Знакомимся с УКД

И по внешнему виду, и по построению УКД аналогичен УПД: в верхней правой части — правительственная форма корректировочного счета-фактуры, отделенная жирной чертой; слева и снизу — «первично-документальная» часть.

Если УКД нужен для начисления или вычета НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «1», обозначающий, что этот документ представляет собой корректировочный счет-фактуру и соглашение (уведомление).

Если же составление УКД никак не связано с вычетом или начислением НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «2», обозначающий, что этот документ лишь соглашение (уведомление) об изменении цены сделки. В таком случае можно поля УКД, обязательные исключительно для корректировочного счета-фактуры (строка 1б, графы 6, 7), не заполнять или проставить в них прочерки.

Учтите: если изменение общей стоимости проданных товаров (работ, услуг) связано с исправлением ошибки, допущенной при оформлении первоначального комплекта документов (счета-фактуры и первичных документов на реализацию или УПД), то применять УКД нельзя. Так же как и нельзя в такой ситуации составлять корректировочный счет-фактуру.

Имейте в виду, что при корректировке данных ни раньше, ни теперь не требуется исправлять накладные, по которым товар был передан продавцу (акты выполненных работ и оказанных услуг), а также первоначально выставленные счета-фактуры или УПД (Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1)).

Рассмотрим основные случаи, когда может понадобиться УКД.

Составляем УКД при изменении цены сделки по соглашению сторон

Если стороны решили изменить стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, то по нормам НК требуется составление корректировочного счета-фактуры. Его и составляли — вплоть до выхода в свет формы УКД. Причем даже в том случае, когда изначально поставщик выставил не обычный счет-фактуру, а УПД.

СИТУАЦИЯ 1. Поставщик и покупатель для изменения цены должны заключать соглашение (то есть требуется согласие покупателя)

Раньше, когда после составления УПД возникала необходимость скорректировать данные «счет-фактурной» части этого УПД в связи с соглашением сторон об изменении, к примеру, объема поставок или стоимости товаров, работ или услуг, альтернативы в составлении документов не было. Поставщику надо было оформлять отдельно корректировочный счет-фактуру и отдельно документы, подтверждающие согласование уменьшения цены сделки (п. 5.2 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1)). Сейчас же появился выбор: либо корректировочный счет-фактура + первичные документы на изменение цены сделки (например, соглашение или акт), либо УКД.

Если вы выбрали УКД, объединяющий в себе и корректировочный счет-фактуру, и соглашение об изменении стоимости, то его часть, представляющую собой корректировочный счет-фактуру, надо заполнить по стандартным правилам, закрепленным правительственным Постановлением № 1137 (Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). К примеру, надо обязательно внести дату, номер документа, наименования сторон, их реквизиты, наименование товаров и их количество, указать ставку и сумму НДС и так далее.

В левом верхнем углу УКД надо поставить статус «1».

К передаточным (отгрузочным) документам	УПД № 521 от 27.10.2014В этой строке надо указать дату и номер корректируемого УПД, накладной или акта	[5]
	(реквизиты передаточных (отгрузочных) документов, которыми были переданы товары, услуги, результаты работ, права)

Основание изменения стоимости	договор № 63 от 01.10.2014Здесь можно указать реквизиты договора или иного документа, предусматривающего возможность изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг	[6]
	(реквизиты договора, соглашения, уведомления и др.)

Иные сведения		[7]
	(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные документы и т. п.)

Предлагаю изменить стоимость генеральный директор (должность) (подпись) А.И. Кузнецов (ф. и. о.*) [8] При согласовании изменения цены сделки заполняется строка [8], а строку [9] заполнять не нужно	С изменением стоимости согласен директор (должность) (подпись) И.Д. Сурков (ф. и. о.*) [12] Заполнение этой строки покупателем заменяет составление отдельного соглашения на изменение цены сделки
Уведомляю об изменении стоимости   (должность)   (подпись)   (ф. и. о.*) [9]	Дата « 05 »  ноября  20 14 г. [13] Дата, указанная в строке [13], не может быть ранее даты составления УКД, указанной в строке (1). При заполненной строке [8] по дате, указанной в строке [13], определяется дата согласования новой цены сделки. Если в строке [13] ничего нет или проставлен прочерк, то налоговая служба предлагает считать, что дата совершения действий покупателя совпадает с датой составления документа, указанной в строке (1) (приложение № 4 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@)
Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни главный бухгалтерЕсли лиц, ответственных за оформление операции, у поставщика несколько, то налоговая служба рекомендует ввести дополнительную строку, например [10а], для указания должности, ф. и. о. и подписи второго ответственного лица (должность) В строке [10] ответственное лицо может не ставить подпись, если им уже поставлена подпись в строке [8] УКД либо от имени руководителя или главного бухгалтера им подписана часть УКД, представляющая собой корректировочный счет-фактуру (подпись) М.П. Лешкина (ф. и. о.*) [10]	Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни главный бухгалтер (должность) (подпись) В.Д. Звонкая (ф. и. о.*) [14] При согласовании цены эту строку покупатель должен обязательно заполнить. Если ответственный за оформление сделки уже расписался в строке [12], то в строке [14] повторно подпись ставить не нужно — надо только указать должность, фамилию и инициалы. Когда за правильность оформления операции отвечают несколько лиц покупателя, ФНС предлагает ввести дополнительную строку, к примеру [14а], для указания данных и подписи второго ответственного
Наименование экономического субъекта — составителя документа   (может не заполняться при проставлении печати в М. П., может быть указан ИНН/КПП) [11] В строке [11] можно, к примеру, указать данные: <или>о том, кто ведет бухгалтерский учет поставщика на основании договора; <или>о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товары, результаты работ, услуги, приобретенные у поставщика от своего имени. В этом случае в строке [5] надо указать реквизиты договора между комитентом (принципалом) и посредником М. П. Печать продавца не обязательна. Если ее нет, это не будет основанием для отказа в принятии к учету УКД в качестве первичного документа и корректировочного счета-фактуры * Отчество указывается при наличии	Наименование экономического субъекта — составителя документа   (может не заполняться при проставлении печати в М. П., может быть указан ИНН/КПП) [15] Заполняется со стороны покупателя аналогично заполнению строки [11] со стороны продавца М. П. Отсутствие печати не может служить основанием для отказа в принятии документа к налоговому и бухгалтерскому учету * Отчество указывается при наличии

Регистрация УКД у поставщика.

При согласовании изменения цены сделки с покупателем поставщик регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату, указанную в строке [13]. Если же в строке [13] дата не указана, то надо ориентироваться на дату, указанную в строке (1) УКД.

В том же периоде поставщику надо зарегистрировать УКД:

• <или>в книге продаж — при увеличении цены сделки. Ведь до даты, указанной в строке [13], изменения цены сделки еще не произошло (п. 10 ст. 154 НК РФ);
• <или>в книге покупок — при уменьшении цены сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Регистрация УКД у покупателя.

Регистрировать УКД в журнале учета счетов-фактур и книге покупок/продаж можно не ранее даты, проставленной в строке [13] (если ее нет, то при наличии заполненной графы [12] — не ранее даты составления УКД). То есть только после того, как покупатель подтвердил свое согласие с новой ценой сделки.

Таким образом, на дату из строки [13] регистрируем УКД в журнале учета полученных счетов-фактур, ставим эту дату в графе 2 журнала, а в графе 6 ставим дату составления УКД, указанную в строке (1).

При уменьшении цены сделки УКД надо зарегистрировать в книге продаж — в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или счет-фактура. Сделать это надо в квартале согласования новой цены, то есть опять ориентируемся на дату из строки [13]. Поскольку эта дата будет датой составления первичного документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), а также одновременно и датой получения корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если цена сделки выросла, то УКД покупатель регистрирует в книге покупок. Сделать это можно только тогда, когда будут выполнены оба условия:

• в книге покупок обоснованно зарегистрирован УПД или обычный первоначальный счет-фактура, то есть у покупателя есть право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• согласована новая цена сделки. Дата согласования определяется по строке [13] (если ее там нет, при наличии заполненной графы [12] ориентируемся на дату составления УКД).

СИТУАЦИЯ 2. Изменение цены сделки согласовано ранее, и поставщик должен лишь уведомить покупателя о том, что цена изменилась

Это возможно, к примеру, когда в договоре или ином соглашении закреплены условия, при выполнении которых покупателю положена скидка. Либо, наоборот, перечислены случаи, в которых цена увеличивается.

УКД в таком случае будет совмещать в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ, которым поставщик уведомит покупателя об изменении цены сделки.

Остановимся лишь на отличиях в заполнении УКД, которые возникают в этой ситуации. Так, поставщику:

• в строке [6] надо указать реквизиты документов, в которых закреплены положения, позволяющие изменить стоимость товаров, работ или услуг. Это может быть, к примеру, договор или соглашение;
• в строке [7] можно отразить, к примеру, данные о конкретных объемах закупок, в результате чего предоставлена скидка;
• строку [8] заполнять не нужно — вместо нее заполняем строку [9].

Покупатель также должен учесть, что:

• строку [12] заполнять не надо (но если он это сделает, это не приведет ни к каким нежелательным последствиям);
• дата в строке [13] позволяет определить, когда покупатель получил УКД с уведомлением от продавца. В этом случае такая дата определяет период, в котором этот УКД принимается к НДС-учету у покупателя (п. 10 ст. 172 НК РФ);
• строку [14] заполнять не обязательно, но если в ней проставлена дата, то покупатель может рассматривать такой УКД как внутренний документ (аналог справки бухгалтера), подтверждающий изменение стоимости полученных ранее ценностей.

Регистрация УКД у поставщика.

Если поставщик лишь уведомляет покупателя об изменении цены сделки, то он регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). Эту дату надо указать и в графе 2 «Дата выставления», и в графе 6 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры». Причем не важно, получил ли покупатель УКД в тот же день или нет.

При увеличении цены сделки в том же периоде (периоде составления УКД) продавцу надо зарегистрировать УКД в книге продаж, а при снижении цены — в книге покупок (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Регистрация УКД у покупателя.

Покупатель регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату его получения от поставщика — эта дата указана в строке [13].

Если стоимость товаров, работ или услуг уменьшилась, то УКД надо зарегистрировать в книге продаж — в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или «отгрузочный» счет-фактура. Сделать это надо на дату получения УКД (строка [13]), поскольку он совмещает в себе как первичный документ на изменение стоимости, так и корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если цена сделки выросла, то в книге покупок УКД надо зарегистрировать:

• не ранее даты получения УКД, определяемой по строке [13] (а если ее там нет, то при наличии заполненной графы [12] надо ориентироваться на дату составления УКД);
• не ранее даты регистрации в книге покупок УПД или «отгрузочного» счета-фактуры (то есть после появления права на вычет входного НДС).

Составляем УКД при возврате товаров

Налоговая служба считает, что при возврате товаров тоже можно составить УКД, который заменит собой и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ на возврат.

Напомним, что при возврате товаров поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру в случае, если какую-то часть полученного товара возвращает покупатель — неплательщик НДС (Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Или же когда покупатель возвращает товар, который не был принят им к учету (Письма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 10.08.2012 № 03-07-11/280).

А вот если покупатель — плательщик НДС возвращает товары, ранее уже принятые им к учету, то ни корректировочный счет-фактуру, ни УКД поставщик выставлять не должен.

Как УКД может заменить корректировочный счет-фактуру — понятно. Однако вряд ли он может полностью заменить первичку на возврат. Ведь при возврате товара покупатель оформляет возвратную накладную: не отгружать же товар со склада вообще без документов. А если возвращается товар, не принятый к учету по причине брака, нужны еще и акт о выявленных недостатках и претензионное письмо покупателя с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги.

УКД составить покупатель сам не может, ведь это должен сделать поставщик. Так что в большинстве случаев вряд ли достаточно одного УКД для документирования возврата. А если есть полноценная первичка на возврат, то легче выставить корректировочный счет-фактуру. Хотя выставление УКД также не запрещено в этом случае — просто не рационально.

Если поставщик все же составил УКД, то в строке [6], помимо реквизитов договоров и соглашений, можно отразить реквизиты возвратной накладной или иного документа, на основании которого возвращается товар.

Покупатель строку [12] заполнять не должен, а в строке [13] он может указать дату получения УКД. При этом строку [14] заполнять необязательно.

Регистрация УКД у поставщика.

При возврате товаров поставщик регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). На ту же дату можно зарегистрировать УКД и в книге покупок, ведь в этот момент поставщик имеет право на предъявление НДС к вычету.

Регистрация УКД у покупателя:

• <если>товар возвращает неплательщик НДС — регистрация где-либо вообще не требуется;
• <если>покупатель — плательщик НДС возвращает товар, не принятый к учету, то его можно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур на дату получения от поставщика, эта дата указана в строке [13].

Вычеты входного НДС в таком случае восстанавливать не требуется: поскольку товар еще не был принят к учету, то и вычет при расчетах с бюджетом не был заявлен. Так что в книге продаж регистрировать УКД не нужно.

Составляем УКД при выявлении расхождений в количестве/качестве товаров, работ или услуг, выявленных при их приемке покупателем

При предъявлении претензий покупателя при приемке товара одним УКД обойтись довольно проблематично. Стороны составляют акт о выявленных расхождениях в количестве и качестве товаров, работ или услуг, к примеру акт по форме ТОРГ-2 при выявлении расхождений в количестве принимаемых товарно-материальных ценностей. И уже потом поставщик (подрядчик или исполнитель) выписывает корректировочный счет-фактуру или УКД. Таким образом, если поставщик уже подписал документ, в котором зафиксированы расхождения, то УКД в качестве первичного документа не требуется. В таком случае продавцу проще составить обычный корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100).

Однако налоговая служба говорит, что УКД пригодится, если представитель поставщика не подписывал документ о расхождениях. И тогда УКД будет документировать согласие продавца с претензией покупателя при выявлении последним расхождения в количестве и качестве товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет).

Однако подчеркнем, что одним УКД не обойтись в любом случае — от покупателя все равно нужен акт о выявленных расхождениях.

Если поставщик все же составляет УКД при выявлении расхождений в количестве или качестве передаваемых покупателю товаров (работ, услуг), то:

• в строке [6] он указывает реквизиты актов о расхождениях в количестве и качестве товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке;
• в строке [7] можно указать, что покупатель должен сделать с непринятым товаром, к примеру отразить, что товар подлежит возврату, утилизации или уничтожению покупателем.

Покупатель строку [12] заполнять не должен, в строке [13] может указать дату получения УКД, а строку [14] заполнять необязательно.

