В «нулевке» неправильно указан код тарифа: надо ли сдавать корректировки

Вместе с введением новой формы РСВ-1 с отчетности за I квартал 2014 г. были обновлены и коды тарифов страховых взносов (приложение № 1 к Порядку заполнения формы расчета, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Порядок)). Но при сдаче нулевого расчета легко ошибиться, ведь, раз начислений все равно нет, вроде не так и важно, какой код поставишь. Именно так произошло у некоторых бухгалтеров, сдающих отчетность за компании, в которых деятельность по каким-то причинам не ведется.

Надо ли представлять корректировки? В этом нет никакой необходимости. Во-первых, сдавать исправленные сведения в обязательном порядке нужно, только если ошибка в РСВ-1 привела к занижению суммы взносов и недоплате их в бюджет, чего в указанной ситуации, естественно, быть не может (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Во-вторых, за неверный код тарифа оштрафовать вас не могут. Поэтому вплоть до конца года вы можете спокойно сдавать расчеты с неверным кодом (дабы не привлекать к себе внимание). А уже 2015 г. начать с чистого листа.

Базы по взносам в ПФР и ФОМС не совпадают: может ли такое быть

Такое возможно, если у вас работают временно пребывающие в России иностранцы (речь не идет о высококвалифицированных специалистах), с которыми вы заключили трудовой договор или ГПД сроком не менее 6 месяцев, приходящихся на один календарный год, и более, в том числе бессрочный. Потому что с выплат этим лицам нужно начислять пенсионные взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Однако указанные работники не являются застрахованными в рамках ОМС (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). И взносы на ОМС с их выплат не начисляются.

В результате при заполнении подраздела 2.1 раздела 2 расчета РСВ-1 базы для начисления взносов на ОПС (строка 204) и взносов на ОМС (строка 214) разнятся. В этом случае так и должно быть. Кстати, перекрестная проверка соответствия значений в строках 204 и 214 при сдаче РСВ-1 не проводится (п. 1.3.1 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 31.07.2014 № 323Р).

А вот если вышеуказанных работников в вашей организации нет, то, скорее всего, в РСВ-1 закралась ошибка.

Занижены взносы в прошлом квартале по уволенному работнику

Это случается, например, если какая-то разовая выплата работнику не была учтена в базе по взносам. Тогда однозначно понадобится доначислить необходимую сумму, а также:

• <или>подать уточненку (это самый удобный и беспроблемный вариант, но это можно сделать только в течение 2 недель по завершении отчетной кампании);
• <или>отразить доначисления в строке 120 раздела 1 и разделе 4 текущей отчетности;
• <или>подать корректирующий РСВ-1, полностью заменяющий собой ранее сданный расчет, вместе с текущим РСВ-1 (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Этот вариант специалисты ПФР очень не любят. Поэтому далее мы не будем его подробно разбирать в контексте вопроса (тем более что за прошлые годы такой метод корректировки уже все освоили).

Какой бы способ корректировки вы ни выбрали, нужно будет исправить персонифицированные сведения по работнику, с выплат которого были неверно посчитаны взносы (пп. 7.3, 30 Порядка). Если вы не успели подать уточненку, то корректирующие сведения на этого работника будут составной частью расчета при исправлении сведений в текущем РСВ-1 посредством заполнения строки 120 и раздела 4.

Но корректирующие индивидуальные сведения за предыдущий период подаются только вместе с исходными сведениями за текущий период (пп. 33, 37.2 Порядка). Вместе с тем, так как работник уволился, подавать на него исходные сведения по общим правилам уже не нужно, ведь ни выплат, ни стажа за последние 3 месяца у него не было. Однако в рассмотренной ситуации на уволенного работника все-таки придется подать исходные индивидуальные сведения, в которых будет заполнен подраздел 6.6 «Информация о корректирующих сведениях», а подразделы 6.4, 6.5 и 6.8 заполнять не понадобится (п. 41 Порядка). В подразделе 6.6 нужно будет отразить сумму доначислений. Таким образом вместе с исходными вы сможете сдать и корректирующие сведения за предыдущий период.

Попадает ли уволенный работник в строку 207

В строке 207 подраздела 2.1 указывается количество застрахованных лиц, с выплат которых были начислены взносы, включаемые в те или иные показатели таблицы подраздела 2.1 (п. 9.10 Порядка). В этой таблице отражаются базы для начисления не только взносов за каждый из последних 3 месяцев отчетного периода, но и взносов, определяемых нарастающим итогом с начала года. Следовательно, даже уволенные работники, хотя бы раз получавшие от вас облагаемые взносами выплаты с начала текущего года, должны быть учтены при определении значения в строке 207. Поэтому от одного отчетного периода к другому в течение года показатель в графе 3 строки 207 может только возрастать.

Отметим, что количество застрахованных лиц, указываемое на титульном листе, может не совпадать со значением в строке 207. Поскольку первое из них включает в себя всех лиц, на которых представлены индивидуальные сведения в расчете (п. 5.10 Порядка). Это могут быть, в частности, те работники, которые выплат за последние 3 месяца (а может, и с начала года) не получали, но стаж у них шел, например сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком. Тогда в разделе 2 сведений о них не будет, а вот раздел 6 заполнить на каждого придется. Таким образом, в строку 207 они не попадут, а в показателе на титульном листе должны быть учтены.

Переплатили зарплату работнику и взносы с нее: как исправить

Если в одном из прошлых кварталов вы переплатили работнику зарплату (или иную выплату), то, выявив это, в бухучете надо будет сторнировать излишне уплаченную сумму, а также излишне начисленные с превышения взносы и НДФЛ. В итоге в месяце исправления ошибки у вас уменьшится как общая сумма выплат в пользу этого работника, так и сумма начисленных взносов. Эти уменьшенные суммы выплат и взносов войдут в РСВ-1 за текущий период. Они попадут в показатели расчета за конкретный месяц (по всем работникам) и в показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года. То есть вы можете просто уменьшить на сумму превышения выплаты в текущем периоде и не подавать корректировку за тот период, когда переплатили зарплату. В свое время это подтверждало и Минздравсоцразвития (Письмо Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1376-19).

Работник взял отпуск авансом и вскоре уволился

Если сотруднику предоставляется отпуск авансом, а он, не отработав, увольняется, то у этого сотрудника появляется долг перед работодателем по отпускным. Нередко в такой ситуации сотрудник соглашается перед увольнением погасить этот долг и, например, вносит деньги наличными в кассу. Но при таких обстоятельствах у организации в текущем периоде может появиться отрицательная база для начисления взносов по этому работнику, которой в РСВ-1 быть не может. Поэтому организации ничего не остается, как корректировать сведения предыдущего периода (когда работнику был предоставлен отпуск).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Самым простым вариантом для страхователя, пожалуй, было бы представить уточненный расчет за тот период, в котором работнику был предоставлен отпуск авансом по данным бухучета. Но если по окончании того отчетного периода, когда это произошло, прошло более 2 месяцев и уточненку сдать не получается (Письмо ПФР от 25.06.2014 № НП-30-26/7951), то можно исправить сведения в РСВ-1 за текущий период. При этом в расчете указываются отрицательные суммы взносов в строке 120 и разделе 4”.

Четких разъяснений о том, как заполнять РСВ-1 при корректировке взносов к уменьшению, в Порядке заполнения расчета нет. Вы можете поступить следующим образом:

• отразить сумму излишне начисленных взносов со знаком минус по строке 120 (при этом значения в строках 100, 110 трогать не надо. Они должны быть указаны исходя из «старых» данных. Иначе вы не выйдете на нужные итоговые суммы в строке 130);
• отразить эти суммы в разделе 4 также со знаком минус;
• указать отрицательные суммы взносов в подразделе 6.6 раздела 6 с исходными сведениями за текущий период на работника, по которому сведения корректируются. В подразделе 6.4 при этом показываются суммы начислений за последние 3 месяца (положительные значения);
• указать верные значения в подразделе 6.4 раздела 6 с корректирующими сведениями за период, за который подается корректировка, то есть начисления работника за минусом возвращенного долга.

Обратите внимание, что подраздел 2.1 в текущем РСВ-1 при этом будет заполнен так, как если бы никаких отрицательных корректировок вы не делали. Как бы странно это ни выглядело, но после корректировок суммы выплат в пользу физлиц и в разделе 1, и в разделе 2 до конца года будут на сумму корректировки больше, чем по данным бухучета. Вот такая арифметика.

Не менее интересный вопрос — как быть с образовавшейся переплатой по взносам. На момент перечисления излишне уплаченными эти взносы не были, переплатой не являлись и должны были быть разнесены по лицевым счетам в системе Фонда. А такие взносы, как известно, возврату не подлежат (ч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Но и учесть их в счет будущих платежей проблематично, поскольку работник уже уволился. Однако специалист московского Отделения ПФР нас обнадежил.

Забыли про работника: как сдать корректировку

Читательница описала нам такую ситуацию. При формировании расчета РСВ-1 в него не попали сведения о работнике, который был принят на работу в конце квартала. И раздел 6, в котором отражаются персонифицированные сведения, на него заполнен не был (п. 33 Порядка). Выявили «недостачу» только спустя пару месяцев после сдачи расчета. Теперь организация должна представить корректировку. Но с какими сведениями на этого работника нужно будет представить раздел 6 за тот период, когда он был принят на работу, — с исходными или корректирующими? За разъяснениями мы обратились в московское Отделение ПФР.

Упрощенец обрел право применять пониженные тарифы с середины квартала: как составить РСВ-1

Если организация на УСНО получила право на пониженные тарифы в середине квартала (допустим, из-за того что у нее стало выполняться условие о 70%-м нормативе доходов, полученных от основного льготного вида деятельности (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ)), то применять эти тарифы она может с начала года (Письмо Минтруда от 02.07.2014 № 17-4/В-295). То есть уплата взносов, начисленных ранее по основным тарифам, теперь привела к переплате, и поэтому надо будет провести корректировку. При корректировке взносов в сторону уменьшения в текущем РСВ-1 появятся отрицательные суммы в строке 120 и разделе 4. Но, кроме этого, в расчете за 9 месяцев появятся еще некоторые особенности.

Кроме того, в РСВ-1 за 9 месяцев:

• должен быть заполненный подраздел 3.5, подтверждающий право организации на применение пониженного тарифа;
• в разделах 6 с корректирующими сведениями нужно указать верные суммы с кодом «ПНЭД». Но так как в расчетах за предыдущие отчетные периоды 2014 г. в индивидуальных сведениях фигурировали суммы с кодом «НР», то в свободных строках подраздела 6.4, например 410—413 (а если они заполнены, то вы всегда можете добавить в эту таблицу еще строки (п. 38 Порядка)), лучше тоже проставить коды «НР» в графе 3 и не указывать рядом никаких начислений. Это связано с тем, что при исправлении индивидуальных сведений корректирующие полностью заменяют собой ранее представленные, и тогда суммы с кодом «НР» будут числиться на лицевом счете работника как нулевые (п. 37.2 Порядка).

***

Итак, резюмируем. Если вы корректируете пенсионную отчетность с помощью строки 120 и раздела 4, в ее состав должны войти только по одному разделу 1—5 (при начислении взносов по разным тарифам может быть более одного подраздела 2.1), разделы 6 с исходными сведениями за текущий период и разделы 6 с корректирующими сведениями за периоды, которые исправляются (либо формы СЗВ, если корректируются периоды до 2014 г.). А пени по взносам в расчете РСВ-1 не отражаются вообще. ■

Переплате по взносам более 3 лет — возвращать ли ее?

: По большому счету представлять корректировки в такой ситуации вы не обязаны. Ведь в 2010 г. ваша организация взносы переплатила, то есть занижения базы не было и представлять исправленные сведения вы не должны. Претендовать на возврат взносов вы тоже не можете, поскольку с момента уплаты переплаченных взносов (даже если это был январь 2011 г.) прошло уже более 3 лет (ч. 13 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Также имейте в виду, что если ваша сотрудница брала 10 дней ежегодного отпуска авансом и потом была в отпуске по беременности и родам положенные ей 140 дней (ст. 255 ТК РФ; ч. 1 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)), то на данный момент этот аванс уже погашен и ничего возвращать она вам не должна. Ведь отпуск по беременности и родам включается в отпускной стаж и эти 10 дней отпуска работница, скорее всего, «отработала» (ст. 121 ТК РФ). В такой ситуации исправлять ранее сданную отчетность в ПФР тем более не нужно.

Дивиденды работникам взносами не облагаются

: Дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник. Ведь выплачиваются они не в рамках трудовых отношений и не в рамках ГПД по выполнению работ, оказанию услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Поэтому дивиденды не нужно отражать ни в расчете РСВ-1 ПФР, ни в форме-4 ФСС.

