Сразу оговоримся, что Постановление, которым вносятся изменения, на момент подписания номера еще находилось на регистрации в Минюсте. В связи с этим если вы решите до регистрации этого Постановления сдать отчетность по новой форме в электронном виде и у вас ее вдруг не примут, вы, скорее всего, достаточно быстро получите отказ от ПФР и у вас будет время на подачу расчета еще раз по старой форме.

Сдавать расчет на бумаге также безопаснее уже по новой форме. Тем более что именно она размещена для скачивания на сайте ПФР.

А если не хотите потом разбираться с неприемом расчета, можно просто подождать, когда изменения утвердят.

Новый термин «перерасчет»

В новом Порядке заполнения расчета более подробно расписано, что и при каких обстоятельствах надо указывать в разделе 4 «Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода». Этот раздел заполняется не только если контролеры доначислили вам взносы, но и если выявили в рамках проверок их излишнюю уплату и сообщили вам об этом. По собственной инициативе страхователи могут, как и прежде, заполнять раздел 4, если выявили за предыдущие отчетные периоды неотражение сведений или ошибки, в результате которых сумма взносов оказалась занижена. Кроме того, в разделе 4 можно показать корректировку базы, которая не признается ошибкой (п. 2.1 приложения, утв. Постановлением № 194п (далее — приложение)). Такая ситуация может возникнуть, если ваш работник в предыдущем периоде взял отпуск авансом, а теперь увольняется и возвращает излишне выплаченные отпускные. И выплат в его пользу в текущем месяце недостаточно, чтобы полностью перекрыть излишне выплаченные отпускные. Формально ошибку ранее вы не совершали, но перерасчет сделать надо (подп. «б» п. 2.6 приложения).

В строке 120 раздела 1, как и раньше, отражаются те же сведения, что и в разделе 4, только в общих суммах. Поэтому требования к ее заполнению аналогичны (п. 2.3 приложения).

Кстати, условие о том, что в разделе 4 и строке 120 раздела 1 не надо ничего указывать, если вы уже подали уточненку, все так же в силе. Только раньше специалистам ПФР приходилось давать по этому поводу разъяснения, а теперь соответствующее требование прямо указано в Порядке (подп. «б» п. 2.6 приложения).

Отражение переплаты по взносам за период 2010—2013 гг.

Как вы помните, до 2014 г. страхователи платили пенсионные взносы отдельно на страховую и на накопительную части. Теперь в соответствии с обновленным Порядком заполнения РСВ-1 если у вас в расчете за 2014 г. была отражена переплата по пенсионным взносам на страховую часть, образовавшаяся еще в 2010—2013 гг. (в графе 4 строки 150), то в расчете РСВ-1 за I полугодие 2015 г. ее нужно включить в остаток по пенсионным взносам (задолженность или переплату), сформированным по итогам 2014 г. (п. 2.3 приложения) То есть значения из граф 3 и 4 строки 150 годового расчета за 2014 г. складываются и полученная сумма отражается в графе 3 строки 100 расчета за текущий период.

Переплата или задолженность по взносам по накопительной части отражается в расчете как и прежде.

Подача уточненного РСВ-1

Если в сданном РСВ-1 вы обнаружили ошибки в суммах пенсионных взносов, которые касаются их начисления или уплаты, в том числе по дополнительным тарифам, и подаете уточненку до наступления срока подачи РСВ-1 за следующий отчетный период относительно того периода, за который исправляете данные, то исправленные индивидуальные сведения в расчете должны быть с типом «исходные» (п. 2.2 приложения).

Если же вы подаете уточненный расчет в более поздний срок, то исправленные персонифицированные сведения в РСВ-1 надо подавать с отметкой «корректирующие» или «отменяющие», как и прежде, вместе с отчетностью за текущий отчетный период (п. 2.2 приложения).

РСВ-1 при приобретении/утрате права на пониженные тарифы

Как известно, при приобретении или утрате права на пониженные тарифы взносы пересчитываются по новым ставкам с начала года. Требование о том, что в расчете должно быть заполнено столько подразделов 2.1, сколько тарифов применял страхователь в течение отчетного периода, осталось (п. 9.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п). В то же время для новой формы РСВ-1 установлены новые формулы для расчета значений, указываемых в строках 205—206 и 214 графы 3 подраздела 2.1 (п. 2.4 приложения).

В общем случае значения для указанных ячеек определяются как сумма соответствующих взносов по итогам предыдущего отчетного периода плюс взносы, начисленные за последние 3 месяца текущего отчетного периода. Но если тариф взносов в течение года поменяется, то расчет значений по этой формуле даст неверный результат. Поэтому для таких случаев в соответствии с новым Порядком сумма начисленных взносов на ОПС либо на ОМС рассчитывается как база для начисления взносов (либо сумма превышения базы), умноженная на применяемый тариф. Кстати, если у организации не меняется тариф в течение года, то оба варианта расчета будут верными.

Получается, что при смене тарифов страхователь должен заполнить только один подраздел 2.1 и указать вверху страницы код актуального (применяемого) тарифа взносов. Хотя ранее представители ПФР давали другие разъяснения по этому вопросу.

Кроме того, при смене тарифа в РСВ-1 должны быть отражены корректирующие персонифицированные данные за предыдущие отчетные периоды по застрахованным лицам (п. 2.1 приложения).

Корректировка персонифицированных сведений

Для исправления индивидуальных сведений в расчете прописали свои правила, причем разные для разных случаев (подп. «е» п. 2.8 приложения). Общее требование к заполнению корректирующего подраздела 6.4, которое необходимо соблюдать независимо от причин, по которым вносятся исправления, — это отражение в подразделе как скорректированных сведений, так и не требующих корректировки, которые вы и в прошлый раз представили правильно. То есть вы заново заполняете все, но уже правильно.

Кроме того, в правилах заполнения индивидуальных сведений указано, что в строках 400 и 410 подраздела 6.4, где показываются выплаты работнику и начисленные с них взносы нарастающим итогом с начала года, должны быть отмечены суммы «с учетом перерасчета», конечно, если таковой был (подп. «ж» п. 2.8 приложения). Такие же требования введены и в отношении сумм выплат, с которых начисляются взносы по дополнительным тарифам (строки 700, 710 подраздела 6.7) (подп. «к» п. 2.8 приложения).

СИТУАЦИЯ 1. Корректировка не связана с изменением тарифа или кода категории застрахованного лица. Допустим, имела место арифметическая ошибка и кому-то из работников вы начислили неверную сумму. Для корректировки персонифицированных сведений вы заново заполняете подраздел 6.4 с типом «корректирующая», где указываете достоверные данные.

СИТУАЦИЯ 2. Корректировка связана с изменением кода категории застрахованного лица (изменением тарифа). Например, если ваша организация раньше применяла пониженные тарифы и вы в отношении кого-то из своих работников указали соответствующий «пониженный» код, а надо было указать обычный «НР». В такой ситуации в подразделе 6.4 раздела 6 с типом «корректирующая» должны быть указаны и правильный код категории застрахованного лица («новый» код), и тот, который ошибочно был указан в сданном расчете. При этом в строке с верным кодом категории остальные графы таблицы (где отражаются выплаты в пользу лица, база для начисления взносов и т. д.) заполняются, а свободные графы в строке с ошибочным кодом, по всей видимости, должны остаться пустыми. Таким образом, при подаче корректировки ранее представленные на это лицо сведения с неверным кодом обнулятся.

Уточнены правила заполнения раздела 6 и в случае увольнения застрахованного лица. Если необходимо подать корректирующие индивидуальные сведения на сотрудника, уволенного ранее отчетного периода, то на него раздел 6 подается только с типом «корректирующая» (пустой раздел 6 с типом «исходная» в расчет не включается) (подп. «е» п. 2.8 приложения). То есть при подаче корректирующих сведений вместе с отчетностью за текущий период в расчете не обязательно должны быть исходные данные на это же лицо.

Сведения на тех, кто работает в «особенных» условиях

Наконец-то в Порядке прямо указано, что коды территориальных и коды особых условий труда, а также условий для досрочного назначения страховой пенсии не отмечаются в персонифицированных сведениях, если в конкретный период (из последних 3 месяцев отчетного периода) непосредственно в этих условиях работник не трудился. Например, если работник был в отпуске без сохранения заработной платы, повышал квалификацию с отрывом от производства и т. д. (подп. «л» п. 2.8 приложения) Иными словами, в отношении одного и того же периода в подразделе 6.8 не могут быть одновременно указаны коды, свидетельствующие о том, что работник фактически трудовую деятельность не вел и вместе с тем работал в таких условиях труда. Подобные разъяснения ПФР выпускал и раньше.

Другие изменения в кодах

В Порядке прямо прописали, какие коды должны быть указаны в подразделе 6.8 в период отпуска по уходу за ребенком (подп. «л» п. 2.8 приложения):

• <если>отпуск предоставлен одному из родителей, то в период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет ставится код «ДЕТИ», а от полутора до 3 лет — код «ДЛДЕТИ». Здесь все как было;
• <если>отпуск предоставлен бабушке, дедушке, другому родственнику, опекуну или иному лицу, которые занимаются уходом за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то ставится новый код «ДЕТИПРЛ» (подп. «в» п. 2.10.6 приложения).

Коснулись изменения и некоторых других кодов, указываемых в персонифицированных сведениях. Например, удален из списка код «АДМИНИСТР», который использовался для обозначения отпуска без сохранения содержания (подп. «б» п. 2.10.5 приложения). Вместо него введен код «НЕОПЛ» (приложение № 2 к Порядку, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (таблица «Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения»)).

***

Немало внесено и технических правок в Порядок заполнения. Уточнено, что из всего раздела 2 «Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу» каждый страхователь должен заполнять только подраздел 2.1 «Расчет взносов по тарифу» (п. 2.1 приложения). Ведь в подразделах 2.2—2.4 отражается информация, касающаяся начисления взносов по дополнительным тарифам. И если работников, с выплат которым начисляются «дополнительные» взносы, у вас нет, то эти подразделы вам заполнять не нужно.

Добавлено множество соотношений между значениями в различных таблицах расчета, проверка соблюдения которых позволит проконтролировать, что ваш РСВ-1 заполнен правильно. А в целом кардинальных поправок в Порядке заполнения нет, что дает надежду на успешную сдачу отчетности для большинства страхователей. ■

Выросли штрафы значительно.

Таким образом, в частности, ужесточена ответственность:

• сотрудников банков за незаконную передачу сведений о клиентах третьим лицам;
• сотрудников налоговых органов за раскрытие охраняемых законом сведений о налогоплательщиках;
• работников любых коммерческих организаций и предпринимателей за разглашение коммерческой тайны (производственных, научно-технических, экономических, организационных и иных конфиденциальных сведений).

Поэтому если в вашей компании установлен режим коммерческой тайны, то работников, допущенных к таким сведениям (ч. 1 ст. 10 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ), нужно проинформировать, что уголовный штраф за разглашение коммерческой тайны вырос со 120 тыс. руб. до 1 млн руб. ■

Но, как мы помним, и при отгрузке товара продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет. Посмотрим, что же у нас получается. Если покупатель оплачивает поставку, все хорошо: у продавца появляется реальная выручка, с которой он еще раньше исчислил НДС. Однако если покупатель деньги не заплатил, продавец обращается к страховой компании, требуя с нее возмещение. И вот при его получении (сумма может быть равна сумме, которую должен был уплатить покупатель) по нормам НК продавец должен еще раз исчислить НДС, только по расчетной ставке 18/118 (или 10/110). То есть один раз налогом облагается виртуальная выручка, а второй раз — реально полученное страховое возмещение.

Считая подобное положение дел несправедливым, компания обратилась в КС с требованием признать неконституционным подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. И суд поддержал организацию, указав следующее:

• включение в налоговую базу сумм страховых выплат влечет двойное налогообложение операций по реализации товаров, чего быть не должно;
• правило о включении страховых выплат по договорам страхования предпринимательского риска было правомерным ранее — когда НДС можно было платить «по оплате». Если в учетной политике был выбран именно этот способ, возможен был уход от уплаты НДС: продавец мог заключить договор страхования предпринимательского риска, а затем за счет подмены расчетов с покупателем страховым возмещением, не облагаемым НДС, уклониться от уплаты этого налога.

В настоящее время подобное правило не имеет под собой экономического основания. Получение выплаты по договору страхования предпринимательского риска — не повод облагать ее НДС: какой-либо добавочной стоимости при этом не возникает (абз. 6 подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поставщику лишь возмещается стоимость товаров, не полученная им от контрагента. Таким образом, теперь поставщикам не нужно исчислять НДС со страховой премии, полученной по договору предпринимательского риска, если ранее налог был исчислен при реализации.

А если ранее вы исчисляли НДС с подобных сумм, полученных от страховой компании, то, ссылаясь на комментируемое Постановление КС, можете подать уточненную НДС-декларацию. Если исчисленный ранее НДС был учтен в «прибыльных» расходах, придется подавать и уточненную декларацию по налогу на прибыль (возможно, придется доплачивать налог и уплачивать пени). Правда, вернуть или зачесть излишне уплаченный налог можно только в пределах трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Так что за более ранние периоды подавать уточненки по НДС смысла нет. ■

До недавнего времени в КоАП РФ отдельной ответственности за работу мигранта не по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), указанной в его разрешительных документах, не было. И если такое нарушение происходило, то мигрантов и их работодателей штрафовали как за труд без разрешения вообще (Постановления 16 ААС от 16.06.2015 № 16АП-1920/2015; 8 ААС от 28.11.2014 № 08АП-8457/2014; 6 ААС от 22.06.2015 № 06АП-2832/2015; ВС Республики Башкортостан № 44а-84/2015; Астраханского облсуда от 25.04.2014 № 4а-167/2014).

С 30 июня в КоАП РФ появился такой вид нарушения, как работа по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в патенте или РнР. Но этот проступок включен в ту же норму, которая предусматривает и ответственность за труд без патента или РнР. Поэтому в части наказания ничего не поменялось, поправка чисто техническая.

Одновременно мигранты получили право обращаться в подразделения миграционной службы за изменением профессии (специальности, должности, вида трудовой деятельности), указанной в патенте или РнР, если у них возникла необходимость сменить вид деятельности, а новая работа не указана в разрешительном документе (п. 15 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). То есть получать новый патент или РнР не нужно. ■

• <если>в уставе вашей организации есть указание на наличие печати, то доверенность на представителя должна быть заверена печатью;
• <если>вы совсем отказались от использования печати, то доверенность в суде должны принимать без нее, просто с подписью руководителя. Но для этого необходимо представить в суд оригинал либо надлежаще заверенную копию устава — чтобы подтвердить, что там нет сведений о наличии печати.

