Ответы наших экспертов на самые интересные вопросы участников конференции мы публикуем в этом номере .

НДФЛ с отпускных платим в особом порядке

: Исчислять и удерживать НДФЛ с отпускных нужно на дату их выплаты независимо от того, за какой период они начислены (Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11). В связи с этим в справке 2-НДФЛ за декабрь нужно отразить всю сумму выплаченных работнику отпускных (Письмо Минфина от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139). Сумму налога, исчисленную с этих отпускных, удержанную и перечисленную в бюджет, нужно также включить в общие показатели строк 5.3, 5.4 и 5.5 соответственно справки 2-НДФЛ за 2012 г.

Даты получения арендной платы и зарплаты — разные

: Если выплаты по договорам аренды автомобилей работников будут в 2013 г., то в справку 2-НДФЛ за 2012 г. они у вас не попадут. Плату за аренду авто работников, выплаченную в 2013 г., вы должны будете отразить в справке 2-НДФЛ за 2013 г. (код дохода — 2400 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)). Ведь дата получения такого дохода определяется как день его выплаты, в частности — перечисления дохода на банковский счет работника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Только доход в виде оплаты труда считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). И неважно, выплатил ее работодатель или нет.

На одного работника — одна справка 2-НДФЛ

: Нужно оформить одну справку 2-НДФЛ, включив в нее все облагаемые налогом доходы, полученные этим работником от вашей организации как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору. Ведь справки составляются по каждому получившему доходы физическому лицу. При этом форма справки позволяет указать несколько видов доходов. Каждый из полученных доходов отражают отдельно, указывая все доходы последовательно в хронологическом порядке (п. 3 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — Рекомендации)).

Выплата действительной стоимости доли: определяемся с кодом дохода

: В справочнике «Коды доходов» (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) есть код 1540 «Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации». Однако при выходе участника доля переходит к ООО в силу требований закона (подп. 9 п. 1 ст. 8 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ), а не в результате реализации ее по договору купли-продажи. Поэтому лучше указать другой код — 4800 «Иные доходы».

В любом случае за ошибочное указание кода дохода в форме 2-НДФЛ ответственности нет. Важно, правильно ли вы удержали НДФЛ из суммы выплаченного бывшему участнику дохода. Помните, что Минфин и налоговики считают удержание НДФЛ при выплате действительной стоимости доли обязательным (Письма Минфина от 15.06.2012 № 03-04-06/3-170, от 21.06.2010 № 03-04-06/2-126; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611). Подробнее об этом можно узнать в , 2012, № 22, c. 62, статья «Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?».

НДФЛ по договорам займа

: Доходы в виде процентов по займам указываются в справке по форме 2-НДФЛ в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Они отражаются отдельной строкой с указанием порядкового номера месяца, в котором они получены, и кода дохода 1011 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). К таким доходам в общем порядке применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

2-НДФЛ при переводе в другое ОП

: Справка 2-НДФЛ за работника обособленного подразделения (ОП) сдается в ту налоговую, на учете в которой организация состоит по месту нахождения этого подразделения. Поскольку работник в течение года получал доходы в двух разных ОП, то на него нужно заполнить две справки 2-НДФЛ и направить каждую из них в инспекцию по месту нахождения соответствующего ОП (разд. II Рекомендаций; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345):

• в одной справке отразите доходы, полученные работником в первом ОП (до перевода);
• во второй справке укажите доходы, полученные работником во втором ОП (после перевода).

В справках будут указаны разные ОКАТО.

Выходное пособие: отражать ли в справке 2-НДФЛ?

: Выходное пособие, выплачиваемое работникам при увольнении, освобождается от НДФЛ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера — работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Данное правило применяется независимо от того, какую должность занимал работник и по какому основанию он увольняется (п. 1 Письма Минфина от 13.08.2012 № 03-04-06/6-236; Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@).

Необлагаемые суммы в справке не указываются (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Сумма выходного пособия, превышающая эти предельные значения, в части превышения будет облагаться НДФЛ, а следовательно, ее нужно отразить в справке по форме 2-НДФЛ. Код дохода — 4800 «Иные доходы» (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Доходов нет — нужна ли 2-НДФЛ?

: Не нужно. Раз облагаемых НДФЛ доходов вы работнику в 2012 г. не выплачивали, то налоговым агентом по отношению к нему не являетесь и справку 2-НДФЛ на него сдавать не обязаны (п. 1 ст. 217, пп. 1, 2 ст. 226, ст. 24 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118). Да и сама форма справки предполагает указание доходов только исходя из ставки, по которой они облагаются налогом (разд. 3 справки 2-НДФЛ).

2-НДФЛ с доходов арендодателя — в свою инспекцию

: Аренда квартиры в другом городе для проживания работника не создает обособленного подразделения (ст. 11 НК РФ). Поэтому получается, что вы перечисляете НДФЛ с арендной платы по неправильным реквизитам. Это нужно делать по реквизитам ИФНС, в которой ваша организация стоит на учете по месту своего нахождения (п. 7 ст. 226 НК РФ). В эту же инспекцию представляется справка 2-НДФЛ на арендодателя. Сдать ее нужно не позднее 1 апреля 2013 г. — по арендной плате, выплаченной физлицу-арендодателю в 2012 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ) Код дохода — 1400 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Есть только необлагаемые доходы? Справка 2-НДФЛ не нужна

: Минфин считает, что при получении физическими лицами доходов, освобожденных от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), организация не признается налоговым агентом и не должна представлять 2-НДФЛ в инспекцию (Письмо Минфина от 02.03.2012 № 03-04-06/9-54). Поэтому в вашей ситуации справки 2-НДФЛ на бывших работников представлять в инспекцию не нужно.

При выдаче призов берите персональные данные

: Если у вас нет персональных данных человека, которому вы вручили приз, то вы не сможете представить справку 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. И особенности программы здесь ни при чем, ведь налоговая инспекция не сможет идентифицировать налогоплательщика.

Долги по зарплате за 2012 г.: заполняем 2-НДФЛ

: Отражение доходов работника в справке 2-НДФЛ будет зависеть от того, погасите вы долг по зарплате на дату представления справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию или нет. Ведь именно на эту дату в справке отражается состояние расчетов с работником по НДФЛ.

Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому в справке за 2012 г. в разделе 3 нужно показать всю начисленную работнику в 2012 г. зарплату с разбивкой по месяцам (даже если она выплачена не полностью).

Удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). А это означает, что если зарплата не выплачена, то и налог с нее не удержан. Поэтому:

• <если>на дату подачи справок в ИФНС (например, на 29.03.2013) вы задолженность по зарплате погасите, то в п. 5.3 «Сумма налога исчисленная», п. 5.4 «Сумма налога удержанная» и п. 5.5 «Сумма налога перечисленная» вы покажете одинаковые суммы НДФЛ. Ведь задолженности перед работником и бюджетом у вас уже нет;
• <если>на дату подачи справок в ИФНС вы задолженность по зарплате не погасите, то:

• в п. 5.3 вы должны показать сумму НДФЛ, исчисленную с налогооблагаемого дохода (в том числе и с начисленной, но не выплаченной зарплаты) (п. 3 ст. 226 НК РФ);
• в п. 5.4 — сумму НДФЛ, которая была удержана с выплаченной зарплаты (она будет меньше, чем в п. 5.3);
• в п. 5.5 — сумму НДФЛ, которую вы перечислили в бюджет (она равна сумме, указанной в п. 5.4);
• в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — сумму НДФЛ с невыплаченной зарплаты (это будет разница между п. 5.3 и п. 5.4).

При этом имейте в виду, что, после того как зарплата за 2012 г. будет выплачена, вы будете обязаны представить в инспекцию уточненные справки 2-НДФЛ за 2012 г. (с тем же номером, с которым сдавались первоначальные справки, но с новой датой) (разд. I Рекомендаций). И в этих уточненных справках в пп. 5.3, 5.4 и 5.5 будет одинаковая сумма НДФЛ.

Предоставленные вычеты не могут быть больше дохода

: Если сумма вычетов превышает сумму доходов, то налоговая база равна нулю и НДФЛ удерживать не нужно (п. 3 ст. 210 НК РФ). В справке 2-НДФЛ общая сумма вычетов не должна превышать сумму дохода работника (разд. II Рекомендаций).

Если работник имеет право на один вид вычета, то в раздел 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов» справки вы указываете код вычета и его сумму, равную общей сумме дохода. Если же вычетов несколько, то их сумма будет определяться последовательно по остаточному принципу. Например, если у работника двое детей, то сумма вычета по первому ребенку указывается в полном размере, а на второго определяется по остаточному принципу как разница между суммой полученного дохода и суммой вычета по первому.

Получаем имущественный вычет у работодателя

: В описанной вами ситуации нет излишне удержанного НДФЛ. Ведь суммы налога, удержанные до получения обращения работника о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными. Следовательно, ваша организация не должна возвращать работнику НДФЛ (Письма Минфина от 29.12.2012 № 03-04-06/4-374, от 15.12.2011 № 03-04-05/7-1048). Вернуть налог, удержанный с дохода за январь — сентябрь и перечисленный в бюджет, работник может, обратившись с заявлением в свою налоговую инспекцию.

Налоговые вычеты на детей в разных ситуациях

: Да, сохранится. Если в отдельные месяцы работнику не выплачивался доход, то стандартные вычеты все равно предоставляются за каждый месяц налогового периода — если с начала года его совокупный доход не превышает 280 000 руб. (Письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10) Ведь база по НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года, а стандартные вычеты полагаются работнику за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). В справке 2-НДФЛ вы должны отразить сумму вычета на ребенка в размере 16 800 руб. (1400 руб. х 12 мес.).

: Нет, нельзя. Ведь вычет в двойном размере положен по НК только единственному родителю (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом единственным родитель признается только в случаях, когда:

• другой родитель умер (для подтверждения этого нужна копия свидетельства о его смерти);
• сведения о другом родителе отсутствуют — к примеру, в свидетельстве о рождении ребенка стоит прочерк в графе «Отец» либо в справке ЗАГСа по форме № 25 указано, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери;
• другой родитель признан судом безвестно отсутствующим (требуется копия решения суда).

Кстати, Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не признается единственным и не имеет права на удвоенный вычет (Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-04-05/8-501, от 19.04.2011 № 03-04-05/5-272; ФНС от 04.03.2011 № КЕ-3-3/619).

: Для целей предоставления вычета опекаемый ребенок будет вторым. Ведь при определении очередности детей для установления размера вычета учитывается общее количество детей (включая подопечных) в хронологическом порядке по дате рождения (п. 4 Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96).

Вычет на опекаемого ребенка предоставляется в таком же размере, как и на родного (на второго ребенка — 1400 руб. в месяц). Его может получить каждый из опекунов (если оба супруга — опекуны ребенка). Если же опекун единственный (к примеру, если опекунство оформлено только на одного из супругов), то ему вычет предоставляется в двойном размере (то есть 2800 руб. в месяц) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109; УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 20-15/3/068891).

: Если работница пришла на работу не с начала календарного года и претендует на вычеты с начала года, она должна представить вам справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы или заявление об отсутствии доходов (если она в начале года не работала) (п. 3 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@).

Если ни того ни другого документа нет, безопаснее вычеты работнице не предоставлять. Ведь вы не знаете, положены ли ей детские вычеты или нет.

: В такой ситуации вычет предоставлять нельзя, так как зарплата уже выплачена, налоговая база посчитана и НДФЛ исчислен и удержан. За перерасчетом налоговой базы и возвратом налога вашему работнику необходимо обратиться непосредственно в налоговый орган. Именно инспекция вправе пересчитать ему налог и предоставить вычеты на основании п. 4 ст. 218 НК РФ. Для этого в инспекцию необходимо подать декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычеты (Письма Минфина от 26.01.2012 № 03-04-05/8-72, от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5; ФНС от 24.01.2012 № ЕД-3-3/187@, от 24.01.2012 № ЕД-3-3/185@).

: То, что работник не женат, не лишает его права на детские вычеты. Ведь он записан в свидетельстве о рождении детей в качестве отца. Следовательно, имеет право на вычеты в общем порядке.

Для получения вычета он должен представить в бухгалтерию письменное заявление, копии свидетельств о рождении детей и справку, подтверждающую их совместное проживание (Письмо ФНС от 03.06.2009 № 3-5-03/744@).

Изменение двойного вычета на одинарный — дополнительный код в справке

: В справке 2-НДФЛ надо указать три кода вычетов на детей:

• по коду 115 (одинарный вычет на второго ребенка) вы указываете сумму вычетов за ноябрь — декабрь 2012 г. — 2800 руб. (1400 руб. х 2 мес.);
• по коду 118 (двойной вычет на первого ребенка) вы указываете сумму вычетов за 2012 г. на первого ребенка — 33 600 руб. (1400 руб. х 2 х 12 мес.);
• по коду 119 (двойной вычет на второго ребенка) указываете сумму вычетов за январь — октябрь 2012 г. — 28 000 руб. (1400 руб. х 2 х 10 мес.).

Справка 2-НДФЛ с выплат индивидуальным предпринимателям

: Справку 2-НДФЛ по выплаченным предпринимателю доходам сдавать в вашем случае не нужно. Для подтверждения того, что деньги выплачены именно предпринимателю, подходит товарный чек, в котором, в частности, указаны ф. и. о. предпринимателя и его ИНН.

По выплатам предпринимателю вы не являетесь налоговым агентом, не обязаны ни удерживать и перечислять с них в бюджет налог, ни сдавать сведения по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 227, п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1 Письма Минфина от 29.12.2010 № 03-04-06/6-321). При этом НК не обязывает вас получать от предпринимателя письменное подтверждение его статуса. ■

Законодательно установленные компенсации

В Законе № 212-ФЗ есть целый список выплат работникам, которые не должны облагаться взносами (ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Но иногда страхователи не замечают, что их компенсации не отвечают какому-то из приведенных в Законе условий. А порой и фонды иначе трактуют нормы Закона.

Компенсация морального вреда

Законодательно установленные компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, взносами не облагаются (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это относится и к возмещению морального вреда. Но основанием для такого возмещения должны быть действия или бездействие работодателя, в результате которых здоровью работника был причинен ущерб (ст. 237 ТК РФ). То есть если, к примеру, на производстве произошел несчастный случай и пострадал работник, то он может потребовать возмещения морального вреда. И вот это возмещение не облагается взносами в силу Закона.

