Изменения в бухучетную политику, касающиеся всех организаций

Неунифицированная первичка

С 2013 г. организации будут вправе не применять унифицированные формы первичных документов (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Вам нужно определиться, будете ли вы по-прежнему использовать формы, предложенные Госкомстатом (и если да, то какие), или разработаете свои. И закрепить свой выбор в учетной политике:

• <или>

• <или>

Однако учтите, что такая свобода выбора касается не всех унифицированных форм. А для самостоятельной разработки первичных документов надо учесть определенные требования. Подробнее об этом вы можете узнать на с. 28 этого номера журнала.

Разбираемся, что такое внутренний контроль

Еще одно правило нового Закона о бухучете (ч. 1 ст. 19 Закона № 402-ФЗ) гласит: организация должна организовать внутренний контроль, причем не только за ведением бухучета и составлением отчетности, но и за самими фактами хозяйственной жизни.

В старом Законе о бухучете было перекликающееся требование (п. 3 ст. 6 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ): учетная политика организации должна включать в себя порядок контроля за хозяйственными операциями. Однако не все понимали, что собой представляет подобный порядок, и на эту норму просто не обращали внимания.

Сейчас некоторые бухгалтеры опасаются, что вопросы внутреннего контроля надо будет довольно детально расписывать во внутрифирменных документах, в том числе и в учетной политике. Не пугайтесь: в любой нормально работающей организации внутренний контроль был, есть и будет по определению. Даже если в вашей организации нет особого локального акта, посвященного внутреннему контролю. Общее руководство и контроль лежат на руководителе, в должностных инструкциях других работников прописано, кто и за что отвечает.

А к примеру, в АО и некоторых ООО могут быть созданы ревизионные комиссии или избран ревизор по требованию устава или закона (ст. 85 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 47 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 18 Закона от 08.05.96 № 41-ФЗ). Но это тоже лишь один из элементов системы внутреннего контроля.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РАЖКОВСКИЙ Дмитрий Николаевич

Главный бухгалтер ОАО «Российские коммунальные системы»

“Конечно, новый Закон о бухучете обязывает компании наладить внутренний контроль фактов хозяйственной жизни (сделок, событий, операций). В зависимости от размеров организации этим может заниматься руководитель компании лично (это актуально для микропредприятий и малых предприятий) или специально созданное подразделение (подразделения) с соответствующими функциями (например, отдел внутреннего контроля и аудита). Функции внутреннего контроля могут быть прописаны в должностных инструкциях отдельных работников, в положениях о структурных подразделениях, а также в иных локальных документах.

Законодатель не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако важно понимать, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как правило, у организаций уже существуют подобные регламенты (процедуры, порядки и т. п.), поэтому если они максимально охватывают все хозяйственные операции (сделки), то можно считать, что экономический субъект выполняет требования ст. 19 нового Закона о бухучете, и в преддверии 2013 г. дополнительно в этом направлении предпринимать ничего не нужно”.

Если же вы хотите отразить в своей учетной политике отдельные элементы внутреннего контроля, на сегодняшний день формально в ней будет вполне достаточно:

• утвердить формы первичных учетных документов;
• утвердить формы регистров бухгалтерского учета. Кстати, по правилам нового Закона о бухучете их теперь также должен утверждать руководитель (ч. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ);
• прописать порядок инвентаризации, когда она проводится исключительно по решению руководства.

Вот, пожалуй, и все, что нужно предусмотреть в учетной политике в связи с требованиями нового Закона о бухучете.

У кого еще нет бухгалтерской учетной политики — подходи!

Как мы уже сказали, в следующем году вести бухучет будут абсолютно все организации. Только предпринимателей минула чаша сия (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ; ст. 346.24, п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ; Порядок, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002; Письма Минфина от 17.07.2012 № 03-11-10/29, от 26.07.2012 № 03-11-11/221, от 08.08.2012 № 03-11-11/233).

Тем небольшим организациям, которые впервые сталкиваются с необходимостью разработки учетной политики, можно сказать следующее. Такая политика нужна, прежде всего, самой организации. Для того чтобы каждый сотрудник бухгалтерии вел учет операций по единым правилам, выбранным главным бухгалтером и одобренным руководителем. Кроме того, учетная политика объяснит сторонним пользователям (к примеру, проверяющим), какие способы и методы учета использованы.

Каждая организация разрабатывает учетную политику с учетом специфики своей деятельности. Но есть и общие правила. Действуйте следующим образом.

ШАГ 1. Учтите требования «профильного» ПБУ 1/2008, посвященного учетной политике. В частности, в учетной политике должны быть утверждены (ПБУ 1/2008):

• рабочий план счетов бухучета. Проще всего сделать из вашей бухгалтерской программы распечатку применяемых вами счетов бухучета с расшифровкой субсчетов к ним. Можете назвать эту распечатку «Приложение № 1 к учетной политике» и предусмотреть в ней строки для утверждения документа руководителем «Утверж­даю __________ (ф. и. о., дата, подпись)»;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также внутренней бухгалтерской отчетности. Это тоже может быть отдельное приложение к учетной политике. Также удобно использовать формы, предлагаемые в бухгалтерской программе;
• порядок и сроки проведения добровольной инвентаризации активов и обязательств. Если вы не планируете проводить инвентаризации по собственной инициативе, можете ничего в учетной политике не фиксировать. Не нужно ничего писать про обязательные инвентаризации (проводимые в случаях, перечисленных в нормативных актах по бухучету, — перед сдачей годовой отчетности, при смене материально-ответственных лиц и т. д.);
• правила документооборота и технология обработки учетной информации. Их можно вынести в отдельное приложение.

ШАГ 2. Определитесь, от применения каких ПБУ вы можете отказаться, и пропишите свое решение в учетной политике. Для этого, прежде всего, вам надо проверить, относится ли ваша организация к малым предприятиям.

Как известно, малые предприятия освобождены от применения следующих положений:

• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» могут не применять организации, которые не публикуют свою отчетность — в эту группу организаций попадают многие небольшие фирмы.

Есть и отдельные бухгалтерские льготы для малых предприятий. Им можно:

• не переоценивать финансовые вложения (например, купленные акции, векселя, выданные займы) (п. 19 ПБУ 19/02);
• не отражать обесценение финансовых вложений и не создавать резерв под это в случаях, когда посчитать величину обесценения трудно. Хотя ПБУ 19/02 не дает такой возможности, так разрешает делать Минфин (п. 10 Информации Минфина № ПЗ-3/2012);
• не переоценивать основные средства (правда, это могут не делать и более крупные организации) (п. 7 Информации Минфина № ПЗ-3/2012);
• если ваша организация не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, можно признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008);
• малые предприятия (не эмитирующие публично размещаемые ценные бумаги) могут принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99). Кстати, некоторые упрощенцы намереваются закрепить в учетной политике именно кассовый метод учета с целью сближения бухгалтерского учета с налоговым (для целей расчета «упрощенного» налога). Однако кассовый бухгалтерский метод учета расходов вовсе не равнозначен правилам, применяющимся для расчета размера расходов, которые можно учесть в «упрощенной» налоговой базе. К примеру, посмотрим на различия в учете сырья и материалов, необходимых для производства продукции. По правилам налогового «упрощенного» учета затраты на покупку оприходованных материалов надо признавать в том периоде, в котором они оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в бухгалтерском учете, даже при применении кассового метода, стоимость полученных и оплаченных материалов надо списать на счет 20 «Основное производство», только когда они отпущены в это производство (п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.1998 № 64н). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно — в составе себестоимости выпущенной продукции и только после ее реализации. Поэтому в бухучете лучше остановиться на привычном для всех методе начисления.

Кстати, для малых предприятий недавно были разработаны упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Если вы хотите отчитываться именно по ним, это можно прямо зафиксировать в своей учетной политике.

ШАГ 3. Просмотрите все оставшиеся ПБУ, которыми ваша организация должна руководствоваться. Нужно выяснить, в отношении каких способов или методов учета положения дают право выбора. Затем выберите один из этих способов/методов и закрепите его в учетной политике.

К примеру, основные средства и/или сырье и материалы есть практически у всех организаций. Поэтому нужно заглянуть в ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01, выбрать и закрепить в учетной политике:

• лимит для отнесения имущества к материально-производственным запасам (он может быть не более 40 000 руб.) (п. 5 ПБУ 6/01);
• способ амортизации основных средств;
• применение специальных коэффициентов к норме амортизации (при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка);
• способы оценки (по средней, ФИФО, по стоимости единицы) при списании (пп. 16, 18 ПБУ 5/01) сырья и материалов;
• способы отражения скидок при покупке товаров, работ, услуг;
• правила для списания транспортно-заготовительных расходов.

Если каких-то операций или объектов учета у вас нет и не предвидится, вы можете ничего не писать про них в учетной политике. Когда они у вас появятся, тогда и дополните учетную политику.

ШАГ 4. Посмотрите, какие вопросы учета по имеющимся у вас операциям остались непрописанными. Так, к примеру:

• надо прописать особенности формирования резерва по сомнительным долгам (его надо создавать обязательно, если есть сомнительные долги);
• для исправления ошибок, обнаруженных в бухучете, в учетной политике надо установить критерий существенности. Ведь порядок исправления существенных и несущественных ошибок разный (пп. 3, 5—11, 14 ПБУ 22/2010);
• если вы применяете ПБУ 8/2010, нужно установить правила формирования основных оценочных значений, к примеру резерва на оплату отпусков работникам.

ШАГ 5. Учетную политику должен утвердить руководитель организации. Причем не нужно называть ее «Учетная политика на 2013 г.». Пусть это будет просто «Учетная политика». Ведь этот документ вы будете применять последовательно из года в год. При необходимости вы будете вносить в него изменения и дополнения.

Представлять вашу учетную политику в налоговую инспекцию не надо — такого требования нет ни в старом, ни в новом Законе о бухучете.

Самостоятельно меняем учетную политику

Вы можете решить применять с нового года новый способ учета. Но обратите внимание: просто так менять свою учетную политику нельзя. Новый способ должен помогать формировать более достоверную отчетность (п. 10 ПБУ 1/2008; ч. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). К тому же вы должны доказать, что этот способ дает более достоверные результаты, чем применяемый ранее.

Например, торговая организация списывала товары по способу средней себестоимости. Однако с 2012 г. она решила перейти на списание товаров по способу ФИФО, поскольку сочла его более достоверным. Ведь при применении этого способа оставшиеся в организации товарные запасы оцениваются по стоимости последних закупок. А следовательно, информация в балансе максимально приближена к текущей рыночной стоимости.

Учтите, что в балансе и отчете о прибылях и убытках за 2012 г. ничего менять не нужно. Но потом, возможно, придется пересчитать отчетные данные за этот и предыдущие годы, как если бы новый способ применялся с самого начала.

Такой ретроспективный пересчет показателей прошлых отчетных периодов нужно делать, если одновременно выполняются два условия:

• последствия таких изменений могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации (то есть на ее активы, обязательства и финансовые результаты), результаты ее деятельности и/или движение денежных средств;
• можно дать надежную денежную оценку таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному (п. 15 ПБУ 1/2008).

Конкретный порядок такого пересчета правилами бухучета не регламентирован. В ПБУ 1/2008 сказано лишь, что изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке (п. 25 ПБУ 1/2008). Также приведен перечень данных, которые нужно раскрывать в случае изменения учетной политики (п. 21 ПБУ 1/2008).

Когда приводить эти данные ретроспективного пересчета: в отчетности за год, предшествующий году изменения учетной политики, или в отчетности за год, в котором впервые стали применяться новые методы? ПБУ 1/2008 четкого ответа на этот вопрос не дает, поэтому есть разные точки зрения. Но в любом случае такие пересчеты делать придется. Причем они понадобятся уже для того, чтобы правильно сформировать входящее сальдо (в нашем примере, прежде всего, счета 41 «Товары») на 1 января 2013 г.

Предположим, организация решила отразить в годовой отчетности за 2012 г. (в пояснительной записке) лишь то, какой именно метод бухгалтерского учета меняется, и объяснить, почему из-за нового метода повышается достоверность отчетности (п. 21 ПБУ 1/2008). Тогда результаты ретроспективного пересчета надо будет раскрыть в пояснительной записке к отчетности за 2013 г. (напомним, что со следующего года обязательной промежуточной бухгалтерской отчетности уже не будет), а также отразить в отчете об изменениях капитала. В пояснениях надо привести данные по меняющимся положениям учетной политики за последний отчетный год и 2 предыдущих, которые получились бы, если бы организация изначально применяла новые способы учета. Изменятся и показатели строки «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках, и финансовые результаты за эти годы, а также остатки товаров за 2012 и 2011 гг. и нераспределенная прибыль в балансе. Данные за 2013 г. корректировать нет нужды — ведь они уже будут сформированы с учетом нового метода/способа учета.

Для всех скорректированных показателей в пояснительной записке надо указать их суммы до корректировок, а также их суммы после корректировок. Легче сделать это в табличной форме. Например, шапка пересчетной таблицы с данными, указываемыми в балансе, может в пояснительной записке к отчетности 2013 г. выглядеть так:

Учитывая сложность ретроспективного пересчета, многие организации (если им не требуется аудиторское заключение) предпочитают его не делать. В пояснительной записке к отчетности они просто указывают, что изменение применяемого способа учета не оказывает существенного влияния на финансовые показатели организации и/или не могут без существенных трудозатрат быть «произведены с достаточной надежностью».

