А затем такие дела (как спорные, так и бесспорные) отнесли к административному судопроизводству (ч. 1 ст. 286 КАС РФ). В результате налоговикам пришлось подавать административные исковые заявления в районные (городские) суды (ст. 19 КАС РФ) и участвовать в полноценных судебных разбирательствах. Что, конечно же, осложнило весь процесс получения налоговых долгов с граждан. Законодатель поспешил на помощь, и вот с 06.05.2016 инспекторы снова вправе подать мировому судье заявление на взыскание с вас налогов, пеней и штрафов, но уже в рамках «административки». Порядок в целом остался таким же, как и до 15.09.2015. Некоторые изменения покажем в таблице.

Как и ранее, взыскивать долги путем полноценного судебного разбирательства налоговикам придется в двух случаях (ч. 1 ст. 286 КАС РФ):

• <или>вы успеете возразить против судебного приказа и его отменят (ч. 1, 2 ст. 123.7 КАС РФ);
• <или>суд сочтет требования инспекции небесспорными и откажет в вынесении судебного приказа (п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ).

Отметим, что в приказном порядке с граждан могут взыскать не только налоги, но и другие обязательные платежи. Например, долги по таможенным пошлинам (п. 2 ст. 150 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ) или по взносам в фонды в случаях, когда вы сами обязаны их платить (то есть если вы адвокат, нотариус или просто платите зарплату няне (подп. «в» п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 21 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, статьи 3, 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)).

Первый раз доход в виде матвыгоды по новым правилам следовало начислить на конец января. И у организаций сразу возник вопрос о том, как рассчитать эту матвыгоду по займам, выданным физлицам до 01.01.2016 и к этой дате еще не погашенным. Нужно было на 31.01.2016 рассчитать и признать доходом матвыгоду только за январь или еще и за период пользования займом до 01.01.2016? То есть за все количество календарных дней:

• по процентным займам — с даты последней уплаты процентов, а если проценты еще ни разу не были уплачены — с даты выдачи займа;
• по беспроцентным займам — с даты последнего частичного погашения займа, а если частичных погашений не было — с даты выдачи займа.

Из Письма Минфина (Письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762) и разъяснений, которые были получены у специалиста финансового ведомства (см. , 2016, № 1, с. 26), следовало, что безопаснее начислить 31.01.2016 НДФЛ со всей накопленной за время пользования займом матвыгоды.

Дальнейшие письма Минфина на эту тему внесли некоторую сумятицу в умы бухгалтеров. В одном (Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/9399) сказано, что новый порядок «распространяется на доходы... в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств начиная с 1 января 2016 г., вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора». В других (Письма Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/7920, от 11.04.2016 № 03-04-06/20463) сказано, что по беспроцентному займу, выданному физлицу в 2012 г. и не погашенному им до 2016 г., в 2012—2015 гг. дохода в виде матвыгоды не возникает, но ничего не говорится о необходимости единовременного включения накопленной за эти годы матвыгоды в доходы на 31.01.2016.

За разъяснением мы обратились к специалисту Минфина и обнаружили, что позиция не изменилась.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В Письме Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 разъяснено, что если в 2012, 2013, 2014 и 2015 гг. погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды именно в этих налоговых периодах не возникает. Ведь до 2016 г. дата получения дохода в виде матвыгоды была установлена в НК как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016)). Поэтому в случае с беспроцентным займом матвыгоду приходилось признавать доходом только на дату возврата заемных средств (Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626).

И, например, если договор предусматривал ежемесячную уплату процентов, то НДФЛ с нее исчислялся ежемесячно. По такому займу физлицо за 2012—2015 гг. заплатило определенную сумму НДФЛ.

А другое физлицо, которое все эти годы пользовалось беспроцентным займом или, например, займом с условием единовременной уплаты всей суммы процентов в момент полного возврата денег и еще не погасило его, ничего за этот период по займу в бюджет не заплатило.

С 01.01.2016 дата получения дохода в виде матвыгоды установлена как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В связи с этим, по моему мнению, у второго налогоплательщика на 31.01.2016 НДФЛ должен быть исчислен с материальной выгоды не только за январь 2016 г., но и за 2012—2015 гг. — то есть за тот самый срок, на который были предоставлены заемные средства. Таким образом, в результате введения названной нормы НК налоговые обязательства этих двух налогоплательщиков выравниваются”.

Вместе с тем в Законе, которым был введен новый порядок исчисления НДФЛ с матвыгоды (подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ), никаких переходных положений по займам, выданным до 01.01.2016, нет. Поэтому те, кто готов спорить с инспекцией и быть первопроходцем в суде, могут попробовать альтернативный подход. На 31.01.2016 начислить только матвыгоду за январь. А «прошлогоднюю» матвыгоду вообще не признавать доходом исходя из того, что дата его получения теперь уже никогда не наступит. Потому что старый порядок отменен, а распространяется ли на эту материальную выгоду новый — в законодательстве не сказано. ■

ЦЕЛЬ 1. Уменьшить сумму налога на имущество

Налог на имущество организации платят исходя из среднегодовой стоимости основных средств (за рядом исключений) по данным бухучета (пп. 1, 4 ст. 374, пп. 1, 2 ст. 375, статьи 378.2, 381 НК РФ). Таким образом, списав неиспользуемые и предназначенные для продажи активы со счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») на счет 41 «Товары» по остаточной стоимости, организация выведет их из-под обложения налогом на имущество. Посмотрим, как на это отреагируют налоговики и суды.

ПБУ перевод не предусмотрен

Как показывают судебные споры, проверяющие считают, что нормы бухучета не предусматривают возможность переклассификации активов. Напомним, основным средством в бухучете признается актив, одновременно отвечающий следующим критериям (п. 4 ПБУ 6/01):

• предназначен:

• <или>для использования в производстве (при выполнении работ, оказании услуг);
• <или>для управленческих нужд организации;
• <или>для предоставления в аренду (лизинг);

• предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
• не предполагается его последующая перепродажа;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Актив, который в момент принятия на учет этим критериям соответствовал, по мнению проверяющих, не может стать товаром. Даже если организация перестанет использовать его в производстве и вознамерится продать. Налоговики в случае такого необоснованного перевода основных средств в товары обвиняют организации в занижении налога на имущество (см., например, Постановление АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).

И нельзя сказать, что заявляемая в судах позиция проверяющих ни на чем не основана. Ведь чтобы отвечать критериям основного средства, актив должен предназначаться для использования в производстве, а не фактически эксплуатироваться. А для продажи невостребованных основных средств их вовсе не нужно списывать на счет 41, реализовать имущество можно и со счета 01 (или 03). Некорректно будет говорить и о списании основного средства из-за неспособности приносить экономические выгоды в будущем, если учесть намерение организации получить доход от его продажи (п. 29 ПБУ 6/01; пп. 9, 13 Толкования Р102 «Право собственности как критерий признания и списания основных средств» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010)).

Есть письма Минфина, подтверждающие солидарность финансистов с налоговиками. Организации, желающей перевести на счет 41 распродаваемые основные средства, которые она уже более года не эксплуатирует из-за остановки производства продукции и полного сокращения рабочего персонала, Минфин ответил, что основные средства должны оставаться таковыми до момента их продажи и, соответственно, облагаться налогом на имущество (Письмо Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Аналогичный ответ — облагать налогом на имущество вплоть до момента продажи — получила от Минфина и компания, которая возвращенное лизинговое имущество решила больше не использовать по назначению, а продать (Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187).

Арбитражная практика: и нашим и вашим

Позиция налоговиков находила судебную поддержку. В своих решениях арбитражные суды отмечали, что для признания основным средством актив должен объективно, независимо от чьей-либо воли, отвечать критериям основного средства. Выбытие же основного средства, по мнению арбитров, возможно при наступлении опять же объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению. Что же касается счета 41, то необходимым условием отнесения активов на этот счет, подчеркивают суды, является его приобретение именно для целей продажи. Например, арбитры не сочли достаточно объективными основаниями для списания основного средства со счета 01 (03) и его отнесения на счет 41 следующие причины:

• уменьшение объемов производства и отсутствие необходимости дальнейшего использования основного средства вкупе с намерением его продать (Постановления 11 ААС от 18.02.2013 № А49-7237/2012; ФАС ПО от 13.11.2012 № А49-2601/2012);
• необходимость продажи основных средств, которые уже не будут использоваться в деятельности ликвидируемой компании, для погашения кредиторской задолженности (при отсутствии сведений о том, что основные средства находятся в состоянии, непригодном для использования) (Постановления АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015; 11 ААС от 11.12.2015 № 11АП-15926/2015);
• невозможность дальнейшего использования лизингового имущества как для предоставления в лизинг, так и в собственной деятельности организации. И как следствие — решение о продаже бывшего лизингового имущества (Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2012 № А45-13737/2011).

Судебные решения в пользу организаций тоже есть. Но приняты они были довольно давно. Например, выиграть спор удалось организации-банкроту, которая перевела в состав товаров не используемые более 1,5 лет сильно изношенные и подлежащие списанию основные средства (Постановление ФАС ЦО от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

Удача улыбнулась и компании, которая отнесла на счет 41 основные средства, не эксплуатируемые в связи с отсутствием производства и объема работ. Примечательно, что сделано это было по совету аудиторов, которые сочли эти активы не отвечающими критериям основных средств (Постановление ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008).

Суд также встал на сторону организации, чья учетная политика предполагала списание со счета 01 и отражение в составе товаров только не востребованных в производстве морально устаревших (или непригодных к использованию) основных средств, при условии что для них существует рынок сбыта и их стоимость существенна для организации. В остальных случаях неиспользуемые активы продолжали учитываться как основные средства (Постановления ФАС МО от 27.10.2010 № КА-А40/11434-10-2; 9 ААС от 15.06.2010 № 09АП-11907/2010-АК, 09АП-14636/2010-АК).

И заметим (хотя не исключено, что это простое совпадение), что в двух из трех упомянутых случаев выигрыша спора компаниями речь шла о переводе в товары основных средств, которые объективно были кандидатами на списание по причине износа. То есть фактически в ходе списания этих основных средств организация отнесла их остаточную стоимость на счет 41, вместо того чтобы учесть по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

ЦЕЛЬ 2. Не амортизировать «мимо налоговых расходов» неиспользуемые основные средства

Учитывать в расходах амортизацию, начисленную по неэксплуатируемым основным средствам, организации, как разъясняет Минфин, не могут (Письма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367). Поскольку такие затраты необоснованны, экономически неоправданны (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Только если основное средство не используется в производстве временно, простой обоснован, является частью производственного цикла организации, финансисты разрешают включать в расходы суммы амортизации, начисленной за период простоя (Письма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206). Но очевидно, что это не наш случай.

И если в ходе проверки выяснится, что организация включала в расходы амортизацию по основному средству, не используемому в производстве, налоговики наверняка снимут такие расходы. Есть судебное решение, в котором арбитры признали право организации на включение в расходы амортизации по основным средствам, которые компания перестала использовать и готовит к продаже (Постановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11). Однако это скорее исключение из правил. Чаще суды поддерживают налоговиков. Они отмечают, что если не доказана обоснованность и экономическая целесообразность простоя, нет каких-либо чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, из-за которых невозможно использование оборудования в производстве, то амортизация по не востребованным в производстве основным средствам на расходы не относится (Постановления 11 ААС от 17.08.2015 № А49-353/2015; ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012, от 29.05.2012 № А27-4139/2011).

Чтобы избежать претензий, не задействованные в производстве и предназначенные для реализации основные средства компании выводят из состава амортизируемого имущества. В налоговом учете, напомним, таковым признается имущество (в частности, основные средства), используемое для извлечения дохода (для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Именно «используемое», а не «предназначенное для использования» — как в бухучете. Поэтому организации с чистой совестью перестают начислять амортизацию, если, скажем, станок больше не используется в производстве.

Только вот контролирующие ведомства считают иначе: начисление амортизации прекращается лишь в случае (Письма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@)):

• <или>физического выбытия либо полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
• <или>исключения из состава амортизируемого имущества в ситуациях, перечень которых приведен в п. 3 ст. 256 НК РФ (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Исключение основных средств, не используемых в деятельности, приносящей доход, из состава амортизируемого имущества «прибыльной» главой НК РФ не предусмотрено. Поэтому получается, что организация должна амортизировать их (не включая начисленные суммы в расходы) до момента выбытия. Или полного списания стоимости — если не востребованные в производстве основные средства не будут проданы раньше.

