Изучаем правила

ПРАВИЛО 1. Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, является ваш сотрудник резидентом РФ или нет.

ПРАВИЛО 2. Понятие резидентства никоим образом не связано:

• с гражданством работника, поскольку нерезидентом может стать и россиянин, а резидентом РФ — иностранец;
• со статусом иностранца — временно пребывающий (есть виза и (или) миграционная карта), временно проживающий (есть разрешение на временное проживание), постоянно проживающий (есть вид на жительство).

Важен лишь период времени, в течение которого работник находится на территории нашей страны. Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Все остальные лица — нерезиденты РФ. Но, как правило, когда на работу устраивается новый сотрудник — россиянин, его статус никто не проверяет. Его изначально считают резидентом, и с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 13%. А вот если на работу берут иностранца, то начинают изучать его «въездные-выездные» документы.

ПРАВИЛО 3. Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему дохода (Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 26.03.2010 № 03-04-06/51). Если говорить о зарплате, то статус работника надо определять ежемесячно (п. 2 ст. 223 НК РФ).

ПРАВИЛО 4. В расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом 12-ме­сячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в другом (Письма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206, от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, от 26.03.2010 № 03-04-06/51). Например, вам надо определить статус работника на 8 июля 2012 г. Для этого вам надо отсчитать назад 12 месяцев. В этом случае начало 12-ме­сячного периода приходится на 9 июля 2011 г. (п. 5 ст. 6.1 НК РФ) И теперь вам надо посмотреть, сколько календарных дней в течение этого периода работник находился в нашей стране (183 дня и более или 182 дня и менее).

ПРАВИЛО 5. 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не обязательно должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени (Письма Минфина от 06.03.2012 № 03-04-05/6-256, от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228). При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения работника в РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

День приезда в РФ и день отъезда из страны засчитываются в срок нахождения на территории РФ (Письма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157; ФНС от 04.02.2009 № 3-5-04/097@).

ПРАВИЛО 6. Время нахождения на территории РФ, разумеется, надо подтвердить документами.

Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте или в миграционной карте (утв. Постановлением Правительства от 16.08.2004 № 413; п. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Так что сотрудник-иностранец, который устроился к вам на работу, должен принести вам копию одного из этих документов. Заверять у нотариуса копию паспорта и переводить его на русский язык не нужно (Письмо Минфина от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362). Впоследствии, если работа иностранца не связана с командировками за границу, каждый месяц просить у него копию паспорта уже не нужно.

У работников — граждан РФ отметки о выезде из страны и въезде в РФ делаются в загранпаспорте.

Если же отметок в паспорте нет (например, при пересечении границы с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), нахождение за пределами РФ контролирующие органы предлагают подтверждать такими документами (Письма Минфина от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782, от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64; ФНС от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@):

• <или>проездными билетами (авиа- и железнодорожными);
• <или>квитанциями, свидетельствующими о проживании в гостинице;
• <или>справками, составленными предыдущими работодателями на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
• <или>другими документами, позволяющими определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказами о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочными удостоверениями.

ПРАВИЛО 7. Минфин и ФНС рекомендуют при смене статуса работника пересчитать налог по доходам с начала года (Письма Минфина от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30, от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146; ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@ (размещено на сайте ФНС России как обязательное для применения налоговыми органами)):

• <или>после наступления даты, начиная с которой статус сотрудника уже не может снова поменяться. А это возможно, если в течение 183 дней в календарном году работник находился на территории РФ. Например, если сотрудник принят на работу 16 января 2012 г., он станет резидентом РФ 16 июля 2012 г. (год високосный), конечно, при условии, что он за это время не выезжал за границу. И до конца года его статус уже никак не изменится;
• <или>по окончании налогового периода, то есть на 31 декабря.

Однако определять статус сотрудников только в конце года (в декабре) не совсем верно. Ведь если на начало года работник был нерезидентом, а, например, с апреля 2012 г. стал резидентом РФ, то, удерживая до конца года НДФЛ с его доходов по ставке 30%, вы выплачиваете ему на руки меньшую сумму. Что может вызвать его недовольство. Поэтому правильнее определять статус на каждую дату выплаты дохода. А по окончании года (на 31 декабря) надо уточнить статус и, если нужно, сделать окончательный пересчет НДФЛ.

Обратим внимание, что согласно нормам гл. 23 НК РФ организация обязана пересчитывать НДФЛ только при смене статуса с нерезидента на резидента РФ (п. 3 ст. 226, п. 1.1 ст. 231 НК РФ). А вот для случая, когда статус меняется с резидента на нерезидента, такую обязанность НК не предусматривает.

Более того, как мы уже упоминали выше (см. правило 1), у нерезидентов НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (то есть отдельно за каждый месяц) (абз. 2 п. 3 ст. 226, пп. 2, 4 ст. 210 НК РФ), а не нарастающим итогом с начала года, как у резидентов РФ (абз. 1 п. 3 ст. 226, п. 2 ст. 210, ст. 216 НК РФ). Например, работник стал нерезидентом в июле. По нормам НК организация обязана исчислить НДФЛ нарастающим итогом с января по июнь включительно по ставке 13% с зачетом ранее удержанных сумм налога. А вот уже начиная с июля организация обязана отдельно за каждый месяц определять доход и исчислять с него НДФЛ по ставке 30% и перечислять в бюджет. То есть организации не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% с доходов работника с начала года и доудерживать налог.

Однако специалист Минфина с таким прочтением НК не согласен.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физлица на территории РФ. А поскольку при определении статуса учитывается 12-ме­сячный период, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде, то по итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном календарном году. Ведь НДФЛ рассчитывается в целом за налоговый период — календарный год (ст. 216 НК РФ).

Учитывая изложенное, если по итогам календарного года работник организации находился в РФ менее 183 дней, он не признается резидентом РФ и его доходы от источников в РФ, с которых налог был уплачен по ставке 13%, подлежат налогообложению по ставке 30%.

Таким образом, организация на дату выплаты дохода работнику, ставшему нерезидентом, должна с начала года пересчитать налог по ставке 30% и доудержать этот налог из доходов сотрудника (п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 231 НК РФ)”.

Скорее всего, налоговые органы будут придерживаться такой же позиции. Ведь им вряд ли захочется самим добирать НДФЛ с работников, ставших нерезидентами РФ. Чтобы не спорить с налоговиками и не попасть на штрафы по ст. 123 НК РФ, лучше все-таки пересчитывать и доудерживать НДФЛ, если работник в течение года из резидента превратился в нерезидента.

Был резидентом — стал нерезидентом

Учет доходов, выплачиваемых работникам, нужно вести в специальных налоговых регистрах, которые вы разрабатываете сами (п. 1 ст. 230 НК РФ). Обычно на каждого работника заводится отдельный регистр. Данные из него потом переносятся в справку 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.

ШАГ 1. До тех пор пока работник — резидент РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 13% с предоставлением вычетов на детей (если они есть).

ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 30% со всех доходов, полученных с начала года. И конечно, без предоставления детских вычетов. Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. И у работника появится долг по НДФЛ.

Так как с этого года НДФЛ по ставкам 30% и 13% перечисляется на один КБК (182 1 01 02010 01 1000 110 (Приказ Минфина от 21.12.2011 № 180н)), то многие организации в бухгалтерском учете уже не заводят отдельные субсчета с разными ставками к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», а оставляют только один субсчет «Расчеты по НДФЛ». Причем в бухучете не надо показывать сразу всю сумму налога, подлежащую доудержанию с дохода работника-нерезидента после пересчета. Эта сумма отражается только в налоговом регистре по НДФЛ по этому работнику. А в бухучете запись по дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», надо сделать именно на ту сумму НДФЛ, которую в текущем месяце нужно удержать из доходов работника.

ШАГ 3. Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов удерживайте не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот месяц (п. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 138 ТК РФ).

В принципе, вы можете предложить работнику погасить долг по НДФЛ наличными. Он внесет вам деньги в кассу, а вы перечислите их в бюджет.

Лучше завершить все расчеты с работником до сдачи в инспекцию справок 2-НДФЛ за 2012 г. Тогда вам не придется передавать долг на взыскание в налоговый орган и показывать его в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). А работнику не придется подавать декларацию 3-НДФЛ и самому платить налог в бюджет.

Был нерезидентом — стал резидентом

Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.

ШАГ 1. До тех пор пока работник является нерезидентом РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетов на детей.

ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, полученных с начала года. Если у работника есть дети, попросите написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и приложить к нему копии свидетельств о рождении детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). И тогда НДФЛ рассчитывайте с учетом детских вычетов.

ШАГ 3. С 2011 г. возвратом излишне удержанного НДФЛ работникам, ставшим резидентами РФ, занимается только налоговая инспекция (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Как разъяснили Минфин и ФНС, вы можете только зачитывать налог, удержанный и перечисленный по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, по конкретному работнику. И такой зачет надо делать до того месяца, пока долг бюджета перед работником не будет исчерпан (Письма Минфина от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-443; ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, от 05.09.2011 № ЕД-2-3/738@, от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@ (размещено на сайте ФНС России как обязательное для применения налоговыми органами)).

То есть в этом случае работнику на руки надо выдать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%).

А НДФЛ, удержанный с доходов других работников, надо перечислять в бюджет как обычно (то есть в полной сумме).

Кстати, зачет сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом.

В бухучете до того месяца, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, НДФЛ вы вообще не начисляете (не делаете проводку дебет 70 – кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»), поскольку ничего с него не удерживаете. По этому работнику отражается только сумма начисленного дохода (проводка дебет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – кредит 70).

ШАГ 4. Если после зачета декабрьского НДФЛ все-таки останется сумма излишне удержанного налога, за ее возвратом работник должен будет обратиться в ИФНС, в которой он состоит на учете по месту пребывания (по месту жительства — для граждан РФ) (Письма Минфина от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-443; ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, от 05.09.2011 № ЕД-2-3/738@, от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@ (размещено на сайте ФНС России как обязательное для применения налоговыми органами)).

Сумму незачтенного НДФЛ вам нужно будет отразить в п. 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Эту справку вам нужно будет по окончании года представить в свою ИФНС и выдать работнику (пп. 2, 3 ст. 230 НК РФ).

***

Благодаря тому что с этого года НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов зачисляется на один КБК, вам не придется писать заявления в инспекцию для зачета налога с одного КБК на другой, как это было ранее. Так что одной проблемой стало меньше.

И не забывайте, что при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС с доходов иностранцев совсем не важно, являются они резидентами РФ или нет. ■

Вопросы

1. Ограничен ли перечень представительских расходов теми затратами, которые перечислены в Налоговом кодексе в качестве таковых?

а) Нет, в качестве представительских можно учесть любые расходы, положительно влияющие на имидж компании.

б) Да, в НК приведен закрытый перечень. И именно на него надо ориентироваться, относя расходы к представительским.

2. Компания покупает конфеты, печенье и напитки (чай, кофе). Ими секретарь угощает представителей контрагентов, ожидающих в офисе компании подписания документов. Можно ли учесть эти затраты как представительские?

а) Да, можно. Это — представительские расходы, так как они связаны с приемом представителей.

б) Нет, ведь никакого представительского мероприятия не проводится.

3. Считаются ли представительскими расходы на прием и обслуживание клиентов — физических лиц?

а) Нет. Ведь в Налоговом кодексе в качестве представительских указаны лишь расходы на мероприятия с другими организациями, а не физическими лицами.

б) Да, эти расходы — представительские.

4. Могут ли учитываться как представительские затраты на официальный прием, на который приглашены потенциальные контрагенты?

а) Да, могут.

б) Нет, такие расходы назвать представительскими нельзя.

