А ведь от уровня самооценки напрямую зависят взаимоотношения человека с окружающими, а также его требовательность к себе и отношение к собственным достижениям и неудачам. Адекватное восприятие самого себя — залог гармонии и успеха в жизни. Тогда как низкая самооценка часто становится непреодолимым препятствием для счастья человека. В самом деле, как можно чего-то добиться — будь то профессиональная или личная жизнь, если ты сам не веришь в собственные силы, считаешь себя недостойным подарков судьбы?..

Но даже достигнув определенных высот, неуверенный в себе человек может все это подсознательно разрушить, полагая, что он попросту не заслуживает никаких жизненных благ. Тем самым он лишний раз и даже с некоторым изощренным удовлетворением укрепляется в негативном мнении о собственной персоне.

Робость, застенчивость, обидчивость, обостренное самолюбие, ревность, зависть, неуверенность в собственной привлекательности, боязнь получить отказ или показаться смешной — все это спутники низкой самооценки. Теперь вы понимаете, почему так важно ее повышать? Об этом мы и поговорим. Но для начала давайте разберемся, откуда у этой распространенной проблемы «растут ноги».

Главные причины низкой самооценки

Их три. Первая родом из детства, как и многие наши личностные проблемы. Маленькие дети очень внушаемы, к тому же они еще не умеют сами оценивать свое поведение. Поэтому представление о самих себе они получают в основном от ближайшего окружения, значимых для них людей. Главным образом — через реакцию родителей на свои действия. И если ребенка в детстве постоянно критиковали («неряха», «растяпа», «бестолочь»), одергивали, смеялись над любыми проявлениями неловкости, сравнивали не в его пользу с другими детьми, ребенок волей-неволей проникнется чувством вины и поверит в то, что он плохой. А повзрослев, уже сам возьмет на себя роль собственного критика, начнет постоянно себя ругать и выискивать различные недостатки, в большинстве своем — мнимые.

Еще одна распространенная родительская ошибка — так называемая тирания долженствований, когда ребенку настойчиво внушают, например, «ты должен учиться только на отлично», «ты должен беспрекословно слушаться взрослых». В итоге у него формируется чувство гиперответственности, складывается модель некоего эталона поведения, при воплощении которого ребенок будет хорошим. Но вступив во взрослую жизнь и осознав, что в жизни реализовать эту модель невозможно, человек начинает мыслить категориями «раз я не могу быть совершенством, значит, я ничтожество».

Вторая причина — кризис среднего возраста. В жизни каждого взрослого человека неизбежно наступает такой период, когда он начинает осмыслять свою жизнь, подводить некоторые итоги. И если он находит их неудовлетворительными, его самооценка подвергается большому испытанию. У особо чувствительных натур она буквально рассыпается в пух и прах. В чем же причина такой фатальности кризиса среднего возраста? По мнению американского психолога Джеймса Холлиса, в это время человек производит сверку существующих целей с теми целями, которых бы ему действительно хотелось достичь. И часто оказывается, что вся предыдущая жизнь была «ненастоящей», то есть прошла под давлением стереотипов, навязанных из вне — родителями или окружением. И чтобы достичь гармонии с самим собой, человек должен кардинально сменить жизненный курс.

И наконец, третья причина — наступление так называемой черной полосы в жизни. Цепочка неудач и несчастий (болезнь, развод или расставание с любимым, увольнение или понижение по службе, потеря близких) способна даже самого позитивного и стрессоустойчивого человека повергнуть в депрессию и, как следствие, снизить уверенность в себе до уровня «ниже плинтуса».

Методы самообороны

Заниженная самооценка — не приговор, это не врожденное, а приобретенное и усугубленное качество. С ней можно и нужно бороться. Главное, осознать, что проблемы с самооценкой — это всего лишь образ мыслей, ставший привычкой. Вы просто привыкли думать о себе негативно: «у меня ничего не получится», «я этого не достойна»...

Между тем от качества наших мыслей зависит качество нашей жизни. Поэтому надо в корне менять собственное мышление. Где-то мне встретилась гениальная фраза: «Алмаз может думать о себе все что угодно, но от этого не перестанет быть алмазом. Но если он будет думать о себе позитивно, то превратится в бриллиант». В самую точку.

Вот несколько приемов борьбы с низкой самооценкой.

ПРИЕМ 1. Принять и полюбить себя такой, какая вы есть

Когда человек собой дорожит — это норма. Именно из любви и уважения к себе рождается наша любовь к окружающим и, напротив, окружающих к нам. Примите все свои недостатки и изъяны (уверена, что в основном надуманные) как гармоничные составляющие вашей личности.

А еще осознайте простую истину — совершенных людей нет. Это миф. Поэтому позвольте себе быть несовершенной. Никто не ждет, да и не вправе ожидать от вас безупречности во всем.

ПРИЕМ 2. Хвалить себя

Если у вас что-то получилось, не надо списывать это на везение, удачное расположение звезд или стечение обстоятельств. В этом всецело ваша заслуга.

Поэтому находите любой, даже маленький повод и хвалите себя, как мама хвалила вас в детстве за любой пустяк. Можно даже по голове себя погладить, если никто не видит. Работу сдала в срок? Молодчина! Сделала с ребенком уроки? Умница! Еще и шарлотку успела вечером испечь? Просто само совершенство!

А то ведь как зачастую бывает? Наметит себе женщина список из десяти дел, восемь переделала, а два — не успела. И начинает самоедством заниматься, ругая себя на чем свет стоит.

ПРИЕМ 3. Прекратить сравнивать себя с другими людьми

Всегда будут те, у кого доходы больше, мужья заботливее, дети способнее, ноги длиннее и т. д. Но поверьте, людей, которые добились гораздо меньше, чем вы, тоже предостаточно. И не надо забывать, что наше видение успехов и достоинств других людей — это всего лишь... наше видение. Объект вашей зависти может совсем по-иному оценивать происходящее в его жизни.

Гораздо полезнее сравнивать себя вчерашнего с собой сегодняшним. И если сравнение в пользу последнего, значит, процесс самосовершенствования налицо.

ПРИЕМ 4. Разрешить себе ошибаться

Перестаньте пилить себя за каждый промах и уж тем более делать из него глобальные выводы по поводу собственной персоны, типа: «У меня никак не получается заполнить декларацию — я никудышный работник», «Пригорели котлеты — я плохая хозяйка». Такое нелогичное обобщение сильно бьет по уверенности в себе — психика чувствует несправедливое к себе отношение и угнетается еще больше. В конце концов, если в июле вдруг резко холодает, вы же не делаете вывод, что наступила осень...

Не ошибается, как известно, тот, кто ничего не делает. Ну или робот. Любой просчет — это бесценный опыт и своеобразный трамплин для последующих достижений. Надо не сокрушаться по поводу своей никчемности, а проанализировать допущенные ошибки, чтобы впредь постараться их не допускать.

ПРИЕМ 5. Не зависеть от мнения окружающих

То, что говорят или думают о вас другие люди, конечно, играет некоторую роль, но их мнение не определяет вашу сущность, не решает, кто вы есть на самом деле.

Человек с адекватной самооценкой воспринимает мнение окружающих лишь как дополнительный фактор, отнюдь не самый значимый. И рассматривает он это мнение в общей совокупности и временной перспективе. То есть он не делает далеко идущие выводы из одной неосторожно сказанной фразы, а собирает информацию из нескольких источников и за какой-то период времени.

Учитесь воспринимать критику в свой адрес спокойно, извлекая из нее полезные уроки, но решительно отвергая неправомерные обобщения или негативные ярлыки. Если вы не можете повлиять на излишне критично настроенного человека, то, может быть, стоит подумать над тем, чтобы ограничить или даже полностью прекратить общение с ним. Хотя бы на время.

ПРИЕМ 6. Научиться принимать комплименты

Не надо отвечать на комплимент в духе «да ничего особенного, просто голову помыла» или «этому платью уже сто лет». Тем самым вы как бы отклоняете его и одновременно посылаете себе сообщение о том, что не заслуживаете похвалы. Поэтому достойно принимайте все то хорошее, что говорится в ваш адрес. Помните, как в фильме «Служебный роман»: «Людмила Прокофьевна, вы сегодня прекрасно выглядите!» — «Так я теперь буду выглядеть всегда!»

ПРИЕМ 7. Избавиться от привычки ругать себя

Думайте и говорите о себе по возможности только в положительном ключе. А за фразы типа «вот я глупая (толстая, некрасивая и т. д.)» платите сами себе штраф, рублей по 100. Потом купите себе какой-нибудь наряд.

ПРИЕМ 8. Не жаловаться на жизнь

Вечно ноющие люди вызывают у окружающих в лучшем случае жалость, а в худшем — презрение. К тому же нытье отпугивает не только людей, но и удачу.

ПРИЕМ 9. Помогать другим

Без добрых дел человек затухает, ему неоткуда черпать энергию. Да и ничто так не повышает самооценку, как убеждение в собственной нужности. И речь идет не только и не столько о финансовой помощи. Оглянитесь вокруг, есть множество людей, которым необходимо элементарное сострадание. Просто поговорить по душам с подругой, которой сейчас нелегко, — уже большое дело.

ПРИЕМ 10. Не оправдываться

В противном случае вы производите впечатление жертвы. Если вы в чем-то оказались не правы, можно просто извиниться, и то, если считаете нужным. Но не нужно объяснять мотивы своих слов или поступков, если вас об этом не просят.

***

Серафим Саровский говорил, что «самоуничижение паче гордыни», иными словами, низкая самооценка — грех ничуть не меньший, а может, и больший, чем гордыня. Если я не самый великий, не самый умный, не самый богатый, так хотя бы я буду самым глупым, самым незначительным. Главное, чтобы все-таки «самым»! Согласитесь, не самая приглядная картина.

Поэтому составьте список (хотя бы мысленно) своих достоинств и постоянно его пополняйте все новыми пунктами. И помните: человек, который не видит и не признает своих достоинств, обречен, ему по жизни не на что опираться, у него нет уважения к себе, он ничего достойного не удержит. Такие люди внутри себя уверены, что их участь — страдать, а не быть счастливыми. Вы же не из их числа, правда? ■

C 1 января в налоговых декларациях и платежных поручениях надо указывать код ОКТМО вместо кода ОКАТО. Что произойдет, если налогоплательщик ошибется и укажет код по-старому? На вопросы читателей отвечают специалисты УФНС России по г. Москве:

• Инна Викторовна Татаринова, старший государственный налоговый инспектор отдела учета и отчетности;
• Татьяна Ивановна Мазова, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения доходов физических лиц;
• Елена Сергеевна Иванова, заместитель начальника отдела учета и отчетности.

С этого года аттестация рабочих мест заменена на спецоценку (Закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

В то же время результаты аттестации, проведенной до 1 января этого года, будут действительны в течение 5 лет после ее проведения (п. 4 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ). Поэтому за I квартал 2014 г. таблицу 10 должны заполнить работодатели, которые провели аттестацию рабочих мест до 01.01.2014 (и она действующая).

На что обратить внимание при заполнении новой таблицы 10 в 2014 г., нам рассказали в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МИХАЛЬЧУК Оксана Ивановна

Начальник отдела Департамента страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС РФ

“Основанием для заполнения таблицы 10 являются данные о проведенной спецоценке (аттестации) и медосмотрах на начало года. Это означает, что:

• таблицу 10 надо представлять ежеквартально — за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год (п. 2 Порядка);
• в течение года все данные в таблице 10 не меняются.

Организации, которые по состоянию на 01.01.2014 аттестацию рабочих мест не проводили, во всех графах таблицы 10 формы-4 ФСС за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2014 г. проставляют прочерки (п. 2 Порядка). Также с прочерками таблицу 10 должны представлять и организации, созданные в этом году.

В 2014 г. отражать в таблице 10 результаты спецоценки не нужно. Если вы проведете спецоценку в этом году, ее данные вы покажете в таблице 10 только в 2015 г., когда будете сдавать отчетность за I квартал”.

Появилась новая таблица 4.5 для предпринимателей на патенте, применяющих льготный тариф.

Напомним, «патентники» с выплат работникам взносы в ФСС не уплачивают (за исключением ИП, получивших патент по таким видам деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общепит, — они платят взносы по тарифу 2,9%) (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В таблице 4.5 предприниматели-льготники должны указать (пп. 23—26 Порядка):

• данные обо всех приобретенных патентах — по каждому патенту отдельно его номер, срок действия, вид деятельности;
• суммы выплат и вознаграждений, начисленных работникам за последние 3 месяца отчетного периода и нарастающим итогом с начала года в разрезе каждого патентного вида деятельности. Эти же суммы нужно показать и в новой строке 8, которой была дополнена таблица 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов».