ЦЕЛЬ 3. Единовременно признать налоговый убыток от реализации неиспользуемого основного средства

Довольно часто основные средства, выведенные из эксплуатации, удается продать лишь с убытком. При расчете налога на прибыль он учитывается. Но поскольку речь идет об амортизируемом имуществе, то не сразу, а равными долями в течение остаточного срока полезного использования основного средства на момент реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Выводя не востребованные в производстве основные средства из состава амортизируемого имущества, организации полагают, что смогут учесть убыток в прочих расходах единовременно. Как при продаже прочего имущества, неамортизируемого (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Но как уже отмечалось, контролирующие ведомства считают, что организации не вправе исключать имущество из состава амортизируемого по причине прекращения его использования. Минфин и ФНС подчеркивают в Письмах, что убыток, полученный от продажи такого имущества, нельзя списывать единовременно (Письма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@)).

***

В МСФО основные средства, которые компания больше не использует в своей деятельности и планирует продать, признаются отдельным видом активов (п. 6 МСФО (IFRS) 5). Основные средства переводятся в состав так называемых внеоборотных активов, предназначенных для продажи, при условии (пп. 7, 8 МСФО (IFRS) 5):

• готовности к немедленной продаже в их текущем состоянии;
• высокой вероятности продажи (активного поиска покупателя, ожидания реализации в течение года по рыночной цене).

Амортизация таких активов прекращается (подп. «а» п. 1 МСФО (IFRS) 5).

В отчетности по МСФО информация о них отражается обособленно (подп. «b» п. 1 МСФО (IFRS) 5).

Что же касается российской отчетности, то, хотя действующими ПБУ переклассификация основных средств, не используемых в производстве и предназначенных для продажи, не предусмотрена, информацию о таких активах все же лучше раскрывать в пояснениях к бухотчетности обособленно. ■

Некоторые бухгалтеры предпочитают составлять новый документ вместо первоначального, в котором допущены ошибки и опечатки. Как будто ошибочного документа и не было вовсе. Если с внутренними документами так можно поступить (никто просто не узнает о том, что изначально документ был составлен с ошибками), то в отношении внешних документов скрыть подобную подмену удастся далеко не всегда. И надо иметь в виду, что если документ уже принят к учету, подобная замена недопустима. Ведь, по мнению Минфина, замена ранее принятого к бухучету документа как способ исправления не предусмотрена Законом «О бухгалтерском учете» (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235).

Есть два способа исправления ошибок в первичных документах. Какие они, мы и посмотрим.

Классический способ исправления ошибок в первичке

Заключается он в следующем (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4.2, 4.3 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105):

• неправильные данные (реквизиты, показатели и т. д.) зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное;
• делается надпись «Исправлено»;
• указываются верные данные. Старое советское Положение о документах и документообороте говорит о том, что писать исправленный текст надо над зачеркнутым (п. 4.2 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105), однако в Законе о бухучете подобные тонкости уже не указаны. Поэтому когда нет возможности надписать новый текст прямо над зачеркнутым (из-за того что там нет места), исправления можно сделать рядом или снизу. Главное — должно быть понятно, что исправляется и каким образом;
• указывается дата внесения исправления;
• исправление заверяется подписью лиц, составивших документ, с указанием ф. и. о. Если же изменения вносят другие работники (к примеру, те, кто составлял изначальный документ, временно отсутствуют на работе или вообще уволились), лучше подстраховаться и заверить исправления подписью руководителя или иного лица, которому выдана доверенность на право подписи документов и их исправление (им может быть в числе прочих и главный бухгалтер).

Если документ был составлен в нескольких экземплярах, то исправления надо внести в каждый из них (ведь все они равнозначны и должны быть одинаковыми).

К примеру, обнаружилась ошибка в товарной накладной, по которой партия товара уже отгружена покупателю. Чтобы внести исправления в экземпляр покупателя, нужно его запросить, сделать исправления и должным образом их заверить, а затем вернуть.

В таких случаях некоторые организации во избежание недоразумений просят представителя контрагента под исправлениями (если представитель ранее уже заверял документ) поставить свою подпись с указанием ф. и. о. и должности — эта подпись свидетельствует о том, что контрагент видел эти исправления и с ними согласен.

Понятно, что если исправления вносятся в документ, который еще не был подписан контрагентом, то ставить подпись его представителю под исправлениями не нужно.

/ условие / ООО «Прима» по товарной накладной отгрузило ООО «Фест» 12 апреля 2016 г. телевизор и вентилятор.

На следующий день (13.04.2016) бухгалтер ООО «Прима» обнаружила в накладной ошибку в наименовании и марке вентилятора: вместо «VITEK 1933-TR» было указано «VITREK 1933-T».

/ решение / В оба экземпляра накладной внесены исправления и заверены подписями лиц как со стороны продавца — ООО «Прима», так и со стороны покупателя — ООО «Фест». Сделано это следующим образом.

	Номер доку­мента	Дата состав­ления
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ	88	12.04.2016

Но­мер по порядку	Товар		Единица измерения		Вид упаковки	Количество		Мас­са брутто	Количество (мас­са нет­то)	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	НДС		Сумма с учетом НДС, руб. коп.
	наименование, характеристика, сорт, артикул товара	код	наименование	код по ОКЕИ		в од­ном мес­те	мест, штук					ставка, %	сум­ма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	Телевизор SUPRA 19WTI-10		шт.	796	кор.	1	1		1	10 000	10 000	18%	1800	11 800
2	Вентилятор VITREK 1933-T		шт.	796	кор.	1	1		1	5 000	5 000	18%	900	5 900
Исправлено: VITEK 1933-TR 13.04.2016			Итого				2		2	Х	15 000	Х	2700	17 700
			Всего по накладной				2		2	Х	15 000	Х	2700	17 700

Директор ООО «Прима»
Предусмотрительный П.А.

Главный бухгалтер
Лимончикова М.И.

С исправлениями согласен:

генеральный директор ООО «Фест»

Разумный В.В.

13.04.2016

Всего отпущено на сумму Семнадцать тысяч семьсот прописью руб. 00   коп.		По доверенности № ______ от « » ________ года,   выданной     кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.)
Отпуск груза разрешил и произвел директор должность
подпись Предусмотри­тельный П.А. расшифровка подписи		Груз принял   генеральный директор должность
Главный бухгалтер
подпись Лимончикова М.И. расшифровка подписи		подпись Разумный В.В. расшифровка подписи
«12» «апреля» 2016 г.		«12» «апреля» 2016 г.

Как видно, вносить изменения должна та организация, которая допустила ошибки. Так что если вы нашли недочеты в документах, полученных от вашего контрагента, сами их не исправляйте — об обнаруженных существенных ошибках сообщите контрагенту и попросите их устранить. Толку от ваших исправлений не будет. Так, однажды суд не стал рассматривать товарные накладные как доказательства поставки товаров в исправленном (уменьшенном) количестве, поскольку изменения в накладные были внесены не должным образом: их сделал покупатель, не согласовав с продавцом (Постановление 1 ААС от 30.06.2015 № А43-27322/2014).

«Счет-фактурное» исправление первички

Заключается такой способ исправления в том, что выставляется новый — исправленный (скорректированный) — документ, в том же порядке, в каком продавец выставляет покупателю исправленный счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Кстати, такой способ вполне безопасен, ведь Минфин одобряет его использование для исправления первичных документов (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235).

При этом важно обратить внимание на то, что в исправленном документе должны быть указаны специальные реквизиты: порядковый номер внесенного исправления и его дата. То есть в применяемой форме первичного документа надо предусмотреть строку, аналогичную строке 1а «ИСПРАВЛЕНИЕ № ___ от “__” ___________» счета-фактуры (напомним, что она заполняется только при составлении исправленного счета-фактуры).

В остальном же в документе надо правильно заполнить все его реквизиты и показатели. При этом дата и номер исправленного документа должны соответствовать дате и номеру первоначального. Исправленный документ нужно составлять в том же количестве экземпляров, что и первоначальный. И другие владельцы ошибочного документа (к примеру, это могут быть покупатели или посредники) также должны получить исправленный экземпляр.

Подписывают новые экземпляры документа те же лица, которые подписали первоначальный. К примеру, руководитель или иное уполномоченное лицо.

Кстати, изначальный (ошибочный) первичный документ также придется хранить в течение срока, установленного для соответствующего вида документа. Причем даже в том случае, если на исправленном документе проставлен полный комплект подписей (подписи не только продавца, но и представителей контрагента). Сопоставив первоначальный и исправленный варианты, можно понять, какая именно ошибка была допущена.

***

Есть ошибки, которые вообще не нужно исправлять. Это несущественные ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать:

• продавца;
• покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• наименование самих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• их стоимость;
• другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, влияющие на налогообложение.

И Минфин, и налоговая служба солидарны в том, что такие ошибки не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение базы по налогу на прибыль (Письма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547; ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@). Примером подобных несущественных ошибок могут быть различного рода опечатки, описки — в частности, в фамилиях лиц, подписавших документ, а также неправильное указание паспортных данных или неверное написание должности (не полностью соответствующее штатному расписанию).

Но помните: если в документе нет хотя бы одного из обязательных реквизитов, предусмотренных Законом о бухучете (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), это уже грубая ошибка, и налоговики могут счесть, что подобные документы не подтверждают налоговые расходы или право на НДС-вычет. Так что если в первичке не хватает обязательного реквизита, такую ошибку игнорировать нельзя. ■

Сколько дней нужно оплачивать при длительной болезни

: Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику за весь период болезни до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Однако если медицинская организация неправильно продлила больничный, то ФСС может снять с расходов выплаченное работнику пособие. Если вы не хотите спорить с ФСС, то нужно проверить правильность продления больничного при таком сроке болезни. При лечении на дому лечащий врач может единолично выдать листок нетрудоспособности только на 15 календарных дней. На более длительный срок при амбулаторном лечении больничный может быть продлен только врачебной комиссией (ч. 2, 3 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; пп. 11, 13 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н)). Если больничный лист сотрудника после 15 календарных дней болезни был продлен врачебной комиссией, то смело оплатите все календарные дни освобождения от работы по такому больничному.

Вместе с тем суды подтверждают, что нарушение порядка выдачи больничного листа не является основанием для снятия со страхователя расходов по выплате пособия (Постановления Президиума ВАС от 11.12.2012 № 10605/12, от 26.11.2013 № 9383/13; 10 ААС от 24.02.2014 № А41-36646/13; ФАС СЗО от 02.06.2014 № А27-9083/13; ФАС УО от 04.09.2013 № Ф09-8838/13). Ведь ФСС может взыскать сумму расходов по неправильно оформленному больничному листу с выдавшей его медицинской организации (п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ).

Зависит ли размер пособия от страхового стажа, если стаж сотрудника меньше 6 месяцев

: Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Поэтому и в указанном случае сумму среднего дневного заработка также нужно умножить на процент в зависимости от страхового стажа (ч. 1.1, 3, 4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При стаже менее 5 лет это 60% среднего дневного заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Ведь меньше МРОТ не может быть размер заработка, учитываемый при исчислении пособия, а не размер пособия работника за месяц.

Выплачивается ли пособие при прохождении медицинского обследования беременными

: За время прохождения обязательного диспансерного обследования беременным женщинам выплачивается средний заработок за счет средств работодателя, а не пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (ст. 254 ТК РФ; п. 6 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 01.11.2012 № 572н). Основанием для выплаты среднего заработка является справка медицинской организации о прохождении обследования.

Как оплачивать больничный, если сотрудник работает неполное время

: Пособие по временной нетрудоспособности всем работникам выплачивается за все календарные дни болезни, включая выходные и нерабочие праздничные дни (ч. 8 ст. 6, ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Как рассчитать пособие инвалидам исходя из МРОТ

: Нет. Ведь уменьшенная продолжительность рабочего дня и рабочей недели для инвалидов II группы на основании медицинского заключения не является неполным рабочим временем. Это предусмотренное законодательством сокращенное рабочее время, которое является для работающих инвалидов полной нормой рабочего времени и не влечет пропорционального уменьшения зарплаты (статьи 92, 224 ТК РФ; ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ).

Как оплатить период длительной болезни инвалиду

: Нет. Ведь при выплате пособия инвалидам (за исключением заболевания туберкулезом) нужно соблюдать только один лимит. То есть выплатить пособие можно либо не более чем за 4 месяца нетрудоспособности подряд, либо суммарно за 5 месяцев нетрудоспособности в календарном году (ч. 3 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Поскольку вы уже выплатили пособие с учетом одного лимита, другой лимит значения не имеет.

