Процедура увольнения по этому основанию не только малоприятная, но также длительная и муторная. Кроме того, если сокращение будет проведено с нарушениями, уволенные сотрудники смогут через суд восстановиться на работе, а работодателю, в свою очередь, придется выплатить им средний заработок за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда, а также возместить судебные издержки. Тем же самым чревато и фиктивное сокращение, которое нередко используется как предлог для расставания с неугодными работниками. Например, когда работодатель после увольнения сотрудника якобы по сокращению штата спустя непродолжительное время вводит в штатное расписание должность с другим названием, но обязанности по ней совпадают с обязанностями по сокращенной должности (Апелляционные определения Новосибирского облсуда от 05.05.2015 № 33-3752/2015; Курганского облсуда от 14.08.2014 № 33-2429/2014; ВС Республики Бурятия от 20.11.2013 № 33-3657).

Прежде чем мы начнем пошагово разбирать процедуру сокращения, сразу скажем, каких сотрудников сокращать запрещено. Это (статьи 256, 261, 264 ТК РФ):

• беременные женщины.

• женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет (в том числе находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, как неработающие, так и работающие на условиях неполного рабочего времени);
• одинокие матери, воспитывающие детей в возрасте до 14 лет (детей-инвалидов до 18 лет), другие работники, воспитывающие таких детей без матери (например, отцы, опекуны);
• единственный кормилец ребенка-инвалида или ребенка в возрасте до 3 лет в семье, воспитывающей трех и более малолетних детей, — при условии, что второй родитель нигде не работает. Единственным кормильцем может быть не только один из родителей (мать или отец) ребенка, но и его опекун или попечитель;
• сотрудники, которые в момент увольнения по сокращению находятся на больничном или в отпуске (ст. 81 ТК РФ), причем в каком именно — ежегодном, учебном или неоплачиваемом, значения не имеет. Но после того как период нетрудоспособности или отпуск закончится, такие сотрудники могут быть уволены.

Что касается несовершеннолетних работников, то их сокращать можно, но предварительно нужно получить письменное согласие (ст. 269 ТК РФ):

• из территориальной трудинспекции;
• из местной комиссии по делам несовершеннолетних.

ШАГ 1. Издаем приказ о сокращении

Если будет сокращаться только численность работников, то приказ так и надо назвать — о сокращении численности работников. Если же будет сокращение штата, то надо издавать приказ об изменении штатного расписания.

Приводим образец приказа об изменении штатного расписания организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Зона игр»

Приказ № 27

г. Москва

07.06.2016

Об изменении штатного расписания

В связи со значительным сокращением объема продаж

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Внести изменения в штатное расписание от 01.01.2015, исключив из него следующие штатные должности:
— продавец-консультант — 3 ед.;
— водитель легкового автомобиля — 2 ед.;
— кладовщик — 3 ед.

2. Настоящие изменения в штатное расписание от 01.01.2015 вступают в силу с 01.09.2016.

3. Для проведения мероприятий по сокращению сформировать комиссию в составе:
— Сташевская И.Н. (начальник отдела кадров) — председатель комиссии;
— Прутикова Е.Д. (бухгалтер по расчету заработной платы);
— Мальцев О.С. (заведующий складом).

4. Поручить комиссии:
— сформировать список подлежащих сокращению работников;
— подготовить уведомления для территориального органа занятости о предстоящем сокращении;
— подготовить предложения о предоставлении высвобождаемым работникам другой работы с учетом требований трудового законодательства;
— уведомить работников о предстоящем расторжении трудовых договоров и предоставляемых им в связи с этим правах и гарантиях.

5. Главному бухгалтеру Зонтовой А.О. обеспечить выплаты работникам, увольняемым в связи с сокращением штата, в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ.

6. Контроль за выполнением приказа возложить на председателя комиссии И.Н. Сташевскую.

Генеральный директор

Ю.Т. Бондарев

ШАГ 2. Уведомляем о сокращении территориальный орган занятости и профсоюз

Для удобства информацию об уведомлении службы занятости мы свели в таблицу.

За непредставление или несвоевременное представление уведомления о сокращении работников орган занятости может через суд вынести предупреждение и даже оштрафовать (ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ):

• организацию — на 3000—5000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 300—500 руб.

Правда, для этого нарушение должно быть обнаружено в пределах 3 месяцев, которые отсчитываются со дня, следующего за днем срока, когда должна быть представлена соответствующая информация (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Если в организации есть профсоюз, в этом случае также необходимо уведомить профсоюз о сокращении в те же сроки и по той же форме, что и орган занятости, даже если под сокращение попали работники, не состоящие в профсоюзе. Обязательно зафиксируйте дату получения этого уведомления профсоюзом, поскольку нельзя начать предупреждать работников об увольнении (см. шаг 5) ранее этой даты (ст. 82 ТК РФ).

В отношении работников, состоящих в профсоюзе или являющихся членами комиссии по трудовым спорам, нужно направить в профсоюз проект приказа об увольнении по сокращению. К проекту надо приложить копию приказа об изменении штатного расписания или сокращении численности (см. шаг 1) (статьи 82, 171 ТК РФ).

Профсоюз должен дать мотивированный письменный ответ в течение 7 рабочих дней со дня получения запроса. При пропуске этого срока (или при непредоставлении профсоюзом ответа) его мнение можно не учитывать (ст. 373 ТК РФ). Если профсоюз не согласился с увольнением, то в течение 3 рабочих дней нужно провести совместные консультации с профсоюзом, оформляемые протоколом. Кстати, наличие возражений со стороны профсоюза и недостижение согласия во время совместных консультаций не мешает увольнению работника — члена профсоюза. При недостижении согласия работодатель по истечении 10 рабочих дней со дня направления документов в профсоюз может принять окончательное решение по вопросу об увольнении работника. Причем работника можно уволить только в течение месяца со дня получения мнения профкома. В этот срок не включаются периоды временной нетрудоспособности работника, пребывания его в отпуске и другие периоды отсутствия работника, когда за ним сохраняется место работы (должность) (ст. 373 ТК РФ). Однако такое увольнение работник или профсоюз в течение 10 календарных дней может обжаловать в трудинспекцию. И если она признает увольнение незаконным, то может восстановить уволенного сотрудника на работе с оплатой вынужденного прогула.

Когда надо направить проект приказа в профсоюз? На получение мнения профсоюза у вас уйдет максимум 10 рабочих дней (ст. 373 ТК РФ). На то, чтобы после этого успеть уволить такого работника, у вас есть месяц (исключая время болезни работника, нахождения его в отпуске и другие периоды отсутствия работника, когда за ним сохраняется место работы (должность)) со дня получения мнения профкома (ст. 373 ТК РФ). Следовательно, проект приказа надо направить в профком не ранее чем за месяц и не позднее чем за 10 рабочих дней до запланированной даты увольнения сокращаемого сотрудника.

К примеру, сокращение работника запланировано на 5 сентября 2016 г. Отсчитываем в обратном порядке 1 месяц. В итоге проект приказа об увольнении работника и иные документы нужно представить профсоюзу не ранее 5 августа 2016 г. Вместе с тем крайний срок представления профсоюзу этих документов при пятидневной рабочей неделе с выходными днями в субботу и воскресенье — 22 августа 2016 г. (чтобы у профсоюза было время для выражения мнения и консультаций с работодателем). Нарушение этого срока — основание для признания увольнения члена профсоюза незаконным и его восстановления на работе (п. 26 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

ШАГ 3. Выясняем, кто из сотрудников имеет преимущественное право на оставление на работе

Сразу скажем, что преимущественное право нужно учитывать только в отношении тех работников, которые занимают одинаковые должности, часть из которых сокращается. Если работодатель сокращает все штатные единицы по одной должности или единственную должность, не имеющую аналогов, преимущественное право на оставление на работе проверять не нужно (см., например, Апелляционные определения Мосгорсуда от 22.01.2015 № 33-1708, от 12.12.2014 № 33-39777; ВС Республики Башкортостан от 20.01.2015 № 33-18392/2014, № 33-375/2015; ВС Республики Марий Эл от 28.08.2014 № 33-1423/2014).

Итак, у кого же есть преимущество? Перво-наперво у работников с более высокой производительностью труда и квалификацией (ст. 179 ТК РФ).

Сравнивая производительность труда, можно учитывать, к примеру, данные:

• о выполнении норм выработки или порученных заданий;
• о наличии промахов в работе и дисциплинарных взысканий либо, наоборот, поощрений.

Квалификация работника подтверждается:

• наличием у него профессионального образования;
• уровнем его теоретических знаний и практических навыков. Степень освоения может выражаться в квалификационном разряде, классе, категории (например, токарь 2-го разряда).

Если же у сравниваемых работников производительность труда и квалификация равны, тогда преимущество остаться имеют, в частности, сотрудники:

• семейные — при наличии у них двух или более иждивенцев (то есть нетрудоспособных членов семьи (супруги (а), родителей, детей (ст. 2 СК РФ)), находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая для них является постоянным и основным источником средств к существованию (ч. 3 ст. 10 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ));

• не имеющие в семье других работников с самостоятельным заработком (здесь учитываются трудоспособные неработающие члены семьи, которые не подпадают под понятие «иждивенцы»);
• получившие в период работы у этого работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание;
• инвалиды боевых действий по защите Отечества;
• повышающие свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы.

Коллективным договором могут быть установлены и другие категории работников, у которых при сокращении есть преимущественное право (ст. 179 ТК РФ).

Если у двух сокращаемых работников одинаковые производительность и квалификация и нет преимущественного права, кого из них уволить, решает работодатель.

ШАГ 4. Подыскиваем сокращаемым работникам вакантные должности

Сократить работника можно, только если его невозможно перевести с его согласия в этой же организации (ч. 3 ст. 81 ТК РФ):

• <или>на вакантную должность (работу), соответствующую квалификации работника;
• <или>на вакантную нижестоящую должность (нижеоплачиваемую работу), которую работник может занимать (выполнять) с учетом квалификации и состояния здоровья.

Работнику нужно предложить все подходящие для него вакансии, которые у работодателя есть в данной местности (то есть в этом населенном пункте). Если работник трудится в структурном подразделении фирмы, то при отсутствии вакансий в подразделении ему нужно предложить вакансии в иных подразделениях в данной местности (ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, только если это предусмотрено коллективным или трудовым договором (ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Имеющиеся в компании вакансии сокращаемому работнику лучше предлагать в письменном виде (ч. 3 ст. 81 ТК РФ). Как правило, первое предложение включается в текст уведомления о предстоящем сокращении. Если же на момент уведомления подходящих вакансий нет либо работник от них отказался, тогда в течение всего времени со дня уведомления работника и до его увольнения ему нужно предлагать вакантные должности, появляющиеся в этот период.

ШАГ 5. Уведомляем работников, попавших под сокращение

Каждого из них надо предупредить персонально и под роспись не позднее чем за 2 месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Например, если работника предупредили о сокращении 14 июня, срок предупреждения истечет 15 августа, потому что 14 августа в этом году приходится на воскресенье (ст. 14 ТК РФ). Однако никто не запрещает предупредить и за больший срок.

Если под сокращение попадают сотрудники, с которыми заключен трудовой договор на срок до 2 месяцев, а также сезонные работники, то их надо уведомить в иные сроки. В первом случае — не менее чем за 3 календарных дня (ст. 292 ТК РФ), а сезонного работника — не позднее чем за 7 календарных дней (ст. 296 ТК РФ).

Утвержденной формы уведомления о сокращении нет. Обычно оно делается в произвольной форме на имя каждого сокращаемого работника и в двух экземплярах. Вот примерный образец уведомления.

Общество с ограниченной ответственностью «Зона игр»

Продавцу-консультанту Моховой А.П.

Уведомление

14.06.2016

Уважаемая Анна Петровна!

В соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ уведомляем Вас о том, что в связи с сокращением штатных должностей, проводимым на основании приказа генерального директора ООО «Зона игр» от 07.06.2016 № 27 «Об изменении штатного расписания», занимаемая Вами штатная должность продавца-консультанта подлежит сокращению с 01.09.2016.

Предлагаем Вам перевод на работу по должности оператора ПК с окладом в размере 25 000 руб. Информируем Вас, что при отказе от этого перевода, а также при отказе от перевода на другие вакантные должности,Если в компании нет вакансий, которые работодатель обязан предложить работнику при сокращении, тогда вместо предложения о переводе в уведомлении указывается следующее: «Информируем Вас об отсутствии в ООО “Зона игр” другой работы (как вакантной должности, соответствующей Вашей квалификации, так и вакантной нижеоплачиваемой должности), которую Вы можете выполнять с учетом Вашей квалификации и состояния здоровья. При появлении таких вакансий в течение срока предупреждения об увольнении они будут Вам предложены в письменной форме» которые будут Вам предложены при их наличии в период по 31.08.2016 с учетом Вашей квалификации и состояния здоровья, трудовой договор с Вами будет расторгнут 31.08.2016 по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение численности или штата работников организации).

При увольнении в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ (сокращение численности или штата работников организации) Вам будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также будет сохранен средний месячный заработок на период трудоустройства в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ.

Генеральный директор

Ю.Т. Бондарев

Экземпляр уведомления получилаОбязательно попросите работника расписаться на уведомлении и проставить своей рукой дату его получения. Этот экземпляр нужно хранить в личном деле работника. Если же работник откажется расписаться на уведомлении, то надо составить об этом акт

А.П. Мохова

14.06.2016Обязательно попросите работника расписаться на уведомлении и проставить своей рукой дату его получения. Этот экземпляр нужно хранить в личном деле работника. Если же работник откажется расписаться на уведомлении, то надо составить об этом акт

ШАГ 6. Оформляем досрочное увольнение

Если сокращаемый работник не возражает, то с ним можно расторгнуть трудовой договор до истечения срока предупреждения об увольнении. Однако при досрочном увольнении работнику придется выплатить компенсацию за досрочное увольнение сверх тех сумм, которые полагаются ему при сокращении (статьи 178, 180 ТК РФ). Например, если работник согласен уволиться за 2 месяца до даты сокращения, ему придется выплатить в день увольнения три средних месячных заработка.

Компенсация за досрочное увольнение рассчитывается так:

• для работников, кроме тех, кому установлен суммированный учет рабочего времени:

• для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени:

Как правило, досрочное увольнение оформляется специальным соглашением.

Соглашение о расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении в связи с сокращением штата работников

г. Москва

17.06.2016

Общество с ограниченной ответственностью «Зона игр», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Бондарева Юрия Тимофеевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Горохова Галина Сергеевна, занимающая должность продавца-консультанта, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили соглашение о нижеследующем.

В связи с проводимым сокращением штата работников (приказ генерального директора ООО «Зона игр» от 07.06.2016 № 27) занимаемая Работником штатная единица по должности продавца-консультанта подлежит сокращению с 01.09.2016, о чем Работник был письменно уведомлен под роспись 14.06.2016.

Стороны договорились 01.07.2016 расторгнуть трудовой договор между Работодателем и Работником от 01.03.2012 № 10-ТД.

При увольнении в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ Работнику будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, сохранен средний месячный заработок на период трудоустройства в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ, а также выплачена дополнительная компенсация за увольнение до истечения срока предупреждения об увольнении в размере двух средних месячных заработков (ст. 180 ТК РФ).