Если отчетность по взносам у вас формирует программа и она не позволяет каким-либо образом исключить из расчета дивиденды, начисленные работникам, придется корректировать отчетность вручную.

ОСНО + ЕНВД: как начислять взносы, когда база превысила 624 тыс. руб

: Для вмененщиков и организаций на ОСНО установлены разные коды тарифов страховых взносов (приложение № 1 к Порядку, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Постановление № 2п)). А если в связи с совмещением режимов для страхователя установлены несколько кодов тарифов, то в РСВ-1 он должен заполнить столько подразделов 2.1, сколько тарифов применял в отчетном периоде (п. 9.1 Порядка, утв. Постановлением № 2п). Следовательно, формально в расчете вы должны:

• в одном подразделе 2.1 показать выплаты и начисленные с них взносы по работникам, занятым в деятельности, по которой применяется ЕНВД;
• в другом подразделе 2.1 показать выплаты и взносы по работникам, занятым в деятельности, по которой применяется ОСНО.

Это, кстати, будет полностью соответствовать и требованиям НК РФ о том, что при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако если ваша организация — это не аптека на ЕНВД, параллельно ведущая какой-либо общережимный вид деятельности, то пониженные тарифы взносов, предусмотренные для вмененщиков, вы применять не можете. Тогда, несмотря на различные коды тарифов, сами ставки взносов в ПФР и ФОМС у вас для обоих видов деятельности одинаковые — 22% и 5,1% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Значит, для заполнения РСВ-1 нет необходимости делить выплаты работникам и начисленные с них взносы.

Даже если вы покажете их в одном подразделе 2.1 с любым из кодов тарифа, суммы в нем будут отражены верные. И оштрафовать вас за неверный код тарифа не могут, так как база по взносам не будет занижена (ст. 47 Закона № 212-ФЗ). Но не меняйте стратегию поведения в течение года: если делили выплаты работников, заполняли два подраздела 2.1 с разными кодами в предыдущие отчетные периоды, так и продолжайте до конца года. Отказаться в расчете от одного из кодов можно будет со следующего года.

Если у кого-то из работников совокупный доход с начала года превысит 624 тыс. руб., то в РСВ-1 должны быть заполнены:

• строка 203 подраздела 2.1, куда попадают суммы выплат, превышающих предельную величину базы;
• строка 206 подраздела 2.1, где отражается сумма начисленных взносов на ОПС с сумм, превышающих предельную величину базы;
• строка 208 подраздела 2.1, где указывается количество лиц, выплаты которым превысили предельную величину базы;
• в персонифицированных сведениях — графы 7 подразделов 6.4, где показываются суммы выплат работника, превышающих предельную величину базы.

И затруднений не будет ни при начислении взносов в пределах лимита базы в 624 тыс. руб., ни после ее преодоления.

Если же вы применяете пониженные тарифы взносов в отношении «вмененной» деятельности, то ваш единственный вариант — это делить выплаты работникам и взносы с них между видами деятельности и заполнять отдельно два подраздела 2.1. Конечно, у вас могут быть сотрудники, которые участвуют в обоих видах деятельности вашей организации и чьи выплаты тоже нужно делить. Например, директор.

И главный вопрос — как начислять дополнительные взносы по ставке 10% после того, как сумма его выплат превысит 624 тыс. руб.? Ведь вмененщики, применяющие пониженные тарифы, 10%-е взносы не платят.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Дополнительные взносы по тарифу 10% с суммы превышения предельной величины базы начисляются при применении ОСНО, но не начисляются при ведении «вмененной» деятельности, для которой предусмотрены пониженные тарифы (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Поэтому только когда доходы директора, полученные им в рамках общережимной деятельности, достигнут 624 тыс. руб., на сумму превышения общережимных доходов над суммой 624 тыс. руб. надо будет начислять взносы по ставке 10%”.

Где искать и как определять доптарифы для «вредников» и не только

: С 2013 г. все организации и предприниматели обязаны начислять взносы в ПФР по дополнительному тарифу, если работники заняты на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, дающих право на назначение досрочной трудовой пенсии по старости (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). Для того чтобы проверить, есть ли у ваших работников право на досрочную пенсию, загляните в перечень, содержащийся в п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, и в специальные Список 1 и Список 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10 (далее — Постановление № 10)).

В трудовом договоре наименования должностей указываются в соответствии со штатным расписанием (ст. 56 ТК РФ). Причем если выполнение работ по определенным должностям, специальностям связано с предоставлением льгот, в том числе с досрочным назначением пенсии, то их наименования и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в Квалификационных справочниках и перечнях работ, в том числе в п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, и в специальных Списке 1 и Списке 2 (ст. 57 ТК РФ). Если наименования должностей в вашем штатном расписании и трудовых договорах работников, занятых на вредных работах, не соответствуют указанным в п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ и в специальных Списке 1 и Списке 2, то их надо привести в соответствие, исправив штатное расписание и заключив дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Взносы по дополнительному тарифу, если аттестация рабочих мест не проводилась, начисляются в следующем размере (п. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):

• <если>работники заняты на работах, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 1 (утв. Постановлением № 10)), то в 2013 г. — 4%, в 2014 г. — 6%, в 2015 г. — 9%;
• <если>работники заняты на работах, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 2 (утв. Постановлением № 10)), то в 2013 г. — 2%, в 2014 г. — 4%, в 2015 г. — 6%.

До 2014 г. результаты аттестации никак не влияли на размер дополнительного тарифа пенсионных взносов. С 2014 г. ее результаты до проведения спецоценки учитываются следующим образом:

• <если>условия труда признаны вредными или опасными, то взносы в ПФР с выплат работнику, занятому на этом рабочем месте, надо платить по дифференцированным тарифам от 2 до 8% в зависимости от класса (подкласса) условий труда (3.1—3.4, 4) (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ);
• <если>условия труда признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2), то с выплат работникам, которые трудятся на рабочих местах в условиях, дающих им право на досрочную пенсию, взносы надо платить по дополнительным тарифам 4 или 6% (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Начисление допвзносов при совмещении вредной и невредной работы

: Поскольку ваш работник совмещает работу в нормальных условиях с вредной работой, дополнительные взносы надо начислять со всех начисленных ему за месяц выплат, включая доплату за совмещение (Письмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878).

Если работник в течение месяца трудился как на вредной работе, так и на обычной, то взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально (Письмо Минтруда от 11.04.2014 № 17-3/В-151):

• <или>количеству рабочих дней, отработанных на вредной работе, если на ней он занят полный день;
• <или>количеству часов, отработанных на вредной работе, если на ней он занят неполный рабочий день.

Следовательно, если ваш работник в течение всего рабочего дня наряду с работой слесаря АВР выполняет работу газоэлектросварщика, то за весь месяц со всех выплат надо начислить взносы в ПФР по дополнительному тарифу.

Если же вы можете определить, сколько часов в день он выполняет наряду с работой слесаря АВР работу газоэлектросварщика, то взносы в ПФР по дополнительному тарифу надо начислять со всех выплат за месяц пропорционально количеству часов, отработанных в качестве газоэлектросварщика.

Внучка — первый или второй ребенок для бабушки в отпуске по уходу за ним?

: В таблице 2 формы-4 ФСС, кроме общей суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и количества дней, за которые оно выплачено (строка 7 таблицы 2), надо отдельно показывать (п. 9.7 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н):

• количество дней выплаты и сумму выплаченных пособий по уходу за первым ребенком — в графах 3, 4, 5 строки 8, а количество получателей этих пособий — в графе 1 строки 8;
• количество дней выплаты и сумму выплаченных пособий по уходу за вторым и последующими детьми — в графах 3, 4, 5 строки 9, а количество получателей этих пособий — в графе 1 строки 9.

Если отпуск по уходу за ребенком оформила бабушка, при заполнении таблицы 2, на наш взгляд, надо исходить из того, каким по счету этот ребенок является для матери (а не какое по счету пособие получает бабушка). Ведь минимальный размер пособия зависит от количества детей у матери ребенка (конечно, если она не была лишена в отношении них родительских прав) (ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; ч. 3, 4 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если вы выплачиваете бабушке пособие по уходу за ребенком, который у матери первый, то все данные вы указываете в строке 8.

Если же для матери этот ребенок второй, тогда все данные по бабушке указываете в строке 9.

Иностранный работник постоянно трудится у себя на родине: что со взносами

: Поскольку ваш работник — гражданин Республики Беларусь выполняет работу за пределами РФ, на выплаты в его пользу, начисленные в рамках трудового договора, страховые взносы в ФСС и ФФОМС (впрочем, как и в ПФР) не начисляются (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но вместе с тем такие выплаты облагаются взносами «на травматизм» (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006).

Оплата больничного листа работнику-нерезиденту

: Для целей социального страхования не имеет значения, сколько времени работник находился на территории России. Поэтому если ваш работник — россиянин, то вы должны оплатить ему больничный. А если работник — иностранец или лицо без гражданства, то вам надо выяснить, является ли он застрахованным в системе российского социального страхования. Здесь возможны варианты:

• <если>работник находится в России на основании визы, то есть имеет статус временно пребывающего, то он не является застрахованным лицом и больничный ему вы оплачивать не должны (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А если оплатите, то ФСС не возместит вам эти расходы. И к тому же потребует начислить взносы на выплаченные по больничному суммы (Письмо Минздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19);
• <если>работник имеет разрешение на временное или постоянное проживание, то он застрахован в системе социального страхования. Значит, вы обязаны оплатить его больничный и ФСС возместит вам расходы.

Учитывая, что ваш работник принес больничный лист (предполагаем, что выдан он российским медицинским учреждением), весьма вероятно, что работник является застрахованным лицом. Ведь по действующему порядку медучреждения должны выдавать листок нетрудоспособности только застрахованным лицам (п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Исполнение ГПД и оплата по нему попадают на разные месяцы

: Если вы заключили с физлицом, не являющимся ИП, договор аренды транспортного средства с экипажем, то со стоимости услуг по управлению этим ТС (если она выделена в договоре) должны начислять взносы в ПФР и ФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 632 ГК РФ; Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № А65-16395/2012). Если так получается, что услуги оказываются в течение одного месяца, а выплата по договору начисляется уже в другом месяце, то в персонифицированных сведениях РСВ-1 на данное лицо:

• в подразделе 6.8 «Период работы за последние 3 месяца отчетного периода» указывается тот период, в течение которого эти услуги реально оказывались. При этом в графе 7 «Исчисление страхового стажа. Дополнительные сведения» указывается код «НЕОПЛДОГ» (п. 43.1 Порядка, приложение № 2 к Порядку, утв. Постановлением № 2п);
• в подразделе 6.4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» выплата указывается в строке напротив того месяца, когда она была начислена.

Если же период выполнения работ (или оказания услуг) по ГПД и начисление выплаты по нему попадают на один месяц, то в подразделе 6.8 напротив периода выполнения работ (оказания услуг) указывается код «ДОГОВОР» (приложение № 2 к Порядку, утв. Постановлением № 2п).

Например, с физлицом был заключен разовый ГПД на июль 2014 г., но вознаграждение по нему было начислено и перечислено только 5 августа. Иных выплат в пользу данного лица не было. Тогда в персонифицированных сведениях на него:

• в подразделе 6.4 заполняется строка 402. Сумма вознаграждения по ГПД указывается в графах 4, 5, 6;
• в подразделе 6.5 показывается сумма начисленных с данного вознаграждения взносов;
• в подразделе 6.8 в графе 2 указывается начало периода — 01.07.2014, в графе 3 — конец периода — 31.07.2014, а в графе 7 ставится код «НЕОПЛДОГ».

Кстати, если в ГПД не указаны конкретные даты периода, в течение которого исполнитель должен выполнять работы (оказывать услуги), то вы можете определять периоды, включаемые в его стаж, по другим данным, например по дате подписания договора и акта выполненных работ (Постановление ФАС УО от 02.06.2014 № Ф09-2821/14). ■

Как оформить финансовую помощь

Под финансовой помощью обычно подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества.

Безвозмездная передача имущества или имущественного права в собственность другой стороны с точки зрения гражданского права рассматривается как дарение. Законом запрещено дарение между коммерческими организациями, кроме передачи подарков стоимостью не более 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ) Но если заинтересованные лица (а это участники общества, само общество) через суд не потребуют возврата подаренного в результате ничтожной сделки (п. 2 ст. 167 ГК РФ), то ничего страшного в нарушении запрета нет.

Посмотрим, как на бумаге оформить «желание помочь».

ВАРИАНТ 1. Одна компания просто перечисляет деньги на расчетный счет другой компании, указывая в платежном поручении, что это финансовая помощь. Или передается какое-либо имущество по акту приема-передачи, в котором зафиксирована безвозмездность сделки. Договор об оказании финансовой помощи как единый документ при этом не оформляется.