В форме-4 ФСС теперь нет ни ОКАТО, ни ОКТМО. И это хорошо. У ФСС не будет лишнего повода для отказа в приеме отчетности, например, из-за неверного ОКТМО.

Ну и последнее изменение — обновили справочник шифров плательщиков страховых взносов. Все страхователи заполняют его так же, как раньше, кроме предпринимателей, имеющих работников и совмещающих льготную УСНО и патентную систему налогообложения.

Эти ИП во второй части шифра, свидетельствующей о применяемой системе налогообложения (п. 4 приложения к Приказу Минтруда от 11.02.2014 № 94н; п. 5.13 Порядка), теперь будут указывать 01. Так, например, предприниматели-льготники на патенте указывают шифр 171/00/00, предприниматели-льготники на УСНО — 121/01/00, а ИП-льготники, совмещающие УСНО и патент, — 171/01/00.

***

Вместе с формой-4 ФСС не забудьте представить в отделение Фонда еще и документы, подтверждающие основной вид экономической деятельности (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Приказ № 55)):

• заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом № 55);
• справку-подтверждение основного вида деятельности (приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом № 55);
• копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2013 г. (малые предприятия ее могут не подавать).

Ведь эти документы также подаются в срок не позднее 15 апреля (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Приказ № 55)). Напомним, что от основного вида деятельности, который вы вели в прошлом году, зависит тариф взносов «на травматизм» на текущий год. А код ОКВЭД, указанный в заявлении, и код ОКВЭД, указанный в разделе II формы-4 ФСС, должны совпадать (п. 24 Порядка). ■

Изменения в часто заполняемых разделе 1 и подразделе 2.1

Изменения в разделе 1 в целом не такие серьезные, как может показаться на первый взгляд. Разделение пенсионных взносов на страховую и накопительную части осталось только для сумм, доначисляемых и уплачиваемых за период 2010—2013 гг. А для взносов, начисленных за 2014 г., предусмотрен только один столбец — для указания общих сумм, без всякого разделения.

Обратите внимание, что задолженность/переплата по взносам на страховую часть по итогам 2013 г. (значение графы 3 строки 150 последнего сданного расчета) переносится в расчет за I квартал 2014 г. (п. 7.1 Порядка к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Порядок)):

• <или>в графу 3 строки 100, если сумма положительная (образовалась переплата);
• <или>в графу 4 строки 100, если сумма отрицательная (образовалась недоимка).

Эта особенность переноса остатков с прошлого года «действует» только в 2014 г. Начиная с 2015 г. при заполнении РСВ-1 можно будет просто переносить все показатели из строки 150 расчета, составленного по итогам предыдущего года, в строку 100 расчета за текущий период.

В подразделе 2.1 заполнять значения для первых четырех показателей (строки 200—203) стало проще: с этого года в них не нужно выделять отдельно суммы выплат и расходов по лицам в зависимости от их возраста (до 1967 года рождения и после), а также для иностранных граждан и лиц без гражданства. Теперь в каждой строке указывают только одно число вместо трех. Также базу и сумму начисленных взносов не придется разделять по финансированию страховой и накопительной части пенсии.

Суммы начисленных взносов отныне подразделяются только на начисленные с сумм, не превышающих предельную базу, и с сумм, превышающих ее. А часть таблицы, посвященная взносам на ОМС, практически не изменилась.

Над таблицей подраздела 2.1 нужно все так же указывать код применяемого тарифа взносов. Коды тарифов остались те же. Но в нынешнем приложении № 1 к Порядку заполнения, где они перечислены, рядом с каждым кодом тарифа указаны и коды категорий застрахованных лиц, соответствующие данному коду тарифа. То есть это такое напоминание страхователю: если вы указываете вот такой код тарифа в подразделе 2.1, значит, в индивидуальных сведениях РСВ-1 должны быть указаны какие-то из соответствующих ему кодов категорий застрахованных лиц (приложение № 1 к Порядку).

При уплате взносов по нескольким тарифам в течение одного периода страхователь должен заполнять столько подразделов 2.1, сколько тарифов применял (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; пп. 3, 9.1 Порядка). Это общее правило работает, как и прежде.

Отражение взносов, начисленных по дополнительным тарифам

Подразделы 2.2, 2.3, 2.4 заполняются теми страхователями, которые должны платить взносы по дополнительным тарифам (ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ).

Подраздел 2.4 абсолютно новый. Отражать в нем сведения понадобится тем организациям, у которых в соответствии со спецоценкой труда или аттестацией, проведенной до 2014 г. и действительной на момент составления отчетности (то есть срок действия которой не закончился), установлен опасный или вредный класс условий труда и соответствующий подкласс (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; п. 2.1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ; п. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ; п. 14 Порядка).

В поле «Код основания» нужно указать (п. 14.1 Порядка):

• <или>цифру 1, если взносы начислялись с выплат в пользу лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ;
• <или>цифру 2, если взносы начислялись с выплат в пользу лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ.

А если вы начисляли взносы по обоим основаниям в течение отчетного периода, то нужно будет заполнить два подраздела 2.4 (п. 14.1 Порядка).

Также понадобится указать, на основании чего он вообще заполняется: результатов спецоценки, аттестации рабочих мест или и того и другого вместе взятых (п. 14.1 Порядка).

Основная таблица подраздела разбита на несколько частей — своя для каждого подкласса условий труда. Соответственно, в зависимости от установленного вам подкласса нужно будет заполнить одну или несколько частей таблицы. По структуре она не сильно отличается от всем привычного подраздела 2.1.

Подразделы 2.2 и 2.3 были в предыдущей форме РСВ-1 и слабо изменились. Их надо заполнять тем страхователям, которые взносы по доптарифам платить должны (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ), но вредные или опасные условия труда у них не установлены. Потому что если ваши работники занимают должности, работают по профессиям, указанным в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ и в Списках № 1 или № 2, и при этом на их рабочих местах по результатам аттестации, проведенной до конца 2013 г., зафиксированы оптимальные или допустимые условия труда или «действительных» итогов аттестации у вас нет, то платить взносы по дополнительным тарифам — 4% или 6% — все равно нужно (Письмо ПФР от 12.02.2014 № НП-30-26/1707; п. 14 Порядка) (подробнее об этом см. с. 10). То, что подразделы 2.2 и 2.3 в такой ситуации не должны оставаться пустыми, подтверждают и правила заполнения индивидуальных сведений в части отражения выплат, с которых начисляются взносы по доптарифам (подраздел 6.7) (пп. 42.1—42.8 Порядка).

Отражение доначислений за предыдущие расчетные периоды

Видоизменился и раздел 4, в котором отражаются взносы, доначисленные за предыдущие периоды. Теперь он предусматривает три основания для доначислений (а не два), которые отмечаются в графе 2. Если взносы доначислены:

• по итогам камеральных проверок — указывается код 1;
• по итогам выездных проверок — код 2;
• при самостоятельном выявлении ошибки страхователем — код 3.

В таблице появились два новых столбца:

• в графе 13 указываются суммы доначисленных взносов по дополнительным тарифам, которые применяются в зависимости от установленных класса и подкласса условий труда;
• в графе 3 указываются коды основания для применения этого тарифа. В Порядке заполнения РСВ-1 нет разъяснений, какие коды здесь нужно отмечать. Но по всей видимости, речь идет о тех же кодах оснований, что и в подразделе 2.4.

Кроме того, опять же из-за перечисления пенсионных взносов с этого года одной платежкой в таблице выделили столбцы для доначислений за периоды 2010—2013 гг. и доначислений начиная с 2014 г. Последние нужно в графе 6 показывать общей суммой, а в графе 7 отдельно выделять из них суммы с выплат, превышающих предельную величину базы.

Индивидуальные сведения в РСВ-1

На каждое застрахованное лицо, которое получало от вас выплаты в течение периода (п. 5.10 Порядка), заполняется свой раздел 6. Заполненные разделы 6 формируются в пачки, не более чем по 200 штук. Исходные, корректирующие и отменяющие сведения собираются в отдельные пачки. Но опись теперь не оформляется (п. 33 Порядка).

Сведения о пачках документов попадают в подраздел 2.5 (раньше эта информация содержалась в форме АДВ-6-5). В нем две таблицы: одна — для перечня пачек с исходными индивидуальными сведениями, другая — для перечня пачек с корректирующими сведениями. В каждой строке должна отражаться информация по одной пачке, поэтому сколько строк в таблицах заполнено, столько пачек и должно быть в составе РСВ-1 (пп. 17.2, 17.8 Порядка).

Теперь непосредственно о заполнении. Таблицы для отражения индивидуальных сведений, пожалуй, подверглись наибольшим изменениям. Поскольку персонифицированные данные отныне входят в состав РСВ-1, в разделе уже нет полей для реквизитов страхователя, не считая его регистрационного номера в ПФР, который проставляется на каждой странице расчета. Подраздел 6.1 сразу начинается с ф. и. о. физлица и его СНИЛС (п. 35 Порядка). Хотя код отчетного периода и календарный год в подразделе 6.2 надо будет указать — такие же, как и на титульном листе расчета (п. 36 Порядка).

В подразделе 6.3 «Тип корректировки сведений» при первоначальной сдаче расчета нужно будет поставить крестик напротив поля «исходная». Если отчетность по каким-то причинам в ПФР не примут и вернут на доработку, еще раз сдавать ее исправленный вариант нужно будет опять же с типом «исходная» (п. 37.1 Порядка). Поля «Отчетный период» и «Календарный год» в этом подразделе заполняются, только если подаются корректирующие или отменяющие сведения (п. 37.4 Порядка).

Раньше если лицо в течение отчетного периода получало выплаты как по трудовому договору, так и по ГПД, то на него оформлялись две разные формы СЗВ-6-4. То же самое приходилось делать, если по итогам одного периода нужно было указывать разные категории застрахованного лица (п. 78 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Теперь же в подразделе 6.4 сведения о всех суммах выплат в пользу работника или исполнителя по ГПД отражаются в одной таблице. В целом она похожа на первую таблицу формы СЗВ-6-4.

Для сведений о начисленных страховых взносах в подразделе 6.5 отведено два поля: в одном отражается сумма в целых рублях, в другом отражаются копейки, чтобы рассчитанные взносы были указаны точно. Здесь приводится общая сумма взносов, начисленных за последние 3 месяца периода с выплат, не превышающих предельную базу, по всем тарифам, если их было несколько (пп. 40, 40.2 Порядка). И наконец-то в индивидуальных сведениях больше нет граф для уплаченных взносов. Положа руку на сердце, можно сказать, что эта информация никогда и ни для кого не имела особой ценности, только добавляла бухгалтерам работы.

Подраздел 6.7 заполняется в отношении тех лиц, с чьих выплат начислялись взносы по дополнительным тарифам. Похожая таблица была и в СЗВ-6-4. Теперь же в нее добавили еще одну графу для указания кода специальной оценки условий труда. Для опасного класса условий используется код О4, для вредного класса — большая буква В, рядом указывается подкласс. Соответственно, для условий вредного класса код может быть: В3.4, В3.3, В3.2, В3.1 (п. 42.15 Порядка; приложение № 2 к Порядку). Если понадобится указать несколько кодов условий труда, то количество строк в таблице увеличивают (п. 42 Порядка).

В подразделе 6.8 отражаются сведения о стаже. Внешне таблица ничем не отличается от той, которая была в СЗВ-6-4. Но так как теперь информация о трудовых договорах и ГПД указывается в одном документе, то сведения по одним и по другим договорам должны содержаться в разных строках. При этом в строке, посвященной стажу по ГПД, в графе 7 отмечается код «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ» (п. 43.1 Порядка).

Кстати, если в индивидуальных сведениях нет информации ни о начисленных выплатах и взносах, ни о стаже за последние 3 месяца периода, их представлять вообще не нужно (п. 33 Порядка).

Кроме того, в Порядке достаточно подробно расписано, каким образом определять период стажа, например, если (пп. 43.4, 43.5, 43.11 Порядка):

• <или>работник трудился на условиях неполного рабочего времени;
• <или>у работников, имеющих право на досрочную пенсию, режим работы не позволяет определить период работы конкретными датами и т. д.