Если же, по мнению работодателя, его сотрудникам причиняется моральный вред просто из-за того, что они работают во вредных и тяжелых условиях труда, то компенсации такого вреда взносами облагаться должны. Ведь этими компенсациями организация маскирует надбавки за работу во вредных и тяжелых условиях труда (Постановления Президиума ВАС от 04.12.2012 № 10151/12; ФАС УО от 01.11.2012 № Ф09-8440/12, от 30.05.2012 № Ф09-3950/12). А они являются частью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Поскольку эти выплаты работник получает не из-за того, что его здоровью причинен вред, а из-за того, что его невозможно оградить от влияния негативных факторов в процессе трудовой деятельности (статьи 146, 147 ТК РФ).

Выплаты за разъездной характер работы

Надбавки, выплачиваемые работникам в связи с разъездным характером работы, — это часть оплаты труда, и поэтому они должны облагаться взносами (ст. 129 ТК РФ). Это именно доплаты работнику за труд, которые никакие его расходы не компенсируют.

А вот возмещение таким работникам расходов, возникающих во время их служебных поездок, — это уже компенсационные выплаты, аналогичные возмещению расходов при командировках (ст. 168.1 ТК РФ). На них взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19; п. 1 Письма ФСС от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П). Но доказать, что выплачивались именно компенсации, можно будет только при наличии документов, подтверждающих расходы работника. Без такого пакета документов споров с фондами не миновать.

Подмена «трудовой» надбавки компенсацией расходов ни к чему хорошему не приведет, суд страхователь проиграет (Постановление 12 ААС от 25.01.2012 № А12-12942/2011). При отсутствии локальных нормативных актов, устанавливающих перечень компенсируемых «разъездных» расходов, порядок и размеры их возмещения, так называемые компенсации в пользу работников будут расценены как трудовой доход (Постановление ФАС ЗСО от 23.08.2012 № А03-18762/2011).

Компенсации по оплате проезда (доставка к месту работы)

Нередко нарекания у представителей фондов вызывает и оплата доставки сотрудников к месту работы. Но если в том была производственная необходимость, то неправильно считать, что работники в таком случае получали дополнительное вознаграждение в натуральной форме (Постановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011). Кроме того, и доход работникам в этом случае начислен не был. А если не было дохода, то не могло быть и взносов.

Проблемы возникают и при оплате проезда работникам-вахтовикам. По старым Положениям о вахтовом методе организации работ компания обязана доставить вахтовиков от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы (п. 2.5 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82). Но иногда организации оплачивают им проезд прямо от места жительства, что в соответствии с советскими Положениями делать не обязаны. И формально на эти выплаты нужно начислять взносы.

Однако суды уже не раз приходили к противоположным выводам, аргументируя их тем, что такие компенсации не элемент оплаты труда и что условие о возмещении таких расходов было указано в локальном акте организации (Постановления ФАС ЗСО от 21.09.2012 № А03-19277/2011; ФАС СЗО от 19.03.2012 № А26-5789/2011), который, по мнению ФАС ЗСО, «входит в систему трудового законодательства» (ст. 5 ТК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 26.07.2012 № А03-16511/2011).

Компенсации командировочных расходов

Возмещение расходов на жилье в командировке, не подтвержденных документально, не облагается страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Но в свое время еще Минздравсоцразвития отмечало, что такие нормы установлены только для бюджетных организаций. Коммерческие компании вправе не облагать взносами компенсации командировочных расходов при наличии подтверждающих документов. А что не подтверждено, но возмещено, в базу по страховым взносам должно включаться (Письмо Минздравсоцразвития от 11.11.2010 № 3416-19; п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19).

Это дало сотрудникам фондов повод для претензий. Однако суд не согласился с таким подходом и встал на сторону страхователя, поскольку локальным актом организации была установлена обязанность работодателя возмещать стоимость проживания работнику даже при отсутствии документов исходя из суммы 600 руб. в сутки (Постановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011).

Суточные при однодневных командировках выплачиваться не должны (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). И из-за того что некоторые организации все же перечисляют при этом работникам какие-то суммы, «суточными» они не становятся. По мнению ПФР, если уж выплатили, то нужно облагать их взносами. И судьи согласны с этим, поскольку в числе необлагаемых такие выплаты не поименованы (Постановление ФАС ПО от 31.05.2012 № А12-15578/2011).

Но это еще не точка в споре. Недавно ВАС решил, что выплаты суточных при однодневной командировке не могут быть признаны доходом работника (не облагаются НДФЛ) и «представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника» (Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12). А возмещение расходов — это не трудовая выплата. Поэтому и взносы начисляться не должны. Так что, возможно, в скором времени суды поменяют свое мнение в отношении взносов с суточных при однодневных командировках.

Подарки и премии к праздникам

Работодатель может вручить работнику подарок (ч. 1 ст. 572 ГК РФ). Такая выплата (вручение подарка) производится за рамками трудовых отношений, поэтому облагаться взносами подарки не должны. Если стоимость подарка не превышает 3000 руб., то даже не нужно заключать письменный договор дарения (ч. 1 ст. 575 ГК РФ). Это подтверждают и суды (Постановления ФАС ЦО от 29.11.2012 № А62-294/2012, от 01.08.2012 № А14-10305/2011; 3 ААС от 19.01.2012 № А33-11378/2011).

Но контролирующие органы всегда советовали заключать письменные договоры на подарки, независимо от их стоимости (Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19). Из чего некоторые компании сделали вывод, что письменный договор дарения — залог «необложения» взносами денежной выплаты или подарка. А зря.

Если компания выдает работникам подарки, то не должно возникать сомнений, что презенты сотрудники получают, например, в честь праздника, а не за труд. Так, компания дарила одинаковые наборы продуктов к 8 Марта всем работникам (не только женщинам), а к Рождеству — всем, независимо от конфессиональной принадлежности. В итоге суд признал эти подарки вознаграждением за труд в натуральной форме (Постановление 20 ААС от 19.12.2012 № А54-4861/2012).

Выдачу премий к празднику суд тоже может признать оплатой труда, если их размер для разных работников будет разным. Ведь логично предположить, что кому-то выплачивают бо´ль­шую сумму, потому что он больше/лучше работает, а кто-то и ничего не получит (Постановление ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011). И здесь тоже не спасут письменные договоры дарения денежных средств, если премии выплачиваются в зависимости «от доли участия работника в трудовом процессе» (Постановление ФАС СКО от 26.12.2012 № А63-8849/2012).

В другом деле предприятие в соответствии с коллективным договором возмещало суммы взносов на приобретение квартир своим работникам, а также выплачивало компенсации расходов на проживание в общежитии. И оформляло эти выплаты договорами дарения. Но поскольку указанные суммы могли быть потрачены строго на определенные цели, то какой же это подарок? В итоге суд пришел к выводу, что перечисленные выплаты сотрудники получали в рамках трудовых отношений (Постановление ФАС УО от 20.06.2012 № Ф09-4873/12).

В отношении взносов, начисленных в 2010 г., есть еще одна деталь. По действовавшей на тот момент редакции Закона № 212-ФЗ облагать нужно было вознаграждения, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009)), а не как сейчас — в рамках трудовых отношений. Из этого суд сделал вывод: если из содержания трудового договора не следует, что выдача подарка — это вознаграждение за труд, то страхователь и не должен был облагать его стоимость взносами (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2012 № А44-1411/2012).

Поскольку в 2013 г. представители фондов еще могут проверять начисление и уплату взносов 2010 г. (ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ), этот аргумент при необходимости тоже можно будет использовать при общении с ними. Причем не только в отношении премий и подарков.

Социальный пакет и материальная помощь

Суммы, выплаченные работникам не в рамках трудовых отношений, взносами не облагаются. Соцпакет — это некий набор льгот и компенсаций социального характера сверх предусмотренных ТК РФ. Предполагается, что все выплаты в рамках соцпакета не связаны с трудовыми отношениями. Но фонды спокойно реагируют только на выплату матпомощи (пп. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

• в связи со стихийным бедствием или иным ЧП для возмещения причиненного ущерба;
• в связи со смертью члена семьи работника;
• при рождении или усыновлении ребенка, но не более 50 000 руб.;
• не превышающей 4000 руб. на работника в год (независимо от причины ее выплаты).

Перечисленные разновидности матпомощи прямо указаны в Законе о страховых взносах в числе необлагаемых выплат.

А вот по иным видам матпомощи (например, по матпомощи определенным категориям работников, имеющих детей) организациям приходится доказывать в суде свое право не облагать их взносами (Постановление ФАС СЗО от 04.05.2012 № А66-10025/2011).

Что касается других форм соцподдержки, то суды признают необлагаемыми, к примеру, выплаты на лечение, а именно:

• не предусмотренную трудовыми договорами материальную помощь на лечение свыше 4000 руб. (Постановление ФАС ЗСО от 16.08.2012 № А46-1325/2012);
• оплату абонементов в группы здоровья (Постановление ФАС СЗО от 04.05.2012 № А66-10025/2011);
• предусмотренные коллективным договором компенсации стоимости стоматологических услуг (Постановление ФАС ВСО от 29.08.2012 № А33-19453/2011).

Все это были несистематические выплаты, не связанные с результатами труда работников. И поскольку речь идет о социальных выплатах, лучше, если в трудовых договорах с работниками о них ничего не будет сказано.

А вот компенсации, выплаченные из-за повышения прожиточного минимума, по мнению суда, должны включаться в базу для страховых взносов (Постановление ФАС ДВО от 23.03.2012 № Ф03-376/2012). Ведь это очень похоже на обычную индексацию зарплаты.

Суммы, выплаченные при увольнении по соглашению сторон (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), тоже должны облагаться взносами, потому что в соответствии с ТК работодатель их платить не обязан (Постановление 13 ААС от 28.10.2011 № А26-3474/2011).

И не имеет значения, указаны такие возмещения в трудовом/коллективном договоре или нет.

Оплата санаторно-курортных путевок работникам, по мнению контролирующих органов, в базу по страховым взносам включается (Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). У судов же единого мнения нет.

В одном решении суд обосновал начисление взносов тем, что первоочередное право на получение путевок было у работников, имеющих трудовые заслуги (Постановление ФАС УО от 15.11.2012 № Ф09-10343/12). То есть путевки вручались как поощрение за успехи в труде. Другой суд не нашел связи между результатами труда сотрудников и предоставленными путевками: работодатель по коллективному договору оплачивал путевки работникам, только если имел финансовые возможности и только ради их оздоровления, а не за труд (Постановление ФАС ПО от 08.11.2011 № А49-1868/2011).

***

Как видим, с компенсациями и другими дополнительными выплатами все не так просто и очень индивидуально. И важно помнить, что не каждая социальная выплата однозначно не облагается взносами. ■

Реквизиты БСО никто не отменял

Возможность в определенных случаях выдавать БСО вместо чека кассовой машины установлена Законом о ККТ (ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). А порядок применения бланков строгой отчетности по-прежнему установлен Правительством (Положение, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359 (далее — Положение № 359)).

Есть БСО, формы которых утвердили госорганы (п. 5 Положения № 359), а есть бланки, формы которых должна утвердить сама организация или предприниматель. Перечень реквизитов, которые обязательно должны присутствовать в самостоятельно разработанных БСО, установлен в правительственном Положении (п. 3 Положения № 359). И он отличается от перечня обязательных реквизитов первичных документов по Закону о бухучете. Так, на каждом БСО должны быть его шестизначный номер и серия.

То, что в Законе о бухучете больше нет отсылки на обязанность применения унифицированных форм первичных учетных документов, не отменяет обязательность применения БСО в случаях, предусмотренных Законом о ККТ (ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Как, впрочем, продолжают быть обязательными и формы других документов, установленные «уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами» (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Это уже успел разъяснить Минфин.

Так что при оказании услуг населению в подтверждение оплаты по-прежнему нужно выдавать гражданам БСО. Причем исполнитель должен выдать такой бланк вне зависимости от запроса покупателя (ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Определение ВАС от 22.06.2012 № ВАС-7182/12). А это означает, что если исполнитель не выдаст «правильный» БСО, то ему грозит штраф по ст. 14.5 КоАП за неприменение ККТ (Постановление 6 ААС от 25.01.2011 № 06АП-5965/2010).

Лишь некоторые организации могут без споров с проверяющими выдавать БСО только по требованию покупателя (к примеру, применяющие вмененку, не оказывающие услуги населению и не перечисленные в п. 3 ст. 2 Закона о ККТ) (ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Печатать БСО на принтере нельзя

Независимо от того, какую форму БСО вы должны применять (свою или утвержденную Минфином или иным уполномоченным ведомством), бланки по-прежнему нельзя распечатывать на обыкновенном принтере.

Здесь также продолжают работать правила, которые действовали и в 2012 г. Вы должны либо отпечатать БСО в типографии, либо сформировать их с использованием автоматизированной системы. Причем требования к этой системе достаточно жесткие, и вряд ли небольшая организация или предприниматель смогут ее купить (п. 11 Положения № 359).

***

Остальные требования к бланкам строгой отчетности — порядок их учета, заполнения, уничтожения — тоже остались прежними. И вступление в силу нового Закона о бухучете на них никак не повлияло, да и не могло повлиять. ■

А вот информацию, сопутствующую отчетности и не связанную с числовыми показателями баланса и отчета о финансовых результатах, сдавать в инспекцию вообще не нужно (ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, Информация Минфина ПЗ-10/2012; Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Есть еще и административный штраф за просрочку с подачей бухотчетности — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ; Постановления Волгоградского облсуда от 27.01.2012 № 7а-6/12) Взимается он с должностного лица организации. Но вот кого считать таким должностным лицом, начиная с 2013 г. неясно, судебная практика пока не сложилась.

По старому Закону о бухучете главный бухгалтер был ответственен за своевременность и полноту сдачи бухотчетности (п. 2 ст. 7 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Но даже тогда инспекторы пытались привлечь к ответственности не главбуха, а руководителя организации, хотя оспорить это в суде было совсем несложно (Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; Волгоградского облсуда от 06.03.2012 № 7а-131/12).

