Что должен делать главбух

То, что в новом Законе о бухучете ничего не говорится об ответственности главбуха, непривычно и кажется странным. Однако это вполне объяснимо. Государство защищает права пользователей бухгалтерской отчетности на получение качественной финансовой информации и поэтому обязывает организацию составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по определенным правилам (п. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Кто именно в организации составляет отчетность — ее внутреннее дело. Закон говорит лишь о том, что организация обязана возложить обязанность ведения бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо (п. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Поскольку отношения между организацией и главным бухгалтером (как и любым другим работником) не относятся к сфере действия Закона о бухучете, они регулируются трудовым законодательством. А значит, обязанности главного бухгалтера определяются исключительно трудовым договором.

Как правило, в небольших организациях главбух — это единственный финансовый работник. Поэтому в его обязанности входит не только ведение учета, но и формирование учетной политики и составление отчетности. Однако возложить эти обязанности на главбуха можно только трудовым договором.

В то же время в больших организациях с разветвленной финансовой службой главбух может отвечать исключительно за ввод данных первичных документов в бухгалтерскую программу. Совсем не обязательно, чтобы именно главбух отвечал за формирование учетной политики. Например, организация составляет отчетность не только по российским стандартам бухучета (РСБУ), но и по МСФО, причем международной отчетностью занимается не бухгалтерия, а отдел МСФО. И если организация формирует учетную политику по РСБУ таким образом, чтобы отделу МСФО приходилось делать меньше трансформационных корректировок, то ответственность за формирование учетной политики можно возложить на руководителя финансового департамента (если в этот департамент входят и бухгалтерия, и отдел МСФО). В этом случае вполне логично ответственность за составление достоверной финансовой отчетности, в том числе по РСБУ, также возложить на финансового директора. Ведь именно он принимает решения, влияющие на отчетность, а главбух их только исполняет.

Чтобы было понятнее, приведем такой пример. Согласно учетной политике по РСБУ организация проводит обесценение ОС. При тестировании объекта (здания гостиницы) установлены признаки обесценения — расчетный чистый денежный поток за предполагаемый период эксплуатации объекта оказался отрицательным. Финансовый директор, получив эту информацию, установил, что здание гостиницы и земельный участок, на котором оно построено, учтены как единый объект ОС. При этом отдел анализа и оценки сообщил, что рыночная стоимость земельного участка значительно выше его балансовой стоимости. Финансовый директор принял решение: земельный участок признать в отчетности по рыночной стоимости, а здание гостиницы списать на убытки от обесценения. Бухгалтерия сделала проводки в бухгалтерской программе. Очевидно, что ответственность за составление финансовой отчетности в такой ситуации ложится на финдиректора, а не на главного бухгалтера.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу ст. 21 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет регулируется не только указанным Законом, но и системой стандартов. До утверждения федеральных и отраслевых учетных стандартов действуют старые ПБУ. Принятие нового Закона никак не предполагает отказ от исполнения их требований. Поэтому для любого главного бухгалтера по-прежнему действуют такие нормы, как обязательное составление и представление на утверждение руководителю проекта учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008), ведение учета и формирование отчетности (п. 7 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н)). Наконец, существует такой документ, как должностная инструкция, которая определяет функции, права и обязанности главного бухгалтера, и также нет никаких оснований для ее игнорирования после 1 января 2013 г. В частности, обязанности главного бухгалтера подробно определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37).Таким образом, начало действия нового Закона никак не влияет на перечень обязательных функций главного бухгалтера. Иное дело, если после 1 января организация сама начнет изменять этот функционал — перераспределять его между отдельными должностями и подразделениями. Тогда будут иметь приоритет соответствующие изменения (например, то, что главный бухгалтер отвечает за учетную политику и отчетность, а иное лицо или лица — за ведение учета и формирование бухгалтерских регистров)”.

Часто главных бухгалтеров интересует вопрос, какие документы они должны подписывать. В большинстве случаев это должно следовать из трудового договора главбуха. Например, ему придется подписывать налоговые декларации, если такая обязанность закреплена в его трудовом договоре и руководитель уполномочит его на это доверенностью (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Однако с обязанностью подписывать бухотчетность не все так очевидно. Новый Закон о бухучете этот вопрос не регулирует (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Говорится лишь, что отчетность считается составленной после подписания ее руководителем (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). При этом до принятия федеральных стандартов в соответствии с новым Законом о бухучете действуют правила бухучета и составления отчетности, установленные ПБУ (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Согласно действующим ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Положению по ведению бухучета отчетность должен подписывать главный бухгалтер (п. 17 ПБУ 4/99; п. 38 Положения № 34н). Вот и получается, что пока еще главный бухгалтер должен подписывать бухгалтерскую отчетность. Хотя это не означает, что он автоматически отвечает за ее достоверность, если по трудовому договору он не является лицом, ответственным за ее составление. И в случае разногласий с руководителем по поводу качества отчетности (например, после аудиторской проверки) главбух сможет сказать, что он не отвечает за достоверность отчетности, сославшись на трудовой договор. Впрочем, скорее всего, новый стандарт по отчетности не будет требовать подписи главбуха. Кстати, отчетность по МСФО обычно вообще никто не подписывает. Правда, к ней, как правило, прилагается заключение с подписью аудитора.

Вместе с тем возможна и несколько иная трактовка норм нового Закона о бухучете.

ОБМЕН ОПЫТОМ

РАБИНОВИЧ Альмин Моисеевич

Главный методолог группы компаний Energy Consulting

“Представляется, что в соответствии с новым Законом о бухучете в вопросе об ответственности главного бухгалтера ничего не изменилось и он по-прежнему, как это было установлено в п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Следует это «от обратного» из того, что в Законе № 402-ФЗ содержится закрытый перечень ситуаций, в которых руководитель несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских регистрах, и достоверность бухгалтерской отчетности. Это когда в случае разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером второй действует по письменному распоряжению первого. Значит, за пределами этой ситуации они как минимум оба отвечают за состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности. Ибо если бы главбух не отвечал никогда и ни за что, то не было бы надобности выделять случаи, когда он не несет ответственность”.

В небольших организациях главбух зачастую занимается не только бухгалтерским, но и налоговым учетом и исчислением обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды. Если руководитель хочет возложить на главного бухгалтера все обязанности, связанные с расчетами с бюджетом, то формулировки трудового договора могут выглядеть так.

Если такие обязанности на главбуха не возложены, то он может этим не заниматься и не будет нести дисциплинарную, материальную или административную ответственность за ненадлежащее исполнение этих обязанностей. Обратите внимание: обязанности работника определяются именно трудовым договором. Такой документ, как должностная инструкция, может их только конкретизировать, но не расширять.

Ответственность главбуха перед работодателем

Если главбух не исполняет свои трудовые обязанности как следует, ТК РФ позволяет руководителю принять определенные меры воздействия к нерадивому работнику.

Дисциплинарная ответственность

Как и любого другого работника, главного бухгалтера за неисполнение или ненадлежащее исполнение по его вине обязанностей, возложенных на него трудовым договором, могут наказать. Есть всего три вида дисциплинарных взысканий: замечание, выговор, увольнение (ст. 192 ТК РФ). При наложении взыскания должна учитываться тяжесть совершенного проступка.

Если главбух не согласен с взысканием, он может обжаловать его в суд. И зачастую работодателю бывает непросто доказать свою правоту.

Во-первых, наложить дисциплинарное взыскание можно, только если главбух не исполнил обязанность, закрепленную в его трудовом договоре и должностной инструкции. Если же главбух не выполнил (или выполнил не в срок) поручение директора, которое не входит в его прямые обязанности, то суд не только отменит дисциплинарное взыскание, но и обяжет организацию компенсировать нанесенный главбуху моральный вред, причиненный необоснованным взысканием (ст. 60 ТК РФ; Определение Московского горсуда от 17.12.2010 № 33-39351).

Во-вторых, нужно доказать не только сам факт нарушения, но и то, что оно произошло по вине работника. Если же работодателю не удастся доказать вину, суд признает дисциплинарное взыскание незаконным (Апелляционное определение Ярославского облсуда от 10.07.2012 № 33-3290/2012). Например, суд отменил выговор, объявленный главбуху за неправильное исчисление страховых взносов, так как выяснилось, что работодатель не обеспечил его ни бухгалтерской программой, ни справочными правовыми системами, ни доступом в Интернет. Поэтому у главбуха просто не было возможности своевременно узнавать об изменениях законодательства (Кассационное определение Мурманского облсуда от 01.02.2012 № 33-270).

В-третьих, нужно успеть наказать провинившегося главбуха в течение 6 месяцев со дня совершения проступка. Так, суд признал, что у работодателя есть основания объявить выговор главбуху, который несвоевременно сдал налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Но отменил взыскание в связи с пропуском 6-ме­сячного срока (Определение ВС Чувашской Республики от 28.11.2011 № 33-4251-11; Кассационное определение ВС Карачаево-Черкесской Республики от 08.09.2010 № 33-579/10).

Главбуха могут наказать не только за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Его могут уволить за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Конечно, если по трудовому договору главбух отвечает только за ведение бухучета и составление отчетности, то он не принимает никаких решений, связанных с имуществом организации, и уволить по этому основанию его невозможно.

Если же, несмотря на то что в вашем трудовом договоре не закреплена обязанность вести расчеты с поставщиками, вы все-таки это делаете, то следите за тем, чтобы на документах поставщика была виза директора «Оплатить». Так, однажды главбуха уволили за то, что он без разрешения директора перечислил деньги на оплату счета, выставленного контрагентом за обслуживание бухгалтерской программы (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 01.08.2012 № 33-2491-12). А в другом случае за то, что отдал распоряжение не приходовать деньги в кассу, в результате чего произошло их хищение (Определение ВС Кабардино-Балкарской Республики от 01.08.2012 № 4г-191/2011).

Материальная ответственность

Помимо дисциплинарного взыскания, работодатель может наказать главбуха рублем. Если в трудовом договоре с главбухом нет условий о полной материальной ответственности, то с него, как и с любого другого работника, можно взыскать ущерб в сумме, не превышающей его среднемесячного заработка (статьи 238, 241 ТК РФ).

Если же в трудовой договор включено положение о полной материальной ответственности, то главный бухгалтер обязан возместить причиненный им работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ч. 2 ст. 243 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). Речь идет о ситуациях, когда главбух не выполнил свои обязанности и именно в результате этого работодатель понес ущерб. Причем ущерб можно взыскать через суд даже после увольнения главбуха (в течение 1 года со дня обнаружения ущерба) (ст. 392 ТК РФ). Например, суд взыскал с бывшего главбуха причиненный им ущерб в виде штрафов, уплаченных работодателем в ПФР за несвоевременное представление сведений (Кассационное определение Костромского облсуда от 12.09.2011 № 33-1423).

Подчеркнем, условие о полной материальной ответственности в трудовом договоре работает именно для главных бухгалтеров. Со старшего бухгалтера нельзя взыскать в полном размере причиненный работодателю ущерб (например, в виде налоговых штрафов и пеней, которые работодателю пришлось заплатить из-за неисполнения старшим бухгалтером своих обязанностей), несмотря на наличие в трудовом договоре условия о полной материальной ответственности (Определение Пермского краевого суда от 23.01.2012 № 33-174).

Если главбух не согласен возмещать ущерб добровольно, работодатель может попытаться взыскать деньги через суд. Для этого работодатель должен быть готов доказать суду, что:

• ему причинен прямой действительный ущерб (имущество уменьшилось или ухудшилось его состояние);
• ущерб нанесен именно в результате действий (бездействия) главбуха.

Судя по судебной практике, работодателям крайне редко удается доказать наличие ущерба.

Например, Волгоградский областной суд не поддержал работодателя, который пытался взыскать с главбуха суммы заработной платы, начисленной и выплаченной работникам за несколько лет, из-за того, что зарплатная первичка не была подписана директором. Суд указал, что никакого ущерба главбух работодателю не причинил, ведь зарплата была начислена верно (Кассационное определение Волгоградского облсуда от 01.02.2012 № 33-1087/2012; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства).

Не повезло и работодателю из Москвы, который решил не выплачивать бывшему главбуху зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск в отместку за то, что он ненадлежащим образом вел бухгалтерскую и кассовую документацию, не вовремя сдавал налоговые декларации. В суде работодатель объяснил свои действия тем, что ему пришлось заплатить налоговый штраф, потратиться на оплату услуг консалтинговой компании, а также доплатить новому главбуху за исправление ошибок старого. Суд обязал организацию погасить все долги перед бывшим главбухом и указал, что для взыскания ущерба нет оснований, так как сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшение имущества работодателя (Определение Московского горсуда от 08.11.2010 № 33-34644).

Еще сложнее бывает доказать вину главбуха. Например, в Орловской области руководитель издавал приказы о премировании работников, несмотря на отсутствие чистой прибыли. Собственник имущества счел, что во всем виноват главбух, так как он знал об отсутствии чистой прибыли у организации, но не указал на этот факт директору. Суд решил, что главбух не виноват в том, что организация переплачивала премию работникам, ведь он начислял и выплачивал премии на основании приказов руководителя (Кассационное определение Орловского облсуда от 07.12.2011 № 33-1804).

А в Волгоградской области после увольнения главбуха на складе обнаружилась недостача сырья и готовой продукции. Организация сочла, что причиной недостачи является отсутствие достоверного учета и контроля за движением сырья и готовой продукции со стороны главного бухгалтера, и обратилась в суд с иском о взыскании причиненного ущерба. Суд указал: само по себе отсутствие должного бухучета еще не означает, что работодателю причинен материальный ущерб (Кассационное определение Волгоградского облсуда от 08.07.2010 № 33-7441/2010). Кстати, по новому Закону о бухучете объектом учета является не имущество, а активы, то есть абстрактная финансовая информация (проще говоря, цифры в отчетности) (п. 2 ст. 5 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, за сохранность имущества главбух отвечать не должен.

А иногда вину на главбуха пытается возложить даже не работодатель, а бывший гендиректор. Так, организация попыталась взыскать более 1 млн руб. материального ущерба (налоговые штрафы и пени, начисленные из-за контрагента-однодневки) с бывшего гендиректора. В суде он попытался свалить все на главбуха, который принимал к учету документы от фирмы-однодневки. Апелляционный суд отклонил довод бывшего гендиректора, указав на то, что именно он, а не главбух несет ответственность за соблюдение законодательства (Постановление 9 ААС от 03.07.2012 № 09АП-16299/2012-ГК). Впрочем, бывший гендиректор отделался легким испугом: кассационная инстанция решила, что он тоже ни в чем не виноват (Постановление ФАС МО от 26.09.2012 № А40-136100/11-104-1156).

Ответственность главбуха перед государством

Главный бухгалтер отвечает не только перед работодателем, но и перед государством. Посмотрим, за что главбуха могут привлечь к ответственности госорганы.

Административная ответственность

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей должностное лицо компании может быть привлечено к административной ответственности.

Если трудовым договором на главбуха возложены обязанности ведения учета и составления отчетности, то ему грозит ответственность только за искажение не менее чем на 10% сумм начисленных налогов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Главбуха, который в соответствии с трудовым договором ведет также налоговый учет и кассовые операции, могут привлечь к административной ответственности за непредставление или несвоевременное представление декларации или расчета, нарушение кассовой дисциплины (ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Если же в вашем трудовом договоре ничего не говорится о налогах и кассе, то вас не могут привлечь к ответственности по этим статьям. Если это все-таки произойдет, суд будет на вашей стороне. Максимальный штраф по административным статьям — 3000 руб.

Так же, как и в случае с другими видами ответственности — дисциплинарной и материальной, должна быть установлена вина главбуха и должны быть соблюдены сроки для привлечения его к ответственности.

