Срок выдачи аванса можете установить сами

: Срок выдачи аванса на командировку нормативными документами никак не ограничен. Поэтому нарушением это не будет. Однако по смыслу нормы, которая обязывает работодателя выдать такой аванс (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749)), получается, что он выдается для расходования денег непосредственно во время командировки. Если же нужно оплатить проживание заранее, то, на наш взгляд, организация должна:

• <или>напрямую со своего счета заплатить гостинице за бронирование;
• <или>сделать предоплату проживания гостинице через подотчетника, которым, очевидно, может быть и тот, кто поедет в командировку. То есть выдать подотчетнику деньги не в качестве аванса на командировку, а под отчет со сроком отчета через время, необходимое для бронирования и получения им документов, подтверждающих перечисление денег и само бронирование (на несколько дней). Они должны быть выписаны на имя организации. Их подотчетник и приложит к своему авансовому отчету.

Но в налоговых целях вы учтете эти расходы только после окончания командировки — на дату утверждения авансового отчета по командировочным расходам (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Незакрытый аванс и новая командировка

: Ваши действия правомерны, и санкции вам не грозят. Перевод подотчетных средств для командировки на карту работника — безналичная операция. Поэтому в таком случае не действуют требования Порядка ведения кассовых операций, включая запрет на выдачу денег под отчет при наличии задолженности по ранее полученным авансам (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). А за прошлый аванс он отчитается по возвращении из командировки. Это допустимо.

Возмещаем работнику стоимость полиса от несчастных случаев в поездке

: Безопаснее все-таки удержать НДФЛ со стоимости компенсированного страхового полиса пассажира от несчастных случаев. И вот почему. В 2010 г. Минфин разъяснял, что не включаются в налоговую базу по НДФЛ суммы страховых взносов, уплаченных за работника работодателем по любым договорам добровольного личного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ; п. 1 ст. 934 ГК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2010 № 03-04-06/6-311 (п. 1)). А страховой взнос по договору страхования пассажиров от несчастных случаев, уплаченный при приобретении железнодорожного билета, относится именно к личному страхованию (п. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1).

Однако в 2014 г. он изменил свою позицию и заявил, что поскольку компенсация стоимости полиса добровольного страхования при приобретении авиационных и железнодорожных билетов командированным работником не поименована в перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то ее надо облагать этим налогом (Письмо Минфина от 13.11.2014 № 03-03-06/1/57298).

Судебная практика по вопросу обложения НДФЛ стоимости указанного полиса пассажира противоречива: есть решения как в пользу налоговиков (Постановления ФАС УО от 02.08.2006 № Ф09-2793/06-С7; ФАС ПО от 10.03.2005 № А65-23894/2004-СА2-34), так и в пользу организаций (причем более свежие, что вселяет надежду) (Постановления ФАС СЗО от 26.05.2011 № А56-36252/2010; ФАС МО от 24.12.2009 № КА-А40/13953-09).

По вопросу начисления обязательных страховых взносов какой-либо официальной позиции нет. Если следовать норме закона, то получается, что такие взносы не требуется начислять. Ведь ими не облагаются суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда его здоровью (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Причем не имеет значения, на какой период заключены такие договоры и связаны ли они с какой-либо конкретной поездкой или нет. Заметим, что не все инспекторы фондов согласны с таким подходом, о чем свидетельствуют споры в арбитражных судах. Однако суды — на стороне организаций (Постановления АС ПО от 20.10.2015 № Ф06-2083/2015, от 07.09.2015 № Ф06-101/2015).

Суточные при однодневных командировках — вовсе не суточные

: Суточные работнику при однодневных командировках в пределах России не положены, так как он может ежедневно возвращаться домой (п. 11 Положения № 749). При однодневных командировках за рубеж суточные выплачиваются в размере 50% от определенной в локальном нормативном акте суммы суточных для заграничных командировок (п. 20 Положения № 749).

Поэтому если при однодневной командировке по России работнику будут выплачены суточные (выплата, которая в ваших внутренних документах поименована именно таким образом), то при проверке вам могут доначислить налог на прибыль, исключив суточные из «прибыльных» расходов (Постановление АС УО от 30.01.2015 № Ф09-9855/14), а также начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) с этих сумм.

Однако работодатель обязан компенсировать работнику расходы, связанные с однодневной командировкой и вызванные необходимостью выполнять служебное задание вне места постоянной работы. К таким расходам относятся затраты на проезд, в том числе на такси, а также иные расходы, связанные с командировкой и понесенные с разрешения или ведома работодателя (таким разрешением будет виза директора на заявлении работника) (ст. 168 ТК РФ).

Если обязанность выплачивать работникам компенсации при однодневных командировках прописана в локальном нормативном акте организации, то при условии документального подтверждения (например, при наличии чеков, квитанций и т. д.) их суммы:

• можно включить в налоговые расходы в составе прочих расходов, связанных с производством (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-03-06/30062; Постановление АС ЦО от 10.02.2016 № Ф10-47/2016);
• не облагаются НДФЛ при внутрироссийских командировках в пределах 700 руб., при зарубежных — 2500 руб., поскольку не являются экономической выгодой работника. Если сумма компенсации превысит указанные суммы, то с разницы необходимо удержать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916);
• не облагаются страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (Письмо Минтруда от 01.04.2015 № 17-3/В-156; Постановления АС ЗСО от 04.03.2015 № Ф04-15458/2015; АС СЗО от 07.12.2015 № А56-12632/2015).

Отметим, что стоимость питания работника в однодневной командировке отнести на расходы не получится даже при документальном подтверждении (Письмо Минфина от 09.10.2015 № 03-03-06/57885). Возмещение затрат на питание проверяющие могут признать:

• расходами в пользу работника, которые нельзя учесть для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ; Письмо ФНС от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488 (п. 2));
• доходом работника, с которого необходимо исчислить НДФЛ и начислить взносы (Письма ФНС от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488 (п. 3); Минтруда от 11.03.2014 № 17-3/В-100).

НДС в электронном билете

: Нет, нельзя. По БСО (распечатанной маршрут/квитанции электронного авиабилета) вы можете принять к вычету НДС только со стоимости услуг авиаперевозчика (Письма Минфина от 30.01.2015 № 03-07-11/3522, от 30.07.2014 № 03-07-11/37594). Именно БСО вы и будете регистрировать в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Причем агент не имеет права указывать стоимость своих услуг по оформлению проездных документов в электронном авиабилете. Ведь этот документ составляется от имени авиаперевозчика и в нем должны быть указаны только его услуги.

На свои услуги агент должен был составить отдельные документы, например акт оказанных услуг и счет-фактуру. И на основании счета-фактуры агента вы могли бы принять НДС к вычету (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому постарайтесь получить счет-фактуру от агента. Если же сделать это невозможно, тогда и предъявить НДС со стоимости услуг агента по оформлению проездных документов вы не сможете.

На основании документа, подтверждающего оплату стоимости авиабилета и услуг агента, вы можете включить стоимость услуг агента вместе с НДС в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но претензии со стороны налоговиков из-за отсутствия первичного документа, подтверждающего расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), все-таки возможны. Так что попросите агента представить вам полный комплект документов.

«Услуги гостиницы» — в расход

: Да, можно. Даже если были оказаны какие-то из перечисленных вами «запретных» дополнительных услуг (к примеру, обслуживание в номере), вычленить их сумму из общего счета не смогут ни бухгалтер, ни проверяющие, при условии что:

• нет расшифровки в счете гостиницы;
• нет каких-либо иных документов, из которых бухгалтер или инспектор может узнать о том, какие конкретно услуги были оказаны.

Таким образом, если само проживание в гостинице экономически оправданно, то расходы на услуги гостиницы в полной сумме учитываются при налогообложении прибыли (ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18308).

Вычет НДС по проживанию в гостинице

: К сожалению, нет. Как неоднократно разъяснял Минфин, организация может принять к вычету НДС по услугам гостиниц только при наличии следующих документов (Письма Минфина от 25.02.2015 № 03-07-11/9440, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861):

• <или>составленного гостиницей счета-фактуры с выделенным НДС и документа, подтверждающего уплату налога. То есть чека ККТ, который выдан гостиницей и в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;
• <или>бланка строгой отчетности, составленного гостиницей, в котором указана сумма НДС. Он совмещает в себе и счет на оказание услуг, и чек ККТ (Положение, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). И составление счета-фактуры при выдаче БСО уже не требуется (п. 7 ст. 168 НК РФ). Тогда этот БСО и надо регистрировать в книге покупок вместо счета-фактуры (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);

Так что в ваших интересах запросить у гостиницы счет-фактуру.

Расходы сверх норм, установленных в локальном акте

: Да, если руководитель утвердил авансовый отчет, то перерасход по найму жилья в командировке можно учесть для целей налогообложения прибыли. И не нужно включать сумму перерасхода в облагаемый НДФЛ доход работника. С таким подходом согласен и Минфин (Письмо Минфина от 04.07.2012 № 03-04-06/6-204). При этом желательно наличие письменного заявления работника, в котором указаны причины перерасхода, и решения работодателя о возмещении командировочных расходов по найму жилого помещения в размерах, превышающих определенные в локальном нормативном акте компании. Кстати, такое же мнение Минфин высказал и в отношении незапланированных затрат работника на приобретение билетов бизнес-класса (Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-04-06/6-364).

Таким образом, главное — чтобы работодатель принял решение о возмещении полной суммы расходов на проживание и проезд, тогда и с учетом затрат в «прибыльных» расходах, и с НДФЛ проблем не будет.

Проезд по платной дороге придется обосновать

: Столичное Управление ФНС в свое время разъяснило (Письмо УФНС по г. Москве от 07.06.2012 № 13-11/050285), что стоимость проезда командированного сотрудника по платной дороге можно учесть в составе расходов на командировку как сборы за право въезда/транзита транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако нужно быть готовым не только документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге, но и доказать экономическую целесообразность использования такой дороги при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении.

Не исключено, что такого же подхода будут придерживаться и ваши проверяющие.

Отличаем разъездную работу от командировок

: Работа водителей носит разъездной характер, что и было отражено в трудовых договорах, которые вы заключили с ними. При разъездном характере работы сотрудникам нужно возмещать расходы по проезду, а также выплачивать суточные, если для этого есть основания. Например, если время, затрачиваемое на проезд до места выполнения работ, составляет несколько часов, то есть водителю нужно несколько часов добираться до гаража, где находятся автомобили. Размеры компенсаций и порядок их выплаты должны быть установлены коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ст. 168.1 ТК РФ).

Однако разъездная работа и командировка — это не одно и то же. В отличие от разъездного характера работы, при направлении в командировку работник, как правило, не имеет возможности ежедневно возвращаться домой. Поэтому за время командировки ему положены суточные, которые документально подтверждать не нужно. Также при командировке работнику компенсируются расходы на проезд и проживание (при их наличии) (ст. 168 ТК РФ).

Сотрудник, работа которого носит разъездной характер, в том числе водитель, может быть направлен в командировку в общем порядке (ст. 166 ТК РФ).

Поэтому длительные поездки водителей целесообразно оформлять как командировки. Затраты на такие поездки подтверждаются приказом руководителя о направлении в командировку и утвержденным авансовым отчетом работника с приложением к нему документов, подтверждающих командировочные расходы.

Налоговый учет затрат по сорвавшейся командировке

: Расходы по командировке (в том числе и суточные) надо возместить работнику в любом случае — вне зависимости от того, выполнено задание по ней или нет. Поскольку предоставить работнику указанные в Трудовом кодексе гарантии вы должны независимо от результата командировки (статьи 166—168 ТК РФ).