ВАРИАНТ 2. Можно заключить любой договор, предусматривающий передачу денег или имущества (займа, купли-продажи, оказания услуг и т. п.), при этом необходимо предусмотреть сроки исполнения обязательств для каждой стороны. Одна сторона (оказывающая помощь) выполняет свои условия по договору: перечисляет деньги (заем или аванс) либо передает имущество. Вторая сторона (получающая помощь) свои обязательства по договору в срок не исполняет (заем не возвращается, отгрузка под аванс не происходит, товары не оплачиваются). Затем задолженность списывается как безнадежная (п. 2 ст. 266 НК РФ). Правда, ждать такого списания придется 3 года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем срока исполнения обязательства по договору (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Например, по договору срок оплаты переданного имущества — 30 сентября 2014 г. В указанный день оплаты не было. Начало течения срока исковой давности — 1 октября 2014 г. Срок истечет 30 сентября 2017 г.

По истечении срока исковой давности следует провести инвентаризацию задолженностей на конец отчетного (налогового) периода и составить акт (можно по форме № ИНВ-17 или по форме, разработанной самой организацией и утвержденной в учетной политике). Кроме того, по результатам инвентаризации надо оформить приказ руководителя о списании кредиторской/дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия двух самых распространенных вариантов финансовой помощи.

Дарение

У передающей стороны

Налог на прибыль. Затраты на подарок (как стоимость самого имущества, так и расходы, связанные с его передачей, например стоимость доставки) не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДС. Безвозмездная передача какого-либо имущества (за исключением денег (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ)) признается реализацией, и, соответственно, нужно начислить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

По общему правилу счет-фактура на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, первый из которых выставляется покупателю, а второй остается у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление)). Но в этом случае можно не тратить бумагу и составить счет-фактуру в единственном экземпляре (ведь одаряемому он все равно не пригодится). Далее передающей стороне следует зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением).

Обратите внимание на то, что начисленный НДС не учитывается в расходах в целях расчета налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Вопрос, можно или нельзя организациям дарить друг другу имущество, для бухучета не важен. Важна экономическая суть сделки. Имущество (товары, продукция, основные средства) при безвозмездной передаче подлежит списанию с бухгалтерского учета. Поэтому его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств) признается в составе прочих расходов.

У получающей стороны

Налог на прибыль. Если организация безвозмездно получила какое-либо имущество, то его рыночную стоимость (но не менее остаточной стоимости по данным передающей стороны) нужно включить во внереализационные доходы (на дату получения) (п. 8 ст. 250 НК РФ). Полученные деньги также будут доходом организации.

Что касается расходов, то не всегда стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль:

• <если>получено основное средство и его стоимость включена в доходы, то она формирует первоначальную стоимость ОС, которая списывается на расходы путем начисления ежемесячной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197). Правда, по такому ОС нельзя применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ);
• <если>получено иное имущество (не признаваемое амортизируемым), то его стоимость в расходах учесть нельзя. Правда, это ограничение будет отменено с 1 января 2015 г. (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ);
• <если>получены деньги, то стоимость основных средств, материалов, товаров, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке.

НДС. Сторона, безвозмездно получающая имущество, своему контрагенту ничего не платит, в том числе и НДС. Если вместе с имуществом передан экземпляр счета-фактуры, он не регистрируется в книге покупок (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197). Входной НДС к вычету не принимается (п. 2 ст. 171 НК РФ) и в бухгалтерском и налоговом учете никак не отражается.

Безвозмездно полученное имущество приходуется по стоимости с учетом НДС.

Бухгалтерский учет. Безвозмездно полученное имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 10 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01).

Текущая рыночная стоимость — это та сумма, которая может быть выручена в результате продажи полученного имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально. Если передающая сторона выставила счет-фактуру, то указанную в нем стоимость имущества можно считать рыночной.

При безвозмездном получении имущества в бухучете делаются следующие записи.

Списание безнадежных долгов

У передающей стороны

Налог на прибыль. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ). Сумма безнадежных долгов, в том числе НДС, включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).

Суммы задолженностей, возникшие не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), например невозвращенный заем, также могут учитываться в расходах (Постановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14).

НДС. Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, если налог был начислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если долг возник в связи с перечислением аванса, появляется вопрос о восстановлении НДС, принятого к вычету с этой суммы. Безопасный вариант — по истечении срока исковой давности при списании дебиторской задолженности восстановить принятый к вычету НДС, как того требует Минфин (Письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). Рискованный вариант — ранее принятый к вычету НДС с перечисленного аванса не восстанавливать, так как для этого нет оснований (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по выдаче беспроцентного займа, перечислению аванса, поставке товаров.

По истечении срока исковой давности проводки будут такие.

Списанная задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет.

У получающей стороны

Налог на прибыль. При истечении срока исковой давности должник включает сумму кредиторской задолженности с учетом НДС в состав внереализационных доходов (при применении метода начисления) (п. 18 ст. 250 НК РФ).

НДС. Истечение срока исковой давности по задолженности, связанной с оплатой товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма входного налога уже принята к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Восстанавливать такой НДС не нужно (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Если кредиторская задолженность связана с долгом по полученному авансу, с суммы которого ранее НДС был начислен и уплачен в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), то при истечении срока исковой давности у должника есть следующие варианты. Безопасный — сумму НДС не принимать к вычету и не учитывать при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). Рискованный — сумму НДС включить в состав расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010).

Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по получению беспроцентного займа или предоплаты, по приобретению имущества.

По истечении срока исковой давности проводки будут такие.

***

Мы привели два самых общеприменимых и простых способа оказания финансовой помощи дружественной компании. В нашей следующей статье мы расскажем о других, более сложных вариантах оформления помощи и ее учете. ■

Как еще можно оформить финансовую помощь

ВАРИАНТ 1. Стороны заключают договор беспроцентного займа. Но впоследствии заимодавец освобождает должника-заемщика от обязанности возвращать долг (ст. 415 ГК РФ). При этом стороны подписывают двустороннее соглашение о прощении долга. Можно, конечно, выдать и процентный заем, но тогда с добавлением процентов усложнится и учет такого займа. Да и практического смысла в процентном займе нет, ведь изначально все затевается ради оказания финансовой помощи.

ВАРИАНТ 2. Стороны заключают договор купли-продажи и передают по нему имущество, оформив стандартную первичку и счет-фактуру. А затем продавец прощает покупателю долг по оплате этого имущества, подписав с ним двустороннее соглашение.

ВАРИАНТ 3. Возможен еще такой вариант: перечислить аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем опять-таки простить долг (в этом случае долг прощает покупатель/заказчик). Для этого потребуется сначала заключить нужный договор (поставки, оказания услуг, выполнения работ), предусматривающий предоплату. Продавец/исполнитель (если он является плательщиком НДС) должен выставить покупателю/заказчику счет-фактуру на полученный аванс, а впоследствии расторгнуть договор и подписать соглашение о прощении долга.

Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия трех вышеописанных вариантов финансовой помощи для обеих сторон.

Прощение беспроцентного займа

У передающей стороны

Налог на прибыль. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). Сумма прощенного долга также не будет расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147).

НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут для заимодавца каких-либо последствий по НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заем не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02 (заем не приносит организации дохода в форме процентов). Сумма такого займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

У получающей стороны

Налог на прибыль. Сумма полученного займа в доходах не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Из-за того что заем беспроцентный, внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у компании не возникает (Постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04; Письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@).

Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Соответственно, эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Хотелось бы отметить, что если значительно отсрочить дату прощения долга, то компания сможет сэкономить на налоге на прибыль за счет инфляции.

НДС. Операции по получению займов НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При прощении долга обязанность начислить НДС у заемщика также не возникает.

Бухгалтерский учет. В учете делаются следующие проводки.

«Прощенная покупка»

У передающей стороны

Налог на прибыль. Продавец-кредитор в обычном порядке признает выручку от реализации товара (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При прощении долга по оплате переданного имущества у продавца нет оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества. Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаров (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение долга на базу по НДС никак не влияет.

Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете типовые проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. На дату прощения долг признается прочим расходом.

У получающей стороны

Налог на прибыль. При покупке товаров расходы в виде их стоимости (при применении метода начисления) признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На дату прощения долга по оплате приобретенного товара сумма этого долга включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

НДС. Покупатель после принятия к учету товаров вправе принять сумму входного НДС к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Прощение долга не предполагает восстановления суммы налогового вычета (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако споры с налоговиками все-таки могут возникнуть, если они попытаются переквалифицировать прощение долга в дарение и откажут в вычете налога. Основание может быть такое: вычет возможен, только если затраты реальные (Определение КС от 04.11.2004 № 324-О). А если долг прощается, то такие затраты отсутствуют.

Бухгалтерский учет. При приобретении товаров в учете делаются типовые проводки. На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность и признается прочий доход в сумме прощенного долга.

«Прощенный аванс»

У передающей стороны

Налог на прибыль. Покупатель при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признает (при применении метода начисления) (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Когда прощается долг по этому авансу, фактически имеет место безвозмездная передача денег. Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617). Однако, по мнению ВАС, организация-кредитор вправе учесть прощенную часть долга в расходах в качестве убытков (Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10).

НДС. Если покупатель на основании счета-фактуры продавца предъявит к вычету сумму НДС, уплаченную по авансу, то при прощении долга у покупателя не будет обязанности восстанавливать входной НДС с аванса, поскольку перечень случаев восстановления НДС является закрытым (п. 3 ст. 170 НК РФ). Тем не менее риск отказа в вычете все же существует, так как не выполняются условия для применения вычетов. А именно: аванс должен быть перечислен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ), но по причине прощения долга никаких поставок не будет.

Правда, принимать к вычету НДС с перечисленного аванса вовсе не обязательно. И если вы этого не сделали, то никаких последствий по НДС при прощении долга не будет.

Бухгалтерский учет. Проводки такие.

У получающей стороны

Налог на прибыль. Сумма полученной предоплаты (при применении метода начисления) доходом не признается (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). На дату прощения долга сумму аванса продавец включает во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

НДС. При получении аванса от покупателя компания должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС с этого аванса, поскольку отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). При этом учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам без споров с налоговиками тоже вряд ли получится (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Бухгалтерский учет. Проводки будут такие.

***

Если финансовая помощь будет оказываться взаимозависимому лицу, обратите внимание на следующее.

Первый момент. При превышении за год определенной суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми компаниями сделки становятся контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ). Возможно, суммы «помощи» как раз хватит для того, чтобы сделки между вашими компаниями попали в категорию контролируемых. Тогда о них придется уведомлять налоговую (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Второй момент. У Минфина есть такие разъяснения: при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу заимодавец должен учесть при расчете налога на прибыль неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа невзаимозависимому лицу (Письмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137). Судебной практики по этому вопросу пока нет. ■

Дата уплаты взносов ИП за себя

В своих разъяснениях контролирующие органы не раз подчеркивали, что для уменьшения налога за конкретный квартал страховые взносы должны быть в этом же квартале и уплачены (см., например, Письмо Минфина от 04.08.2014 № 03-11-11/38342). Но, как выяснилось, подобные требования в отношении периода уплаты взносов предпринимателями за себя для целей уменьшения «вмененного» налога — смелое утверждение. По крайней мере ФАС ЦО не согласен с таким мнением проверяющих (Постановление ФАС ЦО от 11.07.2014 № А09-9251/2013).

Все началось с того, что ИП заплатил взносы в фиксированном размере уже по окончании I квартала, но все-таки уменьшил на них сумму налога за I квартал. Контролеры, обнаружив это, конечно же, не согласились с предпринимателем и попытались привлечь его к ответственности за неполную уплату ЕНВД (п. 1 ст. 122 НК РФ). Однако судьи пришли к выводу, что НК напрямую не устанавливает сроки уплаты взносов ИП за себя для целей их учета при расчете налога. Значит, они не обязательно должны быть уплачены именно в том квартале, за который уменьшается «вмененный» налог. То есть взносы, исчисленные с выплат работникам, действительно должны быть уплачены в том же квартале, за который исчислен ЕНВД, а вот про взносы за ИП этого сказать нельзя (подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). И поскольку неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика, предприниматель дело выиграл (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Для вмененщиков это, конечно, выгодное судебное решение. Ведь при таком толковании нормы, когда бы предприниматель ни заплатил взносы в фиксированном размере, он всегда сможет уменьшить на них сумму «вмененного» налога за тот или иной квартал. И это при том, что Минфин категорически против какого-либо распределения уплаченных в одном квартале страховых взносов по другим налоговым периодам, а также переноса сумм взносов на будущее (Письмо Минфина от 18.04.2014 № 03-11-11/18045).