А вот в Законе № 402-ФЗ нет четкого разграничения полномочий руководителя и главбуха применительно к составлению и представлению отчетности. В нем сказано только, что ее составляет организация, а не конкретное должностное лицо (ч. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). При этом «общая ответственность» за бухучет и отчетность не возложена ни на руководителя, ни на главбуха. В отношении руководителя сказано, что он организует бухучет (а не несет за него ответственность). Единоличная же ответственность возлагается на него только при наличии разногласий с главбухом (ч. 1 ст. 7, ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Предложения по внесению изменений в законодательство за нарушение сроков раскрытия отчетности пока только разрабатываются (п. 17 Плана Минфина на 2012—2015 годы по развитию бухучета и отчетности в РФ на основе МСФО, утв. Приказом Минфина от 30.11.2011 № 440). Поэтому до их принятия к административной ответственности, скорее всего, будут привлекать руководителя, который по умолчанию «в ответе за все».

***

В заключение хотим напомнить: инспекция не вправе приостановить операции по счетам из-за непредставления бухотчетности. Счет может быть заблокирован только из-за непредставления налоговой отчетности (подп. 5 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 76 НК РФ; п. 6 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1; Письмо Минфина от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324). ■

Капремонт — новое ОС

Затраты на ремонт ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности того периода, в котором они понесены (п. 27 ПБУ 6/01; п. 7 ПБУ 10/99; п. 67 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). При этом ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по учету ОС не конкретизируют, о каком ремонте идет речь: о текущем или капитальном. На первый взгляд может показаться, что затраты на капитальный ремонт нужно автоматически включать в расходы наряду с мелким косметическим ремонтом. Но это не так.

Капитальный ремонт — это регулярные и дорогостоящие мероприятия по поддержке работоспособности ОС, в том числе замена элементов ОС, без которых оно не может нормально эксплуатироваться. Например, плановая замена системы отопления в здании.

Именно о таких ремонтах и говорит Минфин, предлагая учитывать затраты на них не единовременно, а постепенно.

Если ОС принято на учет как единый объект, а так чаще всего и бывает, затраты на его капитальный ремонт многие бухгалтеры признают расходами текущего периода. И можно сказать, что это допустимый способ учета. Потому что на сегодняшний день ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы об обязательной капитализации затрат на капремонт. А то, что в налоговом учете затраты на капремонт списываются в расходы, еще одна причина, чтобы делать в бухучете так же. Поэтому, если в прошлом году у вас была такая ситуация, можно ничего не исправлять.

Однако, строго говоря, единовременный учет в расходах затрат на капремонт ОС снижает достоверность отчетности. Вернемся к примеру с системой отопления. На момент проведения капитального ремонта стоимость старой системы «сидит» в стоимости здания и продолжает медленно амортизироваться. В то же время стоимость новой системы отопления, вместо того чтобы амортизироваться, попадает в расходы единовременно. Это приводит к занижению расходов в одних отчетных периодах и к завышению в других. То есть теряется связь между доходами и расходами, а Минфин призывает эту связь продемонстрировать.

Если вы оказались в такой ситуации и хотите исправить положение, есть возможность это сделать. Поскольку российские стандарты бухучета не регулируют порядок учета затрат на капитальный ремонт, обратимся к МСФО, как и советует Минфин (п. 7 ПБУ 1/2008). Как определено в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», затраты на капитальный ремонт увеличивают стоимость ремонтируемого ОС либо учитываются как самостоятельный инвентарный объект. При этом балансовую стоимость заменяемых частей нужно списать независимо от того, амортизировались они отдельно или нет (§ 13 МСФО (IAS) 16). Кстати, аналогичные нормы есть и в проекте нового ПБУ «Учет основных средств». Да и ПБУ 6/01 не исключает возможности частичного списания стоимости ОС, правда, напрямую это предусмотрено только для реконструкции (п. 29 ПБУ 6/01).

Детальных инструкций насчет того, как именно определить стоимость заменяемого элемента, IAS 16 не содержит. Сказано лишь, что за отправную точку можно принять стоимость нового элемента и скорректировать ее на величину накопленной амортизации (§ 70 МСФО (IAS) 16). Значит, в каждом конкретном случае придется применять профессиональное суждение и самостоятельно разрабатывать метод оценки заменяемой части. Например, организация провела дорогостоящий капитальный ремонт здания — заменила лифты, системы отопления, водоснабжения и вентиляции. Как найти стоимость заменяемых частей, если самому зданию лет 20? Можно поступить так. Определить, сколько стоит аналогичное новое здание (как для целей переоценки), и посчитать, какую долю составляют ваши затраты на капитальный ремонт в стоимости нового объекта. Можно считать, что такую же долю составляет стоимость заменяемых частей в балансовой стоимости старого здания. Если полученная величина несущественна, то стоимость старых лифтов и отопления не надо ни вычленять из стоимости здания, ни списывать. А если балансовая стоимость самого здания стремится к нулю, то и расчетов никаких делать не нужно. Ведь в этом случае очевидно, что стоимость заменяемых частей несущественна. Тогда затраты на капитальный ремонт нужно принять к учету как отдельный инвентарный объект.

Стоит ли так делать — решать вам.

С одной стороны, этот подход более правильный с точки зрения бухгалтерского учета. Кроме того, если затраты на капитальный ремонт будут учтены в бухгалтерском учете не как расходы, а как новое ОС, то единовременно увеличится чистая прибыль компании, а затем за счет равномерного списания расходов финансовый результат не будет колебаться.

С другой стороны, это может привести к необходимости применять ПБУ 18/02. Поэтому имеют право на жизнь два варианта.

ВАРИАНТ 1. Можно прописать этот способ в учетной политике и применять его начиная с 2013 г. (п. 10 ПБУ 1/2008)

ВАРИАНТ 2. Если вы хотите увеличить чистую прибыль 2012 г., можно внести дополнения в учетную политику 2012 г. и исправления в прошлогодний учет записями декабря, если отчетность еще не утверждена (п. 6 ПБУ 22/2010).

Учет техосмотра зависит от его вида

ПБУ 6/01 умалчивает о том, как учитывать затраты на техосмотр ОС. В Методических указаниях по учету ОС говорится, что технический осмотр — это процедура, направленная на поддержание объекта в рабочем состоянии (п. 66 Методических указаний). Такие техосмотры относятся к затратам на содержание ОС, учитываются на счетах учета затрат на производство и включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 73 Методических указаний; п. 7 ПБУ 10/99).

Означает ли это, что Минфин в рекомендациях аудиторам предлагает нарушать Методические указания? Нет. Просто в этих документах под словом «техосмотр» подразумеваются разные вещи.

В Методических указаниях говорится о периодической ревизии техсостояния ОС. Например, механик в гараже периодически осматривает автомобили, проверяет уровень масла в двигателе и т. д. Разумеется, затраты на такой техосмотр в виде стоимости некоторого количества машинного масла и зарплаты механика — это расходы, а не активы. Затраты на обязательный техосмотр автомобилей — тоже расход, так как их сумма является несущественной.

В Письме Минфина речь идет о дорогостоящих проверках технического состояния крупных объектов. Имеются в виду техосмотры самолетов, кораблей, объектов энергетики. Его нужно отражать в группе статей «Основные средства» и списывать его стоимость за период, оставшийся до следующего техосмотра. Аналогичные нормы есть в IAS 16 и проекте ПБУ «Учет основных средств». Так, в МСФО говорится, что стоимость регулярных масштабных техосмотров, которые являются условием продолжения эксплуатации ОС, нужно учитывать в стоимости этих ОС (§ 14 МСФО (IAS) 16).

Таким образом, затраты на техосмотр капитализируются, только если:

• их сумма существенна относительно стоимости самого ОС;
• между техосмотрами проходит более чем 12 месяцев;
• проведение техосмотра является условием продолжения эксплуатации ОС. Речь идет об ОС — объектах повышенной опасности. Поэтому-то государство обязывает эксплуатанта проводить такие осмотры.

Ранее крупные предприятия отражали затраты на дорогой техосмотр как расходы будущих периодов (РБП). Однако начиная с отчетности за 2011 г. затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как актив, только если какой-либо нормативный документ по бухучету прямо требует это (п. 65 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Ни один российский стандарт, в том числе ПБУ 6/01, не предписывает отражать затраты на техосмотр в отчетности как актив. Поэтому можно применять способ учета из МСФО. Тогда затраты на техосмотры следует учесть как отдельный инвентарный объект и списать их в расходы за период, оставшийся до следующего техосмотра.

А что с налогом на имущество?

Раньше налогом на имущество облагались все ОС. Значит, если вы решите в отчетности за 2012 г. признавать затраты на капитальный ремонт и техосмотр в качестве ОС, то придется включать их стоимость в базу по налогу на имущество за 2012 г.

С 2013 г. правила изменились. В базу по налогу на имущество не включается движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013 (п. 1 ст. 374 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). То есть не облагается и капремонт, учтенный как отдельный объект. Но Минфин с этим не согласен. По его мнению, лифты, системы отопления и водоснабжения надо облагать налогом на имущество, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объекты, так как они непосредственно связаны с объектом недвижимости (Письмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247). Поэтому и затраты на замену крупных элементов зданий также попадают в базу по налогу на имущество. Конечно, можно попытаться не платить налог на имущество, аргументируя это тем, что затраты на капитальный ремонт здания — это не ОС, а просто некий самостоятельный вид внеоборотного актива. Однако это весьма рискованно. Ведь налоговикам не составит труда установить, что в балансе по строке «капитальный ремонт ОС» числится, например, стоимость нового лифта и работ по его монтажу.

Та же логика с дорогими техосмотрами. Если объект техосмотра — недвижимость, облагаемая налогом на имущество, то безопаснее включать в «имущественную» базу и затраты по проведению техосмотра.

***

Исправлять прошлые периоды имеет смысл только тем организациям, которые заинтересованы в наращивании активов, увеличении чистой прибыли и вдобавок имеют льготы по налогу на имущество. Если вы к таким организациям не относитесь и в 2012 г. учли капремонт в расходах — не беспокойтесь. Действующая редакция ПБУ 6/01 позволяет так делать. А будет ли принят в этом году проект нового ПБУ по ОС — время покажет. ■

Видимо, инспекторы руководствовались принципом «все, что не разрешено, то запрещено». А о том, что все неясности в налоговом законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), почему-то забыли.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Инспекторы, не приняв у налогоплательщика скорректированные сведения о среднесписочной численности, были, безусловно, не правы. Тем более что исправленные сведения были поданы до истечения срока их сдачи.

Бухгалтеру в такой ситуации можно рекомендовать повторно сдать сведения по установленной форме, направив их по почте. А в сопроводительном письме сообщить об устранении ошибки и отзыве ранее представленного документа”.

Таким образом, инспекторы не имели права отказать организации в подаче уточненных сведений о среднесписочной численности.

***

Даже если вы направите исправленные сведения в ИФНС уже после 21 января, никакого штрафа быть не должно. Ведь сведения о среднесписочной численности (пусть и неправильные) вы сдали вовремя. ■

Своя продолжительность расчетного периода

Расчетный период 12 месяцев установлен ТК РФ в целях объективного расчета среднего заработка. Ведь длительный расчетный период позволяет это сделать в ситуациях, когда:

• из расчетного периода исключаются продолжительные периоды времени (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)) (например, длительная командировка);
• зарплата работника значительно колеблется в течение года.

Если же исключаемые периоды непродолжительны или их вообще нет, а размер зарплаты не колеблется (например, работники получают только оклад), то можно установить расчетный период менее 12 календарных месяцев, например 6 месяцев, 4 месяца или 3 месяца.

Какой может быть минимальная и максимальная продолжительность своего расчетного периода?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Расчетный период исчисляется в календарных месяцах, следовательно, минимальная продолжительность расчетного периода может составлять 1 месяц. Устанавливать расчетный период больше 12 месяцев не запрещено. Но уменьшение или увеличение расчетного периода не должно ухудшать положение работников”.

Когда можно применять свой расчетный период

Случаи, когда работодатель обязан выплачивать работнику средний заработок, установлены ТК РФ, и их немало. Можно ли применять свой расчетный период выборочно только для какого-то одного или для нескольких из этих случаев, например только для расчета заработка при направлении в командировку или при расчете отпускных?

И еще один вопрос: можно ли изменить расчетный период только для отдельных групп работников?

Итак, свой расчетный период не обязательно устанавливать для всех работников организации, его можно установить, например, для всех работников отдельного структурного подразделения. Но делать это стоит, если они получают один только оклад или оклад плюс ежемесячные фиксированные доплаты. Так как в остальных случаях уменьшенный расчетный период вряд ли приведет к увеличению среднего заработка работника.

Пункт локального нормативного акта организации (например, положения об оплате труда) об установлении своего расчетного периода можно сформулировать так.

И еще учтите, что можно установить только свою продолжительность расчетного периода. Все остальные правила исчисления среднего заработка, установленные ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства № 922, изменять нельзя.

Расчет придется делать дважды!

Размер среднего заработка, исчисленный исходя из вашего расчетного периода, должен быть не ниже, чем размер, исчисленный исходя из 12-ме­сячного периода (ст. 139 ТК РФ). Поэтому всегда придется делать расчет два раза:

• исходя из своего расчетного периода;
• исходя из 12-ме­сячного расчетного периода.

И из полученных результатов надо будет выбрать наибольший. Так что работы для бухгалтерии станет в два раза больше. К тому же большинство бухгалтерских программ позволяют автоматически рассчитать средний заработок только для 3-ме­сячного и 12-ме­сячного расчетного периода.

***

Не забудьте, что расчетный период для исчисления пособий и для заполнения справки в органы занятости изменить локальным актом нельзя (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2 ст. 3 Закона от 19.04.91 № 1032-1). ■

Если же оплатить затраты учредителя на такую «командировку» и выдать ему суточные на основании одного только распоряжения директора, то налоговики наверняка расценят это как оплату за счет фирмы его личных расходов, поэтому:

• потребуют удержать с этих сумм НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ). А если удержать налог невозможно (например, фирма оплатила билеты и проживание со своего расчетного счета и до конца года никаких выплат учредителю не будет), по окончании года — сдать на него справку 2-НДФЛ с сообщением о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ);
• исключат эти суммы из налоговых расходов как переданные безвозмездно (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• не согласятся с вычетом НДС по расходам на билеты, проживание, бензин и т. п.

Страховые взносы платить, правда, не придется, поскольку это выплата не по трудовому договору (п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Как оформить «командировочные» отношения с учредителем, чтобы и расходы списать в налоговом учете, и вычетом НДС воспользоваться, и НДФЛ с возмещаемых сумм не удерживать? Ведь, по сути, это расходы самой фирмы, а не учредителя.

