Что такое мировое соглашение

Устные договоренности с инспекторами во время выездной проверки, наверное, знакомы многим. Однако к мировым соглашениям они никакого отношения не имеют. Мировое соглашение — это письменный документ, в котором стороны судебного спора оговаривают условия его прекращения. То есть вопрос о подписании соглашения может возникнуть, только если обжалование решения инспекции в УФНС уже позади, ваша организация подала заявление в суд и оно принято к рассмотрению.

Мировая — дело добровольное, и условия примирения стороны определяют самостоятельно. Суд лишь оценивает готовый проект соглашения на предмет (ч. 3 ст. 139 АПК РФ):

• нарушения прав других лиц;
• противоречия закону.

Если ничего такого суд в соглашении не увидит, то утвердит его, и на этом разбирательство закончится (ч. 2 ст. 150 АПК РФ).

Свою позицию по делу суд в таком случае не озвучивает, он лишь фиксирует ваши договоренности с налоговиками. Поэтому не удивляйтесь, если, например, принятое по другому аналогичному спору решение будет отличаться от итогов вашего мирового соглашения.

Когда и зачем заключают мировое соглашение

Подписать соглашение можно на любой стадии рассмотрения дела, и даже на этапе исполнения судебного решения (ч. 1 ст. 139 АПК РФ). К примеру, в 2012 г. соглашение по налоговому спору утвердил ВАС (Постановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11), то есть его заключили уже после того, как спор рассмотрели суды трех инстанций.

Что же касается смысла мирового соглашения, то предполагается, что каждая из сторон должна получить какую-то выгоду для себя. Кроме того, и вы, и налоговики сэкономите время и финансы, которые пришлось бы тратить на дальнейшее судебное разбирательство.

О чем можно поторговаться с налоговиками

В обычном хозяйственном споре, например о невыполнении условий договора поставки или оказания услуг, стороны при заключении мирового соглашения вправе идти на любые уступки друг другу. Договориться об отсрочке или совсем простить долг, отказаться от неустойки и так далее. С налоговыми обязанностями все значительно сложнее — они предписаны законом (п. 1 ст. 3 НК РФ). Но, как показала практика, некоторые вопросы все же стоит обсуждать.

Трактовка налоговых норм

ИФНС никогда не согласится с тем, что вы не будете платить недоимку, образовавшуюся из-за явного нарушения НК. К примеру, если неопытный бухгалтер попросту забудет перечислить налог вовремя.

В то же время в НК полно неоднозначных норм, трактовка которых меняется в зависимости от позиций Минфина (ФНС) и судебной практики. Если суды не согласны с позицией контролирующих органов по конкретному вопросу, то инспекция может и проиграть. В этом случае можно предложить налоговикам сделку: они признают свою неправоту (и поэтому отказываются от доначислений, пеней и штрафов) по одной части оспариваемого решения, а вы соглашаетесь с их позицией в остальной части. Так, ФАС МО утвердил мировое соглашение, в котором, в частности (пп. 1, 2 резолютивной части Постановления ФАС МО от 22.03.2013 № А40-41103/12-91-228):

• налоговый орган признал правомерной позицию организации по эпизодам, связанным с учетом курсовых разниц в составе «прибыльных» доходов и расходов и принятием НДС к вычету по расходам будущих периодов (в части стоимости фактически оказанной услуги в текущем периоде);
• организация согласилась с выводами проверки о незаконности уменьшения «прибыльной» базы на сумму убытков из-за отсутствия необходимых документов.

Отметим, что данному соглашению предшествовали два судебных решения (первой и апелляционной инстанций), которые именно так и оценили ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

“Налоговые органы должны учитывать судебную практику уже на досудебной стадии спора. Поэтому отказ от доначислений при заключении мирового соглашения (с учетом сложившейся практики) — это всего лишь исправление допущенной налоговыми органами ошибки. Более поздние судебные решения, безусловно, тоже можно учитывать”.

Период начисления пеней

Пени начисляются за каждый день просрочки в уплате налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Казалось бы, «торг здесь неуместен» — если есть просрочка, то должны быть и пени. Но вот в одном из недавно утвержденных мировых соглашений ИФНС обязалась не начислять пени за период с даты принятия «проверочного» решения до даты утверждения мирового соглашения судом (Постановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11).

Так что торгуйтесь — может получиться.

Напомним, что от пеней вас полностью освобождает следование разъяснениям Минфина (п. 8 ст. 75 НК РФ). Но организациям иногда бывает сложно доказать, что эти разъяснения имеют отношения именно к их проблеме. В мировом соглашении налоговики взамен на ваши уступки могут это признать. Ваша задача — предоставить им все более-менее подходящие разъяснения, которые можно подтянуть к спорной ситуации.

Отсрочка (рассрочка)

По закону ИФНС вправе принимать решение об отсрочке (рассрочке) только в отношении НДФЛ, когда обязанность заплатить этот налог возлагается на граждан-непредпринимателей (подп. 6 п. 1 ст. 63, п. 8 ст. 61 НК РФ; пп. 15—17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@). В остальных случаях вопрос находится в компетенции ФНС или УФНС. В судебной практике есть пример отказа в утверждении мирового соглашения с условием об отсрочке по уплате налогов (Постановление ФАС ВСО от 10.12.2003 № А69-883/03-8-Ф02-4285/03-С1). Возможно ли будет договориться с инспекцией об этом в будущем? Пока неясно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

МАЧЕХИН Виктор Александрович

Руководитель российской налоговой практики компании «Линклейтерз», ответственный секретарь российского отделения Международной налоговой ассоциации

“Вопрос о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате недоимки разрешается в порядке, установленном Налоговым кодексом. Это самостоятельный процесс, и предоставление такой отсрочки (рассрочки) в рамках мирового соглашения при судебном оспаривании налогоплательщиком решения налогового органа, по моему мнению, представляется необоснованным”.

Иное мнение высказала судья ВАС.

Сумма штрафа

Уменьшение штрафа — подходящий предмет для переговоров. Налоговики вправе признавать смягчающими самые разные обстоятельства, пределы уменьшения штрафа также не ограничены (подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Ваш отказ от законных требований

В отношении уступок организация (как и ИП) в более выигрышном положении, чем налоговики, — она может легко отказаться от своих требований. Этим нужно пользоваться. Например, вы оспариваете отказ в возмещении НДС и требуете проценты за просрочку возврата. Сагитируйте инспекторов подписать соглашение, в котором они признают правомерность возмещения налога в обмен на ваш отказ от законных процентов.

Аналогично и с судебными издержками. Если вы выиграете, инспекции придется их возместить. Практика последних лет показывает, что суды обязывают налоговиков выплачивать организациям-победителям порой очень большие суммы. Так, в 2012 г. с одной из московских ИФНС было взыскано почти 3 млн руб. расходов организации на судебных представителей (Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 16067/11). В другом деле с инспекции взыскали более 3,6 млн руб. для компенсации расходов по оплате банковской гарантии, взятой ЗАО в качестве встречного обеспечения (Постановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228). Все это бюджетные потери, а налоговая служба заинтересована в том, чтобы их избегать. Поэтому вы можете полностью или частично отказаться от получения компенсации судебных издержек в обмен на то, что инспекторы согласятся с вашей позицией и откажутся от доначислений.

Каков порядок заключения мирового соглашения

Предложить мировую вправе как вы, так и налоговики. Кстати, на этапе подготовки дела к разбирательству и судья должен попытаться подтолкнуть стороны к примирению (подп. 2 ч. 1 ст. 135, ч. 1 ст. 138 АПК РФ).

Чтобы диалог был более предметным, лучше сразу подготовить свой вариант соглашения (в письменной форме). Это задача юриста, а вы просто подскажите руководителю, что у вас есть такая возможность. Разъясните также, в каких вопросах у инспекторов слабая позиция (чтобы спланировать тактику торга).

Подготовленный проект направьте инспекции и послушайте предложения налоговиков. Если договоритесь, то на очередном судебном заседании представитель вашей организации должен подать ходатайство об утверждении мирового соглашения и представить суду его текст, подписанный и вашим представителем, и представителем ИФНС.

Форма мирового соглашения строго не регламентирована, но к нему есть ряд обязательных требований. Рассмотрим их на примере.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» в лице представителя Сергеева Игоря Александровича, действующего на основании доверенностиВ доверенностях представителей вашей организации и ИФНС должно быть прямое указание на право заключать мировое соглашение (ч. 2 ст. 62, ч. 1 ст. 140 АПК РФ) б/н от 26.08.2013, именуемое в дальнейшем Истец, и Инспекция Федеральной налоговой службы г. Москвы № 14 в лице представителя Пономаревой Анны Анатольевны, действующей на основании доверенностиВ доверенностях представителей вашей организации и ИФНС должно быть прямое указание на право заключать мировое соглашение (ч. 2 ст. 62, ч. 1 ст. 140 АПК РФ) № 23 от 02.09.2013, именуемая в дальнейшем Ответчик, являющиеся сторонами по делу № А63-1540/2012, находящемуся в производстве Арбитражного суда г. Москвы, заключили настоящее мировое соглашение о нижеследующем:

1. Ответчик признает, что Истец правомерно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур от 01.06.2012 № 7737—7739, выставленных ОАО «Хим­снаб­сер­вис».

2. Ответчик признает, что Истец имеет право на возврат налога на добавленную стоимость в сумме 1 690 674 (один миллион шестьсот девяносто тысяч шестьсот семьдесят четыре) рубля и обязуется возвратить эту сумму в срок до 20.12.2013.

3. Истец отказывается от требования процентов за просрочку возврата налога на добавленную стоимость.

4. Истец не будет претендовать на возмещение судебных расходов по данному делу.

В соглашении должны быть указаны точные сведения о договоренностях сторон (суммы, сроки, условия и прочее) (ч. 2 ст. 140 АПК РФ)

5. Настоящее мировое соглашение составлено в трех экземплярах,Соглашение составляется в письменной форме в количестве экземпляров по числу подписавших его сторон плюс еще один экземпляр для суда (ч. 4 ст. 140 АПК РФ) имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон и один экземпляр для приобщения к материалам дела.

Представитель Истца (по доверенности)		Представитель Ответчика (по доверенности)
Сергеев И.А.		Пономарева А.А.

Каковы последствия заключения мирового соглашения

Мировое соглашение утверждается определением суда (ч. 5 ст. 141 АПК РФ) и имеет силу судебного решения. Соответственно, правила отражения последствий мирового соглашения в учете те же, что и при обычном судебном решении.

Например, доплаченные суммы налогов, пеней и штрафов нужно показать в бухучете как доначисления, а возвращенные вам — сторнировать на дату принятия определения суда после получения его копии (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2008 № 03-03-06/2/27). Ведь определение об утверждении мирового соглашения вступает в законную силу немедленно (ч. 8 ст. 141 АПК РФ).

Если налоговики компенсируют вам судебные расходы, то это ваш внереализационный доход.

Отметим также, что само по себе заключение мирового соглашения не сделает решение ИФНС частично недействующим, если это не будет прямо предусмотрено в тексте соглашения. Попробуйте предложить такое условие налоговикам, однако не факт, что они согласятся. Но беспокоиться по этому поводу не стоит, сохранение решения в силе не должно повлиять на вашу «налоговую» репутацию. Любые справки о налогоплательщике (для кредитов, тендеров, аукционов и т. д.) должны учитывать положения мирового соглашения, то есть информации о задолженностях по налогам, пеням, штрафам, снятых мировым соглашением, в них не должно быть. А если она вдруг там будет, вы вправе требовать, чтобы ее убрали.

Помните, что выполнять условия мирового соглашения необходимо полностью и в оговоренные сроки. В противном случае суд выдаст стороне исполнительный лист и соглашение будет исполнено принудительно (ч. 2 ст. 142 АПК РФ).

***

Очевидно, что всерьез рассчитывать на заключение мирового соглашения можно только при слабой позиции ИФНС (хотя бы в части требований).

Что касается деталей, то мы надеемся, что порядок примирения сторон скоро урегулируют в НК. Тогда и инспекторы, и организации будут четко знать, по каким вопросам они могут пойти на мировую, а по каким — нет. А пока что ФНС обязала инспекции согласовывать все проекты мировых соглашений с налогоплательщиками со своим Правовым управлением (Письмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648). ■

Кому пора готовиться к обязательной «электронке»

Представлять электронные декларации по НДС, в том числе нулевые, будут:

• все плательщики НДС;
• спецрежимники и те, кто освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК, — если выставят покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.

Сдавать НДС-декларации на бумаге смогут только налоговые агенты по НДС со среднесписочной численностью не больше 100 человек, которые на момент подачи декларации:

• <или>не являются плательщиками НДС, поскольку применяют спецрежимы;
• <или>освобождены от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК.

Что такое электронная декларация

Это декларация, сданная в электронном виде через спецоператора (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ)). То есть вам придется:

• <или>заключить договор с самим спецоператором;
• <или>сдавать декларации через фирму — посредника между спецоператором и налогоплательщиками. Такие фирмы разово отправляют отчет налогоплательщика по доверенности от него.