Появились и разъяснения в отношении стажа работников некоторых профессий: медицинских работников, педагогов, работников летного состава, водолазов (пп. 43.13—43.17 Порядка). Отдельно отмечено: если работники имеют право на досрочное назначение пенсии, то код основания этого права, а также особых условий труда указывается только при условии, что за период были начислены взносы по дополнительным тарифам (пп. 43.6, 43.10 Порядка).

Представление корректирующих индивидуальных сведений

В индивидуальных сведениях отметка «корректирующая» ставится в подразделе 6.3 (п. 37.2 Порядка). Сами корректирующие (отменяющие) индивидуальные сведения за предыдущие периоды показываются в подразделе 6.6, состоящем из одной таблицы.

Корректирующие или отменяющие индивидуальные сведения представляются в ПФР вместе с исходными сведениями за текущий период (п. 33 Порядка).

Кроме того, при подаче РСВ-1 с заполненным подразделом 6.6 к нему должны быть приложены корректирующие (отменяющие):

• <или>разделы 6, если изменения вносятся в сведения за периоды 2014 г. При этом корректирующий раздел 6 заполняется полностью. В нем нужно не только исправить ошибочные данные, но и заполнить все остальные строки и столбцы, как это было в исходных сведениях. Корректирующие разделы 6 полностью заменяют собой ранее представленные сведения (которые были с ошибками) (п. 37.2 Порядка);
• <или>формы СЗВ, если изменения вносятся в сведения за периоды 2010—2013 гг. При этом опись по форме АДВ-6-2 сдавать не понадобится (п. 17.9 Порядка).

Иными словами, корректировки за предыдущие годы надо будет представлять по формам, действовавшим в тот период, за который подается исправленная отчетность (пп. 5.1, 41 Порядка).

Технические правки формы

На титульном листе больше нет полей «Код по ОКАТО», «ОГРН (ОГРНИП)», «Адрес регистрации». В общем-то, эта информация особо и не была нужна, ведь в Фонде страхователя идентифицируют по регистрационному номеру в ПФР.

Отчетный период теперь обозначается кодом из одной цифры: 3, 6, 9 (по количеству месяцев в отчетном периоде, за который оформляется РСВ-1) или 0, если отчетность подается по итогам за год (такой же код указывается в подразделе 6.2 индивидуальных сведений).

При представлении корректирующей отчетности на титульном листе в новом поле «Тип корректировки» нужно указать причину (точнее, ее код). Если уточняются сведения (п. 5.1 Порядка):

• <или>по уплате взносов на ОПС, в том числе по дополнительным тарифам, ставится «1»;
• <или>по начисленным взносам на ОПС, в том числе по дополнительным тарифам, ставится «2»;
• <или>по взносам на ОМС или другие данные, не касающиеся индивидуальных сведений, ставится «3».

В разделе 1 удалена строка 145. В ней справочно указывались суммы, уплаченные за предыдущие расчетные периоды.

Из подразделов 2.2 и 2.3 убрали строки для указания расходов, принимаемых к вычету при определении базы для начисления взносов по дополнительным тарифам. И действительно, вряд ли при расчете базы для таких взносов понадобится учитывать расходы, связанные с исполнением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении авторского права на произведения литературы, искусства и т. д. (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ)

Раздел 3, как и ранее, нужно заполнять тем страхователям, которые применяют льготные тарифы взносов. За исключением некоторых технических правок, он изменился мало. Так, канул в небытие подраздел, в котором обосновывалось применение пониженных тарифов с выплат инвалидам. А также больше нет подраздела для компаний, оказывающих инжиниринговые услуги, так как с 2014 г. пониженные тарифы для них не предусмотрены (п. 13 ч. 1, ч. 3.5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Из подраздела, заполняемого упрощенцами для обоснования применения пониженных тарифов, удалили список видов деятельности, один из которых должен быть основным. Зато он есть в Порядке заполнения формы и, конечно, как и прежде, в Законе № 212-ФЗ (п. 26 Порядка; п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

В Порядке заполнения РСВ-1 также прописаны ключевые соотношения и равенства показателей в индивидуальных сведениях и совокупных показателей в целом по страхователю, которые должны соблюдаться для успешной сдачи отчетности (пп. 17.3, 17.4, 39.8—39.17, 39.20—39.23, 42.1—42.13 Порядка). Возможно, благодаря тому, что теперь и та и другая информация содержится в одном документе, будет проще добиться ее соответствия. А значит, очень может быть, что и сдать РСВ-1 станет проще.

***

В связи с включением в РСВ-1 индивидуальных сведений остается открытым вопрос о привлечении страхователей к ответственности за непредставление в срок пенсионной отчетности. Ведь, как и ранее, Законом о страховых взносах № 212-ФЗ предусмотрен свой штраф (ст. 46 Закона № 212-ФЗ), а Законом о персонифицированном учете № 27-ФЗ — свой (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). По предварительной информации, ПФР сейчас работает над выработкой единой позиции по этому поводу. Как только дело прояснится, мы вам сообщим. ■

Вредные воздействия, за которые вносится плата

Для начала перечислим все виды вредного воздействия на природу, за которые надо платить (п. 2 ст. 16 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ):

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных и передвижных источников;
• сбросы загрязняющих веществ в воду;
• загрязнение недр или почв;
• размещение отходов;
• шум, тепло и иные виды негативного влияния на окружающую среду.

Из этого списка для нас представляют интерес только выбросы в атмосферу от передвижных источников (поскольку таковым признается любой автомобиль (п. 4 Порядка, утв. Приказом Ростехнадзора от 24.11.2005 № 867 (далее — Порядок № 867))) и размещение отходов. Остальные виды загрязнения природы, как правило, офисов не касаются.

Транспортные выбросы

Что нужно делать

Если вы используете автомобиль (неважно, для нужд организации или для оказания услуг), то необходимо ежеквартально вносить плату за выбросы в атмосферу и представлять расчеты (приложение 1 к Приказу Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204 (далее — Приказ № 204)) в территориальный орган Росприроднадзора.

Авто может быть собственным, арендованным (Письмо Росприроднадзора от 05.10.2010 № СМ-06-01-31/7167) или полученным в лизинг (Письмо Ростехнадзора от 15.05.2008 № 04-09/712). Главное, чтобы списание топлива по нему отражалось в вашем учете. Неиспользуемое транспортное средство никакого вреда природе не наносит, поэтому и вносить плату за выбросы от него не нужно (Постановление ФАС СКО от 15.06.2010 № А53-26955/2009). Что касается расчета, то в нем указываются только сведения об использованном топливе, данные об имеющихся у организации автомобилях в расчете не отражаются.

Нужно ли заполнять расчет, если сумма платы в отчетном периоде равна нулю? В общем-то, отчетность должны сдавать только те, у кого есть обязанность платить за загрязнение природы (Постановление ФАС УО от 24.08.2012 № Ф09-7611/12). Представляется, что подход должен быть таким:

• <если>у вашей организации нет автомобилей, то расчеты оформлять и сдавать не надо;
• <если>автомобиль есть, но в каком-то отдельном квартале он не использовался (к примеру, из-за ремонта), то нулевой расчет лучше сдать, чтобы не вызывать лишних вопросов.

Расчет платежа

Платеж определяется как произведение фактически израсходованного за отчетный период топлива, нормативов платы и ряда коэффициентов (п. 12 Порядка заполнения раздела 2 Расчета, утв. Приказом № 204). Для примера предположим, что автомобиль, используемый организацией в Москве, «скушал» (согласно подтверждающим документам) за I квартал 2014 г. 1090 литров бензина марки АИ-92. Поскольку расчет по бензину делается в тоннах, необходим перерасчет. Для этого нам нужно знать плотность топлива.

Рекомендуемые значения плотности вы можете видеть в таблице (Письмо ФНС от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@; разд. 1.2 Рекомендаций, утв. Постановлением Госстроя от 09.03.2004 № 36).

Перерасчет делается так: вначале литры переводятся в килограммы: 1090 л х 0,735 (плотность) = 801,15 кг, затем килограммы переводятся в тонны: 801,15 кг / 1000 = 0,8 т.

Далее рассчитаем сумму экологического платежа за квартал. Она составит 5,52 руб. (0,8 т х 1,3 х 1,9 х 1 х 1,2 х 2,33), где:

• 1,3 — норматив платы за бензин (Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива), утв. приложением 1 к Постановлению Правительства от 12.06.2003 № 344 (далее — Постановление № 344));
• 1,9 — коэффициент экологической значимости Центрального экономического района (к которому относится г. Москва) (приложение 2 к Постановлению № 344);
• 1 — дополнительный коэффициент (для особо охраняемых природных территорий он равен 2, для других — 1) (п. 2 Постановления № 344);
• 1,2 — дополнительный коэффициент при выбросах загрязняющих веществ в атмосферу городов (приложение 2 к Постановлению № 344).

• 2,33 — коэффициент, установленный на 2014 г. Законом о бюджете (для нормативов платы, введенных в 2003 г.) (п. 3 ст. 3 Закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ).

Также обратите внимание на следующие моменты:

• расчет делается поквартально, а не нарастающим итогом;
• если расходуются разные виды топлива (к примеру, не только бензин, но и дизельное топливо), то их нужно показывать в расчете по разным строкам;
• расчет подается в территориальное подразделение того субъекта Федерации, где зарегистрирован автомобиль (пп. 2, 4 Общих положений Порядка (приложение 2), утв. Приказом № 204; п. 4 Порядка № 867; Письмо Ростехнадзора от 11.12.2008 № 14-05/6488). Предположим, что вы используете две машины: одна принадлежит организации и стоит на учете в Москве, а другая арендуется у сотрудника и зарегистрирована в Московской области. В таком случае нужно делать для каждого субъекта свой расчет и подавать их в разные территориальные органы Росприроднадзора;
• если автомобили зарегистрированы в разных муниципальных образованиях на территории одного субъекта РФ, то для каждого муниципального образования заполняются свои листы «Расчет суммы платежа» и разделы 2 (выбросы от передвижных источников) (п. 1 Порядка заполнения листа «Расчет суммы платежа», п. 1 Порядка заполнения раздела 2 Расчета, утв. Приказом № 204).

Ответственность за просрочку

Внести плату и сдать расчет нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 Приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 № 557; п. 3 Порядка (приложение 2), утв. Приказом № 204). За любое опоздание с внесением платы грозит штраф (статьи 2.4, 8.41 КоАП РФ):

• руководителю (ИП) — от 3 до 6 тыс. руб.;
• организации — от 50 до 100 тыс. руб.

А что будет, если вы ошиблись с расчетом и перечислили меньше, чем нужно? Закон об этом умалчивает, но проверяющие все равно штрафуют. Судебная практика неоднородна: иногда суд наказывает за частичное невнесение платы (Постановление ФАС СКО от 07.05.2007 № Ф08-2045/2007-860А), иногда — нет (Постановление ФАС СКО от 10.06.2009 № А53-21043/2008-С4-7).

В любом случае лучше перестраховаться и внести плату пораньше. Тем более что плата за вред природе — это не налог, поэтому правила НК о переносах срока с нерабочего дня на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) в данном случае не применяются. К примеру, внести плату за I квартал 2014 г. нужно не позднее 20 апреля. Эта дата приходится на воскресенье. Если вы перечислите деньги в понедельник, 21 апреля, то попадете под санкции. Следовательно, это нужно сделать не позднее 18 апреля.

Что касается просрочки со сдачей расчета, то непосредственно за это ответственность не установлена. Хотя проверяющие и пытаются наказывать организации в таких случаях за несвоевременное сообщение информации о загрязнении окружающей среды по ст. 8.5 КоАП РФ. Штраф составляет:

• для руководителей (ИП) — от 1 до 2 тыс. руб.;
• для организаций — от 10 до 20 тыс. руб.

Однако такой штраф можно оспорить. Суды считают, что данная статья здесь неприменима (Постановление 10 ААС от 24.09.2013 № А41-10959/13).

Налог на прибыль

Экологические платежи включаются в состав «прибыльных» расходов как на общем режиме (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ), так и на упрощенке, если ваш объект налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Формально можно учесть платежи лишь за предельно допустимые выбросы. Но для транспортных средств нормативов нет, поэтому спокойно учитывайте плату в полном объеме.

Что не нужно делать

Природоохранное законодательство предусматривает еще несколько обязанностей для тех, кто загрязняет природу и вносит за это плату. Но в случае с транспортными выбросами выполнять их не нужно.