Когда выявлены недостачи товаров или зафиксировано уменьшение стоимости работ (услуг), то принцип регистрации УКД у поставщика и покупателя такой же, как и при возврате товаров.

***

Налоговая служба подчеркнула, что правильно оформленный УКД позволит выполнить требования Налогового кодекса и Закона о бухучете. По нему можно как подтвердить расходы, так и заявить вычет НДС. Ведь нет каких-либо унифицированных форм первички, которые надо использовать при изменении цены сделки. И такая позиция согласована с Минфином. Так что использование УКД с налоговой точки зрения безопасно как для продавца, так и для покупателя.

Если вы решите использовать УКД, не забудьте прописать это в своей учетной политике и утвердить его в качестве первичного документа, который может применяться вашей организацией. ■

Коротко об УПД

УПД был разработан ФНС, чтобы упростить документооборот: вместо двух документов (накладной на отгрузку (или акта выполненных работ/оказанных услуг) и счета-фактуры) выписывается один — универсальный. И на его основании отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете и принимается к вычету НДС.

УПД может использоваться:

• как единый документ со статусом «1», объединяющий счет-фактуру и передаточный акт;
• только как передаточный документ (хотя в таком случае привычнее составить товарную накладную или акт). Тогда документу присваивается статус «2».

Но ранее отсутствовало четкое понимание, как внести изменения в готовый документ без налоговых рисков. А официальных разъяснений по этому вопросу ФНС не давала целый год, кроме вскользь упомянутой в апреле нынешнего года фразы, что УПД корректируется в законодательно установленном порядке (Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593).

Как исправить техническую или арифметическую ошибку

Сложность в исправлении УПД как раз и связана с его универсальностью и совмещением в себе счета-фактуры и первички. Ведь ошибки нужно исправлять так, чтобы не были нарушены требования, установленные как для счетов-фактур, так и для первичных документов. Между тем требования эти различаются кардинально.

Если говорить о счетах-фактурах, то технические (арифметические) ошибки исправляются путем составления нового экземпляра счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А вот ошибки в первичке по правилам бухгалтерского учета можно исправлять в этом же документе (новый экземпляр печатать не нужно) (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Главное, чтобы стояла дата исправления, а также подписи лиц, составивших этот документ, с указанием их фамилий и инициалов.

И вот наконец мы дождались разъяснений разработчиков УПД о том, как вносить исправления в связи с обнаружением ошибок в форме (приложение № 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@). Как и предполагалось, существуют различия в порядке внесения исправлений в зависимости от того, какой показатель нужно скорректировать, и от статуса, присвоенного УПД.

Исправление УПД со статусом «1»

СИТУАЦИЯ 1. Вы обнаружили ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному документу, и эти ошибки препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и/или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку или сумму налога. В этом случае выставляется (по аналогии с исправлением счетов-фактур) новый, исправленный экземпляр УПД со статусом «1», в котором:

• в строке (1) указывается номер и дата первоначально составленного УПД;
• в строке (1а) — порядковый номер исправления и дата исправления;
• все правильные данные из первоначального УПД переписываются без изменений, а неправильные — уточняются (изменяются);
• проставляются все подписи в том же порядке, в каком был подписан первоначальный (неправильный) УПД.

В такой ситуации последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и налога на прибыль ФНС рекомендует рассматривать так же, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный документ. То есть в налоговом учете доходы (расходы), подтверждаемые исправленным УПД, признаются на дату сделки и не зависят от даты исправления документа. Тогда как вычет по НДС может быть заявлен покупателем лишь в том периоде, в котором получен исправленный УПД, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ (Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593).

СИТУАЦИЯ 2. Выявлены ошибки в показателях, относящихся и к счету-фактуре, и к первичному документу, но в части счета-фактуры они не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и/или покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Например, требуется изменить или уточнить реквизиты грузоотправителя или грузополучателя. Такая ситуация не является основанием для отказа в вычете по НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). В этом случае опять-таки составляется новый, исправленный экземпляр УПД, в котором:

• в строке (1) указывается номер и дата первичного УПД;
• в строке (1а) — порядковый номер и дата исправления;
• все правильные данные переносятся из первоначального УПД, изменяются лишь сведения, требующие исправления;
• присваивается статус «2» независимо от того, каким был первоначальный статус документа;
• не требуются подписи руководителя и главного бухгалтера в разделе, относящемся к счету-фактуре. Остальные подписи должны быть такие же, как в первоначальном УПД.

СИТУАЦИЯ 3. Выявлена ошибка в показателе, который относится только к первичному документу (расположен за границей формы счета-фактуры, то есть начиная со строки 8 и далее). Тогда можно:

• <или>составить новый УПД и оформить его так же, как и в ситуации 2;
• <или>внести исправления непосредственно в первичный УПД (разд. 4 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105), где:

• зачеркиваются неправильные данные одной чертой так, чтобы можно было их прочитать, и над ними указываются правильные;
• пишется «Исправлено» и обязательно указывается дата исправления;
• исправление заверяется подписями тех лиц, которые расписывались на этом документе ранее, с указанием их фамилий и инициалов. При этом не забудьте согласовать исправления и с вашим контрагентом.

Поскольку ошибки, рассмотренные в ситуациях 2 и 3, не влияют на НДС (к вычету НДС принимается на основании первоначально составленного УПД), новый, исправленный УПД не регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгах покупок и продаж.

Доходы (расходы) в налоговом учете признаются на дату сделки, и исправление УПД на это не влияет.

Исправление УПД со статусом «2»

Трудностей с исправлением УПД со статусом «2», скорее всего, и ранее не возникало. Ведь в таком статусе УПД используется только как передаточный документ (акт), а счет-фактура выставляется отдельно. Соответственно, изменения вносятся по правилам бухгалтерского учета непосредственно в первичный УПД (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; разд. 4 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105) (см. ситуацию 3).

Но сейчас ФНС сообщила, что исправления можно сделать нетрадиционным способом — составить новый, исправленный экземпляр УПД, который нужно оформить так, как описано в ситуации 2.

При этом дата исправления УПД не влияет на отражение доходов (расходов) для целей налога на прибыль, так как исправляется отдельный первичный документ.

***

Если вы и раньше находили ошибки в готовых УПД, проверьте, как они были исправлены. Посмотрите, соответствуют ли внесенные исправления долгожданным рекомендациям ФНС. Если нет, советуем во избежание конфликтов с налоговиками исправить ошибки еще раз. ■

Введены новые основания недействительности результатов проверки. Если проверяющие допустили грубые нарушения, то суд или вышестоящий орган могут по заявлению организации (ИП) признать результаты проверки недействительными (ч. 1 ст. 20 Закона № 294-ФЗ). В число таких нарушений вошла проверка выполнения требований, контроль которых не входит в полномочия проверяющего органа (п. 1 ст. 15, п. 5 ч. 2 ст. 20 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014)).

Журнал учета проверок стал необязательным (ч. 8 ст. 16 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014)). Отметим, что какого-либо наказания за его отсутствие не было и раньше. Тем не менее ведение такого журнала — в интересах организации. Ведь благодаря журналу вам легче контролировать лимит времени, отведенный на проверку, время ее продления, частоту проверок, проще защищать свои права в суде. Тем, кто все же возьмет на себя труд вести журнал, напоминаем, что есть типовая форма (приложение № 4 к Приказу Минэкономразвития от 30.04.2009 № 141). Если же вы будете разрабатывать свою, то имейте в виду, что в журнале должны быть такие графы (п. 9 ст. 18 Закона № 294-ФЗ):

• наименование проверяющего органа;
• ф. и. о., должности и подписи лиц, проводящих проверку;
• даты начала и окончания проверки;
• время ее проведения;
• правовые основания, цели, задачи и предмет проверки;
• выявленные нарушения и выданные предписания.

В любом случае журнал должен быть прошит, пронумерован и удостоверен печатью юридического лица (ИП) (п. 10 ст. 18 Закона № 294-ФЗ).

Появился новый вид мероприятия по контролю (п. 5 ст. 2, ст. 13.2 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014)) — плановые (рейдовые) осмотры природных территорий или эксплуатируемых транспортных средств. Как часто и по какому поводу их будут проводить — пока неясно. Детали должны определить сами госорганы, каждый в своей сфере.

Если во время такого осмотра будут выявлены нарушения, то это может стать основанием для назначения внеплановой проверки, в частности если имеет место вред (или угроза причинения вреда) жизни и здоровью граждан, природе, памятникам, безопасности государства (п. 2 ч. 2 ст. 10 Закона № 294-ФЗ).

Срок, на который может быть продлена выездная плановая проверка малого предприятия, увеличен с 15 до 50 часов (ч. 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014)). Ограничение в 15 часов сохранили только для микропредприятий. Для остальных срок продления такой проверки остался прежним — 20 рабочих дней. Напомним, что организация (ИП) может считаться малым или микропредприятием в 2014 г. при следующих условиях (ч. 1, 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 09.02.2013 № 101):

Добавлено еще несколько случаев, на которые нормы Закона о госконтроле не распространяются:

• проверка устранения обстоятельств, из-за которых деятельность компании ранее была приостановлена в административном порядке (п. 6.1 ч. 3 ст. 1 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014));
• проверочные мероприятия пограничников во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в других случаях (п. 8 ч. 3 ст. 1 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014));
• проверка деятельности организаторов распространения информации в Интернете, связанной с хранением информации о приеме-передаче сообщений и о пользователях (п. 18 ч. 3.1 ст. 1 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014)).

Ограничен предмет внеплановой проверки по результатам ранее выданного предписания об устранении нарушений. Если проверка проводится в связи с тем, что истек срок исполнения такого предписания, то проверять можно только факт его исполнения и ничего более (ч. 21 ст. 10 Закона № 294-ФЗ (ред. от 14.10.2014)).

Понятые не нужны, если ведется видеозапись. Такие поправки внесены в КоАП в отношении большинства действий госорганов, требующих присутствия понятых (кроме личного досмотра) (ч. 2, 6 ст. 25.7 КоАП РФ (ред. от 15.11.2014)), в том числе в отношении (ч. 2 ст. 27.8, ч. 1 ст. 27.10, ч. 2 ст. 27.14 КоАП РФ (ред. от 15.11.2014)):

• осмотра помещений, территорий юрлица (ИП) и находящихся там вещей и документов;
• изъятия вещей и документов;
• ареста товаров, транспортных средств и иных вещей.

То есть проверяющие вправе сами решать: приглашать людей или снимать кино. Применение видеозаписи должно быть отражено в протоколе, видеозапись приложена к протоколу (ч. 2, 6 ст. 25.7 КоАП РФ (ред. от 15.11.2014)). Обращаем внимание, что к налоговому контролю это нововведение не имеет отношения. При аналогичных действиях в рамках НК понятые по-прежнему обязательны (п. 3 ст. 92, п. 3 ст. 94, п. 7 ст. 77 НК РФ).

***

Как видим, поправки не самые принципиальные, но их тем не менее важно учитывать. ■

К чему приводят жалобы сотрудников

Заявить о нарушении работодателем трудового законодательства сотрудник может в различные государственные органы: и в прокуратуру, и в трудовую или налоговую инспекцию, и во внебюджетные фонды.

На жалобы и заявления граждан госорганы реагируют проведением проверок их работодателей.

Если работник проинформирует о «зарплатных» проблемах на предприятии, проверяющие, скорее всего, потребуют трудовые договоры, приказы по личному составу (о приеме на работу, увольнении, переводах), все, что касается оплаты труда и выплат при увольнениях (положения о премировании, о надбавках или другие локальные нормативные акты), расчетные листы, различные журналы учета, ведомости выплаты заработной платы и другие документы по ситуации. И в случае выявления нарушений в ходе проверки могут оштрафовать как компанию, так и ее руководителя.

Если выяснится, что работодатель не выплачивает вовремя зарплату (или пособия), то, кроме задержанной зарплаты (или пособия), его обяжут выплатить работнику компенсацию в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки, от не выплаченной в срок суммы (ст. 236 ТК РФ). Обязанность такой выплаты возникает независимо от наличия вины работодателя. То есть от ответственности не спасут ни приказы о выплате зарплаты позже срока (даже если они подписаны работниками), ни тяжелое финансовое положение организации, ни любые другие «уважительные» причины (п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

А вот найти в компании серые зарплатные схемы и доказать факт их применения достаточно проблематично. Ведь подтверждающие документы (например, неофициальные расчетно-платежные ведомости с неучтенной зарплатой) будут тщательно скрываться. А у пожаловавшегося работника (например, при увольнении он получил только сумму, указанную в трудовом договоре, а ежемесячную доплату «в конверте» — нет) никаких документов на руках, вероятнее всего, тоже не будет.

Кто может прийти с проверкой

Прокуратура

Поводом для прокурорской проверки может стать любая жалоба сотрудника. То есть в прокуратуре могут одинаково заинтересоваться как задержкой выплаты зарплаты или пособия, так и теневыми зарплатами. Во многих городах России на базе органов прокуратуры даже действуют телефоны горячей линии, принимающие обращения граждан, связанные с нарушениями трудового договора и выплатой зарплаты «в конверте».

При рассмотрении обращений граждан прокуратура вправе запрашивать у руководителей организаций (и других должностных лиц) любые документы и объяснения, необходимые для разрешения вопросов по жалобе (п. 1 ст. 22 Закона от 17.01.92 № 2202-1 (далее — Закон № 2202-1); п. 4.2 Инструкции, утв. Приказом Генпрокуратуры от 30.01.2013 № 45). Требуемые документы необходимо представить в течение 15 календарных дней с момента получения запроса (п. 2 ст. 10 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ).

Прокуратура также может провести проверку на территории предприятия (п. 4.3 Инструкции, утв. Приказом Генпрокуратуры от 30.01.2013 № 45; п. 2 ст. 9 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ). Как правило, вы узнаете об этом только в момент появления в офисе сотрудника прокуратуры, предъявляющего служебное удостоверение. Больше никаких документов (постановлений, распоряжений, приказов) о начале проверки прокурорский работник вам не предъявит (и оснований их потребовать у вас тоже нет). Предварительно о такой проверке организации не сообщается (п. 1 ст. 22 Закона № 2202-1).

Поскольку заранее неизвестно, что послужило поводом для проверки, подстелить соломку не получится. Какие документы нужно подготовить, вы узнаете только от проверяющих. Ведь, придя с проверкой по конкретной жалобе, прокурор может проверить все что угодно. Единственное ограничение — наличие времени и желания самого прокурора.

По результатам проверки прокурор не составляет акт, как это делается при проверке другими контролирующими органами. Работодателю остается только дожидаться мер прокурорского реагирования.

