически оправданны (Постановление ФАС МО от 23.04.2010 N КА-А40/3691-10-1,2).

***

Итак, расходы на оплату услуг по централизации поставок можно рискнуть учесть в целях налогообложения прибыли. Кроме того, компания вправе заявить вычет НДС по таким услугам (Постановление 9 ААС от 02.11.2011 N 09АП-27029/2011-АК). ■

Рассмотрим общий порядок выплаты участнику действительной стоимости доли, влияние этой операции на уставный капитал ООО и отражение ее в учете (предполагаем, что ранее доля была полностью оплачена участником).

Что такое действительная стоимость доли

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов, пропорциональная доле участника в УК (рассчитанная по данным бухучета) (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО). Она может быть выплачена (по договоренности с получателем) (пп. 6.1, 8 ст. 23 Закона об ООО):

• <или>деньгами;
• <или>имуществом.

Особо внимательно нужно отнестись к определению даты перехода доли бывшего участника к обществу. Это важно, так как с этой даты отсчитывается предельный срок, в который нужно перечислить деньги (передать имущество) бывшему участнику.

На какую дату доля участника считается перешедшей к обществу

Приведем наиболее распространенные ситуации перехода доли к обществу.

Обратите внимание: если дата перехода доли участника к обществу определяется днем получения какого-либо документа, важно ее документально зафиксировать, чтобы не допустить ошибок в учете и разногласий по срокам выплаты денег участнику или по выплачиваемым суммам. Так, если заявление о выходе из состава участников передается работнику организации, ответственному за прием корреспонденции, то он может расписаться на копии, указав дату получения. Если заявление было направлено по почте с уведомлением о вручении, то датой получения будет дата вручения письма сотруднику организации, указанная в уведомлении.

Кроме того, нужно внести в список участников общества следующие изменения (ст. 31.1 Закона об ООО):

• вычеркнуть сведения о вышедшем участнике (указав основание — заявление о выходе от соответствующей даты);
• записать в раздел о долях общества сведения о перешедшей к нему доле (дату и основание перехода, номинал).

Когда придется уменьшать уставный капитал, чтобы расплатиться с участником

Источник выплаты действительной стоимости доли — это разница между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала (УК). При недостаточности чистых активов возникает необходимость уменьшить уставный капитал (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).

Если у ООО есть признаки банкротства на момент выплаты (есть вероятность их появления из-за выплаты действительной стоимости доли), то стоимость доли не выплачивается (пп. 2, 3 ст. 3 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Долг отражается в бухучете и списывается по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

Если же признаков банкротства нет, действуем по схеме.

Налоги с доходов участника

Для организаций-участников доходом будет являться сумма превышения действительной стоимости доли над вкладом в УК (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако необходимость удержать налог при выплате возникнет у вас только в том случае, если выходящий участник — иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ). Но и тут нужно проверить наличие международных соглашений со страной, резидентом которой является участник. Такие соглашения могут:

• <или>освобождать данный вид дохода от налогообложения в РФ;
• <или>предусматривать ставку налога, отличную от установленной в НК (20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)).

Российская компания — участник сама должна будет включить полученный доход в состав внереализационных (ст. 250 НК РФ).

А для участников-«физиков» полученная сумма является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Общество, как налоговый агент, обязано удержать налог при фактической выплате дохода участнику по ставке 13% (или 30%, если участник — не резидент РФ) (пп. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ; Постановление ФАС МО от 14.09.2011 № А40-123140/10-104-1043).

Относительно того, с какой суммы удерживать НДФЛ, существуют разные точки зрения. Наиболее безопасный вариант, исходя из позиции Минфина (Письмо Минфина от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157), — со всей действительной стоимости доли. Вместе с тем сам участник может потребовать от ООО учесть в уменьшение налоговой базы по НДФЛ сумму его первоначального вклада в УК — и будет, на наш взгляд, прав. Ведь если справедливо оценивать получаемую им экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), то облагать НДФЛ нужно только выплату в части ее превышения над суммой вклада в УК. Такое мнение ранее высказывали даже московские налоговики (Письма УФНС по г. Москве от 04.05.2007 № 28-10/043011, от 30.09.2005 № 28-10/69814), и некоторые суды поддерживают эту позицию (Постановление ФАС СЗО от 22.09.2010 № А66-305/2010).

