Расчет отпускных

Со 2 апреля уменьшено среднемесячное число календарных дней для полностью отработанных месяцев расчетного периода.

Теперь оно составляет 29,3 (ранее — 29,4) (ст. 139 ТК РФ (в ред. Закона № 55-ФЗ)). Связано это с тем, что с 2013 г. было увеличено количество нерабочих праздничных дней (ст. 112 ТК РФ). Уменьшение среднемесячного числа календарных дней приведет к увеличению размера отпускных на 0,3%.

Рассчитывать средний заработок для оплаты отпуска в календарных днях исходя из среднемесячного числа календарных дней 29,3 надо, если отпуск начинается со 2 апреля 2014 г. и позднее (ч. 1 ст. 3 Закона № 55-ФЗ).

Если же отпуск начался до 2 апреля 2014 г. и продолжается после указанной даты, то пересчитывать отпускные не надо.

Это нам подтвердили в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АНОХИН Алексей Васильевич

Заместитель директора Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России

“При исчислении среднего заработка среднемесячное число календарных дней 29,3 следует применять при предоставлении отпусков со 2 апреля 2014 г. и позднее (ст. 139 ТК РФ (в ред. Закона № 55-ФЗ)).

Перерасчет отпускных работнику, ушедшему в оплачиваемый отпуск до 2 апреля 2014 г., не производится”.

Работникам, ушедшим в отпуск начиная со 2 апреля 2014 г., отпускные должны быть рассчитаны по новым правилам. Поэтому, если вы уже успели выплатить отпускные, рассчитанные исходя из среднемесячного числа календарных дней 29,4, пересчитайте их по-новому и доплатите сотрудникам разницу.

Также и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении надо рассчитывать по новым правилам, если работник увольняется 2 апреля 2014 г. и позднее.

В Положении об особенностях исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)) пока по-прежнему указано среднемесячное количество календарных дней 29,4 (п. 10 Положения).

Однако применять эту норму со 2 апреля 2014 г. не надо как противоречащую ТК РФ (ст. 5 ТК РФ).

Таким образом, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, в случае, когда расчетный период отработан полностью, рассчитываем так (ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения):

Если же расчетный период отработан не полностью, то расчетное количество календарных дней для каждого неполного месяца расчетного периода определяется так (ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения):

Оплата дороги в отпуск северянам

С 13 апреля установлена обязанность работодателей компенсировать северянам расходы на оплату дороги в отпуск и обратно.

Все организации, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в том числе и небюджетные, обязаны возместить работникам расходы на проезд и провоз багажа к месту использования отпуска и обратно на территории РФ один раз в 2 года (ст. 325 ТК РФ).

Эта поправка в ТК РФ законодательно закрепила решение, принятое более 2 лет назад КС РФ (Постановление КС от 09.02.2012 № 2-П).

Напомним, что КС указал на обязанность работодателя выплатить такую компенсацию и на то, что ее размер, установленный коллективным или трудовым договором или локальным нормативным актом, должен обеспечивать работникам возможность выехать на период отпуска за пределы районов Крайнего Севера (п. 6 мотивировочной части, п. 1 резолютивной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П).

Эта компенсация:

• учитывается как расходы на оплату труда при ОСНО, а также при УСНО с объектом «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2013 № 03-03-06/1/2);
• не облагается НДФЛ, страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (п. 3 ст. 217 НК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Установление увольнительных выплат провинившимся работникам

С 13 апреля работодатель не вправе устанавливать выплаты в связи с увольнением работникам, уволенным за виновные действия.

Запрещено устанавливать в локальных нормативных актах, коллективных и трудовых договорах, а также в решениях работодателя или руководителя организации выходные пособия, компенсации и (или) любые иные выплаты в связи с увольнением в любой форме любым работникам, увольняемым за дисциплинарные проступки или в связи с виновными действиями (ст. 181.1 ТК РФ).

Размер «золотых парашютов» урезали

С 13 апреля ограничен размер выплат в связи с увольнением для топ-менеджеров госкомпаний, госкорпораций, ГУПов, МУПов и некоторых других организаций с участием государства (ст. 349.3 ТК РФ).

Речь идет о руководителях, их заместителях и главных бухгалтерах.

При прекращении трудового договора с такими работниками по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) запрещено включать в соглашение об увольнении условия о выплате работнику выходного пособия, компенсации и (или) о назначении работнику каких-либо иных выплат в любой форме. Также в отношении них действует запрет на установление таких выплат при увольнении за дисциплинарные проступки или в связи с виновными действиями (ст. 181.1 ТК РФ).

Кроме того, ТК РФ ограничил трехкратным средним месячным заработком размер положенной этим работникам компенсации при увольнении:

• в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 75, п. 4 ч. 1 ст. 81, ст. 181 ТК РФ);
• в связи принятием уполномоченным органом решения о досрочном прекращении трудового договора при отсутствии вины со стороны работника (статьи 278, 279 ТК РФ).

Для топ-менеджеров других организаций это лишь минимальный размер компенсации за «безосновательное» увольнение (статьи 181, 279 ТК РФ).

Трехкратным средним месячным заработком ограничен для топ-менеджеров организаций с участием государства и совокупный размер выплат в связи с увольнением (включая предусмотренные трудовым или коллективным договором) по любым основаниям, кроме тех, при увольнении по которым такие выплаты запрещены ТК РФ. При определении совокупного размера этих выплат не учитываются:

• зарплата работника на день увольнения;
• средний заработок за время командировки, а также в других случаях, предусмотренных законодательством;
• компенсация расходов, связанных со служебными командировками, и расходов при переезде на работу в другую местность (статьи 168, 169 ТК РФ);
• денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ);
• средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства (статьи 178, 318 ТК РФ).

К примеру, при увольнении директора ГУПа в связи с ликвидацией предприятия (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) в совокупном размере выплат в связи с увольнением нужно учесть положенное ему по ТК РФ выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ). Поэтому на основании трудового договора ему можно выплатить еще компенсацию в связи с увольнением в размере двух средних месячных заработков.

Если же директора ГУПа уволят в связи с принятием уполномоченным органом решения о досрочном прекращении трудового договора при отсутствии вины с его стороны (ст. 278 ТК РФ), то на основании трудового договора ему нельзя ничего выплачивать в связи с увольнением, так как лимит совокупного размера выплат будет полностью исчерпан за счет положенной ему по ТК РФ компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

Если в трудовых договорах с топ-менеджерами содержатся более выгодные условия в отношении выплат в связи увольнением, то они не действуют с 13 апреля 2014 г. (ст. 2 Закона от 02.04.2014 № 56-ФЗ)

***

В заключение расскажем историю одной запятой. При внесении изменений в ТК РФ в связи с введением спецоценки условий труда в норме о запрете работы несовершеннолетним на отдельных видах работ нечаянно исчезла запятая (ст. 282 ТК РФ (ред. от 28.12.2013)). В результате с 01.01.2014 норма зазвучала по-новому: несовершеннолетним запрещена работа по совместительству на вредных и (или) опасных работах, если основная работа также выполняется в этих условиях. И это при том, что труд лиц в возрасте до 18 лет на работах с вредными и (или) опасными условиями труда вообще запрещен (ст. 265 ТК РФ).

Получилось, что отсутствие запятой не только «отменило» запрет несовершеннолетним работать по совместительству, но и создало коллизию с нормой о запрете на работу на вредных и (или) опасных работах.

Пропущенная запятая в ТК восстановлена с 01.01.2014 (ч. 2 ст. 3 Закона № 55-ФЗ).

И все запреты на труд несовершеннолетних как на работе по совместительству, так и на вредных и (или) опасных работах как действовали, так и действуют. ■

Определяемся: АО — налоговый агент или нет

АО, выплачивающее дивиденды, должно исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль в следующих случаях.

Положения об освобождении АО от обязанностей налогового агента при выплате дивидендов депозитарию или доверительному управляющему (профучастнику РЦБ) начали действовать с 2014 г. (пп. 8, 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ) То есть новые правила применяются к решениям о выплате дивидендов, принятым начиная с 01.01.2014.

Если же АО выплачивает дивиденды по решениям, принятым раньше (довольно редкая ситуация, поскольку просрочка выплаты дивидендов чревата для АО огромным штрафом), то с дивидендов, перечисляемых депозитарию или управляющему, лучше удержать налог (Письмо Минфина от 24.12.2013 № 03-08-05/56877).

«Агентские» особенности АО по «дивидендному» НДФЛ

АО должно удержать НДФЛ, исчисленный с дивидендов, при их фактической выплате (п. 4 ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ). Это общее правило для всех доходов граждан. А вот в остальном обязанности АО как налогового агента по НДФЛ отличаются от общеустановленных (ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 1 месяца со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Отчитаться по выплаченным акционерам доходам в виде дивидендов и исчисленному с них НДФЛ акционерное общество должно так:

• <если>удержать НДФЛ не удалось, то в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и сумме исчисленного налога по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) в срок до 1 марта года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 14 ст. 226.1 НК РФ);
• <если>НДФЛ удержан, то в ИФНС нужно подать декларацию по налогу на прибыль (п. 2 ст. 230 НК РФ). Да-да, не удивляйтесь, именно «прибыльную» декларацию, а не справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ. Подается декларация в сроки, установленные «прибыльными» нормами НК РФ (п. 4 ст. 230, пп. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ). То есть ее надо представить за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, и далее — за каждый последующий отчетный период, а также за год.

Однако форма декларации по налогу на прибыль до сих пор еще не обновлена. И в ней для АО пока нет специальных разделов для указания всех обязательных сведений (п. 4 ст. 230 НК РФ):

• о доходах, в отношении которых был исчислен и удержан НДФЛ;
• о лицах, являющихся получателями этих доходов;
• о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за год налогов.

Мы спросили у специалиста Минфина о том, как указывать эти сведения в декларации до утверждения ее новой формы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ при выплате с 01.01.2014 дивидендов физлицам налоговые агенты по ст. 226.1 НК РФ представляют в налоговый орган сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов путем подачи налоговой декларации по налогу на прибыль.

Декларацию по налогу на прибыль такие налоговые агенты представляют в порядке и сроки, установленные для налоговых агентов по налогу на прибыль. То есть ее нужно представить за тот отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, а затем за все последующие отчетные периоды и за год.

До утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль нужно отчитываться по действующей форме, утвержденной Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. При этом в ней заполняется лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» с разделами А и В. В разделе А (оформляемом на каждое решение, по которому выплачены дивиденды) необходимо заполнить строки по физлицам, в частности строки 030 (дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ) и 043 (сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов РФ). Несмотря на то что Порядок заполнения декларации (п. 11.4) предписывает отражать в разделе В сведения только о российских организациях — участниках (акционерах), налоговые агенты по ст. 226.1 НК РФ могут оформить этот раздел и на физических лиц”.

***

А вот еще некоторые «дивидендные» особенности АО, но уже не налоговые:

• срок принятия решений о распределении прибыли отчетного периода на дивиденды ограничен:

• дивиденды выплачиваются только безналично. При этом организациям они всегда перечисляются на их счет, а гражданам — только при наличии заявления с их стороны. Если такого заявления нет, то дивиденды должны направляться акционеру почтовым переводом (п. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ);
• дивиденды можно выплатить имуществом, только если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ);
• дивиденды должны выплачиваться в срок: непосредственно самому акционеру — не позднее 25 рабочих дней, а депозитарию или доверительному управляющему — не позднее 10 рабочих дней (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 1 ст. 8.3 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; п. 2 Положения, утв. Постановлением ФКЦБ от 02.10.97 № 27) с даты, на которую определялся список получателей дивидендов.

Об открытии/закрытии счета сообщать в ИФНС и фонды не нужно

Законодатель отменил обязанность организаций и ИП сообщать в ИФНС и фонды об открытии/закрытии банковских счетов, в том числе электронных кошельков. Поправка будет применяться к сообщениям:

• в налоговую инспекцию — с 3 мая 2014 г. (подп. «б» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Закона № 52-ФЗ);
• в фонды — с 1 мая 2014 г. (ст. 5, п. 2 ст. 6 Закона от 02.04.2014 № 59-ФЗ)

Одновременно отменены и штрафы за просрочку направления такой информации (п. 11 ст. 1 Закона № 52-ФЗ; ст. 5, п. 2 ст. 6 Закона от 02.04.2014 № 59-ФЗ).