Имейте в виду: если вы предпочтете второй вариант, ваша декларация будет считаться сданной не в момент передачи ее посреднику, а в момент подтверждения ее приема спецоператором от посредника (п. 4 ст. 80 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2011 № 03-02-08/49). Так что на последний день оставлять сдачу декларации таким способом точно не стоит.

Кроме того, роль таких посредников (в отличие от роли спецоператоров) в НК не закреплена. И если отчетность не будет сдана вовремя по вине посредника, то налоговики все равно накажут вас (а вы уже потом будете разбираться с посредником).

Если вы принесете в инспекцию или отправите почтой декларацию на флешке, диске, дискете, то новое требование об электронном виде не выполните. Возможность отправки деклараций через сайт ФНС в НК не предусмотрена.

Декларация по НДС за IV квартал 2013 г.: можно ли сдать на бумаге?

Зависит от режима, на котором вы будете работать с 1 января 2014 г.

СИТУАЦИЯ 1. Вы остаетесь на ОСНО (пусть даже применяете освобождение по ст. 145 НК). Формально вы обязаны отправить декларацию за IV квартал по ТКС. Однако в ФНС считают иначе.

И Минфин не против этого — он уже выпустил официальное Письмо, подтверждающее такую возможность (Письмо Минфина от 08.10.2013 № 03-07-15/41875). Однако те, кто привык с недоверием относиться к поблажкам от налоговой службы, задумались: а может, безопаснее отправить декларацию за IV квартал 2013 г. почтой 31 декабря, когда еще допускается сдача на бумаге? Так поступить можно, если вы уверены, что учтете в декларации все операции за квартал.

СИТУАЦИЯ 2. Вы переходите на спецрежим (упрощенку или вмененку). Тогда вы имеете полное право сдать декларацию за IV квартал 2013 г. на бумаге, поскольку в январе, на момент сдачи декларации, уже не будете плательщиком НДС. А обязанность отправлять декларации по ТКС установлена именно для плательщиков НДС (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 143 НК РФ (в ред. Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ)).

«Электронка» не обязательна для уточненок по НДС за периоды до 2014 г.

Вы можете сдавать уточненные декларации по НДС на бумаге, если среднесписочная численность вашей организации (ИП) не больше 100 человек. Ведь «электронная обязанность» введена только для деклараций, сдаваемых не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ)), то есть только для первичной отчетности.

Заметьте, НК позволяет вам сдать на бумаге уточненную декларацию за любой период. Однако Минфин пока признал это возможным только для уточненок за налоговые периоды до 2014 г. (Письмо Минфина от 08.10.2013 № 03-07-15/41875)

Единую упрощенную декларацию (ЕУД) по-прежнему можно будет сдавать на бумаге

Напомним, такую декларацию сдают налогоплательщики, у которых за налоговый период не было объектов налогообложения ни по одному из налогов, а также движения денег на счетах в банках и в кассе (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Обязаны ли они будут отправлять ЕУД по ТКС или смогут по-прежнему сдавать на бумаге? Ведь за «электронку» нужно платить (как минимум раз в год при подключении). Это означает движение по счету либо по кассе и, как следствие, невозможность сдавать ЕУД.

Обязательная «электронка» не распространяется на ЕУД, потому что ее нельзя считать декларацией по каждому из указанных в ней налогов, в том числе и по НДС. В ней нет сведений об объектах налога, налоговой базе, исчисленной сумме налога и т. п. (п. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2008 № 03-02-07/2-118) Это подтвердили и в ФНС.

Что будет, если в 2014 г. сдать декларацию по НДС на бумаге

Некоторые бухгалтеры будут вынуждены нарушать требование об электронной сдаче деклараций по НДС. Например, руководитель решит, что плата за ЭЦП, подключение к ТКС и отправку отчетов неоправданно высока. Спецрежимники, разово выставившие счета-фактуры с НДС, вряд ли станут подключаться к ТКС ради одной декларации.

Отказать в приеме бумажной декларации инспекция не вправе (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы принесли ее лично, то в инспекции обязаны по вашей просьбе поставить на ваш экземпляр штамп «Принято» и указать текущую дату. После этого декларация считается сданной. Поэтому заблокировать счета и оштрафовать по ст. 119 НК за несдачу декларации в срок инспекция не может. Она вправе только оштрафовать вас на 200 руб. за несоблюдение электронного способа сдачи (ст. 119.1 НК РФ).

Однако рассчитывать, что на деле все обойдется 200-руб­левым штрафом, вряд ли стоит. По сообщениям наших читателей, в некоторых инспекциях уже сейчас устно предупреждают о том, что с нового года всю бумажную отчетность по НДС, полученную по почте, будут отправлять обратно со штампом «Отчет не принят» и блокировать счета. Это, конечно, незаконно, и вы легко оспорите заморозку счета, но какое-то время деньги на нем будут недоступны. Возможны и другие неприятности. Например, отказавшись принять сданную на бумаге уточненку с НДС к уменьшению, инспекция не отразит переплату в вашей карточке расчетов с бюджетом.

***

По остальным налогам те, у кого среднесписочная численность не больше 100 человек, смогут отчитываться на бумаге. Но если вы подключитесь к ТКС для сдачи НДС-деклараций, удобнее будет перевести на «электронку» все общение с инспекцией. ■

Можно ли отменить решение, если его приняло должностное лицо, не рассматривавшее материалы проверки

Решение по результатам проверки отменяется, если его вынесло не то же лицо, которое рассматривало материалы (в том числе возражения) проверки или иных мероприятий налогового контроля (п. 42 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Президиум ВАС считал так и ранее (Постановление Президиума ВАС от 29.09.2010 № 4903/10).

Можно ли отменить решение, если оно вынесено не в день рассмотрения материалов проверки

Нет, нельзя. В НК не предусмотрена обязанность налогового органа (п. 43 Постановления Пленума ВАС № 57):

• вынести решение в день рассмотрения материалов проверки (иных мероприятий налогового контроля);
• известить налогоплательщика о месте и времени вынесения решения в случае, если это происходит не в день рассмотрения материалов.

Как было. Президиум ВАС уже высказывал такую точку зрения (Постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14645/08).

Когда ИФНС может вносить изменения в свое решение

После вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности руководитель ИФНС (его заместитель) (п. 44 Постановления Пленума ВАС № 57):

• не вправе вносить в него изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок;
• вправе вносить в него изменения или отменять решение полностью, если это улучшает положение налогоплательщика.

Как было. НК не предусмотрена возможность внесения изменений в решение той же инспекцией, которая его выносила. Изменить решение или вынести новое вправе только вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Новые вопросы. Не всегда понятно, является тот или иной недочет опиской (опечаткой, арифметической ошибкой) или все гораздо серьезнее. Например, инспекция в своем решении описала нарушение, однако в резолютивной части указала только пени и штраф за неуплату налога, а недоимку не указала. Может она внести изменение, дополнив резолютивную часть суммой недоимки, или нет?

Может ли ИФНС использовать доказательства, полученные полицией

Налоговые органы могут использовать в качестве доказательств налоговых правонарушений материалы, полученные в результате проведения оперативно-разыскных мероприятий, если эти действия проведены (а материалы оформлены) в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности» (п. 45 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Раньше многие суды признавали недействительными решения налоговых органов, если они были основаны только (или в основном) на доказательствах, полученных полицейскими в рамках оперативно-разыскной деятельности.

Вступает ли в силу решение ИФНС в необжалованной части

Даже если апелляционная жалоба подана только на часть решения ИФНС по проверке, оно целиком не вступает в силу до вынесения решения УФНС (п. 46 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Некоторые суды считали, что в необжалованной части решение вступает в силу в общем порядке (п. 1 Постановления 5 ААС от 18.12.2009 № 05АП-6030/2009).

Можно ли беспроверочные решения обжаловать сразу в суд

Перед тем как обратиться в суд, в УФНС надо обжаловать только решения инспекции, вынесенные по результатам рассмотрения материалов проверок. «Беспроверочные» решения (вынесенные в порядке, установленном ст. 101.4 НК) можно обжаловать сразу в суд (п. 47 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что «беспроверочные» решения налоговиков можно обжаловать сразу в суд (без предварительного обращения в вышестоящий налоговый орган) (Постановление Президиума ВАС от 10.07.2012 № 2873/12).

Как будет. С 01.01.2014 досудебный порядок обжалования станет обязательным для всех действий (бездействия) и актов ненормативного характера (кроме решений УФНС, принятых по итогам рассмотрения жалоб (в том числе апелляционных), актов ФНС и действий (бездействия) ее должностных лиц) (п. 2 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)).

Когда вступают в силу «беспроверочные» решения

В НК не сказано, когда вступают в силу «беспроверочные» решения, поэтому суды должны исходить из того, что такие решения вступают в силу (п. 48 Постановления Пленума ВАС № 57):

• <или>со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены;
• <или>со дня, когда они считаются полученными (при отправке по почте заказным письмом это шестой рабочий день со дня отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ)).

Как было. Некоторые суды считали, что раз НК срок вступления в силу «беспроверочного» решения не определен, а порядок, установленный для решений, вынесенных по результатам проверок, здесь не работает, то «беспроверочное» решение вступает в силу с даты принятия (Постановление ФАС ПО от 31.05.2013 № А55-27301/2011).

Можно ли решение об отказе в возмещении НДС обжаловать отдельно от решения по камеральной проверке

Решение по результатам проверки декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и решение об отказе в возмещении не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, поэтому они (п. 49 Постановления Пленума ВАС № 57):

• вступают в силу одновременно;
• обжалуются совместно и госпошлина при этом уплачивается как по единому требованию.

Как было. Этот вопрос поднимался из-за того, что в НК не было предусмотрено обязательное досудебное обжалование решений об отказе в возмещении НДС (с 01.01.2014 появится (п. 2 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014))). Суды выясняли, соблюден ли досудебный порядок обжалования, если налогоплательщик обжаловал только решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, а решение об отказе в возмещении НДС не обжаловал. Президиум ВАС выступал за обязательность досудебного обжалования обоих решений (Постановление Президиума ВАС от 24.05.2011 № 18421/10). И за каждое приходилось платить госпошлину (п. 16 Информационного письма ВАС от 13.03.2007 № 117).

В какие сроки налоговики должны направлять требования об уплате налога

Доначислить налог могут только по результатам проверки. Поэтому налоговый орган должен направить требование об уплате налога в следующие сроки (п. 50 Постановления Пленума ВАС № 57):

• <если>сумма налога доначислена налоговым органом — в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения c доначислениями;
• <если>сумма налога указана в декларации или налоговом уведомлении, но не перечислена в бюджет — в течение 3 месяцев:

• <или>со следующего дня после срока уплаты налога (аванса), если декларация (расчет) представлена вовремя;
• <или>со следующего дня после подачи декларации, если декларация (расчет) представлена с опозданием.

Как было. Например, столичные налоговики на своем сайте открыто заявляли, что выявить у вас задолженность и отправить требование об ее уплате они могут когда угодно: «Налоговый кодекс не содержит сроков по выявлению недоимки».

В ситуации, когда налог задекларирован, но не уплачен, Президиум ВАС и ранее определял момент «выявления недоимки» так же, как Пленум ВАС (Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 № 3147/11).

Когда налоговый орган может взыскивать пени

Пени могут взыскиваться, только если налоговый орган своевременно принял меры к принудительному взысканию недоимки (п. 57 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Раньше Президиум ВАС уже высказывал такую позицию (Постановление Президиума ВАС от 20.01.2009 № 10707/08).

Когда налоговый орган должен направить требование об уплате пеней

Налоговый орган должен направить требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, не позднее 3 месяцев (п. 51 Постановления Пленума ВАС № 57):

• <или>с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки;
• <или>с момента уплаты последней части недоимки в случае погашения ее частями.

Когда нельзя признать незаконным требование об уплате налога (аванса) по формальным основаниям

В НК перечислены сведения, которые обязательно должны быть в требовании об уплате налога (п. 4 ст. 69 НК РФ) (в частности, размер недоимки, пеней). Однако требование нельзя признать недействительным из-за отсутствия в нем некоторых обязательных данных, если (п. 52 Постановления Пленума ВАС № 57):

• такие сведения содержатся в решении, декларации, налоговом уведомлении;
• в требовании есть ссылка на эти документы.

Как было. Раньше Пленум ВАС считал, что в требовании об уплате обязательно должны быть сумма недоимки, дата, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)).

Когда отправленное по почте требование об уплате налога считается полученным

Процедура направления требования об уплате налога заказным письмом признается соблюденной независимо от того, получил налогоплательщик (его представитель) требование или нет (п. 53 Постановления Пленума ВАС № 57).

Как было. Аналогичное положение было в утратившем силу Постановлении Пленума ВАС № 5 (п. 18 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу)).

Когда ИФНС может взыскивать налог за счет имущества, а когда — нет

Налоговая инспекция может сразу взыскивать налог за счет имущества, если в течение 2 месяцев после того, как истек срок на уплату налога, указанный в требовании, ведется исполнительное производство на основании ранее вынесенных инспекцией постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 55 Постановления Пленума ВАС № 57).

