Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения

С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщика (п. 3 ст. 172 НК РФ). Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

• по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности (абз. 3 п.10 ст.165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687);
• по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ).

Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базы (п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480):

• <или>за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, — заполнив раздел 4 (п. 9 ст. 165 НК РФ; пп. 4, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов... (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол); п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок));
• <или>за квартал отгрузки на экспорт — если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных разделов) (п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 5 Протокола):

• раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
• приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
• приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-й день на экспортную отгрузку.

Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:

• на экспорт — несырьевых товаров;
• на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.

Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:

• при реализации на экспорт сырьевых товаров (п. 10 ст. 165 НК РФ);
• при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС”.

Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров

Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:

• по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:

— по экспорту сырьевых товаров (п. 10 ст. 165 НК РФ);

— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;

• по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.

Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрах (п. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@).

А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.

Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в силу (ст. 313 НК РФ; п. 10 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366).

Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операций (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Главное — сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Не позднее дня отправки электронной НДС-декларации передайте в ИФНС полный комплект документов, подтверждающих экспорт (п. 10 ст. 165 НК РФ; п. 4 Протокола; Письма Минфина от 07.09.2016 № 03-07-13/1/52383, от 15.02.2013 № 03-07-08/4169).

***

Не забудьте о том, что теперь при экспорте товаров в страны ТС нужно составлять счет-фактуру, даже если товары не облагаются российским НДС (ст. 149, подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ) (один экземпляр — для себя, второй — для иностранного покупателя). В нем нужно указывать код товара по ТН ВЭД ЕЭАС (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). ■

Уточненок по СЗВ-М не бывает

При обнаружении ошибок и неточностей в форме СЗВ-М (утв. Постановлением ПФР от 01.02.2016 № 83п) бухгалтеры хотят исправить их так же, как в большинстве других отчетов: представить уточненку. И надеются на то, что такая уточненка позволит избежать штрафов. Напомним, что штраф 500 руб. грозит за представление неполных и/или недостоверных сведений в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

Однако классическую уточненку формы СЗВ-М отделение ПФР у вас не примет. Порядок исправления сведений другой. В поле «Тип формы» предусмотрено проставление только одного из трех нижеперечисленных кодов:

• код «исхд» (исходная форма) — указывается при первичной подаче формы СЗВ-М;
• код «доп» (дополняющая форма) — ставится при изменении ранее поданных в ПФР сведений о застрахованных лицах;
• код «отмн» (отменяющая форма) — ставится, если данные на конкретного человека надо вообще вычеркнуть из поданной ранее формы СЗВ-М.

Как видим, специального кода, позволяющего представить уточненный вариант формы СЗВ-М, в котором можно было бы указать верные данные по всем работникам в отчетном месяце, попросту нет.

Некоторые бухгалтеры дублируют правильные данные, исправляют в форме обнаруженные ошибки и/или вносят в нее недостающие сведения, ставят в графе 3 «Тип формы (код)» значение «исхд» (исходная форма) и пытаются сдать ее в ПФР. Если это делается в электронном виде, то программа такую уточненную форму просто не пропустит. Ведь одна исходная форма за тот же период уже была принята ранее. В Протоколе приема отчетности будет указан код ошибки 50, что означает следующее: протокол отрицательный и отчетность не принята (Информация ПФР «О введении новой формы отчетности по персонифицированному учету с 1 апреля 2016 года»).

Что сделать для исправления СЗВ-М

Для исправления сведений в СЗВ-М надо делать следующее (п. 34 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция № 987н)):

• <если>в СЗВ-М указаны данные, которые вообще в ней не должны быть (к примеру, отражены данные о работнике, уволившемся в месяце, предшествующем отчетному), надо сдать отменяющую форму СЗВ-М с кодом «отмн». В ней указываются сведения только об этом бывшем работнике, которые Пенсионный фонд должен удалить из ранее полученных от вас сведений;
• <если>в СЗВ-М не были указаны данные о каком-то работнике, либо они были указаны не полностью (к примеру, не указан СНИЛС на нового работника), либо они были указаны неверно, то надо подать дополняющую форму СЗВ-М с кодом «доп». В ней отражаются только данные на тех лиц, сведения о которых дополняются или исправляются.

А будут ли штрафы?

Итак, ошибки обнаружены и исправлены. Теперь надо понять, как к такому исправлению отнесется ваше отделение ПФР.

Отметим: в начале 2016 г. некоторые отделения ПФР считали, что подача любых дополняющих или отменяющих форм позднее установленного срока представления сведений влечет штраф в размере 500 руб. за каждое застрахованное лицо, по которому были исправлены сведения (Новости отделения по Тверской области от 31.03.2016 (сайт ПФР → Отделения ПФР → Отделение по Тверской области → Новости отделения → О представлении в ПФР сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за апрель 2016 года)). К примеру, если дополняющая или отменяющая форма СЗВ-М за апрель 2016 г. была представлена позже 10 мая, то, по мнению инспекторов ПФР, организация не могла избежать штрафа. Логика такая: представление корректирующих данных является подтверждением того, что изначально в СЗВ-М были указаны неверные или неполные данные (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). И Закон о персонифицированном учете не дает страхователю какого-либо времени на исправление.

Однако есть и другой подход. Если ошибку обнаружило отделение Фонда, то оно не должно сразу налагать штраф. Сначала оно должно направить уведомление об устранении имеющихся расхождений. А страхователь в двухнедельный срок после получения такого уведомления должен представить уточненные данные (п. 41 Инструкции № 987н). Если же в этот срок он не исправит ошибки, отделение ПФР само должно скорректировать индивидуальные сведения. О чем не позднее 7 дней со дня принятия решения и сообщит страхователю. Самостоятельно обнаруженные ошибки тоже можно исправить без штрафов (п. 34 Инструкции № 987н).

Подтверждает такой подход и специалист одного из региональных отделений ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если организация самостоятельно обнаружит ошибку или неточность в уже сданной форме СЗВ-М, она может представить либо дополняющую форму СЗВ-М, либо отменяющую и штрафа не должно быть.
Причем не имеет значения, когда организация представляет подобную форму СЗВ-М:

• <или>до истечения срока подачи СЗВ-М;
• <или>уже после истечения такого срока.

Так, за октябрь 2016 г. надо сдать форму не позднее 10 ноября. Предположим, что организация сдаст расчет вовремя — 9 ноября. Однако 12 ноября обнаружит, что забыла указать в нем одного из новых работников. Она может представить дополняющую форму, не опасаясь штрафа.
Если же ошибку обнаружит отделение ПФР, у организации есть 2 недели на то, чтобы исправить ошибку без штрафных санкций. И только по прошествии 2 недель, если ошибка не будет исправлена страхователем, его оштрафуют”.

***

С 2017 г. будет действовать новая редакция ст. 17 Закона № 27-ФЗ. На исправление ошибок, неточностей или расхождений будет даваться 5 рабочих дней с даты получения от ПФР уведомления об устранении несоответствий/ошибок (ст. 17 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017)). ■

Как раньше

Из любых денег, выплачиваемых с окончания отчетного года и до сдачи за него справок 2-НДФЛ с признаком «2» или до наступления крайнего срока их сдачи, прошлогодний налог следовало удержать и перечислить в бюджет. И в справке 2-НДФЛ за отчетный год, сдаваемой с признаком «1» (п. 2 ст. 230 НК РФ), надо было показать такой налог как удержанный и уплаченный. Это следовало из разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337). Но они были актуальны только до 2016 г.

Как теперь

Сейчас так сделать не получится.

Во-первых, норма НК, на которую в своих разъяснениях опирался Минфин, с 01.01.2016 сформулирована по-новому.

Теперь там сказано, что сообщить о невозможности удержать налог следует в том случае, если его сумму невозможно было удержать «в течение налогового периода» (п. 5 ст. 226 НК РФ), то есть года (ст. 216 НК РФ).

Получается, что из доходов, выплачиваемых физлицу в новом году, НДФЛ с прошлогоднего дохода мы уже не удерживаем.

Во-вторых, если сделать так, как раньше, то данные об этом налоге в расчете сумм налога по форме 6-НДФЛ и в справках о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. не сойдутся.

В форме 2-НДФЛ налог будет показан как удержанный. А в форме 6-НДФЛ — как исчисленный, но не удержанный, так как в эту форму попадают удержания, сделанные до конца отчетного периода (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 (вопросы 5, 6)).

Не удастся такой налог внести и в форму 6-НДФЛ за 2017 г., так как в нее должны попасть только налоги, исчисленные в 2017 г. (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ) А момент исчисления налога совпадает с моментом получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), то есть в нашем случае приходится на 2016 г.

Специалист ФНС согласен с тем, что исчисленный в 2016 г. НДФЛ не нужно удерживать из других доходов начала 2017 г., выплачиваемых до сдачи справки 2-НДФЛ с признаком «2».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“У налогового агента нет обязанности доудерживать НДФЛ, исчисленный с полученного в 2016 г. неденежного дохода (с матвыгоды, доходов в натуральной форме), из денежных доходов, выплачиваемых физлицу в 2017 г. до крайнего срока сдачи сообщения о невозможности удержать налог за прошлый год (или до сдачи сообщения, если оно сдается ранее).
Если налоговый агент до окончания налогового периода 2016 г. не удержал у физлица исчисленный с его дохода НДФЛ ввиду отсутствия такой возможности, он обязан направить и в налоговый орган, и самому физлицу сообщение о невозможности удержать НДФЛ за налоговый период 2016 г. не позднее 1 марта 2017 г.”

Очевидно, это верно для НДФЛ не только с неденежных доходов, но и с любых других выплаченных физлицу в 2016 г. доходов, налог с которых вам не удастся удержать до 01.01.2017.

***

Итак, ИФНС нужно уведомить о сумме налога, оставшейся не удержанной на 1 января года, следующего за годом выплаты физлицу неденежного дохода. То есть включить налог в справку 2-НДФЛ с признаком «2» и сдать ее не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором не был удержан НДФЛ.

Эту сумму физлицу придется заплатить самостоятельно не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ) на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления, то есть без подачи декларации (подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). ■

Как было раньше

Если работник хочет получать вычет в связи с приобретением жилья не в ИФНС по окончании года, а у работодателя в течение года, то для этого он (подп. 3, 4 п. 1, п. 8 ст. 220 НК РФ):

• предоставляет уведомление из ИФНС о подтверждении права на такой вычет (утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@);
• подает заявление о предоставлении вычета.

Так вот, ранее и Минфин, и ФНС были единодушны: если работник принес эти документы в феврале и позднее, то работодатель должен предоставлять вычет с месяца получения документов. А уже удержанный работодателем в текущем году НДФЛ не является излишне удержанным. Ведь тогда оснований не удерживать налог не было. Поэтому вернуть его работнику нельзя. За возвратом этого налога работник должен был сам по окончании года обращаться в ИФНС по своему месту жительства, подав декларацию 3-НДФЛ вместе с необходимыми документами (Письма Минфина от 24.06.2015 № 03-04-06/36544, от 10.06.2015 № 03-04-05/33581, от 21.08.2014 № 03-04-05/41874; ФНС от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@).

Разумеется, это было неудобно и работникам, и работодателям. И последние на свой страх и риск возвращали работникам весь НДФЛ, удержанный с начала года. А это, в свою очередь, при проверках приводило к конфликтам с налоговиками и доначислению НДФЛ.

Что сказал ВС

В результате многочисленных споров в октябре 2015 г. Верховный суд выпустил обзор по НДФЛ, в котором не согласился с позицией контролирующих органов. ВС указал, что по нормам НК налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Выдаваемое инспекцией уведомление подтверждает право работника на вычет также за целый год, а вовсе не за отдельные месяцы. Именно поэтому после получения от работника заявления и уведомления работодатель вправе пересчитать НДФЛ с учетом имущественного вычета с начала года и вернуть работнику разницу (которая как раз и является излишне удержанным налогом) (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Смена позиции ФНС и Минфином

Сначала налоговая служба направила этот Обзор ВС в инспекции на местах для использования в работе (Письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@). А потом в декабре 2015 г. (Письмо ФНС от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@) отозвала одно из своих ранних разъяснений, содержавшее запрет на возврат работодателем НДФЛ, удержанного с начала года до месяца подачи заявления (Письмо ФНС от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@).

А вот Минфин не спешил соглашаться с позицией ВС (Письма Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129, от 18.04.2016 № 03-04-06/22231). Ему потребовался почти год для признания того, что работодатель все-таки вправе (Письмо Минфина от 06.10.2016 № 03-04-05/58149):

• предоставить имущественный вычет работнику с начала года, а не с месяца получения заявления и уведомления;
• пересчитать НДФЛ с начала года;
• признать образовавшуюся из-за перерасчета разницу НДФЛ излишне удержанной суммой и возвратить ее работнику на основании его письменного заявления.

***

Наконец-то и у ФНС, и у Минфина одинаковый взгляд на предоставление имущественного вычета работодателем. И радует, что контролирующие органы решили прислушаться к мнению ВС и прекратить бесперспективные судебные разбирательства. Так что теперь работодатели могут безбоязненно, не опасаясь споров с налоговиками, возвращать работникам НДФЛ, излишне удержанный с начала года. И работникам не придется дополнительно ходить в ИФНС за получением части излишне удержанного налога. ■

Почему не будет курсовых разниц

Итак, в договоре поставки (или купли-продажи) указано, что цена товара установлена в валюте, покупатель оплачивает его после реализации в рублях по курсу на дату отгрузки. Но если на дату оплаты курс валюты вырастет на определенный процент (например, более чем на 3%) по сравнению с курсом на дату отгрузки, покупатель доплачивает возникшую разницу.

На первый взгляд при таком условии договора в учете продавца возникнут самые обычные курсовые разницы. Но при ближайшем рассмотрении это не так.

Курсовые разницы с валютной задолженности покупателя считают и отражают в учете на последнее число каждого месяца и на день оплаты (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Причем учитываются любые колебания курса валюты, в том числе и отрицательные. Но в нашем случае если курс на дату оплаты увеличится на меньший процент, чем согласован сторонами, или вообще уменьшится, тогда цена товаров останется такой же, как на момент их отгрузки, и покупателю ничего доплачивать не придется.

А значит, в случае доплаты покупателем возникшей разницы фактически имеет место изменение (увеличение) стоимости отгруженных товаров в соответствии с условиями договора, что допускается (пп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

С нашим мнением согласны и специалисты налоговой службы. Вот что нам ответили касательно налога на прибыль.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“После отгрузки товара и пересчета его стоимости в бо´ль­шую сторону из-за изменений курса валюты покупатель перечисляет продавцу возникшую разницу.
При этом продавец учитывает в доходах итоговую сумму оплаты за товар с учетом всех произведенных корректировок на дату отгрузки. А покупатель аналогичным образом формирует стоимость приобретенных товаров. Таким образом, в описанной ситуации у продавца корректируется выручка от реализации периода реализации (приложение № 6 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86).
При этом выраженная в валюте задолженность покупателя по оплате на конец каждого месяца и на дату ее погашения в рубли не пересчитывается, то есть курсовые разницы не возникают”.

А вот что считает специалист ФНС относительно НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Учитывая условия договора, разница, возникшая из-за роста курса валюты, представляет собой доплату, которая увеличивает стоимость товара. Поэтому продавцу потребуется скорректировать налоговую базу по НДС (п. 10 ст. 154 НК РФ)”.

