Что нужно сделать

27 августа

Перечислить НДС

Не позднее этой даты нужно уплатить вторую треть налога на добавленную стоимость за II квартал.

О различных манипуляциях с авансовым НДС, таких как, например, отражение налога в бухгалтерском учете, частичное восстановление такого НДС, а также его списание, читайте в , 2018, № 14, с. 38.

28 августа

Уплатить «прибыльные» авансы

Компании, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, должны перечислить августовский платеж.

Тем же, кто платит налог на прибыль по факту, надо уплатить аванс за июль и сдать декларацию за этот же период.

29 августа

Прокатиться на мотоцикле

В день рождения этого транспортного средства устройте себе мотопрогулку.

Кстати, деятельность большинства компаний не обходится без транспортных расходов. О том, как их подтвердить и учесть, нам рассказал представитель Минфина (с. 30).

31 августа

Пополнить бюджет агентским НДФЛ

Работодатели должны внести платеж по НДФЛ, удержанному с августовских пособий и отпускных.

С ответами экспертов на «отпускные» вопросы читателей вы можете ознакомиться на с. 38.

1 сентября

Отметить День знаний

Проверка своих знаний — вот лучший способ провести 1 сентября! А помогут вам в этом тесты, размещенные на нашем сайте.

9 сентября

Посвятить себе день

Во Всемирный день красоты уделите побольше времени себе: сделайте новую стрижку, сходите на массаж. Тем более что этот праздник выпадает на выходной, а значит, времени для приятных процедур предостаточно.

Обзор налоговых споров, рассмотренных ВС во II квартале 2018 г.

Полный текст комментируемого Обзора вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Нельзя применить «энергоэффективную» льготу по налогу на имущество для нежилого здания

Ситуация. Организация перед введением в эксплуатацию многофункционального торгово-административного комплекса, в котором размещались апартаменты и парковка, провела его энергетическое обследование. По результатам зданию присвоен класс энергетической эффективности «A++», что закреплено в энергетическом паспорте. В связи с чем организация сочла следующее:

•здание имеет категорию энергоэффективности «Высокая»;

•по нему можно применить льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную п. 21 ст. 381 НК РФ.

И в результате не уплачивала этот налог.

Однако инспекция с таким подходом не согласилась. По ее мнению, не может быть применена «энергоэффективная» льгота по налогу на имущество в отношении такого нежилого здания, поскольку Закон об энергосбережении не предусматривает определение классов энергоэффективности для торгово-административных зданий (статьи 11, 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ). Следовательно, энергетический паспорт получен не в рамках обязательной процедуры, предусмотренной законодательством.

Суды первой и апелляционной инстанций инспекцию не поддержали, признав, что организация могла ориентироваться на полученный энергетический паспорт. Однако суд кассационной инстанции счел иначе (Постановление АС МО от 15.11.2017 № Ф05-13841/2017).

Справка

От обложения налогом на имущество в течение 3 лет после постановки на учет освобождаются вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, при условии что такие объекты:

•или прямо поименованы в специальном правительственном перечне;

•или им присвоен высокий класс энергоэффективности — но только в случаях, когда законодательством предусмотрено определение таких классов. А это правило действует лишь для многоквартирных домов, которые вводятся в эксплуатацию после их постройки, реконструкции или капремонта, если они подлежат государственному строительному надзору (ст. 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ).

С 01.01.2018 льгота по налогу на имущество в отношении высокоэнергоэффективных ОС действует лишь в тех субъектах РФ, в которых принят соответствующий закон (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Вывод ВС. В отношении нежилых многофункциональных комплексов законодательство не предусматривает определение класса энергетической эффективности. Критерии для определения классов энергоэффективности нежилых зданий, строений и сооружений не утверждены.

Использование при энергетическом обследовании многофункционального комплекса методики расчета энергоэффективности, разработанной для многоквартирных домов, некорректно. Аналогия в этом случае не применима. Ведь у жилых и нежилых зданий имеются различия в особенностях энергопотребления.

Следовательно, даже при наличии энергетического паспорта, в котором указан высокий класс энергоэффективности, такой комплекс не попадает под льготу по налогу на имущество. И Судебная коллегия по экономическим спорам отказалась пересматривать постановление кассационной инстанции (п. 21 ст. 381 НК РФ; Определение ВС от 17.04.2018 № 305-КГ18-501).

Несмотря на то, что это отказное определение, налоговая служба включила его в свой Обзор. Значит, инспекции должны будут им руководствоваться в своей работе (Письмо ФНС от 24.04.2018 № БС-4-21/7840; п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС, принятых во II квартале 2018 г. по вопросам налогообложения (далее — Обзор)).

Банкроты не выставляют счета-фактуры при продаже готовой продукции

Ситуация. Налоговая служба разъяснила в 2016 г., что с 01.01.2015 реализация компаниями-банкротами (Письмо ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@):

•товаров, иного имущества и имущественных прав не облагается НДС. В частности, если такое имущество изготовлено в ходе текущей производственной деятельности банкрота;

•работ и услуг, напротив, облагается этим налогом (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-07-14/62525).

Предприятие обратилось в Верховный суд с требованием признать это Письмо ФНС недействующим. По его мнению:

•продажа имущества банкротом не облагается НДС, только если оно включено в конкурсную массу;

•изготовленная в рамках текущей производственной деятельности продукция подлежит обложению НДС на общих основаниях.

Позиция ВС. Любая реализация банкротом товаров не облагается НДС с 01.01.2015. Ведь подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не разделяет виды реализуемого банкротом имущества.

В противном случае — если бы банкрот продавал изготовленную в текущем периоде продукцию с выделением НДС, выставляя счета-фактуры, — покупатель получил бы право на вычет этого налога. Однако в бюджет НДС, предъявленный банкротом, мог вовсе не попасть: уплата этого налога относится к 5-й очереди текущих требований (ст. 134 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Такой подход противоречит экономической сущности НДС (Решение ВС от 15.03.2018 № АКПИ17-1162; п. 6 Обзора).

Перевозка по РФ экспортируемых товаров может облагаться НДС по ставке 18%

Перевозка грузов из пункта А в пункт В по территории РФ может облагаться НДС по ставке 18%, даже если из пункта В груз пойдет на экспорт

Ситуация. Общество заключило с экспортером договор на ряд услуг, связанных с комплексной перевалкой груза, который должен был быть впоследствии экспортирован. В рамках выполнения этого договора общество заключило с экспедитором договор на транспортировку автотранспортом груза по России. Экспедитор не знал о том, что планируется экспорт товара, перевозку которого он организовал, и выставил заказчику (обществу) счета-фактуры с выделением НДС по ставке 18%. Сумма налога была выделена и в транспортных накладных.

Общество приняло этот НДС к вычету. Однако инспекция сочла такой вычет неправомерным, поскольку услуги были оказаны в отношении груза, подлежащего отправке на экспорт. По ее мнению, такие услуги надо было облагать по ставке 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Значит, в счетах-фактурах экспедитора указана неверная ставка НДС и они не могут быть основанием для вычета (подп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Суды первой и кассационной инстанций согласились с инспекцией.

Вывод ВС. Ставка НДС 0% применяется, когда услуги по международной перевозке товаров оформляются как часть единого процесса перевозки экспортного товара за пределы РФ (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). А когда экспедитор/транспортная компания не знает об экспортном характере товара и привлекается лишь к его перевозке по российской территории, НДС надо исчислять по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Внимание

С 2018 г. перевозчики экспортных товаров, как и сами экспортеры, могут отказаться от нулевой ставки НДС не менее чем на 12 месяцев, подав в инспекцию соответствующее заявление (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, общество имеет право на вычет НДС по услугам транспортной компании или экспедитора, организовавшего перевозку товаров по России (Определения ВС от 27.04.2018 № 307-КГ18-1802, от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263; п. 7 Обзора).

Инвестор имеет право на вычет, если жилой дом используется в облагаемой НДС деятельности

Ситуация. Общество выступало в роли инвестора при строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями. Застройщик учитывал все расходы по строительству этого дома обособленно. Средства, перечисленные в интересах инвестора поставщикам и подрядчикам, не являлись расходами застройщика.

По окончании строительства:

•общество приняло жилой дом с нежилыми помещениями, отразило его в бухучете на счете 01 «Основные средства» и стало использовать в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС;

•застройщик выставил обществу сводный счет-фактуру. В том числе и по тем работам, которые были выполнены не самим застройщиком, а иными организациями, привлеченными им в рамках договора долевого участия;

•на основании этого счета-фактуры общество заявило вычет существенной суммы входного НДС. В результате заявлено возмещение НДС из бюджета.

Инспекция сочла вычет НДС необоснованным, сославшись на то, что передача объектов долевого строительства инвестору вообще не является реализацией и не облагается НДС (статьи 39, 146, 171, 172 НК РФ; Закон от 25.02.99 № 39-ФЗ; Закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Вывод ВС. Возникновение у инвестора права на налоговый вычет не зависит от того, как ведутся расчеты за выполнение подрядных работ. Поэтому не важно, кто предъявил инвестору НДС: подрядная организация или застройщик/технический заказчик (п. 22 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Инвестор может заявить вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным ему:

•непосредственно подрядными организациями, поставщиками товаров, работ, услуг;

•застройщиками в порядке перевыставления счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ). Сумма НДС, предъявляемая конкретному инвестору, определяется застройщиком на основании счетов-фактур, полученных им от подрядчиков и поставщиков, расчетным методом исходя из доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

Поскольку объект строительства используется обществом в облагаемой НДС деятельности, оно имело все основания для предъявления к вычету сумм НДС (Определение ВС от 17.05.2018 № 301-КГ17-22967; п. 8 Обзора).

При УСН в расходах не учтешь стоимость имущественных прав

Ситуация. ИП, применяющий доходно-расходную упрощенку, приобретал имущественные права на квартиры в строящихся домах, которые затем продавал (заключая договор уступки). Стоимость приобретенных прав он учитывал в налоговых расходах. Однако инспекция решила, что таких расходов у упрощенцев быть не может. Ведь перечень их налоговых расходов установлен НК и является исчерпывающим.

Предпринимателю доначислили «упрощенный» налог, а также начислили пени по нему и штраф. Суды трех инстанций поддержали проверяющих.

Вывод ВС. Упрощенцам при определении сумм налоговых расходов надо ориентироваться на перечень, закрепленный в ст. 346.16 НК. В нем нет имущественных прав.

Такие права упоминаются в п. 2 ст. 346.17 НК — в этом пункте разъясняется, когда товары, работы услуги и имущественные права считаются оплаченными.

Однако это не расширяет автоматически перечень «упрощенных» расходов, а лишь устанавливает критерии, которым такие расходы должны соответствовать.

Следовательно, нельзя уменьшить базу по «упрощенному» налогу на стоимость имущественных прав (Определение ВС от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668; п. 11 Обзора). Такой подход соответствует ранее выработанной позиции ВС (п. 13 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Суд отметил, что налогоплательщик перешел на упрощенную систему добровольно. При этом он знал или должен был знать о невозможности включения в налоговые расходы вышеуказанных затрат.

При выходе из ООО участник должен платить НДФЛ, только если получил реальный доход

Ситуация. Участник при выходе из ООО в 2014 г. получил имущество, стоимость которого соответствовала действительной доле его участия в обществе. В декларации по НДФЛ такой доход он не отразил, поскольку стоимость полученного имущества не превышала его взнос в уставный капитал ООО.

Инспекция сочла это ошибкой. Ведь подобная норма гл. 23 НК действует лишь с 2016 г. и не имеет обратного действия. Суды трех инстанций поддержали инспекцию.

Вывод ВС. Общие принципы определения дохода закреплены в ст. 41 НК РФ. Им признается экономическая выгода. Поскольку в 2014 г. в гл. 23 НК РФ не было каких-либо специальных правил для определения дохода при выходе участника из ООО, надо ориентироваться именно на положения ст. 41 НК РФ. Ведь все сомнения должны решаться в пользу налогоплательщика (Определение ВС от 15.05.2018 № 4-КГ18-6; п. 13 Обзора).

Так что у бывшего участника ООО, получившего при выходе из общества имущество, стоимость которого меньше его первоначального взноса в уставный капитал, не возникает налоговая база по НДФЛ.

Такой подход соответствует ранее выработанной позиции Верховного суда (Постановление Президиума ВС от 22.07.2015 № 8-ПВ15).

* * *

В рассматриваемый Обзор налоговая служба включила и решение ВС, касающееся проверки рыночности цен, применяемых налогоплательщиком.

Суд в очередной раз указал, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды. Но только в совокупности и во взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т. п.) (п. 3 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).

Продажа товаров контрагенту, пусть и взаимозависимому, по ценам, которые были обоснованно снижены на 50% (к примеру, из-за больших объемов продаж), не может являться основанием для доначисления налогов (Определение ВС от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327; п. 9 Обзора). ■

Тест: учет и оформление разъездов сотрудников

Пройти тест в режиме онлайн ■

Новинка от ФНС: аннулирование деклараций

Письмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247

Правовые основания для новой процедуры

Налоговые декларации должны быть подписаны налогоплательщиком или его представителем. Тем самым он подтверждает достоверность и полноту сведений, которые указаны в декларации (п. 5 ст. 80 НК РФ). Если декларация подписана неуполномоченным лицом, то налоговый орган вправе ее не принимать.

Однако случается, что формально декларация подписана тем, кем нужно. Но на деле оказывается, что этот человек либо физически не мог ее подписать, либо не имел на это права. Для борьбы с такими ситуациями ФНС разработала новую методику по аннулированию ранее принятых деклараций (Письмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247). Пока аннулировать собираются лишь декларации по НДС и годовые декларации по налогу на прибыль.

Чьи декларации под угрозой

Сразу скажем, что если у вас реальный директор, реальная деятельность, реальные учредители и т. д., то ваши декларации вряд ли аннулируют.

Внимание

Инспекция не может аннулировать декларацию, по которой уже завершена камеральная проверка либо истек срок для ее проведения.

А вот у сомнительных организаций такое возможно. ФНС привела ряд признаков (иногда довольно неожиданных), которые могут говорить о том, что номинальные руководители/ИП не причастны к хозяйственной деятельности. Вот некоторые из них:

•установлено обналичивание денег либо деньги идут по расчетным счетам транзитом;

•нет расчетных счетов либо наоборот — открыто/закрыто более 10 счетов;

•в ЕГРЮЛ внесена информация о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации либо о том, что руководитель (учредитель) не является резидентом РФ, и другое;

•у руководителя нет доходов;

•руководитель более двух раз уклонился от явки на допрос;

•руководитель или иное лицо явились на допрос вместе с адвокатом или иным представителем;

•среднесписочная численность организации — всего 1 человек или вообще 0;

•суммы доходов близки к сумме расходов, удельный вес вычетов по НДС — более 98%;

•уточненные декларации представляются с неправильным номером корректировки;

•организация не находится по адресу регистрации.

Если в отношении одного налогоплательщика собран целый ряд подобных признаков, инспекция в рамках камеральной проверки полученной декларации должна выяснить, надо ее аннулировать или нет. Сами по себе вышеуказанные признаки еще не повод для аннулирования поданных деклараций.

Пять оснований для аннулирования деклараций

Если инспекция сочтет организацию (ИП) сомнительной, то она может:

•вызвать на допрос руководителя (ИП), учредителей организации и лиц, подписавших декларации по доверенности;

•осмотреть помещения организации по адресу в ЕГРЮЛ с целью проверки его достоверности;

•истребовать у банков и удостоверяющих центров документы для проверки полномочий лиц, выступающих от лица организации (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);

•провести экспертизу документов и информации на машинных носителях (почерковедческую, автороведческую, технико-криминалистическую) для исключения представления фиктивных документов и для проверки достоверности подписей (п. 1 ст. 95 НК РФ).

В случае если инспекция проявила подобный интерес к вашей компании, разумнее пойти ей навстречу: явиться на допрос, не препятствовать осмотру и т. д.

Декларацию инспекция может аннулировать, только если она установила один из пяти признаков:

1) руководитель (уполномоченный представитель) признал, что он не участвует в деятельности организации, не подписывал декларацию, не выдавал доверенность иному лицу на право подписания и представления такой декларации в инспекцию;

2) руководитель дисквалифицирован;

3) декларация представлена уже ликвидированным юридическим лицом или ИП после окончания им предпринимательской деятельности (очевидно, подразумевается, что такие декларации представлены вне сроков, установленных для этого Налоговым кодексом);

4) руководитель (уполномоченный представитель) недееспособен, умер или признан безвестно отсутствующим;

5) гражданин, лично подписавший налоговую декларацию, находился на тот момент в местах лишения свободы.

Полный текст комментируемого Письма вы найдете:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Для аннулирования налоговых деклараций инспекция должна получить на это разрешение от УФНС. Это снижает вероятность ошибок, так как, прежде чем дать добро, УФНС должно проверить все собранные инспекцией данные.

Если же УФНС дало разрешение на аннулирование конкретной декларации, то инспекция переведет ее в реестр деклараций, не подлежащих обработке, и посчитает непредставленной. Затем в течение 5 рабочих дней инспекция направит организации/ИП уведомление о признании декларации недействительной. Начисления по ней и иные суммовые показатели сторнируют в карточке расчетов с бюджетом и, если аннулирована НДС-декла­рация, в АСК НДС-2.

В случае когда аннулируют корректировочную декларацию, актуальной становится предыдущая уточненка/первичная декларация.

Если же аннулируют первичную декларацию, то по истечении 10 рабочих дней с момента отправки уведомления инспекцией о таком аннулировании она может заблокировать счета налогоплательщика, если он не устранит нарушения и не подаст новую декларацию.