Налоговая инспекция не может вынести решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или обратиться за взысканием в суд (п. 1 ст. 47 НК РФ), если она (п. 55 Постановления Пленума ВАС № 57):

• <или>не вынесла решение о взыскании налога за счет денег в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
• <или>не приняла мер к исполнению решения о взыскании за счет денег (например, не направила его в банк).

Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что инспекция не может взыскивать задолженность за счет имущества, если она пропустила срок принятия решения о взыскании со счета (Постановление Президиума ВАС от 21.07.2009 № 2599/09).

Возможно ли взыскание налога за счет имущества, переданного во владение третьих лиц

НК допускает взыскание недоимки за счет имущества, которое организация передала во владение, пользование или распоряжение другим лицам (сохранив свое право собственности), только если для обеспечения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными (подп. 5 п. 5 ст. 47 НК РФ).

Однако наличие договоров о передаче имущества во владение, пользование или распоряжение другим лицам не является препятствием для обращения на него взыскания в порядке, определенном Законом об исполнительном производстве (п. 56 Постановления Пленума ВАС № 57). То есть если организация передала в лизинг или в аренду имущество, приставы могут обратить на него взыскание в связи с налоговой задолженностью на основании судебного акта (ч. 1 ст. 77 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Как было. Ранее Пленум ВАС совместно с Верховным судом разъяснял, что наличие недоимки, которую нужно взыскать за счет имущества, не является основанием для расторжения или недействительности договоров должника с третьими лицами (п. 14 Постановления Пленума ВАС № 9, Пленума ВС № 41 от 11.06.99) (это положение, кстати, перекочевало и в комментируемое Постановление Пленума). Из чего некоторые суды делали вывод, что взыскание за счет имущества, переданного третьим лицам, невозможно (Постановление 20 ААС от 05.05.2010 № А23-616/10Г-15-37).

***

Заключительную часть комментария к Постановлению Пленума ВАС № 57 читайте в , 2013, № 22, с. 20. ■

Отсрочка по части первой НК РФ: хлопот много — смысла мало

Когда читаешь нормы НК и сопутствующих документов об отсрочке уплаты налогов или предоставлении налогового кредита, то кажется, что все сделано для того, чтобы этим никто не воспользовался.

Так, налоговую рассрочку можно получить в том случае, когда, например, компании не хватает денег на всю сумму налога или фирме после его уплаты грозит банкротство. Сулит НК рассрочку и организациям с сезонным циклом работы. Если, конечно, заинтересованные соберут и подадут в ИФНС все документы (не менее восьми позиций) и приготовятся ждать до 30 рабочих дней, пока инспекция будет принимать решение (подп. 3—5 п. 2, пп. 5, 5.1, 6 ст. 64 НК РФ).

При положительном ответе уплату налога под 1/2 ставки рефинансирования от его суммы вам отсрочат не более чем на год и только в части, не превышающей величину чистых активов компании (пп. 2.1, 4 ст. 64 НК РФ). Обычно они равны итогу III раздела баланса. Для фирм, работающих на грани рентабельности, это означает, что запускать процедуру бессмысленно: чистые активы у них мизерные.

Есть еще инвестиционный налоговый кредит на срок от года до 5 лет, но он — удел избранных. На кредит могут рассчитывать, в частности, организации, надумавшие обновить производственные фонды либо занимающиеся НИОКР. Сумма кредита будет равна стоимости оборудования, приобретаемого под эти нужды. Процент — не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования. При условии что компания докажет документально (среди бумаг обязательно должен быть бизнес-план) свое право на кредит (п. 1 ст. 66, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 67 НК РФ; п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@).

Но пожалуй, самое неприятное — это то, что на весь период отсрочки или кредита к фирме будет приковано самое пристальное внимание проверяющих. «Налоговый» проступок, который в обычных обстоятельствах, может, и не заметили бы, сразу станет источником проблем.

В итоге ни отсрочки, ни налоговые кредиты спросом у организаций не пользуются.

Заплатил аванс с умом — отложил уплату налога

Всем известно, что в течение года налог на прибыль уплачивается авансами. Классический способ уплаты — ежемесячными платежами в течение квартала. Основой для их расчета является налог на прибыль предыдущего отчетного периода либо налог по итогам 9 месяцев, если речь идет о платежах IV квартала одного года и I квартала следующего (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Нередко классический способ выбирают лишь потому, что заполнять и представлять декларации по налогу на прибыль приходится всего лишь три раза «внутри» года и один раз по его итогам (ст. 285, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ). Но «сезонным» и другим организациям, получающим доходы неравномерно, такое удобство может обойтись слишком дорого. В «тощих» кварталах им придется платить авансы, исчисленные от результатов кварталов «тучных».

Потом, конечно, расчеты нарастающим итогом и зачет ранее исчисленных авансовых платежей все выправят, справедливость восторжествует. Но сначала придется наскрести деньги на уплату непомерных авансов.

Если же бухгалтер, все посчитав, увидит, что платежи выгоднее исчислять исходя из фактической прибыли, то вперед, к руководителю, — убеждать его в этом. Вряд ли директор останется равнодушным и не поощрит инициативу бухгалтера. Правда, есть одно важное условие: сменить способ уплаты авансовых платежей вы можете только со следующего года, сообщив об этом в произвольной форме в ИФНС не позднее 31.12.2013.

Если доходы организация получает более или менее ровно, то классический способ уплаты ежемесячных авансов в течение квартала самый удобный. Но и здесь есть возможность не платить вперед лишнего.

Как вы знаете, базой для расчета ежемесячных авансов на IV квартал текущего года и I квартал года следующего служит разница между налогом, исчисленным за 9 месяцев текущего года, и налогом, исчисленным за полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ). Выходит, чем меньше прибыли организация получит в III квартале текущего года, тем меньше авансов ей придется платить ближайшие 6 месяцев. Чтобы законно минимизировать суммы платежей, можно запланировать именно на III квартал побольше расходов и поменьше доходов.

Например, если вы собирались провести дорогостоящий ремонт, период с июля по сентябрь — лучшее время для этого при условии, что вы примете результаты работ до IV квартала. Была задумка поощрить работников значительными премиями? Отлично, начислите их в III квартале. На этот же период есть смысл назначить покупку дорогостоящего оборудования, и тогда прибыль сильно «просядет», благодаря амортизационной премии по нему.

С доходами наоборот. Скажем, недвижимость с высокой ценой лучше продать не в сентябре, а в октябре, и тогда выручка не повлияет на прибыль III квартала, а вместе с ней и на сумму ежемесячных платежей. Сдвинув дату поставки крупной партии товаров, допустим, с 25 сентября на 1 октября, вы также уменьшите свои авансы на полгода вперед.

Итак, порядок уплаты авансовых платежей позволяет совершенно законно не кредитовать государство переплатами налога на прибыль. Но это не единственный способ.

Амортизационная премия: 30% здесь и сейчас!

Напомним, что амортизационной премией называют часть первоначальной стоимости ОС или затрат на его модернизацию (реконструкцию), которую можно включить в расходы сразу, вместе с первой суммой амортизационных отчислений. Для ОС 3—7-й амортизационных групп размер премии может составлять не более 30%, для остальных — не более 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Казалось бы, отличная норма, по сути, она означает, что организация после крупных трат за счет премии откладывает на потом уплату суммы налога на прибыль, приходящуюся на премию.

Например, куплен легковой автомобиль (3-я амортизационная группа) за 2 000 000 руб. Если бы премию применить нельзя было, в месяце, следующем за месяцем ввода машины в эксплуатацию, вы включили бы в расходы только сумму амортизации. А так вам разрешают единовременно учесть еще и 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%), что равно 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) отсроченного налога на прибыль (п. 3 ст. 272 НК РФ). Неплохо!

Удивительно, но, по словам И.Р. Сухарева, специалиста Минфина, российские компании, по крайней мере сразу после появления премии в НК, не очень-то ею пользовались по довольно странной причине. Им не хотелось, чтобы суммы бухгалтерской и налоговой амортизации различались. Только вдумайтесь! Организация, купившая автомобиль (из нашего примера), добровольно отказывается от 120 000 руб. налоговой отсрочки. И для чего? Только лишь для того, чтобы данные двух видов учета совпадали. Не высока ли плата?

Одним словом, пользоваться премией, конечно же, нужно и ради нее вполне можно потерпеть неудобства с разными суммами амортизации.

Как пользоваться? Если бездумно брать максимальный процент, это может привести к налоговым убыткам, а следом и к вызову на ковер комиссии ИФНС. Разумнее установить в учетной политике, что премия применяется выборочно (Письмо Минфина от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779), ее процент в каждом конкретном случае определяет главбух, а руководитель фиксирует этот выбор своим приказом.

Кстати, с 2013 г. пользоваться амортизационной премией стало проще: отменена норма, по которой расходы надо было восстановить, если организация продала ОС до истечения 5 лет со дня включения премии в затраты. Точнее, эта обязанность сохранилась только для случая, когда в сделке купли-продажи участвуют взаимозависимые компании (п. 9 ст. 258 НК РФ). Ранее это тоже останавливало многие фирмы, которые не были уверены, что до истечения 5 лет с даты начала амортизации им не придется продавать ОС.

Резервы: виртуальные расходы с реальной налоговой отсрочкой

Заслышав о налоговых резервах, многие бухгалтеры тяжко вздыхают, думая: «И так работы выше крыши, а тут еще резервами занимайся. Раз это дело добровольное, то и делать ничего не стану». И это очередной случай, когда надо выбирать, что выгоднее: большие трудозатраты или большая налоговая нагрузка.

Фокус в том, что резервы позволяют уже сейчас включать в расходы суммы, реально потратить которые, возможно, придется очень нескоро. К тому же для этого не понадобится сторонняя первичка и за ошибки контрагентов в ее оформлении расплачиваться доначислениями не придется. Уникальная возможность, которая в гл. 25 НК, пожалуй, нигде, кроме как в статьях о резервах, не встречается.

Большинству компаний доступны три резерва: резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на оплату отпусков. Поскольку активная отпускная пора уже завершилась, а о резерве по сомнительным долгам мы подробно рассказываем в статье «Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!» этого номера , сосредоточимся на резерве на ремонт ОС.

Как создать и использовать налоговый резерв на дорогостоящий ремонт ОС

В гл. 25 НК резерв с таким названием вы не найдете, там говорится лишь о резерве предстоящих расходов на ремонт любых ОС. Однако стоит вчитаться в текст ст. 324 Кодекса и станет ясно: все-таки подразумеваются два отдельных резерва.

Первый — по расходам на ремонт, запланированный на текущий год. Он не очень интересен, поскольку в его основе, помимо прочего, величина затрат на подобный ремонт за предшествующие 3 года. Если ремонт в этом периоде не проводился либо фирма создана недавно, резерв недоступен (Письмо Минфина от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9). Кроме того, у него нет переходящего остатка. Если на 31 декабря в резерве на текущий ремонт что-то числится, эту сумму придется включить во внереализационные доходы (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Второй вид резерва — это как раз резерв на дорогостоящий ремонт ОС с переходящим остатком. Он доступен организациям, не ремонтировавшим капитально свои ОС в течение 3 лет, предшествующих году, в котором фирма решила создать резерв (Письмо Минфина от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386). Как его сформировать и использовать?

ШАГ 1. Составьте график проведения ремонта и его смету (пп. 1, 2 ст. 324 НК РФ). Конечно, это не забота бухгалтера, составлением должен заниматься сотрудник, ответственный за эксплуатацию ремонтируемых ОС.

ШАГ 2. Разделите запланированную по смете стоимость ремонта на количество месяцев, предшествующих месяцу его начала. Это и будет сумма ежемесячных отчислений в резерв, включаемая во внереализационные расходы (п. 2 ст. 324 НК РФ).

ШАГ 3. Когда ремонт начнется, списывайте затраты на него за счет резерва. Накопленной суммы не хватило? Не беда, остальные расходы вы будете учитывать в периоде их возникновения как обычные «ремонтные» траты. Если же, напротив, после окончания ремонта в резерве что-то останется, эту сумму нужно будет включить во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ).

***

Увлекаясь различными схемами оптимизации налога на прибыль, компании часто упускают из виду совершенно законные рычаги регулирования налоговой нагрузки, обрекая себя на споры с ИФНС при ближайшей проверке. ■

Цены между невзаимозависимыми лицами налоговики не контролируют

: С 01.01.2012 налоговики контролируют только внешнеэкономические сделки при торговле определенными товарами или с определенными лицами и сделки между взаимозависимыми лицами (пп. 1, 5 ст. 105.14 НК РФ).

Цены же, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, заведомо признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Так что ваши продажные цены в принципе налоговиков интересовать не должны.

И беспокоиться было бы не о чем, если бы не одно «но». В своих разъяснениях контролирующие органы предупреждают, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщики манипулируют ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгоды (Письма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615; Минфина от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149). Но доначислить налоги они смогут, только если докажут, что ваши сделки нереальные (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Если вы уверены, что у вас все в порядке, то можете спать спокойно.

