Что нужно сделать

1 октября

Начать применять новую форму счета-фактуры

Правительство РФ второй раз за этот год обновило счет-фактуру — теперь в нем появилась графа «Код вида товара». Она предназначена для экспортеров, реализующих товары в страны ЕАЭС. Кстати, изменениям подверглась и другая НДС-документация (с. 28).

Напомним, что первое изменение счета-фактуры в этом году было связано с добавлением строки «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».

Отправить открытку родным

Наверное, у каждого есть близкие люди, которые находятся не так уж и близко. И думаем, им будет приятно, заглянув в почтовый ящик, найти бумажный привет от вас. Особенно в наш век Интернета, когда почтовой открыткой, у которой, кстати, 1 октября день рождения, мало кто пользуется.

2 октября

Перечислить НДФЛ с сентябрьских отпускных и пособий

Так как 30 сентября выпало на субботу, крайний срок уплаты НДФЛ с этих выплат работникам перенесен на октябрь.

Тема кадров неиссякаема, поэтому в нашем журнале всегда можно найти статьи, посвященные взаимоотношениям работодателей и работников. Читайте:

— как сформулировать условие о зарплате в трудовом договоре (с. 59);

— может ли досрочная выплата зарплаты привести к штрафу (с. 54);

— за чей счет проводится предварительный медосмотр при приеме работника (с. 65).
Решить, не хотите ли вы применять с 2018 г. УСН

Если у вас есть желание перейти на УСН с 2018 г., то понять, имеете ли вы право на применение этого спецрежима, вы сможете, подведя итоги 9 месяцев. Так, если ваши доходы за 9 месяцев не превысили 112,5 млн руб., то при соблюдении прочих условий вы вправе сменить режим налогообложения. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее уведомление. Крайний срок его подачи — 09.01.2018.

16 октября

Уплатить взносы за сентябрь

Перечислите в ИФНС взносы на ОПС, на ОМС и на ВНиМ, а в ФСС — взносы «на травматизм». Уплата взносов — это только полдела, по ним еще нужно и отчитаться, а в некоторых случаях — представить уточнения. О том, как подать уточнения по РСВ, читайте в , 2017, № 17, с. 38, 46.

Сдать СЗВ-М

Не позднее этого дня необходимо подать сведения о застрахованных лицах за сентябрь. Имейте в виду, что требовать представления нулевых СЗВ-М отделения ПФР не имеют права (, 2017, № 17, с. 5).

Перечислить предпринимательский НДФЛ

На основании полученного из ИФНС уведомления ИП на ОСН должны уплатить аванс по НДФЛ за июль — сентябрь.

Новые правила для НДС-документации

Постановление Правительства от 19.08.2017 № 981

Форму счета-фактуры опять обновили

В форме счета-фактуры несколько изменений:

•появится новая графа 1а «Код вида товара». В ней российские экспортеры товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию) должны будут указывать код вида товара. Определяется такой код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Напомним, что сейчас этот код также надо указывать в счете-фактуре (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Его часто проставляют в графе 1 после указания наименования товара или в дополнительных строках (Письмо Минфина от 14.11.2016 № 03-07-09/66475). Если нет необходимости заполнять эту графу, в ней ставится прочерк (подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) (далее — Постановление № 1137));

•графа 11 будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации» (вместо «Номер таможенной декларации»). Раньше в ней надо было указывать соответствующий номер по товарам, произведенным за пределами России (Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257). Теперь же ее надо заполнять еще и в отношении товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (подп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017));

•в нижней части счета-фактуры будет указано, что подписывает его индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо. Таким образом, больше не будет споров по вопросу, может ли предприниматель делегировать свои права по подписанию счетов-фактур кому-либо другому. Напомним, что ранее ФНС и Минфин считали, что Налоговый кодекс не дает такой возможности (Письма ФНС от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@; Минфина от 14.01.2010 № 03-07-09/02). Однако у Высшего арбитражного суда была другая точка зрения (п. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а)

Продавец

(2)

Адрес

(2a)

ИНН/КПП продавца

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

(3)

Грузополучатель и его адрес

(4)

К платежно-расчетному документу №

от

(5)

Покупатель

(6)

Адрес

(6а)

ИНН/КПП покупателя

(6б)

Валюта: наименование, код

(7)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

(8)

Наименование товара (описание выполненных ра­бот, оказанных ус­луг), имущественного права

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объ­ем)

Цена (та­риф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение (наци­ональ­ное)

цифровой код

краткое наименование

1

1а

2

2а

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

Всего к оплате

X

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

(ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

(ф. и. о)

Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо

(подпись)

(ф. и. о.)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Цветом выделены изменения в форме счета-фактуры.

Такие же изменения, касающиеся подписания НДС-регистров лицом, уполномоченным предпринимателем, появились в формах книги покупок и книги продаж.

Аналогичные изменения внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках КСФ можно указать дополнительную информацию (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017)).

Совет

В связи с обновлением форм НДС-регистров:

•заранее обновите бухгалтерскую программу;

•с 1 октября выставляйте покупателям и клиентам счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры (КСФ) по новой форме;

•обновите формы применяемых универсальных документов — УПД и УКД, внеся аналогичные изменения в их «счет-фактурную» часть;

•получая от поставщиков или продавцов счета-фактуры, КСФ, УПД или УКД, датированные IV кварталом, следите за тем, чтобы они были составлены по обновленной форме.

Адресные изменения в правилах заполнения счетов-фактур

Уточнено, какой адрес продавца и покупателя надо указывать в строках 2а и 6а счета-фактуры (подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017)):

•для юридических лиц — адрес, указанный в ЕГРЮЛ;

•для предпринимателей — место жительства, указанное в ЕГРИП.

До таких уточнений адрес указывался в соответствии с учредительными документами (пп. 2, 5 ст. 54 ГК РФ). В них могло не быть, к примеру, почтового индекса или других элементов. Теперь же в счета-фактуры надо полностью переносить адрес из реестра: с индексом, наименованием субъекта РФ, населенным пунктом, улицей, номером дома и т. д.

Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то он указывает (пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ):

•местонахождение продавца, указанное в договоре, — если продавец — иностранное лицо (подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017));

•юридический адрес налогоплательщика, указанный в ЕГРЮЛ, — при аренде государственного и муниципального имущества.

Обновления в книге покупок

1. В формах книги покупок и дополнительного листа к ней скорректировали название двух граф:

•графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» переименована в «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;

•графа 13 «Номер таможенной декларации» стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

2. При ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» нужно указывать стоимость этих товаров, отраженную в учете (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017)).

С середины осени счет-фактура заиграет для бухгалтеров новыми красками. Это, кстати, уже второе его обновление в текущем году...

Напомним, что ранее Минфин рекомендовал в этой графе указывать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235). В то же время налоговая служба предлагала указывать в качестве стоимости (Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@):

•или стоимость товаров, предусмотренную договором;

•или стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, — если в договоре нет их стоимости;

•или стоимость товаров, отраженную в учете, — если ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах ее нет.

Теперь у бухгалтеров будет меньше сомнений.

Заполнение графы 15 книги покупок импортерами

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При заполнении графы 15 книги покупок по товарам, ввезенным из стран, которые не входят в ЕАЭС, надо ориентироваться на стоимость таких товаров по данным бухгалтерского учета. Она может не совпадать с налоговой базой, с которой был исчислен НДС при импорте товаров.

Так, если в бухучете в стоимость товара включена его покупная цена, таможенный сбор, таможенная пошлина и акциз, то в графе 15 надо указать эту стоимость, увеличенную на сумму НДС.

3. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата», как это требовалось раньше (п. 16 Правил ведения книги покупок).

4. Из правил ведения книги покупок удален запрет на регистрацию в ней авансовых счетов-фактур при безденежной форме расчетов (п. 19 Правил ведения книги покупок).

Напомним, в НК закреплено, что вычет авансового НДС возможен на основании авансового счета-фактуры, выставленных документов, подтверждающих перечисление сумм оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ). И ранее Минфин настаивал на том, что у покупателя основанием для авансового вычета, помимо счета-фактуры, является платежное поручение. А если платежки нет — то нет и вычета (Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Однако теперь ситуация изменилась.

Получение покупателем НДС-вычета при безденежном авансе

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В 2014 г. Пленум Высшего арбитражного суда разъяснил, что форма расчетов при предварительной оплате товаров не должна влиять на право вычета НДС у покупателя (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Продавец, получивший за свои товары аванс, к примеру, в виде товарно-материальных ценностей, должен исчислить НДС с суммы такого неденежного аванса. Если он выставит счет-фактуру, то покупатель сможет предъявить входной НДС по нему к вычету. Даже несмотря на то, что у него нет платежного поручения на перечисление аванса (но, разумеется, выполняются иные условия для вычета).

Новая редакция Постановления № 1137 исключает противоречие с вышеуказанным Постановлением Пленума ВАС.

Итак, теперь покупатель сможет, не опасаясь спора с проверяющими, заявить вычет по счету-фактуре при безденежном авансе.

Новый порядок регистрации исправленных счетов-фактур

Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру (в том числе и исправленный корректировочный счет-фактуру), теперь сможет сделать все корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный счет-фактура или КСФ (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017)):

•суммовые показатели ошибочного счета-фактуры или КСФ надо внести в графы 15—16 дополнительного листа со знаком «–»;

•исправленный счет-фактура или КСФ регистрируется в обычном порядке — его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».

Это означает, что если сумма НДС не менялась, то не придется пересчитывать налог за прошлые кварталы. Но если исправленная ошибка привела к занижению в одном из прошлых кварталов суммы НДС к уплате, то придется подавать уточненную декларацию (если за этот квартал декларация уже подавалась в инспекцию) (ст. 81 НК РФ).

Напомним, что ранее вычет по исправленному счету-фактуре без споров с проверяющими можно было заявить только в том налоговом периоде, когда покупатель получал исправленный счет-фактуру (п. 9 Правил ведения книги покупок (ред., действ. до 01.10.2017); Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593).

Внимание

Если продавец должен исчислить НДС к уплате по конкретной операции, то покупатель может этот НДС заявить к вычету. Такой принцип зеркальности теперь учтен в правилах регистрации исправленных счетов-фактур.

Однако суды считали иначе. По мнению ВАС, последующее исправление счета-фактуры не должно влиять на период вычета по приобретенным товарам, работам, услугам (Постановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08). Возможно, его позиция была учтена при внесении изменений в «счет-фактурное» Постановление.

Таким образом, теперь и у продавца, и у покупателя исправленные счета-фактуры будут регистрироваться в книге продаж/книге покупок одного квартала.

Кстати, посредники, застройщики и экспедиторы при получении исправленных счетов-фактур также должны вносить изменения в часть 2 журнала учета за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017)):

•в новой строке журнала учета делается запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений с отрицательными значениями;

•в следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями с положительными значениями (в обычном порядке).

Обновления в книге продаж

1. В формах книги продаж и дополнительного листа к ней появились две новые графы:

•3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Ее надо заполнять только при реализации товаров, которые растаможены (выпущены для внутреннего потребления) на территории ОЭЗ в Калининградской области (подп. «е(1)» п. 7 Правил ведения книги продаж (ред., действ. с 01.10.2017)). Это значит, что по товарам, ввезенным в режиме импорта в других областях РФ, эту графу не нужно заполнять;

•3б «Код вида товара». В нее надо переносить код по ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1а счета-фактуры. Заполнять эту графу надо только по товарам, которые экспортированы в государства — члены ЕАЭС.

2. Есть и иные изменения. Так, прописаны:

•правила регистрации продавцом в книге продаж первичных документов или документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение месяца/квартала при реализации товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

—гражданам — ведь счета-фактуры в таком случае не составляются;

—иным лицам, являющимся налогоплательщиками НДС, либо тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае невыставления им счетов-фактур по письменному согласию;

•порядок заполнения книги продаж при выставлении единого корректировочного счета-фактуры.

НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов

1. Наконец-то в Постановлении № 1137 закреплены правила заполнения счетов-фактур экспедиторами, застройщиками (а также заказчиками, выполняющими функции застройщика) (подп. «а», «в», «г», «д», «з» п. 1, пп. 2, 2(1) Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017)).

К примеру, застройщик организует строительство, но самостоятельно строительных работ не ведет. Он приобретает от своего имени товары, работы или услуги у разных продавцов, подрядчиков и исполнителей. По окончании строительства он выставляет инвестору сводный счет-фактуру (Письма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435, от 20.07.2015 № ЕД-4-3/12764@). К нему надо приложить копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от подрядчиков, продавцов и исполнителей.

На основании этих данных застройщик передает инвестору НДС от подрядчиков и продавцов, который можно принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). В свою базу по НДС такие операции застройщик не включает — по аналогии с посредническими операциями. Он платит НДС только с суммы своего вознаграждения.

При составлении такого сводного счета-фактуры, выставляемого инвестору, застройщик в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывает свои данные. Не требуется в этих строках перечислять все организации (предпринимателей), копии счетов-фактур которых приложены к сводному счету-фактуре. Минфин и ранее придерживался такой точки зрения (Письмо Минфина от 01.11.2016 № 03-07-09/63831; Постановление АС СКО от 08.04.2015 № Ф08-1350/2015).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В графах 2—11 счета-фактуры застройщик указывает по отдельным позициям суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, товарам, которые были получены от подрядчиков или поставщиков товаров. Причем если инвесторов несколько, то в сводном счете-фактуре, выставляемом конкретному инвестору, стоимостные показатели указываются пропорционально его доле.

2. Немного изменилась форма журнала учета счетов-фактур. Кроме того, закреплено, что счета-фактуры, полученные застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров, надо регистрировать в части 2 журнала учета (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017)). А счета-фактуры, выставленные застройщиком инвестору (содержащие перевыставленные суммы НДС от подрядчиков и поставщиков), отражаются в части 1 журнала учета (п. 7(1) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017)). Так же надо было поступать и раньше (Письмо ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435).

Как и прежде, счета-фактуры, выставленные посредниками (в том числе застройщиками и экспедиторами) на свое вознаграждение, надо регистрировать в книге продаж (п. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017)).

* * *

Есть и другие изменения, большинство из которых носит технический характер. К примеру, закреплено, что счета-фактуры надо хранить в хронологическом порядке (п. 10 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017)). А все полученные первичные и НДС-документы должны храниться не менее 4 лет (п. 11 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017)). ■

Свежий Обзор судебных актов КС и ВС

Письмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ (далее — Обзор ФНС)

Увольнение по соглашению сторон: выходное пособие и НДФЛ

Работник был уволен по соглашению сторон. Ему было выплачено выходное пособие. НДФЛ с него удержан не был. Однако инспекция сочла это ошибкой. Ведь даже несмотря на то, что компенсация не превышала трехкратного среднемесячного заработка, освобождение от обложения по п. 3 ст. 217 НК РФ, по мнению ИФНС, не могло быть применимо. Причина проста: не облагаются НДФЛ только предусмотренные законодательством компенсации, к которым не относится компенсация, выплачиваемая при увольнении по соглашению сторон.

Но Верховный суд с этим не согласился, приведя такие аргументы:

•то, что в Трудовом кодексе не прописана обязанность по выплате такой компенсации, не делает ее незаконной и не должно влиять на расчет НДФЛ. Ведь в ТК нет и запрета на установление размера и условий для выплаты выходного пособия непосредственно в трудовом или коллективном договоре. Значит, пособие выплачено в соответствии с действующим законодательством;

•по правилам Налогового кодекса компенсационные выплаты обычным работникам, связанные с увольнением, не облагаются НДФЛ, если они выплачены в пределах трехкратного среднего заработка (шестикратного — северянам) (п. 3 ст. 217 НК РФ). Эти правила должны применяться независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником (п. 9 Обзора ФНС; Определение ВС от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Кстати, страховыми взносами, в том числе «на травматизм», также не облагаются «увольнительные» компенсации работникам в пределах трехмесячного среднего заработка (шестикратного — северянам) (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). И Минфин придерживается такой же точки зрения —даже в случае увольнения по соглашению сторон (Письмо Минфина от 21.02.2017 № 03-04-06/9881).

Купил казенное имущество — стал НДС-агентом

При приобретении муниципального имущества обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет лежит на покупателях этого имущества, за исключением обычных физлиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей) (Определение ВС от 23.05.2017 № 310-КГ16-17804; п. 4 Обзора ФНС).

Поэтому предприниматель, который купил у комитета по управлению имуществом здание, входившее в муниципальную казну, должен был исчислить НДС по расчетной ставке и перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ). Причем даже в случае, если стоимость здания была перечислена продавцу с учетом НДС.

В такой ситуации неудержанный НДС покупатель должен заплатить за счет собственных средств. И, по мнению судей, это не ущемляет его права и законные интересы. Ведь ИП может потребовать от продавца (комитета по управлению имуществом) возврата неосновательно полученных от него денег в виде налога (Определение ВС от 23.05.2017 № 310-КГ16-17804).

Автовокзал — не платежный агент

Организация, являющаяся автовокзалом, помимо продажи билетов перевозчиков:

•оказывала услуги по информированию пассажиров по всем вопросам, касающимся перевозок;

•делала отметки в путевых листах автотранспорта, принадлежащего перевозчику;

•обеспечивала стоянку автотранспорта перевозчика;

•предоставляла заявки на дополнительные туристические услуги и т. д.

Автовокзалы не должны использовать спецсчет. Ведь они не только продают билеты, но и оказывают другие услуги по обслуживанию пассажиров и перевозчиков

При проверке налоговики решили, что деньги от продажи билетов автовокзал, действуя как платежный агент, должен был зачислять на специальный банковский счет. И с этого же счета надо было расплачиваться с перевозчиками (Закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ). Поскольку такой спецсчет не использовался, организацию оштрафовали на 40 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ)

Однако Верховный суд решил, что организация платежным агентом не признается и не должна использовать специальный банковский счет. Ведь, помимо приема платежей от граждан и перечисления их поставщику, автовокзал оказывал и иные услуги (Определение ВС от 26.05.2017 № 302-АД16-16468).