Налогоплательщик может обжаловать аннулирование декларации в УФНС. Если не получится отстоять свои права в УФНС, можно обратиться в суд.

Аннулирование декларации у контрагента: последствия для вашей компании

Налоговики фиксируют аннулированную отчетность во внутреннем отчете «Дерево связей». В нем видно, с какими контрагентами была связана компания (ИП) с аннулированной отчетностью. Так что, если среди контрагентов вашей компании есть сомнительные, она сама может попасть под подозрение.

Налоговики, построив «Дерево связей», увидят, у кого из ваших контрагентов была аннулирована отчетность

Тем не менее можно надеяться, что не все так страшно. Последствия зависят от того, в каком звене находится конкретная сомнительная фирма или ИП в вашей цепочке контрагентов.

Напомним, что о разделении цепочки контрагентов на звенья (1-е, 2-е и последующие звенья) налоговая служба заявила еще в 2017 г. Очевидно, что в случае аннулирования декларации у контрагентов они признаются сомнительными и операции с ними будут рассматриваться именно с такой точки зрения.

Когда организация принадлежит к 1-му звену в цепочке контрагентов вашей компании, то после аннулирования ее НДС-декла­рации в АСК НДС-2 появятся разрывы. У вашей компании могут запросить пояснения, и вам могут попытаться отказать в вычете входного НДС. Также налоговики в рамках проверки по налогу на прибыль могут предъявить претензии к вашим налоговым расходам по сделкам, связанным с закупками у сомнительных организаций и ИП.

Если вы не захотите убирать НДС-вычеты и налоговые расходы, инспекция будет проверять подконтрольность и взаимозависимость ваших компаний, есть ли косвенные связи между руководителями и/или учредителями, имеются ли замкнутые цепочки движения денег и т. д.

В случае если доказательств подконтрольности не будет, то ИФНС будет проверять вашу добросовестность по выбору конкретного проблемного контрагента. В случае если вы проявили должную осмотрительность, к вам не должно быть претензий, даже если ваш контрагент не уплатил налог в бюджет, но при этом сам факт существования операции не опровергается (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

О том, как проявить осмотрительность при выборе контрагента, читайте:

2017, № 17, с. 67

Когда аннулируют декларацию у организации, принадлежащей ко 2-му и последующим звеньям из цепочки ваших контрагентов, то внимание налоговиков будет сосредоточено на выявлении подконтрольности такой организации вашей. Если она не будет выявлена, вашей компании не должны предъявлять претензии по получению необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

Однако как бы там ни было, в «Дереве связей» вашей компании все равно останется отметочка о том, что у вашего контрагента аннулирована декларация. А это в любом случае повод пристальнее присмотреться к вашей компании.

* * *

Как видим, нововведение направлено против фирм-однодневок и тех, кто занимается обналичиванием денег.

А для законопослушных компаний повышается важность:

•своевременного внесения изменений в учредительные документы о своем реальном адресе, руководстве и т. д. Это позволит избежать попадания в список сомнительных компаний;

•проверки контрагентов на благонадежность. Напомним, для этого можно воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС. ■

Налог на имущество: расчет, ставки, льготы

Региональная льгота не подтверждена: какую ставку применить

Наша компания зарегистрирована в Питере. У нас 149 основных средств 3-й и 4-й амортизационных групп, почти все куплены в 2015 г. Паспортов не сохранилось, дата выпуска неизвестна. В таком случае мы уже не попадаем под льготу (1,1%) и считаем налог по 2,2%, так?

— Если у вас нет сведений о дате изготовления ОС, то применить льготу вы не можете и вам придется заплатить по нему налог на имущество (Письма Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302). Регион не установил свою ставку налога, поэтому действует максимальная — 1,1%, ведь ваши ОС не перестали быть движимым имуществом, принятым на учет после 01.01.2013 (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

Как подтвердить «движимую» льготу

Недавно наша компания (г. Санкт-Петербург) купила бэушное оборудование. На нем есть «шильда» с номером, из которого виден год выпуска, но нет документации. Достаточно ли для подтверждения льготы предоставить в инспекцию фото этих «шильд»? Какие еще для этого понадобятся документы? Когда их нужно представить — вместе с декларацией или подождать, когда налоговики пришлют требование?

— Если вы пользуетесь льготой, то будьте готовы, что в инспекцию придется представить весь комплект документов, чтобы доказать наличие оснований для ее применения:

•инвентарные карточки и накладные, которые подтвердят, что ОС поставлены на учет после 1 января 2013 г.;

•договор купли-продажи, чтобы показать, что имущество куплено за плату, а не получено в результате реорганизации или ликвидации. Из него также будет понятно, есть ли у вас взаимозависимость с поставщиком оборудования;

•подтверждение даты изготовления оборудования. Ведь льгота в Питере действует для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (подп. 25 п. 1 ст. 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11). По мнению Минфина, дата изготовления может определяться и на основании этикеток, наклеек на товар, табличек изготовителя (Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204). Поэтому фото «шильд» в отсутствие документов для этих целей подойдут.

Можно эти документы не представлять одновременно с «имущественной» декларацией, а сделать это, когда их затребуют налоговики (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Заметим, что в Санкт-Петербурге есть и дополнительное условие применения льготы — среднемесячная зарплата работников компании должна превышать трехкратный размер минимальной зарплаты в городе (подп. 25 п. 1 ст. 11-1, ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11). При этом расчет зарплаты и среднесписочной численности работников нужно представить вместе с годовой декларацией (п. 5 ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11; Письма Комитета финансов Санкт-Петербурга от 10.05.2018 № 01-02-8299/18-0-1, от 28.04.2018 № 01-02-6806/18-0-1).

По какой ставке облагать «взаимозависимое» имущество

Купили движимое имущество у учредителя (единственный участник). По какой ставке считать налог на имущество — 2,2% или 1,1%?

— Поскольку движимое имущество приобретено у взаимозависимого лица, то ставку 1,1% применять нельзя (п. 2 ст. 105.1 НК РФ; Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-05-05-01/5929). Такие объекты не попадают под «движимую» льготу и облагаются по обычной ставке 2,2%.

Нужно ли упрощенцу платить налог на имущество

У нашей компании (на УСН) есть помещение в нежилом здании. В налоговой мне сказали еще в I квартале, что налог на имущество нужно платить по кадастровой стоимости. Вот мы и платим. Но теперь сомневаюсь, правильно ли мы поступаем. И если нет, то как нам теперь вернуть деньги?

Если на компанию зарегистрирован катер, значит, у нее есть объект недвижимости. Но не всякая организация должна платить с таких объектов налог на имущество

— Чтобы установить, обязаны ли вы уплачивать налог на имущество, прежде всего следует определить, относится ли ваша недвижимость к категориям объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Ведь упрощенцы должны платить налог только по таким ОС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Для этого вам нужно выяснить, включено ли имущество в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Посмотреть его можно на интернет-сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФ (подп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Если ваше имущество в «кадастровом» перечне:

•имеется, то налог вы заплатили правильно;

•отсутствует, то вам нужно подать нулевые уточненки за те периоды, когда вы уплачивали налог (авансовые платежи) (п. 1 ст. 81 НК РФ). Также вам нужно написать заявление в ИФНС на возврат излишне уплаченных сумм (пп. 6, 14 ст. 78 НК РФ).

Как платить налог на имущество «с ремонта» склада

Мы взяли в аренду склад (голые стены). И за свой счет его полностью отремонтировали: покрасили стены, положили линолеум, сделали вентиляцию, сменили окна и двери, сделали пожарную и охранную системы. Стоимость всего ремонта — 600 тыс. руб. По стоимостному критерию к ОС можно отнести только линолеум (80 тыс. руб.), вентиляцию (150 тыс. руб.) и пожароохранную систему (150 тыс. руб.). С каких сумм нам нужно платить налог на имущество: с общей стоимости всего комплекса улучшения помещения или только с ОС, стоимость которых превышает 40 тыс. руб.?

— В вашем случае речь не идет о ремонте, ведь в арендованном помещении не было никакой отделки. Фактически работы выполнены с целью доведения помещения до состояния готовности, чтобы можно было использовать его по назначению, то есть работы привели к улучшению объекта. Кроме того, помещение было дооборудовано: установлены система вентиляции, пожарная и охранная сигнализация, которых раньше не было.

Бухгалтерский учет расходов на создание улучшений, а значит, и уплата налога на имущество зависят от того, отделимые они или нет. Отделимые улучшения — это те, которые арендатор может отделить от арендованного объекта без нанесения ему вреда и оставить их себе (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Это имущество, принадлежащее арендатору, в зависимости от стоимости и срока полезного использования может учитываться у него либо как ОС, либо как малоценные ОС за балансом. Такие «отделимые» ОС относятся к движимому имуществу и могут льготироваться для налога на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ).

Взяли в аренду голый бокс и сделали из него полноценную автомастерскую? Тогда с капвложениями в помещение придется разбираться

Неотделимые улучшения без нанесения вреда объекту демонтировать нельзя (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Законодательно конкретный перечень неотделимых улучшений не определен. Суды относят к неотделимым, в частности, такие улучшения:

•отделочные работы, электромонтажные работы, работы по устройству систем вентиляции и кондиционирования. К примеру, в одном споре помещения находились в строящихся торгово-развлекательных центрах и эти работы требовались для приведения помещений в состояние, пригодное для использования (Постановление 9 ААС от 01.03.2018 № 09АП-1446/2018);

•работы по устройству полов (в том числе укладка линолеума), стен, потолков, установка пожарной и охранной сигнализации, так как они изменяют (повышают) качественные характеристики помещения (Постановления АС МО от 18.05.2017 № Ф05-6311/2017; АС СЗО от 29.01.2016 № А56-10090/2015; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10410/2016);

•установка новых дверей, оконных стеклопакетов (Постановление 15 ААС от 09.04.2015 № 15АП-4052/2015).

Капвложения в арендованное имущество в виде стоимости неотделимых улучшений арендатор учитывает у себя в качестве отдельного объекта ОС (если стоимость более 40 тыс. руб. и СПИ более 12 месяцев) до их выбытия в рамках договора аренды (пп. 4, 5 ПБУ 6/01; п. 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061). А значит, пока неотделимые улучшения числятся на счете 01, вам как арендатору нужно начислять на них налог на имущество исходя из их остаточной стоимости (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958).

Какой ОКОФ у офиса в жилом доме

Компания купила помещение под офис в жилом панельном доме. К какой группе ОКОФ его отнести?

— Законодательство запрещает использовать жилое помещение под офис (п. 3 ст. 288 ГК РФ). Для размещения офиса помещение нужно перевести в нежилой фонд (ст. 22 ЖК РФ).

При этом если различные помещения одного и того же здания имеют разных собственников или используются для различных видов деятельности, то объектами классификации могут быть отдельные помещения (Введение к ОКОФ ОК 013-2014). Поэтому купленное помещение, переведенное в нежилой фонд, может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)».

Сдавать ли «имущественную» отчетность по ОС стоимостью меньше 100 тыс. руб.

У нас есть ОС стоимостью чуть больше 40 000 руб. без НДС. То есть в налоговом учете как ОС они не учитываются. Сдавать мне декларацию по налогу на имущество или нет?

— Налог на имущество надо рассчитывать на основе данных не налогового, а бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому если для целей бухучета ваше имущество — ОС, то теоретически оно облагается налогом на имущество, а значит, должно быть отражено в «имущественной» отчетности.

Из этого правила есть исключение. ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе в соответствии с Классификацией ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1), не являются объектом обложения налогом на имущество и в расчете налога не участвуют (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26390). То есть, если у вас:

•только ОС из 1-й или 2-й группы и других ОС нет, то декларацию не сдавайте (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904);

•есть ОС и из других амортизационных групп, то отчетность сдавать надо.

Можно ли сэкономить на налоге на имущество по ненужному ОС

ООО на ЕНВД закрыло деятельность в июне, с 1 июля мы на ОСН. На счете 01 числится ККТ по приличной остаточной стоимости, так как проработала всего год (4-я амортизационная группа). ООО закрывать пока не будем, но ККТ уже не используем. Хотим передать кассу ИП, чтобы сэкономить на налоге на имущество. Ведь иначе нашему ООО с III квартала придется платить этот налог, так?

— ККТ как движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013:

•или попадает под льготу и налогом вообще не облагается, если в вашем регионе принят соответствующий закон (п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ);

•или облагается налогом по пониженной ставке. Если в вашем регионе не приняли закон о том, как облагать движимое имущество, то максимально возможная ставка — 1,1% (для Крыма и Севастополя — 1%) (п. 3.3 ст. 380 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-05-04-01/85757).

Что касается «передачи» кассы ИП, то на «имущественном» налоге вы, конечно, сэкономите, но можете потерять на НДС, который придется начислить как при безвозмездной передаче, так и при продаже (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 154 НК РФ).

Платить ли налог на имущество с катера

У компании на УСН есть на балансе катер, зарегистрированный в реестре маломерных судов. Нужно ли по нему платить налог на имущество?

— Поскольку ваш катер подлежит государственной регистрации в реестре маломерных судов, он является недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Кодекса ВВТ РФ).

Однако упрощенцы платят налог на имущество только с той недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А это торговые, офисные или жилые здания (помещения) (ст. 378.2 НК РФ). «Водной» недвижимости в «кадастровом» списке нет. Поэтому по катеру вам платить налог не надо. ■

Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Александра Сергеевна, организация закупает материалы и доставляет их от продавца сама на своем транспорте. Какой документ будет подтверждать расходы на доставку в целях исчисления налога на прибыль? Правильно ли мы понимаем, что транспортная накладная не нужна?

— Да. Если для доставки купленных материалов (товаров) организация использует свой транспорт, то оформлять транспортную накладную нет необходимости. Ведь она является подтверждением заключения договора перевозки (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272 (далее — Правила), приложение № 4 к Правилам).

А поскольку в рассматриваемой ситуации такой договор не заключается, то для подтверждения транспортных расходов будет достаточно оформить путевой лист, который должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Приказом Минтранса (Приказ Минтранса от 18.09.2008 № 152). На основании этого путевого листа или отчета электронной системы контроля пробега (пробега и расхода топлива) можно будет учесть расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (Письма Минфина от 22.12.2011 № 03-03-10/123, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354, от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161).

— По договору стоимость доставки товаров включена в цену товара. И доставляет товар поставщик на своем транспорте. Никакие документы по расходам на доставку поставщик не выдает. В ТОРГ-12 стоимость доставки отдельно не выделена.
Получается, что у покупателя в этом случае будет только накладная ТОРГ-12, подтверждающая покупку товара, и все?

— Да. Если стоимость доставки товара отдельно не выделяется (то есть включена в стоимость товара), то транспортную накладную оформлять не нужно, так как покупатель не заключает договор перевозки и не оплачивает отдельно транспортные расходы.

В рассматриваемом случае для оприходования и отражения в налоговом учете стоимости приобретенных товаров может служить надлежащим образом оформленная товарная накладная. Ее можно оформлять либо по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132), либо по форме, которую организация разработала самостоятельно и утвердила в приказе об учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008).

---

Для учета в «прибыльных» расходах затрат по доставке товаров достаточно иметь любую надлежаще оформленную накладную — либо ТН, либо ТТН.

---

— В договоре стоимость доставки товаров выделена отдельно. Доставляет товар поставщик. Какой документ будет подтверждать расходы на доставку в налоговых целях?
Если поставщик оформил только товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т, далее — ТТН (утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78)), этого документа достаточно для учета транспортных расходов (и стоимости товаров)?
Или же обязательно должна быть именно транспортная накладная (далее — ТН (приложение № 4 к Правилам)) и без нее расходы на доставку учесть не получится?

— Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Груз, на который не оформлена ТН, перевозчиком для перевозки не принимается (cт. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Таким образом, ТН является первичным документом, подтверждающим расходы на перевозку. Такой позиции придерживается и Минфин, и ФНС (Письма Минфина от 21.12.2017 № 03-03-06/1/85703; .ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657@).

В то же время сейчас по-прежнему применяется и ТТН. Поэтому для учета затрат на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, достаточно иметь любую надлежаще оформленную накладную — либо ТН, либо ТТН. Такая позиция высказывалась ФНС в 2012 г. и была согласована с Минфином (Письмо ФНС от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@).

— Организация для доставки товара от поставщика заключила договор с экспедитором. ТОРГ-12 на приобретение товара имеется. Однако ни ТТН, ни ТН экспедитор не оформляет и покупателю не выдает.
Можно ли учесть затраты на доставку в расходах по прибыли только на основании экспедиторских документов?

— Если в целях доставки товаров заключается договор транспортной экспедиции, то документами, подтверждающими оказание услуг по такому договору для целей налогообложения прибыли, будут любые документы, которые подтверждают фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторские документы. В частности, это могут быть (пп. 5, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; Приказ Минтранса от 11.02.2008 № 23):

•экспедиторская расписка, в которой отражены данные о грузоотправителе, грузополучателе и о товаре;

•акт оказанных услуг;

•отчет экспедитора.

В этом случае оформлять транспортную накладную не нужно.

Если организация доставляет товары своими силами, то она может не оформлять транспортную накладную

— По договору с поставщиком организация доставляет товар за свой счет (самовывозом). На приобретение есть накладные ТОРГ-12. А вот доставляли товар работники организации на своих автомобилях. Деньги за доставку перевели физлицам на их банковские карты.
Какими документами подтвердить перевозку товара со склада поставщика на склад покупателя? Подойдет ли акт оказания физлицами услуг по доставке товара?

— Все зависит от того, как оформлены отношения с работниками.