Как следует из разъяснения ВС, такой подход касается любых видов споров, в которых может участвовать организация: общегражданских, арбитражных и административных. Но если для судов общей юрисдикции и арбитража печать на представительской доверенности действительно необходима только при ее наличии у организации (ч. 5 ст. 61 АПК РФ; ч. 3 ст. 53 ГПК РФ), то в новый Кодекс административного судопроизводства РФ, вступающий в силу с 15.09.2015, такие поправки пока не внесены (п. 6 ст. 57 Кодекса административного судопроизводства РФ (действ. с 15.09.2015)). Надеемся, что это вскоре произойдет. ■

Если все расчеты по контракту с нерезидентом пойдут через зарубежные счета, то паспорт сделки (далее — ПС) можно оформить в любом уполномоченном банке, где у вас открыт расчетный счет. Такие изменения Центробанк внес в свою Инструкцию о банковском валютном контроле (Инструкция ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И)). Ее прежняя редакция предписывала в подобной ситуации оформлять ПС в территориальном учреждении Центробанка, и отчетность по валютным операциям нужно было представлять туда же (пп. 11.1, 11.5 Инструкции № 138-И (старая ред.)).

Заметим, что ранее в территориальное учреждение Центробанка:

• не требовалось вместе со справкой о валютных операциях представлять выписки (их копии) по операциям на счете в банке-нерезиденте;
• требовалось представлять документы, в отношении которых подана справка о подтверждающих документах, только по запросу.

Теперь же в уполномоченный банк, где вы откроете ПС, копии выписок и подтверждающие документы нужно будет подавать в общем порядке.

Сроки представления «валютных» справок остались прежними. Не изменился и предельный срок, в который должен быть оформлен ПС.

Изменения вступят в силу через 10 дней после публикации в «Вестнике Банка России». На момент подписания номера они еще не были опубликованы. Все документы, поданные для оформления ПС и находящиеся на дату вступления изменений в силу на проверке в территориальных учреждениях Центробанка, будут возвращены резидентам в трехдневный срок. И они смогут обратиться для открытия ПС в любой обслуживающий их уполномоченный банк.

Но по ПС, ранее оформленным в территориальных учреждениях Центробанка, еще в течение 180 дней с даты вступления изменений в силу можно будет представлять отчетность по валютным операциям в прежнем порядке (п. 3 Указания № 3671-У).

Если до окончания этого полугодичного переходного периода вы так и не закроете ПС по контракту, Центробанк сделает это самостоятельно (п. 5 Указания № 3671-У). И чтобы в дальнейшем продолжить работать по этому контракту (если, например, обязательства по нему еще не полностью исполнены), вам нужно будет обратиться в территориальное учреждение Центробанка, где вы обслуживались, с заявлением о закрытии ПС. Центробанк в течение 2 рабочих дней после получения этого заявления передаст вам (п. 6 Указания № 3671-У; п. 19.8 Инструкции № 138-И):

• <если>с момента закрытия ПС не прошло 3 лет — закрытый ПС (в электронном виде и в 1 экз. на бумаге) и ведомость банковского контроля (в электронном виде и в 2 экз. на бумаге). С этими документами вы сможете обратиться в уполномоченный банк, где у вас есть расчетный счет и в котором вы желаете продолжить обслуживание контракта;
• <если>прошло 3 года с момента закрытия ПС — письменное уведомление о невозможности выдать закрытый ПС и ведомость банковского контроля. На основании этого уведомления вы сможете открыть новый ПС по контракту в выбранном обслуживающем вас уполномоченном банке.

Таким образом, контракты и ПС по ним в срочном порядке переводить на обслуживание из отделений Центробанка в уполномоченные банки нет никакой необходимости. Особенно если по такому контракту вы планируете в ближайшие полгода вообще завершить исполнение обязательств. ■

БАГРЕЕВА Мария Андреевна

Заместитель руководителя Департамента экономической политики и развития города Москвы

С просьбой ответить на вопросы читателей мы обратились в Департамент экономической политики и развития города Москвы.

Расчетный период

Это 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который выплачивается средний заработок (ч. 3 ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). Локальным нормативным актом или коллективным договором можно установить расчетный период другой продолжительности как для всех работников организации, так и для работников отдельного структурного подразделения (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

Пункт локального нормативного акта организации (например, положения об оплате труда) об установлении своего расчетного периода можно сформулировать так.

Однако размер среднего заработка, исчисленный исходя из своего расчетного периода, не может быть меньше, чем его размер, исчисленный исходя из 12-ме­сячного периода (ст. 139 ТК РФ). Поэтому вам всегда придется делать расчет два раза:

• исходя из своего расчетного периода;
• исходя из 12-ме­сячного расчетного периода.

И из полученных результатов надо будет выбрать наибольший.

Периоды, исключаемые из расчетного

При исчислении среднего заработка из расчетного периода надо исключить:

• период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством (например, период командировки, ежегодного оплачиваемого отпуска) (подп. «а» п. 5 Положения), кроме:

— перерывов для кормления ребенка (подп. «а» п. 5 Положения);

— дней междувахтового отдыха в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени на вахте (п. 5 Положения; подп. «ж» п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.04.2003 № 213 (утратило силу)). Выплаты за эти периоды также надо учесть при исчислении среднего заработка (п. 5 Положения);

• период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (подп. «б», «е» п. 5 Положения);
• период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (подп. «в» п. 5 Положения);
• период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу (подп. «г» п. 5 Положения);
• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами (подп. «д» п. 5 Положения);
• иные периоды, когда работник освобождался от работы, независимо от того, сохранялась ли зарплата (в частности, отпуск без сохранения заработной платы) (подп. «е» п. 5 Положения).

Если за эти периоды работнику производились выплаты, то они не учитываются при исчислении среднего заработка (п. 5 Положения).

Выплаты, учитываемые при расчете

При расчете среднего заработка учитываются начисленные работнику в расчетном периоде выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Речь идет о выплатах, которые непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей. При расчете среднего заработка не учитываются выплаты, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг и др.) (п. 2 Положения).

Расчет среднего заработка

Средний заработок рассчитывается двумя способами в зависимости от ситуации (п. 9 Положения).

ПОРЯДОК 1. Расчет среднего заработка для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск

Средний заработок для оплаты любых отпусков в календарных днях (выплаты компенсации за неиспользованный отпуск), предоставляемых любым работникам (в том числе работникам, которым установлено неполное рабочее время или суммированный учет рабочего времени), рассчитываем так (пп. 9, 10, 12, 13 Положения):

Расчетное количество дней за расчетный период определяем так:

Неполным календарным месяцем считается месяц, в котором:

• <или>отработаны не все рабочие дни, приходящиеся на этот месяц в соответствии с производственным календарем (или графиком работы), по уважительной причине;
• <или>отработаны все рабочие дни по производственному календарю (или по графику), но были периоды, исключаемые из расчетного, не совпавшие с рабочими днями (п. 10 Положения). Например, в январе работник был на больничном во время новогодних праздников, а все остальные рабочие дни в соответствии с производственным календарем он отработал.

Для каждого неполного месяца расчетного периода расчетное количество календарных дней определяем отдельно:

Средний заработок для оплаты отпусков в рабочих днях и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (например, для сезонных работников (ст. 295 ТК РФ) и работников, с которыми заключен трудовой договор на срок до 2 месяцев (ст. 291 ТК РФ)) считаем так (п. 11 Положения):

ПОРЯДОК 2. Расчет среднего заработка для случаев, не связанных с оплатой отпусков

Средний заработок для командировок и остальных случаев, не связанных с оплатой отпусков, работникам, которым установлен обычный (не суммированный) учет рабочего времени, исчисляем так (п. 9 Положения):

А для работников с суммированным учетом рабочего времени средний заработок в этих случаях рассчитываем так (п. 13 Положения):

Расчет среднего заработка, если в расчетном периоде у работника не было отработанных дней и заработка

Прежде всего, нужно проверить, когда у работника были выплаты: до расчетного периода, после него или их вообще не было. И применить тот порядок расчета, который установлен именно для этой ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Учитываемые выплаты и отработанные дни были до расчетного периода

Такая ситуация возможна, если работник в течение всего расчетного периода находился в отпуске по уходу за ребенком, в длительной командировке или в отпуске без сохранения зарплаты. Для расчета среднего заработка такому работнику нужно взять предшествующий период, равный расчетному, в котором у него была зарплата и отработанные дни. То есть нужно отсчитать 12 месяцев, но не от начала «пустого» расчетного периода, а от начала периода длительного отсутствия работника на работе (п. 6 Положения). К примеру, женщина, работающая в организации с 1 января 2010 г., была в отпуске по беременности и родам с 24 мая 2012 г. Ребенок родился 2 августа 2012 г. С 11 октября 2012 г., по окончании отпуска по беременности и родам, она оформила отпуск по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 3 лет. По окончании отпуска по уходу за ребенком она написала заявление с просьбой предоставить ей ежегодный оплачиваемый отпуск с 3 августа 2015 г. Расчетный период составляет 12 календарных месяцев. Для расчета в такой ситуации надо взять 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам, то есть май 2011 г. — апрель 2012 г.

А дальше вы рассчитываете средний заработок по общим правилам (формулы 1—4).

СИТУАЦИЯ 2. Учитываемых выплат и отработанных дней не было до расчетного периода, но они были в месяце начала периода, подлежащего оплате по среднему заработку

Эта ситуация возникает, если работник принят на работу в том же месяце, в котором ему надо оплатить период по среднему заработку (в месяце ухода в отпуск, отъезда в командировку и т. п.).

Средний заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск в календарных днях рассчитываем в два этапа (пп. 7, 10 Положения).

ШАГ 1. Определяем расчетное количество календарных дней в месяце поступления на работу:

ШАГ 2. Рассчитываем средний заработок:

Средний заработок в случаях, не связанных с предоставлением отпусков, для работников с обычным и суммированным учетом рабочего времени исчисляем так (пп. 7, 9, 13 Положения):

СИТУАЦИЯ 3. Учитываемых выплат и отработанных дней до периода, подлежащего оплате по среднему заработку (в месяце ухода в отпуск, отъезда в командировку и т. п.), не было вообще

Такая ситуация возникает, например, если начало периода, оплачиваемого по среднему заработку, совпадает с первым днем работы (к примеру, или у работника начался отпуск, или работника направили в командировку в первый день работы).

Тогда средний заработок для оплаты отпуска в календарных днях рассчитываем так (пп. 8, 10 Положения):

Для случаев, не связанных с оплатой отпусков, по работникам с обычным и суммированным учетом рабочего времени производим такой расчет (пп. 8, 9, 13 Положения):

Учет премий

Премии учитываются при расчете среднего заработка, если они установлены за труд и их выплата предусмотрена локальным нормативным актом (например, положением о премировании) в соответствии с условиями премирования. Премии, не обусловленные трудовым вкладом (к юбилеям, к отпуску и т. п.), не учитываются при исчислении среднего заработка.

Чтобы определить, нужно ли учитывать ту или иную премию при исчислении среднего заработка и в каком количестве учитывать премии одного вида, нужно руководствоваться следующими правилами (п. 15 Положения).

Для определения размера учитываемой премии (полностью или пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде) можно воспользоваться следующей таблицей (п. 15 Положения).

Размер премии, учитываемой пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, рассчитываем так (п. 15 Положения):

Учет повышения зарплаты

При расчете среднего заработка учитывается повышение тарифных ставок, окладов в отношении всех работников организации или всех работников структурного подразделения организации, если это повышение произошло после начала расчетного периода и до окончания периода, подлежащего оплате по среднему заработку. Структурным подразделением считаются не только филиалы или представительства организации, но и отделы, цеха или участки (п. 16 Положения; п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Причем повышение учитывается независимо от того, было оно одинаковым для всех работников организации (структурного подразделения) или различалось по категориям работников. Если одному работнику повысили оклад на 5%, а другому — на 20%, то такое повышение тоже нужно учитывать при исчислении среднего заработка.

Выплаты, которые нужно корректировать при повышении тарифных ставок, окладов (п. 16 Положения):

• тарифная ставка, оклад;
• премии, доплаты, надбавки, установленные к тарифной ставке, окладу в фиксированных размерах, то есть в процентах (например, 40% от оклада) или в размере, кратном окладу (например, доплата к окладу в двойном размере).

Выплаты, которые не нужно корректировать при повышении тарифных ставок, окладов (п. 16 Положения):

• премии, доплаты, надбавки, установленные в диапазоне значений (например, от 10 до 40% оклада или в кратном размере от 1 до 5 окладов);
• премии, доплаты, надбавки, установленные в абсолютном размере (например, 2000 руб.).

Коэффициент повышения при увеличении только тарифных ставок, окладов рассчитывается так (п. 16 Положения):

Если повышение тарифных ставок, окладов сопровождалось изменениями в системе оплаты труда (например, одни надбавки, доплаты, премии отменены, а другие введены), тогда надо рассчитывать сводный коэффициент повышения (абз. 5 п. 16 Положения; Постановление Правительства от 11.11.2009 № 916).

Чтобы сводный коэффициент отражал итоговое увеличение заработной платы, при его расчете должны соблюдаться следующие условия:

• повышение тарифных ставок, окладов сопровождалось изменением перечня только ежемесячных выплат, предусмотренных системой оплаты труда, и (или) увеличением размера ранее установленных выплат. При увеличении размера и (или) изменении состава выплат, установленных за период более месяца (например, за квартал), сводный коэффициент повышения рассчитывать не нужно;
• ежемесячные выплаты установлены в фиксированных размерах. Выплаты, установленные в диапазоне значений, в расчете сводного коэффициента не участвуют.

Рассчитываем сводный коэффициент повышения среднего заработка так:

Порядок применения повышающего коэффициента зависит от того, в какой момент произошло повышение зарплаты. Рассмотрим три возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Повышение произошло в расчетном периоде.

Такая ситуация возникает, если, например, у работника отпуск или командировка — в сентябре 2015 г., а повышение окладов было с 01.01.2015.

На коэффициент нужно увеличить выплаты работнику с начала расчетного периода до месяца повышения (п. 16 Положения):

Далее средний заработок рассчитывается по общим правилам (формулы 1—6).

СИТУАЦИЯ 2. Повышение произошло после расчетного периода, но до наступления периода, в течение которого за работником сохраняется средний заработок.

Например, у работника отпуск или командировка начинаются с 14 сентября 2015 г., а повышение окладов было с 01.09.2015.

На коэффициент увеличиваются выплаты в пользу работника за весь расчетный период (п. 16 Положения):

И потом средний заработок рассчитывается по общим правилам (формулы 1—6).

СИТУАЦИЯ 3. Повышение произошло во время периода, подлежащего оплате по среднему заработку.

К примеру, у работника отпуск или командировка длятся с 24.08.2015 по 20.09.2015, а повышение окладов было с 01.09.2015.

Надо проиндексировать на коэффициент повышения не выплаты работнику в расчетном периоде, а часть уже рассчитанного среднего заработка с момента повышения зарплаты до окончания периода, подлежащего оплате (п. 16 Положения):

Если средний заработок был выплачен работнику до повышения (например, отпускные), то после повышения надо рассчитать средний заработок с учетом этого повышения и доплатить разницу работнику.

