Работа на больничном: что выплатить и в каком размере
У человека больничный по временной нетрудоспособности или по уходу за ребенком, а он вышел на работу: потрудился день-другой — и снова на домашний режим. Если больничный длительный, таких выходов может быть несколько и они могут быть более продолжительными.
А бывает, что, начав заболевать и открыв «на всякий случай» больничный, человек день или несколько дней еще находит в себе силы работать, но потом все-таки «сваливается» и дальше сидит дома на основании уже открытого листка нетрудоспособности.
И наконец, еще один случай: подлечившись, человек выходит на работу еще до того, как врач закроет его больничный.
В результате бухгалтерия получает листок нетрудоспособности, несколько дней которого — в начале, в конце и/или в середине — были отработаны. Разбираемся, что с ним делать, и рассказываем руководителю, какие у организации могут возникнуть сложности из-за выходов людей на работу во время больничного.
Здесь мы не рассматриваем работу во время декретного отпуска.
Что начислить за отработанные дни больничного — зарплату или пособие
Однако за отработанные на больничном дни положено начислить зарплату, потому что:
в нашей ситуации человек работал в то время, которое является для него рабочим по правилам внутреннего трудового распорядка (ПВТР) или по трудовому договору (ст. 100 ТК РФ) — в отличие от добровольной работы во время отдыха (в отпуске или в выходной). Открытый больничный, конечно, подтверждает освобождение от работы, но запретом на работу не является (п. 3 ст. 5 Закона № 323-ФЗ; ст. 3 ТК РФ). Каждый сам решает, воспользоваться ему этим освобождением или нет и в каком объеме — полностью или частично;
труд должен быть оплачен (п. 3 ст. 37 Конституции; ст. 56 ТК РФ). Поэтому работник, который в свое рабочее время находился на своем рабочем месте и выполнял свою работу, имеет право на вознаграждение за труд, то есть на своевременную и в полном размере выплату заработной платы за отработанные дни (статьи 2, 22, 129 ТК РФ).
Нужно ли за отработанные на больничном дни начислять зарплату в двойном размере либо предоставлять отгул? Время освобождения от работы по нетрудоспособности не относится к времени отдыха. Следовательно, работа на больничном не является работой в выходной и в двойном размере не оплачивается (статьи 107, 152, 153 ТК РФ).
Что будет, если все-таки выплатить пособие вместо зарплаты
Казалось бы, ничего не будет — достаточно не показывать в табеле, что некоторые дни на больничном отработаны. Однако работник, получивший за отработанные дни маленькое пособие вместо большой зарплаты, может обратиться с жалобой в трудовую инспекцию.
Как инспекция может убедиться в том, что человек работал? Наверняка найдутся свидетели или какие-то следы его присутствия на работе: возможно, в этот день он вел переписку, подписывал документы, получал материалы со склада или деньги под отчет, возвращал неизрасходованные подотчетные деньги в кассу, оформлял путевой лист, взаимодействовал с представителями деловых партнеров фирмы, расписывался в журнале охраны за ключи от кабинета и т. п. Особо предусмотрительные работники даже делают скрин-копии переписки по электронной почте.
За невыплату зарплаты предусмотрены административные штрафы (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, если после жалобы работника вы будете вынуждены начислить ему зарплату, то придется пересчитать пособие, уменьшив его с учетом отработанных дней. Если оно было зачтено в счет уплаты страховых взносов, возникнут недоимка, пени на нее и штраф.
Как относиться к работе на больничном
Во время больничного люди работают как по просьбе руководства, так и по своей инициативе. В последнем случае мотив у каждого свой, но чаще всего — денежный. За отработанные дни люди рассчитывают получить оклад вместо пособия (порой ощутимо меньшего), стремятся заработать премию, которая зависит от результатов труда к определенному сроку, и т. п. При этом в одних организациях работа на больничном руководством всячески приветствуется, в других — очень нежелательна. В связи с этим возникают следующие вопросы.
Можно ли вызывать работников с больничного «в связи с производственной необходимостью»
Разумеется, нельзя. Работник вправе не работать в период, на который выписан подтверждающий его временную нетрудоспособность больничный. Привлечение к работе во время освобождения от работы по причине временной нетрудоспособности — нарушение, за которое положен штраф (ст. 5.27 КоАП РФ). Принуждение к труду запрещено (ст. 4 ТК РФ).
Впрочем, оформлять приказ о вызове с больничного мало кому из руководителей приходит в голову. Чаще руководство понимает, что привлечение к работе во время больничного незаконно, и речь идет о неформальном вызове. За выход на работу во время больничного руководство обещает вознаграждение дополнительно к пособию за дни, когда работник болел дома, и к зарплате за дни, в которые он, несмотря на открытый больничный, будет работать. А придумать, как оформить такое вознаграждение, поручает бухгалтерии. Обычно в качестве компенсации за работу на больничном работник получает:
<или>премию. Если на длительном больничном отработано всего несколько дней, то лучше начислить премию за следующий за больничным период времени или за какие-то предшествующие «трудовые успехи». Иначе может получиться, что премия выдана за период, в котором человек преимущественно отсутствовал на работе, что ставит под сомнение ее обоснованность в качестве налоговых расходов. Также премия должна соответствовать положению о премировании. Если в нем нет подходящих оснований, придется его дополнить и соблюдать в дальнейшем.
Также бывает, что руководство договаривается с работником, который согласился выйти на работу, находясь на больничном, о «неформальных» отгулах в будущем. После закрытия листка (сразу или спустя время — по договоренности с работником) в табеле ставят явку за столько дней, сколько отработано на больничном, и начисляют за эти дни зарплату, а работник в эти дни отдыхает.
Еще нередко делают так: возвращают больничный работнику, в табеле невыходы по болезни не показывают и выплачивают за весь период больничного зарплату — даже несмотря на то, что это затратно для организации, если больничный длительный, а отработано всего несколько дней.
Можно ли не допускать к работе сотрудников, которые находятся на больничном
Такой вопрос возникает, если работники сами желают работать, находясь на больничном, а руководству фирмы это по каким-то причинам не нравится.
В некоторых фирмах считают, что достаточно закрепить в трудовых или в коллективном договорах, а также в ПВТР либо других ЛНА положение о том, что работники с открытым больничным листом к выполнению трудовых обязанностей не допускаются. А за нарушение предусмотреть дисциплинарные взыскания, снижение премии. Обосновывают это статьями 76 и 212 ТК РФ, по которым работодатель обязан не допускать к работе сотрудника при выявлении в соответствии с медицинским заключением противопоказаний для выполнения его трудовых обязанностей. Возможно ли это? Есть два подхода.
ПОДХОД 1. Так делать нельзя. Это положение не будет иметь силы как ухудшающее положение работника по сравнению с установленным законом (ст. 8 ТК РФ). Ведь работодатель обязан предоставлять работу, обусловленную трудовым договором (ст. 22 ТК РФ). Перечень оснований, по которым работодатель не должен допускать сотрудника к работе, приведен в ТК РФ (ст. 76 ТК РФ). И наличие незакрытого больничного там не фигурирует.
В случае незаконного лишения работника возможности трудиться работодатель обязан возместить ему не полученный им заработок (статьи 234, 139 ТК РФ).
ПОДХОД 2. Работника с открытым больничным можно не допускать к работе. Такие разъяснения дали нам в Роструде.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
“Когда работник сам, а не по принуждению со стороны работодателя желает работать в период временной нетрудоспособности, не следует руководствоваться принципом «разрешено все, что не запрещено или не предписано законом». Откуда работодателю знать, чем болен работник, — вдруг у него, например, вирусное заболевание и он заразит полколлектива.
Нужно убедить работника не выходить на работу, объяснив, что:
если открыт больничный лист, заработная плата за работу в период болезни начисляться и выплачиваться не будет;
выход на работу на больничном означает нарушение работником режима лечения, что может повлечь неполную оплату больничного.
Также если работник, пропустив один или несколько рабочих дней, вышел на работу и не предъявил больничный лист, работодатель вправе начать процедуру выяснения причин отсутствия работника на работе. Ведь причина неявки в предыдущие дни не подтверждена (в табеле стоят неявки по невыясненным причинам). Это дает основания потребовать от работника представить письменные объяснения отсутствия на работе (ст. 193 ТК РФ). После того как работник напишет, что ему открыт больничный, нужно вручить ему под роспись письменное уведомление о том, что он должен соблюдать больничный режим и не допускается к выполнению трудовых обязанностей.
Если никакие меры на работника не действуют и он настаивает на допуске его к работе, следует зафиксировать его выход на работу актом произвольной формы и направить копию акта в медицинское учреждение, чтобы известить о нарушении работником режима лечения.
По ст. 22 ТК РФ работодатель обязан предоставить работу, обусловленную трудовым договором, то есть на условиях, предусмотренных трудовым договором. Однако по условиям трудового договора работодатель обязуется осуществлять обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством (ст. 57 ТК РФ). Таким образом, работодатель не только вправе, но и обязан препятствовать выходу работника на работу в период его болезни.
Только это следует делать способами, не дающими работнику возможности обвинить работодателя в нарушении его других прав. Например, не следует давать охране поручение вывести работника за территорию предприятия. Рекомендуется внутренним локальным нормативным актом предусмотреть невозможность (запрет) выхода работников на работу в период заболевания, подтверждаемого больничным листком. Это можно предусмотреть также в правилах внутреннего трудового распорядка. Это позволит ставить вопрос о привлечении таких работников к дисциплинарной ответственности.
Если выяснится, что работника привлекали к работе во время болезни, трудовая инспекция оштрафует работодателя”.
Как вариант, вы можете попросить работника, который твердо решил поработать на больничном, сходить в поликлинику и закрыть листок. Причем работник вправе отказаться. Если потом вдруг нужно будет «доболеть», ему придется обращаться за новым листком.
Оформляем документы
Допускать сотрудника на больничном к работе или нет — решает руководство, а не бухгалтерия. Бухгалтерии остается оформлять свершившийся факт. И если получилось так, что сотрудник работал во время болезни, возникает вопрос, как это показать в документах.
Нередко работники пишут заявление примерно такого содержания: «В связи с болезнью мне был оформлен больничный лист №... на 12 календарных дней с 05.10.2015 по 16.10.2015. Но фактически я работал 8, 9, 15, 16 октября 2015 г. Прошу считать эти 4 дня рабочими и оплатить мне их исходя из оклада, а остальные 8 дней считать днями болезни и выплатить за них пособие по листку нетрудоспособности».
Это не будет лишним, но и не обязательно. Сам факт работы в эти дни — уже достаточное основание для начисления зарплаты.
В больничном в графе «Причитается пособие за период: с… по…» нужно указать только тот период нетрудоспособности, в который человек не выходил на работу. Это не проблема, если отработаны несколько дней подряд в конце или в начале больничного. А если были отработаны какие-то дни в середине? Тогда:
укажите в этой графе весь период больничного с первого неотработанного дня и до выхода на работу, после которого листок был закрыт; в нашем примере это период с 5 по 14 октября;
в прикладываемом к листку расчете пособия сделайте пояснение, что пособие причитается не за все эти дни. Для приведенного выше примера оно будет таким:
Из периода, указанного в графе «Причитается пособие за период: с… по…», в целях расчета пособия подлежат исключению 8, 9, 15, 16 октября 2015 г., так как эти дни были отработаны. Пособие причитается за следующие дни: 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13, 14 октября 2015 г.
Не забудьте, что пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет работодателя (ч. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Как определить эти дни в нашей ситуации? Отсчитываем первые 3 дня, в которые работник болел дома. Например, сотрудник работал в первый и третий дни больничного. Тогда организация за свой счет оплачивает пособие за второй, четвертый и пятый дни, а последующие неотработанные дни идут за счет средств ФСС.
Проблем с включением зарплаты за отработанные на больничном дни в налоговые расходы на ОСНО и на УСНО не должно быть. Это обоснованные расходы (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) на оплату труда (ст. 255 НК РФ), так как вы обязаны эту зарплату начислить.
Снижать ли пособие за дни после выхода на работу
Если работник без уважительной причины нарушил режим, предписанный лечащим врачом, работодатель обязан снизить ему пособие с даты нарушения. То есть рассчитать его исходя из МРОТ за полный календарный месяц (с учетом районного коэффициента) (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).
В форме листка нетрудоспособности есть графа «Отметки о нарушении режима», а среди предусмотренных для нее кодов есть код 25 «Выход на работу без выписки» (Информация, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 347н; п. 58 Порядка). Скорее всего, работник принесет вам листок без кода 25 в этой графе. И неудивительно — этот код врачи указывают в других случаях: когда пациент до выздоровления требует выдать ему оформленный больничный для предъявления работодателю, мотивируя это намерением выйти на работу. Тогда врач не может заполнить графу «Приступить к работе». так как не имеет права признать нездорового человека трудоспособным. Он ставит код 31 «Продолжает болеть», но продолжение больничного не оформляет, а вместо этого указывает код 25 «Выход на работу без выписки».
Для отметки о несоблюдении предписанного лечащим врачом режима есть код 23. Но и он в листке вряд ли будет, даже если врач считает, что выход на работу на день или на несколько дней является несоблюдением предписанного им режима. Ведь врач не знает, не может узнать и не обязан никак проверять либо выяснять, сидел его пациент во время больничного дома или выходил на работу.
Но вам-то достоверно известно, что выход на работу был, и документальное подтверждение есть — табель и начисление зарплаты за отработанные дни. Должны ли вы снизить пособие? Этот вопрос возникает, когда были отработаны дни в начале или в середине больничного.
Соцстрах может настаивать на снижении пособия
Есть вероятность, что соцстрах при проверке будет исходить из того, что пособие в этой ситуации следует снизить. Есть даже судебное решение по спору между организацией и Фондом в поддержку последнего (Постановление ФАС УО от 20.04.2011 № Ф09-1302/11-С2). Но, как видим, оно довольно давнее — принято в 2011 г.
Работники успешно оспаривают снижение пособия работодателем
И это правильно. Пособие рассчитывают на основании листка нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому основание для снижения — не табель, а наличие в листке отметки о нарушении режима. Графа для отметки находится в той части листка, которую заполняет врач, — только он вправе поставить там какой-либо код (п. 58 Порядка; пп. 1, 2 ст. 59 Закона № 323-ФЗ), у работодателя для этого нет полномочий.
Если врач не зафиксировал нарушение режима, то эта графа остается пустой (п. 58 Порядка), и тогда листок дает работнику право получить от вас полное пособие.
Оцениваем возможные последствия и выбираем вариант
Принимать решение, снижать пособие или нет, должен директор. Ваше дело — обрисовать ему разные варианты и их возможные последствия.
ВАРИАНТ 1.Пособие не снижать, так как для этого нет законных оснований (аргументы мы только что привели).
Можно ли будет на основании решения ФСС удержать с работника не зачтенную Фондом сумму? Закон позволяет это сделать, только если работник представил вам для назначения пособия документы с заведомо недостоверными сведениями (ч. 4 ст. 15, п. 1 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). То есть если работник знал, что сведения в листке не соответствуют действительности, и все равно его представил. Однако листок без отметки о нарушении режима (даже если допустить, что она там должна быть) нельзя рассматривать как заведомо недостоверный. Ведь Порядок заполнения листков адресован медицинским организациям и работник имеет полное право не знать, какие коды и в каких случаях проставляются в заполняемой врачом части листка.
Таким образом, нужно быть готовыми к тому, что при проверке Фонд может насчитать вам недоимку и придется либо заплатить ее с пенями и штрафами, либо оспаривать решение Фонда в суде.
ВАРИАНТ 2.Согласиться с тем, что нарушение режима было, но пособие все равно не снижать, так как причина нарушения уважительная (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ). Ведь даже при наличии отметки в листке работодатель обязан снизить пособие, только если причина нарушения не является уважительной (Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11).
Что можно считать уважительной причиной? Для нашей ситуации никаких ориентиров в нормативных актах нет. Ею вполне может быть, например, сложное материальное положение работника, наличие детей на обеспечении и то, что пособие по больничному ниже зарплаты.
Как видим, этот вариант от спора с Фондом вас полностью не застрахует, но, возможно, уменьшит его вероятность, дав дополнительное основание не снижать пособие. А если спор все же возникнет, вы всегда сможете подключить аргументы из варианта 1.
ВАРИАНТ 3.Снизить пособие, чтобы не пришлось спорить с Фондом. Для этого нужно оформить те же документы, что и в варианте 2, а также приказ руководства о том, что причина нарушения режима неуважительная и пособие подлежит снижению.
О том, за сколько дней больничного надо снизить пособие, в Законе ничего не сказано (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ). Означает ли это, что нужно снизить его за все время после первого выхода на работу? А если отработано несколько первых дней больничного — пересчитать исходя из МРОТ все пособие?
Например, листок открыт 1 ноября, первое его продолжение — с 16 по 30 ноября, второе — с 1 по 12 декабря, приступить к работе — 13 декабря. Сотрудник работал 12 и 13 ноября.
Если рассчитать исходя из МРОТ пособие за бо´льшую часть больничного (за 14, 15 ноября по первоначальному листку, за 16—30 ноября по первому его продолжению и за 1—12 декабря по второму продолжению), то это, конечно, полностью исключит какие-либо споры с Фондом.
Однако это не будет соответствовать позиции, сформулированной ВАС. Он указал, что автоматически снижать пособие за весь период до конца больничного нельзя — следует исходить из соразмерности нарушения режима и суммы, на которую снижается пособие (Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11).
Как соблюсти соразмерность? Например, снизить пособие за такое же количество дней, которое было отработано на больничном (в нашем примере — за 2 дня). Другой проверенный в суде вариант — за период с даты нарушения до окончания того месяца, в котором оно было допущено (Решение АС Хабаровского края от 12.05.2009 № А73-4225/2009(Внимание! PDF-формат)), в нашем примере — с 14 по 30 ноября.