5. Можно ли расходы на проведение переговоров учесть как представительские, если по их итогам контракт с контрагентом не подписан?

а) Нет. Такие расходы экономически необоснованны.

б) Да, можно. Ведь результативность переговоров не является критерием для учета расходов.

6. Надо ли как-то подтверждать, кто именно из представителей контрагентов присутствовал на официальном банкете?

а) Да, ф. и. о. всех пришедших на банкет нужно зафиксировать в ведомости и попросить представителей расписаться.

б) Подобных требований в Налоговом кодексе нет.

7. Сотрудника направили в Эстонию для переговоров с заказчиком. Компания оплатила ему затраты на дорогу, проживание, а также на получение шенгенской визы. Являются ли эти расходы представительскими?

а) Да, являются. Ведь мероприятие — официальное и все затраты связаны с его проведением.

б) Нет, это не представительские расходы.

8. Если переговоры назначены на вечернее (нерабочее) время, будут ли расходы на их проведение представительскими?

а) Нет, такие расходы к представительским не относятся.

б) Да, будут.

9. Компания планирует арендовать для проведения переговоров:

• <или>помещение в бизнес-центре;
• <или>отдельный зал в ресторане или кафе.

Имеет ли значение, в каком именно из этих двух мест будут проводиться переговоры, для признания расходов представительскими?

а) Нет, не имеет. Главное — доказать, что действительно проводились деловые переговоры.

б) Имеет. Если переговоры пройдут в бизнес-центре, то их можно учесть как представительские, а если в ресторане или кафе — то нет.

10. Можно ли учитывать как представительские затраты на встречу с представителями контрагентов в бильярдном клубе или боулинг-центре?

а) Можно, ведь вы встречаетесь с партнерами по бизнесу.

б) Нет, нельзя. Поскольку это будет неофициальное мероприятие.

в) Можно попробовать, но надо быть готовым к спорам с инспекторами.

11. Организация оплатила бронирование гостиницы для представителей клиентов, приехавших на переговоры из другого города. Не будет ли у инспекции претензий, если учесть такие расходы как представительские?

а) Претензий быть не может. Ведь цель визита представителей клиентов — посещение представительского мероприятия. И все эти расходы связаны с его организацией.

б) Претензии весьма вероятны.

12. Можно ли учесть как представительские затраты на еду и напитки, купленные для деловых переговоров?

а) Нет, нельзя. Ведь речь идет о деловых переговорах, а не об обеде.

б) Да, можно. Переговоры могут быть и с «кормежкой».

13. Можно ли в качестве представительских расходов списать затраты на алкоголь?

а) В представительские расходы можно включить только стоимость безалкогольных напитков. Ведь решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкоголя.

б) Стоимость всех напитков можно включить в представительские расходы.

14. Никаких официальных встреч в течение месяца не планировалось. Но в последний его день директор принес чеки из ресторана и попросил возместить ему деньги, объяснив, что он встречался с представителями контрагентов. Можно ли на основе авансового отчета директора учесть такие затраты как представительские и нужно ли начислять с них НДФЛ?

а) Как представительские расходы учесть можно, НДФЛ начислять не нужно.

б) Как представительские такие расходы не учтешь, но НДФЛ начислять не надо: ведь директор ужинал с представителями контрагентов и наверняка обсуждал рабочие вопросы.

в) Расходы на такие ужины нельзя учесть как представительские. И придется начислить НДФЛ.

15. Чтобы произвести благоприятное впечатление на представителей клиентов, участвующих в переговорах, директор подарил им ежедневники с символикой компании. Можно ли учесть стоимость ежедневников как представительские расходы?

а) Нет, это подарки, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

б) Да, такие расходы можно отнести к представительским.

16. Компания в честь своего юбилея организовала корпоративное мероприятие. На него были приглашены как представители контрагентов, так и собственные сотрудники. Программа праздника включала в себя подведение итогов работы компании, фуршет и концерт. Соответствуют ли все расходы на организацию корпоратива условиям, необходимым для их беспроблемного признания в качестве представительских?

а) Да, такой праздник — это официальное мероприятие, ведь на нем присутствуют представители контрагентов.

б) Нет, даже если компания подтвердит представительский характер деловой части, затраты на развлекательную программу инспекция сочтет не соответствующими критериям представительских расходов.

17. Компания проводит представительское мероприятие в сентябре. С начала года других представительских расходов не было. Какую сумму расходов на оплату труда надо взять для нормирования по итогам года: с начала года или только за сентябрь — декабрь (начиная с месяца, когда появились представительские расходы)?

а) Сумму расходов на оплату труда надо посчитать с начала года.

б) Надо брать только расходы на оплату труда, начисленные с сентября по декабрь.

18. С начала года суммы расходов составили:

• зарплата работникам — 600 000 руб.;
• на добровольное медицинское страхование работников — 50 000 руб.;
• оплата физлицам по гражданско-правовым договорам — 60 000 руб.

Как определить норматив представительских расходов?

а) Сумма расходов на оплату труда — 600 000 руб. Значит, списать на расходы можно 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).

б) В общую сумму расходов на оплату труда надо включить зарплату работников, оплату по гражданско-правовым договорам и расходы на добровольное страхование. Поэтому норматив представительских расходов составит 28 400 руб. ((600 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб.) х 4%).

в) К общей сумме расходов на оплату труда расходы на добровольное страхование работников не относятся. Следовательно, сумма представительских расходов в пределах норматива составит 26 400 руб. ((600 000 руб. + 60 000 руб.) х 4%).

19. Менеджеру 25 июня выдано под отчет 30 000 руб. на аренду банкетного зала в кафе для проведения переговоров. Он заплатил аванс 28 июня. На следующий день он составил авансовый отчет, приложив к нему кассовый чек из кафе. Сами переговоры состоялись 3 июля. В каком квартале отражать в налоговом учете представительские расходы: во II или в III?

а) Во II квартале — надо ориентироваться на дату составления авансового отчета.

б) В III квартале, ведь сами переговоры состоялись только в июле.

20. Какой набор документов достаточен для беспроблемного учета затрат в качестве представительских расходов?

а) Нужна только первичка, подтверждающая расходы на проведение представительского мероприятия.

б) Нужен приказ руководителя о проведении представительского мероприятия, его план, смета расходов на него, первичные документы и итоговый отчет о расходах и результатах таких мероприятий.

21. Влияют ли «прибыльные» нормы представительских расходов на сумму входного НДС по ним, которую организация может заявить к вычету?

а) НДС можно принять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, укладывающимся в норматив для налога на прибыль.

б) Вычет НДС никак не зависит от того, уложились представительские расходы в отведенный норматив или нет.

22. Переговоры проводились в марте. Вычет части входного НДС (15 000 руб.) по представительским расходам заявлен 31 марта — исходя из их суммы, которая укладывается в норматив. Часть входного НДС к вычету не принята (5000 руб.). Во II квартале представительских расходов не было, с учетом увеличившегося размера оплаты труда, рассчитанного с начала года, все представительские расходы могут быть учтены при расчете «прибыльной» базы. Может ли компания 30 июня заявить вычет НДС на сумму 5000 руб. по счету-фактуре, уже зарегистрированному в книге покупок 31 марта?

а) Да, может.

б) Нет, не может. Входной НДС по одному счету-фактуре можно предъявить к вычету лишь однажды.

23. По итогам года часть входного НДС по представительским расходам, которые не укладываются в «прибыльный» норматив, осталась не заявленной к вычету. Можно ли этот НДС списать как самостоятельный расход при расчете налога на прибыль?

а) Да, можно. Ведь НДС относится к экономически обоснованным расходам и для него нет никакого нормирования.

б) Нет, нельзя. Не принятый к вычету НДС «сгорает» — на его сумму нельзя уменьшить ни налог на прибыль, ни исчисленный НДС.

Ответы

Правильное исправление ошибок по версии ПФР

Занижение базы для начислений — явный пример, когда можно говорить, что при составлении отчетности была допущена ошибка. К примеру, кому-то из работников организация выплатила сумму, на которую должны были быть начислены взносы, но этого сделано не было. Придется корректировать данные прошедшего периода.

Причем, как нам разъяснили в Отделении Пенсионного фонда по г. Москве и Московской области, корректирующие сведения без текущей отчетности сдавать нельзя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Корректирующие (отменяющие) индивидуальные сведения за прошедшие отчетные периоды могут быть представлены страхователем только вместе с исходными индивидуальными сведениями персонифицированного учета за отчетный период, в котором страхователем обнаружены ошибки (произведено сторнирование), то есть вместе с исходными формами в текущую отчетную кампанию (Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320). Поэтому, чтобы подать корректирующие сведения, надо будет дождаться следующего отчетного периода.

Представленная страхователем форма АДВ-6-2 за очередной отчетный период должна содержать данные в целом по страхователю и сопровождать пачки документов, реестров исходных сведений за отчетный период и корректирующих (отменяющих) сведений за предыдущие периоды”.

На первый взгляд проще было бы представить в ПФР только корректировки:

• исходные СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за тот период, в котором была допущена ошибка;
• корректирующие СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2, а также АДВ-6-2 за этот же «ошибочный» период;
• уточненный РСВ-1 за «ошибочный» период.

Их можно было бы переслать в электронном виде или отправить по почте. Однако специалист ПФР считает, что никакого смысла в этом нет.

С учетом сказанного ошибку нужно исправить так.

ШАГ 1. Исправляем индивидуальные сведения. Для этого нужно сформировать корректирующие СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за тот период, в котором была допущена ошибка. При этом заполняется ячейка «корректирующие» в графе «Тип сведений». В табличной части указывается сумма доначисленных взносов — только разница, на которую увеличивается сумма взносов, а не правильная итоговая сумма, как, например, в налоговой отчетности. Проверьте, чтобы суммы доначислений попали и в опись по форме АДВ-6-2 за текущий период в раздел «Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях» (ранее сданный АДВ-6-2 трогать не надо) (п. 68 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320).

ШАГ 2. Отражаем доначисления в РСВ-1. Здесь теоретически возможны два варианта. Первый — составить уточненный РСВ-1 за период, в котором была допущена ошибка. И с точки зрения Закона № 212-ФЗ этот вариант единственно правильный. Поскольку страхователь обязан подать уточненку, если по ошибке занизил сумму начисленных страховых взносов. Иначе его можно привлечь к ответственности (ч. 1, 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

Но сотрудники ПФР выступают за второй, более простой вариант — отразить все доначисления в строке 120 раздела 1 и разделе 4 текущего расчета. Тогда подавать уточненку не нужно, чтобы доначисления в отчетах не отразились дважды. Последний вариант для специалистов Фонда, безусловно, удобнее: тогда они должны будут обработать только текущий расчет от вашей организации, а не оба — и уточненку, и текущий.

В любом случае заплатить доначисленные взносы и пени нужно обязательно до сдачи комплекта документов (ч. 4 ст. 17, ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

ШАГ 3. Представляем отчетность в отделение ПФР. Сдать единым комплектом нужно будет (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 71, 72 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п):

• корректирующие СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за тот период, в котором была допущена ошибка;
• персонифицированную отчетность за текущий период;
• РСВ-1 за текущий период;
• уточненный РСВ-1, если вы решили отразить доначисленные взносы в нем.

Исправляем отчетность для ФСС

Все выявленные недоплаты по страховым взносам нужно отразить в текущем расчете 4 ФСС. Одновременно желательно направить в ФСС уточненный расчет за тот период, в котором была выявлена ошибка (ч. 1, 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Здесь точно такая же ситуация, как и со сдачей корректировочного РСВ-1:

• сотрудники ФСС смогут внести уточненные данные в программу, только если они будут содержаться в текущей отчетности;
• но есть вероятность наложения штрафа за отсутствие уточненки.