Если же спорить вы не готовы, удержите налог со всей начисленной суммы и посоветуйте участнику подать декларацию о доходах в ИФНС и заявить имущественный вычет в виде расходов на приобретение доли, то есть первоначального вклада (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Правда, Минфин и тут против вычета (Письмо Минфина от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287).

Если выплачивается стоимость доли в размере меньше действительной

Если участнику не может быть выплачена первоначально рассчитанная действительная стоимость доли, то в учете отражается задолженность перед участником лишь в той сумме, которая должна быть выплачена. А именно — в сумме разницы между чистыми активами ООО и минимальным уставным капиталом (абз. 3 п. 8 ст. 23 Закона об ООО). Оснований для отражения долга в размере действительной стоимости нет. Даже если впоследствии размер чистых активов ООО увеличится, доплачивать участнику ничего не нужно. Ведь источник для выплаты стоимости доли определяется только на момент такой выплаты.

***

Общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале. О том, что с такой долей делать дальше и как это отражать в учете, мы расскажем в одном из ближайших номеров. ■

Может, не надо?..

По общему правилу, если в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ вносится имущество, передающая сторона восстанавливает НДС, принятый ранее к вычету по этому имуществу (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в качестве вклада в уставный капитал передаются основные средства, то НДС нужно восстановить в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Некоторые специалисты высказывают мнение, что, поскольку иностранные организации не являются хозяйственными обществами или товариществами по российскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ; ст. 66, п. 2 ст. 1202, ст. 1214 ГК РФ), восстанавливать НДС при передаче имущества в качестве вклада в их уставный капитал не нужно.

Надо, Федя, надо!

Однако еще одним основанием для восстановления НДС является использование имущества в операциях, не признаваемых реализацией (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А к этим операциям относится любая передача имущества инвестиционного характера. Причем в числе примеров таких операций прямо названы вклады в уставный капитал (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Инвестиционный характер такой операции, как внесение вклада в уставный капитал организации (неважно — российской или иностранной), налицо. Следовательно, НДС, ранее принятый по «инвестиционному» имуществу передающей стороной к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором имущество было передано (подписаны документы, подтверждающие передачу, например акт приема-передачи). Сумма восстановленного налога включается в состав прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

***

Став учредителем иностранной организации, не забудьте уведомить об этом свою ИФНС в течение 1 месяца со дня регистрации иностранца (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сделать это нужно по форме С-09-2 «Сообщение об участии в российских и иностранных организациях» (приложение № 2 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). Хотя штраф за неподачу этого сообщения составляет всего 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) ■

Предъявленный НДС придется заплатить в бюджет

При ведении не облагаемых НДС операций счет-фактура должен выставляться без выделения НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ). Однако если вы все же предъявили НДС покупателю, то его нужно заплатить в бюджет. Это прямо предусмотрено НК (п. 5 ст. 173 НК РФ). А вот применение в такой ситуации вычета входного НДС однозначно повлечет проблемы с налоговыми органами (как у продавца, так и у покупателя).

Вправе ли покупатель принимать к вычету входной НДС по необлагаемым товарам (работам, услугам)

По мнению контролирующих органов, НДС, уплаченный покупателем по необлагаемым операциям, вычету не подлежит (Письма Минфина от 10.10.2008 № 03-07-07/104; ФНС от 15.07.2009 № 3-1-10/501@). Такая позиция была сформулирована в отношении операций, льготируемых по п. 2 ст. 149 НК. Суды придерживаются противоположной позиции: если продавец выставил счет-фактуру с НДС по такой операции, то оплативший его покупатель имеет право на вычет (Постановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-10415/11-116-30, от 24.05.2011 № КА-А41/2595-11, от 03.11.2010 № КА-А40/13219-10; ФАС СЗО от 30.05.2011 № А56-32645/2010).

Аналогичное мнение суды высказывают, когда продавец предъявляет НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК, не отказавшись от освобождения (Постановления ФАС ПО от 28.07.2011 № А72-5929/2010, от 19.05.2009 № А55-14363/2008; ФАС СЗО от 17.01.2008 № А42-1898/2007). Или когда НДС был предъявлен к уплате по операциям, вообще не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) (продажа земельных участков (Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2010 № А45-14058/2009), оказание услуг вневедомственной охраны (Постановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06)).

Суды объясняют это тем, что основанием для вычета являются (статьи 171, 172 НК РФ):

• наличие счета-фактуры с НДС;
• принятие товаров (работ, услуг) к учету;
• приобретение их для облагаемых НДС операций.