Взаимозависимые и аффилированные лица — это разные понятия

: Понятия аффилированных и взаимозависимых лиц схожи. По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг друга (ст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее — Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:

• организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа) (ст. 4 Закона № 948-1; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• физическое лицо и его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 4 Закона № 948-1; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ; подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Но все-таки не всегда аффилированные лица — это одновременно взаимозависимые лица. Например, аффилированными являются организации, одна из которых владеет долей в уставном капитале другой организации, составляющей более 20% (ст. 4 Закона № 948-1). В то время как для взаимозависимости организаций нужно, чтобы доля участия одной организации в другой составляла более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Признание лиц аффилированными важно, в частности, для составления бухгалтерской отчетности. А признание лиц взаимозависимыми используется исключительно в налоговых целях. Ведь ФНС вправе контролировать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что эти сделки признаются контролируемыми.

Организации взаимозависимы ≠ сделки контролируемы

: В вашем случае организации взаимозависимы (подп. 3, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для проверки цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми организациями на предмет их соответствия рыночным, одной только взаимозависимости недостаточно. Нужно еще, чтобы сделки признавались контролируемыми. А они будут таковыми, если сумма доходов по сделкам за 2012 г. превысит определенный стоимостный порог. На сегодняшний день есть две позиции относительно того, каким должен быть стоимостный предел для признания контролируемыми сделок между организациями, одна из которых применяет УСНО, а другая — ОСНО.

ПОЗИЦИЯ 1. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 60 млн руб. Такой вывод можно сделать из подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ, где говорится, что сделка признается контролируемой при таком лимите, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона является плательщиком этого налога. А раз организация, применяющая УСНО, от обязанностей плательщика налога на прибыль освобождается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то норму подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ можно распространить и на упрощенцев. Этой позиции придерживаются некоторые сотрудники налоговых органов и некоторые специалисты в области налогообложения.

Однако уведомление о контролируемых сделках вам нужно будет подать в ИФНС только в том случае, если сумма доходов по сделкам между организациями на ОСНО и УСНО за 2012 г. превысила 100 млн руб., а не 60 млн руб. (Письма Минфина от 28.01.2013 № 03-01-18/1-17 (п. 2); от 26.12.2012 № 03-01-18/10-197) Такие переходные положения установлены для подачи уведомлений только за 2012 г. (п. 7 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ)

ПОЗИЦИЯ 2. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 3 млрд руб. В этом случае можно руководствоваться общей нормой подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК и лимитом доходов для сделок на 2012 г. (п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ)

Кстати, на днях Минфин разъяснил, что положения подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются в отношении физлиц. По его мнению, освободить лицо от обязанности уплачивать налог на прибыль можно, только если у него такая обязанность имеется в соответствии со ст. 246 НК РФ. И допустимо это исключительно в отношении плательщиков налога на прибыль в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина от 16.09.2013 № 03-01-18/38106). Применяя эту логику, можно сказать, что подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на упрощенцев также не распространяется. Ведь при применении УСНО организация освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыль на основании норм гл. 26.2, а не гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В этом случае уведомление о контролируемых сделках нужно представить, только если сумма доходов по сделкам за 2012 г. между вашими организациями превысила 3 млрд руб. (п. 1 ст. 105.16 НК РФ)

Если же сумма будет меньше (что более вероятно), тогда уведомление подавать не придется.

Имейте в виду, независимо от того, какой позиции вы будете придерживаться, при определении стоимостного предела учитываются только облагаемые доходы (без НДС) (п. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2013 № 03-01-18/30807). То есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет брать не надо (п. 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-01-18/28432). Причем учитывать нужно совокупный доход обеих сторон по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-01-18/4-66).

Выдача беспроцентных займов контролируется не всегда

: Если ваш договор беспроцентного займа заключен до 01.01.2012 и до сегодняшнего дня вы не вносили в него никакие изменения, то можете не беспокоиться: налоговики ваш договор контролировать точно не будут (ч. 1, 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ; Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-01-18/40527).

Если же договор займа заключен:

• <или>01.01.2012 и позднее;
• <или>до 01.01.2012, но после этой даты в него вносились изменения, — то надо смотреть, являются ли заимодавец (учредитель) и заемщик (ООО) взаимозависимыми лицами.

По НК ваша организация и ее единственный учредитель — взаимозависимые лица (подп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). А это, по мнению Минфина, означает, что сделка по выдаче займа будет контролируемой, если проценты, которые получил бы заимодавец (ваш учредитель), выдав процентный заем невзаимозависимому лицу, составили бы более 3 млрд руб. за 2012 г. (2 млрд руб. за 2013 г.) (Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-01-18/40821, от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137).

Понятно, что при сумме займа 10 млн руб. такие проценты за год ваш учредитель никогда не получит. Следовательно, даже с позиции Минфина ваша сделка не является контролируемой. А это значит, что уведомление о контролируемых сделках ни вы, ни ваш учредитель представлять не должны (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Упрощенцу налог не доначислят даже по контролируемым сделкам

: Учредитель и директор ООО и ИП родственники, а значит, они вместе могут оказывать влияние на условия сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Cделка по продаже здания между ООО и предпринимателем будет признаваться сделкой между взаимозависимыми лицами. Это нам подтвердил специалист Минфина.

Но ваша ситуация интересна тем, что, даже если вы продадите здание по цене значительно ниже рыночной, ФНС просто не сможет доначислить налог при УСНО. Ведь по НК она может это делать в отношении только четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

• налога на прибыль;
• НДФЛ по предпринимательской деятельности;
• НДПИ;
• НДС, если другая сторона сделки — организация или предприниматель — неплательщик НДС либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Как видим, налога при УСНО в перечне нет. А значит, при продаже товаров, работ, услуг даже по нерыночным ценам доначисление налога упрощенцам не грозит.

Причем в рамках контроля цен налоги могут быть доначислены только продавцу (подрядчику, исполнителю) (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Так что доначислить по контролируемым сделкам НДФЛ и НДС предпринимателю на ОСНО ФНС могла бы, если бы он был продавцом по этим сделкам, а не покупателем.

Несмотря на все это, сыну вашего директора могут доначислить НДФЛ по подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. То есть уже как обычному физлицу, а не предпринимателю. Причем это могут сделать обычные налоговые инспекторы, если они при проверке обнаружат, что Иванов приобрел здание у взаимозависимого лица по заниженной цене, а не по рыночной. Тогда они могут определить доход в виде материальной выгоды как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения и доначислить с нее НДФЛ (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Вмененщику доначисление ЕНВД по контролируемым сделкам не грозит

: Поскольку ИП одновременно является и единственным участником, и директором вашего ООО, то ИП и организация признаются взаимозависимыми лицами (подп. 2, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Если сумма доходов за 2012 г. по сделкам между ИП и ООО превысила 100 млн руб., то они признаются контролируемыми (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). И в этом случае организации и ИП придется представить каждому в свою ИФНС уведомление о контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ; п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ).

При этом проверять ваши цены на «рыночность» будет сама ФНС (пп. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ). Если налоговая служба решит, что ИП продавал организации товары по заниженным ценам (нерыночным), то она может доначислить предпринимателю НДФЛ, уплачиваемый в рамках предпринимательской деятельности (подп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

А вот организации доначисление ЕНВД не грозит, потому что она — покупатель (у нее есть лишь заниженные расходы на покупку товара). Но даже если бы организация была продавцом в этих контролируемых сделках, ей бы все равно не доначислили ЕНВД, так как:

• во-первых, по НК доначисление возможно только по четырем налогам — налогу на прибыль, НДФЛ у ИП, НДПИ, НДС (п. 4 ст. 105.3 НК РФ);
• во-вторых, при указанном спецрежиме налог уплачивается исходя из вмененного дохода, на размер которого фактические доходы никак не влияют (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если же вы не преодолели стоимостный порог в 100 млн руб., то вам ценовой контроль не грозит и уведомление вам подавать не надо.

Сделки между директором и ООО по аренде авто неконтролируемые

: Организация в лице генерального директора, являющегося одновременно и ее учредителем, может заключить договор аренды на автомобиль, который принадлежит директору. Никаких препятствий для этого нет (статьи 642, 643 ГК РФ).

Другое дело, что в налоговых целях организация и ее директор являются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но вам наверняка не придется подавать в свою инспекцию уведомление о контролируемых сделках. А все потому, что вы вряд ли установите такой большой размер арендной платы, чтобы сделка попала в разряд контролируемых — общая сумма доходов по ней за 2012 г. должна превысить 3 млрд руб. (по сделкам, совершенным в 2013 г., — 2 млрд руб.) (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ).

Что касается размера арендной платы, то он может быть любым. Обеим сторонам сделки опасаться нечего. Ведь в этой ситуации доначислить НДФЛ директору как физлицу ФНС не может. Это возможно сделать только в отношении ИП (подп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ). А организации доначислять налог на прибыль не с чего, у нее расходы, а не доходы. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Инспекторы по труду не вправе требовать, чтобы в качестве дат выплаты зарплаты были установлены исключительно 15-е и 30-е (31-е) числа месяца. Поскольку трудовое законодательство такого требования не содержит. ТК РФ лишь требует выплачивать зарплату каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). При этом следует обращать внимание, чтобы срок между днем окончания отработанного периода и днем выплаты зарплаты за этот период не был большим. К примеру, при установлении дат выплаты зарплаты 5-го и 20-го числа каждого месяца оба условия выполняются. Поэтому можно порекомендовать обжаловать в этой части решения инспекторов”.

Таким образом, главное — соблюсти следующие условия:

• установить конкретные дни выплаты (например, 10-е и 25–е числа каждого месяца), а не временной промежуток (с 5-го по 10-е число и с 25-го по 30-е число каждого месяца);
• интервал между выплатами не должен быть более половины месяца;
• взносы нужно платить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата (ч. 4, 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Следовательно, к этому времени зарплата за предыдущий месяц должна быть рассчитана и начислена.

И еще. Устанавливая конкретные даты, нужно учитывать, что зарплата должна выплачиваться за отработанное время (ст. 129 ТК РФ). Поэтому у бухгалтерии должна быть возможность ее рассчитать, исходя из отработанного сотрудниками времени за первую и вторую половину месяца. И если установить в качестве дней выплаты зарплаты 15-е и 30-е (31-е) числа месяца, то рассчитать зарплату своевременно может и не получиться, особенно в крупных организациях с большим количеством работников.

***

Некоторые организации выплачивают зарплату за первую половину текущего месяца лишь в следующем месяце. В этом случае, даже если интервал между двумя выплатами составляет полмесяца, трудинспектор при проверке может оштрафовать организацию и ее руководителя (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) за несвоевременную выплату зарплаты. И обязать уплатить работникам проценты за просрочку выплаты (ст. 236 ТК РФ). ■

Судебная практика (п. 2.2 мотивировочной части Определения КС от 07.02.2013 № 135-О; Решение ВС от 14.01.2013 № АКПИ12-1570) и основанные на ней разъяснения Минтруда (Информационное письмо Минтруда от 13.02.2013) по вопросам предоставления «вредникам» таких компенсаций неоднозначны.

С одной стороны, суды соглашаются с тем, что по действующему законодательству основанием для предоставления компенсаций «за вредность» являются конкретные условия труда, определяемые по результатам аттестации рабочих мест, а не включение профессии в какой-либо список или перечень.

С другой стороны, работодатель может использовать советские Списки и другие нормативные правовые акты СССР в части, не противоречащей ТК РФ (Решения ВС от 14.01.2013 № АКПИ12-1570, от 04.06.2013 № АКПИ13-411).

С учетом всего вышесказанного попробуем систематизировать имеющуюся информацию.

Повышение оплаты труда

Сразу скажем, что в советский период отраслевыми союзными ведомствами были установлены доплаты за вредные и опасные условия труда от 4 до 24% к тарифной ставке (окладу) на основе утвержденных Госкомтрудом СССР типовых перечней работ, на которых могли устанавливаться такие доплаты (например, Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда... на предприятиях хлебопродуктов, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 25.09.86 № 361/22-30; Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными условиями труда... на предприятиях коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 13.10.86 № 404/23-53; Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда... труда на предприятиях и в организациях связи, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 08.10.86 № 392/23-9).

1 (п. 4.2 Руководства Р 2.2.2006-05, утв. Роспотребнадзором 29.07.2005); 2 (ст. 147 ТК РФ; п. 1 Постановления № 870)

Продолжительность дополнительного отпуска и сокращение рабочего времени

Отметим, что некоторым категориям работников дополнительный отпуск и (или) сокращенное рабочее время устанавливаются не по Списку 1974 г., а в соответствии с иными нормативными правовыми актами, например:

• работникам промышленно-производственного персонала угольной, сланцевой, горнорудной промышленности — по Постановлению Совета Министров СССР и ВЦСПС от 02.07.90 № 647;
• отдельным категориям медицинских работников — по Постановлению Правительства от 06.06.2013 № 482;
• ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи, а также работникам организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающим больных туберкулезом сельскохозяйственных животных, — Приказом Минтруда от 11.09.2013 № 457.