***

Если вы обнаружите ошибку, так сказать, по горячим следам, а сведения из сданной отчетности к этому моменту еще не будут разнесены по лицевым счетам в вашем отделении ПФР, то по согласованию с ним можно попробовать сдать в рабочем порядке корректирующие сведения вместе с исходными за прошедший период, не дожидаясь следующей отчетной кампании. Позвоните в свое отделение и уточните этот вопрос. Возможно, специалисты ПФР примут такую отчетность. По крайней мере в этой ситуации им ничто не мешает сразу принять от вас правильные сведения и внести их в систему. ■

: Для того чтобы выяснить, что это за план, редакция обратилась в Управление ФНС по Ростовской области в надежде взять интервью у представителя УФНС. К сожалению, это нам не удалось.

Зато мы получили довольно объемное письмо от них. Приводить его полностью мы не будем ввиду экономии полезной площади журнала. Но скажем главное: в УФНС по Ростовской области нам подтвердили, что представлять налоговую отчетность в электронном виде по ТКС обязаны лишь налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых составляет более 100 человек.

В письме подробно обосновываются преимущества представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи перед ее бумажной формой. Для сокращения затрат, говорится в нем, налогоплательщики Ростовской области, особенно предприниматели, «активно пользуются услугами уполномоченных представителей, имеющих свою электронно-цифровую подпись и возможность передавать информацию по ТКС».

Но концовка письма весьма позитивна:

МИНФИН РОССИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

УПРАВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

(УФНС России по Ростовской области)

  Журнал «Главная книга»  

...

Вместе с тем, если налогоплательщик имеет право сдавать декларацию в бумажном виде, а инспектор отказывается ее принимать, следует обратиться к начальнику инспекции или в региональное управление.

И.о. руководителя Управления, Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.М. Ласточкина

Так что, если в налоговой инспекции от вас потребуют электронную декларацию, смело можете показать им нашу публикацию. Искренне надеемся, что это подействует даже в том случае, если ваша инспекция находится в другом регионе.

Но если нет — пишите нам, и мы постараемся вам помочь! ■

Пересчет в рубли для целей НДС-расчетов

Экспорт подтвержден

Как вы знаете, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС отпущено 180 дней (считая с даты помещения товара под таможенный режим) (п. 9 ст. 165 НК РФ). Пока этот срок не наступил, операции рассматриваются как облагаемые по нулевой ставке.

Если аванс получен под такие «нулевые» экспортные операции, НДС с него начислять не нужно (пп. 1, 3 ст. 154 НК РФ). Это означает, что:

• нет необходимости составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);
• не нужно отражать сумму полученного аванса в декларации по НДС.

После отгрузки товаров на экспорт вам надо определить рублевую сумму валютной выручки по курсу ЦБ, действующему на дату их отгрузки (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем даже если под отгружаемые товары был получен 100%-й аванс.

Вы должны выставить зарубежному покупателю отгрузочный счет-фактуру — от этого вас никто не освобождал (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2007 № 03-07-08/180). И неважно, что ставка налога — 0% и что этот счет-фактура не нужен вашему иностранному партнеру. Если у вас не будет этого счета-фактуры, налоговая может оштрафовать вас на 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ)

Отгрузочный счет-фактуру надо сразу — на дату его выписки — зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (п. 3 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А вот экспортный счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж лишь в последний день квартала, в котором собрали документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж). Ведь именно в этот момент вы должны определить базу по НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ). Показатели экспортной выручки (пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки) надо указать в разделе 4 НДС-декларации.

Кстати, если вы начислите НДС с экспортного аванса, налоговики будут возражать против принятия этого авансового НДС к вычету. Есть даже судебное решение, в котором отражена такая позиция инспекторов (Постановление ФАС МО от 08.09.2011 № А40-143766/10-118-840).

Однако бюджет от такого вычета уж точно не страдает: получается, что налогоплательщик начислил налог тогда, когда не должен был этого делать (тем самым бесплатно кредитуя государство), а затем «запросил» этот налог обратно. Так что суд встал на сторону организации и решил, что раз уж она начислила НДС при получении экспортного аванса, то этот налог можно принять к вычету при подтверждении нулевой ставки.

Неподтвержденный экспорт

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, вам придется начислить НДС сверх стоимости товаров (пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ). При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс на дату отгрузки.

После того как вы рассчитали сумму НДС, которую начислили к уплате в бюджет, нужно:

• исправить выписанный ранее отгрузочный счет-фактуру. В исправленном счете-фактуре ставка НДС должна быть уже 18% или 10% (в зависимости от вида отгруженного товара);
• зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к ней;
• подать уточненную декларацию за квартал, в котором товары отгружены на экспорт (Постановления Президиума ВАС от 11.03.2008 № 13920/07, от 18.11.2008 № 8369/08).

Если впоследствии вы соберете все документы, которые нужны для подтверждения вычета НДС, вы сможете предъявить к вычету налог, уплаченный с экспортной отгрузки. Разумеется, если вы успеете представить их в налоговую вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с окончания квартала отгрузки (п. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17473/08; ФАС МО от 20.12.2011 № А40-22199/11-75-95; ФАС ПО от 12.12.2011 № А72-2083/2011; ФАС СЗО от 13.09.2011 № А42-8814/2010).

А не надо ли при неподтвержденном экспорте считать еще и авансовый НДС? Специалисты Минфина разъясняют, что нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если полный пакет документов для подтверждения права на ставку НДС 0% (ст. 165 НК РФ) не собран экспортером в течение 180 календарных дней, налоговая база по НДС определяется (п. 9 ст. 167 НК РФ) в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров. Таким образом, на дату оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров на экспорт, по которым нулевая ставка НДС не подтверждена, налоговая база по НДС не определяется.

Составлять счет-фактуру экспортеру на авансовый платеж также нет необходимости”.

Валютные пересчеты в «прибыльном» и бухгалтерском учете

Для целей налогообложения прибыли и в бухучете выручку от продажи товаров за валюту надо пересчитать в рубли (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006; ст. 316, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ):

• <если>предоплата 100% — по курсу ЦБ на дату получения денег;
• <если>предоплата частичная, то:

• в части товара, оплаченного авансом, — по курсу, действовавшему на дату получения аванса (Письмо Минфина от 19.08.2011 № 03-08-05);
• в части товара, оплаченного после отгрузки, — по курсу, действовавшему на дату отгрузки.

Не забудьте, что долг иностранного покупателя после отгрузки надо переоценивать. Придется считать курсовые разницы на конец каждого месяца (если на эту дату сохраняется дебиторская задолженность покупателя) и на дату погашения долга.

Эти разницы учитываются:

• в налоговом учете — как внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• в бухгалтерском учете — как прочие доходы или расходы (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

Как видим, рублевая сумма экспортной выручки в бухгалтерском и «прибыльном» налоговом учете может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении НДС-декларации. И это — нормально.

***

Если же вы не имеете права на применение нулевой ставки (к примеру, товар не будет вывозиться за пределы России, хотя и покупает его иностранный контрагент), то с суммы полученного аванса придется заплатить НДС. Разумеется, валютный аванс для этого надо пересчитать в рубли. И сделать это нужно по официальному курсу Центробанка, действовавшему на дату поступления к вам денег (п. 3 ст. 153 НК РФ). Изначально банк зачислит деньги на ваш транзитный счет. Поэтому ориентироваться нужно именно на дату поступления выручки на этот счет, а не на дату перевода ее на валютный счет. ■

Найдите отличия

Давайте посмотрим формулировку правила «пяти процентов» в гл. 21 НК РФ до и после 01.10.2011.

Как видим, с 01.10.2011 этой нормой однозначно могут воспользоваться не только производственные организации, но и торговые.

А из нормы, действующей до 01.10.2011, ФНС делала вывод, что применять ее могли только производственные организации (то есть те, которые сами производят и продают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги), а не торговые. Даже при совмещении производственной и торговой деятельности применять эти положения, по мнению налоговой службы, было неправомерно (Письмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475).

А по мнению Минфина, торговым организациям до 01.10.2011 ничто не мешало применять правило «пяти процентов» (Письма Минфина от 11.01.2012 № 03-07-11/03, от 08.11.2011 № 03-07-11/303, от 28.06.2011 № 03-07-11/174, от 05.07.2010 № 03-07-11/287, от 29.01.2008 № 03-07-11/37).

В судах согласия не было

До июня этого года однородной практики не было.

Одни суды, так же как и ФНС, считали, что абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ имеют право применять только организации, занимающиеся производством. Ведь в этой норме говорится о расходах, связанных именно с производством (Постановления ФАС ЗСО от 17.04.2012 № А03-11940/2011; ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; ФАС ЦО от 31.10.2008 № А48-3912/07-2).

А другие суды вставали на сторону организаций торговли. В частности, ФАС Северо-Западного округа указал, что правило «пяти процентов» касается не только производственных расходов на товары, которые производятся предприятием и реализуются без НДС, но и расходов на «производство работ», а также расходов на «производство услуг», операции по реализации которых не подлежат обложению НДС. А по ОКВЭД (ОК 004-93) (утв. Постановлением Госстандарта от 06.08.93 № 17) розничная торговля, равно как и оптовая, это услуга. Значит, расходы налогоплательщика, произведенные для ведения розничной торговли, являются затратами, связанными с его производственной деятельностью (Постановления ФАС СЗО от 20.07.2011 № А21-7242/2010, от 22.12.2010 № А56-29465/2010).

ВАС: правило «пяти процентов» распространяется на все организации независимо от вида деятельности

Одна из торговых организаций, которой налоговая отказала в применении правила «пяти процентов», дошла до ВАС.

Дело в том, что организация занималась торговой деятельностью, но раздельный учет она не вела, основываясь на положениях абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако по причине отсутствия раздельного учета НДС инспекция не разрешила входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) ни принять к вычету, ни включить в расходы по налогу на прибыль. И суды трех инстанций с налоговиками согласились (Постановления ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; 9 ААС от 19.08.2011 № 09АП-19445/2011-АК; Решение АС г. Москвы от 07.06.2011 № А40-10076/11-91-44).

Но Высший арбитражный суд решил, что право, предоставленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС независимо от их видов экономической деятельности (Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12). В частности, он указал, что предоставление преимуществ лишь субъектам, которые ведут деятельность в сфере производства товаров, не дает экономического эффекта в виде уменьшения налогового бремени, поскольку объект обложения НДС возникает именно при реализации товаров (работ, услуг), а не в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для которого приобретаются сырье, материалы, средства производства, работы и услуги сторонних организаций. Этот вывод следует из положений ст. 3 НК, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

***

Если до 01.10.2011 вы вели только торговую деятельность и применяли правило «пяти процентов», а налоговики при проверке откажут вам в вычете НДС, их решение можно будет успешно оспорить. Ведь уже есть постановление ВАС в пользу налогоплательщиков. А суды, как правило, им руководствуются. ■

Что такое новация

Суть новации заключается в том, что по обоюдному согласию поставщик и покупатель заменяют одно обязательство другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Например, обязательство оплатить приобретенный товар (работы, услуги) деньгами заменяется обязательством поставить продавцу свой товар. Схематично это выглядит так.

Решение заменить одно обязательство другим нужно оформить соглашением. Соглашение о новации прекращает все обязательства должника перед кредитором по первоначальному обязательству (п. 3 ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если вы — кредитор и не хотите прощать должнику санкции за просрочку оплаты, обязательно укажите это в соглашении (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103 (далее — Письмо № 103)).