Что это означает на практике? Рассмотрим на примере с сообщением об открытии счета в ИФНС. Как мы помним, срок направления сообщения — 7 рабочих дней со дня открытия счета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ (ред., действ. до 03.05.2014); п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.05.2014)). Поэтому для тех, кто открывает счет в переходный период, выводы следующие:

• <если>счет открыт 5 мая или позднее — сообщение не нужно;
• <если>счет открыт в период с 22 по 30 апреля — сообщение тоже можно не направлять, поскольку часть 7-днев­ного срока приходится уже на период, когда обязанность отменена. Предположим, дата открытия счета — 22 апреля. В таком случае последний рабочий день срока для направления сообщения — 5 мая (пп. 2, 6, 7 ст. 6.1 НК РФ). Но 3 мая уже вступила в силу поправка — обязанности больше нет;
• <если>счет был открыт до 22 апреля, то сообщение обязательно. Однако если вас поймали на просрочке, но вы не успели внести налоговый штраф до 3 мая, то после 3 мая требовать его не должны — отмена санкции имеет обратную силу как для инспекции (п. 3 ст. 5 НК РФ), так и для фондов (п. 2 ст. 54 Конституции). При этом сохраняется риск штрафа для директора: по 1—2 тыс. руб. от налоговиков и от фондов (статьи 15.4, 15.33 КоАП РФ). Ведь отменить административные штрафы за данные нарушения забыли.

Также хотим обратить внимание, что об открытии, закрытии или изменении реквизитов счета в иностранном банке по-прежнему нужно извещать инспекцию по установленной форме (утв. Приказом ФНС от 21.09.2010 № ММВ-7-6/457@) в течение месяца после такого события. Ведь эта обязанность предусмотрена валютным законодательством (ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Напомним, что за это нарушение грозят серьезные штрафы:

• <если>сообщение направлено позже или не по форме: от 5 тыс. до 10 тыс. руб. — директору; от 50 тыс. до 100 тыс. руб. — организации (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ);
• <если>сообщение не направлено совсем: от 40 тыс. до 50 тыс. руб. — директору; от 800 тыс. до 1 млн руб. — организации (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Свидетельства о регистрации в фондах и документы о тарифах будут выдавать быстрее

С 30.09.2014 сократятся сроки:

• передачи сведений о госрегистрации из регистрирующего органа в фонды (п. 3.1 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014) (далее — Закон № 129-ФЗ)) — с 5 рабочих дней до 1;
• регистрации/снятия с учета страхователей в фондах (ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014); пп. 1, 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014); ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014)) — с 5 рабочих дней после получения сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП до 3.

Кроме того, свидетельство о регистрации юрлица (ИП) всем будут выдавать на 6-й день после дня подачи заявления (сейчас могут и ранее) (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014)).

Имейте также в виду, что документы о регистрации и о размере «несчастного» тарифа вам пришлют в электронном виде. Поэтому не забудьте сообщить адрес электронной почты при госрегистрации. А бумажные документы можно будет получить только по отдельному запросу (ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014); п. 3 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014); пп. 1, 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014)). Высылать их самостоятельно, как сейчас, фонды не будут.

Кстати, с 30.09.2014 данные об электронном адресе будут включаться в ЕГРЮЛ/ЕГРИП (подп. «в.1» п. 1, подп. «д.1» п. 2 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред., действ. с 30.09.2014)) (если вы укажете их при регистрации).

Вводятся поблажки по контролируемым сделкам

Организации смогут избежать штрафа за недостоверные сведения в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ). Если вы подадите уточненное уведомление до того, как вам сообщат о выявлении таких сведений, то санкций не будет (п. 2 ст. 105.16 НК РФ (ред., действ. с 03.05.2014)). Норма начнет действовать с 3 мая 2014 г.

Также расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, даже если они подпадают под критерии таковых. К таким сделкам теперь относятся (п. 4 ст. 105.14 НК РФ) сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами. Эта поправка касается сделок, «прибыльные» доходы и расходы по которым признаются начиная с 01.01.2012 (п. 6 ст. 7 Закона № 52-ФЗ).

***

В числе других принятых поправок — изменение прав регионов в отношении транспортного налога. Они будут определять ставку, порядок и сроки его уплаты только для организаций. А гражданам (в том числе ИП) больше не придется заглядывать в региональный закон. Если их заинтересует ставка по налогу или другие сопутствующие вопросы, нужно будет смотреть непосредственно НК (ст. 356, п. 1 ст. 363 НК РФ (ред., действ. с 03.05.2014)). ■

Если работники не трудятся на вредных/опасных работах, указанных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (должности работников не поименованы в Списках № 1 и № 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10)), но по результатам аттестации или спецоценки условия труда были признаны вредными или опасными, то с выплат этим работникам взносы в ПФР по доптарифам платить не нужно (Письмо Минтруда (п. 1)). Кстати, ПФР также указывал: из Закона о страховых взносах следует, что ключевым моментом для начисления допвзносов является именно занятость работника на работах с вредными/опасными условиями труда (Письмо ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622).

Если аттестацию начали проводить в 2013 г., а ее окончание было оформлено после 01.01.2014, то результаты этой аттестации нельзя использовать для уплаты взносов по дифференцированным тарифам (от 0 до 8%) в зависимости от класса условий труда (Письмо Минтруда (п. 2)). Ведь с начала этого года вместо аттестации введена спецоценка. И в Законе о спецоценке прямо сказано, что платить в ПФР взносы по дифференцированным тарифам можно только по результатам действующей аттестации. А таковой является аттестация, проведенная до 31.12.2013 и актуальная до окончания срока ее действия, но не более чем до 31.12.2018 (пп. 1, 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Если же аттестация недействующая, как в рассмотренной ситуации, взносы надо платить по тарифам:

• 6% с выплат работникам, занятым на работах, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 1);
• 4% с выплат работникам, занятым на работах, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 2).

В 2014 г. в организации есть действующая аттестация только по части рабочих мест. В этом случае допвзносы надо платить так (Письмо Минтруда (п. 3.5)):

• <если>по результатам аттестации конкретного рабочего места условия труда признаны вредными или опасными, то взносы в ПФР с выплат работнику, трудящемуся на этом месте, надо платить по тарифам от 2 до 8% в зависимости от класса (подкласса) условий труда (3.1—3.4, 4) (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). При этом Минтруд подчеркнул, что при наличии действующей аттестации работодатель просто обязан платить дополнительные взносы по дифференцированным тарифам. Отказаться от этого и платить взносы по общим тарифам 4 или 6% нельзя (например, при опасных условиях труда взносы надо платить по тарифу 8%, а не 6%) (Письмо Минтруда (п. 4));
• <если>по результатам аттестации конкретного рабочего места условия труда признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2) либо аттестация вообще не проводилась, до проведения спецоценки с выплат работникам, которые трудятся на рабочих местах в условиях, дающих им право на досрочную пенсию, взносы надо платить по доптарифам 4 и 6%. Минтруд указал, что такой порядок следует из Закона, вводящего спецоценку. Об этом в своем февральском Письме говорил и ПФР (Письмо ПФР от 12.02.2014 № НП-30-26/1707).

Спецоценка завершена в середине месяца. Как разъяснил Минтруд, датой завершения спецоценки является дата утверждения отчета о проведении спецоценки. Так что именно с этого дня нужно уплачивать взносы в ПФР по дифференцированным тарифам (Письмо Минтруда (п. 6)). В связи с этим за месяц, в котором утвержден отчет о проведении спецоценки, взносы надо уплачивать так:

• с даты спецоценки — по тарифам от 0 до 8%;
• до даты спецоценки — по тарифам:

• <если>аттестация не проводилась, результаты аттестации недействующие, по результатам аттестации условия труда были признаны допустимыми или оптимальными — 4 и 6%;
• <если>по результатам аттестации условия труда были признаны вредными/опасными — от 2 до 8%.

Как указано в Письме, за месяц, в котором был утвержден отчет о спецоценке, взносы по дифференцированным тарифам подлежат уплате только с части выплат, начисленных за период со дня утверждения отчета до конца месяца.

О том, как эту часть выплат рассчитывать, нам рассказали в Минтруде.

То есть расчет нужно сделать по такой формуле:

Работник в течение месяца занят на вредных/опасных работах с разными классами условий труда. В этом случае взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально количеству рабочих дней (количеству часов), отработанных на соответствующих рабочих местах (Письмо Минтруда (п. 7.8)).

Минтруд в очередной раз указал, что если работник у одного и того же работодателя занят по основному месту на вредной/тяжелой работе, а по совместительству — на обычной работе по отдельному трудовому договору (ст. 60.1 ТК РФ), то на выплаты за совместительство взносы по доптарифу начислять не надо (Письмо Минтруда (п. 9)). Такую же точку зрения он высказывал и в прошлом году (Письмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878).

А вот ПФР в конце прошлого года говорил, что в такой ситуации взносы по доптарифу надо исчислять со всех начисленных работнику в этом месяце выплат пропорционально количеству часов, отработанных на вредной/тяжелой работе (Письмо ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622 (п. 13)). В результате в некоторых случаях получалось, что с части выплат «за вредность» допвзносы не начислялись.

Однако правильнее руководствоваться позицией Минтруда и выплаты, облагаемые/не облагаемые допвзносами при совместительстве, считать напрямую, без применения пропорции. Ведь право давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено Минтруду (ч. 5 ст. 1 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 14.09.2009 № 731).

***

Хорошо, что Минтруд периодически выпускает письма, в которых отражает свою позицию о порядке исчисления страховых взносов в различных ситуациях. Ведь если плательщики страховых взносов будут следовать рекомендациям Минтруда, у них будет меньше споров при проверках с контролерами из ПФР. ■

У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен (п. 1 ст. 200 ГК РФ) (раньше такого требования не было (п. 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013))). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности (статьи 202, 203 ГК РФ):

• прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);
• приостанавливается (в эти периоды срок не течет).

В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АБОВА Тамара Евгеньевна

Заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор

“Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-лет­ний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока — не более чем до 10 лет.

Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим сроком (п. 2 ст. 197 ГК РФ)”.

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Закона (пояснительная записка к законопроекту № 47538-6), следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

“Введение 10-лет­него ограничения срока исковой давности позволит установить бо´ль­шую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-лет­ний срок отсчитывается с момента нарушения права, независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности”.

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?

Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-лет­ний срок для списания просроченной задолженности. Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года (п. 2 ст. 200 ГК РФ). В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-лет­нее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.

Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 № 15, ВАС от 15.11.2001 № 18). Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-лет­него срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

Подача иска не прерывает срок исковой давности

Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд (ст. 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)). Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия (п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 № 15, ВАС от 15.11.2001 № 18):

• письменное признание претензии;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
• письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа;
• акцепт инкассового поручения.

Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения (п. 1 ст. 204 ГК РФ).

Изменился порядок отсчета срока давности по «неопределенным» требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется «по требованию». К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать (п. 2 ст. 200 ГК РФ):

• <если>в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) — со дня, когда он истек (так было и раньше);
• <если>вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату (п. 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)). Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).

Отметим, что и к таким «неопределенным» требованиям применяется 10-лет­нее ограничение по сроку давности.

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т. п.) (п. 3 ст. 199 ГК РФ). То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.

Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек (Письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620).

Данная позиция более чем спорна — в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно (Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37); ФАС УО от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3). А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

***

Поправки в ГК вступили в силу 1 сентября 2013 г. (п. 1 ст. 3 Закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ) Если у вас числятся долги, по которым срок давности (исчисленный по старым правилам) на эту дату не истек, то его нужно пересчитать по новым правилам.

По результатам списанию подлежат долги, «новый» срок давности по которым на 01.09.2013 (п. 9 ст. 3 Закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ):

• истек;
• превышает 10 лет со дня нарушения права (с учетом перерывов и приостановлений).

Аналогично решается вопрос с кредиторской задолженностью.

И имейте в виду: если «старый» срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.

Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще «не безнадежны», то списывайте их, когда закончится 3-лет­ний срок давности. Но в любом случае не позднее 10 лет со дня нарушения права. ■

По согласованию с начальством отпуск за свой счет может быть любой продолжительности

: У вас есть несколько вариантов.

ВАРИАНТ 1. Предложите сотруднику взять ежегодный оплачиваемый отпуск или его часть. Это наиболее удобный способ, если разъезды спортсмена укладываются в положенный ему отпуск (обычно 28 календарных дней в году (ст. 115 ТК РФ)), а ваш руководитель готов отпускать работника не по графику отпусков. Пусть работник пишет заявление на отпуск вне графика не позднее чем за 4—5 дней до его начала, чтобы вы успели начислить и выплатить отпускные (ст. 136 ТК РФ).