Налоговые инспекторы не уделяют подобным тонкостям особого внимания. Пожалуй, лишь в одном случае налоговики могут проявить интерес к изменениям в учетную политику: когда такие изменения влияют на расчет налогов. Но если речь идет о бухгалтерской учетной политике, то это довольно редкие случаи. Поэтому получается, что лишь аудиторы могут поставить под сомнение правильность отражения в отчетности изменений, внесенных в учетную политику. Если у вас есть аудиторы, заранее обсудите с ними планируемые изменения. Чтобы потом не было сюрпризов в виде модифицированного аудиторского заключения.

Налоговая учетная политика

Никаких кардинальных налоговых поправок, из-за которых нужно было бы вносить изменения в налоговую учетную политику, пока не предвидится.

Если же вы решили по собственной инициативе поменять что-либо в налоговой политике, то обратите внимание вот на что. Есть ограничения по изменению некоторых принципов учета, к примеру:

• порядок распределения прямых расходов для целей налогообложения можно менять не чаще чем раз в 2 года (п. 1 ст. 319 НК РФ);
• переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В налоговом учете ретроспективные пересчеты не предусмотрены.

***

И конечно, следите за появлением новых ПБУ, которые обещал утвердить Минфин (по аренде, о выплате вознаграждений работникам и другие). О них мы уже рассказывали вам раньше (см. , 2012, № 21, с. 85). Когда их утвердят, возможно, понадобится внести в бухгалтерскую учетную политику изменения уже в середине года (пп. 10, 14 ПБУ 1/2008). ■

Смотрим, какие формы первичных документов по-прежнему обязательны

1. В Порядке ведения кассовых операций предусмотрено, что определенные кассовые и банковские документы нужно составлять по унифицированным формам (п. 2.1 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение № 373-П); Постановления Госкомстата от 18.08.98 № 88, от 05.01.2004 № 1). Этот Порядок будет действовать и в следующем году, никаких изменений в него в этой части не планируется. Так что и в 2013 г. нужно будет пользоваться унифицированными формами:

• приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и КО-2);
• кассовой книги (форма № КО-4);
• книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);
• расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49);
• платежной ведомости (форма № Т-53).

На две последние формы (№ Т-53 и Т-49) есть прямая отсылка в Порядке ведения кассовых операций (п. 2.1 Положения № 373-П).

Кассовые документы, которые не фигурируют в Порядке № 373П, к примеру журнал регистрации кассовых документов, можно будет составлять и по самостоятельно разработанной форме.

2. Документы по учету труда и его оплаты в 2013 г. лучше составлять по унифицированным формам. Во-первых, они утверждены Госкомстатом «в целях реализации требований Трудового кодекса», а не исключительно для целей бухучета (пп. 1, 2 Постановления Госкомстата от 05.01.2004 № 1). А во-вторых, организациям самим проще составлять кадровую первичку по давно знакомым формам.

3. По-прежнему надо ориентироваться на формы, утвержденные Центробанком, при заполнении документов для безналичных расчетов: платежных поручений, аккредитивов, инкассовых поручений и т. д. (п. 1.1 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П)

4. Транспортную накладную (п. 2 ст. 785 ГК РФ) надо заполнять по форме, утвержденной Правительством (п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272).

5. Есть и иные обязательные формы документов, которые, правда, к первичным бухгалтерским документам не относятся. К примеру, при составлении счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур (которые являются документами налогового учета) используются формы, утвержденные Правительством. Так что, если у кого-то возникло желание с 2013 г. «подправить» эти документы, убрав ненужные строки (к примеру, касающиеся акцизов), предупреждаем: так делать не нужно. Ведь контрагент сможет получить вычет НДС только по счету-фактуре, составленному по правительственной форме.

Решаемся на использование собственных форм

Если вы решили разработать свои формы первички, то за основу можете взять унифицированные формы и «расчистить» их от ненужных реквизитов. Так, из формы авансового отчета АО-1 можно убрать коды ОКПО и ОКУД, а также ссылку на приказ Госкомстата. Если у вас нет структурных подразделений — можно избавиться и от этой строки в АО-1. Если вы не работаете с иностранной валютой, то можно оставить графы и строки только для рублевых показателей.

Однако если формы документов вы берете из программы, то нет смысла их менять. Ведь затраты на перенастройку программного обеспечения могут быть существенные. Да и у контрагентов вопросов будет меньше, если они получат от вас документ, составленный по знакомой форме.

Разрабатывая собственные формы, не забудьте про обязательные реквизиты первичного учетного документа, которые нам предлагает новый Закон о бухучете (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В общем-то, эти реквизиты сходны с теми, которые ранее были перечислены в старом Законе о бухучете № 129-ФЗ. Есть лишь одно отличие — теперь можно указывать величину натурального и/или денежного измерения факта хозяйственной жизни. Если вы помните, по требованиям старого Закона № 129-ФЗ предписывалось в первичных документах указывать измерители хозяйственной операции и в натуральном, и в денежном выражении. В следующем году, если не будет потребности указывать цену, можно этого не делать (подп. «д» п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). К примеру, при внутреннем перемещении материальных ценностей в пределах одной организации можно обойтись только натуральными показателями.

Некоторые бухгалтеры задумались о необходимости проставления печати организации на разработанных формах. Наш совет: если не хотите проставлять печать на каких-то первичных документах, то и в форме, которую вы утверждаете, не ставьте буквы «М. П.» (место печати). Особенно это касается внутренних документов — там печать ни к чему. А вот на документах, которые вы будете передавать контрагентам, печать желательна — она повысит уровень доверия к вашим документам.

В новом Законе о бухучете сказано, что первичные документы утверждает руководитель по представлению бухгалтерии (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Некоторые специалисты сделали из этого вывод, что в учетную политику больше не нужно включать перечень первичных документов, используемых организацией. Однако положения ПБУ 1/2008 по-прежнему обязывают нас это делать (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учитывая, что этот вопрос вряд ли можно отнести к принципиальным, каждая организация сама решает, как она будет следить за внутренним формотворчеством.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РАЖКОВСКИЙ Дмитрий Николаевич

Главный бухгалтер ОАО «Российские коммунальные системы»

“Одним из оснований внесения изменений в учетную политику организации является изменение требований законодательства (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ; ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Требование нового Закона о бухгалтерском учете (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) утверждать формы первичных документов не противоречит п. 4 ПБУ 1/2008, согласно которому обязательными элементами учетной политики организации являются формы первичных учетных документов. Следовательно, организация должна утвердить в учетной политике (применяемой или вновь утвержденной) формы первичных документов, которые она будет применять начиная с 2013 г.

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой организация может утвердить применяемые формы первичных документов отдельным локальным документом. Вывод об этом можно сделать также из п. 4 ПБУ 1/2008, так как в нем прописано, что наряду с учетной политикой также утверждаются формы первичных учетных документов, что дает возможность утвердить их отдельным локальным документом (например, приказом или распоряжением руководителя организации).

По моему мнению, исходя из сложившейся практики, предпочтительно утверждать формы первичных учетных документов приложением к учетной политике”.

Итак, можно сослаться в учетной политике на перечень форм первичных документов, утвержденных руководителем, и сделать их приложением к учетной политике. А можно вводить новые формы постепенно (по мере надобности) и утверждать их разными приказами руководителя.

Для внешних (двусторонних) документов лучше не устанавливать жестких форм. Ведь контрагента может что-то не устроить в вашей форме, и придется вносить в нее какие-то коррективы. А если контрагентов много и пожелания будут различные, единой формы вообще не получится. Кстати, специалист Минфина И.Р. Сухарев считает, что подпись руководителя на документе, форма которого не утверждена в учетной политике или же немного отличается от утвержденной ранее, и будет свидетельствовать об утверждении формы самого документа.

***

Не списывайте со счетов унифицированные формы, даже если они с нового года перестанут быть обязательными. Ведь они и привычнее, и не требуют перенастройки программного обеспечения. ■

Что такое ПНО и ПНА

: С вашей программой все в порядке, и проводки она делает правильно. Почему же отложенные и постоянные налоги отражаются по-разному?

Как вы знаете, в отчете о прибылях и убытках есть показатели «прибыль до налогообложения» и «текущий налог на прибыль». Этот налог начисляется не на бухгалтерскую прибыль, а на налоговую, которая в бухгалтерской отчетности не фигурирует.

ОНА, ОНО, ПНА и ПНО — это показатели, связывающие бухгалтерскую прибыль и реальный налог на прибыль.

ОНА и ОНО появляются тогда, когда в налоговом учете прибыль признается раньше или позже, чем в бухгалтерском.

Если же часть бухгалтерской прибыли никогда не будет признана в налоговом учете или наоборот, то возникают ПНА/ПНО.

Из таблицы видно, что активами и обязательствами являются только ОНА и ОНО. Чтобы понять, почему это так, за отправную точку нужно принять бухгалтерскую прибыль. Прибыли еще нет, а налог уже начислен? Это ОНА. По своей природе этот актив сродни авансу. Прибыль уже есть, а налог придется начислить позже? Это ОНО — обязательство, по сути близкое к резерву. А ПНО и ПНА — это лишь математическая разность между «бухгалтерским» и «налоговым» налогом на прибыль.

Чистая прибыль в отчетности считается не так, как в учете

: Дело в том, что чистая прибыль в отчете о прибылях и убытках формируется из одних показателей, а в учете — из других. В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль считается так:

А в учете чистая прибыль — это сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Но результат (чистая прибыль), конечно, получается одинаковый. Потому что налог на «налоговую» прибыль с учетом корректировок на ОНА/ОНО равен налогу на бухгалтерскую прибыль с учетом корректировок на ПНА/ПНО. Хотите убедиться? Просто подставьте в формулу, по которой рассчитывается чистая прибыль для отчета о прибылях и убытках, вместо текущего налога на прибыль контрольное соотношение, приведенное в ПБУ 18/02:

Конечно, одновременное применение двух способов расчета чистой прибыли заметно усложняет учет. Сейчас в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» чистую прибыль получают с помощью текущего налога на прибыль, скорректированного на ОНА/ОНО (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н). То есть так же, как мы делаем в отчете о прибылях и убытках. А условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль), ПНА и ПНО международным стандартом не предусмотрены. Все дело в том, что у IAS 12 и ПБУ 18/02 разные задачи. Цель IAS 12 — показать в отчетности влияние не только текущего налога на прибыль, но и будущих налоговых последствий. Чтобы выполнить эту задачу, налог на прибыль берут из декларации, считают ОНА и ОНО.

Цель ПБУ 18/02 — свести в учете несуществующий налог на бухгалтерскую прибыль с реальным налогом из декларации. Именно для этого нужны ПНО и ПНА.

При продаже ОС списываем отложенные налоги

: По правилам ПБУ 18/02 вам нужно делать другую проводку. То, что у вас различается остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете вы учли больше расходов, чем в налоговом. А значит, вы начисляли отложенные налоговые активы, которые должны учитываться на счете 09.

Если на дату продажи основного средства у вас в бухгалтерском учете числятся накопленные отложенные активы, то вы должны их списать на дату такой продажи (пп. 17, 18 ПБУ 18/02). Это делается обычной проводкой (дебет счета 68 – кредит счета 09).

Отложенные налоги по прямым расходам отражаются только после реализации продукции

: На дату начисления амортизации никаких отложенных или постоянных налоговых активов и обязательств начислять не нужно. Ведь на расходы текущего периода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете она не влияет. Только когда продукция, в себестоимости которой учтены суммы начисленной амортизации, будет реализована, вам и надо будет отразить ОНА.

«Лечим» ошибки в налоговой амортизации

: Если амортизация в налоговом учете у вас не начислялась, то в бухучете вы должны были начислять ПНО (дебет счета 99 – кредит счета 68). Как только вы доначислите амортизацию в налоговом учете, надо сделать обратную проводку (дебет счета 68 – кредит счета 99).

Амортизационная премия в налоговом учете — в бухучете будут разницы

: В бухучете нет такого расхода, как амортизационная премия. Однако сама эта премия не что иное, как единовременное списание части стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ). А такой расход в бухгалтерском учете имеется. Просто списание через обычную амортизацию будет дольше.

Поэтому в момент применения амортизационной налоговой премии в бухучете надо начислить ОНО. Его сумма равна произведению суммы амортизационной премии на ставку налога на прибыль. В дальнейшем сумма этого ОНО будет постепенно погашаться:

• <или>при ежемесячном начислении амортизации (если она не включается в себестоимость продукции);
• <или>по мере реализации продукции (если сумма амортизации участвует в формировании себестоимости продукции и является прямым расходом в налоговом учете).

Суммовые разницы могут привести и к разницам по ПБУ 18/02

: Да, разницы по правилам ПБУ 18/02 должны возникнуть. Ведь вашу кредиторскую задолженность перед перевозчиком надо пересчитывать в рубли и на дату ее возникновения, и на отчетную дату (последнее число каждого месяца), и на дату погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

А в налоговом учете такой пересчет на отчетную дату делать не нужно (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, на конец месяца возникает временная разница, и в бухучете надо начислить соответствующие ей ОНО или ОНА. После завершения расчетов с контрагентом все начисленные ОНА или ОНО надо списать.

Переоценка ценных бумаг по рыночной стоимости: определяем разницы

: Есть две точки зрения.

ТОЧКА ЗРЕНИЯ 1. Надо отразить ПНО или ПНА. Ведь ни расхода, ни дохода от переоценки ценных бумаг вообще нет в налоговом учете. А временные разницы возникают, только если появляются доходы/расходы, учитываемые в бухучете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом (п. 8 ПБУ 18/02).