В случае выявления нарушений закона прокурор может:

• принести руководителю протест на противоречащий закону локальный акт организации (ст. 23 Закона № 2202-1). Например, руководитель издал приказ, в соответствии с которым зарплату выплачивают один раз в месяц. Протест подлежит обязательному рассмотрению в течение 10 календарных дней с момента его поступления. О результатах его рассмотрения компания должна сообщить прокурору в письменной форме. Это может быть приказ руководителя об отмене или внесении изменения в документ, который был опротестован. Если же руководитель не согласен с протестом, то в эти же сроки нужно подготовить письменный мотивированный ответ;
• внести представление с требованием устранить допущенные нарушения (ст. 24 Закона № 2202-1). И устранить их нужно в течение месяца. О результатах принятых мер также необходимо письменно сообщить прокурору. В этом документе нужно отразить, что именно было сделано для устранения нарушений (например, погашена задолженность перед работниками по зарплате);
• вынести постановление о возбуждении производства по делу об административном правонарушении по ст. 5.27 КоАП. Далее это постановление для его рассмотрения прокуратура направляет в уполномоченный на то орган (ст. 25, п. 3 ст. 27 Закона № 2202-1). Дела по вопросам нарушения законодательства о труде (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) рассматриваются государственными инспекторами труда (ст. 23.12 КоАП РФ), а также судами (ч. 2 ст. 23.1 КоАП РФ).

Если же это повторное аналогичное нарушение (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ), то по таким делам трудинспекторы составляют протоколы (п. 16 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), а рассматривают эти дела судьи (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Требования прокурора, вытекающие из его полномочий (ст. 22 Закона № 2202-1), подлежат безусловному исполнению в установленный срок (п. 1 ст. 6 Закона № 2202-1). Умышленное их невыполнение грозит штрафом (ст. 17.7 КоАП РФ; Постановление Архангельского облсуда от 03.04.2013 № 4а-139/13):

• организациям — от 50 000 до 100 000 руб.;
• должностным лицам — от 2000 до 3000 руб.

Хочется заметить, что по поступившим обращениям проверка не обязательно будет проводиться самой прокуратурой — это могут сделать и другие органы (например, трудинспекция) по требованию прокурора.

Трудинспекция

Если гражданин написал жалобу о нарушении своих прав в трудинспекцию, то может быть назначена внеплановая выездная проверка. По общему правилу трудинспекция уведомляет организацию о внеплановой выездной проверке не менее чем за 24 часа до ее начала любым доступным способом (ч. 16 ст. 10 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ). Однако в случае если от работника поступило обращение о нарушении его трудовых прав или о фактах нарушений работодателем требований трудового законодательства, которые повлекли возникновение угрозы причинения вреда жизни и здоровью работников, уведомление работодателя о проверке не допускается (ч. 9 ст. 360 ТК РФ). Невыплата зарплаты относится к нарушениям, представляющим угрозу здоровью граждан (п. 5.3 Методических рекомендаций, утв. Приказом Роструда от 24.01.2011 № 14). Такая внеплановая проверка может быть проведена незамедлительно, без согласования с прокуратурой (ч. 8 ст. 360 ТК РФ).

При визите трудинспектор обязан предъявить работодателю свое служебное удостоверение, а также приказ (распоряжение) о проведении проверки. В нем должны быть четко установлены предмет проверки и срок ее проведения.

Придя на внеплановую проверку, инспектор будет проверять изложенные в жалобе факты, так как эта проверка является целевой (п. 5.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом Роструда от 24.01.2011 № 14).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“В случае поступления жалобы работника предметом внеплановой проверки будут факты несоблюдения работодателем требований законодательства о труде в отношении этого работника. Проверяться при этом будут документы, относящиеся именно к этому работнику. Поскольку государственные инспекторы труда не имеют права требовать представления документов, информации, если они не являются объектами проверки или не относятся к предмету проверки.

Если в ходе проверки инспектор выявит нарушения, не относящиеся к предмету проверки, это может стать поводом для инициирования еще одной внеплановой проверки. Ведь основанием для ее проведения может являться информация (в том числе полученная от должностных лиц федеральной инспекции труда) о фактах нарушений работодателями требований трудового законодательства, в том числе требований охраны труда, повлекших возникновение угрозы причинения вреда жизни и здоровью работников”.

Здесь хотелось бы отметить, что жалоба на серую зарплату трудинспекцию вряд ли заинтересует. Поскольку при поступлении такой информации проверить придется исключительно этот вопрос. Однако, как мы уже говорили выше, выявить и доказать подобные нарушения довольно сложно. Поэтому предметом внеплановой проверки трудинспекции будет являться проверка сведений скорее о задержках выплаты зарплаты, чем о зарплатах «в конверте».

А вот проверить инспекторы могут любой временной период деятельности компании, не ограничиваясь привычными 3 годами, и любые документы, связанные с трудовыми отношениями, но только в пределах предмета проверки.

По результатам проверки инспектор составляет акт, в котором указываются выявленные нарушения. К акту проверки прилагается предписание об устранении нарушений, которое подлежит обязательному исполнению. За его неисполнение грозит штраф по ст. 19.5 КоАП РФ.

Также инспектор труда может оштрафовать организацию и руководителя по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (ст. 357 ТК РФ; ст. 23.12 КоАП РФ).

Обратите внимание, что если в ходе проверки трудинспектор выявит задержку выплаты зарплаты нескольким сотрудникам, то это будет расцениваться как разные нарушения (Постановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-11). Допустим, в компании работает 20 человек. Тогда общая сумма штрафов может оказаться немаленькой — минимум 600 000 руб. (30 000 руб. х 20 нарушений).

Чтобы проверить исполнение работодателем выданного предписания, трудинспектор может позже прийти в организацию с внеплановой проверкой (п. 2 ст. 10 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ). Возможно, если вы исполните предписание в срок и представите в трудовую инспекцию подтверждающие документы, это спасет вас от повторного прихода инспекторов.

Налоговая инспекция

Налоговики всегда проявляли интерес к размеру зарплат в организациях. Получив информацию о выплате компанией заработной платы «в конверте», без внимания налоговики ее не оставят (п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). То есть на жалобу работника ИФНС среагирует, но не так, как прокуратура или трудинспекция. Из достоверных источников мы узнали алгоритм действий инспекции.

Прежде чем прийти с проверкой (или хотя бы включить компанию в план проверок), налоговики будут изучать поступившую информацию. Для этого в инспекцию вызовут пожаловавшегося работника (а может быть, и других сотрудников компании) для проведения опроса. Заметим, что суды нередко отказывают налоговикам в поддержке доначислений, основанных только на допросах в качестве свидетелей работников организации (Постановления ФАС ПО от 08.08.2012 № А12-12839/2011, от 05.03.2013 № А65-18177/2012). Однако имеются судебные решения и в пользу проверяющих, особенно если есть и иные доказательства (Постановления ФАС МО от 18.01.2012 № А40-71623/10-111-46; ФАС ДВО от 11.04.2012 № Ф03-501/2012).

Для дачи пояснений на «зарплатную» комиссию вызовут и руководителя компании.

А далее будут проводиться иные контрольные мероприятия. Ведь если не будет очевидным, что можно доначислить суммы каких-либо налогов, то выездную проверку не назначат.

Если работник пожалуется в УФНС, то шансы организации быть проверенной в таком случае значительно повышаются.

В случае включения компании в план проверок, скорее всего, будет назначена комплексная выездная проверка по всем налогам, а не только по НДФЛ.

Если налоговики выявят и докажут, что компания не выполняла свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с серой зарплаты, с организации могут взыскать штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ), а также начислить ей пени (ст. 75 НК РФ).

Но на практике в налоговую не часто поступают жалобы на выплату серой зарплаты. Ведь многие знают, что и для самих работников, получающих зарплату «в конверте», тоже предусмотрена ответственность. ФНС разъясняла (Письмо ФНС от 02.12.2009 № 3-5-04/1774), что работник, получивший доход, с которого не был удержан НДФЛ, обязан самостоятельно подать декларацию о доходах и уплатить налог (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если этого не сделать, налоговый орган вправе взыскать с работника НДФЛ, исчисленный с неофициальной части зарплаты, и начислить пени и штраф (ст. 75, п. 1 ст. 119 НК РФ; ст. 198 УК РФ).

А заинтересует ли налоговиков информация о задержках выплаты зарплаты или пособия? Скорее всего, нет. Инспекцию волнует поступление налогов, а именно то, что НДФЛ должен быть перечислен в установленные сроки. Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из доходов, выплачиваемых работнику (Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). Поэтому пока не выплачена зарплата, не может быть уплачен НДФЛ.

ФСС и ПФР

Также пожаловать к вам с проверкой могут инспекторы из внебюджетных фондов, контролирующие уплату страховых взносов. Ведь выплата зарплаты «в конверте» означает, что компания занижает базу для начисления взносов. Такая информация наверняка заинтересует органы ПФР, и она может быть учтена при планировании выездных проверок.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если в ПФР поступит жалоба от работников на выплату зарплаты «в конверте», это может послужить поводом для включения компании в план проверок. Проверка в таком случае бывает обычной, ничем не отличается от других по способу проведения и оформления результатов. В то же время хочу заметить, что на предмет выявления серых схем выплаты заработной платы ПФР сотрудничает с налоговыми органами. И в большей степени мы проводим проверки на эту тему с ними”.

А вот ФСС, получив жалобу работника на невыплату пособия или на его неправильный размер, вправе провести внеплановую выездную проверку (без участия ПФР) (ч. 3 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). При этом ФСС проверит только правильность расходов на выплату пособий, а начисление и уплату взносов — нет (ч. 3 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“ФСС РФ имеет право (п. 1 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ) проверять правильность выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения на возникающие в ходе проверок вопросы.

Как правило, при поступлении жалобы от застрахованного лица на невыплату пособий по обязательному социальному страхованию проводится тематическая проверка”.

Нам также пояснили, что конкретно будут проверять, если назначена тематическая проверка.

О проверке вы можете и не узнать заранее, так как извещать вас органы ФСС не обязаны.

В ходе проверки контролеры запросят все документы, касающиеся выплаты пособий. Однако проверяемый период не должен превышать 3 лет.

По ее результатам составляется акт. В итоговой части акта проверяющие указывают предложения по устранению выявленных нарушений.

Если, например, ФСС в ходе проверки выявит выплату пособия в меньшем размере, работодателя обяжут:

• доплатить неправильно выплаченное пособие;
• отразить расходы в расчетной ведомости по форме-4 ФСС за период, в котором будет произведена доплата (абз. 16 п. 18 Методических указаний, утв. Постановлением ФСС от 07.04.2008 № 81). При этом оштрафовать за задержку выплаты пособий или за их выплату в меньшем размере по ст. 5.27 КоАП Фонд не может, это привилегия трудинспекции.

Если в ходе проверки ревизоры из внебюджетных фондов выявят неуплату страховых взносов из-за занижения расчетной базы (скажем, в случае выплаты серой зарплаты), то компании придется заплатить штраф (ст. 47 Закона № 212-ФЗ). При этом размер санкций составит 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Если же инспекторы сочтут, что организация занизила страховые взносы умышленно, то размер штрафа увеличится до 40% (ч. 1, 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, контролирующие ведомства начислят компании пени (ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

***

От слова «проверка» бросает в дрожь даже самых опытных бухгалтеров. И не только из-за боязни нахождения ошибок, но и из-за огромного объема документов, которые в определенный срок нужно подготовить для проверяющих. Если руководитель сообщает вам, например, о задержке зарплаты в этом месяце, расскажите ему о последствиях несоблюдения трудового законодательства. ■

Уведомление участников об увольнении и созыве общего собрания

Руководитель имеет право уволиться, письменно предупредив об этом работодателя не позднее чем за 1 месяц (ст. 280 ТК РФ). Причем такой срок предупреждения действует при прекращении как срочных трудовых договоров (независимо от их срока), так и бессрочных (ст. 280 ТК РФ; Письмо Роструда от 06.03.2013 № ПГ/1063-6-1). Так же считают и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Статьей 280 ТК РФ предусмотрен порядок расторжения трудового договора по инициативе руководителя организации вне зависимости от вида трудового договора — срочного или бессрочного”.

Работодателем для всех работников, включая руководителя, выступает ООО. Оно, напомним, действует через свои органы управления. Поэтому о своем увольнении руководитель должен предупредить высший орган управления ООО (статьи 20, 39, 80, 280 ТК РФ; п. 1 ст. 53 ГК РФ; п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ):

• <или>общее собрание участников;
• <или>единственного участника.

Вообще участникам не требуется принимать решение об увольнении руководителя, если он хочет уволиться сам. А вот избрать новую кандидатуру единоличного исполнительного органа ООО они обязаны. И увольняющийся директор должен созвать их внеочередное общее собрание для решения этого вопроса (пп. 1, 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ).

Известить участников о проведении общего собрания нужно не позднее чем за 30 дней до даты заседания (п. 1 ст. 36 Закона № 14-ФЗ). Обратите внимание, что в этот срок каждый участник уже должен получить извещение. Поэтому если оно направляется по почте, то дату заседания следует назначать с учетом «пробега» письма.

Поскольку в уведомлении о созыве общего собрания в обязательном порядке указываются вопросы, поставленные на повестку дня, то этот документ одновременно будет являться и уведомлением об увольнении.

Оформить его можно так.

Участнику ООО «Техсервис»
И.Н. Агафонову

Уведомление о проведении внеочередного общего собрания участников ООО «Техсервис»

Уважаемый Илья Николаевич!

На основании полномочий, предоставленных мне п. 5.6 Устава ООО «Техсервис», п. 2 ст. 35 и пп. 1, 2 ст. 36 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», сообщаю о созыве внеочередного общего собрания участников ООО «Техсервис» с повесткой дня об избрании нового генерального директора в связи с досрочным увольнением действующего генерального директора по собственному желанию. Заявление А.С. Петрова об увольнении прилагается (вх. № 227 от 21.07.2014).

Собрание состоится 1 сентября 2014 г. в 10 ч 00 мин по адресу места нахождения общества: 111401, г. Москва, ул. 1-я Владимирская, д. 31, стр. 2, офис 106.

Генеральный директор ООО «Техсервис»

А.С. Петров

21.07.2014

Когда ООО состоит из одного участника, то со дня получения им указанного уведомления он считается уведомленным и об увольнении руководителя, и о необходимости принятия решения о назначении на эту должность новой кандидатуры (Постановление 17 ААС от 24.07.2014 № 17АП-6075/2014-ГК).

А вот на какую дату будет считаться извещенным об увольнении руководителя общее собрание участников?