Если у покупателя соблюдаются все эти условия, то вычет входного НДС правомерен.

Вправе ли продавец ставить входной НДС к вычету

Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для не облагаемых НДС операций, по которым впоследствии был выставлен НДС, продавцу в принципе не положен. Ведь начисление и уплата в бюджет НДС по необлагаемой операции не могут сделать ее облагаемой. Поэтому в отношении приобретаемых для таких операций товаров, работ, услуг не выполняется одно из необходимых условий для вычета входного НДС — они закупаются не для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Однако есть одно решение, в котором суд рассуждает так: поскольку НДС, начисленный по услугам, названным в п. 2 ст. 149 НК, превышает заявленные вычеты, то оснований для доначисления налога и пени нет (Постановление ФАС МО от 09.02.2012 № А40-8568/11-75-34). Отметим, что и ВАС разъяснял термин «неуплата налога» именно как возникновение у налогоплательщика задолженности перед бюджетом (п. 42 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5). К примеру, вы продали не облагаемые НДС товары с выставлением налога, получили с покупателя НДС в размере 18 руб. и поставили к вычету 9 руб. входного налога. Хотя и то и другое было необоснованно, вы все же заплатили НДС в бюджет (в сумме 9 руб.).

Также имеются судебные акты, в которых признано правомерным применение вычетов входного НДС при ведении операций, освобождаемых от налогообложения на основании п. 3 ст. 149 НК РФ (когда продавец не выполнил предусмотренную п. 5 ст. 149 НК РФ процедуру отказа от льготы) (Постановления ФАС УО от 18.02.2008 № Ф09-427/08-С2, от 18.04.2007 № Ф09-2751/07-С2). Но не факт, что другие суды посчитают так же. В большинстве случаев они отказывают продавцам в заявленных вычетах в подобных ситуациях (Постановления ФАС ЗСО от 20.02.2012 № А27-6073/2011; ФАС ВВО от 09.02.2012 № А79-2511/2011).

***

Если вы хотите начислять НДС и принимать к вычету входной налог по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК, то откажитесь от «льготы», подав в ИФНС соответствующее уведомление (п. 5 ст. 149 НК РФ). Только делать это надо своевременно — не позднее 20-го числа месяца, с которого вы не хотите применять освобождение. Иначе налоговики ваши НДС-вычеты в соответствующем периоде не примут (Письмо ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Отказаться от льготы в отношении операций, перечисленных в п. 2 ст. 149 НК, нельзя. Поэтому принимать к вычету входной НДС, связанный с такими операциями, не следует.

Если же вы приобрели необлагаемые товары (работы, услуги), но счет-фактуру вам выставили с НДС, то правомерность принятия его к вычету нужно будет доказывать в суде. ■

Как отбирают «интересных» контрагентов

Как только компания отобрана для включения в план ВНП, налоговики из ИФНС, где она состоит на учете, начинают изучать ее взаимосвязи на основании полученных банковских выписок (п. 2 ст. 86 НК РФ). А чтобы побольше узнать о фирмах, с которыми она работает (в том числе и о вас, если вы — ее контрагент), инспекторы используют еще и данные внутренних информационных ресурсов (ИР), где могут, например, посмотреть и регистрационные данные организаций, и их отчетность. При этом некоторые сделки могут привлечь особое внимание налоговиков. К примеру, вашу компанию возьмут на заметку, если:

• <или>вы — основной поставщик или покупатель контрагента, включенного в план ВНП. Это самое распространенное основание, чтобы предложить проверить вашу организацию;
• <или>вы перечислили контрагенту крупную сумму денег, а он ее в тот же день или на следующий целиком перечислил другой организации. При этом налоговиков заинтересует и ваша организация, и та компания, которой потом эти деньги были перенаправлены;
• <или>вы и ваш контрагент взаимосвязаны через учредителя, должностных лиц или сотрудников. Например, руководитель вашей компании является учредителем фирмы-контрагента. При этом понятие взаимосвязанных лиц шире, чем понятия взаимозависимых и аффилированных лиц (ст. 105.1 НК РФ; ст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1). Выявить такие связи налоговикам помогают схемы, построенные с использованием ИР;
• <или>вы выполняете для контрагента какие-либо работы, но по данным ИР налоговики видят, что у вашей организации просто нет необходимых мощностей для выполнения таких работ. Например, из банковской выписки видно, что контрагент перечисляет вам деньги за строительные работы. Однако, по данным баланса, у вас отсутствуют основные средства, да и численность сотрудников (допустим, всего несколько человек) вызывает сомнения, что эти работы вообще выполнялись.