Соглашение о новации будет иметь законную силу только при согласовании сторонами существенных условий обязательства (п. 3 Письма № 103). Так, например, если должник по соглашению о новации должен поставить кредитору товар, то в этом соглашении должны быть указаны наименование передаваемого товара и его количество (статьи 455, 465 ГК РФ). Соглашение может выглядеть так.

СОГЛАШЕНИЕ
о новации обязательства по оплате товара в обязательство по поставке товара

г. Москва

10 июля 2012 г.

ООО «Мистраль», именуемое далее «Кредитор», в лице генерального директора Старыгина С.Ю., действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Аквамир», именуемое далее «Должник», в лице генерального директора Романовой А.Г., действующей на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее Соглашение о нижеследующем.

Обязательство Должника по оплате вентиляторов бытовых Dyson AM02 Tower Fan (Малайзия) — 15 шт. на общую сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.), полученных 02.07.2012 по договору купли-продажи от 26.06.2012 № Мис-39, новируется в обязательство поставки в адрес Кредитора аквариумов Aquatlantis Evasion (Португалия), 230 л, 9 шт., в срок не позднее 27.07.2012.

Подписи сторон:

Кредитор		Должник
С.Ю. Старыгин		А.Г. Романова

Отражение новации в бухгалтерском и налоговом учете

Сразу хотим отметить, что особых трудностей учет новированного обязательства у вас не вызовет. При реализации товаров (работ, услуг) по первоначальному договору у кредитора и реализации по соглашению о новации у должника отражается обычная выручка (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Ее можно в общем порядке уменьшить на стоимость проданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 268 НК РФ). Со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начисляется НДС, а налог по приобретенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Полученное по соглашению о новации кредитор принимает по стоимости, указанной в соглашении (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете эти операции отражаются стандартными проводками.

На дату заключения соглашения о новации и должник, и кредитор по первоначальному договору отражают новирование обязательства: по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в соглашении о новации вы предусмотрели уплату неустойки за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), то в налоговом учете кредитор должен отразить внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ), а должник, соответственно, внереализационный расход (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но есть тонкости, на которых мы хотим заострить ваше внимание.

При подписании соглашения о новации товары (работы, услуги), поставленные кредитором по первоначальному договору, считаются авансом под предстоящую поставку. Ведь должник получил некое имущество до того, как исполнил свои обязательства по поставке в соответствии с соглашением. Поэтому должнику нужно:

• начислить НДС на стоимость этих товаров и выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня подписания соглашения о новации (подп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ; п. 17 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Причем этот счет-фактуру можно выставить в одном экземпляре, поскольку кредитор по первоначальному договору не может принять к вычету авансовый НДС, так как деньгами данный аванс не перечислялся (подп. «д» п. 19 разд. II приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

• при реализации товаров (работ, услуг) по соглашению о новации на стоимость этих товаров начислить НДС, а также выставить счет-фактуру, а исчисленный авансовый НДС — принять к вычету (подп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1, 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Учет при применении УСНО

***

Как видим, новировать обязательство по оплате товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров достаточно просто. Кстати, бывают ситуации, когда должником становится продавец по первоначальному договору: от покупателя получен аванс под предстоящую поставку, а товаров для реализации нет. Тогда можно новировать обязательство по поставке товаров в обязательство по возврату займа. Об этом читайте в одном из ближайших номеров. ■

Распределение доли между участниками

Доля распределяется между всеми участниками по их решению пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом участники ничего не платят. Размер уставного капитала остается прежним, номинальные размеры долей участников увеличиваются.

Налоги при распределении доли

На наш взгляд, при распределении между участниками-«физиками» доли, принадлежащей обществу, объекта обложения по НДФЛ не возникает.

Ведь реальных денег или имущества они не получают. А в том, что выросли процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли, никакой экономической выгоды нет (ст. 41 НК РФ). Выгода возникнет потом — когда участник получит дивиденды или продаст свою долю.

Однако Минфин считает иначе. По его мнению, доход в виде разницы между новой номинальной стоимостью доли участника и первоначальной подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 09.03.2010 № 03-04-06/2-26). Он аргументирует свою позицию тем, что в НК нет льгот по НДФЛ в рассмотренной нами ситуации, а льгота при распределении долей в результате переоценки основных фондов (абз. 2 п. 19 ст. 217 НК) в нашем случае не применяется.

Поэтому если вы не готовы судиться, то нужно исчислить НДФЛ с дохода в виде разницы между стоимостями доли и удержать его при любой фактической выплате дохода участнику. А если таковых не будет до конца календарного года (в котором распределена доля), то надо сообщить в налоговую о невозможности удержания — не позднее месяца по окончании года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форму 2-НДФЛ надо выдать и самому участнику (пп. 2, 3 ст. 230 НК РФ).

У организаций-участников ситуация следующая. Реального дохода от распределения им доли они также не получают, однако НК требует включать безвозмездно полученное имущественное право в состав внереализационных доходов для целей уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Отметим, что для участников АО существует льгота: стоимость акций, распределенных между ними по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих акционерам акций, освобождается от налога (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). В случае с ООО все вроде бы аналогично: доля распределяется между участниками пропорционально уже имеющимся у них долям.

Однако Минфин считает, что «акционерная» льгота к ООО не применяется. Так что если ваш участник — ООО, то во избежание налогового спора доход в виде увеличения номинальной стоимости доли ему придется учесть (Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732). Что касается судов, то в похожих ситуациях они поддерживают налогоплательщиков. Например, при увеличении номиналов долей за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006).

У самого общества доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в этом случае не возникает.

/ условие / Доли участников в уставном капитале ООО «Рассвет» были распределены так:

Пирожков С.А. вышел из состава участников, его доля перешла к обществу (п. 4 ст. 23 Закона об ООО). Пирожкову С.А. была выплачена действительная стоимость доли в сумме 120 000 руб. Общее собрание участников приняло решение о распределении доли пропорционально между двумя оставшимися участниками.

/ решение / В результате распределения доли участников стали такими:

Приведем выдержку из протокола общего собрания:

1. Распределить долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 35%, номинальной стоимостью 35 000 (Тридцать пять тысяч) рублей, перешедшую к обществу 12 января 2012 г., между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

2. После распределения участникам принадлежат доли в уставном капитале в размере:
— 76,92% уставного капитала, номинальной стоимостью 76 920 (Семьдесят шесть тысяч девятьсот двадцать) рублей — ООО «Планета»;
— 23,08% уставного капитала, номинальной стоимостью 23 080 (Двадцать три тысячи восемьдесят) рублей — Симоновой Евгении Ивановне.

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату вынесения решения общего собрания
Отражено распределение доли в пользу ООО «Планета» (120 000 руб. х 76,92%)	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	81 «Собственные акции (доли)»	92 304,00
Отражено распределение доли в пользу Симоновой Е.И. (120 000 руб. х 23,08%)	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	81 «Собственные акции (доли)»	27 696,00
Отражено уменьшение источников, за счет которых выкуплена доля	82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль»	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	120 000,00
На дату выплаты Симоновой Е.И. дохода в денежной форме
Удержан НДФЛ с разницы между первоначальной и новой стоимостью доли Симоновой Е.И. ((23 080 руб. – 15 000 руб.) х 13%)	75-2 «Расчеты по выплате доходов»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»	1 050,40

Продажа доли

В результате продажи доли, принадлежащей ООО, размер уставного капитала не меняется.

С долями же возможны два варианта:

• <если>долю приобретет третье лицо, то в обществе появится новый участник, а размеры долей других участников не изменятся;
• <если>долю приобретет участник (участники) ООО, то изменится размер доли (долей) участника (участников) в УК.

Что касается налогов, то реализация доли в уставном капитале ООО НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Доходом общества, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль, будет продажная цена доли, уменьшенная на сумму, выплаченную вышедшему участнику (п. 1 ст. 249, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32, от 21.01.2010 № 03-03-06/2/5).

/ условие / Изменим условие предыдущего примера. Общее собрание приняло решение о предложении доли к продаже по цене 150 000 руб. Доля была продана третьему лицу Рыбкину А.В. по договору купли-продажи.

/ решение / Решение общего собрания может выглядеть так:

1. Предложить долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 35%, номинальной стоимостью 35 000 (Тридцать пять тысяч) рублей, перешедшую к обществу 12 января 2012 г., для приобретения всем участникам общества и третьим лицам по цене 150 000 (Сто пятьдесят тысяч) рублей.

После приобретения доли третьим лицом в ООО «Рассвет» снова три участника:

Доходом ООО «Рассвет» для целей исчисления налога на прибыль будет продажная цена доли, уменьшенная на сумму, выплаченную вышедшему участнику: 150 000 руб. – 120 000 руб. = 30 000 руб.

В бухучете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения денежных средств от Рыбкина А.В.
Получена плата за долю от Рыбкина А.В.	51 «Расчетные счета»	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	150 000
На дату регистрации в ЕГРЮЛ изменений в составе участников
Отражен переход доли от ООО к Рыбкину А.В.	75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	81 «Собственные акции (доли)»	150 000
Отражена сумма превышения стоимости продажи доли над стоимостью ее приобретения обществом (150 000 руб. – 120 000 руб.)	81 «Собственные акции (доли)»	91-1 «Прочие доходы»	30 000

Погашение доли

Погашение принадлежащей ООО доли, то есть уменьшение размера уставного капитала, производится по решению участников и требует внесения изменений в устав ООО (о размере УК).

Уменьшение уставного капитала не влечет у общества образования дохода, облагаемого налогом на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В течение месяца со дня утверждения изменений в устав общим собранием нужно представить в ИФНС (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО; п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

• заявление по форме № 13001;
• протокол собрания;
• текст изменений (либо устав в новой редакции) в двух экземплярах.

/ условие / Изменим условие первого примера. Общее собрание приняло решение о погашении доли, принадлежащей обществу.

/ решение / В результате снижается размер уставного капитала, размеры долей участников увеличиваются, а их номинальное значение остается прежним:

При погашении доли решение общего собрания будет выглядеть так:

1. Погасить долю в уставном капитале ООО «Рассвет» в размере 35%, номинальной стоимостью 35 000 (Тридцать пять тысяч) рублей, перешедшую к обществу 12 января 2012 г.

2. После погашения доли, принадлежащей ООО, участникам принадлежат доли в уставном капитале в размере:
— 76,92% уставного капитала, номинальной стоимостью 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей — ООО «Планета»;
— 23,08% уставного капитала, номинальной стоимостью 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей — Симоновой Евгении Ивановне.

3. Внести в устав общества изменения, связанные с уменьшением уставного капитала.

4. Утвердить текст изменений в устав (прилагается).

В бухучете ООО «Рассвет» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату решения общего собрания
Уменьшен уставный капитал на величину номинальной стоимости погашенной доли	80 «Уставный капитал»	81 «Собственные акции (доли)»	35 000
Сумма превышения действительной стоимости доли, выплаченной участнику, над номиналом признана прочим расходом (120 000 руб. – 35 000 руб.)	91-2 «Прочие расходы»	81 «Собственные акции (доли)»	85 000

***

Решение о том, что делать с ничейной долей, принимают, конечно же, участники. Бухгалтеру же важно вовремя получить документы, подтверждающие операции с долями.

Кроме того, при любых изменениях в составе участников нужно вносить изменения в список участников ООО (ст. 31.1 Закона об ООО). ■

Подготовка и подача заявления в арбитражный суд

Первое знакомство суда с вами произойдет через текст поданного заявления. Постараемся сделать это первое впечатление положительным.

Составляем текст заявления

Основа заявления — возражения, которые вы подавали на акт проверки, и апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Необходимо только откорректировать текст по числу оставленных в силе претензий и проверить наличие новой положительной судебной практики.