Раз формально уведомить об этом нужно именно общее собрание, а не участников, то оно будет считаться уведомленным в день, на который назначено его заседание (независимо от того, будет заседание проведено участниками или нет). А потому, прежде чем уволиться, руководитель должен отработать после даты общего собрания 1 месяц (при отсутствии иных договоренностей с общим собранием). То есть в общей сложности не менее 2 месяцев со дня получения участниками уведомления о созыве внеочередного общего собрания.

Суды же в этом вопросе либеральны. По их мнению, ООО считается уведомленным об увольнении уже со дня получения соответствующего уведомления последним из участников (Апелляционное определение Белгородского облсуда от 26.06.2012 № 33-1744).

Напомним, что уведомление можно передать участникам лично под расписку. А можно направить телеграммой или заказным письмом с уведомлением о вручении:

• участникам-организациям — по адресу их места нахождения, указанному в ЕГРЮЛ;
• участникам-гражданам — по адресу их места жительства, который есть у ООО.

Данные об адресах участников-граждан должны быть у ООО, ведь оно обязано вести список участников (пп. 1—3 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ). Причем если адрес уже устарел, а участник не сообщил об этом ООО, то извещение его по имеющемуся адресу будет считаться надлежащим. Поскольку все риски, связанные с несообщением участником актуальных сведений о себе обществу, несет участник (пп. 1, 3 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ; Апелляционное определение Омского облсуда от 21.11.2012 № 33-7337/2012).

Если же по каким-то причинам список участников не велся, то поискать их адреса можно в другой документации ООО. Такие данные можно найти, к примеру, в справках 2-НДФЛ (если таковые подавались в ИФНС), в учредительном договоре, иногда в уставе.

Дата увольнения руководителя

На общем собрании участники должны принять решение об избрании нового единоличного исполнительного органа и определить, с какого дня он должен приступить к исполнению своих полномочий с учетом даты увольнения действующего руководителя.

Соответственно, днем увольнения руководителя, а следовательно, и последним днем его работы может быть:

• <или>дата, указанная руководителем в заявлении об увольнении, с которой согласились участники;
• <или>дата, на которую истекает 1 месяц, отведенный руководителю для предупреждения работодателя о своем увольнении (статьи 14, 280 ТК РФ). Эта дата будет считаться днем увольнения, в частности, если в уведомлении об увольнении руководитель не указал дату прекращения трудового договора. Отсчитывается месячный срок со дня, следующего за днем уведомления работодателя об увольнении (статьи 20, 39, 80, 280 ТК РФ; Апелляционное определение Кировского облсуда от 13.06.2012 № 33-1718). И если месячный срок истекает в выходной день, то последним днем работы руководителя будет считаться первый после этого выходного рабочий день (ст. 14 ТК РФ).

Помните, что в отдельных случаях действуют сокращенные сроки предупреждения об увольнении. Например, при увольнении в связи с невозможностью продолжать работу из-за зачисления в образовательное учреждение, выходом на пенсию или в связи с иными подобными обстоятельствами трудовой договор с работником прекращается в указанный им день (ст. 80 ТК РФ). То, что эти положения применяются и к руководителям, нам подтвердили и в Роструде.

• <или>иная дата по достигнутому между руководителем и участниками соглашению (его следует оформить письменно, а подпишет его со стороны общего собрания участник, уполномоченный на это собранием) (статьи 80, 84.1 ТК РФ).

Предувольнительные хлопоты

Руководитель несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный обществу им самим, и за убытки, причиненные обществу его действиями, в случаях, предусмотренных законом (ст. 277 ТК РФ; п. 2 ст. 44 Закона № 14-ФЗ).

Поэтому увольняющемуся руководителю следует, в частности:

• отчитаться по подотчетным суммам, если таковые за ним числятся, оставить себе копии всех авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов и сдать все излишки в кассу;
• уведомить удостоверяющий центр и банк о своем увольнении для предотвращения случаев неправомерного использования его сертификата ключа проверки электронной подписи на документах для контрагентов и на платежках в системе «Банк-Клиент» после того, как он уйдет из компании;
• передать в последний день работы новому руководителю ключи, печати и документацию ООО по акту приема-передачи.

Процедура «самоувольнения»

Порядок увольнения руководителя ничем не отличается от порядка увольнения любого другого работника (статьи 16, 17, 84.1, гл. 43 ТК РФ). Особенность лишь в том, что руководитель может сам подписать все документы, связанные со своим увольнением, — приказ, а также трудовую книжку, если в ООО нет другого работника, ответственного за ведение трудовых книжек (пп. 35, 45 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

При этом формулировка увольнительной записи в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки будет такой же, как и при увольнении по собственному желанию других сотрудников: «Уволен по собственному желанию, пункт 3 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации» (пп. 13—15 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; пп. 5.1, 5.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69). То есть ссылаться на ст. 280 ТК РФ («Досрочное расторжение трудового договора по инициативе руководителя организации») вместо ст. 77 ТК РФ, как это иногда бывает на практике (Апелляционное определение Кемеровского облсуда от 14.03.2012 № 33-2803), не нужно. Это нам подтвердили и в Роструде.

Внесение изменений в ЕГРЮЛ

Новый руководитель в течение 3 рабочих дней со дня назначения на должность должен подать в ИФНС заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица (п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. «л» ч. 1, ч. 4, 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня получения этого заявления зарегистрирует изменения и исключит из ЕГРЮЛ сведения о бывшем руководителе (ч. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

Сам же бывший руководитель подать такое заявление в ИФНС не может. Поэтому ему следует проследить, исключены ли сведения о нем из ЕГРЮЛ. Ведь пока он числится в реестре как руководитель ООО, у него могут возникнуть трудности, к примеру:

• возможны сложности при трудоустройстве руководителем в другую организацию (ст. 276 ТК РФ);
• есть вероятность предъявления ему как к субсидиарному должнику требований по долгам ООО в случае банкротства общества (п. 3 ст. 3 Закона № 14-ФЗ).

Если ООО так и не зарегистрирует эти изменения, то бывший руководитель может обязать участников исключить сведения о нем из ЕГРЮЛ через суд (Апелляционные определения Алтайского краевого суда от 15.01.2014 № 33-258/14; Омского облсуда от 21.11.2012 № 33-7337/2012; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 20.08.2013 № 33-12212/2013; Постановление 5 ААС от 09.10.2013 № 05АП-7814/2013).

Особенности увольнения при бездействии участников

Если участники, оповещенные о созыве общего собрания и его повестке дня, не провели собрание и не назначили нового руководителя, то действующий руководитель все равно может уволиться. Поскольку иных условий для его увольнения, кроме как уведомление об этом работодателя в лице общего собрания участников в установленный срок, законодательством не предусмотрено (ст. 280 ТК РФ). При этом процедура увольнения будет та же, что описана выше.

Причины, по которым участники не явились на созванное собрание, могут быть разные. Например, отъезд или нахождение в стационаре на лечении. Если это так, то назначение ими нового руководителя лишь вопрос времени.

В этом случае при наличии в штате заместителя (иного работника, в чьи обязанности входит замещение отсутствующего руководителя) руководителю нужно:

• издать приказ о передаче соответствующих полномочий заместителю (статьи 60.1, 60.2 ТК РФ). А для представления интересов компании в отношениях с третьими лицами надо выдать ему доверенность (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При этом речь идет о передаче лишь отдельных полномочий. Поскольку принятие решения о передаче кому-либо всех функций единоличного исполнительного органа — это уже прерогатива общего собрания участников;
• оформить временные банковские карточки с образцами подписи заместителя (пп. 7.5, 7.13 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И);
• передать печати, ключи, документацию компании заместителю по акту приема-передачи.

Случается и такое, что участники просто бросают свою фирму. В таких ООО руководитель, как правило, единственный работник.

В этой ситуации после соблюдения всей процедуры увольнения руководителю уже точно придется обращаться в суд с требованием к участникам об исключении сведений о нем из ЕГРЮЛ.

А документацией ООО увольняющийся руководитель может распорядиться (за счет оставшихся у ООО средств), в частности, так:

• <или>направить бандеролью с описью кому-то из участников (например, тому из них, у кого самая большая доля) (Апелляционное определение Кировского облсуда от 13.06.2012 № 33-1718);
• <или>передать на ответственное хранение нотариусу либо организации или предпринимателю, специализирующимся на оказании таких услуг, направив уведомление об этом участникам (п. 12 ч. 1 ст. 22.1, п. 16 ст. 35 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1).

***

В похожем порядке досрочно расторгается трудовой договор и руководителем АО. При этом уведомить акционеров о созыве внеочередного общего собрания нужно не менее чем за 70 дней до даты его проведения. А если вопрос о назначении единоличного исполнительного органа относится к компетенции совета директоров, то уведомление о прекращении трудового договора надо направить в совет директоров (ст. 273 ТК РФ; подп. 8 п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 52, п. 10 ст. 55, пп. 3, 4 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). ■

Вносим запись в строку «Образование»

Пустующую строку нужно заполнить на основании принесенного работником аттестата или диплома, если (статьи 65, 66 ТК РФ; ч. 4, 5 ст. 10, ч. 1, 6, 7, 9 ст. 60 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ); подп. «б» п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила); п. 2.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция)):

• <или>ее не заполнил прежний работодатель;
• <или>работник трудоустраивается впервые.

При этом реквизиты самого документа об образовании в трудовой книжке не указываются. Запись может быть, например, такой.

Обратите внимание: современное высшее образование правильно указывать вместе с его уровнем (бакалавриат, специалитет и т. д.).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Запись об образовании, в том числе высшем профессиональном, осуществляется на основании надлежаще заверенных документов (аттестата, удостоверения, диплома и т. п.). Учитывая, что согласно Закону об образовании в РФ установлены такие уровни профессионального образования, как, в частности, высшее — бакалавриат, высшее — специалитет или магистратура, в трудовой книжке запись об образовании следует делать в соответствии с указанными уровнями.

Представляется, что для исправления неверно внесенной записи о высшем образовании достаточно приписать недостающие сведения”.

Если работник принес вам диплом, полученный до реформирования системы образования, то вы пишете в трудовой книжке тот уровень образования, который указан в дипломе (например, «высшее», «начальное профессиональное») (п. 2.1 Инструкции). Даже если такой уровень образования уже упразднен. В частности, начальное профессиональное образование сейчас приравнено к среднему профессиональному, а просто высшего образования уже нет, так как оно стало многоуровневым (ч. 5 ст. 10, п. 2 ч. 1 ст. 108 Закона № 273-ФЗ). Так же считают и в Роструде.

До введения многоуровневого высшего образования бакалавриат, специалитет и магистратура считались ступенями высшего образования (например, выпускнику выдавался диплом о высшем образовании, в котором ему присваивалась степень бакалавра) (п. 2 ст. 6 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ (утратил силу)). В трудовой книжке в этом случае достаточно написать лишь уровень образования — «высшее», а ступень указывать не нужно (п. 2.1 Инструкции).

Кстати, проверять действительность диплома работника не надо. Такой обязанности у работодателя нет.

В строке «Образование» можно сделать запись и о незаконченном образовании, например: «незаконченное среднее профессиональное», «незаконченное высшее — бакалавриат». Такая запись вносится по желанию работника при представлении им студенческого билета, зачетной книжки либо справки образовательной организации об обучении или о периоде обучения (академической справки) (п. 2.1 Инструкции).

Ранее студентам, которые начали учебу в вузе до 27 октября 2007 г., прервали ее и так и не закончили, выдавались дипломы о неполном высшем образовании (при успешном обучении не менее 2 лет) (п. 3 ст. 6 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ (утратил силу); Письмо Минобрнауки от 21.04.2008 № ЮС-232/03). Если работник принес такой диплом и просит внести запись, то, несмотря на то что понятия неполного образования сейчас уже нет и образовательные организации таких документов больше не выдают, вы все равно в трудовой книжке указываете «неполное высшее». Ведь запись нужно сделать в соответствии с документом, подтверждающим обучение (п. 2.1 Инструкции; подп. «б» п. 9 Правил).

Заполняем строку «Профессия, специальность»

Запись в этой строке вы делаете на основании (п. 2.1 Инструкции; подп «б» п. 9 Правил; ч. 1, 7, 10, 15 ст. 60 Закона № 273-ФЗ):

• <или>диплома о профессиональном образовании (диплома о среднем профессиональном образовании, диплома бакалавра, диплома специалиста и т. д.);
• <или>диплома о профессиональной подготовке (по результатам дополнительного профессионального образования);
• <или>свидетельства о профессии рабочего или должности служащего (по результатам профподготовки или профпереподготовки в рамках профессионального обучения);
• <или>иного документа об обучении по форме, установленной образовательной организацией (выдается, когда по результатам обучения не требуется прохождения итоговой аттестации).

Сейчас выпускникам учебных заведений по завершении профессионального образования или профессионального обучения присваивается определенная квалификация по соответствующей профессии, специальности или направлению подготовки (п. 5 ст. 2, ч. 8 ст. 11, ч. 1 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Например, по завершении профессионального обучения можно получить профессию и квалификацию (ч. 7 ст. 73 Закона № 273-ФЗ; Перечень, утв. Приказом Минобрнауки от 02.07.2013 № 513), по завершении среднего профессионального образования — квалификацию по профессии или специальности (п. 1 Приказа Минобрнауки от 29.10.2013 № 1199), а по завершении высшего образования — квалификацию по специальности или направлению подготовки (п. 1 Приказа Минобрнауки от 12.09.2013 № 1061).

А потому в некоторых дипломах не приводится профессия и специальность, а указывается только квалификация (в частности, в дипломе о среднем профессиональном образовании (приложение № 1 к Приказу Минобрнауки от 04.07.2013 № 531)) или только направление подготовки и квалификация (к примеру, в дипломах бакалавра и магистра (приложения № 1, 5 к Приказу Минобрнауки от 01.10.2013 № 1100)). В таких случаях вы можете оставить строку незаполненной. Также пустой она будет у работника, отучившегося лишь в школе.

Название специальности в дипломах обычно длиннее названия квалификации. Выпускникам вузов может присваиваться, к примеру, квалификация «экономист» по специальности «финансы и кредит», квалификация «инженер-системотехник» по специальности «программное обеспечение вычислительной техники и автоматизированных систем» и т. д. И поэтому многие указывают в трудовых книжках квалификацию. Однако правильно указывать специальность (подп. «б» п. 9 Правил; п. 2.1 Инструкции; форма трудовой книжки, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). В наших примерах это «финансы и кредит» и «программное обеспечение вычислительной техники и автоматизированных систем». Но если вы перепутаете, то это не страшно. Проверяющие из трудовой инспекции не считают указание квалификации вместо специальности нарушением. Это нам подтвердили и в Роструде.