В КоАП прямо не говорится, какое именно должностное лицо нужно привлекать к ответственности — руководителя или главного бухгалтера (ст. 2.4 КоАП РФ). Иногда штрафуют главных бухгалтеров (Постановление Волгоградского облсуда от 27.10.2011 № 7а-893/11), иногда руководителей. Последним нередко удавалось избежать ответственности, так как по старому Закону о бухучете за все отвечал главбух (Постановление Московского облсуда от 09.02.2012 № 4а-23/12).

Уголовная ответственность

Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если организация в течение 3 лет подряд умышленно не платила в бюджет крупные суммы налогов:

• <или>более 2 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
• <или>более 6 млн руб. (ст. 199 УК РФ)

Однако привлечь главбуха к уголовной ответственности почти невозможно. Ведь для этого нужно доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения (а не по ошибке, не вследствие недостаточной квалификации и т. д.) (пп. 7, 8 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). Как вы понимаете, доказать умысел крайне сложно.

***

Вероятность того, что главбуха привлекут к ответственности за чисто бухгалтерские нарушения (например, недостоверность отчетности), крайне мала. Правда, Минфин собирается дополнить законодательство положениями об ответственности «руководителей и иных лиц» за недостоверность отчетности, но пока это только планы (п. 17 Плана, утв. Приказом Минфина от 30.11.2011 № 440).

Вместе с тем если трудовым договором с главбухом предусмотрены обязанности по урегулированию всех обязательств перед бюджетом (уплата налогов и взносов, представление деклараций), расчеты с контрагентами, ведение кассы, то за допущенные нарушения его могут привлечь к дисциплинарной, материальной и административной ответственности. ■

Вопросы

1. Организация в канун 8 Марта раздавала своим покупателям сувенирные фоторамки с символикой компании. Можно ли затраты на покупку (создание) таких сувениров учесть в рекламных расходах?

а) Можно без ограничений.

б) Можно, но только в пределах 1% от выручки, начисленной нарастающим итогом с начала года.

2. Фирма нанесла на принадлежащий ей автомобиль свои название и логотип. Как учитывать затраты на разработку макета наклейки, ее изготовление и нанесение на машину?

а) В составе рекламных расходов.

б) В составе иных прочих расходов.

3. Сколько лет для целей учета расходов организация-рекламодатель должна хранить материалы, подтверждающие размещение рекламы (в частности, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, экземпляры печатных изданий с размещенной рекламой, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах)?

а) 4 года после окончания года, в котором имели место конкретные рекламные расходы.

б) 1 год со дня последнего размещения рекламы, как это предписывает Закон о рекламе.

4. Компания заключила с обычными физлицами договоры на оказание услуг по продвижению своего сайта в сети Интернет и выведению сайта на высокие позиции в поисковых системах (топ-10). Можно ли оплату по таким договорам учесть как ненормируемые расходы на рекламу в Интернете?

а) Можно.

б) Нельзя.

5. Организация оплатила создание собственного рекламного аудиоролика. Стоимость работ составила 45 000 руб., транслировать ролик планируется более 12 месяцев, но точный срок его использования организация определить не может. Как списывать расходы на создание ролика?

а) Единовременно.

б) Через амортизацию.

6. Фирма заказала промостатью об оказываемых ею услугах. Материал опубликовали в газете, но в нем не было пометки «На правах рекламы». Будет ли правомерно затраты на публикацию учесть в рекламных расходах?

а) Да.

б) Нет.

7. Организация планирует разместить свои рекламные плакаты в метро (в вестибюлях станций и вдоль эскалаторов). Как учитываются затраты по их изготовлению и размещению?

а) Как нормируемые рекламные расходы.

б) Как ненормируемые рекламные расходы.

8. Фирма ведет собственную адресную базу постоянных клиентов и периодически рассылает им рекламные брошюры с информацией о новых видах продукции, готовящихся акциях и т. д. Можно ли затраты и на изготовление таких брошюр, и на их рассылку учесть в расходах на рекламу?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

9. Компания размещает рекламные баннеры в терминалах экспресс-оплаты и расходы на их размещение в полном объеме учитывает как рекламные. Возможны ли претензии со стороны налогового органа?

а) Претензии весьма вероятны, ведь такие расходы должны нормироваться.

б) Претензий не будет.

в) Претензии будут точно, так как это вообще не рекламные расходы.

10. Посетителям магазина раздаются пробники продаваемых товаров. Расходы на них учитываются как рекламные и нормируются в пределах 1% выручки от реализации1. А как принимается к вычету входной НДС по таким расходам?

а) В полном объеме.

б) Пропорционально суммам, учтенным для целей налогообложения прибыли.

Ответы

Ретроскидки и НДС

Сейчас при предоставлении покупателю ретроскидки (премии за объем или иного вознаграждения) продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и принять к вычету НДС по нему (пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

А покупатель должен восстановить НДС с суммы, на которую уменьшилась стоимость товара, в том периоде, в котором (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• <или>подписано «скидочное» соглашение;
• <или>продавец уведомил покупателя о предоставлении ему скидки;
• <или>выполнены все условия, предусмотренные договором для получения скидки (в этом случае от продавца никаких дополнительных подтверждений не требуется);
• <или>покупатель иным образом узнал о предоставлении скидки по договору (к примеру, получив корректировочный счет-фактуру).

Причем Высший арбитражный суд решил, что любые скидки, премии и бонусы, предоставленные покупателям (в том числе и премии за достижение определенного объема покупок), должны рассматриваться для целей НДС как скидки, уменьшающие стоимость товаров (Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11).

В результате увеличился документооборот. Ведь если товар в адрес одного покупателя отгружался по 20 накладным и были выставлены 20 счетов-фактур, то после предоставления ретроскидки нужно было выставлять 20 корректировочных счетов-фактур.

Отдельные продавцы вместо выписки корректировочного счета-фактуры (КСФ) придумали «получать» у своих покупателей определенные услуги (к примеру, маркетинговые услуги по выкладке товара в торговом зале) по цене, равной сумме скидки, оговоренной изначально. Но это тоже не лучший способ.

Некоторые организации хотели выставлять сводный корректировочный счет-фактуру на сумму скидки по всем товарам, на которые дается такая скидка, пусть они и отгружались разными партиями.

Однако Высший арбитражный суд посчитал, что такой порядок выставления корректировочного счета-фактуры не предусмотрен Постановлением № 1137 (Решение ВАС от 11.01.2013 № 13825/12).

И вот после этого появились поправки в Налоговый кодекс, о которых мы сейчас и рассказываем. Однако сразу скажем: сделать корректировочный счет-фактуру именно на сумму одной лишь скидки по-прежнему нельзя. Придется указывать стоимость всех «скидочных» товаров и корректировать их по отдельности.

Суть поправок довольно проста: после 1 июля НДС-учет будет зависеть от того, изменяет ли по условиям договора вознаграждение, выплачиваемое покупателю (премии, бонусы или другие выплаты), стоимость ранее отгруженных товаров или нет.

ВАРИАНТ 1. В договоре купли-продажи:

• <или>закреплено, что премии/бонусы/скидки или иные вознаграждения, получаемые покупателем от продавца за выполнение определенных условий договора (в том числе и за покупку определенного объема товаров), не уменьшают стоимость поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;
• <или>ничего не сказано о том, как премии/бонусы/скидки или иные вознаграждения покупателю влияют на стоимость ранее полученных товаров, работ или услуг.

В этом случае ни у продавца, ни у покупателя премии/бонусы/скидки на ранее исчисленный НДС по товарам (работам, услугам) никак не повлияют (п. 2.1 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2013)). И следовательно, ретроскидками как таковыми они уже не будут.

Для целей «прибыльного» налогового учета такую премию продавец сможет в полном размере учесть во внереализационных расходах на дату предоставления скидки (к примеру, на дату подписания соглашения с покупателем) (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Покупатель включает эту премию (или иное полученное вознаграждение) во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В бухучете дело обстоит несколько запутаннее. По-хорошему, премии и скидки за выполнение определенных условий договора (особенно за выкуп определенного количества товара) должны уменьшать стоимость этого товара. Однако вероятно, что после вступления в силу рассматриваемых поправок многие бухгалтеры захотят облегчить себе бухучет и сблизить его с учетом налоговым. И как следствие — предпочтут отражать премию в бухучете как отдельный расход (у продавца) или как отдельный доход (у покупателя).

ВАРИАНТ 2. В договоре предусмотрено, что сумма такой премии уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В этом случае порядок действий будет такой же, как и сейчас.

Продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней после предоставления скидки покупателю (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако с 1 июля можно будет не выставлять отдельный КСФ к каждому «отгрузочному» счету-фактуре на товар, цена которого поменялась. А можно будет сделать один сводный корректировочный счет-фактуру по всем поставкам в адрес одного покупателя. В нем надо будет указать номера всех корректируемых счетов-фактур. Сделать это можно так:

• <или>добавить в форму КСФ (п. 5.2 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2013)) несколько строк (1б) «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ № ___ от ________, с учетом исправления № ______от ________».

Не пугайтесь, что это не предусмотрено Постановлением № 1137. Ведь это можно рассматривать как дополнительные реквизиты, против появления которых в счетах-фактурах не возражают ни Минфин, ни налоговая служба (см., например, Письма ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@; Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17, от 15.08.2012 № 03-07-09/116);

• <или>вписать реквизиты всех первичных корректируемых счетов-фактур в одной строке 1б через запятую. Такое заполнение КСФ тоже не должно вызвать вопросов ни у ваших контрагентов, ни у проверяющих.

Теперь посмотрим, как заполнять табличную часть корректировочного счета-фактуры. Понятно, что по разным наименованиям товаров, работ, услуг или имущественных прав надо заполнять отдельные строки.

А вот можно ли вписать в одну строку товары одного наименования, которые отгружались покупателю разными партиями и, соответственно, были указаны в различных счетах-фактурах? Если одни и те же товары в разных партиях имели разную цену, то вряд ли. Ведь по правилам НК РФ в корректировочном счете-фактуре, так же как и в отгрузочном счете-фактуре, необходимо указывать цену товара. То есть придется раскидывать сумму скидки по товарным партиям и заполнять столько раз строки А—Г, сколько было этих партий.

К примеру, строительная смесь поставлялась по двум накладным:

• 10 тонн — по цене 1000 руб. за тонну (без НДС);
• 20 тонн — по цене 1200 руб. за тонну (без НДС).

По итогам квартала продавец предоставил 10%-ю скидку, уменьшающую цену товара. В КСФ это будет отражено так.

Если же цена товара в разных партиях, на которые предоставляется скидка, была неизменна, ничто не мешает указать в одной строке суммарные показатели по всем отгрузкам одного товара и одной же строкой их скорректировать. Однако никаких официальных разъяснений на сей счет, разумеется, пока еще нет.

Покупатель на основании соглашения о ретроскидке и/или сводного корректировочного счета-фактуры восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету при принятии к учету товаров, работ или услуг (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В «прибыльном» налоговом учете продавцу проще всего учесть скидку в текущем периоде (можно, конечно, подать уточненные декларации за периоды отгрузки, но это нерационально):

• <если>товары были проданы в предыдущем году — как корректировку доходов прошлых лет (можно признать внереализационный расход) (статьи 54, 81 НК РФ; Письма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267);
• <если>«скидочные» товары проданы в текущем году — как корректировку выручки. Для этого надо просто уменьшить доходы отчетного периода на сумму предоставленной скидки.

Покупателю же проще сделать так:

• <если>он уже продал «скидочные» товары, лучше отразить полученную скидку как доход текущего периода. Уточненки за прошлые периоды подавать нет необходимости, ведь ранее все было сделано правильно, следовательно, нет ошибок, которые нужно было бы исправлять (статьи 54, 81 НК РФ);
• <если>товары еще не проданы, то Минфин рекомендует пересчитать их покупную стоимость (Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13).

Как видим, покупателю всегда проще и выгоднее получить ретроскидку, не уменьшающую стоимость отгруженных ранее товаров.

НДС при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров — без пеней

При увеличении по соглашению сторон цены ранее отгруженных товаров либо их количества продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. По действующим сейчас правилам продавец должен зарегистрировать такой КСФ в книге продаж того квартала, в котором были отгружены товары (заполнив дополнительные листы) (п. 10 ст. 154 НК РФ). И придется подавать уточненную декларацию и платить пени, если сама отгрузка была в одном из предыдущих кварталов.

С июля 2013 г. все станет иначе. Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг) будет учитываться при расчете налоговой базы того квартала, в котором составлены документы на такое увеличение (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона № 39-ФЗ). Следовательно, не придется ни платить пени, ни подавать уточненку.

Последнее изменение могут взять на вооружение любители налоговых схем, чтобы отсрочить уплату продавцом НДС в бюджет. Но нужно помнить, что и у покупателя вычет входного НДС с разницы между реальной и заниженной ценой товара откладывается до получения КСФ.

***

В заключение отметим, что поправки по НДС никак не затрагивают налоговую учетную политику. Поэтому в нее не требуется вносить какие-либо изменения и дополнения. ■

Но дальше мы будем рассматривать другую ситуацию — когда покупатель уже получил от продавца некачественный товар и потом его возвращает. Например, при приемке проверялось только количество товара в упаковках (а не его качество, и такое положение вещей соответствует условиям заключенного договора с продавцом). Либо товар доставлялся перевозчиком и у покупателя даже при обнаружении брака в части товара на стадии его приемки не было возможности сразу от него отказаться. Или недостатки в товаре были обнаружены уже после его приемки к учету.

Обратите внимание, речь у нас пойдет только о тех ситуациях, когда приобретенное имущество покупатель учитывает именно как товар.

Схема документооборота при возврате некачественных товаров

При возврате некачественного товара продавцу стороны возвращаются в исходное положение, а сам договор купли-продажи считается расторгнутым (п. 2 ст. 328, ст. 450, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480 ГК РФ). Возврат товаров продавцу будет оформлен следующим образом (независимо от того, обнаружен ли брак на стадии приемки или уже после принятия товара к учету).

Как покупателю-общережимнику учесть возврат товара

НДС-учет у покупателя

СИТУАЦИЯ 1. Бракованный товар уже был принят к учету.

В таком случае, по мнению Минфина, его возврат для целей НДС оформляется так же, как его реализация (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 27.02.2012 № 03-07-09/11).

Это означает, что покупатель выставляет счет-фактуру на бракованные товары в течение 5 календарных дней с даты их возврата. В нем бывший покупатель указывает себя продавцом, а бывшего продавца (которому возвращается товар) — покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08).

Такой счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактур. В итоге покупатель начисляет к уплате в бюджет ту же сумму НДС, которую он принял к вычету при принятии товара к учету.

А продавец, получив такой счет-фактуру, сможет вычесть ту же сумму НДС, которую ранее он начислил при реализации некачественного товара.

Однако если продавец, у которого был куплен товар, является неплательщиком НДС, возникает вопрос о целесообразности выставления такого счета-фактуры. Ведь строго говоря, при возврате некачественного товара новой его реализации (от покупателя к продавцу) не происходит — лишь аннулируется факт первоначальной реализации (от продавца к покупателю) (ст. 39 НК РФ). Да и приобрел покупатель этот товар без НДС.

Получается, что при возврате брака продавцу выставлять счет-фактуру не нужно. Кстати, некоторые суды придерживаются такого мнения и в ситуации, когда продавец — плательщик НДС (Постановление ФАС МО от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118).

Вместе с тем специалисты ФНС придерживаются иного подхода.

СИТУАЦИЯ 2. Возвращается товар, который к учету не принимался.