Средний заработок не может быть меньше МРОТ

Средний месячный заработок работника, который полностью отработал норму рабочего времени в расчетном периоде, не может быть меньше федерального МРОТ (сейчас это 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)) (п. 18 Положения).

Поэтому при исчислении среднего заработка работников, чья месячная зарплата установлена на уровне МРОТ, надо сравнивать их средний заработок с федеральным МРОТ, особенно если МРОТ повышался в расчетном периоде или после него.

Чтобы выполнить такое требование, можно использовать следующий алгоритм.

ШАГ 1. Рассчитываем средний дневной (часовой) заработок работника путем деления суммы выплат работнику за расчетный период на количество календарных или рабочих дней либо отработанных часов за расчетный период (пп. 9—13 Положения).

ШАГ 2. Исчисляем средний месячный заработок работника для сравнения с МРОТ. Рассчитываем его так:

• для оплаты отпусков:

• для оплаты командировок и в других случаях:

• <если>обычный учет рабочего времени:

• <если>суммированный учет рабочего времени:

ШАГ 3. Сравниваем средний месячный заработок работника за расчетный период с федеральным МРОТ, действующим в период оплаты по среднему заработку (п. 18 Положения):

• <если>средний месячный заработок работника за расчетный период из шага 2 больше МРОТ, действующего в период оплаты по среднему заработку, или равен ему, то выплаты работнику рассчитываем исходя из среднего дневного (часового) заработка работника;
• <если>средний месячный заработок работника за расчетный период из шага 2 меньше МРОТ, действующего в период оплаты по среднему заработку, то выплаты работнику надо увеличить до МРОТ.

Если в течение периода, подлежащего оплате по среднему заработку, МРОТ увеличился, сравнение проводим отдельно за период до повышения и за период после повышения.

ШАГ 4. Рассчитываем сумму доплаты до федерального МРОТ:

• <или>за время отпуска:

• <или>для случаев, не связанных с оплатой отпуска при обычном и суммированном учете рабочего времени:

***

Для совместителей средний заработок рассчитывается по тем же правилам, что и для остальных работников (п. 19 Положения). ■

Возмещение от работника за мобильную связь

: Объект обложения НДС — операции по реализации товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ). Ваша компания не оказывает услуги связи своему работнику, а получает от него возмещение своих затрат на разговоры, не связанные с производственной необходимостью. Поэтому возмещение расходов на личные телефонные разговоры не является реализацией и не облагается НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Перевыставление транспортных услуг по экспорту

: Услуги по международной перевозке товара облагаются по нулевой ставке (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) не препятствует применению ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами (п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письма Минфина от 21.05.2015 № 03-07-08/29322, от 17.10.2014 № 03-07-08/52436). То есть, оказывая услугу по экспортной перевозке грузов с привлечением третьего лица — перевозчика, вы также применяете нулевую ставку и не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг выставляете покупателю услуг (грузоотправителю) счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Но обратите внимание, счета-фактуры по экспортным операциям выставляются не «без НДС», а с указанием ставки НДС 0% (подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ). И нулевую ставку нужно подтвердить, представив в ИФНС вместе с декларацией необходимые документы в течение 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах (пп. 3.1, 9, 10 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, по нулевой ставке облагаются оказываемые грузоотправителю на основании договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ) транспортно-экспедиционные услуги, закрытый перечень которых установлен абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В случае заключения обычного посреднического договора (статьи 971, 990, 1005 ГК РФ) нулевая ставка в отношении вознаграждения не применяется. Если вы будете оказывать услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 НК РФ, то такие услуги также нужно облагать по ставке 18% (Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-07-08/31993).

Для посреднических договоров, в которых посредник действует от своего имени, установлен особый порядок составления счетов-фактур и их регистрации в журнале учета счетов-фактур. Тогда как для экспедиторов порядок выставления счетов-фактур Постановлением № 1137 не определен. В таком случае можно воспользоваться разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина от 15.04.2015 № 03-07-09/21339; ФНС от 18.02.2013 № ЕД-4-3/2650@).

Добровольное выставление счетов-фактур на упрощенке

: По общему правилу у спецрежимника нет обязанности выставлять счета-фактуры своим покупателям (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но и такого запрета в НК РФ нет. Поэтому при желании вы можете это делать. Но тогда вам придется уплатить весь указанный в счетах-фактурах НДС в бюджет, причем даже если в этом квартале вы не утратили права на УСНО (п. 5 ст. 173 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-07-11/28306, от 05.04.2013 № 03-07-11/11247). Помимо уплаты НДС, упрощенцы, выставившие счета-фактуры с НДС, должны представлять в инспекцию декларацию по НДС в электронной форме (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Это придется делать в каждом квартале, в котором оформлен счет-фактура. За непредставление декларации грозит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).

А вот права на вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) до перехода на ОСНО у вас не будет.

Кроме этого, если вы придерживаетесь безопасной позиции, то сумму НДС, которую вы укажете в счете-фактуре и которую вы получите от вашего покупателя, вам лучше включить в доход при определении облагаемой базы по «упрощенному» налогу. А это значит, что лимит по выручке может закончиться быстрее, чем вы планируете (Письма Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3688, от 21.09.2012 № 03-11-11/280; УФНС по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@).

Теперь что касается ваших контрагентов, получивших от вас счета-фактуры с выделенной суммой НДС. У них могут возникнуть проблемы с вычетом НДС по этим счетам-фактурам, так как контролирующие органы высказываются против вычета (Письма Минфина от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456; УФНС по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198). Этим вы обрекаете своих покупателей на судебные разбирательства с налоговиками. Правда, шанс отстоять вычеты у них довольно высок (Постановления КС от 03.06.2014 № 17-П; ФАС ЗСО от 09.04.2014 № А67-1209/2013; ФАС МО от 25.09.2012 № А40-79771/11-90-347).

Потерянная отгрузка прошлого года

: Если отгрузка у вас прошла в прошлом году, то вам нужно (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ):

• выставить покупателю счет-фактуру с НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ);
• отразить его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);
• доплатить НДС и налог на прибыль, а также пени по ним;
• подать уточненки по НДС и налогу на прибыль за период, когда была неучтенная реализация.

Если вы сделаете это до того, как налоговики обнаружат ошибку или назначат выездную проверку за период совершения ошибки, то штраф за неуплату налога вам не грозит (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Облагаемые + не облагаемые НДС операции

: Оказание медицинскими организациями услуг по обязательному медицинскому страхованию при наличии лицензии не подлежит обложению НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). И хотя медицинскими организациями считаются только те, для которых медицинская деятельность является основной, Минфин разъясняет, что при наличии медицинской лицензии льготу по НДС вправе применять также и те организации, для которых оказание медицинских услуг является дополнительным видом деятельности (п. 11 ст. 2 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-07-07/29160).

При наличии операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, нужно вести раздельный учет входного НДС и принимать его к вычету в особом порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но если в соответствующем квартале совокупная сумма расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины расходов, то в этом квартале вы вправе принять к вычету всю сумму входного НДС, включая налог, предъявленный при приобретении материалов и услуг для проведения операций, освобожденных от налогообложения (в том числе и для оказания услуг по обязательному медицинскому страхованию) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Счета-фактуры на аванс

: Налоговый кодекс РФ не предусматривает никаких исключений из правила о выставлении авансовых счетов-фактур. По мнению Минфина, сумма аванса, полученная в одном квартале с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке.

А вот не составлять авансовый счет-фактуру вовсе Минфин разрешает, только если отгрузка товаров (работ, услуг) происходит в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-07-14/99).

Налоговики же считают, что авансовые счета-фактуры нужно выставлять всегда, независимо от времени, прошедшего между получением аванса и отгрузкой, а также от того, состоялись эти события в одном квартале или нет (Письма ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Отсутствие счетов-фактур может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена пп. 1, 2 ст. 120 НК РФ (штраф 10 000 руб. либо 30 000 руб. — в зависимости от того, в одном или нескольких кварталах было допущено такое нарушение).

Поэтому исчисление НДС с суммы полученного аванса, а также выставление счета-фактуры должны производиться организацией в общеустановленном порядке.

Авансы при невыставлении счетов-фактур по соглашению

: Поскольку счета-фактуры вы не составляете, то при получении от арендаторов авансов в книге продаж вы можете (Письма ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@; Минфина от 09.10.2014 № 03-07-11/50894):

• <или>указывать на каждую дату получения аванса реквизиты платежного поручения, по которому вы получили деньги (номер и дату);
• <или>на последнее число месяца или квартала зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет, в которой указана общая сумма авансов, полученная за месяц или квартал от всех арендаторов.

Продажа имущества банкротом

: Да. Поскольку с 2015 г. продажа имущества банкрота не является объектом обложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), требуется восстановить НДС по реализовываемому на торгах имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Порядок такого восстановления в НК не прописан. Так что никаких особенностей нет. Поскольку нельзя заранее знать, будет ли продано имущество банкрота, логично восстанавливать входной НДС в квартале продажи такого имущества:

• по проданным товарам и МПЗ — полностью;
• по реализованным основным средствам — в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы восстановленного входного НДС учитываются в составе прочих расходов при расчете базы по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Неучтенные услуги прошлых лет

: Если в вашем договоре с заказчиком есть условие, что услуги считаются оказанными с момента подписания акта сдачи-приемки, тогда для вашей ситуации будет актуально Письмо Минфина, где сказано следующее. В случае, когда заказчик не подписал акт сдачи-приемки выполненных работ, однако имеется решение суда, из которого следует, что условия договора о выполнении работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС считается день вступления в силу решения суда (Письмо Минфина от 02.02.2015 № 03-07-10/3962).

Допустим, суд вы выиграете. Но если на тот момент вы продолжите применять УСНО, получается, что услуги заказчику будут оказаны упрощенцем, который, как известно, НДС не платит (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, счет-фактуру заказчику вы выставлять не должны.

Если вам удастся исполнить решение суда и вы получите с заказчика деньги в оплату оказанных услуг, то вы просто учтете их в доходах для целей уплаты налога при УСНО (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если же в вашем договоре с заказчиком ничего не сказано о том, когда услуги считаются оказанными, тогда они относятся к тому периоду, когда фактически были оказаны (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если услуги были вами оказаны в одном из кварталов 2013 г., тогда у вас, безусловно, возникает необходимость подать уточненку по НДС и доплатить недоимку и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ставка НДС по субпродуктам

: В этом случае правы ваши поставщики. Как разъяснял Пленум ВАС, применение ставки НДС 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, реализуется ли он на территории РФ или ввозится из-за границы. Для применения пониженной ставки достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному правительством, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД ТС (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). С такой позицией согласны и в ФНС (Письмо ФНС от 06.10.2014 № ГД-4-3/20472).

В перечне, утвержденном Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, субпродукты названы (коды ОКП 92 1201—92 1234). Следовательно, их реализация правомерно облагается НДС по ставке 10%.

Отложенный вычет входного НДС

: Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ отсчитывает срок, в течение которого можно заявить вычет НДС, от даты принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет. Если этот срок пропущен, то воспользоваться НДС-вычетом уже нельзя.

И обратите внимание, для применения вычета достаточно того, что товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для операций, облагаемых НДС (предназначены для таких операций). То есть дожидаться момента, когда они будут непосредственно использованы в таких операциях, не нужно. ■

Гражданам, тратящим деньги, но не имеющим дохода, нельзя доначислять НДФЛ с расходов (вопрос 9 раздела «Разъяснения...» Обзора).

В статье «Живете не по средствам? ИФНС идет к вам!» (см. , 2014, № 20, с. 51) мы уже рассказывали о том, что налоговики придумали довольно оригинальный способ пополнения бюджета. Они стали требовать уплаты НДФЛ с граждан, которые приобрели дорогостоящее имущество (недвижимость, машину), однако не имели задекларированных доходов, оправдывающих эту покупку. Некоторые суды поддерживали налоговую службу, считая, что крупные расходы предполагают крупные доходы, а налог с них очевидно не уплачен.

Однако Верховный суд такой подход не поддержал. Он указал, что:

• объект обложения НДФЛ — доход, то есть экономическая выгода (статьи 41, 208, 209 НК РФ);
• инспекция должна доказать получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ (п. 6 ст. 108 НК РФ);
• приобретение имущества подтверждает лишь наличие расходов на его приобретение. Само по себе расходование денег не подтверждает получение в том же году дохода, облагаемого НДФЛ.

Израсходованная сумма не может рассматриваться в качестве объекта обложения по НДФЛ. Ведь можно с небольших официальных доходов несколько лет откладывать на крупную покупку и сделать ее уже в «бездоходный» период.

Претензии проверяющих должны быть обоснованными — доначислить НДФЛ они могут, только если обнаружили безналоговые доходы, а не расходы.

Арендатор не обязан оплачивать период, в котором у него не было возможности пользоваться объектом аренды по независящим от него обстоятельствам. В то же время у арендодателя возникает упущенная выгода в сумме, которую можно взыскать с того, чьи действия привели к невозможности получения арендной платы (Определение ВС от 29.01.2015 № 302-ЭС14-735; п. 4 раздела «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора).

Фирма сдавала в аренду свое помещение, находящееся в торговом центре. После пожара работники организации, владеющей смежным помещением, установили перекрытия на дверях, ведущих в помещение фирмы. Проход в это помещение стал невозможен, из-за чего арендатор на протяжении нескольких месяцев не платил арендную плату по арендованному помещению.

Суды первой и апелляционной инстанций сочли, что у арендодателя не могло возникнуть убытков в форме упущенной выгоды, так как договор аренды не расторгался и арендаторы должны были вносить арендную плату.

Однако Верховный суд не согласился с таким выводом. Он отметил, что убытки фирмы-арендодателя не должны компенсировать арендаторы, которые не имели возможности пользоваться помещением. Ведь основная обязанность арендодателя — обеспечить арендатору пользование вещью в соответствии с ее назначением (ст. 606, п. 1 ст. 611, п. 1 ст. 614 ГК РФ). А упущенную выгоду, к которой относятся доходы, какие получил бы арендодатель при своей обычной хозяйственной деятельности, следует требовать с лиц, чьи действия привели к невозможности получить эти доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Комиссия за ведение ссудного счета законна, только если ее сумма зависит от остатка задолженности организации (вопрос 1 раздела «Разъяснения...» Обзора).

Комиссия за ведение такого счета может быть закреплена в договоре между банком и заемщиком — юридическим лицом (статьи 421, 819 ГК РФ; ст. 29 Закона от 02.12.90 № 395-I). Если обязанность по уплате этой комиссии периодическая, а ее сумма определяется как процент от остатка долга заемщика перед банком, то по сути это не комиссия, а скрытые проценты, увеличивающие плату за кредит (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Запрета на включение в договор, заключенный в сфере предпринимательской деятельности, таких притворных комиссий в законодательстве нет. Поэтому организация не может требовать возврата сумм, уплаченных банку в качестве комиссий за ведение ссудного счета.