ТОЧКА ЗРЕНИЯ 2. Надо отразить отложенные налоги. Допустим, организация дооценила ценные бумаги и признала в отчетном периоде бухгалтерскую прибыль. Но налог с нее не начисляется, так как налоговой прибыли от этой операции нет. В этом случае признание в отчетности ОНО информирует пользователя о том, что реальный налог на эту часть бухгалтерской прибыли придется заплатить в следующем отчетном периоде. Ведь известно, что бумаги будут проданы по рыночной стоимости, и тогда прибыль в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском (как раз на величину дооценок). Такой подход соответствует ПБУ 18/02, так как в стандарте говорится о доходах и расходах, влияющих на «бухгалтерскую» и «налоговую» прибыль в разных периодах. Так же считает часть профессионального сообщества.

И в IAS 12 говорится, что переоценка активов приводит к возникновению отложенных налогов (п. 20 IAS 12). Причем тот факт, что в МСФО отложенные налоги считаются балансовым методом (сравнивается балансовая стоимость актива или обязательства с его налоговой величиной), а в ПБУ 18/02 говорится о сопоставлении «бухгалтерских» и «налоговых» доходов/расходов, не имеет значения. Ведь налоговая база актива/обязательства в МСФО — это и есть те расходы, которые в будущем будут учтены при исчислении налога на прибыль (пп. 7, 8 IAS 12). Минфин также не видит противоречий между доходно-расходным методом ПБУ 18/02 и балансовым методом МСФО (Письмо Минфина от 03.02.2012 № 07-02-08/58).

А вот что предлагают независимые эксперты.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ПБУ 18/02 (п. 3) предполагает расчет отложенных налогов методом сравнения «бухгалтерских» и «налоговых» доходов и расходов. При переоценке ценных бумаг доходы/расходы в налоговом учете не возникают вообще, поэтому разница будет признана постоянной. Тот факт, что при выбытии ценных бумаг проведенная ранее переоценка повлияет на финансовый результат, значения не имеет, так как это будет уже совсем другой вид доходов или расходов.

На мой взгляд, приведенные во второй точке зрения рассуждения характерны для расчета отложенных налогов балансовым методом, применяемым в МСФО. При балансовом методе сравниваются не сами доходы или расходы, а балансовая стоимость и налоговый потенциал отдельных активов или обязательств. При этом методе сравнение бухгалтерской и налоговой стоимости ценных бумаг приведет к формированию отложенных налогов (ОНА или ОНО). Однако отечественные нормативные документы применение такого способа не предполагают”.

При нулевой ставке налога на прибыль ОНА и ОНО не отражаем

: ОНА и ОНО, которые вы ранее (до 2012 г.) отражали в бухучете, надо было списать на 31.12.2011 (на дату, предшествующую дате изменения применяемой вами ставки налога на прибыль). Результаты пересчета отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (п. 14 ПБУ 18/02). В отчете о прибылях и убытках списанные ОНА и ОНО отражаются по строке 2460 «Прочее», а не по строкам 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Величина отложенных налогов определяется как произведение соответствующих временных разниц на ставку налога на прибыль. Учитывая, что применяемая вами ставка равна 0%, суммы ОНА и ОНО будут равны нулю. Следовательно, их в учете отражать не нужно.

Однако учет самих временных разниц вам понадобится как раз при переходе на уплату налога на прибыль по обычной ставке. На последний день года, в котором у вас действует нулевая ставка, вам надо будет сформировать входные ОНА и ОНО. Только так же, как и при их списании при переходе на нулевую ставку налога на прибыль, начисление ОНА/ОНО надо делать в корреспонденции со счетом 99. А в отчете о прибылях и убытках отражать по строке 2460 «Прочее».

Отражение отложенных налогов в отчетности

: Для заполнения строк бухгалтерского баланса берутся данные об остатках на счетах 09 и 77. А при заполнении отчета о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами.

Учтите, что правильно поставить нужный знак очень важно, ведь от этого зависит, правильно ли будет указан в отчете о прибылях показатель чистой прибыли. Поэтому можете воспользоваться еще одним способом проверки: показатель по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках должен совпасть у вас с суммой налога по данным «прибыльной» декларации — с данными, которые вы указали по строке 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).

Целиком от ПБУ 18/02 лучше не отказываться

: За неприменение ПБУ 18/02 инспекция может и оштрафовать. Это может быть рассмотрено как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (искажение любой статьи/строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%) (ст. 15.11 КоАП РФ). Сумма административного штрафа на должностных лиц организации — от 2000 до 3000 руб.

Когда бухгалтерский учет ведется только для проформы — для сдачи в налоговую инспекцию, некоторые организации (чтобы максимально облегчить себе применение ПБУ 18/02) идут по такому пути:

• совмещают перечень прямых расходов в налоговом учете с перечнем расходов, включаемых в бухгалтерском учете в себестоимость продукции;
• при продаже готовой продукции определяют постоянные разницы (начисляя ПНО или ПНА), считая их как разницу между суммой прямых расходов на производство продукции в налоговом учете и себестоимостью этой же продукции в бухучете;
• по расходам, учитываемым в налоговом учете как косвенные, рассчитывают разницы в обычном порядке: начисляя, когда это необходимо, ОНА или ОНО, ПНА или ПНО.

Так, у организаций, с одной стороны, появляются отложенные налоги, которые позволяют заполнить строки отчета о прибылях и убытках, посвященные их изменению (строки 2430 и 2450). И отчетность становится на первый взгляд похожей на то, что в итоге должно быть. А с другой стороны, нет сложных расчетов разниц по ПБУ 18/02.

Однако если вы пойдете по этому пути, то вы должны отдавать себе отчет в том, что составленную таким образом отчетность нельзя назвать достоверной. Прежде всего, искажается чистая прибыль. То есть та величина, которая распределяется на дивиденды.

Так что если ваша отчетность интересна не только инспекторам, но и руководству, участникам, аудиторам и так далее, то советуем настроить вашу бухгалтерскую программу. Она должна обеспечивать учет всех временных разниц, причем и на протяжении всего процесса производства, и на протяжении процесса сбыта продукции. ■

«Хитрый» участок — а он у вас точно есть?

Итак, чтобы стать плательщиком налога, у вас должно совпасть сразу несколько условий — наличие собственно участка, причем признаваемого таким по Земельному кодексу РФ, определенных прав и документов на него, а также его кадастровой стоимости (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, п. 1 ст. 390 НК РФ; ст. 11.1 ЗК РФ). Проверить, должны ли вы платить налог, поможет наша схема.

Отдельно напомним особенности уплаты налога при сделках с недвижимостью. Вы не являетесь плательщиком налога, если вы купили здание, но еще не выкупили участок под ним и не зарегистрированы в ЕГРП в качестве его собственника. В этот период налог должен платить продавец здания, если именно он до сих пор указан в ЕГРП в качестве обладателя прав на участок (п. 1 ст. 388 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54; Постановление Президиума ВАС от 04.10.2011 № 5934/11; Письмо Минфина от 20.01.2012 № 03-05-05-02/03). А если налоговики требуют уплаты налога именно с вас, то их претензии можно будет оспорить (см., например, Постановление ФАС ПО от 22.03.2011 № А65-16407/2010). Однако более распространена ситуация, когда у прежнего собственника здания участок находился в аренде. Тут у вас тоже нет никаких оснований платить налог до его выкупа.

Проверьте кадастровую стоимость

Cтоимость многих участков устанавливается и пересматривается, мягко говоря, на глазок, да еще и задним числом. Учитывать эти изменения при расчете налога нужно по правилам, чтобы не переплатить лишнего. А если есть основания, требуйте возврата налога за прошлые годы.

Если кадастровая стоимость пересмотрена/обновлена

Кадастровая стоимость участка может меняться в нескольких случаях. Во-первых, она могла обновиться по инициативе властей региона. Во-вторых, Росреестр мог исправить свою ошибку в расчете. В-третьих, акт о стоимости мог быть оспорен в суде. Какие правила тут действуют:

• <если>суд признал недостоверной кадастровую стоимость вашего участка, то она является неопределенной (неустановленной). В таком случае налог нужно платить по нормативной цене (Письмо ФНС от 28.03.2011 № ЗН-4-11/4794@). А если незаконной признана обновленная кадастровая стоимость, то налог нужно по-прежнему считать по старой цене (Постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 2081/11). Ведь если акт о новой стоимости утрачивает силу, то это происходит и в части признания недействующим акта о старой стоимости;
• <если>орган региональной власти сам отменил решение об оценке и принял акт о новой стоимости задним числом, то вы вправе пересчитать и вернуть земельный налог (Письма ФНС от 23.03.2011 № ЗН-4-11/4544@; Минфина от 10.03.2011 № 03-05-04-02/20). Если, конечно, новая стоимость улучшает ваше положение;
• <если>Росреестр сам или по вашему заявлению исправил техническую ошибку (бывает, что лишний ноль поставили или нужный забыли) и уменьшил стоимость вашего участка, то вы вправе пересчитать налог за прошлые периоды и потребовать возврата переплаты. Если, наоборот, увеличил, то по «исправленной» стоимости вы должны платить налог только со следующего года (кроме случаев исправления ошибки по решению суда (Письмо Минфина от 10.03.2011 № 03-05-04-02/21));
• <если>власти «проиндексировали» кадастровую стоимость (приняли акт об оценке по состоянию на новую дату), то вы вправе платить налог по ней только со следующего года. Нередко стоимость обновляют по состоянию на несколько лет назад (например, в 2012 г. утверждают стоимость на 01.01.2010). Тут смотрите сами, выгоден ли вам пересчет налога за прошлые годы (иногда стоимость и понижают) (пп. 4, 5 ст. 5 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2012 № 03-05-05-02/15).

Многовато будет!

Многие считают кадастровую оценку своих участков откровенно завышенной. Например, вы точно знаете рыночную стоимость участка (купили не так давно), а в кадастре указана стоимость в несколько раз больше. В такой ситуации вы можете добиться признания рыночной оценки в качестве кадастровой (Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 913/11).

Если вы не хотите судиться, то можете снизить кадастровую стоимость при следующем обновлении властями оценки вашего участка. Вам надо будет после обновления оценки заказать у независимого оценщика отчет об оценке участка, а затем подать в так называемую кадастровую комиссию заявление о пересмотре новой кадастровой стоимости и отчет об оценке (ст. 24.19 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ).

Если же вы хотите снизить налог уже сейчас, то придется судиться. Сделать это непросто, но экономия может с лихвой перекрыть затраты. Для этого:

• закажите рыночную оценку участка у независимого оценщика, который по отраслевым стандартам оценки и различным методикам определит адекватную стоимость. Хорошо, если участок приобретен недавно и у вас уже есть отчет об оценке;
• обратитесь в суд с требованием о признании рыночной оценки в качестве кадастровой и обязании Росреестра внести изменения в кадастр в этой части (п. 3 ст. 66 ЗК РФ). Суд назначит экспертизу отчета оценщика;
• после вступления решения суда в силу вы сможете платить налог по сниженной кадастровой стоимости. А если по решению суда она будет установлена по состоянию на прошлые периоды, то Минфин считает допустимым подать уточненки и потребовать возврата переплаты за эти периоды (Письмо от 30.08.2012 № 03-05-05-02/89).

***

Ну и наконец, предупредим компании и предпринимателей — собственников помещений в многоквартирных домах. Вы можете стать плательщиками земельного налога, даже не узнав об этом. Как только участок под домом поставлен властями на учет, он переходит бесплатно в общую долевую собственность и возникает обязанность платить налог (ст. 16 Закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ; Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-05-06-02/44). При этом ваше право на участок может и не регистрироваться. А если зарегистрировано, то вам никаких свидетельств не выдадут, да и в выписке из ЕГРП новых данных может не быть (п. 2 ст. 23 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; Письма Минэкономразвития от 21.12.2011 № Д06-6370, от 29.04.2010 № Д23-1598; п. 16 Инструкции, утв. Приказом Минюста от 14.02.2007 № 29).

Так что для таких собственников у нас один совет — как минимум раз в год запрашивайте в Росреестре выписку из кадастра или хотя бы проверяйте дом по интернет-карте Росреестра. Если в выписке будет указан участок и приведена его стоимость, то безопаснее задекларировать и заплатить налог. Базу по нему можно рассчитать так (ст. 392 НК РФ; п. 1 ст. 37 ЖК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-05-05-02/57):

И лучше, если вашу долю рассчитает Росреестр. Обратитесь туда и попробуйте получить документ, в котором будет указана эта доля (пп. 16—18, 21 Инструкции, утв. Приказом Минюста от 14.02.2007 № 29). ■

Составляем документ на передачу ОС

Организация-участник при передаче бывшего в употреблении основного средства оформляет акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 или № ОС-1а (для зданий и сооружений).

Напомним, что форма акта предусматривает указание в нем показателей только для бухгалтерского учета (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). А получателю нужны будут еще и данные налогового учета. Поэтому участнику, передающему ОС, надо:

• <или>дополнить акт о приеме-передаче данными налогового учета, то есть указать: налоговую первоначальную и остаточную стоимость ОС, сумму начисленной амортизации, сумму амортизационной премии (если применяли), амортизационную группу, срок эксплуатации этого ОС участником, восстановленную участником сумму НДС по этому ОС;
• <или>передать получателю копию регистра налогового учета по этому ОС.

Если же у участника, передающего ОС, все бухгалтерские данные по этому ОС, отражаемые в акте, совпадают с налоговыми данными, то можно сделать такую запись: «Расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета нет». Но в этом случае все равно нужно дополнить акт графой или строкой, где следует указать сумму восстановленного НДС по передаваемому ОС.