В таком случае НДС по некачественному товару просто не нужно заявлять к вычету изначально, ведь этот товар не приходуется. Если возвращается лишь часть товара, то НДС надо принять к вычету только по оставшейся у вас части товара. Поэтому в книге покупок надо зарегистрировать счет-фактуру только на стоимость товаров, которые вы принимаете к учету и по которым заявляете вычет НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Но обратите внимание: в части 2 журнала учета счетов-фактур нужно отразить показатели полученного счета-фактуры без их самостоятельной корректировки (п. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Как видим, в этой ситуации выписывать счет-фактуру на возвращаемый товар вы не должны. Продавец обязан выставить вам корректировочный счет-фактуру (КСФ), если он — плательщик НДС. Этот КСФ вы должны зарегистрировать только в части 1 журнала учета без регистрации в книге продаж, ведь вычет по такому КСФ вы не заявляете.

Учет для налога на прибыль

Для этого налога Минфин предлагает рассматривать возврат некачественных товаров как аннулирование сделки (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51). Получается небольшая нестыковочка с НДС-учетом, но это не страшно. Таким образом, возврат никак не влияет на расчет налога на прибыль у покупателя:

• <если>товар был принят к учету, надо просто снять его с этого учета (вычеркнуть из регистра учета товаров запись по его оприходованию);
• <если>товар к учету не принимался, то вообще никаких записей в налоговых регистрах делать не нужно.

Учтите также, что если у вашей организации были какие-либо расходы, связанные с принятием товара на ответственное хранение и с его возвратом продавцу, то продавец должен их вам возместить (п. 3 ст. 514 ГК РФ). Если ваша организация учла их в своих расходах, то сумму возмещения от продавца надо учесть в доходах (ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерский учет возвращаемых товаров

Бухучет операций по возврату товара зависит от момента выявления недостатков в нем — до принятия товара к учету на счет 41 или после.

СИТУАЦИЯ 1. Некачественный товар обнаружен на стадии приемки товара, и товар принят на ответственное хранение.

Покупатель, получивший такой некачественный товар, обязан обеспечить его сохранность (п. 1 ст. 514 ГК РФ). В этом случае до момента возврата некачественного товара он учитывается на забалансовом счете.

СИТУАЦИЯ 2. Брак в товаре обнаружен после его принятия к учету.

При оприходовании товара вы делаете обычные проводки (по дебету счета 41 и так далее — мы их рассмотрели выше). А вот какие проводки нужны после обнаружения недостатков, рассмотрим на примере.

Как покупатель-упрощенец учитывает возврат некачественного товара

Для целей «упрощенного» налогового учета подобный возврат расценивается не как реализация, а как аннулирование первоначальной сделки.

Поэтому в налоговом учете возврат никак не отражается независимо от того, оплачен ли этот товар продавцу. Стоимость самих товаров не учитывается в расходах упрощенца (Письмо Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114). А сумму возвращенных продавцом денег за товар не нужно включать в доходы при их получении, поскольку такой возврат можно расценить как возврат аванса, под который не были поставлены товары (ведь сделка не состоялась) (Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

А вот если вы получите от продавца деньги в возмещение ваших расходов на возврат товара, придется включить их в доходы на дату получения. Причем, по мнению Минфина, отразить доход нужно независимо от того, учли ли вы в своих налоговых расходах возмещаемые затраты или нет (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Ведь суммы подобного возмещения не упомянуты в НК в качестве доходов, не подлежащих налогообложению (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 251 НК РФ). В частности, много подобных писем Минфин выпустил по вопросу, посвященному возмещению упрощенцам-арендодателям коммунальных расходов арендаторами (Письма Минфина от 18.07.2012 № 03-11-11/210, от 11.03.2012 № 03-11-11/72, от 24.10.2011 № 03-11-06/2/145). И кстати, такую позицию поддержал Высший арбитражный суд (Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10).

Больше всего от этого страдают, разумеется, упрощенцы на «доходной» УСНО — ведь у них нет возможности учесть что-либо в расходах. Можно, конечно, поспорить: никакой экономической выгоды при возмещении продавцом вынужденных расходов упрощенец-покупатель не получает. А раз нет выгоды — нет и дохода (ст. 41 НК РФ). Но такой подход небезопасен.

Продавец на общем режиме получает бракованный товар обратно

НДС-учет у продавца

В следующих случаях при получении назад некачественных товаров придется выписать корректировочный счет-фактуру:

• <если>некачественный товар не был принят покупателем к учету;
• <если>товар был принят покупателем к учету, но сам покупатель — неплательщик НДС.

Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру надо выставить в течение 5 календарных дней после того, как продавец узнал, что товар некачественный (Письма Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56). На основании такого КСФ можно принять к вычету НДС по возвращенным некачественным товарам (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Для этого КСФ надо зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок.

Если же товар был принят покупателем к учету и сам покупатель — плательщик НДС, то надо потребовать от него счет-фактуру. Без него вы не сможете принять к вычету НДС по возвращенным товарам (по крайней мере без судебных споров с инспекцией). Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок.

Учет для налога на прибыль

Возвращенный покупателем товар нужно принять к учету по той же стоимости, по которой вы его списывали на свои расходы ранее (при отгрузке).

А ранее отраженную в налоговом учете реализацию надо аннулировать (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51). Уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды подавать не нужно. Ведь при первичной отгрузке вы все сделали правильно (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Конкретный же порядок отражения возвратных операций зависит от того, в каком году вам возвращается товар.

СИТУАЦИЯ 1. Товар возвращен в том же году, в котором отгружен.

Эта ситуация простая. В текущем периоде нужно:

• уменьшить сумму доходов от реализации текущего отчетного периода на продажную стоимость возвращенных товаров (разумеется, без НДС);
• уменьшить сумму расходов текущего отчетного периода на все затраты, связанные с этой продажей (включая покупную стоимость некачественных товаров и транспортно-заготовительные расходы).

СИТУАЦИЯ 2. Товар возвращен в следующем году.

В периоде возврата товаров вам нужно:

• продажную стоимость товаров (без НДС) — включить во внереализационные расходы как убыток прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
• стоимость приобретения таких товаров — учесть во внереализационных доходах (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Бухучет у продавца при возврате товаров

При возврате некачественных товаров до подписания отчетности за год их отгрузки надо просто сторнировать записи, связанные с реализацией.

А если товары возвращаются уже после подписания отчетности за такой год, то в бухучете надо сделать другие проводки.

Бракованный товар получает обратно продавец-упрощенец

В налоговом учете упрощенца возврат некачественных товаров рассматривается как аннулирование сделки. То есть в текущем периоде нужно уменьшить сумму доходов на продажную стоимость возвращенных товаров и уменьшить сумму расходов на их покупную стоимость.

Продавцам на «доходной» упрощенке надо просто уменьшить свои доходы в текущем периоде — при возврате денег покупателю (Письмо Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Если же некачественные товары еще не были оплачены и вы не отразили ни доходы, ни расходы, связанные с такой реализацией, то и корректировать вам нечего.

А если же, следуя позиции ВАС РФ (одобренной ФНС и Минфином), вы учли в расходах покупную стоимость отгруженных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем (Постановление Президиума ВАС от 29.06.2010 № 808/10; Письма Минфина от 24.01.2011 № 03-11-11/12; ФНС от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@), то вам надо будет:

• <если>товары возвращаются вам в том же году, в котором вы их отгрузили покупателю, — уменьшить расходы текущего периода на покупную стоимость бракованных товаров;
• <если>бракованные товары возвращаются в следующем году — увеличить доходы текущего периода на ту же стоимость.

***

А вот что дальше продавец будет делать с возвращенным товаром — утилизировать ли его, дорабатывать, отправлять своему поставщику обратно — это уже другой вопрос. И его решение зависит от конкретной ситуации, сложившейся у продавца.

Но иногда стороны договариваются о том, что бракованный товар покупатель не возвращает продавцу, а утилизирует сам. А расходы на утилизацию ему возмещает продавец (как и стоимость самого бракованного товара). Это может быть выгодно, к примеру, если расходы на транспортировку товара существенны. В таком случае стороны фиксируют выявленные недостатки товара в акте, подписывают соглашение об утилизации товара покупателем. Возвратную накладную покупателю составлять, разумеется, не требуется, так же как не надо выписывать и счет-фактуру. А продавец (если он плательщик НДС) выставляет корректировочный счет-фактуру и по нему заявляет вычет НДС (Письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66). ■

1. Увеличен еще на полгода (до 30.06.2014) срок, в течение которого налоговая инспекция может принять решение о проведении проверки по контролируемым сделкам, доходы или расходы по которым признаны в 2012 г. (ч. 8 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее — Закон № 227-ФЗ); п. 3 ст. 2 Закона № 39-ФЗ)

2. Продлен срок, в течение которого налогоплательщики должны направить в инспекцию уведомления о совершенных ими в 2012 г. контролируемых сделках. Теперь направить такое уведомление нужно не позднее 20.11.2013 (ч. 8.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ; п. 4 ст. 2 Закона № 39-ФЗ). Если бы этого изменения не было, такое уведомление надо было бы подавать не позднее 20 мая этого года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

3. До 1 декабря 2013 г. налоговики не смогут запросить у организаций информацию по контролируемым сделкам, доходы/расходы по которым признавались в 2012 г. (ч. 8.2 ст. 4 Закона № 227-ФЗ; п. 5 ст. 2 Закона № 39-ФЗ) То есть если у вашей организации инспекция запросит такие документы ранее этого срока, вы можете их не представлять — оштрафовать вас за непредставление документов и информации не смогут. Если бы поправка не была внесена, то инспекторы могли бы запрашивать информацию по таким контролируемым сделкам уже начиная с 1 июня 2013 г. (п. 3 ст. 105.15 НК РФ)

4. В порядке, установленном разд. V.1 Налогового кодекса (посвященном контролю за сделками между взаимозависимыми лицами), не будут контролироваться договоры займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, если эти договоры заключены до 01.01.2012 и после этой даты в них не вносились изменения (п. 2 ст. 2 Закона № 39-ФЗ; ч. 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ). Причем даже если условия таких договоров были исключительно льготными.

***

Видимо, еще ни сами компании, ни инспекторы не готовы к контролю за сделками. Поэтому законодатели и перенесли необходимые сроки. ■

К каким доходам применяется ставка 0%, а к каким — 20%

Самый безопасный вариант облагать (п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 4 Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-01-18 2012/1855):

• по ставке 0% — доходы от реализации сельхозпродукции;
• по ставке 20% — все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные).

К примеру, организации, оказывающие и выполняющие только сельхозуслуги и работы (например, по доставке и хранению сельхозкультур несобственного производства, по вспашке земель другим организациям и гражданам и т. д.), не могут применять льготную ставку по налогу на прибыль, так как сельхозтоваропроизводителями они не являются (Письмо Минфина от 14.07.2008 № 03-11-04/1/13). Если же, кроме оказания услуг и выполнения работ, компания также производит сельхозпродукцию, она должна вести раздельный учет доходов и расходов, формировать отдельно налоговые базы по сельхозпроизводству и другим видам деятельности и применять к каждой свою налоговую ставку (п. 2 ст. 274 НК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011; ФАС ПО от 25.04.2011 № А12-12764/2010; 7 ААС от 06.02.2013 № А03-3442/12).

Что касается внереализационных доходов, то Минфин разъяснял: если они не имеют никакого отношения к сельхозпроизводству, то должны облагаться по ставке 20% (Письма Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/210, от 23.11.2012 № 03-03-06/1/612). Согласны с этим и суды (Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011; 11 ААС от 13.11.2010 № А72-3862/2010). К примеру, если при строительстве сельхозобъекта вы брали кредит в инвалюте и при переоценке непогашенных сумм у вас возникла положительная курсовая разница, к этому доходу нужно применять ставку 20% (Письмо ФНС от 10.02.2011 № КЕ-4-3/2119@). Ведь доход возник не из-за строительства объекта «сельхозназначения», а из-за разницы в курсе валюты, который никакого отношения к сельхоздеятельности не имеет.

Если же внереализационные доходы появились как сопутствующие сельхозпроизводству, то, по мнению того же Минфина и некоторых судов, к ним может быть применена ставка 0% (п. 2 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296; Постановление 7 ААС от 02.02.2012 № 07АП-277/2012). Однако доказывать, что этот доход у вас появился именно из-за того, что вы производите сельхозпродукцию, возможно, придется в суде. А в судах удавалось доказать, что по льготной ставке облагаются следующие виды доходов:

• премия, полученная от поставщика за приобретение химикатов, без которых невозможно вести сельхоздеятельность (Постановление 11 ААС от 18.05.2011 № А65-20277/2010);
• стоимость реализованных материалов, оставшихся от ликвидации объектов птицеводства (п. 3 Постановления 8 ААС от 17.05.2010 № А70-11014/2009);
• оприходованные излишки сырья, которые были использованы при производстве кормов (Постановление 15 ААС от 16.01.2012 № 15АП-14414/2011).

Нередко организации и предприниматели сферы сельского хозяйства получают субсидии. Если они получены в рамках целевого финансирования, налогом на прибыль они не облагаются (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ). А если субсидия предоставлена для возмещения расходов, которые включены в расчет базы по налогу на прибыль, то она должна быть учтена в составе доходов. При этом ставка налога на прибыль, по которой они должны облагаться, будет зависеть от назначения субсидий. Если деньги предоставлены:

• для поддержания и развития сельского хозяйства (возмещения затрат на удобрения, ущерба от аномальных гидрометеорологических условий и др.), то сельхозпроизводитель вправе применять ставку 0% (Письма Минфина от 15.10.2012 № 03-03-06/1/550, от 06.04.2011 № 03-03-06/1/220; Постановление 11 ААС от 15.09.2010 № А55-11806/2010);
• на цели, не связанные с сельхоздеятельностью компании (возмещение расходов на строительство газопровода), то и ставка должна быть 20% (Письмо Минфина от 23.11.2012 № 03-03-06/1/611).

Как рассчитывать долю сельхоздоходов

Долю сельхоздоходов безопаснее всего рассчитывать только по доходам от реализации сельхозпродукции в общем объеме «реализационных» доходов. Понятно, что резкий рост второго показателя без первого может привести к несоблюдению условия о 70% сельхоздоходов. Так бывает, например, при продаже земель или дорогих основных средств. Тогда организации стараются учесть такие доходы как внереализационные, ссылаясь на то, что доход получен не от основной деятельности.

В одном из писем Минфин указал, что если речь идет о разовой сделке (к примеру, компания на короткий срок сдала в аренду сельхозтехнику фермеру), то полученный от нее доход действительно будет внереализационным (п. 4 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 20.06.2011 № 03-11-06/1/9, от 05.06.2012 № 03-11-06/1/12). Также и в судах компании доказывали, что разовая продажа земельного участка из-за его непригодности для дальнейшего использования в сельхоздеятельности принесла именно внереализационный доход (Постановление 13 ААС от 23.05.2012 № А56-48256/2011) (даже если землю продавали частями разным покупателям, но в один период времени (Постановление ФАС СЗО от 20.02.2012 № А56-15052/2011)). К похожим выводам в вопросе по расчету доли сельхоздоходов приходил и ВАС, правда, в отношении расчета ЕСХН (Постановление Президиума ВАС от 09.02.2010 № 10864/09). И хотя приведенные решения вынесены в пользу налогоплательщиков, организациям пришлось искать правды в суде.