1 (п. 4.2 Руководства Р 2.2.2006-05, утв. Роспотребнадзором 29.07.2005); 2 (ст. 117 ТК РФ; п. 1 Постановления № 870); 3 (ст. 92 ТК РФ; п. 1 Постановления № 870)

***

Отметим, что работодатель по результатам аттестации рабочих мест может самостоятельно коллективным договором или локальным нормативным актом устанавливать повышенные или дополнительные компенсации «за вредность» по сравнению с закрепленными в Постановлении № 870 и советских документах (статьи 92, 117, 147, 219 ТК РФ).

Сейчас в Госдуму внесен законопроект № 337970-6 «О специальной оценке условий труда», который должен будет заменить процедуру аттестации рабочих мест. Законопроектом, как и сейчас, предусмотрено, что условия труда по степени вредности и опасности подразделяются на 4 класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные. ■

Иностранца, продлившего разрешение на работу, можно не увольнять

: ФМС исходит из того, что продлить срочный трудовой договор при получении нового разрешения на работу с иностранным работником нельзя. Поэтому надо прекратить предыдущий трудовой договор и заключить новый. Если вы все же решите продлить трудовой договор, то шансы отбить претензии ФМС в суде есть (Постановление ФАС СЗО от 17.03.2011 № А56-48587/2010). Но зачем судиться, если проще уволить работника, а потом снова принять его на работу, уведомив о том и о другом соответствующие органы (п. 9 ст. 13.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)).

А можно вообще ничего не делать. Поскольку ваш работник принес разрешение с новым сроком, то основание для увольнения его 21.10.2013 у вас отпало. Поэтому если он будет продолжать работу после этой даты с вашего согласия, то его срочный договор трансформируется в договор на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). Причем это будет первоначальный, а не новый договор. А значит, вам не надо уведомлять госорганы о заключении нового трудового договора с иностранцем (п. 9 ст. 13.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)).

До продления разрешения на работу иностранец не может просто не работать

: Нет, не можете (статьи 76, 128 ТК РФ). Отстранение от работы, как и предоставление работнику отпуска за свой счет, не прекращает трудовое отношение, так как трудовой договор продолжает действовать. А без разрешения на работу вы не можете привлекать иностранца к труду (п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Поэтому если к 28.10.2013 иностранный работник не продлит разрешение на работу, то его придется уволить (п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Если вы его не уволите, то ФМС может вас оштрафовать (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ).

Таким образом, работнику следует не позднее чем за 15 рабочих дней до окончания срока действия РнР представить в орган ФМС документы, необходимые для продления срока действия разрешения (п. 7.1 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ).

При сокращении иностранцам нужно предлагать вакантные должности и не по специальности

: Да, должны. Хотя ваши сомнения понятны. С одной стороны, ТК РФ обязывает предлагать сокращаемому работнику, в том числе и иностранному, имеющиеся вакансии, соответствующие его квалификации и профессии, а при их отсутствии — и любую другую вакантную должность в вашей организации, требующую более низкой квалификации (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 81 ТК РФ). С другой стороны, иностранный работник может выполнять только работу по профессии, прямо указанной в разрешении на работу (п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Поэтому если иностранный работник согласится на вакантную должность по другой профессии, то ему надо будет получить новое разрешение на работу в рамках квоты по предложенной профессии (п. 4 ст. 13, п. 2 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ).

Если РнР будет получено, то вы переведете работника на новую работу, заключив с ним дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72.1 ТК РФ). При этом уведомлять госорганы о привлечении иностранного работника вам не нужно, ведь вы с ним не заключали новый трудовой договор (п. 9 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ).

«Сокращаемому» иностранцу нужно предлагать работу и в другой местности

: Да, обязаны, поскольку согласно вашему коллективному договору вы должны предлагать их всем работникам без исключения (ч. 3 ст. 81, ст. 180 ТК РФ). Однако ваш иностранец может трудиться только в регионе, где ему было выдано разрешение на работу (п. 4.2 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Поэтому в случае согласия вы можете перевести его на работу в другом регионе, только если он оформит там временное пребывание и получит новое РнР.

Мигрантам при сокращении положены выходные пособия

: Да, обязаны. Эти выплаты положены всем сокращаемым работникам без исключения (ст. 178 ТК РФ). Срок действия разрешения на работу значения не имеет.

В данной ситуации мигранта можно не увольнять по сокращению, а подождать 5 дней до окончания срока действия РнР и уволить его в связи с истечением срока действия трудового договора (п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). В этом случае в связи с увольнением вам ничего платить ему не придется.

Мигранту можно предоставить отпуск с последующим увольнением

: Не стоит этого делать, так как со стороны ФМС к вам могут быть претензии. Дело в том, что днем увольнения в таком случае будет последний день отпуска. Поэтому в уведомлении (приложение № 10 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147), которое вы обязаны направить в орган ФМС (п. 9 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ), дата увольнения (27.10.2013) будет позднее даты окончания действия разрешения на работу (21.10.2013).

А значит, проверяющие могут посчитать, что иностранный сотрудник в период с 22.10.2013 по 27.10.2013 работал у вас, не имея разрешения на работу, и попытаются оштрафовать за это (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ). Тогда вы можете сослаться на то, что при предоставлении отпуска с последующим увольнением трудовые отношения с работником фактически прекратились 14.10.2013, когда вы перед отпуском выдали ему трудовую книжку и рассчитались с ним (ст. 127 ТК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 25.01.2007 № 131-О-О; п. 1 Письма Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1).

Но чтобы не спорить с ФМС, лучше отказать работнику в отпуске с последующим увольнением или предоставить его до окончания срока действия разрешения на работу. Ведь предоставление работнику отпуска с последующим увольнением ваше право, а не обязанность. При этом работник ничего не потеряет, поскольку вы выплатите ему компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Прекращение срочного трудового договора = его расторжение?

: Действительно, по Закону о правовом положении иностранцев в РФ работодатели должны уведомлять территориальные органы ФМС и занятости о случаях расторжения трудовых договоров с иностранными работниками (п. 1 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ). Согласно Трудовому кодексу расторжение трудового договора — это частный случай его прекращения (ст. 77 ТК РФ). И по идее, не нужно уведомлять соответствующие органы в тех случаях, когда трудовой договор не расторгается, а именно прекращается, в частности по таким основаниям, как:

• истечение срока действия срочного договора (ст. 79 ТК РФ);
• приведение общего количества иностранных работников в соответствие с квотой (п. 12 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Однако мы решили поинтересоваться в ФМС России, так ли это на самом деле. И в пресс-службе ФМС России нам ответили, что на практике органы ФМС требуют сообщать им о любых случаях прекращения трудовых договоров, независимо от основания.

После получения разрешения на работу срок пребывания иностранца может быть продлен

: Вам нужно уволить работника 16.12.2013. Дело в том, что срок временного пребывания в России безвизового иностранца, заключившего трудовой договор и получившего разрешение на работу, продлевается на срок действия договора, но не более чем на один год со дня въезда мигранта в РФ (п. 5 ст. 5 Закона № 115-ФЗ).

Решение о продлении срока временного пребывания иностранца в России принимает орган ФМС, о чем делается отметка в миграционной карте (п. 4 ст. 5 Закона № 115-ФЗ). Выезжать за границу иностранцу в данном случае не требуется.

Аннулирование разрешения на работу = лишение специального права

: Если разрешение на работу вашего сотрудника было аннулировано, вы обязаны его уволить (п. 9.3 ст. 18 Закона № 115-ФЗ). При этом в ТК РФ нет именно такого основания для увольнения. Вместе с тем судебная практика исходит из того, что в такой ситуации работника можно уволить по п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ в связи с лишением работника специального права (лицензии, права на управление транспортным средством, на ношение оружия, другого специального права), если это влечет за собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору (Определение Московского облсуда от 10.08.2010 № 33-15600). Запись в трудовой книжке можно сделать так.

Оформляем увольнение в связи с окончанием срока действия разрешения на работу

: В данном случае договор прекращается по истечении его срока. Поэтому в приказе об увольнении укажите: истечение срока трудового договора. А запись в трудовой книжке оформите следующим образом.

Документальное оформление при передаче неотделимых улучшений

Несмотря на то что произведенные арендатором неотделимые улучшения вашего имущества — это ваша собственность, их передача все равно должна быть оформлена документально. Обычно момент передачи определяется заранее, когда арендатор согласовывает с вами, можно ли вообще делать капвложения. А вот если он с вами ничего не обговаривал, тогда улучшения, как правило, передаются при возврате арендованного имущества после окончания договора аренды.

В целях налогового учета неотделимые улучшения считаются переданными вам на наиболее раннюю из дат:

• <или>на день подписания с арендатором акта приема-передачи результатов работ по созданию неотделимых улучшений;
• <или>на день возврата арендованного имущества.

Для вас порядок учета неотделимых улучшений зависит от того, возмещаете вы арендатору стоимость улучшений или нет.

Если вы не возмещаете стоимость улучшений, то для вас в принципе неважно, когда арендатор вам их передаст. Другое дело, что получать эти улучшения вам невыгодно. Ведь вам придется платить с них налог на имущество, а по мнению Минфина, еще и налог на прибыль (подробнее см. ниже). Поэтому у некоторых арендодателей может появиться соблазн эти улучшения у себя вообще не показывать. Но хотим вас предостеречь от этого. Налоговикам не составит особого труда проверить вашего арендатора (провести у него выездную или встречную проверку) и выяснить:

• учитывал ли он у себя в «прибыльных» расходах амортизацию по согласованным неотделимым улучшениям, не возмещаемым вами (либо включал ли стоимость этих улучшений в расходы при УСНО);
• принимал ли к вычету НДС по создаваемым улучшениям;
• передавал ли он вам эти улучшения.

Арендатору-то как раз выгодно учесть у себя эти расходы при исчислении налогов.

Если же вы возмещаете стоимость улучшений, то для вас будет выгоднее, чтобы арендатор передал вам эти улучшения сразу же после завершения работ по их созданию. Тогда вы сможете сразу начать включать стоимость улучшений в расходы.

Разумеется, у вас должны быть первичные документы, подтверждающие стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений. Это могут быть, например:

• <или>подписанный вами и арендатором акт приема-передачи работ по созданию неотделимых улучшений;
• <или>расчет суммы возмещения в виде отдельного документа либо расчет, приведенный в акте приема-передачи;
• <или>копии документов, подтверждающих выполнение работ подрядчиками, если арендатор не сам создавал улучшения, например копии акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3.

Вы возмещаете стоимость улучшений

Налог на прибыль

В этом случае вы все учитываете точно так же, как если бы вы сами произвели эти капвложения. То есть стоимость возмещаемых арендатору улучшений вы учитываете либо как отдельный объект ОС, либо как капвложения в имущество, которое вы сдавали в аренду.

Стоимость неотделимых улучшений вы включаете в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом надо иметь в виду следующее.

1. СПИ неотделимых улучшений вы определяете так:

• <если>улучшение поименовано в Классификации основных средств (Классификация, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1), то по нему вы можете установить свой СПИ в пределах амортизационной группы, к которой оно относится. Тогда неотделимое улучшение вы будете учитывать как отдельный объект ОС и начислять по нему амортизацию в общем порядке (ст. 259 НК РФ). Так можно сделать, если арендатор, например, установил лифт, сделал в здании встроенную систему вентиляции, установил пожарную сигнализацию (Письмо Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203);
• <если>для улучшения нельзя установить свой СПИ, то на его стоимость вы увеличиваете первоначальную стоимость имущества, переданного в аренду (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так вы будете делать, если арендатор, например, сделал пристройку к зданию или реконструировал какую-то его часть. В этом случае начислять амортизацию по зданию вы будете исходя из новой увеличенной стоимости начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

2. К стоимости неотделимых улучшений вы можете применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию отдельного объекта ОС, или в месяце, следующем за месяцем увеличения первоначальной стоимости здания, вы можете единовременно включить в расходы не более 10% (не более 30% — по ОС, относящимся к 3—7-й амортизационным группам) от стоимости неотделимых улучшений (п. 3 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ).

НДС

Входной налог по неотделимым улучшениям вы принимаете к вычету в общем порядке после (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• принятия их к учету (либо как отдельное ОС, либо при увеличении первоначальной стоимости недвижимости);
• получения от арендатора счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Разумеется, вычет НДС возможен только в том случае, если возвращенное арендатором имущество вместе с неотделимыми улучшениями вы будете использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Налог при УСНО

При объекте «доходы минус расходы» стоимость неотделимых улучшений вы включаете в расходы начиная с квартала, в котором произошло последнее из событий (пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н):

• <или>возмещение арендатору стоимости неотделимого улучшения;
• <или>ввод в эксплуатацию неотделимого улучшения;
• <или>подача на госрегистрацию документов, например об увеличении площади здания, если арендатор его достроил (сделал пристройку к зданию).

Эти расходы до конца года надо распределить по оставшимся кварталам равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть всю оплаченную стоимость неотделимых улучшений вы можете списать на расходы до конца текущего года.