По переданному ОС участник должен сделать запись о выбытии в инвентарной карточке, открытой по этому ОС при принятии его к учету.

Принимающая сторона на основании полученного акта о приеме-передаче (№ ОС-1 или № ОС-1а) открывает у себя инвентарную карточку по форме № ОС-6. При этом в качестве первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета вписывает стоимость доли, согласованную участниками и указанную в протоколе общего собрания учредителей.

Теперь выясним, как обстоят дела с налогообложением у передающей и получающей сторон.

Разбираемся с НДС

Кто и что должен сделать, для наглядности покажем на схеме.

1 (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ); 2 (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137); 3 (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ); 4 (Письма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208, от 20.05.2008 № 03-07-09/10); 5 (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ); 6 (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ); 7 (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137)

Передающая сторона восстанавливает принятый ранее к вычету по правилам гл. 21 НК РФ НДС по основному средству по такой формуле (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Сумму восстанавливаемого налога можно посчитать и по-другому:

Налоговый учет вклада в УК

Налоговый учет у обеих сторон мы привели в таблице.

В некоторых ситуациях есть свои особенности при определении первоначальной стоимости основного средства, внесенного в УК. Налоговая стоимость у получающей стороны признается равной:

• <если>у передающей стороны остаточная стоимость равна нулю, то также нулю;
• <если>учредитель не передаст получающей стороне документы, подтверждающие стоимость ОС, то тоже нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 02.08.2012 № 03-03-10/86). А это значит, что амортизировать просто нечего;
• <если>ОС внес учредитель-упрощенец с объектом «доходы», то — остаточной стоимости ОС по данным бухучета передающей стороны. Именно так рекомендует поступать Минфин (Письмо Минфина от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139). И поясняет почему. Ведь у этого ОС не будет «налоговой» стоимости, поскольку «доходные» упрощенцы ничего в расходах не учитывают. В то время как бухгалтерский учет ОС и НМА упрощенцы вести обязаны (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). То есть учредитель-упрощенец в акте о приеме-передаче ОС вполне может указать первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и остаточную стоимость по данным бухучета. Однако не исключено, что налоговики с этим не согласятся. Ведь по НК так делать нельзя, нужна именно налоговая остаточная стоимость. Поэтому они могут посчитать, что первоначальная стоимость ОС, полученного в качестве вклада в УК от «доходного» упрощенца, равна нулю.

Бухгалтерский учет вклада в УК

Рассмотрим его на конкретном примере.

/ условие / ООО «Учредитель» передает в качестве взноса в УК ООО «Получатель» металлообрабатывающий станок, который у него числится в составе основных средств.

В целях бухгалтерского и налогового учета станок отнесен к пятой амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 10 лет. Остальные данные учета по станку приведены в таблице.

Показатель	Данные бухгалтерского учета	Данные налогового учета
Первоначальная стоимость, руб.	1 000 000
Амортизационная премия на дату ввода станка в эксплуатацию, руб.	—	100 000 (1 000 000 руб. х 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ))
Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации станка, руб.	600 000	540 000 ((1 000 000 руб. – 100 000 руб.) / 10 лет х 6 лет)
Остаточная стоимость станка, руб.	400 000 (1 000 000 руб. – 600 000 руб.)	360 000 (1 000 000 руб. – 100 000 руб. – 540 000 руб.)
Сумма НДС, принятая к вычету при принятии станка к учету, руб.	180 000
Восстановленная сумма НДС, руб.	72 000 (180 000 руб. х 400 000 руб. / 1 000 000 руб.)

Согласованная учредителями стоимость доли в УК, оплачиваемая путем передачи станка, — 450 000 руб. По оценке независимого оценщика такая стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости. Восстановленный НДС не передается в качестве вклада в уставный капитал.

Все данные бухгалтерского и налогового учета отражены в акте о приеме-передаче по форме № ОС-1.

/ решение / Когда у передающей стороны остаточная стоимость вносимого в УК ОС по данным бухучета отличается от его оценочной стоимости (согласованной учредителями и подтвержденной независимым оценщиком), ей нужно решить, по какой стоимости она будет отражать в бухучете финансовое вложение — по балансовой стоимости ОС или по текущей оценочной стоимости этого имущества.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Согласно п. 14 ПБУ 19/02 стоимость приобретаемых финансовых вложений определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 07.12.2007 № 07-05-06/310, на основании Методических указаний по бухучету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н) стоимость передаваемых активов определяется их балансовой оценкой:

• для основных средств это их остаточная стоимость, а при полном начислении амортизации — условная оценка с отнесением разницы на финансовые результаты;
• для материалов — стоимость, по которой они отражены в бухгалтерском балансе.

Однако такая позиция уже не соответствует требованиям международных стандартов, согласно которым стоимость доли определяется не балансовой, а справедливой стоимостью передаваемых активов. В рассматриваемом случае справедливой будет стоимость, подтвержденная независимым оценщиком, то есть 450 тыс. руб. Смысл в том, что, если учредитель готов в оплату доли передать имущество стоимостью 450 тыс. руб., значит, эта доля стоит именно столько. В ином случае он по-другому распорядился бы своим имуществом, например обменял или продал бы эти основные средства по указанной стоимости. Если же такая продажа невозможна, это означает, что оценщик определил рыночную стоимость неверно.

Восстановленный НДС является в данном случае расходом, понесенным в связи с приобретением финансовых вложений, то есть тоже подлежит включению в стоимость приобретенной доли, независимо от того, упомянут ли он в соглашении учредителей как часть вклада или нет (от этого зависит лишь то, как данная операция будет отражена у получающей стороны).

Приобретение доли стоимостью 450 тыс. руб. с оплатой активами стоимостью 400 тыс. руб. — выгодная сделка, по которой формируется прибыль в размере 50 тыс. руб. Иными словами, учредитель приобрел основное средство, после вычета амортизации историческая стоимость приобретения составила 400 тыс. руб., а цена выбытия — 450 тыс. руб., то есть прибыль составляет 50 тыс. руб. и признается при реализации объекта, что соответствует принципу временной определенности. Принципу осмотрительности это тоже не противоречит, поскольку приобретенная доля подлежит обязательному регулярному тестированию на обесценение (пп. 37, 38 ПБУ 19/02). И при наличии признаков обесценения балансовая стоимость доли будет уменьшена с одновременным признанием расхода — расхода в связи с падением стоимости доли ниже 450 тыс. руб. плюс восстановленный НДС. Признаки обесценения появятся не при создании, а уже после некоторого периода времени работы новой организации, то есть по принципу временной определенности это будет уже не убыток от невыгодной покупки доли, а убыток от изменения стоимости доли во времени”.

Таким образом, в бухучете учредителя надо сделать такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату передачи ОС в УК
Отражена задолженность по вкладу в УК	58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	450 000
Делать эту проводку на дату госрегистрации учредительных документов неверно, так как остаточная стоимость ОС может быть определена только в месяце его передачи
Списана первоначальная стоимость выбывающего ОС	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»	1 000 000
Списана начисленная амортизация	02 «Амортизация основных средств»	01, субсчет «Выбытие основных средств»	600 000
Списана остаточная стоимость ОС, переданного в УК	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	01, субсчет «Выбытие основных средств»	400 000
Восстановлен НДС в части, пропорциональной остаточной стоимости переданного ОС	19 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»	72 000
Сумма восстановленного НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения (Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, от 30.10.2006 № 07-05-06/262)	58, субсчет «Паи и акции»	19 «Налог на добавленную стоимость»	72 000
Отражен внереализационный доход из-за превышения оценочной стоимости ОС над его остаточной стоимостью (450 000 руб. – 400 000 руб.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	50 000
Отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы»	10 000
Поскольку в налоговом учете разница между рыночной и балансовой стоимостью не признается доходом, а в бухучете признается, то возникает необходимость отражать ПНА по ПБУ 18/02

В налоговом учете у учредителя стоимость доли в УК равна остаточной стоимости переданного ОС — 360 000 руб. Никаких доходов и расходов в налоговом учете не возникает.

В бухучете получателя ОС нужно сделать такие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату госрегистрации ООО
Отражена задолженность учредителя по взносу в УК	75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»	450 000
На дату получения ОС в УК
Получено ОС в качестве вклада в УК	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»	75, субсчет «Расчеты по вкладам в УК»	450 000
Первоначальной стоимостью ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная участниками организации (п. 9 ПБУ 6/01)
Отражена сумма НДС, восстановленная участником при передаче ОС (Письмо Минфина от 30.10.2006 № 07-05-06/262)	19 «Налог на добавленную стоимость»	83 «Добавочный капитал»	72 000
Сумма восстановленного НДС берется из акта о приеме-передаче по форме № ОС-1. Если бы восстановленный НДС вносился в качестве вклада в УК, то нужно было бы сделать проводку: Дт 19 – Кт 75
Объект принят к учету в качестве ОС	01 «Основные средства»	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»	450 000
НДС по ОС, внесенному в УК, принят к вычету	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость»	72 000

В налоговом учете получателя стоимость ОС, на которую будет начисляться амортизация, равна налоговой остаточной стоимости имущества у учредителя — 360 000 руб.

***

Если ОС в УК вносит учредитель-гражданин, первоначальная стоимость этого ОС будет равна расходам на его приобретение, при условии, что эти расходы не превышают рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком. Причем гражданин обязательно должен передать организации документы, подтверждающие расходы на приобретение этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ; Письма Минфина от 09.10.2012 № 03-03-06/1/252; от 01.10.2009 № 03-03-06/1/635). ■

Когда нужно утвердить график отпусков

График отпусков на 2013 г. должен быть утвержден не позднее 17 декабря (статьи 123, 372 ТК РФ).

Конечно, работу по его составлению нужно начать раньше. Когда? Зависит от количества сотрудников вашей организации и от того, учитываются ли их пожелания при составлении графика (ст. 123 ТК РФ).

Что учесть при составлении графика

1. Список сотрудников, которых нужно указать в графике

В графике отпусков нужно указать время отпусков всех, кто работает в организации по трудовым договорам.

Что касается работников, которые отработали на начало календарного года менее 6 месяцев, то при составлении графика нужно запланировать им отпуск так, чтобы в следующем году они отгуляли его до окончания своего рабочего года. Если же возникнут обстоятельства, дающие право на отпуск до истечения 6 месяцев работы (ст. 122 ТК РФ), вы просто внесете изменения в график.

2. Согласование времени отпуска с отдельными работниками

При составлении графика обязательно нужно учесть пожелания о времени предоставления отпуска тех сотрудников, которые вправе взять отпуск в удобное для них время (ст. 123 ТК РФ).

В частности, к ним относятся:

• работники моложе 18 лет (ст. 267 ТК РФ);
• совместители, которым отпуск нужно предоставить одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286 ТК РФ);
• работницы, в скором времени уходящие в декрет (ст. 260 ТК РФ);
• мужья в период нахождения их жен в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ);
• работники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев (ч. 3 ст. 122 ТК РФ);
• работницы, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет (подп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.81 № 235; ст. 423 ТК РФ);
• один из родителей (опекун, попечитель), работающий в районах Крайнего Севера, для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего в образовательные учреждения профобразования, расположенные в другой местности (ст. 322 ТК РФ);
• почетные доноры России (ст. 11 Закон от 09.06.93 № 5142-1);
• супруги военнослужащих, которым отпуск нужно предоставить одновременно с отпуском супруга (п. 11 ст. 11 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ);
• некоторые категории чернобыльцев (п. 5 ст. 14 Закона от 15.05.91 № 1244-1).

Если пожелания таких работников не будут учтены, то они не обязаны уходить в отпуск в то время, которое работодатель указал в графике. Поэтому лучше взять у них письменные заявления о том, в какое время они планируют взять отпуск. Эту дату и нужно указать в графике в графе 6 как запланированную. Впоследствии такие работники могут изменить свое первоначальное решение и попросить отпуск в другое время. И работодатель обязан будет удовлетворить их просьбу. Но не включать в график отпусков таких работников нельзя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“В график отпусков следует включать всех работников, включая тех, кто имеет право на предоставление им отпуска в удобное для них время.

Если работник, который имеет право на предоставление отпуска в удобное время, укажет при составлении графика отпусков конкретную дату начала отпуска, то впоследствии он может поменять дату начала отпуска, заблаговременно подав заявление. Работодатель не вправе отказать такому работнику в изменении даты начала отпуска. Измененную дату и надо указать в графе 7 графика после фактического использования отпуска. При этом можно в графе 10 «Примечание» указать, например, «Работник в возрасте до 18 лет». При необходимости этому работнику нужно подать работодателю заявление с указанием точной даты начала отпуска”.

У внешних совместителей попросите справку с основного места работы о запланированном времени отпуска и укажите его в графике. Если работник не предоставит такую справку, запланированные даты отпуска в графике указывать не стоит. Можно только указать в примечании, что сотрудник — внешний совместитель. Тогда отпуск предоставите одновременно с отпуском по основной работе на основании заявления (ст. 286 ТК РФ).

Учитывать пожелания остальных сотрудников работодатель может, но не обязан.

3. Количество дней отпуска

Нужно определить, на какое количество дней отпуска каждый из работников вправе претендовать в будущем календарном году.