Как определить, какой лимит оплачиваемых дней применяется у инвалида с учетом заболевания

: Если инвалид болен туберкулезом, то в строке больничного «Причина нетрудоспособности» врач укажет двухзначный код «11» (п. 57 Порядка № 624н; п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 715).

Нужно ли учитывать денежное довольствие военнослужащих при расчете пособий

: Нет. В средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат, на которые начисляются страховые взносы в ФСС (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Военнослужащие не относятся к лицам, застрахованным на случай нетрудоспособности и в связи с материнством, и с сумм их денежного довольствия взносы в ФСС не уплачиваются (ч. 1 ст. 7, п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Значит, эти суммы не учитываются при исчислении пособия. Если средний заработок работника за 2014—2015 гг. в расчете за полный календарный месяц окажется меньше 6204 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) (МРОТ на день наступления болезни), то его средний дневной заработок для расчета пособия составит 203,97 руб/д. (6204 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Как выплачивать пособие, если работник отстранен от работы

: Да, должны. Ведь за время отстранения от работы пособие не выплачивается, только если за это время работнику не начисляется зарплата (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ). Однако если работник не прошел обучение по охране труда не по своей вине, то период отстранения от работы оплачивается (ст. 76 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 26.07.2012 № 33-9714/12).

Как оплачивать больничный в отпуске за свой счет

: Да, но только с даты, когда работник должен был приступить к работе после окончания отпуска за свой счет, то есть за период с 25 февраля по 2 марта 2016 г. Поскольку за период отпуска без сохранения зарплаты пособие не выплачивается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, пособие за первые 3 оплачиваемые дня болезни (с 25 по 27 февраля) нужно выплатить за счет средств работодателя, а с 4-го дня до окончания нетрудоспособности (с 28 февраля по 2 марта) — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Как оплачивать больничный в период междувахтового отдыха

: Да, пособие нужно выплатить за все календарные дни нетрудоспособности, приходящиеся на дни междувахтового отдыха. Поскольку оба эти случая не относятся к случаям, когда работнику листок нетрудоспособности не выдается (п. 22 Порядка № 624н) и пособие не выплачивается (ст. 9 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 26.01.2012 № 15-03-11/12-782).

Как оплатить два совпадающих больничных

: Вероятно, ваш сотрудник во время болезни одновременно обратился к двум врачам. Но пособие по болезни не может быть выплачено дважды за один и тот же период, так как оно компенсирует работнику утраченный за период болезни заработок (подп. 2 п. 1, п. 1.1 ст. 7, подп. 5 п. 2 ст. 8 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ). Поэтому если по двум больничным полностью совпадают периоды освобождения от работы, то вам нужно оплатить только один больничный. Если же по одному из двух больничных, выданных в один и тот же день, он болел дольше, то оплатите только один листок, выданный на более длительный период.

Как оплатить больничный по уходу за ребенком в период болезни матери

: Если работник представил два частично пересекающихся больничных по разным страховым случаям, то сначала нужно оплатить все календарные дни нетрудоспособности по первому больничному, а потом по второму оплатить дни нетрудоспособности, не совпадающие с днями в первом больничном. Поэтому вам сначала нужно оплатить все дни по первому листку нетрудоспособности (с 9 по 17 февраля). А затем больничный по уходу за ребенком (с 18 по 25 февраля).

Как оплатить больничный, выданный в период ухода за больным ребенком

: Вот что по этому поводу думают в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КИСЕЛЕВА Наталья Сергеевна

Начальник правового отдела Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

“По общему правилу если период освобождения от работы по одному листку нетрудоспособности накладывается на период освобождения от работы по другому листку нетрудоспособности, то первый из них оплачивается полностью за весь период освобождения от работы, а второй — за дни освобождения от работы, не совпадающие с днями освобождения от работы по первому больничному листу. В указанном случае первый листок нетрудоспособности был выдан по уходу за ребенком, а второй — по болезни самого работника. В отличие от общего правила в такой ситуации листок нетрудоспособности по уходу за ребенком оплачивается до дня освобождения от работы по листку нетрудоспособности, выданному в связи с болезнью самого работника, поскольку работник заболел сам и не может осуществлять уход за больным ребенком”.

Таким образом, вам нужно оплатить больничный, выданный по первому страховому случаю, за счет средств ФСС, но только за первые 4 календарных дня (с 8 по 11 февраля 2016 г.). С 5-го дня нетрудоспособности работнице нужно оплатить второй листок нетрудоспособности до окончания болезни (с 12 по 25 февраля). При этом первые 3 дня по второму больничному (с 12 по 14 февраля) оплатите за счет средств работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Отсутствующий работник — застрахованное лицо

: Этот вопрос мы адресовали в ФСС.

Снижаем пособие до МРОТ при нарушении режима

: Действительно, если на больничном листе, который вам принес сотрудник, есть отметка о нарушении режима, то это основание для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности до МРОТ (ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ). Учтите, что снижение пособия будет обоснованным только при отсутствии уважительных причин нарушения режима — их наличие должен установить руководитель организации (или комиссия по социальному страхованию) (Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11; п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101; пп. 1.1, 2.2 Типового положения, утв. ФСС 15.07.94 № 556а).

Если руководитель организации (или комиссия по социальному страхованию) решит, что не было уважительной причины, то нужно снизить размер пособия до МРОТ в расчете на полный календарный месяц со дня, когда было допущено нарушение (ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ). По мнению ФСС, пособие нужно снизить до окончания временной нетрудоспособности. При этом пособие нужно рассчитать исходя из МРОТ, действовавшего на дату нарушения режима.

Таким образом, размер пособия нужно снизить:

• <если>нарушение было допущено в 2015 г.:

• с даты нарушения режима по 31 декабря 2015 г. — до МРОТ 2015 г. (5965 руб.);
• с 1 января 2016 г. по день окончания временной нетрудоспособности — до МРОТ 2016 г. (6204 руб.);

• <если>нарушение режима было допущено в 2016 г. — с даты нарушения режима по день окончания временной нетрудоспособности — до МРОТ 2016 г. (6204 руб.).

Как выплачивать пособие работнику, имеющему документ о предоставлении временного убежища

: Граждане Украины, получившие свидетельство о предоставлении временного убежища в РФ, являются иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 1, ст. 12 Закона от 19.02.93 № 4528-1; Письмо Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684). Для начисления пособия временно пребывающим работникам-мигрантам обязательным условием является уплата за них взносов в ФСС в течение не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу начала болезни (ч. 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Поскольку по состоянию на 1 января 2016 г. сотрудница проработала у вас уже 7 месяцев, то вы можете начислить ей пособие по болезни, если уплачивали все это время за нее взносы в ФСС. Учтите, что пособие по больничному положено таким работникам не только в случае болезни, но и во всех остальных случаях нетрудоспособности (уход за больным ребенком, карантин, протезирование, санаторно-курортное лечение) (ч. 4.1 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Как выплачивать соцстраховские пособия работнику-мигранту из ЕАЭС

: Да. С 01.01.2015 действует Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29.05.2014, участниками которого являются Россия, Республики Беларусь, Казахстан, Армения (с 02.01.2015) и Кыргызская Республика (с 12.08.2015). Граждане этих государств имеют право на получение всех видов пособий за счет средств ФСС: на случай временной нетрудоспособности, по беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, на погребение. Пособия они могут получать с первого дня работы в РФ на тех же условиях, что и граждане РФ, независимо от того, являются они временно пребывающими, временно или постоянно проживающими на территории России (п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)). ■

Принимаем больничный лист от работника

Чтобы обоснованно выплатить пособие, внимательно смотрите:

• какая дата указана в строке листка нетрудоспособности «Приступить к работе» (ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). К примеру, если проставлен код «32», то это день установления инвалидности. В этом случае бывает, что работник, ставший инвалидом, приносит больничный позднее 6 месяцев со дня его окончания (ч. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). В такой ситуации вы выплачивать пособие не должны, это будет делать ФСС по обращению опоздавшего работника (ч. 3 ст. 12 Закона № 255-ФЗ);
• правильно ли указана причина нетрудоспособности. Для пособия по травме в больничном должен стоять код «04». Случается, что работник обращается за медицинской помощью самостоятельно, сообщает врачу просто о травме и тот ставит в больничном код «02» — бытовая травма. Если у вас уже зафиксировано ЧП на производстве, а вам принесли больничный с неправильным кодом, попросите работника обратиться в медицинскую организацию. Пусть он покажет там копию акта о несчастном случае на производстве (форма Н-1), чтобы врач дооформил больничный. Он запишет в ячейке листка «код изм» необходимый код «04».

Если в больничном вы не обнаружили никаких оформительских погрешностей, то в нем в строке «Акт формы Н-1» укажите число, месяц и год составления акта по результатам своего расследования производственного ЧП (абз. 19 п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Приняв больничный, вы должны:

• рассчитать и начислить пособие не позднее 10 календарных дней со дня обращения к вам работника с листком нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ);
• выплатить пособие в ближайший после назначения пособия день выдачи зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Считаем пособие по травме

ШАГ 1. Определяем расчетный период.

Это 2 календарных года, предшествующих году, в котором человек оказался на больничном (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 3 Закона № 125-ФЗ):

• <если>работник получил травму и больничный по ней в 2016 г., то вы берете выплаты за 2014 и 2015 гг.;
• <если>работник получил травму в 2015 г., а больничный принес вам в 2016 г., то вы берете его заработок за 2013—2014 гг. Кстати, эти же годы нужно брать для расчета, если на больничный работник ушел в 2015 г., а акт по форме Н-1 составлен в 2016 г. Такое возможно, например, когда работодатель узнает о производственном характере травмы только в день выхода выздоровевшего сотрудника на работу с больничным, в котором указан код «04», и расследование производственного несчастья проводится позднее, чем оно случилось.

По заявлению работника, который в расчетном периоде был в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам, вы можете заменить один или оба года расчетного периода на год (годы), непосредственно предшествующий (предшествующие) такому отпуску (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; Письма Минтруда от 09.12.2015 № 17-1/ООГ-1755; ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247).

ШАГ 2. Определяем заработок работника за расчетный период.

СИТУАЦИЯ 1. Работник работал 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, и его заработок известен. Тогда берете все суммы, выплаченные работнику за указанный период, с которых были уплачены страховые взносы на «несчастное» страхование. Это могут быть выплаты вашей компании, а также выплаты предыдущих работодателей.

Напомним, что заработок для расчета пособия по производственной травме не ограничивается предельной суммой. То есть при расчете нужно брать всю сумму выплат работнику (в отличие от расчета пособия по обычной болезни, где выплаты не могут превышать за 2014 г. 624 000 руб., а за 2015 г. — 670 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановления Правительства от 30.11.2013 № 1101, от 04.12.2014 № 1316)).

СИТУАЦИЯ 2. Работник не работал 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Тогда для исчисления пособия берется заработок в размере МРОТ, установленного на день наступления временной нетрудоспособности, за 24 месяца (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

В 2016 г. средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, составляет 203,97 руб/д. (6204 руб. (ст. 1 Закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ) х 24 мес. / 730).

СИТУАЦИЯ 3. Работник заработал сумму меньше 24-крат­ного МРОТ или его заработок известен не за все 2 календарных года. Тогда для расчета нужно взять ту сумму, которая больше (Письмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129):

• <или>известный вам заработок сотрудника (ч. 2.1 ст. 15, ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);
• <или>24 МРОТ.

Если впоследствии работник принесет справку о зарплате по прежнему месту работы за 2 предшествующих календарных года (п. 3 ч. 2 ст. 4.1, ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; приложение 1 к Приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н), то сумму пособия придется пересчитать исходя из ставшего известным заработка.

ШАГ 3. Рассчитываем средний дневной заработок сотрудника по формуле (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ; п. 15(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375):

ШАГ 4. Определяем размер дневного пособия.

Одна из особенностей пособия по производственной травме — это то, что на его размер не влияет продолжительность стажа работы пострадавшего. То есть больничный по травме оплачивается в размере 100% среднего заработка травмированного сотрудника, даже если его стаж менее 6 месяцев (п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Поэтому:

ШАГ 5. Сравниваем размер дневного пособия сотрудника с величиной максимально допустимого дневного пособия.