От себя налоговая служба добавила в Обзоре, что, учитывая ранее принятые постановления ВС, платежными агентами надо признавать тех, у кого прием платежей от физлиц и перечисление их поставщику являются основной функцией (и не обязательно единственной) (п. 16 Обзора ФНС; Постановления ВС от 01.04.2016 № 308-АД15-14846, от 06.07.2016 № 305-АД16-4418).

Другие судебные решения, о которых мы хотим вам рассказать, касаются применения налогоплательщиками схем ухода от налогообложения.

Схема «комиссия + упрощенцы» не прошла проверку

Организация на общей системе налогообложения продавала молоко, закупленное у сельхозпроизводителей. Однако формально такая закупка шла через взаимозависимых упрощенцев, у которых не было ни нужного персонала, ни основных средств, складов и транспорта. С такими упрощенцами организация в качестве комиссионера заключала договоры комиссии. Целью этого было занижение выручки и базы по НДС.

Вся выручка поступала на счета организации. А затем ее часть перечислялась взаимозависимым упрощенцам (формальным комитентам). Комиссионное вознаграждение было небольшое и не покрывало затраты на оплату услуг по подготовке молока к отгрузке и на транспортные расходы. В итоге деятельность организации-комиссионера, применявшей общий режим, была убыточной.

А у взаимозависимых упрощенцев реальные расходы были невелики: лишь на оформление пакета документов по реализации молока и на банковское обслуживание.

По документам схема движения товара от производителей к покупателям (розничным магазинам) выглядела так.

Если бы организация на ОСН отражала все операции в истинном свете, то есть показывала, что она сама закупает у сельхозпроизводителей молоко (без НДС), а потом продает его магазинам, то НДС пришлось бы начислить со всей продажной цены. Привлечение упрощенцев-комитентов дало возможность снизить и уплачиваемый НДС, и налог на прибыль. Ведь комиссионное вознаграждение, как мы уже выяснили, было небольшим.

Инспекция доначислила организации НДС, включив в налоговую базу всю сумму выручки от продажи молока. Ее поддержал суд кассационной инстанции и Верховный суд. Ведь деловой цели в привлечении контрагентов-упрощенцев к участию в сделке не было и, как следствие, налоговая выгода необоснованна (п. 6 Обзора ФНС; Постановление АС УО от 16.12.2016 № А71-10890/2015; Определение ВС от 17.04.2017 № 309-КГ17-2799).

Условия для спецрежима искусственные → налоговая выгода необоснованная

Налоговики стабильно выявляют подобные ситуации, доначисляют налоги, и суды, вплоть до Верховного, их поддерживают (п. 7 Обзора ФНС):

•чтобы применять ЕНВД, предприниматель формально сдал часть торговых площадей в аренду взаимозависимым лицам, а сам продавал товар на всей площади торгового зала, превышающей 150 кв. м. Инспекция отказала в праве применять ЕНВД (Определение ВС от 29.05.2017 № 303-КГ17-5378).

Налоговики давно уже ведут охоту на тех, кто хитрит и искусственно разбивает бизнес с целью уменьшить налоги

Схожая ситуация была и в другом споре — там две взаимозависимые организации платили ЕНВД при продаже товара через один магазин площадью более 150 кв. м. Причем торговый зал не был разделен, кассиры работали по совместительству в обеих организациях. Судьи пришли к выводу, что целью такой схемы было уклонение от уплаты налогов по общей системе налогообложения (Определение ВС от 07.06.2017 № 302-КГ17-6190);

•ООО продавало товар через торговые точки. Затем оно заключило договоры комиссии с взаимозависимыми лицами, применяющими спецрежимы, и большая часть выручки формально стала выручкой этих спецрежимников. Но фактически ООО и комитенты на спецрежиме действовали как единая торговая оптово-розничная сеть. Спецрежимники не имели активов и основных средств для самостоятельной деятельности. В результате налоговики доначислили ООО налог на прибыль и НДС (Определение ВС от 05.06.2017 № 302-КГ17-2263);

•бизнес был искусственно разбит между тремя организациями-упрощенцами, чтобы не превысить допустимые лимиты выручки на УСН и не платить налоги по общему режиму. На самом деле это была единая деятельность по вывозу мусора (Определение ВС от 22.05.2017 № 304-КГ17-4642).

Покупка акций у материнской компании по завышенной цене — это тоже схема

Организация купила акции у материнской офшорной компании по цене, превышающей реальную их стоимость на бирже. А затем продала те же акции взаимозависимому лицу по рыночной цене.

Налоговики сумели доказать, что действительным смыслом этого было формирование убытка, который организация учла для целей налогообложения прибыли. В то же время суммы, уплаченные материнской компании, зарегистрированной на Кипре, были освобождены от налогообложения. Судьи согласились с наличием схемы ухода от налогообложения и с тем, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 3 Обзора ФНС; Определение ВС от 07.04.2017 № 305-КГ17-2317; Постановление АС МО от 23.12.2016 № Ф05-19821/2016).

* * *

Есть в Обзоре ФНС и интересный спор, касающийся получения гражданами имущественного НДФЛ-вычета. О нем — в рубрике «Личный интерес». ■

Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях

ИВАНОВА Наталья Владимировна

Cоветник государственной гражданской службы РФ 3 класса (УФНС России по г. Москве)

— Наталья Владимировна, поясните, как нужно действовать в такой ситуации. Организация в июле перешла в другую налоговую инспекцию. Изменился и код ОКТМО муниципального образования. При сдаче расчета по страховым взносам за 9 месяцев в новую ИФНС надо ли представлять два расчета, учитывая, что в течение года были разные коды ОКТМО (за полугодие — с одним кодом, за III квартал — с другим)?

— Представлять два расчета по страховым взносам и указывать в них разные коды ОКТМО нет необходимости. При смене места постановки на налоговый учет в расчете по страховым взносам следует сразу указать код ОКТМО по новому месту ведения деятельности.

— Организация совмещает УСН и уплату ЕНВД. Часть сотрудников занята только в деятельности на упрощенке, а часть — только на вмененке. По всем работникам организация уплачивает взносы по основным тарифам. Поскольку тарифы взносов одинаковые по двум спецрежимам, как правильно заполнить приложение № 1 и раздел 3 расчета?

— Код тарифа плательщика указывается по строке 001 приложения № 1 к разделу 1 расчета по взносам. Он берется из приложения № 5 к Порядку заполнения расчета (утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Поскольку организация применяет два режима налогообложения, то при заполнении расчета по взносам ей нужно заполнить два приложения № 1 к разделу 1 (п. 6.4 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)):

•одно — с кодом тарифа плательщика «02» — для плательщиков на УСН, применяющих основной тариф взносов;

•второе — с кодом тарифа плательщика «03» — для плательщиков ЕНВД, применяющих основной тариф взносов.

При этом между двумя спецрежимами нужно разделить сотрудников, их выплаты и суммы взносов. А раздел 3 следует заполнить на всех сотрудников. В нем по каждому работнику в графе 200 надо указать код категории застрахованного лица «НР» (приложение № 8 к Порядку заполнения расчета).

Общая сумма пенсионных взносов, указанная в разделе 3 по каждому сотруднику (строка 240), должна совпадать с суммой взносов по организации в целом, указанной в подразделе 1.1 приложений № 1 (и по УСН, и по ЕНВД), где отражаются взносы на ОПС (строка 061) (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1)).

---

Если работник уволился в I квартале, то в расчете по взносам за полугодие в разделе 3 допустима новая нумерация.

---

— В подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) есть две строки для указания количества физлиц — 010 «Количество застрахованных лиц» и 020 «Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы». А в приложении № 2 к разделу 1 расчета, где рассчитываются взносы на ВНиМ, есть только одна строка 010 «Количество застрахованных лиц».
Какое количество работников нужно указать в строке 010 приложения № 2? Только тех работников, которым в отчетном периоде выплачивалась зарплата и с нее начислялись взносы? Или же всех работников, в том числе и тех, по которым в отчетном квартале взносы не начислялись, например, они находились в отпуске за свой счет (без сохранения зарплаты)?

— По строке 010 приложения № 2 указывается общее количество застрахованных лиц на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 11.3 Порядка заполнения расчета).

По строке 010 подраздела 1.1 приложения № 1 указывается общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования (п. 7.2 Порядка заполнения расчета). Показатель этой строки может не совпадать со строкой 010 приложения № 2, например, если организация заключала гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Ведь вознаграждение по ГПД страховыми взносами на ВНиМ не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). По физическим лицам, с которыми заключен ГПД, в разделе 3 по строке 180 должен стоять признак «2» — не застрахован в системе обязательного социального страхования.

Так что тех лиц, у которых в разделе 3 по строке 180 указан признак «2» (не является застрахованным лицом), в общем количестве застрахованных лиц по строке 010 приложения № 2 не учитывайте.

Работники, с которыми у организации заключены трудовые договоры, но которые в отчетном квартале находились в отпуске за свой счет (зарплата им не начислялась), все равно являются застрахованными в системе обязательного социального страхования (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому их нужно учесть по строке 010 приложения № 2 к разделу 1 расчета.

— ФНС в Письме от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ сообщила, что в разделе 3 в поле 040 «Номер» плательщик взносов вправе сам определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумеровать сведения следует в порядке возрастания в целом по организации. То есть номер может быть любым, как по порядку (1, 2, 3 и т. д.), так и табельный номер работника.
Бухгалтерские программы заполняют раздел 3 по работникам в алфавитном порядке. И если в конце I квартала работник уволился, то в расчете за полугодие нумерация работников уже другая, в отличие от расчета за I квартал. Такой порядок заполнения расчета допустим? Или же надо оставлять те же номера, что были в расчете за I квартал? Но тогда нумерация не будет сплошной (например, 1, 3, 5, 6, 9 и т. д.).

— Порядковый номер сведений плательщик взносов вправе определять самостоятельно. Главное, чтобы нумерация шла в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибки, если плательщик воспользуется уникальным учетным номером, который присвоен работнику в учетной системе организации. Например, это может быть табельный номер.

При этом порядковый номер физического лица, в отношении которого производятся корректировки сведений, должен совпадать с порядковым номером, который был указан в первичном расчете, представленном в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3)).

Таким образом, если работник уволился в I квартале, то за полугодие заполнение разделов 3 расчета по страховым взносам с новой нумерацией допустимо. ■

Когда можно заплатить НДФЛ за физлицо

Налоговый агент может перечислить только то, что удержал

В качестве налогового агента ваша организация не вправе взять у физлица деньги и перечислить их в бюджет в уплату его личного НДФЛ. Налоговый агент может заплатить только те суммы налога, которые удержал из выплачиваемых физлицу денег (пп. 1, 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ; Определение КС от 22.01.2004 № 41-О; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952). Остальные суммы НДФЛ налогоплательщик обязан перечислить сам либо за него это вправе сделать третье лицо (им, в принципе, может выступить и ваша организация, об этом скажем ниже) (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Внимание

На 1 год отсрочена уплата физлицами НДФЛ с тех доходов 2016 г., с которых налоговые агенты в 2016 г. не смогли удержать налог. Крайний срок уплаты такого налога перенесен с 1 декабря 2017 г. на 1 декабря 2018 г. (п. 7 ст. 228 НК РФ)

Обычно физлицо просит сразу перечислить за него невозможный для удержания НДФЛ, потому что не хочет брать на себя хлопоты по уплате налога по окончании года. Объясните ему, что в этой ситуации особых забот и не предвидится.

Объясняем человеку: заплатить такой НДФЛ самому — несложно

Ему не придется ни сдавать декларацию, ни выяснять реквизиты для перечисления налога. Его инспекция в следующем году сама пришлет ему уведомление на уплату этого НДФЛ, в котором все будет написано и к которому будет приложен платежный документ на перечисление денег (п. 6 ст. 228 НК РФ; форма налогового уведомления, утв. Приказом ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@).

Это новый порядок, он действует первый год (применяется начиная с доходов 2016 г. (ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ)).

Фирме не стоит примерять на себя маску третьего лица для целей уплаты НДФЛ за стороннего человека

Уведомление налоговики составят на основании сообщения вашей организации о невозможности удержать налог, то есть справки 2-НДФЛ с признаком «2». Ее, напомним, нужно будет сдать в ИФНС по окончании года не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ). Второй экземпляр справки в тот же срок вы должны передать и самому физлицу.

Уведомление на уплату этого НДФЛ придет физлицу как составная часть единого уведомления на уплату всех его личных налогов (на имущество, транспортного, земельного (п. 4 Приказа ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@)):

•или в электронном виде в личный кабинет — если у него оформлен доступ и он не направлял в ИФНС уведомление о необходимости получения документов от инспекции в бумажном виде (п. 2 ст. 11.2 НК РФ; Письмо ФНС от 07.11.2016 № БС-4-21/21044@ (п. 7));

•или в бумажном виде по почте — в остальных случаях.

Крайний срок уплаты такого НДФЛ — 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ), но не раньше, чем истечет месяц со дня получения уведомления (п. 6 ст. 58 НК РФ). В 2018 г., когда нужно будет платить налог по доходам 2017 г., 1 декабря приходится на выходной, и этот срок сдвигается на 3 декабря (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Третье лицо может заплатить НДФЛ, но не сразу

Теперь НК РФ разрешает уплату налога за налогоплательщика иным лицом (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ). И конечно, ваша организация, являясь для человека налоговым агентом по НДФЛ, может выступить еще и в качестве этого иного, третьего, лица. Однако при этом за ней сохраняются все установленные для налоговых агентов правила и обязанности (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952).

Впрочем, сразу перечислить НДФЛ за физлицо все равно не получится. Объясните человеку, что к тому времени, когда ваша организация сможет заплатить за него налог как третье лицо, ему уже будет проще сделать это самостоятельно. А почему проще — расскажем далее.

До конца года платить налог за физлицо нельзя

Во-первых, из практических соображений. В отличие от налогового агента, третье лицо при перечислении НДФЛ исполняет не свою обязанность, а обязанность налогоплательщика-физлица. Это, помимо прочего, означает, что платить налог за человека нужно по тем реквизитам, по которым он должен был бы заплатить НДФЛ сам после получения из ИФНС уведомления (реквизиты будут указаны в приложенной к уведомлению платежке).

Предположим, удалось заранее выяснить эти реквизиты в ИФНС. И ваша организация как третье лицо заплатила за человека НДФЛ, который не смогла удержать как налоговый агент. А потом, до конца текущего года, она, вопреки ожиданиям, все-таки выплатит ему какой-либо денежный доход. Тогда фирма как налоговый агент обязана будет удержать из этих денег и заплатить в свою ИФНС сумму ранее не удержанного НДФЛ (пп. 4, 7 ст. 226 НК РФ), несмотря на то что такая сумма уже была перечислена в бюджет по просьбе физлица.

Во-вторых, под вопросом и правомерность такой уплаты. Налоговый период по НДФЛ — год (ст. 216 НК РФ). А уплата до окончания налогового периода НДФЛ, который исчислен с выплаченного налоговым агентом дохода, предусмотрена только в случае удержания этого НДФЛ самим налоговым агентом (пп. 4, 6 ст. 226, п. 1 ст. 55 НК РФ).

Вывод

Получается, что платить налог за физлицо безопасно только после того, как оно получит уведомление на его уплату от инспекции. Но на этом этапе физлицу уже проще перечислить деньги в бюджет самому, чем передавать организации копию уведомления, необходимые для уплаты налога деньги и оформлять с ней как с третьим лицом соответствующие отношения (например, при помощи договора поручения).

И сразу по окончании года платить тоже не стоит

Даже если ваша организация сделает это в первые рабочие дни нового года, то все равно должна будет сдать в свою ИФНС в срок не позднее 1 марта сообщение о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, уплаченный таким образом налог инспекция может и не засчитать.

Уплата физлицом того НДФЛ, который не смог удержать налоговый агент, предусмотрена НК РФ только на основании уведомления ИФНС (п. 6 ст. 228 НК РФ). Ведь подлежащую уплате сумму налога по таким доходам исчисляет налоговый орган, а не налогоплательщик (пп. 1, 2 ст. 52 НК РФ). Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛ (п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2017 № 03-02-08/38840 (п. 2)). А значит, за него это не должно делать и третье лицо.

Конечно, НК РФ допускает досрочную уплату налога (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Однако, по мнению ВАС, это не означает возможности платить налог ранее окончания налогового периода и ранее момента, когда возникнет обязанность по уплате налога (Постановления Президиума ВАС от 17.12.2002 № 2257/02, от 27.07.2011 № 2105/11). А обязанность физлица по уплате не удержанного налоговым агентом НДФЛ возникает только тогда, когда оно получает уведомление ИФНС (п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ).

Так считает и специалист ФНС, которого мы попросили прокомментировать рассматриваемую нами ситуацию.

Уплата НДФЛ, не удержанного налоговым агентом

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Обязанность физлица уплатить НДФЛ, в отношении которого налоговый агент представил сообщение о невозможности удержания, возникает только в момент получения этим физлицом налогового уведомления от налогового органа (п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 228, п. 6 ст. 58 НК РФ). Поэтому в данной ситуации лучшим выходом будет уплата НДФЛ физическим лицом по получении налогового уведомления.

