Для оплаты северянам проезда в отпуск важна дата его начала

: Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику как в том рабочем году, за который он предоставляется, так и позднее (статьи 122, 124 ТК РФ). В отличие от отпуска, правом на оплату проезда в отпуск и обратно работник может воспользоваться только в пределах каждого двухлетнего периода, первый из которых начинает исчисляться с даты поступления на работу (статьи 322, 325 ТК РФ). Если в течение двухлетнего периода работник не воспользуется своим правом на компенсацию оплаты дороги в отпуск, то она не будет перенесена на следующие 2 года и попросту сгорит (ч. 6 ст. 325 ТК РФ).

Следовательно, работник может воспользоваться правом на оплату проезда за третий и четвертый годы работы с момента возникновения у него права на отпуск за третий год работы. В вашем случае — с 15.03.2014. При этом не имеет значения, за какой рабочий год ему предоставляется отпуск. Главное, чтобы отпуск начался после этой даты. Поэтому прав ваш работник.

Северянам выгоднее семейный отдых

: Трудовое законодательство не определяет конкретный порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда в отпуск и обратно для небюджетных организаций. Поэтому вам лучше определить его в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Но желательно, чтобы он был не хуже, чем для бюджетников. А у последних время выезда в отпуск и возвращения из отпуска членов семьи работника неважно. Они могут выехать в отпуск как вместе с работником, так и отдельно от него. Важно, чтобы члены семьи проводили отпуск в том же населенном пункте, что и работник (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455).

При выплате отпускных с опозданием по вине работника придется платить ему компенсацию

: Очевидно, вас волнует, что вы не сможете оплатить сотруднику отпуск за 3 дня до его начала, как этого требует ТК (ст. 136 ТК РФ), и вас за это оштрафуют. Какие есть варианты? Можно попросить работника:

• <или>указать в заявлении, что он не возражает, чтобы отпускные были выплачены позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Тогда в случае претензий трудинспектора вы сможете сослаться на то, что в этом нарушении нет вины организации. А без вины нельзя наложить административный штраф (ч. 1, 2 ст. 2.1 КоАП РФ). Но вот компенсация за просрочку выплаты в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм отпускных за каждый день задержки, к сожалению, должна начисляться независимо от вины работодателя (ст. 236 ТК РФ);
• <или>переписать заявление на более позднюю дату с тем, чтобы вы успели соблюсти трехдневный срок для выплаты отпускных. А фактически работник может уйти в отпуск в тот день, когда ему нужно, и, следовательно, выйти на работу раньше;
• <или>написать заявление на отпуск без сохранения заработной платы на пару дней и взять очередной отпуск сразу после него. Таким образом, вы успеете выплатить отпускные вовремя.

Дополнительные отпуска у «аттестованных» и у «спецоцененных» могут быть разные

: Пока действуют результаты проведенных ранее аттестаций, проводить спецоценку по водителям, ездящим на старых автомобилях, вам не нужно (ч. 4 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Кроме того, даже если вы проведете такую спецоценку и она подтвердит, что у работника сохранились прежние условия труда, компенсации им «за вредность» не могут быть уменьшены по сравнению с установленными на 01.01.2014 (ч. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ).

Так что независимо от того, какую продолжительность дополнительного отпуска вы установите водителям на новых автомобилях в результате проведенной спецоценки, это не должно повлиять на продолжительность дополнительного отпуска у водителей на старых автомобилях.

У внутреннего совместителя фактически два отпуска

: Стаж для отпуска по основной работе и стаж для отпуска по совместительству вашему работнику надо считать отдельно, поскольку рабочие годы по основной работе и по совместительству у него не совпадают. В приказе на отпуск также надо отдельно указать отпуск по основной работе и по совместительству. За основу можно взять форму № Т-6а (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1), по которой оформляется отпуск двум и более работникам. Ведь у работника два трудовых договора, две разные должности, два табельных номера (ст. 60.1 ТК РФ).

Отпускные внутреннему совместителю также рассчитываются отдельно (пп. 10, 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)):

• по основной работе — исходя из заработка и отработанных дней на основном месте работы;
• по совместительству — исходя из заработка и отработанных дней на работе по совместительству.

Отпускные не могут быть меньше МРОТ

: Выплаты работнику за расчетный период индексируются, только если произошло повышение окладов всем работникам организации (структурного подразделения) (п. 16 Положения). В вашем случае из-за увеличения МРОТ увеличились выплаты лишь одному работнику. Поэтому оснований для индексации нет.

Однако при расчете такому сотруднику отпускных (если он полностью отработал норму рабочего времени в расчетном периоде) надо помнить о том, что сумма отпускных не может быть меньше федерального МРОТ (п. 18 Положения). То есть сначала вам надо в обычном порядке рассчитать средний дневной заработок, затем, умножив его на 29,3, получить средний месячный заработок работника. И после этого сравнить его с суммой федерального МРОТ. Для дальнейшего расчета отпускных надо ориентироваться на бо´ль­шую величину.

Учитывая, что в расчетном периоде были месяцы, за которые работник получал сумму меньшую, чем действующий с 2014 г. МРОТ, наверняка при начислении отпускных вам придется делать доплату до федерального МРОТ.

При шестидневке перенесенные воскресенья не оплачиваются

: Если отпуск предоставляется в рабочих днях в расчете на шестидневную рабочую неделю, то перенесенные на рабочие дни воскресные дни не считаются днями отпуска и не оплачиваются.

Поскольку на 13 июня перенесен воскресный день 5 января, то этот день не является днем отпуска, предоставляемого в рабочих днях, и не оплачивается.

При суммированном учете отпускные рассчитывают в обычном порядке

: Расчет отпускных для отпуска в календарных днях при суммированном учете ничем не отличается от его расчета при обычном учете рабочего времени (пп. 10, 13 Положения).

Если сотрудник отработал все рабочие дни по графику в конкретном месяце, то такой месяц для расчета отпускных считается полностью отработанным и для расчета надо брать среднемесячное число календарных дней 29,3 и начисленную за этот месяц зарплату.

Если же в какие-то дни, установленные графиком работы, сотрудник не работал (например, в связи с болезнью, отпуском и по другим причинам), то такой месяц расчетного периода считается отработанным не полностью. При этом:

• для расчета отпускных надо взять зарплату, начисленную работнику за отработанное время в неполном календарном месяце расчетного периода;
• для определения в таком месяце количества календарных дней, участвующих в расчете, надо исключить из числа календарных дней месяца календарные дни, приходящиеся на период, в течение которого сотрудник не работал, включая рабочие и выходные дни по графику.

Например, в июне у сотрудника по графику рабочие дни 2, 3, 6, 7, 10, 11, 14, 15, 18, 19, 22, 23, 26, 27, 30. Он болел с 16 по 30 июня. Надо исключить из числа календарных дней июня те календарные дни, которые приходятся на время болезни, то есть рабочие и выходные дни за период с 16 по 30 июня. Дальше по общему правилу определяете количество календарных дней, участвующих в расчете, для неполного месяца расчетного периода.

Расчетное число календарных дней в неполном календарном месяце расчетного периода определяется путем деления 29,3 на количество календарных дней в неполном месяце расчетного периода и умножения на количество календарных дней, приходящееся на отработанное в неполном месяце время.

Праздники продлевают отпуск

: Если речь идет о том, надо ли исключать нерабочие праздничные дни, выпавшие на предыдущий отпуск, из расчетного периода при исчислении отпускных, то ответ — не надо. Ведь эти дни приходятся на неисключаемое время (подп. «а» п. 5 Положения). Поэтому нерабочие праздничные дни в расчете среднего заработка для оплаты отпуска учитываются.

Если же речь идет об учете праздничных дней, приходящихся на период очередного отпуска, то помните следующее. Нерабочие праздничные дни в число календарных дней очередного отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ). Но при этом продолжительность отпуска зависит от того, как вы предоставляете отпуск работнику:

• <если>он предоставляется на определенное количество календарных дней, тогда работник может выйти из отпуска позже. То есть в этом случае нерабочие праздничные дни автоматически продлят отпуск работника. Например, если работник просит отпуск с 9 июня 2014 г. на 7 календарных дней, то вы предоставляете ему отпуск по 16 июня включительно, а не по 15. Поскольку на этот период приходится праздник 12 июня;
• <если>он предоставляется на конкретные даты, тогда число отгулянных дней отпуска будет меньше. Например, если работник просит отпуск с 9 по 15 июня 2014 г., то на эти дни вы его и предоставляете. В этом случае на работу сотрудник должен выйти 16 июня. Но при этом он считается отгулявшим 6 календарных дней отпуска, а не 7. То есть у него будет 1 сэкономленный день отпуска.

Командировка в выходные увеличит отпускные

: Поскольку в такой ситуации за эти дни командировки работнику выплачивается зарплата не менее чем в двойном размере, а не средний заработок, то, по нашему мнению, выплаты за такие дни надо учитывать при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска (подп. «л» п. 2 Положения). Ведь дни командировки и выплаченные за эти дни суммы не учитываются при исчислении среднего заработка не потому, что это дни командировки, а потому, что они оплачиваются исходя из среднего заработка (подп. «а» п. 5 Положения).

Ежегодный отпуск предоставляется в полном размере независимо от стажа

: Стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, отсчитывается не с начала учебного года, а с даты поступления сотрудника на работу. То есть если преподаватель начал работать не с 1 сентября, а с иной даты, то именно с нее и будет отсчитываться рабочий год (ст. 122 ТК РФ; Письмо Роструда от 14.06.2012 № 854-6-1).

При этом если в рабочем году есть периоды, не включаемые в стаж, то рабочий год сдвигается на соответствующее количество дней. К таким периодам относится и часть отпуска за свой счет, превышающая 14 календарных дней в рабочем году (ст. 121 ТК РФ). В вашем случае работнику предоставляется отпуск без оплаты продолжительностью 50 календарных дней (31 день в августе и 19 дней в июле). Следовательно, рабочий год, дающий право на следующий отпуск, должен сдвинуться на 36 дней (50 дн. – 14 дн.). И если, к примеру, он начался 01.09.2013, то закончится рабочий год в таком случае не 31.08.2014, а 06.10.2014. Следующий рабочий год начнется 07.10.2014.

Что касается продолжительности ежегодного отпуска, то он предоставляется в полном объеме независимо от стажа (ст. 122 ТК РФ). Пропорция рассчитывается, только если работник увольняется. Тогда вы либо компенсируете ему неотгулянные дни отпуска (ст. 127 ТК РФ), либо удерживаете из зарплаты деньги за отгулянные, но неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Таким образом, если преподавателю полагается 42 календарных дня оплачиваемого отпуска, то вы должны предоставлять ему такой отпуск ежегодно. Если он каждый год будет писать заявление на 50 дней отпуска без сохранения заработной платы, то вы должны все время сдвигать ему начало следующего рабочего года. К примеру, преподаватель снова возьмет такой отпуск в период с 13.07.2015 по 31.08.2015. Тогда его рабочий год, начавшийся 07.10.2014, закончится уже 11.11.2015.

Перенос выходного дня на расчет отпускных не повлияет

: Работник полностью отработал норму рабочего времени как в месяце, когда он работал в выходной день, так и в месяце предоставления отгула. Поэтому в обоих случаях месяц расчетного периода будет считаться отработанным полностью, при условии, что в нем не было других исключаемых периодов.

Работать во время отпуска нельзя

: Во время отпуска человек должен отдыхать. Трудиться на рабочем месте ему нельзя. Так что надо определиться: если работник трудится, то он не получает отпускные. А если он в отпуске, то он не должен выходить на работу и получать за это зарплату.

Если же работник будет трудиться и за это время вы выплатите ему зарплату и отпускные, получится, что вы заменяете реальный отпуск компенсацией за него. А это уже нарушение трудового законодательства, поскольку выплата компенсации работнику за часть отпуска, не превышающую 28 календарных дней, запрещена. Она законна только при увольнении работника (ст. 126 ТК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).

Отзыв из отпуска — только с согласия работника

: Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия (ст. 125 ТК РФ). Так что вы можете предложить работнику выйти из отпуска на 1 день, если в этом есть необходимость, но соглашаться он не обязан. Если он согласится, не забудьте оформить не только письменное согласие на отзыв из отпуска, но и согласие работать в выходной день (ст. 113 ТК РФ).

Индексация отпускных: всем или никому

: Если в структуре вашей организации есть отделы и это закреплено в штатном расписании, то при исчислении отпускных (п. 16 Положения):

• <если>в отделе нет работников, которым не были повышены базовые оклады, то средний заработок надо индексировать на сводный коэффициент повышения (так как наряду с окладом увеличилась и надбавка);
• <если>в отделе есть хотя бы один работник по трудовому договору, которому не был повышен базовый оклад, то не надо индексировать средний заработок на сводный коэффициент повышения.

И имейте в виду: Пленум разъясняет понятие структурного подразделения для любых случаев, регулируемых Трудовым кодексом. ■

Изменения в правилах составления кассовых ордеров

Получатель больше не обязан указывать в РКО выдаваемую ему сумму прописью. Все, что от него требуется, — пересчитать под наблюдением кассира деньги, проверить РКО и расписаться в нем (п. 6.2 Указания). А вот тот, кто оформляет РКО, должен, как и раньше, впечатывать сумму в табличную часть цифрами, а в строку «Сумма» — прописью. Одна из задач кассира — до выдачи денег сверить между собой обе эти записи (п. 6.1 Указания), вслед за ним это должен сделать и получатель (п. 6.2 Указания).

Оставлять ли теперь строку «Получил (сумма прописью)» пустой? Лучше заполните ее в печатном виде сразу, еще при оформлении РКО. Все-таки Указание обязывает составлять РКО не в произвольном виде, а по форме (п. 4.1 Указания), а из формы эту строку никто не убирал.

Руководитель организации (уполномоченное им лицо) в общем случае теперь не обязан подписывать РКО. Подписи в РКО ставит главбух либо бухгалтер, а также — в момент выдачи денег — кассир (пп. 4.3, 6.2 Указания). Так что при наличии подписи главбуха (бухгалтера) строка «Руководитель организации» в РКО теперь может оставаться пустой.