Так, вы не должны разрабатывать нормативы выбросов вредных веществ, поскольку в отношении передвижных источников они определяются техрегламентами (п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 183). То есть если техосмотр пройден, то это означает, что автомобиль загрязняет природу в пределах допустимого.

Нет необходимости и получать разрешение на выбросы загрязняющих веществ. Хотя это и предусмотрено Законом (п. 2 ст. 14 Закона от 04.05.99 № 96-ФЗ), порядок выдачи такого разрешения не утвержден (Постановление ФАС ЗСО от 30.09.2009 № А46-10383/2009; Решение Нижегородского облсуда от 07.02.2011 № 7-37/11).

Кроме того, никто из природопользователей (независимо от вида вредного воздействия) не должен вставать на учет в территориальном органе Росприроднадзора. Единственный документ, в котором говорится о постановке на учет (Приказ Ростехнадзора от 02.08.2005 № 545), не зарегистрирован в Минюсте и не опубликован (Письмо Минюста от 13.09.2005 № 01/7226-ЕЗ), потому и не применяется. Отсутствие обязанности регистрироваться подтверждают и суды (Постановление 6 ААС от 03.10.2011 № 06АП-3857/2011; Апелляционное определение Ростовского облсуда от 03.05.2012 № 33-4736). Отметим, что регистрационный номер вам не нужен: форма расчета не требует его указания. А орган Росприроднадзора сам поставит компанию на учет по факту представления первого расчета.

Офисные отходы

В любом офисе образуется мелкий мусор — бумага, использованные канцтовары, картриджи, запчасти компьютеров, упаковки от ланча сотрудников и т. п. Все это отходы, которые могут быть признаны опасными.

Что нужно делать

Нужно обратиться в территориальный орган Росприроднадзора и получить свидетельство о классе опасности (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом Ростехнадзора от 15.08.2007 № 570) на каждый вид отходов, который «производит» ваша организация (п. 2 ст. 14 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ (далее — Закон № 89-ФЗ); п. 2.4 Порядка, утв. Приказом Ростехнадзора от 15.08.2007 № 570; п. 3 Инструкции, утв. Приказом МПР от 02.12.2002 № 785 (далее — Инструкция № 785)).

Если отходы будут отнесены к I—IV классам опасности, то придется оформить на них еще и паспорта (приложение 1 к Приказу МПР от 02.12.2002 № 785). Причем вы должны самостоятельно составить паспорта, а затем согласовать их в Росприроднадзоре (п. 3 ст. 14 Закона № 89-ФЗ; пп. 1, 7 Инструкции № 785). Например, к IV классу (малоопасному) (ст. 4.1 Закона № 89-ФЗ) относится несортированный мусор от бытовых помещений организаций (код 91200400 01 00 4 Федерального классификационного каталога отходов, утв. Приказом Минприроды от 02.12.2002 № 786 (далее — ФККО)).

А вот на отходы в виде бумаги и картона от канцелярской деятельности и делопроизводства (код ФККО 18710300 01 00 5) паспорт можно не получать, поскольку они относятся к V классу (неопасному).

Согласитесь, все это звучит довольно абсурдно в отношении офисного мусора. Однако, учитывая весомые штрафы, лучше от паспортизации отходов не отмахиваться. Паспорт оформляется только один раз, поэтому нужно просто сделать его и забыть.

Что не нужно делать

Если ваши отношения с отходами заканчиваются в момент их перемещения в мусорный бак на улице (а именно так и бывает у «офисных» компаний), то вносить плату за размещение отходов вы не должны. Как неоднократно разъяснял ВАС, «размещением отходов» по смыслу природоохранного законодательства может заниматься только специализированная организация, которая владеет предназначенными для размещения отходов объектами (Постановления Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14561/08, от 20.07.2010 № 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11). Следовательно, она и должна платить за загрязнение окружающей среды. Если у представителей Росприроднадзора вдруг возникнут к вам претензии, сошлитесь на мнение высшей судебной инстанции. При этом неважно, кто заключал договор на вывоз мусора: ваша организация или владелец помещения (если вы его арендуете).

Помимо внесения платы, у специализированной организации есть и другие обязанности, в том числе:

• организация производственного контроля (ст. 26 Закона № 89-ФЗ);
• разработка проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (п. 1 ст. 18 Закона № 89-ФЗ);
• предоставление отчетности по форме № 2-ТП (отходы) (утв. Приказом Росстата от 28.01.2011 № 17) в территориальный орган Росприроднадзора (п. 2 ст. 19 Закона № 89-ФЗ).

Но вас они не касаются по той же причине — офисы не занимаются ни «размещением отходов», ни «обращением с отходами». Если проверяющие будут утверждать обратное, сошлитесь на судебную практику (Постановления Президиума ВАС от 13.03.2012 № 15331/11; 15 ААС от 01.12.2011 № 15АП-12257/2011; 4 ААС от 15.06.2010 № А10-878/2010).

Кто и как проверяет организации

Как вы уже поняли, выполнение природоохранных требований (внесение платы, сдачу отчетности и т. д.) контролирует Росприроднадзор (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 27.01.2009 № 53 (далее — Правила)). Его инспекторы могут прийти к вам с проверкой: плановой (не чаще чем раз в 3 года (п. 8 Регламента, утв. Приказом Минприроды от 26.08.2008 № 192)) или внеплановой, выдать предписание (подп. «д» п. 9 Правил) или наложить административный штраф.

Обращаем внимание, что срок давности для штрафа за природоохранные нарушения относительно небольшой — 1 год с момента совершения нарушения (ст. 4.5 КоАП РФ). То есть, к примеру, плата за I квартал 2014 г. должна быть внесена не позднее 20 апреля. Следовательно, с 21 апреля отсчитывается годичный срок, по истечении которого оштрафовать вас за просрочку уже не могут.

А вот взыскать саму задолженность через суд орган Росприроднадзора может в течение 3 лет, отсчитываемых от установленного срока оплаты (статьи 196, 200 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.03.2010 № 16772/09). Ведь 6-ме­сячный предельный срок взыскания недоимки в судебном порядке, установленный НК (п. 3 ст. 46 НК РФ), здесь не применяется.

Ну а если пройдут и 3 года, то экологическую задолженность с вас уже не взыщут. Есть, правда, еще и специальный срок давности для исков о компенсации вреда окружающей среде — они могут быть предъявлены аж в течение 20 лет (п. 3 ст. 78 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ). Но данная норма в спорах о взыскании регулярных платежей «за грязь» не применяется (Постановление 14 ААС от 14.08.2012 № А05-7895/2011).

Попасть в план ваша компания может в случае, если истекли 3 года с момента:

• <или>госрегистрации организации (ИП);
• <или>окончания последней плановой проверки;
• <или>представления организацией (ИП) уведомления о начале ведения вида деятельности (п. 2 ст. 8 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Советуем вам заранее просматривать планы проверок — их публикуют на сайте Росприроднадзора → Документы → Планы и корректировки планов контрольно-надзорной деятельности Росприроднадзора.

Что касается внеплановых проверок, то их проводят (п. 11 Правил):

• с целью проверить, как выполняются ранее выданные предписания госинспекторов;
• по жалобам органов власти, организаций или граждан о замеченных нарушениях.

***

Не так давно КС признал норму, обязывающую вносить экологические платежи, неконституционной в части, касающейся 5-крат­ного повышения платежа при сверхлимитном размещении отходов (Постановление КС от 05.03.2013 № 5-П). «Офисных» компаний это решение никак не касается. Однако КС обратил внимание на неопределенность природоохранного законодательства. Поэтому не исключено, что порядок внесения платы «за грязь» вскоре будет изменен. Но вы не волнуйтесь — если это произойдет, мы вас сразу же проинструктируем. ■

Уверены, что среди ответов на вопросы наших читателей вы найдете полезную для себя информацию.

Не всякая повестка из военкомата — повод для расторжения трудового договора

: Что вы, конечно, нет! Основанием для расторжения договора в связи с призывом на военную службу является только повестка из военкомата:

• <или>о явке на призывной пункт для отправки по месту прохождения военной службы (пп. 6, 16 Положения о призыве на военную службу... утв. Постановлением Правительства от 11.11.2006 № 663 (далее — Положение о призыве));
• <или>о явке в военкомат для получения предписания на убытие к месту прохождения альтернативной гражданской службы (п. 3 ст. 5, п. 3 ст. 10, ст. 14 Закона от 25.07.2002 № 113-ФЗ).

Никакие другие повестки, например о призыве на военные сборы или, как в вашем случае, о явке для прохождения медосвидетельствования, не являются основанием для расторжения трудового договора в связи с призывом.

На то время, пока ваш работник будет проходить освидетельствование, его надо освободить от работы с выплатой ему среднего заработка (п. 1 ст. 6 Закона № 53-ФЗ). Организация потом сможет возместить из бюджета выплаченные деньги. Для этого нужно направить в военкомат соответствующее заявление на бланке фирмы с указанием своих банковских реквизитов и фактического размера понесенных расходов (включая начисленные на сумму среднего заработка страховые взносы (подп. 5 п. 2, п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985)).

Вот фрагмент такого заявления.

Заявление должно быть подписано директором и скреплено печатью. К нему также нужно приложить копии подтверждающих документов (например, расчета среднего заработка и начисленных на него страховых взносов и платежки на перечисление этой суммы), заверенные подписью руководителя и печатью (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704).

Прислать повестку могут и по месту работы призывника

: Действительно, военкомат может направить повестку не только по адресу места жительства работника-призывника, но и его работодателю. В этом случае руководитель или тот, кто отвечает в компании за ведение воинского учета, должен незамедлительно вручить повестку работнику под роспись (п. 7 Положения о призыве).

В отрезной части повестки (приложение № 30 к Инструкции, утв. Приказом Минобороны от 02.10.2007 № 400) нужно расписаться:

• работнику — в том, что он уведомлен о необходимости явки в военкомат;
• должностному лицу фирмы — в том, что работника оповестили о вызове, с указанием даты оповещения.

После этого отрезную часть нужно направить по почте обратно в военкомат.

Служба по призыву ≠ служба по контракту

: Нет, контрактника нельзя уволить по п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ в связи с призывом на военную службу. Ведь служба по контракту — дело добровольное (п. 2 ст. 2 Закона № 53-ФЗ).

Поэтому вашему работнику придется либо увольняться по собственному желанию, либо договариваться с работодателем об увольнении по соглашению сторон (статьи 78, 80 ТК РФ).

Если работодатель постфактум узнал, что работник ушел служить

: Если родственники работника не представят вам повестку, тогда вам нужно сделать официальный запрос в военкомат по месту жительства (пребывания) работника (п. 50 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719). И только получив оттуда ответ, подтверждающий призыв работника на военную службу, вы сможете расторгнуть трудовой договор по указанному основанию. Датой увольнения будет та дата, когда работник последний раз был на работе (ст. 84.1 ТК РФ).

Учтите еще такой момент: в вашем случае нельзя издать приказ об увольнении раньше, чем будет получен ответ из военкомата. Таким образом, дата приказа об увольнении будет позже, чем дата увольнения работника. И не забудьте сделать на приказе пометку о невозможности ознакомить с ним сотрудника, поскольку тот на момент увольнения отсутствовал на рабочем месте (ст. 84.1 ТК РФ).

Эта пометка может выглядеть так:

Кроме того, надо сделать следующее (ст. 84.1 ТК РФ):

• перечислить на зарплатную карту работника всю причитающуюся ему сумму, включая выходное пособие. Если вы платите зарплату наличными, то по общему правилу рассчитаться с работником, отсутствующим в день увольнения на работе, нужно не позднее следующего дня после того, как он обратится к вам за деньгами (ст. 140 ТК РФ). А до этого момента нужно депонировать сумму расчета и сдать в банк (п. 4.6 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П). Либо вы можете выдать деньги родственнику работника по доверенности, заверенной командиром его воинской части (подп. 2 п. 2 ст. 185.1 ГК РФ).

• направить работнику по месту его жительства уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой или дать согласие об отправлении ее по почте. В уведомлении попросите работника указать адрес, на который ему лучше выслать трудовую книжку. Если согласие на пересылку трудовой книжки не придет, храните ее до востребования (п. 43 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

Выплата призывнику выходного пособия зависит от срока трудового договора

: Согласно ст. 178 ТК РФ работнику, который увольняется в связи с призывом на военную службу, полагается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ). Вместе с тем в ст. 292 ТК РФ сказано, что работнику, заключившему трудовой договор на срок до 2 месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено федеральными законами, коллективным договором или трудовым договором.