* * *

Если организация как третье лицо по налоговому уведомлению заплатит из своих средств за человека налог и тот эту сумму не возместит, то у него возникнет облагаемый доход (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.06.2017 № 20-14/096725@). Исчисленный с этого дохода НДФЛ удержите из денежных доходов, которые вы будете выплачивать этому физлицу в том году, в котором заплатили за него налог. А если весь НДФЛ удержать до конца года не получится, сообщите в ИФНС о невозможности удержания не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). ■

Считаем выручку в ТСЖ

Тему статьи предложила Светлана Хснулова, бухгалтер компании ПЖК «Раздоры» (Московская обл.)

Позиция 1. Все поступления от собственников — целевые

ТСЖ многоквартирного дома (МКД) получает от собственников квартир и нежилых помещений деньги на оплату конкретных расходов:

•коммунальных услуг;

•услуг по содержанию помещений, находящихся в общей собственности;

•на текущий и капитальный ремонт и т. д.

Средства, которые не были использованы в течение года, переходят на следующий и также должны быть использованы на цели, связанные с управлением МКД.

Заключая договоры на оказание коммунальных услуг, эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества, а также трудовые договоры со специалистами, ТСЖ выступает в интересах своих членов.

Из всего этого некоторые делают вывод, что никакого дохода у ТСЖ не может образоваться в принципе: все, что получено от собственников, является целевыми средствами и будет потрачено на нужды дома. Следовательно, нет у ТСЖ и выручки: как для целей расчета налога на прибыль, так и для целей расчета доходов при применении упрощенной системы (ч. 1 ст. 153, ч. 5 ст. 155 ЖК РФ; п. 2 ст. 251 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 07.04.2016 № Ф04-1236/2016).

ТСЖ, придерживающиеся такого подхода, включают в налоговую выручку лишь платежи от сторонних лиц, к примеру плату за аренду помещений общего пользования, крыш и т. д. Соответственно, только с этих сумм они начисляют НДС в случае, если ТСЖ находится на общем режиме налогообложения.

Но многие ТСЖ перешли на упрощенку с объектом «доходы» (максимальная ставка — 6% от доходов). При таком подходе это представляется самым выгодным режимом: налог, даже упрощенный, платить вообще не нужно при отсутствии доходов.

Как видим, если придерживаться такой позиции, то у ТСЖ получается почти безналоговый вид деятельности.

Им остается платить лишь НДФЛ и страховые взносы с зарплаты бухгалтера и иных работников. Кстати, некоторые ТСЖ-упрощенцы раньше платили взносы по пониженным тарифам. Но сейчас взносы администрируют налоговики. И стали появляться сообщения от бухгалтеров о том, что если нет налогооблагаемых доходов от деятельности по управлению МКД, то инспекторы заставляют ТСЖ платить взносы по обычным тарифам.

Позиция 2. Почти все поступления — это выручка

Минфин давно выступал за это. Поступлениями, не включаемыми в выручку для целей расчета налога на прибыль, признаются лишь те, что прямо поименованы в Налоговом кодексе (ст. 251 НК РФ):

•средства бюджетов, выделяемые на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирного дома или общего имущества в МКД (Закон от 21.07.2007 № 185-ФЗ; ст. 36 ЖК РФ);

•средства собственников на финансирование текущего и капитального ремонта общего имущества в МКД;

•членские взносы, уплачиваемые ТСЖ как некоммерческой организации (не связанные с конкретными целевыми программами);

•отчисления членов ТСЖ для формирования налогового резерва на проведение ремонта и капремонта общего имущества (ст. 324 НК РФ; абз. 21 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-11-11/41853).

Справка

Если ТСЖ выступает посредником между жильцами и организациями, оказывающими коммунальные услуги, то в налоговую базу должна включаться только сумма агентского вознаграждения ТСЖ. Но для этого нужно, чтобы ТСЖ заключило договоры с ресурсоснабжающими и иными организациями уже в качестве агента (Письма Минфина от 09.12.2016 № 03-03-07/73652, от 04.08.2017 № 03-03-06/3/50062). А это встречается редко.

При этом ТСЖ должны вести отдельный учет таких необлагаемых доходов. Все иные суммы, в том числе и поступления от собственников квартир и нежилых помещений, должны учитываться в качестве выручки:

•как при расчете базы по налогу на прибыль;

•так и при применении УСН.

В эти облагаемые поступления входят и платежи собственников помещений за содержание общего имущества и за коммунальные услуги. Ведь обязанность по внесению этих сумм связана не с членством в ТСЖ, а с владением и пользованием помещением в многоквартирном доме (Письмо Минфина от 05.10.2016 № 03-03-07/58028).

При таком подходе ТСЖ может включить в налоговые расходы платежи ресурсоснабжающим организациям и своим подрядчикам (Письма Минфина от 21.04.2015 № 03-03-07/22593, от 04.08.2017 № 03-03-06/3/50062; ФНС от 14.08.2017 № СА-19-3/211@). Значит, если ТСЖ не берет «лишнего», то и налог на прибыль ей платить не придется.

С упрощенцами сложнее (Письмо Минфина от 27.01.2017 № 03-11-11/4260):

•на «доходно-расходной» УСН придется начислять 1% минимального налога с выручки, включающей в себя практически все поступления от собственников. Как мы уже выяснили, не попадают под доходы отчисления на ремонт и собственно членские взносы;

•на «доходной» упрощенке картина еще печальнее. Придется платить налог (6%, если его ставка не снижена в регионе) со всей суммы таких поступлений.

Как видим, привлекательность упрощенки для ТСЖ становится при таком подходе совсем неочевидной. А уж «доходная» УСН вообще нежелательной.

НДС с позиции проверяющих

Если ТСЖ применяет общий режим, то оно признается плательщиком НДС. Значит, выручка от реализации должна включаться в базу по НДС, и в то же время ТСЖ имеет право на вычет входного НДС, предъявленного контрагентами.

Но ТСЖ имеет право на специальную льготу (она действует по умолчанию, но от нее можно отказаться) (п. 5 ст. 149 НК РФ). Так, от обложения НДС освобождается реализация (подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2015 № 03-07-15/54498):

•коммунальных услуг — при условии их приобретения ТСЖ у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее, холодное водоснабжение и водоотведение;

•услуг по содержанию и ремонту общего имущества — при условии приобретения соответствующих работ/услуг ТСЖ у организаций и ИП, непосредственно выполняющих такие работы.

Внимание

Как и все остальные плательщики НДС, ТСЖ на общем режиме должны представлять декларацию по НДС в электронной форме.

Но даже при применении льготы у обычного ТСЖ могут возникнуть случаи, когда придется исчислять НДС и вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ):

•ТСЖ самостоятельно оказывает какие-либо услуги. К примеру, ТСЖ нанимает консьержа для поддержания порядка в подъезде и взимает за это отдельную плату. Она будет облагаться НДС. Так же как и арендная плата за использование крыш и другого общего имущества МКД;

•плата за коммунальные услуги превышает их стоимость, по которой они приобретаются у ресурсоснабжающих организаций. Либо за содержание и ремонт общего имущества МКД товарищество получило от собственников больше денег, чем заплатило подрядчикам и иным исполнителям работ и услуг. В таком случае НДС надо заплатить с разницы, остающейся в распоряжении ТСЖ (Письма Минфина от 08.06.2015 № 03-07-07/33108, от 19.03.2014 № 06-05-17/11844; Постановления АС ПО от 27.07.2016 № Ф06-10515/2016; АС ЦО от 26.01.2016 № Ф10-4513/2015).

Свежая судебная практика — за налоговиков

До недавнего времени не было единства среди судей, считать ли плату за коммунальные и иные услуги выручкой ТСЖ или нет.

Кто-то из судей придерживался позиции Минфина и наказывал товарищества за занижение выручки. К примеру, инспекция проверила ТСЖ, применявшее «доходно-расходную» упрощенку в одном году и общую систему налогообложения в двух последующих годах. Это ТСЖ не включало в налоговые доходы суммы за услуги по содержанию и текущему ремонту, поступившие от собственников, а также деньги за коммунальные услуги. Инспекция сочла это ошибкой, и суд Северо-Западного округа ее поддержал (Постановление АС СЗО от 28.10.2016 № Ф07-8823/2016).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Некоторые судьи, напротив, не признавали деньги, поступившие от собственников квартир и нежилых помещений для оплаты коммунальных услуг, налоговыми доходами ТСЖ (см., например, Постановление АС ЗСО от 07.04.2016 № Ф04-1236/2016; Решение АС Кемеровской области от 17.01.2017 № А27-20953/2016). Однако есть основания полагать, что таких решений будет все меньше и меньше. И нет гарантии, что в вышестоящем суде налоговикам не удастся добиться отмены такого решения.

Именно так, к примеру, и произошло у одного из московских ТСЖ. Суд первой инстанции решил, что деньги, полученные от членов товарищества — целевые платежи, которые не должны учитываться как налоговые доходы у упрощенцев и плательщиков налога на прибыль. Однако апелляционный суд с этим не согласился (Решение АС МО от 24.03.2017 № А41-86032/16 (отменено Постановлением 10 ААС от 19.07.2017 № 10АП-6951/2017)).

Связано это, в частности, и с тем, что в начале 2017 г. Верховный суд поддержал проверяющих в деле, рассмотренном Северо-Западным округом, о котором мы говорили чуть выше (Определение ВС от 24.01.2017 № 307-КГ16-5541). ВС отказал в пересмотре кассационной жалобы ТСЖ, которому предстояло уплатить налоги, доначисленные за 3 года с платежей собственников за жилищно-коммунальные услуги. В итоге ТСЖ пришлось за 1 год доплатить налог на УСН, за 2 других — налоги по общему режиму.

Вот что отметил Верховный суд:

•платежи за коммунальные услуги, содержание, обслуживание и ремонт, поступившие от собственников помещений в МКД, нельзя считать целевыми поступлениями в смысле ст. 251 НК РФ, поскольку товарищество являлось исполнителем указанных услуг;

•налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от обложения НДС услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, по управлению им, а также других услуг/работ, выполняемых ТСЖ.

Статус товарищества как некоммерческой организации также не освобождает его от уплаты НДС.

Неудивительно, что это решение уже взято на вооружение судами (Постановления 10 ААС от 19.07.2017 № 10АП-6951/2017; 13 ААС от 05.04.2017 № А42-9864/2014 (оставлено в силе Постановлением СЗО от 20.07.2017 № Ф07-5764/2017); Решение АС Республики Татарстан от 04.04.2017 № А65-30235/2016).

Вывод

Как видим, для ТСЖ безопаснее включить в выручку деньги, поступившие от собственников квартир за коммунальные услуги. В противном случае при проверке налоговики могут и доначислить налоги, и начислить пени, и оштрафовать.

А поскольку все это в конечном счете ляжет на плечи собственников помещений в доме, лучше навести порядок самим. Или, по крайней мере, не повторять своих ошибок в дальнейшем.

* * *

Жилищные кооперативы, членами которых являются собственники индивидуальных домов, рассчитывают налоги в очень похожем порядке.

Но у них нет льгот, предусмотренных исключительно для многоквартирных домов: все поступления на ремонт (если такие есть) должны учитываться в качестве выручки. ■

«Имущественные» авансы: рассчитываем и отчитываемся

Кто должен уплачивать авансы по налогу на имущество

Налог на имущество исчисляют те организации на общем режиме, которые имеют у себя на балансе основные средства (учтенные по правилам бухучета на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), являющиеся объектом налогообложения, а именно (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ; ПБУ 6/01).

•недвижимость;

•движимое имущество, которое принято на учет до 1 января 2013 г.;

•движимое имущество, которое по Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1) относится к 3—10-й амортизационным группам и принято на учет после 1 января 2013 г. в результате либо реорганизации или ликвидации юрлица, либо приобретения у взаимозависимого лица.

Внимание

Отчетными периодами признаются (п. 2 ст. 379 НК РФ):

•I, II и III кварталы календарного года — при расчете авансовых платежей исходя из кадастровой стоимости;

•I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — при расчете авансов исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Прочее движимое имущество не облагается налогом, поскольку:

•или не является объектом налогообложения (к примеру, ОС включены в 1—2-ю амортизационные группы (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2017 № 03-05-05-01/40507));

•или подпадает под льготу (ст. 381 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу на имущество придется платить в течение года, если в законе субъекта РФ, в котором организация уплачивает налог, одновременно:

•установлены отчетные периоды (пп. 2, 3 ст. 379 НК РФ);

•не предусмотрено освобождение от уплаты авансов для отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых входит организация (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Как рассчитать авансовый платеж

База для расчета авансовых платежей по налогу определяется в зависимости от вида имущества:

•или на основе кадастровой стоимости — по объектам недвижимости из перечня, утвержденного в субъекте РФ на 1 января текущего года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422). В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Также по кадастровой стоимости считают налог и авансы по жилым объектам, которые не являются ОС (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2017 № 03-05-05-01/41582);

•или исходя из среднегодовой стоимости имущества — по иным ОС. Кстати, если здание введено в эксплуатацию в середине года, то оно может быть включено в «кадастровый» перечень субъекта РФ только на следующий год (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). А значит, налог и авансы за этот год надо рассчитывать и платить исходя из среднегодовой стоимости объекта (Письмо Минфина от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Покажем на примере, как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество.

Условие. Компания зарегистрирована в г. Москве 10 апреля 2017 г. В течение II и III кварталов она приобрела и поставила на баланс в качестве ОС следующее имущество.

Имущество	Дата принятия к учету	Амортизационная группа/СПИ	Первоначальная стоимость в бухучете, руб.	Ежемесячная амортизация, руб.
Ноутбук	24.04.2017	2-я/25 мес.	48 000	1 920,00
Автомобиль 1 (приобретен у взаимозависимого лица)	11.07.2017	3-я/37 мес.	875 000	23 648,65
Автомобиль 2	28.07.2017	3-я/37 мес.	1 950 000	52 702,70

Кроме того, 17.08.2017 компания оформила право собственности на офисное помещение площадью 120 кв. м в административно-деловом центре (по данным Росреестра, общая площадь центра — 3370 кв. м, его кадастровая стоимость на 1 января 2017 г. — 473 702 556,79 руб.). Первоначальная стоимость помещения — 18 360 000 руб., ежемесячная амортизация — 50 858,73 руб. (амортизационная группа — 10-я, СПИ — 361 мес.).

Налоговая ставка для расчета налога равна 2,2%, «кадастровая» ставка — 1,4% (пп. 1, 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). Компания имеет одну льготу — по движимому имуществу, приобретенному после 01.01.2013 (кроме авто, приобретенного у взаимозависимого лица) (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Решение. Во II квартале 2017 г. у компании было только ОС из 2-й амортизационной группы, которое не является налогооблагаемым имуществом. Поэтому за этот период авансы рассчитывать не надо. И расчет по авансам в ИФНС тоже не сдается.

В III квартале у компании появилось имущество, по которому придется уплачивать авансы.

Расчет «кадастрового» авансового платежа. Кадастровая стоимость офисного помещения определяется по следующей формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Она составляет 16 867 746,83 руб. (473 702 556,79 руб. / 3370 кв. м х 120 кв. м).

Авансовый платеж по итогам отчетного периода будет равен произведению 1/4 кадастровой стоимости помещения и налоговой ставки (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Поскольку право собственности на недвижимость возникло у общества в середине отчетного периода, то при расчете авансового платежа применяется понижающий коэффициент (п. 5 ст. 382 НК РФ). То есть формула для расчета аванса будет такой:

Чтобы рассчитать количество полных месяцев владения недвижимостью, нужно учесть дату регистрации права собственности на объект (п. 5 ст. 382 НК РФ). Так, если право собственности возникло:

•до 15-го числа включительно, то месяц регистрации принимается за полный;

•после 15-го числа, то месяц регистрации не учитывается.

Так как право собственности на помещение зарегистрировано 17.08.2017, то есть после 15-го числа, то количество полных месяцев владения этим помещением в III квартале — 1 (сентябрь).

Таким образом, авансовый платеж по итогам III квартала по «кадастровому» имуществу будет равен 19 679 руб. (16 867 746,83 руб. х 1,4% / 4 х 1/3) (п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 58 НК РФ).

Расчет авансового платежа по прочему имуществу. Сначала нужно определить среднюю стоимость налогооблагаемого имущества (автомобиль 1) за отчетный период (9 месяцев) по формуле (пп. 1, 4 ст. 376 НК РФ):

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Остаточная стоимость налогооблагаемых ОС, руб., по состоянию
на 01.08.2017	на 01.09.2017	на 01.10.2017
875 000,00	851 351,35 (875 000 руб. – 23 648,65 руб.)	827 702,70 (875 000 руб. – 23 648,65 руб. х 2 мес.)

Обратите внимание, что, даже если компания создана в течение календарного года и налоговый период у нее меньше 12 месяцев (так как он начинается в день ее создания (п. 2 ст. 55 НК РФ)), среднегодовую стоимость имущества нужно рассчитывать исходя из 12 месяцев, а среднюю — исходя из количества месяцев в отчетном периоде — 3, 6 или 9 месяцев (Письмо ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835).

При этом остаточная стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация не существовала (или у нее не было ОС), признается равной нулю.

Таким образом, средняя стоимость имущества за 9 месяцев равна 255 405,41 руб. ((875 000 руб. + 851 351,35 руб. + 827 702,70 руб.) / (9 мес. + 1)).

Сумма авансового платежа рассчитывается по такой формуле (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Авансовый платеж за 9 месяцев — 1405 руб. (255 405,41 руб. x 2,2% / 4) (п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 58 НК РФ).

Нюансы заполнения «имущественной» отчетности

Декларация и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество следует представлять в ИФНС по месту уплаты налога (п. 1 ст. 386, п. 3 ст. 383 НК РФ).

Однако если у компании нет основных средств или есть только ОС, включенные в 1-ю и/или 2-ю амортизационные группы, то сдавать авансовые расчеты и декларацию ей не нужно (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904). Ведь отчитываться по налогу на имущество должны только те организации, у которых есть имущество, являющееся объектом налога (п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 373 НК РФ).