Понятно, что на выдачу денег должно быть письменное распоряжение директора либо того, кого директор уполномочил принимать решения о расходовании денег из кассы. И если вам удобнее, чтобы такое распоряжение директор оформлял путем подписания РКО, то он по-прежнему вправе это делать — нарушением порядка это не будет. А при выдаче денег под отчет таким распоряжением служит разрешительная виза на заявлении работника (п. 6.3 Указания).

А вот случаи, в которых директор (уполномоченное им лицо) по-прежнему обязан расписываться в РКО и в ПКО:

• <если>в организации нет главбуха и бухгалтера;
• <если>директор сам принимает либо выдает деньги из кассы. Он вправе сам проводить кассовые операции даже при наличии в организации кассира (пп. 4, 4.3 Указания).

Из порядка исчезло упоминание о том, что кассир должен подписать отрывную квитанцию к ПКО. На наш взгляд, это вовсе не означает, что подпись кассира на квитанции больше не нужна. Ведь обязанность подписать ПКО у него осталась (п. 5.1 Указания), а квитанция является частью приходника.

Если вместо чеков ККТ вы выдаете БСО, то со спокойной душой можете на их основании оприходовать дневную (сменную) выручку одним ПКО (п. 5.2 Указания). Это право вытекало и из прежнего порядка ведения кассы, но не было в нем прямо указано.

А вот у вмененщиков, которые ни ККТ не применяют, ни БСО не выдают, а ограничиваются выдачей по требованию покупателя товарного чека (квитанции и т. п.) (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ), полной ясности с составлением одного ПКО на всю дневную выручку не наступило.

Формально прежний порядок обязывал таких ЕНВДшников выписывать ПКО каждому покупателю. Теперь, как написано в Указании, они на основании товарных чеков вправе составить один ПКО на общую сумму принятых за день наличных (п. 5.2 Указания). Однако по закону товарные чеки нужно отдавать покупателям, и не ясно, как при этом они могут служить законным основанием для составления ПКО у продавца.

На наш взгляд, вы сможете воспользоваться новшеством и составлять один приходный ордер на всю дневную выручку, если будете:

• выдавать такие чеки всем покупателям подряд, а не только тем, кто их потребовал. В ином случае получается, что один общий ПКО вы сможете составить только на сумму выданных чеков;
• оставлять себе копию каждого чека или предусмотрите в нем выдаваемую покупателям отрывную часть. Остающиеся у вас документы и будут основанием для составления общего ПКО.

Оформлять кассовые документы теперь может и сторонний бухгалтер, то есть привлеченный по гражданско-правовому договору (п. 4.2 Указания). А вот назначить кассиром, который принимает и выдает наличные и, соответственно, именно в качестве кассира подписывает ПКО и РКО, по-прежнему допустимо только работника организации или ИП (п. 4 Указания).

Изменения в правилах оформления прочей кассовой документации

Из порядка убрали упоминание о том, что листы кассовой книги нужно оформлять в двух экземплярах (п. 4.6 Указания).

Однако ни сама форма кассовой книги, ни указания по ее заполнению не изменились. А в указаниях сказано, что каждый лист заполняется в двух экземплярах. И в книге, которую вы ведете сразу на бумаге, по-прежнему есть отрывной лист. Безопаснее продолжать его оформлять. Если же вы ведете книгу на компьютере, а в конце дня распечатываете для подписания, то во втором экземпляре листа особого смысла нет. При необходимости распечатать вторые экземпляры не составит труда.

Закреплена возможность вносить исправления:

• в кассовую книгу и книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств, которые ведутся на бумаге;
• в расчетно-платежные и платежные ведомости.

При этом нужно указывать дату исправления, фамилии, инициалы и подписи лиц, оформивших документ, в который вы вносите исправления (п. 4.7 Указания). Вносить их можно было и раньше, но прямо об этом в порядке не говорилось.

А вот в электронных кассовой книге и книге учета принятых и выданных кассиром денег, подписываемых ЭЦП, какие-либо изменения не допускаются. Как быть, если в такой книге оказалась ошибка, в Указаниях не сказано. На наш взгляд, нужно составить бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. Ее должны подписать те же, кто подписывал своими ЭЦП книгу.

За «пустой» день — когда не было ни приема, ни выдачи наличных — никаких записей в кассовой книге делать не нужно (п. 4.6 Указания). Представители ЦБ давали такие разъяснения и раньше (см. , 2013, № 22, с. 63), но до сих пор в порядке ведения кассы это не было указано.

Заявление работника для выдачи денег под отчет по-прежнему необходимо. Но теперь директор, подписывая его, больше не обязан собственноручно проставлять в нем сумму и срок, на который выдаются деньги. Эта информация в заявлении все равно должна быть, но указана она может быть каким угодно способом (п. 6.3 Указания).

По итогам выдачи работникам зарплаты больше не нужно составлять реестр депонированных сумм. Из порядка ведения кассы убрали упоминание о том, что сами депонированные суммы подлежат сдаче в банк, — их спокойно можно оставлять в кассе (в пределах лимита, конечно) (п. 4.6 Указания).

Новое в кассовых расчетах с физлицами, работающими по договорам подряда и оказания услуг

В некоторых положениях нового порядка те физлица, с которыми у вашей организации заключен гражданско-правовой договор (подряда, оказания услуг и т. п.), теперь приравнены к работникам (п. 5 Указания). А это означает следующее.

Если такому физлицу для выполнения его задачи необходимо приобрести что-то от имени организации, то нужные для этого наличные вы можете выдать ему под отчет (п. 6.3 Указания). Раньше же наличные под отчет можно было выдавать только тем, кто работает по трудовому договору.

Например, человек по договору оказания услуг чинит при необходимости вашу офисную технику. Для устранения поломки он должен купить за счет вашей организации новые детали. До сих пор в таких случаях в РКО в строке «Основание» указывали, что деньги выдаются на исполнение гражданско-правового договора. Теперь вы можете выдать деньги под отчет.

Но для этого нужно выполнить всю «подотчетную» процедуру: от написания заявления на выдачу наличных под отчет с обязательным указанием срока, на который выдаются деньги, до составления авансового отчета. Действует в этом случае и правило о том, что при наличии непогашенной «неподотчетной» задолженности новая сумма под отчет не выдается.

В расчет лимита остатка кассы по второй формуле (то есть по объему расходования наличных) теперь нельзя включать выданные из кассы вознаграждения таким физлицам (п. 2 Указания; п. 2 приложения к Указанию). Ведь по правилам заполнения форм статотчетности эти вознаграждения входят в фонд зарплаты (п. 88 Порядка заполнения формы П-4, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). А входящие в этот фонд выплаты работникам не учитываются при расчете лимита (п. 2 Указания; п. 2 приложения к Указанию). Раньше под работниками здесь подразумевались лишь те, с кем заключен трудовой договор. Поэтому выплаченные наличными вознаграждения тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, при расчете лимита учитывались. Теперь же из расчета лимита такие вознаграждения надо убрать. Так что проверьте свой лимит и при необходимости пересчитайте.

Формула лимита: выбор за вами, но его нужно обосновать

Теперь можно выбрать, по какой из двух формул — по выручке или по расходам — рассчитывать лимит. То есть даже если у вас бывают наличные поступления от продаж, вы вправе рассчитать лимит по объему расходования денег из кассы.

Однако выбирать формулу нужно не просто так, а «исходя из характера деятельности» вашей организации (п. 2 Указания). Поэтому выбор лучше как-то обосновать. Обоснование приведите в приказе об установлении лимита. Например, укажите, что у вас объем расходования наличных превышает объем их поступления, поэтому вы рассчитываете лимит «по расходам».

Сами формулы остались прежними (приложение к Указанию) (за исключением рассмотренного нами выше исключения из расчета вознаграждений работающим по гражданско-правовым договорам). Поэтому, если ваш нынешний лимит вас устраивает, пересчитывать его нет необходимости. А вот приказ о лимите лучше заменить новым, датированным 01.06.2014 и изданным на основании Указания.

Обособленные подразделения: каждому — свой лимит и своя кассовая книга

Вести отдельную кассовую книгу нужно в каждом подразделении организации, по месту нахождения которого оборудуется (не важно, на какой срок) хотя бы одно рабочее место (п. 2 Указания). Именно такие подразделения теперь считаются обособленными для целей кассового порядка.

ОП должно передавать головному подразделению не листы своей кассовой книги, а их копии, а оригиналы хранить у себя. О том, что копия должна быть как-то заверена, в Указании ничего не сказано. А значит, передавать ее можно и по факсу, и в отсканированном виде по электронной почте. Порядок передачи должен установить своим распоряжением руководитель организации. Срок передачи тоже оставлен на ваше усмотрение — важно только, чтобы к составлению бухгалтерской отчетности все необходимые для этого листы были получены (п. 4.6 Указания).

Напомним, прежний порядок обязывал передавать лист за день не позднее чем на следующий рабочий день. Представители ЦБ, правда, разъясняли, что речь шла о передаче всего лишь сведений из листа, а не его оригинала (см. , 2013, № 22, с. 63).

С 01.06.2014 нужно установить свой отдельный лимит остатка кассы каждому из тех ОП, которые сдают наличные не в банк, а в кассу другого подразделения своей организации — головного либо обособленного (п. 2 Указания).

До сих пор у таких ОП своего фиксированного лимита не было. Организация устанавливала один общий лимит для совокупного остатка наличных в головном подразделении и во всех таких ОП. Поэтому день ото дня остаток мог распределяться между ними по-разному, лишь бы общая его величина укладывалась в общий лимит.

Теперь же нужно лимит организации, рассчитанный по совокупной наличной выручке (совокупным расходам из кассы) головного подразделения и всех таких ОП, распределить между ними и результат распределения зафиксировать в приказе. Как распределять, вы решаете сами. Экземпляр приказа с установленным для ОП лимитом нужно передать этому ОП.

Тем ОП, которые сами сдают свои наличные в банк для зачисления на счет организации, лимит, как и раньше, нужно рассчитывать по тем же правилам, что и организациям. Правда, в отличие от прежнего порядка, уже не важно, какой это счет — открытый специально для этого подразделения, то есть с правом руководителя ОП распоряжаться средствами на нем, или же предназначенный только для зачисления на него денег ОП (п. 2 Указания).

Привилегии для ИП и малых фирм

Организации, которые являются субъектами малого предпринимательства, и все ИП, независимо от режима налогообложения, получили право не устанавливать лимит (абз. 10 п. 2 Указания). А это означает, что они могут хранить в кассе сколько угодно наличных и не обязаны сдавать их в банк (абз. 1 п. 2 Указания).

Если вы хотите воспользоваться этой возможностью, отмените приказ, которым у вас до сих пор был установлен лимит. Для этого сделайте новый приказ о том, что ранее установленный лимит прекращает свое действие с 01.06.2014, так как с этой даты ваша фирма (ИП) пользуется правом хранить наличные в кассе без ограничения.

Все ИП вправе не оформлять кассовые документы, то есть ПКО и РКО (п. 4.1 Указания), и не вести кассовую книгу (п. 4.6 Указания).

Пользоваться этой привилегией ИП может только при условии, что ведет учет, предусмотренный налоговым законодательством для того режима, который применяет (пп. 4.1, 4.6 Указания). На «доходно-расходной» упрощенке и на ОСНО это учет доходов и расходов (ст. 346.24, п. 2 ст. 54 НК РФ; Приказ Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002), на «доходной» упрощенке и на патенте — учет доходов (ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53 НК РФ), на ЕНВД — учет физических показателей (пп. 2, 9 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-11-10/1925).

Впрочем, избавиться, скорее всего, получится в основном от тех кассовых ордеров, которые ИП до сих пор вынужден был составлять на самого себя — например, когда приходовал дневную выручку, забирал ее на личные либо хозяйственные нужды, вносил свои личные деньги в кассу и т. п. Получится без РКО и выдать зарплату наличными — работники распишутся в платежной или расчетно-платежной ведомости.

А во многих других случаях без составления кассовых ордеров ИП все равно не обойтись, например:

• при выдаче работникам соцстраховских пособий. Без РКО ФСС не согласится зачесть либо возместить выплаченное пособие;
• когда ПКО либо РКО служит единственным первичным документом, подтверждающим получение доходов или оплату расходов на УСНО и на общем режиме;
• когда нужно зафиксировать факт передачи денег, например при выдаче/получении займа, приеме от продавцов выручки за смену, выдаче денег работнику под отчет и т. д.

Возникает вопрос: можно ли в таких случаях ограничиться разовым составлением кассовых документов без постоянного и полноценного ведения кассы? На наш взгляд, можно, поскольку такой кассовый ордер будет выступать лишь в качестве расписки в получении денег, а не подтверждать внесение наличных в кассу или выдачу из нее. Кстати, и для кассовой проверки такие ордера представлять не нужно.

Более того, из Указания следует, что касса как заранее определенное место проведения кассовых операций теперь может быть только у юридических лиц (п. 2 Указания).

Получается, что:

• ИП может проводить кассовые операции где угодно. При этом все правила ведения этих операций (за исключением названных выше освобождения от установления лимита, ведения кассовой книги и оформления кассовых ордеров) ИП по-прежнему обязан соблюдать. Например, продолжают применяться правила по выдаче наличными зарплаты (п. 6.5 Указания), выдаче денег работникам под отчет (п. 6.3 Указания), выдаче денег по доверенности (п. 6.1 Указания);
• теперь не ясно, действует ли для ИП закрытый перечень целей, на которые можно направлять поступившую в кассу наличную выручку, а также требование получать со счета в банке и вносить в кассу деньги, необходимые для расчетов по договорам аренды недвижимости, выдаче/возврату займов, уплате процентов по ним и для некоторых других расчетов (пп. 2, 4 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У). Кроме того, у ИП, пользующегося правом не составлять ПКО и РКО, проверить соблюдение этих ограничений невозможно. Поэтому нельзя исключить, что налоговики станут требовать составления приходных и расходных ордеров по соответствующим кассовым операциям.