Если с работниками заключены договоры на оказание услуг по доставке товара (ГПД), тогда транспортные расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль как прочие на основании актов оказанных услуг (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом стоимость перевозки может быть учтена полностью. Полагаю, что стоимость бензина следует включить в общую стоимость услуги, указанную в договоре, а не компенсировать отдельно.

Если же работники доставляли товары на личном транспорте, который они используют в служебных целях, тогда в расходах по прибыли можно учесть только компенсацию в сумме, не превышающей в месяц норматив — 1200 или 1500 руб. в зависимости от объема двигателя легкового автомобиля. Причем эта сумма уже включает в себя расходы на ГСМ (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92; Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366).

— Организация занимается перевозкой грузов. В некоторых путевых листах нет штампа и подписи медицинского работника. Как мы полагаем, отсутствие сведений о медосмотре не влияет на величину и обоснованность транспортных расходов.
Можно ли на основании таких листов учесть в расходах затраты на ГСМ? Не снимут ли налоговые органы расходы на ГСМ по таким путевым листам на том основании, что они оформлены с нарушением?

— Путевые листы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные Приказом Минтранса № 152. В этом документе определено, что обязательными реквизитами путевого листа являются сведения о водителе. Они включают, в частности, дату (число, месяц и год) и время (часы и минуты) проведения медосмотра (подп. 5 п. 3, п. 7 Обязательных реквизитов, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152).

При этом Порядком проведения медосмотров предусмотрено, что в случае вынесения медицинского заключения медицинский работник, проводивший медосмотр, на путевых листах ставит штамп «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен» или «Прошел послерейсовый медицинский осмотр», а также свою подпись (пп. 16, 17 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н).

Эти сведения являются обязательным реквизитом путевых листов. Поэтому в путевых листах обязательно должны быть дата и время проведения медосмотра за подписью медицинского работника.

В целях исчисления налога на прибыль расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. То есть первичные документы должны содержать все необходимые обязательные реквизиты (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2018 № 03-03-06/1/4009).

В связи с этим вполне вероятно, что налоговые органы могут исключить из расходов затраты на ГСМ по тем путевым листам, которые оформлены с нарушением.

— Указание в путевом листе маршрута следования в составе обязательных реквизитов Приказом Минтранса № 152 не предусмотрено. Однако ИФНС при проверке требует, чтобы маршрут был обязательно указан. Она считает, что формулировка «по городу» без указания конкретных адресов не позволяет обосновать производственный характер поездки. И, как следствие, исключает сумму ГСМ по таким путевым листам из расходов.
Нужно ли в путевом листе указывать маршрут следования для того, чтобы можно было учесть ГСМ в расходах по прибыли?

Даже если вашему водителю далеко ехать не нужно и все пункты назначения находятся в одном городе, лучше подробно отразить маршрут его следования в путевом листе

— Действительно, в Приказе Минтранса № 152 среди обязательных для заполнения путевого листа реквизитов маршрут следования не указан. При этом организация вправе разработать собственную форму путевого листа. Но в ней должны быть обязательные реквизиты, установленные Приказом № 152. В связи с этим полагаю, что формально указание в путевом листе конкретного маршрута на данный момент не является обязательным для подтверждения понесенных расходов на ГСМ, так как этот реквизит не включен Минтрансом в соответствующий перечень.

В то же время при разработке собственной формы путевого листа ее можно дополнить таким реквизитом, как маршрут следования. И, в принципе, формулировки «по городу» должно быть достаточно для учета ГСМ в расходах. Однако в таком случае есть риск претензий со стороны налоговых органов. Например, в одном споре суд согласился с инспекцией, что отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля работниками организации в служебных целях (Постановление 9 ААС от 26.04.2018 № 09АП-16429/2018). Поэтому во избежание судебных разбирательств в путевом листе лучше прописывать маршрут следования.

— Организация выплачивает своим работникам компенсацию за использование личных автомобилей в служебных целях. Нужно ли в этом случае оформлять путевые листы? Или же для учета в налоговых расходах этой компенсации вполне достаточно приказа руководителя, где установлены размеры компенсации, и должностной инструкции, подтверждающей разъездной характер работы?

— В настоящее время законодательством в области оказания транспортных услуг не предусмотрено оформление путевых листов при использовании личных автомобилей работников для служебных поездок.

При этом согласно Постановлению Госкомстата России № 78 путевой лист легкового автомобиля является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта организации и основанием для начисления заработной платы водителю.

Таким образом, на мой взгляд, для личных автомобилей, используемых в служебных целях, оформление путевых листов не является обязательным.

Для учета расходов на выплату компенсаций работникам за использование автомобиля следует иметь такие документы (ст. 188 ТК РФ; Письма Минфина от 23.01.2018 № 03-04-05/3235, от 05.12.2017 № 03-04-06/80616):

•должностную инструкцию работника, подтверждающую разъездной характер работы;

•письменное соглашение между работником и организацией, заключенное к трудовому договору;

•ПТС на легковой автомобиль и свидетельство о регистрации транспортного средства;

•приказ руководителя о выплате компенсации.

—Организация занимается перепродажей товаров. Некоторые налоговые инспекции считают, что транспортные расходы на доставку товаров до покупателей и на перевозку уже оприходованных товаров с одного своего склада на другой являются прямыми расходами.
Однако Минфин ранее разъяснял, что эти расходы можно учесть как косвенные (Письмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/783). Не изменилась ли позиция Минфина? Как все-таки правильно учитывать эти расходы?

— Нет, по этому вопросу позиция ведомства не изменилась.

На данный момент также актуально мнение, что к прямым расходам относятся расходы на доставку приобретенного товара до склада организации, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки (ст. 320 НК РФ).

При этом расходы на доставку покупных товаров уже после оприходования их на склад (в связи с перемещением до нового склада) относятся к косвенным расходам.

— Организация занимается оптовой торговлей. Есть товары, которые она доставляет со склада своего поставщика сразу на склад покупателя (транзитная доставка).
Как правильно учесть расходы на такую доставку — как косвенные или как прямые?

— По нормам НК к прямым расходам у торговых организаций относятся только (ст. 320 НК РФ):

•стоимость приобретения реализованных товаров;

•расходы на доставку покупных товаров до своего склада (если они не включены в цену приобретения).

Расходы на транзитную доставку товаров не относятся к расходам на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика. Ведь при транзитной доставке товаров покупателям напрямую со склада поставщика эти товары на склад самой организации-продавца не доставляются.

Как следствие, расходы на транзитную доставку не подлежат распределению согласно правилам, установленным ст. 320 НК РФ, а учитываются в составе косвенных расходов соответствующего периода. ■

Снова об 1%-х взносах ИП на «расходной» УСН

Подробно о позициях контролирующих органов и судов по поводу порядка начисления взносов ИП на УСН мы писали:

2018, № 6, с. 25

История вопроса: взгляд контролеров и судей

По общему правилу те ИП, чей доход за год превысил 300 тыс. руб., должны платить дополнительные взносы за себя в размере 1% от суммы превышения (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Причем плательщики НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на расходы, а упрощенцы — нет (подп. 1, 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). Вспомним, как так получилось.

Сначала появилось Постановление КС, благодаря которому считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы, смогли ИП на общем режиме (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П).

Затем вышли в свет Определения ВС, подтвердившие правомерность аналогичного подхода применительно к «доходно-расходным» упрощенцам (см., например, Определения ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872). Но рассмотренные в судах споры относились к периодам до 2017 г., за которые предпринимателями уже были уплачены страховые взносы. Это привело к тому, что упрощенцы стали обращаться в ПФР за возвратом переплаченных сумм, а в случае отказа — в суды и, кстати, выигрывали дела (см., например, Решения АС Ярославской области от 24.03.2017 № А82-965/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Калмыкия от 19.06.2017 № А22-1554/2016 (Внимание! PDF-формат)).

Более того, в январе 2018 г. вышел в свет Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, направленный ФНС для использования в работе (Письмо ФНС от 18.01.2018 № СА-4-7/756@). В п. 14 Обзора приводился судебный акт, в соответствии с которым ИП на УСН также должны считать 1%-е взносы от суммы доходов, уменьшенных на расходы, определенные ст. 346.16 НК РФ (Определение ВС от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359). А далее ФНС от себя указала, что выводы по этому делу (касающиеся начисления взносов в соответствии с требованиями Закона № 212-ФЗ) актуальны и при расчете взносов по нормам НК РФ.

Конечно, это натолкнуло многих ИП-упрощенцев на мысль, что по итогам 2017 г. они будут вправе исчислять 1%-е взносы с разницы между доходами и расходами. Однако с этим не согласился Минфин.

Мнения Минфина и ВС

Уже в феврале 2018 г. Минфин выпускает первое Письмо, где сообщает, что расходы для целей расчета взносов упрощенцы учитывать не вправе. А вычет суммы расходов предусмотрен в НК только для ИП на общем режиме (Письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369). В последующих Письмах ведомство также акцентировало внимание на том, что порядки уплаты взносов для ИП на общем режиме и для ИП на УСН не тождественны. И что НК прямо указывает предпринимателям на упрощенке определять доходы только в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28255, от 25.04.2018 № 03-15-05/28257).

В вопросе со взносами ИП-упрощенцам не нужно изобретать велосипед. Если они готовы судиться с налоговиками, то надо обращаться в КС

В другом разъяснении Минфин сказал, что статьи НК, устанавливающие порядок расчета взносов, не увязывают его с объектом налогообложения ИП на УСН. А для изменения действующего подхода необходимо внести поправки в НК РФ (Письмо Минфина от 30.05.2018 № 03-15-05/36760). В общей сложности за последние полгода ведомство выпустило более двух десятков писем на эту тему, однозначно обозначив свою позицию.

Но нашелся предприниматель, который решил признать недействующим одно из писем Минфина (Письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369), поскольку оно «не соответствует действительному смыслу разъясняемых нормативных положений» и «носит дискриминационный характер» по отношению к ИП на УСН по сравнению с ИП на ОСН. Суд с этим не согласился.

В Решении ВС указано, что позиция ведомства не изменяет и не дополняет законодательство о налогах и сборах. НК действительно не содержит отсылки на то, что ИП на упрощенке вправе определять базу для целей расчета взносов с учетом расходов. Как следствие, Минфин только воспроизвел содержание норм Кодекса и дал разъяснения в соответствии с их буквальным толкованием. Поэтому, выпустив такое Письмо, нарушить права предпринимателя ведомство не могло (Решение ВС от 08.06.2018 № АКПИ18-273).

* * *

Но отчаиваться не стоит. Во-первых, комментируемое Решение ВС еще может быть обжаловано. Во-вторых, правоприменительная практика судов может пойти по другому пути. А значит, пространство для маневра у предпринимателей остается. То есть нельзя утверждать, что после такого Решения ВС все споры ИП на УСН по этому вопросу будут точно в пользу налоговиков.

Вместе с тем в целях минимизации рисков предпринимателям лучше уплатить взносы со всего дохода, а споры с налоговой перенести на этап возврата излишне уплаченных сумм. ■

Учет 1%-х взносов у предпринимателя на УСН

ИП, чьи доходы за 2017 г. превысили 300 тыс. руб., не позднее 02.07.2018 должны были уплатить за себя 1%-е взносы (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Их в периоде уплаты можно учесть:

•на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в полном объеме в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242);

•на УСН с объектом «доходы», уменьшив на них сумму налога (авансового платежа). Если у предпринимателя есть работники, то налог может быть уменьшен не более чем на 50% суммы налога, а если работников нет — то на всю сумму взносов без ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо ФНС от 26.06.2018 № БС-18-11/432).

Обратите внимание: взносы признаются только в пределах исчисленных сумм. Излишне уплаченные суммы учесть нельзя.

Если 1%-е взносы за 2017 г. были уплачены ИП до 1 июля 2018 г., то их можно было учесть уже при расчете авансового платежа при УСН за I полугодие. А если позднее, в том числе 02.07.2018, то их можно будет признать при определении авансового платежа за 9 месяцев (п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2017 № 03-11-11/27739, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232).

Если доход предпринимателя в текущем году уже превысил 300 тыс. руб., то он вправе уплатить 1%-е взносы за себя за 2018 г. исходя из полученного на данный момент дохода. И тогда эти взносы ИП также может учесть в уменьшение авансового платежа и, как следствие, налога при УСН за 2018 г. ■

Провожаем и встречаем отпускников

Отпуск можно брать с любого дня недели

Сотрудница хочет написать заявление на отпуск на выходные дни в августе (на субботу и воскресенье). Возможно ли это?

— Да. В действующем законодательстве нет правила о том, что отпуск можно брать только в будни. Работник вправе по согласованию с работодателем взять отпуск в выходные дни, если изначально он не предусмотрен в графике отпусков.

Только не забудьте указать в графике отпусков и в табеле учета рабочего времени 2 отпускных дня в выходные. Чтобы было видно, откуда взялись «оплаченные» отпускными дни.

Дорога «не в санаторий» тоже оплачивается

ТК РФ предусматривает компенсацию проезда к месту отпуска и обратно для сотрудников, работающих в местности, приравненной к Крайнему Северу. Работник уходит в отпуск и едет к родителям на юг. С одной стороны, он в отпуск едет не в санаторий, с другой — с места работы он едет все же к месту отпуска. Положена ли работнику в такой ситуации оплата проезда?

Неудивительно, что многие работники, которые трудятся в районах Крайнего Севера, отправляются в отпуск именно в южные регионы

— Положена (ст. 325 ТК РФ). Если сотрудник едет на юг в пределах территории России, то оплачивается полная стоимость проезда (п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П; п. 7 Обзора судебной практики ВС № 2 (2016), утв. Президиумом ВС 06.07.2016; Определение ВС от 25.01.2016 № 8-КГ15-18). Если сотрудник, предположим, летит за границу без пересадки — то стоимость проезда по территории РФ, подтверждаемая справкой из транспортной компании или от ее уполномоченного агента (разд. 6 Обзора ВС, утв. Президиумом ВС 26.02.2014).

При этом ТК РФ не ограничивает право на оплату проезда и провоза багажа условием о проведении отпуска вне места проживания или регистрации работника, например в санатории. Во время оплачиваемого отпуска любой путь в местность, отличную от месторасположения работодателя, последний обязан оплатить по подтверждающим поездку документам.

Отзыв из отпуска в связи с больничным лучше не делать

У сотрудницы в отпуске заболел ребенок. Директор хочет оплатить больничный по уходу за ребенком и продлить сотруднице отпуск на время болезни ее ребенка. Как можно выполнить требование руководителя?

— Объясните руководителю, что если больничный выдан в связи с болезнью не самого работника, а его ребенка, то отпуск не продлевается и не оплачивается (ст. 124 ТК РФ). Переоформление отпуска задним числом может повлечь претензии со стороны ФСС. Например, если оформить задним числом отзыв работницы из отпуска на период болезни ребенка, то это может вызвать подозрения проверяющих в производственной необходимости такого отзыва.

Посоветуйте руководителю выдать сотруднице материальную помощь, например в сумме, которую нужно было бы выплатить по общим правилам оплаты больничного. А если руководитель не против, чтобы сотрудница еще и отдохнула, то можно, к примеру, предоставить ей по заявлению отпуск без сохранения зарплаты (ст. 128 ТК РФ).

Кстати, чтобы можно было продлевать или переносить отпуска работникам в случае болезни их родственников, нужно внести дополнения в ЛНА, регулирующий режим труда и отдыха ваших сотрудников (статьи 8, 124 ТК РФ; Письмо Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1). Но даже если там будет прописана оплата больничного по уходу, попавшего на отпуск, оплачивать такой больничный придется полностью из средств работодателя, а не ФСС.

Премия за предшествующий год попадает в отпускные

Сотрудник был в отпуске 14 дней в марте. Собирается еще в отпуск на 3 дня в августе, на 4 дня в сентябре и на 7 дней в декабре 2018 г. В июле 2018 г. ему выплатили годовую премию за 2017 г. При расчете отпускных за какой из отпусков я должна учесть такую премию?

— При расчете отпускных за все отпуска в 2018 г. Потому что в расчетный период любого из этих отпусков попадает 2017 г., то есть календарный год, предшествующий году начала отпуска. Значит, независимо от того, когда начислена премия, ее нужно учесть при расчете среднего заработка.

Кстати, отпускные за мартовский отпуск нужно пересчитать с учетом премии за 2017 г. и доплатить их работнику (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Не всегда допотпуск можно заменять деньгами

Работник хочет вместо дополнительного отпуска, который положен ему за вредную работу, взять деньги. Руководитель настаивает на том, чтобы работник полностью отгулял положенные дни. Как быть в такой ситуации?

— Посмотрите в межотраслевом соглашении, сколько дней дополнительного отпуска «за вредность» полагается работнику (ст. 117 ТК РФ). Если там указано, что продолжительность такого отпуска 7 дней, то ваш руководитель прав, работник должен использовать дополнительные дни для отдыха, потому что это законодательно предусмотренный минимум, который нельзя заменить деньгами.

Если в межотраслевом соглашении и коллективном договоре на основании результатов спецоценки предусмотрены и бо´ль­шая продолжительность дополнительного отпуска, и возможность замены части отпуска деньгами, то работник вправе попросить компенсацию за количество дней, превышающее 7.

Например, дополнительный отпуск у работника — 12 дней. Тогда 7 дней он обязан отдохнуть, а за оставшиеся 5 дней может получить компенсацию.

Кстати, даже при таких условиях работодатель вправе:

•ответить отказом на предложение работника выплатить ему компенсацию за «сверхдни» допотпуска;

•отправить сотрудника отгуливать весь дополнительный отпуск.