Командировочные расходы можно будет включить в «прибыльные» расходы — и не важно, выполнено служебное задание или нет и кто виноват в безрезультатности командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 11.08.2009 № 16-15/082607.2; Постановления ФАС ПО от 11.07.2012 № А55-17726/2011; ФАС ЗСО от 04.10.2011 № А27-16987/2010; п. 3 мотивировочной части Постановления ФАС МО от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11).

Риски при выплате аванса на зарплатную карту

: Сама процедура выдачи безналичных средств под отчет нигде не прописана. А Порядок ведения кассовых операций вы не нарушаете — он требует заявление работника на выдачу наличных денег под отчет (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Так что оштрафовать вас за нарушение Порядка ведения кассовых операций в любом случае не могут (ст. 15.1 КоАП РФ).

Однако Минфин, разрешая выдавать безналичный подотчет, требует брать у работника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его банковскую карту с указанием реквизитов (Письмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42288; Письмо Минфина № 02-03-10/37209, Казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013). Поэтому налоговики при проверке могут расценить такое перечисление не как выдачу денег под отчет на командировку, а просто как перевод в пользу физического лица, при котором должен был быть удержан НДФЛ. В таком случае могут попробовать вас оштрафовать за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ).

Но этот штраф удастся отбить, если вы с помощью других документов убедите налоговый орган или суд, что целевым назначением перевода была оплата командировочных расходов. Помочь в этом могут платежное поручение, в назначении платежа которого указан аванс для командировки, приказ о направлении в командировку и т. д.

***

В следующем номере мы продолжим знакомить вас с наиболее интересными вопросами нашей интернет-конференции. ■

Нам такой вывод показался довольно странным. Ведь упрощенцы определяют свои доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Конечно, все мы помним, что датой получения доходов признается в том числе и день погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Однако если следовать кассовому методу, то получается, что дохода у упрощенца вообще не возникает — ведь не получены ни сами проценты, ни что бы то ни было иное взамен. А как известно, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации начисленные, но не уплаченные проценты должны быть попросту аннулированы исходя из новых условий договора.

Чтобы прояснить сложившуюся ситуацию, мы обратились за разъяснениями в Минфин. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

“Взамен Письма Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/2/18810 выпущено другое Письмо — от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354.

Суть его в следующем. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, определяют доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Однако в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг и/или имущественных прав), а также погашения задолженности/оплаты налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого, при заключении к договору займа соглашения, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, эти невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения”.

Как видим, финансовое ведомство на радость всем нам выпустило новое Письмо, полностью соответствующее нормам гл. 26.2 НК РФ: неполученные проценты заимодавец-упрощенец в доход не включает. ■

В новом Порядке теперь прямо прописано, что снятие любого страхователя с учета производится независимо от наличия задолженности по взносам. И дополнительно сделана оговорка, что это вовсе не освобождает страхователя от погашения задолженности перед Фондом (п. 22 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н (далее — Порядок)).

Уточнен список документов, представляемых при регистрации в качестве страхователя «обособки» компании. В частности, установлено, что отдельные документы, например сведения о постановке на учет в ИФНС по месту нахождения ОП, отделение Фонда будет запрашивать самостоятельно, в рамках межведомственного взаимодействия (п. 10 Порядка).

ИП, заключившие трудовые договоры с работниками, заявление о регистрации в качестве страхователя теперь должны подавать в ФСС в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения договора с первым принимаемым сотрудником (п. 7 Порядка). В то время как раньше на это отводилось всего 10 дней. Это изменение действует с 01.01.2016 (подп. 3 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Так что оно из Законов о взносах «на травматизм» и на случай временной нетрудоспособности просто перекочевало в новый Порядок регистрации.

Кроме того, перечень оснований для снятия с учета в ФСС пополнился положением, согласно которому ИП должны снять с регистрационного учета при получении данных из ФНС об исключении предпринимателя из ЕГРИП (подп. 3 п. 21 Порядка).

В обновленных правилах отдельно прописан порядок регистрации и снятия с учета физлиц, обязанных уплачивать взносы на «несчастное» страхование в связи с заключением гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) или договора авторского заказа. Заявление о постановке на учет нужно подать в отделение ФСС по месту жительства не позднее 30 календарных дней со дня заключения договора ГПД (авторского заказа). А при расторжении указанного договора нужно будет подать заявление о снятии с учета (подп. 3 п. 3, п. 4, п. 8, п. 11, пп. 14, 15, пп. 21, 22, 23 Порядка). ■

Отмененные коды

Новые коды

Как видим, применение кодов 01 и 02 существенно расширилось. Но есть и другие коды, которые теперь будут использоваться чаще. Они представлены в следующей таблице.

Коды, применение которых расширено

Сузилось применение кода 21. Теперь он не используется:

• при передаче активов в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — для этого с июля будет применяться код 01;
• при изменении стоимости отгруженных товаров — как мы уже говорили, для этого предусмотрен код 18;
• при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, — с 1 июля надо использовать код 01.

***

Важно правильно указывать НДС-коды в книге покупок и книге продаж. Ведь они переносятся в раздел 8 или раздел 9 декларации по НДС. И в случае обнаружения при проверке декларации ошибочного кода операции инспекция может направить требование о представлении пояснений.

А чтобы избежать ошибок, не забудьте вовремя обновить свое программное обеспечение, а также протестировать его на предмет того, все ли НДС-коды разработчик учел правильно. ■

Первый день

Сразу оговоримся, что стороны вправе определить любой порядок начисления процентов за пользование займом (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Посмотрите ваш договор — если там четко прописано, с какого по какой день считать, то действуйте согласно положениям этого документа. Но, как правило, в договорах указывают лишь процентную ставку и срок возврата займа. Поэтому в остальных вопросах приходится руководствоваться общими правилами.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Но учитывать этот день для целей расчета процентов не нужно, поскольку по общему правилу ГК течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ). Таким образом, если в договоре не сказано иного, проценты всегда нужно начислять со дня, следующего за днем передачи (перечисления) денег.

Этот момент особенно важен, когда день получения займа и день начала начисления процентов приходятся на разные месяцы. Предположим, сотруднику был выдан беспроцентный заем 31.03.2016. По правилам, действующим с 01.01.2016, доход в виде матвыгоды от экономии на процентах возникает на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку согласно ГК срок пользования займом нужно отсчитывать с 01.04.2016, то рассчитывать матвыгоду и удерживать НДФЛ с нее за март не нужно.

Последний день

Что касается последнего дня, то тут все несколько сложнее.

Как сказано в ГК, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно «до дня возврата суммы займа» (п. 2 ст. 809 ГК РФ). Предлог «до» с точки зрения русского языка воспринимается скорее как указание не включать день возврата. По крайней мере, согласно словарю Ожегова «до» указывает на предел чего-либо, в значении «раньше чего-нибудь» (Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. М.: Азбуковник, 1999. С. 168).

При этом в другой норме ГК, где речь идет о досрочном возврате займа, говорится о начислении процентов «включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части» (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Здесь уже очевидно, что последний день включается. А разных правил расчета процентов для досрочного и для обычного возврата займа быть не может. Поскольку норма о порядке досрочного возврата была введена позже, то можно предположить, что законодатель сознательно уточнил формулировку во избежание споров.

Отметим, что документы ЦБ, касающиеся кредитов Банка России, также требуют начислять проценты по день возврата кредита включительно (п. 2.1 генерального кредитного договора (приложение 1 к Положению, утв. ЦБ 12.11.2007 № 312-П); п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; п. 2.2 Приказа ЦБ от 30.11.2015 № ОД-3381; п. 6.1 Приказа ЦБ от 15.01.2014 № ОД-18; п. 2.7 Приказа ЦБ от 17.04.2013 № ОД-194). Центробанк вправе определить свой порядок начисления процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ; ст. 40 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ), общим правилом его считать нельзя. Однако позицию ЦБ можно рассматривать в качестве примера распространенного подхода.

Мы обратились за консультацией по этому вопросу к эксперту по гражданскому законодательству, и вот что нам разъяснили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.

“Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Полагаю, что в случае отсутствия условий о порядке начисления процентов в самом договоре проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день возврата займа включительно”.

Поскольку расчет процентов влияет на налоговые вопросы, мы решили поинтересоваться также мнением и представителя Минфина. Оно оказалось таким же.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Начисление процентов по договору займа (кредита) при отсутствии условия о порядке их начисления в самом договоре займа производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Дата предоставления займа (кредита) не учитывается при расчете суммы начисленных процентов. То есть течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ)”.

С учетом вышеизложенного проценты за день возврата займа надо начислять (если этот день прямо не исключен договором).

Интересно, что споры о последнем дне разгорелись и в отношении процентов по ст. 395 ГК РФ. Они начисляются при просрочке возврата займа или исполнения другого денежного обязательства. И хотя по общему правилу такие проценты взимаются «по день уплаты суммы этих средств кредитору» (пп. 1, 3 ст. 395 ГК РФ), некоторые суды считали возможным не включать день возврата в расчет. Дескать, в этот день деньги поступают на счет кредитора и он уже имеет возможность ими пользоваться сам (Постановления ФАС МО от 24.01.2013 № А40-57595/12-105-536; ФАС ВВО от 14.04.2010 № А82-6221/2009-36; ФАС СЗО от 07.10.2011 № А26-2097/2010; ФАС ЗСО от 15.09.2010 № А03-16938/2009). Но ВАС, а за ним и ВС сочли такую позицию ошибочной (Постановление Президиума ВАС от 28.01.2014 № 13222/13; п. 48 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7).

Впрочем, порядок расчета таких процентов для бухгалтера не очень важен, поскольку отражать их в учете нужно на дату письменного признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании процентов (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть итоговая сумма процентов в этих документах уже названа. Мы привели судебную практику по статье 395 ГК РФ лишь в качестве подтверждения того, что обосновать исключение последнего дня из расчета не удалось даже соображениями логики.

***

Таким образом, алгоритм действий для вас таков — если в договоре нет особого порядка (подчеркнем, что он может быть любым), то применяйте простое правило: за первый день проценты не начисляем, за последний — начисляем. ■

Особенности строительных актов на выполнение работ

Напомним, что составление акта по работам, выполненным по договору строительного подряда, имеет свои особенности. Заказчик должен приступить к приемке результата выполненных работ сразу же, как только получит сообщение от подрядчика о готовности к сдаче этих результатов (п. 1 ст. 753 ГК РФ). По результатам составляется акт, подписанный обеими сторонами. Если при приемке выявляются недостатки работ, они фиксируются в акте (п. 4 ст. 753, п. 2 ст. 720 ГК РФ).

Если же заказчик неправомерно уклоняется от подписания акта (не является на приемку либо просто отказывается подписывать акт), в самом акте об этом делается отметка и документ подписывается исполнителем работ — подрядчиком. И такой односторонний акт сдачи-приемки результата работ имеет юридическую силу: он может быть признан судом недействительным лишь в случае, когда отказ от подписания акта заказчиком был обоснован (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Так, заказчик вправе отказаться от приемки результата работ, если обнаружит недостатки:

• из-за которых невозможно использовать результат работ по назначению;
• которые не могут быть устранены ни подрядчиком, ни заказчиком (п. 6 ст. 753 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации отказ от подписания актов обоснованным не назовешь. Ведь отсутствие денег у заказчика не может быть объективной причиной для того, чтобы считать работы подрядчика невыполненными.

Следовательно, подрядчик имел полное право подписать односторонний акт. Тем не менее он этого не сделал. А раз подписанного акта нет, то нет и оснований для отражения реализации в налоговом учете. Следовательно, со стоимости работ, не принятых заказчиком, не нужно платить налог на прибыль и не нужно отражать НДС-реализацию, выставляя отгрузочный счет-фактуру.