Вмененщикам Центрального округа, конечно, грех не воспользоваться рассмотренным судебным решением. А вот в других округах аналогичной судебной практики нам найти не удалось. То есть сказать, что это какой-то повсеместный тренд, нельзя. Кроме того, нужно понимать, что, уплачивая взносы не в течение квартала, за который вы хотите уменьшить суммы налога, вы однозначно навлечете на себя доначисления ЕНВД, и тогда отстаивать свою правоту почти со 100%-й вероятностью придется в суде. Уверены, что оно того стоит?

И еще один момент, касающийся предпринимателей. В течение года — не позднее 31 декабря — предприниматель может заплатить не только фиксированные суммы взносов, которые должны платить все ИП, но и взносы, рассчитанные как 1% от суммы доходов, превышающих 300 тыс. руб. (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) Эти 1%-е взносы тоже можно учесть в уменьшение ЕНВД за тот квартал, когда они были уплачены (Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-11-09/43709 (п. 2)).

Учет погашения недоимки по взносам и переплаты для целей ЕНВД

Если у вас образовалась недоимка по взносам по итогам прошлых периодов, то уменьшить на нее можно будет ЕНВД за тот квартал, в котором она будет погашена (Письмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035). То есть к вычету по ЕНВД могут быть приняты не только исчисленные и уплаченные за текущий период взносы, но и уплаченные недоимки. Это относится и к взносам, начисленным с выплат работникам, и к взносам ИП за себя.

Если же организация или ИП заплатят страховые взносы за работников в фонды в большем размере, чем надо, то у них появится переплата, которую можно зачесть в счет будущих платежей (ч. 1 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поскольку ЕНВД можно уменьшить на взносы с выплат работникам, уплаченные только в периоде, за который рассчитан налог (в пределах исчисленных сумм), то сумму переплаты по итогам квартала, в котором она сформировалась, учесть не получится (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). А вот на дату зачета переплаты учесть ее можно (Письмо Минфина от 05.05.2014 № 03-11-РЗ/20973). Это вполне логично и выгодно вмененщикам.

***

Вот и получается, что в таком, казалось бы, простом налоговом режиме, как ЕНВД, тоже существует немало тонкостей, без учета которых можно неверно исчислить налог и напороться на ощутимые проблемы с контролирующими органами. Но вы примите к сведению рассмотренные нюансы, и претензий к вам не будет. ■

Когда заем стал поставкой...

На дату подписания соглашения о новации полученные по договору займа деньги для бывшего заемщика признаются предоплатой. То есть с этой суммы заемщику-продавцу нужно исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и выставить авансовый счет-фактуру бывшему заимодавцу, а теперь покупателю (подп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по соглашению о новации НДС начисляется в обычном порядке, а авансовый налог принимается к вычету (подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Заметьте, что бывший заимодавец сможет принять к вычету НДС только после принятия к учету отгруженных товаров и только на основании отгрузочного счета-фактуры (даже при наличии счета-фактуры на аванс). Ведь у него не будет платежки на перечисление аванса и договора, предусматривающего такой порядок оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2)). А значит, заявлять вычет НДС с аванса небезопасно.

Ни у заимодавца, ни у заемщика после подписания соглашения о новации не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа, поскольку операции денежного займа НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

...или поставка стала займом

Обязательство по договору поставки можно новировать в заемное (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Проведение новации прекращает обязательство поставщика по поставке товаров. Вместо этого у него возникает обязательство по договору займа на сумму полученной предоплаты (в таком случае, помимо соглашения о новации, заключается еще и договор займа либо все условия займа прописываются в соглашении о новации (п. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ)). Как уже упоминалось, операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть на дату подписания соглашения о новации облагаемая НДС операция отсутствует. Спрашивается: что делать поставщику с суммой НДС, исчисленной при получении аванса от покупателя? Де-факто эти деньги следовало бы считать излишне уплаченными в бюджет. Но для того, чтобы «узаконить» переплату на сумму авансового НДС, нужно сдать уточненку за период, когда был получен аванс по новированному впоследствии обязательству, исключив теперь эти суммы из налоговой базы. Оснований же для этого нет, так как вы действовали правильно, уплатив НДС с полученной суммы, на тот момент являвшейся предоплатой.

Поставщик в такой ситуации тоже не может принять авансовый НДС к вычету, поскольку, по мнению Минфина, сумма предоплаты не возвращается покупателю, как того требует закон (п. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444). Есть судебное решение, поддерживающее такой подход (Постановление ФАС СКО от 25.11.2013 № А32-4896/2012). Арбитры решили, что при расторжении договора возврат аванса деньгами — обязательное условие для вычета начисленного с него НДС. Суд также принял во внимание, что соглашение о новации было заключено лишь спустя полгода после расторжения договора, а контрагент компании по первоначальному обязательству включен в реестр ее кредиторов.

В другом деле судьи отметили, что заявить вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой новирован в заемное обязательство, продавец может только после возврата займа (Постановление ФАС СЗО от 24.02.2011 № А42-880/2009). На наш взгляд, такой вывод не противоречит позиции Минфина: в своих разъяснениях ведомство четко указало лишь на невозможность вычета НДС с аванса при заключении соглашения о новации, поскольку предоплата в этот момент не возвращается покупателю.

В то же время большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция, то и оснований для уплаты налога нет. При этом продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новации (Постановления ФАС СКО от 05.04.2013 № А32-2964/2012; ФАС СЗО от 12.02.2013 № А56-4264/2012; ФАС МО от 18.10.2012 № А40-12957/12-91-66).

Совсем недавно судьи ВАС высказали мнение, что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Эти выводы можно применить и к нашей ситуации. Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. В НК же прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.

А вот тот факт, что покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты по поставке, новированной в заем, должен налог восстановить, оспорить невозможно (Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

***

Иногда в заем новируют обязательство по оплате поставленных товаров, то есть в роли заемщика в таком случае выступает покупатель. Здесь особенностей нет: поставщик уже начислил НДС на стоимость товаров, а покупатель может на общих основаниях принять налог к вычету. ■

До декрета размер пособия по больничному зависит от стажа

: В такой ситуации женщине выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а не по беременности и родам. Размер этого пособия при стаже менее 5 лет составляет 60% среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Обязательно ли заявление на декретный отпуск?

: Женщина, имея на руках больничный по беременности и родам, может еще какое-то время не уходить в отпуск и работать. Поэтому лучше брать заявление на отпуск по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ).

Перенести декретный отпуск нельзя

: Женщина может уйти в декретный отпуск в любой день начиная с даты, указанной в больничном по беременности и родам. Но в любом случае отпуск закончится на дату, указанную в больничном как дата его окончания. То есть если женщина продолжает работать после даты, указанной в больничном как дата начала отпуска по беременности и родам, то количество дней декретного отпуска сократится (ч. 1, 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; ст. 7 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н; Письмо ФСС от 08.10.2004 № 02-10/11-6671; Постановление 17 ААС от 02.04.2013 № 17АП-2344/2013-АК).

Для неработавшей женщины период ухода за ребенком не исключается из расчетного периода

: Нет, не надо. Перечень периодов, исключаемых из расчетного, исчерпывающий (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• временная нетрудоспособность;
• отпуск по беременности и родам;
• отпуск по уходу за ребенком;
• освобождение от работы с сохранением зарплаты в соответствии с законодательством, если на нее страховые взносы в ФСС не начислялись (например, для выполнения обязанностей присяжных (ст. 11 Закона от 20.08.2004 № 113-ФЗ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)), членов избиркомов (п. 8 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)).

Поскольку женщина до вас нигде не работала, то у нее не могло быть ни отпуска по беременности и родам, ни отпуска по уходу за ребенком. Поэтому и исключаемых периодов до поступления на работу у нее не было.

Определяем средний заработок для пособия по уходу за ребенком в ситуации «из декрета в декрет»

: Пособие работнице надо рассчитать за расчетный период 2012—2013 гг., который у нее полностью состоит из исключаемых периодов (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А значит, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за вторым ребенком, принимается равным МРОТ на дату начала такого отпуска (на 01.09.2014 МРОТ составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Пособие, рассчитанное исходя из действующего МРОТ, составляет 2220,38 руб. (5554 руб. х 24 / 730 х 40% х 30,4 дн.) (ст. 11.2, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375)).

Но ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера этого пособия (ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ). В 2014 г. при уходе за вторым и последующим ребенком это 5153,24 руб. Однако если до первого декрета зарплата работницы была больше 12 907 руб., то, чтобы не потерять в деньгах, она может написать заявление о замене календарного года (календарных лет) расчетного периода (2012 и 2013 гг.) предшествующими годами (например, 2010 и 2011 гг.) (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Не забудьте только, что максимальный размер заработка, учитываемого при расчете пособий, в случае замены лет расчетного периода на 2010 г. и другие годы до 2010 г. не может превышать 415 000 руб. за каждый год (ч. 2 ст. 2 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А за 2011 г. — 463 000 руб. (Постановление Правительства от 27.11.2010 № 933)

Если она получала меньше 12 907 руб., то в такой замене нет смысла, так как размер пособия из-за этого не увеличится. Ведь пособие по уходу, рассчитанное исходя из зарплаты 12 907 руб. (12 907 руб. х 24 / 731 х 40% х 30,4 дн. = 5152,91 руб.), будет меньше минимального размера пособия (5153,24 руб.).

Заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, надо уменьшать пропорционально рабочему времени

: Нужно сравнить средний месячный заработок работницы с МРОТ. Делать это надо через средний дневной заработок. Средний дневной заработок работницы составил 164,16 руб/д. (5000 руб. х 24 мес. / 731). Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, равен 182,60 руб. (5554 руб. x 24 / 730). Для исчисления пособия надо взять большую величину, то есть пособие сотруднице нужно исчислить исходя из МРОТ (п. 11.1 Положения № 375; п. 2 Письма ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129).

И еще: поскольку она работала неполное время и пособие рассчитывается исходя из МРОТ, то его необходимо исчислять пропорционально неполному рабочему времени (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Коэффициент неполного рабочего времени надо применять только в случае, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет рассчитываются исходя из МРОТ.

В остальных случаях коэффициент неполного рабочего времени применяться не будет (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 15, 16 Положения № 375)”.

Следовательно, средний заработок вашей сотрудницы для исчисления ей пособия по беременности и родам составит 33 324 руб. (5554 руб. х 24 х 10 ч / 40 ч). А ее средний дневной заработок — 45,65 руб. (33 324 руб. / 730).

Больничный заполняем так.

В итоге размер пособия по беременности и родам вашей сотрудницы составляет 6391 руб. (45,65 руб. х 140 дн.).

Отпуск и пособие для временной работницы, уходящей в декрет

: Вы обязаны предоставить ей отпуск по беременности и родам и выплатить пособие за весь период такого отпуска, поскольку на момент начала этого отпуска срок действия ее трудового договора не истек, так как основная работница еще находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (ст. 261 ТК РФ; ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ; ч. 1 ст. 7 Закона № 81-ФЗ).

Дальше все будет зависеть от момента выхода на работу основной работницы.

СИТУАЦИЯ 1. Основная работница вышла на работу до окончания отпуска по беременности и родам временной работницы.

Вы должны предложить временной работнице подходящую вакантную должность или работу, на которую можно ее перевести. Если она согласится на перевод, то срочный трудовой договор с временной работницей надо продлить до окончания ее отпуска по беременности и родам. Уволить работницу нужно в связи с истечением срока трудового договора в последний день отпуска по беременности и родам (ст. 261 ТК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Поэтому предоставлять отпуск по уходу за ребенком ей не надо.

Если же в вашей организации нет подходящей вакантной должности или работы, на которую можно перевести временную работницу до окончания отпуска по беременности и родам, либо она отказалась от предложенной ей должности или работы, то вы можете ее уволить в связи с истечением срока трудового договора днем, предшествующим дню выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком основной работницы (ст. 261 ТК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Пособие по беременности и родам в связи с этим пересчитывать и удерживать не нужно.

СИТУАЦИЯ 2. Основная работница вышла на работу до того, как ребенку временной работницы исполнилось полтора года. Тогда уволить временную работницу в связи с истечением срока трудового договора надо днем, предшествующим дню выхода на работу основной работницы (п. 2 ч. 1 ст. 77, статьи 79, 261 ТК РФ).

И вы должны предоставить временной работнице отпуск по уходу за ребенком и выплатить пособие до момента увольнения (ч. 1 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ; ч. 1 ст. 14 Закона № 81-ФЗ).

СИТУАЦИЯ 3. Основная работница вышла на работу после того, как ребенку временной работницы исполнилось полтора года.