Если же ваш руководитель согласится на компенсацию части дополнительного отпуска, сделайте следующее (ст. 117 ТК РФ).

Шаг 1. Оформите дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудником. В нем предусмотрите возможность замены части допотпуска деньгами.

На основании ст. 117 ТК РФ, п. 3.17 Отраслевого соглашения по морскому транспорту на 2018—2020 гг., п. 3.3 коллективного договора ООО «Морская гладь» от 10.08.2016 Стороны пришли к соглашению о замене в 2018 г. части дополнительного отпуска — 5 календарных дней — денежной компенсацией.

Компенсация выплачивается в порядке и в размере, установленных коллективным договором от 10.08.2016.

Шаг 2. Издайте приказ о замене части ежегодного дополнительного отпуска денежной компенсацией в свободной форме.

Шаг 3. Отметьте в графике отпусков, например по унифицированной форме Т-7, предоставление дополнительного отпуска меньшей продолжительности и факт выплаты компенсации:

•в графе 7 поставьте фактическую продолжительность отпуска сотрудника;

•в графе 10 «Примечание» запишите: «Выплачена компенсация за 5 календарных дней дополнительного отпуска, Приказ от ____ № __».

Никакие отпускные в расчете среднего заработка не участвуют

Работник уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 1 сентября. В 2017 г. он был в 28-днев­ном отпуске в ноябре, в конце октября ему выплатили отпускные. Включать ли отпускные 2017 г. в расчет отпускных 2018 г.?

— Не включать. Время нахождения работника в основном, дополнительном или учебном отпусках исключают из расчетного периода. Суммы отпускных за такие отпуска при расчете среднего заработка не учитывают (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; статьи 114, 173, 174, 176 ТК РФ; Письмо Минтруда от 15.04.2016 № 14-1/В-351).

Материнские отпуска никогда не продлеваются

Сотрудница ушла в отпуск в июне, отпускные и НДФЛ перечислены. Но во время отпуска она уходит на больничный, отпуск продлевается на несколько дней. Во время продленного отпуска в июле она приносит больничный по беременности и родам. И 2 дня отпуска попадают на период, указанный в больничном. Нужно ли возвращать работнице НДФЛ, удержанный с отпускных за эти 2 дня, ведь декретное пособие не облагается налогом?

— Возможны такие варианты.

Вариант 1. НДФЛ возвращать не нужно. Это в случаях, если работница согласится:

•или догулять 2 дня своего отпуска и написать заявление на предоставление отпуска по беременности и родам не с даты, обозначенной в больничном, а на 2 дня позже. При этом предупредите сотрудницу, что отпуск по беременности родам не будет продлен на 2 дня и закончится в установленный в листке нетрудоспособности срок, например при нормальных родах в общем порядке через 140 дней после открытия листка (ст. 255 ТК РФ);

•или продлить отпуск и отгулять оставшиеся 2 дня после отпуска по беременности и родам до отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. Отпуск по уходу за ребенком также не будет продлен на 2 дня. Он завершится в день, когда ребенку исполнится полтора года (статьи 124, 14 ТК РФ; подп. «а» п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Заранее посчитайте, в какой сумме работнице нужно оплатить 2 дня отпуска по беременности и родам и на сколько уменьшится ее пособие, если она согласится взять какой-то из материнских отпусков на 2 дня позже. Наверняка работница будет интересоваться, не потеряет ли она в деньгах, если согласится на сокращение отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком до полутора лет.

Вариант 2. НДФЛ возвращать нужно. Это придется сделать, если вы будете:

•оформлять сотруднице отпуск по беременности и родам со дня, указанного в листке нетрудоспособности в связи с беременностью и родами;

•переносить 2 оставшихся дня отпуска на другой период (Письмо Минтруда от 20.09.2016 № 14-2/В-899).

Помимо возврата НДФЛ, придется:

•удержать с работницы отпускные за 2 дня или зачесть эту сумму в счет пособия по беременности и родам;

•пересчитать взносы в связи с переплатой отпускных;

•подать уточненный расчет 6-НДФЛ;

•позднее рассчитать отпускные за 2 дня исходя из другого расчетного периода в зависимости от того, куда сотрудница захочет перенести эти неиспользованные дни отпуска.

Конечно, если женщина не согласится сократить свои материнские отпуска (как рассказано в варианте 1), настаивать вы не вправе и вам придется все пересчитывать. ■

КС: оплату за работу в выходной не считают исходя из голого оклада

Постановление КС от 28.06.2018 № 26-П

Кто и почему пошел в КС

В Конституционный суд обратились несколько человек из числа гражданского персонала одной из воинских частей. По их мнению, ст. 153 ТК РФ позволяет исчислять двойную оплату за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, выполняемую этой категорией работников, без учета всех установленных для них компенсационных и стимулирующих надбавок.

А надо сказать, что эти надбавки составляют львиную долю зарплаты гражданского персонала воинских частей (п. 2 гл. I, гл. III Положения, утв. Приказом Министра обороны от 23.04.2014 № 255 (далее — Положение)), впрочем, как и всех госслужащих. Тут надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, «за вредность», «за секретность», за интенсивность и высокие результаты, за качество выполняемых работ, за стаж, за выслугу лет и т. д. (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 29.12.2007 № 818; приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 29.12.2007 № 822) Одна только морская надбавка — за работу на судах обеспечения — составляет 100% должностного оклада (п. 68 Положения).

Гражданскому персоналу подразделений пожарной охраны при арсеналах и складах боеприпасов также положена надбавка за особые условия работы в размере 100% оклада

Все шло хорошо до тех пор, пока в сентябре 2016 г. в Положение о системе оплаты труда гражданского персонала воинских частей Минобороны не внесло поправку о том, что оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни производится без учета выплат компенсационного и стимулирующего характера (п. 23.1 Положения) (то есть исходя исключительно из тарифной ставки, оклада, должностного оклада).

Естественно, это негативно отразилось на размере выплат. Ситуация порой доходила до абсурда. К примеру, люди, работавшие в составе экипажей военных спасательных судов, за каждый час работы в выходной и нерабочий праздничный день получали оплату в меньшем размере, чем за час аналогичной работы в обычный рабочий день.

Упомянутая поправка развернула на 180 градусов и судебную практику. Ранее при разрешении споров об оплате труда гражданского персонала воинских частей судьи исходили из того, что оплата за работу в выходные и праздники, выполняемую сверх месячной нормы рабочего времени, должна исчисляться не менее чем в двойном размере с применением компенсационных и стимулирующих выплат (см., например, Определения Приморского крайсуда от 02.07.2014 № 33-5560, от 29.07.2014 № 33-6560, от 19.08.2015 № 33-7200).

При этом судьи особо подчеркивали: то, что в ст. 153 ТК РФ прямо не говорится о применении компенсационных и стимулирующих выплат при оплате работы в выходной или нерабочий праздничный день, не означает, что такие выплаты не должны начисляться при расчете зарплаты за эти дни (Определения Приморского крайсуда от 24.02.2016 № 33-1564, от 12.04.2016 № 33-3495).

Потом позиция кардинально поменялась — и не без помощи Верховного суда, который стал повторять в своих решениях следующее. Взаимосвязанные положения статей 153 и 129 ТК РФ не предусматривают начисление любых выплат компенсационного и стимулирующего характера за работу в выходной или нерабочий праздничный день. Поэтому работу в такие дни надо оплачивать исходя лишь из двойного должностного оклада работника без всяких надбавок и премий (Определения ВС от 21.11.2016 № 56-КГ16-22, от 05.12.2016 № 56-КГ16-29, от 05.12.2016 № 56-КГ16-34, от 05.12.2016 № 56-КГ16-35, от 12.12.2016 № 56-КГ16-28, от 12.12.2016 № 56-КГ16-30, от 12.12.2016 № 56-КГ16-31, от 06.02.2017 № 56-КГ16-44).

Понятно, что в сложившейся ситуации людям ничего не оставалось, как искать справедливости в Конституционном суде.

Вывод КС

Конституционный суд сказал: из ст. 153 ТК РФ однозначно следует, что работа в выходной или нерабочий праздничный день должна оплачиваться в большем размере, чем аналогичная работа, произведенная в обычный рабочий день.

Повышенный размер оплаты труда в этом случае призван компенсировать трудозатраты работника, увеличенные в связи с работой в предназначенное для отдыха время. Эта гарантия должна распространяться на всех лиц, работающих по трудовому договору, независимо от установленного для них режима рабочего времени и системы оплаты труда (п. 3.4 мотивировочной части Постановления КС от 28.06.2018 № 26-П).

Полный текст комментируемого Постановления вы найдете:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные в рамках конкретной системы оплаты труда, начисляются к окладу (должностному окладу) либо тарифной ставке работника и являются неотъемлемой частью оплаты его труда. Следовательно, они должны учитываться работодателем при определении зарплаты работника и начисляться за все периоды работы, включая выходные и нерабочие праздничные дни.

Статью 153 ТК РФ нельзя понимать таким образом, что работа в выходной или нерабочий праздничный день, выполняемая работниками, для которых предусмотрены компенсационные и стимулирующие выплаты, должна оплачиваться исходя лишь из одной составляющей зарплаты — оклада (должностного оклада).

То есть если работа в выходной или нерабочий праздничный день не компенсировалась работнику предоставлением другого дня отдыха, то при расчете оплаты за такую работу надо учитывать не только оклад, но и все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные действующей у работодателя системой оплаты труда.

Комментируемое Постановление КС вступило в силу 29 июня 2018 г.

Позиция КС касается абсолютно всех?

Когда Постановление № 26-П было обнародовано, в профильных СМИ стало высказываться мнение, что позиция КС распространяется и на работников коммерческих организаций, у которых в большинстве своем точно нет такого количества надбавок, как у госслужащих. Как правило, они получают лишь установленный им оклад и иногда премии по результатам работы за определенный период (если их выплата предусмотрена локальным актом работодателя).

Мы задали вопрос представителю Роструда, верно ли это мнение.

Позиция КС — ориентир для всех работодателей

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Конституционный суд РФ разъяснил конституционно-правовой смысл части первой ст. 153 Трудового кодекса РФ относительно оплаты работникам работы в выходной и (или) нерабочий праздничный день. Он указал, что такая оплата должна включать наряду с тарифной частью заработной платы, исчисленной в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы), все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные установленной системой оплаты труда.

Разъяснение Конституционного суда является общеобязательным для всех работодателей.

Тогда возникает другой вопрос: какими правилами должны руководствоваться работодатели обычных работников при расчете оплаты за работу в выходной день? По аналогии со средним заработком?

К примеру, оплачивая в августе сотруднику работу в выходной день, должен ли работодатель при расчете, кроме зарплаты, учитывать еще и июльскую премию, выплаченную работнику по итогам работы в I полугодии?

Порядок включения в повышенную оплату стимулирующих выплат требует разъяснений

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В решении КС не рассматривался конкретный порядок включения в повышенную оплату труда компенсационных и стимулирующих выплат.

Полагаю, что включение в указанную оплату труда компенсационных выплат, которые, как правило, являются ежемесячными, не вызовет особых вопросов. Если компенсационная выплата начисляется за тот месяц, в котором работник привлекался к работе в выходной или праздничный день, она должна включаться в повышенную оплату труда. Представляется, что в таком же порядке следует учитывать ежемесячные премии.

Что касается стимулирующих выплат, к примеру премий, периодичность которых превышает 1 месяц (квартальные, полугодовые, годовые), порядок их включения в повышенную оплату требует дополнительного разъяснения компетентных органов.

* * *

Будем надеяться, что эти разъяснения не заставят себя долго ждать. А возможно, вопрос будет решен кардинально — путем внесения поправок в ст. 153 ТК РФ. Именно такой вариант был предложен федеральному законодателю Конституционным судом, чтобы впредь исключить возникновение подобных споров. ■

Оплата за выходной: если работа не основная

Сотрудник — внутренний совместитель

Как вы помните, работа в выходной оплачивается (ст. 153 ТК РФ):

•или не менее чем в двойном размере;

•или в одинарном размере, если работнику предоставляется (по его желанию) в качестве компенсации дополнительный день отдыха.

Справка

Совместительство выполняется в свободное от основной работы время, а совмещение профессий — в рабочие часы по основной работе (статьи 60.1, 60.2 ТК РФ).

При этом если сотрудник выберет двойную оплату, то нужно оплатить только фактически отработанные часы (ст. 153 ТК РФ). А день отдыха всегда предоставляется полностью, даже если, к примеру, работа в выходной составила половину обычного трудового дня.

Рассмотрим порядок оплаты труда совместителя в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Работник привлекался к труду в выходной сразу по двум должностям — основной и по совместительству (это должно быть отражено в приказе о привлечении сотрудника к работе в выходной). В таком случае повышенная оплата рассчитывается отдельно по каждой из профессий (должностей), поскольку у работника заключено два отдельных трудовых договора (статьи 60.1, 282 ТК РФ).

Отметим, что Трудовой кодекс не ограничивает совместителя ни в праве выбрать день отдыха вместо двойной оплаты, ни в порядке реализации такого права. Поэтому теоретически ваш сотрудник может попросить предоставить ему дополнительный день отдыха и там, и там. Что касается их использования, то возможны два варианта:

•сотрудник берет свои выходные одновременно (в один день) и по основной работе, и по совместительству;

•сотрудник использует дополнительные выходные в разные дни. При этом в день, когда выходной предоставлен по основной работе, он выходит на работу по совместительству. А в день использования «совместительского» выходного он трудится по основному месту работы.

Либо он может попросить оплату по одной из работ, а дополнительный выходной — по второй. Отметим, специалист Роструда, к которому мы обратились за консультацией, согласен с тем, что совместитель имеет право выбирать разные формы компенсации. Но считает, что выходной может быть предоставлен только на полный день.

Компенсация за работу в выходной сотруднику — внутреннему совместителю

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если внутренний совместитель привлекался к работе в выходной день как по основной, так и по совмещаемой должности, то он вправе выбрать в качестве компенсации по основной работе день отдыха, а по совмещаемой — повышенную оплату.

Но в таком случае работодателю придется решать вопрос отсутствия сотрудника в этот день на работе по совмещаемой должности (если его график предполагает ежедневную занятость по совместительству).

Учитывая изложенное, работнику в таких случаях лучше выбирать одинаковую форму компенсации за работу в выходной: либо день отдыха с тем, чтобы взять выходной одновременно и по основной, и по совмещаемой работе, либо двойную оплату.

Порядок использования дополнительных выходных — это вопрос договоренности сторон. «Приговаривать» работника к тому или иному варианту работодатель не вправе. Но и сотрудник не может брать выходные без разрешения, иначе это может быть расценено как прогул (Апелляционные определения Мосгорсуда от 26.03.2018 № 33-12076/2018; Нижегородского облсуда от 18.07.2017 № 33-8303/2017).

Ситуация 2. Выход на работу в выходной связан лишь с одной из работ. В таком случае все компенсации предоставляются только по ней в обычном порядке. И если работник, отработавший, к примеру, в субботу по основной работе, выберет дополнительный выходной в качестве компенсации, то на работу по внутреннему совместительству в день такого выходного ему выйти все равно придется. Если, конечно, совместительство в этот день предусмотрено графиком.

Сотрудник совмещает две профессии

Как платить сотруднику, который в выходной совмещает две профессии или выходит на работу только по совмещаемой профессии, ТК не регламентирует. Получается, что рассчитывать доплату нужно только исходя из оклада, без доплаты за совмещение? Но это нарушит права работника. Лучше урегулировать вопрос о повышенной оплате за совмещение профессий в выходной день самостоятельно:

•в положении об оплате труда или другом ЛНА;

•в коллективном или трудовом договоре (ст. 153 ТК РФ);

•в соглашении с работником о совмещении (ст. 60.2 ТК РФ).

Рассказываем работнику

Сотрудник не обязан выходить на работу в выходной (если это не форс-мажорные обстоятельства). Такой выход — дело добровольное (ст. 113 ТК РФ).

Если в вашей компании это сделано, то для решения вопроса об оплате вам нужно будет следовать порядку, определенному в вашей организации. Если нет — рассчитывайте оплату за переработку по общему правилу ТК, то есть платите двойной оклад по основной работе либо предоставляйте выходной (ст. 153 ТК РФ). Но имейте в виду, что работник вправе отказаться (статьи 60.2, 113 ТК РФ):

•в принципе выполнять работу по совмещению (отказ возможен за 3 дня);

•выполнять в выходной одновременно и основную работу, и совмещаемую. Дело в том, что совмещение предполагает выполнение дополнительной работы «в течение установленной продолжительности рабочего дня» (ст. 60.2 ТК РФ). Поэтому, строго говоря, привлечение к труду в выходной по совмещаемой работе вообще может быть расценено как нарушение. Следовательно, работника в этом вопросе лучше не провоцировать, дабы он не начал писать жалобы в трудовую инспекцию.

* * *

Даже если работник трудился в выходной только по совмещаемой профессии, он должен в любом случае получить обычную двойную оплату исходя из оклада или дополнительный выходной (статьи 60.2, 113 ТК РФ). Учтите это при разработке собственного порядка доплаты за совмещение в выходной. Ведь нормы локальных актов, трудовых и коллективных договоров не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленным ТК (статьи 41, 57 ТК РФ). ■

О чем работник должен сообщать бухгалтеру

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сотрудник изменил ф. и. о.

1. На что влияет: информация о новых ф. и. о. нужна бухгалтеру для того, чтобы верно заполнить отчетность по НДФЛ.