Как взаимодействуют разные инспекции

Налоговики из ИФНС контрагента направляют запрос в вашу инспекцию с просьбой включить вас в план ВНП того же квартала, в котором они собираются проверять этого контрагента, и с тем же проверяемым периодом. В запросе инспекторам нужно указать причину своего интереса к вам.

Инспекторы, получившие предложение вас проверить, должны оценить целесообразность проведения этой проверки.

Не всегда налоговики солидарны

Вот тут-то и начинается самое интересное. Потому что, как ни странно, ваши инспекторы попытаются оградить вас от проверки! Правда, делают они это исключительно в своих интересах. Ведь когда «просьбы» коллег о проверке контрагентов доходят до инспекторов, у тех обычно уже сформирован список претендентов для включения в план ВНП, а добавлять новых как-то совсем не хочется. Поэтому, если налоговики из вашей инспекции изначально не планировали вас проверять, но к ним поступило предложение о такой проверке, они попытаются «отбрыкаться». При этом у них могут быть и реальные причины для отказа, и надуманные. Вот основные причины:

• реальные:

• <или>предложенный проверяемый период полностью закрыт предыдущей ВНП. Например, в 2012 г. предлагается проверить вашу организацию за 2009—2010 гг., но проверка этого периода уже была проведена в 2011 г.;
• <или>предложенный проверяемый период частично закрыт предыдущей проверкой. Например, предлагается проверить вашу деятельность в 2012 г. за 2009—2011 гг., но у вас уже была ВНП в 2011 г. за 2008—2010 гг. Соответственно, отказ будет связан с тем, что проводить проверку за 1 год (в нашем примере за 2011 г.) просто нецелесообразно.

В обоих случаях инспекторы вашей ИФНС направят коллегам информацию о результатах проведенной ВНП (о суммах доначислений, характере нарушений);

• надуманные:

• <или>ваши инспекторы не предполагают, что по результатам проверки организации будут доначислены значительные суммы;
• <или>основание, по которому вас предлагают проверить, несущественно. Например, вами заинтересовались как основным поставщиком какой-либо фирмы. Тогда ваши налоговики примут решение о нецелесообразности проведения ВНП. Ведь тесные отношения между организациями еще не являются доказательством ухода от налогов.

Отказывая в проведении у вас ВНП, инспекторы предлагают своим коллегам проверить заинтересовавшие их взаимоотношения в рамках встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ), а не выездной.

Если вашу организацию все-таки решили проверять

В этом случае налоговики из вашей ИФНС и из инспекции вашего контрагента постараются вынести решения о проведении ВНП не только в одном квартале, но и в одном месяце. И хотя инспекторы проверяют, соответственно, каждый свою организацию, они достаточно тесно общаются между собой в ходе проверки, а также обмениваются необходимыми документами и информацией.

Проведение проверок подобным образом дает налоговикам некую гарантию, что документы не будут исправлены, подделаны и т. д. То есть у них будет возможность увидеть реальное положение дел сразу со стороны и поставщика, и покупателя. При этом такая проверка кардинально не отличается от любой другой ВНП. Просто сделки, вызвавшие интерес, исследуются особо тщательно. И в первую очередь налоговики будут проверять реальность этих сделок и отклонение их цен более чем на 20% от обычных цен организации (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ). Ведь пока налоговики еще имеют возможность проверять тот период, в котором действовали положения ст. 40 НК РФ.

***

Безусловно, не очень приятно осознавать, что вас могут проверить только потому, что вы работаете с какой-то определенной организацией. Но не стоит сразу переживать. Как показывает практика, в основном синхронные проверки проводятся у крупнейших налогоплательщиков (для данной ИФНС) и их партнеров, а также если организация и ее контрагент, заинтересовавшие налоговиков, состоят на учете в одной инспекции. ■

Что говорит НК об учете штрафов

Санкции за нарушение договорных обязательств учитываются в составе внереализационных расходов при условии (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ):

• <или>признания их должником;
• <или>вступления в силу решения суда об их взыскании.