Уволить временную работницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, в связи с истечением срока трудового договора надо днем, предшествующим дню выхода на работу основной работницы (п. 2 ч. 1 ст. 77, статьи 79, 81, 261 ТК РФ).

Переходящее пособие за раннюю постановку на учет

: Размер этого пособия определяется на дату начала отпуска по беременности и родам (пп. 19, 24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). В 2014 г. это 515,33 руб. (ч. 2 ст. 9 Закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ; статьи 4.2, 10 Закона № 81-ФЗ)

Пособие по уходу за прошлое время надо выплатить после представления всех документов

: Если сотрудница представит недостающую справку с места работы мужа не позднее 6 месяцев с даты достижения ребенком возраста полутора лет, то пособие за прошлые месяцы ей надо начислить не позднее 10 календарных дней с даты представления справки (ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ; п. 58 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Выплатить его нужно в ближайшую после начисления дату выплаты аванса или зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Постановление ВС от 03.12.2012 № 70-АД12-2).

***

Если ваше руководство приняло решение доплачивать сотрудницам декретное пособие до фактического заработка, то условие о такой доплате надо включить в локальный нормативный акт (например, положение о соцпакете) или коллективный и (или) трудовой договор. Сумма доплаты не признается государственным социальным пособием, поэтому:

• включается в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль, а также учитывается в расходах при УСНО с объектом «доходы минус расходы» (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723);
• облагается НДФЛ (Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-02/47);
• облагается страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

При выплате аванса НДФЛ не перечисляем

Днем получения зарплаты считается последний день месяца, за который она была начислена. Поэтому независимо от порядка выплаты зарплаты НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц (Письма Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25494; ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчислен (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737). Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет.

Однако такой подход неудобен, если за первую половину месяца зарплата начисляется исходя из отработанного времени (как того требует Трудовой кодекс). Ведь если кто-то из работников во второй половине месяца не проработает ни дня (к примеру, заболеет или возьмет отпуск за свой счет) и зарплата за вторую половину месяца начислена ему не будет, то не с чего будет удерживать НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца.

Поэтому есть несколько подходов, применяемых бухгалтерами.

ПОДХОД 1. Начислить за первую половину месяца зарплату, уменьшенную на сумму НДФЛ. Проводки по удержанию НДФЛ при начислении и выплате такого аванса не делают. Весь НДФЛ удерживается из зарплаты за вторую половину месяца (при окончательном расчете).

К примеру, оклад работника — 30 000 руб. (за вычетом НДФЛ на руки работник получает 26 100 руб.). В аванс ему начисляется 13 050 руб. (26 100 руб. / 2) проводкой по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Эта же сумма выплачивается работнику.

А при окончательном расчете за месяц начисляется 16 950 руб. (30 000 руб. – 13 050 руб.), из которых удерживается НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). В последний день месяца делается проводка по дебету счета 70 и кредиту субсчета «Расчеты по НДФЛ» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Работник получает на руки 13 050 руб. (16 950 руб. – 3900 руб.).

Таким вот немного кривоватым способом достигается результат, при котором работник получает примерно одинаковые суммы и в аванс, и в день окончательного расчета за месяц. И в то же время НДФЛ удерживается с зарплаты за вторую половину месяца и в нужный срок перечисляется в бюджет. Претензий не должно быть ни у работников, ни у налоговых инспекторов. А у бухгалтера всегда есть сумма, из которой можно удержать НДФЛ. Ведь даже если всю вторую половину месяца работник проболеет, то в конце месяца у него будут начисления, равные сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца.

ПОДХОД 2. За первую половину месяца начислить зарплату полностью, без ее виртуального уменьшения на сумму НДФЛ. Затем удержать налог, однако его в бюджет сразу перечислять не нужно: ведь мы помним, что по правилам НК требуется подождать окончательного расчета за месяц и тогда уже перечислить этот налог вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца.

В нашем примере:

• работнику за первую половину месяца будет начислено 15 000 руб., удержано 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) — эта сумма будет числиться на счете 68-«Расчеты по НДФЛ» до конца месяца;
• на руки работник получает 13 050 руб.;
• за вторую половину месяца работнику будет начислено тоже 15 000 руб., удержано НДФЛ также 1950 руб.;
• при перечислении зарплаты за вторую половину месяца на банковскую карту работника в бюджет уплачивается НДФЛ в сумме 3900 руб.

ПОДХОД 3. По старинке (без учета современных требований Трудового кодекса) рассматривать выплаты работнику за месяц не как «зарплата за первую половину месяца + зарплата за вторую половину месяца», а как «аванс + окончательный расчет». Только учитывать, что сумма аванса должна зависеть от реально отработанного в первой половине месяца времени и «чистого» оклада (без НДФЛ). При таком подходе при выплате аванса вообще нет проводки по его начислению — есть лишь проводка на выплату по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». В нашем примере работнику выдан аванс в сумме 13 050 руб.

В бухучете до конца месяца числится долг за работником.

В конце месяца начисляется зарплата за весь месяц сразу в сумме 30 000 руб. и из нее единой суммой удерживается НДФЛ — 3900 руб. Он и перечисляется в бюджет в сроки, установленные НК.

Обратите внимание на то, что во всех трех подходах, которые мы рассмотрели, разная «начинка» — как отражается в бухучете начисление аванса и когда удерживается с него НДФЛ. Однако работник получает на руки одинаковые суммы и в бюджет НДФЛ уплачивается также в равных суммах и в одно и то же время — в установленный НК срок.

Второй подход более ориентирован на правила Трудового кодекса. Ведь по ТК мы должны выплачивать работнику зарплату два раза в месяц. И лишь для целей налогообложения доход у работника появляется один раз в месяц. Таким образом, при втором подходе удержание НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца противоречит рекомендациям Минфина, однако вряд ли кто-то предъявит претензии организации.

Зарплата на банковскую карту — НДФЛ в бюджет

Когда зарплата перечисляется на банковские карты работников, казалось бы, все должно быть просто и понятно. Перечислить в бюджет НДФЛ надо в день выплаты зарплаты (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, платежку на уплату НДФЛ надо подать в банк одновременно с платежкой на перечисление зарплаты за вторую половину месяца.

Однако особенности зарплатного проекта могут внести коррективы в это правило. Часто бывает так, что для перечисления денег на зарплатные карты работников требуется:

• составить одну платежку на общую сумму выплат работникам — на ее основании деньги списываются с расчетного счета организации;
• предоставить в банк реестр на зачисление денежных средств — по данным такого реестра деньги зачисляются на лицевые счета работников (на их банковские карты).

И если в один и тот же день из-за технических особенностей банковской программы не удается совместить два этих действия, то возникает вопрос: что считать датой выплаты зарплаты и, соответственно, когда подавать в банк НДФЛ-платежку?

Рассмотрев эту ситуацию, Минфин логично рассудил, что в момент предоставления в банк общей платежки никакого дохода у работников не возникает, ведь деньги они не получили и не могли получить. Следовательно, перечислить в бюджет НДФЛ нужно в день зачисления денег на карточные счета работников (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-04-06/43711).

Но контролировать процесс такого зачисления организация не в силах. Ведь в договоре с банком может быть указано, что деньги на банковские карты работников зачисляются не четко день в день, а, к примеру, в течение 3 дней. Однако инспекторам придется немало потрудиться, чтобы проверить дату зачисления денег на счета работников. Поэтому логично считать, что если деньги не вернулись на банковский счет организации, то работник их получил в тот же день, когда организация подала в банк «зарплатный» реестр. И именно с реестром вместе следует подать платежку на уплату НДФЛ.

Сняли деньги с банковского счета на выплату зарплаты — перечислите НДФЛ

Теперь посмотрим, когда нужно платить НДФЛ, если зарплата выдается из кассы, для чего с банковского счета снимаются деньги. Для такого случая предусмотрено свое, особое правило удержания и перечисления налога. Его надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выдачу зарплаты, то есть платежку на уплату НДФЛ нужно подать в банк в тот же день, когда наличные сняты по чеку (п. 6 ст. 226 НК РФ). Причем неважно, получат работники зарплату на руки в тот же день или нет.

А что делать, если работник не явился за зарплатой в дни ее выплаты? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в инспекцию на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги) или делать какие-либо иные корректировки? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок — к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется — Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ”.

Как видим, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Кстати, суды также считают, что депонирование зарплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (Постановление ФАС УО от 16.01.2014 № Ф09-13857/13). И если организация перечислит налог позже, чем нужно (к примеру, не в день снятия наличных с расчетного счета, а в день получения депонированной зарплаты работником), то ей грозят пени и штраф в размере 20% от суммы НДФЛ (статьи 75, 123 НК РФ).

Однако из любого правила бывают исключения. Посмотрим, есть ли исключения из этого правила.

Зарплата из выручки — НДФЛ в бюджет на следующий день

Когда в организации есть наличная выручка, ее можно направить на выплату зарплаты, не обязательно для этого снимать деньги с банковского счета (п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У). Тогда НДФЛ, удержанный из зарплаты за вторую половину месяца, организация должна уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи работникам наличных (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

Работники могут получать зарплату в разные дни. К примеру, в локальном нормативном акте закреплено, что выплачивается зарплата до 7-го числа следующего месяца, и для каждого отдела установлен свой день: один отдел получает зарплату 5-го числа, другой — 6-го, третий — 7-го. Или же может оказаться так, что кто-то из работников не придет за зарплатой в установленный день. Как в таких ситуациях перечислять в бюджет НДФЛ? Очевидно, что одной платежкой на всех работников не обойтись. Чтобы соблюсти требования НК, налог придется перечислять в бюджет разными платежами в течение нескольких дней.

И еще одна особенность: в рассмотренной ситуации организация может перечислить НДФЛ в бюджет прямо в тот же день, в который выплатила зарплату из выручки. Дожидаться следующего дня необязательно. Инспекторы не сочтут, что в бюджет перечислен не налог, а что-либо иное (о чем мы рассказывали в начале статьи). Ведь на день удержания налога и перечисления его в бюджет доход работнику уже выплачен.

***

Как видим, проще всего перечислять зарплату на банковские зарплатные карты работников. И не только с точки зрения НДФЛ-учета, но и с организационной. ■

Реализация через ОП

Основные вопросы касаются оформления счетов-фактур.

По порядку рассчитайся

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номер (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Номера счетов-фактур обособленных подразделений должны содержать через разделительный знак «/» индекс, присвоенный подразделению.

ОП может нумеровать счета-фактуры следующим образом:

• <если>организация и ОП ведут учет обособленно (в автономных бухгалтерских программах) — счетам-фактурам ОП и ГП присваиваются свои порядковые номера (абз. 3 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила); Письмо Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466);
• <если>ОП и ГП работают в одной бухгалтерской программе с удаленным доступом — можно вести сквозную нумерацию всех счетов-фактур.

Хотя на самом деле отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного ОП, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466).

Правильно заполняем реквизиты

Подразделения выставляют счета-фактуры от имени организации.

Если в строках 2 и 2а счета-фактуры будут указаны наименование ОП и его адрес, то у покупателя могут возникнуть споры с налоговиками относительно вычета по такому счету-фактуре, ведь ОП не является плательщиком НДС.

Но даже в этом случае по ИНН организации налоговики могут идентифицировать продавца, поэтому отказать покупателю в вычете НДС не вправе (Постановление ФАС СКО от 20.04.2011 № А53-12954/2010).

Выставили счет-фактуру: кто подпишет?

В счете-фактуре, выставляемом ОП, вместо генерального директора и главного бухгалтера расписываются уполномоченные на это сотрудники (например, руководитель ОП, заместитель главного бухгалтера (бухгалтер) и т. п.) (п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39). Такое право предоставляется на основании:

• <или>приказа руководителя организации;
• <или>доверенности, выдаваемой от имени организации.

Отражаем НДС от реализации в учете

ОП, выделенное на отдельный баланс, при реализации товаров (работ, услуг) делает следующие записи.

Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то учет всех операций ведет бухгалтерия ГП в обычном порядке на основании документов, представленных обособленным подразделением.

Приобретаем имущество, работы, услуги через ОП

Проверяем полученный счет-фактуру

Ведь от правильности его заполнения будет зависеть судьба НДС-вычета.

Отражаем входной НДС

Если учет операций ОП ведется централизованно, то документы на поставку передаются в ГП и на их основании в учете делаются записи. А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то в его учете отражаются следующие записи.

Подразделений много, но кое-что общее есть

Организация, даже при наличии ОП, ведет единый журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также единую книгу покупок и единую книгу продаж. Их можно оформлять так.

ВАРИАНТ 1. Бухгалтерия ОП передает информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах в бухгалтерию головного подразделения. А уже бухгалтерия ГП составляет журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж в целом по организации (с учетом данных ОП).