Как оформить первичку

Исправлять исходные первичные документы (товарные накладные) вам не нужно. Изменение стоимости отгруженных товаров оформляется отдельным документом (Письма ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1); Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302). В договоре уже есть условие об увеличении цены в случае роста курса, и покупатель с этим согласен. Однако вам надо составить первичный документ, в котором будет зафиксирован определенный рост курса. В нем же лучше рассчитать и итоговую увеличенную стоимость отгруженных товаров (ст. 313 НК РФ; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Это может быть двусторонний акт согласования изменения стоимости, который подпишут и продавец, и покупатель. Оформить его можно как в бумажном, так и в электронном виде, в произвольной форме. Главное, чтобы он соответствовал требованиям о первичном документе (ст. 313 НК РФ; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). ФНС для таких целей предлагает использовать универсальный корректировочный документ (УКД) (Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Посмотрим, как увеличение цены отгруженных товаров отразить в учете.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товара (без НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на товар к покупателю (пп. 1, 3 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом в НК РФ нет специальных требований по учету изменения стоимости ранее отгруженных товаров. Зато есть подробные разъяснения налоговиков (Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@). Они рекомендуют отразить это так.

На основании первичного документа (акта согласования изменения стоимости или УКД) следует сделать соответствующие корректировки выручки. То есть при увеличении цены на товары должны быть увеличены доходы за налоговый (отчетный) период, в котором учтены доходы от реализации этих товаров (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если реализация товаров и увеличение их стоимости произойдет в разных налоговых (отчетных) периодах, продавцу придется сдать уточненку, доплатить налог и пени (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 75 НК РФ).

НДС

А вот что делать с НДС, когда увеличивается стоимость отгруженных товаров, в НК есть четкие инструкции. Продавцу следует выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня подписания того самого акта согласования изменения стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если же вы решили составить УКД, в нем достаточно (в поле «Статус») проставить «1». Ведь УКД совмещает в себе и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости.

В этом же квартале продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру или УКД в книге продаж. Соответственно, сумма корректировки учитывается при формировании налоговой базы по НДС за текущий период независимо от того, в каком периоде были отгружены сами товары (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Бухучет

В бухгалтерском учете выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок и накидок (п. 6.5 ПБУ 9/99). Значит, при изменении цены реализации нужно скорректировать выручку на счете 90 «Продажи» на сумму разницы (п. 6.4 ПБУ 9/99).

***

Покупатель в случае увеличения стоимости отгруженных ему товаров может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). ■

Определяемся с кадровой документацией

: Трудовое законодательство такого понятия, как «приказ по личному составу», не содержит. Разграничение приказов по личному составу, по основной деятельности и по административно-хозяйственной деятельности необходимо только для правильного формирования архивных дел при ликвидации организации и передачи документов в архивы. В этом случае к документам по личному составу относятся все документы, отражающие трудовые отношения работника с работодателем (п. 3 ст. 3 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). В том числе это приказы по поводу (п. 19 разд. II Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558):

• приема, перемещения, совмещения, перевода, увольнения;
• аттестации, повышения квалификации, присвоения званий (чинов);
• изменения фамилии;
• поощрений и награждений;
• оплаты труда, премирования, различных выплат;
• всех видов отпусков;
• командировок.

Трудовой договор можно не прошивать

: Прошивать трудовой договор необязательно. Трудовое законодательство такого требования не содержит.

Что касается сдачи документов в архив при ликвидации, то закон требует от вас лишь сдачи документов в упорядоченном состоянии (п. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). Все остальное определяется договором, который вы должны заключить с соответствующим государственным или муниципальным архивом. Если вы будете организовывать упорядочение сами, то все документы надо будет прошить, систематизировать, сделать описи и историческую справку. В каком именно порядке — лучше спросить у архивариуса. Кстати, за отдельную плату специалисты архива могут сделать все за вас. Есть и коммерческие организации, специализирующиеся на оказании таких услуг.

Трудовая книжка: только российская или советская

: Трудовая книжка образца, утвержденного Республикой Казахстан, считается иностранной трудовой книжкой и не признается на территории РФ. Поэтому нужно завести новую — российскую трудовую книжку (как работнику, принимаемому на работу впервые). При этом записи из казахстанской книжки в российскую переносить не нужно (см., например, Письмо Роструда от 15.06.2005 № 908-6-1).

Если же при устройстве на работу вам представлена трудовая книжка советского образца (утв. Постановлением Совмина СССР от 21.04.75 № 310), то новую книжку не надо заводить. Записи о работе делаете в советской книжке, поскольку такие книжки продолжают действовать на территории РФ (п. 2 Постановления Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Постановление № 225)).

В трудовой книжке — записи только по трудовым договорам

: Нельзя. В трудовой книжке делаются записи лишь по сотрудникам, работающим по трудовым договорам, на основании соответствующих приказов работодателя (в частности, о приеме на работу, переводе, увольнении, награждении) (ч. 8 ст. 11, ст. 66 ТК РФ; п. 4 Правил, утв. Постановлением № 225; пп. 3.1, 5.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция)).

Обратите внимание, что не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем (ст. 15 ТК РФ). Такие отношения могут быть признаны судом трудовыми (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 09.02.2015 № 33-1157/2015). Как следствие, работодателя могут обязать заключить трудовой договор, выплатить работнику положенные по трудовому законодательству суммы и доплатить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Новый срочный договор и записи о нем

: Записи о приеме на работу и об увольнении вносятся в трудовую книжку на основании приказов о приеме на работу и об увольнении соответственно (пп. 3.1, 5.1 Инструкции). Поэтому у вас нет никаких оснований не делать работнику записи в трудовую книжку.

По мнению Роструда, до истечения срока трудового договора с работником можно заключить дополнительное соглашение об изменении срока его действия, если не отпали обстоятельства, в связи с которыми договор заключен на определенный срок (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4413-6). Но в целом продлевать такой договор можно не более чем на 5 лет (ст. 58 ТК РФ).

Одни суды полагают, что продление договора в такой ситуации не свидетельствует о неоднократном заключении срочного трудового договора. А значит, нельзя признать его заключенным на неопределенный срок (Определения ВС Республики Коми от 28.09.2015 № 33-5175/2015; ВС Чувашской Республики от 23.12.2013 № 33-4638/2013). Но другие суды считают, что продление срочного трудового договора нарушает права работника. И признают его заключенным на неопределенный срок (Определение Мосгорсуда от 06.02.2012 № 4г/3-114/12).

Исправляем записи в трудовой

: Записи как о приеме на работу, так и об увольнении должны заноситься в раздел «Сведения о работе» трудовой книжки. Соответственно, запись о приеме, внесенная в раздел «Сведения о награждении», является неправильной и ее нужно исправить. Поэтому вам нужно сделать следующее (пп. 11, 27, 30, 38 Правил, утв. Постановлением № 225; п. 1.2 Инструкции):

1) вшить в трудовую книжку вкладыш и оформить его;

2) внести в его раздел «Сведения о работе» запись о признании недействительной записи о приеме на работу;

3) в тот же раздел внести правильную запись о приеме на работу;

4) внести запись об увольнении.

Прием на работу студента

: На работу такого студента можно принять в обычном порядке:

• <или>по соглашению сторон заключить срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ);
• <или>оформить трудовой договор на неопределенный срок.

По просьбе работника-студента (и при согласии работодателя) ему может быть установлено неполное рабочее время (ст. 93 ТК РФ): неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. Причем работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работника каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав (ч. 3 ст. 93 ТК РФ).

Также работнику можно установить режим гибкого рабочего времени (ст. 102 ТК РФ). Тогда начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня определяются по соглашению сторон. Но, несмотря на это, работник должен отработать норму рабочего времени в течение учетного периода, определенного работодателем (за день, неделю, месяц и др.).

Условие о неполном рабочем времени или гибком графике нужно отразить в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Что касается учебного отпуска, то работодатель обязан предоставлять неоплачиваемый отпуск студенту-очнику для сдачи сессии или итоговых экзаменов, если он (статьи 173, 177 ТК РФ):

• получает образование соответствующего уровня впервые;
• учится по имеющей государственную аккредитацию программе. Если такой аккредитации нет, учебный отпуск предоставляется, только если это определено в коллективном или трудовом договоре (ч. 6 ст. 173 ТК РФ).

Возвращение прежнего работника

: Для оплаты больничных имеет значение страховой стаж работника, в который входят периоды (п. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

• работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы;
• иной деятельности, в течение которой он подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности;
• прохождения военной службы (п. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ).

Период, когда сотрудник нигде не работал (с 05.09.2016, даты увольнения с предыдущей работы, по день трудоустройства в вашу организацию), не будет входить в страховой стаж, учитываемый при определении размера пособия по временной нетрудоспособности. Однако общий страховой стаж в случае перерыва в работе не сгорает.

В отчете РСВ-1 за 9 месяцев 2016 г. в подразделе 6.8 «Период работы за последние три месяца отчетного периода» раздела 6 для вновь принятого на работу бывшего сотрудника нужно будет отразить два периода: первый — с 01.07.2016 по дату увольнения; второй — с даты приема на работу по 30.09.2016.

В отчете СЗВ-М указывают всех работников, с которыми в отчетном месяце трудовые договоры действовали хотя бы 1 день.

Учет рабочего времени священнослужителя

: Если священнослужитель не состоит в трудовых отношениях с религиозной организацией, то права и гарантии, установленные Трудовым кодексом, на священнослужителя не распространяются (пп. 1, 3, 4 ст. 24 Закона от 26.09.97 № 125-ФЗ). Положение священнослужителей определяется каноническими установлениями религиозных организаций.

Денежное содержание, которое получает такой священнослужитель, заработной платой не является (ст. 342 ТК РФ). Регулярно выплачиваемые священнослужителю денежные средства дарятся ему религиозной организацией. Эти выплаты могут также именоваться «благотворительной помощью» или «пожертвованием» священнослужителю. Наравне с заработной платой они облагаются налогом на доходы физических лиц в размере 13%. Но в отличие от заработной платы такие выплаты не носят обязательный характер ввиду отсутствия трудового договора, определяющего обязательства сторон.

Несмотря на то что священнослужители, не состоящие в трудовых отношениях с религиозной организацией, не получают зарплату, на выплаты им должны начисляться страховые взносы. Ведь они являются застрахованными лицами (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 11.02.2010 № 286-19).

6-НДФЛ изменят, но когда и как — пока не ясно

: У налоговой службы есть планы по изменению формы 6-НДФЛ. На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещена информация о подготовке изменений в Приказ, утвердивший форму 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Изначально планировалось, что поправки вступят в силу с декабря 2016 г. Однако до сих пор текста проекта нет и не ясно, какие именно изменения будут внесены в эту форму. Как нам сообщили в налоговой службе, скорее всего, до конца 2016 г. новая форма утверждена не будет. ■

Не работники, а конкурсанты

Многие думают, что это очень простой вариант: люди работают, вы им что-то платите «в черную» и никак это не оформляете. Если в период их пребывания в офисе приходит проверка, говорите, что они у вас не работают, денег не получают, явились для защиты конкурсного задания на занятие вакантных должностей.

Это очень рискованно, потому что противозаконно. Если вы хоть слово скажете про конкурс, первое, что захотят увидеть проверяющие из ИФНС, ПФР, ФСС или трудинспекции, — это документы, которые должны быть в компании, объявляющей конкурсы на занятие вакансий (ст. 18 ТК РФ). В частности, это положение о проведении конкурса, описывающее правила и сроки его проведения и порядок работы конкурсной комиссии, анкеты и конкурсные задания для участников.

При отсутствии таких бумаг, если проверяющие смогут доказать, что «конкурсанты» выполняли для вас работу и вы ее оплачивали, компанию могут оштрафовать:

• за нарушение трудового законодательства. В частности, за уклонение от оформления трудового договора и иных кадровых документов (например, за отсутствие приказа о приеме на работу, записей в трудовой книжке) (ч. 1, 3 ст. 5.27 КоАП РФ);
• за невыполнение обязанности налогового агента по уплате НДФЛ (ст. 123 НК РФ);
• за неуплату страховых взносов (п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); ч. 2 ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ));
• за непредставление отчетности по неоформленному работнику. Например, за несдачу сведений персонифицированного учета и 2-НДФЛ (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; Информационное письмо Президиума ВАС от 11.08.2004 № 79; п. 1 ст. 126 НК РФ).

А если проверяющие установят размер невыплаченной зарплаты, то могут взыскать:

• недоимку, пени и штраф по взносам;
• пени и штраф по НДФЛ.

Не работники, а подрядчики по ГПД

Если вы заключите с «работником» гражданско-правовой договор (например, об оказании услуг или о выполнении работ), вам нужно будет удерживать НДФЛ с вознаграждения и уплачивать с него взносы в ПФР и ФОМС (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В чем может быть выигрыш по ГПД

Не нужно уплачивать взносы в ФСС, оплачивать «работнику» гарантии по трудовому законодательству (больничный, отпускные и т. д.) (подп. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Размер оплаты его работы может быть любым, о каком вы договоритесь. Минимальный порог в размере МРОТ для оплаты работы по ГПД не установлен. А если работа сделана некачественно по вине, например, подрядчика, то ее можно (ч. 1, 2. ст. 723 ГК РФ):

• <или>не оплачивать и потребовать переделать;
• <или>оплатить частично.

В чем может быть минус ГПД

Инспекторы из ФСС любят переквалифицировать ГПД в трудовой договор. А в связи с этим доначислять взносы в ФСС, пени и штрафы за неуплату взносов на случай временной нетрудоспособности и «на травматизм» (ч. 1 ст. 25, ст. 47 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19, ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Причем штрафы могут составить 40% от неуплаченной суммы. Если, конечно, орган ФСС сможет доказать, что работодатель намеренно заключал с людьми ГПД, чтобы сэкономить на страховых взносах (ч. 2 ст. 42, ст. 47 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ).

Трудинспекция может оштрафовать за заключение гражданско-правового договора вместо трудового договора (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ).

Как правильно сформулировать условия ГПД

Чтобы проверяющим не к чему было придраться, формулируйте условия ГПД так, чтобы в нем не проскочил ни один из «трудовых» признаков. В частности, при указании:

• наименования сторон договора:

• предмета договора. Предмет ГПД — это выполнение работы подрядчиком или оказание услуги исполнителем. При этом не должно быть отсылки к должностным инструкциям, штатному расписанию или иным локальным нормативным актам (ЛНА) заказчика, которые у него есть для его работников, выполняющих аналогичную работу по трудовым договорам (Постановления АС ДВО от 26.03.2015 № Ф03-559/2015; АС МО от 28.06.2016 № Ф05-8402/2016; АС ПО от 22.06.2016 № Ф06-9672/2016):

• сроков начала и окончания работ:

• оплаты по договору:

• санкций за нарушение сроков выполнения работы/оказания услуги:

• порядка приема работы:

Не работники, а ученики

Работодатель вправе заключить с соискателем ученический договор и обучать его у себя, даже если не имеет лицензии на образовательную деятельность (ст. 198 ТК РФ). Ученику нужно платить стипендию не ниже МРОТ (ст. 204 ТК РФ) и удерживать с нее НДФЛ.

А вот страховые взносы уплачивать не нужно (статьи 56, 198, 199 ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.02.2015 № 17-3/В-83; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13).

Но чтобы ученичество не было признано проверяющими скрытыми трудовыми отношениями, как и в случае с конкурсом, тоже требуется особое оформление.

Для начала ученичества

Заключите с соискателем ученический договор (статьи 199—201 ТК РФ).

Принимать в штат соискателя-ученика не нужно, никаких приказов об ученичестве можно не издавать.