Генеральный директор

Ю.Т. Бондарев

Продавец-­консультант

Г.С. Горохова

ШАГ 7. Оформляем увольнение работника

СИТУАЦИЯ 1. Если сокращаемый работник дал согласие перейти на другую работу, нужно:

• заключить дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе;
• издать приказ о переводе (статьи 72, 72.1 ТК РФ);
• внести запись о переводе в трудовую книжку работника;
• отразить информацию о переводе в разделе «Прием на работу и переводы на другую работу» личной карточки работника, где он должен будет расписаться.

Отказ работника от перевода надо зафиксировать в произвольной форме, например, это можно сделать прямо на уведомлении о сокращении.

СИТУАЦИЯ 2. Если сокращаемый работник отказался от перевода на вакантную работу либо у работодателя нет подходящих вакансий, ничего не остается, как уволить работника. Порядок действий при этом такой.

ДЕЙСТВИЕ 1. Издаем приказ об увольнении за подписью руководителя. За основу можно взять унифицированную форму № Т-8 или № Т-8а. В приказе приводится точное основание увольнения, к примеру «сокращение штата работников организации». Приказ надо составить не позднее дня увольнения и не забыть ознакомить с ним работника под роспись. Если же он отказывается расписываться, тогда на приказе делается соответствующая отметка, например «Ознакомиться под роспись с приказом отказался» (ст. 84.1 ТК РФ).

ДЕЙСТВИЕ 2. В день увольнения работнику выдается трудовая книжка, где надо сделать следующую запись.

ДЕЙСТВИЕ 3. В заключительном разделе личной карточки работника указываются:

• основание и дата увольнения;
• дата и номер приказа об увольнении.

В этом же разделе работник ставит свою подпись.

ШАГ 8. Производим необходимые выплаты работнику

Во-первых, это зарплата за время, отработанное в месяце увольнения, и компенсация за неиспользованный отпуск.

Во-вторых, выходное пособие. Поскольку это выплата за сам факт увольнения, ее надо произвести в день увольнения работника (в том числе совместителя) (ст. 287, ч. 4 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ). Пособие выплачивается на основании приказа об увольнении. Отдельного приказа о выплате пособия издавать не нужно.

Выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка увольняемого работника (ст. 178 ТК РФ). Исключение составляют:

• сезонные работники, которым выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего месячного заработка (ст. 296 ТК РФ);
• работники, принятые на работу на срок до 2 месяцев. Им выходное пособие выплачивается в размере, установленном либо локальным нормативным актом, либо коллективным или трудовым договором. Если в этих документах о размере выходного пособия не упоминается, тогда ничего выплачивать не надо (ст. 292 ТК РФ).

Отметим, что расчетный период для выходного пособия — это 12 календарных месяцев до увольнения (если организация не установила свой расчетный период в локальном нормативном акте или коллективном договоре). При этом если вы увольняете работника последним днем месяца (то есть это для работника последний день работы), то этот месяц включается в расчетный период. Если же увольнение производится в любой другой день месяца, то расчетный период — 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволен (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Работникам (за исключением тех, кому установлен суммированный учет рабочего времени) выходное пособие выплачивается за рабочие дни в первом месяце после дня увольнения по пятидневной или шестидневной рабочей неделе, в зависимости от режима работы организации. Рассчитать выходное пособие можно так (п. 9 Положения):

При суммированном учете рабочего времени для расчета выходного пособия исходя из среднего заработка надо оплатить норму рабочего времени в часах для конкретного работника по производственному календарю за первый месяц после увольнения. Для расчета можно использовать следующую формулу (п. 13 Положения):

В-третьих, это средний месячный заработок на период трудоустройства. Он выплачивается до момента устройства на новую работу, но не более чем:

• за 6 месяцев после увольнения (с зачетом выходного пособия) — для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 318 ТК РФ);
• за 3 месяца после увольнения (с зачетом выходного пособия) — для всех остальных работников (ст. 178 ТК РФ).

При сокращении не могут рассчитывать на получение заработка за период трудоустройства:

• совместители;
• сезонные работники;
• лица, принятые на работу на срок до 2 месяцев.

Для исчисления среднего месячного заработка на период трудоустройства используется тот же расчетный период, что и при расчете выходного пособия. То есть заново рассчитывать средний дневной заработок работника не нужно.

Для расчета можно использовать формулы (3) и (4). При этом заработок бывшему сотруднику выплачивается:

• <или>за рабочие дни во втором и последующем месяце после дня увольнения по пятидневной или шестидневной рабочей неделе — для работников с обычным учетом рабочего времени (п. 9 Положения);
• <или>за норму рабочего времени в часах для конкретного работника по производственному календарю за второй и последующий месяц после увольнения — для работников с суммированным учетом (п. 13 Положения).

Заработок на период трудоустройства выплачивается только после того, как работник подтвердит, что еще не нашел новую работу. При этом состав документов, которые должен представить бывший работник для получения такого заработка, зависит от того, за какой месяц после увольнения он выплачивается.

А если сокращенный сотрудник никуда не устроится и заболеет в течение 30 календарных дней после увольнения, то бывший работодатель должен будет оплатить ему больничный в размере 60% среднего заработка независимо от стажа (п. 2 ст. 7, ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Начислить пособие надо не позднее 10 календарных дней после представления бывшим работником листка нетрудоспособности, а выплатить в ближайший после этого день выплаты зарплаты (п. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Для того чтобы не было проблем с возмещением расходов на выплату пособия из средств ФСС, потребуйте у него трудовую книжку, подтверждающую отсутствие нового места работы (сделайте с нее копию).

***

И выходное пособие, и заработок за период трудоустройства, и дополнительная компенсация за досрочное увольнение работников учитываются в расходах как при ОСН, так и при «доходно-расходной» УСН. При этом неважно, в каком размере они выплачены — в том, что установлен законодательством, либо в повышенном размере (п. 9 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

А вот НДФЛ и страховыми взносами, в том числе «на травматизм», не облагаются выплаты в связи с увольнением, только если их общая сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2015 № 03-04-06/29022; подп. «д», «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Установлен предельный срок выплаты зарплаты

C 03.10.2016 работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ (ред., действ. с 03.10.2016)). Это нововведение связано с тем, что некоторые организации устанавливают сроки выплаты зарплаты так, что за первую половину текущего месяца работники получают зарплату лишь в следующем месяце. Например, зарплата за первую половину месяца выплачивается 15-го, а за вторую — 30-го числа месяца, следующего за отработанным.

С учетом того, что зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), новое требование означает — зарплату надо выдать:

• за первую половину месяца — не позднее 30-го числа текущего месяца (для февраля это — не позднее 1 или 2 марта). Ведь для расчета используются данные табеля учета рабочего времени за первые полмесяца (можно использовать форму № Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)), где половина месяца — это календарный период с 1-го по 15-е число месяца независимо от того, сколько дней в месяце — 28, 29, 30 или 31;
• за вторую половину месяца — не позднее 15-го числа следующего месяца.

Если с суммами тарифных ставок, окладов и доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (например, «за вредность» (ст. 147 ТК РФ)), все понятно — они начисляются за истекший месяц, то с премиями не все так просто. Как правило, премии начисляют позже. Есть мнение, что ежемесячные премии за конкретный месяц нужно выдавать не позднее 15-го числа следующего месяца, а годовую премию — не позднее 15-го января.

Однако с таким подходом трудно согласиться. Организации сами определяют системы премирования и могут установить сроки начисления премии, отличающиеся от сроков начисления тарифной части зарплаты (ст. 135 ТК РФ). Так, годовую премию обычно начисляют через несколько месяцев после окончания года. Ведь чтобы начислить эту премию, необходимо время для подведения итогов работы компании за прошедший год. И это вряд ли возможно сделать до 15 января следующего года. Поэтому для премий локальным актом могут быть установлены свои сроки начисления. А с учетом новых правил такая премия должна быть выплачена не позднее 15 календарных дней после ее начисления.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Новая редакция ст. 136 ТК регулирует сроки выплаты заработной платы, начисленной за определенный период. В отличие от постоянной составляющей заработной платы (тарифной ставки, должностного оклада), условия и порядок выплаты премий предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах. Скорее всего, в новой редакции ст. 136 ТК речь идет лишь о постоянной части заработной платы, а не о премиях. Кроме того, иная трактовка положений ст. 136 ТК противоречила бы сложившейся практике выплаты премий. Думаю, что в ближайшее время должны выйти дополнительные разъяснения Минтруда по данному вопросу”.

Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или праздничным днем, то вы должны выплатить ее накануне (ст. 136 ТК РФ). Например, день выплаты зарплаты за первую половину месяца — 21-е число, а за вторую — 6-е число. При пятидневной рабочей неделе с выходными в субботу и воскресенье зарплату в ноябре 2016 г. надо выплатить не 6, а 3 ноября 2016 г. То, что в таком случае между днями выплаты будет более половины месяца, не важно, так как дата выплаты перенесена по требованию ТК РФ.

Как установить даты выплаты зарплаты

Нужно установить дни выплаты зарплаты на конкретные даты (например, 5-е и 20-е число каждого месяца), а не период, в течение которого должна быть выплачена зарплата (например, с 5-го по 10-е число и с 20-го по 25-е число каждого месяца).

Устанавливая конкретную дату, нужно учитывать, что зарплата выплачивается за отработанное время (ст. 129 ТК РФ), поэтому у бухгалтерии должна быть возможность ее рассчитать. Следовательно, устанавливать 15-е и последнее число текущего месяца (28-е, 29-е, 30-е или 31-е) не стоит.

В больших компаниях можно установить разные даты выплаты зарплаты для различных структурных подразделений. Например, для специалистов и административного персонала — 5-е и 20-е число каждого месяца, а для остальных работников — 10-е и 25-е число каждого месяца.

Даты выплаты зарплаты можно установить в одном из документов (ч. 6 ст. 136 ТК РФ (ред., действ. с 03.10.2016)):

• <или>в правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР);
• <или>в коллективном договоре (при его наличии);
• <или>в трудовом договоре.

Ранее Роструд высказывал позицию, что работодатель обязан устанавливать дни выплаты заработной платы как в правилах внутреннего трудового распорядка и в коллективном договоре (при его наличии), так и в трудовых договорах работников (Письмо Роструда от 20.06.2014 № ПГ/6310-6-1).

Оформление изменения дат

Проверьте, какие сроки выплаты зарплаты установлены в вашей компании. И при необходимости скорректируйте их.

Оформление изменений зависит от того, каким документом у вас установлены даты выплаты зарплаты (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Изменяем правила внутреннего трудового распорядка

Для изменения сроков выплаты зарплаты руководителю достаточно издать приказ о внесении изменений в ПВТР. А если у вас есть профсоюз, при внесении изменений нужно учесть его мнение (статьи 8, 372 ТК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр»

ПРИКАЗ № 33

01.09.2016

г. Москва

Об изменении правил внутреннего трудового распорядка

В соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ в редакции, действующей с 03.10.2016,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка ООО «Спектр», утв. Приказом от 01.03.2013 № 11, изложив п. 5.3 правил в следующей редакции:
«5.3. Зарплата работникам ООО «Спектр» за первую половину месяца выплачивается 20-го числа текущего месяца, а за вторую половину — 5-го числа следующего месяца.».

2. Настоящие изменения вступают в силу 01.10.2016.

3. Начальнику отдела кадров Симоновой М.Н. обеспечить ознакомление всех работников с настоящими изменениями.

4. Главному бухгалтеру Гарновой Е.А. обеспечить выплату зарплаты работникам в установленные сроки.

Генеральный директор

А.И. Ковалев

С изменениями в ПВТР нужно ознакомить каждого работника под роспись. Для этого (в зависимости от принятого в вашей компании документооборота) нужно попросить работника расписаться:

• <или>в самих ПВТР;
• <или>в подписных листах, прилагаемых к ПВТР;
• <или>в журнале ознакомления с локальными нормативными актами.

Изменяем коллективный договор

Изменить сроки выплаты зарплаты в этом локальном акте сложнее. Нужно сформировать комиссию из представителей работников и работодателей, которые будут вести переговоры. Результат переговоров надо оформить соглашением об изменении коллективного договора. Изменения можно внести по упрощенной процедуре, если такая возможность предусмотрена в самом коллективном договоре (ст. 44 ТК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Луч»

Дополнительное соглашение № 1
к коллективному договору от 25.12.2014

01.09.2016

г. Москва

Работодатель и работники договорились изложить п. 5.3 коллективного договора ООО «Луч» от 25.12.2014 в следующей редакции:
«5.3. Зарплата работникам ООО «Луч» выплачивается:
— 20-го числа текущего месяца — за первую половину месяца;
— 5-го числа следующего месяца — за вторую половину месяца.».

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу 01.10.2016.

От работодателя:   Генеральный директор		От работников:
В.А. Соловьев		В.Н. Зайцева

Изменяем трудовые договоры с работниками

Изменить даты выплаты зарплаты в этом случае можно только с согласия работника (ст. 72 ТК РФ). Поэтому нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору с каждым работником (ст. 72 ТК РФ). Образец дополнительного соглашения — на с. 17. Если с работником договориться не удастся (ст. 72 ТК РФ), то можно рассматривать изменение таких сроков как изменение организационных условий труда. Тогда придется соблюсти определенную процедуру (ст. 74 ТК РФ):

• не позднее чем за 2 месяца письменно уведомить каждого работника о предстоящем изменении сроков выплаты зарплаты со ссылкой на изменение ст. 136 ТК РФ;
• в случае несогласия работника — уволить его с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 74, п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Иллюзия»

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 01.02.2010 № 7-к

01.09.2016

г. Москва

Работодатель и Работник в соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ в редакции, действующей с 03.10.2016, договорились:

1. Изложить п. 3.5 трудового договора от 01.02.2010 № 7-к в следующей редакции:
«3.5. Зарплата за первую половину месяца выплачивается 20-го числа текущего месяца, а за вторую половину месяца выплачивается 5-го числа следующего месяца.».

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 01.10.2016.

Работодатель:   Генеральный директор		Работник:
М.И. Комов		С.А. Иванов

Не забудьте, что отсутствие сроков выплаты зарплаты в ПВТР, трудовом или коллективном договоре — это нарушение ТК РФ, даже если фактически зарплата выплачивается в полном соответствии с требованиями Трудового кодекса (ст. 136 ТК РФ). За это нарушение трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Увеличен размер компенсации за задержку выплаты зарплаты

С 03.10.2016 минимальный размер компенсации за задержку выплат работнику составит 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ (ред., действ. с 03.10.2016)) вместо 1/300 (ст. 236 ТК РФ (ред., действ. до 03.10.2016)). В итоге если до 03.10.2016 каждая задержанная работнику тысяча рублей обходилась в 35 коп. в день, то с указанной даты задержка обойдется в 70 коп. в день.

Как и раньше, размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором (ст. 236 ТК РФ).

Эту компенсацию работодатель обязан начислять автоматически (то есть независимо от причины задержки) на не выплаченную в срок каждую часть зарплаты, а также иные выплаты, причитающиеся работнику (отпускные, командировочные, соцстраховские пособия и т. п.) (ст. 236 ТК РФ).