То, что вы действуете в соответствии с позицией ВАС уменьшает вероятность спора с Фондом, но полностью ее не исключает. Вы гарантированно избежите спора, только если проигнорируете позицию ВАС и снизите пособие за все дни с момента нарушения до окончания больничного.
Последствия. В любом случае не согласный со снижением работник может пожаловаться:
в трудовую инспекцию (ч. 1 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Пособие она не доначислит, но жалобу использует как повод для проверки;
в ФСС. Фонд, скорее всего, со снижением пособия согласится. Но, как и трудовая инспекция, может воспользоваться тем, что по Закону жалоба работника является основанием для проведения у работодателя внеплановой выездной проверки (п. 4 ч. 1 ст. 4.3, ч. 3 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).
Работник вправе обратиться в суд. Как мы уже сказали, суды поддерживают работников, которым снизили пособие без отметки в листке.
В некоторых фирмах сразу возвращают работнику листок без отметки о нарушении режима как содержащий недостоверные сведения (п. 1 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ) — чтобы сотрудник обратился за ней в медорганизацию. Однако врач не обязан делать такую отметку по указанию работодателя. Да и работник вправе отказаться. Ведь для назначения и выплаты работодателем пособия достаточно представить листок, выданный медорганизацией по установленной форме и в установленном порядке (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), что работник и сделал.
ВАРИАНТ 4.Снизить пособие для зачета (возмещения) за счет средств ФСС, а работнику выдать полное пособие, выплатив разницу из средств организации. Тут споров не предвидится: довольны и работник, и Фонд.
Последствия. На сумму «добавки» придется начислить страховые взносы — как на выплату работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Если у вас в трудовых договорах (коллективном договоре) предусмотрены доплаты к пособию до среднего заработка, то эта сумма учитывается в «прибыльных» и «упрощенных» расходах (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325, от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12631). В ином случае включать «добавку» в расходы по налогу на прибыль и по «упрощенному» налогу опасно, так как инспекция наверняка расценит ее как подарок работнику (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Конечно, можно оформить эту доплату и так, чтобы она вошла в налоговые расходы (например, как премию). Но тогда вы оставите работнику возможность впоследствии обжаловать снижение ему пособия и получить с вас эту «добавку» еще раз.
Еще один вариант — все отработанные в начале и в середине больничного дни перенести в табеле в конец больничного. Тогда вопрос о снижении пособия исчезнет, так как весь период, за который оно причитается, придется на время до нарушения режима. Это сработает, только если:
листок закрыт и предъявлен до конца месяца, в котором были отработанные на больничном дни. Иначе вы не сможете вовремя начислить и выплатить за них зарплату;
из документов, которые трудинспекция и Фонд смотрят при проверках, не видно, что на самом деле работник выходил на работу в другие дни (не было выдачи денег под отчет, авансовых отчетов и т. п.).
Как видим, почти в каждом из вариантов кто-то оказывается недовольным: или работник, или Фонд, или работодатель, которому приходится за свой счет выплачивать часть пособия. Из-за этого многие просто не показывают в табеле выходы на работу во время больничного, платят пособие целиком за все указанные в листке дни, а отработанные дни по устной договоренности с работником компенсируют ему как-то иначе (например, матпомощь, премия). Имейте в виду: в таких случаях речь идет о незаконном расходовании средств ФСС на пособие за отработанные на больничном дни. За эти дни положена зарплата, а не пособие. Кроме того, впоследствии в случае конфликта обиженный работник может попытаться через трудовую инспекцию или суд доказать, что работал на больничном, и потребовать повторной оплаты отработанных дней.
Особая ситуация: о выходе внешнего совместителя на работу во время больничного вы узнаете от ФСС
Бывает, что работники — внешние совместители для одного места работы берут больничный, а на другом продолжают трудиться. Причем зачастую в этом нет никакой недобросовестности. Например, мама для основной работы берет больничный по уходу за ребенком и днем за ним ухаживает. А когда приходит с работы папа, выходит на работу по совместительству. Или перелом руки исключает работу водителем на основной работе, но никоим образом не мешает работать вахтером на полставки.
При проверке фирмы, оплатившей больничный, ФСС сопоставляет ее табель с табелем второго работодателя и приходит к выводу о нарушении режима, предписанного лечащим врачом. Поэтому он снижает пособие до рассчитанного исходя из МРОТ (п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона № 255-ФЗ), снимает зачет разницы, начисляет пени на возникшую недоимку и, возможно, штраф.
Это, конечно, несправедливо. Работодатель не знает, что сотрудник во время больничного работает где-то еще, и у него нет полномочий получить эту информацию. И он обязан оплатить предъявленный ему больничный (п. 5 ст. 13, п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). Несмотря на это, есть старое решение суда, который, рассмотрев аналогичный случай, согласился со снижением пособия в такой ситуации и с отказом работодателю в зачете разницы (Постановление ФАС УО от 20.04.2011 № Ф09-1302/11-С2).
Если вы окажетесь в такой ситуации, можете попытаться оспорить отказ в зачете пособия. Один аргумент приведен выше: без отметки врача пособие снижению не подлежит. Вот еще один. Работник при предъявлении больничного обязан уведомить работодателя об обстоятельствах, влияющих на условия предоставления и размер пособия (пп. 1, 2 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Если работник не выполнил эту обязанность, то ФСС вправе взыскать причиненный ему выплатой пособия ущерб именно с работника (ч. 3 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Вы же на момент предъявления вам листка не знали и не могли знать о тех фактах, которые Фонд впоследствии расценил как нарушение режима.
***
Единственный случай работы на больничном, не влекущий проблем, — если отработан только первый из указанных в листке нетрудоспособности дней. Всем понятно, что работник мог почувствовать себя плохо и обратиться к врачу уже после окончания своего рабочего дня. Тогда пособие причитается за период, начинающийся со второго дня больничного. ■
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Минфин и ФНС изменили позицию: НДФЛ с потребительской неустойки платить нужно!
Связано это с выходом в свет Обзора судебной практики по НДФЛ, который Президиум ВС утвердил в октябре (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС от 21.10.2015). В нем указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер и их взыскание не преследует цели компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Выплата таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя (статьи 41, 209 НК РФ). А значит, эти суммы должны облагаться НДФЛ.
Как видим, сентябрьская позиция проверяющих, выгодная для налогоплательщиков, не продержалась и 2 месяцев.
Теперь отстоять свое право не платить НДФЛ с полученной неустойки гражданам не удастся ни в рамках досудебного общения с инспекцией, ни в суде. Ведь суды общей юрисдикции должны руководствоваться выводами, сделанными Верховным судом. А налоговики — новой позицией ФНС и Минфина.
Если организация выплачивала потребителю в 2015 г. неустойку и штраф, с которых не был удержан НДФЛ, об этом надо сообщить налоговой инспекции до конца февраля 2016 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016))
Радует только то, что, если организация-продавец не удержала НДФЛ с выплаченных покупателю неустойки и штрафа, руководствуясь сентябрьскими Письмами Минфина и ФНС, налоговые пени и штраф по ст. 123 НК начисляться не должны (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). ■
М.Г. Суховская, юрист
Как должна выглядеть подшивка документов, представляемых в ИФНС
Финансовое ведомство выпустило рекомендации о том, как нужно оформлять бумажный пакет копий документов, которые налоговики требуют им представить в ходе какой-либо проверки (пп. 1, 2 ст. 93 НК РФ).
Итак, когда вы делаете подшивку истребуемых документов, учитывайте следующее:
объем каждой сшитой пачки не должен превышать 150 листов;
каждый лист в пачке надо пронумеровать арабскими цифрами начиная с единицы;
пачка прошивается через два или четыре прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа, связываются и скрепляются бумажной наклейкой, закрывающей место скрепления прошивки;
на наклейке нужно указать количество листов цифрами и прописью, заверить эту надпись подписью руководителя или другого уполномоченного лица, написать его фамилию, инициалы, должность, а также дату;
документы должны быть прошиты так, чтобы проверяющие могли их свободно прочесть и при необходимости скопировать отдельные листы.
Вот иллюстрация того, как может выглядеть последний лист подшивки с наклейкой.
Рекомендуемый Минфином размер наклейки — примерно 40—60 на 40—50 мм. Она должна закрывать место скрепления пачки полностью. За пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2—2,5 см.
Подпись на наклейке должна быть собственноручной (п. 58 ГОСТ Р 7.0.8-2013), а не факсимильной.
Печать, если она применяется в организации, ставится на заверительной надписи таким образом, чтобы она частично захватывала наклейку, личную подпись, фамилию и инициалы лица, а также дату заверения.
К представляемой в ИФНС подшивке следует приложить сопроводительное письмо, в котором надо указать:
реквизиты требования о представлении документов;
количество подшивок;
количество листов в каждой из них.
Приведем примерный текст самого письма.
Во исполнение требования № 156/15 от 03.11.2015 о представлении документов (информации) направляем 3 (три) подшивки копий следующих документов: — договоры с контрагентами и акты выполненных работ — 107 (сто семь) листов; — счета-фактуры — 44 (сорок четыре) листа; — накладные — 38 (тридцать восемь) листов.
Кстати, в этот раз Минфин не настаивает на наличии описи представляемых документов, как раньше (Письмо Минфина от 07.08.2014 № 03-02-РЗ/39142). И это вполне справедливо, ведь опись, по сути, дублирует текст сопроводительного письма. ■
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Работодатели помогут налоговикам взыскать долги с работников
ФНС разработала четкий порядок действий по взысканию с граждан-непредпринимателей долгов по имущественным налогам — налогу на имущество, транспортному и земельному. Причем в процессе «выбивания» таких долгов из физических лиц теперь будут участвовать и работодатели. Есть два документа о налоговых долгах работников, с которыми может столкнуться организация или предприниматель.
ДОКУМЕНТ 1.Сообщение о налоговых долгах работников. Сразу скажем, что этот документ не влечет для вас никаких обязанностей. Таким сообщением инспекция лишь просит довести информацию о сумме налоговой задолженности до конкретных работников (Письмо № ГД-4-8/18401@ (п. 6)).
Наименование объекта налогообложения и его характеристики (например, марка автомобиля, его мощность или же местонахождение земельного участка и его кадастровая стоимость) указываться не должны. Сделано это для того, чтобы не нарушать Закон о персональных данных и не разглашать налоговую тайну.
Подобное сообщение означает, что работнику ранее уже были выставлены:
уведомление об уплате налога, по которому он вовремя не уплатил;
требование об уплате налога (и иных налоговых долгов), которое он также вовремя не исполнил.
В случае возникновения у работника каких-либо вопросов передайте ему телефон контактного лица, указанный в сообщении (Письмо № ГД-4-8/18401@ (п. 6)). Если захотите, можете объяснить работнику, что раз он попал в такой список, значит, налоговики будут взыскивать с него долги в судебном порядке (Письмо № ГД-4-8/18401@ (п. 7)). Больше ничего делать не нужно.
Какой-либо ответственности за неинформирование работников об их налоговых долгах нет. А удерживать налоговые долги из зарплаты работников на основании такого сообщения вы не только не должны, но и не имеете права.
Наверняка работник и сам знает об имеющихся долгах. Так, если долг работника составляет более 10 000 руб. (для Москвы, Московской области и Санкт-Петербурга — более 50 000 руб.) и он не погашен в указанные в требовании сроки, то инспекция может напомнить о них работнику по телефону (Письмо № ГД-4-8/18401@ (п. 5)). Причем для установления телефонного номера налоговики могут использовать любые источники.
ДОКУМЕНТ 2.Исполнительный лист (вступивший в силу судебный приказ) о взыскании налоговых долгов. Этот документ для работодателя уже не просто уведомительный. Руководствуясь им, нужно удержать из зарплаты работника указанную сумму и перечислить ее на счет, который указан в заявлении, сопровождающем исполнительный лист (судебный приказ) (п. 2 ст. 9 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).
Учтите, что при удержании из зарплаты налоговых долгов действуют определенные ограничения (ст. 99 Закона № 229-ФЗ):
так, по общему правилу может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов. Причем размер удержания исчисляется от суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ). Если же с работника удерживаются еще и алименты на несовершеннолетних детей (суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда в связи со смертью кормильца и возмещение ущерба, причиненного преступлением), то общий размер удержания не может превышать 70% (п. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ);
есть виды доходов, с которых нельзя удерживать что-либо. К примеру, это компенсации, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (абз. «в» подп. 8 п. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).
Если за 1 месяц не удастся полностью удержать налоговую задолженность, то вы продолжите это делать в следующем месяце и далее — до тех пор, пока не удержите полную сумму, указанную в исполнительном листе/судебном приказе (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).
Если вы решите не выполнять требования по удержанию налоговых долгов, то налоговики будут ждать 2 месяца, а потом сообщат в службу судебных приставов о неисполнении вами судебных актов (Письмо № ГД-4-8/18402@ (п. 11)). За неправомерное неисполнение требований исполнительного документа возможен штраф (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):
для организации — от 50 000 до 100 000 руб.;
для должностных лиц — от 15 000 до 20 000 руб.
■
Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина
НДФЛ: как гражданину продекларировать доход и получить вычеты
МАЗОВА Татьяна Ивановна
Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц УФНС России по г. Москве
Декларационная кампания по НДФЛ за прошлый год давно закончилась. Но как быть, если какие-то доходы вы забыли задекларировать? А не за горами и декларирование доходов за этот год. На вопросы читателей ответил представитель московского Управления ФНС.
Татьяна Ивановна, что бы вы посоветовали тем, кто по каким-то причинам не успел или забыл подать декларацию по НДФЛ за прошлый год? Какие смягчающие обстоятельства могут освободить от пеней и штрафов?
Т.И. Мазова: Декларацию по НДФЛ обязаны представлять ИП, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, граждане, получившие доходы от реализации имущества, находившегося в их собственности менее 3 лет, доходы от сдачи имущества внаем (в аренду), доходы в порядке дарения от физических лиц, не являющихся близкими родственниками, и другие категории физических лиц, на которых НК возложена такая обязанность (ст. 228 НК РФ). Тем, кто не сдал декларацию за 2014 г. вовремя — не позднее 30 апреля 2015 г., грозит штраф — 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% всей суммы налога и не менее 1000 руб.) (п. 1 ст. 119 НК РФ). Смягчить ответственность за правонарушение может, например, наличие тяжелых личных или семейных обстоятельств, тяжелое материальное положение физического лица. Но налоговая инспекция может признать смягчающими и иные обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ).
Срок уплаты налога, исчисленного на основании налоговой декларации, — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если не уплачен налог, за каждый день просрочки (начиная со следующего за установленным НК днем уплаты налога) начисляются пени (п. 2 ст. 75 НК РФ). Поэтому если вы не задекларировали свои доходы вовремя, надо в любом случае сделать это как можно скорее. Ведь суммы и штрафа, и пеней со временем только увеличатся.
Можно ли по доходам, которые физлицо должно декларировать самостоятельно (например, от сдачи квартиры внаем), уплачивать налог заранее, не дожидаясь конца года? Некоторым так удобнее — чтобы не платить потом сразу большую сумму налога.
Т.И. Мазова: Налоговый кодекс требует, чтобы физические лица, обязанные декларировать полученные доходы, уплатили исчисленный по декларации налог не позднее 15 июля следующего года. Иных ограничений для уплаты налога Кодексом не установлено. Поэтому по желанию можно заплатить часть налога или всю сумму полностью заранее.
Гражданин в прошлом году работал на двух работах. Один из работодателей прекратил свою деятельность. После окончания декларационной кампании гражданин узнал, что он не подал на него справку о доходах по форме 2-НДФЛ и не удержал налог. Потребовать справку гражданин не может, так как этого работодателя уже не существует. Что бы вы ему посоветовали?
Т.И. Мазова: Если работодатель не удержал налог, работник должен не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, подать декларацию и не позднее 15 июля уплатить налог. Состав документов, представляемых в качестве приложения к налоговой декларации, подтверждающих полученный доход, НК не предусмотрен. Поэтому отсутствие у работника справки о доходах по форме 2-НДФЛ не препятствует отражению полученного дохода в налоговой декларации. То есть подать декларацию можно и без приложения справки.
Если же работнику нужно уточнить сведения о доходах, полученных от ликвидированной организации, можно рекомендовать ему обратиться с запросом в Федеральное архивное агентство (Росархив).
Теперь несколько вопросов о налоговых вычетах. Предоставляется ли налоговый вычет по НДФЛ на сумму благотворительных взносов, уплаченных родителями школе, где учится ребенок? Достаточно ли для получения вычетов платежного документа?
Т.И. Мазова: Да, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета на сумму пожертвований некоммерческим образовательным организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Но этот вычет не может превышать 25% налогооблагаемого дохода. Перечень документов, подтверждающих право на вычет, НК не предусмотрен. По мнению ФНС, такими документами могут быть копии квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений, банковские выписки и другие документы, подтверждающие перечисление пожертвований (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@).
Гражданин РФ постоянно живет за границей и сдает свою московскую квартиру, значит, он должен платить налог как нерезидент по повышенной ставке?
Т.И. Мазова: Если гражданин находится в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ), он действительно не является налоговым резидентом Российской Федерации и должен платить налог по ставке 30% (ст. 208 НК РФ).
Но конкретный порядок налогообложения его доходов от сдачи квартиры в аренду зависит от того, налоговым резидентом какого государства он является. Ведь международным договором могут быть приняты иные правила налогообложения таких доходов, а нормы международных договоров Российской Федерации имеют приоритет перед российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ).
От НДФЛ освобождены суммы полной или частичной компенсации, выплачиваемой работодателями своим работникам для возмещения оплаты стоимости путевок для детей, не достигших 16-летнего возраста (п. 9 ст. 217 НК РФ). Облагается ли НДФЛ компенсация, если она выплачена работнику, который является опекуном ребенка?
Т.И. Мазова: Опекуны являются законными представителями подопечных и совершают от их имени и в их интересах все юридически значимые действия. Поэтому, если работодатель компенсирует стоимость такой путевки опекуну ребенка, эта компенсация тоже освобождается от НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Будет ли НДФЛ, если сотрудник оплачивает путевку из своей зарплаты, а потом работодатель ему возмещает ее стоимость?