***

Как видим, упрощение кассовых правил для ИП не вполне согласуется с одновременно введенным ужесточением правил наличных расчетов. Будем надеяться, ЦБ и ответственные за проверки кассы налоговики в ближайшее время выпустят официальные разъяснения на этот счет. ■

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Свои пояснения на эту тему дал редакции представитель Федеральной службы по труду и занятости.

Виды юридических лиц обновили

Серьезной корректировке подверглись положения ГК об организационно-правовых формах организаций. Вот основные новеллы.

Все юридические лица разделили на две группы: корпоративные и унитарные (ст. 65.1 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)). К корпоративным отнесены организации, имеющие участников (например, ООО). Что же касается унитарных организаций, то их учредители участниками не становятся (например, ГУП).

Смысл такого разделения состоит в том, чтобы можно было устанавливать какие-либо общие правила сразу для всех видов юрлиц, входящих в группу, а не для каждого по отдельности.

Упразднены такие формы, как ЗАО и общество с дополнительной ответственностью (ОДО). В результате остались следующие виды коммерческих организаций (п. 2 ст. 50 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)):

• АО, которые теперь будут подразделяться на публичные (размещающие акции путем открытой подписки) и непубличные (ст. 66.3 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014));
• ООО;
• полное товарищество;
• товарищество на вере (коммандитное);
• КФХ;
• производственный кооператив;
• хозяйственное партнерство;
• казенное предприятие;
• ГУП (МУП).

Некоммерческие организации (НКО) тоже делятся на корпоративные (к примеру, потребительский кооператив (ст. 123.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014))) и унитарные (к примеру, фонд (ст. 123.17 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014))). При этом вводится новая организационно-правовая форма некоммерческой организации — товарищество собственников недвижимости. К ней будут относиться, в частности, ТСЖ и СНТ (статьи 123.12—123.14 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)).

Поправки вступят в силу 1 сентября 2014 г., при этом перерегистрация или иные действия (к примеру, приведение названия в соответствие с ГК) к этому сроку не требуются (ч. 10 ст. 3 Закона № 99-ФЗ). Те юрлица, которым это необходимо, смогут привести свои уставные документы в соответствие с ГК при любом ближайшем их изменении (ч. 5, 7 ст. 3 Закона № 99-ФЗ). В частности, править уставные документы придется закрытым акционерным обществам — ведь такой формы в ГК уже не будет. Но в Закон об АО аналогичные поправки еще не внесены, поэтому до момента изменения устава можно руководствоваться нормами этого Закона (ч. 9 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

А действующие ОДО с 1 сентября 2014 г. должны будут применять в отношении себя нормы ГК об обществах с ограниченной ответственностью (п. 1 ч. 8 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

НКО обязали иметь имущество

Для некоммерческих организаций, желающих зарабатывать (за исключением казенных и частных учреждений), вводятся следующие требования:

• возможность ведения деятельности, приносящей доход, должна быть прямо предусмотрена в уставе (п. 4 ст. 50 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014));
• НКО должна иметь достаточное для такой деятельности имущество. Как определить «достаточность» — пока неясно. В любом случае рыночная стоимость имущества такой НКО должна быть не меньше минимального размера уставного капитала ООО (п. 5 ст. 50 ГК РФ (ред., действ. с 05.05.2014)). Напомним, сегодня он составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ))

К действующим НКО требования по имуществу будут применяться с 01.01.2015. Что надо сделать в связи с этим, если ваша организация получает доходы от своей деятельности? С поправками в устав, если они нужны, можно не спешить — внесете их при ближайшем изменении устава (ч. 7 ст. 3 Закона № 99-ФЗ). Что касается имущества в достаточном количестве, то формально оно должно быть в собственности НКО по состоянию на 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 50 ГК РФ (ред., действ. с 05.05.2014); ч. 2, 13 ст. 3 Закона № 99-ФЗ)

А вот те НКО, которые создаются начиная с 05.05.2014, должны соответствовать этим требованиям с момента своего создания (ч. 13 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

Усилилась ответственность участников при формировании УК хозяйственных обществ

На сегодняшний день уставный капитал АО и ООО формируется по-разному:

• учредители ООО обязаны полностью оплатить свои доли в УК в срок, названный в учредительном договоре, но не позднее 4 месяцев после регистрации (п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ). Причем такой порядок введен совсем недавно — в мае 2014 г. (ст. 2 Закона от 05.05.2014 № 129-ФЗ);
• не менее 50% акций АО оплачивается в течение 3 месяцев с момента регистрации, остальное — не позднее года (п. 1 ст. 34 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

До тех пор пока Законы об ООО и АО не поправят, не будет обязательной новая общая норма ГК, согласно которой 3/4 уставного капитала хозяйственного общества оплачивается до регистрации, оставшаяся часть — в течение первого года деятельности (п. 4 ст. 66.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)).

А вот другое важное правило заработает уже с 01.09.2014: если 3/4 УК не оплатить до регистрации, то участники ООО (АО) будут нести дополнительную ответственность по долгам компании, возникшим до момента полной оплаты УК (п. 4 ст. 66.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)). Это касается как новых обществ, которые будут создаваться после 01.09.2014, так и тех, чей уставный капитал еще не сформирован полностью на эту дату.

К примеру, ваше ООО зарегистрировано 26.05.2014, уставный капитал — 10 000 руб., учредителей двое. По действующим правилам их доли должны быть полностью оплачены до 27.09.2014. Предположим, они оплатят их 25.09.2014. Если в период с 01.09.2014 до 25.09.2014 будет заключен договор купли-продажи и организация не сможет расплатиться, контрагент будет вправе потребовать деньги с участников (ст. 399 ГК РФ). Так что для основателей компании спокойней будет все-таки оплачивать 3/4 УК до регистрации.

Кроме того, участники больше не смогут самостоятельно оценивать неденежные вклады в УК. С 01.09.2014 независимо от суммы такого вклада оценку должен будет провести независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014); ч. 4 ст. 3 Закона № 99-ФЗ). Тогда как сейчас участники ООО вправе самостоятельно согласовать оценку вклада в пределах 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ) Имейте в виду — поправка будет работать и в отношении дополнительных вкладов, которые могут вноситься в уставные капиталы уже действующих обществ.

Риски, связанные с отсутствием фирмы по юридическому адресу, увеличиваются

В судебной практике уже сложилось правило, согласно которому юридически важные письма, отправленные на адрес компании, указанный в ЕГРЮЛ, считаются полученными независимо от того, присутствует она по нему реально или нет. Если из-за неполучения письма у компании возникнут неприятности, то она не сможет ссылаться на то, что «сидит» в другом месте (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61). Теперь это правило прямо закреплено в ГК (п. 3 ст. 54 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)).

Обращаем ваше внимание, что речь идет не только о налоговых документах — инспекторы и так направляют всю корреспонденцию только на адрес по реестру (п. 5 ст. 31 НК РФ). Исключительно на адрес, указанный в ЕГРЮЛ, теперь вправе отсылать почту и иные лица, в том числе ваши контрагенты.

Оснований для ликвидации организаций стало больше

С 1 сентября 2014 г. в ГК появятся два дополнительных основания для ликвидации компании через суд:

• ведение деятельности без обязательного членства в саморегулируемой организации или без свидетельства СРО о допуске к определенному виду работ, например в сфере строительства (подп. 2 п. 3 ст. 61 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014));
• невозможность достижения целей, ради которых она создана, в том числе в случаях, когда деятельность организации невозможна или существенно затруднена (подп. 5 п. 3 ст. 61 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014)). В этом случае в суд должен обратиться участник юрлица. Когда может возникнуть такая необходимость? Не секрет, что владельцы долей в ООО нередко просто «бросают» их по разным причинам. А те, кто остаются у руля такой компании, не могут принимать никаких управленческих решений ввиду отсутствия кворума. В результате компания не может ни нормально работать, ни ликвидироваться в установленном порядке. Теперь же для ликвидации «брошенного» ООО будет достаточно воли одного участника.

***

Изменения внесены также в другие положения ГК о создании, реорганизации, ликвидации и банкротстве организации, об участниках юрлица и его органах управления, в том числе в части усиления их ответственности, о взаимоотношениях материнской и дочерней компаний и т. д. Но бухгалтеру они не столь интересны. ■

Кого касается спецоценка

Малые предприятия тоже должны проводить спецоценку

Даже если у вас работает всего 2 человека — директор и бухгалтер, — вам надо проводить спецоценку. Никаких исключений для малых предприятий нет, и неважно, какая у вас численность работников (ч. 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ). Причем ваш директор должен лично участвовать в комиссии по спецоценке (ч. 3 ст. 9 Закона № 426-ФЗ).

Отсутствие деятельности не освобождает от спецоценки

Если в компании оформлен только один директор и компания деятельности не ведет, спецоценку надо проводить, если у директора есть рабочее место вне дома. Если же он выполняет обязанности директора на дому, то проводить спецоценку не надо (ч. 1, 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ).

Для дистанционных рабочих мест и надомников не нужна спецоценка

Если все сотрудники фирмы — дистанционные и надомные работники, что указано в их трудовых договорах, то спецоценку проводить не надо (ч. 1, 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ).

Безопасные условия труда не освобождают от спецоценки

Если по результатам аттестации условия труда в организации были признаны безопасными, то не надо было проводить повторную аттестацию. Однако на этом основании сейчас нельзя просто подать декларацию о соответствии условий труда нормативным требованиям без проведения их спецоценки (ч. 1, 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ). Если проведенная спецоценка подтвердит безопасность условий труда на рабочих местах и в течение 5 лет после этого у вас не будет несчастных случаев (профзаболеваний), то повторную спецоценку вы можете не проводить. Достаточно будет подать декларацию о соответствии условий труда нормативным требованиям. Эта декларация будет действовать в течение еще 5 лет (ч. 5, 7 ст. 11 Закона № 426-ФЗ).

В офисах надо проводить спецоценку

Если в компании только офисные рабочие места, спецоценку надо будет провести обязательно (ч. 1, 3 ст. 3 Закона № 426-ФЗ). Но, скорее всего, она завершится для вас на этапе идентификации: если эксперт оценивающей организации не идентифицирует вредные и (или) опасные факторы на рабочих местах в вашем офисе, то условия труда на рабочих местах признаются комиссией допустимыми. Тогда второй этап спецоценки — исследования (испытания) и измерения вредных и (или) опасных факторов — не проводится (ч. 2, ч. 4 ст. 10 Закона № 426-ФЗ).

И если спецоценка закончится для вас на этапе идентификации, то достаточно будет оформить по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 07.02.2014 № 80н) декларацию соответствия рабочих мест установленным нормативам (ч. 1 ст. 11 Закона № 426-ФЗ). Не позднее 30 рабочих дней со дня утверждения отчета о спецоценке надо подать эту декларацию в трудинспекцию региона по месту нахождения компании (пп. 3—5 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 07.02.2014 № 80н):

• <или>почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении;
• <или>в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью работодателя;
• <или>посредством заполнения формы декларации на официальном сайте Роструда (сейчас сервис проходит финальную стадию тестирования).

Оценивают не штатные единицы, а рабочие места

Спецоценке подлежат все оборудованные рабочие места, имеющиеся в наличии, а не по штатному расписанию. Ведь в штатном расписании указаны должности, а не рабочие места. К тому же при многосменном режиме на одном рабочем месте может, сменяясь, работать несколько человек, должности которых указаны в штатном расписании. Или же на имеющемся оборудованном рабочем месте может никто не работать, так как эта должность в штатном расписании в момент проведения спецоценки вакантна.

Если нет «вредников», со спецоценкой можно не торопиться

Если у организации, которая раньше никогда не проводила аттестацию рабочих мест, нет «вредных» рабочих мест, то с проведением спецоценки можно не спешить. Вам надо завершить спецоценку до конца 2018 г. (ч. 6 ст. 27 Закона № 426-ФЗ)

Сроки проведения спецоценки

Для новых фирм сроки те же, что и для действующих

Спецоценку рабочих мест вновь созданных организаций надо провести в течение полугода (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Вновь созданные организации обязаны проводить внеплановую оценку рабочих мест, так как все рабочие места у них вновь организованные (п. 1 ч. 1 ст. 17 Закона № 426-ФЗ). Работодатель обязан отразить все вновь организованные рабочие места в структуре организации, в частности в технической документации, либо в локальных нормативных актах. Если рабочее место вводится в эксплуатацию путем составления акта приемки — то со дня подписания акта. В других случаях днем введения рабочего места в эксплуатацию следует считать включение должности, по которой работник трудится на вновь созданном рабочем месте, в штатное расписание организации”.

Вместе с тем если вы планируете открыть фирму в ближайшее время и там не будет «вредных» рабочих мест, то спецоценку вы можете проводить поэтапно в течение 5 лет, то есть до конца 2018 г. (ч. 6 ст. 27 Закона № 426-ФЗ)

Когда проводить спецоценку, если срок действия аттестации истекает в 2014 г.

Если срок действия аттестации, по результатам которой условия труда были признаны допустимыми, истекает в 2014 г. и в организации нет «вредников» по Спискам, проводить спецоценку можно поэтапно до конца 2018 г. (ч. 6 ст. 27 Закона № 426-ФЗ) Ведь у вас нет «вредных» рабочих мест.

Спецоценку можно проводить до истечения срока аттестации

Если по результатам аттестации были установлены вредные (класс 3, степени вредности 3.1—3.4) и (или) опасные (класс 4) условия труда, а организация провела мероприятия по улучшению условий труда, то дожидаться окончания срока действия аттестации не обязательно. Можно провести спецоценку и раньше. Ведь если по результатам спецоценки условия труда будут признаны допустимыми (2 класс), то с даты утверждения отчета о спецоценке вы больше не обязаны будете предоставлять работникам гарантии и компенсации за работу во вредных и опасных условиях труда, а также уплачивать взносы в ПФР по доптарифу (ч. 3, 4 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ (далее — Закон № 421-ФЗ); ч. 2 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Как проводить спецоценку

Аттестующие организации пока могут проводить спецоценку

За проведением спецоценки можно обратиться в ту же организацию, которая проводила у вас аттестацию рабочих мест.