Дополняем записи на титульном листе

Запись об образовании нужно дополнить по желанию работника при повышении им уровня образования, а также при наличии незаконченного образования (пп. 2.1, 2.4 Инструкции). Запись же о профессии и специальности дополняется, если в связи с повышением уровня образования (или без такового (п. 14 ст. 2, ч. 1 ст. 73 Закона № 273-ФЗ)) работник получил новую профессию или специальность (п. 2.4 Инструкции).

Чтобы дополнить запись, нужно после имеющейся записи (ее зачеркивать не надо) через запятую вписать новую на основании соответствующего документа (ссылка на сам документ не нужна) (п. 2.4 Инструкции).

Если вам нужно внести запись в строках «Образование» и «Профессия, специальность», а там не хватает места, то запись об обучении можно сделать в разделе «Сведения о работе» (п. 3.1 Инструкции; подп. «б» п. 21 Правил) (как — см. ниже). А вот вшивать вкладыш для этих целей не нужно.

Оформляем записи в разделе «Сведения о работе»

Сведения об обучении заносятся в этот раздел, если работник во время работы в вашей компании закончил учебу в организации, имеющей образовательную лицензию (например, получил второе высшее образование, прошел обучение на курсах, в школе по повышению квалификации, по переквалификации, по подготовке кадров). И в результате такого обучения он получил вторую или последующую профессию (специальность, квалификацию), повысил уже имеющуюся квалификацию либо ему были присвоены новый разряд, класс, категория и т. п. (п. 3.1 Инструкции; подп. «б» п. 21 Правил)

Основанием для внесения таких записей в трудовую книжку могут быть те же документы, что и для заполнения строки «Профессия, специальность» на титульном листе трудовой книжки, а также (ч. 1, 7, 10, 15 ст. 60 Закона № 273-ФЗ):

• удостоверение о повышении квалификации (по результатам дополнительного профессионального образования);
• свидетельство о профессии рабочего или должности служащего (по результатам повышения квалификации в рамках профессионального обучения).

При внесении записи в соответствующих графах вы пишете (п. 3.1 Инструкции; подп. «б» п. 21 Правил):

• в графе 1 — очередной порядковый номер записи;
• в графах 2 и 3:

• <если>работнику присвоена новая профессия (специальность, квалификация) с разрядом (классом, иной категорией), то в графе 2 указывается дата установления новой компетенции (дата документа о ее присвоении), а в графе 3 — ее наименование (например: «Установлена вторая профессия «электромонтажник-наладчик» с присвоением четвертого разряда»);
• <если>у работника было иное обучение (к примеру, он повышал квалификацию или проходил профпереподготовку), то в графе 2 указывается дата внесения записи (то есть дата, когда работник принес вам документы об обучении), а в графе 3 — период и место обучения (см. пример ниже);

• в графе 4 — наименование, дата и номер документа об образовании и (или) о квалификации или об обучении.

***

Вообще, вносить «образовательные» записи в трудовую книжку обязательно, только если работа сотрудника требует наличия специальных знаний или специальной подготовки (ст. 65 ТК РФ; п. 2.1 Инструкции; подп. «б» п. 9 Правил). Но штрафа за невнесение таких сведений в трудовую книжку быть не должно. Поскольку это обстоятельство не нарушает прав работника. Ведь это не сведения о работе, которые ведутся хронологически и впоследствии необходимы работнику для подтверждения трудового стажа и получения пенсии. Согласитесь, что внести «образовательные» записи можно в любой момент. Но проверяющие из трудовой инспекции могут посчитать иначе и оштрафовать за отсутствие «образовательных» сведений в трудовой книжке. Вот и в Роструде считают, что штраф в таком случае возможен.

Детский вычет за прошлые годы предоставляет ИФНС

: Нет, не можете. Вы вправе предоставить ему вычет на ребенка только за 2014 г. А вычеты за 2012 и 2013 гг. ему придется получать в налоговой инспекции по месту жительства (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Объясните вашему работнику: чтобы вернуть налог в размере 4368 руб. (1400 руб. х 24 мес. х 13%), он должен представить в ИФНС две декларации по форме 3-НДФЛ (за 2012 и 2013 гг.) (пп. 3, 4 ст. 80, п. 2 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5). Бланк декларации можно бесплатно взять в налоговой инспекции или скачать на сайте ФНС, заполнить и передать в налоговую инспекцию лично либо направить по почте. Или можно использовать программное обеспечение, доступное на сайте ФНС.

Обязательно выдайте сотруднику справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2012 и 2013 гг. Эти документы он представит в налоговую инспекцию вместе с декларациями в подтверждение того, что вычет он не получал. И напомните ему, что к декларациям следует приложить (п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162):

• копию свидетельства о рождении ребенка;
• заявление о возврате НДФЛ с реквизитами банковского счета для перечисления денег и перечнем передаваемых документов.

Заявление на возврат НДФЛ может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты излишних сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ). Поэтому если декларации за 2012 и 2013 гг. мужчина подаст в ИФНС в 2014 г., то проблем с получением вычетов и с возвратом излишне удержанного НДФЛ у него не возникнет.

Предоставляя двойной детский вычет, контролируем доход второго родителя

: Если один из родителей, состоящих в браке, хочет передать свое право на детский вычет другому родителю, он должен в письменной форме отказаться от получения вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом если доход работницы превысил 280 000 руб. в июне, а доход ее супруга — в ноябре, то в период с января по май она вправе получать двойной вычет — 5600 руб. ежемесячно, из которых 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) — это причитающийся ей вычет на каждого из детей и еще 2800 руб. — это вычет на детей, от которого отказался ее супруг. С июня женщина уже не вправе получать какие-либо детские вычеты. И наличие права на вычет у ее супруга роли уже не играет (Письмо Минфина от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997). Поэтому в период с июня по декабрь вычеты на детей работнице не предоставляются.

Если же доход ее супруга превысил 280 000 руб. в марте, то в январе и в феврале ей предоставляется удвоенный налоговый вычет в размере 5600 руб. С марта супруг уже не вправе получать детский вычет, а значит, он не может передать это право жене (Письма Минфина от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1008). Поэтому в период с марта по май ей предоставляется только ее вычет на двоих детей, получить который вправе она сама (2800 руб. ежемесячно). С июня прав на детский вычет нет ни у одного из родителей, поэтому в период с июня по декабрь детский вычет сотруднице не предоставляется.

Отец записан со слов матери? Тогда она — единственный родитель

: Если сведения об отце записаны со слов матери ребенка, значит, отцовство ребенка юридически не установлено и мать является единственным родителем (Письма Минфина от 14.03.2014 № 03-04-06/11148; ФНС от 17.09.2009 № ШС-22-3/721). Поэтому смело предоставляйте ей детский вычет в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Так как вы уже получили от работницы копию свидетельства о рождении ребенка и справку по форме № 25 (утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274), ей осталось принести вам (Письмо Минфина от 17.04.2014 № 03-04-05/17637):

• заявление на получение двойного вычета;
• документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака. Например, в ее общегражданском паспорте в разделе «Семейное положение» не будет отметки о регистрации брака.

В дальнейшем при предоставлении работнице вычета на ребенка вы можете не запрашивать повторно документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака, если ее семейное положение не изменится (Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657).

Матери малолетнего ребенка, работающей неполный день, вычет полагается

: Да, вы можете предоставлять ей вычет до того месяца, пока ее зарплата нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) В этом случае соблюдаются все условия: у сотрудницы есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (зарплата), ребенок находится на ее обеспечении. А то, что она не прервала отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и получает пособие, не является препятствием для получения детского вычета.

Вычеты задним числом предоставить можно, но только в пределах года

: Да, можете (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)). Вы рассчитываете НДФЛ с зарплаты персонала в последний день месяца (Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737). Расчет ведете нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы того же года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому по итогам октября посчитайте НДФЛ с зарплаты работника с учетом предоставленных ему детских вычетов за 10 месяцев (с января по октябрь) (Письмо Минфина от 06.02.2012 № 03-04-06/8-22 (п. 1)).

Вычеты полагаются и на детей жены, которых сотрудник не усыновлял

: Да, конечно. Во-первых, он участвует в содержании детей, потому что живет вместе с ними. Во-вторых, у него есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (зарплата) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина от 20.05.2013 № 03-04-05/17775, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 2)). А тот факт, что сотрудник не усыновил детей жены, для целей получения вычета не имеет никакого значения.

Вашему работнику нужно написать заявление. Кроме того, запросите у него копии свидетельств о рождении детей жены и копию страницы паспорта с отметкой о регистрации брака (или копию свидетельства о регистрации брака). Еще вам потребуется заявление супруги работника о том, что ее дети находятся и на иждивении мужа.

Ежегодно запрашивать заявления на детские вычеты не нужно

: Конечно. Для этого сделайте «бессрочной» стандартную форму заявления на вычет. Не указывайте в ней год, за который предоставляется вычет, и сумму вычета, а включите шаблонную фразу: «Прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ». И предусмотрите свободные строчки, чтобы вписывать детей. По такому заявлению работник может получать вычет на детей в течение нескольких лет (Письмо Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/8-131).

Единственный опекун получает удвоенный вычет, даже если он женат

: Да. Для этого он должен документально подтвердить, что является единственным опекуном ребенка. Его семейное положение не играет роли для получения вычета в двойном размере, потому что супруги опекунов не имеют права на вычет по подопечным детям (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32; ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@).

Так как ваш работник опекает сироту безвозмездно, вам достаточно запросить у него (ч. 6 ст. 10, ч. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ):

• заявление на двойной детский вычет;
• документ, подтверждающий факт назначения сотрудника единственным опекуном. Это может быть копия постановления органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении опеки над ребенком. Подойдет также акт о назначении сотрудника опекуном, предоставленный ему органом опеки и попечительства (единой формы такого акта нет, она устанавливается соответствующим субъектом РФ). Главное — из содержания документа должно быть видно, что ребенку не назначали нескольких опекунов.

Режим рабочего времени

Условие о неполном рабочем времени может быть оговорено как при приеме на работу (в трудовом договоре), так и впоследствии (путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору). Неполное рабочее время может быть установлено работнику на определенный или на неопределенный срок. Можно установить неполный рабочий день, неполную рабочую неделю, а также неполный рабочий день при неполной рабочей неделе (ст. 93 ТК РФ). При этом возможно любое уменьшение нормы рабочего времени сотрудника. Например, норма 40 часов в неделю может быть уменьшена и на 15 минут, и на 30 часов.

В трудовом договоре с работником можно указать:

• <или>конкретную продолжительность рабочего времени, дни и часы работы. Например, условие о неполном дне можно сформулировать так:

При неполной неделе и неполном дне это условие будет выглядеть так:

• <или>общую суммарную продолжительность рабочих часов за учетный период (например, за неделю), если нет необходимости жестко определять время начала и окончания рабочего дня сотрудника и дни его присутствия на работе.

Условие о гибком режиме работы при неполном рабочем времени можно сформулировать так:

Если неполное рабочее время устанавливается новому сотруднику при его поступлении на работу, то данные о продолжительности рабочего времени также надо указать в приказе о приеме на работу (за основу можно взять форму № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) в графе «Условия приема на работу, характер работы».

Оплата труда

В трудовом договоре оклад (тарифную ставку) укажите исходя из полной ставки. Поскольку труд работника оплачивается пропорционально отработанному времени (ст. 93 ТК РФ), то и зарплату ему рассчитают с учетом отработанного времени. Поэтому итоговая сумма зарплаты работника, которому установлено неполное время, может оказаться ниже МРОТ (сейчас 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)). И это не будет нарушением трудового законодательства. Если в отношении вашей организации действует региональное соглашение о минимальной зарплате, то тогда итоговая сумма зарплаты такого работника может быть ниже регионального МРОТ.

Заполняем табель

При неполном рабочем дне в табеле учета рабочего времени (за основу можно взять форму № Т-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) в графах 4, 6 указывается буквенный код «Я» или цифровой «01» и отражается количество отработанных часов в режиме неполного рабочего времени за рабочий день. При неполной рабочей неделе в табеле в графах 4, 6 дополнительные нерабочие дни обозначаются как выходные буквенным кодом «В» или цифровым «26».

***

А вот в трудовой книжке факт работы в режиме неполного рабочего дня или недели никак не отражается. Просто делаете обычную запись о приеме на работу (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). ■

Но есть еще одно последствие, о котором многие работодатели и не подозревают. Дело в том, что работник, зарплата которому задержана более чем на 15 календарных дней, вправе приостановить работу и не присутствовать на рабочем месте до момента выплаты ему задержанной суммы (ст. 142 ТК РФ). При этом неважно, виноват ли работодатель в просрочке или нет (п. 57 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). 15-днев­ный срок начинает отсчитываться со дня, следующего за днем, который правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором установлен как день выплаты зарплаты (ст. 14 ТК РФ).

Должен ли работник известить руководство о своем намерении не выйти на работу?

Обязательно, причем в письменном виде, составив в произвольной форме уведомление на имя руководителя (ст. 142 ТК РФ). На этот случай Трудовой кодекс не устанавливает никакого предупредительного срока. Поэтому работник вправе в тот же день, как принес либо каким-то иным образом доставил уведомление, покинуть свое рабочее место.

Если работник, которому не платят зарплату, просто не выйдет на работу, без письменного уведомления работодателя, его можно уволить за прогул (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ; Апелляционные определения Вологодского облсуда от 30.04.2014 № 33-2128/2014; ВС Республики Хакасия от 28.05.2013 № 33-1296/2013год; Определение Свердловского облсуда от 05.07.2013 № 33-7855/2013). А вот подобное увольнение работника, который в установленной форме известил работодателя о намерении приостановить работу, суд однозначно признает незаконным и восстановит его на работе (см., например, Апелляционное определение Ростовского облсуда от 06.06.2013 № 33-6941; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 04.06.2013 № 7134).

Что указывать в табеле учета рабочего времени?

Дни, в течение которых сотрудник, не получивший вовремя зарплату, отсутствовал на работе, отмечаются в табеле буквенным кодом «НЗ» либо цифровым кодом «36» (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1).

Оплачивать ли работнику период приостановки работы?

Да, работник имеет право на сохранение среднего заработка за все время приостановления им работы (Письмо Минтруда от 25.12.2013 № 14-2-337 (п. 2); вопрос 4 Обзора законодательства и судебной практики, утв. Постановлением Президиума ВС от 10.03.2010). То есть работодатель должен оплатить этот период как вынужденный прогул (ст. 394 ТК РФ; Определение ВС от 03.09.2010 № 19-В10-10).