Получается, что, если бы односторонний акт был составлен подрядчиком, тогда на дату его составления пришлось бы отразить выручку в «прибыльном» налоговом учете и НДС-учете. А меж тем для получения денег все равно пришлось бы обращаться в суд. Как видим, то, что акт не был подписан, лишь отсрочило начисление налогов с выручки.

Отражаем итоги судебных тяжб

Итак, суд признал, что права подрядчика нарушены, все работы выполнены и должны быть оплачены заказчиком. Как только такое решение вступит в силу, в налоговом учете надо будет отразить выручку от реализации. В рассматриваемом случае — в размере 50% от общей стоимости работ по договору.

НДС. Как только работы второго этапа будут признаны выполненными, подрядчик должен будет выписать отгрузочный счет-фактуру.

Не будем забывать, что в нашей ситуации подрядчик изначально получил аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору и исчислил с него авансовый НДС. После подписания подрядчиком акта приема-передачи выполненных работ первого этапа (в размере 50% от стоимости работ) был выставлен счет-фактура по этим работам, начислен отгрузочный НДС, а часть авансового НДС в той же сумме принята к вычету. Остаток авансового НДС (25% от общей суммы налога со стоимости работ по договору) подлежит вычету после отражения оставшейся выручки и исчисления НДС с нее на дату вступления в силу решения суда. В итоге в бюджет придется уплатить НДС с разницы между налогом, исчисленным со стоимости работ второго этапа, и ранее исчисленным авансовым налогом. То есть в нашем случае — НДС с 25% от безналоговой стоимости работ по договору.

На вычет входного НДС по сырью, материалам, услугам производственного характера отражение выручки от реализации никак не влияет — он был заявлен к вычету в момент принятия приобретенных активов к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Когда подрядчик отразит выручку от реализации работ второго этапа, появится возможность признать в «прибыльной» базе и часть прямых расходов, которые были непосредственно связаны с выполнением этих работ (статьи 318, 319 НК РФ). То есть стоимость приобретенных и использованных сырья, материалов, сторонних услуг и иных прямых затрат, сформировавших налоговую себестоимость выполненных работ второго этапа, уменьшит выручку.

Учитываем банкротство должника

К сожалению, выигрыш в суде не гарантирует реальное получение денег за выполненные ими работы.

Но надо предпринять все возможные шаги, чтобы получить хотя бы часть денег. Для этого компании-кредитору нужно как можно скорее предъявить свои требования должнику для включения суммы долга в реестр кредиторов (ст. 16, п. 1 ст. 71 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). Разумеется, это дело юристов или руководства, а не бухгалтера. Задача бухгалтера в таком случае — сообщить руководству сумму долга и отслеживать его погашение.

Если случится чудо и из конкурсной массы вернут всю сумму долга, это никак не скажется на налоговом учете.

Но банкрот на то и банкрот, что у него обычно нет денег для погашения всех образовавшихся долгов. Так что практически нет надежды на то, что вернут весь долг.

Посмотрим, как известие о банкротстве должника повлияет на налоговый и бухгалтерский учет.

«Прибыльный» учет задолженности банкрота

Списывать долг банкрота нет оснований. Задолженность нельзя признать безнадежной вплоть до тех пор, пока арбитражный суд не вынесет определение о завершении конкурсного производства, на основании которого в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации должника (п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).

Обратите внимание, что если конкурсное производство еще не завершено, то, по мнению Минфина, срок исковой давности (стандартно — 3 года) нельзя учитывать при признании задолженности безнадежной с налоговой точки зрения (Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313). Надо дожидаться ликвидации должника-банкрота.

Если следовать разъяснениям Минфина, получается, что внереализационным расходом такой долг станет только после того, как компания-кредитор получит выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации заказчика (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

Ускорить фактическое признание в расходах долга заказчика-банкрота можно, создав в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по такой задолженности — отчисления в него и будут учтены в расходах текущего периода. Для этого нужно, чтобы прошло не менее 45 дней со дня срока платежа, установленного договором (пп. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ). Напомним, что в резерв можно включить:

• при просрочке от 45 до 90 дней — 50% долга;
• при просрочке более 90 дней — всю сумму долга.

Если резерв сомнительных долгов создавался, то списание долга при ликвидации заказчика-должника будет уменьшать сумму созданного резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ).

Бухгалтерский учет долга заказчика

В бухучете задолженность нужно списать с баланса в тот момент, когда появилась уверенность в том, что заказчик не погасит свой долг (п. 11 ПБУ 10/99). К примеру, если компания узнала, что имущества должника, которое составляет конкурсную массу, недостаточно даже для удовлетворения требований первых двух очередей (статьи 131, 134 Закона № 127-ФЗ). Ведь это будет означать, что для погашения долгов следующих очередей не останется ни копейки. В том числе и для погашения долгов обычных контрагентов (в число которых входит и подрядчик).

Но не забудем и о том, что в бухучете подрядчик обязан создать резерв по сомнительным долгам, как только возникли сомнения в стопроцентной оплате долга в установленный договором срок (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

Так что, скорее всего, в бухучете будет следующая картина.

Если же резерв не создавался в бухучете (либо ошибочно, либо по той причине, что не было достаточно данных для признания долга заказчика сомнительным), проводки будут такие.

Списанную дебиторку учитывайте за балансом до ликвидации банкрота.

НДС-учет

Банкротство должника никак не повлияет на обязательства подрядчика по НДС. Ведь начисленный налог с выручки, которая не была оплачена заказчиком, будет учтен в расходах в составе безнадежной задолженности (Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726; Постановление Президиума ВАС от 23.11.2005 № 6602/05).

***

Хорошо хоть, что не полученный от банкрота долг можно учесть в расходах. Правда, для этого придется дождаться ликвидации должника. ■

Вопросы

1. Есть ли ограничение по сумме дохода работника при предоставлении вычета на ребенка?

а) Нет, вычет предоставляется независимо от суммы дохода работника.

б) Да, вычет предоставляется только по месяц (включительно), в котором доход с начала года составит 280 000 руб.

в) Да, вычет предоставляется до того месяца (включительно), в котором доход с начала года составит 350 000 руб.

2. Какая сумма вычета положена родителю, имеющему троих детей?

а) 4200 руб. (1400 руб. х 3 чел.).

б) 5800 руб. (1400 руб. х 2 чел. + 3000 руб.).

в) 9000 руб. (3000 руб. х 3 чел.).

3. Каков размер специального вычета родителю ребенка-инвалида?

а) 1400 руб.

б) 3000 руб.

в) 6000 руб.

г) 12 000 руб.

4. Ребенок в возрасте 18 лет поступил в институт. С сентября 2016 г. он станет обучаться на вечернем отделении (по очно-заочной форме). Когда нужно прекратить предоставлять вычет родителю, при условии что его годовой доход не превышает 350 000 руб.?

а) С месяца, следующего за месяцем совершеннолетия.

б) С месяца, следующего за месяцем, в котором ребенок закончит обучение либо ему исполнится 24 года.

в) С января месяца года, следующего за годом совершеннолетия.

5. Надо ли предоставлять работнику детские вычеты за те месяцы, в которых не было дохода?

а) Да, надо.

б) Нет, не надо.

6. Нужно ли предоставлять вычет работнику, ребенок которого вступил в брак?

а) Да.

б) Нет.

7. Как определить, какой ребенок является третьим для целей получения детского вычета?

а) Считать по хронологии рождения независимо от того, предоставляется ли вычет на первого и второго ребенка или нет.

б) Третьего ребенка надо определять только среди тех детей, на которых родитель получает вычеты.

8. Может ли получить вычет муж/жена родителя, если он/она не усыновлял (-а) ребенка?

а) Нет, не может.

б) Да, может.

9. Единственному родителю детский вычет предоставляется в двойном размере. В каких ситуациях родитель признается единственным?

а) Второй родитель умер (имеется свидетельство о смерти).

б) Второй родитель по решению суда признан безвестно отсутствующим или умершим.

в) В свидетельстве о рождении ребенка в графе «Сведения об отце» запись отсутствует.

г) Отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (есть справка из органа ЗАГС по форме № 25) (утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274).

д) Во всех вышеперечисленных ситуациях.

10. Теряет ли единственный опекун (попечитель) право на двойной детский вычет, если он вступит в брак?

а) Да, ведь его супруг тоже содержит опекаемого ребенка.

б) Нет.

11. Удвоенный вычет может получать родитель, в чью пользу второй родитель отказался от вычета. Кто не может передать свой вычет?

а) Родитель, который не работает.

б) Мать, которая находится в декретном отпуске.

в) Родитель, который находится в отпуске по уходу за ребенком.

г) Родитель, который состоит на учете в центре занятости и получает пособие по безработице.

д) Супруг, который не приходится ребенку родителем.

е) Все вышеперечисленные лица.

12. Нужно ли работодателю жены, в чью пользу муж отказался от вычета на совместного ребенка, контролировать доходы мужа?

а) Да, нужно.

б) Нет, не нужно.

Ответы

Расходы на обучение

Стоимость любого обучения не является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66941).

Законодательством прямо предусмотрено, что на плату за обучение не нужно начислять страховые взносы:

• на «несчастное» страхование при любом виде обучения (при получении профессионального образования, дополнительного профессионального образования или при профессиональном обучении) (п. 13 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ);
• в ФСС, ПФР и ФОМС, если ваш ученик учился по программам (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 2 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ):

• <или>профессионального образования (получал среднее профессиональное или высшее образование);
• <или>дополнительного образования (проходил повышение квалификации или профессиональную переподготовку).

Но отсутствие в списке сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, расходов по программам профессионального обучения (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), видимо, является чисто техническим упущением. И на плату за любое обучение взносы начислять не нужно. Нам подтвердили это и в Министерстве труда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Не облагаются страховыми взносами все расходы работодателя, связанные с любым обучением работника в целях производственной необходимости. Это может быть как основное профессиональное образование, так и профессиональное обучение (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А также и дополнительное профессиональное образование. Например, бухгалтера с экономическим образованием могут направить на дополнительное обучение с целью получения им юридического образования, так как в сегодняшних реалиях такие специалисты нужны для компании”.

Плату за обучение можно учесть в прочих расходах (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ), если:

• вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензию (пп. 18, 19, 20, 31 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ);
• у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77));
• ученик:

• <или>ваш работник;
• <или>соискатель, в ученическом договоре с которым есть такое условие:

При этом оплата обучения учитывается в расходах так:

• <если>обучение кратковременное (менее одного отчетного периода), то на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• <если>обучение долгосрочное (более одного отчетного периода), то плата включается в расходы ежемесячно равными частями (Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

Иные траты на ученика

Стипендии

Выплачиваемые по ученическому договору стипендии:

• облагаются НДФЛ;
• не облагаются страховыми взносами, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором (статьи 56, 198, 199 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.02.2015 № 17-3/В-83; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13).

Включить стипендию в расходы по налогу на прибыль вы можете (Письма Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275):

• <если>ученик — ваш работник, то в периоде ее выплаты;
• <если>ученик — соискатель, которого взяли на работу по окончании ученичества, то в периоде оформления трудового договора с ним. А вот стипендию ученика, которого вы не возьмете на работу, лучше не учитывать в расходах, чтобы не спорить с проверяющими (Письма Минфина от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275).

Оплата практики

Если ученик обучается в вашей организации и по программе обучения предусмотрены практические занятия, то произведенную на таких занятиях продукцию вы обязаны оплачивать по расценкам, зафиксированным в ученическом договоре (ст. 204 ТК РФ).

На оплату ученику работы, выполненной на практических занятиях, не надо начислять страховые взносы (Постановление 3 ААС от 23.01.2015 № А33-7188/2014), но с них нужно удерживать НДФЛ, поскольку это доход ученика, не являющийся стипендией (ст. 217 НК РФ).