Эта фирма вправе проводить спецоценку до истечения срока действия аттестата ее испытательных лабораторий. Если срок действия аттестата истекает в этом году, то она может проводить спецоценку до его окончания (ч. 1, 2 ст. 27 Закона № 426-ФЗ).

Рабочие места «разъездников» оценивают в общем порядке

Как провести спецоценку рабочих мест сотрудников с разъездным характером работы, выполняющих ремонтные и монтажные работы по месту нахождения организаций-заказчиков, нам рассказали в Роструде.

На спецоценке аналогичных рабочих мест можно сэкономить

Если комиссия по проведению спецоценки, определяя перечень рабочих мест, выявит аналогичные, то проводить спецоценку каждого такого места не нужно — хватит проверки 20% от их общего количества (но не меньше двух таких рабочих мест) (ч. 5 ст. 9, ч. 1 ст. 16 Закона № 426-ФЗ). Однако если в процессе спецоценки выяснится, что хотя бы одно из таких рабочих мест не отвечает признакам аналогичности, спецоценку придется провести на всех рабочих местах (ч. 5 ст. 16 Закона № 426-ФЗ).

Итоги спецоценки

Куда надо направлять результаты спецоценки

По результатам спецоценки проводившая ее специализированная организация оформляет отчет (ч. 1—3 ст. 15 Закона № 426-ФЗ) по утвержденной форме (приложение № 3 к Приказу Минтруда от 24.01.2014 № 33н). Он должен быть подписан всеми членами комиссии по спецоценке, включающей представителей работодателя и работников (ч. 2 ст. 9 Закона № 426-ФЗ). Вы можете, но не обязаны направить результаты спецоценки в трудинспекцию по месту нахождения. Это имеет смысл делать, чтобы подстраховаться на случай, если оценивающая организация не введет данные в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения спецоценки. Она обязана будет это делать с 2016 г. Тогда данные введет трудинспекция.

Если у вашей компании есть сайт, то вы обязаны разместить сводные данные о результатах спецоценки на нем в течение 30 календарных дней со дня утверждения отчета (ч. 6 ст. 15 Закона № 426-ФЗ).

Кроме того, вы должны в письменной форме ознакомить работников с результатами спецоценки также в течение 30 календарных дней, исключая периоды болезни, командировки, отпуска, междувахтового отпуска (п. 4 ч. 2 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона № 426-ФЗ).

Указываем условия труда на рабочем месте в трудовом договоре

В трудовом договоре обязательно должны быть указаны условия труда на рабочем месте (ст. 57 ТК РФ). Речь идет о классе (подклассе) условий труда на рабочем месте по результатам спецоценки. Это условие может выглядеть так.

После проведения спецоценки и утверждения отчета о спецоценке такое условие надо включать в трудовой договор сразу при его заключении с новыми работниками. Если трудовой договор был заключен до проведения спецоценки, то это условие включается в трудовой договор после ее проведения дополнительным соглашением (ст. 57 ТК РФ; Письмо Минтруда от 21.03.2014 № 15-1/В-298). Если сотрудник принят на работу на вновь созданное рабочее место, в отношении которого проводится внеплановая спецоценка в течение 6 месяцев с момента его создания (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ), такое условие также включается в трудовой договор путем заключения дополнительного соглашения после утверждения отчета о спецоценке.

Какие компенсации «за вредность» положены работникам в этом году

До проведения спецоценки вы должны предоставлять работникам те же гарантии и компенсации, что и в прошлом году, если по результатам аттестации были установлены вредные (класс 3, степени вредности 3.1—3.4) и (или) опасные (класс 4) условия труда (п. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ).

Это как минимум (статьи 92, 117, 147 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); п. 1 Постановления Правительства от 20.11.2008 № 870):

• увеличение оплаты труда не менее чем на 4% от тарифной ставки (оклада), установленной для таких же работ с нормальными условиями труда;
• дополнительный отпуск не менее 7 календарных дней;
• сокращенная рабочая неделя не более 36 часов.

Если впоследствии спецоценка подтвердит прежние условия труда, то гарантии и компенсации надо будет предоставлять в тех же размерах, что и до проведения спецоценки (ч. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ). И только если спецоценка признает условия труда допустимыми, работникам не надо будет предоставлять гарантии и компенсации «за вредность» (Письмо Минтруда от 21.03.2014 № 15-1/В-298).

Если по результатам спецоценки объем предоставляемых работнику гарантий и компенсаций (надбавка к зарплате, сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск) изменился, надо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, изменяющее его положения об условиях труда и предоставляемых гарантиях и компенсациях (ст. 57 ТК РФ).

Взносы в ПФР по доптарифу не зависят от результатов аттестации

Если по результатам аттестации установлен оптимальные (класс 1) или допустимые (класс 2) условия труда, но у вас есть рабочие места, приведенные в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ и в Списке № 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10), вы должны платить взносы в ПФР по доптарифу в размере 4% (ч. 4 ст. 15 Закона № 421-ФЗ; ч. 2 ст. 58.3 Закона 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 21.03.2014 № 15-1/В-298). Прекратить уплату взносов в ПФР по доптарифу вы сможете, только если те же условия труда установит спецоценка.

Когда за «вредников» не надо платить взносы в ПФР по доптарифу

Если по результатам аттестации по всем рабочим местам установлены вредные (класс 3, степени вредности 3.1—3.4) условия труда, но ни одна из должностей не указана в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ и в Списках № 1 и № 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10), то платить взносы в ПФР по доптарифу не надо (Письмо Минтруда от 13.03.2014 № 17-3/В-113 (п. 1)). Ведь ваши сотрудники не заняты на работах, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

***

Если у вас есть «вредные» рабочие места, то вам, возможно, имеет смысл поторопиться со спецоценкой, не дожидаясь истечения срока действия результатов аттестации. Ведь только это позволит вам сэкономить на взносах в ПФР по доптарифу, если условия на рабочем месте, включенном в «пенсионные» Списки, будут признаны допустимыми. ■

По необлагаемым операциям счета-фактуры не выставляются, но в раздел 7 они попадают

: Нет, это неправильно. Отмена обязанности составлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям по ст. 149 НК РФ никак не связана с отражением этих операций в разделе 7 декларации. Вы по-прежнему остаетесь налогоплательщиком и должны представлять декларацию по НДС, в том числе и раздел 7, в котором нужно отражать свои не облагаемые НДС операции (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом данные в декларацию по НДС могут попадать не только из книг продаж и покупок, но и из регистров бухгалтерского и налогового учета (п. 4 Порядка).

Например, если у вас в бухучете не облагаемые НДС операции отражаются на отдельном субсчете «Продажи, не облагаемые НДС», открытом к счету 90 «Продажи», то с кредита этого субсчета вы теперь и будете брать суммы для заполнения графы 2 строки 010 раздела 7 декларации.

Выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям можно и после 01.01.2014

: Если вам удобнее выставлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям и регистрировать их в книге продаж, продолжайте это делать по-прежнему. Это нарушением не является, и никакие санкции вам не грозят.

Авансы по не облагаемым НДС операциям в декларации показывать не надо

: Упомянутые вами в вопросе авансы в декларации по НДС нигде показывать не нужно. Они не подлежат обложению НДС (статьи 147, 148, 149, п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162 НК РФ).

А в разделе 3 декларации по НДС (в графах 3 и 5 строки 070) надо отражать только авансы, которые облагаются НДС. Это видно из названия самого раздела 3 (п. 38.4 Порядка).

В разделе же 7 декларации по НДС отражаются только специфические авансы — полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. О чем прямо сказано в названиях раздела 7 и кода строки 020 этого раздела (п. 44.6 Порядка).

Полученный денежный вклад в имущество в разделе 7 не отражается

: Нет, не надо. В разделе 7 отражаются только операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 44.3 Порядка). Вы же никому ничего не реализовывали. А получили от учредителя деньги как вклад в имущество. И поскольку эти деньги не связаны с оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то полученную сумму вы в налоговую базу по НДС не включаете (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380).

Если уж кто и должен заполнять раздел 7, так это ваш учредитель, если он плательщик НДС (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель). Ведь это он передает вам деньги и в связи с этим у него появляется операция, не признаваемая объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В квартале нет не облагаемых НДС операций? Раздел 7 заполнять не надо

: Нет, не надо. Раздел 7 за отчетный квартал заполняется только в том случае, если были операции, не облагаемые НДС. Тогда в графе 1 строки 010 этого раздела вы указываете код не облагаемой НДС операции (выбираете его из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС). И после этого заполняете все остальные графы строки 010 раздела 7 — 2, 3, 4 (п. 44.2 Порядка).

А раз у вас в I квартале не было реализации без НДС, то и раздел 7 вы заполнять не должны.

Каждому коду операции в разделе 7 отведена только одна строка

: Вы поняли не совсем верно. Несколько строк в разделе 7 с один и тем же кодом заполнять не нужно. Вы должны по одной строке указать все суммы (по графам 2, 3, 4), относящиеся к одному коду операции — 1010204. Причем код операции определяется по реализации, а не по покупке. Так что, если приобретенные у упрощенцев услуги используются при реализации товаров, не облагаемых НДС, тогда стоимость этих услуг вы указываете в графе 3 строки 010. То есть строку 010 раздела 7 вы заполняете так (пп. 15, 17, 18.3, 44.2—44.5 Порядка).

В разделе 7 проценты по займу отражать надо, а сумму займа — нет

: 1. Передача заимодавцем суммы денег заемщику вообще не является объектом налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896; Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40). А вот проценты — это плата за услугу: выдачу займа, которая освобождается от обложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2008 № 03-07-08/104).

И хотя в разделе 7 надо указывать и операции, которые не являются объектом налогообложения, и освобожденные от НДС операции, ФНС все же разъяснила, что в нем отражаются только проценты (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896). Так что саму сумму займа в разделе 7 отражать не надо.

2. Если вы выдавали займы, то в разделе 7 надо указать (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896):

• в графе 1 строки 010 — код операции: 1010292;
• в графе 2 — сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал. Обратите внимание, что в разделе 7 надо отражать именно начисленные проценты по займу (по общему правилу ежемесячно на последний день месяца), а не полученные, как думают некоторые бухгалтеры (п. 6 ст. 271 НК РФ; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

3. Раздельный учет входного НДС вам вести нужно, поскольку вы, наряду с облагаемой НДС деятельностью, выдаете займы. В связи с этим и входной НДС вам надо делить на принимаемый к вычету (по облагаемым НДС операциям) и учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (по не облагаемым НДС операциям) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обычно к обоим видам операций (облагаемых и необлагаемых) относятся общехозяйственные расходы (коммунальные услуги по собственному помещению, аренда офиса, телефонная связь, банковское обслуживание, канцелярские товары и т. д.). И НДС по ним приходится делить по пропорции на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости товаров (работ, услуг).

С 01.04.2014 в НК прямо прописано, что по общим расходам, в том числе и по общехозяйственным, заимодавцы должны при расчете пропорции по НДС в составе общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывать проценты, начисленные в течение квартала (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Но, по сути, это не новшество, поскольку контролирующие органы и до внесения поправок в гл. 21 НК РФ разъясняли, что проценты по займам должны участвовать в расчете пропорции (Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/460; ФНС от 06.11.2009 № 3-1-11/886@).

Так что НДС по общехозяйственным расходам, который не принимается к вычету и должен попасть в графу 4 строки 010 раздела 7 декларации, надо рассчитывать так:

В то же время весь НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету, если выполняется так называемое правило пяти процентов. То есть если за квартал расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае графа 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету» раздела 7 не заполняется (в ней ставится прочерк) (Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209).

Как правило, у организаций, выдающих займы от случая к случаю, расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5%-й порог, то есть очень малы. Но это не означает, что таких расходов нет вовсе. Чтобы не было претензий налоговиков к вычету НДС по общехозяйственным расходам, отнесите напрямую к деятельности по выдаче займов, например, канцелярские расходы (на бумагу, ручки, карандаши) и не предъявляйте к вычету сумму НДС по ним. Наверняка это будут копейки в общей сумме расходов.

Кроме того, у вас обязательно должен быть расчет пропорции, подтверждающий, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям (по выдаче займов), действительно не превышают 5% общей величины расходов на производство. Чтобы в случае проверки вы смогли показать его налоговикам. Суды считают наличие такого расчета вполне достаточным для того, чтобы вы смогли весь входной НДС принять к вычету (Постановления ФАС ВСО от 01.06.2012 № А78-5482/2011; ФАС ВВО от 08.09.2011 № А39-4071/2010).

Только деятельность, не облагаемая НДС? Весь входной налог — в разделе 7

: Нет, возмещение налога вы заявлять не должны. Поскольку у вас только не облагаемые НДС операции, то входной НДС к вычету вы не принимаете. Всю сумму входного НДС вы включаете в стоимость товаров (работ, услуг), которые приобретены для вашей деятельности, то есть для выдачи микрозаймов (подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

У вас в разделе 7 будет заполнена только одна строка, в которой нужно отразить (пп. 44.2—44.5 Порядка):

• в графе 1 — код операции: 1010292;
• в графе 2 — сумму процентов по займам, начисленную за истекший квартал (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896);
• в графе 3 — стоимость приобретенных покупок, которые не облагаются НДС (если у вас есть такие);
• в графе 4 — сумму НДС по всем вашим покупкам за квартал, включенную в стоимость товаров (работ, услуг).

В графы 3 и 4 раздела 7 попадает только то, что связано с необлагаемой реализацией

: Ваш вопрос мы адресовали специалисту ФНС России и получили такой ответ.

Как видим, в графе 3 надо отразить стоимость покупок, которые в принципе предназначены (а не использованы) для не облагаемых НДС работ.