При отсутствии у вас образовательной лицензии, когда работник обучается не по аккредитованной образовательной программе, а по программе, разработанной вашей фирмой, нужно оформить наставничество:

• <если>у вас есть ЛНА о наставничестве, то достаточно издать приказ руководителя о назначении ученику наставника;
• <если>у вас нет ЛНА о наставничестве, то, помимо приказа, оформите дополнительное соглашение к трудовому договору с работником, который будет наставником.

В период ученичества

Придется заниматься оформлением прохождения учеником этапов обучения и выполнения им заданий по программе.

По окончании ученичества

Если у вашей компании есть лицензия на образовательную деятельность, то ученику нужно выдать документ о полученной им у вас квалификации (например, удостоверение о повышении квалификации).

Если «обучающей» лицензии нет, то никакой документ вы выдать не можете. Подтверждением новой квалификации человека станет указание на нее:

• в приказе руководителя компании по итогам ученичества;
• в трудовой книжке, если вы примете соискателя на работу после обучения (п. 10 Правил ведения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

При успешном прохождении обучения можете оформлять соискателя в штат по трудовому договору.

***

Ни один из вариантов не является простым в оформлении и не дает существенного финансового выигрыша. Поэтому самое правильное и безопасное — это сразу оформлять новичка по трудовому договору с испытательным сроком до 3 месяцев (ст. 70 ТК РФ). На взносах и НДФЛ вы не сэкономите, но уволить в период испытания с обоснованием, почему работник вам не подходит, имеете право быстро и без каких-либо выходных пособий (ст. 71 ТК РФ). ■

Опасные поправки

До 2015 г. отсутствие обязательного условия в договоре подпадало под статью о нарушении законодательства о труде и охране труда (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (ред., действ. до 01.01.2015); ч. 2 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Впрочем, как и любое другое несоблюдение требований ТК, ведь других вариантов в КоАП попросту не было.

Но затем административный Кодекс поправили, введя в него разные штрафы за нарушения отдельных трудовых правил. Общий штраф за нарушение ТК сохранился, но он применяется только в том случае, если за конкретное прегрешение не предусмотрено самостоятельного наказания.

В частности, отдельно было выделено такое нарушение, как «ненадлежащее оформление трудового договора» (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ (до 03.10.2016 — ч. 3)). В результате некоторые проверяющие стали ошибочно считать ненадлежащим оформлением и отсутствие обязательных условий в договоре. И соответственно, штрафовать работодателей по этому основанию (Постановления ВС Республики Саха (Якутия) от 22.07.2016 № 4а-281-16; Самарского облсуда от 03.03.2016 № 4а-226/2016; Решения Якутского горсуда Республики Саха (Якутия) от 27.07.2016 № 12-1526/2016; Биробиджанского райсуда Еврейской автономной области от 09.12.2015 № 12-442/2015; Советского райсуда г. Самары от 08.10.2015 № 12-281/2015; Ленинского райсуда г. Саратова от 09.09.2016 № 12-308/2016; Алтайского крайсуда от 02.03.2016 № 21-54/2016; Златоустовского горсуда Челябинской области от 17.08.2016 № 12-186/2016).

А другие инспекторы, как и ранее, наказывают за это как за общее нарушение ТК (Решения ВС Республики Саха (Якутия) от 27.04.2015 № 7/2-497/15; Советского райсуда г. Самары от 14.09.2016 № 12-358/2016; ВС Чувашской Республики от 12.07.2016 № 21-541/2016; Автозаводского райсуда г. Тольятти от 17.03.2016 № 12-195/2016; Княжпогостского райсуда Республики Коми от 06.04.2016 № 12-36/2016; Кировского райсуда г. Екатеринбурга от 17.05.2016 № 12-209/2016).

Разницу в санкциях вы можете видеть в таблице.

Есть смысл спорить

Как видим, разница существенная: так, в первом случае руководитель может отделаться предупреждением, а во втором даже минимальный штраф составит 10 тыс. руб.

Судебная практика показывает, что в суде зачастую все зависит от того, какой вариант выберет сам инспектор. Но справедливости ради отметим: отдельные судьи видят разницу и разъясняют проверяющим, что ненадлежащее оформление — это нарушение требований к форме, а не к содержанию договора (Постановление Костромского облсуда от 11.02.2016 № 4А-8/2016).

***

Имейте также в виду, что штрафом карается каждое отдельное нарушение ТК, а не все нарушения по совокупности (Постановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-16).

То есть если у вас, к примеру, не указан размер оклада работников в пяти трудовых договорах, то это будет не один штраф, а пять отдельных штрафов. ■

Оформляем внутреннего совместителя при сдельной оплате

: Для того чтобы оформить работника внутренним совместителем, сделайте следующее (ст. 282 ТК РФ):

• заключите с ним еще один трудовой договор на работу по совместительству (ч. 4 ст. 282 ТК РФ). Укажите режим рабочего времени, учитывая ограничения, установленные для совместителей вообще и для медработников в частности (абз. 6 ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 284 ТК РФ). К примеру, учтите, что есть виды работ, которые не считаются для медработников совместительством, их можно выполнять с согласия работодателя в основное рабочее время (п. 2 Постановления Минтруда от 30.06.2003 № 41). Также следите за тем, чтобы продолжительность работы по совместительству медработников не превысила максимально допустимую (подп. «б» п. 1 Постановления Минтруда от 30.06.2003 № 41; Постановление Правительства от 12.11.2002 № 813);
• составьте приказ о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ), отметив в нем, что это совместительство (если вы используете унифицированную форму № Т-1 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1), то сделайте это в строке «Условия приема на работу, характер работы»).

Запись в трудовой книжке о работе по совместительству необязательна: ее нужно сделать, только если об этом попросит работник (ст. 66 ТК РФ).

При сдельной оплате труд совместителя оплачивается в зависимости от его выработки (ст. 285 ТК РФ). Если по основной работе у этого работника тоже предусмотрена сдельная оплата труда, то нужно будет отдельно учитывать выработку по основной работе и по работе по совместительству.

Оклад совместителя в трудовом договоре

: В договоре и приказе о приеме на работу оклад надо указать исходя из полной ставки, как установлено по должности в штатном расписании, то есть 35 000 руб. Также надо прописать, что работник принимается по совместительству, указать его конкретный режим рабочего времени и времени отдыха (например, рабочий день — 4 часа, с 9.00 до 13.00) (статьи 57, 282 ТК РФ). На основании таких условий вы сможете платить работнику пол-оклада, то есть оплачивать его труд пропорционально отработанному времени (ст. 285 ТК РФ).

Внешний совместитель может быть и без основной работы

: Увольнение совместителя с основного места работы не влечет никаких последствий для его остальных работодателей. Поэтому он может и дальше работать у вас как совместитель. Ну а если у работника и работодателя есть обоюдное желание сделать его работу основной, то они могут это оформить одним из следующих способов (Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1):

• <или>расторгнуть договор о работе по совместительству и потом заключить новый трудовой договор уже как по основному месту работы;
• <или>заключить дополнительное соглашение к договору о работе по совместительству о том, что эта работа становится для работника основной.

Оформление генерального директора — совместителя

: Вы можете принять генерального директора только по совместительству. После того как директор будет уволен в своей основной компании и принесет вам трудовую книжку, вам нужно:

• <или>уволить его как совместителя и снова принять на работу как основного работника;
• <или>перевести совместителя на основную работу (ст. 72 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.10.2007 № 4299-6-1). Для этого требуется подписать с директором дополнительное соглашение к его трудовому договору о том, что работа становится для него основной (а также о других изменениях, касающихся оклада, режима работы и т. д.), и издать приказ приблизительно такого содержания:

Отметим также, что, прежде чем прийти к вам работать, директор должен получить в своей основной компании разрешение уполномоченного органа основной компании (ст. 276 ТК РФ). Иначе говоря, если он работает в ООО — решение общего собрания или совета директоров (подп. 11 п. 2.1 ст. 32, подп. 13 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ), если в АО — решение совета директоров (подп. 18 п. 1 ст. 65, абз. 4 п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Получить разрешение — обязанность директора перед своим основным работодателем, вы такой документ требовать не вправе (ст. 65 ТК РФ). Но имеет смысл напомнить директору об этой обязанности. Ведь если он не получит разрешение, а вы примете его на работу, основной работодатель сможет в судебном порядке потребовать расторгнуть заключенный с вами договор (Апелляционное определение Республики Карелия от 14.02.2014 № 33-602/2014).

Переезд организации в другой город

: Теоретически все возможно — даже работа совместителя в другом городе. К примеру, если в одном из мест работы он трудится дистанционно (статьи 312.1—312.5 ТК РФ). Кроме того, многое зависит от режимов работы и удаленности работодателей друг от друга. Ведь совместительство — это труд в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). И в дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену) (ст. 284 ТК РФ). Таким образом, если другой город близко, то работник может трудиться там по совместительству в выходной.

По общему правилу перевод на работу в другую местность вместе с работодателем допускается только с письменного согласия работника (ст. 72.1 ТК РФ). Если работник отказывается от такого перевода, он должен быть уволен по основанию «отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем» с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (п. 9 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ). ■

Оформляем договор займа

Для начала вам нужно подписать с работником договор беспроцентного займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Причем тот факт, что работник не получает заемные деньги на руки, не должен вас беспокоить. И вот почему.

Как известно, договор займа является реальной сделкой и считается заключенным с момента фактической передачи денег заемщику (п. 2 ст. 433, п. 1 ст. 807 ГК РФ). А по ГК РФ вещи, включая деньги, считаются врученными (переданными) с момента их поступления во владение приобретателя либо указанного им лица (ст. 128, п. 1 ст. 224 ГК РФ). То есть деньги могут быть переданы не только лично заемщику, но и любому другому лицу по указанию заемщика (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Суды также подтверждают, что перечисление заемных средств на счет третьего лица по просьбе заемщика или в соответствии с условиями договора законно и является надлежащей передачей денег заемщику (Постановления АС УО от 25.02.2016 № Ф09-897/16; АС ЗСО от 19.08.2014 № А45-19127/2013; ФАС МО от 10.06.2014 № Ф05-1216/2014; ФАС СКО от 28.02.2014 № А53-8026/2013).

Условия о передаче суммы займа третьему лицу в договоре могут быть сформулированы так.

Перечисляем заемные деньги

Также важно правильно оформить платежное поручение на перечисление денег по договору займа, а именно заполнить графу «Назначение платежа». Помимо ф. и. о. работника, за которого вы перечисляете деньги, в этой графе надо указать:

• реквизиты договора займа. Это будет еще одним подтверждением перечисления денег в качестве заемных и поможет избежать разногласий с работником по их возврату;
• реквизиты того договора, по которому погашается обязательство работника. Это нужно для того, чтобы банк распознал поступившие деньги как платеж должника и не начислил ему неустойку, которую работник может вам предъявить.

К примеру, заполнить графу платежки «Назначение платежа» можно так.

Оформляем возврат займа работником

Если вы договорились с работником, что он будет возвращать вам заем частями путем ежемесячного удержания сумм из его зарплаты, то нужно, чтобы работник написал соответствующее заявление (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1). Ведь по собственной инициативе работодатель может удерживать денежные средства из зарплаты работника только в случаях, предусмотренных ст. 137 ТК РФ (Определение ВС от 28.05.2010 № 18-В10-16). А погашение задолженности перед работодателем по договору займа таким случаем не является. Тогда как заявление будет считаться волеизъявлением работника распорядиться начисленной зарплатой по своему усмотрению. И никаких ограничений на этот счет в ТК РФ нет.

Заявление работника может быть оформлено так.

Отражение в учете

Налог на прибыль организаций

Выдача и возврат беспроцентного займа не повлияют у вас на налогообложение прибыли. Ведь эти суммы не учитываются ни в расходах, ни в доходах (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДФЛ

А вот по НДФЛ у вас возникнут дополнительные обязанности, поскольку ваша компания будет налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды. Так, с месяца фактической выдачи работнику беспроцентного займа (независимо от даты подписания договора) вы должны:

• на последнее число каждого месяца пользования займом рассчитывать материальную выгоду работника от экономии на процентах (расчет нужно отразить в бухгалтерской справке) (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• исчислять с матвыгоды НДФЛ по ставке 35% (если заемщик — нерезидент РФ, то по ставке 30%) (подп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ);
• удерживать исчисленный налог из любых доходов, выплачиваемых работнику в ближайшее время. Причем удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• не позже следующего дня после удержания налога перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• указывать сумму материальной выгоды в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100—140 раздела 2 и в справке 2-НДФЛ с признаком «1» по коду дохода 2610 (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Заметим также, что на сумму материальной выгоды работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, страховые взносы не начисляются (п. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Бухучет

Поскольку работнику выдан беспроцентный заем, который не принесет компании доход, то этот заем не признается финансовым вложением, а учитывается в качестве дебиторской задолженности (п. 2 ПБУ 19/02).

***

Избежать обязанности налогового агента по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах не получится, даже если вы погашаете кредит работника, полученный им на приобретение жилья. Ведь от налогообложения освобождается только матвыгода за пользование заемными средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов/кредитов (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). А при выдаче беспроцентного займа организацией, не являющейся банком, материальная выгода облагается НДФЛ в обычном порядке (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.11.2013 № 11-32165). ■

Ошибки поставщика при оформлении счетов-фактур

Неправильная нумерация счетов-фактур — ошибка, но не смертельная

: Это нарушение — ведь нумерация счетов-фактур должна быть общей и хронологической (п. 2 Правил ведения книги продаж, п. 3 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, подп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427). Однако ответственности за такое нарушение нет.

Налоговая инспекция при проверке может лишь засомневаться в полноте представленных данных. Следовательно, будет более пристально проверять операции по реализации и правильность расчета базы по НДС.

Вместе с тем у ваших покупателей не должно быть проблем с вычетом НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59). Ведь программа налоговиков сможет сопоставить данные в вашей декларации (о конкретном счете-фактуре) и данные в декларации покупателя (о заявленном на его основе вычете).

Платежку можно узнать по трем последним цифрам

: В вашей банковской выписке ошибок нет. Дело в том, что именно по трем последним цифрам распознаются номера платежных поручений в банковской системе (Письмо ЦБ от 03.04.2013 № 59-Т). И судьи подтверждают возможность идентификации платежа по трем последним цифрам номера банковского распоряжения (Постановления 15 ААС от 29.06.2015 № 15АП-7285/2015, от 19.05.2015 № 15АП-6580/2015).

Из-за того что номер платежки отражается в авансовом счете-фактуре не полностью, а лишь путем указания трех последних цифр, проблем с вычетом быть не должно (Письмо Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986).

Работы и услуги при заполнении счета-фактуры можно не измерять

: Допустим и тот и другой вариант оформления счета-фактуры на реализацию работ и услуг.

Графы «Единица измерения» (2, 2а) и «Количество» (3) счета-фактуры, в том числе составляемого по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. Согласны с этим и Минфин, и суды (Письмо Минфина от 05.06.2015 № 03-07-09/32579; Постановление ФАС ПО от 22.08.2014 № А12-24764/2013). А в случае отсутствия показателей надо ставить прочерки. Соответственно, если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то прочерки должны стоять и в графах 3 и 4 (подп. «б», «в», «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Так что незаполнение граф 2—4 счета-фактуры при выполнении работ и оказании услуг нарушением не является. Как, впрочем, не является нарушением и заполнение этих граф обоснованными показателями.

Кроме того, обратите внимание вот на что. Действующее налоговое законодательство не содержит указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Поэтому главное — отражать наименование работ (услуг) в документах способом, позволяющим их идентифицировать (Постановление АС МО от 01.12.2014 № Ф05-13650/2014).