Если же сумма комиссии не зависит от остатка долга заемщика, то такая комиссия незаконна и ее суммы, уплаченные заемщиком, должны быть ему возвращены, поскольку (п. 2 ст. 167 ГК РФ):

• суммы комиссии нельзя назвать скрытыми процентами (нет связи между суммой долга и платой за пользование этими деньгами);
• никаких дополнительных услуг, за которые может взиматься комиссия за ведение ссудного счета, банк заемщику не оказывает: ведение ссудного счета не является услугой (ст. 779 ГК РФ).

Верховный суд также напомнил, что установление комиссий за ведение ссудных счетов в договорах потребительского кредита незаконно. Причем независимо от того, каким образом определяется их сумма (п. 17 ст. 5 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ; п. 2 ст. 168 ГК РФ).

Арендная плата за государственные земли может индексироваться на уровень инфляции, даже если сумма арендной платы определяется на основании кадастровой или рыночной стоимости земли. И лишь при изменении кадастровой или рыночной стоимости участка на год, следующий за годом, в котором произошло такое изменение, арендная плата на уровень инфляции не индексируется (вопрос 6 раздела «Разъяснения...» Обзора).

Размер годовой арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в собственности РФ, по общему правилу определяется одним из следующих способов (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2009 № 582 (далее — Правила); п. 3 ст. 65 ЗК РФ):

а) на основании кадастровой стоимости земельных участков;

б) по результатам торгов, проводимых в форме аукциона;

в) в соответствии со ставками арендной платы либо методическими указаниями по ее расчету, утвержденными Минэкономразвития России;

г) на основании рыночной стоимости земельных участков, определяемой в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

При этом арендная плата ежегодно (но не ранее чем через год после заключения договора аренды) изменяется на размер уровня инфляции, установленный в Законе о федеральном бюджете (п. 8 Правил).

Однако если арендная плата рассчитывается на основании кадастровой или рыночной стоимости участка, это само по себе уже предполагает актуальность величины арендной платы: она пересчитывается по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором произошло изменение стоимости земли. И в таком случае арендная плата не индексируется на коэффициент инфляции (пп. 9, 10 Правил).

Таким образом, арендная плата, привязанная к кадастровой или рыночной стоимости государственной земли, будет пересчитываться ежегодно (пп. 8—10 Правил):

• <если>в предыдущем году менялась кадастровая или рыночная стоимость земельного участка, то арендная плата корректируется исходя из его новой стоимости;
• <если>в предыдущем году стоимость земельного участка не менялась, то арендная плата должна быть проиндексирована на уровень инфляции.

Премиальный гонорар адвокату за выигрыш в суде не относится к судебным расходам. И с ответчика его взыскать не удастся.

Организация-ответчик привлекла представителя для участия в судебном процессе. По условиям договора за положительный итог рассмотрения дела адвокату (представителю) полагалось дополнительное вознаграждение. Ответчик выиграл суд и выплатил дополнительное вознаграждение. Эту сумму ответчик потребовал от проигравшей стороны (истца) в качестве компенсации своих судебных расходов. Однако Верховный суд счел, что дополнительное вознаграждение выплачивается за уже оказанные и оплаченные услуги, являясь своего рода премией. Сумма такой премии зависит лишь от воли заказчика и исполнителя юридических услуг. А значит, она не может быть взыскана с оппонента заказчика (проигравшей стороны) в качестве судебных расходов (Определение ВС от 26.02.2015 № 309-ЭС14-3167; п. 5 раздела «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора).

***

Разумеется, это не все интересные вопросы, которые рассмотрел Верховный суд в своем Обзоре. Есть и другие, о которых вы могли прочесть на с. 7 и с. 25. ■

Установлен срок для сообщения причины отказа в заключении трудового договора.

В ТК и ранее была закреплена обязанность работодателя письменно сообщить лицу, которому было отказано в заключении трудового договора, причину отказа, но не было срока, в течение которого работодатель был обязан это сделать.

С 11.07.2015 такое лицо может предъявить письменное требование о сообщении причины отказа, а работодатель не позднее 7 рабочих дней со дня предъявления такого требования обязан письменно ему об этом сообщить (ч. 5 ст. 64 ТК РФ).

За несообщение причины отказа в установленный срок трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на сумму от 30 000 руб. до 50 000 руб.;
• руководителя организации и предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

Срочный договор с беременной нужно продлить до окончания декрета.

ТК РФ и ранее обязывал работодателя при наличии письменного заявления женщины и медицинской справки, подтверждающей беременность, продлить срочный трудовой договор до окончания беременности (ст. 261 ТК РФ (ред., действ. до 11.07.2015)). Однако в ТК не было указано, каким днем надо уволить беременную женщину, с которой был продлен срочный трудовой договор, если ей был предоставлен отпуск по беременности и родам.

С 11.07.2015 при предоставлении женщине на основании ее заявления и листка нетрудоспособности отпуска по беременности и родам срочный трудовой договор с ней продлевается до окончания такого отпуска (ст. 261 ТК РФ). То есть днем увольнения женщины в этом случае будет последний день декретного отпуска. Кстати, такой подход ранее нашел поддержку ВС РФ (п. 27 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

Если женщина не будет уволена в этот день, то трудовой договор с ней будет считаться заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Не забудьте направить женщине письменное уведомление об истечении срока трудового договора не позднее чем за 3 календарных дня до увольнения (ст. 79 ТК РФ). Его, например, можно направить в адрес женщины заказным письмом с уведомлением.

Поскольку в такой ситуации работодатель не может выдать работнице трудовую книжку в день увольнения, то он обязан сделать это по ее письменному заявлению не позднее 3 рабочих дней со дня обращения (ст. 84.1 ТК РФ).

Работодатель обязан предоставить одному из родителей (опекуну, попечителю, приемному родителю) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для него время (ст. 262.1 ТК РФ).

До 24.07.2015 работодатель не обязан был учитывать пожелания такого работника при предоставлении ему ежегодного отпуска. Это делало невозможным для некоторых работников уход за больным ребенком, например, при сопровождении его на санаторно-курортное лечение.

Если 24.07.2015 и позднее такие работники попросят предоставить им отпуск в другое время, чем запланировано графиком отпусков на этот год, то вы не вправе им отказать. А при составлении графика отпусков на 2016 г. обязательно надо будет учесть пожелания работников, воспитывающих детей-инвалидов, о времени предоставления отпуска. А если после составления графика такой работник поменяет дату начала отпуска, вы не вправе отказать ему в этом.

У родителя ребенка-инвалида, который просит предоставить ему отпуск в удобное время, попросите справку с места работы другого родителя о том, что другой родитель не воспользовался этим правом.

По заявлению работников работодателя могут признать банкротом.

С 29.09.2015 работники, имеющие требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда, могут обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании работодателя-должника банкротом (п. 1 ст. 7 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред., действ. с 29.09.2015) (далее — Закон № 127-ФЗ)).

Также вводится обязанность руководителя организации-должника или предпринимателя самим обратиться с заявлением в арбитражный суд, если у работодателя есть не погашенная свыше 3 месяцев по причине недостаточности денежных средств задолженность по оплате труда, выплате выходных пособий и иным причитающимся работникам выплатам (п. 1 ст. 9 Закона № 127-ФЗ (ред., действ. с 29.09.2015)).

Кроме того, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовым договорам, выделены во вторую очередь текущих требований (пп. 2, 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ (ред., действ. с 29.09.2015)). В составе требований второй очереди выделены три «подочереди» (п. 5 ст. 136 Закона № 127-ФЗ (ред., действ. с 29.09.2015)):

• первая очередь — требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, но не более 30 000 руб. за каждый месяц на каждого человека;
• вторая очередь — оставшиеся требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;
• третья очередь — требования о выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Такая очередность позволит повысить вероятность удовлетворения требований об оплате труда как наиболее значимых и крупных по объему, а в случае недостаточности средств произвести выплаты большему количеству работников.

***

В заключение расскажем об одном недавнем решении ВС РФ, подтвердившем, что беременную женщину нельзя уволить по инициативе работодателя, даже если она не сообщила работодателю о беременности. ТК устанавливает запрет на увольнение по инициативе работодателя беременных женщин за одним исключением — в случае ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Причем действие гарантий для беременной женщины, как указал ВС РФ, не ставится в зависимость от того, был ли поставлен работодатель в известность о беременности работницы (п. 4 раздела «Судебная коллегия по гражданским делам» Обзора). Такой подход согласуется с ранее данными ВС РФ разъяснениями о том, что отсутствие у работодателя сведений о беременности работницы не является основанием для отказа в удовлетворении иска о восстановлении на работе (п. 25 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). ■

При найме подростков потребуются дополнительные документы

: Разрешается (ст. 63 ТК РФ). Но принять на работу ребенка моложе 14 лет можно, только если ваша компания является театром, театральной, концертной или кинематографической организацией, цирком и работа детей связана с участием в создании или исполнении произведений (ст. 63 ТК РФ).

Специальной формы трудового договора для несовершеннолетних не предусмотрено. Вы оформляете с ними договор, в котором оговариваете такие же обязательные условия (в частности, место работы, должность, размер оплаты), как и со взрослым работником. Но помните, что нельзя включать в «несовершеннолетний» трудовой договор условие об испытании (ст. 70 ТК РФ). Другие особые «несовершеннолетние» условия (например, о продолжительности ежедневной работы или отпуска) в договоре можно не прописывать, поскольку они установлены трудовым законодательством и вы обязаны их соблюдать.

А вот некоторые особенности оформления приема на работу несовершеннолетних существуют. Вам надо будет затребовать дополнительные документы при оформлении на работу детей, причем в разном объеме в зависимости от их возраста.

СИТУАЦИЯ 1. Вы нанимаете человека, которому уже исполнилось 16 лет.

Возьмите у подростка:

• паспорт;
• трудовую книжку и СНИЛС. Если до вас ребенок нигде не работал, то книжку и пенсионное свидетельство на него вы будете оформлять сами;
• удостоверение призывника (если вы нанимаете юношу, которому исполнилось 17 лет (п. 1 ст. 9 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ; подп. «а» п. 18, подп. «а» п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719));
• медицинское заключение об отсутствии у ребенка противопоказаний к выполнению работы, для которой вы его нанимаете.

СИТУАЦИЯ 2. Вы нанимаете человека, которому исполнилось 15 лет.

Дополнительно к документам из ситуации 1 нужно запросить документ из учреждения, где учится подросток, или документ об окончании учебного заведения.

СИТУАЦИЯ 3. Вы нанимаете человека, которому исполнилось 14 лет.

При трудоустройстве ребенка в возрасте от 14 до 15 лет, который учится по любой форме обучения, в дополнение к документам из ситуации 1 нужно запросить (ст. 63 ТК РФ):

• согласие органа опеки и попечительства на трудоустройство;
• согласие одного из родителей (попечителя) на трудоустройство.

Бессрочная работа не станет срочной даже с согласия работника

: Даже если работник подпишет срочный договор, при отсутствии основания для его заключения такой договор будет считаться заключенным на неопределенный срок (статьи 58, 59 ТК РФ). И если по истечении периода действия такого «срочного» договора фирма уволит работника, а тот обратится в суд, то суд, вероятнее всего, восстановит его на работе. А компанию могут обязать выплатить работнику (Апелляционные определения ВС Республики Саха (Якутия) от 18.08.2014 № 33-2507-2014; ВС Республики Хакасия от 08.11.2012 № 33-24602012):

• средний заработок за все время вынужденного прогула — со дня увольнения по день восстановления на работе;
• компенсацию морального вреда.

Работа по 12 часов в одной должности ежедневно противозаконна

: Нельзя. Установление такого графика работы для одного человека на одной должности незаконно. Ведь в этом случае будет нарушаться требование ТК РФ о максимальной продолжительности рабочей недели и минимального еженедельного отдыха (статьи 91, 111 ТК РФ).

В вашей ситуации можно рассмотреть такие варианты для оформления кассовой работы руководителя.

ВАРИАНТ 1. Не оформлять никаких дополнительных документов с директором, кроме акта приема-передачи кассы от увольняющегося кассира, который директор должен подписать сам. Ведь руководитель вправе самостоятельно проводить кассовые операции, если он никого не назначил для этого своим распоряжением (п. 4 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

ВАРИАНТ 2. Дополнить должностную инструкцию директора функцией ведения кассовой работы. Еще нужно будет:

• ознакомить директора с новой редакцией его должностной инструкции под роспись;
• подписать с ним дополнительное соглашение к трудовому договору в связи с расширением трудовых функций.

ВАРИАНТ 3. Оформить с директором трудовой договор на совместительство должности кассира в свободное от основной работы время.

Обращаем ваше внимание, что ни при одном из вариантов не удастся сохранить заявленный вами непрерывный семидневный график работы одного человека, поскольку:

• <или>в первых двух вариантах режим работы директора не должен меняться по сравнению с тем, как он работает сейчас;
• <или>в третьем варианте необходимо предусмотреть хотя бы один выходной день. К примеру, установить такой график работы:

• по основной работе директором — с 14.00 до 21.00 с понедельника по пятницу. Если такие часы работы отличаются от ныне предусмотренного режима работы директора, то их надо закрепить в дополнительном соглашении к трудовому договору с директором;
• по совместительству кассиром — с 9.00 до 12.00 с понедельника по пятницу и с 9.00 до 14.00 в субботу или воскресенье.

Чтобы ежемесячно не сдавать в орган занятости сведения о наличии вакансий у вас в компании (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1), из штатного расписания лучше убрать:

• <если>вы выбрали первый или второй вариант оформления, то обе должности (кассира и кассира-операциониста), с которых уволились работники;
• <если>вы выбрали третий вариант оформления, то одну должность кассира-операциониста, оставшуюся вакантной.

Для этого можно издать приказ руководителя, исключающий из штатного расписания вакантную должность.

Отстранение от работы подследственного — дело обвинителей и суда

: Работодатель по своей инициативе не имеет права отстранять работника от работы на время проведения расследования. Потому что такого основания отстранения нет в ст. 76 ТК РФ. Если вы сделаете это, работник вправе обжаловать решение об отстранении в суд и компанию могут:

• обязать выплатить средний заработок за лишение работника возможности трудиться в результате незаконного отстранения от работы (ст. 234 ТК РФ);
• привлечь к административной ответственности за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Чтобы отстранить от работы на период проведения следственных мероприятий, работодателю нужно обратиться к следователю (дознавателю) c ходатайством о временном отстранении сотрудника:

• <если>следователь (дознаватель) не увидит необходимости в этом, то ваш подследственный продолжит работать (ч. 1 ст. 114 УПК РФ);
• <если>следователь (дознаватель) посчитает, что нужно отстранить работника, он направит ходатайство в суд (п. 10 ч. 2 ст. 29, ст. 114 УПК РФ). Если суд примет решение о временном отстранении подозреваемого от должности, то вам нужно будет сделать следующее.