СПОСОБ 1. Принимаем учредителя на работу на неполную ставку с символическим окладом

К примеру, советником директора на 0,1 ставки. Тогда расходы на его поездки — это обычные командировочные и суточные, а наличные на них можно спокойно выдавать под отчет.

При этом зарплата за полностью отработанный месяц не должна быть меньше МРОТ, закрепленного в региональном соглашении (статьи 133, 133.1 ТК РФ). Так что если трудовой договор будет, к примеру, на 1/10 ставки, то допустимо, чтобы зарплата советника была на уровне 1/10 МРОТ. И по данным табеля он должен отработать не более 1/10 месячного рабочего времени.

Налоги. НДФЛ и страховые взносы с минимальной зарплаты наверняка будут ощутимо меньше потерь на НДФЛ, НДС и налоге на прибыль с расходов на поездку, выплаты по которой учтены как личный доход учредителя. Однако придется сдавать отчетность по НДФЛ, взносам и сведения персонифицированного учета.

Оформление. В трудовом договоре укажите обязанности, соответствующие тем задачам, для решения которых учредитель ездит в командировки. Например, участие в переговорах, подготовка для директора аналитических заключений о целесообразности заключения сделки.

СПОСОБ 2. Заключаем с учредителем гражданско-правовой договор на каждую поездку

По такому договору учредитель должен сделать для вашей фирмы то, ради чего он, собственно, и отправляется в поездку (в отличие от предыдущего способа это будет уже не командировка). А фирма по договору обязана:

• <или>возместить ему затраты на необходимую для выполнения его договорных обязанностей поездку (ч. 2 ст. 709, ст. 783, ч. 2 ст. 975 ГК РФ). На суммы возмещения не нужно начислять ни НДФЛ (ст. 41 НК РФ; Письма ФНС от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926), ни страховые взносы (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Саму эту сумму включите в налоговые расходы фирмы. Но для этого все возмещаемые расходы учредитель должен подтвердить первичными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А вот НДС к вычету принять не получится, так как все эти документы будут выписаны на имя учредителя;
• <или>сама заказать и оплатить билеты, проживание и все прочее, необходимое учредителю для выполнения им своих обязанностей по такому договору. Этот вариант предпочтительнее, поскольку позволит еще и без проблем поставить к вычету НДС, ведь все счета-фактуры и первичные документы будут составлены на имя фирмы. Но не исключено, что кое-что фирме не удастся заранее организовать и оплатить самой. Тогда укажите в договоре, что такие расходы фирма возмещает, а остальные оплачивает сама.

Оформление. В зависимости от задач учредителя в «командировке» с ним заключается:

• <или>договор оказания услуг (например, договор на сбор и анализ необходимой вашей компании информации, поиск потенциальных контрагентов, согласование с ними условий договоров и т. п.);
• <или>договор поручения. Заключается, если в ходе поездки учредителю нужно будет от имени организации подписать какие-то документы. Не забудьте оформить также доверенность на подписание документов.

Налоги. Лучше установить в договоре совсем небольшое вознаграждение, которое ваша фирма должна выплатить учредителю. Заодно оно заменит суточные, которые фирма обычно оплачивает командированным работникам.

С вознаграждения придется начислить НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ) и страховые взносы (кроме взносов в ФСС) (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), зато все эти суммы можно включить в налоговые расходы.

Для выплаты вознаграждения и возмещения расходов понадобится документ, подтверждающий выполнение учредителем договора (например, его отчет либо подписанный им и фирмой акт).

Выдача наличных на поездку. Выдать их из кассы можно, но не под отчет, а как деньги, необходимые для выполнения гражданско-правового договора. В РКО укажите номер и дату этого договора.

Особая ситуация: поездка связана со сделкой, для заключения которой необходимо одобрение учредителя

В этом случае никаких договоров не понадобится. Речь идет о сделках, которые директор не вправе заключать сам, без одобрения общего собрания участников. Это:

• крупные сделки (то есть сделки с имуществом, стоимость которого составляет 25% и более от стоимости имущества вашей организации (п. 1 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); пп. 1—3 ст. 79 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ))).

• сделки с заинтересованностью (ст. 45 Закона № 14-ФЗ; ст. 83 Закона № 208-ФЗ);
• любые другие сделки, которые указаны в уставе вашего ООО как требующие одобрения (п. 7 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

И если «командировки» единственного учредителя связаны именно c такими сделками, то необходимость получать его одобрение и есть основание для оплаты расходов на поездки за счет фирмы. Тогда у налоговиков не будет повода усомниться в экономической оправданности таких затрат (ст. 252 НК РФ). Их можно учитывать при расчете налога на прибыль как:

• <или>внереализационные расходы, перечень которых открытый (ст. 265 НК РФ);
• <или>расходы на управление в составе прочих (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Так можно поступить и в том случае, если участников в вашем ООО или АО несколько, а в поездке был кто-то один из них. Но только при условии, что впоследствии на общем собрании, посвященном одобрению сделки, решение принималось на основе полученной в ходе поездки информации.

Поскольку это расходы самой фирмы, а не оплата личных расходов учредителя, то и НДС по ним можно принять к вычету. По той же причине не возникают ни НДФЛ, ни страховые взносы.

***

Первые два способа можно использовать и в других случаях, когда не состоящий в штате учредитель делает что-то нужное для компании, тратит на это свои деньги и потом претендует на их возмещение. Например, закупает что-то, необходимое в работе фирмы. Если при этом он будет выступать как работник-подотчетник либо как исполнитель по гражданско-правовому договору, вы сможете учесть подобные затраты как расходы организации. ■

Совмещение УСНО и ЕНВД

УСНО + ЕНВД: представление бухотчетности в 2012—2013 гг.

: В старом Законе о бухучете предусмотрено освобождение от ведения бухучета организаций, применяющих УСНО (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Никаких особенностей для совмещающих упрощенку и ЕНВД в нем не установлено. Исходя из этого, можно сделать два прямо противоположных вывода.

1. Организации, совмещающие УСНО и ЕНВД, бухучет вести не должны — ведь они, как упрощенцы, вправе претендовать на освобождение от бухучета. А значит, и бухотчетность за отчетные периоды 2012 г. сдавать в инспекцию было не нужно.

2. В старом Законе о бухучете для вмененщиков не предусмотрено освобождение от ведения бухучета. И то, что организация одновременно применяет упрощенку, дела не меняет. Следовательно, в 2012 г. надо было вести бухучет и представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Кстати, именно такой позиции придерживаются Минфин и налоговая служба (Письма Минфина от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43; ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4262@).

Если вы до конца марта представите в инспекцию и орган статистики годовую бухотчетность за 2012 г. (что нужно сделать, ориентируясь на подход контролирующих органов), то инспекция может оштрафовать вас только за не вовремя сданную промежуточную бухотчетность (штраф — 200 руб. за каждую форму).

А в 2013 г. по нормам нового Закона о бухучете все организации должны будут вести бухучет (п. 1 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но обязательным будет представление только годовой отчетности — причем ее надо будет сдавать и в налоговую инспекцию, и в органы госстатистики.

Распределение общих расходов при совмещении УСНО и ЕНВД

: Общие расходы организации (в том числе зарплата работников, страховые взносы) необходимо распределять пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Но как это сделать, в НК пояснений нет. По мнению Минфина, распределять их надо по данным за месяцы, в которых была и деятельность, облагаемая ЕНВД, и деятельность, облагаемая УСНО (Письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61). Но при этом необходимо соблюдать следующее условие: в расходы по упрощенке могут быть включены только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ранее Минфин высказывал позицию, согласно которой распределение расходов можно делать и по показателям, рассчитанным нарастающим итогом (Письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121). То есть до конца отчетного периода нарастающим итогом считаются доходы организации от каждого вида деятельности, и по ним рассчитываются доли доходов за отчетный период в общем объеме доходов. Пропорционально этим долям рассчитывается, какая сумма оплаченных расходов за отчетный период приходится на УСНО. И нет ничего страшного в том, что начисленные, например, за март расходы попадут в расходы апреля. Они не будут учтены в расходах при расчете авансового платежа за I квартал, но будут учтены в них при расчете платежа за полугодие.

Аренда рекламных конструкций облагается в рамках ОСНО или УСНО

: Если вы просто сдаете в аренду (субаренду) наружные рекламные конструкции, не оказывая при этом услуг по размещению на них чужой рекламы, то применять ЕНВД вы не то что не должны, а не вправе (подп. 10 п. 2 ст. 346.26, абз. 34 ст. 346.27 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2012 № 03-11-11/20, от 21.11.2011 № 03-11-11/290; Постановление Президиума ВАС от 08.07.2008 № 3822/08). Доходы от сдачи в аренду (субаренду) рекламных конструкций облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

А на ЕНВД переводится только деятельность по распространению наружной рекламы. То есть когда договор между заказчиком и исполнителем предусматривает оказание последним услуг по размещению рекламы для заказчика на определенных рекламных конструкциях. По таким договорам исполнитель обычно еще и изготавливает рекламу. Кстати, с 2013 г. применение «вмененного» режима не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Упрощенка для стоянок и штрафстоянок

: ЕНВД по услугам штрафстоянки применять нельзя. Поскольку услуга, оказываемая по договору со специализированной (штрафной) автостоянкой по принудительной транспортировке автотранспортных средств, выполняется не по заказу населения, а в принудительном порядке (Письма Минфина от 20.10.2006 № 03-11-02/227, от 25.02.2010 № 03-11-11/33). Патентная система налогообложения вам тоже «недоступна». Ведь ее можно применять только в отношении бытовых услуг, оказываемых населению. Поэтому вам остается либо упрощенка, либо общий режим налогообложения.

Теперь о платной автостоянке. Патентную систему в 2013 г. могут применять только предприниматели. Виды «патентной» деятельности установлены в НК РФ, среди них деятельности платных автостоянок нет. Однако законом вашего региона могут быть введены иные виды деятельности, не упомянутые в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, но относящиеся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

Если среди них будут услуги по хранению транспорта на платных стоянках (код ОКУН 017608), то предприниматель сможет купить патент для своей автостоянки.

УСНО для предпринимателей

ИП на УСНО бухучет вести не обязаны, но первичку оформляют, как раньше

: Ведение бухучета, представление деклараций и оформление первичных документов — это совершенно разные вещи. По новому Закону о бухучете предприниматели действительно могут не вести бухучет (то есть отражать операции по счетам бухучета методом двойной записи), если в соответствии с НК ведут учет доходов или доходов и расходов либо иных объектов налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 2, подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кстати, аналогичная норма есть и в старом Законе о бухучете, действовавшем до 01.01.2013 (п. 2 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

При этом ИП, применяющие упрощенку, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налога при УСНО в книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н; ст. 346.24 НК РФ). Отражение их в книге заменяет для ИП ведение бухгалтерского учета. Но это никоим образом не отменяет обязанность:

• сдавать в налоговую инспекцию декларации по УСНО (ст. 346.28 НК РФ);
• оформлять первичные документы, на основании которых вы отражаете доходы и расходы в книге (пп. 1.1, 1.3 Книги учета, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Для признания предпринимательских расходов авансовые отчеты ИП не нужны

: Для признания расходов в рамках УСНО совершенно не важно, как ИП оформит выдачу денег из своей кассы. Поэтому формулировка в РКО «Передача предпринимателю дохода от текущей деятельности» вполне допустима.

Более того, предприниматель может оплачивать предпринимательские расходы любыми своими деньгами, а не только теми, которые поступили в кассу в качестве выручки.

Для того чтобы учесть оплаченные наличными деньгами расходы, достаточно, чтобы были (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• первичные документы на приобретенные товары, работы, услуги от поставщиков;
• подтверждение того, что эти товары, работы, услуги ИП оплатил, то есть квитанция к ПКО, чек ККТ или БСО.

Составлять авансовый отчет и прикладывать к нему все эти документы вовсе не обязательно (Письмо ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603). Хотя если по каким-то причинам вам это удобно, можно делать и так.

Расчетный счет ИП не всегда нужен

: Открывать счет в банке ИП, на наш взгляд, не обязан. Однако ЦБ высказал противоположное мнение: сверхлимитный остаток предприниматель должен сдать в банк для зачисления на свой расчетный счет, а оттуда уже может расходовать его на личные нужды (Письмо ЦБ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603). Несмотря на это, претензии проверяющих только из-за отсутствия счета маловероятны.

Обратите внимание: если у ИП счета нет, безопаснее ежедневно забирать себе все деньги из кассы по РКО (например, с формулировкой «На личные нужды ИП»). Дело в том, что при расчете лимита исходя из наличной выручки необходимо использовать такой показатель, как «промежуток между днями сдачи выручки в банк» (п. 1 приложения 1 к Положению ЦБ № 373-П). Известен случай, когда налоговики решили: раз у ИП счета в банке нет, то этот показатель, а следовательно, и лимит равны нулю. Из-за этого любая сумма в кассе на конец дня — сверхлимитная, а за это положен штраф. И суд инспекторов поддержал (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ; Постановление 15 АСС от 05.09.2012 № 15АП-8788/2012).

Командировочных расходов у предпринимателя быть не может

: По ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя (ст. 166 ТК РФ). Предприниматель работником не является, поэтому учесть расходы на его служебные поездки как командировочные при расчете налога при УСНО не получится (Письмо УФНС по г. Москве от 15.08.2007 № 18-1/3/077400@). Хотя иногда суды высказывают мнение, что предприниматель может направить в командировку не только своих работников, но и себя (Постановления ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-2831/10; ФАС ВСО от 21.06.2007 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07). И тогда в качестве документального подтверждения должны быть оформлены приказ (распоряжение) о направлении в командировку, командировочное удостоверение, расходные документы на выдачу аванса, авансовый отчет (Постановление ФАС СЗО от 12.04.2011 № А66-7842/2007). Но если вы учтете расходы на поездки предпринимателя как командировочные, свою правоту вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

С другой стороны, некоторые из «командировочных» расходов можно попробовать учесть как другие расходы, поименованные в закрытом перечне расходов упрощенцев, например:

• расходы по найму жилья — как арендные (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на проезд, если вы добирались до пункта назначения своим транспортом, — как расходы на компенсацию за использование личного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Можно попробовать учесть расходы на поездки как материальные расходы (работы и услуги, выполняемые сторонними организациями) (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Есть и суды, которые считают, что перечисленные затраты предприниматель может учесть в расходах, если они связаны с его предпринимательской деятельностью (Постановления ФАС УО от 06.12.2011 № Ф09-7903/11, от 16.06.2008 № Ф09-4185/08-С3). Однако и тут нельзя исключить возможные споры с налоговиками.