Максимально допустимая величина пособия по травме в месяц составляет в январе 2016 г. 261 320 руб. (65 330 руб. х 4), а с 1 февраля 2016 г. — 278 040 руб. (69 510 руб. х 4) (пп. 2, 3 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 14.12.2015 № 363-ФЗ).

То есть максимально допустимый размер дневного пособия с февраля 2016 г.:

• <если>в месяце 29 дней, то 9587,59 руб. (278 040 руб. / 29 дн.);
• <если>в месяце 30 дней, то 9268 руб. (278 040 руб. / 30 дн.);
• <если>в месяце 31 день, то 8969,03 руб. (278 040 руб. / 31 д.).

Сумма среднего дневного заработка сотрудника для конкретного месяца не может превышать максимально допустимый размер дневного пособия.

ШАГ 6. Определяем сумму пособия.

Считаем сумму пособия, которая полагается работнику за время болезни (ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• <если>среднее дневное пособие работника ни в одном из месяцев не превышает максимально допустимого, то по формуле:

• <если>среднее дневное пособие работника больше максимально допустимой величины хотя бы в одном из месяцев, то по формулам:

Если же средний дневной заработок сотрудника больше максимально допустимой величины во всех месяцах болезни, то также посчитайте пособие за каждый месяц нетрудоспособности в зависимости от количества дней больничного в конкретном месяце, а затем суммируйте получившиеся величины.

Учитываем пособие

Страховыми взносами в ФСС, ПФР и ФФОМС пособие по «несчастному» страхованию не облагается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ), а вот НДФЛ с него удержать нужно (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 226 НК РФ).

На сумму выплаченного потерпевшему работнику пособия в связи с производственным ЧП вы уменьшаете взносы в ФСС «на травматизм». Если эта сумма превышает взносы, то обращаетесь в ФСС за возмещением разницы (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Выплаченное потерпевшему пособие по травме нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 252, подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А деньги, возмещаемые из средств ФСС на выплату пособия, не нужно учитывать в доходах (ст. 250 НК РФ).

***

Если вы узнали о несчастном случае на производстве только тогда, когда работник принес свой больничный с кодом «04», значит, расследование в компании еще не проведено, акта расследования и материалов, подтверждающих производственный характер травмы, нет.

Тем не менее вы обязаны выплатить пострадавшему пособие по временной нетрудоспособности. Сначала придется оплатить и провести больничный как по бытовой травме, с учетом стажа пострадавшего. А когда по итогам служебного расследования будет составлен акт о несчастном случае на производстве, то нужно начислить и доплатить пособие исходя из 100%-го размера среднего заработка сотрудника.

После этого можно подать уточненный расчет за период, в котором у вас была проведена бытовая травма. ■

Кого и как надо известить об отмене доверенности

О том, что доверенность (как простая, так и нотариальная) отзывается, вы должны уведомить (п. 1 ст. 189 ГК РФ):

• того, кому она была выдана, то есть представителя;
• третьих лиц, для представительства перед которыми выдавалась доверенность.

Если же об отмене доверенности вы уведомите только представителя, который к тому же не возвращает вам выданную доверенность, то третьи лица имеют все основания считать предъявленную им доверенность действующей и признавать действия представителя как совершенные в ваших интересах (Постановление 13 ААС от 20.11.2014 № А21-10251/2013).

Очевидно, что уведомление должно быть сделано в письменной форме. Вот его примерный образец.

Уведомление об отмене доверенности

г. Москва

04.04.2016

Общество с ограниченной ответственностью «Прима» (далее — Общество) в лице генерального директора А.В. Тимохина настоящим отзывает у своего представителя Ломакина Петра Ивановича, дата рождения 24 мая 1977 г., паспорт 45 08 852421, выдан ОВД района Чертаново Центральное города Москвы 09.03.2007, код подразделения 772-013, зарегистрирован по адресу: г. Москва, ул. Изюмская, д. 57, корп. 1, кв. 120, доверенность № 6 от 12.05.2015, выданную сроком на 3 года с правом передоверия, дающую право:
— представлять интересы Общества в отношениях со всеми российскими организациями и государственными органами, в том числе вести переговоры и заключать договоры и соглашения от имени Общества;
— подписывать любые документы от имени Общества;Если вам нужно отозвать доверенность только в части полномочий, тогда укажите в уведомлении те действия, которые он больше не вправе совершать. Например, что доверенность отзывается в части передоверия представителем своих полномочий.
Но для подстраховки лучше все-таки отменить доверенность целиком, а потом выдать представителю новую доверенность с усеченным кругом полномочий
— получать корреспонденцию и отправления, адресованные Обществу.

В связи с отменой доверенности просьба немедленно вернуть ее оригинал, а также нотариальные и простые копии по адресу Общества: 115142, г. Москва, ул. Коломенская, д. 17, корп. 3.

Генеральный директор

А.В. Тимохин

Извещение получено представителем

П.И. Ломакин

05.04.2016

Бывает, что круг третьих лиц, для представительства перед которыми была выдана доверенность, настолько широк, что уведомить каждого из них невозможно. Тогда заявление об отмене доверенности можно опубликовать в газете «Коммерсантъ» (п. 1 ст. 189 ГК РФ; Распоряжение Правительства от 21.07.2008 № 1049-р). В этом случае подпись доверителя (например, генерального директора компании) на заявлении, подаваемом в газету, должна быть нотариально заверена.

Однако такой порядок уведомления третьих лиц недопустим, если доверенность была выдана на совершение сделки (сделок) с конкретным контрагентом (контрагентами). Его (их) надо извещать персонально. Также к этому порядку не стоит прибегать при отмене доверенностей на представление интересов в суде. Ведь в случае спора суд примет во внимание факт прекращения полномочий представителя, только если непосредственно получит соответствующее уведомление (п. 132 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). Полагаем, что такой вывод справедлив и для других госорганов, которые нужно оповестить об отмене доверенности.

Способы вручения уведомления об отмене доверенности

До того момента, как представитель узнал или должен был узнать об отмене доверенности, все его полномочия по ней сохраняются (пп. 1, 2 ст. 189 ГК РФ). Соответственно, если он успеет, например, заключить какой-нибудь невыгодный для компании договор, то ей придется его исполнять. Поэтому так важно, чтобы у вас на руках были доказательства того, что представитель в курсе отзыва доверенности. Ведь случись что, именно вы как доверитель должны будете подтвердить факт извещения представителя и третьих лиц об отмене доверенности (см., например, Постановления 11 ААС от 01.09.2014 № А55-6853/2014; 16 ААС от 29.01.2014 № А63-18254/2012).

Рассмотрим все возможные надлежащие способы уведомления.

СПОСОБ 1. Вручить или доставить (например, посредством курьерской службы) письменное извещение представителю лично в руки под роспись. Расписаться в ознакомлении и поставить дату он может, например, на втором экземпляре извещения, который останется у вас. Также он должен как можно скорее вернуть все отозванные доверенности и их копии (п. 3 ст. 189 ГК РФ).

Но на практике представители (особенно если они нечисты на руку) нередко уклоняются от получения извещения об отзыве доверенности.

СПОСОБ 2. Направить извещение по почте заказным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении или телеграммой по всем известным вам адресам представителя, которые он ранее сам указывал. Даже если он фактически уже не находится по этим адресам либо намеренно не получает это отправление, оно все равно будет считаться полученным (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ; п. 63 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

Также «почтовый» способ чаще всего используется для уведомления третьих лиц об отмене доверенности.

СПОСОБ 3. Разослать извещения через нотариуса. После рассылки тот выдаст вам свидетельство о направлении уведомлений адресатам (в случае невозможности их передачи — с указанием соответствующих причин). А когда нотариус получит подтверждение, что уведомления получены адресатами, то выдаст свидетельство о передаче документов. В случае отзыва нотариальной доверенности нотариус также сделает отметку о ее отмене в Реестре нотариальных действий (ст. 86 Основ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1; п. 10.4 Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей, утв. Решением ФНП от 07—08.07.2003, Протокол № 03/03).

Пожалуй, излишне говорить, что услуга эта платная и все расходы по отправке уведомлений тоже будут лежать на вас (ст. 86 Основ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1).

Когда доверенность считается отозванной

По общему правилу моментом отзыва доверенности является дата доставки уведомления об ее отмене представителю или третьим лицам (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

А в случае, когда доверенность отменяется путем размещения публикации в газете «Коммерсант», третьи лица считаются извещенными по истечении месяца со дня публикации, если, конечно, доверитель не оповестил их ранее (п. 1 ст. 189 ГК РФ).

Если отмененная доверенность была с правом передоверия

Согласно ГК РФ в случае отмены доверенности теряют силу все полномочия, которые были по ней передоверены (п. 3 ст. 188 ГК РФ). И если учесть, что представитель должен уведомлять вас и о факте передоверия, и о лице, которому были переданы полномочия по основной доверенности (п. 2 ст. 187 ГК РФ), то вы, как доверитель, должны также уведомить это лицо об отмене доверенности.

Если вы не в курсе, кому были передоверены полномочия, тогда это лицо должен уведомить представитель по основной доверенности. Однако если он этого не сделал и тот, кому передоверены полномочия, предъявил третьим лицам доверенность, о прекращении которой они не знали и не должны были знать, тогда все права и обязанности, приобретенные в результате действий этого лица, сохраняют силу для вас как доверителя (п. 2 ст. 189 ГК РФ).

***

Существует также особый вид доверенности — безотзывная доверенность. Она всегда удостоверяется только нотариально, и ее нельзя передоверить. Она может быть отменена (п. 1 ст. 188.1 ГК РФ):

• <или>после того, как прекращено то обязательство, для исполнения которого она выдана;
• <или>в любое время в случае злоупотребления представителем своими полномочиями. Например, когда он действует вразрез с указаниями доверителя либо с целью причинить ему вред.

Для отмены такой доверенности ее нужно отзывать через нотариуса. ■

Суть операции по конверсии валюты при расчетах

Предположим, что иностранный покупатель отправил в ваш адрес платеж в евро, но валютный счет у вас долларовый. Зачислить на него евро банк не может, поэтому он предварительно переводит евро в доллары. И уже последние поступают на ваш транзитный долларовый счет (ч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). При этом вы не подаете в банк никакого поручения на продажу евро за доллары. И в выписке по валютному банковскому счету будет фигурировать лишь операция по зачислению долларов, операцию по продаже евро за доллары вы в ней не увидите.

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. У вас есть долларовый счет. Но перечислить поставщику вам нужно, скажем, фунты стерлингов. Чтобы сделать такой платеж, вам достаточно будет лишь оформить валютное платежное поручение, где сумма платежа будет в фунтах стерлингов, а вот счет, с которого нужно списать валюту, — долларовый. А банк уже самостоятельно по согласованному курсу проведет конверсию долларов в фунты и перечислит их вашему поставщику (ч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). И в этом случае вам не потребуется направлять в банк поручение на покупку фунтов (строго говоря, раз у вас нет счета в фунтах, то банку было бы просто некуда зачислить приобретенную валюту). В банковской выписке вы увидите списание долларов, которые потребовались для приобретения переводимой поставщику суммы фунтов стерлингов. Сама же покупка фунтов останется за кадром.

Таким образом, с точки зрения организации при поступлении платежа или направлении перевода в валюте, отличной от валюты счета, обмен одной иностранной валюты на другую как отдельная операция не происходит.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

При расчетах в иностранной валюте, отличной от валюты счета, у организации может возникнуть доход или расход из-за того, что курс валюты расчетов к валюте счета, по которому банк проведет конверсионную операцию, отличается от кросс-курса ЦБ. Еще одна сопутствующая статья затрат — банковские комиссии.

Эти доходы и расходы в рамках общей и упрощенной систем налогообложения учитываются следующим образом.

Бухгалтерский учет

Как мы уже выяснили, хотя расчеты в инвалюте, отличной от валюты счета, и сопровождаются куплей-продажей одной иностранной валюты за другую, в выписках, полученных из банка, вы не увидите суммы продаваемой (покупаемой) валюты расчетов. Да и никаких поручений на продажу (покупку) валюты вы в банк не направляли. В связи с этим конверсию валют при расчетах не нужно отражать по аналогии с операцией по продаже валюты за рубли, показывая по дебету счета 91 сумму продаваемой валюты, а по кредиту — покупаемой.