ВАРИАНТ 2. Бухгалтерия ОП составляет по своему подразделению журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, но только как разделы общего журнала, общих книги покупок и книги продаж. Далее разделы журнала и книг по обособленному подразделению передаются в головное подразделение организации. Бухгалтерия ГП формирует разделы журнала счетов-фактур и книг покупок и продаж по своему подразделению, объединяет с разделами журнала и книг ОП и сшивает их.

***

Не забудьте закрепить способ нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленным подразделением, в учетной политике, а порядок и сроки передачи в ГП этих счетов-фактур, разделов журнала и книг — в положении о документообороте. ■

Заказчик промолчал: когда считать налоги

: На 11-й день нужно проводить реализацию и начислять НДС. А чтобы у вас была возможность обосновать дату реализации работ, выполненных для заказчиков-молчунов, фиксируйте факт передачи им на подпись своих актов.

К примеру, передавайте под роспись секретарю заказчика с проставлением входящего номера на копии акта. Или посылайте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Подрядчик ждет подписания акта: что с расходами

: При выполнении работ у вас должно быть в налоговом учете два вида расходов: прямые и косвенные.

Косвенные расходы, независимо от того, к какому договору они относятся, надо учесть при расчете базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения.

Для признания прямых расходов, связанных с выполнением работ, необходимо, чтобы результат работ был реализован, то есть принят заказчиком (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ). Прямые расходы, относящиеся к работам, не принятым заказчиком, надо учитывать в качестве расходов, приходящихся на незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Списывать все прямые расходы на уменьшение доходов текущего периода без их распределения на остатки незавершенного производства можно только при оказании услуг (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом неважно, есть у исполнителя и заказчика претензии друг к другу или нет.

Односторонний акт и вычет НДС у заказчика

: Одно из условий вычета НДС по выполненным для вас работам — это их принятие к учету (ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если ваша организация считает, что работы в целом выполнены (пусть и с недоделками), на основании одностороннего акта вы можете принять их к учету. Ведь такой акт подтверждает, что работы выполнены, и признать его недействительным может только суд (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Ваша подпись на акте не имеет решающего значения.

Заказчик оплатил спорные работы, затем выиграл суд

: В Налоговом кодексе нет четких указаний, как поступить в подобной ситуации. И есть несколько подходов к тому, когда надо корректировать налоговые обязательства.

ПОДХОД 1. Надо дождаться рассмотрения дела по существу. Если по итогам этого рассмотрения подтвердится правота вашей организации и суд обяжет подрядчика вернуть вам деньги, то, когда вступит в силу его решение, можно поступить так:

• восстановить вычет НДС, относящегося к спорным расходам. При этом в периоде вступления в силу решения суда можно зарегистрировать в книге продаж или само решение суда, или счет-фактуру, по которому вы принимали налог к вычету, или корректировочный счет-фактуру подрядчика (если он его выставит);
• для целей налога на прибыль отразить внереализационный доход на разницу в стоимости спорных работ без учета НДС.

В бухучете корректировка доходов будет аналогичная и в результате будет отражена задолженность подрядчика перед вами.

ПОДХОД 2. Корректируем свои налоговые обязательства сразу, как только отменены решения арбитражного и апелляционного судов. Логика при таком подходе следующая: без решений этих судов ваша организация не признала бы выполненные для нее работы, следовательно, их стоимость не была бы принята ни к бухгалтерскому, ни к налоговому учету. То есть у вас не было бы ни права на вычет НДС, ни права на признание стоимости таких работ в налоговых расходах. После того как постановление апелляционного суда было отменено, исчезли основания для вычета НДС и признания расходов. Как видим, при втором подходе не требуется дожидаться нового рассмотрения дела.

Второй подход с налоговой точки зрения более безопасный, но и менее выгодный. ■

И полбеды, если это вызвано неразберихой в самой ИФНС. Например, налоговики своевременно не отразили у себя сведения об «освобожденцах»-общережимниках и те попали в выборку лиц, обязанных сдавать декларацию. Тогда проблему можно решить одним походом в инспекцию.

Но есть совсем уж вопиющие случаи. Вот пример, что называется, из жизни. Прекрасно зная, что предприниматель применяет освобождение, ИФНС тем не менее заблокировала ему счет, требуя представить декларацию по НДС в обмен на разморозку. На аргумент предпринимателя в виде Письма ФНС от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594 инспектор выдвинул свой контраргумент. Мол, в этом Письме говорится, что «освобожденцы» не должны сдавать НДС-декларации в электронном виде, а обязанность подать декларацию на бумаге с них никто не снимал. Как говорится, занавес...

Между тем, помимо названного Письма, ФНС неоднократно выпускала и другие (см., например, Письма ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@, от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138), где разъясняла: организации и предприниматели, применяющие освобождение, не должны представлять в ИФНС по месту своего учета декларации по НДС. Ни в бумажном виде, ни в электронном.

Если вам заморозили счет за неподачу декларации по НДС, которую вы вообще не должны были сдавать, подготовьте в двух экземплярах письмо на имя руководителя инспекции, в котором опишите произошедший казус. На одном из экземпляров пусть вам поставят отметку о принятии. В письме не лишним будет напомнить, что в случае неправомерной блокировки расчетного счета налогоплательщику от ИФНС полагаются проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ) (при условии, что на заблокированном счете были деньги (см., например, Постановление ФАС МО от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342)). К письму приложите разъяснения ФНС об отсутствии обязанности представлять декларацию.

Если такое обращение ничего не дало, можно для скорейшей разблокировки счета сдать нулевую декларацию. Но будьте готовы сразу же получить требование об уплате штрафа 1000 руб. за несвоевременную ее подачу (ст. 119 НК РФ). А после того как счет вам разблокируют, имеет смысл обжаловать сразу все незаконные действия инспекции в вышестоящее УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ).

***

В заключение напомним, что все же придется сдавать декларацию за те кварталы, в которых лица, освобожденные от НДС:

• <или>выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 174 НК РФ; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н);
• <или>исполняли обязанности налогового агента по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н);
• <или>уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана (п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н; Протокол от 11.12.2009).

Основание для вычета авансового НДС сформулировано в НК так: наличие авансового счета-фактуры, документа, подтверждающего перечисление денег, и договора, предусматривающего перечисление аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). В самой норме о праве на вычет тоже говорится об НДС с сумм перечисленной предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вот из-за этого перечисления и оказались наказанными те покупатели, которые вносят аванс наличными. С давних пор Минфин считает, что права на вычет НДС с наличной предоплаты у налогоплательщиков нет, поскольку в такой ситуации нет платежного поручения и собственно перечисления денег (Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2)).

Расчеты наличными, напомним, ограничены 100 тыс. руб. в рамках одного договора (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У). А вычет авансового НДС — временный, так как его все равно придется восстановить при получении предоплаченных товаров (работ, услуг) и «отгрузочного» счета-фактуры продавца (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому для большинства компаний НДС с наличного аванса — это не та сумма, из-за которой стоит судиться с налоговиками. И многим легче просто не принимать к вычету такой НДС. Видимо, поэтому вопрос о возможности вычета НДС с наличного аванса ни разу не доходил до рассмотрения в суде — по крайней мере, арбитражной практики на эту тему нам найти не удалось.

Но зато недавно ВАС признал правомерность вычета авансового НДС в другой ситуации, когда тоже нет перечисления денег и, соответственно, платежного поручения на аванс. Это внесение неденежной предоплаты (например, передача векселей третьих лиц, какого-либо имущества в счет будущей поставки). ВАС отметил, что глава 21 НК не содержит указания на то, что вычет возможен только при перечислении предоплаты в денежной форме. И нельзя лишать вычета тех, кто вносит аванс имуществом (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

А подтверждает ли Постановление Пленума ВАС право покупателей принимать к вычету НДС и с наличных авансов тоже? В ФНС считают, что нет.

Так что ставить к вычету авансовый НДС на основании чека ККТ и авансового счета-фактуры, в котором в строке 5 указаны реквизиты этого кассового чека (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), остается небезопасным.

***

Если вы все-таки решите принимать предъявленный продавцом НДС с наличных авансов к вычету (например, вам часто приходится платить авансы наличными) и инспекция в результате проверки вычет снимет, то в возражениях на акт проверки сошлитесь на выводы ВАС. Не исключено, что это поможет отстоять вычет еще на стадии досудебного обжалования в УФНС. ■

Сразу скажем: на наш взгляд, выделенное условие означает, что ИП должен на деле вести такой учет, а не просто быть в принципе, по НК РФ, обязанным его вести (Постановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014). Поэтому если предприниматель вдруг по каким-то причинам налоговый учет вообще не ведет, то ПКО, РКО и кассовая книга у него должны быть. Иначе — штраф за неоприходование наличных (под которым понимается невнесение записей о составленных за день РКО и ПКО в кассовую книгу (абз. 3 п. 4.6 Указания)) по ч. 1 ст. 15.1 КоАП.

Другое дело, что далеко не все ИП, которые ведут налоговый учет, заполняют КУДиР ежедневно. Многие делают это время от времени, например раз в месяц или раз в квартал, в зависимости от количества операций. И у них возникает вопрос: грозит ли штраф за неоприходование наличных, если на момент кассовой проверки в КУДиР нет записей о каких-то последних операциях с наличными, отраженных в других документах (например, Z-отчетах, журналах кассира-операциониста, чеках ККТ)? А бывает, что какой-либо доход по ошибке или даже намеренно учтен в книге не в том отчетном периоде.

ФНС еще в июле дала инспекциям указание не проверять полноту оприходования наличных у ИП (Письмо ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 (п. 2)).

Однако под козырек взяли не все инспекции. Наша читательница сообщила: предпринимателя, у которого она ведет учет, все-таки проверили и оштрафовали по ч. 1 ст. 15.1 КоАП за неоприходование выручки из-за того, что суммы некоторых доходов не были занесены в книгу учета доходов и расходов. Видимо, инспекторы на местах понимают Указание ЦБ так: от ведения кассовой книги освобождены только те ИП, которые ежедневно записывают в КУДиР подлежащие отражению в ней на этот день доходы и расходы, то есть ведут КУДиР в режиме заполнения кассовой книги. Посмотрим, законен ли в таких ситуациях штраф за неоприходование наличных и вправе ли налоговики вообще теперь приходить к ИП с проверками полноты учета выручки.

Проверка наличной выручки у ИП

Правомерна ли такая проверка? Да, правомерна. Ведь на законодательном уровне полномочия по проведению проверок полноты учета предпринимателями выручки у инспекций никто не отбирал (п. 1 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1; п. 1 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Не внесены изменения и в Административный регламент таких проверок, который предусматривает их проведение у ИП тоже (п. 1 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н (далее — Регламент)). Обычно налоговики совмещают проверку полноты оприходования выручки с проверкой применения ККТ.

При проведении проверки инспекторы обязательно требуют КУДиР — это им предписывает сделать Регламент (подп. «с», «т», «у», «ф» п. 29 Регламента). В частности, налоговики сверяют записи в журнале кассира-операциониста с записями в книге учета доходов и расходов (п. 37 Регламента).

Предпринимателям не нужно отказываться представить КУДиР для такой проверки. Несмотря на то что эта книга заполняется для исчисления налоговой базы, она все же имеет отношение к предмету проверки (п. 30 Регламента), так как является доказательством того, что предприниматель ведет налоговый учет доходов и расходов и поэтому правомерно пользуется освобождением от оформления кассовых ордеров и кассовой книги. За отказ представить КУДиР по требованию проверяющих инспекция через суд попробует оштрафовать ИП на 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)

КУДиР — не замена кассовой книги

Теперь покажем, что ни отсутствие в КУДиР записей о доходах и расходах за последние дни, ни учет некоторых доходов не в том периоде, в котором следовало бы, нельзя расценить как неоприходование наличных. Дело в том, что заполнение КУДиР в таком же режиме, в каком следует заполнять саму кассовую книгу (то есть ежедневно регистрировать все подлежащие отражению на эту дату операции (абз. 4 п. 4.6 Указания)), вовсе не является условием освобождения от ведения последней. И вот почему.

Во-первых, Указание хотя и устанавливает ведение налогового учета как условие освобождения от ведения кассовой книги, но ничего не говорит о ежедневной регистрации данных такого учета. Поэтому достаточно, чтобы ИП вел его по правилам, установленным налоговым законодательством. Ни НК, ни Порядки заполнения КУДиР на ОСНО, УСНО и патенте не требуют ежедневного заполнения КУДиР. В Порядках есть требования:

• непрерывности ведения КУДиР (п. 1.2 Порядка (приложение № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н) (далее — Порядок № 2); п. 1.2 Порядка (приложение № 4 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н) (далее — Порядок № 4); п. 2 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Это вовсе не означает ежедневной записи всех доходов и расходов. Речь идет всего лишь о том, что учет ведется за все время работы ИП — от его госрегистрации в качестве предпринимателя до регистрации прекращения им предпринимательской деятельности;
• хронологической последовательности отражения операций (п. 1.1 Порядка № 2; п. 1.1 Порядка № 4). То есть операции нужно фиксировать в той последовательности, в которой они совершаются, что не имеет отношения к моменту внесения записей в книгу.