ШАГ 1. Оформите шапку заявления так:

Во вводной части описывайте ситуацию в общем: кем и когда была проведена проверка, какие налоги и периоды проверялись, какие документы выносились по результатам и так далее.

ШАГ 2. Если налоговый орган допустил существенные нарушения, которые сами по себе могут являться причиной отмены решения, начните текст заявления с указания на эти нарушения. Далее излагайте доводы так же, как и в возражениях на акт проверки.

ШАГ 3. При упоминании в тексте каких-либо документов, которые служат доказательством вашей правоты, делайте ссылки на них, приложив их к заявлению. Список приложений нужно указать после просительной части. Сами документы желательно прикладывать в соответствии с эпизодами и логикой изложения внутри каждого эпизода. Прикладывать тексты судебной практики не нужно.

ШАГ 4. Составьте просительную часть. Если вы обжалуете решение налогового органа лишь частично, обязательно укажите, в какой именно части обжалуется решение. Обычно перечисляются отдельные эпизоды с суммами доначислений по ним, а также с соответствующими пенями и штрафами. При этом желательно указывать абзацы и страницы из резолютивной и мотивировочной частей обжалуемого решения.

Заявление должно быть подписано руководителем или лицом, уполномоченным на это доверенностью. Печать ставить не нужно. Один экземпляр заявления с приложением тех доказательств, которые отсутствуют у налогового органа, отправляете в инспекцию.

Готовим приложения

Грамотно подготовленные приложения значительно облегчат дальнейшую работу в суде.

Что же приложить к заявлению?

1. Обязательные документы, без которых заявление примут, но оставят без движения:

• доверенность лица, подписавшего заявление (оригинал или нотариально заверенная копия), или копии документов, подтверждающих полномочия руководителя (протокол собрания о назначении на должность);
• оригинал платежного поручения на уплату госпошлины. На нем обязательно должна быть отметка о списании средств со счета плательщика. Реквизиты для уплаты госпошлины можно найти на сайте вашего суда, размер пошлины — 2000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ);
• оригинал выписки из ЕГРЮЛ вашей организации (она должна быть получена не ранее чем за 30 дней до даты подачи заявления) или ее нотариально заверенная копия и выписка из ЕГРЮЛ ответчика, то есть налоговой инспекции (ее можно заменить распечатанной копией страницы сайта налоговой, содержащей информацию о месте нахождения инспекции, и заверить подписью руководителя или доверенного лица вашей организации);
• копия свидетельства о государственной регистрации вашей организации;
• документ, подтверждающий отправку копии заявления в инспекцию (почтовая квитанция, копия первой страницы заявления с отметкой канцелярии налоговой инспекции и т. п.).

2. Документы, специфичные для налоговых споров (копии):

• обжалуемое решение налогового органа;
• акт проверки;
• возражения на него;
• решение вышестоящего налогового органа;
• требование налогового органа о представлении документов;
• ответы на требования с описями представленных документов.

3. Доказательства по существу дела.

Имеет значение все: и что за документы вы приложите, и как вы это сделаете. Приложения должны быть оформлены так, чтобы с ними было удобно работать, а именно:

• для каждого документа нужно указать количество листов в списке приложений;
• ключевые места в объемных документах желательно выделять маркером, для того чтобы суд не тратил лишнее время на поиск нужной информации:

• все документы, которые представляются в копиях, должны быть заверены. Для этого может быть полезен соответствующий штамп:

• если приложение объемно, его нужно прошить и проставить на прошивке штамп. Листы необходимо пронумеровать в нижнем правом углу:

• если внутри прошивки содержится значительное количество документов, ее лучше начать с описи этих документов. Это облегчит дальнейшую процессуальную работу.

Подаем заявление

Подать заявление вы можете одним из следующих способов.

СПОСОБ 1. Подача заявления через канцелярию суда

Суд сразу получает ваше заявление и все необходимые приложения, а вы — свой экземпляр с отметкой суда о принятии. Но в этом случае для подачи заявления необходимо выстоять очередь, порой огромную.

СПОСОБ 2. Отправка заявления по почте или с курьерской службой

Стоять в очереди не придется, однако такой способ доставки приводит к увеличению срока на принятие заявления и может оказаться весьма затратным, если объем приложений значительный.

СПОСОБ 3. Подача заявления через Интернет

Сделать это можно через систему «Мой арбитр». Файлы передаются через систему электронного документооборота. При таком способе суд сразу получает заявление и все необходимые приложения, вы — свой экземпляр с отметкой суда о принятии, и для этого не придется стоять в очереди. Но чтобы воспользоваться этим вариантом, необходимо отсканировать обязательные и специфичные приложения, а также подписанное заявление, а перед этим заверить каждый лист. Остальные приложения (доказательства по существу), а также оригиналы обязательных документов можно подать через канцелярию, когда делу будет присвоен номер.

Следим за движением дела

На следующий день после принятия судом заявления информация о деле должна появиться в информационной системе «Картотека арбитражных дел ВАС РФ». С этого момента вы можете отслеживать движение дела через Интернет.

В течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления суд должен вынести определение и в нем указать:

• дату, время и место предварительного судебного заседания;
• дополнительные документы, которые необходимо представить сторонам.

Копию определения о назначении дела к судебному разбирательству вы можете получить у помощника судьи. Если вы не явитесь за ней в суд, вам пришлют ее по почте. Для надежности можно отслеживать дату назначения предварительного судебного заседания через Интернет.

Если вы допустили ошибку при подаче документов, суд вынесет определение об оставлении заявления без движения и установит срок на устранение этой ошибки. После ее устранения заявление будет считаться поданным в день его изначального поступления в суд, а значит, вы не нарушите сроки на обжалование.

Участие в предварительном судебном заседании

Первое заседание — предварительное. Точно к назначенному времени с паспортом, доверенностью и документами по делу нужно явиться в суд.

Цель предварительного заседания — выяснение сути спора, определение требований и необходимого состава доказательств. К нему нужно тщательно готовиться. Некоторые судьи очень формально относятся к предварительному заседанию, проводят его за 15 минут. Но в большинстве случаев суд просит стороны привести свои доводы, представить дополнительные доказательства. Также на этом этапе налоговый орган должен передать вам свой отзыв на заявление.

Если, по мнению суда, не все доказательства представлены или требуется уточнение требований, предварительное заседание может быть отложено.

По итогам предварительного заседания суд назначает основное слушание, выносит определение о назначении дела к судебному разбирательству. Его копию вы можете получить у помощника судьи, а можете отследить дату основного заседания через Интернет.

Подготовка к основному судебному заседанию

После того как предварительное заседание прошло, необходимо совершить ряд обязательных действий.

ШАГ 1. Составляем опись материалов дела

Если налоговый орган представил в суд какие-то документы, которыми вы не владеете, нужно ознакомиться с материалами дела. Такое ознакомление проходит по регламенту суда, который публикуется на сайте. Подробности можно уточнить у помощника судьи. Обычно для этого необходимо подать ходатайство.

ШАГ 2. Готовим пояснения для суда

Вы обязаны представить суду свои пояснения по известным вам обстоятельствам, имеющим значение для дела. На их основании и будет строиться ваше выступление в суде.

Представить пояснения вы можете в письменной или устной форме. Лучше подать письменные пояснения, тогда они будут приобщены к делу. И если дело дойдет до обжалования решения суда первой инстанции, вы сможете, в случае необходимости, ссылаться на то, что суд не учел ваши пояснения.

Шапка пояснений будет выглядеть следующим образом:

За основу возьмите заявление, которое вы подали в суд, только по тексту вместо слов «приложение №...» укажите соответствующие листы дела, например «том дела 4, листы 57—59».

Далее нужно проанализировать отзыв налогового органа (который вы получили на предварительном заседании) и, если в нем появились какие-то новые доводы, противопоставить им ваши контрдоводы со ссылками на судебную практику.

К пояснениям нужно приложить дополнительные доказательства, если суд просил их представить в ходе предварительного заседания.

Заблаговременно, до судебного заседания, копию Пояснений для суда и дополнительные доказательства нужно представить и в инспекцию. Лучше всего сделать это лично, а не отправлять документы по почте, чтобы в день заседания у вас уже было подтверждение получения.

ШАГ 3. Готовимся к заседанию

К основному судебному заседанию лучше всего распечатать выдержки из всех нормативных актов и актов судебной практики, на которые имеются ссылки в пояснениях. Ключевые цитаты обозначить жирным шрифтом, подчеркнуть или выделить маркером.

Участие в основном судебном заседании

Судебное заседание — это уже совсем не то, что рассмотрение материалов проверки. Здесь есть ряд строгих правил.

Правила поведения

ПРАВИЛО 1. К судье следует обращаться «Уважаемый суд».

ПРАВИЛО 2. Вы должны вставать:

• при входе судьи в зал судебного заседания;
• при изложении своих доводов;
• при ответах на вопросы ответчика или судьи;
• когда судья удаляется на вынесение решения;
• когда судья возвращается из совещательной комнаты;
• когда оглашается резолютивная часть решения суда;
• во всех иных случаях — только по прямому указанию суда.

ПРАВИЛО 3. Не спорьте с судом. Если вы видите, что судья не понимает или неправильно понимает какие-то детали спора, старайтесь вежливо переубедить его, повторяя свои доводы. Но не опровергайте открыто какие-то мысли, высказанные судьей.

Как вариант, вы можете перенести доводы судьи на ответчика, представив их как мысли последнего. Начиная со слов «ответчик ошибочно считает, что», вы можете парировать неудобные выводы судьи.

ПРАВИЛО 4. Внимательно следите за выступлением ответчика. В рамках своего выступления налоговый орган может совершать логические ошибки или высказывать позицию, которая выгодна вам. Эти моменты можно и нужно использовать сразу, как только судья даст вам слово, заставив оппонента оправдываться на месте.

ПРАВИЛО 5. Не читайте текст своих доводов по бумажке. Презентация ваших доводов должна производиться в форме непринужденного выступления. Исключением является подчеркнутое цитирование каких-то ключевых моментов в документах, нормативных актах, судебной практике.

ПРАВИЛО 6. Всегда имейте под рукой опись документов. При необходимости или по просьбе судьи, ссылаясь на конкретный документ, нужно суметь быстро назвать том и лист дела.

Кроме этого, если существо дела касается нескольких однотипных операций (групп операций), вы должны уметь показать пример своего учета на одной из них со ссылками на все необходимые документы в материалах дела.

Порядок прохождения судебного заседания

Рассмотрение дела по существу начинается докладом председательствующего или судьи, в котором излагаются требования, заявленные вами, и возражения, высказанные налоговым органом. Далее выступаете вы, затем налоговая инспекция. По ходу дела судья может задавать вопросы, на которые вы должны дать объяснения. После того как даны объяснения и судья задал все свои вопросы, вы также можете что-то уточнить.

Если нет каких-либо заявлений, рассмотрение дела по существу объявляется законченным и судья переходит к судебным прениям. Судебные прения — это речи лиц, участвующих в деле, и их представителей. Сначала выступаете вы, затем — налоговый орган. После этого судья:

• <или>откладывает судебное заседание (вероятность отложения повышается пропорционально сложности эпизодов и их количеству);
• <или>удаляется в совещательную комнату для принятия решения. Вам объявят только резолютивную часть решения (отказать, удовлетворить в части и т. п.). Мотивировочная часть решения должна изготавливаться в течение 5 рабочих дней, однако этот срок часто не соблюдается.