Проверяйте свой адрес в счете-фактуре, полученном от поставщика

: Конечно, предпочтительней, чтобы в полученных вами счетах-фактурах был указан ваш юридический адрес, который был актуален на дату выставления счета-фактуры (подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Если продавец допустил ошибку, вы вправе просить его о выставлении вам исправленного счета-фактуры.

Однако если получить его не удастся, трагедии не будет. Ведь если в полученном счете-фактуре наименование вашей организации, ИНН и КПП указаны правильно, то ошибочное указание вашего старого адреса не должно мешать идентификации вас как покупателя. Такая ошибка не является существенной. Следовательно, входной НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-07-09/39449; Постановление АС ЦО от 28.08.2014 № А14-8639/2013).

Камералка НДС-декларации

Что делать при несоответствии данных деклараций продавца и покупателя

: В ходе камеральной проверки НДС-деклараций налоговики запрашивают пояснения, если не находят в декларации поставщика счет-фактуру, по которому покупатель заявил вычет. Это возможно не только тогда, когда продавец забыл отразить реализацию в книге продаж.

Например, возможна ошибка в кодах операций. Продавец мог зарегистрировать счет-фактуру с ошибочным кодом «26», который можно указывать только при продажах лицам, не заявляющим НДС к вычету (спецрежимникам, гражданам-непредпринимателям, а также тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщиков НДС). А вы заявили по счету-фактуре вычет и проставили правильный код «01» (Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657).

При встречной проверке данных в рамках камералки программа налоговиков не может автоматически состыковать сведения о таком счете-фактуре. Даже если и сумма, и все другие данные (кроме кодов) указаны у продавца и у покупателя в декларациях одинаково.

Получив требование о предоставлении пояснений, вам надо:

• не позднее 6 рабочих дней со дня его отправки — передать в инспекцию квитанцию о приеме (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 (п. 1 приложения)). Если вы это не сделаете, в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет (п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ);
• в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• <или>дать пояснения (в электронном или бумажном виде). Это можно сделать в произвольной форме (Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395(п. 4 приложения)). Даже если ошибок в вашей декларации нет, пояснения все равно надо представить. Опишите ситуацию, обоснуйте свою правоту. К пояснениям можно приложить документы (их копии), подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 (приложение));
• <или>внести исправления, представив уточненную декларацию. Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной уплатой недоимки и пеней) убережет вас от уплаты штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327).

Если же вы представите уточненную декларацию уже после того, как инспекция составит акт по результатам камеральной проверки, то у вас не будет освобождения от штрафа за занижение налоговой базы и неполную уплату НДС.

Нестыковки в номере счета-фактуры не приведут к отказу в вычете

: Вы должны составлять НДС-отчетность, опираясь на данные, имеющиеся в вашей организации. Даже если программа налоговиков не сопоставит данные о таком счете-фактуре из вашей декларации с аналогичными данными из декларации продавца, с вас потребуют представить пояснения. Главное — сделать это вовремя (с этим мы разобрались в предыдущем вопросе).

Неправильное указание номера счета-фактуры продавцом отказом в вычете входного НДС не грозит (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59).

Ставка НДС не выбирается

: Налоговая ставка по НДС, в том числе нулевая, — обязательный элемент налогообложения. Налогоплательщик не может произвольно изменять размер ставки в большую или меньшую сторону или же отказаться от применения нулевой ставки (п. 3 Определения КС от 15.05.2007 № 372-О-П; Определение ВС от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124).

Если в течение 180 дней вы не сможете собрать весь пакет документов, необходимых для подтверждения экспортной ставки НДС, придется начислить этот налог по ставке 18%, выписав счет-фактуру в одном экземпляре. Его надо зарегистрировать в книге продаж.

В случае если вы опасаетесь, что белорусский покупатель вовремя не представит вам экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой своей налоговой инспекции, учтите следующее. Без такого заявления подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть. Ваша инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, обратится в налоговую службу Республики Беларусь и в электронном виде может получить подтверждение об уплате белорусским покупателем импортного НДС (ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 7 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов»; Приказ ФНС от 08.04.2015 № ММВ-7-15/140@). И тогда ваша экспортная ставка будет подтверждена. А значит, смысла исчислять НДС по ставке 18% вообще не будет.

Но ваш покупатель может и не заплатить импортный НДС. В этом случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

Незаконный НДС к вычету не предъявишь

: Услуги по перевозке товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию России должны облагаться по нулевой ставке НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Как мы уже отмечали выше, налогоплательщик не может отказаться от применения нулевой ставки (п. 3 Определения КС от 15.05.2007 № 372-О-П; Определение ВС от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124).

Таким образом, у вашей организации нет права на предъявление к вычету НДС по услугам по перевозке товаров из Белоруссии в Россию (Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 7 приложения)). Такой позиции в аналогичных ситуациях (к примеру, при перевозке грузов в дальнее зарубежье) придерживаются и судьи (Постановления АС СЗО от 18.08.2015 № Ф07-5479/2015; АС ДВО от 04.10.2016 № А51-1939/2015).

Возможно, ваш автоперевозчик просто не знает, что нулевая ставка НДС распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, которые являются предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Причем экспортную ставку НДС должны применять даже перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных ее этапах (п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Предложите перевозчику внести исправления в счет-фактуру и первичные документы, указав в них верную ставку НДС — нулевую.

Данные о гражданах-покупателях при камералке не проверяются

: При продаже товаров физическим лицам, не являющимся ИП, в книге продаж регистрируется счет-фактура, бухгалтерская справка или другой документ (он может быть и сводным по нескольким продажам) (Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@). Ставится код операции «26» (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). Соотносить эти данные налоговикам не с чем — ведь граждане-непредприниматели не подают НДС-декларации. Но это и не требуется. Вы же не заявляете вычет входного НДС, а показываете реализацию и начисление налога.

Пустой лист 7, а также разделы 8 и 9 в НДС-декларации не нужны

: У всех налогоплательщиков в НДС-декларации обязательно должны быть титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Другие разделы (2—12), а также приложения к разделам 3, 8 и 9 надо включать в состав декларации, только если в отчетном квартале были операции, отражаемые в конкретном разделе (п. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Таким образом, если в квартале не было операций, которые должны отражаться в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...», то заполнять этот раздел, проставляя нули, не нужно. Такого раздела просто не будет в вашей декларации.

Если в квартале не было никаких НДС-операций, то в вашей НДС-декларации не будет ни раздела 8 «Сведения из книги покупок...», ни раздела 9 «Сведения из книги продаж...», а также приложений к ним. ■

ПОСЛЕДСТВИЕ 1. Неполучение юридически значимой корреспонденции

Предполагается, что адрес, указанный в ЕГРЮЛ, — это адрес, по которому с компанией можно связаться посредством почтовых отправлений либо по которому находится ее представитель. И все сообщения, доставленные по этому адресу, априори считаются полученными фирмой, даже если она там не находится (п. 3 ст. 54, п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

А если вы будете не в курсе какого-нибудь важного письма, то не сможете своевременно предпринять ответные действия. Например, не получив копию иска или определение о назначении дела к судебному разбирательству (ч. 3 ст. 25.15 КоАП РФ; ч. 4 ст. 121, ч. 3 ст. 137 АПК РФ), не направите в суд своего представителя, чтобы тот отстаивал интересы компании. Либо не зная, что в ходе налоговой проверки фирме направлено требование о представлении документов, не сможете исполнить его в отведенные сроки, и вашу фирму оштрафуют (п. 1 ст. 126 НК РФ).

И ссылаться на то, что фирму известили ненадлежащим образом, или на то, что данные в ЕГРЮЛ недостоверные, бесполезно. Все риски неблагоприятных последствий неполучения значимой корреспонденции несете вы и только вы (п. 1 Постановления № 61).

ПОСЛЕДСТВИЕ 2. Санкции для директора за представление в регистрирующий орган недостоверных сведений о юрлице

Если инспекторы регистрирующей ИФНС выяснят (например, в ходе выезда на место и осмотра конкретного здания (подп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ)), что фирма «сидит» не по тому адресу, который указан в ЕГРЮЛ, то они не преминут оштрафовать ее руководителя на 5000—10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.61 КоАП РФ; Письма Минфина от 18.08.2016 № 03-01-10/48518 (п. 2); ФНС от 25.06.2014 № СА-4-14/12088 (п. 1))

Но сделать это они могут, только если не истек 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 30.06.2016 № 7-7443/2016):

• <или>со дня подачи заявления о госрегистрации с «не тем» адресом;
• <или>со дня подачи заявлению о внесении в ЕГРЮЛ сведений об изменении места нахождения юрлица.

Если такое нарушение совершено повторно либо сведения об адресе юрлица, поданные при его госрегистрации, были заведомо ложными, то налоговики могут через суд дисквалифицировать руководителя как минимум на 1 год, а как максимум — на 3 года (ч. 5 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). На это у них также есть 1 год (ч. 3 ст. 4.5 КоАП РФ).

Отметим, что привлечение руководителя «за ложность» наиболее вероятно, когда при госрегистрации организации был указан:

• <или>несуществующий адрес;
• <или>адрес здания, непригодного для использования (например, которое разрушено, в нем выбиты окна, провалена крыша, отсутствует электропроводка и пр. (Постановление Тверского облсуда от 27.06.2016 № 4а-332/2016));
• <или>адрес помещения, в котором юрлицо не может находиться по определению (к примеру, адрес воинской части).

ПОСЛЕДСТВИЕ 3. Проблемы с банком

Как правило, в договоре банковского счета прописывается обязанность клиента представлять достоверную информацию, в частности о своем местонахождении. И если банк узнает, что на самом деле компания находится по иному адресу, нежели указан в ЕГРЮЛ, он может через суд расторгнуть договор, поскольку клиент нарушил существенное условие договора (подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 № 1307/10). Получить сигнал о том, что имеющиеся у него данные о вашем адресе недостоверны, банк может, к примеру, от налоговиков (Письмо ФНС от 25.06.2014 № СА-4-14/12088 (п. 4)).

Также банк может запросто отказаться открывать счет компании, чей юридический и фактический адреса не совпадают. Но если ее все-таки согласятся взять на обслуживание, то со стороны банка будет обеспечено как минимум пристальное внимание к ее операциям. А еще сведения о движении ее денежных средств могут быть направлены в Федеральную службу по финансовому мониторингу (п. 5.2 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ; Письмо ЦБ от 28.06.2012 № 90-Т).

ПОСЛЕДСТВИЕ 4. Нежелание контрагентов сотрудничать с вами

Начиная с этого года регистрирующие инспекции могут проверить достоверность ряда сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в том числе и адреса юрлица. И если он вызовет у налоговиков сомнение, то они направят директору компании, а также всем ее участникам уведомление о недостоверности (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

В течение 30 дней со дня направления такого уведомления надо (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ):

• <или>сообщить новые сведения (достоверные);
• <или>представить документы, доказывающие, что старые сведения (указанные в реестре) достоверны.

Если этого не сделать, то регистраторы внесут в ЕГРЮЛ запись о недостоверности адреса (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ), примерно такую: «Сведения об адресе являются недостоверными». Она будет отражаться и в выписке из ЕГРЮЛ. То есть ее увидят все, кто будет проверять фирму через интернет-сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС. И не исключено, что, узнав о недостоверности данных компании в реестре, контрагенты могут отказаться начинать или продолжать с ней сотрудничество.

Ведь, работая с подобным партнером, можно навлечь на себя обвинения со стороны ИФНС в непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента и, как следствие, в получении необоснованной налоговой выгоды. А это может повлечь за собой отказы в признании «прибыльных» расходов и в вычетах НДС.

Конечно, если сделка реальная, то ваши бизнес-партнеры отстоят свою правоту в суде. Ведь само по себе отсутствие контрагента по юридическому адресу не может свидетельствовать о нереальности совершенных операций и о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС ПО от 06.07.2015 № Ф06-25192/2015; Решения АС Нижегородской области от 05.10.2015 № А43-592/2015 (Внимание! PDF-формат); АС Волгоградской области от 14.06.2016 № А12-6806/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Ставропольского края от 07.09.2015 № А63-2918/2015 (Внимание! PDF-формат); АС Удмуртской Республики от 29.10.2014 № А71-6611/2014 (Внимание! PDF-формат)). Однако даже вероятность подобных претензий от налоговиков при выборе контрагентом будущего делового партнера явно сыграет не в вашу пользу.

ПОСЛЕДСТВИЕ 5. Штраф за применение ККТ с нарушением порядка, условий и сроков ее перерегистрации

Если вы при регистрации кассового аппарата в качестве места его установки (п. 2 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ) указали свой юридический адрес, а использовать ККТ намерены по фактическому адресу, то должны перерегистрировать кассу (подп. «б» п. 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н). Если вы этого не сделаете, то при кассовой проверке налоговики могут оштрафовать (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

• организацию — на 5000—10 000 руб.;
• ее руководителя (предпринимателя) — на 1500—3000 руб.

Но есть шанс отделаться на первый раз предупреждением.

ПОСЛЕДСТВИЕ 6. Штраф за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе

Тот факт, что организация на самом деле работает по иному адресу, нежели указан в ЕГРЮЛ, налоговики могут расценить как создание обособленного подразделения. А по месту нахождения ОП надо вставать на учет в ИФНС (п. 4 ст. 83 НК РФ). Не встали — получите штраф (как минимум 40 000 руб.) (п. 2 ст. 116 НК РФ). Но его легко избежать.

Когда будете обжаловать решение о привлечении к ответственности в региональное управление ФНС, обязательно сошлитесь на разъяснение ФНС (Письмо ФНС от 27.02.2014 № СА-4-14/3404), где говорится: ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ наступает только в случае ведения незаконной предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе самого налогоплательщика. А если организация, состоящая на налоговом учете по месту нахождения головного подразделения, создала ОП, но не встала на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, эта санкция не применяется.

Если же штраф не отменят по результатам досудебного обжалования, идите в суд — он наверняка вас поддержит (Постановление АС УО от 25.03.2015 № Ф09-1044/15; Решения АС ЯНАО от 23.05.2016 № А81-1366/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Свердловской области от 27.04.2015 № А60-56594/2014 (Внимание! PDF-формат)). И в суде также не забудьте упомянуть о названном разъяснении ФНС.

ПОСЛЕДСТВИЕ 7. Принудительная ликвидация организации

Регистрирующая ИФНС вправе обратиться в суд с иском о ликвидации фирмы, если по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, с ней невозможно связаться, то есть представители юрлица по этому адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометками «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т. п. (подп. 1 п. 3 ст. 61 ГК РФ; п. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ; п. 6 Постановления № 61)

Но перед этим ИФНС должна отправить фирме, ее учредителям и директору уведомления с требованием представить в разумный срок достоверные сведения об адресе (п. 6 Постановления № 61; Письмо ФНС от 25.06.2014 № СА-4-14/12088 (п. 5.1)). И еще одно условие: фирма не должна относиться к категории недействующих (п. 7 Постановления № 61), то есть тех, кто в течение 12 месяцев подряд не сдавал отчетность и не проводил операции хотя бы по одному банковскому счету (п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Отметим, что «ликвидационное» право налоговиков — отнюдь не очередная страшилка, инспекции действительно прибегают к этой мере. И суды выносят решения о ликвидации компаний (Постановления 5 ААС от 06.07.2016 № 05АП-4112/2016; 3 ААС от 01.07.2016 № А74-11877/2015; 14 ААС от 30.08.2016 № А44-2271/2016). Но только если эти фирмы никак не прореагировали на предложение суда принять меры по устранению нарушения, в частности представить в регистрирующий орган достоверные сведения о своем адресе (п. 6 Постановления № 61).