Когда работник обязан выйти на работу?

На следующий рабочий день после того, как получит от работодателя письменное уведомление о готовности полностью выплатить долг по зарплате (ст. 142 ТК РФ). Работодатель может его направить, в частности, телеграммой или заказным письмом с уведомлением о вручении на адрес работника, указанный в трудовом договоре.

Вот примерный образец такого уведомления.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка»

Инженеру Р.О. Пчелкину

Уведомление о выплате задержанной заработной платы

6 октября 2014 г.

№ 14

Сообщаем вам о готовности ООО «Ромашка» полностью погасить задолженность по заработной плате за сентябрь и август 2014 г. Выплата будет произведена в день вашего выхода на работу.

Согласно ст. 142 Трудового кодекса РФ вы обязаны выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения данного уведомления. В противном случае ваш невыход на работу будет рассматриваться как прогул и может повлечь применение к вам мер дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения по подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Генеральный директор

М.К. Родионов

Особо отметим вот что. Работник обязан возобновить работу только после того, как работодатель действительно в полном объеме выплатит ему всю «зарплатную» задолженность, куда, помимо самой задержанной зарплаты, входят также и проценты за ее задержку, и оплата времени приостановления работы (вопрос 4 Обзора законодательства и судебной практики, утв. Постановлением Президиума ВС от 10.03.2010; Определение Мосгорсуда от 24.01.2014 № 4г/3-52/14).

Сам по себе факт того, что работник получил от работодателя упомянутое уведомление (Апелляционные определения Мосгорсуда от 22.10.2013 № 11-31554; Кемеровского облсуда от 10.07.2014 № 33-6533):

• не прерывает для него период приостановления работы;
• не является основанием для возобновления им работы.

Иными словами, придя на работу и поняв, что в этот день долг не будет погашен либо его выплатили лишь частично, работник вправе вновь покинуть свое рабочее место. При этом он не обязан еще раз извещать работодателя о приостановлении работы.

***

Что же касается налогового учета сумм, выплаченных работнику за задержку зарплаты, то средний заработок за время приостановки работы:

• учитывается в «прибыльных» расходах на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ);
• облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 24.07.2014 № 03-04-05/36473; ФНС от 16.11.2011 № ЕД-3-3/3745) и взносами, в том числе «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

А вот с денежной компенсации, выплачиваемой за задержку зарплаты, не надо платить ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526, от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450 (п. 2)), ни страховые взносы (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13). Но в то же время, по мнению Минфина, сумму компенсации нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164). ■

Что делать с полученными от продавца счетами-фактурами

Если посредник действует от имени принципала

Счета-фактуры и первичка (товарные накладные, акты выполненных работ) сразу выставляются продавцом (подрядчиком) на имя принципала (Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).

Если эти документы получает от продавца посредник, то ему просто нужно передать их принципалу. А у себя в учете полученные документы посредник не отражает и счета-фактуры нигде не регистрирует.

Если посредник действует от своего имени

В таком случае счет-фактура и первичка выставляются продавцом на имя посредника.

Посредник, несмотря на применение УСНО, должен перевыставить счет-фактуру от своего имени принципалу (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

При этом факт перевыставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюджет (Письмо Минфина от 12.05.2011 № 03-07-09/11).

Последовательность действий будет следующая.

ШАГ 1. Посредник получает счет-фактуру продавца товаров (работ, услуг), оформленный на его имя. То есть в качестве покупателя в таком счете-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) будет указано название, адрес, ИНН и КПП посредника (подп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; Письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1896).

ШАГ 2. Этот счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета); п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

ШАГ 3. Заверенную копию указанного счета-фактуры посредник передает принципалу (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета), а оригинал хранит у себя.

Копия счета-фактуры будет считаться заверенной, если на ней будет написано «Верно» или «Копия верна», указана должность лица, заверившего копию, есть его подпись с расшифровкой (инициалы, фамилия), дата заверения и печать организации.

ШАГ 4. Посредник должен перевыставить полученный от продавца счет-фактуру на имя принципала. Оформить этот счет-фактуру нужно так:

• в строке 1 посредник ставит ту дату, которая была в счете-фактуре, полученном им от продавца, а номер посредник указывает свой согласно своей хронологии выставляемых счетов-фактур (например, если это первая сделка, то счету-фактуре присваивается номер 1) (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 2, 2а и 2б посредник указывает наименование, адрес, ИНН/КПП фактического продавца (а не свои данные). То есть эти строки просто переносятся из счета-фактуры продавца (подп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47; Решение ВАС от 25.03.2013 № 153/13);
• в строках 6, 6а и 6б посредник указывает данные принципала (вместо своих данных, которые записаны в счете-фактуре, полученном от продавца).

Все остальные строки и показатели в перевыставляемом на имя принципала счете-фактуре переносятся посредником из счета-фактуры продавца без каких-либо изменений.

Указанный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-посредника.

Если посредник по одному счету-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, то в перевыставляемых счетах-фактурах он отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из принципалов. И к каждому перевыставленному счету-фактуре ему нужно приложить заверенную копию счета-фактуры продавца (Письмо Минфина от 14.03.2014 № 03-07-15/11221).

Следует также отметить, что при приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков для одного принципала выставлять единый (сводный) счет-фактуру посредник не может (Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/97).

ШАГ 5. Перевыставленный счет-фактуру посреднику нужно зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на авансы, перечисленные посредником продавцу в счет предстоящих поставок. Единственный нюанс — нужно заполнить строку 5 счета-фактуры. В ней указываются реквизиты платежек (номер и дата составления) на перечисление денег от принципала посреднику и от посредника продавцу (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

А вот на сумму своего вознаграждения посредники-упрощенцы счета-фактуры не выставляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) и не ведут книгу покупок и книгу продаж, ведь плательщиками НДС они не являются.

Какие сделать проводки в бухучете

Если посредник выполняет поручения принципала от своего имени, то в бухучете ему нужно сделать следующие записи (покажем их на примере покупки товаров, посредник участвует в расчетах).

А вот если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), в бухучете у него будут лишь проводки по начислению своего вознаграждения и возмещению принципалом затрат.

***

В заключение хотелось бы добавить, что налоговики не очень жалуют посреднические договоры. При проверке они нередко приходят к выводу, что посреднический договор скрывает куплю-продажу, и стараются переквалифицировать его, чтобы посредник заплатил «упрощенный» налог не только со своего вознаграждения, а со всей суммы, участвующей в расчетах за товар (работы, услуги). Чтобы свести к минимуму риск переквалификации в договор купли-продажи, нужно правильно составить посреднический договор и оформить все документы, сопутствующие этому виду сделки, особенно отчет посредника. ■

Формы налогового кредитования

Сразу скажем, что инвестиционный налоговый кредит — это форма изменения срока уплаты налогов не для простых смертных. Чтобы им воспользоваться, компания должна (п. 1 ст. 67 НК РФ):

• <или>вести НИОКР;
• <или>осуществлять техническое перевооружение собственного производства;
• <или>выполнять социально-экономический или оборонный заказ;
• <или>инвестировать деньги в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, и т. д.

Причем даже это не гарантирует положительного решения налоговиков. Ведь по общему правилу предоставить компании инвестиционный налоговый кредит — их право, а не обязанность. Аргументировать отказ фискалы смогут почти всегда. Например, если вы с целью технологического перевооружения собственного производства приобретаете оборудование в лизинг, в кредите могут отказать по той причине, что приобретателем, собственником лизингового имущества является лизингодатель (Постановление ФАС МО от 05.07.2013 № А40-117434/12-115-837).

Отсрочка (уплата налога в более поздний срок единовременно) и рассрочка (уплата налога в более поздний срок поэтапно, частями) — более доступные формы налогового кредитования. Хотя их предоставление тоже обусловлено выполнением ряда ограничений.

В частности, получить отсрочку или рассрочку можно только на сумму налогов, не превышающих стоимость чистых активов компании (п. 2.1 ст. 64 НК РФ). У многих компаний чистые активы (итог раздела III баланса) столь малы, что получать налоговую отсрочку на эту сумму просто нет смысла. И предоставляется отсрочка (рассрочка) по общему правилу не более чем на год (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Правила предоставления отсрочки и рассрочки, прописанные в НК, применяются и при изменении срока уплаты налоговых штрафов и пеней (п. 6 ст. 61 НК РФ).

Каковы бы ни были причины, подвигнувшие вас обратиться к налоговикам за помощью, срок уплаты налога не изменят, если имеются следующие обстоятельства (ст. 62 НК РФ):

• <или>в отношении руководителя вашей компании возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;
• <или>в отношении компании ведется производство по делу о налоговом правонарушении.

• <или>у налоговиков есть основания полагать, что «налоговая передышка» будет использована для сокрытия денежных средств либо имущества или руководитель компании намерен уехать за границу на постоянное жительство. Но если второе еще может быть использовано налоговиками как аргумент для суда, то доказать намерения претендента скрыть деньги или имущество после предоставления отсрочки (рассрочки) весьма проблематично. Поэтому на практике фискалы редко используют это основание для отказа;
• <или>в течение 3 лет, предшествующих дню подачи заявления об изменении срока уплаты налога, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита из-за нарушения принятых на себя обязательств.

Уже вынесенное решение об изменении срока уплаты налога при возникновении этих обстоятельств налоговики, разумеется, отменят (п. 2 ст. 62 НК РФ). А обязанность сообщить о таких фактах вы принимаете на себя, подписав соответствующую бумагу, которая подается вместе с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по налоговым платежам.

Кто может получить отсрочку (рассрочку)

Изменить сроки уплаты можно только по налогам, которые вы платите как налогоплательщик, то есть на налоговых агентов эти положения не распространяются (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Налогоплательщики могут претендовать на изменение срока уплаты налога в следующих ситуациях (пп. 2, 5.1 ст. 64 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 1. Компании причинен ущерб в результате стихийных бедствий, технологических катастроф, иных обстоятельств непреодолимой силы. Наличие форс-мажора подтверждается заключением о факте наступления для компании таких обстоятельств и актом оценки причиненного ущерба, составленными госорганом, органом местного самоуправления либо территориальным подразделением МЧС. Например, заключением областного МЧС о признании пожара чрезвычайной ситуацией регионального масштаба, с указанием суммы ущерба (Письмо Минфина от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336; Постановление 9 ААС от 07.12.2010 № 09АП-28487/2010-АК).

Вообще понятие «обстоятельства непреодолимой силы» довольно расплывчато. Оно не раскрывается в налоговом законодательстве. В гражданском же говорится, что такими обстоятельствами нельзя признать нарушение обязательств контрагентами, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, нехватку денег у должника (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Исходя из этого, нельзя отнести к обстоятельствам непреодолимой силы, скажем, отзыв лицензии у банка, где открыт расчетный счет вашей компании, что в наше время случается нередко. Вы же могли подстраховаться и иметь расчетные счета в нескольких банках? Могли. Также и сорвавшие вам выполнение контракта обильные снегопады и низкие температуры в зимнее время — события ожидаемые и прогнозируемые и их нельзя считать обстоятельствами непреодолимой силы — к таким выводам приходят арбитры при рассмотрении гражданских споров между контрагентами (Постановление 5 ААС от 24.11.2011 № 05АП-7750/2011). И просить налоговую отсрочку из-за таких проблем бесполезно. Иными словами, обстоятельствами непреодолимой силы можно считать только происшествия, события, которые вы не в состоянии были спрогнозировать и предотвратить.

СИТУАЦИЯ 2. Компания выполнила госзаказ, по которому оплата не поступила или задерживается. Минфин разъяснял, что подтвердить задержку финансирования можно гарантийными письмами главных распорядителей бюджетных средств. Такое письмо должно содержать информацию о задержке финансирования конкретной организации, сведения о сумме недофинансирования за налоговый (отчетный) период, в котором подается заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога (Письмо Минфина от 30.10.2007 № 03-05-05-01/44).

СИТУАЦИЯ 3. При единовременной уплате налога в установленные сроки у компании могут появиться признаки банкротства. Но если вы хотите обратиться за налоговой отсрочкой (рассрочкой) по этому основанию, оцените сначала сами, существует ли такая угроза, так сказать, глазами налоговиков. ФНС использует для оценки финансового состояния организации методику, разработанную Минэкономразвития (утв. Приказом Минэкономразвития от 18.04.2011 № 175). В ходе финансового анализа, проводимого, в частности, по сведениям бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и документов налогового учета, рассчитываются показатели платежеспособности и ликвидности компании. После этого в предоставлении отсрочки (рассрочки) часто отказывают. Поэтому, если по данным такого анализа финансовое положение вашей компании является достаточно прочным для уплаты налогов в сроки, установленные законом, обращаться к налоговикам бессмысленно (Постановления ФАС МО от 05.02.2013 № А40-10444/12-90-49; 8 ААС от 22.10.2013 № А46-5898/2013).

СИТУАЦИЯ 4. Работа организации носит сезонный характер. Перечень «сезонных» видов деятельности утвержден правительством РФ (Постановление Правительства от 06.04.99 № 382). При этом в законе нет конкретного перечня документов, которые подтверждали бы сезонный характер работ. Поэтому сезонный характер своей деятельности компания может подтвердить самостоятельно, без обращения в какие-либо государственные органы (Письмо Минфина от 02.03.2010 № 03-02-07/1-87). Например, представив первичные документы, договоры, выписки по расчетным счетам и т. д.

СИТУАЦИЯ 5. Региональные и местные власти могут устанавливать дополнительные основания для получения отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов (п. 12 ст. 64 НК РФ). Например, в Москве это (ст. 1 Закона г. Москвы от 09.02.2000 № 1):

• направление денег в сроки, совпадающие со сроками уплаты налогов, на реализацию собственных инвестиционных программ;
• аккумуляция финансовых ресурсов с целью закупок сырья и материалов для последующего наращивания производства, что в будущем увеличит налоговые поступления;
• принятие правительством Москвы решений о поддержке приоритетных для города предприятий и организаций отдельных отраслей народного хозяйства.

Куда и с чем обращаться и чего ожидать

Чтобы получить отсрочку по федеральным налогам, заявление (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ (далее — Порядок)) нужно направлять в ФНС (через УФНС вашего региона). По региональным и местным налогам — непосредственно в УФНС по субъекту РФ (п. 5 ст. 64 НК РФ; пп. 15, 16 Порядка).