Компенсация начисляется только на суммы зарплаты и иных выплат, которые выдаются на руки работнику. То есть ее не начисляют на суммы, удерживаемые из выплат работнику, в частности на НДФЛ, алименты.

Компенсацию начисляют со дня, следующего за днем, установленным для выплаты каждой части зарплаты, по день выплаты включительно (ст. 236 ТК РФ). Если в ПВТР, коллективном или трудовом договоре дни выплаты не установлены, то компенсацию начисляют со дня, следующего за днем, в который обычно производится выплата.

Компенсацию за задержку выплат работнику в размере, установленном законом, коллективным или трудовым договором, учитывают в налоговых внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и не облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526).

Что касается страховых взносов, то Минтруд считает, что на компенсацию их надо начислять (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692). В то же время ВАС уверен в обратном (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13).

Повышены штрафы за «зарплатные» нарушения

С 03.10.2016 «зарплатные» нарушения выделят в отдельную категорию административных проступков (ст. 5.27 КоАП РФ (ред., действ. с 03.10.2016)) и повысят санкции:

• за невыплату или неполную выплату в установленный срок зарплаты, других выплат в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, предусмотренного ст. 145 УК РФ (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ (ред., действ. с 03.10.2016));
• за установление зарплаты в размере менее федерального МРОТ (сейчас 7500 руб. за полный календарный месяц (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)) или регионального МРОТ, если он действует в отношении конкретного работодателя (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ (ред., действ. с 03.10.2016); статьи 133, 133.1 ТК РФ).

Напомним, что срок давности по этим нарушениям, как и по остальным нарушениям трудового законодательства, — 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Штрафы по-прежнему налагает трудинспекция (ч. 1 ст. 23.2, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ), а дисквалификация руководителя возможна по решению суда (ч. 1 ст. 3.11, ч. 1 ст. 3.12, ч. 1, 3 ст. 23.1, п. 16 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

***

С 03.10.2016 обратиться в суд за взысканием невыплаченной зарплаты работник сможет в течение года со дня, установленного для ее выплаты. Напомним, что ранее по таким обращениям действовал общий срок — 3 месяца со дня, когда работнику стало известно о нарушении его прав (ч. 2 ст. 392 ТК РФ (ред., действ. с 03.10.2016)). А иски в защиту любых трудовых прав работники могут подавать не только по месту нахождения работодателя, но и по своему месту жительства (ч. 6.3 ст. 29 ГПК РФ (ред., действ. с 03.10.2016)). ■

Пересчеты по налогу на прибыль

Сначала разберемся с налогом на прибыль. На отчетную дату полугодовой декларации (на 30.06.2016) действовали еще старые правила и плательщики налога на прибыль могли учесть в расходах:

• плату «Платону»;
• суммы начисленных авансов по транспортному налогу.

Теперь же, поскольку в налоговых расходах плата «Платону» принимается только в части, которая не превышает транспортный налог, придется уменьшить расходы. Возникает сразу несколько вопросов. Первый — когда надо делать такой пересчет? В отчетности за полугодие (поскольку она сдана уже после вступления в силу поправочного Закона № 249-ФЗ) или же в отчетности за период, на который приходится дата вступления в силу этого Закона?

Второй вопрос — нужно ли подавать уточненные декларации за истекшие отчетные периоды 2016 г.?

Вот как ответил на эти вопросы специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ вступил в силу с 03.07.2016 и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г. Соответственно, начиная с 03.07.2016 налогоплательщик уже должен определять налоговые обязательства с учетом положений этого Закона. Причем Закон вводит комплексные изменения не только в части налога на прибыль организаций, но и по упрощенной системе налогообложения, по транспортному налогу.

Уже с 03.07.2016 у налогоплательщика сумма авансовых платежей по транспортному налогу подлежит уменьшению на фактически уплаченные и признанные расходом суммы платы в систему «Платон». А при определении объекта налогообложения по УСН при исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за I и II кварталы в соответствии с гл. 28 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ). Представляется, что начиная с 03.07.2016, то есть при составлении декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2016 г., положения этого Закона уже должны быть учтены.

Таким образом, по итогам I полугодия 2016 г. организации должны исключить из расходов сумму платы по системе «Платон», учтя ее в уменьшение транспортного налога. Если налоговая база за I полугодие 2016 г. определена без учета изменений, то необходимо сдать уточненную налоговую декларацию.

Уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды 2016 г. подавать не требуется”.

Штрафов за неправильно указанную сумму расходов в декларации, составленной по итогам полугодия 2016 г., не будет (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Правда, налоговики могут начислить пени за не полностью перечисленный авансовый платеж по налогу на прибыль (ст. 75 НК РФ).

Изменения по транспортному налогу

Теперь поговорим о транспортном налоге. В его отношении несомненным плюсом является то, что поправки надо учитывать уже по итогам полугодия. Из этого следует, что можно не платить авансы по транспортному налогу за II квартал по крупнотоннажным грузовикам, зарегистрированным в системе «Платон». Причем даже в том случае, если в региональный закон, предусматривающий необходимость уплаты авансов по транспортному налогу, не были внесены соответствующие изменения. Ведь есть прямая норма Налогового кодекса (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Но не забывайте, что если в регионе предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу и, кроме крупнотоннажных грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон», у организации есть другие автомобили, то по ним придется в общем порядке платить и авансовые платежи, и сам транспортный налог по итогам года.

***

Необходимость пересчета данных по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. компенсируется возможностью не уплачивать аванс за II квартал по транспортному налогу, относящемуся к грузовикам. Так что организации скорее выиграли от того, что поправки вступили в силу задним числом. ■

Считаем расходы по-новому

Как определять сумму транспортного налога по крупнотоннажным грузовикам, которую можно учесть в расходах (рассматриваем случай, когда доходы и расходы организация считает по методу начисления)? Новые правила НК допускают несколько вариантов прочтения. Разберем два основных.

ВАРИАНТ 1. В качестве налогового расхода учитываем начисленный транспортный налог без его уменьшения на плату «Платону», поскольку подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ говорит именно о начисленных суммах налога. На ту же сумму транспортного налога уменьшаем плату «Платону» для того, чтобы определить ту ее часть, которую можно учесть в качестве самостоятельного «прибыльного» расхода (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Транспортный налог учитываем в качестве налогового расхода только в той части, в которой он превышает плату «Платону» (п. 2 ст. 362 НК РФ). Ведь сумма этой платы является налоговым вычетом по транспортному налогу.

И в то же время плата «Платону» будет учтена в качестве самостоятельного расхода только в части, превышающей начисленный транспортный налог (без уменьшения его на плату «Платону») (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ).

Посмотрим на числовых примерах, в чем разница в подходах.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма платы «Платону» составляет 30 руб., а начисленный транспортный налог (до его уменьшения на плату) — 100 руб.

СИТУАЦИЯ 2. Сумма платы «Платону» составляет 130 руб., сумма начисленного транспортного налога — 100 руб.

При первом варианте учета все, что уплачено в бюджет в виде транспортного налога либо в систему «Платон», будет учтено в налоговых расходах.

А вот второй вариант выгоден бюджету. И именно его поддерживают специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“К прочим расходам в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Учитывая, что уменьшение транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, признается налоговым вычетом (п. 2 ст. 362 НК РФ), то у налогоплательщика сумма исчисленного налога (то есть подлежащего уплате в бюджет) должна определяться с учетом этого налогового вычета.

Так, если сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет (то есть за вычетом платы «Платону»), составляет, к примеру, 70 руб., то именно ее и нужно учитывать в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

При расчете суммы платы «Платону», которую можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль, надо учитывать сумму превышения данной платы над начисленным транспортным налогом (без его уменьшения на сумму платы «Платону») (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так, если сумма платы, перечисленная в систему «Платон» и признаваемая расходом (то есть по состоявшимся поездкам в отчетном периоде), превышает сумму начисленного транспортного налога — к примеру, сумма платы «Платону» составляет 130 руб., а транспортный налог (без его уменьшения на данную плату) — 100 руб., то:

• транспортный налог признается равным 0 и не учитывается в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль;
• в составе прочих расходов будет учитываться плата в систему «Платон» в сумме 30 руб. (130 руб. – 100 руб.)”.

Далее будем придерживаться второго подхода как более безопасного. Наверняка в скором времени он будет закреплен в официальных письмах. Если же вы решите считать сумму «прибыльных» расходов иначе, готовьтесь к спору с инспекторами.

По итогам отчетных периодов в расходах может учитываться плата «Платону», превышающая авансовые платежи по транспортному налогу. Но если по итогам года сумма этого налога окажется больше «отъезженной» суммы платы «Платону», то нужно:

• исключить из расходов признанную ранее плату «Платону»;
• учесть в годовой декларации только разницу между годовым транспортным налогом и суммой платы за поездки, совершенные в течение года.

При расчете базы по налогу на прибыль нельзя учитывать суммы авансовых платежей, внесенных в систему «Платон».

Учитываем налоговые поправки в бухучете

Налоговые изменения коснутся и бухгалтерского учета. Поскольку авансовые платежи по транспортному налогу, исчисленные в отношении грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон», организация платить не должна, то их вообще можно не отражать в качестве бухгалтерского расхода.

Авансы, начисленные в бухучете по транспортному налогу за I квартал и II квартал в отношении «платоновских» грузовиков, надо сторнировать (разумеется, если они были начислены). Ведь у организации появилось право вернуть их из бюджета.

В конце года транспортный налог будет учтен в качестве самостоятельного расхода, только если его реально надо будет уплатить в бюджет. То есть в расход списываем разницу между начисленным транспортным налогом и примененным налоговым вычетом в виде платы «Платону».

Признавать в расходах плату «Платону» по-прежнему можно по итогам каждой поездки, а можно и раз в месяц — периодичность отражения каждая организация выбирает сама, ориентируясь в числе прочего на частоту поездок и существенность сумм платы.

Если организация применяет ПБУ 18/02 и приняла решение в налоговом учете придерживаться варианта, который предлагают проверяющие (варианта 2), то нужно отражать постоянные разницы и соответствующие ПНО (п. 7 ПБУ 18/02). Ведь в бухучете мы примем в качестве расхода реальную сумму платы «Платону», а в «прибыльном» учете этого не будет.

***

Как видим, изменения, касающиеся налогового учета платы «Платону», уменьшают общую сумму расходов, которую могут признать организации. Следовательно, они ведут к увеличению налога на прибыль. А поправки в налоговое законодательство, введенные задним числом:

• <или>не должны ухудшать положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК РФ);
• <или>должны действовать со следующего налогового периода (в нашем случае — с 2017 г.).

Однако на сумму платы «Платону» уменьшается начисленный транспортный налог. И если смотреть на все поправки в комплексе, то они оборачиваются для организаций налоговой выгодой. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

“При расчете льготы по транспортному налогу у физических лиц должна учитываться фактически уплаченная сумма в систему «Платон» за налоговый период (год) — независимо от реального пробега грузовика.

Точно так же организации могут уменьшать годовую сумму транспортного налога в отношении каждого грузовика на сумму платы, перечисленную по нему в данном налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ). Причем даже в том случае, если по итогам года часть этой платы в системе «Платон» числится в качестве аванса под предстоящие поездки”.

Как видим, при таком подходе сложностей с расчетом вычета по транспортному налогу возникнуть не должно, если в системе «Платон» у организации зарегистрирован всего один грузовик. Тогда все авансы, перечисленные в систему «Платон» в течение 2016 г., могут быть приняты в качестве налогового вычета при расчете транспортного налога за этот год.

А вот у организаций, которые владеют несколькими грузовиками, зарегистрированными в системе «Платон», все будет иначе. Ведь если плата вносится авансом, то он не привязывается к конкретному грузовику. «Неотъезженный» аванс отражается на лицевом счете в этой системе без разбивки по конкретным машинам. Вот как в такой ситуации советуют поступать в Минфине.

То есть пока аванс не идентифицирован с конкретным грузовиком, нельзя уменьшить на него транспортный налог. Получается следующее:

• <если>на дату составления декларации по этому налогу (напомним, что подается она не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 363.1 НК РФ)) остаток аванса, числящийся в системе «Платон» на 31 декабря, уже «отъезжен», то организация сможет показать распределение этого аванса между своими машинами и уменьшить на него транспортный налог;
• <если>на дату подачи декларации часть прошлогоднего аванса так и осталась авансом, то оснований для уменьшения на нее транспортного налога за прошлый год нет. А вот когда такой аванс будет «отъезжен» (то есть по факту идентифицирован с конкретным грузовиком), у организации появятся основания для подачи уточненной декларации по транспортному налогу.

***

Однако такой подход нельзя назвать безопасным и бесспорным. Ведь «неотъезженные» деньги сами по себе еще не являются платой за ущерб, причиненный автодорогам. Это — аванс, который организация может вернуть обратно. И Налоговый кодекс не содержит каких-либо оговорок о том, что в этом случае надо корректировать транспортный налог и доплачивать его в бюджет. ■

Праздничный календарь

На новогодние каникулы (с 31 декабря по 8 января) вполне можно отправиться куда-нибудь покататься на лыжах, санках, снегоходах и других зимних приспособлениях. Девять дней — отличный период для отдыха на свежем воздухе, обидно потратить столько времени на одни лишь застолья.

Благодаря переносу 1 января (выходного дня, совпавшего с нерабочим праздничным днем) на 24 февраля нас ждут аж 4 дня отдыха на День защитника Отечества (с 23 по 26 февраля)! Также вполне достойное время для короткого путешествия. А вот женский праздник отметим скромно — всего 1 день отдыха (8 марта) посреди рабочей недели. Будем надеяться, что мужская половина населения компенсирует это неравенство нестандартными поздравлениями и приятными подарками дамам.

Майские праздники в России традиционно означают «посевную кампанию» для «дачнозависимых» и выезд на природу на шашлыки для остальных. Времени для этого будет предостаточно: 3 дня на Первомай (с 29 апреля по 1 мая) и 4 дня на Победу (с 6 по 9 мая). В последнем случае на понедельник (8 мая) перенесли выходной день 7 января (поскольку он совпал с Рождеством Христовым). А если взять отпуск между праздниками, то можно отправиться и в дальние страны, ведь получится целых 11 дней!

Как и в текущем году, День России подарит нам 3 прекрасных летних дня (с 10 по 12 июня). В ноябре хорошая погода маловероятна, но выходные никогда не помешают. На День народного единства их также будет 3 (с 4 по 6 ноября): праздничный день 4 ноября попадает на субботу и потому выходной автоматически «переедет» на понедельник (6 ноября) (ст. 112 ТК РФ).

Для вашего удобства мы отметили рабочие (), выходные () и нерабочие праздничные дни () на календаре. Обратите внимание на дни, продолжительность работы в которые в связи с праздниками сокращается на 1 час (), — это 22 февраля, 7 марта и 3 ноября (ч. 1 ст. 95 ТК РФ).

Трудовой календарь

Определенность с праздниками дает возможность посчитать и рабочее время. Покажем в таблице наиболее распространенный вариант — 40 часов при пятидневной рабочей неделе.