Каких-либо ограничений по учету штрафов в зависимости от того, за что они выставлены, не установлено. Штрафы «за пьянку» — это такие же договорные санкции, как и любые другие. Если нарушение договорного обязательства доказано (то есть зафиксирован факт опьянения рабочих), то понесенные расходы подрядчик может учесть при налогообложении.

Однако следует учитывать, что налоговые органы разрешают уменьшать базу по прибыли только на штрафы за грехи собственных работников. Когда же расходы возникли из-за нарушений, допущенных сотрудниками сторонней организации, у налоговиков могут возникнуть сомнения.

Расходы могут посчитать экономически необоснованными

Так, налоговики по итогам выездной проверки организации (подрядчика) исключили из состава внереализационных расходов по налогу на прибыль 40 000 руб. штрафов, уплаченных в рамках договора подряда на капитальный ремонт. Заказчик взыскал их, когда обнаружил на объекте четверых изрядно выпивших работников привлеченной подрядчиком транспортной компании.

Проверяющие решили, что эти расходы экономически необоснованны. По их мнению, подрядчик, уплатив штраф, должен был выставить такую же претензию компании, где числились рабочие (тем более что договором с транспортниками аналогичный штраф также был предусмотрен). А он этого не сделал. Однако суд с ними не согласился. Он указал, что ответственность подрядчика за действия работников иной компании на территории объекта предусмотрена договором подряда. А положения ст. 265 НК РФ не ставят право на отнесение санкций к расходам в зависимость от использования права на последующее их взыскание с третьей стороны. Поэтому учет расходов правомерен (Постановление 8 ААС от 05.11.2009 № 08АП-7166/2009).

***

Если штраф за нетрезвых рабочих уплачивается в соответствии с договорными условиями, то его можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Однако, чтобы обезопасить себя от налогового спора, лучше предъявить сумму санкций субподрядчику в порядке регресса (если виноваты его рабочие) или взыскать сумму штрафа со своих работников (ст. 238, подп. 4 ч. 1 ст. 243 ТК РФ) (если выпивали они), с последующим включением суммы возмещения в состав внереализационных доходов. ■

Какие условия должны выполняться для получения вычета на отделку

По мнению Минфина, квартира должна быть приобретена именно в новостройке — ведь в таком объекте невозможно проживать сразу после покупки (Письмо Минфина от 25.01.2011 № 03-04-05/9-28). То, что квартиру вы получите без отделки, должно быть указано в договоре на ее приобретение. А вот наличие в договоре условия о так называемой черновой отделке жилья помешает увеличить вычет на отделочные расходы (Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-04-05/5-660).

И безусловно, нужно будет представить в инспекцию документы, подтверждающие, что отделочные работы и материалы оплатил именно собственник жилья (договоры подряда, чеки и т. д.).

Какие работы являются отделочными для целей вычета

НК не содержит четкого определения «работ, связанных с отделкой квартиры» (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). А вот Минфин и ФНС ориентируются на ОКВЭД: если вид работ поименован в группе 45.4 «Производство отделочных работ», то их стоимость можно включить в имущественный вычет (Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-04-08/7-3). Аналогично с материалами: если они использовались при проведении учитываемых для вычета работ, то на стоимость этих материалов вычет можно увеличить.

В соответствии с ОКВЭД к отделочным работам относятся (ОК 029-2007 (КДЕС Ред.1) ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст):

• штукатурные, малярные, столярные и плотничные работы;
• покрытие полов, облицовка стен;
• стекольные, а также прочие отделочные и завершающие работы.

Следовательно, по мнению контролирующих органов, не учитываются при получении вычета:

• покупка, установка любой сантехники (Письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-04-05/9-15);
• покупка, установка газового оборудования — котлов, плит и прочего (Письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-04-05/7-535). По ОКВЭД оба вида работ относятся к подгруппе 45.33 «Производство санитарно-технических работ», куда также входит монтаж отопительных и вентиляционных систем;
• электромонтажные работы (к подгруппе 45.31 относятся электропроводка, монтаж электроприборов, в том числе электроплит, радио-и телевизионных антенн, систем пожарной сигнализации и т. д.).

Вместе с тем в НК никакой отсылки к ОКВЭД нет. Этот Классификатор разрабатывался в первую очередь для статистических целей. И почему ведомства предлагают опираться именно на него — непонятно.