К заявлению надо приложить следующие документы (п. 5 ст. 64 НК РФ):

• из налоговой по месту учета:

— справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

— справку, содержащую перечень всех открытых компанией банковских счетов;

• из банков, в которых открыты расчетные счета компании:

— справки о ежемесячных денежных оборотах фирмы за 6 месяцев, предшествующих подаче заявления;

— справку о наличии у компании неоплаченных инкассовых поручений налоговых органов либо об их отсутствии;

— справку об остатках средств на счетах;

• перечень контрагентов-дебиторов компании с указанием цен договоров (размеров иных обязательств и оснований их возникновения) и сроков их исполнения, а также копии этих договоров;
• письменное обязательство вашей компании (гарантийное письмо), предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый график погашения задолженности (образец рекомендован ФНС (приложение № 2 к Порядку));
• документы, подтверждающие наличие хотя бы одного из оснований для получения отсрочки, названных нами выше (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Не представите какие-либо обязательные документы (например, справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств и об остатках денег по всем открытым счетам) — в отсрочке (рассрочке) обоснованно откажут (п. 13 Порядка).

После изучения ваших бумаг ревизоры, скорее всего, потребуют поручительство, банковскую гарантию либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога (пп. 5, 5.3 ст. 64 НК РФ; п. 11 Порядка; Письмо Минфина от 17.12.2010 № 03-02-07/1-597).

Положительное или отрицательное решение по вашей «заявке» налоговики должны принять в течение 30 рабочих дней (п. 6 ст. 64 НК РФ). Решение вступает в силу с даты, которая в нем указана. Если же отсрочка или рассрочка предоставляется под залог имущества, то решение начнет действовать только после заключения договора залога (п. 8 ст. 64 НК РФ).

***

Данные статистической отчетности, собираемые ФНС (форма № 4-НМ), показывают (см. диаграмму на с. 40), что, несмотря на все ограничения, налоговое кредитование постепенно набирает обороты, хотя пока и не слишком распространено. Отсрочка и инвестиционный налоговый кредит куда менее популярны. К налоговому кредитованию по пеням и санкциям прибегают совсем редко.

Может случиться, что вы обратитесь к налоговикам за отсрочкой, получите отказ, а потом успешно оспорите его в суде. Имейте в виду: если суд обяжет налоговиков предоставить отсрочку, то проценты начнут начислять с даты, следующей за днем, когда истекли 30 рабочих дней с момента получения налоговым органом вашего заявления, а не со дня вынесения решения о предоставлении отсрочки (п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ■

Оплата в рублях не повод отказываться от паспорта сделки

: Нет, вы понимаете неправильно. Белорусская компания не является резидентом с точки зрения российского валютного законодательства. Ведь валютными резидентами считаются только те юридические лица, которые созданы в соответствии с законодательством РФ (ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). А белорусская компания создана по белорусским законам и расположена за пределами России, следовательно, она — нерезидент. А перечисление рублей нерезиденту — это тоже валютная операция (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Таким образом, если сумма контракта больше 50 000 долл., то ваша организация должна оформить паспорт сделки (ч. 1, 2 ст. 20 Закона № 173-ФЗ; п. 5.2 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И)). Ведь такой контракт предусматривает ввоз товаров в Россию и деньги переводятся со счета российского банка на счет контрагента в иностранном банке (пп. 5.1.1, 6.1 Инструкции № 138-И).

По одному контракту — один паспорт сделки

: Нет, в вашей ситуации двух паспортов сделки в разных банках одновременно быть не может.

По общему правилу по одному контракту открывается только один паспорт сделки. Из этого есть исключения: к примеру, если заключенный договор содержит в себе одновременно элементы как торгового контракта, так и кредитного договора (пп. 6.1, 12.1 Инструкции № 138-И). Но это не ваш случай.

Проводить операции по внешнеторговым контрактам можно только через банк, в котором открыт паспорт сделки. Поэтому вам нужно определиться, какой банк для вас предпочтительнее, и открыть в нем паспорт сделки (пп. 6.1, 6.4 Инструкции № 138-И).

Проданная иностранцу строительная техника не вывозится из России? Паспорт сделки не нужен

: Нет, не надо. Условия вашего контракта не предполагают ни вывоза товара с территории России, ни ввоза на нее. А продажа строительной техники не упомянута в закрытом перечне случаев, когда требуется паспорт сделки при продаже товаров на территории России (пп. 5.1, 5.1.2 Инструкции № 138-И).

«Форс-мажорные» изменения могут потребовать закрытия паспорта сделки

: Если ваш поставщик уже ликвидирован, то обязательства по контракту прекратились, и для закрытия паспорта сделки надо представить в банк заявление в произвольной форме (его образец можно попросить в банке). В этом заявлении надо указать (п. 7.1.5 Инструкции № 138-И):

• наименование и адрес вашей организации;
• номер и дату паспорта сделки;
• основание для закрытия паспорта сделки.

К заявлению надо приложить справку о подтверждающих документах (приложение 5 к Инструкции № 138-И), а также документы, подтверждающие ликвидацию кредитора (п. 7.4 Инструкции № 138-И).

Если же ваш поставщик еще не ликвидирован (а лишь признан банкротом), лучше подпишите с ним соглашение о расторжении договора. И этот документ приложите к заявлению о закрытии паспорта сделки.

Также банк может самостоятельно закрыть паспорт сделки по истечении 180 дней, следующих за датой, указанной в паспорте сделки как дата завершения обязательств (п. 7.9 Инструкции № 138-И).

Однако в этом случае банк наверняка передаст в ЦБ информацию о том, что расчеты по договору не завершены, а паспорт сделки вовремя вашей организацией не переоформлен (не пролонгирован) (п. 8.1 Инструкции № 138-И; п. 1 Положения, утв. ЦБ от 20.07.2007 № 308-П; п. 1 ч. 9 ст. 23 Закона № 173-ФЗ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.02.2014 № 77).

А за нарушение срока переоформления паспорта сделки Росфиннадзор может выписать организации штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ) И весьма вероятно, что такой штраф придется оспаривать в суде (Постановление 12 ААС от 26.12.2013 № А06-5543/2013). Так что не советуем пускать все на самотек.

Сумму обязательств пересчитываем в доллары только на дату заключения контракта

: Нет, этого делать не нужно. Ведь паспорт сделки не требуется, если сумма обязательств по контракту на дату его заключения не превышает в эквиваленте 50 000 долл. США (п. 5.2 Инструкции № 138-И).

Так что если вы не планируете увеличивать сумму контракта, следить за динамикой курса нет необходимости (Информационное письмо ЦБ от 07.05.2014).

За забывчивость в подаче заявления о закрытии паспорта сделки штрафов нет

: При уступке резидентом требования по контракту нерезиденту заявление о закрытии паспорта сделки нужно подавать в уполномоченный банк только после получения всех денег от цессионария (пп. 7.2, 7.1.4, 12.9 Инструкции № 138-И).

Однако срок представления такого заявления не установлен. А раз нет сроков — нет и нарушения (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ). Следовательно, и штрафов быть не должно.

Если же вы еще не получили деньги по договору цессии, то и закрыть паспорт сделки у вас пока не получится (п. 12.9 Инструкции № 138-И).

Что делать, если изменился валютный контракт, представленный по запросу в инспекцию

: Налоговики могут запрашивать у резидентов документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая контракты и дополнения/изменения к ним (ч. 3 ст. 22, п. 3 ч. 1, п. 9 ч. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

При изменении сведений, указанных в представленных документах, ваша организация должна сообщить об этом, в частности, налоговому органу, подав необходимые документы, подтверждающие изменения (ч. 5 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

Однако для выполнения этой обязанности не установлен срок ни Законом о валютном регулировании № 173-ФЗ (п. 1 ч. 3 ст. 23 Закона № 173-ФЗ), ни Правилами представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов (утв. Постановлением Правительства от 17.02.2007 № 98). Поэтому за несообщение инспекции сведений об изменении контракта вас не должны оштрафовать (ч. 1 ст. 1.6, ч. 1 ст. 2.1, статьи 2.10, 15.25 КоАП РФ).

Штрафы возможны, если вы не переоформите паспорт сделки в уполномоченном банке. Ведь при внесении в контракт изменений/дополнений, затрагивающих сведения, которые содержатся в оформленном паспорте сделки, ваша организация должна направить в банк заявление о переоформлении паспорта сделки (гл. 8 Инструкции № 138-И). И для этого сроки установлены. По общему правилу заявление и прилагаемые к нему документы надо представить в банк не позднее 15 рабочих дней после даты оформления изменяющих контракт документов (п. 8.4 Инструкции № 138-И).

За непереоформление паспорта сделки в установленный срок возможны штрафы (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ; Письмо Росфиннадзора от 05.10.2012 № 43-01-06-25/4133 (п. 2)):

• для должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;
• для юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.

Предприниматель использовал свой старый зарубежный счет? Нужно послать отчет в налоговую

: Закон о валютном регулировании № 173-ФЗ прямо не предусматривает для предпринимателей обязанности представлять отчет о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Делать это должны только организации, а предприниматели — это физические лица (п. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

Однако налоговая служба считает, что предприниматель, который использует зарубежный счет в предпринимательской деятельности, должен представлять такой отчет (Письмо ФНС от 11.05.2012 № АС-4-2/7654@). Согласны с этой позицией и специалисты Росфиннадзора (об этом мы писали в , 2014, № 11, с. 77).

Если вы решите пойти по безопасному пути и представите такой отчет, то в графе «Квартальная отчетность» можно указать «за период с 20.04.2014 по 21.06.2014», а в графе «Основной государственный регистрационный номер/ОГРНИП индивидуального предпринимателя» поставьте ОГРНИП, присвоенный в период предпринимательской деятельности.

Сдаешь в аренду в России — обеспечь поступление выручки на российский счет

: Для начала отметим, что получение иностранной валюты от нерезидента — это валютная операция.

По общему правилу граждане РФ и российские юридические лица должны проводить валютные операции через банковские счета в уполномоченных банках (ч. 2, 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). То есть в банках, имеющих лицензию Центрального банка РФ на осуществление банковских операций со средствами в иностранной валюте (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

При этом специалисты Росфиннадзора приходят к выводу, что без использования банковских счетов в уполномоченных банках можно проводить только те операции, которые прямо указаны в Законе № 173-ФЗ (ч. 2, 3, 4 ст. 14, ч. 4, 5, 5.1, 6 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; Информация Росфиннадзора от 07.08.2014). Получение денег от нерезидента за аренду недвижимости, расположенной в России, среди этих операций нет. Таким образом, получать такую выручку вы можете только на счет в уполномоченном банке. К такому же выводу приходили и специалисты московского УФНС (Письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2004 № 21-09/84747).

Сумма штрафа за незаконную валютную операцию может составлять от трех четвертых до одного размера суммы каждой такой операции (ч. 1 ст. 15.25, п. 1 примечаний к ст. 15.25 КоАП РФ). Правда, наложить его могут только в течение 1 года с даты ее совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Выявиться ваша незаконная операция может, к примеру, при проверке инспекцией отчета о движении средств по счетам (вкладам) в заграничном банке. Ведь, по мнению налоговой службы, предпринимателю надо ежеквартально представлять такой отчет в инспекцию по месту своего жительства (в течение 30 дней по окончании квартала, в двух экземплярах по установленной форме) (приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819; Письмо ФНС от 11.05.2012 № АС-4-2/7654@). Об этом мы уже говорили выше.

Налоговая инспекция по месту жительства предпринимателя может составить протокол о выявленном нарушении (п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ; ч. 3 ст. 22 Закона № 173-ФЗ). А Росфиннадзор на основании этого протокола может уже и оштрафовать (ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.02.2014 № 77).

Хотя в вашей ситуации можно отбиться от этого штрафа в суде. Ведь Высший арбитражный суд неоднократно указывал (Постановления Президиума ВАС от 01.09.2009 № 4140/09, от 18.03.2008 № 10840/07) на то, что проведение расчетов при валютных операциях, не запрещенных законодательством, а также операций, не регламентированных требованиями об использовании специального счета, не является нарушением, за которое положен «валютный» штраф (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Личный счет за рубежом — «личный» штраф

: Для заполнения уведомления важно понимать следующее. Поскольку вы открыли банковский счет за пределами России для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, то в таком уведомлении (приложение № 1 к Приказу ФНС от 21.09.2010 № ММВ-7-6/457@) нужно (п. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ):

• проставить код «2» — физическое лицо — резидент;
• не заполнять поле «ОГРНИП».

Такое уведомление надо представить в инспекцию в течение месяца со дня открытия счета за рубежом (п. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

За просрочку Росфиннадзор должен оштрафовать вас как простое физическое лицо (а не предпринимателя). Сумма штрафа варьируется от 1000 до 1500 руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ)

Если же вас оштрафуют как предпринимателя на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ч. 2 ст. 15.25, ст. 2.4 КоАП РФ), вы можете оспорить такой штраф в суде общей юрисдикции. Однажды суд счел, что в аналогичной ситуации инспекцией был неправильно установлен субъект правонарушения, и освободил предпринимателя от штрафа (Постановление 11 ААС от 19.11.2009 № А65-21898/2009). Доказать, что счет использовался в личных целях, помог договор с зарубежным банком.

Выписку с иностранного счета непредпринимателя налоговая может запросить только по конкретной операции

: Ежеквартальные отчеты о движении средств по счетам в заграничном банке, а также копии подтверждающих банковских документов представлять в ИФНС обязаны только юридические лица и предприниматели. На физических лиц — не предпринимателей эта обязанность не распространяется (ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; Письмо ФНС от 11.05.2012 № АС-4-2/7654@; приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819). У физического лица налоговые органы могут запрашивать лишь документы, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции (ч. 3 ст. 22, п. 3 ч. 1 ст. 23, ч. 4, 5 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

Если инспекция затребует выписку в связи с текущей проводимой операцией, а вы ее не представите, вас могут оштрафовать на сумму от 100 до 300 руб. (п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 22, п. 10 ч. 4, ч. 5 ст. 23 Закона № 173-ФЗ; ст. 19.7 КоАП РФ) Сделать это может суд на основании протокола об административном нарушении, составленного налоговиками (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Но пока вы не получили какого-либо запроса из инспекции, ничего ей представлять не требуется. И только когда вы получите запрос по какой-либо проводимой операции, лучше представить налоговой требуемые ею сведения и документы. ■

Но тут возникает вопрос: должны ли вы ставить в известность других сособственников помещения о своем намерении передать долю в уставный капитал? Давайте разбираться.