Расходы компании на оплату практических занятий ученикам можно учесть при налогообложении прибыли в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Плата за проезд

Работникам, получающим профессиональное образование по заочной форме, работодатель должен один раз в учебном году оплачивать проезд к месту учебы и обратно (Письмо Минфина от 01.09.2015 № 03-04-06/50182):

• <если>работник получает высшее образование по аккредитованной государственной программе, то в полной сумме (ст. 173 ТК РФ);
• <если>работник получает среднее профессиональное образование по аккредитованной государственной программе, то в размере 50% стоимости проезда (ст. 174 ТК РФ).

С компенсации в указанном пределе НДФЛ удерживать не нужно, а также не нужно на нее начислять страховые взносы (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Иные компенсации при получении высшего образования (допустим, если вы возмещаете стоимость проезда в большем размере, чем установлено ТК РФ) облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

А вот для работников, которых вы отправляете на профобучение или на получение дополнительного образования, проезд — это командировочные расходы (ст. 187 ТК РФ). Они не облагаются НДФЛ, и на них не нужно начислять взносы (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Роструда от 12.05.2011 № 1277-6-1; ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

В налоговом учете траты на проезд учеников нужно учитывать в расходах на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ) или в прочих расходах (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма возмещения учеником ученических расходов

Если работник увольняется раньше периода, который предусмотрен ученическим договором для отработки обучения, и возмещает компании затраты на свое обучение, то сумму возмещения нужно учесть в составе внереализационных доходов в месяце прекращения действия его трудового договора (пп. 7, 10.2, абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684).

Если расходы на обучение возмещает соискатель, который не оформил трудовой договор с вашей компанией по истечении 3 месяцев после окончания обучения, то учтенную ранее плату за обучение нужно отразить во внереализационных доходах отчетного (налогового) периода, в котором истекли 3 месяца на заключение трудового договора. Это нужно будет сделать независимо от того, выплатит в действительности соискатель компании «ученический» долг или нет (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/386, от 25.03.2011 № 03-03-06/1/177, от 08.09.2009 № 03-03-06/1/575).

Расходы, связанные с оплатой обучения, можно не включать в состав внереализационных доходов, если по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684; ст. 83 ТК РФ):

• <или>не заключен трудовой договор с соискателем по истечении 3 месяцев после окончания обучения;
• <или>прекращен до истечения года со дня оформления трудовой договор с работником, который в период обучения был соискателем.

То есть соискатель или работник, допустим, призван на военную службу либо у вас по решению трудинспекции или суда восстановлен на работе сотрудник, ранее выполнявший эту работу (ст. 83 ТК РФ).

***

Для правильного учета ученических затрат вам важно убедиться, обозначена ли в ученическом договоре производственная необходимость обучения. Если нет, то подготовьте на подпись руководителю приказ о производственной цели обучения.

Кстати, иногда нас спрашивают, нужно ли издавать приказ о приеме на работу при заключении ученического договора с лицом, ищущим работу?

Отвечаем — не нужно. Потому что вы не принимаете соискателя на работу, а направляете его на обучение по ученическому договору (ст. 198 ТК РФ). ■

Перечень документов, подтверждающих длительность проживания в таких районах и местностях, определяется местными органами управления. Это может быть паспорт, справка с места жительства или учебы и т. п.

Для определения трудового стажа при начислении надбавки продолжительность перерыва в работе и основание увольнения значения не имеют. Поэтому, чтобы определить стаж для начисления надбавки, нужно сложить периоды работы в северных районах, указанные в трудовой книжке работника (п. 1 Постановления Правительства от 07.10.93 № 1012; Определение ВС от 23.12.2004 № КАС04-596), а также учесть другие нюансы, о которых мы расскажем.

Как начислять надбавку ранее не работавшим на Севере

: По общему правилу при отсутствии у работника северного стажа надбавка назначается по истечении определенного периода работы на Севере. Стаж, дающий право на начисление надбавки, и ее размер различаются в зависимости от района Севера. Ваша организация расположена в местности, относящейся к остальным районам Крайнего Севера. Поэтому такому работнику первый раз начислить надбавку надо по истечении первых 6 месяцев работы в размере 10% (п. 1 Указа от 10.02.60, Указ № 1908-VII; Постановление Совмина СССР от 10.11.67 № 1029).

Как учитывать военную службу

: Вот что нам разъяснили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Гражданам, проходившим в районах Крайнего Севера военную службу (как по призыву, так и по контракту), при поступлении на работу в этих районах после увольнения с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья, в связи с организационно-штатными мероприятиями или окончанием срока военной службы независимо от продолжительности перерыва срок военной службы в указанных районах в календарном исчислении засчитывается в стаж работы для получения процентных надбавок к оплате труда (абз. 10 п. 5 ст. 23 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ; Постановление Правительства от 26.06.99 № 692 (далее — Постановление № 692); Решение ВС от 16.12.2009 № ГКПИ09-1481).

Срок военной службы подтверждается на основании выданных воинскими частями по последнему месту военной службы справок об основаниях увольнения и сроке военной службы в районах Крайнего Севера (п. 2 Постановления № 692)”.

Таким образом, период военной службы в районах Крайнего Севера обоим сотрудникам нужно засчитать в стаж для расчета процентной надбавки, поскольку они были уволены со службы по основаниям, которые дают право на такой зачет (п. 1 Постановления № 692; подп. «б» п. 1 ст. 51 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ).

Как начислять надбавку вахтовикам

: В стаж для начисления надбавки включаются не только календарные дни вахты на Севере, но и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиком работы на вахте (ст. 302 ТК РФ). Полуостров Таймыр (Красноярский край) относится к остальным районам Крайнего Севера, поэтому первую надбавку вы должны начислить по истечении 6 месяцев, включающих указанные календарные дни, в размере 10% (п. 1 Указа от 10.02.60, Указ № 1908-VII; п. 5.9 Основных положений о вахтовом методе, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82; п. 5.1 Инструкции).

Как учесть время несеверной командировки

: Да, поскольку в период командировки работник трудился в местности, не отнесенной к районам, в которых выплачивается процентная надбавка (ст. 317 ТК РФ).

Компенсация за невыплату процентной надбавки

: Да, так как эта надбавка является составной частью заработной платы (статьи 129, 317 ТК РФ). Минимальный размер компенсации составляет 1/300 ставки ЦБ РФ от не выплаченной в срок суммы за каждый день задержки начиная со дня, следующего за днем установленного срока выплаты, по день фактического расчета включительно. Больший размер компенсации может быть установлен вашим локальным нормативным актом или коллективным либо трудовым договором (ст. 236 ТК РФ).

Льготный порядок начисления надбавки по желанию работодателя

: Да, вы можете установить более льготный порядок начисления надбавки по сравнению с тем, что предусмотрен законодательством (статьи 313, 316, 317 ТК РФ), и учесть эту надбавку в прибыльных расходах (п. 12 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 18.04.2013 № 03-03-06/1/13277).

Нужно ли выплачивать надбавку молодежи с первого дня работы

: Нет, надбавку в максимальном размере с первого дня работы для молодежи нужно начислять, если (преамбула, п. 22 ст. 138, п. 1 ст. 155 Закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ; Определение КС; вопрос 8 Обзора ВС):

• на 1 января 2005 г. работник прожил в районах Крайнего Севера не менее 5 лет;
• поступил на работу до этой даты.

Вашему сотруднику возрастной категории до 30 лет надбавка начисляется в ускоренном порядке, так как он до поступления на работу в г. Костомукше (город относится к остальным районам Крайнего Севера) проживал в нем не менее 1 года: при стаже работы 6 месяцев — в размере 20%; при стаже работы 1 год — 40%; при стаже 1,5 года — 60%; при стаже 2,5 года — 80% (подп. «е» п. 1 Постановления № 458; Указ № 1908-VII; Письмо № 97-Пр (п. 1)).

Положена ли надбавка совместителям

: Да, совместителям, работающим на Севере, должны начисляться процентные надбавки. Ведь это компенсационная выплата в составе зарплаты (ч. 3 ст. 285 ТК РФ; разд. 1 Обзора ВС, утв. Президиумом ВС 26.02.2014).

Как учитывать отпуск по уходу

: Да, весь период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет засчитывается в стаж для начисления процентных надбавок (п. 7. Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.11.89 № 375/24-11).

Нужно ли начислять северные надбавки на годовое вознаграждение

: Советской Инструкцией установлено, что в состав заработка, на который начисляются надбавки, не включаются районный коэффициент, единовременное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, выплаты по среднему заработку, материальная помощь, а также выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда (абз. 1 п. 19 Инструкции). Однако это положение Инструкции противоречит нормам ТК РФ, так как вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год — стимулирующие выплаты, входящие в состав зарплаты, на которую начисляется процентная надбавка (ст. 317 ТК РФ; Решение ВС от 01.12.2015 № АКПИ15-1253). Следовательно, на вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы нужно начислять процентную надбавку.

Нужно ли учитывать период работы осужденных к лишению свободы

: Нет, так как осужденные к лишению свободы, привлекаемые к оплачиваемому труду, работают не по трудовому договору (ст. 16 ТК РФ).

Работа по договору подряда для надбавки не считается

: Нет, так как это работа по гражданско-правовому договору, а не по трудовому договору (ст. 317 ТК РФ; ст. 1 Закона от 19.02.93 № 4520-1).

Нужно ли учитывать деятельность в качестве ИП

: Документ, подтверждающий стаж для процентной надбавки, — это трудовая книжка.

Деятельность в качестве ИП не является работой по трудовому договору, период такой деятельности в трудовую книжку не заносится и право на процентную надбавку не дает (статьи 313, 317 ТК РФ; Инструкция). Следовательно, надбавки ему надо начислять как впервые поступившему на работу.

Сохраняется ли право на надбавку при возвращении на Север

: Да, должны. Ведь он уже заработал стаж для максимальной надбавки (п. 1 Постановления Правительства от 07.10.93 № 1012; Определение ВС от 23.12.2004 № КАС04-596). ■

Освобождение от работы в «донорский» день

Работодатель обязан освободить сотрудника-донора от работы (ст. 186 ТК РФ):

• в день прохождения медицинского обследования. Его перед сдачей крови обязан пройти каждый донор (п. 3 ч. 3 ст. 12 Закона № 125-ФЗ). Факт прохождения обследования подтверждается справкой по форме 401/у (приложение № 3 к Приказу Минздрава СССР от 07.08.85 № 1055 (ред. от 08.10.2002));
• в день сдачи крови (подтверждается справкой по форме 402/у (приложение № 4 к Приказу Минздрава СССР от 07.08.85 № 1055 (ред. от 08.10.2002))).

Как правило, оба этих мероприятия проводятся в один день, и тогда работнику выдается только справка по форме № 402/у.

День, когда сотрудник не вышел на работу в связи со сдачей крови, в табеле учета рабочего времени обозначается кодом «Г» или «23» (невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству).

День сдачи крови, если сотрудник в этот день не работал, нужно оплатить исходя из среднего дневного (часового) заработка (ст. 186 ТК РФ; пп. 9, 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). При этом расчет среднего заработка надо производить точно так же, как для оплаты командировок. А как быть, если ситуация не вполне типичная?

СИТУАЦИЯ 1. Сдача крови пришлась на нерабочий или отпускной день работника. В этом случае работник имеет право не пойти на работу в какой-нибудь другой день по своему выбору (ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 24.02.2016 № 14-2/ООГ-1496), предварительно известив об этом свое руководство.

В табеле учета рабочего времени «выходной» код «В» («26») или «отпускной» код «ОТ» («09») надо исправить на код «Г» («23»), ведь фактически работник в этот день не отдыхал, а сдавал кровь. А в день отдыха, положенный ему за день сдачи крови, поставьте код «В» («26») либо «ОТ» («09»).