***

Напомним, что в регионах могут быть установлены и дополнительные праздники. В таком случае норма рабочего времени снизится (ст. 6 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.07.2003 № 1139-21 (п. 8)). ■

Общая информация о СЗМ-М

Напомним, что начиная с апреля этого года все работодатели — как организации, так и ИП, имеющие работников, — должны ежемесячно (не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ)) сдавать в ПФР новую форму СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах» (утв. Постановлением ПФР от 01.02.2016 № 83п).

Причем эту форму надо представлять, даже если (Письмо ПФР от 06.05.2016 № 08-22/6356):

• <или>фирма фактически не ведет деятельность и не начисляет выплаты работникам (например, они все находятся в неоплачиваемом отпуске);
• <или>в компании есть только руководитель, который является единственным учредителем и с которым трудовой или гражданско-правовой договор не заключался;
• <или>зарплата работникам начислялась, но не выплачивалась.

Способ сдачи формы зависит от совокупной численности работников и тех, с кем заключены гражданско-правовые договоры (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ):

• <если>в компании или у ИП 25 и более работающих — отчетность представляется в электронном виде по утвержденным форматам (утв. Распоряжением Правления ПФР от 25.02.2016 № 70р);
• <если>у фирмы или ИП 24 и менее работающих — отчетность можно представить на бумаге.

За непредставление либо несвоевременное представление СЗВ-М, а также за представление неполных и/или недостоверных сведений, указанных в этой форме, грозит штраф 500 руб. от органа ПФР. Причем штраф накладывается в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Это означает, что если в представленной форме, к примеру, неверно указаны (перепутаны) СНИЛС или ИНН трех работников, то штраф будет равен 1500 руб.

Но разве являются лишние пробелы недостоверными сведениями?

Ищем аргументы в свою защиту

Ввиду того что форма СЗВ-М новая, судебной практики по ней пока нет. Но есть решения по персонифицированной отчетности в составе формы РСВ-1, представление которой, как и формы СЗВ-М, предусмотрено Законом № 27-ФЗ (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). И суды говорят, что такие ошибки, как, к примеру, лишний дефис в страховом номере работника (Постановление ФАС ВВО от 13.02.2013 № А28-6183/2012) или опечатка в его отчестве или фамилии (Постановления 2 ААС от 22.01.2013 № А28-7168/2012; 9 ААС от 29.12.2014 № 09АП-54359/2014), нельзя расценивать как недостоверные сведения. Также подобные ошибки не могут быть квалифицированы как неустранимые ошибки, позволяющие органу ПФР отказывать в приеме отчетности (Постановление 9 ААС от 03.06.2015 № 09АП-20266/2015).

Недостоверность сведений предполагает существенные нарушения, влияющие на правильность исчисления страховых взносов, а ошибки, указанные выше, можно отнести к техническим недочетам. Они не приводят к занижению базы для начисления взносов либо к иным негативным последствиям. К тому же остальные данные, указанные в форме, вполне позволяют идентифицировать застрахованное лицо (Постановления 16 ААС от 29.05.2013 № А61-14/2013; 2 ААС от 18.02.2013 № А28-7170/2012; 9 ААС от 11.02.2015 № 09АП-58215/2014). А значит, штрафовать за представление отчетности с подобными ошибками недопустимо.

Суды указывают (см., например, Постановления 14 ААС от 15.03.2016 № А13-12852/2015; 9 ААС от 29.01.2015 № 09АП-56704/2014; АС УО от 21.07.2015 № Ф09-3811/15), что такие недочеты страхователь может устранить в двухнедельный срок, который исчисляется (пп. 34, 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н):

• <или>со дня обнаружения ошибок самим страхователем;
• <или>со дня получения от органа ПФР уведомления об устранении имеющихся расхождений.

Если в течение этих 2 недель страхователь не исправит допущенные ошибки, орган ПФР принимает решение о корректировке индивидуальных сведений и уточнении лицевых счетов застрахованных лиц и не позднее 7 дней со дня принятия такого решения сообщает об этом страхователю и застрахованным лицам. При этом привлечь страхователя к ответственности за нарушение указанного двухнедельного срока отделение ПФР также не вправе (Постановление 14 ААС от 05.11.2015 № А66-6304/2015).

Полагаем, что все приведенные аргументы справедливы и для формы СЗВ-М, в которой допущены технические недочеты.

***

В заключение хотим напомнить, что на сайте Пенсионного фонда РФ (раздел «Страхователям» → «Работодателям» → «Бесплатные программы, формы и протоколы») есть программа CheckPFR. Она позволяет выявлять недостатки в персонифицированной отчетности еще до того, как формы будут отправлены в ПФР. Скачав ее себе на компьютер, вы сможете предварительно прогнать через нее форму СЗВ-М и тем самым избежите претензий со стороны ревизоров. ■

Вопросы

1. Надо ли закрепить право на применение амортизационной премии в налоговой учетной политике?

а) Такой необходимости нет.

б) Да, если вы хотите применять премию не в максимально возможном размере.

в) Да, если не хотите споров с проверяющими.

2. Можно ли применять амортизационную премию не по всем ОС?

а) Нет, нельзя.

б) Да, это возможно.

3. Можно ли применить амортизационную премию по ОС, полученному от организации-учредителя в виде вклада в уставный капитал?

а) Нет.

б) Да.

в) Можно при условии, что организация-учредитель не применяла амортизационную премию по передаваемому ОС.

4. Организация приобрела ОС, относящееся к 4-й амортизационной группе. Вправе ли она применить амортизационную премию в размере 5% первоначальной стоимости такого ОС?

а) Нет, амортизационная премия по ОС из 4-й амортизационной группы составляет 30% их первоначальной стоимости.

б) Нет, в отношении ОС 4-й амортизационной группы можно списывать от 10 до 30% первоначальной стоимости.

в) Да, если такой размер амортизационной премии определен учетной политикой.

5. Когда можно признать в расходах сумму амортизационной премии по новому ОС?

а) В месяце ввода его в эксплуатацию.

б) В следующем месяце после ввода ОС в эксплуатацию.

6. Применение амортизационной премии по ОС, купленному в августе 2016 г., приведет к возникновению убытка. Может ли организация учесть амортизационную премию в расходах 2017 г., когда ожидается улучшение финансового положения?

а) Да, ведь это не приведет к занижению налога на прибыль в 2016 г.

б) Нет, перенос момента признания расходов «прибыльной» главой не предусмотрен.

7. Купленные в июле 2016 г. ОС были законсервированы на полгода в месяце ввода их в эксплуатацию. Когда организация может применить к ним предусмотренную учетной политикой амортизационную премию?

а) В июле 2016 г. — в месяце ввода ОС в эксплуатацию.

б) В августе 2016 г. — в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

в) В феврале 2017 г. — в месяце расконсервации ОС.

г) В марте 2017 г. — в месяце, следующем за расконсервацией ОС.

8. В каком месяце включается в расходы амортизационная премия по затратам на модернизацию?

а) В месяце завершения работ по модернизации ОС.

б) В месяце, следующем за месяцем завершения работ по модернизации ОС.

9. Как связаны амортизационная премия по капвложениям на приобретение ОС и премия по затратам на его последующую модернизацию?

а) Никакой связи нет.

б) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС была применена.

в) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС не применялась.

10. Организация реконструировала здание в 2016 и в 2009 гг. Вправе ли организация применить амортизационную премию к затратам на повторную реконструкцию?

а) Нет, применение амортизационной премии при повторной реконструкции ОС Налоговым кодексом не предусмотрено.

б) Да, количество проведенных реконструкций значения не имеет.

11. Может ли организация применить амортизационную премию по расходам на модернизацию ОС, выявленных при инвентаризации?

а) Нет, не может.

б) Да, может.

Ответы

Заключаем отдельный срочный трудовой договор на время отпуска каждого работника

По окончании отпуска первого работника нужно уволить временного работника и заключить с ним срочный договор на время отпуска второго работника. По окончании отпуска второго работника опять уволить временного работника и снова взять его на работу на время отпуска третьего работника и т. д.

Этот подход поддерживают и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовым кодексом не предусмотрено продление трудового договора, за исключением отдельных категорий работников. Трудовой договор с работником, принятым на период отсутствия основного работника, завершается выходом на работу основного работника. Таким образом, при необходимости замещения другого работника следует заключать новый трудовой договор”.

Такой подход достаточно трудоемкий, так как нужно оформить кучу кадровых документов.

Каждый раз нужно знакомить работника с локальными нормативными актами, вносить в его трудовую книжку запись о приеме на работу, издавать приказ о его увольнении, выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск, вносить в его трудовую книжку запись об увольнении.

Поэтому некоторые действуют по-другому.

Можно ли продлевать срочный трудовой договор

Заключить срочный трудовой договор на время отпуска всех четверых сотрудников сразу нельзя, поскольку в нем нужно указать, на время исполнения обязанностей кого из отсутствующих работников он заключен (ст. 59 ТК РФ). Поэтому некоторые работодатели по окончании отпуска первого работника не увольняют временного работника, а изменяют условие договора о сроке, указывая в дополнительном соглашении, что срочный трудовой договор заключен на время ежегодного отпуска второго работника и т. д. Ведь ТК РФ прямо не запрещает изменять условие договора о сроке (ст. 58 ТК РФ).

Да и Роструд ранее в одном из писем указывал, что ТК РФ предусматривает возможность внесения изменений в трудовой договор вне зависимости от его вида (срочный или бессрочный), в том числе в части изменения срока его окончания. То есть до окончания срока действия трудового договора (в нашем случае — до выхода основного работника из ежегодного отпуска) в него могут вноситься изменения путем составления и подписания дополнительного соглашения к трудовому договору (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6).

Однако Роструд не рекомендует в подобной ситуации применять этот вариант.

***

Кроме того, в Роструде нам посоветовали следующее, чтобы избежать оформления большого количества бумаг при заключении нескольких срочных договоров.

Читаем Закон о безопасности дорожного движения

Этот Закон запрещает работодателям допускать к управлению автотранспортом на территории РФ работников, если у тех нет российских национальных водительских удостоверений (п. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ (далее — Закон № 196-ФЗ)). Запрет действует с 9 мая 2014 г. (ч. 1 ст. 3 Закона от 07.05.2013 № 92-ФЗ)

Во исполнение указанного Закона Минтранс утвердил профессиональные и квалификационные требования к работникам организаций и ИП, занимающихся автоперевозками. Они вступили в силу с 14 июня этого года и предписывают водителям легковых и грузовых машин иметь российские национальные права (пп. 4.3, 5.3 Требований, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287).

Тем же Законом о безопасности дорожного движения установлено, что водители-мигранты, работающие в РФ, не могут при исполнении своих трудовых обязанностей управлять транспортом на основании национальных или международных водительских прав (п. 13 ст. 25 Закона № 196-ФЗ). Однако это положение начнет действовать только с 01.06.2017 (ч. 2.1 ст. 3 Закона от 07.05.2013 № 92-ФЗ).

И смотрите, что получается. Допускать за руль водителей-мигрантов с их «местными» правами под угрозой штрафа нельзя, однако водить служебную машину им можно еще без малого год... Согласитесь, это, мягко говоря, нелогично.

Что говорят суды

И подобное впечатление, видимо, сложилось не только у нас. К примеру, в одном областном суде считают: исходя из совокупности норм Закона о безопасности дорожного движения запрета на допуск водителей с иностранными правами сейчас нет. Поэтому должностных лиц нельзя привлекать к ответственности за такой допуск (Постановление Костромского облсуда от 06.05.2016 № 7-57/2016; Решение Костромского облсуда от 04.02.2016 № 7-35/2016).

О том, что запрет вступит в силу лишь с 01.06.2017, говорят и арбитражные суды. Они удовлетворяли иски фирм-автовладельцев к страховым компаниям, которые отказались выплачивать страховку в связи с ДТП, в том числе из-за того, что удостоверения водителей, управлявших застрахованной машиной, были не российского образца (Постановления АС МО от 22.06.2016 № Ф05-7456/2016, от 30.05.2016 № Ф05-5518/2016; 9 ААС от 19.02.2016 № 09АП-1214/2016-ГК). И эти суды тоже считают, что норма ст. 20 Закона, запрещающая допускать за руль водителей без российских прав, должна применяться только в связке с положением ст. 25, которая лишь с 01.06.2017 запрещает управлять автомобилем на основании национальных водительских удостоверений.

А до указанной даты иностранцы, работающие в РФ водителями, могут водить машину со своими национальными правами. Причем если они выданы в государстве, которое, как и Россия, является участником международной Конвенции о дорожном движении (заключена в г. Вене 08.11.68), то такие права не требуют нотариального перевода на русский язык (Постановление АС МО от 22.06.2016 № Ф05-7456/2016). Во всех остальных случаях водитель обязан предъявлять такой перевод вместе с удостоверением (п. 15 ст. 25 Закона № 196-ФЗ).

Таким образом, через суд есть большие шансы доказать, что допуск мигранта-водителя к управлению авто без прав российского образца не влечет за собой ни штрафа, ни отказа в страховом возмещении. И это справедливо, по крайней мере, до лета 2017 г.

Но если вы не хотите проблем, тогда, конечно, лучше не нанимать водителями иностранцев, у которых нет наших удостоверений.

***

Всей этой катавасии можно было легко избежать, если бы, отодвигая срок вступления в силу нормы, запрещающей иностранным работникам управлять транспортом без российских прав, законодатели заодно перенесли бы и срок вступления в силу запрета допускать их за руль. Видимо, просто забыли... ■

Каждому доходу свое место и своя дата

Разные выплаты физлицам (как работникам, так и неработникам) бухгалтеры организаций сначала начисляют в учете, а потом показывают их в отчетности по НДФЛ и страховым взносам. Причем даты отражения сумм в бухучете и фискальной отчетности не всегда совпадают. Сразу скажем, что:

• в таблицу-шпаргалку не включены выплаты, которые полностью не облагаются ни страховыми взносами, ни НДФЛ (прямо поименованы в «страховых» законах и НК РФ, например пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством и др.) (ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); ст. 217 НК РФ);
• информация в таблице отражена с учетом мнения контролирующих органов (Минфина, ФНС, Минтруда, ПФР, ФСС).

Неоднозначная дата получения премии для НДФЛ

В таблице приведен безопасный порядок отражения выплат в отчетности, то есть так, как это надо делать по мнению контролирующих органов. Но есть и альтернативный вариант отражения премий работникам.

Фискальный подход: любая премия — это доход на дату выплаты

Таково мнение Минфина и ФНС (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028). Причем даже в том случае, если премия входит в систему оплаты труда и начисляется за производственные результаты вместе с зарплатой в последний день месяца (например, месячная премия или премия за квартал). А все потому, что Минфин и ФНС не делают различий в зависимости от вида выплачиваемых премий: связаны они с трудовыми достижениями работников или нет (регулярные или разовые).

И есть суды, по мнению которых премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором эта премия была выплачена получателю дохода. Обосновывают они это так: при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, поскольку премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. И поэтому удерживать НДФЛ с премий и перечислять его в бюджет нужно, не дожидаясь окончания месяца. То есть не позднее дня, следующего за выплатой премии работникам (п. 6 ст. 226 НК РФ). И если организация этот срок нарушает, то ИФНС вправе ее оштрафовать по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога и начислить пени (Постановление 18 ААС от 07.10.2014 № 18АП-10225/2014).