НДС у упрощенца

Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС: что делать с налогом

: По мнению ВАС, сумму НДС включать в доходы не надо (Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08). Ведь полученный от покупателя НДС не соответствует понятию «доходы», определенному в НК (статьи 346.15, 41 НК РФ).

Однако налоговики на местах высказывают противоположную точку зрения (Письмо УФНС по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@). Причем, по их мнению, НДС не только включается в доходы, но и не учитывается в расходах. Такой же позиции придерживался и Минфин до выхода в свет Постановления ВАС (Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51). Иными словами, при невключении в доходы указанного НДС возможны споры с контролирующими органами.

МУП на УСНО — не плательщик НДС

: Платить НДС по арендной плате МУП не обязано, так как применяет УСНО и плательщиком НДС не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Арендодателю-МУПу пришлось бы платить НДС по арендной плате, если бы он применял общий режим налогообложения (Письма Минфина от 10.05.2012 № 03-07-11/140, от 27.03.2012 № 03-07-11/86; Постановление ФАС СКО от 23.03.2011 № А32-8102/2010).

Расходы в пользу иностранных контрагентов — не расходы для УСНО

: Включение в расходы затрат на услуги авиакомпаний и гостиниц для иностранных контрагентов может вызвать споры с налоговиками. Были разъяснения Минфина, касающиеся, правда, налога на прибыль, в которых он указал, что такого рода расходы нельзя учесть при его исчислении (Письмо Минфина от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723). Суды же считают, что расходы можно признать, если условиями договора предусмотрено, что вы обязаны их оплатить, они экономически обоснованны и подтверждены документами (Постановления ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9252-09; ФАС СЗО от 01.10.2007 № А05-5368/2006-26).

Что касается обязанностей налогового агента, то их у вас не возникает, так как иностранная организация оказывает вам услуги, которые не подлежат налогообложению. Концертные организации и коллективы указаны в перечне организаций, ведущих деятельность в сфере культуры и искусства. Услуги, оказываемые такими организациями, не облагаются НДС (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем независимо от того, кто их реализует — российская или иностранная организация. ■

Какие документы может запросить банк

Подавая заявку в банк на получение кредита, вам нужно будет представить некоторые документы, например:

• письмо с указанием общих сведений об организации (например, даты регистрации, ф. и. о. руководителя и главного бухгалтера, видов деятельности компании и т. п.) или выписку из ЕГРЮЛ;
• копии бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;
• копии деклараций по налогу на прибыль и по НДС или деклараций при применении УСНО.

Причем копии бухгалтерской отчетности и деклараций банк запросит сразу за несколько периодов. Это нужно для оценки изменений финансового состояния вашей организации. Копии этих документов необходимо представить с отметками ИФНС об их получении (если отчетность направлялась по почте, то нужно представить копии почтовой квитанции и описи вложения, если в электронном виде — копию протокола о получении инспекцией электронной отчетности). И учтите, что многие банки требуют представления им бухгалтерской отчетности (причем квартальной) и после выдачи вам кредита. Это необходимо для анализа вашего финансового состояния на время действия кредитного договора;

• копии актов проверок ИФНС, аудиторских заключений;
• справку об отсутствии (о наличии) задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;
• копии документов, подтверждающих право собственности на значимые активы (недвижимость, транспортные средства, оборудование). Кстати, ваши шансы на получение кредита возрастут, если свое обязательство по возврату этого кредита вы можете обеспечить залогом;
• документы, содержащие информацию о счетах в других банках.

Кредитная история

Большое значение для банка имеет ваша кредитная история. Если проблем с вами у предыдущих кредиторов не было, это хорошо. Если же вы зарекомендовали себя не с лучшей стороны (например, часто задерживали выплаты по кредиту), то шансы на получение нового кредита резко снижаются.

Кстати, многие организации специально берут сначала кредиты на небольшие суммы, чтобы «заработать» положительную кредитную репутацию. А потом банки этим организациям, как примерным клиентам, охотно дают кредиты уже на бо´ль­шие суммы.

Кроме того, банк обязательно запросит у вас подробную информацию об имеющихся на настоящий момент кредитах.

Платежная дисциплина

Помимо кредитной истории, банк проверит вашу платежную дисциплину, то есть то, насколько своевременно вы исполняете свои обязательства, например, по выплате зарплаты сотрудникам или по уплате налогов. Для этого многие банки запрашивают у кандидата на получение кредита банковские выписки по счетам, открытым в других банках.

Кстати, проверка платежной дисциплины поможет банку составить мнение об организации, которая берет кредит впервые и, соответственно, у которой нет никакой кредитной истории.

Оценка финансового состояния

Важным этапом при рассмотрении кредитной заявки является оценка вашего финансового состояния. Для этого сотрудник банка на основе предоставленных вами данных рассчитает определенные показатели (Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. М.: Кнорус, 2010; Постановление Правительства от 25.06.2003 № 367) и присвоит вам баллы по каждому из них. Исходя из полученной суммы баллов, банк сделает вывод о вашем финансовом благополучии.

Возьмите свою бухгалтерскую отчетность, калькулятор, ручку, лист бумаги — и давайте вместе посмотрим, как будет оцениваться ваше финансовое состояние.

Чистые активы

Показывают, сколько на самом деле «стоит» ваша организация.

Если размер активов у вас превышает размер обязательств, то банк по данному показателю оценит ваше финансовое состояние как минимум выше среднего уровня.

Если же чистые активы имеют отрицательное значение (такое значение может получиться при наличии непокрытого убытка), то ваше финансовое положение будет оценено как неудовлетворительное.

Рентабельность активов

Отражает, насколько ваша организация эффективно использует свои активы, то есть показывает, способны ли ваши активы приносить прибыль. Рассчитав значение этого показателя, вы поймете, сколько прибыли приходится на каждый рубль, вложенный в активы организации.

Безусловно, чем больше получившийся у вас результат, тем лучше (при положительном значении данного показателя). Можете сравнить его со среднеотраслевым показателем (приложение № 4 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Общая степень платежеспособности

Данный показатель помогает оценить общую ситуацию с платежеспособностью вашей организации, размерами заемных средств и сроками погашения задолженности перед кредиторами.

Смотрим полученный результат.

Больше 3	3 или меньше
Вам потребуется больше 3 месяцев на погашение кредиторской задолженности за счет выручки. Либо выручка слишком мала, либо значителен размер ваших обязательств	Вы способны погасить свои обязательства перед кредиторами только за счет своей выручки в течение 3 месяцев (или за более короткий срок, если этот показатель у вас меньше 3)

Коэффициент текущей ликвидности

Этот показатель характеризует степень обеспеченности вашей организации оборотными средствами, которые вам необходимы для ведения текущей деятельности и погашения краткосрочных обязательств.

Оценим результаты.

Меньше 1,5	1,5 или больше
К сожалению, имеющихся оборотных активов не хватает для нормального функционирования организации и для погашения краткосрочных обязательств. Если же у вас это значение меньше 1, то ваших оборотных активов вообще не хватает для полного погашения краткосрочных обязательств	Даже если вам понадобится погашать все краткосрочные обязательства сразу, вы справитесь с этой задачей. Однако высокое значение данного показателя (более 2) может свидетельствовать о неэффективном использовании активов

Коэффициент абсолютной ликвидности

Этот коэффициент показывает, какая часть ваших краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена (по первому требованию кредитора).

Теперь посмотрите на полученное значение.

Меньше 0,2	0,2 или больше
По первому требованию вы способны погасить менее 20% вашей краткосрочной кредиторской задолженности	Вы можете погасить по первому требованию кредитора за счет денежных средств 20% краткосрочных обязательств и более

Коэффициент автономии (финансовой независимости)

Показывает, какая доля в общем объеме источников финансирования приходится на ваши собственные средства. Значение этого показателя важно для ваших кредиторов. Так они могут увидеть, способны ли вы, реализовав часть имущества, сформированного за счет собственных средств, рассчитаться с ними.

Итак, что получилось?

Меньше 0,5	0,5 или больше
Больше 50% ваших активов сформированы за счет заемных средств. Соответственно, чем меньше значение этого коэффициента, тем больше вы используете «чужие» деньги для ведения своей деятельности	Ваше имущество наполовину или даже больше сформировано за счет собственных средств. Чем выше этот показатель, тем лучше. Риск кредиторов при одалживании вам денег минимален

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Показывает, насколько ваша организация обеспечена собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

Какой же у вас результат?

Меньше 0,1	0,1 или больше
К сожалению, у вас слишком мало оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала	Вы достаточно обеспечены собственными оборотными активами. Чем больше значение, тем больше у вас возможностей в проведении независимой финансовой политики

***

Итак, вы оценили себя с позиции банка. При этом важно понимать, что даже если у вас все хорошо по позициям, оцениваемым банком, но вы подадите заявку на кредит, размер которого значительно превышает и вашу выручку, и стоимость активов, то банк вряд ли примет положительное решение. И наоборот. Если ваше финансовое состояние неудовлетворительно для банка, но сумма запрашиваемого кредита небольшая, то есть вероятность того, что кредит вам все-таки дадут, но, возможно, под бо´ль­шие проценты или под значительное обеспечение. ■

ВОПРОС 1. Доходы «на пределе»: какую сумму сравнивать с 60-миллионным лимитом?

Напомним, вы утрачиваете право на УСНО, если ваши доходы за любой отчетный период или за год окажутся больше 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) И может получиться так, что сумма доходов текущего года (то есть того, в котором вы вернули аванс) с учетом уменьшения на возвращенный аванс вписывается в это ограничение, а вот без учета уменьшения — нет. Не придется ли в этом случае пересчитывать все налоги по общему режиму с начала квартала?

Не придется — права на УСНО в этом случае вы не теряете. Ведь ст. 346.17 НК, которая и предписывает уменьшать доходы на возвращенные авансы, работает не только при определении налоговой базы. Приведенные в ст. 346.17 НК правила нужно применять всегда, когда вы в целях применения УСНО подсчитываете величину доходов за период (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если с учетом возврата аванса размер доходов за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на применение УСНО сохранятся”.

ВОПРОС 2. Расходы на рекламу: пересчитывать ли норматив?

Расходы на некоторые виды рекламы можно учесть в налоговой базе не полностью, а лишь в пределах 1% от выручки (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Аванс — это явно не внереализационные доходы. Значит, он увеличил доходы от реализации, то есть выручку (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ), за год его получения и, следовательно, повлиял на размер норматива за прошлый год. Нужно ли при последующем возврате аванса пересчитать «рекламный» норматив прошлого года, убрав из расчета возвращенную сумму? И если учтенные в налоговой базе рекламные расходы не помещаются в заново рассчитанный норматив, обязаны ли вы уменьшить их, доплатить налог и сдать уточненную декларацию за тот период?

Отвечаем. Пересчеты и уточненки здесь не нужны. На уже признанные доходы прошлого периода последующий возврат аванса, как мы уже сказали, не влияет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому прошлогодние доходы и, следовательно, норматив и сумма расходов остаются неизменными.

Но тут возникает новый вопрос. Может быть, сумму аванса нужно вычесть из выручки при расчете «рекламного» норматива за тот период, в котором вы аванс вернули? Формально оснований для этого нет. Ведь в НК не сказано, что сумма возвращенного аванса уменьшает именно доходы от реализации — она уменьшает все доходы за период. И величина этого уменьшения никак не распределяется между доходами от реализации и внереализационными доходами.

Но возможен и другой подход. Его придерживается специалист Минфина.

ВОПРОС 3. Аванс получен до перехода на УСНО, возвращен — после: можно ли уменьшить доходы?

Если до перехода на упрощенку вы были на общем налоговом режиме, то ответ однозначно утвердительный независимо от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяли:

• при методе начисления сумму аванса, полученного на ОСНО и на момент перехода на упрощенку еще не закрытого отгрузкой, вы на начало первого года ее применения должны были включить в доходы (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). А значит, при возврате аванса из налоговых расходов его сумму нужно исключить;
• при кассовом методе вы должны были включить аванс в доходы по налогу на прибыль в момент его получения (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 250 НК РФ).

Сложнее, если на упрощенку вы попали с ЕНВД. Сумму аванса в момент перехода на УСНО вы в доходах не признавали (подробнее см. , 2012, № 6, с. 37). И что делать при возврате аванса — не понятно.

С одной стороны, НК не обязывает вас оглядываться назад и выяснять, попали ли возвращаемые авансы под налогообложение в периодах их получения. Он просто предписывает уменьшить доходы на сумму возврата. Поэтому формально вы вправе именно так и поступить.

С другой стороны, это противоречило бы логике нормы: дать упрощенцам возможность уменьшить свои налоговые обязательства на суммы, с которых раньше был уплачен налог, а потом выяснилось, что оснований для их налогообложения нет. Поэтому существует вероятность, что ваши инспекторы будут против такого вычета из доходов.

ВОПРОС 4. Возвращенный аванс больше всех доходов за год: как получить из бюджета переплаченный налог?

Разберем эту ситуацию на примере. В 2011 г. вы получили аванс, включили его в налоговые доходы. А в 2012 г. покупатель целиком или частично от договора отказался, и «неиспользованную» сумму предоплаты (скажем, 300 000 руб.) вы ему вернули. Теперь вы должны уменьшить на возвращенный аванс налоговые доходы 2012 г. (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ) Но их для этого «не хватает» — они составляют, к примеру, всего 200 000 руб. Куда пристроить оставшиеся 100 000 руб. возвращенного аванса и как вернуть налог, уплаченный с этой суммы в 2011 г.?

Минфин уже не раз высказывался: если в такой ситуации дохода нет, то и уменьшать нечего (Письма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204). Посмотрим, есть ли способы убрать возвращенный аванс из налоговой базы.