Вы не возмещаете стоимость улучшений

Так вы можете поступить, если:

• <или>договоритесь об этом с арендатором (п. 2 ст. 623 ГК РФ);
• <или>не давали согласие на создание неотделимых улучшений (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

В обоих случаях вы получаете улучшения безвозмездно. Теперь посмотрим, каковы налоговые последствия.

Налог на прибыль

Минфин считает, что если вы согласие на создание неотделимых улучшений не давали, то должны учесть их во внереализационных доходах как безвозмездно полученные работы (Письмо Минфина от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280). И аргумент у него довольно простой: НК РФ не предусматривает специальных положений по учету неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя.

Однако на самом деле это не так. В гл. 25 НК РФ как раз есть специальная норма, в которой говорится буквально следующее: «При определении налоговой базы не учитываются... доходы... в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором...» (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). И как видим, в ней не сказано, что неотделимые улучшения обязательно должны быть согласованы с арендодателем. Поэтому вы можете не включать во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений, поскольку разъяснение Минфина противоречит НК РФ.

Но и в расходах стоимость неотделимых улучшений, не возмещаемую арендатору, вы тоже не учитываете. Ведь в НК заложен такой принцип: амортизацию по неотделимым улучшениям начисляет тот, кто их оплачивает (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, имейте в виду, что раз улучшения от арендатора вы получаете безвозмездно, то первоначальная стоимость вашего недвижимого имущества после получения улучшений не изменится (Письмо Минфина от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280).

НДС

Даже если арендатор на стоимость безвозмездно передаваемых вам неотделимых улучшений выставит счет-фактуру и укажет в нем сумму НДС, вы все равно не сможете принять этот налог к вычету. Ведь этот НДС арендатор вам не предъявляет и вы ему ничего не платите. К тому же в Правилах ведения книги покупок прямо сказано, что в ней не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197).

Налог при УСНО

На днях Минфин выпустил Письмо для упрощенцев, в котором высказал такую же позицию, как и для плательщиков налога на прибыль. Так, по его мнению, полученные вами безвозмездно неотделимые улучшения, которые арендатор сделал без вашего согласия, вы должны учесть во внереализационных доходах как безвозмездно полученные работы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Но как мы уже говорили выше, на основании специальной нормы подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ вы можете не учитывать неотделимые улучшения в доходах независимо от того, давали вы согласие арендатору на их создание или нет (п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При объекте «доходы минус расходы» вы не учитываете в расходах стоимость неотделимых улучшений, поскольку вы их не оплачивали (получили бесплатно) (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет неотделимых улучшений

Порядок отражения в бухучете операций по получению от арендатора созданных им неотделимых улучшений будет зависеть от того, возмещаете вы ему стоимость этих улучшений или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Вы возмещаете арендатору стоимость улучшений

В бухучете вам нужно сделать такие записи.

СИТУАЦИЯ 2. Вы не возмещаете арендатору стоимость улучшений

В этом случае проводки будут такие.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату получения неотделимых улучшений от арендатора
Отражена стоимость полученных от арендатора неотделимых улучшений	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
В бухучете полученные безвозмездно неотделимые улучшения отражаются по рыночной стоимости на дату их принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01; п. 29 Методических указаний). Поэтому если арендатор передает вам улучшения сразу же после завершения работ по их созданию, то вы можете принять их к учету по стоимости, равной затратам арендатора. Для этого вам надо запросить у него соответствующие документы. А вот если арендатор передает неотделимые улучшения после окончания договора аренды (вместе с возвращаемым имуществом), тогда принимать улучшения по затратам арендатора неправильно. Ведь они в какой-то части уже самортизированы. В этом случае вам придется определять рыночную стоимость неотделимых улучшений. Ее можно подтвердить, например, отчетом независимого оценщика или справкой, которую вы составите сами на основе доступной вам информации о ценах на такое же имущество (к ней нужно приложить распечатки странички сайта из Интернета или из газеты) (п. 10.3 ПБУ 9/99; п. 29 Методических указаний)
Стоимость неотделимых улучшений: <или>учтена как отдельный объект ОС; <или>включена в стоимость сданного в аренду ОС	01 «Основные средства»	08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»
Ежемесячно до полного списания стоимости на расходы
Начислена амортизация: <или>по неотделимым улучшениям, учтенным как ОС; <или>по ОС с учетом увеличенной первоначальной стоимости	20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)	02 «Амортизация основных средств»
Отражен доход в сумме, равной амортизации	98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Так как неотделимые улучшения получены безвозмездно, то у организации возникает доход, равный рыночной стоимости этих улучшений. Только признается он не сразу в момент получения, а по мере отражения расхода — начисления амортизации по этим улучшениям (п. 29 Методических указаний). Кстати, есть мнение, что при безвозмездном получении неотделимых улучшений их рыночную стоимость можно признавать в составе прочих доходов сразу, а не постепенно. В этом случае вместо первой проводки надо сделать эту: Дт 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», – Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы». А последнюю проводку тогда вообще не нужно будет делать. О разных вариантах признания дохода при безвозмездном получении ОС от посторонних лиц и участников читайте в , 2012, № 10, с. 53

Налог на имущество

Как видим, в обеих ситуациях вы будете платить налог на имущество начиная с того месяца, в котором полученные от арендатора неотделимые улучшения учтете у себя в составе недвижимых ОС (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Ведь до передачи вам неотделимых улучшений налог с них платит арендатор, поскольку они учитываются у него на балансе (Письма Минфина от 24.05.2013 № 03-05-05-01/18569, от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80).

***

Если у вас заключен договор безвозмездного пользования помещением (договор ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ), то порядок бухгалтерского и налогового учета неотделимых улучшений у вас как у ссудодателя будет таким же, как и у арендодателя. ■

Начинаем сомневаться

1 (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н); п. 1 ст. 266 НК РФ); 2 (Письмо Минфина от 15.10.2003 № 16-00-14/316); 3 (п. 1 ст. 266 НК РФ); 4 (Письма Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816); 5 (Письмо Минфина от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318); 6 (п. 1 ст. 329 ГК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2003 № 16-00-14/316)

В целом в бухгалтерском и налоговом учете принципы признания задолженности сомнительной схожи, но все-таки неодинаковы.

Создаем резерв по сомнительным долгам

Нужно учесть следующие правила создания резерва.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Создание резерва
Это ваша обязанность, если существует вероятность, что задолженность не будет погашена — полностью или частично	Это ваше право независимо от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете (п. 3 ст. 266 НК РФ)
В учетной политике нужно закрепить условие о создании резерва и порядок его создания как для бухгалтерского, так и для налогового учета
Наличие встречной кредиторской задолженности по тому же контрагенту
Не влияет на возможность создания резерва	Не должно влиять на возможность создания резерва. Ведь в НК нет такого ограничения на его создание, как наличие встречной кредиторской задолженности. А зачет встречных требований — право, а не обязанность организации, что подтвердил ВАС (Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12). Однако инспекторы при проверках налога на прибыль могут указать, что при создании резерва надо учитывать только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностями, если они относятся к одному контрагенту. Соответственно, если кредиторка превышает дебиторку, то резерв безопаснее вообще не создавать (Письма Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579; ФНС от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@)
Подробнее о том, является ли встречная кредиторка помехой для создания резерва сомнительных долгов, мы писали в , 2013, № 13, с. 75
Инвентаризация дебиторской задолженности
Поможет выявить сомнительные и уже безнадежные долги	Для создания резерва обязательна на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Какого-либо специального порядка проведения инвентаризации в НК нет
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности можно оформить: актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88); справкой к такому акту (приложение к форме № ИНВ-17)
Определение резервируемой суммы
В идеале величина резерва определяется отдельно по каждой задолженности в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения № 34н). Задолженность для расчета резерва берется с учетом НДС	В резерв отчисляется определенный процент сомнительной задолженности в зависимости от срока ее возникновения: до 45 календарных дней просрочки — отчисления в резерв не делаются; от 45 до 90 календарных дней просрочки — 50%; свыше 90 календарных дней просрочки — 100%. Задолженность для расчета резерва берется с учетом НДС (Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726; Постановление Президиума ВАС от 23.11.2005 № 6602/05)
Размер резерва в целом
Ничем не ограничен, но не может быть больше самой задолженности, под которую он создается	Не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом выручку надо брать без учета НДС (п. 4 ст. 266, п. 1 ст. 249 НК РФ)
Учет отчислений в резерв
Включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Сам резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В балансе остаток по этому счету отдельной строкой не показывается. На сумму созданного резерва надо уменьшить сомнительную дебиторскую задолженность (п. 35 ПБУ 4/99). О наличии и движении резерва следует сообщить в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (п. 27 ПБУ 4/99)	Учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммы отчислений в резерв нужно отразить по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А сумму безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, — по строке 302 этого приложения

Очевидно, что в налоговом учете правила создания резерва довольно жесткие. Хотя, согласитесь, в целом обоснованные. Так что те, кто хочет упростить себе работу, могут в бухгалтерской учетной политике прописать те же правила, что применяются в налоговом учете. Более того, некоторые даже закрепляют в бухучете 10%-й лимит по выручке (особенно если им не нужно проводить аудиторскую проверку). В таком случае остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» будет совпадать с остатком одноименного резерва в налоговом учете. Сумма отчислений в резерв, списанная на текущие расходы, также будет одна и та же в налоговом и бухгалтерском учете.

Если же организация более серьезно относится к созданию данного резерва в бухучете, то могут появиться разницы по ПБУ 18/02.

Используем резерв

Когда сомнительные долги превращаются в безнадежные, они списываются за счет резерва и в бухгалтерском, и в налоговом учете (пп. 2, 4, 5 ст. 266 НК РФ; п. 77 Положения № 34н).

Безнадежными признаются долги (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• <или>по которым истек установленный срок исковой давности (по общему правилу равен 3 годам);
• <или>по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
• <или>по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации организации;
• <или>невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
• <или>по которым взыскателю возвращен исполнительный документ по двум возможным основаниям. Первое: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денег и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях. Второе: у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и даже судебному приставу-исполнителю отыскать такое имущество не удалось.

Если задолженность, по которой создавался резерв, должник полностью или частично погасил, то в течение квартала резерв восстанавливать необязательно ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Погашение долга будет учтено при определении суммы резерва, создаваемого по итогам этого квартала (п. 5 ст. 266 НК РФ; пп. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Корректируем сумму резерва

В налоговом учете сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного/налогового периода (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/97). Действовать нужно так.

ШАГ 1. Провести инвентаризацию и выявить сомнительную дебиторскую задолженность.

ШАГ 2. Рассчитать сумму нового резерва, который можно создать по итогам отчетного (налогового) периода. Так же как и при первоначальном создании резерва, она не должна превышать 10% от суммы выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/97, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/165).

ШАГ 3. Сравнить рассчитанную сумму с остатком неизрасходованного резерва:

• <если>новая сумма резерва меньше перенесенного остатка, то разницу надо включить во внереализационные доходы;
• <если>новая сумма резерва больше, чем остаток, то разницу надо учесть как внереализационные расходы.

Возможно, вы решите не создавать в следующем году резерв по сомнительным долгам. В этом случае всю сумму резерва, не использованного по состоянию на 31 декабря, включите в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-03-06/1/688).

В бухучете неиспользованный остаток переносится на следующий календарный год.

Учтите, что в начале следующего года резерв надо создавать особенно осторожно. Дело в том, что в декабре сумма резерва, перешедшая на I квартал, определялась с учетом выручки за весь предыдущий год. А вот в I квартале сумма создаваемого резерва будет ограничена 10% от выручки за январь — март. Излишек резерва, который перешел с прошлого квартала, придется сразу включить во внереализационные доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ). Эта сумма войдет в показатель строки 100 «Внереализационные доходы — всего» приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

***

Имейте в виду, что создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете может негативно сказаться на величине чистых активов — они становятся меньше. Поэтому бухгалтеры иногда идут на хитрость и «оценивают» вероятность погашения всех долгов как высокую. Такое бывает, например, когда организации нужна «красивая» отчетность: директор планирует взять кредит в банке или же заключить крупный контракт. ■

Длительный цикл или нет — зависит от договора

: Это зависит от того, какой у вас заключен договор. Так, если в нем указано, что вы обязуетесь построить объект, причем не предусмотрена поэтапная сдача, то вам надо распределять выручку по договору между отчетными периодами, в течение которых запланировано его выполнение (пп. 1, 2 ст. 271 НК РФ). Распределять доходы между отчетными периодами можно (Письма Минфина от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17014, от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634):

• <или>пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, запланированных в смете;
• <или>равномерно в течение срока действия договора — без оглядки на суммы расходов.

Соответственно, и расходы в налоговом учете будут распределяться между отчетными периодами.

Принцип распределения доходов должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения прибыли (ст. 316 НК РФ).

А вот если в договоре у вас предусмотрена поэтапная сдача работ, то распределять доходы по вышеуказанному принципу вы не можете (Постановление 15 ААС от 23.04.2010 № 15АП-2125/2010). В этом случае вам надо определять выручку на дату подписания актов выполненных работ. И все прямые расходы, относящиеся к определенному этапу строительства, вам нужно признавать в налоговом учете также на дату подписания такого акта.