А вот если у компании имеется льготируемое имущество (например, ОС, принятые на учет с 01.01.2013 и включенные в 3—10-ю амортизационные группы), то оно все равно является объектом налогообложения, а значит, «имущественную» отчетность придется сдавать.

Заметим также, что утверждены новые формы декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Приказ ФНС)), которые должны применяться начиная с представления декларации за 2017 г. При этом расчеты по авансам в течение 2017 г. можно сдавать как по старой, так и по новой форме (Письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12076).

Внимание

Если компания полностью самортизировала налогооблагаемое имущество, но продолжает его использовать в своей деятельности, то она все равно должна сдавать в ИФНС «имущественную» отчетность вплоть до списания ОС с учета (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Ведь пока ОС числится на балансе, оно признается объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Условие. Воспользуемся данными предыдущего примера. Определим остаточную стоимость имущества компании.

Дата	Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения (автомобиль 1 и автомобиль 2), руб.	Остаточная стоимость льготируемых ОС (автомобиль 2), руб.
01.08.2017	2 825 000,00 (875 000 руб. + 1 950 000 руб.)	1 950 000,00
01.09.2017	2 748 648,65 (875 000 руб. – 23 648,65 руб. + 1 950 000 руб. – 52 702,70 руб.)	1 897 297,30 (1 950 000 руб. – 52 702,70 руб.)
01.10.2017	2 672 297,30 (875 000 руб. – 23 648,65 руб. х 2 мес. + 1 950 000 руб. – 52 702,70 руб. х 2 мес.)	1 844 594,60 (1 950 000 руб. – 52 702,70 руб. х 2 мес.)

Включать в расчет остаточной стоимости льготируемого имущества ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе, не нужно, поскольку они не являются объектами налогообложения.

Исчисление суммы авансового платежа отражается в разделе 2 «имущественной» отчетности так (на примере расчета, представляемого в бумажном виде (п. 2.4 приложения № 6 к Приказу ФНС)).

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств,
		признаваемых объектом налогообложения	в том числе стоимость льготируемого имущества
1	2	3	3
01.01	020	– – – – – – – – – – – – – – – Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, у компании появились только по состоянию на 01.08.2017, поэтому в строках 020—080 графы 3 и графы 4 раздела 2 ставятся прочерки	– – – – – – – – – – – – – – – Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, у компании появились только по состоянию на 01.08.2017, поэтому в строках 020—080 графы 3 и графы 4 раздела 2 ставятся прочерки
...
01.08	090	2 8 2 5 0 0 0 – – – – – – – –	1 9 5 0 0 0 0 – – – – – – – –
01.09	100	2 7 4 8 6 4 9 – – – – – – – –	1 8 9 7 2 9 7 – – – – – – – –
01.10	110	2 6 7 2 2 9 7 – – – – – – – –	1 8 4 4 5 9 5 – – – – – – – –

Расчет суммы авансового платежа по налогу

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях)	120	8 2 4 5 9 5 – – – – – – – – – (2 825 000 руб. + 2 748 649 руб. + 2 672 297 руб.) / (9 мес. + 1) = 824 595 руб.
Код налоговой льготы	130	2 0 1 0 2 5 7 / – – – – – – – – – – – – Код льготы 2010257 нужно указать, если компания применяет льготу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г. (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях)	140	5 6 9 1 8 9 – – – – – – – – – (1 950 000 руб. + 1 897 297 руб. + 1 844 595 руб.) / (9 мес. + 1) = 569 189 руб
...
Налоговая ставка (%)	170	2 . 2 –
...
Сумма авансового платежа (в рублях)	180	1 4 0 5 – – – – – – – – – – –
...
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (в рублях)	210	2 1 0 1 9 8 3 9 – – – – – – – 2 672 297,30 руб. + 48 000 руб. – 1920 руб. х 5 мес. + 18 360 000 руб. – 50 858,73 руб. = 21 019 838,57 руб. В строке 210 должна быть указана остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС, включая «кадастровую» недвижимость и ОС из 1-й или 2-й амортизационной группы. В расчет не берется только имущество, которое не облагается налогом на основании подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 13 п. 5.3 приложения № 6 к Приказу ФНС). Тогда как ОС из 1-й или 2-й амортизационной группы не облагаются налогом на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

* * *

Обратите внимание, что с 1 января 2018 г. налоговая льгота в отношении движимого имущества из 3—10-й амортизационных групп, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве ОС, будет действовать на территории того субъекта РФ, где региональные власти введут эту льготу соответствующим законом (ст. 381.1 НК РФ). ■

Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками

Условия признания подотчетных расходов

Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) организация может признать при расчете налога на прибыль при условии, что такие затраты экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если компания не сама приобретает ТМЦ, а поручает это сделать своему работнику, выдавая ему деньги под отчет, то для учета материальных затрат ей понадобятся:

•авансовый отчет, составленный работником (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У);

•приложенные к отчету документы, которые содержат информацию о приобретенных работником товарах и подтверждают их оплату. При покупке в розницу таким документом, как правило, является кассовый чек.

Совет

Прежде чем утвердить авансовый отчет, проверьте подлинность предоставленного подотчетником кассового чека. Это можно сделать:

•или на сайте, адрес которого должен быть указан в чеке онлайн-кассы (например, на сайте ОФД). В конце 2017 г. чек можно будет проверить и на сайте ФНС (Письмо ФНС от 04.08.2017 № ЕД-4-6/15366@);

•или с помощью бесплатного мобильного приложения. Его можно скачать в Google Рlay или App Store. Чек можно проверить, отсканировав QR-код либо введя реквизиты чека вручную.

Тогда датой оприходования материальных ценностей на склад будет дата утверждения авансового отчета — день, когда он подписан руководителем компании. А в составе «прибыльных» расходов ТМЦ учитываются:

•или по мере списания в производство (использования по назначению) (пп. 1, 2 ст. 272 НК РФ);

•или по мере реализации продукции (работ, услуг), если расходы на такие ТМЦ организация относит к прямым (например, затраты на ГСМ) (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Однако если расходы подотчетного лица не подтверждены правильно оформленными документами, при проверке налоговики могут доначислить компании не только налог на прибыль, но и «зарплатные налоги» на этого сотрудника, а также пени и штраф.

Ситуация 1. Работник отчитался онлайн-чеком, в котором допущены ошибки

Если из онлайн-чека выпал хотя бы один обязательный реквизит, этим чеком уже нельзя подтвердить подотчетные расходы

Требования к оформлению кассового чека приведены в Законе № 54-ФЗ (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в чеке онлайн-кассы, значительно расширился. Так, к примеру, помимо данных продавца, наименования товаров, их количества и стоимости (с учетом скидок, наценок), в онлайн-чеке должна содержаться такая информация:

•адрес места проведения расчета с покупателем;

•система налогообложения продавца;

•номер смены;

•должность и ф. и. о. работника, выбившего чек.

При проверке документов, приложенных к авансовым отчетам, у бухгалтера может возникнуть вопрос: а является ли кассовый онлайн-чек, в котором нет одного или нескольких обязательных реквизитов, подходящим документом для учета подотчетных расходов при исчислении налога на прибыль?

Минфин в некоторых письмах говорил о том, что ошибки в первичных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина от 13.04.2016 № 03-07-11/21095, от 04.02.2015 № 03-03-10/4547).

Мы поинтересовались у представителя Минфина, распространяется ли такой вывод на ошибки в чеках онлайн-касс.

Влияние ошибок в онлайн-чеке на «прибыльные» затраты

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Расходы для целей расчета налога на прибыль должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (ст. 252 НК РФ).

Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в кассовом онлайн-чеке, установлен в Законе № 54-ФЗ (ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Таким образом, если онлайн-чек не содержит какого-либо из обязательных реквизитов, то такой документ не отвечает условиям ст. 252 НК РФ.

Поэтому при наличии любых ошибок в оформлении кассового онлайн-чека во избежание проблем с учетом расходов организации лучше обратиться к продавцу для замены такого документа.

Получается, что ошибки в онлайн-чеке не делятся на существенные и несущественные. При отсутствии в нем любого из обязательных реквизитов чек не будет являться документом, подтверждающим подотчетные затраты.

Ситуация 2. Работник принес чек старого образца и/или товарный чек

Такая ситуация не редкость. Ведь продавцам, которые из-за дефицита техники не успели к 1 июля установить онлайн-кассы, налоговики разрешили выдавать любые документы, подтверждающие прием денег от покупателей, в том числе напечатанные с помощью старых ККТ (Письма Минфина от 07.06.2017 № 03-01-15/35588, от 14.06.2017 № 03-01-15/36887).

К тому же есть категории продавцов, у которых имеется годовая отсрочка от использования онлайн-ККТ. Например, торговцы на ЕНВД при розничной продаже товаров до 1 июля 2018 г. могут выдавать только товарный чек (без чека ККТ), и то лишь по требованию покупателя (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; п. 7 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ (ред., действ. до 15.07.2016)).

Так что же делать компании, если ее работник подтвердил свои подотчетные расходы чеком старого образца и/или товарным чеком? Можно ли ей учесть такие затраты при расчете налога на прибыль? Должна ли компания запросить у продавца информацию о том, по какой причине он не использует онлайн-ККТ (продавец является плательщиком ЕНВД или предпринял все меры по соблюдению требований законодательства, но использовать новую кассу пока нет возможности)? Ответить на эти вопросы мы попросили специалиста Минфина.

Подтверждение затрат товарным или «старым» чеком

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— При отсутствии у продавца возможности применения онлайн-ККТ он обязан выдавать покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждение о расчете с ним (Письмо ФНС от 11.07.2017 № ЕД-4-20/13440@).

Таким образом, если документ о покупке оформлен должным образом, то есть содержит все обязательные реквизиты для первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), то он будет служить подтверждением произведенных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций.

При этом покупателю не нужно получать от продавца подтверждение обоснованности причин неприменения онлайн-кассы.

Риски c «зарплатными налогами»

Если проверяющие обнаружат нарушения в оформлении «подотчетных» документов, то деньги, выданные под отчет работнику, они могут признать его доходом. И соответственно, доначислить на сумму этого дохода НДФЛ и страховые взносы.

Однако у судей на сей счет противоположное мнение: деньги, выданные под отчет, образуют задолженность работника перед работодателем, а значит, не являются его доходом (а если авансовый отчет утвержден руководителем, то и долга перед компанией у сотрудника фактически нет). Пороки в оформлении документов, подтверждающих расходование этих средств, также не являются доказательством того, что спорные суммы можно отнести к доходам работника, то есть они не облагаются страховыми взносами и НДФЛ (Постановления АС ЦО от 31.05.2016 № Ф10-1531/2016; ФАС ПО от 01.04.2013 № А55-15647/2012).

* * *

Имейте в виду, что, по мнению Минфина, при покупке в розницу ТМЦ входной НДС по ним нельзя принять к вычету на основании кассового чека. Для вычета необходим счет-фактура. Кроме того, сумму налога не получится учесть и в «прибыльной» стоимости «подотчетных» ТМЦ (Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-07-11/3094). Однако ВАС считает, что счет-фактура не является единственным основанием для предоставления вычетов. Для вычета подойдет и кассовый чек с выделенной суммой НДС (Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07; п. 7 ст. 168 НК РФ). То есть шанс отстоять в суде право на вычет налога все же есть. ■

Как поставить на учет «вмененную» торговую точку

Если компания только переходит на вмененку

Перейти на вмененку с ОСН организация может с любой удобной даты: привязки перехода к началу года или к началу квартала как налогового периода по ЕНВД положения НК не содержат. А вот перейти на уплату ЕНВД с УСН по одному виду деятельности можно только с начала следующего года, поскольку отказаться от упрощенки в середине года нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Если же компания в течение года начинает вести новый вид деятельности, то может сразу начать платить по нему ЕНВД.

В течение 5 рабочих дней со дня, с которого хотите платить ЕНВД, надо подать в ИФНС по месту ведения деятельности заявление о постановке на «вмененный» учет по форме № ЕНВД-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@). Например, чтобы перейти на ЕНВД с 01.07.2017, заявление нужно подать не позднее 07.07.2017 (пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если вы открываете магазин в том же районе, где у вас уже есть «вмененная» торговая точка, то с подачей заявления ЕНВД-1 можете не спешить. Но лучше успеть это сделать до подачи ЕНВД-декларации

Если магазины находятся в разных городских округах или муниципальных районах, подведомственных разным ИФНС, заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД должно быть подано в каждую инспекцию. А если магазины находятся на разных территориях одного муниципального района, городского округа или города федерального значения, которые обслуживаются разными ИФНС, то заявление подается только в одну из них. Вставать на ЕНВД-учет в каждой инспекции в этом случае не нужно (п. 2 ст. 346.28 НК РФ; Письма Минфина от 28.08.2015 № 03-11-11/49675, от 24.07.2013 № 03-11-11/29241).

В течение 5 рабочих дней после подачи заявления налоговики выдадут уведомление по форме 1-3-Учет (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@), подтверждающее постановку организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Днем постановки на учет будет считаться дата начала применения вмененки, указанная в заявлении по форме № ЕНВД-1.

Имейте в виду: заявление по форме № ЕНВД-1 надо подать даже в том случае, если компания будет отчитываться по ЕНВД в своей же инспекции, где она состоит на налоговом учете как юрлицо. За нарушение срока подачи заявления компанию могут оштрафовать на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ; Письмо ФНС от 29.03.2016 № СА-4-7/5366)

Совет

Если вы хотите, чтобы магазин работал на вмененке с первого дня существования компании, то подайте заявление по форме № ЕНВД-1 сразу после регистрации фирмы. А в качестве даты начала применения спецрежима укажите дату госрегистрации.

Если у компании уже есть магазины на вмененке

Если компания открывает новую торговую точку в том муниципальном образовании, где есть «вмененные» магазины, или в другом, но подведомственном той же ИФНС, то она не обязана снова подавать заявление по форме № ЕНВД-1. Но может направить эту форму с заполненным приложением налоговикам, чтобы проинформировать их о новом адресе ведения «вмененной» деятельности, о котором не сообщалось ранее. Инспекция будет рассматривать такое заявление именно как источник информации о новом объекте, по которому компания намерена платить ЕНВД.

Кроме того, нужно сообщить в ИФНС о создании обособленного подразделения. Конечно, за исключением случая, когда магазин будет филиалом организации, но, как правило, торговой точке такой расширенный функционал не нужен, поэтому мы будем говорить о создании просто ОП.

Рассказываем руководителю

За несообщение о создании ОП директору компании грозит административный штраф в сумме 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Итак, в идеальном с точки зрения налоговиков варианте при открытии новой «вмененной» точки компания должна:

•направить в ИФНС по месту нахождения самой организации сообщение о создании ОП по форме № С-09-3-1 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) — в течение месяца со дня открытия ОП (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ);

•подать заявление по форме № ЕНВД-1 в ИФНС по месту ведения деятельности. Срок подачи не установлен, но лучше сделать это до представления декларации по ЕНВД.

А по окончании квартала надо будет заполнить еще один раздел 2 в декларации по ЕНВД по новому месту ведения деятельности и сдать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ; п. 5.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@).

Вместе с тем за неподачу заявления по форме № ЕНВД-1 в такой ситуации ничего не будет. А вот если налоговики узнают (например, в ходе камеральной проверки ЕНВД-декларации), что компания не сообщила о создании ОП, то за ведение деятельности без постановки на учет ее могут попытаться оштрафовать на сумму в размере 10% от дохода, полученного за «безучетный» период, но не менее чем на 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ)

Правда, Минфин и ФНС считают, что за непредставление сообщения об открытии ОП компанию можно оштрафовать только на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письма ФНС от 27.02.2014 № СА-4-14/3404; Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946) Но налоговики на местах привлекают организации к ответственности именно за «безучетную» деятельность. В суде штраф можно оспорить, особенно если вмененщик исправно исчислял и платил ЕНВД по новому магазину. Ведь это означает, что налоговики так или иначе были осведомлены о торговом объекте и имели возможность его контролировать (Постановление АС УО от 26.03.2015 № Ф09-1034/15).

Тем не менее суды нередко поддерживали налоговиков, штрафующих организации за незарегистрированные ОП как за деятельность без постановки на учет (Постановление АС ЗСО от 27.01.2017 № Ф04-5897/2016). Однако недавно подобное дело было рассмотрено Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ.

Судьи ВС РФ поддержали организацию, согласившись с тем, что в ситуации, когда нарушение порядка постановки на учет в инспекции заключалось лишь в несообщении о создании ОП, норма п. 2 ст. 116 НК РФ не применяется. И штраф ИФНС могла назначить только за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). При этом судьи учли, что компания добросовестно уплачивала налоги с доходов от деятельности, которая велась через «неучтенные» ОП (Определение ВC от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377).

* * *

При подаче заявления по форме № ЕНВД-1 (как для постановки на учет, так и для информационных целей) не нужно прикладывать документы, подтверждающие, что объект соответствует «вмененным» критериям. К примеру, по площади торгового зала — договор аренды, техпаспорт и прочее. И требовать такие документы налоговики не должны (Письмо ФНС от 28.12.2015 № ГД-18-14/1644). То есть для перехода на ЕНВД достаточно своевременно подать заявление с указанием даты начала применения спецрежима. ■

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, некоторые работодатели выплачивают зарплату за текущий месяц 30-го числа этого месяца и 15-го числа следующего месяца. При таких сроках выплат новые сотрудники, которые, предположим, вышли на работу в первых числах месяца, будут ждать первой выплаты зарплаты более 15 дней. То есть в отношении них будет нарушено требование законодательства о выплате зарплаты не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Будут ли штрафы в подобных ситуациях?