О смене фамилии налоговики узнают от отделения ЗАГСа. Ведь оно обязано сообщить налоговым органам, скажем, о регистрации или расторжении брака в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 84, п. 3 ст. 85 НК РФ). А органы внутренних дел сообщат им в течение 5 рабочих дней о выдаче нового паспорта (п. 3 ст. 84, пп. 3, 8 ст. 85 НК РФ). Поэтому, если в отчетности будут фигурировать некорректные данные, компанию могут оштрафовать.

Какие потребуются документы: работник должен сдать в бухгалтерию паспорт, документ, подтверждающий изменение ф. и. о. (например, свидетельство о браке или о его расторжении, о перемене имени и т. д. (п. 1 ст. 38, статьи 30, 62 Закона от 15.11.97 № 143-ФЗ)).

Негативные последствия для организации: справка 2-НДФЛ заполняется на основании данных документа, удостоверяющего личность гражданина. И если в ней будут указаны устаревшие сведения о сотруднике, с вас могут взыскать штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515) Конечно, штрафа можно избежать, если представить уточненную справку. Но сделать это нужно до того, как налоговый орган сообщит вам об ошибке (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Рассказываем работнику

При смене ф. и. о. ИНН физлица не поменяется, поэтому переоформлять свидетельство об ИНН не обязательно (п. 16 Приказа ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). Но при желании сотрудник может получить новое свидетельство — с новыми ф. и. о. и присвоенным ранее ИНН. Для этого ему нужно подать в инспекцию по месту жительства новое заявление о постановке на учет. Сделать это можно и через личный кабинет налогоплательщика (пп. 36, 37 приложения к Приказу Минфина от 05.11.2009 № 114н) на сайте ФНС. Работодатель в этом процессе не участвует.

Сотрудница собралась замуж? Тогда напомните ей, чтобы она сообщила вам свою фамилию после вступления в брак

2. На что еще влияет: информация о новых ф. и. о. нужна бухгалтеру и для корректного заполнения расчета по страховым взносам (РСВ), а также СЗВ-М.

Какие потребуются документы: помимо указанных выше документов, попросите сотрудника представить заявление по форме АДВ-2, копию нового паспорта и страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования с прежними ф. и. о. Эти документы и их опись по форме АДВ-6-1 вам нужно будет передать в ПФР для оформления нового страхового свидетельства, но только если сотрудник самостоятельно свидетельство еще не обменял. Заменить этот документ нужно, чтобы у Фонда не возникло вопросов относительно того, почему ф. и. о. в отчетности отличаются от ф. и. о., указанных в свидетельстве. Конечно, сам номер СНИЛС не поменяется, но ПФР оформит другое свидетельство — на новые ф. и. о. Как только Фонд выдаст новую «зеленую карточку», вписывайте в отчетность уже измененные данные.

Но как быть в ситуации, когда организация документы на замену страхового свидетельства в ПФР подала, но новое свидетельство еще не получила, а тем временем срок сдачи СЗВ-М приближается? Какие следует указать в отчетности ф. и. о. — старые или новые? На этот вопрос мы попросили ответить специалиста столичного ПФР.

Представление СЗВ-М при изменении персональных данных

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Сотрудник может самостоятельно поменять страховое свидетельство за 1 день, обратившись в клиентскую службу Пенсионного фонда. Тогда в СЗВ-М нужно указывать данные из актуального свидетельства, которое принесет работник.

Если же заменой свидетельства занимается работодатель, то срок его обмена составит не более 5 рабочих дней, то есть неделю. Если приближается конец отчетной кампании СЗВ-М, а свидетельства с внесенными изменениями на руках все еще нет, надо указать в отчетности данные работника из текущего страхового свидетельства.

Негативные последствия для организации: при выявлении недостоверных сведений в расчете по страховым взносам ИФНС может прислать вам уведомление об отказе в приеме расчета. Для представления расчета с правильными сведениями у вас есть:

•5 рабочих дней со дня направления вам электронного уведомления;

•10 рабочих дней со дня направления уведомления на бумаге.

При нарушении этих сроков РСВ будет считаться непредставленным, а это грозит штрафом — 5% от суммы взносов к уплате. При этом общая сумма штрафа составит как минимум 1000 руб., как максимум — 30% не уплаченных в срок взносов (п. 1 ст. 119, п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@).

Внимание

Не так давно ФНС заявила, что неактуальные персональные данные не являются препятствием для сдачи расчета, если налоговики смогут идентифицировать лиц по имеющимся в РСВ сведениям, пусть и устаревшим (Письмо ФНС от 16.01.2018 № ГД-4-11/574). А значит, подавать в ИФНС уточненный РСВ не нужно, если вам не пришло уведомление об отказе в приеме расчета, требование о представлении пояснений или требование о внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных физлиц (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@).

Имейте в виду, если зарплата работнику перечисляется на банковскую карту, то при смене ф. и. о. ее следует поменять. Ведь карточка со старыми данными недействительна. Для получения новой карты сотрудник должен обратиться в отделение банка с паспортом и документом, подтверждающим изменение ф. и. о.

При зарплатном проекте переоформлением карты, как правило, занимается работодатель. Для заказа замены карты бухгалтер или специалист отдела кадров должен направить в банк специальное заявление на ее перевыпуск, указав в нем новые сведения о сотруднике. Как только карта будет готова, сотруднику останется только забрать ее в отделении банка.

Пока банк не выпустит для сотрудника новую карту, заработную плату можете выплачивать наличными или на другую личную карту работника, если она у него есть.

Сотрудник поменял паспорт

На что влияет: при наступлении определенных событий гражданин обязан получить новый паспорт. Такое возможно как в экстренном порядке (при утере, повреждении и т. п.), так и в плановом (паспорта положено обменивать в 20 и 45 лет (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 08.07.97 № 828)). Данные нового паспорта, в частности серия и номер, нужны бухгалтерии для правильного заполнения справки 2-НДФЛ и расчета по страховым взносам.

Какие потребуются документы: новый паспорт.

Негативные последствия для организации: компанию могут оштрафовать за представление недостоверных сведений в справке 2-НФДЛ, а РСВ и вовсе не принять (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Внимание

При изменении персональных данных сотрудников (например, ф. и. о., паспортных данных) не забудьте в случае необходимости внести изменения в кадровые документы, в частности:

•в трудовую книжку;

•в книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них;

•в личную карточку работника и др.

Сотрудник вступил в брак или развелся

На что влияет: при вступлении в брак или при его расторжении у некоторых сотрудников корректируются вычеты по НДФЛ.

Например, это происходит в ситуации, когда замуж вышла сотрудница, которая была матерью-одиночкой. После заключения брака женщина перестает быть единственным родителем ребенка. А значит, право на детский вычет в двойном размере она теряет (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С месяца, следующего за месяцем вступления в брак, ей полагаются уже обычные вычеты (Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/8123). Вернуть право на двойной вычет женщина сможет только в случае развода.

Какие потребуются документы: свидетельство о заключении брака или о его расторжении либо паспорт с соответствующими отметками.

Негативные последствия для организации: если об изменении семейного положения сотрудника бухгалтер вовремя не узнает, он будет неправильно удерживать НДФЛ. А это может повлечь за собой:

•штраф за неудержание, неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ — 20% неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ);

•штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ или 2-НДФЛ — 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3))

У сотрудника появились дети

На что влияет: с рождением детей у сотрудника появляется право на стандартный вычет по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Какие потребуются документы: заявление о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей, свидетельства о рождении всех детей (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Негативные последствия для организации: разумеется, за непредоставление вычета компанию не оштрафуют, так как получение детских вычетов — это право сотрудника, а не обязанность. Но если он решит воспользоваться этим правом не в месяце рождения ребенка, а позже, у бухгалтера появится дополнительная работа. Ведь в таком случае НДФЛ придется пересчитать с месяца рождения ребенка (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Совет

При приеме на работу нового сотрудника поинтересуйтесь, есть ли у него дети и, если есть, планирует ли он заявлять вычет. В случае положительного ответа попросите его не затягивать с предоставлением вам необходимых документов. Иначе дополнительных хлопот с пересчетом НДФЛ не избежать.

Сотрудник стал инвалидом

На что влияет: сведения о признании сотрудника инвалидом необходимы бухгалтеру для того, чтобы, в частности, правильно исчислить налоговую базу по НДФЛ, начислить взносы и оплатить больничный лист.

Так, работники-инвалиды, кроме инвалидов III группы, с даты признания их инвалидами имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. за каждый месяц в течение года. А для особой категории инвалидов, в частности инвалидов-чернобыльцев, предусмотрен вычет в размере 3000 руб. (подп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)

В части страховых взносов работодатель инвалида имеет право начислять страховые взносы «на травматизм» по льготной ставке, которая составляет 60% от вашего тарифа (ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; статьи 1, 2 Закона от 31.12.2017 № 484-ФЗ). А вот льгот по взносам на ВНиМ, ОПС и ОМС, к сожалению, нет.

Еще одна особенность — оплата больничных. По общему правилу продолжительность временной нетрудоспособности вследствие болезни или травмы работника на оплату больничного листа не влияет. То есть выплатить пособие работнику вы должны за весь период его нетрудоспособности. Работники-инвалиды — исключение из общего правила. Им пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году. А при заболевании туберкулезом — до дня восстановления трудоспособности или пересмотра группы инвалидности из-за заболевания туберкулезом (ч. 3 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Какие потребуются документы: справка об инвалидности, индивидуальная программа реабилитации (ИПР). ИПР понадобится для создания соответствующих условий труда работнику. Если сотрудник откажется от реабилитационных мероприятий, прописанных в ИПР, требовать представления ИПР не нужно (ст. 11 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ).

Негативные последствия для организации: если бухгалтер узнает о признании сотрудника инвалидом с опозданием, это может повлечь:

•пересчет базы по НДФЛ и взносов «на травматизм»;

•невозмещение ФСС оплаты сверхлимитных дней болезни сотрудников-инвалидов. Подробнее об этом читайте в , 2018, № 13, с. 64.

Как дисциплинировать сотрудников

Увы, но обязанность сотрудника сообщать работодателю сведения об изменении персональных данных законодательством не установлена. Поэтому, чтобы работник вовремя подавал документы, содержащие персональные данные, рекомендуем прописать требование об этом в трудовом договоре или локальном нормативном акте. Не лишним будет указать в них и срок, в течение которого работник должен сообщить о соответствующих изменениях. Например, может быть написано так.

Правила внутреннего трудового распорядка

...

3. Обязанности работников

Работник обязан:

...

3.14. Сообщать работодателю об изменении своих персональных данных и предоставлять копии документов, их подтверждающих, в срок, не превышающий 5 рабочих дней с даты наступления любого из перечисленных ниже событий:
— изменение фамилии, имени или отчества — паспорт, документ, подтверждающий изменение ф. и. о. (свидетельство о браке или о его расторжении, о перемене имени и т. д.);
— изменение паспортных данных — паспорт;
— вступление в брак (при наличии детей) — свидетельство о браке или копия паспорта с отметкой о регистрации брака;
— рождение ребенка — заявление о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей, свидетельства о рождении всех детей;
— развод (при наличии детей) — свидетельство о расторжении брака или копия паспорта с отметкой о расторжении брака;
— признание инвалидом — справка об инвалидности, индивидуальная программа реабилитации.

С положениями локальных нормативных актов работник должен быть ознакомлен под роспись (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). И тогда в случае несообщения сотрудником в срок информации об изменении персональных данных вы сможете привлечь его к дисциплинарной ответственности — объявить замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ).

Справка

Имейте в виду, если компанию оштрафуют за представление недостоверных сведений, то взыскать с работника штраф вряд ли удастся. Попробовать вы, конечно, можете, но, если сотрудник будет не согласен с таким взысканием, придется обращаться в суд. А учитывая сложившуюся судебную практику, можно сказать, что, скорее всего, работник выиграет дело (Апелляционные определения Ростовского облсуда от 27.02.2018 № 33-3330/2018; ВС Республики Татарстан от 09.11.2017 № 33-18096/2017; Саратовского облсуда от 02.11.2017 № 33-8200/2017; Новосибирского облсуда от 13.06.2017 № 33-5501/2017; Кемеровского облсуда от 16.03.2017 № 33-2533/2017; ВС Республики Коми от 25.01.2016 № 33-486/2016).

* * *

Напомним, до 2018 г. адрес места жительства сотрудника указывался в разделе 2 справки 2-НДФЛ. И несоответствие сведений, указанных в справке, сведениям, содержащимся в паспорте, могло повлечь за собой наложение штрафных санкций. Сейчас же адрес прописки для отчетности не нужен.

Но если сотрудник официально поменял место жительства, рекомендуем получить от него копию паспорта с измененными сведениями. Конечно, такие изменения никак не повлияют на сдачу отчетности, но информацию об адресе в личной карточке сотрудника лучше исправить, чтобы все данные о нем были достоверными.

НА ЧТО ВЛИЯЕТ ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ РАБОТНИКА

Как с помощью электронной пропускной системы доказать прогул

Что такое электронная пропускная система

В общем виде это комплекс технических устройств (чаще всего — турникетов) и компьютерных программ, которые:

•ограничивают допуск в организацию. То есть попасть на территорию фирмы, так же как и покинуть ее, могут только обладатели электронных пропусков (пластиковых карточек), с которых соответствующее устройство считывает информацию. Иногда работник для прохода на территорию должен просто приложить к считывающему устройству свой палец вместо пропуска;

•фиксируют время, когда пропуск был использован (можно отследить время прихода и ухода каждого работника).

Программа позволяет формировать соответствующие отчеты за конкретный период.

Внимание

Электронная пропускная система не освобождает работодателя от ведения табеля учета рабочего времени на бумаге. Для этого утверждены унифицированные формы № Т-12 и Т-13. Некоторые программы позволяют формировать табель в автоматическом режиме. Но все равно по окончании каждого месяца такой табель нужно распечатывать и подписывать (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).

Обязанность использовать электронный пропуск нужно прописать в ЛНА

Работодатели используют электронные пропускные системы для контроля за дисциплиной труда. И суды соглашаются с тем, что данные таких систем являются допустимым доказательством опозданий или прогулов (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 15.11.2017 № 33-4401/2017).

Из-за сбоя в метро можно серьезно опоздать на работу. В такой ситуации метрополитен выдаст справку, чтобы работник оправдался перед работодателем

Однако чтобы распечатки данных из электронных систем могли быть доказательством в суде, использование такой системы должно быть закреплено в локальном нормативном акте работодателя. Например, в правилах внутреннего трудового распорядка. Тогда использование электронных пропусков станет для работников обязательным (ч. 4 ст. 189 ТК РФ). В ЛНА нужно указать, что:

•проход на территорию и выход с нее возможны только по электронным пропускам;

•время прохода, зафиксированное системой, учитывается в целях контроля за соблюдением режима труда;

•передача пропуска третьим лицам, как и проход по пропускам третьих лиц, не допускается;

•работник в случае потери или порчи электронного пропуска обязан сообщить об этом работодателю, чтобы получить новый пропуск.

Несоблюдение этих правил будет являться нарушением трудовой дисциплины, за которое работника можно привлечь к ответственности (Апелляционные определения ВС Республики Башкортостан от 18.07.2016 № 33-13874/2016; Челябинского облсуда от 19.07.2016 № 11-10092/2016).

Дополнительные доказательства лишними не будут

Распечатки из электронной пропускной системы принимаются судами в качестве единственного доказательства только при условии, что работник не отрицает факта прогула или опоздания (Апелляционные определения Мосгорсуда от 28.03.2018 № 33-8775/2018, от 20.07.2017 № 33-28190/2017). В ситуации же, когда работник отрицает факт нарушения им трудовой дисциплины (тем более если ЛНА, регламентирующий все обязанности работника по использованию электронного пропуска, составлен не очень грамотно), суд может встать на сторону работника.

Так, при рассмотрении одного из дел суд установил, что, несмотря на действующие в организации правила, согласно которым работники проходят на ее территорию и выходят с нее, прикладывая электронный пропуск к считывающему устройству турникета, эти правила не всегда соблюдаются строго.

Свидетели подтвердили, что проход и выход возможны по пропускам других сотрудников. Помимо этого, если на территорию организации заезжает автомобиль, пропуск может предъявить только водитель, пассажиры же, если это работники компании, которых знают охранники КПП, могут вовсе не использовать свои пропуска.

Кроме того, работник, чье дело об увольнении за прогулы рассматривал суд, согласно данным электронной системы, пришел в один из дней на работу с многочасовым опозданием, но уход его с работы в ней не отразился. На основании этого суд пришел к выводу, что электронная пропускная система имеет погрешности в работе, и встал на сторону уволенного работника (Апелляционное определение ВС Республики Северная Осетия — Алания от 04.07.2017 № 33-1082/2017).

В другом деле суд указал на то, что работодатель необоснованно сделал вывод о нарушении работником трудового распорядка только на основании данных электронной пропускной системы. Работодатель не составлял акты об отсутствии работника на рабочем месте. К тому же, поскольку у работодателя было несколько территорий, из данных пропускной системы нельзя было определить, на какой из них зафиксированы проходы и выходы сотрудника. И ко всему прочему организация не представила достоверных данных об исправности своей электронной пропускной системы. Все это решило исход дела в пользу уволенного работника (Определение Мосгорсуда от 02.02.2016 № 4г-612/2016).

Поэтому чем больше доказательств нарушения работником дисциплины, помимо распечаток из электронной системы, вы соберете, тем лучше.