Но такой подход справедлив лишь для разовых премий, не связанных с трудовыми достижениями (к юбилеям, праздничным датам и др.). Для них как раз логично считать датой получения дохода день их выплаты работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), поскольку они не входят в систему оплаты труда. И удерживать с них НДФЛ и перечислять его в бюджет нужно либо в день их выплаты, либо на следующий день, но не позже (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Альтернативный подход: премия за труд — это доход на дату начисления

А вот премии за производственные результаты логичнее было бы признавать доходом в том же порядке, что и зарплату, — в последний день месяца, в котором она начислена за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ведь по нормам трудового законодательства заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). То есть премии являются частью оплаты труда работников. И в этом случае в ситуации, когда премия выплачивается вместе с авансом по зарплате, НДФЛ с премии следует удерживать и перечислять в бюджет после выплаты зарплаты за вторую половину месяца, а не в день, следующий за выплатой премии. И этот подход тоже находит поддержку в судах (Постановление АС СЗО от 23.12.2014 № А56-74147/2013).

Разумеется, спорить с налоговиками по поводу срока перечисления НДФЛ с «трудовых» премий имеет смысл, когда вы выплачиваете их вместе с авансом по зарплате. Шансы отбиться от штрафов и пеней есть. Но если судиться вы не хотите, тогда НДФЛ, исчисленный с «трудовых» премий, перечисляйте в бюджет в том же порядке, что и НДФЛ с разовых.

Для страховых взносов любая премия — это доход на дату начисления

В целях страховых взносов с датой получения дохода все гораздо проще, поскольку это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). И начисляются взносы ежемесячно исходя из начисленных в этом месяце сумм и соответствующих тарифов взносов в каждый фонд (ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). А деление премий на производственные и непроизводственные не имеет значения. Ведь объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Так что в объект попадают любые премии (разовые, к юбилеям, к праздникам), поскольку они все выплачиваются работнику, который трудится в организации (то есть в рамках трудовых отношений) (Письма ФСС от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615; ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

***

Имейте в виду, что с 2017 г. контролировать исчисление и уплату взносов будет ФНС. И отражать различные выплаты работникам и неработникам придется в новой отчетности, которую нужно будет сдавать налоговикам (п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). Так вот, со следующего года объект обложения взносами и дата включения выплат в отчетность останутся прежними (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). ■

Скидка предоставлена в том же году, в котором отгружен товар

В бухучете уменьшение выручки в результате предоставления покупателю ретроскидки можно отразить сторнировочными проводками.

Можно вместо сторнировочных проводок сделать обратные. Суть от этого не изменится — делайте так, как вам удобнее с учетом возможностей используемой бухгалтерской программы.

Есть и другой вариант, более громоздкий:

• сначала отсторнировать все проводки по отгрузке;
• затем провести их заново с уменьшенной стоимостью товара и, соответственно, с уменьшенной суммой НДС, которую надо заплатить в бюджет.

В «прибыльном» учете можно отразить в налоговом регистре по учету выручки сумму скидки (за вычетом НДС) с минусом. Поскольку выручка считается нарастающим итогом с начала года, то в годовой декларации по налогу на прибыль будет указана общая сумма выручки, уменьшенная на скидку.

Скидка предоставлена покупателю в следующем году

Бухгалтерский учет скидок на прошлогодние товары

Отражение скидки в бухучете зависит от того, подписана ли прошлогодняя отчетность или нет.

СИТУАЦИЯ 1. На момент предоставления скидки отчетность за прошлый год уже подписана.

Данные о предоставлении скидки являются новой информацией, которая не была известна на момент отражения выручки при отгрузке товара. Так что никаких ошибок и неточностей ранее допущено не было (п. 2 ПБУ 22/2010). Следовательно, и применять счет 84 «Нераспределенная прибыль...» нет оснований, даже если сумма скидки существенная для организации. То есть скидку покупателю продавец может отразить как прочий расход, а вычет НДС — как прочий доход.

СИТУАЦИЯ 2. На момент предоставления скидки отчетность за прошлый год еще не подписана. Сведения об изменении суммы выручки надо отразить в годовой отчетности, составленной за период, в котором отгружены товары.

Разумеется, делать так нужно, только если бухгалтер рассматривает предоставление скидки как существенное событие после отчетной даты (пп. 3, 5, 6 ПБУ 7/98). Напомним, что критерии существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 6 ПБУ 7/98). К примеру, существенным может быть изменение какого-либо показателя, отражаемого в балансе или иной отчетной форме, более чем на 3%, 5% или 10%.

Предоставление скидки надо отразить в учете заключительными оборотами декабря (п. 9 ПБУ 7/98). Сделать это можно так.

Раскройте в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах информацию о событии после отчетной даты, то есть о предоставленной вами скидке покупателю.

Однако это еще не все — надо еще отразить скидку в том году, в котором она реально предоставлена покупателю (п. 9 ПБУ 7/98).

Зачем восстанавливать суммы, списанные заключительными записями декабря прошлого года, если затем опять надо делать по сути такие же проводки?

Вот что по этому поводу думают аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор АКГ «Вектор развития»

“В периоде предоставления существенной ретроскидки на товары, отгруженные в прошлом году, сторнировка и последующая запись выполняются на одну и ту же сумму и с одинаковой корреспонденцией счетов и аналитикой. На первый взгляд, это не имеет никакого смысла. На самом деле он есть: так соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. К примеру, если соглашение о предоставлении скидки подписано 10 февраля следующего года, то этот первичный документ (соглашение) должен быть отражен в учете в тот день, в котором он был составлен. Однако эта операция уже изменила выручку прошлого года, поэтому 10 февраля такое повторное изменение уже невозможно. Так что в этот день делаются записи с нулевым влиянием на отчетность. Другими словами, можно сказать, что бухгалтер, который будет вести регистр выручки в следующем году, должен будет увидеть, что 10 февраля мы учли документ по предоставлению скидки, что мы его не забыли.

Отмечу, что аудиторы не обращают внимания на наличие или отсутствие таких записей в текущем году, так как на показатели отчетности они не влияют (если, конечно, финансовый результат рассчитан правильно). Кроме того, найти такую ошибку можно, если аудитор тот же, что и в прошлом году, сумма корректировки существенна и аудитор довольно профессионален.

Однако надо учитывать, что, если такие записи не сделать, есть риск повторного отражения этой скидки в учете на основании имеющегося документа от 10 февраля. Если бухгалтер уволится в течение года, придет новый, увидит соглашение о скидке от 10 февраля и внесет эту запись, «исправляя ошибку»? Чтобы исключить этот риск, и надо делать две записи — черным и красным. Их можно сделать и через счет 90 «Продажи», и через счет 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы/расходы прошлых лет — разницы не будет.

Если бухгалтер уверен, что повторной корректировки не будет (к примеру, если он сам вел соответствующий регистр в прошлом году, будет вести его в новом, планирует вести его в ближайшие годы и ничего не забудет), то такие записи можно не делать”.

Согласен с таким подходом и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“Сторнировка — это технический прием, который уместен скорее для бумажной системы записей, а не для электронной.

Если ретроскидка существенная и она предоставляется на товары, отгруженные в прошлом году (но до подписания отчетности за прошлый год), то продавцу можно ограничиться декабрьскими проводками по предоставлению скидки и вообще не трогать выручку текущего года. Ведь главное, чтобы выручка нового периода была сформирована без учета этой ретроскидки, которая в полном размере уже скорректировала выручку предыдущего периода”.

Как видим, если бухгалтер решит не восстанавливать декабрьские сторнировочные проводки и делать новые, то в периоде предоставления ретроскидки продавцу надо будет сделать всего одну проводку, показывающую заявление к вычету НДС при выписке корректировочного счета-фактуры. К примеру, проводку по дебету счета 68-НДС и кредиту субсчета «Отложенный вычет НДС» к счету 76.

Если предоставленная скидка не является существенной для организации, проводки будут такими же, как в случае, если скидка предоставлена после подписания отчетности (см. ситуацию 1 на с. 23).

«Прибыльный» учет скидок

В принципе предоставление ретроскидки — это не ошибка, так что исправлять ее по правилам ст. 54 НК РФ не обязательно (Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40). Однако надо учитывать, что и Минфин (Письма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267), и налоговая служба (приложение № 6 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@; Письмо УФНС по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046114@) допускают, что ретроскидки у продавца можно отразить и как исправление допущенных ранее ошибок или искажений налоговой базы. Следовательно, у продавца есть выбор между двумя вариантами учета.

ВАРИАНТ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен товар (ст. 81 НК РФ). В ней указываем выручку с учетом предоставленной скидки (все суммы, разумеется, берутся за вычетом НДС). В результате «прибыльная» база уменьшится и вашу декларацию налоговики будут проверять заново.

Причем ваш «прибыльный» учет не будет совпадать с НДС-учетом. Что тоже надо будет пояснить в случае возникновения вопросов по нестыковкам между суммой выручки, учтенной в годовой декларации по налогу на прибыль, и общей суммой показателей выручки, отраженных в НДС-декларациях за тот же год.

ВАРИАНТ 2. Отражаем ретроскидку в текущем периоде в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Это более простой и удобный способ, не привлекающий излишнего внимания налоговиков и не требующий подачи уточненки.

***

Об особенностях учета ретроскидок у покупателя мы расскажем в отдельной статье, которая будет опубликована в ближайшее время. ■

Причины «превращения» товаров в материалы

Случается, конечно, что купленные материалы организации ошибочно ставят на учет как товары. Но наша статья не об этом. Она касается ситуаций, когда компания купила именно товары для перепродажи, но потом ее планы изменились и эти МПЗ она использует:

• <или>в производстве (здесь и далее, говоря о производстве, мы будем иметь в виду также оказание услуг и выполнение работ). Например, фирма, которая торгует запчастями и ремонтирует оборудование, может заранее просто не знать, какое количество запчастей она продаст, а какое использует при проведении ремонтных работ;
• <или>для управленческих нужд компании. Скажем, фирма — продавец канцтоваров периодически использует их в собственной деятельности;
• <или>для иных собственных нужд.

Бухучет: использование товаров а-ля материалы

Приобретенные МПЗ классифицируются как товары или материалы в зависимости от цели их использования (п. 2 ПБУ 5/01):

• <если>планируете их продавать — учитывайте на счете 41 «Товары»;
• <если>будете использовать в производстве — отражайте на счете 10 «Материалы».

Порядок переклассификации МПЗ, то есть переноса их стоимости со счета 41 на счет 10, ПБУ 5/01 не предусмотрен. И принципиальной необходимости в этом, в общем-то, нет. Каждая организация вольна решать сама, как ей отражать использование товаров в качестве материалов (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 07-01-06/56934). Ориентироваться стоит на рациональность ведения бухучета. И учитывать возможности бухгалтерской программы, а также частоту операций по использованию товаров в производстве и для управленческих нужд. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

ВАРИАНТ 1. Напрямую в производство

В этом случае стоимость товаров, используемых для производственных или иных нужд компании, будет списана проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 41. Оценивать товары, использованные как материалы, нужно именно тем способом (по средней себестоимости, методом ФИФО или по себестоимости каждой единицы), который установлен в вашей учетной политике для товаров, а не материалов.

Такой вариант наиболее оправдан в случае разового использования товаров в качестве материалов. И при условии, что решение об изменении предназначения МПЗ принимается не загодя, а при непосредственном отпуске в производство.

На списание товаров вы можете составить документ, предусмотренный вашей учетной политикой для оформления списания материалов на производственные (управленческие) нужды. Например, требование-накладную по форме № М-11 (или по иной, самостоятельно разработанной форме). При этом, проставляя в документе корреспонденцию счетов, вместо обычного счета 10 укажите счет 41.

Если в вашей бухгалтерской программе нет возможности сформировать привычный документ на отпуск материалов в производство при списании товаров со счета 41, вы можете использовать другой вариант учета.

ВАРИАНТ 2. С переклассификацией товаров в материалы

При систематическом использовании товаров как материалов лучше отдать предпочтение этому варианту.

Отразить переклассификацию товаров в материалы можно и методом красного сторно. Если по каким-то причинам вам по душе именно такой подход, тогда вместо первой из приведенных выше проводок нужно будет сделать две следующие.

Использование сторнировочной проводки вовсе не говорит об исправлении ошибки. Ведь изначально МПЗ были правильно классифицированы как товары. И их переклассификация в материалы — следствие не ошибки, а изменения предназначения МПЗ (п. 2 ПБУ 22/2010).

Учет торговой наценки

Организации розничной торговли могут на счете 41 учитывать товары не по покупной, а по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01). Компаниям, которые воспользовались этим правом, независимо от того, какой был выбран вариант списания товаров на производственные или иные нужды, необходимо будет сделать еще одну дополнительную проводку.

Расчет суммы торговой наценки, которую необходимо сторнировать, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Принимая на учет товары и материалы, организации могут затраты, непосредственно связанные с их приобретением:

• <или>относить на счета 41 и 10. То есть прямо включать в фактическую себестоимость купленных товаров и материалов (п. 6 ПБУ 5/01; подп. «в» п. 83 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ));
• <или>учитывать на отдельном счете (субсчете). А по итогам месяца списывать на затраты часть ТЗР, приходящуюся на проданные товары или отпущенные на производственные (управленческие) нужды материалы. Причем по материалам (при условии, что ТЗР не превышают 5% от их договорной стоимости), а также по товарам допускается списывать затраты на заготовку и доставку полностью, не распределяя на неизрасходованный (непроданный) остаток (пп. 86—88, 226—228 Методических указаний по учету МПЗ). Для учета ТЗР можно использовать такие счета:

• счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — как для материалов, так и для товаров (подп. «а» п. 83, п. 85 Методических указаний по учету МПЗ);
• специальный субсчет «Транспортно-заготовительные расходы по материалам» к счету 10 — для материалов (подп. «б» п. 83 Методических указаний по учету МПЗ);
• счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам», — для товаров в отношении затрат на заготовку и доставку (п. 13 ПБУ 5/01; подп. 223 Методических указаний по учету МПЗ).

В своей учетной политике вы можете закрепить разные способы учета ТЗР по товарам и материалам.

Если ТЗР как по товарам, так и по материалам вы включаете в фактическую себестоимость, то дополнительные проводки потребуются только в случае отражения переклассификации товаров методом красного сторно. Вам нужно будет сделать следующие записи в бухучете.

А если ТЗР по товарам вы учитываете на счете 44, а по материалам — включаете в фактическую себестоимость, то потребуются такие проводки.

Расчет суммы ТЗР, которую необходимо учесть в стоимости материала, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Если ваша учетная политика предполагает списание ТЗР без распределения на непроданный остаток товаров, то, прежде чем сделать любую из предыдущих проводок, вам потребуется восстановить списанные затраты. Для этого нужно будет сделать сторнировочную запись: дебет 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам». Списанная на затраты сумма ТЗР, относящаяся к товарам, по установленным вами критериям может оказаться незначительной (скажем, не превышать 5% от их договорной стоимости). В этом случае, руководствуясь принципом рациональности бухучета, вы вправе принять решение не восстанавливать списанные ТЗР (пп. 6, 7 ПБУ 1/2008; пп. 6.2.1, 6.3.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97). Но не забудьте прописать это в учетной политике.