Как прочий доход или расход на счете 91 нужно показать лишь финансовый результат этой операции по конверсии валют, то есть разницу из-за отклонения курса валюты расчетов к валюте счета от кросс-курса ЦБ РФ (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

Еще один тонкий момент заключается в том, что по счету 52 «Валютные счета» сумму, перечисляемую поставщику (полученную от покупателя), нужно отражать в соответствии с данными банковской выписки в валюте счета, допустим в долларах США. В то же время по счетам учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» платежи нужно отразить уже в валюте расчетов, скажем в евро. Очевидно, что напрямую скорреспондировать долларовый счет 52 с евровыми счетами 60 или 62 не получится. Поэтому потребуется некий буферный счет, на котором валюта расчета будет конвертироваться в валюту счета (или наоборот). Здесь же будет определяться и финансовый результат операции. Для этих целей вы можете использовать счет 57 «Переводы в пути» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с конверсией валют».

***

Не забудьте, что при поступлении на транзитный счет иностранной валюты и списании ее со счета в банк необходимо представить (п. 2.1 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И)):

• справку о валютных операциях (приложение 1 к Инструкции № 138-И);
• документы, связанные с проведением валютной операции. Например, договор, накладные, акты (ч. 4 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Сделать это нужно в следующие сроки:

• <если>вы получили валюту — не позднее 15 рабочих дней со дня поступления валюты на транзитный счет (п. 2.3 Инструкции № 138-И);
• <если>вы перечисляете валюту — одновременно с поручением на перевод валюты (п. 2.3 Инструкции № 138-И).

Учет у учредителя управления

Бухучет

Рассмотрим бухучет на примере.

При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления должен включить в нее представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расходах (п. 7 Указаний). Поскольку такую информацию учредитель получает в составе бухгалтерской отчетности, составленной управляющим, ему нужно просто суммировать полученные данные с аналогичными показателями своей отчетности (к примеру, показатель строки 1150 баланса нужно увеличить на остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление).

Кстати, остатки по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в балансе не отражаются (п. 7 Указаний). Поскольку остатки по дебету (кредиту) счета 79-3 в учете у учредителя управления будут равны (при правильном ведении учета) кредиту (дебету) этого же счета в обособленном учете управляющего. И при составлении учредителем управления баланса дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться.

Заметим также, что если по договору доверительного управления выгодоприобретателем является третье лицо, то учредитель управления в своем бухучете записи по отражению дохода не делает.

НДС

Сразу скажем, что вопросы в части НДС при доверительном управлении касаются только учредителя управления, который применяет ОСН (упрощенцы не являются плательщиками НДС (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ)).

НДС при передаче имущества. Поскольку при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к управляющему не переходит, то такая передача не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 1012 ГК РФ; п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

По мнению специалиста ФНС, учредитель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383@; Минфина от 14.11.2011 № 03-07-11/311).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Передача имущества в доверительное управление не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ). Поэтому компания, передающая имущество в доверительное управление, обязана восстановить сумму входного налога по этому имуществу, ранее правомерно принятого к вычету. При этом восстановление суммы налога производится в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ”.

В то же время есть судебные решения, поддерживающие иную позицию: ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, и передача имущества в доверительное управление в этот перечень не входит (Постановления ФАС СЗО от 31.01.2014 № А26-600/2013; ФАС СКО от 30.09.2011 № А32-23383/2010).

В случае когда учредитель управления ранее не заявлял вычет по переданному имуществу, по мнению судей, его передача в доверительное управление вычету не мешает, если это имущество будет использоваться доверительным управляющим в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление АС ПО от 28.10.2014 № А12-2328/2013 (Определением ВС от 24.02.2015 № 306-КГ15-320 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам)).

НДС при исполнении договора доверительного управления. Все обязанности в рамках этого договора возложены на доверительного управляющего (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). То есть учредитель управления НДС по этим операциям не исчисляет и не платит.

Соответственно, с доходов, полученных учредителем по договору доверительного управления, НДС не платится.

При этом НДС, предъявленный учредителю управления в вознаграждении управляющего, он может принять к вычету (Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2809/10).

Налог на прибыль

Правила формирования доходов и расходов у учредителя управления зависят от того, кто по договору будет получателем дохода, то есть выгодоприобретателем.

СИТУАЦИЯ 1. Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Доходы учредителя управления на основании отчета управляющего включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и в соответствии с учетной политикой (п. 2 ст. 276 НК РФ). При этом внереализационные доходы от доверительного управления учитываются в последний день отчетного (налогового) периода (абз. 4 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Соответственно, затраты, связанные с исполнением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества и вознаграждение доверительного управляющего), также в зависимости от их вида признаются (п. 2 ст. 276 НК РФ):

• <или>расходами, связанными с производством;
• <или>внереализационными расходами.

Посмотрим, как учредителю показать данные о таких доходах и расходах в декларации по налогу на прибыль.

Если учредитель не имеет иных налогооблагаемых доходов, кроме доходов от доверительного управления, то ему нужно уплачивать только квартальные авансовые платежи (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются) независимо от суммы получаемых квартальных доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). А вот при наличии иных доходов авансовые платежи вносятся в бюджет в общеустановленном порядке (Письма Минфина от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5366, от 15.08.2011 № 03-03-06/1/485).

Когда при прекращении договора имущество, находившееся в доверительном управлении, управляющий передает обратно учредителю:

• у учредителя каких-либо доходов не образуется. Также неважно, увеличилась или снизилась стоимость этого имущества за период доверительного управления, соответствующая разница при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 4 ст. 276 НК РФ);
• учредитель определяет налоговую остаточную стоимость имущества с учетом начисленной за период действия договора доверительного управления амортизации и продолжает его амортизировать, как и раньше (ст. 332 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Учредитель не является выгодоприобретателем. Тогда налоговую базу по доверительному управлению имущества определяет именно выгодоприобретатель (п. 3 ст. 276 НК РФ).

В такой ситуации учредитель может учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов только вознаграждение управляющего, если оно по условиям договора выплачивается за счет средств учредителя (подп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ). Какие-либо иные расходы, связанные с договором, при налогообложении не учитываются (п. 47 ст. 270, подп. 3 п. 3 ст. 276, ст. 332 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если по условиям договора доверительного управления учредитель управления не является выгодоприобретателем, то амортизация по имуществу, переданному в управление, начисляется и учитывается при налогообложении прибыли у выгодоприобретателя в течение срока действия договора доверительного управления (подп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ).

При возврате имущества учредителю амортизация, начисленная по этому имуществу выгодоприобретателем за период действия договора, у учредителя в целях расчета налога на прибыль не учитывается (ст. 332 НК РФ)”.

Налог на имущество

Несмотря на то что переданное в доверительное управление основное средство учитывается у учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а не на счете 01 «Основные средства», он все же остается его собственником. Поэтому в отношении этого ОС сдавать декларации и уплачивать налог на имущество должен именно учредитель управления (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ).

Учет у выгодоприобретателя — третьего лица

Бухучет

Для отражения в учете операций, связанных с доверительным управлением в интересах выгодоприобретателя, сделайте такие записи (пп. 8—10 Указаний).

НДС

Получение доходов по договору доверительного управления для выгодоприобретателя не влечет последствий по НДС, поскольку никаких услуг он никому не оказывает.

Налог на прибыль

Доходы в рамках договора доверительного управления в зависимости от их вида включаются у выгодоприобретателя в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов (п. 3 ст. 276 НК РФ).

При этом в «прибыльные» расходы выгодоприобретатель может включить (подп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ):

• затраты доверительного управляющего, понесенные им в рамках договора доверительного управления, только если в договоре предусмотрена их компенсация;
• вознаграждение доверительного управляющего, при условии что оно выплачивается за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления.

Выгодоприобретатель в целях налогообложения не сможет учесть убытки, полученные по договору доверительного управления (подп. 3 п. 3. ст. 276 НК РФ).

Покажем на примере, как отразить финансовые результаты деятельности доверительного управляющего.

***

Участники договора доверительного управления могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Но вот специальных положений, касающихся учета этих доходов и расходов, для них в НК РФ не предусмотрено. Поэтому упрощенцам нужно опираться на общие нормы, о которых мы рассказали. Но отличия все же есть:

• затраты учредителя управления на выплату вознаграждения доверительному управляющему не учитываются при исчислении УСН, поскольку в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-06/2/67);
• возмещаемые расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления, учитываются при расчете «упрощенного» налога в зависимости от того, указан ли конкретный вид расхода в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• доходы у всех участников договора доверительного управления учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Когда инспекция действительно уже не может взыскать недоимку

Некоторые думают, что если со дня образования недоимки прошло 3 года и более, то это уже свидетельствует о безусловной утрате налоговиками возможности ее взыскать. Это заблуждение (см., например, Постановления 13 ААС от 16.10.2015 № 13АП-21453/2015; 1 ААС от 31.01.2014 № А79-6962/2013), навеянное, видимо, тем фактом, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Согласно позиции ВАС инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если она (п. 9 Постановления № 57; Решение АС Свердловской области от 29.01.2015 № А60-57413/2014):

• в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
• пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).

Как видим, взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное. При этом внесудебное взыскание — это длящийся процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов (Постановления Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11, от 29.03.2005 № 13592/04; 5 ААС от 17.08.2015 № 05АП-6618/2015). Обращаем особое внимание, что отсутствие любого из этих этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания.

Судебное взыскание имеет место, если инспекция пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки:

• <или>за счет денег на банковских счетах налогоплательщика;
• <или>за счет имущества налогоплательщика.

В первом случае на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), а во втором — 2 года (п. 1 ст. 47 НК РФ). Причем эти сроки, пропущенные налоговым органом, могут быть восстановлены судом, если он сочтет причины пропуска срока уважительными (ч. 1, 2 ст. 117 АПК РФ; п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Получается, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован и ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговики утрачивают право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке (Постановление 7 ААС от 22.04.2014 № А03-22374/2013). И это право они могут утратить как в период трехлетнего срока давности, так и за его пределами.

Например, предельный срок взыскания неуплаченного налога за счет безналичных денег включает в себя: 3 месяца на направление требования + 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней. То есть около 10 месяцев. Если налоговики в него не уложатся, в частности не успеют выставить требование либо в положенный срок не обратятся в суд, то все, поезд ушел (Постановление АС УО от 26.05.2015 № Ф09-2429/15). И вы имеете полное право инициировать признание недоимки безнадежной ко взысканию.

А вот если инспекция строго соблюдала и последовательность этапов, и сроки взыскания и при этом исполнительное производство еще не окончено, то нельзя признать утраченной возможность взыскания недоимки, даже если она образовалась больше 3 лет назад (Постановление 18 ААС от 06.10.2015 № 18АП-11014/2015). Яркий тому пример — когда в рамках выездной проверки, проводимой за 3 года, налоговики обнаруживают, что какой-то налог 2 года назад не был исчислен и уплачен, и начинают процедуру его взыскания.

С чем идти в суд

Итак, вы уверены, что все сроки на взыскание вашей задолженности ИФНС пропустила. Тогда начинайте готовиться к походу в суд. Вам нужно подтвердить факт наличия безнадежной недоимки. Для этого рекомендуем запастись двумя документами:

• актом сверки (форма утверждена Приказом ФНС от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@) с вашей ИФНС. Очевидно, что для этого вам придется эту самую сверку пройти. Напомним, что ограничение периода, за который можно свериться, нигде не установлено. То есть когда вы будете писать в инспекцию запрос на сверку, можете указать, в частности, период, превышающий 3 года;
• справкой о состоянии ваших расчетов по налогам (утв. Приказом ФНС от 05.06.2015 № ММВ-7-17/227@). В ней содержатся данные ИФНС о сумме вашей задолженности (переплаты) по налогам, пеням и штрафам по состоянию на дату, которую вы укажете в запросе (приложение № 8 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н) о выдаче справки. ИФНС должна выдать справку в течение 5 рабочих дней с даты получения запроса (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Исковое требование, заявляемое в арбитражный суд вашего региона (ч. 1 ст. 34, ч. 2 ст. 189 АПК РФ; п. 9 Постановления № 57), должно звучать так: «...о признании сумм, отраженных в справке № ___ и в акте совместной сверки расчетов № ___ по состоянию на такую-то дату безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной». Госпошлина за рассмотрение такого иска сейчас составляет 6000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ; п. 9 Постановления № 57)

Арбитражный суд должен рассмотреть ваше дело в течение 3 месяцев со дня поступления к нему иска (ч. 1 ст. 152 АПК РФ). Если он сочтет, что правда на вашей стороне, то в судебном акте (неважно, в резолютивной части или в мотивировочной (п. 9 Постановления № 57)) будут фигурировать формулировки наподобие следующих:

• <или>«...инспекцией утрачено право на взыскание... задолженности в сумме... в связи с пропуском срока на взыскание данной задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке, что является основанием для признания названной задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной» (Решение АС Красноярского края от 23.03.2015 № А33-16067/2014);
• <или>«...учитывая, что налоговым органом исчерпаны все... способы взыскания недоимки, суд приходит к выводу об утрате возможности взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам...» (Решение АС Республики Татарстан от 30.09.2015 № А65-16491/2015);
• <или>«...признать безнадежной ко взысканию задолженность... по следующим налогам и пеням...» (Постановление 17 ААС от 28.12.2015 № 17АП-16091/2015-АК).