Такими доказательствами могут быть (Апелляционные определения Мурманского облсуда от 21.06.2017 № 33-1722/2017; Санкт-Петербургского горсуда от 01.09.2016 № 33-17684/2016):

•акты;

•служебные записки;

•табели учета рабочего времени;

•свидетельские показания;

•письменные объяснения работника;

•записи с камер видеонаблюдения.

* * *

Электронная пропускная система может засвидетельствовать нарушения не только со стороны работника, но и со стороны работодателя. Так, данные электронной пропускной системы могут подтвердить, что работник фактически приступил к работе, если письменный трудовой договор с ним не был заключен (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). ■

Валютный контроль: постановка контракта на учет в банке

Какие ВЭД-контракты нужно ставить на учет в банке

Если вы заключили внешнеэкономический контракт, проверьте, не нужно ли вам обратиться в банк для присвоения контракту уникального номера (далее — УНК) в результате постановки на учет. Это требуется, если контракт одновременно отвечает ряду условий.

Сразу скажем, что валюта расчетов по контракту роли не играет. Ваш экспортный или импортный контракт, отвечающий указанным ниже условиям, нужно будет поставить на учет, даже если вы будете получать от нерезидента или перечислять ему рубли, а не иностранную валюту.

ВЭД-КОНТРАКТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ

Внимание

То, что ваш импортный или экспортный контракт не требует постановки на учет, вовсе не означает, что он не подлежит валютному контролю! Просто в этом случае объем документов и информации, который вам потребуется представлять в банк, будет меньше.

Расчеты по контракту должны проходить через счета именно в том банке, который поставил контракт на учет (принял его на обслуживание). Исключение — расчеты через счета в банке-нерезиденте (п. 5.1 Инструкции № 181-И). Если все расчеты по контракту вы планируете вести только через свои заграничные счета, то поставить контракт на учет вы можете в любом уполномоченном банке. То есть в банке, у которого есть лицензия на ведение банковских операций в иностранной валюте (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Как поставить на учет импортный контракт

Есть два способа постановки на учет импортного контракта в зависимости от документов, представляемых в банк (пп. 5.6, 5.10 Инструкции № 181-И). Покажем эти способы на схеме.

В документе, представляемом в банк, должна быть информация, необходимая (п. 5.6 Инструкции № 181-И):

•во-первых, для заполнения раздела I ведомости банковского контроля (далее — ВБК) — в частности, должны быть следующие сведения о контракте: вид, дата и номер (при наличии), наименование валюты, сумма обязательств и дата завершения исполнения обязательств;

•во-вторых, для целей валютного контроля соблюдения сроков репатриации резидентами иностранной валюты и рублей (точные, а не максимальные ожидаемые) (п. 2 ч. 1.1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ):

—срок исполнения нерезидентами обязательств по ВЭД-контрактам в счет полученных авансов;

—срок возврата авансов.

Эти сроки не должны выходить за дату завершения исполнения обязательств (п. 2 приложения 3 к Инструкции № 181-И).

Внимание

С 14 мая 2018 г. экспортные и импортные контракты, заключенные с нерезидентами, обязательно должны предусматривать сроки исполнения обязательств сторонами (ч. 1.1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ). Просто указать срок действия контракта недостаточно. Ведь этот срок может охватывать, например, гарантийный период, срок для предъявления претензий после исполнения обязательств. То есть дополнительные сроки, которые не имеют значения при контроле сроков репатриации денег по ВЭД-контрактам. Заметим, что в случае представления документов, не соответствующих требованиям валютного законодательства, банк откажет в проведении валютной операции (ч. 5 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

Как поставить на учет экспортный контракт

Экспортный контракт можно поставить на учет тремя способами (пп. 5.3, 5.10 Инструкции № 181-И).

Способ 1, приведенный на схеме, — упрощенный. Он позволяет поставить контракт на учет, если вы просто сообщите банку следующие сведения (п. 5.4 Инструкции № 181-И):

•вид экспортного контракта: экспорт товаров (код 1), или экспорт работ, услуг, в том числе передача резидентом имущества в аренду (код 3), или экспорт товаров и услуг — смешанный контракт (код 9);

•дату и номер контракта (при наличии);

•наименование валюты контракта;

•сумму обязательств;

•дату завершения исполнения обязательств;

•наименование нерезидента, страну нахождения.

Представляемый в банк контракт (выписка из него, проект контракта) для целей валютного контроля обязательно должен содержать информацию о сроках получения денег от нерезидента за исполнение обязательств по внешнеторговому контракту (п. 1 ч. 1.1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

Сроки постановки контракта на учет в банке

Предельный срок, до истечения которого вы должны подать в банк документы (информацию) для постановки контракта на учет, зависит от того, какой будет первая операция по контракту.

СРОКИ ПОСТАНОВКИ ВЭД-КОНТРАКТА НА УЧЕТ В БАНКЕ

Если вы направили в банк все необходимые документы и информацию, банк примет контракт на учет не позднее следующего рабочего дня. А затем не позднее 1 рабочего дня после постановки контракта на учет сообщит вам уникальный номер контракта (пп. 5.5, 5.8 Инструкции № 181-И). Порядок направления информации о номере и дате постановки контракта на учет каждый банк определяет сам.

Возможно, в ходе проверки представленных документов и информации выяснится, что их недостаточно для постановки контракта на учет и проведения валютного контроля. Тогда банк уведомит вас об этом и запросит недостающие бумаги и сведения. А вы обязаны будете их представить в срок, указанный банком (пп. 5.11, 16.1.4, 16.5 Инструкции № 181-И).

Как уведомить об изменениях в контракте, поставленном на учет

При постановке контракта на учет банк заполняет раздел I ВБК, где указывает сведения (приложение 4 к Инструкции № 181-И):

•о резиденте — наименование (фамилию, имя, отчество предпринимателя), адрес, ОГРН (ОГРНИП) и дату внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), ИНН и КПП;

•о нерезиденте — наименование и страну местонахождения;

•о контракте — дату и номер (при наличии), наименование валюты, сумму контракта и дату завершения исполнения обязательств.

Доставить товары за рубеж можно по морю, по суше или по воздуху. Но независимо от способа доставки при определенной цене сделки ВЭД-контракт надо будет поставить на учет в банке

В случае изменения этих данных, например в результате оформления дополнений к контракту, вам нужно направить в банк заявление о внесении изменений в раздел I ВБК по форме, разработанной вашим банком (п. 7.1 Инструкции № 181-И).

Подать заявление потребуется и в случае, если для постановки на учет в банк был подан проект контракта и после его подписания информация, указанная в разделе I ВБК, потребовала корректировки (п. 5.10 Инструкции № 181-И).

А вот если окажется, что сведения, на основании которых был поставлен на учет экспортный контракт, отличаются от тех, что указаны в самом контракте, изменения в раздел I ВБК уполномоченный банк внесет самостоятельно (п. 5.4 Инструкции № 181-И).

В заявлении нужно указать уникальный номер контракта, в ведомость по которому вносятся изменения, и содержание изменений (п. 7.2 Инструкции № 181-И). Допускается заполнение одного заявления, если требуется внести изменения сразу в несколько контрактов (п. 7.6 Инструкции № 181-И).

Срок подачи заявления зависит от характера вносимых изменений.

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В РАЗДЕЛ I ВБК

* * *

Если ваш ВЭД-контракт поставлен на учет, то при расчетных операциях нужно будет сообщать в банк его УНК, а также представлять документы, связанные с проведением операции (пп. 2.1, 2.22, 2.23 Инструкции № 181-И). Кроме того, отчитываться перед банком нужно будет в случае ввоза-вывоза товаров, выполнения работ, оказания услуг в рамках ВЭД-контракта (п. 8.1 Инструкции № 181-И). О том, какие документы, информацию, справки нужно подавать в банк, в какие сроки и что грозит за нарушение этих сроков, читайте в следующих номерах . ■

Валютный контроль: снятие контракта с учета в банке

Для снятия контракта с учета в банк нужно подать заявление, указав в нем в обязательном порядке уникальный номер контракта и причину снятия. Одно заявление можно оформить в отношении сразу нескольких контрактов, поставленных на учет (п. 6.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И)). Подавать заявление о снятии контракта с учета необходимо в следующих случаях.

1. Перевод контракта на обслуживание в другой банк, в том числе в случае закрытия всех расчетных счетов в банке (п. 6.1.1 Инструкции № 181-И). При этом у вас будет 30 рабочих дней после снятия контракта с учета, чтобы поставить его на обслуживание в новом банке (п. 12.1 Инструкции № 181-И). Но, возможно, это придется сделать раньше (п. 12.2 Инструкции № 181-И):

•если с расчетного счета в новом банке вы захотите перевести деньги нерезиденту — не позднее даты представления распоряжения о списании денег (п. 5.7.1 Инструкции № 181-И);

•если на расчетный счет в новом банке поступят деньги от нерезидента — не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления денег (п. 5.7.2 Инструкции № 181-И).

Если, закрыв все счета, вы не подадите заявление, банк может сам снять ваш контракт с учета (п. 6.8 Инструкции № 181-И).

2. Исполнение всех обязательств по контракту (включая исполнение обязательств третьим лицом) (п. 6.1.2 Инструкции № 181-И). Если заявление о снятии контракта с учета не будет подано, то по истечении 90 календарных дней с даты завершения исполнения обязательств по контракту банк сам снимет контракт с учета (п. 6.7 Инструкции 181-И).

3. Уступка требования по контракту другому резиденту или перевод на него долга (п. 6.1.3 Инструкции № 181-И). В этом случае, помимо заявления, в банк нужно будет представить документы, подтверждающие уступку требования либо перевод долга (п. 6.3 Инструкции № 181-И).

4. Уступка требования по контракту нерезиденту либо перевод на него долга (п. 6.1.4 Инструкции № 181-И). Для снятия контракта с учета к заявлению нужно будет приложить (п. 6.3 Инструкции № 181-И):

•документы о переводе долга (уступке требований);

•справку о подтверждающих документах (если ранее она не была подана и принята банком).

5. Исполнение (прекращение) обязательства по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ (п. 6.1.5 Инструкции № 181-И). Например, в случаях прощения долга (ст. 415 ГК РФ), наступления форс-мажорных обстоятельств (ст. 416 ГК РФ), ликвидации юрлица (ст. 419 ГК РФ). Тогда в банк вместе с заявлением нужно будет подать (п. 6.3 Инструкции № 181-И):

•справку о подтверждающих документах (если ранее она не была подана и принята банком);

•документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту.

6. Прекращение оснований постановки контракта на учет, в том числе из-за внесения в него изменений (дополнений) (п. 6.1.6 Инструкции № 181-И). Скажем, сумма обязательств стала ниже порогового значения. Или же контракт вообще был принят на учет по ошибке. К заявлению о снятии с учета нужно будет приложить документы, подтверждающие отсутствие (прекращение) оснований принятия на учет контракта (п. 6.3 Инструкции № 181-И). Если, конечно, прекращение оснований не связано с изменением положений Инструкции № 181-И.

У банка есть 2 рабочих дня, чтобы проверить заявление, представленные документы и принять решение — снять контракт с учета или отказать вам. В случае отказа нужно будет устранить недочеты и снова подать заявление и документы (пп. 6.4, 6.5 Инструкции № 181-И).

Дата снятия контракта с учета — это дата, указанная банком в разделе I ведомости банковского контроля (ВБК) (п. 6.6 Инструкции № 181-И). ВБК по снятому с учета контракту вы можете получить по требованию в срок, согласованный с банком. А если контракт был снят с учета в связи с уступкой требований или переводом долга между резидентами, то не позднее следующего рабочего дня банк должен будет передать вам информацию из раздела I ВБК.

* * *

Даже если еще не все обязательства по контракту исполнены, банк вправе сам снять контракт с учета по истечении 90 календарных дней с даты завершения исполнения обязательств по контракту, указанной в раздел I ВБК. Не позднее 1 рабочего дня после снятия контракта с учета банк проинформирует вас об этом (п. 6.7 Инструкции 181-И). Если вы захотите продолжить расчеты по контракту, снятому с учета, в банк нужно будет подать заявление о внесении изменений в раздел I ВБК (п. 6.9 Инструкции 181-И). ■

Эффективные возражения по акту налоговой проверки

Определяемся со сроками подачи возражений

После получения акта налоговой проверки (как выездной, так и камеральной), с которым вы не согласны полностью или частично, у вас есть месяц для подачи возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ). Начало отсчета этого месячного срока — день, следующий за тем, когда получили акт проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). В свою очередь, дата получения акта зависит от способа, которым вам его направила инспекция (п. 4 ст. 31 НК РФ; Распоряжение ФНС от 31.12.2015 № 290@).

Месячный срок представления возражений истекает в соответствующее дате получения акта проверки число месяца, следующего за месяцем получения акта (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Например, акт получен 13.07.2018. Письменные возражения можно представить в инспекцию не позднее 13.08.2018.

Если последний день подачи возражений приходится на выходной, то можно представить их в инспекцию и на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Инспекция не может принять решение по материалам налоговой проверки до истечения срока, отведенного для представления письменных возражений. В том числе инспекция не вправе вынести решение в последний день такого срока (Письмо Минфина от 15.07.2010 № 03-02-07/1-331).

То есть если налогоплательщик имеет право представить письменные возражения не позднее 13.08.2018, то решение по проверке должно быть принято начиная с 14.08.2018.

Отметим, что направлять в инспекцию письменные возражения не обязательно. Представитель организации может дать устные пояснения непосредственно во время рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). Однако, несомненно, в письменных возражениях вы сможете более четко сформулировать, с чем не согласны, и аргументировать свою позицию. Да и проверяющим будет проще понять то, что стройно изложено на бумаге. К тому же у них будет больше времени подумать над вашими возражениями и, возможно, согласиться с их обоснованностью.

Составляем возражения

Утвержденной формы таких возражений нет. Так что вы можете составить возражения в произвольном виде. Но и вам, и инспекторам будет проще, если вы воспользуетесь формой, которую рекомендует на своем сайте налоговая служба (Информация ФНС от 16.04.2018).

Справка

Рекомендованную налоговиками форму возражений можно использовать и для выражения несогласия:

•с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101 НК РФ);

•с актом об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Как составить возражения, чтобы инспекция к ним прислушалась? Покажем это на примере выдержек из возражений, касающихся спора о вычете авансового НДС у поставщика.

В ИФНС России № 34 по г. Москве, 123308, г. Москва, проспект Маршала Жукова, д. 1Укажите налоговый орган, составивший акт проверки. Узнать номер, адрес и реквизиты инспекции можно или из полученного от нее акта, или с помощью сервиса на сайте ФНС «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» наименование налогового органа, составившего акт, и адрес его нахождения

от ООО «Начало», ИНН 7734123456, КПП 773401001, 123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 5Впишите название своей организации, адрес, ИНН и КПП наименование лица, подающего возражения, ИНН (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства)

Контактное лицо: главный бухгалтер Лучшая Галина Ивановна, телефон: 8 (495) 111-22-33В рекомендованной ФНС форме возражений не требуется вписывать контактное лицо. Однако не лишним будет указать его — это может облегчить дальнейшее общение с инспекцией

ВОЗРАЖЕНИЯ
по акту налоговой проверки
от «6» августа 2018 г. № 10-88/2018 Обязательно укажите реквизиты акта, к которому составлены возражения. Иначе инспекция может не связать с конкретной проверкой полученные от вас возражения

В ИФНС России № 34 по г. Москве наименование налогового органа в отношении

ООО «Начало» наименование лица, в отношении которого проведена налоговая проверка

проведена камеральная (камеральная, выездная) налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от «6» августа 2018 г. № 10-88/2018 Обязательно укажите реквизиты акта, к которому составлены возражения. Иначе инспекция может не связать с конкретной проверкой полученные от вас возражения

Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.

Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:

В п. 2 акта указано, что ООО «Начало» неправомерно применило во II квартале 2018 г. вычет по НДС с сумм авансов...

Перечислите конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны

Однако в соответствии с...

Опишите подробно сложившуюся ситуацию. Если требуется, сделайте ссылки на первичные и иные документы, подтверждающие спорные операции

Приведите доказательства в свою защиту. Укажите подтверждающие вашу позицию: •конкретные пункты и статьи законов и иных нормативно-правовых актов; •решения высших судов (ВС, КС и ВАС), а также обзоры судебной практики, доведенные ФНС до нижестоящих налоговых органов. При их отсутствии — положительную судебную практику арбитражных судов (желательно — вашего округа); •разъяснения и письма Минфина России и налоговой службы (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие)

Следовательно, налоговые вычеты заявлены правомерно...

Подведите итог описательной части — сделайте выводы

Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют

п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, ст. 173 Налогового кодекса РФ.Продублируйте ссылки на законы и другие нормативно-правовые акты, подтверждающие вашу позицию (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих)

Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:
1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату.

Приложения:
1. Доверенность на подписание документов от имени ООО «Начало» Г.И. Лучшей.
2. ...

Если вы сослались на документы, которые нужны для обоснования ваших возражений, обязательно приложите их заверенные копии. Если вдруг вы забудете это сделать, подтверждающие документы можно будет передать в инспекцию и отдельно от возражений, либо согласовав с инспекцией срок такой передачи, либо представив их при явке в инспекцию на рассмотрение результатов проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Если же вы вообще не предъявите инспекции те документы, которые нужны для решения спора в вашу пользу, то инспекция может счесть ваши возражения безосновательными

Главный бухгалтер Г.И. Лучшая Должность, ф. и. о.

(подпись)

Подписать возражения по акту может либо представитель организации, к примеру руководитель, либо уполномоченное им лицо. В последнем случае к возражениям надо приложить доверенность или иной подтверждающий полномочия документ

09 августа 2018 г. дата

Подаем в инспекцию подготовленные возражения

Распечатайте и подпишите возражения в двух экземплярах. Один передайте в инспекцию, от которой вы получили акт, а второй храните в организации.