ВАРИАНТ 2. Если позволяет характер работы сотрудника-спортсмена, можно предложить ему оформить неполное рабочее время (ст. 93 ТК РФ) с суммированным учетом. Например, установить учетный период квартал, за который работник обязан выработать положенную норму или количество часов. И уже в рамках квартала договориться, в какие дни и в какое время сотрудник будет работать.

Не забудьте подписать с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, предусматривающее для него такой режим работы, и издать приказ об установлении неполного рабочего времени.

ВАРИАНТ 3. Работник может оформлять заявление на отпуск без содержания (ч. 1 ст. 128 ТК РФ). Период такого отпуска, превышающий 14 календарных дней в течение рабочего года, не забудьте вычесть из стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (абз. 6 ч. 1 ст. 121 ТК РФ). Например, в течение рабочего года — с 01.04.2013 по 31.03.2014 — работник брал отпуск за свой счет общей продолжительностью 36 календарных дней. Из них 22 календарных дня не включаются в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ). Поэтому датой окончания рабочего года будет 22.04.2014, а новый рабочий год начнется с 23.04.2014.

Беременность — не всегда повод для восстановления работницы в должности

: Давайте посмотрим, обязаны ли вы восстанавливать беременную сотрудницу.

Это зависит от того, по какой причине она стала бывшей.

СИТУАЦИЯ 1. Инициатором увольнения был не работодатель. Предположим, сотрудница уволилась:

• <или>по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ; Апелляционное определение Ростовского облсуда от 18.04.2013 № 33-4829/2013);
• <или>по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ);
• <или>по истечении срока трудового договора, на который она принималась (ст. 79 ТК РФ);
• <или>отказавшись от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора (ст. 77 ТК РФ).

В такой ситуации посмотрите справку о беременности, предоставленную бывшей работницей:

• <если>на момент увольнения она не была беременна, то вы не обязаны восстанавливать ее;
• <если>на момент увольнения женщина уже была беременна, то лучше восстановить ее в компании в той же должности. Потому что в отдельных ситуациях она добьется восстановления на работе через суд (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 28.09.2009 № 12785). Хотя и не все суды решают спор в пользу беременной сотрудницы (Апелляционное определение Орловского облсуда от 21.10.2013 № 33-2188/2013).

СИТУАЦИЯ 2. Инициатором увольнения был работодатель.

Вам придется восстановить работницу на прежнюю должность, если она была уволена, в частности, по таким основаниям:

• <или>совершила грубый дисциплинарный проступок (ст. 81 ТК РФ; Определение ВС Республики Саха (Якутия) от 26.09.2012 № 33-3295/2012);
• <или>не прошла испытательный срок (ст. 71 ТК РФ);
• <или>она была оформлена как совместитель и вместо нее на работу принят основной работник (ст. 288 ТК РФ);
• <или>по дополнительным основаниям расторжения трудового договора, прописываемым сторонами в трудовом договоре с надомниками (ст. 312 ТК РФ).

Если руководитель решил принять работницу обратно, в зависимости от договоренности с ней сделайте следующее.

Датирование приказов — на выбор компании

: Законодательно закрепленных правил датирования и нумерации приказов нет, поэтому вы делаете правильно, что хотите установить их в своей инструкции. Можете воспользоваться некоторыми ГОСТовскими рекомендациями (п. 3.11 ГОСТ Р 6.30-2003), которые станут обязательными для вашей компании, когда будут закреплены в вашем локальном нормативном акте. Например, в нем можно предусмотреть, что:

• датой приказа является дата его подписания руководителем;
• указывать дату в приказе можно любым из способов:

• <или>цифровым — 30.06.2014;
• <или>словесно-цифровым — 30 июня 2014 г.

Кстати, на подпись руководителю можно давать проект приказа с указанием месяца и года, а число ставить после подписания;

• номер присваивается после того, как руководитель подпишет приказ, при его регистрации:

• <или>автоматически в бухгалтерской программе;
• <или>в журналах/книгах регистрации приказов. Такие журналы/книги вы тоже можете разработать самостоятельно, поскольку их обязательных форм законодательством не предусмотрено. Причем как вести кадровые журналы — в бумажном виде или в электронном, опять-таки решать вам, закрепив выбранный вариант в вашей инструкции по делопроизводству.

Оплата особенного «фирменного» выходного не учитывается в расходах

: В вашей ситуации можно вообще ничего не оформлять, а просто:

• объявить работникам, что они могут не выходить на работу такого-то числа;
• оплатить этот день как рабочий;
• отметить его в табеле как рабочий кодом «Я» или «01».

Но возможны и более сложные варианты оформления выходного (Письмо Роструда от 19.12.2007 № 5202-6-0).

ВАРИАНТ 1. Затратный по деньгам, то есть с оплатой выходного. Подходит при единичном предоставлении «фирменного» выходного (допустим, на юбилей компании раз в 10 лет).

Подготовьте на подпись руководителю приказ в произвольной форме, к примеру такой.

ООО «Долгожитель»

ПРИКАЗ

г. Москва

24 февраля 2014 г.

О предоставлении дополнительного оплачиваемого дня отдыха работникам

В связи с празднованием нашей компанией 20-лет­него юбилея

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Предоставить работникам дополнительный день отдыха 14 марта 2014 г.

2. Оплатить указанный день отдыха в размере дневной части оклада.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера И.М. Старожилова.

Генеральный директор

П.О. Аксакал

В табеле учета рабочего времени (форма № Т-12) «фирменный» выходной день можете отмечать:

• <или>общепринятым для оплачиваемого выходного дня буквенным кодом «ОВ» или цифровым кодом «27»;
• <или>своим уникальным кодом, разработанным компанией и утвержденным приказом руководителя.

ВАРИАНТ 2. Затратный по времени, необходимому на расчеты и документальное оформление неоплачиваемого выходного дня. Подходит компаниям, в которых повременная оплата труда и регулярно (к примеру, ежегодно) предоставляется «фирменный» выходной.

ШАГ 1. Закрепите в своих правилах внутреннего трудового распорядка, что годовщина фирмы — неоплачиваемый выходной день для всех работников.

ШАГ 2. Ежегодно приказом руководителя устанавливайте норму рабочего времени с учетом «фирменного» выходного, отличную от нормы в производственном календаре. Например, в приказе о норме рабочего времени на 2014 г. можно установить, что норма рабочих часов при 40-ча­совой рабочей неделе — 1962 ч (1970 ч – 8 ч). Тогда:

• работники не теряют в оплате своего рабочего времени;
• выходной, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, оплачивать не нужно.

ШАГ 3. В табеле учета рабочего времени ежегодный «фирменный» выходной день отмечайте:

• <или>общепринятым кодом для выходного — «В» или «26»;
• <или>кодом, разработанным вашей компанией и утвержденным приказом руководителя.

Вводим гибкий график работы

: Надо сделать следующее.

ШАГ 1. Зафиксировать режим гибкого рабочего времени (статьи 100, 102 ТК РФ):

• <если>он будет применяться к принимаемому на работу человеку, то в трудовом договоре при его оформлении;
• <если>он будет применяться к уже работающему сотруднику, то в дополнительном соглашении к трудовому договору.

В любом из этих документов надо отразить основные параметры режима гибкого графика. На примере формулировок дополнительного соглашения к трудовому договору посмотрим, что вы должны установить (Рекомендации, утв. Постановлением Госкомтруда СССР № 162, ВЦСПС № 12-55 от 30.05.85; Положение, утв. Постановлением Госкомтруда СССР от 06.06.84 № 170/10-101).

ШАГ 2. Издать приказ в произвольной форме об установлении гибкого графика рабочего времени. Если работник принимается на работу с таким графиком, укажите в приказе о приеме на работу в строке «Условия, характер работы» следующее: «Режим гибкого рабочего времени, учетный период — неделя».

ШАГ 3. Учесть рабочее время при гибком графике в табеле учета рабочего времени, проставив код «Я» или «01», а под этим кодом указать продолжительность работы в таком режиме.

В период командировки режим гибкого рабочего времени не применяется, а учет ведется как при обычном режиме работы (п. 5.4 Рекомендаций, утв. Постановлением Госкомтруда СССР № 162, ВЦСПС № 12-55 от 30.05.85). ■

Кому предоставлять «семейные» гарантии

ТК РФ, устанавливая гарантии для лиц с семейными обязанностями, не определяет, кто относится к таковым. Нет этого термина и в семейном законодательстве. Поэтому было не всегда ясно, кому предоставлять такие гарантии.

ВС восполнил этот пробел, указав, что лицом с семейными обязанностями следует считать (п. 2 Постановления):

• работника, обязанного воспитывать и развивать ребенка в соответствии с семейным и иным законодательством. Это, в частности, родитель, усыновитель, опекун или попечитель ребенка;
• работника — родственника ребенка, ухаживающего за ним в случаях, установленных законом. Например, это бабушка, дедушка, любой другой родственник, которому предоставлен отпуск по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ);
• работника, имеющего обязанности в отношении других членов своей семьи, нуждающихся в уходе или в помощи. К примеру, дети должны ухаживать за родителями, если они нуждаются в постороннем уходе в соответствии с медицинским заключением.

Отцу, опекуну или попечителю ребенка, воспитывающему его без матери, работодатель обязан предоставлять те же гарантии, что и матери ребенка (ст. 264 ТК РФ).

Однако в ТК РФ ничего не сказано о том, в каких случаях этих лиц надо считать воспитывающими ребенка без матери. ВС отнес, в частности, к таким случаям (п. 2 Постановления):

• смерть матери;
• лишение матери родительских прав или ограничение в них;
• признание матери безвестно отсутствующей, недееспособной или ограниченно дееспособной;
• состояние здоровья, препятствующее матери лично воспитывать и содержать ребенка;
• отбывание матерью наказания в виде лишения свободы;
• уклонение матери от воспитания детей или от защиты их прав и интересов;
• отказ матери взять своего ребенка из образовательного, медицинского учреждения или учреждения социального обслуживания.

Предоставлять гарантии работнику, воспитывающему ребенка без матери, работодатель обязан при наличии документов, подтверждающих это.

Поскольку лица, воспитывающие ребенка без матери, приравнены к ней в правах (ст. 264 ТК РФ), ВС сделал следующие выводы:

• нельзя устанавливать испытание при приеме на работу такому отцу, опекуну или попечителю ребенка (ст. 70 ТК РФ; п. 9 Постановления). Но если все-таки оно было установлено, то уволить таких сотрудников как не прошедших испытание нельзя. Иначе суд восстановит их на работе;
• работодатель обязан установить неполное рабочее время отцу, опекуну или попечителю ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет) по его заявлению. В этом случае зарплата выплачивается пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ (ст. 93 ТК РФ; п. 13 Постановления);
• работников, воспитывающих ребенка в возрасте до 5 лет, только с их письменного согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, можно:

— направлять в служебные командировки;

— привлекать к сверхурочной работе;

— привлекать к работе в ночное время;

— привлекать к работе в выходные и нерабочие праздничные дни.

Этих сотрудников надо письменно знакомить с правом отказаться от указанной работы. За такой отказ их нельзя привлечь к дисциплинарной ответственности. При этом отказ от работы в ночное время правомерен и тогда, когда на ночь (с 22.00 до 6.00) приходится лишь часть рабочего времени (п. 14 Постановления);

• все гарантии для лиц, воспитывающих детей без матери, нужно предоставлять и совместителям (п. 15 Постановления).

Когда отказ женщине в приеме на работу правомерен

ТК РФ запрещает принимать женщин на работу, связанную с подъемом и перемещением вручную тяжестей, а также ограничивает их труд на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, указанных в специальном Перечне (ст. 253 ТК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 25.02.2000 № 162).

Если вредные условия подтверждены спецоценкой (а до ее проведения — аттестацией рабочих мест), то отказ женщине в приеме на работу в случае возникновения спора суд признает законным (п. 7 Постановления).

Напомним, что указывать пол в объявлениях о приеме на работу нельзя, даже если на определенных видах работ труд женщин запрещен (например, на работах, связанных с подъемом и перемещением вручную тяжестей) (п. 6 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; ст. 253 ТК РФ). И если вы откажете женщине в заключении трудового договора по объявлению о приеме на такую работу, ссылаясь на отсутствие безопасных условий труда, то суд не обяжет вас заключить с ней трудовой договор.