Выходной или нерабочий праздничный день, в который работник сдавал кровь, оплачивается исходя из среднего заработка как «донорский» день. Но при этом не нужно оплачивать день отдыха, предоставленный работнику за день сдачи крови в выходной (праздничный) день.

Если работник сдал кровь, будучи в отпуске, то после отпуска ему надо доплатить разницу между средним заработком за «донорский» день и средним заработком за день отпуска. А перенесенный день отпуска оплатить, заново рассчитав отпускные.

СИТУАЦИЯ 2. В день сдачи крови донор вышел на работу. Он вправе это сделать, при условии что не занят на тяжелых, вредных или опасных работах (ст. 186 ТК РФ).

Тогда в табеле надо ставить код «Я» или «01» (продолжительность работы в дневное время). За этот день работнику выплачивается зарплата в полном размере (Письмо Минтруда от 24.02.2016 № 14-2/ООГ-1496), а предоставленный затем выходной оплачивается как «донорский» день исходя из среднего заработка.

Дополнительный день отдыха

Этот выходной положен донору за день сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). При этом неважно, сдавал ли он кровь в свой рабочий день, в выходной (праздничный) день или в день своего ежегодного отпуска. А вот если сотрудник пошел сдавать кровь, но по результатам медобследования ему отказали в донорстве, то на дополнительный выходной он рассчитывать не вправе.

По смыслу ТК РФ свой «донорский» выходной работник вправе без согласования с работодателем использовать на следующий же день после дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). Неявку на работу в этом случае считать прогулом нельзя (подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

По желанию работника свой «донорский» день отдыха он также может:

• <или>присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску;
• <или>использовать в другое время в течение года после дня сдачи крови. Например, если сотрудник сдал кровь 23 мая 2016 г., то взять дополнительный выходной он может по 24.05.2017 включительно. По истечении года неиспользованные отгулы попросту сгорают.

Работодателю в этом случае следует:

• взять у донора заявление о предоставлении ему дополнительного дня отдыха в связи со сдачей крови;
• издать в произвольной форме соответствующий приказ.

В табеле дополнительный день отдыха обозначается кодом «ОВ» или «27» (дополнительные выходные дни (оплачиваемые)).

За день отдыха, как и за день сдачи крови, работнику выплачивается средний заработок. Заметьте, что, когда «донорский» выходной присоединяется к ежегодному отпуску работника, этот день оплачивается иначе, нежели дни отпуска.

Как облагаются донорские выплаты

Суммы донорского среднего заработка:

• облагаются НДФЛ (Письмо Минфина от 24.04.2014 № 03-04-05/19211) и страховыми взносами в ПФР, ФСС (включая взносы «на травматизм») и ФФОМС (Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 2); Информация ФСС «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)»; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2014 № 104/14);
• учитываются в расходах на оплату труда: при общем режиме — на дату начисления, а при УСН — на дату выплаты (п. 20 ст. 255, п. 4 ст. 272, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2010 № 03-03-06/1/755).

***

В заключение напомним: если среди ваших работников есть те, кто награжден нагрудным знаком «Почетный донор России», то они имеют право (ст. 123 ТК РФ; пп. 1, 3 ч. 1 ст. 23 Закона № 125-ФЗ):

• на ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время года;
• на первоочередное приобретение по месту работы льготных путевок на санаторно-курортное лечение.

«Переназначить» платеж хочет поставщик

Мотивы тут могут быть самые разные. Но обычно такое намерение возникает тогда, когда при наличии долгов по прошлым поставкам (за прошлые периоды) покупатель перечисляет только текущие платежи и/или авансы. Понятно желание поставщика зачесть эти суммы в погашение долгов — особенно с учетом того, что при получении авансов ему приходится начислять НДС. Однако сделать этого он в большинстве случаев не может.

Поставщик обязан зачесть деньги в счет исполнения именно того обязательства, которое указано покупателем в поле «Назначение платежа» платежки либо в письме, переданном «без промедления» после совершения платежа, — так сказано в Гражданском кодексе (п. 1 ст. 319.1, п. 2 ст. 522, п. 2 ст. 209 ГК РФ). Такое правило для всех договоров появилось в ГК относительно недавно (01.06.2015 (ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ)), а для договора поставки существовало и раньше. Оно обязательно для сторон, а положение договора, которое позволяет продавцу самостоятельно распределять между поставками платежи независимо от указываемого плательщиком назначения, суд может признать противоречащим закону (Решение АС Тверской области от 03.11.2015 № А66-12447/2015 (Внимание! PDF-формат)).

Но еще и до того, как это правило было прописано в ГК для всех договоров, суды приходили к выводу, что в одностороннем порядке, без согласия покупателя, продавец не вправе зачесть поступившие деньги в счет оплаты не той поставки, которая указана в платежке (Постановления АС ВВО от 27.03.2015 № Ф01-654/2015; 18 ААС от 11.02.2016 № 18АП-461/2016; 12 ААС от 29.05.2014 № А57-19852/2013; ФАС УО от 16.01.2014 № Ф09-13170/13).

Из этого правила есть исключения. Они касаются:

• переплаты за отдельную поставку, то есть случая, когда сумма платежа больше суммы того обязательства покупателя, которое указано в назначении платежа;
• платежа, назначение которого не указано ни в платежке, ни в отдельном письме, отправленном «без промедления» после перечисления денег.

Такие суммы поставщик вправе без согласования с покупателем направить на погашение наиболее старого из тех его долгов, по которым нет обеспечения (пп. 2, 3 ст. 319.1, п. 3 ст. 522 ГК РФ; Постановления АС УО от 21.12.2015 № Ф09-9691/15; 2 ААС от 24.07.2015 № А82-929/2015; 1 ААС от 09.06.2015 № А11-9168/2014, от 27.05.2015 № А38-5552/2014; 7 ААС от 23.07.2013 № А27-22483/2012). Из этого, в частности, следует, что если в платежке указаны реквизиты предусматривающего несколько поставок договора, но не указана конкретная поставка в рамках этого договора, то поставщику следует засчитать деньги в погашение наиболее раннего обязательства покупателя по этому договору.

Например, ежемесячный платеж за аренду составляет 150 000 руб. У арендатора есть задолженность за январь — март в сумме 450 000 руб. В начале апреля он перечисляет арендодателю 200 000 руб., указывая в назначении «арендная плата за апрель». Арендодатель не вправе самостоятельно учесть всю полученную сумму как погашение долга, например за январь и частично за февраль. Он обязан учесть 150 000 руб. как оплату аренды за апрель в соответствии с назначением платежа. А вот оставшиеся 50 000 руб. вправе учесть как частичное погашение долга, но не за любой месяц, а за наиболее давний — за январь. Лучше уведомить об этом контрагента (Постановления 17 ААС от 18.08.2015 № 17АП-9725/2015-ГК, от 22.10.2015 № 17АП-12958/2015-ГКу).

После отправки платежа передумал покупатель

Например, сразу или спустя время покупатель, поняв, что не успевает вовремя оплатить другую поставку, по которой неустойка за просрочку выше, решил «перекинуть» на нее предыдущую оплату и прислал указание об этом поставщику. Обязан ли поставщик выполнить такое указание, если он не согласен? Нет.

Обычно покупатели ссылаются на то, что они, как собственники перечисляемых денег, вправе распоряжаться ими (ст. 209 ГК РФ) и поэтому вправе изменить свое решение о том, в погашение какого обязательства деньги должны быть учтены. Но этого недостаточно.

Во-первых, из ГК (ст. 319.1, ч. 2 ст. 522 ГК РФ), как мы уже сказали, следует, что при наличии нескольких неоплаченных поставок (периодов) платеж должен быть учтен в оплату той поставки (того периода), которая указана покупателем либо в самой платежке, либо в письме, отправленном «без промедления» после отправки платежа. И получается, это правило обязательно не только для поставщика, но и для самого покупателя. То есть покупатель должен сразу определить то назначение перечисляемой суммы, по которому она будет учтена у поставщика, и только это назначение и является для поставщика обязательным.

Суды также отказывают плательщикам в праве без согласия второй стороны переменить назначение оплаты (Постановления АС ПО от 24.03.2015 № Ф06-20843/2013, Ф06-21795/2013, от 29.01.2015 № Ф06-19112/2013; ФАС ВВО от 07.10.2013 А11-8352/2012; АС МО от 24.06.2015 № Ф05-5722/2014; ФАС ЦО от 23.01.2014 № А08-6384/2012; 18 ААС от 11.03.2016 № 18АП-14179/2015).

Во-вторых, в ч. 1 ст. 408 ГК РФ есть такое правило: надлежащее исполнение обязательства прекращает его. Например, покупатель в платежке указал, что это оплата поставки № 1. В результате обязательство оплатить эту поставку было прекращено в момент зачисления денег (п. 17 ст. 7, пп. 9—11 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ):

• <или>на счет поставщика — если его счет в том же банке, что и счет покупателя;
• <или>на счет банка поставщика — если его счет в другом банке.

Потом покупатель захотел зачесть этот платеж в счет оплаты поставки № 2. Но в результате обязательство оплатить поставку № 1 снова оказалось бы неисполненным. Однако оно уже не существует и одним только своим волеизъявлением покупатель не может его возобновить — так решают суды. Они указывают, что возобновить его можно только по соглашению сторон (Постановления 1 ААС от 09.06.2015 № А11-9168/2014; АС ПО от 04.09.2014 № А55-12469/2013; ФАС ЗСО от 13.03.2014 № А27-4218/2013; 13 ААС от 01.02.2016 № 13АП-27244/2015).

Если обе стороны согласны учесть оплату иначе

Нужно оформить соглашение о том, что платеж является исполнением обязательств покупателя по оплате другой поставки, а первоначально указанное в платежке обязательство покупателя остается неисполненным. Вместо подписания соглашения можно обменяться письмами с соответствующим содержанием.

Но, как мы сказали выше, всегда остается риск, что «перевод» оплаты на основании такого соглашения суд в случае спора признает неправомерным. Поэтому нередко стороны предпочитают другой способ оформления: делают вид, что изначально покупатель намеревался оплатить другую поставку, но допустил в назначении платежа ошибку, и составляют документы о ее исправлении. То есть действуют так, как мы рассказывали в , 2016, № 11, с. 25. Практика показывает, что суды обычно не возражают против исправления ошибки в назначении платежа по соглашению сторон.

***

Немного иная ситуация складывается, когда одновременно:

• оплаченная авансом поставка по соглашению сторон целиком или частично отменяется;
• у покупателя нет других неоплаченных обязательств перед поставщиком;
• стороны договариваются о новой поставке.

Тогда поставщик должен вернуть непригодившийся аванс покупателю. Но если стороны согласны, то они вправе учесть его в счет предоплаты новой поставки. Это можно оформить отдельным соглашением, но удобнее сделать одним из пунктов допсоглашения о новой поставке и отмене первоначальной.

Тут своя сложность: нельзя исключить спор с ИФНС о вычете у продавца НДС, начисленного им с не использованного по первоначальному назначению аванса (Письма Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 № 03-07-11/337). Дело в том, что для гарантированно беспроблемного вычета с такого аванса необходим возврат денег покупателю (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Поэтому поставщик может настаивать на том, чтобы стороны сделали вид, что первоначального договора не было, и оформили «перенос» аванса как исправление ошибки, изначально допущенной при указании назначения платежа в платежке (см. , 2016, № 11, с. 25). ■

Сейчас мы рассмотрим ситуацию, когда первоначальный лизингодатель меняется на нового и при этом:

• по условиям договора предмет лизинга учитывается в качестве основного средства на балансе лизингополучателя;
• не имеется ни просроченной задолженности лизингополучателя, ни незачтенных авансов. То есть к новому лизингодателю не переходят ни долги по лизинговым платежам за прошедшие периоды, ни обязательства по уплаченным ранее авансам;
• первоначальный и новый лизингодатели — невзаимозависимые компании.