ФНС предлагает такие способы подачи возражений:

•или передать возражения непосредственно в инспекцию — лично либо через представителя (статьи 27, 29 НК РФ). В таком случае попросите специалистов ИФНС поставить отметку о принятии возражений на вашем экземпляре;

•или отправить их в инспекцию по почте. Сохраните квитанцию об отправке.

Налоговая служба ничего не говорит о том, можно ли направить возражения по ТКС через оператора или через личный кабинет налогоплательщика.

На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

Возражения по акту проверки — только в бумажном виде

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

— В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика могут быть представлены документы, истребованные при проведении налоговой проверки. Они должны быть составлены по электронным форматам, установленным ФНС, и должным образом заверены (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Однако возражения по акту налоговой проверки не могут быть представлены по ТКС: электронный формат таких возражений не предусмотрен. Также они не могут быть представлены и через личный кабинет налогоплательщика: он может быть использован лишь в предусмотренных НК РФ случаях. А для возражений по акту налоговой проверки НК РФ не установлены особенности их подачи в налоговый орган в электронном виде (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Хотя некоторые организации направляют возражения именно в электронном виде — прикрепленным PDF-файлом, заверяя их электронной подписью. И они благополучно рассматриваются инспекциями. Однако безопаснее подавать возражения именно в бумажном виде (Письмо ФНС от 09.09.2015 № СА-4-7/15871). Ведь если вы не будете участвовать при рассмотрении результатов проверки, то инспекция может не принять во внимание ваши электронные возражения.

Если вы по каким-либо уважительным причинам не успеваете представить письменные возражения в месячный срок, сообщите об этом инспекции и попросите отложить рассмотрение материалов проверки на более позднюю дату. Инспекция рассмотрит ваше ходатайство и может пойти вам навстречу (Письмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@).

Отслеживаем дальнейшую судьбу возражений

Ваши возражения должны быть учтены при рассмотрении материалов налоговой проверки. О дате и месте такого рассмотрения инспекция должна заранее уведомить вашу организацию.

Руководитель вашей организации, иной ее представитель или доверенное лицо может присутствовать при рассмотрении материалов проверки. При этом надо иметь:

•документы, подтверждающие личность лица, представляющего интересы организации, — паспорт (заменяющий его документ);

•доверенность — для доверенного лица.

При явке на рассмотрение акта можно давать устные пояснения, а также представлять подтверждающие документы.

Если же от вашей организации никто не пошел на рассмотрение проверочных результатов, то руководитель инспекции (его заместитель) рассмотрит ваши письменные возражения в случае, когда присутствие проверяемого лица не обязательно (п. 3 ст. 101 НК РФ). При этом руководство инспекции самостоятельно решает, обязательно или нет присутствие налогоплательщика. Как правило, оно необходимо, если, например, содержание акта неоднозначно и руководителю нужно лично опросить налогоплательщика по фактам, которые изложены в акте и в возражениях на него.

Как водителям надо придерживаться правил дорожного движения, так и налогоплательщикам лучше четко следовать правилам подачи в инспекцию возражений по акту проверки

Однако НК не обязывает налогоплательщика присутствовать на рассмотрении. Никаких санкций за неявку быть не должно. Инспекция может лишь отложить рассмотрение материалов проверки и пригласить вас к себе повторно.

Независимо от вашего присутствия при рассмотрении материалов проверки, ваши возражения могут повлиять на итоговое решение инспекции, а могут и не повлиять.

Если вы грамотно составили свои возражения, подробно описали ситуацию и привели убедительные доказательства, то возможно, что инспекция согласится с вашей позицией. Доводить дело до заведомо проигрышного судебного процесса инспекции вряд ли захочется.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС (его заместитель) решит (пп. 6, 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ):

•или привлечь организацию к ответственности;

•или не привлекать к ответственности;

•или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Когда дополнительные мероприятия не назначаются, в итоговом решении будет указано и то, должна ли ваша организация уплатить в бюджет недоимку по налогу, пени и штраф.

* * *

Если, несмотря на ваши обоснованные возражения, инспекция все же вынесла решение, с которым ваша компания не согласна, придется обжаловать его. О том, как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 14, с. 69. ■

Налоговая нагрузка: как сверить свои показатели со среднеотраслевыми

Оценить вероятность включения вашей компании в план налоговых проверок можно, сравнив показатели своей деятельности со средними по отрасли. ФНС разъяснила, как это сделать (Письмо ФНС от 29.06.2018 № БА-4-1/12589@).

Так, налоговая нагрузка отдельно взятой компании в целях ее сопоставления со среднеотраслевыми показателями определяется как соотношение суммы уплаченных фирмой налогов (с учетом НДФЛ, перечисленного за работников компании) и суммы выручки от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) и прочих доходов.

Напомним, что налоговая служба ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности. Данные за 2017 г. уже доступны на сайте ФНС. Кстати, в этот раз налоговики справочно рассчитали и фискальную нагрузку по страховым взносам. ■

Уплата налогов через Интернет? Да запросто!

Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц

Внимание

Если вы оформите ЛК, то по умолчанию налоговики больше не будут направлять вам бумажные уведомления. А если вы хотите и дальше получать их именно на бумаге, то направьте уведомление об этом в любой налоговый орган по установленной форме (п. 2 ст. 11.2 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 12.02.2018 № ММВ-7-17/87@).

Кнопка входа в личный кабинет (ЛК) есть на главной странице сайта. Через ЛК можно, в частности (п. 2 ст. 11.2 НК РФ):

•проверить наличие задолженности/переплаты по налогам;

•получать уведомления на уплату налогов (пеней, штрафов) и уплачивать их в режиме онлайн без комиссии (при условии что у вас есть счет в одном из банков, с которыми у ФНС заключены соглашения, например в Сбербанке);

•узнать, как была определена сумма налога (в модернизированном ЛК с обновленным интерфейсом показывается полная формула расчета);

•подать декларацию по форме 3-НДФЛ, а также заявление на вычет, присоединив к нему сканы (фотографии) документов, подтверждающих право на вычет. Для подачи как декларации, так и заявлений прямо в ЛК нужно сформировать усиленную неквалифицированную электронную подпись. Это бесплатно и несложно, но использовать ее можно только в этом ЛК;

•отследить стадию проверки декларации;

•проверить, какими объектами недвижимости и транспорта вы владеете по сведениям налоговых органов. Если налоговики не знают о каком-либо имуществе, принадлежащем вам, то через ЛК вы можете проинформировать их (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). А если за вами, наоборот, числится объект, собственником которого вы уже не являетесь, то налоговикам нужно сообщить и об этом, чтобы вам не начисляли за него налог;

•подать жалобу (обращение) в налоговый орган.

Об обязанности физического лица уведомлять ИФНС об имуществе, которым оно владеет и о котором не знают налоговики, мы писали:

2016, № 21, с. 56

Чтобы получить доступ к ЛК, нужно один раз посетить инспекцию, причем любую. Если вы обратитесь в свою ИФНС по месту жительства, то вам достаточно будет предъявить только паспорт (п. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ (далее — Порядок)). Если же в другую ИФНС, то понадобится еще и свидетельство о постановке на учет (либо его копия), где указан ИНН.

В инспекции вам выдадут логин и временный пароль, который в течение месяца нужно будет поменять при первом входе в ЛК. Потом первичный пароль заблокируется и войти в ЛК по нему вы не сможете (п. 14 Порядка).

Также ФНС разработала мобильное приложение «Налоги ФЛ» — аналог личного кабинета на компьютере. Оно предусматривает вход в ЛК по отпечатку пальца или через функцию распознавания лица пользователя. Правда, судя по отзывам, пока нареканий по работе приложения довольно много. Но ФНС работает над исправлением ошибок.

Справка

Если вы прошли полную регистрацию на портале госуслуг с подтверждением личности, то есть обращались в МФЦ, отделение Почты России или к другим операторам Единой системы идентификации и аутентификации, то можете входить в личный кабинет на сайте ФНС через портал госуслуг посредством имеющихся логина и пароля.

Далее речь пойдет о калькуляторах транспортного, земельного налога, а также налога на имущество физических лиц. Сразу оговоримся, что владельцы транспортных средств и объектов недвижимости не обязаны самостоятельно рассчитывать свои имущественные налоги. За них это делают налоговики. А собственники должны только своевременно уплачивать начисленные суммы. Но ведь и специалисты ИФНС, бывает, ошибаются. К тому же всегда лучше заранее знать, к каким расходам нужно быть готовым.

Калькулятор транспортного налога для физических лиц

Этот калькулятор дает возможность всем гражданам — владельцам транспортных средств рассчитать налог по своему авто, мотоциклу, катеру, самолету и т. д.

Для расчета налога нужно:

•проверить регион, который указан на странице, поскольку транспортный налог — региональный (п. 3 ст. 14 НК РФ). Сервис определяет субъект РФ автоматически, и он появляется над голубым полем, в котором необходимо указать данные для расчета налога. Изменить регион можно в самой верхней части страницы, где указано «Ваш регион». Здесь вам нужно выбрать тот субъект РФ, в котором авто зарегистрировано;

•выбрать год, за который нужно посчитать налог. К примеру, в этом году автолюбители не позднее 3 декабря должны уплатить налог за 2017 г. (п. 1 ст. 363, п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

•указать количество месяцев владения машиной. При наведении курсора на название этого поля выскакивает подсказка, объясняющая, как считать, если машина была у вас в собственности не весь год. Так, если авто было зарегистрировано на вас ранее 15-го числа месяца, то он учитывается как целый месяц владения. Аналогично целиком включается месяц, если в нем автомобиль был снят с регистрационного учета позднее 15-го числа (п. 3 ст. 362 НК РФ);

•выбрать вид транспорта (легковой автомобиль, грузовик, автобус, мотоцикл и т. д.);

•указать мощность двигателя в лошадиных силах;

•отметить льготную категорию граждан, если вы к ней относитесь и имеете право на льготу по транспортному налогу. Список категорий открывается после нажатия на ссылку «Имеете ли Вы право на льготу».

О повышающих коэффициентах, применяемых при расчете налога за дорогостоящие автомобили, мы писали:

2018, № 7, с. 17

Если у вас в собственности автомобиль, стоимость которого составляет более 3 млн руб., то вам также надо будет указать его марку, модель и год выпуска. К таким авто применяется повышающий коэффициент, если они не старше определенного количества лет (п. 2 ст. 362 НК РФ). А если ваша машина стоит меньше, значит, этот этап вы пропускаете и нажимаете кнопку «Рассчитать».

В результате на странице появится сумма налога и ставка. При наличии льготы сервис также выдаст ссылку на законодательный акт, которым эта льгота установлена.

Калькулятор налога на имущество физических лиц

Полное название сервиса — «Калькулятор земельного налога и налога на имущество физических лиц». То есть он умеет считать налоги двух видов.

Введение данных для расчета налога на имущество физических лиц будет зависеть от того, перешел регион, где находится ваша недвижимость, на исчисление налога исходя из кадастровой стоимости или там все еще используется инвентаризационная стоимость в качестве налоговой базы. Большинство субъектов РФ уже перешли на новый порядок. Но не все.

Информация о регионах, перешедших на исчисление налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, и сроках такого перехода есть:

сайт ФНС России → Налогообложение в Российской Федерации → Действующие в РФ налоги и сборы → Налогообложение недвижимости по кадастровой стоимости → Перечень субъектов РФ...

Если в вашем регионе переход уже состоялся, то для расчета нужно будет указать:

•год, за который требуется определить налог;

•регион, где находится недвижимость;

•кадастровый номер. Его вы можете уточнить на сайте Росреестра, указав полный адрес объекта. Если по введенному вами адресу сайт выдаст несколько кадастровых номеров, выбирайте тот, в котором содержатся более свежие данные. Поле «Кадастровая стоимость» калькулятор заполнит автоматом, подцепив данные также с сайта Росреестра;

•сумму налога исходя из инвентаризационной стоимости за последний налоговый период, когда база по налогу определялась еще по ней. Это может быть налог за 2014, 2015 или 2016 гг., поскольку разные регионы переходили на кадастровую стоимость в разное время. Допустим, Рязанская область перешла на расчет налога по кадастру с 2015 г. (Закон Рязанской области от 30.10.2014 № 65-ОЗ) Соответственно, последний год, когда по объектам недвижимости, расположенным в Рязанской области, налог считался по инвентаризационной стоимости, — это 2014 г. Значит, сумму налога за 2014 г. и нужно будет внести в поле сервиса. Если же ранее налоговики никогда не рассчитывали вам налог исходя из инвентаризационной стоимости имущества, то укажите в этом поле 0. Оно обязательно для заполнения, поэтому оставлять его пустым нельзя;

Узнать кадастровый номер объекта можно:

сайт Росреестра → Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online

•площадь и вид объекта недвижимости (квартира, жилой дом, гараж и т. д.). Сервис должен проставить эти данные автоматически по данным Росреестра. Если нет — укажите сведения вручную;

•размер доли в праве. Доля указывается в виде простой дроби, к примеру 1/2, а если собственник у объекта один, то ставится 1;

•период владения в месяцах. Здесь нужно отметить число полных месяцев владения объектом недвижимости. Пояснения о том, как учитывать месяц возникновения/прекращения права собственности на объект, приведены под полем (п. 5 ст. 408 НК РФ);

•налоговый вычет в кв. м. Сервис определяет его сам. Вычет зависит от вида объекта недвижимости. К примеру, в отношении квартир он составляет минимум 20 кв. м от общей площади. А по гаражу его вообще нет. Но установленные НК вычеты могут быть увеличены по решению местных властей (ст. 403 НК РФ). Правда, не факт, что сервис учтет это;

О порядке расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости мы писали:

2014, № 24, с. 63

•ставку налога. Ее сервис тоже подставляет автоматически. Он подхватывает ее из другого сервиса ФНС — «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» (как с ним работать, мы писали в , 2018, № 12, с. 73). А в нем содержится информация не по всем муниципальным образованиям. И если сведений о ставке нет, то по умолчанию сервис считает налог исходя из базовой ставки 0,1%, установленной НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ). Хотя местные власти могли утвердить ее в любом размере от 0 до 0,3% (п. 3 ст. 406 НК РФ). Поэтому если хотите получить более точный расчет, то лучше проверьте ставку, установленную в вашем городе (муниципальном образовании), и при необходимости исправьте ее вручную;

•размер льготы в процентах. Если льгота вам не положена, оставляйте в поле 0. В этом калькуляторе (в отличие от сервиса по расчету транспортного налога) списка льготных категорий граждан нет. Но через сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» вы можете проверить, имеете ли право на льготу.

В итоге сервис должен будет выдать вам сумму налога к уплате.

Если же ваш регион на расчет налога по кадастровой стоимости так и не перешел (как, к примеру, Красноярский край, Чукотский автономный округ и др.), то вместо кадастрового номера объекта укажите его инвентаризационную стоимость, и вам не потребуется вводить сумму «инвентаризационного» налога, а также размер вычета. Все остальные показатели заполняются с учетом вышеприведенных правил.

Калькулятор земельного налога

Для расчета земельного налога за 2017 г. в строках калькулятора нужно указать:

•год, за который считается налог;

•кадастровый номер участка. Кадастровую стоимость и площадь объекта сервис проставит сам на основании сведений из Росреестра;

•размер доли в праве и период владения землей в месяцах. Эти поля заполняются так же, как и при расчете налога на имущество;

•налоговый вычет в рублях (кому он положен и как его определить, читайте ниже);

•ставку налога. По умолчанию сервис опять же считает налог исходя из ставки 0,1%. Но в действительности ставка, установленная в вашем муниципальном образовании, может быть любой из промежутка от 0 до 0,3% в отношении большинства земельных участков и по некоторым участкам — в промежутке от 0 до 1,5% (п. 1 ст. 394 НК РФ). Сведения по ставкам опять же можно уточнить с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»;

•размер льготы в процентах, если она вам положена. НК предусматривает льготы только для лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока (подп. 7 п. 1 ст. 395 НК РФ). Но на местном уровне могут быть установлены и иные льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Теперь о вычете. Граждане определенных категорий вправе воспользоваться вычетом при подсчете налога в размере кадастровой стоимости 600 кв. м. Речь идет о пенсионерах по старости, инвалидах I и II групп, ветеранах и инвалидах боевых действий и др. (п. 5 ст. 391 НК РФ)

Этот вычет впервые применяется при расчете налога за 2017 г. Но в калькулятор на сайте ФНС на данный момент не заложен алгоритм расчета стоимости этих шести соток вашего участка. Поэтому нужно считать ее самостоятельно и уже готовое значение указывать в строке «Налоговый вычет (руб.)».

Отметим, что местные власти также могут установить дополнительные налоговые вычеты по земельному налогу (п. 2 ст. 387 НК РФ). Но нет гарантии, что калькулятор учтет их по умолчанию.

Внимание

Если у гражданина, имеющего право на вычет, есть несколько участков, с которых он должен платить земельный налог, то вычет он может получить только в отношении одного из них независимо от их местоположения. Для применения вычета к конкретному участку гражданин должен представить в любую ИФНС уведомление о выбранном участке (п. 6.1 ст. 391 НК РФ). Однако именно для целей расчета налога за 2017 г. такое уведомление нужно было подать до 1 июля 2018 г. (ч. 1 ст. 13 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ; Письмо ФНС от 16.05.2018 № БС-4-21/9317) Если же уведомление вы не подавали, то налоговики рассчитают вам налог с учетом вычета в отношении земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога. Как правило, это тот объект недвижимости, кадастровая стоимость которого больше.