***

Если ситуация позволяет, то при расчете доли сельхоздоходов лучше не пытаться относить к внереализационным доходам те суммы, которые могут вызвать сомнения налоговиков. ■

Работу сокращаемого сотрудника можно передать другому

: Все зависит от того, будет ли проводимое сокращение численности работников реальным (Определение ВС от 14.01.2010 № 5-В09-136; Определение Свердловского облсуда от 22.05.2012 № 33-5937/2012) или фиктивным. Одно дело, если с имеющимся у вашей компании объемом работ может справиться меньшее количество работников и действительно уменьшится их численность и фонд заработной платы. Но совсем другое дело, если сразу после сокращения вместо сокращенных должностей появятся другие, с обязанностями, которые были у уволенных работников, на которые будут приняты новые сотрудники. Это будет свидетельствовать о том, что сокращение было фиктивным.

Работника можно сократить и одновременно ввести новую должность

: Вы можете уволить его по сокращению штата. Для этого из штатного расписания надо исключить должность водителя легкового автомобиля, поскольку в ней нет больше необходимости. При этом одновременно вы можете ввести в штатное расписание новую должность водителя автобуса. Такое сокращение законно. Доказательство его реальности — измененное штатное расписание (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

При сокращении надо предлагать вакантные должности не только по специальности

: Да, надо. Понятно, что прежде всего вы обязаны предложить сокращаемому кассиру другую вакантную должность, соответствующую его квалификации и его профессии. Однако если такой вакантной должности у вас нет, то ему надо предложить и любую другую вакантную должность в вашей организации, требующую более низкой квалификации (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 81 ТК РФ; Определение Московского горсуда 14.07.2011 № 33-18912). Если вы не предложите кассиру вакантную должность уборщицы, то не исполните требование ТК РФ о трудоустройстве сокращаемого работника. И если уволенный работник пожалуется в суд, то на этом основании суд может восстановить его на работе.

Работодатель может не предлагать должности, временно свободные

: Вы правильно заметили, что должность женщины, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, не является вакантной (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.08.2010 № 33-11908). При этом Трудовой кодекс не определяет, что такое другая имеющаяся работа. За разъяснениями мы обратились в Роструд.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовой кодекс не раскрывает понятие «другая имеющаяся работа», а судебная практика исходит из того, что при сокращении численности или штата работодатель обязан предлагать те штатные единицы, по которым не имеется заключенного трудового договора (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.08.2010 № 33-11908). Однако работодатель не лишен права предлагать должности работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком”.

С учетом этого мнения должность сотрудницы, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, лишь временно свободна и ее вы можете, но не обязаны предложить сокращаемому работнику.

Вместе с тем есть решение, в котором суд отметил, что ТК РФ не указывает, постоянной или временной должна быть другая имеющаяся у работодателя работа. Поэтому суд пришел к выводу, что работодатель обязан предложить работнику, чья должность подлежит сокращению, все имеющиеся у него свободные должности (Определение Московского горсуда от 01.07.2010 № 33-19668\2010).

Поэтому, если вы не хотите предлагать должность декретницы сокращаемому работнику, имейте в виду, что пока в судебной практике нет единого подхода к решению этого вопроса и в такой ситуации имеет смысл поинтересоваться позицией судов вашего региона.

Предприниматель не обязан уведомлять работников о сокращении

: Не надо. Исключение — если такая обязанность прямо установлена в трудовых договорах с работниками (ст. 307 ТК РФ).

Заболевшего работника можно уволить по сокращению после выздоровления

: В период болезни уволить работника по сокращению вы не можете (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). Поэтому вам надо подождать, пока он выйдет на работу, и в этот день его уволить.

Преимущество у работников с более высокой производительностью и квалификацией

: Прежде всего, вам надо сравнить производительность труда и квалификацию этих двух работников (ст. 179 ТК РФ). Чтобы определить, у кого из работников выше производительность труда, сравните, например, результаты выполненных ими заданий или норм выработки, наличие или отсутствие упущений в работе. Что касается квалификации работника, то она определяется наличием у работника профессионального образования, необходимого для выполнения работы, и опыта по занимаемой должности. Как правило, она подтверждается установленной работнику квалификационной категорией, разрядом или классом.

Выбор надо сделать в пользу работника с более высокой производительностью труда и квалификацией (ст. 179 ТК РФ). Если у них эти показатели одинаковые, то, кого оставить, решает работодатель.

Кстати, в ситуации, когда на одинаковых должностях работают два сотрудника, имеющие преимущество социального характера (ст. 179 ТК РФ), вам также нужно сначала оценить, у кого из них выше производительность труда и квалификация. И оставить того, у кого выше квалификация и кто лучше работает. А если производительность труда и квалификация одинаковые, то выбор, кого из них оставить на работе, должен сделать руководитель.

Преимущество у работников с профильным образованием

: Наличие высшего образования у одного из работников не создает для него преимущества по квалификации, поскольку оно не профильное. Квалификационное преимущество в этом случае у работника со средним специальным профильным образованием, поскольку у него более высокая квалификация по данной профессии. Также надо оценить еще и производительность труда каждого из них.

Досрочный выход из отпуска по уходу — не повод для сокращения

: Нет, в число сотрудников, которых запрещено увольнять по сокращению, входят все женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет. В том числе и те из них, кто не использует отпуск по уходу за ребенком и работает (ст. 261 ТК РФ).

Работника, замещающего декретницу, сократить нельзя

: Нет. Штатную должность, замещаемую женщиной, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, сократить нельзя (ст. 261 ТК РФ). А раз эта должность не может быть исключена из штатного расписания, то и сотрудника, временно занимающего эту должность, уволить по сокращению штата вы не можете.

Нельзя сократить работника, у которого есть иммунитет на сокращение, даже если для него нет работы

: Нет. Ее можно уволить только (ст. 261 ТК РФ):

• <если>в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• <если>в связи с ее виновными действиями (подп. 5—8, 10, 11 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) (например, за прогул).

Что делать работодателю, если он не может обеспечить такого сотрудника работой, нам посоветовали в Роструде.

Отца многодетной семьи можно сократить в период отпуска матери по уходу за ребенком

: Можете. Запрещено увольнять по сокращению отца, если он является кормильцем в семье, воспитывающей трех и более детей в возрасте до 14 лет, при условии, что мать нигде не работает (ст. 261 ТК РФ). Это может показаться несправедливым, но в данном случае мать работает, хотя и находится в отпуске по уходу и получает пособие по уходу за ребенком (ст. 13 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; Постановление КC от 15.12.2011 № 28-П).

Но имейте в виду, пока идет срок уведомления о предстоящем увольнении, жена вашего работника может уволиться, и тогда вы его сократить не сможете.

Перевод сокращаемого работника на вакантную должность возможен до истечения срока предупреждения

: Все зависит от согласия работника.

Сокращаемый работник может отозвать свое согласие на перевод

: В ТК РФ прямого ответа на этот вопрос нет. По мнению специалиста Роструда, работник может это сделать, но только до дня перевода.

Учет премий при увольнении по сокращению

: Премии, за исключением годовых, учитываются при расчете среднего заработка, если они начислены в расчетном периоде (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Премия за март 2013 г. начислена в апреле 2013 г. за пределами расчетного периода для исчисления компенсации за отпуск и выходного пособия (март 2012 г. — февраль 2013 г.) (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения). Поэтому она никак не повлияет на размер выплачиваемых работнику при увольнении сумм. А вот при учете годовой премии действует особое правило: она учитывается независимо от времени начисления (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). То есть она должна быть учтена при расчете среднего заработка, если период, за который она выплачивается, попал на время с 1 января по 31 декабря 2013 г. Поэтому после начисления годового вознаграждения за 2012 г. надо сделать перерасчет компенсации за отпуск и выходного пособия и доплатить бывшему работнику причитающуюся сумму. Какие-либо сроки для такого пересчета законом не установлены. В частности, это можно сделать одновременно с начислением годового вознаграждения. ■

Какие документы и в какие сроки надо оформить

ШАГ 1. Оформляем решение о сокращении

Для этого надо оформить приказ:

• <или>об изменении штатного расписания, если из него совсем исключаются какие-то должности (сокращение штата);
• <или>о сокращении численности работников, если уменьшается количество работников по всем или некоторым должностям (сокращение численности).

Но нередко эти мероприятия проводятся одновременно, тогда все объединяется в одном приказе. Этим же приказом имеет смысл утвердить комиссию из числа сотрудников организации, которая будет заниматься:

• составлением списка подлежащих сокращению работников;
• подбором вакансий для сокращаемых;
• вручением им уведомлений о предстоящем сокращении.

Вот образец такого приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет»

ПРИКАЗ № 11

г. Москва

25.03.2013

Об изменении штатного расписания и сокращении численности работников

В связи с закрытием магазина по адресу: 1-я Прядильная улица, д. 3,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Внести изменение в штатное расписание от 01.02.2010, исключив из него следующие штатные должности:
— товаровед — 1 ед.;
— маркетолог — 1 ед.

2. Сократить численность работников по следующим должностям:
— менеджер по продажам — на 1 ед.;
— продавец — на 2 ед.

3. Изменения в штатное расписание от 01.02.2010 вступают в силу с 01.06.2013.

4. Для проведения мероприятий по сокращению штата и численности работников сформировать комиссию в составе:
— председателя комиссии И.Н. Белоусовой — инспектора по кадрам;
— членов комиссии:
— О.И. Васильевой — бухгалтера;
— И.И. Ковалевой — менеджера по продажам.

5. Поручить комиссии:
— подготовить список подлежащих сокращению работников;
— подготовить уведомления для территориального органа занятости о предстоящем сокращении;
— подготовить предложения о предоставлении высвобождаемым работникам другой работы с учетом имеющихся вакансий;
— уведомить работников о предстоящем расторжении трудовых договоров и предоставляемых им в связи с этим правах и гарантиях.

6. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на председателя комиссии И.Н. Белоусову.

Генеральный директор

А.И. Пономарев

ШАГ 2. Направляем уведомление в орган занятости

Уведомить о сокращении орган занятости надо, даже если вы сокращаете всего одного работника. Уведомление надо направить до предполагаемой даты увольнения работников (ст. 82 ТК РФ; п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1):

• <если>сокращение не приведет к массовому увольнению — не позднее чем за 2 месяца;
• <если>сокращение приведет к массовому увольнению — не позднее чем за 3 месяца.

Утвержденной формы уведомления нет. Можно составить его так.

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет»

129111, г. Москва,
ул. Халтуринская, д. 11,
стр. 1, тел.: 1111111

Руководителю
Центра занятости населения
Восточного административного
округа г. Москвы

Исх. № 18 от 27.03.2013

УВЕДОМЛЕНИЕ

Настоящим сообщаем об увольнении 31.05.2013 по основанию, предусмотренному п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ (сокращение численности или штата работников), следующих работников ООО «Рассвет»:

Но­мер п/п	Фамилия, имя, отчество	Образование	Должность (профессия, специальность)	Условия оплаты труда (оклад), руб.
1	Абрамова Ольга Николаевна	Среднее профессиональное	Продавец	15 000
2	Иванова Полина Ивановна	Среднее профессиональное	Продавец	15 000
3	Кириллова Галина Петровна	Высшее профессиональное	Товаровед	30 000
4	Киянова Татьяна Викторовна	Высшее профессиональное	Маркетолог	25 000
5	Смирнов Александр Сергеевич	Высшее профессиональное	Менеджер по продажам	28 000

Основание: приказ от 25.03.2013 № 11

Генеральный директор			А.И. Пономарев
М. П.

ШАГ 3. Вручаем уведомление работнику

Каждого сокращаемого работника надо предупредить о предстоящем увольнении письменно и под роспись. Вручить уведомление надо:

• <или>не позднее чем за 7 календарных дней, если это сезонный работник (ст. 296 ТК РФ);
• <или>не позднее чем за 3 календарных дня, если с работником заключен трудовой договор на срок до 2 месяцев (ст. 292 ТК РФ);
• <или>не позднее чем за 2 месяца — всем остальным работникам (ст. 180 ТК РФ).

В этом уведомлении любому сокращаемому работнику (в том числе сезонному и временному) обязательно надо предложить подходящую работу в вашей организации в том же населенном пункте, если она есть на момент вручения уведомления. Подходящей считается (ст. 81 ТК РФ):

• <или>вакантная должность (работа), соответствующая квалификации работника и состоянию здоровья;
• <или>вакантная нижестоящая должность (нижеоплачиваемая работа), которую работник может выполнять с учетом квалификации и состояния здоровья.

Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, только если это предусмотрено соглашениями, коллективным или трудовым договором (ст. 81 ТК РФ).

Если же подходящие вакансии будут появляться в период со дня предупреждения работника и до дня его увольнения, то их тоже нужно ему предлагать.

Уведомление о предстоящем сокращении нужно составить в двух экземплярах, один из которых вручается работнику, а другой с его подписью о получении уведомления хранится в личном деле работника.

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет»

Продавцу Абрамовой Ольге Николаевне

УВЕДОМЛЕНИЕ

29.03.2013

Уважаемая Ольга Николаевна,

в соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ уведомляем Вас о том, что в связи с проводимым сокращением численности работников на основании приказа генерального директора ООО «Рассвет» от 25.03.2013 № 11 «Об изменении штатного расписания и сокращении численности работников» занимаемая Вами штатная единица по должности продавца подлежит сокращению с 01.06.2013.

Предлагаем Вам перевод на другую работу по должности кладовщика с окладом в размере 10 000 руб. Других подходящих вакансий в нашей организации в настоящее время нет. Информируем Вас, что при Вашем отказе от перевода на предложенную Вам работу кладовщика, а также при отказе от перевода на другие вакантные должности (работы), которые будут Вам предложены при их наличии в период по 31.05.2013 с учетом Вашей квалификации и состояния здоровья, трудовой договор с Вами будет расторгнут 31.05.2013 по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение численности или штата работников организации).

При увольнении в соответствии с п. 2 ст. 81 Трудового кодекса Российской Федерации Вам будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также будет сохранен средний месячный заработок на период трудоустройства в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В течение 3-го месяца со дня увольнения средний заработок будет выплачен по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения Вы обратитесь в этот орган и не будете им трудоустроены.

Генеральный директор

А.И. Пономарев

Один экземпляр уведомления получен

Если работник отказался расписаться в получении уведомления на вашем экземпляре, то нужно составить об этом акт в присутствии минимум двух незаинтересованных свидетелей (подпись)

О.Н. Абрамова

29 марта 2013 г.

При согласии работника на перевод (статьи 66, 72, 72.1 ТК РФ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225):

• оформляете дополнительное соглашение к его трудовому договору о переводе на другую постоянную работу;
• издаете приказ о переводе работника на другую работу. За основу можно взять унифицированную форму № Т-5 или Т-5а;
• вносите запись о переводе в трудовую книжку работника;
• отражаете информацию о переводе в разделе «Прием на работу и переводы на другую работу» личной карточки работника, где он должен расписаться.

Если на момент вручения уведомления работнику в организации нет подходящих вакансий, то вместо предложения о переводе в уведомлении указывается следующее.

ШАГ 4. Оформляем соглашение о досрочном увольнении

Если работник не возражает, то с ним можно расторгнуть трудовой договор до истечения срока предупреждения об увольнении с выплатой дополнительной компенсации (ст. 180 ТК РФ).

Оформить соглашение можно так.

Соглашение о расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении в связи с сокращением численности работников

г. Москва

01.04.2013

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Пономарева Алексея Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Иванова Полина Ивановна, занимающая должность продавца, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили соглашение о нижеследующем.

В связи с проводимым сокращением численности и штата работников (приказ генерального директора ООО «Рассвет» от 25.03.2013 № 11) занимаемая Работником штатная единица по должности продавца подлежит сокращению с 01.06.2013, о чем Работник был письменно уведомлен под роспись 29.03.2013.

Стороны договорились расторгнуть 01.04.2013 трудовой договор между Работодателем и Работником от 01.03.2010 № 10 ТД.