***

Если судебный акт вас не устраивает, он может быть обжалован в суде апелляционной инстанции. Однако если суд вынес решение не в вашу пользу, то в этом случае лучше прибегнуть к помощи профессионалов. ■

В любом случае не забывайте внимательно изучать внешний вид больничного, чтобы не пропустить идеально заполненную явную фальшивку. Она может отличаться от подлинного листка нетрудоспособности цветом (подлинный больничный голубого цвета), на ней вряд ли будут разноцветные волокна и водяные знаки (утв. Приказом № 347н). Сомнительный больничный не нужно оплачивать. ФСС точно его завернет.

***

Если работник принес вам больничный с какой-нибудь нестандартной ошибкой и вы не знаете, требуется ли в этом случае его переоформление, обратитесь за консультацией в свое отделение ФСС. И если вы поступите согласно их рекомендациям, то проблем с возмещением по такому больничному не будет. ■

Согласие работницы не дает права ее «сократить»

: Уволить ее в связи с сокращением штата вы не можете (ст. 261, 81 ТК РФ). В противном случае трудинспектор может оштрафовать вашу фирму и директора (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если женщина в принципе согласна на увольнение, то предложите ей расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон с выплатой компенсации, которая будет равна выходному пособию, выплачиваемому сокращаемым работникам (статьи 80, 78, пп. 1, 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Вместе с тем возможность выплаты компенсации должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (статьи 41, 57, 178 ТК РФ). Скорее всего, в трудовом договоре с вашей работницей такого условия нет, поэтому:

• составьте дополнительное соглашение к договору, написав в нем примерно так: «При расторжении трудового договора по соглашению сторон работнику выплачивается компенсация в размере среднего месячного заработка»;
• издайте приказ руководителя компании с указанием причины расторжения договора и размера компенсации.

И помните: НДФЛ не облагаются лишь суммы компенсации в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 подп. 3 ст. 217 НК РФ).

Два сотрудника на одно место? Придется договариваться

: Прежде всего внесите изменения в штатное расписание, дополнив его еще одной единицей должности. Далее попытайтесь договориться с замещающим работником:

• <если>при приеме на работу его предупреждали о том, что берут на период до выхода работницы из «детских» отпусков, то, возможно, отсутствие в его трудовом договоре условия о срочности — просто техническое упущение и он готов к увольнению при выходе основной работницы. В таком случае оформите дополнительное соглашение к договору, в котором укажите, что работник замещает конкретную сотрудницу, и зафиксируйте момент окончания действия договора — ее выход на работу;
• <если>замещающий сотрудник не в курсе, что работает на «чужом» месте, или просто не хочет уходить, предложите ему со дня выхода основной работницы:

• <или>перевод на другую вакантную должность;
• <или>расторжение договора по соглашению сторон;
• <или>сокращение с выплатой выходного пособия.

Перевод и увольнение по соглашению сторон вы можете предложить и основной работнице. Правда, она имеет полное право даже не рассматривать их.

Сокращение — только после трехлетия ребенка

: Как мы уже сказали, уволить работницу до достижения ребенком 3 лет в связи с сокращением штата вы не вправе. Поэтому, независимо от того, уведомляли вы ее о сокращении или нет, подписывала она уведомление о расторжении договора или нет, сокращение мамы ребенка, которому нет 3 лет, — нарушение трудового законодательства, за которое вас может оштрафовать трудинспекция. Действуйте так:

• <если>вы пока можете сохранить ее должность, но вам нужно сэкономить на зарплате — предложите сотруднице, например, работу в режиме неполного рабочего времени или на дому и оплату пропорционально отработанному времени. При согласии женщины надо будет внести изменения в ее трудовой договор в связи с новым режимом работы;
• <если>у вас нет возможности сохранять должность, попробуйте договориться с работницей:

• <или>о переводе на другую должность. Для этого предоставьте работнице список всех имеющихся у вас вакансий. Специальных критериев работы, предлагаемой для перевода, законом не установлено. Также нет и сроков, в течение которых работница обязана дать ответ. Если она согласна на перевод, то попросите ее написать заявление о переводе на выбранную ею должность, оформите дополнительное соглашение к трудовому договору о переходе на новую должность и издайте приказ о переводе (формы № Т-5, Т-5а) с указанием даты начала работы в новой должности.

Если женщина не будет возражать и оформит изменение режима работы или должности еще в период своего отпуска, чего она, вообще-то, может и не делать (статьи 106, 107 ТК РФ), то из отпуска она сразу выйдет на работу на новых условиях. Хотя принимать какое-либо из ваших предложений она не обязана, а вот вы обязаны платить ей зарплату, предусмотренную ее трудовым договором, при выходе на ту же должность;

• <или>о расторжении трудового договора по соглашению сторон или по инициативе работника. Возможно, в этом случае придется предложить работнице компенсацию, которую надо будет оформить так, как мы описали в ответе на первый вопрос.

Она не женщина, она — директор!

: Да, можно. Срочный договор прекращается с истечением срока его действия, а гарантии для женщин, имеющих детей, в этом случае не действуют (п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). При срочном договоре есть только одна гарантия — его продление, когда срок договора истек во время беременности (ст. 261 ТК РФ).

Но чтобы увольнение было правомерным, не забудьте письменно уведомить руководительницу о расторжении договора не менее чем за 3 календарных дня до увольнения. Подписать такое уведомление должен человек, который заключал с ней договор от имени компании (например, участник ООО, председатель совета директоров и т. д. (абз. 2 п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ)).

Женщину с ребенком можно перевести к другому работодателю

: Да, вы можете оформить такой перевод — в ТК РФ нет на это запрета (п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Оформите его так.

ШАГ 1. Получите подтверждение того, что работница по своей инициативе переводится в другую фирму. Это может быть ее заявление с просьбой о переводе или ее письменное согласие на письменном предложении о переводе от нового работодателя.

ШАГ 2. Оформите приказ о расторжении трудового договора и сделайте в трудовой книжке запись:

Увольнение вместо отпуска по уходу за ребенком

: В такой ситуации вы можете уволить сотрудницу за прогул (ч. 4 ст. 261, подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Направьте по известному вам адресу работницы запрос о причине ее отсутствия заказным письмом с уведомлением о вручении — чтобы у вас было подтверждение такого запроса. Если в ответе вы видите причину, которую не считаете уважительной, или ответ не пришел вообще, то:

• составьте акт об отсутствии сотрудницы на рабочем месте со дня, следующего за последним днем отпуска по беременности и родам;
• проставьте в табеле учета рабочего времени (формы № Т-12, Т-13) буквенное обозначение неявки по невыясненным причинам — «НН»;
• издайте приказ о расторжении трудового договора за прогул;
• направьте в адрес бывшей работницы уведомление о том, что она может явиться за трудовой книжкой.

Имейте в виду, что, если ответ не поступил, но потом выяснится, что причина отсутствия мамы на работе была уважительной (к примеру, нетрудоспособность в связи с болезнью), вам придется ее восстановить.

***

Помните, что при выходе женщины из отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком для нее есть еще одна гарантия — ей нельзя устанавливать испытательный срок. Ведь она продолжает работать по старому договору и все свои испытания она уже прошла. ■

Кто учитывает «ввозной» НДС в стоимости товаров

Это:

• организации, применяющие УСНО с объектом «доходы» или уплачивающие ЕНВД, — в бухгалтерском учете;
• организации, освобожденные от налогообложения по статьям 145, 145.1 НК РФ, — в бухгалтерском и налоговом учете (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

У плательщиков НДС налог также может учитываться в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров, если ввезенные товары приобретены:

• <или>для операций, не облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• <или>для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• <или>для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кто учитывает «ввозной» НДС в расходах

Организации, применяющие УСНО с объектом «доходы минус расходы» или уплачивающие ЕСХН, учитывают таможенный НДС как расход в бухгалтерском и налоговом учете (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС).

Принимаем «ввозной» НДС к вычету

Принять к вычету «ввозной» НДС могут только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Условия для вычета

НДС принимается к вычету, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ):

• товар ввезен:

• <или>в режиме выпуска для внутреннего потребления;
• <или>в режиме временного ввоза;
• <или>в режиме переработки вне таможенной территории;
• <или>без таможенного оформления;

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
• товар принят к учету. Он может отражаться на каком угодно бухгалтерском счете учета активов или забалансовом счете. Например, если вы ввезли оборудование, требующее монтажа, заявить вычет можно после учета его на счете 07 «Оборудование к установке» (Письмо Минфина от 05.12.2011 № 03-07-11/335; Постановления ФАС СКО от 21.04.2008 № Ф08-1737/2008-626А, от 05.05.2008 № Ф08-2286/2008). Если оборудование, например, приобретено в лизинг, то заявить вычет можно после оприходования оборудования даже на забалансовом счете (Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-08/337, от 21.10.2008 № 03-07-08/242, от 06.05.2008 № 03-07-08/107);

• НДС уплачен вами лично, либо его за ваш счет уплатил ваш посредник (агент, комиссионер или представитель) (Письма Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123). Если НДС уплачен иностранным поставщиком, то принять НДС к вычету вы не можете (Письмо Минфина от 30.06.2010 № 03-07-08/193).

Документальное подтверждение права на вычет

Во-первых, у вас должны быть документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, понадобятся декларации на товары или транзитные декларации (до 2011 г. — грузовая таможенная декларация (ГТД) (Постановления ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П, от 13.10.2009 № КА-А41/10783-09)). При декларировании товаров в электронной форме потребуется бумажная копия декларации (Письмо Минфина от 18.08.2010 № 03-07-08/237).

Но налоговики, как правило, требуют также подтверждение таможенного органа о списании суммы НДС в счет конкретной декларации.

Это может быть:

• <или>отметка о списании определенной суммы на оборотной стороне платежки, заверенная работником таможенной службы. Сейчас такие отметки уже не ставят;
• <или>подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом (форма, утв. Приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554; ч. 4 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ); Письма Минфина от 05.08.2011 № 03-07-08/252, от 02.10.2009 № 03-07-08/198). Получить такое подтверждение можно, направив в таможенный орган запрос следующего содержания:

• <или>отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (форма, утв. Приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554; Письмо Минфина от 30.06.2008 № 03-07-08/159), который вы вправе затребовать у таможенных органов (п. 4 ст. 73 ТК ТС; ч. 5 ст. 121 Закона № 311-ФЗ). Если вы уплачиваете НДС и таможенные пошлины авансом, то эти суммы не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока вы не дадите таможенному органу соответствующего распоряжения на их списание (п. 3 ст. 73 ТК ТС; п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона № 311-ФЗ). Подтверждением списания и является отчет. Выдать его вам должны в течение 30 дней с момента регистрации запроса.

Если товар ввозит для вас посредник и он же платит НДС на таможне, помимо вышеперечисленных документов, вам понадобятся еще документы, подтверждающие реальные затраты на уплату налога. Например, агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом (Письма Минфина от 26.10.2011 № 03-07-08/297, от 25.04.2011 № 03-07-08/123).

Кроме этого, налоговики могут запросить и другие документы. Например, акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 или иные документы, сопровождающие сделку с иностранным партнером (инвойсы, упаковочные листы, сертификаты происхождения товара, вплоть до документов, содержащих информацию о наличии складских помещений для хранения ввезенного товара), но суды такие требования не поддерживают (Постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 № А03-1481/2010; ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/4524-10-П).