Т.И. Мазова: Если работодатель компенсирует расходы работника по приобретению путевки для ребенка в санаторий, профилакторий, дом отдыха, пансионат или детский лагерь, эти суммы освобождаются от НДФЛ. Когда работник приобретает путевку самостоятельно, целевой характер компенсации и обоснованность ее освобождения от НДФЛ подтверждаются договором с санаторно-курортной или оздоровительной организацией и платежными документами.
Может ли сам работник заявить в инспекции вычет по путевке по итогам года, получив у работодателя справку о том, что путевка оплачена за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли? Можно ли получить вычет на лечение по лечебно-оздоровительной путевке?
Т.И. Мазова: Нет, в этом случае исчисление НДФЛ производит только работодатель (налоговый агент) (п. 9 ст. 217 НК РФ). Получение налогоплательщиком социального налогового вычета по расходам на приобретение путевок для детей Кодексом не предусмотрено.
Жена имеет статус ИП (упрощенная система налогообложения, доходы — 6%). Она дарит своему мужу автомобиль. Освобождается ли в этом случае получатель дара — муж от НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ)?
Т.И. Мазова: Порядок налогообложения в этой ситуации определяется исходя из условий договора. Если договор дарения заключен между супругами как физическими лицами, доход мужа в виде такого подарка освобождается от НДФЛ, так как получен от члена семьи (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
■
Е.А. Шаронова, экономист
ВС: об НДФЛ-доходе, имущественном и стандартном вычетах
Верховный суд рассказал работодателям, на что надо обращать внимание при исчислении НДФЛ
Верховный суд проанализировал практику нижестоящих судов (арбитражных и общей юрисдикции) по спорам, связанным с применением гл. 23 НК РФ, и обнаружил, что по одному и тому же вопросу высказываются разные позиции. Итогом проведенной ВС работы стал Обзор, в котором определены правовые позиции по спорным вопросам. Этот Обзор должен обеспечить единообразный подход судов к разрешению споров, которые возникают:
между налоговыми агентами (организациями, предпринимателями) и налоговыми инспекциями;
между гражданами и налоговиками;
между организациями и их работниками.
То есть после выхода Обзора ВС нижестоящие суды при рассмотрении споров будут руководствоваться позицией, изложенной в этом Обзоре.
Ознакомиться с выводами ВС нужно еще и потому, что ФНС предписывает своим нижестоящим инспекциям при вынесении решений по проверкам учитывать сложившуюся арбитражную практику (Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Приказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@ (п. 1)). Это сделано для того, чтобы исключить в судах бесперспективные споры. Кстати, Обзор ВС налоговая служба уже направила в инспекции на местах для использования в работе (Письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@). Так что хочется налоговикам или нет, а менять свою позицию по спорным НДФЛ-вопросам, решенным не в их пользу, все-таки придется.
В этой статье мы рассмотрим спорные НДФЛ-моменты, которые касаются именно работодателей.
Компенсация за разъездной характер работы НДФЛ не облагается
Ситуация. Организация оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования и на такси без подтверждающих документов. При этом в положении об оплате труда для сотрудников, чья работа связана с разъездами, предусмотрена надбавка (доплата) за передвижной характер труда. И эта доплата рассчитывалась по нормативам, установленным в положении об оплате труда, в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца.
Налоговая инспекция при проверке указала, что поскольку согласно положению об оплате труда работникам выплачивалась надбавка, то с нее надо было исчислить НДФЛ и перечислить его в бюджет. А раз организация этого не сделала, то должна заплатить штраф (ст. 123 НК РФ).
Вывод ВС. Не облагаются налогом те виды доходов, которые установлены действующим законодательством как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физлицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). А по ТК РФ есть два вида компенсационных выплат (п. 4 Обзора):
первый вид — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат. К ним, в частности, относятся расходы по проезду, найму жилья, суточные (статьи 164, 168.1 ТК РФ);
второй вид — доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях, иные выплаты компенсационного характера. Эти выплаты являются составной частью зарплаты и не призваны возместить физлицам конкретные затраты (ст. 129 ТК РФ).
Так вот для целей налогообложения определяющее значение имеет характер производимой работникам выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций первого вида, а не наименование («надбавка», «увеличение оклада», «льгота» и т. п.).
В рассматриваемой ситуации работодатель выплачивал надбавку тем сотрудникам, постоянная работа которых имела разъездной характер. То есть, по сути, он возмещал работникам расходы, связанные со служебными поездками, а значит, выплачивал компенсации первого вида. А они не должны облагаться НДФЛ. Причем даже в том случае, когда такие выплаты работодатель (п. 4 Обзора):
неправильно называл «надбавка к окладу» вместо «компенсация»;
ошибочно классифицировал в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда.
А вот то, что надбавка — это часть зарплаты и она является облагаемым НДФЛ доходом, тоже никогда не вызывало сомнений (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В данном случае спор возник только потому, что организация сама неверно оформила выплачиваемые работникам суммы. Так что для исключения разногласий с налоговиками называйте выплаты правильно.
Оплата организацией аренды квартиры для работника ≠ его доход
Ситуация. Организация открыла филиал в другом городе. Для работы в нем ей нужны были сотрудники, имеющие особый опыт и квалификацию. Таких фирма нашла в другом городе. Но чтобы они согласились работать в филиале, организация обязалась оплачивать их проживание в специально арендуемых квартирах, что было зафиксировано в трудовых договорах с этими работниками.
ИФНС при проверке оштрафовала организацию за то, что она не исчисляла и не перечисляла в бюджет НДФЛ со стоимости аренды квартир, предоставленных работникам (ст. 123 НК РФ). По мнению инспекции, жилые помещения использовались работниками для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье). А раз стоимость этого жилья оплачивал работодатель, то у работников возник доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ.
Вывод ВС. Суды трех инстанций, а также ВС с налоговиками не согласились. Они указали, что по НК в качестве обязательного признака получения работником дохода в натуральной форме называется удовлетворение при этом интересов самого работника (подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Из этого следует, что при решении вопроса о возникновении дохода в натуральной форме нужно учитывать, на что были направлены затраты (п. 3 Обзора).
Один лишь факт, что в результате предоставления работнику оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.
В данном случае организация оплачивала за работников стоимость арендованного жилья именно в своих интересах, поскольку:
договоры аренды жилья заключались по инициативе работодателя для ведения хозяйственной деятельности организации. В иной ситуации иногородние сотрудники сами не изменили бы место жительства (пребывания);
предоставленные сотрудникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников. Но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе жилья организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей сотрудников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни.
А когда при оплате работодателем каких-либо благ за работника нет преобладающего интереса самого работника, то нет и его личного дохода, подлежащего обложению НДФЛ (п. 3 Обзора).
Комментарий. Минфин всегда считал, что при оплате работодателем аренды жилья для работника у последнего образуется доход в натуральной форме. И с него надо удержать НДФЛ из любых выплачиваемых работнику доходов и перечислить налог в бюджет (Письма Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41253 (п. 2), от 13.08.2014 № 03-04-06/40543, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369). При этом финансовое ведомство никогда не акцентировало внимание на том, в каких целях это делает работодатель. Такой вывод Минфин основывал исключительно на нормах НК. Раз работодатель оплатил что-то за работников, то у них автоматом появилась экономическая выгода, а значит, и доход в натуральной форме (ст. 41, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Если вы, например, платите за работников арендную плату, оплачиваете коммунальные услуги, обучение, то при споре с ИФНС вам нужно доказать, что это вы делаете прежде всего в своих интересах.
Работодатель оплатил абонементы в фитнес-центр, а работник получил доход
Ситуация. Организация приобрела и передала своим работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг, который был составлен между фитнес-центром и организацией.
Разумеется, инспекция при проверке указала, что это доход работников в натуральной форме, и предложила работодателю удержать НДФЛ из других доходов работников. К тому же оштрафовала организацию за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (ст. 123 НК РФ).
Вывод ВС. Действия ИФНС правомерны. В данной ситуации физкультурно-оздоровительные услуги были оплачены именно в интересах работников. А значит, работники получили доход в натуральной форме, который должен облагаться НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Причем инспекция правомерно определила сумму неудержанного налога исходя из стоимости абонементов, переданных работникам. Ведь размер экономической выгоды определен применительно к каждому физическому лицу (ст. 41 НК РФ).
Кроме того, ВС указал, что, даже если организация в нарушение своих обязанностей не вела учет доходов, полученных каждым работником, когда полученная ими экономическая выгода объективно может быть разделена (не является обезличенной), ее все равно можно оштрафовать по ст. 123 НК РФ. В этом случае размер штрафа определяется исходя из НДФЛ, исчисленного со всей стоимости оплаченных за работников услуг (п. 5 Обзора).
При оплате работодателем корпоратива облагаемого НДФЛ дохода нет
Ситуация. Организация оплатила праздничное мероприятие для своих сотрудников, в программу которого входило употребление напитков и блюд, просмотр выступлений артистов и т. п.
Налоговики при проверке сочли, что все работники получили облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме.
Вывод ВС. Судьи с этим не согласились. В рассматриваемой ситуации выгода в связи с предоставлением указанных благ носила обезличенный характер и персонифицировать полученный каждым работником доход было практически невозможно. А когда нет объективной и практически достижимой возможности разделить доход между работниками, организацию нельзя оштрафовать за неудержание НДФЛ (п. 5 Обзора).
Вычет на ребенка-инвалида предоставляется по двум основаниям
Ситуация. У родителя на обеспечении находится единственный ребенок-инвалид. Родитель написал работодателю заявление о предоставлении вычета на ребенка в размере 4400 руб., поскольку, по его мнению, вычет должен складываться из двух величин: 1400 руб. как на первого ребенка и 3000 руб. как на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Работодатель же объяснил работнику, что на ребенка-инвалида, родившегося первым, он и так предоставил вычет в наибольшем размере, а именно в сумме 3000 руб. (а не 1400 руб.).
Однако работник с этим не согласился и обратился в суд, потребовав обязать работодателя возвратить излишне удержанный при выплате зарплаты НДФЛ в связи с неполным предоставлением детского вычета.
Вывод ВС. По мнению нижестоящих судов, с которым согласился ВС, из буквального содержания подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что общий размер стандартного вычета (на первого и второго ребенка — 1400 руб., на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб., на каждого ребенка-инвалида — 3000 руб.) определяется двумя обстоятельствами (п. 14 Обзора):
каким по счету для родителя стал ребенок;
является ли он инвалидом.
Причем эти критерии не указаны в законе как альтернативные. А это значит, что размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм. Следовательно, общая величина вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4400 руб. в месяц.
Комментарий. Минфин и ФНС неоднократно заявляли, что на ребенка-инвалида вычет в размере 3000 руб. дается независимо от того, какой он по счету — первый, второй или третий. И закрепленный в НК способ определения размера вычета на ребенка-инвалида не предусматривает ни суммирования вычетов, ни предоставления дополнительного вычета (Письма Минфина от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-400; ФНС от 19.09.2012 № ЕД-4-3/15566).
Однако, вводя повышенный размер вычета для детей-инвалидов, законодатель, вероятно, хотел материально поддержать семьи, где живут такие дети. Ведь ни для кого не секрет, что расходы на содержание ребенка-инвалида значительно выше, чем на содержание обычного (здорового) ребенка. Но получилось это не очень удачно. Если в отношении ребенка-инвалида, родившегося первым или вторым, действительно можно говорить, что у него повышенный размер вычета (3000 руб. вместо 1400 руб.), то у ребенка-инвалида, родившегося третьим, никакого повышения нет (3000 руб.). И это, согласитесь, несправедливо.
Возможно, именно поэтому суды и начали иначе читать норму НК. Если руководствоваться мнением ВС, тогда вычет на ребенка-инвалида, родившегося вторым, будет также 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.), а третьим — 6000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.).
Кстати, законопроект о повышении с 01.01.2016 вычета на детей-инвалидов до 12 000 руб. уже одобрен Советом Федерации (проект закона № 828659-6). И в пояснительной записке к нему как раз сказано, что делается это для оказания финансовой поддержки семьям, имеющим детей-инвалидов.
Если у вас работает сотрудник, у которого есть ребенок-инвалид, то вы можете предоставить ему детский вычет в увеличенном размере — 4400 руб., если ребенок родился первым или вторым, и 6000 руб., если он родился третьим и последующим. Причем сделать это можно уже с начала года. И как следствие — пересчитать НДФЛ и вернуть излишне удержанную сумму работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ).
При предоставлении имущественного вычета работодатель возвращает работнику НДФЛ, удержанный с начала года
Ситуация. В середине года работник представил в бухгалтерию организации выданное ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный вычет в связи с приобретением жилья (утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@). После этого организация поступила так:
применила вычет ко всей сумме дохода, полученного работником с января по месяц подачи уведомления включительно;
пересчитала НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет с начала года до месяца подачи уведомления;
вернула работнику сумму налога, излишне удержанного с начала года.
Но ИФНС по результатам проверки оштрафовала организацию за неполное перечисление НДФЛ в бюджет. Как она указала, по НК возвращать работникам можно только суммы НДФЛ, которые ошибочно удержаны уже после получения уведомления (а не до этого) (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Вывод ВС. Суды трех инстанций, а также ВС сочли, что работодатель все сделал правильно (п. 15 Обзора). Ведь когда работник приносит работодателю уведомление и заявление о предоставлении вычета, то последний должен рассчитывать НДФЛ в соответствии с нормами НК. А ими как раз предусмотрено, что работодатель исчисляет суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным работнику за этот период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Этот же порядок расчета применяется и в том случае, когда работник приносит уведомление не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, а именно — НДФЛ исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного вычета. А разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления вычета, и суммой налога, получившейся после его предоставления, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне (п. 15 Обзора). И этот излишне удержанный налог работодатель должен вернуть работнику после получения от него заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Кроме того, ВС указал, что довод налогового органа о возможности возврата организацией только налога, излишне удержанного по ошибке, противоречит содержанию ст. 231 НК РФ. По смыслу этой статьи налоговый агент возвращает налогоплательщику (работнику) любые суммы НДФЛ, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента (п. 15 Обзора).
И предлагали работнику за возвратом НДФЛ, удержанного с начала года до месяца предоставления уведомления работодателю, обращаться в ИФНС по месту жительства. А при таком подходе работнику за возвратом части годового НДФЛ всегда приходилось идти в ИФНС по окончании года и представлять декларацию 3-НДФЛ.
Если в вашу компанию обратился сотрудник за получением имущественного вычета, то теперь вы можете предоставить его с начала года, а также пересчитать НДФЛ и вернуть работнику излишне удержанную сумму налога.
***
В следующий раз мы расскажем о спорных НДФЛ-моментах, касающихся самих граждан. В частности, является ли полученная в долг сумма займа доходом, облагаемым НДФЛ, с какой стоимости подаренной квартиры (кадастровой или инвентаризационной) придется платить налог, можно ли продавцу имущества подать уточненную декларацию 3-НДФЛ, если договор купли-продажи признан недействительным и он вернул деньги покупателю. ■
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Встречаем новый перечень энергоэффективных объектов
Изучаем, с какой даты на него нужно ориентироваться
Летом 2015 г. Правительство РФ утвердило новый перечень объектов и технологий, относящихся к высокоэнергоэффективным. Однако возникло недопонимание, с какого момента и как его применять.
Энергоэффективное оборудование дает право на налоговые преференции
Для стимулирования производства энергоэффективных товаров и оборудования в Налоговом кодексе есть особые преференции:
льгота по налогу на имущество — со дня постановки на учет энергоэффективного ОС налог по нему можно не платить в течение 3 лет (п. 21 ст. 381 НК РФ);
специальный повышающий коэффициент амортизации при расчете налога на прибыль. Он не может быть выше 2 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Для некоторых основных средств в НК может быть предусмотрено несколько повышающих амортизационных коэффициентов, к примеру «высокоэнергоэффективный» и «лизинговый». Одновременно их применять нельзя (п. 5 ст. 259.3 НК РФ). Нужно выбрать один, который вам наиболее выгоден, и указать это в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Под указанные налоговые преференции подпадают следующие основные средства:
<или>которым присвоен высокий класс энергоэффективности, если законодательством предусмотрено определение классов энергетической эффективности таких ОС;
Если ваши основные средства были в старом перечне (утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 308 (утратило силу)) и они же есть в новом, то ничего не поменялось. А вот если в каком-то из перечней ваше ОС есть, а в другом — нет, важно знать, с какого периода надо применять новый порядок учета.
Так, к примеру, теперь к высокоэнергоэффективным относятся солнечные батареи (генераторы фотоэлектрические).
Или еще пример. В новом перечне нет легковых автомобилей. Правда, если автомобиль относится к 3—10-й амортизационным группам и принят к учету в 2013—2015 гг., то он вообще не облагается налогом на имущество. Исключение составляет лишь движимое имущество (в том числе и автомобили), полученное в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи/приобретения между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1, п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ; Письмо Минфина от 28.05.2015 № 03-05-05-01/30892). Так что отмена энергоэффективной льготы на автомобили и иное движимое имущество, наверное, не сильно повлияет на налог на имущество.
А вот коэффициент ускоренной амортизации в «прибыльном» учете придется перестать использовать.
С какой даты пользоваться новым перечнем
Постановление Правительства РФ, утвердившее новый перечень, опубликовано 22.06.2015. Значит, оно вступило в силу 30 июня 2015 г. (по истечении 7 дней после дня его официального опубликования (п. 6 Указа Президента от 23.05.96 № 763)).
Однако с датой применения нового перечня произошла путаница. С разницей в один день Минфин выпускает два Письма с разными позициями:
Причем в обоих Письмах речь идет как о льготе по налогу на имущество, так и о возможности применения специального коэффициента амортизации при расчете налога на прибыль.