Если право на вычет у вас появилось в этом году, к примеру, вы вышли на пенсию по старости, то вам нужно подать заявление в налоговый орган. Кстати, направить его можно через личный кабинет, равно как и уведомление о выборе участка.

Калькулятор позволяет также определить сумму налогов за 2015—2016 гг. В этом случае он не спросит у вас кадастровый номер объекта, а попросит ввести кадастровую стоимость и площадь участка. И не забудьте, что при подсчете налогов за те периоды некоторые граждане имели право на уменьшение налоговой базы на 10 тыс. руб. (п. 5 ст. 391 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018)) Им следует указать эту сумму в качестве налогового вычета в сервисе.

Сервис «Подача заявления физического лица о постановке на учет»

Этот сервис будет интересен тем, у кого еще нет ИНН, к примеру молодым лицам, которые еще ни разу не устраивались на работу. Он позволяет составить заявление о постановке на учет в электронном виде и направить его налоговикам, на основании чего они должны будут присвоить лицу ИНН и выдать ему свидетельство (п. 7 ст. 83 НК РФ). Чтобы воспользоваться сервисом, нужно только зарегистрироваться, указав адрес электронной почты, пароль и ф. и. о.

Также сервис можно использовать для получения бумажного свидетельства, к примеру в случае его утраты. В такой ситуации нужно будет опять же подать заявление о постановке на учет (п. 36 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н). Но имейте в виду, что, поскольку это запрос на повторную выдачу свидетельства в налоговом органе, за него нужно платить госпошлину — 300 руб. (подп. 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2013 № 03-02-08/8)

Без отдельной регистрации вы сможете войти в сервис, если у вас есть доступ к личному кабинету или если вы зарегистрированы на портале госуслуг.

Внимание

Если вы сменили место жительства, то менять свидетельство, выданное вам налоговым органом, не нужно. При смене фамилии (а также имени, отчества, пола, даты или места рождения) получать новое свидетельство необязательно, ведь ИНН у гражданина при этом остается прежним. Но если вы все же решите такое свидетельство получить, то его вам должны будут выдать бесплатно. В этом случае вы получите не прежнее свидетельство повторно, а новое, содержащее в себе другие сведения (Письмо Минфина от 25.02.2013 № 03-02-08/8).

После оформления заявления можно выбрать ту ИФНС, где вы хотели бы получить свое свидетельство. Также через сервис можно отслеживать состояние обработки заявления. Забрать свидетельство можно будет, явившись за ним лично и предъявив паспорт.

* * *

Еще один сервис на сайте ФНС, предназначенный исключительно для граждан, это «Вакансии». Он содержит в себе актуальный перечень вакансий в различных налоговых органах, причем в разных городах России. В каждой из них перечислены должностные обязанности, требования к кандидатам и другая информация.

Справка

Налогоплательщики — физические лица также могут пользоваться такими сервисами, как:

•«Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции»;

•«Онлайн запись на прием в налоговый орган»;

•«Узнай ИНН»;

•«Заплати налоги»;

•«Заполнить платежное поручение»;

•«Уплата госпошлины»;

•«Обратиться в ФНС России»;

•«Узнать о жалобе»;

•«Решения по жалобам»;

•«Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов»;

•«Нормативные и методические материалы ФНС России»;

•«Часто задаваемые вопросы»;

•«Информационные стенды»;

•«Почтовая рассылка сайта ФНС России»;

•«Федеральная информационная адресная система»;

•«Узнай ОКТМО»;

•«Форум сайта ФНС России»;

•«Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа»;

•«Подтвердить статус налогового резидента РФ».

Мы подробно рассказывали об этих сервисах в , 2018, № 12, с. 70; 2018, № 14, с. 80.

Яма не по ГОСТу: возмещение ущерба

Некоторые дефекты разрешены

Определенные недостатки в дорожном покрытии допускаются ГОСТом. Поэтому если ваша машина пострадала из-за такого дефекта, то на возмещение вреда можно не рассчитывать. Вот действующие требования к дорожному покрытию.

Но если дефект дорожного покрытия превышает допустимые ГОСТом значения, то вы имеете полное право требовать компенсацию причиненного ущерба от дорожной организации (п. 2 ст. 12 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ; ст. 1064 ГК РФ). Отметим, что сегодня это может быть и частная компания, заключившая контракт с госструктурой на обслуживание участка дороги (Постановление ВС от 13.04.2018 № 9-АД18-5).

Водитель сам виноват?

По правилам ГК, вред не возмещается, если он возник вследствие умысла потерпевшего. А если грубая неосторожность последнего способствовала увеличению вреда, то ущерб возмещается в меньшем размере (пп. 1, 2 ст. 1083 ГК РФ).

Справка

Водитель обязан управлять машиной с разрешенной скоростью, учитывать интенсивность движения, особенности и состояние машины, дорожные условия и погоду. При возникновении опасности водитель должен снижать скорость вплоть до полной остановки (п. 10.1 Правил дорожного движения, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства от 23.10.93 № 1090).

Эти нормы нередко становятся причиной отказа гражданам, когда они пытаются судиться с дорожниками.

Так, автовладелец подал в суд на муниципальное управление автомобильных дорог и потребовал возместить ему более 800 000 руб. ущерба. Его «Мерседес» пострадал при попадании на дороге в выбоину внушительных размеров (длина — 15,3 м, ширина — 1,8 м, глубина — 0,26 м).

Судьи двух инстанций согласились, что причиной ущерба была дорожная яма, не соответствующая ГОСТу. Однако в возмещении отказали, поскольку не было данных:

•о скорости движения водителя (то есть не было доказано, что водитель не нарушал ПДД);

•о том, была ли у водителя возможность вовремя заметить яму и, таким образом, избежать повреждений.

Кроме того, не была проведена назначенная судом оценочная экспертиза по определению размера ущерба, поскольку к тому моменту разбитую машину уже продали третьему лицу.

Но Верховный суд, до которого дошел настойчивый гражданин, вернул дело на новое рассмотрение, указав, что отказ был неправомерен (Определение ВС от 17.10.2017 № 18-КГ17-166; п. 6 Обзора судебной практики ВС № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Доказывать нарушения водителя должны дорожники

Как разъяснил ВС, доказывать умысел или грубую неосторожность водителя, содействовавших возникновению или увеличению вреда, должен сам причинитель вреда, то есть дорожная компания (п. 2 ст. 1064 ГК РФ). А суды почему-то хотели, чтобы отсутствие виновных действий подтвердил водитель.

Конечно, яма яме рознь. Но если размеры ямы больше допустимых по ГОСТу, то это основание, чтобы требовать от дорожников компенсацию

Поскольку дорожники доказательств вины водителя не представили, отказывать в возмещении было нельзя. Что касается оценки, то в суд было представлено заключение независимой технической экспертизы о размере ущерба — и этого достаточно. Как отметил ВС, его должны были принять как письменное доказательство (ст. 71 ГПК РФ).

Отметим, что в других делах ВС заступался за водителей даже в случаях, когда их обвиняли в невнимательности, указывая, что они могли бы снизить скорость и в результате избежать наезда на препятствие. Позиция ВС, в частности, состоит в следующем (Определения ВС от 11.05.2018 № 9-КГ18-3, от 10.04.2018 № 74-КГ18-1):

•независимо от скоростного режима автомобиля состояние проезжей части должно отвечать требованиям ГОСТа и условиям обеспечения безопасности движения;

•если было доказано превышение скорости, то суд должен установить, как это превышение повлияло на причинение вреда;

•если суд считает, что водитель мог заметить дорожный недостаток, то должен указать, какую степень осмотрительности должен был проявить водитель и какие разумные меры предосторожности предпринять, чтобы успеть объехать яму, открытый люк и прочее.

Как возместить ущерб

Предположим, вы влетели в дорожную яму на своей машине и это привело к повреждениям автомобиля. Если вы собираетесь требовать возмещение ущерба, то вам необходимо:

•получить справку о ДТП. Отметим, что таковым считается любое событие на дороге, приведшее к повреждениям автомобиля (п. 1.2 Правил дорожного движения, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства от 23.10.93 № 1090). Поэтому сразу вызовите ГИБДД и проследите, чтобы инспектор зафиксировал при составлении документов размеры ямы, повреждения автомобиля, отсутствие ограждений и предупреждающих знаков, а также другие важные детали;

•взять контакты свидетелей, самостоятельно сделать замеры, фото- и видеосъемку с разных ракурсов;

•узнать адрес организации, ответственной за состояние дороги. Его могут подсказать в ГИБДД или в местных органах власти;

•заказать независимую техническую экспертизу для оценки размера ущерба. Пригласите присутствовать на ней представителя дорожной организации, направив ему заказное письмо с уведомлением. Придет он или нет, не имеет значения;

•обратиться в дорожную организацию с требованием о возмещении убытков — также заказным письмом. Это не обязательный этап, но если дорожники согласятся заплатить добровольно, вам не придется судиться;

•подать иск в суд по месту нахождения дорожной организации либо ее филиала, если в его ведении находится состояние дороги (ст. 28, ч. 2 ст. 29 ГПК РФ). В иске обязательно сошлитесь на приведенные позиции Верховного суда.

Справка

За несоблюдение требований по обеспечению безопасности дорожного движения при содержании дорог предусмотрены штрафы (ст. 12.34 КоАП РФ):

•в общем случае — 200 000—300 000 руб. для компании, 20 000—30 000 руб. для руководителя;

•если в результате происшествия был причинен легкий или средней тяжести вред здоровью водителя (иного гражданина) — 400 000—500 000 руб. для компании, 50 000—100 000 руб. для руководителя.

* * *

Для решения вашего вопроса в суде непринципиально, оштрафовали дорожников за несоблюдение требований по обеспечению безопасности дорожного движения при содержании дорог или нет (ст. 12.34 КоАП РФ). Однако лучше, чтобы их вина подтверждалась протоколом об административном нарушении.

По идее, ГИБДД должна заводить дело об административном нарушении просто по факту обнаружения на дороге дефекта, превышающего разрешенные размеры (п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

Но для надежности вы можете самостоятельно подать жалобу инспектору ГИБДД и потребовать привлечь виновных лиц к ответственности.

Жаловаться на обнаруженные дорожные недостатки имеет смысл и в тех случаях, когда с вашей машиной ничего не случалось. Сделать это можно, в частности, через Интернет на сайтах:

•ГИБДД → Контакты → Направить обращение;

•Генеральной прокуратуры → Интернет-приемная. ■

Транспортный налог за угнанное авто не уплачивается лишь в период розыска

ФНС уточнила свою позицию касательно того, признается ли угнанный автомобиль объектом обложения транспортным налогом после закрытия дела об угоне в связи с истечением срока давности (Информация ФНС от 11.07.2018).

Напомним, что согласно недавнему разъяснению налоговой службы (Письмо ФНС от 25.06.2018 № БС-4-21/12192@) наличие справки о прекращении уголовного дела об угоне в связи с истечением срока давности в целях налогообложения не опровергает ранее установленный факт кражи автомобиля.

Теперь к этому разъяснению появилась «добавка», из которой следует, что для того, чтобы избежать начисления транспортного налога за угнанную машину, владельцу авто следует снять ее с учета. Прекращение дела об угоне означает, что специально машину искать уже не будут. И чтобы за вами не числилось потенциально налогооблагаемое имущество, лучше обратиться в ГИБДД со справкой о прекращении дела об угоне и заявлением о снятии авто с регистрационного учета.

ФНС предупреждает: если розыск прекращен, автомобиль не нашелся, а владелец так и не снял его с учета, налогообложение возобновляется. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Освобождение от госпошлины продажи жилья в аварийных домах

■ Проект Закона № 451283-7

■ Принят Госдумой в I чтении 27.07.2018

Сегодня от госпошлины за нотариальное удостоверение сделок по продаже недвижимости в аварийном доме, подлежащем сносу, освобождены несовершеннолетние, ограниченно дееспособные, а также те, кто владеет жильем совместно с ними (п. 16 ст. 333.38 НК РФ). Законопроект предусматривает льготу по таким сделкам для всех физических лиц — в случаях, когда нотариальное удостоверение обязательно.

Увеличение суммы долга, взыскиваемого без участия ФССП

■ Проект Закона № 519890-7

■ Внесен в Госдуму 27.07.2018 Правительством

Сегодня, если сумма долга гражданина не превышает 25 000 руб., взыскатель (например, налоговики) может направить исполнительный лист прямо его работодателю, минуя службу судебных приставов. Правительственный законопроект поднимает планку такого взыскания до 100 000 руб.

Отмена НДС-вычета при экспорте сырьевых товаров

■ Проект Закона № 519781-7

■ Внесен в Госдуму 27.07.2018 депутатом А.В. Барышевым

В целях экономии средств госбюджета предлагается отменить налоговый вычет по НДС по продаваемым на экспорт сырьевым товарам (таким как топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки).

Смягчение административной ответственности для участников ВЭД

■ Проект Закона № 518084-7

■ Внесен в Госдуму 25.07.2018 Правительством

Законопроектом предусматривается введение 30-днев­ного льготного периода, в течение которого не будут караться административными штрафами:

•нарушение сроков поступления валютной выручки на счет экспортера (включая поступление валюты в доле, определяемой Правительством РФ);

•невыполнение импортером в срок, предусмотренный контрактом, обязанности по возврату в РФ денег при неисполнении контракта.

Кроме того, предлагается снизить размеры штрафов за нарушение сроков поступления валютной выручки на счет экспортера и возврата в РФ денег импортером в случае неисполнения контракта. Сейчас такой штраф составляет от 3/4 до всей суммы незачисленных средств. Согласно законопроекту он будет установлен в размере от 5 до 30% суммы незачисленных средств.

А если компания или ИП включены в специальный перечень профессиональных участников ВЭД, то названные нарушения повлекут для них предупреждение либо штраф в размере от 3 до 5% от суммы незачисленных средств.

Борьба с хождением левых SIM-карт

■ Проект Закона № 514780-7

■ Внесен в Госдуму 20.07.2018 группой депутатов

Авторы законопроекта считают ненадежной действующую систему идентификации клиентов банков по номеру мобильного телефона в связи с имеющейся практикой незаконной реализации SIM-карт (то есть без привязки паспортных данных владельца к номеру телефона). Поэтому они предлагают создать Единую информационную систему проверки сведений об абоненте — физическом лице и о пользователях услугами связи абонента — юридического лица.

Обсуждаются

Планирование праздничного календаря на 2019 г.

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Согласно предложению Минтруда в следующем году нам предоставят:

•10 дней новогодних каникул (30.12.2018—08.01.2019). При этом суббота 29.12.2018, как уже запланировано, будет рабочей (Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250);

•2 дня на «мужской» день (23.02.2019 и 24.02.2019) и 3 дня на «женский» (08.03.2019—10.03.2019);

•9 дней в мае: 5 — на Первомай (01.05.2019—05.05.2019) и 4 — на Победу (09.05.2019—12.05.2019);

•1 день на празднование Дня России (12.06.2019) и 3 — на День народного единства (02.11.2019—04.11.2019).

Исключение нянь и репетиторов из сферы действия ТК РФ

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Предложены поправки в ТК РФ. Если их примут, трудовое законодательство не будет распространяться на граждан, которые нанимают работников в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства (няни, сиделки, репетиторы и т. д.). Следовательно, отношения с «домашними» работниками будут только гражданско-правовыми.

Проект также предусматривает исключение из сферы действия ТК самозанятых граждан. Но этого понятия в ТК не было и раньше.

Региональные ограничения на выдачу патентов иностранцам

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Предлагается предоставить субъектам РФ право:

•определять перечень профессий, на которые в соответствующем регионе иностранным гражданам могут быть выданы патенты для трудовой деятельности;

•вводить лимиты на выдачу патентов на своей территории.

Кроме того, планируется создать электронный реестр иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом порядке и работающих по патенту. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 17, 2018 г.

Когда оплата жилья — доход работника

Заманивая иногороднего (а иногда и иностранного) специалиста в свой город, некоторые работодатели оплачивают ему и жилье, и переезд. Но вопрос о том, как отражать такие затраты в учете, стоит продумать заранее. Ведь выводы ВС об отсутствии в таких случаях личного дохода у работника Минфин по-прежнему не хочет принимать во внимание.

Какие письма пишут контрагентам

Рыба документа — очень нужная вещь в хозяйстве бухгалтера. Имея под рукой такие образцы, вы сэкономите время на составление нужных документов и не забудете указать в них все необходимые детали. Мы подготовили вам в помощь образцы претензии контрагенту и еще нескольких писем, обычно используемых в хозяйственной деятельности.

Как учесть «выставочные» расходы

Аренда выставочного зала, монтаж оборудования, конфетки для посетителей — хорошо, если все усилия будут не напрасны и участие в выставке принесет компании желанную прибыль. Но до этого момента важнее разобраться с учетом понесенных расходов.

Зачем менять коды ОКВЭД в реестре

Вы в курсе, как важно правильно указывать коды ОКВЭД в госреестрах? От этого зависят тарифы взносов «на травматизм», право на применение спецрежима и не только. Наша пошаговая инструкция поможет вам внести изменения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП быстро и без хлопот.

Когда арендатор — НДС-агент

Собираясь завизировать договор аренды, поинтересуйтесь формой собственности вашего арендодателя. Это важно, поскольку аренда государственного или муниципального имущества сделает вашу компанию налоговым агентом по НДС и вам придется исчислять этот налог и вносить в бюджет. Причем даже в случаях, когда сами вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от обязанностей по его уплате. ■