Учесть надо основной и дополнительный отпуска, которые положены работнику. Причем учесть нужно дополнительные отпуска, предусмотренные не только трудовым законодательством, но и коллективным договором и локальным нормативным актом организации (ст. 120 ТК РФ). Что касается учебных отпусков и «обязательных» отпусков без сохранения зарплаты, то они в графике не отражаются. Ведь вы не можете обязать работника взять такой отпуск (статьи 128, 173 ТК РФ).

Итак, продолжительность отпуска зависит:

• от количества дней отпуска, на которые сотрудник имеет право за очередной рабочий год (статьи 115, 121 ТК РФ);
• от количества дней неиспользованного отпуска на 01.01.2013 за прошлые рабочие годы. Эти дни можно или прибавить к дням очередного ежегодного отпуска работника, или предоставить отдельно. Если неотгулянные дни отпуска за прошлые рабочие годы не будут включены в график, то время их использования будет определяться по соглашению с работодателем (Письмо Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0).

4. Разделение отпуска на части

Разделение отпуска на части можно отразить в графике отпусков, если есть соглашение между работником и работодателем об этом. При проверках трудинспекторы нередко просят показать им такое соглашение. Поэтому одной подписи работника об ознакомлении с графиком отпусков в такой ситуации недостаточно. Необходим еще документ, где будет прямо указано, что работник согласен на разделение отпуска (например, заявление работника с просьбой о разделении отпуска на части и положительной резолюцией руководителя).

5. Распределение «отпускной» нагрузки в течение года

С учетом специфики деятельности организации отпуска могут быть распределены как равномерно, так и неравномерно (например, так, что основная «отпускная» нагрузка приходится на летний период), если это не препятствует нормальной деятельности организации. При равномерном распределении в каждом месяце в отпуск уходит одинаковое количество работников. К примеру, если в организации трудится 60 сотрудников, то ежемесячно отпуск предоставляется пяти сотрудникам (60 чел. / 12 мес.).

6. Указание запланированной даты отпуска

В графике отпусков не обязательно указывать конкретную дату начала отпуска, можно просто указать месяц, когда работник должен уйти в отпуск. Это нам подтвердили в Роструде.

При указании в графике запланированной даты начала отпуска работников, которые работают по сменам или по графику, нужно учитывать дату окончания смены или рабочего дня по графику. И на эту дату не ставить день начала отпуска.

Доведение графика до работников

После утверждения графика отпусков его нужно довести до сведения работников. Ведь если этого не сделать, то он не будет для них обязательным. Лучше ознакомить работников с графиком под роспись. Помимо этого, каждого работника не позднее чем за 2 недели до начала отпуска нужно извещать об этом под роспись (ст. 123 ТК РФ; п. 4 Письма Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1).

Как заполнить график

График отпусков можно заполнить с помощью бухгалтерской программы. А затем распечатать по унифицированной форме № Т-7. С 2013 г. унифицированные формы документов будут необязательны к применению (статьи 9, 32 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но так как график отпусков на 2013 г. должен быть составлен в этом году, то в программах еще используется форма № Т-7. Из нее пока нельзя исключать отдельные реквизиты, а вот дополнить ее при необходимости вы можете. Например, графой об ознакомлении работников с графиком. Заполняется она так.

***

График отпусков обязателен для работника и работодателя (ст. 123 ТК РФ). Однако жизнь может внести свои коррективы, и в течение года могут появиться обстоятельства, требующие изменения установленных графиком сроков предоставления отпуска тому или иному работнику (например, болезнь или декретный отпуск). В этом случае в него просто нужно внести изменения. Хранить график отпусков необходимо только 1 год после окончания периода, на который он составлен. А через год этот документ можно уничтожить (Перечень (приложение к Приказу Минкультуры от 25.08.2010 № 558)). ■

Виды излишних выплат

Из зарплаты (ст. 129 ТК РФ) работника разрешено удерживать (ст. 137 ТК РФ):

• отпускные за неотработанные дни отпуска. Такая задолженность может возникнуть при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Вы можете удержать долг работника из причитающихся ему «увольнительных» выплат. Правда, при увольнении по некоторым основаниям переплаченные отпускные удерживать нельзя (ст. 137 ТК РФ). Например, при увольнении:

— в связи с сокращением штата или численности работников (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

— отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему по медицинскому заключению, или отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ);

— призывом на военную службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

— восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

• неотработанные авансы в счет зарплаты. Этот долг может появиться, например, когда работнику в начале месяца был выплачен аванс по зарплате за этот месяц, а работник, не отработав его, ушел до конца месяца в отпуск за свой счет или на больничный;
• неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы, в том числе выданные при направлении в служебную командировку (Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1144-ТЗ);
• выплаты при невыполнении норм труда или простое (статьи 155, 157 ТК РФ). Такая задолженность возникнет, если вы оплатите работнику простой или недоработку исходя из того, что они произошли по вашей вине либо по причинам, не зависящим от обеих сторон, а потом выяснится, что виноват был работник. Удержать в этом случае излишние выплаты можно только после того, как вы обратитесь в суд и суд установит вину работника в простое или недоработке (Определение Московского облсуда от 15.12.2011 № 33-25895);
• суммы, излишне выплаченные из-за счетной ошибки. Причем это необязательно зарплата. Сюда же относятся любые суммы, ошибочно выплаченные работнику в рамках трудовых отношений или в связи с ними. Так же считают и специалисты Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Согласно ст. 137 ТК РФ работодатель может удержать из заработной платы работника (с соблюдением предусмотренного данной статьей порядка) задолженность этого работника в виде сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Круг этих сумм указанной статьей не ограничен. Поэтому удерживать из зарплаты можно любые излишне выплаченные работнику вследствие счетной ошибки выплаты и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, локальными нормативными актами организации, коллективным или трудовым договором, например пособия, материальную помощь, оплату проезда к месту обучения, компенсацию за использование личного имущества работника, страховое обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и т. д.

Производить же удержания можно только из заработной платы. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд (оклад, должностной оклад, тарифная ставка), а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)”.

Определения счетной ошибки в Трудовом кодексе нет. Суды и Роструд считают, что счетными являются только арифметические ошибки в подсчетах, то есть ошибки, допущенные в результате неверного применения правил математики (Письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1). Поэтому суды, как правило, не признают счетными следующие ошибки:

• одна и та же сумма из-за технической ошибки перечислена дважды (Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17);
• при расчете не учтена ранее выплаченная сумма (Определение Свердловского облсуда от 16.02.2012 № 33-2365/2012; Кассационное определение Краснодарского краевого суда от 14.02.2012 № 33-3340/12);
• в расчете использованы неверные исходные данные (например, не тот тариф или коэффициент (Апелляционное определение Орловского облсуда от 20.06.2012 № 33-1068), не то количество дней (Кассационное определение Хабаровского краевого суда от 08.02.2012 № 33-847/2012));
• зарплата в программе начислена в двойном размере из-за ошибки в алгоритме расчета (Апелляционное определение Брянского облсуда от 03.05.2012 № 33-1077/12);
• при расчете неправильно применены нормы локального нормативного акта организации (Апелляционное определение Московского горсуда от 16.07.2012 № 11-13827/12).

Иные выводы у судов встречаются крайне редко. Так, например, Самарский областной суд указал, что к счетным ошибкам относятся не только арифметические ошибки, но и сбои в программном обеспечении (Определение Самарского облсуда от 18.01.2012 № 33-302/2012).

А Ростовский областной суд, пересматривая дело, в котором уволенному работнику по ошибке были повторно перечислены «увольнительные» выплаты, пришел к выводу, что имела место именно счетная ошибка. Поскольку общая сумма перечислений превышала начисленную в пользу работника сумму (Кассационное определение Ростовского облсуда от 12.09.2011 № 33-12413).

То, что при исчислении выплат в пользу работника была допущена счетная ошибка, нужно документально зафиксировать. Например, бухгалтер может написать докладную записку на имя руководителя. Либо пусть специально созданная комиссия из числа сотрудников компании составит акт об обнаружении счетной ошибки.

Порядок удержания излишних выплат

Он различается в зависимости от того, какие суммы вы излишне выплатили работнику.

Удержание отпускных за неотработанные дни отпуска

Здесь все просто. Согласия работника не требуется. Нужно лишь посчитать переплаченные отпускные, издать приказ (распоряжение) об удержании в произвольной форме, ознакомить с ним работника под роспись (статьи 22, 130, 137 ТК РФ). А затем удержать задолженность из «увольнительных» выплат. Но максимум, что можно вычесть, — 20% от причитающихся работнику сумм (после удержания НДФЛ, ведь сумма налога работнику не причитается), если это единственное удержание (ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Также не забудьте выдать работнику расчетный листок с указанием вида и размера удержания (ст. 136 ТК РФ).

Удержание иных излишних выплат

Их можно удерживать из зарплаты работника, только если соблюдаются следующие условия (ст. 137 ТК РФ).

УСЛОВИЕ 1. Истек срок, установленный для возврата излишних выплат

Излишние выплаты работник должен вернуть в следующие сроки:

• неизрасходованные подотчетные суммы (п. 4.4 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П) — на следующий рабочий день по истечении срока, на который выдавались деньги для приобретения чего-либо, или в день выхода на работу после командировки или после болезни. А если руководителем установлен срок проведения окончательных расчетов по утвержденным авансовым отчетам, то тогда — в этот срок;
• выплаты при невыполнении норм труда или простое в случае установления судом вины работника — в день вступления в силу решения суда;
• суммы, излишне выплаченные из-за счетной ошибки, и неотработанные авансы в счет зарплаты — в срок, установленный в локальных нормативных актах компании. Если же он не установлен, то работнику следует вручить (направить по почте) уведомление, в котором нужно указать, какая возникла задолженность, в какой сумме и в какой срок ее нужно погасить. Срок вы устанавливаете по вашему усмотрению. Оформить уведомление можно, к примеру, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Профиль»

Исх. № 87
12.11.2012

Менеджеру по продажам
Ивановой Н.А.

Уведомление

Уважаемая Наталья Александровна, уведомляем Вас, что 09.11.2012 на Вашу зарплатную карту в результате счетной ошибки были излишне перечислены отпускные в сумме 20 689 (Двадцать тысяч шестьсот восемьдесят девять) рублей. Просим Вас в срок до 20.11.2012 вернуть эту сумму в кассу или на расчетный счет ООО «Профиль» либо дать согласие на ее удержание из вашей зарплаты.

Директор ООО «Профиль»

В.Е. Петров

Уведомление получила

Н.А. Иванова

13.11.2012

УСЛОВИЕ 2. Получено согласие работника на удержание

Работодатель вправе принять решение об удержании излишних выплат из зарплаты работника, только если работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ).

Из этого можно сделать вывод, что достаточно уведомить работника о предстоящем удержании, назначив ему срок для представления возражений. И если возражения от него в этот срок не поступят, то можно спокойно издавать приказ (распоряжение) об удержании.

Но нет. По мнению Роструда, высказанному в 2007 г., и судов, этого мало, и в знак отсутствия возражений со стороны работника от него нужно получить письменное согласие на удержание (Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0; Кассационные определения ВС Удмуртской Республики от 22.08.2011 № 33-2856, ВС Республики Татарстан от 14.03.2011 № 33-2570/2011). Такого же мнения специалисты Роструда придерживаются и сейчас.

Оформить свое согласие на удержание работник может так.

УСЛОВИЕ 3. Своевременно издан приказ об удержании

Приказ (распоряжение) об удержании нужно издать не позднее месяца со дня истечения срока для возврата излишних выплат. А непосредственно удержать деньги из зарплаты работника можно и позже (ст. 137 ТК РФ; Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 03.10.2011 № 33-3519/11), то есть при выплате зарплаты работнику. Причем удержание, с учетом ограничений по его сумме, может растянуться на несколько месяцев.

В приказе укажите основание и сумму удержания. И ознакомьте с ним работника под роспись (ст. 22 ТК РФ).

УСЛОВИЕ 4. Сумма удержаний при каждой выплате не превышает 20%

При каждой выплате зарплаты (то есть из сумм после вычета НДФЛ) вы можете удержать не более 20% (ст. 138 ТК РФ). Основание и сумму удержания не забывайте указывать в выдаваемом работнику расчетном листке (ст. 136 ТК РФ).

Ну а если работник согласен, чтобы с него удерживали больше 20%, то вы можете вычесть из его зарплаты любую указанную им в его письменном заявлении сумму. Ведь в этом случае задолженность погашается работником добровольно, а не по распоряжению работодателя. Поэтому ограничения по сумме удержаний не действуют (статьи 130, 138 ТК РФ). И приказ на такое удержание издавать не нужно, достаточно лишь одного заявления работника.

УСЛОВИЕ 5. Соблюдена очередность удержаний

В первую очередь, как вы знаете, из зарплаты нужно удержать НДФЛ (Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Из оставшейся суммы вы удерживаете задолженность работника по исполнительным документам (исполнительным листам, судебным приказам и др.) (ст. 138 ТК РФ).

И только если исполнительных документов в отношении работника у вас нет либо удержания по ним составили менее 20% зарплаты работника, вы можете удержать из нее его задолженность перед вашей компанией, конечно, с соблюдением общего размера всех удержаний — не более 20% зарплаты.