Что нужно учесть новому лизингодателю в налоговом и бухгалтерском учете?

Разбираемся с правами нового лизингодателя

Как известно, право собственности на предмет лизинга, переданный лизингополучателю, на протяжении всего срока действия договора лизинга остается за лизингодателем (п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ; ст. 608 ГК РФ). Причем не имеет значения, на чьем балансе учитывается предмет лизинга в качестве основного средства — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Тот факт, что имущество передано лизингополучателю, никак не ограничивает лизингодателя в передаче прав по этому договору новому лизингодателю — полностью или частично (п. 1 ст. 18 Закона № 164-ФЗ). Мы рассматриваем передачу всех без исключения прав, вытекающих из конкретного договора лизинга.

Никакого письменного согласия лизингополучателя при смене лизингодателя не требуется (ведь предмет лизинга уже находится у лизингополучателя). Но для перестраховки новые лизингодатели иногда требуют оформления такого согласия или оформляют трехстороннее соглашение об уступке, чтобы в нем расписались и старый лизингодатель, и новый, и лизингополучатель (тем самым подтвердив, что он знает о том, что у предмета лизинга сменился собственник) (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Если письменного согласия лизингополучателя нет, то лучше направить ему уведомление о смене лизингодателя с указанием реквизитов банковского счета для уплаты лизинговых платежей. Иначе он просто не сможет правильно перечислить деньги новому лизингодателю (ст. 385 ГК РФ).

Договор между старым и новым лизингодателями не только представляет собой уступку прав на получение текущих лизинговых платежей и иных долгов лизингополучателя, но и содержит оговорки по переходу права собственности на предмет лизинга к новому лизингодателю.

Отметим, что может потребоваться государственная регистрация права собственности нового лизингодателя — к примеру, если речь идет о недвижимости.

Когда все права и обязанности перейдут к новому лизингодателю, лизингополучатель должен будет уплачивать лизинговые платежи ему, а не первоначальному лизингодателю (пп. 23, 24 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66).

«Налогово-учетные» моменты

Налог на прибыль. Новый лизингодатель будет признавать расходы постепенно (как правило, ежемесячно) — с оглядкой на график лизинговых платежей, а не единовременно.

Его расходы будут списываться пропорционально сумме лизинговых платежей, признаваемых в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/662). К примеру, общая стоимость налоговых расходов на приобретение прав на предмет лизинга составила 600 000 руб. (без НДС). По условиям договора лизинга оставшаяся сумма лизинговых платежей, которую должен перечислить лизингополучатель за период начиная с даты смены лизингодателя, составляет 800 000 руб. (с учетом НДС 144 000 руб. — 944 000 руб.). Оставшийся срок действия договора лизинга — 20 месяцев. Лизинговые платежи перечисляются лизингодателю ежемесячно в равной сумме — по 47 200 руб.: сумма лизингового платежа без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб. Ежемесячно новый лизингодатель включает:

• в «прибыльные» доходы — 40 000 руб.;
• в «прибыльные» расходы — 30 000 руб. (600 000 руб. х 40 000 руб. / 800 000 руб.).

В итоге налогом на прибыль ежемесячно будет облагаться разница в 10 000 руб.

Налог на имущество новому лизингодателю платить не придется. Ведь предмета лизинга на его балансе нет. Налог на имущество если и должен платить, то лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Но есть и исключение: если предмет лизинга включен в региональный перечень объектов недвижимости, расчет налога на имущество по которым считается исходя из кадастровой стоимости, то платить этот налог придется новому лизингодателю. Ведь именно он является собственником предмета лизинга (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-05-05-01/44557).

НДС. Стоимость имущественных прав, которые приобретает новый лизингодатель, облагается НДС. Это означает, что новый лизингодатель уплачивает входной НДС первоначальному лизингодателю и получает от него счет-фактуру.

В ст. 155 НК РФ нет каких-либо особенностей в исчислении НДС для рассматриваемой нами ситуации. Поэтому первоначальный лизингодатель должен применять при уступке прав ставку НДС 18%, а налоговую базу определять как сумму сделки. И именно такие данные должны быть в счете-фактуре, выставляемом им новому лизингодателю.

Некоторые бухгалтеры сомневаются, может ли новый лизингодатель принять к вычету такой НДС. Здесь важно, переходит ли от старого лизингодателя к новому право собственности на предмет лизинга. Если в договоре это четко прописано и в дальнейшем имущество продолжает быть предметом лизинга, а новый лизингодатель — получать облагаемые НДС лизинговые платежи, то проблем с вычетом входного НДС у него не должно быть. Это подтверждает специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, если они приобретаются для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). В рассматриваемой ситуации лизинговые платежи, которые получает лизингодатель, связаны с оказанием услуг по передаче имущества в лизинг, признаваемых объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако, учитывая, что согласно условиям договора право собственности на оборудование переходит к новому лизингодателю, суммы НДС, предъявленные лизингодателем новому лизингодателю, могут быть приняты к вычету при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ”.

Таким образом, как только в бухучете будет отражено получение прав по договору уступки, а предмет лизинга будет принят к бухгалтерскому учету (отражен на забалансовом счете), новый лизингодатель сможет заявить вычет входного НДС, уплаченного за приобретенные имущественные права.

Бухгалтерский учет. Несмотря на то что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, новый лизингодатель после получения права собственности на лизинговое имущество должен принять его к бухгалтерскому учету на забалансовый счет — к примеру, на счет 011 «Имущество, переданное в лизинг».

Некоторые лизингодатели предпочитают получить от первоначального лизингодателя полноценный акт приема-передачи основного средства (предмета лизинга). Для чего воплощают в жизнь следующую схему документооборота и проводок:

• предмет лизинга (только по документам) возвращается от лизингополучателя к старому лизингодателю на основании акта;
• составляется накладная или акт приема-передачи на передачу от старого лизингодателя новому лизингодателю предмета лизинга. На основании этой накладной или акта новый лизингодатель принимает предмет лизинга на баланс;
• тем же днем предмет лизинга (опять же, только по документам) возвращается к лизингополучателю, но уже от нового лизингодателя. В бухучете он списывает предмет лизинга с кредита счета 03 по той же схеме проводок, какую он использовал бы, будучи первоначальным лизингодателем. И только после этого предмет лизинга оказывается на забалансовом счете.

Понятно, что все указанные документы составляются одним днем. Но правильно ли такое «бумажное» движение предмета лизинга? Бухучет должен отражать суть хозяйственных операций, а в рассматриваемой ситуации предмет лизинга продолжает находиться у лизингополучателя.

Таким образом, более логично было бы оформлять документы, из которых бы было видно, что предмет лизинга по-прежнему находится у лизингополучателя, но право собственности на предмет лизинга переходит от старого лизингодателя к новому. То есть никаких лишних двусторонних документов, кроме документов на саму уступку, сочинять не требуется.

А из проводок должно быть видно, что к новому лизингодателю перешли права по договору лизинга. В итоге схема проводок по отражению лизинговых операций у него будет аналогична той, которую применяют первоначальные лизингодатели, с той лишь разницей, что предмет лизинга никогда не будет числиться на балансовом счете.

***

У лизингополучателя смена лизингодателя не должна привести к изменению первоначальной стоимости предмета лизинга в бухучете и новому расчету суммы амортизационных отчислений.

Лишь сумму итогового сальдо расчетов с прежним лизингодателем надо перенести с одного субсчета (либо субконто) на другой — чтобы было видно, что лизингополучатель теперь обязан уплачивать лизинговые платежи новому лизингодателю. Сам же балансовый счет (к примеру, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), на котором учитывались расчеты с лизингодателем, меняться не должен. ■

Основное средство или нет

Порядок учета расходов на строительство такого объекта зависит от того, можно ли его признать основным средством (амортизируемым имуществом в налоговом учете). Ведь затраты на сооружение и изготовление основного средства включаются в его первоначальную стоимость и ежемесячно списываются через амортизацию (пп. 8, 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, помимо стоимостного критерия отнесения построенного объекта к основным средствам (более 100 тыс. руб. — в налоговом, более 40 тыс. руб. — в бухгалтерском учете), должно соблюдаться и еще одно важное условие. Так, для признания объекта основным средством срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ; подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом таким сроком считается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности компании и приносит ей доход (п. 4 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 258 НК РФ). Если же имущество не отвечает всем этим требованиям, то в составе ОС оно не учитывается.

Летние (сезонные) кафе — это временные сооружения или конструкции, предназначенные для дополнительного обслуживания питанием и для отдыха потребителей. Правила их размещения устанавливают региональные и местные власти. И в каждом населенном пункте действуют свои нормативные документы, но во многом их требования схожи. Так, например, в Москве сезонные кафе размещаются на любой срок, но в ограниченный период — с 1 апреля по 1 ноября, их монтаж нужно провести не ранее 15 марта, а демонтаж — не позднее 15 ноября (пп. 2.1, 2.2 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 06.03.2015 № 102-ПП). То есть летние кафе открываются на период менее 12 месяцев. И хотя конструкция веранды может служить и более года, по окончании сезона ее придется разобрать. И не факт, что через год ее опять соберут из тех же самых составляющих. В этом случае построенную веранду не надо учитывать в качестве основного средства. Однако во избежание споров с налоговиками компании желательно запастись документами, подтверждающими ее планы о периоде функционирования кафе (например, распоряжением руководителя, уведомлением о согласовании размещения на определенный срок летнего кафе, полученным из органа, который занимается такими вопросами в вашем населенном пункте).

Как учитывать затраты на монтаж/демонтаж веранды

Поскольку построенную веранду компания не признает амортизируемым имуществом, то в налоговом учете расходы на ее строительство списываются единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (подп. 6 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухучете веранда тоже не ОС, следовательно, стоимость подрядных работ признается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). Это отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (счета 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму фактически произведенных затрат.

В конце периода работы летнего кафе его конструкции демонтируют. В налоговом учете затраты на такие работы можно учесть как внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухучете эти затраты будут прочими. Их признание отражается записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если после проведения демонтажа останутся детали и материалы, которые могут быть использованы в следующем сезоне или перепроданы, то в бухучете их нужно оприходовать по рыночной стоимости, сделав проводку: дебет счета 10 «Материалы» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В налоговом учете рыночную стоимость полученных материалов компании придется включить во внереализационные доходы в том периоде, когда МПЗ были получены. На этом настаивают чиновники, хотя в НК РФ это прямо не предусмотрено (Письма Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227@).

А вот если полученные в результате демонтажа материалы компания захочет продать или будет использовать в установке веранды на следующий год, то учесть их стоимость в «прибыльных» расходах уже не получится. И вот почему. При отпуске в производство или продаже МПЗ, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, их стоимость определяется на основании п. 2 ст. 254 НК РФ и включается в расходы для целей налогообложения прибыли. Тогда как порядок определения стоимости МПЗ, полученных при демонтаже неамортизируемого имущества, в НК РФ не установлен. Поэтому налоговики не видят оснований для учета в расходах стоимости тех МПЗ, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2)).

А что с НДС?

Входной НДС со стоимости работ по строительству веранды, предъявленный подрядчиком, компания вправе принять к вычету при выполнении следующих условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• приобретенные работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• работы приняты к учету на основании первички подрядчика;
• есть правильно оформленный счет-фактура подрядчика.

Причем сумма вычета не зависит от ставки НДС, по которой облагается реализация готовой продукции в кафе (10% или 18%), то есть входной налог берется к вычету исходя из ставки, указанной подрядчиком.

А вот с вычетом входного НДС по демонтажным работам могут возникнуть проблемы. Дело в том, что в НК РФ указано на возможность применения вычета по НДС при демонтаже основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). Если демонтажные работы связаны с ликвидацией объектов, которые не являются основными средствами, то, по мнению Минфина, вычет по ним применить нельзя (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 03-07-10/01). В «прибыльных» расходах этот НДС тоже учесть не получится.