Когда придется доплачивать женщинам за работу

Продолжительность рабочей недели для женщин, работающих в сельской местности, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должна быть установлена локальным нормативным актом (например, правилами внутреннего трудового распорядка), коллективным или трудовым договором и не может превышать 36 часов в неделю. При этом пропорциональное уменьшение зарплаты не производится (ст. 320 ТК РФ; Постановление ВС РСФСР от 01.11.90 № 298/3-1).

Однако некоторые работодатели игнорируют это требование трудового законодательства. ВС указал, что если работодатель не установил сокращенную продолжительность рабочего времени для этих категорий женщин, то работу сверх 36 часов в неделю он обязан оплачивать как сверхурочную (ст. 152 ТК РФ; п. 13 Постановления):

• за первые 2 часа в течение дня (при суммированном учете рабочего времени — за учетный период) — не менее чем в полуторном размере;
• за последующие часы в течение дня (при суммированном учете — за учетный период) — не менее чем в двойном размере.

Если выполняемая работа не позволяет женщине, имеющей ребенка в возрасте до полутора лет, нормально ухаживать за ним (например, такая работа несовместима с кормлением ребенка), работодатель обязан по заявлению женщины предоставить ей другую работу (п. 22 Постановления). Напомним, что если оплата предоставленной женщине работы будет ниже среднего заработка по прежней работе, то до достижения ребенком возраста полутора лет работодатель обязан выплачивать ей средний заработок по прежней работе (ст. 254 ТК РФ).

Как предоставляются дополнительные выходные дни

По ТК РФ работодатель обязан предоставить работнику (статьи 262, 319 ТК РФ):

• 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц по уходу за ребенком-инвалидом;
• 1 неоплачиваемый выходной день в месяц женщинам, работающим в сельской местности;
• 1 неоплачиваемый дополнительный выходной день в месяц одному из родителей ребенка (опекуну, попечителю или другому лицу, воспитывающему ребенка без матери) в возрасте до 16 лет, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Исходя из этого, ВС сделал вывод, что если работодатель отказал работнику, представившему все необходимые документы, в предоставлении дополнительного выходного, а работник самовольно использовал его, то привлечь сотрудника к дисциплинарной ответственности нельзя (п. 17 Постановления). Поэтому если в такой ситуации уволить работника за прогул, то суд восстановит его на работе.

Такой дополнительный выходной день должен предоставляться работнику на основании справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения другой родитель не использовал этот день (п. 17 Постановления).

Если же другой родитель не работает или является предпринимателем (частным нотариусом, адвокатом, членом КФХ), то работнику надо представить работодателю подтверждающий это документ, чтобы получить дополнительный выходной.

Или же работник может документально подтвердить отсутствие ухода за ребенком со стороны другого родителя (например, в случае лишения другого родителя родительских прав или ограничения в них).

Дополнительный выходной день не положен работнику в период ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Его может использовать другой родитель, не находящийся в отпуске, при наличии справки с места работы первого родителя о том, что он находится в одном из указанных отпусков.

Как предоставляется отпуск по уходу за ребенком

При предоставлении отпуска по уходу за ребенком родственнику ребенка (например, отцу, дедушке, бабушке) работодатель не должен выяснять степень родства и факт совместного проживания указанного лица с родителями (родителем) ребенка. Достаточно, чтобы родственник ребенка подтвердил, что мать ребенка не использует этот отпуск (п. 19 Постановления).

Женщине, работающей в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет на условиях неполного рабочего времени или на дому, ежегодный оплачиваемый отпуск не положен. ВС аргументировал этот вывод тем, что использование двух и более отпусков одновременно ТК РФ не предусмотрено. Поэтому предоставить женщине ежегодный оплачиваемый отпуск в этом случае можно, только если на время такого отпуска она прервет отпуск по уходу за ребенком (п. 20 Постановления).

Однако до достижения ребенком возраста полутора лет для работницы это невыгодно, так как она потеряет право на получение пособия на период ежегодного оплачиваемого отпуска. А получит только отпускные, рассчитанные в том числе с учетом заработка в период работы на условиях неполного рабочего времени.

Да и бухгалтерии это может добавить работы. Ведь ФСС рассматривает предоставление отпуска по уходу за ребенком после его перерыва как новый страховой случай. Поэтому если возобновление отпуска по уходу за ребенком придется на другой календарный год, то пособие по уходу надо будет рассчитывать заново.

После достижения ребенком возраста полутора лет перерывы на ежегодный отпуск во время отпуска по уходу за ребенком таких последствий уже иметь не будут.

Особенности увольнения беременных женщин и одиноких матерей

Суд должен восстановить на работе уволенную по инициативе работодателя беременную женщину, даже если он на момент увольнения не знал о ее беременности. Причина — увольнение беременной женщины по инициативе работодателя (кроме случаев ликвидации организации и прекращения деятельности предпринимателем) запрещено (ст. 261 ТК РФ; п. 25 Постановления). Так что судиться с бывшей работницей в такой ситуации бессмысленно.

ВС подтвердил, что этот запрет относится не только к рядовым сотрудницам, но и к женщинам-руководителям (п. 26 Постановления).

Кстати, суд восстановит женщину на работе, даже если к моменту рассмотрения ее иска к бывшему работодателю о незаконном увольнении беременность не сохранилась (п. 25 Постановления).

Если к моменту рассмотрения судом спора об увольнении беременной женщины по инициативе работодателя организация ликвидирована (прекращена деятельность филиала организации, расположенного в другой местности, прекратил свою деятельность предприниматель), то суд все равно признает увольнение незаконным. Он также изменит (п. 24 Постановления):

• основание увольнения, указанное в трудовой книжке женщины, на увольнение в связи с ликвидацией организации (прекращением деятельности филиала, прекращением деятельности ИП);
• дату увольнения на дату внесения записи о ликвидации юридического лица в ЕГРЮЛ (на дату государственной регистрации изменений учредительных документов организации в связи с ликвидацией филиала, на дату исключения ИП из ЕГРИП).

Такое решение суда позволит женщине воспользоваться гарантиями, установленными законодательством для этой категории беременных женщин (например, женщина сможет получить декретные в органах соцзащиты по месту жительства (пребывания, фактического проживания) (ст. 6 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 15 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н)).

ТК РФ обязывает работодателя продлить срочный трудовой договор с беременной женщиной до окончания беременности (ст. 261 ТК РФ). При этом ВС подчеркнул, что причины окончания беременности (рождение ребенка, самопроизвольный выкидыш, аборт по медицинским показаниям и др.) не имеют значения (п. 27 Постановления).

И еще: в ТК не говорится, каким днем надо уволить беременную женщину в связи с истечением срока трудового договора в случае, когда беременность завершилась родами. По мнению ВС, это надо сделать днем окончания отпуска по беременности и родам.

А в других случаях прекращения беременности женщина может быть уволена, как это прописано в ТК РФ, в течение недели со дня, когда работодатель узнал или должен был узнать о факте окончания беременности (ст. 261 ТК РФ; п. 27 Постановления).

Если в эти сроки женщина не будет уволена, то трудовой договор с ней будет считаться заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

ТК запрещает увольнение по инициативе работодателя одинокой матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или ребенка в возрасте до 14 лет (ст. 261 ТК РФ).

ВС разъяснил, что к одиноким матерям в данном случае относятся женщины, которые фактически единолично исполняют родительские обязанности по воспитанию и развитию своих детей (как родных, так и усыновленных), то есть воспитывают их без отца (например, если отец ребенка умер, лишен родительских прав или ограничен в них) (п. 28 Постановления).

Гарантии при расторжении трудового договора для беременных женщин и лиц с семейными обязанностями распространяются и на совместителей (ст. 287 ТК РФ; п. 29 Постановления).

Как правильно принять на работу и уволить несовершеннолетнего

Если вы приняли на работу учащегося, получающего основное общее образование и достигшего 15 лет, для выполнения в свободное от получения образования время легкого труда, не причиняющего вреда его здоровью, то режим работы ему надо определить так, чтобы он работал только в свободное от учебы время без ущерба для освоения образовательной программы (ст. 63 ТК РФ; п. 6 Постановления).

Если вы решили взять на работу подростка в возрасте от 14 до 15 лет, а один из родителей возражает против заключения трудового договора, то вы можете заключить с подростком договор, если не возражает сам несовершеннолетний и есть письменное согласие органа опеки и попечительства (ст. 63 ТК РФ; п. 6 Постановления).

Если вы приняли на работу ребенка, не достигшего возраста 14 лет, что запрещено ТК РФ, а кто-то из заинтересованных лиц (например, родитель ребенка) оспорит такой договор, то суд может признать его заключенным со дня фактического допуска подростка к работе с ведома или по поручению работодателя. Для вас это означает, что несовершеннолетнего надо будет уволить в связи с нарушением правил заключения трудового договора и выплатить ему выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка (ст. 63, ч. 1 ст. 84 ТК РФ; п. 6 Постановления). Кстати, если к моменту рассмотрения спора отпадет препятствие для заключения трудового договора (например, подростку уже будет 16 лет), то его можно не увольнять (п. 6 Постановления).

Если родитель (попечитель) ребенка в возрасте 15 лет, а также орган опеки или попечительства потребуют расторгнуть трудовой договор с подростком, ссылаясь на то, что работа оказывает негативное влияние на его здоровье, ребенка придется уволить (п. 23 Постановления).

Если вы решили расторгнуть трудовой договор с работником в возрасте до 18 лет по инициативе работодателя (кроме случаев ликвидации организации или прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем), то обязательно получите согласие на это в трудинспекции и комиссии по делам несовершеннолетних. В противном случае суд признает увольнение незаконным (п. 23 Постановления).

Несовершеннолетним работникам положен 31 (а не 28) календарный день ежегодного оплачиваемого отпуска (статьи 115, 267 ТК РФ). Поэтому, если отпуск предоставляется такому работнику после совершеннолетия, чтобы определить его продолжительность, надо период, за который предоставляется отпуск, разбить на две части (п. 21 Постановления):

• период работы до того, как работнику исполнилось 18 лет. Количество дней отпуска за этот период определяется из расчета 31 календарный день за год. Например, если этот период составляет 10 месяцев, то работнику положено 25,8 дня (31 д. / 12 мес. х 10 мес.);
• период работы после того, как подростку исполнилось 18 лет. За этот период ему положен отпуск из расчета 28 календарных дней за год. К примеру, если этот период составляет 1 месяц, то ему положено 2,33 дня отпуска (28 дн. / 12 мес. х 1 мес.).

С несовершеннолетними работниками нельзя заключать договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности (п. 10 Постановления). Даже если такой договор будет заключен, то взыскать по нему через суд ущерб свыше среднего месячного заработка с лица, не достигшего 18 лет, не получится.

Совместителям в возрасте до 18 лет должны предоставляться все гарантии, установленные ТК для несовершеннолетних работников (ст. 287 ТК РФ; п. 29 Постановления).

***

Рассмотренные нами выводы должны учитывать:

• суды при возникновении споров с работниками. Если вы примете решение, идущее вразрез с позицией Пленума, выиграть суд шансов у вас практически нет;
• трудинспекции при проверках. Если их требования не совпадут с разъяснениями ВС, то вы сможете успешно оспорить эти требования в суде.

Купили бэушное ОС и отремонтировали: определяем СПИ

: Сразу скажем, что при назначении СПИ не нужно учитывать 36 месяцев ремонта. Ведь кран за это время так и не был введен в эксплуатацию.

В бухучете вы можете установить реальный планируемый срок полезного использования, то есть срок, в течение которого вы ожидаете от использования объекта экономических выгод (п. 4 ПБУ 6/01).

А в налоговом учете СПИ в такой ситуации зависит от другого — был ли это ремонт в чистом виде или же работы по доведению крана до готовности еще и привели к каким-либо улучшениям, которые увеличивают общий срок его службы по сравнению с установленным в налоговом учете у первоначального собственника:

• <если>ремонтные работы были направлены только на устранение неисправностей, то установите «оставшийся» после предыдущего собственника СПИ (60 месяцев) (п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01);
• <если>ремонтные работы привели к улучшениям, то можете действовать так же, как если бы вы модернизировали уже введенное в эксплуатацию ОС.

Напомним, в этом случае вы в налоговом учете при линейном способе амортизации вправе увеличить СПИ (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для этого сначала увеличьте общий срок использования (120 месяцев), затем вычтите из увеличенного срока 60 месяцев использования у предыдущего собственника — и амортизируйте кран в течение срока, который получится в результате.