Кроме того, имеется Постановление Правительства о признании помещения жилым, в котором указано, что в таком помещении должны быть смонтированы все необходимые инженерные системы, включая электроосвещение, хозяйственно-питьевое и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление и вентиляцию (пп. 12, 14 Постановления Правительства от 28.01.2006 № 47). Так почему же не считать работы по установке этих систем отделочными работами?

С другой стороны, использование ОКВЭД в качестве ключевого критерия иногда может быть даже выгодно. Сумму вычета можно увеличить на стоимость работ, которые обычной отделкой и не назовешь. Например, установку декоративных решеток на радиаторы.

Особые трактовки контролирующих органов

Некоторые письма Минфина и ФНС сужают и без того небольшой список работ по отделке. Например, под стекольными работами Минфин понимает только остекление оконных блоков квартиры, но не лоджии или балкона (Письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-04-05/7-535). В этом вопросе контролеров можно понять. Ведь если балкон не застеклен, в квартире все равно можно благополучно жить.

По мнению того же Минфина, затраты на приобретение и установку межкомнатных дверей тоже не должны учитываться при определении суммы вычета (Письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-04-05/7-535). Притом что несколько лет назад ФНС выпустила Письмо с противоположным разъяснением (Письмо ФНС от 28.10.2008 № 3-5-04/644@), а в прошлом году ее примеру последовали и московские налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 09.09.2011 № 20-14/4/087757).

Кстати, в ОКВЭД среди столярных и плотничных работ поименованы установка дверных блоков и коробок (группировка 45.42 приложения А «Описание группировок» к ОК 029-2007 (КДЕС Ред.1) ОКВЭД), навеска дверных полотен, установка выходных дверей и т. д. (группировка 45.42 ОК 034-2007 (КПЕС 2002) ОКВЭД) Конечно, данный вопрос мог бы решить суд. Но желающих разобраться с этой проблемой в суде, по нашим сведениям, пока не нашлось. Иными словами, даже наличие в заветном списке ОКВЭД оплаченных вами работ еще не стопроцентная гарантия того, что на их стоимость можно будет увеличить вычет.

***

Вот и получается, что если вы решили положить на полу паркет из дерева дорогих пород, то свой имущественный вычет на сумму таких расходов вы сможете увеличить. А установка ванны, другой сантехники и двери в туалет для нормальной жизни, оказывается, не нужна.

Обратите внимание, и Минфин, и ФНС высказали такую позицию: если собственник, купив квартиру в новостройке, взял единый целевой кредит на покупку жилья и на ее отделку, то проценты, уплаченные при его погашении, тоже включаются в имущественный вычет в полном объеме (Письма Минфина от 30.10.2009 № 03-04-05-01/784; ФНС от 21.04.2009 № 3-5-04/472@; УФНС по г. Москве от 18.08.2009 № 20-14/4/085592). ■

Новый и старый патентный режим: ищем отличия

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система, сокращен с 69 до 47, в основном за счет их укрупнения. В то же время появились и новые виды деятельности, подпадающие под патент (подп. 4, 32, 33, 40, 41, 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)):

• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• химчистка, крашение и услуги прачечных;
• оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом;
• услуги по прокату;
• экскурсионные услуги.

Определения первых двух видов деятельности плавненько перекочевали из гл. 26.3 о ЕНВД в новую гл. 26.5 НК РФ (п. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Такой вид деятельности, как услуги общепита (подп. 62 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), заменен на услуги общепита через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Получается, что предприниматели, оказывающие услуги общепита через объекты, не имеющие зала обслуживания (торгующие шаурмой в киоске у метро), не смогут применять патентную систему налогообложения. И вместе с тем в новой гл. 26.5 НК РФ появились определения не только услуг общепита и объекта общепита, имеющего зал обслуживания посетителей, но и объекта, не имеющего зала обслуживания посетителей (подп. 13—16 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Патентная система (так же как и нынешняя патентная упрощенка) будет вводиться в действие законами субъектов РФ и применяться на территориях этих субъектов (п. 1 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). При этом субъекты РФ вправе устанавливать (пп. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)):

• дополнительный перечень видов деятельности, не упомянутых в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, но относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН;
• размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности. При этом в НК установлены минимальный — не меньше 100 тыс. руб. — и максимальный — не более 1 млн руб. — размеры дохода. Эти размеры подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Однако на 2013 г. максимум и минимум дохода уже не изменятся, так как коэффициент на 2013 г. уже установлен и равен 1 (п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ).