ШАГ 1. Издать приказ об отстранении от работы.

Общество с ограниченной ответственностью «Плодородная грядка»

Приказ

г. Краснодар

22.04.2015

Об отстранении от работы

Основание: решение Октябрьского районного суда г. Краснодара от 21.04.2015 № 3325/15

На основании статьи 76 ТК РФ

приказываю:

1. Отстранить от работы садовника П.Р. Петрушкина на период с 22.04.2015 до вынесения приговора по делу 3325/15.

2. Бухгалтерии в период отстранения от работы не начислять П.Р. Петрушкину заработную плату.

Генеральный директор

С.И. Огурцов

С приказом ознакомлены:

Садовник

П.Р. Петрушкин

22.04.2015

Бухгалтер

П.О. Томатина

22.04.2015

ШАГ 2. Отметить в табеле срок отстранения от работы. Проставьте в нем «НБ» или «35» — отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предусмотренным законодательством.

В трудовую книжку запись об отстранении работника от работы вносить не нужно. А вот в личной карточке это записать можно (раздел 10 «Дополнительные сведения»), чтобы при исчислении стажа работы для предоставления отпуска вы не забыли исключить из него время, на которое работник был отстранен от работы (ст. 121 ТК РФ).

Когда пройдет расследование, состоится суд, и только в случае, если его приговором работник будет признан виновным в хищении имущества работодателя, вы сможете расторгнуть трудовой договор с ним с формулировкой «...по подп. “г” п. 6 ст. 81 ТК РФ».

Дни на объяснения работнику даются исходя из рабочих дней фирмы

: На объяснения работнику вы должны дать не менее 2 рабочих дней (ч. 1 ст. 114 УПК РФ). При исчислении этого срока берутся общие рабочие дни компании, а не рабочие дни по графику конкретного работника. Поэтому в вашем случае работник должен представить объяснительную не позднее 28 мая. Приказ об увольнении за прогул вы сможете издать 29 мая, если:

• <или>директор признает представленные прогульщиком причины отсутствия неуважительными;
• <или>работник не представит свои объяснения. Не забудьте до издания приказа об увольнении составить 29 мая акт о непредставлении пояснений работником с подписями двух свидетелей (ст. 193 ТК РФ).

В чем состоит противопожарное обучение

Противопожарный инструктаж проводится руководителем организации или лицом, ответственным за пожарную безопасность, без отрыва от производства (п. 37 Закона № 69-ФЗ; пп. 12, 17, 22, 27, 29 приложения).

Изучение пожарно-технического минимума (ПТМ)— это специальный вид противопожарного обучения, который в обязательном порядке должны пройти руководитель и лицо, назначенное приказом руководителя ответственным за пожарную безопасность (п. 31 приложения). ПТМ проводится:

• в течение месяца после приема на работу сотрудника, ответственного за пожарную безопасность (п. 32 приложения);
• дальше — периодически, не реже одного раза в 3 года после последнего обучения ПТМ в зависимости от вида деятельности организации (п. 32 приложения). Если же производство пожароопасное, то обучение проводится раз в год.

Изучение ПТМ может происходить и с отрывом от производства (п. 36 приложения). Обучение ПТМ проводится только (п. 37 приложения):

• <или>в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
• <или>в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС;
• <или>в учебно-методических центрах по ГО и ЧС субъектов РФ;
• <или>в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС;
• <или>в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности.

По окончании обучения сотрудник получает удостоверение по проверке знаний пожарно-технического минимума.

Оплачивается обучение ПТМ за счет средств организации, а значит, вам необходимо будет подготовить приказ о направлении работника на обучение, собрать подтверждающие стоимость обучения документы, отразить расходы в учете.

Посмотрим, как это правильно сделать.

Оформляем необходимость обучения ПТМ

Решение о направлении работников на обучение оформляется приказом.

Общество с ограниченной ответственностью «Здоровое счастье»

г. Москва

1 июня 2015 г.

ПРИКАЗ № 20
О направлении сотрудника на обучение пожарно-техническому минимуму

В связи с требованиями законодательства

ПРИКАЗЫВАЮ:

Направить Иванова Игоря Петровича, главного инженера, на обучение пожарно-техническому минимуму в Учебный комбинат «ПЖУКиП» с 08.06.2015 по 10.06.2015 с отрывом от производства.

Генеральный директор ООО «Здоровое счастье»

А.Э. Вундеркинд

С приказом ознакомлены:

И.П. Иванов

01.06.2015

Начальник отдела кадров

О.П. Зиновьева

01.06.2015

Собираем документы для списания стоимости обучения ПТМ в расходы

Подтвердить расходы могут:

• приказ руководителя организации о направлении работников на обязательное обучение;
• договор на обучение и копия образовательной лицензии. Если реквизиты лицензии были указаны в договоре на обучение, то копия лицензии не нужна (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.08.2013 № 706; абз. 1.6 Письма ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@);
• акт об оказании образовательных услуг (или копия удостоверения по проверке знаний ПТМ).

Отражаем расходы на обучение в налоговом и бухгалтерском учете

После того как вы собрали документы, подтверждающие прохождение работником ПТМ, отнесите стоимость обучения к прочим расходам как расходы на обучение или расходы на обеспечение пожарной безопасности (п. 4 ст. 252, подп. 6, 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если у вас ОСНО, то списать расходы на обучение нужно на дату подписания акта об оказании услуг или получения другого документа, подтверждающего завершение учебы работника (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если ваша организация (ИП) применяет УСНО, то стоимость обучения работников спишите в расходы, если соблюдены два условия (подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• обучение оплачено;
• подписан акт об оказании образовательных услуг (либо получен другой документ, свидетельствующий об окончании обучения).

В бухучете стоимость обучения списывается в расходы на дату выдачи документа, свидетельствующего о пройденном работником обучении (пп. 7, 16 ПБУ 10/99). Обучение ПТМ не облагается НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

НДФЛ и взносы со стоимости обучения

Стоимость обучения не облагается НДФЛ и взносами (п. 21 ст. 217 НК РФ; п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Более того, здесь в принципе не возникает объекта обложения (доход работника), так как обучение проводится в интересах работодателя.

***

Если сотрудник, ответственный за пожарную безопасность, проходит обучение ПТМ с отрывом от производства, то в табеле рабочего времени формы № Т-12 в рабочие дни вы должны поставить «ПК» — повышение квалификации или «ПМ» — повышение квалификации в другой местности, если обучение проходит в другом городе (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1). И за каждый рабочий день обучения ему нужно начислить и выплатить среднюю заработную плату (cт. 187 ТК РФ; пп. 4, 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Если ваш работник обучался без отрыва от производства, то обязанности выплачивать средний заработок за дни обучения у вас нет.

Средняя заработная плата, выплачиваемая работникам за дни обучения, облагается НДФЛ и взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (включая взносы от несчастных случаев на производстве) (п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Ну и если работники учатся в другом городе, то вам придется оплатить им все дополнительные расходы, связанные с обучением, — стоимость билетов на проезд, проживания в гостинице и т. д. (ст. 187 ТК РФ) ■

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчика (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основе (п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалы (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работ (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или>составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководителя (ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ));
• <или>оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

			Коды
		Форма по ОКУД	0315007
Организация	ООО «Заказчик»	по ОКПО	11223344

Дата составления	Код вида операции	Отправитель		Получатель		Ответственный за поставку
		структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	код исполнителя
27.02.2015	—	Склад	Хранение	ООО «Подрядчик»	—	—	—	—

Основание

Основание Материалы переданы на давальческой основе по договору подряда № 58 от 18.02.2015Такая отметка исключит претензии налоговиков по поводу того, что материалы переданы безвозмездно, особенно если перечень материалов заранее не был определен в договоре

Кому

ООО «Подрядчик»

Через кого

Кладовщик ООО «Подрядчик» И.А. Иванов

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сум­ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком	Сум­ма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Порядковый но­мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналитического уче­та	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный но­мер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	—	Металлоконструкции: сварные балки	—	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	—	584 800	123	—	5
…

Всего отпущено одно (прописью) наименований

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00   коп.

в том числе сумма НДС — (прописью) руб. 00   коп.

Отпуск разрешил	Генеральный директор		П.В. Ручкин
	должность	подпись	расшифровка подписи
	Главный бухгалтер		З.Ф. Сидорова
	должность	подпись	расшифровка подписи
Отпустил	Кладовщик		С.М. Петров
	должность	подпись	расшифровка подписи
Получил	Кладовщик		И.А. Иванов
	должность	подпись	расшифровка подписи

Получение давальческих материалов подрядчиком

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15 (п. 47 Методических указаний). При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штамп (п. 49 Методических указаний). Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форме (ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затрат (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100). И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3 (Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833). Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ — № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основе (п. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1; п. 3 ст. 709 ГК РФ). Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм (Письмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155). При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом сметы (п. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1). Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизиты (ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

г. Москва

5 июня 2015 г.

Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):

№	Наименование вида работ	№ и дата накладной М-15	Наименование материалов	Единица измерения	Цена за единицу измерения, руб.	Получено материалов от заказчика		Фактически использовано материалов		Остатки неиспользованных материалов
						количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	Строительство склада	№ 12 от 27.02.2015	Металлоконструкции: сварные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.

Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.

Генеральный директор ООО «Подрядчик»		Генеральный директор ООО «Заказчик»
Л.П. Кукушкина		А.С. Романов
М. П.		М. П.

Возврат остатков

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или>по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форме (ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ);
• <или>по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядке (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДС (ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05). Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расходам (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или>в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств (п. 1 ст. 256, пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ);
• <или>в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расходы (п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 265 НК РФ), если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материалов (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщику (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряда (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Проводки заказчику нужно сделать такие:

Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».

У подрядчика

НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материалов (пп. 1, 5 ст. 154 НК РФ). Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактуру (пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.

Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнены (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.

В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядке (ст. 254 НК РФ).

УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственником (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по ним (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансом (п. 18 Методических указаний). Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подряда (п. 156 Методических указаний; п. 14 ПБУ 5/01). Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) — по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.

Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

***

Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчика (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ), так и для подрядчика (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль. ■

Мы научим вас, как правильно пожаловаться на ваш территориальный орган ПФР или ФСС, если:

• <или>вам не удалось разрешить разногласия с фондами при помощи пояснений или возражений;
• <или>вы не подавали свои пояснения или возражения в процессе привлечения вас к ответственности.

В каких случаях следует жаловаться

Возможны два основания.

Во-первых, это ошибки по существу. К примеру:

• неправильное применение проверяющими норм законодательства. Предположим, по мнению фонда, вы не включили в базу для начисления страховых взносов какую-либо сумму. Поэтому принято решение доначислить вам взносы, пени и оштрафовать вас за занижение базы. Но вы можете обосновать, почему не учли в базе эту сумму;
• неправильное понимание ситуации. Допустим, вас штрафуют за непредставление документов, требование о представлении которых вы не получали.

Во-вторых, это процедурные ошибки, то есть нарушение процесса привлечения к ответственности. Вот о каких процессуальных недочетах, допущенных проверяющими, можно заявить, чтобы решение по проверке отменили:

• до составления акта проверки вам не направляли требования о представлении необходимых пояснений или внесении исправлений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (ст. 34 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановление 13 ААС от 14.11.2013 № А56-28231/2013);
• вас не уведомили о месте и времени рассмотрения материалов проверки (ч. 2, 3 ст. 39 Закона № 212-ФЗ; Постановление ФАС ВВО от 10.02.2014 № А11-9/2013);
• до вручения решения по проверке вам не был предъявлен акт проверки (ч. 4 ст. 38 Закона № 212-ФЗ);
• решение по проверке принято раньше, чем истекли 15 рабочих дней для представления возражений по акту (ч. 5 ст. 38 Закона № 212-ФЗ; Постановление ФАС ВСО от 28.04.2014 № А33-3983/2013);
• акт проверки вручен без необходимых приложений, то есть без тех документов, на которые проверяющие в акте ссылаются как на доказательства выявленных нарушений;
• акт составлен позднее (ч. 1, 2 ст. 38 Закона № 212-ФЗ; Постановление 9 ААС от 16.09.2013 № 09АП-26949/2013):

• <если>проводилась камеральная проверка — то 10 рабочих дней со дня истечения 3 месяцев с даты представления в фонд расчета плательщиком страховых взносов (ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ);
• <если>проводилась выездная проверка — то 2 месяцев с даты составления справки о проведенной выездной проверке.

Как написать жалобу

Составьте письменную жалобу в произвольной форме. Вот как она может выглядеть.

В Отделение Пенсионного фонда РФ
по Владимирской области,
600007, г. Владимир, ул. Мира, д. 61б
В какой орган и на какой адрес направлять жалобу, вы узнаете из решения по проверке (формы 19-ПФР, 19-ФСС РФ, 20-ПФР, 20-ФСС РФ, утв. Приказом Минтруда от 27.11.2013 № 698н). Например, жалобу нужно подавать:
<если>вы обжалуете решение по проверке, проведенной вашим филиалом ФСС, — то в региональное отделение ФСС;
<если>вы обжалуете решение по проверке, проведенной вашим управлением ПФР, — то в региональное отделение ПФР
от ООО «Марципан»,
601650, Владимирская область,
г. Александров, ул. Ленина, д. 54,
Не забудьте указать свой почтовый адрес. Если его не будет, жалоба может быть оставлена без ответа, так же как в случаях, когда (п. 90 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда от 27.10.2014 № 801н (далее — Регламент ФСС); пп. 64, 83 Регламента, утв. Приказом Минтруда от 22.10.2012 № 329н (далее — Регламент ПФР)):
<или>в жалобе содержатся нецензурные либо оскорбительные выражения, угрозы должностным лицам фонда;
<или>текст жалобы не поддается прочтению
телефон: (49244) 218-46

Жалоба на решение по камеральной проверке от 01.07.2015 № 08761630035806

Должностными лицами Управления ПФР в Александровском районе (далее — проверяющие) в период с 14 мая 2015 г. по 30 мая 2015 г. проведена камеральная проверка Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, представленного обществом с ограниченной ответственностью «Марципан» (далее — страхователь), за IV квартал 2014 г.

По результатам проверки составлен акт от 4 июня 2015 г. № 452 (далее — акт проверки). Экземпляр акта проверки выслан страхователю 16 июня 2015 г.

Решение по проверке № 08761630035806 принято 1 июля 2015 г. (далее — решение). Экземпляр решения по проверке вручен страхователю 10 июля 2015 г.

Согласно решению страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 2300 руб. за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах — за непредставление Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Страхователь с таким решением не согласен по следующим основаниям.

Плательщики страховых взносов ежеквартально должны представлять в орган ПФР не позднее 15-го или 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ).

Во исполнение указанной обязанности страхователь, используя телекоммуникационный канал связи в системе электронного документооборота, направил 13.02.2015 проверяющим Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2014 г.