Этот порядок действий для еще не введенного в эксплуатацию бэушного объекта прямо в законодательстве не прописан. Однако только так вы можете одновременно:

• воспользоваться своим правом не растягивать списание стоимости бывших в употреблении ОС на полный срок их использования (п. 7 ст. 258 НК РФ);
• учесть при установлении СПИ его увеличение в результате улучшений.

Устанавливать СПИ как для нового крана вы ни в том ни в другом случае не обязаны, но можете это сделать, если хотите замедлить амортизацию (например, чтобы избежать убытка).

Чтобы не пришлось отражать учетные разницы по ПБУ 18/02, можно установить в бухгалтерском учете такой же СПИ, как и в налоговом.

Перепродаем подержанное имущество: как не обидеть покупателя

: Акт приема-передачи ОС вы составлять не обязаны. Да это бы и не получилось, так как у вас нет выбытия основных средств. Поскольку контейнер для вас — товар, вы должны оформить его передачу покупателю товарной накладной.

Скорее всего, ваш покупатель требует акт, чтобы без споров с инспекцией амортизировать контейнер в налоговом учете в течение только оставшегося срока его полезного использования (это возможно при линейном методе) (п. 7 ст. 258 НК РФ). Если он примет его только по товарной накладной, налоговики могут потребовать, чтобы он установил СПИ как для нового контейнера. Тогда суммы ежемесячной налоговой амортизации получатся меньше. Возможен и худший вариант: из-за отсутствия акта ОС-1 инспекция вообще откажет покупателю в налоговой амортизации — на этом акте когда-то настаивал Минфин (правда, тогда госкомстатовские формы первички еще были обязательными) (Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448).

Если вы хотите пойти покупателю навстречу, можете:

• <или>передать ему заверенную вами копию того акта ОС-1, который вы получили от предыдущего владельца контейнера;
• <или>выдать свою справку с данными из этого акта, указав в ней установленный прежним собственником СПИ и количество месяцев эксплуатации им контейнера;
• <или>внести эти данные в товарную накладную, дополнив ее необходимыми графами.

Ведь в НК РФ не написано, что подтверждать эти данные нужно непременно актом приема-передачи ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ). С этим согласны и суды (Постановления ФАС МО от 24.09.2013 № А41-27999/12; 17 ААС от 14.09.2012 № 17АП-8975/2012-АК). К тому же сейчас формы первичных документов оставлены на усмотрение организаций (п. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Можно ли на основании акта приема-передачи ОС принять «малоценку»

: Можете, если установленный вашей учетной политикой стоимостной критерий отнесения имущества к ОС это позволяет (п. 5 ПБУ 6/01). Акт приема-передачи ОС не обязывает вас принимать имущество как ОС, а всего лишь показывает, что у продавца оно числилось в составе основных средств.

Поэтому просто не заполняйте свою часть акта (раздел 2 второй страницы формы ОС-1), а вместо этого оформите приходный ордер на машину (или проставьте штамп с реквизитами приходного ордера на акте) (п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Сразу после ввода в эксплуатацию — на консервацию: когда начислить амортизационную премию

: У вас в промежутке между вводом в эксплуатацию и переводом на консервацию объект эксплуатировался. Поэтому амортизационную премию следует включить в расходы того отчетного (налогового) периода, в который попадает месяц, следующий за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. В вашем случае — в I квартале или в январе 2014 г. (если вы платите ежемесячные авансы по налогу исходя из фактической прибыли).

Обоснование такое. Начисление премии привязано не к фактическому началу амортизации, а к моменту, который указан в НК РФ как момент ее начала (п. 3 ст. 272 НК РФ). Это 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Фактическая дата начала амортизации может быть и другой, как, например, в вашем случае, из-за консервации, во время которой амортизация не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Однако у Минфина противоположное мнение. Там считают, что начислить премию следует только тогда, когда объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (Письмо Минфина от 07.03.2014 № 03-03-06/1/10085). Известен также случай, когда на этом настаивали налоговики. Но суд поддержал налогоплательщика — с учетом того, что на момент налоговой проверки ОС было расконсервировано и эксплуатировалось (Постановление ФАС УО от 02.04.2013 № Ф09-1538/13).

Продаем имущество, «жившее» на счете 08 больше 3 лет: как быть с не принятым к вычету НДС

: Все зависит от того, почему вы не принимали НДС к вычету при оприходовании имущества на счет 08. Рассмотрим две наиболее распространенные причины.

СИТУАЦИЯ 1. Вы ориентировались на позицию Минфина, который считает, что:

• входной НДС по ОС подлежит вычету в момент перевода объекта со счета 08 на счет 01 (так как изначально планировали использовать имущество как ОС) (Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19);
• только с этого момента начинают течь 3 года, отведенные на заявление вычета НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2013 № 03-07-14/06).

Несмотря на то что имущество при продаже переводится со счета 08 на другой счет (счет 41 «Товары»), вы, исходя из этой позиции Минфина, можете заявить вычет на дату принятия решения о продаже объекта и учета его на счете 41.

Однако в такой ситуации инспекторы на местах могут занять другую позицию: 3 года, отведенные НК РФ для заявления вычета, у вас уже прошли. Опираться они тогда будут на арбитражную практику, которая исходит из того, что НДС подлежит вычету уже в момент учета имущества на счете 08. Такие случаи известны, причем суды поддерживают налоговиков (Постановления ФАС ПО от 05.09.2013 № А72-13061/2012; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ВВО от 31.01.2011 № А11-2497/2010; ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-5226/11).

СИТУАЦИЯ 2. Имущество вы приобретали для использования в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет вам не положен, но и лишний налог платить не придется.

Входной НДС по имуществу, предназначенному для необлагаемых операций, вычету не подлежит и должен учитываться в стоимости имущества, в вашем случае — на счете 08 (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

А при продаже имущества, которое учитывается с налогом, действуют особые порядок определения налоговой базы и ставка НДС. База рассчитывается как разница между ценой продажи с НДС и балансовой стоимостью реализуемого имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ). К ней применяется расчетная ставка НДС (18/118 или 10/110) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Этот порядок действует и при продаже имущества, изначально приобретенного для необлагаемых операций (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08). В результате не принятый больше 3 лет назад к вычету НДС зачтется вам при определении налоговой базы по реализации.

Однако здесь вы можете столкнуться с одной сложностью. Имущество так и не начало использоваться в необлагаемых операциях. Поэтому придется как-то доказать, что оно предназначалось именно для них. Иначе инспекция будет настаивать на том, что НДС нужно было принять к вычету при принятии имущества на счет 08 и 3 года, отведенные для заявления этого вычета, вы уже пропустили. Таким подтверждением могут быть и ваши внутренние документы, и характер вашей деятельности. Например, из документов видно, что вы постоянно вели какую-то не облагаемую НДС деятельность, собирались ее расширять или заменить используемые для нее изношенные ОС и именно для этого и приобретали имущество.

Продали законсервированное ОС с убытком: списать убыток сразу или равномерно?

: Безопаснее списывать убыток равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС начиная с месяца, следующего за месяцем его продажи (Письмо Минфина от 12.05.2005 № 03-03-01-04/1/253). И не забудьте, что срок полезного использования, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, продлевается на период консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Пользоваться формальным толкованием НК РФ и списывать весь убыток сразу на том основании, что имущество к моменту продажи было исключено из амортизируемого, рискованно.

Все ОС распродали, а обязанность отчитываться по налогу на имущество осталась

: ФНС считает, что в такой ситуации можно сдать декларацию и заплатить годовой налог досрочно, до окончания года, и больше не отчитываться и не платить авансы (п. 1 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835). Но так стоит поступать, только если вы уверены, что до конца года у вас не появятся новые объекты налогообложения. «Досрочную» налоговую базу за год рассчитайте как обычно: сложите остаточную стоимость облагаемых объектов на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, а результат поделите на 13. На даты, когда имущества уже нет на балансе, остаточная стоимость будет нулевой.

Если вы отчитаетесь досрочно, а до конца года у вас все-таки появится облагаемое имущество, придется:

• платить авансы по налогу и сдавать расчеты авансов начиная с окончания квартала, в котором появится облагаемое имущество;
• по итогам года сдать уточненную декларацию и заплатить налог. Если вы сделаете это в срок, установленный для подачи первичной декларации и уплаты налога за год, пеней не будет.

Предупреждаем, что некоторые инспекции на местах не признают досрочную декларацию по налогу на имущество и требуют продолжать платить авансы и сдавать расчеты авансов по налогу. И для этого у них, надо признать, есть основания. Налоговый период по налогу на имущество — год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Если на 1-е число хотя бы 1 месяца в году у вас был объект налога, вы признаетесь налогоплательщиком в течение всего года. И получается, должны по этому имуществу не только платить все авансовые платежи внутри года, но и выполнять все остальные обязанности плательщика, в том числе и сдавать расчеты за все отчетные периоды.

Потому рекомендуем вам выяснить, какую позицию по этому вопросу занимает ваша налоговая, подав туда письменный запрос. Также напоминаем, что в случае несдачи авансовых расчетов инспекция вправе оштрафовать организацию лишь на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а в случае неуплаты авансов — начислить пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Однако пени на те суммы авансов, которые по итогам года окажутся «лишними» (то есть превысят годовую сумму налога), подлежат сторнированию (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Заблокировать счет за несдачу расчета авансового платежа инспекция не вправе (п. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324), равно как и оштрафовать за неуплату самого аванса (п. 3 ст. 58 НК РФ). ■

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку — и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицами (ч. 3 ст. 49, ч. 8 ст. 51 ГК РФ). Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС — через амортизацию).

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не надо (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужно (п. 2 ст. 228, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычета (п. 3 ст. 228 НК РФ). При отсутствии документов на покупку НДФЛ-вычет ограничен суммой 250 000 руб. в год (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество — автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма (статьи 210, 616, 646 ГК РФ). Не забудьте указать и стоимость имущества — она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расходы (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 260, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1)). Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положен (п. 1 ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389).

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсацию (ст. 188 ТК РФ).

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение — грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены) (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы) (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), а на УСНО — нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникает (п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выплат (Письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2)). А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсацию (Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239).

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на с. 73. Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма — на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расходах (ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расходы (п. 1 ст. 272 НК РФ). По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредителю (ст. 196 ГК РФ), сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛ (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучете (п. 10 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01).

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компании (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160).

Но и в расходах она его учесть не сможет (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80). Исключение — случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ). Правда, амортизационная премия по такому ОС не положена (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС — ведь за них фирма ничего не платит (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды) (ст. 689 ГК РФ) и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ).

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128). К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирмы (подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 260, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91).

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ), а при использовании имущества на ОСНО — в расходы (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583). На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадают (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризацию (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ), придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на с. 73. Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение — НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлица (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС — его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он — не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредника (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Оформление. Составьте комиссионный договор (ст. 990 ГК РФ). По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ).

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредителю (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Удерживать НДФЛ при выплате учредителю вырученных за товары денег не нужно. Учредитель по договору выступает как обычное физлицо, поэтому фирма — не налоговый агент (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 16.07.2013 № 03-04-06/27721, от 28.06.2013 № 03-04-06/24647). Этот доход учредитель может уменьшить на имущественный вычет так же, как и в способе 1 на с. 73. По итогам года он должен будет сдать декларацию по этому налогу.

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нет (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

***

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, — на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет — это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ), а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расходах (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации. ■

Консолидация — метод учета инвестиций

РСБУ

В РСБУ все инвестиции компании в уставный капитал (УК) других организаций отражаются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретение (пп. 8, 9 ПБУ 19/02). Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02).

В РСБУ отсутствует понятие консолидации, поэтому если российские компании составляют консолидированную отчетность, то они делают это по правилам МСФО.

МСФО

Учет инвестиций по МСФО намного сложнее, чем в РСБУ. Затраты на приобретение компанией акций (или долей в уставном капитале) другой организации учитываются различными способами — в зависимости от того, что именно по своей экономической сути приобрела компания-инвестор: контроль над дочерней компанией, существенное влияние на нее и т. д.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. То есть консолидация — это один из способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние фирмы.

Понятие контроля над объектом инвестиций раскрыто в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения дохода (пп. 6, 7, 8 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»). Контроль над объектом инвестиций обычно (но не всегда) достигается приобретением более 50% голосующих акций организации.

Если компания-инвестор не получает контроля над объектом инвестиций, то затраты на приобретение инвестиции отражаются не с помощью консолидации, а другими способами (например, методом долевого участия), которые мы не будем рассматривать в данной статье.