Перенести в графу 3 данные из графы 12 книги покупок просто не получится. Ведь в книге отражаются покупки, сделанные в каждом квартале. И к тому же на основании полученных счетов-фактур (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). То есть туда в принципе не попадают покупки от спецрежимников, поскольку они счета-фактуры не выставляют. А с 01.01.2014 туда не попадают и покупки, освобожденные от НДС по ст. 149 НК. На них теперь тоже счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Так что графа 3 раздела 7 никогда не будет равна графе 12 книги покупок.

На наш взгляд, в графе 3 логичнее указывать стоимость тех покупок, которые относятся именно к выполненным (реализованным) во II квартале ОКР, то есть отраженным в графе 2 строки 010 раздела 7. Поскольку у вас есть работы как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то вы обязаны вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Так вот на основании данных раздельного учета лучше и заполнять графы 2, 3, 4 раздела 7. По крайней мере, вы всегда сможете эти суммы обосновать. И у проверяющих будет меньше претензий к вам.

Но даже если вы неверно заполните графу 3 раздела 7 декларации, вам ничего не грозит. Ведь эта сумма на расчет НДС никак не влияет. ■

Разбираемся с доплатой за совмещение

Необходимость доплаты работнику за управление служебным автомобилем зависит от того, действительно ли он выполняет работу водителя, то есть перевозит грузы или людей.

Это можно выяснить из содержания трудового договора работника и должностной инструкции, если она является частью этого договора (ст. 57, ч. 3 ст. 68 ТК РФ).

Если работник выполняет, помимо своих основных обязанностей, предусмотренных трудовым договором или должностной инструкцией, дополнительные обязанности водителя, которые в трудовом договоре не указаны, то имеет место совмещение профессий (должностей), за которое работнику положена доплата (ч. 1, 2 ст. 60.2, ст. 151 ТК РФ).

Когда доплата не положена

Если директор или другой работник, которому предоставлен служебный автомобиль, не возит грузы или людей, а катает только себя, это не может рассматриваться как совмещение должностей, ведь предоставление автомобиля:

• не меняет его трудовую функцию (новая трудовая функция не возникает);
• может рассматриваться как вид социальной гарантии для определенных работников.

А раз нет совмещения, значит, и доплата работнику за управление автомобилем не положена.

Однако даже если работник возит какие-то грузы (торговый представитель — образцы), но в трудовом договоре предусмотрено, что он исполняет свои обязанности с использованием автомобиля, тогда совмещение должностей отсутствует, а значит, требование о доплате неправомерно. В этом случае управление автомобилем выполняется в рамках заключенного трудового договора и предусмотренной им трудовой функции, что не подразумевает каких-либо доплат. Такой вывод косвенно подтверждают Минздравсоцразвития и Роструд (Письма Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897; Роструда от 24.05.2011 № 1412-6-1).

Эту же точку зрения поддерживают и суды, отказывая в доплате за совмещение профессий (должностей), в частности, если:

• <или>профессии инженера и водителя не совмещались, так как инженер не исполнял обязанностей по должности водителя, а в соответствии с должностной инструкцией был лишь допущен к управлению автомобилем для проезда к месту работ на удаленных объектах (Определение Мосгорсуда от 12.10.2010 № 33-29136);
• <или>работник был принят на должность водителя-охранника, оплата труда производилась по тарифной ставке, установленной штатным расписанием и трудовым договором для должности водителя-охранника, следовательно, он не совмещал должности водителя и охранника и доплата ему не положена (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 08.02.2013 № 33-771/2013).

Когда придется доплачивать

Суды признают факт совмещения профессий и право работника на доплату в случаях, когда:

• <или>в должностные обязанности работника по основной должности не входили обязанности, которые он выполнял дополнительно по другой должности, для которой в организации была предусмотрена единица в штатном расписании, а также своя должностная инструкция (Апелляционное определение Омского облсуда от 06.11.2013 № 33-7293/13);
• <или>работник выполнял работу, которая отсутствовала в его должностных обязанностях и не была предусмотрена трудовым договором, но при этом фактически было достигнуто соглашение об оплате за совмещение (работник обратился с заявлением, в котором отказался от исполнения ряда обязанностей, а директор письменно просил учредителя доплачивать работнику за совмещение) (Апелляционное определение ВС Республики Хакасия от 21.05.2013 № 33-1251/2013);
• <или>работник с должности водителя был переведен на должность водителя-экспедитора и выполнял, помимо обязанностей водителя, обязанности экспедитора без доплаты за совмещение. Суд решил, что профессии водителя и экспедитора, согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов ОК 016-94, являются двумя самостоятельными должностями с различными трудовыми функциями, а также самостоятельно аттестованы как рабочие места у работодателя (Определение Приморского краевого суда от 15.12.2010 № 33-10823);
• <или>положения трудового договора свидетельствовали о том, что фактически выполнявшиеся работником действия, связанные с вождением автомобиля и поддержанием его в исправном состоянии, выходили за пределы обычных должностных обязанностей работника как начальника отдела (Апелляционное определение Калининградского облсуда от 11.07.2012 № 33-2925/2012).

Как видим, доказать факт совмещения работникам удается только на основании документов. И если такие документы имеются, то работодателю проще доплатить работнику за совмещение, не доводя дело до суда.

Предрейсовые медосмотры только для водителей

За отсутствие предрейсовых медосмотров водителей (которые работодатель проводит за свой счет (п. 5 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ)) инспектор ДПС может оштрафовать организацию на 30 000 руб. (ч. 2 ст. 12.31.1, ч. 1, п. 5 ч. 2 ст. 23.3 КоАП РФ) Также организацию может наказать и трудовая инспекция — привлечь к ответственности по ст. 5.27 КоАП (абз. 12 ст. 212 ТК РФ; Решение Мосгорсуда от 18.07.2012 № 7-1369/2012).

Вместе с тем медицинские осмотры проводятся в отношении лиц, принятых на работу в качестве водителя (ст. 2, п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ). Поэтому если сотрудник ездит на служебном авто, но при этом в качестве водителя не оформлен, то проходить обязательные медосмотры, в том числе предрейсовые, он не должен.

***

А вот каково мнение представителя Роструда по этим вопросам.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Требование проводить медосмотры относится к транспортным компаниям, в штате которых есть водители. Если компания не ведет деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, и должности водителей штатным расписанием не предусмотрены, то нет оснований и для медосмотров.

Что касается доплат работникам, которым предоставлен служебный транспорт, то ситуация такая. Если в трудовом договоре (должностной инструкции) сказано, что работник использует автомобиль для выполнения своей трудовой функции, то дополнительная оплата за это ему не положена. Ведь, подписав договор, работник тем самым подтвердил, что согласен с его условиями.

Если про использование автомобиля ни в трудовом договоре, ни в должностной инструкции ничего не сказано, то управление автомобилем следует расценивать как дополнительную работу, за которую полагается доплата”.

Итак, если работнику положена доплата за совмещение, а ваша организация ее не платит, это может привести к весьма неблагоприятным последствиям. Это не только штраф от трудинспекции (для организации — от 30 000 до 50 000 руб., а для ее руководителя — от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)), но и претензии со стороны работников, что может оказаться гораздо хуже. Ведь тогда работодателю придется раскошелиться еще и на денежную компенсацию за задержку доплаты, а также на возмещение морального ущерба и судебных издержек (статьи 236, 237 ТК РФ). ■

Правомерность предложенного подхода косвенно подтверждает и недавнее Постановление Пленума ВС. В нем суд рассмотрел схожую ситуацию, когда отпуск предоставляется лицу, которому в течение рабочего года исполнилось 18 лет (п. 21 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Напомним, что несовершеннолетним работникам положен 31 календарный день отпуска, а после исполнения 18 лет — уже 28 календарных дней (статьи 115, 267 ТК РФ).

И все бы хорошо, только отпуск на такой период нельзя предоставить, ведь число дней получилось нецелым. Соответственно, возникает неизбежный вопрос: можно ли округлить полученное значение и если да, то каким образом?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Законодательство этот вопрос не регулирует. В рассмотренной ситуации предоставить 46 дней отпуска работодатель должен. А оставшиеся 0,66 дня можно будет присоединить потом к другому отпуску. Если же работник не сможет использовать эти 0,66 дня отпуска, то их можно будет компенсировать при увольнении”.

Отметим, что если в соответствии с локальным нормативным актом вашей организации количество календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации, должно округляться, то округление можно делать только в пользу работника, то есть в большую сторону (Письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005 № 4334-17).

Кстати, нужно иметь в виду, что рост зарплаты работника в связи с переводом на новую должность — это не общая индексация окладов (тарифных ставок, вознаграждений) (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5920-ТЗ). Поэтому его не нужно учитывать для целей расчета отпускных.

***

И еще один важный нюанс. Если по решению руководства вы предоставите такому работнику 56 дней отпуска, а потом все выплаченные ему отпускные учтете в «прибыльных» расходах, при проверке у налоговиков однозначно будут к вам претензии (п. 7 ст. 255 НК РФ). ■

На какую работу подростков брать запрещено

Это следующая работа:

• с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 265 ТК РФ) согласно Перечню (утв. Постановлением Правительства от 25.02.2000 № 163);
• способная причинить вред здоровью и нравственному развитию подростка (в частности, работа в ночных клубах, торговля алкоголем, сигаретами, эротическими изданиями) (ст. 265 ТК РФ);
• связанная с переноской и передвижением тяжестей (ст. 265 ТК РФ), вес которых превышает установленные для подростков нормы. Так, к примеру, максимальный вес груза, поднимаемого и перемещаемого вручную постоянно в течение рабочей смены, для 16-лет­него юноши составляет 4 кг, а для 16-лет­ней девушки — 3 кг (приложение к Постановлению Минтруда от 07.04.99 № 7);
• предполагающая повышенные нервно-психические нагрузки (п. 4.6 СанПиН 2.4.6.2553-09) (интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные и монотонные). В частности, когда от подростка больше половины рабочего времени требуется сосредоточенный контроль (например, оператор по ведению баз данных);
• связанная с командировками (ст. 268 ТК РФ);
• вахтовым методом (ст. 298 ТК РФ) и по совместительству (ст. 282 ТК РФ).

Кроме того, подростков нельзя привлекать к сверхурочной работе, работе в выходные и праздничные дни, в ночное время (с 22.00 до 6.00 (ст. 96 ТК РФ)) (ст. 268 ТК РФ).

Какие документы надо запросить у подростка при приеме на работу

Ребята, которым от 15 до 18 лет, должны предъявить при трудоустройстве те же документы, что и совершеннолетние работники (статьи 63, 65 ТК РФ):

• паспорт;
• трудовую книжку и пенсионное свидетельство (если подросток раньше работал);
• удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу, — для юношей, которым уже есть 17 лет (п. 1 ст. 9 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ; подп. «а» п. 18, подп. «а» п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

От подростков, которым уже есть 14, но еще нет 15 лет, дополнительно нужно затребовать два согласия на трудоустройство (ст. 63 ТК РФ):

• от органа опеки и попечительства. Как правило, оформляется в виде разрешительного письма;
• от одного из родителей (попечителя). Это может быть нотариально заверенное согласие, либо соответствующая запись в трудовом договоре с подписью одного из родителей, либо виза-согласие на заявлении подростка о приеме на работу.

Работодатели должны также помнить, что перед тем, как заключить трудовой договор с подростком (независимо от характера будущей работы), его обязательно нужно направить на предварительный медосмотр, который проводится за счет средств работодателя (статьи 69, 266 ТК РФ). Без медицинского заключения по результатам медосмотра, где будет указано, что у подростка не выявлено противопоказаний к конкретной работе, его нанимать нельзя. В противном случае работодателю грозит штраф от трудинспекции (ст. 5.27 КоАП РФ).

Кстати, несовершеннолетний работник должен проходить медосмотр не только при поступлении на работу. Если он останется у вас работать и после каникул, то на медосмотр его нужно направлять ежегодно, пока ему не стукнет 18 лет (ст. 266 ТК РФ).

Рабочее время

Работодатель обязан установить подростку сокращенное рабочее время (ст. 92 ТК РФ). И это должно быть отражено в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ).

Конкретная продолжительность рабочего времени зависит от возраста подростков и от того, совмещают ли они работу с учебой (статьи 92, 94 ТК РФ).

Заметим, что сокращенные нормы рабочего времени (выделены цветом) для ребят, совмещающих работу с учебой, применяются, если они работают в течение учебного года, включая осенние, зимние и весенние каникулы. На время летних каникул эти нормы можно не применять, что нам подтвердили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Продолжительность рабочего времени для несовершеннолетних, работающих в свободное от учебы время, уменьшается наполовину по отношению к продолжительности, установленной в ч. 1 ст. 92 ТК РФ для различных возрастных категорий подростков, только если учащийся совмещает работу с учебой в течение учебного года.

Учебный год в образовательных организациях начинается 1 сентября и заканчивается в соответствии с учебным планом соответствующей общеобразовательной программы (п. 17 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 30.08.2013 № 1015).

Таким образом, в период летних каникул продолжительность рабочего времени у учащихся такая же, как у тех несовершеннолетних, которые не совмещают работу с обучением (ч. 1 ст. 92 ТК РФ)”.

То есть если вы берете учащегося подростка на работу только на время летних каникул, попросите его принести справку из его образовательного учреждения, в которой будет указана конкретная дата начала летних каникул. Начиная с этой даты и до 31 августа включительно вы вправе установить ему такое же рабочее время, как для несовершеннолетних, которые не учатся.

А если он продолжит работать у вас и после окончания летних каникул, тогда уже вы должны сократить его рабочее время наполовину. И привлекать к работе только в свободное от учебы время (ст. 92 ТК РФ).

Документальным основанием будут справка из образовательного учреждения о том, что подросток там обучается, и его учебное расписание, утвержденное руководителем образовательного учреждения.

«Подростковые» нюансы оплаты труда

Если вы берете подростка на работу, для которой установлены «взрослые» нормы выработки, то учтите: эти нормы должны быть уменьшены (пропорционально тому, как сокращается рабочее время подростка в сравнении с рабочим временем совершеннолетнего) (ст. 270 ТК РФ).