Аналогично со строительством объекта, который потом будете сами продавать по договору купли-продажи: доход вам надо учитывать в налоговом учете единовременно — на дату реализации объекта (Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186, от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586).

Финансовый результат считаем по объекту в целом

: Вы можете определять финансовый результат по всему объекту в целом. Для целей налогообложения прибыли не требуется выводить прибыль/убыток по каждой квартире или офису. Хотя, если вы считаете отдельно, на общую базу по налогу на прибыль это влиять не должно, ведь убыток по одним договорам будет суммироваться с прибылью по другим.

Определять такой результат Минфин советует застройщикам на дату подписания документа о передаче дома в эксплуатацию (а не на дату подписания актов приема-передачи) по каждому помещению, входящему в состав объекта (Письмо Минфина от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31306).

А вот для целей раздельного НДС-учета вам придется считать вознаграждение застройщика:

• по операциям, облагаемым этим налогом (услуги застройщика по строительству нежилых помещений);
• по не облагаемым НДС операциям (услуги застройщика по строительству жилых помещений).

Ну и учтите, что сумма вашего вознаграждения, с которого надо начислить НДС, не должна быть равна его сумме, которую надо включить в базу по налогу на прибыль.

Подрядчик перешел на упрощенку — решаем, что делать с НДС

: Поскольку вы применяете упрощенную систему, то не должны начислять НДС. Поэтому нужно было обсудить с заказчиком изменения в договор. Конечно, для вашей организации будет выгоднее, если сумма, которую вам должен перечислить заказчик за работы, выполненные в 2013 г., не изменится, а лишь исчезнет упоминание об НДС. Но это надо согласовать с вашим заказчиком. Можете сделать это предварительно (к примеру, составив дополнительное соглашение к договору) или просто указать в документах на выполненные работы, что их стоимость равна 254 157 руб. без НДС. Если заказчик согласится с этим, у вас не будет налоговых сложностей.

В противном случае, если у вас не получится договориться вышеуказанным образом с заказчиком, в первичных документах о выполненных работах лучше ставьте их стоимость, равную 215 387 руб. без НДС.

А вот если в акте выполненных работ вы укажете и стоимость ваших работ, и сумму НДС, а также выставите счет-фактуру, то вам придется уплатить НДС в бюджет. Причем уменьшить его на суммы входного НДС (к примеру, по материалам, использованным при строительстве) вы не сможете.

Более того, может возникнуть спор с проверяющими о том, что полученный вами НДС надо учесть в доходах, облагаемых налогом при УСНО. При этом в расходах его учесть не получится (Письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-11-11/280).

Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, нет необходимости включать НДС в доходы упрощенца (Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08). Ведь этот налог он должен полностью перечислить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Плата электросетям за дополнительную мощность — в расходы

: При увеличении электромощностей у вас могут быть два вида затрат: плата за выделение дополнительной мощности, а также иные расходы, связанные с увеличением такой мощности (к примеру, затраты на оплату работ энергоснабжающей организации).

Плату за выделение электрической мощности (так же как и плату за технологическое присоединение к теплосетям) Минфин давно разрешает единовременно списывать на расходы, причем без оглядки на ее сумму. Он считает, что такая плата не относится к капитальным расходам, связанным с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением объектов ОС до состояния, в котором они пригодны для использования (подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28181, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/335, от 08.07.2010 № 03-03-06/1/453).

А вот с иными сопутствующими расходами все не так однозначно. В 2011 г. Минфин предложил включать их в первоначальную стоимость основных средств (к примеру, имеющейся на балансе энергоустановки) (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2011 № 03-03-06/1/230). Однако такой подход несколько нелогичен и неудобен. Да и часто энергоустановка не числится на балансе организаций. Поэтому мы обратились к специалистам Минфина с просьбой пояснить, как же учесть затраты на увеличение энергомощностей. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действительно, расходы по оплате услуг на предоставление дополнительных энергомощностей могут учитываться для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Другие затраты, сопутствующие увеличению энергомощностей, также могут включаться в налоговую базу единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ”.

Затраты на модернизацию не принадлежащей вам теплотрассы можно учесть в первоначальной стоимости строящихся основных средств (ваших пристроек). В своих Письмах Минфин разрешал учитывать так затраты при строительстве, связанные, к примеру, с переносом коммунальных канализационных сетей, газопровода, с перекладкой водопровода на водопровод большего диаметра (Письма Минфина от 25.01.2010 № 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 № 03-03-06/1/338, от 16.10.2006 № 03-03-04/1/692). В дальнейшем такие затраты будут амортизироваться в качестве составной части первоначальной стоимости пристроек.

Застройщик на упрощенке: что включать в выручку

: Ваши сомнения касаются только суммы годовой выручки новой компании. Следовательно, наверняка все иные условия для применения упрощенной системы у вас соблюдены. Если это так, то применение упрощенной системы возможно новой компанией, создаваемой для строительства. Ведь застройщики в доходы должны включать только свое собственное вознаграждение, которое часто определяется как экономия затрат (разница между полученными суммами от дольщиков и стоимостью работ подрядчиков) (Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30742). Разумеется, если ваше годовое вознаграждение будет менее 60 млн руб.

А деньги, полученные от инвесторов, в выручку не включаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) — они рассматриваются как средства целевого финансирования.

Кстати, иногда компании-застройщики опасаются переходить на упрощенку из-за боязни потерять клиентов — юридических лиц, которым нужен вычет входного НДС при покупке производственных помещений или инвестировании в их строительство. Учтите, что, даже перейдя на упрощенку, застройщик имеет полное право выставлять инвесторам сводные счета-фактуры по строительным работам подрядчиков и товарам, приобретенным для строительства (Постановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12). И при этом застройщик-упрощенец не должен перечислять в бюджет указанный в них НДС. Ведь он лишь перевыставляет инвесторам НДС, указанный в счетах-фактурах подрядчиков и поставщиков. Так что инвесторы смогут принять к вычету НДС с большей части строительных работ (не будет облагаться этим налогом только собственно вознаграждение застройщика-упрощенца). ■

В такой ситуации возникает вопрос: от какой даты отталкиваться, определяя расчетный период при исчислении пособия по травме, — от даты начала временной нетрудоспособности, указанной в больничном, или от даты составления акта по форме Н-1?

Страховой случай для пособия в связи с производственной травмой — это факт повреждения здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве, подтвержденный в установленном порядке (ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125)). О повреждении здоровья свидетельствует выданный медицинской организацией листок временной нетрудоспособности, а не акт по форме Н-1 (п. 5 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Последний лишь подтверждает, что временная нетрудоспособность наступила именно вследствие несчастного случая на производстве (статьи 229.2, 230 ТК РФ).

Таким образом, датой наступления страхового случая является день, указанный в больничном, а не дата составления акта по форме Н-1. При этом весь период болезни работника вследствие полученной им производственной травмы — это единый страховой случай. Поэтому, даже если больничный переходит с одного календарного года на другой, пересчитывать средний заработок после 1 января не нужно. То есть за весь период болезни пособие надо рассчитывать исходя из заработка за 2 календарных года, предшествующих году получения работником производственной травмы (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Так, если работник получил травму в 2012 г., то пособие (в том числе и за время болезни, приходящееся на 2013 г.) ему нужно рассчитывать исходя из заработка за 2010—2011 гг.

Весь период освобождения от работы по больничному надо оплачивать в размере 100% заработка независимо от стажа (ч. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Поэтому, если вы выплатили работнику пособие полностью или частично как по обычной, а не по производственной травме, после составления акта по форме Н-1 пособие придется пересчитать и доплатить в ситуации, когда стаж работника на момент получения производственной травмы был менее 8 лет.

Что делать со взносами и отчетностью в ФСС, если пособие по производственной травме работнику было выплачено в предыдущем году как пособие по болезни, нам разъяснили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕРМОЛАЕВА Наталья Николаевна

Начальник отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Финансового департамента ФСС РФ

“В этом случае нужно представить в Фонд уточненный расчет по форме-4 ФСС за 2012 г., исключив из раздела I (строка 15 таблицы 1 и строка 1 таблицы 2) расходы на выплату пособия. Эту сумму нужно отразить в текущем периоде по строке 4 таблицы 1 «Начислено страховых взносов за прошлый год» формы-4 ФСС и доплатить ее в Фонд”.

Получается, что на сумму выплаченного работнику за счет средств ФСС пособия образовалась недоимка по взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И не исключено, что Фонд может начислить на эту сумму пени до момента ее уплаты.

Кроме того, выплаченное работнику пособие за первые 3 дня нетрудоспособности, которое вы включили в расходы, теперь из них надо исключить.

А всю сумму пособия по производственной травме с первого дня нетрудоспособности нужно включить в раздел II (строка 11 таблицы 7 и строка 1 таблицы 8) формы-4 ФСС за текущий период.

***

Не забудьте, что размер среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой не ограничивается предельной суммой. Но есть другое ограничение. С 08.04.2013 величина пособия по травме за полный календарный месяц не должна быть больше чем четыре максимальных размера ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ). Ее размер на 2013 г. установлен в сумме 58 970 руб. (подп. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 03.12.2012 № 219-ФЗ) То есть пособие за месяц не может быть больше 235 880 руб. (58 970 руб. х 4). ■

ПРИЧИНА 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу

То есть ИП получил аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузил. Разумеется, при получении аванса ИП:

• исчислил с полученной суммы НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ);
• включил сумму аванса за вычетом НДС в доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022, от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369; Постановления Президиума ВАС от 18.11.2008 № 7185/08, от 16.06.2009 № 1660/09).

В этом году истек 3-лет­ний срок исковой давности по этой задолженности (п. 1 ст. 196 ГК РФ). И у ИП возник вопрос: надо ли теперь с суммы невостребованной задолженности платить НДФЛ и НДС? Конечно же, нет, иначе получится двойное налогообложение одних и тех же сумм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Индивидуальный предприниматель не должен включать в доходы кредиторскую задолженность по авансу в связи с истечением срока исковой давности. Ведь этот аванс уже был учтен в доходах в момент его получения. И был включен в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 223 НК РФ). А НДС с суммы аванса был уплачен в бюджет.

Таким образом, при списании невостребованной кредиторской задолженности у предпринимателя не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ)”.

ПРИЧИНА 2. Кредиторка образовалась по приобретенным товарам

То есть ИП получил от поставщика товары, а сам их так и не оплатил. Понятно, что входной НДС он не потеряет, поскольку для вычета факт оплаты не имеет никакого значения. Предъявленный поставщиком налог по этим товарам он без проблем примет к вычету, конечно, если они приобретены для перепродажи и есть счет-фактура (п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ). А вот учесть в расходах покупную стоимость товаров не получится, так как они не оплачены (п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 268 НК РФ).

Как видим, ситуация несколько иная. Так будет ли в этом случае списываемая кредиторка доходом предпринимателя? Оказывается, тоже нет.

Заметим, что при списании просроченной кредиторки не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам. Ведь НК установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). И радует, что наконец-то и Минфин с этим согласился (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

***

Как видим, у ИП при списании кредиторской задолженности (независимо от причины ее образования) облагаемого НДФЛ дохода не возникает. Кстати, еще один аргумент в пользу этого такой. По НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если порядок ее оценки и определения установлен в гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А в этой главе просроченная кредиторка в числе доходов как раз не названа (пп. 1, 2 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Имейте в виду, что у предпринимателей, применяющих упрощенку, порядок налогообложения просроченной кредиторской задолженности такой же, как у ИП на ОСНО. Ведь упрощенцы тоже определяют доходы и расходы по мере оплаты (пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Предприниматель, применяющий упрощенку, не должен включать в доходы кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности независимо от причины ее образования — по полученному авансу или по приобретенным товарам. Иначе получится двойное налогообложение.

Ведь если это аванс, то он уже был учтен упрощенцем в доходах в момент его получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05). А если кредиторка образовалась по приобретенным товарам, то покупная стоимость неоплаченных товаров не была учтена в расходах при их продаже (п. 2 ст. 346.17, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)”.

Этих экс-упрощенцев не убеждало и разъяснение ФНС об обязанности слетевших с УСНО уплатить минимальный налог при определенных условиях (Письмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Налоговая служба объясняла это так: окончание налогового периода при «слете» со спецрежима фактически совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Поэтому нужно уплачивать минимальный налог в общем порядке.

Уплатить этот налог нужно (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

• <если>экс-упрощенец — организация, то не позднее 31 марта года, следующего за годом «слета»;
• <если>экс-упрощенец — ИП, то не позднее 30 апреля года, следующего за годом утраты права применять УСНО.

Хотя можно исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.

С этой позицией некоторые плательщики спорили в суде. А у судов по данному вопросу не было единого мнения. Одни поддерживали плательщиков (см., например, Постановление ФАС ПО от 05.09.2012 № А57-21529/2011), другие — налоговиков (см., например, Постановление ФАС СЗО от 28.12.2011 № А26-11119/2010).

Наконец точку в этом споре поставил ВАС (Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13).