***

Смеем предположить, что перечисленного вполне достаточно, чтобы компании задались вопросом: а не пора ли уже указать в ЕГРЮЛ свое истинное местонахождение?.. ■

Можно ли законсервировать компанию?

По разным причинам (например, из-за падения спроса на продукцию или нарушения контрагентами договорных обязательств) в компании может сложиться критическая ситуация: работы нет и неизвестно, когда будет. В то же время собственники хотят сохранить юрлицо. В таком случае деятельность всей компании (или ее филиала, структурного подразделения, производственного участка) можно временно приостановить, чтобы переждать трудный период с наименьшими затратами на содержание компании.

Четкой инструкции о порядке приостановления деятельности компании нет, ведь подобные действия, в отличие от ликвидации организации, законодательством не предусмотрены. Что же нужно предпринять?

Разбираемся с работниками

Последовательность ваших действий в отношении работников зависит от того, будете ли вы кого-то из них оставлять.

ВАРИАНТ 1. Если замораживать деятельность фирмы планируется на длительный период и вы готовы распустить всех работников, то с ними можно расстаться:

• <или>путем сокращения штата, при условии что у вас есть «лишние» пара-тройка месяцев на уведомление работников, службы занятости и профсоюза (п. 2 ч. 1 ст. 81, статьи 82, 180 ТК РФ; п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1). При этом, помимо зарплаты за отработанное время и компенсации за неиспользованный отпуск, сокращенным работникам положено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ними сохраняется на период их трудоустройства средний заработок за второй и в исключительных случаях за третий месяцы после увольнения (ч. 1 ст. 140, ст. 127, ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Причем очень важно соблюсти процедуру увольнения, иначе работник может через суд восстановиться в должности. То есть этот вариант расставания с сотрудниками самый затратный в плане времени и денег.

• <или>по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347). Это самый беспроблемный для работодателя способ прекратить трудовые отношения с работниками. Главное — прийти с каждым из них к взаимному согласию. При этом все договоренности с работником (включая дату увольнения и размер компенсации) лучше зафиксировать в отдельном документе, подписанном работником и работодателем, в двух экземплярах (по одному для каждой стороны).

ВАРИАНТ 2. Когда компания приостанавливает свою деятельность на короткий период, то увольнять весь персонал нерационально. Ведь через некоторое время придется заново искать сотрудников. В таком случае можно выбрать один из двух вариантов:

• <или>отправить работников в отпуск за свой счет (то есть без сохранения заработной платы);
• <или>оформить временную приостановку работы предприятия как простой.

Отпуск за свой счет

Сразу скажем, что не надо торопиться издавать приказ о приостановлении деятельности компании. И уж тем более давать в нем распоряжение о предоставлении сотрудникам отпусков без содержания.

Дело в том, что «вынужденные» неоплачиваемые отпуска по инициативе работодателя незаконны (Разъяснение Минтруда от 27.06.96 № 6, утв. Постановлением Минтруда от 27.06.96 № 40). Отпуск за свой счет может быть предоставлен работнику только по его личному письменному заявлению, в котором указаны уважительные причины (ст. 128 ТК РФ).

К примеру, в одном судебном деле работник смог отсудить невыплаченную зарплату, поскольку его отправили в отпуск за свой счет только на основании приказа руководителя (без заявления от работника). Причем суд отклонил довод работодателя о том, что работник не получал зарплату, потому что не выполнял свои трудовые обязанности из-за вынужденного приостановления деятельности компании. К тому же в решении суд указал, что временная приостановка работы не по вине работника должна оплачиваться как простой (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.06.2016 № 33-24402/2016).

В вашей ситуации договариваться с работниками о неоплачиваемом отпуске лучше полюбовно, без угроз и давления (Определения ВС Республики Бурятия от 23.04.2012 № 33-930; Санкт-Петербургского горсуда от 14.02.2011 № 33-1997/2011; Апелляционное определение Пермского краевого суда от 28.05.2012 № 33-4333). Если сотрудники согласятся на такой отпуск, пусть собственноручно напишут соответствующее заявление с указанием продолжительности отпуска, сославшись на семейные или личные обстоятельства (конкретные причины можно не уточнять). А вот писать в заявлении в качестве причины приостановку деятельности компании (или, например, «в связи с отсутствием работы» и т. п.) не следует.

Простой

Перспектива отсутствия зарплаты в течение длительного времени может работникам и не понравиться. Недовольные сотрудники могут пожаловаться в трудинспекцию или обратиться в суд, поэтому самый безопасный для работодателя способ приостановить деятельность компании, не увольняя работников, — объявить простой (ст. 72.2 ТК РФ). Единственный минус — время простоя по вине работодателя должно быть оплачено работнику исходя из 2/3 от его средней заработной платы (а не от оклада) (ч. 1 ст. 157 ТК РФ).

Заметим также, что суммы оплаты простоя являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений. А значит, облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 20.01.2015 № 17-3/В-14).

Если вы решили оформить приостановку деятельности компании как простой, тогда руководителю нужно издать соответствующий приказ (распоряжение). Этот документ понадобится не только для решения организационных вопросов, но и для целей налогообложения положенных сотрудникам выплат. Составить его можно, к примеру, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Добродел»

Приказ № 77

г. Москва

30 сентября 2016 г.

О приостановлении деятельности компании

В связи с падением спроса на продукцию и тяжелым финансовым положениемЖелательно также иметь документы, подтверждающие необходимость приостановления деятельности (например, служебные записки и отчеты коммерческого или финансового отдела), дабы в спорной ситуации обосновать простой и не платить работникам зарплату в полном объеме (Апелляционные определения Иркутского облсуда от 11.02.2014 № 33-998/14; Астраханского облсуда от 11.12.2013 № 33-3928/2013)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Приостановить деятельность компании и объявить простой по вине работодателя для всех работников ООО «Добродел» с 01.10.2016 по 31.12.2016.Если деятельность приостанавливается на неопределенный период, то в приказе нужно указать только дату начала простоя. Тогда о его окончании потребуется издать дополнительный приказ. После чего нужно письменно уведомить работников о возобновлении работы

2. Освободить работников от необходимости присутствовать во время приостановки деятельности на рабочих местах.Где должны находиться работники во время простоя, в ТК РФ не говорится. Поэтому работодатель вправе самостоятельно установить, должен работник в период простоя быть на рабочем месте или нет

Досрочный вызов допускается по письменному приказу руководителя.

3. Главному бухгалтеру Ивашкиной Т.С. обеспечить оплату времени простоя работников в размере 2/3 средней заработной платы в соответствии со ст. 157 ТК РФ.

4. Начальнику отдела кадров Плотникову Г.А.:

4.1. Ознакомить работников с настоящим приказом под роспись.

4.2. Обеспечить учет времени простоя.

5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Приложение: лист ознакомления с приказом от 30.09.2016 № 77.

Генеральный директор

А.А. Супрунов

Обратите внимание, что о приостановлении деятельности всей компании нужно письменно уведомить службу занятости. Это надо сделать в течение 3 рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Письмо Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1 (п. 6)).

Разбираемся с налоговой

Еще один вопрос, который возникает у компании, планирующей приостановить свою деятельность, — нужно ли об этом уведомлять налоговую инспекцию?

Так вот, обязанности такой нет. Поскольку никаких послаблений для временно бездействующих организаций в НК РФ не предусмотрено. Ведь до момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация считается налогоплательщиком, а значит, должна исполнять все предусмотренные НК РФ обязанности в связи с уплатой налогов (п. 3 ст. 49, п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 1 ст. 23 НК РФ). Поэтому, даже если по итогам конкретного налогового периода сумма налога к уплате отсутствует, вам все равно придется сдавать за этот период налоговые декларации (конечно, это касается только тех налогов, по которым вы являетесь налогоплательщиком) (Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-02-07/1/4179 (п. 2); Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 7)).

Однако резкое изменение данных в декларации (с работы в полную силу до нулевых показателей), несомненно, вызовет интерес у инспекторов. Вот тогда в ответ на их требование пояснений вы и отпишетесь о приостановке деятельности компании, объяснив причину такого решения.

Заметим также, что если ваша компания является плательщиком ЕНВД, то в случае временной приостановки деятельности вы не сможете подавать нулевую декларацию. Поскольку ЕНВД рассчитывается и уплачивается исходя из вмененного (потенциально возможного), а не фактически полученного дохода (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, уплата этого налога зависит в числе прочего от факта регистрации в качестве плательщика ЕНВД, даже если «вмененная» деятельность не ведется (Письмо Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3564; Информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157 (п. 7)). Поэтому, чтобы не платить единый налог, вам лучше сняться с учета в ИФНС в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Но тогда нужно будет сдавать «нулевки» по выбранному вами вместо ЕНВД иному режиму налогообложения. Подробнее об этом мы писали в , 2016, № 21, с. 76.

Разбираемся с ОС

Если у вас имеются основные средства, то из-за приостановки деятельности они фактически перестанут использоваться. Тогда по решению руководства их можно перевести на консервацию. Но надо заметить, что у этого действия есть как положительные, так и отрицательные последствия.

Если срок консервации ОС будет более 3 месяцев, то амортизация по ним не начисляется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 23 ПБУ 6/01; п. 3 ст. 256 НК РФ). Это сократит количество хозяйственных операций, подлежащих отражению в учете во время «отпуска» фирмы.

Поскольку законсервированное ОС не выводится из состава основных средств, то налог на имущество по нему все равно придется платить (п. 1 ст. 374 НК РФ; п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). При этом базой по налогу в основном является остаточная стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). А раз амортизация по ОС, законсервированному на срок более 3 месяцев, в бухучете не начисляется, то и остаточная стоимость в течение срока консервации не изменится. То есть во время длительной приостановки деятельности платежи по налогу на имущество окажутся даже больше, чем были бы, если ОС продолжало бы амортизироваться.

***

Даже при отсутствии деятельности у организации могут быть определенные операции, например оплата коммунальных расходов, аренды, начисление амортизации, уплата некоторых налогов. И все эти операции нужно своевременно отражать в бухгалтерском и налоговом учете без каких-либо пропусков и изъятий (ч. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если доходов нет, то текущие расходы будут формировать убытки, на сумму которых при возобновлении деятельности можно будет уменьшить полученную прибыль (п. 8 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810) при применении общей системы налогообложения. ■

Кто входит в зону риска

Итак, первыми претендентами на вызов в ИФНС являются следующие налогоплательщики (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722):

• <или>показывающие убытки на протяжении как минимум 2 лет подряд;
• <или>имеющие большую долю вычетов по НДС (89% и более);
• <или>имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль, по налогу при «доходно-расходной» УСН, по акцизам, ЕСХН, а также по НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями. Под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль понимается, в частности:

• для фирм, занимающихся производством продукции, — нагрузка менее 3%;
• для торговых организаций — менее 1%.

При этом налоговая нагрузка определяется так:

• <или>работодатели, выплачивающие зарплату ниже среднеотраслевого уровня в субъекте РФ либо ниже регионального прожиточного минимума. Последние, кстати, под особым прицелом у налоговиков.

• <или>налоговые агенты по НДФЛ, имеющие задолженность по перечислению налога или снизившие поступления по нему более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом;
• <или>предприниматели, заявившие профессиональный налоговый вычет в размере более 95% от всего полученного за год дохода;
• <или>предприниматели, имеющие НДС к уплате, но сдающие нулевые декларации 3-НДФЛ.

Кстати, не только убытки, низкие доходы и маленькие зарплаты могут явиться причиной для вызова в налоговую. Большой доход тоже может сподвигнуть налоговиков пообщаться с вами. Вот реальный случай. Предприниматель, у которого нет работников, показал годовой налогооблагаемый доход в несколько десятков миллионов рублей. Инспекция заинтересовалась: как ИП один, без работников, мог столько заработать? Наверняка тут что-то нечисто, может, он кого-то нанимал и платил черную зарплату...

Если вы нашли себя среди тех, кого налоговики могут отобрать для «разбора полетов», вам имеет смысл более внимательно ознакомиться с материалом ниже.

Первый тревожный звонок

Тем, кто попал под прицел, налоговики заблаговременно — не позднее чем за 1 месяц до даты предполагаемой комиссии — рассылают типовые информационные письма (приложение № 11 к Письму ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). В них излагаются все подозрительные, по мнению инспекторов, факты и обстоятельства. Кроме того, в письме налогоплательщику предлагается самостоятельно встать на путь исправления, а именно:

• перепроверить свои налоговые показатели и представить либо пояснения, либо уточненки с увеличенной суммой налога;
• погасить задолженность по НДФЛ;
• принять меры по повышению зарплаты до желаемого уровня;
• оценить свои риски в соответствии с Общедоступными критериями (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), по которым налоговики отбирают претендентов для выездных проверок.

С того момента, как вы получили такое письмо, у вас есть 10 рабочих дней на то, чтобы должным образом продемонстрировать свою «работу над ошибками». Например, подать уточненную декларацию и доплатить налог либо письменно аргументировать причины, из-за которых вы стали объектом внимания налоговиков (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). Если же вы считаете, что у вас все нормально, то можете не подавать в инспекцию никаких письменных пояснений на этот счет. Такая обязанность нигде не установлена.

Вызов на ковер

Если, что называется, делом вы никак не отреагируете на информационное письмо, тогда уже налоговики пригласят вас для «разговора по душам», прислав Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) с указанием даты, места и времени встречи.

Сразу скажем: не повторяйте ошибок тех, кто пытался оспаривать в суде вызов на комиссию. Это бессмысленное занятие (см., например, Постановления АС ЗСО от 15.08.2014 № А67-7552/2013; ФАС ЗСО от 08.05.2014 № А27-10859/2013; ФАС ДВО от 27.03.2013 № Ф03-917/2013). Налоговые органы имеют полное право вне рамок проверки вызывать налогоплательщиков письменным уведомлением для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). А те, в свою очередь, обязаны выполнять законные требования налоговиков (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Проигнорировать вызов, не явившись на комиссию без уважительной причины, тоже не лучшая идея. Во-первых, за неявку грозит штраф для руководителя фирмы или предпринимателя — от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ) Правда, он может быть взыскан только через суд (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Также заметим, что этот штраф предусмотрен именно за необоснованную неявку. Если же налогоплательщик явится, но откажется давать пояснения, то оштрафовать его налоговики не вправе (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3)).

Во-вторых, от вас все равно не отстанут, а вызовут на комиссию повторно. Если вы снова не явитесь, тогда последует приглашение на комиссию уже в региональное УФНС. Ну а если и этот вызов останется без ответа, тогда выездная проверка вам практически обеспечена (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). Стоит ли говорить, что пренебрежение повторными вызовами на комиссию — это повод для повторных же штрафов для руководителя или ИП...

Кому идти?

По-хорошему, инспекторы хотят лицезреть непосредственно руководителя (ИП) или главного бухгалтера. Но на комиссию может прийти и какой-либо иной представитель налогоплательщика, в частности юрист компании, естественно, с доверенностью. Можно явиться и в большем составе, например главбух и юрисконсульт.

Главное, чтобы представитель не был формальным, отправленным на комиссию, что называется, для видимости. Он должен суметь выстроить конструктивный диалог с инспекторами, грамотно ответить на их вопросы и привести разумные и убедительные доводы по тем фактам, которые явились причиной вызова на комиссию (убыточность, низкие зарплаты и т. д.). А значит, это должен быть человек, хорошо осведомленный о состоянии дел вашей фирмы или ИП. Присутствие на комиссии человека несведущего, не способного внятно объяснить те или иные факторы, — это лишний повод для инспекторов взять налогоплательщика на карандаш. В связи с этим если, к примеру, ваш директор не очень хорошо разбирается в налоговых делах компании, то лучше ему пойти вместе со специалистом на комиссию.