Чтобы понять, на какое из Писем ориентироваться и почему, мы обратились к специалисту Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России
“В налоговом учете Постановление Правительства № 600, утвердившее новый перечень объектов и технологий, практически не удастся применить с 30.06.2015. Ведь для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется один раз в месяц целиком. Исключить 1 день невозможно. Пересчитать амортизацию в целом за июнь с учетом указанного Постановления тоже нельзя: ведь за первые 29 дней должно было применяться другое правительственное Постановление (Постановление Правительства от 16.04.2012 № 308 (утратило силу)).
Поэтому фактически новый перечень высокоэнергоэффективных объектов и технологий должен применяться налогоплательщиками с 1 июля 2015 г.”
Налог на имущество за полугодие 2015 г. должен определяться исходя из средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 4 ст. 376 НК РФ). В расчете участвует стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05, 01.06) и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, то есть на 01.07.2015.
Таким образом, попадают ли основные средства в разряд энергоэффективных или нет, надо проверять по состоянию на 1 июля 2015 г.
применять специальный коэффициент амортизации к основным средствам, впервые включенным в «энергоэффективный» перечень, можно с июля 2015 г.
С этого же месяца надо прекратить применение специального амортизационного коэффициента к основным средствам, которых в новом перечне нет;
«имущественная» льгота по основным средствам, впервые включенным в новый перечень, действует с 1 июля 2015 г.
Причем такая льгота работает как в отношении новых основных средств, так и в отношении старых — которые были введены в эксплуатацию до 30.06.2015. Важно лишь, чтобы соблюдалось общее правило «имущественной» льготы: с момента постановки на учет основного средства должно пройти не более 3 лет (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Соответственно, с 1 июля 2015 г. организации лишены «имущественной» льготы по тем ОС, которые были в старом перечне, но не упомянуты в новом.
***
Напомним, что право на налоговые преференции есть и при покупке подержанных высокоэнергоэффективных ОС, ведь в Налоговом кодексе нет никаких подобных ограничений (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-05-04-01/29150). ■
На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист
Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС
Когда вы перейдете с общего режима налогообложения на упрощенку, вы уже не будете являться плательщиком НДС (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть покупателям (заказчикам) вы будете отгружать товары (работы, услуги) без НДС. А уплачиваемый вами поставщикам входной НДС не будете принимать к вычету. Его нужно будет включать в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Но вам придется разбираться с переходным НДС. Если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на ОСНО, а деньги за них получите уже на УСНО, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда будете находиться еще на ОСНО. А вот если вы получили предоплату в 2015 г., а отгружать товары (работы, услуги) будете уже в 2016 г. на УСНО, тогда придется учесть некоторые нюансы. Также нужно будет повозиться и с восстановлением входного НДС по некоторым объектам имущества.
Зачет авансового НДС вместо возврата покупателю чреват спорами с налоговиками
Е.И. Тимошина, г. Москва
Наша организация занимается торговлей по каталогам строительными материалами и применяет общий режим. С 01.01.2016 переходим на упрощенку. В октябре 2015 г. получили аванс от физлица (через ККТ) на 1 100 000 руб. и исчислили с него НДС. Отгрузка товаров будет только в январе следующего года. Чтобы не гонять деньги туда-сюда, хотим сделать вот что. Одной датой (31.12.2015) оформим расторжение действующего сейчас договора, в котором цена указана с НДС, и заключим новый договор уже без НДС, а также зачтем аванс 1 100 000 руб. в счет нового договора. Можно ли так сделать, чтобы избежать возврата денег покупателю?
: Лучше так не делать. Иначе доказывать правомерность вычета НДС, исчисленного при получении аванса, вам наверняка придется в суде.
В НК сказано, что при переходе с общего режима на упрощенку НДС, исчисленный с полученного на ОСНО аванса, подлежит вычету при наличии документов на возврат сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Соответственно, если НДС покупателю не возвращается, то и права на вычет нет.
Правда, один из судов решил, что если стороны подписали акт зачета и в нем полная сумма перечисленных авансов, с которых организация уплатила НДС в бюджет, засчитывается в счет предварительной оплаты работ без НДС, то это, по сути, приравнивается к возврату денег покупателю. А значит, продавец имеет полное право на вычет авансового НДС в последнем квартале перед переходом на УСНО (Постановление ФАС СЗО от 04.08.2010 № А21-11991/2009).
Но поскольку это решение единичное, а у вас сумма авансового НДС достаточно большая (167 797 руб. (1 100 000 х 18/118)), не советуем вам рисковать. Чтобы гарантированно получить эту сумму к вычету, вы можете выбрать один из двух вариантов.
ВАРИАНТ 1.Предложить покупателю уменьшить цену в договоре на сумму НДС. Если он согласится, тогда до 01.01.2016 вам нужно успеть сделать вот что (п. 5 ст. 346.25, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):
заключить допсоглашение к договору, в котором надо указать, что цена устанавливается без НДС;
вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса (167 797 руб.);
принять к вычету авансовый НДС и отразить его в декларации по НДС за IV квартал 2015 г. по строке 120 раздела 3. А поскольку аванс получен в октябре, то и исчисленный с него НДС тоже будет отражен в этом же разделе по строке 070. В результате по этой операции будет нулевая сумма налога.
А когда вы станете упрощенцем, то по состоянию на 01.01.2016 вы включите в доходы при УСНО сумму аванса за вычетом НДС (932 203 руб. (1 100 000 руб. – 167 797 руб.)) (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). И будете отгружать товар покупателю по цене без налога.
заключить с покупателем соглашение о возврате аванса и установить в нем новый срок перечисления аванса — любую дату после 1 января 2016 г. То есть чтобы вы получили деньги, когда уже будете находиться на упрощенке;
вернуть всю сумму аванса (1 100 000 руб.);
принять к вычету авансовый НДС. Здесь надо действовать так же, как и в варианте 1.
Получив аванс 1 100 000 руб. уже после нового года, полностью включите его в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
НДС по ОС надо восстановить единовременно
Т.В. Фролова, г. Вологда
Я знаю, что при переходе с ОСНО на УСНО надо восстановить НДС со стоимости основных средств. Какие документы при налоговой проверке будут являться основанием для восстановления НДС, если здание стоит на учете более 10 лет и счет-фактура на покупку уже уничтожен? Если мы будем восстанавливать НДС 10 лет, значит, все эти 10 лет мы должны применять упрощенку и не сможем вернуться на общий режим?
: Вы немного запутались. Десятилетний срок восстановления НДС по недвижимости никоим образом не влияет на переход организации с общего режима на упрощенку и обратно (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Организация может менять режим налогообложения хоть каждый год (пп. 1, 6 ст. 346.13 НК РФ).
А вы при переходе на УСНО должны единовременно в IV квартале 2015 г. восстановить часть НДС, ранее принятого к вычету по зданию (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумму восстанавливаемого налога определяете по такой формуле:
Расчет восстанавливаемой суммы НДС делаете в бухгалтерской справке. А сумму налога, которую вы раньше приняли к вычету, найдете в бухучете. Если вы посмотрите оборотные ведомости по счетам 01, 19, 60, 68 на дату принятия здания к учету (указана в акте о приеме-передаче объекта по форме № ОС-1 или в инвентарной карточке по форме № ОС-6), то увидите, какая сумма НДС была принята к вычету. Бухгалтерская справка и будет являться для налоговиков тем документом, на основании которого вы восстанавливаете НДС, поскольку счет-фактура по зданию у вас уничтожен правомерно в связи с истечением срока хранения (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). И эту справку вам нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Организация, применяющая ОСНО, купила основное средство (станок) в октябре 2015 г. Входной НДС по нему решили не принимать к вычету, так как это ОС будем использовать в 2016 г., когда будем уже на УСНО. Мы выбрали объект «доходы за вычетом расходов». А сейчас задумались, можем ли мы сразу, без предъявления НДС к вычету и последующего восстановления, отнести его на расходы по налогу на прибыль в декабре?
: Нет, не можете. По НК при переходе с ОСНО на УСНО списать на «прибыльные» расходы можно только сумму восстановленного НДС по основному средству (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем восстанавливать налог надо с остаточной стоимости ОС.
Если вы введете станок в эксплуатацию в этом году, тогда будет считаться, что он используется в деятельности, облагаемой НДС, и вы сможете принять входной НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, введя станок в эксплуатацию в октябре 2015 г., вы начислите амортизацию за 2 месяца (ноябрь, декабрь), а потом определите его остаточную стоимость. И с этой остаточной стоимости восстановите львиную долю входного НДС (ведь амортизация за этот период наверняка будет невелика), а затем спишете его в прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
И тогда всю стоимость ОС вместе с НДС вы включите в расходы в течение 2016 г. — ежеквартально равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
По выданной спецодежде НДС восстанавливать не надо
Л.В. Кузнецова, г. Омск
Мы со следующего года переходим на упрощенку. У меня есть спецодежда, которая числится на балансе на счете 10 (еще не выданная работникам) и за балансом (находится в эксплуатации — списана единовременно при выдаче работникам, но еще не выбыла). НДС по всей спецодежде был принят к вычету. Что-то не пойму: мне по всей спецодежде нужно восстанавливать НДС или нет? И если не по всей, то как быть, если счет-фактура на всю спецодежду один?
: Вам нужно восстановить НДС только по той спецодежде, которая еще не выдана сотрудникам (числится на балансе по счету 10). Ведь когда на упрощенке вы будете выдавать ее работникам, вы будете использовать ее в деятельности, не облагаемой НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
А вот входной НДС по спецодежде, которая числится за балансом и находится в эксплуатации, восстанавливать не надо. Поскольку вы выдали ее работникам на ОСНО, то вы уже использовали ее в деятельности, облагаемой НДС. И то, что спецодежда еще не износилась и не выбыла из эксплуатации, этого факта никак не отменяет.
При восстановлении НДС вам нужно зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру на спецодежду, который вы регистрировали в книге покупок, когда принимали налог к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Вы записываете в книгу продаж все реквизиты этого счета-фактуры, а вот сумму НДС указываете не всю, а только ту, которую восстанавливаете. Расчет этой суммы можно сделать в бухгалтерской справке, чтобы вы потом не забыли, почему восстановили НДС частично. ■
На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист
УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов
Поскольку на каждом налоговом режиме действуют свои правила учета доходов и расходов, то в НК устанавливаются переходные положения для смены одного режима на другой. И они прописаны для тех, кто меняет ОСНО на УСНО. А вот для тех, кто переходит на УСНО с ЕНВД, в гл. 26.2 НК нет ни единого слова.
Тем не менее есть одно общее правило: одни и те же доходы и расходы не должны учитываться дважды (сначала на одном режиме, потом на другом). Посмотрим, что нужно учесть организациям и предпринимателям, которые переходят на упрощенку с общего режима налогообложения либо с ЕНВД.
Оплата товара, отгруженного на ОСНО, в «упрощенные» доходы не включается
Н.В. Изошлова, г. Видное, Московская обл.
Наша организация решила с 2016 г. перейти на УСНО. У нас многие покупатели оплачивают товар после получения счета-фактуры. Соответственно, по счетам-фактурам, выставленным в последние дни декабря, они нам заплатят в 2016 г. В январе мы им тоже будем отгружать товар, но уже без НДС. Изменения в договоры внесли и счета-фактуры выставлять не будем. Товар, отгруженный в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., я должна учесть на общем режиме или на упрощенке? Как разделить, какая оплата товара, отпущенного при ОСНО, а какая — товара, проданного на УСНО? Можно ли при разделении оплат ссылаться на остатки по счету 62, акты сверок с покупателями (составим потом)?
: Переходными положениями предусмотрено, что не включаются в налоговую базу по УСНО деньги, полученные уже после перехода на спецрежим, если эти суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Как известно, выручка от реализации товаров при методе начисления учитывается независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Так что продажная стоимость товаров, отгруженных в 2015 г., должна быть включена в базу по налогу на прибыль. А полученная в 2016 г. оплата этих товаров в доходы при УСНО не включается.
Для разграничения доходов между разными годами, конечно, можно использовать данные об остатках на счете 62 и составлять акты сверок с покупателями. Но можно сделать и проще. Разослать покупателям письма с просьбой, чтобы они при оплате в 2016 г. товаров, полученных в 2015 г., в платежных поручениях в назначении платежа указывали номер и дату счета-фактуры, который они оплачивают.
Авансы, полученные на ЕНВД, в доходы на УСНО не включаются
Ю.Б. Круглова, г. Мытищи, Московская обл.
Наша организация сейчас совмещает ОСНО и ЕНВД. А с нового года переходим на УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов». На 31.12.2015 у нас будут авансы, полученные от покупателей в рамках «вмененной» деятельности, и авансы, полученные от покупателей в рамках общего режима. То, что авансы, полученные на ОСНО, надо учитывать в доходах на упрощенке на дату перехода (01.01.2016), понятно, это сказано в Кодексе (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). А как быть с авансами, полученными по «вмененной» деятельности, в НК ничего не сказано. У нас сумма авансов очень большая. Ее тоже включать в доходы по упрощенке?
: Минфин считает, что если аванс поступил в период применения ЕНВД, а услуги оказаны уже при применении УСНО, то учитывать его в составе доходов на УСНО не нужно (Письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).
И эта позиция объясняется кассовым методом, по которому определяются доходы и расходы при применении УСНО. Ведь упрощенец выручку от реализации и авансы включает в доходы в момент получения денег от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). У вас же деньги получены, когда организация была еще на ЕНВД. А при отгрузке товаров на УСНО в счет этого аванса тоже доходов не возникает, так как нет оплаты.
Авансы, уплаченные на ЕНВД, в «упрощенных» расходах не учитываются
Н.А. Морозова, г. Королев, Московская обл.
Сейчас по торговле платим ЕНВД. С 2016 г. будем применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Мы заплатили поставщикам аванс за товары, которые нам поставят в 2016 г. Правильно ли я понимаю, что раз мы будем продавать эти товары на упрощенке, то покупную стоимость можно учесть в расходах на УСНО в момент продажи?
: К сожалению, нет. Минфин разъяснил, что если товары были оплачены в период применения ЕНВД, а проданы уже на УСНО, то организация не сможет учесть их покупную стоимость в расходах в момент реализации. Ведь в период применения УСНО не было оплаты поставщикам (Письма Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727, от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02).
У судов же нет единой позиции. Причем, обращаясь к одной и той же ст. 346.25 НК РФ, они делают разные выводы. Суды, которые поддерживают налоговиков, указывают, что этой статьей не предусмотрена возможность уменьшения налога при УСНО на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД (Постановление ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).
А суд, который поддержал упрощенца, считает, что налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих учитывать понесенные в периоде применения ЕНВД затраты на приобретение товаров, в дальнейшем реализованных на УСНО. Также суд указал, что произведенные расходы на приобретение товаров, связанные с получением доходов, облагаемых по УСНО, не относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД (Постановление 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010).
Но если вы решите спорить с налоговиками, имейте в виду, что, раз судебная практика противоречива, предугадать, какую позицию займет суд в вашем случае, невозможно.
Стоимость ОС учитывается в расходах при УСНО по мере оплаты
Е.К. Смирнова, г. Новосибирск
С 2016 г. переходим на 15%-ю упрощенку. Сейчас применяем ОСНО. В 2015 г. купили спецтехнику, за которую с продавцом рассчитались частично (таковы условия договора). В 2016 г. планируем полностью рассчитаться с продавцом, оплата тоже будет частями. Сейчас по этой спецтехнике начисляется амортизация, срок службы — 8 лет. Сможем ли мы в расходы включать те суммы, которые будем платить продавцу в будущем году?
: Да, сможете, только учет у вас будет довольно сложный. Дело в том, что на дату перехода на УСНО (01.01.2016) нужно определить оплаченную остаточную стоимость основных средств. Для полностью оплаченных ОС она равна разнице между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). А потом она списывается в «упрощенные» расходы в зависимости от срока полезного использования ОС.
50% остаточной стоимости — в течение первого года применения УСНО (по 12,5% ежеквартально);
30% остаточной стоимости — в течение второго года применения УСНО (по 7,5% ежеквартально);
20% остаточной стоимости — в течение третьего года применения УСНО (по 5% ежеквартально).
Но у вас ситуация осложняется тем, что остаточная стоимость ОС оплачена не полностью. Однако в НК не сказано, как рассчитывать эту стоимость, если она оплачивается частями. Логично ее определить по такой формуле:
Рассчитывать по этой формуле оплаченную часть остаточной стоимости ОС вы будете на каждую дату оплаты. А потом эту оплаченную часть стоимости будете включать в расходы начиная с даты оплаты и до окончания 3-летнего срока списания в расходы.
Для лучшего восприятия поясним это на примере.
Пример. Определение оплаченной части остаточной стоимости ОС при УСНО
/ условие / Организация, применяющая ОСНО, в апреле 2015 г. приобрела и ввела в эксплуатацию спецтехнику за 600 000 руб. (без учета НДС). Ее СПИ составляет 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Данные за 2015 г. по этой спецтехнике таковы:
сумма начисленной амортизации с мая по декабрь 2015 г. — 50 000 руб. (600 000 руб. / 96 мес. х 8 мес.);
остаточная стоимость на 01.01.2016 — 550 000 руб. (600 000 руб. – 50 000 руб.).
В 2015 г. поставщику заплатили 300 000 руб. (30.10.2015). А в 2016 г. поставщику платили равными суммами по 100 000 руб. 25 марта, 20 июня, 30 сентября.
/ решение / 1. Определяем оплаченную часть остаточной стоимости ОС:
на 01.01.2016 — 275 000 руб. (550 000 руб. х 300 000 руб. / 600 000 руб.);
на 25.01.2016 — 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
на 20.06.2016 — 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
на 30.09.2016 — 91 666 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.).
Таким образом, общая сумма оплаченной в 2016 г. остаточной стоимости будет равна 550 000 руб. (275 000 руб. + 91 667 руб. + 91 667 руб. + 91 666 руб.).