Первое, что приходит в голову, — вычесть аванс из доходов следующих лет. Но так делать нельзя. В НК четко сказано, что уменьшать можно только доходы того периода, в котором вы аванс вернули (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И если перенести вычет остатка аванса на будущее, то в следующих периодах возникнет недоимка. Обнаружить ее налоговикам будет легко: в графе 4 «Доходы» Книги учета доходов и расходов нечасто попадаются суммы с минусом, а по дате указанного в графе 2 документа сразу ясно, что эта сумма — из другого периода. Увидев это, налоговики доначислят налог, пени и штраф.

Увы, вернуть излишне уплаченный налог если и получится, то только через суд. Есть несколько вариантов это сделать, но при каждом из них налоговикам сразу будет видно, что Книга учетов доходов и расходов и декларация заполнены нестандартно.

Главный ваш аргумент для суда, общий для всех вариантов, таков. Вы заплатили налог с возвращенного аванса, включив его в доходы. Но сам доход, то есть экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), от сделки, под которую вам был перечислен аванс, вы не получили и уже не получите, ведь реализация не состоялась. Поэтому вы можете считать налог со 100 000 руб. переплаченным и претендовать на его возврат из бюджета или зачет в счет будущих платежей.

Теперь о том, как заявить переплату.

ВАРИАНТ 1. Сдайте уточненную декларацию за год получения аванса, уменьшив доходы на оставшиеся 100 000 руб. аванса и пересчитав налог. Именно так предлагал поступать с возвращенными авансами Минфин тогда, когда в НК еще не было правила об уменьшении на них доходов текущего периода (Письмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96). Сейчас это правило есть, но к нашей ситуации оно неприменимо. Поэтому считаем, что для таких случаев, как наш, ничего с тех пор не изменилось.

ВАРИАНТ 2. Довольно экзотический, но поддержанный одним из судов для «доходной» УСНО (Постановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010).

В Книге учета доходов и расходов покажите общую сумму доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.». Также с минусом отразите ее в декларации в строках 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и 240 «Налоговая база». А величину излишне уплаченного с этих 100 000 руб. налога впишите в строку 070 «Сумма налога к уменьшению».

И в первом, и во втором вариантах вместе с декларацией подайте заявление о возврате переплаты по налогу либо о ее зачете в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ). Если инспекция в ответ на ваше заявление откажет, придется обжаловать ее отказ в суде.

ВАРИАНТ 3. Подходит «для доходно-расходной» УСНО. В Книге учета доходов и расходов покажите общую величину доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.». Эта сумма вместе с суммой налоговых расходов за год сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу следующих периодов (при условии, что объект налога останется тем же). Ведь убытком является превышение расходов над доходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). А поскольку доходы у вас — величина отрицательная, то она тоже войдет в сумму превышения.

В декларации доходы, налог и минимальный налог покажите нулевыми. Инспекция в ходе камералки наверняка пришлет запрос, в котором потребует пояснить, почему при нулевых доходах сумма убытка не равна сумме расходов. Поэтому будьте готовы дать письменные пояснения. К ним приложите выписку из Книги учета доходов и расходов.

***

Как видим, особенности кассового метода иногда работают налогоплательщикам в минус, иногда — в плюс. Вот еще один случай, когда действующие правила приводят к налоговой экономии: смена объекта «упрощенного» налога. Если выйдет так, что аванс вы получили на объекте «доходы», а вернули уже на объекте «доходы минус расходы», то вы выиграете на разнице налоговых ставок. ■

Дивиденды распределяются между действующими участниками

Если вы выплатили участнику промежуточные дивиденды, а потом он вышел из состава участников, то ничего с него удерживать не надо. Ведь правом на получение от компании дивидендов обладают организации и граждане, имеющие статус ее участника на момент распределения дивидендов (п. 1 ст. 8 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). В АО лицо приобретает такой статус с момента включения в реестр акционеров (п. 4 ст. 42, п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 51 Закона № 208-ФЗ; ст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ).

А в ООО (пп. 2, 2.1 ст. 19, пп. 11, 12 ст. 21, п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ; Постановление 16 ААС от 02.08.2011 № 16АП-1956/11(1)):

• <если>доля приобретена у участника — с момента нотариального удостоверения сделки по отчуждению доли;
• <если>доля приобретена у самой компании, либо куплена одним участником у другого в порядке преимущественного права, либо получена в результате увеличения уставного капитала за счет внесенного вклада и соразмерного уменьшения долей участников — с момента госрегистрации внесения изменений в ЕГРЮЛ.

К приобретателю доли переходят все права и обязанности бывшего участника, возникшие до заключения сделки по отчуждению доли, в том числе и право на получение дивидендов (п. 12 ст. 21, п. 1 ст. 8 Закона № 14-ФЗ). То есть новый участник вправе получить дивиденды, если они еще не распределены, и за те периоды деятельности компании, когда он не был ее участником. А бывший участник уже не может претендовать на дивиденды, распределенные после отчуждения им своей доли. Это подтверждается и судебной практикой (Постановления Президиума ВАС от 11.10.2011 № 6568/11; ФАС СЗО от 23.03.2009 № А56-11686/2008). Соответственно, если решение о выплате дивидендов было принято, но потом участник, не получив их, вышел из состава участников, то он не утрачивает право на их получение.

На дивиденды по итогам года направляется остаток чистой прибыли

Если в течение года участникам выплачивались промежуточные дивиденды, то по итогам года распределить между ними можно лишь остаток чистой прибыли. То есть разницу между полученной и уже распределенной чистой прибылью.

Распределяется эта сумма между участниками, если иное не предусмотрено уставом, пропорционально размеру их долей в уставном капитале компании (пп. 1, 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 31, п. 1 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). При этом никакого перерасчета ранее выплаченных дивидендов в связи с изменением количества или состава участников делать не нужно. Ведь дивиденды, в том числе и промежуточные, как мы уже сказали, выплачиваются действующим участникам. Поэтому лица, которые на момент принятия решения о выплате промежуточных дивидендов являлись участниками, получали эти дивиденды на законных основаниях. И ничего возвращать компании не должны.

***

Если участники компании считают, что описанные правила выплаты дивидендов несправедливы, они могут их изменить (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 11, п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Например, могут прописать в уставе, что дивиденды выплачиваются только по окончании года. Кроме того, для ООО можно установить, что дивиденды выплачиваются участникам с учетом времени их фактического участия в компании в течение года. Но тогда сумма дивидендов, причитающихся, например, двум участникам с равными долями, один из которых является старым участником, а другой вошел в состав участников в течение года, будет разной. А потому проверяющие могут посчитать, что дивиденды выплачены непропорционально долям, и исчислить старому участнику налоги с излишне полученной суммы по общим, а не «дивидендным» ставкам (Письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84; Постановления ФАС ВСО от 11.12.2012 № А78-261/2012; ФАС СЗО от 18.04.2012 № А13-13347/2010). ■

Ищем различия между процентами и суммовыми разницами

По правилам расчета базы по налогу на прибыль проценты, выплаченные по займам и кредитам, необходимо нормировать (ст. 269 НК РФ). При этом налоговая служба и Минфин считают, что суммовые разницы, выплачиваемые по обязательствам в у. е., — это плата за пользование займом. А следовательно, для определения максимальной суммы, которую можно учесть как проценты в налоговом учете, нужно сложить реальные проценты и отрицательные суммовые разницы (в случае если курс у. е. повысился по отношению к рублю). А потом уже сравнивать их с нормативом (Письма Минфина от 08.10.2010 № 03-03-05/216, от 13.12.2011 № 03-03-06/2/197, от 12.11.2012 № 03-03-06/1/584). При этом учитывать в расходах такую разницу надо на дату погашения долгового обязательства.

Однако ВАС не согласился с подобным отождествлением отрицательных суммовых разниц и заемных процентов (Постановление Президиума ВАС от 06.11.2012 № 7423/12). Он пришел к выводу, что такие суммовые разницы организация может полностью учесть во внереализационных расходах и их не нужно нормировать по правилам, установленным для учета процентов (подп. 5 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

ВАС пояснил, что если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает бо´ль­шую рублевую сумму, чем он получил, то возникшую при этом отрицательную разницу надо рассматривать именно как суммовую разницу. И учитывать ее нужно так же, как учитываются в целях налогообложения суммовые разницы при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. То есть списывать на внереализационные расходы без каких-либо нормативов. Ведь проценты — это заранее установленный и согласованный между заемщиком и заимодателем доход (п. 3 ст. 43 НК РФ). А суммовая разница зависит от курса валют, а не от соглашения сторон.

С суммовых разниц, полученных гражданином, НДФЛ не удерживаем

Приведем пример: гражданин дал взаймы, к примеру, 100 000 руб., а получает назад 120 000 руб. И это без учета процентов. Он получил на 20 000 руб. больше, значит, эти деньги — не что иное, как его доход. И с них организация — как налоговый агент — должна удержать НДФЛ по ставке 13% и перечислить его в бюджет (ст. 209 НК РФ). Именно так рассуждали инспекторы в споре, который рассматривал Высший арбитражный суд (Постановление Президиума ВАС от 06.11.2012 № 7423/12). Но суд их не поддержал.

ВАС указал, что в гл. 23 НК РФ хотя и открытый перечень доходов, однако понятие дохода — вполне конкретное. И подразумевает под собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). При возврате же заемщиком рублевой суммы займа у заимодавцев — физических лиц никакой экономической выгоды не возникает. Даже если эта сумма — результат пересчета в рубли по курсу у. е. на дату возврата. Ведь заемщик возвращает лишь установленную в договоре сумму займа (п. 2 ст. 317 ГК РФ). А каких-либо положений, позволяющих рассматривать суммовые разницы в качестве дохода, в гл. 23 НК нет.

Таким образом, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ. А значит, организация-заемщик не должна удерживать НДФЛ из этих денег и перечислять их в бюджет (Постановление Президиума ВАС от 06.11.2012 № 7423/12).

***

Как видим, Высший арбитражный суд принял очень выгодное для многих организаций Постановление. Нет гарантии, что налоговые инспекторы будут придерживаться такой точки зрения. Но арбитражные суды при рассмотрении споров, как правило, учитывают позицию ВАС. А значит, шансы на благоприятный исход дела в суде высоки. И вы можете рассказать об этом инспекторам в случае возникновения разногласий с ними. ■

СИТУАЦИЯ 1. Страховая компания выплатила вам возмещение за угнанный автомобиль, найденную машину надо передать ей

В правилах каско большинство страховых компаний прямо прописывают, что если автомобиль нашелся после выплаты страховки, то необходимо передать машину в собственность страховой компании. Еще до получения страховки вы подписываете соглашение со страховой компанией об этом. Без такого соглашения страховку обычно не выплачивают (п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1).

Чаще всего акт о приеме-передаче составляет сам страховщик — представителю вашей организации надо лишь расписаться в нем при передаче машины и взять один экземпляр этого акта себе.

Кстати, страховые компании в акте на передачу автомобиля могут проставить его рыночную стоимость. Она может определяться в процессе интернет-аукциона, в ходе которого фотография вашей машины или того, что от нее осталось, выставляется в качестве лота. Предложивший более высокую цену и имеет право выкупа, а такая цена может считаться рыночной. Есть и другой подход, применяемый страховщиками: компания может пригласить оценщика и в качестве рыночной взять определенную им стоимость.

Однако большинство организаций просят страховые компании вообще не указывать какую-либо стоимость переданной машины. Почему — вы поймете, когда посмотрите на сложившуюся налоговую картину.

Для налоговых целей передача автомобиля страховой компании может быть расценена как реализация, ведь вы передаете право собственности на свой автомобиль (ст. 39 НК РФ). Однако эта передача — по нулевой стоимости. Вы от страховой компании никаких денег именно за машину не получаете. И это влияет на особенности учета налогов.

Налог на прибыль. Для целей налога на прибыль ничего включать в доходы не нужно. Если рассматривать передачу автомобиля как продолжение отношений по получению страховки, то выходит, что все доходы и расходы по этой сделке ранее уже были учтены в момент получения возмещения. И даже если рассматривать передачу автомобиля как безвозмездную, проблем нет. Ведь для целей налогообложения безвозмездная передача права собственности признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). А в гл. 25 никаких подобных оговорок нет. Значит, и дохода нет. Согласны с такой позицией и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если организация получила от страховой компании возмещение за угнанную машину и по условиям договора нужно передать найденный автомобиль страховой компании, то отражать в налоговом учете подобную передачу нет необходимости. Ведь после угона организация отразила выбытие автомобиля из состава ОС, а полученную страховую выплату учла в доходах”.

НДС. С этим налогом дело обстоит печальнее. Ведь для целей гл. 21 НК даже безвозмездная передача товаров считается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Получается, что вам надо попросить страховщика указать стоимость передаваемой машины (или годных к реализации остатков) с учетом НДС в акте приема-передачи. НДС нужно рассчитать по ставке 18/118 с указанной цены, выписать счет-фактуру страховой компании и заплатить налог в бюджет. Свой экземпляр счета-фактуры надо зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета счетов-фактур.

Однако страховая компания уже перечислила все, что была должна вашей организации. Поэтому НДС вы платите за собственный счет.

Чтобы не начислять НДС при передаче машины страховой компании, многие бухгалтеры вообще никак (ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом) не фиксируют ни «находку» автомобиля, ни его передачу страховой компании. А страховую компанию просят не указывать оценочную стоимость автомобиля в акте приема-передачи.

К тому же и в ГИБДД найденный автомобиль (снятый ранее с учета) не нужно регистрировать на себя. А значит, не будет проблем и с транспортным налогом.

Но подобный подход неверен с точки зрения как НК, так и бухучетного законодательства.

СИТУАЦИЯ 2. Вы не получали страховку при краже или машину не нужно передавать страховой, а машину планируете использовать дальше

Если на дату возвращения авто вы уже списали на убытки остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете, то машину надо вновь принять на баланс и учесть ее стоимость в бухгалтерских и налоговых доходах. Ни в Налоговом кодексе, ни в ПБУ 6/01 нет прямого указания на то, как определять стоимость машины в таком случае. Есть два подхода.

ПОДХОД 1. Автомобиль принимаем к учету по его текущей рыночной стоимости.

Этот подход основан на том, что, получая обратно автомобиль, организация получает безвозмездно актив. А значит, и отражать его оприходование надо по рыночной стоимости. Для этого некоторые организации заказывают независимую оценку автомобиля.