При увольнении в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ Работнику будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, сохранен средний месячный заработок на период трудоустройства в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ, а также выплачена дополнительная компенсация за увольнение до истечения срока предупреждения об увольнении в размере двух средних месячных заработков (ст. 180 ТК РФ).

Генеральный директор

А.И. Пономарев

Продавец

П.И. Иванова

Отметим, что для работодателя досрочное увольнение по сокращению не всегда выгодно. Ведь если в течение срока предупреждения вы не сможете обеспечить сокращаемого сотрудника работой по экономическим, технологическим или организационным причинам, то можно оформить на это время простой (ст. 72.2 ТК РФ). А он при отсутствии вины работодателя оплачивается в размере 2/3 оклада или тарифной ставки (ст. 157 ТК РФ).

А дополнительная компенсация за досрочное увольнение рассчитывается исходя из среднего заработка, а он, как правило, больше оклада или тарифной ставки, который получит работник за работу в течение срока предупреждения.

ШАГ 5. Оформляем приказ об увольнении сокращаемых работников

За основу можно взять унифицированную форму № Т-8 или Т-8а.

Приказ надо составить не позднее дня увольнения.

Не забудьте ознакомить работника под роспись с этим приказом. А если он откажется, сделайте на приказе отметку об этом (например, «Ознакомиться под роспись с приказом отказался») (ст. 84.1 ТК РФ).

ШАГ 6. Оформляем запись об увольнении в трудовой книжке и личной карточке работника

В день увольнения работнику надо выдать трудовую книжку с записью об увольнении (ст. 84.1 ТК РФ).

Основание и дату увольнения, а также дату и номер приказа об увольнении надо отразить в заключительном разделе личной карточки работника, где он также должен расписаться.

Если в организации есть профсоюз

В этом случае дополнительно необходимо:

• уведомить профсоюз о сокращении в те же сроки и по той же форме, что и орган занятости (см. шаг 2), даже в том случае, если под сокращение попали работники, не состоящие в профсоюзе. Обязательно зафиксируйте дату получения этого уведомления профсоюзом, поскольку нельзя начать предупреждать работников об увольнении (см. шаг 3) ранее этой даты (ст. 82 ТК РФ);
• направить в профсоюз проект приказа об увольнении по сокращению, если работник состоит в профсоюзе или является членом комиссии по трудовым спорам, приложив к нему копию приказа об изменении штатного расписания или сокращении численности (см. шаг 1) (статьи 82, 171 ТК РФ). На то, чтобы успеть уволить такого работника, у вас есть месяц (исключая периоды временной нетрудоспособности работника, пребывания его в отпуске и другие периоды отсутствия работника, когда за ним сохраняется место работы (должность)) со дня получения мнения профкома (ст. 373 ТК РФ). А на получение его мнения у вас уйдет максимум 10 рабочих дней (ст. 373 ТК РФ):

— 7 рабочих дней со дня получения проекта приказа даны профсоюзу на то, чтобы он мог письменно выразить свое мнение;

— 3 рабочих дня нужно заложить на проведение совместных консультаций с профсоюзом, если он не согласен с увольнением работника. Их результат надо оформить протоколом.

То есть проект приказа надо направить в профком не ранее чем за месяц и не позднее чем за 10 рабочих дней до запланированной даты увольнения сокращаемого сотрудника (ст. 373 ТК РФ).

Заметим, что наличие возражений со стороны профсоюза и недостижение согласия во время проведения совместных консультаций не препятствует увольнению работника — члена профсоюза. Однако такое увольнение работник или профсоюз в течение 10 дней может обжаловать в трудинспекцию, которая в случае признания увольнения незаконным может восстановить уволенного сотрудника на работе с оплатой вынужденного прогула (ст. 373 ТК РФ).

***

Соблюдение приведенного порядка увольнения — одна из гарантий от возможного восстановления сотрудника на работе и штрафа трудинспекции по формальным основаниям, то есть просто из-за отсутствия той или иной бумажки либо ее дефекта. ■

Бухгалтерский и налоговый учет

Затраты на изготовление печати учитываются в бухучете в составе общехозяйственных или прочих расходов. Сумма НДС, предъявленная фирмой — изготовителем печати, принимается к вычету на дату принятия печати на учет (при наличии счета-фактуры) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на изготовление печати можно учесть в составе прочих расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При упрощенке расходы на изготовление печати можно учесть в составе материальных расходов после оплаты (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС, уплаченный упрощенцем при приобретении печати, учитывается в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Использование печати

Вам придется отвечать за сохранность и использование печати по назначению, если:

• <или>есть приказ руководителя о назначении вас ответственным за нее лицом постоянно или на время;
• <или>в вашем трудовом договоре или должностной инструкции прописано, что вы храните конкретную печать. А если в инструкции заместителя главбуха записано, что в отсутствие главного бухгалтера он несет ответственность за сохранность и использование печати по назначению, то приказ тоже не понадобится.

Хранение печатей (штампов)

Как лучше организовать учет печатей, нам рассказал представитель аудиторской компании.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Многие организации совершенно неоправданно пренебрегают контролем движения печатей. С одной стороны, действительно, изготовление печатей давно перестало быть проблемой и поэтому наличие или отсутствие на документе печати играет уже не столь важную, как раньше, роль. С другой стороны, традиционно оттиск печати рассматривается как повышение защиты документа от подделок. Поэтому контроль за количеством изготовленных в организации печатей, местами их хранения и правомерностью оттисков на документах остается важным для компании.

В практике уже сложились некоторые правила работы с печатью: в той или иной степени ими руководствуются в крупных или средних организациях, имеющих несколько печатей.

Формируется журнал (каталог) печатей. Например, для каждой печати отводится собственный лист, где указываются дата изготовления печати, образец ее оттиска (как правило, сильно увеличенный и обычный), назначение, порядок применения и место хранения печати, основание и дата выбытия или уничтожения печати.

Если же говорить об основной печати организации (раньше она называлась гербовой, так как на ней размещался герб государства), то ее выдают за пределы организации только через руководителей — директора или его заместителей. В этом случае может быть использован журнал выдачи печати, в котором ответственное за ее хранение лицо указывает, кому, какого числа и во сколько была передана печать и на каком основании (устное распоряжение и т. п.). В этом журнале проставляется подпись сотрудника о получении печати и предполагаемый срок ее возврата. Возврат печати оформляется отдельной записью в журнале с проставлением расписки принимающего лица. На каждую печать можно заводить отдельный журнал.

Понятно, что все эти «сложности» кажутся излишними для малого предприятия. Однако чем предприятие крупнее, чем больше риски несанкционированной выдачи от его имени обязательств (векселей, отступных), незаконного вывода его активов, тем серьезнее служба внутреннего контроля должна регламентировать и контролировать работу с печатями”.

Итак, если у вас в компании несколько печатей, вам могут поручить вести их учет. Для этого лучше завести специальный журнал. Его обязательная форма не установлена законодательством, поэтому каждая компания делает подобный журнал «под себя». В этом документе важно отражать факты:

• поступления любой печати в компанию;
• выдачи ее на руки работнику, который изначально уполномочен ее хранить;
• уничтожения непригодных печатей.

После того как вы создали такие журналы, оформите их по тем же правилам, что и документы строгой отчетности:

• пронумеруйте каждый лист журнала;
• прошнуруйте журнал, скрепите печатью и подписью руководителя организации.

Хранить журналы лучше в сейфе.

Мы предлагаем такие варианты журналов для учета печатей в компании:

• в журнале поступления печатей фиксируете, какие вообще печати есть в организации и кто за них отвечает;
• в журнале движения печатей отражаете передачу конкретной печати на время определенному сотруднику для выполнения текущих задач и возврат печати ответственному за нее лицу.

Журнал поступления печатей (штампов)

Начат «03» июня 2010 г.

Окончен «___» ______ 20__ г.

Дата поступления печати (штампа)	Название печати (штампа)	Оттиск печати (штампа)	Ответственное лицо	Место хранения печати (штампа) Хранить печати и штампы нужно в местах, исключающих доступ к ним посторонних. Лучше, чтобы: основная круглая печать организации хранилась в сейфе и выдавалась сотрудникам, не ответственным за использование и сохранность печати, под расписку в журнале движения печатей. Например, когда: <или>долго не будет на работе человека, который уполномочен хранить печать и пользоваться ею (к примеру, начальник отдела кадров ушел в отпуск); <или>печать нужна в выходные дни или за пределами организации; вспомогательные печати находились в сейфах или в закрывающихся столах в отделах, для которых они предназначены, — у работников, ответственных за их использование и сохранность; штампы помещались в закрывающихся столах	Причина и основание выбытия печати (штампа)
1	2	3	4	5	6
03.06.2010	Основная печать ООО «Хорошее настроение»		Главный бухгалтер	Бухгалтерия, сейф
17.06.2010	Печать «Для договоров» ООО «Хорошее настроение»		Главный бухгалтер	Бухгалтерия, сейф	Уничтожена в связи с непригодностью, акт от 14.04.2013
15.02.2012	Печать «Отдел кадров» ООО «Хорошее настроение»		Начальник отдела кадров	Отдел кадров, сейф

Журнал движения печатей (штампов)

Начат «27» декабря 2012 г.

Окончен «___» ______ 20__ г.

Дата выдачи печати (штампа)	Название печати (штампа)	Получатель		Дата возврата (передачи) печати (штампа)	Ответственное лицо
		ф. и. о., должность	роспись в полученииПри четком и регулярном ведении такого журнала, внесении в него всех операций с печатями фирмы можно не издавать никаких дополнительных актов об их передаче, в том числе и в связи с увольнением или переводом работника, ответственного за учет и хранение печатей (штампов). Подписи работников подтверждают, что им передавалась печать и что они вернули ее ответственному сотруднику		ф. и. о., должность	роспись в полученииПри четком и регулярном ведении такого журнала, внесении в него всех операций с печатями фирмы можно не издавать никаких дополнительных актов об их передаче, в том числе и в связи с увольнением или переводом работника, ответственного за учет и хранение печатей (штампов). Подписи работников подтверждают, что им передавалась печать и что они вернули ее ответственному сотруднику
1	2	3	4	5	6	7
27.12.2012	Основная печать ООО «Хорошее настроение»	Смехов Т.О., заместитель главного бухгалтера		17.01.2013	Улыбкина С.С., главный бухгалтер
05.02.2013	Печать «Отдел кадров» ООО «Хорошее настроение»	Добров А.Б., начальник отдела кадров до 05.02.2013		05.02.2013	Хохотушкина З.М., начальник отдела кадров с 05.02.2013
13.04.2013	Основная печать ООО «Хорошее настроение»	Веселов А.М., начальник юридического отдела		15.04.2013	Улыбкина С.С., главный бухгалтер

Замена печати

Испорченные и устаревшие печати надо уничтожать на основании приказа руководителя компании, который можно составить в произвольной форме.

Распрощаться со своей старой печатью вы можете:

• <или>прибегнув к помощи специализированной компании. К примеру, можно обратиться в штемпельную мастерскую, где изготавливалась печать. Такие организации уничтожают ненужные печати за плату (в Москве — 1000 руб.).

Обычно просят приехать с паспортом и доверенностью от фирмы того человека, который будет присутствовать при уничтожении и подпишет акт об этом. Возможно, попросят иные бумаги (какие — уточните именно у той компании (на сайте или по телефону), где соберетесь утилизировать печать);

• <или>«в домашних условиях». Если у вас есть место и инструменты для того, чтобы сломать вашу печать, исключив возможность ее восстановления, можете сделать это сами. Не забудьте зафиксировать это действие в акте, на основании которого вы запишете в журнал, что печать уничтожена.

УТВЕРЖДАЮ
Директор
ООО «Хорошее настроение»

Н.П. Добрейший

Акт об уничтожении печати

г. Москва

14 апреля 2013 г.

В связи с непригодностью к дальнейшему использованию печати «Для договоров» ООО «Хорошее настроение» уничтожило указанную печать дроблением на фракции 1—2 мм с последующей утилизацией.Способ уничтожения определяет комиссия. К примеру, изделия из каучука, резины, полимеров можно разрезать на мелкие части. Подойдет любой метод, позволяющий разрушить печатающую поверхность и форму печати

Члены комиссии подтверждают, что указанная печать приведена в состояние, исключающее возможность ее восстановления и дальнейшего использования.

Председатель комиссии, главный бухгалтер

С.С. Улыбкина

Члены комиссии:

старший бухгалтер

М.И. Лучезарный

начальник юридического отдела

А.М. Веселов

Один экземпляр такого акта вручается лицу, ответственному за хранение печати.

Следующую печать для фирмы вы можете сделать:

• <или>по образцу оттиска прежней печати. Если новая печать будет полностью повторять старую, можно не менять банковскую карточку;
• <или>отличной от прежней печати. В таком случае не забудьте пойти в банк, чтобы переделать банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печати (пп. 4.1, 7.11, 7.14 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И).

Нужно заказать новую печать и в случае утери или кражи старой печати. Вообще, если подобная неприятность с вами случилась (например, украли портфель директора с документами и печатью), постарайтесь как можно быстрее оповестить о пропаже:

• районный отдел полиции. Подайте туда заявление с описанием обстоятельств, при которых была обнаружена кража. Приложите к нему копию любого документа, содержащего оттиск пропавшей печати. Скорее всего, старую печать не найдут, но вам нужно подтвердить сам факт ее исчезновения. Поэтому получите в ОВД справку о хищении или копию постановления о возбуждении уголовного дела по факту кражи (подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ);
• банк. Сразу при обнаружении кражи позвоните в свой банк и опишите ситуацию. Получив из полиции справку о факте кражи или копию постановления о возбуждении уголовного дела, отвезите ее в банк. Посоветуйтесь там, что вам делать с платежками, на которых вы пока не можете поставить печать из-за ее отсутствия. Возможно, вам порекомендуют подать заявление примерно такого содержания:

***

Советуем вам:

• заказывать печати у изготовителей, сертифицированных «ВНИИ полиграфии» (Постановление Госстандарта от 26.02.2003 № 18);
• правильно вести учет печатей (штампов) и хранить их. Напомним, что журналы учета печатей и штампов — это документы постоянного (бессрочного) хранения, которые надо держать у себя вплоть до прекращения деятельности компании (ч. 1 ст. 17, п. 2 ст. 3 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ; п. 10.1 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Определяемся, кому нужна спецодежда

Специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются по типовым нормам (статьи 212, 221 ТК РФ).

Поэтому сверяете должности своих работников, указанные в их трудовых договорах, с перечнем профессий, приведенных в типовых нормах. Эти нормы приняты отдельными документами для разных отраслей экономики. Однако ориентироваться на отраслевую принадлежность организации не нужно. Просто ищите профессии своих сотрудников в разных приказах и постановлениях, утвердивших типовые нормы, и используйте определенные для этой профессии нормы.

Профессии, не упомянутые в типовых нормах, ищем в нормах, которые применяются во всех отраслях экономики:

• Типовые нормы выдачи спецодежды работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.10.2008 № 541н);
• Нормы выдачи работникам теплой спецодежды и обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (утв. Постановлением Минтруда от 31.12.97 № 70);
• Типовые нормы выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.04.2006 № 297).

Имейте в виду: законодательно установлен минимум спецодежды, который вы обязаны выдавать. Вы можете устанавливать свои нормы при условии, что они улучшают по сравнению с типовыми нормами защиту работников (ст. 221 ТК РФ). Можно также заменить один из видов СИЗ аналогичным, обеспечивающим равноценную защиту (п. 7 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила обеспечения СИЗ)).

Если профессий и должностей, совпадающих с профессиями и должностями в указанных выше нормах, у вас в организации нет, то можете вздохнуть спокойно.

Если выяснилось, что вы обязаны обеспечивать своих работников спецодеждой, разбираемся, как ее выдавать и учитывать.