Как составить консолидированную отчетность

Смысл консолидированной отчетности в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а по сути группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект. Поэтому в консолидированной отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий нужно представить так, как если бы группа компаний была единой компанией. Для этого суммируются все (за некоторым исключением) статьи активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств МК с аналогичными статьями ее ДК (статьи отчетности ДК берутся с учетом их переоценки до справедливой стоимости на дату покупки). При этом балансовая стоимость инвестиций МК в ДК и доли МК в капитале ДК элиминируются. Также полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между МК и ДК, прибыль или убытки от внутригрупповых операций, признанные в составе активов, таких как запасы и ОС. Все вышеперечисленное принято называть внутригрупповыми оборотами (далее — ВГО) (B86 МСФО (IFRS) 10).

Консолидированная отчетность выглядит почти так же, как индивидуальная отчетность. Но в ней есть специфические статьи, которых нет в индивидуальной отчетности. Например, в активе консолидированного отчета о финансовом положении может быть гудвил, а в капитале — неконтролирующая доля (НКД). Познакомимся с ними поближе.

Считаем гудвил

Часто компания при покупке стоит дороже, чем справедливая стоимость ее чистых активов. Так получается потому, что некоторые ресурсы приобретаемой ДК не признаются в ее индивидуальной отчетности в качестве активов (например, расходы на рекламу или обучение сотрудников). Тем не менее эти ресурсы приносят ей экономические выгоды, а значит, увеличивают стоимость компании. Поэтому они признаются в консолидированной отчетности группы в качестве особого вида актива — гудвила.

При покупке ДК определяется ее начальный гудвил на эту дату.

Гудвил можно посчитать как разность между справедливой стоимостью (СС) переданного за ДК вознаграждения (в IFRS 3 эта сумма называется возмещением) и справедливой стоимостью доли чистых активов (далее — ССЧА) ДК, принадлежащих МК (п. 37 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

Другой способ определения гудвила, мы рассмотрим чуть позднее.

Как видно из формулы, чтобы посчитать гудвил, сначала нужно определить СС переданного за ДК вознаграждения. Если вознаграждение выплачено деньгами, то СС вознаграждения очевидна. Однако определить ее может быть непросто, если в качестве вознаграждения были переданы собственные акции материнской компании или в составе вознаграждения есть так называемое условное вознаграждение (вознаграждение, выплачиваемое продавцу через определенное время в случае достижения ДК установленных показателей) (п. 39 МСФО (IFRS) 3).

Затем МК должна составить расчет ССЧА ДК. Для этого нужно на дату получения контроля над ДК все ее активы и обязательства оценить по справедливой стоимости. Из полученной величины чистых активов (ЧА) нужно вычесть прибыль дочерней компании от операций между нею и другими компаниями группы (нереализованная прибыль ДК). Она признается только в индивидуальной отчетности дочерней компании, но не признается в отчетности группы. Ведь, как вы помните, задача консолидации — представить группу компаний как единый экономический субъект, а значит, в консолидированной отчетности не должна отражаться прибыль от внутригрупповых операций.

Поскольку в результате переоценки изменится балансовая стоимость активов и обязательств ДК, на все корректировки нужно доначислить отложенные налоги. Напомним, что в МСФО отложенные налоги определяются сравнением балансовых стоимостей активов и обязательств с их налоговыми базами.

Величина гудвила на дату покупки ДК является отправной точкой для определения гудвила на каждую отчетную дату. По правилам МСФО гудвил не амортизируется, но тестируется на обесценение, и при необходимости гудвил, определенный на дату покупки ДК, уменьшается на величину обесценения (подп. «b» п. 10 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Гудвил на каждую отчетную дату вычисляется так:

Определяем НКД

Как мы уже говорили, для получения контроля над ДК чаще всего достаточно приобрести 50% ее акций (долей). Поэтому даже если МК принадлежит менее 100% акций ДК, при консолидации складываются все активы и обязательства ДК (в том числе и те, которые принадлежат не МК, а другим собственникам). Чтобы «уравновесить» баланс, в консолидированной отчетности есть статья, называемая неконтролирующей долей. НКД — это часть капитала ДК, которым МК не владеет ни прямо, ни косвенно. В консолидированном балансе представляется в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятия (п. 22 МСФО (IFRS) 10).

НКД на дату покупки определяется одним из двух способов, по выбору организации (п. 19 МСФО (IFRS) 3).

СПОСОБ 1. Как доля в чистых активах ДК (ССЧА ДК), не принадлежащая МК. Как вы помните, в отчетности ДК ее собственный гудвил не признается. Значит, чистые активы ДК тоже не содержат гудвила. То есть при таком способе определения НКД гудвил, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, не определяется и в составе НКД (в капитале консолидированного баланса) не приводится. Соответственно, в активе тоже приводится только та часть гудвила ДК, которая принадлежит МК. Именно такой способ расчета гудвила мы уже рассмотрели выше.

СПОСОБ 2. По справедливой стоимости акций ДК, не принадлежащих МК. При таком способе в активе консолидированного баланса приводится полный гудвил, в том числе приходящийся на НКД. Сама НКД, отраженная в капитале, содержит часть гудвила, не принадлежащего МК. Если НКД рассчитывается по второму способу, то гудвил определяется по формуле:

При определении НКД на последующие отчетные даты в качестве точки отсчета принимается величина НКД на дату покупки. Ее нужно скорректировать на изменение величины ССЧА ДК (Δ_ССЧА) за период между датой покупки и датой составления отчетности в доле, принадлежащей неконтролирующим акционерам (участникам). Ведь если величина чистых активов ДК возрастет или уменьшится, это повлияет на величину стоимости как всей компании, так и доли неконтролирующих акционеров (участников).

Если НКД рассчитывается вторым способом (по справедливой стоимости), то нужно также учесть обесценение гудвила, приходящегося на НКД.

НКД на дату отчетности вычисляется по формуле:

При консолидации формируются все формы отчетности, но для простоты мы составим только баланс.

***

Круг компаний, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО, постепенно расширяется. Так, в частности, планируется включить в число таких организаций, помимо кредитных и страховых, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов, НПФ, ФГУПов по утверждаемому правительством перечню (проект Закона № 349695-6). ■

ОПАСЕНИЕ 1. Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом

В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение — цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связи (п. 1 ст. 424 ГК РФ; п. 1 ст. 4, ст. 6 Закона от 17.08.95 № 147-ФЗ; подп. 4 п. 2, п. 4 ст. 8 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечего (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ).

ОПАСЕНИЕ 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкам (п. 1 ст. 274 НК РФ). И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагами (п. 2 ст. 274, ст. 280 НК РФ). Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимости (п. 27 ст. 270 НК РФ).

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализации (п. 1 ст. 247, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ). Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно (п. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590).

При «доходной» упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар — с той суммы и рассчитали налог (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если упрощенка «доходно-расходная», то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы — по факту получения денег от покупателя (п. 1 ст. 346.15, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-11-09/95). При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

ОПАСЕНИЕ 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным. Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятся (п. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. — 2 млрд руб., в 2014 г. — 1 млрд руб.) (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ), то в этом случае придется (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

• <или>добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пп. 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);
• <или>на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, пп. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ). Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (п. 5 ст. 105.3, подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ). А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (п. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).

А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при «ценовых» проверках (подп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ОПАСЕНИЕ 4. Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль

Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка. Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие «экономическая обоснованность расходов» нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходов (ст. 252 НК РФ; Определения КС от 16.12.2008 № 1072-О-О (п. 2 мотивировочной части), от 04.06.2007 № 366-О-П (п. 3 мотивировочной части), от 04.06.2007 № 320-О-П (п. 3 мотивировочной части)). И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая есть (Письмо УФНС по г. Москве от 02.08.2012 № 16-15/070063@). А от убытков никто не застрахован (Постановления ФАС МО от 18.07.2013 № А40-86022/12-20-468; ФАС СЗО от 16.06.2011 № А56-60826/2010).

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т. д. В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

ОПАСЕНИЕ 5. Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним нельзя

Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара. А все потому, что разумная экономическая цель заключения убыточной сделки для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (пп. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т. д.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (Постановления ФАС МО от 30.05.2013 № А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 № А40-43413/11-90-184; 15 ААС от 02.04.2013 № 15АП-2735/2013). Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите. Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор. Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 № А32-3122/2012).

***

Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное — снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут. ■

Как привлекают к ответственности должностных лиц

По «дублирующим» административным нарушениям налоговые органы сами не рассматривают дела, а только составляют протокол и в течение 3 дней направляют его в мировой суд (ч. 1, 3 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.2, п. 5 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ).

Судья должен рассмотреть дело в течение 2 месяцев со дня получения протокола и материалов дела и вынести постановление либо о назначении наказания, либо о прекращении производства по делу (ч. 1 ст. 29.9, ч. 1.1 ст. 29.6 КоАП РФ). Как правило, к этому моменту спор с налоговым органом еще не закончен, и мировой судья делает вывод на основании имеющихся в деле документов — протокола, объяснений, материалов налоговой проверки и других документов (ч. 1 ст. 26.2, ч. 1 ст. 26.7 КоАП РФ). Сам по себе факт судебного разбирательства организации с налоговиками или подачи жалобы, в том числе и апелляционной, в вышестоящий налоговый орган для судьи в административном процессе никакого значения не имеет. И зачастую мировой судья принимает сторону налоговиков: материалы проверки вполне убедительны, протокол составлен без ошибок, процессуальные права соблюдены, срок давности привлечения к ответственности не пропущен. Как результат, судья выносит постановление о наложении штрафа.

Если с административным штрафом вы не согласны и хотите добиться его отмены, то подавайте жалобу на постановление мирового судьи, ведь у вас есть козырь — признание недействительным решения налоговиков. А это самое весомое подтверждение вашей позиции.

Подаем жалобу на не вступившее в силу постановление

Жалобу можно подать непосредственно в вышестоящий суд (районный) либо через мирового судью, который вынес постановление (ч. 1, 3 ст. 30.2 КоАП РФ). На это дается 10 суток, которые нужно отсчитывать со дня вручения (получения) копии постановления (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ).

Не скроем, вероятность того, что за эти 10 суток вы добудете в полном объеме копию решения арбитражного суда, отменившего штраф для организации, или положительное решение по жалобе, принятое УФНС, не так уж велика. Но даже без этих документов обжаловать постановление мирового судьи стоит, ведь это незатратно и безопасно. Судите сами:

• срок вступления в силу постановления мирового судьи будет отложен до вынесения решения по жалобе (п. 3 ст. 31.1 КоАП РФ);
• даже если решение по жалобе будет не в вашу пользу, отсчет срока для добровольной уплаты штрафа — 60 дней — начнется позднее, ведь он начинает течь с даты вступления в силу постановления, которым этот штраф назначен (ч. 1 ст. 32.2, ч. 2 ст. 31.2, ч. 3 ст. 31.3 КоАП РФ);
• возможно, вам удастся убедить судью, что вы все сделали правильно (п. 8 ч. 2, ч. 3 ст. 30.6 КоАП РФ);
• вам не грозит увеличение штрафа или иное ужесточение наказания по результатам рассмотрения жалобы (п. 2 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ);
• при подаче жалобы не надо платить госпошлину (ч. 5 ст. 30.2 КоАП РФ).

Если вам все же повезло и документ, отменяющий решение налоговиков, у вас на руках, то в подаваемой в районный суд жалобе на постановление мирового судьи укажите, что решение налогового органа признано недействительным. И приложите копию решения арбитражного суда или решение по жалобе, вынесенное управлением ФНС. По сути, отмена решения налоговиков — это подтверждение того, что бухгалтер все сделал правильно и никакого нарушения налогового законодательства не было. А отсутствие самого факта совершения правонарушения — это основание для прекращения дела и отмены штрафа (п. 3 ч. 1 ст. 30.7, пп. 1, 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Если документы об отмене решения налоговиков вы получили на руки уже после того, как подали жалобу в районный суд, но решение по жалобе суд еще не вынес, то подайте судье, который рассматривает жалобу, ходатайство о приобщении этого важного для вас документа к материалам дела. Укажите, что документ был получен вами после вынесения постановления мировым судьей и после подачи жалобы (ст. 24.4, п. 2 ст. 30.4 КоАП РФ).

И не бойтесь, что суд не примет ваши документы на том основании, что они не были представлены изначально мировому судье. Вышестоящий суд при первом пересмотре проверяет законность вынесенного постановления не только по материалам дела, но и с учетом дополнительно представленных доказательств (п. 8 ч. 2, ч. 3 ст. 30.6 КоАП РФ).