— Важно, чтобы заработная плата выплачивалась не реже чем каждые полмесяца в конкретные дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка компании, коллективным или трудовым договором. И не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).

Эти требования установлены законодательством по отношению к организации в целом. При их выполнении в отношении подавляющего большинства работников выплата первой зарплаты отдельным новым сотрудникам позднее 15 дней со дня начала работы не может расцениваться как нарушение закона. То есть штрафов для работодателя или его руководителя не будет.

Кстати, если человек вышел на работу во второй половине месяца, то 30-го числа этого месяца аванс ему не положен, потому что он первую половину месяца в компании еще не работал. Свою первую выплату он получит 15-го числа следующего месяца. Так же в срок, превышающий полмесяца с момента начала его работы в компании. И это тоже не будет нарушением при условии, что требования законодательства о сроках выплаты зарплаты выполняются работодателем в отношении всех остальных сотрудников.

Вместе с тем законодательство позволяет регулировать подобные ситуации с помощью трудового договора и локальных нормативных актов. Поэтому работодатель вправе выбрать, выплачивать ли новичкам часть зарплаты в общие для всех сотрудников дни или предусмотреть в ЛНА отдельные даты выплат для новых работников. В частности, можно закрепить в организации оптимальные даты выплаты зарплаты за первую и вторую половину месяца с учетом интенсивности приема на работу новых сотрудников.

---

При разовой досрочной выплате зарплаты соблюдайте требования закона о сроках и периодичности последующих выплат. Тогда штрафов быть не должно.

---

— Некоторые работодатели используют еще такой вариант. В ЛНА прописывают, что новый сотрудник получает в ближайший день выдачи зарплаты выплату, допустим, в размере 12% от оклада, если он вышел на работу в первую неделю после последней выплаты зарплаты, или 5% от оклада, если во вторую неделю после последней выплаты зарплаты. Тогда новичок получит деньги независимо от того, в какой половине месяца он вышел на работу.
Допустим, это произошло 14 августа, тогда 15 августа ему дадут 5% от оклада. А если он пришел в компанию 18 августа, то 30 августа ему выплатят 12% от оклада.
Правомерно ли устанавливать такой порядок выплат для новых работников?

— Да, правомерно. Здесь соблюдены интересы как работника, так и работодателя, порядок выплат прописан в ЛНА. Вполне приемлемый вариант, если работодатель опасается выплачивать зарплату новичкам в общие для всех сотрудников сроки.

Хотя, как я уже сказал, нарушения нет, если первая зарплата новым работникам выплачивается в общеустановленные в организации сроки.

При выдаче зарплаты не всегда получается делить месяц строго пополам. Если причина — в выходе новых сотрудников, такое положение вещей точно не будет нарушением

— Правильно ли мы понимаем, что единственное основание, по которому зарплата может быть выплачена раньше, — это совпадение установленного для ее выплаты дня с выходным или праздничным днем (ст. 136 ТК РФ)?

— Да, это единственное основание, прямо предусмотренное трудовым законодательством. Конечно, не считая случая, когда работник увольняется и вы обязаны выплатить причитающиеся при увольнении суммы в последний день работы, а не в сроки, предусмотренные в компании для выплаты зарплаты.

— В компании выплатили зарплату работникам на несколько дней раньше установленного срока, поскольку бухгалтер уходил в отпуск. И получилось, что часть зарплаты выплачена за неотработанное время.
Является ли это нарушением трудового законодательства, которое может привести к штрафу по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ? Ведь действующие положения не предусматривают «предоплату» по заработной плате (ст. 136 ТК РФ).
Кроме того, выплата работникам зарплаты вперед (за неотработанное время) нарушает также условие о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

— Сама по себе «предоплата» не является нарушением, если выполняются установленные для выплаты зарплаты требования трудового законодательства. Скорее всего, в представленной вами ситуации именно так и есть, поскольку перенос выплаты на более ранний срок связан с предстоящим отсутствием сотрудника, начисляющего и перечисляющего зарплату. Подобный разовый перенос срока можно сделать, оформив приказ руководителя организации.

Другое дело, когда при досрочной выплате, не связанной с совпадением дня выплаты зарплаты с выходным, работодатели не делают следующую выплату в установленный в ЛНА день, нарушают при этом срок и периодичность. Вот тогда уже при несоблюдении без веской причины дат выплат, установленных в ЛНА, работодателя может наказать трудинспекция за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Поэтому лучше избегать «предоплат» по зарплате. А если уж выплачиваете зарплату досрочно, то четко соблюдайте требования закона о сроках и периодичности выплат при последующих выплатах, и штрафов быть не должно.

— Если работодатель выдаст деньги работникам перед выходными или нерабочими праздничными днями, то есть раньше даты, установленной в компании для выплаты зарплаты, у него получится период до следующей выплаты больше чем полмесяца. Означает ли это, что и следующую выплату нужно сделать на несколько дней раньше?

— При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Это требование Трудового кодекса. Поэтому превышение 15-днев­ного срока в указанных выше ситуациях не будет являться нарушением закона. При этом установленная следующая дата выплаты (если она не совпадает с выходным или праздничным днем) должна соблюдаться обязательно.

— А как же быть с новогодними каникулами? Можно ли разбить на части выплату постпраздничной зарплаты, которая должна быть, предположим, 13 или 15 января? Ведь законодательством не запрещено выдавать зарплату больше двух раз в месяц. Допустим, часть денег выплатить в декабре, а в установленный день зарплаты в январе доплатить оставшуюся сумму.

— Зарплата за первую половину декабря в любом случае должна быть выплачена до окончания календарного года.

Если установленный день выплаты денег за вторую половину декабря приходится на новогодние каникулы, зарплата должна быть выплачена также до окончания календарного года.

А в ситуации, когда день выплаты зарплаты за вторую половину декабря приходится на ближайшие после январских каникул дни, что, к слову, соответствует требованиям трудового законодательства, ее можно выплачивать в установленный для этого день.

Другое дело, что компании стараются выплатить всю декабрьскую зарплату до конца декабря. Здесь имеются определенные риски, связанные, в частности, с необходимостью ведения табеля учета рабочего времени, исчислением и уплатой налогов, последующей периодичностью выплаты зарплаты в январе.

В таких случаях следует соблюдать требования ТК РФ о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца в установленные даты.

Если вы хотите делать работникам выплаты чаще двух раз в месяц, в частности как в представленной ситуации в связи с новогодними каникулами, то нужно:

•закрепить это в локальном нормативном акте;

•издать приказ руководителя организации о дате и причине дополнительной выплаты части зарплаты.

При этом последующие выплаты должны быть сделаны в установленные дни. ■

Как сформулировать условие о зарплате в трудовом договоре

Составные части зарплаты

Заработная плата работника может включать (ст. 129 ТК РФ):

•оклад (тарифную ставку);

•компенсационные выплаты;

•стимулирующие выплаты.

Оклад (тарифная ставка) — часть зарплаты, которой не может не быть. А компенсационные и стимулирующие выплаты могут быть и не предусмотрены системой оплаты труда компании. Тогда зарплата работника будет состоять только из оклада (тарифной ставки).

Справка

Тарифная ставка устанавливается рабочим в фиксированной сумме за месяц, день или час без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад устанавливается в фиксированной сумме руководителям, специалистам, административному персоналу за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Указываем оклад (тарифную ставку)

В трудовом договоре обязательно нужно указывать конкретный размер оклада (тарифной ставки) работника (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Если оклад (тарифная ставка) будет указан в виде отсылки к локальному нормативному акту (ЛНА) или коллективному договору, трудинспекция при проверке может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Вот как можно сформулировать такое условие трудового договора в зависимости от применяемой в компании системы оплаты труда:

•если работнику установлен оклад:

6. Работнику устанавливается оклад в размере 25 000 (двадцать пять тысяч) рублей в месяц.

•если работнику установлена месячная тарифная ставка:

6. Работнику установлена месячная тарифная ставка в размере 25 000 (двадцать пять тысяч) рублей в месяц.

•если работнику установлена дневная тарифная ставка:

6. Работнику установлена дневная тарифная ставка в размере 2430 (две тысячи четыреста тридцать) рублей в день.

•если работнику установлена часовая тарифная ставка:

6. Работнику установлена часовая тарифная ставка в размере 153 (сто пятьдесят три) рубля в час.

•если работнику установлена сдельная расценка:

6. Работнику установлена сдельная расценка за единицу произведенной продукции 150 (сто пятьдесят) рублей.

Если по какой-то причине при заключении трудового договора в него вообще не включили условия об окладе (тарифной ставке), то нужно дополнить договор этим условием. Для этого необходимо подписать с работником дополнительное соглашение и прописать в нем размер оклада (тарифной ставки) (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Если же будут претензии со стороны проверяющих по поводу выплаты работнику оклада (тарифной ставки) до заключения такого дополнительного соглашения, то в суде вы выиграете дело при наличии других подтверждающих документов, в частности штатного расписания, приказов о приеме на работу (об увольнении), расчетных листков, платежных ведомостей, свидетельских показаний работника (ст. 255 НК РФ).

Указываем компенсационные выплаты

Компенсационные выплаты в составе заработной платы — доплаты или надбавки, связанные с условиями труда (например, «за вредность») или с выполнением работником трудовой функции (например, за наставничество) (ст. 129 ТК РФ).

Компенсационные выплаты могут быть установлены:

•или трудовым законодательством;

•или работодателем самостоятельно.

Если доплаты и надбавки установлены трудовым законодательством, то компания обязана их выплачивать не ниже указанных в ТК РФ минимальных размеров.

Если вы выплачиваете такие компенсации в размере, установленном в ТК РФ, то их название и размер можно вообще не указывать ни в трудовом договоре, ни в ЛНА, за исключением доплаты за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (ч. 3, 5 ст. 57 ТК РФ). И трудинспекция не может привлечь компанию за это к ответственности.

А доплату за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, даже если она не превышает установленного ТК РФ размера, нужно обязательно указать в договоре.

7. Работнику выплачивается доплата за работу во вредных условиях труда в размере, установленном ст. 147 Трудового кодекса РФ.

Эти компенсации будут учитываться в «прибыльных» расходах при условии их правильного документального оформления и экономической обоснованности (статьи 252, 255 НК РФ).

Далее в таблице приведены минимальные размеры наиболее распространенных компенсационных выплат и документы, кроме расчетного листка, необходимые для их учета в «прибыльных» расходах, если такие компенсационные выплаты не прописаны в трудовом договоре. Более высокий размер таких выплат обязательно нужно прописать в ЛНА (например, в положении об оплате труда), коллективном и (или) трудовом договоре (статьи 57, 135 ТК РФ).

Не обязательно указывать в трудовом договоре конкретный размер такой компенсации, достаточно будет сделать в договоре отсылку к ЛНА или коллективному договору (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Работодатель самостоятельно устанавливает компенсационные выплаты в случаях:

•если они предусмотрены трудовым законодательством без указания минимального размера (например, доплата за совмещение должностей, расширение зон обслуживания, разъездной характер работы);

•если они обусловлены особенностями труда в вашей организации или труда конкретного работника.

Перечень, условия выплаты и размеры таких доплат и надбавок обязательно нужно прописать в ЛНА (например, в положении об оплате труда) или коллективном договоре.

Справка

Размер доплат и надбавок, устанавливаемых работодателем, чаще всего определяется в процентном отношении к окладу (тарифной ставке). Но можно установить их и в абсолютной сумме. И в том и в другом случае их можно установить в размере, одинаковом для всех работников, либо индивидуально для каждого сотрудника или определенной категории сотрудников.

Что касается трудового договора, то в нем достаточно сделать отсылку к локальному нормативному акту или коллективному договору (ст. 57 ТК РФ).

7. Работнику выплачиваются компенсационные выплаты (доплаты и надбавки) в соответствии с Положением об оплате труда ООО «Сигма» от 01.02.2014 № 11.

Но если какая-то надбавка устанавливается какому-то одному конкретному работнику, то ее можно указать только в договоре с этим работником.

8. Работнику выплачивается надбавка за наставничество в размере 10% от оклада.

Для учета в «прибыльных» расходах доплат и надбавок, установленных работодателем, их необходимо указать в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре, а также они должны быть экономически обоснованны (статьи 252, 255 НК РФ).

Стимулирующие выплаты

Как правило, это различные премии за выполнение производственных показателей.

Премии в трудовом договоре можно не указывать. Можно указать только на коллективный договор или ЛНА, которым установлены виды премий, периодичность их выплаты и условия премирования.

8. Работнику при выполнении условий премирования выплачиваются премии в соответствии с Положением об оплате труда ООО «Сигма» от 01.02.2014 № 11.

Премии, предусмотренные ЛНА, коллективным или трудовым договором за производственные результаты, входят в систему оплаты труда и подлежат обязательной выплате. Поэтому они учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (статьи 252, 255 НК РФ).

Однако если премии за производственные показатели выплачиваются из фондов, образованных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении после налогообложения, они не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 22 ст. 270 НК РФ). При этом обязательно:

•должен быть остаток нераспределенной прибыли прошлых лет;

•должно быть решение собственников о распределении части нераспределенной прибыли на выплаты работникам;

•в бухучете источником выплаты должен быть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Премии, носящие разовый характер и не входящие в систему оплаты труда, не установленные ЛНА работодателя, регулирующим порядок выплаты и размер премии, коллективным договором, не являются заработной платой и не учитываются в «прибыльных» расходах.

* * *

Все эти выплаты являются частью зарплаты, поэтому облагаются НДФЛ, на них начисляются страховые взносы, в том числе «на травматизм» (ст. 210, п. 1 ч. 1 ст. 420 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Направляем соискателя на предварительный медосмотр

Кого надо направить

Пройти предварительный медосмотр обязаны следующие категории соискателей.

В сфере общепита медосмотры обязательны для всех работников без исключения, а не только для поваров и официантов

Категория 1. Лица, которые будут трудиться в определенных областях, а именно (ст. 213 ТК РФ):

•в торговле, общепите, пищевой промышленности (п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ);

•в детских (п. 19.1 СанПиН 2.4.1.3049-13; п. 2.8.7 СанПиН 2.4.3.1186-03) и медицинских организациях и учреждениях (п. 15.1 СанПиН 2.1.3.2630-10);

•в парикмахерских и косметических кабинетах (п. 9.29 СанПиН 2.1.2.2631-10);

•в сфере движения любого вида транспорта и управления им (например, водители (п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ), машинисты, диспетчеры);

•в строительстве и производстве стройматериалов и конструкций (п. 13.1 СанПиН 2.2.3.1384-03; п. 13.1 СанПиН 2.2.3.1385-03);

•на работах, связанных с вредными (опасными) условиями труда согласно перечню таких условий (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н (далее — Приказ № 302н)), а также на работах (по перечню (приложение № 2 к Приказу № 302н)), при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медосмотры.

Категория 2. Несовершеннолетние лица (ст. 266 ТК РФ).

Категория 3. Лица, которые устраиваются на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, если эти лица прибыли из других регионов (ст. 324 ТК РФ).

Варианты прохождения предварительного медосмотра

Вариант 1 (идеальный). Соискатель проходит медосмотр в той медицинской клинике, с которой у работодателя заключен договор на обслуживание. Как правило, без такого договора не обойтись тем, у кого работают лица, для которых прохождение медосмотров обязательно.

При этом варианте соискателю под роспись выдается направление на предварительный медосмотр, подписанное руководителем фирмы либо уполномоченным лицом. Утвержденной формы такого направления нет, оно составляется в произвольной форме, но с указанием ряда обязательных реквизитов (пп. 7, 8 приложения № 3 к Приказу № 302н). Вот примерный образец направления.

Общество с ограниченной ответственностью «Милкшейк»
г. Москва, ул. Большая Почтовая, д. 34

Направление на предварительный медицинский осмотр

от 01.08.2017

№ 25

На основании договора об оказании платных медицинских услуг № 75/17 от 06.02.2017 для прохождения обязательного предварительного медицинского осмотра направляется лицо, поступающее на работу в ООО «Милкшейк» (форма собственности — частная, вид экономической деятельности по ОКВЭД — «Торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами» (ОКВЭД 46.33)).

Ф. и. о. и дата рождения лица, поступающего на работу	Салазкин Владислав Сергеевич, 15.09.73
Наименование структурного подразделения работодателя, в котором будет занято лицо, поступающее на работу	Административный отдел
Наименование должности (профессии) или вида работы	Водитель
Вредные и (или) опасные производственные факторы. Вид работы	Локальная вибрация, общая вибрация. Управление наземными транспортными средствами категории «В»
Место проведения медосмотра	ГБУЗ «Городская поликлиника № 60». Фактический адрес: г. Москва, Научный проезд, д. 45, ОГРН: 1027700271906
Дата проведения медосмотра	3 августа 2017 г., с 10-00 до 16-00

При себе иметь паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Генеральный директор

В.Н. Быков

Заметьте, что работодатель должен вести учет выданных направлений (п. 8 приложения № 3 к Приказу № 302н). Для этого удобно использовать специальный журнал. В нем, помимо регистрации выданных бумаг, могут расписываться работники за полученные направления.

Если же такого журнала у вас нет, фиксировать, что человек под роспись получил направление на медосмотр, можно, например, с помощью второго экземпляра документа, который останется у работодателя.

Вариант 2 (допустимый). Будущий работник проходит предварительный медосмотр в любой клинике, имеющей лицензию на оказание подобных услуг, и оплачивает его сам за счет личных средств. А работодатель затем на основании представленных документов, подтверждающих оплату (Решение Самарского облсуда от 24.03.2015 № 21-245/2015), полностью возмещает соискателю израсходованную сумму. Причем сделать это он должен независимо от того, будет ли в дальнейшем заключен трудовой договор с соискателем или нет (Апелляционное определение Суда ЯНАО от 14.11.2013 № 33-2402/2013).