Что надо сделать для списания безнадежной недоимки

Получив копию решения суда с нужной формулировкой и дождавшись его вступления в силу — 1 месяц со дня принятия, вам нужно заверить решение в суде гербовой печатью (ч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 180 АПК РФ; п. 2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок); подп. «а» п. 4 Перечня, утв. Приказом ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@). Затем — отнести его в свою ИФНС вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Другой вариант — копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении.

В течение 6 рабочих дней после получения от вас этих документов инспекция должна вынести указанное решение (пп. 4, 5 Порядка; приложение № 1 к Порядку) и в тот же день списать долг с вашей карточки лицевого счета. В свою очередь, вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения этого решения (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Налоговый и бухгалтерский учет списанной задолженности

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организации (пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99). А вот в налоговом учете все зависит от вида налога.

Если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) (в частности, это земельный и транспортный налоги, налог на имущество, ЕСН), то теперь их из расходов надо исключить (п. 33 ст. 270 НК РФ) и отразить в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. При этом не нужно подавать уточненки по налогу на прибыль за периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах.

Списанная безнадежная кредиторская задолженность по другим налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-10/52). То есть списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам не нужно включать в доходы.

Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый актив (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

***

Кстати, задолженность по страховым взносам также можно списать как безнадежную на основании соответствующего решения суда, констатирующего, что орган ПФР или ФСС утратил возможность ее взыскания (подп. «г» п. 1 Постановления Правительства от 17.10.2009 № 820; ч. 1 ст. 23 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). И алгоритм действий при этом будет схожим с описанным выше. ■

А будет ли доход?

По нашему мнению, при распределении доли, принадлежащей обществу, между участниками — физическими лицами объекта обложения НДФЛ не возникает. Доля распределяется между всеми участниками по их решению пропорционально их долям в уставном капитале ООО. Размер уставного капитала остается прежним, а размеры долей участников и их номинальная стоимость увеличиваются. То есть участники не получают денег или имущества, а в том, что выросли процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли, никакой экономической выгоды нет (ст. 41 НК РФ). Реальный доход, подлежащий налогообложению, гражданин может получить только при продаже увеличившейся доли или при выходе из общества. Если же уплатить налог и с дохода в виде распределенной доли, и с дохода, полученного в виде выплаты действительной стоимости доли при выходе из ООО или при продаже доли участия в ООО, то по сути будет иметь место двойное налогообложение.

Однако с этой точкой зрения не согласен Минфин, считающий, что при распределении обществом доли в уставном капитале у участников-физлиц возникает доход, который облагается НДФЛ (Письма Минфина от 25.06.2015 № 03-04-05/36805, от 15.03.2013 № 03-04-06/8031, от 28.02.2013 № 03-04-06/5947). В частности, Минфин обосновывает это так: из-под налогообложения выводятся только доходы по долям, дополнительно полученным в результате переоценки основных фондов (п. 19 ст. 217 НК РФ), других льгот в НК РФ нет (Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/3-226).

Арбитражная практика по таким спорам нам неизвестна. Но в схожей ситуации, когда номинальная стоимость долей участников увеличивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, суды принимают решения в пользу как плательщиков (Постановление ФАС МО от 05.06.2013 № А41-34018/12), так и налоговиков (Постановление ФАС ЗСО от 06.02.2013 № А45-14697/2011). Так, поддерживая ИФНС, судьи указали, что в результате принятия общим собранием или единственным участником ООО решения об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли номинальная стоимость долей увеличивается за счет компании, и именно в интересах участников. Увеличение уставного капитала сопровождается внесением соответствующих изменений в устав и требует госрегистрации. На дату такой регистрации у физлица возникает право на распоряжение увеличившейся долей в уставном капитале и, следовательно, доход в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В другом деле суд согласился с тем, что у гражданина возник доход, облагаемый НДФЛ, но признал неправомерным привлечение компании к ответственности как налогового агента, поскольку возможности удержать НДФЛ у нее не было (Постановление ФАС ЗСО от 08.06.2011 № А70-8101/2010).

Напомним, что компанию нельзя оштрафовать за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ), если у нее не было возможности удержать налог (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-08-05/6371; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Штраф может последовать только за непредставление справки по форме 2-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) и сведений о невозможности удержать налог — по 200 руб. за документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), а также за недостоверность данных в расчетах по форме 6-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), если распределение доли в пользу физлица произошло начиная с 2016 г., — по 500 руб. за каждый отчет (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Считаем налоговую базу по НДФЛ

Вначале специалисты Минфина считали, что НДФЛ облагается разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли (Письмо Минфина от 09.03.2010 № 03-04-06/2-26). В более поздних разъяснениях говорится уже, что доходом будет часть действительной стоимости доли вышедшего участника, полученная каждым оставшимся участником общества при распределении (Письма Минфина от 25.06.2015 № 03-04-05/36805, от 15.03.2013 № 03-04-06/8031).

Методика, на наш взгляд, весьма спорная. Ведь Закон предусматривает оценку действительной стоимости доли только для того, чтобы выплатить отступное выбывающему участнику (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Но с экономической точки зрения эта сумма не может рассматриваться как доход оставшихся участников ООО, ведь действительная стоимость доли выплачивается — деньгами или имуществом — именно выходящему из общества участнику. Оставшиеся участники ничего не получают, и действительная стоимость их долей не увеличивается.

Приведем пример. Допустим, в ООО «Ромашка» пять участников, имеющих равные доли в уставном капитале (по 20%). Один из участников 3 марта 2016 г. подал заявление о выходе из ООО. На 31.12.2015 размер чистых активов ООО — 1 000 000 руб. То есть действительная стоимость доли каждого учредителя составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%). После выхода участника его доля распределяется между оставшимися участниками, и, соответственно, доля каждого из них составит 25% (20% + 20% / 4). Поскольку чистые активы ООО условно уменьшились до 800 000 руб., то и действительная стоимость доли каждого из оставшихся участников по-прежнему составляет 200 000 руб. (800 000 руб. х 25%).

Тем не менее известен случай из практики судов общей юрисдикции, когда суд согласился с налоговой, что единственный участник ООО дважды получил облагаемый НДФЛ доход: в первый раз — при получении долей вышедших из ООО участников, в общей сумме составлявших 56% уставного капитала, и во второй раз — при продаже в дальнейшем 100%-й долей в уставном капитале компании (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 19.11.2015 № 33А-19134/2015).

Если участник — организация

Здесь все проще. Участники-юрлица должны включить разницу между новой и прежней номинальной стоимостью доли в уставном капитале ООО в состав внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 21.10.2013 № 03-08-13/43933, от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742).

Отметим, что льгота, освобождающая от налогообложения стоимость акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ), в отношении ООО не действует (Письмо Минфина от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742). Правда, есть давнее решение суда, признавшего правомерным применение этой льготы и в отношении ООО в ситуации, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли (Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006). Но такой подход предполагает расширительное толкование положений НК РФ и наверняка приведет к налоговому спору.

Кстати, в этом споре судьи указали, что у участников общества лишь увеличивается номинальная стоимость их долей, но не возникает экономической выгоды и дохода. То есть говорить о появлении базы по прибыли можно только тогда, когда доход будет реальным: участник получит дивиденды, продаст долю в уставном капитале и т. д.

***

А что можно посоветовать учредителю-физлицу, оказавшемуся в такой непростой ситуации? Он может отстаивать одну из двух позиций:

• <или>доход в виде распределенной в его пользу доли вообще не облагается НДФЛ, поскольку действительной экономической выгоды (дохода) он не получил. Сразу скажем, что шансы на успех невелики;
• <или>доходом должна облагаться разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли. Здесь шансов больше. Во-первых, такой позиции, как мы говорили выше, когда-то придерживался и сам Минфин. Во-вторых, она согласуется с льготой, прописанной в п. 19 ст. 217 НК РФ, которая освобождает от налога доходы именно в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале, возникшей в результате переоценки основных фондов (то есть логично предположить, что и в других случаях доход определяется таким же образом). В-третьих, действительная стоимость доли вовсе не равна ее рыночной стоимости и нет никаких экономических оснований использовать такой способ оценки дохода. Настаивайте на том, что порядка определения дохода в этом случае нет, определение действительной стоимости доли регламентировано исключительно для целей выплаты ее участнику, выходящему из общества. И наконец, все неустранимые противоречия, сомнения и неясности в законе трактуются в пользу налогоплательщика, а налог не может взыскиваться без экономического основания (пп. 3, 7 ст. 3 НК РФ).

Понятно, что отстоять свои права может получиться только в суде, вряд ли спор разрешится на стадии обжалования в вышестоящий налоговый орган. ■

Вопросы

1. В счете-фактуре неправильно написано название организации-покупателя (ошибочно указана другая фирма). Может ли продавец от руки исправить такой счет-фактуру — в нем зачеркивается неправильное название покупателя, пишется верное и проставляются подписи лиц, внесших исправления?

а) Нет, подобный порядок исправления для счетов-фактур недопустим.

б) Да, так можно сделать, если счет-фактура составлен на бумаге.

2. Обязательно ли исправлять все ошибки в счете-фактуре?

а) Да, в счете-фактуре не должно быть никаких ошибок и неточностей. Иначе покупателю могут отказать в вычете НДС.

б) Исправлять нужно только существенные ошибки.

3. По условиям договора товары отгружаются по предварительной цене (фигурирующей и в накладных, и в счете-фактуре), которая впоследствии уточняется. Какой счет-фактуру надо составить после согласования окончательной цены?

а) Продавец должен составить исправленный счет-фактуру.

б) Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

4. Обнаружена техническая ошибка (описка) в накладной в стоимости товаров. Каким образом продавцу исправить такую ошибку?

а) Нужно выставить покупателю исправленный счет-фактуру.

б) Нужно выставить корректировочный счет-фактуру.

5. Продавец предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату), которая не влияет на стоимость отгруженной продукции. Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру?

а) Да, ведь премия связана с поставкой товаров.

б) Нет, корректировочный счет-фактура не нужен.

6. При приемке товара покупатель выявил недостачу товара по сравнению с количеством, указанным в накладных и счетах-фактурах. Составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Какой документ должен потребовать покупатель от продавца?

а) Корректировочный счет-фактуру.

б) Исправленный счет-фактуру.

7. Покупатель получил товар 25 марта 2016 г. Но при его оприходовании в накладной и счете-фактуре выявлены ошибки, касающиеся стоимости товара. Продавец внес исправления в эти документы. Покупатель получил исправленный счет-фактуру 19 апреля 2016 г., до сдачи декларации за I квартал в инспекцию. Может ли покупатель заявить вычет по исправленному счету-фактуре в декларации за I квартал?

а) Нет, ведь исправленный счет-фактура получен уже во II квартале.

б) Да, может.

8. В универсальном передаточном документе, совмещающем в себе и накладную на отгрузку, и счет-фактуру (УПД со статусом «1»), обнаружена ошибка, влияющая на стоимость товара. Как ее исправить?

а) Надо составить исправленный УПД, в котором должны быть проставлены все подписи так же, как в первоначальном УПД.

б) Можно зачеркнуть неверные данные, внести исправления, проставить дату исправления и заверить изменения подписями лиц, составивших УПД.

9. Обнаружено, что в УПД со статусом «1» неправильно указаны реквизиты грузополучателя (не являющегося покупателем). Какой надо присвоить статус исправленному УПД?

а) Статус «1» — поскольку именно такой статус присвоен первоначальному (ошибочному) УПД.

б) Статус «2» — поскольку ошибка несущественная и не влияет на возможность вычета НДС по первоначальному УПД.