Дальнейшие ваши действия зависят от того, что решит районный суд. Вполне возможно, что представленные документы убедят судью в том, что никакого проступка и не было. И он своим решением отменит постановление мирового судьи (п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ). Если судья решит, что постановление вынесено на законных основаниях, то жалоба будет оставлена без удовлетворения, а постановление — без изменения.

Решение по жалобе на постановление мирового судьи вступает в силу немедленно после его вынесения (п. 3 ст. 31.1 КоАП РФ; п. 2 Письма ВС от 20.08.2003 № 1536-7/общ). А значит, если добиться отмены штрафа не удалось, то со следующего дня начинает течь срок для добровольной уплаты штрафа — 60 дней (ч. 1 ст. 4.8, ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ). Штраф лучше уплатить, ведь за уклонение от исполнения наказания можно получить повторный, увеличенный вдвое, штраф (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ). Если вы собираетесь и дальше бороться за отмену штрафа в суде, то не беспокойтесь: при удачном исходе дела уплаченный штраф можно будет вернуть из бюджета.

Подаем надзорную жалобу на вступившее в силу решение мирового судьи

Обращаться за проверкой законности вступивших в силу актов следует в суд надзорной инстанции. Подать надзорную жалобу вы должны (ч. 1 ст. 30.12, ч. 1 ст. 30.13 КоАП РФ):

• в Москве и Санкт-Петербурге — в городской суд;
• в республиках — в Верховный суд республики;
• в области (крае) — в областной (краевой) суд;
• в автономной области и автономном округе — в суды автономной области и автономных округов соответственно.

Срок для подачи надзорной жалобы КоАП РФ не установлен. Поэтому вы можете спокойно дожидаться решения вышестоящего налогового органа по жалобе (или окончания судебного разбирательства в арбитраже).

В отличие от первого пересмотра, судья надзорной инстанции обязан проверить дело не целиком, а только по тем доводам, которые вы укажете в надзорной жалобе (п. 5 ч. 2 ст. 30.14, ч. 1, 2 ст. 30.16 КоАП РФ). Цель пересмотра дела в надзорной инстанции — устранить ошибки нижестоящих судов (п. 2.1 мотивировочной части Определения КС от 03.04.2012 № 598-О). Но нельзя признать, что мировой судья вынес ошибочное решение только потому, что арбитражный суд или вышестоящий налоговый орган впоследствии признали решение налоговиков незаконным. Ведь судья выносил свое решение на основе тех документов, которые на тот момент имелись в материалах дела (протокол, акт проверки и т. д.).

Напрашивается вывод, что в данном случае речь идет не о судебной ошибке, а об открытии новых обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Да вот беда, в КоАП не предусмотрен пересмотр дел по новым обстоятельствам. Но нет в нем и закрытого перечня оснований для подачи надзорной жалобы, поэтому вы можете привести в ней те аргументы, которые позволили вам оспорить решение ИФНС. И приложите копию решения арбитражного суда или решения по жалобе, вынесенного управлением ФНС, с объяснением, почему это решение раньше невозможно было приобщить к материалам дела (Постановления Саратовского облсуда от 15.05.2012 № 7-183/12, от 06.11.2012 № 7-597/2012). Кстати, в этой же надзорной жалобе можно просить и о возврате уплаченного штрафа.

Надзорная жалоба может выглядеть так.

Обратите внимание, что с 03.05.2014 отменяется обязанность информировать налоговые органы об открытии или закрытии банковских счетов.

Так же как и при первом пересмотре, основанием для прекращения административного дела и отмены постановления являются, в частности (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 24.5, п. 4 ч. 2 ст. 30.17 КоАП РФ):

• <или>отсутствие события правонарушения (то есть НК не был нарушен (Постановление Самарского облсуда от 27.03.2012 № 4а-175));
• <или>отсутствие состава правонарушения (например, привлекли не то лицо, отсутствует вина должностного лица и т. д.) (Постановление Нижегородского облсуда от 07.06.2011 № 7п-283/11).

***

Если вы выиграете, то уплаченный штраф можно вернуть из бюджета:

• <если>в надзорной жалобе вы не просили вернуть штраф, то нужно обратиться с заявлением о возврате в налоговую инспекцию (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-07/1/5873);
• <если>вы просили в надзорной жалобе о возврате штрафа и вам выдали исполнительный лист, то нужно обратиться в территориальное отделение Федерального казначейства, в котором у ИФНС открыт лицевой счет (п. 3 ст. 239, статьи 242.1, 242.3 БК РФ).

ФСС: ошибки в больничном есть, пособие не возместим

Итак, при выездной проверке организации ФСС обнаружил, что в листке нетрудоспособности, по которому работнику было начислено и выплачено пособие, имелись:

• несоответствия в дате его выдачи;
• нарушения в порядке продления больничного;
• два исправления (в строках «место работы» и «Приступить к работе»).

В связи с тем, что в этом листе уже было два исправления, ФСС отказал в оплате больничного (п. 58 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.08.2007 № 514 (ред., действ. до 21.07.2011)).

Тогда организация представила другой больничный, выданный медучреждением этому работнику. Но и в нем оказались неустранимые нарушения:

• вместо нового листка нетрудоспособности работнику был выдан дубликат, о чем свидетельствовала надпись на самом листке;
• и в этом дубликате тоже были ошибки, а именно:

— в разделе «Освобождение от работы» в графах, где указываются специальность врача, его фамилия, подпись, отсутствовала запись «Председатель ВК, фамилия и подпись председателя врачебной комиссии»;

— в графах «С какого числа» и «По какое число» таблицы «Освобождение от работы» весь период нетрудоспособности был занесен не одной строкой.

В итоге и такой дубликат не помог организации возместить пособие из ФСС.

Тогда организация решила взыскать сумму пособия с медучреждения. Она посчитала, что действия сотрудников медучреждения по выдаче «бракованных» больничных напрямую связаны с возникшими у организации убытками — непринятием к зачету суммы пособия территориальным органом ФСС. Ведь в результате больничный работнику был оплачен за счет средств организации, а не за счет средств ФСС.

Медучреждение: да, мы виноваты, но пособие возмещать не должны

Медучреждение добровольно возмещать убытки отказалось. И организация пошла в суд.

Первая инстанция ее поддержала. Суд решил, что организация доказала причинно-следственную связь между действиями медучреждения по выдаче листка нетрудоспособности и его дубликата с нарушением установленного порядка и наступлением убытков у организации (статьи 12, 15, 393 ГК РФ).

Однако в апелляции и кассации организация проиграла. Эти суды такую причинно-следственную связь не нашли. Обосновали они это так (Постановления 4 ААС от 28.01.2012 № А19-13967/2012; ФАС ВСО от 04.04.2013 № А19-13967/2012):

• лечебное учреждение не является субъектом обязательного социального страхования. Так что выдача листков нетрудоспособности с нарушением действующего законодательства не влечет для него ответственности гражданско-правового характера;
• ответственность за правильность расходования средств обязательного страхования несет администрация организации в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о ФСС, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101). Поэтому, принимая листок нетрудоспособности, организация должна была проверить правильность его составления;
• Законом об обязательном соцстраховании прямо предусмотрено, что иски к медорганизациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности вправе предъявлять именно страховщик — орган ФСС (п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Это не единичное решение, такой же позиции придерживаются и другие суды (Постановления ФАС СКО от 24.11.2010 № А53-11601/2010, от 19.11.2010 № А32-54677/2010).

И что удивительно, ВАС встал на сторону медучреждения.

ВАС: медучреждение возмещает убытки, если больничный выдан фиктивно

Да, ВАС признал, что работники медучреждения с нарушениями выдали листки нетрудоспособности. Но при этом указал, что не любое нарушение порядка выдачи листков нетрудоспособности свидетельствует о незаконности выплат по нему. По мнению ВАС, «гражданско-правовая ответственность медучреждения может иметь место при наличии причинно-следственной связи между фактом выдачи листка нетрудоспособности при отсутствии страхового случая и причинением в связи с этим убытков, связанных с незаконной выплатой пособия по временной нетрудоспособности» (Постановление Президиума ВАС от 26.11.2013 № 9383/13). То есть ответственность у медучреждения возникает только при выплате пособия по больничному, выданному абсолютно здоровому человеку. А в рассматриваемом деле такого установлено не было.

***

С одной стороны, конечно, печально, что работодатель оказался крайним. Что же получается, бухгалтерам теперь надо досконально изучить порядок выдачи больничных и проверять, правильно их выписывают медработники или нет? Как будто у них своей работы не хватает. Но спешим вас успокоить: все не так страшно.

В другом деле, которое рассматривалось в декабре 2012 г., ВАС указал, что контролировать правильность оформления, а также соблюдение медорганизациями порядка выдачи больничных листков вправе именно орган ФСС, а вовсе не организация (Постановление Президиума ВАС от 11.12.2012 № 10605/12).

Кроме того, из решений ВАС следует, что если страховой случай (например, болезнь работника, беременность, травма в результате несчастного случая на производстве) действительно был, то ФСС обязан его оплатить. Причем даже при наличии неустранимых ошибок в больничном. Так что организациям, которые столкнулись с отказом ФСС возместить пособие из-за ошибок в больничных, допущенных медработниками, надо добиваться возмещения пособия именно от ФСС. И если дело дойдет до суда, то обязательно в качестве аргумента надо указывать, что работник действительно болел и это никто не оспаривает. ■

Снимаемся с учета в качестве плательщика ПСН

Порядок снятия с учета будет зависеть от того, по какой причине вы слетели с ПСН.

ПРИЧИНА 1. Превышен лимит доходов или средней численности работников.

Лимит доходов может быть превышен в любой момент, если ИП заработает с начала года нарастающим итогом более 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ) А вот сделать вывод о превышении установленного предела численности работников предприниматель сможет только по итогам налогового периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Для применения патентной системы налогообложения средняя численность работников у ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период, то есть за период действия патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Соответственно, утратить право на применение патентной системы налогообложения по данному основанию предприниматель может только по окончании периода действия патента, когда будет достоверно определена средняя численность работников”.

При несоответствии суммы доходов или средней численности работников приведенным выше пределам первое, что нужно сделать, — это сообщить налоговикам об утрате права на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Для этого в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено условие применения ПСН, вы должны подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме (приложение № 3 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@). Причем если вы вели несколько патентных видов деятельности, то лишаетесь права на ПСН по всем этим видам (п. 5 ст. 346.43, подп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Вместе с тем в заявлении нужно указать реквизиты всех патентов, действующих на момент «слета» (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Норма об этом вступила в силу 2 января 2014 г. (п. 1 ст. 4 Закона от 02.12.2013 № 334-ФЗ), однако в форму заявления об утрате права на ПСН изменения еще не внесены (форма № 26.5-3, утв. Приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@). В ней нет граф для указания реквизитов патентов. Правда, проект новый формы, учитывающей поправки, уже подготовлен ФНС. Пока же предпринимателю ничего не остается, как перечислить реквизиты патентов в приложении, составленном в произвольной форме.

ПРИЧИНА 2. Неуплата части налога в срок.

Как вы помните, налог нужно уплатить (п. 2 ст. 346.51, пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ):

• <если>патент выдан на срок до 6 месяцев, то в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
• <если>патент выдан на период свыше 6 месяцев и до года, то в размере 1/3 суммы в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальную часть налога — не позднее 30 календарных дней до окончания срока действия патента или 31 декабря, если патент был выдан на год.

При «слете» с ПСН из-за неуплаты налога в срок заявление об утрате права и переходе на ОСНО подать можно, но это необязательно. ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного для уплаты налога, должна будет сама снять вас с учета в качестве применяющего ПСН и без заявления (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Если вы ведете несколько патентных видов деятельности и не заплатили налог по одному из них, то потеряете право применять ПСН именно в отношении этого вида деятельности (Письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890). По остальным же можно будет и дальше использовать ПСН.

Смена налогового режима и уплата «непатентных» налогов

При «слете» с ПСН вы считаетесь перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который вам был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-11-11/3954). Если у вас было несколько патентов, выданных в разное время, то при превышении лимитов вы теряете право на применение ПСН с начала срока действия патента, выданного раньше других. Разберемся, какие налоги в связи с этим нужно уплатить.

НДФЛ. Начислять и платить «общережимные» налоги вы должны будете как вновь зарегистрированный предприниматель (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому если с момента получения вами первого дохода на ПСН прошло более месяца, то в течение 5 рабочих дней после «слета» нужно будет представить в свою ИФНС декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием в ней суммы предполагаемого годового дохода, уменьшенного на предполагаемые расходы (в строке 010) (п. 7 ст. 227, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@). Кстати, вместе с декларацией налоговикам можно сразу направить и заявление об утрате права на ПСН.