Рассказываем руководителю

Если трудинспекция выявит, что сотрудники прошли предварительный медосмотр за свой счет и не получили от работодателя возмещения своих расходов, это будет расценено как нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; сайт Роструда).

От себя добавим, что при таком варианте порядок возмещения затрат на прохождение обязательных медосмотров работодателю следует закрепить в своем локальном акте.

На практике некоторые работодатели прописывают в ЛНА положение о том, что право на возмещение сумм, затраченных на прохождение предварительного медосмотра, возникает у соискателя лишь в том случае, если он будет принят на работу и проработает в компании не менее какого-то определенного срока, к примеру 1 месяца.

Так делать нельзя! Подобные положения в ЛНА не что иное, как нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Ведь по смыслу ТК РФ обязанность работодателя возместить сотруднику такие расходы не ставится в зависимость от времени, отработанного им потом в этой организации (Решение Ленинского районного суда г. Ярославля от 08.06.2015 № 2-1026/2015~М-845/2015 (Внимание! PDF-формат)).

Рассказываем руководителю

Если предварительный медосмотр выявил у кандидата противопоказания к работе, на которую он устраивается, то ему придется отказать в приеме на эту работу (статьи 76, 212, 213 ТК РФ).

Итоги медосмотра

По результатам медосмотра соискатель должен принести вам:

•или справку по форме № 086/у — если кандидат несовершеннолетний (п. 1 приложения № 20 к Приказу Минздрава от 15.12.2014 № 834н);

•или медицинское заключение о том, что ему можно (либо нельзя) выполнять работу, на которую он претендует, — во всех остальных случаях (пп. 12, 13 приложения № 3 к Приказу № 302н).

Кстати, результаты предварительного медосмотра должны быть также занесены в медицинскую книжку, если она требуется для выполнения будущей работы (п. 5 ст. 34 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ).

Как учесть расходы на медосмотр

Внимание

Затраты на предварительный медосмотр учитываются в расходах, даже если прошедший его человек не был принят на работу — по результатам осмотра или по иным причинам (Письмо Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648).

Расходы на проведение предварительного медосмотра:

•учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие — на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/52289). «Доходно-расходные» упрощенцы тоже могут учесть такие затраты — как материальные расходы на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7618);

•не облагаются НДФЛ, так как у работника не возникает экономической выгоды (Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840);

•не облагаются страховыми взносами, в том числе «на травматизм», так как нет объекта обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Постановления АС ПО от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015; 7 ААС от 22.04.2016 № 07АП-2119/2016; 11 ААС от 20.07.2017 № 11АП-8609/2017; 8 ААС от 30.08.2016 № 08АП-8543/2016). Представитель Минфина подтвердил нам, что это правило справедливо и для тех случаев, когда работодатель компенсирует соискателю стоимость пройденного предварительного медосмотра, оплаченного им из собственных средств.

Начисление взносов на сумму возмещения соискателю стоимости предварительного медосмотра

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Когда работодатель возмещает стоимость обязательного предварительного медосмотра соискателю, с которым еще не заключен трудовой договор, речь о страховых взносах идти не может, так как нет объекта для начисления взносов.

В случае когда на момент выплаты такого возмещения соискатель уже является работником, возмещаемая сумма также не облагается страховыми взносами. Ведь затраты на проведение обязательных предварительных медосмотров работников относятся к производственным расходам, которые необходимы для деятельности работодателя, и эти затраты никак не зависят от положений трудовых договоров, заключаемых работодателями с работниками.

Ответственность за непроведение медосмотров

Игнорирование обязанности проводить предварительные медосмотры соискателей может дорого обойтись работодателю. Дело в том, что на необходимость медосмотров указывает не только Трудовой кодекс, но и многие санитарные правила (например, в сфере общепита (п. 13. 1 СанПиН 2.3.6.1079-01), в сфере дошкольного образования (п. 19.1 СанПиН 2.4.1.3049-13)).

Поэтому оштрафовать за допуск «неосмотренного» работника могут проверяющие сразу из двух контрольно-надзорных органов.

Напомним, что правонарушение является повторным, если оно совершено в период, когда нарушитель считается подвергнутым административному наказанию (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Этот период начинается со дня вступления в силу первичного постановления о привлечении к ответственности и заканчивается спустя год после исполнения этого постановления (ст. 4.6 КоАП РФ). Так, в случае со штрафом исполнением считается его уплата.

Внимание

Если работник, который подлежит предварительному медосмотру, уволился, а затем спустя время снова устроился на ту же работу, работодатель, прежде чем заключить трудовой договор, все равно должен направить такого работника на медосмотр (Письмо Минтруда от 28.04.2017 № 15-2/ООГ-1224).

Срок давности привлечения к ответственности по всем названным нарушениям — 1 год с момента их выявления (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Обратите внимание: Роструд считает, что работодателя нужно штрафовать за каждого «неосмотренного» сотрудника, допущенного к работе (Письмо Роструда от 28.11.2016 № ПГ/31983-03-3).

Однако у многих судов иное мнение: независимо от количества выявленных работников, не прошедших обязательный медосмотр, должен назначаться один штраф (Решения Мосгорсуда от 16.06.2017 № 7-7300/2017; Мирнинского райсуда Республики Саха (Якутия) от 15.06.2017 № 12-71/2017; Ульяновского райсуда Ульяновской области от 25.07.2017 № 12-2029/2017; Тюменского облсуда от 14.06.2017 № 21-281/2017).

* * *

В заключение отметим, что все сказанное про учет расходов на предварительные медосмотры и про санкции в полной мере распространяется и на другие обязательные медосмотры (например, на периодические, предрейсовые), а также на обязательное медосвидетельствование. ■

Отдел кадров в ведении бухгалтера

Эпизодичность ненормированной работы определит суд

Объясните, пожалуйста, что значит при ненормированном рабочем дне «эпизодически привлекать работника к выполнению своих трудовых обязанностей»? Это сколько раз в неделю и какое количество часов (в месяц, в год)?

— Законодательством не установлено, какое количество ненормированных рабочих дней в месяце или в году будет считаться эпизодическим (ст. 101 ТК РФ).

Работник, в трудовом договоре с которым зафиксирован ненормированный рабочий день, вправе обратиться в суд, если посчитает, что его слишком часто привлекают к работе в режиме ненормированного дня.

Некоторые компании прописывают в локальном нормативном акте допустимое, по мнению руководства, количество эпизодических привлечений к работе в ненормированном режиме. Но даже при наличии такой записи в локальном акте суд будет в каждом конкретном случае решать: режим труда сотрудника ненормированный или же это неправомерное привлечение к сверхурочной работе.

Кстати, встречаются суды, которые считают, что:

•работа в ненормированном режиме 3—4 раза ежемесячно — это уже не эпизодическое привлечение, а регулярное. И работодателя обязывают оплачивать работнику сверхурочную работу (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 18.03.2015 № 33-911/2015);

•применение ненормированного рабочего дня даже ежедневно или в «течение некоторых дней» в периоде 2 месяца является эпизодическим (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.06.2016 № 33-23098/2016; Определение Краснодарского крайсуда от 20.02.2016 № 4Г-554/2016).

Об однократной выплате зарплаты договориться нельзя

Наши работники готовы написать заявления, чтобы получать зарплату раз в месяц. Как это правильно оформить?

— Никак нельзя оформить выплату работникам зарплаты раз в месяц. Это противозаконно. Даже при наличии письменных заявлений работников, если вы будете выплачивать им деньги только раз в месяц, ответственности за нарушение трудового законодательства компании и ее руководителю не избежать (Решение Мосгорсуда от 28.11.2016 № 7-15189/2016; Постановление ВС от 29.01.2016 № 20-АД16-1). Это штраф (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ) на компанию 30 000—50 000 руб. и на ее руководителя 10 000—20 000 руб.

Кроме того, нужно будет выплатить компенсацию как при задержке зарплаты со дня, следующего за днем, когда должна выплачиваться одна из частей зарплаты, до дня ее выплаты.

Предположим, у вас предусмотрена единичная выплата всей зарплаты 5-го числа месяца, следующего за отработанным, и вы ее выплатили в этот день. Но выплачивать зарплату вы обязаны не реже чем каждые полмесяца и не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ). То есть предшествующая выплата должна была быть 20-го числа месяца, за который она полагается. Поэтому компенсацию придется начислить с 21-го по 5-е число на часть полагающейся работнику зарплаты за первую половину месяца.

Дату увольнения по соглашению сторон работник не вправе менять самостоятельно

Соглашение об увольнении подписано с работником 21 августа, датой увольнения установлено 5 сентября. А с 23 августа работник ушел на больничный до 12 сентября. И при сдаче больничного листа он потребовал, чтобы датой увольнения была дата закрытия больничного. Правомерно ли отказать ему в этом?

— Правомерно. Если при наличии соглашения с работником о дате его увольнения работодатель не согласен перенести такую дату, оформив новое соглашение, то он вправе уволить сотрудника в день, о котором они первоначально договорились. Даже если в этот день сотрудник болел. Потому что:

•такое увольнение происходит не по инициативе работодателя, а по соглашению сторон;

•работник ни при каких обстоятельствах не вправе в одностороннем порядке изменить соглашение, в котором он договорился с работодателем о конкретной дате увольнения (п. 20 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; п. 1 Письма Минтруда от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347). Для ее изменения нужно новое соглашение.

Не забудьте оплатить работнику дни больничного с 23 августа по 12 сентября, а также не позднее 5 сентября выплатить все увольнительные суммы.

Стоимость обеда может быть частью зарплаты

Наша организация хочет предоставить работникам платные обеды и высчитать стоимость этих обедов из их зарплаты. Можно ли сделать оплату обедов частью зарплаты и как правильно это оформить?

Обед как составная часть зарплаты? Легко! Если, конечно, работники поддержат такую идею...

— Можно. Но только если работники согласны на оплату обедов из их зарплаты. Чтобы оформить обеды как выплату части зарплаты в натуральной форме, сделайте следующее.

Шаг 1. Соберите с работников, согласных на оплату питания из зарплаты, письменные заявления о выплате им части зарплаты в натуральной форме. В заявлениях пусть укажут период, за который они согласны получать «натуральную» зарплату (ст. 131 ТК РФ).

Помните, что (ст. 131 ТК РФ):

•зарплата в натуральной форме не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работника;

•сотрудник в любой момент вправе написать заявление об отказе получать зарплату в натуральной форме.

Шаг 2. Запишите в трудовые договоры со всеми работниками такие условия.

2.6. Часть ежемесячной зарплаты работника выдается ему в натуральной форме в виде комплексных обедов из расчета 276 руб. за рабочий день.

2.7. Замена оплаты труда в натуральной форме на денежную производится работодателем на основании заявления работника, подаваемого не позднее чем за 10 рабочих дней до начала нового календарного месяца.

Шаг 3. Начислите на полную зарплату, включающую стоимость обедов, в последний день месяца страховые взносы и НДФЛ, удержите их и перечислите в бюджет при выплате зарплаты, выдаваемой деньгами.

Шаг 4. Не забудьте на себестоимость обедов начислить НДС. Кстати, входной НДС можно принять к вычету и учесть стоимость питания в расходах на оплату труда.

Высшее образование — необязательное условие работы главбухом

Бухгалтер, не имеющий высшего образования, работает в организации на 1,5 ставки. Как правильно оформить, что такой бухгалтер будет в рабочее время параллельно со своими обязанностями выполнять еще обязанности главбуха, пока тот в отпуске? Может ли бухгалтер без высшего образования замещать главного бухгалтера?

— Может. Законодательством не установлено требований по уровню образования для человека, временно исполняющего обязанности главного бухгалтера. Более того, и главный бухгалтер не в каждой компании должен иметь высшее профильное образование (ч. 4 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Подробнее о том, как оформить совмещение должностей, читайте:

2017, № 10, с. 64

Если в должностной инструкции бухгалтера вашей компании есть обязанность замещения главбуха на время его отсутствия, то оформлять ничего не нужно.

Если в должностной инструкции такой обязанности нет, то с бухгалтером на период исполнения им функций главбуха нужно оформить совмещение должностей. Подпишите с ним дополнительное соглашение к трудовому договору. В таком соглашении закрепите (статьи 60.2, 151 ТК РФ):

•какие функции главбуха бухгалтер обязан выполнять;

•в течение какого срока их нужно выполнять. К примеру, можно указать конкретный период или записать «во время нахождения главного бухгалтера в отпуске»;

•в каком размере бухгалтеру будет оплачиваться такое совмещение. Зависит от того, какие функции главбуха и в каком объеме переходят к нему.

Нет прогула? Пусть работник докажет!

Наша беременная сотрудница очень часто ходит на диспансерные обследования! Как узнать, не злоупотребляет ли она, какие документы можно у нее попросить в подтверждение прохождения очередного обследования? Нужно ли оплачивать сотруднице время, в течение которого она находилась у врача?

— Обязательное минимальное количество посещений беременной женщиной врачей, лабораторных и иных обследований установлено законодательством (Приказ Минздрава от 01.11.2012 № 572н). По усмотрению врача, если есть показания, могут назначаться дополнительные обследования, которые женщина должна пройти (в частности, в зависимости от выявленных осложнений).

Помимо справки о беременности, законодательство не обязывает женщину представлять работодателю какие-либо документы о назначаемых обследованиях. Но вместе с тем, если работник отсутствует на работе, во избежание дисциплинарного взыскания он должен доказать, что у него была уважительная причина для такого отсутствия (подп. «д» п. 6 ст. 81 ТК РФ). Поэтому с вашей стороны не будет нарушения, если вы попросите работницу приносить вам копию направления на обследование и справку с указанием даты и времени нахождения на очередном обследовании.

Подтвержденное время нахождения у врача по его назначению женщине нужно оплачивать в размере среднего заработка (ст. 254 ТК РФ). Поэтому в табеле учета рабочего времени часы диспансерного обследования лучше отмечать отдельно от рабочих часов. Можно утвердить приказом руководителя код для обозначения времени диспансерного обследования, например «МО» — медицинское обследование. Допустим, если за день работница была 3 часа на обследовании и 5 часов работала, в табеле вы запишете:

•МО — 3;

•Я — 5.

Приказ о премировании тоже первичка

У меня при ознакомлении с приказом о премировании один работник расписался напротив фамилии другого. Как правильно оформить исправление такой ошибки?

— Приказ о премировании — это первичный документ по учету кадров (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Организация вправе самостоятельно разработать способы устранения ошибок в своей первичке с учетом норм действующего законодательства (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235). Можете поступить так.

Способ 1. Оформить исправления.

Подчистки и неоговоренные исправления в первичных документах не допускаются, поэтому сотруднику, оформляющему приказ, нужно сделать следующее (пп. 4.1—4.3 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105):

•зачеркнуть одной чертой подпись работника, поставленную в неверном месте;

•сделать надпись «Исправлено»;

•попросить соответствующего работника поставить подпись над зачеркнутой или рядом с ней;

•написать дату исправления и расписаться (если приказ переделывается в отсутствие такого работника, поставить подпись может руководитель компании).

Способ 2. Оформить новый приказ о премировании.

В таком приказе укажите на отмену предыдущего приказа с ошибочной подписью работника. Но придется снова собирать со всех сотрудников подписи об ознакомлении с приказом о премировании. Поэтому такой способ неудобен, если одним приказом премируется много работников. ■

Нестандартный расчет материнских пособий

Декретные при небольшом заработке в расчетном периоде

Сотрудница устроилась на работу в августе 2016 г. с окладом 15 000 руб. До этого нигде не работала. В июле 2017 г. она уходит в декрет. Как считать пособие: исходя из зарплаты и отработанных дней или из МРОТ?

— Сначала рассчитайте средний заработок исходя из фактической зарплаты сотрудницы, а затем сравните его со средним заработком, рассчитанным исходя из МРОТ.

Поскольку это первое место работы женщины, то «пустой» период до работы в вашей компании не относится к периодам, исключаемым из расчетного (ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Средний дневной заработок сотрудницы за расчетный период (2015—2016 гг.) составит 102,6 руб. (15 000 руб. х 5 мес. / 731) (ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Минимальный средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, с 01.07.2017 составляет 256,44 руб. (7800 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375)).

В этой ситуации фактический средний дневной заработок работницы меньше, чем средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ. Поэтому рассчитайте декретные работнице исходя из МРОТ.

Учитываем заработок совместителя при расчете материнских пособий

Женщина — основной работник с 10.02.2014 ушла в декрет, а потом в отпуск по уходу за ребенком до 28.04.2017. С 01.03.2017 вышла из отпуска по уходу за ребенком. С 20.03.2017 принесла больничный на второй декрет. В 2016 г. она работала по совместительству на 0,3 ставки у другого работодателя, также находясь в отпуске по уходу за ребенком. С 2017 г. с работы по совместительству уволилась и принесла нам справку о заработке по совместительству за 2016 г. Исходя из какого заработка считать пособие?

— Пособие работнице посчитайте исходя из МРОТ в расчете на каждый месяц расчетного периода (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). И это несмотря на то, что у нее был заработок у других работодателей, учитываемый при расчете пособий. Но на работе по совместительству в это время она тоже находилась в отпуске по уходу за ребенком. Поэтому отработанные по совместительству календарные дни отпуска по уходу за ребенком в расчетном периоде нельзя учитывать (Письмо ФСС от 20.06.2013 № 25-03-14/12-7942). В результате средний заработок женщины за расчетный период равен нулю.

Однако женщина вправе написать заявление о замене 2015 г. и (или) 2016 г. на 2014 г. и 2013 г. или на 2013 г. и 2012 г. Тогда вам придется рассчитать пособие исходя из заработка за выбранные ею годы. И если такая замена приведет к увеличению размера пособия, то выплатите пособие в большем размере (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Декретное пособие работнице с видом на жительство

Гражданка Украины с видом на жительство работает в нашей компании с марта 2017 г. До этого она нигде не работала. В июле ей идти в декрет. Как рассчитать ей декретное пособие?