Гражданский кодекс гласит, что участник долевой собственности вправе по своему усмотрению распорядиться своей долей (продать, подарить, отдать в залог и т. д.). Но если отчуждение возмездное, то он должен соблюсти определенные правила (п. 2 ст. 246 ГК РФ). А именно: письменно известить собственников остальных долей о намерении продать свою долю постороннему лицу с указанием цены и других условий продажи. Ведь эти собственники имеют преимущественное право покупки (пп. 1, 2 ст. 250 ГК РФ). Те же самые правила должны быть соблюдены, если доля передается по договору мены (п. 5 ст. 250 ГК РФ).

В противном случае любой из сособственников может через суд потребовать перевести на него права и обязанности покупателя. На подачу такого иска отводится 3 месяца с момента, как сособственнику стало известно о нарушении его права преимущественной покупки вашей доли (п. 3 ст. 250 ГК РФ; подп. «в» п. 1.2 Постановления Пленума ВС от 10.06.80 № 4).

Но заметьте: правила преимущественной покупки применяются только к договорам купли-продажи или мены. Между тем такие договоры и внесение имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО — это совершенно разные по своей природе сделки. В последнем случае отсутствует покупатель как сторона по договору.

Именно поэтому внесение доли недвижимости в уставный капитал ООО не требует предварительного уведомления сособственников и не наделяет их преимущественным правом приобретения недвижимости. И с этим целиком и полностью согласен Верховный суд (Определение ВС от 11.03.2014 № 56-КГ13-12).

***

Однако если впоследствии ООО, ставшее собственником внесенной в УК «недвижимой» доли, захочет ее, к примеру, продать, то здесь уже фирме придется соблюдать все упомянутые выше правила по отношению к другим собственникам помещения. ■

Когда ДТП можно оформить в упрощенном порядке

Для этого должны соблюдаться одновременно такие условия (п. 1 ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ):

• ДТП произошло в результате столкновения двух машин (включая авто с прицепом), водители которых имеют действующий полис ОСАГО либо вписаны в него в качестве лиц, допущенных к управлению конкретным авто;
• вред причинен только столкнувшимся автомобилям;
• у водителей — участников ДТП нет разногласий ни по поводу обстоятельств случившейся аварии, ни по перечню имеющихся повреждений.

Так, не получится обойтись без вызова полиции, если, к примеру:

• <или>в ДТП участвовали одна машина (например, наезд на дорожное ограждение) или более двух машин;
• <или>кто-то из водителей столкнувшихся машин не имеет полиса ОСАГО;
• <или>причинен вред жизни или здоровью участников ДТП (самих водителей, их пассажиров, пешеходов) либо нанесен ущерб иному, кроме авто, имуществу (к примеру, пострадал перевозимый груз);
• <или>оба водителя — участника ДТП считают себя невиновными в случившемся.

Кроме того, водитель, являющийся потерпевшей стороной в аварии, должен знать вот что. При упрощенном оформлении ДТП сумма страховой выплаты, которую он получит в счет возмещения вреда его машине, ограничена законодательно установленным пределом. Максимальный размер такой суммы зависит от того, когда обоими водителями — участниками ДТП были заключены договоры ОСАГО:

• <если>до 1 августа 2014 г. — 25 000 руб. (п. 8 ст. 5 Закона от 21.07.2014 № 223-ФЗ);
• <если>с 1 августа 2014 г. — 50 000 руб. (п. 4 ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ)

Есть и особый случай. С 1 октября 2014 г. для ДТП, произошедших на территориях Москвы, Санкт-Петербурга, Московской или Ленинградской областей, лимит составляет 400 000 руб., при условии что данные об обстоятельствах аварии зафиксированы с помощью фото- или видеотехники, которая обеспечивает некорректируемую регистрацию информации (подп. «б» ст. 7, п. 5 ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ; п. 9 ст. 5 Закона от 21.07.2014 № 223-ФЗ). Причем эта техника должна регистрировать дату и время съемки, а также определять координаты местоположения машины с применением спутниковой навигационной системы (п. 1 Требований, утв. Постановлением Правительства от 01.10.2014 № 1002).

Если такой техникой водитель не располагает, то при упрощенном оформлении ДТП в Московском и Питерском регионах максимальная страховая выплата по-прежнему составит 50 000 руб.

Таким образом, прежде чем решиться на подобное оформление, потерпевший водитель должен визуально оценить, уложится ли стоимость ремонта его машины в названные пределы. Ведь если сумма ущерба в итоге выльется в бо´ль­шую сумму, страховая компания откажет в выплате сверх установленных лимитов. По упрощенно оформленному ДТП водитель сможет дополнительно получить у страховщика только выплату в возмещение вреда своему здоровью, если докажет, что этот вред возник уже после аварии (например, проявился на обследовании в больнице) и подачи документов на выплату страховки в упрощенном порядке (п. 8 ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ).

Предположим, все условия, допускающие упрощенное оформление ДТП, соблюдены и оба водителя не возражают против такого оформления.

Алгоритм действий при упрощенном оформлении ДТП

ШАГ 1. Заполните извещение о ДТП (приложение к Приказу МВД от 01.04.2011 № 155).

От того, насколько полно и правильно оно будет заполнено, во многом зависит срок получения страховой выплаты пострадавшим водителем.

Бланк извещения состоит из двух соединенных листков, у каждого из которых есть лицевая и оборотная стороны. При этом то, что пишется на верхнем листке, автоматически копируется на нижнем. Поэтому страховщики советуют заполнять извещение шариковой ручкой и писать с нажимом.

При упрощенном оформлении ДТП оба водителя-участника оформляют один бланк извещения (п. 3.5 приложения 1 к Положению ЦБ от 19.09.2014 № 431-П). Лицевую сторону они заполняют совместно, а затем бланк разъединяется, чтобы каждый из водителей мог спокойно заполнить извещение с оборотной стороны.

К каждому бланку извещения прилагается детальная инструкция по его заполнению. Поэтому мы не будем подробно на этом останавливаться. Скажем лишь, что извещение обязательно должно быть подписано: на лицевой стороне — обоими водителями, причем дважды (!), на оборотной — одним из них.

15. Замечания   Подпись водителя ТС «А» <*> * Составляется водителем транспортного средства «А» в отношении своего ТС.

18. Подписи водителей, удостоверяющие отсутствие разногласий по п. 14, 15, 16, 17 Водитель ТС «А» Если не будет подписей в п. 18 извещения о ДТП, отказ в страховой выплате при упрощенном оформлении ДТП практически гарантирован (подпись) Водитель ТС «B» Если не будет подписей в п. 18 извещения о ДТП, отказ в страховой выплате при упрощенном оформлении ДТП практически гарантирован (подпись) Заполняется в случае оформления ДТП без участия сотрудников ГИБДД <***>. Ничего не изменять после подписания обоими водителями и разъединения бланков.

15. Замечания   Подпись водителя ТС «В» <**> ** Составляется водителем транспортного средства «В» в отношении своего ТС.

Также надо помнить, что после разъединения листков бланка никаких исправлений, дополнений или изменений в извещение вносить нельзя.

ШАГ 2. Передайте экземпляр извещения в свою страховую компанию.

Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня аварии. Потерпевший водитель прикладывает к извещению заявление о выплате ему страхового возмещения (п. 2 ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ).

Если водитель — виновник ДТП не передаст свой экземпляр извещения своему страховщику в указанный 5-днев­ный срок, то страховая компания, выплатившая потерпевшему водителю возмещение, может в порядке регресса потребовать с виновника всю выплаченную сумму (подп. «ж» п. 1 ст. 14 Закона № 40-ФЗ).

В течение 20 календарных дней (за исключением нерабочих праздничных дней) страховая компания должна рассмотреть заявление потерпевшего о выплате и по результатам рассмотрения (п. 21 ст. 12 Закона № 40-ФЗ):

• <или>произвести потерпевшему страховую выплату либо выдать ему направление на ремонт машины с указанием срока ремонта;
• <или>направить мотивированный отказ в выплате.

***

В заключение хотим предупредить: в случае упрощенного оформления ДТП водители-участники не должны отдавать свои машины в ремонт, пока не истекут 15 календарных дней (исключая нерабочие праздничные дни) со дня ДТП. Дело в том, что в течение этого срока страховая компания может потребовать представить машины для осмотра и экспертизы. И это нужно сделать в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 11.1 Закона № 40-ФЗ).

Хороших вам дорог и безаварийной езды! ■

Величина 60 млн руб. упоминается в посвященной упрощенке гл. 26.2 НК РФ еще раз. Установлено, что если по итогам года налогооблагаемые доходы налогоплательщика не превысили 60 млн руб. и не было допущено несоответствия другим условиям применения УСНО, то он вправе продолжить применение УСНО в следующем году. И вот здесь уже ничего не сказано о ежегодной индексации суммы 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

Из-за этого у работающих сейчас на УСНО организаций и ИП, чей доход за 2014 г. окажется в промежутке между 60 млн и 64,02 млн руб., возникает вопрос: вправе ли они продолжать применять упрощенку и в следующем, 2015 г.?

Спешим успокоить: в Минфине, куда мы обратились за пояснениями, нас заверили, что у таких налогоплательщиков право на упрощенку продлевается на следующий год автоматически.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если по итогам 2014 г. доходы налогоплательщика на УСНО не превысили 64,02 млн руб. (то есть 60 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор 1,067), то в 2015 г. он вправе продолжать применять упрощенную систему”.

***

Как видим, беспокоиться не о чем. Жаль только, что официальных писем Минфина и ФНС по этому вопросу нет. ■

Без акта никуда

Неотфактурованные ТМЦ принимаются комиссией, члены которой (в том числе материально-ответственное лицо) осматривают их и составляют:

• <или>акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4);
• <или>акт о приемке материалов (форма № М-7);
• <или>акт по самостоятельно разработанной форме.

Неотфактурованные ТМЦ принимаются к учету:

• <или>по ценам, указанным в договоре на поставку (при условии, что известен поставщик);
• <или>по принятым в организации учетным (плановым) ценам;
• <или>по рыночной стоимости точно такого же товара, которую можно узнать, например, из Интернета. Если определить цену конкретно на этот товар невозможно, то примите его к учету по ценам аналогичного товара (п. 39 Указаний).

Приведем пример заполнения акта.

ООО «Темп», г. Москва, ул. Пришвина, д. 3  организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик	«Рост-1», г. Волгоград,
ул. Правды, д. 7, тел. (4952) 22-55-11  наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись)	Р.Ю. Исаев  (расшифровка подписи)

«28»  августа  2014г.

Акт о приемке товарно-материальных ценностей, поступивших без документов поставщика,
№ НП/17 от «28»  августа  2014г.

Комиссия произвела приемку товара, поступившего без сопроводительных документов. ТМЦ приняты по ценам, указанным: в договоре с ООО «Рост-1» № 157-ТД от 15.05.2014

Товарно-материальные ценности (наименование, характеристика)	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Стоимость, руб. коп.	Состояние ТМЦ
Молоко «Здоровье», 3,2%, 1 л	шт.	1200	60,00	72 000,00	Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен
Сливки «Воздушные», 470 г	шт.	1800	80,00	144 000,00	Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен
Итого:		3000	х	216 000,00	х

Председатель комиссии	руководитель отдела снабжения		Л.М. Климов
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:	зам. главного бухгалтера		Л.А. Кирюхина
	должность	подпись	расшифровка подписи
	экспедитор ООО «Рост-1» должность	подпись	С.Н. Пашин расшифровка подписи
Товар принял:
Материально-­ответственное лицо	кладовщик должность	подпись	И.Ф. Харитонов расшифровка подписи

Акт о приеме ТМЦ выписывается в трех экземплярах, каждый из которых подписывается членами комиссии и передается (п. 37 Указаний):

• один экземпляр — поставщику, с запросом на первичные документы;
• второй — в бухгалтерию;
• третий — материально-ответственному лицу (в целях организации складского учета).

На основании акта бухгалтер делает записи по дебету счетов учета ТМЦ (10 «Материалы», 41 «Товары») и кредиту счета учета расчетов с поставщиками (п. 39 Указаний).

Входной НДС определяется расчетным путем и отражается в бухучете по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Когда приходят документы

Когда документы от поставщика наконец-то получены, необходимо проверить, совпадают ли цены, которые указаны в документах, с ценами, по которым были приняты ТМЦ (пп. 40, 41 Указаний):

• <если>цены в документах поставщика совпадают с ценами, указанными в акте, то никаких корректировок стоимости ТМЦ делать не нужно;
• <если>цены отличаются, то необходимо сделать корректировочные проводки на сумму разницы между ценами (п. 40 Указаний; пп. 2, 4 ПБУ 21/2008).

Рассмотрим на примере порядок корректировки стоимости неотфактурованных ТМЦ в зависимости от срока поступления приходных документов.

Налоговый учет

НДС. Из-за отсутствия счета-фактуры поставщика принять НДС к вычету по неотфактурованной поставке нельзя (п. 1 ст. 172 НК РФ). Сделать это вы сможете лишь в том периоде, когда поступит счет-фактура, при условии что соблюдены остальные требования для вычета по НДС (ТМЦ приняты к учету и будут использованы в операциях, облагаемых НДС).

Подтвердить дату получения счета-фактуры поможет, например, запись в журнале входящих документов или штамп на почтовом конверте (Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-14/26426; Постановление ФАС МО от 12.03.2014 № А40-150069/12).

Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в периоде их возникновения (на дату реализации товаров, дату передачи ТМЦ в производство) (пп. 1, 2 ст. 272 НК РФ). Если документы поступят до выбытия ТМЦ, то никаких проблем с учетом стоимости ТМЦ в целях налогообложения не будет. А вот можно ли включить в расходы стоимость неотфактурованных ТМЦ при их реализации или передаче в производство до поступления первичных документов от поставщика?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

“ТМЦ, поступившие на склад без приходных документов, необходимо проинвентаризировать, составив соответствующий акт. При этом ТМЦ принимаются к учету по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Организация должна принять все необходимые меры для получения от поставщика необходимых документов по поставке.

Если же ТМЦ до поступления документов от поставщика будут направлены в производство или проданы, то в целях налогообложения прибыли расходы учитываются по рыночной стоимости этих ТМЦ на дату выбытия. Если же документы от поставщика поступят и выяснится, что цена в них отличается от той цены, по которой учтены ТМЦ, необходимо будет внести изменения в налоговый учет. Разница должна быть отражена в доходах или в расходах соответственно”.

В зависимости от того, когда поступят документы, действуем так.

***

Не стоит забывать про момент перехода права собственности на ТМЦ. Ведь если в соответствии с условиями договора до оплаты неотфактурованных ТМЦ право собственности на них остается за поставщиком, то покупатель до оплаты не может ими распоряжаться (ст. 223 ГК РФ). Поэтому такие ТМЦ необходимо отражать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» до тех пор, пока право собственности не перейдет к вашей организации. ■