Если удержать излишние выплаты не удалось

Например, работник не дал согласия на удержание или при его увольнении 20% «увольнительных» выплат не хватило для погашения всего долга. Тогда взыскать с работника зарплату и приравненные к ней платежи в судебном порядке можно лишь в трех случаях (ст. 137 ТК РФ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ; Определение Приморского краевого суда от 20.12.2011 № 33-12174; Определения ВС от 28.05.2010 № 18-В10-16; ВАС от 08.10.2008 № 12227/08):

• <или>была допущена счетная ошибка;
• <или>имели место недобросовестные действия работника (например, работник неправомерно начислял себе зарплату, злоупотребляя служебным положением (Определение Свердловского облсуда от 12.07.2012 № 33-8492/2012), неправомерно получал зарплату после увольнения (Кассационное определение Забайкальского краевого суда от 27.12.2011 № 33-4545-2011), представил ложные сведения, повлиявшие на размер зарплаты, или сфабриковал документы для начисления зарплаты в большем размере (Апелляционное определение Краснодарского краевого суда от 28.08.2012 № 33-17581/2012));
• <или>суд признает вину работника в невыполнении норм труда или простое (если с работника взыскиваются излишние выплаты за простой и недоработку).

При отсутствии подобных обстоятельств суды в большинстве своем отказывают работодателям во взыскании с работников излишних выплат (Определения ВС Республики Коми от 23.07.2012 № 33-2899АП/2012, Санкт-Петербургского горсуда от 03.11.2011 № 33-16437/2011; Апелляционные определения Волгоградского облсуда от 15.03.2012 № 33-2387/2012; Московского горсуда от 06.08.2012 № 11-16329; Ярославского облсуда от 05.07.2012 № 33-3460, Псковского облсуда от 15.05.2012 № 33-749/2012).

Противоположные решения единичны (Апелляционное определение Суда Еврейской АО от 27.07.2012 № 33-366/2012; Кассационное определение Брянского облсуда от 24.02.2011 № 33-507/11). Причем иногда излишние выплаты удается взыскать с работника как материальный ущерб (Кассационное определение ВС Республики Татарстан от 24.10.2011 № 33-12920/11).

***

Если речь идет не об излишних выплатах работнику в рамках трудовых отношений, а о его задолженности по другим основаниям, то возможность ее взыскания с работника, конечно же, есть. Например, если:

• <или>работник причинил материальный ущерб компании (в частности, не вернул при увольнении вверенное ему имущество, спецодежду, перерасходовал рабочий интернет-трафик на личные нужды, повредил имущество компании) (статьи 248, 392 ТК РФ). Причем если сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, то ее можно удержать из его зарплаты без его согласия (ст. 248 ТК РФ);
• <или>работник не исполнил обязательство по гражданско-правовому договору (к примеру, не вернул заем) (ст. 15, пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ) или вы переплатили работнику суммы также по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Вознаграждение и его влияние на цену товаров

Все вознаграждения, скидки и бонусы покупателю можно поделить на (Письма ФНС от 18.09.2012 № ЕД-4-3/15464@; Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 31.05.2012 № 03-07-11/163):

• изменяющие цену товара;
• не изменяющие цену товара.

К последним всегда относятся премии и скидки за объем, предоставляемые при торговле продовольственными товарами, если они не превышают 10% от продажной цены товаров (ч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ; Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364, от 03.09.2012 № 03-07-15/120). В остальных случаях изменение или постоянство цены определяется условиями договора между продавцом и покупателем.

И в зависимости от того, изменяет вознаграждение цену проданных товаров или нет, учитываться оно будет по-разному.

ШАГ 1. Выполнены условия для вознаграждения покупателя

Предоставление скидки, начисление бонуса и т. д. может быть оформлено соглашением к договору, уведомлением покупателя или иным документом (далее — документ о начислении вознаграждения). Наличие такой бумаги удобно для бухгалтерии и продавца и покупателя. Появляется дополнительное подтверждение обоснованного отражения в учете премий, скидок и т. д. Но, в общем-то, такого документа может и не быть. То есть просто в договоре будет прописано, при выполнении каких условий начисляется вознаграждение покупателю. И при наступлении этих условий у покупателя автоматически появится право на бонус.

ШАГ 2. Вознаграждение «превращается» в аванс

Стороны подписывают соглашение или продавец направляет покупателю письмо, уведомление о том, что суммы, причитающиеся покупателю в качестве вознаграждения, считаются авансом по будущей поставке. Вне зависимости от того, изменяет вознаграждение цену ранее отгруженных товаров или нет, налоговый учет будет такой.

Почему же покупатель не может принять к вычету НДС с аванса?

***

Как видим, «переквалификация» вознаграждения в аванс при применении обеими сторонами сделки общего режима налогообложения достаточно удобна. ■

Застройщик должен выставить сводный счет-фактуру

Когда застройщик занимается лишь организацией строительства, деньги, полученные от инвесторов в качестве возмещения затрат на строительство, в налоговую базу по НДС у такого застройщика не включаются (Письма Минфина от 15.08.2012 № 03-07-10/17, от 03.07.2012 № 03-07-10/15, от 04.05.2012 № 03-07-10/10, от 23.03.2012 № 03-07-10/06).

Застройщик не имеет права и на вычет НДС, который ему предъявили подрядчики. Значит, ему не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры подрядчиков. Достаточно зарегистрировать их в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур. И разумеется, сохранить у себя.

Далее застройщик выставляет счет-фактуру инвестору. Минфин и налоговая служба настаивают на составлении одного — сводного — счета-фактуры, в котором будут указаны все товары, работы и услуги, приобретенные для строительства у подрядчиков (Письма Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15, от 05.12.2008 № 03-07-09/40; ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@). Правила перевыставления счетов-фактур, предусмотренные для посредников, застройщиками не применяются.

На свои услуги (если они облагаются НДС) застройщик должен выставить инвестору отдельный счет-фактуру.

Движение счетов-фактур при строительстве

Сводный счет-фактуру застройщик должен выставить не позднее 5 календарных дней после передачи на баланс инвестора законченного объекта или его законченной части. Застройщик регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур — в части 1 «Выставленные счета-фактуры». А вот регистрировать его в книге продаж не нужно (Письмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15). В этой книге застройщик регистрирует только счет-фактуру на свое вознаграждение.

Причем даже если услуги самого застройщика не облагаются НДС, к примеру при строительстве жилья по договорам долевого участия, застройщик все равно должен выставить инвестору сводный счет-фактуру на все товары, работы и услуги подрядчиков. Более того, не имеет значения и то, является ли застройщик плательщиком НДС. Не так давно это подтвердил Высший арбитражный суд (Постановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12). Однако упрощенцы-застройщики, выставляя сводный счет-фактуру на «подрядный» НДС, могут сами столкнуться с проблемой: инспекция может потребовать у них уплаты НДС в бюджет (ведь счет-фактуру они выставляют от своего имени). Кстати, инспекторы могут сослаться на довольно древнее Письмо Минфина, в котором он не разрешает упрощенцам-застройщикам выставлять счета-фактуры инвесторам (попутно пугая упрощенцев, что в противном случае им самим придется платить НДС в бюджет) (Письмо Минфина от 10.02.2006 № 03-11-04/2/33).

Однако если речь идет лишь об оказании упрощенцем-застройщиком услуг по договору инвестирования, он должен передать инвестору НДС по работам, результат которых не был в его (застройщика) собственности. И в таком случае упрощенец-застройщик обязан выставить счет-фактуру инвестору на «подрядный» НДС (именно так, как указывает в своих разъяснениях Минфин (Письмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15)). Иначе инвесторы просто не смогут принять к вычету «подрядный» НДС, на что они имеют законное право (п. 6 ст. 171 НК РФ). А раз упрощенец выставляет сводный счет-фактуру лишь на «подрядный» НДС, а на свои услуги НДС не начисляет и счета-фактуры не составляет, то и платить НДС в бюджет упрощенец-застройщик не должен. И Высший арбитражный суд с этим согласился (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Требования к сводному счету-фактуре

В правильности заполнения застройщиком сводного счета-фактуры заинтересован в первую очередь инвестор: если документ окажется с дефектом, инвестору не дадут вычет входного НДС по этому счету-фактуре.

Вот какие особые требования предъявляются к сводному счету-фактуре, выставляемому застройщиком (Письма Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15; ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@).

ТРЕБОВАНИЕ 1. Все строительно-монтажные работы, товары и услуги надо указывать как самостоятельные позиции по каждому подрядчику (а не в общей куче).

ТРЕБОВАНИЕ 2. Для подтверждения правильности сумм НДС, указанных в сводном счете-фактуре, проверяющие рекомендуют застройщику приложить к нему:

• копии всех счетов-фактур, которые он получил от подрядчиков. Кстати, не имеет значения, как давно подрядчики выставили на имя застройщика свои счета-фактуры. Даже если на момент выставления сводного счета-фактуры прошло более 3 лет со дня выставления кем-то из подрядчиков своего счета-фактуры, это не лишает инвестора права на вычет входного НДС. Ведь право на такой вычет у него возникает только в момент, когда он принимает к учету результат строительных работ. К примеру, ФНС разъясняла, что в 2010 г. возможен вычет НДС по сводному счету-фактуре, составленному застройщиком на основании счетов-фактур подрядчиков, датированных 2004—2007 гг. (Письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@) Согласны с такой позицией и суды (Постановления ФАС МО от 20.06.2011 № КА-А40/5771-11, от 07.09.2011 № А40-2066/11-107-10).

• копии первичных документов, подтверждающих реальность операции с подрядчиком, в том числе документов на перечисление ему денег застройщиком (копии платежек и банковских выписок).

ТРЕБОВАНИЕ 3. Если инвесторов несколько, подрядный НДС надо делить пропорционально доле их финансирования.

Таким образом, застройщик составляет отдельный сводный счет-фактуру каждому инвестору. И в нем указывает входной налог, соответствующий доле инвестора в общей сумме инвестиций на строительство объекта. Чтобы не возникло вопросов, застройщику лучше приложить к сводным счетам-фактурам свой расчет или бухгалтерскую справку с распределением входного НДС на несколько инвесторов. Ну и к каждому сводному счету-фактуре застройщику придется приложить одинаковый набор копий первичных документов от подрядчиков.

Вычет «подрядного» НДС у инвестора

По окончании строительства инвестор имеет право на вычет по сводному счету-фактуре, если (п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ):

• он принял объект строительства на баланс (то есть объект принят к учету, к примеру на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
• сводный счет-фактура составлен застройщиком правильно, в срок и с приложением всех необходимых копий документов.

Сводный счет-фактуру инвестор регистрирует и в книге покупок, и в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур (п. 20 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

До окончания строительства у инвестора могут быть проблемы с вычетом. С 2006 г. Налоговый кодекс разрешает при строительстве предъявлять к вычету входной НДС в общем порядке — без специального условия о вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта (пп. 1, 2, 5, 6 ст. 171 НК РФ). На этом основании многие инвесторы-заказчики принимали к вычету НДС, предъявленный ими подрядчикам, на основании периодически подписываемых форм КС-2 и КС-3 (разумеется, с приложенными к ним счетами-фактурами).

Однако налоговики и финансисты право на вычет входного НДС до окончания строительства ставят в зависимость от того, выделены ли в договоре этапы строительных работ. Если эти этапы не выделены, то налоговые вычеты, по мнению Минфина, возможны только после окончания строительства (Письма Минфина от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52).

Ну а если инвестор сам застройщиком не является, то, пока застройщик не выставит ему счет-фактуру, вычета он, разумеется, не получит. А для выставления такого счета-фактуры нужны основания: завершение определенного этапа строительства. Если же выделение этапов строительных работ невозможно, то безопаснее отложить вычет до завершения строительства.

***

Кстати, если застройщик нанимает заказчика для того, чтобы тот искал и контролировал подрядчиков, инвестору также нужно требовать от застройщика сводный счет-фактуру, чтобы принять к вычету «подрядный» НДС. ■

НЮАНС 1. Несмотря на то что иностранец (нерезидент), находясь на территории РФ, передает в виде займа российской же организации (резиденту) валюту РФ (то есть рубли), это считается валютной операцией (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ; Постановление Президиума ВАС от 30.07.2012 № 2079/12). А по общему правилу все расчеты при валютных операциях организации-резиденты должны производить в безналичной форме — через банковские счета в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Справедливости ради скажем, что никакой ответственности за несоблюдение безналичной формы валютной операции в настоящий момент не установлено (ч. 2 ст. 5 Закона № 173-ФЗ; ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.02.2009 № 12089/08). Однако претензии органов Росфиннадзора на местах полностью исключить нельзя.

НЮАНС 2. Полученная от иностранца сумма по одному договору займа в рублевом эквиваленте не должна превышать 50 000 долл. США по официальному курсу валют ЦБ на дату заключения контракта (сейчас это около 1,5 млн руб.).

В противном случае придется оформлять паспорт сделки (пп. 5.1.5, 5.2 разд. II Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И). Не оформите — можете нарваться на штраф от того же Росфиннадзора (ч. 6 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП РФ):

• для руководителя он составляет 4000—5000 руб.;
• для компании — 40 000—50 000 руб.

Причем штрафовать будут за каждый неоформленный паспорт. Так, одна организация, которая де-факто полностью принадлежала китайскому инвестору, но де-юре была зарегистрирована в России, получила частями от китайского гражданина рублевый заем наличными на сумму около 10 млн руб. Орган Росфиннадзора при проверке составил девять протоколов. В итоге организацию оштрафовали на 360 000 руб. (40 000 руб. х 9) (Постановление Президиума ВАС от 30.07.2012 № 2079/12).

***

В заключение напомним: привлечь к ответственности за неоформление паспорта сделки могут в течение 1 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ) со дня, следующего за последним днем срока (пп. 6.5, 9.1, 9.2 Инструкции), отведенного для исполнения обязанности (п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5). ■

ВАРИАНТ 1. Отправить к работникам кассира, чтобы он выдал им зарплату. Прежний Порядок ведения кассовых операций допускал выдачу зарплаты через раздатчиков — работников, не являющихся кассирами. Нынешнее Положение о них не упоминает, но предусматривает, что деньги для раздачи зарплаты работникам один кассир — старший — может выдать другим кассирам (п. 4.6 Положения).