***

Для функционирования летнего кафе компания может приобретать оборудование (например, холодильники), которое будет отвечать критериям признания основных средств. При этом сезонное использование основного средства не обязывает компанию переводить его на консервацию (хотя это можно сделать). Если основные средства не законсервировали, то амортизация по ним продолжает начисляться в обычном порядке и в период простоя (Письма Минфина от 09.03.2011 № 03-03-06/1/128, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141).

Если по решению руководства такие ОС будут более чем на 3 месяца законсервированы, тогда начисление амортизации по ним на время приостановится, а впоследствии продолжится в том же порядке, что и до консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ; п. 23 ПБУ 6/01). ■

При этом проверять цены на рыночность в рамках обычных выездных и камеральных проверок нельзя, это делается только в рамках специальных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). И право проводить такие проверки предоставлено исключительно ФНС (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

Но даже ФНС может проверить цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, только если эти сделки отвечают определенным условиям, то есть являются контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ). А что со сделками, которые условиям контролируемости не отвечают? Может ли проверить цены в такой сделке территориальная инспекция в рамках обычной выездной или камеральной проверки?

С чего все началось

Начало дискуссии между инспекциями и налогоплательщиками положили выпущенные в 2012 г. разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145), которые были адресованы ФНС и которые налоговая служба довела до инспекторов на местах (Письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). В этих разъяснениях специалисты финансового ведомства сформулировали такую позицию: все сделки между взаимозависимыми лицами делятся на контролируемые и неконтролируемые. Смысл же такого разделения, по мнению финансистов, сводится к следующему:

• о совершении контролируемых сделок налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы, а также должны представлять соответствующую документацию по запросу ФНС при проведении ею проверки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами на рыночность;
• о неконтролируемых сделках сообщать налоговикам взаимозависимые компании не должны. Но это вовсе не значит, что ценовой контроль по таким сделкам невозможен. Просто в этом случае определение фактической цены сделки, по которой налоговики подозревают занижение налогов, может производиться в ходе обычных выездных и камеральных проверок. При этом ревизоры должны доказать нереальность сделок, а как один из инструментов для оценки полученной компанией необоснованной налоговой выгоды могут использовать методы определения доходов для целей налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, прописанные в гл. 14.3 НК РФ (Письмо Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316).

Особый случай, если речь идет о неконтролируемых сделках, в которых налоговая база, согласно отдельным положениям части второй НК РФ, исчисляется исходя из рыночных цен (ст. 105.3 НК РФ). Тогда для доначисления налогов достаточно установить факт занижения цены в сделке с использованием методов, прописанных в гл. 14.3 НК РФ. Например, отмечают в Минфине, это касается реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям или на безвозмездной основе, передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передачи товаров при оплате труда в натуральной форме.

В более поздних письмах Минфин уточняет, что по общему правилу проверять цены по неконтролируемым сделкам не могут ни ФНС, ни территориальные инспекции. За исключением опять же операций, налоговая база по которым в силу прямого указания в НК РФ определяется на основе рыночной цены с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. По ним инспекции могут проводить ценовой контроль в рамках выездных и камеральных проверок (Письмо Минфина от 19.06.2015 № 03-01-18/35527).

Налоговики посчитали, что Минфин разрешил контролировать все сделки

При таком толковании норм НК РФ получается, что речь идет просто о разграничении полномочий между ФНС и территориальными налоговыми органами. И территориальные инспекции в ходе обычных проверок могут сколько угодно проверять на соответствие рыночному уровню цены по неконтролируемым сделкам, используя те же методы, что и ФНС при проверке цен по контролируемым сделкам. Именно так истолковали разъяснения Минфина налоговики (Письма ФНС от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@ (п. 3), от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@). Правда, специалисты ФНС также обратили внимание на то, что для применения положений гл. 14.3 НК РФ проверяющим необходимо доказать получение плательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе путем уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках. Но на практике проверяющие нередко считают, что все сделки между взаимозависимыми лицами так или иначе направлены на уклонение от уплаты налогов. И доначисляют проверяемому плательщику налоги, просто определив, что цены в сделке с взаимозависимым контрагентом не соответствуют рыночным.

Заметим, что в своих письмах Минфин и ФНС нередко используют термин «манипулирование ценами». Подразумевается под этим перераспределение доходов в пользу компании, применяющей пониженные ставки или иные налоговые преференции, имеющей убытки, которые могут быть учтены при формировании базы по прибыли, и т. д. (Письмо ФНС от 30.09.2015 № ЕД-4-2/17078@) При обнаружении такого манипулирования ценами инспекция должна доказать получение плательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе посредством использования методов, установленных гл. 14.3 НК РФ. По сути, это еще один аргумент ведомств в пользу контроля цен инспекторами на местах.

Что говорят суды

Судебная практика подтверждает: инспекции трактуют НК РФ весьма широко, считая, что проверять можно цены в любых сделках, заключенных между взаимозависимыми лицами и не отвечающих признакам контролируемых сделок.

Так, одна из организаций (которой инспекция по результатам выездной проверки доначислила НДС и налог на прибыль, признав цены нерыночными) попыталась оспорить в Верховном суде РФ разъяснения Минфина, послужившие отправной точкой для фантазий налоговиков (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145). Это не удалось (Решение ВС от 01.02.2016 № АКПИ15-1383). И Минфин не замедлил сообщить об этом налогоплательщикам (Письмо Минфина от 25.02.2016 № 03-01-11/10321). Однако документ признали не противоречащим закону по одной причине: Письмо было адресовано непосредственно ФНС. Судьи пришли к выводу, что в нем нет положений, позволяющих территориальным инспекциям проводить ценовые проверки. Ведь в Письме говорится о необходимости доказывать в рамках выездных и камеральных проверок получение проверяемой компанией необоснованной налоговой выгоды, что нельзя приравнять к ценовому контролю, который производится только ФНС в отношении контролируемых сделок. А никакого согласия с правоприменительной практикой по этому Письму, сложившейся на уровне территориальных инспекций, судьи ВС РФ не выражали.

Что же касается предметных судебных споров с налоговиками, то тут единого мнения у судей нет. До последнего времени значительная часть судов считала, что инспекции в принципе вправе проверять соответствие цен рыночному уровню по неконтролируемым сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, и доначислять налоги, если цены занижены (Постановления АС МО от 25.04.2016 № Ф05-4705/2016; АC ЗСО от 11.12.2015 № Ф04-28009/2015). И спор в итоге нередко решался не в пользу налогоплательщика (Постановления АC ДВО от 19.08.2015 № Ф03-3190/2015; 4 ААС от 02.12.2015 № 04АП-5767/2015). Например, в одном деле применение заведомо нерыночной цены при продаже объектов недвижимости взаимозависимым гражданам повлекло для компании плачевные последствия. По результатам выездной проверки было доначислено налогов на сумму почти 70 млн руб., и судьи трех инстанций с этим согласились (Постановление АС МО от 14.12.2015 № Ф05-17464/2015).

Вместе с тем налоговикам не всегда удается доказать правомерность доначислений, даже если само право инспекции на проверку цен не оспаривается. Например, суд отменил решение налоговиков, указав, что инспекция при установлении рыночной стоимости аренды не исследовала характеристики и состояние спорных нежилых помещений (Постановление АС ЦО от 27.05.2015 № Ф10-1080/2015). Очень часто суды не признавали сопоставимыми сделки, на основании анализа которых проверяющими определялась рыночная цена по сделке с взаимозависимым лицом (Постановления АС СЗО от 18.02.2016 № А05-4564/2015; АС ВВО от 11.12.2015 № Ф01-4987/2015; АС ЗСО от 19.05.2015 № Ф04-18497/2015). Или суд приходил к выводу, что сопоставимые сделки отбирались произвольно, с максимальными значениями цен, что позволяло инспекции увеличить доначисления (Постановления АC ЗСО от 11.12.2015 № Ф04-28009/2015; 11 ААС от 21.01.2016 № 11АП-14018/2015).

Кроме того, судьи указывают: использование методов, установленных гл. 14.3 НК РФ, не освобождает инспекцию от обязанности доказать, что компания в силу использования в сделке с взаимозависимым лицом цены, отличной от рыночной, получила необоснованную налоговую выгоду. Например, сам по себе факт предоставления беспроцентного займа взаимозависимой организации или передачи ей имущества в аренду по цене ниже рыночной не означает получения какой-либо налоговой выгоды плательщиком. А значит, и нет оснований для начисления налогов с разницы между фактической ценой сделок и ценой рынка (Постановления АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/2015; АС ВВО от 14.10.2015 № Ф01-3946/2015).

Если же не доказана взаимозависимость сторон сделки, то и речи о контроле цен быть не может (Постановления АС ВСО от 20.08.2015 № Ф02-4043/2015; АC ЗСО от 22.01.2015 № Ф04-14081/2014).

Лишь в некоторых случаях суды отмечали, что территориальные ИФНС вообще не имеют полномочий проверять на рыночность цены по сделкам, поскольку такие проверки относятся исключительно к компетенции ФНС (Постановления АС ПО от 08.04.2016 № Ф06-5963/2016; 11 ААС от 23.03.2016 № 11АП-2621/2016; 7 ААС от 16.02.2016 № 07АП-167/2016). При этом нормы НК РФ не предусматривают, что цена сделки, не признаваемой контролируемой, может проверяться в рамках обычных камеральных и выездных проверок.

Точки над i расставил Верховный суд

В конце концов один из таких споров дошел до Верховного суда. И судьи высказались однозначно: при проведении выездной проверки инспекция вышла за пределы своих полномочий, произведя на основании положений гл. 14.3 НК РФ корректировку цен по сделкам проверяемой компании с взаимозависимыми лицами (Определение ВC от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651). Ведь по сравнению с правовым регулированием контроля цен, действовавшим до 2012 г. (ст. 40 НК РФ), положения разд. V.1 НК РФ сузили круг контролирующих органов, имеющих право на проверку цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. На данный момент такие полномочия предоставлены исключительно ФНС.

Кроме того, законодатель установил специальные процедуры проведения ценового контроля, в том числе сроки проверок, возможность заключения с ФНС соглашения о ценообразовании, право на симметричную корректировку и т. д. И таким образом, из числа сделок, подлежащих ценовому контролю, исключены сделки между взаимозависимыми лицами, не имеющие признаков контролируемых, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные ст. 105.14 НК РФ суммовые критерии. Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

***

Какие выводы можно сделать из вышесказанного? Наверняка в дальнейшем попытки районных инспекций доначислить налоги по неконтролируемым сделкам только из-за того, что примененные в них цены не соответствуют рыночным, будут пресекаться судами. Так, по интересующей нас теме уже появилось новое решение АС Северо-Кавказского округа. Ранее спор о правомерности контроля цен в рамках выездной проверки, решенный этим судом в пользу ИФНС, и стал предметом исследования Коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Теперь окружные судьи исправились, повторив в своем вердикте выводы надзорной инстанции (Постановление АC СКО от 04.05.2016 № Ф08-2441/2016).

Вместе с тем ИФНС вполне могут использовать методы гл. 14.3 НК РФ и в дальнейшем, но только как один из способов суммовой оценки выявленной необоснованной налоговой выгоды. Скорее всего, и суды не будут против этого. Например, в одном из недавних споров инспекция с использованием методов гл. 14.3 НК РФ установила рыночную стоимость автомобиля, проданного компанией взаимозависимому лицу — дочери одного из учредителей (он же генеральный директор компании) — по цене в 60 раз ниже рыночной. Проверяющие доначислили компании НДС и налог на прибыль, и суд их поддержал (Постановление 12 ААС от 27.01.2016 № 12АП-12420/2015). ■

Когда можно заключать ученический договор

Сразу скажем, что вы можете учить работника чему угодно, где угодно и сколько угодно (ст. 196 ТК РФ) и никакого договора с ним не оформлять. Но в таком случае вы не вправе обязать сотрудника (Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 26.05.2015 № 33-3159/2015):

• <или>отработать в вашей компании какое-то время после обучения;
• <или>вернуть потраченные деньги, если работник вскоре после обучения решит уволиться.