10. В начале апреля покупатель получил от поставщика счет-фактуру на товары, отгруженные в марте. И при приемке обнаружил, что этот счет-фактура датирован 8 апреля, то есть выставлен позже 5 календарных дней с даты отгрузки. Может ли покупатель заявить вычет по такому счету-фактуре?

а) Да, может.

б) Нет, не может. Нужно потребовать от поставщика исправленный счет-фактуру.

Ответы

Когда НДС требуют восстановить

Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникает (статьи 39, 146 НК РФ). В то время как к вычету можно принять НДС только по имуществу, используемому для операций, признаваемых объектами налогообложения и являющихся облагаемыми (п. 2 ст. 171 НК РФ). И Минфин, и ФНС считают, что если НДС приняли к вычету, а имущество использовать в облагаемых операциях не стали (или начали использовать, а потом перестали), то налог надо восстановить. К таким случаям они относят:

• списание морально устаревших (неликвидных) товаров (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332);
• списание имущества, выбывшего в связи с порчей (браком) (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-07-11/15015);
• ликвидацию не полностью самортизированного основного средства (Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 № 03-07-11/61);
• начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ — до 01.01.2001 (например, в 1998 г.) (Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14415). Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановления НДС (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ) применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.;
• утилизацию товаров в связи с истечением срока годности (Письма Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387);
• недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и ОС (Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186).

По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:

• по сырью, материалам, товарам — в сумме, ранее принятой к вычету;
• по основным средствам — в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).

И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.

Когда НДС восстанавливать не требуют

Радует, что по некоторым ситуациям контролирующие органы все же изменили свою давно устоявшуюся позицию. И решающую роль в этом сыграла обширная судебная практика не в их пользу. Так, не надо восстанавливать НДС:

• по имуществу, выбывшему в результате пожара (Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@). Ранее на восстановлении НДС настаивал Минфин (Письмо Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194);
• по неполностью самортизированному ОС, выбывшему по причине аварии (Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ (п. 1)). В то же время Минфин и сейчас продолжает настаивать на восстановлении налога при списании ОС до окончания срока амортизации;
• по уничтоженной недоброкачественной продукции (по решению госоргана) в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных (Письмо Минфина от 23.08.2013 № 03-07-11/34617).

Заметим, что, давая разъяснение об отсутствии необходимости восстановления НДС при пожаре и аварии, ФНС упомянула, что если ее мнение или мнение Минфина расходится с позицией ВС или ВАС, то инспекторы на местах должны руководствоваться именно мнением судей (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Суды — за восстановление НДС только по закону

ВАС дважды указывал, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС только в случаях, прямо названных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этой норме такие случаи, как недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, хищение товара, списание товаров по истечении срока годности, не поименованы, то никаких оснований для восстановления НДС нет (Решения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06). И нижестоящие суды не удовлетворяют требования налоговиков о доначислении НДС в этих и аналогичных случаях (при списании (уничтожении) ТМЦ в связи с утратой, порчей, браком, пожаром, при ликвидации (списании) недоамортизированных ОС) (Постановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 № А27-10310/2013, от 27.08.2013 № А27-19496/2012; АС ЦО от 24.02.2016 № Ф10-43/2016; АС СКО от 29.10.2014 № А53-17381/2013; ФАС СКО от 07.06.2013 № А32-20948/2012; ФАС СЗО от 03.02.2014 № А42-74/2013; ФАС МО от 04.10.2013 № А40-149597/12, от 15.07.2014 № А40-135147/2013, от 28.06.2013 № А40-113901/12-90-576, от 31.01.2013 № А41-19560/12; ФАС ПО от 10.10.2013 № А06-8685/2012; ФАС ВСО от 05.03.2013 № А19-1816/2012).

Отдельно скажем про восстановление НДС по недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до 2001 г. (например, в 1998 г.), а сейчас начали использовать в не облагаемых НДС операциях. В НК четко сказано, что восстанавливать по недвижимости надо только тот НДС, который был принят к вычету по правилам гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 171.1 НК РФ). А до 2001 г., когда недвижимость вводилась в эксплуатацию, НДС исчислялся и принимался к вычету по Закону об НДС (ст. 7 Закона от 06.12.91 № 1992-1). Но он утратил силу с 01.01.2001, когда начала действовать гл. 21 НК РФ (статьи 1, 2 Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ). А про старый НДС в гл. 21 НК РФ ничего не сказано. Есть старое решение суда о том, что налог, принятый к вычету по Закону об НДС (до 01.01.2001), восстанавливать вообще не нужно (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22).

***

Если инспекторы при проверках восстанавливают НДС в вышеперечисленных случаях, то ссылайтесь на письмо ФНС о том, что при принятии решения они должны руководствоваться судебной практикой. А если это не поможет, то обжалуйте решение в вышестоящем УФНС или в суде. ■

Когда при камеральной проверке нужна уточненка

По-прежнему при камералке НДС-декларации налоговики проверяют соблюдение контрольных соотношений (Письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Если что-то не сходится — о найденной ошибке инспекция должна вам сообщить (п. 3 ст. 88 НК РФ). Кроме того, теперь ФНС имеет возможность в автоматическом режиме делать перекрестные проверки данных в электронных декларациях продавцов и покупателей. То есть фактически проводится сверка реквизитов и показателей счетов-фактур в декларации одних и других. Если находятся нестыковки между этими данными, инспекция выставит требование о представлении пояснений.

Не забудьте о том, что при получении требования о представлении пояснений надо не позднее 6 рабочих дней (считая со дня его отправки налоговым органом) передать в инспекцию квитанцию о приеме (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если вы этого не сделаете, то в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет (электронный кошелек) (п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции (п. 3 ст. 88 НК РФ). Налоговая служба советует представлять пояснения по типовой рекомендованной форме (Письмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752).

Какие ошибки исправлять, представляя лишь пояснения, а где необходима уточненка? Разумеется, лучший для налоговиков вариант — получить от всех налогоплательщиков уточненные декларации с идеально внесенными в них данными (п. 4 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). Тогда программа ФНС при проверке этих уточненных деклараций автоматически сравнит обновленные данные и выявит, что все противоречия и несоответствия исправлены.

Но на НДС-декларации распространяется общее правило: подавать уточненную декларацию нужно только тогда, когда обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Во всех остальных случаях подавать уточненную декларацию можно, но не обязательно. То есть Налоговый кодекс не обязывает подавать уточненку для исправления каждого неправильного показателя, особенно если он не влияет на расчет налога.

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пеней) убережет вас от уплаты штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

А если вы проигнорируете требования налоговиков и не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение по результатам проверки на основании имеющихся у нее сведений (п. 5 ст. 88, статьи 100, 101 НК РФ). И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, то доначислит налог, пени и оштрафует вас (ст. 122 НК РФ).

Особенности заполнения разделов 8 и 9 при подаче уточненки

После перехода на новый формат электронной НДС-декларации уже накопилось немало вопросов по заполнению уточненки.

ВОПРОС 1. Надо ли в уточненную декларацию включать раздел 8 «Сведения из книги покупок...» или раздел 9 «Сведения из книги продаж...», если после сдачи декларации был заполнен дополнительный лист книги покупок или книги продаж, к примеру, из-за изменения стоимости товаров? При этом каких-либо ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в разделы 8 и 9 первоначальной декларации не было. И если разделы 8 и 9 нужны, как их заполнять?

В частности, далеко не всем ясно, какой признак актуальности сведений ставить по строке 001 этих разделов (пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

• <или>признак «0», который проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8, по разделу 9 или в приложении 1 к разделу 8 или 9:

• не представлялись вовсе;
• заменяются или дополняются;

• <или>признак «1», который проставляется в случае, если представленные ранее сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В Порядке прямо не сказано, что при изменении сведений в книге покупок (книге продаж) в разделе 8 (9) может быть проставлен признак актуальности «1», а в приложении к нему — «0» и наоборот. Однако нет и прямого запрета на это (пп. 46.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Кроме того, программа заполнения декларации позволяет ставить разные признаки актуальности в разделе 8 (9) и приложении к нему. В ряде случаев это позволяет уменьшить объем уточненной НДС-декларации без всякого смыслового ущерба.

Вот как прокомментировала рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В любых ситуациях, когда вносятся исправления в книги покупок и/или продаж, в декларацию по НДС необходимо включать приложение 1 к разделу 8 и/или приложение 1 к разделу 9. При этом в уточненной декларации обязательно должны быть заполнены все те разделы, которые были в первичной декларации, в том числе разделы 8 и 9.

Заполнять эти разделы можно двумя способами.

Способ 1 — при внесении изменений в книгу покупок в раздел 8 уточненной декларации переносятся все сведения из раздела 8 первичной декларации с признаком «0» по строке 001, а изменения отражаются в приложении 1 к разделу 8, в котором также указывается признак «0». Аналогично заполняется раздел 9 при внесении изменений в книгу продаж и составлении приложения 1 к разделу 9.

Однако у многих организаций книги покупок и продаж имеют большое количество записей. Поэтому предусмотрен способ 2. В этом случае в уточненной декларации по НДС в разделе 8 (9) отражаются ИНН, КПП, а также признак «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны и верны. А в приложении 1 к разделу 8 (9) проставляется признак «0», и в нем отражаются необходимые изменения.

Как видим, при составлении уточненной декларации необязательно повторно представлять полностью заполненный раздел 8 (9)”.

Налоговая служба в свежем Письме подтвердила, что можно заполнить приложение 1 к разделу 8 или 9 с «полными исправленными данными» (то есть с цифрой 0 в строке 001) и при этом сам раздел 8 или 9 оставить «пустым», то есть поставить в строке 001 цифру 1 и не заполнять строки 005, 010—190 в разделе 8 или, соответственно, строки 005, 010—280 в разделе 9 (Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@).

ВОПРОС 2. При каких ошибках, допущенных при составлении уточненной декларации, можно не заполнять приложения к разделам 8 «Сведения из книги покупок...» и 9 «Сведения из книги продаж...»?

С учетом того что приложение 1 «Сведения из дополнительных листов...» к разделу 8 заполняется во всех случаях, когда появляется дополнительный лист к книге покупок, получается: без приложений можно подавать только уточненки в связи с исправлением допущенных ошибок, при котором такой дополнительный лист составляться не должен. Аналогичная ситуация и с заполнением приложения 1 к разделу 9: нет доплиста к книге продаж — нет и приложения.

Но обратите особое внимание на такую деталь: в случае если в уточненной декларации вы проставите в разделах 8 и 9 признак «0», однако не будете заполнять в них строки 005, 010 и следующие, то получится, что вы просто обнулите данные о книге покупок и книге продаж, которые были переданы налоговикам в первоначальной декларации. То есть допустите новую ошибку. Чтобы ее исправить, вам придется подавать еще одну уточненную декларацию и в ней заново приводить все сведения из разделов 8 и 9.

Если же в первоначальной декларации были допущены ошибки при переносе данных в раздел 8 или 9 из правильно сформированной книги покупок или книги продаж, то в уточненной декларации для исправления ошибки необходимо проставить в том разделе, в котором она была допущена, признак «0» и заново полноценно заполнить такой раздел — на этот раз уже правильно.

ВОПРОС 3. Какие особенности заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним надо учитывать в случае составления вторичной уточненной декларации?

Если подается вторая уточненная декларация (третья и так далее), принцип заполнения разделов 8 и 9 тот же (Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@). И в этом случае возможно, что признак «1» в строке 001 может появиться даже в приложении 1 к какому-либо из этих разделов.

***

Напомним, что по общему правилу при подаче уточненки проверка первоначальной декларации прекращается (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). И начинается камеральная проверка новой — уточненной декларации. Вообще же камеральная проверка заканчивается:

• <или>на дату истечения трехмесячного срока со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ);
• <или>на дату окончания проверки, указанную в акте (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Так что за ошибки, исправленные путем подачи уточненки до вручения акта проверки (с уплатой пеней и недоплаты по НДС), инспекторы вас не оштрафуют. ■

Запоздавшие доходы от «патентной» деятельности

Из буквального прочтения положений НК РФ можно сделать вывод, что доходы, поступившие после окончания срока действия патента, облагаются налогами по ОСН либо УСН (если ранее ИП подавал заявление о переходе на упрощенку). Ведь доход на ПСН признается кассовым методом и отражается в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ; приложение № 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н) на дату (п. 2 ст. 346.53 НК РФ):

• <или>поступления денег в кассу или на счет ИП в банке либо перечисления денег по его поручению на счета третьих лиц;
• <или>получения дохода в натуральной форме;
• <или>получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности предпринимателю иным способом.