Можно временно назначить кассиром и работника, которому вы собирались выдать зарплатные деньги под отчет, специально для того, чтобы он мог их раздать сотрудникам.

Деньги на зарплату кассир должен забрать из кассы по подписанному руководителем РКО. Заявление о получении денег директору писать не нужно, ведь это не выдача под отчет (п. 4.4 Положения). Номер РКО впишите в платежную (расчетно-платежную) ведомость. Раздав зарплату, кассир подпишет ведомость в строке «выплату произвел». Если часть сотрудников получит зарплату из кассы, а часть — от кассира-раздатчика, составьте две отдельные ведомости.

Если наличные кассиру-раздатчику выдаст старший кассир, можно оформить это не РКО, а записью в форме КО-5 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88). А РКО составить потом, на основании подписанной работниками ведомости (п. 4.6 Положения).

ВАРИАНТ 2. Работники выдадут доверенности на получение зарплаты другому сотруднику, например бригадиру, который получит деньги в кассе и затем раздаст им (п. 4.2 Положения). Этот сотрудник и распишется в платежной ведомости за каждого. Перед подписью кассир должен написать «по доверенности», а саму доверенность либо ее копию (если она многоразовая) приложить к РКО. За вручение денег работникам организация в этом случае ответственности не несет. За то, чтобы они попали к работникам в целости и сохранности, отвечает тот, кому выдали доверенности.

Или работники выдадут доверенности на получение зарплаты своим родственникам, у которых есть возможность получить деньги в кассе организации. Доверенности может заверить работодатель, то есть к нотариусу ходить не нужно. Для этого пусть работники напишут доверенности заранее.

ВАРИАНТ 3. Отправить зарплату почтовым либо банковским переводом. Расходы на перевод несет организация, ведь это именно ее обязанность — обеспечить своевременную выдачу зарплаты работникам. Кроме того, работник может написать директору заявление о перечислении зарплаты на банковский счет любого человека.

***

Как видим, позаботиться о том, чтобы правильно оформить выдачу зарплаты, не так уж сложно — проще, чем платить штраф. ■

Даже о легкой производственной травме надо уведомлять ФСС

: Предпримите следующее:

• зафиксируйте тот факт, что вы узнали о производственном характере травмы только в момент, когда получили больничный от работника. Для этого попросите его написать заявление, к примеру, о выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой или о проведении расследования по несчастному случаю на производстве, в результате которого он получил травму;
• сообщите в ФСС о несчастном случае на производстве по специальной форме в течение суток со дня получения заявления от пострадавшего (приложение 1 к Приказу ФСС от 24.08.2000 № 157; ст. 228.1 ТК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); п. 5 Положения, утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73 (далее — Положение № 73));
• запросите в медучреждении, где лечился пострадавший (подав письмо на имя руководителя медучреждения), заключение по форме № 315/у о степени тяжести травмы (абз. 1 приложения № 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 15.04.2005 № 275);
• если из врачебного заключения будет следовать, что это именно легкая травма (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 24.02.2005 № 160), создайте комиссию не менее чем из трех человек. Включите в нее, в частности, вашего работника, отвечающего за безопасность труда, руководителя подразделения, в котором произошел несчастный случай, если у вас есть профсоюз, то представителя профсоюза. Комиссия в течение месяца со дня получения заявления от работника должна провести расследование несчастного случая: письменно зафиксировать показания потерпевшего, свидетелей (если у вас есть сведения о них), запросить информацию о ДТП в ГИБДД;
• по итогам расследования составьте акт о несчастном случае на производстве по форме 2 (Н-1) (утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73) в трех экземплярах — для потерпевшего, для ФСС и для себя;
• направьте в ФСС один экземпляр такого акта и копии материалов расследования в течение 3 дней со дня его завершения (ст. 230 ТК РФ).

Лучше не скрывать произошедший на производстве несчастный случай. Для его расследования нет сроков давности. Пострадавший или его родственники по истечении любого периода времени могут обратиться в трудинспекцию с заявлением о производственной травме, и вам могут выдать предписание провести расследование (ч. 1 ст. 229.3 ТК РФ; п. 25 Положения № 73). Кроме того, компанию и ее руководителя могут привлечь к ответственности:

• <или>за сокрытие страхового несчастного случая (статьи 15.34, 23.12 КоАП РФ);
• <или>за непредставление сведений, предусмотренных законом (ст. 19.7 КоАП РФ).

Сообщение о тяжелом ЧП на производстве подается в несколько инстанций

: Трудинспекция или ФСС при проверке могут составить протокол о несообщении о тяжелом несчастном случае и передать его в суд. Тогда организацию и руководителя могут оштрафовать за непредставление сведений, предусмотренных законом (ст. 19.7 КоАП РФ).

Как нам объясняли в Департаменте страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС, трудинспекторы иногда налагают штрафы самостоятельно. К примеру, штрафуют за несвоевременное направление акта о несчастном случае и материалов расследования как за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Чтобы избежать любых санкций, вам надо:

1) зафиксировать дату получения от работника его больничного и медзаключения по форме 315/у, например составить акт о получении таких документов, в котором бы потерпевший расписался, или получить от работника заявление о назначении пособия;

2) направить в 3-днев­ный срок со дня получения от работника заключения о признании травмы тяжелой извещение о тяжелом несчастном случае по форме 1 (приложение 1 к Постановлению Минздравсоцразвития от 24.10.2002 № 73), копии указанного медзаключения и материалов своего расследования (ст. 228.1 ТК РФ):

• в трудинспекцию;
• в отделение ФСС;
• в территориальное объединение профсоюзов (например, в Москве — Московская федерация профсоюзов);
• в госорган, контролирующий ту сферу деятельности, в которой работает ваша фирма (например, если вы медицинская организация, то в Росздравнадзор).

После производственной травмы — больничный в размере 100% заработка

: Давайте сразу будем правильно называть перечисленные события. Травма на производстве у вас всего одна: она произошла с помощником мастера. Две другие травмы не являются производственными, носят бытовой характер, поскольку (ст. 227 ТК РФ) произошли в нерабочее время и не связаны с выполнением задания работодателя. Вам не надо их регистрировать, расследовать или составлять какой-либо акт.

Всем троим вы должны оплатить больничный, если травмы привели к нетрудоспособности. Причем помощнику мастера нужно выплатить 100% его среднего заработка независимо от стажа работы (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Кроме того, по его травме надо провести расследование и сообщить о ней в ФСС. А если она окажется тяжелой, о чем вы узнаете из медзаключения по форме № 315/у, то и в другие инстанции, которые мы перечисляли в ответе на предыдущий вопрос, а также (ст. 228.1 ТК РФ):

• в прокуратуру по месту происшествия несчастного случая;
• в администрацию региона и орган местного самоуправления по месту госрегистрации вашей компании.

Повреждение здоровья на работе — не повод для увольнения

: Нет. Уволить сотрудника из-за его проблем со здоровьем вследствие производственной травмы можно только в двух случаях.

СЛУЧАЙ 1. Работник стал полностью нетрудоспособным (ст. 83 ТК РФ). В качестве документального подтверждения этого у вас должна быть справка от работника об инвалидности, выданная бюро медико-социальной экспертизы, или выписка из акта освидетельствования с указанием степени утраты профессиональной трудоспособности.

СЛУЧАЙ 2. Имеется совокупность условий (статьи 73, 77 ТК РФ):

• работник не годен к прежней работе по медицинским показаниям;
• ему требуется перевод на другую работу на период свыше 4 месяцев или постоянный;
• на вашем предприятии нет иной работы, к которой он годен, или такая работа есть, но он от нее письменно отказался.

В обоих случаях вы должны выплатить работнику при увольнении выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Если пострадавшему на производстве требуется другая работа на период менее 4 месяцев, а он отказывается от перевода или у вас нет подходящей ему по здоровью работы, вы обязаны отстранить его от работы. Зарплату за период отстранения от работы начислять не нужно, а вот сохранить за ним его место вы обязаны (ст. 73 ТК РФ).

Нет трудовых отношений — нет случая по «несчастному» страхованию

: В такой ситуации несчастный случай не является несчастным случаем на производстве. Ведь пострадавший не был на тот момент вашим работником и не выполнял ваше задание (ст. 227 ТК РФ). Поэтому выплачивать что-либо пострадавшему и сообщать о происшествии в ФСС не надо.

Но обязательно документально зафиксируйте факт получения травмы человеком, проведите свое расследование и составьте акт о происшествии в произвольной форме.

Затраты на расследование производственного ЧП — в расходы

: Да, можно. Такие расходы связаны с выполнением законодательно установленного требования по расследованию несчастных случаев на производстве (статьи 212, 229.2 ТК РФ). В вашем случае проведение экспертизы в рамках расследования обязательно, чтобы доказать или исключить вину работодателя в несчастном случае (например, когда ЧП произошло по вине работника, находившегося в состоянии алкогольного опьянения) (ст. 229.2 ТК РФ).

Поэтому при наличии акта о несчастном случае, заключения эксперта о результатах исследования вы можете учесть затраты на расследование как прочие внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 252 НК РФ).

ЧП на работе — страховой случай и без документа о служебном задании

: Ваш случай является страховым случаем для целей «несчастного» страхования. Ведь травма получена работником в рабочее время в связи с выполнением поручения работодателя (ст. 227 ТК РФ; Постановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 11775/10).

Но конечно, позаботьтесь о доказательствах, куда отправили работника и почему он уехал на своей машине. Запишите показания директора, давшего устное распоряжение работнику. А также подробно изложите в акте о несчастном случае по форме 2 (Н-1) (утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73), составляемом по окончании расследования, все обстоятельства дела.

Оплата лечения после производственной травмы — из средств ФСС

: При тяжелом несчастном случае оплачиваются из средств ФСС (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона № 125-ФЗ):

• лечение до восстановления трудоспособности/установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в больнице, поликлинике, санатории. Расходы будут оплачены учреждению, куда направлен пострадавший, если в ФСС будут сведения о несчастном случае у вас на предприятии.

• покупка лекарств, изготовление протеза, организация ухода за пострадавшим по программе реабилитации, выданной ему учреждением медико-социальной экспертизы. Расходы возмещаются самому застрахованному по его заявлению.

Если вы самостоятельно купили необходимые пострадавшему лекарства или оборудование, возместить расходы на них вам должен ФСС. Представьте туда документы, подтверждающие как сами траты, так и их необходимость (например, товарную накладную, счета-фактуры, платежку, протокол операции, медицинскую карту, справку о проведенном лечении).

Но будьте готовы к тому, что ФСС добровольно ничего не вернет и придется обращаться в суд. Там, как правило, поддерживают работодателей и обязывают страховщика расходы возместить (Постановления ФАС УО от 07.11.2011 № Ф09-7033/11; ФАС ВВО от 05.03.2008 № А43-8422/2007-34-243).

Травма при драке на работе — не несчастный случай на производстве

: Эта травма — не страховой случай, поскольку она получена при нарушении работником трудовой дисциплины, а не при исполнении им трудовых обязанностей (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 16.01.2012 № 33-13/2012). Вы должны выплатить пострадавшему обычное пособие по временной нетрудоспособности, то есть в зависимости от стажа его работы (ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Но обязательно посоветуйте руководителю как можно быстрее провести расследование дисциплинарного проступка и все обстоятельства подробно описать в акте произвольной формы. Чтобы у вас были доказательства того, что травма не носит производственного характера.

***

Относитесь внимательно к хранению документов, которые касаются любых ЧП в вашей компании, как являющихся несчастными случаями на производстве, так и не имеющих производственного характера. Ведь последствия многих травм для здоровья предсказать невозможно. Работник или его родственники вправе в любой момент (ст. 229.3 ТК РФ; п. 25 Положения № 73) заявить в трудинспекцию о несогласии с актом расследования и выводами комиссии. В таком случае у вас точно проведут проверку трудинспекторы и запросят все документы о происшествии независимо от его сроков давности.

Поэтому храните «следственные» документы не менее 45 лет, а лучше — все время существования вашей организации (статьи 230, 230.1 ТК РФ; ст. 632 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). ■

***

В заключение мы хотим привести разъяснение ВАС, которое будет любопытно всем. Если человек дал согласие получать на мобильный телефон или на электронную почту рассылку со справочной информацией (например, о прогнозе погоды, курсах обмена валют), ее распространитель не должен расценивать это как согласие абонента на получение рекламы (п. 15 Постановления № 58). Напомним, что распространять рекламу по сетям электросвязи без предварительного согласия абонента или адресата нельзя. Рекламораспространитель (например, сотовый оператор) обязан прекратить рекламную рассылку по первому требованию лица, в адрес которого она приходит (ч. 1 ст. 18 Закона о рекламе). Если рассылка продолжает приходить, жалуйтесь в антимонопольную службу (Разъяснения ФАС от 14.06.2012). ■

Какие обстоятельства помогут уменьшить штраф

Проанализировав арбитражную практику за последние 3 года, мы выявили часто встречающиеся смягчающие обстоятельства. При этом мы условно разделили их на три вида.