Кроме того, не забывайте, что подростку-повременщику оплачиваются только фактически отработанные им часы. Поэтому если вы взяли несовершеннолетнего на должность, по которой оклад установлен исходя из 40-ча­совой рабочей недели, то платить подростку нужно пропорционально отработанному им времени (ст. 271 ТК РФ).

Если вы планируете платить подростку за сделанную им работу в месяц определенную сумму (как чаще всего и бывает), например 15 000 руб., то в трудовом договоре напишите примерно так: «Заработная плата за полностью отработанную установленную норму рабочего времени составляет 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей».

Ежегодный оплачиваемый отпуск

У работающих подростков он удлиненный — 31 (а не 28) календарный день, причем должен предоставляться в любое удобное для них время (ст. 267 ТК РФ). Отрабатывать какое-либо положенное количество месяцев, в отличие от взрослых работников, подросток не обязан. То есть он вполне может отработать всего месяц, а то и меньше, и написать заявление на весь отпуск сразу. И работодатель обязан такое заявление удовлетворить. Но по соглашению с подростком его отпуск может быть разделен на части.

Не допускается:

• отзывать несовершеннолетнего работника из отпуска (даже если он на это согласен) (ст. 125 ТК РФ);
• заменять ему отпуск денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ);
• переносить отпуск по инициативе работодателя на другой год (ст. 124 ТК РФ).

Если подросток не отгуляет положенный ему отпуск, то при увольнении ему надо выплатить компенсацию исходя из 2,58 дня (31 календ. д. / 12 мес.) за каждый отработанный им месяц (ст. 127 ТК РФ).

Если же подросток отгуляет отпуск полностью, не отработав целиком рабочий год, то при увольнении с него можно удержать неотработанные отпускные, но в размере не более 20% от причитающихся ему выплат (статьи 137, 138 ТК РФ).

***

А вот где нет «подростковых» особенностей, так это в порядке налогообложения зарплаты, выплачиваемой несовершеннолетним. С нее, как обычно, надо удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы, в том числе «на травматизм».

Кстати, те, кто считает, что с подростком проще заключить гражданско-правовой договор на выполнение определенной работы, чем соблюдать все перечисленные требования ТК, должны знать вот что:

• несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет могут заключить такой договор только с письменного согласия родителей (усыновителей, попечителя) (ч. 1 ст. 26 ГК РФ);
• орган ФСС может посчитать, что такой гражданско-правовой договор на самом деле трудовой. Тогда работодателя ждут доначисления по соцстраховским взносам с выплат этому подростку, а также пени и штрафы (ч. 1 ст. 25, ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19, ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Информация для собственников и руководства

Одним из основных индикаторов доходности бизнеса является рентабельность. Это показатель, характеризующий экономическую эффективность бизнеса. Коэффициенты рентабельности в финансовом анализе разнообразны, они отражают эффективность использования различных видов активов или потоков. Но мы рассмотрим лишь некоторые из них. Они рассчитываются на основании данных отчета о финансовых результатах (форма № 2).

Рентабельность продаж

Она показывает долю прибыли от продаж в каждом заработанном рубле и характеризует эффективность основной деятельности, не затрагивая прочие операции. Рассчитывается этот показатель так:

Например, рентабельность продаж в 2013 г. составила 10%. Это означает, что доходность основной деятельности составляет 10%. Иначе говоря, каждый рубль полученных денег принес 10 коп. прибыли.

Имеет смысл рассчитывать коэффициенты как минимум за два последовательных периода, предоставляя информацию в сравнении, чтобы наглядно проследить динамику развития или спада деятельности компании. Считается, что рост показателя «рентабельность продаж» является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг). Или же снижения затрат на производство при постоянных ценах. Уменьшение же этого показателя свидетельствует об обратных процессах.

Но в принципе, чтобы понять причины спада или роста рентабельности продаж, необходимо смотреть на темпы роста (спада) ее составляющих.

Рассмотрим такой анализ на примере организации, которая имела и прибыль, и убыток в различных периодах.

Наглядно видно ухудшение результатов. Налицо убыток от основной деятельности. Если доходность в 2012 г. была положительной и составляла 4%, то в 2013 г. она спустилась ниже нуля. Анализируя темпы снижения себестоимости (–36%) и выручки (–29%), мы видим более быстрое снижение себестоимости, чем выручки, что является благоприятным фактором. Этот лаг дал некий запас доходности, о чем свидетельствует положительная валовая прибыль. Но его все же не хватило на покрытие косвенных издержек, которые в 2013 г. возросли в совокупности на 16%.

Рентабельность деятельности

Несмотря на всю полезность предыдущих расчетов, они не полностью отражают результат деятельности компании в целом. К примеру, расчет рентабельности продаж не учитывает такие существенные для компании расходы, как проценты по кредитам и займам. Не учитывает также доходы и расходы от прочих операций.

Основным показателем, учитывающим все эти факторы, является рентабельность деятельности. Она характеризует общую эффективность деятельности за период и в целом показывает долю полученной прибыли в каждом заработанном рубле. Рассчитывается этот показатель так:

Также можно рассчитать чистую рентабельность:

И здесь мы видим общий негативный результат деятельности, выразившийся в отрицательных значениях показателей рентабельности (–4%) и динамике их снижения по сравнению с прошлым годом, в котором деятельность была еще прибыльна.

Исследование темпов роста составляющих показывает нам увеличивающийся рост доходов от неосновной деятельности (+42%). В их числе существенную долю заняли доходы от участия в других организациях, которые возросли на 26%. Этот вид деятельности для нас, несомненно, выгоден.

Расходы от неосновной деятельности также возросли. Так как доля затрат на проценты по кредитам существенная, мы проанализировали темп роста расходов на проценты отдельно и увидели, что они также возросли по сравнению с предыдущим годом (+27%) и оказали существенное влияние на общий финансовый результат.

Показатели, контролируемые налоговыми органами

После получения налоговыми инспекциями годовых бухгалтерских отчетов начинается процесс анализа результатов и отбора организаций в списки налоговых проверок. Контролируются, в частности, и показатели рентабельности. Отклонения их значений от общеотраслевых являются критерием отбора при планировании выездных проверок (п. 11 приложения № 2 Приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). На что надо обратить внимание?

Во-первых, налоговики рассчитают рентабельность активов по следующей формуле:

Этот показатель отражает величину полученной прибыли с каждого рубля, вложенного в активы организации.

Во-вторых, налоговики определят рентабельность продаж по затратам, которая характеризует долю прибыли в каждом вложенном рубле:

Себестоимость в данном случае берется полная, то есть с учетом управленческих и коммерческих расходов.

Рассчитанные таким образом показатели рентабельности необходимо сравнить с соответствующими общеотраслевыми показателями. Их отклонения от общеотраслевых значений на 10% и более являются дополнительными рисками для компаний.

***

Анализ проводится, в частности, на основании отчетности, формируемой бухгалтерией. Поэтому качество и достоверность полученных результатов анализа напрямую зависят от качества и достоверности составленной отчетности. Организуя учет на своем предприятии, настройте его таким образом, чтобы иметь возможность анализировать результаты не только в целом по организации, но и по различным сегментам, видам деятельности или видам продукции. ■

Агентство выставляет счет-фактуру только на свои услуги

: Агентство продает вам билет не от своего имени, а от имени перевозчиков. Поэтому оно обязано выставлять счета-фактуры только на сумму своих услуг по оформлению билетов (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-07-09/45).

Входной НДС со стоимости билета ваша организация может принять к вычету на основании самого билета, если сумма налога выделена в нем отдельной строкой. Счет-фактура для этого не обязателен (п. 1 ст. 172, пп. 2, 7 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 21.09.2012 № 03-07-11/393). Если приобретался электронный билет с выделенным НДС, то достаточно распечатки этого билета и посадочного талона (Письма Минфина от 29.08.2013 № 03-03-07/35554, от 19.08.2013 № 03-03-07/33656, от 12.01.2011 № 03-07-11/07).

Агентский сбор — сразу на расходы, а НДС по нему — к вычету

: Нет, ждать завершения командировки не нужно. Ведь сервисный сбор — это вознаграждение посреднику за его услуги, а они уже оказаны. Этот сбор можно сразу списать как прочие расходы (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@). Ждать окончания командировки и утверждения авансового отчета (как это требуется для признания в «прибыльном» учете командировочных расходов) не нужно (п. 7 ст. 272 НК РФ). А НДС в части сервисного сбора можно сразу принять к вычету на основании счета-фактуры агентства.

Возвращаем билет: внимание на сборы

: Если ваши работники не воспользовались билетами и их стоимость была возвращена вам, то принять к вычету НДС со стоимости таких билетов нельзя. У вас нет ни документов, подтверждающих вычет, ни самих расходов, ведь вы получили деньги назад.

Если при возврате неиспользованных билетов стоимость услуг агентства меняется, то агентство абсолютно правильно выставило вам корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В нем должна быть указана только разница между суммой вознаграждения, исчисленной первоначально, и скорректированной суммой агентского вознаграждения после возврата части билетов. Стоимость возвращенных билетов там указываться не должна. В периоде получения корректировочного счета-фактуры или первичных документов на изменение стоимости сервисного сбора вам нужно восстановить часть ранее принятого к вычету НДС по агентскому сбору в бухучете и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Излишне признанную в расходах сумму сбора вы признаете в доходах.

Сбор, который перевозчик удержал при возврате денег за сданные билеты, вы можете учесть в качестве прочих расходов в бухучете и внереализационных расходов в налоговом учете (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786, от 25.09.2009 № 03-03-06/1/616).

Корректировка НДС при облагаемых и необлагаемых операциях имеет особенности

: Корректировка НДС зависит от того, в каком периоде вы возвратили билеты и получили от агентства корректировочный счет-фактуру.

СИТУАЦИЯ 1. Это произошло до завершения квартала. В таком случае надо сторнировать часть суммы входного НДС на счете 19 (в корреспонденции со счетом 60). Восстанавливать НДС нет необходимости, ведь он еще не был принят к вычету.

СИТУАЦИЯ 2. Корректировочный счет-фактура получен в следующем квартале, когда входной НДС по сервисному сбору уже был распределен между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В такой ситуации нужно восстановить часть принятого к вычету НДС.

Рассмотрим это на примере.

Отказ от взыскания основной суммы долга

Доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг признаются в учете в периоде отгрузки независимо от фактических поступления или выплаты денег (пп. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому обычно к моменту заключения соглашения о прощении долга или мирового соглашения (если спор рассматривался в суде) соответствующие суммы уже отражены в налоговых доходах и расходах сторон. Что же происходит в учете дальше?

Учет у должника

У должника все просто — прощенная часть кредиторки включается в состав внереализационных доходов в том периоде, когда организации заключили свое соглашение (пп. 8, 18 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37235).

Учет у кредитора

А вот у кредитора ситуация сложнее. Дело в том, что Минфин считает прощение долга безвозмездной передачей имущества. Следовательно, не поступившую от контрагента оплату нельзя учесть в расходах (Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147). Однако есть и другая позиция: все зависит от того, на каких условиях были достигнуты договоренности сторон.

ВАРИАНТ 1. «Безвозмездное» прощение

Если вы прощаете долг просто так, в порядке «благотворительности», и ничего не получаете взамен, то это дарение (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104). Такие затраты действительно необоснованны, поэтому сумму «подаренного» долга вы не сможете включить в состав «прибыльных» расходов. Так, суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поскольку организация простила долг своей «дочке», в отношении которой к тому же было принято решение о ликвидации. То есть каких-либо плюсов от такого прощения организация получить никак не могла (Постановление ФАС ПО от 01.08.2013 № А55-27138/2012).

ВАРИАНТ 2. «Возмездное» прощение

Но лучше, если прощение долга было обусловлено выполнением должником каких-либо обязательств. К примеру, ваша организация отказывается от взыскания части долга, а должник незамедлительно гасит оставшуюся часть. Либо вы прощаете долг по одному договору, а контрагент оплачивает задолженность по другому договору. Это и есть тот самый разумный компромисс, о котором мы говорили выше.

Как разъяснил ВАС, если организация сможет подтвердить, что у нее есть коммерческий интерес в прощении долга, то (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104; Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10):

• прощение нельзя будет приравнять к дарению;
• сумму прощенного долга можно будет учесть во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Конечно, нельзя дать стопроцентную гарантию, что у вас не будет споров с инспекцией. Тем не менее заметим, что ФНС включила принятое ВАС решение в обзор, направленный налоговикам на местах для использования в работе (Письмо ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 18)).

А в другом Письме налоговая служба разъяснила, что вывод о законности включения сумм прощенного долга в расходы можно делать только после получения пояснений относительно целей заключения соглашения (Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617). Учитывая сказанное, соглашение надо составлять так, чтобы налоговикам было все понятно из его текста.

Приведем пример правильного соглашения.

Отметим также, что приведенное Постановление ВАС касается ситуации, когда долг был прощен в рамках мирового соглашения, то есть после того, как кредитор пытался взыскать задолженность через суд (Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10). Если ваша ситуация отличается (например, вы простили долг до подачи иска в суд), то спор с налоговиками относительно экономической обоснованности расходов более вероятен.

Отказ от взыскания штрафов, пеней и (или) иных санкций

Учет у должника

Предположим, что контрагент прислал вам претензию за просрочку оплаты товара с требованием уплаты неустойки. А позже отказался от своего требования. Рассмотрим возможные варианты учета в этой ситуации в зависимости от того, признавали вы задолженность или нет.

Если долг признан

Неустойка отражается в составе внереализационных расходов должника (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>в периоде признания претензии контрагента. То есть когда вы письменно сообщили ему, что согласны с претензией;
• <или>в периоде вступления в силу решения суда, которое обязывает вас эту неустойку заплатить.