Автомобиль приходуют как новый актив, без восстановления начисленной ранее амортизации (п. 10 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, пп. 8, 20 ст. 250 НК РФ). И соответственно, заводят новую инвентарную карточку ОС-6, присваивают автомобилю новый инвентарный номер, делают новый акт ОС-1.

При таком подходе рыночную стоимость возвращенного автомобиля надо включить в доходы — как в бухгалтерском учете (в качестве прочего дохода), так и в налоговом учете (как доход внереализационный). Также в первоначальную стоимость автомобиля надо включить и расходы на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (пп. 7, 10 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ). К примеру, затраты на восстановление машины (если они требуются), а также оплату услуг оценщика.

Срок полезного использования определяем заново:

• в бухучете — ориентируясь на планы по дальнейшему использованию машины;
• в налоговом учете — ориентируясь на сроки, установленные в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Однако этот срок надо скорректировать с учетом времени, в течение которого машина ранее эксплуатировалась вами, ведь автомобиль не новый, а бывший в употреблении (пп. 7, 12 ст. 258 НК РФ).

В дальнейшем начисляем амортизацию по машине в обычном порядке.

ПОДХОД 2. Автомобиль ставим на учет по той первоначальной стоимости, по которой он был изначально принят к учету.

Не все бухгалтеры согласны с тем, что возвращенный после угона автомобиль надо рассматривать как полученный безвозмездно. Они считают, что в бухучете нужно восстановить (п. 7 ПБУ 6/01):

• на счете 01 «Основные средства» — первоначальную стоимость автомобиля;
• на счете 02 — накопленную ранее амортизацию по автомобилю.

В итоге сумма ежемесячной амортизации, которую организация станет начислять в дальнейшем, будет такой же, как до угона. В те месяцы, когда машина была в розыске, амортизация, разумеется, не начислялась. Однако это не означает, что впоследствии невозможно полностью самортизировать всю стоимость машины. Ведь если рассуждать логически, то организацию нельзя наказывать рублем за то, в чем она не виновата. Поэтому можно начислять в дальнейшем амортизацию в тех же суммах, что и раньше (при линейном методе), до полного списания стоимости автомобиля. Таким образом, срок окончания амортизации сдвинется вперед (без увеличения) на те несколько месяцев, в течение которых стоимость машины не амортизировалась из-за угона.

Если вы решили руководствоваться таким подходом, то в карточке ОС-6 (если вы используете унифицированные формы) надо:

• <или>сделать отметку о возвращении автомобиля (если бухгалтерская программа это позволяет). Специальных граф в карточке для этого нет, но можно эту информацию указать в качестве дополнительных данных;
• <или>завести новую карточку ОС-6, перенеся в нее данные о первоначальной стоимости, о сумме начисленной ранее амортизации, о сроке полезного использования и так далее.

Также надо либо составить новый акт ОС-1 о получении машины, либо внести записи о возврате машины в старый акт ОС-1 по вашему автомобилю (если это позволяет сделать ваша программа).

В налоговом учете тоже можно оприходовать машину по прежней первоначальной стоимости, однако нужно учесть, что ранее по ней была начислена определенная сумма амортизации.

Для целей налогообложения прибыли можно оприходовать машину и несколько иначе — по ее остаточной стоимости (которая была списана на недостачи от хищения). Но и при таком варианте сумма ежемесячной амортизации будет такой же, как была раньше (если она начисляется линейным способом).

Если на момент угона остаточная стоимость машины была нулевая (то есть она полностью была самортизирована), то в «прибыльные» доходы ничего включать не нужно. Но и в дальнейшем амортизировать будет нечего.

Поясним особенности применения второго подхода на примере.

Какой бы подход вы ни выбрали для оприходования возвращенной вам машины, та сумма, которую вы учтете в доходах от получения автомобиля, в дальнейшем полностью через амортизацию должна быть списана на расходы. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

СИТУАЦИЯ 3. Вы не должны передавать найденную машину страховой компании, но вы планируете ее продать

Иногда машину возвращают сильно поврежденной, расходы на ее восстановление слишком высоки. И организация решает продать автомобиль. Тогда его надо приходовать как товар. Если вы планируете продать его в качестве металлолома, приходуете его как материально-производственные запасы.

Стоимость приходуемого имущества в этих случаях лучше определять на основе рыночной цены, то есть на основе цены возможной реализации без учета НДС. Ее надо учесть в доходах (внереализационных — в налоговом учете, прочих — в бухучете). В бухучете это будет отражено проводкой дебет счета 41 «Товары» или счета 10 «Материалы» – кредит счета 91-2 «Прочие доходы».

Когда найдете покупателя и передадите ему машину или ее отдельные части, сможете включить в расходы их стоимость, по которой они были приняты к учету. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (ст. 268 НК РФ). А полученные от покупателя деньги (разумеется, за вычетом НДС) учтете как доходы.

Вычет ранее восстановленного НДС опасен

В предыдущем номере журнала мы уже говорили о том, что проверяющие до сих пор настаивают на восстановлении вычетов НДС с остаточной стоимости похищенных основных средств. И кража автомобиля не исключение.

Если вы восстанавливали входной НДС, логично было бы опять принять его к вычету. Ведь машина вам возвращена и вы ее используете в облагаемых НДС операциях — будь то ее прямое использование для поездок, либо ее продажа, либо ее передача страховой компании (если вы начислили НДС с такой безвозмездной передачи). Казалось бы, для вычета налога достаточно счета-фактуры, который вам выставлял поставщик автомобиля при его приобретении, ведь тогда все стандартные условия для вычета входного НДС соблюдаются (статьи 171, 172 НК РФ). Однако проверяющие так не считают. Минфин в последнее время придерживается невыгодной для организаций позиции и не разрешает повторный вычет входного НДС (см., например, Письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265). Такой же позиции придерживаются и специалисты налоговой службы.

Как видим, вычет восстановленного НДС приведет к спору с налоговой. К тому же в периоде списания машины восстановленный НДС организация могла учесть в «прибыльных» расходах. И если вы решитесь на повторный вычет восстановленного НДС, то вам придется включить его в налоговые доходы и заплатить с него налог на прибыль. Поэтому хорошенько подумайте, нужен ли вам такой проблемный вычет.

***

В следующих номерах мы продолжим тему угона автомобиля и поговорим о том, как получить возмещение ущерба от угонщиков, если полиция их найдет. ■

Минфин и налоговики: амортизация — только после подачи документов на госрегистрацию

Дело в том, что до 01.01.2013 в НК было сказано:

• начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013));
• «недвижимые» ОС включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи документов на госрегистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013)).

Так вот, по мнению Минфина и налоговых органов, эти нормы в совокупности означали, что для начисления налоговой амортизации нужно было не только ввести «недвижимое» ОС в эксплуатацию, но и подать документы на госрегистрацию (Письмо Минфина от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421).

Таким образом, амортизация по этим ОС должна была начисляться начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было получено подтверждение подачи документов на госрегистрацию прав (Письма Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/96, от 20.09.2010 № 03-03-06/1/598). Дату подачи документов на госрегистрацию подтверждает расписка (п. 6 ст. 16 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2011 № 03-03-06/1/116).

И были суды, которые разделяли эту точку зрения (Постановление ФАС ЗСО от 05.10.2012 № А03-17670/2011). Правда ФАС Поволжского округа однажды решил, что по введенной в эксплуатацию недвижимости амортизацию следует начислять с месяца, которым датирована расписка, а не со следующего месяца, как считали Минфин и налоговики (Постановление ФАС ПО от 05.10.2012 № А65-34738/2011).

ВАС: амортизация — после ввода недвижимости в эксплуатацию

Но большинство судов придерживалось мнения, что по ОС, подлежащим госрегистрации, начало начисления амортизации не зависит от даты подачи документов на госрегистрацию (то есть амортизация начисляется в общем порядке) (Постановления ФАС ВВО от 03.03.2011 № А28-93/2010; ФАС МО от 07.08.2012 № А40-87766/11-90-383; ФАС СКО от 28.08.2012 № А32-22683/2011; ФАС ЦО от 16.11.2010 № А35-10007/2009).

С этим согласился и ВАС (Постановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 6909/12), указав, что:

• п. 11 ст. 258 НК РФ регулирует механизм распределения амортизируемого имущества по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования. А вовсе не момент начала начисления амортизации;
• порядок расчета амортизации установлен в ст. 259 НК РФ, которая не предусматривает, что начисление амортизации зависит от факта подачи документов на госрегистрацию;
• то, что налогоплательщик не оформил право собственности на недвижимость, не может лишать его права на учет в расходах сумм амортизации по ней. Главное, чтобы объект был отражен в качестве ОС в учете (определена его первоначальная стоимость), введен в эксплуатацию и использовался в производственной деятельности.

Как начислять амортизацию по незарегистрированным ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013

Когда речь идет о купле-продаже недвижимости, то разрыв между датой ввода ее в эксплуатацию покупателем и датой подачи документов на госрегистрацию обычно небольшой. Другое дело — объекты, построенные силами самой организации для собственных нужд. В этом случае организации, как правило, не торопятся регистрировать такие объекты, но тем не менее используют их в своей деятельности. И вот у них разрыв между вводом в эксплуатацию и подачей документов на госрегистрацию может исчисляться годами.

И осторожные организации, чтобы не спорить с налоговиками, не начисляли налоговую амортизацию по таким объектам до их регистрации. А после появления решения ВАС и внесения с 01.01.2013 в НК РФ поправок возник вопрос: как теперь поступить? Возможно два подхода.

ПОДХОД 1. Руководствоваться решением ВАС. Причем сделать это можно по-разному.

ВАРИАНТ 1. Пересчитать налоговую базу за прошлые годы и подать уточненные декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). То есть доначислить амортизацию за период с месяца, следующего за вводом недвижимости в эксплуатацию, и по декабрь 2012 г. включительно. Но при этом нужно помнить, что вернуть излишне уплаченный налог на прибыль можно только за 3 года со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). То есть вы можете вернуть налог за 2009 г. (уплачивался не позднее 28.03.2010 (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ)), налог за 2010 г. (уплачивался не позднее 28.03.2011), налог за 2011 г. (уплачивался не позднее 28.03.2012) и, разумеется, за 2012 г. (уплачивается не позднее 28.03.2013). Но этот вариант будет невыгоден организациям, которые ввели недвижимость в эксплуатацию до 01.01.2009, ведь суммы амортизации за 2008 и предыдущие годы будут безвозвратно потеряны.

В то же время, даже если этот вариант не понравится налоговикам (они будут стоять на своем: мол, до 01.01.2013 нельзя было амортизировать незарегистрированную недвижимость и ВАС нам не указ), вам ничего не грозит. Разве что они откажутся возвращать переплаченный налог на прибыль. И тогда вы сможете на вполне законных основаниях со ссылкой на ВАС оспорить этот отказ в суде. И суд наверняка вас поддержит и обяжет налоговиков вернуть налог.

ВАРИАНТ 2. Сумму доначисленной амортизации за прошлые годы учесть в расходах текущего — 2013 г., поскольку ошибка в расчете налоговой базы привела к переплате налога на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ). Так как в ст. 54 НК РФ нет никаких ограничений по сроку исправления ошибок, то у вас наверняка появится желание учесть в расходах всю сумму начисленной амортизации (в том числе и за пределами 3 лет). Но если вы так сделаете, то это однозначно приведет к спору с налоговиками. Ведь Минфин считает, что и в текущем периоде можно исправлять ошибки не старше 3 лет (Письма Минфина от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139).

Кроме того, вариант 2 опасен еще и тем, что при проверке налоговики не будут учитывать позицию ВАС. Тогда они сочтут, что по нормам НК до 01.01.2013 нельзя было амортизировать незарегистрированную недвижимость, и доначислят вам налог, штраф и пеню. И хотя в суде вы, скорее всего, эти суммы «отобьете», терять на это время вряд ли стоит.

ПОДХОД 2. Начать начислять амортизацию с 01.01.2013. Ведь изменения в НК (о том, что факт госрегистрации прав на недвижимость не влияет на момент начисления амортизации) действуют именно 01.01.2013 (п. 1 ст. 4 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ).

Единственный момент, который надо учесть, — это определение срока полезного использования здания в целях налогообложения. Поясним на примере. Допустим, организация на своей территории своими силами построила склад. Ввела его в эксплуатацию в декабре 2010 г. Но поскольку до сих пор документы на госрегистрацию здания склада не поданы, то и амортизацию, руководствуясь разъяснениями контролирующих органов, организация не начисляла.

При этом срок полезного использования склада можно определить:

• <или>как для нового ОС, то есть решить, что оно прослужит организации как минимум 20 лет и 1 месяц начиная с 01.01.2013. Напомним, что здания, как правило, входят в 8—10-ю амортизационные группы (со сроком службы свыше 20 лет (Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1)) и по ним амортизация начисляется линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ);
• <или>как для бывшего в эксплуатации ОС, то есть из установленного срока службы вычесть срок эксплуатации. В нашем примере получится, что начиная с 01.01.2013 здание склада организации прослужит еще 18 лет и 1 месяц (20 лет и 1 мес. – 2 года). И, исходя из установленного срока, уже можно начислять амортизацию по недвижимости до полного списания ее первоначальной стоимости на расходы.

С тем, что начать начислять амортизацию по уже эксплуатируемой недвижимости надо именно с 1 января, согласился и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“С 01.01.2013 п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу. Таким образом, с этой даты амортизация по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, может начисляться вне зависимости от того, поданы ли документы на их госрегистрацию. Следовательно, с 01.01.2013 организация вправе начать амортизировать незарегистрированную недвижимость исходя из ее первоначальной стоимости.

Однако организация 01.01.2013 не может единовременно учесть сумму амортизации, начисленной за предыдущий период эксплуатации. В этом случае при расчете нормы амортизации можно вычесть тот срок, в течение которого здание эксплуатировалось, но амортизация по нему на расходы не списывалась (в приведенном примере это 24 месяца (2011 и 2012 гг.)). Исходя из оставшегося срока эксплуатации здания и надо начислять амортизацию”.