Приобретение и выдача спецодежды

Приобретаемая спецодежда должна быть сертифицирована или декларирована на соответствие требованиям безопасности, установленным законодательством (статьи 212, 221 ТК РФ; пп. 5, 6, 8 Правил обеспечения СИЗ). Поэтому, покупая спецодежду, лучше взять у поставщика копию таких документов, как сертификат или декларация соответствия требованиям безопасности.

Спецодежду вы выдаете сотрудникам бесплатно (п. 4 Правил обеспечения СИЗ). При этом она должна соответствовать полу, росту, размеру сотрудника, а также характеру и условиям выполняемой им работы (п. 12 Правил обеспечения СИЗ).

Выдачу и возврат спецодежды обязательно нужно фиксировать первичными документами. Вы можете самостоятельно разработать форму для этого, а можете использовать личную карточку учета выдачи СИЗ, утвержденную Минздравсоцразвития (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н). Она оформляется на каждого сотрудника.

Если вы решили выдавать спецодежду по повышенным нормам, то лучше утвердить правила и нормы выдачи СИЗ, например, в качестве приложений к коллективному договору или самостоятельного локального акта.

Обратите внимание, что вы должны не только своевременно выдавать работникам СИЗ, но и обеспечивать их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (п. 30 Правил обеспечения СИЗ). Часто все эти обязанности перекладываются на плечи работников. То есть они сами ухаживают за своей спецодеждой — стирают, сушат. Однако следует помнить, что работникам запрещается выносить по окончании рабочего дня СИЗ за пределы территории организации. И оставлять СИЗ у себя работники могут только в отдельных случаях, когда по условиям работы указанный порядок невозможно соблюсти (например, на лесозаготовках, на геологических работах и т. п.) (п. 27 Привил обеспечения СИЗ).

Вынос некоторой одежды категорически запрещается еще и санитарными нормами и правилами.

Кроме того, если работник потеряет или испортит спецодежду, вы вряд ли сможете предъявить ему претензии и взыскать с него какую-либо компенсацию, так как следить за спецодеждой — это ваша обязанность.

Иногда работодателям не только проще, но и экономически выгоднее арендовать спецодежду по договору со специализированной организацией (п. 4 Правил обеспечения СИЗ). В таком договоре, наряду с арендой, может предусматриваться еще и комплексное обслуживание спецодежды арендодателем (ремонт, стирка в прачечной, доставка и пр.).

Возврат спецодежды

Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату:

• при увольнении работника;
• при переводе в той же организации на другую работу, для которой СИЗ не предусмотрены нормами;
• по окончании сроков ее носки взамен получаемых новых СИЗ. Как правило, в этом случае старая спецодежда возвращается для утилизации.

Если СИЗ, например, пропали в местах, предусмотренных для их хранения, либо пришли в негодность по независящим от работника причинам, а срок носки одежды еще не истек, вы должны выдать работнику новую спецодежду или отремонтировать старую, если она испорчена (п. 25 Правил обеспечения СИЗ).

Если сотрудник сам потерял спецодежду, повредил или просто не отдал ее при увольнении, вы можете взыскать с него причиненный ущерб в размере стоимости спецодежды с учетом ее износа (статьи 238, 246 ТК РФ). То есть сотрудник будет нести материальную ответственность в полном объеме причиненного ущерба (п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Однако учтите, что процедура возмещения ущерба довольно муторная — нужно будет оценивать размер ущерба, получать объяснения от работника, проводить проверку, чтобы установить причины утери или порчи одежды (статьи 246, 247 ТК РФ). И если процедура взыскания ущерба не будет полностью соблюдена, то работник может обжаловать ваши действия в суде (ст. 248 ТК РФ). Поэтому иногда проще от взыскания ущерба отказаться (ст. 240 ТК РФ).

Налоговый учет спецодежды

Налог на прибыль

Налоговый учет зависит от срока использования и стоимости спецодежды (Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244):

• <если>срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость больше 40 000 руб., то спецодежда включается в состав амортизируемых основных средств и ее стоимость списывается в течение нормативного срока носки (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• <если>срок полезного использования меньше 12 месяцев или стоимость не более 40 000 руб., то стоимость приобретенной спецодежды включается в материальные расходы единовременно в момент передачи работнику (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходы на спецодежду сверх норм также можно учесть при налогообложении прибыли (Письма Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, от 16.03.2011 № 03-03-06/1/143).

Расходы на содержание спецодежды (на стирку, чистку, ремонт и т. д. (п. 30 Правил обеспечения СИЗ)) учитываются как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 15.04.2008 № А56-9310/2007). Затраты на аренду спецодежды учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учтите также следующий момент. Минфин считает, что одним из условий обоснованности учета затрат на приобретение спецодежды в целях исчисления налога на прибыль является проведение аттестации рабочих мест (Письма Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8, от 16.03.2011 № 03-03-06/1/143). В особенности это касается ситуаций, когда спецодежда выдается по повышенным нормам (Письмо Минфина от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645). И хотя ТК РФ не устанавливает зависимости между обеспечением работников спецодеждой и проведением аттестации рабочих мест, это требование представляется вполне логичным. Ведь спецодежда выдается сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. А такие условия должны быть подтверждены аттестацией. К тому же Правила обеспечения СИЗ также указывают, что спецодежда выдается работникам на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (п. 5 Правил обеспечения СИЗ).

НДФЛ и страховые взносы

Стоимость выдаваемой сотрудникам спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) сотрудника и не является объектом налогообложения НДФЛ, а также не облагается страховыми взносами (Письма Минфина от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227, от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19).

НДС

Суммы входного НДС, предъявленного поставщиком спецодежды, вы вправе принять к вычету, если спецодежда используется в деятельности, облагаемой НДС, и есть счет-фактура поставщика.

Так как спецодежда выдается работнику только на время выполнения им служебных обязанностей и передачи права собственности не происходит, значит, нет реализации спецодежды и нет объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если сотрудник не вернул спецодежду, выданную ему ранее, и стоимость одежды с учетом НДС была удержана из его заработной платы, объекта НДС также не возникает. В данном случае такое удержание не оплата СИЗ, а возмещение работником ущерба (ст. 232 ТК РФ; Постановление 7 ААС от 18.06.2010 № 07АП-4338/10). Восстанавливать НДС со стоимости невозвращенной спецодежды не нужно (Постановление 18 ААС от 23.04.2009 № А76-24350/2008).

Бухгалтерский учет спецодежды

Спецодежду, стоимость которой превышает 40 000 руб., а срок использования свыше 12 месяцев, нужно учесть в составе основных средств (пп. 4, 5 ПБУ 6/01).

А спецодежду стоимостью менее 40 000 руб. можно учитывать в составе МПЗ вне зависимости от срока ее использования (п. 5 ПБУ 6/01). При этом списывать ее стоимость в расходы можно:

• <или>единовременно в моменты выдачи сотруднику;
• <или>равномерно в течение срока полезного использования.

Тогда движение спецодежды оформляется следующими проводками.

***

Помимо специальной одежды, работникам может выдаваться еще и форменная одежда. Важно не путать эти понятия, так как предназначение у такой одежды разное. О том, как учитывать и выдавать форменную одежду, мы расскажем в одном из следующих номеров. ■

Определяем базу и НДС

При продаже имущества, учтенного с налогом, налоговая база определяется так (п. 3 ст. 154 НК РФ):

А НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Кстати, платить НДС с межценовой разницы Минфин разрешает даже при продаже имущества, по которому входной НДС лишь частично был учтен в стоимости имущества (приобреталось для деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС) (Письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08, от 26.03.2007 № 03-07-05/16).

Заметим, что налоговая база по НДС может быть и нулевой, если имущество продано по цене:

• <или>равной его остаточной стоимости;
• <или>ниже его остаточной стоимости (с убытком).

НДС в этом случае не исчисляется и не уплачивается (Письмо Минфина от 03.07.2012 № 03-07-05/18; Постановления ФАС МО от 08.12.2009 № КА-А41/13351-09; ФАС УО от 22.05.2007 № Ф09-3656/07-С2). Но счет-фактура все равно составляется (п. 3 ст. 168, п. 4 ст. 169 НК РФ).

Имейте в виду: чтобы рассчитывать НДС с межценовой разницы, у вас должны быть документы, подтверждающие, что входной налог действительно был и что он «сидит» в балансовой стоимости имущества. То есть что НДС к вычету не принимался. Это могут быть:

• документы на приобретение имущества (например, договор, накладная, акт о приеме-передаче основного средства, счет-фактура);
• книга покупок;
• бухгалтерская справка.

Если у вас не будет подтверждающих документов, то налоговики могут посчитать вам НДС в общем порядке, а не с межценовой разницы.

Заполняем счет-фактуру

Здесь будут свои особенности, которые мы рассмотрим на примере.

***

В статье мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся случаи исчисления НДС по расчетной ставке с межценовой разницы.

Но есть и другие, менее распространенные ситуации, когда НДС исчисляется так же (пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

• при продаже автомобилей, которые куплены у физлиц, не являющихся предпринимателями, и изначально приобретены именно для перепродажи (то есть учтены на счете 41 «Товары») (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• при продаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые (п. 4 ст. 154 НК РФ):

— приобретены у физлиц, не являющихся предпринимателями;

— включены в утвержденный Правительством Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физлиц, не являющихся налогоплательщиками (утв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383). ■

Можно ли обойтись без перевода

Приобретенное жилое помещение можно не переводить в нежилое только при условии, что оно будет использоваться по своему прямому назначению — для проживания граждан (п. 2 ст. 288 ГК РФ). Например, организация приобрела квартиру для сдачи в аренду физлицам. В этом случае затраты на ее приобретение можно учесть в расходах через амортизацию, ведь жилая недвижимость используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если же квартира будет использоваться как-то иначе (например, в ней будет размещен офис), то списывать расходы на покупку такой квартиры крайне рискованно.

Но, кроме налоговых рисков, использование жилья не по назначению чревато и другими негативными последствиями.

ПОСЛЕДСТВИЕ 1. Жилищная инспекция может оштрафовать собственника (подп. «а» п. 2 Письма Минрегиона от 14.10.2008 № 26084-СК/14) за нарушение порядка перевода жилого помещения в нежилое (статьи 7.22, 23.55 КоАП РФ; Постановление 19 ААС от 09.08.2012 № А48-1170/2012):

• компанию — на 40 000—50 000 руб.;
• предпринимателя — на 4000—5000 руб.

ПОСЛЕДСТВИЕ 2. Соседи, возмущенные массовым бесконтрольным доступом и нахождением в подъезде посторонних лиц, или прокурор, действующий в их интересах, или местные власти могут обратиться в суд, и тот обяжет собственника квартиры-офиса использовать жилое помещение строго по назначению (Апелляционные определения ВС Чувашской Республики от 18.04.2012 № 33-1112-12; Кемеровского облсуда от 14.08.2012 № 33-7719; Постановление 13 ААС от 01.03.2012 № А56-35585/2011).

ПОСЛЕДСТВИЕ 3. Местная администрация может через суд добиться продажи жилого помещения с публичных торгов, если собственник, получив от властей письменное предупреждение с требованием прекратить использовать жилье не по назначению, продолжает нарушать закон (ст. 293 ГК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 02.07.2009 № 14; Определение КС от 15.07.2003 № 295-О; Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 28.02.2011 № 33-562/2011). Вырученные от продажи деньги собственнику выплатят, но за вычетом расходов на исполнение судебного решения.

Ко всему сказанному также добавим: найти желающих арендовать под офис «непереведенное» помещение наверняка будет сложно. Дело в том, что договор аренды квартиры под офис — это ничтожная сделка (ст. 168, п. 3 ст. 288 ГК РФ; п. 38 Постановления Пленума ВС № 6, Пленума ВАС № 8 от 01.07.96). И на этом основании налоговики при проверках нередко исключают из «прибыльных» расходов платежи за аренду жилого помещения, если оно используется не по назначению (Письмо Минфина от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93). Правда, в суде есть шанс отбить доначисления (Постановление ФАС МО от 27.07.2009 № КА-А41/7015-09).

А теперь переходим к нюансам «переводной» процедуры.

Трудности перевода

Перевести из одной категории в другую можно далеко не каждое жилое помещение. Ведь помимо того, что оно должно быть расположено на первом этаже дома, к нему предъявляется еще целый ряд требований (ст. 22 ЖК РФ):

• жилое помещение имеет отдельный изолированный вход с улицы или есть возможность его оборудовать, например, увеличив один из оконных проемов до уровня пола.

• помещение не является частью остального жилья (например, частью коммунальной квартиры);
• в нем никто не зарегистрирован;
• право собственности на жилое помещение не обременено (не передано в аренду, залог и т. п.);
• если переводимое помещение расположено выше первого этажа, то находящиеся под ним помещения должны быть нежилыми.

Несоответствие жилья хотя бы одному из перечисленных требований — достаточный повод для отказа перевести его в разряд нежилых (подп. 3 п. 1 ст. 24 ЖК РФ).

Кроме того, перевод помещения из жилого в нежилое вряд ли будет возможен, если дом, в котором оно находится, признан ветхим или аварийным (см., например, п. 4.1.6 Положения, утв. Решением городского округа Реутов Московской области от 01.11.2006 № 60/2006-НА (далее — Положение № 60/2006-НА)).

Но если бы этим все и ограничивалось... Перевод помещения из жилого в нежилое, ко всему прочему, очень затратный процесс как по времени, так и по финансам. Вот что нам рассказал руководитель одной из столичных риелторских компаний.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ДРЯГИН Владимир Сергеевич

Генеральный директор агентства недвижимости «Дорогой город»

“Тем, кто собирается самостоятельно заняться переводом жилого помещения в нежилое, могу сразу сказать: это сложная и трудоемкая процедура с массой нюансов, которые в каждом регионе — свои. На практике она может длиться год и более. Чтобы попытаться ускорить процесс, можно, конечно, обратиться в специализированную фирму. Возможно, это сэкономит вам время, но никак не деньги. Например, в Москве средняя стоимость перевода составляет 400—500 тыс. руб. в зависимости от сложности конкретного случая. Но по итогу сумма может быть намного выше, да и 100%-й гарантии, что помещение будет переведено в оговоренный срок, никто не даст.

Безусловно, помещение, переведенное в разряд нежилых, прибавляет в продажной цене, да и арендная ставка будет выше. Однако, по моему мнению, процедура с переводом целесообразна лишь в том случае, если жилое помещение, в частности квартира, досталось, что называется, задаром. Например, предприниматель получил квартиру в наследство либо организации ее отдали в счет уплаты долга”.

Вот лишь некоторые сложности, с которыми наверняка придется столкнуться при смене категории помещения.

СЛОЖНОСТЬ 1. Надо заручиться согласием собственников помещений в многоквартирном доме.

Вот характерный пример. Редко когда жилое помещение на первом этаже многоквартирного дома имеет отдельный выход на улицу. Его оборудование неизбежно связано с разрушением части внешней несущей стены многоквартирного дома, а зачастую — и с изменением режима пользования части территории вокруг дома (если планируется пристройка крыльца, мощение брусчаткой дорожки, ведущей к нежилому помещению, организация парковки (см., например, Постановление ФАС ДВО от 24.05.2011 № Ф03-1979/2011)).

В свою очередь, и несущие стены, и определенный участок земли вокруг дома входят в состав общего имущества, принадлежащего собственникам помещений в многоквартирном доме (ч. 1 ст. 36 ЖК РФ; пп. «в», «е» ч. 2 разд. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.2006 № 491). А закон ясно говорит: если реконструкция, переустройство и (или) перепланировка помещения невозможны без присоединения к нему части общего имущества, на такие действия должно быть получено согласие 2/3 собственников помещений в многоквартирном доме (п. 1 ст. 247 ГК РФ; п. 2 ст. 40, ч. 1 ст. 46 ЖК РФ). Если такого согласия не будет, перевод помещения окажется невозможным (Постановление ФАС ВВО от 26.10.2012 № А43-26974/2011).