ВИД 1. «Универсальные». На эти обстоятельства могут ссылаться абсолютно все — и организации, и ИП, независимо от вида совершенного нарушения. К универсальным обстоятельствам относятся:

• привлечение к налоговой ответственности впервые (Постановление ФАС ДВО № Ф03-5882/2011; ФАС ЗСО № А46-15485/2011; ФАС МО № А40-41701/11-91-182);
• отсутствие умысла на совершение нарушения (Постановления ФАС МО № КА-А40/8428-11; ФАС ЦО № А35-12974/2010; ФАС УО № Ф09-6797/12);
• раскаяние и признание своей вины (Постановления ФАС ДВО № Ф03-6045/2011; ФАС ВСО № А33-14958/2009; 3 ААС № А74-1782/2010; 14 ААС № А05-9841/2010; 8 ААС № А81-4424/2010);
• добросовестность налогоплательщика, заключающаяся в своевременной уплате всех налогов и представлении отчетности (Постановления ФАС ДВО № Ф03-5882/2011; ФАС СКО № А32-35211/2010). Правда, не все суды учитывают это обстоятельство как смягчающее (Постановление ФАС ВСО № А78-7098/2011), справедливо замечая, что «добросовестность налогоплательщика является нормой поведения в налоговых правоотношениях» (Постановление 13 ААС № А56-37871/2010);
• тяжелое финансовое состояние налогоплательщика, подтвержденное документально (Постановления ФАС ПО № А12-11813/2010; ФАС ВСО № А58-8201/10; ФАС ЗСО № А27-9089/2010; ФАС МО № А40-90732/11-91-391), в частности наличие задолженности перед большим количеством кредиторов (от бюджета и поставщиков до персонала) (Постановления 6 ААС № 06АП-5792/2011; ФАС УО № Ф09-9907/11), признание компании банкротом (Постановление ФАС ВВО № А79-7505/2010) либо нахождение в предбанкротном состоянии (Постановление ФАС УО № Ф09-5854/12) (например, стабильная убыточность или случаи, когда размер чистых активов меньше уставного капитала);
• отсутствие у организации бухгалтера в момент нарушения (по причине болезни или отпуска) (Постановления ФАС ЗСО № А45-22563/2010, № А27-6657/2011; ФАС ЦО № А48-3647/2011).

• статус бюджетного учреждения (Постановления ФАС ЗСО № А46-15485/2011; ФАС ВСО № А33-17923/2011; ФАС СЗО № А44-2249/2011) или градообразующего предприятия (Постановления 6 ААС № 06АП-5792/2011; ФАС ЗСО № А27-4466/2011);
• ведение социально-значимой деятельности, например, в таких сферах, как:

— строительство и ремонт социальных объектов (Постановления ФАС ВВО № А82-16380/2009; ФАС УО № Ф09-6468/12; 7 ААС № 07АП-2311/2012);

— ЖКХ (Постановления ФАС ВСО № А33-7052/2009; ФАС СКО № А32-13738/2009-46/131);

— НИОКР (Постановление 7 ААС № 07АП-2311/2012);

— производство сельхозпродукции (Постановление 14 ААС № А05-1394/2010; ФАС ЗСО № А45-10730/2010; 7 ААС № 07АП-3098/11);

— поставка продуктов питания для бюджетных учреждений и отдаленных населенных пунктов (Постановление 7 ААС № 07АП-6271/10);

• оказание спонсорской и благотворительной помощи, финансирование общественно-культурных мероприятий (Постановления ФАС ДВО № Ф03-5826/2011; 1 ААС № А38-851/2010; 4 ААС № А19-16789/10; 18 ААС № 18АП-6876/2012).

ВИД 2. «Специфические». Эти обстоятельства характерны только для определенных налоговых нарушений.

ВИД 3. «Индивидуальные». Эти обстоятельства в свое оправдание могут приводить только предприниматели как физические лица:

• нахождение на иждивении несовершеннолетних детей и (или) других членов семьи (престарелых родителей, жены) (Постановления ФАС ЗСО № А67-2612/2010; ФАС ЦО № А68-467/2011, № А48-4035/2009; ФАС ДВО № Ф03-5882/2011);
• наличие инвалидности (Постановление ФАС СЗО № А56-28829/2011);
• преклонный (пенсионный) возраст (Постановления 5 ААС № 05АП-9583/2011; 8 ААС № А75-6045/2009; 18 ААС № 18АП-723/2012; ФАС СЗО № А21-4337/2010);
• серьезная болезнь самого ИП или его близких родственников (Постановления ФАС ДВО № Ф03-6398/2010, № Ф03-3388/2011; ФАС СЗО № А66-5375/2011; 18 ААС № 18АП-723/2012; ФАС УО № Ф09-556/12);
• тяжелое финансовое положение, отягощенное наличием кредитных обязательств (Постановления ФАС ЦО № А35-8710/2010; ФАС УО № Ф09-2465/10С3).

Ходатайствуем о снижении штрафа

Итак, теперь вы знаете, чем можно «давить на жалость». Но этого недостаточно. Нужно все имеющиеся смягчающие обстоятельства грамотно изложить в ходатайстве и своевременно направить его в инспекцию:

• <если>нарушение обнаружено в ходе выездной или камеральной проверки — в течение 15 рабочих дней со дня получения вами акта проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);
• <если>нарушение выявлено не в рамках проверки — в течение 10 рабочих дней со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Приведем примерную форму ходатайства об учете смягчающих обстоятельств при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности.

Начальнику ИФНС России № 21 г. Москвы
от ООО «ФлешКо»,
ИНН 7721025156, КПП 772101001,
адрес: 109375, Москва, ул. Юных Ленинцев, д. 64,
тел.: (499) 111-22-33

Исх. № 39н от 30.11.2012

ХОДАТАЙСТВО
об учете смягчающих обстоятельств

ИФНС № 21 по г. Москве была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС ООО «ФлешКо» за III квартал 2012 г., в ходе которой было установлено несвоевременное представление Обществом данной декларации (представлена 29 октября вместо 22 октября).

По результатам проверки составлен акт от 23.11.2012 № 16-08/1025, в котором предлагается привлечь Общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока сдачи декларации в виде штрафа в размере 8250 рублей.

Просим Вас при принятии решения по результатам проверки на основании подп. 4 п. 5 ст. 101, п. 4 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ снизить размер штрафа в связи с наличием следующих смягчающих обстоятельств:
1. Общество впервые привлекается к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
2. Правонарушение совершено неумышленно.
3. Общество признает свою вину в совершении правонарушения.
4. Просрочка допущена в связи с отсутствием в период сдачи декларации главного бухгалтера по причине болезни.
5. Период просрочки незначителен (5 рабочих дней).Ходатайствуя перед ИФНС или судом о применении смягчающих обстоятельств, заявляйте их «оптом», в совокупности. Чем больше обстоятельств вы укажете, тем выше шансы на то, что штраф будет снижен

Возможность учета вышеуказанных обстоятельств в качестве смягчающих подтверждается судебно-арбитражной практикой Московского региона (см., например, Постановления ФАС МО от 22.05.2012 № А40-41701/11-91-182, от 11.07.2011 № КА-А40/6934-11, от 04.08.2011 № КА-А40/8428-11; 10 ААС от 13.09.2011 № А41-17251/11).

Приложения:
1. Копия листка временной нетрудоспособности главного бухгалтера Курочкиной М.Н.
2. Штатное расписание
3. Приказ о назначении на должность главного бухгалтераЭти документы подтверждают, что бухгалтер в штате один. То есть в его отсутствие никто не мог выполнять его работу

Генеральный директор

Д.В. Мокин

Если ваша инспекция проигнорирует полученное ходатайство, не опускайте руки. Направьте в УФНС жалобу о том, что при вынесении решения о привлечении к ответственности не были учтены (хотя должны были!) заявленные вами смягчающие обстоятельства. Налоговая служба сама говорит, что в жалобе их нужно указывать, это необходимо «для правильного и своевременного рассмотрения дела» (Информация ФНС от 09.02.2011 «О содержании жалобы...»).

Если вышестоящий налоговый орган не внемлет вашей просьбе, а сумма штрафа значительная, целесообразно оспорить решение налоговой в суде. Судьи, как правило, охотно учитывают имеющиеся смягчающие обстоятельства.

Правда, нам встретилось одно решение, где судьи остались холодны к просьбе налогоплательщика снизить штраф, сказав следующее: «Большой размер штрафных санкций является результатом противоправных действий самого Общества, в связи с чем оснований для его снижения... не установлено» (Постановление ФАС ЗСО № А46-15996/2010).

***

Кстати, смягчающие обстоятельства обязательно должны учитываться и при назначении административного наказания (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10). Поэтому многие из приведенных нами обстоятельств могут «выстрелить» и в том случае, когда на организацию или ее должностное лицо (предпринимателя) наложили административный штраф (неважно, за какое правонарушение) (ч. 2, 3 ст. 4.1 КоАП РФ; Постановления ФАС ВСО № А33-16902/2011; ФАС ЗСО № А75-3210/2010).

Если административный орган или суд сочтут имеющиеся у вас обстоятельства смягчающими, то они назначат штраф по низшему пределу санкции, установленной соответствующей нормой КоАП РФ (Постановление ФАС ВВО № А28-10704/2011), поскольку уменьшить административный штраф ниже низшего предела нельзя (п. 21 Постановления Пленума ВАС от 27.01.2003 № 2). ■

Определяем патентную стоимость

Годовая стоимость патента рассчитывается по следующей формуле (статьи 346.48, 346.50 НК РФ):

То есть, чтобы понять, сколько будет стоить патент, вам надо знать сумму потенциально возможного дохода. Ее можно найти в патентном законе вашего региона. Причем практически во всех регионах на эту сумму влияет один из четырех показателей. А какие именно, вы узнаете из нашей таблицы (приводится годовая стоимость патентов).

При этом надо помнить, что стоимость патента не может быть ниже 6000 руб. (100 000 руб. х 6%). И даже если в вашем регионе цена патента меньше этой цифры (например, как в ЯНАО в случае оказания услуг по перевозке грузов или пассажиров водным транспортом при наличии у ИП одного транспортного средства (приложение 1 к Закону ЯНАО от 28.09.2012 № 83-ЗАО)), налоговики при расчете стоимости вашего патента будут ориентироваться на установленный НК РФ минимум (п. 7 ст. 346.43, ст. 346.50 НК РФ).

Дополнительные условия

Стоимость патента может увеличиться в зависимости от того, в каком конкретно городе вашего региона вы собираетесь вести деятельность. Например, такая «честь» оказана:

• уфимским предпринимателям: стоимость их патента больше в 1,3 раза по сравнению с ценой на патент для предпринимателей других городов Республики Башкортостан (п. 8 ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 29.10.2012 № 592-з);
• предпринимателям татарских городов с численностью населения более 1 млн человек (приложение к Закону Республики Татарстан от 29.09.2012 № 65-ЗРТ).

«Региональные» виды деятельности

В некоторых регионах к основным видам деятельности, которые указаны в НК РФ, прибавились и дополнительные, относящиеся к бытовым услугам (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). На данный момент по количеству добавленных видов лидирует Калининградская область: здесь предпринимателям разрешено применять патентную систему еще по 14 направлениям (ст. 1 Закона Калининградской области от 22.10.2012 № 154). А по популярности среди регионов хит-парад возглавляют следующие виды деятельности:

• выполнение переводов с одного языка на другой;
• копировально-множительные услуги;
• услуги бань, душевых и саун.

Кстати, не забыли законодатели и о развлечениях. Так, например, в Сахалинской области патент могут приобрести устроители фейерверков (ст. 2, приложение № 1 к Закону Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО), а в Калининградской области — те, кто поздравляет с праздниками, наряжаясь Дедом Морозом, Снегурочкой или другими сказочными персонажами (ст. 1 Закона Калининградской области от 22.10.2012 № 154).

Уточните стоимость патента у налоговиков

К сожалению, из законов не всегда понятно, во сколько же обойдется патент. Поясним, что мы имеем в виду, на примерах.

В Ульяновской области стоимость патента при сдаче в аренду недвижимого имущества зависит от площади сдаваемых объектов. При этом для жилых/нежилых помещений и дач градация такая: 100 кв. м, 200 кв. м, 300 кв. м и т. д. (приложение к Закону Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО) Вероятно, законодатель все-таки подразумевал диапазон: до 100 кв. м; от 100 до 200 кв. м и т. д., но четко из закона это не следует. Поэтому возникают, например, вопросы: что делать тем, у кого площадь менее 100 кв. м, и в какую категорию попадают те, у кого площадь, допустим, 150 кв. м?

В Сахалинской области парикмахерские и косметические услуги разбиты на подгруппы: парикмахерские услуги, косметические услуги, услуги маникюра и педикюра и т. п. (приложение 1 к Закону Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО) Как же поступить предпринимателю, у которого свой салон красоты? Скорее всего, ему придется покупать патент по каждому виду услуг, оказываемых в его салоне. Но как быть с численностью? В расчет будет браться общая численность работников в салоне или в отдельности по каждому «парикмахерско-косметическому» направлению?

Поэтому, если вы столкнулись с подобными «непонятками», обратитесь за разъяснениями к налоговикам. И, уже зная точную цену, вы сможете определиться, выгодно ли вам приобретать патент.

***

В некоторых регионах по большинству видов деятельности установлена фиксированная цена патента, которая ни от чего не зависит. В качестве примера можно привести Республику Марий Эл, Чукотский АО и Еврейскую автономную область (приложение к Закону Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З (ред., действ. с 01.01.2013); ст. 2 Закона ЕАО от 27.09.2012 № 130-ОЗ; ст. 2 Закона Чукотского АО от 08.10.2012 № 71-ОЗ). ■