Мы попросили в Роструде разъяснить, как соотносятся эти два положения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Нормы ст. 292 ТК РФ, регулирующие особенности при расторжении трудового договора с работником, с которым трудовой договор заключен на срок до 2 месяцев, имеют неоспоримый приоритет по отношению к общим нормам, предусмотренным в ст. 178 ТК РФ.

Таким образом, выходное пособие работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, в случае их увольнения в связи с призывом на военную службу выплачивается, только если это предусмотрено коллективным либо трудовым договором”.

Отпуск за свой счет как альтернатива увольнению в связи с призывом

: В ТК сказано, что отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет) предоставляется по письменному заявлению работника при наличии семейных или любых иных уважительных причин (ст. 128 ТК РФ). Перечень таких причин нигде не установлен, то есть работодателю ничто не мешает признать призыв сотрудника в армию уважительной причиной. Продолжительность отпуска за свой счет стороны тоже могут определять на свое усмотрение.

Из этого можно сделать вывод, что работодатель ничего не нарушит, если не будет увольнять сотрудника, призванного на военную службу, а отправит его в отпуск за свой счет.

Кстати, успокойте своего работника: срок службы в армии засчитывается в страховой стаж и для определения размера оплаты больничного (ч. 1.1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), и для назначения трудовой пенсии (п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). А такого понятия, как трудовой стаж, сейчас нет.

Уволили в связи с призывом, а работник в армию не ушел...

: Ваши вопросы мы переадресовали в Роструд. Вот что нам ответили.

Как предоставлять компенсации «за вредность» до проведения спецоценки

Если до 01.01.2014 была проведена аттестация рабочих мест, то ее результаты применяются для предоставления работникам гарантий и компенсаций «за вредность» (п. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ).

Как подтвердил Минтруд, результаты проведенной ранее аттестации действительны в течение 5 лет с момента ее завершения, но не более чем до 31 декабря 2018 г. Поэтому требования отдельных представителей контролирующих органов на местах о незамедлительном проведении спецоценки незаконны (Разъяснение Минтруда от 07.03.2014).

Изменить гарантии и компенсации «вредникам» в худшую сторону по сравнению с действующими по состоянию на 01.01.2014 нельзя до проведения спецоценки (п. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ (далее — Закон № 421-ФЗ)).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“До проведения работодателем специальной оценки условий труда работнику надо предоставлять те гарантии и компенсации, которые были предусмотрены до 1 января 2014 г. по результатам аттестации рабочих мест. При этом не имеет значения, когда с работником был заключен трудовой договор — до 1 января 2014 г. или после этой даты”.

Нельзя также до проведения спецоценки снизить уровень гарантий и компенсаций, предоставляемых «вредникам» на основании советских Списков и других нормативных правовых актов СССР в части, не противоречащей ТК РФ (п. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ; Решения ВС от 14.01.2013 № АКПИ12-1570, от 04.06.2013 № АКПИ13-411).

Что полагается работникам «за вредность» по результатам спецоценки

Теперь минимальные размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам «за вредность» прописаны прямо в ТК РФ (статьи 92, 117, 147, 219 ТК РФ). Ранее их устанавливало Правительство (ст. 219 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); Постановление Правительства от 20.11.2008 № 870).

Сразу скажем, что минимальные размеры гарантий и компенсаций не изменились. Однако по результатам спецоценки отдельные гарантии не положены не только работникам, занятым в оптимальных и допустимых условиях труда, как это было раньше, но и части «вредников».

Компенсации работникам «за вредность» не могут быть уменьшены по сравнению с установленными на 01.01.2014, если спецоценка подтвердит, что у работника сохранились прежние условия труда (ч. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ). Это особенно важно в случаях, когда правила ТК меняются в худшую для работника сторону.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОРЖ Валерий Анатольевич

Директор Департамента условий и охраны труда Минтруда России

“По новым правилам ТК подклассы «вредности» 3.1 и 3.2 не дают работнику права на сокращенное рабочее время (36 часов) (ст. 92 ТК РФ). При подклассе 3.1 не предоставляется дополнительный отпуск (ст. 117 ТК РФ). Тем не менее если данные компенсации были установлены работнику по результатам аттестации, проведенной до 01.01.2014, и спецоценка подтвердит сохранение прежних условий труда, то компенсации должны предоставляться по-прежнему (ч. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ)”.

До 01.01.2014 ТК РФ запрещал заменять дополнительный отпуск «за вредность» денежной компенсаций (ст. 126 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)). Теперь замена частично возможна. Работнику за часть отпуска «за вредность» свыше 7 календарных дней можно выплатить деньги. Возможность такой замены должна быть прописана в отраслевом (межотраслевом) соглашении и коллективном договоре. В последнем также должен быть указан размер компенсации. А с работником надо будет заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором указать на возможность замены (статьи 117, 126 ТК РФ). Из чего можно исходить при определении размера компенсации?

Теперь на вредных работах допускается увеличение продолжительности рабочей недели и рабочего дня (статьи 92, 94 ТК РФ).

Можно ли расценивать увеличение работы до 40 часов во вредных условиях как сверхурочную работу?

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Можно ли освобождать от налогообложения денежную компенсацию, выплачиваемую работнику за работу во вредных условиях свыше 36 часов в неделю? В Минфине считают, что нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Несмотря на то что выплата работнику за работу свыше 36 часов в неделю названа в ст. 92 ТК РФ компенсацией, она таковой в смысле ст. 164 ТК РФ не является. По сути, это компенсационная выплата за работу во вредных условиях, входящая в оплату труда. Оснований для освобождения таких выплат от НДФЛ в ст. 217 НК РФ не установлено”.

Если для «вредников» введен суммированный учет, то продолжительность учетного периода не может превышать 3 месяцев (ранее —1 года) (ст. 104 ТК РФ).

***

Повышенные или дополнительные по сравнению с ТК РФ компенсации, как и раньше, можно самостоятельно устанавливать коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 219 ТК РФ). ■

Все приказы подряд не пронумеруешь

: Никаких специальных нормативных правовых актов, утверждающих правила нумерации приказов, не предусмотрено. Каждая компания может разработать такие правила самостоятельно в зависимости от ее структуры, численности сотрудников и видов издаваемых приказов. Причем использовать единую сквозную нумерацию всех приказов необязательно.

Закрепить правила нумерации можно в отдельном локальном нормативном акте (ЛНА). Допустим, это может быть положение о делопроизводстве или инструкция по кадровому делопроизводству. И все сотрудники, оформляющие приказы, должны будут изучить такой ЛНА.

При составлении подобного ЛНА можно учитывать некоторые «архивные» правила и ГОСТовские рекомендации (п. 3.5.5 Основных правил работы архивов организаций, одобренных решением Коллегии Росархива от 06.02.2002; п. 3.12 ГОСТ Р 6.30-2003, утв. Постановлением Госстандарта от 03.03.2003 № 65-ст).

ПРАВИЛО 1. Не стоит делать сквозную нумерацию всех приказов компании. Нумеруйте отдельно:

• приказы по основной деятельности (например, приказы, утверждающие локальные акты или штатное расписание, приказы о назначении ответственных работников, приказы, регулирующие деятельность компании (изменение режима работы, проведение аттестаций));
• приказы по личному составу. Это приказы, в частности, о приемах, увольнениях, переводах, поощрениях работников. Придумать индекс/код для кадровых приказов, если их много, каждая организация может самостоятельно — специальных требований к такой индексации (кодировке) не установлено. Можно ставить порядковый номер, присваиваемый документу в пределах года, с буквенным индексом через дефис или косую черту, к примеру «Приказ № 23/к». Более того, если вы хотите более детальную градацию приказов по личному составу, то можно их разделить на группы, добавляя к номерам особые индексы. К примеру, «у» — приказы об увольнении, «км» — о командировании, «о» — об отпуске. Или такие: «пр» — приказы о приеме на работу; «вк» — о внутренних командировках, «зк» — о загранкомандировках.

ПРАВИЛО 2. При нумерации приказов по личному составу учитывайте их сроки хранения.

К примеру, все приказы по личному составу, издание которых должно записываться в графе 4 трудовой книжки «Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись», нужно хранить 75 лет (п. 19 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). А вот приказы о краткосрочных командировках — всего 5 лет (п. 19 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Разграничить кадровые приказы с разными сроками хранения можно, в частности, указывая на длительность хранения в индексации приказа. Например, прибавляя букву «к» при нумерации приказов кратковременного хранения. Тогда номер приказа об отпуске в крупной компании может выглядеть так: «Приказ № 115-к-о», а о длительной загранкомандировке — так: «Приказ № 71-зк» (п. 19 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Отгул на часть дня

: Нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Попросите работника написать заявление о предоставлении времени отдыха:

• <если>оно положено ему по законодательству как компенсация, например за какое-то переработанное им время, то можно написать так:

• <если>работник берет дополнительное время отдыха, которое не является компенсацией, то можно сформулировать так:

ШАГ 2. Оформите приказ о предоставлении времени отдыха, подписанный руководителем:

ШАГ 3. Отметьте в табеле учета рабочего времени:

• отработанное работником количество часов в этот день: код «Я» или 01, а под кодом отработанные часы — 4;
• не отработанное работником количество часов в этот день:

• <если>он брал свободное время за свой счет, то код «В» или 26;
• <если>работник брал отгул как компенсацию за переработку, то «ОВ» или 27.

ШАГ 4. Рассчитайте зарплату, с учетом того что время отгула оплачивать не надо.

Совмещение должностей оформляем соглашением

: Безусловно, можно совмещать несколько должностей. Например, при необходимости исполнения обязанностей ушедшего в отпуск работника (ст. 60.2 ТК РФ).

Чтобы поручить сотруднику дополнительную работу, надо сделать следующее.

ШАГ 1. Получите согласие работника на совмещение. Он может сделать это, подписав дополнительное соглашение к своему трудовому договору в связи с изменением определенных его сторонами условий (ст. 72 ТК РФ; Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 21.02.2011 № 33-554/11).

В соглашении укажите:

• срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу;
• ее содержание и объем. Например, какие обязанности по совмещаемой должности он будет выполнять;
• размер доплаты за ее выполнение (статьи 149, 151 ТК РФ).

ШАГ 2. Издайте приказ о совмещении должностей и ознакомьте с ним под роспись работника, которому поручена дополнительная работа.

Срочный договор с директором не продлишь

: Обычно, когда ни работник, ни работодатель не потребовали расторжения срочного трудового договора в связи с истечением его срока и работник продолжает работать, договор становится заключенным на неопределенный срок. Но со срочным договором руководителя ситуация иная. Он не становится «бессрочным» автоматически, а продление такого договора не предусмотрено в принципе (статьи 58, 275 ТК РФ).

Вам нужно действовать так.

ШАГ 1. Передайте директору под роспись уведомление об истечении срока действия его трудового договора не позднее чем за 3 календарных дня до увольнения (п. 2 ч. 1 ст. 77, ст. 79 ТК РФ). К примеру, такого содержания.

Генеральному директору
ООО «Бон-бон» В.О. Шоколадкину

УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ТРУДОВОГО ДОГОВОРА

Уважаемый Владимир Олегович!

Согласно уставу ООО «Бон-бон» (утв. учредительным собранием, протокол № 1 от 02.03.2011) срок полномочий единоличного исполнительного органа определен в 3 (три) года.

Срок действия Вашего срочного трудового договора от 02.03.2011 № 11/11 истекает 1 марта 2014 г., в день проведения внеочередного собрания участников ООО «Бон-бон».

В связи с этим уведомляем Вас о том, что Вы будете уволены со 2 марта 2014 г., если собрание участников ООО «Бон-бон» повторно не изберет вас на должность единоличного исполнительного органа Общества.

Председатель совета директоров ООО «Бон-бон»

Л.Я. Карамелькин

25.02.2014

Уведомление мною полученоНужно сделать два экземпляра уведомления. На том из них, который вы оставите себе, директор должен расписаться о его получении

В.О. Шоколадкин

25.02.2014

ШАГ 2. Проведите заседание органа, уполномоченного вашими учредительными документами принимать решения об избрании генерального директора. Обычно это общее собрание участников (подп. 8 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; подп. 4 п. 2 ст. 33, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Протоколом такого собрания должны быть зафиксированы:

• решение о расторжении трудового договора с руководителем компании в связи с истечением его срока;
• решение о повторном избрании его на должность руководителя организации и заключении нового трудового договора.

Если в вашем обществе всего один участник, то он оформляет единоличное решение.