Сумму доходов вы сможете рассчитать, ведь книгу учета доходов ИП на ПСН вести обязаны (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). А вот определить сумму расходов будет сложнее. Но для заполнения формы подойдет и приблизительный подсчет.

Налоговики на основании вашей декларации 4-НДФЛ должны будут рассчитать суммы авансовых платежей и прислать вам уведомление по форме с этими суммами не позднее чем за 30 дней до наступления срока уплаты первого платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Авансовые платежи предприниматель должен вносить в течение года следующим образом (п. 9 ст. 227 НК РФ):

• за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годового платежа;
• за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годового платежа;
• за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годового платежа.

Понятно, что, если вы утратите право на ПСН после 15 июля, уплатить в срок как минимум один авансовый платеж не успеете. Однако пени из-за этого платить не придется (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

По окончании года вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и расходов, подтвержденных документами. Если же, будучи на ПСН, учет расходов вы вообще не вели, то доходы можно будет уменьшить только на профессиональный вычет, равный 20% от суммы доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Сам НДФЛ нужно будет уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом утраты права на ПСН (п. 4 ст. 228 НК РФ).

После «слета» с ПСН остаток неуплаченного «патентного» налога погашать уже не надо. А на ранее уплаченные суммы «патентного» налога можно будет уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года, подав заявление о зачете (п. 7 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548).

НДС. По общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Поэтому если в связи с утратой права на патентную систему НДС вы вовремя заплатить не успеете, то с вас могут потребовать еще и пени.

В то же время если вы утратили право на ПСН не из-за превышения лимита доходов (а например, из-за того что забыли вовремя оплатить патент) и обороты у вас небольшие, то после «слета» с патентной системы вы можете направить в свою ИФНС уведомление об использовании права на освобождение от НДС с начала периода применения ПСН (форма, утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342). Этим правом могут воспользоваться те, у кого объем выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца составил не более 2 млн руб. Несмотря на то что заявление должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, с которого ИП хотел бы пользоваться освобождением, по мнению ВАС, при утрате права на спецрежим такое заявление ИП вправе представить и в отношении уже прошедших периодов (пп. 1, 3, 6 ст. 145 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365-13). Так что от НДС у вас будет шанс избавиться.

Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСН (п. 9 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1). Квитанцию с суммой налога к уплате пришлет ИФНС. А отчетность по нему представлять не надо.

Совмещение ПСН и упрощенки. В такой ситуации при утрате права на ПСН за прошедший период по бывшему патентному виду деятельности вы все равно должны будете заплатить «общережимные» налоги (Письмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/4031). А вот после снятия вас с учета как патентника (то есть спустя 5 дней после подачи заявления об утрате права на ПСН или окончания срока на уплату «патентного» налога, который вы не перечислили (п. 3 ст. 346.46 НК РФ)) вы сможете по этому виду деятельности применять УСНО (Письмо Минфина от 23.01.2014 № 03-11-11/2346).

Также после «слета» ИП может перейти на уплату ЕНВД, конечно, если недавний патентный вид деятельности подпадает под вмененку. Для этого нужно будет подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения «вмененной» деятельности, то есть со дня утраты права на ПСН (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

Изменения, касающиеся расчета страховых взносов

Взносы ИП за себя. Как вы знаете, все ИП обязаны платить такие взносы (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Сумма взносов в ПФР будет зависеть от размеров вашего дохода. Если доходы за год у вас не превысят 300 тыс. руб., то надо будет заплатить 17 328,48 руб. (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) А если превысят, то к указанной сумме нужно будет доплатить еще 1% от разницы между суммой годового дохода и 300 тыс. руб. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) Причем 1% будет считаться уже не от суммы возможного к получению дохода на ПСН, уменьшенного на 300 тыс. руб. В связи с утратой права на патент доход, полученный за год, будет формироваться так (ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• за период с начала применения патентной системы до утраты права на нее — из доходов, учитываемых при исчислении НДФЛ;
• за период после утраты права на ПСН и до конца года — из доходов, учитываемых в рамках другого режима (общего, УСНО, ЕНВД).

Иными словами, изменится порядок расчета совокупных доходов за год. О том, что вы сменили налоговый режим, представители фондов, конечно, узнают. Информацию им передадут налоговики. Впервые в фонды сведения о доходах поступят как раз за 2014 г. (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ)

Немаловажное значение при применении спецрежимов имеет и момент уплаты взносов. Те взносы, которые вы уплатили в период применения ПСН, вы сможете учесть при расчете НДФЛ. А учет взносов, уплаченных после утраты права на ПСН, будет зависеть от режима налогообложения, который вы будете применять (подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21, пп. 2, 2.1 ст. 346.32, п. 1 ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2013 № 03-04-05/32061):

• при «доходно-расходной» УСНО или при уплате НДФЛ взносы можно будет учесть в расходах;
• при «доходной» УСНО или ЕНВД можно уменьшить на них сумму исчисленного налога.

Взносы ИП с выплат работников. Предприниматели, у которых есть работники, платят страховые взносы и с их выплат (подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ). Если вы сдавали внаем нежилые помещения, занимались розничной торговлей или оказывали услуги общественного питания, то для вас ничего не изменится. Ведь вы платили взносы, рассчитанные исходя из обычных тарифов, и после принудительного перехода на общий режим в плане начисления взносов у вас все останется по-прежнему.

Остальные ИП на ПСН вправе применять льготные тарифы взносов в размере 20% в ПФР (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). При «слете» со спецрежима и переходе на ОСНО право на льготу ИП теряет и должен будет применять общие тарифы. Однако Закон № 212-ФЗ не содержит никаких уточнений о том, обязан ли предприниматель в такой ситуации пересчитывать ранее начисленные взносы (за период применения ПСН) и, как следствие, должен ли он представлять уточненную отчетность. С этим вопросом мы обратились в Минтруд.

Таким образом, после утраты права на ПСН у вас может измениться тариф для расчета взносов. Но если после «слета» вы будете применять, например, УСНО в отношении своей недавней «патентной» деятельности, то можете снова оказаться в числе применяющих 20%-й тариф взносов. Ведь «упрощенных» видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные тарифы, немало (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

***

После утраты права на патентную систему вы сможете опять начать ее применять уже со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Но если вам очень понадобится ПСН в этом году, то можете сняться с учета в налоговых органах как ИП, зарегистрироваться заново и еще раз подать заявление на получение патента. И у налоговиков не будет оснований вам отказать (Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-11-12/18502). ■

ИФНС: субсидию надо учесть в доходах в момент оказания услуг по перевозке

По итогам выездной проверки одной из таких организаций инспекция установила, что компания не включила в состав выручки и не учла при исчислении налога на прибыль бюджетные средства, которые она должна была получить, но так и не получила за оказание услуг по перевозке пассажиров льготных категорий. В проверяемый период расходы на перевозку льготников были компенсированы организации из бюджета лишь частично. В связи с этим полученные из бюджета субсидии организация отражала в доходах в момент их получения, а неполученные деньги в доходах не учла.

По мнению налоговиков, деньги, которые организация должна была получить из бюджета, являются доходами организации и подлежат отражению в налоговом учете полностью в момент оказания услуг по перевозке пассажиров. При этом размер этих доходов ИФНС посчитала так: количество граждан льготных категорий, воспользовавшихся проездными социальными билетами, умножила на разницу между стоимостью обычного проездного билета и льготного.

В результате организации были доначислены налог на прибыль, штрафы и пени.

Организация с этим не согласилась и пошла в суд.

Один суд — за организацию, другие — за налоговиков

Суд первой инстанции организацию поддержал. Он указал, что по существу деньги, получаемые из бюджета в качестве компенсации выпадающих доходов, — это убытки, понесенные организацией при оказании услуг по перевозке пассажиров льготных категорий. И эти убытки надо включать во внереализационные доходы по правилам, установленным в подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, то есть (Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 19.07.2012 № А38-223/2010 (Внимание! Файл PDF)):

• <или>на дату признания их должником (то есть бюджетом);
• <или>на дату вступления в силу решения суда, если пришлось требовать их из бюджета через суд.

Суды апелляционной и кассационной инстанций с этим не согласились. Они указали, что организация применяла метод начисления. А потому должна была включить суммы компенсации из бюджета в состав дохода, независимо от даты получения (Постановления 1 ААС от 12.12.2012 № А38-223/2010; ФАС ВВО от 18.04.2013 № А38-223/2010). Но организация не сдалась и дошла до ВАС, который ее поддержал.

ВАС: субсидию надо отражать в доходах в момент ее признания должником

ВАС указал, что суды апелляционной и кассационной инстанций необоснованно проигнорировали обстоятельства, связанные со спецификой сложившихся отношений по возмещению перевозчикам расходов по перевозке пассажиров льготных категорий (Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 10159/13).

Он напомнил, что в целях исчисления налога на прибыль по общему правилу датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода к приобретателю права собственности на товар (дата передачи заказчику результата выполненных работ, оказания услуг) (ст. 271 НК РФ). А в рассматриваемом случае организация часть денег из бюджета так и не получила. Поэтому недополученная провозная плата, которая не была компенсирована соответствующим бюджетом, подлежит взысканию как убытки с публично-правового образования (гл. 16 ГК РФ). О чем ВАС говорил еще в 2006 г. (п. 16 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2006 № 23)

Из норм НК следует, что основанием для возникновения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является получение дохода, который возможно оценить и момент признания которого установлен ст. 271 НК РФ (статьи 41, 247 НК РФ). А специфика оказания услуг по перевозке пассажиров льготных категорий не позволяет организации определить в момент оказания такой услуги размер возмещения выпадающих доходов, который в конечном счете будет определен соответствующим бюджетом в добровольном порядке либо по решению суда.

Следовательно, момент признания доходов в виде полученного возмещения из бюджета необходимо определять по правилам, установленным подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для признания доходов в виде сумм возмещения убытков — по дате признания должником или вступления в законную силу решения суда.

Так что у ИФНС отсутствовали правовые основания для квалификации неполученной субсидии в качестве выручки от реализации услуг.

***

Теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу транспортных организаций. ■

Однако некоторые работодатели рассчитывали и пособие по уходу за вторым ребенком, исходя из среднего заработка (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2011); п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (ред., действ. в 2010 г.) (далее — Положение № 375)). А отделения ФСС на местах после проведения проверок не принимали к зачету расходы на выплату пособия по уходу за вторым ребенком свыше исчисленных исходя из оклада (тарифной ставки).

Судебная практика при рассмотрении подобных споров не была единообразной, и вот в конце прошлого года ВАС сказал свое веское слово.

ВАС не поддержал ФСС (Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 9518/13). Суд посчитал, что если работница трудилась у данного работодателя до рождения первого ребенка более 12 месяцев и получала заработную плату, то исчислять пособие по уходу за вторым ребенком надо исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. При этом предыдущим страховым случаем ВАС признал рождение первого ребенка.

По мнению ВАС, исчисление пособия по уходу за вторым ребенком исходя из оклада (тарифной ставки) (п. 11.1 Положения № 375 (ред., действ. в 2010 г.)) по правилам 2010 г. должно было применяться, если работница не имела заработка в течение 12 месяцев до рождения первого ребенка.

Исходя из Конституции РФ (ч. 2 ст. 7, ч. 1, 2 ст. 38 Конституции РФ) и Конвенции о правах ребенка (одобрена Генеральной Ассамблеей ООН 20.11.89), ВАС подчеркнул, что определенные законодательством размеры и условия выплаты пособий должны создавать, прежде всего для матерей, ухаживающих за детьми до полутора лет, благоприятные социальные условия для воспитания малолетних детей.

***

Если в отношении вашей компании арбитражными судами были приняты решения по делам со схожими обстоятельствами, расходящиеся с позицией ВАС, вы можете обратиться за пересмотром дела по вновь открывшимся обстоятельствам (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).

А как быть, если вы исчислили пособие по уходу за вторым ребенком по правилам 2010 г. исходя из оклада (тарифной ставки) и никто это не оспаривал?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Страхователи не обязаны пересчитывать пособие в такой ситуации. Постановление ВАС № 9518/13 содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами. Таким образом, учитывая то, что Постановление ВАС должно применяться в аналогичных ситуациях, пересчет пособия в сторону увеличения возможен”.