— Ваша иностранная работница постоянно проживает в РФ. Поэтому она имеет право на получение материнских пособий без каких-либо ограничений (ст. 1 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); ст. 3 Закона от 31.05.2002 № 62-ФЗ). Поскольку женщина нигде не работала до того, как устроилась к вам в компанию, то пособие ей нужно рассчитать исходя из МРОТ за каждый месяц расчетного периода.

С 01.07.2017 — это 256,44 руб. в день (7800 руб. х 24 мес. / 730 х 100%) (ч. 1.1, 4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения № 375).

Но нужно учитывать, что страховой стаж вашей работницы на момент ухода в декрет меньше 6 месяцев. Поэтому декретное пособие за календарный месяц не может быть больше МРОТ. С июля этого года для месяцев, в которых:

•31 день — действует ограничение дневного пособия 251,61 руб. (7800 руб. / 31 д.);

•30 дней — действует ограничение дневного пособия 260,00 руб. (7800 руб. / 30 дн.).

Следовательно, в июле, августе и октябре размер дневного пособия составит 251,61 руб., а в сентябре и ноябре — 256,44 руб. Для расчета пособия вам нужно умножить количество календарных дней в месяце, приходящемся на период декрета, на максимальный размер дневного пособия для конкретного месяца. А затем сложить полученные суммы.

Замена лет в ситуации «из декрета в декрет»

Декрет у женщины с 17.07.2017. Она работает у нас с 01.07.2013. С января 2015 г. женщина ушла в первый декрет. Тогда пособие ей рассчитали исходя из выплат за 2013 г. и 2014 г. На работу она не выходила. Можно ли сейчас начислить ей такую же сумму, как в 2015 г.?

— Действуйте так. Рассчитайте пособие исходя из МРОТ за каждый месяц расчетного периода, так как в расчетном периоде (2015 г. и 2016 г.) у нее не было заработка, потому что она находилась в материнских отпусках (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Затем сравните полученный размер пособия с размером пособия, рассчитанного исходя из заработка до ухода в первый декрет: за 2013 г. и 2014 г. Если размер пособия, рассчитанного исходя из заработка до первого декрета, больше, попросите женщину написать заявление на замену 2015 г. и 2016 г. (расчетный период для выплаты второго декретного пособия) на 2013 г. и 2014 г. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ)

Декретное пособие при очень большом заработке

У нашей сотрудницы был больничный с 13.04.2015. Потом она сразу оформила декрет, потом — отпуск по уходу за ребенком. Второй декретный больничный будет у нее с 21.08.2017. Если взять для расчета второго пособия 2015 и 2016 гг., то получается очень большая сумма пособия, поскольку за отработанные до декрета в 2015 г. дни ее заработок, на который были начислены взносы в ФСС, составил 235 454,55 руб. Можем мы взять для расчета тот же период, что и для первого декрета?

— При исчислении пособия за второй декрет вы не можете взять расчетный период для первого декрета (2013 г. и 2014 г.) без заявления женщины. Поскольку из расчетного периода 2015—2016 гг. исключается время с 13.04.2015 по 31.12.2016, когда женщина находилась на больничном и в материнских отпусках, получается большой размер дневного пособия 3737,37 руб. (235 454,55 руб. / 63 дн.). Однако в этом случае дневное декретное пособие ограничено максимальным размером 1901,37 руб. ((670 000 руб. + 718 000 руб.) / 730 х 100%). Исходя из него и рассчитайте женщине декретное пособие.

Размер пособия по уходу при маленьком стаже

На момент ухода в декрет в мае этого года у нашей сотрудницы стаж был менее 6 месяцев. Пособие мы ей рассчитали исходя из МРОТ. И выплачивали из расчета не более МРОТ за календарный месяц. С 24.07.2017 она написала заявление на отпуск и на пособие по уходу за ребенком. Должны ли мы платить ей пособие по уходу в минимальном размере для этого пособия?

— Нет. Вам нужно рассчитать ей пособие исходя из МРОТ, действующего с 01.07.2017, — 7800 руб. (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) Размер пособия за полный календарный месяц составит 3120 руб. (7800 руб. х 40%) (ст. 15 Закона № 81-ФЗ; п. 15(3) Положения № 375). А минимальный размер такого пособия при уходе за первым ребенком сейчас — 3065,69 руб. (2908,62 руб. х 1,054) (ст. 15 Закона № 81-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 4.2 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 26.01.2017 № 88).

Оплата второго декрета, если мать не может ухаживать за первым ребенком

Сотрудница переоформляет отпуск по уходу за первым ребенком до 3 лет на декретный отпуск. Но она по состоянию здоровья не может ухаживать за первым ребенком, которому еще нет 1,5 лет. Можем ли мы выплатить ей декретное пособие, если ухаживать за первым ребенком в период второго декрета сотрудницы будет ее супруг, который тоже работает в нашей компании? Пособие по уходу ему нужно выплачивать в том же размере, что и матери?

— Право работницы на второе пособие по беременности и родам никак не связано с уходом за первым ребенком. Отпуск по уходу за ребенком может быть переоформлен на любого родственника ребенка, если он фактически ухаживает за ним. Если отец оформит отпуск по уходу за первым ребенком, то пособие рассчитайте исходя из его заработка по общим правилам (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Замена лет при перерыве в работе

Сотрудница оформляет декрет с 24.07.2017. Она работала у нас с 2013 по 2014 г. В течение всего 2015 г. она нигде не работала. Но снова вернулась к нам на работу в 2016 г. Сейчас она написала заявление и попросила заменить ей «пустой» 2015 г. на 2014 г. Можем ли мы это сделать или должны за 2015 г. взять для расчета заработок, равный МРОТ?

— По заявлению работницы заменить «пустой» 2015 г. на 2014 г. нельзя. Поскольку нельзя заменять приходящиеся на расчетный период годы, в течение которых сотрудница вообще не работала.

Также нельзя брать для расчета за такие годы МРОТ. Поэтому возьмите заработок только за 2016 г. и разделите его на 731 календарный день. Если полученная сумма будет больше минимального размера дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, — 256,44 руб. (7800 руб. х 24 мес. / 730), то пособие нужно рассчитать исходя из нее. А если меньше или равна — то исходя из минимального размера дневного заработка (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). ■

Обязательные случаи использования кабинета ККТ

Случай 1. Ответы на запросы ИФНС

Если запрос от инспекции о предоставлении каких-либо документов или информации, связанных с использованием кассовой техники, поступил через кабинет ККТ, то и направить требуемые сведения нужно тоже через кабинет (п. 4 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; подп. 6 п. 1, п. 2 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@ (далее — приложение)). На это отведено 3 рабочих дня с даты, когда налоговики разместили свой запрос в кабинете ККТ (подп. 10 п. 9 приложения).

Внимание

Когда инспекция получит от вас информацию или документы, она разместит в кабинете ККТ квитанцию о приеме (п. 8 приложения).

Если проигнорировать запрос или ответить на него с опозданием, то возможны санкции — предупреждение либо штраф (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — 5000—10 000 руб.;

•для руководителя (ИП) — 1500—3000 руб.

Если же запрос, связанный с использованием ККТ, поступит от ИФНС в бумажном виде, то и ответить на него вы вправе тоже на бумаге.

Случай 2. Добровольное признание в совершении отдельных ККТ-нарушений

Пользователь ККТ, который добровольно заявит в инспекцию о нарушении и устранит его до того, как налоговики сами его обнаружат (то есть вынесут административное постановление), освобождается от ответственности. Это касается лишь следующих нарушений (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

•неприменение ККТ, если ее применение обязательно (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ);

•применение ККТ, которая не отвечает установленным требованиям или порядок регистрации/перерегистрации которой нарушен (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ);

•невыдача покупателю бумажного или электронного кассового чека (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

Текст Приказа ФНС, которым утверждены случаи, порядок и сроки предоставления информации и документов через кабинет ККТ, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Так вот, обращаться в ИФНС с покаянным заявлением тоже надо только через кабинет ККТ (подп. 7 п. 1, п. 2 приложения) и в установленный срок — 3 рабочих дня с даты устранения вами нарушения.

Допустим, 11 сентября (понедельник) продавец магазина при закрытии смены обнаружил неучтенную выручку. Тогда он должен пробить чек коррекции с признаком расчета «приход» на сумму неучтенной выручки. Фирма избежит штрафа, если до 14 сентября включительно направит через кабинет ККТ письменное заявление о нарушении и скан-копию пробитого чека коррекции.

Случай 3. Согласие (несогласие) с нарушением

Автоматизированная система налоговых органов в ходе проверки сообщений и заявлений, поступивших, к примеру, от покупателей, может выявить ККТ-нарушение раньше, чем вы в нем сознаетесь. Сообщение о нарушении вы получите через кабинет ККТ.

Мы попросили представителя ФНС рассказать, как проводится такая автоматизированная проверка.

Как проходит автоматизированная ККТ-проверка

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организации и предприниматели, применяющие ККТ, обязаны направлять фискальные документы в налоговые органы через оператора фискальных данных (за исключением ряда установленных случаев (пп. 2, 3 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ)). Налоговый орган принимает, анализирует и сохраняет полученные документы. Процесс анализа данных, поступающих в налоговые органы, автоматизирован и построен на алгоритмах, позволяющих выявить правонарушителя и однозначно квалифицировать нарушение. Этим и занимается автоматизированная система налоговых органов.

Чтобы было более понятно, приведу пример. В налоговый орган через мобильное приложение поступает сообщение о нарушении (с указанием даты и адреса торговой точки) — клиенту не выдан кассовый чек. Автоматизированная система проверяет, зарегистрирована ли по указанному адресу ККТ. Если зарегистрирована, то пользователю в личный кабинет приходит сообщение о выявленном нарушении и размере санкции за него. В случае согласия налогоплательщика с выявленным нарушением дело рассматривается в упрощенном порядке.

Если ККТ не зарегистрирована, то проводится дальнейшая проверка по установлению реквизитов (данных) налогоплательщика, не выдавшего кассовый чек.

Кроме того, анализ поступающих налоговых документов и сообщений от клиентов, проводимый автоматизированной системой, позволяет выявлять нарушения, связанные с несоблюдением порядка применения ККТ. Например, ККТ применяется не по тому адресу, где она зарегистрирована, не совпадает дата расчета и т. д.

Если вы согласны, что нарушение действительно было, и хотите значительно уменьшить штраф, нужно на следующий рабочий день с момента размещения сообщения от налогового органа в кабинете ККТ признаться в совершении нарушения (подп. 8 п. 1, п. 2 приложения). Сделать это надо также через кабинет. Тогда штраф уменьшат в три раза от его минимального порога (ч. 3.4 ст. 4.1, ч. 4 ст. 28.6 КоАП РФ). Например, выявив невыдачу кассового чека, которую фирма не отрицает, налоговики оштрафуют ее не на 30 000 руб. минимум, а на 10 000 руб.

Если в названный срок вы не уложитесь, но успеете признать нарушение до того, как будет вынесено административное постановление по делу, то штраф тоже уменьшат. Если вы не признаете нарушение, об этом также нужно сообщить в 1-днев­ный срок.

Внимание

Те фирмы и ИП, которые относятся к малому и среднему бизнесу и совершили ККТ-нарушение впервые, могут рассчитывать на замену штрафа предупреждением, даже если оно не предусмотрено соответствующей статьей КоАП РФ (ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ).

* * *

С помощью кабинета ККТ можно также зарегистрировать, перерегистрировать и снять с учета кассу. Но по желанию соответствующие документы можно подать и в бумажном виде в любую ИФНС (подп. 1, 2 п. 1, п. 2 приложения). ■

Требовать у страхователя трудовые книжки уволенных — перебор

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Документальное подтверждение расходов на пособия: грани разумного

Как вы знаете, на выплаченные суммы пособий (больничных, декретных, детских) работодатель вправе уменьшать страховые взносы на ВНиМ. А сумму превышения расходов над взносами по итогам квартала он может (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ):

•или зачесть в счет уплаты взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ);

•или возместить за счет средств органа ФСС (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Однако проверяющие из отделения ФСС могут отказать в зачете или возмещении, в частности, из-за того, что пособие не подтверждено необходимыми документами (ч. 3, 4 ст. 4.6, ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

По большому счету, перечень документов, которые могут быть запрошены для подтверждения расходов на пособия, ограничен лишь фантазией ревизоров (ч. 3, 4 ст. 4.6, ч. 1, 1.1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 4 ст. 26.15, п. 22 ст. 26.16 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но порой и она переходит все границы.

Вот яркий пример.

Иногда ревизоры из ФСС в своих претензиях к проверяемым компаниям явно перегибают палку...

Некоторым работодателям отказывают в зачете пособий, выплаченных по больничным листам сотрудников, которые на момент проверки уже уволились. Причина для отказа одна — непредставление документов, подтверждающих правильность исчисления трудового стажа. Проще говоря, трудовых книжек (либо их копий) уволившихся работников (п. 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91). И доводы о том, что представить их невозможно, ведь при увольнении работника работодатель обязан выдать ему трудовую книжку на руки (п. 35 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225), на проверяющих не действуют.

А что такое отказ в зачете пособий? Это значит, что имела место неполная уплата страховых взносов и работодателю надо уплатить не только недоимку, но также пени и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ; ч. 6 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ). Естественно, обидно быть виноватым без вины, поэтому организации идут искать справедливости в суде. И, что отрадно, находят ее там.

Суды, в том числе и Верховный суд, говорят, что сведения о продолжительности страхового стажа, указанные в больничных листах уволившихся лиц, определены работодателем в момент назначения пособий на основании их трудовых книжек. При этом ни в трудовом, ни в страховом законодательстве не установлена обязанность работодателя изготавливать и сохранять копии трудовых книжек уволенных работников (Постановления АС ВСО от 05.07.2017 № Ф02-3336/2017; АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5760/2016; 1 ААС от 11.10.2016 № А43-34923/2015; Определение ВС от 01.08.2016 № 307-КГ16-8836).

Чем еще чреват отказ в зачете пособий

Тем, кто даже в случае подобных перегибов со стороны органа ФСС не готов идти судиться, хотим напомнить вот о чем. Контролирующие органы придерживаются мнения, что незачтенные суммы не могут являться пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, выплаты, не принятые к зачету, надо облагать взносами. Такая позиция высказывалась еще в бытность Закона о страховых взносах (Письма Минтруда от 26.02.2016 № 17-3/В-76, от 03.09.2014 № 17-3/ООГ-732). И после «переезда» взносов в Налоговый кодекс она не поменялась. Вот что нам разъяснил специалист Минфина.

Уплата взносов с сумм незачтенных пособий

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Полагаю, что суммы начисленных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не приняты к зачету территориальным органом ФСС, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ на общих основаниях.

От себя добавим: скорее всего, аналогичной позиции будут придерживаться и налоговики по поводу включения в базу по НДФЛ не принятых к зачету сумм декретных и детских пособий, которые по общему правилу этим налогом не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Тем страхователям, кто не согласен с этой точкой зрения, опять же прямая дорога в суд. Ведь судебная практика последнего времени исходит из того, что пособия, не принятые к зачету, не должны облагаться взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ, а также взносами «на травматизм». При этом причины «незачета» роли не играют. Вот самые распространенные аргументы, которые приводят суды:

•суммы не принятых к зачету пособий автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений (Определение ВС от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441; Постановления АС ЗСО от 26.07.2016 № Ф04-3045/2016; АС СЗО от 15.08.2016 № Ф07-6855/2016; 4 ААС от 19.07.2017 № 04АП-2667/2017);

•надо исходить из факта наступления страхового случая (к примеру, болезни). Если он не опровергнут проверяющими, то отказ в принятии к зачету расходов по выплате пособия не изменяет социальной направленности таких выплат (Определения ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680, от 05.06.2017 № 308-КГ17-680; Постановления 8 ААС от 10.07.2017 № 08АП-5125/2017; АС УО от 17.02.2017 № Ф09-12390/16).

* * *

В заключение напомним, что решения территориальных органов ФСС, в том числе о непринятии выплаченных сумм пособий к зачету, работодатели могут обжаловать (п. 5 ч. 1 ст. 4.1, ч. 6 ст. 4.6, ч. 1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; пп. 1—3 ст. 26.21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•или в управление ФСС по конкретному субъекту РФ;

•или в арбитражный суд;

•или одновременно и туда и туда. ■

Истребование документов вне налоговой проверки инспекция должна обосновывать

ФНС предписала сотрудникам инспекций истребовать у налогоплательщиков документы вне рамок налоговых проверок лишь в случае, когда на то есть обоснованная необходимость (Письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@). Поскольку истребование документации в излишнем объеме может привести к жалобам налогоплательщиков и плохо отразиться на репутации налоговиков, при направлении запроса на предоставление большого количества документов следует руководствоваться принципами целесообразности, разумности и обоснованности.

Сотрудникам инспекций стоит учитывать следующее. В судебной практике большое количество истребуемых документов само по себе не является основанием для признания действий налогового органа незаконными. Однако при вынесении решения о привлечении налогоплательщиков к ответственности за непредставление запрошенных документов для судов имеют значение такие факторы:

•реальная необходимость истребования конкретных документов исходя из ситуации (то есть разумность и обоснованность требований);

•реальная возможность проверяющих изучить большой объем документации;

•реальная возможность контрагента проверяемого налогоплательщика изготовить копии истребуемых документов;

•наличие (отсутствие) обращения налогоплательщика с ходатайством о продлении срока представления документов.