Тому, кто пойдет на комиссию, целесообразно загодя выстроить линию защиты. То есть продумать аргументы, которые помогут обосновать наличие у вас «подозрительных» обстоятельств. При этом можно запастись доказательствами вашей правоты, например расчетами, копиями документов, регистрами налогового и бухгалтерского учета. Многие бухгалтеры берут с собой заранее подготовленные пояснения и затем просят приобщить их к материалам заседания комиссии.

А вообще бояться комиссий не надо, если, конечно, вы не злостный уклонист. По большому счету, это воспитательная работа с налогоплательщиками, не более. Хотя и с некоторыми элементами устрашения. К примеру, на «зарплатных» комиссиях, кроме самих инспекторов, нередко присутствуют представители ПФР, трудинспекторы, работники правоохранительных органов и прокуратуры (Письмо ФНС от 09.06.2016 № ЕД-4-15/10246@).

Если вкратце, то с вами побеседуют, настоятельно порекомендуют улучшить свои налоговые показатели, предупредят о возможности выездной проверки и отпустят с миром. Кстати, все данные вам рекомендации и срок для устранения нарушений будут изложены в протоколе заседания комиссии, с которым вас должны ознакомить под роспись. Если пожелаете, вам выдадут и копию протокола (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).

В свою очередь, вы узнаете, какое досье есть у налоговиков на вашу компанию, сможете объективно оценить свои риски и, что называется, подстелить соломки на особо проблемные участки вашего налогового учета.

***

Итак, комиссия прошла. К чему готовиться? К тому, что вы теперь на особом контроле у ИФНС. И скорее всего, за вами будут какое-то время наблюдать на предмет того, учли ли вы рекомендации налоговиков.

Если же никаких положительных в налоговом плане сдвигов замечено не будет, с большой долей вероятности можно сказать, что вас включат в претенденты на выездную проверку. ■

Вернуть или оставить?

Датой постановки предпринимателя на учет в качестве плательщика налога при ПСН признается дата начала действия патента (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать. То есть патент вы можете получить и за месяц до начала его действия.

Поэтому, по мнению Минфина, до даты начала действия патента бизнесмен вправе принять решение о неприменении ПСН, сообщив об этом налоговикам. Но при этом получить взамен прежнего новый патент с той же датой начала действия и с измененными количественными показателями нельзя (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152). Даже если, как отметили в ведомстве, срок на подачу заявления на получение патента с этой даты еще не истек.

Хотя, на наш взгляд, в такой ситуации ничто не мешает предпринимателю обратиться в инспекцию с новым заявлением на получение патента по форме № 26.5-1 (утв. Приказом ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@) (подробнее — читайте об этом ниже).

Позиция ФНС жестче. В налоговом ведомстве считают, что предприниматель может передумать применять ПСН, только если он еще не получал патент. Тогда ему следует уведомить ИФНС об отказе от получения патента. Если же патент уже получен, то передумывать поздно и предприниматель будет считаться перешедшим на ПСН (Письмо ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10187). Вернуть полученный патент нельзя.

Логика ФНС объясняется тем, что прекратить применение ПСН на основе уже полученного патента до истечения срока его действия можно только в двух случаях:

• при утрате права на применение патентной системы (п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
• при прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 8 ст. 346.45, п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Возвращая патент, сразу подавайте заявление на получение нового

Как до наступления даты начала действия патента «переиграть» показатели, с которыми бизнесмен планирует применять патент?

За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

Скорее всего, Минфин в упомянутом выше Письме (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152) подразумевал, что новый патент с измененными показателями не выдадут на основании сообщения предпринимателя об отказе от применения ПСН по прежнему патенту. Форма такого отказа не утверждена, уведомить ИФНС можно просто произвольным письмом. Но если предприниматель подаст в обычном порядке соответствующее заявление, при условии что срок для этого не истек, то можно будет получить новый патент с той же даты.

Сообщение об отказе от применения ПСН лучше всего отправить заказным письмом или отнести в ИФНС лично, позаботившись о том, чтобы вам сделали отметку о принятии на втором экземпляре. И не забудьте приложить к сообщению оригинал самого патента. Ведь если он останется у вас на руках, налоговики посчитают отказ несостоявшимся (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

***

В чем неприятность подобной ситуации, если патент уже начал действовать? Если вы будете работать по уже полученному патенту, то это будет означать, что вы переплачиваете налог при ПСН, так как уже не используете объект для целей извлечения дохода. Если же вы, допустим, сознательно пропустите срок уплаты налога, чтобы слететь с патента, то перейти на ПСН по этому виду деятельности снова сможете только со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). А до этого придется применять общий режим. ■

Цель встречной проверки

Как правило, она состоит в том, чтобы выяснить:

• существуют ли на самом деле контрагенты проверяемого налогоплательщика;
• действительно ли совершались отраженные им в учете сделки;
• совпадают ли данные по операциям у проверяемого лица и его контрагентов.

С этой целью инспекторы запрашивают у третьих лиц документы и (или) информацию, касающиеся:

• <или>деятельности того налогоплательщика, у которого в настоящий момент идет проверка — камеральная или выездная — либо рассматриваются материалы такой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• <или>какой-либо определенной сделки, то есть сведения запрашиваются вне рамок проверки конкретного налогоплательщика (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Запрос оформляется в виде требования о представлении документов (информации) (приложение № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее — Приказ № ММВ-7-2/189@)). Его вам пришлет ИФНС, в которой вы стоите на учете (п. 3 ст. 93.1 НК РФ; п. 3 приложения № 18 к Приказу № ММВ-7-2/189@). К требованию прилагается копия поручения (приложение № 17 к Приказу № ММВ-7-2/189@) от инспекции, проводящей проверку вашего контрагента (п. 4 ст. 93.1 НК РФ; п. 4 приложения № 18 к Приказу № ММВ-7-2/189@).

Срок для исполнения требования по «встречке»

Со дня, следующего за днем вручения вам требования, у вас есть 5 рабочих дней на то, чтобы (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

• <или>представить в ИФНС заверенные копии требуемых документов и информацию. Сделать это можно разными способами: принести лично, направить по почте заказным письмом, передать по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика (при наличии у фирмы или предпринимателя электронной подписи) (п. 2 ст. 93 НК РФ);
• <или>письменно сообщить в инспекцию, что истребуемыми документами вы не располагаете.

Допустим, инспекция направила вам 2 ноября 2016 г. заказное письмо с требованием о представлении документов (информации). Требование считается полученным вами на шестой рабочий день с даты его отправки (пп. 2, 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ), то есть 11 ноября 2016 г. Представить запрошенные документы (информацию) вы должны не позднее 18 ноября 2016 г.

Если вы полагаете, что не успеете исполнить требование в отведенный 5-днев­ный срок, то напишите в ИФНС уведомление, в котором сообщите о невозможности своевременно представить нужные сведения и попросите продлить вам срок, указав при этом (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

• причины, по которым не можете представить сведения за тот срок, что указан в требовании (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых займет много времени, отсутствие (отпуск, командировка, болезнь) руководителя или главного бухгалтера);
• срок, в который вы обязуетесь представить документы.

Но имейте в виду, что инспекция может ответить на вашу просьбу отказом (Письмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 3)), поэтому начинайте готовить запрошенные бумаги сразу после получения требования. Так, по крайней мере, хоть часть документов вы представите вовремя.

Когда документы или информацию могут требовать повторно, а когда — нет

Знайте, что налоговикам запрещено требовать, а вы, в свою очередь, имеете полное право не представлять те документы и информацию, которые уже направляли в инспекцию в ходе проводимых у вас камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Главное, чтобы у вас было документальное подтверждение этому факту, например:

• <или>опись, реестр с отметкой ИФНС о получении;
• <или>почтовая квитанция, опись вложения в ценное письмо, уведомление;
• <или>квитанция спецоператора, подтверждающая получение документов.

Так, например, инспекция не может требовать книгу покупок или книгу продаж за 2015 г. и более поздние годы. Ведь данные из них есть в декларации по НДС (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). А каждая сданная декларация, как известно, проходит камеральную проверку (п. 1 ст. 88 НК РФ). Но такие книги за 2014 г. и раньше потребовать вполне могут, и вы обязаны их представить. Правда, совсем не обязательно копировать всю книгу целиком. Вполне достаточно сделать выписку из нее по конкретному контрагенту.

В письме-ответе на требование инспекции сообщите, когда именно вы уже представляли запрашиваемые копии, и приложите копию подтверждающего документа.

ИФНС вправе повторно запросить документы (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

• <или>которые ранее вы представили в виде подлинников и которые вам потом возвратили;
• <или>которые инспекция утратила вследствие непреодолимой силы (пожар, затопление и т. д.).

Что касается документов, которые вы уже направляли в ИФНС в ходе других встречных проверок либо вне рамок каких-либо проверок, то налоговики могут их истребовать повторно. Никаких ограничений на этот счет Налоговый кодекс не содержит (Письмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 2)).

Ответственность за нарушения, допущенные в ходе встречной проверки

Последнее нарушение из перечня признается повторным, если совершено в течение календарного года со дня вступления в силу решения налогового органа, которым компания или ИП привлечены к ответственности за первое правонарушение (пп. 2, 3 ст. 112 НК РФ; Письмо ФНС от 07.08.2015 № АС-4-7/13863@). Исходя из этого суды делают вывод, что вынесение инспекцией в один день нескольких решений повторности не образует и у ИФНС нет оснований накладывать штраф в повышенном размере (см., например, Постановления ФАС МО от 06.08.2012 № А40-110416/11-99-473; 13 ААС от 22.08.2012 № А21-2704/2012).

О чем спрашивают бухгалтеры

А теперь давайте разберем отдельные вопросы, возникающие у налогоплательщиков в ходе «встречки».

Исполнять ли требование, если проверяют не вашего непосредственного контрагента

То есть с проверяемым лицом у вас прямых сделок (без посредников) не было. Например, у вас требуют документы по фирме А (ваш поставщик) в связи с выездной проверкой у фирмы Б, которая, в свою очередь, является поставщиком фирмы А.

Такое требование обязательно для исполнения. Ведь налоговый орган вправе истребовать у третьих лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

В НК нет запрета истребовать документы и информацию по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у контрагентов второго, третьего и последующего звена. Другими словами, инспекторы вправе запросить сведения о проверяемом налогоплательщике не только у его контрагента, но и у любого иного лица (как юридического, так и физического), даже если никаких взаимоотношений непосредственно между ними не было. В этом вопросе суды поддерживают налоговиков (Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116; см., например, Постановление АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14).

Есть ли ограничения по периоду, за который могут быть истребованы документы в рамках «встречки»

Например, требование датировано октябрем 2016 г., а запрашиваются документы за 2011—2013 гг. Правомерно ли это? Официальная позиция такова: в НК не установлено ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519).

То есть в рамках «встречки» ИФНС вправе запросить документы и за период, превышающий 3 календарных года, предшествующих году истребования документов. И если на момент получения требования еще не истекли предельные сроки хранения таких документов, вы обязаны представить запрошенные документы. Если же сроки истекли и документы вы утилизировали, то будьте готовы документально это подтвердить, к примеру актом об уничтожении.

Напомним, что Налоговый кодекс предписывает хранить первичку и другие документы бухгалтерского и налогового учета 4 года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовался для исчисления налога и составления отчетности (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2015 № 03-02-08/10499).

Исходя из этого, к примеру, предприниматель, применяющий «доходную» УСН, может вообще не хранить документы по расходам. Ведь они не участвуют в расчете налога. И если у него такие документы вдруг запросят, надо соответствующим образом и ответить.

Однако другими нормативными актами (см., например, Перечень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558) могут быть предусмотрены и более длительные сроки их хранения.

В требовании фигурируют «странные» вопросы: как реагировать

Нередко, помимо некоего перечня документов, ИФНС требует предоставить и мотивированные пояснения по интересующим ее моментам. Вот примеры реальных вопросов, которые бухгалтеры находили в требовании:

• каким образом компания выбирала субподрядчиков для выполнения работ для заказчика, какие критерии при этом учитывались и какие меры предусмотрительности были приняты;
• из каких источников фирме стало известно об услугах, предоставляемых ее контрагентом;
• размещал ли контрагент рекламные материалы о предоставляемых услугах в общедоступных источниках;
• кто инициировал заключение договора, проводились ли перед этим переговоры, кто присутствовал на подписании;
• на каких именно машинах доставлялся товар в рамках договора (этому вопросу сопутствовало требование указать также ф. и. о. водителей, фактические адреса разгрузки товара, ИНН, КПП, юридический и фактический адреса тех, кому в дальнейшем реализовывались товары)?

Как вы помните, инспекция в рамках «встречки» вправе затребовать не только документы, но и информацию (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). А информация — более широкое понятие, нежели документ. К ней относятся любые сведения независимо от формы их представления, тогда как документ — это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текста (см., например, Постановления 11 ААС от 19.02.2015 № 11АП-730/2015; АС ВВО от 26.08.2014 № А11-7741/2013).

Поэтому если в полученном вами требовании указаны подобные вопросы, то постарайтесь на каждый из них ответить максимально подробно. Либо укажите, что не располагаете данной конкретной информацией. Помните, что, если вы проигнорируете хотя бы один из заданных вопросов, у инспекции появится основание оштрафовать вас на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ; Постановление 5 ААС от 31.08.2015 № 05АП-7096/2015)

Надо ли представлять на «встречку» карточки аналитического учета

По-хорошему, такие карточки не могут подтверждать реальность совершения операций с контрагентом. Ведь это внутренние документы, они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принятых к учету. На это в свое время указывали и суды (см., например, Постановления ФАС ВСО от 25.02.2013 № А10-2227/2012; ФАС ПО от 16.04.2013 №65-19324/2012).

Но чтобы не давать повода инспекции вас оштрафовать, лучше потратить несколько минут и распечатать карточку для налоговой. Если же такие карточки вы не ведете, укажите на это в сопроводительном письме, приложенном к подшивке представляемых документов. То же самое можно сказать и про другие истребуемые документы, которых у вас может не быть по определению. Например, если вы никогда не проводили сверки расчетов с поставщиками, то у вас не будет и актов таких сверок.

***

Как вы уже поняли, не надо без особых на то причин отказываться представлять налоговикам запрошенные ими в ходе «встречки» документы или сведения. ■

Судебные споры в пользу налоговиков

Сама по себе взаимозависимость компаний и/или физлиц не окажет существенного влияния на решение суда (п. 6 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). А вот совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что аффилированные арендаторы лишь имитировали хозяйственную деятельность, прикрывая бизнес самого вмененщика, может сыграть решающую роль.

Каких же признаков формальности разделения нужно избегать вмененщикам? Суды обращают внимание на следующие факторы:

• участники схемы используют общий торговый зал, то есть магазин действует как единый торговый объект (кстати, в качестве доказательств этого налоговики могут успешно использовать показания ваших работников, покупателей и/или контрагентов (Постановления АС ЗСО от 17.08.2015 № Ф04-21061/2015; 17 ААС от 16.01.2015 № 17АП-16322/2014-АК)). При этом обычно арендованная площадь не обособлена от площади, оставшейся в распоряжении «материнской» компании, а из договоров аренды невозможно точно определить площади, реально используемые каждой фирмой, и их расположение. Если зал поделен стеллажами/витринами по ассортименту товаров, товарным группам, а не по владельцам магазинов, арендаторы не могут пояснить, какая именно часть площади торгового зала ими использовалась, то это тоже доводы не в пользу вмененщика (Постановления АС УО от 16.06.2015 № Ф09-2425/15; ФАС ДВО от 23.04.2014 № Ф03-1362/2014; 7 ААС от 04.05.2016 № 07АП-11744/2015; 4 ААС от 10.08.2015 № 04АП-2539/2015).