Ученический договор — это договор о получении образования без отрыва или с отрывом от работы, который может заключать организация с работником или соискателем (ст. 198 ТК РФ). Такой договор вы можете оформлять при направлении человека для получения профессионального или дополнительного образования, в том числе в форме повышения квалификации (Апелляционное определение ВС Республики Бурятия от 09.11.2015 № 33-4059), или на профессиональное обучение (статьи 196, 197 ТК РФ; пп. 12—14 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 73 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)). Например, младшего бухгалтера, имеющего среднее образование, направляют для получения высшего образования (ст. 69 Закона № 273-ФЗ). Или, предположим, на производство требуется слесарь-электромонтажник 4 разряда. Ищущего работу слесаря-электромонтажника 3 разряда по ученическому договору принимают на профобучение под наставничеством мастера участка. После успешного прохождения обучения у работодателя его примут в штат по должности слесаря-электромонтажника 4 разряда (ч. 4 ст. 73 Закона № 273-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовое законодательство не конкретизирует, для получения какого именно образования можно заключать ученический договор (статьи 197, 198 ТК РФ; пп. 12—14 ст. 2 Закона № 273-ФЗ). Поскольку работодатель вправе самостоятельно определять необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд, то заключать ученический договор можно при направлении на получение любого из видов образования (ст. 196 ТК РФ; пп. 12—14 ст. 2 Закона № 273-ФЗ). Ограничений здесь нет.

Необходимо только в зависимости от уровня уже имеющегося образования и (или) профессиональной подготовки ученика (в том числе будущего работника) сделать выбор в пользу того или иного вида подготовки, а также определиться, где она будет проводиться — на производстве, в учебном центре работодателя или в другой учебной организации. После выбора заключается ученический договор”.

Если в вашей компании обучают персонал без выдачи документа о квалификации (например, удостоверения о повышении квалификации), это не образовательная деятельность. Поэтому лицензию получать не нужно. Подтверждением квалификации работника в таком случае будет указание в трудовой книжке на его новую квалификацию на основании приказа по итогам ученичества (п. 10 Правил ведения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69). Такого же мнения придерживаются и в Роструде.

Оформляем ученический договор

Договор с работником, проходящим обучение, можно составить так.

Ученический договор № 03-уч

г. Тверь

18 января 2016 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Аметист», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Ювелирова Анатолия Михайловича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и специалист по закупкам Драгоценный Олег Павлович, именуемый в дальнейшем «Ученик»,Если ученический договор заключается с соискателем, стороны все равно будут называться «Работодатель» и «Ученик» (статьи 198, 199 ТК РФ) с другой стороны, заключили договор о нижеследующем.

1. В связи с предстоящим участием в торгах по государственным закупкамДля обоснования расходов при налогообложении прибыли лучше указать в договоре цель получения образования работником или соискателем Ученик направляется на получение дополнительного профессионального образования (далее — обучение) по программе «Управление государственными и муниципальными закупками».

2. Обучение Работодатель проводит за свой счет в Институте управления закупками и продажами им. А.Б. Соловьева НИИ ВШЭ, лицензия выдана 05.09.2012, рег. № 0329, аккредитация с 12.05.2014 по 12.05.2020 (далее — Институт).

2.1. Продолжительность обучения по программе «Управление государственными и муниципальными закупками» составляет 144 часа. По окончании обучения Ученику присваивается квалификация «Специалист по государственным и муниципальным закупкам».Квалификация должна совпадать:
<если>ученик будет обучаться в образовательной организации — с указанной в договоре с образовательным учреждением (ч. 1, 2 ст. 53, п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 54 Закона № 273-ФЗ);
<если>ученик будет обучаться в вашей фирме — с указанной в Квалификационных справочниках (ч. 2 ст. 57, ст. 195.1 ТК РФ)

2.2. Работник направляется на обучение с отрывом от работы.Если обучение проходит с отрывом от работы, то работник (ст. 203 ТК РФ):
<или>полностью освобождается от работы с сохранением средней зарплаты при направлении его для получения дополнительного образования или на профобучение (ст. 187 ТК РФ);
<или>работает в режиме неполного рабочего времени с оплатой пропорционально отработанному времени (ст. 93 ТК РФ).
Для установления режима неполного рабочего времени или освобождения сотрудника от работы на период обучения оформите дополнительное соглашение к трудовому договору.
Обучение может проходить без отрыва от работы, например при вечерней форме обучения.
А если работник направляется на обучение в другую местность, ему нужно оплатить все расходы как при служебной командировке (ст. 187 ТК РФ) Форма обучения — очная. Время обучения: понедельник — пятница, с 09:30 до 16:00.

3. Срок действия договора — с 09.03.2016 по 11.04.2016 включительно.

4. Работодатель обязан:

4.1. выплатить Ученику стипендию в размере 7800 (семь тысяч восемьсот) руб.Выплачиваемая ученику стипендия не может быть ниже МРОТ (ст. 204 ТК РФ).
С 1 июля 2016 г. это 7500 руб. в месяц ( ст. 1 Закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ ).
Помимо стипендии, в договоре могут быть предусмотрены расценки, по которым ученику будет оплачиваться работа, выполненная им на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ) в день окончательной выплаты заработной платыДействующим законодательством не регламентирован порядок выплаты стипендии по ученическому договору, поэтому вы можете прописать в договоре тот порядок, который удобен вам и с которым согласится работник работникам ООО «Аметист» за март 2016 г. согласно Положению об оплате труда;

4.2. перевести Ученика на должность ведущего специалиста по закупкам отдела снабжения в течение одного месяца после получения диплома установленного образца;Если после окончания обучения работника не переведут на обещанную должность и он уволится, то, возможно, взыскать с него плату за обучение не получится даже через суд. Потому что судья может посчитать причину увольнения уважительной (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 20.08.2015 № 33-12311/2015)

4.3. компенсировать Ученику по окончании обучения расходы, понесенные им при покупке учебно-методической литературы, на основании чеков, квитанций, представленных Учеником в течение двух недель после окончания обучения.

5. Ученик обязан:

5.1. после получения диплома проработать у Работодателя не менее одного годаТакой срок может быть любым (в пределах разумного) в зависимости от договоренности с учеником.
Если срок отработки не указать в договоре, то при быстром увольнении работника из вашей компании потребовать с него возмещения затрат фирмы на его обучение будет нельзя (ст. 249 ТК РФ; Постановление Президиума ВС Республики Карелия от 29.12.2010 № 44г-64-2010) в соответствии с полученной квалификацией;

5.2. возместить Работодателю понесенные им расходы на обучение в случаях:

1) отчисления Ученика из Института по причине неуспеваемости;

2) расторжения трудового договора, заключенного между Учеником и Работодателем, в период обучения или в период обязательной отработки, предусмотренный п. 5.1 настоящего договора, по следующим основаниям:
— по инициативе Работодателя, если Ученик не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), неоднократно не исполнял без уважительных причин трудовые обязанности, имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), однократно грубо нарушил трудовые обязанности (п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
— по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), если у Ученика не было уважительной причины для увольнения по данному основанию. Перечень уважительных причин увольнения законодательством не установлен, поэтому работодатель вправе самостоятельно решать, является причина увольнения обученного работника уважительной или нет (Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1).
Имейте в виду, что, даже если вы согласуете перечень подобных причин в договоре, бывший работник может в суде оспорить необходимость возмещения фирме расходов на обучение.
В таком случае суд будет оценивать, является ли причина увольнения сотрудника уважительной. К примеру, суд может:
признать уважительной причиной увольнения задержку выплаты зарплаты ученику (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 12.03.2015 № 33-3911/15);
не признать уважительной причиной увольнения ученика его поступление на очное отделение аспирантуры и обучение там (Апелляционное определение Самарского облсуда от 19.01.2015 № 33-357/2015), переезд в другой город с целью создания семьи, если не представлены доказательства необходимости такого переезда (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 22.05.2014 № 33-7253/2014)

Расходы на обучение включают в себя:
— стоимость обучения в размере 31 680 руб.;
— сумму стипендии в размере 7800 руб.;
— компенсационные выплаты, перечисленные в п. 4.3 договора.Нельзя считать расходами на обучение и взыскивать с увольняющегося досрочно работника:
суммы среднего заработка, сохранявшегося за работником в период обучения с отрывом от производства;
командировочные, если работника отправляли на учебу в другую местность (ст. 187 ТК РФ; Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 21.10.2015 № 33-7152/2015)

6. При наступлении случаев, перечисленных в п. 5.2 договора, размер расходов на обучение, которые Ученик возмещает Работодателю, исчисляется пропорционально фактически не отработанному Учеником после окончания обучения времени в пределах периода, предусмотренного п. 5.1 договора.В договоре вы можете предусмотреть меньший размер возмещаемой работником суммы.
А вот если в ученическом договоре предусмотреть полное возмещение работником стоимости обучения или возмещение учебных затрат независимо от срока увольнения, то это будут условия, ухудшающие положение работника (Письмо Роструда от 13.04.2012 № 549-6-1). Такие положения договора действовать не будут, и взыскать полную сумму расходов не получится даже в суде (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 27.07.2015 № 33-7138/2015)

Работодатель:   ООО «Аметист» ул. Хрустальная, 47Б, г. Тверь, ИНН 7701123456		Ученик:   Драгоценный Олег Павлович Паспорт РФ 4500 № 106284 выдан УФМС России № 3 по г. Москве 03.03.2010 ул. Баранова, д. 11, г. Солнечногорск, Московская обл., 141503
А.М. Ювелиров		О.П. Драгоценный
18.01.2016		18.01.2016

Экземпляр ученического договора получил:

18.01.2016

Лучше, чтобы на экземпляре ученического договора, который хранится у работодателя, стояла подпись работника или соискателя, подтверждающая получение им второго экземпляра (ч. 1 ст. 67 ТК РФ)

Помните еще вот о чем.

Бессмысленно включать в ученический договор такое условие:

Если сумма «учебного» долга работника больше 20% причитающихся ему при увольнении выплат, лучше не применять такое условие договора и не удерживать эту сумму без письменного согласия работника. Поскольку иногда бывшим сотрудникам через суд удается вернуть удержанные работодателем деньги (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 19.01.2016 № 11-62/2016).

Во избежание споров лучше действовать так (статьи 137, 138, 248 ТК РФ).

ШАГ 1. Договоритесь с увольняющимся работником о том, что он согласен на удержание полной суммы из выплат, причитающихся при увольнении.

Например, составьте такой документ.

ШАГ 2. Удержите из выплат, причитающихся работнику при увольнении:

• <если>работник подписал согласие на удержание, то всю необходимую сумму;
• <если>работник не подписал такое согласие, то 20% от причитающихся выплат. Обратитесь в суд с иском о возмещении оставшейся стоимости обучения.

С соискателя, который не хочет приступать к работе и добровольно возвращать вам затраты на его обучение, вы сможете взыскать деньги только в судебном порядке.

Бесполезно записывать в ученическом договоре и такое условие:

Даже если вы его впишете, оно не будет действовать, поскольку ограничивает право человека на труд (статьи 2, 3, 9 ТК РФ).

***

Действующее законодательство допускает включение «учебных» условий в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). Но зачем отягощать его? Пусть по трудовому договору человек трудится, а по ученическому — учится! ■