ШАГ 3. На основании решений общего собрания участников (участника):

• издайте приказ о прекращении трудового договора с руководителем (ст. 84.1 ТК РФ);
• в трудовую книжку директора внесите запись о прекращении трудового договора по п. 2 ст. 77 ТК РФ.

ШАГ 4. Начислите и выплатите руководителю компенсацию, если у него есть неиспользованные отпуска за период действия срочного трудового договора (ст. 127 ТК РФ).

ШАГ 5. Примите на работу повторно избранного на должность руководителя работника:

• оформите с ним новый срочный трудовой договор;
• издайте приказ о приеме его на работу;
• внесите запись в трудовую книжку о приеме на работу по новому срочному трудовому договору.

Поскольку директор у вас не поменялся, в налоговую инспекцию никаких документов подавать не нужно, ведь сведения о сроке полномочий директора в ЕГРЮЛ не вносятся.

Удлиненный отпуск в расходах не учтешь

: Работодатель может по собственной инициативе увеличить продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков своих сотрудников, если он внесет положения об этом (ст. 116 ТК РФ):

• <или>в коллективный договор с сотрудниками;
• <или>в локальный нормативный акт компании, содержащий условие об отпусках (например, в правила внутреннего трудового распорядка);
• <или>в трудовые договоры с каждым работником. Если в компании есть хотя бы один из двух вышеуказанных документов, то в договоре конкретную продолжительность отпуска можно не указывать, а сделать отсылку к ЛНА или коллективному договору.

При введении у себя в компании удлиненных оплачиваемых отпусков помните, что:

• расходы на оплату дополнительных дней отпуска, не предусмотренных действующим законодательством, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ);
• с суммы оплаты таких дополнительных дней отпуска нужно удерживать НДФЛ, а также начислять страховые взносы (п. 2 ст. 226 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Из-за «технического» простоя в будни не отменишь выходной

: Действуйте так.

ШАГ 1. Подготовьте на подпись руководителю приказ о времени простоя в тот день, когда планируется отключение электричества.

ШАГ 2. Письменно запросите у работников согласие на выход на работу в субботу и получите от тех, кто собирается работать в выходной день, заявление-согласие.

Помните, что сотрудники имеют право отказаться работать в субботу, которая по вашим правилам внутреннего трудового распорядка является для них выходным днем. А некоторых работников вообще нельзя привлекать к работе в выходной день. В частности, это беременные работницы, сотрудники в возрасте до 18 лет (статьи 259, 268 ТК РФ). Даже их согласие на работу в выходной день не освободит вас от ответственности за нарушение законодательства о труде (ст. 5.27 КоАП РФ).

ШАГ 3. Оплатите:

• всем работникам — день простоя в размере не менее двух третей дневного оклада (ст. 157 ТК РФ);
• работникам, вышедшим в субботу, — работу в выходной день в двойном размере, если они не хотят заменить его другим днем отдыха (ст. 153 ТК РФ).

 — важно проверить бухгалтеру;

 — полезно или удобно;

 — дайте на проверку юристу.

Посчитаем...

Налоговую базу по прибыли всегда нужно рассчитывать в целом по организации. Чтобы определить сумму налога для уплаты по месту нахождения ОП, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на него, исходя из показателей самой организации (далее — головное подразделение (ГП)) и ее ОП за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ), таких как:

• среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;
• остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Доля определяется по следующей формуле (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):

Расчет доли прибыли, приходящейся на ГП, производится в аналогичном порядке. Только берутся данные по ГП. Поэтому все формулы, которые приводятся далее, также применяются при расчетах показателей по ГП.

Выбери меня, выбери меня...

Организация сама определяет, какой показатель она будет применять при расчетах доли прибыли (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ):

• <или>среднесписочную численность работников;
• <или>расходы на оплату труда.

Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять в течение года (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).

ПОКАЗАТЕЛЬ 1. Среднесписочная численность работников. Удельный вес этого показателя рассчитывается так:

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с требованиями, установленными Росстатом (п. 78 Приказа Росстата от 28.10.2013 № 428).

ПОКАЗАТЕЛЬ 2. Расходы на оплату труда. При расчете этого показателя необходимо учитывать все расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187).

Показатель рассчитываем по формуле:

Остаточная стоимость имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется так (абз. 1, 3 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046109):

При расчетах учитывается стоимость ОС, которые физически находятся в ОП (независимо от того, на балансе какого подразделения учитываются ОС) (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513).

Стоимость определяется по данным налогового учета. Но если организация перешла на нелинейный способ начисления амортизации, то при расчетах могут использоваться данные бухгалтерского учета (абз. 10 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Принцип расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости ОС такой же, как и при расчете налога на имущество. Исчисление производится по следующей формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824):

Расчет доли прибыли и налога

Далее рассчитываем долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение организации и, соответственно, сам налог.

На основании рассчитанных данных уплачиваем налог на прибыль и заполняем декларацию.

Уплата налога и сдача декларации

Исчисленный налог (авансовые платежи) уплачивается:

• в федеральный бюджет — вся сумма по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);
• в бюджеты субъектов РФ — и по месту нахождения организации исходя из доли прибыли, приходящейся на ГП, и по месту нахождения ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на него, по ставкам, действующим на данных территориях (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если у ОП будет открыт свой расчетный счет, то подразделение может перечислять свой налог в бюджет самостоятельно.

Декларация представляется в налоговый орган и по месту нахождения головного подразделения, и по месту нахождения ОП (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном виде (абз. 2 п. 1.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@):

• титульный лист;
• подраздел 1.1 раздела 1;
• подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);
• приложение № 5 к листу 02.

Приведем пример заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации по ОП за I квартал 2014 г.

По месту нахождения ГП представляется декларация, заполненная в целом по организации в обычном составе, в том числе приложения № 5 к листу 02 как по организации без учета данных по ОП, так и отдельно по каждому ОП (абз. 1 п. 1.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).

***

А вот если несколько ОП открыто на территории одного субъекта, тогда организация может выбрать ответственное ОП, которое будет производить уплату налога в бюджет субъекта РФ за все ОП. О таком порядке уплаты организация должна уведомить налоговые органы по месту нахождения этих ОП до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В этом случае не нужно производить расчет доли прибыли отдельно по каждому ОП. Показатели для расчета и сама доля прибыли рассчитываются в целом по всем ОП, расположенным на территории одного субъекта РФ. И декларация подается только по месту нахождения ответственного ОП. ■

Особенности составления ЗБО

ЗБО составляют те организации, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, а именно (п. 9 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Приказ № 44н)):

• при слиянии — сливающиеся компании;
• при разделении — разделяющаяся компания;
• при преобразовании — преобразуемая компания;
• при присоединении — присоединяемая компания.

Для любой из этих организаций последний отчетный год начинается с 1 января и заканчивается в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ (пп. 1—3 ст. 16, п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)):

• <или>записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
• <или>записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

ЗБО составляется точно так же, как и обычная годовая отчетность (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; п. 9 Приказа № 44н). Правда, есть один нюанс: при разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организаций (пп. 27, 34 Приказа № 44н).

Компания, из которой выделяется другая организация, не прекращает свою деятельность и не составляет ЗБО. Но ей нужно отразить у себя в учете выбытие активов и обязательств, которые переходят к правопреемнику. Для этого делаются проводки в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Например, выбытие активов можно отразить проводкой дебет 00 – кредит счетов учета активов.

Заключительная отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям. Правда, инвесторам и кредиторам она не пригодится, но тем не менее в налоговый орган и в органы статистики все-таки надо ее представить, иначе правопреемнику придется платить штраф (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ).

Правопреемнику тоже нужно передать ЗБО. Но главное — передать ему данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки). Ведь в ЗБО приводится только сгруппированная информация об активах и обязательствах реорганизованной компании, а основная задача правопреемника — начать вести полноценный бухучет, так что без аналитики не обойтись.

Как начать вести учет?

Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистрации (п. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ). На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организации (пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ).

Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.

Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. В качестве вспомогательного счета также можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике можно и позже, в течение 90 дней со дня госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

А вот организациям, появившимся в результате слияния, и присоединяющей компании придется соединять два плана счетов или более в одном. Это не всегда просто, ведь глубина аналитического учета (степень детализации учетной информации) у разных компаний может быть разной. Например, у присоединяющей организации к счету 10 «Материалы», субсчету «Сырье и материалы», могут быть субсчета второго порядка по местам хранения материалов. А у присоединяемой компании все сырье может числиться на счете 10 «Материалы», субсчете «Сырье и материалы». В этом случае бухгалтеру присоединяющей компании придется распределять МПЗ между аналитическими счетами. Возможна и обратная ситуация. Тогда, наоборот, при переносе сальдо правопреемнику придется суммировать данные, отраженные на разных аналитических счетах реорганизованной организации. Кстати, возможна ситуация, когда единицы измерения по одним и тем же МПЗ в учете преемника и предшественника различаются. Это не страшно: при формировании начального сальдо можно принять МПЗ на учет в тех единицах, в которых они числились у предшественника. Позже можно будет составить акт перевода в другие единицы, например из метров кубических в килограммы и т. д. Сливающимся компаниям нужно определить, какая глубина аналитики им нужна, исходя из того, чем будет заниматься новая организация.

Если имущество передается по балансовой стоимости, то сальдо по некоторым счетам сразу можно перенести в учет правопреемника. Речь идет о счетах:

• капитальных вложений (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
• запасов (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»);
• денег, за исключением валютных ценностей (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
• резервов под снижение стоимости материальных запасов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов сомнительных долгов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
• резервов предстоящих расходов (96 «Резервы предстоящих расходов»);
• отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»);
• кредиторской задолженности по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям, связанным с подотчетными лицами, целевым финансированием (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование»).

В то же время сальдо по некоторым счетам может потребовать корректировки.

Формирование вступительных остатков: определяемся с корректировками

ШАГ 1. Определяем стоимость ОС

Если имущество передавалось по балансовой стоимости, то ОС ставится на учет в той оценке, по которой оно отражается в бухучете предшественника. Технически это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1. По каждому инвентарному объекту надо сформировать вступительное сальдо на счетах 01 и 02 путем переноса конечного сальдо по этому объекту на счетах 01 и 02 из оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. Этот способ самый привычный.

СПОСОБ 2. По каждому инвентарному объекту расчетным путем надо определить остаточную стоимость по данным оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. То есть из конечного сальдо по счету 01 надо вычесть сальдо по счету 02 и получившуюся стоимость отразить как вступительное сальдо на счете 01 (по каждому инвентарному объекту). В этом случае полностью самортизированное имущество будет числиться на счете 01 в нулевой оценке. При таком способе бухгалтеру придется делать только одну проводку вместо двух.

Понятно, что, какой бы способ вы ни выбрали, данные по ОС в балансе будут одинаковыми.

Если же стороны отразили имущество в передаточном акте (разделительном балансе) в рыночной оценке, то бухгалтер организации-преемника тоже должен учесть его по рыночной стоимости. В этом случае в бухучет правопреемника не переносится остаточная стоимость из оборотно-сальдовой ведомости реорганизованной организации.

Недвижимость, как и остальные ОС, можно ставить на баланс, несмотря на то что она еще не переоформлена на новую организацию. Поскольку ни наличие права собственности, ни факт госрегистрации этого права не являются условием для признания ОС (п. 4 ПБУ 6/01).

Отметим, что составлять акты приема-передачи, оформлять ввод в эксплуатацию ОС не нужно.

ШАГ 2. Погашаем взаимные обязательства (требования) организаций, участвовавших в реорганизации

Если реорганизация прошла в форме слияния или присоединения, при переносе остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» не нужно учитывать:

• доли участия одной реорганизуемой организации в уставном капитале другой.

Исключение составляют только принадлежащие присоединяемой организации акции компании, к которой она присоединяется, при условии, что в соответствии с договором о присоединении такие акции не погашаются. В этом случае присоединяющее АО показывает их как собственные акции, выкупленные у акционеров, и учитывает на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (п. 4.1 ст. 17 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);

• векселя и облигации, выпущенные одной реорганизуемой организацией и принадлежащие другой реорганизуемой организации;
• займы, выданные одной реорганизуемой организацией и полученные другой, включая начисленные к моменту реорганизации проценты (п. 3.1 ст. 53, п. 3 ст. 52 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 16 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);
• взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность реорганизуемых организаций.