Но, оказывается, максимум дохода в 1 млн руб. — это еще не предел. Ведь регионам разрешили увеличивать максимальный размер дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)):

• не более чем в 3 раза — по таким видам деятельности, как:

— техобслуживание и ремонт авто-и мототранспортных средств, машин и оборудования;

— оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным и водным транспортом;

— занятие медицинской или фармацевтической деятельностью;

— обрядовые услуги;

— ритуальные услуги;

• не более чем в 5 раз — по всем видам патентной деятельности, которая ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
• не более чем в 10 раз — по таким видам деятельности, как:

— сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности;

— розничная торговля;

— услуги общепита.

Также субъектам РФ предоставлено право дифференцировать патенты по видам деятельности внутри видов, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если есть возможность сделать это по ОКУН или ОКВЭД (подп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). То есть если какой-либо вид деятельности, согласно ОКУН или ОКВЭД, включает в себя класс, подкласс, группу, подгруппу, то регион может по каждому подвиду деятельности установить свой размер потенциально возможного к получению годового дохода.

Поскольку ставка налога по-прежнему осталась 6% (ст. 346.50 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)), то по НК минимальная стоимость патента на месяц составит 500 руб. (100 000 руб. х 6% / 12 мес. (п. 1 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013))), а максимальная (без увеличения в 3—10 раз) — 5000 руб. (1 000 000 руб. х 6% / 12 мес.).

Для того чтобы платить налоги по патентной системе, по-прежнему надо обратиться в ИФНС с заявлением о получении патента. Это заявление надо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 6 ст. 6.1 НК РФ), а не за 1 месяц, как сейчас (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

В общем случае это заявление подается в ИФНС по месту жительства предпринимателя. А если он планирует вести деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете, то заявление можно будет подать в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ (п. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

При этом отдельно подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего патентную систему, предпринимателю не нужно. ИФНС сама поставит его на учет на основании заявления о выдаче патента ( п. 1 ст. 346.46 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

По-прежнему можно получать несколько патентов, причем как в одном регионе, так и в нескольких (п. 1 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Патенты будут выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев, но только в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). А не без привязки к календарному году, как сейчас (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом налоговым периодом будет признаваться (ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)):

• <или>календарный год;
• <или>срок, на который выдан патент, если он выдан на срок менее года;
• <или>период с начала действия патента до даты прекращения патентной деятельности, указанной в заявлении.

Если предприниматель прекратит патентную деятельность, то он должен будет подать в ИФНС заявление в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Изменены сроки уплаты налога в зависимости от периода, на который выдан патент.

С нового года налог надо уплачивать (п. 2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)):

• <если>патент получен на срок до 6 месяцев — всю сумму налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• <если>патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

• 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• оставшиеся 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговики могут отказать предпринимателю в выдаче второго (третьего и т. д.) патента, если стоимость предыдущего патента не уплачена в бюджет в установленный срок (подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Пожалуй, самый большой минус новой патентной системы — это невозможность уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем за себя (в ПФР и ФФОМС) и за своих работников (в ПФР, ФФОМС, ФСС). Сейчас предприниматели могут хотя бы 2/3 стоимости патента уменьшить на страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

В новой гл. 26.5 НК закреплено, что предприниматель не вправе применять патентную систему, если патентные виды деятельности он ведет в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Изменены предельные лимиты по численности работников и объему доходов, при превышении которых теряется право на патентную систему. Итак, предприниматель утрачивает право на этот спецрежим, если:

• <или>средняя численность работников за период действия патента превысит 15 человек. Причем прямо указано, что по всем видам деятельности, а не только по патентной (п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Сейчас же есть ограничение по среднесписочной численности — не более 5 человек (пп. 2.1, 4 ст. 346.25.1 НК РФ);
• <или>с начала календарного года выручка от реализации по всем видам патентной деятельности превысит 60 млн руб. А если предприниматель одновременно с патентной системой будет применять еще и упрощенку, то при определении лимита выручки нужно будет учитывать доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013));
• <или>предприниматель несвоевременно уплатил стоимость патента (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

При «слете» с патентной системы предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45, ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). При этом прямо сказано, что предприниматель не должен уплачивать пени по авансовым платежам (по общему режиму) в течение того периода, на который был выдан патент. То есть от уплаты пеней по НДФЛ предприниматель освобожден. А вот про пени по другим налогам ничего не сказано. Поэтому не исключено, что налоговики будут требовать уплаты пени по НДС, поскольку по этому налогу авансовые платежи не уплачиваются.