Кстати, не забудьте, что и таможенная декларация, и платежные документы должны быть зарегистрированы в книге покупок (пп. 15, 17 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Налоговики считают это одним из условий принятия «ввозного» НДС к вычету (Письма УФНС по г. Москве от 11.03.2010 № 16-15/25431, от 29.10.2009 № 16-15/113588). И даже разъясняли порядок регистрации этих документов (Письмо УФНС по г. Москве от 05.07.2010 № 16-15/070201). В книге покупок в графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» вы отражаете номер таможенной декларации и дату, указанную на штампе таможенного органа «Выпуск разрешен», а в графе 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» — номер и дату платежки на уплату НДС на счет таможенного органа с отметкой банка об исполнении.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировать эти документы не нужно (п. 15 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Период принятия таможенного НДС к вычету

НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все вышеперечисленные документы. Если вы по каким-то причинам в этом периоде не заявили вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную декларацию (Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/186). Хотя суды считают, что нет никаких препятствий для заявления вычета в более позднем периоде, чем на него возникло право (Постановления Президиума ВАС от 30.06.2009 № 692/09; ФАС ВВО от 14.09.2011 № А17-4441/2010; ФАС СЗО от 06.08.2009 № А56-38458/2008).

Налог принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары.

Если впоследствии таможенный орган увеличит таможенную стоимость товара, то вам придется скорректировать и сумму НДС. Заявить вычет в сумме доплаченного налога вы сможете в квартале, когда у вас будут документы, подтверждающие уплату в связи с корректировкой (Письмо УФНС по г. Москве от 08.07.2010 № 16-15/072132).

Когда таможенный НДС нужно восстановить

Если вы обнаружили, что переплатили НДС на таможне, но при этом он уже принят у вас к вычету, то можно ничего не корректировать. ВАС считает, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомерен (Постановление Президиума ВАС от 03.03.2009 № 13436/08). Поэтому никаких действий предпринимать не нужно.

Если же вы все-таки обратитесь в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного НДС (ст. 147 Закона № 311-ФЗ), то принятый к вычету налог после возврата его таможенным органом придется восстановить.

Есть два варианта, в каком периоде это можно сделать:

• <или>в периоде, в котором налог был принят к вычету (то есть придется подавать уточненную декларацию). Такой вариант предлагают контролирующие органы (Письма Минфина от 14.11.2011 № 03-07-08/318, от 03.11.2009 № 03-07-08/224; УФНС по г. Москве от 07.10.2010 № 16-15/104969@). Он, соответственно, более безопасный, но невыгодный — придется уплачивать пени;
• <или>в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Ведь изначально ошибки не было, НДС был принят к вычету правомерно. И восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС МО (Постановление ФАС МО от 21.10.2011 № А40-151153/10-140-889).

***

При проверке обоснованности вычета «ввозного» НДС налоговики, как правило, тщательно изучают представленные копии таможенных деклараций.

Обратите внимание, что некоторые штампы и печати, проставляемые таможенным органом, при копировании могут быть плохо различимы. Чтобы не давать налоговикам повода для придирок, лучше делать цветные копии таможенных деклараций, чтобы все штампы и печати были четко видны. ■

Для подтверждения расходов на ГСМ одних талонов мало

: Для подтверждения расходов на бензин вам понадобятся:

• путевой лист, который подтверждает расход топлива. В листе должны быть указаны (Письмо Минфина от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129):

— номер и марка автомобиля;

— ф. и. о. водителя;

— маршрут передвижения;

— пробег автомобиля по показаниям одометра (находится на спидометре);

— расход топлива за период, на который составляется путевой лист;

• платежки и накладные на приобретение талонов.

Что касается бухучета талонов, то правильнее отражать их как аванс, выплаченный поставщику. После того как талоны отоварены, вы списываете цену отпущенного топлива с кредита счета 60 в дебет счета 10-3. А уже оттуда по данным путевых листов списываете реально использованное топливо в дебет счетов затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от того, где задействован транспорт). Стоимость истраченного бензина определяете либо по методу ФИФО, либо по средней стоимости (это должно быть закреплено в вашей учетной политике).

Для учета движения талонов желательно завести отдельную книгу либо ведомость. Нелишним будет отражать движение талонов на забалансовом счете 006 «Учет бланков строгой отчетности». Проще это делать в условной оценке (к примеру, один талон — 1 руб. либо 1 л топлива — 1 руб.). Так вы обеспечите контроль за сохранностью талонов, и в бухгалтерской программе будет наглядно отражено, сколько осталось талонов или литров топлива, которые можно получить по талонам.

Авансовый отчет на топливную карту не нужен

: Нет, не нужно. При получении бензина по топливной карте водитель ничего автозаправке не платит. Топливная карта — это лишь техническое средство учета оплаченного и отпущенного топлива. Полученный от АЗС документ — это тоже не чек ККТ, подтверждающий оплату бензина. Это, так сказать, замена или своеобразный дубликат накладной на отпуск топлива (обычно накладные поставщик топлива передает в конце месяца). Такой чек поможет определить, сколько бензина в литрах было заправлено в конкретную машину. Поэтому если карта не закреплена за конкретным автомобилем, то одновременно со сдачей путевых листов требуйте от водителя и чеки АЗС.

«Бензиновые» нормы облегчат общение с налоговой

: Если вы сможете обосновать, что весь бензин израсходован водителем строго для деловых целей вашей фирмы, то списывайте расходы по факту. Но на деле сложно подтвердить четкий маршрут движения автомобиля. В частности, многим водителям разрешено по окончании рабочего дня уезжать на служебных автомобилях домой. Некоторые организации подключают для фиксации маршрута автомобиля современные системы контроля за перемещением автомобиля и расходом топлива.

Если подобной системы учета нет, то лучше сверять количество израсходованного топлива с какими-либо нормами. Возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Если вас устраивают «топливные» Рекомендации Минтранса, то на них и ориентируйтесь (Методические рекомендации, введенные в действие Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р). Для многих бухгалтеров это наименее трудозатратный вариант обосновать затраты на топливо. Плюс такого варианта еще и в том, что Рекомендации Минтранса довольно подробно проработаны: базовые нормы расхода топлива корректируются на повышающие коэффициенты, учитывающие различные факторы. Да и некоторые суды не видят в нормировании расходов на ГСМ по Рекомендациям Минтранса ничего противозаконного (Постановление 4 ААС от 05.04.2011 № А19-14025/10).

В то же время нужно отметить, что Минфин не особо настаивает на применении минтрансовских норм, а лишь советует учитывать их в работе (Письмо Минфина от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57). Ведь Минтранс не вправе устанавливать какие-либо правила, влияющие на исчисление налогов. К тому же Методические рекомендации Минтранса не были официально опубликованы, а в гл. 25 НК нет никаких требований о нормировании расходов на ГСМ (Постановление 16 ААС от 20.04.2012 № А61-263/09).

ВАРИАНТ 2. Если вам удобнее разработать собственные нормативы расхода топлива, то списывайте ГСМ по самостоятельно утвержденным нормам.

Но какой бы вариант вы ни выбрали, без путевых листов не обойтись.

Если минтрансовской нормы нет, можно разработать свою

: С нормативом всегда удобнее: это позволит контролировать водителей и подтверждать обоснованность расходов. Вы можете ориентироваться на расход топлива, приведенный в технической документации изготовителя машины (Письмо Минфина от 14.01.2009 № 03-03-06/1/6). Правда, он не учитывает многих факторов — загрузку автомобиля, езду в пробках или в зимнее время.

Поэтому норму расхода, которую указал изготовитель, лучше взять лишь за основу норматива. А дальше — работаем с ней так, как это предлагает Минтранс в своих Рекомендациях. В частности, эту норму увеличиваем на повышающий коэффициент, зависящий:

• от возраста автомобиля и его пробега: старше 5 лет с общим пробегом более 100 тыс. км — до 5%; старше 8 лет с общим пробегом более 150 тыс. км — до 10%;
• от зимней эксплуатации — коэффициент может быть до 10%;
• от использования кондиционера или климат-контроля — к базовой норме прибавляем до 7%;
• от числа жителей населенного пункта: чем больше город — тем больше коэффициент.

Кроме того, для грузовика к базовой норме расхода прибавляется дополнительный расход — 2 л бензина на тонну груза в расчете на 100 км пробега.

Командировка на личной машине = лишние документы

: Да, ваш аудитор прав. Без путевого листа нельзя признать расходы на топливо обоснованными. А оформить использование автомобиля в служебных целях можно двумя способами.

Первый — можно составить соглашение с директором об использовании его автомобиля на период командировки. Тогда вы должны будете выплатить ему компенсацию (ст. 188 ТК РФ). Однако учтите, что для целей налогообложения прибыли компенсационные выплаты нормируются (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92):

• по легковым авто с двигателем до 2000 куб. см включительно — не более 1200 руб. в месяц;
• с двигателем свыше 2000 куб. см — не более 1500 руб. в месяц.

Причем, по мнению налоговых инспекторов и Высшего арбитражного суда, этот компенсационный норматив включает в себя возмещение абсолютно всех расходов работника, включая и затраты на ГСМ (Письма УФНС по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020447@; Минфина от 16.11.2006 № 03-03-02/275; Решение ВАС от 14.09.2009 № ВАС-10278/09). Поэтому, по мнению проверяющих, для целей налога на прибыль компенсацию учесть можно, а вот возмещение транспортных расходов (оплату бензина, масла и т. д.) — уже нельзя.

Поэтому более приемлем второй вариант — оформить с директором договор аренды его машины с экипажем. Тогда вы сможете учесть в расходах и арендную плату за машину, и расходы на бензин, подтвержденные путевыми листами. На учет в расходах платы за аренду машины никаких норм нет — сколько пропишете в договоре, столько и учтете в расходах (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; ст. 646 ГК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649). Только не забудьте удержать НДФЛ с арендной платы, полученной директором. А вот с суммы возмещения расходов на ГСМ НДФЛ удерживать не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926).

ГСМ может быть и товаром

: Разумеется, нет. Расходы на ГСМ вы учесть в расходах не можете — у вас нет ни собственного, ни арендованного транспорта.

В вашей ситуации получается, что вы расплачиваетесь с предпринимателями частично деньгами, частично — бензином за оказанные вам услуги по перевозке. Поэтому вам надо отражать реализацию бензина. Причем надо начислять на его стоимость НДС. А в расходы вы сможете списать стоимость рейса и покупную цену приобретенного бензина (проданного как товар).

И учтите, что сложившаяся у вас ситуация очень похожа на схему минимизации налогообложения. Инспекторы при проверке наверняка заподозрят, что вы проводите покупку бензина через свою фирму лишь для того, чтобы необоснованно заявить вычет входного НДС по топливу.

Чтобы избежать претензий при налоговых проверках (хотя бы по будущим операциям), лучше заключить прозрачный договор с водителями-перевозчиками. К примеру, водители сами могут покупать топливо, а его стоимость они затем учтут при расчете конечной цены перевозки. Тогда топливо вообще не будет проходить как отдельный расход в вашей организации. Если водитель-предприниматель — плательщик НДС, то вы сможете принять к вычету НДС, предъявленный вам по его услугам.

Стоимость израсходованного не по назначению бензина можно удержать с водителя

: Оформлять продажу бензина работнику не нужно. Ведь вы всего лишь получаете компенсацию. При этом взысканную стоимость топлива нельзя включить в расходы ни в бухучете, ни в налоговом учете. Также НДС, приходящийся на нее, нельзя принять к вычету. В бухучете это можно оформить такими проводками:

Покупка бензина за наличные — проблема с вычетом НДС

: Этот вопрос возникает у бухгалтеров довольно часто. И ответить на него однозначно нельзя. Инспекторы и Минфин считают, что вычет НДС по топливу возможен только при наличии счета-фактуры (Письма Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335, от 09.03.2010 № 03-07-11/51, от 15.06.2010 № 03-07-11/252). Так что если не хотите сложностей — не берите НДС к вычету. Если же есть силы поспорить, то можете входной НДС предъявить к вычету и сослаться на Высший арбитражный суд. В одном из решений он подтвердил, что чека ККТ с выделенной суммой НДС достаточно, чтобы принять этот налог к вычету (Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07). Его позицию взяли на вооружение и федеральные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11; ФАС ЦО от 05.08.2010 № А64-3986/09). ■

Покупка от имени посредника

До вступления в силу Постановления № 1137 некоторые посредники выставляли покупателям от своего имени все документы — и накладные, и счета-фактуры. И посредник мог выставить один счет-фактуру на товары, купленные у разных поставщиков. А покупатель вообще мог не знать, у кого именно он купил товар. Правда, еще в 2010 г. в своем Письме налоговая служба рекомендовала посредникам указывать в счетах-фактурах данные реального продавца (п. 2 Письма ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Но далеко не все организации так делали. После того, как подобное требование появилось в Правилах заполнения счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)), оно стало обязательным.