2. Определяем остаточную стоимость ОС, которую можно включить в расходы при УСНО. Ее вы будете отражать в разделе II книги учета доходов и расходов, которую вы должны будете вести, когда перейдете на УСНО (ст. 346.24 НК РФ). В Порядке ее заполнения указано, что остаточная стоимость ОС отражается в графе 8 раздела II в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли оплата или завершение оплаты расходов на приобретение ОС (п. 3.12 приложения № 2, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). То есть ждать окончательной оплаты остаточной стоимости ОС не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В таблице показано, в каком порядке в 2016—2018 гг. остаточная стоимость спецтехники будет учтена в расходах.
№ п/п
Оплаченная остаточная стоимость ОС (гр. 8 КУДиР), руб.
Количество кварталов, в течение которых остаточная стоимость ОС учитывается в расходах (гр. 9 КУДиР)
Доля остаточной стоимости ОС, которую можно учесть в расходах за год (гр. 10 КУДиР), %
Остаточная стоимость ОС, которую можно учесть в расходах, руб.
Включено в расходы при УСНО в предыдущие годы (гр. 14 КУДиР), руб.
Подлежит учету в расходах при УСНО в следующие годы (гр. 2 – гр. 5 – гр. 7) (гр. 15 КУДиР), руб.
за год (гр. 2 х гр. 4) (гр. 13 КУДиР)
за каждый квартал года (гр. 5 / гр. 3) (гр. 12 КУДиР)
1
2
3
4
5
6
7
8
2016 г.
1
275 000
4 (так как оплачено на 01.01.2016)
50
137 500
34 375
0
137 500
2
91 667
4 (так как оплачено в I квартале)
50
45 834
11 459 — в I и II кварталах;
11 458 — в III и IV кварталах
0
45 833
3
91 667
3 (так как оплачено во II квартале)
50
45 833
15 278 — во II и III кварталах;
15 277 — в IV квартале
0
45 834
4
91 666
2 (так как оплачено в III квартале)
50
45 833
22 917 — в III квартале;
22 916 — в IV квартале
0
45 833
Всего за 2016 г.
275 000
х
0
275 000
2017 г.
1
275 000
4
30
82 500
20 625
137 500
55 000
2
91 667
4
30
27 500
6 875
45 834
18 333
3
91 667
4
30
27 500
6 875
45 833
18 334
4
91 666
4
30
27 500
6 875
45 833
18 333
Всего за 2017 г.
165 000
х
275 000
110 000
2018 г.
1
275 000
4
20
55 000
13 750
220 000
0
2
91 667
4
20
18 333
4583 — в I, II и III кварталах;
4584 — в IV квартале
73 334
0
3
91 667
4
20
18 334
4583 — в I и II кварталах;
4584 — в III и IV кварталах
73 333
0
4
91 666
4
20
18 333
4583 — в I, II и III кварталах;
4584 — в IV квартале
73 333
0
Всего за 2018 г.
110 000
х
440 000
0
Как видим, если стоимость спецтехники вы оплатите в первый год применения УСНО, то за 2016—2018 гг. вы сможете учесть в расходах всю оплаченную остаточную стоимость ОС — 550 000 руб. (275 000 руб. + 165 000 руб. + 110 000 руб.).
Но если вы в первый год применения УСНО полностью не рассчитаетесь с поставщиком, а будете оплачивать спецтехнику во второй и третий годы применения спецрежима, то часть остаточной стоимости ОС вы не сможете учесть в расходах.
■
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.
Нюансы составления графика отпусков на 2016 год
График отпусков на 2016 г. должен быть утвержден не позднее 17 декабря (ст. 123 ТК РФ). При его составлении нередко возникают вопросы, в частности: нужно ли включать в график тех сотрудников, которые еще не заработали право на отпуск, что делать, если отпуска работнику предоставляются неравномерно, как включить в график работника, который уже использовал отпуск авансом, как отразить неиспользованные дни отпуска за прошлые годы?
Если работник еще не заработал отпуск
Если на начало следующего календарного года новый сотрудник отработает менее 6 месяцев, его все равно нужно включить в график. Ведь его рабочий год, до окончания которого вы обязаны предоставить ему отпуск, завершится раньше окончания следующего календарного года (ст. 122 ТК РФ).
Поэтому при составлении графика нужно запланировать такому работнику отпуск так, чтобы в 2016 г. он отгулял его до окончания своего рабочего года.
Если отпуска предоставляются неравномерно
Начало отсчета первого рабочего года каждого работника начинается с первого дня его работы в вашей организации. Поэтому у каждого сотрудника свой рабочий год, который, как правило, не совпадает с календарным годом. И может получиться так, что:
<или>по графику в течение 2016 г. работнику будут предоставлены отпуска за 2 рабочих года. Например, работник поступил на работу 1 июля 2015 г. Отпуск за первый рабочий год (1 июля 2015 г. — 30 июня 2016 г.) по графику ему будет предоставлен в мае 2016 г., а за второй рабочий год (1 июля 2016 г. — 30 июня 2017 г.) — в декабре 2016 г.
Тогда в графике отпусков на 2016 г. напротив фамилии работника в примечании (графа 10 формы № Т-7 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1), если вы взяли за основу унифицированную форму) нужно указать, за какие рабочие годы предоставляется отпуск;
<или>в график не попадет ни одного отпуска. Например, работник поступил на работу 1 декабря 2014 г. На основании графика отпусков на 2015 г. отпуск за первый рабочий год (1 декабря 2014 г. — 30 ноября 2015 г.) был предоставлен ему в мае 2015 г. А за второй рабочий год (1 декабря 2015 г. — 30 ноября 2016 г.) отпуск по графику попадает на декабрь 2015 г. В 2016 г. графиком не предусмотрено предоставление отпуска работнику. В такой ситуации в графике отпусков на 2016 г. напротив фамилии работника в примечании (графа 10 формы № Т-7) укажите, что отпуск за период с 1 декабря 2015 г. по 30 ноября 2016 г. был полностью использован в 2015 г.
Если работник отгулял отпуск авансом
Полный отпуск положен работнику за 12 месяцев (рабочий год). Отпуск за первый год работы вы обязаны предоставить работнику после 6 месяцев непрерывной работы и до окончания первого года работы. Если у работника появилось право получить полный отпуск раньше, чем он отработает 6 месяцев (например, если он совместитель), или же вы предоставили ему отпуск до истечения 6 месяцев работы по его просьбе, значит, отпуск за текущий рабочий год ему был предоставлен авансом (статьи 122, 123 ТК РФ). И до конца первого рабочего года он уже не может взять отпуск.
Отпуск за второй и каждый последующий год работы вы можете предоставить работнику в любое время после начала соответствующего рабочего года согласно опять же графику отпусков (ст. 122 ТК РФ).
Если у работника есть неиспользованные отпуска за прошлые годы
При составлении графика отпусков нужно определить, на какое количество дней отпуска каждый из работников имеет право за свой рабочий год в будущем календарном году. Причем если часть рабочего года сотрудника приходится на этот год, а часть — на 2016 г., то это не означает, что в графике нужно указывать количество дней отпуска пропорционально месяцам рабочего года, приходящимся на 2015 г. и 2016 г. соответственно.
Ведь ТК РФ не предусматривает пропорциональное предоставление ежегодного отпуска. Он предоставляется в полном объеме независимо от стажа (ст. 122 ТК РФ). Исключение — дополнительный отпуск «за вредность». Полный отпуск «за вредность» положен работнику за 11 месяцев работы во вредных условиях (ст. 121 ТК РФ; п. 8 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20). Если на момент предоставления такого отпуска «вредного» стажа меньше, то дополнительный отпуск надо предоставить пропорционально отработанному во вредных условиях времени (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0).
Также пропорцию нужно рассчитывать, если работник увольняется. Тогда вы либо компенсируете ему неотгулянные дни отпуска (ст. 127 ТК РФ), либо удерживаете из зарплаты деньги за отгулянные, но не отработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).
Поэтому в графике отпусков вам нужно указать общее количество дней отпуска, на которые работник имеет право за свой очередной рабочий год (в графе 5 формы № Т-7).
Для этого нужно учесть продолжительность как основного, так и дополнительных отпусков, которые положены работнику по Трудовому кодексу РФ, коллективному договору и локальному нормативному акту организации (статьи 115, 120, 121 ТК РФ).
Если по тем или иным причинам у работника есть неиспользованные дни ежегодных отпусков за предыдущие рабочие годы, то их можно предоставить:
<или>по графику отпусков в 2016 г. Тогда их нужно прибавить к дням очередного ежегодного отпуска работника и отразить в графике (в графе 5 формы № Т-7);
<или>по заявлению работника. В этом случае время их использования будет определяться по соглашению с работодателем (Письмо Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0).
***
После утверждения график отпусков нужно довести до сведения работников. Помимо этого, каждого работника нужно извещать под роспись о дате начала отпуска не позднее чем за 2 недели (ст. 123 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1 (п. 4)). ■
М.Г. Суховская, юрист
Работника-водителя лишили прав: как с ним поступить
Многие из дорожных нарушений могут обернуться для автолюбителя лишением прав. И если нарушитель работает в организации или у предпринимателя именно водителем, то по понятным причинам в течение энного количества времени он выполнять свою работу не сможет.
Посмотрим, какие действия в таком случае должен предпринять работодатель. При этом мы исходим из того, что работник, который скоро лишится прав, добросовестно предупредил о неприятном событии свое начальство. Ведь по большому счету оно может узнать об этом только от самого водителя.
У водителей, пойманных инспектором ДПС на нарушении, за которое предусмотрено лишение прав, водительское удостоверение сразу не забирают. Они должны сдать его в течение 3 рабочих дней с момента вступления в силу постановления мирового судьи о лишении права управления ТС (ч. 1 ст. 32.6, ч. 1.1 ст. 32.7 КоАП РФ).
В свою очередь, у судьи есть 2 месяца на то, чтобы рассмотреть дело и вынести постановление (ч. 1.1 ст. 29.6 КоАП РФ), а у водителя — 10 дней на то, что его обжаловать (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ). Таким образом, с момента «поимки» водителя-нарушителя и до момента, когда он реально расстается с правами, проходит примерно 2,5 месяца. В течение этого времени он может спокойно водить машину.
СИТУАЦИЯ 1. У работодателя нет свободных вакансий, на которые можно было бы перевести работника
В этой ситуации судьба водителя будет зависеть от того, на какой срок его лишили прав.
ВАРИАНТ 1. Срок лишения не превышает 2 месяцев. В этом случае водителя приказом нужно отстранить от работы без сохранения за ним зарплаты за этот период (ст. 76 ТК РФ). После того как срок лишения водителя прав истечет, издайте приказ о его допуске к работе в связи с окончанием периода отстранения.
ВАРИАНТ 2. Срок лишения водительских прав свыше 2 месяцев. Тогда водителя можно уволить (п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). При этом никакое выходное пособие ему не положено. Также у работодателя нет обязанности уведомлять работника о предстоящем увольнении в течение какого-то определенного срока.
В приказе о прекращении трудового договора в качестве основания надо указать реквизиты судебного решения, которым работник лишен права управления транспортным средством.
Запись в трудовой книжке оформляется так.
Здесь возникает вопрос: а если работодатель не хочет увольнять водителя, лишенного прав более чем на 2 месяца, но и перевести его на другую работу нет возможности, вправе ли он предоставить ему неоплачиваемый отпуск до окончания срока наказания?
В Роструде так делать не советуют.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
“Согласно ст. 83 ТК РФ лишение работника специального права, в частности права на управление транспортным средством, относится к обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, при наступлении которых трудовой договор подлежит прекращению. Эта норма носит императивный характер. Нерасторжение договора в рассматриваемом случае может быть расценено трудовой инспекцией как нарушение требований ТК РФ. При этом предоставление отпуска в такой ситуации станет предметом пристального внимания проверяющих. Полагаю, что работодатель может снова принять водителя на работу после того, как истечет срок лишения права на управление транспортным средством”.
СИТУАЦИЯ 2. У работодателя есть вакантные должности
Тогда перво-наперво водителю, лишившемуся прав, нужно предложить все имеющиеся у работодателя в данном населенном пункте (в том числе и в обособленных подразделениях) незанятые должности (работы) (статьи 76, 83 ТК РФ):
<или>соответствующие квалификации работника;
<или>нижестоящие должности (нижеоплачиваемые работы), которые работник может занимать (выполнять) с учетом состояния здоровья.
Предлагать вакансии в других населенных пунктах нужно, только если это предусмотрено коллективным договором, социально-партнерскими соглашениями, распространяющимися на компанию, трудовым договором.
Предложение о переводе на другую работу лучше оформить в письменном виде. При этом вид перевода будет зависеть от срока, на который отобраны права:
<или>временный (ст. 72.2 ТК РФ) — если срок лишения прав не превышает 1 года;
<или>постоянный (ст. 72.1 ТК РФ) — если водитель лишен прав на срок более 1 года.
В ТК не сказано, в течение какого времени работнику нужно предложить перевод. Но лучше это сделать сразу, как вступит в силу постановление суда о лишении прав.
Дальнейшие действия работодателя будут зависеть от реакции работника.
ВАРИАНТ 1. Водитель дал свое согласие на перевод
Тогда нужно будет сделать следующее:
оформить дополнительное соглашение с работником (ст. 72.1 ТК РФ) о переводе (постоянном или временном) на другую работу;
издать соответствующий приказ, взяв за основу унифицированную форму № Т-5;
Наверняка при переводе водителя, лишенного прав, на другую работу у него изменится трудовая функция. В этом случае не забудьте также ознакомить его под роспись с локальными нормативными актами, связанными с новой работой, и в необходимых случаях провести обучение и инструктаж по охране труда (статьи 22, 212 ТК РФ).
ВАРИАНТ 2. Работник не соглашается на предложенный ему перевод
В этом случае надо действовать так, как описано в ситуации 1 (когда у работодателя нет свободных вакансий, на которые можно было бы перевести водителя).
***
В заключение мы хотим напомнить: лишение водителя прав означает, что он до окончания срока лишения не вправе управлять не только автомобилем, но и остальными транспортными средствами, включая самоходные машины (п. 3 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18). Поэтому лучше воздержаться от соблазна пристроить «лишенца», к примеру, управлять трактором или погрузчиком, даже если они эксплуатируются на внутренней территории организации. ■
А.З. Островская, ведущий налоговый специалист консалтинговой компании «ТаксОптима»
Организация дает сотруднику в долг
Если руководство вашей фирмы решило удовлетворить просьбу сотрудника о предоставлении ему рублевого займа, бухгалтерии надо будет учесть все налоговые нюансы, связанные с этим решением. Предлагаем вам готовую памятку для подобных ситуаций.
Но прежде напомним, что, когда организация выдает заем физическому лицу, между ними обязательно должен быть заключен письменный договор займа (ст. 808 ГК РФ). Если в договоре займа ничего не сказано о процентах, предполагается, что их размер равен действующей ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ) (на сегодняшний день она составляет 8,25% (Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У)).
Когда у работника-заемщика возникает доход, облагаемый НДФЛ, а когда — нет
Если выданный заем:
<или>беспроцентный;
<или>проценты по нему ниже 2/3 ставки рефинансирования на дату их уплаты (то есть сейчас это меньше 5,5% годовых), —
<если>заемщик является налоговым резидентом РФ — по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
<если>заемщик не имеет статуса налогового резидента РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Помните, что если в течение календарного года работнику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то на него нужно будет подать столько справок 2-НДФЛ, сколько ставок применялось (Рекомендации, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация-заимодавец (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ) из денежных выплат в пользу работника. Только надо внимательно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50% от выплачиваемых работнику денег (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если по каким-то причинам организация-заимодавец не может удержать НДФЛ с матвыгоды (к примеру, сотрудник-заемщик уволился или ушел в неоплачиваемый отпуск), организация должна сообщить об этом в свою ИФНС, подав справку 2-НДФЛ. Это надо сделать не позднее 31 января года, следующего за годом получения заемщиком матвыгоды (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
Датой возникновения дохода в виде материальной выгоды считается:
Посчитать материальную выгоду помогут следующие формулы:
<если>заем беспроцентный:
<если>заем процентный:
Пример. Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях
/ условие / 15 апреля 2015 г. организация предоставила своему работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4% годовых.
Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 15 октября 2015 г. работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (100 000 руб. х 4% / 365 дн. x 183 дн.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов — 8,25%.
/ решение / Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит 752,05 руб. (100 000 руб. x (5,5% – 4%) / 365 дн. x 183 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды — 263 руб. (752,05 руб. x 35%). Налог нужно удержать из ближайшей выплаты в пользу сотрудника.
Материальной выгоды (а значит, и налогооблагаемого дохода) у сотрудника не возникнет при одновременном соблюдении двух условий (п. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;
работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеет (Письмо Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).
У тех же, кто получит имущественный вычет в своей инспекции, права на льготу по НДФЛ уже не будет, полагают налоговики. И чтобы доказать им обратное, придется обращаться в суд (см., например, Постановление АС ПО от 17.09.2014 № А65-21754/2013).
А вот суммы процентов по займу, если таковые предусмотрены договором, включаются в доходы, облагаемые налогом на прибыль или налогом при УСНО (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой доход признается:
при ОСНО — на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ), а также на дату погашения займа;
при УСНО — на каждую дату фактического поступления процентов на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Получены проценты по займу
50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
Возвращен процентный заем
50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
58, субсчет 3 «Предоставленные займы»
Выдан беспроцентный заем
73 «Расчеты с персоналом», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
Возвращен беспроцентный заем
50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
В бухучете проценты признаются в доходах:
на последнее число каждого месяца в течение периода, на который предоставлен заем;
на дату погашения займа.