Возможна и такая ситуация: ТЗР по товарам вы включаете в их фактическую себестоимость, а по материалам учитываете отдельно. В этом случае достоверно определить сумму ТЗР, относящуюся к товарам, «превратившимся» в материалы, очень затруднительно (если, конечно, вы не ведете учет по себестоимости каждой единицы). Поэтому рациональнее будет не пытаться рассчитать и вычленить эти расходы, а учесть МПЗ как материалы на счете 10 по стоимости, по которой они учитывались как товары на счете 41.

НДС-последствия передачи товаров в производство

Само по себе использование товаров в качестве материалов для производственных или иных нужд не обязывает организацию восстанавливать НДС-вычет или же начислять налог. Но в некоторых случаях НДС-последствия все-таки могут возникнуть.

Товары используются для «безНДСных» нужд

Товары, реализация которых облагается НДС, компания может отпустить как материалы в производство необлагаемой продукции. Или использовать их в деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, при совмещении «общережимной» торговли запчастями с оказанием «вмененных» услуг автосервисом.

В подобных ситуациях нужно будет восстановить принятый к вычету входной НДС по товарам и включить его в стоимость теперь уже материалов (пп. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Вносить исправления в НДС-отчетность за прошлые периоды не нужно. Восстановить налог необходимо будет в том квартале, когда изменилось назначение МПЗ.

Товары передаются «для собственных нужд»

Это вторая ситуация, когда при использовании товаров в качестве материалов будут НДС-последствия. Тут уже придется не восстанавливать, а начислять НДС. Но сделать это нужно будет только при соблюдении следующих условий (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ):

• компания передает товары из одного структурного подразделения для использования в качестве материалов другому своему структурному подразделению;
• затраты на содержание подразделения, которое будет использовать переданные ему МПЗ, не могут быть признаны в расходах при расчете налога на прибыль. Поскольку деятельность подразделения не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такой объект обложения НДС возникнет, скажем, при передаче товаров из торгового подразделения в столовую или спортзал, бесплатно обслуживающие работников (то есть не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйств (п. 275.1 НК РФ)). Начислить НДС нужно будет в день передачи товаров, налоговой базой будет их продажная стоимость (п. 1 ст. 159, п. 11 ст. 167 НК РФ). В отношении этой операции потребуется составить в одном экземпляре счет-фактуру, где как продавцом, так и покупателем будет ваша организация, и зарегистрировать этот документ в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

«Прибыльный» учет использования товаров в качестве материалов

В налоговом учете стоимость товаров списывается на расходы при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Затраты на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров, могут быть (ст. 320 НК РФ):

• <или>учтены в стоимости товаров;
• <или>отдельно включены в налоговые расходы как издержки обращения. Причем затраты на доставку (признаваемые прямыми расходами) списываются только в момент реализации товаров. Прочие же расходы, связанные с приобретением товаров, как косвенные учитываются в налоговых расходах сразу.

Что касается материалов, то в налоговом учете есть только один вариант учета затрат, связанных с их приобретением: они включаются в стоимость материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, если ТЗР по товарам вы учитываете отдельно, сумму этих расходов (и косвенных, и прямых), относящуюся к товарам, нужно будет включить в стоимость теперь уже материалов. Причем, если косвенные ТЗР вы уже отнесли на налоговые затраты, вам придется скорректировать сумму ранее учтенных издержек обращения. Важно понимать, что речь не идет об исправлении ошибки. Ведь неточности в учете, выявленные в результате получения новой информации, которой организация не владела ранее, ошибками не являются (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 2 ПБУ 22/2010). И это как раз наша ситуация, поскольку, учитывая изначально МПЗ как товары, компания еще не знала, что решит использовать их как материалы. Поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов, как при исправлении ошибок, не нужно (п. 1 ст. 54 НК РФ). Сумму ТЗР по ставшим материалами товарам, которая ранее была включена в издержки обращения, нужно в текущем налоговом периоде показать как выявленный доход прошлых лет (п. 10 ст. 250 НК РФ).

***

Как видим, при переклассификации товаров в материалы основные сложности как в бухгалтерском, так и налоговом учете связаны с учетом ТЗР. Если для вас использование товаров как материалов — дело обычное, то стоит максимально унифицировать учет ТЗР. В идеале — включать эти расходы в стоимость МПЗ.

Кстати, малые предприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет, благодаря поправкам в ПБУ 5/01 получили возможность все затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, сразу в полной сумме списывать на расходы по обычным видам деятельности в периоде возникновения таких затрат (п. 13.1 ПБУ 5/01). В этом случае бухгалтерская стоимость и товаров, и материалов также будет формироваться одинаково — исходя лишь из цены поставщика. ■

Выкуп всего купе для проезда одного

: В вашем случае важно экономически обосновать расходы на выкуп дополнительных мест в купе для руководителя. Это можно сделать, например, следующим образом. Закрепите в локальном нормативном акте компании (например, в положении о командировочных расходах), что:

• для проезда сотрудников к месту командировки и обратно могут приобретаться билеты в вагонах различного уровня комфортности;
• при направлении в командировку руководства организации для него могут выкупаться купе целиком. Обоснованием могут служить:

— необходимость работы в поезде и создание для этого определенных условий;

— обеспечение безопасности и сохранности перевозимых документов;

— создание условий для полноценного отдыха и сна ввиду напряженной работы в командировке.

В этом случае стоимость лишних мест (Постановление ФАС СЗО от 02.11.2010 № А56-6808/2010):

• можно учесть в «прибыльных» расходах. Ведь организация сама определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками своих работников (ст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). То есть нигде не установлены пределы по суммам расходов на проезд. Да и Минтруд разъяснял, что организация не обязана оплачивать всем работникам организации командировочные расходы в одинаковом размере (Письмо Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291 (п. 3)). Кстати, и НДС со стоимости всех четырех билетов вы сможете принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ);
• не облагается НДФЛ и страховыми взносами, так как цена всех мест в купе будет относиться к расходам директора на проезд (п. 3 ст. 217 НК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Работник упаковал багаж: считаем расходы

: Включить эту сумму в состав расходов по налогу на прибыль компания может, если руководитель утвердил авансовый отчет сотрудника и есть документы, подтверждающие оплату услуги (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/2/52238).

А вот чтобы решить, облагается ли компенсация таких расходов работнику НДФЛ и страховыми взносами, нужно определиться, в чьих интересах (сотрудника или работодателя) сделана эта операция. Если багаж упакован с целью сохранности имущества работодателя и обязанность упаковки багажа предусмотрена локальным нормативным актом организации, то сумма компенсации не образует дохода работника. И не нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы (Постановление ФАС ЗСО от 29.07.2013 № А27-19460/2012).

Если же командированный сотрудник оплатил упаковку личного багажа, безопаснее включить эту сумму в базу для начисления НДФЛ и взносов. Ведь она может быть признана экономической выгодой (доходом) работника. Правда, иногда судьи приходили к противоположному выводу: затраты на упаковку личного багажа относятся к командировочным расходам и не включаются в базу по страховым взносам (Постановления ФАС ДВО от 16.06.2014 № Ф03-1879/2014; ФАС ЗСО от 16.01.2014 № А27-6171/2013).

Штраф за возврат билета — в расходы

: Признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поэтому штраф за возврат билета может учитываться при расчете базы по налогу на прибыль (Письма Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786, от 25.09.2009 № 03-03-06/1/616).

Завтрак в гостиничном чеке

: По мнению проверяющих, оплата питания работника в командировке (в рассматриваемой ситуации — оплата завтрака) облагается НДФЛ. Ведь она не упомянута в числе необлагаемых выплат в связи с командировкой в п. 3 ст. 217 НК РФ и не является оплатой проживания (Письма Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263 (п. 1); УФНС по г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/62271).

Также стоимость завтрака нельзя учитывать при налогообложении прибыли, поскольку расходы на питание возмещаются за счет суточных. Этот вывод косвенно подтверждается разъяснением Минфина по аналогичной ситуации: если стоимость питания выделена в билете отдельной строкой, учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976).

Слип может подтвердить расход

: В Положении ЦБ указано, что документ по операциям с использованием платежной карты (слип) является основанием для расчетов по указанным операциям и служит подтверждением их совершения (п. 3.1 Положения ЦБ от 24.12.2004 № 266-П).

То есть сам по себе слип (без приложенного к нему кассового чека) — это полноценный документ, подтверждающий операцию и связанные с ней расходы.

У командированного украден аванс

: Поскольку руководство компании приняло решение не удерживать с подотчетника украденные 80 000 руб., то после утверждения авансового отчета сотрудника (к которому в числе прочих документов приложены заявление в полицию о краже денег и талон о регистрации этого заявления) вы можете списать эту сумму с работника. В бухучете это отражается так: Дт счета 94 – Кт счета 71 — 80 000 руб. — списана с работника украденная у него подотчетная сумма.

А вот списать эту сумму на убытки (сделать проводку Дт счета 91-2 – Кт счета 94) вы не сможете до тех пор, пока у вас не будет документа, подтверждающего, что либо виновные в краже денег лица не установлены, либо они есть, но суд отказал во взыскании убытков с них (подп. «б» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Это может быть, например, постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию сотрудник должен принести в организацию.

При расчете налога на прибыль учесть украденные у работника деньги вы также не сможете, пока не получите из полиции документ, подтверждающий факт отсутствия виновных в краже лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31130, от 20.04.2015 № 03-03-06/1/22369).

А вот появляется ли у работника доход в виде украденных денег и нужно ли начислять с него НДФЛ, нам рассказал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Доходом физлиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса (ст. 41 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Учитывая, что кража не относится к каким-либо чрезвычайным обстоятельствам, налогообложение указанной выплаты (80 000 руб.), по моему мнению, производится на общих основаниях. То есть с нее необходимо исчислить НДФЛ. А удержать налог нужно за счет любого выплачиваемого ему денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ)”.

Нечем подтвердить проживание — нет и расхода

: Если при отсутствии каких-либо документов, подтверждающих оплату жилья, работодатель принял решение возместить работнику затраты, то учесть эти расходы для целей налогообложения прибыли не получится. Даже если обязанность возмещать такие затраты и нормы возмещения установлены трудовыми или коллективными договорами.

Ведь одно из основных требований к расходам — наличие их документального подтверждения — в этом случае не выполняется (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-03-06/4/51).

Сумма такого возмещения не облагается НДФЛ в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). А вот страховые взносы вам придется начислить на всю сумму возмещения (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 03.07.2015 № 17-3/В-326).

Оплата билетов с карты постороннего

: Минфин разрешает учитывать в «прибыльных» расходах стоимость проезда, оплаченного банковской картой третьего лица, а не командированного сотрудника. Но только при условии, что работник документально подтвердит, что в итоге он возместил третьему лицу эти расходы. А для этого нужны такие документы (Письма Минфина от 14.01.2014 № 03-03-10/438, от 11.10.2012 № 03-03-07/46):

• авансовый отчет;
• билеты, по которым ездил в командировку сотрудник;
• расписка третьего лица, в которой указано, что работник возместил ему стоимость оплаченных банковской картой билетов. Заметим, что если билеты оплатил супруг (супруга) командированного работника, то расписка о возврате денег не нужна. Ведь деньги являются совместной собственностью супругов (п. 1 ст. 34 СК РФ). Так что в этом случае будет достаточно приложить копию свидетельства о заключении брака.

За время командировки нужно платить средний заработок, а не оклад

: Нет, так делать запрещено. Дни командировки должны быть оплачены исходя из среднего заработка (ст. 167 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Выплатив ему меньше, вы нарушите права работника (статьи 8, 9 ТК РФ), и трудинспекция при проверке может оштрафовать организацию на 30 000—50 000 руб., а ее руководителя и работодателя-предпринимателя — на 1000—5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Командировочные при смешанной оплате труда

: Работодатель физически не может проверить, сколько времени работник потратил в течение рабочего дня на выполнение служебного задания в командировке. Принимающая сторона может вести такой учет, но не обязана, поскольку не является работодателем. Поэтому работнику за отработанные дни в командировке выплачивается средний заработок, а не фактическая зарплата (ст. 167 ТК РФ).

Расчет среднего заработка для всех случаев его исчисления, кроме случаев его исчисления для работников с суммированным учетом рабочего времени (почасовая оплата не означает, что у сотрудников суммированный учет рабочего времени), производится на основе среднего дневного заработка (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Поэтому для оплаты времени командировки вам нужно зарплату работника за расчетный период разделить на количество дней, отработанных им за расчетный период (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922), а затем умножить на количество рабочих дней, приходящихся на период командировки.

Напомним, что расчетный период равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу командировки (ст. 139 ТК РФ). Но организация может установить и иной расчетный период в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Таким образом, если в течение расчетного периода часть отработанного времени оплачивалась по более низким ставкам, то это закономерно приведет к уменьшению среднего заработка. ■

Разбираемся с НДФЛ

Если ваша компания продает работнику товары (работы, услуги) по цене более низкой, чем другим покупателям, то у него образуется материальная выгода, с которой должен быть уплачен НДФЛ. Но только при условии, что компания и работник являются взаимозависимыми лицами, то есть отношения между ними могут влиять на условия или результаты сделок (п. 1 ст. 105.1, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ). Именно наличием либо отсутствием взаимозависимости главным образом и обуславливаются налоговые риски.

По общему правилу работник и работодатель взаимозависимыми лицами не признаются, поскольку такое основание взаимозависимости в НК РФ не упоминается. С этим соглашается и Минфин (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187, от 28.09.2012 № 03-01-18/7-131).

В то же время специалисты ведомства указывают, что есть исключения, когда такая взаимозависимость все же может иметь место, например, если:

• <или>работник прямо или косвенно участвует в организации и доля участия составляет более 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• <или>работник — ваш генеральный директор либо имеет полномочия назначать такового (подп. 4, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако приведенный в НК РФ перечень оснований взаимозависимости не исчерпывающий. Поэтому организация и работник могут быть признаны взаимозависимыми по другим основаниям в судебном порядке, если инспекция докажет, что их отношения повлияли на цену сделки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Нет взаимозависимости — нет и дохода

Конечно, на практике налоговики готовы признать работника и организацию взаимозависимыми лицами в любой ситуации, когда сделки между ними заключаются по ценам ниже рыночных. Но суды, как правило, наличие одних только трудовых отношений между гражданином и компанией не считают достаточным основанием для признания их взаимозависимыми лицами (Определение ВС Республики Карелия от 11.02.2011 № 33-402-2011; Постановление 4 ААС от 24.12.2014 № 04АП-3226/2014). Ведь у работника, если он не является акционером (участником) предприятия и не занимает в нем руководящую должность, нет возможности оказывать какое-либо влияние на экономическую деятельность компании. А если такого обоюдного влияния нет, то ни взаимозависимости, ни облагаемого НДФЛ дохода в виде материальной выгоды не возникает (Постановление ФАС МО от 07.06.2012 № А41-27529/10).