Согласие оформляется в виде решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме о передаче в пользование части общего имущества, используемого при переустройстве и (или) перепланировке (ч. 4 ст. 36, п. 3 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ).

СЛОЖНОСТЬ 2. Нужно разработать и согласовать со всеми необходимыми инстанциями проект переустройства и (или) перепланировки переводимого помещения (п. 5 ч. 2 ст. 23 ЖК РФ).

Начнем с того, что этот проект включает в себя целый пакет документов, содержащих технологические, планировочные, инженерные и иные решения, которые, помимо их описания, должны быть отображены в виде чертежей, схем, планов и т. д. (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.02.2008 № 87; см., например, пп. 1—3 Требований к составу проекта переустройства (приложение 3 к Постановлению Правительства Москвы от 25.10.2011 № 508-ПП) (далее — Требования № 508-ПП)) Кроме того, проект, как правило, должен быть согласован как минимум с территориальными органами пожарного надзора или Роспотребнадзора (а зачастую — и с теми и с другими) (см., например, п. 13 Требований № 508-ПП; п. 1.2.2 Положения (приложение 1 к Постановлению администрации Козульского района Красноярского края от 19.04.2011 № 177); п. 9.4 Порядка (приложение 1 к Постановлению администрации Гурьевского городского округа от 16.01.2008 № 21)), а также с жилищной инспекцией (см., например, п. 1 Положения (приложение к Постановлению Правительства Москвы от 26.07.2011 № 336-ПП) (далее — Положение № 336-ПП)). А если дом газифицирован и перепланировка предусматривает перестановку газового оборудования, то нужно получить согласие от газовой инспекции (см., например, п. 4.3.7 Положения № 336-ПП; Распоряжение Правительства Москвы от 01.10.96 № 927-РП).

Самому подготовить такой проект нельзя, да и нереально это. За ним придется обращаться в специализированную фирму, имеющую свидетельство о допуске к работам по подготовке проектной документации, выданное саморегулируемой организацией (ч. 4 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ). И это, естественно, не бесплатно. За дополнительную плату такие фирмы могут взять на себя также все тяготы различных согласований.

СЛОЖНОСТЬ 3. Получить положительное решение о переводе помещения в разряд нежилых.

После того как необходимые документы (ч. 2, 2.1 ст. 23 ЖК РФ) собраны и поданы в соответствующий местный орган, начинают течь 45 календарных дней, отведенные на принятие решения о переводе или об отказе в переводе помещения (ч. 4 ст. 23 ЖК РФ). И предсказать, каким будет решение, никто не возьмется, несмотря на то что отказ возможен лишь в предусмотренных законом случаях (ч. 1 ст. 24 ЖК РФ). Чаще всего отказывают на том основании, что нет согласия собственников помещений либо проект переустройства не отвечает установленным требованиям. Отказ можно обжаловать в суде (ч. 3 ст. 24 ЖК РФ), но это довольно слабое утешение.

Отметим еще и такой момент. Бывает, что при обустройстве отдельного входа в переводимом помещении нужно вырубить несколько деревьев или кустарников. Так вот, легально это можно сделать, только получив специальное разрешение — порубочный билет, выдаваемый уполномоченным органом власти (например, в Москве это Департамент природопользования и охраны окружающей среды, а в Питере — Комитет по благоустройству и дорожному хозяйству) (п. 8.1 Правил (приложение к Постановлению Правительства Москвы от 10.09.2002 № 743-ПП); пп. 1.2—1.4 Порядка (приложение к Постановлению Правительства Санкт-Петербурга от 20.06.2008 № 743)).

За самовольную вырубку зеленых насаждений региональными законами, как правило, предусмотрен административный штраф. Например, для столичных организаций он составляет 300 000 руб. (ст. 4.19 Закона Москвы от 21.11.2007 № 45), для питерских — от 100 000 до 250 000 руб. (ст. 9 Закона Санкт-Петербурга от 31.05.2010 № 273-70), а для нижегородских — от 50 000 до 100 000 руб. (Письмо Минфина от 01.02.2007 № 03-03-06/1/48)

***

В заключение мы хотим напомнить, что расходы, связанные с переводом жилого помещения в нежилое, единовременно списать не получится. По мнению Минфина, они увеличивают первоначальную стоимость квартиры и списываются через амортизационные отчисления (Письмо Минфина от 01.02.2007 № 03-03-06/1/48).

Возникает вопрос: а когда можно начислять амортизацию в этом случае? НК говорит, что начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект недвижимости был введен в эксплуатацию, независимо от даты его госрегистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Но в нашей ситуации нужно дождаться, когда переводимое помещение зарегистрируют в ЕГРП как нежилое. Ведь квартира, используемая для каких-либо иных целей, кроме проживания, и при этом не переведенная в нежилой фонд, амортизируемым имуществом не является. Поэтому ее лучше ввести в эксплуатацию не ранее месяца, в котором она зарегистрирована как нежилое помещение. А уже со следующего месяца списывать амортизацию на расходы. ■

Изучаем документы — определяемся с размером выплаты

Основанием для выплаты неких сумм гражданину может быть:

• <или>судебное решение;
• <или>мировое соглашение;
• <или>исполнительный лист;
• <или>постановление судебного пристава, по которому ваша организация должна перечислить деньги физическому лицу.

В любом из этих документов должна быть указана сумма, причитающаяся к получению гражданином (истцом). А вы должны в точности исполнить решение суда. Таким образом, возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1 (редкий). В документе отдельно выделена сумма, которую вы должны выплатить именно гражданину, и отдельно — сумма НДФЛ, которую вы в качестве налогового агента должны удержать и перечислить в бюджет. На подобной формулировке могли настоять в суде юристы вашей организации. Тогда гражданину вы перечисляете то, что должны ему, а в бюджет — НДФЛ.

ВАРИАНТ 2 (жизненный). В документе ничего не сказано про НДФЛ. Тогда всю указанную сумму без всяких удержаний вы гражданину и перечисляете. Согласны с этим и Минфин, и налоговая служба (Письма Минфина от 24.01.2013 № 03-04-06/9-23; ФНС от 28.10.2011 № ЕД-4-3/17996). Однако на местах проверяющие иногда придерживаются иной позиции — и тогда суды их «подправляют», защищая налогоплательщиков (Постановления ФАС ЗСО от 26.09.2011 № А27-16788/2010; ФАС МО от 26.07.2012 № А40-67788/11-140-297; ФАС УО от 13.05.2009 № Ф09-2927/09-С3, от 14.10.2010 № Ф09-8263/10-С2; ФАС СКО от 18.08.2010 № А18-822/2008).

Кстати, хотим обратить ваше внимание на недавнее Письмо Минфина (Письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-04-06/4224). В нем финансовое ведомство указало, что:

• <если>вы выплачиваете доход гражданину на основании решения суда, в котором НДФЛ не выделен, то вам надо выплатить ему полную сумму, указанную в решении;
• <если>вы выплачиваете доход на основании мирового соглашения, в котором также не выделен НДФЛ, то необходимо удержать налог и перечислить его в бюджет. Минфин считает, что в данном случае нет «невозможности удержать» НДФЛ.

Однако позволим себе не согласиться с Минфином. Дело в том, что мировое соглашение утверждается не только сторонами, но еще и судом (ч. 2 ст. 138, ч. 4 ст. 139 АПК РФ). Если же мировое соглашение не будет добровольно исполнено в порядке и в сроки, предусмотренные этим соглашением, то оно подлежит принудительному исполнению (ч. 1, 2 ст. 142 АПК РФ). То есть порядок исполнения мирового соглашения такой же, как и решения суда. К примеру, не получив всех денег по мировому соглашению, истец может обратиться в суд за исполнительным листом, отнести этот лист в ваш банк, и тот должен незамедлительно перечислить деньги с вашего расчетного счета на счет гражданина.

Но в любом случае при варианте 2 вам нужно определить, является ли выплачиваемая гражданину сумма облагаемым доходом для целей НДФЛ или нет.

1 (Письмо Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/3-93); 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Обратите внимание: даже если деньги со счета вашей организации в пользу гражданина списал банк (по полученному им от гражданина исполнительному листу) и это облагаемый НДФЛ доход, вам придется либо подавать справку в инспекцию, либо удерживать налог из других доходов физического лица.

Спорные выплаты

Если по решению суда вы выплачиваете своему работнику заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск или иной однозначно облагаемый доход (например, неустойку, штрафы), вопросов не возникает. Но есть выплаты, с которыми все не так просто.

Выплата в возмещение морального вреда

Эта сумма налогом не облагается. Такой точки зрения придерживается Минфин — он рассматривает возмещение морального вреда как компенсацию, предусмотренную законодательством и связанную с «возмещением вреда» (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 25.09.2012 № 03-04-06/9-288, от 28.08.2012 № 03-04-05/6-1009). Ведь обязанность такого возмещения, сумма которого определена судом, прямо прописана в Гражданском кодексе (п. 1 ст. 1064, статьи 151, 1101 ГК РФ).

Возмещение госпошлины и судебных издержек

Возмещение судебных расходов (на уплату госпошлины, оплату услуг юристов), которое получает истец, вряд ли справедливо расценивать как его доход. Ведь никакой экономической выгоды (то есть именно дохода) у него не возникает (статьи 41, 209 НК РФ). Гражданин получает столько же, сколько потратил, а иногда даже меньше — ведь суды зачастую ограничивают возмещаемые расходы на оплату услуг представителя (адвоката, юриста) определенной суммой.

Но, несмотря на все это, Минфин считает, что доход у физического лица есть (Письма Минфина от 14.03.2013 № 03-04-06/7875, от 26.02.2013 № 03-04-05/4-141, от 23.11.2012 № 03-04-05/4-1335, от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 02.04.2012 № 03-04-05/3-411, от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1008). И вот какие приводит аргументы:

• экономическая выгода (доход) в данной ситуации — «получение юридических услуг, расходы по оплате которых полностью или частично компенсируются другой стороной гражданского процесса». Причем финансовое ведомство совершенно не смущает, что эти «юридические услуги» гражданин сначала оплатил сам, защищая свои нарушенные права;
• возмещение судебных расходов не включено в закрытый перечень выплат компенсационного характера, освобожденных от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

К счастью, есть решения судов, которые с позицией проверяющих не согласны — они не считают возмещение расходов гражданину его доходом (Постановление ФАС ВВО от 02.08.2010 № А29-10481/2009). Да и далеко не все специалисты налоговых органов поддерживают позицию финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник государственной гражданской службы 2 класса

“Не подлежат налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с возмещением физическим лицам любых видов расходов, в случаях, предусмотренных действующим законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает возместить другой стороной все понесенные по делу судебные расходы (ст. 98 ГПК РФ). В частности, государственную пошлину, расходы на оплату услуг представителей (адвокатов) (п. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ). Таким образом, суммы выплат в целях возмещения любых документально подтвержденных расходов и издержек, признанных судом необходимыми, в том числе госпошлины, освобождаются от налогообложения. Данная позиция приведена в Письме ФНС России от 08.09.2010 № ШС-07-3/238”.

Однако не все организации хотят рисковать, считая, что безопаснее прислушаться к требованию Минфина. Тем более когда речь идет о возмещении судебных расходов неработникам. Ведь все, что требуется от организации, — сообщить в инспекцию о невозможности удержания НДФЛ, а самому гражданину — о выплате ему облагаемого дохода.

Кстати, подобные «письма» становятся способом небольшой мести со стороны организаций, проигравших суд. Вроде и Минфин послушали, и истцу гадость сделали — пусть он сам разбирается со своей налоговой инспекцией.

***

Хорошо, что никто не додумался включать в облагаемые доходы возвращаемые гражданину по решению суда суммы, которые он ранее уплатил организации в качестве аванса. Ведь в этом случае никакой экономической выгоды точно нет. Следовательно, не нужно ни считать НДФЛ, ни сообщать в инспекцию о невозможности удержания налога.

Ну и напоследок вспомним о том, что если вы выплачиваете какие-то суммы не своему работнику, а гражданину, с которым у вас нет ни трудового, ни какого бы то ни было гражданско-правового договора на оказание услуг (выполнение работ), то страховые взносы на такие выплаты начислять не нужно (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем независимо от того, является такая выплата доходом гражданина или нет. ■

Какие бывают печати

У компании может быть несколько разных печатей.

Прежде всего, основная печать. Это термин неофициальный. Так обычно называют печать, которая в нормативных актах упоминается как «печать организации», «печать работодателя» (Правила ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила № 225)). К ней предъявляются законодательные требования (п. 5 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 7 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ):

• по форме — она должна быть круглая;
• по содержанию — на ней должно быть написано:

— полное фирменное наименование на русском языке. Дополнительно можно указать название компании на любом другом языке;

— место нахождения компании. Вполне достаточно указать только город, если ваша компания располагается в административном центре (например, г. Краснодар), или город и наименование региона (например, г. Армавир, Краснодарский край). Весь адрес (включая улицу и номер здания) писать необязательно. Но если он будет — это не ошибка.

Допускается разместить на печати товарный знак, эмблему фирмы, сокращенное наименование (обычно в центре), ИНН, ОГРН, любые иные реквизиты, если они поместятся.

Основную печать можно ставить на любой ваш документ, в отличие от дополнительных (вспомогательных) печатей. Это оттиски, которые содержат, помимо информации с основной печати, дополнительные сведения. К примеру, указание на вид:

• <или>структурного подразделения фирмы — «Бухгалтерия», «Склад», «Филиал»;
• <или>документов, на которые ставится печать, — «Для договоров», «Для счетов», «Для справок».

Такие печати можно ставить, только если законодательством не предусмотрено проставление на документе печати организации, то есть основной печати.

Еще одним устройством для выполнения оттиска на бумажном носителе, которое применяется в ежедневной работе, является штамп. Он содержит текстовую или цифровую информацию и добавляет документу набор реквизитов (например, дату, надпись — «Верно», статус — «Оплачено», «Секретно» и др.).

Штамп облегчает работу, позволяя не делать подобные надписи вручную. Его форму и содержание можно придумывать самостоятельно — никаких законодательных требований не установлено.

Как поставить печать

Печать на любом документе надо ставить так, чтобы легко читались:

• текст на оттиске;
• подпись должностного лица;
• расшифровка подписи.

Также следите, чтобы оттиск был четким — не слишком густым или бледным, с полным изображением.

Используйте для оттиска печати водостойкую штемпельную краску.

Доверенность № 4

г. Москва

13 апреля 2013 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Хорошее настроение» в лице директора Добрейшего Николая Петровича, действующего на основании Устава, уполномочивает Улыбкину Светлану Сергеевну...

...

Настоящая доверенность выдана сроком на 3 года без права передоверия.

Директор ООО «Хорошее настроение»			Н.П. Добрейший
Здесь должен стоять оттиск основной печати, чтобы удостоверить подлинность доверенности (п. 5 ст. 185 ГК РФ)

Удостоверяем подлинность сведений

В доверенности

Печать — обязательный атрибут доверенности, выданной от имени организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

Без печати любая доверенность (к примеру, на получение материальных ценностей, на представление интересов компании в суде или в налоговой инспекции) недействительна.

В документах, представляемых в налоговые органы

Не забывайте ставить печать на отчетности, представляемой в ИФНС, в том месте, где в самой форме декларации стоят буквы «М. П.».