Проценты по займам НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выходит, нужно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Входной НДС по общехозяйственным расходам надо распределять на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) исходя из пропорции. В отношении операций по выдаче займов при расчете пропорции в качестве дохода берутся проценты, начисленные в текущем периоде (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Таким образом, при выдаче беспроцентных займов вести раздельный учет не придется. Ведь по таким займам проценты нулевые, а значит, стоимость «заемной» услуги тоже равна нулю.
Для тех, кто выдает процентные займы, тоже есть условие, при котором можно принимать к вычету весь входной НДС: если доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как правило, в обычных фирмах выдача займов сотрудникам носит единичный характер. И в квартале, за который начислены проценты по займу, расходов, связанных с его выдачей, вовсе нет. То есть они составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям — как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Тогда можно весь входной НДС принимать к вычету и ничего не делить (п. 4 ст. 170 НК РФ). В НДС-декларации начисленные проценты нужно отразить в разделе 7 по коду 1010292 (пп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
***
Если работодатель решит простить своему сотруднику долг по займу, то у последнего возникает доход в виде прощенной задолженности, который облагается НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520).
Мы продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, заданные на сентябрьской интернет-конференции, посвященной налогу на прибыль. Сегодня на повестке учет нестандартных расходов.
Кстати, напомним, что участие в конференциях для вас бесплатное, это прекрасная возможность получить ответ на свой вопрос от наших экспертов. За анонсами следующих конференций следите в журнале и на сайте издательства «Главная книга».
Учет расходов на «непрофильный» медосмотр
Наталья
Наша организация занимается монтажом систем вентиляции. Рабочие проходят обязательные периодические медосмотры в связи с трудом на высоте. Но для работы на пищевом предприятии (монтаж вентиляции на молокозаводе по договору) понадобилось оформить медицинские книжки для монтажников и, следовательно, пройти еще один медосмотр. Можно ли стоимость этого медосмотра признать расходом при расчете налога на прибыль?
Как мы понимаем, ваши рабочие выполняли на пищевом предприятии монтаж вентиляционной системы на основании гражданско-правового договора. И на получении медицинских книжек настаивал заказчик работ, то есть пищевое предприятие. Обязанность получать медкнижки вашим работникам законодательно не установлена (п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; Приказ Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402). Для обоснования ваших затрат на такой медосмотр нужно, чтобы условие о его обязательном проведении было зафиксировано в договоре с заказчиком или дополнительном соглашении к нему. То есть из документов должно быть четко видно, что проведение медосмотра является необходимым условием заказчика, без выполнения которого невозможно получение заказа на выполнение работ. В таком случае ваши расходы на проведение медосмотра будут экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).
Стоимость корпоративных мероприятий в расходах не учтешь
Ирина
В организации проводится большое количество выездных мероприятий. Значительную часть расходов на них составляют траты на питание, командообразующие мероприятия (например, сплав по реке), трансфер до отеля и до места проведения командообразований. Проводится и несколько совещаний. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?
Некоторые организации пытаются учесть затраты на проведение праздников и мероприятий в составе представительских расходов. Но для этого на таких мероприятиях должны присутствовать, кроме ваших работников, еще и сотрудники контрагентов. И конечно, вам понадобятся документы, подтверждающие деловой характер мероприятия (Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).
Бесплатные бизнес-завтраки для сотрудников — не расход
Ирина
У нас крупная организация. Для улучшения взаимодействия внутри фирмы проводятся бизнес-завтраки с презентацией отделов. При этом для создания неформальной обстановки сотрудникам предлагают чай, кофе, конфеты, печенье. Можно ли учесть затраты на их закупку при исчислении налога на прибыль?
: Возможны два варианта:
<если>предоставление такого бесплатного питания предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то затраты на покупку продуктов можно учесть в расходах как расходы на оплату труда (Письмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292);
<если>такую обязанность работодатель на себя не брал, то учесть расходы не получится. Ведь приобретение продуктов (в том числе и для бизнес-завтраков) у вас не связано с проведением представительских мероприятий, значит, их нельзя учесть как представительские расходы. Также не получится учесть эти затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда, поскольку оплата товаров личного потребления работников и стоимость продуктов питания для них (включая чай и кофе) расходами не являются (п. 29 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827).
Стоимость ремонта дороги уменьшит налог на прибыль
Лариса
Наша компания участвовала в ремонте дороги, ведущей к нашему зданию. Ремонтировал ее подрядчик, заключен договор, подписан акт. Можем ли мы затраты на ремонт включить в расходы единовременно?
: Если отремонтированная дорога располагается на земельном участке, находящемся в собственности предприятия, и используется в целях ведения его деятельности, расходы на ее ремонт могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/719).
Руководящим сотрудникам предоставляются в личное пользование автомобили компании. Это закреплено в трудовом договоре. Также работнику компенсируются расходы на обслуживание авто (бензин, мойка) как часть оплаты труда. Расходы на страхование автомобиля (каско, ОСАГО), на его ремонт и техническое обслуживание оплачиваются организацией. Правомерно ли отражение амортизации, расходов на бензин (на основании путевых листов) и мойку машин по статье «Расходы на оплату труда» в налоговом учете, а отражение расходов на текущий ремонт, техническое обслуживание, страховку — как прочие расходы?
: Поскольку расходы на бензин и мойку автомобилей, предоставленных в личное пользование работникам, предусмотрены трудовыми договорами, такие затраты можно учесть как расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Что же касается амортизации автомобилей, затрат на их ремонт, техобслуживание, страхование, то с большой долей вероятности инспекция будет против учета этих затрат в налоговых расходах (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ). Есть риск, что такие автомобили вообще не будут признаны амортизируемым имуществом, как не используемые для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Однако у вас есть шансы отстоять в суде свое право на признание затрат в качестве «прибыльных» расходов. Так, например, 9 ААС, рассматривая сходный случай, встал на сторону организации (Постановление 9 ААС от 26.02.2013 № 09АП-1566/2013). Суд отметил, что раз часть заработной платы работника компенсируется возможностью использовать служебный автомобиль, то расходы на его содержание должны быть учтены при налогообложении прибыли. Доводами в пользу организации послужило также следующее:
предоставление автомобилей было обусловлено целями делового характера — привлечение высококвалифицированных работников, дополнительное стимулирование, повышение лояльности к организации;
многие работники, получившие в пользование автомобиль, имели разъездной характер работы;
работники, которые отказывались от использования служебного автомобиля в личных целях, получали доплату, сопоставимую с ежемесячными расходами на амортизацию и содержание автомобиля.
Таким образом, если вы решитесь, то учитывайте все в расходах. При этом если предоставление автомобиля работнику продиктовано исключительно требованиями трудового договора, то все затраты на его содержание логичнее учитывать в составе расходов на оплату труда. Однако будьте готовы к спорам с проверяющими.
Повышенная плата за сточные воды
Любовь
Как учесть расходы за сброс сточных вод по повышенному проценту?
В собственности нашей организации имеется часть здания. От нашего имени заключен договор со снабжающей организацией. С остальными сособственниками мы заключили договор о совместной эксплуатации помещений. Они оплачивают коммунальные платежи по соглашению о распределении затрат на содержание помещений — перечисляют нам возмещение своей доли коммунальных расходов. Обязаны ли мы включать эти суммы в доходы при исчислении налога на прибыль? Или указанное соглашение — безвозмездный агентский договор и поэтому у нас нет доходов?
Упомянутое в вопросе соглашение теоретически может являться агентским договором. Ведь важна суть правоотношений, прописанных в документе, а не то, какое у него название (ст. 421 ГК РФ). Агент включает в доходы только сумму своего вознаграждения (п. 1 ст. 1005 ГК РФ; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но имейте в виду, что организация сначала должна заключить агентский договор, а потом уже заключать договор со снабжающей организацией. Тогда будет понятно, что агент действует во исполнение поручения заказчика и вправе учитывать в доходах только агентское вознаграждение (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24). В вашем случае это требование, скорее всего, выполняться не будет. Поэтому, возможно, наиболее оптимальным вариантом для вас является учет полученного возмещения в доходах и учет в расходах стоимости оплаченных коммунальных услуг за себя и сособственников.
Учет процентов по нестандартному займу
Татьяна
У компании есть заем с фиксированной суммой вознаграждения на 5 лет. В течение 9 месяцев текущего года в налоговом учете ежемесячный процентный расход рассчитывался как твердая сумма вознаграждения по займу, деленная на количество календарных дней срока займа и умноженная на количество дней в месяце. 1 октября компания подписала с заимодавцем дополнительное соглашение, согласно которому необходимо погасить оставшуюся сумму займа и оставшееся вознаграждение по займу (без пропорционального уменьшения) в срок до 31 декабря текущего года. Можно ли включить полную сумму расходов по займу в расходы?
: При ответе мы подразумеваем, что сделки между компанией и заимодавцем не являются контролируемыми.
Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то проценты в полной сумме учитываются в целях исчисления налога на прибыль на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами (независимо от сроков их выплаты), а также на дату погашения займа (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ; п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Выплаченная по дополнительному соглашению оставшаяся сумма вознаграждения в любом случае является вашим процентным расходом по займу, размер которого установлен договором. Поэтому она для целей налогообложения прибыли учитывается в полном объеме.
Привлекаем высококвалифицированных иностранцев
Титяева Людмила
Предприятие пригласило высококвалифицированных иностранных специалистов на работу. Выплатили им подъемное пособие, учли эти расходы в налоговом учете. Имеется разрешение на работу с 5 апреля 2015 г., рабочая виза оформлена с 25 мая 2015 г. Вопросы: 1) какие документы по этим специалистам будет смотреть ИФНС при проверке налога на прибыль (авиабилеты, кассовый чек на обед в кафе, квитанцию на проживание в гостинице или просто приказ предприятия на выплату подъемного пособия); 2) специалист представил документы на проезд, датированные мартом 2015 г. Как с ними быть?
: 1. Лучше, чтобы у вас были оригиналы всех первичных документов, подтверждающих затраты работника на переезд и обустройство. Они будут доказательством того, что выплаченные вашей организацией подъемные — обоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Также нужны приказ организации на выплату подъемных и трудовой договор с высококвалифицированным иностранным специалистом (ВКС), в котором указано, какие именно его затраты на переезд и обустройство и в какой именно сумме возмещаются.
Если же первичных документов у ВКС нет, а есть только приказ о выплате подъемных и условие о их выплате в трудовом договоре, то существует риск, что инспекция уберет расходы на них из расчета базы по налогу на прибыль. Правда, есть шансы, что вам удастся оспорить это в суде (Постановление ФАС МО от 17.02.2012 № А40-47955/11-140-210).
2. Для получения разрешения на работу ВКС с ним уже должен быть заключен трудовой договор (подп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ст. 327.3 ТК РФ). То есть обычно ВКС является работником организации еще до получения разрешения, рабочей визы, переезда и обустройства.
Таким образом, если на дату, указанную в проездных документах, с ВКС уже был заключен трудовой договор или ему было направлено приглашение, то, на наш взгляд, можно учесть расходы на выплату подъемных при расчете налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что у документов на проезд дата более ранняя, чем у разрешения на работу и рабочей визы. Иначе есть риск, что инспекция поставит под сомнение наличие такой связи и, следовательно, обоснованность возмещения ВКС расходов на проезд (п. 1 ст. 252 НК РФ). ■
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Нужно ли представлять налоговикам регистры бухучета
Кроме первичных документов, налоговики при проведении выездных и камеральных налоговых проверок могут потребовать представить им и регистры, причем не только налогового учета, но и бухгалтерского. Насколько законно истребование инспекцией регистров бухучета?
Камеральная проверка: когда налоговики вправе истребовать бухучетные регистры
Основные правила истребования документов при проведении камеральной проверки закреплены в ст. 88 НК РФ. И там прямо не предусмотрено представление проверяющим бухгалтерских регистров.
В то же время в 2012 г. Высший арбитражный суд указал, что налоговый орган вправе истребовать любые документы, подтверждающие достоверность данных проверяемой декларации, если в ходе ее камеральной проверки выявлены несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у инспекции документах, полученных ею в ходе налогового контроля (Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11).
При проведении камеральной проверки НДС-декларации с 2015 г. Налоговый кодекс дает проверяющим прямую возможность истребовать первичные и иные документы в случае выявления ошибок, несоответствий и противоречий (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Поскольку Налоговый кодекс делает упор на возможность истребования документов, отличных от первичных, правомерность истребования регистров бухучета не должна вызывать споров. Главное — чтобы такие регистры имели отношение к указанным в декларации операциям.
По разъяснениям налоговой службы, данным в 2012 г., налоговые органы при проведении камеральной проверки НДС-декларации не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@). Исходя из этого, некоторые бухгалтеры делают вывод, что в рамках камеральной проверки НДС-декларации инспекторы вообще не могут запрашивать бухучетные регистры, ведь к первичным документам они не относятся. Однако это не так — просто эти разъяснения надо правильно понимать.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“В Письме ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ идет речь о том, что в число документов, которые не могут истребоваться в принципе при проведении камеральной проверки, входят документы, для составления которых налогоплательщик должен провести определенную работу, например по систематизации и анализу информации.
Понятно, что регистры налогового и бухгалтерского учета к этим документам не относятся, ведь такие регистры уже есть в организации. Подход, в который заложена принципиальная возможность истребования регистров бухучета, основан на общем правиле о том, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в числе прочего документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Упомянутые рекомендации, данные налоговой службой в 2012 г., достаточно универсальны и не противоречат нормам ст. 88 НК РФ, предусматривающей при определенных условиях право налогового органа запрашивать регистры учета при проведении камеральных проверок”.
Как видим, инспекторы могут истребовать у налогоплательщиков регистры бухгалтерского учета. Но только в случае обнаружения в проверяемой декларации ошибок, несоответствий и противоречий.
Также налоговики вправе требовать любые документы, в том числе и регистры бухучета, если они подтверждают право на налоговые льготы, заявленные в декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ). Но это редкий случай.
Выездная проверка: истребование регистров бухучета тоже возможно
При проведении выездной проверки по какому-либо налогу (к примеру, по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество) инспекторы могут изучать, в частности, и регистры бухучета.
Если же ваша организация не ведет те или иные регистры бухучета, то даже если налоговики будут их требовать, не спешите создавать несуществующие регистры. Направьте в инспекцию те регистры, которые у вас есть. А по несуществующим сделайте письменное пояснение, что конкретно эти запрошенные регистры бухгалтерского учета в соответствии с утвержденной учетной политикой ваша организация не ведет. Штрафа за непредставление таких документов быть не должно (Письмо Минфина от 25.01.2012 № 07-02-06/10).
В одном из споров рассматривался случай, когда инспекция в рамках выездной проверки запросила расшифровку строк форм бухгалтерской отчетности. Организация такую расшифровку не представила, и инспекция затребовала с нее штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако суд счел, что такие расшифровки не относятся ни к первичным документам, ни к регистрам бухгалтерского учета и не служат основанием для исчисления налогов. Поэтому у организаций нет обязанности их представлять. А значит, штрафовать организацию не за что (Постановление АС МО от 09.02.2015 № А40-32972/14).
При выездной проверке инспекция иногда требует представить заверенные копии документов уже после того, как видела вживую их подлинники. Некоторые бухгалтеры считают, что раз документы уже были представлены инспекции для ознакомления, то их повторный запрос незаконен (п. 5 ст. 93 НК РФ). Однако это не так. Во-первых, допуск проверяющих к ознакомлению с оригиналами документов не равнозначен представлению им таких документов. А во-вторых, даже если бы инспекция взяла ваши документы к себе, а затем вернула, она имеет право истребовать копии таких документов (п. 5 ст. 93 НК РФ).
***
Напомним, что по общему правилу для представления документов дается 10 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). За необоснованный отказ или непредставление документов в установленные сроки инспекция может оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). А на руководителя (главного бухгалтера) могут наложить административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (статьи 2.4, 15.6 КоАП РФ) ■
Н.Г. Бугаева, экономист
Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы
Если контрагент или государство вернули компании, применяющей УСНО, какие-то суммы, то понятно, что организации совсем не захочется учитывать их в своих доходах и платить с них налог. Особенно упрощенцу с объектом «доходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Попробуем разобраться, в каких случаях нужно включать возвращенные суммы в доходы, а в каких — нет.
суммы, которые прямо поименованы в ст. 251 НК (например, суммы возвращенных займов и кредитов), а также полученные дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
поступления, которые не образуют для упрощенца экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ).
По второму основанию плательщик на УСНО, по мнению Минфина, вправе не учитывать в доходах такие возвращенные суммы, как:
Один из примеров — ситуация, когда упрощенец заплатил госпошлину при обращении в суд, а затем ему ее вернули (допустим, спор удалось урегулировать до рассмотрения в суде). Разъясняя такую ситуацию по налогу на прибыль, Минфин высказывал позицию, что госпошлина, уплаченная при подаче заявления в суд, должна быть признана в расходах, а при возврате — в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 265, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2005 № 03-03-01-04/2/8). И упрощенцы возвращенную госпошлину тоже включают в доходы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“У налогоплательщиков на УСНО датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому суммы возвращенной госпошлины учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налога при УСНО на день поступления денег на счет в банке.
Аналогично другие возмещенные судебные издержки, например на проведение судебной экспертизы, оплату услуг юриста, уплату госпошлины за предоставление выписки из ЕГРЮЛ на ответчика, выигравший дело упрощенец должен будет учесть в доходах (Письмо Минфина от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357).
Однажды организации на УСНО удалось доказать, что возмещение судебных расходов и госпошлины не нужно включать в доходы. Но тогда в спор с налоговиками вступило ТСЖ. Судьи пришли к выводу, что ТСЖ — хозяйствующий субъект, который действует не в своих интересах, а исключительно в интересах членов товарищества, в том числе и тогда, когда отстаивает права собственников помещений в судах. При этом взносы членов ТСЖ не учитываются в доходах как целевые поступления (п. 2 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А поскольку судебные расходы изначально были оплачены за счет неучитываемых целевых поступлений, то и последующее возмещение этих расходов нельзя признать внереализационным доходом (Постановление ФАС ЦО от 23.07.2012 № А35-10825/2011).