Другое дело, если стороны договора взаимозависимы в силу родственных отношений между руководством компании и физлицом — участником сделки. Допустим, если директор компании и покупатель — супруги (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Тогда шансы на решение судей в пользу налогоплательщика невысоки, даже если стороны не связаны трудовыми отношениями. В одном из подобных споров генеральный директор компании-продавца приходился сыном покупательнице 15 квартир. Уплаченная по договору купли-продажи цена составила 1,6% рыночной стоимости недвижимости, а квартиры женщина тут же сдала компании в аренду (Постановление ФАС ВВО от 04.02.2014 № А11-403/2013). В другом споре покупатель квартиры оказался сыном генерального директора и единственного учредителя компании-продавца (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.03.2012 № 11-635). В обоих случаях судьи согласились, что такие отношения повлияли на цену недвижимости, а значит, налоговики правомерно доначислили НДФЛ.

С чем сравнивать цену сделки с работником?

Итак, рассчитывать материальную выгоду нужно только в том случае, если компания и работник являются взаимозависимыми лицами. А как это сделать? Или как это должны сделать налоговики, если они все же смогут доказать взаимозависимость сторон сделки? Исходя из буквального смысла п. 3 ст. 212 НК РФ материальная выгода рассчитывается как разница между ценой сделки с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, и ценой сделки с взаимозависимым лицом. Получается, чтобы такой расчет стал возможным, у организации должны быть продажи идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) невзаимозависимым лицам. Но на практике это бывает далеко не всегда. Например, компания может и не заниматься продажей автотранспортных средств, но продать использовавшийся в ее обычной деятельности автомобиль сотруднику. То есть продаж автотранспорта третьим лицам у организации не будет. Минфин когда-то разъяснял, что при продаже имущества сотрудникам у последних может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью приобретенного имущества. И этот доход облагается НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293, от 16.06.2008 № 03-04-06-01/169). В другом Письме специалисты Минфина отметили, что нельзя определить облагаемый НДФЛ доход работника исходя из кадастровой стоимости земельного участка, приобретенного им у компании по цене ниже этой стоимости (Письмо Минфина от 28.06.2012 № 03-04-05/3-790). Значит ли это, что для определения базы по НДФЛ компания должна была определить рыночную цену земли или что объекта обложения НДФЛ у работника не было вообще, если участки не продавались невзаимозависимым лицам? Мы решили уточнить, какова сейчас позиция финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Говоря о ситуации, когда работник приобретает какое-либо имущество у своего работодателя, нужно учитывать, что по смыслу положений ст. 105.1 НК РФ эти лица не признаются взаимозависимыми. А при отсутствии взаимозависимости дохода в виде материальной выгоды не возникает. Поэтому в заключенной между компанией и работником сделке для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует рыночному уровню. Напомню также, что стороны могут сами признать себя взаимозависимыми, если отношения между ними повлияли на цену сделки (п. 6 ст. 105.1, пп. 1, 3 ст. 105.3 НК РФ). И в таком случае компания должна определить налоговые обязательства по сделке, исходя из рыночных цен. Кроме того, налоговый орган может в судебном порядке доказать взаимозависимость сторон по основаниям, не названным в НК РФ. И если судом этот факт будет признан, то при отсутствии у компании продаж идентичных товаров, работ или услуг невзаимозависимым лицам инспекция может доначислить работнику НДФЛ, исходя из рыночной цены имущества”.

То есть, как видим, в Минфине считают допустимым расчет материальной выгоды при отсутствии у самой организации сделок по продаже идентичных товаров третьим лицам. Налоговики в таких случаях тоже обычно рассчитывают матвыгоду как разницу между рыночной ценой имущества и ценой сделки с работником. И в ситуации, когда взаимозависимость компании и работника доказана, судьи, скорее всего, не станут возражать против такого способа расчета (Постановление ФАС ВВО от 04.02.2014 № А11-403/2013).

Имущество или имущественные права — есть ли разница?

Часто компании-застройщики заключают со своими работниками договоры участия в долевом строительстве (ДДУ). Строго говоря, определение материальной выгоды в этом случае не предусмотрено НК РФ, поскольку по ДДУ дольщик получает не саму квартиру, а имущественное право требования построить и передать ему жилье. А в НК РФ о материальной выгоде говорится только применительно к продаже работникам товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Ничего не сказано и о том, как определяется дата получения дохода при приобретении имущественных прав. НК РФ как дату фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяет лишь день приобретения товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При покупке работником квартиры у организации, по мнению Минфина, датой получения дохода в виде материальной выгоды нужно считать день государственной регистрации права собственности на жилье (Письмо Минфина от 27.11.2014 № 03-04-05/60411). А как быть при приобретении прав на квартиру в строящемся доме? За разъяснениями мы обратились к специалисту финансового ведомства.

Что с налогом на прибыль и НДС

Если в налоговой базе по НДС и налогу на прибыль вы учтете только фактическую выручку по сделке с работником, то инспекторы могут доначислить налоги, исходя из цен, которые имели бы место в сделке с третьим лицом (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Но, как и в случае с НДФЛ, маловероятно, что в суде инспекция сможет доказать взаимозависимость работника и компании, основываясь только на факте наличия трудовых отношений. Поэтому, по нашему мнению, самостоятельная корректировка налоговой базы уместна только в том случае, когда сотрудник является одновременно участником организации, находится в родстве с кем-то из высшего руководства компании и т. д., то есть когда есть риск, что сделка может быть признана совершенной между взаимозависимыми лицами в судебном порядке.

Например, в одном из споров продажу менеджеру компании автомобиля по цене в 10 раз ниже рыночной судьи не посчитали достаточным основанием для доначисления организации НДС и налога на прибыль исходя из рыночной оценки транспортного средства. Поскольку, не считая трудовых отношений, никаких реальных доказательств взаимозависимости сторон сделки налоговики не обнаружили (Постановление АС УО от 10.12.2014 № Ф09-8381/14). Хотя в этом деле рассматривалась ситуация, к которой применялись еще положения статей 20 и 40 НК РФ, выводы суда актуальны и применительно к действующему правовому регулированию.

Какой бы низкой ни была цена продажи имущества невзаимозависимому лицу, эта цена признается рыночной и именно на нее начисляется НДС. И даже если вы продали имущество дешевле, чем приобрели его сами, восстанавливать налог, ранее правомерно принятый к вычету, не нужно (Письмо Минфина от 09.11.2015 № 03-07-11/64260).

Сделка с работником, даже если будет признана совершенной между взаимозависимыми лицами, не будет отвечать признакам контролируемой (ст. 105.14 НК РФ), то есть не подлежит ценовому контролю со стороны ФНС. А территориальная ИФНС при проверке должна будет доказать, что ваша компания получила необоснованную налоговую выгоду (Определение ВC от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Ее же при продаже сотруднику имущества по цене ниже рыночной, на наш взгляд, компания как раз не получит. Если, конечно, вы не использовали работников как промежуточное звено, например, продавая им по заниженным ценам квартиры, предназначенные для реализации впоследствии третьим лицам по ценам, соответствующим рыночным (Постановление 6 ААС от 02.03.2016 № 06АП-1334/2015).

***

Если вы продали работнику имущество по цене ниже рыночной и удержали НДФЛ с разницы между рыночной ценой и ценой продажи, то работник может с этим и не согласиться. И тогда он обратится в суд с иском к компании. Известны решения, в которых суды в такой ситуации поддерживали организацию, указывая, что налог удержан правомерно, поскольку работник и работодатель — взаимозависимые лица (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 18.12.2013 № 33-12166; Решение Мещанского райсуда г. Москвы от 09.07.2014 № 2-3083/2014~М-1207/2014). Но есть решения судов с противоположным выводом: стороны не считаются взаимозависимыми лишь в силу наличия трудовых отношений. А в отсутствие взаимозависимости у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды. И удержание НДФЛ либо отражение разницы в справке по форме 2-НДФЛ как дохода, с которого НДФЛ не удержан налоговым агентом, неправомерно (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 26.02.2014 № 33-1067; Решение Центрального райсуда г. Комсомольска-на-Амуре от 16.06.2014 № 2-2638/2014~М-1926/2014). Так что предсказать решение судей в подобных спорах затруднительно. ■

Как было раньше

До настоящего времени официальная позиция сводилась к тому, что последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки. Такой вывод делали и ФНС, и ВАС (Разъяснения ФНС от 28.12.2009 (По вопросам использования online-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика»); пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

При этом в судебной практике иногда встречалась иная точка зрения: нормы налогового законодательства не предусматривают обязанность налогоплательщика уплачивать пени за тот день, когда он сдал в банк платежку на уплату налога (при наличии на счете достаточных средств) либо иным законным способом исполнил обязанность по уплате налога (Постановление ФАС УО от 07.09.2005 № Ф09-3861/05-С1). Но это были единичные решения.

Как сейчас

Но теперь Минфин думает так же, как те немногочисленные суды. Он указал, что по НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления платежного поручения в банк (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Следовательно, в день исполнения обязанности по уплате налога просрочка исполнения этой обязанности отсутствует. Поэтому пени за этот день начисляться не должны (Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318).

Кстати, в пользу такой точки зрения говорит еще и порядок перерасчета налоговым органом пеней в случае уточнения платежки, оформленной с ошибками. Так, если ИФНС по заявлению налогоплательщика уточнила такой платеж и зачислила его по назначению, то она пересчитывает пени со дня фактической уплаты налога до дня принятия ею решения об уточнении (п. 7 ст. 45 НК РФ). То есть пени аннулируются также и за день фактической уплаты налога.

Таким образом, если вы перечислили налог с задержкой всего в 1 день, то просрочки нет и пени вам не грозят. Например, если НДС, крайний срок уплаты которого 25-е число (и это не выходной день), вы перечислили 26-го, то за 26-е пени не начислят. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

“По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Из данной нормы можно сделать вывод, что день уплаты налога не является днем просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) и, соответственно, не должен учитываться в расчете размера пеней за несвоевременную уплату налога (сбора).

Указанный порядок расчета размера пеней применяется и в случае уплаты налогоплательщиком налога на следующий день после срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Таким образом, если налог уплачен на 1 день позже установленного законодательством о налогах и сборах срока, пени начисляться не будут”.

***

С пенями, начисляемыми на недоимку, перекликается ситуация с выплатой налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного или взысканного налога.

Заметим, что раньше (до 2014 г.) проценты выплачивались по день, предшествующий дню фактического перечисления денег Казначейством на счет налогоплательщика (пп. 10, 12 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05).

Затем Президиум ВАС посчитал, что и взыскание пеней с налогоплательщика, и начисление в его пользу процентов должно производиться по единым правилам (ведь то и другое носит компенсационный характер). Поэтому проценты нужно исчислять по день фактического возврата налога (поступления денег в банк) включительно (Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13). Минфин с ним согласился и выпустил Письмо с такими же разъяснениями (Письмо Минфина от 29.10.2014 № 03-02-08/54846).

Учитывая позицию Президиума ВАС о единых правилах и изменение точки зрения Минфина по пеням, получается, что теперь и проценты следует исчислять до даты фактического возврата налога, то есть без учета этого дня. Ждем соответствующих официальных писем... ■

В Правилах заполнения платежек сказано, что если закон предусматривает более одного срока уплаты по годовому платежу, то в поле 107 указывают конкретные даты уплаты (п. 8 Правил, утв. приложением № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). И некоторые эксперты решили, что теперь при уплате НДФЛ работодатели должны ставить в этом поле конкретную дату, а не период, за который перечисляется налог.

Однако в таком подходе есть изъяны. Во-первых, работодатель уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента (а в Письме говорилось о налогоплательщике). Во-вторых, удержанный из доходов работников НДФЛ перечисляют периодически в течение года, а не по итогам года, разбив его на несколько частей. Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились за разъяснениями в налоговую службу. Однако ее специалисты отказались от комментариев. Тогда мы попросили специалиста Минфина разъяснить, какой показатель налогового периода указывать в поле 107 платежки по НДФЛ. И оказалось, что все надо делать так же, как и раньше.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

“При оформлении платежного поручения на перечисление в бюджет НДФЛ с дохода в виде заработной платы сотрудника в реквизите 107 необходимо указывать месяц и год, за который перечисляется налог. Например, при перечислении налога, удержанного с дохода в виде заработной платы за август, в реквизите 107 следует указать «МС.08.2016»”.

***

Как видим, революции в заполнении платежек по НДФЛ не произошло. ■

Когда право на МСК не возникает

Женщина не может обратиться за выдачей сертификата на материнский капитал в следующих ситуациях:

• <или>на дату рождения ребенка у него не было российского гражданства (п. 1 Обзора). Например, это возможно, когда один из родителей — гражданин РФ, а второй — иностранец, при этом ребенок родился за пределами России. В этом случае он не приобретает гражданство РФ по рождению (п. «а» ч. 1 ст. 12 Закона от 31.05.2002 № 62-ФЗ);
• <или>первый или второй ребенок родился мертвым (п. 2 Обзора).

Также Верховный суд напомнил (п. 3 Обзора), что при определении права на материнский капитал не учитываются дети (ч. 2 ст. 3 Закона № 256-ФЗ):

• <или>в отношении которых женщина была лишена родительских прав;
• <или>которые на момент их усыновления являлись для женщины пасынками или падчерицами, то есть детьми ее мужа от предыдущих браков.

Если ранее полученный МСК был возвращен в ПФР...

...это не означает, что лицо, имеющее право на капитал, не может потом снова им распорядиться (п. 9 Обзора). Этот вывод хорошо иллюстрирует следующее дело.

Супруги заключили с фирмой договор участия в долевом строительстве жилого дома. Во исполнение этого договора застройщику были перечислены средства МСК. Однако потом договор долевого участия был расторгнут и застройщик полностью вернул деньги в территориальный орган ПФР.

Спустя время женщина заключила предварительный договор купли-продажи жилого дома и обратилась в ПФР, чтобы тот перечислил «материнские» деньги в качестве оплаты по этому договору. Но ей было отказано со ссылкой на то, что после использования средств МСК в полном объеме ими больше нельзя распорядиться даже в случае последующего возврата этих средств. Женщине пришлось идти в суд, который ее поддержал, сказав, что в такой ситуации свое право на распоряжение МСК она не реализовала.

Обязательства по каким договорам нельзя «до срока» погасить из средств МСК

По закону до достижения ребенком 3 лет материнский капитал может быть направлен только на уплату первоначального взноса и/или погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам на приобретение либо строительство жилья, включая ипотечные кредиты (ч. 6, 6.1 ст. 7 Закона № 256-ФЗ). То есть перечень договоров, на погашение обязательств по которым в этом случае могут быть направлены средства материнского капитала, является исчерпывающим — это договоры займа или кредитные договоры.

Если же жилье приобретается только по договору купли-продажи без привлечения официально оформленных жилищных кредитов или займов, то, чтобы оплатить часть его стоимости материнским капиталом, придется ждать, когда ребенку исполнится 3 года (п. 4 Обзора).

Улучшение жилищных условий: когда оно имеет место, а когда — нет

Приобретение доли в квартире или ином жилом помещении может быть расценено как улучшение жилищных условий, если размер доли таков, что позволяет выделить в пользование семьи изолированное жилое помещение (п. 5 Обзора). В качестве примера ВС приводит ситуацию, когда женщина по договору купли-продажи приобрела 219/389 доли в праве общей долевой собственности на квартиру. При этом согласно договору:

• в собственность мамы и двух ее детей переходило по 73/389 доли в праве собственности на квартиру каждому;
• отчуждаемая доля давала им право пользоваться двумя комнатами в квартире.