А вот проставление оттиска печати на заявлениях, сопроводительных письмах, подаваемых в инспекцию, законодательством не установлено. Но лучше все-таки ставить печать и на подобных документах, чтобы в инспекции их не отказались принять или не оставили без рассмотрения (Постановление ФАС МО от 27.03.2012 № А40-3634/11-90-16).

В трудовой книжке

Оттиск печати является обязательным реквизитом трудовой книжки (Правила № 225; Инструкция по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция № 69)).

В документах по обязательным формам

Печать вам понадобится при заполнении:

• <или>унифицированных форм Росстата, где печать является обязательным реквизитом (например, командировочного удостоверения (форма № Т-10)). Причем когда в документе более одного листа (например, в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4), в журнале регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ (форма № КМ-5), в кассовой книге (форма № КО-4)), их надо прошить, пронумеровать и на последней странице сделать об этом запись и поставить печать:

Всего пронумеровано и прошнуровано  120  листов.

Руководитель организации	директор должность	подпись	Н.П. Добрейший расшифровка подписи
Главный бухгалтер		подпись	С.С. Улыбкина расшифровка подписи

«28» декабря 2012 г.

• <или>документов, для которых есть обязательные формы:

• большинства бланков строгой отчетности (пп. 3, 5, 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). Имейте в виду, что печать надо ставить на каждый выдаваемый БСО — нельзя заранее напечатать эти бланки с нанесением печати типографским способом (п. 5 Письма ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@);
• путевых листов (п. 12 Обязательных реквизитов, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152);
• приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-1).

КВИТАНЦИЯ

 

к приходному кассовому ордеру № 12

от «01» апреля 2013 г.

Принято от

ООО «Белый свет»

...

«01» апреля 2013 г.

М. П. (штамп)

Лучше, если вместе со штампом кассира, к примеру «Принято», будет стоять еще и печать. И обратите внимание: печать должна стоять полностью на остающейся у покупателя квитанции (п. 3.2 Положения, утв. ЦБ от 12.10.2011 № 373-П; Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88)

Главный бухгалтер

(подпись)

С.С. Улыбкина (расшифровка подписи)

Кассир

(подпись)

П.П. Богатый (расшифровка подписи)

В «ценовых» бумагах

Роспотребнадзор при проверке может оштрафовать, если нет печати организации (ст. 14.15 КоАП РФ):

• <или>на ценниках — при продаже в торговых залах. Печать можно не ставить, если есть подпись материально-ответственного лица (п. 19 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.01.98 № 55; Постановление 13 ААС от 24.05.2012 № А56-55522/2011);
• <или>на прейскурантах — при разносной торговле.

Исправляем и заверяем

Также печать используют для заверения:

• исправительных записей в документах, к примеру в больничном листе;
• копий документов (п. 1 Указа Президиума ВС СССР от 04.08.83 № 9779-X; п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утв. Постановлением Росстандарта от 03.03.2003 № 65-ст). В таких случаях можно использовать вспомогательную печать с надписью, к примеру, «Для копий».

Главный бухгалтер			С.С. Улыбкина

01.04.2013

Например, так надо заверять копии представляемых в ИФНС по ее запросу документов (статьи 93, 93.1 НК РФ). Причем такую надпись надо делать на каждом документе отдельно, сколько бы их ни запросили (Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122).

Если вы сдадите подшивку разных бумаг, заверенную одной печатью, будьте готовы к тому, что бумаги не примут. И вам наверняка в суде придется оспаривать решение о привлечении к налоговой ответственности за непредставление документов (п. 1 ст. 129.1 НК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 16.10.2012 № А75-10185/2011, от 30.08.2012 № А75-10187/2011).

Но если документ состоит из нескольких листов, то заверить его можно следующим образом: прошить все страницы и на последней странице копии проставить печать и написать: «Копия на семи листах верна».

На каких документах печать не обязательна

Приведем несколько примеров, когда печать на документе необязательна, но ее по привычке все равно ставят. В рассмотренных нами случаях можно воспользоваться как основной, так и вспомогательной печатью фирмы. Конечно, если специального указания на вид печати не содержится, допустим, в договоре.

Если законодательство не обязывает ставить печать на документе, а вы это сделаете, ошибки не будет. Поэтому, когда вы сомневаетесь, нужна печать или нет, ставьте ее — вы ничего не нарушите.

На трудовом договоре

Без печати этот документ не становится недействительным (статьи 57, 61 ТК РФ). Но в деловом обороте принято заверять печатью подпись человека, действующего от имени компании в отношениях с работниками. В том числе при оформлении договора о полной материальной ответственности, дополнительных соглашений к трудовому договору.

Если уж вы ставите печать на перечисленных документах, то лучше используйте основную печать компании, а не вспомогательную. И обязательно ставьте печать на трудовом договоре, который со стороны работодателя подписывает не законный представитель компании (руководитель фирмы), а, к примеру, заместитель директора, директор по персоналу. Вашим работникам будет от этого спокойнее.

На гражданско-правовом договоре

В ГК РФ также нет требования о проставлении печати на договорах. Однако положение о том, что договор и изменения к нему должны быть скреплены печатями его сторон, иногда включают в текст договора.

6.3. Настоящий договор, а равно все приложения, дополнения и изменения к нему действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме, подписаны полномочными представителями и скреплены печатями Сторон.

...

Покупатель:   Генеральный директор ООО «Белый свет»		Поставщик:   Директор ООО «Хорошее настроение»
В.М. Светящийся		Н.П. Добрейший

На разработанной самостоятельно первичке

Утверждая свои формы первичных документов, можете не ставить буквы «М. П.» (место печати) на «изобретенном» вами документе. Закон о бухучете не называет оттиск печати в качестве обязательного реквизита первички (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Но мы советуем вам обходиться без печати только на внутренних документах фирмы (приказах, штатном расписании, табелях учета рабочего времени). А вот стоит ставить печать:

• на бумагах, которые будут передаваться контрагентам: все же печать придает документу весомость, удостоверяя подлинность подписей расписавшихся на нем людей. Кстати, контрагенты могут сами попросить записать в договоре следующее:

• на первичке по учету труда и его оплаты. Например, на командировочном удостоверении лучше оставить место для печатей, которые заверяют записи о том, что ваш работник уехал от вас и прибыл на место командировки, а потом вернулся. Так проще подтверждать расходы.

***

Для заверения любых сведений лучше ставить печать, а не штамп (даже там, где по форме предусмотрена возможность выбора — «М. П. (штамп)»).

Если у вас две печати — основная и вспомогательная, то советуем вам:

• ставить основную печать на документы, передаваемые в госорганы: так вы избежите дополнительных придирок с их стороны;
• применять вспомогательные печати строго по назначению. Например, печать «Для документов» можно проставить на любых бумагах. А вот печать «Для счетов» не надо ставить в трудовую книжку.

Конечно, идеальный вариант при наличии нескольких видов печатей — чтобы у вас в компании было:

• <или>закреплено в едином локальном нормативном акте, когда какую печать применять;
• <или>расписано в положениях по каждому структурному подразделению, какая печать и в каких случаях может проставляться.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В отдельном локальном акте (положении, приказе и т. п.) можно предусмотреть, сколько в организации печатей и для чего они предназначены: основная, «Для документов», «Для командировочных удостоверений», «Для накладных» и т. д. Здесь же может быть указан порядок работы с печатью: у кого (в чьем личном сейфе) хранится, на какие документы проставляется, на каком основании (чаще всего указывают перечень документов (договоры, акты и прочее) и должностных лиц, подписи которых могут заверяться печатью (заместители генерального директора, главный бухгалтер и т. д.)). А также в каких случаях печати выдаются для их использования вне организации.

Например, печать «Для накладных № ХХХ» может изготавливаться в нескольких экземплярах (у каждого свой номер) и выдаваться для использования экспедиторам или иным работникам, уполномоченным забирать товары у продавцов и делать отметки в их накладных. Такие печати могут постоянно находиться у этих сотрудников и возвращаться в организацию только при их увольнении для передачи новому работнику”.

«Кассовый» метод учета процентов

Напомним, что ВАС, несмотря на общий принцип метода начисления (расходы признаются в том периоде, к которому относятся, а не в периоде их фактической уплаты), сделал весьма революционный вывод: по длительным договорам займа проценты нужно отражать в расходах в периоде, в котором они подлежат уплате по договору, то есть начиная с которого кредитор имеет право требовать собственно их выплаты. Вместе с тем в рассмотренном судом деле организация явно применяла налоговую схему: проценты учитывались в расходах, но реально вообще не выплачивались на протяжении нескольких лет.

Минфин и ФНС почти сразу же пообещали, что в практику эта позиция не войдет, мол, продолжайте учитывать проценты в расходах равномерно в течение всего срока действия договора независимо от их фактической выплаты кредитору. И выпустили несколько десятков разъяснений на этот счет (см., например, Письма Минфина от 21.01.2013 № 03-03-06/1/16, от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5479, от 25.09.2012 № 03-03-06/1/500, от 21.10.2011 № 03-03-06/1/684, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/802).

Но если налоговики при проверке решат, что вы используете «процентную» схему, то слушать руководство не будут и снимут из расходов не выплаченные в периодах начисления проценты. Таких споров уже очень много. Причем если заемщики идут судиться, то в половине случаев суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ЦО от 25.09.2012 № А36-758/2011; от 08.08.2012 № А36-5098/2011; ФАС МО от 21.05.2012 № А41-20291/11, от 05.07.2012 № А41-20293/11; ФАС ПО от 05.04.2011 № А55-16909/2010).

В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалось (см., например, Постановление ФАС МО от 03.07.2012 № А41-24998/11). В других — на мысль об «особых» отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и процентов (Постановления ФАС ПО от 30.01.2012 № А65-20766/2010; ФАС МО от 03.07.2012 № А41-24998/11). Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам — обычная практика). Несмотря на это, в учете начисленных процентов в расходах налоговики отказывают (см., например, Постановление ФАС ПО от 15.09.2011 № А55-27130/2010).

Кому стоит опасаться претензий

Мимо каких условий договора налоговики, скорее всего, не пройдут:

• <или>некоторое время (год и больше) заемщик не обязан выплачивать не только «тело» долга, но и проценты (так называемые процентные каникулы);
• <или>уплата процентов производится вместе с уплатой долга в конце срока действия договора;
• <или>сначала гасится долг, а потом проценты.

В перечисленных ситуациях налоговики могут доначислить налог и пени за годы пользования заемными средствами, когда начисленные проценты не выплачивались, но учитывались в расходах, а также взыскать штраф за неполную уплату налога на прибыль (ст. 122 НК РФ).

Какие же аргументы можно привести в защиту своих расходов в виде процентов:

• льготные условия уплаты процентов могут объясняться экономическими особенностями проекта, под который даются деньги. Например, строительные проекты в начальной фазе не могут генерировать поток средств даже для выплаты процентов;
• по НК РФ у вас есть право учесть начисленные за определенный период проценты именно в периоде начисления, а не в каком-то другом периоде (Постановления ФАС ПО от 15.03.2011 № А55-9161/2010; ФАС ВСО от 10.02.2012 № А78-4116/2011). И факт реальной уплаты процентов в более поздние сроки не может это право отменить;
• Минфин и ФНС официально не поддерживают подобные действия налоговых органов. Некоторые суды ссылки на их письма включают прямо в текст решения, указывая налоговикам на несоответствие их действий «генеральной линии партии» (Постановления ФАС ПО от 15.03.2011 № А55-9161/2010, от 21.02.2012 № А55-12535/2011, от 24.10.2011 № А55-27405/2010, от 15.09.2011 № А55-27130/2010; ФАС МО от 13.07.2010 № КА-А40/7211-10; ФАС ЗСО от 11.03.2011 № А27-7455/2010);
• если у вас наряду с льготным графиком выплаты процентов прописано право кредитора в любой момент потребовать их выплаты, обязательно указывайте на это. Некоторым компаниям это помогло отбиться от претензий, притом что на момент проверки проценты все еще оставались «спящими» — кредитор просто не воспользовался своим правом потребовать их выплаты (см., например, Постановление ФАС ПО от 21.02.2012 № А55-12535/2011);
• хорошо, если к моменту проверки задолженность по выплате займа/кредита и процентов уже полностью погашена. Суды иногда указывают на этот факт как на дополнительное подтверждение правомерности учета процентов в периодах их начисления (см., например, Постановление ФАС ВСО от 10.02.2012 № А78-4116/2011).

Где еще налоговики видят «неучитываемые» проценты

Налоговики могут посчитать, что проценты нельзя учитывать в расходах и в ситуациях, когда они на самом деле гасились иным способом или не выплачивались по объективным причинам, например, если:

• <или>договором либо дополнительными соглашениями предусматривается капитализация невыплаченных процентов. По сути, это новация подлежащих уплате процентов в заемное обязательство, их приращение к «телу» основного долга. В таком случае обязательство по уплате процентов считается прекращенным и у налоговиков вообще нет никаких оснований упирать на отсутствие расходов по уплате процентов. Минфин, кстати, в такой ситуации тоже поддерживает заемщиков: учитывайте проценты в расходах равномерно в периодах их начисления (Письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-03-06/1/7136);
• <или>договором предусмотрена ежемесячная/ежеквартальная выплата процентов, но вы их не заплатили из-за сложного финансового положения. На обоснованность учета начисленных процентов это никак не влияет. Это все равно что не заплатить в срок поставщику и на этом основании корректировать свои расходы. Иногда отсрочка по выплате долга и процентов прописывается в дополнительном соглашении к договору и прямо обосновывается тяжелым положением заемщика. Некоторые суды принимают это во внимание (см., например, Постановление ФАС ПО от 15.09.2011 № А55-27130/2010).

***

Итак, если налоговики посчитают, что в вашей ситуации применялась «процентная» схема (взаимозависимость с кредитором, длительный срок договора, слишком льготные условия погашения долга и процентов), доначисления вам практически гарантированы. При этом, если вы решите спорить с ними в суде, предсказать его решение сложно — практика есть и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков.

Однако если никакой схемы у вас нет и льготный период уплаты процентов обусловлен экономикой вашего проекта или сложным положением, то в случае претензий налоговиков имеет смысл спорить с ними и использовать весь набор предложенных нами аргументов. ■

Что же сказано по этому вопросу в НК РФ? Там нет условия, что получить вычет могут исключительно родители неработающего студента. Это же говорят и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Действующее законодательство не содержит запрета на право воспользоваться социальным вычетом как родителю ребенка в возрасте до 24 лет, обучающегося по очной форме, так и ребенку, оплатившему часть своего обучения за счет полученных доходов. При этом нужно помнить, что у родителя размер такого вычета ограничен 50 000 руб. (на одного ребенка в общей сумме на обоих родителей) (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), а у ребенка — 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ)”.

Получается, что если родитель заплатил за обучение ребенка, например, 55 000 руб., а сам ребенок — 125 000 руб. и их налогооблагаемые доходы равны или превышают суммы, уплаченные за обучение (то есть доход родителя равен или больше 55 000 руб., доход ребенка равен или больше 125 000 руб.), то родитель вправе претендовать на вычет по этому ребенку в размере 50 000 руб. за год, ребенок — в размере 120 000 руб. При этом во избежание придирок со стороны налоговиков лучше, чтобы платежные документы, подтверждающие оплату обучения, были оформлены именно на заявителя вычета: если вычет заявляет ребенок, то на ребенка, если родитель — на любого из родителей (Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-04-05/7-238). Ведь вычет предоставляется «в сумме, уплаченной налогоплательщиком» и «в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем» (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

***

Аналогичный порядок получения вычета должен действовать и в ситуации, когда родитель оплачивает лечение или лекарства для своего ребенка в возрасте до 18 лет, пусть даже и работающего (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). ■