13.02.2015 страхователь получил извещение проверяющих о приеме направленного пакета документов в обработку. Наличие у страхователя такого извещения подтверждает факт исполнения им обязанности по представлению органу ПФР сведений и документов, предусмотренных законодательством, и исключает возможность привлечения его к ответственности за неисполнение этой обязанности.

Кроме того, решение было вынесено с существенными нарушениями требований законодательства, а именно:
— нарушен срок проведения камеральной проверки. Расчет представлен страхователем 13.02.2015, проверка должна быть завершена не позднее 14.05.2015, акт проверки — составлен не позднее 28.05.2015 (ч. 1 ст. 38, ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ).
Однако акт проверки был составлен 04.06.2015;
— нарушен срок вручения акта проверки страхователю. Он должен был быть вручен представителю страхователя или отправлен по почте не позднее 11.06.2015 (ч. 4 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).
Фактически акт проверки был выслан в адрес страхователя только 16.06.2015 г., что подтверждается распечаткой с электронного сайта ФГУП «Почта России»;
— нарушен порядок принятия решения по проверке. Плательщик страховых взносов имеет право представлять органам контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам пояснения и возражения по актам проведенных проверок (п. 5 ч. 1 ст. 28, ч. 3 ст. 39 Закона № 212-ФЗ). Для подачи возражений страхователю дается не менее 15 рабочих дней со дня получения им акта проверки (ч. 5 ст. 38 Закона № 212-ФЗ).

Если считать, что высланный по почте акт проверки страхователь получил на 6-й рабочий день с даты его отправки (ч. 4 ст. 38 Закона № 212-ФЗ), то он получил его 24.06.2015 вместе с уведомлением о вызове страхователя от 04.06.2015 № 10163 (далее — уведомление) для рассмотрения материалов камеральной проверки. В уведомлении предлагалось прийти на рассмотрение материалов проверки 01.07.2015. То есть по истечении 4 рабочих дней со дня получения страхователем акта проверки, а не 15, как предусмотрено законодательством.

Поскольку заседание комиссии должно было быть назначено не ранее 16.07.2015 (ч. 4, 5 ст. 38, ч. 1 ст. 39 Закона № 212-ФЗ), страхователь не успел подготовить возражения на акт проверки. И его представитель не явился в Управление ПФР по уведомлению. Рассмотрение материалов проверки проверяющими 01.07.2015 и вынесение решения по ней лишило страхователя возможности представить свои возражения на акт проверки. Суды в таких случаях признают решения по проверке недействительными (Постановление ФАС ВСО от 28.04.2014 № А33-3983/2013).

Таким образом, камеральная проверка в отношении страхователя проведена с существенными нарушениями положений Закона № 212-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное,

прошу:

отменить решение по проверке от 01.07.2015 № 08761630035806.

Генеральный директор ООО «Марципан»

Л.Д. Орехова

Если жалобу подписывает не руководитель вашей фирмы, приложите доверенность на подписание жалобы иным представителем компании. Если доверенности не будет, вашу жалобу не примут (подп. «а» п. 20 Регламента ФСС) или откажут в ее удовлетворении (п. 82 Регламента ПФР)

27.07.2015

Приложения
1. Распечатка с сайта ФГУП «Почта России» — 1 лист.Для подтверждения даты отправки вам документов по почте подойдет, в частности, и конверт, в котором вам их прислали
2. Копия акта камеральной проверки от 04.06.2015 № 452 — 9 листов.
3. Копия решения по проверке от 01.07.2015 № 08761630035806 — 10 листов.
4. Распечатка извещения о приеме в обработку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2014 г. — 2 листа. Приложите к жалобе документы, которые подтверждают приведенные вами доводы. ФСС или ПФР не вправе требовать от вас какие-либо документы при подаче жалобы, но лучше их представить в обоснование своей позиции. Для подтверждения даты отправки вам документов по почте подойдет, в частности, и конверт, в котором вам их прислали

Напомним, что в жалобе вы можете ходатайствовать о применении обстоятельств, исключающих ответственность. Законодательством установлен открытый перечень таких обстоятельств. Например, исключает вину плательщика страховых взносов выполнение им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц ПФР или ФСС (ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).

Когда и как следует подавать жалобу

Жалобу нужно подать в течение 3 месяцев со дня вручения вам решения фонда, нарушающего ваши права (ч. 2 ст. 55 Закона № 212-ФЗ; пп. 22, 52 Регламента ФСС).

Если вы пропустили этот срок, то подавайте жалобу с приложенным к ней заявлением с просьбой восстановить пропущенный срок (ч. 3 ст. 55 Закона № 212-ФЗ). В заявлении нужно указать причину пропуска, которую вы считаете уважительной. Желательно приложить к ходатайству документы, подтверждающие ваши доводы. К примеру, если период обжалования пропущен из-за болезни руководителя, то приложите копии больничного листа или выписок из медучреждения, где он проходил лечение. Фонд рассмотрит причины пропуска и, если признает их уважительными, рассмотрит вашу жалобу.

Жалобу можно:

• <или>отвезти в канцелярию отделения фонда лично. При себе лучше иметь два экземпляра претензии, чтобы на вашем экземпляре принявший ее сотрудник фонда проставил отметку о принятии жалобы и прилагаемых к ней документов;
• <или>направить по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения;
• <или>передать через Интернет в электронном виде.

Ваши претензии должны быть рассмотрены региональным отделением фонда максимум в течение 1 месяца и 15 рабочих дней с момента их получения (п. 12 Регламента ФСС).

В ответ вам пришлют в бумажном виде по почте или в форме электронного документа, если вы направляли «электронную» жалобу через Интернет, одно из решений (ч. 2 ст. 56 Закона № 212-ФЗ; п. 57 Регламента ФСС):

• <или>об оставлении жалобы без удовлетворения;
• <или>об отмене решения территориального отделения фонда;
• <или>об отмене решения территориального отделения фонда и о прекращении производства по делу о правонарушении;
• <или>об изменении решения территориального отделения фонда или о вынесении нового решения.

***

Напомним, что одновременно с жалобой в вышестоящий орган фонда вы имеете право подать заявление о признании решения фонда незаконным в арбитражный суд (ст. 53, п. 2 ст. 54 Закона № 212-ФЗ). Кстати, только суд вправе приостановить действие оспариваемого решения по вашему ходатайству, чтобы с вас не взыскали недоимку, пени или сумму штрафа до вынесения решения по спору (ч. 3 ст. 208 АПК РФ).

Оценка имущественного вклада

Создавая общество, учредители договариваются о минимальном размере имущества, которое будет гарантировать интересы его кредиторов (то есть о размере УК). И определяют, какой вклад должен сделать каждый из них. Часть УК, приходящаяся на конкретного участника, — это и есть номинальная стоимость его доли (п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Впоследствии участники могут решить увеличить УК за счет дополнительных вкладов, соответственно, на определенную сумму увеличатся и номинальные стоимости долей участников (п. 1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

С другой стороны, у имущества, которое участник вносит в качестве вклада в УК, тоже есть своя стоимость. И если это имущество не деньги, то с большой степенью вероятности его стоимость не будет равна номинальному размеру доли участника. Так, если в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК участник вносит, скажем, основное средство, товары, материалы, необходимо:

• провести независимую оценку такого имущества (при любом номинальном размере доли, на оплату которой пойдет неденежный взнос) (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ);
• утвердить денежную оценку имущественного вклада общим единогласным решением участников общества (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ). Причем участники не вправе утвердить стоимость вклада в размере большем, чем определил независимый оценщик.

Кроме того, номинальный размер доли (сумма ее увеличения) не может быть больше стоимости вносимого в оплату имущества, которую определил оценщик (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ). Иначе говоря, в отношении неденежного вклада нужно соблюсти следующее соотношение:

Как видим, ничто не мешает участнику сделать неденежный вклад, стоимость которого больше номинала доли (размера ее увеличения). Да и денег внести больше, чем требуется (из каких-то своих соображений), закон учредителю не запрещает.

А вот чтобы у самого общества не возникли проблемы, важно правильно учесть это превышение.

Бухгалтерский учет

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в УК

Имущество, полученное в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК, будет для организации (с учетом положений ее учетной политики) основным средством или материально-производственными запасами (пп. 4, 5 ПБУ 6/01; п. 2 ПБУ 5/01). Такие активы нужно принимать к бухгалтерскому учету:

• <если>имущество отнесено к МПЗ — по фактической себестоимости, определяемой исходя из оценки, согласованной участниками. В себестоимость можно также включить затраты организации на доставку полученных в качестве вклада МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования (пп. 6, 8, 11 ст. ПБУ 5/01);
• <если>имущество отнесено к основным средствам — по первоначальной стоимости, определяемой исходя из оценки, согласованной участниками. В первоначальную стоимость можно также включить расходы организации, непосредственно связанные с получением основного средства в оплату доли участника (пп. 8, 9, 12 ПБУ 6/01). Например, расходы на доставку.

Однако если вы поступите так в отношении основного средства, согласованная учредителями оценка которого меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, то не исключены претензии со стороны налоговой инспекции в части расчета налога на имущество. Настаивая на том, что первоначальную стоимость такого основного средства нужно определить на основе независимой оценки, налоговики руководствуются следующими разъяснениями Президиума ВАС. Если по закону для сторон сделки обязательна величина стоимости, указанная оценщиком (в том числе когда нельзя использовать оценку ниже или выше стоимости, названной оценщиком), то сделка может быть признана недействительной, если она совершена по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете оценщика (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92). Есть и судебные решения в пользу налоговиков (Постановление ФАС ВВО от 13.04.2009 № А79-6685/2008). Да и Минфин когда-то придерживался такой же точки зрения (Письмо Минфина от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184).

На данный же момент позиция специалистов финансового ведомства такова.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Главой 30 НК РФ определено, что по налогу на имущество объект налогообложения и налоговая база (среднегодовая стоимость) определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374, пп. 1, 3 ст. 375 НК РФ). Поэтому при рассмотрении вопроса об определении первоначальной стоимости внесенного в качестве вклада в уставный капитал основного средства, согласованная учредителями оценка которого меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, следует руководствоваться пп. 7 и 9 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Что касается п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92, то его положения организациям нужно принимать во внимание. Но руководствоваться ими или нет, они вправе решать по своему усмотрению”.

Сейчас специалисты финансового ведомства не столь категоричны. И можно предположить, что вероятность спора с проверяющими мала. Но если вы не допускаете даже мысли о нем — определите первоначальную стоимость полученного основного средства, исходя из денежной оценки, утвержденной независимым оценщиком. Возможно, вы решите, что таким же образом целесообразно поступить, если разница между утвержденной и независимой оценкой не велика, а значит, и возможная экономия по налогу на имущество не окажется существенной.

Надо сказать, что если насчет согласованной или оценочной стоимости еще и могут быть какие-то сомнения, то вот принять основное средство к учету исходя из номинального размера доли нельзя. Как бы вам не хотелось сэкономить на налоге на имущество.

Корреспонденция счетов

Все расчеты с участниками, как известно, проводят через счет 75 «Расчеты с учредителями». Так, по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» организация отразит полученные вклады (дополнительные вклады) по оценке, утвержденной решением участников.

Затем эту сумму нужно будет отнести:

• в пределах номинального размера доли (суммы ее увеличения) — на счет 80 «Уставный капитал»;
• в части превышения над номинальным размером доли (суммой ее увеличения) — на счет 83 «Добавочный капитал» (Письмо Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582). В ПБУ 9/99 прямо указано, что полученные вклады в УК доходом организации не являются (п. 2 ПБУ 9/99).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Если вы получили имущество (включая деньги) в виде вклада в УК, дохода не возникает. И ситуация, когда стоимость такого имущества (сумма полученных денег) превышает номинальную стоимость доли участника в УК, — не исключение (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ; ст. 128 ГК РФ; Определение ВАС от 16.03.2009 № 518/09). Суммы восстановленного НДС, полученные от участника, также не нужно включать в базу по налогу на прибыль (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что же касается самого неденежного вклада, то вы должны принять полученное имущество к учету (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ):

• <если>вклад получен от организации — по стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности (по документально подтвержденным данным бухгалтерского учета передающей стороны, если она применяет УСНО с объектом «доходы» (Письмо Минфина от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139)). То есть ни утвержденная решением участников общества, ни определенная независимым оценщиком стоимость имущества роли не играют. В качестве подтверждающих документов могут выступать, например, акт по форме № ОС-1, дополненный данными налогового учета, или же копии налоговых регистров участника (выписки из них), заверенные руководителем организации-участника;
• <если>вклад получен от физического лица — по стоимости, указанной в документах о покупке имущества. Но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. Если у участника — физического лица не окажется документов, подтверждающих расходы на покупку переданного имущества (скажем, из-за утери или потому, что вещь, внесенная в УК, была подарком), его налоговая стоимость будет равна нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2009 № 03-03-06/1/556). Вы не сможете принять это имущество для целей налогового учета ни на основе отчета независимого оценщика, ни по согласованной стоимости, ни по номиналу доли, в оплату которой было внесено имущество.

УСНО

Если ваша организация применяет упрощенку, то дохода при получении вклада (дополнительного вклада) у нее не возникнет (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В том числе и в случае, когда его размер больше номинальной стоимости доли. По мнению Минфина, стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают в расходах, поскольку у них нет затрат на приобретение такого имущества (Письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14).

НДС

Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумму восстановленного налога он указывает в документе, которым оформлена передача имущества в оплату доли в УК (суммы ее увеличения) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, в акте приема-передачи. Счет-фактура при передаче имущества в УК, напомним, не выставляется (п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если организация будет использовать имущество, полученное в качестве вклада в УК, для операций, облагаемых НДС, то переданный ей восстановленный налог она вправе принять к вычету (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). При этом организация должна будет зарегистрировать в книге покупок документ на передачу имущества с указанной суммой восстановленного НДС (п. 1 ст. 172, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Налог на имущество

Если в качестве вклада в УК вы получите облагаемое ОС, рассчитывать налог вам придется в общем порядке. Возможные затруднения в этом случае лежат в плоскости бухучета. Они, напомним, связаны с определением первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК, в ситуациях, когда согласованная учредителями оценка имущественного вклада меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика.

Заметим, что если в качестве вклада в УК вы получили недвижимость, налог на которую считается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

• <или>административно-деловые и торговые центры (и помещения в них);
• <или>нежилые помещения, которые используются (или предназначены) для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания, —

то спор с налоговой по поводу первоначальной стоимости такого основного средства не возникнет. Ведь на сумму налога она никак не повлияет.

***

Не забудьте отразить сведения об увеличении УК в разделе I «Движение капитала» отчета об изменениях капитала. Если вы получили дополнительные вклады в УК, которые больше увеличения номинальных размеров долей участников, заполните отчет следующим образом:

• увеличение УК отразите в одноименном столбце по строке «дополнительный выпуск акций» (код строки 3314), которую можно переименовать. Или же в дополнительно введенной строке — «дополнительные вклады участников»;
• разницу между стоимостью полученных неденежных дополнительных вкладов участников и суммой увеличения УК (эту разницу вы учли по кредиту счета 83) отразите в столбце «Добавочный капитал» по строке «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код строки 3313).