В этом случае, когда общий размер доли, приходящейся на маму и детей, является значительным, на ее покупку могут быть направлены средства МСК.

Между тем не приводит к улучшению жилищных условий приобретение жилья в доме (пп. 6, 7 Обзора):

• <или>признанном аварийным и подлежащим сносу;
• <или>находящемся в плачевном состоянии и требующем капитального ремонта, к тому же расположенном в малозаселенной местности (деревне), где нет ни детсада, ни больницы, а также нет каких-либо предприятий, где бы родители детей могли устроиться на работу. Причем в этом случае решение местных властей о признании жилья непригодным для проживания не обязательно. Суд и без него может отказать владельцу сертификата на МСК в том, чтобы направить деньги на покупку помещения в таком доме.

Как должен быть получен заем, возвращаемый «материнскими» деньгами

В число организаций, чьи жилищные займы допускается погашать за счет средств материнского капитала, входят (ч. 7 ст. 10 Закона № 256-ФЗ):

• банки и иные кредитные организации, кредитные потребительские кооперативы;
• любые другие фирмы, если заем обеспечен ипотекой.

При этом заем обязательно должен быть получен в безналичной форме, а именно — перечислен на банковский счет физлица-заемщика. Если заимодавец выдаст деньги наличными по расходному ордеру, то орган ПФР откажется направить материнский капитал на погашение такого займа (п. 8 Обзора). Ведь в числе документов, представляемых вместе с заявлением о распоряжении средствами МСК, значится документ, подтверждающий поступление заемных денег на счет заемщика (например, выписка по счету) (ч. 8 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

Определение долей в жилье, купленном с помощью МСК

По этому вопросу Верховный суд сделал следующие любопытные выводы:

• недвижимость, приобретенная (построенная, реконструированная) с использованием средств МСК, находится в общей долевой собственности супругов и их детей (п. 12 Обзора). Это надо учитывать, в частности, при разделе такой недвижимости. То есть ее нельзя поделить пополам только лишь между супругами;
• доли в праве собственности на жилое помещение должны определяться исходя из равенства долей родителей и детей на средства МСК, потраченные на приобретение этой квартиры, а не на все средства, за счет которых жилье было куплено (п. 13 Обзора);
• если жилье приобретено исключительно за счет средств МСК, то доли родителей и детей в праве собственности на жилье являются равными (п. 14 Обзора). Напомним, что по общему правилу доли в жилом помещении, купленном с привлечением «материнских» денег, определяются по соглашению сособственников (ч. 4 ст. 10 Закона № 256-ФЗ).

***

По заверениям наших властей, если экономическая ситуация позволит, программа материнского капитала будет продлеваться и в дальнейшем. ■

С государства неосновательное обогащение не взыщешь

Организация обратилась с иском к Российской Федерации о взыскании неосновательного обогащения в виде уплаченного земельного налога за часть земельного участка, которая была признана собственностью государства.

Отказывая в иске, суд разъяснил, что уплата земельного налога не явилась следствием обязательства, которое бы нарушила Российская Федерация, какого-либо иного вреда государство организации также не причинило. А значит, нет оснований для применения норм ГК о возмещении вреда (статьи 15, 393, 1064 ГК РФ).

При самостоятельности зависимых компаний схемы дробления бизнеса нет

Суд не усмотрел в деятельности группы подконтрольных компаний схемы дробления бизнеса для минимизации налогообложения, поскольку каждая из них специализировалась на определенной деятельности (имела свою лицензию, работников, сторонних контрагентов). Все компании были созданы по мере возникновения необходимости в дальнейшем развитии бизнес-процессов. А созданная ими система взаиморасчетов путем зачета встречных требований является законной и позволяла им значительно снизить расходы на оплату услуг банков и иных финансовых посредников.

Выплачивать увольняемому неэффективному работнику отступные выгодно

Суд не согласился с инспекцией, исключившей из «прибыльных» расходов компенсацию в сумме 1 068 000 руб., выплаченную работнику при увольнении по соглашению сторон. Суд принял во внимание следующие доводы:

• дополнительное соглашение, предусматривающее такую компенсацию, заключено в тот же день, что и трудовой договор;
• труд работника был неэффективным, поэтому в результате его увольнения компания получила экономическую выгоду, сэкономив на выплате зарплаты в будущем (а это при зарплате сотрудника 167 000 руб. в месяц — 2 004 000 руб. в год).

Плата за переуступку права аренды — расход по УСН

Плата за переуступку права аренды учитывается в материальных расходах при применении УСН (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суд указал, что эти расходы являются необходимыми для основной производственной деятельности организации.

Передача неотделимых улучшений облагается НДС

При возврате арендатором помещения, в котором он выполнил неотделимые улучшения, не возмещаемые арендодателем, возникает объект обложения НДС (ст. 623 ГК РФ). Как указал суд, неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристику и их безвозмездная передача признается реализацией (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Неявка работника к врачу не всегда уменьшает размер пособия

Отделение ФСС неправомерно снизило из-за неявки работника к врачу в назначенный день сумму пособия по временной нетрудоспособности (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Суд напомнил: сумма пособия может быть снижена, если причины случившегося неуважительные, и в Законе не сказано, что неявка влечет безусловное уменьшение суммы пособия. А при снижении суммы пособия нужно соблюсти принцип соразмерности деяния наказанию.

При проверке декларации с НДС к возмещению ИФНС может требовать книгу покупок и книгу продаж

ИФНС при проведении камеральной проверки декларации с НДС, заявленным к возмещению, вправе затребовать у налогоплательщика копии книги покупок и книги продаж. Суд пояснил, что это нужно для проверки соответствия сведений, отраженных в них и в налоговой декларации (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Убыток нужно подтверждать первичкой

ИФНС по итогам выездной проверки правомерно доначислила организации налог на прибыль, поскольку та не представила документы, подтверждающие убыток, полученный в периодах, предшествующих периоду проведения проверки (п. 4 ст. 283 НК РФ). Суд пояснил, что отражение в декларации убытка без соответствующих первичных документов — нарушение. И эти документы нужно было представить во время проверки, а не в суде, как сделала организация.

Подотчетные деньги, за которые работник не отчитался, — его доход

Организация должна исчислить НДФЛ с выданных работнику под отчет сумм, за которые он не отчитался и в отношении которых истек срок исковой давности. А акты сверки взаимных расчетов между работником и организацией не прерывают течение срока исковой давности и не свидетельствуют о том, что деньги можно взыскать.

Поэтапные вычеты НДС без поэтапной сдачи работ законны

Заказчик строительства правомерно принял к вычету НДС по счету-фактуре подрядчика, выставленному на основании акта КС-2 по одному из этапов работ, при том что договор подряда не предусматривал поэтапной сдачи работ. Суд указал, что все условия для вычета выполнены: акт КС-2 подтверждает выполнение работ, их результаты приняты к учету и есть счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

ПФР при проверке может требовать бухгалтерские регистры

Управление ПФР при проведении выездной проверки правомерно запросило у организации сводные и аналитические документы бухучета (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости). Как указал суд, эти документы необходимы, чтобы УПФР проверило правильность начисления страховых взносов с целью исключить неотражение выплат по счетам расчетов с физическими лицами или ошибочное отнесение этих выплат на иные счета (минуя счета расчетов с персоналом) (п. 1 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

После модернизации самортизированного ОС его СПИ можно определить самостоятельно

Организация правомерно сама определила срок полезного использования полностью самортизированного ОС после его модернизации. Суд отклонил довод ИФНС, что нужно использовать СПИ, установленный для ОС при его вводе в эксплуатацию.

ПРИНИМАЮТСЯ

Освобождение «зарплаты» опекунов от НДФЛ и взносов

Ежемесячные выплаты опекунам и попечителям за исполнение ими своих обязанностей на основании соответствующего договора с органами опеки хотят освободить со следующего года от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Однако авторам проекта нужно будет еще получить заключение правительства.

Опека и попечительство являются самыми приоритетными формами устройства детей-сирот и недееспособных граждан. Именно поэтому эта сфера требует дополнительной материальной поддержки.

Взаимное исполнение РФ и Республикой Беларусь исполнительных документов

Сейчас возможность исполнения в России судебных актов о взыскании алиментов, вынесенных судами Беларуси, и наоборот предусмотрена межгосударственным Соглашением (ст. 2 Соглашения между РФ и Республикой Беларусь о порядке взаимного исполнения судебных постановлений по делам о взыскании алиментов (заключено в г. Москве 03.03.2015)). Но на практике эта норма не действует, поскольку иностранные исполнительные листы не соответствуют требованиям, предъявляемым к таким документам российским законодательством.

Правительство предлагает исправить этот недочет путем уточнения в законе, что к иностранным исполнительным документам российские требования применяться не будут.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Новая форма расчета по страховым взносам

ФНС разработала форму расчета по страховым взносам, по которой с 2017 г. нужно будет отчитываться в ИФНС, и скоро выложит ее в общий доступ. ФНС уже анонсировала разработку этой формы в одном из писем.

Новый расчет объединит в себе нынешние четыре формы: РСВ-1, 4-ФСС, РВ-3 (для работодателей, уплачивающих взносы на дополнительное социальное обеспечение) и РСВ-2 (для глав крестьянских (фермерских) хозяйств) (Письмо ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12929@). Кроме того, в нем оптимизируют состав показателей, идентифицирующих работника и работодателя, а также сократят лишние и дублирующие показатели.

В отношении проекта соответствующего приказа от граждан поступило предложение объединить расчет по взносам еще и с отчетностью по НДФЛ. Однако в службе ответили, что это пока невозможно.

Изменения в ПБУ «Учетная политика»

Минфин внесет в ПБУ 1/2008 «Учетная политика» ряд поправок. Например, такие уточнения:

• при отсутствии в федеральных стандартах правил учета по конкретному вопросу организация должна их разработать исходя из международных стандартов, а если они отсутствуют — исходя из норм федеральных стандартов по схожему вопросу, а если и такие нормы отсутствуют — самостоятельно с учетом общих принципов бухучета (полноты, своевременности, рациональности отражения фактов хозяйственной деятельности, с учетом их экономического содержания и т. п. (пп. 5, 6 ПБУ 1/2008)). А организация, применяющая упрощенные способы бухучета, в таких случаях вправе формировать учетную политику, руководствуясь лишь требованием рациональности;
• пояснительная записка не будет являться частью бухотчетности. Однако информацию о существенных способах ведения учета и изменениях в учетной политике все равно нужно раскрывать в отчетности (это по-прежнему можно будет сделать с помощью пояснительной записки).

Штрафы за дорожные нарушения на основании видеозаписей граждан

Органы ГИБДД смогут привлекать к ответственности нарушителей правил дорожного движения на основании видеозаписей, полученных от граждан через портал госуслуг. В таком случае протокол об административном правонарушении составляться не будет, как сейчас в случае фиксации дорожного нарушения видеокамерами, работающими на дорогах в автоматическом режиме (ч. 3 ст. 28.6 КоАП РФ).

Для этих целей граждане смогут фиксировать нарушения запрета выезда на встречную полосу, правил маневрирования, переезда через железнодорожные пути, пропуска пешеходов, проезда перекрестков, а также поворота и разворота на проезжей части (ч. 1, 3 ст. 12.10, ч. 1, 3 ст. 12.12, ч. 2 ст. 12.13, ч. 2, 3 ст. 12.14, ч. 4, 5 ст. 12.15, ч. 2 ст. 12.16, ст. 12.18 КоАП РФ).

Введение в России системы «tax free»

Минфин приступил к разработке поправок в НК РФ о предоставлении гражданам-иностранцам с 2017 г. права вернуть НДС со стоимости приобретенных в России товаров при вывозе их за границу (за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза). Это будет сделано путем установления в отношении таких товаров для розничных продавцов нулевой ставки НДС.

Повышение пеней за неуплату налогов

В целях снижения растущей задолженности по налогам и сборам Минфин собирается увеличить размер пеней, начисляемых на сумму недоимки. Ставку по пеням планируется приблизить к банковским ставкам по кредитам, чтобы понизить привлекательность пользования бюджетными средствами по сравнению с кредитными. Напомним, что подобные предложения были и у депутатов, но они не были поддержаны (см. , 2015, № 11, с. 94).

Наведение порядка в алкогольной сфере

В ведомствах готовятся нововведения для производителей и продавцов алкоголя.

Во-первых, чтобы исключить дублирование отчетности, их освободят от обязанности представлять декларации по объемам производства и оборота алкоголя, так как эти сведения уже фиксируются ими в электронном информационном ресурсе ЕГАИС.

Во-вторых, запретят продажу алкогольных напитков, изготовленных из порошковых концентратов. Одновременно введут административный штраф за нарушение такого запрета (в частности, для организаций его размер составит от 200 до 500 тыс. руб.). Это необходимо в целях защиты здоровья граждан. Поскольку исследования безопасности такой продукции не проводились.

Прогрессивная шкала взимания НДФЛ

Депутаты (на этот раз из ЛДПР) продолжают настаивать на введении прогрессивной ставки по НДФЛ, чтобы увеличить доходы малообеспеченных семей и смягчить социальное неравенство. А правительство по-прежнему не поддерживает такие проекты.

Налоговые ставки предложены следующие.

Как указывают авторы проекта, такие меры повысят прозрачность отношений работодателей и работников и не приведут к росту зарплат «в конвертах», поскольку для большинства граждан налоговая нагрузка снижается. При этом авторы не согласны с правительством в том, что возникнут сложности в администрировании налога. Ведь с 2001 г. (когда была введена плоская шкала налога) уровень администрирования налогов значительно повысился и его дальнейшее повышение полностью находится в компетенции правительства. ■

Командировка: учитываем неожиданные изменения

Жизнь вносит свои коррективы в рабочий процесс даже самых зарегулированных компаний. А уж такая его часть, как командировки, идет по намеченному плану далеко не всегда. Работник может задержаться в пути из-за транспортных проблем, загулять на выходные в столице после завершения командировки и т. д. Мы рассмотрели порядок учета и оплаты командировочных расходов в различных сложных ситуациях.

Аренда: улучшаем чужое имущество

«Я его слепила из того, что было...» Зачастую у компании тоже особо нет вариантов при аренде имущества: либо нужный объект не находится, либо он слишком дорого стоит . Поэтому приходится брать, что дают, а потом переделывать объект под себя. Главное для бухгалтера — понимать налоговые последствия вложений в чужое имущество и правильно отражать такие вложения в учете. В этом поможет наша статья.

Кризис: вводим режим неполного рабочего времени

Уволить или ввести режим неполного рабочего времени — в период финансовых трудностей такая дилемма стоит перед многими работодателями . Однако судебная практика, о которой мы вам расскажем, полнится спорами о законности применения такого режима в качестве средства борьбы с кризисом. Ознакомьте с ней шефа — возможно, лучше уволить лишних работников со всеми полагающимися выплатами, чем потом тратить деньги и время на судебные баталии.

Отпуска: создаем резерв на оплату

Кто из ваших коллег лучше всего разбирается в вопросах создания резерва на оплату отпусков? Наш тест поможет выявить самого грамотного в этом вопросе, а также в легкой и доступной форме улучшить знания остальных. В качестве стимула для участия придумайте какие-либо милые призы победителю . ■