И встал он на сторону налоговиков, обосновав свою позицию тем, что плательщик с момента утраты права на упрощенную систему налогообложения начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организация (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И следовательно, ее «упрощенным» налоговым периодом будет считаться не календарный год, а тот период, который организация фактически отработала на УСНО.

***

Итак, если вы завершили свою «упрощенную» деятельность до конца календарного года, посмотрите, не нужно ли вам заплатить минимальный налог. Платится он в размере 1% от ваших доходов, если (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@):

• <или>сумма налога, рассчитанная по «доходно-расходной» ставке, меньше, чем рассчитанная сумма минимального налога. Например, доходы составили 20 000 руб., расходы — 19 000 руб., ставка налога — 15%. В этом случае нужно платить минимальный налог, так как 20 000 руб. х 1% > (20 000 руб. – 19 000 руб.) х 15%;
• <или>сумма расходов превышает сумму доходов или равна ей.

Учтите, что минимальный налог перечисляется на свой собственный КБК, а уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО вы можете зачесть в счет уплаты минимального налога, написав в свою ИФНС соответствующее заявление (ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.09.2005 № 5767/05). ■

Теоретический экскурс

Законодатели обозначили абсолютно конкретные периоды времени, в течение которых ИП может взносы не платить (далее — «льготные» периоды) (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; подп. 1, 3, 6—8 п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ):

• прохождение военной службы по призыву;
• уход за каждым ребенком до полутора лет, но не более 3 лет в совокупности (при наличии нескольких детей у предпринимателя);
• уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом, лицом в возрасте 80 лет и старше (без ограничения по времени);
• проживание предпринимателя — супруга военнослужащего, проходящего службу по контракту, в месте, где у ИП не было возможности заниматься бизнесом, но не более 5 лет в общей сложности;
• проживание предпринимателя за границей вместе с супругом, направленным на «госслужбу» за границу, но не более 5 лет в общей сложности.

Если за какой-то из указанных периодов ИП взносы платить не хочет, то ему нужно позаботиться о документах, подтверждающих (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• сам льготный период. Для этого подойдут документы, указанные в Правилах подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий (разд. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.07.2002 № 555). Например, период по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет можно подтвердить свидетельством о его рождении. Также может понадобиться справка о совместном проживании с ребенком;
• отсутствие предпринимательской деятельности в этот период. К таким документам Минтруд относит декларации по НДФЛ или по применяемым спецрежимам, в которых зафиксирован нулевой доход, с отметками налоговых органов (при электронной сдаче представить нужно будет и протоколы об их принятии налоговиками) (Письмо Минтруда от 06.03.2013 № 21-1/10/2-1253). Ведь даже если деятельность не ведется, нулевые декларации ИП все равно должен сдать в свою ИФНС.

По Закону ИП не обязан уведомлять ПФР о своем намерении заплатить в этом году меньше взносов и не обязан заранее представлять в связи с этим в Фонд подтверждающие документы. То есть предприниматель может просто уплатить меньшую сумму взносов за тот год, на который пришелся «льготный» период, или вообще взносы не платить.

Но на практике лучше так не делать. Ведь впоследствии сотрудники ПФР, естественно, заметят неполную уплату взносов и пришлют требование об уплате недостающей по их мнению суммы. И в течение 10 рабочих дней вы все равно должны будете направить им подтверждающие документы — принести лично, отправить по почте или по электронным каналам связи (ч. 1, 5 ст. 37, ч. 6 ст. 4, подп. 4 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Иначе доначисленную сумму взносов просто спишут со счета ИП.

Кстати, хотя предприниматели уплачивают взносы в ПФР и ФФОМС, направлять подтверждающие документы нужно только в ПФР (ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Поскольку именно он является органом, контролирующим полноту и своевременность уплаты взносов (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Но бывает, что предприниматели приостанавливают свою деятельность по обстоятельствам, не поименованным в вышеприведенном перечне. Могут ли они рассчитывать на «льготу» по уплате взносов?

Периоды «застоя» в деятельности ИП

Обычное неведение деятельности в течение какого-то времени не дает права предпринимателю претендовать на освобождение от взносов. Пока лицо находится в статусе ИП, взносы «за себя» надо платить (Апелляционное определение Омского облсуда от 07.08.2013 № 33-5187/2013) независимо от того, ведет ли предприниматель свою деятельность и получает ли он от нее доход (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 11.08.2004 № 79).

Но если предприниматель вынужден был приостановить деятельность по объективным причинам, например потому, что находился в местах лишения свободы, тогда и взносы за период «застоя» он платить не должен. Ведь и сняться с учета в качестве ИП при таких обстоятельствах он тоже не мог (Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 16.08.2013 № А63-12042/2012 (Внимание! PDF-формат); Постановления ФАС ПО от 23.05.2012 № А65-18330/2011; ФАС ЦО от 27.01.2012 № А14-5882/2011).

Неведение деятельности по состоянию здоровья

Даже если предприниматель получил инвалидность и физически никак не может вести свою предпринимательскую деятельность — это не основание для того, чтобы «освободиться» от уплаты взносов.

ИП может не платить взносы, только если сможет доказать: он не только не вел деятельность в течение какого-то периода, но и не имел возможности сняться с учета в ИФНС в качестве предпринимателя. Например, из-за того, что он:

• находился на лечении (Постановления ФАС СКО от 24.12.2012 № А63-10825/2011; 8 ААС от 25.02.2013 № А46-27685/2012; Определение Липецкого облсуда от 21.01.2013 № 33-159/2013);
• является инвалидом и проживает в сельской местности, где ограничено транспортное сообщение (Постановление ФАС ЗСО от 15.01.2013 № А46-16939/2011).

Отпуск по беременности и родам

Как мы уже сказали, в период с рождения ребенка и до достижения им возраста полутора лет предприниматель имеет законное право взносы «за себя» не платить (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). Но есть еще 70 календарных дней до рождения ребенка, то есть отпуск по беременности и родам (ч. 1 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Данный период не поименован как льготный, поэтому формально при нынешней редакции Закона № 212-ФЗ платить за это время взносы нужно.

Однако ранее суды разрешали будущим мамам, которые ввиду своего положения приостановили предпринимательскую деятельность, взносы за это время не платить (Определение КС от 12.05.2005 № 182-О; Постановления ФАС ЦО от 19.11.2012 № А14-13125/2011; 19 ААС от 30.04.2013 № А14-12599/2012; ФАС ВСО от 21.02.2013 № А33-10263/2012; ФАС УО от 14.09.2012 № Ф09-7960/12; ФАС ВВО от 18.01.2013 № А11-1002/2012).

При этом судьи не обращали внимания на то, вступили ли предприниматели в отношения по добровольному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 2, 6 ст. 4.5, ч. 1 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Хотя у ИП отпуск по беременности и родам как таковой может наступить, только если до его начала предприниматель уплатила «добровольные» взносы (а не просто оформила нужный больничный лист). Как бы то ни было, позиция судей была выгодна страхователям.

Но приведенные судебные решения касаются отношений, возникших до 2013 г. Однозначного списка льготных периодов в Законе № 212-ФЗ тогда не было. А на чью сторону встанут суды сегодня, когда такой список есть, пока предсказать сложно. Судебная практика по действующей редакции Закона еще не сложилась.

Если «льготный» период наступил до 2013 г.

Если предприниматель ушел в отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет до введения нормы о «льготных» периодах, то формально у него нет оснований не платить взносы за этот отпуск до конца 2012 г. Однако в суде предприниматели не раз доказывали, что платить взносы за это время они не должны (Постановления ФАС ВСО от 28.08.2012 № А33-20275/2011; ФАС ЗСО от 20.03.2013 № А27-14359/2012; Апелляционное определение Астраханского облсуда от 09.01.2013 № 33-70/2013).

Аналогично предпринимателям удавалось доказать, что они не обязаны платить взносы в период по уходу за инвалидом I группы (Постановление ФАС ПО от 21.03.2013 № А65-19605/2012) и за лицом, достигшим возраста 80 лет (Постановление ФАС ЦО от 09.06.2012 № А48-3793/2011). Суды опирались в своих решениях на позицию ВАС о том, что при выявлении особых обстоятельств суд может прийти к выводу об отсутствии обязанности ИП платить взносы «за себя» в период, когда деятельность им не велась (Информационное письмо Президиума ВАС от 11.04.2006 № 107).

Поэтому если за 2012 г. в такой ситуации вы заплатили взносы не в полном объеме, а теперь Фонд требует от вас уплаты недоимки, штрафа и пени, имеет смысл обратиться в суд.

***

Если вы решили просто приостановить деятельность, взносы категорически платить не хотите, но и судиться тоже не желаете, лучше сняться с учета в качестве ИП. И во избежание неприятных сюрпризов обязательно получите из налоговой свидетельство, подтверждающее, что прекращение вашей деятельности зарегистрировано. ■

Срок возврата НДФЛ

Итак, налоговики, приняв положительное решение по вашему заявлению о возврате НДФЛ, должны перечислить вам деньги:

• <если>заявление на возврат налога вы подавали уже после завершения камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ, то не позднее 1 месяца с момента получения этого заявления ИФНС (п. 6 ст. 78 НК РФ);
• <если>заявление на возврат налога вы подавали вместе с декларацией, то не позднее 4 месяцев с момента представления декларации (3 месяца на проведение камеральной проверки + 1 месяц на возврат НДФЛ) (п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 78 НК РФ). Ведь месячный срок на возврат налога начнет течь только по завершении камеральной проверки декларации, в которой заявлен вычет (Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@).

Если указанные сроки возврата прошли, а деньги так и не поступили, начинайте действовать.

Ваши действия при непоступлении денег

В каждой инспекции свои негласные правила работы. Поэтому дать какой-то универсальный рецепт, как ускорить получение денег, достаточно проблематично. Мы расскажем вам, как можно действовать, а вы выбирайте сами, что вам больше подходит.

ДЕЙСТВИЕ 1. Звоним в ИФНС. Позвоните в отдел, занимающийся налоговыми расчетами (как правило, это отдел урегулирования задолженности), и узнайте, почему деньги до сих пор к вам не поступили. Скорее всего, по телефону вам ответят, что деньги отправлены. И даже если на самом деле это не так, инспекторы, поняв, что вы мониторите этот вопрос, постараются побыстрее оформить документы на перечисление денег.

ДЕЙСТВИЕ 2. Пишем заявление в ИФНС. Если после звонка в инспекцию примерно в течение недели деньги вам не пришли, то напишите заявление следующего содержания.

Удобнее всего направить заявление через Интернет, воспользовавшись на сайте УФНС своего региона сервисом «Обращение в УФНС (ИФНС)» в разделе «Электронные услуги».

Как правило, ссылка на данный сервис располагается на стартовой странице сайта. Как, например, на странице сайта УФНС по г. Москве.

Также вы можете подать заявление лично в ИФНС либо отправить его по почте.

Для ускорения процесса мы рекомендуем заявление о непоступлении денег все-таки отвезти самим в инспекцию. Причем не забудьте на своем экземпляре этого заявления получить отметку в канцелярии ИФНС.

Если же будете отправлять его по почте, обязательно направляйте письмо с уведомлением и описью вложения.

Как правило, после такого заявления деньги очень быстро поступают к заявителю.

ДЕЙСТВИЕ 3. Пишем жалобу в УФНС своего региона. Если реакции от налоговиков не последовало примерно по прошествии недели после подачи вами заявления о неполучении денег, подайте жалобу в УФНС своего региона, в которой подробно опишите всю ситуацию.

Подать жалобу можно также через сервис на сайте УФНС, лично или по почте.

«Компенсация за моральный ущерб»

Нарушив срок возврата налога, налоговики должны выплатить вам проценты, сумма которых рассчитывается следующим образом (п. 10 ст. 78 НК РФ):

1 (п. 2 Постановления Пленума ВС № 13, ВАС № 14 от 08.10.98)

Чаще всего налоговики без напоминания об этой их обязанности проценты не выплачивают. Поэтому вы должны сами определиться, нужна ли вам данная «компенсация». Ведь, например, если налоговики просрочили на 10 дней возврат 260 000 руб. (2 000 000 руб. (максимальный размер имущественного вычета) х 13%), то сумма набежавших процентов составит всего 596 руб. При этом вам придется по итогам года, в котором вы получили проценты, подать декларацию и заплатить с этой суммы НДФЛ (Письмо Минфина от 22.08.2013 № 03-04-05/34450).

Конечно, можно утверждать, что полученная сумма процентов НДФЛ не облагается. В качестве аргумента можно провести аналогию с организациями, у которых полученные за несвоевременный возврат налогов проценты налогом на прибыль не облагаются (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но в любом случае это потраченные время и нервы. Стоит ли оно того, решать вам.

Если же вы твердо решили получить проценты, напишите соответствующее заявление в свою ИФНС.

***

Напоследок хотим дать совет. Не исключено, что ИФНС не возвращает вам деньги из-за того, что вы сами допустили ошибку при указании реквизитов, на которые нужно перечислить возвращаемый налог. Поэтому внимательно проверьте правильность всех указанных реквизитов в заявлении о возврате НДФЛ. И при необходимости подайте скорректированное заявление.