Рассмотрим документооборот и учет поэтапно.

ЭТАП 1. Перечисление аванса через посредника

Посмотрим, как Посредник заполняет авансовый счет-фактуру.

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерацией (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137)

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерацией (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137)

ПродавецПосредник указывает наименование Продавца (а не свое собственное) (подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!			(2)
АдресПосредник указывает адрес Продавца (а не свой собственный) (подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!			(2а)
ИНН/КПП продавцаПосредник указывает ИНН и КПП Продавца (а не свои собственные) (подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя!			(2б)
Грузоотправитель и его адрес			(3)
Грузополучатель и его адрес			(4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление аванса (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры): от Посредника Продавцу; от Покупателя Посреднику	№	от	(5)
ПокупательПосредник указывает наименование Покупателя (подп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)			(6)
АдресПосредник указывает адрес Покупателя (подп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)			(6а)
ИНН/КПП покупателяПосредник указывает ИНН/КПП Покупателя (подп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)			(6б)

Все стоимостные показатели Посредник берет из счета-фактуры Продавца.

Такой счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер Посредника (или уполномоченные ими лица). В нем можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договора (Письмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66).

ЭТАП 2. Передача товара от продавца покупателю

Документооборот этого этапа зависит от того, участвует посредник «физически» в передаче товара от продавца к покупателю или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Товар от продавца получает посредник.

Обратите внимание на то, какие проводки должен сделать Посредник при получении и передаче товара.

А вот какие проводки будут у Покупателя.

СИТУАЦИЯ 2. Покупатель получает товар напрямую от продавца.

В договоре между Продавцом и Посредником может быть указано, что грузополучателем товара является Покупатель.

Особенности составления посредником отгрузочного счета-фактуры

Посмотрим на примере, как Посреднику правильно заполнить счет-фактуру. Предположим, Посредник (ООО «Посредник») получил от Продавца (ООО «Продавец») счет-фактуру на товары, приобретенные для Покупателя (ООО «Покупатель»).

Продавец заполнит счет-фактуру так.

Посредник перевыставляет Покупателю этот счет-фактуру. Если товар покупался Посредником у нескольких Продавцов, составлять сводный счет-фактуру нельзя (Письмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66). Нужно составить несколько счетов-фактур.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 785   от « 23   » марта 2012 г.   (1) Дату выписки счета-фактуры Посредник ставит из счета-фактуры Продавца, а номер — свой (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры)

ИСПРАВЛЕНИЕ № —   от « —   »     (1а)

Продавец

ООО «Продавец»

(2)

Адрес

г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765

(2a)

ИНН/КПП продавца

7721025156/772101001

(2б)

Грузоотправитель и его адрес Посредник указывает наименование и адрес реального грузоотправителя (как правило, Продавца — если он отгружает товар)

он же

(3)

Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», г. Москва, ул. Добровольская, д. 444

(4)

К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление аванса (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры): от Посредника Продавцу; от Покупателя Посреднику

№

110

от

15.03.2012, № 21 от 14.03.2012

(5)

Покупатель

ООО «Покупатель»

(6)

Адрес

г. Москва, ул. Добровольская, д. 444

(6а)

ИНН/КПП покупателя

7721025156/772101001

(6б)

...

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

Зайцев С.В. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника (подпись) (ф. и. о.)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

Волкова М.И. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника (подпись) (ф. и. о.)

Дополнительные сведения: Счет-фактура составлен агентом ООО «Посредник»Можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договора (Письмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66)

Даже если Посредник применяет упрощенку, он может перевыставить Покупателю счет-фактуру с показателями из счета-фактуры Продавца. А Покупатель может получить вычет по такому счету-фактуре (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/82).

ЭТАП 3. Утверждение отчета посредника

Бухгалтерские проводки у Посредника довольно простые: он отражает выручку за оказание своих услуг, начисляет НДС, и если ранее начислялся НДС с аванса, принимает его к вычету. С налоговым учетом тоже сложностей нет — в качестве доходов отражается выручка без НДС.

У Покупателя вознаграждение Посредника (а также возмещаемые ему расходы по посредническому договору, если они были) надо включить:

• в бухгалтерском учете — в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01). Это может отражаться по дебету счета 41 «Товары», а если поступление товаров отражалось с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то вместо счета 41 надо использовать счет 15. После этого сформированную на счете 15 стоимость товаров надо перенести на счет 41;
• в налоговом учете (в зависимости от условий учетной политики):

• <или>в стоимость приобретенных товаров (ст. 320 НК РФ);
• <или>в прочие расходы (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Покупка через посредника от имени покупателя

Это довольно простой вариант. В договоре, который посредник заключает с продавцом, сразу указывается, что агент/поверенный выступает от имени конкретного принципала (то есть покупателя).

Покупатель должен выписать доверенность на посредника, по которой тот сможет исполнять свои обязанности в рамках заключенного договора.

Продавец должен знать данные реального покупателя, он выставляет накладные и счет-фактуру на продаваемый им товар сразу на имя конечного покупателя. Посреднику остается лишь проверить эти документы и передать их своему принципалу. Себе посредник оставляет копии документов.

Авансовый счет-фактуру продавец выставляет на имя покупателя. А покупатель после получения от посредника авансового счета-фактуры, выписанного продавцом, регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 02) (п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок) и может принять к вычету авансовый НДС. Но для этого покупателю понадобятся не только собственные платежки на перечисление аванса посреднику — нужны еще и копии платежек на перечисление аванса посредником продавцу. Ведь данные именно последней платежки будут указаны продавцом в строке 5 авансового счета-фактуры.

В отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать посредника только в качестве грузополучателя (если он получает товар). Также данные о нем могут быть указаны в качестве дополнительных сведений.

Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру продавца в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок). Одновременно он должен восстановить НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре продавца. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж).

***

Приобретая товар через посредника, покупатель все равно узнает, какое посредническое вознаграждение он заплатил и у кого он реально купил товары. Несомненно, это неудобно тем посредникам, которые скрывали от покупателей размер своей посреднической наценки. К тому же теперь они должны передавать покупателям значительно больше бумаг.

Зато новый порядок очень удобен проверяющим. Все операции стали более прозрачными. И стало проще отслеживать движение НДС по всей цепочке. ■

Статус членов СД

В АО члены СД избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставом (п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 66 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ). Отношения с членами СД регулируются гражданским законодательством, уставом компании и решениями акционеров (участников). Нормы же Трудового кодекса на членов СД не распространяются (статьи 11, 17 ТК РФ). Поэтому трудовой договор с ними на исполнение таких функций не заключается и они не имеют права на положенные работникам трудовые гарантии и компенсации (на отпуск, оплату больничного и т. д.).

И это логично. Ведь заключение трудового договора с членами СД означало бы их подчинение руководителю. В действительности же, наоборот, руководитель должен быть подотчетен СД (п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ; п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Вместе с тем членам СД не запрещено параллельно работать в компании, к примеру, главным бухгалтером, заместителем директора, руководителем филиала. И это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций установлено лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность директора (генерального директора) (п. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

«Зарплатные налоги» с выплат членам СД

За свою работу в СД его члены могут получать вознаграждение, а также компенсацию расходов в связи с исполнением ими своих полномочий. Такие вознаграждения и компенсации выплачиваются им на основании решения общего собрания (п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Вознаграждения за работу в СД

Суммы вознаграждений членов СД облагаются НДФЛ. Поэтому при их выплате вы должны удержать налог и перечислить его в бюджет (подп. 6 п. 1 ст. 208, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ). А по окончании года — представить на каждого члена СД в свою инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (код дохода — 2001) (п. 2 ст. 230 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

А вот страховые взносы, в том числе «на травматизм», с сумм вознаграждений членам СД платить не нужно. Ведь трудовых отношений нет и основанием для выплаты вознаграждения служит решение общего собрания акционеров (участников) (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Так же считают и контролирующие органы (п. 6 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19).

Имейте в виду, что взносы с вознаграждений не платятся даже в том случае, если с членом СД на замещение этого поста все-таки заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Ведь решение о выплате вознаграждения и его размере изначально все равно принято общим собранием.

Компенсация расходов

Возмещаемые членам СД расходы в связи с участием в работе СД (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание) не облагаются:

• ни НДФЛ, ведь при компенсации расходов никакой экономической выгоды члены СД не получают, а значит, и дохода у них не появляется (ст. 41, п. 3 ст. 217 НК РФ);
• ни страховыми взносами, включая взносы «на травматизм», поскольку из-за отсутствия трудовых отношений объекта обложения взносами не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Налоговый и бухгалтерский учет выплат членам СД

Будь то вознаграждения членам СД или компенсации их затрат в связи с работой в СД, эти выплаты не учитываются в составе налоговых расходов ни общережимниками, ни упрощенцами (п. 48.8 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ). Даже если с членами СД заключены трудовые (Письма Минфина от 22.05.2009 № 03-03-07/12, от 19.03.2009 № 03-03-06/1/166) или гражданско-правовые договоры на выполнение ими таких функций.

Естественно, это не касается вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых им за исполнение обязанностей, отличных от обязанностей членов СД (Письма Минфина от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116, от 12.03.2009 № 03-03-06/1/123). Такие расходы вы признаете в налоговых расходах в общем порядке (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, можно учесть затраты на деловые поездки членов СД на основании заключенных с ними договоров на оказание услуг (п. 21 ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ввиду различного признания затрат в зависимости от того, связаны они с деятельностью СД или не связаны, целесообразно вести их раздельный учет. То есть делить для целей налогового учета все выплачиваемые в пользу членов СД суммы на выплаты, связанные:

• с исполнением физлицом полномочий члена СД (участие в заседаниях СД для решения вопросов, отнесенных уставом компании к компетенции СД);
• с исполнением этим же физлицом иных функций (трудовых обязанностей и обязательств по гражданско-правовым договорам).

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и вам придется отражать постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу в СД из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда вы будете проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). И разниц в учете не возникнет.

***

В отличие от непосредственно членских выплат, «трудовые» выплаты членам СД можно включать в расходы (ст. 255 НК РФ). А потому некоторые компании в целях налоговой экономии перераспределяют доходы именно в пользу «трудовой» части. С этого года сэкономить таким образом можно, только если выплаты каждому члену СД превышают примерно 1 млн руб. в год. Такая сумма получается из-за того, что выплаты в пользу физлиц облагаются страховыми взносами и в сумме свыше предельной базы в 512 тыс. руб. (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ)

Также напомним, что если компания страхует ответственность членов СД за причинение ей и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий, то стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ. Такие страховки не являются обязательными и не подпадают в число страховок, освобождаемых от налогообложения, а значит, это доход членов СД (пп. 1, 3 ст. 213, подп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается и ФНС (Письмо ФНС от 16.06.2010 № ШС-37-3/4243@). ■