Также в налоговом законодательстве, в отличие от кассовых правил, существуют налоговые и отчетные периоды. Налог либо авансовые платежи по налогу по итогам таких периодов рассчитываются на основе КУДиР. То есть для соблюдения налогового законодательства достаточно, чтобы доходы и расходы были отражены в КУДиР на момент истечения срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу). Более того, если книга ведется на компьютере, то распечатать и подписать ее следует только по окончании налогового периода (п. 1.4 Порядка № 2; п. 1.4 Порядка № 4; п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Во-вторых, КУДиР в принципе не может служить заменой кассовой книги, так как в ней не должны отражаться некоторые операции с наличными, подлежащие внесению в кассовую книгу (например, получение займа). В КУДиР попадают только те операции, которые сопровождают появление у ИП облагаемых доходов и учитываемых в налоговых целях расходов.

В-третьих, ИП на вмененке вообще не обязаны вести в налоговых целях учет доходов и расходов (у них учет — это отражение физических показателей в декларации по ЕНВД), но, несмотря на это, и они освобождены от ведения кассовой книги. Значит, ежедневная регистрация доходов не является необходимым условием для такого освобождения.

Когда возможен штраф за неоприходование

Подведем итог. Штраф по ч. 1 ст. 15.1 КоАП за неоприходование наличных для не ведущего кассовую книгу ИП на ОСНО, УСНО или патенте если и возможен, то только при условии, что:

• имеется наличная выручка;
• вообще отсутствуют записи в КУДиР за налоговый (отчетный) период на момент истечения срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу) за этот период. Тогда получается, что в указанном периоде он обязан был составлять ПКО, РКО и вести кассовую книгу;
• не истек срок давности привлечения к административной ответственности, который составляет 2 месяца (ст. 4.5 КоАП РФ).

Есть неясность с тем, от какого момента отсчитывать эти 2 месяца. При длящемся нарушении (то есть при таком действии или бездействии, которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностей (п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5)) двухмесячный срок отсчитывают с момента обнаружения нарушения, а при не длящемся — с момента совершения.

Например, срок уплаты аванса по «упрощенному» налогу по итогам I квартала — 25 апреля. На этот момент у применяющего УСНО ИП не заведена КУДиР или в ней вообще нет записей. Значит, налоговики могут решить, что в I квартале у ИП была обязанность составлять кассовые ордера и регистрировать их в кассовой книге. И если ИП этого не делал, то ИФНС может оштрафовать его за неоприходование наличных:

• <если>считать нарушение не длящимся — при обнаружении его до 26 июня;
• <если>считать нарушение длящимся — в течение 2 месяцев с даты его обнаружения (независимо от того, сколько времени прошло с момента нарушения до момента обнаружения).

В пользу первого варианта — вывод ВАС о том, что неоприходование наличных не является длящимся нарушением, поэтому срок давности отсчитывают с того конкретного дня, за который не оприходованы наличные (Постановление Президиума ВАС от 31.01.2006 № 10196/05). Этот подход взяли на вооружение и суды (Постановления 2 ААС от 31.07.2014 № А29-1732/2014; 7 ААС от 26.08.2013 № А02-626/2013; 8 ААС от 03.07.2013 № А75-1194/2013; 9 ААС от 22.01.2014 № 09АП-42313/2013, от 26.06.2013 № 09АП-16230/2013; Решение Мосгорсуда от 18.09.2013 № 7-2520/13). Однако все они рассматривали дела не об отсутствии кассовой книги вообще, а о том, что наличные не были отражены в кассовой книге в день их получения.

У нас же нарушение — неоприходование наличных — выражается в отсутствии сразу и КУДиР за отчетный (налоговый) период на момент истечения срока уплаты налога (авансового платежа по налогу), и записей за какой-либо день этого периода в кассовой книге. Так что нельзя исключать, что в таком случае суд сделает вывод: нарушение — длящееся. Такой прецедент уже есть (Постановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014).

***

Если КУДиР заполнена, но в ней не показаны какие-то отдельные доходы или расходы либо они показаны не в «своем» периоде, то это нарушение налогового, а не кассового законодательства. И за это инспекция может оштрафовать ИП:

• <или>за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (пп. 1, 2, 3 ст. 120 НК РФ) — если доходы и расходы не попали в КУДиР два раза и более в течение года;
• <или>за неуплату налога — если в результате неучета дохода или расхода возникла недоимка (ст. 122 НК РФ; Определение КС от 18.01.2001 № 6-О).

С чем связаны и на чем основаны сегодняшние требования органов ПФР представить такие сведения?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В настоящее время ПФР проводятся дополнительные работы по сбору сведений об общем трудовом стаже застрахованных лиц за весь период их работы до 1 января 2002 г. (форма СЗВ-К). Цель этих работ — информирование застрахованных лиц с 01.01.2015 о формировании пенсионных прав (Распоряжение Правления ПФР от 20.02.2014 № 67р).

Со следующего года вступает в силу новый пенсионный Закон о страховых пенсиях (Закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ). В ходе подготовки к его реализации ПФР выявил ряд застрахованных лиц, в лицевых счетах которых отсутствуют указанные сведения, что делает невозможным проведение работы по предварительной оценке их пенсионных прав”.

Каковы возможные последствия непредставления в ПФР формы СЗВ-К для страхователя?

Напомним некоторые нюансы представления и заполнения формы СЗВ-К.

На кого представлять

Представлять сведения надо только на указанных в запросе ПФР лиц, работающих (п. 1 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ):

• по трудовым договорам;
• по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа.

То, что представлять форму СЗВ-К на указанных в запросе ПФР уволенных сотрудников не нужно, нам подтвердили в ПФР.

Как и в какие сроки представлять

Вы можете подать форму СЗВ-К в свое отделение ПФР:

• <или>на бумаге;
• <или>в электронном виде.

Нюансы заполнения

Сведения о застрахованном лице указываются в форме СЗВ-К так же, как в форме СЗВ-1 (п. 60 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

Сведения о стаже заносятся в форму СЗВ-К на основании трудовой книжки работника (других документов, представленных работником, например трудового договора) в том хронологическом порядке, в каком они указаны в трудовой книжке, по 31.12.2001 включительно с начала трудовой деятельности работника (п. 59 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

Периоды трудовой и иной общественнополезной деятельности отражаются в форме СЗВ-К.

Продолжительность общего трудового стажа определяется так (п. 1 примера № 1 п. 61 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

«Вредный» стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости в связи с особыми условиями труда, если сотрудник работал у вас в период, за который представляется форма СЗВ-К, рассчитывается так (п. 61 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

При подсчете «вредного» стажа отдельно суммируются периоды работы в равноценных условиях, то есть отдельно по каждому коду (п. 2 примера № 1 п. 61 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

Результаты проведенных подсчетов указываются в реквизите «Сведения по состоянию на 1 января 2002 г. для оценки пенсионных прав застрахованного лица (конвертации)» формы СЗВ-К (п. 61 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

Сведения о стаже в форме СЗВ-К заполняем так.

Количество листов формы СЗВ-К зависит от того, как много работодателей сменил работник до 01.01.2002.

Форма СЗВ-К на каждого работника заполняется в двух экземплярах и подписывается работником. Один экземпляр СЗВ-К представляется в ПФР, второй — остается у страхователя. Копия формы СЗВ-К передается работнику (п. 4 ст. 11, ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Если форма СЗВ-К представляется в ПФР в электронном виде, то сохраните у себя бумажный экземпляр, подписанный работником.

Форма СЗВ-К сопровождается описью по форме АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР» (п. 7 Инструкции, утв. Постановлением № 192п).

***

При вечной загруженности бухгалтера сдача еще одной бумажки в ПФР — дополнительная головная боль. Зато это поможет работнику: заработанные им до 2002 г. пенсионные права будут максимально учтены при определении размера его будущей пенсии. ■

***

Надеемся, что наш пример возражений на иск ИФНС поможет вам добиться желаемого результата — отказа в его удовлетворении. Если же суд удовлетворит иск, на основе этого примера вы сможете подготовить апелляционную жалобу на решение суда. Но лучше, если претензии налоговиков, о которых мы рассказали, вас никогда не коснутся. ■

Однако не все так просто. Представьте себе ситуацию. Гражданин, не являющийся предпринимателем, покупает машину. При этом он официально нигде не работает, декларацию по НДФЛ за год покупки имущества, а также за 2—3 предшествующих ему года не подавал. То есть в базе данных инспекции сведений о доходах гражданина нет. Инспектор вызывает его для дачи пояснений, чтобы выяснить, на какие деньги тот купил машину. Заодно и декларацию по НДФЛ представить предлагает. Гражданин от дачи пояснений отказывается, декларацию не подает.

Тогда ИФНС рассчитывает ему налог в размере 13% от суммы, потраченной на покупку машины. Логика простая: гражданин утаил от государства облагаемый налогом доход в размере никак не меньше стоимости автомобиля, о которой инспекторам любезно сообщила ГИБДД. Причем доход этот гражданин, по мнению налоговиков, получил непременно в году приобретения машины (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 03.09.2013 № 33-3283).

Далее ИФНС обращается в суд с иском о взыскании недоимки и суд... иск удовлетворяет! То есть гражданин должен заплатить в бюджет 13% от стоимости своей машины. Ну и, конечно, пени, начисленные на эту сумму.

Это не случай из 20-х годов прошлого века и не выдуманная история. Такова фабула реального дела, рассмотренного в одном из судов Белгородской области. И таких дел, о которых нам известно, в Белгородской области не менее десяти. Причем по одному из них с человека, купившего квартиру, взысканы 13% стоимости этой квартиры (Решение Губкинского райсуда Белгородской области от 10.06.2014 № 2-201/2014~М-188/2014)!

Обсудим, насколько законна такая практика, можно ли избежать взыскания и как снизить риски возникновения подобных претензий.

Откуда возьмется недоимка?

Недоимка по НДФЛ, то есть не уплаченный в срок налог, у гражданина (не ИП) может возникнуть (п. 2 ст. 11 НК РФ; п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

• <если>он подал налоговую декларацию, но не заплатил указанный в ней налог;
• <если>в отношении него проведена налоговая проверка, по итогам которой выявлена неуплата налога и вынесено решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. И это решение вступило в законную силу (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Поскольку в нашей ситуации декларацию гражданин не подавал, доначислить ему налог инспекция может только по итогам налоговой проверки, причем выездной (п. 1 ст. 88, ст. 89 НК РФ). Значит, недоимка у него может появиться лишь при вступлении в законную силу решения по итогам проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). В отсутствие же недоимки, как вы понимаете, не может идти речи о ее взыскании (ч. 1 ст. 56, статьи 60, 195, 196, ч. 4 ст. 198 ГПК РФ).

Однако в рассмотренных белгородскими судьями делах все было совсем не так. Местные инспекторы решили не утруждать себя назначением и проведением выездной проверки. Единственное, что они сделали, — вызвали налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений. Не получив пояснений, инспекторы посчитали налог «на коленке», по простейшей формуле: покупная стоимость машины х 13%. Результат вычисления и есть сумма недоимки.

Такому расчету нужно было найти «правовое» обоснование. И оно совместными усилиями налоговиков и судей нашлось. Суды посчитали так: инспекторы могут определять налоги расчетным путем на основе данных о гражданине (и аналогичных ему налогоплательщиках), если тот не представляет декларацию более 2 месяцев со дня, когда она должна была быть представлена (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 25.02.2014 № 33-750/2014; Решение Губкинского райсуда Белгородской области от 10.06.2014 № 2-201/2014~М-188/2014).

Но представители власти лукавят, нет в НК такого основания. Определять налоги расчетным путем налоговики вправе, если налогоплательщик, которому в ходе налоговой проверки выставлено требование о представлении документов, необходимых для расчета налогов, в течение 2 месяцев не подал эти документы (подп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 93 НК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57) (например, затребованный договор купли-продажи машины или платежную квитанцию и пр.). Но декларация — это документ, содержащий расчет налога, а не документ, необходимый для того, чтобы этот налог посчитать (п. 1 ст. 80 НК РФ). Поэтому ее непредставление в течение сколь угодно длительного времени не может быть основанием для определения налога расчетным путем. Не говоря уже о том, что сам расчетный метод без проведения проверки не может быть использован. Так как обязанность отнести в ИФНС документы для расчета налога возникает только при получении требования о представлении документов. А такое требование ИФНС может выставить лишь при проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Как взыскивают недоимку?