• компании используют труд преимущественно одних и тех же работников, причем последние не всегда знают, кто именно является их работодателем; подконтрольная компания или ИП формально могут вообще не иметь персонала (Постановления АС ПО от 15.04.2016 № Ф06-1182/2015; ФАС ДВО от 23.04.2014 № Ф03-1362/2014);
• хозяйствующими субъектами используются единая кассовая линия, телефон и IP-адрес, документы бухгалтерского и кадрового учета хранятся вместе (Постановления АС ПО от 15.04.2016 № Ф06-1182/2015; АС ЗСО от 18.08.2015 № Ф04-21015/2015; 7 ААС от 04.05.2016 № 07АП-11744/2015; 4 ААС от 10.08.2015 № 04АП-2539/2015);
• товар на складе не разграничен, работники не знают, как определялась принадлежность товаров той или иной компании при выкладке; все работники одеты в одинаковую униформу с логотипом магазина, который присутствует также в уголке покупателя, на дисконтных картах, фирменных пакетах и пр. (Постановления ФАС ДВО от 23.04.2014 № Ф03-1362/2014; ФАС ВСО от 27.11.2012 № А19-22486/2011; 4 ААС от 30.01.2014 № А58-3592/2013);
• все ККТ, имеющиеся в магазине, зарегистрированы на одну компанию или ИП (Постановления АС ЗСО от 18.08.2015 № Ф04-21015/2015; ФАС ДВО от 23.04.2014 № Ф03-1362/2014);
• доходы всех хозяйствующих субъектов, ведущих деятельность в магазине, аккумулируются у одного из них (Постановление АС ЗСО от 17.08.2015 № Ф04-21061/2015);
• аффилированные компании и/или ИП арендуют площади по цене значительно более низкой, чем сторонние арендаторы (или вообще пользуются имуществом безвозмездно) (Постановления АС ЗСО от 04.12.2014 № Ф04-11980/2014; АС ВВО от 27.11.2014 № Ф01-4738/2014, Ф01-5075/2014; 4 ААС от 10.08.2015 № 04АП-2539/2015);
• обязанность по оплате расходов на электроэнергию, охрану, вывоз мусора полностью возложена на одного из партнеров по бизнесу, хотя формально он использует только часть помещения (Постановление АС ЗСО от 04.12.2014 № Ф04-11980/2014).

Отметим, что в одном из споров довод ИФНС о предоставлении аффилированному ИП торговой площади в безвозмездное пользование суд, напротив, истолковал как подтверждение рыночного характера отношений между хозяйствующими субъектами. Но там предприниматель оплачивал расходы за все помещение, а не только за используемую часть. Судьи решили, что имело место встречное предоставление за льготные условия пользования имуществом (Постановление АС УО от 17.12.2015 № Ф09-8978/15).

Как компаниям удается отстоять «дробление» торгового зала

И все же оптимизировать налоги за счет разделения торговой площади возможно. Налоговикам часто не удается доказать, что действия предпринимателей были направлены исключительно на создание формальных условий для применения ЕНВД. О чем нужно позаботиться в первую очередь?

Торговая точка каждой фирмы должна быть обособленной

Самое важное — это реально разделить площадь торгового зала между компаниями. И для этого вовсе необязательно возводить каменные стены и пробивать отдельный вход в помещение для арендатора. Все гораздо проще.

Так, суд отклонил довод ИФНС о том, что компания вела торговлю как через свои площади, так и через переданные в аренду предпринимателю, который являлся одним из учредителей. Судьи указали, что компания и ИП продавали товары в кредит (причем ассортимент товаров был различным), самостоятельно заключив договоры с банком, имели собственный штат сотрудников, в том числе управленческий персонал. Хотя конструктивно магазин разделен не был, товар каждого арендатора располагался на определенной площади одного из пяти отделов и в каждом находилась собственная единица ККТ. Продавцы каждого арендатора провожали покупателя к нужной кассе. Эти сведения подтвердили как работники магазина, так и покупатели. Суд заключил, что компания правомерно уплачивала ЕНВД (Постановление АС ВВО от 02.04.2015 № Ф01-806/2015).

В другом деле магазин, использовавшийся двумя ИП, также имел один торговый зал, не разделенный на обособленные помещения. Но товар с ценниками первого ИП раскладывался на стеллажах и витринах с одной стороны торгового зала, а товар второго ИП — с другой, что соответствовало обозначению площади на плане, прилагавшемся к договорам аренды. При этом ассортиментный перечень товаров у предпринимателей был разный и над стеллажами располагались таблички с указанием принадлежности торговой точки конкретному бизнесмену. Суд пришел к выводу, что отсутствие в торговом зале перегородок не свидетельствует о формальности аренды и критерии для применения спецрежима соблюдены (Постановление 6 ААС от 13.09.2016 № 06АП-3564/2016).

Осмотрели помещение вчера, а проверка за позапрошлый год

Один из краеугольных камней, на которых налоговики строят доказательства в подобных спорах, — это осмотр помещений, проведенный в ходе выездной проверки. Но ведь осмотр проводится после окончания проверяемого периода. И поэтому на протокол осмотра налоговики вправе ссылаться, только если в помещении ничего не изменилось с тех пор.

Например, суд может не согласиться с тем, что осмотр, проведенный в 2014 г., доказывает смешение товаров компаний или ИП, ведущих торговлю в магазине, в 2013 г. И осмотр также не подтверждает в полной мере тот факт, что арендодатель использовал сданные в аренду помещения, вследствие чего площадь торгового зала в проверяемом периоде превышала 150 кв. м (Постановления АС УО от 13.04.2015 № Ф09-1482/15; 14 ААС от 14.09.2015 № А05-1133/2015). Но чтобы оспорить результаты осмотра, вам нужно запастись доказательствами того, что площадь в проверяемом периоде была иной.

В одном из подобных споров на момент проверки торговый зал магазина площадью более 150 кв. м уже был полностью передан в аренду аффилированной компании. Налоговики не смогли подтвердить свой довод о том, что площадь зала не была разделена в период, охваченный проверкой, когда сдача в аренду части торгового зала позволила организации уплачивать ЕНВД, несмотря на то что магазин функционировал как единый объект. Помог компании тот факт, что для замера площади зала, передаваемой в аренду, приглашались специалисты БТИ. Результаты замеров были зафиксированы в выкопировке из поэтажного плана здания, где показана прерывистой линией некапитальная перегородка, возведенная на их основании (Постановление 2 ААС от 31.08.2015 № 02АП-5981/2015).

Еще один вариант оптимизации

Это когда основная компания остается на ОСН, а на ЕНВД переходят арендаторы. То есть налоговая выгода образуется за счет минимизации базы по прибыли и НДС. В остальном все сказанное выше справедливо и для этой ситуации: если арендаторы вели самостоятельную деятельность, имели необходимое торговое оборудование и ККТ, свой персонал, налоговики не выявили фактов смешения товаров и/или выручки, то суд наверняка примет сторону компании (Постановление АС ЗСО от 24.06.2016 № Ф04-2500/2016). Если же разделение было формальным, аффилированные лица использовали общие площадь, персонал, ценники, единую систему учета движения товаров, то рассчитывать на поддержку судей не стоит. В одном из таких споров суд также обратил внимание на то, что деятельность «материнской» компании убыточна, доходы, отраженные в «прибыльной» декларации, не покрывают расходов, а вычеты по НДС зашкаливают за 100% от суммы налога, исчисленной к уплате. Судьи согласились с тем, что компания просто переводила львиную долю выручки на арендаторов-вмененщиков (Постановление АС ПО от 15.04.2016 № Ф06-1182/2015).

***

Если по итогам проверки инспекция придет к выводу, что спецрежим вы применяли неправомерно, то возникнет и другой вопрос — как вам рассчитают налоги? Поэтому, даже применяя ЕНВД, сохраняйте и систематизируйте расходные документы, чтобы в случае разногласий с инспекторами можно было восстановить налоговый учет по ОСН. Иначе ревизоры начислят вам налоги расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), что почти всегда влечет уплату платежей в бюджет в завышенных размерах. И суд в такой ситуации наверняка будет не на вашей стороне (Постановление ФАС УО от 14.04.2014 № Ф09-1368/14). ■

Иногда они ошибаются

Анализ судебной практики позволяет назвать несколько типичных «косяков», допускаемых инспекциями.

Так, квартирные и (или) процентные вычеты нередко неправомерно предоставляются:

• <или>по сделкам взаимозависимых лиц (п. 5 ст. 220, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ; Определение Леноблсуда от 21.02.2013 № 33-426/2013);
• <или>повторно, то есть лицам, которые уже использовали свое право на вычет (п. 11 ст. 220 НК РФ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 19.04.2016 № 11а-5128/2016);
• <или>в большей сумме, чем положено, в том числе без учета:

• доли при покупке жилья в долевую собственность (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); Решение Советско-Гаванского горсуда Хабаровского края от 13.07.2016 № 2А-1292/2016~М-1073/2016);
• оплаты жилья за счет бюджетных средств (п. 5 ст. 220 НК РФ; Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 15.02.2016 № 33-3135; Тамбовского облсуда от 02.12.2015 № 33а-3333/2015; Мособлсуда от 03.06.2015 № 33-13117/2015);
• оплаты жилья за счет материнского капитала (п. 5 ст. 220 НК РФ; Решение Дзержинского райсуда г. Перми от 16.02.2016 № 2А-1015/2016(2А-5892/2015;)~М-5452/2015).

Конечно, бывает и так, что люди сами знают, что у них нет права на вычет. И все равно представляют документы в ИФНС в надежде, что налог вернут. Но в большинстве случаев это просто ошибки, которые происходят из-за невысокой правовой грамотности граждан и невнимательности инспекторов. А иногда плохо знают НК и последние.

Так, в суде был рассмотрен следующий спор. Владелица доли в квартире каждый год по настоянию сотрудника ИФНС указывала в декларации всю сумму уплаченных процентов по ипотеке, а не пропорционально своей доле в собственности (Решение Советско-Гаванского горсуда Хабаровского края от 13.07.2016 № 2А-1292/2016~М-1073/2016). Причем она обращала внимание инспектора на неправильность такого подхода, а он убеждал ее, что все в порядке. Суд взыскал с нее излишне выплаченные ей суммы.

Отметим, что налоговые органы должны нести ответственность за убытки, причиненные вам в связи с действиями или бездействием их должностных лиц (п. 1 ст. 35 НК РФ). Однако доказать, что они давали неправильные советы, практически невозможно. Да это ничего и не меняет. Налоговый и другие кодексы общедоступны, как указывают суды (Решение Индустриального райсуда г. Хабаровска от 21.05.2015 № 2-3589/2015~М-2463/2015). Граждане не могут ссылаться на то, что они не знали закон. Кроме того, сама сумма вычета — это не убыток, поскольку эти деньги вам были не положены изначально.

Предложение, от которого нельзя отказаться

Какого-либо специального порядка взыскания с граждан излишне выплаченных им сумм в законе нет. Если сроки камералки (3 месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ)) уже истекли, то проверять налогоплательщика ИФНС вправе только в рамках выездной налоговой проверки. И лишь по результатам этой проверки она вправе требовать внесения переплаты в бюджет (Апелляционное определение Тамбовского облсуда от 02.12.2015 № 33а-3333/2015).

Однако на практике налоговики, обнаружив свою ошибку, зачастую предлагают гражданину добровольно подать уточненные декларации по НДФЛ (за те годы, когда ему был возвращен налог) с указанием сумм налога к уплате и внести деньги. А если он упрямится, то обращаются в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ). И суды с таким подходом соглашаются (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 19.04.2016 № 11а-5128/2016). То есть спор рассматривается не как налоговый, а как гражданско-правовой имущественного характера.

Такая трактовка означает, что налоговики:

• не обязаны высылать вам до суда требование об уплате налога по установленной форме (п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ; приложение 3 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@; Решение Первомайского райсуда г. Краснодара от 21.12.2015 № 2-19097/2015~М-19197/2015);
• вправе обратиться в суд и позже 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования (если оно было) (п. 2 ст. 48 НК РФ). В таком случае применяется общегражданский срок исковой давности (3 года) (п. 1 ст. 196 ГК РФ; Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 15.02.2016 № 33-3135).

Спор здесь неуместен

Оспаривать требования ИФНС о возврате незаконно полученных денег мы не советуем.

Во-первых, судебная практика пока не на стороне граждан. Нам удалось найти лишь один судебный спор в практике последних лет, завершившийся победой налогоплательщика (Апелляционное определение Камчатского краевого суда от 18.02.2016 № 33-341/2016). Однако это дело не показатель — исковые требования в нем были сформулированы весьма нестандартно. А в других спорах выигрывают налоговики.

Во-вторых, при судебном взыскании вы заплатите больше. Вам придется не только вернуть налог, но и оплатить судебные расходы. Обычно это пошлина за подачу искового заявления. ИФНС от нее освобождена, но когда вы проигрываете дело, не уплаченная налоговиками сумма взыскивается с вас (подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ; ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 114 КАС РФ; ч. 1 ст. 103 ГПК РФ; Решение Советско-Гаванского горсуда Хабаровского края от 13.07.2016 № 2А-1292/2016~М-1073/2016).

Кроме того, с вас могут потребовать:

• <если>заявлено требование о взыскании налоговой недоимки — пени в размере 1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ) и штраф за неуплату налога (ст. 122 НК РФ; Решение Старооскольского горсуда Белгородской области от 04.02.2016 № 2А-212/2016(2А-5751/2015;)~М-5937/2015);
• <если>заявлено требование о взыскании неосновательного обогащения — проценты за пользование чужими денежными средствами в размере ключевой ставки ЦБ (п. 1 ст. 395 ГК РФ; Решение Мценского райсуда Орловской области от 26.01.2016 № 2-94/2016(2-1657/2015;)~М-1614/2015).

В-третьих, гражданина, получившего не положенный ему возврат налога, могут обвинить в мошенничестве и завести уголовное дело (ст. 159 УК РФ). Дескать, обманул доверчивых сотрудников налоговой инспекции, ввел в заблуждение относительно своего права на вычет. Вероятность небольшая, нo попытки привлечь к уголовной ответственности в таких случаях были (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 15.10.2015 № 10-5494/2015).

***

Если у вас есть сомнения относительно вашего права на вычет или суммы вычета, не радуйтесь, что принимающий документы сотрудник ИФНС ничего не заметил. Это не дает никаких гарантий. Расскажите инспектору о своих сомнениях, а для подстраховки проконсультируйтесь у знакомого юриста. Разумнее сразу получить отказ или меньше денег, чем создавать себе проблемы на будущее. ■

Положение об оплате труда может исключить премию из расходов

ИФНС правомерно исключила из «прибыльных» расходов суммы выплаченных работникам премий за труд. Премиальный фонд организации (согласно ее внутренним документам) формировался лишь из средств экономии оплаты труда, а такой экономии не было, поскольку количество работников из года в год увеличивалось. Поэтому премии могли выплачиваться только из чистой прибыли, но и ее было недостаточно.