Получается, что деньги, поступившие после окончания срока действия патента, уже нельзя признать доходом от патентной деятельности. И именно такого мнения придерживается Минфин (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-11-12/69636, от 25.11.2013 № 03-11-12/50588). А вот для судей не все так однозначно. Нам известен спор, в котором судьи пришли к выводу, что деньги, пусть даже поступившие на счет ИП после окончания срока действия патента и в отсутствие раздельного учета, но определенно связанные с ведением «патентной» деятельности, не могут формировать базу по иной системе налогообложения (Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 № Ф04-26738/2015). Судьи мотивировали это тем, что стоимость патента не зависит от фактически полученного ИП дохода. И когда бы ни поступила плата за «патентные» услуги, налог с этого дохода следует считать уплаченным в рамках ПСН. А тот факт, что дебиторская задолженность относилась именно к деятельности по оказанию услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (подп. 35 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), и эта деятельность велась предпринимателем исключительно в рамках ПСН, инспекцией не оспаривался.

Нужно отметить, что раньше подобной точки зрения придерживался и сам Минфин: если право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, то для целей иного налогового режима не учитываются ни доходы, ни расходы по этим сделкам. Даже если деньги поступили уже после окончания срока действия патента, когда предприниматель перешел на упрощенку (Письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268).

На наш взгляд, прежняя позиция Минфина ближе к истине с экономической точки зрения. Иначе получается, что предприниматель вынужден заплатить налог по УСН или «общережимные» налоги с тех же доходов, налогообложение которых предусматривалось в рамках ПСН, то есть будет иметь место двойное налогообложение. И хотя арбитражная практика по таким спорам пока не сложилась, имеет смысл отстаивать это мнение, шансы на успех есть.

«Непатентные» доходы, поступившие во время применения ПСН

В такой ситуации важно понимать, что именно происходит. Например, в 2015 г. вы сдавали недвижимость в аренду и отчитывались по упрощенке, а с 2016 г. перешли по этой деятельности на ПСН. При этом вы не отказались от применения УСН, то есть не подали в срок не позднее 15 января 2016 г. в ИФНС уведомление по форме № 26.2-3 (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Тогда, если в январе арендаторы погасили вам задолженность за 2015 г., эти доходы нужно включить в базу по упрощенке (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8429). Но, разумеется, не задним числом, а как «упрощенные» доходы 2016 г., поскольку доходы на УСН учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) и совмещение ПСН и УСН законом не запрещено.

Если же вы, перейдя на патент, отказались от УСН, то плательщиком «упрощенного» налога вы уже не признаетесь. Но, по мнению Минфина, рассматривать погашенную дебиторскую задолженность как доходы, облагаемые налогом при ПСН, также не можете. То есть с этих поступлений нужно уплатить НДФЛ (Письма Минфина от 07.04.2014 № 03-11-12/15338, от 28.02.2013 № 03-11-12/25, от 21.01.2013 № 03-11-12/06). Отметим, что в разъяснениях ведомства ни слова не говорится о том, что в рассматриваемых случаях предприниматель отказался от применения УСН. Однако иначе трактовать их, на наш взгляд, неверно, поскольку общий режим налогообложения и упрощенка не могут применяться одновременно (Постановление АС ВВО от 18.02.2015 № Ф01-39/2015).

Допустим, вы не отказывались от упрощенки, а просто перешли по этому виду деятельности на ПСН, но налоговики требуют уплатить НДФЛ с погашенной дебиторской задолженности, которая образовалась до перехода на ПСН. Как мы уже выяснили, это неправомерно. Поэтому вы можете отстаивать одну из следующих позиций:

• <или>доходы облагаются налогом по УСН. Шансы высоки, поскольку и ОСН, и УСН применяются в отношении всей деятельности плательщика. И даже если вы временно не ведете бизнес, доходы от которого облагаются налогом по упрощенке, это не означает, что поступления от предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках ОСН;
• <или>доходы считаются «патентными», так как поступили в период применения ПСН и относятся к виду деятельности, в отношении которого в этот момент применяется патент. А значит, в соответствии с кассовым методом должны быть отражены в книге учета доходов, которая ведется по этому патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Такой подход, безусловно, выгоднее для предпринимателя, но риск проигрыша в суде выше. К сожалению, нам неизвестно о наличии судебной практики по этому вопросу.

***

Конечно, самый беспроблемный вариант — когда плата за товары (работы, услуги), реализованные в рамках ПСН, поступает в период действия патента. Но если это не получилось, не отчаивайтесь. Если сумма погашенной дебиторской задолженности значительная и для вас важно не платить с нее налоги в рамках УСН или ОСН, то и не делайте этого. При возникновении претензий оспаривайте позицию налоговиков, ссылаясь на Минфин (Письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268). В любом случае у вас будет шанс избавиться от начисления пеней и штрафа за неуплату налога, так как вы руководствовались официальными разъяснениями финансового ведомства (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 17.02.2016 № Ф04-102/2016; АС УО от 13.07.2015 № Ф09-4254/15; ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12). ■

ЕССС не будет, остаются страховые взносы?

Напомним, ранее ФНС разработала проект Дорожной карты «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование», согласно которой вместо страховых взносов планировалось ввести ЕССС — единый социальный страховой сбор (Письмо ФНС от 02.02.2016 № БС-4-11/1539@). В результате чего многие заговорили о возврате к ЕСН — единому социальному налогу.

Однако этого, судя по всему, не случится. Предполагается, что в 2017 г. организации и предприниматели по-прежнему будут уплачивать страховые взносы по отдельности.

Страховые взносы переедут в НК

Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (кроме взносов «на травматизм») пропишут в НК в качестве федеральных взносов (подп «б» п. 7, п. 11 ст. 1 проекта Закона № 1040802-6).

Закон № 212-ФЗ с 01.01.2017 утратит силу, а в части второй НК появится новая гл. 34 «Уплата страховых взносов». Туда и перекочуют все нормы, касающиеся взимания взносов (п. 3 ст. 16, ст. 17 проекта Закона № 1040799-6; ст. 2 проекта Закона № 1040802-6).

Плательщики взносов, объект обложения, суммы, не подлежащие обложению взносами, расчетный и отчетные периоды будут такие же, как и сейчас.

Также не изменятся: база для начисления взносов, основной тариф (по совокупной ставке 30%), дополнительные тарифы для работодателей, занятых в определенных отраслях, и пониженные тарифы для льготных категорий плательщиков (в том числе для упрощенцев). Повысить основной совокупный тариф до 34% собираются только с 2019 г.

Предельные базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС будут определять точно так же, как это сейчас предусмотрено в Законе № 212-ФЗ. Напомним, на 2016 г. они составляют (Постановление Правительства от 26.11.2015 № 1265):

• для взносов в ПФР — 796 000 руб. В пределах этой годовой суммы на одного работника взносы начисляют по тарифу 22%, а сверх нее — по тарифу 10%;
• для взносов в ФСС — 718 000 руб. В пределах этой годовой суммы на одного работника взносы начисляют по тарифу 2,9%, а сверх нее — не уплачивают.

Эти предельные базы тоже будут ежегодно индексировать с учетом роста средней заработной платы в РФ.

Со взносами в ФФОМС все останется по-старому — надо будет платить по тарифу 5,1% независимо от годовой величины выплат на одного работника.

Для предпринимателей также сохранится нынешний тариф и порядок уплаты взносов за себя. В частности, нужно будет по-прежнему перечислять дополнительный 1% от дохода, если он превысит 300 тыс. руб. в год.

Срок уплаты взносов останется таким же — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. А вот как они будут перечисляться — одной платежкой или несколькими, ясности нет. В проекте сказано буквально следующее: «уплата страховых взносов осуществляется расчетным документом, направляемым на соответствующие счета Федерального казначейства». Но как одной платежкой можно перечислить взносы на разные счета казначейства, не совсем понятно. Скорее всего, этот момент законодатели будут еще корректировать.

Вместо РСВ-1 и 4-ФСС в налоговую инспекцию работодатели будут сдавать единый расчет по всем взносам. Форму и порядок его заполнения утвердит ФНС. Срок его представления будет такой же, как для нынешнего расчета 4-ФСС:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, если расчет бумажный;
• не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, если расчет электронный.

Как и сейчас, в будущем организации со среднесписочной численностью за предшествующий расчетный (отчетный) период 25 человек и менее смогут представлять расчет на бумаге, а с численностью более 25 человек — только электронно.

Отчетность в ПФР тоже останется, это будет (пп. 3, 4 ст. 2 проекта Закона № 1040799-6):

• во-первых, ежемесячная форма, где указывают сведения о застрахованных лицах, сейчас она знакома нам как форма СЗВ-М;
• во-вторых, новая ежегодная форма, сдаваемая не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, где надо будет указывать только сведения о стаже, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

То есть законодатели разделят полномочия между ФНС и ПФР так: контролировать достоверность сведений о заработке будут налоговики, а достоверность сведений о стаже — сотрудники ПФР.

Камеральные и выездные проверки по взносам в ПФР, ФСС и ФФОМС (кроме взносов «на травматизм») будут проводить налоговики. А на выездные проверки правильности расходов на выплату соцстраховских пособий инспекторы будут выходить вместе с сотрудниками ФСС (п. 7 ст. 7 проекта Закона № 1040799-6; пп. 73, 74 ст. 1 проекта Закона № 1040802-6).

Штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов, опоздание со сдачей отчетности, нарушение способа представления расчета будут прописаны в части первой НК. То есть они станут такими же, как сейчас в части налогов и сборов (пп. 89—92 ст. 1 проекта Закона № 1040802-6). Сейчас прописанные в Законе № 212-ФЗ санкции за указанные нарушения максимально приближены к налоговым, но все-таки не идентичны.

Соответственно, в будущем налоговики, например, смогут штрафовать плательщиков взносов за грубое нарушение правил учета объектов обложения взносами на 10 000 руб. А для обеспечения исполнения решения о взыскании взносов, пеней и (или) штрафа — заблокировать счета в банке.

За несвоевременное представление в органы ПФР нового ежегодного расчета по стажу вводится штраф 500 руб. за каждое застрахованное лицо, которое должно быть указано в расчете (п. 9 ст. 2 проекта Закона № 1040799-6).

Взносы «на травматизм» останутся за ФСС

Контролировать начисление и уплату взносов «на травматизм» будет только ФСС (ст. 3 проекта Закона № 1040799-6). В связи с этим в Закон № 125-ФЗ перенесут все отсылочные нормы из Закона № 212-ФЗ. А именно все, что касается уплаты взносов, штрафов, пеней, проведения камеральных и выездных проверок, предоставления отсрочек (рассрочек), взыскания недоимок, проведения зачетов и возвратов взносов и т. д.

Поскольку ежеквартальная отчетность для взносов «на травматизм» останется, наверняка ее изменят, убрав из формы 4-ФСС нынешний раздел I, посвященный взносам на страхование на случай болезни и в связи с материнством, а также расходам на выплату ряда соцстраховских пособий.

Переходные положения

При передаче контрольных полномочий от внебюджетных фондов к налоговикам предусмотрели такие переходные моменты (статьи 11—15 проекта Закона № 1040799-6):

• контролировать полноту исчисления взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, будут ПФР и ФСС в том порядке, который действует сейчас. А это означает, что:

— расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, надо будет представлять в территориальные органы ПФР и ФСС. То есть расчеты РСВ-1 и 4-ФСС за 2016 г. и уточненный расчет, например, за 2015 г. надо будет сдавать в отделения ПФР и ФСС, где вы состоите на учете, а не налоговикам;

— возвращать излишне уплаченные (взысканные) суммы взносов, пеней, штрафов по состоянию на 01.01.2017 тоже будут органы ПФР и ФСС;

• суммы недоимки, пеней и штрафов по взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС, образовавшиеся на 01.01.2017, будут взыскивать уже налоговики в порядке, установленном НК. Эти данные им должны будут передать ПФР и ФСС;
• недоимку (задолженность), пени и штрафы по взносам, образовавшиеся на 01.01.2017 (включительно), взыскание которых оказалось невозможным, налоговики будут признавать безнадежными и списывать по НК.

***

Мы будем следить, как будет проходить принятие этих проектов на всех стадиях. И как только они обретут форму законов, подробно обо всем расскажем. ■