Право налоговиков взыскивать недоимку с физических лиц через суд прямо оговорено законом. Но делать они это могут только в случаях, предусмотренных НК (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ). А по НК обратиться с таким иском в суд ИФНС может в течение 6 месяцев со дня, когда истек срок добровольного исполнения требования об уплате налога (п. 2 ст. 48 НК РФ). В рассмотренных нами делах требование налоговики не направляли, хотя этой обязанности с них никто не снимал (п. 2 ст. 69, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Другого порядка взыскания НК не предусматривает. Но для судов это не проблема. По их мнению, правила о направлении требования должнику не работают, когда налог определен расчетным путем (см., например, Апелляционное определение Белгородского облсуда от 03.09.2013 № 33-3283).

Ну что тут скажешь... ИФНС обращается в суд за взысканием недоимки, которой юридически не существует. Порядок обращения за взысканием инспекторы нарушают. Но на все это суды закрыли глаза.

От презумпции недобросовестности до налогового долга — один иск

Теперь посмотрим, какие доказательства неуплаты налога собрали инспекторы для суда, что на это отвечали налогоплательщики и как суд оценил доводы сторон.

По мнению инспекторов, неуплату налога с доходов в сумме, равной стоимости автомобиля, доказывают сведения из базы данных ИФНС о регистрации автомобиля, об отсутствии доходов у его владельца (либо их недостаточности для покупки), об отсутствии у гражданина статуса ИП, а также сведения из ГИБДД о цене машины.

Согласитесь, эти «доказательства» ни прямо, ни косвенно не подтверждают получение налогоплательщиком дохода:

• облагаемого налогом (ведь деньги ему могли подарить родные или друзья (п. 18.1 ст. 217 НК РФ));
• в сумме, равной стоимости автомобиля (для его оплаты мог быть взят кредит);
• в периоде покупки машины (деньги можно накопить и за несколько лет).

Однако, оценивая доказательства инспекторов по своему усмотрению, суды пришли к выводу: «Факт приобретения автомобиля сам по себе свидетельствует о получении налогоплательщиком дохода в году покупки и в сумме, равной стоимости покупки» (см., например, Апелляционные определения Белгородского облсуда от 03.09.2013 № 33-3284, от 25.02.2014 № 33-750/2014).

По своей сути такой подход есть не что иное, как претворение в жизнь презумпции недобросовестности налогоплательщика. То есть человек изначально предполагается неплательщиком налогов, что не требует никаких доказательств. Конечно, вы знаете, что в НК закреплен прямо противоположный подход (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Тем не менее суды отклоняли доводы налогоплательщиков о том, что:

• деньги накоплены за несколько лет и с полученных в предыдущие годы доходов налоги уплачены;
• на покупку машины потрачена белая зарплата супруги (супруга);
• деньги подарены (одолжены) родственниками или взят кредит.

Суды сочли такие аргументы неубедительными, а доказательства, представленные в их подтверждение (например, договоры займа (кредита), дарения, расписки и др.), сомнительными. Причем доходит до того, что суды начинают выяснять источники и размеры доходов заимодавца, дарителя, супруга. И нередко приходят к выводу, что их доходы не позволяют одалживать или дарить суммы, достаточные для покупки машины.

Например, суд отклонил доводы гражданина, что машину он приобрел на деньги, подаренные матерью, установив, что ее зарплата сопоставима с прожиточным минимумом, а значит, накопить деньги для подарка сыну она не могла (Решение Вейделевского райсуда Белгородской области от 05.08.2014 № 2-246/2014~М-230/2014).

В другом случае суд не принял доводы гражданина, что машину он купил на заработанные его супругой деньги, с которых налог был удержан. Ведь сам супруг официального дохода не имеет, на иждивении у него два сына и — внимание! — доказательств сохранности зарплаты жены для покупки машины он не представил (Решение Шебекинского райсуда Белгородской области от 05.06.2014 № 2-718/2014~M-580/2014).

Докажи недоказуемое

Иногда суды соглашались с тем, что налогоплательщик действительно получал деньги в долг (в том числе нецелевые кредиты), в дар либо от продажи личного имущества. Но иски налоговиков все равно были удовлетворены, поскольку доказательств того, что именно эти деньги были потрачены на покупку машины, человек им не представил (см., например, Апелляционные определения Белгородского облсуда от 11.02.2014 № 33-396/2014(33-4952/2013), от 25.02.2014 № 33-750/2014). Хотя само по себе предложение представить подобные доказательства смешно. Предположим, что у вас в кармане две тысячи рублей. Одна тысяча из вашей зарплаты, другая — подарена родственником. Вы пришли в магазин и купили две вещи по цене тысяча рублей каждая. Сможете ли вы доказать, что на зарплату вы купили вещь А, а на подаренные деньги — вещь Б? Конечно, нет. Деньги — индивидуально не определенная вещь, поэтому доказать, какие именно деньги были потрачены на покупку одной вещи, а какие — на покупку другой, невозможно в принципе.

Доказать можно только то, что у вас был источник дохода, который не облагается налогом. Отдельные белгородские судьи это понимают и принимают доводы граждан, что машина куплена на полученные в долг или подаренные деньги. В результате сумма «дохода», на обложении которого настаивают налоговики, уменьшена, а вместе с ней уменьшен и взыскиваемый налог.

Например, отдельным налогоплательщикам удалось «умерить аппетиты» ИФНС, доказав, что часть денег, потраченных на покупку машины, это:

• <или>подаренные родственником деньги, которые тот снимал со своего счета в банке (и в суде родственник подтвердил их передачу налогоплательщику) (Решение Вейделевского райсуда Белгородской области от 05.08.2014 № 2-246/2014~М-230/2014);
• <или>целевой кредит (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 03.09.2013 № 33-3284).

Нарушители: мнимые и реальные

Взыскивая налоги с граждан, в большинстве случаев суды исходили из того, что человек работает неофициально и получает черную зарплату. Так, в одном из дел гражданин пояснил суду, что деньги на покупку машины он заработал на стройке в Москве, но работодатель его по ТК не оформил. На это суд сказал, что гражданин, имея доход от трудовой деятельности, в нарушение законодательства налог с него не платил (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 13.05.2014 № 33-1902/2014). В другом деле обвиняемый в неуплате налога за 2011 г. налогоплательщик в подтверждение легальности дохода представил суду документы о получении зарплаты в 2008—2010 гг. Однако, поскольку его работодатель справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не подавал, суд эти доходы во внимание не принял (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 03.09.2013 № 33-3283). Выяснять же, был ли налог работодателем перечислен в бюджет или нет, суд не стал.

В общем, налоговики даже не пытались «догнать» работодателей, выплачивающих черную зарплату, поскольку проще взыскать НДФЛ с граждан.

Есть ли лекарство от этих... претензий?

Насколько нам известно, рассматриваемая практика взыскания налоговых долгов пока ограничивается пределами Белгородской области. Но кто может гарантировать, что налоговики из других регионов не воспользуются положительным опытом своих коллег?

Поэтому гражданам из «группы риска» нужно быть готовыми к возможным налоговым претензиям. Оптимальный вариант действий зависит от ситуации, в которой они оказались.

СИТУАЦИЯ 1. ИФНС обратилась с иском в суд

Подготовьте и представьте в суд возражения на иск, в которых укажите и обоснуйте, что:

• у ИФНС нет оснований определять налог расчетным путем;
• без проведения выездной проверки недоимка установлена быть не может. А вот в рамках выездной проверки ИФНС могла бы установить источники доходов, их размер, по какой ставке они облагаются и облагаются ли налогом вообще. Возможностей для этого у нее предостаточно. Например, налоговики вправе требовать документы у налогоплательщика и его контрагентов, запрашивать банковские выписки, проводить допросы и пр. (п. 2 ст. 86, статьи 90, 93, 93.1 НК РФ);
• представленные ИФНС доказательства не свидетельствуют о получении в году покупки машины облагаемого дохода, равного ее стоимости.

Не исключено, что суды отказали бы инспекциям в исках, если бы налогоплательщики привели все эти аргументы.

К возражениям на иск приложите документы, доказывающие наличие источника дохода, который не облагается налогом или с которого налог удержан, благодаря которому вы и купили автомобиль. Конечно, это не абсолютная гарантия того, что суд вас поддержит, но попытаться стоит. Только, представляя документы, помните, что они должны быть оформлены не позднее даты покупки и сведения в них должны быть непротиворечивы. Например, вы заявляете, что деньги вам подарил дедушка, но при этом из документов следует, что тот снял деньги со счета после того, как вы оплатили автомобиль. Как тут суду не усомниться, что купили вы его на деньги, сокрытые от государства?

Ну и, конечно, если будете говорить, что деньги вам дали в долг (подарили), будьте готовы доказать, что заимодавец или даритель сам обладал достаточным официальным доходом. И просите суд вызвать его и в заседании в качестве свидетеля допросить по обстоятельствам передачи вам денег. Самостоятельно подготовить возражения на иск ИФНС вам поможет наш образец, который вы найдете на с. 85 этого номера.

СИТУАЦИЯ 2. ИФНС вызывает вас для дачи пояснений

Если ИФНС хочет услышать от вас пояснения, не игнорируйте ее вызов. Явитесь и представьте пояснения. Лучше в письменном виде и через канцелярию с приложением копий документов, подтверждающих вашу позицию. Нельзя исключать, что вам удастся убедить инспектора в своей налоговой исполнительности и претензии к вам отпадут. Про достоверность и относимость документов к делу мы уже сказали.

СИТУАЦИЯ 3. Вы из «группы риска» и только собираетесь приобрести автомобиль или квартиру

Выбор вариантов поведения в этой ситуации более широк. И то, как будут выстроены дальнейшие отношения с ИФНС, во многом зависит от вас.

Например, регистрируя имущество (автомобиль, дачу, квартиру) на того члена семьи, у кого есть официальный доход, вы снизите риски обращения ИФНС в суд. Конечно, это не всегда возможно по самым разным причинам. А иногда и вредно. Например, некоторые граждане, чтобы избежать уплаты транспортного налога, оформляют приобретенные на свои деньги автомобили на кого-либо из родственников-льготников. Поступая так, помните, что для этого родственника подобная экономия может обернуться серьезными налоговыми неприятностями.

Если на покупку машины деньги вы собираетесь взять в банке, рассматривайте целевой кредит. Конечно, такой кредит многих не устраивает, так как требует затрат на страхование машины. Тогда, получая в банке нецелевой кредит, попросите у его сотрудников заверенную копию вашей анкеты заемщика, где указано, для чего вы берете деньги. Договориться же об указании цели заимствования в договоре займа с физическими лицами или обычными (небанковскими) организациями еще проще.

***

Для тех граждан, кого вызывают в ИФНС или в суд, выходом может стать и представление налоговой декларации за год покупки автомобиля. Не обязательно указывать в ней сумму доходов, равную стоимости купленной машины. Ведь в том году вы могли заработать и гораздо меньше. Можно указать и номинальную сумму дохода. Что это дает? Подав декларацию, вы можете просить суд об отказе в иске ИФНС на том основании, что сумма, требуемая инспекторами, ничем не обоснована, а сумма, указанная вами в декларации, не опровергнута. А последнее возможно только по итогам налоговой проверки. Правда, за несвоевременное представление декларации придется заплатить штраф — 5% от суммы не уплаченного по декларации налога в срок за каждый месяц просрочки с подачей декларации, но не более 30% и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Если до суда еще не дошло, то, подав декларацию, вы заставите инспекцию проводить ее проверку, принимать решение по итогам проверки, а впоследствии, в том числе и в суде, доказывать обоснованность своего решения (ч. 1 ст. 249 ГПК РФ). То есть не вы будете доказывать, что не получали облагаемого дохода, возражая в суде на иск ИФНС о взыскании налога (ч. 1 ст. 56 ГПК РФ), а инспекция — что получили доходов вы больше, чем заявили в декларации. Сделать ей это будет непросто, а потому не исключено, что от своей затеи взыскать с вас налог она откажется.

Но учтите: если ИФНС назначит выездную проверку, то сможет потребовать у вас документы в обоснование заявленных вами доходов. Поэтому прежде чем подавать декларацию, оцените, готовы ли вы документально подтвердить заявленные в ней суммы. Не нужно подтверждать документами доходы от выполнения работ или оказания услуг физическим лицам. Ведь сделки между гражданами могут быть совершены и устно (ст. 159, подп. 2 п. 1 ст. 161, ст. 162 ГК РФ). ■