Если вы отражали неустойку в расходах по любому из этих оснований, то отказ кредитора от нее — это основание списать ту же сумму в состав доходов независимо от того, как это оформлено: мировым соглашением или соглашением о прощении долга (п. 18 ст. 250 НК РФ). Показать доход в учете нужно в периоде подписания соглашения о прощении долга либо в периоде вступления в законную силу решения суда, утвердившего мировое соглашение (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если долг не признан

Если вы не соглашались с претензией и не было решения суда по неустойке, то показывать ее в расходах не нужно. Дальнейшие ваши действия зависят от того, как будет оформлен отказ контрагента от своего требования.

Прежде всего отметим, что если стороны согласны, то можно вообще ничего не оформлять. Просто устно договоритесь с контрагентом о том, что он не будет требовать неустойку. Тогда и отражение этой ситуации в учете не понадобится.

В случае, когда стороны хотят оформить документ, все зависит от его вида и содержания. Если подписали соглашение о прощении долга — учитываем доход (п. 18 ст. 250 НК РФ). Но одновременно вы вправе показать и расход (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.10.2013 № 3710/13). Ведь, подписывая такое соглашение, ваш руководитель, по сути, соглашается с тем, что требование об уплате неустойки было правомерным. А значит, он признает долг.

А вот с мировым соглашением ситуация иная. Как разъяснил ВАС, «мировую» нельзя однозначно расценивать как признание долга (Постановление Президиума ВАС от 22.10.2013 № 3710/13). К примеру, контрагент требовал неустойку за просрочку поставки, а ваше руководство не признавало вину, считая, что имели место форс-мажорные обстоятельства. Контрагент оценил аргументы, понял, что есть риск проигрыша, и в результате отказался в мировом соглашении от своего требования.

И если суд утвердил «мировую», из текста которой не следует, что должник признал долг по санкциям, то оснований для отражения прощенной суммы в расходах и доходах должника вообще нет. С этим согласны и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если должник не признавал претензию кредитора и не отражал сумму выставленной неустойки в составе «прибыльных» расходов, а затем в результате подписания мирового соглашения кредитор отказался от своего требования (возможно, в связи с его неправомерностью), то сумму неустойки должнику не нужно отражать ни в расходах, ни в доходах.

Если же имело место прощение долга по неустойке, то должник обязан включить эту сумму и в состав налоговых расходов, и в состав налоговых доходов”.

Учет у кредитора

Что касается кредитора, то для него основной проблемой остается риск, что его отказ от взыскания санкций приравняют к дарению (см. выше). В остальном учет санкций такой же, как у должника:

• в период признания должником/принятия судом решения об их взыскании начисленные санкции включаются в доходы (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• в период подписания соглашения о прощении санкций их сумма включается в расходы (если в прощении есть экономическая цель) (п. 2 ст. 265 НК РФ).

***

Принимать решение о признании своего долга или прощении чужого — дело руководства. А для бухгалтера очень важны тексты документов, в соответствии с которыми это происходит. Читайте их внимательно и требуйте от директора и юриста ясности формулировок. ■

Занижение доходов до добра не доводит

Некоторые компании при приближении размера доходов к дозволенному для УСНО максимуму совсем не отражают часть поступлений в налоговом учете либо неправомерно переносят их признание в доходах на следующий год. Это, мягко говоря, не самый лучший способ. Такое нарушение налоговики могут выявить еще при камеральной проверке вашей декларации, исследовав банковские выписки и воспользовавшись данными проверок ККТ и информационного ресурса «Контрольно-кассовая техника» (Письмо ФНС от 07.06.2013 № АС-4-2/10459). Тогда налоговики потребуют от вас пояснений или внесения изменений в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ) и пришлют сообщение о несоответствии требованиям применения УСНО (форма № 26.2-4 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)). Еще меньше шансов утаить выручку при выездной проверке.

Иногда упрощенцы пытаются не учитывать отдельные виды поступлений. Например, арендодатели не всегда учитывают в доходах поступающие от арендаторов компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов. Однако так делать нельзя (Письма Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31776, от 18.07.2012 № 03-11-11/210; Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10).

ЕНВД-бизнес оттянет доходы с упрощенки

Если среди ваших видов деятельности есть деятельность, в отношении которой может применяться ЕНВД, то перевод части бизнеса на вмененку позволит уменьшить доходы, учитываемые в базе по УСНО. Но будьте внимательны к раздельному учету и оформлению первички при совмещении ЕНВД и УСНО. Ведь если вы не сможете доказать, что доходы получены в рамках деятельности на ЕНВД, то налоговики приплюсуют «вмененную» выручку к доходам по упрощенке (Постановление ФАС СЗО от 26.03.2012 № А05-3533/2011). И если при этом будет превышен лимит доходов, то инспекция доначислит вам «общережимные» налоги.

Дробить или не дробить? Вот в чем вопрос

Обычный способ спасения от перехода на ОСНО — это дробление бизнеса. Для разукрупнения бизнеса компания может:

• <или>реорганизоваться путем разделения (п. 3 ст. 58 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 1 ст. 54 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) или выделения (п. 4 ст. 58 ГК РФ; п. 1 ст. 55 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);
• <или>создать новые организации;
• <или>зарегистрировать в качестве предпринимателей доверенных лиц (на практике это обычно учредители, директора компании либо их родственники).

Новым компаниям или ИП передаются «лишние» имущество, работники или виды деятельности. Казалось бы, ничего противозаконного. Но как посмотрит на это налоговая инспекция?

Налоговики ищут схемы

Налоговики изначально вкладывают в понятие «дробление бизнеса» негативный смысл, подразумевая, что компания использует схему ухода от налогообложения, переводя часть выручки на подконтрольную фирму. Разумных экономических причин (деловой цели) (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53) в дроблении, по мнению проверяющих, быть не может. Поэтому, обнаружив еще в ходе предпроверочного анализа дробление бизнеса, по результатам проверки налоговики, как правило, признают группу компаний — участников схемы единым юридическим лицом и попросту прибавляют доходы взаимозависимых подконтрольных фирм к доходам проверяемой организации. Если общие доходы превысят допустимые для УСНО значения, проверяемой компании начисляют НДС и налог на прибыль (Постановления ФАС СЗО от 20.02.2014 № А21-3124/2013, от 06.03.2013 № А05-193/2011; ФАС УО от 15.10.2012 № Ф09-9633/12). Подконтрольные компании в таком случае не рассматриваются как самостоятельные юрлица, поэтому доначислений по ним можно не опасаться.

А если налоговики проверили зависимую организацию раньше и нарушений не обнаружили, то это можно использовать в суде как аргумент в свою пользу: инспекция признала легитимность применения спецрежима одним из участников схемы — какие претензии могут быть к другому (Постановление ФАС ЦО от 13.06.2012 № А08-5440/2011)?

Как показывает судебная практика, вывод о наличии схемы налоговики делают по совокупности обстоятельств. В рамках конкретных дел сочетание признаков схемы может варьироваться. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Компании вели деятельность в сфере показа кинофильмов, проведения развлекательных мероприятий и т. д. (Постановление ФАС ПО от 17.07.2013 № А57-1229/2012) Признаки схемы:

• общие учредители;
• все компании находились по одному адресу (юридическому и фактическому), вели один вид деятельности, имели общий сайт и единую дисконтную систему;
• расчетные счета были открыты в одном банке;
• сотрудники-совместители (чуть более 3% от общей численности персонала) вели кадры и бухгалтерию, заключали договоры на прокат кинофильмов и изготовление рекламной продукции.

СИТУАЦИЯ 2. Основные учредители компании, оказывавшей гостиничные услуги, создали фирмы, на которые перевели часть услуг, в частности по сдаче имущества в аренду (Постановление ФАС ЗСО от 06.07.2012 № А46-12149/2011). Признаки схемы:

• общие участники, руководство, бухгалтерия, кадры;
• большая часть сотрудников — совместители;
• при переводе персонала из одной компании в другую не изменялись трудовые функции, трудовые книжки всех сотрудников хранились в кабинете одного кадрового работника.

СИТУАЦИЯ 3. Строительная организация создала подконтрольную компанию, которой передала часть имущества и персонала (Постановление 8 ААС от 05.03.2011 № А81-3337/2010). Признаки схемы:

• общие юридический и фактический адреса;
• один и тот же директор, общие участники;
• помещения, строительно-дорожная техника, сервер использовались компаниями совместно, передача имущества в аренду подконтрольной организации носила формальный характер;
• персонал выполнял те же задачи, что и до дробления бизнеса, только номинально у сотрудников были разные работодатели; собственные трудовые ресурсы у подконтрольной фирмы отсутствовали;
• заказчик вел общий учет выполненных работ по подрядным договорам, заключенным с обеими компаниями.

Но, даже обнаружив подобные признаки схемы, злой умысел в действиях налогоплательщика фискалам еще надо доказать. Ведь в самом дроблении нет ничего противозаконного и само по себе наличие признаков схемы еще не может служить основанием для доначисления налогов по ОСНО (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Как делать можно, но не нужно

Если схема, что называется, топорная, то есть новая компания на самом деле не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность и через нее лишь проходит «лишняя» выручка, могут начаться проблемы. При таких обстоятельствах и суд может признать полученную на «общережимных» налогах экономию необоснованной налоговой выгодой. Но для этого налоговики должны доказать, что подконтрольное лицо было создано лишь с целью прикрыть реальную деятельность компании, чтобы сохранить возможность применения ею спецрежима. Иногда им это удается — при наличии каких-либо признаков схемы, упомянутых выше, и других аргументов, в том числе:

• у подконтрольной фирмы или ИП попросту не было своего персонала и каких-либо ресурсов (помещений, транспорта, оборудования), а вся деятельность исчерпывалась созданием формального документооборота (Постановление ФАС ЗСО от 07.06.2011 № А46-11396/2009);
• арендованное имущество не могло использоваться при ведении деятельности (здание было разрушено, находящееся в нем оборудование испорчено и не восстановлено на момент аренды) (Постановление ФАС УО от 15.10.2012 № Ф09-9633/12);
• расходы на содержание имущества фирмы-прикрытия, выплаты зарплаты ее сотрудникам и перечисление платежей в бюджет фактически производились самой компанией;
• на компанию же были зарегистрированы телекоммуникационные каналы связи, по которым подавалась налоговая отчетность за обе организации, а также телефон и Интернет;
• впоследствии подконтрольная компания была реорганизована путем присоединения к проверяемой (Постановление 8 ААС от 19.09.2013 № А75-975/2013).

Бывает, действия компаний настолько откровенно направлены на получение налоговой экономии, что налоговикам не составляет особого труда убедить судей всех трех инстанций в своей правоте. Так, в одном рассмотренном судом деле компания-упрощенец сдавала принадлежавшие ей АЗС в аренду предпринимателям. И все бы хорошо, вот только предприниматели эти не имели ни своих работников (а сами при этом являлись работниками проверяемой организации), ни ГСМ, использовали ту же ККТ, что и компания, и т. д. По мере приближения дохода предпринимателя к пороговым для упрощенки значениям АЗС «арендовалась» другим таким же бизнесменом. Никаких предпосылок для фактического прекращения деятельности одного ИП и передачи АЗС в аренду другому, кроме минимизации налоговых платежей путем сохранения участниками схемы права на применение упрощенки, судьи не усмотрели. И признали правомерными действия инспекции, посчитавшей все полученные предпринимателями доходы доходами самой компании (Постановление ФАС ДВО от 06.04.2012 № Ф03-802/12).

Когда налоговики остаются с носом

Несмотря на все слабые места схемы дробления бизнеса, отстоять свою правоту в суде компаниям удается довольно часто. Вопрос в том, насколько грамотно обставлено дробление. Вот несколько примеров, когда арбитры принимали сторону компаний, в том числе даже в совсем, казалось бы, прозрачных схемах.

Важна самостоятельность

Если взаимозависимые компании вели дела самостоятельно, другими словами, сами выполняли обязательства по своим сделкам, используя свои производственные и трудовые ресурсы, то экономию от дробления между ними доходов нельзя признать необоснованной налоговой выгодой (Постановления ФАС ВСО от 19.09.2013 № А19-22759/2012; ФАС ПО от 17.07.2013 № А57-1229/2012; ФАС ЗСО от 31.10.2012 № А46-3585/2012). Так, в одном деле, рассмотренном судом, в пользу проверяемой организации сыграл тот факт, что взаимозависимая компания самостоятельно арендовала сельхозтехнику для выполнения уборочных работ и с нее даже была взыскана в судебном порядке задолженность по арендной плате (Постановление ФАС ЦО от 13.06.2012 № А08-5440/2011).

Иногда арбитры требуют от проверяющих провести анализ финансово-хозяйственной деятельности компании и подтвердить цифрами, что полученная от дробления бизнеса налоговая выгода превышает экономическую. То есть наглядно показать, что сумма сэкономленных при применении схемы налогов больше, чем полученные при ведении деятельности доходы, или равна им. Без этого, по мнению судей, считать налоговую выгоду необоснованной нельзя (Постановление ФАС УО от 28.09.2012 № Ф09-8771/12).

Арендовал сам — передай другому

Этот вариант схемы обычно используют владельцы значительных торговых площадей. Основная их деятельность — сдача этих площадей в аренду, и доходы чаще всего не позволяют применять УСНО. Какой же выход? Помещения передаются в аренду взаимозависимой компании и/или ИП, которые сдают их в субаренду. «Зависимых» звеньев в цепочке может быть несколько, и по мере удаления от собственника-арендодателя размер арендной платы увеличивается. Конечные субарендаторы получают помещения уже по рыночной цене. В одном из дел, рассмотренных судом, цепочка состояла из компании и трех взаимозависимых контрагентов, которые были связаны между собой общими совладельцами, свойственниками и т. д. А реальных арендаторов, использующих арендованные площади непосредственно для торговли, насчитывалось 142. Казалось бы, признаки схемы налицо, и собственник торгового центра просто занижал свои доходы, чтобы остаться на упрощенке. Но суды, непонятно почему, посчитали иначе. По мнению арбитров, инспекция не доказала, что договоры аренды заключались формально, без реального исполнения, только в целях сохранения права на применение УСНО, и взаимозависимость участников арендных отношений повлияла на условия сделок (Постановление ФАС ВВО от 20.08.2013 № А11-4616/2012). Рассматривая аналогичное дело, арбитры ФАС другого округа добавили, что налоговики не установили рыночную цену аренды, а «вменение» арендодателю доходов, полученных от сдачи принадлежащих ему помещений в субаренду другими лицами, противоречит закону (Постановление ФАС ВСО от 31.10.2013 № А19-1601/2013).