Возможна ситуация, когда одна организация, участвующая в слиянии, до окончания реорганизации предъявила НДС другой организации, также участвующей в слиянии, и этот входной НДС отражен в заключительном балансе. Формально преемник имеет право принять НДС к вычету, если у него есть счет-фактура, выписанный на предшественника, и документы, подтверждающие оплату НДС продавцу. Прекращение взаимных обязательств — тоже оплата, поэтому никаких дополнительных платежных документов не нужно. Значит, в этом случае входной НДС должен попасть во вступительный баланс. Поэтому сделайте проводку по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00. Принять НДС к вычету вы сможете в первом же налоговом периоде (п. 5 ст. 162.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2008 № 03-07-11/386).

ШАГ 3. Переоцениваем валютные активы и обязательства

Остатки на валютных счетах, наличная валюта, полученные и выданные валютные займы и кредиты, не уплаченные по ним проценты и иная дебиторская и кредиторская задолженность (кроме предварительной оплаты), выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату, по состоянию на которую вносятся остатки (пп. 7, 8 ПБУ 3/2006). Курсовая разница будет учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Например, у присоединяющейся организации А был валютный счет, остаток по выписке — 1000 долл., курс на дату составления заключительного баланса — 33,10 руб. На дату составления вступительного баланса курс доллара составил 33,20 руб. Присоединяющая организация Б сформирует по счету 52 «Валютный счет» вступительное сальдо.

ШАГ 4. Формируем сальдо по счетам учета собственного капитала

Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из учета предшественника не переносятся, а формируются по особым правилам в последнюю очередь после внесения остатков по всем остальным бухгалтерским счетам.

Величину уставного капитала нужно взять из устава, договора о присоединении и т. д. Эта сумма и будет вступительным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Затем нужно определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете эта сумма сформируется как сальдо на счете 00 (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 00). Ее следует закрыть на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исключение составляет ситуация, когда несовпадение суммы чистых активов и уставного капитала вызвано правилами конвертации акций. В этом случае разница закрывается на счет 83 «Добавочный капитал».

Покажем на примере, как составить вступительный баланс.

Сформированы вступительные остатки: что дальше?

Теперь бухгалтеру придется решать и другие вопросы, не такие срочные, но не менее важные.

Определяем СПИ для ОС и НМА. Организация-преемник, получившая амортизируемое имущество в ходе слияния, разделения, выделения и присоединения, может сама устанавливать СПИ. А вот у преобразованных организаций выбора нет: они должны продолжать начислять амортизацию исходя из СПИ, оставшегося по данным правопредшественника (п. 45 Приказа № 44н). Вместе с тем такое разделение правил определения СПИ по видам реорганизации довольно условно, ведь СПИ — это оценочное значение и оно может быть пересмотрено (п. 3 ПБУ 21/2008). Поэтому проще всего сначала амортизировать ОС исходя из оставшегося СПИ, а потом, если понадобится, пересмотреть его.

Выбираем способ начисления амортизации. Преемник также должен сам выбрать способ начисления амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реорганизация. Другими словами, если госрегистрация организации, созданной в процессе разделения, слияния, выделения (или госрегистрация прекращения деятельности присоединенной организации), произошла 15 сентября, то уже в октябре бухгалтер организации, получившей ОС, должен начислить амортизацию (п. 14 Приказа № 44н).

Переклассифицируем активы. Возможно, правопреемник будет использовать полученное имущество не так, как правопредшественник. Например, оборудование, которое предыдущий хозяин использовал как ОС, правопреемник может сдавать в аренду. В этом случае правопреемник должен перевести ОС в состав доходных вложений.

***

Данные отчета о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств не складываются и не разделяются. На следующую отчетную дату вы будете составлять их с нуля как новая организация. ■

СИТУАЦИЯ 1. В момент нарушения за рулем машины был ваш работник

Сначала разберем самый распространенный среди работодателей вариант действий.

ВАРИАНТ 1. Уплатить штраф со счета фирмы, а потом удержать эту сумму из зарплаты водителя. Ведь работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ), к которому, помимо прочего, относятся и суммы штрафов (Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1), уплаченных работодателем из-за действий работника.

В данном случае у водителя будет ограниченная материальная ответственность — в пределах его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Однако даже самый большой «фотоштраф», который может прийти в организацию (5000 руб. (ч. 3.1 ст. 4.1 КоАП РФ)), вряд ли превысит средний заработок водителя. Так что сумму ущерба можно взыскать с водителя по письменному распоряжению (приказу) руководителя фирмы, с которым водитель должен быть ознакомлен под роспись. Приказ необходимо издать не позднее 1 месяца со дня получения «штрафной» квитанции. Иначе придется взыскивать сумму штрафа через суд (ст. 248 ТК РФ).

А как быть, если на фирму за месяц придет несколько «фотоштрафов» за нарушения, совершенные одним работником? И в сумме своей они превысят средний месячный заработок водителя? В этом случае их все равно можно взыскать по приказу руководителя, поскольку каждый штраф — это отдельный случай причинения ущерба. Только нужно помнить, что размер единовременного удержания с виновного лица ограничен 20% от причитающейся ему при каждой выплате суммы (зарплаты, премии и т. д.) (ст. 138 ТК РФ).

Имейте в виду: сумму уплаченного штрафа в расходы для целей налогообложения прибыли списать не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ). А сумму возмещаемого работником ущерба придется учесть во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Некоторые организации прощают своим работникам «фотоштрафы», понимая, что, не нарушив ПДД, они бы просто не смогли нормально выполнить свою работу. Характерный пример — водители-инкассаторы, которым должностная инструкция предписывает ставить автомобиль на минимальном расстоянии от двери клиента, чтобы максимально обеспечить сохранность наличности. А часто это требование нельзя соблюсти из-за запрещающих стоянку дорожных знаков.

В подобной ситуации возникает вопрос: нужно ли включать сумму прощенного сотруднику штрафа в его доход, облагаемый НДФЛ? ФНС отвечает на него отрицательно, справедливо отмечая, что в данном случае к ответственности привлекается работодатель — собственник авто и сумма штрафа не может рассматриваться как экономическая выгода работника, нарушившего ПДД (Письмо ФНС от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135@). Однако Минфин настаивает на обратном, утверждая, что доход в этом случае у работника возникает (Письма Минфина от 12.04.2013 № 03-04-06/12341, от 08.11.2012 № 03-04-06/10-310).

Какой позицией будут руководствоваться проверяющие, сказать сложно. Скорее всего, они будут исходить из размера возможных доначислений. Если они незначительны, то и претензии маловероятны. А вот если налоговикам есть чем поживиться, то есть сумма прощенных водителю штрафов велика, они запросто могут:

• взыскать НДФЛ, не удержанный с действующего сотрудника (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57);
• начислить пени за неуплату НДФЛ (п. 2 ст. 75, ст. 123 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57) и оштрафовать фирму за невыполнение обязанности налогового агента. Однако пени и штрафы можно и нужно оспаривать — на том основании, что вы выполняли разъяснение налоговой службы (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Теперь переходим к другому, гораздо менее проблемному варианту действий.

ВАРИАНТ 2. «Перевести» штраф на самого водителя. Ведь собственник автомобиля освобождается от административной ответственности, если он подтвердит, что в момент фиксации нарушения за рулем был кто-то другой (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ).

Для этого нужно успеть в течение 10 дней с момента получения «штрафной» квитанции написать и отправить жалобу об отмене «штрафного» постановления (ч. 1 ст. 30.2, п. 3 ч. 1 ст. 30.1, ч. 3 ст. 30.3 КоАП РФ):

• <или>на имя руководителя того отдела ГИБДД, сотрудник которого выписал постановление об административном правонарушении;
• <или>в вышестоящий орган ГИБДД;
• <или>в районный суд по месту нахождения этого отдела ГИБДД.

К жалобе необходимо приложить копии документов, подтверждающих, что в день нарушения машину использовал конкретный сотрудник-водитель (к примеру, путевой лист и выписку из штатного расписания (Постановление ВС от 31.10.2013 № 32-АД13-7)). По идее, после этого производство по административному делу в отношении фирмы должно быть прекращено за отсутствием состава нарушения (п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

А новое «штрафное» постановление будет вынесено конкретному водителю.

СИТУАЦИЯ 2. В момент нарушения машина находилась в аренде или в лизинге (при этом лизингополучатель не регистрировал машину на себя на время действия договора) (п. 48.1 Правил (приложение № 1 к Приказу МВД от 24.11.2008 № 1001))

В этом случае самое разумное — поступить как при варианте 2 первой ситуации. То есть в течение 10 дней с момента получения «фотоштрафа» написать и отправить жалобу об отмене «штрафного» постановления (ч. 1 ст. 30.2, п. 3 ч. 1 ст. 30.1, ч. 3 ст. 30.3 КоАП РФ). Естественно, приложив к ней копию соответствующего договора — аренды или лизинга, а также копии других подтверждающих документов, например акта приема-передачи машины, полиса ОСАГО с записью о допуске к управлению авто других лиц (п. 1.3 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; Решение Московского горсуда от 28.08.2013 № 7-2241/2013). Результатом обжалования, по идее, должна стать отмена постановления (п. 4 ч. 2 ст. 30.17 КоАП РФ).

Надо сказать, что многие арендодатели (лизингодатели) этой возможностью пренебрегают. Они уповают на договор, предусматривающий их право требовать с арендаторов (лизингополучателей) возмещение ущерба, причиненного последними в связи с нарушением ПДД. Поэтому арендодатели сами уплачивают пришедшие к ним штрафы, а затем выставляют арендаторам счет на определенную сумму.

Но даже если арендатор безропотно все оплатит, в налоговом плане этот вариант невыгоден, причем в бо´ль­шей степени в этой ситуации пострадает арендатор. Вот что считает специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В данном случае арендодатель уплаченные штрафы не сможет включить в расходы (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Вместе с тем полученное от арендатора возмещение он не должен учитывать в доходах, поскольку «дорожный» штраф не является санкцией за нарушение его договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Именно по этой же причине арендатор не вправе отразить во внереализационных расходах уплаченную им сумму возмещения (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)”.

***

Многие задаются вопросом: можно ли уволить водителя служебного авто, из-за которого фирма регулярно «попадает» на штрафы? В принципе, можно — по такому основанию, как «неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей» (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 05.06.2013 № 33-5155/2013).

Ведь водитель в силу своей должности обязан обеспечить безопасное управление транспортом и строго соблюдать правила дорожного движения (ст. 21 ТК РФ).

Однако чтобы уволить водителя по этому основанию, у него «в активе» должно быть хотя бы одно дисциплинарное взыскание от работодателя — замечание или выговор, наложенные с соблюдением процедуры, установленной в ТК РФ (статьи 192, 193 ТК РФ). ■

«Подоходный» принцип распределения общих расходов

Любая методика распределения расходов, которые нельзя исходя из каких-либо физических критериев отнести к тому или иному виду деятельности, должна базироваться на «доходной» пропорции.

То есть расходы вы должны распределять пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). В противном случае наверняка у вас будут проблемы при налоговых проверках.

1. Определение части общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности.

ШАГ 1. Определяем долю «упрощенных» доходов.

ШАГ 2. Из общих расходов вычленяем часть, относящуюся к упрощенке.

Если объект налогообложения при УСНО — «доходы», то распределять все расходы для целей налогообложения не требуется. Главное — распределить общие страховые взносы и пособия, выплачиваемые за счет работодателя.

2. Определение части общих расходов, относящихся к «вмененной» деятельности.

Для этого можно воспользоваться той же схемой, что и при вычленении части «упрощенных» расходов, которую мы привели выше. Но можно поступить проще.

Поскольку на вмененке расходы вообще не имеют значения, а важны лишь страховые взносы и пособия, покажем, как их найти, воспользовавшись всего одной формулой.

А теперь давайте ответим на несколько вопросов.

ВОПРОС 1. Какие виды доходов учитываем?

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов: исключительно выручку от реализации или все доходы, которые учитываются для целей налогообложения при применении упрощенки (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Налоговая служба и Минфин рекомендуют учитывать только выручку. А прочие (внереализационные) доходы запрещают учитывать при расчете пропорции (Письма ФНС от 24.03.2006 № 02-1-07/27, от 28.09.2005 № 02-1-08/204@; УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@). Если не хотите спорить с налоговыми инспекторами, действуйте именно так.

Однако такой подход не выгоден при «доходно-расходной» УСНО, ведь чем больше «упрощенных» доходов будет взято для расчета пропорции, тем больше расходов будет отнесено к «упрощенной» деятельности и тем меньше будет налог.