Другой пример. Организация оплатила обучение своему работнику с условием, что после окончания обучения тот продолжит работать в компании в течение определенного срока. А если работник уволится ранее этого срока, то часть стоимости обучения он должен возместить организации. По мнению Минфина, получив деньги от работника в такой ситуации, компания-упрощенец должна включить возмещение в доходы (ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19 (п. 2)). Ведь среди не учитываемых для целей УСНО доходов такие суммы не поименованы.
***
Как видим, во всех рассмотренных выше случаях упрощенец всего лишь получает обратно деньги, которые сам же и потратил. Однако при одних обстоятельствах такой возврат формирует его доход, а при других — нет. Поэтому если у вас возникнут сомнения по поводу того, должны ли вы признать в доходах ту или иную «возвратную» сумму, то рекомендуем ознакомиться с письмами контролирующих органов именно по вашей ситуации. А если таковых не будет, обратиться с официальным запросом в свою ИФНС. ■
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант
«Патентные» коллизии транспортных услуг
Если маршруты перевозчика выходят за пределы региона, на территории которого получен патент, а в другом субъекте РФ предприниматель патент на перевозки не приобретал, при проверке налоговики могут доначислить ему налоги по общему режиму. Подобные споры уже доходили до суда. Надо ли в таком случае получать дополнительный патент? Это мы и выясним.
Перевозка грузов...
Обычная ситуация: предприниматель приобрел патент в ИФНС по месту жительства, возит грузы из своего региона в соседние и обратно и полагает, что вся его деятельность облагается «патентным» налогом. Но при проверке налоговики могут посчитать, что, поскольку деятельность велась в других регионах, а там бизнесмен патент не получал, нужно доначислить НДФЛ и НДС. Чтобы отбить претензии налоговиков, надо разобраться в том, что понимать под местом ведения деятельности. По мнению Минфина, это место заключения договора об оказании автотранспортных услуг по перевозке груза. И если договор заключен в том субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом регионе находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках этого договора, предпринимателю не нужно получать новый патент в этом регионе. То есть определяющее значение имеет место заключения договора, а не место нахождения заказчика (Письма Минфина от 10.02.2015 № 03-11-11/5564, от 07.02.2013 № 03-11-12/15). И суды с этим согласны.
Так, в деле, рассмотренном АС Уральского округа (Постановление АС УО от 02.07.2015 № Ф09-4440/15), суды всех инстанций сочли неправомерным доначисление предпринимателю «общережимных» налогов. Судьи установили, что местом заключения договора перевозки был город проживания бизнесмена, хотя пунктами погрузки и разгрузки в заявках компании-заказчика значились несколько десятков населенных пунктов по всей стране. Но это не означает, что в каждом месте погрузки-разгрузки предприниматель должен был встать на учет в качестве плательщика ПСН или сдавать «общережимные» декларации по месту жительства.
А вот если договоры будут заключаться по месту нахождения заказчика (например, отдельный договор заключен в пункте разгрузки в субъекте РФ, где предприниматель не состоит на учете в качестве плательщика налога по ПСН), то там тоже нужно будет получить патент на грузоперевозки. Либо отчитываться по ОСНО или упрощенке.
Надо отметить, что по общему правилу заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ; п. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). А в ней нет реквизита, из которого было бы видно, где именно заключен договор. Возможно еще заключение договора организации перевозок грузов, при наличии которого перевозчик может просто принимать от контрагента заявки на перевозку (п. 5 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). В этом договоре указывается место его заключения.
Договор перевозки грузов
15 сентября 2015 г.
г. Нижний Новгород
ООО «Атлантида», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора Отправляющего Л.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Колесница», именуемое в дальнейшем «Перевозчик», в лице директора Извозчикова И.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор...
Важно, чтобы в качестве места заключения был указан тот регион, в котором предпринимателем-перевозчиком получен патент. В противном случае доначисления очень вероятны. Дополнительными доказательствами ведения деятельности в субъекте РФ по месту получения патента могут послужить (Постановление АС УО от 02.07.2015 № Ф09-4440/15):
счет, открытый в банке этого региона;
заключение там же трудовых договоров с наемными работниками;
хранение, ремонт и обслуживание транспортных средств на территории этого региона, подтвержденные первичкой на выполнение ремонтных работ и на приобретение расходных материалов и ГСМ, квитанциями на оказание услуг стоянки и т. д.
...или пассажиров
Казалось бы, разница между организацией перевозки грузов и пассажиров для целей применения ПСН невелика и все сказанное выше применимо к пассажирским автотранспортным перевозкам. В Минфине также считают, что, если договоры заключаются в том субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) пассажиров, вести деятельность можно в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет (Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-11-12/59530).
Но здесь есть один нюанс: на практике перевозчик продает билеты, скажем, на междугородний автобусный рейс как в пункте отправления, так и в пункте назначения. А заключение договора перевозки пассажира удостоверяется именно билетом (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Например, на автобусы, курсирующие по маршруту Москва — Смоленск и Смоленск — Москва, предприниматель продаст билеты как в Москве, так и в Смоленске. Выходит, что получить патент нужно и в Москве, и в Смоленской области, поскольку оба региона являются местом заключения договора перевозки пассажиров. Пока нам неизвестны налоговые споры на эту тему, но полагаем, что они возможны.
СОВЕТ
Если вы занимаетесь межрегиональными перевозками пассажиров, не торопитесь покупать патент в каждом из этих регионов. Возможно, что в муниципальном образовании по месту вашего жительства введен ЕНВД в отношении автотранспортных перевозок, и тогда вам будет выгоднее платить этот налог. Ведь плательщики ЕНВД, независимо от географии перевозок, становятся на учет по месту жительства и платят налог только там (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
***
С 1 января 2015 г. региональные власти получили возможность дифференцировать территорию субъекта РФ по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), чтобы установить различные размеры потенциально возможного годового дохода в зависимости от места ведения бизнесменом вида деятельности по патенту. И многие регионы этим правом воспользовались. Отметим, что это нововведение не распространяется на «перевозочные» виды деятельности (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). То есть заявление на получение патента на перевозку грузов или пассажиров предприниматель по-прежнему должен подать в инспекцию по месту жительства. А если ИП планирует вести деятельность в другом субъекте РФ, то встать на учет в качестве плательщика ПСН можно в любом налоговом органе на его территории. И как и раньше, «перевозочный» патент будет действовать на всей территории субъекта РФ, в котором он был получен. ■
М.Г. Суховская, юрист
Хочу все знать: освобождение от НДС
Проверочный тест
Когда у фирмы небольшие обороты, контрагенты — сплошь спецрежимники, а вот упрощенка ей по каким-то причинам не подходит, она может задуматься об избавлении от НДС.
Это как раз ваш случай? Тогда наш тест поможет вам понять, все ли вы знаете про переход на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и про практическое применение этой льготы.
Напомним, что при освобождении от НДС не нужно:
начислять и платить налог по операциям на территории РФ (за исключением продажи подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ));
1.Одно из условий, позволяющих фирмам и предпринимателям получить освобождение от НДС, — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, совокупно не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ) Какую именно выручку надо учитывать при проверке своего права на освобождение?
а) Абсолютно всю выручку.
б) Только выручку от операций, облагаемых НДС.
2.Что из перечисленного наверняка будет для ИФНС поводом для отказа в праве на освобождение от НДС?
а) Отсутствие выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие 3 месяца до применения освобождения.
3.Должны ли те, кто получил освобождение от НДС, выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ?
а) Нет.
б) Да, должны.
4.Фирма, наряду с обычной продукцией, реализует подакцизные товары (алкоголь и сигареты) и при этом ведет раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров. За июль — сентябрь 2015 г. выручка от реализации неподакцизной продукции составила 1 млн 850 тыс. руб. без НДС. Может ли фирма с октября применять освобождение от НДС?
а) Да, может.
б) Нет, ведь компании и предприниматели, реализующие подакцизные товары, не имеют права на освобождение от НДС.
5.Предприниматель, применяющий освобождение от НДС, в III квартале 2015 г. по просьбе клиента выставил ему несколько счетов-фактур с выделенной суммой налога. Придется ли ИП подавать декларацию за этот период и платить НДС?
а) Нет.
б) Да, придется.
6.Компания с сентября 2015 г. применяет освобождение от НДС. Должна ли она восстановить налог, ранее принятый к вычету, по оставшимся МПЗ и ОС?
а) Не должна.
б) Да, в этом случае НДС надо восстановить.
7.Когда можно вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС после начала применения освобождения?
а) Когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения.
б) В любой момент.
8.С января 2015 г. фирма применяет освобождение от НДС. В июле она приобрела основное средство, а в октябре утратила право на освобождение. При этом ОС используется в налогооблагаемой деятельности. Можно ли НДС по основному средству принять к вычету?
а) Нельзя.
б) Можно.
9.Когда истек срок применения освобождения от НДС, компания не представила в ИФНС документы, подтверждающие правомерность использования льготы. Повлечет ли это за собой какие-то негативные последствия?
а) Никаких неприятностей для фирмы этот факт не влечет.
б) Да, это приведет к доначислению налога, пеням и штрафам.
10.Что нужно сделать, чтобы продлить освобождение?
а) Ничего. Если налогоплательщик не уведомит ИФНС об отказе от освобождения, оно продлевается автоматически.
б) Надо подать в инспекцию уведомление о продлении использования льготы и подтверждающие документы.
Ответы
Вопрос
Правильный ответ
Пояснение
1
б)
При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать только выручку от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). То есть для этих целей не нужно включать в выручку суммы:
авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Напомним, что определять размер выручки для целей освобождения надо по правилам бухучета (п. 3 Постановления № 33)
2
а)
Официальная позиция такова: если выручка за 3 месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, равна нулю, получить освобождение нельзя (Письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11). Но есть суды, которые с этим не согласны (см., например, Постановление 17 ААС от 22.05.2015 № 17АП-5352/2015-АК). Что касается наличия недоимки по НДС или по другим налогам, то это не является помехой для получения освобождения. Так считают в Минфине (см. , 2012, № 13, с. 24, и это подтверждают суды (см., например, Постановление АС УО от 18.02.2015 № Ф09-675/15). Также налоговики не могут отказать вам в освобождении от НДС только лишь по причине несвоевременной подачи уведомления и необходимых документов (Письмо ФНС от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@). Напомним, что подать их нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ)
3
б)
Фирмы и предприниматели, применяющие освобождение от НДС, должны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264). Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от ИФНС в размере 10 тыс. руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — в размере 30 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ)
<или>выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС по неподакцизным товарам;
<или>исполняли обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ));
<или>продавали какие-либо подакцизные товары.
Также нужно будет начислить и уплатить НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ), а вот декларацию в этом случае подавать не надо
6
б)
Если организация начала применять освобождение, то ей надо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ):
по МПЗ, приобретенным, но не использованным до начала применения освобождения;
<если>освобождение применяется с 1-го месяца квартала, допустим с июля, — в последнем квартале перед началом применения освобождения, то есть в декларации за II квартал;
<если>освобождение применяется со 2-го или 3-го месяца квартала, например с сентября, — то в квартале, начиная с которого организация пользуется освобождением, то есть в декларации за III квартал
7
а)
Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС можно, лишь когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ). При этом надо подать в инспекцию документы, подтверждающие правомерность использования льготы (п. 6 ст. 145 НК РФ), и уведомление об отказе от нее в свободной форме (Письмо МНС от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@). До истечения этого срока отказаться от освобождения нельзя. Можно лишь досрочно утратить право на него, если произошло одно из этих событий (пп. 4, 5 ст. 145 НК РФ):
<или>выручка за любые 3 следующих друг за другом календарных месяца превысила 2 млн руб.;
<или>продавались исключительно подакцизные товары;
<или>при продаже подакцизных и неподакцизных товаров не велся раздельный учет.
Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором имел место хотя бы один из перечисленных случаев
8
а)
НДС по этому основному средству принять к вычету нельзя, поскольку оно уже учтено по стоимости, включающей налог (Письмо Минфина от 06.09.2011 № 03-07-11/240). А вот по МПЗ, которые приобретены в период освобождения, но будут использованы в облагаемых НДС операциях (проданы) уже после утраты права на него, входной налог можно принять к вычету при наличии счетов-фактур от поставщиков (п. 8 ст. 145 НК РФ)
9
б)
Если по истечении 12 календарных месяцев налогоплательщик, применявший освобождение, не представит документы, подтверждающие правомерность его использования, либо в этих документах будут недостоверные сведения, он считается утратившим право на освобождение с 1-го месяца его применения. При этом НДС, который не платился в льготный период, надо начислить и уплатить в бюджет. Также на эти суммы начисляются пени и штраф (пп. 4, 5 ст. 145 НК РФ). По мнению Минфина, сумму налога, подлежащую уплате при «слете» с освобождения, надо определять сверх договорных цен (Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32)
10
б)
Для продления освобождения надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами, в течение которых вы применяли освобождение, подать в ИФНС (пп. 4, 6 ст. 145 НК РФ):
выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки (для ИП — выписку из книги учета доходов и расходов) и выписку из книги продаж. Обе выписки должны быть за весь период применения освобождения
■
А.В. Зацепин, юрист
Налоговые долги фирмы оплатит директор?
Когда недоимку фирмы можно взыскать с ее руководителя
Если размер недоимки организации, выявленной ИФНС по итогам проверки, позволяет предполагать совершение налогового преступления, в отношении директора может быть возбуждено уголовное дело по ст. 199 УК РФ.
Независимо от начала уголовных разбирательств, недоимка продолжит числиться за организацией, и налоговики попытаются ее взыскать. Например, заблокируют расчетный счет и принудительно спишут с него деньги или обратят взыскание на иное имущество (статьи 46, 47, 76, 77 НК РФ).
Однако бывает так, что на банковских счетах организации пусто и никакого имущества у нее нет. Или компания ликвидирована в связи с банкротством, а налоги так и не перечислила.
В таких ситуациях для пополнения бюджета ИФНС нередко стали обращаться в суды с исками к директорам компаний о возмещении ущерба, причиненного государству преступлением (статьи 11, 15, п. 2 ст. 124, ст. 1064 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). Ущерб, по мнению налоговиков, — это неуплаченные доначисления, а причинил его руководитель фирмы. Ведь именно он выступает от имени организации, распоряжается ее имуществом и определяет ее действия, в том числе как участника налоговых отношений (п. 1 ст. 27, ст. 28 НК РФ).
Когда существует риск иска о взыскании?
Иск о возмещении ущерба наиболее вероятен в ситуациях, показанных на схеме.
Но, как вы видите на схеме, то, что директор не осужден за налоговое преступление, не останавливает инспекторов в подаче иска. И вот почему.
Чаще всего избежать наказания по УК руководителю позволяют сроки давности уголовного преследования. Например, при уклонении от уплаты налогов с организации в крупном размере этот срок составляет всего 2 года со дня, установленного для уплаты налога. Если срок прошел, следователь отказывает в возбуждении дела либо суд его прекращает (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ; ч. 2 ст. 15, ч. 1 ст. 78, ч. 1 ст. 199 УК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64).
Насколько же вообще законно требование к директору лично уплатить недоимку фирмы? Мы проанализировали обширную судебную практику и ответим на этот вопрос.
Позиция высших судей
Пленум Верховного суда еще в 2006 г. разъяснил: решать, кто должен возместить ущерб от налогового преступления — физическое или юридическое лицо, нужно по правилам гражданского законодательства (п. 24 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). Но четкого ответа на вопрос, может ли директор нести личную материальную ответственность за неуплату организацией налогов, ВС тогда не дал.
Конституционный суд считает, что в каждом конкретном деле с учетом имеющихся доказательств суд устанавливает лицо, которое должно по гражданскому иску ИФНС возместить суммы не уплаченных организацией налогов. И им, в принципе, может быть физическое лицо (п. 2.2 Мотивировочной части Определения КС от 16.04.2009 № 442-О-О). А может и не быть, ясности нет.
взыскание ущерба в размере не уплаченных организацией налогов с ее директора, виновного в налоговом преступлении, правомерно, если получить долг с организации невозможно;
не имеет значения, что руководитель — не плательщик этих налогов, поскольку от него требуют возместить ущерб от преступления, а не погасить недоимку (Определение ВС от 27.01.2015 № 81-КГ14-19).
С другой стороны, это мнение, выраженное по конкретным делам, не стало ориентиром для всех нижестоящих судов (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 04.03.2015 № 33-2048/2015). Даже в спорах со сходными обстоятельствами и доказательствами судьи, ссылаясь на одни и те же нормы, разъяснения и вердикты ВС, принимают прямо противоположные решения.
В чем же причина расхождений? Посмотрим, какими аргументами руководствуются суды — сторонники той или иной позиции.
ПОЗИЦИЯ 1. Директор ответственен за ущерб, причиненный неуплатой налогов
директор возглавляет организацию и является ее законным представителем (ст. 27 НК РФ);
ущерб государству в виде не уплаченных организацией налогов причинен действиями (бездействием) директора, что следует из приговора суда (постановления следователя об отказе в возбуждении уголовного дела);
неважно, что параллельно с иском к директору требование уплатить недоимку предъявлено организации (в том числе требования ИФНС включены в реестр требований кредиторов в рамках процедуры банкротства). К двойному взысканию налога это не приводит, поскольку с директора взыскивают не налог, а ущерб (см., например, Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 11.06.2015 № 33-9557/2015);
взыскание законно, даже если фирма на момент разбирательства уже исключена из ЕГРЮЛ и формально ее недоимка перестала существовать (пп. 1, 3 ст. 49, п. 1 ст. 61 ГК РФ).
Не обходится и без крайностей. Например, есть суд, взыскавший ущерб с директора, несмотря на то что компания частично погашала долг (см., например, Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 11.06.2015 № 33-9557/2015). А другой суд счел законным взыскание в ситуации, когда на имущество организации налоговики наложили арест, пояснив, что ИФНС может снять его после удовлетворения иска к директору (Решение Центрального райсуда г. Сочи от 11.09.2015 по делу № 2-5844/2015).