Выделили вид деятельности — создали новую компанию

Практически безопасно дробление бизнеса, если в основе его действительно лежат причины экономического характера, а налоговая экономия вторична хотя бы на первый взгляд. Например, если из торговой компании выделяется непомерно разросшийся транспортный отдел, при этом новая фирма имеет собственный автопарк, персонал, в том числе административно-управленческий, и, что немаловажно, оказывает транспортные услуги сторонним заказчикам, то суд наверняка снимет доначисления. Или если из торговой компании выделяется столовая как отдельная организация, применяющая спецрежим. Подобную ситуацию рассмотрели год назад арбитры ВАС, правда, дело касалось спецрежима в виде ЕНВД. Но выводы арбитров применимы и для упрощенки (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15570/12).

Этот подход прослеживается и в решениях окружных судов: в одном из дел налоговики начислили компании налог на прибыль и НДС, посчитав, что деятельность выделенной организации носила формальный характер. Но судьи не нашли криминала в действиях налогоплательщика. Новая организация — лесхоз — занималась переработкой леса, который заготавливала проверяемая компания, то есть виды деятельности не дублировались. Выделение части производственного процесса было связано с расширением номенклатуры выпускаемой продукции, ростом объемов производства за счет приобретения оборудования и сезонным характером лесозаготовок. А доводы налоговиков о том, что обе компании находятся по одному адресу и в их деятельности задействованы одни и те же сотрудники, суд не посчитал заслуживающими внимания (Постановление ФАС УО от 08.08.2013 № Ф09-7111/13).

***

Итак, подытожим сказанное выше. Бояться применять схему дробления бизнеса не нужно, если у вас есть экономические предпосылки для разделения. Так, выделение вида деятельности и перевод его на подконтрольную фирму, имеющую собственные ресурсы для ведения бизнеса (деньги, персонал и ОС), обосновать нетрудно. Но деятельность этой фирмы не должна исчерпываться взаимоотношениями с самой компанией — оказание услуг сторонним клиентам и налоговики, и суды расценивают как довод в пользу законности дробления. И по возможности, избегайте таких раздражающих налоговиков факторов, как общие кадровые и бухгалтерские службы, адреса, работники-совместители и пр.

Кстати, дробят бизнес и компании на общем режиме с тем, чтобы перевести на упрощенку подконтрольную фирму. Ей отходит клиентура на УСНО, заинтересованная в более низкой цене товара за счет отсутствия в ней НДС. А сама компания продолжает иметь дело с контрагентами на общем режиме, заинтересованными в поставках с НДС. Суды считают такой подход к политике привлечения покупателей обоснованным (Постановление ФАС УО от 26.12.2012 № А71-5267/2012). ■

Наследникам не придется платить НДФЛ за умершего

: Вам не нужно будет платить какие-либо налоги с указанных сумм, полученных по месту работы вашего отца (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Более того, бухгалтерия организации, где работал ваш отец, не должна удерживать НДФЛ из выплачиваемых вам сумм. Ведь обязанность по уплате НДФЛ с зарплаты вашего отца прекратилась, как только он умер (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В связи с этим попросите там расчетный листок и проверьте: не был ли при начислении зарплаты автоматически удержан НДФЛ (как при обычной выплате зарплаты и иных доходов). Если налог был удержан, укажите на это бухгалтеру. Потребуйте пересчета налога — вы имеете право получить неправомерно удержанную сумму (Письмо ФНС от 30.08.2013 № БС-4-11/15797; Письма Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/4-28, от 04.06.2012 № 03-04-06/3-147).

Если же организация откажется выдавать вам расчетный листок (поскольку она не обязана это делать), напишите заявление в двух экземплярах на имя директора. Укажите в нем свой вопрос (был ли удержан НДФЛ с сумм, не полученных вашим отцом) и заявите свое требование (в случае если НДФЛ был неправомерно удержан, надо исправить ошибку и выдать вам недостающую сумму).

Наследник отвечает по долгам в пределах своей доли наследства

: Если вы единственный наследник, то вам придется отвечать по долгам тети, но только в пределах стоимости перешедшего к вам имущества (ст. 1175 ГК РФ). Это означает, что долги тети (если вам их предъявят) вы должны погашать в сумме, не превышающей стоимости полученной в наследство дачи.

Если наследников несколько, то все они солидарно должны отвечать по долгам наследодателя (пп. 1, 3 ст. 1175 ГК РФ).

Поручитель отвечает не за всех

: Все зависит от особенностей договора, который вы подписали.

Если из вашего договора не следует, что вы согласны отвечать за любого, кто будет должником по данному договору, то, если жена вашего умершего друга откажется выплачивать ипотечные долги, а банк захочет получить деньги от вас, в судебном порядке вы сможете добиться освобождения от обязанности платить деньги за нового должника (вопрос 22 Обзора законодательства и судебной практики ВС за III квартал 2006 г.).

Если в договоре закреплено, что вы будете отвечать за нового должника, то вам придется выплачивать кредит в случае, если это откажется делать жена вашего умершего друга.

Однако учтите, что новым должником по кредитному договору являетесь не вы, а жена вашего умершего друга. Именно она должна платить ипотеку. Ведь квартира получена ею в наследство и наверняка ее стоимость больше суммы долга мужа (статьи 361, 363, 1175 ГК РФ; Определение ВС от 13.01.2009 № 5-В08-146). Вы же несете солидарную ответственность за неисполнение обязательств вдовой.

Дети не платят налоги ни с наследства, ни с подарков

: При получении имущества от родителей вам в любом случае не придется платить налог, поскольку дарение недвижимости членом семьи или близким родственником (к которым относятся супруг (-а), родители, дети, бабушка и дедушка, братья и сестры) не облагается НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

А налога на наследство в нашей стране вообще нет (он был отменен с 2006 г.).

А вот если тетя подарит вам свою квартиру, то надо будет (п. 1 ст. 224, подп. 7 п. 1, пп. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

• подать не позднее 30 апреля следующего года в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ, приложив к ней договор дарения и указав стоимость полученной квартиры;
• заплатить НДФЛ в размере 13% от такой стоимости. Сделать это нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения квартиры в дар.

Учтите, что в Налоговом кодексе не закреплено, на основании каких данных должна определяться стоимость подарка. Минфин и налоговая служба считают, что для целей НДФЛ надо брать рыночную стоимость даримого имущества (Письма Минфина от 17.04.2013 № 03-04-05/4-388; ФНС от 10.01.2012 № ЕД-3-3/5@). Однако вы вряд ли сможете достоверно оценить ее — это дело оценщиков, да и аналогичных квартир может не быть в продаже. Поэтому можно указать в декларации инвентаризационную стоимость квартиры по данным БТИ (эта стоимость, как правило, самая маленькая) либо кадастровую стоимость (ее можно узнать, заказав выписку в Росреестре).

Часто инспекторов вполне удовлетворяет даже инвентаризационная стоимость. А чтобы было меньше споров, можно указать ее сразу в договоре дарения. Если проверяющие сочтут, что эта стоимость занижена, им придется доказать это. И как показывает судебная практика, сделать это им будет совсем непросто — судьи стоят на стороне налогоплательщиков, признавая рыночной стоимость, указанную в договоре (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 30.10.2013 № 33-13217/2013).

В любом случае будьте готовы заплатить госпошлину за регистрацию перехода права собственности на недвижимость. Она невелика, а конкретный размер зависит от вида имущества (подп. 22, 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

При наследовании дачи придется заплатить пошлину

: Не имеет значения, будете ли вы вступать в наследство по закону или по завещанию. Вам надо будет уплатить:

1) нотариусу при вступлении в наследство — плату за правовую и техническую работу (ст. 22, ч. 1 ст. 23 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1). Размер такой платы нотариус определяет самостоятельно;

2) госпошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство — ведь наверняка вы не были прописаны на этой даче и у вас нет каких-либо индивидуальных льгот по госпошлине (ст. 333.38 НК РФ). Размер пошлины:

• <если>вы наследуете от супруга, родителей, детей, родных братьев и сестер — 0,3% стоимости наследуемого имущества (но не более 100 000 руб.) (подп. 22 п. 1 ст. 333.24 НК РФ);
• <если>наследство вам оставил кто-то другой — 0,6% от стоимости имущества, но не более 1 млн руб.

Стоимость наследуемой дачи определяется как (подп. 5, 8, 9 п. 1 ст. 333.25 НК РФ):

• <или>инвентаризационная;
• <или>рыночная;
• <или>кадастровая.

Можно представить нотариусу документы, подтверждающие один из этих видов стоимости или несколько. Если вы представите несколько документов, подтверждающих различные виды стоимости, то для расчета размера госпошлины нотариус должен принять наименьшую из стоимостей.

Как правило, при наследовании земельных участков наследники представляют нотариусам выписку из Росреестра, в которой фигурирует кадастровая стоимость. С нее нотариус и считает госпошлину.

Также придется заплатить госпошлину за регистрацию перехода права собственности на дачу — 200 руб. (подп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

Имущественный вычет в связи с получением наследуемой недвижимости не положен

: Вам не положен имущественный вычет. Ведь он предоставляется только по расходам на приобретение жилой недвижимости.

А у вас в описанной ситуации таких расходов нет: имущество вы получили по наследству (Письмо Минфина от 14.04.2014 № 03-04-05/16847).

Дата получения собственности на наследуемое имущество — дата смерти наследодателя

: Нет, указанные налоги вам придется заплатить. Ведь несмотря на то что вы оформили свидетельства о праве собственности на дачу и квартиру лишь в 2012 г., право собственности на наследуемое имущество у вас появилось с даты открытия наследства, то есть с даты смерти вашей тети (с 2010 г.) (п. 4 ст. 1152 ГК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2014 № БС-4-11/3179).

А вот за 2010 г. вам уже не могут начислить ни земельный налог, ни налог на имущество физических лиц. Поскольку в уведомлении инспекция может указать налог только за 3 предшествующих календарных года (п. 4 ст. 397 НК РФ; п. 10 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1).

При продаже квартиры дата регистрации права собственности не главное

: Нет, поскольку вы владели продаваемой квартирой более 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Квартира в качестве принятого наследства стала принадлежать вам со дня открытия наследства (то есть со дня смерти вашей бабушки) (ст. 1113, п. 1 ст. 1114, ст. 1152 ГК РФ).

Так что на дату госрегистрации права собственности ориентироваться не нужно. Такого же подхода придерживается и Минфин (Письма Минфина от 20.09.2013 № 03-04-05/39127, от 06.06.2013 № 03-04-05/20983 (п. 1), от 28.03.2013 № 03-04-05/5-303).

Продажа унаследованной доли в квартире: как платить налог

: Это будет зависеть от того, как вы будете продавать квартиру.

СИТУАЦИЯ 1. Квартира будет продаваться как разные доли разным покупателям.

Тогда с продажной стоимости доли, полученной в наследство, придется заплатить налог на доходы физических лиц (Письма Минфина от 09.08.2012 № 03-04-05/7-936, от 10.05.2012 № 03-04-05/9-621). При этом не позднее 30 апреля следующего (2015-го) года надо будет подать в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию. В ней можно будет заявить имущественный вычет в сумме 1 млн руб. (подп. 1 п. 1, подп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ) Не позднее 15 июля 2015 г. следует заплатить налог по ставке 13% с суммы дохода от продажи, превышающей 1 млн руб. (пп. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ)

При продаже доли, бывшей в вашей собственности более 3 лет, платить НДФЛ не придется: эта сумма вообще не включается в налоговую базу (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Вы будете продавать квартиру как единый объект одному покупателю.

В таком случае платить налог вообще не придется, ведь вы более 3 лет владели долей в праве собственности на нее (причем размер доли не имеет значения). И именно с даты приобретения права собственности на вашу первоначальную долю надо отсчитывать срок владения всей квартирой. Подобные разъяснения Минфин неоднократно давал в своих письмах. Причем таким образом срок владения квартирой надо считать, даже если наследник менее чем за 3 года до продажи квартиры получил новое свидетельство о праве собственности на нее (в связи с изменением состава собственников) (Письма Минфина от 17.04.2014 № 03-04-05/17695, от 24.10.2013 № 03-04-05/45015, от 19.04.2013 № 03-04-05/13444, от 19.03.2013 № 03-04-05/7-243, от 01.07.2013 № 03-04-05/25012).

Если налоговые органы будут настаивать на уплате НДФЛ, сошлитесь на указанные нами Письма Минфина и отстаивайте свою позицию. В случае неудачи максимум, что вам грозит, — это уплата самого налога. Платить пени и штрафы вы не должны, поскольку руководствовались разъяснением Минфина (подп. 5 п. 1 ст. 32, п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Исключение — если новое свидетельство получено в связи с проведенной перепланировкой, которая не изменяет внешних границ квартиры. В этом случае нет нового объекта недвижимости, а следовательно, срок владения квартирой надо считать с даты ее первоначальной регистрации. И если она принадлежала гражданину более 3 лет, то доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ (Письмо ФНС от 11.12.2012 № ЕД-4-3/21023@).

При продаже наследства — свои особенности

: Вам ничего платить не придется.

Квартира приобреталась в браке, наверняка брачный договор вы с мужем не заключали, а следовательно, эта квартира являлась вашей с мужем совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ). Таким образом, право собственности на квартиру у вас возникло не на день принятия наследства и не на дату получения свидетельства о праве собственности на квартиру, а на момент первоначальной госрегистрации права собственности на квартиру за вашим мужем (ст. 235 ГК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2013 № 03-04-05/9-326).

Поскольку квартира куплена в 2002 г., вы являетесь ее собственником более 3 лет. А следовательно, продажа этой квартиры вами в 2014 г. не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). ■