Так что если вы готовы отстаивать свою правоту в судах, берите не только выручку, но и иные доходы, учитываемые при налогообложении по правилам упрощенки.

Здесь надо сказать, что в аналогичной ситуации — при совмещении ЕНВД и общего режима — суды стоят на стороне налогоплательщиков (Постановления 7 ААС от 01.02.2013 № А45-10332/2012; ФАС ВВО от 20.06.2012 № А11-4682/2011, от 19.12.2011 № А11-9207/2010, от 16.12.2011 № А11-9206/2010). И кстати, есть довольно древнее Письмо Минфина, подтверждающее данную позицию при совмещении ЕНВД и упрощенки (Письмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75).

А вот доходы, не подлежащие налогообложению (они перечислены в ст. 251 НК РФ), при расчете пропорции вообще не надо учитывать, какой бы методики вы ни придерживались (Письма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 (п. 1)).

ВОПРОС 2. По какому методу рассчитываем сумму доходов?

Чтобы получить пропорцию, нужно также определиться, откуда вы будете брать данные для нее. Если вы ведете бухучет по кассовому методу, все просто: тогда бухучетные доходы по «упрощенной» деятельности будут совпадать с такими доходами в налоговом учете. Доходы по «вмененной» деятельности в бухучете будут также рассчитаны кассовым методом. И не возникнет никаких сложностей: методика определения доходов будет единой.

Если же бухгалтерский учет вы ведете по методу начисления, проще вмененные доходы определять по бухучетным данным, к примеру открыть к субсчету 90-1 «Выручка» субсчет второго порядка «Выручка по “вмененной” деятельности». Соответственно, для учета выручки по «упрощенной» деятельности также можно открыть свой субсчет. При этом сумму доходов по упрощенке можно брать:

• <или>из бухгалтерского учета (рассчитанную по методу начисления) — при этом показатели, участвующие в расчете пропорции, будут сопоставимы (Письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239);
• <или>из налогового учета. Но тогда и вмененные доходы, взятые из бухгалтерского учета, нужно будет для сопоставимости пересчитать по кассовому методу (Письма Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 (п. 1)). В «кассовые» вмененные доходы, как правило, попадают только суммы оплаченной выручки, то есть отраженные в текущем периоде по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и т. д.).

Для каждого из предложенных вариантов есть разрешительное письмо Минфина. Так что дело за вами. Выбранный вариант надо закрепить в вашей учетной политике или ином внутреннем документе (Письмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132). Главное, чтобы вы смогли экономически обосновать его применение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Порядок ведения раздельного учета при совмещении налогоплательщиками УСНО и ЕНВД Налоговым кодексом не установлен. Основное требование — чтобы при невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределялись пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), либо нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета”.

Если по «вмененной» деятельности вы получаете исключительно наличную выручку (либо работаете на условиях предоплаты), то бухгалтерский учет при совмещении УСНО и ЕНВД проще вести по кассовому методу. Так вы облегчите себе работу по подсчету как вмененных доходов, так и расходов.

ВОПРОС 3. За какой период учитываем доходы?

Поскольку налоговая база по «упрощенному» налогу считается нарастающим итогом с начала года, логично, что и при расчете пропорции доходы надо также брать с начала года. А чтобы показатели были сопоставимы, по такому же принципу надо определять и сумму вмененных доходов. Согласен с таким подходом и Минфин (Письма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 28.04.2010 № 03-11-11/121).

Если же «вмененная» деятельность велась не с начала года, то при расчете пропорции разумно брать только те доходы, которые возникли начиная с момента появления такой деятельности. Именно так рекомендует делать Минфин при распределении общих расходов между «вмененной» деятельностью и деятельностью, находящейся на общем режиме (Письмо Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138). В рассматриваемом нами случае ситуация аналогичная.

Некоторым организациям удобнее определять пропорцию, ориентируясь на ежеквартальные доходы. Это не противоречит Налоговому кодексу (поскольку в нем нет какой-либо четкой методики).

Как рассчитать сумму распределяемых расходов

Распределяемая сумма общих расходов должна быть рассчитана по тем же принципам, по которым вы определяли доходы (ведь расходы должны быть сопоставимы с доходами).

К примеру, если доходы вы при определении пропорции учитывали по кассовому методу нарастающим итогом с начала года, то и расходы берите тоже по кассовому методу и за тот же период. Если же при распределении вы решили учитывать только те доходы, которые относятся к последнему кварталу, и по методу начисления, так же считайте и распределяемые расходы.

Удобнее всего использовать кассовый метод. Причин несколько:

• упрощенцы ведут налоговый учет по кассовому методу. Значит, если распределять расходы, взятые по методу начисления, потребуется дополнительный регистр для отслеживания оплаты части общих расходов, распределенных на «упрощенную» деятельность (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем это касается как «доходно-расходной», так и «доходной» упрощенки, ведь сумму налога можно уменьшить только на реально уплаченные страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
• ЕНВД также можно уменьшить только на уплаченные страховые взносы и пособия, выплаченные за счет средств работодателя (не более чем на 50% от суммы начисленного налога) (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Причем не имеет значения, за какой период такие взносы начислены (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035 (вопрос 1)).

Следовательно, если распределить между разными видами деятельности расходы, сумма которых взята по методу начисления, потребуются дополнительные усилия для отслеживания их оплаты.

Учитывая данные особенности, при совмещении УСНО и ЕНВД проще не только распределять доходы и расходы, учтенные по кассовому методу, но и вести весь бухучет «по кассе».

Чтобы было легче считать, на какую сумму страховых взносов и пособий можно уменьшить ЕНВД, эти расходы лучше учитывать в бухучете на отдельных субсчетах.

/ условие / ООО «Альфа» занимается двумя видами деятельности: оптовой торговлей (переведенной на «доходно-расходную» упрощенку) и розничной торговлей (облагаемой ЕНВД).

I. В учетной политике закреплено:

Организация ведет раздельный учет расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогом при УСНО, в следующем порядке:

1. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется организацией по кассовому методу:

• доходы от оптовой торговли, облагаемой налогом при применении упрощенной системы налогообложения, учитываются на субсчете 90-1-1 «Выручка от оптовой торговли»;
• доходы от розничной торговли, переведенной на ЕНВД, учитываются на субсчете 90-1-2 «Выручка от розничной торговли».

Аналогичные субсчета заведены к счету 44 «Расходы на продажу», субсчет 44-1 «Торговые расходы»: 44-1-1 «Расходы по оптовой торговле» и 44-1-2 «Расходы по розничной торговле». Суммы с этих субсчетов ежемесячно списываются на счета учета финансовых результатов.

Расходы, которые нельзя четко отнести к оптовой или розничной торговле, отражаются на субсчете 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле». К нему открыты три субсчета:

— субсчет 44-1-3-1 «Страховые взносы с зарплаты работников, занятых как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСНО»;

— субсчет 44-1-3-2 «Пособия, выплачиваемые работникам, занятым как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, переведенной на УСНО»;

— субсчет 44-1-3-3 «Прочие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, переведенной на УСНО».

2. Общие расходы, учитываемые на субсчетах, открытых к субсчету 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле», распределяются пропорционально долям доходов от оптовой/розничной торговли в общем объеме таких доходов.

2.1. Доля доходов от «упрощенной» деятельности определяется по формуле:

* Все обороты по счетам берутся нарастающим итогом с начала года.

2.2. На субсчет 44-1-1 «Расходы по оптовой торговле» с субсчетов, открытых к субсчету 44-1-3 «Общие расходы по оптовой и розничной торговле», по окончании каждого квартала переносится сумма, определяемая по формуле:

* Все обороты по счетам берутся нарастающим итогом с начала года.

** Суммы, сформированные на каждом из субсчетов к субсчету 44-1-3 «Общие расходы», распределяются отдельно.

2.3. Остатки на субсчетах 44-1-3-1, 44-1-3-2, 44-1-3-3, сформированные после определения части расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, переносятся на субсчет 44-1-2 «Расходы по розничной торговле».

II. По данным на 31.03.2014 обороты, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, составили:

• по кредиту субсчета 90-1-1 — 600 000 руб.;
• по кредиту субсчета 90-1-2 — 250 000 руб.;
• по дебету субсчета 44-1-3-1 — 30 000 руб.;
• по дебету субсчета 44-1-3-2 — 10 000 руб.;
• по дебету субсчета 44-1-3-3 — 100 000 руб.

/ решение / 31.03.2014 распределяем общие расходы, собранные на субсчетах к субсчету 44-1-3.

Доля доходов, относящихся к «упрощенной» деятельности, составила 0,705, или 70,5% (600 000 руб. / (600 000 руб. + 250 000 руб.)).

1. С субсчета 44-1-3-1 переносится:

• на субсчет 44-1-1 — 21 150 руб. (30 000 руб. х 0,705);
• на субсчет 44-1-2 — 8850 руб. (30 000 руб. – 21 150 руб.).

2. С субсчета 44-1-3-2 переносится:

• на субсчет 44-1-1 — 7050 руб. (10 000 руб. х 0,705);
• на субсчет 44-1-2 — 2950 руб. (10 000 руб. – 7050 руб.).

3. С субсчета 44-1-3-3 переносится:

• на субсчет 44-1-1 — 70 500 руб. (100 000 руб. х 0,705 – 0 руб.);
• на субсчет 44-1-2 — 29 500 руб. (100 000 руб. – 70 500 руб.).

При «доходно-расходной» упрощенке в составе расходов организации будет учтена часть общих расходов в сумме 98 700 руб. (21 150 руб. + 7050 руб. + 70 500 руб.).

ЕНВД за I квартал можно уменьшить на часть общих страховых взносов и пособий в сумме 11 800 руб. (8850 руб. + 2950 руб.).

Однако надо учитывать, что общая сумма всех страховых взносов и пособий, относящихся к «вмененной» деятельности, может уменьшить ЕНВД максимум на 50% от суммы начисленного «вмененного» налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Поэтому требуются дополнительные вычисления для расчета суммы, на которую можно уменьшить налог.

***

Как видим, все в руках бухгалтера. А чтобы раздельный налоговый учет расходов был проще, задумайтесь, может, стоит вести бухгалтерский учет по кассовому методу. ■

В шапке возражений надо указать, кому вы их направляете — начальнику инспекции, проводившей проверку. Далее надо указать реквизиты своей организации и контактное лицо.

Основную часть возражений начните с описания проверки: когда она была проведена, кем, какие налоги проверялись. Далее укажите претензии проверяющих, отраженные в акте проверки, суммы доначислений и доводы, которые использовались. Затем приводите свои контрдоводы.

К примеру, нередко организацию обвиняют в недобросовестности и получении необоснованной налоговой выгоды на том основании, что она заключает договор с продавцом, однако товары получает от третьего лица — напрямую (транзитом) от производителя, импортера или просто поставщика своего продавца. Инспекторы не видят экономической необходимости заключения договора с «посредником» в таких случаях.

На примере такой ситуации мы и хотим познакомить вас с вариантом возражений на акт ВНП, в котором проверяющие указали, что общество получало товары, отгруженные не со склада своего поставщика, а со склада другой организации (у которой поставщик приобрел данные товары). По мнению инспекции, в такой ситуации отсутствует деловая цель по заключению сделки с поставщиком. На этом основании инспекция запретила учитывать в расходах стоимость товаров, приобретенных у таких «посредников»-поставщиков. Отметим, что сам факт покупки товаров и их дальнейшей продажи инспекция не оспаривала.

Другая распространенная ситуация — отказ в вычете входного НДС по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, если в них неверно указаны номера таможенных деклараций по импортным товарам. По мнению проверяющих, организация не имеет права на вычет НДС по таким счетам-фактурам. И вот что можно написать в возражениях на акт ВНП.

В заключении возражений не забудьте отразить свои требования. Они могут сводиться к снятию всех обвинений с вашей организации.

В конце возражений укажите список приложений. Ими могут быть копии документов, подтверждающих обоснованность ваших возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ). Подписать эти возражения должен руководитель или его доверенное лицо. Не забудьте поставить печать вашей организации.

Лучше сделать два экземпляра возражений и отнести их лично в инспекцию. Не забудьте получить отметку о принятии возражений на своем экземпляре.

После этого останется ждать рассмотрения материалов налоговой проверки.

***

Впереди у вас знакомство с последней бухгалтерской разработкой — материалом победителя нашего творческого конкурса. ■