Приведенные значения нужно также указать в соответствующих столбцах по итоговой строке «Увеличение капитала — всего» (код строки 3310). ■

Страховые взносы после преобразования: начинаем все сначала?

: К сожалению, все не так просто. После преобразования фонды присвоят вам новый регистрационный номер (подп. 1 п. 15, п. 17 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н; пп. 5, 9 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п).

База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года, но, по мнению проверяющих, только в рамках одного страхователя — одного юридического лица.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“После преобразования ЗАО создается новая организация — ООО. У нового общества — новый ИНН. Новая организация не могла производить выплаты работникам ранее даты своего создания. Поэтому для целей расчета страховых взносов в общую сумму выплат работникам включаются только те, которые начислены после создания ООО.

При таком подходе права работников на пенсионное обеспечение не нарушаются, даже наоборот, с их выплат может быть сделано больше отчислений в ПФР. Ведь выплаты работникам после реорганизации в большинстве случаев будут облагаться по основному тарифу — без регрессии, даже если она применялась в текущем году при расчете взносов в ЗАО.

До реорганизации ЗАО должно представить в фонды отчетность по взносам за последний отчетный период. В ней будут отражены выплаты работникам до реорганизации.

А новое ООО в отчетности по страховым взносам указывает выплаты работникам, начисленные начиная с даты своего создания”.

Принимая во внимание позицию проверяющих, выплаты от ЗАО новое ООО не может учитывать при расчете предельной величины для начисления страховых взносов (Письма Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-249, от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634; Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1375-19). Это может увеличить общую сумму взносов, начисляемых с выплат работникам за год, в котором произошло преобразование ЗАО в ООО.

Однако в судах некоторым компаниям удается доказать, что созданная при преобразовании организация (в нашем случае — ООО) может учесть выплаты работникам от старой организации (ЗАО) при расчете предельной базы по страховым взносам и может сдавать «общую» пенсионную отчетность (Постановления 10 ААС от 09.02.2015 № 10АП-15834/2014; 9 ААС от 27.10.2014 № 09АП-40944/2014; 19 ААС от 16.07.2014 № А64-234/2014; 18 ААС от 23.04.2014 № 18АП-3545/2014; АС МО от 04.02.2015 № Ф05-16761/2014; АС ЦО от 09.10.2014 № А64-234/2014; ФАС ВСО от 19.11.2013 № А19-2568/2013; ФАС МО от 28.05.2014 № Ф05-4753/14, от 29.10.2013 № А40-15112/13; ФАС ВВО от 18.09.2013 № А29-10808/2012, от 25.06.2013 № А43-22087/2012; ФАС ЗСО от 29.03.2013 № А75-5144/2012). Суды считают, что для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер отношений между плательщиком и работником. А при преобразовании они не прекращаются.

Поэтому если ваше руководство хочет сэкономить на взносах и не боится судебных разбирательств, то можете считать выплаты работникам нарастающим итогом с начала года с учетом сумм, начисленных им ЗАО.

Аналогичная ситуация и с отчетностью: проверяющие требуют, чтобы «заключительную» отчетность сдала реорганизуемая компания еще до реорганизации, ссылаясь на правила, установленные для ликвидируемых компаний (п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). И если этого не было сделано, фонды штрафуют ООО. Однако Закон № 212-ФЗ прямо предусматривает, что «в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются правопреемником» (п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, в Законе № 212-ФЗ не предусмотрено изменение сроков представления отчетности в отношении организаций-правопреемников за период деятельности их правопредшественников (за период с 1 января текущего года до реорганизации). Поэтому если ООО подало отчетность с учетом операций ЗАО с начала года, то суды признают, что требования Закона № 212-ФЗ не нарушены, и снимают штрафы, ведь ООО отчиталось за ЗАО (пусть и в «общей» отчетности) (Постановления 9 ААС от 14.04.2015 № 09АП-6739/2015, от 20.04.2015 № 09АП-11009/2015).

Иногда в отделениях фондов в последнее время не присваивают ООО, преобразованным из ЗАО, новые номера страхователей. Тем самым инспекторы нарушают утвержденный порядок. Однако в таком случае фонд может принять от ООО «общую» отчетность и не будет никаких проблем с ее отражением в программе. Также ООО, которому посчастливилось встать на место старого страхователя — ЗАО с тем же регистрационным номером, может автоматически считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года.

Финансирование медосмотров за счет ФСС после преобразования

: При преобразовании права и обязанности реорганизованного юридического лица (ЗАО) в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК РФ). При преобразовании к вновь возникшему юридическому лицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного ЗАО. При этом происходит универсальное правопреемство, в силу которого вновь созданной организации переходят, в частности, права, связанные с уплатой страховых взносов. Кроме того, поскольку в результате преобразования меняется не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, трудовые отношения между работниками и реорганизуемой компанией сохраняются (ст. 75 ТК РФ).

Именно поэтому при расчете суммы финансового обеспечения предупредительных мер на 2015 г. для страхователя, являющегося правопреемником реорганизованного, региональное отделение Фонда вправе учитывать сумму страховых взносов, начисленную в предшествующем году страхователем, который был реорганизован. А ООО может направлять средства (в пределах 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий год) на финансирование запланированных мероприятий.

Арбитражные суды также признают универсальное правопреемство в случае реорганизации компании, заявлявшей о финансировании предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановления 17 ААС от 09.04.2014 № 17АП-2782/2014-АК, от 13.03.2014 № 17АП-1400/2014-АК).

Следуя этой логике, ООО, являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО, сможет продолжать финансировать медосмотры за счет средств ФСС в соответствии с решением Фонда, выданным на имя ЗАО.

Переплату ЗАО по страховым взносам ООО может вернуть

: Несмотря на то что ООО — новое юридическое лицо и ему присвоен новый номер страхователя в отделении внебюджетного фонда, оно является правопреемником ЗАО и должно уплачивать долги по страховым взносам (п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Исходя из этой логики, и на переплату ЗАО по взносам ООО должно иметь права в качестве правопреемника. Это нам подтвердили в Минтруде.

***

Как видим, даже такая довольно простая форма реорганизации, как преобразование, вызывает у бухгалтеров массу вопросов. И решить их лучше заранее — чтобы не было сюрпризов, когда ЗАО уже перестанет существовать и от его имени уже не получится ни сдать требуемую отчетность, ни сделать что-либо иное. ■

Директор одной компании, оказавшись в такой ситуации, принял решение уплатить взносы наличными. Он пришел в банк и перечислил деньги в ПФР и ФФОМС как физическое лицо, оформив квитанции по форме № ПД-4. При этом в квитанциях в графе «Плательщик» были указаны ф. и. о. директора и сведения об организации: ИНН, юридический адрес, регистрационный номер в ПФР. Также в ней содержались верные реквизиты внебюджетных фондов (номер счета, КПП, БИК, КБК), наименование платежа и правильные суммы взносов к уплате. Получение директором денег именно для целей уплаты взносов было оформлено РКО.

Однако ПФР пришел к выводу, что взносы были уплачены с нарушением требований закона: не с расчетного счета, физическим лицом по квитанции, по которой специалисты Фонда не могут установить плательщика. Значит, обязанность фирмы по уплате взносов нельзя считать исполненной, в связи с чем она должна уплатить недоимку, пени, штраф.

Но суды, включая ВС, не согласились с доводами Фонда (Определение ВС от 04.06.2015 № 308-КГ15-4927). Они отметили, что по информации, которая была указана в квитанции, как раз можно было идентифицировать плательщика взносов. А то, что уплачены они были за счет средств фирмы, подтверждает РКО. Арбитражный суд СКО также указал, что гражданин, уплативший взносы, является законным представителем организации (ч. 1, 4, 6 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ; Постановление АС СКО от 12.02.2015 № А32-40589/2013). И конечно, судьи учли, что организация просто не могла по-другому уплатить эти взносы, кроме как наличными.

Суд первой инстанции указал и на то, что директор компании так же наличными уплачивал взносы уже не первый год (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2014 № А32-40589/2013 (Внимание! PDF-формат)). И выглядело странно, что предыдущие платежи за 2011—2012 гг. ПФР принимал без претензий, а теперь выставил требование об уплате недоимки, пеней и штрафа.

***

Главный вывод судей таков: уплата взносов наличными не может быть расценена как невыполнение обязанности по уплате взносов (ч. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Ведь факт уплаты не может быть поставлен в зависимость от формы уплаты — наличным или безналичным способом. И если при заблокированных счетах вам когда-нибудь придется платить взносы живыми деньгами, фонды должны эти взносы учесть. А иначе обращайтесь в вышестоящий контролирующий орган со ссылкой на Определение ВС, а затем и в суд. ■

Кто что может легализовать

Главной целью правительственного законопроекта об амнистии капиталов было предоставление гражданам РФ возможности легализовать свои доходы, включая выведенные за пределы страны (в том числе с нарушениями законодательства). И вот с июля 2015 г. задекларировать свой капитал могут все физические лица независимо от гражданства (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 140-ФЗ). По мнению законодателей, предложенный вариант амнистии капиталов должен быть выгоден для декларантов. Ведь если активы лица находятся в России, то всегда есть риск, что контролирующие органы про них узнают, а это может привести не только к доначислению налогов, но и к привлечению к ответственности. Аналогичная угроза существует и в случае, если капитал находится за рубежом, учитывая, как активно развивается система обмена информацией между налоговыми органами РФ и других стран.

Законом № 140-ФЗ вводятся такие понятия, как «фактический владелец имущества» и «номинальный владелец имущества». Номинальный владелец — это лицо, осуществляющее права собственника имущества в интересах и (или) по поручению физического лица на основании договора номинального владения имуществом. Договор заключается в соответствии с законодательством иностранного государства (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона № 140-ФЗ). А правоотношения между фактическим и номинальным владельцами относятся к доверительной собственности (трасту) или доверительному управлению, которые вполне допустимы по законодательству многих стран.

Итак, могут быть задекларированы (ч. 1 ст. 3 Закона № 140-ФЗ):

• недвижимость (в частности, земельные участки), транспорт, ценные бумаги, доли участия и паи в уставных и складочных капиталах компаний как российских, так и зарубежных;
• контролируемые иностранные компании (КИК), если декларант является контролирующим лицом, но не владеет акциями, долями, паями в капитале;
• счета и вклады (открытые в банках за пределами РФ), о которых декларант должен был уведомить налоговые органы РФ в соответствии с валютным законодательством (ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
• счета и вклады в банках, если декларант является бенефициарным владельцем по отношению к владельцу счета, вклада. При этом в декларации указываются обоснования, почему декларант — бенефициарный владелец, то есть физическое лицо, которое прямо или косвенно, через третьих лиц, владеет юридическим лицом (в данном случае — владельцем счета) либо имеет возможность контролировать его действия. А владеет организацией лицо тогда, когда доля его участия в капитале организации превышает 25% (ст. 3 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

Декларацию можно подать, только если на дату ее представления декларант продолжает оставаться фактическим владельцем имущества, бенефициарным владельцем по отношению к владельцу счета, контролирующим лицом компании либо продолжает иметь вклад, открытый в зарубежном банке (ч. 1 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Если же активы уже переданы другим лицам, декларировать их не имеет смысла.

Далее для обозначения в целом объектов имущества, КИК и счетов, сведения о которых отражаются в декларации, мы будем использовать общий термин — «активы».

Что нужно сделать для легализации

Декларант должен представить специальную декларацию по установленной форме в двух экземплярах лично либо через представителя, у которого есть нотариально оформленная доверенность (ч. 4 ст. 3 Закона № 140-ФЗ; приложение № 1 к Закону № 140-ФЗ). Форма и порядок заполнения декларации утверждены этим же Законом № 140-ФЗ (ч. 2, 3 ст. 3 Закона № 140-ФЗ; приложения № 1, 2 к Закону № 140-ФЗ).

Декларацию можно представить непосредственно в ФНС. Но если у декларанта есть постоянное место жительства либо место пребывания в РФ, то он вместо ФНС может подать декларацию соответственно в инспекцию по месту жительства или по месту пребывания (ч. 9 ст. 3 Закона № 140-ФЗ).

В декларации для отражения сведений по каждому виду активов (недвижимости, транспорту и т. д.) предусмотрен свой раздел. Если в декларации заявляются данные об имуществе, в отношении которого декларант является фактическим владельцем, то к ней нужно будет приложить нотариально заверенную копию договора номинального владения имуществом (п. 1 ч. 5 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Но в принципе, декларант может представить в налоговую любые документы и сведения (п. 2 ч. 5 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Налоговики примут не только официальные бумаги, но и косвенные доказательства владения имуществом. Также контролеры не откажутся и от документов, объясняющих источники, за счет которых эти активы были приобретены. Но представление такой информации — дело абсолютно добровольное для декларанта (ч. 6 ст. 3 Закона № 140-ФЗ).

Все документы, представляемые вместе с декларацией, должны быть составлены на русском языке либо к ним должен быть приложен нотариально удостоверенный перевод на русский язык (ч. 7 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Документы должны быть поименованы в двух одинаковых описях, в которых, кроме наименований документов, указываются их признаки и/или реквизиты, чтобы впоследствии каждый из них можно было опознать (п. 3 ч. 5 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Одновременно с декларацией и подтверждающими документами декларант или его представитель должны представить в налоговый орган документ, удостоверяющий личность, а представитель — еще и нотариальную доверенность (п. 3 ч. 10 ст. 3 Закона № 140-ФЗ).

Декларация может быть представлена лицом только один раз (ч. 8 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Сдать уточненку не получится, ее просто не примут. То есть если вы сначала представите специальную декларацию, а потом решите, что слишком о многом рассказали налоговикам, исправить ничего уже будет нельзя.

Единственный случай, когда можно подать декларацию повторно, — это письменный отказ налоговых органов в приеме изначально поданной декларации (ч. 8 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Такое может случиться, если декларация будет составлена не по форме, декларант забудет взять с собой паспорт и т. д. Список причин отказа закрытый и небольшой (ч. 10, 12 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Если же все будет сделано правильно, то после приема документов налоговый специалист, подписав каждый лист декларации и проставив на ней отметку о приеме, вернет обратно декларанту или его представителю экземпляр декларации и экземпляр описи (ч. 11 ст. 3 Закона № 140-ФЗ).

Кстати, ФНС уже разработала программное обеспечение для заполнения специальной декларации. Программу можно скачать с сайта налоговой службы. Поскольку в электронном виде сдать декларацию в налоговые органы нельзя, то после заполнения ее надо будет распечатать, поставить подпись на каждой странице и представить налоговикам.