***

По незарегистрированной недвижимости, введенной в эксплуатацию до 2013 г., безопаснее всего начать начислять амортизацию с 01.01.2013 как по новому основному средству. В этом случае и у бухгалтера будет меньше хлопот, и у проверяющих не будет претензий. ■

Минфин и ФНС: берем кадастровую стоимость на начало года

Ведомства считают, что такой вывод прямо следует из норм НК. И даже если в течение года изменяется вид разрешенного использования участка (и, как следствие, его кадастровая стоимость), а собственник остается прежний, это не влияет на сумму налога за этот год. То есть для расчета налога нужно брать кадастровую стоимость, установленную для того вида разрешенного использования, который был у организации на 1 января (Письма Минфина от 05.10.2012 № 03-05-05-02/101; ФНС от 28.07.2008 № ШТ-6-3/531@).

ВАС с контролирующими органами не согласен

Конечно, это не нравилось организациям, у которых из-за изменения вида разрешенного использования участка кадастровая стоимость уменьшалась. И одна из таких организаций в споре с налоговиками дошла до ВАС, который ее поддержал. По его мнению, отсутствие в гл. 31 НК нормы, регулирующей порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования участков, не препятствует исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования (Постановление Президиума ВАС от 06.11.2012 № 7701/12). Более того, ВАС указал, что организация не нарушала требования п. 1 ст. 391 НК РФ. Ведь по спорным участкам за период с 01.08.2010 по 31.12.2010 она использовала данные о кадастровой стоимости, утвержденные органом исполнительной власти субъекта РФ (см. Постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-П) именно на 01.01.2010. Просто она взяла стоимость, которая действует для нового вида разрешенного использования, а не первоначального.

***

Поскольку от вида разрешенного использования участка зависит и ставка налога (ст. 394 НК РФ), то вполне вероятно, что при его изменении в течение года может измениться и ставка. Тогда за оставшуюся часть года налог надо будет рассчитывать исходя из нового вида использования и новой ставки. ■

Ремонт квартиры — не улучшение жилищных условий

: Улучшение жилищных условий подразумевает под собой только приобретение либо увеличение квадратных метров жилья путем (ч. 1 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ (далее — Закон № 256-ФЗ)):

• <или>совершения сделки (например, купли-продажи жилого помещения) за счет собственных или кредитных (заемных) средств;
• <или>участия в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах или в долевом строительстве;
• <или>строительства индивидуального жилого дома (как с привлечением подрядной строительной организации, так и без нее), а также путем реконструкции дома, выполненной собственными силами.

Так что ни на ремонт жилья, ни на его газификацию или проведение водопровода, ни на иные подобные работы использовать МСК не получится.

Реконструкция дома за счет МСК? Площадь дома должна вырасти

: Закон позволяет направлять МСК на реконструкцию жилого частного дома, проводимую без привлечения подрядчиков (п. 2 ч. 1 ст. 10 Закона № 256-ФЗ), в результате которой общая площадь дома увеличивается.

В этом случае средства материнского капитала переводятся на банковский счет владелицы «материнского» сертификата, указанный в заявлении о распоряжении средствами МСК (приложение 1 к Правилам, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.12.2008 № 779н). Но сразу всю сумму вам не перечислят, деньги поступят в два этапа.

ЭТАП 1. Прежде всего орган ПФР должен удовлетворить ваше заявление. А для этого он должен, в числе прочего, убедиться, что вы или ваш супруг на законных правах владеете землей, на которой стоит ваш дом, и собственно самим домом (ч. 1.1, 1.1—1 ст. 10 Закона № 256-ФЗ). Если с этим проблем никаких нет и представлены все необходимые документы, то в течение 2 месяцев после подачи заявления на ваш счет поступит 50% от полагающегося вам МСК (пп. 16, 17 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862 (далее — Правила)).

ЭТАП 2. Оставшуюся часть МСК вам перечислят не ранее чем через полгода со дня перевода первого транша (ч. 1.2 ст. 10 Закона № 256-ФЗ). И только после того, как вы представите в орган ПФР выданный местными властями акт (форма утверждена Приказом Минрегиона от 17.06.2011 № 286), подтверждающий:

• проведение работ по реконструкции дома;
• увеличение его общей площади не менее чем на учетную норму площади жилого помещения, установленную в муниципальном образовании. В вашем случае — не менее чем на 10 кв. м (Решение сельской Думы сельского поселения «П. Еленский» от 20.08.2009 № 69).

Если в результате реконструкции не произойдет увеличения на учетную норму, то требуемый акт вам просто не выдадут (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.08.2011 № 686).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДМИТРИЕВА Зинаида Григорьевна

Начальник Управления организации социальных выплат Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Акт освидетельствования проведения работ по реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства выдается только в том случае, если общая площадь реконструируемого объекта увеличивается не менее чем на учетную норму (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.08.2011 № 686). Если такой акт не будет представлен в орган ПФР, оставшуюся часть материнского капитала владельцу сертификата не перечислят.

При этом требовать возврата ранее перечисленных средств Пенсионный фонд не будет”.

Материнский капитал можно пустить на оплату участия в долевом строительстве

: Вы вправе направить материнский капитал в счет оплаты по договору участия в долевом строительстве (п. 9 Правил). Но вам придется подождать, пока второму малышу не исполнится 3 года. Ведь до достижения ребенком 3-лет­него возраста средствами МСК можно воспользоваться только для погашения кредитов (займов), взятых на приобретение или строительство жилья (ч. 6, 6.1 ст. 7, ч. 6 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

Часть комнаты не относится к жилым помещениям

: Нет, нельзя. По Закону средства МСК могут направляться на приобретение жилого помещения (п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона № 256-ФЗ), а к таковым относятся (ч. 1 ст. 16 ЖК РФ):

• жилой дом (его часть);
• квартира (ее часть);
• комната.

То есть часть комнаты не считается жилым помещением для целей распоряжения средствами МСК.

С помощью МСК нельзя купить жилье за границей

: Нет. Жилье, приобретаемое с использованием средств материнского капитала, должно находиться только на территории России (ч. 3 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

Направлять МСК на жилье можно неоднократно

: Можете, никаких ограничений на этот счет закон не устанавливает.

Жилье за счет МСК оформляется в общую долевую собственность родителей и детей

: Отвечаем на первый вопрос. Для целей приобретения квартиры за счет средств материнского капитала факт совместной прописки в ней родителей и детей значения не имеет. Однако эта квартира должна быть оформлена в общую долевую собственность вашу, вашего супруга и всех ваших детей (ч. 4 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

Но допустим, что на момент подачи заявления о распоряжении материнским капиталом квартира оформлена как-то иначе.

Тогда вы должны будете среди прочих документов представить в орган ПФР свое нотариально заверенное обязательство выделить доли в этой квартире супругу и всем имеющимся у вас детям. При оформлении квартиры в общую собственность размер долей будет определяться по соглашению между членами семьи. Оформить общую долевую собственность нужно в течение 6 месяцев, например (ч. 4 ст. 10 Закона № 256-ФЗ; подп. «г» п. 8, подп. «в» п. 9, подп. «д» п. 11, подп. «в» п. 12, подп. «ж» п. 13 Правил):

• <если>квартира куплена с помощью ипотеки — то после снятия с нее обременения, а это возможно после полной выплаты кредита;
• <если>квартира куплена в рассрочку — то после внесения последнего платежа в оплату ее полной стоимости;
• <если>жилье приобретено путем участия в долевом строительстве без привлечения кредитных средств — то после подписания передаточного акта;
• <если>жилое помещение приобретено в результате участия в жилищном кооперативе — то после внесения последнего платежа, завершающего выплату паевого взноса в полном размере;
• <если>жилье куплено без привлечения кредитных средств — то после перечисления денег ПФР на счет продавца.

Мы поинтересовались у специалиста ПФР, контролируют ли органы Пенсионного фонда каким-то образом исполнение этого обязательства заявителями.

Теперь по второму вопросу. Наличие у вас в собственности еще одной квартиры никак не может быть поводом для отказа со стороны ПФР. Ведь, приобретая дополнительное жилье, вы тем самым улучшаете жилищные условия — свои и своих детей.

Жилищный кредит взял жених? Чтобы использовать МСК, придется пожениться

: Можно. Главное, чтобы на момент подачи в ПФР заявления о распоряжении средствами МСК вы с супругом находились в законном браке. Ведь в вашем случае к заявлению, помимо прочих документов, потребуется приложить «брачное» свидетельство (оригинал или нотариально заверенную копию) (подп. «д» п. 6, п. 7 Правил), а также нотариально заверенное обязательство вашего мужа оформить в собственность доли в квартире всем членам семьи (ч. 4 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

Сначала — ипотека, а потом — второй ребенок: для использования МСК это не помеха

: Можно. Для распоряжения капиталом совершенно не важно, когда вы оформили ипотеку — до того, как получили право на эти средства, или после (ч. 2 ст. 10 Закона № 256-ФЗ; подп. «б» п. 3 Правил).

Кстати, в вашем случае не нужно ждать, пока ребенку исполнится 3 года (ч. 6.1 ст. 7, ч. 6 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

Владелец сертификата может быть не единственным заемщиком по жилищному кредиту

: Да, возможно. Главное, чтобы стороной по ипотечному кредиту выступали (п. 2 Правил):

• <или>владелица сертификата;
• <или>ее супруг.

Купили квартиру за счет потребительского кредита? МСК вам не поможет

: Средствами МСК такой кредит погасить не получится. Ведь в вашем кредитном договоре не указано, что цель выдачи кредита — приобретение (строительство) жилого помещения (ч. 6 ст. 10 Закона № 256-ФЗ), а значит, орган ПФР не удовлетворит ваше заявление о распоряжении материнским капиталом.

Квартира продана, а кредит остался: гасить его МСК нельзя

: Нет, нельзя. Ведь вместе с заявлением на погашение ипотечного кредита средствами материнского капитала вам нужно будет, среди прочего, представить в орган ПФР свидетельство о регистрации права собственности на квартиру, купленную с помощью ипотеки (подп. «г» п. 13 Правил). Если вы его не представите, орган ПФР сам запросит его у Росреестра (п. 13(1) Правил) и, выяснив, что свидетельства на «ипотечную» квартиру у вас нет, попросту откажет вам в удовлетворении заявления.

Однако ничего не мешает вам направить МСК на оплату второй ипотеки.

Деньги от ПФР поступят через пару месяцев

: Если ваше заявление о распоряжении средствами материнского капитала (приложение 1 к Правилам, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.12.2008 № 779н) будет удовлетворено, то деньги перечислят продавцу не позднее чем через 2 месяца с даты принятия заявления (п. 17 Правил). ■

Однако проблема в том, что под банками в тексте НК подразумеваются только банки, имеющие лицензию ЦБ (п. 2 ст. 11 НК РФ). То есть никак не иностранные банки, расположенные за границей. Следовательно, правила ст. 214.2 НК РФ к «иностранным» процентам неприменимы. На этом совершенно справедливо настаивают налоговики. По их мнению, такие проценты облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13% (Письма ФНС от 27.03.2009 № 3-5-04/331@, от 24.02.2010 № 3-5-04/227@).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ Кирилл Владимирович

Заместитель начальника отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России

“Позиция ФНС на сегодняшний день не изменилась. Налогообложение процентов, полученных по вкладам в российских и в зарубежных банках, производится по разным правилам. Отмечу также, что зачет сумм налога, уплаченного за границей, может применяться только в том случае, когда налоговая база в РФ и в другой стране исчисляется одинаково (п. 1 ст. 232 НК РФ). А международные соглашения РФ об избежании двойного налогообложения не предусматривают никаких освобождений при налогообложении процентов по вкладам”.

Недавно правоту ФНС подтвердил и Мосгорсуд (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.11.2012 № 11-25333). Учитывая сказанное, у получателей «иностранных» процентов есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. (для осторожных налогоплательщиков).

Если вы не готовы спорить и хотите исключить какие-либо налоговые проблемы, то вам нужно:

• пересчитать получаемые в текущем году проценты в рубли по курсу ЦБ на дату их перечисления на ваш счет (п. 5 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Вы можете определить такие даты по выписке банка. К примеру, ваш договор с банком предусматривает перечисление процентов в последний день каждого месяца. Следовательно, вы берете валютные курсы на соответствующие даты, пересчитываете проценты каждого месяца и суммируете итог;
• самостоятельно рассчитать НДФЛ по ставке 13% (подп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 224 НК РФ);
• подать не позднее 30 апреля следующего года декларацию в налоговую инспекцию по месту вашей регистрации — лично, через представителя (по нотариально заверенной доверенности) или по почте с описью вложения (п. 2 ст. 27, пп. 3, 4 ст. 80, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ);
• уплатить налог в бюджет не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. (для любителей поспорить с государством).

Если вы не платили НДФЛ с данного дохода раньше и рассчитываете продолжать в том же духе, то необходимо понимать следующее. Если вас «поймают», то налог придется заплатить в любом случае (но не более чем за последние 3 года) (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Пени и штрафы за неуплату налога и неподачу деклараций можно попробовать отбить, сославшись на разъяснения Минфина (п. 8 ст. 75, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111, статьи 119, 122 НК РФ). Но для этого придется идти в суд. Дело в том, что вышеназванные Письма — это ответы на вопросы конкретных налогоплательщиков. Признать их обстоятельством, исключающим вашу вину в совершении правонарушения, можно только в судебном порядке (Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10). В суде вы также можете указать на разницу в позиции двух ведомств как на свидетельство противоречия и неясности в НК. Это обстоятельство толкуется в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Однако учитывайте, что Письма финансового ведомства датированы 2010 г., а на дворе уже 2013-й. И хотя нормы НК о налогообложении процентов с тех пор не изменились, появилась судебная практика в пользу другой позиции.

***

О наличии у физического лица счета (вклада) за границей инспекторы узнают из уведомления, которое нужно подавать в ИФНС по месту жительства не позднее 1 месяца со дня открытия такого счета (вклада) (подп. 6 ч. 1 ст. 1, п. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Штраф за неподачу уведомления для граждан небольшой — от 4 до 5 тыс. руб., а применить его можно лишь в течение 2 месяцев с момента просрочки (ч. 1 ст. 4.5, ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ). В силу этого многие пренебрегают данной обязанностью и не озадачиваются проблемой декларирования процентного дохода. Но тенденция такова, что возможности ФНС по контролю благодаря международным соглашениям постепенно растут. К примеру, последние поправки к российско-швейцарскому соглашению дают налоговикам шансы получить информацию о счетах и вкладах конкретного лица. Правда, для этого они должны убедить швейцарскую сторону в обоснованности запроса (ст. 25а Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.95). Так что риск обнаружения незадекларированного дохода есть... ■