ПОЗИЦИЯ 2. Ущерб в виде не уплаченных организацией налогов нельзя взыскать с ее директора
директор — ненадлежащий ответчик. Даже если рассматривать неуплаченные налоги как причиненный им ущерб, в любом случае он причинен при исполнении служебных обязанностей, за что отвечает работодатель (ст. 1068 ГК РФ);
если компания не исключена из ЕГРЮЛ, возможность взыскания с нее недоимки не утрачена. Поэтому предъявлять иск к директору незаконно, поскольку налог может быть взыскан дважды. Если же компания ликвидирована, то вместе с ней «ликвидирована» и недоимка (Определение Красноярского крайсуда от 12.05.2015 № 4Г-950).
Обратите внимание: эти аргументы срабатывали, даже если директора осудили за налоговое преступление (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 27.05.2015 № 33-5265; Определение Ленинградского облсуда от 26.03.2015 № 33-1128/2015). Если же не осудили, но и не оправдали, например, потому, что истек срок давности, суды, придерживающиеся позиции 2, выдвигают дополнительный довод в защиту руководителя. Коль скоро его вина в налоговом преступлении приговором не подтверждена, то и возмещать вред он не обязан (ст. 49 Конституции РФ; Решения Костомукшского горсуда Республики Карелия от 14.08.2015 № 2-461/2015; Орджоникидзевского райсуда г. Екатеринбурга от 13.05.2015 № 2-2023/2015; Апелляционное определение Тульского облсуда от 16.07.2015 № 33-1959).
Что в итоге?
Гарантировать, что с руководителя не взыщут недоимку фирмы, можно только в одном случае: если она возникла не в связи с умышленным уклонением директора от уплаты налогов (п. 3 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). То есть когда он, в частности, НЕ занижал сознательно выручку в декларации, НЕ вовлекал в работу однодневки, с которыми был взаимосвязан, и так далее. Проще говоря, налоговый долг появился из-за разного толкования неоднозначных норм НК компанией и ИФНС либо из-за «добросовестной» ошибки фирмы.
Иначе директор должен понимать, что его могут не только осудить за налоговое преступление, но и обязать погасить многомиллионную недоимку организации. Тем более что, по субъективным ощущениям, в подобных спорах судьи чаще поддерживают налоговиков.
***
Абсолютно бесспорно переложить на директора налоговые долги компании ИФНС может в рамках дела о банкротстве, доказав в арбитраже, что организация не в состоянии расплатиться с бюджетом по вине руководителя. Однако налоговики крайне редко используют этот правовой инструмент, предпочитая ему более простой, одобренный некоторыми судами общей юрисдикции механизм взыскания ущерба в гражданском процессе (ст. 10 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Апелляционное определение Иркутского облсуда от 30.12.2014 № 33-10824/2014). ■
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант
Когда налоговики могут заинтересоваться банковским счетом гражданина
Многих наших читателей беспокоит вопрос: может ли налоговая инспекция как-то узнать о поступлении денег на счет в банке и, соответственно, о получении налогооблагаемого дохода? Например, если продали что-то через Интернет и получили на банковскую карту деньги за проданные вещи и т. п.? В самом деле, такая возможность у налоговиков есть. О том, насколько вероятен запрос у банка выписки по счету физлица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, мы расскажем в статье.
С июля 2014 г. банки должны сообщать налоговым органам об открытии счетов и вкладов (депозитов) физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 86 НК РФ). Информацию же о закрытии или изменении реквизитов счета или вклада (депозита) банки сообщают налоговикам независимо от даты их открытия.
А налоговики могут запрашивать у банков справки о наличии счетов и вкладов, об остатках денежных средств на них, выписки по операциям по счетам и вкладам физлиц-непредпринимателей при проведении налоговых проверок в отношении этих граждан либо при истребовании у них документов (информации) в ходе проверок других налогоплательщиков (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). К счастью, здесь есть ограничение: истребовать информацию по банковскому счету «физика» инспекторы могут только с разрешения руководства вышестоящего налогового органа.
До этого налоговики могли запрашивать у банков такую информацию только при получении запроса от иностранных госорганов в случаях, предусмотренных международными договорами РФ (п. 2 ст. 86 НК РФ). Конечно, если вы не владеете лично или через подставных лиц крупными активами за границей, вряд ли вам грозит исследование банковских счетов по этому основанию.
Как широко могут практиковаться такие запросы у налоговиков на местах? Прокомментировать ситуацию мы попросили специалиста ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“Истребовать выписку по счету физического лица территориальный налоговый орган может только с разрешения руководителя регионального УФНС. Если контрольные мероприятия проводятся на уровне управления (например, это может быть повторная выездная проверка), согласие на запрос у банка информации по счетам гражданина должно быть получено у руководителя (заместителя руководителя) ФНС. Статистика по этому вопросу не ведется, но, безусловно, для получения согласия руководителя УФНС или руководства Федеральной налоговой службы необходимость истребования информации о состоянии банковских счетов физического лица должна быть четко обоснована. В частности, истребованию выписок должен предшествовать анализ сведений, содержащихся в информационных ресурсах налоговых органов, информации, полученной при проверках других налогоплательщиков. И только в случае, если эти данные будут свидетельствовать о том, что гражданин скрывает свои доходы от налогообложения, можно говорить о получении выписки по счетам. Поэтому массового направления таких запросов в банки ожидать не следует”.
То есть при наличии согласия руководителя регионального УФНС инспекция может потребовать у банка выписку по счету гражданина в случаях, когда:
<или>проводится камеральная проверка представленной физлицом декларации по форме 3-НДФЛ. Получается, что если вы подаете декларацию, чтобы получить имущественный вычет при покупке/продаже недвижимости или социальный вычет на обучение/лечение ребенка, или заявляете доход от продажи имущества, то инспекция, теоретически, уже вправе запросить выписку по вашему счету. Но налоговики не смогут пользоваться этой мерой при проверке каждой декларации. Для запроса в банк у них должны быть веские основания, иначе руководство вышестоящей инстанции разрешения на изучение банковского счета физлица не даст;
<или>в отношении гражданина проводится выездная налоговая проверка. Выездные проверки физлиц-непредпринимателей — довольно редкое явление. Но это возможно, если, скажем, налоговикам стало известно, что вы не задекларировали доходы от продажи имущества или систематически получаете деньги от сдачи в аренду принадлежащих вам объектов недвижимости.
Полагаем, что в такой ситуации инспекция может получить разрешение на запрос выписок. И если там обнаружатся доходы, с которых, по мнению проверяющих, НДФЛ не уплачен, они доначислят вам налог, штраф и пени. Таким доходом, к примеру, налоговики могут посчитать суммы, поступившие на ваш карточный зарплатный счет не от работодателя, а от третьих лиц.
По нашему мнению, оспорить начисление НДФЛ на суммы, поступившие на ваш банковский счет «со стороны», вполне возможно. Ведь доказать, что это именно доход и что совершено правонарушение, должен налоговый орган (п. 6 ст. 108 НК РФ). А в отношении налогоплательщика действует презумпция невиновности. Тем не менее налоговики могут, например, допросить граждан или представителей юрлиц, перечислявших вам деньги. И если подтвердится, что это плата за какое-либо имущество, выполненные работы или оказанные услуги, оспорить доначисления вряд ли удастся;
<или>у гражданина истребованы документы (информация) в ходе встречной проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) другого налогоплательщика, например организации, с которой он состоит в трудовых отношениях. Кстати, истребовать документы или данные в ходе встречной проверки налоговики могут и у учредителя проверяемой компании (Письмо Минфина от 18.07.2012 № 03-02-08/58). Вот что говорит об этом специалист Федеральной налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Нормами ст. 93.1 НК РФ круг лиц, у которых могут быть истребованы документы (информация) о деятельности проверяемой компании, не ограничен. Поэтому запросить сведения и (или) документы налоговый орган может у любого физического или юридического лица, которое может ими располагать. В том числе это могут быть как работники, так и учредители проверяемой организации”.
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
***
Деньги на счета физических лиц могут поступать не только в рублях, но и в иностранной валюте из-за границы. Например, от иностранной компании гражданину РФ за оказанные услуги. Такие переводы производятся без всяких ограничений (статьи 6, 11 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). А налоговики могут узнать об этих поступлениях в случаях, описанных выше. Кстати, в такой ситуации налоги с вас может удержать еще источник выплаты дохода — иностранная компания, по правилам и налоговым законам своего государства. И если у России с этой страной заключен договор об избежании двойного налогообложения (а такие договоры к настоящему времени есть уже с большинством государств), то сумму удержанного за границей налога можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ. Для этого к декларации по форме 3-НДФЛ нужно приложить документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный иностранным госорганом (п. 1 ст. 232 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2006 № 04-2-03/62). А декларацию вы в таком случае обязаны представить (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ). ■
М.Г. Суховская, юрист
Банк отрицает факт внесения денег во вклад: как быть
Когда мы открываем в банке вклад, то подписываем договор и остальные бумаги по тем формам, что выдает нам банковский работник. И тут все в рамках закона. Ведь договор банковского вклада относится к договорам присоединения, условия которого одна сторона — банк — определяет в неких стандартных формах, а другая сторона — гражданин-вкладчик — может принять эти условия, только присоединившись к предложенному договору в целом (п. 1 ст. 428 ГК РФ).
Таким образом, вкладчик, как правило, лишен возможности влиять как на содержание самого договора, так и на состав остальных подписываемых им документов. Ему остается лишь с ними согласиться и уповать на честность и добропорядочность банка, которому он доверяет свои накопления.
Поэтому вкладчик в отношениях с банками является экономически слабой стороной, которая нуждается в особой защите своих прав. Такую позицию Конституционный суд высказал еще в 1999 г. (Постановление КС от 23.02.99 № 4-П) Но видимо, некоторые судьи о ней позабыли... Иначе как объяснить то, что многие российские вкладчики, попав в крайне неприятную, а главное — вопиюще несправедливую ситуацию, не нашли поддержки в судах и были вынуждены в итоге дойти до КС РФ? Все они столкнулись с одной проблемой — банки, где они хранили свои деньги, отказались им их возвращать под предлогом того, что имеющиеся у граждан договоры банковского вклада считаются незаключенными или ничтожными.
Однако давайте обо всем по порядку.
Аргументация банков
Одним людям отказ вернуть их вклады обосновывался так:
со стороны банка договоры были подписаны лицом (между прочим, директором дополнительного офиса крупного банка), не имеющим на это полномочий;
сами договоры не соответствовали типовой форме, утвержденной банком;
суммы, указанные в договорах, в кассу банка не поступали, а приходники по бухгалтерскому учету не проводились.
Все это, по мнению банка, свидетельствует о том, что реального внесения денег во вклады не было, а значит, договоры нельзя считать заключенными. Сами по себе договоры банковского вклада факт внесения денег удостоверять не могут (п. 1 ст. 836 ГК РФ).
На самом деле эти люди стали жертвами мошенницы, которая под предлогом VIP-обслуживания вкладчиков в своем директорском кабинете оформляла им липовые бумаги, лично принимала у них деньги, а потом просто забирала их себе. К слову сказать, от ее действий на юге России пострадало около 200 человек, общий ущерб составил почти 390 млн руб.
Банк от всего открестился, сказав, что сотрудница действовала в своих интересах, ее доверенность на тот момент уже истекла, банк ничего не знал, заключение спорных договоров не одобрял, поэтому возвращать вкладчикам ничего не должен. И что самое, на наш взгляд, поразительное, почти все судебные инстанции его поддержали, согласившись со всеми перечисленными аргументами. При этом отдельные суды приводили совсем уж странные доводы, например (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 11.06.2014 № 33-7526/2014):
«[вкладчик]... не проверил полномочия [директора допофиса]... на прием денежных средств (из обстановки такое полномочие явствовать не может), и тем самым принял на себя риски, связанные с ненадлежащим исполнением обязательств по передаче денег [банку]... следствием чего явилось отсутствие... обязательства [банка]... по их возврату»;
«[вкладчиком]... не представлено доказательств, подтверждающих, что договор банковского вклада был заключен им с банком в лице [директора допофиса]... находящейся при исполнении своих трудовых обязанностей».
Тех обстоятельств, что договоры банковского вклада заключались в помещении банка, от его имени, его доверенным лицом, что на всех имеющихся у вкладчиков документах стоит печать банка, что некоторым вкладчикам выдавались деньги в качестве процентов по вкладу, суды будто не замечали...
У других граждан вклады зависли в обанкротившемся банке. И конкурсный управляющий отказался включать их в список кредиторов, поскольку на руках у каждого из них был лишь договор, по условиям которого он является «документом, удостоверяющим прием вклада, и основанием для исполнения банком принятых на себя обязательств». При этом, как и в первом случае, внесенные деньги по бухучету банка не проходили.
Здесь суд тоже указал, что факт внесения вклада не может удостоверяться одним только договором, оформленным в виде единого документа, подписанного сторонами, при отсутствии других доказательств фактической передачи банку суммы вклада. В рассматриваемом случае не соблюдена письменная форма договора банковского вклада, а значит, договор ничтожен (п. 2 ст. 836 ГК РФ). Тот факт, что одной из причин отзыва у банка лицензии были многочисленные нарушения правил ведения бухучета, суд во внимание не принял (Постановление АС МО от 17.11.2014 № Ф05-3861/2014).
Некоторые из пострадавших вкладчиков обратились в Конституционный суд. Они посчитали, что норма Гражданского кодекса о форме договора банковского вклада нарушает их права, поскольку позволяет не признавать такой договор документом, удостоверяющим внесение денег во вклад, если:
<или>к договору приложены иные выданные банком подтверждающие документы;
<или>такие документы не приложены, но в договоре есть условие, что факт приема вклада банком удостоверяется самим договором.
Доводы в защиту вкладчиков
КС РФ указал, что эта норма вполне соответствует Конституции, но призвал суды не подходить формально к таким делам и детально анализировать все фактические обстоятельства. Кроме того, КС постановил пересмотреть судебные дела всех обратившихся заявителей с учетом озвученной им позиции (пп. 1, 2 резолютивной части Постановления КС от 27.10.2015 № 28-П (далее — Постановление № 28-П)), которая заключается в следующем.
1. Право собственности охраняется законом (ч. 1 ст. 35 Конституции РФ). Поэтому государство обязано обеспечить охрану и безналичных денег, существующих в виде записи на банковских счетах вкладчиков (п. 2 мотивировочной части Постановления № 28-П). Кроме того, сбережения населения, хранящиеся в банках, являются устойчивым источником ресурсной базы, необходимой для инвестиций и долгосрочного кредитования (Постановление КС от 03.07.2001 № 10-П).
2. Из норм ГК РФ следует, что перечень документов, которые могут удостоверять факт заключения договора банковского вклада, — не исчерпывающий. Внесение денег на счет банка гражданином-вкладчиком может доказываться любыми документами, выданными ему банком (п. 3.1 мотивировочной части Постановления № 28-П).
3. В отличие от гражданина-вкладчика, незнакомого с банковскими правилами и обычаями делового оборота, банк является профессионалом в своей сфере деятельности, требующей специальных познаний. А у вкладчика отсутствует реальная возможность настаивать на изменении формы заключаемого договора, на наборе необходимых для этого документов, на проверке полномочий лица, действующего от имени банка, и т. д. На него возлагается лишь обязанность проявить обычную в таких условиях осмотрительность при совершении соответствующих действий, то есть заключить договор в здании банка, передать деньги работникам банка, получить подтверждающий документ. Поэтому в рассмотренных делах вкладчики, учитывая обстановку заключения договоров, имели все основания считать, что полученные ими в банке документы удостоверяют факт внесения вклада (пп. 3.1, 3.2 мотивировочной части Постановления № 28-П).
4. Именно банк занимается как составлением проекта договора, так и оформлением принятия денег от гражданина во вклад. Поэтому неблагоприятные последствия, возникшие из-за того, что не были соблюдены требования к форме договора и процедуре его заключения, должен нести банк. В том числе и тогда, когда договор заключен неуполномоченным работником банка и в банке отсутствуют сведения о вкладе, если не опровергнуты разумность и добросовестность действий вкладчика при заключении договора и передаче денег. Ведь это банк создал условия для неправомерного поведения своего работника и не контролировал должным образом его действия, несмотря на повышенные требования к экономической безопасности банковской деятельности (п. 3.2 мотивировочной части Постановления № 28-П).
5. Заявление о недействительности договора банковского вклада не имеет правового значения, если банк, ссылающийся на недействительность сделки, действовал недобросовестно, в частности если его поведение после заключения сделки давало основание вкладчикам думать, что сделка действительна (п. 5 ст. 166 ГК РФ). Например, когда работники банка принимали у вкладчиков дополнительные денежные суммы для внесения во вклад (со ссылкой на подписанный договор) и выдавали деньги в качестве процентов по вкладу (п. 3.2 мотивировочной части Постановления № 28-П).
Таким образом, судам ничего не мешает при рассмотрении конкретных дел признавать требования к форме договора банковского вклада соблюденными, а договор — заключенным, если будет установлено, что:
прием от гражданина денег во вклад подтверждается документами (ПКО, самим договором и т. д.), выданными ему банком, то есть лицом, которое, исходя из обстановки заключения договора, воспринималось гражданином как действующее от имени банка;
в тексте этих документов отражен факт внесения соответствующих денег;
поведение гражданина являлось разумным и добросовестным.
***
Важность этого Постановления КС трудно переоценить. Ведь количество вкладчиков, столкнувшихся с проблемой возврата своих вкладов из-за схожих причин, исчисляется десятками тысяч... Теперь у многих из них появилась надежда вернуть через суд свои накопления, если с того момента, как банк отказался вернуть деньги, не прошло 3 года, то есть не истек общеустановленный срок давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
ответил представитель московского Управления ФНС.