Переплата по НДФЛ у налогового агента зачитывается в счет недоимки

ИФНС не вправе была штрафовать организацию за неполную уплату удержанного НДФЛ, поскольку у нее имелась переплата по этому налогу. Обнаружив и недоимку, и переплату, инспекция должна была самостоятельно произвести зачет (п. 5 ст. 78 НК РФ). Заявленный ИФНС довод, что у налогового агента не может быть переплаты по НДФЛ, так как средства, перечисленные в бюджет, принадлежат налогоплательщикам-физлицам, суд отклонил.

Для целей льготы по взносам упрощенцы берут выручку по всем режимам

ФСС неправомерно отказал упрощенцу, совмещающему УСН с ЕНВД, в применении пониженного тарифа взносов на том основании, что по основной деятельности, дающей право на такой тариф, в расчетном периоде не было доходов в рамках УСН. То есть фирма выполнила требование о доле доходов от льготной деятельности не менее 70% в общей сумме всех доходов несмотря на то, что они были получены в рамках ЕНВД (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Суд отметил, что упрощенцы при расчете указанной доли могут учитывать все поступления от льготной деятельности, в том числе полученные по иным налоговым режимам.

Запрет переоценки ОС в учетной политике надо соблюдать

Организации обоснованно доначислили налог на имущество, поскольку она неправомерно уценила ОС в бухучете на основании отчета независимого оценщика и приказа руководителя. Во-первых, отчет не соответствовал требованиям закона, а во-вторых, в учетной политике фирмы было прямо указано, что переоценка ОС не проводится.

К заявлению на возврат НДС за подписью бухгалтера прилагают доверенность

Компании правомерно отказано в возмещении НДС в заявительном порядке, так как поданное вместе с декларацией заявление на возврат налога было подписано главным бухгалтером, а доверенность на право действовать от имени организации не прилагалась. При этом ИФНС не обязана запрашивать у организации непредставленные документы или приостанавливать рассмотрение поданного заявления до устранения организацией нарушений, поскольку НК РФ этого не предусматривает.

Коммерческие компании не вправе платить пониженный налог по дачам

ООО не вправе было применять в отношении купленных у граждан дачных участков пониженную ставку земельного налога 0,3%, предусмотренную для сельхозземель с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства». Обществу следовало применить ставку 1,5%, установленную для прочих сельхозземель, не выделенных в отдельные категории. Ставка же 0,3% доступна лишь гражданам и некоммерческим организациям, если они документально подтвердили использование участка для дачного хозяйства.

Копия протокола допрошенному свидетелю не положена

ИФНС не обязана давать гражданину, допрошенному в качестве свидетеля, возможность своими средствами скопировать протокол допроса. Достаточно того, что свидетель был ознакомлен с ним, о чем в протоколе есть отметка. Ведь НК РФ не устанавливает обязанность ИФНС предоставлять свидетелю копию такого документа.

За просрочку возврата административного штрафа санкций нет

АО не полагаются проценты за несвоевременный возврат ему суммы уплаченного административного штрафа, который удалось отменить. Так, бюджетным законодательством хоть и предусмотрена возможность уплаты процентов в этих случаях, однако конкретный порядок их начисления и уплаты пока не разработан (п. 2 ст. 160.1 БК РФ). А гражданское законодательство на административные правоотношения в данном случае не распространяется, поэтому проценты по ст. 395 ГК РФ тоже взыскать нельзя.

Требование об уплате налога возможно лишь по результатам проверки

ИФНС не вправе выносить организации предписание об устранении нарушения с требованием об уплате авансовых платежей по земельному налогу, если она не проводила выездную или камеральную налоговую проверку. Ведь НК РФ не предусматривает возможность выставить требование об уплате налога по результатам проведения иных форм налогового контроля (в частности, осмотра помещений, проверки данных учета и др.).

В ОС переводят лишь пригодные для эксплуатации объекты

ООО не должно было платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, по которым еще не сформирована первоначальная стоимость и которые учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Общество не использовало их в своей деятельности и планировало реконструкцию. При этом ИФНС делала упор на то, что согласно ПБУ для принятия объектов к учету в качестве ОС достаточно того, что они всего лишь «предназначены» для использования в деятельности (п. 4 ПБУ 6/01). Однако суд счел, что сначала все-таки нужно довести недвижимость до готовности к эксплуатации, а потом уже учитывать ее как ОС.

Пропорциональный учет доходов разрешен, только если невозможен их раздельный учет

Организации, применяющей ЕНВД и ОСН, не разрешили распределить между режимами доходы от оказания поставщику услуг по продвижению его табачной продукции (реализуемой как оптом, так и в розницу) пропорционально доле доходов по совмещаемым режимам (п. 9 ст. 274 НК РФ). На такие услуги был заключен отдельный договор, и он не затрагивал розничные точки продажи сигарет. А цена услуг определялась процентной долей от стоимости закупленной у поставщика продукции. Следовательно, раздельный учет был возможен и оплата за эти услуги в полном объеме должна была учитываться в «прибыльных» доходах.

Прокурор вправе требовать от организации отчитаться в ИФНС о численности работников

Суд по требованию прокурора обязал организацию подать в ИФНС сведения о среднесписочной численности работников, которые она своевременно не представила, за что была оштрафована инспекцией (п. 3 ст. 80 НК РФ). Невозможность проведения ИФНС надлежащего налогового контроля нарушает права и законные интересы неопределенного круга лиц. Так, в частности, непоступление налогов в бюджет влияет на формирование расходов бюджета, в том числе на социальное обеспечение населения. ■

ПРИНИМАЮТСЯ

Добровольное декларирование по пожарной безопасности

Владельцы зданий, в которых не больше двух этажей и площадь которых не более 1500 кв. м, смогут добровольно подать декларацию пожарной безопасности. Задекларированная таким образом недвижимость не будет включаться в план проведения проверок органами пожарного надзора.

Получается, что под новый формат декларирования подпадут объекты малого и среднего бизнеса, за исключением критически важных, потенциально опасных и социально значимых объектов.

Предновогодние точечные поправки в НК РФ

В НК РФ вносят порцию поправок, которые должны заработать с 1 января 2017 г. В частности, предусматривается:

• возможность уплаты налога третьим лицом (см. , 2016, № 10, с. 94);
• повышение для ИП и организаций размера пеней при неуплате налогов более 30 дней с 1/300 до 1/150 ключевой ставки ЦБ (п. 4 ст. 75 НК РФ);
• отмена ограничения на перенос убытков прошлых лет на будущее в течение 10 лет. Однако такие убытки можно будет учесть в текущем периоде в сумме не более 30% налоговой базы;
• изменение порядка распределения налога на прибыль между бюджетами. В течение 2017—2020 гг. в федеральный бюджет нужно будет платить 3%, а в региональный — 17%;
• введение до 2030 г. ставки 0% по НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа в поездах дальнего следования и продление (также до 2030 г.) действия ставки 0% на услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Страховые взносы в 2017—2019 гг.

Срок действия нынешних тарифов страховых взносов в ПФР и ФСС продлят по 2019 г. (в ПФР — 22% с выплат в пределах установленной базы и 10% с выплат сверх этой базы, в ФСС — 2,9%). А тариф взносов в ФФОМС в 2017—2018 гг. будет такой же, как сейчас, — 5,1%, а в 2019 г. повысится до 5,9%.

Тарифы взносов «на травматизм» в течение 2017—2019 гг. сохранятся на прежнем уровне (32 тарифа в размере от 0,2 до 8,5%).

Кроме того, планируется:

• отсрочить на 2 года переход на выплату соцстраховских пособий напрямую органами ФСС (такой порядок введут с 2021 г., а не с 2019 г., как планировалось);
• продлить заморозку пенсионных накоплений граждан на 2017—2019 гг. Поэтому все взносы, поступающие на обязательное пенсионное страхование, органы ПФР будут продолжать направлять лишь на формирование страховой пенсии.

Фиксация кадастровой стоимости для целей налога на имущество

Сейчас предписано, что в период с 1 января 2017 г. по 1 января 2020 г. для целей налога на имущество нужно использовать наименьшую кадастровую стоимость объекта недвижимости, установленную с 1 января 2014 г. либо того года, в котором налог впервые начал считаться по кадастровой стоимости (ч. 1 ст. 19 Закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ; Письмо Минфина от 30.09.2016 № 03-05-04-01/57212). Проект же предусматривает право регионов однократно установить дату, на которую нужно будет брать кадастровую стоимость при исчислении налога до 2020 г.: на 1 января 2015 г. или на 1 января 2016 г.

Изменение порядка индексации бюджетных выплат гражданам

Государственные выплаты, пособия и компенсации (пособия родителям, по «несчастному» страхованию, на погребение, выплаты чернобыльцам, героям труда, героям СССР и РФ и др.) сейчас индексируют исходя из установленного законом о бюджете прогнозного уровня инфляции. При этом по разным выплатам действуют разные сроки индексации. Поправки наводят порядок в этой сфере и устанавливают единые правила повышения указанных госвыплат — один раз в год с 1 февраля текущего года исходя из коэффициента, определяемого Правительством РФ с учетом фактического индекса потребительских цен за предыдущий год.

А вот индексацию средств материнского капитала решено приостановить до 1 января 2020 г.

Усиление контроля за проведением ТО

Недостаточный контроль со стороны государства за техосмотром транспортных средств (он проводится лишь в отношении автобусов, такси и некоторых других автомобилей) привел к увеличению числа ДТП с участием неисправных машин. Поэтому предлагается усилить такой контроль. В частности, планируется:

• передать полномочия по аккредитации операторов техосмотра от Российского союза автостраховщиков уполномоченному федеральному органу исполнительной власти. При этом аккредитацию будут проводить выездные экспертные комиссии;
• обязать автовладельцев иметь при себе диагностическую карту;
• проводить на дорогах выборочный контроль технического состояния автомобилей;
• изменить порядок формирования тарифа за оказание услуг по техосмотру;
• ввести административный штраф в размере от 500 до 800 руб. за управление автомобилем, не прошедшим техосмотр.

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ

Освобождение от налога на имущество нового транспорта (, 2016, № 18, с. 93)

Специальный налоговый период для новых ИП (, 2016, № 9, с. 93)

Получение через работодателя НДФЛ-вычета при страховании жизни (, 2016, № 16, с. 93)

Уменьшение госпошлины по «банкротным» искам граждан (, 2016, № 20, с. 93)

Увеличение сроков на обращение в суд по трудовым спорам (, 2016, № 10, с. 94)

Возврат к прежнему сроку уплаты имущественных налогов (, 2016, № 3, с. 91)

Повышение МРОТ с 1 июля 2017 г. до 7800 руб.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Изменения в документообороте по НДС

В правила оформления и хранения документов, применяемых при расчетах по НДС, внесут изменения, к примеру:

• счет-фактуру дополнят реквизитом «код вида товара»;
• для экспедиторов, действующих от своего имени и приобретающих товар у двух или более продавцов, установят такой же порядок составления счетов-фактур, как и для других посредников;
• предусмотрят перечень документов, подлежащих хранению не менее 4 лет. В частности, нужно будет сохранять:

— копии закупочных счетов-фактур посредника на полученные от него товары (работы, услуги, имущественные права);

— таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие уплату НДС в отношении ввезенных в РФ товаров;

— бланки строгой отчетности с выделенной строкой НДС на услуги по найму жилья и проезду во время командировки работников.

Коэффициенты-дефляторы на 2017 г.

Подготовлены значения коэффициентов-дефляторов на 2017 г. для целей исчисления налогов:

• для НДФЛ — 1,623;
• для УСН, патентной системы налогообложения и налога на имущество физлиц — 1,425;
• для торгового сбора — 1,237;
• для ЕНВД — 1,798, а в другом проекте (Минэкономразвития разместило сразу два одинаковых проекта, различие лишь в коэффициенте для вмененщиков) — 1,928. Видимо, в министерстве еще не определились с окончательным размером.

МРОТ для целей фиксированных страховых взносов ИП

Предпринимателям хотят сохранить в следующем году нынешний размер фиксированных взносов, уплачиваемых ими за себя. А поскольку эти взносы рассчитываются исходя из МРОТ на 1 января расчетного года, то решено установить МРОТ для этих целей 6204 руб.

Если же ничего не предпринять, то фиксированные взносы будут рассчитываться в 2017 г. исходя из МРОТ 7500 руб., что, как указано в пояснительной записке к проекту, повысит страховую нагрузку на ИП на 21%. И власти боятся повторения массового «закрытия» ИП.

ПРЕДЛАГАЮТСЯ

Повышение лимита доходов упрощенцев до 150 млн руб.

Президент дал Правительству РФ ряд поручений по налогам и валютному контролю. Вот самые значимые из них:

• разработать поправки об увеличении предельного размера доходов упрощенцев до 150 млн руб. Напомним, что сейчас этот лимит составляет индексируемые 60 млн, а со следующего года должна применяться фиксированная величина 120 млн руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ);
• рассмотреть целесообразность предоставления субъектам РФ права снижать ставку по налогу на прибыль (в региональной части) для организаций с выручкой до 240 млн руб. в год;
• представить предложения о сокращении сроков возмещения НДС при экспорте товаров;
• подготовить поправки о повышении цены внешнеторгового экспортного контракта, при достижении которой требуется оформлять паспорт сделки.

НЕ СКОРО

Установление предельного срока оплаты услуг и работ

Сейчас предельные сроки оплаты выполненных работ и оказанных услуг законодательно не установлены. Стороны договора подряда и оказания услуг определяют их по своему усмотрению.

Дума отказалась ограничить эти сроки 30 календарными днями с момента выполнения работ и оказания услуг, как предлагалось поправками. Поскольку правило о предельном сроке, во-первых, противоречит принципу диспозитивности гражданского законодательства. А во-вторых, ставит подрядчиков и исполнителей в неравные условия с лицами, работающими по другим договорам (с перевозчиками, арендодателями и др.). ■

Готовимся к переходу на «новые страховые взносы»

С нового года за плательщиками страховых взносов начнет приглядывать ФНС. Чтобы встреча с налоговиками была максимально теплой, о многом надо позаботиться заранее: сверка с фондами, погашение недоимок, возврат переплаты, правильные КБК для уплаты взносов в переходный период... Но не волнуйтесь — мы все продумали. Вам остается только изучить материал в и точно следовать нашим рекомендациям .

Выдаем ПФР-отчетность работнику

Сдав в ПФР индивидуальные сведения и форму СЗВ-М, не спешите облегченно вздыхать. Эти документы нужны также и работникам, причем каждому — свои! Многие бухгалтеры благополучно забывают об этом , да и работники редко стремятся получать подобную макулатуру. Тем не менее важно знать о своих обязанностях.

Упрощаем бухучет

Первый снег на дворе, первые морозы — новый год приближается! Если ваша компания относится к малым, вы можете сделать себе подарок : подготовиться к упрощенному ведению бухучета в следующем году. Способов облегчить жизнь бухгалтеру предусмотрено много, в том числе экстремальный — отказ от двойной записи! Мы готовы посоветовать, что применять, а с чем повременить. Заодно расскажем об оптимизации учета МПЗ, ОС и НМА.

Исправляем ошибки в трудовых книжках

Для молодежи трудовая книжка уже не так значима, как для старшего поколения. Нередко можно услышать мнение, что документ этот устарел и хорошо бы его совсем отменить. Но пока этого не произошло, кадровики вносят записи в трудовую книжку с замиранием сердца. Поскольку если, не дай бог, случится ошибка , то исправлять ее нужно будет также по особым правилам. По каким — читайте в следующем номере. ■