Что взамен гарантируют контролирующие органы

Конфиденциальность

Сведения, представленные в декларации и документах, сданных вместе с ней, будут признаваться налоговой тайной (подп. 13 п. 1 ст. 21, пп. 1, 2 ст. 102 НК РФ). Их могут передавать лишь налоговым, таможенным и правоохранительным органам другой страны, если это предусмотрено международным договором о взаимном сотрудничестве, заключенным между РФ и этой страной (подп. 1—3, 5—8 п. 1, п. 8 ст. 102 НК РФ; п. 13 ст. 1 Закона № 150-ФЗ).

Доступ к декларации и дополнительным документам будут иметь только налоговые органы и сам декларант, поскольку он имеет право запросить копию декларации в любой момент (ч. 6 ст. 4 Закона № 140-ФЗ; подп. 4 п. 8 ст. 102 НК РФ).

Освобождение от ответственности

Понятно, что в декларации и приложенных к ней документах могут содержаться сведения, свидетельствующие о противоправных действиях, совершенных при приобретении, использовании заявленных активов (или формировании источников их приобретения). Но если такие действия были совершены до 1 января 2015 г. декларантом и лицом, сведения о котором есть в декларации, то они освобождаются (ч. 1, 2, 13 ст. 4 Закона № 140-ФЗ):

• от уголовной ответственности за следующие нарушения (ст. 9 Закона № 140-ФЗ; ч. 3 ст. 76.1 УК РФ):

— неисполнение обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ (ст. 193 УК РФ);

— неуплата таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ч. 1, 2 ст. 194 УК РФ);

— неуплата налогов и сборов с физического лица, с организации, а также неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов (статьи 198—199.2 УК РФ).

• от административной ответственности за следующие действия (ст. 11 Закона № 140-ФЗ; п. 2 примечания ст. 14.1 КоАП РФ):

— ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ);

— нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов (ст. 15.1 КоАП РФ);

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ);

— нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ);

— нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);

— непредставление/несообщение сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ);

— грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ);

— нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования (ст. 15.25 КоАП РФ). Так, если из декларации будет видно, что декларант своевременно не уведомил налоговые органы об открытии банковского счета за рубежом (или об изменении его реквизитов), то он сможет избежать ответственности, подав соответствующие уведомления вместе с декларацией (ч. 1 ст. 7 Закона № 140-ФЗ; ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ). При этом уведомления будут считаться представленными без нарушения срока, а валютные операции, которые проходили по этому счету до 1 января 2015 г., — не нарушающими валютное законодательство РФ (но только до 1 января 2015 г., а не до даты представления декларации) (ч. 2, 4 ст. 7 Закона № 140-ФЗ);

• от ответственности за налоговые нарушения (п. 2 ст. 109 НК РФ; подп. «б» п. 24 ст. 1 Закона № 150-ФЗ).

Соответствующие поправки вносятся в УК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и еще некоторые федеральные законы (статьи 9—11, ст. 13 Закона № 140-ФЗ).

Для освобождения от ответственности каждого вида должны соблюдаться следующие условия. Если в связи с действиями, касающимися задекларированных активов, на момент представления декларации (ч. 8 ст. 4 Закона № 140-ФЗ):

• не возбуждено уголовное дело, то уголовной ответственности не будет;
• не начато производство по административному правонарушению, то административной ответственности не будет;
• не начато производство по налоговому правонарушению и/или не начата выездная налоговая проверка, то налоговой ответственности не будет.

В Законе № 140-ФЗ четко указано, что сведения из декларации и документов к ней нельзя использовать для возбуждения уголовного дела, начала производства по делам об административном или налоговом правонарушении в отношении как декларанта, так и номинального владельца имущества (ч. 3 ст. 4 Закона № 140-ФЗ). Точно так же нельзя использовать их в качестве доказательств в рамках перечисленных дел (ч. 4 ст. 4 Закона № 140-ФЗ). Исключение из правила — добровольное представление декларантом копии декларации и связанных с ней документов в качестве доказательств по уголовному делу (ч. 5 ст. 4 Закона № 140-ФЗ).

Перечисленные выше гарантии предоставляются декларанту и лицам, указанным в декларации, с даты ее представления в части нарушений по тому имуществу, которое заявлено в декларации, и независимо от того, рассказал ли декларант налоговикам обо всех своих «скрытых» активах или только о некоторых из них (ч. 9—11 ст. 4 Закона № 140-ФЗ). Кроме того, Закон № 140-ФЗ не требует возврата в РФ задекларированного движимого имущества, кроме случаев, когда оно находится в странах или на территориях (ст. 6 Закона № 140-ФЗ):

• <или>включенных в список ФАТФ. Это территории и страны, не выполняющие рекомендации Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег (п. 1 Постановления Правительства от 26.03.2003 № 173). На сегодняшний день в списке — Исламская Республика Иран и Корейская Народно-Демократическая Республика (Перечень, утв. Приказом Росфинмониторинга от 10.11.2011 № 361);
• <или>с которыми у РФ не организован обмен информацией для целей налогообложения. Перечень таких государств (территорий) будет утверждать ФНС (п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).

Освобождение от налогообложения

Если в связи с декларированием активов выяснится, что декларант или лицо, указанное в декларации, не уплатили какой-то налог или уплатили не в полной сумме, то взыскивать его не будут (п. 2.1 ст. 45 НК РФ). Но только если обязанность уплатить налог у поименованных лиц возникла до наступления 2015 г. и при приобретении/использовании заявленных в декларации активов (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона № 150-ФЗ; п. 2.1 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, с 8 июня 2015 г. передача имущества номинальным владельцем фактическому (если имущество и номинальный владелец фигурировали в специальной декларации) не признается реализацией и, как следствие, освобождается от налогообложения. То есть не признается объектом налогообложения по НДС, а также не образует дохода/экономической выгоды для фактического владельца (ч. 7 ст. 4 Закона № 140-ФЗ; п. 4, подп. «б» п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона № 150-ФЗ; подп. 8.2 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 2 ст. 41 НК РФ). Таким образом, законодатели предлагают фактическим владельцам выйти из тени и без налоговых последствий стать полноправными собственниками имущества.

Вместе с тем если номинальный владелец в свое время успел заплатить какие-либо налоги (сборы, пени, штрафы) за имущество, которое впоследствии передал фактическому владельцу, то эти суммы не признаются излишне уплаченными (п. 7 ст. 1 Закона № 150-ФЗ; п. 15 ст. 78 НК РФ).

Помимо прочего, сведения, содержащиеся в специальной декларации и дополнительных документах, не могут служить основанием для начала камеральной проверки или вынесения решения о проведении выездной проверки. Также они не должны использоваться в качестве доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки и при рассмотрении акта, оформляемого, когда выявлено налоговое нарушение (пп. 9—12 ст. 1 Закона № 150-ФЗ; п. 1 ст. 88, п. 2 ст. 89, п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4, п. 2.1 ст. 105.17 НК РФ).

Обеспечение права собственности на задекларированные активы

Декларирование зарубежных активов не ограничивает прав владения, распоряжения и пользования декларанта в отношении этих активов (ч. 1 ст. 8 Закона № 140-ФЗ).

***

Предполагается, что период амнистии капиталов должен принести дополнительные инвестиции и возврат активов в Россию. А оценить эффективность амнистии можно будет уже в следующем году. ■

Кредит нецелевой? Не тратьте время на споры

Проценты, уплаченные по нецелевому кредиту, учесть как расходы при продаже имущества нельзя однозначно. Логика здесь простая: вы не можете доказать, что заемные деньги пошли именно на покупку имущества, доходы от продажи которого вы теперь хотите уменьшить на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту.

Кроме того, для получения вычета по процентам при покупке жилья необходимо, чтобы кредит был целевым (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поэтому, даже если вам удастся доказать, что потребительский кредит был израсходован на покупку жилья, вычет по процентам вам не полагается (Письма Минфина от 19.06.2014 № 03-04-07/29416, от 09.08.2012 № 03-04-05/7-937, от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187).

Отсюда можно сделать вывод, что и при продаже имущества, купленного с привлечением нецелевого кредита, уменьшить доходы на сумму уплаченных процентов по нему вы не сможете. То есть если продана квартира, которая была приобретена на кредит, полученный, скажем, «на неотложные нужды», уменьшить доходы от продажи на сумму расходов по уплате процентов не получится (Апелляционное определение Пензенского облсуда от 10.07.2014 № 33-1750/2014 г.).

С целевыми кредитами все сложнее.

Проценты по целевым кредитам: Минфин передумал?

В недавних разъяснениях финансового ведомства (Письмо Минфина от 08.07.2014 № 03-04-05/33103) говорится, что проценты по целевому кредиту на покупку жилья — это плата за пользование заемными средствами, а вовсе не расходы на приобретение имущества. И поэтому при продаже кредитной квартиры, находящейся в собственности гражданина менее 3 лет, полученные доходы нельзя уменьшить на уплаченные банку проценты по кредиту. Аналогичное мнение высказало когда-то и столичное УФНС, рассмотрев вопрос о возможности уменьшения доходов от продажи автомобиля на расходы, связанные с уплатой процентов по целевому кредиту на покупку этого авто. Налоговики указали: расходами можно считать только сумму, израсходованную непосредственно на приобретение автомобиля. А это та сумма, которая указана сторонами сделки в договоре купли-продажи. Проценты, уплаченные по кредиту, не увеличивают договорную стоимость транспортного средства, и поэтому при его продаже их нельзя учесть в составе документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода (Письмо УФНС по г. Москве от 21.10.2010 № 20-14/4/110289@).

Вывод, на наш взгляд, довольно спорный. Если руководствоваться такой логикой, то при продаже своей собственности нельзя учесть никакие иные расходы, кроме непосредственно стоимости имущества. Но закон допускает учет расходов, связанных с приобретением имущества, во всем многообразии их видов. Прописать в норме какой-либо закрытый перечень означало бы с высокой степенью вероятности сузить круг расходов, которые вправе учесть продавец при определении своих налоговых обязательств (Определение КС от 16.07.2013 № 1220-О). И сам Минфин разрешал уменьшать доходы от продажи недвижимости, к примеру, на расходы в виде оплаты риелторских услуг (Письмо Минфина от 29.12.2011 № 03-04-05/5-1123). Да и по процентам позиция ведомства в прошлом была прямо противоположной.

Так, раньше Минфин сообщал, что расходы на уплату заемщиком процентов по договору целевого займа (кредита) связаны с приобретением квартиры за счет заемных средств и могут уменьшать доходы от ее продажи (Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-05/26183). В одном Письме финансисты даже отметили: тот факт, что проценты являются платой за пользование заемными деньгами, не лишает их связи с приобретением за счет этих денег квартиры или прав требования по договору участия в долевом строительстве (Письмо Минфина от 13.09.2011 № 03-04-08/4-166). Это Письмо доведено до налоговиков на местах (Письмо ФНС от 06.10.2011 № ЕД-4-3/16410@) и размещено на сайте налоговой службы в рубрике «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов».

Получается, что в случае, когда налоговики отказывают вам в уменьшении облагаемого НДФЛ дохода на сумму расходов по процентам, вы можете смело пожаловаться на них в УФНС, так как оснований для отказа у налоговиков нет.

Но можно ли применять такие разъяснения в ситуации, когда жилье, купленное с привлечением целевых заемных денег, продано в 2014 г. и позднее? Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В связи с вступлением в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. существенно изменилась. Так, теперь налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов только на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

То есть только прямые затраты, связанные с приобретением имущества, уменьшают полученный от его продажи доход. А все иные расходы (например, оплата риелторских услуг) при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются. Если же речь идет о суммах фактически уплаченных процентов по целевым займам (ипотечным кредитам), привлекавшимся для приобретения имущества, то такие расходы могут быть учтены в составе документально подтвержденных затрат, связанных с приобретением этого имущества”.

То есть учитывать расходы в виде процентов все-таки можно и по новой редакции ст. 220 НК РФ. Но не исключено, что такую точку зрения гражданам придется отстаивать в суде. А судебная практика по новой редакции ст. 220 НК РФ пока не сложилась. Известны споры по прежней редакции, когда суд, опираясь, в частности, и на разъяснения Минфина, подтверждал право налогоплательщика учесть расходы по ипотечному кредиту (Кассационное определение Красноярского краевого суда от 13.02.2012 № 33-877/2012). А не так давно суд разрешил гражданину уменьшить доходы от продажи автомобиля не только на сумму процентов и комиссии по кредиту на его покупку, но и на затраты на приобретение нового ветрового стекла взамен поврежденного, литых колесных дисков и авторезины (Апелляционное определение Сахалинского облсуда от 09.10.2014 № 33адм-2341/2014). Судьи посчитали, что все эти расходы непосредственно связаны с приобретением имущества.

Кстати, на практике нередко встречается такая схема: покупатель берет в банке целевой кредит на приобретение векселя у застройщика и расплачивается с застройщиком за квартиру его же векселем. Если вы захотите уменьшить доходы от продажи квартиры на сумму процентов, уплаченных по такому кредиту, то отстаивать свою позицию вам наверняка придется в суде. Во всяком случае, учет процентов по вексельным кредитам при расчете имущественного вычета на покупку жилья регулярно становится предметом судебного разбирательства. Причем решения есть в пользу как граждан (Апелляционные определения Мособлсуда от 11.08.2014 № 33-17193/2014, от 23.10.2013 № 33-20737/2013), так и налоговиков (Определение Мосгорсуда от 14.03.2014 № 4г/1-2052; Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.12.2013 № 11-32569).

***

Проблемы с учетом расходов в виде процентов могут возникнуть при продаже не только имущества, но и имущественных прав. Так, на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале организации, можно уменьшить доходы от ее продажи (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). А вот проценты по кредиту, взятому с целью приобретения доли в уставном капитале, без спора с налоговиками вряд ли получится списать в уменьшение этих доходов. По мнению Минфина, такие расходы не могут быть учтены, поскольку не обязательны при заключении сделки купли-продажи доли в уставном капитале (Письмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54). Если в такой ситуации налоговики доначислят НДФЛ, то, возможно, в суде удастся оспорить их решение. Однако судебная практика по этому вопросу нам неизвестна.

А вот доходы от уступки права требования по договору долевого участия в строительстве можно без проблем уменьшить на расходы, связанные с уплатой процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение этого права (Письмо ФНС от 09.04.2013 № ЕД-3-3/1250@).

Кстати, не успели мы получить ответ на наш вопрос про целевые кредиты у специалиста Минфина и дописать статью, как появились разъяснения (Письмо Минфина от 25.05.2015 № 03-04-07/29913), в которых однозначно говорится о том, что уплаченные проценты по целевым кредитам на приобретение жилья можно учесть в составе расходов, уменьшающих доходы при его продаже. Эти разъяснения ФНС довело до налоговиков на местах (Письмо ФНС от 22.06.2015 № БС-4-11/10707@). Надеемся, что, в частности, и наш вопрос инициировал появление этого Письма Минфина. ■