По итогам анализа этих факторов суды зачастую применяют смягчающие обстоятельства и даже полностью отменяют штрафные санкции. Поэтому сотрудникам инспекций следует не запрашивать документы наобум и быть готовыми аргументированно обосновать необходимость истребования документов. ■

За «пожарные» нарушения может оштрафовать трудинспекция

Соблюдение противопожарных норм могут контролировать не только пожарные. Поскольку работодатель должен обеспечивать безопасные условия и охрану труда (ст. 212 ТК РФ), то государственная инспекция труда (ГИТ) нередко трактует пренебрежение пожарными правилами как нарушение ТК РФ. И суды с этим соглашаются (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 14.02.2017 № 33-2105/2017).

А иногда трудовая инспекция и проверяющие из МЧС действуют в тандеме.

Так, в результате проверки МЧС компании было выдано предписание об устранении нарушений по пожарной безопасности. Одновременно материалы проверки были направлены в трудинспекцию. На основе этих материалов ГИТ назначила свою выездную внеплановую проверку и оштрафовала фирму на 50 000 руб. за нарушение государственных нормативных требований по охране труда (ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Причем трудинспекторы даже не выезжали на место. Но суд не усмотрел в этом нарушения правил проведения выездной проверки (Решение Самарского райсуда г. Самары от 23.03.2017 № 12-29/2017; Постановление Самарского облсуда от 07.07.2017 № 4а-711/2017). ■

Дом: строим, продаем, заявляем вычет

«Продажный» НДФЛ-вычет

Если на своем участке земли вы самостоятельно построили дом — жилой, садовый или дачный, зарегистрировали право собственности на него, а затем решили его продать, сразу надо определиться, будут ли доходы от продажи облагаться налогом на доходы физлиц.

В случае, когда вы продали дом в 2017 г. или ранее и он находился в вашей собственности более 3 лет, доходы от продажи вообще не облагаются НДФЛ. Значит, не требуется представлять декларацию по НДФЛ из-за продажи такой недвижимости. Обратите внимание: срок владения домом надо считать от даты государственной регистрации права собственности на него.

Программу «Декларация» для заполнения 3-НДФЛ можно скачать:

сайт ФНС → Программные средства → Декларация

Если же вы продали дом, который был в вашей собственности менее 3 лет, вам надо подать декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Проще всего заполнить декларацию в личном кабинете налогоплательщика либо с помощью специальной программы «Декларация».

При продаже жилого, садового или дачного дома можно воспользоваться имущественным вычетом, уменьшив на него доход (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 03-04-05/7-4):

•или в сумме подтвержденных расходов на приобретение (строительство);

•или в фиксированной сумме не более 1 млн руб.

Особенности подтверждения расходов на строительство дома

Если индивидуальный жилой, дачный дом или садовый домик, построенный гражданином, продается ранее минимального срока владения им и сумма расходов на его строительство превышает 1 млн руб., целесообразно заявлять не фиксированный имущественный вычет, а вычет на сумму затрат на его строительство (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения таких расходов на строительство дома потребуются документы (Письмо Минфина от 20.12.2013 № 03-04-07/56452):

•на работы граждан (в том числе и на работы, непосредственно связанные со строительством) — договор с физическим лицом, акт выполненных работ, расписка о получении денег (при безналичном расчете — документ о переводе денег). Важно, чтобы в договоре, акте и расписке были указаны не только фамилия, имя и отчество исполнителя, но и его паспортные данные, а также адрес постоянной/временной регистрации. Если нанимались исполнители, имеющие патенты, сделайте их копию и приложите ее к договору;

•на работы строительных компаний — договор, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление денег, а при наличном расчете — копии документов, подтверждающих прием денег. В большинстве случаев требуется кассовый чек (чек ККТ);

•на покупку строительных материалов и иного имущества (к примеру, необходимого в доме оборудования или техники) — накладная на отпуск товара и платежное поручение на безналичное перечисление денег, товарный чек, подкрепленный кассовым чеком.

Справка

По общему правилу минимальный срок владения жилой недвижимостью, дачей, садовым домиком или земельным участком, дающий право на освобождение от НДФЛ, составляет:

•3 года — если право собственности на недвижимость зарегистрировано до 01.01.2016 (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 4 ст. 229 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ);

•5 лет — если право собственности зарегистрировано после 01.01.2016 (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В расходы на строительство дома могут быть включены расходы, связанные с его отделкой и инженерно-техническим оснащением. А вот затраты на приобретение строительных инструментов Минфин не рекомендует учитывать при предоставлении имущественного налогового вычета (Письмо Минфина от 20.12.2013 № 03-04-07/56452). По его мнению, такие инструменты могут использоваться не только для строительства дома, но и в иных целях.

Особое внимание налоговики обращают на правильность составления документов, подтверждающих оплату. И если строительная фирма в подтверждение получения наличных денег выдала квитанцию к приходно-кассовому ордеру либо просто товарный чек, не подкрепленный чеком ККТ, то могут возникнуть проблемы. Инспекторы могут вычеркнуть такие затраты как неподтвержденные. Ведь в подавляющем большинстве случаев при расчетах наличными применение контрольно-кассовой техники обязательно. И тогда может получиться так, что сумма НДФЛ, которую надо уплатить по декларации, увеличится.

Логика у проверяющих такая: если первичные документы на прием наличных составлены с нарушением действующего законодательства, то вполне вероятно, что у подрядчика по белой бухгалтерии они вообще не были проведены. Следовательно, налоги с этих денег фирма-подрядчик не заплатила. Так что эти документы выпадают из оборота операций, касающихся налогообложения. И заявить налоговый вычет на их основании нельзя.

Совет

Если хотите заявить налоговый вычет на строительные работы, предупредите об этом заранее фирму-подрядчика. Сообщите, что и договор, и платежные документы вы будете предъявлять в налоговую инспекцию. То есть сразу говорите, что вам нужны белые документы. А чтобы развеять все сомнения, деньги лучше перечислять на расчетный счет компании безналично.

Если вы готовы отстаивать тот факт, что все представленные вами документы являются достоверными, спорьте с инспекцией.

Добиваемся правды

Помните, что, прежде чем обращаться в суд, надо соблюсти процедуру досудебного урегулирования спора. Напишите в инспекцию свои возражения на решение, вынесенное по результатам налоговой проверки. Обоснуйте, с чем вы не согласны и по каким причинам. Приложите к возражениям копии документов, которые были забракованы инспекцией.

Если инспекция не изменит свое решение (что наиболее вероятно), то советуем уплатить НДФЛ в срок, отведенный законодательством, — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Это не означает вашей капитуляции и не лишает вас права на обжалование вынесенного решения. Но это избавит вас от необходимости платить пени в случае, если вам не удастся переспорить инспекцию. А если вы выиграете спор, вам вернут излишне уплаченный налог. Для этого вам надо будет написать заявление на возврат.

Собираясь строить дом, лучше сразу позаботьтесь о том, чтобы все строительные расходы были документально подтверждены. Вдруг вы потом захотите его продать и заявить вычет...

На втором этапе спора с налоговиками вам надо написать жалобу в вышестоящее управление ФНС и параллельно можно сразу направить ее в ФНС России. Апелляционную жалобу нужно подать в течение 10 рабочих дней с момента получения решения по проверке вашей декларации. Тогда такое решение по проверке не успеет вступить в силу.

Эти жалобы передаются через вашу инспекцию — если вы их передаете в бумажном виде. В канцелярии попросите сделать отметку о приеме на вашем экземпляре жалобы.

Можно отправить такие жалобы и в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. К ним приложите документы (сканы — если жалоба подается в электронном виде): акт проверки, ваши возражения, спорные документы и т. д.

Если УФНС решение по проверке утвердило, обращайтесь в суд. Всю переписку с налоговиками прикладывайте к исковому заявлению.

Случай из судебной практики, о котором ФНС рассказала инспекциям

Ситуация была следующая. Человек для строительства дома на своей земле привлек строительную фирму. Деньги за работы отдавал наличными, взамен получал кассовые и/или товарные чеки, квитанции к приходным ордерам с печатями и подписью директора.

Право собственности на дом зарегистрировано до 2016 г. Дом продан до истечения трехлетнего срока, то есть до истечения минимального срока владения, дающего право на освобождение от уплаты НДФЛ. Продавец подал декларацию и заявил НДФЛ-вычет в размере расходов на строительство дома.

Но инспекция отказала в таком вычете, сочтя кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам недостаточным подтверждением. По ее мнению, в этих чеках и квитанциях не было обязательных реквизитов, требуемых для указания в документах, которые организации должны выдавать при расчетах наличными с физическими лицами.

Также налоговиков смущало, что строительная фирма вскоре обанкротилась. По их мнению, это говорило о том, что компания не задекларировала выручку и не уплатила с нее налоги.

При проведении НДФЛ-проверки налоговики вызвали бывшего директора обанкротившейся строительной фирмы. Он подтвердил как факт строительства дома, так и факт получения денег от гражданина.

Верховный суд счел заявленный гражданином НДФЛ-вычет обоснованным. Ведь, не имея специальных познаний, он не мог определить, что в полученных им квитанциях, кассовых и товарных чеках не хватает каких-то реквизитов. Взаимозависимости между гражданином и подрядчиком налоговики не выявили.

То, что строительная организация обанкротилась (и возможно, не заплатила деньги с полученных сумм), по мнению ВС, не имеет значения. Это не должно лишать гражданина права на получение льгот (вычета) (Определение ВС от 27.04.2017 № 86-КГ17-1). Ведь гражданин не должен отвечать за ошибки и/или недобросовестность подрядчика.

Это судебное решение ФНС включила в свой Обзор, который доведен до нижестоящих налоговых органов (п. 5 Обзора, направленного Письмом ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

* * *

Бывает, что дом продается в убыток: сумма расходов на его строительство оказывается больше продажной цены. К примеру, затраты на строительство дома составили 4 млн руб., а через год этот дом продан за 3,5 млн руб.

В таком случае максимальный размер вычета, который можно получить при продаже дома, равен доходу от такой продажи (3,5 млн руб.). На оставшуюся разницу «неиспользованных расходов» (в нашем случае — 0,5 млн руб.) не получится уменьшить другие свои доходы, даже если они отражены в той же декларации по НДФЛ. ■

Брачный договор может повлиять на размер имущественного НДФЛ-вычета

При заключении брачного договора условия предоставления имущественного вычета по НДФЛ в отношении приобретенного супругами совместного жилья могут быть пересмотрены. Такой вердикт недавно вынес Верховый суд (Кассационное определение ВС от 06.06.2017 № 5-КГ17-53).

В рассматриваемой ситуации супруги приобрели квартиру в совместную собственность и воспользовались правом на имущественный вычет в отношении процентов по ипотечному кредиту. Сумма вычета по заявлению супругов была распределена между ними поровну.

Через несколько лет супруги заключили брачный договор, по условиям которого купленное жилье, равно как и обязательства по погашению ипотечного кредита, полностью перешли жене. Соответствующие изменения были внесены и в кредитный договор. После всех этих манипуляций супруга, которая стала единственным собственником когда-то общей квартиры, подала заявление на НДФЛ-вычет по расходам на проценты по ипотеке в размере 100% фактически уплаченных процентных сумм.

Налоговики одобрили вычет лишь в размере 50% от суммы уплаченных процентов, то есть исходя из первоначальной доли супруги в общем имуществе.

Однако Верховный суд отменил решение ИФНС. Аргументировало свою позицию судебное ведомство так: поскольку при заключении брачного договора все права на жилье, а также обязанности по уплате кредита и процентов были переданы супруге, то и процентный вычет по НДФЛ она вправе использовать полностью. Ведь бремя по погашению ипотечного кредита теперь лежит только на ней. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Налоговые поправки для дольщиков и застройщиков

■ Проект Закона № 261295-7

■ Внесен в Госдуму 05.09.2017 Правительством

C 30 июня заработали нормы о создании Фонда защиты прав дольщиков, средства которого формируются за счет обязательных взносов застройщиков, а тратятся — на выплату компенсаций дольщикам в случае банкротства застройщика. Теперь вносятся поправки в НК, которыми предусматривается:

•освобождение от НДФЛ полученных гражданами компенсаций;

•возможность застройщиков на УСН учитывать взносы в расходах для целей налогообложения (при ОСН такое право уже есть (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ));

•освобождение от налога на прибыль доходов Фонда в виде полученных от застройщиков взносов.

«Образовательные» технические правки в НК

■ Проект Закона № 257505-7

■ Внесен в Госдуму 29.08.2017 Правительством

Предусмотренные НК РФ налоговые льготы и преференции, связанные с обучением, приведут в соответствие с терминологией Закона об образовании. Поскольку сейчас в НК РФ еще остались устаревшие понятия (образовательное учреждение, профессиональная подготовка и т. п.), что может привести к спорам с налоговиками.

В результате, к примеру, от НДФЛ будет освобождаться плата за обучение физлица по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность (а к таким организациям приравниваются и ИП), либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение такой деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ; п. 20 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Сейчас же учеба у ИП под льготу формально не подпадает, но контролеры не придираются.

Освобождение водителей от ответственности за неуплату штрафа

■ Проект Закона № 254476-7

■ Внесен в Госдуму 23.08.2017 депутатами фракции ЛДПР

Водители, оштрафованные в другом регионе за дорожное правонарушение, зачастую не платят такой штраф просто из-за того, что не знают о нем. Поэтому предлагается освободить водителей от ответственности за неуплату в срок дорожных штрафов (напомним, за это грозит штраф в двойном размере, административный арест или обязательные работы (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ)). Причем всех водителей, а не только иногородних.

Обсуждаются

Освобождение от налогообложения движимого имущества

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

Льгота в виде освобождения от налогообложения движимого имущества повсеместно действует лишь до конца 2017 г., потом вопрос о ее введении будут решать регионы (ст. 381.1 НК РФ). Минэкономразвития предлагает продлить действие этой льготы на федеральном уровне. Причем в отношении любого движимого имущества. А сейчас, напомним, не облагаются лишь те ОС, которые приняты на учет с 2013 г. и получены не от взаимозависимых лиц и не в результате реорганизации и ликвидации компаний (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Минфин против принятия таких поправок, поскольку регионы лишатся довольно существенного источника дохода.

Штрафы за невозврат в РФ авансов и выручки

■ Проекты Законов разработаны Минфином

Резиденты, перечислившие аванс нерезиденту за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности), которая не состоялась, обязаны обеспечить возврат денег в РФ. За нарушение срока возврата денег на свои счета резиденту светит административный штраф (ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ). Поправки уточняют, что штраф будет грозить во всех случаях, когда товары (работы, услуги и т. п.) не были переданы нерезиденту: и когда по условиям договора передача должна была состояться в РФ, и когда — за ее пределами. Сейчас санкцией охватываются лишь те случаи, когда резидент не получил товары (работы, услуги и т. п.) именно в РФ.

Аналогичная ситуация и со штрафом за необеспечение резидентом поступления выручки от нерезидента за поставленные ему товары (работы, услуги и т. п.) (ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ). Этот штраф тоже будет налагаться независимо от того, где состоялась передача — в РФ или за ее пределами.

Изменение порядка выдачи больничных

■ Проект приказа разработан Минздравом

Минздрав подготовил ряд изменений в порядок выдачи листков нетрудоспособности. Главная цель — увеличить продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности в случаях ухода за малолетними и тяжелобольными детьми. В частности, планируется:

•отменить ограничение по количеству дней, на которое может выдаваться больничный при уходе за больным ребенком в возрасте до 7 лет (сейчас максимум 60 дней в году, а в особых случаях — 90) и за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (сейчас максимум 120 дней в году). То есть больничный лист будет выдаваться на все дни ухода;

•увеличить с 15 до 18 лет возраст тяжелобольных детей, по уходу за которыми больничный выдается на весь период ухода без ограничений;

•включить иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, в число лиц, которым выдается листок нетрудоспособности. Поскольку с 2015 г. они имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности, если работодатель платил за них страховые взносы в течение не менее полугода перед болезнью (ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 19, 2017 г.

Зачитываем переплату по налогам

Авансы превысили сумму налога, рассчитанную по итогам года, или вы просто по ошибке перечислили сумму бо´ль­шую, чем нужно? Все знают, что излишки можно зачесть, но алгоритм действий известен не всем. В итоге — лишняя трата времени и нервов . Наша пошаговая инструкция поможет вам грамотно и без особых усилий перенаправить свою переплату на новые цели.

Предоставляем учебный отпуск

Если у вас есть работники-студенты, то вы наверняка сталкивались с вопросами, которые возникают при предоставлении им учебного отпуска. Положен ли такой отпуск работнику, если он уже бакалавр? Верить ли на слово вашему студенту, если он обещает представить справку-вызов позже? Нужно ли платить компенсацию за задержку выплаты учебных отпускных? Разбираемся вместе.

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ОНА, ОНО, ПНО, ПНА — за забавными аббревиатурами скрывается нелегкий труд бухгалтера, стремящегося выполнить нормативные требования ПБУ 18/02. А ведь есть альтернативный подход, при котором легко можно обойтись без сложных расчетов . О том, как правила МСФО помогают облегчить жизнь бухгалтеру, нам рассказывает специалист финансового ведомства.

«Пакуем» пояснения к НДС-декларации

Переход на электронное взаимодействие с налоговиками породил новые проблемы. Вы можете получить штраф не за то, что направили пояснения по «камералке» в ИФНС позже срока, а за то, что неправильно их «упаковали» . Как этого избежать, читайте в следующем номере.

Исправляем путаницу в бюджетах

И на старуху бывает проруха — народная мудрость признает право на ошибку. Вот и вполне опытные бухгалтеры иногда путают региональный и федеральный бюджеты при составлении платежки по налогу на прибыль . Как выходить из этой ситуации? Вопрос неоднозначный. ■