Теперь предусмотрено, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате за календарный год, в котором утрачено право на патентную систему, уменьшается на сумму налога, уплаченного при патентной системе (п. 7 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). При нынешнем режиме же стоимость патента никуда не засчитывается и не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

О «слете» с патентной системы предприниматель должен уведомить (в произвольной форме) ИФНС в течение 10 календарных дней со дня, в котором утрачено право на патентную систему (п. 8 ст. 346.45 (ред., действ. с 01.01.2013)), а не 15 календарных дней, как сейчас (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

После утраты права на патентную систему или после прекращения патентной деятельности вновь вернуться на этот спецрежим можно будет со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 (ред., действ. с 01.01.2013)), а не через 3 года, как при патентной УСНО (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Предпринимателей обязали вести учет доходов от реализации по каждому патенту в отдельной книге учета доходов, которую для них утвердит Минфин (п. 1 ст. 346.53 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Пока же выручка по всем патентам отражается в одной книге (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

А вот представлять декларацию в инспекцию по патентной деятельности предприниматели по-прежнему не должны (ст. 346.52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

С нового года предпринимателям разрешено не применять ККТ при получении наличных денег за товары (работы, услуги), которые они продают (выполняют, оказывают) в рамках патентной деятельности. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека они должны будут выдавать любой документ, подтверждающий прием денег (товарный чек, квитанцию или другой документ). Главное — чтобы выдаваемый документ содержал все поименованные в Законе о ККТ сведения о продавце и о продаваемом товаре (ст. 5 Закона № 94-ФЗ; п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Введены пониженные тарифы страховых взносов в отношении работников, занятых у предпринимателя в патентных видах деятельности. С 2013 г. за этих работников нужно будет платить только взносы в ПФР по ставке 20% (а взносы в ФФОМС и ФСС — нет). Но эта льгота не распространяется на предпринимателей, которые получили патент по таким видам деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общепит (статьи 4, 6 Закона № 94-ФЗ).

Переходные положения

С 25 июня налоговики будут выдавать предпринимателям патенты на основании ст. 346.25.1 НК РФ только на срок до 31.12.2012 включительно (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

Те патенты, которые выданы до 25.06.2012, со сроком действия, истекающим после 01.01.2013, будут действовать только до конца этого года. При этом стоимость патента будет пересчитываться с учетом продолжительности действия патента. А переплаченная сумма по заявлению предпринимателя будет либо возвращаться, либо зачитываться в счет уплаты других налогов в порядке ст. 78 НК РФ (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). При этом ничего не мешает переплаченную сумму по нынешнему патенту зачесть в счет уплаты стоимости по новому патенту (п. 7 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ; подп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Для того чтобы предприниматели уже со следующего года смогли применять новый режим, законы субъектов РФ о введении с 01.01.2013 на их территориях патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 01.12.2012 (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). Если же закон субъекта РФ будет опубликован 2 декабря и позднее, то на территории этого субъекта патентная система начнет действовать только в 2014 г. (п. 1 ст. 5 НК РФ) А в 2013 г. предприниматели смогут платить налоги по любому другому режиму налогообложения (упрощенке, вмененке, общему).

Предприниматели, которые с 01.01.2013 планируют применять патентную систему налогообложения, должны подать заявление о получении патента не позднее 20.12.2012 (п. 2 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). Это заявление надо подать в ИФНС либо по своему месту жительства, либо по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Поправками не предусмотрено, что заявление нужно подавать по утвержденной ФНС форме (как это есть сейчас (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ)). Хотя не исключено, что ФНС все-таки утвердит форму этого заявления.

При этом ИФНС откажет в выдаче патента, только если в заявлении указан:

• <или>неправильный срок действия патента — менее 1 месяца или более 12 месяцев;
• <или>вид деятельности, не поименованный в п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

***

В заключение напомним, что применение патентной системы налогообложения заменяет уплату только НДФЛ (в части доходов, полученных от патентной деятельности), налога на имущество физлиц (в части имущества, используемого в патентной деятельности) и НДС. А все остальные налоги (транспортный, земельный, взносы во внебюджетные фонды за себя и работников и др.) предприниматель должен уплачивать в общем порядке (пп. 10—12 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). ■

Поправки по вмененке